時(shí)間：2022-06-22 14:51:54
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)方向論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門(mén)作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門(mén)所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門(mén)內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門(mén)）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專(zhuān)項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門(mén)協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線(xiàn)審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書(shū)、兩報(bào)告”制度（“兩書(shū)”即《管理建議書(shū)》和《審計(jì)建議書(shū)》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，如開(kāi)展教育收費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的現(xiàn)狀與審計(jì)對(duì)策淺析
2.淺談會(huì)計(jì)電算化檔案管理
3.普及會(huì)計(jì)電算化面臨的問(wèn)題與對(duì)策
4.中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的原則研究
5.解決網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化安全問(wèn)題的對(duì)策
6.關(guān)于賬套初始化的研究
7.硬件發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)電算化的促進(jìn)研究
8.ERP與會(huì)計(jì)電算化
9.會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制研究
10.淺談知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)電算化人員培訓(xùn)
11.淺議會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度
12.手工會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之比較
13.制約我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的原因及對(duì)策
14.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理員崗位設(shè)置問(wèn)題分析
15.淺析會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響
16.試論我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展方向
17.電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法
18.對(duì)電算化會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)方法的思考
19.會(huì)計(jì)電算化初始化應(yīng)注意的內(nèi)容
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知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，對(duì)很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計(jì)也不例外。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)
的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。那么何謂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)？網(wǎng)絡(luò)審計(jì)就是基于互連網(wǎng)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，通過(guò)人機(jī)結(jié)合，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是對(duì)以往電算化審計(jì)的時(shí)空觀的又一次突破，是現(xiàn)代審計(jì)在電子商務(wù)時(shí)代的新發(fā)展，也是電子商務(wù)的內(nèi)在需求。
21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活都發(fā)生著深刻的變化；而網(wǎng)絡(luò)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響日益巨大。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)亦是如此。試從網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的特點(diǎn)、審計(jì)技術(shù)等理論要素角度淺析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與對(duì)策。
論文第一部分闡述網(wǎng)絡(luò)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展,使得全球經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)模式迫使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須進(jìn)行創(chuàng)新,而且信息技術(shù)也為管理創(chuàng)新提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。作為社會(huì)中介監(jiān)督服務(wù)的審計(jì)也必然隨著客觀環(huán)境的變化而不斷創(chuàng)新,以全新的審計(jì)模式來(lái)打破傳統(tǒng)審計(jì)模式的束縛,利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來(lái)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù),不僅可以提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率,而且使審計(jì)信息資源充分共享,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生主要有以下動(dòng)因:1.新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作機(jī)制的需要。隨著信息高科技的飛速發(fā)展，internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用,使信息的處理和傳遞突破了時(shí)空的界限,電子商務(wù)不僅提供了集物流、資金流和信息流于一體的商務(wù)交易模式,而且其快捷、方便、高效率、高效益等特征也改變了經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式。2.審計(jì)組織自身發(fā)展的需要。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著客戶(hù)業(yè)務(wù)的發(fā)展,越來(lái)越需要中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供實(shí)時(shí)化、個(gè)性化的服務(wù),這就促使審計(jì)組織向在線(xiàn)實(shí)時(shí)服務(wù)為主的方向發(fā)展,充分利用網(wǎng)絡(luò)的低成本、快捷性和跨越時(shí)空性等優(yōu)勢(shì)來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)。3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的需要。
第二部分介紹網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)。在全球信息化的趨勢(shì)下,誕生了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)相結(jié)合的高科技產(chǎn)物——網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,借助大容量的信息數(shù)據(jù)庫(kù),并運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)資源共享和授權(quán)資源提供實(shí)時(shí)、在線(xiàn)的個(gè)性化審計(jì)服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)已呈現(xiàn)出傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)以倫比的特點(diǎn)和優(yōu)越性:1.審計(jì)信息資源充分共享。眾所周知,審計(jì)信息、審計(jì)報(bào)告是有關(guān)投資人、債權(quán)人及其它相關(guān)主體進(jìn)行理性決策所必不可少的信息資源。2.審計(jì)信息數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)能夠充分利用各種現(xiàn)代化通訊設(shè)施,對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試,形成審計(jì)結(jié)論,維護(hù)委托人和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。3.審計(jì)報(bào)告的實(shí)時(shí)性。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)組織通過(guò)建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)追蹤,可以提高審計(jì)工作效率,強(qiáng)化審計(jì)工作的指向性。4.審計(jì)服務(wù)智能化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)組織為委托單位提供審計(jì)服務(wù)的特征為:智能化的面向客戶(hù)服務(wù),開(kāi)放式資源共享,模塊化動(dòng)態(tài)組合,最大限度的維護(hù)委托單位的利益。5.審計(jì)費(fèi)用成本低。
第三部分現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)。一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。它們之間的關(guān)系是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中資源的共享性和數(shù)據(jù)存取的靈活性,使整個(gè)系統(tǒng)的安全難以控制,尤其是用戶(hù)的分散、數(shù)據(jù)安全控制等完全左右了控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平,而其固有風(fēng)險(xiǎn)在計(jì)算機(jī)輔助下是應(yīng)該可以降低的。從總體上看,由于所面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自身固有的局限性，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制難度加大,并且,其控制措施也會(huì)與非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)下有所不同。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)雖然有著以上的優(yōu)勢(shì),但是同樣也面臨著挑戰(zhàn)。
第四部分對(duì)策。網(wǎng)絡(luò)的誕生給審計(jì)帶來(lái)了一系列的挑戰(zhàn)。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊，我們應(yīng)當(dāng)組織力量對(duì)未來(lái)審計(jì)進(jìn)行研究，尋求對(duì)策，迎接挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計(jì)模式的改變，不再是簡(jiǎn)單的修補(bǔ)和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征。不管是審計(jì)的內(nèi)容范圍，還是法律環(huán)境，歸根結(jié)蒂只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統(tǒng)審計(jì)模式的重塑者，為傳統(tǒng)審計(jì)模式的退出創(chuàng)造條件。
張龍平，四川墊江人，博士、教授、博士生導(dǎo)師、博士后聯(lián)系導(dǎo)師，國(guó)務(wù)院政府特殊津貼專(zhuān)家。1981年9月考入原湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院(現(xiàn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué))財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，1985年7月畢業(yè)后被推薦免試攻讀碩士，1987年留校任教和研究審計(jì)學(xué)至今，1994年6月獲會(huì)計(jì)學(xué)(審計(jì)方向)博士學(xué)位，1996年、1995年分別破格晉升副教授、教授。1999年被評(píng)為博士生導(dǎo)師，博士后流動(dòng)站合作研究導(dǎo)師。張龍平現(xiàn)任中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、審計(jì)研究所所長(zhǎng)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)紀(jì)律檢查委員會(huì)委員和校職稱(chēng)評(píng)定小組成員、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)安全監(jiān)管研究中心會(huì)計(jì)監(jiān)管研究室主任等；兼任國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)工商管理學(xué)科評(píng)議組成員、教育部審計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位(MAud)教育指導(dǎo)委員會(huì)委員、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)資深委員、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(含審計(jì)準(zhǔn)則)起草小組專(zhuān)家成員、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢(xún)專(zhuān)家、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢(xún)專(zhuān)家、中國(guó)審計(jì)署國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)咨詢(xún)專(zhuān)家組成員、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督專(zhuān)業(yè)委員會(huì)副主任委員、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)委員、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)成本分會(huì)會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事、湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)等。
張龍平教授長(zhǎng)期以來(lái)緊密?chē)@審計(jì)學(xué)來(lái)開(kāi)展科學(xué)研究，在大學(xué)審計(jì)教學(xué)、科研以及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則制定和社會(huì)服務(wù)等方面，作出了顯著貢獻(xiàn)，是全國(guó)知名的中青年審計(jì)專(zhuān)家，研究方向包括審計(jì)學(xué)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論(特別是審計(jì)基本理論)、西方審計(jì)制度與準(zhǔn)則(特別是IAASB的文告)、中國(guó)審計(jì)制度與準(zhǔn)則、資本市場(chǎng)舞弊審計(jì)技巧、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與品質(zhì)提升、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效改進(jìn)路徑等。
張龍平教授對(duì)審計(jì)學(xué)有針對(duì)性地進(jìn)行研究，取得了一系列重大研究成果。他在《管理世界》、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》等學(xué)術(shù)刊物上獨(dú)立或作為第一作者發(fā)表專(zhuān)業(yè)論文170余篇，其中國(guó)家級(jí)15篇?！墩撠?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系》、《論社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)》、《審計(jì)質(zhì)量特征及其對(duì)質(zhì)量控制思想的影響》等論文在會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)術(shù)界引起了較大的反響。張龍平教授編寫(xiě)和參編著作50余部，專(zhuān)著《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)控制系統(tǒng)研究》是我國(guó)第一本系統(tǒng)探討中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的專(zhuān)著。張龍平教授站在有力保障和推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)健康發(fā)展的角度，借鑒審計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用系統(tǒng)的方法和各種控制手段，提出加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量及其工作管理的指導(dǎo)框架和基本構(gòu)想。他認(rèn)為審計(jì)控制的目標(biāo)是提高已審財(cái)務(wù)報(bào)表的可信程度，盡量減少信息風(fēng)險(xiǎn)，使報(bào)表使用決策者不致失誤；主張審計(jì)控制系統(tǒng)由宏觀控制子系統(tǒng)、中觀控制子系統(tǒng)和微觀控制子系統(tǒng)構(gòu)成；提出中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)分別成為這三個(gè)子控制系統(tǒng)的主體，并對(duì)各子系統(tǒng)的功能、作用、組成要素以及控制主體的工作內(nèi)容和方法進(jìn)行了研究。張龍平教授提出的觀點(diǎn)對(duì)于完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度有重要參考價(jià)值。
作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)資深專(zhuān)家，張龍平教授在1995 2005年還起草完成財(cái)政部5個(gè)法規(guī)制定項(xiàng)目：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”、“違反法規(guī)行為”審計(jì)準(zhǔn)則；“存貨監(jiān)盤(pán)”審計(jì)準(zhǔn)則、“會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則、“歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制”準(zhǔn)則，還參加7其他所有的獨(dú)立審計(jì)等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則的起草制定的全過(guò)程的工作。張龍平教授主持完成國(guó)家級(jí)，省部級(jí)課題20多項(xiàng)，負(fù)責(zé)主持的《審計(jì)學(xué)》課程于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國(guó)家級(jí)精品課程”；其和李璐副教授共同負(fù)責(zé)主持的《現(xiàn)代審計(jì)學(xué)》于2007年被教育部批準(zhǔn)為“國(guó)家級(jí)雙語(yǔ)示范課程”。其任負(fù)責(zé)人建設(shè)的《審計(jì)學(xué)》教學(xué)團(tuán)隊(duì)于2010年被湖北省教育廳批準(zhǔn)為“湖北省級(jí)優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)”。
