時(shí)間：2023-08-18 17:15:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)技術(shù)與方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；高校；審計(jì)技術(shù)與方法；現(xiàn)代化
中圖分類號(hào)：G640 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）23-0242-02
近幾年來，中國高等院校積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，在理順學(xué)校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財(cái)務(wù)管理信息化飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)已形成了人機(jī)相互交錯(cuò)的智能系統(tǒng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式、存儲(chǔ)介質(zhì)、核算形式及系統(tǒng)內(nèi)部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在手工審計(jì)階段，審計(jì)人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計(jì)方式開展審計(jì)工作，工作效率低，時(shí)效性差，審計(jì)質(zhì)量無法保證。為了適應(yīng)學(xué)校管理和快速發(fā)展的要求，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持把審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高[4，5]。
一、內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)方法方面存在的問題
（一）中國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后
近些年來，高校已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理電算化，絕大部分高校甚至實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的網(wǎng)絡(luò)化。但很多大學(xué)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上，還沒有實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，從而未能適應(yīng)因財(cái)務(wù)管理信息化而對(duì)審計(jì)工作提出的要求和需要。事實(shí)上，中國很多高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還特別落后，審計(jì)處審計(jì)人員還停留在查錯(cuò)糾弊、手工審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)的業(yè)務(wù)水平上，只把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性作為審計(jì)的重點(diǎn)，忽視學(xué)校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學(xué)校償債能力與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析等。很多高等院校還尚未應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，也未實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)審部門與其他有關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，難免造成審計(jì)的深度不夠、內(nèi)容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，也給審計(jì)工作帶來了較大風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
隨著中國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國高等院校規(guī)模越來越大，學(xué)校科研、教學(xué)、經(jīng)營等活動(dòng)越來越復(fù)雜，使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。
目前，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理。中國高校大學(xué)審計(jì)處人員均是從財(cái)務(wù)部門、管理部門調(diào)配而來的，專業(yè)都是財(cái)務(wù)、建筑等門類，沒有科班出身的專業(yè)審計(jì)人員。另外，審計(jì)人員還有職稱層次低、年齡偏大、學(xué)歷層次低等方面的問題，導(dǎo)致總體上中國高等院校大學(xué)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論功底較差，知識(shí)面狹窄，審計(jì)方法和手段嚴(yán)重落后審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的廣度和深度，難以適應(yīng)高等院校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展要求。
二、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化
為了適應(yīng)高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)改進(jìn)和加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為迫切。
（一）樹立數(shù)據(jù)式審計(jì)觀念
數(shù)據(jù)式審計(jì)是以被審計(jì)單位底層數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評(píng)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，并且運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種新型審計(jì)取證模式，是審計(jì)適應(yīng)管理電算化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展需要，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法的重要?jiǎng)?chuàng)新。
與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象，把審計(jì)對(duì)象擴(kuò)大為信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和電子數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式重塑了審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的界限變得不是很明顯。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式改變了審計(jì)作業(yè)的方式。審計(jì)人員經(jīng)過詳盡的審前調(diào)查，摸清了被審計(jì)單位的底數(shù)，并且通過對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集、清理、轉(zhuǎn)換、分析等步驟，確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)線索，進(jìn)點(diǎn)以后可以直接帶著線索延伸調(diào)查，審計(jì)思路明確，審計(jì)效率也大大提高了。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式拓寬了審計(jì)人員的視野，為績效審計(jì)的開展奠定了基礎(chǔ)。
（二）加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用
隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過渡。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)設(shè)備和軟件來輔助審計(jì)工作。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以使審計(jì)人員從冗長乏味的計(jì)算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計(jì)工作效率在現(xiàn)代審計(jì)信息化的發(fā)展過程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)越來越成為內(nèi)部審計(jì)工作中不可或缺的重要工具
自國家審計(jì)署實(shí)施“金審工程”以來，無論在國家審計(jì)，還是在社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，都迎來了一場審計(jì)技術(shù)與方法的革命。HPU大學(xué)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)搶抓機(jī)遇，借鑒國家審計(jì)“金審工程”的有益做法和經(jīng)驗(yàn)，加速推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的適時(shí)化、經(jīng)常化、全面化。
一是實(shí)施“現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)），推進(jìn)就地審計(jì)信息化。審計(jì)人員通過利用“AO系統(tǒng)”平臺(tái)，收集、整理有關(guān)電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計(jì)工效和質(zhì)量。二是實(shí)施“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)），推進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)信息化。高校內(nèi)審?fù)ㄟ^運(yùn)用“OLA系統(tǒng)”，能夠?qū)徲?jì)信息資源的遠(yuǎn)程采集、集中存儲(chǔ)、集中處理，以及集中進(jìn)行審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審前調(diào)查。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)進(jìn)行全面深入的分析，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)的針對(duì)性和效率性。
（三）強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)
隨著高校信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：內(nèi)審信息化建設(shè)未受到足夠的重視；內(nèi)部審計(jì)工作人員傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念難以轉(zhuǎn)變，不適應(yīng)信息化的要求；內(nèi)部審計(jì)信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等軟件尚未有效普及；既掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，又掌握較專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才十分缺乏。
審計(jì)信息化是一個(gè)新生事物，高等院校在審計(jì)信息化建設(shè)方面還處在初級(jí)階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問題。強(qiáng)化審計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，主要從以下幾方面著手。
一是提高高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息化重要性的認(rèn)識(shí)，從各方面全力支持內(nèi)審信息化建設(shè)。只有在學(xué)校的有力支持下，對(duì)內(nèi)審信息化建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織領(lǐng)導(dǎo)、資金支持、審計(jì)隊(duì)伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實(shí)有力的措施，才能保證內(nèi)審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為學(xué)校宏觀決策提供依據(jù)。
二是轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)觀念與方式。高等院校內(nèi)審人員要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)信息化是一項(xiàng)涉及審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變、方式轉(zhuǎn)化、干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅(jiān)持創(chuàng)新，才能使高校審計(jì)工作跟上時(shí)代的步伐。內(nèi)審工作人員要在審計(jì)實(shí)踐中結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)，將傳統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、方法同信息技術(shù)相融合，充分發(fā)揮信息化的強(qiáng)大作用。
三是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。要注重培養(yǎng)和引進(jìn)同時(shí)具有審計(jì)和計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，可以采取對(duì)外引進(jìn)與對(duì)內(nèi)培訓(xùn)相結(jié)合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才，使全體審計(jì)人員能熟練地使用計(jì)算機(jī)及審計(jì)軟件，保證計(jì)算機(jī)在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛、有效的應(yīng)用，滿足審計(jì)信息化的需要。
四是加強(qiáng)內(nèi)審信息管理制度建設(shè)，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)信息化使原有的審計(jì)要素發(fā)生了很大變化，原有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求，但相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則還沒有出臺(tái)，審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的安全性、科學(xué)性、可靠性等方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)和障礙。所以，內(nèi)審部門要結(jié)合實(shí)際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計(jì)信息系統(tǒng)有序、有效、安全運(yùn)行。
五是加強(qiáng)設(shè)施建設(shè)。要加大投入，配備足夠的審計(jì)服務(wù)器（用于存儲(chǔ)審計(jì)數(shù)據(jù)的專用設(shè)備）、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)）和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)）。
六是加強(qiáng)審計(jì)與其他相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)。內(nèi)審信息化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計(jì)部門是無法完成的，很多工作都需要財(cái)務(wù)、基建、網(wǎng)絡(luò)管理等學(xué)校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學(xué)內(nèi)審部門需要加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，爭取最大程度的支持，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的管理作用。
結(jié)語
以審計(jì)信息化為代表的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)代化是內(nèi)部審計(jì)工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計(jì)向現(xiàn)代計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)轉(zhuǎn)變的標(biāo)志，對(duì)中國高校內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)的思維方式、審計(jì)工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)中國高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計(jì)信息化建設(shè)，把堅(jiān)持審計(jì)信息化建設(shè)作為推動(dòng)整個(gè)審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進(jìn)該校教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，促進(jìn)高校人、財(cái)、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)效率 抽樣方法
實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，本文通過在各審計(jì)現(xiàn)場廣泛的數(shù)據(jù)采集工作搜集到的大量素材和案例資料而形成最終的研究結(jié)論以及重要的意見。通過對(duì)審計(jì)抽樣技術(shù)與方法的研究和實(shí)踐，可以認(rèn)為：
第一，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)于以真實(shí)性為目標(biāo)的審計(jì)，是一種能大幅度提高工作效率；量化并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范審計(jì)行為；提高審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)方法，特別是在外部環(huán)境條件具備時(shí)恰當(dāng)運(yùn)用，采用該技術(shù)方法效果顯著。
第二，通過較為廣泛的考察與調(diào)研，我們認(rèn)為對(duì)于國家審計(jì)所針對(duì)的國有大中型企業(yè)為主的審計(jì)對(duì)象都初步建立了財(cái)會(huì)電算系統(tǒng)。因此，可以肯定，以計(jì)算機(jī)為主要輔助手段的審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)與方法在國家審計(jì)領(lǐng)域中可以推廣使用，并隨著被審對(duì)象電算環(huán)境的完善及自行開發(fā)的技術(shù)方法逐步成熟，該技術(shù)方法必會(huì)體現(xiàn)十分有效的作用。
第三，審計(jì)職業(yè)判斷是所有審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)，審計(jì)判斷抽樣與審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣也必須同樣遵循這一原則，任何抽樣方法必須依靠職業(yè)判斷來作出最終的結(jié)論。不同方法的結(jié)合運(yùn)用，重要的是能夠甄別使用環(huán)境、結(jié)合工作效率選擇恰當(dāng)?shù)奶幹梅椒ā?/p>
