時間：2022-12-30 14:58:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計監管論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：投資審計，建設領域，商業賄賂
近年來，工程建設領域成為商業賄賂案件的高發區、“重災區”，這是由于工程建設發展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規模的資金流動，因而用于商業賄賂的金錢數額往往也很大。由于固定資產投資活動本身的復雜性所造成的監督困難，以及監督體系的滯后，使得固定資產投資和建設領域成為腐敗滋生的“溫床”。
工程建設領域的商業賄賂不僅擾亂了建筑市場秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計入到工程成本中，降低了工程的質量，對工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業論文，投資審計。由此可見，工程建設領域的商業賄賂治理已迫在眉睫。
政府投資審計作為預防商業賄賂的重要手段，貫穿于項目立項決策、勘察設計、招標投標、合同控制、施工管理、質量監理、竣工驗收、竣工決算、監督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項目立項決策、招標投標、施工管理、質量監理、竣工決算等幾個方面產生商業賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計主要是針對竣工決算開展，對于項目立項決策、招標投標、施工管理等環節商業賄賂的控制力要弱一些。從審計角度來分析，主要有以下幾個方面：
首先就是項目決策立項監督不力，在工程的計劃立項上缺乏必要的程序和監督。部分領導在項目決策立項方面全部搞家長制、一言堂，不經過黨委集體研究，不經過專家評審，或者是領導已經拍板確定項目，后續的可研、初設、專家評審等僅僅是走個過場，對于工程項目的立項、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項目審計過程中，決策立項應作為首要關卡，對于項目的概算、預算認真審核，確定限額，嚴禁“三超”現象，控制項目資金的隨意增加，同時要從項目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產生。
第二點，是項目招標投標缺乏監督，業主人為因素過大。現在許多建設項目招投標采用的是“綜合評估法”。即先由相關單位計算出一個標底，然后對投標人從商務和技術兩方面打分，參照標底按權重綜合得分高者中標。這個招評標機制的缺陷就是人為因素大。投標單位通過對建設單位主要負責人行賄，一些行政領導利用職權違規干預、插手甚至非法介入操縱招投標活動。同時，投標人相互串通圍標、投標人向評委專家或招標行賄等等，種種手段也是履見不顯。可見，招投標過程中的商業賄賂是監管重要的一環，也是審計工程中的重點之一，絕對的權力必然帶來絕對的腐敗，審計機關開展政府投資項目審計，就是要加強對項目招投標階段的審計監督，明確相關單位和個人的責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經濟犯罪、反腐倡廉。畢業論文，投資審計。
第三點，是合同簽訂管理過程要加強審計。建設單位由于缺乏必要的專業知識、以及部分人為因素等原因，對合同簽訂把關不嚴，導致合同定價過高、合同內容相互矛盾等問題，而施工單位會依據簽訂的合同索賠，這就給審計工作帶來被動和難度，容易使財政資金受到較大損失。審計部門要加強對政府投資項目的工程施工合同的事前審核，將上述項目職責真正納入審計的范疇，使政府投資項目審計的關口前移，這樣不僅為日后工程結算及審計掃清了障礙，同時也規范了建設領域合同管理。
第四點，是對于施工過程的監管也是審計工作的新的重點。在項目竣工決算審計中，發現許多項目的工程變更缺乏經濟性、效益性控制，變更頻繁，導致造價攀升、概算超標等問題，造成財政資金使用效益低下，浪費現象比較嚴重。同時也給某些施工企業有可乘之機，施工單位通過向建設單位、監理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計大部分是事后監督，審計部門只能在已變更的基礎上進行審核，收效甚微，特別對于一些隱蔽工程，現場已無法看到，審計的難度較大。
解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設單位對規定額度以上的變更，事先報財政部門、審計部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強工程變更的經濟性、合理性，工程造價會得到及時控制。另一方面對于質量監理過程加大審計力度，控制工程簽證隨意增加費用。畢業論文，投資審計。畢業論文，投資審計。對于政府重點投資項目，建立審計員派駐制度，實施現場跟蹤審計，實現對于重點投資項目的全過程審計。
最后，是結算階段商業賄賂現象嚴重。此時工程已經結束，施工單位為了在最終的結算中獲取更多的利潤，會不斷地向業主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價，這其中就極易產生腐敗。同時，施工單位在最終的結算時，還可能通過向監理、中介審計等人員行賄，以便虛報工程量，達到多計工程價款的目的。這就要求在審計過程中，要堅持采取項目資料審計與工程現場取證的審計方法，采取就地審計、階段性分類審查和詳細審計相結合的方法，逐個階段進行審核。對工程量、材料價格、工程取費標準、定額套價等進行全方面覆蓋，確保工程造價審計結果客觀公正、真實可信。重點對工程量變更簽證方面的真實性、合理性進行審核，反復推敲，從中發現疑點，從中挖掘案件線索。
總之，工程建設領域商業賄賂犯罪的治理要重視標本兼治。治“標”的重點在于及時、有效地打擊商業賄賂違法犯罪行為，強調刑罰在治理商業賄賂中的威懾作用，加大刑罰的力度。畢業論文，投資審計。治“本”的重點在于完善市場經濟規則，完善相關市場制度，真正去除商業賄賂得以繁衍的土壤。畢業論文，投資審計。而政府投資項目審計應不斷向決策、設計、施工管理、質量審計方向延伸，只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程，才能最大限度地發揮審計機關監督公共資金真實、合法、有效使用的職能，真正起到預防商業賄賂的作用。
審計論文范文一：現代企業會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經濟獲得了較快進步，企業成為了社會經濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經濟的產物，更是企業經濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業在市場中立足、持續經營發展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業的重要意義，能夠迅速推動企業經濟管理水平的提高，進而提升其經營效益。
一、國內企業會計審計現狀及其意義
(一)企業會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內企業規模的不斷擴大，企業經營管控的專業性、綜合性不斷增強，會計審計對企業的穩定、持續發展起到越來越大的作用。現在不少企業的管理人員都未能實現合理管控，導致企業處于分離狀態，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業的健康發展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監督企業本身的經濟行為、監管財務平時的工作狀況，進而推動企業的快速、穩定發展。盡管企業的經營規模繼續擴大，同時企業對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現代企業的會計審計工作依舊出現了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業內部的管理體系外，也可以推動企業內部管理能力的提升、經濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據有關制度行事，能夠保障企業資金配置的合理性。經由會計審計工作的強化，提早發現企業中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業的經營管理水平。
二、現階段企業會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業進步，保障企業管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業需要設立嚴謹的內部審計體系，但是絕大多數企業內部審計和職業管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業內部經營管理的監督工具之一，承載著監控企業決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現在，國內大部分企業內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業的經濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經營模式下，企業的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質偏低
目前，國內企業的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業的經營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼備多種知識儲備。而現今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內不少企業存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創新，其由常規的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業模式當中，無法熟練運用相關經驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內部審計體制
為了更好地體現審計工作的力量，企業應當繼續健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經濟行為的監管；其次，可以借助網絡科技來搭建企業內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業財務的監管力度，增強企業審計部和財務部的聯系，保障監督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監管企業經濟行為的關鍵對策，更是企業內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業素養，豐富審計形式
人是企業經營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業經營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經濟的發展、會計審計的創新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結束語
綜上，當前企業要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續深化內部審計制度的改革，為企業市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業內部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業的自身發展和我國現代企業制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內部審計對企業發展的積極意義
前文已述，內部審計是我國企業內部管理的重要構成，還對企業內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業的積極作用主要表現在兩處：第一，能夠對企業的未來發展規劃方向；第二，能夠制約企業的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業能夠及時發現內部管理及經營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業的實際情況對企業的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業自身發展的資源使用方法，有助于企業資源的優化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業的不合理之處。主要指企業能夠借助內部審計及時發現生產、管理、經營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業內部審計的有效性