天道酬勤，張龍平教授多年的辛勤耕耘得到廣泛的認(rèn)可，他曾獲國(guó)家教育部1999年首屆全國(guó)百佳“高校青年教師獎(jiǎng)”、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科和財(cái)政部重點(diǎn)學(xué)科 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“會(huì)計(jì)學(xué)”學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省有突出貢獻(xiàn)中青年專(zhuān)家、湖北省優(yōu)秀教師、財(cái)政部部屬院校首批跨世紀(jì)學(xué)科(學(xué)術(shù))帶頭人、湖北省高等學(xué)校跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、入選湖北省新世紀(jì)高層次人才工程第二層次等榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。
安徽大學(xué)，合肥230601
內(nèi)容提要：本文運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量法和詞頻統(tǒng)計(jì)法對(duì)CNKI收錄的152篇論文進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，評(píng)估了我國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀。結(jié)果表明，中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究呈現(xiàn)出研究起步較晚、研究群體相對(duì)集中、研究主題比較突出、基礎(chǔ)研究比例偏高、定量分析方法運(yùn)用較少和研究資助力度不夠等幾個(gè)特點(diǎn)。為此，本文建議研究者、研究機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)期刊和政府共同協(xié)作，進(jìn)一步提高中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究質(zhì)量。
關(guān)鍵詞 ：財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)文獻(xiàn)計(jì)量
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-9544(2015)06-0036-05
近年來(lái)，隨著財(cái)政部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付和政府采購(gòu)制度改革的逐步深化，公共財(cái)政資金使用效率問(wèn)題得到全社會(huì)的關(guān)注，人們?cè)诜此脊藏?cái)政資金使用效率低下、損失浪費(fèi)問(wèn)題嚴(yán)重的同時(shí)，更加關(guān)注對(duì)公共財(cái)政資金的績(jī)效管理。強(qiáng)化績(jī)效、科學(xué)理財(cái)逐步成為財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的指導(dǎo)思想。學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究能夠?yàn)樨?cái)政部門(mén)提供決策參考，反過(guò)來(lái)，對(duì)代表性期刊學(xué)術(shù)論文研究質(zhì)量的評(píng)估能夠從整體上把握我國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的理論研究水平。運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量方法、詞頻統(tǒng)計(jì)法吸SPSS軟件對(duì)CNKI(中國(guó)知網(wǎng))收錄的2000年-2015年中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)學(xué)術(shù)論文進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，總結(jié)研究特點(diǎn)，提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)本次研究的目的，為財(cái)政決策部門(mén)提供理論和數(shù)據(jù)參考。
一、確定評(píng)價(jià)樣本
為了有效評(píng)價(jià)中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究現(xiàn)狀，選擇CNKI收錄的2000年-2014年“財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)”研究論文作為評(píng)價(jià)樣本，分四步確定評(píng)價(jià)樣本。第一步，初步搜索。在CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)中，以“財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)”為主題搜索顯示，期刊論文732篇、博碩士論文260篇；以“財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)”為
關(guān)鍵詞 的論文25篇、博碩士論文4篇；以“財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)”為篇名的期刊論文13667篇；博碩士論文127篇。第二步，進(jìn)一步篩選。對(duì)上述論文進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，50%以上的論文與財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究主題相關(guān)性不大，不能為評(píng)價(jià)目標(biāo)服務(wù)，予以剔除。第三步，以“主題”為檢索項(xiàng)，以“財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)”為檢索詞，以相關(guān)度或時(shí)間為序，按照精確匹配的原則，檢索2000年-2014年間，CNKI收錄的“財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)”研究論文（截止時(shí)間2015年1月3日）。結(jié)果顯示，中文核心期刊和CSsci期刊共計(jì)152篇論文。
第四步，下載152篇財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究論文，建立財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)，以此為評(píng)價(jià)樣本，運(yùn)用詞頻統(tǒng)計(jì)法、文獻(xiàn)計(jì)量分析法和EXCEL等統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和綜合評(píng)價(jià)。
二、數(shù)據(jù)分析與評(píng)價(jià)
（一）研究時(shí)間評(píng)價(jià)
圖1給出了2000年-2014年中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)量情況。可以看到，中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究的數(shù)量在逐年增加。2005年到2007年之間增長(zhǎng)迅速，且在2013年達(dá)到頂峰，今后，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)仍將是一個(gè)研究熱點(diǎn)，將會(huì)有大量的研究論文出現(xiàn)。
2作者學(xué)術(shù)地位。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示（表2），研究生占19.35%，初級(jí)或中級(jí)研究人員比例為26.61%，副教授為6.450/0，教授僅為3.22%，此外，44.35%的作者沒(méi)有標(biāo)明學(xué)術(shù)地位，這與部分期刊對(duì)作者學(xué)術(shù)地位標(biāo)注的要求不盡一致有關(guān)。上述統(tǒng)計(jì)表明中國(guó)財(cái)篇。與其他相關(guān)研究相比，山東大學(xué)汪全勝教授對(duì)中國(guó)立法后評(píng)估的研究系統(tǒng)性較強(qiáng)，自2007年國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“立法后評(píng)估研究”獲得立項(xiàng)以來(lái)，在17個(gè)不同的重要期刊發(fā)表17篇立法后評(píng)估研究論文，占所有重要期刊立法后評(píng)估論文的12.14%，系統(tǒng)深入的理論研究為中國(guó)立法后評(píng)估實(shí)踐提供決策參考。可見(jiàn)，對(duì)中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究中，單個(gè)作者發(fā)文量偏低，研究系統(tǒng)
（二）研究者評(píng)價(jià)
l作者單位。高等院校和政府部門(mén)的作者是主體，占57.24%，而企事業(yè)單位和獨(dú)立的研究所、研究中心的作者比例僅為2.63%，如表l所示。高校作者中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)9篇，占14.52%；西安交通大學(xué)5篇，占8.06%；上海師范大學(xué)4篇，占6.45%；中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、武漢理工大學(xué)、河北農(nóng)業(yè)大學(xué)、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)、南京大學(xué)各3篇，各占4.84%；長(zhǎng)安大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)等各2篇，各占3.23%；其他學(xué)校7篇，占11.29%。這與中國(guó)立法后評(píng)估和中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)研究情況大不相同。政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究人員更加年輕化，中級(jí)和副高職稱(chēng)人員成為研究的中堅(jiān)力量。
3．作者數(shù)量。統(tǒng)計(jì)顯示，人均超過(guò)兩篇的作者有l(wèi)6位，共發(fā)表了34篇論文，占總數(shù)的22.37%，其他118位作者人均1性不強(qiáng)，對(duì)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)問(wèn)題的探討不夠深入。
（三）研究主題評(píng)價(jià)
1．學(xué)科方向。統(tǒng)計(jì)顯示，152篇樣本論文的學(xué)科方向包括財(cái)政與稅收、高等教育、宏觀經(jīng)濟(jì)管理與可持續(xù)發(fā)展、會(huì)計(jì)與審計(jì)、職業(yè)教育與教育管理、農(nóng)業(yè)支出、環(huán)境科學(xué)與資源利用、基礎(chǔ)設(shè)施投入、行政管理、水利水電、林業(yè)財(cái)政、醫(yī)藥衛(wèi)生、中等教育、金融、交通運(yùn)輸?shù)?，其中?cái)政與稅收方向的研究論文119篇，占78.3%，其他研究方向的論文只占21.7a/o。由此表明中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究主題鮮明，研究人員專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。
2．
關(guān)鍵詞 。通過(guò)對(duì)論文
關(guān)鍵詞 的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)政支出帶來(lái)的效率、效益和效果，為了科學(xué)評(píng)價(jià)財(cái)政支出績(jī)效而進(jìn)行一系列的相關(guān)研究。事實(shí)上，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)理論、方法依然沒(méi)有形成體系，研究人員對(duì)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題的關(guān)注不夠，這方面的論文只占1.28%，很顯然，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)存在問(wèn)題的研究，提出針對(duì)性的改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。
（四）研究階段評(píng)價(jià)
1．研究層次。統(tǒng)計(jì)顯示，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)主要集中在基礎(chǔ)研究，達(dá)65.79%，職業(yè)指導(dǎo)的論文也達(dá)到17.11%，政策研究達(dá)到9.87%，對(duì)技術(shù)指導(dǎo)和相關(guān)應(yīng)用的研究論文比例偏低，僅占2%，如表5所示?？梢?jiàn)，財(cái)政支出績(jī)效研究還處于理論基礎(chǔ)研究階段，缺少深入的技術(shù)性的指導(dǎo)和應(yīng)用研究，在這49.35%的論文圍繞“績(jī)效評(píng)價(jià)”，“財(cái)政支出”展開(kāi)研究，其他研究主題體現(xiàn)為“指標(biāo)體系”、“改革”、“數(shù)據(jù)”、“管理”、“評(píng)價(jià)”等。表明財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究主題突出，
關(guān)鍵詞 出現(xiàn)頻次超過(guò)兩次的如表4所示。
由此可以看出研究人員關(guān)注的重點(diǎn)在于各項(xiàng)方面有待提高。
2．論文級(jí)別。對(duì)刊發(fā)樣本論文的期刊進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯示，載人北大核心和中文核心期刊的論文總計(jì)78篇，占評(píng)價(jià)樣本的70.27%，載人CSSCI期刊中的論文數(shù)量有33篇，占29.73%。核心期刊發(fā)表的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)論文分布情況如表6所示。
可以看出，中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究論文主要刊發(fā)在財(cái)經(jīng)、稅收、會(huì)計(jì)類(lèi)核心期刊上，尤以《中國(guó)財(cái)政》發(fā)文量最多，《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)政研究》等期刊緊隨其后，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究論文受到高級(jí)別期刊的青睞，進(jìn)一步表明關(guān)注財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題具有一定的研究?jī)r(jià)值。從CNKI收錄的所有財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的論文來(lái)看，按照研究主題分類(lèi)計(jì)算，152篇樣本論文只占財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)論文的15.32qo；若按篇名計(jì)算，樣本論文只占l.lOl%，核心論文和權(quán)威論文數(shù)量偏少，因而，進(jìn)一步提高論文質(zhì)量，在高級(jí)別期刊是必然趨勢(shì)。
（五）研究技術(shù)評(píng)價(jià)
對(duì)研究方法的統(tǒng)計(jì)顯示，中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)采用的研究方法主要是非經(jīng)驗(yàn)主義方法，超過(guò)50%的研究是案例舉要與統(tǒng)計(jì)調(diào)查，注重實(shí)證分析。研究方法選擇上，學(xué)者們傾向于使用定性方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，定量方法使用較少，但也有部分定量分析方法得到使用，如DEA方法出現(xiàn)了8次，AHP法出現(xiàn)了6次，成本效益分析方法出現(xiàn)了14次，模糊綜合評(píng)價(jià)法也被使用過(guò)2次，總體上，定量評(píng)價(jià)方法使用比例不高。
對(duì)國(guó)外文獻(xiàn)的跟蹤情況統(tǒng)計(jì)顯示，152篇樣本論文中，中文
參考文獻(xiàn)累計(jì)出現(xiàn)386次，占評(píng)價(jià)樣本的87.73%，英文
參考文獻(xiàn)累計(jì)出現(xiàn)54次，占樣本論文的12.275。由此可見(jiàn)，學(xué)術(shù)界在進(jìn)行財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的研究時(shí)，主要參考國(guó)內(nèi)的研究成果，極少數(shù)是國(guó)外實(shí)踐與成果。因而，借鑒國(guó)際文獻(xiàn)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展理論對(duì)話(huà)，提高研究水平是今后需要加強(qiáng)的工作。
統(tǒng)計(jì)中也發(fā)現(xiàn)，由于作者寫(xiě)作手法和期刊對(duì)
參考文獻(xiàn)標(biāo)注要求不統(tǒng)一，導(dǎo)致部分論文沒(méi)有標(biāo)注
參考文獻(xiàn)，使得樣本論文的
參考文獻(xiàn)總數(shù)量偏少，不符合學(xué)術(shù)研究規(guī)范和基本要求，這也需要研究者和期刊在今后的研究和論文審稿中加以重視。
(六）研究資助力度評(píng)價(jià)
統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，高達(dá)88.82%的有關(guān)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究是沒(méi)有受到基金資助的，國(guó)家級(jí)基金和地方政府基金的資助較少，僅占9.21%（如表7所示）。由此可以看到相關(guān)研究還沒(méi)有受到很多的政策和資金的扶持，與處于基礎(chǔ)研究階段的評(píng)價(jià)相呼應(yīng)。
三、研究結(jié)論及建議
（一）研究結(jié)論
通過(guò)上文的統(tǒng)計(jì)和分析，可以總結(jié)出中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究起步較晚，但發(fā)表的重要論文數(shù)量逐年攀升。在全面建成小康社會(huì)進(jìn)程中，公共財(cái)政仍將發(fā)揮巨大的推動(dòng)力，對(duì)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究會(huì)成為一個(gè)重要的熱點(diǎn)課題。
2．研究群體相對(duì)集中。高校和科研院所的研究人員成為中國(guó)財(cái)政支出研究的主力軍，財(cái)經(jīng)類(lèi)院校對(duì)財(cái)政績(jī)效問(wèn)題的關(guān)注要高于其他綜合性的高校，如樣本論文中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)就有9篇。同時(shí)，研究者主要是具有研究生學(xué)歷和中級(jí)職稱(chēng)的研究人員，中級(jí)職稱(chēng)和副高職稱(chēng)人員將是今后中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究的主力。
3．研究主題比較突出。研究人員學(xué)科方向以財(cái)政與稅收為主，體現(xiàn)出研究者專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的特征。同時(shí)，49.35%的論文圍繞“績(jī)效評(píng)價(jià)”，“財(cái)政支出”展開(kāi)研究，其他研究主題包括指標(biāo)體系、改革、數(shù)據(jù)、管理、評(píng)價(jià)等，表明財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究主題突出。