第四，非統(tǒng)計(jì)抽樣其技術(shù)與方法相對(duì)成熟，在國內(nèi)審計(jì)實(shí)務(wù)中已大量使用，國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)已有相應(yīng)執(zhí)業(yè)規(guī)范，國家審計(jì)可參照制定自己相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。通過研討交流，我們認(rèn)為判斷抽樣國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，相對(duì)來說已較為成熟，基本符合我國國情，可以對(duì)其剖析移植，理由是國家審計(jì)調(diào)整到以真實(shí)性審計(jì)為主要目標(biāo)后，已與社會(huì)審計(jì)目標(biāo)日趨一致。
第五，統(tǒng)計(jì)抽樣從審計(jì)目標(biāo)的總體來看，比判斷抽樣言有更高的工作效率和更精確的結(jié)果，但受外部環(huán)境制約，其適應(yīng)性差于判斷抽樣，在實(shí)務(wù)操作中，兩種方法有機(jī)結(jié)合，是一種較為完美的做法，但這對(duì)審計(jì)人員的基本素質(zhì)，至少是對(duì)方案編制者有較高的要求。
第六，對(duì)于審計(jì)抽樣內(nèi)部質(zhì)量控制問題需要特別的予以關(guān)注和重視，一個(gè)樣本誤距、誤受對(duì)總體的影響可能是樣本本身的幾十倍甚至幾百倍，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來講造成覺察風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，但這種人為的風(fēng)險(xiǎn)可以研究通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制來加以防范。主要有以個(gè)兩個(gè)方面的控制：
首先，通過審計(jì)調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行預(yù)先控制。通過審前調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而設(shè)置審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行預(yù)先控制，審前調(diào)查是否深入、細(xì)致、全面，直接影響審計(jì)質(zhì)量，也影響審計(jì)工作效率、成本。其次，建立人員內(nèi)部質(zhì)量控制管理體制。在審計(jì)現(xiàn)場，審計(jì)組質(zhì)量負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)程序表、操作流程表等，針對(duì)現(xiàn)場審計(jì)實(shí)際情況，編制抽樣樣本審核要素表，保證必要的審計(jì)項(xiàng)目和步驟得以高質(zhì)量的執(zhí)行，并將審計(jì)工作負(fù)責(zé)人通過抽查復(fù)核審計(jì)人員現(xiàn)場工作表來保證工作質(zhì)量，進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場控制。
我們目前編制的《審計(jì)程序表》及《計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)抽樣流程表》，除作為二級(jí)方案指導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)使用外，其中一個(gè)極重要的作用就是強(qiáng)化現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第七，根據(jù)項(xiàng)目組目前所取得的資料，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫，我們經(jīng)綜合分析、比較、測試后，目前所得出的結(jié)論是一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)總體分布不能很好地遵循正態(tài)分布，因此，我們趨向于重點(diǎn)采用泊松分布的貨幣單位抽樣方法。
第八，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣必須緊密結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，才能充分發(fā)揮其優(yōu)勢，在審計(jì)實(shí)務(wù)中脫離計(jì)算機(jī)技術(shù)支撐，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣將失去實(shí)際意義。
第九，抽樣參數(shù)的確定涉及到國家審計(jì)體系模式及內(nèi)控制度評(píng)價(jià)技術(shù)方法，目前來講，有制度基礎(chǔ)審計(jì)和分險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別，因此，需組織專家專題研究確定。
第十，必須建立統(tǒng)計(jì)抽樣標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計(jì)抽樣操作指南。下面我們從技術(shù)方法角度來研究描述問題，對(duì)相關(guān)問題提出具體建議：
首先，標(biāo)準(zhǔn)可解決統(tǒng)計(jì)抽樣參數(shù)設(shè)置問題。根據(jù)我們?cè)诂F(xiàn)場操作的體會(huì)，抽樣參數(shù)主要依靠職業(yè)判斷來決定，至少目前還沒有嚴(yán)格的教學(xué)模型說明能通過嚴(yán)密的數(shù)學(xué)計(jì)算得出。因此，對(duì)這種帶有人為主觀因素參數(shù)的設(shè)置，應(yīng)通過標(biāo)準(zhǔn)限制在一定的范圍之內(nèi)，以保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)落在可接受的范圍之內(nèi)，又不使工作量大而失去抽樣意義。
其次，對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣有關(guān)參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我們的研究和實(shí)踐，在一般情況下，初步推薦在如下范圍內(nèi)考慮，在今后大量的測試和審計(jì)實(shí)踐中逐步調(diào)整、完善。①最小總體量項(xiàng)數(shù)：小于300；②可信賴程度的聚會(huì)區(qū)間：按我國實(shí)際情況建議為85%～95%；③可容忍誤差的最大取值：不大于總體的10%；④樣本量的最小值：數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論研究表明，最少應(yīng)不小于30個(gè)；⑤結(jié)論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：一是完全接受的表述與條件；二是完全否定的表述與條件；三是抽樣結(jié)果處臨界值時(shí)，通過替代程序或是調(diào)整參數(shù)，補(bǔ)充說明后作出結(jié)論的表述與條件。
對(duì)于實(shí)質(zhì)性測試還應(yīng)有以下要求：①試探樣本量取值標(biāo)準(zhǔn)：如取30或50，建議50；②隨機(jī)數(shù)表、電子隨機(jī)數(shù)產(chǎn)生的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：由審計(jì)署統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)可。
審計(jì)資源整合是國際上比較通行的方法，學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，利用供需理論證明審計(jì)資源存在供需不平衡的問題；從成本效率理論角度，分析審計(jì)資源的審計(jì)成本和審計(jì)效率無差異曲線以證明審計(jì)資源需在不同部門之間調(diào)整。此外，其他學(xué)者運(yùn)用交易費(fèi)用、X效率理論和尋租理論補(bǔ)充分析審計(jì)資源整合的必要性。實(shí)務(wù)中常見注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與政府審計(jì)和政府審計(jì)項(xiàng)目外包等整合現(xiàn)象。為促進(jìn)資源整合，邢風(fēng)云（2012）指出整合資源應(yīng)樹立全局觀念，運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論方法將資源合理配置。宋永紅（2013）提出整合關(guān)鍵是配置，應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)、職能實(shí)現(xiàn)最佳組合和配比，將給定資源最大限度發(fā)揮審計(jì)職能作用。但我國資源整合尚處初級(jí)階段，資源整合組織模式欠缺、經(jīng)費(fèi)不足、人力資源失衡、技術(shù)方法不平衡以及信息難共享。魏祥健（2015）認(rèn)為云計(jì)算按需提供網(wǎng)絡(luò)訪問進(jìn)入資源共享池，統(tǒng)一管理、動(dòng)態(tài)調(diào)度和共享審計(jì)資源，將促進(jìn)我國整合步伐。
二、審計(jì)資源整合的理論概述
（一）審計(jì)資源整合的內(nèi)涵
國內(nèi)外學(xué)者均強(qiáng)調(diào)整合要求對(duì)不同來源、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和層次的資源進(jìn)行選擇、激活、合理配置和有效融合，通過重構(gòu)形成高效資源體系。本文將資源整合定義為審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督中，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目受托責(zé)任完成和解除情況確認(rèn)，將資源調(diào)整和完善，使系統(tǒng)內(nèi)資源充分發(fā)揮，達(dá)到優(yōu)化配置的過程。
（二）審計(jì)資源整合的原則
審計(jì)資源整合應(yīng)遵守系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性和最優(yōu)性。整合為完成系統(tǒng)目標(biāo)，有機(jī)組合所有資源要素，保證整合整體優(yōu)勢，故整合應(yīng)有系統(tǒng)性。此外，整合是優(yōu)化配置過程，必須保持資源要素的動(dòng)態(tài)變化。整合雖要考慮系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性，但資源優(yōu)化配置是關(guān)鍵，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)性。為促使最大限度發(fā)揮資源要素功能，需跟蹤分析整合全過程，以制定科學(xué)、程序化和制度化的整合措施。
三、我國審計(jì)資源整合存在的問題
（一）審計(jì)資源整合組織模式欠缺
我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)與事務(wù)所合作模式主要是外委審計(jì)方式，政府審計(jì)為緩解審計(jì)任務(wù)而臨時(shí)聘用事務(wù)所，對(duì)部分項(xiàng)目開展專項(xiàng)審計(jì)。但事務(wù)所是自負(fù)盈虧機(jī)構(gòu)，開展審計(jì)是滿足客戶要求，決定事務(wù)所無法被政府審計(jì)充分利用。外委審計(jì)項(xiàng)目一般許可事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)查賬審計(jì)，查找線索發(fā)現(xiàn)問題突破口，整合缺乏信任的組織模式。
（二）審計(jì)人力資源配置失衡
政府審計(jì)人員老齡化且素質(zhì)層次不齊，無法勝任變化無窮的審計(jì)問題，政府對(duì)大規(guī)模資產(chǎn)審計(jì)采用外委分包方式，但分包只針對(duì)部分項(xiàng)目，難以解決審計(jì)機(jī)關(guān)人員壓力，事務(wù)所人員素質(zhì)較高，但審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合作程度低和方式單一，導(dǎo)致政府審計(jì)人員短缺和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用不足矛盾。目前政府審計(jì)主要采用人力審計(jì)，過多利用經(jīng)驗(yàn)，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云計(jì)算等高技術(shù)難發(fā)揮相應(yīng)作用。
（三）審計(jì)技術(shù)與方法不平衡
注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接面對(duì)客戶，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)開展審計(jì)，為保證市場地位聲譽(yù)，事務(wù)所須及時(shí)更新學(xué)習(xí)技術(shù)。政府審計(jì)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)項(xiàng)目時(shí)主要利用其基本查賬處理，未深入學(xué)習(xí)審計(jì)技術(shù)，造成政府審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)和方法利用不足。同時(shí)事務(wù)所技術(shù)或方法不能得到審計(jì)機(jī)關(guān)人員的共享，是審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)水平落后的重要原因。
（四）審計(jì)技術(shù)與方法不平衡
目前政府審計(jì)主要采用人力審計(jì)，實(shí)際操作中過多利用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，使計(jì)算機(jī)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云計(jì)算等高科技技術(shù)不能發(fā)揮相應(yīng)的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)直接面對(duì)客戶，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)活動(dòng)，為保證市場地位和聲譽(yù)，事務(wù)所須及時(shí)更新與學(xué)習(xí)技術(shù)。政府審計(jì)部門聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)項(xiàng)目時(shí)主要利用其基本的查賬處理，未深入學(xué)習(xí)審計(jì)技術(shù)，造成政府審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)和方法利用不足的現(xiàn)象。同時(shí)事務(wù)所的技術(shù)或方法不能得到審計(jì)機(jī)關(guān)人員的共享，是審計(jì)機(jī)關(guān)技術(shù)水平落后的重要原因。
四、云計(jì)算環(huán)境下解決資源整合問題的措施
（一）構(gòu)建審計(jì)云平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的整合與調(diào)度
云計(jì)算是分布式并行計(jì)算模式，通過網(wǎng)絡(luò)提供虛擬抽象、動(dòng)態(tài)擴(kuò)展和管理的資源池，云計(jì)算的顛覆性和創(chuàng)新性將變革傳統(tǒng)審計(jì)模式，其以更低成本、更快配置速度、更高信息共享程度的特點(diǎn)將有效解決資源整合存在的問題。云計(jì)算將審計(jì)數(shù)據(jù)、圖片文件等其他數(shù)據(jù)存儲(chǔ)云端，審計(jì)人員可不受時(shí)空限制，整合、調(diào)度和使用資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序高效執(zhí)行。構(gòu)建云平臺(tái)是整合關(guān)鍵，云平臺(tái)以IaaS、PaaS、SaaS云服務(wù)模式為基礎(chǔ)，用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、云技術(shù)構(gòu)建的集成審計(jì)實(shí)施管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段網(wǎng)絡(luò)化、審計(jì)資源集約化。考慮平臺(tái)架構(gòu)的低成本策略、大數(shù)據(jù)處理策略、數(shù)據(jù)安全策略與IT應(yīng)用情況，應(yīng)由審計(jì)署構(gòu)建IaaS、PaaS和SaaS混合云平臺(tái)，促進(jìn)資源整合。
整合的突出問題包括人員素質(zhì)與結(jié)構(gòu)不平衡、審計(jì)技術(shù)與方法懸殊、信息存在不對(duì)稱等，原因主要是缺乏有效合作平臺(tái)、交易費(fèi)用較高和人力資源整合中理性與壓力存在替代關(guān)系。云平臺(tái)依整合要求部署程序和服務(wù)，對(duì)審計(jì)單位功能需求靈活組合并提供功能模塊，統(tǒng)一管理和使用云端資源，按資源配置生成策略，全局動(dòng)態(tài)調(diào)度、按需配置與部署資源、提高資源效能。云審計(jì)可以不受地域和時(shí)間限制，信息和程序均傳輸?shù)皆破脚_(tái)，審計(jì)人員在任何地方訪問云端，共享信息和技術(shù)，提供監(jiān)督鑒證服務(wù)。事務(wù)所根據(jù)審計(jì)云提供的統(tǒng)一命名協(xié)議或接口規(guī)范，利用通用數(shù)據(jù)接口以及技術(shù)方法，按照標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制展開訪問，通過云協(xié)同隨時(shí)隨地開展審計(jì)項(xiàng)目工作，推動(dòng)資源高效配置。
關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)；審計(jì)技；風(fēng)險(xiǎn)
一、開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的緊迫性及必要性
首先，審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)展化，給審計(jì)提出了新課題。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象，除手工環(huán)境下的審計(jì)對(duì)象以外，信息的載體得以擴(kuò)展，出現(xiàn)了新的信息載體。其次，繞過電算化系統(tǒng)的審計(jì)，很難有效地發(fā)揮審計(jì)職能。隨著會(huì)計(jì)電算化水平的提高，如果審計(jì)人員不懂得計(jì)算機(jī)，不了解電算系統(tǒng)，只能依賴被審單位提供打印的賬頁進(jìn)行審計(jì)。再次，傳統(tǒng)審計(jì)的信息反饋能力弱，與信息化的時(shí)代要求不適應(yīng)。 隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息化進(jìn)程日益加快，紙質(zhì)賬本將為電子數(shù)據(jù)所代替，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)必不可少。
二、審計(jì)過程