(一)我國企業內部審計人員專業水平與業務能力難以滿足企業的發展需求
內部審計實際是近年來才被企業所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業水平還是業務能力都較為薄弱，難以滿足企業的發展需求。通常，在企業中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業環境、經營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業的其他崗位工作，對專業和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業知識，了解宏觀經濟政策，還要熟知企業銷售、生產、管理等各個環節與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業性人才。然而現實中，我國很多企業的內部審計人員無論是專業水平還是個人素質均不高，難以滿足企業審計工作的要求。甚至很多企業的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發揮實效
除了目前我國企業審計人員的專業水平和業務能力難以滿足企業發展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發揮實效。具體而言，主要表現在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業內部審計的當前現狀不難發現，在很多企業中，內部審計機構只是企業的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據客觀事實，合法合規，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現實中，由于審計部門從屬于企業，部門與個人利益與所審計的經濟業務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業內部審計的合規性較差
除上述問題之外，我國企業的內部審計工作不夠規范，存在“有法不依”、“有章不循”的現象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業的重視，但是內部審計的實際執行效果并不佳。企業對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現象較為普遍和嚴重。
四、現階段我國企業應如何開展內部審計工作
(一)我國企業內部審計的側重點應有所轉移，“經營審計”是未來趨勢
在市場經濟的高速發展之下，現代企業產權機制愈發完善。在此背景下，我國企業應以市場經濟為導向，要積極采取現代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經營審計”轉移。目前我國企業內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經濟業務的各個環節。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業的發展需要。當前，在一個企業的發展中，經濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業的生產、管理、經營等各個環節，進行全過程審計，及時挖掘企業內部管理和經營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業的日后發展提供建設性參考意見。
(二)我國企業應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發揮實效。對此，筆者建議，我國企業應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業的一種“自我審計”。作為企業的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業管理者負責。第二，企業應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業應嚴格依據我國審計法等相關規定，結合企業自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業內部審計制度。
(三)我國企業應借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性
目前，在市場經濟的大力發展之下，電子信息技術逐漸被我國企業所運用。很多企業不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業還引入了ERP等數據庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業在內部審計工作中也應重視對現代化科學技術的運用。可以根據自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發現潛在問題并予以糾正，以達到完善企業內部管控的目的。此外，企業還可以利用現有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數據，并利用Excel軟件對數據進行加工。通過對電子信息系統的運用，確保審計數據的準確性與合理性。
(四)我國企業的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優化的實現內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業內部管理的重點和關鍵環節，內部審計的效果直接影響著企業內部控制的建設。無論是企業的內部管理，還是其發展、經營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現企業的可持續發展。
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論文摘要：新的巴塞爾資本協議確立以來，協議明確了商業金融機構的風險管理的方向。商業銀行的風險管理審計要適應新的經濟環境和要求，不斷改進標準、完善制度、提高人員素質，從而為商業銀行金融行為提供更好的風險管理意見和方法服務。
一、巴塞爾新資本協議
1、協議的確立，巴塞爾銀行監督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協議(征求意見稿)”，協議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規定從2006年底開始在成員國開始推行。新協議由三大主題組成，分別從資金管理人和風險管理人角度、監管人角度以及投資人角度對銀行風險的內涵、計量方法以及風險防范方式等，作出了建議和規范方法的要求。
2、協議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風險管理者角度)。新協議將銀行風險的進行了劃分，確定為信用風險、市場風險和操作風險三方面，并為計量風險提供了多種備選方案。
第二主題:監管部門的監督檢查(監管者角度)。這部分內容是第一次納人協議框架。新協議認為，為了促使銀行的資本狀況與總體風險相適應，監管當局應該考慮銀行的風險化解能力、風險管理能力、所面對市場的性質、收益的穩定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達到應對市場風險的要求，在商業銀行的資本水平較低時，監管當局要及時對銀行進行必要的干預。Www.133229.COM
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結構研究重大進展的體現，其作用在于進一步強化資本監管和促進銀行體系運作中的安全與穩固。新協議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風險的作用，市場中的盈虧機制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監管當局更有效地工作。
二、風險管理審計的概念及現實意義
1,概念
風險管理審計是指:企業內部審計部門采取系統化、規范化的方法，評估企業風險管理系統的風險識別、分析、評價、管理和處理能力等內容的內部審核活。風險管理審計作用是，通過對企業的風險管理、控制及監督過程進行評價，進而提高經營過程的效率。
2、實施風險管理審計在銀行中的現實意義主要有以下三個方面:
(1)風險管理審計可以從另外的角度幫助風險監管者防范風險。風險監管部門的任務是根據實際要求，制定防范風險發生的制度和監管執行這些制度。銀行內部審計實施的風險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風險進行重新審核，客觀地評價風險防范系統的正確性，使風險因素得到有效的控制和防范，這彌補了風險監管者在制度實施過程中的不足。
(2)風險管理審計可以增強防范制度的執行力度。我國商業銀行內部控制體制和監管、稽核制度執行徹底，是形成經營風險的一個因素。風險管理審計可以評價和檢查風險應對方法的執行情況，通過審計風險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執行，執行的力度如何等，從而起到加強防范風險措施執行的目的。
(3)風險管理審計通過“干預性”方式減少銀行內部的操作風險，體現“增值”功能。內部審計是風險管理的獨立防線，它并不直接參與風險管理系統的建立和執行，而是對已有風險管理實施再監督，它完全可以促進風險管理的有效實施，另外對操作風險進行識別、分析、協調、管理，提出控制風險的有效建議，是風險管理增值的另一體現。
三、新巴塞爾資本協議下，風險管理審計應當采取以下措施來更好的為銀行服務
1、以協議為基礎，根據自身的情況完善相應的風險管理審計部門和制度。銀行內部審計部門要正確認識風險管理審計，在商業銀行經營中的重要作用，建立健全風險管理審計部門。針對新巴塞爾協議中提出的商業銀行所面臨的風險種類和范圍，制定適應自身的風險管理審計方向。經營中，每個商業銀行的業務重點不同，其經營中面對的風險也就不同，所以各個商業銀行的風險管理也不盡相同，內部審計部門要能夠從自身出發制定符合自己銀行的風險管理審計辦法和制度。
2、完善風險管理審計的具體實施標準、方法。完善評價標準體系，可以利用新巴塞爾資本協議作為基礎，參考借鑒美國、英國、法國等發達國家在金融危機中教訓，研究調整商業銀行的風險管理審計標準。建立風險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務實”的原則，既要注意與風險管理相結合，也要具有相對的獨立性。
3、工作中做好風險管理審計的新方法研究和探索。隨著經濟的高速發展，更新審計技術和方法，是提高審計效率和質量的重要保證。商業銀行，應鼓勵內部審計人員以新協議中風險管理方面的內容為基礎，結合自己銀行的情況，創新審計技術方法并加以實施。另外，在完善風險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內控測評、風險評估、風險管理實施等方面的方法和技術產。增強審計人員與風險管理人員的溝通，以增強審計方法的實用性、指導性和前瞻性。
四、總結
論文摘要：強化行政事業單位會計監管對于提高其工作質量和消除各種違法亂紀行為具有十分積極的意義，本文詳細的講述了行政事業單位現行會計監管存在的問題與不足，最后提出了幾點具體的完善對策。
一、行政事業單位現行會計監管的問題與不足
1.現行的政府監管主體協調力度不夠，制度和職能上還存在很多不完善、不配套的地方。現行法律法規授權審計、財政、監察等多個部門都可以對會計資料實施檢查，各種監督檢查的功能交叉、標準不一。加之分散管理，多頭監管，各監管部門缺乏橫向信息溝通，信息無法互相利用，沒有良好的監管信息網絡，未能形成有效的監督合力，造成社會資源的浪費。財政部門為改進會計監管措施，實行行政事業單位會計委派制以后，由財政統一直接管理會計人員，財政部門對行政事業單位會計監管更加直接，權力有所加強，但由于會計委派涉及到紀檢、財政、人事、組織、編制、業務主管等多個部門，財政部門與人事部門、組織部門、編制部門等在相關制度和職能上還存在著許多不協調、不配套的地方，不能達到理想的監管效果。
2.管理形式較為片面和單一，會計人員的積極性與主動性難以調動起來。財政部門強化會計監管的一個重要手段就是試行行政事業單位會計委派制，改變會計人員對所在單位的依附關系，對會計人員大膽行使監督職權，獨立執法，維護國家財經紀律和制度的貫徹執行有很大作用。但會計人員除對單位經濟活動進行核算、監督，還擔負著為領導提供決策參考的任務。被委派單位對委派會計而言，是一個定期輪換的工作環境，很難深入了解該單位的基本情況，委派會計與單位領導的關系是監督者與被監督者的關系，容易被孤立，被排擠、架空的現象難以避免，有些會計人員在原單位有升遷的可能性，在實行會計委派制后，委派機構對委派會計的提拔數量相對較小，不利于會計人員發揮管理的積極性。
