時間：2023-08-23 16:58:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的技術方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1審計抽樣的含義分析
審計抽樣技術是對數據進行處理過程中一項比較實用的技術，它主要包括審計統計抽樣技術和審計非統計抽樣技術。兩者之間還是有一些的區別的，主要體現在：統計抽樣是依靠數學模型來進行相關數據的分析工作的，而非統計抽樣是依靠審計人員的自身工作經驗來判斷的。因此兩者之間的差距可以很明顯的顯示出來。這也就意味著，統計抽樣在樣品的選取、結果的測算和誤差等方面都是有一定的理論性依據，可以處理數據的結果相對來說可信度也是比較高的，而非統計抽樣由于是根據自身的經驗來進行必要的判斷，因此誤差相對來說還是比較大的。
2審計統計的抽樣技術方法的特點分析
21有利于提高工作效率
審計統計抽樣技術與其他的審計方法相比較是有一些優勢的。在眾多的特點之中，比較突出的特點之一就是審計統計抽樣技術可以有效的提高工作效率。以往的審計工作是需要大量的人和許多的部門相互配合共同工作的，每一個人又每一個人的職責、每一個部門有每一個部門的職責，在這樣的大環境下進行審計工作效率相對來說是比較低的。而審計統計抽樣技術就無須擔心這方面的內容。這主要是因為審計統計抽樣技術的工作主體是計算機。沒有涉及太多的部門和工作人員。這樣可以最大限度的節約工作時間，從而提高審計工作的效率。
22能夠有效的降低工作風險
審計統計抽樣技術在一定的程度上可以有效的降低工作的風險。由于一些需要處理的數據可能具有機密性，因此越少人接觸這些數據相對來說工作的安全程度也就越高。審計統計抽樣技術的工作主體是計算機。[1]無論是樣本的篩選還是后期的測算，都是有計算機完成的。這也就意味著需要的工作人員數量可以大大的減少。也就可以在一定程度上降低了數據泄露的風險。提高了工作的安全程度。總體來說，審計統計抽樣技術可以有效的降低工作風險。
23審計結果更精準
采用審計統計抽樣技術得出的結果相對來說更加的精準，這也是審計統計抽樣技術的特點之一。由于審計統計抽樣技術是依靠一些實際的數理模型進行必要的分析與測算，因此在工作上可以最大限度的減少計算的誤差。此外，審計統計抽樣技術的主要工具是計算機。計算機的準確度要遠遠的高于人和其他儀器。這也就意味著，采用審計統計抽樣技術進行測算的結果與其他方式相比較準確度更高、更可信。
3審計統計抽樣技術的工作流程分析
31計劃過程
審計統計抽樣在開展工作的過程中，是需要按照特定的流程進行的。審計統計抽樣工作的第一步就是需要對相關的審計統計抽樣工作進行計劃。一項工作在開展之前都是需要進行一定的計劃工作的，審計統計抽樣工作也不例外，它的計劃工作主要是確定此次審計統計抽樣工作的目標、對象、方式等。審計統計抽樣工作的計劃過程對接下來的工作具有一定的指導作用。
32樣本選取過程
樣本選取過程是審計統計抽樣工作第二步需要完成的工作。在進行審計統計抽樣工作樣本選取的過程中，選取的樣本是有一定的要求的：首先是樣本應該具有隨機性。樣本的選取應該是隨機的，而不是人為的進行一些樣本的選取。如果人為的選取一些樣本，那么對審計的結果是具有一定的影響的；其次是在進行樣本的選取過程中，要保證總體中的每一個樣本被選中的概率都是相等的。如果刻意的去增加一些樣本選取的概率，那么會對審計的結果產生很大的影響。
33樣本審核過程
接下來就是樣本的審核過程。樣本的審核工作是審計統計抽樣工作中非常重要的內容之一。樣本的審核工作主要是對已經選定的樣本進行相關的審核與考察。確定所選擇的樣本是否在研究的范圍內、是否符合此次研究的內容等。可以說樣本審核工作是審計統計抽樣工作的一個安保過程，有效的保障了審計統計抽樣工作結果的準確性。
34評估過程
評估工作是審計統計抽樣的最后一個工作。主要是對選定的樣本進行必要的研究、分析與總結工作。通過對選定樣本的研究[2]，從而得出此次研究的結論是否具有有效性。
4審計統計抽樣技術存在的問題及解決意見分析
41審計統計抽樣技術人數人員素質偏低
首先，相關的企業應該加大資金的投入，雇用專業的審計統計抽樣技術人員參與相關的工作。與普通的員工相比較，專業的審計統計抽樣技術人員的工資相對來說比較高一些，相關的部門應該加大資金的投入，雇用一些專業的審計統計抽樣技術人員；然后，企業有責任也有義務定期的對審計統計抽樣技術人員進行專業技能培訓。對審計統計抽樣技術人員進行培訓是為了讓這些人員掌握最新的專業知識，不斷擴充自己的知識儲備，這樣可以更加游刃有余的參加審計統計抽樣工作；此外，相關的部門也應該定期的對員工的工作水平進行一定的考核，考核主要的目的是為了激勵員工更加努力的工作，同時及時的發現不適合參與這項工作的人員。
42審計統計抽樣的管理制度缺失
審計統計抽樣技術運用到許多的領域，包括醫學、科研、企業的工作等。因此，一些數據相對來說是比較隱秘的，屬于機密文件。如果不對審計統計抽樣工作進行必要的管理，那么可能會為企業、科研等一些領域帶來一定的損失。不得不承認，在我國一些企業或者部門是缺少完善的管理制度的。因此制定一套完善的管理制度是非常有必要的，具體可以參考以下幾點：首先要對以往的工作進行分析與總結，找出以往工作中出現問題的環節，審計統計抽樣在以往的工作中或多或少的都會暴露出一些問題，對這些問題進行必要的分析與總結是非常有用的；接著，是對相關管理制度的制定與完善工作。[3]
「關鍵詞 政府環境審計 現狀 發展趨勢 技術
當環境問題真正開始威脅到人類的生存時，學術界和政府部門都做出了反應。在政府方面，不僅越來越重視環境保護，并且環境保護正日益成為各政府部門共同關注的焦點，很多過去被認為與環境保護關系不大的部門正在逐漸承擔起有利于環境保護的職能。在學術界，為了回答人們對環境問題的關心和對經濟增長前景的擔憂而出現了一門經濟學的分支學科———環境經濟學，已產生了廣泛的，其在、審計學上的促進了這些傳統學科對環境問題的考慮。政府部門在環境保護上職能的加強與環境保護領域理論的發展，促成了政府環境審計的產生與發展。
一、政府環境審計的產生和定義
目前，與世界其他國家一樣，環境保護工作在具有廣泛的性：政府在創建經濟增長與環境保護的良性循環中，以可持續發展為基本原則，將環境保護貫穿到社會發展的各個方面以及政府各部門中；大量的生產、生活活動都參與到促進環境質量的改善活動中。
（一）政府環境審計的產生
審計機關作為綜合性經濟監督部門，應該并且能夠參與到環境保護這項社會性很強的工作中去，是因為政府環境審計作用的不可替代性和產生條件的成熟。
1 政府環境審計作用的不可替代性
自審計機關成立以后產生并發展了多項政府專項審計，政府環境審計只有具備了其他專項審計沒有的功能，才有產生的必要；又因為環境保護主管部門是促進環境保護的當然部門，政府環境審計還必須發揮這些部門所沒有的作用，才能在環境保護工作中具有獨立地位而不是這些部門工作的重復。
（1）促進環境保護資金的有效使用
隨著可持續發展戰略的實施，中國環境保護工作日益得到各級政府的重視，用于環境保護方面的資金逐年增加。國家環境保護“十五”計劃預計“十五”期間全國環境保護投資共需7000億元，約占同期國內生產總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國家環境保護總局，2002）。盡管環境保護投資的絕對數和占國內生產總值的相對數都在逐年增加，但與嚴峻的環境形勢和艱巨的環保任務相比，環保投資仍然是緊張的。這些環保投資大都用于解決緊迫的環境問題、開發關系國家生態環境安全的項目上，必須保證資金的使用效率和項目運行的有效性。
雖然負責主管環境保護的政府部門，如國家環境保護總局、國家林業局等，是監督環保資金使用和效率的主要部門，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應該有獨立的第三方對環保資金的有效使用進行監督。審計監督是經濟社會評價資金使用、促進資金管理者和使用者行為的合規、實現資金效益優化的主要方式，在環保資金方面政府審計能夠發揮這些職能。而由于環境保護主要是由政府承擔的社會公益事業，政府投資占相當大比例，對這些資金的審計主要由政府審計部門承擔。
審計機關對環境保護資金的監督檢查，為實現對資金的管理、使用情況的客觀評價，就必須突出對環境因素的考慮，這正是環境保護資金審計不同于其他資金審計的地方，也正體現了政府環境審計在環境保護資金的監督檢查上的不可替代性。
（2）促進政府環境政策的落實和完善
政府強化環境保護的措施、行動是通過一系列的環境政策、法規體現的。一方面，環境政策、法規的執行情況直接影響著環境保護的效果，首先必須確保環保政策的執行，審計通過對政策執行情況的檢查，能夠及時發現存在的問題，運用審計的監督處理予以糾正，促進環境政策的落實。另一方面，在我國，部分現行的環境管理制度已不能滿足環境保護的需要，改革、完善這些管理制度勢在必行。環境政策，尤其是環境經濟政策的改革需要政策制定和執行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環境審計可以完成這項工作。此外，目前我國政府的一些環境政策首先是以試點的方式在部分地區實施的，對這些試點政策的進一步完善同樣需要審計機關以獨立的身份提供分析材料及建議。
2 政府環境審計產生條件的成熟
我國的政府環境審計不僅是十分必要的，而且從實踐看，也具備了開展的條件。
（1）初步建成了政府環境審計的依據
關于環境審計的法律依據，有一個認識的過程。一方面，雖然在《中華人民共和國環境保護法》及海洋、大氣等專項環境保護法規中，都規定“政府需要采取必要的措施確保環境保護資金能夠合規使用，不被非環境保護項目擠占、挪用”；在《中華人民共和國憲法》中規定“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政機構和企事業組織的財務收支，進行審計”；《中華人民共和國審計法》也規定“審計機關對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，……對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支進行審計監督”，但由于這些規定沒有直接將審計與環境保護或環境保護資金聯系起來，所以過去很少也很難理解環境審計的法律依據。隨著國際環境審計的興起與發展，我國審計機關逐漸加深了對上述法律依據的理解，為開展環境審計找到了法律依據。另一方面，政府其他部門也逐漸認識到了環境審計的作用，在一些新近出臺的法規中，對環境審計有了直接的規定，為環境審計提供了更直接的法律依據，如《中華人民共和國防沙治沙法》第三十七條就規定“縣級以上人民政府審計機關，應當依法對防沙治沙資金使用情況實施監督”。
（2）審計機關內設立環境審計部門使政府環境審計有了組織保障。我國政府對環境保護的重視程度不斷增強的一個表現就是在1998年政府機構改革中，國務院在批準審計署的機構改革方案中強化了環境審計的職能，審計署據此設立了有關環境審計的機構———農業與資源保護審計司，審計署18個駐地方特派員辦事處，31個省、自治區、直轄市政府的審計機關也分別設立了從事環境審計的機構。
