時(shí)間：2023-07-04 17:08:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)部審計(jì)策略，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
［關(guān)鍵詞］工藝產(chǎn)品；產(chǎn)品開發(fā)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)
當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段，物質(zhì)產(chǎn)品極大豐富之后，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)就表現(xiàn)為產(chǎn)品之間的競(jìng)爭(zhēng)。這樣，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售就成為企業(yè)運(yùn)營的關(guān)鍵，提升這一“鏈條”的價(jià)值可以強(qiáng)化企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，還能為社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域提供更多富有較高價(jià)值的產(chǎn)品。工藝產(chǎn)品開發(fā)過程極為復(fù)雜，在戰(zhàn)略決策、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓和績效提升等方面均存在多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)。不論在國外還是國內(nèi)，工藝產(chǎn)品開發(fā)的失敗率一直處于較高水平。所以，在工藝產(chǎn)品開發(fā)過程中，關(guān)鍵任務(wù)是對(duì)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和有效防范，充分發(fā)揮其增值服務(wù)功能，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)引入到工藝產(chǎn)品開發(fā)過程中，降低和控制工藝產(chǎn)品開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。
一、工藝產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與程序
在工藝產(chǎn)品開發(fā)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員一般要借助專家力量，以獨(dú)立視野對(duì)工藝產(chǎn)品的開發(fā)過程及其相關(guān)信息進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和量化打分之后，預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)水平，為管理層采取風(fēng)險(xiǎn)防范策略提供必要的幫助，最大限度降低工藝產(chǎn)品開發(fā)失敗的概率。
（一）工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
（1）總目標(biāo)。在產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)指的是工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員借助必要的審計(jì)程序與審計(jì)方法，針對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)程序和有關(guān)決策的妥當(dāng)性、工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性和有效進(jìn)行綜合評(píng)判。（2）具體目標(biāo)。工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)的界定有利于內(nèi)部審計(jì)人員更好的收集信息、發(fā)現(xiàn)更為客觀的審計(jì)證據(jù)，在界定過程中，需要按照審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況進(jìn)行綜合考量。在實(shí)際操作中，工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)工作需要將具體目標(biāo)進(jìn)一步分解為程序目標(biāo)與一般目標(biāo)。（3）程序目標(biāo)。工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)之程序目標(biāo)應(yīng)按照審計(jì)對(duì)象的產(chǎn)品開發(fā)特定程序進(jìn)行設(shè)定。而在設(shè)定相關(guān)程序目標(biāo)的過程中，需要充分考慮審計(jì)對(duì)象的屬性特征、工藝產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目之推進(jìn)進(jìn)度、工藝產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目的整體開發(fā)效果以及所耗費(fèi)的資源等。（4）一般目標(biāo)。一般目標(biāo)適合對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)程序的內(nèi)部審計(jì)工作，需要滿足以下特征：第一，方案合理性。這一目標(biāo)的設(shè)定需要對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)人員選擇的開發(fā)總體方案和細(xì)化方案之合理程度進(jìn)行評(píng)判，以便為決策者的決策提供參考。第二，總體合理性。這一目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)人員按照獲得的信息，在整體上判斷與評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的工藝產(chǎn)品開發(fā)程序和產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理效果。第三，目標(biāo)合理性。這一目標(biāo)指的是內(nèi)部審計(jì)人員按照工藝產(chǎn)品市場(chǎng)環(huán)境，充分考慮工藝產(chǎn)品開發(fā)過程中制定的有關(guān)目標(biāo)的合理性。
（二）工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)的程序
（1）對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)。唯有完善的產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃才能促使企業(yè)發(fā)現(xiàn)合適的產(chǎn)品開發(fā)對(duì)象、確定正確的開發(fā)方案，對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)實(shí)踐產(chǎn)生積極指導(dǎo)作用。（2）對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行組織層面的內(nèi)部審計(jì)。實(shí)際操作中，對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)組織層次進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)關(guān)聯(lián)到較多層面，并從戰(zhàn)略層面考慮和審視相關(guān)問題。這有可能與成本效益原則相背離，并降低工作量和避免重復(fù)工作。（3）對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)的項(xiàng)目層次進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員為了有效開展工作并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行全面監(jiān)督與審核，并按照工藝產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目層次的相關(guān)工作程序，對(duì)工藝產(chǎn)品生產(chǎn)和營銷策略等開展內(nèi)部審計(jì)工作。（4）制定審計(jì)計(jì)劃。在工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的初始階段，需要制定工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃，提出整體審計(jì)方案。這樣做的目的在于使工藝產(chǎn)品開發(fā)工作得以順利進(jìn)行。為此，工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員需要為此制定相應(yīng)的指導(dǎo)方針與戰(zhàn)略規(guī)劃。（5）構(gòu)建工藝產(chǎn)品開發(fā)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這一標(biāo)準(zhǔn)之科學(xué)性決定了工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)效果。因此，所借助的評(píng)價(jià)標(biāo)淮一定要科學(xué)可靠，并以此為基礎(chǔ)去發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，使之能夠降低到合理的水平。（6）對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)實(shí)踐進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)與戰(zhàn)略審計(jì)。戰(zhàn)略層次作為工藝產(chǎn)品開發(fā)的最高層次，當(dāng)管理人員對(duì)這一層次進(jìn)行決策時(shí)，也就決定了工藝產(chǎn)品開發(fā)方案的最終選擇，該層次的風(fēng)險(xiǎn)便是決策風(fēng)險(xiǎn)。
二、工藝產(chǎn)品開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
企業(yè)為了生存與發(fā)展，會(huì)持續(xù)不斷的推出新的工藝產(chǎn)品，以此獲得消費(fèi)者和市場(chǎng)的持續(xù)認(rèn)可。一般來說，從產(chǎn)品衰退環(huán)節(jié)至工藝產(chǎn)品的開發(fā)環(huán)節(jié)成為工藝產(chǎn)品的開發(fā)過程。在這一過程中，由于工藝產(chǎn)品開發(fā)會(huì)對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生一定影響甚至風(fēng)險(xiǎn)，因此，將其稱為工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）工藝產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目與管理風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)統(tǒng)計(jì)調(diào)查，針對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作，屬于業(yè)務(wù)性極強(qiáng)的專項(xiàng)審計(jì)工作。在從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)完成工藝產(chǎn)品開發(fā)之投資決策后，一般會(huì)開始工藝產(chǎn)品研制、開發(fā)等工作。通常情況下，這類企業(yè)會(huì)把工藝產(chǎn)品的研制和開發(fā)作為一個(gè)特殊的任務(wù)加以管理。同其他項(xiàng)目類似，工藝產(chǎn)品開發(fā)工作會(huì)受到以下相關(guān)因素的影響：時(shí)間的長短、資金的多少、質(zhì)量品質(zhì)的高低。因此，對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)加以管理時(shí)，最重要的目標(biāo)便是考慮這些限制因素，使其彼此協(xié)調(diào)，獲得工藝產(chǎn)品開發(fā)的最佳平衡點(diǎn)。即管理效果的好壞不僅會(huì)影響到工藝產(chǎn)品開發(fā)工作完成的效果，還會(huì)影響到企業(yè)的直接收益，這就是管理風(fēng)險(xiǎn)。比如，2016年，美國得克薩斯州一家工藝產(chǎn)品設(shè)計(jì)公司的一名員工提出了一項(xiàng)會(huì)說話的工藝產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)想，該設(shè)想一經(jīng)提出就引起了公司管理人員的嘲笑。在向上級(jí)報(bào)計(jì)劃時(shí)，終因“不可理解”而遭到拒絕。但是，該工藝產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者辭職后得到了另一家公司（原公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手）高達(dá)三十萬美元的研究經(jīng)費(fèi)，使得這項(xiàng)“不可理解”的設(shè)計(jì)終于研制成功，這讓該公司獲得了數(shù)以千萬計(jì)的收益。該設(shè)計(jì)者原來的公司終因沒能把握住這一商機(jī)而節(jié)節(jié)敗退。
（二）工藝產(chǎn)品衰退與過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)
工藝產(chǎn)品衰退與過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)指的是進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)在技術(shù)進(jìn)步、政府政策與消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣等多種因素的影響下，由飽含興趣轉(zhuǎn)為衰減，而這就會(huì)使得企業(yè)收益由此而產(chǎn)生一定的不確定性。在這一過程中，倘若企業(yè)一直延續(xù)之前的產(chǎn)品開發(fā)模式，不對(duì)其進(jìn)行變革，未能改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品與開發(fā)工藝，就會(huì)在科技進(jìn)步的推動(dòng)下，讓之前的“老產(chǎn)品”的銷量出現(xiàn)衰退甚至過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。在這一過程中，地方政府出于維護(hù)國家與消費(fèi)者之利益，通常會(huì)借助補(bǔ)貼、增稅、減稅以及制訂附加法規(guī)的措施對(duì)過時(shí)工藝產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售加以限制，以此激勵(lì)工藝產(chǎn)品不斷進(jìn)行開發(fā)。但是，即便如此，隨著人們生活水平與精神文化訴求的提高，越來越多的消費(fèi)者在消費(fèi)心理和消費(fèi)習(xí)慣方面都發(fā)生了變化，這對(duì)從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)來說是需要認(rèn)真面對(duì)的挑戰(zhàn)。
