時(shí)間：2023-09-14 17:43:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理內(nèi)容；稅收籌劃；應(yīng)用
稅收籌劃作為新興的財(cái)務(wù)名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認(rèn)識并應(yīng)用發(fā)展。在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應(yīng)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的策劃管理，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。與此同時(shí)稅收籌劃具有獨(dú)特性，要求在全面、科學(xué)認(rèn)識其內(nèi)涵和原則特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，展開應(yīng)用。
一、稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)涵
不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容不同，但是其具有最本質(zhì)的內(nèi)涵，即企業(yè)經(jīng)營者在基于企業(yè)發(fā)展和國家相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，通過不同的手段和方式，對企業(yè)稅收進(jìn)行策劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。因而在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員擁有全面的財(cái)務(wù)知識、法律知識和經(jīng)營知識，具有較高的專業(yè)性。總之，稅收籌劃作為一種節(jié)稅行為、財(cái)務(wù)管理行為，需要通過實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時(shí)要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)作為目標(biāo)。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)形式
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的特點(diǎn)
第一，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標(biāo)是在不觸犯法律的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對于企業(yè)稅收進(jìn)行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)總體目標(biāo)，保證企業(yè)利潤的最優(yōu)化；第三，具有前瞻性特點(diǎn)，稅收籌劃是在專業(yè)的、科學(xué)的財(cái)務(wù)行為活動(dòng)下，對法律政策進(jìn)行主動(dòng)的運(yùn)用，展開一系列的策劃工作、技術(shù)手段和財(cái)務(wù)管理方式，對后期的納稅活動(dòng)進(jìn)行有目的性的管理和規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對收益進(jìn)行有效分配和管理。因而說稅收籌劃具有前瞻性特點(diǎn)；第四，稅收籌劃具有整體風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動(dòng)，所以在稅收政策和法律調(diào)整的基礎(chǔ)上，稅收籌劃的行為就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)的目標(biāo)的，因而籌劃行為具有整體性，風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)成為整個(gè)財(cái)務(wù)管理的整體風(fēng)險(xiǎn)。總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)是由財(cái)務(wù)管理工作、稅收籌劃本質(zhì)內(nèi)涵所決定的，在應(yīng)用過程中，應(yīng)該充分遵循稅收籌劃的原則特點(diǎn)，采取一切可運(yùn)用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達(dá)到規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目的。
2.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的形式
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動(dòng)不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：第一是節(jié)稅籌劃，經(jīng)營者通過對不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠，采用籌資、投資、經(jīng)營活動(dòng)來達(dá)到少繳稅的一種方式，這是一種對于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調(diào)控對于企業(yè)經(jīng)營行動(dòng)的一種鼓勵(lì)方式；第二是避稅籌劃，這是對國家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對國家相關(guān)法律知識的巧妙利用，主要是實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對于財(cái)務(wù)人員的法律知識、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識的要求較高，而國家相關(guān)部門能夠采取的措施就是通過對企業(yè)的稅收籌劃方式進(jìn)行法律法規(guī)的健全和完善；第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，主要是企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)手段，提高經(jīng)營管理手段，通過價(jià)格杠桿的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他的企業(yè)中，如A企業(yè)在銷售過程中，通過提高商品b的價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于經(jīng)濟(jì)方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負(fù)的總量下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的再分配，因而對于企業(yè)的經(jīng)營管理手段具有較高的需求。總之，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不同的稅收籌劃方式對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理的需求不同，而相應(yīng)的在具體的應(yīng)用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競爭力、當(dāng)?shù)氐暮暧^經(jīng)濟(jì)條件等來實(shí)現(xiàn)。
三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用
通過上文可知，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都與稅收息息相關(guān)，稅收籌劃是可以實(shí)現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域來實(shí)現(xiàn)的。下文以具體企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應(yīng)用方式展開論述，達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，投資活動(dòng)分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大生產(chǎn)，通過資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應(yīng)用的重大因素之一。接收投資行為的企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應(yīng)用中，要求根據(jù)投資的資金來選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。如當(dāng)投資資金較少時(shí)，應(yīng)該選擇獨(dú)資企業(yè)，因而這類企業(yè)的稅負(fù)較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過投資方式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點(diǎn)。原材料、勞動(dòng)力成本、大經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)、技術(shù)手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負(fù)大小的主要影響因素。因而在一定時(shí)限內(nèi)具有較好的政策支持時(shí)，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機(jī)會(huì)；第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應(yīng)用的重要影響因素之一。不同行業(yè)具有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應(yīng)用。通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對于三廢物品為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)國家實(shí)現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。在未來，可以預(yù)測到的是，國家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應(yīng)用和效果差異，逐漸加強(qiáng)行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃調(diào)整，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)更加全面的認(rèn)識投資活動(dòng)中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤。
四、結(jié)語
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。所以說稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。同時(shí)，在風(fēng)云變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因而要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦±孀顑?yōu)化。
作者:張曉莉 單位:人保財(cái)險(xiǎn)寧夏分公司
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略
企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過對企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，對納稅方案進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負(fù)得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運(yùn)行的一個(gè)重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進(jìn)行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動(dòng)安排。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法
企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
2、所得稅稅率籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，或者增加其他期間費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)。為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點(diǎn)（30萬元）而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進(jìn)行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
5、利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃
收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題
現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點(diǎn)問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃機(jī)制
目前，我國許多企業(yè)缺乏稅收籌劃機(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門雖然比較健全，但沒有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無計(jì)劃性、預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。
2、稅收籌劃意識淡薄
稅收是一個(gè)企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對稅收籌劃認(rèn)識不足，稅收籌劃意識淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和利潤的高低，意識不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個(gè)別財(cái)務(wù)人員兼職此項(xiàng)工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識淺薄。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性
企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見性、計(jì)劃性、長期性的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對企業(yè)目前的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)及以后可能新增的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有計(jì)劃性地進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時(shí)也應(yīng)對政策法規(guī)的變動(dòng)做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負(fù)，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財(cái)務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長遠(yuǎn)規(guī)劃，體現(xiàn)出長期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識，積極構(gòu)建稅收籌劃機(jī)制
成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及收入、費(fèi)用、利潤等淺顯的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對企業(yè)的利潤有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃機(jī)制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識的專門人員及時(shí)收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定本企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時(shí)，使大家認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識。
綜上所述，目前我國企業(yè)應(yīng)不斷提高對稅收籌劃的認(rèn)識，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃機(jī)制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙刃劍
abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.