首先，做好計(jì)算機(jī)審計(jì)的組織準(zhǔn)備。在審前調(diào)查之前，審計(jì)組人員應(yīng)當(dāng)熟悉項(xiàng)目要求，并配備有一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的審計(jì)人員。其次，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。根據(jù)目前財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)采集大致有三種方法：直接拷貝數(shù)據(jù)庫文件實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)下載；運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件或?qū)Ｓ脮?huì)計(jì)軟件中自帶的數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)下載；運(yùn)用“ODBC”技術(shù)實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)采集。再次，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及初步分析整理。面對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)軟件種類和版本號(hào)多種多樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)差異很大的情況，AO系統(tǒng)提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換接口功能。一是財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法。通過AO系統(tǒng)自帶的或從金審網(wǎng)站下載的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模版，審計(jì)人員很輕松就能完成財(cái)務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)換。二是數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法。財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法雖然簡單、好操作，但最大的問題是如果沒有對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)換模板，則無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，而且有些轉(zhuǎn)換模板需要安大型裝數(shù)據(jù)庫（如SQL Server）后臺(tái)服務(wù)器端，有時(shí)由于一些不明原因，也會(huì)出現(xiàn)不能正常轉(zhuǎn)換的情況；為了解決這個(gè)問題，AO系統(tǒng)同時(shí)提供了數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法，用于轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)備份數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方法不能轉(zhuǎn)換的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。而且使用這種方法，在第一次數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成功后，可以將轉(zhuǎn)換過程制作為轉(zhuǎn)換模版，再遇到同類數(shù)據(jù)時(shí)使用以前制作的轉(zhuǎn)換模板，即可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換模版可以導(dǎo)入、導(dǎo)出，實(shí)現(xiàn)共享。另外，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步分析、整理及對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢、結(jié)構(gòu)等宏觀性分析相結(jié)合。
三、計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策
（一）存在的風(fēng)險(xiǎn)
傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)技術(shù)、方法日趨復(fù)雜，必然會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行審計(jì)取證較難，也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）對(duì)策
1.保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性
為保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、是否屬審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)賬后的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)賬冊(cè)、報(bào)表相配套。同時(shí)，審計(jì)人員獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得的。
2.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)
審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而采取不同的審計(jì)方法和技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)打印文件充分且與被審計(jì)單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對(duì)時(shí)，則可采用繞過計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法，用核對(duì)、復(fù)核、分析等審計(jì)技術(shù)；當(dāng)被審計(jì)單位采用實(shí)時(shí)處理，紙質(zhì)的審計(jì)線索較少且輸入輸出不能直接核對(duì)時(shí)，則可采用計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法；當(dāng)被審計(jì)單位采用每時(shí)每刻都在運(yùn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，審計(jì)過程中不能終止工作時(shí)，則可采用制度基礎(chǔ)法，首先對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行審查，根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查的結(jié)果決定抽查的重點(diǎn)、范圍和方法，這樣，既可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以減少對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)正常工作的影響。
3.積極取得被審計(jì)單位的支持和配合
在進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計(jì)人員很難進(jìn)行審查，因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)積極取得被審計(jì)單位的支持和配合，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.努力開發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件
為了給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計(jì)軟件。在數(shù)據(jù)采集方面，要求這種軟件能夠容易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件功能的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具。例如：針對(duì)企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具等，針對(duì)金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。只有開發(fā)出實(shí)用高效的審計(jì)軟件，才能解決因?qū)徲?jì)軟件本身的缺陷所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)
應(yīng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員后續(xù)教育準(zhǔn)則的實(shí)施和執(zhí)行。不斷更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高他們的技術(shù)水平和職業(yè)判斷能力。在新的審計(jì)環(huán)境下，尤其要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，以更好地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，出色地完成審計(jì)任務(wù)。強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要在獨(dú)立、客觀、公正的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，大力加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的取得，完善自身的質(zhì)量控制制度。審計(jì)人員在加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
隨著現(xiàn)代審計(jì)體系、審計(jì)理論的不斷發(fā)展和完善，計(jì)算機(jī)審計(jì)作為不可缺少的審計(jì)方法與技術(shù)，在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能中發(fā)揮著越來越大的作用。因此，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的這一優(yōu)勢，做好預(yù)警工作，為國家制定宏觀政策提供依據(jù)，促進(jìn)法律法規(guī)的不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇運(yùn)法.《計(jì)算機(jī)審計(jì)研究》.清華大學(xué)出版社
關(guān)鍵詞：信息技術(shù)時(shí)代；信息系統(tǒng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；
按照《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》，審計(jì)的定義是：“審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。”可見審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是隨著商品經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，給審計(jì)領(lǐng)域帶來翻天覆地的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。
一、信息時(shí)代對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響
隨著第三次技術(shù)革命的來臨，信息技術(shù)飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)被廣泛推廣和應(yīng)用，這股浪潮在商界的最突出表現(xiàn)就是電子商務(wù)的興起。在信息技術(shù)時(shí)代，信息正成為當(dāng)今最重要的資源之一。要想在市場競爭中搶占先機(jī)，就必須及時(shí)、準(zhǔn)確的、全面的掌握信息，獲取信息的能力正成為企業(yè)的核心競爭能力之一。信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的應(yīng)用主要是計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)處理方式的電子化、信息化。信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的系統(tǒng)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)處理方式的變化必然影響并改變著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)容與方法，推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
（一）信息技術(shù)時(shí)代審計(jì)業(yè)務(wù)需求的變化
電子商務(wù)的興起使市場環(huán)境發(fā)生了重大的改變。電子商務(wù)技術(shù)和實(shí)務(wù)在信息技術(shù)的不斷發(fā)展中應(yīng)用更為廣泛。在上個(gè)世紀(jì)80年代和90年代初，電子商務(wù)主要是商業(yè)伙伴之間的電子數(shù)據(jù)交換實(shí)務(wù)，到了第二波電子商務(wù)浪潮時(shí)期，開始發(fā)展虛擬的電子交易，第三波浪潮的主題將是無現(xiàn)金交易與智能，數(shù)據(jù)處理將由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成。這就將改變傳統(tǒng)的價(jià)值鏈，而信息使用者對(duì)信息要求也就會(huì)隨著價(jià)值鏈的改變而改變，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之發(fā)生了變化。信息使用者對(duì)一個(gè)獨(dú)立、客觀、公正的第三方為其提供所需信息的質(zhì)量審查有著強(qiáng)烈的需求愿望，以合理保證其信息的完整性、可靠性。在電子商務(wù)的市場環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了完成傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作外，還需要評(píng)估交易伙伴的可靠性與誠信度。這種需要促使新的審計(jì)業(yè)務(wù)——IS審計(jì)。它不僅僅是傳統(tǒng)EDI審計(jì)或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，更重要的是審計(jì)企業(yè)的所有信息系統(tǒng)的安全性、時(shí)效性、完整性、保密性，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有效性。
（二）信息技術(shù)時(shí)代審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和范圍的改變
在過去，信息使用者往往只關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來的信息結(jié)果，而在信息時(shí)代，信息使用者更多的關(guān)注公司全面的實(shí)時(shí)信息，以便能夠?qū)κ袌鲎兓龀黾皶r(shí)的科學(xué)的應(yīng)對(duì)決策。這就對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員提出了新的要求，這樣審計(jì)的內(nèi)容和范圍無形中就發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員必須對(duì)公司所得到的分類繁多的信息審計(jì)其可靠性、完整性，這樣會(huì)計(jì)、審計(jì)人員就必須把握好公司的整個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)信息的產(chǎn)生過程及相應(yīng)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)、審計(jì)。
（三）信息技術(shù)時(shí)代審計(jì)方法的改變
信息技術(shù)時(shí)代，傳統(tǒng)的紙上審計(jì)已被電子化信息化的審計(jì)所代替，新的審計(jì)方法也就隨之出現(xiàn)。新的審計(jì)方法主要有以下幾種：
1、連續(xù)審計(jì)
持續(xù)審計(jì)是適應(yīng)信息社會(huì)的發(fā)展而陳升的一種新的審計(jì)方法，是審計(jì)神對(duì)于委托審計(jì)的項(xiàng)目在短時(shí)間內(nèi)生成審計(jì)報(bào)告，然后提供書面鑒證的一套審計(jì)方法，在審計(jì)的過程中，信息技術(shù)起到了至關(guān)重要的作用，包括自動(dòng)化的控制測試、詳細(xì)交易分析以及確認(rèn)例外事項(xiàng)等。持續(xù)審計(jì)的審計(jì)范圍進(jìn)一步的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，而且還可以對(duì)更為寬泛的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，此外，持續(xù)審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，是事件發(fā)生后進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)，間隔時(shí)間很短，從而提高了審計(jì)工作的效率。
2、內(nèi)控測試
內(nèi)控測試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保證審計(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完整與安全，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、防止與糾正各種舞弊行為，從而保證會(huì)計(jì)信息的和合法性與真實(shí)性，實(shí)施的一套審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用內(nèi)控測試時(shí)，首先要確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，此外，還要關(guān)注對(duì)各類經(jīng)濟(jì)交易的控制。
（四）信息時(shí)代新的審計(jì)業(yè)務(wù)——IS
IS審計(jì)是指informationsystem審計(jì)，即信息系統(tǒng)審計(jì)，這是信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)清信息時(shí)代會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新趨勢，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)方向，以更好的適應(yīng)時(shí)代的要求。IS審計(jì)業(yè)務(wù)正是信息時(shí)代應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，IS審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。它綜合運(yùn)用IT技術(shù)與審計(jì)理論及方法為信息時(shí)代信息的使用者提供合理的保證。
二、信息技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;金融產(chǎn)品創(chuàng)新;金融審計(jì)
中圖分類號(hào)：F832.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）23-0181-02
近年來，存貸利差不斷縮小、不良資產(chǎn)壓力增大，使得商業(yè)銀行獲利難度不斷攀升。加之，外資銀行不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，并以其擁有的豐富的經(jīng)驗(yàn)、靈活的機(jī)制以及前沿的經(jīng)營理念，對(duì)國內(nèi)商業(yè)銀行構(gòu)成了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，迫使商業(yè)銀行在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之外尋找新的利潤增長點(diǎn)。于是，我國各商業(yè)銀行紛紛開展了金融產(chǎn)品創(chuàng)新，種類繁多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品席卷了整個(gè)中國金融市場。金融產(chǎn)品創(chuàng)新既保證了金融產(chǎn)品的多樣化和服務(wù)的特色性，又使得客戶從中得到了方便和利益，但同時(shí)也會(huì)帶來金融風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)加強(qiáng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證金融市場健康、高效、穩(wěn)定發(fā)展。
一、我國商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)存在的問題
（一）銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)質(zhì)量難以保證
