時間：2024-03-29 10:08:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計解讀，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素分析
（一）內(nèi)部審計從業(yè)人員能力是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的前提 在內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施的“辦法”和“手冊”中均對內(nèi)部審計質(zhì)量評估進行了的定義，闡述了內(nèi)部審計工作評估是以“內(nèi)部審計準(zhǔn)則”和“內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范”為準(zhǔn)繩，參考風(fēng)險管理和內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范，評估內(nèi)部審計工作開展情況。
從內(nèi)部審計質(zhì)量評估的定義可以看出，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低首先考察是內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)勝任能力。而對于內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力把握上更側(cè)重于內(nèi)審人員對有關(guān)風(fēng)險管理、內(nèi)控制度等規(guī)范掌握程度和其自身職業(yè)道德素養(yǎng)方面。其次，“手冊”在質(zhì)量評估作用的四點解讀上，其中兩點涉及到內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)范掌握和專業(yè)勝任能力評估上，更加強調(diào)內(nèi)部審計從業(yè)人員水平是內(nèi)部審計質(zhì)量關(guān)鍵。根據(jù)上述分析，可以得到這樣結(jié)論：即內(nèi)部審計從業(yè)人員素養(yǎng)高低是內(nèi)部審計工作開展優(yōu)劣的前提條件。
（二）內(nèi)部審計部門自身內(nèi)部控制體系是否完備是內(nèi)部審計質(zhì)量的保障 眾所周知，內(nèi)部審計是公司治理中的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計部門自身忽視建立完備的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險防范機制卻是目前內(nèi)部審計部門管理上的漏洞。因此，內(nèi)部審計在開展內(nèi)部控制審計時，往往會遭到被審部門質(zhì)疑，認(rèn)為內(nèi)部審計部門自身在內(nèi)部控制建設(shè)上就缺乏相關(guān)制度建設(shè)。比如，內(nèi)部審計部門誰來審計，內(nèi)部審計工作質(zhì)量誰來評判等。因此，為了更加規(guī)范內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》和《質(zhì)量評估手冊》，目的是為了保障內(nèi)部審計部門自身內(nèi)控體系建設(shè)。因此，作為審核企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理主要部門，其自身是否已建立起部門內(nèi)部控制體系和風(fēng)險防范機制，關(guān)系到內(nèi)部審計質(zhì)量高低的保障環(huán)節(jié)。
（三）內(nèi)部審計工作規(guī)范、法律是內(nèi)部審計質(zhì)量評判的依據(jù) 在“質(zhì)量手冊”中對內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估是以相關(guān)的內(nèi)部審計法律規(guī)范、準(zhǔn)則、指南在具體工作中是否正確運用和掌握為參照準(zhǔn)繩的。因此，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低的重要環(huán)節(jié)在于內(nèi)部審計行業(yè)是否已經(jīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計工作規(guī)范和操作指南。目前，內(nèi)部審計協(xié)會、中國國家審計署、地方審計機構(gòu)等均出臺了相關(guān)的內(nèi)部審計工作有關(guān)規(guī)定。這些法律、準(zhǔn)則的出臺在一定程度上規(guī)范了內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計工作開展奠定了基礎(chǔ)。但是，對于目前內(nèi)部審計規(guī)定、準(zhǔn)則等還缺乏整合，缺少一致性。
根據(jù)上述對“辦法”和“手冊”解讀和分析，可以對內(nèi)部審計質(zhì)量高低影響因素界定在三個方面：首先，在宏觀層面上是否已構(gòu)建了完善的內(nèi)部審計法律、規(guī)范、準(zhǔn)則等；其次，在具體微觀操作層面上，是否具備內(nèi)部審計從業(yè)資格和專業(yè)勝任能力審計人才；最后，在具體審計環(huán)境中，審計部門內(nèi)部管理上是否建設(shè)完善內(nèi)部控制制度、風(fēng)險評價機制和質(zhì)量評估體系。上述三個層面是關(guān)系到內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有在清晰、完備的內(nèi)部審計規(guī)范下及審計部門內(nèi)部控制體系和風(fēng)險防范機制為保障條件下，進而才能由具備專業(yè)勝任能力審計人員開展高質(zhì)量、有權(quán)威、獨立性高的內(nèi)部審計工作。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素現(xiàn)狀分析
（一）對內(nèi)部審計從業(yè)人員現(xiàn)狀雖有共識但問題依舊 每每涉及對內(nèi)部審計存在問題探討上，大部分研究結(jié)論會對目前內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)勝任能力提出質(zhì)疑，建議提高內(nèi)部審計從業(yè)人員從業(yè)水平和操作技能。雖然業(yè)界已達成了“內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)能力薄弱”共識，但內(nèi)部審計部門在實際工作訴求上，對其改變動力卻是微乎其微。大部分內(nèi)部審計工作還是向過去一樣，依托于財務(wù)知識為背景的從業(yè)人員來負責(zé)。究其原因，還是目前內(nèi)部審計工作專業(yè)性不強所導(dǎo)致。不妨和民間審計作個比較，出具民間財務(wù)審計報告需要具有注冊會計師從業(yè)資格人員簽字承擔(dān)責(zé)任，這是在法律層面上進行的界定。而反觀內(nèi)部審計報告，對于出具方責(zé)任人限制并沒有規(guī)定必須是注冊內(nèi)部審計師簽字負責(zé)。
在“質(zhì)量評估手冊”中，要求內(nèi)部審計質(zhì)量評估人員“具有國際注冊內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)資格或高級審計師、高級會計師專業(yè)技術(shù)職稱”，也并沒有僅把國際注冊內(nèi)部審計師作為唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)。這種寬泛的定義，間接說明了目前從事內(nèi)部審計工作人員組成復(fù)雜性。內(nèi)部審計工作可以由從事財務(wù)工作人員組成、也可以由具有外部審計資質(zhì)的注冊會計師組成，也可以是注冊內(nèi)部審計師組成。而這種內(nèi)部審計隊伍的多元性、復(fù)雜性，必然限制發(fā)揮內(nèi)部審計工作存在獨特價值，影響內(nèi)部審計質(zhì)量提升。
（二）內(nèi)部審計規(guī)范、準(zhǔn)則繁多、缺乏有效整合 外部審計工作側(cè)重于對被審單位會計處理的合法性、公允性發(fā)表獨立、客觀審計意見，工作以財務(wù)數(shù)據(jù)真?zhèn)伪鎰e為審計方向，判斷標(biāo)準(zhǔn)涉及《會計法》、《會計制度》、《具體會計準(zhǔn)則》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》等。外部審計規(guī)范層次清晰、條理明確，便于工作開展。而目前內(nèi)部審計工規(guī)范分為國家法規(guī)例，如《審計法》、《審計實施條例》；地方法規(guī)例，如《江蘇省內(nèi)部審計工作規(guī)定》；行業(yè)法規(guī)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》；部門法規(guī)，如《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》；最后《內(nèi)審具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)審實務(wù)公告》等。同時，制定內(nèi)部審計法律法規(guī)部門有中央、地方政府；也有行業(yè)主管、監(jiān)管機構(gòu)，如教育部、國資委、銀監(jiān)會等；還有地方內(nèi)部審計協(xié)會內(nèi)部審計協(xié)會等。制度規(guī)范的頻繁出臺，一方面說明目前內(nèi)部審計工作缺乏法律規(guī)范支撐，具體工作缺少法規(guī)層面指導(dǎo)；另一方面，也說明內(nèi)部審計工作還處在探討成長階段，目前還缺少在規(guī)范方面的統(tǒng)一認(rèn)識。在內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)層面上，行業(yè)、地方、協(xié)會出現(xiàn)了各自為政局面，忽略審計規(guī)范的具體可操作性和指導(dǎo)意義。同時，有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范制定時間跨度大，規(guī)范試行、實施、缺乏前后照應(yīng)以及新規(guī)范出臺和過去規(guī)范缺乏廢止說明，導(dǎo)致目前規(guī)范層出不窮，但是對內(nèi)部審計質(zhì)量提升幫助不大。
（三）內(nèi)部審計部門自身缺乏相關(guān)制度建設(shè) 目前內(nèi)部審計部門在從事日常管理和業(yè)務(wù)工作方面，缺少自身的制度建設(shè)。特別是在具體審計業(yè)務(wù)處理上，因自身的專業(yè)能力和人員配備的差異，很難將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程貫徹全面。而對于內(nèi)部審計形成的結(jié)論也缺乏相應(yīng)驗證和風(fēng)險分析，導(dǎo)致目前內(nèi)部審計工作更多是借鑒外部審計力量開展，缺少內(nèi)部審計工作所應(yīng)有的特質(zhì)。2012年5月1日，內(nèi)部審計協(xié)會實施的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》、《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，目的是為了彌補目前內(nèi)部審計自身缺乏相應(yīng)的自律機制和評價體系。內(nèi)部審計工作是為了幫助企業(yè)內(nèi)部控制體系完善和風(fēng)險防范，在提升企業(yè)價值方面發(fā)揮作用。但是，如果內(nèi)部審計機構(gòu)自身就沒有建設(shè)好內(nèi)部控制流程和有關(guān)風(fēng)險評價機制，那就很難有“服眾”效應(yīng)。因此，在此次“手冊”中首次把內(nèi)部審計質(zhì)量評估中加入了內(nèi)部審計環(huán)境評估，側(cè)重對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、管理和質(zhì)量控制方面評價，促進內(nèi)部審計部門重視自身的制度建設(shè)，讓內(nèi)部審計工作具有規(guī)范性和權(quán)威性。
三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升對策
（一）強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè) 提高內(nèi)部審計質(zhì)量前提是必須轉(zhuǎn)變目前內(nèi)部審計工作人人可以從事的意識誤區(qū)，明確內(nèi)部審計獨特專業(yè)特性。首先，必須要求內(nèi)部審計從業(yè)人員持證上崗。不妨和從事會計工作崗位要求做個比較，從事會計崗位工作必須要求持有會計從業(yè)資格證書，否則不具有上崗條件。而作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控重要部門，更需要從業(yè)人員必須持證上崗。目前，內(nèi)部審計職稱系列分為內(nèi)審員、初級審計師、中級審計師及高級審計師系列；執(zhí)業(yè)資格有國際注冊內(nèi)部審計師系列；只有持有了上述某類資質(zhì)，才能夠從事內(nèi)部審計工作必須成為當(dāng)前從事內(nèi)部審計工作前提條件，否則提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的種種努力只能是徒勞無功。其次，要強化內(nèi)部審計人員后續(xù)教育培訓(xùn)。審計人員是審計活動中最關(guān)鍵的因素，也是加強審計質(zhì)量管理的有力執(zhí)行者。因此，要重視后續(xù)教育。對內(nèi)部審計人員的教育和管理應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手：一是加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的思想作風(fēng)教育，營造良好的職業(yè)道德氛圍，提高審計人員的職業(yè)道德水平；二是加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們及時掌握開展本企業(yè)內(nèi)部審計工作所必需的知識和技能，實現(xiàn)本企業(yè)內(nèi)部審計人員群體知識與技能結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。三是按照權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則，建立健全審計人員崗位履責(zé)機制，明確審計人員的職責(zé)范圍、考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲辦法等。
