時間：2023-08-16 17:29:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計的具體內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、審計職業判斷的主要依據
審計人員在調查了解被審計單位及其相關情況的過程中，應當選擇具有客觀性、適用性、相關性和公認性的標準，作為審計職業判斷的依據。
審計職業判斷所選用的標準可以大致分為三大類，其一是國家層面的有關標準，主要包括：國家現行的有關的法律、法規、規章和其他規范性文件；國家有關方針和政策；國家有關會計準則和會計制度；國家有關技術標準等。其二是同行業層面的有關標準，主要包括：具有行業權威的公認的業務慣例或者良好的實務指南；專業機構或者同行業專家的鑒定意見；同行業通行的有關技術標準等。其三是審計對象自身層面的有關標準，主要包括：被審計單位年度預算、計劃和重要經濟合同；被審計單位的管理制度和績效考核目標；被審計單位的歷史經濟指標數據和經營業績等。
審計人員在審計實施過程中，需要持續關注用于審計職業判斷的主要標準的適用性。所謂適用性即要求用于審計職業判斷的標準具有可靠性和有效性，即所引用的標準必須是合法的、可靠的和現行有效的。當審計職業判斷所引用的主要標準之間相互矛盾時，審計人員應該采用權威的和公認程度高的標準，來作為審計職業判斷的依據。
二、審計職業判斷的具體內容
從某種程度上來說，審計職業判斷幾乎貫穿于整個審計過程。在編制審計項目計劃和實施審計階段等，都應當運用審計職業判斷，它對于查找審計風險領域或風險點，以及確定重要審計風險領域或重要風險點等，顯得尤為必要。那么，審計職業判斷的具體內容包括些什么呢？
一是判斷審計風險領域或風險點，即被審計單位可能存在的問題。審計人員可以從被審計單位所有制性質、組織結構、經營管理或職責范圍、相關法律法規和政策的執行情況、財政財務和業務管理體制、內部控制制度及其執行情況、相關信息處理系統情況、經濟環境和同行業發展狀況，以及行業適用的業績指標評價體系等方面，調查了解被審計單位及其相關情況。審計人員應當結合適用的標準，分析調查了解的被審計單位及其相關情況，判斷被審計單位可能存在的問題。
二是判斷審計重要風險領域或重要風險點，即被審計單位可能存在問題的重要性。審計人員應根據被審計單位可能存在問題的性質、數額及其發生的具體環境，判斷被審計單位可能存在問題的重要性。審計人員在判斷重要性時，可以關注以下因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題；是否屬于國家法律法規和方針政策所禁止的問題；是否屬于被審計單位管理當局或者有關責任人故意行為所產生的問題；可能存在的問題所涉及的數量或者金額是否巨大；是否涉及的宏觀經濟政策、管理體制或者機制存在嚴重缺陷；是否屬于信息系統設計缺陷；是否屬于政府行政首長和相關管理機關及社會公眾高度關注的事項等等。審計人員實施審計時，應該根據重要性判斷的結果，重點關注被審計單位可能存在的重要問題，并持續關注已經作出的重要性判斷和對重要問題可能性的評估是否恰當。
三是判斷所實施的審計程序的性質、時間安排和審計范圍等審計應對措施。為了滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，審計人員通過評估被審計單位可能存在重要問題的可能性，以判斷確定具體的審計事項和審計應對措施。審計范圍包括審計的時間范圍和空間范圍。審計的時間范圍即審計所屬的會計期間，也就是實施審計的起止會計年度。雖然審計人員對某些審計事項可能會追溯到以前會計年度，但是審計人員不會對未經審計的會計年度發表審計意見。審計的空間范圍即實施審計的具體內容，也就是具體的審計事項。審計人員可以先測試被審計單位內部控制的有效性，再進行實質性測試，也可以針對審計事項直接進行實質性審查。審計組長在分配審計資源時，對于重要的審計事項，應該安排富有經驗的審計人員參與，并安排充足的審計時間。對于特定的審計事項，應考慮是否利用外部專家的工作。這些審計應對措施都需要運用職業判斷才能作出決策。
四是判斷是否已經獲取充分、適當的審計證據，以及是
否需要執行更多的審計程序。審計人員應該根據審計準則的要求和確定的總體審計目標，運用審計職業判斷，評價所獲取審計證據是否具有適當性和充分性。適當性是對審計證據質量的衡量，它是指審計證據在支持審計結論方面應當具有可靠性和相關性，也即審計證據必須真實、可信，并應與所要實現的審計目標之間具有實質性聯系。充分性是對審計證據數量的衡量，充分性亦稱足夠性，是指審計人員為完成審計目標所需審計證據的最低數量。審計人員在評估被審計單位可能存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，運用職業判斷，確定應當獲取審計證據的數量。當審計人員判斷認為所獲取的審計證據不夠適當或者不夠充分時，應該考慮執行更多的替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。
一、上市公司2009年非標準審計意見分析
本文所使用的研究數據，均來自于上市公司年報法定披露網站巨潮資訊網(省略／)和中國注冊會計師協會的2009年審計情況快報。根據上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司定期報告預約披露時間表，需披露2009年年報的上市公司共有1777家。在年報披露期間，*ST上航于2010年1月25日起終止上市，上實醫藥和中西藥業于2010年2月12日起終止上市。因此，截至4月30日上市公司2009年年報披露結束時，審計師共為1774家上市公司出具了審計報告，具體如表1所示。
審計師共出具了標準無保留審計意見1655份，占審計意見總數的93.29％；非標準審計意見共119份，比例為6.71％，其中，帶強調事項段的無保留意見87份占所有審計意見總數的4.91％，保留意見審計報告13份占所有審計意見總數的0.73％，無法表示意見審計報告19份占所有審計意見總數的1.07％；沒有出現否定意見審計報告。
二、上市公司非標準審計意見影響事項分析
由于在2009年上市公司的審計意見中，沒有發表否定意見的審計報告，因此下面分析影響事項中也沒有涉及到否定意見。
(一)帶強調事項段的無保留意見影響事項分析2009年審計師共出具帶強調事項段的無保留意見87份，就提及事項的數量來分析，如表2所示，提及1個事項的有65份，占74.71％；提及2個事項的有15份，占17.24％；提及3個事項的有5份，占5.75％；提及4個事項的有2份，占2.3％，具體如表2所示。
就提及事項的具體內容分析，提及持續經營能力存在重大不確定性的有68份，占78.16％，這是出具帶強調事項段的無保留意見的最主要原因；除此之外提及的其他事項的則比較分散，有8份涉及訴訟或仲裁，如，2009年，中江地產公司；有8份提及涉嫌違反證券法規，受到證監會立案調查，如安妮股份；有7份存在需要證監會批準的重大事項，如，太極實業收購合并事件；有7份涉及擔保事項，如，S*ST萬鴻公司；另外，有2份涉及稅金事項，如金城股份；其他導致出具帶強調事項段的無保留意見的原因還有合作投資項目的開發進度存在不確定性、重大資產重組的結果及影響難以確定、可抵扣暫時性差異的轉回存在重大不確定性、短期內無法預計門票分成協議何時能夠正式簽署、期權合約終止后的責任及賠償事宜尚未達成一致意見等。具體如表3所示。
(二)保留意見影響事項分析2009年審計師共出具保留意見審計報告13份，按照提及事項的數量進行分析，提及1個事項的有§份，占23.08％；提及2個事項的有6份，占46.15％；提及3個事項的有4份，占30.77％。具體如表4所示。
就提及事項的具體內容分析，提及審計范圍受限，無法獲得充分、適當的審計證據的有12份，占92.31％，這是審計師出具保留意見的最主要原因；提及涉嫌違反證券法規，被證監會立案調查的有6份，占46.15％，這是注冊會計師出具保留意見審計報告的次重要原因，例如科達股份；提及持續經營能力存在重大不確定性的有5份，占38.46％，這是審計師出具保留意見的另一重要原因；此外，其他被提及的事項還有重大會計差錯、重大交易事項的披露、關聯方交易等。
(三)無法表示意見影響事項分析2009年上市公司共收到無法表示意見審計報告19份，就提及事項的數量分析，提及1個事項的有7份，占36.84％；提及2個事項的有10份，占52.63％；提及3個事項的有2份，占10.53％。具體如表5所示。
就提及事項的具體內容分析，提及審計范圍收到限制，無法獲取充分、適當的審計證據的有17份，占89.47％，這是注冊會計師出具無法表示意見審計報告的最主要原因；提及持續經營能力存在重大不確定性的有16份，占84.21％，這是注冊會計師出具無法表示意見審計報告的另一重要原因；除此之外，提及的其他事項還有涉嫌違反證券法規被證監會立案調查、欠繳稅款，社保、關聯方交易、會計舞弊等。