（三）工藝產(chǎn)品開發(fā)投資與決策風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身面臨十分明顯的產(chǎn)品衰退與過時(shí)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，出于生存與發(fā)展的目的，就會(huì)對(duì)現(xiàn)有工藝產(chǎn)品以及開發(fā)過程進(jìn)行改進(jìn)。而改進(jìn)現(xiàn)有工藝產(chǎn)品或者開發(fā)出更多的新的工藝產(chǎn)品就需要對(duì)其予以投資。工藝產(chǎn)品開發(fā)投資和其他資本投資類似，決策之成功與否會(huì)極大影響從事工藝產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)收益。在實(shí)際操作中，和工藝產(chǎn)品開發(fā)之投資決策風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的關(guān)鍵問題為工藝產(chǎn)品開發(fā)投資決策所設(shè)定的假設(shè)是否合理以及相關(guān)數(shù)據(jù)來源是否可靠等。當(dāng)工藝產(chǎn)品開發(fā)投資決策所采用的假定缺乏事實(shí)依據(jù)與科學(xué)基礎(chǔ)，就極有可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的結(jié)果，當(dāng)決策采用的數(shù)據(jù)屬于二手資料或者是已經(jīng)過時(shí)的數(shù)據(jù)時(shí)，也會(huì)因此而出現(xiàn)錯(cuò)誤的決策結(jié)果，這會(huì)讓從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)在工藝產(chǎn)品開發(fā)投資決策階段面臨風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)國內(nèi)一項(xiàng)調(diào)查顯示，我國近年來工藝新產(chǎn)品開發(fā)投資的成功率僅為20％左右。工藝產(chǎn)品開發(fā)之所以失敗較多，是因?yàn)槠渫顿Y與決策中存在較大風(fēng)險(xiǎn)。比如，隨著文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的繁榮，越來越多的國外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶先進(jìn)入到國內(nèi)市場(chǎng)，美國、德國、日本、韓國等國家加快在我國市場(chǎng)推出新產(chǎn)品的速度，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。在這一過程中，我國部分工藝產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)未能緊隨科學(xué)技術(shù)的發(fā)展步伐，使得很多工藝產(chǎn)品在開發(fā)階段就處于劣勢(shì)；加之市場(chǎng)需求變化加快以及市場(chǎng)趨于分散，導(dǎo)致工藝產(chǎn)品只能面向范圍更小的目標(biāo)市場(chǎng)。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下工藝產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部審計(jì)策略
從事工藝產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)進(jìn)行工藝產(chǎn)品開發(fā)的過程中，同步進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐不但會(huì)最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的效果，還能讓更多具有較高職業(yè)敏感度和風(fēng)險(xiǎn)辨別能力的審計(jì)人員參與其中，在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面為企業(yè)的生存和發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，更好的管理和控制企業(yè)在工藝產(chǎn)品開發(fā)中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。為此，需要以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角，同步專項(xiàng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、及時(shí)更新審計(jì)觀念與審計(jì)視角并創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法，為工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)效率的提升提供借鑒信息。
（一）同步專項(xiàng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)
為了提升工藝產(chǎn)品開發(fā)內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，在審計(jì)實(shí)踐中，以成果為導(dǎo)向、依據(jù)項(xiàng)目模塊劃分不同的內(nèi)部審計(jì)小組，然后將不同專題視作主線貫穿到審計(jì)實(shí)踐中，讓專項(xiàng)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)保持同步，覆蓋工藝產(chǎn)品開發(fā)的全過程。同時(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到工藝產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性、開拓性和探索性，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)不斷創(chuàng)新審計(jì)模式，加快創(chuàng)新步伐，讓內(nèi)部審計(jì)工作建立在工藝產(chǎn)品持續(xù)跟進(jìn)和機(jī)制革新基礎(chǔ)上，讓工藝產(chǎn)品審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化、制度化結(jié)合在一起，以便能夠及時(shí)補(bǔ)充與完善工藝產(chǎn)品開發(fā)的知識(shí)庫。為此，需要制定內(nèi)部審計(jì)方案，以達(dá)到審計(jì)專業(yè)化建設(shè)與審計(jì)項(xiàng)目的有效融合。
（二）及時(shí)更新審計(jì)觀念與審計(jì)視角
工藝產(chǎn)品屬于新生事物，在對(duì)其進(jìn)行開發(fā)過程中進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)沒有經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。加之其具有高成長性與高估值的屬性。所以，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需要在高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的過程中，及時(shí)更新審計(jì)觀念與審計(jì)視角，不斷突破傳統(tǒng)審計(jì)框架，以創(chuàng)新的思想、發(fā)展的思路、開放的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部審視工作進(jìn)行全面審視，以便能夠在對(duì)工藝產(chǎn)品的發(fā)展過程進(jìn)行宏觀把握。與此同時(shí)，還應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與責(zé)任意識(shí)，讓內(nèi)部審計(jì)工作能夠始終保持系統(tǒng)性和前瞻性，讓審計(jì)人員以較為縝密和前沿的審計(jì)思維，實(shí)時(shí)跟進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的推進(jìn)，以便能夠在更大范圍、更高層次，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與警示作用。
（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法
工藝產(chǎn)品開發(fā)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此，以風(fēng)險(xiǎn)管理為視角對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作需要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。就審計(jì)技術(shù)來說，應(yīng)充分借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)以及價(jià)值工程學(xué)等有關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能；在審計(jì)方法與手段方面，需要內(nèi)部審計(jì)人員在信息網(wǎng)絡(luò)化和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控以及多維度分析等方面做出更多努力。在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)查取證工作可以借助頭腦風(fēng)暴等專門技術(shù)方法，更為廣泛、客觀的收集和分析相關(guān)信息，以便借此和審計(jì)對(duì)象之間進(jìn)行緊密溝通。此外，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)工藝產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)，可以借助已有的專業(yè)知識(shí)創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)模型，覆蓋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為工藝產(chǎn)品的內(nèi)部審計(jì)提供全面有效的支持。
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1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
1．1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種新的審計(jì)模式［2］。2003年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》進(jìn)行了修訂，新標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、評(píng)估單位存在的風(fēng)險(xiǎn)類別及其風(fēng)險(xiǎn)程度，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，并針對(duì)存在的問題提出審計(jì)意見和建議，協(xié)助單位管理層防范、控制、治理風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到增加單位價(jià)值的目的。
1．2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與目前大多數(shù)衛(wèi)生計(jì)生單位實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)工作相比，審計(jì)重心由實(shí)質(zhì)性程序前移到風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)影響單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析、評(píng)估，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果即風(fēng)險(xiǎn)的類型、高低來確定年度審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍等，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和效率［2］。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理和控制。
1．3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存及推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，許多行業(yè)內(nèi)部審計(jì)紛紛引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。其中，金融行業(yè)探索最為廣泛，進(jìn)行了很多有益的實(shí)踐。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國內(nèi)外企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)踐，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)部控制發(fā)揮了重要作用。
2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)踐
2．1制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃是為實(shí)現(xiàn)一定審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)工作做出的規(guī)劃性安排，是下一步審計(jì)工作的指導(dǎo)性藍(lán)圖。審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂。在制訂總體審計(jì)策略時(shí)需要考慮被審計(jì)單位或部門的規(guī)模、業(yè)務(wù)量、風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制等基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。對(duì)于醫(yī)療行業(yè)而言，總體審計(jì)策略需考慮：（1）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度；（2）適用的審計(jì)準(zhǔn)則包括審計(jì)法律法規(guī)、衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定等；（3）衛(wèi)生系統(tǒng)特別規(guī)定，如主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定、加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知、進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理工作的通知等。而具體審計(jì)計(jì)劃依據(jù)總體審計(jì)策略方案而制訂，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，更有操作性，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。值得注意的是，審計(jì)計(jì)劃工作并非內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)獨(dú)立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)內(nèi)審業(yè)務(wù)的始終。比如在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員基于對(duì)醫(yī)用耗材采購的相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，因此未將醫(yī)用耗材采購評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，但是在執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)醫(yī)用耗材采購的規(guī)章制度沒有得到有效執(zhí)行，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。
2．2了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，如考慮被審計(jì)單位所處的發(fā)展階段，新出臺(tái)的法律法規(guī)對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的影響程度。（2）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如了解被審計(jì)單位的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略，被審計(jì)單位的人才儲(chǔ)備和管理能力，取消藥品加成、推行分級(jí)診療、雙向轉(zhuǎn)診及醫(yī)保總額預(yù)付等一系列的醫(yī)改政策對(duì)被審計(jì)單位的影響程度，被審計(jì)單位對(duì)醫(yī)療設(shè)備投資和管理的情況。（3）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)，如關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析、預(yù)算執(zhí)行率、與兄弟單位的業(yè)績比較。（4）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，內(nèi)審人員在了解內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)各部門的控制措施是否能夠發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并確定其是否得到執(zhí)行。衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段可以采取訪談、審閱、分析程序、現(xiàn)場(chǎng)查看等方法了解單位內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)。
