時(shí)間：2022-09-24 13:02:52
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
審計(jì)作為一種系統(tǒng)的方法或過(guò)程，對(duì)其質(zhì)量加以評(píng)價(jià)有一定難度。近年來(lái)，我國(guó)將審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度，具體包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。要保證良好的審計(jì)質(zhì)量，務(wù)必有一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍、健全的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制、完善的規(guī)章制度以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法等，必須構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與控制體系，指導(dǎo)審計(jì)事務(wù)的有效、有序開(kāi)展。質(zhì)量管理與控制體系的目的是滿(mǎn)足國(guó)家相關(guān)規(guī)范的要求。如《內(nèi)審審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)一內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》(中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2005年)，《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》(國(guó)資委，2005年)。滿(mǎn)足企業(yè)自身發(fā)展的要求。切實(shí)規(guī)范審計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，建立審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，推進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全面質(zhì)量控制是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)為合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立健全內(nèi)部規(guī)章制度，以便于審計(jì)人員有據(jù)可依。分別從審計(jì)人員的管理、具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施管理等方面建章立制，督促審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的遵守；確保審計(jì)人員按照各專(zhuān)業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)開(kāi)展規(guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)；保證審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須定期開(kāi)展內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，處理重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，確保審計(jì)的質(zhì)量。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要制訂出內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)清單，并劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，根據(jù)ERM風(fēng)險(xiǎn)管理模型，制定評(píng)價(jià)框架；另一方面，定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)存在有重要風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)或事項(xiàng)制訂應(yīng)對(duì)措施并有效落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大精細(xì)化管理程度，通過(guò)構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)審管理體系進(jìn)行日常行政以及業(yè)務(wù)管理，如明確工作紀(jì)律要求、員工績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)等，通過(guò)不斷提升管理水平，來(lái)構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)氛圍。
積極采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，如大力開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制。充分的審計(jì)調(diào)查是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的前提。標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的核心。計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的保證。計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)核方法主要有兩種，一是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的作業(yè)文檔進(jìn)行復(fù)核；二是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的線索進(jìn)行核實(shí)，反過(guò)來(lái)驗(yàn)證計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果。通過(guò)這兩種方式的結(jié)合，進(jìn)行充分的事前、事后兩個(gè)階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)核，從而使之成為保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的重要關(guān)口。
二、內(nèi)部審計(jì)具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的需要與要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。
(一)事前控制建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目選題機(jī)制。通過(guò)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果選出對(duì)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有重要影響的項(xiàng)目。在項(xiàng)目篩選過(guò)程中，要把握以下原則：重要性原則，選取領(lǐng)導(dǎo)、員工關(guān)心的。對(duì)公司有較大影響的；效益性原則，選擇緊扣公司發(fā)展大局，緊密聯(lián)系當(dāng)前的環(huán)境變化綜合考慮；可行性原則，選擇項(xiàng)目是審計(jì)人力物力所及，審計(jì)環(huán)境較好的項(xiàng)目；增值性原則，具有改進(jìn)空間的項(xiàng)目。審計(jì)方案的質(zhì)量控制。審計(jì)方案應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前編制完成，并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)方案組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在執(zhí)行過(guò)程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)Ψ桨高M(jìn)行修改和補(bǔ)充；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審計(jì)工作的復(fù)雜程度，確定審計(jì)方案內(nèi)容的繁簡(jiǎn)程度；督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案。
(二)事中控制審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制：審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。(1)內(nèi)部審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備充分性、相關(guān)性和可靠性。(2)審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。(3)內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列基本因素：適當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ缓侠淼膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；成本與效益的合理程度以及具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷具體審計(jì)事項(xiàng)的重要性，以做出獲取審計(jì)證據(jù)的決策。(4)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱(chēng)、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。(5)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)后可聘請(qǐng)其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或人士對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的某些特殊問(wèn)題進(jìn)行鑒定，以鑒定結(jié)論作為審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)引用該證據(jù)的可靠性負(fù)責(zé)。(6)對(duì)于被審計(jì)單位存有異議的審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作進(jìn)一步核實(shí)。一般審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)由證據(jù)提供者簽名或蓋章。如果證據(jù)提供者拒絕，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因和日期，該證據(jù)依然可作為支持審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。(7)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)、篩選和匯總工作，保證已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)充分考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。
審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制：審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或更具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)；應(yīng)注明索引編號(hào)和順序編號(hào)。相關(guān)工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系應(yīng)予以清晰反映，相互引用時(shí)應(yīng)交叉注明索引編號(hào)；在具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)工作底稿進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核并負(fù)責(zé)，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見(jiàn)中加以說(shuō)明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。
(三)事后控制 主要是審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核和審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況。(1)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員可以在審計(jì)過(guò)程中提交期中報(bào)告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制。(2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。具體來(lái)說(shuō)，報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正地反映審計(jì)事項(xiàng)；應(yīng)要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；編制應(yīng)及時(shí)，以便適時(shí)采取有效糾正措施；報(bào)告應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。(3)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告持有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行研究、核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)，對(duì)確需采納的意見(jiàn)應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。(4)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將審汁報(bào)告提交被審計(jì)單位和組織適當(dāng)管理層，并要求被審計(jì)單位在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)糾正措施。
(四)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制 后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人如果初步認(rèn)定被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已采取了有效的糾正措施，后續(xù)審計(jì)可以作為下次審計(jì)工作的一部分；當(dāng)被審計(jì)單位基于成本或其他考慮，決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不采取糾正措施，并做出書(shū)面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案，應(yīng)考慮審計(jì)決定和建議的重要性、糾正措施的復(fù)雜性、落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)分析原有審計(jì)決定和建議是否仍然可行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)決定和建議不再適用時(shí)，則應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要的修訂。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。
一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑
審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門(mén)的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹(shù)立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開(kāi)展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。
2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制
我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。
3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段
開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)
科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。
1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制
高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類(lèi)，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。
2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制
準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開(kāi)始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：
(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見(jiàn)的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專(zhuān)業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。
(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。
3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制
審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專(zhuān)業(yè)。
4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專(zhuān)業(yè)文書(shū)，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。
5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制
做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。
(1)認(rèn)真開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開(kāi)展中的不足并指明今后類(lèi)似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的書(shū)面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。
6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施
(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。
(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。
綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)：
參考文獻(xiàn)：
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[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，審計(jì)工作的地位和作用逐漸突出，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也逐漸提高。強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量有助于企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，合理保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是當(dāng)前企業(yè)需要解決的主要問(wèn)題。本文就企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的策略進(jìn)行分析和研究。
關(guān)鍵詞:
內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；策略
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的主題，也是內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)展的重要前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的核心。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠在一定程度上體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作的水平，為了保證內(nèi)部審計(jì)職能和作用的發(fā)揮，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響力，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果，就需要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)規(guī)定的程序進(jìn)行，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，使審計(jì)質(zhì)量控制存在與內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程。
一、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義