注冊會計師審計作為一種獨立的經濟監督活動，從行為科學角度分析，包括個體職業行為、群體職業行為、領導職業行為和組織職業行為，這些職業行為相互聯系、相互制約，構成了注冊會計師審計的職業行為結構。
注冊會計師審計的個體職業行為
注冊會計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關者共同參與和構成的一種獨立的經濟監督活動。在這一經濟監督活動過程中，各參與方所獨自表現出的行為就是審計的個體職業行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復議行為等，這些個體行為共同構成審計群體職業行為的基礎。
心理學原理告訴我們，產生行為的直接原因是動機，而動機又是由內在需要和外在影響所形成的。動機所產生的行為有其特定目標，這種目標一旦得到實現，便會產生新的動機；若目標得不到實現，則會調整需要，調整動機。這便構成了某種個體職業行為的循環過程。在審計活動中，各種個體職業行為都有其特定的動機，有其內在的需要。審計委托者的委托行為，由生產經營活動、財務決策的需要所產生，如某企業由于變更注冊資本金的需要，便產生了委托注冊會計師對其資本進行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業務發展的需要。審計活動中個體職業行為多種多樣，其所賴以產生的內在需要也就千差萬別。外在影響也是產生審計個體職業行為(動機)的重要原因。當然，產生審計個體職業行為的原因，既可能是內在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關系行為人具有自身特定的利害關系，其產生審計個體職業行為的動機就可能不盡合理，由此產生的審計個體職業行為也就不盡合理。審計個體職業行為的目標得以實現后便會有新的動機，由此產生新的個體職業行為；若目標未能得到或未完全能得到實現，行為主體就會調整起初的某種動機或調整由此產生的審計個體職業行為。
注冊會計師審計個體職業行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標時所表現出的愿望程度，它含有激發動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們為追求組織目標而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學家馬斯洛1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創造力。”激勵理論運用于審計工作中就構成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進行激勵，便有利于促使其實現自己積極的行為目標。在審計活動中，無論審計關系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應得到上一層次(領導層)行為個體的關心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關心和支持；下一層次對上一層次也同樣應予以協作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態。另外，在不同類型的行為個體之間，也應相互予以信任和協調，以實現共同目標。如被審計者應積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應給予充分的信任和尊重等。應該說，對審計行為個體進行激勵的方式多種多樣，如既可以進行上述多種需要的激勵，還可以進行期望激勵、目標激勵、信念激勵等。
此外，“公平理論”對審計個體職業行為的進一步科學化也是十分重要的。“公平理論”的關鍵涵義是：一個人對其所得的報酬是否滿意不是只看其絕對值，而是進行社會比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責。否則，就會感到不公平，不滿意，進而影響工作情緒，降低工作效率和質量。在審計活動中，個體職業行為既可能是某一個人的行為，也可能是某一審計環節抽象行為人的具體審計行為。所以，在審計個體職業行為中運用“公平理論”，表面上看涉及審計關系各方的行為自然人個人和每一具體審計環節抽象的行為人，但實際上只有行為自然人的個體職業行為才涉及“公平理論”的問題，因為唯其涉及按勞取酬的問題。當然，這里的行為自然人不只是審計主體，還包括審計委托者和被審計者。
注冊會計師審計的群體職業行為
各個具體的相互聯系、相互制約的審計個體職業行為構成了審計的群體職業行為。群體職業行為的科學合理，能使審計活動從整體上提高效率和質量。對于審計的群體職業行為，需要研究注冊會計師審計的群體動力、群體目標、群體規范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。
心理學家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學中的力學理論指出，群體職業行為的驅動力在群體內部強調重視每一個體的作用，認為群體環境會使個體職業行為發生有規律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計活動作為一個由諸多方面參與的群體職業行為，其內部存在一個此消彼長的力的結構，這種結構處在不斷的變化中，我們應該根據審計環境的不斷變化，認識掌握這種結構變化的規律性，進而優化這種結構。
所有群體都有自己的群體目標，不論它是由組織規定的，還是自己制定的。沒有群體目標的群體是不存在的。群體目標影響著群體職業行為的方向、強度、持續時間等。審計的群體職業行為的目標就是高效率、高質量地完成既定的審計項目或審計任務。這一目標使得審計的群體職業行為有了共同達到的目的和要求，有了行動的方向，并可根據這一目標的具體內容和要求，調整群體職業行為的強度和力度，安排群體職業行為的具體過程。在實際工作中，審計群體目標的具體內容根據具體審計活動和項目的不同而有所不同，而且具體目標的確定要考慮諸多因素。如注冊會計師的管理咨詢活動，其群體職業行為的目標就應根據委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內容等因素來確定。
凡是群體必有其獨特的行為規范，這種規范或有明文規定，或是約定俗成。在審計活動中，審計關系各方都應遵守其行為規范。如注冊會計師應按照獨立審計準則開展審計業務，被審計者也應依照審計及有關財經法規處理好與審計人員等方面的關系。審計的群體規范對審計的群體職業行為具有至關重要的指導和約束作用。目前，我國的審計群體規范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會經濟的發展而不斷得到改進和完善。這既是審計實踐的需要，也是審計行為科學發展的標志。
任何群體中都存在著群體壓力，審計群體當然也不例外。這種壓力會對個體職業行為和群體職業行為產生特定的影響。這種影響多是積極的，對工作有益的。如注冊會計師所感受到的業務不精、知識不夠等精神壓力，可以促使其不斷進取、全力工作。但是，這種壓力有時也會產生一種反面作用，如害怕承擔風險責任，進而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現，就是群體中的個體由此而產生的“從眾行為”。從眾行為可能會影響個體正常的思維活動，進而作出錯誤的判斷，導致錯誤行為。審計行為科學需研究審計群體壓力的內容結構，使其積極作用得到充分發揮，消極作用得以抑制和消除。
審計的群體凝聚力反映審計群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計群體，其成員就有強的“歸屬感”，其工作效率就高，戰斗力則強。審計的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計群體職業行為目標、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內沖突及其解決情況等因素都會影響審計的群體凝聚力。審計行為科學需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強度，以不斷增強這種凝聚力量。
審計的群體沖突反映審計群體內成員之間的矛盾。行為科學在研究群體沖突時，往往只注意到其消極作用，即導致不團結，降低工作效率質量，造成經濟乃至其他方面的損失等。事實上，一定程度的沖突還有其建設性的積極意義，如可以促進發現問題，開展業務競爭等。當然，對于沖突達到較大程度，其產生的作用往往是消極的、破壞性的，就應通過相應的有效措施予以解決。在審計活動中，審計群體內各行為個體之間會存在諸多矛盾，并在適當時機會表現出來形成群體沖突。審計行為科學的課題之一就是研究審計群體沖突的不同類型和性質，對建設性的沖突進行引導以發揮其積極作用，對破壞性的沖突進行預防和消除。