2．3全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目
內(nèi)部審計(jì)人員在通過上述分析方法識(shí)別單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)后要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小時(shí)需要著重考慮風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)屬性：一是發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)對(duì)單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度；二是風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性［3］。內(nèi)審人員需在評(píng)估確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平的基礎(chǔ)上，采取定性或定量的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度及可能性進(jìn)行評(píng)估。定性方法是直接用文字來說明風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度和可能性。定量方法則是用數(shù)量來描述風(fēng)險(xiǎn)的影響程度及可能性，在實(shí)務(wù)中可以用概率來說明可能性、用金額來描述影響程度。這里我們可以通過繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的影響程度和發(fā)生的可能性聯(lián)系起來，便于內(nèi)審人員確定審計(jì)活動(dòng)優(yōu)先次序及更有效率地配置審計(jì)資源。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平將圖形劃分為A、B、C3個(gè)不同風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，其中位于A區(qū)域的各種風(fēng)險(xiǎn)因發(fā)生的影響程度和可能性均較小，內(nèi)審人員可以接受這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，只需對(duì)該區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)予以適當(dāng)關(guān)注。比如醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定限額以下的零星審計(jì)項(xiàng)目，此項(xiàng)目金額小，名目繁多。位于B區(qū)域中的風(fēng)險(xiǎn)重要性水平處于中等，尚屬于單位可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，比如管理費(fèi)用居高不下、醫(yī)患關(guān)系緊張等風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員僅需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行補(bǔ)充，適當(dāng)安排審計(jì)資源，以保證此類風(fēng)險(xiǎn)能夠被單位嚴(yán)格控制。位于C區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)因素因其影響程度和發(fā)生的可能性均處于高水平，屬于重要風(fēng)險(xiǎn)因素。在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)中，固定資產(chǎn)的不當(dāng)管理、基建項(xiàng)目的造價(jià)及法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)通常被視為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。由于它們顯著影響著衛(wèi)生計(jì)生單位的經(jīng)營目標(biāo)和服務(wù)宗旨的實(shí)現(xiàn)，需優(yōu)先安排實(shí)施審計(jì)工作，配置更多的審計(jì)資源，以確保單位能及時(shí)采取措施規(guī)避和轉(zhuǎn)移本區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素。
2．4實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)因素，內(nèi)部審計(jì)人員需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)審人員評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越大。若內(nèi)審人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期單位采取的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，然后根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序。若內(nèi)審人員在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解到單位未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素采取有針對(duì)性的內(nèi)部控制措施，或內(nèi)審人員認(rèn)為單位的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，那么僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?nèi)審人員在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)作的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行。比如已記賬的收費(fèi)性耗材是否全部入庫且在手術(shù)單、病例中體現(xiàn)，醫(yī)療信息系統(tǒng)醫(yī)療財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)是否完整可靠。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合使用詢問、觀察、檢查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2．5出具審計(jì)報(bào)告，開展后續(xù)審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論，出據(jù)審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)本次審計(jì)的目的和要求對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，同時(shí)針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)情形及風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)提出糾正和改善的建議，并與相關(guān)部門進(jìn)行反饋和溝通，幫助醫(yī)院健全內(nèi)控制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。出于各種原因，審計(jì)報(bào)告有時(shí)只是表面上得到相關(guān)部門或單位管理層的認(rèn)可，他們事后并未參照審計(jì)意見認(rèn)真落實(shí)整改。這無疑會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性，也不利于充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的增值作用。因此出具審計(jì)報(bào)告并不意味著審計(jì)工作的結(jié)束。內(nèi)審人員在發(fā)表審計(jì)意見后需要做好后續(xù)審計(jì)，關(guān)注相關(guān)部門的整改落實(shí)情況，檢查內(nèi)部控制缺陷是否得到恰當(dāng)?shù)奶幚恚匾L(fēng)險(xiǎn)是否得到合理的控制或消除。
3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)衛(wèi)生計(jì)生工作的意義
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的不再僅僅是查錯(cuò)糾弊和內(nèi)部控制制度的有效性測(cè)試，更重要的是在管理的各個(gè)領(lǐng)域查找漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)從而提升衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的經(jīng)營管理水平，促使醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)與單位戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來，使內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于提高經(jīng)營效率、增加單位價(jià)值特別重要，同時(shí)也能夠體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的增值作用。
3．1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的展開進(jìn)一步保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)工作的開展是對(duì)內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步監(jiān)督控制，有利于促進(jìn)內(nèi)控工作的效率，所以必須要確保內(nèi)審的獨(dú)立性及權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的主要保障，是內(nèi)部審計(jì)展開的前提條件，是確保內(nèi)審結(jié)果質(zhì)量的基本保證。往往部分衛(wèi)生計(jì)生單位會(huì)忽略內(nèi)審的獨(dú)立性，導(dǎo)致單位的審計(jì)質(zhì)量以及效率不高。而把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)植入衛(wèi)生計(jì)生單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)中，則能有效地把單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)放到單位自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，同時(shí)貫穿于衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，充分地體現(xiàn)了單位內(nèi)審的獨(dú)立性以及權(quán)威性［4］。
3．2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)
因當(dāng)前我國衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)仍使用傳統(tǒng)的內(nèi)控技術(shù)及方法，內(nèi)控目標(biāo)及范圍無法有效地針對(duì)現(xiàn)今衛(wèi)生計(jì)生單位經(jīng)營發(fā)展中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，所以不能有效促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)效益最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展，不僅提高了衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)部控制工作的效率，同時(shí)也保證了內(nèi)部控制的質(zhì)量，尤其是更能確保衛(wèi)生計(jì)生單位內(nèi)審的質(zhì)量及效率。目前衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的內(nèi)控及內(nèi)審工作均無法適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需要。如今，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)管理體制早已逐漸由服務(wù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，衛(wèi)生計(jì)生單位的內(nèi)部控制工作除了要加強(qiáng)傳統(tǒng)項(xiàng)目的控制之外，更要注重風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及治理結(jié)構(gòu)的建立完善。
3．3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的展開可大大提高經(jīng)營者的決策能力
內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)所有可能造成舞弊或者差錯(cuò)的內(nèi)部控制展開評(píng)價(jià)，并給予有效的改進(jìn)建議和措施。要能對(duì)衛(wèi)生計(jì)生單位在經(jīng)營管理過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)展開客觀的評(píng)價(jià)及評(píng)估，同時(shí)要向管理層及時(shí)報(bào)告，以增強(qiáng)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力及經(jīng)營者的決策能力。
4建議
4．1培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療業(yè)務(wù)的迅速拓展，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。這就要求衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位的影響。首先各單位領(lǐng)導(dǎo)重視并通過崗前培訓(xùn)和宣講等方式向全體員工傳播單位的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，培養(yǎng)全員嚴(yán)格防控風(fēng)險(xiǎn)、審慎處置風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)單位上下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，了解內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在建立風(fēng)險(xiǎn)文化的基礎(chǔ)上，衛(wèi)生計(jì)生單位要建立健全全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系［5－6］，積極構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理策略、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系及內(nèi)部控制系統(tǒng)等為主要內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。該體系的建立將會(huì)促使管理層更加積極地對(duì)單位面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督，也更加重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在管理風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制制度中的作用，進(jìn)而促使管理層更加支持內(nèi)部審計(jì)工作并積極采納審計(jì)建議，真正發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部效能。