3.政府審計的管理體制尚存諸多問題與不足，審計的獨立性難以得到保證。政府審計部門隸屬同級政府，是同級政府的職能部門之一，形成事實上的各級審計機關是各級政府的內部審計部門的狀況，導致審計的獨立性不足。這種不足所引起的不良后果，在地方審計活動中表現得猶為突出。在實際工作中，本級人民政府和上級審計機關的行為目的和行為動機有可能發生矛盾，當這種矛盾發生時，審計工作往往會喪失獨立性。因為在現行體制下，地方審計機關的利益與本級人民政府的政績聯系在一起。審計機關是政府的一個職能部門，向本級政府負責，所以在遇到重大的審計問題時，必須向當地政府匯報，客觀上形成了對地方政府的直接依賴關系。
二、完善行政事業單位會計監管的切實對策
1.對各個部門的職責進行重新界定，分清各自職能，為強化監管工作奠定良好基礎。目前委派會計、財政監管、審計監督及其他政府行政監督在具體監管內容上相互交叉，甚至使用不同的監管標準，造成監管的權威性受到損害。當務之急應該成立一個專門領導小組，總結分析委派會計、財政監管和審計監督和其他政府行政監督的各自職能，清理重疊職能和內容，在分清職能、避免重疊、有機協調、相互補充的指導原則下，將上述各種監管職能重新理順，以解決管理分散和重復監管的問題。
2.在財政部門內部清楚界定各相關部門的會計監管職能，各個部門密切合作，提高監管水平。目前財政部對行政事業單位會計監管的機構主要是各預算職能部門、會計管理職能部門、財政監督檢查職能部門和財政法制管理職能部門。現在看來，在實際工作中，這些部門的監管工作也有交叉，甚至也存在不通信息，封閉監管的問題。為此，應在財政部門內部強化行政事業單位會計監管工作、職能分工的清晰和監管工作的信息交流，避免重復監管和監管矛盾。
3.財政部門與審計部門加強協調和溝通，進一步增進彼此之間的信息共享。彼此間應建立信息通報和檢查結論處理處罰決定抄報制度，避免不必要的重復監督和監督矛盾。
4.會計集中核算是當前大力推行的一種管理模式，提高了核算的集約化程度，降低了相關的運營成本與財政資金的使用效益。因此建立和推行行政事業單位會計集中核算模式是適應目前財政管理體制改革的選擇，也是實行國庫集中支付制度的要求。國庫集中支付制度，是指在實行綜合預算的基礎上，建立國庫單一賬戶核算體系，所有財政資金收入(包括預算內、預算外)以及各種專項資金收入直達國庫收入賬戶，預算內、外建立相互配合的撥款計劃，所有財政支出包括人員工資經費支出、公用經費支出、專項資金支出全部通過國庫支出賬戶實行集中支付。它包括對預算單位大宗商品或勞力支出的集中性支付、對公務員工資和補貼的工資性支付和對預算單位零星日常費用的零星支付。
推行會計集中核算和國庫集中支付制度，對建立符合我國國情的國庫支付結算體帶ⅱ，加強行政事業單位會計監管有重要的現實意義。實行國庫集中支付，能夠實現對政府資金的集中化管理和使用，增強國家財力，加強財政政策的宏觀調控和實施力度；能夠減少支付環節，有利于加強對財政資金支出的監督和管理，減少政府資金流失，杜絕不合理支出，提高資金使用效率和效益；能夠細化、硬化財政支出資金的分類監督管理，掌握各預算單位的每一筆資金的用途、用款時間、付款對象等，有效減少財政資金使用方面的損失浪費和抑制腐敗；扭轉財政資金“部門、單位”所有制傾向，建立新型的理財、用財觀念。
5.對當前的審計管理體制進行改革，提高審計獨立性。我國政府審計的實踐證明，現行審計管理體制名義上是雙重管理，實質上是屬地化管理。這種管理模式，難以保證政府審計部門擺脫行政干擾，獨立、嚴格、客觀、公正地執法，影響了審計執法的力度，不能保證審計的合法性和效益性。只有改革這種管理體制，才能把審計部門從地方管理的束縛中解脫出來，真正獨立、公正地行使審計職權，查處問題、凈化環境、清除腐敗溫床，向有關部門提供經濟案件的線索，維護經濟秩序，成為真正的具有權威性的經濟監督部門，才能推進依法治國進程，保障各項改革措施和宏觀調控目標的實現，促進我國社會主義市場經濟的健康發展。
6.強化內部會計監管并不斷提高自身的會計工作水平。在實際工作中，有一些單位也建立了相應的內部監督和控制制度，但這些制度形同虛設，并沒有認真執行，造成內部管理失控，單位負責人應對此負主要責任。由于行政事業支出屬于消費性支出，所以行政事業單位負責人及會計人員一定要提高對監管的認識，要將內部監管工作做在前頭，要認識到會計部門依法行使監管權力是自己的本職工作，必須履行；要結合會計業務工作中現存的實際問題，認識到會計監管是會計工作的重要補充；會計監管要突破傳統思維方式，積極開展調查研究，建立健全切合實際的內部會計監督制度，在法律法規和國家統一會計制度下，體現本單位經濟業務活動的特點和要求，科學合理地規范本單位的各項會計工作。
7.加強法制建設，將會計監管置于法制環境之中。各級行政事業單位監管主體都應確保有法必依，執法必嚴，違法必究。建立社會主義法制國家，財政部門要綜合利用經濟的、行政的、法律的手段，加大處理的力度。要將處理事與處理人相結合，追究責任人的責任，徹底改變過去對違法違規問題對事不對人，違法單位交點錢了事，責任人安然無恙，屢查屢犯、屢禁不止的局面，真正樹立《會計法》的權威。有法必依、執法必嚴，這是財政部門履行會計監督職責的生命線，也是會計監督職能真正落實的關鍵。對發生的違法行為，各級財政部門都必須鐵面無私，依法處理。各級審計機關也應嚴格按照《審計法》正確行使強制行政監督權和處理處罰權，對違法違規的會計行為做出處理處罰或按照程序移交其他部門或機關處理。通過嚴格執法，反饋行政事業單位管理公共事務活動和事業發展活動中深層次的問題，將會計監管置于法制的環境之中，可以提高監管的整體效能。
三、小 結
行政事業單位的會計監管工作對于防止會計舞弊行為的發生，減少國家財產和社會資源的流失能發揮重要監督和管理作用。只有不斷建立健全內部控制制度，提高審計水平，使行政事業單位會計監管制度化、法制化，從而有效杜絕不法會計行為的發生。
參考文獻：
[1]張麗，行政事業單位會計監管探析[j]，管理觀察，2009，(26)
【 論文 關鍵詞】內部控制；控制目標；控制要素
【論文摘要】美國的內部控制制度 發展 至今，已經達到較完善的程度。本文通過對我國和美國內部控制相關問題的比較，找出我國 企業 目前內部控制存在的不足，并結合我國國情，提出我國在內部控制建設方面的一些建議。
1中美內部控制制度比較
我國內部控制理論起步較晚，大約起于20世紀80年代。90年代開始，我國政府加大企業內部控制的推進力度。1996年財政部《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，提出內部控制的定義和內容，規定cpa審查企業的內部控制。1997年
3.2建立內部控制是一個系統的過程我國現階段的內部控制建設應由內部 會計 控制逐漸轉向內部會計控制、管理控制、風險控制以及信息評估等多個要素結合的體系。既要充分體現它的針對性、適應性和現實性，也要考慮其前瞻性、系統性。從而形成前后統一的完整的系統。
3.3我們應該明確認識到內部控制框架與公司治理機制的關系是內部監管控制與制度環境的關系內部控制外延的拓寬正是由公司治理機制的變化所致，因此今后的研究應將內部控制與公司治理聯系起來，將完善公司治理作為加強 企業 內部控制的基礎和條件，同時將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改革的重大舉措。
3.4重視企業的控制環境建設首先，要完善公司治理結構，確立董事會在企業內部控制中的核心地位；其次，要提高企業管理者與一般員工的素質、道德，特別要加大對企業領導進行內部控制的宣傳力度，創造積極向上的控制環境；再次，政府部門應建立健全相關的 法律 法規，來推動企業內部控制的建設。
3.5加強內部控制制度的有效評估企業內部控制制度重在執行，內部控制評價可以采用內部審計評價和委托會計師事務所進行評價兩種方式。前者可由內部審計人員等評價主體定期進行；后者應該學習美國的做法，政府出臺相關規定要求單位負責人在財務報告中對本單位內部控制的健全性、有效性作出自我評價并要求對其所做披露負責，會計師事務所通過執行相關程序對該單位內部控制情況進行測試和評價，并作出具體評價報告。按照薩班斯法案的要求逐漸完善企業內部控制的框架體系，做到真正向美國學習，與國際接軌。
參考 文獻
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2王松輝．中美內部控制概念比較與現狀分析[j].福建商業高等專 科學 校學報，2005，10
［論文摘 要］會計信息失真已成為社會一大公害。虛假的會計信息使企業法人無法真正掌握企業的實際情況，容易造成決策失誤，給企業帶來巨大的生存危機；會計信息的失真，還會造成企業管理上的混亂，為經濟犯罪活動大開方便之門。企業要加強內部監管，建立內部監管體系，從源頭上防止企業信息失真。
內部監管是公司治理的最重要內容之一，可以保證財務報告及相關披露信息的真實性，保證管理層的經營決策及行為合法且符合股東利益，保證企業的資金安全，維護企業的正常運轉。
一、內部監管的構成
國際上存在兩種內部監管機制：單層董事會制和雙層董事會制。單層董事會制下的內部監管，只在股東會下設董事會，同時在董事會下設置各委員會。委員會成員多由非執行外部董事組成，共同行使監管職權。審計委員會設在董事會下，對內部監管起主要作用。審計委員會是隸屬于董事會下的為控制監督服務的組織，是代表董事會對外與注冊會計師溝通的機構，也是隸屬于管理層下的為經營管理服務的組織。為了確保審計委員會的職能能夠充分履行，委員會成員中，獨立董事應占1/2以上，至少有一名獨立董事是財務專家，有一名是法律專家。
雙層董事會制下的內部監管，是在股東會下同時設立董事會和監事會，由監事會行使監管職權。雙層董事會制內部監管還分為垂直式和平行式。垂直式指監事會與董事會成垂直“領導”關系，董事會會在計劃某項交易的初期就讓監事會參與，監事會有權否決某些交易。平行式指監事會與董事會是獨立平行的，監事會只履行監管責任，對董事會的行為只能評價，而沒有否決權。監事由股東會選舉，和董事的任職資格基本相同，在內部監管上起主要作用。
二、公司會計的內部監管體系所涉及的內容
1.健全企業內部控制制度
現階段，許多的企業已經意識到了內部控制的重要性，大部分的企業也都建立了自己的內部控制制度。但是，由于內部控制制度的不完善，對于會計信息的失真仍然控制得不到位。第一，合理、有效地設置會計機構。將企業的會計部門和財務管理部門分立，分擔不同的職能，分屬不同的領導。財務管理部門由總經理領導，負責日常的財務相關工作。會計部門由董事會領導，對董事會負責。主要會計人員由董事會任命，這樣可以使會計人員真正成為財務信息供給的主體，為會計人員的獨立工作創造條件，使其有能力拒絕管理人員的不合理要求，從而有效地避免管理人員舞弊。第二，加強內部審計。設置內部審計機構，對會計業務進行日常的內部審計監督，由監事會領導，對監事會負責。健全董事會、監事會機構，使其認真履行其職責。職位分離，解決好大權掌握在董事長兼總經理一人手中的現象，防止其獨斷行事，為自己謀私利。第三，明確財務人員信息供給主體的地位，強化披露財務信息的內部監督，建立監督人員在企業中行使其職權，保持高度獨立性的保障機制。
2.健全公司的內部約束機制
公司會計內部監管體系的建設要重視內部約束的力量。要求企業以《會計法》等相關法律法規為指導，結合本單位業務特點和管理要求，以會計準則為依據，健全內部會計監督制度和內部約束機制。通過健全的管理制度和有效的約束機制，完善基礎管理制度，控制舞弊行為，防范經營風險。第一，改革現行財務會計人員的管理體制，建立對其的管理約束機制。財務會計人員通過上級財務會計部門統一管理，最大限度地保障他們的職權，保持財務會計工作的相對獨立性，從源頭上阻斷財務會計弄虛作假，充分發揮廣大財務會計人員依法監督企業經濟活動的作用，使企事業內部財務會計監督制度真正落到實處。第二，要明確企業單位責任主體在財務會計監督中的責任。現階段，很多公司中，大多數的單位負責人權責過大，對其限制不夠。有時候，這些單位負責人對財務會計工作認識不夠，任意指揮；還有的單位負責人不顧公司的利益，利用財務工作為自己謀私利。這就嚴重阻礙了企業財務會計監督工作的正常進行。因此，我國企業應進一步落實《會計法》關于“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負責”的規定，加強對企事業單位負責人財務相關知識的培訓，使其懂財會法律、經濟法規。同時，還要讓其明確違反財務制度和法律的嚴重后果，使其切實對自己負責，對單位負責，認真履行相應法律賦予的財務會計責任。
3.完善會計信息質量評價監督體系
一個完整的會計信息質量評價監督體系應包括對企業會計法規遵守情況的監督、對企業財務報告質量的監督、對企業會計基礎工作運行各程序的監督。公司各個單位應當根據《會計法》等法規的要求，健全單位負責人負責的，由會計人員自我檢查、審計部門全程審核、會計部門內部稽核相結合的，以內部會計控制制度為基礎的企業內部會計信息質量監督體系，力爭把不合格的虛假的會計信息消滅在企業內部，從源頭上加以控制，以保證企業提供的會計信息的質量，維護單位的信譽。企業管理者要借鑒國家頒布的評價體系構建內部會計信息質量評價體系，全面地提高會計信息質量。
三、結語
會計人員是會計工作的主體，其職業道德在一定程度上決定著會計工作的質量。2007年1月1日后新的會計準則實施，也給會計人員帶來了嚴峻的挑戰。因此，公司一定要重視內部監管中會計人員的作用，要充分發揮其力量，加強對他們的培訓，進行誠信教育，加強職業道德教育，建立健全會計職業道德規范體系，在全社會范圍內形成誠信的會計氛圍，只有這樣，才能為公司內部監管體系的建立提供有利的條件。
參考文獻
[1]蔣曉鳳：論會計信息的內部監管[J].現代商業，2009，(26).