注冊會計師審計的領導職業行為和組織職業行為
領導職業行為是領導者影響和引導行為人為完成群體職業行為目標而努力的一種導向行為。
審計的領導職業行為是表現在審計活動中的領導職業行為。在審計行為科學中，審計的領導職業行為既要影響審計的個體職業行為，又要影響審計的群體職業行為，反之亦然。但總的說來，在三者中，審計的領導職業行為更能發揮關鍵作用。審計領導職業行為需要研究的內容也包括諸多方面，但核心問題是審計領導職業行為的有效性。審計領導職業行為的有效性是指審計的領導職業行為在影響和引導行為人為實現群體目標而努力時在多大程度上發揮其應有的作用。審計行為科學要求審計的領導職業行為具有與其實現的目標相適應的有效程度。在行為科學中，關于影響領導職業行為有效性的因素，國外學者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點。就審計的領導職業行為而言，影響其有效性的因素，我們認為主要有以下幾個方面：一是審計行為領導者的個人素質。審計行為領導者不僅包括審計主體行為的領導者，還包括審計委托者行為和被審計者行為的領導者，即審計關系各方的與審計行為有關的領導者。二是被領導者的綜合情況。被領導者實際就是審計行為個體及其所形成的群體，被領導者的綜合情況是上述審計的個體職業行為和群體職業行為的合理性與有效程度。三是審計行為領導者在實施領導職業行為時所處的環境及其變化。這種環境從內容上講，包括政治環境、經濟環境、文化環境；從影響的速率上講，有宏觀環境和微觀環境。
[關鍵詞]經濟責任審計；問卷調查；統計分析
[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05
作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學商學院教授，博士生導師。湖南省審計學會副會長，中國會計學會和中國審計學會個人會員。主要從事會計與財務理論、現代審計理論與方法、反傾銷會計等領域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿易問題》等國內外知名刊物上發表學術論文100余篇。
經濟責任審計作為一種具有中國特色的經濟監督制度，歷經十幾年的發展，不僅為加強黨政領導干部監督管理，從源頭上預防和治理腐敗，幫助政府、企事業等單位優化管理，落實科學的發展觀、正確的政績觀等方面發揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經濟責任審計現狀進行實地調研的同時，設計了一套由32題組成的調查問卷，進行了問卷調查(發放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調查問卷進行數據處理、統計分析，我們發現了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。
一、經濟責任審計人力資源狀況的調查與統計分析
經濟責任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調查對象的所在單位、年齡結構、學歷構成及經濟責任審計的依據(即相關法規、制度等)指標反映。圖1為調查問卷所訪對象的工作單位分布系列。
圖1的統計結果顯示，國家審計機關83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業72人(占40％)，學校／事業單位9人(占5％)。被調查對象基本覆蓋了經濟責任審計相關的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責人，經濟責任審計主管領導，計劃、法制、經濟責任審計處、室負責人，經濟責任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關單位的人員。經濟責任審計主體(即審計機關)和經濟責任審計的對象或內容(即經濟責任審計所監督的“人”與“事”的有機結合。“人”――對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人；“事”――經濟責任審計所監督的“人”在任職期間對本地區、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續調查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調查問卷所訪對象的年齡結構及學歷構成。
從表1年齡結構看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側面說明經濟責任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預示著經濟責任審計發展的前景。表2的學歷構成顯示，被訪者具有大專以上學歷的占95％以上，且本科學歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經濟責任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關注高學歷層次人才的引進和培養，優化審計人員的知識結構。
關于經濟責任審計的依據(即經濟責任審計依據的相關法規、制度等)，是伴隨經濟責任審計的發展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發的“兩個暫行規定”(標志著黨政領導干部經濟責任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導性意見，各省、市、地區根據自身情況相應出臺的相關暫行辦法、指導性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經濟責任審計的明確規定，進一步強化了經濟責任審計的法律依據。作為審計機關的審計人員及其相關人員，對經濟責任審計依據的相關法規、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經濟責任審計的質量，也反映了經濟責任審計人力資源的質量。為此，我們圍繞經濟責任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學習、研讀情況進行了調查。調查問卷的統計結果如表3-5所示。
從表3-5調查問卷的統計結果看，盡管在具體調查內容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關于審計機關職責的相應調整內容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經濟責任審計依據的相關法規、制度等的學習外，也實地測試出了經濟責任審計人員具有較好的政策水平。
二、經濟責任審計的定位、內容的調查與統計分析
經濟責任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內容直接影響著經濟責任審計的質量和效果。審計目標決定了審計內容。由于不同類型經濟責任審計的具體目標不同，故相應審計內容的側重點也不同。為此，我們從經濟責任審計工作的目標與側重點的定位、劃分的責任類型、黨政領導干部及大中型國有企業的法人代表等不同類型經濟責任審計應重點進行審計監督的內容等方面進行了調查。調查問卷的統計結果如表6～11所示。
表6、表7的統計結果說明，為廉政建設服務、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應當是經濟責任審計工作的目標與側重點(占了57.00％)；同時，在進行經濟責任的界定和確認時，應重點劃分直接責任和間接責任為首選。表8、表9說明，黨政領導干部進行經濟責任審計應注重“以黨政領導干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學發展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責任人遵守國家財經法律、法規和有關廉潔自律的規定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領導干部經濟責任審計的主要具體內容，52.78％的選擇“經濟工作目標完成情況、預算執行情況、重大經濟決策情況、國有資產管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經法規和廉潔自律等”以及“檢查與評價領導干部履行“四權一規定”情況，即經濟決策權、經濟管理權、經濟執行權、經濟監督權和遵守廉政規定”等為其主要具體內容。我們認為，這一統計結果是比較符合目前我國黨政領導干部經濟責任審計的客觀情況的。