（二）加強內(nèi)部審計部門自身制度建設(shè) 內(nèi)部審計部門自身制度建設(shè)是能夠提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要保障。內(nèi)審制度在完善自身制度建設(shè)方面要緊密圍繞最新頒布實施的《質(zhì)量評估手冊》。制度的制定要以提高內(nèi)部審計部門工作的獨立性和權(quán)威性為目標(biāo)，結(jié)合審計工作相關(guān)規(guī)范、指南，充分考慮企業(yè)自身特點。企業(yè)審計部門應(yīng)加強制度建設(shè)，結(jié)合本企業(yè)實際建立健全內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計工作程序、工作方法、崗位責(zé)任、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則、規(guī)范，使內(nèi)部審計工作有章可循、有規(guī)可依，為加強內(nèi)部審計質(zhì)量提供制度保證。
（三）完善內(nèi)部審計制度，規(guī)范操作指南 目前，我國的內(nèi)部審計法律、規(guī)范還處在起步成長階段，規(guī)范、指南的起草大多在結(jié)合我國實際現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，借鑒了國際內(nèi)部審計協(xié)會有關(guān)規(guī)范指南。內(nèi)部審計協(xié)會頒布了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、實務(wù)指南等，對目前內(nèi)部審計工作順利開展起到了促進作用。但是，值得注意的是，在新的規(guī)范、指南頒布實施后，要對過去已不能順應(yīng)時代要求的有關(guān)規(guī)范進行廢止，盡量避免出現(xiàn)個別新老規(guī)范同時存在的局面。要對目前存在的有關(guān)規(guī)范、指南尚處在試運行階段的，要明確時間節(jié)點，并及時公布正式實施的時間。對于不同部門制定的具有同一性內(nèi)部審計規(guī)范，要盡量發(fā)掘其共同點，并進行有效整合，讓相關(guān)規(guī)范、指南更具適用性。
綜上所述，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平任重而道遠。此次內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》為內(nèi)部審計工作質(zhì)量自身評估提供了指導(dǎo)，同時也為企業(yè)如何提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供了解決途徑。本文通過對此次頒布“辦法”和“手冊”內(nèi)容進行深入解讀和體會，提出了提高內(nèi)部審計質(zhì)量方面要在內(nèi)部審計從業(yè)人員、內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計法律規(guī)范等三個方面進行改進和完善。只有這樣，才能全面提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，提升審計成果質(zhì)量，促進內(nèi)部審計事業(yè)不斷進步和發(fā)展，更好的為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展服務(wù)。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】銀行 內(nèi)部審計 銀行管理 管理措施
為了更好地發(fā)揮銀行內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，強化銀行內(nèi)部的風(fēng)險管理能力，全面提升銀行自身自我糾錯的能力，通過銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的改革，發(fā)揮內(nèi)部審計的管理能力，增強我國商業(yè)銀行的相對獨立性，逐步建立垂直的銀行內(nèi)部審計組織體系，但是因為現(xiàn)代社會的銀行內(nèi)部審計的管理體系尚不成熟，為此創(chuàng)新內(nèi)部審計管理工作已成為今后商業(yè)銀行加強內(nèi)部審計管理、化解和減少金融風(fēng)險的重要手段。
一、新經(jīng)濟形勢下強化銀行內(nèi)部審計管理的重要意義
新的經(jīng)濟形勢下，強化銀行內(nèi)部審計管理是銀行管理人員密切關(guān)注的重要內(nèi)容，首先，強化內(nèi)部審計管理與控制是現(xiàn)在商業(yè)銀行不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的必然要求，建立一個健全的銀行內(nèi)部審計治理結(jié)構(gòu)是改善銀行內(nèi)部控制、提高銀行外部監(jiān)督的有效手段之一，銀行內(nèi)部審計可以檢查出銀行內(nèi)部控制的缺陷，并將這些缺陷及時的報告給審計委員會以及董事會，對于銀行各級經(jīng)營管理部門的業(yè)務(wù)報告路線，銀行內(nèi)部審計具有更直接、更客觀、更公平獨立的特性，更能夠使得商業(yè)銀行的決策層對于銀行內(nèi)部經(jīng)營管理風(fēng)險進行有效的控制；其次，強化銀行內(nèi)部審計的管理與控制，不僅能夠提升商業(yè)銀行的價值創(chuàng)造力，而且對于現(xiàn)代社會銀行面臨經(jīng)濟全球化、金融創(chuàng)新速度過快等不利因素具有很重要的現(xiàn)實意義，商業(yè)銀行根據(jù)銀行風(fēng)險管理的價值理念能夠更好地把握市場動向，更有利于銀行拓展發(fā)展空間以及增加盈利的機會，內(nèi)部審計不僅可以滲透到銀行業(yè)務(wù)的各個部門，而且它對于全面風(fēng)險管理開展銀行的獨立監(jiān)督，利用積累的經(jīng)驗以及職業(yè)的判斷能力幫助銀行增強風(fēng)險的應(yīng)對能力具有重要意義；最后，強化內(nèi)部審計的管理與監(jiān)督不僅為健全銀行內(nèi)部風(fēng)險防范提供了重要保障，而且有利于銀行通過事前、事中、事后審計，強化銀行內(nèi)部審計的管理與控制，為銀行管理層參與財經(jīng)活動重大問題的決策提供有力的依據(jù)，另外內(nèi)部審計還可以積極的為領(lǐng)導(dǎo)部門防止違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生做準(zhǔn)備。
二、新經(jīng)濟形勢下銀行內(nèi)部審計管理遇到的問題
新經(jīng)濟形勢下，當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理面臨的主要問題有以下幾點：第一，銀行內(nèi)部審計嚴(yán)重缺乏獨立性，大部分的國有商業(yè)銀行雖然名義上的由董事會、監(jiān)事會及下屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，但是實際上卻是實行銀行內(nèi)部高級管理層領(lǐng)導(dǎo)下開展稽核監(jiān)督工作的管理模式，這就使得銀行內(nèi)部審計缺乏領(lǐng)導(dǎo)上的獨立性，容易受到經(jīng)營管理層的完全控制，不能及時的與董事會溝通，因此銀行內(nèi)部控制體系不能更好的實現(xiàn)高效的監(jiān)督與治理；第二，銀行內(nèi)部審計管理的規(guī)范化建設(shè)缺乏突破性，現(xiàn)在的商業(yè)銀行雖然能夠結(jié)合自身的實際情況，依據(jù)審計的法規(guī)制定相關(guān)的審計制度，但是對于審計工作的規(guī)范化建設(shè)并沒有達到要求，因為缺乏制度化以及法制化，因此商業(yè)銀行的內(nèi)部審計往往只是偏重于審計者個人的經(jīng)驗判斷，以至于造成了內(nèi)部審計工作的科學(xué)程度較低、審計效率較低；第三，銀行內(nèi)部審計管理缺乏相應(yīng)的激勵體制，因為銀行內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)包容以及職權(quán)范圍、每個人所承擔(dān)的責(zé)任大不相同，因此極大地影響了內(nèi)部審計人員的積極性以及創(chuàng)造性，容易導(dǎo)致應(yīng)付局面的產(chǎn)生。
三、新經(jīng)濟形勢下銀行內(nèi)部審計管理應(yīng)該采取的應(yīng)對措施
（一）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)教育水平以及技術(shù)培訓(xùn)
首先，應(yīng)該培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的敏感性，增強對于經(jīng)濟熱點的關(guān)注程度，不斷地拓寬審計人員的視野，了解各個行業(yè)的經(jīng)營狀況以及判斷自身所處的經(jīng)濟環(huán)境，正確的把握關(guān)鍵風(fēng)險點；其次，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員對于國家宏觀政策的解讀能力，正確的把握銀行業(yè)務(wù)發(fā)展需要的環(huán)境大局觀；最后，培養(yǎng)審計人員的信息技術(shù)性，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需求培養(yǎng)與之相適應(yīng)的專業(yè)性人才，熟練的掌握計算機技術(shù)才能夠更好的處理銀行業(yè)務(wù)程序，逐步的將審計人員培養(yǎng)成能夠適應(yīng)并神人信息環(huán)境下的優(yōu)秀審計人員。
（二）加強銀行審計技術(shù)的更新與研發(fā)
首先，應(yīng)該吸取國外銀行內(nèi)部審計的非現(xiàn)場審計技術(shù)，這樣不僅能夠減少系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)營過程中的風(fēng)險損失，而且能夠有效的控制各個機構(gòu)中出現(xiàn)的欺詐以及的情況；另外，應(yīng)該恰當(dāng)?shù)倪\用審計的抽樣技術(shù)，一方面，它符合審計的成本效益原則，能夠?qū)x定的樣本充分收集審計證據(jù)以此來推斷總體的特征，另一方面，抽樣技術(shù)能夠根據(jù)數(shù)學(xué)中概率論的原理確定抽樣規(guī)模，減少了抽樣風(fēng)險，去除了主觀因素，使得內(nèi)部審計技術(shù)更科學(xué)、更有效。
（三）不斷地拓展銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)本身的內(nèi)部控制審計
對于當(dāng)前的銀行內(nèi)部系統(tǒng)來說，大部分內(nèi)部審計都是圍繞信息化的系統(tǒng)展開的，如果銀行內(nèi)部系統(tǒng)不能更強的防止因黑客導(dǎo)致的數(shù)據(jù)發(fā)生移動現(xiàn)象，那么就很可能出現(xiàn)審計人員不能了解真實的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)不相符，最后增加審計風(fēng)險。為了更好地拓展銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)，我們應(yīng)該讓審計人員熟悉銀行內(nèi)的計算機信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)的整體框架以及通過哪些規(guī)章制度、安全軟件來實現(xiàn)，采取有效的數(shù)據(jù)接收與發(fā)送渠道，防止不必要的危險發(fā)生。
參考文獻
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［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部審計；內(nèi)部控制制度；風(fēng)險控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 016
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）10- 0027- 01
1 內(nèi)部審計與風(fēng)險管理
2011年爆發(fā)在希臘乃至影響全歐洲的債務(wù)危機日益嚴(yán)重，有逐步向全歐洲蔓延的趨勢，意大利等老牌資本主義國家在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，已出現(xiàn)疲軟狀態(tài)。在希臘這場債務(wù)危機爆發(fā)的同時，我們看到的不是歐盟成員國慷慨解囊，而是以德國為首的中歐等國紛紛要求希臘政府就以后如何采取有效財政緊縮政策，應(yīng)對希臘國內(nèi)嚴(yán)重的財政危機表明態(tài)度，種種情況表明：這些國家“造血功能”已經(jīng)完全被一些環(huán)境因素破壞，成為低能的“被輸血者”。
2011年10月份的一期《中國新聞》邀請了相關(guān)權(quán)威專家對希臘的此次經(jīng)濟危機進行了詳細解讀，其中談到希臘“財政危機”時提出，希臘作為世界上中興的資本主義國家，其養(yǎng)老等各項社會保障優(yōu)厚，國民教育免費，工人退休年齡較早，甚至在此次經(jīng)濟危機前，希臘國民平均每天只有4個小時的工作時間。在希臘制造財富有限的同時，政府還要拿出稅收的大部分對公共事業(yè)進行補助，這一現(xiàn)象在經(jīng)濟學(xué)范圍內(nèi)可以定性為“入不敷出”，這一現(xiàn)狀讓國家風(fēng)險不斷蔓延，得不到有效控制，最終演變?yōu)閲?yán)重的經(jīng)濟危機。而這一整體流程正好詮釋了希臘財政、宏觀制度管理等部門在經(jīng)濟發(fā)展遇到十字路口所扮演角色的失職。
企業(yè)內(nèi)部審計恰恰在企業(yè)內(nèi)部扮演了這種“救火員”的角色。內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟地使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)。通俗的說法就是內(nèi)部審計要根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)濟情況，采取有效措施，讓企業(yè)經(jīng)營少走彎路，發(fā)現(xiàn)問題及時改正，保障企業(yè)利益最大化。