加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的順利實(shí)現(xiàn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門(mén)工作情況進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的分析，提出改進(jìn)的意見(jiàn)，為企業(yè)管理層的決策提供有力的依據(jù)，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制作用得到充分的發(fā)揮；能夠使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)得以降低，使會(huì)計(jì)信息失靈的問(wèn)題得以有效解決，強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理。完善的內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。完善內(nèi)部審計(jì)是以提高其質(zhì)量作為前提和基礎(chǔ)的，做好內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)展，能夠提高企業(yè)中審計(jì)部門(mén)的地位，能夠在有序的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)其職責(zé)[1]。還有助于促進(jìn)審計(jì)人員素質(zhì)能力的提升，對(duì)審計(jì)工程監(jiān)督、教育以及培訓(xùn)，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)能力有全新的認(rèn)識(shí)，能夠在壓力和動(dòng)力下促進(jìn)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)以及道德素質(zhì)水平的提升，滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，應(yīng)善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積極吸收和借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)和管理模式，建立滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)際需要的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。
二、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的策略
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行控制
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，需要聘用優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員。優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員需要有一定的知識(shí)、技能，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略目標(biāo)、方針等有共同的認(rèn)識(shí)，形成共同的價(jià)值觀[2]；能夠認(rèn)識(shí)到自己在工作中的重要作用。企業(yè)要為內(nèi)部審計(jì)人員提供持續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)的更新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)力量的高效利用。審計(jì)的技術(shù)含量對(duì)于審計(jì)資源的開(kāi)發(fā)利用有著十分重要的影響，因此需要審計(jì)人員加強(qiáng)知識(shí)和技能學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的重要力量，選擇合適的內(nèi)部審計(jì)人員，并保證其能夠勝任工作，提高審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)客觀、公正。
(二)完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制保障機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)需要建立完善的督導(dǎo)制度，對(duì)不同層次的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的履行情況進(jìn)行及時(shí)的審查，督導(dǎo)工作的效果會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生直接性的影響。完善內(nèi)部審計(jì)的考核制度，將內(nèi)部審計(jì)考核工作納入到企業(yè)考核工作中，并對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展情況進(jìn)行檢查，使內(nèi)部審計(jì)能夠科學(xué)合法，保證審計(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確，質(zhì)量提升，及時(shí)整改內(nèi)部審計(jì)中的不規(guī)范行為，保證內(nèi)部審計(jì)工作水平以及質(zhì)量的提升。強(qiáng)化責(zé)任追究以及獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于既定的審計(jì)項(xiàng)目，需要加強(qiáng)質(zhì)量檢查，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效應(yīng)用。
(三)實(shí)現(xiàn)信息化的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)工作中有很多問(wèn)題都是由于信息有效性不足造成的，信息不完整、開(kāi)發(fā)利用不足，不能為審計(jì)工作的開(kāi)展提供科學(xué)的依據(jù)。同時(shí)，信息的共享性不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門(mén)相聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)信息反饋不及時(shí)。要解決這一問(wèn)題就需要科學(xué)使用信息技術(shù)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)有效銜接，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，保證審計(jì)質(zhì)量的提高及效果的實(shí)現(xiàn)。
(四)做好審計(jì)報(bào)告的復(fù)核控制
審計(jì)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的最終成果，體現(xiàn)著審計(jì)的質(zhì)量。提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，需要做好三級(jí)復(fù)核。要明確審計(jì)的事實(shí)、程序、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；審計(jì)的證據(jù)是否客觀、合法、充分；有無(wú)正確的審計(jì)依據(jù)；審計(jì)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否合理，審計(jì)報(bào)告是否完整、用詞規(guī)范。[3]復(fù)核之后，需要進(jìn)行復(fù)核標(biāo)識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)責(zé)任的明確劃分。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是需要全過(guò)程進(jìn)行控制的，使質(zhì)量控制的效果得到保障。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理的全過(guò)程的審計(jì)評(píng)估，及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并完善企業(yè)管理制度建設(shè)，做好內(nèi)部控制工作，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)科學(xué)規(guī)范的發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的順利實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)化企業(yè)整體實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。
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近年來(lái)，國(guó)家發(fā)展速度較快，審計(jì)市場(chǎng)也在隨之改變，內(nèi)部審計(jì)工作變得極為重要，相關(guān)設(shè)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作加以重視，保證能夠更好地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以?xún)?yōu)化。只有相關(guān)工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作有著較為良好的認(rèn)識(shí)，才能保證工作效率符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量進(jìn)行控制的要求，提出幾點(diǎn)質(zhì)量控制的方式，以供相關(guān)工作人員參考。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；質(zhì)量控制；控制方式
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量直接決定審計(jì)工作效率，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)其加以重視，保證能夠更好對(duì)內(nèi)部審計(jì)生存與發(fā)展幾率進(jìn)行提升。相關(guān)工作人員必須對(duì)自身工作加以重視，采取有效措施對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作加以?xún)?yōu)化，保證能夠更好提升優(yōu)化效率，為其發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)容
內(nèi)部審計(jì)就是審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的研究，制定出符合法律的審計(jì)方式。相關(guān)工作人員必須重視審計(jì)全過(guò)程，包括審計(jì)計(jì)劃的制訂、審計(jì)人員的配置、審計(jì)方案的制訂、審計(jì)工作的執(zhí)行、審計(jì)工作的考核等，這樣，就可以更好地對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制，保證提升審計(jì)效率。同時(shí)，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，采取有效措施解決容易出現(xiàn)的問(wèn)題，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行調(diào)配[1]。
1.審計(jì)計(jì)劃工作。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作內(nèi)容給予重視，保證能夠更好地對(duì)其進(jìn)行分析[2]。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是事業(yè)單位組織，其工作具有一定的獨(dú)特性，不僅需要對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，還要對(duì)事業(yè)單位是否能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)予以重視，保證可以得到更好的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃就是針對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際情況，制訂出合理的計(jì)劃，保證能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部工作加以改革，使其更好地發(fā)展。在項(xiàng)目審計(jì)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)計(jì)劃是較為重要的，相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位的審計(jì)特點(diǎn)，制訂細(xì)化以及量化的審計(jì)計(jì)劃，包括負(fù)債審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、抽查等，使相關(guān)管理人員可以根據(jù)計(jì)劃對(duì)工作人員進(jìn)行指導(dǎo)，在指導(dǎo)過(guò)程中，可以更好地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查，保證得到更加準(zhǔn)確的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提升審計(jì)效率，為其發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)[3]。
2.確保審計(jì)記錄真實(shí)合理性。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行控制的過(guò)程中，相關(guān)控制人員應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作記錄的真實(shí)性予以重視，保證能夠長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以控制，從而提升控制質(zhì)量。相關(guān)審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)內(nèi)容的編寫(xiě)予以重視，保證能夠更好地對(duì)資料以及審計(jì)憑證加以重視，從而提升審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行真實(shí)的記錄，保證能夠更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題。審計(jì)記錄的真實(shí)性在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作中是較為重要的，主要因?yàn)閷徲?jì)記錄工作過(guò)程中的審核工作不便利，相關(guān)質(zhì)量控制人員必須對(duì)此類(lèi)問(wèn)題給予一定的重視[4]。在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果中的問(wèn)題，并加以整改，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，相關(guān)工作人員還應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)考核工作加以重視，保證能夠?qū)υO(shè)計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效考核，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。在考核過(guò)程中，應(yīng)該重視各個(gè)方面的審計(jì)真實(shí)性以及合理性，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作的可參考性[5]。
二、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制管理體系
內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展而言是較為重要的，相關(guān)管理人員必須建立較為完善的管理體系，更好地對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制。此時(shí)，應(yīng)該重視管理制度之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)配，保證能夠更好地根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工作。
1.質(zhì)量控制操作流程。在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目控制過(guò)程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)操作流程的規(guī)范加以重視。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制流程包括以下幾點(diǎn)。首先，相關(guān)管理人員應(yīng)該對(duì)工作規(guī)范加以規(guī)定，制定良好的工作標(biāo)準(zhǔn)。例如，在制定相關(guān)內(nèi)容的過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)該制訂內(nèi)部審計(jì)初稿，將審計(jì)初稿匯報(bào)到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)；領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容加以修改，提出整體修改意見(jiàn)。在審計(jì)工作人員初稿審核意見(jiàn)提出之后，相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)報(bào)告的基本內(nèi)容再一次征求意見(jiàn)。在第二次的意見(jiàn)反饋過(guò)程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)意見(jiàn)的提出對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行修改，從而提升審核工作的工作效率。在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該根據(jù)其特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)加以重視，制定科學(xué)、合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保證能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員提供工作參考，使其可以更好地根據(jù)工作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工作[6]。
2.制定監(jiān)督制度。在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中，相關(guān)管理人員應(yīng)該對(duì)操作制度加以重視，根據(jù)操作制度的特點(diǎn)，制定責(zé)任制度，保證能夠?qū)?nèi)部項(xiàng)目質(zhì)量控制工作效率進(jìn)行控制。此時(shí)，相關(guān)管理人員應(yīng)該更好地制定責(zé)任制度，利用監(jiān)督體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行管理。具體內(nèi)容包括以下兩點(diǎn)：第一，相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)工作人員應(yīng)該對(duì)自身的審計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)檢查。管理人員將內(nèi)部審計(jì)工作劃分為幾個(gè)項(xiàng)目，將項(xiàng)目責(zé)任分配給每位質(zhì)量控制人員，要求其在質(zhì)量控制過(guò)程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核審查，要求審計(jì)工作記錄進(jìn)行明確的責(zé)任規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題時(shí)，相關(guān)管理人員必須對(duì)區(qū)域負(fù)責(zé)人進(jìn)行薪資的懲罰，同理，當(dāng)區(qū)域內(nèi)部審計(jì)工作較為合理時(shí)，相關(guān)管理人員應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行薪資的獎(jiǎng)勵(lì)，從而激發(fā)質(zhì)量控制人員的工作積極性。相關(guān)管理人員應(yīng)該階段性地對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工加以評(píng)估，保證能夠更好的建立激勵(lì)方式。例如，相關(guān)管理人員可以根據(jù)事業(yè)單位的真實(shí)情況，制定一定的審計(jì)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，利用相關(guān)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)工作人員進(jìn)行打分，保證能夠更好地提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作效率，為其發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
結(jié)語(yǔ)
在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)質(zhì)量控制效率加以重視，保證能夠更好地提升全過(guò)程項(xiàng)目控制質(zhì)量，進(jìn)而提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。相關(guān)管理人員應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)加以重視，保證能夠更好地對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技能的提升，要求其在自身崗位中盡職盡責(zé)，在制定責(zé)任制度的基礎(chǔ)上，提升質(zhì)量控制效率，進(jìn)而提升事業(yè)單位發(fā)展效率。
作者：代顏榮 單位：邢臺(tái)市審計(jì)局
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[4]張培芳.初探內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義？問(wèn)題？建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，（8）：202.
