時(shí)間：2022-06-05 21:30:40
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇風(fēng)險(xiǎn)管控論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
淡薄的依法納稅意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終財(cái)務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，主動(dòng)地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過(guò)違法行為來(lái)降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過(guò)程中，有些企業(yè)企圖通過(guò)一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對(duì)某些稅收規(guī)定存在不同理解時(shí)，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個(gè)別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對(duì)某些方面條款的理解和運(yùn)用上就會(huì)出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無(wú)偷逃稅款的意圖，但仍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對(duì)稅收政策的變動(dòng)情況沒(méi)有及時(shí)更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因?yàn)檫`背新稅法而少繳稅或因?yàn)闆](méi)有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時(shí)，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國(guó)稅法的特性，而是世界各國(guó)稅法普遍存在的問(wèn)題。在對(duì)某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時(shí)，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來(lái)看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對(duì)于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽(tīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收法律法規(guī)變化過(guò)快。有時(shí)一條規(guī)定剛出臺(tái)，馬上又補(bǔ)充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺(tái)政策信息又未及時(shí)傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對(duì)頻繁變動(dòng)的稅收規(guī)定無(wú)所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境
單個(gè)企業(yè)不可能獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來(lái)聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個(gè)社會(huì)關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會(huì)直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。但是目前看來(lái)，整個(gè)市場(chǎng)上不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場(chǎng)主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
1.全方位樹(shù)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀且普遍存在的，但它同時(shí)又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項(xiàng)工作的開(kāi)展不能僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過(guò)程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過(guò)程和業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程。也就是說(shuō)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹(shù)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個(gè)高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊(duì)。這方面工作的開(kāi)展可以從兩個(gè)方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對(duì)性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)能力提升的短期課程，或?yàn)槎悇?wù)工作人員交費(fèi)報(bào)名參加社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)讓其委派工作人員利用周末時(shí)間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
作者：婁曉靈 單位：寧夏回族自治區(qū)圖書(shū)館
圖書(shū)館數(shù)字化項(xiàng)目技術(shù)判斷與應(yīng)用架構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)字圖書(shū)館是一個(gè)技術(shù)行業(yè)，其業(yè)務(wù)開(kāi)展和行業(yè)發(fā)展，必須基于技術(shù)創(chuàng)新。技術(shù)判斷與應(yīng)用架構(gòu)可分為三個(gè)分支，即網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)判斷、制作與播出的技術(shù)判斷、商業(yè)應(yīng)用環(huán)境的判斷。我們可以利用圖書(shū)館行業(yè)掌控的資源，滿足快速增長(zhǎng)的用戶需求。
圖書(shū)館數(shù)字化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度量
當(dāng)然，這些風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中所起的作用和所處的地位并不是相同的，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)層次模型由以下三個(gè)層次組成。1.目標(biāo)層(G):總目標(biāo)———項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平。2.準(zhǔn)則層(C):包括項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的3個(gè)組成因子———決策階段風(fēng)險(xiǎn)(C1)、準(zhǔn)備和實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)(C2)、總結(jié)評(píng)價(jià)階段風(fēng)險(xiǎn)(C3)。3.評(píng)價(jià)層(P):包括了表1選取的11個(gè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。標(biāo)對(duì)其上一級(jí)指標(biāo)的重要性進(jìn)行排序打分。共發(fā)放問(wèn)卷17張，回收17張，全部有效。經(jīng)綜合評(píng)價(jià)，得到下面的評(píng)價(jià)矩陣。使用層次分析法軟件(yaahp)，對(duì)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，得到了各指標(biāo)相對(duì)于其上一級(jí)指標(biāo)的相對(duì)重要度(即權(quán)重)。總判斷矩陣具備良好一致性。數(shù)據(jù)處理所得權(quán)重值均有效。第二，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)度量。經(jīng)過(guò)上述專家打分和計(jì)算，確定了項(xiàng)目的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重。這僅僅說(shuō)明了風(fēng)險(xiǎn)的危害程度，要對(duì)項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還需要對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率進(jìn)行估計(jì)。本文采用模糊綜合評(píng)判法對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率進(jìn)行預(yù)測(cè)，并最終評(píng)價(jià)出各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。1.評(píng)語(yǔ)集、風(fēng)險(xiǎn)集及其權(quán)重根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率確定評(píng)語(yǔ)集為五級(jí)評(píng)價(jià)，即可能性大、可能、一般、可能性較小以及可能性小。因此，評(píng)語(yǔ)集可以表述為E={e1，e2，e3，e4，e5}={可能性大，可能，一般，可能性較小，可能性小}。風(fēng)險(xiǎn)集我們根據(jù)前文論述來(lái)建立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)體系。這樣，因素集F={f1，f2，f3，f4，f5}。風(fēng)險(xiǎn)集的權(quán)重向量通過(guò)AHP方法確定。2.各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的評(píng)價(jià)本次研究的全部數(shù)據(jù)來(lái)自風(fēng)險(xiǎn)管理專家的問(wèn)卷調(diào)查。經(jīng)綜合評(píng)價(jià)，得到表8的評(píng)價(jià)矩陣。將專家打分情況進(jìn)行處理，然后與各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重向量相乘，得到各類風(fēng)險(xiǎn)的隸屬度得分。決策階段風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該重點(diǎn)防范和控制。其次是準(zhǔn)備和實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)，要通過(guò)提升項(xiàng)目管理水平來(lái)應(yīng)對(duì)。最后是總結(jié)評(píng)價(jià)階段風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目面臨的總風(fēng)險(xiǎn)就是各類風(fēng)險(xiǎn)得分的和。從表中可以看到項(xiàng)目的綜合得分是2．88，相對(duì)而言面臨的風(fēng)險(xiǎn)一般。但是某些特定風(fēng)險(xiǎn)還是比較大的，應(yīng)該針對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施，防止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。
圖書(shū)館數(shù)字化項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
1．決策階段項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施第一，對(duì)圖書(shū)館業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確定位是推動(dòng)圖書(shū)館數(shù)字化發(fā)展的需要。鑒于圖書(shū)館數(shù)字化的覆蓋面廣，需求量大，應(yīng)將圖書(shū)館數(shù)字化定位于大眾化產(chǎn)品。第二，爭(zhēng)取政府的支持。圖書(shū)館要加強(qiáng)與政府部門(mén)的溝通，并擴(kuò)大宣傳力度，在政策、環(huán)境、輿論和資金等方面得到政府的支持。2．總結(jié)評(píng)價(jià)階段項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施首先，產(chǎn)業(yè)鏈競(jìng)合關(guān)系的建立。圖書(shū)館數(shù)字化產(chǎn)業(yè)涉及各個(gè)環(huán)節(jié)，產(chǎn)業(yè)鏈很長(zhǎng)。因此，圖書(shū)館要加強(qiáng)制造、運(yùn)營(yíng)和節(jié)目制作等環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和互動(dòng)，制定合理的利益分配格局與機(jī)制，使整個(gè)圖書(shū)館數(shù)字化產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。第二，基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)一體化建設(shè)。可以充分利用圖書(shū)館資源，減少重復(fù)建設(shè)，降低運(yùn)營(yíng)成本，形成基本覆蓋所有城鎮(zhèn)和大部分的農(nóng)村地區(qū)的圖書(shū)館數(shù)字化基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)。第三，圖書(shū)館數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)和電信網(wǎng)絡(luò)的一體化。打破行業(yè)界限，同時(shí)利用數(shù)據(jù)寬帶網(wǎng)絡(luò)和有線圖書(shū)館數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)，從而實(shí)現(xiàn)圖書(shū)館數(shù)字化用戶的擴(kuò)張和發(fā)展。這也是對(duì)用戶和運(yùn)營(yíng)商的雙贏策略。
一、其他融資費(fèi)用的稅務(wù)處理
債券融資中除了利息費(fèi)用之外，還會(huì)包括其他一些內(nèi)部費(fèi)用和外部費(fèi)用，內(nèi)部費(fèi)用包括為發(fā)債在公司內(nèi)部發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、宣傳費(fèi)等等，外部費(fèi)用主要是券商的承銷費(fèi)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)費(fèi)用以及律師費(fèi)、債券登記方面的服務(wù)費(fèi)用等等。雖然根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用反映“企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用”，為發(fā)行債券所發(fā)生的內(nèi)部費(fèi)用也應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但鑒于很少有企業(yè)對(duì)發(fā)債費(fèi)用進(jìn)行精確的內(nèi)部歸集，一般直接記入管理費(fèi)用，而且這種處理從企業(yè)所得稅角度來(lái)看，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響，因而大部分稅務(wù)實(shí)踐不會(huì)追究。從外部費(fèi)用來(lái)看，最大的是券商的承銷費(fèi)，對(duì)承銷費(fèi)的處理，是債券發(fā)行細(xì)節(jié)中應(yīng)特別關(guān)注的地方。一是承銷費(fèi)的收取通常是按照債券發(fā)行面額的一定比例，如中期票據(jù)一般為0.3%。發(fā)債公司特別需要關(guān)注的是承銷費(fèi)的處理也應(yīng)該與利息處理相一致，即如果債券融資的用途包含了工業(yè)項(xiàng)目，則無(wú)論是在會(huì)計(jì)上還是稅務(wù)上，都需要考慮資本化的問(wèn)題。二是承銷費(fèi)通常包括兩種支付方式，即為一次支付或分年支付，此時(shí)需要嚴(yán)格按會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，即如果是一次支付的，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行分年度攤銷，而不是一次性記入費(fèi)用。三是債券成功發(fā)行很可能是在年度中間，承銷費(fèi)的收取方式是券商直接從募集到的資金總額中扣除承銷費(fèi)然后將剩余資金打入企業(yè)賬號(hào)，如果該承銷費(fèi)是分年支付的，此時(shí)企業(yè)需要考慮，該承銷費(fèi)用其實(shí)是自發(fā)行成功后一整年的費(fèi)用，不可以在當(dāng)年全部稅前扣除。舉例，如果2013年7月31日債券資金到賬，當(dāng)年支付的承銷費(fèi)為1200萬(wàn)，則2013年稅前扣除的承銷費(fèi)只能是500萬(wàn)，即100萬(wàn)*當(dāng)年剩余的5個(gè)月，其余的700萬(wàn)應(yīng)在下一年的企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、稅務(wù)入賬憑證的問(wèn)題
發(fā)債的主體募集到的資金被其下屬子公司使用是一種常見(jiàn)現(xiàn)象，此時(shí)下屬子公司的相關(guān)費(fèi)用的入賬憑證如果只是母公司開(kāi)出的收據(jù)，則有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。此時(shí)，有兩種解決渠道，其一要求收到利息或承銷費(fèi)用的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)母子公司分別開(kāi)具發(fā)票。其二，可以考慮按照蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)中“企業(yè)無(wú)法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。”和“企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。”所確認(rèn)的原則并得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的情況下稅前扣除。但其實(shí)最有效的解決方案應(yīng)該是國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，可以參考水電費(fèi)分割單的辦法進(jìn)行處理。
三、債券發(fā)行中的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
發(fā)債的主體募集到的資金如被其下屬子公司使用，則根據(jù)配比的原則母公司需要向子公司收回這部分資金的相應(yīng)利息。這樣操作在具體執(zhí)行時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題：母公司向子公司收回相應(yīng)利息需不需要繳納營(yíng)業(yè)稅？根據(jù)國(guó)稅函【1995】第156號(hào)，“《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。”根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。如果母公司因發(fā)債需要繳納營(yíng)業(yè)稅，則不僅會(huì)增加集團(tuán)財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且還要辦理很多稅務(wù)手續(xù)，會(huì)給公司帶來(lái)很大麻煩。為解決上述難題，企業(yè)可以跟主管稅務(wù)機(jī)關(guān)討論適用財(cái)稅字(2000)7號(hào)中的規(guī)定“對(duì)企業(yè)主管部門(mén)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。”此時(shí)，發(fā)行人不僅需要嚴(yán)格按照文件中規(guī)定實(shí)質(zhì)要件執(zhí)行，更重要的是必須符合相關(guān)的形式要件，即證明符合上述規(guī)定的各種文件，除發(fā)債的募集說(shuō)明書(shū)外，還要在母子公司之間簽訂借款協(xié)議以及保留相應(yīng)的劃款及用款憑證等，特別需要注意的是利率應(yīng)與債券發(fā)行利率一致。四、債券發(fā)行是否需要繳納印花稅根據(jù)1988年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，發(fā)行債券的合同不屬于印花稅征稅列舉的范圍，所以應(yīng)該無(wú)須繳納印花稅。
作者：劉大明 單位：南京高精傳動(dòng)設(shè)備制造集團(tuán)有限公司
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債 壽險(xiǎn)投資 投資風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理
鑒于壽險(xiǎn)投資穩(wěn)健發(fā)展的重要性和收益的實(shí)利性，對(duì)于壽險(xiǎn)投資現(xiàn)狀的分析是探究其存在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而研究出其存在弊端的基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)壽險(xiǎn)投資現(xiàn)狀的分析，提上日程。
一、基于資產(chǎn)負(fù)債管理的壽險(xiǎn)投資現(xiàn)狀分析
我國(guó)的壽險(xiǎn)投資分為銀行存款的壽險(xiǎn)投資、債券的壽險(xiǎn)投資和證券投資基金的壽險(xiǎn)投資三大類。下面，我們就這三類壽險(xiǎn)投資的現(xiàn)狀分別加以探析：