內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的關(guān)注是對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的關(guān)注基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是與企業(yè)經(jīng)營管理在更高層次上的融合，是風(fēng)險理念與內(nèi)部審計結(jié)合的成果，也是內(nèi)部審計順應(yīng)時展的要求，不斷發(fā)展自身價值的必然選擇，兩者之間具有相互依存的關(guān)系。隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，審計的對象不僅是內(nèi)部控制，而且企業(yè)的風(fēng)險管理過程，內(nèi)審人員通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，并提出改進建議來協(xié)助企業(yè)將風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。IIA認(rèn)為，審計主管應(yīng)根據(jù)客觀存在的風(fēng)險制訂審計計劃，確定符合單位目標(biāo)的內(nèi)部審計工作重點，應(yīng)使單位的風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
2 內(nèi)部審計、制度控制、風(fēng)險控制三者的工作關(guān)系
內(nèi)部審計、制度控制、風(fēng)險控制三者存在相同的客觀環(huán)境，三者有效地結(jié)合促進了單位經(jīng)營規(guī)范化、效益化水平的提升。下面將分別闡述三者相互存在的工作關(guān)系。
2.1 建立健全內(nèi)部控制制度，需要強化內(nèi)部審計
2.1.1 強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效
為遏止內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：①會計信息失真；②費用支出失控，潛在虧損增加；③違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)部控制制度時，就應(yīng)加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。
2.1.2 要順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強內(nèi)部審計工作
①建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)之一；②堵塞漏洞、消除隱患，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)，同時也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)；內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標(biāo)上更是大有可為，查證審計是內(nèi)審的傳統(tǒng)內(nèi)容之一；③外部審計是內(nèi)部審計的補充和再監(jiān)督，不能替代內(nèi)部審計。兩者只有有機結(jié)合，才能對內(nèi)部控制進行更有效的監(jiān)督。
2.2 建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計，還需要與風(fēng)險管理工作相結(jié)合
風(fēng)險管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益或社會效果。因此，建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計，需要與風(fēng)險管理相結(jié)合。這種結(jié)合有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下原因：
（1）企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大，經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險成為實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就順理成章了，且責(zé)無旁貸。
（2）內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用。①能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），因此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險；②控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。③內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。
內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理三者之間相互依存，相互作用，形成一個有機的整體，串聯(lián)于企業(yè)經(jīng)營管理的始終，共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略、目標(biāo)。內(nèi)部控制為風(fēng)險管理提供了控制機制，也為內(nèi)審提供了審計對象，而且通過咨詢服務(wù)或外部審計幫助風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的完善和優(yōu)化。
3 結(jié) 語
綜上所述，內(nèi)審工作的開展離不開內(nèi)部控制與風(fēng)險控制的幫襯，三者相互作用，相互依存。只有處理好三者的關(guān)系，直接將內(nèi)審的視角直接對準(zhǔn)企業(yè)的控制管理、風(fēng)險管理，才能有效保障企業(yè)經(jīng)營健康快速發(fā)展，同時，通過此等關(guān)系，重新定義內(nèi)審含義，拓寬內(nèi)審工作范圍，指明了內(nèi)審工作開展的新方向。
主要參考文獻
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；舞弊風(fēng)險
21世紀(jì)是公司治理的天下，隨著企業(yè)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計已成為董事會、審計委員會以及管理層等的重要支持者，并且也為主要利益相關(guān)者與外部審計人員所關(guān)注，因此其享有“風(fēng)險管理專家”的稱號，在企業(yè)的組織地位越來越受到重視。國際內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計的一些硬性規(guī)定也明確了內(nèi)審活動必須對風(fēng)險管理過程的有效性進行評價評估，并為其提供完善建議。從一定程度上考慮，內(nèi)部審計活動包括了企業(yè)全部的經(jīng)營活動，本文主要介紹內(nèi)部審計活動在如何在風(fēng)險管理與舞弊控制中發(fā)揮作用。
一、內(nèi)部審計內(nèi)涵與舞弊相關(guān)概念
（一）內(nèi)部審計
根據(jù)國際內(nèi)審師協(xié)會IIA的《國際內(nèi)審專業(yè)實務(wù)框架》，我們可以了解到內(nèi)部審計現(xiàn)在全新的定義可以從以下幾點理解：內(nèi)部審計是一種確認(rèn)和咨詢活動，具有客觀性與獨立性；內(nèi)部審計的目標(biāo)是為改善組織的運營和增加企業(yè)價值做出貢獻；內(nèi)部審計活動運用系統(tǒng)且規(guī)范的方法來評價風(fēng)險管理、控制與治理過程的效果，并為其改善做出貢獻，為企業(yè)實現(xiàn)組織目標(biāo)保駕護航。可見內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面具有積極作用，為公司完善治理提供保障，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。
（二）舞弊
舞弊是一種有意的行為，與錯誤有著顯著不同，錯誤往往是無意行為。舞弊通常具有動機，目的性強，舞弊是一種不正當(dāng)且不合法的欺騙行為。舞弊的主體和對象多樣復(fù)雜，舞弊通常借助一定的手段和方式，產(chǎn)生損人利己的行為后果。IIA對“舞弊”的理解如下：舞弊是一種非法行為，這種行為具有隱瞞、欺騙、或違背信用等特征。這些舞弊行為不必依靠脅迫或暴力等強硬手段。舞弊的產(chǎn)生由三要素構(gòu)成：壓力、機會和借口，這三要素缺一不可，稱為舞弊三角理論。
二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理與舞弊控制中的作用
企業(yè)為了實現(xiàn)其組織的業(yè)務(wù)目標(biāo)，應(yīng)對風(fēng)險進行全面管理，其中舞弊風(fēng)險對公司造成的損失往往是巨大的，這應(yīng)引起企業(yè)高級管理層和董事會的關(guān)注。風(fēng)險管理是企業(yè)高級管理層和董事會的重要職責(zé)。審計委員會和董事會的職責(zé)是監(jiān)督是否存在合適的風(fēng)險管理過程并且判斷這些風(fēng)險管理過程是否充分而且有效。內(nèi)部審計師的職責(zé)是為審計委員會和管理層提供幫助，負責(zé)對管理層建立健全風(fēng)險過程進行檢查，并評估其充分性和有效性，提出相應(yīng)改進意見。如果組織還未建立風(fēng)險管理過程的話，首席審計官要負責(zé)提請企業(yè)管理層關(guān)注該情況，并且為建立風(fēng)險管理過程提出相應(yīng)建議。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理與舞弊控制中的作用主要體現(xiàn)在以下幾點：
（一）內(nèi)部審計活動幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理過程
根據(jù)《國際內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計活動應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險管理過程的有效性進行評估，并為風(fēng)險管理過程的改善作出自己的貢獻。風(fēng)險管理的目標(biāo)是為企業(yè)實現(xiàn)既定的組織目標(biāo)提供合理保證，風(fēng)險管理是一個持續(xù)的過程，該過程要識別、評估并且管理和控制潛在事件或情況。一個有效的風(fēng)險管理流程可以為更好的識別與重大風(fēng)險有關(guān)的關(guān)鍵控制。內(nèi)部審計師通常具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗，其可以通過運用風(fēng)險管理方法以及控制措施等，對風(fēng)險管理過程進行檢查、評估與報告，并對其充分性以及有效性進行評價和提出完善措施，為審計委員和企業(yè)管理層提供幫助，改善企業(yè)的風(fēng)險管理過程。
（二）內(nèi)部審計活動通過評估舞弊風(fēng)險因素幫助企業(yè)應(yīng)對舞弊風(fēng)險
根據(jù)《國際內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，評估發(fā)生舞弊的可能性是內(nèi)部審計部門的職責(zé)之一，同時內(nèi)部審計部門應(yīng)負責(zé)評估所在組織如何管理舞弊風(fēng)險。《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審師必須掌握充足的知識，用于評估舞弊風(fēng)險因素。國際內(nèi)部審計師協(xié)會IIA在《標(biāo)準(zhǔn)》和實務(wù)公告基礎(chǔ)上了多項實務(wù)指南，如《內(nèi)部審計與舞弊》等，另外還通過培訓(xùn)、發(fā)行出版物和舉行研討會等方式，幫助內(nèi)部審計人員提高防范舞弊意識，更好的幫助企業(yè)來應(yīng)對舞弊風(fēng)險；《標(biāo)準(zhǔn)》為內(nèi)部審計師開展內(nèi)部審計活動提供指引，包括舞弊風(fēng)險因素、舞弊通常發(fā)生方式、以及舞弊的風(fēng)險評估模型等。內(nèi)部審計活動對舞弊現(xiàn)象給予充分的關(guān)注，并且通過設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫎I(yè)務(wù)步驟和執(zhí)行審計測試來應(yīng)對舞弊風(fēng)險與發(fā)現(xiàn)舞弊行為，為組織實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)提供可靠保障。
（三）內(nèi)部審計活動為風(fēng)險管理過程進行定期評價與保證工作
內(nèi)部審計機構(gòu)的人員為企業(yè)內(nèi)部人員，其是企業(yè)內(nèi)部常設(shè)專職機構(gòu)，比較熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理情況，因此在進行檢查時，能夠及時了解企業(yè)發(fā)生的新情況，可以對所發(fā)現(xiàn)的問題進行更加系統(tǒng)深入的審查。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的管理目標(biāo)、企業(yè)管理層的分工以及企業(yè)過去遵守法律法規(guī)的情況比較了解，對企業(yè)內(nèi)部的舞弊行為方式也比較熟悉。風(fēng)險管理過程的定期評價和保證工作由內(nèi)部審計部門負責(zé)，為企業(yè)切實貫徹落實風(fēng)險管理過程提供保障。
三、內(nèi)部審計在舞弊控制中的不足
雖然內(nèi)部審計在舞弊控制中具有很多優(yōu)勢，比如說：內(nèi)部審計具有雙重職能，即監(jiān)管和服務(wù)、內(nèi)部審計部門對企業(yè)的經(jīng)營管理情況熟悉、內(nèi)部審計在企業(yè)的監(jiān)管范圍廣和內(nèi)審人員忠誠度高等，但內(nèi)部審計在舞弊控制中仍有許多不足，主要體現(xiàn)在以下幾點：
（一）內(nèi)部審計的客觀性與獨立性比較弱
客觀性與獨立性是審計的基本原則，而內(nèi)部審計師由于來自于企業(yè)內(nèi)部，加之我國內(nèi)部審計方面的相關(guān)法律法規(guī)還不夠成熟，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性與客觀性相對較弱，大大降低了內(nèi)部審計在舞弊控制中的作用。
（二）內(nèi)部審計報告制度不夠完善
IIA推崇的理想報告關(guān)系應(yīng)該是首席審計官在職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，在行政上向組織的CEO報告。任何對于審計范圍和審計結(jié)果報告的限制都應(yīng)報告審計委員會。而我國的一些企業(yè)中內(nèi)部審計報告制度還不夠完善，降低了審計部門的職能，削弱了內(nèi)部審計在舞弊控制中的作用。
（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理
我國內(nèi)部審計部門的人員多來自于會計、審計等領(lǐng)域，其他專業(yè)的人員較少，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，阻礙內(nèi)部審計在舞弊控制中發(fā)揮更大的作用。
