時間：2023-08-20 15:01:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的知識，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、知識經濟時代審計創新的內容
（一）政策與制度的創新要對審計的有關制度進行合理的改革和完善，對審計工作的環境進行優化，要始終以改革創新為使命，對于相關的審計問題進行深入研究，并對審計行為進行監督。我們一定要對審計的監督問題給予重視，它不僅可以充分體現出相關工作人員的工作能力，還可以使相關的審計理論得到運用，所以要經常策劃一些監督活動。在對審計的相關政策制度進行創新時，也要遵循一定的原則，審計的創新一定要保證審計的工作質量，相關的報告要具有合法性，要依據法律政策來進行審計工作。知識經濟時代促使了審計制度的不斷革新，對于審計領域的整個體系都要進行創新，當前我國的審計制度依附性較強，并且在監督方面還不夠重視，在審計工作環境不斷發展變化的今天，要對相關法律法規進行完善，審計機制要逐漸趨于制度化和規范化，對審計工作人員的工作行為要進行約束，保證其工作質量。（二）審計技術的創新當前社會經濟持續快速發展，早期的審計技術，已經無法滿足當前審計領域工作的需要。傳統的審計工作主要追求合法性，而現今更加追求效益審計，較多的對財務收支的效益進行審計。當前形勢下，對專項審計的調查越來越重視，在工作技術方面，結合了很多學科技術和專業知識，在工作方法上，傳統的審計就是簡單的查賬，而當前的審計還可以采用抽樣調查及內控測試等方式。在會計電算化應用范圍越加廣泛的同時，計算機操作技術逐漸得到重視，當前的審計工作方式，也逐漸依托信息網絡技術。相關的審計機構一定要不斷更新管理思想，來迎接知識經濟時代對審計的需要。（三）審計觀念的創新隨著時代的不斷轉變，審計的相關觀念也要與時俱進。盡管知識經濟的特征包含一定的虛擬性，但也要樹立實際的審計觀念，與此同時還要有國際化的理念。審計工作必須注重其發展性和延續性，不斷開拓視野和觀念，按照當前審計領域的變化，要對其工作的內容和計劃進行轉變，要將審計的形式也進行相應的轉變。審計工作一定要有超前的觀念，對審計的環境進行創新，還要對其工作內容不斷完善。知識經濟時代下，具有較高的風險性，因此要不斷加強風險的防范意識，要提前制定出風險解決策略，將審計工作中蘊含的風險因素消除，將風險程度降到最低。（四）審計內容的創新審計工作的內容，一定要符合知識經濟時代的特征，要掌握當前環境的規律，并具有創新意識。審計內容中，有關主體對客體的審計監督，要考慮怎樣將其職能充分利用，讓相關的經濟活動具有合法性和合規性。要讓審計的主體體制符合社會需求，其出具的工作報告也真實有效。要建立相應的質量標準，對相關法律法規進一步完善，發揮中介結構的職能。其次是對政府和社會的審計監督，要對其法律體系不斷革新，對審計工作的職能和范圍不斷深入探討，對審計報告和披露信息進行強化管理，對工作質量要進行監督，完善評價體系。
二、知識經濟時代審計創新的策略
（一）建立有效的評估體系首先，要對審計工作的質量進行管理控制，確保其不再出現虛假的工作報告，讓審計中的相關信息具有一定的關聯性。要采用有效的審計方式，對審計工作實時監控。其次，要對審計工作的最終成果進行驗收，要經過專業檢測人員進行審計結果的評估。還可以建立審計監督的公共頁面網站，讓社會各界包括媒體、政府相關部門等，對審計工作的最終結果進行共同的監督審核。（二）培養專業審計人才審計單位要注重對審計工作人員的后續培養，要不斷提升審計人員的工作能力，為審計人員綜合素質的提升創造條件，不斷迎接當前知識經濟時代的發展趨勢。現階段，國際間的競爭日益劇烈，尤其是各個國家之間人才的競爭。要想將審計工作的目標完成，一定要依靠人才發揮自身的能力，所以，我國一定要重視對審計人才的培養，結合審計人力資源的規律，發掘并培養出一批優質的審計人才，為審計工作質量提供一定的保障，提升工作的效率，促進審計事業的不斷發展。要想讓當前的審計工作適合知識經濟時代的需求，一定要對審計工作人員進行后續的培訓和指導。但我國相關部門對此事的重視程度還有待提升。所以，要建立一個完整的審計人員培訓體系，并且要經常舉辦一些審計培訓的有關活動，讓相關的工作人員對審計知識有進一步的了解，并不斷更新自身的工作理念，努力打造一支優秀的審計人才團隊。（三）建立約束機制要想使審計工作得到進一步完善，就需要建立相應的管理約束制度，現階段我國的審計領域中，還沒有建立完善的管理約束制度，導致審計監督工作沒有發揮應有的工作成效。所以，亟待解決審計工作中的這個問題，國家所有相關的單位及部門，都要對審計工作給予高度的重視，要認可審計監督的有利作用，圍繞審計工作的開展提供保障。政府有關門部要設置專用的經費，當前社會中出現的問題日益增多，審計工作在開展過程中，需要進行相關信息的搜集，以及相關工作人員和儀器設備的配合，由此會增加許多經費的支出，要對為審計工作創新做出貢獻的人員進行相應的表彰獎勵。（四）加強信息化建設在知識經濟時代，信息化建設也日趨完善，傳統的審計技術已經不再適用。在審計工作中需要很多現代化的信息技術作為支撐，不僅提升了工作的效率，還保證了工作質量。會計信息化程度日益加深的今天，對相關信息的處理從質量和速度兩方面，都有很大的提升，因此，我國要進一步推動審計的信息化發展。在滿足社會信息化趨勢的同時，還將審計工作的整個環節都進一步完善，并且使審計工作人員的技巧和能力，有不同程度的提升，要在工作中不斷創新和改革，推進審計事業邁向一個新的層面。
三、結論
綜上所述，知識經濟時代對傳統的審計工作方式帶來了新的挑戰，我們要與時俱進，對審計工作進行開拓創新，使其能夠滿足當今社會對審計領域的需求。審計工作在不斷創新和變革的同時，才可以不斷取得新的成就，盡管當前我國對于知識經濟所蘊含的意義還不夠深入認識，但我們更要敢于嘗試，敢于迎接新的挑戰和困難。審計工作要想適應知識經濟時代的發展，就要經過多次的創新和實踐，才能使審計領域邁向一個新的臺階。
作者：姚會利 單位：秦皇島廣播電視大學
一、我國審計面臨的挑戰
我國企業目前尚未完全普及會計電算化，但會計電算化取代手工會計已是不可逆轉的時代潮流。越來越多的機關、企業組織機構將會采取電算化系統，部分或完全取代手工會計信息系統，會計電算化實行后不可避免地將會對傳統審計產生重要影響，信息系統電算化后發生的變化向審計人員提出了挑戰，對傳統的審計產生了重大影響，主要表現在以下幾個方面：
1.改變了審計線索。電算化信息系統通過改變巧審計線索有關的某些關鍵因素（如數據存儲介質、存取方式、處理程序等），對審計線索會產生以下影響：①原始憑證一旦轉換到機器可識別的輸入介質，就不再在數據處理過程中使用；②在某些系統中，傳統的原始憑證可能由于采用直接采集數據的設備而不復存在，如在聯機實時系統中；③系統不會經常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；④保存在磁性介質上的數據除非依靠計算機和應用程序，否則無法閱讀；⑤計算機記錄的順序和數據處理工作很難直接觀察。這些影響的結果是，審計人員難以對經濟業務進行追蹤。實現會計電算化以后，審計線索發生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲在磁性介質上的肉眼不可見的審計線索相結合，這兩種審計線索相互交叉，又相互補充。
2.擴大了審計的內容和范圍。會計實現電算化以后，由于電算化會計信息系統的特點，審計人員除了對原有的審計范圍和內容進行審計外，還應審計以下事項：①審查和檢測系統程序；②審查系統本身是否合規、合法；③對系統的內部控制制度進行評審；④審查是否建立健全了機房管理制度。
3.改變了審計的技術方法。審計人員應該把電子計算機當作一種有力的審計工具來使用。另外，采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內容，提高審計的效率和質量。
4.影響了審計標準和準則。由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計技術方法也受到影響而發生了變化，某些過去的審計標準和準則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應的新的審計標準柯唯則，像電算化審計人員培訓考核標準、電算化管理信息系統開發審計準則及其內部控制審計準則、審計應用軟件標準等都有待建立。
5.提高了對審計人員素質的要求。由于電算化信息系統的環境比手工處理的信息系統更為復雜，因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統和會計、審計等知識和技能。此外，實現審計電算化，審計組織中需要有系統分析員、系統及軟件設計員、系統操作員等，審計人員還需要設計和應用自已的審計應用軟件，建立自巴的電算化審計系統。
二、我國審計界的反應和對策面對知識經濟時代的挑戰，我國審計界應高瞻遠矚，組織力量對未來審計進行研究，提出對策。可采取如下措施：
1.積極培養具有復合性知識結構的審計人員。由于電算化系統比手工系統更為復雜，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。在審計組織中，應培養一批計算機審計的系統開發人員，從事設計和開發審計應用軟件的工作，建立計算機審計系統。為此碰采取如下措施：①有步驟地對現有專職審計人員在計算機、會計電算化系統的控制及計算機審計的技術打法等方面加以培訓，便他們能勝任計算機審計工作。②開展計算機審計正規教育，借助高等學校的師資力量，開設會計電算化信息系統審計、控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程，使高等學校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。
一、企業知識管理內部審計的概念與內容
(一)企業知識管理內部審計的概念知識管理內部審計是一個動態的流程，是知識管理實踐活動中的一項重要內容。它是指知識管理責任機構或人員按照一定的程序和方法，對公司知識資源進行系統、科學地考察和評估，分析組織的知識基礎和知識需求，提出診斷性和預測性的審計報告，以改善管理素質、提高管理水平和效率為目的，促進知識管理的績效提高而進行的一種審計和知識管理相結合的活動。
(二)企業知識管理內部審計的內容企業知識管理內部審計的內容包括：知識主體(人)、知識客體(即知識本身)與知識環境三個方面。一是人。人是知識的擁有者，也是知識的接受者。這里所說的人不僅指組織內的知識工作者，還包括了客戶、供應商等組織價值鏈上的知識主體。企業知識管理內部審計，一方面要熟悉企業各部門的工作內容與目標，以確定知識需求，另一方面要審計人的知識流程、彼此的關系等內容。二是知識。知識包括顯性知識和隱性知識。顯性知識是人們可以通過口頭傳授、教科書、參考資料、期刊雜志、專利文獻、視聽媒體、軟件和數據庫等方式獲取，也可以通過語言、書籍、文字、數據庫等編碼方式傳播，容易被人們學習的知識。隱性知識存在于人的大腦中，是人在長期實踐中積累起來的與個人經驗密切相關的知識，是一些技巧，不易被他人學習。審計知識時，不僅要審計顯性知識，也要審計隱性知識，在審計過程中捕獲隱性知識很必要。三是知識環境。知識環境對知識活動起推動或阻礙的作用。知識環境有兩個方面；技術環境與組織環境。技術環境主要是指信息技術，也可以理解為IT設施。組織環境包括組織設計和組織文化，組織設計指組織的流程和結構，組織文化間接地反映了知識共享的文化和組織的價值觀。
二、企業知識管理內部審計的流程