4．基礎(chǔ)研究比例偏高。65.79%的論文都是基礎(chǔ)性研究，研究者關(guān)注研究對(duì)象本身的問(wèn)題，沒(méi)有進(jìn)一步的挖掘研究對(duì)象深層次的問(wèn)題。并且，基礎(chǔ)性研究成果在核心期刊和CSSCI期刊發(fā)表的比例偏低，還沒(méi)有形成一系列的高質(zhì)量的研究成果，供政府部門(mén)決策參考。
5定量分析方法運(yùn)用較少。90%的研究注重定性分析，這和65.79%的研究以基礎(chǔ)性研究有關(guān)，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)中定量分析具有較大的空間。
6．研究資助力度不夠。大部分的研究缺乏基金的資助，也是導(dǎo)致研究成果質(zhì)量偏低的原因之一。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)基礎(chǔ)性研究的資助力度不夠，不利于科研工作者研究效率的提高。
（二）若干建議
綜上所述，中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)整體上還處在初級(jí)階段，對(duì)于進(jìn)一步提高中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究質(zhì)量，建議加強(qiáng)如下幾個(gè)方面的工作：
1．研究者方面。首先鑒于中國(guó)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究者結(jié)構(gòu)不均衡，教授、副教授參與研究的比例偏低的現(xiàn)狀，需要進(jìn)一步優(yōu)化研究人員結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)正高和副高職稱(chēng)的教師和研究員組建研究團(tuán)隊(duì)，參與財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)的研究。其次，財(cái)政、稅收機(jī)關(guān)工作人員對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模比較了解，能夠結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)，因而，政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位財(cái)稅工作人員是今后優(yōu)化研究群體結(jié)構(gòu)需要考慮的對(duì)象。第三，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)屬于財(cái)政學(xué)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)交叉領(lǐng)域，對(duì)財(cái)政支出規(guī)模及結(jié)構(gòu)、財(cái)政支出實(shí)施過(guò)程和實(shí)施績(jī)效的評(píng)估屬于中評(píng)估和后評(píng)估，需要結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)工具和模型進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，因而需要研究者掌握一定的定量評(píng)價(jià)方法，為財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)奠定理論基礎(chǔ)。
2．研究機(jī)構(gòu)方面。首先，各研究機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)加入財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的研究中來(lái)，并且要明確各自責(zé)任和研究主題。確立各自的核心研究主題，組建理論功底扎實(shí)、創(chuàng)新能力較強(qiáng)的科研團(tuán)隊(duì)，圍繞核心主題開(kāi)展針對(duì)性研究，以高質(zhì)量的專(zhuān)著、權(quán)威論文、研究報(bào)告申請(qǐng)項(xiàng)目結(jié)題，為繼續(xù)申請(qǐng)新項(xiàng)目或新課題做準(zhǔn)備。其次，需要研究機(jī)構(gòu)建立一套對(duì)于該方面研究切實(shí)可行的科研績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以評(píng)價(jià)研究機(jī)構(gòu)內(nèi)研究人員的科研績(jī)效水平。第三，還要注重與相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业慕涣髋c學(xué)術(shù)研討，相互學(xué)習(xí)，以達(dá)到提高整體研究水平的目的。
論文關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)，人民銀行，審計(jì)方法
績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對(duì)政府部門(mén)所具有的非營(yíng)利性來(lái)衡量政府工作績(jī)效的水平，查找政府工作中阻礙績(jī)效發(fā)揮的問(wèn)題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國(guó)，中國(guó)人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國(guó)家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績(jī)效審計(jì)對(duì)于人民銀行提高自身的績(jī)效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長(zhǎng)項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門(mén)要積極探索績(jī)效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開(kāi)拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺(tái)階。2007年，人民銀行上海分行、?？谥行闹械确种C(jī)構(gòu)開(kāi)始進(jìn)行績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開(kāi)展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容
績(jī)效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對(duì)于人民銀行來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過(guò)程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營(yíng)業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對(duì)性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿(mǎn)足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門(mén)是否制定了中長(zhǎng)期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽(tīng)取群眾意見(jiàn)、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對(duì)與部門(mén)的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級(jí)管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識(shí)別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開(kāi)展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級(jí)、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營(yíng)業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉?lái)處理風(fēng)險(xiǎn)。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營(yíng)業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評(píng)價(jià)其提供金融服務(wù)過(guò)程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開(kāi)展對(duì)金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績(jī)效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿(mǎn)意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績(jī)效審計(jì)的方法運(yùn)用
績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營(yíng)業(yè)部績(jī)效審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)部分績(jī)效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對(duì)內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計(jì)人員對(duì)反映部門(mén)業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問(wèn)卷調(diào)查法，指通過(guò)對(duì)特定客戶(hù)或人群發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營(yíng)業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺(tái)服務(wù)，為了評(píng)價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶(hù)滿(mǎn)意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對(duì)比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評(píng)價(jià)。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門(mén)的總體工作情況，以便審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)部門(mén)有一個(gè)概括性的認(rèn)識(shí)，便于審計(jì)工作的深入開(kāi)展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門(mén)核實(shí)被審計(jì)部門(mén)的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。
三、人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的具體建議
（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對(duì)工作業(yè)績(jī)與效率的評(píng)價(jià)層面上來(lái)【8】。一般來(lái)說(shuō)審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對(duì)象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門(mén)人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績(jī)效審計(jì)的程序與其它類(lèi)型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績(jī)效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒(méi)有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問(wèn)題。如績(jī)效審計(jì)需要針對(duì)被審計(jì)部門(mén)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒(méi)有的【10】。因此，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績(jī)效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計(jì)方案
開(kāi)展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績(jī)效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門(mén)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)施。
（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門(mén)改善工作提出審計(jì)建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)更加注重績(jī)效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督功能。
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士；區(qū)域經(jīng)濟(jì)；培養(yǎng)模式
中圖分類(lèi)號(hào)：F230-4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0102-03
黑龍江省作為東北老工業(yè)基地，自然資源豐富，石油、煤炭開(kāi)采加工企業(yè)較多，同時(shí)，由于地理位置與俄羅斯接壤，對(duì)俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟(jì)中也占有相當(dāng)份額，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)非常明顯，這些不同的行業(yè)對(duì)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的需求側(cè)重點(diǎn)也有顯著差異。因此，應(yīng)針對(duì)黑龍江省地方經(jīng)濟(jì)的這些特點(diǎn)，構(gòu)建適合黑龍江省發(fā)展的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式。
一、黑龍江省專(zhuān)業(yè)型會(huì)計(jì)人才供需現(xiàn)狀分析
黑龍江省2012年財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)需求量處于第三位，僅少于營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)和服務(wù)類(lèi)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雖然畢業(yè)生人數(shù)的增加導(dǎo)致就業(yè)困難，但會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的就業(yè)形勢(shì)明顯好于其他專(zhuān)業(yè)，在招聘職位需求中，財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)類(lèi)職位需求一直位列前茅。調(diào)查結(jié)果顯示，基層的會(huì)計(jì)崗位比較喜歡會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生，大多數(shù)單位都有長(zhǎng)期需求，并且用人單位的行業(yè)很廣泛。在會(huì)計(jì)人才供給方面，因近年來(lái)各大高校不斷擴(kuò)大招生，且黑龍江省各大高?；旧隙荚O(shè)有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，所以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的孵化能力得到快速提升，這也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才供需條件發(fā)生快速轉(zhuǎn)變。但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中高級(jí)會(huì)計(jì)人才比較稀缺，供不應(yīng)求，尤其是高級(jí)管理型會(huì)計(jì)人才十分稀少。目前，黑龍江省嚴(yán)重缺乏知識(shí)層次高、職業(yè)道德好、開(kāi)拓意識(shí)強(qiáng)、具有戰(zhàn)略眼光、善于理財(cái)?shù)母呒?jí)會(huì)計(jì)管理人才，大多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)入管理決策層，不能在單位的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的參謀作用。所以使許多企業(yè)在規(guī)模化、集團(tuán)化發(fā)展進(jìn)程中陷入了高端會(huì)計(jì)人才匱乏的窘境。
二、黑龍江省高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士（MPAcc）的培養(yǎng)目標(biāo)定位
全國(guó)會(huì)計(jì)碩士學(xué)位教育指導(dǎo)委員會(huì)在《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育改革方案》中指出，全日制會(huì)計(jì)碩士（MPAcc）專(zhuān)業(yè)學(xué)位的培養(yǎng)目標(biāo)是為大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門(mén)、事業(yè)單位等輸送高水平、應(yīng)用型業(yè)務(wù)骨干和中層管理后備人才。黑龍江省高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士培養(yǎng)目標(biāo)的設(shè)定要考慮市場(chǎng)需求，即以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，適合黑龍江省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)德、知、行、省的四合一人才，即將職業(yè)道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、能力要求和自我省悟有機(jī)融合在一起的辯證統(tǒng)一體。首先，職業(yè)道德素質(zhì)是培養(yǎng)目標(biāo)的根基，要求會(huì)計(jì)人員必須具有良好的社會(huì)公德和職業(yè)道德。如果沒(méi)有良好的社會(huì)公德和職業(yè)道德，那么業(yè)務(wù)再好，也不可能給企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)帶來(lái)效益。其次，專(zhuān)業(yè)知識(shí)是MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)的基礎(chǔ)，它既包括了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)理論，也包括了工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)等各相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)。再次，會(huì)計(jì)人員要具有可持續(xù)發(fā)展?jié)撡|(zhì)的職業(yè)能力，其中包括戰(zhàn)略意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力等等。最后，自我省悟是必不可少的，在警醒與反省的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)自己的不足，進(jìn)而提升自己的能力。因此，培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士（MPAcc）應(yīng)順應(yīng)時(shí)代需求，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、擁有國(guó)際視野和戰(zhàn)略思維、通曉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作規(guī)律、掌握專(zhuān)業(yè)理論、精通業(yè)務(wù)、了解國(guó)際慣例的應(yīng)用型、專(zhuān)業(yè)化高端會(huì)計(jì)人才[1]。