key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; double-edged sword
前言
稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。對于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風(fēng)險(xiǎn)其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
其二，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
其三，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
防范
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
第三、樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。
目標(biāo)的確立
既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。
3、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠?jì)價(jià)來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。
4、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。
籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個(gè)方面的差異。
一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項(xiàng)目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項(xiàng)目不同，稅負(fù)輕重也會(huì)不同。對于一個(gè)企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項(xiàng)目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)一定要考慮自身個(gè)性因素，因地、因事、因時(shí)慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
關(guān)鍵詞:企業(yè);稅收;籌劃;途徑
中圖分類號:F8
文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)07-0191-01
1 有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的概述
(1)企業(yè)稅收籌劃的理解。稅收籌劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義:一是從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看,稅收籌劃是指稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的一系列的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng);另一方面從企業(yè)的角度看,稅收籌劃指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,自行或通過稅務(wù)專家的幫助,對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜,預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌,并從兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。
(2)稅收籌劃的特點(diǎn)。①合法性。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,是以稅法為依據(jù),深刻理解稅法所體現(xiàn)的國家政策,在有多種方案可供選擇時(shí),作出低稅收成本的決策。這種行為,既不違法又可促使企業(yè)精打細(xì)算,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。②知識性。稅收籌劃具有較高的知識含量,必須吃透國家稅收法律、法規(guī)和具體政策,在此基礎(chǔ)上作出正確的決策。③目的性。稅收籌劃的目的非常明確,即最大限度地降低稅收成本,以較少的成本支出換取較高的利潤,達(dá)到企業(yè)利益最大化的最終目的。
2 企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的途徑
2.1 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)的投資方向、投資規(guī)模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產(chǎn)經(jīng)營起點(diǎn)把握稅法,進(jìn)行籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)。
(1)對經(jīng)營組織形式的選擇由于我國稅制對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定,不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此,企業(yè)對經(jīng)營組織形式的選擇,是稅收籌劃不容忽視的問題。
(2)對區(qū)域性稅收政策的選擇由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和對外開放的需要,我國實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策。因此,在進(jìn)行投資方向決策時(shí),要看準(zhǔn)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠,減輕稅負(fù)的潛力相當(dāng)巨大。
(3)對行業(yè)性稅收優(yōu)惠的選擇不同行業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著較大差異,體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向性,對國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),一般稅賦較輕,企業(yè)要根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向,選擇國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè),充分享受稅收政策。
2.2 利潤分配過程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。
股利分配有兩種形式:現(xiàn)金股利和股票股利。按我國稅法規(guī)定,企業(yè)股東區(qū)的現(xiàn)金股利時(shí),要交納20%的個(gè)人所得稅,而取得股票股利不用繳稅。所以,應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利,多支付股票股利。具體做法是,企業(yè)收回部分流通在外的普通股,這樣,流通在外的普通股就會(huì)減少,每股收益上升,引起股價(jià)上漲,股東從股價(jià)上漲中所獲得的資本收益就可以代替現(xiàn)金股利收入。
(2)通過資產(chǎn)重組,減少企業(yè)整體稅負(fù)。
資產(chǎn)重組分為企業(yè)之間的重組和企業(yè)內(nèi)部的重組。企業(yè)內(nèi)部的重組是指企業(yè)內(nèi)各子公司之間的重組。企業(yè)之間的重組是指利潤高的企業(yè)兼并虧損企業(yè),兼并時(shí),一般采用吸收合并或控股合并,不采用創(chuàng)立合并。因?yàn)閯?chuàng)立合并后,雙方都失去法人資格,被兼并企業(yè)的虧損已核銷,不能沖減兼并企業(yè)的利潤,達(dá)不到節(jié)稅的目的。各公司之間的重組是指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的子公司與劣質(zhì)資產(chǎn)的子公司互換資產(chǎn),以使兩個(gè)子公司的利潤都低,以達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.3 運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃
低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率,減少納稅環(huán)節(jié),優(yōu)化稅收環(huán)境。不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件,而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外,產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如,我國稅法規(guī)定,在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。
3 建議
(1)稅收籌劃要在合法的前提下進(jìn)行。稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)是合法性,即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度,不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化,有時(shí)界限不明,或者一種方案在一個(gè)國家是合法的,而在另一個(gè)國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí),充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度,了解納稅人的權(quán)利和義務(wù),使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。
(2)處理好整體利益和局部利益的關(guān)系。企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對局部有大利但對整體無害或?qū)φw有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
(3)有全局性和系統(tǒng)性的觀念。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),不能就某一環(huán)節(jié)、某一方面做單方面的籌劃,應(yīng)該整體地、系統(tǒng)地進(jìn)行籌劃。如果一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)降低了,卻給別的企業(yè)帶來外在負(fù)效應(yīng),比如轉(zhuǎn)嫁給另一企業(yè),整體而言,并未降低稅負(fù),這樣的稅收籌劃方案就不是最優(yōu)的籌劃方案。
(4)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作。首先,要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。設(shè)置真實(shí)完整地會(huì)計(jì)賬簿,編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告既是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的基本需要,又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次,實(shí)行科學(xué)化決策。稅收籌劃具有鮮明的籌劃性,通過事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,把稅收成本作為企業(yè)運(yùn)營成本的重要組成部分。只有建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制,實(shí)行科學(xué)化決策,才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌
參考文獻(xiàn)
稅收籌劃指的是企業(yè)通過合法的手段來進(jìn)行納稅之前的策劃, 或者是開展有利于納稅人的稅務(wù)安排。對于生產(chǎn)企業(yè)而言, 做好稅收籌劃工作, 可以進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2、稅收籌劃的主要特點(diǎn)
2.1 超前性
企業(yè)在具體的生產(chǎn)以及經(jīng)營活動(dòng)之前, 就需要開展稅收的籌劃工作, 也就是需要對后續(xù)的納稅義務(wù)形成一定的指導(dǎo), 所以, 其具有一定的預(yù)先性特點(diǎn)。目前, 企業(yè)往往是在經(jīng)營活動(dòng)完成后, 由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)才進(jìn)行納稅籌劃, 使納稅籌劃變成牽強(qiáng)附會(huì)的向稅法要求靠攏, 這樣就會(huì)造成較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)和極小的籌劃空間。因此, 企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)一定要在實(shí)施前, 由財(cái)務(wù)人員事先籌劃并規(guī)范業(yè)務(wù)行為, 以獲取最大的納稅籌劃收益。換而言之, 就是在確定企業(yè)需要交納的稅款之后, 就不需要進(jìn)行稅收籌劃。