（二）政府環境審計的定義
環境審計最初是為降低環境風險而自發開展的內部審計，后來一些國家的審計機關逐漸參與其中，直至1992年最高審計機關國際組織成立了環境審計委員會，鼓勵各國最高審計機關“關注環境問題”，政府環境審計得以迅速發展。目前，對環境審計的定義尚未有統一定論，參照最高審計機關國際組織環境審計委員會提出的定義框架，我們將政府環境審計界定為“為促進政府實施可持續發展戰略，由審計機關對政府和（或）企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作”。
上述定義中界定的政府環境審計關注環境管理和有關的經濟活動，實質是國家環境保護工作，所以，在探索環境審計時，首先需明確環境保護的范圍。環境保護有廣義和狹義之分。狹義的環境保護指污染防治和生態恢復與建設等，廣義的環境保護則在狹義環境保護基礎上涵蓋了資源的可持續開發與利用、人口等與可持續發展有關的內容。《中華人民共和國憲法》第二十六條規定“國家保護和改善生活環境和生態環境，防止污染和其他公害”，《國家環境保護“十五”計劃》提出“全國實行污染防治與生態保護并重方針”，這說明我國目前環境保護的范圍與狹義環境保護的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續發展有關的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應，目前我國政府環境審計的范圍是與狹義的環境保護范圍一致的，即設定為污染防治審計和生態建設審計。
定義將政府環境審計目標的界定為“為促進政府實施可持續發展戰略”。該目標的提出，既考慮到了最高審計機關國際組織對審計機關涉足環境保護領域的鼓勵，又充分考慮了我國環境保護工作的特點和政府環境審計未來的發展。1995年，最高審計機關國際組織在十五屆大會發表的《開羅宣言》中指出“鑒于有關保護和改善環境的問題的重要性，國際審計組織鼓勵各最高審計機關在行使審計職責時，對環境問題進行考慮”，表明政府環境審計的最根本目標是促進各國的環境保護。經過幾年的發展，目前國際政府環境審計越來越強調對可持續發展的考慮，認為最高審計機關應在兩方面促進政府致力于可持續發展，一是促使政府明確其在可持續發展中的承諾，二是促使政府對其承諾負責。雖然我國目前環境保護范圍是偏向狹義的，但環境保護是可持續發展戰略的重要組成部分，并且將我國政府環境審計的目標定義為“為促進政府實施可持續發展的戰略”符合國際政府環境審計的發展趨勢。針對我國目前環境保護的特點，政府環境審計的具體目標應立足于促進政府在環境保護重點領域工作的加強或改善。近幾年審計機關開展的環境審計項目都是圍繞該目標進行的。
二、政府環境審計的現狀與發展
（一）政府環境審計的現狀
總的說來，我國的政府環境審計目前處于探索階段。
自1998年以來，審計署在全國范圍組織實施的環境審計項目主要圍繞當前國家環境保護的重點進行，開展的項目主要有：林業生態建設資金審計調查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。各省、自治區、直轄市的審計機關也針對當地環境保護的特點，開展了一些環境審計或調查。通過幾年的探索，逐步明確了以下一些問題。
1 在審計對象上，以環境保護資金為主。
盡管政府環境審計的對象包括環境保護資金、環境政策、政府部門的有關活動等，我國目前的政府環境審計仍是以環境保護資金審計為主。這是因為，首先，按照我國有關法律的規定，對資金的審計是審計機關的主要職責。而我國環境保護資金的來源，在《國家環境保護“十五”計劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業投資所占的44%中有相當部分來源于國有企業，因此我國環境保護資金的大部分都在審計機關的審計范圍內。其次，對環境政策、政府部門活動的審計，在憲法和審計法中都沒有明確的規定，審計機關只能通過環境保護資金的審計，反映環境政策、政府部門環境管理方面的問題以促進政府加強環境保護。再次，由于政府部門職責劃分的不同，西方國家審計機關開展環境審計時所擁有的一些職責，在我國是屬于其他政府部門的，例如，環境管理方面的職能，在我國屬于環境保護部門。在目前沒有開展與這些部門聯合審計的情況下，審計機關的工作權限受到一定限制。
2 在審計類型上，以財務收支審計為主。
盡管在最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》這份指導性文件中提到“政府審計的全部內容———財務審計、合規審計和績效審計也應用于環境審計領域”（最高審計機關國際組織環境審計委員會，2001），但在我國政府環境審計的具體實踐中，目前是以財務收支審計為主的。
這是因為，首先從法律依據看，對被審計單位財務收支的審計監督，是我國法律賦予審計機關的法定職責和權限，政府環境審計也必然要履行這項職責。而雖然法律對審計機關開展績效審計做出了一些規定，例如，《中華人民共和國審計法實施條例》第二條就規定“審計是審計機關……監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規定，而績效審計所包含的其它很多內容，如，對政策制定的評價、對政府環境管理績效的評價等，沒有在法律上予以直接規定。
其次，從我國環境保護的形勢看，國家投入的環境保護資金大部分用于加強國家生態環境安全和降低生態環境脆弱度方面，政策、項目、甚至政府部門環境管理的績效首先取決于資金使用各環節的真實、合法。而目前在這方面還存在一些問題，這幾年開展的審計都發現在環境保護資金的管理、撥付、使用等環節上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國家財經規定及專項資金管理和使用規定的現象，直接影響了有關政策、項目的績效。例如，在2001年審計署組織的對退耕還林試點工程資金審計中，查出違紀違規問題金額2 4億元，占審計資金總額的8 3%.而且，環境保護資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補助費落實到退耕農戶，天然林保護工程資金中的安置費落實到森工企業職工，如果資金使用、管理上出現問題，最基層的個體因為保護環境而付出的成本就得不到補償，必然影響環境保護事業的發展。所以，必須首先保證環境保護資金管理和使用的真實、合法。
再次，從審計資源看，開展績效審計需要運用環境管理、環境經濟評價領域的一些知識。在目前我國的會計核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對審計人員知識結構的要求更高。國外審計機關滿足開展績效審計所需審計資源的做法主要是審計人員知識結構的多樣化和利用外部專家。我國審計機關雖然也努力滿足這項需求，但由于體制、經費、時間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項方面能夠滿足，離全面開展環境績效審計的要求還有一定距離。
3 在審計內容上，受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環境審計主要包括對環境保護資金籌集、使用和管理的審計，對環境保護投資項目的審計，對環境保護制度的合理、有效性的審計等內容。其中的后兩項內容，是以環境保護資金為載體展開的。
（二）中國政府環境審計的發展趨勢
政府環境審計今后的發展，是繼續探索環境審計理論和實踐的過程。一方面，國際組織和一些發達國家政府環境審計的發展可以說代表著一定的發展趨勢，我們在對外交流中，也必然受到國際環境審計發展的影響。這促使我們在審計對象、審計方法、審計內容等方面進一步探索擴展，例如，今年在參加最高審計機關國際組織環境審計委員會執行委員會第一次會議時，按照會議的分工，我國要提供有關固體廢棄物審計的案例。而在這之前我國各級審計機關均沒有開展過此類審計，為完成所承擔的任務，審計署實施了對北京市醫療垃圾的審計調查，在組織方法、審計內容、審計方法、技術標準等方面進行了初步的探索。另一方面，政府環境審計的發展還必須充分考慮我國環境保護事業的發展。
1 在審計對象和審計上，將逐步增強對環境政策的關注。
國際上政府環境審計從一開始就將環境政策作為主要關注對象。1993年最高審計機關國際組織向171個國家的最高審計機關發送了第一次環境審計問卷，其中的一個就是各國政府是否已經制定綠色規劃或環境方面的法定政策。在最高審計機關國際組織環境審計委員會用以指導各國最高審計機關的文件《從環境視角進行審計活動的指南》中，甚至提出了“對計劃的環境政策進行評估”。對環境政策的重視是因為在環境管理中，將逐漸增強對環境經濟政策的運用。在1992年我國政府制定的環境與十大對策中，對環境經濟政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源利用補償費，并開展對環境稅的；研究并試行把資源和環境納入國民經濟核算體系，使市場價格準確反映經濟活動造成的環境代價；制定不同行業污染物排放的時限標準，逐步提高排污收費標準，促進污染治理達到國家和地方規定的要求；對環境污染治理、廢物綜合利用和自然保護等公益性明顯的項目，要給予必要的稅收、信貸和價格優惠；在吸收和利用外資時，要把環境保護工作作為同時安排的內容，引進項目時，要切實把住關口，防止污染向我國轉移”（國家環境保護局、國家計劃委員會，1994）。盡管在這之后近十年的發展與改革中，環境經濟政策在我國環境管理中的運用尚沒有完全實現上述規劃的目標，但我國環境管理的趨勢必然是不斷加強對環境經濟政策的運用。而從另一個角度說，環境經濟政策的兩種最基本功能是行為激勵和資金配置，我國環境保護事業資金供給不足的局面在今后一個時間內不會有根本性的改善，政府環境管理將側重于通過發揮環境經濟政策資金配置的功能以實現環境保護各項目標。所以，今后環境經濟政策在我國環境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。
環境管理的這個特征，對我國政府環境審計的正好與國際政府環境審計關注環境政策的趨勢是相符的。其一、政府環境審計要關注政策環境管理的主要手段，政府運用環境經濟政策的必然性使其進入了審計機關的工作范圍。其二、對環境經濟政策資金配置功能的側重，使得環境經濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮，這恰好可以使以環境保護資金為主要審計對象、以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環境審計能夠比較容易地增加對環境經濟政策的評價，逐步過渡到績效審計上。
2 在審計類型上，將逐漸增加績效審計。