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢機(jī)構(gòu)，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分。隨著商業(yè)銀行金融創(chuàng)新產(chǎn)品種類的日益豐富，商業(yè)銀行與信托、保險(xiǎn)、基金、證券等機(jī)構(gòu)的交叉合作日益頻繁，給內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和方式帶來了新的改變。金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍，增加了內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。這些無疑增加了銀行內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)的難度，在一定時(shí)間里，隨著金融創(chuàng)新產(chǎn)品審計(jì)工作難度和強(qiáng)度的不斷上升，勢必會(huì)降低內(nèi)審人員對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，無法發(fā)現(xiàn)其存在的潛在金融風(fēng)險(xiǎn)，很可能對(duì)商業(yè)銀行造成損失。
（二）我國有關(guān)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的法律法規(guī)不健全
傳統(tǒng)審計(jì)工作依賴《審計(jì)法》中對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，然而，《審計(jì)法》上的條款已經(jīng)滯后于金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)，因而審計(jì)人員不能依靠現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新進(jìn)行有效地審計(jì)。其他法律法規(guī)同樣不能適應(yīng)我國金融環(huán)境變化，跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，如《商業(yè)銀行法》中對(duì)銀行業(yè)務(wù)范圍的約束多集中在傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不利于商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新，更不利于審計(jì)工作的開展。
（三）審計(jì)人員水平不足，審計(jì)方法、技術(shù)落后
金融創(chuàng)新產(chǎn)品逐漸多元化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、數(shù)據(jù)信息化，勢必對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能、審計(jì)方法和技術(shù)提出了更高要求。目前，審計(jì)工作的從業(yè)人員素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到適應(yīng)金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的要求，從事創(chuàng)新型、技術(shù)型、復(fù)合型業(yè)務(wù)的人才還較缺乏，審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)技能還需大大的提高。以往我們對(duì)金融產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往采用賬簿式審計(jì)方法，分析該金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表中資產(chǎn)、負(fù)債和損益的異常變動(dòng)來查找問題。但金融產(chǎn)品創(chuàng)新涉及很多如信托投資、保險(xiǎn)、證券等表外業(yè)務(wù)，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、透明性差，風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，會(huì)給商業(yè)銀行造成巨大損失，現(xiàn)有的審計(jì)方法已無法完全發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能。計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，軟件開發(fā)及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建立為金融產(chǎn)品創(chuàng)新提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，但也加大了審計(jì)人員對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的技術(shù)難度，傳統(tǒng)的審計(jì)軟件已無法應(yīng)對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的信息化。
二、對(duì)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)出現(xiàn)的問題原因分析
（一）金融產(chǎn)品創(chuàng)新擴(kuò)大了銀行內(nèi)部審計(jì)的范圍，增加了銀行內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性和難度
隨著金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的爆發(fā)式發(fā)展，各種新產(chǎn)品層出不窮，融資產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品、證券化產(chǎn)品等新型產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，這些都無形中擴(kuò)大了銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍和內(nèi)容。而且，新產(chǎn)品往往涉及證券、保險(xiǎn)、基金等眾多領(lǐng)域知識(shí)，內(nèi)審人員對(duì)其評(píng)價(jià)監(jiān)督過程更加復(fù)雜。金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)易引起業(yè)務(wù)部門之間的整合和部門間的交叉協(xié)作，新舊管理往往銜接不上，多部門的交叉合作也容易形成管理盲區(qū)，如何協(xié)調(diào)各部門之間的工作，預(yù)防可能出現(xiàn)的金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，這些都會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的難度，進(jìn)而可能會(huì)降低內(nèi)審部門對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量。
（二）法律制度的不健全與我國金融產(chǎn)品創(chuàng)新起步晚有關(guān)
短短的幾十年，我國金融產(chǎn)品創(chuàng)新經(jīng)歷了從無到有的一個(gè)發(fā)展過程，我國市場經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)展階段，而金融產(chǎn)品創(chuàng)新也處于摸索期。法律制度的完善程度與金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展程度密不可分，金融產(chǎn)品創(chuàng)新需要一個(gè)健全的市場環(huán)境的培育，包括市場需求大，市場信用度高，投資者投資意識(shí)和相關(guān)知識(shí)技術(shù)強(qiáng)等等，而我國如今的市場環(huán)境很難滿足金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展要求，相應(yīng)的對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新的審計(jì)監(jiān)管要求也不高，造成了完善金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的法律制度的步伐緩慢。如今，這些法律制度仍不健全。
（三）審計(jì)從業(yè)人員受教育程度和自身素質(zhì)參差不齊
金融審計(jì)人員必須具備金融學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、審計(jì)、信息技術(shù)、法律等多學(xué)科知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員綜合分析判斷能力提出較高要求。然而，現(xiàn)在職的審計(jì)人員年齡跨度大，受教育程度有很大差別，老審計(jì)員的審計(jì)技能過硬但接受新學(xué)科新知識(shí)的能力低，新入職的從業(yè)人員雖然對(duì)各學(xué)科知識(shí)都有涉獵，但對(duì)知識(shí)深度掌握的不夠，在對(duì)花樣繁多，業(yè)務(wù)程度復(fù)雜多變的金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍顯露出水平不足。
三、解決商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)問題的若干建議
（一）內(nèi)部審計(jì)要樹立創(chuàng)新意識(shí)，保持靈活性
內(nèi)部審計(jì)不僅要在技術(shù)和方法上創(chuàng)新，內(nèi)審人員的思維更要跟上產(chǎn)品創(chuàng)新的步伐，在對(duì)每一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員要向產(chǎn)品部門了解該產(chǎn)品的目標(biāo)、流程、風(fēng)險(xiǎn)控制措施，加強(qiáng)與設(shè)計(jì)部等其他部門的溝通，共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和確認(rèn)，提出控制創(chuàng)新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，保證金融創(chuàng)新產(chǎn)品的順利發(fā)行。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)保持一定的靈活性，在制定內(nèi)審計(jì)劃時(shí)留出時(shí)間來選擇性地開展審計(jì)，特別是對(duì)新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的審計(jì);在審計(jì)過程中，針對(duì)不同的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，把握實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加快商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)方面法律制度建設(shè)
在我國現(xiàn)行金融法制框架中，對(duì)商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)涉及到《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《信托法》、以及《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》等多部法律法規(guī)加以完善，去除不適應(yīng)現(xiàn)代金融審計(jì)的陳舊的法律條文，不斷把新產(chǎn)品審計(jì)業(yè)務(wù)納入法律法規(guī)中去，如將中資商業(yè)銀行的海外業(yè)務(wù)納入到審計(jì)范疇。只有這樣，商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)才能按照法律的程序進(jìn)行處理和以法律的手段加以審計(jì)，保證商業(yè)銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新的合規(guī)性和合法性。
（三）培養(yǎng)優(yōu)秀的金融審計(jì)從業(yè)人員，創(chuàng)新和完善審計(jì)技術(shù)和方法
在技能方面，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，同時(shí)，邀請(qǐng)金融業(yè)骨干、跨學(xué)科專家、大學(xué)講師對(duì)金審人員進(jìn)行專業(yè)授課，優(yōu)化審計(jì)人員的知識(shí)并運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源，收集外部信息來補(bǔ)充學(xué)習(xí)。在審計(jì)思維方面，審計(jì)人員要突破傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)框架，以“創(chuàng)新、發(fā)展、開放”的態(tài)度審視新產(chǎn)品的發(fā)展過程，強(qiáng)化宏觀意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，保持前瞻性、系統(tǒng)性、敏銳性等職業(yè)思維，并根據(jù)金融形勢不斷調(diào)整審計(jì)思路，更好的發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。在新審計(jì)方法、技術(shù)開發(fā)與運(yùn)用的過程中，鑒于我國金融創(chuàng)新產(chǎn)品是新型事物，無現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可以參考，我們可以借鑒美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家地區(qū)以及國際權(quán)威金融審計(jì)組織的審計(jì)方法和技術(shù)，提高我創(chuàng)新速度，優(yōu)化審計(jì)技術(shù)方法。而且，我國在金融審計(jì)技術(shù)方法研發(fā)運(yùn)用中已取得了一些成果。2015年，審計(jì)署已統(tǒng)一組織全國金審工程三期項(xiàng)目建設(shè)。隨著電子信息技術(shù)和審計(jì)工作的發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)、多源數(shù)據(jù)綜合分析技術(shù)、云審計(jì)技術(shù)等多種新型技術(shù)手段已越來越多地用于金融審計(jì)中。
此外，審計(jì)人員還可以通過以下做法提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的質(zhì)量。
1.加強(qiáng)與被審計(jì)商業(yè)銀行的溝通協(xié)作，消除信息不對(duì)稱對(duì)審計(jì)工作的影響。審計(jì)人員在對(duì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)商業(yè)銀行各崗位員工采用問卷調(diào)查方法廣泛收集產(chǎn)品信息，或以專題談話的形式聽取各部門員工的觀點(diǎn)意見。這樣做有利于審計(jì)人員了解創(chuàng)新產(chǎn)品的種類和業(yè)務(wù)量，以及產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、試點(diǎn)推廣、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)及內(nèi)控制度情況，推進(jìn)審計(jì)工作的開展。同時(shí)，審計(jì)人員要與商業(yè)銀行管理層保持密切溝通，事前告知其審計(jì)程序及創(chuàng)新產(chǎn)品質(zhì)量控制要求，獲得對(duì)方的理解和支持，之后通過定期開展審計(jì)人員與商業(yè)銀行管理層的兩方會(huì)談，交換信息、交流意見，保證審計(jì)過程順利進(jìn)行，確保創(chuàng)新產(chǎn)品的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員還要加強(qiáng)與商業(yè)銀行監(jiān)管部門（一行三會(huì)）之間的信息溝通，關(guān)注審計(jì)部門提出的防范金融產(chǎn)品創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的措施是否及時(shí)得到銀行監(jiān)管部門的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與商業(yè)銀行監(jiān)管部門的完全對(duì)接，形成審計(jì)合力，提高金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量。
2.合理把握審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。不同的創(chuàng)新型產(chǎn)品有著不同的發(fā)展和管理要求，如何分配有限的審計(jì)資源，因地制宜地確定創(chuàng)新產(chǎn)品審計(jì)重點(diǎn)，在整個(gè)審計(jì)工作實(shí)施過程中起著事半功倍的決定性作用，面面俱到既不現(xiàn)實(shí)也不可行。審計(jì)人員可以依據(jù)金融創(chuàng)新產(chǎn)品的收益大小、風(fēng)險(xiǎn)大小和銷售情況等對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分類，對(duì)于不同類別的金融創(chuàng)新產(chǎn)品采取不同的審計(jì)措施。如對(duì)收益大、風(fēng)險(xiǎn)高的產(chǎn)品加強(qiáng)審計(jì)力度，增加審計(jì)次數(shù)，對(duì)收益小、風(fēng)險(xiǎn)低的產(chǎn)品可適當(dāng)減少審計(jì)檢查頻次，合理分配審計(jì)資源，既保證各金融創(chuàng)新產(chǎn)品都能得到有效審計(jì)，又保證了各產(chǎn)品的審計(jì)質(zhì)量。
結(jié)語
金融產(chǎn)品創(chuàng)新正處在不斷發(fā)展中，其具有的高杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性、高復(fù)雜度為審計(jì)工作帶來了困難與挑戰(zhàn)。審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并積極解決。要對(duì)以往的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行適時(shí)總結(jié)，要關(guān)注國外最新審計(jì)動(dòng)態(tài)，以開放的心態(tài)吸收其先進(jìn)的思想方法，真正實(shí)現(xiàn)以審計(jì)工作促進(jìn)金融產(chǎn)品創(chuàng)新并減少甚至杜絕金融產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)我國商業(yè)銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行的核心競爭力。
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一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不論稱為管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計(jì)。那么，什么是“3E”審計(jì)的含義呢？英國國家審計(jì)署在1983年公布的《國家審計(jì)法》曾經(jīng)做出如下解釋：
1．經(jīng)濟(jì)性，是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。
2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。
3．效果性，指既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。
經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)
一、缺一不可的。這三者最終都要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，通過從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計(jì)結(jié)果。
要正確理解經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1、對(duì)象不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象僅僅是財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。
