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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計解讀，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、內部審計質量影響因素分析
（一）內部審計從業人員能力是提高內部審計質量的前提 在內部審計協會頒布實施的“辦法”和“手冊”中均對內部審計質量評估進行了的定義，闡述了內部審計工作評估是以“內部審計準則”和“內部審計職業道德規范”為準繩，參考風險管理和內部控制相關法律規范，評估內部審計工作開展情況。
從內部審計質量評估的定義可以看出，內部審計工作質量的高低首先考察是內部審計從業人員專業勝任能力。而對于內部審計人員專業勝任能力把握上更側重于內審人員對有關風險管理、內控制度等規范掌握程度和其自身職業道德素養方面。其次，“手冊”在質量評估作用的四點解讀上，其中兩點涉及到內部審計人員對內部審計相關規范掌握和專業勝任能力評估上，更加強調內部審計從業人員水平是內部審計質量關鍵。根據上述分析，可以得到這樣結論：即內部審計從業人員素養高低是內部審計工作開展優劣的前提條件。
（二）內部審計部門自身內部控制體系是否完備是內部審計質量的保障 眾所周知，內部審計是公司治理中的重要組成部分，是企業內部控制體系的關鍵環節。而內部審計部門自身忽視建立完備的內部控制制度和風險防范機制卻是目前內部審計部門管理上的漏洞。因此，內部審計在開展內部控制審計時，往往會遭到被審部門質疑，認為內部審計部門自身在內部控制建設上就缺乏相關制度建設。比如，內部審計部門誰來審計，內部審計工作質量誰來評判等。因此，為了更加規范內部審計工作，內部審計協會頒布實施了《內部審計質量評估辦法》和《質量評估手冊》，目的是為了保障內部審計部門自身內控體系建設。因此，作為審核企業內部控制和風險管理主要部門，其自身是否已建立起部門內部控制體系和風險防范機制，關系到內部審計質量高低的保障環節。
（三）內部審計工作規范、法律是內部審計質量評判的依據 在“質量手冊”中對內部審計工作質量評估是以相關的內部審計法律規范、準則、指南在具體工作中是否正確運用和掌握為參照準繩的。因此，確保內部審計工作質量高低的重要環節在于內部審計行業是否已經構建完善的內部審計工作規范和操作指南。目前，內部審計協會、中國國家審計署、地方審計機構等均出臺了相關的內部審計工作有關規定。這些法律、準則的出臺在一定程度上規范了內部審計工作，為內部審計工作開展奠定了基礎。但是，對于目前內部審計規定、準則等還缺乏整合，缺少一致性。
根據上述對“辦法”和“手冊”解讀和分析，可以對內部審計質量高低影響因素界定在三個方面：首先，在宏觀層面上是否已構建了完善的內部審計法律、規范、準則等；其次，在具體微觀操作層面上，是否具備內部審計從業資格和專業勝任能力審計人才；最后，在具體審計環境中，審計部門內部管理上是否建設完善內部控制制度、風險評價機制和質量評估體系。上述三個層面是關系到內部審計工作質量高低的關鍵環節。只有在清晰、完備的內部審計規范下及審計部門內部控制體系和風險防范機制為保障條件下，進而才能由具備專業勝任能力審計人員開展高質量、有權威、獨立性高的內部審計工作。
二、內部審計質量影響因素現狀分析
（一）對內部審計從業人員現狀雖有共識但問題依舊 每每涉及對內部審計存在問題探討上，大部分研究結論會對目前內部審計從業人員專業勝任能力提出質疑，建議提高內部審計從業人員從業水平和操作技能。雖然業界已達成了“內部審計從業人員專業能力薄弱”共識，但內部審計部門在實際工作訴求上，對其改變動力卻是微乎其微。大部分內部審計工作還是向過去一樣，依托于財務知識為背景的從業人員來負責。究其原因，還是目前內部審計工作專業性不強所導致。不妨和民間審計作個比較，出具民間財務審計報告需要具有注冊會計師從業資格人員簽字承擔責任，這是在法律層面上進行的界定。而反觀內部審計報告，對于出具方責任人限制并沒有規定必須是注冊內部審計師簽字負責。
在“質量評估手冊”中，要求內部審計質量評估人員“具有國際注冊內部審計師執業資格或高級審計師、高級會計師專業技術職稱”，也并沒有僅把國際注冊內部審計師作為唯一衡量標準。這種寬泛的定義，間接說明了目前從事內部審計工作人員組成復雜性。內部審計工作可以由從事財務工作人員組成、也可以由具有外部審計資質的注冊會計師組成，也可以是注冊內部審計師組成。而這種內部審計隊伍的多元性、復雜性，必然限制發揮內部審計工作存在獨特價值，影響內部審計質量提升。
（二）內部審計規范、準則繁多、缺乏有效整合 外部審計工作側重于對被審單位會計處理的合法性、公允性發表獨立、客觀審計意見，工作以財務數據真偽辨別為審計方向，判斷標準涉及《會計法》、《會計制度》、《具體會計準則》、《注冊會計師執業準則》、《注冊會計師職業道德規范》等。外部審計規范層次清晰、條理明確，便于工作開展。而目前內部審計工規范分為國家法規例，如《審計法》、《審計實施條例》；地方法規例，如《江蘇省內部審計工作規定》；行業法規《教育系統內部審計工作規定》；部門法規，如《中央企業內部審計管理暫行辦法》；最后《內審具體準則》、《內審實務公告》等。同時，制定內部審計法律法規部門有中央、地方政府；也有行業主管、監管機構，如教育部、國資委、銀監會等；還有地方內部審計協會內部審計協會等。制度規范的頻繁出臺，一方面說明目前內部審計工作缺乏法律規范支撐，具體工作缺少法規層面指導；另一方面，也說明內部審計工作還處在探討成長階段，目前還缺少在規范方面的統一認識。在內部審計法規建設層面上，行業、地方、協會出現了各自為政局面，忽略審計規范的具體可操作性和指導意義。同時，有關內部審計規范制定時間跨度大，規范試行、實施、缺乏前后照應以及新規范出臺和過去規范缺乏廢止說明，導致目前規范層出不窮，但是對內部審計質量提升幫助不大。
（三）內部審計部門自身缺乏相關制度建設 目前內部審計部門在從事日常管理和業務工作方面，缺少自身的制度建設。特別是在具體審計業務處理上，因自身的專業能力和人員配備的差異，很難將內部審計業務流程貫徹全面。而對于內部審計形成的結論也缺乏相應驗證和風險分析，導致目前內部審計工作更多是借鑒外部審計力量開展，缺少內部審計工作所應有的特質。2012年5月1日，內部審計協會實施的《內部審計質量評估辦法（試行）》、《中國內部審計質量評估手冊（試行）》，目的是為了彌補目前內部審計自身缺乏相應的自律機制和評價體系。內部審計工作是為了幫助企業內部控制體系完善和風險防范，在提升企業價值方面發揮作用。但是，如果內部審計機構自身就沒有建設好內部控制流程和有關風險評價機制，那就很難有“服眾”效應。因此，在此次“手冊”中首次把內部審計質量評估中加入了內部審計環境評估，側重對內部審計機構設置、管理和質量控制方面評價，促進內部審計部門重視自身的制度建設，讓內部審計工作具有規范性和權威性。
三、企業內部審計質量提升對策
（一）強化內部審計隊伍建設 提高內部審計質量前提是必須轉變目前內部審計工作人人可以從事的意識誤區，明確內部審計獨特專業特性。首先，必須要求內部審計從業人員持證上崗。不妨和從事會計工作崗位要求做個比較，從事會計崗位工作必須要求持有會計從業資格證書，否則不具有上崗條件。而作為企業內部監控重要部門，更需要從業人員必須持證上崗。目前，內部審計職稱系列分為內審員、初級審計師、中級審計師及高級審計師系列；執業資格有國際注冊內部審計師系列；只有持有了上述某類資質，才能夠從事內部審計工作必須成為當前從事內部審計工作前提條件，否則提升內部審計工作質量的種種努力只能是徒勞無功。其次，要強化內部審計人員后續教育培訓。審計人員是審計活動中最關鍵的因素，也是加強審計質量管理的有力執行者。因此，要重視后續教育。對內部審計人員的教育和管理應當從以下幾個方面入手：一是加強企業內部審計隊伍的思想作風教育，營造良好的職業道德氛圍，提高審計人員的職業道德水平；二是加強企業內部審計人員的業務培訓，使他們及時掌握開展本企業內部審計工作所必需的知識和技能，實現本企業內部審計人員群體知識與技能結構的優化。三是按照權責利相結合的原則，建立健全審計人員崗位履責機制，明確審計人員的職責范圍、考核標準和獎懲辦法等。
（二）加強內部審計部門自身制度建設 內部審計部門自身制度建設是能夠提升內部審計工作質量的重要保障。內審制度在完善自身制度建設方面要緊密圍繞最新頒布實施的《質量評估手冊》。制度的制定要以提高內部審計部門工作的獨立性和權威性為目標，結合審計工作相關規范、指南，充分考慮企業自身特點。企業審計部門應加強制度建設，結合本企業實際建立健全內部審計制度、內部審計工作程序、工作方法、崗位責任、質量管理、職業道德、繼續教育等方面的內部審計工作準則、規范，使內部審計工作有章可循、有規可依，為加強內部審計質量提供制度保證。