銀行存款的壽險(xiǎn)投資。銀行存款的壽險(xiǎn)投資是一種低風(fēng)險(xiǎn)、低收益的投資方式，適用于經(jīng)營(yíng)時(shí)間短、經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)不足和經(jīng)營(yíng)管理規(guī)模偏小的壽險(xiǎn)公司決策投資。它具有安全系數(shù)高和投資靈活的優(yōu)點(diǎn)，可以為壽險(xiǎn)公司帶來(lái)所投資金的基本利息收入，在股票市場(chǎng)和債券市場(chǎng)處于停滯不前甚至倒退的情況下，可維持壽險(xiǎn)公司基本業(yè)務(wù)的開(kāi)展。但由于市場(chǎng)通貨膨脹時(shí)價(jià)格上漲導(dǎo)致所存資金相對(duì)貶值的窘?jīng)r；由于利息率過(guò)低的窘?jīng)r；由于國(guó)家調(diào)整貨幣政策導(dǎo)致所存資金相對(duì)貶值的窘?jīng)r等，銀行存款作為壽險(xiǎn)投資方式的選擇，需仔細(xì)斟酌。
債券的壽險(xiǎn)投資。債券的壽險(xiǎn)投資分為政府債券的投資和企業(yè)債券的投資兩大類，具有高利率、低風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)。首先，政府債券是由政府憑借政府信用發(fā)放并保障實(shí)施的，具有風(fēng)險(xiǎn)低、收益高的好處，此外，國(guó)債收入免除稅費(fèi)，這又大大惠及了投資的壽險(xiǎn)公司。其次，企業(yè)債券的發(fā)行受國(guó)家《保險(xiǎn)法》的嚴(yán)格限制督察，壽險(xiǎn)投資收益具有嚴(yán)格保護(hù)措施，加之兩者的高流動(dòng)性，降低了壽險(xiǎn)投資公司的變現(xiàn)壓力。盡管債券的壽險(xiǎn)投資存在收益相對(duì)較低和壽險(xiǎn)公司負(fù)債結(jié)構(gòu)無(wú)法與國(guó)債發(fā)行相匹配等問(wèn)題，但債券的壽險(xiǎn)投資仍是我國(guó)重要的投資方式。
證券投資基金的壽險(xiǎn)投資。證券投資基金的壽險(xiǎn)投資是近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的一種新型投資方式，類屬于股票投資，具有比股票投資收益低、風(fēng)險(xiǎn)低的優(yōu)點(diǎn)，與股票投資一道，是我國(guó)壽險(xiǎn)投資的一種投資方式，在選用時(shí)，需細(xì)密考慮，謹(jǐn)慎選擇。
二、基于資產(chǎn)負(fù)債管理的壽險(xiǎn)投資存在的風(fēng)險(xiǎn)
基于資產(chǎn)負(fù)債管理下的壽險(xiǎn)投資大體存在以下幾種風(fēng)險(xiǎn)，下面我們就其存在風(fēng)險(xiǎn)加以詳細(xì)分析，以針對(duì)其存在的各方面風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而找出相應(yīng)的規(guī)避措施，促進(jìn)壽險(xiǎn)投資市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展。
利率存在風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)存在風(fēng)險(xiǎn)。利率存在的風(fēng)險(xiǎn)是說(shuō)由于市場(chǎng)利率的不穩(wěn)定性給所投資的壽險(xiǎn)公司造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。它存在兩方面的風(fēng)險(xiǎn)：第一，壽險(xiǎn)公司制定業(yè)務(wù)，當(dāng)利率降低時(shí)，將導(dǎo)致責(zé)任準(zhǔn)備金提高，造成壽險(xiǎn)公司資金損失；其次，當(dāng)利率上升時(shí)，人們又會(huì)要求退保，造成壽險(xiǎn)投資公司保金流失，進(jìn)而影響其健康運(yùn)營(yíng)。第二，市場(chǎng)的變動(dòng)也會(huì)影響證券的價(jià)格，制約壽險(xiǎn)投資公司的發(fā)展壯大。
信用存在風(fēng)險(xiǎn)與流動(dòng)性存在風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是制約壽險(xiǎn)投資公司平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)的又一重要因素。由于壽險(xiǎn)投資公司的部分資金存入銀行以獲取利息和本金，因而銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的資信狀況將直接影響壽險(xiǎn)投資公司的本息回收，使壽險(xiǎn)投資公司面臨著因其信用不足而造成資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于金融產(chǎn)品和市場(chǎng)的流動(dòng)性等原因，嚴(yán)重影響壽險(xiǎn)投資公司的健康運(yùn)營(yíng)。
操作存在風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)負(fù)債不相匹配存在風(fēng)險(xiǎn)。由于技術(shù)不足導(dǎo)致壽險(xiǎn)投資公司的信息搜集和信息處理弊端、由于必要監(jiān)督的缺乏導(dǎo)致的信息泄露和腐敗滋生的弊端，是壽險(xiǎn)投資公司存在的操作性風(fēng)險(xiǎn)。由于投資時(shí)間的長(zhǎng)短不一和所投險(xiǎn)種期限的長(zhǎng)短不一，造成資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)法準(zhǔn)確匹配的弊端，是壽險(xiǎn)投資公司存在的資產(chǎn)負(fù)債不相匹配風(fēng)險(xiǎn)。
三、基于資產(chǎn)負(fù)債管理存在風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略
通過(guò)上述內(nèi)容對(duì)壽險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)的探析，為促進(jìn)壽險(xiǎn)投資公司的健康運(yùn)營(yíng)，我們要基于資產(chǎn)負(fù)債管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。下面，我們就從促進(jìn)壽險(xiǎn)投資管理和促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債管理相匹配兩方面著手，構(gòu)建體系，切實(shí)運(yùn)行，促進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債管理下壽險(xiǎn)投資的健康發(fā)展。
構(gòu)建切實(shí)高效的風(fēng)險(xiǎn)管控體系。所謂構(gòu)建切實(shí)高效的風(fēng)險(xiǎn)管控體系就是要提高壽險(xiǎn)投資公司對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的敏感度和控制度。這就要求我們提高透析風(fēng)險(xiǎn)的敏感度和準(zhǔn)確性，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以合理預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而合理匹配投資時(shí)間和投資險(xiǎn)種的期限，綜合考慮所投資金機(jī)構(gòu)的綜合信用度，低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資，以爭(zhēng)取最大限額的投資利潤(rùn)。
促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的實(shí)際運(yùn)行。為保障風(fēng)險(xiǎn)管控體系的高效運(yùn)行，我們就需要從企業(yè)管理、部門(mén)設(shè)置和操作監(jiān)管三個(gè)層面著手實(shí)施。首先，壽險(xiǎn)投資公司要制定公司發(fā)展的方向、目標(biāo)和原則，以指導(dǎo)公司的發(fā)展前景，規(guī)范公司的發(fā)展行為。其次，壽險(xiǎn)投資公司要從風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算著手，綜合考慮投資機(jī)構(gòu)的信譽(yù)度進(jìn)行投資，然后設(shè)置不同的部門(mén)各司其職、相互監(jiān)督、綜合評(píng)述。最后，按公司要求，結(jié)合部門(mén)設(shè)置綜合實(shí)施操作管理，以促進(jìn)壽險(xiǎn)投資的健康發(fā)展。
四、總結(jié)
本文通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債管理下壽險(xiǎn)投資現(xiàn)狀的分析，探討出其存在的各類投資風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)其具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而找出相應(yīng)的管控策略，以促進(jìn)壽險(xiǎn)投資公司的平穩(wěn)發(fā)展。在以后的投資發(fā)展過(guò)程中，我們要不斷分析其發(fā)展?fàn)顩r，提高發(fā)現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性，找出切實(shí)高效的應(yīng)對(duì)策略，促進(jìn)低風(fēng)險(xiǎn)、高收益壽險(xiǎn)投資的健康運(yùn)行。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：出口企業(yè)；外匯交易風(fēng)險(xiǎn)；管理策略
外匯交易風(fēng)險(xiǎn)就是指在各種交易的過(guò)程中，采用了非本國(guó)貨幣，因此會(huì)出現(xiàn)由于匯率發(fā)生改變而導(dǎo)致的本幣數(shù)額的增加或者減損，這一現(xiàn)象會(huì)經(jīng)常發(fā)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的后期清算階段。本論文主要以我國(guó)出口企業(yè)為主要研究對(duì)象，探求其在外匯交易風(fēng)險(xiǎn)管理方面所采用的具體策略并開(kāi)展相應(yīng)的研究與分析。
一、外匯交易風(fēng)險(xiǎn)自然對(duì)沖策略
在我國(guó)，出口企業(yè)可借助相關(guān)業(yè)務(wù)組合的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自然對(duì)沖，可以實(shí)現(xiàn)本幣的自然調(diào)整，從而可以實(shí)現(xiàn)在匯率波動(dòng)中依然能夠保持穩(wěn)定的目標(biāo)。
（一）外幣資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整
對(duì)于外幣資產(chǎn)以及負(fù)債來(lái)說(shuō)極易受到匯率波動(dòng)的影響，從而產(chǎn)生溢價(jià)或者對(duì)折，如果能夠?qū)ζ渥鞒龊侠淼陌才啪涂梢詫?shí)現(xiàn)總體保值的目標(biāo)，甚至有可能增值。所以，作為出口企業(yè)，應(yīng)該要掌握更多的硬貨幣資產(chǎn)以及軟貨幣債務(wù)，同時(shí)期限基本無(wú)異，數(shù)額基本相當(dāng)，這樣就能有效減低甚至是消除外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口。
（二）外幣借款 - 即期交易 - 投資（Borrow-Spot-Invest，BSI組合）
如果出口企業(yè)存在應(yīng)收賬款，為了能夠有效的消除外匯風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該要先借入與其價(jià)值相當(dāng)?shù)耐鈳牛⑶遥谕粫r(shí)期在即期外匯市場(chǎng)中，實(shí)現(xiàn)外幣的兌換，以消除幣種因素導(dǎo)致的外匯風(fēng)險(xiǎn)；之后再將人民幣納入運(yùn)營(yíng)進(jìn)行理財(cái)或投資，以理財(cái)及投資收益抵減借款利息和手續(xù)費(fèi)；最后應(yīng)收賬款到期收取外匯直接歸還外幣借款，這也是較為有效的規(guī)避方式。
（三）提早收匯 - 即期交易 - 投資（Lead-Spot-Invest，LSI組合）
如果出口企業(yè)存在應(yīng)收賬款，可以采用協(xié)商的方式，與對(duì)方達(dá)成提前收取外幣貨款的方式，以消除由于時(shí)間因素而引發(fā)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，并且，要在同一時(shí)期在即期外匯市場(chǎng)中，實(shí)現(xiàn)外幣的兌換，以消除幣種因素導(dǎo)致的外匯風(fēng)險(xiǎn)；最后再將已經(jīng)獲取的人民幣用于他途，或者用于企業(yè)運(yùn)營(yíng)或者可以進(jìn)行相應(yīng)的理財(cái)投資管理。這些方式不但可以有效規(guī)避各類外匯風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是非常有效的保值或者增值的方式。
二、金融工具外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖策略
（一）外匯期權(quán)交易
對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以借助外匯期權(quán)合約的方式，根據(jù)合約，可以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以提前約定的匯價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)約定數(shù)額的外幣進(jìn)行買(mǎi)進(jìn)或者賣(mài)出，在實(shí)際的約定中，可以將風(fēng)險(xiǎn)損失的最高限額作為期權(quán)費(fèi)，并且擁有理論上的永久獲利的機(jī)會(huì)。
（二）外匯利率期權(quán)
對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，一旦需要借入浮動(dòng)利率外匯貸款，為了能夠有效減少企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)可以進(jìn)行一下操作：其一，買(mǎi)入利率封頂期權(quán)，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)浮動(dòng)利率最高限額的掌控，一旦出現(xiàn)市場(chǎng)利率大幅上漲的現(xiàn)象，可以有效減少融資成本地增加；賣(mài)出利率封底期權(quán)，可獲取期權(quán)費(fèi)收入來(lái)沖低債務(wù)成本，鎖定融資成本，但也失去了市場(chǎng)利率下降帶來(lái)融資成本減少的機(jī)會(huì)；買(mǎi)入利率封頂期權(quán)并賣(mài)出利率封底期權(quán)，這種兩頭封的方式，可以有效地將企業(yè)的利率成本只能存在于被封頂?shù)膮^(qū)間范圍內(nèi)。
（三）外匯貨幣掉期
根據(jù)外幣的實(shí)際需求，出口企業(yè)可以和金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行約定：在近端交割日根據(jù)之前約定的匯率實(shí)現(xiàn)人民幣和外幣本金之間的交換，在遠(yuǎn)端交割日以相同的方式、相同的匯率和金額再做一次反向交換，雙方定期向?qū)Ψ街Ц稉Q入貨幣按固定利率或浮動(dòng)利率計(jì)算的利息，以規(guī)避匯率，利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，降低融資成本或提高資產(chǎn)收益。
（四）外匯利率掉期
如果出口企業(yè)需要借助外幣貸款拓展經(jīng)營(yíng)，同樣可以依據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)利率走勢(shì)，和金融機(jī)構(gòu)之間達(dá)成協(xié)議，在規(guī)定的期限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)外幣浮動(dòng)利率債務(wù)與固定利率債務(wù)之間的互換，互換的基礎(chǔ)就是利息，本金不參與。這樣企業(yè)就可以選擇對(duì)自身最有利的貸款付息結(jié)構(gòu)，達(dá)到規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，同時(shí)也可以有效降低融資的成本。
（五）其他金融工具
規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)的其他方式還有：出口企業(yè)還可以借助出口信用證進(jìn)行押匯或者貼現(xiàn)，如果企業(yè)運(yùn)營(yíng)已經(jīng)初具規(guī)模還可以嘗試其他方式，比如可以選擇相對(duì)繁雜的金融工程技術(shù)研究外匯衍生品組合，可以有效提升對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)管控的水平和目標(biāo)。
三、集團(tuán)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理策略
國(guó)際金融市場(chǎng)匯價(jià)瞬息萬(wàn)變，這對(duì)集團(tuán)型跨國(guó)公司外匯風(fēng)險(xiǎn)駕馭能力提出較大挑戰(zhàn)，集團(tuán)需有效整合子公司資源，建立外匯風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌管理系統(tǒng)。
（一）外匯資金集中運(yùn)營(yíng)
如果是集團(tuán)型跨國(guó)公司，其首先應(yīng)該要努力尋求對(duì)外匯資金可以實(shí)現(xiàn)集中運(yùn)營(yíng)管理資格，并嘗試實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的相關(guān)外幣賬戶和資金的集中統(tǒng)一管理，進(jìn)行分類歸集與監(jiān)督，打通境內(nèi)、外資金雙向流動(dòng)渠道，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)層面資金統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)與外匯風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌管理，一方面可以大幅提升集團(tuán)對(duì)于資金的使用效率，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效管控和充分利用；另一方面在拓展融資渠道的同時(shí)幫助集團(tuán)減少成本支出，這也是提升其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的有效方式。
（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)公司外匯業(yè)務(wù)
在我國(guó)，普遍采用的方式就是借助財(cái)務(wù)公司實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的運(yùn)營(yíng)管控，由于財(cái)務(wù)公司一般組建于集團(tuán)內(nèi)部，所以能夠充分發(fā)揮管控的功能，在充分利用國(guó)家相關(guān)政策的條件下實(shí)現(xiàn)對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)的合理有效管控，比如，可以向中央外匯交易中心申請(qǐng)會(huì)員辦理即期結(jié)售匯業(yè)務(wù)，與此同時(shí)嚴(yán)格把控接收匯總以及對(duì)限額的管理；申請(qǐng)外匯資金集中收付業(yè)務(wù)資格，并將付匯業(yè)務(wù)擴(kuò)大至異地成員單位；平衡集團(tuán)外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口，提高外匯頭寸運(yùn)營(yíng)收益。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：跨境電商；風(fēng)險(xiǎn)管理；模糊層次分析；系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)
中圖分類號(hào)：F713.36；F74文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-148X（2017）12-0162-06
一、引言
近年來(lái)，跨境電商在國(guó)家政策的支持下發(fā)展迅速，交易規(guī)模持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。艾媒咨詢數(shù)據(jù)顯示，2016年中國(guó)跨境電商整體交易規(guī)模達(dá)6.3萬(wàn)億，預(yù)計(jì)2018年將達(dá)到8.8萬(wàn)億[1]。然而，在跨境電商貿(mào)易中，普遍存在通關(guān)效率低下、退稅結(jié)匯不暢、跨境電商商品質(zhì)量不合格、跨境物流服務(wù)質(zhì)量不高等問(wèn)題，眾多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重阻礙了跨境電商的發(fā)展。因此，分析跨境電商中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理體系顯得尤為重要。
Kurnia等[2]運(yùn)用因子分析法和描述統(tǒng)計(jì)法分析馬來(lái)西亞125家中小企業(yè)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)國(guó)家就緒、行業(yè)就緒、組織就緒以及環(huán)境壓力是影響跨境電商成功實(shí)施的四大因素。Estrella等[3]通過(guò)考察歐盟市場(chǎng)的消費(fèi)者數(shù)據(jù)，并分別剖析成本優(yōu)勢(shì)、在線支付、物流模式等因素對(duì)跨境電商發(fā)展的影響，建議國(guó)家應(yīng)積極從規(guī)劃、監(jiān)管、通關(guān)等方面為企業(yè)提供便利。我國(guó)跨境電商起步較晚，對(duì)跨境電商及其風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究也積累了一些成果。楊振華和郭怡君[4]通過(guò)研究我國(guó)跨境電商出口貿(mào)易，發(fā)現(xiàn)在通關(guān)、物流、監(jiān)管等方面存在阻礙因素。高翔和賈亮亭[5]利用結(jié)構(gòu)方程模型分析167家跨境電商企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)跨境電商供應(yīng)鏈的關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)包括網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)、跨境電子支付風(fēng)險(xiǎn)、電子通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、跨境物流風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)，而法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是間接風(fēng)險(xiǎn)因素。