2、目的不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營管理活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財(cái)務(wù)審計(jì)則審查財(cái)會(huì)資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否合理合法。
3、職能不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財(cái)務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。
4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，以及計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財(cái)務(wù)審計(jì)以有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。
5、方法不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法，既進(jìn)行事后審計(jì)，也進(jìn)行事前審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，以事后審計(jì)為主。
由此可見，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)往往從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理中去。當(dāng)然也不能把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。
其次，還要分清經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序、方法、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。
1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，是構(gòu)成企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的證實(shí)監(jiān)督活動(dòng)，履行的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。
2、兩者的主體不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評(píng)價(jià)活動(dòng)，由于是自己評(píng)價(jià)自己的管理行為，因此在評(píng)價(jià)中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員作為企業(yè)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，在某種意義上說是一種準(zhǔn)外部的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析根據(jù)有客觀性和公允性。
3、兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程審計(jì)，他不僅對(duì)事后效益審計(jì)，也對(duì)事前、事中的效益進(jìn)行審計(jì)，他可以將審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。
可見，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復(fù)性工作，他們相互促進(jìn)，都是提高經(jīng)濟(jì)效益的方法之一。
二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法
由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，因而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、管理、統(tǒng)計(jì)、分析等多種學(xué)科的調(diào)查、分析、測試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要方法有：
1、審計(jì)查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財(cái)務(wù)審計(jì)的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對(duì)法、函詢法、盤點(diǎn)法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時(shí)間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計(jì)劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項(xiàng)目評(píng)估技術(shù)等。
2、審計(jì)分析法。包括對(duì)比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動(dòng)分析等。
3、審計(jì)評(píng)價(jià)法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評(píng)價(jià)法，它是依據(jù)評(píng)價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說的打分制。項(xiàng)目的成功度可分為五個(gè)等級(jí)，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失敗（D）。定量的方法主要有差額評(píng)價(jià)法，對(duì)比評(píng)價(jià)法，綜合評(píng)價(jià)法。
三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在效益審計(jì)中判斷是非、衡量和評(píng)價(jià)效益高低優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是進(jìn)行效益升級(jí)的重要依據(jù)，要提高效益升級(jí)的深度和質(zhì)量，必須建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，這才能保證審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和審計(jì)建議的前瞻性和可靠性。
正確確定評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，對(duì)于真實(shí)反映、合理評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況至關(guān)重要。建立評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系，需遵循以下幾點(diǎn)原則：①全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要能反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力。因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可避免審計(jì)評(píng)價(jià)工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)。②科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性又要結(jié)合企業(yè)實(shí)際、遵循客觀規(guī)律，既要有動(dòng)態(tài)指標(biāo)又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)又要有定量指標(biāo)。③可操作性原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計(jì)算，均力求簡單，易于使用。除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。
評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系是由多個(gè)具體的指標(biāo)所構(gòu)成，主要包括綜合性指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)兩大類。綜合性指標(biāo)主要是資本收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；社會(huì)貢獻(xiàn)率是從企業(yè)向社會(huì)所作貢獻(xiàn)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況；資產(chǎn)報(bào)酬率是從全社會(huì)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。考核經(jīng)濟(jì)效益的單項(xiàng)指標(biāo)主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等，此外還包括上級(jí)下達(dá)或本級(jí)確定的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。
效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)與審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)緊密相關(guān)，過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況，但過分夸大復(fù)雜的量化指標(biāo)在效益審計(jì)評(píng)價(jià)中的作用，并且試圖建立一卡通式的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也是不現(xiàn)實(shí)的。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同；就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。
四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)
在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對(duì)性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，每個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)勢態(tài)不一樣，每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，同一標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運(yùn)用于另外一企業(yè)，則可能會(huì)得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論。最后，財(cái)務(wù)審計(jì)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)大多具有強(qiáng)制性，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則是指導(dǎo)性的。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)注意所選用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、完整性、時(shí)效性等，以保證得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)主要有：
1、國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的首要標(biāo)準(zhǔn)，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業(yè)的長遠(yuǎn)效益。
2、各種計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額。這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用最多的一類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這類標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況指定的，具有較強(qiáng)的可比性，也較能反映企業(yè)的實(shí)際水平。
3、前期的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它是指被審計(jì)單位以前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)所制定和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員制定本期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有延續(xù)性，在它的基礎(chǔ)上制定本期標(biāo)準(zhǔn)，可以節(jié)省人力、物力、和財(cái)力。
4、本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進(jìn)水平與平均水平。這類指標(biāo)也是用來考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低的標(biāo)準(zhǔn)之一。它們是對(duì)計(jì)劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額等標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充，從而使經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系更加完整、全面。由于這類標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間跨度較大，在運(yùn)用時(shí)，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化，如物價(jià)變動(dòng)等。
5、科學(xué)測定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標(biāo)準(zhǔn)主要用于評(píng)價(jià)新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟(jì)效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時(shí)、同行業(yè)又無同類的指標(biāo)可以參考，要評(píng)審它們的經(jīng)濟(jì)效益，就得借助于科學(xué)技術(shù)來測定。因此，它是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中采用的一種特殊標(biāo)準(zhǔn)。
五、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段，每個(gè)階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。
準(zhǔn)備階段：審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財(cái)會(huì)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計(jì)人員，成立審計(jì)組，收集資料，進(jìn)行實(shí)地測試；確定重點(diǎn)，制定審計(jì)方案。
實(shí)施階段：圍繞重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并對(duì)影響經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行取證；在企業(yè)存在的諸多問題中找出影響經(jīng)濟(jì)效益的主要癥結(jié)，結(jié)合有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、情況，分析問題產(chǎn)生的原因，得出正確結(jié)論后，提出改進(jìn)措施和建議。實(shí)施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實(shí)施審計(jì)測試，收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿，醞釀審計(jì)意見三個(gè)方面的工作。
報(bào)告階段：主要是將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、情況歸納整理，進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，撰寫報(bào)告，征求單位意見、作出審計(jì)結(jié)論、立卷歸檔。值得關(guān)注的是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告不同于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它的目的不是為了證實(shí)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評(píng)價(jià)，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性強(qiáng)，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計(jì)報(bào)告的結(jié)論，為了使審計(jì)報(bào)告具有充分的說服力，需要廣泛地運(yùn)用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)的說明。審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)具備背景資料、審計(jì)結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。
后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計(jì)項(xiàng)目完成，經(jīng)過一段時(shí)間后，對(duì)審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計(jì)的過程。主要是檢查被審單位對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)審計(jì)中查出的問題和弊端而提出的改進(jìn)意見和建議的落實(shí)情況，同時(shí)也檢驗(yàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)措施是否可行，被審單位采納后，企業(yè)管理是否得到加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益是否得到提高。
當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計(jì)部門開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處在零散的、單個(gè)的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些效益審計(jì)問題。為此，新時(shí)期的審計(jì)工作者必須堅(jiān)持解放思想，與時(shí)俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新的精神，緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益這一中心，不斷探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作發(fā)展的新領(lǐng)域，新方法，新路子。
關(guān)鍵詞:油田 項(xiàng)目審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3791(2012)06(c)-0173-01
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,石油企業(yè)規(guī)模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日漸增高。認(rèn)清油田項(xiàng)目各階段潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如何更好地規(guī)避這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一直以來人們不斷探討的問題。
