時間：2024-03-29 10:08:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計監(jiān)督方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
李國麗（大興安嶺松嶺林業(yè)局財務(wù)核算中心）
摘要：合同管理全過程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開始，直至合同失效為止。不僅要重視簽訂前的管理，更要重視簽訂后的管理。系統(tǒng)性就是凡涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要一起來管理。動態(tài)性就是注重履約全過程的情況變化，特別要掌握對自己不利的變化，及時對合同進行修改、變更、補充或中止和終止。對于企業(yè)的會計核算來說是一個重要的方向，所以做好合同審計是會計事前監(jiān)督的根本保證。
關(guān)鍵詞：合同管理審計方法會計事前監(jiān)督途徑
0引言在項目管理中，合同管理是一個較新的管理職能。在國外，從二十世紀(jì)七十年代初開始，隨著工程項目管理理論研究和實際經(jīng)驗的積累，人們越來越重視對合同管理的研究。在發(fā)達國家，八十年代前人們較多地從法律方面研究合同；在八十年代，人們較多地研究合同事務(wù)管理（Contract Administration）；從八十年代中期以后，人們開始更多地從項目管理的角度研究合同管理問題。近十幾年來，合同管理已成為工程項目管理的一個重要的分支領(lǐng)域和研究的熱點。它將項目管理的理論研究和實際應(yīng)用推向新階段。在市場經(jīng)濟條件下信息瞬息萬變。如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行前期出現(xiàn)失誤，將會造成無法彌補的損失和影響，輕則影響效率和效益，重則違反國家法律法規(guī)。但如果在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前加以必要的會計監(jiān)督，充分發(fā)揮會計人員的專業(yè)優(yōu)勢，則能夠有效地規(guī)避這種現(xiàn)象的發(fā)生。這就是會計事前監(jiān)督的意義。
1企業(yè)合同管理審計的方法與內(nèi)容根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計機構(gòu)資源等的不同，合同管理審計可以采取項目管理式審計和過程參與式審計兩種模式。
1.1項目管理式審計項目管理式審計是有重點、有目的地將合同管理納入年度審計計劃，形成特定審計項目，并實施相應(yīng)審計程序的審計模式。項目管理式審計主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個方面：一是合同管理機構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計時應(yīng)著重審計企業(yè)合同管理機構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機構(gòu)及各個機構(gòu)之間、各機構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對合同管理人員素質(zhì)的審查。
首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專業(yè)知識；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴密的邏輯思維能力，較強的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲媽徍炛贫取⒑贤蔫b證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺賬制度、合同檔案制度、市場調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對合同管理制度的健全性進行測試和評價后，還應(yīng)對這些制度的執(zhí)行情況進行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴格地履行；審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對方違約，是否及時組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時上報上級領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過申請仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。
1.2過程參與式審計過程參與式審計是由專職內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部所簽合同進行審計審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過程，實現(xiàn)合同審計審簽的日常化。其審計的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”;，即對合同項目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項目是否列入年度計劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準(zhǔn)權(quán)的部門或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；檢查合同項目是否經(jīng)過可行性研究或項目評估，其技術(shù)性、經(jīng)濟性是否達到了先進、合理；檢查與立項有關(guān)的文件資料的真實性、可靠性；檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營能力是否能滿足對方的要求，或者合同標(biāo)的數(shù)量是否能滿足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的需求；檢查合同履行時間是否充分考慮了企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰簽”;和“以什么樣的價格簽”;，即對合同簽約主體的選擇和合同價格選擇的合理性、適當(dāng)性進行的審查。
首先，對合同經(jīng)辦部門是否進行市場調(diào)研，是否采用了一定的合理方式確定合同主體和合同價格進行審查。其次，應(yīng)對合同簽約主體的合法性進行審查。當(dāng)事人在訂立合同時必須具有相應(yīng)的民事行為能力。三是審“怎么簽”;，即對合同的形式、文本格式和合同條款進行審查。按照民法一般原則，合同屬于不要式行為。審查時，首先注意合同形式是否符合法律、行政法規(guī)等規(guī)定。其次應(yīng)審查合同文本的規(guī)范性。簽訂合同應(yīng)當(dāng)盡可能使用國家推行的示范文本，以保證合同條款的完備。對企業(yè)有特殊要求的，示范文本不能滿足的，企業(yè)可以自行制定合同文本，但應(yīng)向工商行政管理部門辦理審批備案手續(xù)。對其他沒有示范文本的，采用手寫或微機打印的合同，要特別注意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內(nèi)容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規(guī)范性后，要重點對合同條款的完備性進行審查。《合同法》規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價款或者報酬；履行期限、地點和方式；違約責(zé)任；解決爭議的方法。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對合同條款進行認真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象、原則，給合同履行帶來困難。
關(guān)鍵詞：會計；審計；聯(lián)系；區(qū)別
會計與審計是經(jīng)濟管理中不可缺少的兩種手段，在經(jīng)濟體制改革的今天則顯得更重要。但審計與會計又是兩種不同的經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟管理手段，他們各有其獨立的研究對象，審計不等于會計，會計也不等于審計，為了更好地發(fā)揮兩者的職能，在理論上對兩者的關(guān)系進行探討是十分必要的。
概括學(xué)術(shù)界的一般思想，會計和審計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
首先，會記是審計發(fā)展的基礎(chǔ)，先有會計才有審計。追溯審計的產(chǎn)生和發(fā)展歷史，審計原是會計的一個組成部分，后來隨著生產(chǎn)和經(jīng)濟的發(fā)展，物質(zhì)財富的積累，資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的分離，也由于經(jīng)濟監(jiān)督的需要，這樣審計逐漸從會計中分離出來，形成了一門獨立的經(jīng)濟監(jiān)督科學(xué)。毫無疑問，會計在審計的形成發(fā)展中起著不可代替的作用。
其次，工作范圍都涉及企業(yè)會計準(zhǔn)則。在形成財務(wù)報表的過程中，會計人員按照適當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則確認、計量、分類、披露和報告財務(wù)信息。審計人員則以會計準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)來評價財務(wù)報表表達的公允性。
再次，同樣要求提高經(jīng)濟效益。從內(nèi)部審計的角度來看，在一定程度上會計核算的監(jiān)督是第一監(jiān)督，而審計監(jiān)督是第二監(jiān)督。
最后，審計和會計工作的對象是會計資料。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計法》規(guī)定會計核算是由原始憑證到編制會計報表，構(gòu)成企業(yè)會計工作的對象是一系列的會計資料。而審計的直接對象是企業(yè)編制的會計報表，同樣要審查相關(guān)的由原始憑證到賬冊反映的經(jīng)濟和會計數(shù)據(jù)，所以審計和會計的工作的對象都是會計資料。
應(yīng)該指出的是，審計的對象雖然主要是會計資料，但不等于說會計資料是審計的唯一對象，因為現(xiàn)代審計的任務(wù)不只是消極地查錯防弊，而是要透過會計資料對其所反映的一切經(jīng)濟活動進行深入細致的分析，作出客觀的、恰當(dāng)?shù)脑u價，同時借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中取得的成績和存在的問題，并提出鞏固成績、改正缺點的具體措施和建議，使企業(yè)的有限資源得到最佳的運用，取得最大的經(jīng)濟效果。
總的來說，審計與會計二者之間是相輔相成、互相促進的關(guān)系。審計通常與會計信息的生產(chǎn)過程有關(guān)，大多數(shù)審計證據(jù)來源與會計系統(tǒng)，一個審計時必須具備會計的專門知識和技能，而會計師不必有審計師的專門知識和技能。
然而會計和審計是有重要區(qū)別的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，目的不同。會計是基于以下目的提供信息的：第一，作出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；第二，有效的管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源；第三，保護資源，并報告期管理情況；第四，有利于履行社會職能和社會控制。審計的目標(biāo)是判定被審計的對象和建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。
第二，方法不同。會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段。會計的方法實際上是用來管理經(jīng)濟的方法，必須結(jié)合管理的內(nèi)容和要求加以運用會計方法可分為會計核算方法、會計分析方法和會計檢查的方法。
而審計方法是為完成審計任務(wù)服務(wù)的有些方法看似與其他學(xué)科的方法一樣，但用于審計則著眼點不同，例如，庫存商品的盤點，用于會計是為了保證帳實相符，加強會計記錄的正確性，而用于審計則是為了核實被審單位實有的資產(chǎn)，證實會計報表上的有關(guān)項目是否真實。審計的方法很多，而且使用起來也很靈活，不同的目的，可以采取不同的方法，總之，方法要服從于審計的目的審計的方法則主要是審核、檢查，它與會計方法是不同的。
再次，審計與會計的職能不同。關(guān)于審計職能問題，眾說不一。我認為監(jiān)督職能是審計的首要職能，離開了監(jiān)督，就無所謂審計。審計的監(jiān)督主要是一種經(jīng)濟監(jiān)督，它是在社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段產(chǎn)生的當(dāng)經(jīng)濟的發(fā)展，使財產(chǎn)資源有了一定的積累，財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者分離這種特定的經(jīng)濟關(guān)系下，才成為必要并發(fā)生作用，這種分離的程度越大，審計越重要。會計雖然也具有監(jiān)督職能，但會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是兩種監(jiān)督形式，并非是重復(fù)性監(jiān)督。
