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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計碩士論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 隨著市場經濟的發展,不斷激烈的市場競爭為非審計服務提供了良好的發展機遇,逐漸成為最具潛力的增值服務。但一系列的財務舞弊案使人們認為非審計服務對審計獨立性產生了嚴重影響。有關非審計服務對審計獨立性影響的研究由來已久,最早可以追溯到20世紀70年代,但是,在理論界一直沒有得出統一的觀點。本文在前人研究成果的基礎上,淺顯的論述了兩者的關系。
關鍵詞 非審計服務 審計獨立性 注冊會計師
一、非審計服務和獨立性的內涵
(一)非審計服務的定義
《中國注冊會計師法》第十四、十五條規定了注冊會計師的業務范圍:審查企業會計報表,出具審計報告;驗證企業資本,出具驗資報告;辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務,出具有關的報告;法律、行政法規規定的 其他審計業務;承辦會計咨詢、會計服務業務等。
(二)獨立性的定義
獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立,是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響,公正執業,保持客觀和專業懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形,使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。
二、非審計服務與審計獨立性的關系
隨著企業經營管理的復雜化,會計師事務所提供的服務種類也越來越多,業務的核心從傳統的審計業務逐漸向非審計服務轉變,非審計服務帶來的收入占事務所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學者認為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務會影響審計的實質獨立和形式獨立。最具權威的應該是美國SEC,認為其負面影響有兩個方面:(a)非審計服務可能使注冊會計師產生對客戶經濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應有的獨立性。(b)許多非審計服務實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關服務時會有損其客觀性。也有許多學者用實證方法進行檢驗,結果發現購買的非審計服務越多,審計獨立性所受到的影響也越大。
還有學者認為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內在經濟動因(孫紅梅2008)。因此認為非審計服務本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設,結果表明沒有顯著證據表明注冊會計師從事非審計服務會影響其獨立性。
湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數據,檢驗得出結論:目前我國非審計服務不影響注冊會計師在審計服務中的實質獨立性。
三、政策建議
通過對以前研究文獻的考查,本文認為注冊會計師在提供審計服務的同時提供非審計服務并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務是一把雙刃劍(杜興強2001),在發揮其優勢的同時應加強監督管理,真正實現我國會計事務所行業的健康快速發展。我國會計師事務所要想做大做強就必須不斷開拓新的業務領域,積極發展非審計服務業務。
楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數據,檢驗得出結論:目前我國非審計服務非審計服務有利于提高財務報告質量并且降低資本市場的信息風險。因此在我國應加快發展非審計業務。在大力發展新興鑒證的同時,應加強對非審計服務的監管,使我國的非審計服務從一開始就步入一個良性的發展軌道上。
(一)加強非審計服務信息的披露
如果客戶的審計服務和非審計服務均由同一會計師事務所提供,則應在審計報告中披露非審計服務的類型、金額等相關信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。
(二)鼓勵和引導會計事務所發展新興鑒證
實現多元化經營可以分散會計師事務所業務風險。現今我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務,這種結構不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務所的穩定與長遠發展。
(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本
只要非審計服務所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權衡之下,作為經濟人的審計師將選擇保持獨立。
(四)加強注冊會計師行業職業道德教育
誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經濟業務錯綜復雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執業,只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質量才能提高。
參考文獻:
[1]吳波.關于非審計服務與獨立性的研究評述.中國注冊會計師.2004.10:35.
[2]孫紅梅.試論非審計服務與審計獨立性的關系.實務研究.2008.3:29.
[3]湯敬.碩士論文.非審計服務對審計獨立性影響的實證研究.西南財經大學.2007.
【關鍵詞】XBRL，財務報告，應用
目前網絡財務報告如HTML、PDF格式，不過是印刷版的翻版而已，都存在抽取數據困難、數據交換繁瑣、經常需要用戶重新輸入數據等缺陷。而在XML（Extensible Markup Language，可擴展標記語言）基礎上發展起來的XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）正好可以彌補這些缺陷，解決了編制者使用者的難題。
一、XBRL介紹
XBRL的技術基礎是XML。XML具備一些極具價值的優點：良好的可擴展性可以讓XML應用于各個
不同的領域；內容與形式的分離，使數據的存儲不以表現形式的變化而發生改變；簡單的文件格式使XML的編輯和分析幾乎被全部現有計算機系統所支持，實現了跨平臺跨系統。XBRL都繼承了這些優點并形成了一套自己的應用規范。
XBRL主要由3個部分組成：（1）XBRL技術規范：是XBRL技術的總綱，定義了XBRL的各種專業術語，規范XBRL文檔的結構，說明了如何建立分類標準以及實例文檔，并對XBRL標簽做了一個統一的規定。（2）XBRL分類標準：是不同國家不同行業或團體根據XBRL規范和自身的會計行業準則以及條件定義的適用于本地區本行業的詞匯表，是生成實例文檔的關鍵，也是XBRL的核心。（3）XBRL實例文檔：是一個企業根據XBRL技術規范和XBRL分類標準做成的財務報表。
二、XBRL應用優勢
XBRL的應用主體既涉及財務報告和商業報告的提供者，也涉及其接受者和使用者，主要有企事業單位、投資者、債權人、會計師事務所、政府監管機構和宏觀經濟管理部門。
對于企事業單位而言，應用XBRL能夠更好地實現財務系統與其它管理系統的數據交換，整合信息資源，快速準確地分析判斷運營狀況與薄弱環節，更好地支持經營管理決策。對于會計師事務所而言，被審計單位應用XBRL之后，從客戶信息系統中提取數據進行轉換的過程會大大簡化，將提升審計信息獲取效率。同時注冊會計師需要審查XBRL數據生成過程的合規性，從而擴展了業務范圍。對于政府監管機構而言，利用XBRL可以將被監管者納入統一的監管系統，降低監管成本，提升監管效能。同時，能夠實現跨平臺的數據傳輸與交換，打通不同監管系統、不同監管部門間的數據屏障，有利于實現信息共享。對于投資者與債權人而言，XBRL的應用使數據信息的獲取更為便捷快速，便于及時形成所需要的個體、行業等各類信息，利用分析工具進行對比與深度分析，從而做出更加科學合理的決策。對于宏觀經濟管理部門而言，通過獲取企事業單位和會計中介機構的實例文檔，借助兼容XBRL技術的應用軟件進行分析，可以掌握和監測經濟運行狀況，分析經濟運行中存在的問題，為制定宏觀經濟政策提供科學依據。
三、XBRL在我國上市公司的應用現狀
目前在我國運用基于XBRL的網絡財務報告的主要是在上海和深圳兩個證券交易所上市的公司。在證監會《上市公司信息披露電子化規范》的框架下，上海證券交易所成功地把XBRL應用到了上市公司2003年年報摘要，以及2004年一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報全文披露中。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統”。2010年10月財政部了《企業會計準則通用分類標準》，上海證券交易所和深圳證券交易所的上市公司將按照統一分類標準的規定來報送相關信息。為了解基于XBRL的網絡財務報告的實施情況，我國確定了首批試點先行的13家企業名單，其中包括11家上市公司，有中國石油、中國石化、華能國際、中國聯通、中國人壽、中國鋁業、東方航空、南方航空、廣深鐵路、充州煤業和中興通訊，以及國家開發銀行和國家開發投資公司。這些企業從2011年1月1日起，開始施行會計準則通用分類標準，同時國家鼓勵其他上市公司和一些具有技術實力的非上市大中型企業執行。2011年10月，通用分類標準石油行業擴展分類標準研發工作正式啟動。從2012年1月1日起，14個省（自治區、直轄市）的部分地方國有大中型企業中實施通用分類標準。
四、XBRL未來推廣應用的展望
（1）監管部門：在監管部門擴展應用中，根據各監管部門推進情況，財政部計劃以銀行業監管和證券監管為重點。中國銀監會己啟動了銀行非現場監管報表的XBRL報送項目，準備在通用分類標準的基礎上考慮銀行監管的要求，擴展制定銀行非現場監管分類標準。
（2）企業擴展應用：根據首批實施單位的經驗，財政部將在進一步完善通用分類標準，初步計劃是用3—5年時間，在所有上市公司和執行企業會計準則的大型國有企業內實現報送XBRL格式的財務報告。
參考文獻：
一、導言
隨著研究生規模的不斷擴大和社會需求的不斷變化，專業學位研究生教育越來越成為我國研究生教育的熱門話題。為滿足社會經濟發展的需要，我國從2009年開始加大了研究生人才培養結構的調整力度，計劃到2015年實現全日制專業型碩士與學術型碩士各占一半的目標。專業學位研究生教育迎來發展的春天。[1]因此，對專業學位研究生教育的現狀研究越來越成為一項重要的課題。以CNKI學術總庫（2002—2011年）關于專業學位研究生教育的文獻為研究對象，采用文獻計量學方法和內容分析法，從文獻數量、相關的碩士和博士學位論文數量、專業學位類別、比較研究文獻、中文關鍵詞等五個維度展開統計分析，試圖闡述國內對專業學位研究生教育的研究現狀和趨勢，以期為今后我國專業學位研究生教育的發展提供參考。
二、樣本選擇
1.抽樣。打開CNKI學術文獻總庫，輸入主題“專業學位”并含“研究生教育”進行高級檢索，且對每篇文獻進行諸篇查閱，以確保檢索結果的準確性，檢索出2002—2011年這十年間的1199篇文章。檢索日期為2012年3月25日。從中剔除年鑒、記者報道、日報、人物與學校介紹等非學術文章，得到有效樣本1047篇。