4．2加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能否有效實(shí)施，在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。因此審計(jì)人員必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還需具備建設(shè)工程項(xiàng)目、法律法規(guī)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)［7－8］。除此之外，還要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的分析問題和處理問題的能力，保持廉潔自律、客觀公正的職業(yè)素養(yǎng)。基于此，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)應(yīng)重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)要把好審計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作。開展多種形式的繼續(xù)教育及培訓(xùn)活動(dòng)，讓內(nèi)審人員及時(shí)掌握更新專業(yè)知識(shí)和技能，建立起一支具有專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
4．3改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法
政府相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)專門針對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)行業(yè)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作制度和應(yīng)用指南，使我國各地區(qū)衛(wèi)生計(jì)生單位在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作時(shí)有章可循；加強(qiáng)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，通過開發(fā)、使用審計(jì)軟件加快信息處理速度，為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估提供技術(shù)支持［9］，從而保證審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能。
作者：張麗 畢興沅 蔣銳 梅政成 蘇莉民 單位：重慶市腫瘤醫(yī)院審計(jì)部 重慶市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)審計(jì)處 重慶市人民醫(yī)院財(cái)物科
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在新的醫(yī)改形勢(shì)下,我們的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施,都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作。完成審計(jì)項(xiàng)目后,不僅及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)出來的問題,更重要的是提出具有可行性的審計(jì)意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù),以利于及時(shí)采取措施,糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題,改善和加強(qiáng)管理。尤其在新醫(yī)改形勢(shì)下,近幾年國家會(huì)出臺(tái)很多配套的新醫(yī)改實(shí)施細(xì)則和辦法,我們應(yīng)高度關(guān)注這方面的信息,適應(yīng)新形勢(shì)的要求。
二、轉(zhuǎn)變觀念,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,適應(yīng)新醫(yī)改要求
隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步建立和新醫(yī)改的推進(jìn),醫(yī)院必須增加收入含金量,提高醫(yī)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必?cái)U(kuò)展到改革經(jīng)營管理,提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況,我們醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展包括綜合目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)效益分析、項(xiàng)目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領(lǐng)域的項(xiàng)目,發(fā)揮其建設(shè)性作用,對(duì)醫(yī)院管理的重點(diǎn)問題、薄弱環(huán)節(jié),提出改革建議和措施。內(nèi)部審計(jì)人員不僅只充當(dāng)醫(yī)院院長及管理部門的耳目,發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用,而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專家顧問和決策參謀,并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的,不僅要監(jiān)督和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,更要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”的層次上,能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù),為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
三、新醫(yī)改環(huán)境如何開展內(nèi)部審計(jì)工作
1.認(rèn)清形勢(shì),統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí),適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展的需要
拓寬領(lǐng)域,使醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)和醫(yī)改文件,充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的地位和作用,增強(qiáng)責(zé)任心和使命感,樹立主人公意識(shí),不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。
2.搞好科室協(xié)調(diào)工作,促進(jìn)內(nèi)審工作的順利開展
進(jìn)一步改進(jìn)工作方法,理順好上下左右的關(guān)系。內(nèi)審工作涉及面廣,內(nèi)審人員應(yīng)積極主動(dòng)地與財(cái)務(wù)科、總務(wù)科、監(jiān)察室、紀(jì)委等有關(guān)科室和部門加強(qiáng)聯(lián)系,取得他們的支持和配合,搞好協(xié)調(diào)順利開展審計(jì)工作。
3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),搞好制度建設(shè),將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作逐步引入了全面化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),壯大審計(jì)力量,注意更新知識(shí),提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),通過一系列的培訓(xùn)并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試,拓寬知識(shí)面,改善知識(shí)結(jié)構(gòu),掌握多種技能,提高洞察力、判定力及處理問題的能力;加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉政建設(shè),樹立廉潔公正,敬業(yè)愛院,有奉獻(xiàn)精神的工作作風(fēng),要用“三個(gè)代表”重要思想武裝內(nèi)部審計(jì)工作者的頭腦,樹立良好的服務(wù)意識(shí)。堅(jiān)持“信譽(yù)第
一、服務(wù)第
一、質(zhì)量第一”的服務(wù)宗旨,嚴(yán)格履行《職業(yè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》,依法審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部管理工作,建立和完善《審計(jì)工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度》、《審計(jì)科科長職責(zé)》等一系列內(nèi)部管理制度。強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任制,強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束,確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位,做到任務(wù)明確,責(zé)任清楚,獎(jiǎng)罰分明,使審計(jì)工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進(jìn)審計(jì)策略
在審計(jì)策略上,正確對(duì)待監(jiān)督與服務(wù),理順同被審計(jì)部門的關(guān)系,采取參與合作的方式。在審計(jì)開始時(shí),要對(duì)被審科室抱著信任、平等的態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃,采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議,以改善被審科室的經(jīng)營管理為己任,獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。在審計(jì)過程中要多征求被審科室的意見,尋求他們的合作,及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進(jìn)的必要性,探討改進(jìn)的可行性措施;在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。
5.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸
內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制,防范風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高,為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計(jì)工作必須向前延伸,對(duì)管理行為實(shí)施全過程監(jiān)控,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定,判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全,方法是否可行,單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度,重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性;其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試,審查其是否符合行業(yè)規(guī)定,是否適用于實(shí)際情況,是否得到貫徹執(zhí)行,從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處,向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅(jiān)持事前參與,事中監(jiān)督,事前、事中審計(jì)比事后審計(jì)揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。
6.不斷拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域
內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求。勇于創(chuàng)新,開拓進(jìn)取,積極探索并開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié),降低成本,增加效益,提高資金使用效率。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部管理,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約,從源頭上預(yù)防和治理腐敗,促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì),可以達(dá)到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動(dòng)全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。
7.創(chuàng)新審計(jì)手段,提高審計(jì)質(zhì)量新晨
在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下,審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變,審計(jì)手段現(xiàn)代化,積極開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用軟件,盡快建立行之有效的計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督制度,大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用,充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督,形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,特別是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作,既能完善整個(gè)審計(jì)體系、滿足衛(wèi)生部門基礎(chǔ)審計(jì)的要求,又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展,改善經(jīng)營管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化,醫(yī)院經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變,醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開,內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn),我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能,更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。
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一、增值型內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，增值型內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、資源協(xié)調(diào)、組織機(jī)構(gòu)等方面不斷創(chuàng)新。
