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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇合理的稅收籌劃建議，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃，節(jié)稅，避稅
稅收籌劃合法定義的雛形來源于英國上議院議員湯姆林爵士，他在1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案中說到：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了大多數(shù)人的贊同，并為之后的美、澳等許多國家的相似案例提供了參考。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，稅收籌劃的定義也越來越規(guī)范，國內(nèi)外很多學(xué)者都對“稅收籌劃”一詞做出了自己的解釋。
一、國外學(xué)者對稅收籌劃的認(rèn)識
荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）在其編著的《國際稅收辭典》將稅收籌劃定義為：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”
美國學(xué)者斯科爾斯在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略―籌劃方法》中指出，在交易昂貴的社會里，稅負(fù)最小化策略的實(shí)施可能會因非稅因素而引發(fā)大量成本，主張以稅后收益最大化為決策規(guī)則。美國南加州大學(xué)的Meigs與Meigs合著的《會計學(xué)》中寫道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃。少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。
國際稅收專家 E.A.史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊》中說到：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅。”
像美國注冊會計師協(xié)會從稅務(wù)的角度解釋稅收籌劃，其給出的解釋是：“稅務(wù)籌劃是針對預(yù)期的或完成的交易，對一項(xiàng)納稅申報立場或由會員、納稅人或第三者制定的特定納稅計劃發(fā)表建議或表述觀點(diǎn)。”
綜合國外學(xué)者的觀點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)各位學(xué)者的觀點(diǎn)都有自己的側(cè)重點(diǎn)，如IBDF的定義側(cè)重于稅負(fù)最小化，只能說是稅收籌劃的目的之一；斯科爾斯的定義側(cè)重于稅后利益最大化，比只強(qiáng)調(diào)稅負(fù)最小化更加合理；史林瓦斯的定義把企業(yè)稅收籌劃活動上升了戰(zhàn)略的層次，提出稅收籌劃必須具有全局觀等。
二、國內(nèi)學(xué)者對稅收籌劃的認(rèn)識
國內(nèi)學(xué)者對稅收籌劃的研究起步較晚，但是近年來也有很多學(xué)者對稅收籌劃做出了定義。蓋地在《稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非允許’的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排”。
劉蓉（2008）認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營、和投資 、理財活動的一種企業(yè)涉稅管理活動。
計金標(biāo)在其所著的《稅收籌劃》說到：“稅收籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分研究的基礎(chǔ)上，通過對公司組織結(jié)構(gòu)、籌資形式、投資方向及財務(wù)會計制度的設(shè)計等途徑，或通過對個人納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕其納稅的負(fù)擔(dān)。”
張中秀（2001）則認(rèn)為稅收籌劃=稅務(wù)籌劃+納稅籌劃。將稅收籌劃的領(lǐng)域拓展到雙主題模式，提出了稅收籌劃的主體不應(yīng)當(dāng)是單一的，而應(yīng)該是征稅人和納稅人的雙主體模式的觀點(diǎn)。
綜合內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，雖然稅收籌劃研究在國內(nèi)起步較晚，但也取得了不錯的成就，國內(nèi)學(xué)者對稅收籌劃的認(rèn)識也逐漸變得深刻、豐富。由納稅人單主體模式發(fā)展到納稅人征稅人雙主體模式，由財務(wù)稅收方面延伸到了企業(yè)經(jīng)營投資籌資活動的方方面面。
三、相關(guān)評述
關(guān)于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)不一，然而可以從各位學(xué)者的觀點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)一些共同特點(diǎn)，筆者認(rèn)為將這些特點(diǎn)組合起來再加以定義便是合理的容易接受的稅收籌劃的普適定義。首先是合法性。稅收籌劃是合法合理的，這也是稅收籌劃同逃稅、偷稅行為最本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是合法行為，是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策規(guī)定而進(jìn)行的選擇行。而逃稅、偷稅是違法犯罪行為，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到各國普遍反對和制裁。
其次是籌劃性。稅收籌劃是一項(xiàng)長期性的工作，需要在正式進(jìn)行前對整個業(yè)務(wù)流程非常熟悉，必須預(yù)見到各個環(huán)節(jié)可能涉及到的稅種，各種操作手段下帶來的整體稅負(fù)水平。因此，稅收籌劃強(qiáng)調(diào)一個“籌”字，要未雨綢繆，提前做好規(guī)劃和準(zhǔn)備。
再次是整體性。現(xiàn)代稅收籌劃已經(jīng)上升到了戰(zhàn)略的高度，稅收籌劃的目標(biāo)也從“稅負(fù)最化”擴(kuò)展為“稅后利益最大化”，因此企業(yè)在籌劃是應(yīng)該著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不能只關(guān)注某一種稅種的稅負(fù)或者某一個環(huán)節(jié)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)該整體權(quán)衡“節(jié)稅”和“增稅”的綜合結(jié)果，稅收籌劃不可能只有一種方法，企業(yè)應(yīng)該對各種方法進(jìn)行比較，選出整體稅后收益最多而不是納稅金額最小的那個方案。
最后是動態(tài)性。稅收籌劃是一項(xiàng)事先安排與策劃活動，涉及諸多不確定性因素，其成功率也并非百分之百。因此，要動態(tài)考慮多種因素，制訂并實(shí)施最佳的稅收籌劃方案。還要時刻關(guān)心一些經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)等前沿問題，動態(tài)掌握稅收籌劃面臨的風(fēng)險及化解方法。
因此，完整合理的稅收籌劃的定義應(yīng)當(dāng)包含上述特性，才能從本質(zhì)上而又全面的反映稅收籌劃的本質(zhì)。稅收籌劃應(yīng)該是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)和政策的前提下，綜合運(yùn)用稅收、財務(wù)、法律等專業(yè)知識，對其生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)雀鞣N活動，事先進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃活動。
參考文獻(xiàn)：
[1]N.J.Xawawwy， personal Investment and Tax Planning.
目前，營改增改革已經(jīng)全面展開，中小企業(yè)在稅收改革的背景下，越來越考慮到稅收對于企業(yè)利潤、決策、投資等各項(xiàng)經(jīng)營活動的影響。我國由于幅員遼闊，各地由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和制度管理水平不一致，就產(chǎn)生了稅收區(qū)域性的問題，以及如何納稅、何時納稅對企業(yè)有利的納稅籌劃問題。本文從稅收籌劃內(nèi)涵講起，分析了目前稅收籌劃方面的問題，提出應(yīng)從合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)、靈活選用公司租賃形式、降低與控制企業(yè)稅負(fù)和增加應(yīng)納抵扣稅額等方式改進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃決策的建議，旨在為中小企業(yè)稅收籌劃提供可行性建議。
關(guān)鍵詞：
稅收籌劃；財務(wù)決策
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜?xiàng)日常經(jīng)濟(jì)活動中，在稅法規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的安排與籌劃，從而減少稅收環(huán)節(jié)資源的無效利用、提高經(jīng)濟(jì)資源的有效利用，為企業(yè)合理的增加利潤的一種方式。目前，國內(nèi)外理論界對于稅收籌劃有各種解釋，普遍認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)及在稅收的導(dǎo)向作用下，通過對融資活動有計劃的籌劃安排，盡可能地節(jié)約稅收性現(xiàn)金流出。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
稅收籌劃引入國內(nèi)的時間較短，尤其對于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍是個新事物，很多企業(yè)沒有有效利用或加以重視。目前我國企業(yè)納稅籌劃能力成效不高，企業(yè)管理者必須重視納稅籌劃問題。對于企業(yè)來說，為了提高自身的收益，盡可能利用稅收減免為企業(yè)減少利潤成為企業(yè)所必須考慮的當(dāng)務(wù)之急，因而研究我國企業(yè)的納稅籌劃問題具有重大意義。而在我國中小企業(yè)財務(wù)決策中，稅收籌劃在企業(yè)的財務(wù)決策應(yīng)用中呈現(xiàn)出以下三個方面的問題：
（一）時效性不足
任何稅收籌劃方案都是在一定的國家宏觀經(jīng)濟(jì)條件和稅收政策背景下制定的，具有明顯的時效性。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的時限，及時進(jìn)行調(diào)整。
（二）不確定性較多
企業(yè)稅收籌劃是包含前期預(yù)算、事前規(guī)劃、準(zhǔn)確執(zhí)行等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為對的復(fù)雜混合體。企業(yè)做好準(zhǔn)確稅收籌劃的基礎(chǔ)在于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都需要事先安排，但這些活動的一些還沒有實(shí)際發(fā)生，有一些影響因素并未完全考慮，導(dǎo)致籌劃結(jié)果有失偏頗，難以取得準(zhǔn)確結(jié)果。
（三）實(shí)際效益不高
納稅人為了開展稅收籌劃工作，不得不對相關(guān)的稅收法律政策進(jìn)行研究、組織相關(guān)人員的培訓(xùn)或委托其機(jī)構(gòu)等支付相關(guān)費(fèi)用，這樣帶來收益的同時也有成本的支出。然而由于種種原因，由于從業(yè)人員素質(zhì)較低，籌劃水平不高，稅收籌劃帶來的優(yōu)惠難以抵消耗費(fèi)的資源，所以中小企業(yè)在幾經(jīng)嘗試后往往放棄籌劃的沖動。
三、企業(yè)納稅籌劃的幾點(diǎn)對策
（一）合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資金，包括所有者權(quán)益、長期債券、短期債務(wù)資金等負(fù)債的來源構(gòu)成及其比例關(guān)系。許多企業(yè)，開始進(jìn)行財務(wù)預(yù)測和融資決策時，往往忽視資本結(jié)構(gòu)的重要性，因而不能考慮到所有者權(quán)益、負(fù)債等財務(wù)因素對于稅收籌劃過程的重要性。合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)直接影響到企業(yè)的稅收籌劃，從而對一個企業(yè)的融資決策具有深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)要想合理重構(gòu)資本結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)維持一個保守的財務(wù)比率，以保持企業(yè)有充足的借貸能力。其次，制定穩(wěn)定的股利支付率。最后，企業(yè)要建立一種既能夠增加企業(yè)財務(wù)靈活度，又能夠利用提高股票市場價值的融資政策，支持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的理財對策。
（二）降低與控制企業(yè)稅負(fù)
企業(yè)應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠，從事經(jīng)營活動時留意“臨界點(diǎn)”控制，實(shí)現(xiàn)了直接的經(jīng)濟(jì)利益。例如，如果對企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，新技術(shù)，由前一年的數(shù)量增長到10%（10%）以上，按照稅法規(guī)定，10%是一個臨界點(diǎn)，然后它發(fā)生除收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)提供所知道的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，今年年底可以按自己的實(shí)際直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增加了的金額的50％不超過10%，金額不得扣除。因此，應(yīng)允許與企業(yè)部門盡量靠近這個點(diǎn)相關(guān)，在經(jīng)濟(jì)能力的情況下，成本增加“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過行業(yè)點(diǎn)的10%，獲得經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是預(yù)先計劃的行為。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅收設(shè)置，請選擇確定的關(guān)稅和稅率，以及評估的各個方面，以反映其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者或消費(fèi)者采取行動一致的應(yīng)課稅對象的政策導(dǎo)向行為，并權(quán)衡根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動可供選擇，稅負(fù)在合理水平。
（三）增加應(yīng)納抵扣稅額