【關鍵詞】內部控制評價體系；評價指標
一、引言
目前，內部控制理論已發展到全面風險管理整合框架階段。然而，雷曼等自認為是“有效內部控制”的大公司在金融危機中紛紛受到很大沖擊，這給內部控制理論造成巨大的挑戰。企業內部控制評價即是評價主體對企業內部控制的有效性進行整體評價，并形成評價意見，識別內控缺陷的過程。2010年，我國出臺了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，對內部控制評價的原則、內容、程序、缺陷認定等理論問題做出了一定的規定，但是這些規定過于籠統，無法為內部控制評價的實踐提供具體的指導。因此，目前迫切需要建立起具有一定可操作性的內部控制評價體系，以指導內部控制評價的實踐。
二、內部控制評價的內涵與目標
我國《企業內部控制基本規范》以及COSO報告都認為，企業的內部控制是一個過程，因此認為內部控制評價是對企業內部控制在一定的期間之內的設計有效性和運行有效性進行的評價。如果企業的內部控制評價結果達到或超出了一定的內部控制評價標準，則該內部控制就是有效的；反之則是無效的。對企業內部控制狀況進行評價，主要目的有三個：
（1）科學、合理地評價企業內部控制質量，為政府以及資本市場監管部門了解企業內部控制狀況，制定相關的法律法規提供依據。
（2）對上市公司形成聲譽制約，激勵企業提高內部控制質量，完善企業內部控制，保護投資者等利益相關者權益。
（3）使企業了解內部控制狀況，找出內控薄弱環節，提高經營質量，并為投資者提供投資依據。
三、目前內部控制評價存在問題
近年來，內控報告較之前年度在格式的統一性和內容的可讀性上均有所提高，但仍然存在許多問題，具體問題如下：
（1）內部控制評價的范圍不清
如何確定內控的評價范圍，是SOX法案中認定的“財務報告內部控制”，還是COSO框架認定的“公司內部控制”？具體到內控評價又是如何？這一系列問題是內部控制評價中的難點，嚴重影響著內部控制的評價制度的順利實施。
（2）形式化現象嚴重
公司披露內部控制評價報告的形式化現象嚴重。披露的各項內容與公司實際情況結合不夠緊密，針對性不強，不能減少信息不對稱，為投資者提供企業內部控制更多的信息。
（3）沒有體現風險導向的思想
部分公司機械的對內控要素、建設過程和成果進行詳細描述，沖淡內控自我評價報告有用性，使企業內控水平不高，沒有強調風險導向，也沒有全員參與。因此，現行的內部控制評價體系亟待改進。
（4）多數公司未披露認定內控缺陷的具體標準
在披露信息的公司內部控制報告中發現，定性標準主要是通過跡象來認定內控缺陷的，而定量標準類似于財務報告審計中的重要性水平。因此缺陷分類標準有待進一步細化。
（5）缺陷披露不充分
一般披露內控報告的上市公司均認為其財務報告內部控制有效，不存在重大缺陷。顯然，大多數公司的內控自我評價報告沒有對內部控制缺陷充分披露，內部控制自我評價報告的可靠性值得懷疑。
四、內部控制評價的改進對策
根據以上所提出的問題以及我國的制度環境等各項因素的考慮，如存在特殊的制度環境如股權結構較特殊、投資者法律保護不健全、資本市場不平衡、公司治理機制有缺陷等，使得我國企業內部控制評價的視角首先應當是規制或監管；在現代企業制度下，企業經營活動的目標是實現企業價值最大化，因此，中國內部控制評價視角除了基于監管之外，還要基于企業管理。根據財政部等五部委的《基本規范》和《配套指引》相關規定，結合我國提出的企業內部控制制度體系建立目標，即通過三至五年的努力，基本建立以監管部門為主導、各單位具體實施為基礎、會計師事務所等中介機構咨詢服務為支撐、政府監管和社會評價相結合的內部控制實施體系。因此，“董事會內部控制評價+注冊會計師財務報告內部控制審計+政府監管部門（或非盈利性機構）內部控制綜合評價”是較適合我國制度環境的內部控制評價模式，如圖1所示。
圖1 我國上市公司的內部控制評價模式
圖1中，將對企業的內部控制評價與報告劃分為董事會內部控制評價、注冊會計師財務報告內部控制審計、監管部門或非營利性機構內部控制綜合評價三部分。其中董事會內部控制評價和注冊會計師財務報告內部控制審計是兩個平行且相互獨立的業務流程，依據各自獨立的審核測試程序，分別完成內部控制自我評價報告和審計鑒定報告，政府監管部門或非營利性機構根據董事會的內部控制自我評價報告披露和注冊會計師的財務報告內部控制審計披露，結合企業財務報告信息、外部監管信息以及通過訪談、問卷等形式獲得的企業內部控制補充信息對企業內部控制質量進行綜合評價，并披露內部控制評價結果。將企業內部控制評價和審計分為兩個獨立的業務流程可以明確劃分各自的責任，有利于對企業內部控制的有效性進行對比分析和相互印證，保證評價結果的真實、可靠；在企業內部控制披露以及注冊會計師內部控制審計披露的基礎上，由政府監管機構或外部非營利性機構對企業內部控制狀況進行綜合量化評價，有利于對比分析企業內部控制狀況的變化情況，更直觀地反映企業內部控制質量，指導政府、投資者、銀行及其他利益相關者進行相關決策。在這種評價模式下，內部控制外部評價主體主要是政府監管部門或外部非營利性組織，考慮到我國對大多數非上市公司沒有強制要求披露內部控制狀況，也沒有對內部控制審計做出強制性規定，現階段內部控制評價的客體是所有中國上市公司。
參考文獻：
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作者簡介：
論文關鍵詞：健全,機制,全程,監管,提升
莒縣財政局以強化財政專項資金精細化管理為抓手，不斷完善財政監管手段和方法，構筑貫穿于事前、事中、事后的全程監管體系，切實規范和加強財政專項資金管理，提升了財政精細化管理水平，保證了財政專項資金安全、規范運行，提高了財政資金的經濟社會效益，更好地服務了全縣經濟社會又好又快發展。
一、實施制度創新，建立完善財政專項資金精細化管理機制
財政專項資金是國家支持經濟社會發展的重要政策手段，如何管好用好資金，確保真正發揮效益，是各級財政部門特別是縣級財政部門的重要職責。2008年以來，我們從“完善制度、健全機制、強化監管、提高效益”四個方面入手，不斷健全和完善財政專項資金管理制度，先后制訂了《莒縣財政專項資金管理暫行辦法》、《莒縣財政項目資金管理辦法》、《莒縣財政惠民補貼專項資金管理辦法》、《莒縣鄉鎮財政專項資金會計核算辦法》等多項規章制度。通過制度建設，解決了目前財政專項資金管理中突出存在的問題，一是解決了部門協調問題。針對過去項目申報過程中出現的越權申報、多頭申報、部門職責不清等問題，通過制度的制訂完善，明確規范在項目申報、建設、監管過程中部門職責權限和程序，加強了部門之間的協調；二是解決了資金撥付程序問題。通過規范資金撥付程序，完善資金撥付方式，保證了項目資金按進度及時、快捷到位，民生補貼資金發放流程更加順暢；三是解決了會計核算問題。通過建立財政專項資金會計核算制度，真實、全面反映了專項資金運行的全過程，進一步促進了專項資金管理的規范，提高了項目單位財務管理水平；四是解決了財政監管問題。通過制定完善監督檢查辦法，豐富了專項資金監管手段和方式，進一步強化了財政監督職能，保證了依法理財。
二、構筑全過程動態監管體系，提高財政專項資金使用效益
在財政專項資金管理過程中，以提高資金使用效益為目標，注重資金監管與項目建設的有機結合,財政監管始終貫穿于事前、事中、事后全過程。
（一）完善財政項目立項決策機制，確保財政專項資金投向科學合理。一是逐步完善財政項目庫。為提高財政專項項目前期工作質量和效率，根據全縣經濟社會發展狀況及發展規劃，先后建立了包括經濟發展項目、民生項目、教育危房改造項目、畜牧規模養殖場、支農合作組織項目、農業產業化龍頭企業項目、農田水利基本建設項目等財政專項項目庫。截止目前，全縣各類財政專項項目入庫985個。二是健全項目論證制度。在組織項目申報時，組織有關部門、專家對項目可行性、資金使用效益、項目承擔單位申報意愿、單位資質進行實地考察、充分論證。如，在選擇村村通集中供水工程建設地時，對各地供水需求、地質條件、項目所在地政府協調能力等因素進行了充分論證，從項目庫中擇優選擇了11處建設地。由于前期論證有力，施工條件得到充分保證，群眾非常支持，項目建設取得了成功，我縣采取的山丘區集中供水建設模式在全省得到推廣。
（二）強化財政專項資金運行監管，確保資金監管全方位、無縫隙。一是完善財政專項資金撥付方式。注重資金與項目結合，嚴格按程序、按進度及時核撥資金。實施國庫集中支付、縣級報賬提款，項目資金直接支付建設單位。二是規范項目監管。督促項目建設實施“五制”管理，即招投標制、監理制、法人制、公示制和審計制。實行項目招投標制，對一些總投資規模較大，單項工程額較小的項目，實行集中采購，合并招標，如病險水庫除險加固、村村通自來水工程。對投資規模大的重點項目，采取全國范圍公開招標方式，邀請省內專家進行評標，如沭河攔河壩、大型水庫除險加固工程。實行工程監理制，對項目建設實施工程監理，加強對項目實施的動態監管。實行項目法人制，完善質量問責機制。實行項目竣工決算審計制，核實項目支出內容，剔除不合理費用，節約財政資金。實行項目公示制，接受社會監督；三是規范民生資金管理。協調有關業務部門、鄉鎮政府及銀行系統，完善補貼操作流程，加強部門協調，從基礎數據采集、審核到數據庫建立、導入發放系統、資金發放、發放信息反饋等步驟進行細化，每個環節都明確職責、時間進度等要求。目前，我縣已將種糧直補、農資綜合直補、水稻良種補貼、大中型庫區移民后期扶持補貼等各項惠民補貼全部通過“涉農一卡通”系統發放，2009年通過“一卡通”系統發放各類民生補貼9871.46萬元，涉及30余萬農戶。