2.對樣本的討論。研究的樣本是中國CNKI學術總庫“學術文獻總庫”收錄的2002—2011年有關專業學位研究生教育的文獻。學術文獻總庫里的文獻總量萬篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中國知識基礎設施工程，它是全球信息量最大、最具價值的中文網站之一。目前已集結了7000多種期刊，近1000種報紙以及眾多的博士、碩士論文，會議論文，圖書以及國內外1100多個專業數據庫，其信息內容是經過深度加工、編輯、整合并以數據庫形式進行有序管理的，有明確的來源、出處，內容可信可靠，可以作為學術研究、科學決策的依據。對于教育研究熱點的分析，可以通過關鍵詞數量的變化來判斷。關鍵詞出現頻次的升降變化，從一個方面透露了研究熱點的形成和轉移，因而也可以幫助人們預測某一領域今后研究的走向。[2]CNKI系統的主題標引類型恰能反映出學科的屬性以及研究熱點、發展方向，能較好地提供給用戶與學科研究熱點和發展趨勢相吻合的文獻，[3]因此所取樣本是全面、有效的。本研究對樣本采用內容分析法，對檢索結果按被引頻次排序。《學位與研究生教育》是研究專業學位研究生教育的主要來源期刊，最高被引文章是2006年翟亞軍等人發表在《學位與研究生教育》上的《我國專業學位教育主要問題辨識》。
三、統計結果與分析
1.對專業學位研究生教育研究的文獻數量統計分析
近10年來，有關專業學位研究生教育的文獻數量總體呈增長趨勢。從2009年開始，文獻數量明顯增加，平均增長率為55.3%，其中，2010年的增長率就到達68.2%；從圖1中可以直觀的看出，10年來，國內對專業學位研究生教育的研究情況呈上升趨勢。在2009年之后，上升趨勢增強，在2010年，增長趨勢更加明顯。2009年和2010年是我國專業學位研究生教育發展歷程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培養結構的調整力度，將擴招的碩士研究生全部作為專業碩士進行培養；2010年1月，國務院學位委員會第27次會議審議通過了19種新增碩士專業學位類別。國務院學位委員會和教育部分別將積極發展專業學位研究生教育，大力推動研究生教育結構調整，著力培養高層次應用型專門人才等內容列入2009年、2010年工作要點，將研究生教育結構調整、大力發展專業學位研究生教育作為當前學位與研究生教育改革與發展的一個重要任務。[4]隨著政策的出臺和相關會議的召開，我國專業學位研究教育開始加速度前進，專業學位研究生教育的發展同教育政策的制定和改革密切相關。
2.對研究專業學位研究生教育的碩士、博士學位論文數量統計分析
碩士、博士學位論文對專業學位研究生教育的研究甚少，10年中僅44篇，占文獻總量的4.20%。從表3的數據變化上看，文獻數量呈波浪式增長，高峰值出現在2005年和2011年，且2011年的論文數量最多，其中碩士學位論文占主要部分。從論文數量的變化趨勢上看，2006年，碩士學位論文數量的增長速度最快，2007—2009年有緩慢下降趨勢，2010年趨于平穩，2011年急劇上升。之所以會出現上述的變化，與2009年和2010年的政策改革有直接關系。學位論文體現的是創新，是研究生經過2或3年的努力做出的學術成果，前期的準備時間是1或2年，2011年恰是呈現研究成果的一年。不過，研究專業學位研究生教育的博士學位論文數量極少，10年中僅有4篇，數量是碩士學位論文數量的1/10，在2009－2010年，研究趨勢緩慢上升，2011年緩慢下降。相對而言，專業學位研究生教育仍未引起在校博士生足夠的關注。碩、博學位論文是經過整個研究生學習生涯的深入研究取得的學術成果，在學術研究成果中具有較大的影響力。在校研究生作為學術創新中的主要群體，所研究的領域是引領這一領域發展的主要激流。因此，我國專業學位研究生教育的發展，有待依賴在校研究生在相關方面的科學研究。在校研究生作為學術群體中主要的研究主體，更應該拓寬視野、前衛創新，將專業學位研究生教育分層剖析，理論聯系實際，通過分析問題、解決問題，為我國專業學位研究生教育的發展貢獻自己的力量。另外，通過對碩、博學位論文所采取的研究類型進行統計分析發現，學位論文的研究類型以理論研究為主，實證研究的較少。
3.對不同專業學位的文獻數量統計分析
除了將專業學位分類統計外，剩余的文獻均歸類到其他綜合論述的文獻上（見表4）。由表4可以看出，國內對專業學位研究生教育的研究，以某一個專業學位為研究對象的研究甚少，合計379篇，僅占總研究文獻的36.1%。所研究的專業學位類別共29個，文獻數量大于10的僅有9個專業。分別是工程、臨床醫學、教育、農業推廣、體育、公共管理、軍事、法律、藝術。其中，以工程碩士為研究對象的最多（75篇），其次是臨床醫學碩士（57篇）、教育碩士（56篇）。目前，研究生考試共有39個專業開設了專業碩士。其中，對應用統計、稅務、保險、資產評估、出版、林業、應用心理、建筑學、城市規劃和審計等10個專業學位的研究處于空白。從表4的數據變化上看，對29個專業學位的研究基本都處于震蕩波動的變化形態中，并且在2009年開始呈現上升趨勢。由于我國專業學位研究生教育起步較晚，當前正處于起步發展階段，在理論、經驗方面尚有不足。“我國的專業學位研究生（俗稱‘應用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年時間內發展緩慢。直到2009年，在全國招收的40多萬研究生中，專業學位研究生僅占大約10%。在社會上，專業碩士一直處于被邊緣化的地位。”[5]但是，隨著對專業學位研究生教育的關注程度逐漸加深，相信國內對專業學位研究生教育的研究會邁向一個新的臺階。例如，2011年3月18日，我國設立了促進專業學位研究生教育指導委員會。指導委員會涵蓋的碩士專業學位類別有：金融、應用統計、稅務、保險、資產評估、法律、社會工作、警務、教育、體育、漢語國際教育、應用心理、藝術、翻譯、新聞與傳播、出版、文物與博物館、建筑學、工程、農業推廣、獸醫、風景園林、林業、臨床醫學、口腔醫學、公共衛生、護理、藥學、中藥學、工商管理、公共管理、會計、旅游管理、圖書情報、工程管理等領域。涵蓋的博士專業學位類別有：教育、獸醫、臨床醫學、口腔醫學。杜玉波強調，專業學位研究生教育是當前研究生教育改革發展的重要領域。[6]可以說，我國專業學位研究生教育有著極為良好的發展勢頭，對專業學位研究生教育的研究是一項亟待深入開展的課題。#p#分頁標題#e#
4.按照同國外專業學位研究生教育的比較
研究進行統計由表5可以看出，國內對專業學位研究生教育的研究，比較研究的文獻甚少，僅有42篇，2011年的文獻數量最多（13篇）。以美國作為比較研究對象的論文數量位居第一，相關文獻有27篇。其次是日本（5篇），數量與美國相差4.4倍。由此可知，國內對專業學位研究生教育的研究主要以美國作為比較對象。其中，秦春生的《中美教育碩士教育比較研究》為最高被引文章。2002—2011年比較研究情況整體呈上升趨勢（見圖4），并在2010年急劇上升。美國是專業學位教育的發源地，其專業學位研究生教育從發展完善（1970年）至今有42年的歷史，已形成完整的專業學位研究生教育體系，因此，是我國專業學位研究生教育的主要參考對象。“日本的專業學位研究生教育剛剛起步，其藍本取自美國，雖然目前還僅僅處于初步的模仿階段，起步比我國還晚，但鑒于我國目前的專業學位研究生教育并不完善，與培養高層次專門人才的要求還有不小的距離，因此關注日本高等教育領域發生的這一重大變化仍有必要。”[7]古羅馬著名學者塔西陀曾說：“要想認識自己，就要把自己同別人進行比較。”在科研工作中，同國外的相關領域進行比較研究是重要的研究途徑，有助于研究者更好地認識事物的本質和本國的教育狀況，把握教育的普遍規律，取得權威的研究成果。
5.對專業學研究生教育的研究熱點統計
“通過關鍵詞標引頻次統計分析某一時段的學術熱點和升降趨勢，是一種新的研究范式和路徑。盡管此類基于數量的評析往往較少涉及熱點問題本身的具體內容和意義，但是只要分析的時間段有一定的長度，收集的數據充分且具有足夠的覆蓋面，則此種研究方法就具有較好的信度和效度。”[8]表6顯示，關鍵詞總個數排名前七位的分別是：“（研究生）專業學位（教育）（744個）、（研究生）培養（模式）（163個）、工程碩士（65個）、（教育、培養）質量（保障）（58個）、臨床醫學（53個）、問題（現狀、對策）（53個）、教育碩士（49個）。由此可以得出，專業學位研究生教育的“培養模式”、“工程碩士”、“質量”、“臨床醫學碩士”、“問題（現狀、對策）”、“教育碩士”等是近10年國內對專業學位研究生教育的研究熱點。這個結論也印證了的統計結果。從中也可以看出涉及比較研究的關鍵詞相對較少，僅有“美國（比較研究）”（32個）。另外，“應用型人才”（6個）、“結構”（5個）、“學位制度”（5個）等關鍵詞尚少，作為培養應用型人才的專業學位研究生教育更應該注重這方面的研究。值得說明的是，表6中沒有教學、導師等與之相關的詞語。盡管培養模式的簡化公式：培養模式=目標+過程與方式（教學內容和課程+管理和評估制度+教學方式和方法）中包含著教學部分，但將其作為關鍵詞，專門進行思考和研究的還未受關注。國內對專業學位研究生教育教學方面和導師隊伍建設方面的研究處于弱勢。“教學如何教”、“教師哪里來”都應該成為今后研究選題的重要方向。
四、結論
關鍵詞：審計意見財務危機預警信息含量Logistic回歸模型
審計意見作為企業經營狀況的指示燈，能夠從其獨特的視角反映公司的經營狀況。關于審計意見信息含量的研究，國外開始的比較早，相關文獻表明，審計意見在財務危機預警中的作用尚無定論。與國外的研究結果相一致，我國學者對審計意見在財務危機預警中是否具有信息含量研究的結論也不一致。
研究設計
審計意見的分類。本文在研究時，審計意見的劃分為標準審計意見（標準無保留審計意見）和非標準審計意見（除標準無保留審計意見之外的其他審計意見）兩類。
財務危機的界定。本文在研究時，采用兩種較為常見的財務危機標志事件選擇方法并比較這兩種選擇方法在財務危機預警中作用的異同。取值規則（FDA，FinancialDistressAffair）如下：
研究假設。國內一些學者關注審計意見信息含量的實證研究，基本著重于考察審計意見在股票市場上的市場反應，而沒有對審計意見能否預測財務危機給予正面回答。由此本文提出以下假設：
H1：財務危機公司獲得的非標準審計意見的比例要大于所有上市公司的平均水平。
H2：加入審計意見的預測模型的預測能力高于未加入審計意見模型的預測能力。
H3：離公司陷入財務危機的時間越短，預測精度就越高。
H4：對財務危機的不同界定方法（FAD1和FAD2）對模型的預測正確率有顯著影響。
本文數據來源于巨潮資訊網。選取1998～2006年度的所有虧損上市公司和因財務狀況異常而被ST的所有上市公司作為統計分析的研究樣本。
實證研究
（一）我國上市公司審計意見的描述性統計
按照以上審計意見分類標準和財務危機的界定方法，本文對1998-2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見作了描述性統計，具體結果如表1。
為了更好地反映不同類型公司在不同年度的審計意見，按照本文的劃分方法（標準審計意見和非標準審計意見），得到1999-2006年上市公司審計意見如圖1、圖2所示。
從表1、圖1、圖2中，我們可以看出：
第一，虧損公司和ST公司獲得非標準審計意見的比例均顯著大于所有上市公司，也可以說，所有上市公司獲得的標準審計意見顯著大于虧損公司和ST公司，所以H1成立。
第二，從時間序列上來看，ST公司出具的非標準審計意見的比例要大于虧損公司，或者可以說，虧損公司出具的標準審計意見的比例要大于ST公司。
（二）預測審計意見類型的Logistic回歸
1.樣本選取與設計。選擇2006年度被ST的上市公司50家，同時選擇與ST公司處于同一行業，資產規模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE1），然后選取ST公司前一年和前兩年的數據分別建立模型。
選擇2006年度虧損上市公司50家，同時選擇與虧損公司處于同一行業，資產規模相近、上市時間相近的50家公司作為配對公司（記作SAMPLE2），然后選取虧損公司前一年和前兩年的數據分別建立模型。
2.模型設計。本文采用Logistic多元回歸模型進行研究。為了比較兩種財務危機的界定方法（FDA1和FDA2）對回歸模型的影響，本文將以這兩種劃分標志分別建立模型，并且比較它們的預測效果；此外，由于本文的側重點在于審計意見信息含量的研究，所以沒有把過多的精力放在建立復雜的財務預警模型上，最終本文從反映企業的盈利能力、短期償債能力、長期償債能力、增長能力和資產利用能力等方面考慮，最終確定以下變量：資產收益率、流動比率、資產負債比率和總資產周轉率，分別用X1，X2，X3，X4表示，建立Logistic回歸模型。