所謂的增稅應(yīng)該抵扣，稅收計算是指納稅人通過增加減稅，免稅，退稅，稅收抵免，以減少納稅人的實(shí)際納稅方法。在計稅依據(jù)和稅率確定，所以規(guī)定條件下應(yīng)納稅額的增加減少，退稅，稅收抵免將意味著減少納稅人實(shí)際繳納稅款。以跨國公司為例，主要是從中國企業(yè)指數(shù)可投資的利潤回來，因?yàn)樗梢韵硎芡顿Y稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將獲得從企業(yè)作為資本再投資他們的利潤建立其他外商投資企業(yè)和不少于五年以上經(jīng)營期限，申請后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能已經(jīng)退還其再投資所得稅的40％支付，但不能跑地方所得稅退稅。電纜可中國企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅。中小企業(yè)可以充分利用國際投資的利潤再投資的所得稅，減少稅收支出。因此，對于廣大中小企業(yè)來說，適當(dāng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，增加免稅、非稅收入，合理籌劃稅收支出，為企業(yè)減少稅收成本，對于企業(yè)非常重要，需要企業(yè)多多思考，想出更多好的措施。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問題 建議
在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)使出了渾身解數(shù)為自己贏得更大份額的紅利，其中就包括如何最大限度的避稅。如果簡單地把合理避稅等同于偷稅是不明智的。合理合法的避稅是企業(yè)在管理過程中必然產(chǎn)生的，并且是允許的。成熟的企業(yè)都會為稅收做些籌劃，以期將企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)最大化。
一、稅務(wù)籌劃的地位和意義
所謂稅務(wù)籌劃，顧名思義，就是在企業(yè)管理活動中，對企業(yè)納稅的問題進(jìn)行初期的籌備和規(guī)劃，結(jié)果是制定一套完整的納稅方案來節(jié)約企業(yè)的成本和提高企業(yè)的收益。納稅的最大群體就是自主經(jīng)營的企業(yè)，隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，定期繳納稅款已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)義不容辭的責(zé)任。但是稅務(wù)籌劃要在合理合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，即充分利用稅收政策或稅法中的空白減輕稅負(fù)，籌劃貫穿于企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等一系列管理活動過程，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容。
科學(xué)的稅收籌劃，能夠促進(jìn)資源的合理配置以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于稅收籌劃是在合理合法的前提下進(jìn)行的，這也迫使納稅人絞盡腦汁，結(jié)合稅法中的各項(xiàng)規(guī)定和政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策制定和執(zhí)行方案，雖然他們的目的不純正如減輕稅負(fù)，但卻是在客觀上推動了企業(yè)自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的充分利用和合理配置。
科學(xué)的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)的核心競爭力。各個企業(yè)的經(jīng)營情況不同，導(dǎo)致其經(jīng)營的重點(diǎn)也千差萬別。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠把重點(diǎn)放在花費(fèi)最大成本的最重要的項(xiàng)目上，對重要項(xiàng)目的考慮因素和收集的信息明顯大于企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目，致使企業(yè)在強(qiáng)項(xiàng)上有所增強(qiáng)，進(jìn)而提高企業(yè)的核心競爭力，這對企業(yè)集團(tuán)來說無疑是一件好事，但是這個過程是漫長而艱巨的，需要有長遠(yuǎn)的眼光預(yù)測將來，未雨綢繆，同時能獲得及時的眼前利益。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問題與風(fēng)險
（一）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問題
問題與風(fēng)險是不同的，問題是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃部門已經(jīng)客觀存在的，而風(fēng)險是將來可能帶來問題的一些方面。就目前來講，企業(yè)集團(tuán)存在以下幾個方面的問題。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱
由于當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)多是以民營企業(yè)居多，存在著明顯的機(jī)構(gòu)不健全的問題，會計機(jī)構(gòu)也遭遇了不合理的情況。有的企業(yè)任用自己的親屬做稅收籌劃，或者只是聘請兼職的會計來定期做賬，導(dǎo)致外界對企業(yè)的整體性把握不足，不能充分發(fā)揮主觀能動性，又或者許多財會人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的、專門的訓(xùn)練，沒有相應(yīng)的硬件或軟件條件，導(dǎo)致籌劃工作踟躕不前。
2、對稅務(wù)籌劃內(nèi)涵的誤解
文字的發(fā)展是人類文明發(fā)展的標(biāo)志，但是文字的字面意思與文字在語境中的定義是不同的。對于稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，不同的人有不同的理解，有些人鉆牛角尖，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅，因此大膽地進(jìn)行違法活動。稅務(wù)籌劃可以分為廣義和狹義，狹義的稅法在20世紀(jì)80年代時曾被學(xué)者認(rèn)為是利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，包括減免稅，而獲得稅收收益。而實(shí)際上，稅收籌劃是在國家慣例的情況下，利用稅收政策合理安排企業(yè)的投資和經(jīng)營活動，目的是減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。稅收籌劃是合理合法的行為，而偷稅是法律所不允許的，是國家所嚴(yán)厲打擊的對象。
3、稅務(wù)籌劃的各個相關(guān)制度不完善
許多的管理活動都是以相關(guān)的制度和機(jī)制為支撐的。目前我國在稅收籌劃的制度上主要有三個問題比較突出：一方面，稅收制度的不完善。但是當(dāng)前的稅法制度不完善的情況也會導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)誤解其中的含義，籌劃的自由裁量權(quán)太大，損害了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性特性，結(jié)果可能被定性為偷稅，而如果對籌劃的理解過于狹隘，就使得企業(yè)的總體成本得不到合理的避稅，此種情況就需要“度”的掌握，而稅收制度的不完善會給企業(yè)帶來一定的損害。另一方面，目前尚無稅收籌劃機(jī)制。對于許多企業(yè)的決策層來說，存在許多咨詢公司如蘭德公司，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息服務(wù)，既然企業(yè)集團(tuán)也存在員工籌劃意識不強(qiáng)的問題，那么建立健全的稅務(wù)籌劃制度是不可避免的。
稅收籌劃幾乎每個企業(yè)集團(tuán)所必需進(jìn)行的謀利行為，從長期來看，它是一個動態(tài)的逐步發(fā)展并完善的過程。盡管對稅收的管理制度在不斷健全，對征管的力度在不斷加大，但是，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃仍然存在一定的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)集團(tuán)各個層級，尤其是財務(wù)部門和管理層領(lǐng)導(dǎo)者的重視和支持。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險
1、存在過度籌劃的風(fēng)險
部分企業(yè)集團(tuán)為了最大限度地獲得既得利益，出現(xiàn)了過度籌劃的情況。例如故意推遲取得的收入或者提前進(jìn)行費(fèi)用的攤銷，這些財務(wù)籌劃問題若是被相關(guān)的機(jī)關(guān)單位查處就需負(fù)一定的法律責(zé)任。近期出現(xiàn)了普遍的物價上漲的情況，企業(yè)的經(jīng)營成本在不斷的攀升，有些企業(yè)就運(yùn)用加權(quán)平均的存貨計價方法來規(guī)避風(fēng)險，但是我國會計準(zhǔn)則規(guī)定不得隨意更改存貨計價方法。所以企業(yè)需要綜合考慮更改存貨計價方法對企業(yè)的影響。
2、企業(yè)籌劃缺乏系統(tǒng)性的風(fēng)險
上述提到了過度，但也有許多企業(yè)是考慮得過少。稅收籌劃其實(shí)是一個系統(tǒng)性的工作，貫穿于企業(yè)活動的整個過程，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。如果企業(yè)對自身的情況缺乏全面的了解和認(rèn)識，那么就可能使企業(yè)得不到實(shí)惠。因此，企業(yè)在考慮原料來源、人才引進(jìn)，設(shè)備更新和稅收優(yōu)惠政策等多種因素上，盡可能地做出使企業(yè)整體最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案。
3、企業(yè)管理層對籌劃沒有足夠重視的風(fēng)險
領(lǐng)導(dǎo)層和管理層對企業(yè)的決策和管理效果產(chǎn)生直接和深遠(yuǎn)的影響。因?yàn)樵S多的決策是由企業(yè)管理層作出來的，而決策的好壞與企業(yè)的利益息息相關(guān)。若企業(yè)管理層重視稅務(wù)籌劃，能夠與財務(wù)部門達(dá)成共識，或者多傾聽財務(wù)部門的意見，那么作出的稅務(wù)籌劃就得到了事半功倍的效果。相反，如果企業(yè)管理層不重視稅務(wù)籌劃，而把注意力集中在企業(yè)的其他環(huán)節(jié)上，那么就會給企業(yè)增加一定的成本，減少收益。
三、對企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問題的幾點(diǎn)建議
（一）充分認(rèn)識稅務(wù)籌劃原則
稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)部門在做籌劃時的指導(dǎo)性方針，主要圍繞四個原則進(jìn)行。一是，合法合理原則。應(yīng)當(dāng)根據(jù)新稅法、國際慣例和相關(guān)的法律法規(guī)考慮企業(yè)自身的條件進(jìn)行稅收籌劃，制定最佳的納稅方案。同時制定的納稅方案也應(yīng)當(dāng)符合常規(guī)和道德規(guī)范，不得觸碰最低的道德底線。二是，居安思危原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)時刻做好籌劃的準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)工作已經(jīng)開始，那么就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)也可能產(chǎn)生，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)提前做好籌劃，以備不時之需。同時財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險意識，在籌劃時從長遠(yuǎn)做打算，考慮作出的決策或納稅方案存在哪些問題或風(fēng)險，把企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險值降到最小。三是，堅持成本收益原則。稅收籌劃并不是只有收益而沒有成本，每項(xiàng)活動都是需要耗費(fèi)一定的人、財、物的，所以需要企業(yè)在取得籌劃收益時考慮額外的成本，考慮放棄這種納稅方案而選擇另一種納稅方案所造成的機(jī)會成本。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃關(guān)系企業(yè)的整體利益，籌劃是在未獲得利益之前做得規(guī)劃，需要具備全局和長遠(yuǎn)的眼光，仔細(xì)分析目前企業(yè)所處的階段特征，認(rèn)真研究企業(yè)的外部環(huán)境變化，對企業(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，這是企業(yè)取得利益最大化的指導(dǎo)性思想，是企業(yè)財務(wù)活動有序進(jìn)行的保障。
（二）提高企業(yè)財務(wù)工作者的整體素質(zhì)
企業(yè)財務(wù)部門結(jié)構(gòu)主要包括管理層的人員和業(yè)務(wù)層的工作者。稅務(wù)籌劃不僅僅是業(yè)務(wù)人員的工作，并且在很大程度上取決于財務(wù)主管。財務(wù)主管部門負(fù)責(zé)做決策，在制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)時與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，不能孤立地進(jìn)行，籌劃過度或者不系統(tǒng)都是不明智的做法。企業(yè)的管理者也需要了解一定的業(yè)務(wù)知識，了解稅法知識，身體力行支持稅務(wù)籌劃方案的制定和展開。同時要加強(qiáng)財務(wù)人員的素質(zhì)教育，瑣碎的財務(wù)工作會使財務(wù)部門工作者忽略了學(xué)習(xí)和思考，缺乏全面思考問題意識，從而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者能力的同時，注重對財務(wù)工作者知識和能力的培養(yǎng)，最大限度地減少稅務(wù)籌劃不當(dāng)所造成的損失。
（三）建立系統(tǒng)的風(fēng)險反饋機(jī)制
如果一份稅務(wù)籌劃方案存在風(fēng)險，而人們察覺不到其風(fēng)險的存在及其造成的后果，就會使企業(yè)蒙受巨大的損失甚至面臨破產(chǎn)的危險，建立風(fēng)險反饋機(jī)制是必要的也是合理的。但是任何一項(xiàng)機(jī)制都要求系統(tǒng)完整，缺乏其中的任何一環(huán)都能使結(jié)果大不相同。同時，前期的風(fēng)險反饋機(jī)制也是規(guī)避風(fēng)險的過程，中期的風(fēng)險反饋機(jī)制是對稅務(wù)籌劃執(zhí)行中的跟蹤結(jié)果，后期的風(fēng)險反饋是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行下一輪稅收籌劃的必要準(zhǔn)備。
（四）引入風(fēng)險外包體系
稅收籌劃對籌劃人員提出了更高的要求，要求他們不僅要通曉會計基礎(chǔ)知識和稅法，還要精通生產(chǎn)、貿(mào)易和物流等專業(yè)知識。但是企業(yè)的工作人員能力畢竟有限，不一定能夠?qū)Χ愂栈I劃進(jìn)行全面把握，此時就需要借助外界的力量，第一由專門的籌劃服務(wù)部門制定稅務(wù)籌劃，因?yàn)閷ｉT的部門具有專門的知識，再者‘旁觀者清’，業(yè)務(wù)外包能夠給企業(yè)帶來一定的既得利益；第二是聘請注冊稅務(wù)師來協(xié)助籌劃活動的進(jìn)行，提高籌劃的合理性和規(guī)范性，為企業(yè)謀得利益。