（三）完善內部審計制度，規范操作指南 目前，我國的內部審計法律、規范還處在起步成長階段，規范、指南的起草大多在結合我國實際現狀基礎上，借鑒了國際內部審計協會有關規范指南。內部審計協會頒布了內部審計基本準則、實務指南等，對目前內部審計工作順利開展起到了促進作用。但是，值得注意的是，在新的規范、指南頒布實施后，要對過去已不能順應時代要求的有關規范進行廢止，盡量避免出現個別新老規范同時存在的局面。要對目前存在的有關規范、指南尚處在試運行階段的，要明確時間節點，并及時公布正式實施的時間。對于不同部門制定的具有同一性內部審計規范，要盡量發掘其共同點，并進行有效整合，讓相關規范、指南更具適用性。
綜上所述，提高企業內部審計質量管理水平任重而道遠。此次內部審計協會頒布實施了《內部審計質量評估手冊》為內部審計工作質量自身評估提供了指導，同時也為企業如何提高內部審計工作質量提供了解決途徑。本文通過對此次頒布“辦法”和“手冊”內容進行深入解讀和體會，提出了提高內部審計質量方面要在內部審計從業人員、內部審計部門、內部審計法律規范等三個方面進行改進和完善。只有這樣，才能全面提高企業內部審計質量管理水平，提升審計成果質量，促進內部審計事業不斷進步和發展，更好的為企業持續、健康發展服務。
參考文獻：
【關鍵詞】銀行 內部審計 銀行管理 管理措施
為了更好地發揮銀行內部審計的監督作用，強化銀行內部的風險管理能力，全面提升銀行自身自我糾錯的能力，通過銀行內部治理結構的改革，發揮內部審計的管理能力，增強我國商業銀行的相對獨立性，逐步建立垂直的銀行內部審計組織體系，但是因為現代社會的銀行內部審計的管理體系尚不成熟，為此創新內部審計管理工作已成為今后商業銀行加強內部審計管理、化解和減少金融風險的重要手段。
一、新經濟形勢下強化銀行內部審計管理的重要意義
新的經濟形勢下，強化銀行內部審計管理是銀行管理人員密切關注的重要內容，首先，強化內部審計管理與控制是現在商業銀行不斷完善內部治理結構的必然要求，建立一個健全的銀行內部審計治理結構是改善銀行內部控制、提高銀行外部監督的有效手段之一，銀行內部審計可以檢查出銀行內部控制的缺陷，并將這些缺陷及時的報告給審計委員會以及董事會，對于銀行各級經營管理部門的業務報告路線，銀行內部審計具有更直接、更客觀、更公平獨立的特性，更能夠使得商業銀行的決策層對于銀行內部經營管理風險進行有效的控制；其次，強化銀行內部審計的管理與控制，不僅能夠提升商業銀行的價值創造力，而且對于現代社會銀行面臨經濟全球化、金融創新速度過快等不利因素具有很重要的現實意義，商業銀行根據銀行風險管理的價值理念能夠更好地把握市場動向，更有利于銀行拓展發展空間以及增加盈利的機會，內部審計不僅可以滲透到銀行業務的各個部門，而且它對于全面風險管理開展銀行的獨立監督，利用積累的經驗以及職業的判斷能力幫助銀行增強風險的應對能力具有重要意義；最后，強化內部審計的管理與監督不僅為健全銀行內部風險防范提供了重要保障，而且有利于銀行通過事前、事中、事后審計，強化銀行內部審計的管理與控制，為銀行管理層參與財經活動重大問題的決策提供有力的依據，另外內部審計還可以積極的為領導部門防止違規違紀問題的發生做準備。
二、新經濟形勢下銀行內部審計管理遇到的問題
新經濟形勢下，當前商業銀行內部審計管理面臨的主要問題有以下幾點：第一，銀行內部審計嚴重缺乏獨立性，大部分的國有商業銀行雖然名義上的由董事會、監事會及下屬審計委員會領導，但是實際上卻是實行銀行內部高級管理層領導下開展稽核監督工作的管理模式，這就使得銀行內部審計缺乏領導上的獨立性，容易受到經營管理層的完全控制，不能及時的與董事會溝通，因此銀行內部控制體系不能更好的實現高效的監督與治理；第二，銀行內部審計管理的規范化建設缺乏突破性，現在的商業銀行雖然能夠結合自身的實際情況，依據審計的法規制定相關的審計制度，但是對于審計工作的規范化建設并沒有達到要求，因為缺乏制度化以及法制化，因此商業銀行的內部審計往往只是偏重于審計者個人的經驗判斷，以至于造成了內部審計工作的科學程度較低、審計效率較低；第三，銀行內部審計管理缺乏相應的激勵體制，因為銀行內部審計部門的工作內包容以及職權范圍、每個人所承擔的責任大不相同，因此極大地影響了內部審計人員的積極性以及創造性，容易導致應付局面的產生。
三、新經濟形勢下銀行內部審計管理應該采取的應對措施
（一）提高內部審計人員的素質教育水平以及技術培訓
首先，應該培養內部審計人員的敏感性，增強對于經濟熱點的關注程度，不斷地拓寬審計人員的視野，了解各個行業的經營狀況以及判斷自身所處的經濟環境，正確的把握關鍵風險點；其次，加強業務培訓，提高審計人員對于國家宏觀政策的解讀能力，正確的把握銀行業務發展需要的環境大局觀；最后，培養審計人員的信息技術性，根據不同的業務需求培養與之相適應的專業性人才，熟練的掌握計算機技術才能夠更好的處理銀行業務程序，逐步的將審計人員培養成能夠適應并神人信息環境下的優秀審計人員。
（二）加強銀行審計技術的更新與研發
首先，應該吸取國外銀行內部審計的非現場審計技術，這樣不僅能夠減少系統內部經營過程中的風險損失，而且能夠有效的控制各個機構中出現的欺詐以及的情況；另外，應該恰當的運用審計的抽樣技術，一方面，它符合審計的成本效益原則，能夠對選定的樣本充分收集審計證據以此來推斷總體的特征，另一方面，抽樣技術能夠根據數學中概率論的原理確定抽樣規模，減少了抽樣風險，去除了主觀因素，使得內部審計技術更科學、更有效。
（三）不斷地拓展銀行業務系統本身的內部控制審計
對于當前的銀行內部系統來說，大部分內部審計都是圍繞信息化的系統展開的，如果銀行內部系統不能更強的防止因黑客導致的數據發生移動現象，那么就很可能出現審計人員不能了解真實的業務數據，導致審計數據與實際數據不相符，最后增加審計風險。為了更好地拓展銀行業務系統，我們應該讓審計人員熟悉銀行內的計算機信息系統，業務的整體框架以及通過哪些規章制度、安全軟件來實現，采取有效的數據接收與發送渠道，防止不必要的危險發生。
參考文獻
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［關鍵詞］ 內部審計；內部控制制度；風險控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 016
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0027- 01
1 內部審計與風險管理
2011年爆發在希臘乃至影響全歐洲的債務危機日益嚴重，有逐步向全歐洲蔓延的趨勢，意大利等老牌資本主義國家在經濟發展的過程中，已出現疲軟狀態。在希臘這場債務危機爆發的同時，我們看到的不是歐盟成員國慷慨解囊，而是以德國為首的中歐等國紛紛要求希臘政府就以后如何采取有效財政緊縮政策，應對希臘國內嚴重的財政危機表明態度，種種情況表明：這些國家“造血功能”已經完全被一些環境因素破壞，成為低能的“被輸血者”。
2011年10月份的一期《中國新聞》邀請了相關權威專家對希臘的此次經濟危機進行了詳細解讀，其中談到希臘“財政危機”時提出，希臘作為世界上中興的資本主義國家，其養老等各項社會保障優厚，國民教育免費，工人退休年齡較早，甚至在此次經濟危機前，希臘國民平均每天只有4個小時的工作時間。在希臘制造財富有限的同時，政府還要拿出稅收的大部分對公共事業進行補助，這一現象在經濟學范圍內可以定性為“入不敷出”，這一現狀讓國家風險不斷蔓延，得不到有效控制，最終演變為嚴重的經濟危機。而這一整體流程正好詮釋了希臘財政、宏觀制度管理等部門在經濟發展遇到十字路口所扮演角色的失職。
企業內部審計恰恰在企業內部扮演了這種“救火員”的角色。內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否在實現組織目標。通俗的說法就是內部審計要根據企業具體的經濟情況，采取有效措施，讓企業經營少走彎路，發現問題及時改正，保障企業利益最大化。
內部審計對風險管理的關注是對傳統的內部控制的關注基礎上發展起來的，是與企業經營管理在更高層次上的融合，是風險理念與內部審計結合的成果，也是內部審計順應時展的要求，不斷發展自身價值的必然選擇，兩者之間具有相互依存的關系。隨著內部審計范圍的擴大，審計的對象不僅是內部控制，而且企業的風險管理過程，內審人員通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性，并提出改進建議來協助企業將風險控制在可以接受的范圍之內。IIA認為，審計主管應根據客觀存在的風險制訂審計計劃，確定符合單位目標的內部審計工作重點，應使單位的風險管理與內部審計程序之間協調一致，產生協同增效的作用。
2 內部審計、制度控制、風險控制三者的工作關系
內部審計、制度控制、風險控制三者存在相同的客觀環境，三者有效地結合促進了單位經營規范化、效益化水平的提升。下面將分別闡述三者相互存在的工作關系。
2.1 建立健全內部控制制度，需要強化內部審計
2.1.1 強化內審，能有效防止內控失效
為遏止內控失效，必須強化內部審計。企業內控失效常表現在以下幾個方面：①會計信息失真；②費用支出失控，潛在虧損增加；③違法違紀現象時常發生。針對內控失效的現狀，在重新建立健全內部控制制度時，就應加強相關方面的內部審計工作。