三、黑龍江省會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士（MPAcc）培養(yǎng)模式的構(gòu)建
人才培養(yǎng)模式受社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治、文化所制約，不同時(shí)代有著不同的人才培養(yǎng)模式。會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位教育更側(cè)重于培養(yǎng)會(huì)計(jì)應(yīng)用型專(zhuān)業(yè)人才，應(yīng)注重職業(yè)導(dǎo)向，注重培養(yǎng)解決會(huì)計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問(wèn)題的能力。在學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)用型研究生更側(cè)重于獲取程序性、專(zhuān)業(yè)性的知識(shí)，偏重于“怎么做”。重點(diǎn)培養(yǎng)的是在會(huì)計(jì)和相關(guān)領(lǐng)域掌握必備的知識(shí)和技術(shù)，以及合理解決會(huì)計(jì)與相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問(wèn)題的能力。應(yīng)用型研究生將來(lái)主要從事實(shí)務(wù)性工作，還要考核其是否具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的從業(yè)資格。因此，依據(jù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)，確定了校企所聯(lián)合培養(yǎng)模式，突出應(yīng)用型教育，同時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格考試緊密結(jié)合的人才培養(yǎng)模式。
（一）課程體系的設(shè)計(jì)
根據(jù)全國(guó)MPAcc教育指導(dǎo)委員會(huì)制定的《會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》和《關(guān)于全日制碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生指導(dǎo)性培養(yǎng)方案的通知》（學(xué)位辦[2009]23號(hào)）文件精神，會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位的課程體系目前包括3個(gè)部分：核心課、方向課以及自選課，其中必修課程為核心課，方向課和自選課為選修課[2]。
全國(guó)MPAcc教育指導(dǎo)委員會(huì)規(guī)定核心課為學(xué)位必修課程。其中包括會(huì)計(jì)英語(yǔ)、社會(huì)思潮研究、企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、高級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、高級(jí)財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)等課程，其教學(xué)內(nèi)容應(yīng)緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)工作的實(shí)際，及時(shí)將新理論、新成果、新案例納入課程內(nèi)容之中。為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)碩士職業(yè)拓展和就業(yè)的需求，需設(shè)置方向課和自選課，課程的設(shè)置權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位，也可以考慮將這兩類(lèi)課程合并為一類(lèi)課程，即按專(zhuān)業(yè)方向設(shè)置專(zhuān)業(yè)方向課[2]。
根據(jù)黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，在課程設(shè)置方面，除了完成學(xué)位必修課程之外，由于黑龍江省自然資源豐富，石油、煤炭開(kāi)采加工企業(yè)較多，同時(shí)，地理位置與俄羅斯接壤，對(duì)俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟(jì)中也占有相當(dāng)份額，所以在方向課和選修課中應(yīng)還加入俄語(yǔ)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際關(guān)系、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)、石油企業(yè)會(huì)計(jì)、ERP實(shí)施方法論專(zhuān)題、項(xiàng)目管理專(zhuān)題、管理溝通與時(shí)間管理專(zhuān)題、企業(yè)戰(zhàn)略管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論、內(nèi)部控制理論與IT治理、AIS應(yīng)用模塊1（FI財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）、AIS應(yīng)用模塊2（CO管理會(huì)計(jì)）等課程。通過(guò)上述課程學(xué)習(xí)，可使會(huì)計(jì)碩士加深對(duì)企業(yè)實(shí)施ERP項(xiàng)目（會(huì)計(jì)模塊）業(yè)務(wù)的認(rèn)知，熟悉省內(nèi)各大開(kāi)采加工企業(yè)的會(huì)計(jì)工作流程，從而具備所需的知識(shí)、技能和實(shí)際工作能力。
針對(duì)想要考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA、ACCA）職業(yè)資格的同學(xué)，可以開(kāi)設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA、ACCA）專(zhuān)業(yè)方向課程。主要課程包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理專(zhuān)題、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制專(zhuān)題、財(cái)務(wù)舞弊與識(shí)別專(zhuān)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)題、IPO財(cái)務(wù)與審計(jì)專(zhuān)題、內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用文寫(xiě)作、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、IT審計(jì)、管理溝通、中國(guó)稅制與企業(yè)納稅籌劃等課程，通過(guò)對(duì)上述課程的學(xué)習(xí)，可使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士加深對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的認(rèn)知，具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA、ACCA）所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和工作能力。
在培養(yǎng)學(xué)員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)能力的同時(shí)，還要注重提高學(xué)員的綜合素質(zhì)，把德育融入到教學(xué)的每個(gè)環(huán)節(jié)，營(yíng)造良好的學(xué)風(fēng)和文化氛圍。培養(yǎng)具有過(guò)硬的政治素質(zhì)、良好的社會(huì)公德和職業(yè)道德的學(xué)生。為全面提高學(xué)員的綜合素質(zhì)，高等院校要避免說(shuō)教式的教育方式，安排和鼓勵(lì)學(xué)員多參加各種學(xué)術(shù)報(bào)告，結(jié)合案例分析將職業(yè)道德教育滲透到能力培養(yǎng)過(guò)程中。
（二）實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)
實(shí)踐教學(xué)培養(yǎng)的是學(xué)生的實(shí)踐能力，通過(guò)在實(shí)踐教學(xué)基地學(xué)習(xí)，可以掌握更加豐富的知識(shí)和提高能力水平。而實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)，不應(yīng)只是尋找一些實(shí)際的工作單位，從單位中找?guī)讉€(gè)導(dǎo)師，讓一批學(xué)生到那里實(shí)習(xí)，而應(yīng)是會(huì)計(jì)專(zhuān)碩培養(yǎng)必不可少的環(huán)節(jié)和系統(tǒng)工程，培養(yǎng)單位和實(shí)習(xí)單位要高度重視，密切合作，周密規(guī)劃，并進(jìn)行必要的投資。在選擇實(shí)習(xí)單位時(shí)，不僅要考察備選企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、地理位置、經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，也要考察其高管人員的理論知識(shí)和科研潛力，以及對(duì)于建設(shè)實(shí)踐教學(xué)基地的熱心和重視程度。被選中的實(shí)習(xí)單位，要有單獨(dú)的管理機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)班子，負(fù)責(zé)組織和管理實(shí)踐導(dǎo)師和實(shí)習(xí)學(xué)生。然而只讓學(xué)生實(shí)習(xí)是不夠的，要在培養(yǎng)過(guò)程中分層次教育，建立學(xué)校與企業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所相結(jié)合的培養(yǎng)模式，即所謂的校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)，即學(xué)校以社會(huì)需求為導(dǎo)向，把學(xué)生需求調(diào)研放在第一位，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、就業(yè)指導(dǎo)處和各專(zhuān)業(yè)教師有針對(duì)性地調(diào)研企業(yè)的用人需求，根據(jù)崗位專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的要求，為學(xué)生的培養(yǎng)制訂計(jì)劃。另外，以校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)為導(dǎo)向的專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置、學(xué)用一致的教學(xué)內(nèi)容、產(chǎn)教相輔的實(shí)習(xí)體制，能有效地培養(yǎng)學(xué)生的高水平技能[3]。這樣，在以學(xué)校為主、企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為輔共同培養(yǎng)的模式下，學(xué)生所觸發(fā)的創(chuàng)新靈感，更可能具有實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。
黑龍江省有龍煤集團(tuán)、大慶石油公司、中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所等典型企業(yè)。這些優(yōu)秀的企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)員提供非常好的實(shí)習(xí)基地，更為建立校、企、所聯(lián)合培養(yǎng)模式奠定了雄厚的基礎(chǔ)。學(xué)員可通過(guò)實(shí)地考察、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研和交流、實(shí)際操作等培訓(xùn)方式，在企業(yè)中進(jìn)行培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士的教學(xué)課程內(nèi)容更加豐富，不僅增強(qiáng)了課程的前瞻性、科學(xué)性、操作性、應(yīng)用性、針對(duì)性，滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士教育理論與實(shí)踐并重的特點(diǎn)，同時(shí)也能讓學(xué)員真正投入到黑龍江省的建設(shè)之中。
（三）教學(xué)內(nèi)容的實(shí)施與保障
1.實(shí)行“雙導(dǎo)師”制
優(yōu)秀的導(dǎo)師是高質(zhì)量會(huì)計(jì)碩士教育的前提，會(huì)計(jì)碩士培養(yǎng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，課程體系的順利實(shí)施都離不開(kāi)建設(shè)專(zhuān)職導(dǎo)師與兼職導(dǎo)師相結(jié)合的師資隊(duì)伍。
現(xiàn)階段會(huì)計(jì)碩士課程主要由高校教師承擔(dān)，偏重于理論研究但缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高校教師，在從事理論課程教學(xué)的同時(shí)，也應(yīng)主動(dòng)到會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室等地間接實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，提高會(huì)計(jì)實(shí)際工作能力。還應(yīng)充分借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)碩士教育的成功經(jīng)驗(yàn)，吸納一些具有經(jīng)驗(yàn)的、資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師、投資咨詢(xún)顧問(wèn)、企業(yè)咨詢(xún)顧問(wèn)擔(dān)任校外導(dǎo)師，既可以讓校外導(dǎo)師到高校為學(xué)生講授有關(guān)實(shí)務(wù)課程，也可讓學(xué)生到校外實(shí)習(xí)基地由校外導(dǎo)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)或進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)。
2.嘗試會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士國(guó)際化教育
由于黑龍江省地理位置與俄羅斯接壤，對(duì)俄貿(mào)易在全省經(jīng)濟(jì)中占有相當(dāng)份額，所以要加快會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)國(guó)際化教育的步伐。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士培養(yǎng)的國(guó)際化教育，立足點(diǎn)是人才本地化，切入點(diǎn)為知識(shí)結(jié)構(gòu)國(guó)際化。一方面，標(biāo)準(zhǔn)要和國(guó)際接軌，教學(xué)的過(guò)程要有計(jì)劃、有步驟，培養(yǎng)學(xué)生具有全球化視野和國(guó)際交流能力；另一方面，要積極開(kāi)展國(guó)際間的合作與交流，通過(guò)“走出去”和“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，在一些方面廣泛地開(kāi)展合作交流。要與國(guó)際先進(jìn)的財(cái)經(jīng)教育接軌，在省內(nèi)培養(yǎng)適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)需要的通曉會(huì)計(jì)基本理論、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、了解世界主要會(huì)計(jì)模式異同、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例、懂計(jì)算機(jī)和外語(yǔ)、具有較廣泛的商業(yè)知識(shí)的國(guó)際化會(huì)計(jì)人才。
（四）人才評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與考核方法
為進(jìn)一步完善課程考核方法和機(jī)制，針對(duì)會(huì)計(jì)碩士培養(yǎng)的特殊要求，如理論性較強(qiáng)的課程，除了可以采用閉卷方式考核學(xué)生外，還可讓學(xué)生撰寫(xiě)評(píng)價(jià)方面的研究性小論文或文獻(xiàn)綜述；對(duì)專(zhuān)題講座可安排撰寫(xiě)學(xué)習(xí)心得或調(diào)查分析報(bào)告；對(duì)于實(shí)驗(yàn)課程則可安排撰寫(xiě)實(shí)驗(yàn)分析報(bào)告；對(duì)于應(yīng)用性較強(qiáng)的實(shí)務(wù)課程，可結(jié)合案例教學(xué)撰寫(xiě)案例分析報(bào)告。通過(guò)上述方式培養(yǎng)其學(xué)術(shù)寫(xiě)作能力和分析解決問(wèn)題的能力[2]。
會(huì)計(jì)碩士分析和解決會(huì)計(jì)應(yīng)用性難題能力、收集和處理學(xué)術(shù)資料能力、語(yǔ)言表達(dá)與邏輯思維能力的綜合體現(xiàn)是學(xué)位論文。為保證學(xué)位論文的質(zhì)量，全國(guó)MPAcc教育指導(dǎo)委員會(huì)在《會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》和《關(guān)于全日制碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位研究生指導(dǎo)性培養(yǎng)方案的通知》（學(xué)位辦[2009]23號(hào)文件）中對(duì)會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位論文寫(xiě)作提出明確的要求.要求“會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位論文要突出專(zhuān)業(yè)性、學(xué)以致用[3]。注重解決實(shí)際問(wèn)題，學(xué)位論文應(yīng)具有創(chuàng)新和實(shí)用價(jià)值”。
論文答辯是保證研究生培養(yǎng)質(zhì)量的最后關(guān)口。答辯委員會(huì)必須嚴(yán)把學(xué)位論文的質(zhì)量關(guān)。委員會(huì)組成人員里，必須有1名或以上外聘專(zhuān)家。答辯過(guò)程中，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)研究生要闡述清楚本課題的創(chuàng)新之處，答辯委員會(huì)要就答辯者研究成果的可行性、是否有利于產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合等一系列問(wèn)題進(jìn)行提問(wèn)并展開(kāi)學(xué)術(shù)辯論。答辯后，研究生還要進(jìn)一步分析和思考答辯老師提出的意見(jiàn)，對(duì)論文寫(xiě)作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)加以總結(jié)，清楚知道通過(guò)這次論文的寫(xiě)作自己掌握了哪些研究方法，在科研能力上有哪些提高，同時(shí)精心修改學(xué)位論文，以便在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)服務(wù)于實(shí)踐過(guò)程中取得更大的成果。
結(jié)束語(yǔ)
會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建是個(gè)復(fù)雜又系統(tǒng)的過(guò)程，確立以需求為導(dǎo)向的MPAcc教育模式，疏通供求雙方的聯(lián)系渠道，改革傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)模式，根據(jù)黑龍江省區(qū)域經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，從課程設(shè)置、教學(xué)方法、導(dǎo)師配置等方面對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)碩士研究生的教育體系和機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，從而推動(dòng)黑龍江省校MPAcc會(huì)計(jì)教育的發(fā)展，進(jìn)而為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