國際上審計的發展趨勢已經轉向績效審計，環境問題是績效審計關注的內容之一。以荷蘭審計院為例，在其所制定的工作計劃中強調重點關注以下環境問題：生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環境的退化等。
我國的政府審計要跟上國際發展，必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展。我國政府環境審計中增加績效審計類型，有以下一些有利的條件。首先，已經積累了一些對單項政策、單項環境保護工程等進行評價的經驗。在近幾年開展的環境專項資金審計中，在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環節上都盡可能地將一些績效評價的內容納入考慮范圍。如，對天然林保護資金、退耕還林試點工程資金的審計，通過檢查林木成活率、樹種比例等指標，對工程完成質量進行了檢查；在排污費審計中，通過對排污費征收、管理環節的檢查，提出了完善排污費政策的建議。其次，我們有與專業機構、專業部門合作的條件。即使是在那些對開展環境績效審計有一定經驗的國家，審計人員也承認：對環境方面的效果進行評價是很困難的，尤其是當技術化程度不斷增強時，有時審計人員從所得到的信息中不能得出任何結論。克服這一困難的做法是聘請外部專家，前提是必須得到相關權威部門，如環境部、資源部等的支持。而經過近幾年審計機關的努力，對環境保護資金審計的工作已經引起了國務院及一些部門的注意，在一些新出臺的環境保護或法規中，明確要求審計部門進行監督，盡管這些規定是對環境保護專項資金作出的，但有助于審計機關通過對資金的監督檢查，建立與其他部門的工作聯系，進而實現與專業機構、專業部門的合作。
需認識到的是，盡管我們已經開始在環境審計中盡量地嘗試做一些績效方面的評價，并且將來的發展方向也是向績效審計靠近，但與國外環境績效審計相比，還存在一些差距。在內容上，我們對環境經濟政策、環境項目等所做的績效評價都是以環境保護資金為載體的，這使得我們的績效審計內容限制在一定的范圍內。而國外環境績效審計的內容則要廣泛得多，最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》中列示的績效審計內容包括：對政府監督環境法規合規情況的審計、對政府環境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環境影響進行審計、對環境管理系統的審計、對計劃的環境政策和環境項目進行評估等。在現有體制下，我國審計機關如果開展其中的一些審計，有可能造成越權，如對政府環境管理部門的管理績效進行審計。縮小與國外環境績效審計的差距，應盡快加強與環境管理部門的合作，共同開展對績效的評價。
3 就環境問題開展國際聯合審計
隨著人類活動對環境影響的深度和廣度的加強，環境問題超越國界，形成和發展為國際環境問題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環境問題成為世界各國面臨的挑戰。并且隨著經濟活動對環境的潛伏性影響不斷顯露，越來越多的環境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應對國際環境問題的是國際環境保護，即各國政府、國際社會、各國民眾共同對環境問題采取措施或行動。審計機關關注環境問題也應該注意環境問題和環境保護國際化的特點。
事實上，最高審計機關國際組織環境審計委員會充分注意到了環境保護越來越趨于國際化的發展趨勢，“鼓勵各國最高審計機關聯合開展環境審計”的觀點散見于委員會制定的工作計劃及其他文件中。最高審計機關國際組織環境審計委員會制定的2002至2004年工作計劃表明，目前委員會所關注的問題主要有：一是各國最高審計機關聯合起來對跨國環境問題進行審計，二是對環境政策及相關補充規定進行審計，三是對國際環境協定進行審計。從最高審計機關國際組織環境審計委員會已有的指導性工作文件和各區域委員會開展工作的情況看，對國際環境協定的審計是近幾年開展較多的活動。最高審計機關國際組織環境審計委員會的第一部正式文件即是《各國最高審計機關如何在國際環境協定的審計方面開展合作》，在該文件的指導下，一些國家的最高審計機關聯合開展了對一些國際環境協定的審計。以最高審計機關歐洲組織環境審計委員會為例，1998年至2002年，主要組織了對國際海洋環境保護公約的審計。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個國家的最高審計機關聯合開展了對《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計；此外，在歐洲，還聯合開展了對《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環境公約》（OSPARConvention）的審計。而他們2003年度的工作計劃則將對廢棄物管理方面的國際協議進行審計列上了議事日程。
在對跨國環境問題進行審計方面，我國的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問題上都需與鄰國共同采取措施治理。這也給我國審計機關與其他國家審計機關聯合進行環境審計提供了條件，而且審計署可以利用其擔任最高審計機關亞洲組織環境審計委員會主席的身份，鼓勵其他亞洲國家最高審計機關開展對跨國環境問題的審計。
在對國際環境保護協議的審計方面，當審計機關對政府執行環境國際公約情況的審計逐漸得到環境保護國際組織的認可時，對國際環境協議的審計就能夠成為評價本國政府所承擔的國際環境責任的一種有效方式。中國政府始終積極參與全球環境問題的解決，先后簽署和批準了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國際環境協定，審計機關對國際環境協定的審計有助于增強世界對我國政府執行協定情況評價的認同性。另一方面，國際環境協議中的一些根本原則是需要締約國制定具體規定來貫徹的，審計機關對政府執行環境國際公約情況的審計，首先要對政府制定具體規定及其實施情況進行審計。我國政府所簽署和批準的國際環境協定，嚴格地限制了我國一些傳統產業或經濟活動的發展，國內需要一個強有力的監督機構來促進各級政府對協議的遵循，我國的審計機關應該借鑒歐洲國家審計機關在這方面的經驗，開展對國際環境保護協議的審計。
上述我國政府環境審計的發展趨勢，是針對環境審計的長期發展而言的，與我國環境審計的現狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計機關在環境審計領域一邊探索一邊發展。
三、政府環境審計的技術環境審計要求
在進行審計活動時，必須充分考慮到可持續發展的三個要素，即經濟增長、環境保護和社會進步。這意味著對審計內容、審計方法的進一步拓展。上文所述的環境審計在內容上的拓展表明還必須在審計方法上有所突破。
從20世紀90年代至今，企業技術創新審計持續豐富發展。目前學術界在技術創新審計理論來源、?熱菁把由旆矯媯?多采用歸納演繹等規范研究方法。對審計模型的構建和理論驗證等多采用相關性分析、回歸分析等實證研究方法。而案例研究方法多針對企業應用技術創新審計理論和模型的情況。本文擬歸納總結上述方法在技術創新審計方面應用的基本情況和特點，以期為我國在該方面的進一步研究提供借鑒。
1 規范研究方法的應用
1.1 在技術創新審計自身理論研究方面的應用
陳勁等（1997）對技術創新審計的思想概念、理論模型，以及審計工具的內容準則、使用方法和應用結果進行介紹并系統分析，歸納總結在實際應用中企業根據自身情況對審計工具作相應修改等結果。得出結論：審計工具能夠對企業技術創新管理現狀進行全面評估。
陳勁等（1999）通過比較歸納管理審計、高標準定位、技術創新測度以及技術創新審計理論，采用規范研究方法對其理論來源進行推理，作者認為技術創新審計包含與審計對象有關的模型、關聯問題和應用過程。
盧寧文等（2009）結合審計理論，運用比較歸納的方法，匯總解析創新型企業的工作目的和具備條件。并從系統論觀點出發把過程審計和績效審計納入創新審計的具體內容之中。研究表明，審計工作可以準確反映創新績效信息，為企業提出管理措施。
由上可見，采用規范研究方法從思想啟發、比較分析、差異性等多個角度對技術創新審計自身理論進行研究時，大多使用總結歸納的方法。由研究假設和目的出發，從中推導出為審計工具實際應用提供依據的合理原則和程序，對創新審計理論進行歸納分析。
1.2 在技術創新審計與其他理論結合方面的應用
張煒（2007）歸納技術創新理論、審計理論，對創新型企業評價基準進行研究。結合全面創新管理理論及模型，定義相關操作性概念，采用演繹推理方法構建全面創新評價標準的“創新輸入―創新過程―創新輸出”因果關系概念模型。
廖雅等（2010）解讀技術創新管理的現狀，假設了技術創新審計概念的完整體系。采用系統工程法構建技術創新審計概念模型。以劃分各級創新利益關聯方為前提，并結合技術創新管理概念相結合演繹推理，提出企業推行技術創新審計時的工作流程和方法。
黃益等（2015）針對中小企業技術創新審計有關問題進行調研。結合價值鏈分析理論演繹推理中小企業技術創新審計工作，形成以價值鏈為基礎的技術創新審計理論框架。結論為結合價值鏈理論可以促進審計管理理論的完善與進步。
可見，在技術創新審計與其他理論研究相結合的規范研究方面大多采用演繹推理、邏輯推理的方法。從普遍性原則出發與其他研究相結合將理論進行延伸，演繹推理出個別的研究結論。研究人員以各自既定的價值判斷為根基，力圖推導出邏輯最優的審計模型，對于技術創新審計相關理論延伸的建立進行討論。
2 實證研究
齊薩等人（1996）提出假設并構建技術創新過程審計模型。他們采用數據檔案研究和實證統計分析方法，利用現有資料作了大量的數據收集和統計整理工作，設計審計的方式方法。結論表明該工具的有效性得到了驗證，能夠真正發揮審計積極作用。
馬寧等（2000）提出企業技術創新能力的審計內容及準則。并采用技術創新的學者理論測試（α檢驗）和技術主管人員工業測試（β檢驗）對以打分卡為形式的審計準則進行驗證，對相關變量進行了統計分析。得出結論，這一框架基準合理且具有可行性。
陳勁等（2002）對企業環境績效與經濟績效的關系等四個方面進行統計相關分析和多元回歸分析，對主要障礙因素采用因素分析。并將符合審計條件的企業的三類綠色技術創新績效進行匯總均衡，求其相對比值。驗證了它們之間的高度相關性。
由上可見，在技術創新審計實證研究方面，多采用相關性分析、多元回歸分析、描述統計分析等方法。運用實證研究方法從變量、指標等角度對建立的技術創新審計模型進行檢驗，對其合理性進行評價，注重對相關理論的驗證，以幫助我們正確的解釋和預測審計現實。
3 案例研究
李飛宇等（1999）以杭州鍋爐廠為樣本進行個案研究。采用齊薩等人提出的創新審計績效評價體系對鍋爐廠的技術創新過程開展區域試驗。研究表明檢測指標體系評價能力突出，鍋爐廠技術創新源等方面做的很好而消化吸收等能力不足。