（三）實施外部審計和內部控制結合，豐富財政監管手段。采取財政專項項目委托社會中介機構全程參與和財政內部監督控制相互結合的方式，實現監督關口前移和監督全過程的參與，豐富了財政監管手段，加大財政監管力度。重點工程、重點項目實施社會中介機構全程參與，保證項目建設和資金使用的真實性、公正性。在重點工程實施中，委托社會中介機構參與預算編制審查、項目建設審核、工程決算審核，根據審計意見撥付資金，實行邊建設、邊撥款、邊審計、邊監督；完善財政內部控制制度，保證資金撥付的規范性。將財政專項資金管理使用情況納入局內部監督范圍，重點監督撥款程序是否合規，撥款手續是否完善，資金撥付是否及時，資金使用是否合理，項目檔案是否齊全。使財政內部監督關口前移，充分發揮財政監督的預警、監控職能。
[論文摘要]注冊會計師的法律責任影響整個社會的經濟秩序，由此必須準確、全面地分析注冊會計師法律責任形成的原因，并研究解決對策，才能有利于整個社會經濟秩序的建設。
探討注冊會計師的法津責任，歷來是各國審計研究的重點，它不僅關系到注冊會計師行為的合法性，還會影響整個社會經濟秩序。
一、造成注冊會計師法律責任的原因
注冊會計師審計的法律責任是指注冊會計師在承辦業務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，會計師事務所或注冊會計師應承擔的責任。
1、被審計單位方面的原因
主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經營失敗，審計人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關方面的控告。我國《獨立審計具體準則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進行了專門定義。所謂錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報，即被審計單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊會計師所審計的會計報表中產生了錯報或漏報。所謂舞弊，是指導致會計報表產生不實反映的故意行為，即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。所謂違法行為，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規定等行為。對于被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位理應負直接的會計責任，注冊會計師則只能負審計責任。經營風險是指企業由于經濟或經營條件，而可能出現的經營失敗，比如經濟蕭條、決策失誤或同行之問意想不到的競爭等，而無力歸還借款或達到投資人期望的收益。審計失敗則是指審計人員由于沒有遵守一般公認審計準則而提出了錯誤的審計意見。出現經營失敗時，審計失敗可能存在也可能不存在。
2、審計機構和人員方面的原因
如果不是注冊會計師方面的原因，給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負法律責任。但是，也有些會計師事務所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，審計人員應負違約責任。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可做到的謹慎為標準的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失(也稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業上應有的合理的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業準則的要求。比如，未按特定審計項目的要求取得必要和充分的審計證據的情況可視為一般過失。重大過失是指連起碼的職業道德謹慎都不保持，對業務或事務不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的主要要求執行審計。欺詐又稱審計人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區別之一。對于注冊會計師而言，是為了達到欺騙他人的I的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，從而進一步加強了注冊會計師的責任程度。
3、社會因索
社會公眾對注冊會計師的高信任度和高期望值是注冊會計師法律責任產生的社會因素。隨著我國證券市場的不斷發展、注冊會計師隊伍與業務范圍的擴展壯大和社會公眾對審計報告的關注日益提高，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，甚至提出了許多不盡合理的要求。各方面使用者和利益集團希望注冊會計師能發現被審計單位報表中的所有錯弊，不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊、經營破產可能性、違反法律行為都應承擔檢查和報告責任，混淆了會計責<壬戶和審計責任、會計報告的合法性審計目標和專門審計的合規性目標、一般目的審計和特殊目的審計的區另。一旦審計結論與被審計單位實際情況不符，投資者或債權人蒙受了損失，總是希望從其它方面來彌補，而不管錯在哪方。事實上，由于審計時時限、審計方法和審計抽樣技術的制約，要求注冊會計師發現所有的舞弊是不現實的。
4、經濟因素
隨著近年注冊會計師行業競爭的加劇，一些事務所為了提高業務量、爭奪客戶，追求經濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。如果被審計單位對其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，也必然會蒙騙注冊會計師，使注冊會計師落入他們的圈套。更有甚者，少數注冊會計師在自身利益的驅動下，不顧職業道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。
5、技術因素
制度基礎審計的內在局限是導致注冊會計師法律責任的技術因索。我國的審計方法體系是建立在內部控制評價之上的，獨立審計準則強調的也是制度基礎審計模式，著眼點在內部控制的研究評價，并不將降低和控制審計風險貫穿于審計的全過程。但事實上，我們現時的審計環境比國外復雜得多，隱藏著很大的職業風險。而目前，國際會計公司普遍已采用了風險基礎審計模式，它立足于對審計風險進行系統的分析和評價，使審計人員關注審計風險的每個環節而主動控制風險。
6、環境因素
我國現階段市場經濟運行的不規范性是注冊會計師法律責任的環境因素。從公司內部環境來看，目前我國公司法人治理結構形同虛設，國有法人股缺位，股權過度集中，董事會、監事會由大股東操縱，或由內部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機；公司內部控制的缺失造成公司內部控制的松散和低效，高級管理層對財務報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數幾人把持或壟斷財務決策，內部審計人員缺少獨立性和專業訓練，內部審計部門的設置只具象征意義，會計記錄的質量較低等等諸多問題。法人治理結構的不當導致注冊會計師審計關系嚴重失衡。經營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響。沒有好的執業環境，注冊會計師很難獨善其身。這些都加大了注冊會計師審計的風險和法律責任。
7、法律因素
我國相關的法律法規滯后于經濟發展的實際需要是造成注冊會計師法律責任的法律因素。隨著市場經濟的發展，會計環境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中，有關民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。I前，我國的許重要經濟法律法規，如《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》中，都有關于注冊會計師事務所和注冊會計師法律責任的條款，但其中涉及行政責任和刑事責任的內容較多，涉及民事責任的規定比較缺乏。民事責任是我國注冊會計師法律責任的一個薄弱環節。
8、監管因素
從監管方面來說，不論是對上市公司還是對會計師事務所的監管都不得力。中國證監會在監管理念方面，重審批、輕監管。2000年年報中，有175家司的財務報告被注冊會計師出具了非標準審計報告，證監會僅對卸分上市公司進行了調查、了解、懲處。中國注冊會計師協會的監督力度也不夠，體系與手段都不到位。監管體系薄弱，監管手段不成熟，監管人員嚴重不足，忽視對注冊會計師的指導和監督以及應有的保護，也加大了注冊會計師的法律責任。
二、解決對策
1、完善上市公司的法人治理結構和提高財務信息的披露標準現在無論是上市公司的財務信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機。從表面上看這場危機是由注冊會計師出具的報告引起的，而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理結構的薄弱。完善上市公司的法人治理結構和提高財務信息的披露標準是規范證券市場的根本所在，也是限制注冊會計師法律責任的根本所在。如果不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環節，而一味地加大注冊會計師的法律責任，讓注冊會計師承擔與其職業或與其所處的特定歷史階段不相稱的風險，會大大挫傷整個行業的信心。不利于證券市場的健康發展。