四、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃已經(jīng)在企業(yè)中具有舉足輕重的地位。稅務(wù)籌劃所追求的最大目標(biāo)是合理避稅，以最小的投入，取得利潤最大化。目前我國許多企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作存在許多問題，如企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵誤解為偷稅，稅務(wù)籌劃的各個相關(guān)制度不完善，同時也存在一定的風(fēng)險，如果忽視這些問題的存在，將會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不利的影響，同時需要堅持應(yīng)當(dāng)堅持的原則，對企業(yè)的整體進(jìn)行充分認(rèn)識。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；理論基礎(chǔ)；必要性；存在問題；解決對策
0 前言
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)面極廣，這就造成了它的涉稅種類繁多，面臨著沉重的稅負(fù)壓力。如果不進(jìn)行精心的稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)很可能陷入較大的稅務(wù)風(fēng)險。尤其是我國稅務(wù)稽查工作正式開展以來，房地產(chǎn)企業(yè)更是面臨著更為復(fù)雜的稅收環(huán)境。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須盡快做好自己的稅收籌劃工作，以應(yīng)對不斷變化的外部環(huán)境與稅收調(diào)控政策。
1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）稅收籌劃的基本內(nèi)涵
稅收籌劃這個詞匯來源于國外，它經(jīng)歷了一個發(fā)展的過程。我們國內(nèi)對于稅收籌劃還沒有一個定論。本文綜合了國內(nèi)外學(xué)者的建議，認(rèn)為稅收籌劃就是指一種合理合法的涉稅活動，它不同于偷稅、漏稅等涉稅違法活動，它遵守了稅收法律與法規(guī)，而且是一種事前行為，屬于納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的合理合法行為。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的影響因素
（1）新企業(yè)所得稅法。我國自從2008年元月開始實(shí)施新企業(yè)所得稅法，它把稅前扣除項(xiàng)目增加了，還取消了一些舊的所得稅法的優(yōu)惠政策。這就使得房地產(chǎn)企業(yè)必須對稅收項(xiàng)目進(jìn)行重新選擇與適當(dāng)安排。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在收入不變的情況下，盡可能的減少計稅基礎(chǔ)。這就是新企業(yè)所得稅法對稅收籌劃的影響所在。
（2）新企業(yè)會計準(zhǔn)則。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，房地產(chǎn)企業(yè)的毛利會產(chǎn)生一定的波動。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該采取正確的應(yīng)對方法，否則將會大大增加自己的稅負(fù)。這是因?yàn)樵谌∠蛳拗拼尕浐筮M(jìn)先出的計價方法之后，房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益就會受到直接影響，進(jìn)而對企業(yè)的稅金與利潤空間產(chǎn)生影響。此外，新會計準(zhǔn)則還增加了一項(xiàng)針對投資性房地產(chǎn)的規(guī)定。它引入了公允價值計量模式，有利于企業(yè)對房地產(chǎn)企業(yè)持有的房地產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)且合理的分類。但是，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運(yùn)用該項(xiàng)規(guī)定的話，很可能會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。
2 房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
（1）有助于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的資金面廣，稅負(fù)較為沉重。一旦稅收籌劃工作做不好，將很可能會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，久而久之就會造成極其不利的后果。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須做好稅收籌劃工作，努力降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，大大提高企業(yè)的獲利能力，最終提升企業(yè)的市場競爭力。
（2）強(qiáng)化了合法納稅意識。房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，就可以大大提升他們的合法納稅意識，逐步實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。這里的涉稅零風(fēng)險就是指納稅人繳納的稅款及時且足額，就不會面臨稅收方面的任何風(fēng)險，或者說風(fēng)險極小可以忽略不計。雖然說涉稅零風(fēng)險并不是給納稅人帶來直接的稅收利益，但是，卻存在著間接的經(jīng)濟(jì)利益。
（3）改善企業(yè)的財務(wù)管理工作。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃實(shí)際上屬于一種財務(wù)管理手段，它可以大大降低企業(yè)的稅收支出，改善企業(yè)的現(xiàn)金流，讓房地產(chǎn)企業(yè)更快的實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然，稅收籌劃是一項(xiàng)高水平活動，它需要高素質(zhì)人才來進(jìn)行配合，因此，房地產(chǎn)企業(yè)要做好稅收籌劃工作，就必然會聘用高水平財務(wù)人員，這就客觀上提高了自身的會計核算水平。
3 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題分析
（1）稅收籌劃意識仍然不夠強(qiáng)。盡管說我國已經(jīng)明確的稅法規(guī)定，但是，由于房地產(chǎn)企業(yè)涉稅金額較大，常常會有偷稅或漏稅的思想存在。這是因?yàn)椴簧俜康禺a(chǎn)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃并不實(shí)用，反而偷漏稅會帶來更大的經(jīng)濟(jì)收益。因此，一些房地產(chǎn)企業(yè)就開始做假賬。實(shí)際上，這種薄弱的稅收籌劃意識反而給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了更大的稅收風(fēng)險，一旦被查處，不但會繳納所欠稅款，同時還會遭遇較大的稅務(wù)罰款，并直接影響到企業(yè)聲譽(yù)，得不償失。
（2）稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)不健全。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)還不夠健全。具體來說，我國不少房地產(chǎn)企業(yè)迄今為止仍然沒有設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，這就讓稅收籌劃工作難以順利開展起來。很多房地產(chǎn)企業(yè)只是把稅收籌劃工作交由財務(wù)部門進(jìn)行負(fù)責(zé)處理，而這難以實(shí)現(xiàn)其工作的專業(yè)性與有效性，很難達(dá)到稅收籌劃的實(shí)際目標(biāo)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡快設(shè)立專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)。
（3）稅收籌劃的內(nèi)部管理工作不到位。房地產(chǎn)企業(yè)面臨的業(yè)務(wù)多種多樣，因此，其稅收籌劃工作也具有一定的復(fù)雜性與系統(tǒng)性。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部形成一個較為完善的內(nèi)部管理體制，并在各個不同部門之間建立一個良好的溝通機(jī)制。但是，現(xiàn)實(shí)情況卻是很多房地產(chǎn)企業(yè)的一些部門之間缺乏溝通，從而造成了稅收籌劃人員無法全面掌控企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的實(shí)際經(jīng)營狀況，進(jìn)而無法選擇最佳的稅收籌劃方案。
4 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問題的解決對策
當(dāng)前，國家對于房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理工作變得愈發(fā)嚴(yán)格，這就使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的涉稅環(huán)境。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，就必須給出針對性的應(yīng)對措施，解決目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收籌劃實(shí)際問題。
（1）樹立起科學(xué)的稅收籌劃觀念。我國市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善，稅收法律法規(guī)也在不斷的完善之中。作為在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到支柱性作用的房地產(chǎn)企業(yè)來說，它們?nèi)绻€想通過傳統(tǒng)的偷稅或漏稅手段來進(jìn)行節(jié)稅的話，負(fù)面效應(yīng)是巨大的，甚至?xí)硪庀氩坏降暮蠊Ｒ虼耍康禺a(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡快適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展要求，并認(rèn)真理解與嚴(yán)格遵守新稅收法律法規(guī)，樹立起正確且可行的稅收籌劃觀念。我們的國家機(jī)關(guān)和相關(guān)部門可以通過電視、網(wǎng)絡(luò)或其他新媒體方式來強(qiáng)化對稅收籌劃的正確宣傳力度，并向房地產(chǎn)企業(yè)展示一些稅收籌劃成功的案例，讓它們對原來的那種偷漏稅違法行為有一個更為清晰且到位的認(rèn)知，進(jìn)而在我國建立起一個正確的稅收籌劃理論框架，并引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)把正確的稅收籌劃理念歸入日常管理工作中去，真正以合理合法的稅收籌劃方式來最大限度的維護(hù)自身的權(quán)益。
（2）設(shè)置專業(yè)的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)。由于我國當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部組織框架中還缺乏專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)目前的稅收籌劃工作就面臨著缺乏專業(yè)指導(dǎo)的問題。因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須盡快建立并逐步完善稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，并把它作為企業(yè)內(nèi)部一個獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)，讓其專門負(fù)責(zé)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，而不是像目前不少房地產(chǎn)企業(yè)讓自己的財務(wù)部門兼職負(fù)責(zé)稅收籌劃工作。這樣，房地產(chǎn)企業(yè)就需要為這個專門的稅收籌劃部門配備專業(yè)的工作人員，并制定具體的稅收籌劃方案或措施讓他們具體實(shí)施。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要建立不同部門間的溝通機(jī)制，讓稅收籌劃部門可以更為準(zhǔn)確且及時的掌握企業(yè)內(nèi)部的各種信息，并據(jù)此設(shè)計出合理的稅收籌劃方案。其次，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)該切實(shí)提升稅收籌劃人員的地位，并為其營造良好的工作環(huán)境。這樣，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作才得以順利開展起來。
（3）強(qiáng)化稅收法律與政策方面的研究工作。我國稅收法律政策是一種動態(tài)變化的狀態(tài)，尤其是在我國對房地產(chǎn)市場進(jìn)行了宏觀調(diào)控以后，相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管變得愈發(fā)嚴(yán)格。在這樣的大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的稅收法律政策會有著較大的變動。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，就需要加強(qiáng)對相關(guān)稅收法律政策的研究工作，及時關(guān)注各種變化，并隨時更新企業(yè)自身的稅收籌劃規(guī)劃，盡可能的分散稅收籌劃風(fēng)險。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還需要設(shè)置稅收研究專員，讓稅收籌劃工作不僅有專業(yè)工作人員來實(shí)施稅收籌劃，還有專職的研究人員來提供稅收籌劃參考意見。
【Keywords】Small and medium-sized enterprise； tax planning； problem； countermeasure
【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0089-02
1 引言
企業(yè)的稅收籌劃對我國中小企業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)長遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，企業(yè)每次的稅收籌劃都會是經(jīng)營方式的改善。如果企業(yè)能有效進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以降低其投資風(fēng)險，而且會帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)利益最大化。
2 中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性
稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，會降低企業(yè)的利潤。企業(yè)若想降低這項(xiàng)支出就要進(jìn)行合理的稅收籌劃，這樣企業(yè)才可以以正當(dāng)?shù)耐緩皆诓挥|犯法律的情況下少繳稅甚至不納稅，才能最大限度地降低稅負(fù)。企業(yè)在稅務(wù)方面的管理貫穿在整個財務(wù)的核算程序之中，但企業(yè)的管理模式，大多數(shù)是所有者自己管理，企業(yè)的財務(wù)控制權(quán)只歸所有者一人管理，必然會形成薄弱的財務(wù)控制體系[1]。但是，假設(shè)企業(yè)有優(yōu)秀的稅收籌劃平臺，那么稅收籌劃就會發(fā)揮很大的作用，它會使財務(wù)核算體系得以完善的建立，使企業(yè)的財務(wù)制度也越來越全面。