陳勁等（2006）建立適應我國企業技術創新能力審計的SPRE模型。采用案例研究方法對浙江某集團公司技術創新能力審計評估，積累模型應用經驗。研究結果表明部分指標還有些不足，需要改進完善此模型以及創新體系結構。
張煒等（2009）采用多案例研究方法，選取浙江區域范圍內的三家創新型企業作為樣本進行試驗性應用，實證檢驗了全面創新審計模型和創新型企業評價標準。此項創新審計工具和操作流程能夠全面反映企業創新能力和動態過程的效果。
由上可見，在技術創新審計案例研究方面，大多采用將審計模型工具與企業實際運行相結合的方式檢驗其應用效果。體現了案例研究獨特性、歸納性以及對客觀事實全面而真實反映的特點，可增強研究結果的有效性。案例研究為我們提供了理解創新審計（包括所采用的技術、程序、系統、方式）本質的可能性。
近幾年來，隨著互聯網思維與信息技術被大規模地應用于企業管理，傳統的審計方法已經很難滿足企業對業務和信息系統的管控需求，尤其是審計人員在面對由ERP系統生成的海量數據時已經變得束手無策。因此，將企業管控、風險管控與企業信息化進行高度融合，形成一套在信息化條件下的、新型的、有效的風險管控落地模式，已經成為業內的共識。但如何真正的應用大數據技術，實現風險管控落地，是業內當下需要解決的首要問題。
審計行業正面臨技術革命
在中國，傳統審計領域一直采用的是政府審計、注冊會計師審計、內部審計三位一體的審計監督體系。上述三種審計形式從技術方式、方法演進的角度看，每年都會有長足的進步，但是隨著環境的變化，傳統的審計手段已經遠遠跟不上時代的步伐。為了應對新的挑戰，政府審計領域率先引入計算機審計技術，啟動了“金審工程”，投入了大量資源，并要求所有政府審計人員學習計算機技術，這也拉開了審計技術革新的序幕。早期接受計算機培訓的審計人員在面對ERP系統時能夠應對自如，并且能夠在審計思路上進行及時的調整和主動創新，尤其是能從數據角度考慮問題。但是比較可惜的是審計技術的革新沒有傳遞到注冊會計師審計、內部審計，導致二者的審計技術和手段嚴重落后于政府審計的發展。
早年，筆者曾經參與了審計署“金審工程”與財政部監督檢查系統的設計和開發工作，也參與了計算機環境下的審計技術等相關的培訓工作，培訓內容當中就涉及了大數據審計模型和數據監控。在筆者看來，國內整個審計行業在推動大數據思路轉變方面，審計署的貢獻是最大的。中國的金審工程是2002年7月開工的，距離《紐約時報》2012年2月發表那篇代表“大數據時代”已經降臨的專欄早了十年時間。所以，甚至有人說，國內的大數據應用最開始是從審計開始的，而這種說法的根據是：為了讓審計監督實現從事后到事中、從靜態到動態、從現場到遠程的總體監督目標，“金審工程”有針對性地開發了在線審計系統、聯網審計系統。其中，聯網審計系統實際上就是當下大數據監控系統的雛形。
審計署原署長李金華曾經說過一句話：“如果審計人員不學計算機，將失去審計資格。”當時給審計行業帶來的震撼非常大。現在，面對“互聯網+”和大數據給審計行業發展帶來的新挑戰，筆者認為，企業風險管控和審計人員不了解大數據技術，將失去對企業風險管控的能力。
中國企業，要想真正形成風險管控能力，必須從兩個方面入手：第一是風險、內控、審計手段的融合，第二是在大數據技術構建的環境下探索風控技術手段的創新。而審計行業在大數據技術構建的環境下，必然面臨技術上的革命。
風險、內控、審計融合成為必然
毋庸置疑，風險、內控、審計融合的業務模式是未來企業管控的大趨勢。但三者如何融合呢？
針對企業管控，風險是事前預判，內控是強化過程管控，審計是業務事項的確認，三種手段正好可從事前、事中、事后三個階段和維度，對業務事項進行管控，形成三維一體的全過程管控。其實現過程如下。
首先，在風險管理方面，風險是指可以識別的不確定性，識別風險是一個事前預判的手段，而到了抓取風險的時候，我們就需要從分析外部和內部的風險源出發。外部風險源分析可以識別企業和業務的戰略風險、市場風險，進而形成管控風險的預判機制；內部風險源分析可以識別企業管理與業務的內部風險征兆，從而發現企業管理層面風險、業務層面風險和專項風險，在這個過程中使用的外部行業數據和企業內部數據，與內控、審計相同。因此，筆者認為有必要把這些管控風險的手段整合，形成管控企業的合力。
其次，在內部控制方面，企業內控目前采取的有效措施應當是“以評促建、以審促評”。傳統的“內控構建、內控評價”循環模式經過實踐證實效果甚微，所以需要針對企業內控體系采取兩種新手段進行循環：第一是內控評價，第二是內控測試（也即內控審計）。這兩種手段有一個共同的特點，那就是都會針對企業業務流程和業務結果進行穿行測試和審計，使用的數據源也都是企業內部數據。據此思想，華博風控在內控系統中全面融入了評價、測試、問題、疑點、工作底稿等功能，實現在做內控的同時發現企業存在的問題，將內控和審計做了高度的融合。
最后，在內部審計方面，內部審計的實際作業過程主要是鎖定審計區域、搜集審計證據。內部審計所使用的數據源與風險、內控相同，由于近幾年審計技術和方法的飛速發展，大數據技術的出現，可以通過將審計方法進行高度復用形成智能化的監控模型，實時地對企業數據進行監控，有效地形成企業監控的自動化，這種創新的審計手段同樣也是實現風險管控落地的手段，也證明了審計、風險、內控在工具上是可以復用和整合的。風險、內控、審計的有效融合，改變了企業因同時使用各種手段后陷入的各自為政、功能互相重疊、風控落地效果不佳的狀態，不僅提高了企業風險管控的能力，也極大地降低了企業的投入成本。
大數據技術顛覆傳統審計方法
論文摘要:計算機和軟件技術的廣泛運用，使會計電算化進入到了迅猛發展的階段，同時也對會計電算化審計提出了新的挑戰。從會計電算化基礎內涵入手，通過會計電算化對審計的影響展開分析，運用分析、舉例等方法原理，結合目前我國企業和審計的實際情況，討論了會計電算化對審計的一系列影響、會計電算化審計面臨的問題等，提出了會計電算化審計未跟上信息技術發展的觀點，得出了應加強內部控制、做好系統電算過程和結果的審計的對策。
會計電算化是指以電子計算機為主，將現代電子技術、通信技術、網絡技術具體應用到會計業務處理工作中的會計信息系統。通俗的說會計電算化就是應用計算機設備和配套的軟件替代手工完成會計工作的過程。企業會計電算化的普遍開展，對審計工作的審計線索、審計內容、審計標準和準則、審計技術及審計人員等帶來了極大的影響，如何在會計電算化環境下對傳統的審計方式進行改造，是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務。
1 會計電算化對審計的影響
在會計電算化條件下，審計內容卻發生了一些變化，主要表現在:
電算化審計的內容和難度加大:由于軟件行業的發展，會計軟件也朝著復雜化、專業化發展，其功能越來越多，結構也日趨復雜。但是，目前我國的軟件公司在開發財務軟件時，僅考慮到企業會計核算的需要，極少兼顧到電算化審計的要求，故當審計人員對公司進行財務審計時，往往發現缺少數據接口，也不能進行數據轉換，很多本應由計算機完成的工作，現不得不人工完成，這在很大程度上加重了審計人員的負擔，也會產生不應有的差錯。
審計人員需要對財務軟件進行審查:因財務軟件是根據相關數據自動生成報表，故一旦公司財務軟件受到攻擊，無論是無意還是有意，均可能產生相關漏洞，這就為某些不法之徒侵占公司財產提供了便利。這樣的情況就要求審計人員需要對公司的財務軟件進行細致的審查，以檢查其是否被惡意程序修改，產生的數據是否真實、合法、安全、有效。
會計電算化對審計的標準和準則的影響:審計對象、審計線索、審計內容、審計技術等是審計的相關要素，如今會計的工作方法發生了改變，由手工記賬向會計電算化發展，故審計的相關要素也發生了更改，其舊有的與手工記賬相對應的審計標準和審計準則也不適用了，勢必需要一套新的審計標準和準則，能與現有的會計環境相對應。盡管目前已有部分關于電算化審計的準則和標準出臺，但與實際需要相比，還遠遠不夠，因此國家需要加快制定與會計電算化相應的審計準則和方法。
2 會計電算化審計面臨的問題
我國電算化審計軟件還不成熟，不完善:由于我國軟件公司在設計會計軟件時未能考慮到審計的需要，沒有設置相應的電算化審計窗口，以致影響了審計工作。其主要表現為兩方面:
一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統”，既不提供審計所需數據接口，也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置，這方面的工作就需要由人工來完成，光靠軟件很難進行審計取證工作。
二是會計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經常要進行穿過測試，在系統不提供審計測試通道的情況下測試數據很難清除，極易破壞客戶的數據文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。
3 我國會計電算化審計的對策分析
會計電算化的實施使得會計系統本身發生了很大的變化，對電算化系統的審計與對手工賬簿的審計相比，相應在審計內容、方法上也發生了變化。無論是對購置的會計軟件還是對自行開發的會計軟件，審計內容上都需要對其系統內控進行審計，以及對其電算過程和結果進行審計，審計方法或措施有所不同。
3.1 需培養具有復合型知識的審計人才
由于會計電算化的日益普及，其對審計人員的要求有了相應提高。在手工記賬時代，審計人員只需具備扎實的會計理論及實務知識即可，但在會計電算化時代，由于計算機硬件及軟件的引入，需要設計人員掌握一定程度的計算機知識，能分析掌握會計電算化系統。
3.2 審計人員需要在現有的審計基礎上研究新的審計技術和方法
新的事物的產生必然需要有新的技術和方法。因此需要加強對計算機審計的技術和方法的研究，例如公司內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件審計技術、系統開發和維護的評價技術等，這些審計技術和方法的研究與應用，將極大地提高審計人員的審計效率，加快審計工作的進程，也將對目前各種不同的審計技術和工具進行相應的規范。
3.3 為適應電算化審計，需要采用新的審計方法和手段
隨著會計電算化的普及，與手工記賬相對應的審計方法顯然已不能達到電算化審計的要求，其審計風險也日益顯現，在會計電算化的環境下進行審計，原有的審計線索和審計數據都發生了變化，因此形勢要求審計人員加快新的審計技術和方法的應用。同時，對會計電算化的審計范圍也擴大了，電算化審計不僅需要對數據的輸入及輸出的真實性、合法性等進行審計，更需要對會計電算化程序進行檢查，已確定其未受攻擊，計算過程是可靠的。
參考文獻
[1]邱勝利.會計電算化與計算機審計實務[M].北京:中國審計出版社，1991.
[2]尹平.審計技巧示范[M].北京:中國財政經濟出版社，2000.
[3]韋沛文.計算機會計信息系統[M].廣州:廣東人民出版社，1998.
[4]崔健民.獨立審計準則操作指南[M].杭州:浙江人民出版社，1998.
[5]托馬斯·波特.計算機審計[M].北京:中國財政經濟出版社，1990.
[6]蔡春，車宣呈，陳孝.現代審計功能拓展論[M].北京:中國時代經濟出版社，2006.