2.1.2 要順利實現內部控制目標，也必須加強內部審計工作
①建立、完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一；②堵塞漏洞、消除隱患，保護企業財產完整，也是內部控制所要達到的基本目標，同時也是內部審計機構的基本職責；內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為，查證審計是內審的傳統內容之一；③外部審計是內部審計的補充和再監督，不能替代內部審計。兩者只有有機結合，才能對內部控制進行更有效的監督。
2.2 建立健全內部控制制度，強化內部審計，還需要與風險管理工作相結合
風險管理的目標在于控制和減少損失，提高企業的經濟利益或社會效果。因此，建立健全內部控制制度，強化內部審計，需要與風險管理相結合。這種結合有其客觀必然性，是環境因素和其本身因素使然。內部審計涉足風險管理領域，主要有以下原因：
（1）企業面臨的風險日益增大，經營環境日趨復雜，減少企業面臨的風險成為實現目標的關鍵，也是管理人員十分關心的問題。內部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經營，內部審計人員是企業的管理咨詢師，因此，內部審計部門和內部審計人員參與企業的風險管理也就順理成章了，且責無旁貸。
（2）內部審計能夠在風險管理中發揮獨特的作用。①能夠客觀地、從全局的角度管理風險。風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔（至少不是單獨承擔），因此，有些部門可能會出現過渡道德風險；②控制、指導企業的風險策略。③內部審計部門的建議更易引起重視。
內部審計、內部控制和風險管理三者之間相互依存，相互作用，形成一個有機的整體，串聯于企業經營管理的始終，共同服務于企業的戰略、目標。內部控制為風險管理提供了控制機制，也為內審提供了審計對象，而且通過咨詢服務或外部審計幫助風險管理和內部控制的完善和優化。
3 結 語
綜上所述，內審工作的開展離不開內部控制與風險控制的幫襯，三者相互作用，相互依存。只有處理好三者的關系，直接將內審的視角直接對準企業的控制管理、風險管理，才能有效保障企業經營健康快速發展，同時，通過此等關系，重新定義內審含義，拓寬內審工作范圍，指明了內審工作開展的新方向。
主要參考文獻
關鍵詞：內部審計；風險管理；舞弊風險
21世紀是公司治理的天下，隨著企業環境的變化，內部審計已成為董事會、審計委員會以及管理層等的重要支持者，并且也為主要利益相關者與外部審計人員所關注，因此其享有“風險管理專家”的稱號，在企業的組織地位越來越受到重視。國際內審實務標準對內部審計的一些硬性規定也明確了內審活動必須對風險管理過程的有效性進行評價評估，并為其提供完善建議。從一定程度上考慮，內部審計活動包括了企業全部的經營活動，本文主要介紹內部審計活動在如何在風險管理與舞弊控制中發揮作用。
一、內部審計內涵與舞弊相關概念
（一）內部審計
根據國際內審師協會IIA的《國際內審專業實務框架》，我們可以了解到內部審計現在全新的定義可以從以下幾點理解：內部審計是一種確認和咨詢活動，具有客觀性與獨立性；內部審計的目標是為改善組織的運營和增加企業價值做出貢獻；內部審計活動運用系統且規范的方法來評價風險管理、控制與治理過程的效果，并為其改善做出貢獻，為企業實現組織目標保駕護航。可見內部審計在內部控制和風險管理方面具有積極作用，為公司完善治理提供保障，其目的是幫助企業實現目標。
（二）舞弊
舞弊是一種有意的行為，與錯誤有著顯著不同，錯誤往往是無意行為。舞弊通常具有動機，目的性強，舞弊是一種不正當且不合法的欺騙行為。舞弊的主體和對象多樣復雜，舞弊通常借助一定的手段和方式，產生損人利己的行為后果。IIA對“舞弊”的理解如下：舞弊是一種非法行為，這種行為具有隱瞞、欺騙、或違背信用等特征。這些舞弊行為不必依靠脅迫或暴力等強硬手段。舞弊的產生由三要素構成：壓力、機會和借口，這三要素缺一不可，稱為舞弊三角理論。
二、內部審計在風險管理與舞弊控制中的作用
企業為了實現其組織的業務目標，應對風險進行全面管理，其中舞弊風險對公司造成的損失往往是巨大的，這應引起企業高級管理層和董事會的關注。風險管理是企業高級管理層和董事會的重要職責。審計委員會和董事會的職責是監督是否存在合適的風險管理過程并且判斷這些風險管理過程是否充分而且有效。內部審計師的職責是為審計委員會和管理層提供幫助，負責對管理層建立健全風險過程進行檢查，并評估其充分性和有效性，提出相應改進意見。如果組織還未建立風險管理過程的話，首席審計官要負責提請企業管理層關注該情況，并且為建立風險管理過程提出相應建議。內部審計在風險管理與舞弊控制中的作用主要體現在以下幾點：
（一）內部審計活動幫助企業改善風險管理過程
根據《國際內審專業實務標準》規定，內部審計活動應當對風險管理過程的有效性進行評估，并為風險管理過程的改善作出自己的貢獻。風險管理的目標是為企業實現既定的組織目標提供合理保證，風險管理是一個持續的過程，該過程要識別、評估并且管理和控制潛在事件或情況。一個有效的風險管理流程可以為更好的識別與重大風險有關的關鍵控制。內部審計師通常具有較高的專業素養和經驗，其可以通過運用風險管理方法以及控制措施等，對風險管理過程進行檢查、評估與報告，并對其充分性以及有效性進行評價和提出完善措施，為審計委員和企業管理層提供幫助，改善企業的風險管理過程。
（二）內部審計活動通過評估舞弊風險因素幫助企業應對舞弊風險
根據《國際內審專業實務標準》規定，評估發生舞弊的可能性是內部審計部門的職責之一，同時內部審計部門應負責評估所在組織如何管理舞弊風險。《標準》要求內審師必須掌握充足的知識，用于評估舞弊風險因素。國際內部審計師協會IIA在《標準》和實務公告基礎上了多項實務指南，如《內部審計與舞弊》等，另外還通過培訓、發行出版物和舉行研討會等方式，幫助內部審計人員提高防范舞弊意識，更好的幫助企業來應對舞弊風險；《標準》為內部審計師開展內部審計活動提供指引，包括舞弊風險因素、舞弊通常發生方式、以及舞弊的風險評估模型等。內部審計活動對舞弊現象給予充分的關注，并且通過設計適當的審計業務步驟和執行審計測試來應對舞弊風險與發現舞弊行為，為組織實現其業務目標提供可靠保障。
（三）內部審計活動為風險管理過程進行定期評價與保證工作
內部審計機構的人員為企業內部人員，其是企業內部常設專職機構，比較熟悉企業的經營管理情況，因此在進行檢查時，能夠及時了解企業發生的新情況，可以對所發現的問題進行更加系統深入的審查。內部審計人員對企業的管理目標、企業管理層的分工以及企業過去遵守法律法規的情況比較了解，對企業內部的舞弊行為方式也比較熟悉。風險管理過程的定期評價和保證工作由內部審計部門負責，為企業切實貫徹落實風險管理過程提供保障。
三、內部審計在舞弊控制中的不足
雖然內部審計在舞弊控制中具有很多優勢，比如說：內部審計具有雙重職能，即監管和服務、內部審計部門對企業的經營管理情況熟悉、內部審計在企業的監管范圍廣和內審人員忠誠度高等，但內部審計在舞弊控制中仍有許多不足，主要體現在以下幾點：
（一）內部審計的客觀性與獨立性比較弱
客觀性與獨立性是審計的基本原則，而內部審計師由于來自于企業內部，加之我國內部審計方面的相關法律法規還不夠成熟，導致內部審計的獨立性與客觀性相對較弱，大大降低了內部審計在舞弊控制中的作用。
（二）內部審計報告制度不夠完善
IIA推崇的理想報告關系應該是首席審計官在職能上向審計委員會報告，在行政上向組織的CEO報告。任何對于審計范圍和審計結果報告的限制都應報告審計委員會。而我國的一些企業中內部審計報告制度還不夠完善，降低了審計部門的職能，削弱了內部審計在舞弊控制中的作用。
（三）內部審計人員專業結構不合理
我國內部審計部門的人員多來自于會計、審計等領域，其他專業的人員較少，專業結構不合理，阻礙內部審計在舞弊控制中發揮更大的作用。
四、完善內部審計與舞弊控制的建議
（一）保持內部審計的客觀性與獨立性
《國際內審專業實務標準》明確指出，內部審計師在進行審計活動時必須做到客觀的開展工作與保持其獨立性。客觀性和獨立性是審計服務內在價值的根本，是內部審計的靈魂，因此內部審計部門應加強保持其客觀性與獨立性，以更好的發揮其在舞弊控制中的作用。
（二）完善內部審計報告制度
為了保證內部審計部門開展工作和履行職責時所需的獨立程度，首席審計官要能夠不受限制并且可以直接與企業高級管理層以及董事會接觸，建立首席審計官在職能上向審計委員會報告，在行政上向組織的CEO報告的制度。
（三）優化內部審計人員專業結構
廣泛吸收相關專業人才，優化內部審計人員專業結構，為內部審計部門更好的發揮其職能提供保障。（作者單位：河北經貿大學）
參考文獻：
[1]中審網校.《國際內部審計專業實務框架》精要解讀.中國財政經濟出版社，2014.5.
[2]中審網校.內部審計基礎.中國財政經濟出版社，2014.5.