理性的管理者往往希望通過以前年度上市公司的審計意見類型，結合其他重要會計信息來合理預測本年度公司的情況，所以，我們把在2006年被ST（或虧損）公司記為i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分別表示陷入財務困境前一年、前兩年。
未加入審計意見模型，
其中，
其中，i=1，2，分別表示i-1和i-2年；P表示上市公司陷入財務危機的概率。對于ST（或虧損）公司，Yi取1，否則取0，根據所得到的Logistic方程，以0.5為最佳判定點對原始數據進行判定，若P>0.5，則判定該樣本為財務危機的公司，否則為正常公司。
加入審計意見X5建立新模型。在原來模型的基礎上引入審計意見這一指標，用X5表示。
建立的新模型如下：
3.預測模型及結果分析。為考察以上模型的預測效果，我們把樣本SAMPLE1中的3/5作為估計樣本，共60家，其中ST公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預測樣本，共40家，其中ST公司和匹配公司各20家；此外，我們把樣本SAMPLE2中的3/5作為估計樣本，共60家，其中虧損公司和匹配公司各30家；其余的2/5作為預測樣本，共40家，其中虧損公司和匹配公司各20家，通過估計樣本數據，分別建立預測模型。
由表2可得：無論采取哪種界定財務危機的方法，加入審計意見后，模型的預測正確率都會大大提高，也就證明了審計意見具有增量信息含量，從而證明H2成立。離公司陷入財務危機的時間越短，預測精度就越高。我們可以看出2005年綜合模型的預測正確率要大于2005所對應的綜合模型。從而證明H3成立。財務危機的界定方法對模型的影響不大，所以H4不成立。
結論
本文通過對1998～2006年滬深兩市上市公司披露的審計意見的實證分析，可以得出以下結論：財務危機公司（虧損公司和ST公司）獲得非標準審計意見的比例均顯著大于所有上市公司的平均水平；從時間序列上來看，ST公司出具的非標準審計意見的比例要大于虧損公司出具的非標準審計意見的比例；審計意見在財務預警中具有信息含量，即加入審計意見后，提高了預測正確率。
參考文獻：
1.陳梅花.審計意見信息含量研究－來自中國證券市場的實證證據[D].上海財經大學博士論文，2001
一、上市公司財務舞弊成因分析
產生舞弊的原因是多方面的，大體來說有如下幾點：
（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理結構將使公司運營更有效率，公司內部各方面相互制約、相互配合，決策才會更加合理。而一旦公司治理結構存在缺陷，確保財務報表真實有效的治理機制將不能發揮作用，舞弊行為也將屢屢成功而不被發現。
（二）政府監管不力是舞弊行為遲遲未暴露的重要原因雖然政府監管力度和水平均已達到較高水平，但很大一部分財務舞弊行為均持續若干年之久才被發現，且多是自我暴露在先，立案調查在后。
（三）獨立性的缺失是注冊會計師審計失敗的直接原因 注冊會計師經濟警察的角色遭受挑戰，在很大一部分上市公司財務舞弊案中，注冊會計師均成為舞弊行為的同謀，解決注冊會計師的審計獨立性問題已經成為獨立審計的首要問題。注冊會計師獨立性的缺失將直接導致審計失敗，致使舞弊行為成功實施。
（四）獨立董事未達到獨立效果 目前大部分獨立董事是大股東提名推薦的，這是獨立董事的獨立性不夠的最大原因。獨立董事制度與監事制度的沖突和獨立董事的獨立性等問題亟待解決。
（五）法律制度建設仍需完善法律懲戒力度不強，舞弊成本過低，使得舞弊實施者敢于鋌而走險。目前，我國法律重行政責任、輕民事責任的傾向仍然存在，民事訴訟路途艱難，集團訴訟無法開展。
綜上所述，我國上市公司財務舞弊頻頻發生，究其原因是舞弊治理機制的缺失。
二、上市公司財務舞弊的識別
上市公司的財務報告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或稱預警信號）出現。我國學者通過大量的統計研究（陳信元、杜濱等，2001），總結出極有可能采取會計造假的公司的特征：第一，前兩年連續虧損，今年經營業績沒有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；第二，前兩年平均凈資產報酬率達到10％，今年公司行業不景氣的公司（為了爭取配股的資格）；第三，資本運作和關聯交易頻繁的上市公司；第四，業績和股價波動厲害的上市公司；第五，全行業虧損或行業過度競爭的上市公司；第六，公司治理結構存在缺陷，管理層頻繁變動，經常更換會計師事務所的公司等。鑒于這些特征和征兆，故應主要從以下方面識別并預防上市公司的財務報告舞弊。
（一）分析利潤構成比重分析上市公司盈利時，要著重分析主營業務占利潤的比重，即看利潤是否主要依靠主業的業績，而不是主要來源于非經常損益項目；營業利潤占利潤總額的比重越高，說明企業靠經營正常業務取得利潤的比例越高，在一定程度上說明企業的凈收益的質量較好；由于投資收益和營業外收入較易受到人為的操縱，因此這兩部分的比例越大，企業凈收益指標被認為操縱的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常經營業務調整利潤的現象，則從總體上看，這些企業的營業外收入或投資收益占利潤總額的比例可能會較一般公司高一些，而營業利潤占利潤總額的比例相對低一些。要深入分析上市公司在財務報表附注中列示的非經常性損益的構成和扣除非經常損益后的凈利潤，從而判斷公司利潤的來源是否具有穩定性，是否是依靠粉飾其他利潤項目來增加業績的。扣除非經常性損益后的凈利潤與凈利潤之間的差額越大，公司舞弊的可能性也越大。
（二）查看財務比率是否異常一個健康、真實（沒有造假）的企業，經過一年的融資、投資和經營活動，從年初的狀態轉換為年末狀態，各項財務指標之間總是存在著一系列的均衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產總是與本期的經營活動相適應，按照財務學的觀點，企業的各項財務指標之間存在勾稽關系。如果這種慣常的勾稽、均衡關系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長沒有引起銷售費用的上升，或者伴隨著應收款項的巨額增加，則可能預示著會計造假的存在或者公司銷售質量的低劣。表現在財務指標上，一方面體現為應收賬款占流動資產的比重增加，另一方面還可能體現為應收賬款周轉率的減小。如果這種方法成為企業普遍采用的調整利潤的方法，從總體上看，這類企業的應收賬款占流動資產的比重就會高于一般企業，而應收賬款周轉率則會低于一般企業。而少結轉成本，多計存貨的結果則使得存貨周轉率下降和毛利率的提高，從而表現出與一般企業存在差異。
（三）關注不良資產項目 企業的不良資產是指企業尚未處理的資產凈損失和潛虧（資金）掛帳，以及按財務會計制度規定應提未提資產減值準備的各類有問題資產預計損失金額。如債務單位長期拖欠的應收款項，企業購進或生產的呆滯積壓物資，待處理的財產損失以及不良投資等。不良資產是導致上市公司虛盈實虧的重要原因，同時也是公司一個未引爆的“定時炸彈”。在對那些存在高額不良資產的上市公司進行年報分析時，對不良資產進行剔除分析就顯得十分重要。可以將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，即說明上市公司的持續經營能力可能有問題；同時也可以將當期不良資產的增加額與當期利潤總額的增加額相比較，如果前者超過后者，說明上市公司當期的利潤表可能有“水分”。
（四）透視關聯交易事項分析會計報表應當剔除關聯方交易以測試會計報表舞弊的可能性。根據會計準則規定，關聯交易應當遵循等價、公平的原則，按照公允價值進行計價。但由于歷史和體制上的原因，我國上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬縷的關系，關聯交易已經成為上市公司進行報表粉飾或利潤轉移的常用工具。剔除關聯交易可以較真實地了解上市公司的實際盈利能力。將來自關聯企業的營業收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，以判斷這一企業的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，投資者就應當特別關注關聯交易的定價政策、交易發生的時間、目的等，分析企業是否以不等價交換方式與關聯方發生交易進行財務報告粉飾。
（五）借助現金流量表分析公司在利潤虛增的同時，并不能帶來真實持久的現金流入。因此舞弊公司的凈利潤和經營活動現金流量之間必然存在著較大的差異。雖然，凈利潤和現金流量之間不能同時同步，但是從長期來看，兩者的變動是統一的。Lee，Ingram和Howard（1999）對盈余與經營活動產生的現金流量之間的關系進行研究。結果發現，在公司財務舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是經營活動產生的現金流量則相反，也就是說，在財務欺詐發現前盈余減去經營活動現金流量的值為正。因此，他們認為，盈余與現金流量關系的審核是診斷是否存在財務欺詐的優良工具。耿建新（2002）通過實證研究也證實了凈利潤與調整過的經營現金流量之間的差異可以作為盈余操縱的預警信號。在我國運用這一指標時，還需要注意的是我國的會計報表中的凈利潤與經營活動現金流量凈額的計算口徑并不一致，故在運用時應將經營活動現金凈流量進行調整，才能得出準確結論。
（六）關注審計報告類型及會計師事務所變更情況 具體可從以下方面進行：
（1）被出具非標準審計報告 。就各年的審計報告的意見類型看，標準審計報告一般在95％以上，一些財務舞弊的上市公司審計報告的意見類型也常常是標準審計報告。因此，如果注冊會計師給客戶出具了非標準的審計報告，如帶解釋段的無保留意見、保留意見、無法表達意見等，就應引起注意。
（2）變更會計師事務所。盡管公司變更會計師事務所的原因很多，但主要原因有二：一是會計師事務所擔心潛在的訴訟風險而拒絕繼續審計；二是會計師事務所不同意客戶的會計政策選擇和會計處理方法，出具保留意見的審計報告而被客戶解雇。所以，無論是上述哪一種原因引起的變更，均存在財務舞弊的可能。
三、上市公司財務舞弊防范措施
治理財務報告舞弊是一項極其復雜艱巨的系統工程，涉及公司內部治理結構、外部監管機制的健全，投資者素質的提升、中介機構的執業素質和職業能力的提高、會計理論及相關法律、法規的逐步完善等各個方面的措施。
（一）優化上市公司內部治理結構主要包括以下方面：
（1）完善上市股東大會。第一，降低國有股比重，構造多元化股權結構。通過分散股權，將國有股為主的股權結構轉變為以法人和公眾持股為主的多元化股權結構模式，可大大降低因國有股過分集中而帶來的政企不分問題，又可以解決國有股股權主體不到位問題，使上市公司從“所有者缺位”導致的治理主體“虛擬化”中找回實在的法人治理主體。同時，國有股減持有利于股權結構的優化。國有股權比例的相應減少，從而引入其他所有制性質的投資人，改變公司的股權結構比例。相應的，公司的董事會、監事會、經理層的結構都將隨之發生較大改變。一股獨大局面一經改變，削弱了內部人控制力度，為防范財務舞弊奠定了產權基礎。第二，大力發展機構投資者，讓其成為證券市場投資者主體。機構投資者具有專業的理財隊伍，理性的投資行為，并兼具規模經濟所帶來的成本優勢，其發展壯大無疑將改善證券市場的投資者結構，起到穩定市場，活躍交易，促進上市公司治理結構改善等作用。機構投資者與個人投資者是不同的，機構投資者更注重投資而不是投機，因此對上市公司真實財務信息的需求度更高，而且對財務信息的解讀、反饋能力更強。第三，創新中小股東近乎全部出席股東大會的公司治理模式。只有小部分中小股東參加股東大會，客觀上將公司的經營管理委托給控股股東，中小股東付出了巨大的委托成本，導致他們虧多盈少。通過創新制度：在出席股東大會的中小股東當中，由他們選舉若干名“補全代表”，由這些“補全代表”行使未出席股東大會股份的表決權，“補全代表”可以通過設計特定軟件程序低成本地按股份隨機抽取產生。這樣，形成中小股東近乎全部參加股東大會的理想狀態。