(一)計劃階段知識管理內部審計計劃階段是整個審計工作的起點，為達到預期的審計目標，內部審計師必須在實施審計程序之前制定科學、合理的審計計劃，以保證調查取證工作有的放矢，該階段要定義知識管理內部審計的目標、識別各種限制條件、制定知識管理內部審計的計劃、并確定知識管理內部審計的指標體系。定義知識管理內部審計目標，是為了規范審計的目的、審計的對象和范圍，所以目標要盡可能的具體；識別限制條件和制定計劃，是為了在知識管理內部審計的實施過程中，能有的放矢并將成本控制在預算之內。限制條件包括財務預算上的限制、組織內部基礎設施的限制、時間限制等；確定知識管理內部審計的指標體系，是為知識管理內部審計提供比較的基準，前提是要對理想的狀態有清楚的認識。計劃階段的主要工作有：初步了解被審計單位的基本情況，包括財務預算、組織內部基礎設施等情況；了解被審計單位的高級管理人員對知識管理的基本理念和態度，確定知識管理的受重視程度；了解被審計單位的組織機構，即公司計劃、協調和控制的整體框架，確認相關的管理職能和報告關系及組織單位內部責任權限的劃分，確定知識需求；了解被審計單位企業文化、人事政策和實務，確定知識共享程度和組織的價值觀；了解人們獲取、傳播和共享知識的流程，定義知識管理審計目標，規范審計目的和審計對象；確定知識管理審計的指標體系；初步評價知識資產；制定初步審計策略；選擇審計方法；編制知識管理審計計劃。
(二)實施階段知識管理內部審計實施階段是根據審計計劃階段確定的知識管理內部審計的范圍、要點、步驟、方法進行取證，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。其工作主要包括：通過問卷調查、個人面談或群體集中面談和運用知識管理軟件系統等方式收集數據，揭示顯性知識和隱性知識，確定組織實際的和潛在的知識財富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或數據流圖分析法等方法對收集的數據進行分析；對數據所反映的問題和機會進行解析和評估。
(三)完成階段知識管理內部審計完成階段是實質性的項目完成階段。在該階段，需整理和評價知識審計完成后得到的數據，形成審的意見和建議，編寫知識管理內部審計報告。主要工作有：整理評價審計實施過程中獲取的審計證據；評價文檔與信息系統中的知識內容的質量和相關性；評價旨在提高知識文檔處理的速度、效率和安全性的技術運用情況；評價知識交換的機會和頻率、激勵機制等；繪制知識地圖，揭示組織的知識狀況、知識流、知識網絡等，據以分析組織的知識差距；根據知識管理審計指標體系，形成審計靚，撰寫知識管理內部審計報告，對組織知識問題的解決提出合理化建議。
三、企業知識管理內部審計的方法
(一)知識管理統計評測法它是將知識的識別、存儲、使用和創新進行數量化，用知識貨幣數量來表達的一種方法。例如：知識按累計分布(以應用模塊和部門為單位，統計累計的有效文檔數，圖表展示)，知識按周期分布(以應用模塊和部門為單位，統計按月、按季度、按年的有效知識文檔數，以圖表展示)，知識按增長分布(提供對比圖表，控周期以模塊和部門為單位進行對比)。
(二)指標度量卡法審計的實質是比較實際狀況與既定標準，據以測評效率、效果。若要評定企業的知識管理效率和效果，就必須建立知識管理指標度量卡，通過數字量化手段度量組織的知識管理。
(三)HyA-K-Audit方法HyA-K-Audit方法是由Ann Hylton博士提出的，是以人為中心的知識審計，它從效率和效果兩個方面來評估知識傳播、使用和共享的水平。HyA-K-Audit方法的實施分為：知識調查(K-Survey)、知識清點(K-Inventory)和知識地圖(K-Map)三個步驟。
(四)其他方法根據現代審計理論，獲取審計證據的方法主要有檢查、計算、觀察、查詢及函證、監盤和分析陛復核六種。這些傳統的審計方法在知識管理審計中依然適用。例如，通過詢問、觀察可以得知企業的技術環境、組織設計和組織文化等情況；通過檢查、計算、分析性復核可以驗證知識資本的核算是否準確。如JaY Liebowitz等的知識管理審計方法,Jay Liebowitz博士是大學教授，同時也是研究知識管理系統方法論的專家，Jay Liebowim等人提出分三步進行的知識管理審計方法。再如，David Skyrme的審計方法,DavidSkgrme是一名咨詢師，其審計方法受信息審計的影響，他運用信息資源管理的原理進行知識審計，Skyrme的知識管理審計通過對核心業務流程和關鍵的管理決策領域進行分析，區別出知識資產的重要性次序。另外，還有AmritTiwana提出的知識管理審計方法，他給出了一套知識評估工具，從基礎設施、流程、技術、組織文化、聲譽等多個角度進行知識審計。
四、企業知識管理內部審計的報告
(一)標題與收件人全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告”。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。對企業知識管理內部審計而言，審計項目往往是管理部門授權審計，此時審計報告的收件人為授權人。
(二)引言段知識管理內部審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據；被審計事項的性質和范圍；審計事項的要求和執行時間；其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門。
(三)范圍段知識管理內部審計報告的范圍段應當說明已經實施的審計工作；所依據的審計標準；審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準、計劃實施審計程序，且審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持內部審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理內部審計報告屬于診斷幽的管理建議。
(四)意見段意見段應該是知識管理內部審計報告的核心部分，因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份知識管理內部計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下3個方面的具體內容：對被審計事項的基本評價；主要成績和問題；改進意見和建議。
關鍵詞：內部審計；知識管理；外包；資源配置
中國分類號：F253.7 文獻標識碼：A doi：103969／j.issn.1672-3309(x).2011.01.16 文章編號：1672-3309(2011)01-39-02
一、引言
經濟全球化、中國加入WTO等各種外部環境，使公司經營業務日趨復雜化，為了專注于公司的核心競爭力，許多公司選擇了將內部審計工作外包出去。雖然內部審計外包可以降低公司內部審計成本，提高內部審計的獨立性。提升公司的核心競爭力，但并不是所有的公司都具備將內部審計外包的條件。公司在決定是否將內部審計外包出去時，不得不考慮一些因素。如內審資產的專用性、內審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等。國外一些學者如Adams(19941、Widener、Selto(l999)和RolanF等(2007)、Abbott等(2007)做過有關這方面的實證研究。Widener、Selto(1999)和RolanF(2007)的回歸分析研究表明。資產專用性越低，內審活動頻率越低以及它們的相互作用越強。內部審計外包的可能性越大。Abbott等(2007)的研究表明審計委員會運作越有效，公司日常內審活動外包的可能性就越低。如果審計委員會有權解聘審計官，外包可能性會更低。本文基于資源配置的角度，將內部審計外包看成是一個在內部資源和外部資源之間尋求均衡點的資源配置過程。由于公司的資源配置會受到公司的特征、知識管理、法律環境、政治環境等因素的影響，因此，可以推斷公司內部審計外包會受到這些因素的影響。諸如公司特征、法律環境以及政治環境對資源配置的影響國內外學者已做過研究，本文就不再做介紹，轉而關注的是內部審計的知識管理。內部審計知識管理目前并沒有被上市公司普遍采用。而知識經濟時代的到來，要求各公司對知識管理必須加以重視。就上市公司的內部審計來說，內部審計的知識管理尤為重要。本文通過建立模型旨在分析研究內部審計知識管理對內部審計外包的影響。
二、內部審計外包
內部審計外包是指公司管理層為了節省財務開支和提高內部審計質量。將本公司內部審計工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會計師事務所的注冊會計師、管理咨詢人員等。公司將內部審計工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執行可能會產生一種認識上的誤區，即有人會將外包后的內部審計等同于外部審計，其實這混淆了兩者的概念及本質。外包后的內部審計在審計目標、審計服務對象等方面與外部審計有著顯著不同。外包后的內部審計相對原來的內部審計只是在審計主體上發生了變化，其審計目標、審計服務對象等仍舊沒有發生改變。
內部審計外包是一個資源配置的過程，從資源配置的角度來看，內部審計外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。
三、內部審計知識管理
關于知識管理的概念，不同的學者有著不同的定義。例如，Wiig認為，知識管理涉及自上而下的監測、推動與知識有關的活動；創造和維護知識基礎設施：更新組織和轉化知識資產。使用知識以提高其價值。Masie則認為，知識管理是一個系統的發現、選擇、組織、過濾和表達信息的過程，目的是改善員工對特定問題的理解。Bassi對知識管理進行了高度概括，指出知識管理是為了增強組織的績效而創造、獲取和使用知識的過程。本文認為，知識管理就是指為了提高日常經營活動績效，公司內部員工通過收集信息、獲取新知識并使用知識而最終共享知識的過程。下面，根據知識管理的含義我們來了解上市公司內部審計知識管理過程。
首先，收集內部審計信息。收集與公司內部審計有關的信息，如內部審計程序、內部審計需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網、書籍、實地考察等。其次，產生內部審計新知識。在了解并掌握內部審計信息的基礎上，獲得專門的內部審計知識。第三，分析內部審計知識。對內部審計知識進行歸類、分析和綜合學習。第四，共享內部審計知識。由于內部審計人員個體化差異的存在，內部審計人員收集的信息會有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對信息的篩選、理解也會有所不同，因此所獲得的知識也會不同，在分析和綜合學習內部審計知識之后，內部審計人員產生的新知識就會在公司內部審計機構內交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識和隱性知識。顯性知識是指可以用文字或者是數字來表達，也可以借由具體的資料、科學方式、標準化程序或者是普遍性的原則來溝通分享，如內部審計基本概念、審計風險的衡量、內部審計的具體方法等。隱性知識是指內審人員的心智模式、觀點、信仰以及內審人員具備的符合性測試、實質性測試等方面的操作型技能。其實知識管理的重點就是促進顯性知識和隱性知識的相互轉化。
內部審計知識管理水平可以用以下指標來衡量：(1)公司對內部審計知識管理的重視程度，如內部審計知識管理執行官的地位與級別設置。做任何事情都是這樣，只有在我們重視的前提下。我們才有可能將事情做好。相反，如果對某項事物不關心、不重視，要做好它又談何容易。公司內部審計人員的知識管理也不例外，公司對內審人員知識管理越重視，知識管理水平越有可能提高，當然這不是絕對的。(2)內部審計人員的知識化程度。如內部審計人員中碩士研究生及以上學歷比例。內部審計人員的知識化程度越高，他們在接受新信息、學習新事物方面更快，而且會更容易將這種顯性知識轉化成隱性知識，最終公司的知識管理水平越高。
四、內部審計知識管理水平影響內部審計的外包
基于經濟學資源配置理論，在配置資源時要考慮內部資源和外部資源如何進行吸收、組合、轉化、利用并使有限的各種資源達到最佳均衡狀態。當公司內部資源有能力創造發明或者應用新知識的時候，公司完全可以只使用內部資源，而不必去尋求外部資源，因為外部資源的尋求是需要成本的：時間、金錢還有精力等，這中間還會有風險，諸如公司與外部資源的信息不對稱而導致的道德風險與逆向選擇問題。當公司內部資源在工作中發明創造或者應用新知識的能力低時，為了實現既定的工作目標，這時公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來說，還是值得的。至于內外部資源的配置比例，這就取決于公司內外部資源各自的特征了。