一、清晰度增強
新版IPPF的條文表述更為清晰、簡練、精確。例如，2004年修訂的《內部審計實務標準――專業實務框架》(Professional Practice Framework，簡稱PPF)使用“應當”一詞代表強制性義務，而新版IPPF使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項準則；使用“應當”一詞表示某項準則預期得到遵循，除非根據專業判斷，所涉及情形允許偏離《內部審計實務標準》(簡稱《標準》)的要求。2009年1月，IIA在IPPF的同時還了兩個立場公告：“內部審計在審計活動資源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內部審計在全面風險管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外，除了應用“詞匯表”對《標準》所用術語的特定含義進行詳細解釋外，IPPF還增加了“釋義”，對《標準》中的術語和短語作出進一步闡釋，置于需要加以解釋的相關《標準》條款之下。為了正確理解和運用《標準》，需要同時考慮相關闡釋和釋義。例如，在有關獨立性與客觀性的條款中，IPPF增加了相應的“釋義”，詳細說明獨立性與客觀性的含義、如何保持獨立性與客觀性、可能損害獨立性與客觀性的情況等等，毫無疑問，這些“釋義”增強了，IPPF的明晰性。更能說明這一點的是。IPPF新增了“實務指南”，側重于在工具和技術的具體運用方面提供指引，包括詳細的流程、程序、方法和步驟。例如工具、技術、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。
二、透明度提高
IPPF的原則和理念是內部審計專業發展的堅實基礎，也充分體現了作為國際公認的內部審計標準制定機構――國際內部審計師協會的宗旨，即通過提供相關的研究和教育成果，拓展內部審計知識，提高全球內部審計專業水平，加深人們對內部審計工作的了解。因此，新版IPPF突出強調了其范圍的國際化和多樣化，在供廣大內部審計人員使用的同時，更注重方便更多的人理解和使用，并提出改進建議。例如，為了使對內部審計感興趣的社會各界人士更好地了解重大的治理、風險或控制事項以及內部審計在其中扮演的角色和作用，IPPF新增了“立場公告”，表明IIA關于內部審計在特定事項中的角色及職責所持的立場或觀點。另外，為了促使公眾更好地參與到內部審計的發展過程中，增加專業標準制定、復核及頒布過程的透明度和一貫性，IIA還在世界范圍內公布草案，征求公眾意見，并將反饋信息歸類，對備受關注的問題反復進行論證，形成修訂稿并再次征詢意見，任何人都可以通過信函、電話、電子郵件等形式與IIA交流意見，并自由登陸IIA網站查詢IPPF的更新與修訂情況。2009年1月的IPPF就是經過多次咨詢和論證而形成的。
三、時效性提升
為了適應全球內部審計職業的快速發展，將IIA的權威指南以一種可以及時修訂的方式整合起來，使全球內部審計實務工作者能夠對不斷發展的市場作出反應，以便提供高質量的內部審計服務，HA指出：鑒于《標準》的審視和發展是一個持續的過程，將《標準》的修訂周期確定為三年。同時，IIA還在全球范圍內廣泛征求意見，歡迎內部審計師、內部審計從業人員、廣大利益相關方、政府機構、專業組織、高等院校師生等任何對內部審計感興趣的人士對IPPF提出各類意見和建議，這些意見和建議可以以電話、信函、電子郵件等各種形式反饋給IIA。同時，任何人都可以自由登陸IIA網站(省略)，通過“專業指南”欄目查詢IPPF的更新與修訂情況。當然，并非每三年都需要修改《標準》，IIA此舉旨在持續地對《標準》進行全面審核，并視需要進行修訂。
四、嚴謹與可信
如上文所述，新版IPPF使用“必須”一詞特指無條件的強制性要求，在某些例外情況下使用“應當”一詞來表示期待相關要求得到遵守，除非根據專業判斷所涉情形允許偏離《標準》的要求。遵守“內部審計定義”、《職業道德規范》和《內部審計實務標準》是強制性義務，其強制性質必須在內部審計章程中得到確認，它們是內部審計對治理、風險管理和控制作出的客觀確認之所以被信任的基礎，也體現了IPPF的嚴謹和可信。
《職業道德規范》以“誠信、客觀、保密、勝任”為原則，既適用于提供內部審計服務的個人，也適用于提供內部審計服務的團體。對于違反《職業道德規范》的協會會員、IIA職業資格的獲得者或申請者，將根據協會的規章和制度予以評價和管理。在行為準則中沒有提及的特殊行為，如果其無法被接受或有損信譽，協會會員、IIA資格獲得者或申請者將接受紀律處罰。
《內部審計實務標準》是關于內部審計專業實務和評價內部審計工作效果的基本要求，普遍適用于全球范圍內的組織和個人。IIA要求內部審計師根據《標準》開展內部審計服務，持續提高專業勝任能力和服務質量。為了增強利益相關方的信賴，IPPF制定了更為詳盡的“質量保證與改進程序”，強調將持續監督納入管理內部審計活動的日常政策和實踐，進一步強化了持續的“內部評估”和獨立的“外部評估”。只有在“質量保證與改進程序”的結果證實內部審計活動遵循了《標準》時，首席審計執行官才可以進行“遵循《標準》”的聲明，否則要在業務報告中披露未完全遵循《標準》的情況、未遵循《標準》的原因以及對業務及已報告結果的影響。
五、與時俱進
新版IPPF在反應當前內部審計實務的同時也為將來的擴展預留了空間，新增的“實務指南”和“立場公告”就是這一理念的具體體現。實務指南和立場公告作為強力推薦指南通過了IIA的認可，由IIA國際技術委員會按照規定的流程制定，流程中當然包括前文提到的在全球范圍內廣泛征求意見，廣大內部審計師更應通過積極參與指南的制定推動IPPF的持續發展。
關鍵詞：內部審計；質量控制；實踐
內部審計的質量決定了內部審計工作的優劣程度，體現了內部審計的規范程度，關系到內部審計的效果。只有加強內部審計質量控制，內部審計機構才能充分履行審計職能，為實現組織目標保駕護航，為提升組織價值出謀劃策，并有效提高內部審計工作的效率和效果，促進內部審計工作持續、健康發展。
一、內部審計質量控制的含義
根據中國內部審計協會2013年8月頒布的《中國內部審計準則》（以下簡稱審計準則）第2306號具體準則解釋：“內部審計質量控制，是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法，分為內部審計機構質量控制和內部審計項目質量控制。”由此可見，內部審計質量控制的主體是內部審計機構，內部審計人員作為該機構的成員，是審計質量管理的基礎力量。內部審計質量控制的客體是內部審計的管理質量和業務質量，即審計機構對每一項具體的內部審計工作可控制的內容和范圍。內部審計質量控制的手段為制定和執行相關制度、程序和方法。
二、內部審計質量控制的目標
內部審計質量控制目標主要包括以下三個方面：保證內部審計活動遵循內部審計準則和本組織內部審計工作手冊的要求；保證內部審計活動的效率和效果達到既定要求；保證內部審計活動能夠增加組織的價值，促進組織實現目標。
內部審計質量控制的目標分為三層次含義：一是保證審計活動在內部審計準則的框架下運行。二是內部審計活動必須履行審計職能，即促進組織實現目標、增加價值。三是內部審計活動本身必須科學高效。
三、內部審計質量控制的重要性
（一）內部審計質量控制是社會經濟發展的需要
隨著國有企業改革的不斷深化，非公有制經濟的不斷發展，現代企業制度的建立健全，企業對內部審計要求越來越高。內部審計機構通過對審計質量的控制履行職能，同時不斷完善內部審計的質量控制體系，這對企業建立內部監督激勵機制，乃至對社會經濟體制改革都具有重要推動作用。
（二）內部審計質量控制是內部審計自身發展和完善的需要
我國內部審計的發展進程及成熟程度與國外發達國家存在一定差距，主要表現為技術手段缺乏科學性和嚴謹性、審計人員的知識面狹窄、審計環境不理想等。要樹立內部審計的權威性、彰顯影響力，為自身發展創造良好的氛圍和環境、贏得必要的空間和支持，只能以審計成果說話。而可靠的審計成果來源于良好的審計質量，即內部審計的生命線就是審計質量控制。
（三）內部審計質量控制是實現審計目標的需要