3 中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
3.1 會計核算滿足稅收籌劃的基本條件
企業(yè)的核算水平與企業(yè)開展稅收籌劃風(fēng)險成正相關(guān)，高水平的核算會影響企業(yè)的整個籌劃和實(shí)施的過程。企業(yè)作為一個會計主體，比較注重的是核算部分。那么在管理如納稅管理，經(jīng)濟(jì)活動控制方面還有很大的進(jìn)步空間。近幾年，我國的會計專業(yè)的增加，會計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的增加，都向會計領(lǐng)域輸送了不同素質(zhì)的專業(yè)人才，滿足了不同企業(yè)需要。一些會計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)更是著重培養(yǎng)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，使中小企業(yè)在稅收籌劃時有一個良好的核算平臺。
3.2 開展稅收籌劃的愿景強(qiáng)烈
稅收是強(qiáng)制的沒有報償?shù)模愂帐橇x務(wù)，但也會成為負(fù)擔(dān)，使得人們還是會違法做事，法律會對公司個人偷漏稅行為進(jìn)行相應(yīng)的制裁。每個公司都在盡力減少成本，特別是生產(chǎn)成本，企業(yè)可以通過相應(yīng)辦法來達(dá)到降低成本。稅收也是企業(yè)不小的一筆成本，企業(yè)若想降低此項(xiàng)負(fù)擔(dān)又不違法，那就必須進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。
4 中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題
4.1 會計核算水平不高
稅收籌劃不是簡單的會計記賬，它是?務(wù)與稅務(wù)相輔相成作用得出的有效規(guī)劃，稅務(wù)的籌劃需要會計核算做基礎(chǔ)，又需要稅務(wù)人員有很專業(yè)的稅法知識，只有在掌握稅收籌劃所需的稅法和經(jīng)濟(jì)法后才能保證稅收籌劃的成功展開[2]。然而中小企業(yè)都會出現(xiàn)一名會計身兼多職，導(dǎo)致會計人員對稅收籌劃的不重視。會計核算人員并不擅長于稅務(wù)方面的知識，以致稅務(wù)籌劃效果不理想。
4.2 企業(yè)財務(wù)管理不規(guī)范
中小企業(yè)由于規(guī)模小、資金少原因，并沒有像大型的集團(tuán)企業(yè)定期對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，為財務(wù)人員提供良好的會計繼續(xù)教育環(huán)境，尤其重視稅收法律知識培訓(xùn)。在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，財務(wù)人員會根據(jù)自己多年的核算經(jīng)驗(yàn)，按行業(yè)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，只注重事后核算，忽視了事前預(yù)算和事中控制。部分企業(yè)過分對待納稅籌劃，著重減少稅收卻脫離有關(guān)政策，做出的稅務(wù)籌劃也發(fā)揮不了作用。
4.3 企業(yè)管理層缺乏稅收籌劃意識
部分企業(yè)對于稅收籌劃工作缺乏主動性，沒能對稅收籌劃與偷稅避稅劃分界限。稅收籌劃基礎(chǔ)依賴于企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員。如果企業(yè)的管理決策層時刻掌握著宏觀經(jīng)濟(jì)大局的情況，對企業(yè)稅收籌劃有很高的認(rèn)知程度，對稅收籌劃有充分的了解和重視，企業(yè)的稅收籌劃人員全是系統(tǒng)培訓(xùn)過的，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作將會沒有阻礙的施行。相反的情況則會使會計核算出現(xiàn)一系列問題。大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，是一種舞弊行為，會受到法律的制裁。
4.4 稅收籌劃工作的基礎(chǔ)較差
稅務(wù)征收的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，中小企業(yè)開展工作時需有穩(wěn)健的核算基礎(chǔ)。稅收籌劃基礎(chǔ)包括管理決策層、相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識范圍、會計的核算、企業(yè)稅收工作的真實(shí)性等[3]。中小企業(yè)的管理人員對稅收籌劃缺少正確的理解會給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險。企業(yè)沒有一個完善的會計制度，沒有合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理就會造成人員分工不明確，造成工作人員效率低，從而使企業(yè)沒有健全的會計核算，這樣一系列的問題就造成了會計信息不真實(shí)，最后的結(jié)果是企業(yè)沒有良好的稅收籌劃基礎(chǔ)條件。
5 完善中小企業(yè)稅收籌劃的建議
5.1 樹立正確的稅收籌劃觀念和風(fēng)險防范意識
合理的稅收籌劃能夠杜絕中小企業(yè)存在的不合理的納稅方式，正確認(rèn)識稅收籌劃，樹立良好的籌劃觀念對企業(yè)來說是必不可少的。稅收籌劃是合理合法的，不要盲目地斷定為偷稅漏稅。在管理過程中明確繳稅與節(jié)稅的合理運(yùn)用，在激烈的市場競爭環(huán)境中，為了降低企業(yè)的生產(chǎn)營運(yùn)成本，使企業(yè)在眾多企業(yè)中擁有更強(qiáng)的競爭力，稅收籌劃就必須盡快實(shí)施。
5.2 規(guī)范合理的會計核算基礎(chǔ)
很多中小企業(yè)常常會伴隨風(fēng)險陷入困境，原因就是企業(yè)會計核算基礎(chǔ)差。處理好從會計預(yù)測到核算到?jīng)Q策的每一個環(huán)節(jié)，建立一套完整的會計核算體系。企業(yè)應(yīng)繳納的稅款基數(shù)是經(jīng)過財務(wù)人員計算出來的，結(jié)果將作為財務(wù)部門的征稅依據(jù)，所以財務(wù)人員必須保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。在稅收籌劃?l生的實(shí)際工作當(dāng)中，企業(yè)的賬簿信息是稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核定稅款的依據(jù)，因此企業(yè)的賬簿必須做到真實(shí)、完整、透明、公開，這樣企業(yè)的應(yīng)繳納稅款信息才會如實(shí)反映，企業(yè)在算起成本利潤時就會一目了然。
5.3 提高企業(yè)稅收籌劃工作人員的專業(yè)水平
提高中小企業(yè)的稅收籌劃水平應(yīng)加強(qiáng)人才的培養(yǎng)。會計人員需在接受會計教育和稅法知識培訓(xùn)的同時關(guān)注國家政策調(diào)整，對各項(xiàng)會計法律以及準(zhǔn)則都要理解透徹。例如，企業(yè)年末舉行的企業(yè)年會和員工聚餐費(fèi)用，財務(wù)人員將該項(xiàng)支出列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，年末匯算時加大企業(yè)的稅收成本，其實(shí)此項(xiàng)費(fèi)用計入到應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)用當(dāng)中是合理的。企業(yè)難免會發(fā)生其他相似的業(yè)務(wù)，這就需要財務(wù)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任心、豐富的稅務(wù)籌劃知識，做好合理規(guī)劃。
關(guān)鍵詞:建筑行業(yè);稅收籌劃;問題;對策
一、引言
隨著十八屆四中全會提出的依法治國方略的有序推進(jìn)，全社會的法律意識不斷提高，在企業(yè)的稅務(wù)管理中，人們逐漸認(rèn)識到正確而有效的稅務(wù)籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關(guān)稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關(guān)節(jié)稅收益等方面，在具體行業(yè)的稅收籌劃研究很少，實(shí)踐上亦不盡如人意。我國城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展期，“十三五”規(guī)劃確定了發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，可以說建筑行業(yè)進(jìn)入了相對的黃金時期。能否在這一新的機(jī)遇期提高建筑行業(yè)的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風(fēng)險，是理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的問題。由于建筑行業(yè)投資大、風(fēng)險高、合同數(shù)量多、資金周轉(zhuǎn)時間長等顯著特點(diǎn)，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項(xiàng)目比較多，稅收負(fù)擔(dān)重。據(jù)統(tǒng)計，建筑行業(yè)的入庫稅費(fèi)收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業(yè)是我國傳統(tǒng)意義上的勞動密集型行業(yè)，營業(yè)利潤較低，其發(fā)展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴(kuò)大利潤空間已經(jīng)成為目前建筑業(yè)發(fā)展的訴求。因此，在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大及財稅改革的背景下，研究加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅收籌劃，強(qiáng)化經(jīng)營者的納稅意識，防范稅務(wù)風(fēng)險，維持和提高建筑行業(yè)的利潤水平，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
二、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)與問題
建筑行業(yè)是一個綜合型的、涉及面廣泛的行業(yè)，涉及多項(xiàng)經(jīng)營管理活動。其涉及稅收種類也相對較多。現(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。
(一)建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)。
建筑行業(yè)的稅收相比其他行業(yè)要復(fù)雜的多，這是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)主體多元化，從開發(fā)到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細(xì)化的稅收管理，這樣才能實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅費(fèi)，改善建筑行業(yè)價值需求的目標(biāo)。“營改增”后，我國建筑行業(yè)繳納的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個稅種的性質(zhì)、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達(dá)到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業(yè)稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。盡管建筑行業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣，表現(xiàn)形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負(fù)的基礎(chǔ)上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時間，通過貨幣的時間價值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業(yè)資金壓力。
1.努力降低稅基。
所謂稅基就是稅收的計稅根據(jù)或者是計稅依據(jù)，例如企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關(guān)系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法減少稅基，在某種程度上可以減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，最終實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。
2.積極爭取較低適用稅率。
現(xiàn)階段我國的稅收法律中除了個別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業(yè)提供了很多可操作空間。企業(yè)可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業(yè)務(wù)和工作模式進(jìn)行合理的設(shè)計和管控，最終實(shí)現(xiàn)降低稅率成本的目標(biāo)。
3.合理選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間。
無論是企業(yè)取得的預(yù)付款還是約定的收訖款項(xiàng)，稅法都有明確的納稅義務(wù)時間。經(jīng)過企業(yè)合理調(diào)整業(yè)務(wù)方式，可以有效地控制納稅義務(wù)發(fā)生時間。建筑企業(yè)可在會計核算中，實(shí)現(xiàn)對納稅義務(wù)時間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。
4.合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
合理進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是建筑企業(yè)經(jīng)營的手段之一。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁牽涉到課稅商品最終價格的基本問題，這一定要利用經(jīng)濟(jì)成本交易中的價格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價格分包手段，就能夠?qū)崿F(xiàn)建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉(zhuǎn)移，從而改善建筑企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同企業(yè)間的成功轉(zhuǎn)移。
5.有效延緩相關(guān)稅收納稅時間。
因?yàn)橘Y本使用過程中具有時間特性，建筑企業(yè)利用建筑工程時間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務(wù)時間。假如是利用理性改善業(yè)務(wù)的預(yù)估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時間，獲得資本金額因?yàn)榫哂袝r間價值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務(wù)納稅時間的方法效果更為明顯。
(二)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題。
1.缺乏稅收籌劃意識。