公司內部審計知識管理水平如何會影響公司內部審計外包呢?當公司內部審計知識管理水平低時，公司內審人員在學習、交流、共享內部審計知識方面差，針對這一方面公司就要選擇將內部審計全部外包，讓外部人力資源如注冊會計師來完成：內部審計知識管理水平處于一般水平時，公司可以考慮將內部審計部分外包、分包亦或是合包，公司內部審計在內部人力資源和外部人力資源的資源配置過程，使公司不僅可以實現內部審計目標，還可以學習外部人力資源的優勢：而當內部審計知識管理水平高時，說明公司內部審計人員的自我學習審計知識、知識交流、傳播以及共享能力強，這樣，公司的內部審計完全可以由公司的內部人力資源來完成，因為內部人力資源完全可以出色地完成內部審計工作。
五、結論
在內審資產的專用性、內審活動開展的頻率、審計委員會的有效性等因素一定的前提下，公司知識管理水平越高，內部審計外包的程度就會越低。因此公司在進行內部審計外包決策時，不僅要關注資產專用性、審計委員會的有效性等因素，還要提高公司的知識管理水平。
參考文獻：
[1]易凌峰、朱景琪，知識管理[M]，上海：復旦大學出版社，2008。
[2]袁曦臨，知識管理[M]，南京：東南大學出版社，2009。
【關鍵詞】信用社 內審信息化 隊伍建設
一、復合型人才隊伍是農村信用社內部審計信息化的需要
審計信息化是現代審計和信息技術相結合的產物，是審計人員為了實現其審計目的，利用傳感、通信、計算機及控制等信息技術手段收集必要的審計證據，采取必要的審計程序，對被審計單位運營的合規性以及運營計算機、網絡生成的財務信息和各類業務數據進行審計的工作。隨著審計對象、審計工具和審計手段的信息化，建設一支能夠適應現代審計工作的信息化審計人才隊伍將是農村信用社內審工作目前亟待解決的嚴峻課題，否則在被審計單位信息化程度越來越高的“無賬本”時代，傳統的稽核審計人員將面臨進不了門、打不開賬的無奈局面。2012年6月11日，廣西農村信用社全面啟用《廣西農村合作金融機構稽核信息管理系統》，標志著廣西農村信用社內部審計工作進網審計的審計信息化時代。為了實現科技強審、內審強企，充分發揮稽核審計“免疫系統”功能和稽核信息管理系統對農村信用社各項業務監控的“天眼”作用，農村信用社稽核審計人員必須參與農村信用社信息系統的規劃設計和實施。但是，相對審計技術創新而言，廣西農村信用社目前最重要的問題就是如何實現審計手段的信息化，如何走好科技強審之路。而實現審計手段的信息化，走好科技強審之路必須由一大批既有審計專業知識又能熟練掌握計算機知識和IT技術的一專多能的復合型人才來推動。目前，復合型內審人才的匱乏已經成為廣西農村信用社審計信息化發展的“瓶頸”。
二、農村信用社內審信息化對內審人才的要求
目前我國農村信用社稽核審計人員很多，精通稽核審計業務，擁有豐富的財會、稽核審計方面的知識和經驗，但是精通計算機、信息網絡知識的人員不多，大部分是“半路出家”的信息化內審人員，對計算機、網絡信息知識了解極其有限，無法將計算機、網絡信息知識與稽核審計知識有機結合起來，有效對被信息化的審計對象實施信息系統審計和計算機數據審計。另外一些擁有計算機、IT技術專業知識的人才對審計、會計知識掌握較少，從而不能對在運行中的稽核審計信息系統、會計信息系統出現的問題及時徹底解決和處理。因此，建立一支能夠適應現代審計的復合型人才隊伍是農村信用社內審信息化發展的必然趨勢。
（一）農村信用社對內審人員知識結構的要求
內審信息化要求內審人員的知識結構具有更大的深度和廣度。信息系統審計人員一般都應具備全面的計算機軟硬件知識，對網絡和系統安全有獨特的敏感性，并且對財務會計和單位內部控制有深刻的理解。因此審計人員應具備編程知識、運營系統知識、網絡（本地網和因物網）知識、防火墻及其他安全技術。審計人員必須具有復合型的知識結構。審計人員除了需要具備會計、審計、法律和所審計業務的專門知識外，還應具備一定程度的計算機信息系統方面的知識，其中尤其以數據庫方面的知識和技術較為廣泛、要求較高。稽核審計人員除了具備上述會計、審計專業知識及信息技術知識外，還應具備稅法、經濟法、統計學、金融學、貨幣銀行學、營銷學以及管理學等常規知識。
隨著審計信息化的發展，內審人員將面臨著“兵無常勢，水無常形”信息系統審計對象，其所掌握的專業知識和信息技術知識不能只停留在書本、準則與制度上，要與時俱進，不斷學習更新自身的業務水平和執業能力。
（二）農村信用社對內審人員職業技能的要求
審計信息化建設是一項長期的系統工程，信息技術的發展除了擴大了審計的范圍和內容，還對審計方式、方法以及審計程序、審計項目管理、審計質量控制等都產生了影響。隨著農村信用社改革的逐步深入，業務經營種類的多元化、服務手段的日新月異以及處理難度的增加，對內審工作提出了更高要求，亦對內審人員的分析、判斷、控制和抉擇能力提出了挑戰。因此，內審人員除了應具備傳統稽核審計人員職業能力外，還應掌握對計算機、網絡信息系統審計與實施聯網審計的工作技能。
三、農村信用社內審信息化人才隊伍建設的策略
內審人員具備信息化素質和技能是信息化人才隊伍的標志，廣西農村信用社對復合型內審人才隊伍建設，一是通過對現有內審人員進行后續教育，補充其欠缺的計算機、網絡信息知識，改善現有內審人員的知識結構；二是通過調入、招聘等方式，引進復合型內審人才趕往內審部門，改變內審隊伍的專業背景結構。廣西農村信用社內審信息化人才隊伍建設的策略主要包括以下三方面策略。
（一）提高內審人員信息化素質
隨著農村信用社財會業務審計一體化的發展和聯網審計技術迅速普及，誕生了一大批既有審計專業知識又能熟練掌握計算機知識和IT技術的一專多能的復合型人才。但復合型人才的缺乏不可能在短時期內解決，因此，加強對現有內審人員的學習培訓工作顯得尤為重要。國家審計署原審計長李金華曾明確提出：審計人員不掌握計算機技術，將失去審計的資格。廣西農村信用社為了盡快提高內審人員的信息化素質，積極發揚其“傳、幫、帶”的優良傳統，即在開展內審工作時，盡量安排復合型內審人員與計算機知識和IT技術相對薄弱的內審人員共同工作，通過復合型人員在工作實踐中的“傳、幫、帶”的作用，使越來越多的內審人員的計算機知識和IT技術得到提高。
除了全面提升內審人員的計算機知識和IT技術水平外，廣西農村信用社還通過開展職業道德培訓班等方式來加強內審人員正直、客觀、保密及勝任等方面的職業道德素養。
（二）培養內審人員信息化思維方式
樹立信息化思維是內審人員成功進行職業判斷的基礎。在信息技術時代，由于信息技術的高速發展和運用，被審計單位越來越多地依賴信息與通信技術進行各項業務處理，面對復雜多變的信息技術環境，審計人員必須具有用信息化思維方式進行職業判斷能力。否則，審計人員將可能因信息化思維方式的缺失而實施了不恰當的審計程序，未能發現被審計單位財務報表整體上存在重大錯報，而加大審計風險。為了培養內審人員的信息化思維方式，幫助內審部門實現其增加組織價值和改善組織營運職能，廣西農村信用社通過舉辦計算機輔助審計操作技能大賽、審計信息化研討班及聘請外部審計專家授課、進行學術交流等活動，營造了濃厚的內審信息化學習氛圍，循序漸進的樹立內審人員的信息化思維方式。
（三）建立信息化內審知識技能培訓體系
根據馬洛斯需求理論，信息時代的內審人員渴望被尊重、被肯定，他們的職業愿景是擁有一份美好的職業規劃設計和良好的行動指南。而知識技能培訓作為其職業規劃設計的一部分，他們企業組織內部能夠定期為其提供系統性的知識技能培訓活動，并通過參加活動提升自身的職業素養和專業勝任能力，得到組織的認可和重視。因此，組織內部應為內審部門營造一種培訓激勵制度以滿足內審人員的職業素養和專業勝任能力。目前，廣西農村信用社內審信息化知識技能培訓體系主要由以下四個方面構成。
1.入門培訓
這是一種針對審計信息系統應用知識的培訓，其培訓對象廣西農村信用社全體內審人員。培訓重點是學習《廣西農村合作金融機構稽核信息管理系統》操作方法，培訓目的是使內審人員了解《廣西農村合作金融機構稽核信息管理系統》的基本功能，規范內審人員在《廣西農村合作金融機構稽核信息管理系統》的操作流程。通過培訓，使內審人員了解現場子系統、非現場子系統、風險預警系統和指標監測系統的功能與作用，促進內審人員充分利用內審系統平臺實施聯網審計、共享系統資源，并及時向董事會和高級管理層宏觀決策提供有價值的各項數據信息，從而有效推進全區農合機構內審信息化的進程。
2.計算機、信息系統審計初級培訓
這是一種基礎性的知識培訓，其培訓對象是廣西農村信用社內已經基本的計算機、信息網絡審計知識、能運用計算機及網絡技術實施審計工作的內審人員。培訓內容包括：審計學原理、審計信息化原理、計算機輔助審計等基礎性課程。通過培訓，使內審人員明白信息化審計與傳統審計的區別，掌握審計信息化和計算機審計的基本知識，為實施審計信息化打下良好的基礎。
3.計算機、信息系統審計中級培訓
這是一種跨學科的延伸式知識培訓，其培訓對象是已經具備計算機、信息網絡審計知識、并能熟練運用計算機、網絡技術實施審計工作的內審業務骨干。培訓內容根據當今信息技術的發展水平及我社審計信息化工作發展的需要，結合計算機、信息網絡知識系統介紹審計分析原理和操作方法進行培訓。通過培訓，使內審人員學會跟蹤關注企業財務業務一體化系統的發展，熟悉被審系統的處理流程和控制過程、具有確認和發現信息、信息選擇和簡化、對信息分析和分類并應用新技術的能力，指導內審人員利用被審系統提供的信息和手段為己所用，實施審計。
4.專項資格認證培訓
隨著內審信息化發展和農村信用社財務業務審計系統一體化的趨勢加速，需要配置一支優質高效的內審人才隊伍來為企業的發展保駕護航，而優質高效的內審人才隊伍需要備置優秀的審計專家。廣西農村信用社為為培養精英級內審人才、打造優質內審團隊，實現 “人才強審”，積極組織員工參加注冊會計師、國際注冊內部審計師、國際注冊信息系統審計師考試，并對通過考試且獲得資格證書的員工給予適當的物質、精神獎勵，培養并留住了優秀的信息化內審人才，為內審人員個人事業的發展提供了美好的職業前景、亦成就了內審人員職業夢想。
四、結束語
信息技術的飛速發展給銀行業帶來革命性的變化，信息創造價值，戰略決定命運，全面推進內審信息化，人才是關鍵。廣西農村信用社通過有目的、有計劃、有組織地培養內審人員的信息化素質與思維方式，把內審信息化人才隊伍建設放在公司治理的高度、站在未來內審發展戰略的制高點，成功打造了一支優質高效的內審人才隊伍，為廣西農村信用社各項事業的穩健發展構筑了無限可能的美好宏偉藍圖，又一次體現了廣西農村信用社“抓改革、促發展、強管理、帶隊伍、保平安”的企業文化理念的重要內涵。
參考文獻
審計人員的審計判斷最終要表現為一定的成果。這一成果的具體形式就是審計判斷績效。良好的審計判斷績效不僅是高質量審計工作的基礎和源泉，還是審計人員和會計師事務所積極追求的目標。
同時，審計判斷績效也是衡量審計判斷質量和審計工作效率、確定審計人員責任的基礎。因此，研究審計判斷績效的影響因素以及審計判斷績效的評價問題就顯得十分必要了。
一、審計判斷績效及績效函數
(一)審計判斷績效的涵義
什么是審計判斷績效(AuditJudgmentPerformance)?最為典型的當屬Libby(1995)對審計判斷績效的定義，他認為：審計判斷績效是審計判斷與一定的判斷標準相符。顯然，此定義是對一個好的判斷績效的定義，并不是對審計判斷績效的一般定義，因為審計判斷績效可能好，也可能差。筆者認為，審計判斷績效是審計判斷結果與一定的標準的相符程度。這里所說的標準包括效果性和效率性兩個方面，一個績效好的審計判斷要同時滿足審計效果和審計效率兩方面的要求，既要有質量上的保證成本，又不能過高。修正后的審計判斷績效的定義是符合一般的業績定義的精神的，是以審計判斷的效果性或效率性作為指標或標準來界定審計判斷績效的。然而，在審計實踐中，審計判斷的效果性和效率性是比較難于確定的，從而也就導致了審計判斷績效的計量是比較困難的。
(二)審計判斷績效函數
在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數：