最后，工作流程不同。會計和審計的流程可用下圖表示：
從上述可見，審計和會計關(guān)系極為密切，從保護國家財產(chǎn)的目標(biāo)下，實行對企業(yè)經(jīng)濟活動的雙重監(jiān)督。會計的任務(wù)是為管理人和其他信息使用人提供和個何種價值信息，便于其作出經(jīng)濟決策。為了能提供與決策相關(guān)的信息，會計人員必須充分理解處理會計信息的原則和基礎(chǔ)。審計會計數(shù)據(jù)的注冊會計師必須充分理解這些會計規(guī)則。例如，在財務(wù)報表審計中，會計規(guī)則就是一般公認會計原則。因此，在學(xué)習(xí)審計知識以前，必須先掌握-公認會計原則的知識。除了要掌握會計知識以外，注冊會計師還必須是收集和解釋審計證據(jù)的專家，這是會計和審計的最大區(qū)別。注冊會計師必須運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑳Q定測試的項目和類型，并進行評價，這是審計必須完成的工作。所以，學(xué)會了會計未必就能做審計。
參考文獻：
[1]呂先培.審計學(xué)[M].成都:西南財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
（一）監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。實行企業(yè)預(yù)算改革，目的是細化預(yù)算內(nèi)容，強化預(yù)算和監(jiān)督職能，優(yōu)化企業(yè)資金投向、投量，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。經(jīng)費預(yù)算反映部門經(jīng)費總量，經(jīng)費分配形式和任務(wù)的項目及總規(guī)模，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行是切實增強預(yù)算宏觀調(diào)控能力，規(guī)范預(yù)算管理的重要程序，具體內(nèi)容為：一是預(yù)算總量。審核預(yù)算總量的目的是明確經(jīng)費來源渠道，核實完成任務(wù)的各項目需求量，把握代供代管經(jīng)費指標(biāo)，杜絕盲目開支、無項目投入現(xiàn)象。二是預(yù)算結(jié)構(gòu)。這是監(jiān)督的主體，預(yù)算結(jié)構(gòu)審核目的，是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。首先，要控制經(jīng)費的投向、投量，審查開支的方向和供應(yīng)量，分析任務(wù)、排序項目輕重緩急以及總體結(jié)構(gòu)科學(xué)程度。其次，考查項目開支、完成時限和經(jīng)費保障程度。按項目、任務(wù)要求審核經(jīng)費開支情況，監(jiān)督經(jīng)費開支的每個環(huán)節(jié)，控制不良因素的侵入。
（二）監(jiān)督各方面資金的運行。資金運行反映著部門經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的運動軌跡。監(jiān)督資金運行是提高經(jīng)費使用效益的保證。可從以下三個方面進行：一是對資金集中統(tǒng)一管理的監(jiān)督。集中管理資金，監(jiān)督部門資金活動，防止資金分散、管理弱化、使用無序的現(xiàn)象發(fā)生；二是對經(jīng)費統(tǒng)一核算的監(jiān)督。對每項經(jīng)費的借款、撥付、結(jié)算、報銷各個環(huán)節(jié)實施監(jiān)督，監(jiān)督項目預(yù)算執(zhí)行進度和資金核算程序，保證經(jīng)費收支核算的真實性、合法性、合理性；三是對資金運行效果的監(jiān)督。主要監(jiān)督項目從立項到位、資金撥入到資金核算所產(chǎn)生效果的全過程，考核資金主體運作所產(chǎn)生的效益。
（三）監(jiān)督所有資金的安全。這是監(jiān)督管理的重點。一是法律法規(guī)貫徹執(zhí)行的監(jiān)督。全面宣傳資金安全管理的要求，增強部門分管人員的安全防范意識，遵守規(guī)章制度，按資金管理程序操作業(yè)務(wù)，讓資金活動在法規(guī)制度下運行，保證資金管理“零風(fēng)險”；二是安全措施落實的監(jiān)督。規(guī)范資金支付程序，不攜帶大額現(xiàn)金外出采購，加固防盜設(shè)施并定期進行檢查；三是資金存儲的監(jiān)督。加強資金賬戶管理，嚴格執(zhí)行各種財經(jīng)紀(jì)律，監(jiān)督資金存儲動作程序，確保資金安全，防范金融風(fēng)險。
二、加強會計監(jiān)督需要界定幾個關(guān)系
（一）會計監(jiān)督與審計監(jiān)督。企業(yè)審計監(jiān)督也可由企業(yè)專職審計機構(gòu)人員，依法對被審計下屬子公司單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性進行審查和監(jiān)督，是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督。國家審計部門作為“職業(yè)選手”，相對處于超脫的地位，具有經(jīng)濟監(jiān)督的獨立性、公正性、權(quán)威性等特點，在監(jiān)督主體、監(jiān)督機制、監(jiān)督范圍上還是有比較明顯的區(qū)別的。在實際工作中，國家審計完全是為國家負責(zé)的，而企業(yè)審計主要是為企業(yè)的自身發(fā)展而服務(wù)的，要防止把兩種監(jiān)督合二為一的傾向，要防止把兩種監(jiān)督對立起來的傾向。企業(yè)要加強與國家審計部門的聯(lián)系，國家審計部門要對企業(yè)部門審計給予支持，兩者之間必須互相支持，密切配合，注重協(xié)調(diào)，各有側(cè)重。
（二）會計監(jiān)督與法律監(jiān)督。法律監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部主要是以財經(jīng)紀(jì)律檢查的形式存在的，它是通過對企業(yè)財務(wù)工作進行的一項監(jiān)督行為。法律監(jiān)督偏重于一種事后監(jiān)督，往往1～2年組織實施一次，在權(quán)威性上，它高于財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督，并對財務(wù)監(jiān)督與會計監(jiān)督實施再監(jiān)督，督促公司主管和職員遵紀(jì)守法，秉公辦事，防止違法亂紀(jì)、行賄受賄等不正之風(fēng)發(fā)生；在針對性上，法律監(jiān)督往往針對廣大群眾反映的問題進行及時的清理查處，必要時還要立案交司法部門。
（三）會計監(jiān)督與群眾監(jiān)督。群眾監(jiān)督是企業(yè)會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。很多經(jīng)濟案件是從群眾監(jiān)督開始的，很多違反財經(jīng)紀(jì)律行為是從群眾監(jiān)督渠道反映上來的，但嚴格說只能是一種民主性、自發(fā)性上的監(jiān)督，它并無實質(zhì)性的內(nèi)涵，真正發(fā)現(xiàn)了違紀(jì)和違法行為，只能是群眾監(jiān)督提供線索，其他監(jiān)督進行實質(zhì)性檢查。
三、當(dāng)前會計監(jiān)督存在的主要問題
（一）監(jiān)督力度流于形式，監(jiān)控弱化。主要突出表現(xiàn)在“三個不夠”，一是主管領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，長官意志干擾會計監(jiān)督，受本位主義和利己主義等不良思想影響，有些單位主管不僅不支持日常會計監(jiān)督工作，相反，“一手遮天”置財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度于不顧，帶頭做出一些違反財經(jīng)紀(jì)律的事來，由于編制體制和制約機制的先天不足，礙于方方面面的原因，財務(wù)人員往往睜一只眼閉一只眼，內(nèi)部監(jiān)督形如虛設(shè)；二是財務(wù)人員能力不夠，尤其是一些小、散、遠單位，很多財務(wù)人員大多半途出家，業(yè)務(wù)技能低下，理論功底單薄，正常會計工作已經(jīng)相當(dāng)吃力，不會監(jiān)督、不善監(jiān)督的現(xiàn)象不同程度存在；三是法規(guī)制度涵蓋面不夠，立法往往滯后于監(jiān)督需要，財務(wù)管理上出了問題才想到立法去規(guī)范和制約，致使面對市場經(jīng)濟或者企業(yè)改革的一些新情況、新問題，會計監(jiān)督往往無充分法律和標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，容易出現(xiàn)“真空”和無以下手的現(xiàn)象。
（二）監(jiān)督方法走于形式，手段單一。會計監(jiān)督方法包括思想方法與技術(shù)方法，在思想方法上，有的會計人員僅從個人喜好出發(fā)，憑主觀意志決斷，沒有堅持以實事求是、一分為二和走群眾路線等科學(xué)的思想方法為指導(dǎo)；在技術(shù)方法上，對審核法、分析法、驗證法、考核法等方法，財會人員僅憑個人意愿各取所需，缺乏一套規(guī)范的、程序化的監(jiān)督流程來實施會計監(jiān)督，現(xiàn)在大多數(shù)單位和個人所采取的監(jiān)督方法可以說只是一種經(jīng)驗式監(jiān)督，“一支筆、一把算盤、一本賬”的監(jiān)督方法仍然在唱主角，科學(xué)化、規(guī)范化程度不是很高。
會計職業(yè)判斷的涵義有廣義和狹義兩種。廣義的會計職業(yè)判斷，是指會計人員和會計相關(guān)職業(yè)人員根據(jù)國家現(xiàn)行會計法律、法規(guī)，利用自身的專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗，對職責(zé)范圍內(nèi)的會計業(yè)務(wù)事項（含財務(wù)會計報告）應(yīng)采取的原則、方法、程序等所進行的理性選擇、判斷和認定。狹義的會計職業(yè)判斷，專指會計人員對本單位會計業(yè)務(wù)事項應(yīng)采取的原則、方法、程序等所做的選擇和判斷。目前，對其比較普遍的看法是后一種。
筆者認為，談及“提高會計職業(yè)判斷水平”，宜從廣義的會計職業(yè)判斷定義出發(fā)去思考問題。其理由是：
1．從我國1999年修訂的《會計法》來看，《會計法》規(guī)范了各單位（包括國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織）會計核算、會計監(jiān)督和會計管理行為。由于會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計信息是全社會通用的“商業(yè)語言”，因此，會計信息對于國家宏觀管理，對于各投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟決策，對于各單位管理者和社會財富創(chuàng)造者了解本單位真實的經(jīng)濟情況，尋求提高資金運營或使用效益的途徑，都有重要作用。從單位內(nèi)部來說，單位負責(zé)人、單位會計工作的負責(zé)人、單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）、單位會計人員都有一個對單位會計核算和會計內(nèi)部監(jiān)督的原則、方法、程序等如何進行選擇、判斷的問題。從單位外部來說，財政、審計等部門和人員都有一個對單位所選擇、認定的會計核算和會計內(nèi)部監(jiān)督的原則、方法、程序等如何再認定、再判斷的問題。而財政、審計等部門和人員所進行的再認定、再判斷，對于宏觀調(diào)控、微觀需要可能更為重要一些，因為這種再認定、再判斷往往具有鑒定和公證性質(zhì)。故此，不宜認為會計職業(yè)判斷僅是在職會計人員的事。
2．從我國目前會計信息失真的原因來看，既有單位負責(zé)人、單位會計人員在選擇、運用會計政策上的錯誤，也有社會監(jiān)督的不力。如果社會監(jiān)督部門和人員依法辦事，在履行其職責(zé)時科學(xué)地判斷、監(jiān)督，即使一些單位意圖會計造假或財務(wù)欺詐，也難以如愿。由此，我們在探索會計信息如何做到真實、完整，提出要提高會計職業(yè)判斷水平時，不能忽視單位之外的與單位會計信息質(zhì)量相關(guān)的部門和人員對單位會計工作的判斷、認定水平。
3．把“會計職業(yè)判斷”僅限于狹義上的理解，也不適當(dāng)。因為從現(xiàn)實情況來看，每個單位到底采用怎樣的會計政策，在會計核算、會計監(jiān)督中選擇怎樣的原則、方法、程序，往往并不是由單位會計人員所決定，而是由單位負責(zé)人決定。《會計法》將單位會計工作和單位會計資料真實性、完整性的責(zé)任明確規(guī)定在單位負責(zé)人身上，恰恰證明了擁有相當(dāng)管理權(quán)和決策權(quán)的單位負責(zé)人的重要地位和作用。
二、會計職業(yè)判斷應(yīng)堅持的原則
1．以會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度為依據(jù)。會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會計人員及相關(guān)人員會計行為的特殊規(guī)范。它們明確昭示了人們應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做到而沒有做到、不應(yīng)該做反而做了應(yīng)負怎樣的法律責(zé)任。會計職業(yè)判斷，是判斷主體選擇、判斷和認定會計原則、方法、程序的具體行為，從大的方面看，也屬于《會計法》調(diào)整的范疇。因此，會計職業(yè)判斷的行為性質(zhì)決定它應(yīng)該在國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度的框架內(nèi)進行。