2.2 積極性
稅收籌劃本身具有普遍性和綜合性的特點(diǎn), 能夠幫助企業(yè)激發(fā)活力, 讓企業(yè)能夠積極地投入到日常的生產(chǎn)工作當(dāng)中去。國家的稅收主要是為了幫助經(jīng)營者和消費(fèi)者調(diào)節(jié)其行為, 就目前的國內(nèi)外情況來看, 絕大部分企業(yè)都在開展稅收籌劃的工作, 并且也獲取了一定的利潤和綜合效益。
3、稅收籌劃的方法
3.1 技術(shù)手段
一直以來, 減稅技術(shù)就是取得國家對于企業(yè)的幫助與扶持, 能夠延長期限, 最大限度地減少稅額。稅率差異技術(shù)則是通過企業(yè)類型、地區(qū)以及行業(yè)等方面存在的稅率差異, 在法律允許范圍下實(shí)現(xiàn)最大限度的減稅。分割技術(shù)指的是兩個(gè)或者是多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和應(yīng)稅所得, 這樣就可以實(shí)現(xiàn)最大化地減少納稅。延期納稅技術(shù)指的是相關(guān)法律允許之下, 就需要將應(yīng)繳納的稅款拖延一段時(shí)間, 再進(jìn)行交納。企業(yè)可以獲取一部分無息的貸款, 用于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)使用。退稅技術(shù)指的是在法律允許的范圍下, 盡量獲取退稅待遇, 從而實(shí)現(xiàn)最大化的退稅額, 最終達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.2 避稅籌劃技術(shù)
價(jià)格轉(zhuǎn)讓指的是為了獲取一定的利潤, 兩個(gè)經(jīng)濟(jì)利益相互聯(lián)系的企業(yè), 通過內(nèi)部價(jià)的方式來進(jìn)行銷售活動(dòng)。融資主要是通過融資技術(shù), 讓企業(yè)的稅負(fù)最小化, 同時(shí)獲取最大化的利潤。成本調(diào)整主要是按照現(xiàn)有的稅法法規(guī)以及會(huì)計(jì)制度, 在一定范圍之中使用技術(shù)處理, 確保能夠不出現(xiàn)亂攤成本、亂計(jì)費(fèi)用的目的, 從而對成本進(jìn)行合理的調(diào)整與分?jǐn)偂＿@樣就可以抵消收益, 減少應(yīng)稅所得額。
4、提升生產(chǎn)型企業(yè)稅收籌劃管理能力的措施
4.1 建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化對于生產(chǎn)型企業(yè)的重要性不言而喻。利用相對穩(wěn)定的企業(yè)文化, 就可以在企業(yè)開展稅收籌劃的時(shí)候更好的應(yīng)對其不確定性, 這樣就可以幫助稅收籌劃提升其效率以及效果。第一, 企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理明確之后, 就需要在高層管理重視的前提下, 直接在企業(yè)的整體納稅管理之中融入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn), 將其看成工作人員的職責(zé)與習(xí)慣。通過不同的宣傳方式, 就可以讓企業(yè)之中的所有人員都能夠認(rèn)識到稅收籌劃的分級貢獻(xiàn)管理具有的重要意義和具體目標(biāo)。第二, 真正地落實(shí)生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃, 一方面需要具體的分析稅收風(fēng)險(xiǎn)的籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理, 做好相關(guān)人員的培訓(xùn), 并且不斷豐富其在風(fēng)險(xiǎn)管理、稅收以及財(cái)務(wù)管理等方面的知識。另一方面, 在績效考核工作之中, 需要直接納入風(fēng)險(xiǎn)管理知識以及納稅籌劃能力考核。
4.2 合理地建立稅收籌劃內(nèi)部控制制度
這方面主要是從制度本身與執(zhí)行兩個(gè)角度進(jìn)行考慮:第一, 建立審批制度、崗位授權(quán)制度、績效考核制度、報(bào)告制度以及重大納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度等。第二, 通過有效地執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度, 就可以解決一些在企業(yè)業(yè)務(wù)流程之中所暴露出現(xiàn)的各種稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是需要做好生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部相互之間的合作與溝通。如建立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理小組, 定期與各個(gè)部門之間相互的交流, 及時(shí)地掌握內(nèi)控制度在執(zhí)行過程之中存在的問題與漏洞, 從而真正將生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的管理活動(dòng)同稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理相互的聯(lián)系起來, 這樣才能夠真正地規(guī)避稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
4.3 建立健全稅收籌劃機(jī)制
基于稅收籌劃機(jī)制, 還需要做好企業(yè)與政府之間的互動(dòng), 并且做好稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范處理。第一, 根據(jù)《稅收征收管理法》之中的詳細(xì)規(guī)定, 作為納稅人, 就可以直接委托稅務(wù)人代為辦理相對應(yīng)的事務(wù)。因此, 通過具有針對性的稅收業(yè)務(wù), 就可以做好約束性的法律規(guī)范, 并且利用法律的形式做好相對應(yīng)的約束管理。如果有違法的環(huán)節(jié)出現(xiàn)在機(jī)構(gòu)的稅收籌劃方案之中, 那么就必須得到法律的制裁。第二, 基于生產(chǎn)型企業(yè), 在利用稅務(wù)結(jié)構(gòu)來提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的時(shí)候, 這樣就可以提供實(shí)踐方面的指導(dǎo), 充實(shí)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。因此, 企業(yè)的規(guī)模以及業(yè)務(wù)直接決定了生產(chǎn)企業(yè)本身的稅收籌劃還存在復(fù)雜性、專業(yè)性等多個(gè)方面的特點(diǎn), 企業(yè)的內(nèi)部人員在開展稅收籌劃的時(shí)候, 有可能出現(xiàn)力不從心的問題。因此, 就需要引入外部的稅務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的指導(dǎo), 這樣才可以制定更為完善的稅收籌劃方案。
5、結(jié)語
綜上所述, 生產(chǎn)企業(yè)想要走向成熟、走向理性, 稅收籌劃不可少。稅收籌劃可以幫助企業(yè)增強(qiáng)納稅意識。同時(shí), 想要做到節(jié)稅增收, 生產(chǎn)企業(yè)就需要在籌劃的時(shí)候具有長遠(yuǎn)的發(fā)展眼光, 能夠致力于整體的管理與規(guī)范, 然后與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相互結(jié)合起來, 這樣就可以選擇這一種利益最大化的方式, 推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]洪明秋.企業(yè)稅收籌劃策略與效應(yīng)分析[J].中小企業(yè)管理與科技 (上旬刊) , 2017 (1) .
如何掌控稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)呢？
要稅收籌劃，不要避稅
依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃應(yīng)合法，這是稅收籌劃賴于生存的前提條件。稅收籌劃的合法性，具體包含三個(gè)方面的內(nèi)容：首先，必須符合稅收政策的引導(dǎo)趨勢，進(jìn)行積極的稅收籌劃，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；其次，操作過程注意“度 ”的把握，認(rèn)識并劃清與偷、逃、騙稅等其他減稅方式之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅；再次，納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這也是納稅人的一種自我保護(hù)意識。
在操作過程中，要稅收籌劃，不要避稅。
國家在制定稅法有關(guān)法規(guī)、政策和制度時(shí)，不僅對納稅人的節(jié)稅有所預(yù)期，而且正是希望通過納稅人的節(jié)稅行為使得全社會(huì)的資源配置與收入分配等符合政府的稅收導(dǎo)向。避稅與稅收籌劃的目的雖然都是為了減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但兩者是有根本性的區(qū)別的。
避稅一般是指納稅人利用稅法上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。避稅雖不違法，只是利用稅法漏洞，但是它是鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向。
稅收籌劃是完全合法的，是符合政府的立法意圖的。稅收籌劃甚至是稅收政策予以引導(dǎo)與鼓勵(lì)的。舉兩個(gè)不同的例子。一個(gè)例子是說，有一個(gè)人針對國家課征酒稅，采取了少喝葡萄酒多喝礦泉水的行動(dòng)。這種稅負(fù)減少是正當(dāng)?shù)模驗(yàn)橄拗骑嬀票緛砭褪菄曳傻囊庵妓冢俸染谱匀簧儇?fù)擔(dān)稅收。另一個(gè)例子是說，有一個(gè)人針對國家課征遺產(chǎn)稅，在生前盡可能地把財(cái)產(chǎn)分割出去。這是不正當(dāng)?shù)谋芏悾驗(yàn)楸畴x了政府的政策導(dǎo)向。所以許多國家在課征遺產(chǎn)稅的同時(shí)兼征贈(zèng)予稅，借以堵塞人們生前分割財(cái)產(chǎn)逃避稅負(fù)的漏洞。
實(shí)踐中對避稅和稅收籌劃的區(qū)分有時(shí)不像理論上那樣容易，特別是具體到某一種特定行為時(shí)，避稅和稅收籌劃的界限常常難以分清，導(dǎo)致企業(yè)在具體進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，常常自覺或不自覺地利用稅法的漏洞施行一些避稅行為。顯然，企業(yè)實(shí)行“避稅”行為獲得的利益并不是稅收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因此，如果納稅人不能很好地分清避稅與稅收籌劃的區(qū)別，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)過了“線”，將會(huì)面臨籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)“誤解”
嚴(yán)格意義上的稅收籌劃符合立法者的意圖，是合法的。納稅人依據(jù)法律的要求和規(guī)定展開稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施，都是由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法的規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。
在這一“認(rèn)定”過程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面做出相應(yīng)的規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)；或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實(shí)際做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，稅法對具體事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；第三，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個(gè)不可忽視的因素。所以，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會(huì)遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙。即使是真正的稅收籌劃行為，結(jié)果也極有可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為惡意避稅行為而加以查處。
這就需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特征和具體要求。稅收籌劃人員在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識的同時(shí)，要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較好的專家來操作。因此對于那些綜合性的稅收籌劃，聘請稅收籌劃的專業(yè)人士可以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