目前理論文獻(xiàn)大多基于靜態(tài)分析方法研究跨境電商風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上，跨境電商貿(mào)易過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜、非線性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理具有明顯的反饋動(dòng)力學(xué)特征。因此，本文考慮采用靜態(tài)與動(dòng)態(tài)分析方法相結(jié)合的方式，從系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)（SystemDynamics，SD）視角分析跨境電商風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)演化機(jī)制，并將層次分析法（AnalyticHierarchicalProgramming，AHP）及模糊綜合評(píng)價(jià)法（FuzzyAssessmentMethod，F(xiàn)AM）的靜態(tài)分析結(jié)果應(yīng)用于SD模型，并借助SD模型進(jìn)行仿真試驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨境電商貿(mào)易中所存在的多種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及動(dòng)態(tài)管控，指導(dǎo)跨境電商企業(yè)的決策與管理。
二、跨境電商風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）跨境電商風(fēng)險(xiǎn)分類
圍繞供應(yīng)鏈的主要環(huán)節(jié)，跨境電商可以分為交易階段、物流階段及海關(guān)通關(guān)階段三個(gè)部分，對(duì)應(yīng)地存在著跨境交易風(fēng)險(xiǎn)、跨境物流風(fēng)險(xiǎn)及海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。另外，包括政策法規(guī)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)也制約著跨境電商的發(fā)展，有必要將環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)作為重要風(fēng)險(xiǎn)因素納入本文研究中。
1.跨境交易風(fēng)險(xiǎn)
包括信用、信息、法律法規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)缺乏完善的信用體系，失信現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，而在跨境交易中信用風(fēng)險(xiǎn)尤為突出，其中導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主體包括境內(nèi)賣(mài)方、境外買(mǎi)方、銀行、第三方支付平臺(tái)等。信息風(fēng)險(xiǎn)主要存在于供應(yīng)鏈及網(wǎng)絡(luò)安全兩方面，其中供應(yīng)鏈信息風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于供應(yīng)鏈中的信息不對(duì)稱及信息失真現(xiàn)象，而網(wǎng)絡(luò)安全信息風(fēng)險(xiǎn)則來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)自身存在的安全隱患或者遭受惡意進(jìn)攻時(shí)出現(xiàn)的信息和數(shù)據(jù)泄露、交換延遲等現(xiàn)象。法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)在于法律法規(guī)體系不健全，跨境交易的相關(guān)政策及監(jiān)管措施不完善，導(dǎo)致出現(xiàn)兜售客戶信息、假冒偽劣商品、退換貨爭(zhēng)議等阻礙跨境電商發(fā)展的現(xiàn)象。
2.海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)
跨境貿(mào)易中，一切出入國(guó)境的貨物均需要接受海關(guān)的監(jiān)管，在完成申報(bào)、查驗(yàn)、征稅及放行等基本環(huán)節(jié)后，即完成海關(guān)通關(guān)。在此過(guò)程中，由于海關(guān)部門(mén)及通關(guān)環(huán)節(jié)中的不確定因素所形成的風(fēng)險(xiǎn)因素，主要包括申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、查驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)、征稅風(fēng)險(xiǎn)及通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等四方面。與海關(guān)部門(mén)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括通關(guān)時(shí)效及通關(guān)率兩方面，海關(guān)部門(mén)需提高工作效率以滿足跨境電商日益發(fā)展的要求。申報(bào)環(huán)節(jié)中，由于跨境電商訂單具有批量小、批次多的特點(diǎn)，報(bào)關(guān)方式以電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)為主，所涉及的收發(fā)貨人信息、貨物信息均為虛擬電子信息，海關(guān)部門(mén)難以核查，從而形成申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。查驗(yàn)環(huán)節(jié)中，海關(guān)主要核查貨物的性質(zhì)、數(shù)量及重量等實(shí)際情況是否與報(bào)關(guān)單信息相符，以及貨物是否存在侵犯商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等情況，本文將該過(guò)程中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素歸納為檢驗(yàn)檢疫風(fēng)險(xiǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。而在征稅環(huán)節(jié)中，風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于稅制體系改革、稅收?qǐng)?zhí)法失誤、稅源監(jiān)管遺漏等方面。
3.跨境物流風(fēng)險(xiǎn)
目前，跨境電商物流包括傳統(tǒng)跨國(guó)物流、郵政小包、專線速遞、海外倉(cāng)及多式聯(lián)運(yùn)五種模式。影響物流網(wǎng)絡(luò)協(xié)同效應(yīng)的主要因素包括物流成本、物流效率、物流損耗、物流信息方面。跨境物流運(yùn)輸時(shí)間長(zhǎng)、距離遠(yuǎn)，增加了通關(guān)、商檢、退稅結(jié)匯、海外倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)，極大程度上增加了跨境物流風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)跨境物流的服務(wù)質(zhì)量及效率提出較高的要求。跨境物流涉及多種運(yùn)輸方式及物流節(jié)點(diǎn)，對(duì)貨物的包裝技術(shù)、存儲(chǔ)條件、退換貨流程等方面提出了更高的要求，增加了物流過(guò)程中的包裝、庫(kù)存及運(yùn)輸?shù)确矫娴奈锪鞒杀荆缇澄锪鞒杀撅L(fēng)險(xiǎn)即來(lái)源于此。物流效率風(fēng)險(xiǎn)在于物流時(shí)效不高，跨境交易中各國(guó)國(guó)情差異較大，物流基礎(chǔ)設(shè)施有所差異，不確定因素較境內(nèi)物流明顯增多，造成跨境物流工作無(wú)法高效展開(kāi)，在運(yùn)輸、配送及清關(guān)階段中延遲現(xiàn)象較為嚴(yán)重。另外，跨境物流信息在傳遞過(guò)程中可能出現(xiàn)信息錯(cuò)誤或難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)追蹤的情況，跨境商品出現(xiàn)貨物破損或貨物丟失，以致商品無(wú)法按時(shí)、安全的到達(dá)境外消費(fèi)者手中，本文將其歸納為物流損耗風(fēng)險(xiǎn)及物流信息風(fēng)險(xiǎn)。
4.環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
跨境電商的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境的不確定性對(duì)跨境電商產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境及行業(yè)環(huán)境四方面。自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩方面，一方面是由于火災(zāi)、洪澇、地震等自然災(zāi)害的發(fā)生，對(duì)跨境電商造成人員、貨物、財(cái)產(chǎn)等方面的重大損失；另一方面是跨境電商貨物自身以及其物流的過(guò)程中出現(xiàn)泄露、自燃、爆炸等現(xiàn)象，對(duì)自然環(huán)境造成的環(huán)保威脅。經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，其風(fēng)險(xiǎn)主要源于國(guó)際市場(chǎng)復(fù)雜多變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)以及匯率、利率變動(dòng)較國(guó)內(nèi)貿(mào)易更為明顯。政策環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在國(guó)家針對(duì)跨境電商領(lǐng)域所制定、推行的政策是否有利，以及國(guó)家為其發(fā)展所建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施水平的高低。最后，行業(yè)環(huán)境也影響著跨境電商的發(fā)展，需要考慮市場(chǎng)需求、市場(chǎng)規(guī)模、增長(zhǎng)速度、競(jìng)爭(zhēng)程度以及發(fā)展前景等因素。
（二）跨境電商風(fēng)險(xiǎn)的演化機(jī)理
跨境電商的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)具有明顯的動(dòng)力學(xué)特征，跨境電商感知到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管控，所進(jìn)行的治理活動(dòng)又將反饋至風(fēng)險(xiǎn)因素，可能使原有風(fēng)險(xiǎn)量減少，也可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)量增加甚至誘發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)源。因此，對(duì)于跨境電商現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)量而言，將形成如圖1所示的因果反饋回路，對(duì)已識(shí)別的跨境電商風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)對(duì)是否采取管控措施進(jìn)行決策，管控措施的實(shí)施存在一定的信息和物質(zhì)延遲，且管控力度將引起風(fēng)險(xiǎn)量的動(dòng)態(tài)變化；另一方面，系統(tǒng)累積的風(fēng)險(xiǎn)量影響風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化率，風(fēng)險(xiǎn)量值越高時(shí)，各類風(fēng)險(xiǎn)因素間的相互作用、交叉性增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化率較高，進(jìn)一步影響未控制風(fēng)險(xiǎn)量。
三、基于模糊層次分析的跨境電商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
（一）模糊層次分析法
AHP是一種定性與定量相結(jié)合的多目標(biāo)決策優(yōu)化方法。AHP方法應(yīng)用于跨境電商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中，可將該問(wèn)題中的風(fēng)險(xiǎn)因素及評(píng)價(jià)體系進(jìn)行細(xì)化分解，并建立其兩兩比較的判斷矩陣，使其評(píng)判過(guò)程定量化和系統(tǒng)化，提高了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的合理性、可靠性及精確性。
FAM方法基于模糊數(shù)學(xué)應(yīng)用模糊關(guān)系合成原理，將不易量化的定性因素巧妙的量化。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中，風(fēng)險(xiǎn)量、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及風(fēng)險(xiǎn)造成的損失都難以具體量化，并且跨境電商是一個(gè)新興事物，歷史經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)數(shù)據(jù)尚少。因此，將FAM理論應(yīng)用于跨境電商風(fēng)險(xiǎn)研究中是十分適合的。
跨境電子商務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，風(fēng)險(xiǎn)因素間相互影響，使風(fēng)險(xiǎn)管理復(fù)雜多變而難以展開(kāi)。AHP的優(yōu)點(diǎn)在于可將復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)以多準(zhǔn)則將系統(tǒng)進(jìn)行細(xì)分并形成相對(duì)程度判斷矩陣，但其對(duì)模糊信息的處理能力較差，結(jié)合模糊數(shù)學(xué)的方法便可得到改進(jìn)。因此，將二者結(jié)合起來(lái)，則可實(shí)現(xiàn)定量與定性方法的良好結(jié)合，從而完成對(duì)跨境電商風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立
基于前文對(duì)跨境電商風(fēng)險(xiǎn)因素所進(jìn)行的識(shí)別分析，并參照國(guó)內(nèi)外相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果（宋健，2011），構(gòu)建跨境電商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。按照AHP的基本思想，將跨境電商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層及方案層四級(jí)。遵循構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性、全面性、針對(duì)性、可操作性等原則，本文構(gòu)建了4個(gè)準(zhǔn)則層、15個(gè)指標(biāo)層以及45個(gè)方案層指標(biāo)（表1）。
（三）風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算
確定跨境電商風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的指標(biāo)體系后，將層次結(jié)構(gòu)中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)造風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)所對(duì)應(yīng)的判斷矩陣，該矩陣中的元素采用1-9標(biāo)度法進(jìn)行賦值。基于判斷矩陣，可得到各層次各風(fēng)險(xiǎn)因素之間的權(quán)重值，包括下層風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于上層風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重以及各層次相對(duì)于目標(biāo)層的權(quán)重，同時(shí)得到權(quán)重綜合排序。根據(jù)以上結(jié)果，可判斷出各風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)其上層風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)跨境電商整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。針對(duì)高權(quán)重風(fēng)險(xiǎn)因素，跨境電商相關(guān)企業(yè)及部門(mén)應(yīng)引起高度重視，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。
（四）風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的模糊綜合評(píng)價(jià)
利用AHP所得到的風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重值，建立起對(duì)應(yīng)的模糊隸屬度矩陣和評(píng)價(jià)矩陣，并遵從最大隸屬度原則得到風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)的結(jié)果。對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，將評(píng)語(yǔ)集設(shè)為五級(jí)，對(duì)評(píng)語(yǔ)集中各評(píng)價(jià)等級(jí)賦值為1-5，其參數(shù)設(shè)置詳見(jiàn)表2。對(duì)于綜合評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)應(yīng)考慮是否接受其風(fēng)險(xiǎn)度，若不接受則需要在隨后的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中決策采取何種治理措施以及其管控力度。
四、基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的跨境電商風(fēng)險(xiǎn)管理模型構(gòu)建
基于前文對(duì)跨境電商風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)分析及建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借鑒相關(guān)文獻(xiàn)并簡(jiǎn)化提煉模型[6]，最終構(gòu)建出跨境電商風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)模型的流圖（圖2）。該模型設(shè)置4個(gè)準(zhǔn)則層風(fēng)險(xiǎn)因素作為狀態(tài)變量，由FAM結(jié)果及專家意見(jiàn)，可得其初始值。根據(jù)狀態(tài)變量的存量，可對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。所得風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)決定了是否采取風(fēng)險(xiǎn)管控措施，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)定。若當(dāng)下風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)在企業(yè)接受的風(fēng)險(xiǎn)程度范圍內(nèi)，企業(yè)不采取管控措施，此時(shí)對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管控率設(shè)為0，而風(fēng)險(xiǎn)未管控率值為1；當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)超過(guò)企業(yè)所能接受的風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，此時(shí)對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管控率非0，其具體值取決于企業(yè)的管控力度，而風(fēng)險(xiǎn)未管控率=1-風(fēng)險(xiǎn)管控率。由AHP計(jì)算所得各層次各風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重值作為權(quán)重參數(shù)輸入對(duì)應(yīng)的變量方程式中，如對(duì)目標(biāo)層跨境電商風(fēng)險(xiǎn)而言，其方程式設(shè)為：S=wAA+wBB+wCC+wDD。分別為4個(gè)準(zhǔn)則層風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換率，其取值由跨境電商風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)當(dāng)前整體風(fēng)險(xiǎn)量決定。
五、跨境電商風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)例
本文選取國(guó)內(nèi)某一跨境電商平臺(tái)作為實(shí)例展開(kāi)研究，以該企業(yè)近年來(lái)的貿(mào)易案例為基礎(chǔ)，結(jié)合專家調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果，將其中所涉及的各類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行量化，再利用模糊層次分析模型及所建SD模型對(duì)其展開(kāi)跨境電商風(fēng)險(xiǎn)管理的分析。