2．以公允、真實、完整為準(zhǔn)則。為本單位和他人提供真實、完整的會計信息才為公允。真實、完整同時也是公允的前提。在會計人員對本單位的會計核算處理和實施內(nèi)部會計監(jiān)督進行職業(yè)判斷時，必須既對本單位負責(zé)，又對社會負責(zé)。履行會計監(jiān)督職能的財政、審計等部門和人員，也應(yīng)既對各單位負責(zé)，又對社會負責(zé)，在確認、鑒證被監(jiān)督單位的會計工作和會計資料時，應(yīng)持公正立場，實事求是。只有這樣，外部會計監(jiān)督才會令人信服。
3．以恪守職業(yè)道德為前提。職業(yè)道德，是指由于職業(yè)分工，社會道德的一般原則和規(guī)范在職業(yè)行為和職業(yè)相互關(guān)系中形成的職業(yè)心理、職業(yè)習(xí)慣、道德理念、道德情操、道德品質(zhì)。會計人員和會計相關(guān)職業(yè)人員在進行會計原則、方法、程序的選擇、判斷、認定時，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、自身利益與他人利益、利益選擇與客觀公正等觀念和立場的矛盾和斗爭。而正確的態(tài)度應(yīng)該是，嚴格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的影響，公允公正，剛直不阿。
4．保持職業(yè)謹慎，并持之以恒。這里所指的“持之以恒”，是指會計人員和會計相關(guān)職業(yè)人員在進行職業(yè)判斷時，必須堅持時時、事事、處處，堅持以上三個原則，在思想上、行為中不能麻痹松懈，應(yīng)始終保持足夠的職業(yè)謹慎。這樣才有可能使正確的職業(yè)判斷做到始終如一，即使出現(xiàn)一時的職業(yè)判斷失誤，也能較快地予以糾正。
三、會計職業(yè)判斷的方法體系
筆者認為，恰當(dāng)運用職業(yè)判斷方法，是做出正確的職業(yè)判斷的重要保障。而會計職業(yè)判斷方法本身是一個體系。馬克思列寧主義的唯物論和辯證法，應(yīng)該首推為會計職業(yè)判斷最重要的方法。在這一前提下，按職業(yè)判斷一般過程劃分，大致有以下幾類方法：
1．職業(yè)判斷的調(diào)研方法。這里所指的調(diào)研，是指對所要判斷的對象概況、所處環(huán)境及相關(guān)會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度的充分了解和掌握。如單位會計人員對本單位會計政策選擇，首先要弄清有哪些可供選擇的政策，實際情況適合選用哪些政策，選擇某種政策后將會產(chǎn)生怎樣的影響。又如社會審計機構(gòu)對被審計單位會計事項或會計行為的判斷，首先要搞清楚將對什么事項進行判斷，其過去或現(xiàn)時狀態(tài)如何，其由來、過程和趨勢怎樣，影響事項的內(nèi)部和外在因素有哪些，影響程度如何。這些都是做出正式職業(yè)判斷前，應(yīng)弄清的問題。
2．相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項的印證方法。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，還應(yīng)去粗取精，去偽存真。這就需要必要的相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項的印證核實，以確保判斷（選擇）的合理、合規(guī)、合法、有效。
關(guān)鍵詞：會計 監(jiān)督
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大，人們對與市場經(jīng)濟活動緊密相關(guān)的會計也有了嶄新的認識，愈來愈認識到會計在社會生產(chǎn)中的重要地位。會計被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟活動的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會計監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場經(jīng)濟服務(wù)。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。
一、會計監(jiān)督的概念
建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會計監(jiān)督可以定義為“經(jīng)授權(quán)的會計人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合監(jiān)督和督促，以確保會計信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達到提高單位經(jīng)濟效益的目的”。由此可以看出，會計監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會計人員而不是會計機構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機制，會計監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程。會計人員通過確認、計量、記錄、報告等手段全面反映企業(yè)活動，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對企業(yè)和會計人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、會計監(jiān)督的方法
1、認真貫徹執(zhí)行《會計法》，以強化會計監(jiān)督職能作用
要加強對各項法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強化單位負責(zé)人的會計責(zé)任制，《會計法》明確了單位負責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人要時刻牢記自己的責(zé)任，應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經(jīng)紀(jì)律，提高會計信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關(guān)系，保證會計工作有序進行以及會計信息的真實與完整，確保《會計法》和各項財經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。
2、實行會計監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度
根據(jù)當(dāng)前會計工作狀況，很有必要由財政部門配備專職的會計檢查人員，對所屬會計單位進行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進會計人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對會計資料和財產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報表等，核查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進行查對，要本著實事求是的原則真實處理。
三、如何更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能
1、正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環(huán)境
從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看。會計監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實公允的會計信息向社會有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計信息的真實性，真正發(fā)揮會計監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財政稅務(wù)部門、政府審計部門、民間中介機構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會計監(jiān)督職能的正常運轉(zhuǎn)。
2、實現(xiàn)會計職業(yè)管理社會化
會計人員職業(yè)化管理指會計人員從業(yè)前必須通過財政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書。《會計法》已經(jīng)作了明確規(guī)定，還對因有違法違紀(jì)行為的會計人員重申了處罰決定。由于會計人員是市場經(jīng)濟活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強對會計工作從業(yè)人員的管理，并對每個會計人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進行考核。
3、加強會計人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查。培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)主管人員
會計人員的職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實踐不多，經(jīng)驗也有待積累，因此，有必要加強會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會計人員提高職業(yè)道德，同時通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護好會計職業(yè)的社會形象，增加會計監(jiān)督的力量，財務(wù)管理工作更需要有合格的總會計師、財務(wù)科長等財務(wù)主管人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對財務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達到全方位的綜合性素質(zhì)，保證會計工作秩序不亂。
1會計信息失真的表現(xiàn)形式。
1.1會計信息的故意造假和會計信息的無意失真。會計信息的故意造假是指會計主體為了謀取不正當(dāng)利益，經(jīng)過事前謀劃和準(zhǔn)備，使用欺詐、舞弊、篡改等手段，使會計信息不能客觀反映經(jīng)營活動和會計事項。會計信息的故意造假可以表現(xiàn)為幾下幾點：（1）假“政績”型失真；（2）假票據(jù)型失真；（3）假賬型失真；（4）假項目型失真；（5）假財務(wù)報告型失真。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計準(zhǔn)則要求的前提下，在提供會計信息的過程中，由于主觀遇見不足、經(jīng)驗欠缺和會計系統(tǒng)自身具有的局限性，造成會計信息未能客觀、真實地反映經(jīng)營活動和會計事項的情況。判斷會計信息失真是故意失真還是無意失真，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是會計人員在主觀上是否具有使會計信息失真的主觀故意。筆者認為判斷是故意失真還是無意失真，主要有兩個構(gòu)成要件：一是會計人員及其他人員是否有造成信息不真實的動機；二是會計人員及其他人員是否可從不真實的信息中獲利。
1.2制度漏洞引起的會計信息失真和操作過程中引起的會計信息失真。制度漏洞引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不健全和會計技術(shù)自身的不足等原因引起的會計信息不能客觀反映真實的經(jīng)濟活動和會計事項，造成會計信息不真實，這是造成會計信息失真的制度層面的因素。操作過程中引起的會計信息失真是指由于會計活動中出現(xiàn)的誤差導(dǎo)致反映的會計信息被歪曲，會計事項反映不真實的情況，出現(xiàn)該會計信息失真的原因可能是會計處理措施不正確、會計活動主體業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、對會計事項的判斷出現(xiàn)誤差等。
1.3經(jīng)濟活動失真導(dǎo)致的會計信息失真和會計處理失真導(dǎo)致的會計信息失真。經(jīng)濟活動失真導(dǎo)致的會計信息失真是指由于經(jīng)濟活動本身就不存在、不客觀或不真實，使得所記載的會計事項不能夠客觀反映，從而導(dǎo)致了會計信息失真，即“假賬假算”。會計處理失真導(dǎo)致的會計信息失真是指雖真實的經(jīng)濟活動已被會計資料客觀地反映，但由于會計處理過程中的誤差或失誤導(dǎo)致了會計信息出現(xiàn)了不真實的情況，也就是“真賬假算”。
2會計信息失真的危害。
2.1會計信息失真侵犯了國家的稅收，削弱了國家對經(jīng)濟的管理能力。
2.2會計信息失真破壞了正常的市場經(jīng)濟體系。公平競爭才能促進市場經(jīng)濟的正常運行和順利發(fā)展。會計信息失真，使違法者非法謀取了不正當(dāng)利益，破壞了市場經(jīng)濟的正常運行和公平競爭的市場秩序。
2.3會計信息失真將會引發(fā)宏觀判斷的失誤、利益和資源的不合理配置，使會計信息制假者能夠謀取私利，破壞了經(jīng)濟的運行，造成資源的不正常流動，使投資人不能作出正確的判斷和決定，嚴重破壞了投資人的合法權(quán)益。