項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可表述為:審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí),由于項(xiàng)目“活動(dòng)”存在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料錯(cuò)弊,而審計(jì)人員認(rèn)為卻認(rèn)為已經(jīng)公允反映了其財(cái)務(wù)狀況的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,審計(jì)活動(dòng)自始至終具有潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不以人的意志轉(zhuǎn)移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
1 油田項(xiàng)目各個(gè)階段的潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
油田項(xiàng)目審計(jì)包括前期決策階段審計(jì)、中期實(shí)施階段審計(jì)和后期竣工階段審計(jì)等全過程、多角度審計(jì),由于油田項(xiàng)目的特點(diǎn),涉及諸多行業(yè)領(lǐng)域。
1.1 前期決策階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目建議書的編制、可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估是油田項(xiàng)目前期決策階段審計(jì)的主要內(nèi)容。其中可行性研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大。可行性研究是對(duì)擬建項(xiàng)目的必要性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行論證,通過多個(gè)方案的對(duì)比,選出最優(yōu)方案。工程項(xiàng)目的技術(shù)論證和技術(shù)方案的對(duì)比上最可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。差錯(cuò)常常出現(xiàn)在:沒有按照國內(nèi)頒布的技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)定額對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行把關(guān);沒有根據(jù)項(xiàng)目前期確定的技術(shù)評(píng)價(jià)參數(shù)和指標(biāo),從而針對(duì)前期決策的審計(jì)缺乏可靠性、客觀性、真實(shí)性。重點(diǎn)對(duì)技術(shù)論證根據(jù)對(duì)資源情況、備選地點(diǎn)情況、國內(nèi)外技術(shù)和設(shè)備水平的情況的調(diào)查分析。
1.2 中期實(shí)施階段審計(jì)的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
項(xiàng)目的實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段,油田項(xiàng)目的投資主要在實(shí)施階段。這個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:忽略項(xiàng)目的設(shè)計(jì)的優(yōu)化方案;審計(jì)人員沒有嚴(yán)格按照個(gè)專業(yè)定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則進(jìn)行概算和預(yù)算;針對(duì)招標(biāo)投標(biāo)和評(píng)標(biāo)進(jìn)行的審計(jì)過程中忽略了審查前期勘察、設(shè)計(jì)工作,從而忽略招標(biāo)工作違反國家法律規(guī)定的行為,比如投標(biāo)的幾家單位技術(shù)實(shí)力相差不大,最終結(jié)果多輪流去做,這點(diǎn)在審計(jì)工作中要重點(diǎn)關(guān)注;審查工程施工、監(jiān)理和重要設(shè)備、主要材料的采購存在應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的問題;標(biāo)段劃分不合理,標(biāo)段的劃分應(yīng)符合專業(yè)要求和施工界面的銜接需要,劃分太細(xì)的話,會(huì)增大工程成本和管理成本,增加招標(biāo)次數(shù),或者存在將項(xiàng)目化整為零,逃避招標(biāo)的狀況;工程進(jìn)度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目不準(zhǔn)確,核定的工程量超出或低于實(shí)際的施工進(jìn)度,在工程項(xiàng)目發(fā)生變更的情況下,缺乏完整的設(shè)計(jì)變更文件或簽證程序,或者簽證依據(jù)與實(shí)際不符,項(xiàng)目工程采購的大型設(shè)備、材料不招標(biāo)或者脫離市場價(jià)格的行為,選用的單位計(jì)量價(jià)格與施工合同中規(guī)定的不符,由于竣工驗(yàn)收工作不到位而導(dǎo)致的索賠事件等等。
1.3 后期竣工階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
油田項(xiàng)目后期竣工階段,審計(jì)工作主要對(duì)工程量計(jì)算、定額套用、工程取費(fèi)及材料價(jià)差等節(jié)點(diǎn)進(jìn)行。審核竣工驗(yàn)收、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算款支付、共享項(xiàng)目竣工決算以及工程項(xiàng)目后的評(píng)價(jià)。這個(gè)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要可能是竣工結(jié)算沒有嚴(yán)格按照施工合同執(zhí)行:跟設(shè)計(jì)不符的部分缺乏相關(guān)手續(xù)、工程簽證和工程量的計(jì)算不準(zhǔn)確,文件記載內(nèi)容與實(shí)際相差很大;隨意制定計(jì)價(jià)基礎(chǔ),與市場價(jià)格嚴(yán)重不符,不適當(dāng)?shù)亟Y(jié)算方法,工程取費(fèi)漏洞很多,其中最容易引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的就是變更的部分。
2 油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范
研究油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本目的就是為了防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制,應(yīng)從審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā),從審計(jì)生成的因素入手,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、有效地控制與防范。在經(jīng)營者舞弊手段不斷變化和提高的同時(shí),如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為熱門的問題。
2.1 加強(qiáng)國家的相關(guān)法律建設(shè),為項(xiàng)目審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境
經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展離不開法律的保駕護(hù)航。法律體系的健全和完善是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)象給審計(jì)工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要想建立健康的審計(jì)秩序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不斷完善《會(huì)計(jì)法》等審計(jì)相關(guān)法律,強(qiáng)化各油田大小項(xiàng)目管理責(zé)任,創(chuàng)新項(xiàng)目管理方式,不斷引入提高項(xiàng)目管理水平。從根本上提高項(xiàng)目建設(shè)、管理水平,充分發(fā)揮內(nèi)部管理的監(jiān)督、控制作用,規(guī)范參與項(xiàng)目各方的行為,從而為審計(jì)工作開展提供良好的環(huán)境。
2.2 對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)的水平和道德水平
審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平直接影響審計(jì)水平。首先,增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)必須從主觀上樹立高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),充分考慮油田項(xiàng)目的長投資鏈,項(xiàng)目復(fù)雜,種類多,隱蔽工程多,設(shè)計(jì)定額和相關(guān)制度多,要求專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn),不斷提高風(fēng)險(xiǎn)的自我意識(shí)辨別能力。其次,提高審計(jì)人員的依法行政意識(shí),做到知法守法,依法辦事,提高職業(yè)道德水平。審計(jì)人員完全按照法律法規(guī),用法律來規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督行為。
2.3 規(guī)范審計(jì)工作程序,強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制制度,不斷利用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法
規(guī)范的審計(jì)工作程序,科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用,有利于提高審計(jì)效率,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),保證審計(jì)質(zhì)量。油田項(xiàng)目審計(jì)與常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)技術(shù)落后,審計(jì)方法不多必然會(huì)影響審計(jì)的效率,提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此,針對(duì)油田項(xiàng)目我們要不斷引進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法,例如加強(qiáng)內(nèi)控測評(píng)、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)分析等現(xiàn)代審計(jì)方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范方法的運(yùn)用,對(duì)一些資金投入比較大、造假高、工程項(xiàng)目復(fù)雜,容易出現(xiàn)舞弊行為的工程項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì),認(rèn)真詳細(xì)地核實(shí),對(duì)小工程、造價(jià)低的工程抽樣審查即可。此外還有對(duì)油田項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工后全過程的跟蹤審計(jì),發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊,及時(shí)糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員用心去鉆研,大膽去創(chuàng)新,一定很大程度上控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
由于石化企業(yè)油田建設(shè),技術(shù)改造,擴(kuò)建等項(xiàng)目繁多、復(fù)雜,涉及的領(lǐng)域較廣,投資額巨大,造成石油項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大,審計(jì)人員要很好地研究油田項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),認(rèn)真謹(jǐn)慎對(duì)待、控制、防范,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保障審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；優(yōu)化對(duì)策
1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)相關(guān)概念解析
會(huì)計(jì)信息化審計(jì)主要是指通過網(wǎng)絡(luò)、信息通訊以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)在組織實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)、開展審計(jì)業(yè)務(wù)管理的監(jiān)督、評(píng)估以及咨詢的全過程。依據(jù)國際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所的《全球技術(shù)審計(jì)指南》，審計(jì)信息化主要包含了信息技術(shù)控制、信息技術(shù)審計(jì)以及信息技術(shù)漏洞管理等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化相對(duì)來說是一個(gè)較為籠統(tǒng)的概念，相對(duì)來說，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)是會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的技術(shù)支撐。所謂計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)是在信息網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)、管理科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多學(xué)科融合產(chǎn)生的新的審計(jì)技術(shù)科學(xué)。它是以審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫為工作平臺(tái)，在確保信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫安全性的基礎(chǔ)上，對(duì)采集的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、轉(zhuǎn)換、分析后形成審計(jì)中間表，通過實(shí)用查詢、數(shù)據(jù)挖掘等多種信息技術(shù)搭建審計(jì)模型，進(jìn)而對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性檢查、安全審計(jì)和趨勢分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)技術(shù)方法。
2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)優(yōu)勢和面臨的挑戰(zhàn)
2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化優(yōu)勢
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基于審計(jì)對(duì)象信息化的現(xiàn)實(shí)，審計(jì)信息化已然成為必然選擇，整體來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化強(qiáng)化了審計(jì)人員之間的協(xié)作優(yōu)勢，提高了審計(jì)的效率，與此同時(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)使審計(jì)具有連續(xù)性優(yōu)勢，突破了原由時(shí)空限制，此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化提高了對(duì)審計(jì)資源的利用程度，提高了精確性。由于計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的革新應(yīng)用，有助于進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作流程，拓展了審計(jì)的范圍，實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)場審計(jì)，也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上實(shí)時(shí)審計(jì)。
2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)改進(jìn)的困境
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用上存在著兩個(gè)層面的突出問題：第一，應(yīng)用基礎(chǔ)以及應(yīng)用效率問題。當(dāng)前，雖然國內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)意識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)改進(jìn)的重要性，并已進(jìn)行了卓有成效的企業(yè)自我審計(jì)各項(xiàng)革新。但是整體來說，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化起步較晚，很多企業(yè)自身信息化基礎(chǔ)較為薄弱，特別是企業(yè)對(duì)于信息化的重視程度會(huì)嚴(yán)重受到經(jīng)營發(fā)展等因素的極大影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用條件不足，這是信息化程度的客觀問題。與此同時(shí)還存在著大量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員能力素養(yǎng)問題，缺乏專業(yè)的高端人才，限制了企業(yè)審計(jì)特別是財(cái)務(wù)價(jià)值識(shí)別和應(yīng)用程度。即便是進(jìn)行了信息化技術(shù)的改進(jìn)，使用了相應(yīng)的審計(jì)軟件，但是實(shí)際的工作形同虛設(shè)，應(yīng)用效率過低，內(nèi)部審計(jì)能力有待進(jìn)一步的提升。第二，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)問題。技術(shù)革新本身來說就是一把雙刃劍，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化也是如此，我們既要看到它與傳統(tǒng)審計(jì)帶來的前所未有的重要作用，也要看到其應(yīng)用過程同樣也潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。比如信息化系統(tǒng)技術(shù)缺陷，一旦被不法分子利用，極容易造成企業(yè)核心數(shù)據(jù)的泄露、篡改甚至是不可恢復(fù)的嚴(yán)重后果。信息化系統(tǒng)軟件安全可靠性成為影響國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的一個(gè)重要的影響因素，信息化系統(tǒng)審計(jì)作業(yè)管理控制、核查、審計(jì)管理機(jī)制不健全以及計(jì)算機(jī)違法犯罪行為等都是需要考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。此外，國家相關(guān)法律法規(guī)比如關(guān)于網(wǎng)絡(luò)信息安全、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面的立法缺失也是造成應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的重要影響因素之一。
3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用
3.1應(yīng)用數(shù)據(jù)處理技術(shù)，提升審計(jì)工作效率