2、將參加職業責任保險作為會計師事務所的法定義務
職業責任保險又稱為專家責任保險，其保險標的是專家對其當事人或相關第三人承擔的民事賠償責任。我國目前已由中國人民保險公司和平安保險公司開設了“注冊會計師執業責任保險”隨著責任保險在全國的推廣，參保應成為會計師事務所繼設立職業風險基金后又一種規避風險的舉措。
3、確立獨立審計準則在司法實踐中的地位
獨立審計準則是規范注冊會計師審計服務手段和技術方法的質量標準。在西方注冊會計師行業的發展過程中，它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據。然而，我國的司法人員在審理注冊會計師法律責任案件時，主要還是依據一般的法律，對審計準則考慮較少。
我國獨立審計準則是由國家財政部的，具有相當高的權威性和官方效力。如果注冊會計師沒有按獨立審計準則的要求去做，出具了虛假的審計報告，就應當承擔相應的法律責任；但如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則，僅僅因為審計結論在客觀上與實際不符，就需承擔法律責任的話，顯然是不合理的。注冊會計師的審計并不是一種擔保，現有的專業標準只不過是在考慮成本效益的基礎上制定出的一種較為科學、合理的程序，并非絕對保證。對于那些內外勾結、精心偽造的舞弊，注冊會計師是無能為力的。因此，獨立審計準則應該成為我國司法界判定注冊會計師法津責任的最重要的依據。
【論文摘要】本文初步分析了民用機場建設投資中普遍存在的問題及監管現狀，并構建了一套完整的全過程監管體系。隨著我國市場經濟體制的日益完善和投資體制改革的逐步推進，民用機場建設投資監管應如何與之相適應，已成為一個迫切需要研究的重大現實問題。
【論文關鍵詞】民用機場；建設投資；監管
一、投資監管概述
（一）投資監管的內容
投資監督管理是指有關監督機關和職能部門依據法律、法規和有關規定，對政府的投資活動和政府管理投資的工作進行的監督管理，其實質是對政府及其工作人員權力的約束和規范，使政府的投資行為和管理投資的行為在法律、法規和制度的范圍內進行。
（二）投資監管的必要性
改革開放以來，國家對原有的投資體制進行了一系列改革，打破了傳統計劃經濟體制下高度集中的投資模式，初步形成了投資主體多元化、資金來源多渠道、投資方式多樣化、項目建設市場化的新格局。但同時，投資體制中還存在企業投資決策權沒有完全落實、政府投資決策和投資管理不夠規范、投資宏觀調控能力有待加強等問題。要解決這些問題，必須盡快建立健全投資制衡體系，不斷強化監督機制，切實加強和改進對投資的監督和管理。
二、我國民用機場建設投資監管的現狀
（一）監管主體方面存在的問題
1.監管主體眾多，監管不全面、不完整。
民用機場建設過程是一個復雜的系統工程，監管主體眾多，大到中央部委，小到地方政府。這種監管機構分散，監管效率不高。目前，對民用機場建設投資的監管機構主要包括國家發改委、民航局和財政審計等部門。一個民用機場建設投資項目要接受多個監管部門的重復監督檢查，既浪費監管資源，又影響監管效率。
雖然民用機場建設投資監管部門和機構眾多，但沒有一個部門或機構對民用機場建設投資實行真正的、全面的和完整的監管。這種分頭監管的局面使得各監管部門之間的相互協調性差，責任落實不到位，從而降低了投資監管的作用。
2.監督的法律依據比較多
民用機場建設過程中，各監管部門監管所依據的主要法律和規章制度比較多，但是這些法律法規都是針對民用機場建設各個階段的，都是比較零散的，沒有一個法律法規涉及到監管的全過程。
（二）民用機場建設中技術與財務方面存在的問題
1.民用機場建設時間跨度長
由于民用機場建設投資大、審批環節多，因此歷時較長。特別是籌建期，要經過國家發改委、國土資源部門、環保部門、地方政府等多部門的審批，如此繁瑣的審批環節為民用機場建設單位帶來沉重的人力和財力負擔，也為以后建設過程中出現設計變更、物價上漲導致工程成本上升等問題埋下了安全隱患。
2.民用機場建設投資前期工作考慮不全面
民用機場建設項目都進行了立項、可行性研究，也履行了報告批復程序，但有些項目僅僅是履行了建設審批程序，沒有深入地從財務、經濟效益及社會影響角度進行預測，對項目的投資價值及如何進行建設的咨詢意見不夠客觀、科學。
3.民用機場設計分別存在設計保守或超前現象
由于對民用機場業務量預測不夠準確，對民用機場規模涉及不夠準確，導致設計目標與實際情況存在差異，出現設計保守或超前現象。
4.預算、概算與實際投資差異較大
在民用機場建設的實踐中，無論是新建或者是改擴建項目，工程造價控制中普遍存在著“預算超概算，決算超預算”的不良現象，其結果不僅影響了國家對民用機場建設投資的宏觀控制，而且給民用機場建設項目投產運營后帶來了較大的財務負擔。
5.機場建設工程結算不規范
在機場建設工程中，由于各種原因，出現一些不規范之處。比如結算資料保存不完整、費用項目重復計算、變更合同沒有補充協議等。結算過程中出現的這些不規范之處至少會產生兩方面不良的后果，一方面可能會助長現象的滋生；另一方面會在某種程度上影響決算的正常和按時進行。
三、完善民用機場建設投資監管的措施
（一）民用機場建設投資監管的保障措施
1.建立投資監管法律法規體系，使政府投資監管沿著法治的軌道發展
全面落實民用機場建設的全過程監督管理體系，除了要健全監管模式，明確監管主體及職責、理順監管流程外，還需要建立、完善相關法規制度。現行的各種法律法規比較分散，尚未對政府投資監管特別是決策責任的追究做出專門的明確界定。因此，要以法律法規體系的完善來推進政府投資的監管，用法管權、法管人、法管事，盡快構筑起政府投資的法律風險防范體系。
2.建立完善的組織保障體系
（1）理順管理部門職權。投資的主管部門，要認真梳理，使投資管理的權力配置職責明確，分工合理，進一步強化程序和責任制度，切實加強行政的層級監督制約。
（2）加強各項法規制度的執行力度，嚴格執行建設資金及財務管理制度。地方財政部門按規定及時審撥民用機場投資建設工程進度款和尾留款，及時審批竣工財務決算報告。地方審計部門可選擇一定規模的項目，依法對項目實施、民用機場投資建設工程概算及預算執行情況和竣工決算進行審計監督。
（3）加強項目建設監督檢查。民航局會同地方管理局對項目實施進行檢查和稽查，發現擅自增加建設內容、擴大建設規模、提高建設標準、突破設計概算、不按規定招標發包、民用機場投資建設工程質量低劣、建設資金損失、發生嚴重安全事故等、、營私舞弊的行為，對建設單位及相關責任人及時提請有關部門予以處理。
（二）建立完善的民用機場建設投資監管體系
建立一套涵蓋宏觀調控管理、建設決策管理、計劃控制管理、資金撥付管理、建設過程管理、后續審計考核管理等方面的全過程監管體系，需要全面認識“工程”和“資金”之間的關系，正確判斷它們之間作用力的大小，以這兩條鏈為準繩，挖掘控制點，采用恰當的監管方式方法，并將全過程動態跟蹤審計貫穿始終，這樣才能取得最佳的監管效果（見圖1）。
1.工程鏈監管
工程鏈監管是指對于民用機場建設項目流程從工程建設角度監管各階段的合法、合理、合規性。
（1）投資決策階段。該階段主要是對民用機場建設選址、項目建議合理性的審查。審查可分如下幾個階段進行：項目申報及篩選；項目立項審查；簽訂責任書。
（2）前期規劃階段。該階段主要是對民用機場建設可行性研究、總體規劃合理性的審查。建設單位提出民用機場總體規劃，民航局根據地區經濟發展水平、旅游事業發展情況、對外貿易發展水平、鐵路、水運、高速公路等運輸方式的發展水平、鄰近區域民用機場情況、本地區人口統計狀況等因素研究并確定民用機場建設標準。
（3）項目設計階段。該階段主要是對民用機場建設初步設計的合理性、施工圖設計的合規性進行審查。特別注意的是，民用機場投資建設工程設計對造價的影響較大，應確保建設單位在綜合考慮安全、功能、標準及經濟等各方面要素的基礎上，把有限的建設資金用到刀刃上。
（4）建設實施準備及招投標階段。該階段主要是對招投標合同的合法、合規性進行審查。如果建設實施準備及招投標階段的招投標文件、合同文件等不夠嚴密、明確，在今后結算時，容易引起扯皮而影響工期及造價失控的現象。該階段審查主要可通過審查民用機場招投標制度及管理程序作為基本考核點。
（5）民用機場投資建設工程施工階段。該階段主要審查項目建設過程中的變更是否合理。對此進行審查主要是檢查建設部門是否有相應的制度與有效控制措施。比如變更立項制度，凡是與原合同量、價有變化的，都要經過一定的程序進行立項等。
（6）竣工決算階段。該階段主要審查民用機場建設的質量是否合格，預算執行情況、決算審計等。
2.資金鏈監管
資金鏈監管是指對民用機場建設項目過程中資金撥付的合理性、資金使用的合規性、效率性進行監督管理。
（1）投資決策、前期規劃階段。該階段應盡可能掌握包含土地成本、前期規劃費、資金成本及管理費用（含建設單位管理費、設計費、監理費等）等可能發生的民用機場投資建設工程建設項目全過程費用，為后期做好項目經濟評價提供數據。
（2）設計階段。在設計階段需要組織專業人員盡可能地收集相關資料，對每個設計方案作出經濟估算及評價，審核概算，控制造價，確定民用機場概算總投資和具體建設內容，同時確定民航基金撥付的最佳比例。
（3）民用機場投資建設工程招投標及施工階段。民用機場投資建設工程施工階段可能會出現設計變更偏多、工程驗收不到位、監理單位監管不力等情況。因此，應根據實際發生的變化，充分深入施工現場，制定合理的資金使用計劃，既要保證民用機場投資建設工程有足夠的資金，又要做到盡可能不占用過多的資金，減少利息支出，降低資金籌措的難度。