（一）跨境電商風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的模糊層次分析
按照前文的分析，建立該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的AHP模型，并以該模型為基礎(chǔ)形成調(diào)查問(wèn)卷，根據(jù)專家反饋的數(shù)據(jù)進(jìn)行群決策，采用幾何平均法進(jìn)行相對(duì)權(quán)重的計(jì)算，最終得到計(jì)算結(jié)果。
根據(jù)判斷矩陣，首先計(jì)算各層次中各風(fēng)險(xiǎn)因素相對(duì)于其上層風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重值。計(jì)算得到準(zhǔn)則層相對(duì)于目標(biāo)層的權(quán)重向量：
該向量表示各風(fēng)險(xiǎn)因素在跨境電商風(fēng)險(xiǎn)中所占權(quán)重值，如表3所示。對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，其CR=0.0113<0.1，滿足檢驗(yàn)要求。從權(quán)重值表中可以看出，準(zhǔn)則層中海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及跨境交易風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重較大，對(duì)跨境電商整體風(fēng)險(xiǎn)的影響較大；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重最小，其對(duì)跨境電商風(fēng)險(xiǎn)的影響較小。同理可得到指標(biāo)層中的風(fēng)險(xiǎn)因素相較于準(zhǔn)則層的權(quán)重值，以及方案層中各風(fēng)險(xiǎn)因素相較于指標(biāo)層的權(quán)重值，計(jì)算均通過(guò)一致性檢驗(yàn)。結(jié)果顯示，交易風(fēng)險(xiǎn)中，信用風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值最大，對(duì)其影響較大；海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)中，通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)影響較大；物流風(fēng)險(xiǎn)中，物流時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)影響較大，其次是物流損耗風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)中，政策環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)影響較大。
進(jìn)一步可計(jì)算出各層次中風(fēng)險(xiǎn)因素相對(duì)于目標(biāo)層跨境電商風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)權(quán)重值，并得到各風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重綜合排序。為避免贅述，現(xiàn)根據(jù)計(jì)算結(jié)果分別羅列出綜合排序中排名前20%的高權(quán)重風(fēng)險(xiǎn)因素（表4），指標(biāo)層中的高權(quán)重風(fēng)險(xiǎn)包括通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)3個(gè)因素，方案層中則是貨物通關(guān)率、通關(guān)效率、支付信用風(fēng)險(xiǎn)等9個(gè)因素。在該企業(yè)的日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，應(yīng)對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)因素給予重視。
在AHP所得結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合專家意見(jiàn)，對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)（見(jiàn)表5）。結(jié)果顯示，跨境電商整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等級(jí)為較高，4個(gè)準(zhǔn)則層風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)價(jià)等級(jí)均為較高，其中海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果最高，應(yīng)引起該企業(yè)及相關(guān)部門(mén)的高度重視。
（二）跨境電商風(fēng)險(xiǎn)管理的SD模型仿真
模型仿真是SD模型應(yīng)用的重要部分，其目的在于通過(guò)動(dòng)態(tài)模擬識(shí)別系統(tǒng)存在的問(wèn)題，并為進(jìn)行政策決策提供理論支持。基于前文所構(gòu)建的跨境電商風(fēng)險(xiǎn)SD模型，結(jié)合模糊層次分析模型的計(jì)算結(jié)果，設(shè)定其中的參數(shù)值。結(jié)合專家意見(jiàn)及模型試驗(yàn)，設(shè)置各風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換率為跨境電商整體風(fēng)險(xiǎn)量的表函數(shù)，且滿足fB>fA>fC>fD。考慮到模擬時(shí)間長(zhǎng)度所蘊(yùn)含的不確定性所帶來(lái)的誤差，設(shè)置仿真時(shí)間為15個(gè)單位周期。
本文結(jié)合該企業(yè)實(shí)際情況共設(shè)計(jì)5組仿真試驗(yàn)，包括基本模擬及4組對(duì)比模擬。基礎(chǔ)模擬中，對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)不采取管控措施，風(fēng)險(xiǎn)管控率均設(shè)置為0，各風(fēng)險(xiǎn)因素相互作用并進(jìn)行累積。基本模擬的結(jié)果顯示，該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素及整體風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)均高于一般水平，且在仿真時(shí)間內(nèi)各風(fēng)險(xiǎn)因素持續(xù)增長(zhǎng)，導(dǎo)致跨境電商整體風(fēng)險(xiǎn)也保持增長(zhǎng)，其中海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)增長(zhǎng)較快（圖3a）。對(duì)比模擬試驗(yàn)中，企業(yè)將根據(jù)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取力度不同的管控措施，設(shè)置各風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)管控率為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等級(jí)的函數(shù)，且等級(jí)越高則其風(fēng)險(xiǎn)管控率越高。模擬結(jié)果顯示，隨著管控治理措施的實(shí)施，各風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)存量有所下降，且管控力度越大，治理效果越為明顯；對(duì)準(zhǔn)則層中某一風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控時(shí)，該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)下降最為明顯，而其他風(fēng)險(xiǎn)略有下降；對(duì)準(zhǔn)則層4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素施以同一控制率時(shí)，海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)靈敏度最高，即控制海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，跨境電商整體風(fēng)險(xiǎn)下降最為明顯，而環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)靈敏度最低，對(duì)跨境電商整體風(fēng)險(xiǎn)影響最不明顯（圖3b），以上靈敏度試驗(yàn)結(jié)果與AHP中的權(quán)重綜合排序基本一致。
（三）相關(guān)建議
根據(jù)以上靜態(tài)分析及動(dòng)態(tài)模擬的結(jié)果，對(duì)該企業(yè)當(dāng)前跨境電商風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)提出以下建議：
1.準(zhǔn)則層4類風(fēng)險(xiǎn)因素及跨境電商整體風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)均高于一般水平，若不采取管理措施將呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。另外，4類風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度有所不同，海關(guān)通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響最大，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的影響最弱，跨境交易風(fēng)險(xiǎn)的影響高于物流風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)管控措施被實(shí)施時(shí)，各風(fēng)險(xiǎn)因素的變化程度存在差異，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策中應(yīng)針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因素制定不同的管理體系。
2.SD模型動(dòng)態(tài)模擬結(jié)果顯示，在風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高時(shí)，若系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理主體積極采取風(fēng)險(xiǎn)管控措施，風(fēng)險(xiǎn)量仍能得到有效的控制。因此，跨境電商相關(guān)企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別及評(píng)價(jià)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。
六、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：電力工程 財(cái)務(wù)管理 風(fēng)險(xiǎn)分析 防控措施
財(cái)務(wù)管理作為電力企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)之一，由資產(chǎn)管理、工程造價(jià)審核、資金管理、成本核算及效益評(píng)估等多個(gè)流程組成，這些流程中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。隨著電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目的增多，電力企業(yè)管理中逐漸暴露一些問(wèn)題。電力企業(yè)雖然在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方面已積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但存在的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。
一、電力工程財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）管理的疏忽帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前電力施工企業(yè)在資產(chǎn)管理方面存在許多問(wèn)題，除客觀因素外，還有很多人為因素，具體表現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)職能不清、財(cái)務(wù)管理人員身兼數(shù)職、實(shí)物管理混亂、賬實(shí)不符等問(wèn)題。大多數(shù)電力企業(yè)在工程物資的儲(chǔ)存、分類及領(lǐng)取等方面管理混亂，工程物資亂堆亂放、各種用途的物資混雜不清，沒(méi)有明顯區(qū)分開(kāi)，導(dǎo)致物資難以盤(pán)點(diǎn)清楚，極易出現(xiàn)工程材料被盜、被非法侵占等損失；沒(méi)有配置專門(mén)的物資保管人員，各崗位職務(wù)之間沒(méi)有劃清界限，存在舞弊的可能；材料領(lǐng)取渠道混亂，造成項(xiàng)目結(jié)算書(shū)中賬實(shí)嚴(yán)重不符，財(cái)務(wù)決算難以真實(shí)反映工程成本；沒(méi)有采用現(xiàn)代物資管理技術(shù)。
（二）合同管理風(fēng)險(xiǎn)
目前電力企業(yè)項(xiàng)目合同管理所存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有：施工合同簽訂不嚴(yán)格，甚至有時(shí)是在項(xiàng)目竣工后才予以補(bǔ)簽；小合同大結(jié)算或概算總承包現(xiàn)象普遍存在；合同明確包工包料，但是存在承包方向發(fā)包方領(lǐng)料的現(xiàn)象或合同沒(méi)有明確雙方供應(yīng)設(shè)備材料范圍及具體結(jié)算方式；沒(méi)有明確規(guī)定付款的具體方式及條件，導(dǎo)致付款進(jìn)度無(wú)法科學(xué)控制；沒(méi)有根據(jù)合同條款來(lái)審核付款，導(dǎo)致資金管理失控；部分企業(yè)對(duì)合同審核把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致合同條款存在矛盾，極有可能給電力工程財(cái)務(wù)管理帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)等等。
（三）工程項(xiàng)目變更
在發(fā)生項(xiàng)目變更時(shí)，合同雙方及監(jiān)理部門(mén)要協(xié)調(diào)，簽訂合同變更簽證。但在實(shí)際出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更時(shí)，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)按照規(guī)范辦事，沒(méi)有按照初步概算及計(jì)劃執(zhí)行，設(shè)計(jì)變更較為隨意；或者存在同時(shí)設(shè)計(jì)、施工、調(diào)整資金的現(xiàn)象，事先沒(méi)有做好統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致超支現(xiàn)象等等。
（四）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)
許多電力工程企業(yè)只注重工期及質(zhì)量，忽視了財(cái)務(wù)核算管理工作，沒(méi)有嚴(yán)格遵循國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)及制度等來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，或者沒(méi)有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化、計(jì)入在建工程，這就導(dǎo)致當(dāng)前資產(chǎn)虛低、利潤(rùn)虛減，這些現(xiàn)象都會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。
二、電力工程財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控措施
（一）強(qiáng)化工程資產(chǎn)管理
工程資產(chǎn)管理直接影響到電力工程的成本，因而電力工程施工企業(yè)要能夠建立健全工程物資管理制度，運(yùn)用先進(jìn)的資產(chǎn)管理方法來(lái)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，安排專門(mén)人員根據(jù)物資的性質(zhì)及用途來(lái)做好分類管理工作，從而能夠有效避免工程物資資產(chǎn)出現(xiàn)損失或損耗現(xiàn)象，具體落實(shí)庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)制度，定期做好賬實(shí)管理工作，確保資產(chǎn)的賬實(shí)相符。
（二）加強(qiáng)工程合同管理
針對(duì)電力工程工期長(zhǎng)，回款期限長(zhǎng)的特征，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員提高合同管理水平，增強(qiáng)合同管理意識(shí)，要有準(zhǔn)確辨識(shí)合同風(fēng)險(xiǎn)的能力，避免不必要的損失。
（三）加強(qiáng)成本管理
電力項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)直接影響到企業(yè)的成本變化。成本管理包括事前決策預(yù)算管理、事中的監(jiān)督?jīng)Q算及事后的分析核算管理，電力工程施工企業(yè)要能夠應(yīng)用成本管理模式，強(qiáng)化責(zé)任管理，完善責(zé)任管理體系，可以利用績(jī)效管理來(lái)將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)細(xì)化到各個(gè)部門(mén)。
（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)核算管理
財(cái)務(wù)管理部門(mén)需要積極編制工作報(bào)告，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行分階段、分崗位的財(cái)務(wù)監(jiān)督核算，嚴(yán)格實(shí)施財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)核算制度及監(jiān)督管理機(jī)制，明確管理核算流程，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行量化考核。而電力工程涉及的工程核算內(nèi)容較多，應(yīng)該將企業(yè)的財(cái)務(wù)成本標(biāo)準(zhǔn)化管理作為重點(diǎn)，要能夠針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行質(zhì)量管控。
（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控
電力工程施工企業(yè)要能夠建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，針對(duì)目前財(cái)務(wù)管理工作存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施來(lái)加以管控，要能夠以依據(jù)法律為原則，利用法制來(lái)維護(hù)自身權(quán)益，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控提高重視，采取多種手段來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的損失，要能夠做好電力工程的事后分析及理論探討，在工作過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)理論研究與實(shí)踐創(chuàng)新，切實(shí)做好財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制工作。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，電力工程施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)于工程管理有著直接影響，直接關(guān)系到企業(yè)的生存及發(fā)展。因此，電力工程施工企業(yè)要能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理提高重視，準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合工程實(shí)際情況采取有效措施來(lái)加以管理與控制，最終規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免產(chǎn)生不必要的損失，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙立軍.有關(guān)電力工程的造價(jià)管理與控制措施的研究田[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2011；26
1.1國(guó)外進(jìn)展
風(fēng)險(xiǎn)管理源于銀行業(yè)，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)予以發(fā)現(xiàn)評(píng)估并尋求其對(duì)策的管理科學(xué)，以減少經(jīng)濟(jì)損失和法律訴訟為目的。美國(guó)是實(shí)施醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理最早的國(guó)家之一，1999年美國(guó)醫(yī)學(xué)研究所作了一份關(guān)于美國(guó)醫(yī)院醫(yī)療差錯(cuò)的報(bào)告，報(bào)告指出： 估計(jì)美國(guó)每年有4.4萬(wàn)～9.8萬(wàn)人死于可預(yù)防的醫(yī)療差錯(cuò)，遠(yuǎn)超過(guò)美國(guó)死于工傷交通事故和艾滋病的人數(shù)，所造成的經(jīng)濟(jì)損失傷殘和醫(yī)療護(hù)理的總費(fèi)用每年高達(dá)290億美元 這份報(bào)告引起了美國(guó)政府的高度重視，政府投入建立了一套較為完整的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。目前美國(guó)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理較為完善，有嚴(yán)格的制度和管理程序。