四、完善內(nèi)部審計與舞弊控制的建議
（一）保持內(nèi)部審計的客觀性與獨立性
《國際內(nèi)審專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確指出，內(nèi)部審計師在進行審計活動時必須做到客觀的開展工作與保持其獨立性。客觀性和獨立性是審計服務(wù)內(nèi)在價值的根本，是內(nèi)部審計的靈魂，因此內(nèi)部審計部門應(yīng)加強保持其客觀性與獨立性，以更好的發(fā)揮其在舞弊控制中的作用。
（二）完善內(nèi)部審計報告制度
為了保證內(nèi)部審計部門開展工作和履行職責(zé)時所需的獨立程度，首席審計官要能夠不受限制并且可以直接與企業(yè)高級管理層以及董事會接觸，建立首席審計官在職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，在行政上向組織的CEO報告的制度。
（三）優(yōu)化內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)
廣泛吸收相關(guān)專業(yè)人才，優(yōu)化內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部審計部門更好的發(fā)揮其職能提供保障。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
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一、清晰度增強
新版IPPF的條文表述更為清晰、簡練、精確。例如，2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實務(wù)框架》(Professional Practice Framework，簡稱PPF)使用“應(yīng)當(dāng)”一詞代表強制性義務(wù)，而新版IPPF使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項準(zhǔn)則；使用“應(yīng)當(dāng)”一詞表示某項準(zhǔn)則預(yù)期得到遵循，除非根據(jù)專業(yè)判斷，所涉及情形允許偏離《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》)的要求。2009年1月，IIA在IPPF的同時還了兩個立場公告：“內(nèi)部審計在審計活動資源管理中的作用”(The Role 0f Internal Auditing in Resourcing the Internal Activity)和“內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中的作用”(The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management)。另外，除了應(yīng)用“詞匯表”對《標(biāo)準(zhǔn)》所用術(shù)語的特定含義進行詳細解釋外，IPPF還增加了“釋義”，對《標(biāo)準(zhǔn)》中的術(shù)語和短語作出進一步闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)《標(biāo)準(zhǔn)》條款之下。為了正確理解和運用《標(biāo)準(zhǔn)》，需要同時考慮相關(guān)闡釋和釋義。例如，在有關(guān)獨立性與客觀性的條款中，IPPF增加了相應(yīng)的“釋義”，詳細說明獨立性與客觀性的含義、如何保持獨立性與客觀性、可能損害獨立性與客觀性的情況等等，毫無疑問，這些“釋義”增強了，IPPF的明晰性。更能說明這一點的是。IPPF新增了“實務(wù)指南”，側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運用方面提供指引，包括詳細的流程、程序、方法和步驟。例如工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。
二、透明度提高
IPPF的原則和理念是內(nèi)部審計專業(yè)發(fā)展的堅實基礎(chǔ)，也充分體現(xiàn)了作為國際公認(rèn)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)――國際內(nèi)部審計師協(xié)會的宗旨，即通過提供相關(guān)的研究和教育成果，拓展內(nèi)部審計知識，提高全球內(nèi)部審計專業(yè)水平，加深人們對內(nèi)部審計工作的了解。因此，新版IPPF突出強調(diào)了其范圍的國際化和多樣化，在供廣大內(nèi)部審計人員使用的同時，更注重方便更多的人理解和使用，并提出改進建議。例如，為了使對內(nèi)部審計感興趣的社會各界人士更好地了解重大的治理、風(fēng)險或控制事項以及內(nèi)部審計在其中扮演的角色和作用，IPPF新增了“立場公告”，表明IIA關(guān)于內(nèi)部審計在特定事項中的角色及職責(zé)所持的立場或觀點。另外，為了促使公眾更好地參與到內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，增加專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定、復(fù)核及頒布過程的透明度和一貫性，IIA還在世界范圍內(nèi)公布草案，征求公眾意見，并將反饋信息歸類，對備受關(guān)注的問題反復(fù)進行論證，形成修訂稿并再次征詢意見，任何人都可以通過信函、電話、電子郵件等形式與IIA交流意見，并自由登陸IIA網(wǎng)站查詢IPPF的更新與修訂情況。2009年1月的IPPF就是經(jīng)過多次咨詢和論證而形成的。
三、時效性提升
為了適應(yīng)全球內(nèi)部審計職業(yè)的快速發(fā)展，將IIA的權(quán)威指南以一種可以及時修訂的方式整合起來，使全球內(nèi)部審計實務(wù)工作者能夠?qū)Σ粩喟l(fā)展的市場作出反應(yīng)，以便提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)，HA指出：鑒于《標(biāo)準(zhǔn)》的審視和發(fā)展是一個持續(xù)的過程，將《標(biāo)準(zhǔn)》的修訂周期確定為三年。同時，IIA還在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，歡迎內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計從業(yè)人員、廣大利益相關(guān)方、政府機構(gòu)、專業(yè)組織、高等院校師生等任何對內(nèi)部審計感興趣的人士對IPPF提出各類意見和建議，這些意見和建議可以以電話、信函、電子郵件等各種形式反饋給IIA。同時，任何人都可以自由登陸IIA網(wǎng)站(省略)，通過“專業(yè)指南”欄目查詢IPPF的更新與修訂情況。當(dāng)然，并非每三年都需要修改《標(biāo)準(zhǔn)》，IIA此舉旨在持續(xù)地對《標(biāo)準(zhǔn)》進行全面審核，并視需要進行修訂。
四、嚴(yán)謹(jǐn)與可信
如上文所述，新版IPPF使用“必須”一詞特指無條件的強制性要求，在某些例外情況下使用“應(yīng)當(dāng)”一詞來表示期待相關(guān)要求得到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離《標(biāo)準(zhǔn)》的要求。遵守“內(nèi)部審計定義”、《職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是強制性義務(wù)，其強制性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中得到確認(rèn)，它們是內(nèi)部審計對治理、風(fēng)險管理和控制作出的客觀確認(rèn)之所以被信任的基礎(chǔ)，也體現(xiàn)了IPPF的嚴(yán)謹(jǐn)和可信。
《職業(yè)道德規(guī)范》以“誠信、客觀、保密、勝任”為原則，既適用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的個人，也適用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的團體。對于違反《職業(yè)道德規(guī)范》的協(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者，將根據(jù)協(xié)會的規(guī)章和制度予以評價和管理。在行為準(zhǔn)則中沒有提及的特殊行為，如果其無法被接受或有損信譽，協(xié)會會員、IIA資格獲得者或申請者將接受紀(jì)律處罰。
《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是關(guān)于內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)和評價內(nèi)部審計工作效果的基本要求，普遍適用于全球范圍內(nèi)的組織和個人。IIA要求內(nèi)部審計師根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展內(nèi)部審計服務(wù)，持續(xù)提高專業(yè)勝任能力和服務(wù)質(zhì)量。為了增強利益相關(guān)方的信賴，IPPF制定了更為詳盡的“質(zhì)量保證與改進程序”，強調(diào)將持續(xù)監(jiān)督納入管理內(nèi)部審計活動的日常政策和實踐，進一步強化了持續(xù)的“內(nèi)部評估”和獨立的“外部評估”。只有在“質(zhì)量保證與改進程序”的結(jié)果證實內(nèi)部審計活動遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》時，首席審計執(zhí)行官才可以進行“遵循《標(biāo)準(zhǔn)》”的聲明，否則要在業(yè)務(wù)報告中披露未完全遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的情況、未遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的原因以及對業(yè)務(wù)及已報告結(jié)果的影響。
五、與時俱進
新版IPPF在反應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計實務(wù)的同時也為將來的擴展預(yù)留了空間，新增的“實務(wù)指南”和“立場公告”就是這一理念的具體體現(xiàn)。實務(wù)指南和立場公告作為強力推薦指南通過了IIA的認(rèn)可，由IIA國際技術(shù)委員會按照規(guī)定的流程制定，流程中當(dāng)然包括前文提到的在全球范圍內(nèi)廣泛征求意見，廣大內(nèi)部審計師更應(yīng)通過積極參與指南的制定推動IPPF的持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；實踐
內(nèi)部審計的質(zhì)量決定了內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣程度，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的規(guī)范程度，關(guān)系到內(nèi)部審計的效果。只有加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，內(nèi)部審計機構(gòu)才能充分履行審計職能，為實現(xiàn)組織目標(biāo)保駕護航，為提升組織價值出謀劃策，并有效提高內(nèi)部審計工作的效率和效果，促進內(nèi)部審計工作持續(xù)、健康發(fā)展。
一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的含義
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》（以下簡稱審計準(zhǔn)則）第2306號具體準(zhǔn)則解釋：“內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法，分為內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。”由此可見，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體是內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計人員作為該機構(gòu)的成員，是審計質(zhì)量管理的基礎(chǔ)力量。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的客體是內(nèi)部審計的管理質(zhì)量和業(yè)務(wù)質(zhì)量，即審計機構(gòu)對每一項具體的內(nèi)部審計工作可控制的內(nèi)容和范圍。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的手段為制定和執(zhí)行相關(guān)制度、程序和方法。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)
內(nèi)部審計質(zhì)量控制目標(biāo)主要包括以下三個方面：保證內(nèi)部審計活動遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和本組織內(nèi)部審計工作手冊的要求；保證內(nèi)部審計活動的效率和效果達到既定要求；保證內(nèi)部審計活動能夠增加組織的價值，促進組織實現(xiàn)目標(biāo)。
內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)分為三層次含義：一是保證審計活動在內(nèi)部審計準(zhǔn)則的框架下運行。二是內(nèi)部審計活動必須履行審計職能，即促進組織實現(xiàn)目標(biāo)、增加價值。三是內(nèi)部審計活動本身必須科學(xué)高效。
三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性
（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要
隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，非公有制經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，企業(yè)對內(nèi)部審計要求越來越高。內(nèi)部審計機構(gòu)通過對審計質(zhì)量的控制履行職能，同時不斷完善內(nèi)部審計的質(zhì)量控制體系，這對企業(yè)建立內(nèi)部監(jiān)督激勵機制，乃至對社會經(jīng)濟體制改革都具有重要推動作用。