一、國有企業內部審計方法存在的問題
1.內部審計技術方法落后
隨著全球科學技術的快速發展，現代企業也開始逐漸地將通訊、計算機等先進的科技引入到內部審計中不斷地對內部審計方法進行創新。但是，對于我國的國有企業而言，許多的內部審計的技術和方法還處于尚待完善中，事后審計、靜態審計、現場審計等單一落后的審計方法仍然是國有企業內部審計的主要方法，這些審計方法無法跟上現代企業內部審計發展的腳步。
2.審計方法單一化
要想在較短的時間內實現預期的審計目標，就要有科學合理的審計方法，將多種審計方法綜合運用。但是在實際的審計工作中，由于受到時間、人員或其他因素的限制，對于不同的審計對象，審計人員會采用單一的審計模式進行審計，結果不但沒有節約時間，還會造成人力、物力、財力的浪費。
3.審計人員在運用審計技術和方法的過程中比較隨意
審計人員在進行審計的過程中，對于沒有根據審計對象的實際情況采取相應的審計方法或者對于不同的部門和行業均采用相同的審計方法，這樣做的結果就造成了審計結果不能突出重點。比如，如果對內控制度較好的部門采取詳查法，結果就會造成審計所用的成本費用較高，如果對于內控制度不好的部門采取抽查法，結果就會造成審計工作存在很大的風險，即使部門內部有問題也無法查出。
4.企業內部審計范圍較窄
由于一些國有企業集團的高層管理人員對審計工作的不重視，導致目前我國國有企業內的審計機構只對企業集團所屬的各專業公司開展審計工作，而對于和審計部門同級別的財務部或其他管理部門則不進行審計。同時，審計工作只是對成員企業的年終財物進行審計，這樣就導致了國有企業內部審計的范圍較為狹窄，即使企業內部出現了一些問題，而審計部門不能及時發現，難以進行有效的控制和約束。
二、深化我國國有企業內部審計方法
1.采用先進的科學技術和審計方法
在現代企業制度的要求下，企業內部的審計制度已經不能僅僅是查錯防弊，而是更加注重改善企業的經營，提高企業的經濟利益。內部審計在核實財務會計資料的真實性之后，還要進行企業經濟效益的審計，審計不能單單的是事后審計，而是要進行全過程的審計，采取動態審計和靜態審計相結合的方式，在進行現場審計的同時，還要進行非現場審計和遠程審計等等。
除此之外，還應該改變原有的手工操作的審計手段，要積極引進先進的計算機，網絡通訊等科學技術，將這些技術與審計工作相結合，使內部審計在企業的管理和經濟的發展中發揮更顯著的作用。
2.“投入產出”審計法
為了能夠查出企業資產、負債、權益、損益的真實性，審計工作要緊緊圍繞投入產出的關系，從內部審計的主要內容、側重點和切入點入手，對貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運動的全過程進行審查。
3.“實物跟蹤”順查法
“實物跟蹤”順查法就是對企業內部的有形資產在采購、運輸、驗收、入庫、儲存、投入、產出、銷售整個過程進行跟蹤了解，審查整個過程中各項生產、經營、管理所產生的會計賬面是否存在違反規定的情況。
該方法主要針對企業內的有形資產的負債、損益等方面的真實性，從企業內部的資料傳遞程序、數據生成程序追溯到企業的會計賬面，審查其相關經濟行為是否真實，會計賬務是否存在錯弊遺漏的經濟事項，同時還可以審查處一些會計賬面沒有反應出來的一些經濟事項，有利于加快審查的進度，提高審查的質量和效率。
4.工藝流程跟蹤法
工藝流程跟蹤法主要用于一些生產裝置工藝流程復雜、產品品種較多、會計業務核算量大的生產部門和單位，審計的重點在于這些部門和單位的成本和費用。
該方法的主要內容就是根據企業工藝流程圖、物料平衡表、生產統計表中的內容，對企業的生產裝置、產品品種進行抽樣審查，對產品的工藝流程走向進行跟蹤，計算其生產成本是否存在多列成本、少計收入等問題。
5.提高企業內部審計人員的素質
深化國有企業內部審計方法，除了改進原有的審計方法，引進先進的科學技術，將多種先進的審計方法綜合運用之外，還應該對審計人員的綜合素質進行提高。審計人員是企業內部審計的直接執行者，加強對審計人員素質的培養將對企業內部審計起著關鍵的作用。首先要培養審計人員的責任心和工作態度，使他們具備嚴謹的工作作風和優秀的服務水平，同時審計人員還要掌握熟練的審計技能和專業的審計知識，既要掌握財會方面的知識，還要熟悉一些的其他領域，以便于提高他們的職業能力，更好地進行審計工作。
一、智能審計國內外研究現狀
智能審計是利用各種數據分析方法對審計數據進行充分利用、充分挖掘，以獲取更多相關的審計線索。一方面可以直接提供審計證據，如明顯違反會計準則和相關會計法規的行為；另一方面可以發現異常信息，起到“紅旗”的指向標作用，引起審計師的注意。此外，借助智能審計技術，可部分代替審計職業判斷，減輕審計師的工作強度。智能審計是財務審計與智能技術的有機結合，是計算機審計的發展方向。自1987年美國執業會計師協會發表了“人工智能與專家系統簡介”，將人工智能引入到會計審計領域以來，人們對智能審計技術及其應用進行了不懈的探索研究，并在其中的審計專家系統與審計數據挖掘兩方面取得了一定成果。
國外對審計專家系統研究成果涉及到審計專家系統建立與應用的背景、作用、影響、開發設計方法、局限性、相關法律責任等方面，而且已經從理論研究擴展到開發應用研究。由于有其他領域大量成功的專家系統開發經驗可供借鑒，審計專家系統在模型結構、開發步驟和規則建立方式等方面比較規范而成熟，審計專家系統開發也由早期的以審計研究人員為主轉向研究人員與實務專家共同開發，開發與實踐結合更加密切。國內對這方面的研究相對較少，主要集中于介紹國外研究情況、系統基本框架、研發應用基本方法等方面。近年來，數據挖掘技術在審計領域的應用也開始受到關注。Ningning Wu于2001年出版了專著《Audit data analysis and mining》，比較系統地闡述了審計數據分析與挖掘方法。易仁萍（2003）提出了基于數據挖掘的審計模型，Lampe（2002）、胡榮（2004）、呂新民（2007）等概要分析了數據挖掘技術在審計中的應用方法，Lee W等（2002）分析了審計中應用的主要數據挖掘算法，王忠（2006）、張炳才（2008）等分別研究了人工神經網絡、歐式孤立點數據挖掘技術在審計中的應用方法，陳丹萍（2007）對數據挖掘模式下的審計風險決策進行了研究。
但是目前的智能審計研究還遠沒有達到人們所希望的水平。（1）審計軟件的智能化水平普遍不高。審計信息化在中國僅僅處于初級階段。計算機審計還處于計算機輔助階段，審什么、如何審基本上都是由審計人員定義的。也就是說，每一個指令都是由審計人員向計算機發出的。在審計專家系統的研究上，審計知識獲取與表達問題、不同審計專家之間知識沖突問題，仍然無法很好解決。尤其是國內，尚未開發出真正意義上的審計專家系統。此外，數據挖掘在審計中的研究還處于起步階段，應用研究成果數量少，也不夠全面深入。至今沒有審計數據挖掘的專用工具，審計數據挖掘專著很少，發表的論文中或者只是從某一視角進行分析，或者點到為止。未能真正將數據挖掘技術應用于審計中，自動發現審計數據中的模式和模型，如根據企業的審計數據，建立企業風險決策系統，發現企業風險的關鍵因素，對企業做出風險評估、預警等。（2）審計軟件缺乏深入分析能力。現代風險導向審計模式以重大錯報風險的評估為出發點，風險綜合評估、分析與合理判斷占據著極其重要的地位，而這正是當前我國審計軟件所缺乏的。我國大部分審計軟件比較多的是執行賬簿核對和簡單的分析程序，一般是將審計程序表中的審前數與以前年度審定數作些簡單的比較，計算財務比率等，行業分析做得比較少，更談不上進行深入的分析。（3）審計軟件需要適宜的應用體系架構。計算機審計的研究逐漸深入，需要的分析功能、分析能力、分析種類都在不斷變化，分析技術也在不斷進步與增加，盡可能方便新技術、新方法嵌入的可擴展的系統架構是智能審計軟件發展的基礎問題。（4）現有的軟件難以滿足越來越豐富、深入的審計需求。計算機審計需要創建大量的新型審計技術方法。從技術方法角度說，賬目基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計、數據基礎審計之間，有著不同程度的傳承關系。前三者之間的傳承關系比較緊密，而數據基礎審計與前三者之間，變化卻是革命性的，需要創建全新的技術方法即需要形成審計中間表、結構化查詢技術、個體分析模型方法、多維分析技術以及數據挖掘技術。
二、智能審計軟件系統架構設計
在深入分析總結現有各種審計軟件優缺點以及當今計算機智能處理技術的基礎上，提出了如圖1所示的智能審計軟件系統架構。該架構由應用服務層、平臺支撐層、數據資源層、數據交換中心、系統接口、系統保障機制以及基礎設施等部分組成。（1）應用服務層。應用服務實現財務審計業務處理功能，是系統建設的核心內容。在智能財務審計系統的建設中，應用服務包括審計分析、報表分析、綜合查詢以及業務管理等功能模塊。審計分析通過提供多維分析、挖掘分析、預警預測、疑點智能分析等功能實現對企業財務的審計。報表分析模塊完成企業報表的指標分析、百分比分析、杜邦分析、趨勢分析、匯總分析、特征分析，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況等進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據的一項管理工作。綜合查詢提供關聯查詢、組合查詢、傻瓜查詢、智能模糊查詢等功能，可以通過圖、表等多種形式實現查詢結果的輸出。業務管理實現公司管理、指標管理、參數管理以及報告設置等功能。（2）平臺支撐層。平臺支撐實現財務審計的系統支撐。包括審計推理、知識管理、數據管理、安全管理、搜索引擎、工作流引擎和智能處理引擎等功能模塊。審計推理實現案例推理、挖掘推理、規則推理以及集成推理等功能，為審計分析提供強有力的支撐。知識管理實現知識的獲取和存儲，完成案例管理、規則管理、模型管理以及知識推拉等功能。數據管理實現數據存儲、數據訪問ETL的處理以及元數據管理。安全管理保障整個系統的安全運行，實現用戶管理、安全認證、權限管理、安全日志管理、單點登錄等功能。（3）數據資源層。數據資源層完成財務數據庫、本體庫、領域案例庫、模型方法庫、專家知識庫的創建、維護、更新、索引，元數據的建立、更新和維護，以及數據的采集、訪問和管理。（4）數據交換中心。數據交換中心實現內容集成，以消除信息孤島，保證各應用系統的有效協同和數據訪問。（5）系統接口。為用戶訪問和系統管理提供接口，為系統對外服務和展示提供窗口。（6）系統保障機制。包括信息安全保障體系、網絡安全保障體系、管理制度標準規范、數據交換規則規范和運營機制等。（7）基礎設施。硬件平臺作為整個系統的物理載體，是整個系統建設的一個重要組成部分，包括網絡系統、服務器群組建設等內容。
三、智能審計軟體系統關鍵實現技術
實現該系統，需要著重解決以下兩個方面的問題：綜合運用信息處理技術，設計高效的算法，快速、準確、客觀、規范審計財務業務，整合專家知識與數據挖掘技術，建立新型審計模型；根據審計數據的特點，研發相應的數據分析方法。數據實驗表明，數據分析算法對不同的數據具有不同的敏感度。對于具體的審計分析模型，需要研發相應的數據分析方法，并根據不同算法、不同行業數據的特性進行數據實驗，選擇相對效果較佳的算法及參數。
充分整合領域專家知識，綜合利用專家系統、數據挖掘、知識處理等智能技術，構建智能審計模型，建設智能審計系統，提高審計智能化水平和效率、降低審計成本和風險，促進金融市場健康穩定發展是當前審計發展的方向。在深入分析總結現有各種審計軟件優缺點以及當今計算機智能處理技術的基礎上，提出了智能審計軟件系統的系統架構。下一步需更加深入地研究該系統中各個關鍵技術，并設計切實可行的解決方案，實現智能化審計軟件系統。
［本文系上海市教育委員會科研創新基金資助項目（10YZ192，09YZ426）、上海市市本級財政部門預算項目（1138IA0005）階段性研究成果］
參考文獻：
［1］周杭：《審計專家系統的發展及其啟示》，《中國注冊會計師》2005年第3期。
［2］易仁萍等：《基于數據挖掘的審計模型框架》，《中國審計》2003年第3期。
［3］胡榮等：《數據挖掘——現代審計處理數據的新方法》，《中國審計》2004年第7期。
［4］王忠等：《基于人工神經網絡的金融審計模型》，《計算機工程》2006年第4期。
［5］陳丹萍：《數據挖掘模式下的審計風險決策研究》，中國社會出版社2007年版。
1、法律環境的影響
市場經濟是法制經濟。審計活動作為經濟生活中一個重要組織部分，也毫無例外地接受法律的規范與調整。法律賦予審計部門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。目前，我國雖然已形成了以《審計法》為核心的審計法規體系，審計所依據的其他法律法規也有很大的發展。但是法律法規自產生之日起就具有滯后性，滯后于社會政治經濟發展。而社會經濟活動日趨復雜，法律法規約束的范圍之外存在許多合理不合法問題。審計人員在審計時就必須依賴其職業判斷，這就加大了審計工作的難度，不可避免地產生審計風險。此外，由各行各業主管部門起草并經相關權威機構出臺的法律法規存在一些不協調規定，審計人員在實際工作中如果應用不當，也會產生審計風險。
2、審計對象的復雜性
隨著經濟領域改革的不斷深化，大量外資引入，民營、聯營、個體等各種經濟成分并存。多種經濟組織的經濟業務類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購、兼并、破產、重組、關聯方交易等新問題不斷出現，紛繁復雜的審計對象是被審計單位全部或部分的經濟活動及載體。而經濟活動的載體主要是會計資料及其他相關資料，內容龐雜廣泛。社會公眾要求審計人員揭示出重大的差錯與舞弊，并對企業持續經營能力作出評價，對企業在財務方面是否遵紀守法做出報告。然而有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險也很高，審計人員得出結論的正確性難度增加，風險在所難免。此外，被審計單位內部控制薄弱也可能造成審計風險加大。如果被審計單位缺乏良好的內部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以為審計人員發現而使風險增加。即使一個具有良好內部控制的單位，也很難保證各個控制環節上的工作人員盡責盡力地工作，也難以保證其不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上進行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計人員無法發現這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結論，導致審計風險產生。