績效=f(能力，知識，激勵，環境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環境因素的影響。此后，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關系。Bonner(1990)研究了經驗和審計判斷績效之間的關系，Frederick(1991)研究了經驗和知識之間的關系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關系是復雜的。知識與其他影響因素的關系可以用以下公式表示：
知識=g(能力，經驗，激勵，環境)(2)
以此公式為基礎，Libby(1995)構建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數為基礎的。在上述兩個公式中的環境因素都包括了任務的因素。
筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數存在著一些缺陷，主要表現在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統性和脈絡，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環境因素研究比較少。
二、審計判斷績效的主體因素
根據認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷績效最為直接的因素。任何一個審計判斷的都是針對一定的任務(客體)的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷績效的又一個因素。根據系統論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務系統構成的系統。由于系統與其環境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環境同樣會影響審計判斷績效。根據以上論述可以看出，審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環境的函數。審計人員因素也稱為審計主體因素，是指由審計人員擁有的并帶到工作中去的因素；審計任務因素是指需要審計人員作出審計判斷的項目；審計環境因素也稱系統因素，是指與審計判斷績效有關的所有的審計判斷主體、審計判斷項目之外的因素，它們不受審計判斷主體的影響。據此，審計判斷績效函數可以表示如圖。(圖見11期雜志)
根據以上我們對主體因素的界定，影響審計判斷的因素是多方面的。Einhorn與Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數中的前兩個因素知識和能力屬于主體因素。但用這兩個因素概括影響審計判斷績效的主體因素是不全面的，需要進一步研究。我們認為，審計判斷主體因素應包括：性格、陳述性知識、智力技能或經驗、努力程度。
(一)性格
性格是個人在現實態度和行為方式中表現出來的穩定的心理特征，是具有核心意義的人格心理特征，是在現實社會生活中，由于客觀事物對人的影響以及人對影響的反應而形成的一定的態度體系和與之相應的行為方式。性格最能表征一個人的個性差異。因此，它同樣能夠表征個體判斷績效方面的差異。許多心理學家從不同的角度對性格進行了分類。如A?培因和T?查理按照理智、意志和情緒哪一種在性格結構中占優勢來把性格分為理智型、意志型和情緒型三種。H?A?威特金按照兩種對立的信息加工方式把人分為依從型和獨立型。
在經濟學中，根據人們對風險的態度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔的風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態度。如果一個風險偏好者進行審計判斷，其判斷結果往往具有很高的風險性，從而進一步把其本身、會計師事務所以及會計信息的使用者置于高風險的境地。風險厭惡者在進行審計判斷過程中往往會設法使審計風險降到最低，從而導致審計成本上升、效率下降。應該說以上兩者的審計判斷績效都不好，但就兩者比較而言，后者的審計判斷績效強于前者。因此，我們認為風險中立者，或者考慮審計效率的風險厭惡者，具有取得良好審計判斷績效的基本素質。
(二)知識、技能、經驗、記憶
一般來說，知識是人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經驗的總和。但對個體來說，知識是指儲存在記憶中的信息。顯然，這里所說的知識是指個體已經獲得的知識。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；程序性知識是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識
很難用語言表達。比如，許多人都會騎自行車，但卻講不清這種知識；許多人能流利地說本族的語言，但卻說不清語法規則。在審計判斷過程也是如此，有經驗的審計人員雖然做出了正確的判斷，但卻說不清審計判斷是如何做出的。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力。顯然，程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。審計人員進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，審計判斷是一項專業性比較強的工作，審計人員從事此項工作必須具備一定的專業知識，無論在哪個國家，要成為勝任的審計人員，就必須首先通過注冊會計師資格考試，因此，注冊會計師資格考試既是對要成為從事審計業務的人員的基本要求，也是對是否具備從事此項業務的基本知識的檢驗。同時，審計人員做出正確的審計判斷還需要具有程序性知識，也正是這些程序性知識很大程度上導致了審計人員的個體的判斷績效的差異。因此，陳述性知識和程序性知識都影響審計判斷績效，但后者影響更大。
在Einhorn與Hogarth以及Libby績效函數中，把能力(Ability)作為審計判斷績效的變量。這里所說的能力不是指普通心理學中所說的能力，而是指完成信息編碼、檢索和分析任務的能力。這一定義是從信息加上角度出發的。從普通心理學的角度看，我們認為，這里所說的能力相當于技能。技能是人在活動中運用有關的知識經驗，通過練習而形成穩定的、復雜的動作方式系統，這里的動作是廣義的既包括外顯的實際操作，也包括了內隱的智力動作。技能按其性質和特點可以分為動作技能和智力技能兩類，智力技能是借助于內部語言在頭腦中進行動作的方式或智力活動方式，包括感知、記憶、想象、思維，但以抽象思維為其主要成分。因此，Einhorn，Hogarth和Libby績效函數中的能力應屬于智力技能范疇，而智力技能就是程序性知識。
一些研究審計判斷的西方學者(比如，Libby，1995等)把經驗作了更加廣泛的定義，認為經驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環境中學習的機會的廣泛的境況。根據此定義，經驗不僅包括親自參與完成實際審計的境況，也包括復核其他人的工作、收到上級人員的復核評論、收到結果的反饋、與同事討論其他審計、閱讀審計指南和培訓。此定義存在以下兩個不足之處：一是把經驗界定為可提供學習機會的境況是不恰當的，各種提供學習機會的境況只能是為增加經驗提供了條件，或者說是積累經驗的過程，但不等于是經驗本身，經驗應該是這一過程形成的結果；二是過于寬泛，包括了學習間接知識和獲取直接經驗的境況，很難劃清知識和經驗的界限，也不能體現經驗的實踐性的特征。因此，我們認為審計人員的經驗應界定為：直接通過實踐形成的技能，或者說是技能經驗的具體表現形式。它通過技能的形式影響審計判斷績效。Marchant(1990)也指出，間接經驗形成一般知識，直接經驗形成具體知識。依此就可以比較好的解釋為什么經驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為它們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期的審計實踐的積累。
被認為與審計判斷績效有關的另一個因素就是記憶。記憶是過去經歷事物的反映。記憶與審計判斷績效之間是什么樣的關系呢?心理學家Hogarth(1985)指出，一個好的記憶可以被認為是一個好的判斷的必要條件但不是充分條件。一些研究人員(Pumlee,1985;Moeckel和Plumlee,1989;Frederick,1991)研究了記憶與審計判斷績效的關系并指出：在完成一個具體任務期間，在收集審計證據的過程中，記憶對決策績效有著重要的影響。那么，記憶與經驗、技能等要素是什么關系?從已有的研究來看，它們是把記憶作為導致不同經驗差別的原因來看待的。大量有關記憶的研究是在有經驗的審計人員和新手之間進行對比。有的研究(Frederick,1991)表明，經驗的審計人員存在著一個圖表式的記憶結構，對內部控制優先回應，而新手只能根據線索回應；也有的研究(Choo和Trotman，1991)表明，有經驗的審計人員能回憶起更多的與持續經營假設不一致的信息。我們認為，記憶既是形成經驗的手段，也是經驗的內在形式。
綜上所述，可以得出以下結論：審計人員的陳述性知識、智力技能或程序性知識是影響審計判斷績效的直接因素；智力技能是經驗的具體表現形式；記憶既是經驗的形成手段也是經驗的內容。當然，陳述性知識和智力技能也還受其他因素的影響，雇員擁有的知識和技能是個體內部因素(能力和性格等)、個體的外部因素(所受的教育、培訓、經歷等)的函數。上述各要素之間的關系及其與判斷績效之間的關系如圖。(圖見11期雜志)
(三)動機和努力程度
動機是激發個體和維持個體進行活動，并導致該活動朝向某一目標的心理傾向或動力。因此，審計人員的判斷績效不可避免地要受其動機的影響。正因如此，一些績效評價的研究者(Campbelletal,1993)把動機作為影響績效的直接原因。我們并不否認動機在績效中的作用，但把它作為影響績效的直接因素是值得商榷的。
在影響審計判斷的績效的諸多主觀因素之外，還有一個因素，那就是審計人員的主觀努力程度，努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力和不努力、努力程度大小都會導致審計判斷績效的不同。努力應該是審計判斷績效的直接影響因素。而審計人員的努力程度來自于審計人員的動機，動機越強努力程度也就越高。一個特別重視個人聲譽的審計人員比一個不太重視個人聲譽的審計人員的審計判斷績效要好。由此，可以得出以下結論：努力程度是影響審計判斷績效的直接因素，動機通過影響努力程度來影響審計判斷績效。審計人員的動機受需要和激勵兩個因素的影響。努力程度除直接影響審計判斷績效以外，還影響陳述性知識和智力技能，審計人員的努力程度與其陳述性知識和技能的獲得成正向關系。努力程度、動機、需要與審計判斷績效的關系如圖。(圖見11期雜志)
三、審計判斷績效的任務因素和環境因素
(一)任務因素
我們認為，任務是影響審計判斷績效的主要因素之一。任務的特點不同，對審計判斷績效影響是不一樣的。Hogarth(1985)指出，審計判斷的正確性是個體特點和任務環境結構的函數。任務對審計判斷績效的影響主要表現在：任務的復雜性、任務的重復性、任務的規范化程度、任務的類型和任務質量等，其中前兩項受到了廣泛關注。任務的復雜程度對審計判斷績效的影響如表。(表見11期雜志)
從上表可以看出，任務越復雜，其不確定性程度越高，需要的審計人員的判斷能力也就越強。因此，比較而言，復雜程度越低，或者說任務的結構化程度越高，越容易取得好的判斷績效。審計人員不斷重復的參與同類審計項目有利于積累豐富的審計經驗。
(二)環境因素
Libby和Lufut(1993)指出，審計判斷的環境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環境因素都