在內部審計實踐中，難免會由于審計方案制定的偏差、被審計對象個體差異、審計情況的錯綜復雜、審計人員專業勝任能力不足、審計復核缺位等原因，造成審計程序完成質量不高、審計證據不充分可靠、審計結論欠準確。強化內部審計質量控制，則能較大程度地改善以上情況。
四、內部審計質量控制的實踐及存在的問題
（一）內部審計質量控制的實踐
根據筆者對國有企業內部審計工作的調查，內部審計質量控制工作主要能夠做到以下方面：
（1）審計職責及權限基本明確。企業均制定了內部審計管理制度，對審計范圍、審計對象、審計內容、審計報告關系進行界定，明確了審計機構在履行審計職責時享有的權利，如要求資料權、審計檢查權、調查取證權等。在內部審計制度設置方面基本能滿足需要。
（2）審計計劃管理基本到位。內審機構能按照企業工作重點和要點，以及內部審計的戰略目標，制定年度計劃，對項目種類、單位數量、時間要求等予以確定，并按照要求報送相關領導批準。
（3）審計方案基本在審前制定。絕大多數企業均能進行審前調查，據此制定審計方案，保證審計人員進場前對審計程序、審計內容和審計重點做到心中有數，有利于提高審計效率，最大限度地減少審計人員工作的隨意性。
（4）審計報告按照程序簽發。企業審計報告的編制基本能按照審計組起草審計報告、征求被審計單位意見、有關領導簽發審計報告的程序進行，簽發程序基本合規。
（二）內部審計質量控制實踐中存在的問題
（1）審計機構的獨立性普遍不高。在國有企業中，內部審計部門完全由董事會下設的審計委員會管理的很少。大多數企業的內部審計機構日常工作由經營層人員分管，雖然審計報告的最終簽發者為公司董事長，但履行的程序往往是一般公文簽發流程。這削弱了內部審計的獨立性，降低了內部審計的客觀有效性。
（2）審計人員的綜合素質有待提高。企業內部審計的內容已遠遠超出了財務審計范疇，對于企業戰略目標管理、人事薪酬管理、項目管理、合同管理等方面的專項審計比比皆是，這就要求內部審計人員的素質能夠滿足工作的要求。目前，內部審計人員大多由財務人員轉崗而來，知識結構有待更新，在發現問題、分析問題、解決問題、溝通協調能力等方面略顯不足。同樣，受專業能力限制，內部審計人員的宏觀意識、開拓創新意識比較薄弱，思維方式、審計手段單一落后，在專業領域知識匱乏等等，都制約了審計項目的全過程質量控制。
（3）審計質量管理體系尚不完善。目前，除《中國內部審計準則》中對審計質量控制予以表述外，各省市內部審計協會依據各自情況自行制定審計質量管理辦法。以江蘇省為例，2008年江蘇省內部審計協會制定了《江蘇省內部審計質量控制辦法（試行）》并于6月1日施行，同年，南京市內審協會出臺了《南京市內部審計項目質量考核辦法》。但從筆者對上述辦法執行情況的調查來看，一是內部審計質量檢查和考核基本依賴于被審機構負責人對本單位內部審計工作質量的自我檢查和考核，而本轄區內部審計協會對各單位審計工作質量的檢查考核不夠。二是審計質量的責任不明，缺乏相應責任追究制度，往往使質量檢查考核流于形式。三是審計質量控制標準難以量化，在操作中存在空白。督導和檢查人員如何對審計方案制定的質量；審計證據的充分性、可靠性、相關性；審計工作底稿編制的質量；審計建議的可行性等內容進行檢查，檢查手段有哪些，操作路徑幾何，在制度中均無解讀，影響了審計質量檢查的公允性和規范性。
（4）質量控制措施難以執行到位。1）審前準備的質量控制難以到位。審前準備要求內審人員對被審計單位進行深入的了解，根據審計目標、被審計單位的經營規模、涉及業務的復雜程度、審計人員的專業特長等因素，編制恰當的審計方案。由于審計人員對被審計單位審前調查質量、審計人員的業務經驗和判斷、方案審核水平等原因，審計方案編制的質量往往受到限制。沒有高質量的審計方案，審計質量自然難以令人滿意。2）在實施過程中，質量控制難以到位。審計證據是內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，并以此為依據做出審計結論和建議。審計證據的獲取受到抽樣方法、要求的審計風險水平、成本與效益的合理程度等因素影響，而對上述因素缺乏科學的判斷和分析，直接影響到對于獲取審計證據的正確決策，進而影響審計質量。同時，在審計質量控制中還規定了內部審計機構應當建立審計工作底稿的分級復核制度，審計工作底稿的復核應由內部審計機構中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經驗的人擔任，但是目前絕大多數企業由于審計人員編制的限制，難以做到嚴格的分級復核，即便做到了復核，復核質量也難以保證。3）后續整改的監督落實難以到位。后續審計是內部審計機構為檢查被審計單位對審計發現的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計，評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。后續審計是確保審計成果，形成審計效應的最好途徑，也是審計質量控制的必要環節。但是多數企業或者由于主觀不重視，后續審計走馬觀花，搞形式主義，或者由于審計力量不足，無法有效開展后續審計，或者由于后續審計結果對企業缺乏約束力等原因，使得后續審計工作的開展難以達到理想的效果，審計質量大打折扣，審計目標難以實現。
五、提高內部審計質量控制的措施
（一）強化內部審計質量控制的意識
內部審計人員要牢固樹立審計質量意識，要從風險、責任、考核、業績等多方面對內審人員的質量意識進行強化。內部審計機構要努力營造審計質量控制的氛圍，構建審計質量控制文化，創造審計質量控制條件，樹立審計質量為先的理念，為內部審計質量控制的開展和完善創造良好的基礎環境。
（二）提升內部審計從業人員的素質
審計質量控制的主體是人，以人為本、合理運用人力資源是提升內部審計質量的保障。內部審計是一項專業性和技術性很強的工作，審計人員不但要具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，以及較強的口頭和文字表達能力，更要具備經營管理知識，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。因此，內部審計機構要加強審計人員隊伍建設，通過后續教育、專題培訓、討論交流、聯合審計等多種方式，加強對審計人員多方位的培養，使其更好地符合審計項目質量控制的要求。
（三）完善內部審計質量控制制度和機制
企業要建立涵蓋內部管理的基礎制度并制定相應規范性手冊，使審計工作的實施和管理有章可循、有制可依。同時，建立審計質量指標體系以及審計質量責任制，加強對內部審計人員及其工作質量的考核，健全內部審計工作激勵和約束機制，使審計質量控制有落腳點和著力點。有條件的企業，可以考慮建立審計機構互評或聘請中介機構對審計質量進行評估的制度，通過互評找差距，通過專家會診，聽取專家的意見和建議，促進審計質量的全面提升。
（四）加強內部審計質量的過程管控
在外部環境和制度都健全的情況下，落實審計質量控制的途徑就是依靠審計人員自身。審前，審計組應對被審計單位進行深入地了解，并召開審計方案討論會議，對審計分工、審計程序、審計手段、審計依據予以明確，使得審計組成員熟悉并能運用恰當的方法開展審計工作。審中，審計項目負責人應對審計工作進度、審計重點全面及時地把控，根據審計現場情況，調整審計方案和人員，對重要事項開專題小組會議，并可向審計機構主要領導匯報并征求意見。對于審計人員獲取審計證據的內容、途徑、形式，以及審計證據的充分性、相關性、可靠性，力爭在現場即明確并提出修正意見，以提高效率，減少不必要的重復或返工。審后，審計報告應充分征求被審計單位以及個人的意見，對于確未查實的或者與審計人員所掌握情況有出入的事項，應予以再明確，并追究相關審計人員的責任。被審計單位根據審計建議采取的整改措施，審計機構應當明確后續檢查的時間、人員、方案，并確保各項措施落實到位。例如，發現確系被審計單位主觀執行不利的，應向有關主管部門進行匯報，確保審計整改的效果。根據審計項目情況，內部審計機構可以適當地安排事后討論與交流，審計人員互相溝通心得體會、總結經驗方法，幫助審計人員逐步成熟和獨立，以加快審計質量控制由強制到自覺的進程。
參考文獻：
[1] 李金華.審計理論研究[M].中國時代經濟出版社，2001.