（4）竣工決算階段。在竣工驗收階段，要檢查工程監督資料的真實性與完整性；要核實建設成本的合法性、合理性和竣工財務決算的真實性，審定建設項目的資金結余；檢查各類竣工驗收時工程與概算內容的一致性、財務支出的合法性；要關注工程技術資料對執行項目概算、財務決算結果的影響程度。
（5）民用機場交付使用階段。在民用機場交付使用階段，要做好建設項目后評估工作。在竣工決算審核的基礎上，將項目的有關資料及分析結果匯總并建立數據庫，為后續民用機場投資建設工程提供參考。
3．實行全過程動態跟蹤審計
全過程動態跟蹤審計需借助社會專業審計力量，將事后審計環節提前并始終貫穿于項目建設全過程，以充分發揮國家審計、行業部門審計和社會審計的合力。既杜絕違紀違規現象的發生，又規范建設程序，確保建設資金安全完整，節約民用機場投資建設工程投資。
（1）建設項目前期階段審計。民用機場建設項目前期決策工作十分重要，它從根本上影響民用機場建設項目的成本和投資效益，因此應對其進行審計。建設項目前期階段審計的主要內容包括：對投資決策、項目可行性研究、民用機場投資建設工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設民用機場投資建設工程施工合同的審查。
（2）建設項目施工階段審計。施工階段的審計是民用機場建設項目跟蹤審計的重點，是堵塞漏洞、降低成本的關鍵環節，審計內容包括對收入、成本、費用、資金撥付金額進行核實，對各項管理工作進行中途定性評價。
（3）建設項目結束階段審計。民用機場建設項目完工后，審計部門要對項目部門實際完成的各項經濟指標情況進行審定，對執行企業財務制度、財經紀律和規定情況進行審計。
在實際操作過程中，審計機構要緊緊抓住資金流程這一主線，重點關注建設資金使用的合法性和規范性，緊緊抓住民用機場投資建設工程造價控制審核這一關鍵控制點，及時提出有針對性的合理化建議，糾正并完善建設管理過程中的薄弱環節。實行全過程跟蹤審計要堅持“全面審計、突出重點”的原則，對項目建設程序、招投標制度、合同簽訂、質量管理、造價控制、資金使用管理以及設計、施工、監理履行職責情況等重點環節重點加強審計監督。
【主要參考文獻】
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論文摘要摘要：在我國經濟轉軌的同時，雖然初步建立了會計監管體制，但并未實現對會計的有效監管。文章針對現行會計監管體制的局限性進行了一些創新性的探索，希望對完善我國會計監管體制，提高會計信息質量有所裨益。
隨著市場經濟的發展，我國會計監管體制出現了很多缺陷，如監管不力，效率不高等諸多新問題。為保證會計信息質量，財政部應通過制度創新，建立適應我國經濟發展的會計監管體制。要實現會計監管體制創新應通過對監管主體、監管內容、監管標準和監管責任的創新來實現。
一、會計監管主體的創新
（一）我國會計監管主體的目前狀況分析
從我國目前狀況看，會計監管主體總體上堅持“政府監管-行業監管”的二元監管模式。就目前的監管模式而言，一方面表現出監管主體較多而造成監管的效率降低，甚至形成“監管真空”。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執法監管部門從自己的職能出發，自成監管體系。這樣不但未強化會計監管職能，形成相互配合的監管體系，反而使會計監管本身應有的權威性有所削弱，降低了監管效率。另一方面政府角色無處不在，行政干涉尤為嚴重。
（二）會計監管主體的創新，重在創建監管主體
1、創建三位一體化的會計監管模式。會計監管主體是會計監管活動的執行者，作為會計監管主體必須具備兩個條件摘要：監管者和被監管者沒有什么依附關系和利益關系；具有法定的權威和強制力，可以對違法的被監管者實行強制制裁。從這兩個條件可看出，政府作為會計監管主體，雖然具有和任何組織無法比擬的優勢，但由于存在著復雜的人際關系和，政府對會計監管也無法發揮出理想的效果。同時我國的行業自律組織規則不健全，也不可能像美國等發達的資本主義國家實行行業監管。因此要解決好官僚性和制度性的矛盾新問題，可尋找能彌補政府監管和行業監管缺陷的市場組織，這種組織可由財政部和行業聯合授權成立，并不存在垂直關系的獨立“第三方”來充當，創建“政府監管-獨立監管-行業監管”的三位一體化的會計監管模式。
2、創建基于三位一體模式下的獨立“第三方”。這種獨立“第三方”和政府、行業自律組織有著很大的區別摘要：組織行為的效力主要依靠公眾信用和國家最高財政機關賦予的權力來支撐和維持；這種組織不是像市場主體追求利益的最大化，而是實現和維護社會的公共利益；由于該組織的資金主要依靠自己籌集或國家財政撥款等，在資金的來源上，切斷了獨立監管機構和資金提供者的直接聯系，可以避免資金的提供者干預獨立監管機構的正常運行。因此由權威獨立性、目標公允性和經濟獨立性三者之間權衡成立的獨立“第三方”，可以逐漸形成以獨立監管為主，效率優先、兼顧公平為原則的監管模式。在形成“政府監管-獨立監管-行業監管”的三位一體化監管模式后，以財政部為代表的政府組織應適當放權，制定好職業技術規則，同時政府利用強制性和權威性優勢對獨立“第三方”和行業監管組織實行“再監管”；獨立“第三方”可利用其權威性直接對注冊會計師和企事業單位會計的執業進行監管和審查，促使他們提高會計信息質量；以注冊會計師協會為主的行業監管組織，制定具體的職業規則以彌補官方規定的不足并對注冊會計師的執業認定，監管獨立監管以外的活動。同時我們應該看到這三種監管力量并非相互獨立，以獨立監管為主也不是獨霸監管，而是相互配合，相互補充，相互監管的。比如摘要：政府可以對于獨立監管“第三方”的監管結果進行再監管和再審查和接受獨立“第三方”無法完成的非凡監管任務，從而提高行業的監管效率。
二、會計監管內容的創新
（一）我國現行會計監管內容的分析
會計監管內容是指在會計監管活動中，監管主體對監管客體實施監管活動的范圍。目前我國的會計監管內容不僅包括監管單位會計的會計行為，還包括監管從事會計工作的相關人員。即從會計憑證、賬薄等會計資料的生成到會計報表的形成這一過程，也包括在這個過程中處理會計資料的會計方法和會計政策等都納入監管范圍之內。這樣雖然在一定程度上有利于提高會計信息質量，但我們應充分地看到，過分強調對會計活動過程的監管會使得監管的成本過高，更為重要的是這種會計監管內容的著力點分散，監管不到重點,形成“高成本-低效率”的模式。
（二）會計監管內容的創新，重在監管關鍵環節
對企事業單位會計的監管范圍應該把著力點放在以財務會計報表為載體的會計信息上，重點監管非凡經濟業務的處理和各企業內部會計制度，對輕易造假的關鍵環節進行全程監控，對國有企業及對社會公眾利益有重要影響的單位直接監管。比如摘要：在明確所有權和使用權的界限的基礎上，進一步明確對資產所有者的監管，明確界定各部門的檢查權限，確定各部門的檢點，落實好對會計事務所的再監督和再管理，以高效率和低成本為原則，實現監管工作的高效率。同時審計報告是注冊會計師審計的最終產品，審計意見是審計報告的核心，其正確和否決定著審計報告的質量。所以對注冊會計師的監管以提高審計報告的質量為目的，著重監管審計報告。同時在保持和提高注冊會計師的專業能力方面，會計監管主體也應著重監管資格認定、考試準入、后續教育等關系到注冊會計師執業能力的關鍵環節。
三、會計監管標準的創新
（一）我國現行會計監管標準的分析
會計監管體制的標準就是實現會計監管的“尺子”以及實現監管的手段，目前我國的會計監管標準主要包括《會計法》、《企業會計準則》、《小企業會計制度》、《注冊會計師法》等。從總體上看，通過這些會計監管標準的監管是有效的，但也存在一些新問題摘要：有的會計法律法規對會計監管的規定較為籠統，對經濟業務活動只有定性的要求，缺乏定量要求，缺乏可操性。我國至今未出臺一部有關會計方面的民事責任賠償法，迄今為止，監管部門很少把會計信息的制造者、管理者和監督者納入刑事責任的范疇之內，民事賠償更是微乎其微。
（二）會計監管標準的創新，重在健全監管法規
我國現有的會計監管法律突出表現為偏重對違法違規者行政、刑事責任的追究，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償，上市公司、會計師事務所造假的成本很低。這在一定程度上助長了違法、違規者的僥幸心理。因此立法機關要創建一個有效監管的法治環境，以形成一套多層次、多方位的會計監管標準體系。會計監管標準創新有摘要：
1、立法方面盡快明確地把會計信息的制造者，管理者，監督者都納入法律法規的范圍之內，盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性，加大對違法違規行為的處罰力度，對違規機構和人員依法追究民事責任和刑事責任，支持受害投資者向相關責任人提出民事訴訟并要求賠償。同時由于我國經濟發展不平衡，地域性差異較大，各級地方人大和政府可以根據當地的實際情況，及時制定具有適應自己特色的《會計法》實施細則和相應的會計行政規范。
2、隨著市場經濟向法制化方向發展，法院無疑將成為有關會計案件的裁判機構，所以積極推進司法介入，建立財稅專業法庭。并且可以由注冊會計師協會成立專家鑒定委員會，該機構出具的鑒定報告應同法醫鑒定等司法鑒定報告一樣，成為法庭的有力證據，同專業法庭一起裁決有關會計案件，這也是提高會計信息質量的需要。
四、會計監管責任創新
（一）我國現行會計監管責任的分析
會計監管責任主要包括對監管主體和監管客體的責任約束。從當前我國有關法律法規上看，對于作為監管主體的政府缺乏有效的責任約束，而是更多的強調對監管客體的責任約束，甚至有些經濟法規對監管客體的約束也相對模糊，如摘要：《會計法》第四條規定摘要：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。”單位負責人，是指法定代表人或指直接負責單位日常經營活動的單位負責人。在實際操作中，一旦會計信息失真，首先追究的往往是會計人員的責任，這種定位對會計人員來說，顯然是不公正的，是會計職責不對稱的表現。并且國家給予政府行業法律法規及政策的制定權，卻沒有明確政府制定低效或者無效法規時應該承擔的責任，顯然政府的權力和責任不對等。