會對審計判斷績效產生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務所的內部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務所內部的環境因素的影響，而且還受事務所外部環境的影響，比如行業狀況和社會環境等。因此，我們認為，環境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環境因素，既包括會計師事務所的內部環境因素，也包括會計師事務所之外的環境因素。內部環境因素包括多層組織背景、責任關系、激勵和時間壓力、組織文化等；外部環境因素一般包括被審計單位環境因素、社會環境因素等。由于有關環境因素的研究相對較多，這里不再具體展開分析。
四、結論
根據以上論述，我們的基本結論是：審計判斷績效受到作為判斷主體的審計人員、作為判斷客體的審計任務和作為形成判斷的具體審計環境等因素的影響，即審計判斷績效是審計人員、審計任務和審計環境的函數，而影響判斷主體審計人員的因素又包括性格、智力技能、陳述性知識和努力程度等，因此審計判斷績效的改善應從以上諸多方面入手。
(二)審計判斷績效函數
在以往的研究中，涉及最多的是審計判斷績效的影響因素問題。比較有代表性的是Einhorn和Hogarth(1981a)以及Libby(1983)提出的等式(1)表示的審計判斷績效及其影響因素函數：
績效=f(能力，知識，激勵，環境)(1)
從等式(1)可以看出，他們認為審計判斷績效受審計人員的能力、知識、激勵和環境因素的影響。此后，一些學者進一步研究了知識與績效及其它影響因素的關系。Bonner(1990)研究了經驗和審計判斷績效之間的關系，Frederick(1991)研究了經驗和知識之間的關系，Bonner和Lewis(1990)研究了知識和能力與績效之間的關系。Libby(1995)指出，由于知識被其他三個因素及經驗決定，因而績效與四個影響要素之間的關系是復雜的。知識與其他影響因素的關系可以用以下公式表示：
知識=g(能力，經驗，激勵，環境)(2)
以此公式為基礎，Libby(1995)構建了知識與績效及其它影響因素的模型，具體模型如圖1所示。這一模型被認為是比較完善的模型。大量的研究都是以此模型和審計判斷績效函數為基礎的。在上述兩個公式中的環境因素都包括了任務的因素。
筆者認為，等式(1)和知識的前因和后果模型基本上勾勒出了審計判斷績效及其影響因素的框架，也與Campbell(1990，1993，1996)提出的績效行為理論基本上是一致的。但我們也認為Einhorn和Hogarth(1981)、Libby(1983)的績效函數存在著一些缺陷，主要表現在以下三個方面：一是績效的影響因素缺乏系統性和脈絡，比較零散；二是有些績效影響因素不恰當；三是對環境因素理解得太窄。從已有的研究來看，大部分集中在第一個因素，對后三個因素，尤其是環境因素研究比較少。
關鍵詞：職業能力培養；審計課程；教學研究
一、審計職業能力培養模式的建立
（一）培養審計職業興趣
目前，我國對于審計人員職業能力的培養主要包括審計職業應用技能、審計職業知識、審計職業道德三方面。而國外注冊會計師協會將職業能力定義為以有效率、能力、恰當的態度來完成高標準工作的能力，其中興趣對態度起著導向作用，只有培養其審計人員的審計職業興趣才能夠使其遵守審計職業道德，并且提高審計人員職業效率和效果，使其能夠更加積極的、愉快的投入到審計工作之中，逐漸培養審計人員的職業能力。
（二）培養審計職業道德
我國有完善的審計職業道德準則，而審計職業道德是維護審計秩序的重要組成部分，所以在職業能力的培養中必須進行職業道德的培養，從而審計人員能夠有效規避由于職業道德問題遭受的暫停執業、沒收違法所得、罰款、警告等處罰，保障審計人員能夠具備較強的判斷能力和識別能力，從而在審計過程中每時每刻都遵循審計職業道德準則。
（三）學習并運用審計理論知識
審計人員執業的基礎就是審計理論知識，通過運用相關知識科學、有序的開展審計工作。目前，我國的審計模式是以風險管理為重點，所以對風險進行準確的識別和應對是審計人員職業能力培養的關鍵點，對于審計理論知識的學習并不是簡單的學習審計的基本原理和方法，而是通過學習知識了解審計發展的規律，并將所學知識靈活的運用起來，從而進行充分的運用和創新，提高應對風險的能力。
（四）掌握審計職業應用技能
目前，我國對于審計人員的教學中對審計理論知識極為重視，從而削弱了審計職業應用技能對審計人員職業能力的培養，而審計職業應用技能能夠直接體現審計人員知識儲備程度、職業道德的領悟程度和對審計工作的積極性，在審計人員的職業能力培養中發揮著巨大的作用。
二、基于職業能力培養的審計課程教學改革要點
（一）審計職業興趣培養課程教學改革
教師需要在教學過程中有意思的進行興趣引導，例如，引入經典審計案例，激發學生探索精神；對學生進行審計職業生涯規劃指導，讓學生清楚的了解審計師的入職標準和職業能力要求；在課程之處進行入職教育，明確審計行業的社會作用。
（二）審計職業道德課程教學改革
審計職業道德課程教學必須避免說教式的教學模式，通過以課程組的形式開展審計職業道德教育，加強各組和組內成員的交流和溝通，激發學習學習熱情；以小組討論和分組搶答的形式提高學生審計職業道德辨別能力，活躍教學氣氛；以實踐的形式將審計職業道德與審計實務結合，提高學生參與積極性。
（三）審計理論知識課程教學改革
審計理論知識課程教學要打破傳統的以老師授課為主的教學模式，通過小組討論和分組進行總結、闡述的形式提高課堂活躍度，并且要求學生對課本內容提前預習和主動收集課外閱讀資料并進行分析，而老師也需要空出時間對學生進行指導、分析和點評，從而不斷提高學生自主學習能力，培養審計執業中的決策力和判斷力。
（四）審計職業技能課程教學改革
審計職業技能教學改革應充分利用現場教學、模擬實驗教學和場景模式教學來培養學生的職業競爭力和適應性，通過現場教學，向學習明確工作底稿填寫指南中的要求，使得學生能夠將理論知識運用到實務中；通過模擬實驗教學培養學生實際操作能力，提高其職業判斷力。
三、基于職業能力培養的審計課程教學改革路徑
（一）創建高水平教學團隊，加強教學內容和形式的改革與創新
要實現以職業能力培養為導向的審計課程則需要先創建一支高水平的教學團隊，在知識背景結構、學歷結構和年齡結構上構建一個平衡，從而創建一支各方面都強的團隊，而該團隊成員必須掌握并且能夠熟稔的運用審計基礎理論知識，能夠進行規范的內部控制的風險管理，能夠編寫高質量的審計工作底稿，能夠熟稔操作會計信息系統，并且能夠熟稔的進行審計實務和模擬實驗的設計工作。在組建起一支銳意進取的團隊后，需要對審計課堂理論教學形式和內容進行深入的改革，由于職業興趣和職業道德的培養在審計教學中貫穿全過程，所以團隊需要不斷挖掘審計課程的改革內容并不斷更新，選擇最適合教學內容的課外訓練主題和練習、擬定課堂演練和經典案例，最科學的安排課程中每一個教學環節和每一節課的實驗內容、實驗環節和工作底稿，并且不斷的收集與審計教學相關的信息和資料，從而逐漸豐富教學資源，同時還要充分利用計算機的科技來模擬場景設計，并通過不斷的試運行和調整，達到最佳的實驗效果。
從學科性質上來看，審計學是立足于管理學中的控制監督職能，而會計學則是立足于其中的記錄反映功能，二者有很大的不同。可以看到，雖然現代會計學涉及的領域有所擴張，但依然具有比較明顯的單一核算技術特征，而審計學則具有明顯的邊緣性和綜合性特征，其涉及了政治學科、經濟學科和管理學科，因此，它是屬于大管理學科的概念。學科性質的不同決定了會計學與審計學專業能力培養與專業素養形成的不同。審計學學科雖然以會計學學科為基礎，但是卻又與會計學學科有很大的不同，它是超越會計學學科的一種大管理性質的學科。因此，審計學學科教育模式也應該超越會計學學科教育模式，其更加注重培養學生各門學科知識的綜合運用能力、創造性解決問題的能力、主動發現線索的能力，并在教學中有目的性培養學生迂回突破的人際關系能力。
一、傳統審計學學科教育存在的問題
1．“會計學+審計學”教育模式。目前我國的審計學學科基本是依附于會計學專業，采取會計學為主，審計學為輔的“會計學+審計學”模式，在這種教育模式下，審計學學科沒有自身獨立性，被錯誤地認為是會計學知識的補充，導致學生習慣性地拿學會計的思維和觀念來學審計，這直接限制了學生的思維方式、眼界和視野，也忽視了相關能力的培養。同時，由于審計學學科依附于會計學學科，導致審計學學科沒有受到應有的重視，不僅在課時分配上，而且在學科建設甚至教材編寫方面都存在著很多的不足。事實上，很多人受這種教育模式的潛在影響，理所當然地認為只要學生學好會計學，然后補充掌握了審計學的大致理論框架，就自然而然的可以勝任審計工作了，至于審計能力的提高則需要通過實踐中自覺或不自覺的經驗積累來實現。然而，這種觀點的偏頗就在于，學好會計學只是勝任審計工作的必要條件，并非充分條件，審計能力的提高也不能僅憑實踐來積累，其是需要理論指導和教育培養的，審計學學科教育的意義正在于既要傳授學生充分的知識儲備以勝任審計工作，也要教導學生審計學學科的思維方式、能力培養方法以及專業素養的特質等。
2.審計相關學科整合不夠。從某種角度來說，審計學學科并不僅是注冊會計師審計一門課，事實上，廣義的審計學學科是包含了風險管理、公司治理、內部控制、內部審計、注冊會計師審計、政府審計、稅收策劃、財務策劃、資產評估等一系列課程的整體。由于審計學學科整體依附于會計學學科，在現實中附屬于會計學專業的其他一些與審計行業密切相關的學科教育沒法得到足夠的重視和充分的資源，因此也就無法有效整合審計行業就業方向的教育，而事實上這種整合既可以使這些學科的教學水平得到提高，也可使得學生更全面系統的接受審計行業就業方向的教育和就業優勢。
3.“填鴨式”教學方法。雖然現在很多院校及教師已經對審計學學科的教學方法進行了一定程度的調整，但仍擺脫不了傳統的教學模式，即以教師講授為主體，以教材為中心，以應試為目的，沒有適應審計學學科特點去有意識地引導學生自覺進行相關學科知識的儲備、提高綜合知識的運用能力。在傳統教育模式下，一方面學生習慣性地認為只要掌握了書上的概念和理論體系就算是學好審計學了，另一方面由于審計學中的很多概念都是抽象性、指導性的，學生一旦要運用這些概念或理論體系去進行實踐或解決實際問題時，就發現審計工作與會計工作存在著太多的不同，會計工作通常有明確的準則規定可以遵循，而審計工作則需要靈活的判斷、創造性地尋找解決問題的辦法，由此，學生通常感覺無從下手。而這直接導致學生認為審計學知識太過晦澀，難以把握，進而產生畏難情緒，降低學習興趣。
4.實踐課程缺乏系統性。審計學學科首先是一門系統性很強的學科，從接受審計任務到實施審計，最終出具審計報告和整理歸檔，是一個完整的過程。學生如果不了解整個審計流程，就無法清楚了解審計工作的整體面貌和審計學知識的脈絡，則其在學習過程中就會有如處云霧之中的感覺。而這個不能等學生到會計師事務所實習才自行去了解，因為如果在此之前不解決這個問題，學生就不可能真正理解審計學學科中各種概念和理論的意義之所在，也不可能真正懂得利用審計學知識去解決實踐問題，甚至不可能真正深刻地理解各種審計學概念和理論。基于此，很多學校現在都已經專門設置了“審計實訓”之類的課程，以嘗試解決這個問題。但是，現實中的“審計實訓”課程很難仿真模擬實際的審計流程，因為這需要審計實訓教材配備全套企業憑證、賬簿資料以及背景資料，還要有一整套的事務所工作底稿，這并不容易實現。同時，審計學又是一門實踐性很強的學科，審計學知識的運用很多都是需要現實情境作為前提和支持的，因此為了彌補條文式教學的不足，很多學校又設置了“審計案例研究”課程。但案例課程中的案例大都是針對某一問題或某一知識點而設計的，也就是說，案例課只是用來幫助學生理解審計學中的相關概念和理論知識的，并沒有利用案例引導學生有意識地去提高各門學科知識的綜合運用能力、創造性解決問題的能力、主動發現征兆和線索的能力等，因此，這種案例課有很大局限性。