眾所周知，稅收籌劃與不少企業(yè)認(rèn)為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內(nèi)的合法活動，是企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的正當(dāng)行為，企業(yè)合理的稅收籌劃行為應(yīng)該受到我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，而偷稅、漏稅是企業(yè)不履行業(yè)務(wù)的違法行為。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是千方百計地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應(yīng)該通過完善相應(yīng)法律法規(guī)嚴(yán)格區(qū)分，避免一些企業(yè)鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業(yè)正常的經(jīng)營活動，擾亂市場。一方面，從國家相關(guān)部門的角度來看，稅收籌劃難以發(fā)展是因?yàn)橐恍┎环ǚ肿咏瓒愂栈I劃之名，行偷稅、漏稅之實(shí)，其結(jié)果是嚴(yán)重地違反了國家的稅收法律法規(guī)，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家的稅收利益，企業(yè)也可能會承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失。所以，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，首先要對稅收籌劃有正確的認(rèn)識。
2.缺少專門的稅收籌劃人才。
有一個誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃是一項(xiàng)簡單的工作，只要具備相應(yīng)的稅務(wù)、財務(wù)知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實(shí)踐中，對于企業(yè)的財務(wù)人員來說，稅收籌劃要求相關(guān)從業(yè)人員具有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)和較高的企業(yè)管理水平，必須事先掌握和了解有關(guān)稅收法律法規(guī)、國家及地方的方針政策，具有相關(guān)會計稅務(wù)資格認(rèn)證，熟知財務(wù)、稅務(wù)、會計、審計等相關(guān)專業(yè)知識，而且熟知企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動。因此，建筑企業(yè)應(yīng)配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動一旦展開投入實(shí)施，發(fā)生了紕漏是無法補(bǔ)救的。
3.忽視風(fēng)險防范。
建筑企業(yè)在稅收籌劃實(shí)踐中，無疑會遇到不可規(guī)避的風(fēng)險，但是企業(yè)稅收籌劃之前一定要在風(fēng)險防范方面做足功課，防止不必要的損失發(fā)生，具體應(yīng)該加強(qiáng)以下幾方面風(fēng)險防范:(1)稅收政策風(fēng)險。如果納稅人對有關(guān)政策不明確，理解不透徹，不能及時學(xué)習(xí)和把握政策的變化，都會造成稅收籌劃在政策性方面的風(fēng)險。我國法律的層次較多，有關(guān)稅收的法律、法規(guī)體系十分復(fù)雜，這就容易造成企業(yè)對相關(guān)法律理解不全面，甚至對政策的規(guī)定理解錯誤，從而導(dǎo)致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。建筑企業(yè)的稅收籌劃與其目標(biāo)利潤相關(guān)聯(lián)，因?yàn)椋髽I(yè)利潤最終來源于企業(yè)的經(jīng)營活動，亦即企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營活動息息相關(guān)。所以，進(jìn)行稅收籌劃，必須從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在制定財務(wù)預(yù)算時將企業(yè)的經(jīng)營情況考慮在內(nèi)，當(dāng)然，建筑企業(yè)所有的活動都應(yīng)該是在國家的稅收政策允許的范圍內(nèi)開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業(yè)實(shí)際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，防止出現(xiàn)盲目追求節(jié)約稅收而造成企業(yè)其他活動受到阻礙的現(xiàn)象。如稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程中，由于某個環(huán)節(jié)不對稱或者不合乎規(guī)定，造成整個經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展受阻，因而從主觀上失去享受國家優(yōu)惠政策的機(jī)會，不僅不可以減輕企業(yè)稅收的經(jīng)營成本，相反，會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，使企業(yè)陷入困境。(3)稅收執(zhí)法風(fēng)險。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業(yè)籌劃過程符合法律、法規(guī)的規(guī)定，客觀上講是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門確認(rèn)通過。這樣就會存在由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)對稅法認(rèn)知不同而導(dǎo)致的稅收執(zhí)法性風(fēng)險。稅收籌劃是不是在法律范圍之內(nèi)，這是由國家、企業(yè)和相關(guān)稅收機(jī)構(gòu)共同判定的。企業(yè)通過對稅法等相關(guān)法律的理解、判斷進(jìn)行籌劃，國家機(jī)關(guān)有關(guān)單位在審核時對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執(zhí)法風(fēng)險。(4)相關(guān)員工管理不當(dāng)風(fēng)險。這部分風(fēng)險主要是由于企業(yè)在人力資源管理方面不當(dāng)造成的，員工崗位頻繁調(diào)整，選人、用人、留人不當(dāng)?shù)纫蛩囟紩菇?jīng)驗(yàn)相對豐富的員工流失，再加之企業(yè)對員工相關(guān)理念培養(yǎng)不到位，使得某些員工責(zé)任心缺失，對有關(guān)程序不認(rèn)真對待，都很容易引發(fā)稅收籌劃中的風(fēng)險因素。從人力資源角度來說，其風(fēng)險在企業(yè)稅收籌劃中占據(jù)重要位置，也是企業(yè)經(jīng)營中最難控制和把握的。企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)的風(fēng)險極容易造成合作伙伴對企業(yè)的不信任，這又連帶產(chǎn)生了信譽(yù)風(fēng)險，對企業(yè)的影響度是極其深遠(yuǎn)的。(5)稅收綜合性風(fēng)險。對稅收綜合性風(fēng)險的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風(fēng)險產(chǎn)生原因的綜合性運(yùn)作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內(nèi)容涉及方面也較為廣泛，在實(shí)際操作當(dāng)中難免會出現(xiàn)一些風(fēng)險和摩擦，即使請專業(yè)團(tuán)隊為企業(yè)專門進(jìn)行稅收籌劃，也不可能完全避免出現(xiàn)某些主客觀問題。一般來看，綜合性風(fēng)險可以從兩個大方面把握:一是企業(yè)自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優(yōu)惠政策宣傳可能不到位。所有的行業(yè)或者是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動時，不可能規(guī)避這些風(fēng)險，但是在具體稅收籌劃中，預(yù)測和防范這些風(fēng)險是企業(yè)在競爭中獲勝的關(guān)鍵。
三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對策
建筑企業(yè)應(yīng)首當(dāng)其沖地關(guān)注由設(shè)計規(guī)劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)葘?shí)際情況，進(jìn)而把稅收籌劃納入稅收風(fēng)險管理當(dāng)中。依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)去評估其管控效果，企業(yè)需要不斷提高建筑企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收收益最大化的機(jī)制的構(gòu)建，必須依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風(fēng)險不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業(yè)成本，建立健全防范稅收風(fēng)險機(jī)制，以適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
(一)營造有利于稅收籌劃的環(huán)境。
改善建筑企業(yè)的稅收籌劃和風(fēng)險防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動的權(quán)利，可以讓建筑企業(yè)在相關(guān)法律制度框架內(nèi)合理進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，從而從根本上改變現(xiàn)階段相關(guān)稅務(wù)部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關(guān)稅收籌劃權(quán)利培養(yǎng)。同時，各級稅務(wù)管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務(wù)內(nèi)、外信息化平臺和服務(wù)資源，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，加強(qiáng)納稅服務(wù)意識，強(qiáng)化征納雙方的多樣化互動，努力形成反饋及時、處理得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)納稅投訴反饋機(jī)制，增強(qiáng)我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務(wù)系統(tǒng)形成的前提下，為建筑企業(yè)大力進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅收風(fēng)險提供信息化和專業(yè)化的平臺和技術(shù)支撐。
(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。
第一，建筑企業(yè)要根據(jù)稅收籌劃的合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性建立符合實(shí)際的稅收設(shè)計規(guī)劃及必要的風(fēng)險管理意識。要明確稅收籌劃是一項(xiàng)合法的財務(wù)管理活動，也是企業(yè)節(jié)約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要途徑之一。建筑企業(yè)在稅收籌劃中，合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業(yè)整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會提升自己在市場中的競爭力。第三，要強(qiáng)化企業(yè)管理層稅收籌劃中的風(fēng)險意識。收益與風(fēng)險相伴，而且收益越大風(fēng)險也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)為了預(yù)防由于過度籌劃或籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，必須強(qiáng)化風(fēng)險意識。
(三)建立科學(xué)規(guī)范的稅收籌劃管理機(jī)制。
從管理的角度，建筑企業(yè)應(yīng)該從不同方面強(qiáng)化完善稅收籌劃風(fēng)險體系，改善涉及稅種的內(nèi)在管控機(jī)制，增強(qiáng)稅收籌劃效果。首先，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，設(shè)立與財務(wù)部門相同等級的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配備較高水平的專業(yè)人員，構(gòu)建專業(yè)化的稅收團(tuán)隊。從企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的角度出發(fā)，規(guī)避風(fēng)險，爭取實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業(yè)的重大決策機(jī)制。這樣，通過構(gòu)建層次分明、職責(zé)明確的稅收籌劃專業(yè)化團(tuán)隊，團(tuán)隊的管理層人員要關(guān)注相關(guān)政策與法律法規(guī)，制定生產(chǎn)經(jīng)營政策和稅收籌劃方案。再次，構(gòu)建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機(jī)制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財務(wù)部門等進(jìn)行工作的協(xié)調(diào)溝通，要將稅務(wù)籌劃的具體思想體現(xiàn)在日常的稅務(wù)工作中，將稅收籌劃策略轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜睦麧櫍瑥?qiáng)化公司內(nèi)部的信息流通，保證稅收籌劃各個環(huán)節(jié)的暢通。
(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)團(tuán)隊。
專業(yè)化人才是建筑企業(yè)高效開展稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)和保障。新形勢下，要想在復(fù)雜的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境及復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動上成功實(shí)施稅收籌劃，需要擁有一支高素質(zhì)和專業(yè)化人才的稅收籌劃管理隊伍。目前，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)使得許多建筑企業(yè)通過采取多元化、信息化、跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨境經(jīng)營拓展業(yè)務(wù)，尋找新的利潤增長點(diǎn)，常常會涉足對外投資、并購重組、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等復(fù)雜交易，涉稅事務(wù)愈加復(fù)雜。然而，建筑企業(yè)對于適應(yīng)改革與創(chuàng)新所需的多樣化人才準(zhǔn)備不足，不能滿足實(shí)際需要。為此，建筑企業(yè)可設(shè)置更加優(yōu)厚的條件加大稅收籌劃專業(yè)人才的招聘力度，招賢納士。對于現(xiàn)有人才，通過整合、專業(yè)技能培訓(xùn)、在崗學(xué)習(xí)等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業(yè)兼職，努力打造一支知識面寬、業(yè)務(wù)嫻熟、技能過硬的優(yōu)秀隊伍，以保障稅收籌劃策略的順利實(shí)施。