（2）健全上市公司董事會。第一，創新董事會人員的構成。為避免董事會實際由控股股東操控的場面，中小股東以其持股總量按每5%持股量選派一名董事，每一位大股東分別以每5%持股量直接派出一名董事，董事會中既有控股股東的代表又有中小股東的代表，控股股東與其他股東相互約束并制衡，框架出一個全體股東同等收益的治理模式。第二，提高獨立董事的獨立性，強化獨立董事職責。推出獨立董事提名的大股東回避制度、獨立董事的競聘制度，讓自律組織如上市公司協會來負責獨立董事的任職資格管理，在獨立董事的選舉中采用差額選舉和累積投票制。另外，獨立董事要發揮應有的作用，必須具備相應的能力和積極性。在能力方面，獨立董事的構成很重要。目前我國獨立董事主要來自專家學者、中介機構以及有管理經驗的管理人士這三個方面，但有管理經驗的管理人士的比例相對太少，今后應該有所提高。第三，董事會下設戰略委員會、審計委員會、薪酬與考核委員會、提名委員會等專門委員會，其負責人由獨立董事擔任，并且半數以上成員是獨立董事。這將成為獨立董事在參與決策、保障知情權的同時，又能夠保持獨立性的很好的接合點。
（3）充分發揮監事會的作用。引入外部監事，加大外部監事的比例，并賦予監事會更大的權利，使之與董事會完全獨立運行，實現監督作用。由于監督人獨立于被監督人，因此對是否有違法現象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益的行為進行監督，使監事會的作用得到真正的發揮。
（二）建立健全有力的外部監管機制建立一個由證監會、證券交易所、證券業協會三方共同組成的、功能互補的監管體系結構。在明確以政府監管和自律性組織協同運作的前提下，形成多元化的監管主體，各方通力合作的綜合的證券監管體系，給不法會計行為以威懾，防止舞弊行為。證監會應集中精力查處內外串通及違反法規的案件，產生足夠的威力；證券交易所負責日常的信息監管工作，核心是通過上市規則和上市協議書制約上市公司嚴格執行會計制度；證券業協會要充分發揮作用，制定內部自律管理規定，對會計師事務所等中介機構進行嚴格規范，對違規成員給予相應的處罰。
（三）提升投資者素質目前，我國證券市場上有機構投資者和個人投資者，個人投資者無疑是證券市場投資者的主要構成之一。但這些投資者的整體素質尚有待提高，鑒別、使用會計信息的能力有限，對證券市場的認識和理解還存在偏差，對投資風險認識不足，投機心理較強，維權意識不強，客觀上為財務報告舞弊，為證券市場的違規行為提供了可乘之機。通過對廣大投資者進行證券市場知識、投資風險知識、新業務品種知識及證券法律法規等方面的教育，可以提高投資者素質。使投資者樹立理性投資的觀念，提高維權意識，在促進證券市場不斷完善的同時，切實保護自己的合法權益。
（四）提高注冊會計師的執業素質與職業能力，強化注冊會計師審計的獨立性對于注冊會計師而言，由于其擔負著查找舞弊的職能，注冊會計師有責任對會計報表做出是否存在因財務報告舞弊導致的重大錯報的判斷。為實現其職能，降低其審計風險，注冊會計師必然要提高判斷的準確性。
（1）職業懷疑精神需要加強。“銀廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國注冊會計師缺乏必要的職業懷疑精神。中天勤簽字注冊會計師在對天津廣夏應收賬款進行函證時，將所有詢證函交由公司發出，未要求公司的債務人將回函直接寄達會計師事務所，而是由公司交給簽字注冊會計師。實施函證時注冊會計師應當對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發以及回函保持控制，這是注冊會計師的一項基本常識，而會計師事務所卻未能做到。隨著我國證券法規和民事訴訟的不斷完善，注冊會計師正面臨著更為嚴重的法律訴訟風險，從這個角度出發，通過增強職業懷疑精神也是保護自己的重要手段。
（2）加強后續教育工作的力度。我國在考核通過的注冊會計師中，整體來說，受過系統審計訓練的并不占多數，再加上年齡一般較大，學習能力和理解能力較差，很難適應注冊會計師行業的節奏快、強度大、需要持續不斷學習的要求，在對新入行者的審計理論和審計程序進行培訓方面乏善可陳。而在考試通過的注冊會計師中，由于考試特別是中國式考試的固有局限，通過者有相當部分是缺乏實踐經驗、擅長死記硬背的在校生，在缺乏良好的在職培訓的情況下，他們即使經過2年的從業實踐，也很難真正掌握審計的精髓，培養起應有的職業判斷能力。而職業判斷能力的高低是審計質量好壞的直接決定因素之一。所以，應通過教育和培訓進一步加強提高會計師執業能力和職業道德水平方面工作的力度。
（3）在經濟有序健康發展和資本市場有效整頓的前提下，考慮提高投資者的風險意識，使得投資者更關注企業的內在價值，以此帶動注冊會計師執業質量的提高。
（4）建立獨立于董事會的審計委員會，直接代表股東利益負責企業注冊會計師審計事務，以確保注冊會計師對經理人的獨立性，從而降低企業治理成本；實行審計項目負責人和簽字注冊會計師定期輪換制度，加強對會計師事務所的監管，強化注冊會計師審計的獨立性。
（五）健全與完善會計理論 構建適應新經濟環境的會計行為方式體系，最大限度的控制會計人員職業判斷的空間，從根源上控制會計信息的失真，增加會計舞弊的難度。
（六）完善相關法律、法規 明確會計舞弊行為的法律責任主體和處罰措施，尤其應加大民事賠償的處罰力度，提高造假成本，為企業生產真實的會計信息提供法律保障。
只有不斷完善會計、審計準則，形成完善的法律體系和強有力的司法系統，才能增強法律法規威懾力和增加舞弊成本，才能實現會計控制的強化和優化，起到遏制財務舞弊的作用。
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關鍵詞：ERP；保險行業；SAP
中圖分類號：TP317 文獻標識碼：A DoI: 10.3969/j.issn.1003-6970.2012.05.033
The Application of ERP(SAP) in Insurance Industry
LIU Shu-ying
(China Life Insurance Limited by Share Ltd research and development center, Beijing 100000)
【Abstract】erP (SaP) as an important business management software, has its unique characteristics, most obvious in its high degree of integration, stability data strict logic, this article on erP (SaP) in the insurance industry applied research and analysis, erP (SaP) in the insurance industry to make contributions through this study.
【Key words】erP; Insurance industry; SaP
0 引 言
隨著技術創新和經濟一體化的進程的不斷推進，在市場經濟不斷發展的今天，企業管理對經濟活動的促進作用日益彰顯，也越來越受到企業的關注。企業競爭已不僅停留于傳統的產品銷售的競爭,供應鏈的管理也已經成為左右企業發展的重要因素。企業對成本的控制已經成為企業競爭力的一個顯著標志。相應的，ERP軟件應運而生，得到了社會上大多數企業的廣泛運用，作為目前全世界排名第一的ERP軟件，SAP——企業管理解決方案的軟件，有著其獨到的特色，最明顯之處在于其高度的集成性、穩定性還有數據嚴密的邏輯性。對于轉軌期的中國而言，保險業作為一個潛力無限的行業對于ERP（SAP）的運用也變得迫切了。本文主要闡述了關于ERP（SAP）在保險行業中的運用，具有獨到的現實價值與意義。
1 ERP（SAP）的概述
ERP（企業資源管理計劃）是基于先進科學的企業管理思想的基礎上，通過對信息技術的應用，實現對整個企業資源的一體化管理。ERP是一種可以提供跨地區、跨部門、甚至跨公司整合實時信息的企業管理信息系統。
SAP的一整套程序是針對所有企業的一種數據和應用集成方法，它將業務和技術進步融入了一個綜合性的高品位的標準系統，即商品化軟件系統。SAP是ERP解決方案的先驅，它可以為各種行業、不同規模的企業提供全面的解決方案。自1972年起，其軟件的有效性和可靠性已經被數十個國家的上萬家用戶所驗證。
2 ERP（SAP）在保險行業中應用的研究意義
繼電子商務的熱潮過后，ERP（SAP）又再度成為各行各業所關注的熱點問題，ERP 中的SAP已經被80%的世界500強的企業所采用，SAP已經成為全球一流企業的管理軟件的首要選擇，如此優秀的ERP軟件對企業管理水平的提升能力已經得到大多數企業的普遍接受與認可。
在信息化與經濟化的建設過程中，每個行業的企業客戶都希望能夠以最小的成本換取最大的效益產出，保險行業特殊的行業形勢所帶來的巨大的風險性對于成本-效益的產出方面的要求似乎更為嚴苛，因此ERP（SAP）在保險行業的應用也顯得如履薄冰，舉足輕重。一般來說，壽險公司的利潤來源有三項，即死差益、費差益和利差益。對于我國壽險公司來說，由于死亡率的設定基本上要依據保監會公布的生命表，所以無法獲取很大的死差益，或者至少不能在目前確認未來可能產生的死差益。費差益的獲取更加困難，因為市場競爭不斷加劇，保險公司的費用支出不可能大幅低于設定的費用率。實際上，很多小的壽險公司由于沒有規模效應，一直在背負著沉重的費差損。近年來，部分保險公司在過分求大求快的急功近利思想指導下，不重視盈利模式的研究，在盈利及償付能力上都不同程度地出現了問題。所以，選擇合理、成功的盈利模式是公司實現盈利的重要保證，也是實現壽險公司目標的重要途徑。所以，在市場競爭不斷加劇情況下，計算每個險種、每個區域、每個銷售渠道的費差益顯得很重要。所以，ERP在保險行業成本控制過程中，運用成本-效益的估計方法，能夠有效地預測和控制保險行業的風險程度，從而使得保險公司能夠及時采取有效措施應對風險，減小損失。
產品的成本和收益是關乎于企業生存與發展的兩大關鍵因素,成本的降低永遠是企業管理者的目標，在保險行業的應用的相關研究分析具有極其重要的現實意義，對轉軌期間的中國的保險行業的未來發展前景具有很深遠的影響[4]。
3 ERP（SAP）在保險行業中應用的內容3.1 ERP（SAP）在保險行業中應用的背景
在未進行行業信息化之前，保險行業為什么會訴諸于ERP（SAP）在行業中的運用？其主要原因為以下三個：
首先是行業的外部環境發生了變化：在全球經濟一體化的總體趨勢下，我國保險業與國際接軌是必由之路，隨著我國加入WTO后，我國在加快保險市場對外開放步伐，因此保險行業必將在未來面臨更為激烈的市場競爭[5-9]。
其次，從市場體系架構來看，原保險市場較大，再保險市場很小；市場發展速度很快，而相應的監督和法規的發展速度較慢，保險中介混亂，違規現象嚴重，權力運作、官方管制使各保險主體在市場中處于不平等地位[5-9]。而且這種低效率的行業內體系，使得保險行業無法實時獲得利潤和成本的準確數據，信息不對稱使得保險行業面臨巨大的風險。因而，ERP（SAP）系統的出現也給信息的傳遞、交流與溝通帶來了很大的便利。
此外，企業與居民在逐步提高保險意識的同時，也不斷增強了對保險的選擇意識，對保險行業的需求呈現出多樣化和專業化的趨勢。引入ERP（SAP）系統在確定借助行業信息化改造以應對挑戰之后，信息化解決方案的選型工作就成為了主要議題[5-9]。
3.2 ERP（SAP）在保險行業中應用的項目實施
保險行業保單生命周期長，對人財物信息集成度要求高。全球保險行業的普遍選擇就是針對保險行業特點的、以企業資源計劃（ERP）為核心的電子商務套件[10-12]。其中，SAP系統具有功能先進性、安全性、可擴展性、適應性、價格等進行全方位的功能特點。此外，SAP系統功能觸及操作層面，功能強大，具備先進的管理思想和擁有科學的管理工具。財務系統實施財務會計模塊、管理會計模塊、資金管理模塊；資產系統實施資產管理模塊、物料管理模塊、項目管理模塊、租賃模塊；人力資源系統實施人事管理、組織機構管理、工資核算、時間管理、培訓和和商務事件管理、招聘管理、人事發展、薪酬管理等模塊。通過引入信息時代先進科學的管理思想，運用流程再造理論，實施會計流程、人力資源管理流程重組，優化財務、資產、人力資源管理信息化的IT環境，實行財務、資產、人力資源集中管理模式。由于SAP公司在國內保險行業實施經驗比較少[10-12]，SAP在保險行業的運用具有一定的探索性以及先驅性。