表10、表11是關于大中型國有企業的法人代表和大、中專院校校長經濟責任審計主要內容的統計結果。其中，大中型國有企業的法人代表經濟責任審計的主要具體內容應當是“對所在被審計單位的資產、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領導干部任職期間企業各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責任人遵守國家財經法律、法規和有關廉潔自律的規定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認為，表10、表11的統計結果，基本反映了大中型國有企業的法人代表和大、中專院校校長經濟責任審計對象的屬性和相應審計的主要具體內容，與相關法律法規的規范和實踐運作要求具有一致性。
三、關于經濟責任審計工作運行狀況的調查與統計分析
經濟責任審計作為一種保證受托經濟責任有效履行的手段、促進受托經濟責任得以落實的控制機制，自產生以來，是在不斷創新、完善中求發展的。為客觀認識我國經濟責任審計的運行狀況，探尋經濟責任審計效率實現的對策及其未來發展的新趨勢，我們就我國經濟責任審計工作的整體評價、審計結果運用情況、地方政府部門對經濟責任審計的重視程度及與審計部門的協調情況、影響我國審計發展的主要因素和保證經濟責任審計效率實現的對策等問題進行了問卷調查。調查問卷的統計結果如表12～19。
表12―15分別從我國經濟責任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經濟責任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經濟責任審計部門與其他政府部門的協調情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經濟責任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當的比例，應當引起高度關注和思考。
表16―19所調查問題的統計結果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發現，在“影響我國經濟責任審計發展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經濟責任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經濟責任審計對象的審計監督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結合”的高達86.67％；而“實用、科學合理的經濟責任審計評價指標體系”(49.54％)也成為“保證經濟責任審計效率實現的對策”的首選。
四、結論與思考
(一)結論
綜上各部分問卷調查結果的統計及分析，主要結論如下：
1 調查對象(或樣本選擇)為審計機關的審計人員和各類被審計、監督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經濟責任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優勢，但需要關注高學歷層次人才的引進和培養，優化審計人員的知識結構。
3 經濟責任審計的定位和內容直接影響著經濟責任審計的質量和效果，不同類型經濟責任審計的具體目標不同，相應審計內容的側重點也不同。問卷調查的統計結果，基本驗證了不同類型經濟責任審計對象的屬性差異和相應審計的主要具體內容的不同。
4 從我國經濟責任審計工作的整體狀況、經濟責任審計的重視程度和經濟責任審計機關與政府等部門的協調情況等視角的問卷調查統計結果顯示，我國經濟責任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學合理的經濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經濟責任審計發展的主要因素和經濟責任審計實際運行中最難辦的問題，應當引起高度關注和思考。
(二)思考
鑒于上述統計分析主要結論中，“審計管理體制”、“實用、科學合理的經濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經濟責任審計發展的主要因素和經濟責任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：
1 關于國家審計管理體制的思考
現行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領導體制，各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主。這種體制確立的初衷是為了從領導體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經濟運行的管理權和監督權，經濟監督和行政監督，經濟監督權與處理處罰權集于一身，形成自我監督、“自我約束”的局面，制約了審計的監督職能，限制了國家審計的權力，使之一定程度上帶有內部監督的性質。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關對同級政府的經濟活動難以發揮監督和制約作用，審計目標和任務在很大程度上受最高行政權力機構意志的左右，審計發揮作用的程度取決于領導者素質和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關作為政府的職能部門，其負責人的任免、調動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權壓審的現象時有出現，審計結果極易被變通，成為地方政府的維權工具。
目前我國學術界對審計管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點：(1)對我國現行審計體制采取漸進的改良策略，進行結構性調整，向政府和人大同時報告工作(尹平，2001)；(2)為強化人大立法監督和國家審計監督，國家審計組織應由行政型模式向立法型模式轉變(楊肅昌，2002)；(3)將我國國家審計適時地由行政型向立法型轉變，設立即“一府三院”，實行立法型審計體制下的省以下審計機關的垂直管理(項俊波，2001)。課題組認為國家的審計模式應該與本國的國情相適應，同時又要大膽吸收借鑒他國的先進經驗，第3種觀點比較符合事物發展的規律。主張以立法型管理模式作為理想目標，循序漸進，審勢度時，從審計工作各方面著手準備，為最終的改革提供良好的審計環境。同時，打破“雙重領導”的管理體制，“實行省以下審計機關的垂直管理”，審計署與地方審計機關分別專門負責中央與地方的財政資金的監督，強化審計監督力度，避免出現審計“盲區”；省級審計機關接受審計署業務領導，有利于對中央、地方兩級財政資金的監督，也有利于審計系統加強業務建設。
關鍵詞：會計信息系統 審計 理論 問題 措施
隨著信息技術的不斷發展和進步，利用現代化的信息技術提高辦公效率是當代企業實現經濟效益的重要手段，對于審計事業來說同樣如此，與此同時，隨著市場經濟的不斷深入，國際化市場的逐漸推進，使得我國相關部門對信息化系統審計的相關要求也變得越來越高，所以對會計信息系統審計的相關問題進行分析和研究顯得尤為重要和必要。
一、現階段會計信息系統審計中存在的問題和不足
相比傳統人工的會計審計方式，會計信息系統審計的工作效率和工作效果都有所提高，但是就現階段企業會計信息系統審計的實際情況來看，沒有得到預期的效果，由于一些主客觀因素，還存在一些亟待解決的問題，具體內容如下所述：
（一）對會計信息系統審計的認識存在缺陷
據調查，現階段審計機關在進行會計信息系統審計時依舊認為只有針對問題找出答案才能證明審計的結果，才能使得會計信息系統審計實現價值最大化，而這種片面的認識只重視理論研究，卻忽視了審計的具體方法和技巧，進而容易使得會計信息系統實際審計中出現不必要的偏差。
（二）審計機關不能明確把握審計的目標
眾所周知，審計部門開展會計信息系統審計，就是為了規避傳統人工審計的風險和失誤，提高審計效率和效果，確保會計審計信息的真實性、有效性和實用性，所以對于不同行業進行審計時又有不同的具體目標，但是就現階段眾多審計機構的執行現狀來看，并不能準確的把握總體審計目標和具體目標的界限，籠統的進行表述，因此就在一定程度上影響了會計信息系統審計應用價值的切實發揮，例如操作性和指導性等。
（三）會計信息失真問題得不到有效解決