2.4會計信息失真導(dǎo)致國家在制定經(jīng)濟政策時無法認清經(jīng)濟形勢，導(dǎo)致不能制定正確的經(jīng)濟措施。社會主義市場經(jīng)濟是在國家宏觀調(diào)控下運行的市場經(jīng)濟。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價格、稅金、利率、匯率等經(jīng)濟杠桿，積累與消費、內(nèi)貿(mào)與外貿(mào)等都需要在宏觀調(diào)控下，使市場經(jīng)濟機制逐步完善。如果會計信息失真，市場銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，會導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控與微觀決策失誤，使國家不能有效的進行宏觀調(diào)控，將會造成嚴重的經(jīng)濟后果。②
2.5會計信息失真還主要表現(xiàn)為腐蝕會計隊伍和干部隊伍。會計隊伍是一具有專門技能的人員集合體，而干部隊伍則是具有管理才能的人員集合體。會計人員或管理干部被腐蝕，向社會拋出失真的會計信息，不僅擾亂了社會經(jīng)濟秩序，更深遠的危害是敗壞了人們的思想。培養(yǎng)會計人員和管理干部的成本，反而會成為制造虛假會計信息的墊腳石。同時，也損害了會計行業(yè)的形象，造成會計行業(yè)的誠信危機，例如由美國安然公司的破產(chǎn)就引發(fā)了全球會計師事務(wù)所一連串的重新洗牌。可以看出，會計人員一旦喪失會計職業(yè)道德，將引發(fā)一系列的嚴重問題，例如將導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，投資人遭受巨額損失，從而導(dǎo)致了全社會對會計行業(yè)的不信任，注冊會計師的職業(yè)操守將受到社會的質(zhì)疑。這一切都將會嚴重危險著整個會計行業(yè)的發(fā)展。
會計信息失真的成因
1制度原因。制度不健全導(dǎo)致可能會出現(xiàn)會計信息失真。首先，會計制度不統(tǒng)一。會計法規(guī)之間的摩擦及法規(guī)本身的局限性。我國先后頒布了《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司法》及《證券法》等法律法規(guī)以及一些會計準(zhǔn)則和會計制度。但這些法律法規(guī)、準(zhǔn)則和制度之間卻存在著不統(tǒng)一的情況。例如，在會計核算制度下，要求企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并計入損益，而稅法則規(guī)定對未來發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許在應(yīng)納稅所得額前予以扣除，這就產(chǎn)生了矛盾的地方，無法適用；其次，會計準(zhǔn)則沒有被嚴格執(zhí)行。會計準(zhǔn)則一旦被制定，就應(yīng)該嚴格執(zhí)行，但在實際中，不少企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)則時沒有認真執(zhí)行、往往落實不到位、相關(guān)部門的處罰力度不夠，相應(yīng)的責(zé)任沒有完全讓違規(guī)操作者承擔(dān)，致使個別會計人員不惜鋌而走險，觸犯法律法規(guī)；再次，會計監(jiān)督不力。會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督包括了上級業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督檢查和本級財務(wù)部門監(jiān)控制度的落實。而外部監(jiān)督是指對會計組織系統(tǒng)外的機構(gòu)、單位和人員進行的監(jiān)督，包括財政監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督和群眾監(jiān)督。從目前的情況來看，在監(jiān)督執(zhí)行過程中，各單位在不可避免地會受到經(jīng)濟、利益等因素的影響，其履行監(jiān)督職能的效果大大降低，出現(xiàn)了監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，出現(xiàn)問題也沒有及時上報。
2會計自身的局限性。反映經(jīng)濟活動的晴雨表是會計，會計自身具有的特性卻影響著會計信息的真實性。一是會計在確認計量中有局限性。會計就對經(jīng)濟活動中的事項進行的確認、計量活動，并在此基礎(chǔ)上進行記錄、反映和控制。然而，會計確認和計量本身就存在著諸多的混亂和不確定因素。會計信息記錄的都是過去的事項，即已經(jīng)發(fā)生了的事項或交易，若會計計量采用歷史成本原則，則價值的運動情況不能被會計真實表現(xiàn)。例如，在固定資產(chǎn)核算中，對老舊報廢資產(chǎn)的殘值進行的計算本質(zhì)上是一種估算，由于在會計計量中存在著多種折舊計提方法，不同的計算方法會產(chǎn)生對經(jīng)營績效不同的評價；二是會計假設(shè)存在局限性。會計假設(shè)是會計工作者結(jié)合實際需要而作出的假設(shè)，在持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、會計分期等方面帶有鮮明的主觀色彩和人為成分，而現(xiàn)實的經(jīng)濟事項并不是完全和會計假設(shè)相對應(yīng)的，這就可能使提供的會計信息并不能真實地反映經(jīng)濟現(xiàn)狀；三是會計的一般原則也有局限性。會計計量往往運用歷史成本的方法，資產(chǎn)一旦確認價值，就不隨意變動，但物價的波動會導(dǎo)致入賬的價值與實際價值不相符合，使會計信息的相關(guān)性與可靠性不夠高。另外，會計的全面及重要性原則，要求會計報表應(yīng)當(dāng)將單位的財務(wù)收支狀況及結(jié)果作全面反映，在會計核算中對業(yè)務(wù)或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待，根據(jù)重要性不同，使用不同核算方法，進行反映。但對于“重要程度”的區(qū)分，并沒有一個十分明顯的界限，主要還是靠人為辨別。
3人為原因。人是會計活動的主體，會計工作者的工作能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、操作方法、職業(yè)操守等都會影響著會計信息質(zhì)量的好壞。（1）如果會計業(yè)務(wù)處理滯后，將會導(dǎo)致會計信息失真問題的出現(xiàn)；（2）由于操作不規(guī)范而導(dǎo)致會計信息不真實。由于會計工作者經(jīng)常變化、工作能力不足等原因造成會計工作不能正常開展，有的原始憑證缺乏真實性、客觀性與合法性，有的記賬憑證書寫不規(guī)范，有的任意更改會計憑證內(nèi)容，有的會計核算方法不正確，有的不按按規(guī)定制作會計賬簿，都會引發(fā)會計信息失真。
治理會計信息失真的對策
1強化法治理念，努力嚴格執(zhí)法。一方面，各單位應(yīng)當(dāng)加強對會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)和其它財經(jīng)法規(guī)的宣傳教育活動。不僅要組織會計工作人員進行學(xué)習(xí)，還要組織單位負責(zé)人以及相關(guān)人員進行學(xué)習(xí)，從而建立起一個正常、合法、有序的會計環(huán)境；另一方面，相關(guān)部門要嚴格執(zhí)法，使經(jīng)濟活動中的每一個人在企業(yè)運行中都能夠自覺遵紀(jì)守法，自覺避免會計信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2努力提高會計工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。一方面，提高會計工作者的職業(yè)道德操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)是維護會計信息真實性的重要前提。要努力加強會計工作者的職業(yè)道德教育和財經(jīng)法紀(jì)教育；另一方面，要經(jīng)常組織會計工作者參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，經(jīng)常組織對新規(guī)定、新準(zhǔn)則進行學(xué)習(xí)，努力提高會計工作者的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3完善會計監(jiān)管體系。（1）相關(guān)部門要大力加強財政稅收檢查監(jiān)督力度，要充分發(fā)揮財政、稅務(wù)、工商等部門管理會計工作及監(jiān)督的職能，經(jīng)常開展會計監(jiān)督工作；（2）要努力加強政府、社會、內(nèi)部三位一體的會計監(jiān)查體系，提升審計的質(zhì)量；（3）要加快注冊會計師事業(yè)建設(shè)，改進注冊會計師的培養(yǎng)機制，加快注冊會計師人才培養(yǎng)，努力提升注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì)。
4加強對會計學(xué)理論和實際工作的研究。一方面，要明確會計相關(guān)概念，根據(jù)社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新情況和新條件，大力發(fā)展會計確認與計量理論，努力減少會計信息的不確定因素；另一方面，爭取從數(shù)學(xué)等其它學(xué)科中汲取理論精華，努力研習(xí)出更科學(xué)、更具有實用性的會計信息處理方法來充實會計學(xué)科理論和會計實際工作。
5健全和完善我國的財經(jīng)法規(guī)和會計制度。（1）針對社會經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生的新情況，適時作出一些補充、修改或重新規(guī)定，刪除過時的、不適用的規(guī)定，努力縮小會計信息與真實情況之間的差距；（2）要努力減小因會計制度的靈活性給會計信息帶來的誤差。在會計實務(wù)中，會計計量、核算方法可以以一個行業(yè)或者一類經(jīng)濟事項為基礎(chǔ)，選定一種運用較為廣泛，易于被人接受的合理方法為其基本核算方法則，其它方法則成為輔助方法。這樣，就能夠在適當(dāng)消除會計制度對會計信息真實性所產(chǎn)生的影響，使會計信息能夠更加真實、客觀。
關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量，成因，解決方法
按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要求，提供的一種標(biāo)準(zhǔn)語言和文字信息，經(jīng)過加工處理后的會計數(shù)據(jù)稱之為會計信息。會計信息是提供包括會計記錄、報告、報表等會計資料來幫助內(nèi)外部信息使用者進行分析決策的資料。我國目前的會計信息質(zhì)量不容樂觀，會計信息失真已經(jīng)成為影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)信息使用者進行決策的重要問題。這種狀況的出現(xiàn)，既有企業(yè)自身的問題，也有政策層面所導(dǎo)致，絕非偶然，以下進行逐一的分析。
一、社會道德、職業(yè)道德欠缺
隨著經(jīng)濟發(fā)展腳步加快，會計主體行為也日益多樣化，會計技術(shù)方法和會計程序日益科學(xué)化，會計的核算也在逐步擴大化。因此對會計人員的要求也在提高。在社會大環(huán)境中，社會普遍的倫理道德、價值觀念不斷地影響和作用于會計人員，
導(dǎo)致其中一些人員為達到狹隘的團體利益而不按制度規(guī)定處理會計事務(wù)；偽造、變造會計事項；提供虛假的會計信息等從而導(dǎo)致會計信息失實。
二、法規(guī)體系、監(jiān)督機制待完善
鑒于當(dāng)前部分法律法規(guī)之間存在不嚴謹和矛盾，或不適應(yīng)企業(yè)自身的特點，或不夠科學(xué)、合理等諸多現(xiàn)狀，因此，在執(zhí)行過程中難免產(chǎn)生很多問題。對企業(yè)實行會計監(jiān)督，主要來自政府部門監(jiān)督、社會中介機構(gòu)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三個方面。前二者是外部監(jiān)督，一個具有強制性，一個具有鑒定性。政府監(jiān)督由于體制性的原因，主觀意思過多，社會中介機構(gòu)監(jiān)督，也容易受到利益的驅(qū)使而喪失“經(jīng)濟警察”的作用，甚至“同流合污”、“助紂為虐”。此類案例中外也不勝枚舉；企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是自覺主動的監(jiān)督，內(nèi)部控制的不完善和失效讓規(guī)章、制度淪為紙上談兵。一些企業(yè)對內(nèi)部控制制度還不十分清楚，并且缺乏認識，缺乏相互約束機制，一人經(jīng)手單獨完成導(dǎo)致工作透明度不高。如果企業(yè)從狹隘的團體利益出發(fā)，則監(jiān)督難免流于形式。以上所有，足以讓會計信息的客觀性畫一個問號。
三、會計人員專業(yè)素質(zhì)的提升是持續(xù)的
會計人員是會計信息的制造者，其專業(yè)素養(yǎng)的差異可能會導(dǎo)致對同一會計事項做出不同甚至相悖的處理。會計人員素質(zhì)的高低，決定著會計信息質(zhì)量的高低。不同素質(zhì)的會計人員對同一會計事項估計、判斷的差異往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，這必然使會計信息質(zhì)量產(chǎn)生差異。以上所述，既有某些會計人員不熟悉國家相關(guān)政策法規(guī)，專業(yè)知識和技能不熟練，缺乏責(zé)任感等內(nèi)因；也有唯上級意志是從，客觀上無法堅持原則的外因，從而喪失了會計人員應(yīng)具備的職業(yè)操守。如此，也是導(dǎo)致會計信息質(zhì)量問題的原因。鑒于此，如何可持續(xù)的提高會計人員專業(yè)水平，是政府、企業(yè)、院校以及相關(guān)從業(yè)者值得認真思考的課題。