先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)于審計(jì)工作而言，最為明顯的效用主要體現(xiàn)在審計(jì)工作效率的提升方面。為此，我們可以在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中引入數(shù)據(jù)處理技術(shù)，以此來提升審計(jì)工作效率。其作用發(fā)揮步驟包括，進(jìn)行被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集工作，然后將采集數(shù)據(jù)的分析和理解轉(zhuǎn)換為審計(jì)軟件所需要的數(shù)據(jù)形式，進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，最后通過相關(guān)審計(jì)系統(tǒng)軟件方法分析進(jìn)而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析與處理技術(shù)。就其功能而言，具體來說包含審計(jì)數(shù)據(jù)的采集技術(shù)、審計(jì)數(shù)據(jù)的清理技術(shù)、審計(jì)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換技術(shù)以及諸如數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)庫、聯(lián)機(jī)分析等技術(shù)和方法的數(shù)據(jù)分析技術(shù)等四項(xiàng)技術(shù)方法，并且具體到每一個(gè)方面，也有很多步驟和技術(shù)方法等能力要求，比如數(shù)據(jù)采集技術(shù)上首先要明確數(shù)據(jù)庫的類型和操作系統(tǒng)環(huán)境，然后通過數(shù)據(jù)庫制定，將數(shù)據(jù)搬到審計(jì)工作區(qū)，通過網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)獲取方法進(jìn)行格式的轉(zhuǎn)化。
3.2應(yīng)用信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，保障審計(jì)工作數(shù)據(jù)安全
雖然在現(xiàn)代化技術(shù)的作用下，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作基本已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了無紙化辦公，但受計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)自身特點(diǎn)的影響，也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須面臨一定的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)。為確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作秩序的有效實(shí)施，我們需要借助信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，來防止網(wǎng)絡(luò)安全問題的產(chǎn)生，確保審計(jì)工作數(shù)據(jù)安全性、準(zhǔn)確性、完整性。對(duì)此，我們要從兩個(gè)方面進(jìn)行工作改進(jìn)。第一，信息系統(tǒng)審計(jì)安全控制。要對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)等重要系統(tǒng)文件進(jìn)行必要的權(quán)限管理，特別是網(wǎng)絡(luò)權(quán)限管理的及時(shí)更新和密碼維護(hù)；在此基礎(chǔ)上，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，是夠存在惡意篡改等，嚴(yán)格審計(jì)安全控制流程和操作規(guī)范。第二，信息系統(tǒng)安全審計(jì)的測試方法。通常使用的方法有如下兩種，其一，追蹤法（Tracing），是對(duì)程序邏輯關(guān)系以及代碼執(zhí)行和程序執(zhí)行狀態(tài)的審計(jì)分析技術(shù)。其二，測試數(shù)據(jù)法。其中測試數(shù)據(jù)法是最常用的審計(jì)方法，也是系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部管理常用方法之一。具體操作首先是設(shè)計(jì)測試用數(shù)據(jù)，然后把數(shù)據(jù)輸入到系統(tǒng)中去，對(duì)比系統(tǒng)處理結(jié)果與預(yù)先結(jié)果。測試數(shù)據(jù)法細(xì)分可以分為黑盒測試和白盒測試，采用測試數(shù)據(jù)法的安全審計(jì)范圍較為廣泛，比如程序控制點(diǎn)審計(jì)、對(duì)數(shù)據(jù)的有效無效檢查、對(duì)系統(tǒng)記錄合計(jì)等的審計(jì)核查等等。
4結(jié)束語
本文重點(diǎn)從我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化也就是技術(shù)層面探討了內(nèi)部審計(jì)的工作創(chuàng)新。對(duì)此，我們既要看到我國企業(yè)與國外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的不同，真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展面臨的困境。既要從內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)出發(fā)，又要從內(nèi)部管理制度建設(shè)出發(fā)，重視企業(yè)審計(jì)人才的發(fā)展，特別是管理審計(jì)高端人才的引、用、留。最大程度地加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，最大限度地提升對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)等的應(yīng)用使用能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的長足可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；調(diào)查方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)方法就是指在審計(jì)過程中，為完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。在審計(jì)過程中，除了賬目檢查、實(shí)物盤點(diǎn)、匯總分析等技術(shù)方法的運(yùn)用外，單位內(nèi)、外調(diào)查方法的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也有著不可忽視的作用。通過調(diào)查方法的運(yùn)用，可以圍繞工作重點(diǎn)，有針對(duì)性地提出審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)意見。
在審計(jì)過程中一般常用的調(diào)查方法主要有民主測評(píng)法、個(gè)別座談法、公示咨詢法、走訪調(diào)查法、重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法。
1 民主測評(píng)法
民主測評(píng)法是指由審計(jì)組長和干部、紀(jì)檢人員組成的談話測評(píng)組，采取問卷調(diào)查的方式，對(duì)被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行民主測驗(yàn)和考評(píng)的一種技術(shù)方法。測評(píng)的時(shí)機(jī)一般選擇在向被審計(jì)單位說明審計(jì)意圖、審計(jì)對(duì)象個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任述職之后進(jìn)行。測評(píng)一般由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)召集，參加測評(píng)人員采用無記名分別填票的方式進(jìn)行。參加測評(píng)的人員，一般包括：班子成員、機(jī)關(guān)干部等。根據(jù)參加測評(píng)的人員數(shù)量和類型，可采取一次性測評(píng)和分層次測評(píng)兩種方式。測評(píng)前應(yīng)向參加測評(píng)人員說明審計(jì)目的、測評(píng)內(nèi)容和測評(píng)要求。測評(píng)內(nèi)容以被審計(jì)對(duì)象定性評(píng)價(jià)指標(biāo)為主，主要包括：能力素質(zhì)、制度建設(shè)、廉潔自律、檢查監(jiān)督等方面。測評(píng)結(jié)果由審計(jì)組兩人以上成員共同統(tǒng)計(jì)，作為審計(jì)組參考依據(jù)。測評(píng)反映被審計(jì)對(duì)象有嚴(yán)重問題的，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)組反饋。
2 個(gè)別座談法
個(gè)別座談法，是指由審計(jì)組長和干部、紀(jì)檢人員組成的談話測評(píng)組，單獨(dú)聽取和了解有關(guān)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意見和看法，獲取和掌握被審計(jì)對(duì)象違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題線索的一種技術(shù)方法。個(gè)別座談前應(yīng)向參加座談的人員講明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)、目的和要求。個(gè)別座談的對(duì)象主要包括：審計(jì)對(duì)象所在單位的班子成員；與管錢管物有直接關(guān)系的部門領(lǐng)導(dǎo)、人員；紀(jì)檢、審計(jì)部門人員。對(duì)一些有疑點(diǎn)的問題，一時(shí)在談話中又不能確切掌握的，可適當(dāng)選擇離退休等人員進(jìn)行談話。個(gè)別座談內(nèi)容主要包括：被審計(jì)對(duì)象當(dāng)家理財(cái)?shù)哪芰λ刭|(zhì)情況；科學(xué)民主決策情況；貫徹財(cái)經(jīng)方針政策情況；事業(yè)建設(shè)成效情況；監(jiān)督管理財(cái)經(jīng)工作情況；廉潔自律情況等。個(gè)別談話時(shí)一般要以二對(duì)一的方式進(jìn)行，不宜采取一對(duì)一或多對(duì)一的方式，談話時(shí)要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，最好以探討、交流的形式進(jìn)行，同時(shí)要快速、準(zhǔn)確記錄關(guān)鍵問題，對(duì)座談情況和座談提供的問題，要據(jù)實(shí)詳細(xì)記載，不得漏記和改動(dòng)反映的事實(shí)和座談結(jié)論，最后要由談話人在談話記錄上簽字以免對(duì)關(guān)鍵問題翻供，為了切實(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，談話時(shí)可使用錄音。在電話詢問、談話時(shí)，要使用免提鍵或錄音，要有二人以上收聽，對(duì)電話內(nèi)容進(jìn)行記錄后，由收聽人核對(duì)后簽字作為審計(jì)的原始依據(jù)。座談結(jié)果或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的線索，經(jīng)審計(jì)查實(shí)后作為審計(jì)證據(jù)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)形成審計(jì)結(jié)論。
3 公示咨詢法
公示咨詢法就是審計(jì)組進(jìn)入被對(duì)象所在單位后，組織召開會(huì)議，聽取被審對(duì)象述職后，采取審計(jì)相關(guān)信息，公布舉報(bào)電話，設(shè)立舉報(bào)箱，提出審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，明確舉報(bào)要求等一系列的措施，以此來收集被審計(jì)對(duì)象的負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間履行職責(zé)的成績與存在的問題。在審計(jì)過程中對(duì)署名舉報(bào)的信件或電話必須認(rèn)真對(duì)待，對(duì)提出的總是要詳細(xì)核實(shí)，認(rèn)真檢查，徹底落實(shí)后給予舉報(bào)人明確答復(fù)；對(duì)于匿名舉報(bào)的信件或電話也要查清事實(shí)，對(duì)確實(shí)存在的問題要根據(jù)性質(zhì)進(jìn)行相關(guān)處理，對(duì)于舉報(bào)事實(shí)不清或有誤解的要在適當(dāng)?shù)墓妶龊嫌枰猿吻澹宰兺ǖ姆绞酱饛?fù)匿名舉報(bào)人。
4 走訪調(diào)查法
走訪調(diào)查法是根據(jù)被審對(duì)象及其所在單位的具體情況，以咨詢的身份對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行座談咨詢，相關(guān)單位主要包括開戶銀行、有經(jīng)濟(jì)往來的銀行、長期合作的單位、上級(jí)部門、下屬單位。走訪調(diào)查前首先要在被審對(duì)象所在單位收集相關(guān)資料，對(duì)資料中涉及的單位進(jìn)行走訪了解，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行查閱核對(duì)。對(duì)一些外地單位可采用函調(diào)的形式收集審計(jì)資料。對(duì)于要走訪座談的單位應(yīng)因地制宜，根據(jù)不同情況謹(jǐn)慎確定，既要查清事實(shí)，又不能給被審對(duì)象及其所在單位在社會(huì)上造成負(fù)面影響。
5 重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法
在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，大多審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中基本上采用全面詳查的方法，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行詳細(xì)核查。而在企業(yè)生產(chǎn)不斷發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量急劇增長的情況下，無論是從審計(jì)成本還是從審計(jì)時(shí)間上考慮，詳細(xì)審計(jì)必將存在一定的困難。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員逐步在工作中運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，規(guī)范審計(jì)抽樣工作，提高審計(jì)抽樣工作的質(zhì)量。各國都相繼制訂了審計(jì)抽樣準(zhǔn)則。美國于1981年頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第39號(hào)（SAS39）審計(jì)抽樣；我國于1996年制訂并了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)—審計(jì)抽樣》。
根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)—審計(jì)抽樣》的表述，抽樣審計(jì)是審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征。
一、 運(yùn)用抽樣審計(jì)的必要性。
1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生初期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料不太多，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團(tuán)公司和跨國公司的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄不斷增多和日趨復(fù)雜，審計(jì)人員要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行全面的詳查要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計(jì)技術(shù)和方法要適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生和發(fā)展。
2、符合成本和效益的原則。根據(jù)審計(jì)的重要性原則，審計(jì)人員并不需要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的判斷，只要能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，通過對(duì)局部的樣本進(jìn)行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。
3、審計(jì)結(jié)論可靠性高。統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)概率論的原理科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可預(yù)知的，也是可控制的，樣本按隨機(jī)方法選出，較少主觀的因素，其樣本結(jié)果客觀地反映總體特性，抽樣結(jié)果的有效性不受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力影響，因而其結(jié)果更科學(xué)、更可靠，但不能認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣就不需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷，對(duì)于審計(jì)抽樣對(duì)象確定、估計(jì)誤差率等均需要審計(jì)人員運(yùn)用個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。
二、 抽樣審計(jì)的特點(diǎn)：
1、抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指百分百地審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見。而抽樣審計(jì)是從審計(jì)對(duì)象總體根據(jù)統(tǒng)計(jì)原理選取部分樣本進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計(jì)意見。
2、審計(jì)抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用于審前調(diào)查、確定審計(jì)重點(diǎn)、取得審計(jì)證據(jù)，在使用中無嚴(yán)格要求。而審計(jì)抽樣作為一種審計(jì)方法，需運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理，并嚴(yán)格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實(shí)施。
3、抽樣審計(jì)一般可用于逆查、順查、函證等審計(jì)程序，也可用于符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試；但審計(jì)師在進(jìn)行詢問、觀察、分析性復(fù)核時(shí)則不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣。
三、 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)需要考慮的問題。
按審計(jì)所了解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于企業(yè)內(nèi)部控制制度的符合性測試，其目的是確定被企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。變量抽樣常用于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表帳戶余額的實(shí)質(zhì)性測試，其目的是確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的誤差，一般分單位平均數(shù)推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。