1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，根據(jù)調(diào)查顯示，隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)時(shí)審計(jì)質(zhì)量最好，隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理時(shí)的審計(jì)質(zhì)量最差。原因在于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的地位高、獨(dú)立性性，受企業(yè)控制小，在進(jìn)行性審計(jì)工作時(shí)就具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，相較之下，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人級(jí)別低、地位低，自身權(quán)威性差，受企業(yè)干擾，審計(jì)工作質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。因此應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，遇到問(wèn)題可直接向董事會(huì)反映，將審計(jì)工作做到公允披露，提高審計(jì)工作質(zhì)量。
2.提高審計(jì)人員能力
2.1改變審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。增加審計(jì)隊(duì)伍中經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任感強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員的人數(shù)，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，平衡審計(jì)力量，以便組成多個(gè)具有綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
2.2改變審計(jì)人員觀念。審計(jì)人員應(yīng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，深入的了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的理念，在實(shí)踐過(guò)程中通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，做好審計(jì)工作。
2.3提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣與審計(jì)人員素質(zhì)高低有很大關(guān)系，審計(jì)人員應(yīng)積極參加企業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過(guò)程中努力提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)、人際溝通能力以及工作勝任能力，為保證審計(jì)工作質(zhì)量做準(zhǔn)備。
2.4加強(qiáng)審計(jì)人員考核。應(yīng)制定科學(xué)的考核方法，具體到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主要審計(jì)人員、一般審計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)于違反審計(jì)工作制度和審計(jì)到的職業(yè)規(guī)范、有重大嫌疑過(guò)錯(cuò)等審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任的追究，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)工作的責(zé)任感，促進(jìn)工作人員的工作水平的提高。
3.創(chuàng)新審計(jì)管理機(jī)制
3.1建立有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制。有健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要條件。第一，要建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)管理部門(mén)、派駐審計(jì)辦三級(jí)聯(lián)合成審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的崗位責(zé)任制，主張審計(jì)委派制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的責(zé)任分派到每一個(gè)崗位和工作人員，加強(qiáng)工作人員的責(zé)任感，真正使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。
3.2建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作機(jī)制。主張審計(jì)委派制，將責(zé)任分配到個(gè)人，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行集中調(diào)配、垂直管理，將審計(jì)監(jiān)督重心逐漸由事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事后、事前、事中審計(jì)相結(jié)合、將靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合代替靜態(tài)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的最大優(yōu)化，減少利益沖突帶來(lái)的獨(dú)立性問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)最大程度發(fā)揮其管理和監(jiān)督作用，更好地為企業(yè)增加價(jià)值。
4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)
4.1提高審計(jì)效率。利用審計(jì)項(xiàng)目的各種分析工具以及技術(shù)方法，對(duì)大量信息進(jìn)行整理分析判斷。同時(shí)，發(fā)揮利用技術(shù)方法對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，將工作簡(jiǎn)單化，提高審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。
4.2加強(qiáng)審計(jì)管理能力。推進(jìn)審計(jì)工作的信息化建設(shè)，加大技術(shù)方法的利用，加強(qiáng)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的收集整理能力，為審計(jì)工作做準(zhǔn)備，為提高審計(jì)管理水平及工作質(zhì)量提供基礎(chǔ)。
5.充分發(fā)揮行業(yè)監(jiān)管和部門(mén)督導(dǎo)
現(xiàn)如今，內(nèi)部審計(jì)是社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理模式。需通過(guò)行業(yè)自律管理來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及外界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求制定一系列的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，并進(jìn)行落實(shí)，加大其被遵循程度，使得規(guī)范與準(zhǔn)則能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，從而提高審計(jì)質(zhì)量。第二，組織內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定、職業(yè)道德教育等工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定工作把關(guān)，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，為行業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)人才做準(zhǔn)備。第三，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。
6.完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)章制度
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有一定的影響，企業(yè)應(yīng)制定包括內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。首先，保證制定的制度能夠?qū)⒇?zé)任以及權(quán)力分配到個(gè)人，將內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程控制。其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程設(shè)置相應(yīng)的規(guī)章制度，例如，審計(jì)立項(xiàng)制度、內(nèi)部審計(jì)委派制度、審計(jì)計(jì)劃編制制度、審計(jì)工作底稿編寫(xiě)及復(fù)核制度等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)編制制度、完善制度、落實(shí)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行管理，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
7.改善企業(yè)的管理
內(nèi)部控制的好壞對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有著較為重要的影響，如內(nèi)部控制做得好，可以從根本上避免部分事件的發(fā)生，便可有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高。內(nèi)部審計(jì)為事后控制，內(nèi)部控制作為事前控制，因此企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)獲得企業(yè)高管層的支持，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展以及獲取優(yōu)秀的審計(jì)建議均有顯著幫助，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)不定時(shí)向企業(yè)高管層進(jìn)行匯報(bào)審計(jì)工作，讓企業(yè)高管層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要性，從而提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位，增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，有助于審計(jì)工作的開(kāi)展。
二、結(jié)語(yǔ)
高校的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須適應(yīng)新時(shí)代的要求，有效地利用有限的資金實(shí)施必要的工程。針對(duì)高校的建設(shè)工程特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的特點(diǎn)進(jìn)行了初步探討。
關(guān)鍵詞:
高校工程，內(nèi)部審計(jì)，質(zhì)量控制
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校通過(guò)新校區(qū)建設(shè)和老校區(qū)改造來(lái)滿(mǎn)足擴(kuò)大的需求。在保證質(zhì)量的前提下，如何利用有限的資金盡可能地完成更多的建設(shè)工程項(xiàng)目，是高校實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要舉措。在高校基建、裝飾和修繕改造項(xiàng)目管理中,最重要的是項(xiàng)目的施工質(zhì)量、技術(shù)、造價(jià)和進(jìn)度控制[1]。高校通過(guò)加強(qiáng)工程的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)有效控制工程造價(jià)和有效改善工程管理，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校建設(shè)工程的發(fā)展目標(biāo)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)遵循事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查與審計(jì)的控制和審計(jì)的評(píng)價(jià)相結(jié)合，以促進(jìn)控制工程造價(jià)和規(guī)范工程管理為重點(diǎn)，充分關(guān)注造價(jià)、工期、質(zhì)量三者關(guān)系，注意與建設(shè)工程管理部門(mén)、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)、造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通[2]。
1開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)
工程建設(shè)項(xiàng)目通常投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多，遵循事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合的原則和方法，從準(zhǔn)備階段就開(kāi)始介入，對(duì)工程前期環(huán)節(jié)層層把關(guān)，施工過(guò)程中不斷對(duì)工程的成本列支進(jìn)行監(jiān)督和修正，而且在后續(xù)階段對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模以及投資效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，有效解決傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)被動(dòng)的事后查錯(cuò)和補(bǔ)救，可以降低工程項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。
2技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查與審計(jì)的控制和審計(jì)的評(píng)價(jià)相結(jié)合
工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查與審計(jì)的控制和審計(jì)的評(píng)價(jià)相結(jié)合貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，對(duì)工程的質(zhì)量和造價(jià)產(chǎn)生直接影響，是對(duì)工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵一步。具體過(guò)程如下:
1）投資立項(xiàng)階段的審計(jì)內(nèi)部審計(jì)參與建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)論證過(guò)程，直接對(duì)項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),可以為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，提高投資效益，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。