四、會計信息系統(tǒng)帶來的影響
會計信息系統(tǒng)使得會計工作方式發(fā)生了質(zhì)的改變，是不可逆的趨勢。會計信息系統(tǒng)對會計核算的形式、會計計量計算方法、會計報告模式產(chǎn)生了很大的影響。在手工操作條件下，根據(jù)不同生產(chǎn)流程可以采用不同的會計賬務(wù)處理程序，如記賬憑證賬務(wù)處理形式、匯總記賬憑證賬務(wù)處理形式、科目匯總表賬務(wù)處理形式、日記賬賬務(wù)處理形式等。而在采用信息技術(shù)條件下，原始會計憑證經(jīng)過確認、計量，按復(fù)式記賬分類轉(zhuǎn)化為分錄數(shù)據(jù)進入分錄數(shù)據(jù)庫，通過分錄數(shù)據(jù)庫即可產(chǎn)生記賬憑證、明細分類賬和日記賬等資料，對分錄數(shù)據(jù)庫進一步處理形成綜合會計信息。在傳統(tǒng)會計核算中，會計計量方法受人工計算能力的限制，在選擇計量和計算方法時經(jīng)常求簡。信息系統(tǒng)的引入，為各種會計計量和計算方法的運用、發(fā)展和創(chuàng)新提供了廣闊的空間。主要表現(xiàn)在以下幾方面：為選擇更科學(xué)合理精確的會計核算方法創(chuàng)造了條件，為建立和運用新的會計方法創(chuàng)造了條件。如運用各種復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型為會計分析和決策服務(wù)，為建立多元化的會計計量方法體系創(chuàng)造了技術(shù)條件。新技術(shù)的產(chǎn)生，對會計人員綜合素質(zhì)的要求也越高，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全也極大的威脅著會計信息的質(zhì)量。在企業(yè)內(nèi)控過程中如何將軟件、硬件合理的組合、安全運用，是當(dāng)前需要面對的一個課題。由操作人員操作不當(dāng)、軟件缺陷、計算機硬件問題、病毒、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境等諸多因素帶來的沖擊，時刻威脅著會計信息的質(zhì)量。
以上列舉了造成會計信息質(zhì)量低下的原因，它給社會以及人們的生活工作帶來了巨大的危害。從微觀角度看，會計信息影響著生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，包含著融資、投資、計劃或控制，利潤的分配決策等，最終損害各方利益；從宏觀角度看，會計信息質(zhì)量的低下，尤其是會計信息的失真很可能會引起不正確的經(jīng)濟政策的出臺，從而帶來嚴重的社會經(jīng)濟問題。鑒于此，筆者提出以下舉措。
第一，完善會計核算、監(jiān)督制度
根據(jù)證券市場及市場經(jīng)濟的發(fā)展要求和現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施的情況，適時的制定一批體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的，適用我國基本國情的，并與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體的會計準(zhǔn)則，以進一步改善會計信息的透明度和會計信息的質(zhì)量，從而規(guī)范會計信息的披露。考慮到會計核算制度將會在一個相對較長的時期內(nèi)與會計準(zhǔn)則并行的情況，所以，需要加強并提高會計核算制度的靈敏性，以便及時準(zhǔn)確地反映日趨復(fù)雜的，多變的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。尤其是在會計準(zhǔn)則制定過程當(dāng)中，需采取謹慎小心的態(tài)度，處理好會計準(zhǔn)則的靈活性與統(tǒng)一性的關(guān)系，防止個別企業(yè)利用不合理的手段美化粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)的經(jīng)濟利潤。
第二，制定并實施與會計信息系統(tǒng)相關(guān)的審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則
隨著會計信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，計算機與會計工作已密不可分。然而，現(xiàn)階段我國的審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則還沒能與國際接軌，相對滯后，影響著會計工作的效率和質(zhì)量，因此制定相關(guān)的準(zhǔn)則已成為必須，可用來規(guī)范使用會計電算化的企業(yè)的會計工作，使會計信息質(zhì)量得以保證。
第三，對關(guān)乎國計民生的主要企業(yè)實行會計人員委派制度，確保會計人員的客觀性、獨立性
實行會計人員的委派制度，可使會計人員不完全受制于企業(yè)管理者，比較獨立的開展會計工作，而且可以避免一些低素質(zhì)的有關(guān)系人員進入會計的行列，保證會計人員的素質(zhì)。
第四，加強外部監(jiān)管，建立健全社會監(jiān)控體系
發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，稅務(wù)、銀行、財政等部門不僅是會計信息的使用者，更是會計信息的有效監(jiān)督者。稅務(wù)部門需加強征管鑒定工作和發(fā)票的管理工作，監(jiān)督納稅人依法繳納稅款；銀行扮演著統(tǒng)計及會計的角色，是會計信息的匯總與綜合；財政部門搞好財政的檢查與監(jiān)督。
加強社會的監(jiān)督檢查，提高會計人員尤其是注冊會計師的素質(zhì)，運用法律的武器規(guī)范審計監(jiān)督。被譽為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師，需維護經(jīng)濟秩序、公正的鑒定財務(wù)報告，理應(yīng)成為提高會計信息質(zhì)量的不可或缺的力量，而實際情況并非如此，令人深感擔(dān)憂。因此，注冊會計師需要參加各種培訓(xùn)加強并提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且還要拿起法律武器打擊那些與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假會計報告的會計師事務(wù)所和注冊會計師，以確保會計行業(yè)的公平、公正，有效地規(guī)范社會審計監(jiān)督。
加強人民群眾的監(jiān)督和管理。要在全國范圍內(nèi)，形成人人參與監(jiān)督和管理，共同監(jiān)督會計信息的質(zhì)量。可通過設(shè)立舉報電話，獎勵制度，不定期的會計信息的大檢查等多種形式來提高會計信息質(zhì)量。
第五，改善企業(yè)經(jīng)營管理
結(jié)合我國的現(xiàn)狀，會計信息質(zhì)量低下尤其是會計信息失真時，人們往往指責(zé)會計人員本身，認為缺乏有效的，相關(guān)的決策信息是會計人員自身的失職。顯然這種觀點是不全面的。試想一下：若企業(yè)的經(jīng)營管理者是以行政委派的方式來到企業(yè)而非競爭產(chǎn)生，若企業(yè)還沿用計劃經(jīng)濟體制下的相關(guān)制度進行企業(yè)的生產(chǎn)管理，會計信息就不能發(fā)揮其作用。所以，要解決會計信息質(zhì)量低下的問題，就要完善并加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。而且，企業(yè)還應(yīng)該建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)或設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，以加強對本企業(yè)內(nèi)部控制的評估與監(jiān)督，及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和隱患，對內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及出現(xiàn)的新問題新情況進行改進，做到有章可循、違章必罰、以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以便更好地完成內(nèi)部控制的目標(biāo)。
第六，完善會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)
提高我國會計信息質(zhì)量的一個前提條件要從提高會計人員和審計人員的從業(yè)素質(zhì)入手。財會從業(yè)人員的再教育是一個持續(xù)的過程，國家、企業(yè)、個人都是這個鏈條中不能分割的環(huán)節(jié)。首先國家對財務(wù)人員再教育要予以高度關(guān)注和投入，不能把再教育過程淪為牟利的手段。企業(yè)也要建立相應(yīng)的規(guī)章制度，從長遠角度出發(fā)，認識到會計人員素質(zhì)的提高是和企業(yè)未來利益緊密關(guān)聯(lián)的，是魚和水的關(guān)系。作為從業(yè)人員自身，也要有緊迫感，新技術(shù)帶來的變革要求與時俱進，否則逆流行舟，不進則退。
綜上所述，會計信息質(zhì)量的改善是一個宏觀的系統(tǒng)工程，國家、企業(yè)、個人乃至社會環(huán)境科技進步都是這個工程中的主要節(jié)點，不可缺失和忽視。緊靠一個方面的努力，扭轉(zhuǎn)不了目前的局面。所以要上下統(tǒng)籌合力，會計信息質(zhì)量的改善才能柳暗花明。
參考文獻:
李孫珊：《關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的思考》，《財會研究》，2009年第1期。
摘 要 本文針對于現(xiàn)行會計事后監(jiān)督體系中存在的多項弊端全面的剖析，之后，結(jié)合我國現(xiàn)行新一代銀行的實際經(jīng)營情況和需求特點，從會計事后監(jiān)督觀念、監(jiān)督系統(tǒng)中的分析模塊以及監(jiān)督手段與和查處機制三個方面構(gòu)建新一代銀行會計事后監(jiān)督體系，確保新一代銀行各項會計事后監(jiān)督工作得以順利、高效、有序開展。
關(guān)鍵詞 新一代銀行 會計事后監(jiān)督 會計監(jiān)督體系
會計事后監(jiān)督體系作為新一代銀行經(jīng)營活動中的核心部分，對規(guī)范我國新一代銀行會計核算、提高會計核算質(zhì)量與水平、降低銀行會計風(fēng)險，保護資金的安全性產(chǎn)生著重要的積極影響。與發(fā)達國家相比，我國新一代銀行對會計事后監(jiān)督體系建構(gòu)起步比較晚，以至于我國現(xiàn)行新一代銀行在會計事后監(jiān)督工作上存在著監(jiān)督手段滯后，無法充分利用監(jiān)督成果、監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能與實際嚴重脫節(jié)以及新一代銀行對會計事后監(jiān)督思想認識不足等多項弊端，一定程度上削弱了會計事后監(jiān)督體系的高效性、時效性。
會計事后監(jiān)督作為會計工作基本職能和重要職責(zé)之一,是內(nèi)控機制的重要組成部分。而作為國民經(jīng)濟的銀行會計,長期以來,以其制度嚴密、核算準(zhǔn)確、反映真實而在社會上享有較高信譽。但近幾年一些銀行會計部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題,有的甚至造成資金損失,給有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強銀行會計事后監(jiān)督,既是履行會計職能和保障業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進行的重要措施,也是防范化解經(jīng)營風(fēng)險的一道防線、更是促進金融業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
由此,充分發(fā)揮銀行會計事后監(jiān)督職能,是對全行各項業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展,具有重要作用。加強銀行會計事后監(jiān)督,不僅是強化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段,而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要手段。
一、新一代銀行會計事后監(jiān)督體系運行過程中存在的問題
（一）監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能與實際嚴重脫節(jié)
現(xiàn)階段，我國新一代銀行會計事后監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能未能夠緊密結(jié)合實際，其主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面是無歷史數(shù)據(jù)查詢功能。受系統(tǒng)設(shè)置的影響，再加上，我國現(xiàn)行會計事后監(jiān)督系統(tǒng)仍處于原始狀態(tài)，使其缺乏歷史數(shù)據(jù)查詢功能，從而，不利于新一代銀行更好的分析歷史數(shù)據(jù)；另一方面是監(jiān)督系統(tǒng)報表內(nèi)容無法滿足監(jiān)督分析的需求。通常情況下，銀行監(jiān)督報告表是對各項業(yè)務(wù)監(jiān)督管理開展?fàn)顩r的詳細記錄，基于我國新一代銀行會計事后監(jiān)督系統(tǒng)報表統(tǒng)計口徑偏差現(xiàn)象較為嚴重，導(dǎo)致《監(jiān)督企管科統(tǒng)計分析報告表》、《會計質(zhì)量趨勢分析報告表》以及《會計核算質(zhì)量情況比較分析報告表》嚴重脫離了實際，不利于實現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的充分應(yīng)用。