（一）聚焦企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)
傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以事后評(píng)價(jià)為主，更多傾向于糾錯(cuò)糾偏，沒有將價(jià)值增值作為目標(biāo)。而增值型內(nèi)部審計(jì)將“增加價(jià)值”作為主要目標(biāo)，與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系。這樣，內(nèi)部審計(jì)將更好地融入企業(yè)價(jià)值鏈，其高質(zhì)量的服務(wù)將越來越受到肯定。
（二）關(guān)注發(fā)現(xiàn)并解決問題
查找出影響組織健康發(fā)展的問題是內(nèi)部審計(jì)的基本職能之一。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題形成審計(jì)報(bào)告，匯報(bào)給管理者并告知被審計(jì)對(duì)象，審計(jì)工作就此結(jié)束。相對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，增值型內(nèi)部審計(jì)不但關(guān)注問題的發(fā)現(xiàn)，而且更加重視如何幫助被審計(jì)對(duì)象科學(xué)、有效地解決存在的問題。
（三）采用先進(jìn)的審計(jì)策略
1.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)對(duì)象共同識(shí)別和評(píng)價(jià)薄弱環(huán)節(jié)，堅(jiān)持審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。一方面可以節(jié)約審計(jì)資源；另一方面有助于企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，避免因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足而被突發(fā)事件搞得措手不及。2.以程序?yàn)榛A(chǔ)。增值型內(nèi)部審計(jì)的最終成果是管理程序的改進(jìn)規(guī)范，不斷提高程序的效率、科學(xué)性和合理性。只有管理程序得到完善，才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.推行“參與式”審計(jì)。參與式審計(jì)是指讓被審計(jì)人員參與審計(jì)過程，共同查找和解決存在問題，以調(diào)動(dòng)被審計(jì)對(duì)象的積極性，爭(zhēng)取理解和支持。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象共同提出的改善意見和建議，更易執(zhí)行落地。
（四）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和范圍發(fā)生轉(zhuǎn)變
1.符合性審計(jì)比重降低。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以符合性審計(jì)工作為主，這種基礎(chǔ)性審計(jì)工作難以滿足現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求。增值型審計(jì)通過信息技術(shù)進(jìn)行抽樣審計(jì)、增強(qiáng)參與式審計(jì)等舉措，提高符合性審計(jì)的效率，將更多的精力投入到增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的增值功能上。2.由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制注重較多，多在事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。增值型內(nèi)部審計(jì)傾向于事前防范和事中控制，它側(cè)重于對(duì)未來情況的預(yù)測(cè)，如預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是否具有足夠的適應(yīng)變化的能力等。3.審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審查和評(píng)價(jià)，對(duì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)較為淺顯。隨著增值型內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，其審計(jì)范圍也逐步擴(kuò)展至公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵領(lǐng)域。
（五）強(qiáng)調(diào)與管理層建立合作伙伴關(guān)系
在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式下，往往造成內(nèi)部審計(jì)與管理層處于敵對(duì)狀態(tài)，造成管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生抵觸心理，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展和審計(jì)建議的落實(shí)。增值型內(nèi)部審計(jì)將“客觀性”和“獨(dú)立性”同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)師的屬性，在堅(jiān)持客觀審計(jì)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)與管理層建立合作伙伴關(guān)系，以期更好地組織目標(biāo)。
二、我國增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問題
與發(fā)達(dá)國家相比，我國內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值這一目標(biāo)的有效達(dá)成還有待進(jìn)一步探索。
（一）內(nèi)部審計(jì)的增值理念未取得廣泛認(rèn)同
相比發(fā)達(dá)國家，我國內(nèi)部審計(jì)理念有待更新，與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求存在一定差距。主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)部審計(jì)的增值功能還沒有得到充分認(rèn)識(shí)，更沒有轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)。尤其是董事會(huì)、管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)在重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域所發(fā)揮的增值作用，還沒有充分的認(rèn)識(shí)，制約了內(nèi)部審計(jì)增值功能的有效發(fā)揮。二是企業(yè)上下普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在一定抵觸心理，支持和配合力度不夠。
（二）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮價(jià)值增值的作用，就應(yīng)確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)擁有較高的組織地位和履職所必需的職權(quán)。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)受董事會(huì)或下屬審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，為內(nèi)部審計(jì)增值功能的充分發(fā)揮奠定組織基礎(chǔ)。在我國企業(yè)的管理實(shí)踐中，有相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在管理關(guān)系未能保持足夠的獨(dú)立性，甚至還存在與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢部門合署辦公的情況，制約了內(nèi)部審計(jì)增值作用的有效發(fā)揮。
（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高
增值型內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員，綜合運(yùn)用各種先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法為企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和專業(yè)咨詢。這樣的職能定位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了全面性的要求，具備會(huì)計(jì)、稅務(wù)、外匯、金融等專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)熟識(shí)生產(chǎn)經(jīng)營管理、信息技術(shù)、法律法規(guī)、資本市場(chǎng)等多學(xué)科知識(shí)，并且還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)等方面的能力。相比增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)還需要較大幅度的提升。
（四）內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)落后
內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮增值功能，就要有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法做支撐。由于傳統(tǒng)審計(jì)較少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、內(nèi)部控制評(píng)審、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、分析性測(cè)試等技術(shù)方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)未能準(zhǔn)確確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)。此外，傳統(tǒng)審計(jì)多以事后審計(jì)為主，事前和事中審計(jì)較少開展，不利于企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前端對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。
（五）內(nèi)審成果沒有得到有效應(yīng)用
如果內(nèi)部審計(jì)建議不能被采用，內(nèi)部審計(jì)的增值作用就無從談起了。由于種種原因，以往企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)，未能合理采納內(nèi)部審計(jì)意見和建議，使我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果被束之高閣。
三、加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)增值作用的策略建議
針對(duì)我國增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段存在的主要問題，提出以下策略建議，以期充分發(fā)揮我國內(nèi)部審計(jì)的增值作用。
（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系
健全的法律法規(guī)體系有助于保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。縱觀我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，相關(guān)的法律法規(guī)體系不健全是造成我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)整體水平不高、增值功能未能充分發(fā)揮的重要原因之一。解決這個(gè)問題的當(dāng)務(wù)之急就是要加快建立健全我國內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)體系，研究制定適合我國企業(yè)實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)法》，及時(shí)修訂相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，為增值型內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供指導(dǎo)和規(guī)范。
（二）提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用、作出更大的價(jià)值貢獻(xiàn)，就需要進(jìn)一步科學(xué)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)定位，盡快由過去的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展提供增值服務(wù)的咨詢顧問，以獲取企業(yè)管理層及各方面的信任和支持。特別是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的理解和認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的增值作用就難以發(fā)揮。這就要求企業(yè)管理層要科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值作用的有效發(fā)揮。
（三）健全增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制
1.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)科學(xué)的管理關(guān)系應(yīng)隸屬于董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)管理。在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)的指導(dǎo)監(jiān)督；在行政上，接受企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)。這種管理關(guān)系可以進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有助于站在更高的層面上做好工作；同時(shí)，能夠與企業(yè)高層直接接觸，有助于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到高度重視和盡快解決。2.促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)提升。要保證內(nèi)部審計(jì)增值功能的高效率、高質(zhì)量，必須配備高素質(zhì)的人員。要提高我國內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，一是把好“入口關(guān)”，通過外部招聘、內(nèi)部選拔等方式，選拔優(yōu)秀人才成為內(nèi)部審計(jì)人員；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)審從業(yè)人員素質(zhì)持續(xù)提高。3.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)。加快由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變，就應(yīng)采用先進(jìn)的審計(jì)方法和技術(shù)，才能不斷提高工作效率，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。改進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：一是要強(qiáng)化運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段；二是改進(jìn)審計(jì)方法，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式；三是創(chuàng)新審計(jì)策略，推廣參與式審計(jì)。