不能只盯個(gè)別稅種
稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上。國家對流轉(zhuǎn)額征流轉(zhuǎn)稅，對所得額征所得稅，對財(cái)產(chǎn)要征財(cái)產(chǎn)稅。各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的。如果只顧及到某個(gè)稅種籌劃的利益，而忽略其他稅種的稅負(fù)，就會(huì)造成一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，致使企業(yè)整體稅負(fù)上升。
稅收籌劃應(yīng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。所以在考慮稅收成本降低的同時(shí)，也應(yīng)考慮該稅收籌劃方案的實(shí)施是否引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)應(yīng)該采取能帶來絕對收益的稅收籌劃方案。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及失去因選擇該籌劃方案放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優(yōu)化選擇。如果認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)最少的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，追求稅收負(fù)擔(dān)的降低也可能最終導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，使得稅收籌劃面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
莫忽視延緩繳稅
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)分析
稅收籌劃就是指的納稅人自己或者委托人在沒有違反所有有關(guān)稅收法律的前提之下，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收后利潤最大化的行為活動(dòng)。在我國企業(yè)的現(xiàn)行運(yùn)行中，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的設(shè)立、收集資金、投資和運(yùn)行、分紅等等。企業(yè)通過在不同環(huán)節(jié)的稅收籌劃的應(yīng)用，獲取極大的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃基本有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，稅收的合法性。企業(yè)在進(jìn)行所有的活動(dòng)時(shí)，大前提就是不能違反國家的法律法規(guī)，稅收籌劃也不例外，他是在完全符合稅法、并且完成了自己的納稅義務(wù)的情況下，做出繳納低稅的決定，絕對不是所謂的偷稅。第二，稅收的籌劃性。稅收籌劃并非企業(yè)進(jìn)行完納稅活動(dòng)之后再想辦法減輕稅費(fèi)，而是在納稅人充分的了解稅法的知識和財(cái)務(wù)法律的知識的前提之下，在納稅之前結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的設(shè)計(jì)和安排，助力于提升經(jīng)濟(jì)效益的決策方法的活動(dòng)，是一種在行為發(fā)生之前的合理合法的預(yù)先規(guī)劃，具有超前性和籌劃性的特點(diǎn)。第三，專業(yè)性。稅收籌劃的專業(yè)性可以分為兩方面，一個(gè)是稅收籌劃需要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面專業(yè)知識尤其是稅法方面專業(yè)知識的專業(yè)人員來進(jìn)行計(jì)劃；另一個(gè)是社會(huì)上的稅務(wù)、咨詢和籌劃等方面的業(yè)務(wù)需求日益增加，這就需要稅收籌劃有一定的專業(yè)化技能。第四，目的性。稅收籌劃這個(gè)活動(dòng)產(chǎn)生的目的就是為了盡可能地降低企業(yè)的稅收部分的支出費(fèi)用。所以稅收籌劃的一切活動(dòng)都需要緊緊圍繞著這個(gè)目的。
二、會(huì)計(jì)處理的內(nèi)涵和稅收籌劃服務(wù)的方法
會(huì)計(jì)處理就是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)的制度、法律法規(guī)對會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行整理、計(jì)量、確認(rèn)并進(jìn)行記錄報(bào)告的過程。只有通過會(huì)計(jì)處理才能使企業(yè)本來應(yīng)該繳納的納稅金額和最基本的納稅金額按照稅收籌劃的內(nèi)容得以實(shí)現(xiàn)。所以會(huì)計(jì)處理應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)。
（一）會(huì)計(jì)在工作時(shí)應(yīng)具有超耐性稅收籌劃在企業(yè)在開辦之前有很大的安排計(jì)劃的空間，所以企業(yè)亟須一個(gè)十分熟悉稅收法律法規(guī)的會(huì)計(jì)來處理企業(yè)的財(cái)務(wù)問題，從最開始就搶得先機(jī)非常重要。會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)的發(fā)展前景、涉及到的客戶的需要，還有企業(yè)發(fā)展成本等很多方面來考慮怎樣更好的運(yùn)用自己專業(yè)的會(huì)計(jì)知識和技巧還有應(yīng)對問題的處理方法來決定企業(yè)具體屬于哪一種納稅人的范疇，這對企業(yè)稅后財(cái)務(wù)的最大盈利十分有幫助。
（二）會(huì)計(jì)處理應(yīng)深入到企業(yè)經(jīng)營全過程中去因?yàn)槎愂栈I劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營還有銷售活動(dòng)的全過程，而每個(gè)過程基本上都有可能涉及稅金的問題，這也就需要專門管理金錢的會(huì)計(jì)處理人員在企業(yè)的全過程中有所參與，在未來使企業(yè)能夠做到合理的稅收減免和稅收節(jié)約兩者兼得。
（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)稅收業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)知識理論，具備實(shí)踐中遇到突發(fā)問題時(shí)的應(yīng)對能力，還需要對有關(guān)財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)有深厚的知識積累，能在該工作中時(shí)刻保證自己在法律允許的范圍內(nèi)工作。為了尋求更加合理的稅收籌劃方案，并把會(huì)計(jì)處理方法合理的安排進(jìn)稅收籌劃工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備一定的稅收籌劃知識，通過對會(huì)計(jì)制度和稅法制度的差異的研究，充分的利用稅法中的優(yōu)惠政策，可控的彈性政策和未涉及到的空白政策來達(dá)到企業(yè)節(jié)約稅金的目的。企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)處理對這些差異進(jìn)行記錄并向上級報(bào)告來使稅收籌劃更好的實(shí)現(xiàn)。
三、企業(yè)開展稅收籌劃對會(huì)計(jì)處理的意義
會(huì)計(jì)處理工作經(jīng)過相應(yīng)的改善可以更好地服務(wù)于企業(yè)開展稅收籌劃工作，稅收籌劃工作的開展顯然也對會(huì)計(jì)處理的工作有著極為重要的意義。其主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：第一，稅收籌劃工作有利于企業(yè)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)自己的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營管理的水平和能力。因?yàn)槎愂栈I劃本質(zhì)上也是對金錢的一種安排，跟會(huì)計(jì)有著密不可分的聯(lián)系，一方面水平的提高肯定有助于另一方面水平的提高。第二，稅收籌劃工作有利于企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的行為，尤其是成本核算，因?yàn)槌杀竞怂愕慕Y(jié)果跟稅收的金額有著一定的因果關(guān)系，如果成本核算出了問題，在稅收籌劃的工作中能夠很快地發(fā)現(xiàn)問題，可以起到一個(gè)類似于監(jiān)督會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的行為作用，這也就促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理。第三，稅收籌劃工作有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的目的是追求將稅后的利潤最大化轉(zhuǎn)化為最后的財(cái)務(wù)管理。其實(shí)企業(yè)有很多方法來增加自己的利潤，其中減輕企業(yè)的稅負(fù)是最為直接的一個(gè)方法。但是節(jié)約和減少稅負(fù)只有在沒有違反法律的情況下企業(yè)才能不受懲罰，所以稅收籌劃有助于企業(yè)最大限度的在資金上受益，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。
四、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用
（一）利用企業(yè)的折舊年限進(jìn)行稅收籌劃折舊年限主要指的是企業(yè)在資產(chǎn)的使用年限。企業(yè)可以通過將折舊年限縮短來讓自己企業(yè)成本回收的速度加快，通過發(fā)展企業(yè)的利潤，讓稅法和會(huì)計(jì)的法規(guī)都擁有了更大的彈性空間。企業(yè)用增加折舊年限的方法來達(dá)到自己稅收籌劃的目的，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營的利益最大化。稅收籌劃其實(shí)是納稅人合法擁有的一項(xiàng)維護(hù)自己利益的權(quán)利，他和稅收征管部門所擁有的稅收征收管理權(quán)相對應(yīng)。為了更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)從我國的稅收優(yōu)化政策中尋求出路和解決方法，通過適當(dāng)?shù)脑黾幼约旱恼叟f年限來達(dá)到將降低自己的所得稅稅負(fù)的目的。
（二）選擇合理的費(fèi)用分配方法因?yàn)樾枰馁Y金數(shù)額比較巨大，現(xiàn)在大部分企業(yè)都采用貸款的方式來籌集整個(gè)運(yùn)營活動(dòng)所需的資金，采用貸款的方式來收集資金比使用自己本來的資金有著更強(qiáng)的稅收籌劃效應(yīng)，因?yàn)橘J款可以使企業(yè)分散一部分財(cái)務(wù)費(fèi)用，更少的繳納企業(yè)所得稅。不過，從總體上看，貸款還存在著貸款利益的問題，企業(yè)雖然少繳納了企業(yè)的所得稅，但是最終繳納稅負(fù)以后的收益也減少了許多，即企業(yè)少繳納的那部分企業(yè)所得稅并不大可能多于企業(yè)貸款所支出的利息。這樣的稅收籌劃必然不能說是成功有效的。通過合理的費(fèi)用分配，讓資金和所得稅有一個(gè)更加合理的比例，才能達(dá)到企業(yè)增加稅后收益的目的，讓企業(yè)在今后激烈的企業(yè)競爭能夠擁有更大的籌碼，堅(jiān)定地發(fā)展下去。