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Research on the professional accounting Master training model in the university
of Heilongjiang province based on the perspective of the regional demand
TAN Xu-hong，LI Xin
（Management college，Heilongjiang science and technology university ，Harbin 150022，China）
一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵
1.CPA非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)涵。非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱(chēng)。由于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間短,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)仍是審計(jì),但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力逐步轉(zhuǎn)向提供多元化的服務(wù)。
非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,是市場(chǎng)發(fā)展與選擇的產(chǎn)物。非審計(jì)服務(wù)涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容也越來(lái)越廣泛,新興的鑒證和非鑒證是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的主要領(lǐng)域。第一,新興的鑒證服務(wù)相對(duì)于法定的審計(jì)服務(wù)而言。盈利能力增強(qiáng),風(fēng)險(xiǎn)降低,是CPA非審計(jì)服務(wù)拓展的一個(gè)重要方向。CPA可以依靠自身獨(dú)立、客觀、公正的優(yōu)勢(shì)選擇各種新興的鑒證。它主要包括網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證、養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估鑒證、針對(duì)財(cái)務(wù)契約遵循的鑒證、執(zhí)行司法訴訟中涉及的鑒證業(yè)務(wù)等。第二,非鑒證包括會(huì)計(jì)服務(wù)、稅收服務(wù)、內(nèi)部控制、資金運(yùn)籌、管理咨詢(xún)等。其中咨詢(xún)服務(wù)是企業(yè)需求量最大、也是非審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域中非常具有潛力的增值服務(wù)。
2.審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵。審計(jì)獨(dú)立性是伴隨著審計(jì)產(chǎn)生而存在的,是審計(jì)的靈魂。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,特別是股份制公司的產(chǎn)生,導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分開(kāi),所有者需要獨(dú)立的第三方監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者,即產(chǎn)生了以委托為基礎(chǔ)的民間審計(jì),也稱(chēng)獨(dú)立審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量保證的重要因素之一。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)獨(dú)立性的定義為:獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)服務(wù),出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。所謂形式上的獨(dú)立性,又稱(chēng)為外在獨(dú)立性、表面獨(dú)立性,指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,又稱(chēng)內(nèi)在獨(dú)立性、事實(shí)獨(dú)立性,即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界的壓力和影響。審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)獨(dú)立與形式獨(dú)立的統(tǒng)一。實(shí)質(zhì)獨(dú)立是根本,而形式獨(dú)立是實(shí)質(zhì)獨(dú)立的保證。
二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響
獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ),影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要分為經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供非審計(jì)服務(wù)品種時(shí),首先要考慮非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性。目前學(xué)術(shù)界有兩種觀點(diǎn),一種認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在正面影響,該觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)能夠加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更能夠更有效地防范風(fēng)險(xiǎn),查出被審計(jì)單位的錯(cuò)誤及舞弊;非審計(jì)服務(wù)可以拓展專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)更多的得到本所專(zhuān)業(yè)人才的支持;非審計(jì)服務(wù)增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更容易保持獨(dú)立。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性存在負(fù)面影響。本文的觀點(diǎn)偏向于第二種觀點(diǎn)。CPA非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性微觀影響主要體現(xiàn)在:非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系,非審計(jì)服務(wù)長(zhǎng)期委托關(guān)系而導(dǎo)致的過(guò)度親密,非審計(jì)服務(wù)本身降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心中獨(dú)立身份。
1.非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系及對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)生外界壓力。首先,由于非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)都是收費(fèi)的服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向同一客戶(hù)提供兩種服務(wù)時(shí),會(huì)進(jìn)行博弈,選擇成本低風(fēng)險(xiǎn)小而收費(fèi)高的項(xiàng)目,在這些方面非審計(jì)服務(wù)比審計(jì)更有優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí),作為被審計(jì)單位的客戶(hù)也會(huì)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種需求,于是投其所好,提高非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)從而達(dá)到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目施壓的目的。因此非審計(jì)服務(wù)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重大客戶(hù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生依賴(lài),亦會(huì)害怕失去客戶(hù)而難以抵御可以的壓力,影響其獨(dú)立性。其次,被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本較低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加會(huì)因?yàn)榕率徲?jì)客戶(hù)而影響?yīng)毩⑿浴Ｈ绻粚徲?jì)單位將審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)捆綁,那么對(duì)獨(dú)立性的威脅更大。
2.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系帶來(lái)的自我評(píng)價(jià)影響。非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)本身存在沖突主要是源于自我評(píng)價(jià)帶來(lái)的不公正性。現(xiàn)代控制論有一個(gè)著名的假設(shè):人不能獨(dú)立評(píng)價(jià)自己的工作。評(píng)價(jià)自我的工作是不可能沒(méi)有偏見(jiàn)的。如有些非審計(jì)服務(wù)甚至可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于管理者的位置,在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí),扮演管理角色的獨(dú)立審計(jì)師,可能難以客觀地評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì),從而影響其獨(dú)立性。同時(shí)可知,如果審計(jì)服務(wù)不涉及非審計(jì)服務(wù)部分進(jìn)行的,則對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響則不是很大。
3.非審計(jì)服務(wù)長(zhǎng)期委托關(guān)系而導(dǎo)致的過(guò)度親密,形成的實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)關(guān)系。密切的關(guān)系導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)會(huì)摻雜個(gè)人的感情從而導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)服務(wù)判斷失去獨(dú)立性。亦有可能接受鑒證客戶(hù)或重要員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
4.非審計(jì)服務(wù)本身降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心中獨(dú)立身份。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有做到形式上的獨(dú)立,社會(huì)公眾相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),這主要是因?yàn)樗麄兿嘈抛?cè)會(huì)計(jì)師能夠保持獨(dú)立性并按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和制度執(zhí)行審計(jì)。隨著非審計(jì)服務(wù)越來(lái)越大比例的提供,越來(lái)越多審計(jì)訴訟案的曝光,使公眾不得不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信度產(chǎn)生懷疑。
值得注意的是,不同類(lèi)型的非審計(jì)服務(wù)在影響審計(jì)獨(dú)立性的程度上是不一樣的,視具體情況而定。第一,新興鑒證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性一般沒(méi)有負(fù)面影響。新興鑒證和審計(jì)一樣,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)。但是在提供新興鑒證時(shí),要保證避免代表鑒證客戶(hù)的利益進(jìn)行決策或代替管理層向相關(guān)的方面進(jìn)行報(bào)告。否則,會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。第二,非鑒證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有影響,不同的服務(wù)項(xiàng)目影響也不相同。管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響較大。這是因?yàn)楣芾碜稍?xún)業(yè)務(wù)會(huì)造成的業(yè)務(wù)本身的沖突和利益沖突,對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。稅務(wù)服務(wù)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)對(duì)獨(dú)立性幾乎沒(méi)有影響,但是如果不通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)則對(duì)獨(dú)立性有一定影響。會(huì)計(jì)記賬、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍深入到客戶(hù)公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理,直接或間接地參與了客戶(hù)公司的經(jīng)營(yíng)決策,也會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。如安然公司的許多高層管理人員都是安達(dá)信的前雇員,并且非審計(jì)服務(wù)所處職位越高對(duì)獨(dú)立性影響越大。內(nèi)部控制方面的服務(wù),被認(rèn)為對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是有影響的。信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù),如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé),則提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。訴訟支持服務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因自我評(píng)價(jià)或過(guò)度推介產(chǎn)生不利影響。
三、處理非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的微觀考慮
從中國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看,非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響絕不能忽視,但也不能簡(jiǎn)單地將非審計(jì)服務(wù)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)中分離出來(lái)。正確處理非審計(jì)服務(wù)與獨(dú)立性關(guān)系,才能夠使非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)同時(shí)得到健康發(fā)展。非審計(jì)服務(wù)如果影響到審計(jì)獨(dú)立性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不可再接受審計(jì)服務(wù)。
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的總體措施,以保證審計(jì)質(zhì)量。包括安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師;與鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題;向鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶(hù)行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。
2.區(qū)別對(duì)待不同的非審計(jì)服務(wù),大力發(fā)展新興鑒證服務(wù),謹(jǐn)慎選擇非鑒證服務(wù)。如新興鑒證對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響小,這是今后非審計(jì)服務(wù)拓展的主要方向;稅務(wù)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性影響較小,而且稅務(wù)服務(wù)歷來(lái)也是向客戶(hù)提供的傳統(tǒng)服務(wù)項(xiàng)目。應(yīng)該繼續(xù)發(fā)展,保持并開(kāi)拓市場(chǎng)份額,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做一些為企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、記賬,會(huì)計(jì)決策輔助等會(huì)計(jì)服務(wù);另外,在不損害審計(jì)獨(dú)立性的前提下。CPA可以進(jìn)入管理咨詢(xún)領(lǐng)域,從事部分管理咨詢(xún)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響較小的非審計(jì)服務(wù),積極探索前沿的非審計(jì)服務(wù)。
3.發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)抗壓能力。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更強(qiáng)的組織能力,更有能力在從事非審計(jì)服務(wù)時(shí)抵制客戶(hù)不許披露盈余管理行為的壓力,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能積極主動(dòng)地采取各種策略拓展非審計(jì)服務(wù),擴(kuò)大非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)占有份額。中國(guó)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,業(yè)務(wù)比較單一,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合,開(kāi)展規(guī)?；?jīng)營(yíng)。
論文摘要：新的巴塞爾資本協(xié)議確立以來(lái)，協(xié)議明確了商業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理的方向。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和要求，不斷改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)、完善制度、提高人員素質(zhì)，從而為商業(yè)銀行金融行為提供更好的風(fēng)險(xiǎn)管理意見(jiàn)和方法服務(wù)。
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見(jiàn)稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見(jiàn)過(guò)程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會(huì)規(guī)定從2006年底開(kāi)始在成員國(guó)開(kāi)始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風(fēng)險(xiǎn)管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、計(jì)量方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風(fēng)險(xiǎn)管理者角度)。新協(xié)議將銀行風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行了劃分，確定為信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)三方面，并為計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認(rèn)為，為了促使銀行的資本狀況與總體風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)該考慮銀行的風(fēng)險(xiǎn)化解能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、所面對(duì)市場(chǎng)的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達(dá)到應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局要及時(shí)對(duì)銀行進(jìn)行必要的干預(yù)。