【關鍵詞】商業銀行 內部審計 成本 效益
一、降本增效的概念
降本增效顧名思義就是降低成本，增加效益。它是一個古老而永恒的話題，可以說從有了商品剩余、商品交換開始，人們便有了核算成本的概念，隨著企業的出現、發展，我國社會主義市場經濟體制建立和深入推進，降本增效在組織發展過程中的作用日益凸顯。對企業而言，降本增效更多的體現了一種企業文化、企業精神和企業責任。在當前嚴峻市場形勢和特殊的經濟條件下，探尋內部審計，為組織增加價值成為當前內部審計從業人員必須要面對的課題。內部審計部門需增強人人降本增效的理念和意識。何況成本意識也是不容忽視的一條重要市場法則。
二、內部審計降本增效主要內容
商業銀行內部審計是一個隨著商業銀行內部審計體制改革其內容不斷發展變化的一項重要工作。現代內部審計的主要內容可分為以內部審計組織架構的模式、財務活動為對象的內部財務審計活動和以經營管理活動為對象的經濟效益類審計等三項內容。從其工作內容和工作方式來看，內部審計工作的降本增效可以概括的理解為三層含義：一是內部審計架構、公司管理體制機制的合理性；二是對商業銀行降本工作的監督檢查、內部控制制度執行的有效性；三是審計工作本身的降本增效、項目執行、資源配置的合理性等。其中：內部組織架構、人員管理、績效考核有效實施是否符合合理性、有效性、科學性等；監督檢查降本增效包括對財會制度制定執行的嚴格性和合規性進行檢查、對內部控制制度的有效性進行監督評價等；審計工作降本增效主要包括審計工作的有效性和效益性，也是管理審計和效益審計主要內容的延伸、審計項目是否有社會性，是否符合社會熱點難點，能與時俱進反映商業銀行階段工作的社會價值創造力和為高管層決策提供有力的證據支持，當然，這其中都包括資源配置主要內容。
三、內部審計工作降本增效的基本路徑
基于內部審計工作的主要內容和含義，結合工作實踐，商業銀行內部審計要實現降本增效，其基本路徑主要表現如下：
（一）通過深化內部審計改革降低成本
深化內部審計體制改革，不斷激發員工的工作熱情，提高審計人員素質，建立適應現代商業銀行運行模式的運行機制，也是降低成本的重要一環。內部審計想要發揮作用，滿足管理層與治理層的需求，就必須有適當的組織地位及較高的職業勝任能力。地位的高低和人T素質決定了內部審計發揮作用的大小和作用效果，因此，商業銀行要把深化內審改革作為降本增效的重要工作內容之一。
（二）通過運用現代企業管理降低成本
要降低成本，必須抓住管理這個綱。現代企業制度即以權責明確、管理科學為條件的新型企業制度，企業資產具有明確的實物邊界和價值邊界；科學的領導體制與組織管理制度就是要將目標管理和經濟責任制相結合；合理的組織結構，在生產、銷售、財務、研發、質量控制和勞動人事等方面都形成了行之有效的企業內部管理制度和機制。現代企業管理即以建立現代企業制度為前提，強化成本核算，變成本的靜態控制為動態控制，把成本管理融入審計全員、全過程、全方位的成本控制格局的過程。
（三）通過創新內部審計方法降低成本
審計方法創新即要逐步實現由單一的、傳統的財務收支審計為主，向經濟責任審計、管理績效審計、財經法紀審計等多種相互結合的審計方式轉變。近年來，隨著市場經濟縱深發展，各種經濟活動呈現出前所未有的活躍期，隨之產生了許多風險案件頻發、資金鏈斷裂、老板跑路等現象，審計成本迅速上升。如何在增加額外審計項目的不利情況下降低成本，提高效力成為內部審計新的工作目標，商業銀行必須樹立審計方法創新是降低成本重要途徑的觀念，通過新方法運行，提高非現場審計技術，開辟降低成本的途徑。
（四）通過提高質量控制水平降低成本
審計質量與審計成本之間有著極為密切的關系。一方面控制審計質量要增加成本；另一方面審計成本的下降會對審計質量產生不利的影響，如何在二者之間找到平衡點，做到成本最低、審計質量最優，就要制定和運用各項政策和程序，采用科學的組織手段和技術方法，降低工作成本，提高工作效率，以便達到規定的質量水平。一是樹立審計質量控制的理念。二是強化對審計質量的控制管理。三是加強對審計質量的評價活動和結果運用。持續開展促進審計質量控制和評價工作，使其成為一種常態。
（五）通過因地制宜開展項目降低成本
在完成總行統一安排項目的基礎上，各分局要根據“守土有責”總的原則和工作要求，因地制宜開展自選審計項目，結合審計區域特點和當時經濟狀況，適時開展一些難點、熱點項目，在此基礎上，能夠做到精確指導，精準打擊，這對商業銀行降本增效將起到事半功倍的效果。不同的區域有不同的經濟特點，不同的文化背景，其企業發展的歷程也呈現出很不一樣的特點，降低成本的首要條件便是了解基礎上的化解。所以，因地制宜開展項目是內部審計降本增效工作中能帶來顯著效果的工作。同時，“功成不必在我”，審計工作任重道遠，眼光必須放在長遠。
（六）通過適時開展審計調研降低成本
調研是調查研究的簡稱，指通過各種調查方式系統客觀的收集信息并研究分析，對各項工作未來的發展趨勢的預判，其最大的益處就是在正式開展工作時，能夠做到有的放矢、一矢中的。所以，調查研究是開展好一切工作的前提，也必然是開展好審計項目的必要條件。適當的調研，能應對形勢發展變化情況下提出的新課題、新挑戰；能看到事物發展變化的前因后果、一項業務或產品由量變到質變的過程；能為后續開展的項目奠定良好的基礎；能充分揭示問題風險，提出防范和控制措施。總之，能為即將開展的項目提供助推動力和有益的幫助，是最經濟的審計成本。
當然，降本增效是一個長期的過程，不可能一蹴而就，效果的取得也不是顯而易見、立竿見影的，因此，需要從業者抱著一顆持之以恒的心，堅持不解開展下去。
參考文獻
[1]梁笑.《正確解讀“降本增效”》[N].廣西，廣西有色報，2013（11）.
[2]劉雪秀，楊靜，王東霞.《發揮審計增值職能 助力企業降本增效》，經營管理者，2014（22）：26-27.
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【關鍵詞】廣電行業；內部控制；對策
隨著時代進步，我國廣電行業也在不斷的向前發展，緊跟時代潮流。同時，廣電行業中內部控制方面管理就顯得越來越重要，內部控制中的組織架構設置、內控制度的完善以及內部控制制度執行放在首要地位，注重內部管理，做到規范化管理等工作，以便提高廣電行業內部控制水平。
一、廣電行業內部控制問題
1.組織架構不合理
廣電行業組織結構設置不是很清晰，這樣的局面致使企業無法良好地發揮其內部控制職能。在組織架構中，董事會中的獨立董事沒有參與公司經營決策，發揮不出獨立董事作用，董事與經理層存在重疊，導致兩個班子一套人馬的現象存在，使得董事會缺乏獨立性，無法對經理層工作進行監督。同時，廣電企業監事會形同虛設，監事會人員主要來自公司內部，而監事會成員相關待遇，晉級等又由董事會或總經理決定，致使監事會很難對董事會與經理層進行有效監督。
2.內部控制執行力度不足
部分廣電企業內部控制執行力度不足，致使內部控制成為一紙空談，導致這種情況的主要原因是：首先企業領導層不夠重視，當前市場競爭激烈，企業管理領導層片面關注市場業績，而忽視企業內部控制管理；其次，財務人員內控制意識較差，廣電企業絕大部分業務最后都需歸結于財務，而且財務人才在內部控制制度執行監督上起著非同小可的作用，但是在日常財務管理中，財務人員由于內控意識較差，由于個人關系或管理層意識，會對內部控制執行上放寬要求，例如某些業務在個別領導指示下，先行支付款項，再進行補審批手續，致使內部控制失效；最后審計監督不嚴，按照內部審計設置要求，審計部門應直接向董事會直接負責，監督企業管理層及其員工各項內部控制制度的執行，但是在實際執行過程中，許多廣電企業內部審計部門，直接由財務部門領導兼任，很難保持審計部監督的獨立性，致使內部審計監督失效，內部控制制度流于形式。
二、促進廣電行業內部控制的有效對策
1.完善企業組織架構
首先，廣電企業加強董事會與監事會的規范化建設。以成文形式明確并通報企業上下關于公司、董事會、監事會的權責分配、議事制度和選舉任免制度與條件，并處理好這兩方與公司經理層之間的關系。董事會和經理層之間應形成一種相互制約的關系――董事會負責制定公司的經營計劃、投資方案和年度籌融資計劃等其他重大事項，而經理層則負責具體經營，實現公司長期目標，對于現有兼任的問題，應進行適當的處理。
其次，對董事會與監事會成員與經理層進行職業勝任能力的科學考核。由于董事、監事、經理作為公司的決策者和經營者，必須具備強烈的責任心、較高的道德素質、豐富的知識以及較強的經營管理和溝通能力。所以，廣電企業要建立完備的制度，加強股東會、董事會與監事會的規范化建設，對選出的董事、獨立董事、監事等人員的任職資格和履職情況進行嚴格審查，確保公司董事會、監事會和經理層的高效運行。
最后，應逐步建立董事會內部控制委員會。董事會內控委員會是董事會設立的專門工作機構，主要負責公司內部控制管理的工作，委員會獨立董事應占大多數，并要求一定內部控制委員會成員具備專業的會計內部控制基礎，由董事會內部控制委員會直接負責廣電企業內部控制工作，強化內控工作的獨立性。
2.強化內部控制執行力度
（1）強化領導層內部控制意識
廣電企業的領導層要高度重視并深入落實企業的內部控制工作，領導層要組織公司骨干認真學習并解讀COSO 關于內部控制的相關理論、《企業內部控制基本規范》等相關內部控制理論與規范，深刻對內部控制理論和規范的理解，牢固樹立風險管理觀念，充分認識到企業可以通過內部控制的構建和實施來降低和避免潛在的風險可能給企業帶來的經營損失，確保公司目標的實現。
2.加強財務人員專業素質
企業的所有經營成果最終反應在財務數據上，而財務工作是內控制度最為重要的環節，對財務人員的個人業務水平和職業道德提出了更高的要求，如果財務人員素質不齊，很難能使得廣電行業單位內部中核算工作和內部控制工作得到提高。財務人員的入職審核要更加嚴格，建議通過筆試、面試等條件后予以錄取，并在工作中組織財務人員業務和職業道德的培訓，加強財務人員的風險管理能力。財務部門中的工作人員不僅要以嚴謹的態度面對工作，減少出現差錯，在完成財務工作的同時，提高工作效率，還要對經營過程中的環節中存在的風險，提出建議。同時對財務人員建立相應的激勵機制也是非常必要的，表現優秀的員工可得到更多的培訓機會以及晉升的可能，從而提高財務人員工作的積極性以及良性競爭，將員工的工作積極性推動起來。
3.提升內部審計的地位與獨立性
要在隸屬關系上提高內審機構的地位。內部審計作為公司有效治理的重要保障，是組織成功的關鍵條件之一。而正是由于內部審計機構保有適當的獨立性，才能為后續的管理活動和工作質量提供客觀條件。廣電企業的內審部門應由董事會直接領導，為其創造較大的活動空間，權利的增強有益于充分發揮內審的職能，有效實施控制和監督，幫助實現組織目標。如有條的廣電企業可成立專門的審計委員會之后，可將內部審計機構歸到董事會下設審計委員會，此時的審計委員會作為公司的常設機構，其成員以財會、審計方面的外部董事為主，甚至包括一些法律或者其他專業人員，而這種由外部董事構成的審計委員能夠具有相對較強的獨立性，使其能夠對經理層進行有效監督。