（二）監(jiān)督手段滯后，無法充分利用監(jiān)督成果
與傳統(tǒng)銀行不同的是，我國新一代銀行在實施會計事后監(jiān)督時采用人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督方式，這種監(jiān)督方式雖一定程度上打破了傳統(tǒng)單純以人工監(jiān)督方式的薄弱環(huán)節(jié)，但其也存在著較大的弊端，如，人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督方式落實不到位，在實際工作過程中，大部分監(jiān)督工作仍以人工監(jiān)督為主，以此，大大降低了新一代銀行會計事后監(jiān)督效率和質(zhì)量。同時，以人工監(jiān)督為主的監(jiān)督方式給予銀行事后監(jiān)督人員帶來了巨大的工作負擔(dān)，使其不能夠高質(zhì)量的完成各項會計事后監(jiān)督工作，不利于及時發(fā)現(xiàn)新一代銀行經(jīng)營活動過程中存在的漏洞，從而，使得新一代會計事后監(jiān)督體系難以起到有效防范銀行資金風(fēng)險的作用。
（三）新一代銀行對會計事后監(jiān)督思想認識不足
會計事后監(jiān)督作為一項管理工作，具有顯隱性特點，其顯性特征表現(xiàn)為人工成本和運營費用等，其隱性特征表現(xiàn)在規(guī)避的各種風(fēng)險。目前，我國新一代銀行對會計事后監(jiān)督思想認識不足：一是新一代銀行尚未充分認識到會計事后監(jiān)督的重要性以及必要性，以至于會計事后監(jiān)督體系實施積極性不高，重視力度不夠，影響了監(jiān)督職能作用的發(fā)揮；二是監(jiān)督職責(zé)定位不明確。我國相當(dāng)一部分銀行的事后監(jiān)督人員將工作重心放在日常會計核算業(yè)務(wù)的復(fù)審和檢驗上，對風(fēng)險防范預(yù)防的精力和時間較少，大大削弱了會計事后監(jiān)督體系應(yīng)有的職能。
二、建構(gòu)新一代銀行會計事后監(jiān)督體系的措施
（一）完善監(jiān)督系統(tǒng)分析模塊
一方面是拓展會計監(jiān)督系統(tǒng)查詢功能。即增設(shè)“歷史監(jiān)督數(shù)據(jù)查詢”模塊，由該模塊承擔(dān)對賬戶設(shè)置、準(zhǔn)備金余額、卡片記錄以及系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置的全面查詢職責(zé)，保證新一代銀行能夠更好的查詢所需信息；另一方面是健全《會計質(zhì)量趨勢分析報告表》、《監(jiān)督情況統(tǒng)計分析報告表》以及《會計核算質(zhì)量情況比較分析報告表》，統(tǒng)一監(jiān)督情況報告表統(tǒng)計口徑，確保每一個監(jiān)督情況報告表均能夠應(yīng)用到實際中。
（二）創(chuàng)新監(jiān)督手段，加大監(jiān)督查處機制執(zhí)行力度
1、改善監(jiān)督方法。新一代銀行應(yīng)立足于傳統(tǒng)優(yōu)秀監(jiān)督方法的基礎(chǔ)之上，通過開展會計事前控制和事后監(jiān)督工作，全面挖掘銀行經(jīng)營過程中存在的問題，并予以及時糾正，積極吸取多方意見，以此，促進監(jiān)督方法的不斷改進。
2、創(chuàng)新監(jiān)督手段。近年來，我國各銀行突飛猛進發(fā)展，使得傳統(tǒng)的監(jiān)督手段已經(jīng)不能夠滿足新一代銀行的需求，因此，應(yīng)進一步加強新一代銀行會計事后監(jiān)督手段的創(chuàng)新，首先是積極引進現(xiàn)行日益發(fā)達的電子計算機技術(shù)，構(gòu)建計算機監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)銀行會計事后監(jiān)督的信息化、現(xiàn)代化；其次是新一代銀行在實施會計事后監(jiān)督體系時需統(tǒng)一思想，避免人財物重復(fù)和浪費行為，力爭實現(xiàn)電子化監(jiān)督手段，運用該手段將有助于事后監(jiān)督堵塞資金漏洞，最大限度上規(guī)避資金風(fēng)險。
(一)有助于提高會計信息質(zhì)量
會計文化的產(chǎn)生是以會計實踐為基礎(chǔ),在先進的管理理論的指導(dǎo)下存在發(fā)展的。會計文化對會計活動有一定的指導(dǎo)作用和約束作用,對會計監(jiān)督活動有重大影響,因而對提高會計信息的質(zhì)量有著重要意義。基于此,我們在建設(shè)企業(yè)會計文化的過程中要強調(diào)提高會計信息質(zhì)量的重要性,將提供公允的會計信息作為每一個財務(wù)人員必須遵循的原則。另外還要注意培養(yǎng)財務(wù)人員的團隊精神,為整個企業(yè)的建設(shè)貢獻力量,注重提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。
(二)有助于形成良好的價值觀念
企業(yè)會計文化是企業(yè)文化的重要組成部分,優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠促進企業(yè)良好的價值觀念的形成,因而培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)會計文化有助于企業(yè)形成良好的價值觀念。價值觀念的形成不是一朝一夕形成的,是在長期工作的過程中逐漸形成的。建立良好的企業(yè)會計文化能夠潛移默化地影響員工的思想價值觀念,企業(yè)人員尤其是會計工作者在參與企業(yè)會計文化建設(shè)的過程中,思想得以不斷提升強化,并逐步內(nèi)化為員工的行為準(zhǔn)則,在員工的日常工作中起到較好的指導(dǎo)及規(guī)范作用。
(三)有助于協(xié)調(diào)會計組織內(nèi)部之間的關(guān)系
就一個組織而言,內(nèi)部必然會存在一些矛盾和隔閡,會計組織也是如此。由于會計政策具有模糊性、隨意性等特點,因而會計主體在某些情況下需要進行自主判斷,選擇特定的會計原則和會計方法,這就可能使得會計主體存在一些矛盾。如果我們將會計活動中所選擇的會計原則以及會計方法作為會計主體的硬件的話,那么我們可以將企業(yè)的會計文化作為會計主體的軟件。當(dāng)會計主體的硬件設(shè)備不足,也就是會計主體對于會計原則與方法產(chǎn)生矛盾時,企業(yè)的會計文化這一軟件起到了劑的作用。企業(yè)會計文化能夠彌補會計實踐中硬件不足的問題,將財務(wù)人員的思想統(tǒng)一到整體的發(fā)展目標(biāo)之上,指導(dǎo)財務(wù)人員的行為,保證會計工作的順利進行。
二、企業(yè)優(yōu)秀會計文化建設(shè)中的障礙
我們知道建立優(yōu)秀的企業(yè)會計文化對于企業(yè)財務(wù)工作的開展有著重要意義,建立優(yōu)秀的企業(yè)會計文化有助于提高會計信息的質(zhì)量,有助于促進企業(yè)員工形成良好的價值觀念,有助于協(xié)調(diào)會計組織內(nèi)部之間的關(guān)系,促進企業(yè)文化建設(shè)的全面提升。但是就目前情況而言,我國企業(yè)會計文化建設(shè)仍然存在著許多問題,具體來說包括以下兩個方面。
(一)現(xiàn)行會計管理體制與市場經(jīng)濟不協(xié)調(diào)
會計文化中的一個重要的組成部分是會計的管理體制,就我國目前的情況而言,主要實行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的會計管理體制,這一管理體制存在著許多弊端,主要表現(xiàn)為對企業(yè)會計活動管理不夠靈活。我國目前的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟體制,需要應(yīng)變能力強,較為靈活的管理體制與之相匹配,是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的會計管理體制顯然與市場經(jīng)濟要求顯然不符。
(二)企業(yè)會計理論、技術(shù)與方法研究開發(fā)不夠
企業(yè)會計理論、技術(shù)與方法應(yīng)當(dāng)為會計工作服務(wù),會計工作應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的經(jīng)濟活動服務(wù),而我國企業(yè)的經(jīng)濟活動是市場經(jīng)濟活動的組成部分,由此可見,企業(yè)會計理論、技術(shù)與方法應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢相一致。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與技術(shù)的進步,經(jīng)濟活動步入了信息時代,因而企業(yè)會計理論、技術(shù)與方法企業(yè)信息化也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地實現(xiàn)信息化,但就我國目前的現(xiàn)實情況而言,企業(yè)會計理論、技術(shù)與方法的程度仍遠遠達不到要求。會計技術(shù)條件等方面亟需改善。
三、加強企業(yè)會計文化建設(shè)的措施
(一)加強財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)
財務(wù)人員是會計工作的主體,加強會計文化建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)從財務(wù)人員出發(fā)。其一,要提高財務(wù)人員的道德素質(zhì)。對于財務(wù)人員來說,誠信是其最基本的職業(yè)道德,是財務(wù)人員從事會計行業(yè)的基本準(zhǔn)繩。因此,想要提高財務(wù)人員的職業(yè)道德最重要的一點是增強其誠信意識。提高財務(wù)人員的職業(yè)道德,要使其明白遵守規(guī)章制度的重要性,按照法律法規(guī)的要求進行會計活動,履行自己的職責(zé),保證會計數(shù)據(jù)合法公允,保證會計活動的真實可靠,廉潔奉公,不為自己謀取私利。其二,要增強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。扎實的業(yè)務(wù)能力能夠使得財務(wù)人員為管理人員及信息使用者提供有用且可靠的信息,舉例來說,財務(wù)人員對稅收策劃知識有很好的了解和掌握,那么就有可能利用合法手段為企業(yè)節(jié)約資金,增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。這樣能夠使得財務(wù)人員擺脫單純的記賬行為,而在一定程度上成為公司的決策者與領(lǐng)導(dǎo)者,這樣做的好處是能夠提高財務(wù)人員的地位,增強其說話的分量,使領(lǐng)導(dǎo)從根本上重視財務(wù)工作,尊重財務(wù)人員的意見,保證了財務(wù)工作的獨立性。
(二)建立有效的監(jiān)督體制
一、關(guān)于會計監(jiān)督問題
1.會計學(xué)的會計監(jiān)督概念
會計監(jiān)督是指通過會計工作對本單位經(jīng)濟活動進行的監(jiān)督，它是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，是會計工作的重要職能。這個定義有四個要點：
（1）會計監(jiān)督的主體是會計人員，只有會計人員所進行的監(jiān)督才屬于會計監(jiān)督；（2）會計監(jiān)督與會計核算是同時進行的，兩者不可分割、互相補充，通過反映來進行監(jiān)督，用監(jiān)督保證反映的真實性；（3）會計監(jiān)督的客體是本單位，正如《會計法》規(guī)定會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督；（4）會計監(jiān)督的對象是經(jīng)濟活動，從理論上看既包括對經(jīng)濟活動合法性的監(jiān)督也包括對經(jīng)濟活動合理性的監(jiān)督，從法律規(guī)定看僅包括對合法性的監(jiān)督。
2.新《會計法》的會計監(jiān)督概念
新《會計法》把會計監(jiān)督分為本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督以及政府部門監(jiān)督三種，并被有影響的人士解釋為三位一體的會計監(jiān)督體系。
（1）內(nèi)部會計監(jiān)督。其主要內(nèi)容是：各單位建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，包括職責(zé)分割制度、重要事項的決策和執(zhí)行的程序制度、財產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計制度；會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。（2）注冊會計師監(jiān)督。注冊會計師監(jiān)督是指依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，對需經(jīng)注冊會計師進行審計的單位實施的審計監(jiān)督，被審計單位應(yīng)如實向會計師事務(wù)所提供會計資料和有關(guān)情況。
二、關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題