SAP多賬套一般是多數據庫實現的,一個數據庫對應一個賬套; 會計原則是處理會計事項所依據的規則，是在長期會計實踐的基礎上歸納形成的。會計原則對于會計人員選擇會計政策具有重要的指導作用。然而這種會計原則[13]，并不是一般會計原則，即《美國習慣稱為公認會計》原則。多會計準則并行管理、可以實現同時出具多準則，如中國大陸準則、香港準則的會計月報。
財務集中管理就是借助現代網絡通信技術，建立集團和成員單位完善的財務數據體系和信息共享機制，從而在戰略上實行集中監控，整合財務內部資源，防范決策風險，提高效率。通過定義規范、設置權限、授權操作等，達到集中的資金管理、集中的全面預算管理、集中的內部審計管控、集中的數據分析的目標[14]。
此外，SAP R/3財會子系統提供了特殊分類帳模塊，可為保險行業提供特殊的計算功能。在此模塊中，一個特殊分類帳可以通過對科目的設置（如成本中心、產品等），從不同的視角來反映科目的余額。保險企業可以對每一個分類帳進行計劃、分配和貨幣轉換處理。這些特殊分類帳也能自動根據實際業務的發生實時進行更新，滿足我們對不同的報表的要求。利用上述功能模塊，根據企業對保單生命周期費用分析的不同需求而進行不同的處理。在SAP系統中，各級財務人員可以將不同性質的費用，詳細的分配到不同等級的保單生命周期費用類之中，同時輸入費用發生至成本中心。在記帳到成本中心會計模塊的同時，該費用則會從記帳到特殊目的分類帳中（其中，特殊目的的分類賬是指帶費用分類信息和成本中心等信息）。信息在進行費用分析以后，在特殊目的分類帳中，我們可以利用SAP所提供的便捷的報表編輯工具來定義各種所需要的費用，形成報表來進行保單生命周期費用的分析，這樣就實現了從不同程度對保單進行了獲利能力分析。
4 ERP（SAP）在保險行業中應用未來前景的一些建議
通過上述闡述，我們發現當前激烈的競爭形勢以及保險行業面臨的巨大風險，這使得ERP（SAP）在保險行業中的運用呈現出燃眉之勢，本文將從下列兩方面進行討論。
一方面，要加強保險行業對ERP（SAP）系統的重視程度。保險行業中相關企業領導的支持和參與是企業運用ERP（SAP）系統是否成功的關鍵。這項系統的實施體現在各方各面，主要包括以下幾個方面：人力、物力和資金的投入；部門之間需要在統一的計劃下，協調地開展工作；企業管理機制、組織機構、管理模式和方法的重大調整；協調人們的思維方式和行為方式產生的阻力等[10-12，15]。
另一方面，要加強保險行業的相關組織管理結構，為ERP（SAP）系統的使用奠基準備。保險企業應當統一領導，分級管理，成立專職項目小組，主要在于形成適合關鍵用戶、最終用戶與專項小組三層組織相結合的模式，其中的每一個功能小組的組成都是由保險企業和SAP員工共同組成，這樣才更加全面完備的實施ERP（SAP）系統在保險企業中的作用。
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【關鍵詞】EVA 經營業績評價
近年來，傳統的企業經營業績評價體系的短期性、片面性等缺陷或不足日漸明顯，越來越難以適應新的經濟發展和企業管理需要，而以經濟增加值（EVA，Economic Value Added）為核心的企業經營業績評價體系得到了越來越多企業的關注，并逐漸被廣泛接受和使用。
一、企業經營業績評價基本理論及發展
企業經營業績評價既包括企業經濟效益的評價，又包括經營者工作業績的評價。經營業績評價是適應特定歷史條件下企業管理要求的一種方法，當企業所處的宏觀環境和經營目標發生變化，其經營業績評價方法也應相應進行調整或變革。我國改革開放以來，企業經營業績評價體系隨著現代企業管理制度的不斷完善和健全，也不斷的演化和發展。在過去的幾十年中，我國的企業經營業績評價體系與企業經營目標理論經歷了利潤最大化、效益最大化、企業價值最大化三個階段。
在企業追求利潤最大化階段，投資者和企業普遍追求利潤的絕對值，在此期間企業主要基于凈利潤、銷售收入等指標設計經營業績評價體系，但是企業為獲得更多的利潤，如不考慮獲得的利潤與投入的資本額的關系，不考慮獲得的利潤與承擔的風險的關系，盲目擴大投資，增加規模，就會給企業帶來極大的經營風險。
在企業追求效益最大化階段，投資者和企業把獲取的利潤與投入的資本聯系起來綜合考慮，在此期間企業則主要基于總資產收益率、權益資產收益率等指標設計經營業績評價體系，但仍然未考慮社會平均收益、企業經營風險和可持續發展問題，造成企業經營行為短期化。
在企業追求價值最大化階段，投資者和企業開始關注企業價值，美國思騰思特咨詢公司提出了經濟增加值概念，經濟增加值是正數還是負數就是衡量公司是否創造了財富的恰當標準，這一理念推出不久便被全球企業管理界所推崇，世界著名的大公司如可口可樂、IBM、美國運通、通用汽車、西門子等都已經在使用EVA管理體系，引入中國后，也得到了中國企業和管理界的認同和青睞，甚至國務院國資委對下屬所有中央企業的經營業績考評中，EVA占全部經濟指標權重的40%，取代利潤、凈資產收益率，成為最具代表性的指標。
二、經濟增加值基本理論及其特點
（一）經濟增加值基本理論
經濟增加值是由美國思騰思特咨詢公司于1991年設計的用于度量企業經營業績的指標，并以此為核心，設計和實施了一整套的評價、決策管理機制。經濟增加值是指企業在現有資產上取得的收益與資本成本之間的差額，目的就是站在投資者的角度，考察企業收益在扣除債務成本和權益資本成本后的資本增值能力，體現了企業價值最大化的思想，其基本的計算公式為：經濟增加值=稅后凈營業利潤-資本成本（趙錫峰，2006；吳琳芳，2011）。
其中，調整后的稅后凈營業利潤表示企業在不涉及資本結構的情況下，公司經營所獲得的稅后利潤，即全部資本的稅后投資收益，反映了公司資產的盈利能力。除此之外，還需要對部分會計報表科目的處理方法進行調整，以糾正會計報表信息對真實業績的扭曲（顧亭亭，2009）。
資本成本是指企業為籌集和使用資金而付出的代價。廣義資本成本是企業籌集和使用的任何資金，無論短期或是長期的，都要付出代價；狹義的資本成本僅指籌集和使用長期資金（包括權益性資本和借入的長期資金）的成本。資本成本是企業投資者（包括股東和債權人）對投入企業的資本所要求的收益率，是投資本項目或本企業的機會成本，其基本公式為：資本成本=資本×加權平均資本成本。
加權平均資本成本是公司可以從現有資產獲得的，符合投資人期望的最小收益率。要求企業投資決策必須建立在資本成本的基礎上，任何投資項目的投資收益率必須高于資本成本。在國資委對下屬中央企業的經營業績評價中，將資本成本率原則上定為5.5%。
如果經濟增加值為正，表明企業獲得的稅后凈營業利潤大于為帶來該項利潤所投入的資本費用，企業創造了新的價值；反之，如果經濟增加值為負，則表明企業獲得的稅后凈營業利潤不足以彌補為帶來該項利潤所投入的資本費用，企業失去了部分原有的價值（吳琳芳，2011）。
（二）經濟增加值的特點
1.用“經濟利潤”代替了“會計利潤”。會計核算過程由于公認會計原則的約束，使會計利潤與反映企業創造價值真實情況的經濟利潤產生偏差，如果采取會計利潤作為考核指標，將導致經營者的短期行為――減少研發投入，保障當期利潤。而在經濟利潤――EVA核算中，一般會對營業利潤就行調整。
2.經濟增加值最直接地與企業價值增加聯系起來。在某種意義上來說，經濟增加值是當前最為準確的評價業績的指標，它能連續地度量業績改進，對于上市公司來說，追求更高的經濟增加值，就是更高的股價，相反，銷售凈利率、每股盈余，甚至于投資報酬率等指標有時會偏離企業價值，并不能真實地反映企業價值。
3.將經營業績評價與企業決策相聯系。由于經濟增加值指標的設計著眼于企業的長期發展，能夠鼓勵經營者作出有利于長期利益的投資決策，如新產品開發、人力資源開發等，并且可以將經濟增加值作為一種決策評價指標，指導企業經營預算、資本預算、企業目標設立、企業收購與兼并決策等，也可以指導個人投資者用于項目管理、股權投資決策等。
4.經濟增加值的使用范圍非常廣。經濟增加值考慮了所有投入資本的成本，股權資本不再是“免費”的，因此剔除了資本結構對經營業績的影響，并且能利用不同的資本成本率將不同投資風險、資本規模和資本結構的企業放在同一起跑線上進行業績評價。
三、基于EVA的企業經營業績評價與提升案例分析
TZ公司概況。TZ公司前身是國營SWY廠，隸屬于一家央企集團，下屬6家子公司，目前TZ公司的銷售收入、利潤等經濟指標均呈持續上漲趨勢，在國內某細分產品市場上擁有“中國名牌產品”，客戶占有率一直保持領先，具有較強的技術實力和生產能力。
TZ公司經濟增加值的推廣于2010年。為貫徹國務院國資委和集團公司的業績評價精神，TZ公司把EVA作為一種管理思想進行推廣，并將EVA的推廣過程分為了三個階段：第一階段，全面設計EVA考核和激勵體系，并在公司內部試點實施，成功后在整個公司及下屬單位全面推廣。主要內容包括：EVA內部培訓及業績綜合診斷分析，確定EVA業績評價體系，設計EVA評價與激勵體系全面推廣與總結優化。第二階段，EVA成為管理工具，并將EVA應用于內部關鍵流程與投資決策中，如計劃預算管理、投融資分析、收購重組決策等。包括：基于EVA優化業務流程和管理程序，建立基于EVA的投融資決策制度，建立基于EVA的 計劃與控制制度，建立EVA綜合報告系統。第三階段，EVA應用于投融資分析、重點項目決策等各項經營活動中，將EVA用于提升企業經營業績。包括：制定企業價值提升戰略，設計企業核心業務價值提升策略，實現以EVA為核心的經營業績提升模式。
1.TZ公司基于EVA的子公司經營業績評價體系。TZ公司根據內部管理的需要和內部單位的經營屬性或特點，設計并制定了子公司、二級部門經營業績評價體系以及EVA專項考核方案。其中，盈利能力指標：經濟增加值（EVA，基本分40分），凈利潤（基本分10）分，成本費用占營業收入比重（基本分10分）；經濟運行質量指標：流動資產周轉率（基本分15分）；債務風險指標：帶息負債率（基本分15分）；管理效率指標：工業全員勞動生產率（基本分10分）。
2.TZ公司子公司EVA專項評價方案。計算公式：EVA=稅后凈營業利潤-調整后資本×平均資本成本率；其中：稅后凈營業利潤=凈利潤+（利息支出+研究開發費用調整項）×（1-25%）；調整后資本=平均所有者權益+平均負債合計-平均無息流動負債-平均在建工程；EVA率=EVA÷調整后資本。
TZ公司子公司資本成本率的確定：一般為5%，特種裝備企業為4.1%；資產負債率超過75%，則資本成本率上浮0.5個百分點。
TZ公司子公司會計科目及調整項目為：（1）利息支出是指經審計的企業決算財務報表中“財務費用”項下的“利息支出”；（2）研究開發費用調整項是指經審計的決算財務報表中“管理費用”項下的“研究與開發費”和當期確認為無形資產的研究開發支出；（3）平均所有者權益含少數股東權益；（4）無息流動負債是指經審計的決算財務報表中“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付職工薪酬”、“應付股利”、“其他應付款”、“其他流動負債（不含其他帶息流動負債）”；對于“專項應付款”和“特種儲備基金”，可視同無息流動負債扣除；（5）在建工程是指經審計的決算財務報表中的“在建工程”。
3.TZ公司二級部門基于EVA的經營業績評價機制。（1）銷售部門。銷售部門的經營業績=銷售部門模擬EVA=∑（實際銷售價格-財務最低限價）×銷售量-銷售費用-產成品資金占用成本；（2）制造部門。制造部門經營業績=生產部門模擬EVA=（實際成本-目標成本）×銷售量-半成品資金占用成本×可控固定資產資金占用成本。
4.基于EVA的企業價值提升模式建立。TZ公司通過實施基于EVA的企業經營業績評價體系，實現對企業及內部單位的經營業績科學評價，發掘企業真實價值，從而又建立其基于EVA的企業價值提升模式，將EVA貫徹于企業各項經營管理活動中。
參考文獻
[1] 吳琳芳.基于EVA的BSC體系在企業業績評價中的應用分析[J].太原：會計之友，2011（20）.
[2] 孫麗偉.試析基于EVA的國有企業財務業績考核[J].北京：中國總會計師，2009（8）.