三、結束語
總之，我國廣電行業中的內部控制隨著社會經濟市場的變化而變化，作為財務部門的工作人員，對于廣電行業中的出現的問題，就要建立完善的內部控制制度，并認真按照管理制度執行工作。故內部控制人員樹立正確的內部控制觀念，并進一步提升自身修養。使用科學的方法管理財務部門的核算工作以及內部控制工作，從而使得廣電行業資金安全得到保障，使得我國廣電行業得到又快又好的發展。
參考文獻：
楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國人民大學管理學(會計學)博士學位，1999年底至2002年初在中國社會科學院數量經濟與技術經濟研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國Qunnipiac大學做高級訪問學者。楊有紅先后曾任北京商學院會計系副主任、北京工商大學會計學院副院長、總支書記、院長，2008年11月北京工商大學原會計學院與原商學院合并后任商學院院長。兼任中國總會計師協會常務理事、哈爾濱商業大學兼職教授、中國社會科學院數量經濟與技術經濟研究所研究員、中國會計學會內部控制標準專業委員會委員、中央廣播電視大學經濟管理學科指導委員會主任委員。
楊有紅教授目前主要從事內部控制、會計準則與財務報表分析、人力資本與激勵機制等方面的研究。在內部控制方面，從2001年至今在《會計研究》、《審計研究》刊物上發表與內部控制有關的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業內部會計控制系統設計”、財政部重大課題“企業內部控制評價與典型案例研究”等項目的研究。目前主持北京市創新人才計劃項目“企業內部控制評價研究”、國家審計署“上市公司內部審計部門如何進行內部控制審計”、北京市教育委員會社科規劃重點項目“市屬國有非上市公司外部董事與董事會運作機制的完善”等課題的研究。
在內部控制與財務報告關系研究方面，楊有紅教授認為財務報告信息的真實可靠不僅依賴于科學嚴謹的會計準則、財會人員對會計準則的透徹理解，還需要強有力的內部控制系統為其保駕護航；財務報告目標的實現與否不僅僅取決于內部會計控制系統，而是取決于與財務報告有關的內部控制體系。提出財務報告信息的真實可靠應著眼于提高確認、計量、記錄和報告編制環節流程的明晰、過程中的牽制和過程的可驗證。在內部控制與公司治理關系研究方面，基于公司治理和內部控制思想同源性與產生背景差異性的研究，提出內部控制系統應從控制機制和控制措施兩個層面構建、控制中的反向制衡、將評價與糾偏貫穿于監督過程、內部控制自評報告應采用強制披露和分步走相結合的做法等觀點。
在會計準則研究方面，楊有紅教授認為，科學嚴謹的準則和與之相配套的內部控制系統有助于生成高質量的財務報告信息。但是，財務報告服務于投資決策和管理控制功能是建立在報告使用者對財務報告信息透徹解讀和分析基礎之上的，而財務信息解讀與分析能力的滯后嚴重阻礙著企業財務管理能力的提升。目前首要解決的問題建立與《企業會計準則(2006)》相適應的報表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財務與會計》等雜志發表了《揭開上市公司盈利能力的真實面目》、《領會準則實質，確實提高報表質量》、《企業應注重合并報表與個別報表的對比分析》等論文，以案例分析手法對財務報告信息的解讀與分析進行了深入而務實的評述。
在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會計研究》、《財務與會計》等刊物上發表了《關于人力資源會計的若干理論問題》、《股權激勵――觀念創新與方案設計》、《EVA：構建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎，并提出人力資本的資本所有權特性決定了人力資本有權參與剩余收益的分配、人力資本風險承擔者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經濟增加值(EVA)為導向的人力資本參與收益分配的系統構想。
關鍵詞：醫院；內部控制；問題；改進建議
一、內部控制的內涵解讀
內部控制是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。我國獨立審計具體準則將內部控制定義為“被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執行的政策和程序”。該準則同時規定內部控制應包括下列五個要素：(1)控制環境；(2)被審計單位的風險評估過程；(3)與財務報告相關的信息系統(包括相關的業務流程)和溝通；(4)控制活動；(5)對控制的監督。
醫院內部控制是指醫院管理者為確保法律法規及經營方針政策的貫徹執行，維護財產物資的安全與完整，保證醫院財務會計和其他相關信息的準確性、及時性、可靠性，提高醫院經營效率，避免或降低各種風險，促進醫院經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，實現既定的組織目標，在充分考慮內外環境因素的基礎上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產要素及相關的業務活動而指定和實施的一系列控制方法、控制程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調整和自我約束的系統。
二、醫院強化內部控制所具有的積極意義
1 強化內部控制可以確保資產的安全完整。一個完善的內部控制體系，可以為資產的安全和完整提供扎實的制度保障。通過建立財產物資日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄，實物保管、定期盤點、帳實核對等內控措施，可以有效監督醫院財產物資的購買、驗收、入庫、領用等各個環節，確保醫院財產物資的安全和完整，防止浪費。
2 強化內部控制可以進一步提高會計信息的真實可靠性。會計信息的真實可靠對于醫院內部和外部至關重要。真實完整的會計信息有助于提升醫院的誠信度和公信力，有助于維護醫院良好的形象和聲譽。建立完善的內部控制機制，有助于把可能發生的會計信息的差錯、失誤減少到最低的程度，保證會計信息的真實可靠。
3 強化內部控制可以有效提升醫院的整體運營效率。醫院根據自身所處的特定的經營、行業、和經濟環境，通過健全有效的內部控制，可以及時發現影響業務運行的各種因素，也可以發現服務中的問題，為醫院管理層提供決策依據。從而不斷提高醫院經營效率和管理水平，提高業務處理的工作效率。
4 強化內部控制可以確保醫院總體經營目標的實現。內部控制要求醫院將近期利益和長遠利益結合起來，作出符合戰略要求，有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。一個健全的內部控制體系，可以增強醫院的管理功能，對于偏離醫院經營方針和經營目標的經濟行為，可以立即發現并及時反饋到醫院各級管理機構，便于使醫院各級管理機構采取必要的糾正行動使醫院的經營活動按照既定的方針進行，實現醫院的經營目標。
三、當前醫院在內部控制實施過程中所存在的問題與不足
1 對于內部控制沒有一個全面客觀的認識，重視程度不夠。目前大多數醫療單位仍處于傳統的經驗型管理，習慣于行政指揮，輕視內部控制，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理辦法。無章可循和有章不循的現象較為突出，會計內控制度的基礎十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使會計內控制度失去了應有的嚴肅性。即使建立了內部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。這主要是醫院管理者對內部控制認識不足，以及組織機構和人員素質等控制環境方面的原因，造成了內部控制缺席，執行起來力度不夠，在工作流程中產生漏洞，直接造成醫院經濟損失。
2 預算管理沒有發揮應有的作用，預算執行力度不夠。醫院有些科室的收入未納入醫院財務統一進行預算管理，隱瞞收入，私設賬外賬和“小金庫”。費用支出隨意性大，未按預算執行，許多醫院尚未為各項經費支出建立明確、合理的開支范圍和標準，對不少經費支出(比如業務招待費、差旅費等)實行事后“實報實銷”制度，致使預算制度流于形式。
3 內部會計控制尚存諸多需要完善的地方。財務管理的各項法規、制度現已基本滿足日常管理的需要，但關于內部控制方面的規定沒有成型的文件規定。有的醫院雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業務規章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執行的效果。也沒有針對醫院的各個環節、各個部門制訂出相應的規章制度，執行上缺乏相應的激勵與約束機制。
4 內部審計獨立性缺乏，相關從業人員素質有待提高。(1)內部審計缺乏獨立性。內部審計是為醫院經營者服務的，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，基于以上原因，內部審計就很難履行自己的職責。(2)內部審計的工作重心應該轉變。內部審計的目的是通過日常的監督管理來提高醫院的整體管理水平，為醫院的健康有序發展服務。但是在具體的工作中，重點進行事后監督，沒有提供服務的那種意識，事前控制沒有真正的體現出來，只知道出了問題進行事后處理。(3)審計部門的相關從業人員素質有待提高。大部分的審計人員是從財務管理部門抽調上來的，對于審計的相關專業知識相當缺乏，自身專業技能過低，直接影響了內部審計功效的發揮。部分醫院的內部審計部門形同虛設。
四、強化醫院內部控制的切實對策
1 全面重視內控工作，逐步優化內控環境，為內部控制的有效實施打下良好的基礎。醫院的負責人對內部會計控制的態度是影響內部會計控制有效性的關鍵因素。內控制度和機構的設置需要管理層的支持，只有管理層重視了內部控制，在實際行動中貫徹執行政策、措施和程序，才會有助于內部控制得到充分的執行。只有建立健全內部會計控制制度，對會計、統計等經濟業務的程序做出合理的規定才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計、統計信息質量的真實性和可靠性。