1.會計學(xué)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)概念
會計工作人員在企業(yè)運作過程中的主要作用，就是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理。企業(yè)運行中的財務(wù)狀況以及收益等這些業(yè)務(wù)事項的開展，不需要經(jīng)過會計人員的整理進行入賬處理。這些業(yè)務(wù)在種類上分為內(nèi)部與外部兩種，這兩種事物的開展，都需要經(jīng)過會計工作人員的信息整理，值得一提的是，經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的調(diào)整與轉(zhuǎn)賬等工作內(nèi)容，并沒有真正活動事項作為實務(wù)支撐，只是會計工作開展的一個必要程序。這項程序的運作，對于企業(yè)的運行發(fā)展具有非常重要的影響作用，所以，新《會計法》在開展過程中，一定要得到會計人員的重視。從業(yè)人員在對事項處理過程中也要承擔(dān)起相應(yīng)的法律責(zé)任，如果沒有將這項事務(wù)的開展進行足夠的重視，草草應(yīng)對的話，可能會對公司的正常運作發(fā)展帶來阻礙。會計在對賬務(wù)進行管理過程中，如果沒有按照相應(yīng)的法律規(guī)定開展工作，很可能會造成企業(yè)的財務(wù)運行效率低下，使得這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法得到正常的開展。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有實物進行支撐，所以企業(yè)的管理層很難對這些問題進行察覺，如果從業(yè)人員在工作過程中做手腳，最后可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)混亂，企業(yè)出現(xiàn)倒閉的情況。
2.新《會計法》的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項概念
新《會計法》在施行過程中，沒有對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行概念上的制定，并沒有一個相應(yīng)的專業(yè)用語對其進行規(guī)范。因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是兩個概念，而新會計法則并沒有對這些內(nèi)容進行區(qū)分，這就需要企業(yè)中的會計從業(yè)人員在工作過程中將這兩種概念進行實際內(nèi)容上的劃分。盡量保證在工作過程中不出現(xiàn)混淆上的差錯，經(jīng)濟事項與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，在概念上的方法處理上都有不同。經(jīng)濟事項需要通過特殊的運作模式進行認定，與此同時，在內(nèi)容開展上，主要包括企業(yè)生產(chǎn)流通上的活動進程，而會計事項的運作是用會計特有模式進行確認，這兩個事項處理原則在進行認定時，兩者在認證方法上同樣存在天差地別的差異。會計工作人員在對經(jīng)濟事項進行處理時，需要根據(jù)物價變動以及記錄的金額進行相應(yīng)的分析。根據(jù)這些內(nèi)，容認定這項事項是分屬于經(jīng)濟事項還是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。這兩種思想在認定原則上還包括時間存在的差異，因為兩種經(jīng)濟事項在概念上的處理方法不同，所以擇使用的時間也是不相同的。
三、關(guān)于真實性問題
1.會計學(xué)中的反映真實概念
會計資料在上交到財務(wù)處理部門時，應(yīng)該保證資料信息的真實性。在新《會計法》的有關(guān)規(guī)定中為了保障會計處理信息的內(nèi)容真實性，應(yīng)該將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算進行統(tǒng)計，統(tǒng)計出的結(jié)果如果與上交的處理信息內(nèi)容可以保持一致，則說明這些信息是真實準(zhǔn)確的。當(dāng)然，有些企業(yè)在運行發(fā)展管理中不會對信息的真實性進行重視，因為會計實務(wù)在處理過程中利用真實性，對問題的解決能力非常有限，真實性需要得到法律上的保障，才能對這些內(nèi)容進行驗證。許多企業(yè)在運行發(fā)展，過程中，會建立相應(yīng)的管理制度，來對會計實務(wù)的開展進行規(guī)范。
許多企業(yè)對于經(jīng)濟活動的內(nèi)容處理也會直接納入到會計運行制度中，這樣處理的目的是可以將事物的運行發(fā)展過程進行制約，防止事物在運行過程中出現(xiàn)任何突況，企業(yè)對財務(wù)工作內(nèi)容進行管理時，會明確要求會計工作人員所提交的信息是否具有真實性，如果沒有相應(yīng)的手段對信息的真實性進行檢驗，此時，財務(wù)部門會采用多種計量屬性以及估計方法對信息進行處理，如果會計核算沒有做到結(jié)果上的真實，則說明會計在工作過程中的事項與處理內(nèi)容，沒有達到相應(yīng)的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。
2.對問題的分析
財務(wù)管理人員在對會計呈交上來的資料進行整理時，會要求會計資料的信息內(nèi)容具有真實性。但由于會計工作人員在對信息進行整理時，會受到自身方法上的局限，與此同時，處理過程中經(jīng)濟事項一直存在著變化，如果將這些活動限時都納入到會計的反映內(nèi)容中去，不僅會影響資料信息的提取，也會影響匯兌核算的詳細程度。因為會計整理出的財務(wù)信息會對經(jīng)濟活動中的信息有效性以及成本等多種因素進行展示。所以影響真實性的因素也有很多。財務(wù)管理活動在開展過程中，如果要求會計信息處理結(jié)果上的真實性。不僅無法實現(xiàn)，也沒有一個可以作為參考的驗證方法進行驗證。因為會計師傅在開展過程中所采用的計量屬性，大多為估計方法，這些方法的使用，只能對信息的數(shù)值進行大約的估算，無法將真實的數(shù)據(jù)進行處理。所以財務(wù)管理機構(gòu)只能將這些估算出的數(shù)據(jù)作為對會計工作的真實性參考信息。與此同時，會計在核算過程中采用的模式也會對結(jié)果的真實性產(chǎn)生相應(yīng)的影響，不同的運作模式，會導(dǎo)致運算出來的利潤產(chǎn)生相應(yīng)的差異。這些差異也會對準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，當(dāng)然，數(shù)據(jù)上的差異在計算過程中會控制在相應(yīng)的范圍內(nèi)，不會出現(xiàn)差距巨大的情況。
會計信息失真，是指會計信息的形成與提供違背了客觀的可靠性原則，不能真實反映財務(wù)主體的真實財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，從而給會計信息的使用者提供了虛假情況，給決策者相關(guān)決策造成誤導(dǎo)。
會計信息失真主要有三種具體的表現(xiàn)形式：內(nèi)部失真與監(jiān)控失真。內(nèi)部失真是指企業(yè)的員工以及股東組成的企業(yè)法人對會計信息的取得、處理的時候造成的失真。而監(jiān)督失真是指實施會計審計監(jiān)督的部門由于疏忽而造成的會計信息失真。技術(shù)失真與非技術(shù)失真。技術(shù)失真是指由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限而造成會計信息的失真。非技術(shù)失真是指會計人員為實現(xiàn)某種利益而故意造成的會計信息失真。會計事實失真與會計處理失真。會計事實失真是指會計憑證、賬簿等等的不真實而造成會計報表信息的失真。會計處理失真是指在對會計信息進行處理的過程中出現(xiàn)的失真，通常反映在會計賬簿與報表上。
會計信息的失真原因：企業(yè)內(nèi)部控制職能缺失。很多企業(yè)本身缺乏會計監(jiān)督的自覺性，缺乏對各種經(jīng)濟監(jiān)督的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各個部門各自為政，導(dǎo)致了不能從整體上發(fā)揮監(jiān)督的作用。很多的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部審計的重要性，他們單純的以為其只是國家實施微觀經(jīng)濟的監(jiān)督，迫于國家的管理條例而設(shè)立，并不能夠發(fā)揮內(nèi)部審計的實際監(jiān)督作用。一些內(nèi)部審計人員也在這種管理者地領(lǐng)導(dǎo)下明哲保身，對于企業(yè)中的財務(wù)活動不管不問，出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為也不加以監(jiān)督和提醒。
相關(guān)法律法規(guī)的矛盾及局限性。我國先后頒布了《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司法》及《證券法》等法律、法規(guī)和一些具體準(zhǔn)則和會計制度。但這些法律、法規(guī)和制度之間卻存在一些不協(xié)調(diào)和不一致。例如，會計核算制度要求企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并計入損益，而稅法一般情況下對未來發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許在應(yīng)納稅所得額前予以扣除，這就產(chǎn)生了矛盾而必須協(xié)調(diào)問題。另外對會計制度的局限性和缺陷也是值得關(guān)注的。如8項減值準(zhǔn)備的計提、重要性概念的應(yīng)用和會計政策、方法及會計估計的選擇等，均允許并需要企業(yè)會計人員根據(jù)具體情況和經(jīng)驗加以判斷，實際上會計核算本身就包含著不確定因素，對其質(zhì)量也必然產(chǎn)生一定的影響。
企業(yè)經(jīng)營者與所有者信息不對稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經(jīng)濟活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。
會計人員素質(zhì)有待提高。會計人員作為會計信息的生產(chǎn)者，其素質(zhì)高低直接影響著會計信息的質(zhì)量。當(dāng)前我國的會計人員整體素質(zhì)水平不高，主要表現(xiàn)在大部分會計工作者不熟悉會計工作的相關(guān)規(guī)章制度，而且其會計資格的獲得是通過單純的考試，缺乏實際的操作經(jīng)驗，實踐的業(yè)務(wù)操作能力低，在工作中，面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)缺乏足夠的應(yīng)變與處理能力。另外很多會計缺乏法律意識和工作責(zé)任心，不能正確的認識工作的重要性，堅持原則的少，主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，提供虛假會計信息的多。
監(jiān)督體系不健全，外部監(jiān)督未發(fā)揮應(yīng)有職能。會計信息失真的根本原因還在于會計監(jiān)督不力。首先，企業(yè)內(nèi)部審計部門本來對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況進行獨立審計，從而履行職能，而內(nèi)部各部門只是在企業(yè)主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)開展工作的，故內(nèi)部審計人員往往出于自身利益考慮，無法獨立行使審計職能。其企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機構(gòu)，但各自為完成自身任務(wù)，各有取舍。如工商部門對企業(yè)的監(jiān)督，往往就是一年一次的工商年檢，而財政部門平時與企業(yè)幾乎無聯(lián)系，稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實納稅等，都沒有對企業(yè)會計工作實施具體全面的監(jiān)督，企業(yè)外部未能形成一個對會計信息質(zhì)量進行有效的整體監(jiān)督的體系。最后，從社會監(jiān)督來看，會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所中介機構(gòu)其獨立性遠未達到市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，一方面受注冊會計師隊伍素質(zhì)方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用：另一方面，由于國家對會計事務(wù)所、審計師事務(wù)所等中介機構(gòu)管理的不規(guī)范以及一些中介機構(gòu)出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財務(wù)報告出具審計報告，如“銀廣廈事件”就涉及會計師事務(wù)所，這樣助長了會計信息失真的惡性循環(huán)。
2.確保企業(yè)會計信息真實性的措施
健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部控制職能。企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，積極建立健全各項財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，并組織人員認真執(zhí)行落實，防止企業(yè)會計信息因為單位內(nèi)部制度不健全或不切實執(zhí)行而失真。