1.2國(guó)內(nèi)進(jìn)展
國(guó)內(nèi)醫(yī)院護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理的研究還處在起步階段，與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)相比差距較遠(yuǎn)。近幾年，國(guó)內(nèi)的醫(yī)院管理者意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，紛紛到發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)學(xué)習(xí)考察醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理方法和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行科學(xué)研究，正在為建立國(guó)內(nèi)醫(yī)院護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)程而努力。
2相關(guān)因素
2.1客觀存在的危險(xiǎn)因素
肝膽外科常遇到一些復(fù)雜的病例和手術(shù)，如急性梗阻性化膿性膽管炎、急性重癥胰腺炎、門(mén)脈高壓癥、消化道大出血、肝癌切除術(shù)等。這些病情都較重、變化快，有些病情還會(huì)反復(fù)，且手術(shù)患者常帶有多種管道如引流管、鼻飼管等，會(huì)出現(xiàn)由于標(biāo)識(shí)不清楚導(dǎo)致接錯(cuò)管道的現(xiàn)象發(fā)生，也可能出現(xiàn)管道脫出、受壓、堵塞等護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)。再加上，近年來(lái)老年患者越來(lái)越多，常伴有糖尿病、高血壓等多種疾病，造成心肺等多個(gè)重要器官不同程度的功能障礙，加重了病情的復(fù)雜程度，這些都是客觀存在的危險(xiǎn)因素[4]。
2.2護(hù)理人員因素
未嚴(yán)格執(zhí)行護(hù)理核心制度[5]： 護(hù)理人員必須按照護(hù)理核心制度進(jìn)行護(hù)理操作。在臨床中，由于未遵從核心制度而導(dǎo)致的護(hù)理差錯(cuò)屢見(jiàn)不鮮 例如： 肝膽外科患者術(shù)后輸液量大，用藥品種多，如不嚴(yán)格執(zhí)行查對(duì)制度，就可能導(dǎo)致給患者多用少用錯(cuò)用藥或輸錯(cuò)液體的危險(xiǎn)； 如不嚴(yán)格執(zhí)行交接班制度，可能造成對(duì)大手術(shù)后或重癥患者評(píng)估不充分而未采取相應(yīng)的措施，出現(xiàn)壓瘡燙傷肺部感染口腔感染等護(hù)理并發(fā)癥的危險(xiǎn)；如不嚴(yán)格遵守消毒隔離制度，可能會(huì)發(fā)生傷口感染。
護(hù)患溝通不良： 由于目前醫(yī)護(hù)人員工作量太大或?qū)忉尣∏槲匆鹱銐虻闹匾暎鶗?huì)出現(xiàn)一些誤會(huì) 在臨床護(hù)理中，醫(yī)護(hù)人員應(yīng)盡可能與患者及家屬進(jìn)行溝通，履行好告知義務(wù)，讓患者及家屬理解醫(yī)護(hù)人員的診療方案是減少醫(yī)療糾紛、保護(hù)醫(yī)療安全的重要措施。如手術(shù)前讓患者及家屬清楚手術(shù)的目的、風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)專業(yè)提供論文寫(xiě)作和寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net要做好健康教育，講解注意事項(xiàng)飲食情況等； 術(shù)后置管講解其目的注意事項(xiàng)、拔管時(shí)間等，請(qǐng)患者配合。在實(shí)際工作中，護(hù)士往往是做的多解釋的少，使患者及家屬缺乏信任感，造成了患者不愿配合的情況，影響手術(shù)的效果
及患者健康的恢復(fù) 實(shí)踐表明，能很好解釋病情的醫(yī)護(hù)人員很少有糾紛發(fā)生，相反不重視溝通工作的醫(yī)護(hù)人員則常發(fā)生糾紛。
護(hù)理記錄不規(guī)范： 護(hù)理記錄是護(hù)理人員提供護(hù)理服務(wù)的依據(jù)，也是獲取糾紛證據(jù)的主要來(lái)源。記錄要求及時(shí)準(zhǔn)確完整簡(jiǎn)要清晰 但在實(shí)際臨床中，護(hù)理記錄往往會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。如新入院的患者，入院診斷護(hù)理級(jí)別飲食和處理要點(diǎn)在護(hù)理記錄單上不準(zhǔn)確記錄，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，字跡潦、草涂。
改記錄不及時(shí)漏記和補(bǔ)記[6]： 如大手術(shù)危重患者醫(yī)囑行預(yù)防壓瘡護(hù)理生命體征監(jiān)測(cè)口腔護(hù)理吸痰護(hù)理和引流管的護(hù)理等，但護(hù)理記錄不能反映措施落實(shí)與否，更無(wú)皮膚口腔和吸痰的觀察與評(píng)估記錄。
護(hù)理記錄缺乏專業(yè)判斷： 有些護(hù)士寫(xiě)護(hù)理記錄是在抄醫(yī)師的病歷記錄，缺乏主觀判斷及護(hù)理專業(yè)描述 甚至由于未及時(shí)提供患者病情變化的信息，導(dǎo)致患者的生命受到威脅。
心理因素： 護(hù)理工作的特殊性，導(dǎo)致部分護(hù)士缺乏積極性，思想落后，不愿積極地學(xué)習(xí)新知識(shí)技術(shù)，服務(wù)態(tài)度較差目前，年輕護(hù)士在醫(yī)院中占很大比例，大多為獨(dú)生子女，不愿吃苦，部分護(hù)士過(guò)度以自我為中心，同事間相處不融洽，加上待遇不滿意，工作不熱情，不虛心學(xué)習(xí)，服務(wù)態(tài)度冷漠。
3應(yīng)對(duì)措施
3.1加強(qiáng)管理
建立護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案。根據(jù)肝膽外科護(hù)理工作的特點(diǎn)，成立護(hù)理?yè)尵刃〗M消毒隔離質(zhì)控小組護(hù)理安全質(zhì)控管理小組護(hù)理書(shū)寫(xiě)質(zhì)控小組等，每組4～5個(gè)人，由名1有經(jīng)驗(yàn)的護(hù)士負(fù)責(zé)。另外，根據(jù)外科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)制定了多種應(yīng)急預(yù)案，如： 預(yù)防特殊藥物靜脈外滲應(yīng)急預(yù)案； 預(yù)防導(dǎo)管脫出堵塞應(yīng)急預(yù)案； 預(yù)防壓瘡應(yīng)急預(yù)案； 預(yù)防燙傷跌倒墜床應(yīng)急預(yù)案； 預(yù)防交叉感染應(yīng)急預(yù)案[7]。
3.2加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平
當(dāng)今社會(huì)醫(yī)學(xué)領(lǐng)域發(fā)展迅速，新知識(shí)新設(shè)備新技術(shù)新理念不斷提高，因此要不斷學(xué)習(xí)，提高自身水平 科室每月有計(jì)劃地組織業(yè)務(wù)講課護(hù)理查房，制訂相關(guān)的專科培訓(xùn)計(jì)劃； 同時(shí)加強(qiáng)與其他臨床科室間的聯(lián)系和合作，聘請(qǐng)外科室專業(yè)人員進(jìn)行小講座，如： 心電圖知識(shí)化驗(yàn)結(jié)果的分析急救藥品的使用等。護(hù)士長(zhǎng)每季度組織。次護(hù)理理論考試和技術(shù)考核，以提高全科護(hù)士的綜合素質(zhì)定期將工作業(yè)績(jī)突出的護(hù)理人員送到高一級(jí)的醫(yī)院進(jìn)行進(jìn)修學(xué)習(xí)，重視新進(jìn)護(hù)理人員及實(shí)習(xí)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。
3.3重視護(hù)理記錄的書(shū)寫(xiě)
護(hù)理記錄作為醫(yī)療文件中的重要組成部分，是對(duì)護(hù)理工作的客觀記錄 護(hù)士應(yīng)嚴(yán)格按照要求進(jìn)行記錄，書(shū)寫(xiě)應(yīng)客觀準(zhǔn)確及時(shí)。發(fā)現(xiàn)病情變化及時(shí)報(bào)告醫(yī)師，所有處置用藥全部記錄在案； 如在搶救過(guò)程中無(wú)時(shí)間進(jìn)行護(hù)理專業(yè)提供論文寫(xiě)作和寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net記錄，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)記，同時(shí)還應(yīng)注明補(bǔ)記時(shí)間 針對(duì)護(hù)理文件書(shū)寫(xiě)常出現(xiàn)的缺陷如字跡不清隨意涂改缺項(xiàng)漏填護(hù)理措施及過(guò)程記錄不全等，通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)正確的書(shū)寫(xiě)方式。同時(shí)成立護(hù)理記錄檢查小組，由科室成員輪流加入組成，定期考核護(hù)理記錄的書(shū)寫(xiě)情況，如不合格進(jìn)行警告下崗學(xué)習(xí)，最大限度地防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.4提高護(hù)患溝通水平，履行告知義務(wù)
樹(shù)立以患者為中心的服務(wù)理念，及時(shí)與患者或家屬交流溝通，解決患者的疑問(wèn)及不適，疏導(dǎo)不良心理反應(yīng)，滿足患者合理要求，不可態(tài)度粗暴把患者服務(wù)放到首位，強(qiáng)凋主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，取得患者及家屬的理解和信任。因人而異地進(jìn)行健康教育，對(duì)小兒應(yīng)采取直觀形象帶有故事性的教育方法，有些內(nèi) 容應(yīng)讓家長(zhǎng)了解并掌握； 文化層次較高的患者可采取書(shū)面教材講解及征求意見(jiàn)的形式； 文化層次低的患者多用通俗易懂的講解和行為示范教育形式。
3.5健全人身保險(xiǎn)制度[8]
美國(guó)、澳大利亞、日本、新西蘭等國(guó)都開(kāi)展了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。一般都由醫(yī)療機(jī)構(gòu)或醫(yī)師協(xié)會(huì)向保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療風(fēng)保險(xiǎn)。一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)法庭判決經(jīng)濟(jì)賠償后，由保險(xiǎn)公司出面負(fù)責(zé)賠償。而我國(guó)大部分醫(yī)院尚無(wú)這項(xiàng)制度，一旦出現(xiàn)護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，護(hù)士會(huì)遭受身心及經(jīng)濟(jì)兩方面的損失，導(dǎo)致當(dāng)事人及當(dāng)事科室采取消極態(tài)度應(yīng)對(duì)，護(hù)士工作缺乏積極性。出現(xiàn)問(wèn)題后重要的是解決問(wèn)題，吸取教訓(xùn)。如何避免問(wèn)題而不是處理結(jié)果。因此，期待這種執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)的引入，以達(dá)到增強(qiáng)護(hù)士工作積極性，提高責(zé)任心的目的。
4結(jié)語(yǔ)
分析和認(rèn)識(shí)肝膽外科護(hù)理中存在的不安全因素，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，提高業(yè)務(wù)水平，認(rèn)真書(shū)寫(xiě)護(hù)理記錄，增加護(hù)患間的溝通及健全人身保險(xiǎn)制度，有助于減少護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理中護(hù)患矛盾的發(fā)生，降低或避免醫(yī)療糾紛的發(fā)生，提高護(hù)理質(zhì)量。當(dāng)然，護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理與醫(yī)療后勤支持系統(tǒng)也有很大關(guān)系，因此如何處理三者之間的關(guān)系。保證護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，仍需廣大醫(yī)護(hù)工作者思考和探索。
參考文獻(xiàn)
[1]李曉惠，鄒曉清臨床護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事件分析與對(duì)策[j]中華護(hù)理雜志，2005，40（5） ：375—377
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；職能設(shè)置；集中管控
一、緒論
(一)研究的目的與意義
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的首要環(huán)節(jié)之一，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的核心管理，必須建立起以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為核心目標(biāo)的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念。根據(jù)南方電網(wǎng)公司(以下簡(jiǎn)稱“南網(wǎng)”)打造“兩型兩化、國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、國(guó)際著名”企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)(簡(jiǎn)稱“南網(wǎng)方略”)，以及南網(wǎng)創(chuàng)先工作會(huì)議的工作部署和要求，廣東電網(wǎng)公司(以下簡(jiǎn)稱“省公司”)制定了創(chuàng)先工作思路和總體目標(biāo)。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
縣級(jí)供電企業(yè)是南網(wǎng)公司、省公司的重要組成部分，在電力市場(chǎng)中扮演著重要角色，其財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。能否實(shí)行集中管控及效果如何是決定省公司發(fā)展戰(zhàn)略、創(chuàng)先目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵點(diǎn)之一，因此研究供電企業(yè)集中管控模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置框架顯得尤為重要。
(二)研究方法
本次研究的采用的方法主要有：(1)查閱文獻(xiàn)法；(2)問(wèn)卷調(diào)查法；(3)訪談法。
(三)研究?jī)?nèi)容及框架
1 研究?jī)?nèi)容
針對(duì)供電企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置中存在的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)集中管控模式的理論研究，提出財(cái)務(wù)集中管控模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置框架，以達(dá)到整合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化職能設(shè)置的目的。
2 研究框架
本次對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)集中管控模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置框架的研究，以相關(guān)概念的界定、財(cái)務(wù)管理理論、集中管理理論、財(cái)務(wù)集中管控模式為基礎(chǔ)，結(jié)臺(tái)南網(wǎng)方略和省公司的創(chuàng)先工作目標(biāo)。針對(duì)供電企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置進(jìn)行調(diào)研，分析目前供電企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置方面存在的問(wèn)題，研究適合供電企業(yè)的集中財(cái)務(wù)管理模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置框架。
二、財(cái)務(wù)集中管控模式相關(guān)理論
(一)相關(guān)概念的界定
財(cái)務(wù)集中管理是指利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息集成方法，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、供應(yīng)鏈集成起來(lái)，追求整體效率和效益的提高，實(shí)現(xiàn)縮短生產(chǎn)前置時(shí)間。提高企業(yè)的整體靈活性、減少物資庫(kù)存，使企業(yè)具有高效益、快應(yīng)變能力，實(shí)現(xiàn)物流、資金流和信息流的高度統(tǒng)一以及財(cái)務(wù)的實(shí)時(shí)管理。以適應(yīng)柔性生產(chǎn)、組織扁平化和產(chǎn)品個(gè)性化的市場(chǎng)要求。
(二)財(cái)務(wù)管理理論
財(cái)務(wù)管理理論是指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的基礎(chǔ)，構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)管理理論體系對(duì)財(cái)務(wù)管理學(xué)科的發(fā)展和財(cái)務(wù)管理實(shí)踐具有十分重要的作用。國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)管理學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)體系的研究取得了一定的成果，如何構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的財(cái)務(wù)管理理論體系仍需要進(jìn)一步研究。
1 資本結(jié)構(gòu)理論(Capital Structure)
資本結(jié)構(gòu)理論是研究公司籌資方式及結(jié)構(gòu)與公司市場(chǎng)價(jià)值關(guān)系的理論。1958年--莫迪利安尼和米勒的研究結(jié)論是：在完善和有效率的金融市場(chǎng)上，企業(yè)價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)和股利政策無(wú)關(guān)――MM理論。
2 現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論與資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)
現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論是關(guān)于最佳投資組合的理論。1952年馬科維茨(Harry Markowitz)提出了該理論，他的研究結(jié)論是：只要不同資產(chǎn)之間的收益變化不完全正相關(guān)，就可以通過(guò)資產(chǎn)組合方式來(lái)降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
資本資產(chǎn)定價(jià)模型是研究風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)系的理論。夏普等人的研究結(jié)論是：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益率取決于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率，市場(chǎng)組合的風(fēng)險(xiǎn)收益率和該風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。
3 期權(quán)定價(jià)理論(Option Prioing Model)
期權(quán)定價(jià)理論是有關(guān)期權(quán)l(xiāng)股票期權(quán)。外匯期權(quán)，股票指數(shù)期權(quán)等)的價(jià)值或理論價(jià)格確定的理論。1973年斯科爾斯提出了期權(quán)定價(jià)模型。又稱B--S模型。20世紀(jì)90年代以來(lái)期權(quán)交易已成為世界金融領(lǐng)域的主旋律。
4 有效市場(chǎng)假說(shuō)(Efficient MarketsHypothesis，EMH)
有效市場(chǎng)假說(shuō)是研究資本市場(chǎng)上證券價(jià)格對(duì)信息反映程度的理論。若資本市場(chǎng)在證券價(jià)格中充分反映了全部相關(guān)信息，則稱資本市場(chǎng)為有效率的。在這種市場(chǎng)上，證券交易不可能取得經(jīng)濟(jì)利益。
5 理論(Agency Theory)
理論是研究不同籌資方式和不同資本結(jié)構(gòu)下成本的高低，以及如何降低成本提高公司價(jià)值。
6 信息不對(duì)稱理論【Asymmetric In-formation)
信息不對(duì)稱理論是指公司內(nèi)外部人員對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況了解的程度不同，即在公司有關(guān)人員中存在著信息不對(duì)稱，這種信息不對(duì)稱會(huì)造成對(duì)公司價(jià)值的不同判斷。
(三)集中管理理論
1 財(cái)務(wù)集中管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)
企業(yè)集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。就必須遵循集約化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的規(guī)律，集中一切有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的生產(chǎn)要素和財(cái)務(wù)資源，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的目標(biāo)。使企業(yè)集團(tuán)又好又快地發(fā)展。