第三主題:市場(chǎng)約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進(jìn)展的體現(xiàn)，其作用在于進(jìn)一步強(qiáng)化資本監(jiān)管和促進(jìn)銀行體系運(yùn)作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場(chǎng)有迫使銀行合理地分配資金及控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場(chǎng)中的盈虧?rùn)C(jī)制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當(dāng)局更有效地工作。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的概念及現(xiàn)實(shí)意義
1,概念
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用是，通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效率。
2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在銀行中的現(xiàn)實(shí)意義主要有以下三個(gè)方面:
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以從另外的角度幫助風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)的任務(wù)是根據(jù)實(shí)際要求，制定防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是要求審計(jì)從第三方的角度，對(duì)銀行面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新審核，客觀地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的正確性，使風(fēng)險(xiǎn)因素得到有效的控制和防范，這彌補(bǔ)了風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者在制度實(shí)施過(guò)程中的不足。
(2)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以增強(qiáng)防范制度的執(zhí)行力度。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法的執(zhí)行情況，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)施的過(guò)程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)措施執(zhí)行的目的。
(3)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)通過(guò)“干預(yù)性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)立防線(xiàn)，它并不直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對(duì)已有風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施再監(jiān)督，它完全可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施，另外對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，是風(fēng)險(xiǎn)管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)采取以下措施來(lái)更好的為銀行服務(wù)
1、以協(xié)議為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的情況完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門(mén)和制度。銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的重要作用，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部門(mén)。針對(duì)新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)和范圍，制定適應(yīng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方向。經(jīng)營(yíng)中，每個(gè)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)重點(diǎn)不同，其經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也就不同，所以各個(gè)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理也不盡相同，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)辦法和制度。
2、完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、方法。完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎(chǔ)，參考借鑒美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在金融危機(jī)中教訓(xùn)，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法要本著“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，既要注意與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，也要具有相對(duì)的獨(dú)立性。
3、工作中做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，更新審計(jì)技術(shù)和方法，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員以新協(xié)議中風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法并加以實(shí)施。另外，在完善風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法時(shí)，特別要注重探索完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施等方面的方法和技術(shù)產(chǎn)。增強(qiáng)審計(jì)人員與風(fēng)險(xiǎn)管理人員的溝通，以增強(qiáng)審計(jì)方法的實(shí)用性、指導(dǎo)性和前瞻性。新晨
四、總結(jié)
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 會(huì)計(jì)教育； 復(fù)合型人才； 課程
我國(guó)《21世紀(jì)議程》中明確指出：“教育是促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展和提高人們解決環(huán)境與發(fā)展問(wèn)題能力的關(guān)鍵”。可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題是生態(tài)環(huán)境保護(hù)，而環(huán)境保護(hù)大計(jì)，以環(huán)境教育為本。大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的開(kāi)展和實(shí)施無(wú)疑將給環(huán)境會(huì)計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)提供一個(gè)良好的平臺(tái)，其重要性日益凸顯。
一、我國(guó)大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的現(xiàn)狀
目前，我國(guó)大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)課程體系和教學(xué)內(nèi)容體系尚未形成。國(guó)內(nèi)各高校中只有少數(shù)幾所開(kāi)設(shè)了單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)課程，名稱(chēng)如“環(huán)境成本會(huì)計(jì)”、“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”、“環(huán)境審計(jì)”等。大部分高校局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)教學(xué)內(nèi)容，較少或根本不涉及環(huán)境方面，即便有所涉及，也只是將環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容簡(jiǎn)單地拼湊在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)類(lèi)課程中。形成這種現(xiàn)狀的主要原因：
其一，缺乏獨(dú)立、系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系或?qū)ｉT(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度（或準(zhǔn)則）作為指導(dǎo)。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究基本上還處于探索階段，對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、前提假設(shè)、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露模式、披露內(nèi)容等理論界還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。我國(guó)政府也還沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度（或準(zhǔn)則）來(lái)給予指導(dǎo)和規(guī)范。
其二，缺乏專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)師資隊(duì)伍和配套教材。環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)由環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、生物學(xué)等多學(xué)科交叉滲透而成的學(xué)科。開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)教學(xué)工作，需要授課教師具備扎實(shí)、全面的基本功，一方面要充分掌握本專(zhuān)業(yè)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）的知識(shí)；另一方面還必須懂得環(huán)境方面的知識(shí)，如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，其師資隊(duì)伍還不健全，配套的市場(chǎng)教材也較少。
其三，大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)的教學(xué)目的尚不明確。在那些已單獨(dú)開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)系列課程的高校中，開(kāi)設(shè)這些課程只是讓學(xué)生接觸前沿理論知識(shí)，教學(xué)的實(shí)踐目標(biāo)尚不明確。
二、西方國(guó)家大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)
西方發(fā)達(dá)國(guó)家（特別是美、英兩國(guó)）在環(huán)境會(huì)計(jì)教育方面已取得了初步成效，環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)操作相對(duì)國(guó)內(nèi)較為成熟，大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)教育體系正逐步形成。
在英、美大多數(shù)大學(xué)的會(huì)計(jì)系均講授環(huán)境會(huì)計(jì)。其講授的方式有兩種：方式一，開(kāi)設(shè)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境管理方面的課程，名稱(chēng)如“環(huán)境會(huì)計(jì)”、“政府、商業(yè)和自然資源”、“環(huán)境會(huì)計(jì)過(guò)程”、“環(huán)境會(huì)計(jì)高級(jí)專(zhuān)題研究”等；方式二，不單獨(dú)開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理/成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等一些課程中設(shè)置與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。當(dāng)前采用第二種方式的大學(xué)所占比重較大，但第一種方式將環(huán)境會(huì)計(jì)作為獨(dú)立會(huì)計(jì)課程的趨勢(shì)將日益明顯。
美、英大學(xué)會(huì)計(jì)系講授的環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容從總體上可以劃分為三個(gè)方面：
第一，環(huán)境會(huì)計(jì)概述的教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評(píng)估方法：（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境影響的評(píng)估：（5）公司環(huán)境審計(jì)與評(píng)估。
第二，環(huán)境管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會(huì)計(jì)問(wèn)題；（2）環(huán)境問(wèn)題預(yù)算與績(jī)效評(píng)估；（3）環(huán)境投資評(píng)估；（4）與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預(yù)測(cè)和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購(gòu)與環(huán)境成本、效益分析。
第三，環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，主要包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問(wèn)題；（2）獨(dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告研究；（3）與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問(wèn)題；（4）與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題；（5）與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險(xiǎn)問(wèn)題；（6）審計(jì)報(bào)告中可能涉及的環(huán)境問(wèn)題研究；（7）與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價(jià)值評(píng)估問(wèn)題。
三、我國(guó)大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的發(fā)展趨勢(shì)分析
我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)教育可以借鑒國(guó)外一些大學(xué)先進(jìn)的環(huán)境會(huì)計(jì)教學(xué)理念和方法，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，沿著從無(wú)到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用，從融入其他會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程講授到單獨(dú)開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程再到形成專(zhuān)業(yè)體系的這一條主線(xiàn)，逐步建立和發(fā)展我國(guó)大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)教育體系。筆者從五個(gè)方面設(shè)想我國(guó)高校環(huán)境會(huì)計(jì)教育的初、中期發(fā)展趨勢(shì)目標(biāo)：普及環(huán)境會(huì)計(jì)教育，并在各高校開(kāi)設(shè)單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)課程。同時(shí)也給各高校新開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)課程、制定相關(guān)課程教學(xué)培養(yǎng)方案提供參考。
（一）教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)
旨在培養(yǎng)面向可持續(xù)發(fā)展的新型復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。要求學(xué)生掌握環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，全面理解會(huì)計(jì)與社會(huì)之間的內(nèi)在關(guān)系，同時(shí)培養(yǎng)學(xué)生的環(huán)境道德素養(yǎng)，使其具備理解并參與制定公司環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略的能力，滿(mǎn)足可持續(xù)發(fā)展企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的需要。
（二）授課對(duì)象
高等院校商學(xué)院（或工商管理學(xué)院、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）中會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)本科專(zhuān)業(yè)、工商管理類(lèi)各碩士專(zhuān)業(yè)的所有學(xué)生。
（三）課程體系設(shè)置
依照教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)，高?？梢钥紤]先開(kāi)設(shè)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)、環(huán)境管理案例和環(huán)境審計(jì)四門(mén)課程。
1.環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
課程屬性：專(zhuān)業(yè)必修課（54課時(shí)）。
課程內(nèi)容簡(jiǎn)要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程、背景、作用和意義，環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象、內(nèi)容、職責(zé)等基礎(chǔ)性理論，環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的基本方法。要求學(xué)生掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原理和專(zhuān)門(mén)知識(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息和環(huán)境管理信息進(jìn)行基本會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)分析與評(píng)價(jià)，能應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)基本程序、方法進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理。