（三）存貨計(jì)劃的稅收籌劃企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法很大程度影響了活動(dòng)發(fā)出成本，繼而對企業(yè)的應(yīng)納稅金額有所影響，所以企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)在于合理的選擇企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，即增加存貨的發(fā)出成本來減少企業(yè)應(yīng)納稅的金額。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該考慮一個(gè)問題：即節(jié)約稅收和逃避稅收的本質(zhì)區(qū)別。節(jié)約稅收就是要節(jié)約納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，其本質(zhì)也是稅收籌劃，只不過換了一種表達(dá)方法。而逃避稅收是指納稅人用合法的手段來減少自己的應(yīng)納稅金額，通常上含有貶義。所以說一般的通過符合稅收立法的手段進(jìn)行減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為都屬于節(jié)約稅收的范疇，而逃避稅收雖然不違背法律，但是這是與稅收立法精神相違背的，是一種不能算是中立的行為。所以節(jié)約稅收可以作為納稅人的一項(xiàng)比較長久性的打算，而且實(shí)際應(yīng)用性也很強(qiáng)。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，我國人民的法制觀念與之前相比有了很大進(jìn)步，尤其是近年來我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來越多的中小企業(yè)在我國逐漸建立發(fā)展起來，并認(rèn)識到稅收籌劃對降低稅負(fù)有著重要作用，希望在合理稅收籌劃的作用下使企業(yè)經(jīng)營行為更加規(guī)范，促進(jìn)企業(yè)向前發(fā)展。但值得注意的是，稅收籌劃在稅法規(guī)定中只屬于邊緣化操作，其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)較大。中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長與維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮了重大作用。為減輕稅收所帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，中小企業(yè)想盡各種辦法來減少納稅，稅收籌劃也正是在這種情況下誕生的。稅收籌劃也叫納稅籌劃、稅務(wù)籌劃。稅收籌劃主要是指在企業(yè)納稅之前，確保不違背國家法律法規(guī)，以法人、自然人等作為納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為，先對稅收的事項(xiàng)作出安排，以便降低賦稅。稅收籌劃主要擁有合法性、籌劃性與目的性等特點(diǎn)。其中合法性主要是指稅收籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)開展，一旦出現(xiàn)違背法律法規(guī)的偷稅漏稅行為要嚴(yán)肅處理，堅(jiān)決反對;籌劃性主要是指在納稅工作以前要事先做好稅收籌劃安排與設(shè)計(jì);目的性主要是指稅收籌劃工作要具有明確目的，也就是說獲得“節(jié)稅”［1］。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)法人在納稅時(shí)并未按照相關(guān)稅法做出相對應(yīng)的正確納稅行為，從而給企業(yè)未來發(fā)展與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益帶來一定損失。納稅是每個(gè)企業(yè)在生存發(fā)展過程中都避免不了的，納稅行為與企業(yè)共同存在，并貫穿于企業(yè)發(fā)展始終，因此，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也因此成為了企業(yè)發(fā)展過程中無法回避的事情。稅收籌劃是納稅人通過對投資決策、經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠降低公司稅負(fù)減少稅收支出增加自身利益實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)行為。稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益但同時(shí)它也具有很高的風(fēng)險(xiǎn)如果控制不好無疑會(huì)大大增加其成本。因此必須加強(qiáng)對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理才能保證其效用的最大化。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃通常就是在不違背稅法規(guī)定與立法精神的情況下，根據(jù)稅收法規(guī)所提供的稅收優(yōu)惠政策或機(jī)會(huì)，事先完成企業(yè)投資、經(jīng)營與理財(cái)?shù)然顒?dòng)的安排與籌劃工作，以此來減輕稅負(fù)，促進(jìn)稅負(fù)最優(yōu)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。總的來看，稅收籌劃主要有以下幾方面特點(diǎn):
(一)合法性
稅收籌劃在遵守稅收法規(guī)的同時(shí)也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向。從稅收籌劃的形式上來看，它將明確的法律法規(guī)條文作為實(shí)施依據(jù);從稅收籌劃的實(shí)施上來看，它又是遵照立法意圖而進(jìn)行的。正是在這兩種情況的作用下，稅收籌劃得到了國家的許可與鼓勵(lì)，從而也使節(jié)稅動(dòng)機(jī)具有合理性，節(jié)稅手段也具備了合法性。
(二)擇優(yōu)性
在稅制要素中，稅賦具有一定的彈性;在財(cái)務(wù)制度中，會(huì)計(jì)核算方法具有一定的可選擇性，使得企業(yè)可以根據(jù)負(fù)債以及所有者的相應(yīng)權(quán)益，實(shí)現(xiàn)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，根據(jù)納稅義務(wù)的相關(guān)規(guī)定，設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)，同時(shí)，企業(yè)還可以根據(jù)納稅程度的高低來選擇經(jīng)營方式，這些都決定著企業(yè)應(yīng)繳納稅款與稅后所得利潤［2］。稅收籌劃主要是在兩種或多種方案中，選擇最輕的稅負(fù)或最適宜企業(yè)使用的方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的利潤最大化。企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)注重并不是稅負(fù)是否達(dá)到最小化，而是要關(guān)注企業(yè)價(jià)值是否實(shí)現(xiàn)最大化或股東財(cái)富是否實(shí)現(xiàn)最大化。
(三)整體性
對于稅收籌劃的整體性主要從兩方面進(jìn)行研究，首先就是在稅收籌劃過程中不能只側(cè)重某一納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而是要從整體上看稅負(fù)的輕重。其次，在選擇納稅方案時(shí)不能將總體稅負(fù)輕重作為最重要依據(jù)，而是要將節(jié)稅與增稅的綜合效果作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，尤其是企業(yè)要從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)將總體收益最多的方案作為最佳方案，盡量不要選擇納稅最少的方案［3］。由此可見，要通過減少稅負(fù)來提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不是最主要的方式，減少稅負(fù)只是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的眾多方法中的一種手段。
三、中小企業(yè)稅收籌劃的必要性
企業(yè)發(fā)展的主要目的是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此中小企業(yè)在投資、經(jīng)營以及理財(cái)方面開展稅收籌劃已經(jīng)成為其不可缺少的工作。但在稅收籌劃實(shí)施的前提是要具備一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和與之相匹配的措施。從目前來看，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作已經(jīng)具備一定可行性，通常體現(xiàn)在以下幾方面:
(一)稅收是我國政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要杠桿
國家應(yīng)向企業(yè)征收什么賦稅，每項(xiàng)賦稅應(yīng)征收多少，在征稅時(shí)應(yīng)采取哪些方式，都能體現(xiàn)出政府在稅負(fù)方面的政策意圖。稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策通常都是根據(jù)行業(yè)、部門、產(chǎn)品等方面的不同區(qū)分對待的，對于那些需要在稅收上得到支持的企業(yè)要盡量減少征稅比例或?qū)嵭忻庹鞫愓撸瑢τ谛枰拗瓢l(fā)展的企業(yè)，通常政府都會(huì)對該企業(yè)多征稅。因此，中小企業(yè)在如何納稅問題上通常都會(huì)設(shè)計(jì)多種方案。中小企業(yè)在發(fā)展中要想避開稅收政策中所限制的條件，就要調(diào)整自身行為，使企業(yè)達(dá)到國家所規(guī)定、能夠鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的政策條件，這樣一來既達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，又促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。
(二)建立健全稅法法律法規(guī)
盡管近年來我國政府正在不斷完善各項(xiàng)法律法規(guī)，但從現(xiàn)階段發(fā)展來看，在稅法的建立上還存在不完善的地方，特別是在與其他法律法規(guī)的銜接上還存在空白點(diǎn)，在掌握尺度上還存在界限模糊的情況，這就需要我國政府相關(guān)部門對稅法進(jìn)行完善，彌補(bǔ)法律上的空白。
(三)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇財(cái)務(wù)處理辦法
從現(xiàn)階段實(shí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中可以得知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中部分規(guī)定中具有一定的彈性，部分財(cái)務(wù)在處理上可以自由確定。如對于存貨計(jì)價(jià)方法就可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或后進(jìn)先出法等;對于固定資產(chǎn)的折舊法可以通過直線法或加速折舊法進(jìn)行。中小企業(yè)在發(fā)展過程中一定要根據(jù)企業(yè)環(huán)境和自身實(shí)際情況，選擇適用于企業(yè)自身發(fā)展的財(cái)務(wù)處理辦法，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。
(四)稅收籌劃是國家促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展所提倡的辦法
從目前發(fā)展來看，稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但卻減少了國家財(cái)政收入，盡管國家財(cái)政收入與之前相比有大幅度縮減，但這也是出于國家本意，是國家希望看到的結(jié)果，表面上看國家損失了不少財(cái)政收入，但從實(shí)質(zhì)上來看，國家正是通過這種方式來落實(shí)經(jīng)濟(jì)政策，優(yōu)化及調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)［4］。從國家未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，中小企業(yè)在國家政策鼓勵(lì)下企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大提升，在一定程度上也說明了該政策已經(jīng)為國家培養(yǎng)了稅源，對于國家長期財(cái)政稅收起到了促進(jìn)作用。因此，國家對合乎規(guī)定的稅收籌劃行為是表示支持與肯定的，正是由于國家的肯定才使企業(yè)稅收籌劃行為能夠順利進(jìn)行。由此可見，稅收籌劃行為是國家賦予企業(yè)的權(quán)利，也正是基于此，才使企業(yè)一定要依法納稅，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也要促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長。
四、中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)
(一)自身因素的影響
對政策與稅收籌劃的認(rèn)識還不夠全面是制約中小企業(yè)稅收籌劃開展的重要因素。很多中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的工作，其他人員無權(quán)干涉，并認(rèn)為只有與稅務(wù)局處理好關(guān)系就能將問題解決，這種認(rèn)識與盲目操作最容易出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)還將稅收籌劃認(rèn)定為是少納稅，經(jīng)常采用違規(guī)手段開展“稅收籌劃”［5］。此外，部分從事籌劃工作的人員缺乏財(cái)務(wù)知識了解，不清晰我國稅收政策，不按照法律法規(guī)辦事，特別是統(tǒng)籌謀劃能力不強(qiáng)，嚴(yán)重制約稅收籌劃開展。
(二)外部環(huán)境的影響