（四）拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域
關(guān)鍵詞：合同審計(jì)；審計(jì)理念；增值型內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用
企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢(shì)下物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。
一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出
增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中價(jià)值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。
企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。
增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值[3]；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。
二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計(jì)現(xiàn)狀
經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會(huì)引起企業(yè)成本與資金的波動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
物資采購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計(jì)劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會(huì)為了謀求私利與合同的對(duì)方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。
2．價(jià)格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)信息掌握不夠，未按市場(chǎng)行情及時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)價(jià)款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。
3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計(jì)劃、倉儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對(duì)方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。
4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。
我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計(jì)的時(shí)間不長，在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：
一是合同審計(jì)的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒有單獨(dú)開展合同項(xiàng)目審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。
二是事前審計(jì)與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。
三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購合同的審計(jì)作為一種新的審計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。
三、對(duì)企業(yè)物資采購合同實(shí)施增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法
針對(duì)物資采購合同中存在的問題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)物資采購合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以探討。
（一）合同審計(jì)重心前移
增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評(píng)價(jià)移向事前把關(guān)，具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)進(jìn)行更改，無疑是獲取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計(jì)中，應(yīng)采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。
簽約審計(jì)——事前審計(jì)。其一，針對(duì)物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。
結(jié)算審計(jì)——事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定“五相符”。
消耗審計(jì)——事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過核實(shí)計(jì)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的管理建議。
總之，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）實(shí)施信息化審計(jì)技術(shù)
物資采購合同審計(jì)涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計(jì)創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺(tái)。針對(duì)合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計(jì)部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。
通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢?duì)為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計(jì)劃管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理、庫存管理、價(jià)格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對(duì)、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動(dòng)控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。
（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)
增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過實(shí)施審計(jì)來增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值[4]”
物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時(shí)，由于物資采購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場(chǎng)行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。
為確保物資采購合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。
1．價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。
2．中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。
3．最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。
4．價(jià)格庫應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。
5．成本測(cè)算法，對(duì)新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。
（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)
物資采購合同審計(jì)涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參與性的審計(jì)策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。
首先，要正確處理審計(jì)部門審計(jì)與合同主管部門審查的關(guān)系。審計(jì)部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上，對(duì)有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對(duì)合同價(jià)格不合理的有權(quán)建議變更，同時(shí)對(duì)合同主管部門的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。
其次，要正確處理審計(jì)部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計(jì)，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部審計(jì)；服務(wù)職能
新醫(yī)改是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，對(duì)醫(yī)院的生存、發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略需要做出相應(yīng)的調(diào)整，以保證醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。在這一新形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作者也應(yīng)該適應(yīng)新形勢(shì)的要求，調(diào)整工作重心，改變工作策略和方法。
一、新醫(yī)改形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的重心
在新的醫(yī)改形勢(shì)下，我們的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作。完成審計(jì)項(xiàng)目后，不僅及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)出來的問題，更重要的是提出具有可行性的審計(jì)意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù)，以利于及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題，改善和加強(qiáng)管理。尤其在新醫(yī)改形勢(shì)下，近幾年國家會(huì)出臺(tái)很多配套的新醫(yī)改實(shí)施細(xì)則和辦法，我們應(yīng)高度關(guān)注這方面的信息，適應(yīng)新形勢(shì)的要求。
二、轉(zhuǎn)變觀念，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，適應(yīng)新醫(yī)改要求
隨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步建立和新醫(yī)改的推進(jìn)，醫(yī)院必須增加收入含金量，提高醫(yī)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)勢(shì)必?cái)U(kuò)展到改革經(jīng)營管理，提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況，我們醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展包括綜合目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)效益分析、項(xiàng)目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領(lǐng)域的項(xiàng)目，發(fā)揮其建設(shè)性作用，對(duì)醫(yī)院管理的重點(diǎn)問題、薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施。內(nèi)部審計(jì)人員不僅只充當(dāng)醫(yī)院院長及管理部門的耳目，發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專家顧問和決策參謀，并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的目的，不僅要監(jiān)督和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，更要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”的層次上，能夠?yàn)闆Q策層和管理層服務(wù)，為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
三、新醫(yī)改環(huán)境如何開展內(nèi)部審計(jì)工作
1.認(rèn)清形勢(shì)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展的需要
拓寬領(lǐng)域，使醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)和醫(yī)改文件，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的地位和作用，增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，樹立主人公意識(shí)，不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。
2.搞好科室協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)審工作的順利開展
進(jìn)一步改進(jìn)工作方法，理順好上下左右的關(guān)系。內(nèi)審工作涉及面廣，內(nèi)審人員應(yīng)積極主動(dòng)地與財(cái)務(wù)科、總務(wù)科、監(jiān)察室、紀(jì)委等有關(guān)科室和部門加強(qiáng)聯(lián)系，取得他們的支持和配合，搞好協(xié)調(diào)順利開展審計(jì)工作。
3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，搞好制度建設(shè)，將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作逐步引入了全面化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，壯大審計(jì)力量，注意更新知識(shí)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，通過一系列的培訓(xùn)并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試，拓寬知識(shí)面，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問題的能力；加強(qiáng)職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)，樹立廉潔公正，敬業(yè)愛院，有奉獻(xiàn)精神的工作作風(fēng)，要用“三個(gè)代表”重要思想武裝內(nèi)部審計(jì)工作者的頭腦，樹立良好的服務(wù)意識(shí)。堅(jiān)持“信譽(yù)第一、服務(wù)第一、質(zhì)量第一”的服務(wù)宗旨，嚴(yán)格履行《職業(yè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，建立和完善《審計(jì)工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度》、《審計(jì)科科長職責(zé)》等一系列內(nèi)部管理制度。強(qiáng)化內(nèi)部責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務(wù)明確，責(zé)任清楚，獎(jiǎng)罰分明，使審計(jì)工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進(jìn)審計(jì)策略