（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計自身發(fā)展和完善的需要
我國內(nèi)部審計的發(fā)展進程及成熟程度與國外發(fā)達國家存在一定差距，主要表現(xiàn)為技術(shù)手段缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性、審計人員的知識面狹窄、審計環(huán)境不理想等。要樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性、彰顯影響力，為自身發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍和環(huán)境、贏得必要的空間和支持，只能以審計成果說話。而可靠的審計成果來源于良好的審計質(zhì)量，即內(nèi)部審計的生命線就是審計質(zhì)量控制。
（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制是實現(xiàn)審計目標(biāo)的需要
在內(nèi)部審計實踐中，難免會由于審計方案制定的偏差、被審計對象個體差異、審計情況的錯綜復(fù)雜、審計人員專業(yè)勝任能力不足、審計復(fù)核缺位等原因，造成審計程序完成質(zhì)量不高、審計證據(jù)不充分可靠、審計結(jié)論欠準(zhǔn)確。強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，則能較大程度地改善以上情況。
四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐及存在的問題
（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐
根據(jù)筆者對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的調(diào)查，內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作主要能夠做到以下方面：
（1）審計職責(zé)及權(quán)限基本明確。企業(yè)均制定了內(nèi)部審計管理制度，對審計范圍、審計對象、審計內(nèi)容、審計報告關(guān)系進行界定，明確了審計機構(gòu)在履行審計職責(zé)時享有的權(quán)利，如要求資料權(quán)、審計檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)等。在內(nèi)部審計制度設(shè)置方面基本能滿足需要。
（2）審計計劃管理基本到位。內(nèi)審機構(gòu)能按照企業(yè)工作重點和要點，以及內(nèi)部審計的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定年度計劃，對項目種類、單位數(shù)量、時間要求等予以確定，并按照要求報送相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
（3）審計方案基本在審前制定。絕大多數(shù)企業(yè)均能進行審前調(diào)查，據(jù)此制定審計方案，保證審計人員進場前對審計程序、審計內(nèi)容和審計重點做到心中有數(shù)，有利于提高審計效率，最大限度地減少審計人員工作的隨意性。
（4）審計報告按照程序簽發(fā)。企業(yè)審計報告的編制基本能按照審計組起草審計報告、征求被審計單位意見、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)審計報告的程序進行，簽發(fā)程序基本合規(guī)。
（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制實踐中存在的問題
（1）審計機構(gòu)的獨立性普遍不高。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計部門完全由董事會下設(shè)的審計委員會管理的很少。大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)日常工作由經(jīng)營層人員分管，雖然審計報告的最終簽發(fā)者為公司董事長，但履行的程序往往是一般公文簽發(fā)流程。這削弱了內(nèi)部審計的獨立性，降低了內(nèi)部審計的客觀有效性。
（2）審計人員的綜合素質(zhì)有待提高。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容已遠遠超出了財務(wù)審計范疇，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理、人事薪酬管理、項目管理、合同管理等方面的專項審計比比皆是，這就要求內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能夠滿足工作的要求。目前，內(nèi)部審計人員大多由財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，知識結(jié)構(gòu)有待更新，在發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題、溝通協(xié)調(diào)能力等方面略顯不足。同樣，受專業(yè)能力限制，內(nèi)部審計人員的宏觀意識、開拓創(chuàng)新意識比較薄弱，思維方式、審計手段單一落后，在專業(yè)領(lǐng)域知識匱乏等等，都制約了審計項目的全過程質(zhì)量控制。
（3）審計質(zhì)量管理體系尚不完善。目前，除《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中對審計質(zhì)量控制予以表述外，各省市內(nèi)部審計協(xié)會依據(jù)各自情況自行制定審計質(zhì)量管理辦法。以江蘇省為例，2008年江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會制定了《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法（試行）》并于6月1日施行，同年，南京市內(nèi)審協(xié)會出臺了《南京市內(nèi)部審計項目質(zhì)量考核辦法》。但從筆者對上述辦法執(zhí)行情況的調(diào)查來看，一是內(nèi)部審計質(zhì)量檢查和考核基本依賴于被審機構(gòu)負責(zé)人對本單位內(nèi)部審計工作質(zhì)量的自我檢查和考核，而本轄區(qū)內(nèi)部審計協(xié)會對各單位審計工作質(zhì)量的檢查考核不夠。二是審計質(zhì)量的責(zé)任不明，缺乏相應(yīng)責(zé)任追究制度，往往使質(zhì)量檢查考核流于形式。三是審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)難以量化，在操作中存在空白。督導(dǎo)和檢查人員如何對審計方案制定的質(zhì)量；審計證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性；審計工作底稿編制的質(zhì)量；審計建議的可行性等內(nèi)容進行檢查，檢查手段有哪些，操作路徑幾何，在制度中均無解讀，影響了審計質(zhì)量檢查的公允性和規(guī)范性。
（4）質(zhì)量控制措施難以執(zhí)行到位。1）審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制難以到位。審前準(zhǔn)備要求內(nèi)審人員對被審計單位進行深入的了解，根據(jù)審計目標(biāo)、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模、涉及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、審計人員的專業(yè)特長等因素，編制恰當(dāng)?shù)膶徲嫹桨浮Ｓ捎趯徲嬋藛T對被審計單位審前調(diào)查質(zhì)量、審計人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗和判斷、方案審核水平等原因，審計方案編制的質(zhì)量往往受到限制。沒有高質(zhì)量的審計方案，審計質(zhì)量自然難以令人滿意。2）在實施過程中，質(zhì)量控制難以到位。審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，并以此為依據(jù)做出審計結(jié)論和建議。審計證據(jù)的獲取受到抽樣方法、要求的審計風(fēng)險水平、成本與效益的合理程度等因素影響，而對上述因素缺乏科學(xué)的判斷和分析，直接影響到對于獲取審計證據(jù)的正確決策，進而影響審計質(zhì)量。同時，在審計質(zhì)量控制中還規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度，審計工作底稿的復(fù)核應(yīng)由內(nèi)部審計機構(gòu)中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗的人擔(dān)任，但是目前絕大多數(shù)企業(yè)由于審計人員編制的限制，難以做到嚴(yán)格的分級復(fù)核，即便做到了復(fù)核，復(fù)核質(zhì)量也難以保證。3）后續(xù)整改的監(jiān)督落實難以到位。后續(xù)審計是內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計，評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。后續(xù)審計是確保審計成果，形成審計效應(yīng)的最好途徑，也是審計質(zhì)量控制的必要環(huán)節(jié)。但是多數(shù)企業(yè)或者由于主觀不重視，后續(xù)審計走馬觀花，搞形式主義，或者由于審計力量不足，無法有效開展后續(xù)審計，或者由于后續(xù)審計結(jié)果對企業(yè)缺乏約束力等原因，使得后續(xù)審計工作的開展難以達到理想的效果，審計質(zhì)量大打折扣，審計目標(biāo)難以實現(xiàn)。
五、提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施
（一）強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意識
內(nèi)部審計人員要牢固樹立審計質(zhì)量意識，要從風(fēng)險、責(zé)任、考核、業(yè)績等多方面對內(nèi)審人員的質(zhì)量意識進行強化。內(nèi)部審計機構(gòu)要努力營造審計質(zhì)量控制的氛圍，構(gòu)建審計質(zhì)量控制文化，創(chuàng)造審計質(zhì)量控制條件，樹立審計質(zhì)量為先的理念，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的開展和完善創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。
（二）提升內(nèi)部審計從業(yè)人員的素質(zhì)
審計質(zhì)量控制的主體是人，以人為本、合理運用人力資源是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的保障。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性很強的工作，審計人員不但要具有扎實的會計、審計理論和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，以及較強的口頭和文字表達能力，更要具備經(jīng)營管理知識，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)要加強審計人員隊伍建設(shè)，通過后續(xù)教育、專題培訓(xùn)、討論交流、聯(lián)合審計等多種方式，加強對審計人員多方位的培養(yǎng)，使其更好地符合審計項目質(zhì)量控制的要求。
（三）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和機制
企業(yè)要建立涵蓋內(nèi)部管理的基礎(chǔ)制度并制定相應(yīng)規(guī)范性手冊，使審計工作的實施和管理有章可循、有制可依。同時，建立審計質(zhì)量指標(biāo)體系以及審計質(zhì)量責(zé)任制，加強對內(nèi)部審計人員及其工作質(zhì)量的考核，健全內(nèi)部審計工作激勵和約束機制，使審計質(zhì)量控制有落腳點和著力點。有條件的企業(yè)，可以考慮建立審計機構(gòu)互評或聘請中介機構(gòu)對審計質(zhì)量進行評估的制度，通過互評找差距，通過專家會診，聽取專家的意見和建議，促進審計質(zhì)量的全面提升。
（四）加強內(nèi)部審計質(zhì)量的過程管控
在外部環(huán)境和制度都健全的情況下，落實審計質(zhì)量控制的途徑就是依靠審計人員自身。審前，審計組應(yīng)對被審計單位進行深入地了解，并召開審計方案討論會議，對審計分工、審計程序、審計手段、審計依據(jù)予以明確，使得審計組成員熟悉并能運用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄩ_展審計工作。審中，審計項目負責(zé)人應(yīng)對審計工作進度、審計重點全面及時地把控，根據(jù)審計現(xiàn)場情況，調(diào)整審計方案和人員，對重要事項開專題小組會議，并可向?qū)徲嫏C構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)匯報并征求意見。對于審計人員獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、途徑、形式，以及審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性，力爭在現(xiàn)場即明確并提出修正意見，以提高效率，減少不必要的重復(fù)或返工。審后，審計報告應(yīng)充分征求被審計單位以及個人的意見，對于確未查實的或者與審計人員所掌握情況有出入的事項，應(yīng)予以再明確，并追究相關(guān)審計人員的責(zé)任。被審計單位根據(jù)審計建議采取的整改措施，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確后續(xù)檢查的時間、人員、方案，并確保各項措施落實到位。例如，發(fā)現(xiàn)確系被審計單位主觀執(zhí)行不利的，應(yīng)向有關(guān)主管部門進行匯報，確保審計整改的效果。根據(jù)審計項目情況，內(nèi)部審計機構(gòu)可以適當(dāng)?shù)匕才攀潞笥懻撆c交流，審計人員互相溝通心得體會、總結(jié)經(jīng)驗方法，幫助審計人員逐步成熟和獨立，以加快審計質(zhì)量控制由強制到自覺的進程。
參考文獻：
[1] 李金華.審計理論研究[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2001.