影響中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境因素主要有稅收政策的變化和稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，及時(shí)對國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，稅收政策也隨之發(fā)生變化，這樣做的主要目的是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長。但每次對稅收籌劃做出調(diào)整都需要一定時(shí)間，從最初實(shí)施到最終成功需要一定過程，如果此時(shí)稅收政策出現(xiàn)變化，企業(yè)還是執(zhí)行原有稅收籌劃方案，就會(huì)使出現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員對稅收籌劃觀念出現(xiàn)偏差，致使企業(yè)稅收籌劃成為一張白紙，嚴(yán)重的還會(huì)被認(rèn)定稅收籌劃行為是偷稅漏稅行為，從而埋下稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)隱患。
五、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
(一)學(xué)習(xí)認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算過程與方法
中小企業(yè)要順利開展稅收籌劃最重要的就是企業(yè)管理層人員要形成正確的依法納稅意識。雖然稅收籌劃能夠提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，但它只是提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平其中的一個(gè)小環(huán)節(jié)，因此，不能將其作為提升企業(yè)利潤的終極辦法，在企業(yè)發(fā)展中有諸多影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長的因素，如市場、商品價(jià)格與質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營方式等都會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展［6］。企業(yè)要順利開展稅收籌劃的重要前提是依照法律設(shè)立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊，正確處理好財(cái)務(wù)管理工作。要了解稅收籌劃工作是否合法，首先就要接受納稅檢查，將企業(yè)會(huì)計(jì)憑證與記錄作為納稅檢查的依據(jù)。這就要求中小企業(yè)做好企業(yè)會(huì)計(jì)憑證與記錄工作，以此來提升稅收籌劃效果及可靠依據(jù)。
(二)及時(shí)了解稅收政策，把握政策內(nèi)涵
為適應(yīng)國家宏觀調(diào)控政策，彰顯國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，稅收政策一直處于發(fā)展變化中，從一定程度上講，稅收籌劃就是在稅收政策影響下不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際的變化，根據(jù)納稅人的稅收利益增長點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)利益最大化［7］。因此，在開展稅收籌劃時(shí)一定要了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，關(guān)注稅收政策變化情況，全面了解稅收政策。由此可見，詳細(xì)了解稅收政策是降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。中小企業(yè)在開展稅收籌劃中要建立健全適用于自身發(fā)展的稅收籌劃體系，并經(jīng)常組織稅法學(xué)習(xí)，了解最新稅收政策，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整稅收籌劃方案，保證企業(yè)稅收籌劃行為不會(huì)違背國家法律［8］。
(三)提升企業(yè)稅收籌劃人員素質(zhì)
從某種角度上將，稅收籌劃行為是一種高級的理財(cái)活動(dòng)，在稅收籌劃中涵蓋多種專業(yè)知識，如金融、稅法、投資等，具有極強(qiáng)的專業(yè)性。要成為一名合格的執(zhí)業(yè)人員，在具備法律常識，了解稅收政策以外，還要了解工商、金融等方面的專業(yè)知識，并能在最短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)情況，清晰涉稅主要事項(xiàng)，明確籌劃意圖［9］。如果企業(yè)現(xiàn)有人員不能勝任工作，企業(yè)可以應(yīng)聘請專業(yè)人士指導(dǎo)稅收籌劃操作，以將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
(四)創(chuàng)設(shè)良好的稅企關(guān)系
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實(shí)行稅收籌劃的過程中，必須進(jìn)行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險(xiǎn)。本文首先對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)明確的內(nèi)涵做了一個(gè)含義界定，其次對外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，再分析外資企業(yè)在我國實(shí)行實(shí)施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應(yīng)的措施。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與稅收籌劃特點(diǎn)
(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實(shí)施等各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)過程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查后，會(huì)承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會(huì)被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險(xiǎn)性很高，企業(yè)則會(huì)有失敗的可能。
(二)稅收籌劃的特點(diǎn)
從國內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點(diǎn)有：
1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進(jìn)一步探究。
2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來征收的，業(yè)務(wù)進(jìn)行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進(jìn)行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。
3、綜合性。納稅企業(yè)對經(jīng)營、籌資、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)進(jìn)行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的配合才能運(yùn)作，而單單不靠財(cái)務(wù)做賬是不能完整進(jìn)行一項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)的。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。
4、目的性。進(jìn)行稅收籌劃就是要達(dá)到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進(jìn)行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時(shí)間。
三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
(一)政策風(fēng)險(xiǎn)
（1）政策選擇方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因在于對政策精神的認(rèn)識比較模糊。我國的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機(jī)構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會(huì)導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認(rèn)定相違背，進(jìn)而納稅籌劃的方案不但無法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會(huì)被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)多是由于稅收政策發(fā)生變動(dòng)到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時(shí)效性短、不定期性等特點(diǎn)，這對外資企業(yè)的稅收籌劃將會(huì)產(chǎn)生很高的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會(huì)較多，但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財(cái)務(wù)利益也會(huì)越大，而稅收利益也會(huì)相應(yīng)增多，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大。因而，外企在籌資時(shí), 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)法律風(fēng)險(xiǎn)
通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項(xiàng)的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會(huì)造成法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個(gè)依據(jù)不同的人也會(huì)出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會(huì)容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)增大。
(四)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
政府課稅正是體現(xiàn)對企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤來補(bǔ)償前期的經(jīng)營虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補(bǔ)虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。但是此類風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險(xiǎn)。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是很高的。
四、兩稅合并對外資企業(yè)的影響
“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅(jiān)持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實(shí)行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會(huì)受到一定的影響。
(一)對外資的優(yōu)惠減少
兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對部分外資的優(yōu)惠政策進(jìn)行了修訂，類似于外資企業(yè)獨(dú)享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對于外資企業(yè)的優(yōu)惠時(shí)間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時(shí)也被取消。
(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度
兩稅尚未合并時(shí)，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實(shí)上外資企業(yè)的實(shí)際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費(fèi)才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競爭環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，降低了競爭力度。
(三)兩稅合并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響