2）勘察和設(shè)計(jì)階段的審計(jì)為保證勘察、設(shè)計(jì)資料的充分性和可靠性，審查和評(píng)價(jià)本階段各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，結(jié)合工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，可以提高本階段內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。3）施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)為保證內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，審查與評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目建設(shè)前期的征地、拆遷，組織施工、監(jiān)理、設(shè)備材料采購(gòu)的招投標(biāo)以及合同管理等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，結(jié)合工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查，促進(jìn)征地拆遷工作的合法性和適當(dāng)性，確保招投標(biāo)程序和結(jié)果的真實(shí)性與公平公正以及合同管理及工程發(fā)包的合法性和規(guī)范性，保障學(xué)校投資效益。
4）施工過(guò)程的審計(jì)在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，依據(jù)施工圖紙、招投標(biāo)文件、合同等資料，審計(jì)工程進(jìn)度款，確認(rèn)主要材料及設(shè)備的價(jià)格，勘驗(yàn)隱蔽工程，認(rèn)定設(shè)計(jì)變更、施工簽證以及核實(shí)索賠事項(xiàng)等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，結(jié)合工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查，根據(jù)施工階段的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的意見(jiàn)和建議。
5）竣工驗(yàn)收階段審計(jì)審查和評(píng)價(jià)建設(shè)工程項(xiàng)目的工程結(jié)算、合同履行及變更或終止、工程竣工財(cái)務(wù)決算等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益。分析和評(píng)價(jià)建設(shè)工期與工程質(zhì)量是否達(dá)到合同規(guī)定要求，促進(jìn)合同的有效執(zhí)行。結(jié)合工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查，防止發(fā)生虛列工程、套取資金、高估冒算等行為，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益，保障學(xué)校建設(shè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3工程管理的規(guī)范化和控制工程造價(jià)
以工程管理的規(guī)范化和控制工程造價(jià)為重點(diǎn)，關(guān)鍵要關(guān)注和協(xié)調(diào)造價(jià)、工期、質(zhì)量三者的關(guān)系。例如在圖紙會(huì)審時(shí)，針對(duì)施工單位的問(wèn)題答疑，主要關(guān)注投標(biāo)項(xiàng)目特征描述與圖紙是否相符，如果有變化是否對(duì)工程造價(jià)、工期和質(zhì)量有影響。在工程合同中明確跟蹤審計(jì)人員的權(quán)限，便于施工過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展。正負(fù)零以下基礎(chǔ)施工是跟蹤審計(jì)階段的重點(diǎn)，施工單位往往只計(jì)算變更增加部分，故意漏算變更減少部分，從而加大工程成本。內(nèi)部審計(jì)人員要收集完整的資料，嚴(yán)格審查隱蔽工程簽證，及時(shí)判定施工工藝是否滿(mǎn)足工程質(zhì)量和進(jìn)度要求。
4與建設(shè)工程管理部門(mén)、工程監(jiān)理等機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通
在建設(shè)工程實(shí)施管理過(guò)程中，建設(shè)工程管理部門(mén)更多關(guān)注工期和質(zhì)量，而內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)控制投資和造價(jià)管理，在工程項(xiàng)目產(chǎn)生變更或者突發(fā)事情，通常會(huì)由于角度不同產(chǎn)生分歧。工程內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了咨詢(xún)、服務(wù)職能，審計(jì)人員要積極與建設(shè)工程管理部門(mén)、工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)、造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)與溝通，保障學(xué)校建設(shè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將監(jiān)督寓于審計(jì)服務(wù)之中，在保證工期和質(zhì)量的前提下控制造價(jià)，體現(xiàn)高校的工程內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。
參考文獻(xiàn):
[1]潘攬?jiān)?高校基建和改造項(xiàng)目的有效監(jiān)督和管理[J].河南建材,2009,6:114-115.
1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為。其目的是提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率和效益。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性
2.1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證
只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對(duì)一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，則通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。
2.2內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要
內(nèi)部審計(jì)工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)效益體現(xiàn)在以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)效果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿(mǎn)意的審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率有賴(lài)于搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。
2.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要
任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)也不例外。在我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成不可分割的。
3.當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題
3.1審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)規(guī)范體系不建全
審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，為適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。
3.2審計(jì)質(zhì)量控制缺乏具體的質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系
企業(yè)自身缺乏科學(xué)的、量化的評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，在一些企業(yè)中就沒(méi)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而是以業(yè)務(wù)量的多少、查處問(wèn)題的多少來(lái)衡量其質(zhì)量的高低；上級(jí)部門(mén)對(duì)下級(jí)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)單一且實(shí)施考核監(jiān)督較少；對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制缺乏推動(dòng)力。
3.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，責(zé)任追究制度流于形式
對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障，一般而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。
3.4傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)和方法滯后
從內(nèi)審情況來(lái)看，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能滿(mǎn)足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需求，然而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，經(jīng)濟(jì)信息的日新月異，管理形式的不斷改進(jìn)，傳統(tǒng)落后的審計(jì)方法內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)落后的審計(jì)技術(shù)和方法，這樣才能保證企業(yè)管理和效益水平的提高。
3.5內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，這就要求內(nèi)審人員變成業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、信息技術(shù)精通的多面型、復(fù)合型人才。而目前我國(guó)的內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊單一，缺乏綜合分析能力，難以應(yīng)付復(fù)雜而龐大的工作局面，內(nèi)審人員開(kāi)拓創(chuàng)新的意識(shí)比較薄弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，思維方式單一落后；嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)的向前發(fā)展。
4.加強(qiáng)內(nèi)審質(zhì)量控制的措施和對(duì)策
4.1制定層次清晰的質(zhì)量控制體系
內(nèi)審作為一種內(nèi)部重要的監(jiān)督機(jī)制，必須建立一套行之有效的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并分行業(yè)制定具體的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施人員對(duì)照?qǐng)?zhí)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終是處于變化發(fā)展過(guò)程中的，因此質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷進(jìn)行更新，使之能有效地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。
4.2建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，形成績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制
建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行績(jī)效考核評(píng)價(jià)，是督促審計(jì)質(zhì)量健康發(fā)展的動(dòng)力之一。首先建立健全一個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過(guò)程。最后，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。
4.3完善質(zhì)量控制制度，落實(shí)責(zé)任追究制
完善質(zhì)量控制制度是搞好質(zhì)量控制的前提條件，各個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)要緊密聯(lián)系，環(huán)環(huán)相扣，才能使審計(jì)質(zhì)量控制達(dá)到一個(gè)良好運(yùn)行的狀態(tài)。一是建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，明確具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中的崗位責(zé)任，并進(jìn)行問(wèn)責(zé)制管理。二是要建立健全一套內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制，如建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；三是建立健全監(jiān)督檢查制度，以便接受來(lái)自其他方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.4加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程控制，全面提高審計(jì)質(zhì)量
全過(guò)程控制包括：一是審前質(zhì)量控制，就是要周密安排審前準(zhǔn)備工作，做到科學(xué)、合理，全面考慮。二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量保證的核心。審計(jì)實(shí)施過(guò)程實(shí)際上是收集整理審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，要做到審計(jì)取證的充分性、適當(dāng)性；三是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最終結(jié)果，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)。做到審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合理、恰當(dāng)；四是建立三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)復(fù)核工作是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口，要擺在突出的位置。，做到審計(jì)復(fù)核程序合規(guī)，復(fù)核工作嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致。
4.5采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法
一是要大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。隨著會(huì)計(jì)工作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，審計(jì)也逐步借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，這就要求審計(jì)人員要熟練掌握計(jì)算機(jī)運(yùn)用知識(shí)和能力。二是要積極探索績(jī)效審計(jì)，審計(jì)要更加注重從體制、機(jī)制、制度層面揭示、分析和反映問(wèn)題，提出改進(jìn)和完善的建議，促進(jìn)各項(xiàng)政策措施的貫徹落實(shí)，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用。
4.6提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作底稿重要意義
Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.
Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的課題，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)防問(wèn)題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制十分必要且意義深遠(yuǎn)。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高他們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象包括組織的董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理人員以及作為組織成員的被審計(jì)單位（業(yè)務(wù)委托人）。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、分析、評(píng)估和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并建立跟蹤檢查程序，以監(jiān)督、保證針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議所采取的行動(dòng)是否得到有效落實(shí)，為管理層、審計(jì)委員會(huì)以及被審計(jì)單位提供幫助。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證組織目標(biāo)得以有效實(shí)現(xiàn)的管理手段，包括審計(jì)執(zhí)行主管（總審計(jì)師、首席審計(jì)執(zhí)行官、首席內(nèi)審師等）為使審計(jì)工作的開(kāi)展符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的章程及其他適用標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定并實(shí)施的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，包括監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)等方面。
1.1內(nèi)部審計(jì)在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性有必要加強(qiáng)自身質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)董事會(huì)和高級(jí)管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管由董事會(huì)任命，并對(duì)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的定位是定期評(píng)價(jià)并協(xié)助其他部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。客觀性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)，不能把對(duì)其他事物的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件，但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有力保證。只有持續(xù)地加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹(shù)立權(quán)威性，達(dá)到董事會(huì)、高級(jí)管理層和被審計(jì)單位的認(rèn)可和滿(mǎn)意，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開(kāi)展工作
1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動(dòng)一樣，受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或國(guó)際參考標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專(zhuān)業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》包括屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)，工作標(biāo)準(zhǔn)涉及制定計(jì)劃、開(kāi)展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果、監(jiān)測(cè)進(jìn)程等具體環(huán)節(jié)。《職業(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國(guó)際接軌，從而將不同類(lèi)型組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)客戶(hù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立在統(tǒng)一平臺(tái)的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計(jì)師形象地比喻為足球賽場(chǎng)的裁判員，董事會(huì)和被審計(jì)單位代表兩支球隊(duì)，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競(jìng)爭(zhēng)理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準(zhǔn)確、熟練、審慎、公正地運(yùn)用比賽規(guī)則，才能使雙方隊(duì)員信服，使觀眾滿(mǎn)意，同時(shí)，也使自己的知名度和出場(chǎng)機(jī)會(huì)得以提高。
1.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略性措施，是通過(guò)諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進(jìn)而實(shí)施的全部管理活動(dòng)。它的主要原則是追求顧客的完全滿(mǎn)意、不斷地改進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過(guò)程地參與。內(nèi)部審計(jì)的顧客就是它的服務(wù)對(duì)象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤(rùn)的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)。它要求內(nèi)部審計(jì)師充分利用審計(jì)資源，以高質(zhì)量的保證活動(dòng)和咨詢(xún)服務(wù)對(duì)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，提出改進(jìn)建議，跟蹤糾正措施的落實(shí)，從而使組織得到最大利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
1.4高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作底稿是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的最關(guān)鍵因素之一。銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控管理、綜合績(jī)效及可持續(xù)發(fā)展能力的不斷提高。內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量的優(yōu)劣、高低，直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用和效果的有效發(fā)揮。
1.5內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的最終落腳點(diǎn)是為了通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用。因此，衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)各個(gè)方面的工作，歸根到底還是要看內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及效果，而內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最基本、最有力的保證，自然也就成為評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
1.6保證內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量是樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)人員形象的內(nèi)在要求。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，良好的內(nèi)部審計(jì)形象是開(kāi)展工作、履行職責(zé)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)人員只有通過(guò)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作，才能獲得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門(mén)及員工的認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)工作的作用和效果是最基本的支點(diǎn)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作底稿是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的前提和保證。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義
2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況。內(nèi)部審計(jì)的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過(guò)合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以糾正，確保落實(shí)責(zé)任制，從而幫助組織達(dá)到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動(dòng)終了時(shí)的審核，而是貫穿整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終，將質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)分解到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行自我控制，并由審計(jì)執(zhí)行主管進(jìn)行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；事中控制主要是審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)，包括被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的反饋意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量控制，及時(shí)、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況
2.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠保證滿(mǎn)足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。董事會(huì)或高級(jí)管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門(mén)和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，以便于進(jìn)行分析判斷，在加強(qiáng)指導(dǎo)、修訂政策和接受風(fēng)險(xiǎn)之間做出選擇，但是這些消息的來(lái)源必須客觀、真實(shí)、可靠。而職能部門(mén)和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問(wèn)題和建議通過(guò)一個(gè)可信的信息通道進(jìn)行反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)具有上述職能，建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過(guò)對(duì)有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問(wèn)題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿(mǎn)足雙方的諸多需求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)自身信譽(yù)，逐步樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 控制
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也日趨完善，但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度在現(xiàn)實(shí)工作中還存在著獨(dú)立性較差，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等諸多的問(wèn)題，越來(lái)越不能滿(mǎn)足企業(yè)在新環(huán)境和新的競(jìng)爭(zhēng)條件下發(fā)展的需要。因此，只有對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度盡快完善，并不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。然而影響企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的因素也是多樣的，它包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)外部的環(huán)境的影響，如果片面的研究個(gè)體因素則對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響都是不合理的。
一、影響審計(jì)質(zhì)量控制的因素
（一）企業(yè)外部環(huán)境的影響
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制都會(huì)受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等外部環(huán)境的影響。首先，企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)量隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展得到了快速的增長(zhǎng)，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中要保證健康、持續(xù)、快速的發(fā)展，就會(huì)需求企業(yè)加大內(nèi)部審計(jì)，并嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的難度必然加大。其次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境產(chǎn)生的變化，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的準(zhǔn)則、規(guī)章制度不斷地制定與修改完善。要滿(mǎn)足我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求，還需要制定新的各種準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。我國(guó)企業(yè)應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，制定出健全、完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系。
（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響
我國(guó)企業(yè)在高速發(fā)展的同時(shí)，其內(nèi)部環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響。首先，在現(xiàn)行企業(yè)中存在“一股獨(dú)大”特殊情況，大股東控制監(jiān)事會(huì)，導(dǎo)致監(jiān)事和監(jiān)事會(huì)不能形成有效的制約機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用不能發(fā)揮。其次，目前我國(guó)不少企業(yè)的管理高層不能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)及其質(zhì)量控制的重要性，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性，在受到利益的干擾時(shí)，一些內(nèi)部審計(jì)人員也很難公正客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況。另外，一些企業(yè)和相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)需求之間存在著差距，不能根據(jù)企業(yè)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和規(guī)范，由此造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的低效。