【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 成本 效益
一、降本增效的概念
降本增效顧名思義就是降低成本，增加效益。它是一個古老而永恒的話題，可以說從有了商品剩余、商品交換開始，人們便有了核算成本的概念，隨著企業(yè)的出現(xiàn)、發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟體制建立和深入推進，降本增效在組織發(fā)展過程中的作用日益凸顯。對企業(yè)而言，降本增效更多的體現(xiàn)了一種企業(yè)文化、企業(yè)精神和企業(yè)責(zé)任。在當(dāng)前嚴(yán)峻市場形勢和特殊的經(jīng)濟條件下，探尋內(nèi)部審計，為組織增加價值成為當(dāng)前內(nèi)部審計從業(yè)人員必須要面對的課題。內(nèi)部審計部門需增強人人降本增效的理念和意識。何況成本意識也是不容忽視的一條重要市場法則。
二、內(nèi)部審計降本增效主要內(nèi)容
商業(yè)銀行內(nèi)部審計是一個隨著商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革其內(nèi)容不斷發(fā)展變化的一項重要工作。現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要內(nèi)容可分為以內(nèi)部審計組織架構(gòu)的模式、財務(wù)活動為對象的內(nèi)部財務(wù)審計活動和以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟效益類審計等三項內(nèi)容。從其工作內(nèi)容和工作方式來看，內(nèi)部審計工作的降本增效可以概括的理解為三層含義：一是內(nèi)部審計架構(gòu)、公司管理體制機制的合理性；二是對商業(yè)銀行降本工作的監(jiān)督檢查、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性；三是審計工作本身的降本增效、項目執(zhí)行、資源配置的合理性等。其中：內(nèi)部組織架構(gòu)、人員管理、績效考核有效實施是否符合合理性、有效性、科學(xué)性等；監(jiān)督檢查降本增效包括對財會制度制定執(zhí)行的嚴(yán)格性和合規(guī)性進行檢查、對內(nèi)部控制制度的有效性進行監(jiān)督評價等；審計工作降本增效主要包括審計工作的有效性和效益性，也是管理審計和效益審計主要內(nèi)容的延伸、審計項目是否有社會性，是否符合社會熱點難點，能與時俱進反映商業(yè)銀行階段工作的社會價值創(chuàng)造力和為高管層決策提供有力的證據(jù)支持，當(dāng)然，這其中都包括資源配置主要內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計工作降本增效的基本路徑
基于內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容和含義，結(jié)合工作實踐，商業(yè)銀行內(nèi)部審計要實現(xiàn)降本增效，其基本路徑主要表現(xiàn)如下：
（一）通過深化內(nèi)部審計改革降低成本
深化內(nèi)部審計體制改革，不斷激發(fā)員工的工作熱情，提高審計人員素質(zhì)，建立適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行運行模式的運行機制，也是降低成本的重要一環(huán)。內(nèi)部審計想要發(fā)揮作用，滿足管理層與治理層的需求，就必須有適當(dāng)?shù)慕M織地位及較高的職業(yè)勝任能力。地位的高低和人T素質(zhì)決定了內(nèi)部審計發(fā)揮作用的大小和作用效果，因此，商業(yè)銀行要把深化內(nèi)審改革作為降本增效的重要工作內(nèi)容之一。
（二）通過運用現(xiàn)代企業(yè)管理降低成本
要降低成本，必須抓住管理這個綱。現(xiàn)代企業(yè)制度即以權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實物邊界和價值邊界；科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制與組織管理制度就是要將目標(biāo)管理和經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié)合；合理的組織結(jié)構(gòu)，在生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、研發(fā)、質(zhì)量控制和勞動人事等方面都形成了行之有效的企業(yè)內(nèi)部管理制度和機制。現(xiàn)代企業(yè)管理即以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為前提，強化成本核算，變成本的靜態(tài)控制為動態(tài)控制，把成本管理融入審計全員、全過程、全方位的成本控制格局的過程。
（三）通過創(chuàng)新內(nèi)部審計方法降低成本
審計方法創(chuàng)新即要逐步實現(xiàn)由單一的、傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，向經(jīng)濟責(zé)任審計、管理績效審計、財經(jīng)法紀(jì)審計等多種相互結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變。近年來，隨著市場經(jīng)濟縱深發(fā)展，各種經(jīng)濟活動呈現(xiàn)出前所未有的活躍期，隨之產(chǎn)生了許多風(fēng)險案件頻發(fā)、資金鏈斷裂、老板跑路等現(xiàn)象，審計成本迅速上升。如何在增加額外審計項目的不利情況下降低成本，提高效力成為內(nèi)部審計新的工作目標(biāo)，商業(yè)銀行必須樹立審計方法創(chuàng)新是降低成本重要途徑的觀念，通過新方法運行，提高非現(xiàn)場審計技術(shù)，開辟降低成本的途徑。
（四）通過提高質(zhì)量控制水平降低成本
審計質(zhì)量與審計成本之間有著極為密切的關(guān)系。一方面控制審計質(zhì)量要增加成本；另一方面審計成本的下降會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不利的影響，如何在二者之間找到平衡點，做到成本最低、審計質(zhì)量最優(yōu)，就要制定和運用各項政策和程序，采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，降低工作成本，提高工作效率，以便達到規(guī)定的質(zhì)量水平。一是樹立審計質(zhì)量控制的理念。二是強化對審計質(zhì)量的控制管理。三是加強對審計質(zhì)量的評價活動和結(jié)果運用。持續(xù)開展促進審計質(zhì)量控制和評價工作，使其成為一種常態(tài)。
（五）通過因地制宜開展項目降低成本
在完成總行統(tǒng)一安排項目的基礎(chǔ)上，各分局要根據(jù)“守土有責(zé)”總的原則和工作要求，因地制宜開展自選審計項目，結(jié)合審計區(qū)域特點和當(dāng)時經(jīng)濟狀況，適時開展一些難點、熱點項目，在此基礎(chǔ)上，能夠做到精確指導(dǎo)，精準(zhǔn)打擊，這對商業(yè)銀行降本增效將起到事半功倍的效果。不同的區(qū)域有不同的經(jīng)濟特點，不同的文化背景，其企業(yè)發(fā)展的歷程也呈現(xiàn)出很不一樣的特點，降低成本的首要條件便是了解基礎(chǔ)上的化解。所以，因地制宜開展項目是內(nèi)部審計降本增效工作中能帶來顯著效果的工作。同時，“功成不必在我”，審計工作任重道遠，眼光必須放在長遠。
（六）通過適時開展審計調(diào)研降低成本
調(diào)研是調(diào)查研究的簡稱，指通過各種調(diào)查方式系統(tǒng)客觀的收集信息并研究分析，對各項工作未來的發(fā)展趨勢的預(yù)判，其最大的益處就是在正式開展工作時，能夠做到有的放矢、一矢中的。所以，調(diào)查研究是開展好一切工作的前提，也必然是開展好審計項目的必要條件。適當(dāng)?shù)恼{(diào)研，能應(yīng)對形勢發(fā)展變化情況下提出的新課題、新挑戰(zhàn)；能看到事物發(fā)展變化的前因后果、一項業(yè)務(wù)或產(chǎn)品由量變到質(zhì)變的過程；能為后續(xù)開展的項目奠定良好的基礎(chǔ)；能充分揭示問題風(fēng)險，提出防范和控制措施。總之，能為即將開展的項目提供助推動力和有益的幫助，是最經(jīng)濟的審計成本。
當(dāng)然，降本增效是一個長期的過程，不可能一蹴而就，效果的取得也不是顯而易見、立竿見影的，因此，需要從業(yè)者抱著一顆持之以恒的心，堅持不解開展下去。
參考文獻
[1]梁笑.《正確解讀“降本增效”》[N].廣西，廣西有色報，2013（11）.
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【關(guān)鍵詞】廣電行業(yè)；內(nèi)部控制；對策
隨著時代進步，我國廣電行業(yè)也在不斷的向前發(fā)展，緊跟時代潮流。同時，廣電行業(yè)中內(nèi)部控制方面管理就顯得越來越重要，內(nèi)部控制中的組織架構(gòu)設(shè)置、內(nèi)控制度的完善以及內(nèi)部控制制度執(zhí)行放在首要地位，注重內(nèi)部管理，做到規(guī)范化管理等工作，以便提高廣電行業(yè)內(nèi)部控制水平。
一、廣電行業(yè)內(nèi)部控制問題
1.組織架構(gòu)不合理
廣電行業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不是很清晰，這樣的局面致使企業(yè)無法良好地發(fā)揮其內(nèi)部控制職能。在組織架構(gòu)中，董事會中的獨立董事沒有參與公司經(jīng)營決策，發(fā)揮不出獨立董事作用，董事與經(jīng)理層存在重疊，導(dǎo)致兩個班子一套人馬的現(xiàn)象存在，使得董事會缺乏獨立性，無法對經(jīng)理層工作進行監(jiān)督。同時，廣電企業(yè)監(jiān)事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會人員主要來自公司內(nèi)部，而監(jiān)事會成員相關(guān)待遇，晉級等又由董事會或總經(jīng)理決定，致使監(jiān)事會很難對董事會與經(jīng)理層進行有效監(jiān)督。
2.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足
部分廣電企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足，致使內(nèi)部控制成為一紙空談，導(dǎo)致這種情況的主要原因是：首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，當(dāng)前市場競爭激烈，企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層片面關(guān)注市場業(yè)績，而忽視企業(yè)內(nèi)部控制管理；其次，財務(wù)人員內(nèi)控制意識較差，廣電企業(yè)絕大部分業(yè)務(wù)最后都需歸結(jié)于財務(wù)，而且財務(wù)人才在內(nèi)部控制制度執(zhí)行監(jiān)督上起著非同小可的作用，但是在日常財務(wù)管理中，財務(wù)人員由于內(nèi)控意識較差，由于個人關(guān)系或管理層意識，會對內(nèi)部控制執(zhí)行上放寬要求，例如某些業(yè)務(wù)在個別領(lǐng)導(dǎo)指示下，先行支付款項，再進行補審批手續(xù)，致使內(nèi)部控制失效；最后審計監(jiān)督不嚴(yán)，按照內(nèi)部審計設(shè)置要求，審計部門應(yīng)直接向董事會直接負責(zé)，監(jiān)督企業(yè)管理層及其員工各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，但是在實際執(zhí)行過程中，許多廣電企業(yè)內(nèi)部審計部門，直接由財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)兼任，很難保持審計部監(jiān)督的獨立性，致使內(nèi)部審計監(jiān)督失效，內(nèi)部控制制度流于形式。
二、促進廣電行業(yè)內(nèi)部控制的有效對策
1.完善企業(yè)組織架構(gòu)
首先，廣電企業(yè)加強董事會與監(jiān)事會的規(guī)范化建設(shè)。以成文形式明確并通報企業(yè)上下關(guān)于公司、董事會、監(jiān)事會的權(quán)責(zé)分配、議事制度和選舉任免制度與條件，并處理好這兩方與公司經(jīng)理層之間的關(guān)系。董事會和經(jīng)理層之間應(yīng)形成一種相互制約的關(guān)系――董事會負責(zé)制定公司的經(jīng)營計劃、投資方案和年度籌融資計劃等其他重大事項，而經(jīng)理層則負責(zé)具體經(jīng)營，實現(xiàn)公司長期目標(biāo)，對于現(xiàn)有兼任的問題，應(yīng)進行適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>
其次，對董事會與監(jiān)事會成員與經(jīng)理層進行職業(yè)勝任能力的科學(xué)考核。由于董事、監(jiān)事、經(jīng)理作為公司的決策者和經(jīng)營者，必須具備強烈的責(zé)任心、較高的道德素質(zhì)、豐富的知識以及較強的經(jīng)營管理和溝通能力。所以，廣電企業(yè)要建立完備的制度，加強股東會、董事會與監(jiān)事會的規(guī)范化建設(shè)，對選出的董事、獨立董事、監(jiān)事等人員的任職資格和履職情況進行嚴(yán)格審查，確保公司董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的高效運行。
最后，應(yīng)逐步建立董事會內(nèi)部控制委員會。董事會內(nèi)控委員會是董事會設(shè)立的專門工作機構(gòu)，主要負責(zé)公司內(nèi)部控制管理的工作，委員會獨立董事應(yīng)占大多數(shù)，并要求一定內(nèi)部控制委員會成員具備專業(yè)的會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)，由董事會內(nèi)部控制委員會直接負責(zé)廣電企業(yè)內(nèi)部控制工作，強化內(nèi)控工作的獨立性。
2.強化內(nèi)部控制執(zhí)行力度
（1）強化領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識
廣電企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視并深入落實企業(yè)的內(nèi)部控制工作，領(lǐng)導(dǎo)層要組織公司骨干認(rèn)真學(xué)習(xí)并解讀COSO 關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)內(nèi)部控制理論與規(guī)范，深刻對內(nèi)部控制理論和規(guī)范的理解，牢固樹立風(fēng)險管理觀念，充分認(rèn)識到企業(yè)可以通過內(nèi)部控制的構(gòu)建和實施來降低和避免潛在的風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的經(jīng)營損失，確保公司目標(biāo)的實現(xiàn)。
2.加強財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)的所有經(jīng)營成果最終反應(yīng)在財務(wù)數(shù)據(jù)上，而財務(wù)工作是內(nèi)控制度最為重要的環(huán)節(jié)，對財務(wù)人員的個人業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德提出了更高的要求，如果財務(wù)人員素質(zhì)不齊，很難能使得廣電行業(yè)單位內(nèi)部中核算工作和內(nèi)部控制工作得到提高。財務(wù)人員的入職審核要更加嚴(yán)格，建議通過筆試、面試等條件后予以錄取，并在工作中組織財務(wù)人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德的培訓(xùn)，加強財務(wù)人員的風(fēng)險管理能力。財務(wù)部門中的工作人員不僅要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度面對工作，減少出現(xiàn)差錯，在完成財務(wù)工作的同時，提高工作效率，還要對經(jīng)營過程中的環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險，提出建議。同時對財務(wù)人員建立相應(yīng)的激勵機制也是非常必要的，表現(xiàn)優(yōu)秀的員工可得到更多的培訓(xùn)機會以及晉升的可能，從而提高財務(wù)人員工作的積極性以及良性競爭，將員工的工作積極性推動起來。