在審計(jì)策略上，正確對(duì)待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計(jì)部門的關(guān)系，采取參與合作的方式。在審計(jì)開始時(shí)，要對(duì)被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃，采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經(jīng)營管理為己任，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。在審計(jì)過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。
5.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸
內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計(jì)工作必須向前延伸，對(duì)管理行為實(shí)施全過程監(jiān)控，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點(diǎn)審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對(duì)單位已有制度進(jìn)行符合性測(cè)試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實(shí)際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅(jiān)持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計(jì)比事后審計(jì)揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。
6.不斷拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域
內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求。勇于創(chuàng)新，開拓進(jìn)取，積極探索并開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實(shí)施有效制約，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，可以達(dá)到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動(dòng)全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。
7.創(chuàng)新審計(jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量
在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下，審計(jì)人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)手段現(xiàn)代化，積極開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用軟件，盡快建立行之有效的計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督制度，大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時(shí)監(jiān)督，形成審計(jì)的日常監(jiān)督和實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，特別是在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，既能完善整個(gè)審計(jì)體系、滿足衛(wèi)生部門基礎(chǔ)審計(jì)的要求，又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展，改善經(jīng)營管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)逐步放開，內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能，更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 職能
當(dāng)前,我國審計(jì)界正圍繞在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的問題展開討論，旨在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。對(duì)此，筆者談?wù)劥譁\的看法。
一、用新思維、新視角審視現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，離開了內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)紊亂。一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)都十分健全。以美國通用公司為例，它是一家集航空、發(fā)電、動(dòng)力、電子、醫(yī)療設(shè)備、工程塑料等諸多領(lǐng)域于一體的跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)、多層次、多功能、多元化的企業(yè)，利潤多達(dá)幾十億美元。它除了高度集中人事任免權(quán)和財(cái)務(wù)管理權(quán)以外，其成功經(jīng)驗(yàn)之一就是充分依靠內(nèi)部審計(jì)。
在我國企業(yè)依附于政府的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)所起的作用只不過是高層次的國家審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)中的延伸而已，內(nèi)部審計(jì)對(duì)國家的這種依附不僅影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立運(yùn)行，而且也限制了內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)新環(huán)境下平等競(jìng)爭(zhēng)、自我發(fā)展、自我完善，若不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和健全內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就難以提高。
現(xiàn)代企業(yè)制度使法人化的企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任由財(cái)務(wù)責(zé)任變成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由監(jiān)督財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。審計(jì)功能也將隨審計(jì)目標(biāo)的變化而發(fā)展、深化。一是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使企業(yè)遵紀(jì)守法；二是對(duì)資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)及資本的監(jiān)督；三是維護(hù)所有者權(quán)益，保障資本保值增值。審計(jì)功能的這種深化，其實(shí)質(zhì)是由查錯(cuò)防弊的防護(hù)發(fā)展到獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策、提高經(jīng)濟(jì)效益的建設(shè)，這是審計(jì)功能的一個(gè)重大飛躍。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的新對(duì)策
新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作，除了強(qiáng)調(diào)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量以外，更應(yīng)該進(jìn)一步更新內(nèi)部審計(jì)觀念，營造開展內(nèi)部審計(jì)的良好環(huán)境，不斷開拓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新思路，尤其是借鑒西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和方式，促使內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要求將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品竭力向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者推銷，以達(dá)到提高審計(jì)效果的目的。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)會(huì)參與式審計(jì)，即在開展審計(jì)工作中力求與被審計(jì)者保持良好的工作關(guān)系，共同分析問題的癥結(jié)所在及其潛在的影響，探索改進(jìn)的思路與對(duì)策，當(dāng)好企業(yè)的高級(jí)參謀和得力助手。具體可從以下幾個(gè)方面入手：
1、內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的突破
目前，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，工作內(nèi)容也十分豐富。以美國為例，其內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)涉及到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品推銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)單位效益審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。
相比之下，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作雖已不同程度地涉及到經(jīng)營決策、經(jīng)營計(jì)劃和承包目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容，實(shí)際操作中，多數(shù)為經(jīng)營管理方面，審計(jì)內(nèi)容還停留在淺層次上。我們不可能完全照搬西方的內(nèi)部審計(jì)模式，然而對(duì)于其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念和方式確有值得學(xué)習(xí)和借鑒之處。為此，我們必須圍繞經(jīng)濟(jì)體制改革開展經(jīng)營審計(jì)，積極探索資本經(jīng)營、資產(chǎn)重組審計(jì)的路子，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營和重組效益，開展資源配置決策審計(jì)，提高其使用效率。
2、改變審計(jì)策略，采取積極參與、合作式的審計(jì)方式
積極參與、合作式的審計(jì)，具體做法分為四個(gè)步驟：
第一步：在審計(jì)工作開始時(shí)，對(duì)被審部門或人員保持信任的態(tài)度，與其討論工作，以明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃及應(yīng)采取的工作程序和方法，以便取得對(duì)方的理解、支持和配合。
第二步：征求被審部門或人員的意見，及時(shí)與有關(guān)當(dāng)事人討論審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究解決問題的對(duì)策。
第三步：向被審部門報(bào)告審計(jì)結(jié)果，具體可以采用口頭方式，以便及時(shí)溝通信息，就地解決和改正存在的問題，避免重大問題的發(fā)生。
第四步：提出終結(jié)審計(jì)報(bào)告，采用建設(shè)性的語句，重心放在存在問題的成因、分析其造成的影響、改進(jìn)的措施上，以及被審部門已采取的行動(dòng)和效果等。
作者單位：山東東營職業(yè)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]政府采購審計(jì)內(nèi)容、方法及范圍探討2006-08-21中國政府采購網(wǎng)
關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷,評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),執(zhí)行追加審計(jì)程序,將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè),就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系,主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下,審計(jì)人員首先通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來確定其可信賴程度,而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。
隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大,經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審,就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)
1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析,如:被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境,以及其他外部因素,被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。
2.分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí),分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系,也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單
位的重大錯(cuò)報(bào),提高審計(jì)的效率。
3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵,注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù),包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù),來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外,審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的,通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù),是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢(shì)
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,以滿足公眾的要求。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素,從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平,把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去,并貫穿于審計(jì)的全過程,從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上,并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià),以做出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來,同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,提高審計(jì)質(zhì)量與效率。