（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、組織不健全
相當(dāng)多的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)劃歸企業(yè)財(cái)務(wù)主管分管，和企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行簡(jiǎn)單合并，或者直接由財(cái)務(wù)部門(mén)的管理人員兼任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。如果專(zhuān)業(yè)人員的配備不全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員也就無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展工作，最終阻礙審計(jì)工作的正常開(kāi)展，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。此外，很多企業(yè)對(duì)于審計(jì)人員的工作考核評(píng)價(jià)機(jī)制尚不健全，沒(méi)有良好的激勵(lì)機(jī)制，使得審計(jì)意見(jiàn)經(jīng)常落實(shí)不了，這樣就挫傷了兢兢業(yè)業(yè)工作的人積極性。加上競(jìng)爭(zhēng)的壓力的缺失，也使得改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的動(dòng)力缺乏。因此，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量沒(méi)有一套系統(tǒng)有效的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制與辦法情況下，只能全憑審計(jì)人員的道德覺(jué)悟、主觀判斷和專(zhuān)業(yè)能力。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)，而且還應(yīng)當(dāng)具備金融、管理學(xué)等一些相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，同時(shí)且能夠嚴(yán)守職業(yè)道德。但是，我國(guó)企業(yè)很多內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一， 較少具有金融、管理相關(guān)學(xué)科的知識(shí)的復(fù)合型人才。 不少內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德欠佳，對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏客觀、謹(jǐn)慎的態(tài)度，這些因素往往由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率與效果的低下，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的低效。
二、大力加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制
（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度
基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)起步比較晚，現(xiàn)價(jià)段內(nèi)發(fā)展較為緩慢，尚未形成健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度。因此，各企業(yè)應(yīng)結(jié)合強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)管理多方面的要求，內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)需要建立健全內(nèi)部控制審計(jì)制度，為企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的順利開(kāi)展指明方向。
（二）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》的明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)直接對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)保持審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的相對(duì)獨(dú)立性。為保證了審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)不參與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是最好的辦法，在審計(jì)人數(shù)較多的情況下，各部門(mén)審計(jì)人員可在內(nèi)部審計(jì)中進(jìn)行交叉審計(jì)，這樣既有利于總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，又降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立內(nèi)審質(zhì)量獎(jiǎng)懲制度
首先明確審計(jì)人員崗位職責(zé)，在審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系的保證制定獎(jiǎng)罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，只有強(qiáng)化審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次樹(shù)立學(xué)習(xí)標(biāo)桿，運(yùn)用激勵(lì)措施調(diào)動(dòng)審計(jì)人員重視、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性，促進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)整體質(zhì)量控制水平和審計(jì)質(zhì)量的提高。
（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
人員素質(zhì)的提高是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本保障，提升審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)首先是加強(qiáng)內(nèi)審人員的政治思想素養(yǎng)教育，培養(yǎng)其求真務(wù)實(shí)、勇挑重?fù)?dān)的責(zé)任心。其次是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行各種必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，使內(nèi)部審計(jì)人員不斷開(kāi)闊眼界，提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是選派審計(jì)人員參加上級(jí)有關(guān)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的培訓(xùn)等形式，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員。
參考文獻(xiàn)：
COSO是美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)的英文縮寫(xiě)。該委員會(huì)專(zhuān)門(mén)致力于研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1992年9月，COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制整合框架》，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實(shí)踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架。
作為美國(guó)上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)，COSO內(nèi)控體系是由五個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)共同研究四年的成果，其中蘊(yùn)含許多創(chuàng)新的理念和思維，對(duì)企業(yè)的管理、審計(jì)、決策等都產(chǎn)生了重要影響。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)管理而言，為了適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)的需要，應(yīng)當(dāng)借鑒COSO的內(nèi)控管理框架，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
COSO框架中將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、有效監(jiān)控五個(gè)構(gòu)成要素，這五個(gè)要素之間并不存在順序上的先后，而是相互交叉影響、反復(fù)加強(qiáng)的一個(gè)過(guò)程，共同形成一個(gè)有機(jī)的多維聯(lián)系系統(tǒng)。
（一）控制環(huán)境。對(duì)企業(yè)控制的建立以及實(shí)施有重大影響的一系列因素的總稱(chēng)。是企業(yè)的一種基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，也是其他一切要素的基礎(chǔ)和核心。它包括管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度；企業(yè)的權(quán)責(zé)分配方法和人力資源政策；員工的誠(chéng)信、職業(yè)道德和工作勝任能力。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的識(shí)別和分析，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。每個(gè)企業(yè)都面臨著來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辯認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）控制活動(dòng)。為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而采取的政策和程序，包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理控制、職務(wù)分離，業(yè)績(jī)復(fù)核、保障資產(chǎn)安全等。
（四）信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)、管理過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。從而提高內(nèi)部控制的效率，及時(shí)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供全面準(zhǔn)確的信息。
（五）監(jiān)督。內(nèi)部控制系統(tǒng)需持續(xù)監(jiān)控。隨著時(shí)間的推移及內(nèi)外部因素的不斷變化而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行檢查以及評(píng)價(jià)的過(guò)程。
二、COSO框架對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與控制的一些啟示
立足于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的公司管理與治理的統(tǒng)一，企業(yè)資源的整合體定位，為充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、確認(rèn)、咨詢(xún)、增值職能，借鑒COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)核，結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型期的整體現(xiàn)狀，可從以下幾個(gè)方面調(diào)整思路、制定措施，從而有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)價(jià)值。
（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境。從組織結(jié)構(gòu)的角度，設(shè)立高層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
內(nèi)部審計(jì)的定位與其內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和審計(jì)質(zhì)量的保證不無(wú)關(guān)系。通常內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系層次越高，內(nèi)審的權(quán)限越大、獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)審的職能作用就發(fā)揮得越好。反之，內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)責(zé)將無(wú)法體現(xiàn)，其審計(jì)的效力就會(huì)受到影響。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等其他平級(jí)部門(mén)之下設(shè)置審計(jì)組織，或者與財(cái)務(wù)部門(mén)“合署辦公”或其他混崗方式設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性就會(huì)被減弱，很難確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。參考英法等國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向總裁或董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)組織權(quán)限就大，就能很好地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、科學(xué)性、有效性。因此，單獨(dú)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，向最高管理者直接負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位超脫，具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，這是內(nèi)部審計(jì)的理想定位。內(nèi)部審計(jì)的地位是與其應(yīng)發(fā)揮的作用相平衡的，責(zé)權(quán)利應(yīng)是對(duì)應(yīng)統(tǒng)一的。但也不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的地位，有為才有位，理想的定位應(yīng)與實(shí)踐現(xiàn)狀找到一個(gè)平衡點(diǎn)。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。完善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境控制、過(guò)程控制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制、信息交流反饋和內(nèi)部審計(jì)程序的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制等制度，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作納入規(guī)范化、制度化軌道，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。
（三）優(yōu)化審計(jì)資源配置。從企業(yè)文化的角度，塑造崇尚審計(jì)氛圍，激勵(lì)優(yōu)秀員工助力內(nèi)部審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與控制注入新活力，為打造復(fù)合型審計(jì)人才提供不竭的內(nèi)部資源。