可選用的配套教材：
《環(huán)境會(huì)計(jì)》，許家林、孟凡利等編著，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版；《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究》，肖序著，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年版；《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》，孟凡利著，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999年版；《資源會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論問(wèn)題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會(huì)計(jì)出版社，2008年版；《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境報(bào)告書(shū)》，李靜江著，清華大學(xué)出版社，2003年版。
2.環(huán)境管理會(huì)計(jì)
課程屬性：專(zhuān)業(yè)必選課（36課時(shí)）。
課程內(nèi)容簡(jiǎn)要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程、定義、作用和意義，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)和方法應(yīng)用，在實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策。要求學(xué)生熟悉和了解環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本原理和基本知識(shí)，學(xué)會(huì)如何利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息支持企業(yè)內(nèi)部決策，能在實(shí)務(wù)工作中參與制定公司的環(huán)境事務(wù)戰(zhàn)略。
可選用的配套教材：
《環(huán)境管理會(huì)計(jì)――將環(huán)境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門(mén)大學(xué)出版社，2003年版；《環(huán)境會(huì)計(jì)與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡(jiǎn)?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004年版；《環(huán)境成本管理論》，林萬(wàn)祥、肖序著，中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環(huán)境管理案例
課程屬性：專(zhuān)業(yè)選修課（36課時(shí)）。
課程內(nèi)容簡(jiǎn)要及教學(xué)任務(wù)：該課程通過(guò)系統(tǒng)介紹國(guó)際著名企業(yè)的環(huán)境管理情況，從各個(gè)方面、各個(gè)視角來(lái)總結(jié)、歸納國(guó)際著名企業(yè)在環(huán)境管理問(wèn)題上的一些經(jīng)驗(yàn)。要求學(xué)生了解環(huán)境管理理念在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用、國(guó)外的一些優(yōu)秀環(huán)境管理案例和他們的管理成效，了解我國(guó)目前在這方面所存在的差距和今后的發(fā)展方向。
可選用的配套教材：
《國(guó)際著名企業(yè)管理與環(huán)境案例》，世界資源研究所、國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局宣傳教育中心譯，清華大學(xué)出版社，2003年版。
4.環(huán)境審計(jì)
課程屬性：專(zhuān)業(yè)任選課（36課時(shí)）。
課程內(nèi)容簡(jiǎn)要及教學(xué)任務(wù)：該課程系統(tǒng)介紹環(huán)境審計(jì)背景、作用和意義，環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、對(duì)象、內(nèi)容、目標(biāo)、職責(zé)、證據(jù)等，環(huán)境報(bào)告審核和測(cè)試基本方法等基礎(chǔ)性理論。要求學(xué)生掌握和應(yīng)用環(huán)境審計(jì)的程序、方法，分析企業(yè)環(huán)境影響個(gè)案，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。
可選用的配套教材：
《環(huán)境審計(jì)》，陳正興主編，中國(guó)審計(jì)出版社，2001年版；《環(huán)境審計(jì)論》，蔡春等著，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版；《企業(yè)環(huán)境審計(jì)研究》，劉長(zhǎng)翠著，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國(guó)高校環(huán)境會(huì)計(jì)教育應(yīng)擯棄傳統(tǒng)的“填鴨式”、“滿(mǎn)堂灌”教學(xué)模式，樹(shù)立“教師為主導(dǎo)，學(xué)生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實(shí)驗(yàn)課、活動(dòng)課等多種課程體系，進(jìn)行全方位的環(huán)境教育，將課內(nèi)與課外相結(jié)合、理論與實(shí)際相結(jié)合。在教學(xué)方式上可以充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，如多媒體、網(wǎng)絡(luò)等。
（五）課程考核和評(píng)分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結(jié)合。課程論文可采用小組論文（報(bào)告）考核方式，由5~6人組成一個(gè)論文（報(bào)告）小組，由小組成員在現(xiàn)有給定論題（如環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)等）基礎(chǔ)上討論并重新擬定題目進(jìn)行寫(xiě)作，寫(xiě)作內(nèi)容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫(xiě)作要具有一定的理論性和實(shí)踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結(jié)論明了，格式符合規(guī)范。課程最終個(gè)人成績(jī)將結(jié)合個(gè)人平時(shí)成績(jī)（占20%）、課程論文成績(jī)（占50%）和閉卷書(shū)面考試成績(jī)（占30%）綜合給定。
四、實(shí)施和發(fā)展我國(guó)大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的策略
實(shí)施和發(fā)展我國(guó)大學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)教育還需要政府、企業(yè)和學(xué)校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發(fā)展方向的導(dǎo)航者，政府在推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)教育方面起著關(guān)鍵性的導(dǎo)航作用
首先，政府應(yīng)在各行各業(yè)大力宣傳環(huán)境保護(hù)，將環(huán)境意識(shí)深入人心，加大各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求；其次，政府應(yīng)盡快出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)制度（或準(zhǔn)則）作為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的指南，通過(guò)國(guó)家政府職能對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行適度的強(qiáng)制約束，不斷嚴(yán)格化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，從法律制度層面進(jìn)行導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的需求；再次，高教司對(duì)高校環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)制定統(tǒng)一的人才培養(yǎng)方案，直接推動(dòng)、引導(dǎo)各高校環(huán)境會(huì)計(jì)教育的大力開(kāi)展。
（二）企業(yè)是環(huán)境會(huì)計(jì)復(fù)合型人才市場(chǎng)的主要需求方，應(yīng)側(cè)重提高企業(yè)環(huán)境社會(huì)責(zé)任意識(shí)，大力推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的市場(chǎng)需求
“學(xué)生就是學(xué)校的‘產(chǎn)品’，而用人單位是這些‘產(chǎn)品’的最終消費(fèi)者，學(xué)校必須時(shí)時(shí)明確來(lái)自‘市場(chǎng)’的需求，甚至可以說(shuō)市場(chǎng)決定了環(huán)境會(huì)計(jì)教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境社會(huì)責(zé)任意識(shí)，提高企事業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)素質(zhì)，從而引導(dǎo)企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)并提高企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性，增加企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求和對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)復(fù)合型人才的需求。從需求方的角度推進(jìn)我國(guó)高校加速開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)教育。
（三）高校是環(huán)境會(huì)計(jì)復(fù)合型人才培養(yǎng)的重要渠道，高校應(yīng)不斷重視環(huán)境會(huì)計(jì)教育
我國(guó)高校應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)教育加大投入和建設(shè)，制定出科學(xué)合理的、與企業(yè)需求相吻合的環(huán)境會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)方案?？紤]到目前在我國(guó)各高校單獨(dú)開(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)課程仍缺乏硬、軟件配套基礎(chǔ)，可借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有條件的高校可以先通過(guò)將環(huán)境會(huì)計(jì)的主要教學(xué)內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)課程中進(jìn)行滲透式傳授，以這種滲透式教學(xué)作為過(guò)渡形式。隨著我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論實(shí)務(wù)研究的不斷深入和成熟、環(huán)境會(huì)計(jì)制度指南的出臺(tái)和廣泛實(shí)施，我國(guó)高校就更有基礎(chǔ)和能力開(kāi)設(shè)單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)課程，逐步實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)普及教育，并向環(huán)境會(huì)計(jì)教育的終極目標(biāo)，即形成專(zhuān)業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)教育教學(xué)體系靠攏。
【參考文獻(xiàn)】
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［2］ 袁皓.社會(huì)倫理和經(jīng)濟(jì)利益雙重驅(qū)動(dòng)下的環(huán)境會(huì)計(jì)教育――對(duì)美、英兩國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)教育的考察與思考［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2006（10）：127-128.
楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國(guó)人民大學(xué)管理學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士學(xué)位，1999年底至2002年初在中國(guó)社會(huì)科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國(guó)Qunnipiac大學(xué)做高級(jí)訪(fǎng)問(wèn)學(xué)者。楊有紅先后曾任北京商學(xué)院會(huì)計(jì)系副主任、北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、總支書(shū)記、院長(zhǎng)，2008年11月北京工商大學(xué)原會(huì)計(jì)學(xué)院與原商學(xué)院合并后任商學(xué)院院長(zhǎng)。兼任中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)理事、哈爾濱商業(yè)大學(xué)兼職教授、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究所研究員、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)委員、中央廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科指導(dǎo)委員會(huì)主任委員。
楊有紅教授目前主要從事內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)表分析、人力資本與激勵(lì)機(jī)制等方面的研究。在內(nèi)部控制方面，從2001年至今在《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》刊物上發(fā)表與內(nèi)部控制有關(guān)的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)”、財(cái)政部重大課題“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與典型案例研究”等項(xiàng)目的研究。目前主持北京市創(chuàng)新人才計(jì)劃項(xiàng)目“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究”、國(guó)家審計(jì)署“上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)”、北京市教育委員會(huì)社科規(guī)劃重點(diǎn)項(xiàng)目“市屬?lài)?guó)有非上市公司外部董事與董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制的完善”等課題的研究。
在內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系研究方面，楊有紅教授認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠不僅依賴(lài)于科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透徹理解，還需要強(qiáng)有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)為其保駕護(hù)航；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否不僅僅取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是取決于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制體系。提出財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠應(yīng)著眼于提高確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告編制環(huán)節(jié)流程的明晰、過(guò)程中的牽制和過(guò)程的可驗(yàn)證。在內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究方面，基于公司治理和內(nèi)部控制思想同源性與產(chǎn)生背景差異性的研究，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)從控制機(jī)制和控制措施兩個(gè)層面構(gòu)建、控制中的反向制衡、將評(píng)價(jià)與糾偏貫穿于監(jiān)督過(guò)程、內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告應(yīng)采用強(qiáng)制披露和分步走相結(jié)合的做法等觀點(diǎn)。
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究方面，楊有紅教授認(rèn)為，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則和與之相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于生成高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)于投資決策和管理控制功能是建立在報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息透徹解讀和分析基礎(chǔ)之上的，而財(cái)務(wù)信息解讀與分析能力的滯后嚴(yán)重阻礙著企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提升。目前首要解決的問(wèn)題建立與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》相適應(yīng)的報(bào)表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等雜志發(fā)表了《揭開(kāi)上市公司盈利能力的真實(shí)面目》、《領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)，確實(shí)提高報(bào)表質(zhì)量》、《企業(yè)應(yīng)注重合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的對(duì)比分析》等論文，以案例分析手法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的解讀與分析進(jìn)行了深入而務(wù)實(shí)的評(píng)述。
在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等刊物上發(fā)表了《關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的若干理論問(wèn)題》、《股權(quán)激勵(lì)――觀念創(chuàng)新與方案設(shè)計(jì)》、《EVA：構(gòu)建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎(chǔ)，并提出人力資本的資本所有權(quán)特性決定了人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配、人力資本風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)為導(dǎo)向的人力資本參與收益分配的系統(tǒng)構(gòu)想。
在信息化時(shí)代，我們擁有極大的信息系統(tǒng)審計(jì)需求市場(chǎng)，信息系統(tǒng)審計(jì)已成為審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)力和新方向。然而我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀還不能適應(yīng)時(shí)勢(shì)的需要，尤其是在推行基于國(guó)際性的標(biāo)準(zhǔn)COBIT 上的研究和實(shí)踐缺乏。為此，我們應(yīng)在全面把握我國(guó)信息系統(tǒng)存在問(wèn)題的前提下，采取有效的對(duì)策，以適應(yīng)大規(guī)模的信息化建設(shè)的需要。