會計信息系統審計內容失真是現階段審計事業中存在的比較普遍的問題，一方面，審計人員對審計工作的認識存在缺陷，沒有充分的掌握不同行業的不同審計方法，進而影響了審計效果的充分發揮；另一方面，企業為了應付審計，存在做假賬的行為，而審計機構在進行審計時又缺乏嚴格的調查和研究，進而導致審計工作不能按照企業的實際情況來執行，進而影響了審計的質量，導致審計內容失真等問題的產生。
二、解決會計信息系統審計中存在問題的措施
為有效解決上述問題，提高審計部門審計工作的效率和效果，促進企業實現更好更快的發展，筆者就如何有效的解決上述問題提出了幾點切實可行的解決措施，具體內容如下所述：
（一）提高審計人員的綜合素質
現代社會競爭中最激烈的是人才的競爭，所以為有效的提高會計信息系統審計的質量，提高審計人員的綜合素質，加強對審計人員的培養力度是十分必要的前提和基礎，所以一方面要通過“請進來、走出去”的方式不斷引進和培養一批既充分掌握審計知識又熟練掌握計算機技術的復合型人才；另一方面要利用一切可以利用的手段，加強對既有人才的培養和考核的力度，嚴格審計人員的準入機制，完善配套的獎懲機制，從根本上提高其工作熱情和工作積極性。
（二）完善既有的審計信息系統
完善既有的審計信息系統，提高審計信息系統的實用性和適用性是解決上述問題的重要舉措之一，所以要求審計部門要建立統一的審計系統，充分利用現代信息技術和計算機技術使得各個企業間進行數據轉換時實現平價轉換，避免企業間進行信息轉移時出現信息失真等問題；此外，還要嚴格信息輸入程序，保證會計信息的輸出的完整性、真實性和準確性，以確保審計工作公平、公正的開展和執行，為會計信息使用者提供真實可靠的決策信息。
（三）加大現代化信息技術的投入和使用力度
現代化信息技術投入和使用力度的加強對于會計信息系統審計工作效率和效果的提高也有著一定的促進作用，正所謂科學技術是第一生產力，而在現代社會中，掌握核心技術的永遠是在少數手中，所以審計部門必須加大科學技術的創新力度，加強與外界的聯系和溝通，對于國內外現金的會計信息審計系統做到取其精華去其糟粕，不斷完善和優化既有的會計信息審計系統，另一方面，要鼓勵相關的工作人員樹立終身學習的意識，不斷提高自身的專業知識和創新能力，從而使得我國審計工作的效率得到有效的提高。
（四）加強相關法律法規的建設和投入力度
配套的法律法規是確保會計信息系統審計工作高效開展的根本約束和保障，所以明確和嚴格相關的法律法規是十分重要和必要的，所以審計機關在開展會計信息系統審計時首先要加強法律法規的建設和投入力度，營造良好的法律環境，使制度上的風險和損失得到有效的規避；其次，要營造健康和諧的審計氛圍，形成有法可依，有法必依，違法必究的審計環境；此外，領導層要以身作則，加強對會計信息系統審計的重視程度，并且對下屬員工做好相關的宣傳和牽引的工作，以提高員工對會計信息審計工作的認可和重視程度，進而為會計信息系統審計的高效開展奠定堅實的基礎。
三、結束語
總之，隨著現代信息技術的不斷發展，科學技術的日新月異，會計信息系統審計逐漸成為了保障我國經濟穩定發展的重要舉措，而且使得被審計單位的信息數據更加安全、可靠、穩定，但是就目前的實際執行情況來看，依舊存在一些問題和不足，進而導致了審計效率低、審計目標不明確、審計信息失真等問題的發生，所以及時提出解決會計信息系統審計中存在問題的措施是需要相關工作人員一直努力的方向和目標，進而使得會計信息審計的質量得到穩步的提高，而本文僅是對會計信息系統審計問題的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進一步的努力和研究。
參考文獻：
從廣義上來說，站在投資者角度，工程造價是指建設項目從開始籌建到竣工驗收的全過程中，實際發生的所有的建設費用，通過投資估算、設計概算和竣工決算等主要文件來確定。
【關鍵字】工程審計竣工結算工程造價
中圖分類號： TU723.5 文獻標識碼： A 文章編號：
從狹義上來說，站在市場角度，建設項目工程造價是指具體的建筑安裝工程的建造價格，即一個單項工程或一個單位工程從正式開工建設到竣工驗收全過程中發生的建筑安裝工程費用。它存在于合同買賣關系中，是通過施工圖預算、工程結算和決算等文件形式得以確定。
隨著我國工程建設規模的迅速擴大和市場經濟的飛速發展，工程造價的管理工作越發顯得重要。
合理確定和有效控制工程造價，不僅僅在于控制工程項目投資不超過造價限額，更有利于合理使用人力、財力、物理，以取得最大的投資效益。
如今我國的建設市場，無論是投資概算與估算、施工圖預算，還是竣工決算都已形成了一個完整的計價體系，并不斷完善在建設項目中的建設與管理。但是，“四超”現象卻十分普遍，即概算超估算，預算超概算，結算超合同價，決算超預算。因此，單項工程或單位工程的工程造價的審計工作仍然是整個建設項目造價審計工作的重點。本文著重介紹一下竣工結算的審核與控制。
竣工結算的審計，首先，要建立在資料完備、齊全的前提下，設計圖紙，施工組織設計文件，施工圖預算書及工程量計算底稿，施工單位的資質證明資料，施工合同及招投標文件，設計變更簽證及隱蔽工程驗收單等等，都是審計過程中必不可少的資料文件。
下面簡單談一下單位工程竣工結算審計工作的具體內容。
對施工合同的審查
工程施工合同，是明確建設、施工雙方責任、權利與義務的文件之一。
合同的簽訂方式對工程決算的編制與審計工作有直接的影響，在審計工程竣工決算時，首先必須了解合同中有關工程造價確定的具體內容和要求。
常見的建設工程施工合同有包工包料，包工不包料，或者只提供主要材料，標價干包等方式，相對應的合同價款的結算方式也有不同。在實際結算的審計過程中，根據合同簽訂方式，來確定審計的具體范圍和重點。如，重點抽查大的費用項目，比較適用于固定總價合同的工程；而審計實際工程量，則常用于審查固定單價合同的工程等。
對工程量的審查
在實際工作中，通常建議采用抽查審計的方法審查大型的項目，對于量大價高的工程部位，施行重點審計，這是比較簡捷有效的審計方法。例如，在房屋建筑工程中，一般重點審查鋼筋混凝土澆筑結構，大型砌筑，隱蔽工程等部位；在裝飾工程中，則通常將審點至于地面鋪貼，頂棚裝飾，墻面粉刷以及特殊裝飾等部位。
對于中小型項目，應該詳細審計。
不管項目類型大小，或是采取哪種審計方法，工程量都是一項非常重要的審查內容。在工程量的計算過程中，都必須嚴格按照竣工圖及工程量計算規則進行。有量大價高和容易高估冒算的項目，必須嚴格審查。
當然，有些不固定參數的取值會讓工程量的計算上也出現差異，例如放坡工作面的寬度，混凝土梁、板配筋時的保護層厚度等，都會讓相應的工程量存在或多或少的差異，此時，通過送審時提供的工程量計算底稿，我們可以迅速判斷出該項的工程量計算是否合理，在計算合理的前提下，我們也允許工程量的極小差異值的出現。
對套用定額的審查
定額的選用是否與合同等相關條款一致，定額項的套用是否合理，是本項審查的重點。
許多定額項的套用是否合理，需要仔細研究設計要求的工作內容與定額項內容是否完全一致，是否存在重復套用定額的現象。很明顯的像套定額時套用高標號的混凝土，定額項中包含制作及安裝內容，卻又重復套取安裝項，也有實際工作時只進行設備的安裝工作，定額項中含有的設備主材費卻沒有扣除等。
對材料費的審查
在工程量和套用定額審查完畢的情況下，下一步的重點將在材料的價差調整及甲供材料的扣除上。
材料的最終結算價，應以工程發生時當地造價管理部門的信息指導價為參考，市場的實際價格作為主要依據。當然，也有因地域或其他原因價格浮動過大的情況，此時，應進行詳細的市場調差，并以供貨方提供的發票作為參考。
五、對取費等的審查
對于工程間接費、利潤、稅金的審核，在竣工結算的審計工作中也是不可或缺的一部分。
不論是企業管理費、規費還是利潤、稅金的取費費率都應該嚴格按照相應的《**（專業）工程費用項目組成及計算規則》計取。
關鍵詞:醫院；審計工作；對策
醫院的性質是屬于公益服務類，身上擔負著救死扶傷的重任。它的整體管理模式決定醫院能否發揮出應有的作用。目前的醫院規模都比較大，其中的管理流程眾多，想要對醫院進行更科學的管理就要使用監督手段。審計自身就帶有監督機制，所以在醫院的管理中利用審計工作是最好的選擇。首先醫院要對審計工作充分的重視，這樣才能發揮出它應有的功能。深入了解醫院的經營管理情況，從實際出發，制定科學的審計措施。
一、審計工作的目的
審計工作目的不是單純地發現醫院中存在的問題，而是在發現問題后積極有針對性地解決，促使各項制度達到完善。長此以往，醫院內部發生問題的概率就會很大程度地降低。這樣才能保證醫院穩定而健康地發展，以贏得社會的良好口碑。
二、審計工作的具體內容
審計工作的具體內容就是使醫院的經濟活動符合法律法規，從另一個角度來說，審計工作要對醫院負責、對醫院管理者負責、使醫院能夠正常運行。審計工作的內容細致而廣泛，比如日常的財務收支，藥品的審計等。因為醫院的性質與企業不同，所以在審計工作上也帶有獨特性。
三、審計工作對醫院管理的重要意義
醫院和企業不同，它存在的意義不僅僅是為了盈利，更是為了人們群眾的健康得到保障。作為一個服務性的機構，它自身的純潔性就備受社會各界的關注，所以在醫院進行審計是有必要的。生活中貪污受賄的例子屢見不鮮，再加上醫患關系日趨緊張化，如果讓這種現象任其發展，必然造成很嚴重的后果，降低醫院在人民群眾心中的形象。