3、會計資料的電算化
目前采用會計電算化的單位在被審計對象中占有很大比例，傳統的手工查賬的審計方法已經不能適應信息化社會的需求，被審計單位大量的會計資料是以電子數據的形式存儲在計算機里。因此，實行電算化、網絡化后，會計數據的存儲介質和形式，會計數據的生成和傳遞方式都發生了變化，會計的“無紙化”操作，使審計證據“顯而難見”；同時，對網絡下交易的電子簽名和電子合同生效的時間進行確定也存在著爭議。這些無疑增加了取證的難度，影響審計人員正確表達審計意見，進而增加了審計風險。當然，審計機關也意識到了這一點，計算機輔助審計已經開始實施，并積極普及。但是，目前計算機技術的利用程度還有許多不足之處，比如審計軟件與被審單位數據庫缺乏數據接口等等，影響了審計的效率，不利于防范審計風險。一旦出現人為地蓄意篡改計算機程序的情況，將使得審計人員依據的會計信息失真，必然會給審計監督帶來審計風險。
二、審計風險產生的主觀原因
1、審計風險意識淡薄，隊伍素質參差不齊
目前，審計機關雖然有風險意識，但因實踐中現實風險的表現不明顯，再加上人少事多，所以審計人員在認識上普遍存在著重任務輕風險的現象，其實這是最大的審計風險隱患。按照《審計準則》的要求，審計人員的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗如何，是否做到客觀公正、實事求是，對審計工作質量有著重要的影響。現實工作中，審計人員的能力和經驗有一定的局限性，使審計成果難以達到社會的全部期望，另外，審計人員的工作責任心和職業關注狀況也不盡相同，審計活動是一種服務性質的工作，審計人員有責任周密計劃審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中還須保持應有的職業關注。可見，審計人員的責任心和職業關注對審計的結論至關重要。但是，由于各種因素，審計人員并不是人人都能達到要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計工作質量，從而產生審計風險。
2、審計技術方法落后
現代審計廣泛運用抽樣審計技術，從理論上講，抽樣風險必然存在。面對大量的會計資料，不管是統計抽樣，還是判斷抽樣，雖然可以提高審計效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計結果與客觀事實產生一定的差錯，由此帶來審計風險。且現代審計方法采用重要性審計，強調審計成本與審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。但是具體應用到審計事務中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏差總是存在的，因此也必然產生審計風險。此外，計算機輔助審計開展不夠，尤其是基層審計機關，面對中央或省里統一組織的審計項目，在具體審計工作中，利用計算機審計，顯得力不從心。
3、審計行為不規范，業務管理不到位
從開始立項到落實審計意見和決定，實施審計工作要經過審計準備、審計實施和審計報告三個階段，每階段都有很多環節，只要某個環節的審計行為不規范，都會產生風險。審計立項超出職責范圍，審前調查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計證據不充分，法規運用失當，審計判斷、審計評價失準，問題定性失誤，審計處理寬嚴失度，甚至違規處罰以及濫用審計處理、處罰和強制措施權等等，都會直接引發審計風險。據《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（審計署令第6號），對審計管理、審計項目計劃、審計方案、審計日記、審計取證、審計報告等方面作了系統的規定。但由于種種原因，審計部門對上述各審計環節的管理并不是很到位，存在著審計風險隱患。
三、防范審計風險的對策
審計風險的形成因素復雜多樣，不可能詳述，因此，對審計風險的防范也應是綜合性的。具體說來，筆者認為應做到以下幾點。
1、優化審計環境
社會經濟中會計信息失真、內部控制混亂影響了審計工作的正常開展，加大了審計風險，應督促國家相關部門采取有效措施，凈化社會經濟環境，規范市場主體行為，使審計機關能掌握相對真實可靠的信息，減少被誤導的可能性，以降低審計風險。同時，審計部門也必須加強審計法規制度建設，應根據社會經濟生活的變化，及時修改和制定切合需要的審計法規，盡可能使社會經濟生活中的各有關事項均有法可依，使審計工作逐步走向法制化、規范化。必須把審計風險控制作為審計工作的重要內容，保證審計工作質量、降低差錯，達到防范與控制審計風險的目的。
2、提高審計技術方法水平
用先進的審計技術和方法加強審計風險管理。審計風險的生成因素在很大程度上是源于審計主體的行為，其中包括我們技術方法的因素。因此，用先進的技術方法加強審計風險管理則是一個重要措施，這主要集中在兩個方面：一是強化以計算機技術為核心的現代技術與方法在審計中的應用。隨著知識經濟的到來，各行各業技術手段不斷更新，知識含量、科技含量不斷增大，特別是電子計算機已同現代管理方法相融合，廣泛地應用到了各個領域，明顯地強化了工作手段。審計人員如果沒有相應的計算機技術與手段，確實無法順利實施審計工作，就真的失去審計資格。因此，審計必須跟上時展的要求，要加強運用計算機技術進行審計。首先要普及，并逐步提高審計人員的計算機知識；其次，要開發設計計算機輔助審計軟件，并在一些項目審計中進行強化運用；經修改完善，提出要求，再推廣使用。如用AO系統進行計算機輔助審計，就能發揮出明顯的作用。這是未來審計發展的必然要求。所以，我們要人才與技術一起抓，軟件與硬件一起上，以審計方法的高技術含量達到提高審計質量，加強審計風險管理，防范與降低審計風險的目的。
3、提高審計人員素質
防范審計風險，提高審計質量，人是決定因素。一是在目前人員少、任務重的條件下，應要求每個審計干部樹立正確的理想信念，要有事業心和使命感，要排除一切外界干擾，工作精益求精。二是要注重案例分析和理論研究，經常召開典型案例分析會，不斷總結提高；不斷學習和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術、內控測試技術、工作底稿編制和審計報告撰寫技術等。三是在審計過程中嚴格執行國家審計準則，使審計行為符合準則的要求。四是嚴格按照《審計機關審計項目質量控制辦法》的要求實施審計，并在此基礎上，對控制辦法進行全面量化和細化，進一步予以完善，使其具備科學性、可操作性。五是完善崗位責任制，做到責任到人。六是完善激勵約束機制，如設立發現案件線索獎、審計項目優秀獎和精品獎等，對于有過錯行為，應追究其責任。
4、完善管理制度
一、經濟效益審計的內涵
經濟效益審計不論稱為管理審計、業務經營審計、績效審計，或是其它的詞匯，其內容則都包括經濟性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經做出如下解釋：
1．經濟性，是指對一項活動，在關注保證其質量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。
2．效率性，是指產品、服務或其他形式的產出與其消耗資源的關系。
3．效果性，指既定目標的實現程度，以及一項活動的實際效果與預期效果的關系。
經濟性、效率性、效果性三者之間的關系是辯證統
一、缺一不可的。這三者最終都要以實現企業經濟效益最大化為根本目標，通過從經濟性、效率性和效果性三者之間的相互關聯中進行的審查和評價，足以表明和確定企業經濟效益的優劣，從而得到客觀、公正、的審計結果。
要正確理解經濟效益審計的涵義，首先要弄清楚經濟效益審計與財務審計的關系。經濟效益審計與財務審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現在都是對經濟活動的合法性、合理性和經濟性的監督和評價。它們的區別主要表現在以下幾個方面。
1、對象不同，經濟效益審計的對象是各種經濟資料和有關的技術經濟資料、經營管理活動；而財務審計的對象僅僅是財會資料和財務收支活動。
2、目的不同，經濟效益審計通過審查各種經濟資料和技術經濟資料，評價單位的經營管理活動是否經濟，是否合理，是否有效益，并提出改進意見；而財務審計則審查財會資料是否真實正確，審計財務收支是否合理合法。
3、職能不同，經濟效益審計具有建設性和防護性職能以建設性為主；而財務審計具有防護性和建設性職能，以防護性為主。
4、依據的標準不同，經濟效益審計的標準是有關法律、財經法規和制度，以及計劃、目標、定額、技術經濟指標、同行業同類指標；財務審計以有關法律、財經法規和制度為標準。
5、方法不同，經濟效益審計除運用財務審計方法外，還利用經濟數學方法和現代管理方法，既進行事后審計，也進行事前審計；財務審計則通過檢查、調查和分析等方法，審查會計賬薄和財務報表，分析財務指標，以事后審計為主。
由此可見，經濟效益審計是財務審計的深入和發展。開展經濟效益審計往往從財務審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經濟活動和經營管理中去。當然也不能把經濟效益審計與財務審計等同起來，而忽略他們之間的區別。
其次，還要分清經濟效益審計與企業經濟活動分析的關系，企業經濟活動分析是企業內部人員根據核算資料，運用各種經濟指標，對企業生產經營狀況進行分析研究，從而有利于企業改善經營管理做出正確的經營決策。企業經濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業經濟活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區別。
1、兩者的性質不同，經濟活動分析的本質是企業經營管理活動，是構成企業管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經濟效益審計是企業內部的證實監督活動，履行的是監督和評價的職能。
2、兩者的主體不同，經濟活動分析是具體從事企業經營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經濟效益審計人員作為企業的獨立機構，對企業經濟效益進行審查和評價，在某種意義上說是一種準外部的審查和評價活動，相對于經濟活動分析根據有客觀性和公允性。
3、兩者的側重點不同，經濟活動分析對企業經濟效益的分析側重于事后分析，根據取得的核算結果資料分析其影響這一結果的各種因素。而經濟效益審計是企業經濟活動全過程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進行審計，他可以將審查和評價的活動延伸到決策、預算和控制。
可見，經濟活動分析與經濟效益審計既有聯系又有區別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復性工作，他們相互促進，都是提高經濟效益的方法之一。
二、經濟效益審計的方法
由于經濟效益審計要對經濟活動和管理活動的效率、效果和經濟性進行檢查、評價，因而經濟效益審計的方法具有系統性和廣泛性，涉及經濟數學、管理、統計、分析等多種學科的調查、分析、測試等系統性方法。開展經濟效益審計的主要方法有：
1、審計查證法。包括常規技術方法和現代管理方法。常規方法借鑒了財務審計的有關方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現代管理方法借鑒了現代管理的技術方法如：①與預測相關的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應模型預測法、時間序列預測法等。②與決策相關的方法。量本利分析法、線性規劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關的方法。投入產出法、項目評估技術等。
2、審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結構分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯動分析等。
3、審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據評價專家或專家組的經驗，對項目的成功程度做出定性結論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。
三、經濟效益審計的評價指標體系
效益審計評價指標體系是審計機構及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優劣的準繩，是進行效益升級的重要依據，要提高效益升級的深度和質量，必須建立科學的評價體系，這才能保證審計評價的客觀性和審計建議的前瞻性和可靠性。
正確確定評價企業經濟效益的指標體系，對于真實反映、合理評價企業的經濟效益狀況至關重要。建立評價經濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：①全面性原則。指標的設計既要能反映企業財務成果和經營狀況，又要能反映企業管理水平和經營能力。因而，既要有財務指標，也要有非財務指標。這樣，可避免審計評價工作出現遺漏，能從不同角度對企業進行全面、綜合的考核和評價。②科學性原則。指標的設置既要考慮指標自身的科學合理性又要結合企業實際、遵循客觀規律，既要有動態指標又要有靜態指標，既要有定性指標又要有定量指標。③可操作性原則。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內容，還是指標的計算，均力求簡單，易于使用。除以上主要原則外，還應遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結合的原則。