[關鍵詞] 舞弊 動因 治理
一、問題提出
財務報告舞弊問題由來已久，世界各國都深受其害，很多學者都把研究的重心放在此問題上，試圖找出一種有效的識別和治理財務報告舞弊的途徑。目前國際上比較成熟的理論有：德勞倫斯?B?索耶的“舞弊因子學說”、艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理論和伯洛格那的“風險因子說”。
而在實證研究方面，中外學者主要從股權結構、董事會特征和財務狀況等方面對影響財務報告舞弊的影響因素進行了研究。然而由于各國國情的差異，各國學者的研究結論有所差別，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等認為股權集中度與財務報告舞弊正相關，而我國學者梁杰、王璇等（2004）通過實證研究發現股權集中度與財務報告舞弊顯著負相關；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 認為外部董事比例、董事會規模和董事會次數均與財務報告舞弊的可能性負相關，而孫永祥(2001) 和沈藝峰等(2002)發現董事會規模和財務報告舞弊可能性正相關，李常青（2004）通過實證檢驗，表明董事會會議次數與財務報告舞弊成顯著的正相關。
這說明由于各國制度和文化的差異，以及我國上市公司特殊的股權結構等原因，使得我們不可能照搬國外學者的研究成果。而財務報告舞弊問題已阻礙了我國證券市場的正常發展，它不僅誤導投資者做出錯誤決策，使其蒙受經濟損失，也是對國家法律嚴肅性的挑戰，破壞了市場規則和投資者的信心。因此，為了保證我國證券市場的有效運行，就必須解決財務報告的舞弊問題。
二、對我國上市公司舞弊動因的分析
1.信息不對稱理論。現代企業經營權和所有權的分離，使得經營者可以以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，這樣經營者成了企業的“內部人”，而股東則成為了“外部人”。經營者作為財務報告的直接提供者，與股東在財務信息質量上擁有不對稱信息。信息不對稱(Asymmetric Information)是指交易中一方持有與交易行為相關的信息而另一方不知情，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經濟上不現實。這樣，當公司經營情況不理想，人沒有很好的完成受托責任時，似乎利用信息優勢對財務報告進行舞弊就成為他們不錯的選擇。
2.公司治理結構失效。公司治理結構狹義的講是有關所有者、董事會和高級執行人員三者之間權利分配和制衡關系的一種制度安排，具體表現為明確界定股東大會、董事會、監事會和經理人員職責及功能的一種企業組織結構。我國上市公司的股權結構比例懸殊，大股東在股東大會上占絕對優勢，董事會、監事會完全由大股東決定，并為大股東服務。獨立董事不獨立、監事會流于形式，這樣大股東就可以通過其控制的董事會和股東大會制造舞弊性財務報告。
3.外部審計“趨利避害”。上市公司的財務報告在披露之前都要經過注冊會計師(CPA)的審計，為什么充當“經濟警察”的CPA沒有盡到應有的責任?究其原因，可以用審計的收益與風險不對稱來解釋。上市公司聘請CPA來審計自己的報表，委托人與被審計人歸于一人，在某種程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，審計的收益是巨大的，而查處后的處罰卻相比之下輕微的多，于是有的CPA為了飯碗對舞弊事實視而不見，甚至舞弊同謀。
4.股權融資偏好。股權融資沒有還本付息的壓力，很多上市公司都選擇上市進行股權融資，而證監會又對公司上市、發行股票和配股都有嚴格的限制，還有特別處理和退市的規定，而這些規定都是由一些會計指標來限制的，因此當上市公司達不到標準而又迫切需要上市融資時，對財務報告進行舞弊似乎也就可以理解了。
三、對財務報告舞弊的治理
1.完善經理人市場，最大限度的避免信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險，同時增加對經理人員業績考核的一些定性指標，減少高管人員為了應對委托人的考核而進行舞弊的動機。
2.完善公司治理的結構，完善獨立董事和監事會職責及權限的法律規定,將獨立董事和監事會成員的切身利益，如薪酬等與上市公司分離,比如可以采取上市公司支付年費給證券監管機構，而由證券機構代為支付的方式，減少獨立董事和監事會成員對上市公司的依存度,從而使獨立董事和監事會能真正發揮監督的作用。
3.加強注冊會計師的獨立審計制度。獨立性是審計的靈魂，而目前委托人和被審計人歸于一人的現狀使CPA很難真正做到獨立，針對這種情況，筆者建議建立由上市公司的獨立董事和監事組成的審計委員會負責聘用更換會計師事務所的制度。另一方面，加大對查處注冊會計師的懲罰力度，利弊得失的權衡才能讓注冊會計師在審計時做到獨立。
4.改變證監會單一的財務指標標準，使上市公司不能僅通過舞弊達到上市及融資的條件。同時加大對上市公司舞弊的處罰，增加舞弊成本，從而減少上市公司舞弊的動機。加強誠信教育，在全社會形成誠信的大范圍。只有“事前防范、事中監督、事后處罰”的全線治理措施才能根治財務報告舞弊的問題，從而保證證券市場的正常運行和健康發展。
參考文獻:
[1]婁 權:財務報告舞弊的四因子假說.財會通訊,2004（7）
摘 要 上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發，按照法定要求將自身財務經營等會計信息情況向證券監督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。本文分析了我國上市公司存在的問題，并就針對存在的問題，提出了相關的對策。
關鍵詞 會計信息 披露 上市公司 內部治理
2009年9月9日，證監會的一紙調查通知將五糧液推到了風口浪尖上：“因你公司涉嫌違反證券法律法規，根據《中華人民共和國證券法》的有關規定，我會決定立案調查，請給予配合”。9月23日，證監會就五糧液案的初步調查結論向外界作了通報――披露了五糧液“涉嫌未按規定披露重大證券投資行為及較大投資損失、未如實披露重大證券損失、披露的主營業務收入數據存在差錯”等“三宗罪”，引發了各界對于上市公司所提供的會計信息的高度關注。
一、上市公司會計信息披露
上市公司會計信息披露，一般是指上市公司按照國家《公司法》、《證券法》以及有關法律法規要求的一定規范程序和格式，通過指定的媒體通道向大眾投資者、證券管理機構以及相關信息使用者披露公司財務狀況、經營成果、現金流量等諸多對決策有用的信息。常見的信息披露規范格式有招股說明書、上市公告書、臨時報告和定期報告等。
二、上市公司信息披露存在的問題
（一）信息披露不真實
在現代市場經濟體制下，公司為取得上市的資格，“包裝上市”的現在比比皆是，上市招股說明書的盈利預測數和利潤實現數相差甚遠，上市公司第一年就虧損的現象也不罕見；在披露的中期報告和年度報告中，有意的夸大或縮小客觀事實的現象也屢見不鮮，甚至是虛構利潤，誤導投資者。
（二）信息披露不及時
根據信息披露的相關規定，為保護廣大投資者的利益，上市公司發生對股價可能產生重大影響而投資者尚不知道的事件時，應該及時公告披露。但仍有不少公司違反規定，不在第一時間及時披露。如“漯河銀鴿”委托理財，買入“銀廣夏”股票，投資損失上億元沒有及時披露；“三九醫藥”被母公司侵占大量募集資金，也沒有及時的披露。以上行為事后都遭到了證監會的強烈譴責，但卻大大損害了股東的利益，影響了上市公司的形象。
（三）信息披露不充分
隨著我國社會主義市場經濟的發展以及現代企業制度的逐步確立，上市公司的相關聯者進行籌資、投資和生產經營決策將更多地依賴于公開披露的會計信息，他們對會計信息披露的充分性要求也越來越高。理論上，上市公司應該披露所有可能引起證券價格變化的所以信息，包括財務信息和非財務信息，但在實際的操作過程中，一些上市公司報喜不報憂，甚至隱瞞部分事實，虛假披露信息，誤導投資者。
三、規范上市公司會計信息披露的對策
（一）我國上市公司會計信息披露內部控制的改進建議
1．完善公司內部治理結構，形成有效的會計信息內部監督機制
虛假會計信息從生成到最后披露將涉及多個主體，源頭是上市公司自身。完善公司內部治理結構是一項艱巨復雜的工作，首先我們要做到解決“一股獨大”的股權結構問題，即調整現有上市公司的股權結構，繼續堅持降低國有股的比重。其次，在內部制衡機制中明確三權。三權分別是指董事會行使決策權、管理層行使執行權、單獨成立審計委員會行使控制權。
2．完善經理層激勵約束機制，解決利益驅動與職業道德敗壞問題
目前我國大部分上市公司激勵手段采用年薪薪酬制。但因經理人員的年薪是與公司的歷史（本期和上期）業績掛鉤的，很少涉及公司的未來價值的變動，于是經理就會產生短期行為，屈服于利益驅動。首先可以考慮改變考評經理層采取的指標，設法讓經理層與公司的利益結合起來，如提供以持股或股票期權為形式的激勵方式；同時通過教育提升經理層的職業素質，形成良好競爭上崗、退出機制，以形成對經營者內部的約束機制。
（二）我國上市公司會計信息披露外部監管的改進建議
1．完善相關法律法規制度，有效控制違規成本
建立一個法律法規健全的證券市場，是杜絕上市公司信息披露違規的根本途徑。國家立法部門應考慮進一步完善法律法規體系，認真制定具體、合理的實施細則，明晰會計信息披露違法違規行為的判斷標準和懲處辦法，關鍵是要提高違規成本，體現政策的威懾力。同時在制定有關法律時可以考慮明確虛假信息所引發的行政責任、刑事責任及民事責任，定義相應責任并予以細化，使法律更實用，彌補懲處信息披露不規范力度不足的法律漏洞。
2．加大政府相關部門監管、處罰力度
政府對信息市場進行適度管理，可以通過行政手段建立一個完善的監管體系來強化企業外部監督，對上市公司會計信息披露進行全方位監督。建議的監管具體措施可包括：第一步，督促上市公司各有關方面誠信責任，建立誠信檔案，實行“黑名單”制；第二步，豐富監管手段，利用新技術、新方法，開辟更加暢通、便捷和高效的資信渠道，進一步加強對上市公司的一線監管。
3．強化中介機構執業質量，保持其獨立性
我國注冊會計師制度的建立起步較晚，在現實中存在許多不完善的地方，誘發了注冊會計師與上市公司串通制造虛假信息的事件。充分發揮注冊會計師的審計監督作用、提高其執業質量、加強注冊會計師審計獨立性是必然的選擇。國家可以首先，制定法律法規來加強其法律責任，以強制要求審計人員保持獨立性；其次，實行行業分離，使審計必須從注冊會計師其他業務中分離出來；再次，實行上市公司審計輪換制，強行要求對上市公司聘任會計師事務所或實施具體審計的注冊會計師和負責的合伙人進行輪換安排。
參考文獻：
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[5]孫飛.上市公司會計信息披露問題研究.碩士論文.東北財經大學.2006.12.