1.培育和開(kāi)發(fā)人力資源。內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)要定期對(duì)各單位的內(nèi)部審計(jì)人力資源狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，建立優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫(kù)，有計(jì)劃、有目的地進(jìn)行人才培養(yǎng)、開(kāi)發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級(jí)審計(jì)人才和高級(jí)審計(jì)管理人才，帶動(dòng)審計(jì)工作的全面發(fā)展。
2.健全內(nèi)部審計(jì)人員管理制度。加強(qiáng)對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)，投入人力、物力、財(cái)力，優(yōu)化審計(jì)人才成長(zhǎng)環(huán)境；建立健全內(nèi)部審計(jì)崗位制度，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗；完善內(nèi)部審計(jì)人員選拔、業(yè)績(jī)考核、激勵(lì)制度。
3.建立內(nèi)部審計(jì)人力資源共享平臺(tái)。一個(gè)單位想要在短時(shí)間內(nèi)獨(dú)立的培養(yǎng)出大批、全能的內(nèi)部審計(jì)人才不太現(xiàn)實(shí)且成本較高，可嘗試建立內(nèi)部審計(jì)人力資源共享平臺(tái)。科學(xué)利用外部人才資源，積極引進(jìn)一批固定的不同領(lǐng)域的專(zhuān)家顧問(wèn)，探索建立外聘專(zhuān)家?guī)旌蛯?zhuān)家咨詢(xún)制度；也可在一定系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置人才庫(kù)，吸收本級(jí)或所屬單位各專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，可以隨時(shí)在本系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)配套問(wèn)題。
（四）確定審計(jì)目標(biāo)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向強(qiáng)化管理，提高審計(jì)質(zhì)量。目標(biāo)是理念核心，它是整個(gè)審計(jì)思維流程的導(dǎo)航，導(dǎo)航偏離正確方向，影響整個(gè)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)增加，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)總目標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)要審什么，怎么審和審到什么程度，公司對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度等，這些目標(biāo)的確定要與公司治理層充分溝通確定，這是審計(jì)質(zhì)量管理的前提；在總審計(jì)目標(biāo)確定的前提下，制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，綜合考慮企業(yè)最高管理層的要求、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)對(duì)企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)成因的分析結(jié)果、本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的狀況三大要素，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)計(jì)劃；在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源投入到重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，最大限度地減少檢查風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)工作成效。
（五）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程控制，注重責(zé)任追究環(huán)節(jié)，建立后續(xù)審計(jì)制度，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。
1.建立內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的責(zé)任追究制度。堅(jiān)持將審計(jì)責(zé)任追究制貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，明確質(zhì)量責(zé)任，特別是重要審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量要確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)檢查與督促，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，將影響質(zhì)量的要素解決于萌芽之中。內(nèi)部檢查是自我完善和提高的校正性過(guò)程，具有針對(duì)性、及時(shí)性和效果性。
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)建立健全責(zé)任追究制度。建立健全明確、清晰的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)判別從主審人員到審計(jì)組長(zhǎng)再到復(fù)核部門(mén)、主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任。它與審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的動(dòng)機(jī)正好相反，后者是以激勵(lì)機(jī)制為主，而責(zé)任追究制度則是以懲罰機(jī)制為主。健全的追究責(zé)任制度是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有力保證，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究控制，正確確認(rèn)審計(jì)責(zé)任，明確劃分各層次的責(zé)任，做到獎(jiǎng)罰分明，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用。
2.建立后續(xù)審計(jì)制度。通過(guò)后續(xù)審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)了解審計(jì)結(jié)論和決定是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際，審計(jì)報(bào)告中所提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議是否切實(shí)可行，執(zhí)行中暴露哪些問(wèn)題，是否有漏審和錯(cuò)審的問(wèn)題需要補(bǔ)審和糾正等，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可獲得這些審計(jì)反饋信息，從而使得審計(jì)工作質(zhì)量得到進(jìn)一步檢驗(yàn)和確認(rèn)。同時(shí)后續(xù)審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容是評(píng)價(jià)糾正措施的合理有效性，因此，后續(xù)審計(jì)能促使審計(jì)人員在審計(jì)中深入問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，提出有針對(duì)性、合理有效的整改措施，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
（六）暢通信息溝通渠道，加快審計(jì)信息化建設(shè)，建立審計(jì)過(guò)程的全程反饋機(jī)制，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路和方案，保證審計(jì)工作的效率和效果。
1.加強(qiáng)人際溝通與合作。人際溝通對(duì)于建立相互信任的人際關(guān)系，獲取相關(guān)、全面、可靠的信息，確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)得到有效落實(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)工作成效都具有重要意義。
⑴加強(qiáng)與管理層的溝通，建立與管理層溝通渠道。在溝通中能了解組織的發(fā)展目標(biāo)，能針對(duì)管理層關(guān)注的問(wèn)題和管理層的期望開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，有針對(duì)性地制訂內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目并提出內(nèi)部審計(jì)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考；加強(qiáng)與管理層溝通有利于取得管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持和理解，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
⑵加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，建立與被審計(jì)對(duì)象長(zhǎng)期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。只有主動(dòng)溝通，善于傾聽(tīng)，才能提高審計(jì)工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)?cè)u(píng)價(jià)功能。
⑶加強(qiáng)與各相關(guān)部門(mén)的溝通。建立與各機(jī)關(guān)部門(mén)橫向的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。保持與各相關(guān)部門(mén)的良好溝通，建立部門(mén)間的溝通聯(lián)動(dòng)機(jī)制，可及時(shí)了解組織各職能部門(mén)的動(dòng)態(tài)，尋求審計(jì)問(wèn)題的解決辦法，落實(shí)審計(jì)決定，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的高效利用。
2.采用先進(jìn)的信息技術(shù)。推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，加快審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)，把先進(jìn)的審計(jì)方法與先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)工作的科技含量。
關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 研究現(xiàn)狀 改進(jìn)措施
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱(chēng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為。其目的是提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率和效益，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。高等教育事業(yè)的發(fā)展對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求，隨著高校內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)工作的深入，審計(jì)質(zhì)量控制已成為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展面臨的一個(gè)重要理論和實(shí)踐問(wèn)題。
一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的研究現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的國(guó)外研究現(xiàn)狀
國(guó)外多數(shù)學(xué)者認(rèn)為質(zhì)量控制是完善內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性有著比較充分和客觀的認(rèn)識(shí)，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的研究也開(kāi)展的比較早。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義做了如下表述：“指基于保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，改善機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為的目的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所涉及的方方面面的內(nèi)容及工作效果進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、協(xié)調(diào)的活動(dòng) ”，并要求審計(jì)主管必須建立并維護(hù)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所有方面的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，且質(zhì)量保證與改進(jìn)程序必須包括內(nèi)部評(píng)估與外部評(píng)估兩個(gè)層面。
（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的研究還處于初級(jí)階段，尚未形成系統(tǒng)的研究成果，理論研究與實(shí)踐之間還存在著某種程度的脫節(jié)。目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制已經(jīng)有著規(guī)定性和探討性的研究，2005年5月的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)―內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中，提出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義、目標(biāo)、考慮因素、主要內(nèi)容等；同年國(guó)家審計(jì)署頒布并在全國(guó)開(kāi)展實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理辦法》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義；2009年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)特別針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作出具了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 4號(hào)―高校內(nèi)部審計(jì)》，明確要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重審計(jì)質(zhì)量控制，定期接受各級(jí)教育行政主管部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估。近年來(lái)，學(xué)者們已普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重要性，并且提出構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的建議。
二、從目前的研究和實(shí)踐來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題
（一）高校內(nèi)部審計(jì)地位較低，制約了審計(jì)質(zhì)量的控制
國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行規(guī)范，而內(nèi)部審計(jì)的最高法規(guī)是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。目前高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)地位比較低下，機(jī)構(gòu)和人員配置難以保障審計(jì)工作的內(nèi)在需要，制約了審計(jì)質(zhì)量的控制。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循，各個(gè)高校內(nèi)部審計(jì)各行其道，運(yùn)行質(zhì)量狀況參差不齊。
（二）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全