再者，國內的審計學教材案例大多不理想，更多的只是文字上對有關情況背景知識的描述，而缺乏對其中具體內容的介紹，這對審計學教學來說幾乎是無用的，因為審計活動充滿了審計判斷，審計判斷需要將具體情況、背景知識與審計理論結合起來，而盡管國外的經典案例很多，但它是在國外的政治經濟、法律環境下發生的，不一定適合中國的教學，更重要的是，受限于審計案例的保密性，國內有教學價值的審計案例也不少，但有關的會計師事務所和企業不會也不愿將其奉獻出來，嚴重影響到了這些案例應當發揮的作用。另外，一些學校在“審計實訓”與“審計案例研究”兩門課程的設置上缺乏條理性，有些學校將兩門課合為一門課程，這顯然無法達到學科教育目的，因為一門課程是無法同時達到兩個目的。而一些學校雖然同時設置了“審計實訓”與“審計案例研究”兩門課程，但沒有考慮兩門課程應有的授課順序，設置兩門課程同時進行授課，或者將“審計案例研究”設置在“審計實訓”之前，這都違背了教學邏輯。因為如上所指出，只有學生清楚了審計工作的整個流程之后，才能清楚了解審計工作的整體面貌和審計學知識的脈絡，進而才能準確把握審計學中的各種概念和理論，最后才可能有意識地在現實情境下有效利用各種概念和理論解決實際問題。#p#分頁標題#e#
二、審計學學科教育模式改革
1.設置審計學專業，實行“審計學+會計學”教育模式。基于有效整合審計行業就業方向的教育的考慮，有必要設立專門的審計學專業，使得審計學學科能從會計學學科中獨立出來，這既可使得內部審計以及其他被忽視的學科納入統一的審計學科教學框架之中，也可使得學生接受更全面系統的審計行業就業方向的教育并獲得就業優勢。設置審計學專業同時也對應著教育模式的改變，即傳統的“會計學+審計學”教育模式應改為“審計學+會計學”教育模式，這種改變的目的并不僅僅只是為了提升審計學學科的教學地位，更多地是為了調整教學邏輯。在傳統的“會計學+審計學”教育模式下，教學中的主導邏輯是引導學生進行規范化會計操作、培養細節性分析的能力，審計學學科知識只是作為會計學學科知識自然延展的一種體現而已，這種教學邏輯從根本上來說與會計學的正向邏輯思維方式是對應的。實行“審計學+會計學”教育模式則意味著教學中的主導邏輯要轉變為引導學生自覺地去進行相關學科知識的儲備、擴寬知識面，提高綜合知識的運用能力、綜合分析能力以及主動發現征兆和線索的能力等，而會計學學科知識只是審計學學科知識的一個必要基礎而已，這種教學邏輯從根本上來說與審計學的反向邏輯思維方式是對應的。教學主導邏輯的改變契合審計學的大管理學科性質，不僅會對課程設置、教學方法等產生影響，更重要的是，調整了審計專業人才的培養方式與培養方向。
一、審計判斷
何謂審計判斷，迄今為止研究者尚未對其形成完全一致的認識，但綜合起來，無外乎以下幾類：從心理學的角度將審計判斷認為是一種心理過程，從決策論的角度將審計判斷認為是一個決策過程，以及從系統論的角度認為審計判斷是一個思維系統。綜合國內外各種觀點，筆者認為：審計判斷是審計人員憑借專業知識和經驗，對客觀審計事項進行比較、識別的主觀審計思維活動，并為最終形成審計意見提供基礎。根據此定義，審計判斷的主體是審計人員：判斷的標準是專業知識和經驗；判斷的方法是比較、識別；判斷的對象是客觀審計事項；判斷目的是形成各種“審計意見”。由此可見，審計判斷的本質是專業的思維過程和最終形成的專業意見。
二、審計判斷的影響因素分析
關于審計判斷的影響因素，由于其涉及審計人員的心理、審計技術、社會環境等諸多因素，故理論界對此也有頗多爭論，其中比較有代表性Libby等人提出的績效函數，即他們將影響審計判斷的影響因素歸納為最終影響審計績效的因函數：“審計判斷的績效＝f(知識、記憶、激勵、環境)”，具體分析如下。
(一)知識、經驗
這里所謂的知識是一個廣義的概念，包括系統化的理論知識，也包括非系統化的深刻記憶(經驗)，以及尚未系統化的淺層記憶。
1．知識
知識是指人們在改造世界的實踐中所獲得的認識和經驗的總和。但對個體而言，知識是指存儲在記憶中的信息。認知心理學家安德森認為：人類的知識分為陳述性知識和程序性知識。
陳述性知識是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，可以采用抽象和意想的形式表達出來；程序性知識是指人們所知道的如何去做的技能，此類知識很難用語言表達。如許多人能流利地說本族語言，但卻說不清語法規則。注冊會計師職業判斷的過程也是如此，有經驗的注冊會計師雖然可以作出正確的職業判斷，但卻不一定能說清楚判斷理論依據。根據不同知識的特點可知，陳述性通常是通過理論學習所獲得，而程序性知識要靠長期實踐逐步積累形成。
2．經驗
心理學認為，有經驗人員的大腦中儲存著大量的信息組塊，判斷者就是從儲存的信息組塊中選出與判斷問題對應的組塊，得出判斷結論。經驗不同的審計人員所儲存的信息組塊數量不同，對判斷問題的反應不同，因此判斷的效果和效率存在差異。這也正是審計判斷強調經驗重要性的原因所在。
多位該研究領域的專家，Libby、Bimberg和Shields及Walker和Felix都撰文強調了知識和經驗在進行審計判斷時的重要性。在Abdolmohammadi和Wright綜合探討經驗水平和任務的復雜性的研究中，他們也發現特定任務，特別是結構化程度低的任務存在著經驗差異。Libby和Frederick指出，當審計師經驗更加豐富時：(1)其財務報表的知識更加完整；(2)更能了解錯誤發生率；(3)更能夠把關于財務報表錯誤的知識從各個角度組織起來。也即是說，經驗豐富的審計師和經驗缺乏的審計師的知識結構存在著特定差異。
(二)激勵與反饋機制
行為主義的研究表明，大部分操作行為與周圍世界形成了重要聯系，對行為的分析應強調環境對行為的強化和糾正，并提出了積極強化原理與懲罰原理。積極強化原理是指，在一定的環境中，如果某一操作行為伴隨著某一積極強化物的出現，那么該行為在同一環境中發生的可能性將增加。懲罰原理是指，在一定的環境中，如果某一行為后伴隨著消極強化物的出現，該行為發生的可能性將下降。從審計判斷上看，如果審計判斷實現了良好的判斷績效，那么通過對審計人員的激勵，該種判斷行為的發生就會有更大的可能性，即該行為得到了強化；對不合理的審計判斷施加法律責任，那么此類審計判斷行為發生的概率將下降。
激勵制度是對高質量審計判斷的促進，法律責任則是對低質量審計判斷的制約，這兩種機制對于提高審計判斷質量均不可缺少。
(三)環境因素
審計環境是與審計活動相關的一切外部事物及其活動的總稱。主要包括會計信息質量、判斷任務的難易程度、審計技術手段等。(1)會計信息質量。審計的目標是評價會計信息質量，如果被審計單位有關會計信息虛假、財務制度虛設，則審計人員的判斷難度無疑會加大，相應也加大了審計判斷的風險。所以，會計信息的質量將影響到判斷結果的客觀性。(2)判斷任務的復雜性。審計判斷任務的復雜程度越高，即結構化程度越低，其不確定性越強，需要判斷的程度越高，判斷的難度越大，因而對審計人員知識和技能的要求越高。比較而言，越簡單的判斷任務，越容易取得好的判斷績效。復雜的判斷任務不僅需要投入較多的時間成本尋求審計證據，而且審計人員為完成判斷而承擔的學習成本也會上升。
三、審計判斷的評價標準
對于審計判斷的評價標準，應當同時從效率和效果兩個方面來考核和評價。
(一)效果標準
評價審計判斷效果標準的核心在于判斷結果是否客觀。但是由于審計判斷的抽象性，決定其判斷標準也相對抽象，無法量化和細化，故需要采用可替代的程序來驗證。通常認為，客觀性意味著可驗證性和可防衛性。
1．可驗證性
審計判斷結果越接近判斷對象的真實狀況，其客觀性越強，而客觀的意見應該可以由不同判斷主體加以驗證，并且不受判斷主體主觀偏見的影響。可驗證性可以通過共識性和穩定性來檢驗。(1)共識性。它是指不同審計人員根據相同資料做出判斷的一致程度。“相同資料”意味著與判斷相關的信息是客觀的，共識性主要檢驗單個審計人員的判斷是否能產生多數人認可的結論。(2)穩定性。它是同一個審計人員對同一事項在不同時間做出判斷的一致程度。如果同一審計事項自身未發生變化，而判斷結論差異很大，則其穩定性較差，反之，則較好。
2．可防衛性
可防衛性是指審計判斷結論應有足夠的證據支持，可以對抗來自第三方的置疑或，盡可能避免承擔法律責任。審計證據是審計判斷的載體，審計判斷主要圍繞著審計證據的收集、評價和應用，因此，任何一個審計判斷都應當有充分的判斷理由，即足夠的證據支持。判斷理由包括審計人員所獲取審計證據充分及適當。理由越充分，說明信息和判斷過程的客觀性越強，判斷結論的主觀隨意性越小，因而審計判斷績效越高。
(二)效率標準
審計判斷效率是基于判斷過程的產出與投入之比值而言的。審計判斷的產出形成恰當的判斷意見，投入是完成審計判斷任務所需的時
間、精力和判斷失敗的潛在風險，審計判斷效果的增強意味著判斷投入的增長，在資源成本的約束下，審計人員必須謀求二者的平衡。
從總體而言，審計判斷的成本應當包括審計人員的學習成本、某個項目的時間成本和判斷失敗可能要承擔的風險成本。但在研究某個具體審計項目時，如果假設審計人員的學習成本和工作經歷可以表示為知識和經驗水平，則學習成本可以通過判斷能力的強弱體現為對同等難度的項目判斷時間的長短，即，審計判斷成本應當只包括時間成本和風險成本。
如果再進一步假設學習的投入可以無差異地轉化為認知能力，而審計經驗也可以無差異地轉化為技能的話，即學習投入決定認知能力，而經驗決定技能，則Ct就可以簡單地表示為K(稀缺性、努力程度、項目難度)。也就是說，如果項目難度、審計人員的努力程度和審計風險為特定常數的情況下，最終決定某個項目的審計判斷成本的是參與該項目的審計人員在人才市場的稀缺程度，而非我們一般認為的審計人員專業水平。因為，如果參與項目審計人員專業水平較高的情況下，可能工資成本也較高，雖然這些審計人員作出判斷的時間花費較少，績效較好，但是在項目成本：時間x級別工資的綜合考慮下，使用高級別員工的總成本不一定最低。
通常，由于受到學習能力和智力水平的限制，高水平的人才總是顯現出相對稀缺的現象，即稀缺(高級人才)大于稀缺(初級人才)，這樣在處理難度較低的審計判斷時，使用過高級別的員工，雖然能夠有效降低審計判斷的時間投入量，卻不一定能夠降低時間總成本。這也就是為什么在較為初級的業務上不宜使用高級員工的原因。
反之，如果出現高級人才供應充足，使得人才市場的競爭激烈而導致其薪資水平有較大幅度的下降情況時，可以考慮使用部分高級人才從事較為初級的工作，因為此時稀缺(高級人才)等于或者小于稀缺(初級人才)，這一點在我國目前的人才市場也有所反應。例如，原來四大在初級崗位的招聘時，通常本科生就夠了，但是，近年來這些崗位上招聘的研究生的比例卻越來越大。究其主要原因就是，隨著我國高等教育體制改革的發展，各地研究生的招生數量都急劇擴大，出現了短期的高級人才供過于求的現象，導致高級人才的稀缺程度下降，也影響了使用高級人才的審計判斷成本下降。
一、開展電算化審計的必要性
1、會計工作的電算化打破了手工記賬的某些重要牽制制度。計算機在處理會計業務時,雖然減少了不同環節上的人工干預,一次輸入可同時完成幾個賬戶的記賬,但卻使手工記賬中的某些重要的職崗分離等內部牽制制度失去了效力。而會計電算化又往往偏重于使用的方便,至于如何控制流程則不夠嚴密。例如：手工記賬對錯誤記錄的更正有有效的控制方法,而在計算機中則可由操作人員毫不留跡的消除或修改。
2、會計工作電算化的資料大都存儲在磁介質之中,使肉眼可見的線索減少。如果采取傳統的審計方法,即繞過計算機只審查計算機打印出來的資料,不審查電算化系統本身,當審計人員抽查某項業務的資料,如果通知被審單位打印出該項業務的資料,就會使他們事先了解到審計抽查的領域,有機會掩蓋問題。
3、會計工作的電算化提高了會計數據的及時性、精確性和效率性,擴大了會計數據的領域,使會計工作能把工作重點放在管理、分析和預測上。而審計工作如果不采用現代科學的方法而花費大量時間去翻閱會計憑證,那只能是對會計核算工作的簡單重復,難以擺脫被動的局面。因此,審計工作也必須利用計算機數據處理快、容量大、條件查詢快等特點,以計算機作為審計工作的輔助工具,從而大大提高審計工作的質量和效率。
4、由于電算化系統的復雜性,在會計業務的處理過程中,不可避免地會發生這樣那樣的問題。特別是當電算化工作流程的內控制度不完善、操作員超權限時,操作員有意或無意地舞弊或錯誤行為,會造成比手工系統更為不易發現的嚴重的損失。
二、我國電算化審計的現狀和問題