單位應(yīng)建立符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計核算程序，并制成制度牌上墻公布，由全體會計核算人員相互監(jiān)督和執(zhí)行，同時應(yīng)明確企業(yè)選擇的會計政策和方法以及變更會計政策和方法的情形。企業(yè)應(yīng)建立嚴格的財產(chǎn)物資登記、保管和核算制度，明確登記保管人員與會計核算人員的相互職責(zé)、權(quán)限。應(yīng)建立原材料、半成品、產(chǎn)成品等的出入庫登記、保管、核算制度，明確存貨收、支、存的計價方法。應(yīng)建立存貨、固定資產(chǎn)等的期末盤存制度，明確盤盈、盤虧、毀損等的處理方法。應(yīng)建立科學(xué)嚴密的成本核算制度，明確工資、原材料、制造費用等成本核算員的職責(zé)、權(quán)限等等。
在內(nèi)部控制制度制訂上，應(yīng)體現(xiàn)不相容崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督的原則。單位應(yīng)制定會計、出納、審批人等崗位設(shè)置及其職責(zé)和權(quán)限的制度，保證不相容崗位的分設(shè)。應(yīng)制訂財務(wù)支出的“一支筆”審批制度，明確審批人、經(jīng)手人、證明人及會計人員的職責(zé)、權(quán)限。應(yīng)制訂財務(wù)會審、財務(wù)公開等制度，確保企業(yè)職工民主理財，加強民主監(jiān)督。同時，應(yīng)建立單位內(nèi)部的審計和稽核制度，加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，確保會計信息的真實、完整和準(zhǔn)確。
強化會計從業(yè)隊伍的建設(shè)，提升會計人員整體素質(zhì)。建立完善的法律保障體系是加強會計工作的前提，但是關(guān)鍵還是要有人執(zhí)行和實現(xiàn)。因此，建立一支專業(yè)化、技能化和高素質(zhì)的會計隊伍至關(guān)重要。首先企業(yè)要加強對在職的會計工作人員的培訓(xùn)工作，加強其會計工作專業(yè)能力的提高，在招聘新會計工作者時，選擇有一定經(jīng)驗和能力的工作人員。其次是要組織全體會計工作人員學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和相關(guān)法律法規(guī)，以增強他們的法律意識。最后在全企業(yè)中明確會計工作的重要性，增強會計工作人員的責(zé)任意識，同時也促使各個部門積極的配合會計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。將學(xué)習(xí)貫穿于工作實踐中，有效提高會計信息質(zhì)量，完善財會人員的后續(xù)教育，做到學(xué)習(xí)內(nèi)容豐富，學(xué)習(xí)形式多樣，學(xué)習(xí)時間充足，學(xué)習(xí)效果明顯，切實幫助財會人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。建立會計職業(yè)道德自律機制。加大對違法違紀(jì)行為的處罰力度和教育工作。
健全法律制度、完善法規(guī)體系、發(fā)展和完善會計信息披露內(nèi)容的規(guī)定。其一，各項有關(guān)會計的法律、制度要保持一致性。其二，對新出現(xiàn)的不確定的經(jīng)濟交易和會計事項應(yīng)盡早出臺相關(guān)法規(guī)。其三，作為證監(jiān)會應(yīng)加強對信息披露的監(jiān)管力度，進一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，充分披露出財務(wù)信息外的其他決策所需信息，盡可能傳達出上市公司的真實價值與風(fēng)險。
健全和完善社會監(jiān)督機制。應(yīng)當(dāng)依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度。由注冊會計師審計，逐步健全國有企業(yè)、事業(yè)單位報表管理和會計信息檢查制度。積極推進會計師事務(wù)所體制改革，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，充分發(fā)揮社會審計的公證作用，依靠注冊會計師這種社會監(jiān)督力量監(jiān)督企業(yè)的會計行為。同時還應(yīng)加強對注冊會計師的法律責(zé)任監(jiān)督，對不負責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師制定具體的處罰措施，切實改變社會監(jiān)督機構(gòu)弱化、起不到社會監(jiān)督作用的狀況。
關(guān)鍵詞：行政，事業(yè)單位，集中核算
會計集中核算制是指省、市、縣(區(qū))財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委托記賬，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派形式。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其顯著特點就是在機制創(chuàng)新上的“三分離一公開”。
1事業(yè)單位會計核算
1.1事業(yè)單位會計核算的主要內(nèi)容
(1)核算和監(jiān)督所取得的業(yè)務(wù)活動收入。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。目前事業(yè)單位的收入來源主要有國家財政撥款、業(yè)務(wù)活動收入和接受捐贈等。(2)核算和監(jiān)督發(fā)生的支出。支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。各事業(yè)單位的支出主要表現(xiàn)為按照國家規(guī)定的各項收支項目、規(guī)定用途、開支標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)費，或撥付下屬單位所需經(jīng)費。
1.2事業(yè)單位會計核算的特點
(1)事業(yè)單位會計在很大程度上仍與財政預(yù)算相連。事業(yè)單位會計核算及賬務(wù)處理方法都采用預(yù)算會計的方法，不計算盈虧，不實行完全的成本核算。(2)會計核算及會計管理的內(nèi)容復(fù)雜。從一個事業(yè)單位來看，既有預(yù)算資金的收支活動，又有非預(yù)算資金的收支活動，甚至還有經(jīng)營性的收支活動。針對不同情況進行的管理要求不同，會計信息的處理和會計管理控制的方式也不同，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性和管理方式的復(fù)雜性。(3)事業(yè)單位會計體系容納多種不同行業(yè)，不同行業(yè)間的核算有較大的差異。事業(yè)單位會計實際上包括了高等學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、科研單位、文化藝術(shù)團體等各個行業(yè)會計。(4)事業(yè)單位的會計原則、會計方法實行雙軌制。當(dāng)在一個事業(yè)單位中既有營利活動，又有非營利活動時，對于屬于營利活動的業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制計算費用成本、盈虧等一系列企業(yè)會計的做法；對于非營利活動的業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制不計算費用成本盈虧的做法。
2行政事業(yè)單位實施會計集中核算存在的問題
2.1財政記賬缺乏法律基礎(chǔ)
現(xiàn)行《會計法》規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”，“各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在相關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員”，這在法律上就規(guī)定了行政事業(yè)單位必須設(shè)置會計機構(gòu)并要指定會計人員。同時，《會計法》還規(guī)定了行政事業(yè)單位財政部門對會計工作負有主管與監(jiān)督的職責(zé)，而不是直接單位會計業(yè)務(wù)。取消行政事業(yè)單位會計崗位和會計人員，成立會計集中核算中心單位會計業(yè)務(wù)，明顯缺乏法律基礎(chǔ)。
2.2會計信息失真問題沒有根本上解決
實行會計集中核算的目的主要是確保會計信息的真實性，而從當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計集中核算的運行模式來看，會計信息失真恐怕在所難免。一方面是支出不真實。會計核算中心是通過報賬員報來的單位單據(jù)進行賬務(wù)處理的，會計核算中心只能審查會計憑證的合法性，而無法準(zhǔn)確把握憑證的真實性，如果行政事業(yè)單位用合法票據(jù)虛列支出套取現(xiàn)金，會計核算中心就無法分辨和控制。另一方面容易造成單位資產(chǎn)賬實不符。
2.3弱化會計監(jiān)督
我國的會計監(jiān)督體系是由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督構(gòu)成的三位一體的監(jiān)督體系，單位內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。財政部門實行會計集中核算的初衷，就是為了加強對單位收支的事前、事中和事后的監(jiān)督，但事實上實行集中核算后，這種監(jiān)管職責(zé)很難實現(xiàn)。一方面是核算中心對單位監(jiān)督的力不從心。首先是撤銷單位會計崗位，等于取消了單位內(nèi)部會計監(jiān)督職責(zé)，動搖了會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；其次單位報賬員其經(jīng)濟利益與單位直接掛鉤，二者很容易達成共謀來蒙騙會計核算中心；第三會計核算中心的一個統(tǒng)管會計要負責(zé)十幾個單位的會計核算，整天要忙于報賬記賬的具體事務(wù)，很難有時間和精力再去發(fā)揮監(jiān)督管理的職能。另一方面是財政對會計核算中心的監(jiān)督的不現(xiàn)實。由于會計核算中心歸口財政部門管理，財政部門既是“運動員”，又是“裁判員”，這違背了權(quán)力制衡的原則，財政部門如何有效實施監(jiān)督，難度很大。
3完善行政事業(yè)單位會計集中核算的對策
3.1正確處理單位財務(wù)管理與會計核算的關(guān)系，建立行政事業(yè)單位報賬會計向責(zé)任會計的轉(zhuǎn)化
鑒于實行會計集中核算產(chǎn)生的財務(wù)管理與會計核算分離的尷尬局面，有必要嘗試建立責(zé)任會計的研究。目前，行政事業(yè)單位的報賬會計其實充當(dāng)著“出納”的角色，并沒有對單位的資金運動和經(jīng)濟活動起到事前預(yù)測、事中控制和事后分析的作用，但其地位都是聯(lián)系會計核算中心與具體發(fā)生經(jīng)濟活動單位的樞紐，只有責(zé)任會計才能把責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任具體而系統(tǒng)地反映出來，給會計核算中心的監(jiān)督提供必要的基礎(chǔ)。
3.2加強行政事業(yè)單位收支的統(tǒng)一化、規(guī)范化，建立部門預(yù)算法制化
對于政府采購、人員工資等專項資金，實行統(tǒng)一直接支付制，而對于公用性的經(jīng)費支出，需根據(jù)預(yù)算目標(biāo)管理，寫出詳細的使用報告，并建立相關(guān)的責(zé)任人業(yè)績考評機制，把責(zé)任人的工作實績和費用消耗與責(zé)、權(quán)、利有機地結(jié)合起來，以提高會計核算中心的監(jiān)督控制作用，從而達到提高經(jīng)濟效益和資金使用效果的目的。
3.3建立有效的監(jiān)督系統(tǒng)，加大對行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度
具體操作中可以考慮建立計算機遠程控制系統(tǒng)和監(jiān)督行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的用款審批權(quán)限，逐步實現(xiàn)具體日常會計核算向財政監(jiān)督、財政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。從實際運行情況看，會計核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務(wù)中，監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮，背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷，單位會計檔案的大量集中存放，帶來了大量的管理問題，既不利于審計部門審計，也不利于調(diào)動單位籌集資金的積極性，同時也把核算中心擺在了矛盾的漩渦中。為盡快擺脫這種被動局面，會計核算中心應(yīng)由辦理具體日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。會計集中核算中心會計人員可以通過計算機網(wǎng)絡(luò)隨時檢查行政事業(yè)單位會計的核算情況、資金使用情況以及固定資產(chǎn)的變動情況，嚴格審核行政事業(yè)單位的原始憑證的填制，避免單位虛列開支，而不只是從形式上監(jiān)督其合法性。
參考文獻
[1]馬成旭著. 會計可持續(xù)發(fā)展研究[M]. 寧夏人民教育出版社，2008.10.