一、問(wèn)題的提出信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)(Control Ob2jectives for Information and related Technology ， CO2BIT) 是美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)( InformationSystem Audit and Control Association ， ISACA) 的信息技術(shù)治理學(xué)會(huì)( Information Technology GovernanceInstitute ，ITGI) 基于其原有的控制目標(biāo)體系，結(jié)合并改進(jìn)現(xiàn)有的正在發(fā)展中的其他國(guó)際技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而制定的控制目標(biāo)體系，為IT 的治理、安全與控制提供了一個(gè)一般適用的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。自1996 年問(wèn)世以來(lái)，目前已經(jīng)更新至第四版，是國(guó)際上最先進(jìn)、最權(quán)威的安全與信息技術(shù)管理和控制的標(biāo)準(zhǔn)，已在全世界100 多個(gè)國(guó)家的重要組織與企業(yè)中運(yùn)用，指導(dǎo)這些組織有效利用信息資源，有效管理與信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。最新版本COBIT 4. 0 更注重幫助董事會(huì)和員工應(yīng)對(duì)不斷增加的職責(zé)，包括面向公司董事會(huì)和各級(jí)管理層適用的指引，由四部分組成，即管理人員概述、框架、核心內(nèi)容(控制目標(biāo)、管理方針和成熟模式) 和附錄(圖表、前后參照和術(shù)語(yǔ)表) 。核心內(nèi)容依據(jù)34 項(xiàng)IT 流程來(lái)劃分，全面介紹了如何控制、管理和測(cè)量每個(gè)流程。另外，COBIT 4. 0 分析如何將具體的控制目標(biāo)劃入五項(xiàng)IT 管理領(lǐng)域，以識(shí)別潛在缺口; 令COBIT 標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)( ITIL 、CMM、COSO、PMBOK、ISF 和ISO17799) 協(xié)調(diào)一致;闡述關(guān)鍵目標(biāo)指標(biāo)(key Goal Indicator ，KGI)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(key performance indicator ，KPI) 之間的關(guān)系，說(shuō)明KPI 如何推動(dòng)實(shí)現(xiàn)KGI ;結(jié)合業(yè)務(wù)目標(biāo)、IT 目標(biāo)和IT 流程。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)不僅為人們提供了信息系統(tǒng)控制目標(biāo)和IT 標(biāo)準(zhǔn)，而且提供了信息系統(tǒng)的審計(jì)指南。它為信息系統(tǒng)審計(jì)師提供了較為系統(tǒng)的評(píng)估指標(biāo)，從而規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)師的審計(jì)思路，而且它提供的控制矩陣、管理明確診斷表和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表等科學(xué)的手段，讓信息系統(tǒng)審計(jì)師合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。COBIT 標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)有很好的啟示和指導(dǎo)作用，我國(guó)應(yīng)大力推行基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的信息系統(tǒng)審計(jì)。
二、我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題
1. 審計(jì)人才缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)是會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用的交叉學(xué)科。開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。但我國(guó)現(xiàn)在大部分審計(jì)人員并不熟悉計(jì)算機(jī)是如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的，不知道計(jì)算機(jī)處理與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用有什么風(fēng)險(xiǎn)、怎么樣的控制才能有效降低這些風(fēng)險(xiǎn)，也不掌握如何對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)或利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但他們又不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道要審什么、該怎樣審。而開(kāi)發(fā)實(shí)用性和通用性較強(qiáng)的審計(jì)軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。
2. 法律法規(guī)不完備在信息化條件下，審計(jì)方法、對(duì)象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則體系、法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐，而新的關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的程序標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和法律還沒(méi)有出臺(tái)或并不完備，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等的法律效力和保存要求;數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及其法律責(zé)任;計(jì)算機(jī)犯罪適用的法律;在信息系統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力、責(zé)任和被審計(jì)單位的義務(wù)等。從近年情況看，我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)制度建設(shè)工作才剛起步，盡管?chē)?guó)務(wù)院辦公廳、審計(jì)署、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)關(guān)和組織頒布或制定了一些準(zhǔn)則和規(guī)范，但是，這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善，沒(méi)有形成系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。不僅缺乏對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和系統(tǒng)功能審計(jì)方面的規(guī)范，還比較概括、籠統(tǒng)，沒(méi)有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)尚處于摸索階段的我國(guó)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，顯然還缺乏具體的指南。
3. 技術(shù)水平落后信息技術(shù)的高速發(fā)展與廣泛應(yīng)用使企業(yè)交易事項(xiàng)的大部分內(nèi)容由系統(tǒng)自動(dòng)運(yùn)作完成，人工軌跡遺留較少，傳統(tǒng)審計(jì)線(xiàn)索蕩然無(wú)存。這就要求信息系統(tǒng)審計(jì)必須參與和融入信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過(guò)程，在執(zhí)行測(cè)試時(shí)必須穿越信息系統(tǒng)，以確保對(duì)連續(xù)監(jiān)督程序和輸出結(jié)果的控制。在我國(guó)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)中，尚不具備充分的保留和提供審計(jì)線(xiàn)索的功能。審計(jì)人員完全處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。
三、發(fā)展我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)策從上述對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題的概要分析中，作者認(rèn)為，響應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，在信息系統(tǒng)控制和審計(jì)領(lǐng)域推行COBIT 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)疑具有美好的發(fā)展前景。具體實(shí)施時(shí)可針對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。 1. 注重專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)COBIT 標(biāo)準(zhǔn)具有系統(tǒng)的和完備的框架體系，它的運(yùn)用首先定位于信息及其相關(guān)技術(shù)的控制和管理，因此，它在整體上表現(xiàn)出IT 業(yè)的大量相關(guān)技術(shù)。這就意味著運(yùn)用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。目前，審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開(kāi)展的注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師培養(yǎng)及與之相關(guān)的在審計(jì)人員中進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)工作，正是為了適應(yīng)這一現(xiàn)實(shí)需要。在人員培訓(xùn)上，要求對(duì)低層次人員培訓(xùn)與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員的培訓(xùn)與未來(lái)人才的培養(yǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。對(duì)較高層次的人才培養(yǎng)，重點(diǎn)可放在信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)的功能或應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)和審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)等方面;對(duì)未來(lái)審計(jì)人才的培養(yǎng)，應(yīng)在高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃中增加IT 和電子商務(wù)等內(nèi)容，不僅要把信息系統(tǒng)審計(jì)列為必修課，而且應(yīng)對(duì)這門(mén)課的要求或大綱達(dá)成共識(shí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理人員也應(yīng)意識(shí)到，信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)不僅僅是對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。我們可以培訓(xùn)審計(jì)師成為掌握必要IT 技能的人員，但很難要求他們成為計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的專(zhuān)家。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)要改變以往由會(huì)計(jì)師獨(dú)唱主角的情況，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專(zhuān)家將在審計(jì)組織中擔(dān)任越來(lái)越重要的角色。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意吸收這方面的人才，并進(jìn)行審計(jì)知識(shí)和技能培訓(xùn)，使他們能與會(huì)計(jì)師良好合作，更好地執(zhí)行信息系統(tǒng)審計(jì)任務(wù)。
2. 完善審計(jì)準(zhǔn)則從國(guó)際同業(yè)的實(shí)踐看，COBIT 標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐步成為通行準(zhǔn)則。我國(guó)應(yīng)遵循國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，把COBIT 標(biāo)準(zhǔn)作為核心標(biāo)準(zhǔn)， 同時(shí)， 借鑒ISOPIEC17799、ITIL 、PRINCE2、COSO、SOX 法案等其他國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和原則，進(jìn)而確立適合自己的信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍、方法、流程等。進(jìn)一步完善與信息系統(tǒng)審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則，要在法律法規(guī)上，確定審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有權(quán)審查被審計(jì)算機(jī)的信息系統(tǒng)的功能與安全措施，有權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，被審單位應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的信息系統(tǒng)審計(jì)給予積極的協(xié)助。在建設(shè)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，可以借鑒ISACA 的做法，也采用三個(gè)層次體系結(jié)構(gòu)，以基本準(zhǔn)則為核心，統(tǒng)領(lǐng)具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)指南，從而使整個(gè)準(zhǔn)則體系不斷擴(kuò)展、完善。內(nèi)容劃分方式可分為審計(jì)的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，審計(jì)人員和審計(jì)工作三大類(lèi)，并按這些類(lèi)別來(lái)制定準(zhǔn)則。信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)完整的準(zhǔn)則體系，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則要相互依存、相互配合。在準(zhǔn)則的制定、上，應(yīng)當(dāng)遵循務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則。ISACA 的做法是，先規(guī)劃出基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟、按照現(xiàn)實(shí)需要出臺(tái)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、指南和程序。準(zhǔn)則采用分項(xiàng)制定，完成一項(xiàng)，一項(xiàng)，實(shí)施一項(xiàng)。這有利于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的全面順利的實(shí)施，也有利于信息系統(tǒng)審計(jì)人員循序漸進(jìn)地正確掌握這一系列準(zhǔn)則，從而促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中迅速發(fā)揮作用。我們?cè)谛畔⑾到y(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定、上，可參照ISACA 做法。同時(shí)，對(duì)國(guó)際上已有的成文準(zhǔn)則、習(xí)慣做法、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，應(yīng)當(dāng)盡可能與國(guó)際慣例保持一致，盡量做到與國(guó)際慣例接軌。
3. 加強(qiáng)審計(jì)方面的IT 技術(shù)對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，COBIT 只是一套成文的信息技術(shù)控制標(biāo)準(zhǔn)，它只是向信息系統(tǒng)審計(jì)人員指明了前進(jìn)的道路，但究竟如何才能成功通向勝利的彼岸，卻有待審計(jì)人員自身去開(kāi)發(fā)高效快捷的通向目標(biāo)的方式，尤其是在信息系統(tǒng)審計(jì)這樣一個(gè)高專(zhuān)業(yè)化、高技術(shù)性的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。首先，應(yīng)注重軟件的開(kāi)發(fā)，如開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)采集軟件，建立一種能夠容易訪(fǎng)問(wèn)被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便打通采集信息系統(tǒng)所需原始數(shù)據(jù)的瓶頸;在軟件的研制方面，還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，如在現(xiàn)有審計(jì)軟件基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)、研制新的適用信息系統(tǒng)審計(jì)的分析工具。其次，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的加強(qiáng)，它是方便快捷地運(yùn)用COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的有力舉措。這種審計(jì)方式成功實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵是被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)提供標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)接口，因此，信息化的管理部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)宣傳，提倡甚至是嚴(yán)令監(jiān)督企業(yè)提供數(shù)據(jù)接口，以便聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的展開(kāi)。最后，就是專(zhuān)家系統(tǒng)的構(gòu)建，它能將基于COBIT 標(biāo)準(zhǔn)的成功案例進(jìn)行積累和專(zhuān)業(yè)化，更好地為我們的信息系統(tǒng)審計(jì)工作服務(wù)。放眼未來(lái)之路，如何借鑒COBIT 標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展適應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的而又探索有中國(guó)特色的信息系統(tǒng)審計(jì)道路，需要新時(shí)代的審計(jì)人員的不懈努力。我們只有充分認(rèn)識(shí)存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，才能有針對(duì)性地改進(jìn)。中國(guó)審計(jì)人員將以倍增的熱情，迎接新技術(shù)革命的挑戰(zhàn)，充滿(mǎn)豪情地投入到審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的洪流中。
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