兩稅合并后，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會(huì)對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會(huì)直接影響到我國外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，產(chǎn)業(yè)分工水平進(jìn)一步提升。新稅法實(shí)施以后，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因?yàn)閲鴥?nèi)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)附加價(jià)值很低，在技術(shù)、資金等方面沒有任何優(yōu)勢，所以國內(nèi)的外資勞動(dòng)密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場競爭力。
(四)新稅法實(shí)施對外商的投資熱情影響不大
相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時(shí)，考慮得更多的問題是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進(jìn)行決策的一個(gè)附加考慮因素。當(dāng)前我國擁有許多優(yōu)勢，例如我國的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動(dòng)力能力、素質(zhì)以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強(qiáng)，引進(jìn)外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導(dǎo)因素，反過來，通過本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進(jìn)外資企業(yè)健康發(fā)展，達(dá)到共贏的目標(biāo)。
五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范
(一)納稅人方面
納稅人必須要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識,能運(yùn)用合法途徑保護(hù)正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強(qiáng)稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵(lì)納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平以及會(huì)計(jì)水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進(jìn)而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進(jìn)生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國家的長期財(cái)政收入。由此可見,稅務(wù)籌劃不但不會(huì)使國家稅收的總量減少, 反而會(huì)使國家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴(kuò)大。
(二)稅收籌劃方案方面
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營戰(zhàn)略中，不可局限在個(gè)別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因?yàn)楦鞣N稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個(gè)稅稅基縮減時(shí)則會(huì)導(dǎo)致其它稅種稅基擴(kuò)張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益，即使項(xiàng)目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個(gè)最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進(jìn)入實(shí)施階段。納稅人在實(shí)施方案的過程中，獲得一定稅收利益時(shí)，也會(huì)在籌劃方案的實(shí)施過程中支付出一定的額外費(fèi)用。因此，在制定稅收籌劃方案時(shí)，必須要遵循成本效益這個(gè)基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實(shí)際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機(jī)會(huì)成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實(shí)際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。
(三)依法籌劃
首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時(shí)，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時(shí)刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點(diǎn)，也存在不同點(diǎn)。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會(huì)給國家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)，又能順應(yīng)我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要意圖。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)方面
加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點(diǎn)，利于展開稅務(wù)籌劃。這是因?yàn)槎鄶?shù)活動(dòng)均是在法律邊界進(jìn)行，稅收籌劃員難以準(zhǔn)確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收執(zhí)法機(jī)構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財(cái)會(huì)知識，與此同時(shí)還要密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的具體方法以及特點(diǎn)。實(shí)際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，就無法充分體現(xiàn)出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作,以盡快爭取到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
一、稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。
（二）稅務(wù)制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
2.投資行業(yè)的選擇
在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
3.投資地區(qū)的選擇
由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧櫋⒍愂肇?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率
貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 籌劃方法
企業(yè)通過利用稅收優(yōu)惠減輕稅收負(fù)擔(dān)可以完成有效的稅務(wù)籌劃，從而獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)涉稅，從而使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益得到最大化。然而，由于一些企業(yè)管理工作以及人員素質(zhì)等多方面因素的影響，一些稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際應(yīng)用中仍然存在很多的缺陷，阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行。為此，文章介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)，介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的方法以及應(yīng)該注意的問題，試圖對企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。
一、 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的特點(diǎn)
（一）合法性
稅制是我國以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，納稅人必須履行納稅義務(wù)，稅務(wù)籌劃必須遵循國家法律規(guī)范。
（二）規(guī)范性
稅務(wù)籌劃涉及到很多其他領(lǐng)域的問題，其策劃嚴(yán)格遵循各行業(yè)、各地區(qū)的相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)。
（三）時(shí)效性
稅務(wù)籌劃是有稅收時(shí)間限制的，其策劃在一段時(shí)期內(nèi)是有效的，然而在其他時(shí)期內(nèi)就有可能是違法的。
（四）效益性
稅務(wù)籌劃能夠處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，有效避免得不償失，杜絕不必要的浪費(fèi)發(fā)生。
（五）謹(jǐn)慎性
稅務(wù)籌劃具有很高的謹(jǐn)慎性，任何策劃都不是盲目進(jìn)行的，但是如果沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但浪費(fèi)時(shí)間，甚至可能觸犯法律。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的方法
（一）籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)的籌資渠道可以分為以下幾種：企業(yè)的自我積累，企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織之間的相互拆借，社會(huì)融資等，從稅收負(fù)擔(dān)來看企業(yè)的自我積累稅負(fù)最重，經(jīng)濟(jì)組織的相互拆借次之，而社會(huì)融資最小，因此，從避稅的角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采用社會(huì)融資，降低納稅成本。
（二）投資過程中的稅務(wù)籌劃
隨著我國各地招商引資工作的深入發(fā)展，許多地區(qū)都推出了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)可以進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化選擇。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)組合配置，對高科技行業(yè)、環(huán)境保護(hù)行業(yè)等進(jìn)行了稅收政策的傾斜，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，可以先關(guān)注國家政策傾向，然后根據(jù)這一傾向合理選擇投資行業(yè)。在選擇注冊資本時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃
在進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，根據(jù)原材料市場價(jià)格的變化選擇存貨的計(jì)價(jià)方法。如果物價(jià)出現(xiàn)持續(xù)下降的情況，就選擇先進(jìn)先出法，增加材料費(fèi)用的攤?cè)耄档屠麧櫍蝗绻霈F(xiàn)物價(jià)上下波動(dòng)的情況，最好采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，避免出現(xiàn)各期利潤忽高忽低的狀況發(fā)生， 造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額來回波動(dòng)，為企業(yè)安排應(yīng)用資金造成一定的困難。
（四）利潤分配過程中的稅務(wù)籌劃
在分配利潤的時(shí)候，各個(gè)股東的收益隨著企業(yè)分配利益方式的不同而各不相同，企業(yè)現(xiàn)金流量也跟企業(yè)的利益分配方式有一定的關(guān)系。在利益分配過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出最合理的利潤分配方式，從而使股東的利益實(shí)現(xiàn)最大化。企業(yè)也能夠通過股票股利的方式來進(jìn)行利潤分配，這樣一方面能夠使股東從股票價(jià)值的增加中獲得一定的利益，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)增加營運(yùn)資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識