(五)加強(qiáng)建筑企業(yè)主要稅種的納稅籌劃。
1.企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤的再分配過程，是影響企業(yè)利潤的一項(xiàng)重要費(fèi)用，也是建筑企業(yè)稅收籌劃中關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其所得稅的籌劃應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出、籌資方式入手。建筑企業(yè)為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產(chǎn)，但需要調(diào)整對固定資產(chǎn)中的折舊費(fèi)用和后續(xù)支出費(fèi)用。建議建筑企業(yè)融資過程中可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，采用負(fù)債融資的方式去實(shí)現(xiàn)調(diào)整。例如，通過銀行借款、發(fā)行公司債券，會產(chǎn)生不同的利息費(fèi)用，從而達(dá)到改變應(yīng)納稅所得額的效果。另外，部分地區(qū)某些特殊的工程項(xiàng)目，考慮能否享受國家減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。
2.印花稅稅收籌劃。依據(jù)印花稅的規(guī)定，施工企業(yè)必須按照分包合同或轉(zhuǎn)包合同所記錄的數(shù)額去統(tǒng)計應(yīng)繳納稅額度。只有當(dāng)應(yīng)稅行為的發(fā)生，需按相關(guān)稅法的繳納稅收。特殊情況下，應(yīng)繳納稅收義務(wù)涉及新的應(yīng)稅憑證的出現(xiàn)，即新的分包或轉(zhuǎn)包合同。因此，從本質(zhì)上說，該法是通過降低計稅次數(shù)和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應(yīng)稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關(guān)系，幾方當(dāng)事人在確定書立合同關(guān)系時，如果只要不涉及合同的當(dāng)事人以當(dāng)事人的身份出現(xiàn)在合同上，則合同法律效果就達(dá)到了。實(shí)踐中，若經(jīng)濟(jì)交易活動能當(dāng)面解決，一般是不用簽訂合同的。當(dāng)然，如果經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人雙方信譽(yù)較好，不簽合同當(dāng)然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會帶來一些不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。
3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革。建筑企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，將對建筑企業(yè)的稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營改增”后設(shè)計單位認(rèn)定為小規(guī)模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行籌劃。對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收籌劃，“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計單位一旦被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額較少，稅負(fù)較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負(fù)，設(shè)計單位采購付款時應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。再比如，在租賃業(yè)務(wù)中，從合理安排設(shè)備租賃、變更長期租賃合同和充分利用融資租賃等三個方面入手，科學(xué)合理設(shè)計增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調(diào)整EPC合同中不同業(yè)務(wù)價款兩種方式，避免由于混業(yè)經(jīng)營未分開核算可能導(dǎo)致的從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險。在含稅報價相同的供應(yīng)商選擇中，盡可能選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額最大的供應(yīng)商;針對供應(yīng)商報價中包含運(yùn)輸費(fèi)用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。
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關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收
abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country's economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane's tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group's one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation's research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation's theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation's connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way.
key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue
前言
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
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關(guān)鍵詞：高校 資產(chǎn)經(jīng)營公司 稅收籌劃
根據(jù)教育部要求，高校陸續(xù)成立資產(chǎn)經(jīng)營公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利、負(fù)責(zé)學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理：高校擴(kuò)招帶來的基本建設(shè)投入使高校面臨巨大的財務(wù)壓力；2007年3月16日頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起施行，對稅收政策和優(yōu)惠進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司如何在新稅法施行后通過有效的稅收籌劃節(jié)約支出，反哺高校建設(shè)發(fā)展，成為其經(jīng)營管理中必須要考慮的問題。
1 高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，在國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的指導(dǎo)下，通過對經(jīng)營、投資，理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的而進(jìn)行節(jié)約稅收成本的活動。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是代表學(xué)校行使股東權(quán)利，負(fù)責(zé)學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理的全資公司，其稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：
1.1 獨(dú)立性
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，具有獨(dú)立性，獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立納稅，其他同類企業(yè)的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司。
1.2 關(guān)聯(lián)性
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃與高校經(jīng)濟(jì)活動息息相關(guān)，具有關(guān)聯(lián)性。在實(shí)踐中，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)營活動在管理人員、資產(chǎn)使用、能源消耗、研究開發(fā)和收益上繳等方面與高校經(jīng)濟(jì)活動密不可分，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃活動會對高校的稅負(fù)產(chǎn)生直接影響。
1.3 一致性
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)上繳高校收益最大化，其稅收籌劃目標(biāo)與高校具有一致性。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司設(shè)立的初衷是為了實(shí)現(xiàn)高校校辦產(chǎn)業(yè)的規(guī)范管理，建立高校與校辦產(chǎn)業(yè)問的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小為目標(biāo)。
1.4 可行性
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司具有技術(shù)性強(qiáng)、可實(shí)行集團(tuán)化管理等特點(diǎn)，新稅法對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，高校享有特殊的稅收優(yōu)惠政策，資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)空間。
2 高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃中存在的問題
2.1 國家沒有明確的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向
國家很重視高等教育的發(fā)展，對高校給予很多優(yōu)惠政策，但沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，尤其對于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司更是缺乏針對性的稅收優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為，高校資產(chǎn)經(jīng)營公司不同于市場中的其他企業(yè)，它是高校辦學(xué)資金來源的一個重要組成部分，是高校拓寬籌資渠道，彌補(bǔ)國家教育經(jīng)費(fèi)投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經(jīng)費(fèi)投入，但其未必能直接投入到對資產(chǎn)經(jīng)營公司進(jìn)行經(jīng)營管理的高校中，影響到高校經(jīng)營管理資產(chǎn)經(jīng)營公司的積極性。
2.2 資產(chǎn)權(quán)屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司是從高校校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展而來的，是高校教育活動中的生產(chǎn)實(shí)習(xí)基地，是科研工作中的產(chǎn)學(xué)研實(shí)踐載體。高校為資產(chǎn)經(jīng)營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產(chǎn)經(jīng)營公司生產(chǎn)經(jīng)營條件，將內(nèi)部招待所委托資產(chǎn)經(jīng)營公司進(jìn)行經(jīng)營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)經(jīng)營公司，或者公開收取使用費(fèi)或資產(chǎn)租金。資產(chǎn)經(jīng)營公司既不能列示固定資產(chǎn)折舊支出，也不能列示租入固定資產(chǎn)租金，給稅收籌劃增加了難度。
2.3 高校管理層尚未建立統(tǒng)籌規(guī)劃思路
高校資產(chǎn)經(jīng)營公司在高校內(nèi)部管理中等同于一個職能部門代表學(xué)校行使股東權(quán)利。稅收籌劃是一項(xiàng)全局性的工作，不僅涉及財務(wù)管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃特點(diǎn)，其更是需要高校管理層的重視與統(tǒng)籌，從高校國有資產(chǎn)管理、經(jīng)營性活動，投資收益等方面統(tǒng)籌規(guī)劃。
2.4 財務(wù)管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進(jìn)行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調(diào)整。實(shí)現(xiàn)高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司兩者稅負(fù)最小，還要熟悉有關(guān)高校的資產(chǎn)管理，會計核算，稅收優(yōu)惠政策。這對財務(wù)管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務(wù)管理和稅收籌劃的水平有待進(jìn)一步提高。
3 高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃的建議
3.1 明確高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠政策
對高等教育而言，尤其是近幾年的大規(guī)模擴(kuò)招，給很多高校造成了沉重的財務(wù)壓力。筆者認(rèn)為，為鼓勵高校資產(chǎn)經(jīng)營公司反哺學(xué)校教學(xué)科研，國家應(yīng)加大對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收優(yōu)惠幅度。據(jù)資料統(tǒng)計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀(jì)90年代初該比例就達(dá)到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業(yè)稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。建議提高高校資產(chǎn)經(jīng)營公司公益性捐贈支出稅收優(yōu)惠幅度，提高高校捐贈收入比例。
3.2 明晰資產(chǎn)權(quán)屬實(shí)現(xiàn)有償使用成本核算
新稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應(yīng)納稅所得額。如對高校委托資產(chǎn)經(jīng)營公司使用管理的各類固定資產(chǎn)，高校應(yīng)與相關(guān)主管部門溝通，辦理對外投資或資產(chǎn)出租出借手續(xù)，使之能夠合理計入資產(chǎn)經(jīng)營公司成本。
3.3 統(tǒng)籌規(guī)劃高校資產(chǎn)經(jīng)營公司稅收方案
稅收籌劃的基本原則就是用足稅收優(yōu)惠。一般可分稅率式減免優(yōu)惠籌劃、稅基式減免優(yōu)惠籌劃和稅額式減免優(yōu)惠籌劃。
一是充分利用小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅率優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20％的稅率；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的稅率。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司應(yīng)對受托管理的校辦企業(yè)進(jìn)行清理整合，及時申請小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)。
二是鼓勵加大開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用和技術(shù)轉(zhuǎn)讓。新稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的1 50％攤銷。資產(chǎn)經(jīng)營公司可以根據(jù)企業(yè)需要委托高校開展合理的研究開發(fā)工作。
三是合理利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)此優(yōu)惠，高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司在產(chǎn)學(xué)研工作中，高校向資產(chǎn)經(jīng)營公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓可享受減免稅優(yōu)惠，從而使得高校與資產(chǎn)經(jīng)營公司的總體稅負(fù)下降。
四是做好高校資產(chǎn)經(jīng)營公司業(yè)務(wù)兼并與重組。在高校資產(chǎn)經(jīng)營公司投資、管理的子公司，收益，利潤及稅負(fù)十分不均衡，有的子公司有高額利潤，有的子公司則巨額虧損。高校資產(chǎn)經(jīng)營公司應(yīng)對受托管理的公司及其業(yè)務(wù)進(jìn)行深入分析，合理兼并與重組，減輕總體稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術(shù)路徑
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。 政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
參考文獻(xiàn)：
稅收籌劃在其運(yùn)行過程中，具有下列基本特點(diǎn)：
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)
稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)摹Χ愂栈I劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負(fù)面影響，以及對它實(shí)施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高
稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。
二
稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過程中，將更加注重長遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護(hù)意識增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案。籌劃者往往利用當(dāng)前我國較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會涉及行政賠償?shù)膯栴}。可見，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識的同時，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過法律救濟(jì)途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。
三
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負(fù)面影響，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強(qiáng)對稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。
2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高
只有全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識當(dāng)前稅收征管形勢的嚴(yán)峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機(jī)感和競爭環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高。
3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理
利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進(jìn)建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)
與其他經(jīng)濟(jì)活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。
摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進(jìn)行了初步分析，并在其基礎(chǔ)上提出了稅收政策籌劃的基本策略。
0引言
本文所說的特大型企業(yè)集團(tuán)是指資產(chǎn)雄厚、實(shí)力強(qiáng)大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險特征的大型企業(yè)集團(tuán)。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)就符合上述特點(diǎn)。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中一般處于基礎(chǔ)地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國計民生，因此，這類企業(yè)除進(jìn)行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下，結(jié)合自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)（中國石油天然氣集團(tuán)公司）在這種稅收政策籌劃實(shí)踐方面積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關(guān)注。基于此，本文在下面的論述中將運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的可行性進(jìn)行理論論證，并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。
1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點(diǎn)
同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索既符合自身特點(diǎn)又能促進(jìn)國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進(jìn)的行業(yè)稅制，推進(jìn)國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程，其實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)新的稅收制度均衡。
特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的起點(diǎn)是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實(shí)踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策的籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費(fèi)總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點(diǎn)。
2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線
稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。
根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點(diǎn)，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進(jìn)而導(dǎo)致對新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。
總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對新的更合理的稅收制度的需求，進(jìn)而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個過程是潛在收益化為現(xiàn)實(shí)收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團(tuán)（如中國石油集團(tuán)）稅收政策籌劃的實(shí)踐，就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。3特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的基本策略
由于特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實(shí)際上是特大型企業(yè)集團(tuán)與國家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策籌劃的基本策略如下：
（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。
（2）善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設(shè)計均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
（3）提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增殖稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。
（3）加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。
（4）形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。
4簡短的結(jié)語及意義
上述分析表明，特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點(diǎn)，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點(diǎn)不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马?xiàng)中的納稅活動進(jìn)行事先安排和籌劃的一項(xiàng)會計工作。而特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的重點(diǎn)是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，提出既符合自身特點(diǎn)又能維持國家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進(jìn)方向，從而實(shí)現(xiàn)自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標(biāo)不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，通過負(fù)稅相對最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是，由于進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，稅收政策籌劃的目標(biāo)是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索適合自身特點(diǎn)的行業(yè)稅制，同時推進(jìn)國家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，推動國家稅制的改革與創(chuàng)新。
從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策進(jìn)行籌劃在我國的經(jīng)濟(jì)生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進(jìn)行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實(shí)踐也具有指導(dǎo)意義，而且可以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)，為提升我國特大型企業(yè)集團(tuán)國際競爭力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，對于我國整個國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有積極意義。
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【關(guān)鍵詞】增值稅 稅收籌劃 成本
一、陜西風(fēng)林木業(yè)增值稅稅收籌劃
（一）企業(yè)增值稅稅收籌劃的主要內(nèi)容
企業(yè)的稅收籌劃是指在遵守稅收法律制度的前提下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價值的最大化，在稅收法律允許的范圍內(nèi)，自行或委托托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。
陜西風(fēng)林木業(yè)的增值稅稅收籌劃就是在遵循稅收法律制度的前提下，通過增值稅稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)自身價值的最大化。
（二）陜西風(fēng)林木業(yè)基本情況
ZY木業(yè)有限公司[]成立于2006年，是增值稅的一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售各種中高檔膠合板材。公司的產(chǎn)品主要銷往廈門、廣東、印度、泰國等地區(qū)和國家。公司注冊資金800萬元，擁有固定資產(chǎn)500多萬元，員工120多人。
公司設(shè)有三個非獨(dú)立核算的生產(chǎn)部門，分別是：