3.提升內(nèi)部審計的地位與獨立性
要在隸屬關(guān)系上提高內(nèi)審機構(gòu)的地位。內(nèi)部審計作為公司有效治理的重要保障，是組織成功的關(guān)鍵條件之一。而正是由于內(nèi)部審計機構(gòu)保有適當(dāng)?shù)莫毩⑿裕拍転楹罄m(xù)的管理活動和工作質(zhì)量提供客觀條件。廣電企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，為其創(chuàng)造較大的活動空間，權(quán)利的增強有益于充分發(fā)揮內(nèi)審的職能，有效實施控制和監(jiān)督，幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。如有條的廣電企業(yè)可成立專門的審計委員會之后，可將內(nèi)部審計機構(gòu)歸到董事會下設(shè)審計委員會，此時的審計委員會作為公司的常設(shè)機構(gòu)，其成員以財會、審計方面的外部董事為主，甚至包括一些法律或者其他專業(yè)人員，而這種由外部董事構(gòu)成的審計委員能夠具有相對較強的獨立性，使其能夠?qū)?jīng)理層進行有效監(jiān)督。
三、結(jié)束語
總之，我國廣電行業(yè)中的內(nèi)部控制隨著社會經(jīng)濟市場的變化而變化，作為財務(wù)部門的工作人員，對于廣電行業(yè)中的出現(xiàn)的問題，就要建立完善的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真按照管理制度執(zhí)行工作。故內(nèi)部控制人員樹立正確的內(nèi)部控制觀念，并進一步提升自身修養(yǎng)。使用科學(xué)的方法管理財務(wù)部門的核算工作以及內(nèi)部控制工作，從而使得廣電行業(yè)資金安全得到保障，使得我國廣電行業(yè)得到又快又好的發(fā)展。
參考文獻：
楊有紅，安徽黃山人，1963年10月出生，1999年7月獲中國人民大學(xué)管理學(xué)(會計學(xué))博士學(xué)位，1999年底至2002年初在中國社會科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟與技術(shù)經(jīng)濟研究所做博士后研究。1993年破格晉升為副教授，1996年破格晉升為教授。1994年3月至5月，在美國Qunnipiac大學(xué)做高級訪問學(xué)者。楊有紅先后曾任北京商學(xué)院會計系副主任、北京工商大學(xué)會計學(xué)院副院長、總支書記、院長，2008年11月北京工商大學(xué)原會計學(xué)院與原商學(xué)院合并后任商學(xué)院院長。兼任中國總會計師協(xié)會常務(wù)理事、哈爾濱商業(yè)大學(xué)兼職教授、中國社會科學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟與技術(shù)經(jīng)濟研究所研究員、中國會計學(xué)會內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)委員會委員、中央廣播電視大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)科指導(dǎo)委員會主任委員。
楊有紅教授目前主要從事內(nèi)部控制、會計準(zhǔn)則與財務(wù)報表分析、人力資本與激勵機制等方面的研究。在內(nèi)部控制方面，從2001年至今在《會計研究》、《審計研究》刊物上發(fā)表與內(nèi)部控制有關(guān)的論文10篇，主持完成了北京市社科基金課題“企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設(shè)計”、財政部重大課題“企業(yè)內(nèi)部控制評價與典型案例研究”等項目的研究。目前主持北京市創(chuàng)新人才計劃項目“企業(yè)內(nèi)部控制評價研究”、國家審計署“上市公司內(nèi)部審計部門如何進行內(nèi)部控制審計”、北京市教育委員會社科規(guī)劃重點項目“市屬國有非上市公司外部董事與董事會運作機制的完善”等課題的研究。
在內(nèi)部控制與財務(wù)報告關(guān)系研究方面，楊有紅教授認(rèn)為財務(wù)報告信息的真實可靠不僅依賴于科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫓?zhǔn)則、財會人員對會計準(zhǔn)則的透徹理解，還需要強有力的內(nèi)部控制系統(tǒng)為其保駕護航；財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)與否不僅僅取決于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，而是取決于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制體系。提出財務(wù)報告信息的真實可靠應(yīng)著眼于提高確認(rèn)、計量、記錄和報告編制環(huán)節(jié)流程的明晰、過程中的牽制和過程的可驗證。在內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系研究方面，基于公司治理和內(nèi)部控制思想同源性與產(chǎn)生背景差異性的研究，提出內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)從控制機制和控制措施兩個層面構(gòu)建、控制中的反向制衡、將評價與糾偏貫穿于監(jiān)督過程、內(nèi)部控制自評報告應(yīng)采用強制披露和分步走相結(jié)合的做法等觀點。
在會計準(zhǔn)則研究方面，楊有紅教授認(rèn)為，科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則和與之相配套的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于生成高質(zhì)量的財務(wù)報告信息。但是，財務(wù)報告服務(wù)于投資決策和管理控制功能是建立在報告使用者對財務(wù)報告信息透徹解讀和分析基礎(chǔ)之上的，而財務(wù)信息解讀與分析能力的滯后嚴(yán)重阻礙著企業(yè)財務(wù)管理能力的提升。目前首要解決的問題建立與《企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006)》相適應(yīng)的報表分析范示。為此，楊有紅教授近兩年先后在《財務(wù)與會計》等雜志發(fā)表了《揭開上市公司盈利能力的真實面目》、《領(lǐng)會準(zhǔn)則實質(zhì)，確實提高報表質(zhì)量》、《企業(yè)應(yīng)注重合并報表與個別報表的對比分析》等論文，以案例分析手法對財務(wù)報告信息的解讀與分析進行了深入而務(wù)實的評述。
在博士后研究階段，楊有紅教授將研究方向定為人力資本參與收益的分配，并在《會計研究》、《財務(wù)與會計》等刊物上發(fā)表了《關(guān)于人力資源會計的若干理論問題》、《股權(quán)激勵――觀念創(chuàng)新與方案設(shè)計》、《EVA：構(gòu)建人力資本分配新模式》等論文。提出界定人力資本與人力資源是人力資本參與收益分配的基礎(chǔ)，并提出人力資本的資本所有權(quán)特性決定了人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配、人力資本風(fēng)險承擔(dān)者的角色為其參與利益收益分配提供了充分條件等理論命題，并提出以經(jīng)濟增加值(EVA)為導(dǎo)向的人力資本參與收益分配的系統(tǒng)構(gòu)想。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題；改進建議
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀
內(nèi)部控制是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。我國獨立審計具體準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為“被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序”。該準(zhǔn)則同時規(guī)定內(nèi)部控制應(yīng)包括下列五個要素：(1)控制環(huán)境；(2)被審計單位的風(fēng)險評估過程；(3)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)(包括相關(guān)的業(yè)務(wù)流程)和溝通；(4)控制活動；(5)對控制的監(jiān)督。
醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院管理者為確保法律法規(guī)及經(jīng)營方針政策的貫徹執(zhí)行，維護財產(chǎn)物資的安全與完整，保證醫(yī)院財務(wù)會計和其他相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、及時性、可靠性，提高醫(yī)院經(jīng)營效率，避免或降低各種風(fēng)險，促進醫(yī)院經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，針對人、財、物等各生產(chǎn)要素及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動而指定和實施的一系列控制方法、控制程序和制度等所形成的一種自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。
二、醫(yī)院強化內(nèi)部控制所具有的積極意義
1 強化內(nèi)部控制可以確保資產(chǎn)的安全完整。一個完善的內(nèi)部控制體系，可以為資產(chǎn)的安全和完整提供扎實的制度保障。通過建立財產(chǎn)物資日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄，實物保管、定期盤點、帳實核對等內(nèi)控措施，可以有效監(jiān)督醫(yī)院財產(chǎn)物資的購買、驗收、入庫、領(lǐng)用等各個環(huán)節(jié)，確保醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全和完整，防止浪費。
2 強化內(nèi)部控制可以進一步提高會計信息的真實可靠性。會計信息的真實可靠對于醫(yī)院內(nèi)部和外部至關(guān)重要。真實完整的會計信息有助于提升醫(yī)院的誠信度和公信力，有助于維護醫(yī)院良好的形象和聲譽。建立完善的內(nèi)部控制機制，有助于把可能發(fā)生的會計信息的差錯、失誤減少到最低的程度，保證會計信息的真實可靠。
3 強化內(nèi)部控制可以有效提升醫(yī)院的整體運營效率。醫(yī)院根據(jù)自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)、和經(jīng)濟環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，可以及時發(fā)現(xiàn)影響業(yè)務(wù)運行的各種因素，也可以發(fā)現(xiàn)服務(wù)中的問題，為醫(yī)院管理層提供決策依據(jù)。從而不斷提高醫(yī)院經(jīng)營效率和管理水平，提高業(yè)務(wù)處理的工作效率。
4 強化內(nèi)部控制可以確保醫(yī)院總體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制要求醫(yī)院將近期利益和長遠利益結(jié)合起來，作出符合戰(zhàn)略要求，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。一個健全的內(nèi)部控制體系，可以增強醫(yī)院的管理功能，對于偏離醫(yī)院經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟行為，可以立即發(fā)現(xiàn)并及時反饋到醫(yī)院各級管理機構(gòu)，便于使醫(yī)院各級管理機構(gòu)采取必要的糾正行動使醫(yī)院的經(jīng)營活動按照既定的方針進行，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)。
三、當(dāng)前醫(yī)院在內(nèi)部控制實施過程中所存在的問題與不足
1 對于內(nèi)部控制沒有一個全面客觀的認(rèn)識，重視程度不夠。目前大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)部控制，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理辦法。無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。這主要是醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，以及組織機構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制缺席，執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成醫(yī)院經(jīng)濟損失。
2 預(yù)算管理沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，預(yù)算執(zhí)行力度不夠。醫(yī)院有些科室的收入未納入醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一進行預(yù)算管理，隱瞞收入，私設(shè)賬外賬和“小金庫”。費用支出隨意性大，未按預(yù)算執(zhí)行，許多醫(yī)院尚未為各項經(jīng)費支出建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對不少經(jīng)費支出(比如業(yè)務(wù)招待費、差旅費等)實行事后“實報實銷”制度，致使預(yù)算制度流于形式。
3 內(nèi)部會計控制尚存諸多需要完善的地方。財務(wù)管理的各項法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒有成型的文件規(guī)定。有的醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會計控制制度，其職責(zé)劃分、獎懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。也沒有針對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。
4 內(nèi)部審計獨立性缺乏，相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。(1)內(nèi)部審計缺乏獨立性。內(nèi)部審計是為醫(yī)院經(jīng)營者服務(wù)的，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進行，基于以上原因，內(nèi)部審計就很難履行自己的職責(zé)。(2)內(nèi)部審計的工作重心應(yīng)該轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的目的是通過日常的監(jiān)督管理來提高醫(yī)院的整體管理水平，為醫(yī)院的健康有序發(fā)展服務(wù)。但是在具體的工作中，重點進行事后監(jiān)督，沒有提供服務(wù)的那種意識，事前控制沒有真正的體現(xiàn)出來，只知道出了問題進行事后處理。(3)審計部門的相關(guān)從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。大部分的審計人員是從財務(wù)管理部門抽調(diào)上來的，對于審計的相關(guān)專業(yè)知識相當(dāng)缺乏，自身專業(yè)技能過低，直接影響了內(nèi)部審計功效的發(fā)揮。部分醫(yī)院的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。