1、電算化審計方法還處于繞過計算機審計階段，審計證據難以取得，審計完全處于被動地位。電算化審計,一般來說會經歷三個階段：繞過計算機審計階段、透過計算機審計階段、利用計算機審計階段。而目前在我國審計實務中，對大多數計算機信息系統環境的審計還停留在繞過計算機審計的階段,即審計人員不審查機內程序和文件,只審查輸入的數據和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統所采用的一種手工審計方法,不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計,顯然是具有片面性的。審計對象受到計算機操作人員的限制,后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息,其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員完全處于被動地位,難以獲取充足的審計證據支持其審計結論,難以保證計算機環境下的審計質量。
2、我國會計軟件設計與審計完全處于“脫節”狀態,電算化審計軟件不成熟、不完善。目前我國會計軟件的設計未能考慮審計的需要，沒有電算化審計窗口,從而影響到審計工作不能順利進行。其主要表現是:我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統”,既不提供審計所需數據接口,也不提供系統憑證、賬簿和報表的文件結構及設置,很難進行審計取證工作。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。目前,我國的審計軟件尚處于開發階段。各大軟件公司只熱衷于有很大市場潛力的會計軟件,而專門從事于審計軟件研制與開發的則非常少。客觀上存在著尖銳的矛盾:一方面，審計要求會計信息系統的設計和會計電算化運行的中間結果及最終結果愈透明愈好；另一方面，商品化會計軟件供應商則希望保密程度愈高愈好,即愈不透明愈好。這就大大阻礙了我國電算化審計軟件的開發和發展。再加上國外一些大型軟件公司開發的現成的審計軟件,由于兼容性問題以及應變能力等問題,也不能在我國實際電算化審計工作領域中很好的運用,所有這些都對電算化審計的實施發展造成了困難。
3、審計人員隊伍整體計算機知識缺乏,審計人員的獨立性減弱。即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業審計軟件,仍需由專業審計人員制定審計計劃、執行審計程序、分析審計結果、出具審計報告。計算機技術不能替代專業人員審計,這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法律以及其他的審計準則，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術；不僅要掌握審計軟件的操作方法,而且還應當能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。然而我國目前的審計人員總體水平遠遠沒有達到這一程度。究其原因,一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴重,相當一部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識和經驗,但卻相當缺乏甚至沒有計算機知識。另一方面年輕的審計人員(特別是科班出身)雖然掌握一定的計算機知識,但由于是非計算機專業畢業,僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能,缺乏深層次的計算機專業知識。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業的計算機技術人員協助，造成審計人員獨立性減弱。電算化審計人才的不足嚴重制約著我國電算化審計事業的發展。
4、缺乏電算化審計準則。手工審計的審計標準與準則就目前而言是比較明確的。但對電算化審計而言,審計方法、對象、技術都發生了很大的變化。過去手工操作會計信息系統的審計標準與準則的一些內容已不適用,對與計算機財務信息系統、電子數據系統相適應的審計標準與準則的研究目前還比較少。利用計算機審計的立法也嚴重滯后。審計部門在被審計單位不愿提供電子數據或“訪問接口”時束手無策,沒有可依據的法律條文約束被審計單位自覺提供電子數據,接受審計監督。目前雖然審計署方面制定了一些規定,但這相對于我國電算化審計立法的需要而言,顯然是杯水車薪,無法滿足我國電算化審計發展的客觀需要。
三、對我國電算化審計的一些建議
1、會計軟件的設計應考慮審計的要求，提供電算化審計接口。為了滿足電算化審計需要，財政部評審的商品化會計軟件和行業內推廣的會計軟件必須留有電算化審計窗口，便于審計人員用審計軟件直接讀取系統中的各種磁性會計信息。同時，會計軟件應能在各數據庫之間按審計人員的要求設定關聯關系，保證審計人員在追蹤審計線索時方便地對相應數據定位。
2、努力開發實用高效的審計軟件,促進電算化審計軟件的集成化、多元化和網絡化。當今世界，計算機技術發展非常迅猛,現代審計也在不斷地發展，要根據不同信息化系統,研制適合不同計算機平臺和運行環境的電算化審計軟件,研制適合不同審計內容的電算化審計軟件,以提高電算化審計軟件的生命周期。電算化審計軟件的設計要為審計實際服務,在開發和編制電算化審計軟件時,必須從實際出發。軟件開發除了要符合審計原理、規程外,也要考慮審計人員的工作方式、習慣。比較好的辦法是由審計業務人員和計算機專業人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業發展的網絡化趨勢,要為規范審計手段和審計行為,提高審計質量、審計深度、擴大審計覆蓋面服務。在實現審計部門與審計對象監管信息的交流與共享、相關部門網絡互聯的情況下,借助電算化審計軟件,提高審計工作效率,節約時間、成本,更好地發揮審計對經濟領域的監督職能。
目前內部審計外包成為了一種趨勢,那么怎樣外包,外包需要考慮哪些因素呢?本文嘗試著對這一問題進行分析,并希望提出對企業有用的建議。內部審計外包與否實際上是一個資源配置的決策,是一個應該與公司戰略相協調,著眼于未來的決策;內部審計外包同時又是一個在內部資源和外部資源之間尋求一種均衡的資源配置過程,應該從各個方面仔細斟酌。我們認為,關于內部審計資源配置的考慮至少應該包括公司特點、法律環境、委外資源、公司治理、知識管理、整合能力等方面。
1公司內部的因素
1.1公司特點
公司的規模不同對內部審計資源的需求強點就可能存在差異。有關研究表明,小規模公司需求內部審計外包,沒有能力養活專業勝任的內部審計人員可能是主要原因。規模大的公司則不一樣,他們尋求內部審計外包的原因則可能是以下的任何一種或幾種:①暫時的人員短缺;②特殊的技能需求,例如對ERP系統的審計;③較遠的分支機構設置,比如遠在美國的通用公司委托大連的某個事務所審計其在大連的業務分部。上市公司和非上市公司尋求內部審計資源由于法律約束、治理要求、信息披露等因素的影響,方式當然也存在差異。
1.2知識管理
著名的管理大師彼得·德魯克提出:“傳統的生產要素———土地,勞動和資本并沒有消滅,但是他們已經變成次要因素了。假如存在知識,這些傳統的生產要素就可以被獲取,并且很容易的被獲取。知識已經變成了一種效用,變成了一種用來取得社會和經濟效果的新手段。知識正在變成一種惟一富有意義的資源。”[1]這就是當今社會對知識的看法。內部審計是有知識創新和管理功能表現在兩個方面:一個方面,內部審計人員可以將組織中的信息進行證實,并進行系統化的綜合傳遞,這是一種由顯性知識轉化為顯性知識的過程,例如協助成本會計系統生成可靠,相關的管理會計信息,或者內部審計人員在不斷的審計實踐中,將企業的實踐與自身的知識相結合,形成個人知識體系,然后再將其變成企業組織可以運用的顯性知識。例如,內部審計人員利用自己的知識為管理控制系統的建立提供富有建設性的指導意見;另一方面,內部審計活動在創建“學習型歷史文獻”[2]中也應該發揮其獨特的優勢。例如,對一項重大經營成功或失敗的審計,形成客觀公正的審計結果,作為未來公司的經營和實務賴以借鑒的有意義的資料。內部審計活動對知識管理的作用有賴于內部審計人員的知識結構以及內部審計人員與公司業務之間的融合度。內部審計人員的知識結構越完整、系統,與公司業務融合度越高,對知識創新和管理就越有利。一般而言,內部審計資源具有與公司業務融合度高的優勢,外部審計資源具有知識結構完整,系統的特點。各公司應該結合其自身的需求裁定內部審計資源的配置。
1.3整合能力
麥克爾·波特在其《競爭論》中指出:“企業的優勢來自于少數關鍵性成功因素、關鍵性資源及核心能力。”[3]這也是許多專家學者支持內部審計外包的論據之一。而同時麥克爾·波特又說“可持續的競爭優勢來自于跨活動的整合。”[4]戰略就是創造各種公司活動的整合,戰略是否成功,有賴于把許多事情做好,并讓這些事之間有良好的整合。假如各活動之間無法整合,就不可能有清楚的戰略,戰略也無法持久,管理將是監督個別功能的較簡單任務。內部審計活動在保證促進其他業務整合的同時,也要與其他業務整合。無論是何種審計資源進行內部審計都無法回避這個問題,內部審計資源不能成為“蓋世太保”,外部審計資源與公司業務的整合更加重要。
2公司的外部因素
2.1法律環境
遵守法律、獲取利潤是公司賴以生存和發展的約束條件。內部審計業務作為公司活動的一部分,必然要滿足這樣的約束條件。2002年的Sarbanes-Oxley法案201節明確規定,會計師事務所同時為一家公司提供審計和非審計服務是違法的。2003年11月4日,美國證券交易委員會(SEC)宣布批準紐約證券交易所和納斯達克證券交易所提出的上市公司治理規則,其中一條就是所有上市公司必須設立內部審計職能崗位,實質上就是對內部審計資源配置提出的要求。
2.2委外資源
委外資源決定了公司可以尋求的外部資源,是公司可能利用的潛在資源集合,目前內部審計委外資源包括:會計師事務所的注冊會計師、注冊信息系統審計師、注冊舞弊核查師、管理咨詢人員等。我們需要明確一點,可能利用的潛在資源并不一定是可以利用的資源。可以利用的是潛在的資源集合中結合公司具體情況進一步篩選出來的資源。以下是要考慮的一部分問題:公司的戰略是否會因為這一外包策略而鎖定?外包資源是否具有壟斷性?外包資源是否具備穩定供求價格機制?著名的會計學家齊默爾曼提到:“即使在市場中所發生的交易價格與在公司中發生的交易價格大致相符,這一數據也往往未能對公司中進行交易的機會成本加以反映。”[5]
2.3公司治理
內部審計的公司治理功能已經得到了SEC及IIA等權威機構的認可,在尋求內部審計外包的過程中,是增強還是削弱了治理功能,是必須要加以考慮的。在內部審計由獨立董事組成的審計委員會履行職能的情況下,內部資源和外部資源各具優勢。內部資源具有與公司及業務持續接觸、相濡以沫的優勢;外部資源則在獨立性上可能是有優勢。目前作為保護中小投資者的利益、完善我國證券市場發展的一個重要舉措,公司治理得到了廣泛的關注,強有力的公司治理需要股東、董事會、執行管理層、外部審計和內部審計的通力協作。在當前的環境下,尋求內部審計資源合理配置的過程中對公司治理的考慮必須與時俱進。
3結語
內部審計外包的形式多樣,具體包括:全部外包、部分外包、合包、分包四種形式。全部外包是指全部的內部審計服務由外部資源提供,一般是建立在持續運行基礎之上。部分外包是把少于100%的內部審計服務由外部資源提供,一般也是建立在持續運行基礎之上。合包(Co-Sourcing),內外部審計人員協作完成內部審計服務,可以是持續狀態或一段時期。分包(Subcontracting),典型的是在特定的時段,一項具體的業務或某些業務的某一部分由外部資源去完成。同時內部審計業務的管理和監督由內部人員完成。內部審計應該在充分考慮以上各因素的基礎上選取合適的資源配置形式,以尋求最佳的內部審計效果。
[參考文獻]
[1][美]邁克爾·德·卡雷西爾弗著,潘勇等譯價值鏈———運用新技術和互聯網改進業績經濟管理出版社,2004.
[2]阿特·克萊那,喬治·羅斯,楊開峰譯如何讓經驗成為最好的老師?知識管理,中國人民大學出版社,1999,(11).
[3]邁克爾·波特競爭論中信出版社,2003,(1).