現(xiàn)在仍有一部分人將稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅等同起來，然而真正的稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家政策為指導(dǎo)中心的一項(xiàng)節(jié)稅措施，這跟企業(yè)偷稅漏稅行為有最根本的區(qū)別。稅務(wù)籌劃是事前進(jìn)行的一項(xiàng)任務(wù)，而稅收法規(guī)、國家政策等會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化，最初實(shí)施的籌劃方案可能由原來的合法變成了一種違法行為，另外稅務(wù)籌劃也需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)，企業(yè)稅務(wù)籌劃也有可能不成功。另外，納稅籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，在稅務(wù)籌劃時(shí)也必須考慮納稅籌劃而增加的其他費(fèi)用，必須要進(jìn)行全面的考慮，才有可能給企業(yè)帶來最大的收益。
（二）稅收籌劃要服從于財(cái)務(wù)決策過程
企業(yè)稅收籌劃直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策，就會(huì)很大程度上影響財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至?xí)率蛊髽I(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。另外，如果撇開企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力，片面追求經(jīng)營帶來的稅收利益，就可能導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的營銷決策，而這一錯(cuò)誤也將可能會(huì)給企業(yè)帶來末日。
（三）稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須在國家稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)我國的稅收法律，對企業(yè)的經(jīng)營和投資等行為要進(jìn)行事先的籌劃和安排，要盡可能地減少應(yīng)稅，減少企業(yè)的稅收，只有這樣才能才能達(dá)到稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資等行為已經(jīng)形成，納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生，再想要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就只能通過偷稅、欠稅等手段了，這就不是法律意義上的稅收籌劃。此外，還要求企業(yè)規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員的管理，依法組織會(huì)計(jì)核算，保證帳證完整，為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的信息。
四、結(jié)束語
納稅籌劃是企業(yè)追求自身經(jīng)濟(jì)利益所不可或缺的，而稅收作為企業(yè)成本的重要組成部分，也與企業(yè)利益息息相關(guān)，使企業(yè)利益最大化是所有企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。而納稅籌劃可以適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加資本利用率，獲取稅后利潤，為企業(yè)的順利發(fā)展帶來希望。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)決策；運(yùn)用
隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規(guī)范化，企業(yè)組織形式、運(yùn)行機(jī)制和產(chǎn)權(quán)制度的革新及企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，企業(yè)稅收籌劃越來越受到企業(yè)的關(guān)注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟(jì)的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。而我國的企業(yè)稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業(yè)稅收籌劃的含義、特點(diǎn)等方面和偷稅的區(qū)別及在現(xiàn)實(shí)管理工作中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的含義及特點(diǎn)
1.企業(yè)稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業(yè)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營事項(xiàng)如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，是對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。企業(yè)稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它不會(huì)影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，企業(yè)稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。
2.企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)
(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。
(2)前瞻性原則。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。
(3)目的性原則。企業(yè)稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時(shí)間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
（4）風(fēng)險(xiǎn)防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，所以稅收籌劃必須及時(shí)預(yù)測并密切關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，及時(shí)做好相應(yīng)調(diào)整。
（5）綜合性原則。指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)椋环N稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二 、企業(yè)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財(cái)手段，其與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，故意逃避納稅義務(wù)的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。
1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的，是一種合理合法行為。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。
2.從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的,具有事前籌劃性特征.。
3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。
綜上所述，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。
三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用
1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
2.避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會(huì)，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
稅收籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對經(jīng)濟(jì)全球化趨勢、各國經(jīng)濟(jì)互動(dòng)效應(yīng)、各國復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用 ，越來越重要。
企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機(jī)會(huì)。
四、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)決策中的實(shí)際運(yùn)用
稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)決策中的實(shí)際運(yùn)用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的稅收籌劃、應(yīng)稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。
1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業(yè)稅收籌劃在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的企業(yè)稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。本文將從企業(yè)投資地點(diǎn)的選擇和投資方式兩方面對投資的稅收籌劃進(jìn)行分析。
（1）投資地點(diǎn)的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進(jìn)行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)，以謀求今后的稅收利益。
（2）投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較，盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。
而設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)另一種重要的投資方式。企業(yè)在設(shè)立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態(tài)。經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營，企業(yè)可以扭虧為盈，因此在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期宜采用分公司形式，分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機(jī)構(gòu)贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)利益的最佳。
2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的納稅籌劃。降低稅負(fù)是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，不同的折舊方法，會(huì)出現(xiàn)不同的利潤結(jié)果，因而應(yīng)納稅額會(huì)有差異。而折舊作為固定資產(chǎn)的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法就顯得尤其重要。
（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小、利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業(yè)采用加速折舊方法，初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高，降低了應(yīng)納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計(jì)提折舊、均衡地計(jì)提應(yīng)納稅所得額。
（2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。其中固定資產(chǎn)折舊年限尤為重要，由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
企業(yè)要做好稅收籌劃不是一件簡單的事，一定要確保企業(yè)稅收籌劃的合法化，要掌握企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律和要求，堅(jiān)持學(xué)習(xí)稅法及相關(guān)法律，弄清節(jié)稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。不能只盯住單個(gè)稅種、單個(gè)項(xiàng)目或單個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時(shí)要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。