四、當前審計工作存在的問題
(一)審計人員專業性較低
現今的醫院審計人員大多數是由其他科室調配過來，本身就不是正式的審計人員，所以他們的自身專業素質會比較低。他們的工作只是停留在簡單的財務結算上面，不了解計算機方面的知識，使審計工作的成果不明顯，影響了正常審計工作的進行。造成這種現象發生的原因是醫院的領導者對審計工作的不重視。
(二)審計方法落后
信息時代已經到來，而一些醫院在審計工作中仍在使用老套的計算方法，使工作效率大大的降低。舊式的審計方法已經滿足不了新時代的要求。比如在審計人員查找資料的過程中，老套的審計方法消耗人力和物力，而且取得的效果卻不明顯，直接影響了審計工作的進度。
(三)審計考核制度不健全
大多數醫院開始進行審計工作，但由于對審計工作的認知不夠，沒有對其建立考核制度。醫院的各科室之間都會有聯系，這就使考核制度的建立比較困難，還有的審計人員身兼數職，考核制度落實的不到位，使積極工作的員工不能得到獎勵，偷懶的員工不能得到處罰，使這些審計人員都享受一樣的待遇，從而打擊了職工們的工作積極性，影響了整個審計工作的正常進行。
(四)審計工作缺乏獨立性
醫院的建設大多數都是嚴格按照國家規定的，但醫院的自身情況與實際不符，這樣就會造成很多的部門沒有實際意義。有的部門是由其他人員拼湊而成。其中審計工作尤為明顯，審計工作在醫院中嚴重缺少獨立性，審計人員大多數都不是專業的，而是其他部門的人員代為兼職，這對審計工作的開展是非常不利的，使得在實際的工作中，審計人員并沒有將全部精力投入在審計工作中，最后令審計部門形同虛設，沒有發揮其應有的作用。
五、如何做好醫院審計工作
(一)結合實際，設立審計部門
醫院在設立審計部門的時候，要充分的考慮自身的實際情況，并保持審計工作的獨特性。在醫院的領導之下，去進行審計工作，同時挑選一些自身能力強，工作態度認真的人員去參與審計工作。在實際的工作中，醫院要配備專項經費，審計部門應于紀檢部門學習，努力做好審計工作，不能應付了事做面子工程，從長遠的角度出發，為醫院做好審計工作。
(二)加強審計人員素質
要想將審計工作做好，就要加強審計人員的素質。只有一支由專業能力強，工作態度認真的人員組成的隊伍，才能為審計工作貢獻出自己的力量。審計人員的綜合能力一定要強，僅具備專業的審計知識是遠遠不夠的。審計人員只有擁有淵博的知識才能有更敏銳的直覺，所以醫院對審計人員進行培訓是非常有必要的。在培訓的過程中積極的學習，豐富自身的知識體系，為在醫院中的審計工作中打好基礎。審計人員在日常的工作中，也要不斷的學習，充實自己的大腦，掌握多方面的知識，使自己成為一名綜合能力強的人才，符合審計工作的需要。
(三)利用新型的審計方法
計算機技術已經進入到我們的日常生活中，在審計工作中，也要充分的利用計算機技術，將審計系統與醫院系統相連接，這樣可以顯著的增加工作效率，還能避免數據上的遺漏，一舉兩得。在進行日常的例行檢查中也會更加便捷，不必再搬運大量的紙質材料，節省了人力物力。同時，在利用計算機進行審計操作的過程中，要理解相關法律法規的內容，充分的注意對數據的保密工作，不讓犯罪分子有機可乘。
(四)加強對審計工作的重視
醫院的領導者應該充分認識審計工作的重要性，從而加強對審計工作的重視。在醫院范圍內對審計工作大力宣傳，使工作人員都明白審計工作的內容和作用。只有醫院領導者充分的重視審計工作，才能對審計工作大力支持，從而提升審計工作的執行力度。即使部分審計人員有消極的工作態度，對于這種情況，醫院就應采取鼓勵的方式，刺激審計人員工作的積極性。醫院的領導者要充分的認識到，對審計工作的重視是會收獲意想不到成果的。
六、結束語
綜上所述，由于我國的社會經濟發展越來越迅速，隨之醫院也在面臨著各方面的壓力，所以醫院要針對現階段存在的問題去進行醫療改革。在醫院的管理中，審計工作占有很大的比重，審計工作很好的完成，對醫院的整體發展有著一定的促進作用。本文簡單論述了如何做好醫院審計工作，希望醫院能針對自己的實際情況，選擇適合自身的審計工作，因為只有適合自身的審計工作，才能更好的為醫院服務。最后希望醫院在審計工作做好的同時，自身競爭力也能顯著提高，樹立正確的發展方向，促使醫院朝著健康的方向發展。
參考文獻：
【關鍵詞】企業；內部審計；現狀；對策
【中圖分類號】 F239.1 【文獻標識碼】A【文章編號】1005-1074(2009)05-0138-01
內部審計職能的發揮是促進企業資源有效利用避免舞弊和浪費，避免或減少違規行為，實現良性循環、科學發展的關鍵環節，同時也關系到內部審計自身的生存與發展。因此，如何加強內部審計管理與質量控制，提高審計質量,促講審計成果轉化、服務企業經營發展的需要，既是新時期對內部審計提出的新挑戰，也是我國內部審計自身發展的客觀要求。
1目前企業內部審計質量控制的現狀
1.1部分審計項目人員配置不合理，缺乏科學性特別是個別審計人員甚至審計組長的綜合素質、經驗、知識結構往往與項目的審計目標不相匹配，導致審計項目質量不高，審計成果不明顯，甚至造成企業管理層對內部審計期望值的下降。
1.2對現場審計缺乏適時有效的過程控制由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在實施現場審計時，未按照內部審計準則的有關要求實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現了重大“漏審”現象，對審計形象造成了不可低估的負面影響。
1.3現有的內部審計質量控制制度在質量控制的廣度和深度不夠存在質量復核流于形式的現象，甚至在個別審計質量控制的重要方面出現了審計檢查的“真空地帶”。有時復核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結構和措詞是否規范等方面。
1.4部分審計組組長、成員職責與內部分工不明工作量分配不均衡，能干的多干，不能干的少干，出現了所謂“能者多勞”的不合理現象，直接導致該實施的程序未考慮或者得不到執行；甚至相互推諉，工作不到位，造成重大事項遺漏等后果，直接影響審計質量。
1.5審計組在被審計單位進行現場審計時，現場審計信息反饋滯后各質量控制環節有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。
2提高企業內部審計質量控制的對策
2.1優化整合現有審計資源，探索科學創新的審計組管理模式提高審計項目質量，選拔合格的審計組長是關鍵。在審計實踐中，審計組長是審計組行政和業務工作的領導，是審計組與上級領導溝通的橋梁，對審計項目方案的編寫和實施，審計組工作進度和工作質量的檢查與監督，審計工作底稿的復核以及審計報告的編寫都負有全面責任。因此，審計組長的作用發揮好壞對審計組的工作效果至關重要。在選拔合格稱職的審計組組長時，要先營造使審計組長脫穎而出的工作機制和公平、公正、公開的選才環境。在用人上要摒棄論資排輩的傳統做法，不搞點兵點將式指令性下達，真正做到不論級別重能力，不論學歷重學識，推行競爭上崗。同時，實行相應的審計組長獎勵約束機制。
2.2健全“審計日記”制度，記錄審計項目的“運行軌跡”所謂審計日記是指審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。其要素包括：審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計日期、審計工作具體內容等。其記載的審計工作具體內容應包括：審計事項的名稱；實施審計的步驟、方法、過程；審計查閱的資料名稱和數量；審計人員的專業判斷和查證結果；其他需要記錄的情況。審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄和隨意刪改，審計期間交審計組長保管。審計結束交相應質量控制人員保管，通過檢查審計日記，審計質量考核人員能及時了解到每個審計人員的工作量，并為界定審計責任，評價個人業績提供依據。除此以外，為詳細了解各審計項目現場審計動態，審計組應及時將現場審計信息以書面形式上報審計部門，由審計部門質量控制人員對審計情況實施必要的協調和指導，實現資源共享，從而促進現場審計效率和質量的提高。
隨著房地產行業經濟不斷發展，房地產企業逐漸成了我國企業的主體，其發展狀況對整個房地產行業和國民經濟的健康發展都有著十分重要的意義。因此，必須加強房地產企業內部經濟責任審計工作力度，使經濟責任審計中存在的問題得到有效解決，以規范房地產內部工作秩序。筆者從三個方面切實分析了解決與加強房地產經濟責任審計工作質量的有效措施，具體內容如下。
1.制定行之有效的審計方案。