（1）林場，林場是公司在成立之初，為保證原材料的供給而建立的，公司買入了250多畝地，種植了速生楊樹、柳樹等速生林材，公司的木材主要供公司生產(chǎn)使用，同時也對外銷售。
（2）運(yùn)輸隊，公司成立之初設(shè)立了運(yùn)輸車隊，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的運(yùn)送，同時也對外承接這種運(yùn)輸活動。
（3）板材加工車間，公司的主要生產(chǎn)車間，主要進(jìn)行各種板材的加工。
二、增值稅籌劃的過程及結(jié)果
企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃一般有以下幾步：一、熟悉稅法；二、明確籌劃主體；三、劃定籌劃對象；四、制定籌劃方案；五、選擇最佳方案；七、實(shí)施籌劃方案；八、評估籌劃效果。
（一）確定籌劃對象
籌劃人員首先對公司的經(jīng)營模式、行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并對公司的2006年財務(wù)資料進(jìn)行認(rèn)真研究，對公司2006年的下列經(jīng)營活動提供了籌劃建議。
（1）陜西風(fēng)林木業(yè)2006年從林場取得的木材約合37.73 萬元，林場銷售木材免稅，由于林場是非獨(dú)立核算單位，無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，因此不能抵扣進(jìn)行稅額。
（2）陜西風(fēng)林木業(yè)二季度銷售額為901.3萬元，其中出口金額為679.5萬元、內(nèi)銷218.7萬元，二季度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額77.9 萬元，耗用木材8.98萬元。
（3）陜西風(fēng)林木業(yè)在全國共設(shè)立了9個非獨(dú)立核算的辦事機(jī)構(gòu)，平均每個辦事處的營業(yè)額約為200萬元，其余的營業(yè)額直接由總公司實(shí)現(xiàn)的，并且每個分支機(jī)構(gòu)銷售的板材大部分的購買方不開具增值稅專用發(fā)票。
（4）陜西風(fēng)林木業(yè)的運(yùn)輸隊07年的運(yùn)輸業(yè)務(wù)額約為93.3萬元，運(yùn)輸隊汽車修理、汽油均取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額約為6.96 萬元，由于運(yùn)輸隊是在銷售ZY木業(yè)公司產(chǎn)品過程中負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的，屬于混合銷售行為。
（5）陜西風(fēng)林木業(yè)有一部分板材是利用“次小薪材”生產(chǎn)的，達(dá)到了資源綜合利用的標(biāo)準(zhǔn)，這部分板材07年銷售金額為326萬元，但是不能辦理資源綜合利用手續(xù)，因此不能享受資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。
（二）制定籌劃備選方案
方案一：設(shè)立獨(dú)立分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對他們實(shí)行不同的稅收稅率。企業(yè)可以通過設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到小規(guī)模納稅人身上，享受小規(guī)模納稅人征的待遇。
針對陜西風(fēng)林木業(yè)存在的分支機(jī)構(gòu)稅收籌劃問題，可以將陜西風(fēng)林木業(yè)在全國設(shè)立的9個非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)變?yōu)楠?dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。每個分支機(jī)構(gòu)均在主管國稅機(jī)關(guān)辦成增值稅小規(guī)模納稅人，對購買方不需要增值稅專用發(fā)票的，由分支機(jī)構(gòu)開具普通發(fā)票。每個分支機(jī)構(gòu)全年申報納稅銷售額在177萬元以內(nèi)，超過的部分由陜西風(fēng)林木業(yè)開票作為總公司銷售額，這樣9個分支機(jī)構(gòu)全年銷售額為1400萬元。陜西風(fēng)林木業(yè)的給分支機(jī)構(gòu)發(fā)貨，適當(dāng)降低價格銷售，售價為900萬元。
9個分支機(jī)構(gòu)全年共納增值稅為56 萬元，ZY木業(yè)公司少納增值稅為85萬元，則ZY木業(yè)公司從全局的角度來看06年少繳增值稅為29萬元。
方案二：稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案
（一）資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案
（1）根據(jù)我國有關(guān)文件的規(guī)定，符合規(guī)定的資源綜合利用企業(yè)，在按照規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定后，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)規(guī)定陜西風(fēng)林木業(yè)利用“次小薪材”生產(chǎn)的部分板材，符合國家關(guān)于資源綜合利用的規(guī)定，可以享受資源綜合利用的優(yōu)惠政策，可以免于征稅。陜西風(fēng)林木業(yè)可以向相關(guān)部門申請資源綜合利用企業(yè)則可享受稅收優(yōu)惠。這樣公司每年可以少納增值稅53.91 萬元。
（2）涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收籌劃。根據(jù)國家的規(guī)定，國家對涉農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠主要有：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，這些產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售很多是可以免稅的，并且一些免稅產(chǎn)品的銷售還可以開具增值稅專用發(fā)票，對于ZY木業(yè)公司的農(nóng)產(chǎn)品收購的問題，可以將陜西風(fēng)林木業(yè)下屬林場由非獨(dú)立核算的企業(yè)變?yōu)楠?dú)立核算的企業(yè)，林場銷售給陜西風(fēng)林木業(yè)的楊木屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)規(guī)定林場享受免征增值稅優(yōu)惠，陜西風(fēng)林木業(yè)購進(jìn)的楊木可以按照購進(jìn)價格13%的稅率抵扣。
陜西風(fēng)林木業(yè)可以抵扣稅款為4.68萬元，公司可以少繳納稅款6.25萬元。
（二）兼營行為的稅收籌劃方案
兼營是企業(yè)主營業(yè)務(wù)范圍之外其他營業(yè)項(xiàng)目的收入，在企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他的項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則[]的規(guī)定，兼營主要包括兩種：相同稅種，不同稅率；不同稅種，不同稅率。《增值稅暫行條例》第十七條規(guī)定：納稅人經(jīng)營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的，不得減、免稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[]第六條規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由于兼營項(xiàng)目的稅種不同，稅率也有所差異，導(dǎo)致不同情況下稅負(fù)也不同，這也為稅收籌劃提供了空間。
針對陜西風(fēng)林木業(yè)存在的兼營行為的問題，主要是陜西風(fēng)林木業(yè)06年對外銷售木材13.3萬元，由于不能夠準(zhǔn)確分清13%稅率和17%貨物的銷售額，所以這部分收入按照17%的稅率進(jìn)行了征稅，若該公司能準(zhǔn)確的劃分13%和17%的稅率，那么公司06年可以少繳增值稅0.53萬元。
四、公司稅收籌劃方案的選擇及建議
（一）公司稅收籌劃方案的選擇
公司通過稅收籌劃會形成幾個方案，公司必須從中選擇一個最佳方案，公司在進(jìn)行方案的選擇時應(yīng)該進(jìn)行下列方面的評估：
（1）合法性評估。合法是公司稅收籌劃最基本的條件，對于籌劃的方案公司要首先考慮其合法性，即使法律沒有明確的規(guī)定，也要靈活運(yùn)用而不可抱著鉆法律空子的想法，一旦法律法規(guī)完善了，公司就有被懲罰的風(fēng)險。
（2）實(shí)用性評估。任何方案都是根據(jù)特定的籌劃對象設(shè)計的，在運(yùn)用時一定要注意方案的實(shí)用性，對于陜西風(fēng)林木業(yè)來說，設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的籌劃方案的適用范圍為：營業(yè)額在一般納稅人之上、抵扣比較少、稅負(fù)比較高、分支機(jī)構(gòu)比較多的企業(yè)。資源綜合利用優(yōu)惠政策的稅收方案使用于主要是一些稅負(fù)較重、資源型等抵扣較少的企業(yè)，并且還要達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；混合銷售行為的使用范圍一般是對于一些既有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又有非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的納稅企業(yè)，可以采用上述籌劃方法。購進(jìn)或銷售農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的稅收籌劃方案適用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)加工企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)加工企業(yè)等。
（3）風(fēng)險評估。企業(yè)的籌劃方案一般是以企業(yè)的當(dāng)期利潤為籌劃標(biāo)準(zhǔn)的，但企業(yè)要從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，在充分考慮了時間價值和風(fēng)險價值后用凈現(xiàn)金流量作為衡量的標(biāo)注，則能更精確的給企業(yè)帶來長久的利益。
綜合上述三個因素木業(yè)公司的籌劃方案中設(shè)立分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的風(fēng)險太大，如果公司設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)不能開具增值稅專用發(fā)票，須由木業(yè)公司統(tǒng)一開，而這就要求在簽訂合同時以木業(yè)公司的名義來簽到，這就給公司帶來了很大的風(fēng)險。另外民政福利的籌劃方案與其他方案都有沖突，公司要認(rèn)定為民政福利企業(yè)公司的稅負(fù)就能免去，但這要求公司是集體或者國有企業(yè)，其次要民政國稅地稅共同認(rèn)定才能享受稅收優(yōu)惠的，這對公司來說顯然很困難，因此木業(yè)公司可以選擇除這兩個方案意外的方案進(jìn)行籌劃。
（二）對公司增值稅稅收籌劃的建議
中小企業(yè)進(jìn)行增值稅的稅收籌劃是一種具有法律意識的主動行為，企業(yè)在籌劃時就要對這種主動行為有充分的了解和認(rèn)識，并能預(yù)測這種行為的所帶來的結(jié)果，因此企業(yè)增值稅的籌劃并不是一件簡單的工作，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時應(yīng)注意一下幾點(diǎn)：
（1）學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法規(guī)。注意稅收法律的運(yùn)用。稅收法律具有一定的地域性和時效性，對于不同地區(qū)和時間范圍稅法的規(guī)定也不同，企業(yè)一定要注意稅收法律的靈活運(yùn)用。
注意政策的變動。目前我國稅收法律多為地方性的法規(guī)，其內(nèi)容容易受到地方政策的變化，一旦政策的變化對稅收法律作了調(diào)整，企業(yè)就要重新進(jìn)行籌劃方案的選擇。
注意增值稅專用發(fā)票的問題。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中涉及到增值稅專用發(fā)票的一定要保證真實(shí)的交易，保證票貨款的方向一致，交易時查看對方稅務(wù)登記證件等。
（2）研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個系統(tǒng)的工程，進(jìn)行籌劃就要從整體上對企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行考慮，因時，因地的制定出企業(yè)的籌劃方案并加以系統(tǒng)化。在ZY木業(yè)中企業(yè)就可以利用“次小薪材”生產(chǎn)板材，符合稅收優(yōu)惠政策而對于其他企業(yè)就要考慮企業(yè)實(shí)際。
（3）防范稅收籌劃的風(fēng)險。進(jìn)行稅收籌劃要求企業(yè)經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險。而且籌劃往往是實(shí)現(xiàn)進(jìn)行安排，在實(shí)際操作中會有許多意外出現(xiàn)，這些都會加大籌劃的風(fēng)險。
（4）咨詢專業(yè)會計機(jī)構(gòu)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時往往通過自己的會計部門，根據(jù)企業(yè)的情況制定企業(yè)的增值稅籌劃方案，這樣雖然可以減少企業(yè)一定的成本開支，但企業(yè)的會計部門往往具有一定的限制，企業(yè)通過外部專業(yè)稅收籌劃機(jī)構(gòu)更能為企業(yè)的籌劃設(shè)計完美的方案。
陜西風(fēng)林木業(yè)制定了具體的籌劃方案在籌劃時要隨時掌握政策情況，注意學(xué)習(xí)最新的稅收法律，注意防范籌劃風(fēng)險，例如公司06年度的發(fā)出貨物銷售商品的行為，按公司規(guī)定貨物沒有受到不得開專用發(fā)票，因此就沒有申報納稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)就會因此處罰企業(yè)，帶來不依法納稅的風(fēng)險。
中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，其構(gòu)成了我國企業(yè)的主要組成部分，隨著我國稅收法律制度的健全和完善，我們逐漸從企業(yè)偷稅漏稅的不法減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為上轉(zhuǎn)移到企業(yè)合理避稅的法律行為上，我國的大部分企業(yè)也逐漸認(rèn)識到稅收籌劃是企業(yè)自身的一項(xiàng)權(quán)利。同時，政府部門也應(yīng)鼓勵企業(yè)進(jìn)行稅收的籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供各種指導(dǎo)和建議，這樣不僅不會減少政府的稅收收入還能減輕我國企業(yè)的稅收負(fù)責(zé)增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，為我國企業(yè)走向國際市場創(chuàng)造有利的條件。
本文通過對陜西風(fēng)林木業(yè)增值稅稅收籌劃的分析，論述了企業(yè)稅收籌劃的概念、籌劃的原則，同時對企業(yè)是否必要對公司增值稅稅收籌劃進(jìn)行了分析，在確定籌劃的必要性后論述了企業(yè)具體進(jìn)行增值稅稅收籌劃的步驟方法和途徑，并最終確定企業(yè)的增值稅籌劃方案，在最后一部分說明了企業(yè)籌劃時應(yīng)注意的問題，通過本文的分析希望能給其它企業(yè)的籌劃帶了一些指導(dǎo)和借鑒。