2 強化預算管理，加大預算執行力度，確保預算工作能夠落到實處。(1)建立專門的預算管理機構。在醫院管理中，醫院的最高領導通常是作為預算編制和實施的最高決策者，建立專門的預算管理機構，比如預算管理委員會和預算管理小組，各科室主任都是小組成員。建立以財務科為主，其他科室為輔的預算編制體系。(2)加強預算的編制和執行。醫院根據總體發展規劃和年度事業發展計劃，加強預算編制、執行、分析考核等環節的管理，明確規定各級預算項目，建立預算標準，科學合理地編制年度預算。進一步擴大預算的范圍，力爭將醫院的所有收入、支出全部納入醫院預算管理。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制各科室隨意安排“臨時支出”“無計劃支出”。(3)加強預算的考評。醫院建立預算執行績效考評制度，在一期預算結束后，需要對預算實行執行情況與預算目標之間所存在的差異大小及差異原因進行分析，并進行預算考評，將其列入各職能部門負責人目標管理的內容，確保各項預算的嚴格執行。
3 各個崗位之間相互牽制以實現內部會計控制水平的不斷提高。(1)記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、賬物保管人員的職責、權限應當明確，并相互分離、相互制約；任何經濟業務的辦理，必須由2個以上部門或人員分工辦理，經辦人員之間相互牽制、相互制約、相互監督；(2)出納人員不得兼任資產保管、收入、支出、債權、債務賬目的登記工作，以及稽核工作和會計檔案管理工作；審批支付款項的人員不得擔任采購、出納工作；物資核算與物資保管崗位分離。這樣既需要相互監督又需要相互配合，在保證工作質量、提高工作效率的前提下才能更好地完成任務。
4 確保內部審計工作的獨立性并逐步加大監管力度。(1)醫院領導者要全面認識到內部審計所具有的積極意義，為其創造良好的工作氛圍，確保內部審計的獨立性與有效性；(2)根據醫院發展的要求，內部審計的功能要及時的進行轉變，相關從業人員要充分利用熟悉財經法規制度、精通財務管理的優勢，牢固樹立服務意識，多提供具有可行性的建議，全心全意的為醫院服務；(3)強化醫院內審方面的建設，逐步完善內控方面的考評機制。內部審計機構直接隸屬于醫院的最高管理層，獨立于任何的相關部門，不斷加大對經濟活動的監督審查力度，并對內部控制的實施情況及時的進行考核評價。
參考文獻：
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基于公司治理的我國上市公司資本結構研究
關于國有企業資本結構相關問題的探討
企業內部控制的新進展
企業會計準則第28號:解讀與比較
加快房地產稅制改革促進房地產市場健康發展
關于改善會計披露與核算方法的研究
ERP管理軟件在會計工作中存在的問題與對策
淺談醫院全面預算管理
醫院固定資產賬務處理探討
財經類高校強化會計手工模擬實驗教學必要性探討
關于我校會計實驗模式的實踐研究
建設實踐環境培養會計人才
我國審計機關審計責任研究
無形資產保有和增值的支撐體系
我國會計實驗研究第一所成立:天藍會計實驗研究所
第十屆全國高等院校會計實驗暨本科教學研討會綜述
初次投資引發的思考
基于哲學分析:上市公司“會計舞弊”及其治理的透視
會計術語研究
建立政府會計信息公開制度的框架
后金融危機時代企業風險應對戰略
論對會計真實性的認識
信息化條件下財務會計機構重組的探索
對企業內部控制規范建設及實施中相關理論與實務問題研究
內部控制模糊評審模型的構建
內部控制缺陷信息披露淺析
也論建立《會計信息披露學》
如何看待網絡會計的發展
我國上市地產公司社會責任信息披露探析
基于系統論的會計系統研究方法
我國企業內部審計現狀及對策分析
論會計全面發展
現代會計美學研究——研究歷程、研究價值與研究框架構想
探討柜臺市場(OTC)會計的建立
會計公允價值計量問題研究
完善企業內部控制制度的思考
完善我國政府績效審計的對策思考
如何經營企業集團資產
淺議我國高速公路建設資金的管理
淺析現代企業的全面預算管理
論所得稅會計方法
改進行政單位財務管理的若干思考
《會計原理》問題解答(十)會計賬簿(下)
關于實施企業無形資產品牌營銷戰略的探討
關于研發費用會計處理的國際比較
收益法在無形資產評估中應用問題探討
哲學分析：經濟越發展會計越重要
臺灣會計理論前沿之探討
基于人力資本產權化的公司財務管理創新
試論我國社會責任會計綜合評價指標體系的創新構建
財務會計與稅務會計的差異及協調
關鍵詞：民營企業；內部控制；問題；完善對策
一、內部控制的內涵解讀
內部控制是現代企業管理制度的重要組成部分，是為了保證自身財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。內部控制的目標主要表現在以下幾個方面：①財務報告的可靠性，這一目標與管理層履行財務報告編制責任密切相關；②經營的效率和效果，即經濟有效地使用企業資源，以最優方式實現企業的目標；③在所有經營活動中遵守法律法規的要求，即在法律法規的框架下從事經營活動。
二、強化企業內部控制所具有的積極意義
內部控制貫穿于企業運營活動的任何一個環節，只要企業存在經濟活動和經營管理，內部控制就必不可少。企業強化內部控制所具有的積極意義：①保證企業制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執行。保證組織機構經濟活動的正常運轉和有序進行，保護企業資產的安全、完整與有效應用。②提高經濟核算的正確性和可靠性，推動與考核企業各項方針、政策的貫徹執行。④保證會計信息及其他各種管理信息的可靠和及時提供，評價企業的經濟效益，提高企業經營管理水平。④盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的成本費用，以求企業達到更大的盈利目標。⑤預防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端，以及及時準確地制定和采取糾正措施。
三、當前民營企業內部控制存在的問題與不足
1 當前內控環境尚需改善。內部環境是指影響企業實現其經營目標的各種因素的統稱。任何企業的內部控制都存在于一定的內部環境之中，控制環境體現了經營管理者對內部控制的態度、認識和措施。①民營企業的經營管理者往往擁有自己成功的經驗，他們對內部控制在管理上的作用認識不足，甚至排斥內部控制的實施。②民營企業大多所有權與經營權相統一，往往由一人或少數人控制，管理水平不高。管理觀念陳舊，相信血緣關系，任人唯親；管理方式過度集權，容易傷害員工的積極性；決策和經營管理的主觀隨意性較差，缺乏管理的制度化、規范化和程序化。③企業的組織結構混亂，權責分配不清。民營企業大多采用集權制，往往董事長、總經理一人兼任，董事會形同虛設，影響各項規章制度和經營決策的執行。④員工能力不夠，人力資源政策隨意性太強。內部控制由人來進行并受人的因素影響，保證單位擁有一支講誠信、高能力的員工隊伍非常關鍵。
2 風險管理意識極為淡薄，不能滿足企業發展的需要。風險管理是指識別風險并審計控制風險的方法，其核心是將沒有預計到的未來事項的不利影響控制在最低程度。由于近年來企業競爭日益激烈，市場越來越不穩定，企業會隨時面對各種不同的挑戰或風險，進行風險管理已成為關系企業生存和發展的一項重要工作。民營企業經營范圍較小，融資能力較差，抗風險能力難以和國有企業相比，進行風險管理更是勢在必行。但實務中民營企業的風險管理尚不多見，主要原因有：①經營管理者很難對這種不能直接產生回報的投入產生興趣；②企業員工素質的限制使得風險管理難以真正實施，④經營管理者在企業中說一不二的地位使風險管理成為一句空話。
3 內控制度不健全，執行不力，影響了內部控制水平的提高。企業應合理設置工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡的機制。核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或聯系，并受其監督和制約。但很多民營企業在這一基本內部控制上做的并不到位，尤其是家族式民營企業。由于處于重要崗位、關鍵崗位的多為高層的心腹或具有裙帶關系，因而分離控制流于形式，甚至對一些不合法不合理的行為不加抵制，從而使這一控制失去作用。
4 內部審計水平低下，沒有發揮應有的作用。有些民營企業，尤其是規模較小的民營企業認為，企業無須配備專門人員，設置內審機構。獨立性是審計工作的靈魂也是內部審計工作的前提條件。內部審計要發揮好監督、評價、控制和服務職能，最重要的是保持獨立性。大多數民營企業的內審機構是在經理層的領導下開展工作，而企業各職能部門都是在經理層的指揮下開展工作的，其各項經營行為尤其是重大行為多是在經理層的授權下進行的，是經理層意志的直接體現。因此內審機構在地位上無法獨立，工作范圍大大受限，很難贏得威信。對內部審計的定位仍停留在對財務與合法性審計上，缺乏與現代市場經濟相一致的風險管理及經營審計理念。
四、強化民營企業內部控制的具體舉措
1 優化企業內部控制環境，為企業內部控制的順利實施奠定良好的基礎。根據《企業內部控制基本規范》的規定，內部環境應該包括有效的公司治理結構、組織結構和權責分派、內部審計、人力資源政策、企業文化建設等方面。對于民營企業而言，公司治理結構比較簡單，關鍵問題是如何限制企業主要所有者在經營權的絕對權力，否則，所有者的任何一次隨意決策，都可能導致企業的滅頂之災；組織結構和責任分派并沒有統一的模式，不管是集權式還是分權式，都應該做到相互監管和制約-可以考慮定期聘請專家對內部控制的有效性進行鑒證；民營企業應該加強人力資源管理，在招聘、指導、培訓、評價、咨詢、提升、薪酬等方面制定適合自身規模的政策，適當控制任人唯親的現象；企業文化包括積極向上的價值觀和社會責任感、誠實守信、愛崗敬業等方面，民營企業的業主及主要管理者應該起到帶頭和示范作用。
2 提高風險管理意識，確保企業總體戰略目標的實現。按照COSO的觀點，內部控制是企業風險管理的一個組成部分。但是企業沒有理由在內部控制之外進行風險管理，從系統論的角度來說，內部控制只有與風險管理進行嵌合，對企業的管理才是最有益的，民營企業在內部控制過程中加強風險管理顯得尤為重要。風險的存在是與目標相關聯的，因此，風險管理的起點是目標設定；設定了企業各個層次的目標后確認影響目標實現的所有事件(風險)；然后對識別的風險確定關注重點和優先控制的風險；最后根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。內部控制便是對經過評估的風險采取一定的控制政策和程序防范、識別和降低。因此，民營企業要提高內部控制效果，必須加強風險管理，以使所有影響企業戰略目標實現的重大風險得到控制。