評價企業經濟效益的指標體系是由多個具體的指標所構成，主要包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是資本收益率、社會貢獻率和資產報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業的經濟效益狀況；社會貢獻率是從企業向社會所作貢獻的角度評價企業的經濟效益狀況；資產報酬率是從全社會的角度評價企業的經濟效益狀況。考核經濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產負債率、流動比率和速動比率、應收帳款周轉率、產值利潤率、勞動生產率、產品質量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設備利用率等，此外還包括上級下達或本級確定的關鍵業績指標。
效益審計的評價指標與審計項目的目標緊密相關，過于簡單，不能全面系統地反映被審單位的整體財務狀況，但過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標體系，也是不現實的。由于各企業的具體情況不同，所以，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。
四、經濟效益審計的依據和標準
在經濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是經濟效益審計評價標準。經濟效益審計的評價標準首先是一個以財務指標和技術經濟指標為主體的標準體系。其次，在經濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環境、條件及被審計單位的業務經營和管理水平為基礎的。再次，經濟效益審計評價標準也具有相對性。由于各地區的經濟發展不平衡，每個時期的經濟勢態不一樣，每個企業的具體情況不同，同一標準運用于某企業得出某種結論，而運用于另外一企業，則可能會得出另一結論，甚至是相反的結論。最后，財務審計所依據的標準大多具有強制性，而經濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應注意所選用標準的相關性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結論。經濟效益審計的依據和標準主要有：
1、國家的方針、政策、法令、制度。它是經濟效益審計的首要標準，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業的長遠效益。
2、各種計劃、指標、預算、定額。這是經濟效益審計中采用最多的一類審計標準，這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業的實際水平。
3、前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經濟效益審計時所制定和運用的標準，是審計人員制定本期經濟效益審計的參考依據。前期的經濟效益審計標準具有延續性，在它的基礎上制定本期標準，可以節省人力、物力、和財力。
4、本單位或國內外同行業的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預算、定額等標準的補充，從而使經濟效益審計的標準體系更加完整、全面。由于這類標準的時間跨度較大，在運用時，應考慮各種客觀因素的變化，如物價變動等。
5、科學測定的經濟技術數據。這類標準主要用于評價新產品及新工藝的經濟效益。由于新產品新工藝的效益沒有相應的歷史資料可以比較，同時、同行業又無同類的指標可以參考，要評審它們的經濟效益，就得借助于科學技術來測定。因此，它是經濟效益審計中采用的一種特殊標準。
五、經濟效益審計的程序
企業經濟效益審計程序包括準備階段、實施階段、報告階段和后續階段，每個階段都應遵循一定的程序，靈活運用恰當的技術和方法。
準備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會人員、經濟管理人員和工程技術人員或有相應技術特長的審計人員，成立審計組，收集資料，進行實地測試；確定重點，制定審計方案。
實施階段：圍繞重點進行審計調查，并對影響經濟效益的有關數據進行取證；在企業存在的諸多問題中找出影響經濟效益的主要癥結，結合有關的資料、數據、情況，分析問題產生的原因，得出正確結論后，提出改進措施和建議。實施階段包括詳細調查了解、實施審計測試，收集審計證據、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。
報告階段：主要是將審計過程中發現的問題、情況歸納整理，進行分析評價，撰寫報告，征求單位意見、作出審計結論、立卷歸檔。值得關注的是，企業經濟效益審計報告不同于財務審計報告，它的目的不是為了證實財務狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數情況下，由于被審計業務的專業性強，往往不能提出直接證據來論證審計報告的結論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據和推理證據，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般應具備背景資料、審計結論、論證結論的證據、改進的建議或措施等內容。
后續階段：后續階段是指審計項目完成，經過一段時間后，對審計建議和改進措施的執行情況進行回訪性審計的過程。主要是檢查被審單位對于審計機構針對審計中查出的問題和弊端而提出的改進意見和建議的落實情況，同時也檢驗審計機構提出的改進措施是否可行，被審單位采納后，企業管理是否得到加強，經濟效益是否得到提高。
當前，經濟效益審計已成為審計工作的發展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變移，但就目前來講，企業審計部門開展經濟效益審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統的、規范的、完全獨立的審計類型，大多在財務收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題。為此，新時期的審計工作者必須堅持解放思想，與時俱進，開拓創新的精神，緊緊圍繞經濟效益這一中心，不斷探索經濟效益審計工作發展的新領域，新方法，新路子。
關鍵詞 知識經濟 網絡審計 挑戰 對策
知識經濟時代的到來，對很多學科產生了深刻的影響，審計也不例外。知識經濟對審計的挑戰主要表現為網絡審計面臨的挑戰。那么何謂網絡審計？網絡審計就是基于互連網，借助信息技術，運用專門的，通過人機結合，對被審計單位進行遠程審計。網絡審計是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現代審計在商務時代的新，也是電子商務的內在需求。
一、知識經濟對審計的挑戰
（一） 知識經濟對審計線索的影響
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經濟業務和收集審計證據的。而審計的過程，實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環節都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實現電子商務以后，傳統的單據沒有了，紙質記錄消失了，取而代之的是存有數據處
理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據進入機以后，中間的交易處理由計算機自動完成，傳統的審計線索在這里中斷、消失了，傳統的審計方法，有的已不再適用了。審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。
（二） 知識經濟對審計內容和范圍的影響
審計內容范圍有了很大的變化。在原有審計中，審計范圍要根據不同的審計對象和審計目標來確定，總的看來，審計范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務活動中信息系統已經成為一個寬闊開放的系統，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關聯方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網絡用戶，當然，對涉及企業商業秘密的信息仍有所限制。網絡用戶尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動機，可能采取惡意操作行為，增加了網上行為的控制難度。因此，承擔不真實以及非法數據的責任人
就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計范圍。總之，電子商務活動中的任何一項審計業務，都是建立在互連網平臺上的，審計活動面向網絡。可見，網絡審計的范圍已被大大拓寬。
（三） 知識經濟對審計人員素質的影響
實現網絡審計以后，由于審計線索、內部控制、審計內容、審計方法與技術等的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂得網絡審計的特點和風險而不能審查和評價其內部控制，會因為不會使用計算機和網絡系統而無法對電子商務活動進行審計。實現電子商務以后，審計工作的順利開展，必須基于一定的計算機技能、網絡知識和完備的審計理論等多方面的綜合運用，這對審計人員的業務素質提出了更高的要求。在這種情況下，審計人員不僅要有豐富的審計知識，而且要掌握一定的計算機、網絡、通訊
、電子商務知識與技能。只有全面提高審計人員的業務素質和工作能力，才能滿足網絡審計工作的需要。
（四）知識經濟對審計方法和技術的影響
在網絡環境下，審計的對象發生了變化，大量的證據都存儲在肉眼不可見的磁性介質上，對這些證據，審計人員只能利用計算機技術進行審查，即把計算機當作基本的審計工具使用，迅速、有效地完成審閱、核對、、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質量。在對網絡活動進行審計時，單機系統環境下的審計方法有的已不適用。這主要表現在對網絡活動進行審計時，所有測試都必須在不改變數據庫或記錄的要件下設計具體的測試方法。由于網絡系統的持續運行，使得審計人員很難讓其在某一特定時間停下來接受大規模的測試，如果測試會改變數據記錄，就意味著
審計人員給系統帶來差錯。當然，可以設計能夠糾正差錯的測試程序，但被審單位是否允許這種改變記錄的方法，令人懷疑。同時由于系統實時的特點，也使得這種改變記錄的審計方法很可能產生后遺癥。由于交易數據處理的高速性和處理程序的復雜性，使得審計人員很難對經過測試后的系統重新進行復原。因而，就審計方法而言，采用整體檢測法及受控處理法等進行系統測試的審計方法，對審計人員審查和評價整個電子商務系統顯得尤為重要。因此，在執行網絡審計任務時，審計人員往往要在系統運行的同時進行審計。
（五）知識經濟對審計準則的影響
網絡審計使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發生了變化，人們以往在審計工作中逐步建立起的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則指導審計工作實踐。例如，對網絡審計人員的一般要求、網絡審計的事前審計準則、網絡審計各系統安全可靠評價標準、網絡審計系統內部控制準則等。美、英、日等國都制定了有關計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門的條款，詳細說明了計算機審計的范圍、目標、程序、技術及方法。我國的《注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內容，但針
對日益發展的電算化會計信息系統及隨之而出現的一系列新的，審計準則中尚存在許多空白。
二、知識條件下的審計對策
的誕生給審計帶來了一系列的挑戰。面對知識經濟的巨大沖擊，我們應當組織力量對未來審計進行，尋求對策，迎接挑戰。
（一）針對“無紙化”，為了解決審計線索，從而更有效地審計機系統，應注意下列問題：（1）在系統設計和開發過程中必須提出審計要求，系統的各種數據文件都應留下審計線索，除應保證會計數據文件的打印輸出外，還應將會計數據文件以可審計的形式進行存儲保留；（2）審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統中的數據文件，通過必要的數據轉換，使其成為審計人員可識別的數據文件形式，再進行各種數據的重新組合和處理，以達到審計目的；（3）借助于最新研究開發的跟蹤軟件等。
（二）由于網絡審計和范圍的擴大，因而要做到以下幾點：1、對于審計內容，注意原有審計業務的深度，考慮更深層次的審計要求，如無形資產的計算機軟件的審計等。2、注意對系統的審計，尤其要考慮以下事項（1）審查和檢測系統程序；（2）審查系統本身是否合規合法；（3）對系統的內部控制制度進行評審；（4）審查是否健全了機房管理制度。3、由于網絡中更多公眾的參與，還應關注相關公眾的審計。
（三）針對網絡審計對人才的挑戰，一般可以嘗試以下解決：（1）系統審計風險方面的知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結論的每一個步驟，并采取相應的風險防范措施，使每一個環節的風險減少到最低程度。（2）更新審計監督觀念。入世后，審計監督的重點應從有形資產審計轉移到無形資產審計，重視管理方面和效益的審計，強化高新技術產業的審計，并促使其快速成長。（3）樹立競爭觀念，培養創新意識。知識經濟條件下，信息化技術對經濟的促進作用進一步加強，應提高審計人員對信息經濟的認識，樹立面向經濟的競爭觀念，?