2 財(cái)務(wù)集中管理是保證資金使用達(dá)到最優(yōu)化的重要措施
財(cái)務(wù)管理是圍繞資金循環(huán)流轉(zhuǎn)所進(jìn)行的調(diào)控活動(dòng)，資金又是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的血液，財(cái)務(wù)集中首先要資金集中。目前企業(yè)集團(tuán)各級(jí)分、子公司銀行賬戶較多，各子公司間資金分布不均。資金流動(dòng)監(jiān)控不到位。財(cái)務(wù)集中管理就是要把分、子公司分散的資金集中起來(lái)，降低子公司的資金持有水平。以保證企業(yè)集團(tuán)重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。
3 財(cái)務(wù)集中管理是提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平的重要手段
企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平的高低，直接影響到企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理后。企業(yè)集團(tuán)公司成立會(huì)計(jì)管理中心。會(huì)計(jì)管理中心主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)人員的管理。具體負(fù)責(zé)實(shí)施企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算辦法；檢查監(jiān)督各子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作；統(tǒng)一管理企業(yè)集團(tuán)委派的會(huì)計(jì)主管；搞好企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析，全面掌握各子公司的財(cái)務(wù)狀況。
4 財(cái)務(wù)集中管理是企業(yè)集團(tuán)搭建融資平臺(tái)的重要環(huán)節(jié)
近幾年，企業(yè)集團(tuán)投資的力度不斷加大。涉及的領(lǐng)域越來(lái)越廣泛。但投資的資金來(lái)源主要靠資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的收益。實(shí)施企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理，就等于搭建了一個(gè)很好的融資平臺(tái)。通過(guò)取得銀行對(duì)企業(yè)
集團(tuán)整體貸款授信額度，企業(yè)的資金需求通過(guò)銀行貸款來(lái)籌集。
5 財(cái)務(wù)集中管理是投資權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離的重要途徑
實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中管理，實(shí)現(xiàn)投資權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的徹底分離，為搞好企業(yè)集團(tuán)資本運(yùn)作排除障礙。財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)踐問(wèn)題，是利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)集中管理一種新的管理理念和模式，實(shí)行企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理，就是借助網(wǎng)絡(luò)和rr技術(shù)達(dá)到財(cái)務(wù)信息的集成與資源的整合，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模效益。
(四)財(cái)務(wù)集中管控模式
1 實(shí)時(shí)集中管控模式
實(shí)時(shí)集中管控模式就是對(duì)企業(yè)集團(tuán)整個(gè)業(yè)務(wù)發(fā)生“過(guò)程”的實(shí)時(shí)控制。該模式下，集團(tuán)與子公司組成一個(gè)會(huì)計(jì)核算的主體，集團(tuán)與子公司的關(guān)系相對(duì)緊密。產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團(tuán)一般采用該種模式。
2 定期集中管控模式
定期集中管控模式就是集團(tuán)定期通過(guò)報(bào)表信息、財(cái)務(wù)分析信息等了解子公司的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)子公司進(jìn)行“結(jié)果控制”。每個(gè)子公司都是一個(gè)自負(fù)盈虧的會(huì)計(jì)核算主體，是一個(gè)利潤(rùn)中心，集團(tuán)和子公司間的關(guān)系相對(duì)松散。投資型企業(yè)集團(tuán)一般采用該模式。
3 實(shí)時(shí)與定期集中管控相結(jié)合模式
一般跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)采用實(shí)時(shí)與定期集中管控相結(jié)合模式。跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)有二級(jí)行業(yè)管理部門(mén)，并將三級(jí)相同行業(yè)的成員歸屬相應(yīng)二級(jí)管理部門(mén)進(jìn)行管理。二級(jí)對(duì)三級(jí)采用實(shí)時(shí)集中處理方式，一級(jí)對(duì)二級(jí)采用定期處理方式。因此，這類企業(yè)集團(tuán)采用混合集中管控模式，可實(shí)現(xiàn)對(duì)一些子公司采用實(shí)時(shí)集中管理。對(duì)于另一些子公司采用定期集中管理。
三、供電企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置的現(xiàn)狀
(一)供電企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置的基本情況
1 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本情況
各級(jí)地市級(jí)供電局均為省公司的分公司。分公司有獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。轄屬的縣級(jí)供電企業(yè)為省公司的子公司，是獨(dú)立的法人，實(shí)行獨(dú)立核算。縣級(jí)供電局由所在地市的供電局即分公司管理，包括預(yù)算指標(biāo)上傳下達(dá)、工程項(xiàng)目的計(jì)劃及資金管理、績(jī)效考核等方面。
現(xiàn)以廣東電網(wǎng)公司梅州供電局(以下簡(jiǎn)稱“我局”)為例，就供電企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能介紹如下：
財(cái)務(wù)部目前共有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員14人，其中主任1人、副主任2人、出納專責(zé)2人，基建專責(zé)1人、固定資產(chǎn)核算專責(zé)(包括大修技改核算)1人、供電成本核算專責(zé)1人、材料核算專責(zé)1人、購(gòu)售電核算專責(zé)1人、總賬報(bào)表核算專責(zé)(包括財(cái)務(wù)信息化管理、稅政管理)1人、稽核專責(zé)1人、電價(jià)專責(zé)1人(包括預(yù)算及綜合分析管理)、檔案管理專責(zé)(包括實(shí)收電費(fèi)核算)1人。
2 會(huì)計(jì)職能設(shè)置的基本情況
按照會(huì)計(jì)職能情況，我局設(shè)置了相關(guān)的職能，部分兼職部分專職，具體如下：
(1)出納管理工作；(2)固定資產(chǎn)核算管理工作；(3)大修、技改、基建核算管理工作；(4)成本核算管理工作；(5)采購(gòu)、材料、應(yīng)付材料款核算管理工作；(6)購(gòu)電及應(yīng)付電費(fèi)工作；(7)售電管理工作；(8)總賬報(bào)表核算管理工作；(9)預(yù)算及綜合分析管理工作；(10)稽核管理工作；(11)財(cái)務(wù)信息化FMIS系統(tǒng)管理工作；(12)電價(jià)管理工作：(13)稅務(wù)管理工作；(14)會(huì)計(jì)檔案管理工作；(15)資金管理工作。
(二)供電企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置存在的問(wèn)題及成因
1 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)局限，財(cái)務(wù)管理的職能不突出
縣級(jí)供電企業(yè)從代管到直管以來(lái)，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)，制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則和業(yè)務(wù)流程。財(cái)務(wù)管理的主要職能依然是事后核算，事前計(jì)劃、事中控制功能仍然不足；會(huì)計(jì)電算化僅局限于財(cái)務(wù)內(nèi)部，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化和財(cái)務(wù)信息的及時(shí)共享，尚未系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化。
2 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理流程執(zhí)行的不統(tǒng)一
南方電網(wǎng)公司、省公司雖制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算管理制度、實(shí)施細(xì)則，但各個(gè)縣級(jí)供電企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，受業(yè)務(wù)素質(zhì)和人員限制，上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表、其他財(cái)務(wù)資料等還存在不及時(shí)、不規(guī)范情況，不能及時(shí)收集匯總各種數(shù)據(jù)。不能滿足目前南方電網(wǎng)公司進(jìn)行的高標(biāo)準(zhǔn)日常工作的要求。
3 缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督
沒(méi)有建立足夠有效的決策約束、監(jiān)督機(jī)制。資金的流向與控制相對(duì)脫節(jié)，并且由于監(jiān)督工作滯后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。
4 資金沉淀，使用效率低下
資金的節(jié)約是最大的節(jié)約。企業(yè)營(yíng)運(yùn)必須牢固樹(shù)立以資金為核心的觀念，最大限度地追求資金的使用效率。目前。資金集中管理的需要和資金分散占用的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理中最突出的問(wèn)題，部分供電企業(yè)資金沉淀嚴(yán)重。
5 全面預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行好壞的獎(jiǎng)懲不到位
全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要工作。各級(jí)企業(yè)的重視程度仍然不夠，預(yù)算執(zhí)行存在不嚴(yán)格現(xiàn)象。
6 信息系統(tǒng)不統(tǒng)一
相對(duì)于電力系統(tǒng)安全生產(chǎn)和電力調(diào)度管理而言，財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程緩慢。不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。電力系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和部署，未能有效將財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)“無(wú)縫”連接。
上述問(wèn)題的存在部分和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)崗位職能的設(shè)置、業(yè)務(wù)流程等分不開(kāi)。如預(yù)算沒(méi)有專人負(fù)責(zé)，預(yù)算的職責(zé)沒(méi)有體現(xiàn)；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)崗位的設(shè)置沒(méi)有根據(jù)業(yè)務(wù)的特性進(jìn)行優(yōu)化。如采購(gòu)與材料核算、營(yíng)銷與購(gòu)售電、輸配電與成本核算等等；財(cái)務(wù)報(bào)銷方面，對(duì)外結(jié)算和員工日常報(bào)銷沒(méi)有分開(kāi)；財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)間未實(shí)現(xiàn)對(duì)接，業(yè)務(wù)系統(tǒng)不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)系統(tǒng)尚未網(wǎng)絡(luò)化。
四、基于財(cái)務(wù)集中管控模式下的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及職能
緊緊圍繞全面實(shí)現(xiàn)“全省一張網(wǎng)，管理一體化”農(nóng)電管理和建設(shè)的總體目標(biāo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)公司《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)電管理的意見(jiàn)》(廣電農(nóng)[2009]8號(hào))的要求，按照“子公司模式，分公司管理”的原則，對(duì)縣子公司在電網(wǎng)規(guī)劃建設(shè)、生產(chǎn)管理、安全管理、營(yíng)銷管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、信息化建設(shè)、企業(yè)文化與品牌形象、黨群建設(shè)九方面實(shí)行一體化管理，以盡快與公司管理要求接軌，切實(shí)補(bǔ)強(qiáng)公司科學(xué)發(fā)展“短板”，有效促進(jìn)創(chuàng)先目標(biāo)和“管理一體化”的全面實(shí)現(xiàn)，全力推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。按照對(duì)縣級(jí)子公司一體化管理的總原則，布局財(cái)務(wù)集中管控模式下的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置框架具體設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。
(一)財(cái)務(wù)集中管控模式下的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置框架
按照對(duì)縣級(jí)子公司一體化管理的總原則，設(shè)置財(cái)務(wù)集中管控模式下的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)框架。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)框架要體現(xiàn)“六統(tǒng)一”和三個(gè)“有利于”、夯實(shí)一個(gè)“平臺(tái)”，具體如下：
一是要實(shí)現(xiàn)“六統(tǒng)一”。即財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)核算報(bào)表、財(cái)務(wù)管理軟件、預(yù)算管理、資金管理和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
二是有利于推進(jìn)統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)建設(shè)，重點(diǎn)做好預(yù)算、工程、資產(chǎn)和電費(fèi)等四
大核心業(yè)務(wù)信息化模塊的推廣實(shí)施。
三是有利于推進(jìn)統(tǒng)一的資金安全管理體系建設(shè)。特別是縣級(jí)子公司的資金安全。
四是有利于推進(jìn)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)，加大對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)項(xiàng)目、難點(diǎn)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。
五是夯實(shí)一個(gè)“平臺(tái)”，即全面預(yù)算管理平臺(tái)，以此平臺(tái)進(jìn)一步加強(qiáng)購(gòu)電、供電、線損、融資和基建等五大成本的“大成本”控制。加強(qiáng)預(yù)算管控，提高預(yù)算執(zhí)行的剛性。
(二)財(cái)務(wù)集中管控模式下的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)框架
基于此。財(cái)務(wù)集中管控模式下的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置如下：
一是會(huì)計(jì)人員由省公司統(tǒng)一委派和管理，可以考慮向分子公司派財(cái)務(wù)總監(jiān)(負(fù)責(zé)人)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)扁平化管理，以實(shí)現(xiàn)“六統(tǒng)一”。
二是設(shè)立大區(qū)域性或省公司層面的財(cái)務(wù)核算中心、資金管理中心、財(cái)務(wù)報(bào)賬中心(或三合一或其他組合)，盡可能實(shí)現(xiàn)核算、資金的大集中。
三是設(shè)立專職預(yù)算崗位，深化全面預(yù)算管理
四是設(shè)立分析崗位專責(zé)，強(qiáng)化包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的異常情況。提高經(jīng)營(yíng)管理水平和管理效率。
五是統(tǒng)一建設(shè)預(yù)算、工程、資產(chǎn)和電費(fèi)等四大核心業(yè)務(wù)信息化模塊，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)模塊與財(cái)務(wù)系統(tǒng)模塊的數(shù)據(jù)無(wú)縫對(duì)接，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成的適時(shí)、準(zhǔn)確、高效，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一致性。
五、結(jié)論與展望
(一)論文的主要結(jié)論
財(cái)務(wù)集中管控模式下的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要在“六統(tǒng)一”基礎(chǔ)上，夯實(shí)全面預(yù)算管理這個(gè)平臺(tái)，做好預(yù)算、工程、資產(chǎn)和電費(fèi)等四大核心業(yè)務(wù)信息化模塊的建設(shè)。以全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化。
財(cái)務(wù)集中管控模式下的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要實(shí)現(xiàn)垂直化、扁平化管理，在“集中”上下功夫。實(shí)現(xiàn)核算、資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)銷的大集中；財(cái)務(wù)設(shè)預(yù)算專責(zé)，并明確各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的責(zé)任人，獎(jiǎng)懲分明，加強(qiáng)預(yù)算制定和執(zhí)行的分析；設(shè)分析崗位專責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并排除經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的異常情況。
(二)論文研究的不足
由于水平和時(shí)間有限，調(diào)研的深度不夠，對(duì)目前財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題挖掘的還不到位。對(duì)集中管理模式的理解還不夠深刻，在論述集中管理模式下會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置認(rèn)識(shí)時(shí)有些粗淺，希望通過(guò)今后的實(shí)踐，進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，提高財(cái)務(wù)理論水平。
(三)展望
開(kāi)展縣級(jí)供電子公司一體化管理工作。是落實(shí)省公司實(shí)施“全省一張網(wǎng)，管理一體化”農(nóng)電管理和建設(shè)的總體目標(biāo)的具體體現(xiàn)。各級(jí)供電部門(mén)要提高認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，將心組織，充分利用深入開(kāi)展創(chuàng)先工作的有利契機(jī)，將一體化工作與創(chuàng)先工作有機(jī)結(jié)合一起，按照“創(chuàng)先是更高標(biāo)準(zhǔn)的日常工作”要求。扎實(shí)推進(jìn)一體化管理實(shí)施工作。
通過(guò)包括財(cái)務(wù)管理在內(nèi)的一體化管理工作的穩(wěn)步實(shí)施。縣級(jí)供電企業(yè)在電網(wǎng)規(guī)劃與建設(shè)、安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理、供電服務(wù)等方面的綜合水平提升到一個(gè)新的高度。2011年，縣子公司達(dá)到或基本達(dá)到國(guó)內(nèi)同類領(lǐng)先水平；到2013年底或者更長(zhǎng)一段時(shí)間，力爭(zhēng)達(dá)到國(guó)際同類先進(jìn)水平。
【參考文獻(xiàn)】
[1]廣東電網(wǎng)公司.廣東電網(wǎng)公司縣級(jí)供電子公司管理一體化實(shí)施方案.