經濟責任審計的時效性強、任務重、要求高、難度大，為了保證審計工作制度，必須做好前期準備工作，制定切實可行的審計方案。經濟責任審計工作組根據房地產企業經濟責任審計特點，結合相關法律法規，確定審計方案的總體內容。然后，廣泛收集和閱讀房地產企業財務資料、內部控制制度、會議記錄綱要，通過調查房產、土地、車輛等方面信息，認真分析領導干部任職期間企業資產、負債、收入支出的變動情況以把握房地產公司的運營情況，進而全面了解房地產企業經營范圍、核算形式、內部控制制度，以及領導干部任職期間的重大經濟決策、資金變動、效益回收等各方面的綜合情況。最后，在此基礎上制定經濟責任審計的執行方案。除了以上內容外，前期工作中還要認真了解相關法律法規，根據相關規范確定經濟責任審計內容、范圍，以確保經濟責任審計方案的權威性，并使其得到嚴格執行。
2.深入挖掘審計內容。
抓住主要業務、重要領域、重點科目開展審計，深度挖掘經濟責任審計內容。房地產企業經營業務主要為銷售、出租房產；重要領域是房地產開發前期手續的辦理、開發模式、財務核算、實物資產狀況和重大投資收益；重點科目是營業收入、營業成本、預收收款等。為了保證經濟責任審計工作的質量，要對以下內容進行嚴格的審查和監督。
2.1房地產企業開發項目手續是否完備。
檢查房地產開發企業是否具有“五證”，即《建設用地規劃許可證》、《建設工程規劃許可證》、《開工證》、《國有土地使用證》、《商品房銷售許可證》或商品房預售許可證，只有證件齊全才能證明它的審計程序符合規定。
2.2售房相關的預收帳款是否及時結轉收入。
由于房地產企業面臨著國資委對利潤總額、資產保值增值等指標考核上的壓力，為了應對這些要求，往往對預收賬款結轉收入的時點、金額進行人為操縱，要對此進行嚴格的審核。如，現場盤點房屋的入住情況、檢查入住清單、查看預收賬款清單有無延期或提前預收等。
2.3成本費用歸集是否準確。
對于房地產企業而言，其成本主要為土地征用及拆遷補償費、建筑安裝工程費、前期工程費、基礎設施費、公共設施費以及開發建設期間間接支出的費用。有的房地產企業為了減少企業所得稅和土地增值稅，隨意計提后續成本費用，要求審計人員對策進行嚴格審計。例如，道路建設、環境綠化等成本費用的支出往往要根據合同內容預提，可是由于缺少適用的參照標準，這部分成本費用往往無法預計，這就成為了房地產企業提高后續費用支出的依據，針對類似的不良狀況，審計人員必須嚴格按照相關程序進行審查。
2.4現場盤查實物資產。
房地產企業的實物資產有資金、存貨及其他固定資產。存貨是指尚未完工的各種土地、房屋等開產產品，已經開發完成的土地、房屋、配套設置等，以及出租房和周轉房等。固定資產，就是企業自用或出租的房產、車輛、辦公設備等。由于范圍廣、內容多，要求審計人員以認真、負責的態度實施審計工作。現金審查是經濟責任審計的重要內容，為了保證審計質量，可以采用突擊性盤點來進行審計，利于發現企業是否有未入帳的現金以及銀行存折等，為發現“小金庫”提供線索。
3.客觀做出審計評價，突出效益評價內容。
房地產企業領導干部經濟責任的審計評價主要包括經濟指標、管理責任以及社會效益等幾項內容。經濟指標集中在完成稅前利潤、資產收益率、國有資產保值增值率等國資委任務指標情；管理責任主要是內部控制的完善與管理情況，如代建項目的進度、質量以及成本管理等；社會效益主要指所建項目是否實現了社會的預期，如用戶對代建的學校、醫院、回遷房等工程是否滿意。為了對領導干部在任職期間所有行為、業績等做出客觀的判斷，審計人員必須客觀制作審計報告，并在報告中突出效益評價，為房地產企業整改提供依據。
二、結語
一、審計方法與審計方法體系的關系
對于審計方法體系的這個集合，有人認為它的子集只是所及證據是所采用的審計技術，也有人認為它的子集是整個審計過程中所使用的各種審計方法。一般而言，后一種看法比較符合實際，因為要完成審計任務、得出審計結論，單靠收集審計證據是不夠的。還應該采用審計規劃方法科學確定審計目標；運用實施方法來證實審計目標，搜集有效充分的證據；采取審計管理辦法提高審計質量與效率，保證審計資源的有效利用等。
二、審計方法體系的內容
雖很難像會計方法完整體系那樣說清楚審計方法所包含的具體內容，但是審計方法有自己的體系，它并不是毫無規律可言的。主要包含以下幾個方面內容：審計規劃方法、審計實施方法、審計管理方法等三部分。
（一）審計規劃方法
1、概念
審計規劃方法是對所有的審計工作進行比較全面的合理的發展計劃及安排時的措施與方法。
2、目的
確定審計目標，更好分配資源，讓審計工作經濟高效。
3、內容
（1）計劃制定。明確審計目標，以及長短期的一些活動安排。
（2）程序確定。只要是一些具體的審計活動安排，包括審計之前的準備工作、審計的實施、以及審計結束后的一些安排。
（3）方案設計。它具有承上啟下的作用，是審計規劃方法中的一項重要內容。主要是明確以下幾個問題；審計重點的確定、人員的分工、審計時間及審計順序的安排等。
（二）審計實施方法
1、概念
審計實施方法是審計工作進行過程中所采取的具體的方法和手段。
2、目的
搜集對審計結論形成有用的證據，對照標準評價，提出審計報告與結論。
3、內容
它是審計最基本的方法。它即為審查書面資料的方法與證實客觀事物的方法，主要包括：審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。
（1）審核稽查方法。審核稽查方法是指在審計過程中搜集證據時所采取的方法和手段。主要是為了證實書面的記錄材料是否與實際發生之間是否有差池，從而更好地服務于審計結論。
（2）審計記錄方法。審計記錄方法是審計人員在審計過程中對審計的程序記錄的方法。它有利于明確審計人員的審計責任范圍，以及審計工作的適當性；為審計結論的形成提供書面的依據從而更好地支持審計結論；可以全面反映審計的過程。
（3）審計評價方法。審計評價方法是指依據已經搜集的證據對照標準評價，來作出審計結論的方法。通過審計評價可以確定審計資料的真實性、可信度；以及被審計單位經濟活動的真實性、有效性、合法性。
（4）審計報告方法。審計報告方法是指設計、編寫以及審定審計報告的方法。審計報告方法可以重點的反映審計活動的過程及審計成果；有利于審計委托者正確理解和使用審計報告，了解審計結果以及明確各自審計責任
（三）審計管理方法
1、概念
審計管理方法是指對審計過程進行監督和控制的方法與手段。
2、目的
控制審計過程、效率和結果；提高審計質量與效率，提高資源的合理利用率
3、內容
審計管理主要包括對審計主體、審計質量和審計信息等方面的管理。
（1）審計主體管理方法主要是指對審計組織以及參與審計人員的管理方法。
（2）審計質量管理方法主要是對審計質量標準的制定，以及對審計質量的評價及控制的管理方法。它是為了降低影響審計質量的各方面的因素，提高審計質量與效率，降低審計風險。
（3）審計信息管理方法
一、審計方法
1、注重對年度計劃的審計，要結合資金來源確保零星維修項目的預算控制在年初就應當制定零星維修項目的預算計劃，對項目改造的資金來源和規模做好預算控制。審計時對零星工程的年度計劃執行情況進行審查，對施工期間新增和調整的項目，要重點審查是否有資金上的保證，對其資金來源和立項審批程序進行審查，對于沒有預算資金的零星維修工程項目，堅決杜絕其開工建設。另外，對于沒有施工圖紙的項目，要摸清楚其實際工程情況后再施工。
2、重視維修工程的前期審計，對維修工程應達到的標準要明確落實零星維修工程應在做好列支明細，目標明確的預算，審計部門應在事前定制合同時，對維修工程的用途、質量要求和改造標準進行清楚地調查了解，為施工工程中出現的各種問題能夠進行資金和質量方面的控制。在零星維修工程事前審計時，應當以現場勘察的方式對其具體內容和維修所要達到的標準進行重點審計，審計其維修項目的可行性、必要性，并做好現場勘察記錄，以便做好對零星維修工程的復核工作。
3、多方收集市場信息，加強對維修工程材料費的審計在零星維修施工工程中，會使用大量的低值易耗品材料，這些材料消耗快、用量小。在前期制定費用標準時，對施工所需的價格貴的低值易耗材料，應當在事前做好審計記錄工作，并經合同雙方簽字認可。
二、零星基建維修工程審計應注意的細節要點
(一)應當注重以設計圖紙做對照，以實物工程量為依據
零星維修工程的業務量往往比較大，特別是如砼、鋼筋、鋁合金門窗以及某些高級裝飾，情況也相應的比較復雜，這就需要審計人員以設計圖紙做對照，以實物工程量為依據，遵照定額計算規則準確計算工程量，做到不重復計算也不漏算。
(二)對材料的審計
建筑材料約占總成本65%，其特點是品種多，數量大，質量參差不齊，市場價格波動變化迅速。在這些情況下，也增加了對零星維修工程的審計難度。審計人員應根據定額消耗標準為基礎，參考設計標準中所規定的做法，對多個品種、規格進行審計。根據省，市定額站工程造價管理信息的市場價格和材料價格，與建設單位和施工單位共同協商價格，如有異議，可以把建筑材料樣品或資料，共同市場調查實際銷售價格，再加上采購、包裝，運輸，儲存和損失上的費用之和，作為結算價格。
作者：姜琳琳 單位：遼寧省鞍山市千山區財政局
關鍵詞：內部控制；控制環境；風險評估；控制活動
一、內部控制產生與發展的歷史回溯