完善有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)制度約束、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究等。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)在這方面普遍存在著一些問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)比較薄弱，某些已經(jīng)建立的制度也形同虛設(shè)；未建立分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核制度，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確；內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位，或者沒(méi)有建立責(zé)任追究制度。
（三）高校內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)能力欠缺，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊
高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。但目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力欠缺，部分審計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員只具備財(cái)會(huì)方面或者基本建設(shè)審計(jì)方面的知識(shí)，不能及時(shí)正確識(shí)別和評(píng)估學(xué)校在經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和失誤，直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
三、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的改進(jìn)措施
高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，針對(duì)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)有效的控制，實(shí)施全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制是有效提高審計(jì)質(zhì)量的重要方法和途徑。
（一）制定審計(jì)計(jì)劃，搞好審前調(diào)查
高校內(nèi)審部門(mén)在編制審計(jì)實(shí)施方案前，要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)或者審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審前調(diào)查，并根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)的需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍和重點(diǎn)進(jìn)行確定，對(duì)審計(jì)步驟和方法、審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)分工等的合理性、有效性進(jìn)行審核，做到有的放矢。
（二）嚴(yán)格審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的復(fù)核
審計(jì)日記是審計(jì)人員每天實(shí)施審計(jì)過(guò)程的書(shū)面記錄，審計(jì)記錄對(duì)現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制尤為重要，審計(jì)日記要進(jìn)行規(guī)范性管理；審計(jì)取證記錄的內(nèi)容要符合充分性、可靠性和相關(guān)性原則，審計(jì)數(shù)據(jù)必須與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，如果審計(jì)證據(jù)不充分，應(yīng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證或者再次核實(shí)；審計(jì)工作底稿要有規(guī)范的格式、完整的內(nèi)容及明確的觀點(diǎn)，還要有充分的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論，內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人要對(duì)重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)和檢查，確保審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性。
（三）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制
審計(jì)報(bào)告是是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果，是內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果的主要形式。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束階段，審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)取證記錄和數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合整理和提煉，出具真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，并做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論和事實(shí)依據(jù)進(jìn)行審查和復(fù)核，確保審計(jì)報(bào)告結(jié)論的真實(shí)性和完整性。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；意義；方法
高校內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部組織管理中發(fā)揮著重要作用，針對(duì)該工作進(jìn)行質(zhì)量控制，有利于優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化高校管理。采取有效方法管理該工作，能夠促進(jìn)高校建設(shè)活動(dòng)順利進(jìn)行。由此可見(jiàn)，本文探究高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義和方法具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義
（一）基本介紹
這一工作主要以審計(jì)部門(mén)為主體，部門(mén)審計(jì)人員根據(jù)所規(guī)定的審計(jì)要求，有針對(duì)性的對(duì)業(yè)務(wù)工作以及高校管理工作進(jìn)行目標(biāo)性發(fā)展和運(yùn)行，以此提升工作質(zhì)量和水平。其中，審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)報(bào)告、程序質(zhì)量、建議書(shū)、計(jì)劃質(zhì)量以及審計(jì)方法等基本內(nèi)容。
（二）重要意義
高校在管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低，與審計(jì)效果有直接影響，進(jìn)而為了促進(jìn)審計(jì)效果充分發(fā)揮，應(yīng)對(duì)質(zhì)量及時(shí)、有效控制。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，一方面，能夠促進(jìn)高校有序管理，能夠降低高校的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提升安全系數(shù)，為財(cái)務(wù)管理工作提供有利支持。另一方面，能夠提升審計(jì)工作者實(shí)施審計(jì)工作的意識(shí)，強(qiáng)化工作者的工作能力和綜合素質(zhì)，促進(jìn)自身的職能作用充分發(fā)揮。
首先，能夠優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量。高校要想取得良好的管理效果，務(wù)必優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量，只有審計(jì)質(zhì)量得到及時(shí)優(yōu)化，才能及時(shí)迎合實(shí)際管理工作的發(fā)展需求。與此同時(shí)，還能將潛在的管理問(wèn)題以及小范圍的管理問(wèn)題及時(shí)預(yù)防和解決，從而降低不利影響因素的發(fā)生幾率。其次，能夠提升審計(jì)效益。審計(jì)工作注重經(jīng)濟(jì)效益，為了在有限時(shí)間內(nèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，應(yīng)及時(shí)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制，以此促進(jìn)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和效率雙贏。最后，能夠促進(jìn)審計(jì)工作健康、有序發(fā)展，在發(fā)展的基礎(chǔ)上，再次進(jìn)行質(zhì)量?jī)?yōu)化，促進(jìn)二者形成良性循環(huán)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法分析
（一）關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制
所謂關(guān)鍵環(huán)節(jié)，指的是影響高校審計(jì)工作的審計(jì)活動(dòng)。對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行質(zhì)量控制，指的是針對(duì)特殊審計(jì)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域而實(shí)施的有效措施及手段。對(duì)此應(yīng)事先尋找重要點(diǎn)、重要區(qū)域以及重要控制區(qū)域。不同的計(jì)活動(dòng)，重要點(diǎn)不盡相同，有的是以人為重要點(diǎn)，有的以物為重要點(diǎn)，即使審計(jì)活動(dòng)存在差異性，但是每一審計(jì)活動(dòng)所蘊(yùn)含的信息都是有主次的，同時(shí)，這其中也隱含著一定風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)活動(dòng)正式實(shí)施時(shí)，此時(shí)要明確定位重要點(diǎn)，以此了解審計(jì)內(nèi)容。其中，重要點(diǎn)即對(duì)審計(jì)稿件進(jìn)行全面整理、歸納、總結(jié)、分析、整合。相對(duì)重要的關(guān)鍵點(diǎn)通常會(huì)對(duì)審計(jì)活動(dòng)影響較大。
上述工作有效完成后，接下來(lái)應(yīng)在結(jié)合環(huán)節(jié)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，制定合理的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案，同時(shí)，進(jìn)行審計(jì)小組分配，明確各個(gè)小組以及同一小組內(nèi)不同成員的工作目標(biāo)的任務(wù)，并且還要安排專(zhuān)業(yè)性人員對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制。每一質(zhì)量控制重要點(diǎn)都應(yīng)得到相應(yīng)的質(zhì)量控制，根據(jù)具體要求，審計(jì)人員實(shí)施針對(duì)性的控制措施，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量整體性提高。也可以不定期的對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行檢查，觀察審計(jì)質(zhì)量控制是否與原計(jì)劃同步，一旦發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量控制失衡現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)一化處理，促進(jìn)審計(jì)工作與預(yù)期效果趨近一致。此外，審計(jì)工作者應(yīng)格外注意自身的審計(jì)工作內(nèi)容，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和檢驗(yàn)意識(shí)。
（二）程序質(zhì)量控制
所謂程序質(zhì)量控制，控制對(duì)象主要是執(zhí)行業(yè)務(wù)整體過(guò)程，對(duì)此實(shí)施全面的質(zhì)量控制，能夠促進(jìn)審計(jì)活動(dòng)的效果及時(shí)達(dá)到預(yù)期。對(duì)于審計(jì)失準(zhǔn)現(xiàn)象及時(shí)記錄、合理分析、有效解決。這里主要分析審計(jì)計(jì)劃的控制，即規(guī)劃審計(jì)范圍、明確審計(jì)方式，這一審計(jì)活動(dòng)從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)報(bào)告這一全部過(guò)程。
制定審計(jì)計(jì)劃之前，應(yīng)全面了解審計(jì)部門(mén)的具體情況、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)活動(dòng)大小以及審計(jì)措施；明確重點(diǎn)審計(jì)范圍、進(jìn)展情況、審計(jì)時(shí)間以及會(huì)計(jì)問(wèn)題和資金費(fèi)用；合理對(duì)小組成員進(jìn)行分工、領(lǐng)悟?qū)徲?jì)意義以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重點(diǎn)，具體包括檢查風(fēng)險(xiǎn)、特定風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)如今，高校審計(jì)工作正處于任務(wù)繁重、環(huán)境多變、風(fēng)險(xiǎn)較多的狀態(tài)之下，這時(shí)工作人員在制定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)全面考慮已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，再對(duì)問(wèn)題進(jìn)行預(yù)見(jiàn)、分析、解決的基礎(chǔ)上，制定合理的審計(jì)計(jì)劃。待計(jì)劃完成后，應(yīng)關(guān)注該計(jì)劃的落實(shí)情況。要想促進(jìn)該計(jì)劃有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)良好的落實(shí)效果，應(yīng)健全審計(jì)制度、提升人員素質(zhì)、優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)。只有確保審計(jì)計(jì)劃及時(shí)落實(shí)，才能發(fā)揮內(nèi)部質(zhì)量控制的意義。此外，當(dāng)審計(jì)計(jì)劃在制定和計(jì)劃執(zhí)行的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)將問(wèn)題及時(shí)處理、全面處理、高效處理。
（三）資源質(zhì)量控制
審計(jì)資源包括制度、人員以及機(jī)構(gòu)等要素，其中這三要素分別是審計(jì)活動(dòng)的體、魂、用。這一內(nèi)容對(duì)審計(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展有重要影響，因此要從根本上對(duì)其進(jìn)行資源質(zhì)量控制。從構(gòu)成要素出發(fā)對(duì)其進(jìn)行資源質(zhì)量控制，首先要完善相關(guān)制度體系，在進(jìn)行制度完善時(shí)，應(yīng)廣泛爭(zhēng)取全體工作者的意見(jiàn)，提升所建制度體系的完善性。其次，重視“以人為本”的發(fā)展理念，提升審計(jì)工作者的責(zé)任心，強(qiáng)化審計(jì)工作水平。最后，執(zhí)行機(jī)構(gòu)要與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新，適應(yīng)上述制度發(fā)展需要，與制定相適應(yīng)，促進(jìn)二者協(xié)調(diào)發(fā)展。
三、結(jié)論
綜上所述，高校內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)關(guān)鍵環(huán)節(jié)質(zhì)量控制、程序質(zhì)量控制以及資源質(zhì)量控制等方法進(jìn)行質(zhì)量控制，有利于降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化高校管理、促進(jìn)高校建設(shè)順利、有序進(jìn)行。與此同時(shí)，還能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義，深化高校教育改革。
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