[2]李光鳳.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式研究[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2007(2).
關(guān)鍵字：物資采購(gòu)；管理；企業(yè)內(nèi)控；經(jīng)濟(jì)效益
在企業(yè)中物資采購(gòu)對(duì)象包括生產(chǎn)原料、生產(chǎn)工具等生產(chǎn)資料的采購(gòu)，以及辦公用品、勞保用品、低值易耗品等企業(yè)所需的全部物資。物資采購(gòu)其中包括所需物資的市場(chǎng)詢價(jià)、供應(yīng)商的選擇、招投標(biāo)、具體采購(gòu)、物流運(yùn)輸、物資檢驗(yàn)、物資保管和匹配使用等環(huán)節(jié)。可以說(shuō)企業(yè)物資采購(gòu)貫穿企業(yè)生產(chǎn)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且具有一定的復(fù)雜性和非常重要的關(guān)鍵性。由此也可見(jiàn)物資采購(gòu)在企業(yè)的管理和發(fā)展中的重要性，而且物資采購(gòu)對(duì)于企業(yè)的管理和發(fā)展的影響也是舉足輕重的。所以，如果通過(guò)加強(qiáng)管理企業(yè)的物資采購(gòu)工作，對(duì)于節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)和管理成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至提高企業(yè)的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力都非常必要和關(guān)鍵。
1.企業(yè)物資采購(gòu)的流程
企業(yè)物資的采購(gòu)流程并不是所有企業(yè)都完全一樣的，但是由于企業(yè)物資采購(gòu)的關(guān)鍵和重要性，因此很多物資采購(gòu)的重要環(huán)節(jié)對(duì)于企業(yè)管理和物資采購(gòu)都是必須的，因此各企業(yè)的企業(yè)物資采購(gòu)流程基本都大同小異。一般都包括采購(gòu)需求的申報(bào)、采購(gòu)計(jì)劃的制定和審批、所需物資的市場(chǎng)詢價(jià)及供應(yīng)商的選擇、簽訂采購(gòu)合同和采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)貨保管以及分配等。另外還有后續(xù)的售后服務(wù)、退貨、付款等環(huán)節(jié)。>>推薦閱讀《零售商線上線下全渠道營(yíng)銷路徑探索》
2. 物資采購(gòu)主要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及加強(qiáng)措施
2.1編制需求計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃
物資采購(gòu)需求的申報(bào)和審批是企業(yè)物資采購(gòu)的依據(jù)和基礎(chǔ)，只有在有需求的時(shí)候，企業(yè)物資采購(gòu)才開(kāi)始啟動(dòng)工作流程，因此對(duì)于物資采購(gòu)需求以及采購(gòu)計(jì)劃的制定和審批，是物資采購(gòu)的第一個(gè)環(huán)節(jié)。關(guān)于該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制主要是采購(gòu)需求與生產(chǎn)和企業(yè)需求是否保持一致，是否所申報(bào)和計(jì)劃的物資的確能夠滿足企業(yè)現(xiàn)階段的生產(chǎn)和發(fā)展需求。為了避免這類風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，就需要采取相應(yīng)的管理措施。首先，是對(duì)采購(gòu)需求提出展開(kāi)的管控。在采購(gòu)申請(qǐng)和計(jì)劃制定初期，需要經(jīng)生產(chǎn)、庫(kù)管、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)綜合商討，采購(gòu)需求是否確實(shí)符合企業(yè)需求。其次，是對(duì)采購(gòu)部門(mén)提出的要求。需要采購(gòu)部門(mén)針對(duì)采購(gòu)需求結(jié)合企業(yè)實(shí)際物資和庫(kù)存以及在途物資等情況，綜合制定科學(xué)合理、切實(shí)可行的采購(gòu)計(jì)劃。
2.2供應(yīng)商的選擇
企業(yè)物資采購(gòu)工作是否能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益，最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)就是物資采購(gòu)供應(yīng)商的選擇。供應(yīng)商選擇這個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)之所以重要的原因，也是最容易導(dǎo)致企業(yè)利益受損的因素之一，那就是在供應(yīng)商選擇過(guò)程中存在的以次充好、高價(jià)購(gòu)入、采購(gòu)人員利用職務(wù)之便侵占公司財(cái)務(wù)等現(xiàn)象。所以，對(duì)于供應(yīng)商選擇的環(huán)節(jié)采取風(fēng)險(xiǎn)防控是十分關(guān)鍵和重要的。這個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控主要有三個(gè)方面。第一，建立健全系統(tǒng)的供應(yīng)商準(zhǔn)入和評(píng)估體系，根據(jù)制度選擇供應(yīng)商并對(duì)其資質(zhì)定期審查，以及定期根據(jù)其提供的物資情況開(kāi)展評(píng)估和審核，確保供應(yīng)商的資質(zhì)真實(shí)合法，保證供應(yīng)商所提供的物資質(zhì)高價(jià)廉。第二，對(duì)采購(gòu)部門(mén)在供應(yīng)商選擇的工作中給予一定的監(jiān)督檢查，確保供應(yīng)商的選擇公平公正，嚴(yán)格杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象。第三，建立供應(yīng)商信息公開(kāi)和供應(yīng)商淘汰制度，及時(shí)清除不良供應(yīng)商。
2.3訂立框架協(xié)議或采購(gòu)合同
企業(yè)物資采購(gòu)中的框架協(xié)議或采購(gòu)合同的訂立環(huán)節(jié)，是通過(guò)法律手段保障企業(yè)在物資采購(gòu)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)利益不受損害的重要環(huán)節(jié)。但是物資采購(gòu)框架協(xié)議或者采購(gòu)合同是一把雙刃劍，恰當(dāng)合理合法的協(xié)議或合同能夠有效的保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。反之，如果物資采購(gòu)協(xié)議或合同在訂立之時(shí)就存在缺陷或者不足時(shí)，就會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)嚴(yán)重的不良影響和損失。所以，對(duì)于物資采購(gòu)協(xié)議或合同的訂立要嚴(yán)格遵守法律法法規(guī)，嚴(yán)格審核供應(yīng)商的合法資質(zhì)和信用等，確保協(xié)議或合同的合法性及其必要的法律約束力。另外，必須嚴(yán)格審核協(xié)議或者合同的各項(xiàng)要件和合同條款，明晰購(gòu)銷雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)信息。同時(shí)，在訂立企業(yè)物資采購(gòu)協(xié)議和合同時(shí)需要聘請(qǐng)專業(yè)的法律顧問(wèn)和財(cái)務(wù)人員參與。
2.4采購(gòu)物資的驗(yàn)收
企業(yè)物資采購(gòu)的驗(yàn)收環(huán)節(jié)也是需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控的環(huán)節(jié)之一，主要是因?yàn)槲镔Y入庫(kù)驗(yàn)收是物資品質(zhì)、數(shù)量等是否符合合同和企業(yè)需求的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果，出現(xiàn)實(shí)收與合同出現(xiàn)偏差等情況出現(xiàn)，極容易造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益遭受不必要的損失。該環(huán)節(jié)的管控主要側(cè)重的是物資品質(zhì)和數(shù)量與采購(gòu)計(jì)劃和合同是否一致，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)要求，驗(yàn)收后庫(kù)存物資是否能夠做到賬實(shí)是否相符，物資驗(yàn)收流程及相關(guān)單、票據(jù)以及簽章是否完整并且符合企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。另外，除了建立一套完整的企業(yè)物資驗(yàn)收制度和流程之外，還需要針對(duì)不合格物資的拒收和損毀物資的處理，以及盤(pán)虧盤(pán)盈物資的處理和財(cái)務(wù)處理等相關(guān)情況的規(guī)章制度和操作流程，減少由于各種其它因素導(dǎo)致的企業(yè)物質(zhì)和經(jīng)濟(jì)利益受損的情況。
2.5會(huì)計(jì)控制
關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)投資 風(fēng)險(xiǎn)管理 投資組合管理 政府監(jiān)管
我國(guó)的資本市場(chǎng)雖然處于低水平的階段，但還在穩(wěn)步發(fā)展，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)投資渠道的開(kāi)放使保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用更加多樣。但是我國(guó)初步開(kāi)放的資本市場(chǎng)和較為落后的風(fēng)險(xiǎn)管理理論使保險(xiǎn)資金面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越復(fù)雜。該風(fēng)險(xiǎn)不僅包括日常投資風(fēng)險(xiǎn)，還包括從國(guó)際市場(chǎng)傳導(dǎo)來(lái)的全球金融風(fēng)險(xiǎn)，以及由于保險(xiǎn)資金自身負(fù)債性所特有的風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)投資的資金來(lái)源中主要是保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)人的負(fù)債，對(duì)資金流動(dòng)性要求較高，如出現(xiàn)償付能力危機(jī)，將對(duì)保險(xiǎn)公司甚至整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生不利影響。綜上所述，對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入研究具有重大的意義。
一、保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理理論概述
目前國(guó)際上關(guān)于保險(xiǎn)資金的管理理論主要為資產(chǎn)負(fù)債管理理論和現(xiàn)代組合管理理論。資產(chǎn)負(fù)債管理理論發(fā)展較早，始于1800年，該理論的主要觀點(diǎn)為銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)擁有充足的各類準(zhǔn)備金以應(yīng)對(duì)負(fù)債，結(jié)轉(zhuǎn)盈余保證金，且對(duì)利潤(rùn)的來(lái)源進(jìn)行分類、度量和確認(rèn)。經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展演變?yōu)橘Y產(chǎn)管理理論、負(fù)債管理理論、資產(chǎn)負(fù)債管理理論三個(gè)階段的理論。現(xiàn)資組合理論發(fā)展相對(duì)較晚，由Markowitz（1952）最早提出，該理論基于一定的假設(shè)前提，通過(guò)均值-方差最優(yōu)解選擇最符合投資者偏好的投資組合，雖然是靜態(tài)均衡的狀態(tài)下，但是將收益率與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系相結(jié)合，對(duì)如何選擇最優(yōu)資產(chǎn)組合進(jìn)行了討論。
我國(guó)學(xué)者對(duì)國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)管理理論的分析基礎(chǔ)上，深入研究了我國(guó)保險(xiǎn)公司的投資風(fēng)險(xiǎn)管理。我國(guó)壽險(xiǎn)企業(yè)發(fā)展較早，資產(chǎn)負(fù)債管理理論隨著壽險(xiǎn)的發(fā)展不斷完善。關(guān)于現(xiàn)資組合理論的運(yùn)用，王佩（2009）找出保險(xiǎn)資金投資收益與風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性。隨著我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，保險(xiǎn)資金運(yùn)用及風(fēng)險(xiǎn)管理理論日趨完善，我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管與時(shí)俱進(jìn)，不斷放開(kāi)保險(xiǎn)資金投資渠道，細(xì)化管理要求。近年來(lái)，我國(guó)保險(xiǎn)資金投資運(yùn)用取得了明顯的成效，主要體現(xiàn)在監(jiān)管更加系統(tǒng)性、科學(xué)性；保險(xiǎn)資金投資在有效防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化結(jié)構(gòu)；投資收益穩(wěn)健增長(zhǎng)。
總體而言，目前保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理理論已經(jīng)相當(dāng)成熟。我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)資金的運(yùn)用通過(guò)深入的理論研究并接合實(shí)際情況，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面取得了一定的成果。但我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，關(guān)于保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的研究相對(duì)較少，尚未形成成熟的風(fēng)險(xiǎn)管理理論體系。
二、保險(xiǎn)資金投資風(fēng)險(xiǎn)管理淺析
從國(guó)外保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)看，傳統(tǒng)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不能盈利或者盈利很小，其收入來(lái)源主要依靠投資收益。但是，有投資就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，高收益往往伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)資金運(yùn)用中的風(fēng)險(xiǎn)管理是獲取穩(wěn)定投資收益的重要保障，下文簡(jiǎn)述保險(xiǎn)資金的來(lái)源及運(yùn)用情況。
（一）我國(guó)保險(xiǎn)資金來(lái)源及特點(diǎn)。保險(xiǎn)投資的資金主要來(lái)源于保險(xiǎn)公司的所有者權(quán)益、負(fù)債及其他資金。具體分為以下幾種：注冊(cè)資本金與資本公積金、總準(zhǔn)備金、各類準(zhǔn)備金、其他資金。其中，各類準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司的負(fù)債）是保險(xiǎn)資金的重要來(lái)源，由于保費(fèi)的收取和保險(xiǎn)金給付的時(shí)間間隔，使其可用于投資。