一、大數據時代對會計學專業的影響
(一)改變會計學專業培養模式
會計學專業一直是廣大學子追求的熱門專業，傳統的會計學專業人才培養模式是理論教學和科研相結合的方式，在教育教學過程中，會計學專業本科生培養側重于理論知識的掌握，對實踐和應用能力比較欠缺。近些年會計學專業畢業生人數增長迅速，社會企業往往更傾向錄用有工作經驗的畢業生，在當前就業壓力比較大的情況下，人力資源市場對會計學專業人才的需求不對接，與社會對會計學專業人才的要求相差較遠。大數據時代的到來，給高校會計類專業人才的培養模式指明了發展方向。
(二)改變了教師的傳統職能
大數據時代高校教師的傳統功能發生了改變，會計學專業教師不僅是為會計學專業學生講解如何制作會計分錄，如何編制會計報表等，而是需要把大學生作為教育教學活動的中心，引導大學生如何使用海量、有價值的數據，更注重培養大學生的實踐能力，因此，在大數據時代背景下，會計學專業教師是大學生學習的組織者，引導者，學習行為的分析者，學習效果的評價者。
二、會計類大學生創新創業的價值
(一)緩解就業壓力
近年來，全國高校不斷擴招，會計類大學生數量大量增加，我國經濟結構處在不斷發展完善的過程中，會計人才勞動力供大于求，會計學專業大學生競爭壓力尤為突出。因此，通過培養會計類大學生的創新創業意識、提高其創新創業能力，對于緩解會計學專業學生就業難問題尤為重要。
(二)培養高素質人才
大數據時代，我國經濟活動空間不斷拓展，經濟主體多元化和復雜化，促使會計行業處在理論、觀念、方法等巨大變革的關鍵時期，進而對會計從業人員提出更高的要求。我國每年都有很多創業者，但很少有接受過系統的創新創業教育，在創業知識和技能上有所缺乏。另外，會計崗位在不斷轉型，傳統的會計已經跟不上社會發展步伐，會計知識的不斷更新以及對會計人員素養要求的不斷提高，對會計學專業學生來說既是機遇也是挑戰，所以我們需要培養會計學專業學生的創新創業意識，提高會計學專業創業者的競爭力和專業素養，提高創新創業的激情和勇氣，激發創新創業潛力，從而為會計崗位輸送更多高素質、高水平的創業人才。
(三)推動學科建設
大數據時代，會計行業已經由會計電算化時代進入到了會計信息化時代，對現如今會計行業的現行規則，會計理論和會計方法是一種挑戰與創新。所以會計學科也要與時俱進有所改變，應該讓大學生在學習過程中形成新的、合理的知識結構，涉獵較為廣泛的知識領域，包括經濟學、管理學、法學等多領域學科知識，以及電子商務，計算機等互聯網經濟領域的知識。因此，要在傳統會計學教育中滲透融合其他領域知識，并且隨社會發展不斷更新教學模式，完善教學結構，打破以往單一的知識壁壘，推動會計學科的不斷發展和完善。
三、大數據時代對會計學專業大學生創新創業教育的促進作用
(一)推動教育科學決策
大數據與傳統數據最大的區別在于采集來源和應用方向。傳統數據信息采集是在大學生知曉的情況下，對大學生整體的學業情況和對學校以及教學滿意度的周期性和階段性的采集并進行分析；而大數據技術可以在大學生不知情的情況下，關注每一個大學生的細微表現，然后將每個大學生的實時數據進行整合分析，便能解決教育過程中的很多疑問。大數據技術能夠采集龐大的數據信息，然后將數據進行動態實時監測和評價分析，使用者將具有更強的決策力、洞察力和優化力，最終實現精準決策。
(二)提高教學管理效率
與傳統教學管理最大的不同之處在于，大數據時代的教學管理能夠將教學、課后輔導和一些行為學習進行反饋。會計類大學生借助大數據技術，可以更好地了解自己的學習狀況，隨時隨地收集學習中的雙向反饋數據，有針對性的開展自主學習，提高學習效率。高校教師利用大數據統計分析功能，用“經驗值”來準確衡量大學生在課堂上的表現，表現的越好、越積極的大學生，經驗值越高，教師可以準確的掌握課堂每個大學生的學習狀況，提高了教學效率。大數據技術也將教學管理與業務流程完美的結合，讓教學管理更加靈活智能。例如考勤簽到流程，傳統的方式是教師根據點名冊逐個進行點名，占用了一部分課堂教學時間；大數據技術可以進行線上線下相結合的網絡教學管理模式，教師畫個圖然后點一個按鈕就可以完成點名，缺課情況都一目了然，大大的提高了教學管理效率。
(三)整合創新教育模式
大數據時代，開展了很多線上教育平臺，如慕課、藍墨云、易班等，這些教育平臺，能夠記錄大學生每次瀏覽頻率，學習的時間，然后通過大數據分析，從而對每位大學生學習進度進行跟蹤，揭示大學生學習效果和學習行為之間的關系，以及進行學習成效評價。運用大數據技術開展線上和線下混合學習模式，將會創新目前的教育模式。傳統的教育模式是以教師為中心，教師將知識單向性教授給大學生。大數據時代改變了傳統的教學模式和方法，高校教師轉變成課堂上的組織者，引導大學生的自主學習，教授大學生學習方法，而不是只是傳授給大學生多少知識量。大數據時代的教學模式可以利用移動互聯網和智能手機，使教師與學生溝通更順暢，使教學變得輕松、有趣、簡單和高效。大數據時代，能夠讓高校教師方便真實的獲得每位大學生的學習信息，有利于對大學生開展個性化教育。
(四)助力創新教育轉型
大數據技術不僅僅是教師教授和大學生聽講的方式，這種方式有效地激活了會計類大學生的本科教學研究，營造了師生互動的對話氛圍；這種新穎的授課方式與教師授課相結合，豐富了教師的授課手段，也增加了會計學專業課堂教學的趣味性。在課堂上，高校教師可以隨時開展投票、問卷、頭腦風暴、答疑、討論等教學活動；大學生們要借助于手機，可以認真搶答，或者分組討論形成將結論上傳，或者開展互相評價；整堂課下來，師生都有意猶未盡的感覺，雖然大學生們都拿著手機，但是沒有走神的機會，因為借助于大數據技術，大學生們要不停地跟上教師的節奏，才能完成課堂要求。教師還可以利用網頁投屏及時將課堂上同學們的表現反饋出來，當然也沒有哪個學生愿意把自己課上開小差的情景被曝光，因此，課上都會認真聽講，跟著教師的節奏，完成教學任務。大數據技術有助于推動教育轉型。
四、大數據時代會計學專業大學生創新創業教育改革探索
(一)構建完整的教育體系
大數據時代，誰善于駕馭，誰便智珠在握。隨著大數據技術在教育領域的應用日益深入，高等學校要及時調整思路，提出以高等教育與大數據教育融合為方向，以現代信息技術與教育教學過程相融合，創新構建大數據時代高校教育體系。利用大數據信息深入調研分析用人單位需求，分析同類專業人才培養目標，來不斷優化人才培養目標，建立復合創新應用型會計人才培養目標。調整會計人才培養方案，將基礎理論、專業實訓、創新創業課程相結合，來提升會計學專業大學生綜合素質。根據社會企業對會計人才的需求，不斷優化人才培養方式，通過校企協同和訂單培養的方式，將理論知識與實踐需求相結合，大大提高會計學專業大學生的綜合素質。
(二)培養創新創業型教師
作為新時代的高校教師，創新是教師的生命與靈魂，但大學教師還要有責任加強大學生的創新意識，激發大學生的創新熱情，以培養和提高大學生的創新創造能力為己任。新時代的高校教師只有把創新創業精神同教學創新實踐以及大學生的創新創業有機地結合起來，并相互促進和推動，創新創業意識才會不斷增強，創新創業的熱情才會不斷地迸發出來。只有重視創新創業型教師培養，才會為創新創業教育提供人才支撐。高校可以鼓勵教師到企業鍛煉，參與企業管理，汲取實戰經驗；建立高素質創新創業教師人才庫，由創新創業教師定期指導大學生進行學術科技競賽，并結合創業大學生職業目標設計開展創業教育。
(三)搭建創新創業教育平臺
高校要加強教學管理信息化建設，搭建創新創業教育平臺，積極適應大數據時展現狀，利用信息技術支持創新創業教育。建立創新創業教學平臺，向更多的創新創業大學生提供創新創業的理論和實戰知識；創新創業教育平臺能夠整合多種形式的教學資源，例如創新創業教師精心錄制與制作的教學視頻和教學PPT等，以及從網絡上整合的各類創新創業資源，供創新創業大學生下載學習，將有助于創新創業的大學生相互學習和經驗交流。
【會計學碩士論文參考文獻】
[1]張蕾.基于云計算和大數據的智慧校園方案設計的應用[J].電子技術與軟件工程,2019(5):181.
關鍵詞：信息系統審計；發展狀況；存在不足；改進措施
中圖分類號：F239.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）016-000-02
一、研究背景
全球經濟的結構和運行方式以及人們的思維方式都隨著信息技術在全球的快速發展有著不小的改變，會計和審計行業也不例外。一方面，隨著信息技術的普及以及快速發展，審計的方法相對于傳統審計也有了很大的提升，信息的產生和思維處理方式也發生了巨大的變化，從而使審計的各個環節也會隨之發生變化，進一步推動了審計的發展進程，使審計體系由原來傳統的手工審計、EDP審計和計算機輔助審計，發展成為現如今對所有信息系統的可靠性、安全性、以及其實現組織目標的有效性進行的審計――信息系統審計。另一方面，互聯網技術的快速發展，使得企業對信息的更新速度有了更加嚴格的要求，這也使得企業對信息系統的依賴性也會變得越來越強烈，企業所面臨的各種風險，除了我們比較熟悉的：傳統的經營風險、財務風險和控制風險外，也產生了一些額外的新型風險：利用計算機舞弊、欺詐等等，這都進一步增加了信息系統審計風險。因此，要想監控和管理信息系統風險，就需要保障信息系統的安全、有效和可靠，并及時發現系統管理和控制中的漏洞與薄弱環節，要想做到這些，就需要對內部控制的安全性與有效性、信息系統的軟硬件及其相關的風險等方面進行及時的審計。因此，信息系統審計也顯得越來越重要。
信息系統審計在我國起步較晚，無論是理論體系建設還是實踐應用都還非常有限。通過研究國內外信息系統審計的發展過程，分析探討了我國信息系統審計研究現狀以及存在的問題，對我國信息系統審計的發展提出了自己的一些建議。
二、我國信息系統審計現存問題分析
（一）缺乏有效易用的信息系統審計操作軟件
在我國，隨著信息技術越發成熟，越來越多的企業將它們應用到自身各個環節，這也使得審計軟件越來越受到人們的注意。目前，審計軟件在我國已不算少數，軟件的功能也有很大進步，但還是有不少的審計軟件實用性不強，往往是其所提供的功能并不能被審計人員熟練地運用，審計人員在工作中需要用到的信息它又不具備，目前國內的審計軟件與國外的相比，其功能較為單一，通用性也不夠強，總體也不是很實用，更重要的是在對數據的分析處理上仍有不小的差距。另外，國外的軟件公司發展已經比較成熟了，建立了自己的全球銷售網絡，而在我國，由于使用審計軟件的企業不多，需求量較小，導致審計軟件的銷售市場規模一直比較小，所以審計操作軟件一直到不到良性的發展。
（二）我國的信息系統與審計接口匹配度不高
要想使會計信息系統與審計工作一一對應，被審系統的電子信息資料是很重要的，這就要求計算機存在一定質量的審計接口。雖然，有這么一項規定《關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》“計算機信息系統應當具備符合國家標準或者行業標準的數據接口”，而且軟相關協會也明確規范了有關于數據接口的國內標準，可結果卻是，非常多的財務管理軟件并沒有遵照執行。目前我國大部分的計算機信息系統與審計接口匹配度不高，后果就是：審計軟件訪問信息系統資料時會提示你受阻，從而影響你的數據質量和審計質量。
（三）缺乏審計方面的綜合人才
我們目前接觸到的絕大部分是傳統審計工作，而信息系統審計跟傳統審計有很多不同之處，主要就是非常強的專業性。開展信息系統審計工作的主體人員是注冊信息系統審計師（CISA），但由于信息系統審計的復雜性，目前全球CISA的數量并不是特別多，而在我國更是數量稀少。當然這根我國起步慢有直接的關系，但發展環境不理想也使得CISA的發展腳步過于緩慢。目前由于越來越多的企業接觸了信息系統審計，對CISA的需求也會持續增加，這就對目前的審計培養機制提出了新的挑戰，怎樣才能夠培養出審計方面的綜合人才，既會傳統的審計流程，也能熟練運用信息系統，并將二者有機結合在一起。
（四）相關聯信息系統審計制度有些滯后和缺失
近年來，世界范圍內許多國家都建立起了較為完善的信息系統審計制度，并在信息系統審計中發揮了舉足輕重的作用。這一制度的重要性不亞于一套成熟的財務審計準則。這信息系統審計制度的起步比較晚，與發達國家比比較落后，雖然國家也在大力發展信息系統審計，可是發展的非常片面，并沒有形成一套整體的、規范的制度，要想實現審計業務進一步發展和進步，對于實踐經驗的總結是非常重要的，而且，還要統一行業的標準與規范。
三、我國信息系統審計的發展對策
（一）建立信息系統審計的有效操作軟件體系
沒有合適的信息系統審計軟件是我國信息系統審計仍然處在淺層次應用上的一個原因之一。對于開發信息系統審計的軟件來說，不僅要求精通數據庫理論及程序設計技術、數據結構、軟件工程學等，而且對信息系統管理理論、審計、會計等知識的要求也非常高，因此，開發的難度非常之大。要想審計軟件的質量提高，就必須采取相應的競爭機制，所以，針對目前我國的這種情況，應該加大審計軟件的開發和推廣。為了方便審計人員的學習與使用，我們應該集中資源去開發一些有很強通用性的審計軟件，這樣還能節約不少資源。其次，軟件的需求分析也不能忽視，一線的審計人員也應參與軟件的開發過程，這樣才能增強審計軟件的實用性，使開發出來的審計軟件能夠更好地運動到日常審計活動中去。
（二）強制要求信息系統提供審計接口
目前，各行各業都在研發屬于自己企業的的信息化系統，面臨的最大挑戰就是解決審計接口這一問題，如果這個問題一直得不到有效處理，信息系統審計的未來或許還會困難重重，布滿陰霾。對于系統接口的問題，國務院辦公廳了88號文《關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知（[2001]88號）》對其做出了規定，取得的效果不是特別理想，看來相關審計和信息化部門還要繼續加大宣傳的力度。審計署與財政部應該聯合參與軟件的評審工作，對不滿足審計要求的財務軟件禁止使用。
（三）建立健全適應信息系統審計事業發展的管理模式和人才培養機制
大批專業化的信息系統審計人才隊伍是發展信息系統審計事業的必備條件，但是我國專業人才數量遠遠不能滿足信息系統審計業務的巨大需求，那就要求我們在大學培養與選拔一批專業的信息系統審計人才，并且在教育培訓手段上，可以采取短期培訓與長期培養、運用層面上的培訓與高素質專業人才的培養、在職人員的精英培訓和未來專業人才培養相結合的方法。
（四）建立信息系統審計評價指標體系
對于信息系統審計未來而言，建立一套科學、完整的信息系統審計評價指標體系非常重要，需要用其來衡量信息系統的控制是否滿足有關信息的七個質量標準，即機密性、可靠性、合法一致性、有效性、完整性、效率以及可獲得性。信息系統審計是基于風險基礎的審計，審計的權威性需要擁有一套科學、完整的信息系統審計評價體系來做支撐，不然的話，信息系統審計也就成了空中樓閣，喪失了其本來的意義。我國應該參照COBIT模型，聯系我國實際情況，針對我國國情建立出一套科學、完整，并具有中國特色的信息系統評價指標體系。
四、結語
信息系統審計越來越受到企業的青睞，發展逐年升溫，作為新興的研究與應用領域，CISA正在逐年遞增，也正體現了信息系統審計的發展需求。因此，合理的發展我國信息系統審計人才培養機制，并結合我國實際情況，探索建設合理的理論體系，對于加快信息系統審計的發展與應用非常重要。
參考文獻：
[1]吳曉東.信息系統審計問題研究[J].科技情報開發與研究，2009（2）：95-97.