20世紀40年代以后，內部控制實踐與理論得到了廣泛的應用與突飛猛進的發展，內部控制完成了其主體內容的構建，其各項構成要素和控制措施也零星可見，散布于企業各項管理制度和實務中，但未從理論上進行總結，把內部控制當作管理的附屬。1949年美國會計師協會的審計程序委員會在《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內部控制超越了與財務部門直接相關的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內部控制理論的研究又有了新的進展，西方學術界在對內部控制理論進行研究時，亦已認識到內部會計控制和內部管理控制的不可分割性和相互聯系性，但重點逐步從一般含義向具體內容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內部控制結構”一詞代替原有的“內部控制”。指出：“企業的內部控制結構包括為提供企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內部控制結構的三要素，即控制環境、會計制度、控制程序及它們的具體內容。20世紀90年代后，由美國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會等組織參與的“發起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協會發《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內部控制是由一個企業董事會、管理階層和其他人員實現的過程。旨在為實現經營的效果和效率、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規等目標提供保證。將內部控制結構分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個要素。
縱觀內部控制的產生和發展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內部控制的認識源于內部牽制的理論假設，這一階段的特點為：在企業內部形成了比較系統的內部控制措施、程序和方法，基本上形成了業務處理程序化、業務分工標準化、企業員工間協作與制約制度化，以及與經營目標關聯化的理論格局。另一方面，我們也可以發現這一理論在于以內部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內部控制在面對企業管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產業和高風險行業興起的沖擊，學術界對內部控制的研究發生了較大的變化，具體表現為內部控制結構和內部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內部控制研究重點的轉移，即逐步從一般向具體深化，并將內部控制“要素化”，體現了內部控制源于管理階層的經營方式與管理過程相結合的特點。
二、內部控制理論形成與發展的根源
（一）控制論、信息論和系統論等自然科學理論是企業內部控制建立的方法論
20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰結束以后，科學技術的迅速發展，引起了生產技術的空前提高，其結果導致了生產迅速增長。一方面跨國公司大量涌現，形成了跨越地域的經濟壟斷集團；另一方面，由于企業規模擴大，內部職能部門增加，更需要從企業內部進行協調，以達到節約資源、防止差錯和舞弊、提高經營效率等經營目標。因此，在客觀上要求企業建立包括組織機構、業務程序等在內的自我控制和自我調節機制。而此時的控制論、信息論和系統論等自然科學的形成恰好為內部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統的調節和控制的一般規律的科學，尤其是以研究系統和經濟過程如何發揮其功能、如何控制經濟過程為目的的經濟控制論，成為內部控制的理論依據之一。這是因為內部控制理論在研究每個具體組織的內部經營管理過程，研究每個單位如何發揮它們應有的管理功能及如何對管理過程進行有效調節和控制時所設立的自我調節、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產生于20世紀40年代末的信息論也是內部控制的理論基礎。從信息論的角度分析，控制實質上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸的信息反饋的過程，以指導物流和資金流，按預定目標運行的有效調控機制，其中信息是控制的源泉和依據。它的真實性、及時性是內部控制有效性的關鍵因素之一。系統論的誕生，不僅在自然科學和社會科學等領域結出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業當作一個由相互聯系、相互依存的若干要素組成的系統，而內部控制則是這一管理系統中的一個子系統（二）委托理論是內部控制理論發展和完善的內在根源
按委托理論涉及的領域來分析，它主要研究企業內部的一種契約關系。在這種契約下，人根據委托人的委托，在其授權范圍內，以人的名義進行相應的活動。從這一理論形成的現實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業從個體業主形式轉向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產生的源頭；生產社會化程度提高，資本高度聚集和經營職能的高度專業化為其產生創造了條件；企業生產規模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產所有權與經營權相分離，是該理論最終形成的內在原因。從企業總體發展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業是一種最高的企業組織形式，即，投資人或股東將企業資產的經營活動權交由經營管理階層承擔，財產所有權和經營權，特別是它們與控制權的分離，使委托———關系存在成為必然。可見，企業作為一張由各利益相關者組成的契約組織，是多種委托———關系的集合，為使企業持續穩定地發展下去，建立健全一個有效的內部控制系統是解決不利選擇和道德風險問題的內部機理。企業內部控制建設的實踐也證實了委托理論是其發展和完善的內在根源。
（三）審計方法的改變和審計人員法律責任的增強是內部控制理論發展的推進器
在審計發展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業全部會計憑證，計算復核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業規模的日益擴大，業務活動日趨繁雜，無疑于對傳統的審計方法形成了極大的挑戰，因此抽樣審計的方法便應運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結論可信度下降的現實情況。另外，如前所述，在兩權分離的情況下，企業凈資產的擁有者（投資者和債權人）迫切要求企業管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規的層面上來督促企業外部審計人員更加注重內部控制的審查，一系列案件的發生和有關法令的頒布，在增強審計人員法律責任的同時，也使企業注重自身內部控制制度的建設，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。
（四）政府是內部控制發展的主要推動者
從內部控制發展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業內部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規定了每個企業應建立內部控制制度；針對80年代美國出現的一些舞弊性財務報告和企業“突發”破產事件，招致了國會一些議員對財務報告制度提出了質疑，其中所關注之一，是上市公司的內部控制的恰當性。為此，成立了“反對虛假財務報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內容來看，既對以往內部控制定義進行了修正，又為設計更廣泛的內部控制系統提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內部控制和審計風險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構內部控制的指導原則》等一系列規定和通知，在推動企業加強內部控制建設實踐的同時，也大大地推動了內部控制理論發展和完善的進程。
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