基于保險(xiǎn)資金的來(lái)源，其自身有如下特點(diǎn)：（1）具有負(fù)債性，由于各項(xiàng)準(zhǔn)備金直接來(lái)源于保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司的負(fù)債；（2）具有期限性，壽險(xiǎn)合同大多是十年以上的長(zhǎng)期合同，因此壽險(xiǎn)公司的資金比較穩(wěn)定，但也可能在某一時(shí)間段償還較大數(shù)額；而非壽險(xiǎn)合同一般都是一年以內(nèi)的短期合同，對(duì)流動(dòng)性要求較高；（3）追求收益性，因保險(xiǎn)資金的負(fù)債性，保險(xiǎn)投資需要一定的收益才能覆蓋資金成本。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷發(fā)展，在實(shí)際投資過(guò)程中保險(xiǎn)資金運(yùn)用主要的投資渠道為銀行存款、股票、債權(quán)、證券投資基金份額等有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)等國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。
（二）保險(xiǎn)Y金投資風(fēng)險(xiǎn)。償付能力是保險(xiǎn)公司償還債務(wù)的能力，是基本指標(biāo)也是核心指標(biāo)。保險(xiǎn)公司償付能力風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中，在現(xiàn)有的正常的保險(xiǎn)行業(yè)物質(zhì)技術(shù)條件和生產(chǎn)組織方式下，必然存在的客觀的償付能力相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)又分為兩種：可量化為最低資本的風(fēng)險(xiǎn)如保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)和難以量化為最低資本的風(fēng)險(xiǎn)如操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。而控制風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理和控制不完善或無(wú)效，從而導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)未被及時(shí)識(shí)別和控制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題
陳文輝副主席指出，保監(jiān)會(huì)近年來(lái)的工作中隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展持續(xù)推進(jìn)中國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的改革，在放開(kāi)前端的同時(shí)要管住后端。尤其近幾年我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用規(guī)模增速迅猛，其在經(jīng)濟(jì)社會(huì)和金融市場(chǎng)中的重要性越來(lái)越顯著。基于保險(xiǎn)資金的負(fù)債性和保險(xiǎn)公司對(duì)投資收益穩(wěn)步提升的需求，股權(quán)投資、另類投資在保險(xiǎn)資金的運(yùn)用中增長(zhǎng)較快，與傳統(tǒng)的銀行存款、股票、債券等形成了多元化資產(chǎn)配置格局。在快速發(fā)展中，也應(yīng)看到國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的錯(cuò)綜復(fù)雜所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，尤其對(duì)保險(xiǎn)資金的海外投資造成不確定性風(fēng)險(xiǎn)。
第一，自二零零八年金融危機(jī)后，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，總體保持低速增長(zhǎng)。利率下行帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)帶來(lái)了現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。我國(guó)保險(xiǎn)公司面臨對(duì)保險(xiǎn)資金的運(yùn)用中如何保持資產(chǎn)負(fù)債的優(yōu)化配置的難題，尤其壽險(xiǎn)公司資金的長(zhǎng)期性使其被動(dòng)承擔(dān)高成本負(fù)債。
第二，保險(xiǎn)資金運(yùn)用規(guī)模的新增以及大量資產(chǎn)到期，使得保險(xiǎn)資金急需尋求再投資資產(chǎn)。低利率帶來(lái)的“資產(chǎn)荒”難以滿足保險(xiǎn)資金的歷史高成本，倒逼保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提升風(fēng)險(xiǎn)偏好，由投資風(fēng)險(xiǎn)較低的銀行存款等轉(zhuǎn)向股權(quán)投資、另外投資等高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。
第三，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不匹配。我國(guó)保險(xiǎn)公司在實(shí)際操作中粗放式的經(jīng)營(yíng)方式，資產(chǎn)與負(fù)債的匹配率不高，尤其是中長(zhǎng)期投資中問(wèn)題明顯。部分保險(xiǎn)公司沒(méi)有完善的資產(chǎn)負(fù)債管理制度，壽險(xiǎn)資金應(yīng)配資中長(zhǎng)期投資，如期限較長(zhǎng)的銀行存款、房地產(chǎn)投資、長(zhǎng)期國(guó)債等，而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)資金應(yīng)適當(dāng)配資具有流動(dòng)性的資產(chǎn)，如同業(yè)拆借、股票、短期固定收益類產(chǎn)品等流動(dòng)性強(qiáng)的品種。近年來(lái)，債券打破剛性兌付，違約多發(fā)，保險(xiǎn)資金在投資過(guò)程中面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)上升，保險(xiǎn)資金高比例配資信用類資產(chǎn)，使得投資風(fēng)險(xiǎn)敞口增加。
第四，保險(xiǎn)公司自身的投資風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠完善。市場(chǎng)缺乏自律，盡管在監(jiān)管的指導(dǎo)和壓力下，保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理得到重視，但在實(shí)際操作中，部分保險(xiǎn)公司在應(yīng)對(duì)監(jiān)管和市場(chǎng)的變化中，急于求成，激進(jìn)經(jīng)營(yíng)，短債長(zhǎng)投。常常由于保險(xiǎn)公司缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系及風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足，不能滿足投資多樣化需求，因而不能有效把控保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。
四、保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策
在分析了我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理存在問(wèn)題及成因后，本章主要從機(jī)構(gòu)、監(jiān)管兩個(gè)角度對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理提出對(duì)策建議。
（一）保險(xiǎn)行業(yè)整體提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平和行業(yè)自律。保險(xiǎn)公司應(yīng)健全公司治理和資金運(yùn)用內(nèi)部控制，不斷改善資產(chǎn)負(fù)債匹配情況，保證資金運(yùn)用的安全性，利用組合投資來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)保險(xiǎn)資金運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)控與管理。資金運(yùn)用部門(mén)從公司戰(zhàn)略的高度整體把控風(fēng)險(xiǎn)，完善資產(chǎn)負(fù)債管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，按照中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等監(jiān)管部門(mén)對(duì)于保險(xiǎn)資金運(yùn)用的政策法規(guī)，制定公司內(nèi)部投資制度、明確投資范圍、限制條款等，保持風(fēng)險(xiǎn)及投資收益的動(dòng)態(tài)平衡。投資人員綜合考慮資產(chǎn)負(fù)債配置結(jié)構(gòu)，根據(jù)償付能力風(fēng)險(xiǎn)的指引，結(jié)合投資組合理論，合理配置各項(xiàng)投資，在控制投資風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)投資的優(yōu)化和收益。
發(fā)揮中國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)的督促作用，提高保險(xiǎn)行業(yè)自律水平，使保險(xiǎn)資金運(yùn)用服務(wù)主業(yè)，最大化的維護(hù)投保人的權(quán)益。首先，保險(xiǎn)資金投資以安全為主，投資符合要求的銀行存款類產(chǎn)品，適當(dāng)選擇短期理財(cái)類業(yè)務(wù)；其次，保險(xiǎn)資金收益以穩(wěn)定性為主，投資結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單現(xiàn)金流穩(wěn)定的固定收益類或類固定收益類產(chǎn)品，適當(dāng)配置股權(quán)、股票、基金等非固定收益產(chǎn)品；最后，保險(xiǎn)資金可選擇股權(quán)投資提高收益，但不應(yīng)偏離主業(yè)，堅(jiān)持保險(xiǎn)姓保的原則。
（二）加強(qiáng)監(jiān)管力度和深化市場(chǎng)化改革。隨著保險(xiǎn)資金投資領(lǐng)域的開(kāi)放，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)風(fēng)起云涌，成為資本市場(chǎng)的弄潮兒，這對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管提出了更高的要求。保險(xiǎn)創(chuàng)新為市場(chǎng)化改革創(chuàng)造良好環(huán)境，主要包括保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制改革、保U資金運(yùn)用機(jī)制改革、市場(chǎng)準(zhǔn)入退出機(jī)制改革和行業(yè)平臺(tái)建設(shè)等方面。這些改革措施極大地活躍了保險(xiǎn)市場(chǎng)，也難免帶來(lái)一些新的問(wèn)題，金融創(chuàng)新與監(jiān)管是矛盾的也是相輔相成的。監(jiān)督保險(xiǎn)公司加強(qiáng)學(xué)習(xí)以“償二代”為標(biāo)準(zhǔn)的更加科學(xué)的償付能力監(jiān)管制度，提高保險(xiǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，把保險(xiǎn)公司的償付能力情況分為三個(gè)級(jí)別，分別采取監(jiān)管措施。
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大多數(shù)企業(yè)對(duì)營(yíng)銷人員的激勵(lì)方式大都采用“銷售提成制”，根據(jù)業(yè)務(wù)員銷售額的一定比例計(jì)算提成；在銷售款回籠后，兌現(xiàn)提成；出現(xiàn)壞賬時(shí)，扣減業(yè)務(wù)員的工資或獎(jiǎng)金。只要不存在業(yè)務(wù)員與客戶相互勾結(jié)的情況，銷售提成制可以較好地規(guī)避銷售部門(mén)盲目踩油門(mén)的弊端。但該模式也有一個(gè)缺點(diǎn)，即它實(shí)質(zhì)是一種事后控制。當(dāng)某個(gè)客戶惡意拖欠貨款或無(wú)力歸還貨款時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)員的懲處往往是蒼白無(wú)力的。因此，以銷售人員為管理重點(diǎn)的應(yīng)收賬款管控模式弊端多多。現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)企業(yè)都同時(shí)存在拖款和被拖款的問(wèn)題。很多企業(yè)的壞賬規(guī)模上千萬(wàn)甚至上億。面臨這樣嚴(yán)峻的壞賬壓力，如何搞好應(yīng)收管理，變事后控制變?yōu)槭虑翱刂疲挛膶⒁园咐治龅姆绞较到y(tǒng)論述。
一、客戶ABC分類法
MM公司為某醫(yī)藥銷售公司，年銷售收入約4000萬(wàn)元，客戶數(shù)量約450家，其中三年以上長(zhǎng)期客戶約400家，前100家大客戶銷售收入占公司銷售收入的83％以上。MM公司將銷售規(guī)模在前100位的客戶定義為重點(diǎn)客戶。該公司應(yīng)收賬款的規(guī)模約1000萬(wàn)，從2010年底應(yīng)收賬款占用情況看，欠款前100名的客戶共占用780萬(wàn)元。但這100家客戶并不都是重點(diǎn)客戶，欠款大戶與重點(diǎn)客戶的重合度為76家，這76家客戶共占用應(yīng)收款320萬(wàn)元。可以看出MM公司應(yīng)收賬款的管控并不合理，非重點(diǎn)客戶占用了公司過(guò)多的資源。
MM公司依據(jù)上年度450家客戶銷售回款率高低，將客戶劃分為ABCD四類。如，根據(jù)2010年對(duì)客戶X銷售150萬(wàn)元，客戶Y 85萬(wàn)元，客戶Z195萬(wàn)元……；X回款140萬(wàn)元，Y回款110萬(wàn)元，Z回款210萬(wàn)元……，我們可以計(jì)算出每個(gè)客戶的銷售回款率（銷售回款率=回款額/[銷售收入×1.17]。這里所說(shuō)的回款含現(xiàn)銷回款、應(yīng)收回款和預(yù)收賬款）。回款率在100%以上的重點(diǎn)客戶為A類客戶，回款率在100%以上的非重點(diǎn)客戶（計(jì)為B1）或回款率在90%至100%之間的重點(diǎn)客戶（計(jì)為B2）為B類客戶，回款率在80%至90%之間為C類客戶，回款率低于80%的客戶為D類客戶（其中重點(diǎn)客戶以D2列示），D類客戶不予賒銷；新增客戶，視同D類客戶管理。之所以選取回款80%作為是否賒銷的紅線，原因是20%是MM公司產(chǎn)品毛利率的水平（具體見(jiàn)表1）。
二、賒銷額度的分配
依據(jù)客戶分類及上年度銷售規(guī)模，我們可以逐一確定ABCD四類客戶下一年度的賒銷額度為多少（具體見(jiàn)表2、表3）。目的在于保證回款信譽(yù)好的客戶擁有更大的信用額度，擴(kuò)大銷售，也能通過(guò)額度調(diào)整逐步淘汰信譽(yù)差的客戶。賒銷額度的分配涉及兩個(gè)層次：第一，ABCD各類客戶的分配，第二，ABC各類中單一客戶的分配。
三、賒銷額度的調(diào)整
額度標(biāo)準(zhǔn)每年編制一次，由CEO、CFO、銷售總監(jiān)共同簽字確認(rèn)，不能隨意變動(dòng)。如有特殊原因，每個(gè)季度可以在額度范圍內(nèi)做一次調(diào)整。賒銷額度調(diào)整涉及兩個(gè)層次：第一，ABCD同一大類中，兩個(gè)或多個(gè)客戶賒銷額度的增減；第二，ABCD不同大類中，兩個(gè)或多個(gè)客戶賒銷額度的調(diào)整。如果賒銷額度需要調(diào)整，銷售總監(jiān)應(yīng)向CEO提出申請(qǐng)，經(jīng)同意后報(bào)CFO備案。
賒銷額度有利于擴(kuò)大銷售，其過(guò)大弊端是很明顯的，無(wú)需多述。由財(cái)務(wù)部門(mén)參與制定賒銷額度，實(shí)際是對(duì)銷售部門(mén)盲目擴(kuò)大銷售規(guī)模的一種制約。賒銷額度的調(diào)整實(shí)際是擴(kuò)大銷售與減少壞賬的博弈。當(dāng)增加某一客戶的賒銷額度時(shí)，需同時(shí)削減一家或數(shù)家客戶等額的賒銷額度，以保證總賒銷額度數(shù)保持不變。例如，銷售總監(jiān)認(rèn)為C7客戶回款率提高，且銷售規(guī)模有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，需加大該客戶的賒銷額度10萬(wàn)元；同時(shí)，他認(rèn)為B117、C3、D24這三個(gè)客戶回款情況不理想，要求分別削減2萬(wàn)、3萬(wàn)、5萬(wàn)的賒銷額度。在報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部確認(rèn)后，可以擴(kuò)大對(duì)C7客戶賒銷規(guī)模10萬(wàn)元，同時(shí)減少B117、C3、D24這三個(gè)客戶的賒銷額度各2萬(wàn)、3萬(wàn)、5萬(wàn)。