（二）會計監管責任創新，做到權責對稱
從理論上、法律上重新界定有關會計責任，從法律上明確會計信息質量的第一負責人是對本單位工作全面負責的高層管理者，這樣從法律上防止了“角色易位”。會計責任必須堅持權責一致和權責對等原則，做到會計資料誰認定誰負責，實行會計責任逐級轉移的辦法。即會計報表一旦被上級部門或有關負責人認可或審批，認可的部門或個人就必須要對該報表的合法性和真實性負責，下級部門和個人可不承擔負責。同時建立必要的會計監管責任追究制度，進一步劃分刑事責任和行政責任的具體界限，以保證監管權責對稱。在現實中，高層管理人員權限過大，和會計人員責任不對稱，甚至有關負責人對自己的責任熟悉不夠深刻，認為會計信息質量只是會計人員的新問題，而又出于種種目的，指使會計造假。所以建立必要的會計監管責任追究制度，進一步劃分刑事責任和行政責任的具體界限，以保證監管權責對稱。
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論文關鍵詞：上市公司，盈余管理，對策
上市公司的盈余管理一直是備受經濟學者關心的焦點問題。正確地把握盈余管理,對上市公司盈余管理行為進行研究，能使投資者更深刻地理解其披露的盈余信息的內涵，做出正確的投資決策，有效地維護自己的合法權益。自我國證券市場建立以來，我國企業融資的渠道被極大地拓寬。但是由于受上市制度的限制，上市公司資格在我國一直是一種稀缺資源，爭取和保護這一資源對我國企業而言十分重要，于是在正常的經營管理活動不能實現預期目標的情況下，盈余管理便成為上市公司扭虧為盈的一條捷徑，盈余管理已成為我國證券市場不容忽視的、具有普遍性的現象，成為導致我國上市公司財務報表信息失真問題的重要原因之一，嚴重影響我國資本市場的健康發展。為此，筆者立足我國國情，深入研究盈余管理在我國的存在狀況，并由此提出識別對策與治理建議。
1、上市公司盈余管理的現狀
1.1 運用會計準則和會計政策操縱盈余管理。
會計準則給了企業管理當局會計政策的選擇空間，企業可在一定范圍選擇會計政策，但會計準則同時也給了企業變更(再選擇)會計政策的限制條件對策，即會計政策一經選定即不得隨意變更。我國目前的情況就是如此，會計準則和有關法規并未給企業會計政策的再選擇設置太高的“門檻”，證券市場也沒有加大會計政策變更的轉換成本。相反，會計政策的再選擇可令企業獲得額外的收益。這種高收益、低成本的機制，驅使上市公司利用會計政策變更進行盈余管理。
1.2 利用關聯交易進行盈余管理
關聯方交易與會計盈余管理本不存在必然聯系，如果關聯方交易以公允價格定價，則不會對交易的雙方產生異常影響。但事實上許多上市公司的關聯方交易采取了協議定價的原則，定價的高低完全取決于上市公司的需要，使得利潤在母公司與上市公司之間轉移。利用關聯交易進行盈余管理，其實質是通過合法不合理的方式達到盈余管理的目的，將關聯交易產生的利潤向上市公司轉移，而虧損則轉出上市公司。
1.3 通過資產重組調整盈余
作為資本經營的重要方式，資產重組對擴大企業生產經營規模、優化企業資產和資本結構、實現資源最優配置、增強企業發展后勁和盈余能力、提高企業利潤水平等具有非常重要的意義。在證券市場上，有些上市公司在改組上市以及上市后的經營管理過程中，出現了一些問題，有關部門意識到扶持上市公司的重要性，愿意幫助上市公司度過難關，因而對其進行資產重組，置換出不良資產，注入優質資產，減輕企業債務負擔，也就是說，資產重組也是企業特別是上市公司進行盈余管理的一個重要手段。企業往往借助資產重組，以及其會計處理的特殊規定，利用某些非市場化的環境，制定不完全符合市場運行規則的重組條款和交易價格，借以進行盈余管理。上述資產重組行為，關鍵有兩點:這種重組的發生是真正基于企業資本經營的需要，還是為了粉飾企業的財務狀況和經營成果;二是交易的價格是否公允。事實上，若能確保交易價格客觀公允，就能在一定程度上限制企業為盈余管理的目的而進行資產重組。上市公司進行資產重組的主要表現形式有:借助關聯交易，將上市公司的不良資產和等額債務剝離給其母公司，既可避免不良資產經營可能帶來的虧損，又可降低企業的財務費用;由非上市公司以優質資產置換上市公司的劣質資產;上市公司將一些閑置或不良資產高價出售給非上市公司;非上市公司將盈余能力較強的資產廉價出售給上市公司。因此資產重組具有使上市公司短時期扭虧為盈的神奇作用。
2、上市公司盈余管理的動因分析
上市公司盈余管理產生的動因與社會經濟環境有著天然的聯系對策，離不開證券市場所處的社會經濟環境我國證券市場具有鮮明的中國特色，表現在以下幾個方面:
首先，作為證券市場基石的上市公司的絕大部分都是在國有企業基礎上改制過來的，這導致我國上市公司的公司治理結構不完善,主要表現在股權結構不合理，股東大會流于形式；董事會獨立性不強，難以對經理層進行監督；“內部人控制”現象嚴重。
其次，我國股票的發行與上市一直帶有計劃經濟的色彩，表現在額度與規模的控制上，導致股票的發行與上市資格成為一項緊缺的資源，上市后保持上市資格和獲得配股資格及股價飄升等對于上市公司極為重要，但并非所有上市公司都能滿足證監會有關的監管政策的要求，為此，許多上市公司不惜以會計造假的方式來提高盈余水平，以獲得配股資格或者避免退市的懲罰，不完善的監管政策便可能誘發盈余管理現象的發生;
最后，在現階段，注冊會計師處在一個買方市場的外部環境下，注冊會計師為了防止失去客戶便有可能妥協于被審計單位而出具虛假的審計報告，誤導會計使用者。
3、規范上市公司盈余管理的對策
3.1 健全公司的治理結構，形成抑制盈余管理的內部約束
首先解決委托人缺位問題。國有股減持，改變股權結構過于集中的局面，形成國有股權適當分散持有、國有股權人之間有效競爭、相互制衡的國有股持股結構，并放寬對私人持股的限制，使其因擁有企業盈余而去監督和約束經理人。同時，為避免股權高度分散造成的小股東勢單力薄，在國有股減持的過程中應注重大力培育機構投資者，包括國內社會保障基金和金融資產管理公司、國外合格機構投資者，以發揮機構投資者在公司治理中的積極作用。
其次完善報酬契約。將經理人超出生活必需的一部分獎勵收益留存于上市公司，在其經營期限屆滿后的一定期限內一次返還。這樣就避免了經理人的短期化盈余管理行為，同時這部分留存于上市公司的獎勵收益還構成了經理人行為不當的風險抵押基金。
最后引入獨立董事會制度，加強對經理人的監督。授權由獨立董事組成的審計委員會負責外部審計師選聘工作也可保持外部審計的獨立性，從而發揮出外部審計師在揭發企業經理人不當盈余管理方面的效力。
3.2不斷完善會計準則，壓縮盈余管理空間
會計準則作為規范企業編制財務報表和會計核算的標準，為了適應不同企業的具體情況對策，往往允許企業進行一些選擇，以使企業能更恰當地反映其經營成果和財務狀況。但是，這個良好的愿望卻被一些懷有投機目的的上市公司管理層扭曲，利用會計準則提供的選擇機會來進行盈余管理。從一定意義上講，恰恰是會計準則本身給盈余管理提供了空間，所以目前各國對盈余管理治理的研究都追根至會計準則本身。
3.3 完善審計監督制度，形成對盈余管理的外部制約
首先，強化注冊會計師行業的監管約束。加重對注冊會計師和會計師事務所的經濟處罰力度，建立相關的民事賠償機制，對違規的會計師事務所和注冊會計師的處罰由目前的行政處罰為主過渡到行政處罰與經濟處罰并重。同時，還要強化行業協會的自律和監管，建立和完善質量監督體系，動員社會各界力量充實監管隊伍，并賦予相應的處罰權，建立調查委員會、技術鑒定委員會，提高行業自律監管的權威性。
其次，加強證券市場建設，解決公司為了股票發行而進行的盈余管理問題，需要對現有的股票發行制度進行調整，具體包括以下幾個方面：放棄原有的連續3年盈利的要求，改為累計3年盈利，將改制運行一年的要求過渡為國際通行做法，既要求股份公司成立三年以上；修改現行股票發行價格的確定方式，逐步過渡到由市場確定價格的定價模式。
最后，改進證監部門監管。第一，根據需要及時調整監管政策。一方面，監管政策中的具體財務指標需要根據經濟環境的變化及時做出調整。因為在經濟景氣的年份，公司盈余水平從整體上說，一般要好于經濟蕭條的年份，若不區別對待，固守標準，不利于監管政策發揮作用。另一方面，證券監管部門應根據國家經濟形勢和改革趨勢及時調整監管政策，以適應產業結構調整和經濟改革的需要。第二對策，監管機構應端正自己的監管角色。我國證監會一方面審批的權力太大，把在其他國家需用律師事務所、會計事務所投資銀行的信譽才能承擔的風險全部集中起來；另一方面，監督的權力太小，香港證監會可以發傳票，可以進銀行查賬，而在內地卻不可以。因此，證監會要正確履行監管職責，有效制約不當盈余管理行為，就應該縮小審批權力，擴大監督權力。盈余管理不僅是一個會計問題，而且是一個復雜的社會問題，不能指望僅通過某一方面的改進來達到治理的目的，需要社會各相關部門聯合起來進行系統的研究治理，以保證我國證券市場和國民經濟健康有序的發展。
4、結論
在我國，目前控制上市公司盈余管理的根本措施是健全上市公司規范的法人治理結構，當務之急是加快推進監管政策的市場化改革。同時，還要不斷提高會計準則質量、壓縮盈余管理空間；加大對上市公司盈余質量的審計力度，提高會計信息的可靠性。只要政府有關部門高度重視、社會各界通力合作，相信上市公司的盈余管理行為會得到有效控制，從而確保我國證券市場長期、穩定、健康地發展。
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