一、引言
隨著當代網絡信息技術的發展，它的影響力深入到各個角落，對于cpa審計服務業務也不例外。會計信息技術的發展，使cpa的審計環境發生了重大變化，進而影響到cpa的審計方法。這要求注冊會計師的知識結構和執業能力也要與會計信息化的發展相適應。而cpa考試作為執業資格和行業準入的權威性考試，其考試科目和內容對cpa 的學習與培訓起著指揮棒的作用。因此，為了加強和完善cpa 的會計本文由收集整理信息化知識與技能，提高cpa的執業質量和執業水平，我國cpa考試應盡快增加會計信息化方面的科目或內容，或者改變cpa的考試形式。而我國從去年的注冊會計師考試開始，就開始采用機考形式，可以說是對cpa考試的重大改革。
二、會計信息化的涵義及發展
所謂會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用網絡通信為主的信息技術對其獲取、加工、傳輸、應用等處理，為企業經營管理、控制決策和經濟運行提供充足、實時、全方位的信息。而從會計信息化的發展進程來看，會計信息化這一詞匯是由會計電算化演化而來。20世紀七八十年代起，電子計算機開始應用于會計工作中，即開始處于會計電算化階段。而九十年代以后，隨著計算技術的發展，會計信息處理進入會計信息化階段。所以，會計信息化是對電算化階段的優化和進步。
楊周南（2003）就曾討論過現代信息技術環境下傳統會計電算化向會計管理信息化轉變的理論問題。她認為“會計電算化”已發展為“會計管理信息化”，即“會計信息化”，并提出了會計管理信息化的isca模型。她指出會計信息化的工作內容應包括建立和實施會計信息系統（ias）；建立健全會計信息系統內部控制制度以及開展對ais和內部控制制度的審計。這進一步印證了會計信息化與會計電算化有著本質的區別。傳統的會計電算化，實質上并未突破手工會計核算的思想框架。而企業信息化環境下的會計信息化系統，無論是技術上還是內容上都是一次質的飛躍，兩者的內涵大相徑庭。尤其是在歷史背景、目標、技術手段、功能范圍和會計程序、信息輸入輸出的對象和系統層次等方面。
總之，這種會計信息技術的發展，不僅僅是一個概念的變遷，而且是會計領域的一次變革，是會計思想上的革新。我們應著重考慮這種信息技術對會計的影響。
三、會計信息化對cpa 審計的影響
（一）審計內容的擴展
會計信息化環境下的會計信息是基于計算機會計信息系統而產生的， 所以會計信息系統的有效性、安全性、可靠性將會直接或間接地影響到會計處理及會計報表的真實、公允。因此，審計的內容除了關注財務審計外， 還應加入對會計信息系統功能及其控制的審查，即審計人員要審查應用系統的處理功能是否符合會計制度和財經法規的規定， 是否能合理、合法、正確地處理各項經濟業務， 檢查嵌入到應用程序中的程序控制措施是否恰當有效， 是否達到預期的控制目標。
（二）審計證據采集的復雜化
在審計過程中，為了確認內部控制的有效性，審計人員需要全面了解內部控制，并取得相關的支持證據。而面對相比手工環境更為復雜的內部控制技術，采集審計證據的難度和復雜性都大大增加。特別是在某些情況下，采用手工方式根本無法取得所需的證據，必須利用計算機輔助審計技術。此外， 由于信息系統在企業經營管理中起著十分重要的作用， 系統如果停止運行， 有時會直接影響企業的生產經營活動， 給企業帶來損失。因此， cpa 審計時往往是在系統運行過程中進行審計取證。審計人員一方面要及時完成審計任務， 另一方面又不能妨礙和干擾被審系統的正常運作， 這也使審計證據的采集更為復雜。
（三）審計線索的變化
在審計中，審計線索有助于審計人員跟蹤經濟業務的處理過程，并確定現有的會計信息是否正確反映企業的經濟活動。在傳統環境下，會計信息的載體主要為紙張，審計線索清晰，并且紙質的會計資料及其相關信息都便于審計人員直接查看并根據審計線索進行順差或逆差。但是在會計信息化環境下，會計的整個處理過程主要在會計信息系統中進行。會計憑證由會計人員錄入計算機后，計算機依據程序自動完成賬簿登記和報表編制等相關工作。所以，除了部分原始憑證和打印出的會計報表外，大量數據和處理都在計算機系統中，而審計線索大都存儲在磁性介質中，甚至某些信息僅是暫時性儲存。這些信息只能依靠計算機查閱。而且存儲在磁性介質上的信息具有被更改而不留痕跡的特點。因此，當信息系統發展到高級階段，各項業務和會計處理的無紙化使審計線索更為復雜， 必須運用新的審計手段和審計技術， 才能跟蹤審計線索，取得審計證據。
（四）審計風險的增大
審計風險是指審計人員通過審計活動，未能發現會計報表存在重大錯報或漏報，以及會計信息系統本身存在重大缺陷或漏洞，而在審計后發表不恰當審計意見的可能性。在計算機信息處理環境下，由于信息系統本身的復雜性，特別是會計信息系統在發展變化過程中，系統本身可能存在的不穩定性以及對會計信息造成的影響，更加增大了審計風險。審計人員要消除或降低審計風險，必須采取能夠適應計算機信息系統發展的，較為先進的審計技術和手段，而且可能要付出更大的勞動量，同時要求審計人員具有更高的業務素質。
（五）審計技術的變化
由于在計算機信息處理環境下，審計內容、審計線索、審計證據、審計風險等方面都發生了重大變化，致使傳統審計技術不足以勝任計算機信息處理環境下的審計工作。因此，必須不斷推出新的審計技術和手段。比如，審計人員需要應用基于計算機的審計數據采集與分析技術，利用審計軟件對數據庫中的數據進行采集和分析。隨著會計信息化的發展，計算機輔助審計技術也在不斷發展。
四、信息化對cpa的素質要求
基于以上的分析，我們知道，會計信息化對cpa的審計服務產生了巨大的影響。為了更好的適應現在的審計環境，以提高審計服務的質量，這些影響要求審計人員需要對自身的知識結構，審計技術及理念做出改變，提供自身的專業素質。cpa 要在傳統的審計理論和實務知識基礎上，熟悉會計軟件和審計軟件的使用，懂得計算機輔助審計技術。注冊會計師只有懂得會計軟件的基本知識和操作方法，才能準確把握審計線索和審計證據， 有效判斷和控制審計風險， 否則會增加審計的盲目性。因此， cpa 從事審計職業，必須要學習和掌握一定的會計軟件、審計軟件和計算機輔助審計方面的知識，以適應實現會計信息化后審計線索和審計技術的變化。
在應用的基礎上，注冊會計師一方面要增加信息技術方面的知識與技能， 包括計算機網絡、數據庫、電子商務方面的知識和技能。現在的會計業務不僅僅只是涉及會計知識，而是已包含很多現代信息技術的知識。這就要求注冊會計師要具備一定的信息技術專業知識，深入理解會計信息系統的原理與應用過程。另一方面，由于信息技術的應用對內部控制產生影響， 注冊會計師需要把握會計信息系統內部控制建立的原則，熟悉會計信息系統的內部控制體系。在執行審計時，其要了解和評價被審單位的內部控制，除注意內部控制中涉及的各個業務處理環節的控制外， 還應注意被審計單位對信息系統的控制。
此外，cpa還應具備一定的信息系統審計知識， 包括信息系統審計的目標、審計內容、審計方法、審計過程和審計技術。cpa對企業財務報表的審計與鑒證， 必須置身于企業整個管理信息系統之中來進行，而不能跳過信息系統，進行孤立的審計。注冊會計師只有做到原有知識與信息系統審計知識的結合，才能有效地把握企業會計信息的真實性和完整性。
五、cpa考試的現狀及缺陷
作為cpa從業資格和行業準入的權威考試——cpa考試，其對于注冊會計師素質的培養有著重要的決定意義。它是注冊會計師在理念、知識體系及自我提高方面的航向標，它的形式及執行結果直接影響到我國審計行業的質量水平。本文以國際acca考試為比較模板，來分析我國cpa考試的現狀及存在的缺陷。
（一）從課程設置上來看
我國的注冊會計師考試自1991年實行以來至2008年，其考試科目一直未發生改變，共會計、審計、財務成本管理、經濟法和稅法五門。從2009年開始，cpa考試開始采用“6+1”考試制度，考試分為專業階段和綜合階段。專業階段的考試科目在原有考試科目的基礎上增加了公司戰略與風險管理；綜合階段考試科目則根據《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求進行考核。
而國際acca考試始于1904年，考試分為三個階段，共考查14門。第一階段為基本的會計原理，第二階段為專業財會人員應具備的核心專業技能，而第三階段為戰略管理。特別需要指出的是，從第二階段開始，acca考試就強調了信息系統技術的重要性。其第二階段第一門所需通過的科目就是信息系統，而第三階段中也有企業信息管理科目。
這表明，我國雖然對cpa考試做出了調整，但就其內容而言，并沒有涉及信息系統和信息技術方面的知識。
（二）從課程的關聯性和漸進性來看
我國cpa考試的各課程之間是相對獨立的，報考其中的任何一門幾乎無須涉及另外4門的知識。但相比之下，acca考試的14門具有很強的相關性和漸進性，如果不能通過前一階段的考試，那么就沒有資格參加后一階段的考試。前面的知識是后面所考科目的基礎，具有很強的知識連貫性。
（三）從考題設計來看
我國cpa考試題型主要為選擇題，判斷題，計算題和綜合題，其中，主觀題的分值僅占一半左右，而且對于會計相關知識的考查以分錄的編制為主。acca考試中大部分課程的考題是主觀題，包括問答題和案例分析題，并且一些相對不重要的公式會在考試時給出，不需要死記硬背公式。并且知識點的考查側重于報表的編制。這樣有利于cpa從總體來把握相關會計信息。
（四）從報考資格來看
我國對于cpa考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷均可報名。但是acca的考試資格報名要求較高。這種低資格要求，降低了我國注冊會計師的整體素質。
（五）從考試模式來看
英國的acca考試從2004年開始采用計算機化考試模式，并于2007年將機考擴大到第一階段的所有科目。但我國在2012年之前都是采用筆試形式進行考試，自 2012年開始，采用機考形式進行考試。
由以上的對比分析，我們可以看出我國cpa考試所存在的主要缺陷表現為考試內容不重視會計信息化及計算機審計，根本不涉及信息技術和信息化方面的內容。這使得注冊會計師的知識結構存在一定缺陷。許多注冊會計師對會計信息化和計算機審計方面的知識知之甚少。在執行審計時，對信息技術環境下的內部控制難以進行全面深入地了解與評價，往往繞過計算機進行審計，致使審計風險加大，難以高質量的完成審計工作。同時，面對全球經濟和信息技術的發展，對于會計師事務所來說，又出現了一些與信息技術有關的新的業務領域，這些都迫切需要提高注冊會計師隊伍的信息技術水平。我國目前cpa 考試的內容，已經不能適應目前審計工作和近幾年來出現的新的業務領域對cpa 知識結構的要求。因此，迫切需要改革和完善cpa 考試的內容。
六、信息化對我國cpa考試改革的借鑒意義
會計信息化對審計工作的最大沖擊是對于審計人員素質的沖擊。審計人員如果僅僅是掌握單一的審計知識，缺乏信息技術的相關知識，是難以勝任計算機信息處理環境下的審計工作。因此， 會計職業較發達的國家和會計組織， 在會計職業考試中都設置了與信息技術和信息系統有關的考試科目或內容。如英國的acca考試，其有關內容涉及信息系統，審計與內部控制及企業信息管理；美國的注冊會計師考試中，涉及到的信息技術、信息系統方面的內容主要有計算機環境下的審計風險，計算機輔助審計技術，商業環境中信息系統的應用等。這些知識都是會計信息環境下，審計人員所必須具備的基本知識。所以，我國cpa 考試必須增加會計信息系統和計算機審計的相關內容。在具體實施過程中， 可以分步進行：第一步， 首先在《會計》《審計》課程中增加會計信息系統和計算機審計的有關內容；第二步， 可考慮將會計信息系統和計算機審計作為相對獨立的課程， 增加1-2門相應的考試科目， 使cap 的知識結構更加充實和完整。
具體而言，借鑒國外有關考試的科目和內容，結合我國目前企業信息化程度和cpa 考試的基本情況，我國cpa 考試應逐漸增加以下方面的內容：（1） 信息技術基礎。包括計算機硬件與軟件、計算機網絡、數據庫原理等。（2） 會計信息系統。包括會計信息系統的整體架構、會計信息系統的建立和應用、會計信息的管理控制等。（3） 計算機輔助審計技術。包括數據查詢、提取與分析， 計算機環境下的內部控制和審計風險， 嵌入審計模塊， 通用審計軟件， 電子表格分析， 自動化工作底稿等。（4） 信息系統審計。包括信息系統審計的目標、審計內容、審計方法、審計過程和審計技術等。（5） 管理信息系統。涉及管理信息系統的原理與應用，在應用環節應涉及物料需求計劃 、制造資源計劃、企業資源計劃、供應鏈管理、客戶關系統管理等系統。