嘌艚蕕姆從δ芰痛蟮ù蔥碌囊饈丁；剿魘視π畔⒕玫牧榛罡咝У納蠹頗J膠頭椒ǎ姹萇蠹品縵鍘＃?）改革和培訓模式，提高審計人員的素質和業務水平。未來知識經濟的競爭是人才的競爭，要培養面向知識經濟的高素質審計人才，就必須改革現有的教育和培訓模式，建立面向知識經濟的教育和培訓模式，用新的方式、新的觀念，全方位的培養和選拔人才。推行素質教育，實施終身教育；改革教育、培訓方法和手段，教研結合，學研結合，以培養和造就一大批一流水平的審計人才。
（四）作為一個經濟服務領域，審計應注意以下問題：（1）要充分利用和維護已有的適應于自己的維系共同利益的體系；（2）審計服務由于要處處體現其獨立性，從而存在其自身的特征，因此迫切需要一套符合自身發展的法律來規范，這就需要建立起規范網絡審計的審計準則。就新的審計準則而言，必須做到既有獨創的一面，又有沿襲傳統的一面。說它獨創性的一面，主要表現在規范審計的網絡信息系統為中心的一整套制度以及版本的業務約定書、管理層說明書、審計報告等電子文件的合法化，這些制度具有濃厚的網絡特色，這與傳統審計準則具有明顯的
區別；由于網絡審計在審計獨立性、客觀公正以及審計的職業道德等方面仍然類似于傳統審計，并且有時還離不開實地審計的參與，所以在規范類似審計方面可以適當的沿襲仍適用的傳統審計準則。基于上述網絡審計法律環境的建立，網絡審計的運作將更加規范，更有保障。
（五）迎接挑戰，技術革新是關鍵。應注意以下方面：（1）適應知識經濟的特點和要求，開發新的審計程序和方法。審計重點將由原來審計線索的審核與查找，轉向系統、設計過程等。（2）充分利用信息和網絡技術 ，革新審計技術手段。（3）建立健全現代信息技術下的內控制度。傳統會計崗位職責的打破，內控制度復雜化，帶來新的審計風險，要求建立全新的內控制度，制定更為周密的審計計劃，開發更科學的測試內控制度的技術，以適應這一變化。
在網絡經濟的環境下，審計模式的改變，不再是簡單的修補和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現出網絡經濟的特征。不管是審計的內容范圍，還是法律環境，歸根結蒂只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統審計模式的重塑者，為傳統審計模式的退出創造條件。
：
李志方 《網絡審計模式創新初探》 《財會通訊》 2002.01
楊 靜 《知識經濟對審計的挑戰》 《財會通訊》 2001.10
王玉春 《論電子商務時代的網絡審計》 《財會與會計》 2001.07
張金城 《電子商務對審計實務的》 《財會與會計》 2000.10
1.開展績效審計是社會發展的必然選擇。績效審計已在世界范圍內得到廣泛開展，并在許多國家的政府審計工作中占有相當大的比重，且表現出不斷增加的趨勢，在美國、英國、日本等工業化國家，績效審計在政府審計業務中占有相當大的比重，美國甚至達到80%以上。加入WTO后，形勢的發展對我國審計工作提出了新的要求，需要審計工作不僅在查處違法違規方面履行好職責，還要在促進提高財政財務水平和資金使用效益方面發揮更大的作用。
2.開展績效審計是建立高效廉潔政府的需要。高效廉潔的政府，是現代化民主社會的基本特征。在以市場經濟為中心的今天，在政府各部門以經濟工作為中心的情況下，如果能對工作中的經濟性、效率性和效果性進行經常性審計監督，那么，和腐敗現象就會少一些，經濟決策就會更準確，國家的經濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。盡快開展績效審計，有利于監督政府工作的效益，有利于建立清正廉潔的政府。
3.開展績效審計是有效利用有限資源的需要。隨著國家在社會經濟生活中的作用日益顯著，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升，中央政府和地方政府所承擔的經濟責任的范圍已大大擴展。國家公共開支的成倍增長和公營企業規模的不斷擴大，特別是我國眾多人口增長，經濟資源越來越不能滿足社會的需要，政府的生長基礎和社會的發展機會愈來愈受限制。
4.開展績效審計是維護人民群眾利益的根本需要。現代社會是民主化的社會，是人民當家作主的時代。政府受人民之托、用人民的錢，理所當然的為人民辦事。在民主社會，政府負有以最經濟、最有效的辦法使用管理各項資源、并使各項資源的使用最大限度地達到預期目的。
二、存在的問題
1.審計人員綜合素質不高，審計人員隊伍知識結構單一。多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一，需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識，包括經濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的人才等。然而這種復合型的人才特別缺乏，沒有一支訓練有素、結構合理的審計人員隊伍，就無法承擔新時期我國政府審計工作的艱巨任務。
2.沒有明確的績效審計條例和缺乏完善的績效評定價依據。由于我國國情存在很大的差異，沒有條件也不可能制定一個全國使用的績效審計或評估標準。從國家層面到基層的鄉鎮政府，都沒有可供執行與參考的績效審計法律法規體系與操作指引。績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一。因此，衡量標準的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
3.績效審計的方法和技術不統一。由于評價對象的不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計。績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
4.審計技術方法和手段落后。審計技術方法還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關更是如此。政府績效審計的審計領域廣泛、審計內容復雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現有政府審計經驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。傳統的審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。
三、加強績效審計的對策
1.加強法律法規的建設，完善立法體系。積極推動有關績效審計相關法律、法規和規章的制訂和完善，努力做到用專門的法律法規條款規范績效審計。在做好審計法實施條例的修訂和經濟責任審計條例的制定工作中，注重涉及完善有關績效審計的內容。 在開展績效審計工作的起步階段，國家審計署至少先應依據審計法和其他方面的一些相關規定，以部門規章來明確績效審計的相關事項，讓績效審計工作逐步開展起來。
2.加強績效審計人員的培訓。審計機關應組織進行績效審計的培訓，讓績效審計的理念深入人心；也可以選派一些審計人員到績效審計搞得好的國家去學習，具體體會績效審計的操作，積累實戰經驗。例如，最高審計機關國際組織(INOSAI )，最高審計機關亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關。通過培訓，不斷拓寬審計人員的知識結構。
3.提升績效審計員的綜合素質，積極運用先進的審計技術方法。加強復合型人才的引進。審計機關要儲備多元化專業的人才，包括經濟學、社會科學、法律、財會、環保與工程方面的人才等，多元化的審計人員結構是績效審計得以順利開展的根本前提之一。現代信息技術發展的很快，應加強信息化建設，提高審計人員的技能；績效審計需要創新的方法，績效審計方法，是在審計工作中為了實現績效審計目標而采用的工作模式、程序、措施和手段等，專項審計調查方法，能更高效率的涉及被審計單位和被審計事項的多個層面，是適用績效審計的一個較好辦法。
4.建立一套可行的績效標準和指標評價體系。開展績效審計評價項目實施效果的好與壞，必須要有一個科學可行評價標準相對照，績效審計指標內容包括對經濟效益的評價和對社會效益的評價。經濟效益的評價可以參考企業的經濟效益指標評價確定，社會效益的評價可以根據不同行業、不同性質的內容確定。制訂指標評價體系時不僅要關注項目實施所產生的經濟效益，而且要關注經濟、就業、環保等各方面產生的社會效益，為此要制定出操作性較強的績效審計準則，對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告的基本形式等做出明確規定。其次，針對彈性較大的、容易使公平性受到損害的項目或領域再做一些補充規定，再次應體現與國際慣例相協調的原則，反映國際經濟一體化的要求，不斷強化審計監督的法律地位。
關鍵詞：審計；經濟責任；調查方法
經濟責任審計的技術方法就是指在審計過程中，為完成審計任務，達到審計目標所采取的方式、手段和技術的總稱。在審計過程中，除了賬目檢查、實物盤點、匯總分析等技術方法的運用外，單位內、外調查方法的使用對經濟責任審計也有著不可忽視的作用。通過調查方法的運用，可以圍繞工作重點，有針對性地提出審計評價及審計意見。
在審計過程中一般常用的調查方法主要有民主測評法、個別座談法、公示咨詢法、走訪調查法、重要關聯業務及資金調查法。
1 民主測評法
民主測評法是指由審計組長和干部、紀檢人員組成的談話測評組，采取問卷調查的方式，對被審計對象履行經濟責任情況進行民主測驗和考評的一種技術方法。測評的時機一般選擇在向被審計單位說明審計意圖、審計對象個人履行經濟責任述職之后進行。測評一般由被審計單位負責召集，參加測評人員采用無記名分別填票的方式進行。參加測評的人員，一般包括：班子成員、機關干部等。根據參加測評的人員數量和類型，可采取一次性測評和分層次測評兩種方式。測評前應向參加測評人員說明審計目的、測評內容和測評要求。測評內容以被審計對象定性評價指標為主，主要包括：能力素質、制度建設、廉潔自律、檢查監督等方面。測評結果由審計組兩人以上成員共同統計，作為審計組參考依據。測評反映被審計對象有嚴重問題的，應及時向審計組反饋。
2 個別座談法
個別座談法，是指由審計組長和干部、紀檢人員組成的談話測評組，單獨聽取和了解有關人員對被審計對象履行經濟責任的意見和看法，獲取和掌握被審計對象違反財經紀律問題線索的一種技術方法。個別座談前應向參加座談的人員講明經濟責任審計的依據、目的和要求。個別座談的對象主要包括：審計對象所在單位的班子成員；與管錢管物有直接關系的部門領導、人員；紀檢、審計部門人員。對一些有疑點的問題，一時在談話中又不能確切掌握的，可適當選擇離退休等人員進行談話。個別座談內容主要包括：被審計對象當家理財的能力素質情況；科學民主決策情況；貫徹財經方針政策情況；事業建設成效情況；監督管理財經工作情況；廉潔自律情況等。個別談話時一般要以二對一的方式進行，不宜采取一對一或多對一的方式，談話時要注意策略，講究方式，做好引導工作，最好以探討、交流的形式進行，同時要快速、準確記錄關鍵問題，對座談情況和座談提供的問題，要據實詳細記載，不得漏記和改動反映的事實和座談結論，最后要由談話人在談話記錄上簽字以免對關鍵問題翻供，為了切實規避風險，談話時可使用錄音。在電話詢問、談話時，要使用免提鍵或錄音，要有二人以上收聽，對電話內容進行記錄后，由收聽人核對后簽字作為審計的原始依據。座談結果或審計發現的線索，經審計查實后作為審計證據，根據經濟責任審計評價標準形成審計結論。
3 公示咨詢法
公示咨詢法就是審計組進入被對象所在單位后，組織召開會議，聽取被審對象述職后，采取審計相關信息，公布舉報電話，設立舉報箱，提出審計重點內容，明確舉報要求等一系列的措施，以此來收集被審計對象的負有經濟責任期間履行職責的成績與存在的問題。在審計過程中對署名舉報的信件或電話必須認真對待，對提出的總是要詳細核實，認真檢查，徹底落實后給予舉報人明確答復；對于匿名舉報的信件或電話也要查清事實，對確實存在的問題要根據性質進行相關處理，對于舉報事實不清或有誤解的要在適當的公眾場合予以澄清，以變通的方式答復匿名舉報人。
4 走訪調查法
走訪調查法是根據被審對象及其所在單位的具體情況，以咨詢的身份對相關單位進行座談咨詢，相關單位主要包括開戶銀行、有經濟往來的銀行、長期合作的單位、上級部門、下屬單位。走訪調查前首先要在被審對象所在單位收集相關資料，對資料中涉及的單位進行走訪了解，對相關資料進行查閱核對。對一些外地單位可采用函調的形式收集審計資料。對于要走訪座談的單位應因地制宜，根據不同情況謹慎確定，既要查清事實，又不能給被審對象及其所在單位在社會上造成負面影響。
5 重要關聯業務及資金調查法