1、關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是通過審計(jì)抽樣所得出的審計(jì)結(jié)論不能完整反映總體情況的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)抽樣與控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)人員不能正確評(píng)估報(bào)表數(shù)額的風(fēng)險(xiǎn)。在符合性測試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可為審計(jì)人員提供直接與評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)信息；在實(shí)質(zhì)性測試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可幫助審計(jì)人員量化檢查風(fēng)險(xiǎn)。
2、降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可能出現(xiàn)的抽樣導(dǎo)出的審計(jì)結(jié)論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法或誤解審計(jì)證據(jù)等原因而帶來的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為二類：一是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（或誤拒風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明樣本項(xiàng)目存在的問題或差錯(cuò)的比例大于被審總體實(shí)際存在的問題或差錯(cuò)的比例，它會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率。二是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（或誤受風(fēng)險(xiǎn)）指抽樣結(jié)果表明樣本項(xiàng)目存在的問題或差錯(cuò)的比例小于被審總體實(shí)際存在的問題或差錯(cuò)的比例，這將導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來說是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它將使審計(jì)無法達(dá)到預(yù)期的效果。
3、了解抽樣方法的適用范圍。
一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢
1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用有助于提高審計(jì)工作的效率,降低審計(jì)成本。它的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性,也使審計(jì)人員從冗長乏味的計(jì)算工作中解放出來。計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理,目前奔騰Ⅱ處理器的運(yùn)算速度已達(dá)到上億次每秒,而審計(jì)工作的對(duì)象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料,因此正可利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來輔助審計(jì),以提高審計(jì)工作的效率,降低審計(jì)成本。另外,許多手工審計(jì)方式要求審計(jì)人員做大量冗長乏味的計(jì)算工作,在某些情況下,可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)使這些步驟達(dá)到自動(dòng)化,而審計(jì)人員可以集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。
例如,對(duì)企業(yè)材料成本差異的核算進(jìn)行復(fù)核。由于材料成本差異核算具有連貫性,某一月的材料成本差異率的錯(cuò)誤會(huì)影響到以后所有月份差異率的數(shù)值,若審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一月的差異率有誤,用手工的方式對(duì)以后月份的差異率作重新計(jì)算是非常繁瑣的,而采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)只需輸入當(dāng)年年初的差異率和每月材料的借貸發(fā)生額(剔除每月材料所攤的差異),在Excel等應(yīng)用軟件的幫助下即可對(duì)企業(yè)全年每月的材料成本差異率和差異額進(jìn)行重新復(fù)核,在企業(yè)將材料分類進(jìn)行差異率核算的情況下,該方法正是“一勞永逸”,更顯方便。
2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。目前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化日趨普及,其所應(yīng)用的會(huì)計(jì)電算化軟件也多種多樣,根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定,商品化會(huì)計(jì)電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定,但在實(shí)際應(yīng)用上亦存在種種以書面資料為審計(jì)對(duì)象所無法解決的難題。例如,有的企業(yè)采用的是自行開發(fā)的或其他尚未通過鑒定的會(huì)計(jì)電算化軟件,其本身可能存在一定缺陷,不能或不能充分以書面形式提供審計(jì)所需的資料,有的企業(yè)采用的軟件雖然經(jīng)過了鑒定,但在使用時(shí)由于操作或其他原因亦存在同樣的問題。而通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以直接對(duì)企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),無論其資料是以書面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中。由此,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。
3計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下,運(yùn)用該技術(shù)能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。而目前便攜式計(jì)算機(jī)的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如虎添翼,更靈活、方便地應(yīng)用于各種場合、各種狀況。
二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的范圍及方法
1評(píng)價(jià)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)采用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè),審計(jì)人員首先要評(píng)價(jià)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。目的在于確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度,以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評(píng)價(jià)驗(yàn)證,在內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)較低的情況下,更可縮短審計(jì)時(shí)間,減少審計(jì)成本。具體方法有:
A分析系統(tǒng)的方法。具體操作為:先剔除會(huì)計(jì)電算化軟件中較多的數(shù)據(jù)庫文件,僅對(duì)軟件中的重要程序模塊進(jìn)行解剖,閱讀數(shù)據(jù)處理的流程,分析程序的邏輯結(jié)構(gòu)。目的在于確定程序是否能可靠、穩(wěn)定地運(yùn)行;程序的各種功能是否都能實(shí)現(xiàn);程序的數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)生成是否正確;是否能滿足會(huì)計(jì)處理的各種需要。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于可發(fā)現(xiàn)軟件本身存在的根本問題,可確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的可靠性,目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計(jì)人員對(duì)程序進(jìn)行分析研究,但其難度在于審計(jì)人員必須具備相當(dāng)豐富的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí),且多數(shù)商品化會(huì)計(jì)電算化軟件都經(jīng)過各種方式的加密,這亦成為實(shí)施該方法的一大障礙。
B選樣測試系統(tǒng)的方法。審計(jì)人員首先建立一包含一個(gè)月基本會(huì)計(jì)資料的數(shù)據(jù)庫,然后輸入到會(huì)計(jì)軟件中,根據(jù)其核算處理后輸出的結(jié)果判斷軟件的可靠性。當(dāng)然該數(shù)據(jù)庫中必須包含一系列的“錯(cuò)誤”。“錯(cuò)誤”是指不相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分錄(借貸雙方為通常情況下不應(yīng)有勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)科目,例如銀行存款和盈余公積)、不可能的科目余額(例如至測試結(jié)束現(xiàn)金出現(xiàn)貸方余額)等。輸入“錯(cuò)誤”可測試出軟件對(duì)“錯(cuò)誤”是否識(shí)別、如何處理。
C評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)安全性的方法。審計(jì)人員可對(duì)數(shù)據(jù)安全性的各個(gè)方面進(jìn)行測試。例如,軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性;軟件是否已設(shè)置在軟件運(yùn)行中,對(duì)已輸入計(jì)算機(jī)的憑證不能直接進(jìn)行修改,而應(yīng)通過紅沖等其他修訂的方式;軟件是否能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份,備份的方式是否安全(備份的安全性主要指在存儲(chǔ)媒介溢滿的情況下,是否能提前向使用者發(fā)出提示)等。
通過數(shù)據(jù)測試及評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的安全性能直觀地反映出該會(huì)計(jì)軟件各方面的性能,更可判斷出使用該軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。使用該二種方法的主要障礙在于:由于會(huì)計(jì)電算化軟件的不斷發(fā)展,更新升級(jí),軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也在不斷降低之中,對(duì)于審計(jì)人員來講,現(xiàn)被測試的計(jì)算機(jī)程序的版本是否與企業(yè)在前段時(shí)期內(nèi)所使用的一致,這是很難檢驗(yàn)出來的,這意味著審計(jì)人員較難確定前后軟件版本內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的差異。另外,該方法對(duì)單機(jī)版的會(huì)計(jì)電算化軟件較為適用,對(duì)網(wǎng)絡(luò)版軟件來講存在一定難度。
2驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性
在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下,可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)審計(jì)中極少對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證,至多對(duì)某一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行帳帳、帳表核對(duì),而事實(shí)上該項(xiàng)工作同樣重要。參見《上海審計(jì)》1997年第2期上《不應(yīng)忽略對(duì)帳帳、帳表的核對(duì)》一文。該文作者對(duì)某企業(yè)的其他應(yīng)收款的七、八十戶明細(xì)帳戶進(jìn)行了匯總核對(duì),工作量較大,而在一臺(tái)486DX2-66的微型計(jì)算機(jī)上,匯總中型企業(yè)一個(gè)月全部的會(huì)計(jì)憑證資料僅需幾十秒,對(duì)審計(jì)人員來講,手工完成此項(xiàng)工作幾乎是不可能的。驗(yàn)證的具體方法為:
首先,根據(jù)企業(yè)年初或月初的會(huì)計(jì)科目余額,確定會(huì)計(jì)憑證總體的初始年、月初余額,并輸入計(jì)算機(jī)中。
其次,將企業(yè)當(dāng)年或當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證庫進(jìn)行轉(zhuǎn)化,將企業(yè)會(huì)計(jì)憑證庫轉(zhuǎn)化成審計(jì)人員熟悉并能操作的格式,目前有眾多的應(yīng)用軟件都能達(dá)到這一目的,轉(zhuǎn)化好的會(huì)計(jì)憑證庫需要作進(jìn)一步的調(diào)整,僅保留需要的數(shù)據(jù)以加快運(yùn)算速度。例如對(duì)會(huì)計(jì)憑證庫中的一級(jí)科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留,而剔除摘要、二級(jí)科目名稱等。審計(jì)人員再進(jìn)行匯總計(jì)算以得出當(dāng)年或當(dāng)月會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額。
最后,將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報(bào)表的形式輸出。由此,審計(jì)人員可與企業(yè)的年報(bào)或月報(bào)相核對(duì),以驗(yàn)證總體的完整性。
3協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣
近年來,一種建立在科學(xué)理論基礎(chǔ)上的,已通過國際審計(jì)界廣泛實(shí)踐證明的以制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法已逐步應(yīng)用于我們的審計(jì)之中。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣,而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手,具體方面有:
A運(yùn)用于審計(jì)日常抽樣的編碼工作。一般情況下,無論是否采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)都可選取隨機(jī)數(shù)(運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表),再轉(zhuǎn)化為審計(jì)總體的編碼,但其工作量大而枯燥。而運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。
B方便地運(yùn)用于審計(jì)抽樣。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在決定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評(píng)價(jià)方面都能使審計(jì)人員得到幫助。從總體中抽取樣本時(shí),對(duì)審計(jì)人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取,而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。
應(yīng)用舉例:在對(duì)某企業(yè)的審計(jì)中,筆者用Foxpro編制了一運(yùn)用PPS抽樣的程序,能自動(dòng)地完成從數(shù)據(jù)編碼轉(zhuǎn)化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運(yùn)行中首先要求審計(jì)人員輸入運(yùn)行參數(shù)(可靠性程度、精確度上限和估計(jì)錯(cuò)誤率),再讀入所抽樣的數(shù)據(jù)庫并由審計(jì)人員確定抽樣的字段,其余工作即可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,抽樣的具體數(shù)據(jù)及結(jié)果詳見《上海審計(jì)》1996年第六期《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制及審計(jì)抽樣法在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中的運(yùn)用》一文。
4關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本的隔離
對(duì)企業(yè)而言,大量的會(huì)計(jì)處理是日常性的事務(wù),如報(bào)銷、成本結(jié)算、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)等,而審計(jì)人員所關(guān)心的是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)處理,運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析,確認(rèn)及打印出在某段時(shí)期內(nèi)高價(jià)值的和關(guān)鍵的樣本,人工分析并全部隔離出這些高風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)常常是不可能的。所謂的高價(jià)值及關(guān)鍵樣本主要指不相關(guān)的會(huì)計(jì)科目;單筆金額超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定數(shù)的樣本,如單筆金額在一萬元以上的現(xiàn)金收付;不常變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目,如資本公積等。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上,對(duì)關(guān)鍵樣本及高價(jià)值樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)即可滿足一般審計(jì)的需要。
5日常會(huì)計(jì)資料的分析及計(jì)算
現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行較多的分析,而這正是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的專長,例如對(duì)企業(yè)的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析,當(dāng)前眾多企業(yè)的應(yīng)收帳款金額居高不下,在企業(yè)應(yīng)收帳款電算化的情況下,可以很簡單地得到分析結(jié)果,而手工輸入再由計(jì)算機(jī)匯總亦很方便,難以想象全部以手工方式來操作的難度;另外計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)亦可運(yùn)用于審計(jì)日常的計(jì)算工作,例如上文談到的材料成本差異核算的復(fù)核。
6審計(jì)文書及審計(jì)項(xiàng)目管理
審計(jì)人員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書管理,如審計(jì)通知書、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理,方便日后的查詢及調(diào)閱。例如,在對(duì)某公司的審計(jì)中,我將全部的審計(jì)工作底稿均輸入到計(jì)算機(jī)中,在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒體的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)外設(shè)的增多能使計(jì)算機(jī)將圖象、聲音、動(dòng)畫、視頻等轉(zhuǎn)化為數(shù)字處理并存儲(chǔ),由此滿足了審計(jì)各種方式取證的要求,更為審計(jì)工作的無紙化開創(chuàng)了廣闊的前景。