四、強化醫(yī)院內(nèi)部控制的切實對策
1 全面重視內(nèi)控工作，逐步優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，為內(nèi)部控制的有效實施打下良好的基礎(chǔ)。醫(yī)院的負責(zé)人對內(nèi)部會計控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會計控制有效性的關(guān)鍵因素。內(nèi)控制度和機構(gòu)的設(shè)置需要管理層的支持，只有管理層重視了內(nèi)部控制，在實際行動中貫徹執(zhí)行政策、措施和程序，才會有助于內(nèi)部控制得到充分的執(zhí)行。只有建立健全內(nèi)部會計控制制度，對會計、統(tǒng)計等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序做出合理的規(guī)定才能防范錯誤和舞弊行為，提高會計、統(tǒng)計信息質(zhì)量的真實性和可靠性。
2 強化預(yù)算管理，加大預(yù)算執(zhí)行力度，確保預(yù)算工作能夠落到實處。(1)建立專門的預(yù)算管理機構(gòu)。在醫(yī)院管理中，醫(yī)院的最高領(lǐng)導(dǎo)通常是作為預(yù)算編制和實施的最高決策者，建立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，比如預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理小組，各科室主任都是小組成員。建立以財務(wù)科為主，其他科室為輔的預(yù)算編制體系。(2)加強預(yù)算的編制和執(zhí)行。醫(yī)院根據(jù)總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃，加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析考核等環(huán)節(jié)的管理，明確規(guī)定各級預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)合理地編制年度預(yù)算。進一步擴大預(yù)算的范圍，力爭將醫(yī)院的所有收入、支出全部納入醫(yī)院預(yù)算管理。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴(yán)格控制各科室隨意安排“臨時支出”“無計劃支出”。(3)加強預(yù)算的考評。醫(yī)院建立預(yù)算執(zhí)行績效考評制度，在一期預(yù)算結(jié)束后，需要對預(yù)算實行執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間所存在的差異大小及差異原因進行分析，并進行預(yù)算考評，將其列入各職能部門負責(zé)人目標(biāo)管理的內(nèi)容，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。
3 各個崗位之間相互牽制以實現(xiàn)內(nèi)部會計控制水平的不斷提高。(1)記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、賬物保管人員的職責(zé)、權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理，必須由2個以上部門或人員分工辦理，經(jīng)辦人員之間相互牽制、相互制約、相互監(jiān)督；(2)出納人員不得兼任資產(chǎn)保管、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，以及稽核工作和會計檔案管理工作；審批支付款項的人員不得擔(dān)任采購、出納工作；物資核算與物資保管崗位分離。這樣既需要相互監(jiān)督又需要相互配合，在保證工作質(zhì)量、提高工作效率的前提下才能更好地完成任務(wù)。
4 確保內(nèi)部審計工作的獨立性并逐步加大監(jiān)管力度。(1)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者要全面認(rèn)識到內(nèi)部審計所具有的積極意義，為其創(chuàng)造良好的工作氛圍，確保內(nèi)部審計的獨立性與有效性；(2)根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的要求，內(nèi)部審計的功能要及時的進行轉(zhuǎn)變，相關(guān)從業(yè)人員要充分利用熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，牢固樹立服務(wù)意識，多提供具有可行性的建議，全心全意的為醫(yī)院服務(wù)；(3)強化醫(yī)院內(nèi)審方面的建設(shè)，逐步完善內(nèi)控方面的考評機制。內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于醫(yī)院的最高管理層，獨立于任何的相關(guān)部門，不斷加大對經(jīng)濟活動的監(jiān)督審查力度，并對內(nèi)部控制的實施情況及時的進行考核評價。
參考文獻：
[1]林麗永：醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2009，(20).
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關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；完善對策
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵解讀
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是為了保證自身財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)；②經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；③在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。
二、強化企業(yè)內(nèi)部控制所具有的積極意義
內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)運營活動的任何一個環(huán)節(jié)，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，內(nèi)部控制就必不可少。企業(yè)強化內(nèi)部控制所具有的積極意義：①保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。保證組織機構(gòu)經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)和有序進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效應(yīng)用。②提高經(jīng)濟核算的正確性和可靠性，推動與考核企業(yè)各項方針、政策的貫徹執(zhí)行。④保證會計信息及其他各種管理信息的可靠和及時提供，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。④盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的成本費用，以求企業(yè)達到更大的盈利目標(biāo)。⑤預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端，以及及時準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。
三、當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與不足
1 當(dāng)前內(nèi)控環(huán)境尚需改善。內(nèi)部環(huán)境是指影響企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的各種因素的統(tǒng)稱。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都存在于一定的內(nèi)部環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識和措施。①民營企業(yè)的經(jīng)營管理者往往擁有自己成功的經(jīng)驗，他們對內(nèi)部控制在管理上的作用認(rèn)識不足，甚至排斥內(nèi)部控制的實施。②民營企業(yè)大多所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一，往往由一人或少數(shù)人控制，管理水平不高。管理觀念陳舊，相信血緣關(guān)系，任人唯親；管理方式過度集權(quán)，容易傷害員工的積極性；決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較差，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。③企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)混亂，權(quán)責(zé)分配不清。民營企業(yè)大多采用集權(quán)制，往往董事長、總經(jīng)理一人兼任，董事會形同虛設(shè)，影響各項規(guī)章制度和經(jīng)營決策的執(zhí)行。④員工能力不夠，人力資源政策隨意性太強。內(nèi)部控制由人來進行并受人的因素影響，保證單位擁有一支講誠信、高能力的員工隊伍非常關(guān)鍵。
2 風(fēng)險管理意識極為淡薄，不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并審計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒有預(yù)計到的未來事項的不利影響控制在最低程度。由于近年來企業(yè)競爭日益激烈，市場越來越不穩(wěn)定，企業(yè)會隨時面對各種不同的挑戰(zhàn)或風(fēng)險，進行風(fēng)險管理已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的一項重要工作。民營企業(yè)經(jīng)營范圍較小，融資能力較差，抗風(fēng)險能力難以和國有企業(yè)相比，進行風(fēng)險管理更是勢在必行。但實務(wù)中民營企業(yè)的風(fēng)險管理尚不多見，主要原因有：①經(jīng)營管理者很難對這種不能直接產(chǎn)生回報的投入產(chǎn)生興趣；②企業(yè)員工素質(zhì)的限制使得風(fēng)險管理難以真正實施，④經(jīng)營管理者在企業(yè)中說一不二的地位使風(fēng)險管理成為一句空話。
3 內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行不力，影響了內(nèi)部控制水平的提高。企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機制。核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。但很多民營企業(yè)在這一基本內(nèi)部控制上做的并不到位，尤其是家族式民營企業(yè)。由于處于重要崗位、關(guān)鍵崗位的多為高層的心腹或具有裙帶關(guān)系，因而分離控制流于形式，甚至對一些不合法不合理的行為不加抵制，從而使這一控制失去作用。
4 內(nèi)部審計水平低下，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。有些民營企業(yè)，尤其是規(guī)模較小的民營企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)無須配備專門人員，設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。獨立性是審計工作的靈魂也是內(nèi)部審計工作的前提條件。內(nèi)部審計要發(fā)揮好監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)職能，最重要的是保持獨立性。大多數(shù)民營企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)是在經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，而企業(yè)各職能部門都是在經(jīng)理層的指揮下開展工作的，其各項經(jīng)營行為尤其是重大行為多是在經(jīng)理層的授權(quán)下進行的，是經(jīng)理層意志的直接體現(xiàn)。因此內(nèi)審機構(gòu)在地位上無法獨立，工作范圍大大受限，很難贏得威信。對內(nèi)部審計的定位仍停留在對財務(wù)與合法性審計上，缺乏與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相一致的風(fēng)險管理及經(jīng)營審計理念。
四、強化民營企業(yè)內(nèi)部控制的具體舉措
1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部控制的順利實施奠定良好的基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部環(huán)境應(yīng)該包括有效的公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化建設(shè)等方面。對于民營企業(yè)而言，公司治理結(jié)構(gòu)比較簡單，關(guān)鍵問題是如何限制企業(yè)主要所有者在經(jīng)營權(quán)的絕對權(quán)力，否則，所有者的任何一次隨意決策，都可能導(dǎo)致企業(yè)的滅頂之災(zāi)；組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任分派并沒有統(tǒng)一的模式，不管是集權(quán)式還是分權(quán)式，都應(yīng)該做到相互監(jiān)管和制約-可以考慮定期聘請專家對內(nèi)部控制的有效性進行鑒證；民營企業(yè)應(yīng)該加強人力資源管理，在招聘、指導(dǎo)、培訓(xùn)、評價、咨詢、提升、薪酬等方面制定適合自身規(guī)模的政策，適當(dāng)控制任人唯親的現(xiàn)象；企業(yè)文化包括積極向上的價值觀和社會責(zé)任感、誠實守信、愛崗敬業(yè)等方面，民營企業(yè)的業(yè)主及主要管理者應(yīng)該起到帶頭和示范作用。
2 提高風(fēng)險管理意識，確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。按照COSO的觀點，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的一個組成部分。但是企業(yè)沒有理由在內(nèi)部控制之外進行風(fēng)險管理，從系統(tǒng)論的角度來說，內(nèi)部控制只有與風(fēng)險管理進行嵌合，對企業(yè)的管理才是最有益的，民營企業(yè)在內(nèi)部控制過程中加強風(fēng)險管理顯得尤為重要。風(fēng)險的存在是與目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的，因此，風(fēng)險管理的起點是目標(biāo)設(shè)定；設(shè)定了企業(yè)各個層次的目標(biāo)后確認(rèn)影響目標(biāo)實現(xiàn)的所有事件(風(fēng)險)；然后對識別的風(fēng)險確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險；最后根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。內(nèi)部控制便是對經(jīng)過評估的風(fēng)險采取一定的控制政策和程序防范、識別和降低。因此，民營企業(yè)要提高內(nèi)部控制效果，必須加強風(fēng)險管理，以使所有影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重大風(fēng)險得到控制。