關鍵詞：股權激勵 費用觀 利潤分配觀 每股收益
一、股權激勵會計處理的理論基礎
股權激勵的模式多種多樣，其中股票期權在國際上是一種最為經典、使用最為廣泛的股權激勵模式。早期的股份支付交易主要指股票期權，由于股票期權的性質比較特殊，因此一直以來都是國際上公認的會計難題。股票期權應在會計報表內加以確認已經形成了一致觀點，但是應予以費用化還是應作為利潤分配在資產負債表中確認還存在分歧，股票期權是否作為一項費用列入運營成本一直存在著很大的爭議。
利潤分配觀認為，股票期權的實質是經理人對企業剩余收益的分享，應將其確認為利潤分配。股權激勵所產生的費用，既沒有導致資產的流出，也沒有導致負債的增加。而且，由于員工提供的勞務往往不滿足資產的確認條件，因此勞務的消耗也不能視作資產的消耗。因此，應將股票期權確認為企業的利潤分配，而非確認為費用。盧燕（2008）認為這樣的會計處理將不影響利潤表，也不會導致每股收益被重復降低。經理人通過股票期權進行利潤操縱的動機大大減少，進行盈余管理的可能性也消失了。
費用觀認為，股票期權是企業為補償經理人將來要提供的服務而發生的一項經濟利益的讓渡，根據配比原則，應將股票期權交易相關支出在經理人提供服務的期間確認為企業的一項費用，并作為企業的成本列入利潤表。具體來說，授予經理人的股票期權是有價值的，此價值體現為經理人所提供的服務的價值。企業將股票期權授予經理人，從而獲得經理人未來將提供的服務這項資源。當經理人實際提供服務時，相當于企業消耗了這一項資源，勞務這種資源是立即被消耗的，因此應確認為企業的一項費用。另外，股權激勵起到了契約的作用，是員工薪酬的一個重要組成部分，應當屬于薪酬費用項目（Guay、Kothari和Sloan，2003）。我國學者方慧等也贊成“費用觀”，方慧（2003）認為經理人股票期權的經濟實質是一項服務交易，本質上是為購得經理人服務、激勵高管層為公司長期發展工作而給予的薪酬。
國際會計準則委員會2004年的《國際財務報告準則第2號――以股份為基礎的支付》（IFRS 2）及相關實施指南和解釋公告等相關規定要求企業將經理人股票期權按公允價值確認為費用。美國財務會計準則委員會2004年12月的修訂后《財務會計準則公告第123號――以股份為基礎的支付（修訂）》（SFAS 123），要求企業將授予雇員股票期權的公允價值確認為費用。2006年2月15日，我國財政部了《企業會計準則第11號――股份支付》規定了我國公司股權激勵的具體會計處理方法，準則采用了國際通行的做法，規定要“記入相關的成本和費用，相應增加資本公積”，確立了我國企業會計股份支付業務的會計處理應遵循以公允價值為基礎，股份支付交易費用化的確認計量原則，費用化原則與國際會計準則趨同。
本文贊同費用觀的看法，因為作為經濟利益讓渡的股票期權的價值是企業為了獲得服務應當付出的代價，而這個代價是以股票或股權來支付的，應當作為職工薪酬的一部分在會計報表中確認為費用，并按照公允價值計量。
二、股權激勵費用化對業績的影響
股權激勵是一種長效激勵機制，其激勵作用能有效降低成本，提高公司的業績，但同時其作為一項費用也會降低公司的業績，尤其是在授予管理層較大數額股票期權時，對公司業績具有相當大的影響。我國學者呂長江、鞏娜（2009）認為費用化將對利潤總額和凈利潤指標產生影響，對上市公司的業績產生影響，并且根據股權攤銷年限和集中程度的不同，對業績的影響也不同。伊利集團2007年年報顯示：2006年11月，伊利共授予激勵對象5 000萬股股票期權，這些期權公允價值為每股14.779元，伊利股份將總額7.3895億元的激勵費用在兩年內加速分攤導致了2007年1.1499億元巨虧和營業利潤971萬元的虧損。
可以看出，股權激勵是一把雙刃劍，費用化處理對公司凈利潤造成的影響說明股權激勵計劃在發揮激勵效應的同時也會給公司帶來不利影響，期權費用化的要求在執行股權激勵計劃的前期會極大地影響企業的利潤。所以上市公司必須要按照相關法律法規的規定，合理規劃計劃的激勵份額與幅度，合理對費用進行攤銷，降低股權激勵計劃帶來的不利因素。另外因為股權激勵著眼于企業的長遠發展，其激勵效益的發揮需要一個較長的過程，并不會對企業的經營狀況產生猛烈的影響，但是計入當期損益的卻是一筆龐大的期權費用，因此執行股權激勵計劃的企業前期對外報告的財務報表上利潤極有可能出現大幅下滑，甚至出現由盈轉虧的現象。財務報告使用者在對其進行財務分析時要理性看待這種現象，分析利潤表時注意披露的股票期權執行情況，關注期權費用處理對當期利潤可能產生的影響，應該著重從剔除股票期權對利潤的影響后來分析企業的經營情況，切莫只看表面不進行實質分析。
三、不同股權激勵形式對每股收益的影響
每股收益（Earnings per Common Share，EPS）是衡量上市公司盈利能力的重要財務指標，綜合反映公司的獲利能力。我國《企業會計準則第34號――每股收益》中要求公司要考慮稀釋性潛在普通股對基本每股收益的影響。股票期權是我國企業發行的潛在普通股之一，其轉換為已發行普通股增加的普通股股數=擬行權時轉換的普通股股數-行權價格×擬行權時轉換的普通股股數÷當期普通股平均市場價格。當普通股股價處于不同的價位水平，股票期權對每股收益所產生的稀釋作用也不盡相同。在其他條件不變的情況下，EPS稀釋程度與股票市價有密切關系。股票市價越高，回購的行權股數就越少，真正流通在外的行權股數就越多，股票期權對每股收益的稀釋作用就越大。當股票市價等于行權價時，行權股數全部被回購，此時行使股票期權不會帶來任何現金流入，所以基本每股收益與稀釋每股收益相等，股票期權不會產生稀釋作用。
作為股份支付兩種代表性方式，股票期權和現金股票增值權都增加了企業的費用，降低企業利潤，進而影響其每股收益，導致每股收益下降。在現金股票增值權方式下，激勵對象沒有獲得真正意義上的股票，不改變股本總額及原有股權結構，不會對公司的股份結構造成影響，也不會產生股權稀釋效應。而股票期權方式下，企業在行權日根據行權情況確認股本和股本溢價，不僅影響了每股收益，還影響了稀釋性每股收益，對公司業績產生影響，在一定程度上弱化了股票期權的激勵效果。股票期權將引起公司股權結構的改變，隨著股票期權占原股本比例的逐漸提高，原有股東的權益所受到的沖擊也就越來越大，由于引入新的股東，原有股東的控制權可能被削弱。因此，在我國上市公司應當考慮適宜的公司治理環境來啟用合適的管理層股權激勵方案，注意采用以權益結算的股份支付方式帶來的稀釋效應的影響。
四、不同股權激勵形式對現金流的影響
不同的股權激勵模式對企業的現金流量產生重要的影響。實行權益結算方式的股票期權的公司在行權日將收到相應的款項，不僅不會減少企業的現金流，相反將導致企業現金流入。隨著激勵對象的陸續行權，公司將有更多的現金流入。相反，實行現金結算方式的現金股票增值權的公司根據行權情況來支付現金，這種方式一般會導致企業現金流出，但不影響企業的股權結構。
采用以股票的升值收益作為激勵成本的股票期權模式，有利于減輕企業的現金流壓力，且流動性限制的公司會有動機用權益性報酬代替現金報酬以減少現金支出。通過現金股票增值權發放的現金獎勵增加了公司現金流出壓力，如公司股票大幅上漲，可能會使公司無力兌現支付承諾，面臨一定的財務風險，故現金股票增值權適用于現金流充裕且發展穩定的公司，同時股東也會傾向于用現金股票增值權的激勵形式來解決問題。公司在執行現金股票增值權方案時，要適當安排好公司的現金流量。
股權激勵的選擇與企業的財務狀況密切相關，它們之間相互作用，相互影響。在實務中股權激勵的選擇方式應該考慮企業的財務狀況。股權激勵費用化的會計處理并不影響公司的實際經營狀況，但對公司業績會產生明顯的作用。股份支付的兩種結算方式對企業的稀釋性每股收益和現金流量影響各不相同，影響到管理人員的績效考核。以每股收益為業績指標的，應傾向于選擇以權益結算的股份支付方式。現金流較緊張時，應傾向于選擇以權益結算的方式，反之，可采用以現金結算的方式。總之，股權激勵方案設計人員應在充分了解各種股權激勵模式的情況下，通過對財務狀況影響的分析，充分考慮方案實施所能帶來的影響才能實現激勵效能的最大化。
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