4.審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等,構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。
5.審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育,在職審計(jì)人員的培訓(xùn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象,其基本方法
包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域,應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試,使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起,提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策,有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn),從而增加企業(yè)的價(jià)值,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用
1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo),然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn),提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議,最后通過后續(xù)審計(jì),測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn),并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中,使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。
2.促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的,是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)。可見,內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。
3.促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位,比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況,深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程,查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào),向管理層提出相關(guān)建議,從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。
(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用
根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革,因此,各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè),通過不斷的評(píng)審與信息反饋,對(duì)市場(chǎng)營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境,管理層的誠信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。
四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì),要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展,審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸,對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn),使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。
參考文獻(xiàn):
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摘要：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益是十分重要的，必須充分認(rèn)識(shí)和肯定其增值功能，并積極開發(fā)利用。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理三大環(huán)節(jié)中能夠?yàn)殂y行整體價(jià)值的提升提供持續(xù)支持和保障。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；增值功能；公司治理；風(fēng)險(xiǎn)管理；增值型內(nèi)部審計(jì)
1增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵
增值即為增加價(jià)值。增加價(jià)值：“組織的存在，是為其所有者、其他利益關(guān)系方、客戶和顧客創(chuàng)造價(jià)值或謀取利益”。增值型內(nèi)部審計(jì)，即能為組織增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)并不是新生的一種審計(jì)類型，它是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新階段。它和以前的內(nèi)部審計(jì)沒有嚴(yán)格的分水嶺。
增值型階段是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)革新性階段，它是內(nèi)部審計(jì)的一次重大變革。在這個(gè)發(fā)展階段上，審計(jì)理念發(fā)生了根本性的變化，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并積極向管理當(dāng)局推銷自己的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品；在這個(gè)發(fā)展階段，審計(jì)策略發(fā)生了重大的改變，廣泛采取“參與性”的審計(jì)策略，被審計(jì)人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)人員建立良好的伙伴關(guān)系，在這個(gè)發(fā)展階段，審計(jì)目標(biāo)與組織的目標(biāo)相一致，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)；在這個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)就是組織的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、防范、降低組織風(fēng)險(xiǎn)就是它自始自終的使命；在這個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)的目的就為組織增加價(jià)值，為組織增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)自身存在的價(jià)值。那么增值型內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值有什么區(qū)別呢？增值型內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值不同的是：
（1）過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的。而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。
（2）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值。而增值型內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)價(jià)值增值者，是一個(gè)利潤中心。它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有價(jià)值的建議直接給組織增加價(jià)值。
（3）過去傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視。人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢，由于其只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入。而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，由于其是一個(gè)利潤，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也因該有衡量和記錄。
2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值性的分析
銀行管理的基本目的是使銀行的資本市場(chǎng)價(jià)值增加達(dá)到最優(yōu)化水平。但是銀行報(bào)表所報(bào)告的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)卻是按照所謂賬面價(jià)值計(jì)算的。因此，充分與準(zhǔn)確地估計(jì)銀行的市場(chǎng)價(jià)值是客觀評(píng)價(jià)銀行管理的依據(jù)。如果某家銀行的股票在有效運(yùn)行的股票市場(chǎng)上市，并且交易非常活躍，就可以準(zhǔn)確地計(jì)算市場(chǎng)價(jià)值。就賬面價(jià)值而言，銀行的賬面資產(chǎn)等于銀行的賬面負(fù)債（）與銀行的賬面價(jià)值（）之和：．就銀行市場(chǎng)價(jià)值而言，銀行的市場(chǎng)資產(chǎn)加上銀行的無形資產(chǎn)等于市場(chǎng)凈值與銀行的市場(chǎng)負(fù)債之和．銀行的的無形資產(chǎn)包括存款保險(xiǎn)的價(jià)值，銀行與客戶的關(guān)系，銀行的注冊(cè)價(jià)值以及其他的非賬面資產(chǎn)。因此以市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算的銀行價(jià)值為：
這一公式可以解釋為什么有的銀行在賬面上其凈值為負(fù)數(shù)，但以市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算，其凈值為正數(shù)；或者說，銀行的無形資產(chǎn)往往可以抵消銀行凈值的賬面價(jià)值。
在很多情況下，銀行資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間存在很大的差距，當(dāng)銀行賬面（）與市場(chǎng)價(jià)值（差距時(shí)，該銀行存在所謂的隱藏資本或未入賬資本，銀行隱藏資本由兩個(gè)來源：銀行賬面資產(chǎn)和市場(chǎng)資產(chǎn)的差距，銀行資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目。這就時(shí)1990年凱恩和尤蘭爾使用了一個(gè)簡便的計(jì)量公式來測(cè)量銀行的隱藏資本，這一公式被稱為統(tǒng)計(jì)學(xué)的市場(chǎng)價(jià)值核算模式（）。即：市場(chǎng)價(jià)值（）銀行賬面（＝隱藏資本。
公司的價(jià)值最大化實(shí)際就是隱藏資本的最大化，而隱藏資本包括無形資產(chǎn)和未入賬資本，提高隱藏資本的價(jià)值就要提高商業(yè)銀行在公眾心目的價(jià)值和對(duì)未入賬資本的風(fēng)險(xiǎn)管理。未入賬資本主要是表外業(yè)務(wù)，所以商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管。
提高隱藏資本價(jià)值的途徑之一就是通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)公司治理、健全內(nèi)部控制制度和防范風(fēng)險(xiǎn)。良好的公司治理、健全的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和完善的內(nèi)部控制體系有利于提高商業(yè)銀行的公眾心目中形象和減少商業(yè)銀行經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加收益。這和增值型內(nèi)部審計(jì)的定義關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的增值作用是一致的。
3內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理領(lǐng)域的增值途徑
商業(yè)銀行公司治理的主題主要是兩個(gè)方面，即控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用可以歸納以下幾方面為：評(píng)估控制環(huán)境，對(duì)控制的有效性進(jìn)行測(cè)試；評(píng)價(jià)管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)；執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)的欺詐分析和特別調(diào)查；對(duì)高層基調(diào)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。可以看出，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的公司治理作用除內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制這些“硬控制”之外，還涉及到組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調(diào)”。在這里著重討論內(nèi)部審計(jì)如何評(píng)價(jià)商業(yè)銀行公司治理中的“軟控制”。
3．1內(nèi)部審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)
在商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中，管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和控制的措施，并向董事會(huì)報(bào)告其工作狀況，董事會(huì)為了證實(shí)管理層報(bào)告的真實(shí)性，授權(quán)審計(jì)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，審計(jì)委員會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)職能對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)、控制的管理與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和證實(shí)，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)將檢查、證實(shí)的情況向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。這樣形成了一個(gè)有效的公司治理。一個(gè)有效的公司治理可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)進(jìn)行充分的監(jiān)控，對(duì)它們的監(jiān)控直接有助于組織達(dá)成其目標(biāo)。
3．2內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)
近年來，針對(duì)改善商業(yè)銀行公司治理的立法和建議提高了審計(jì)委員會(huì)的地位，巴林銀行倒閉后，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的重視將會(huì)繼續(xù)加重，同時(shí)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的期望也會(huì)日益上升。正如美國國家公司董事聯(lián)合會(huì)指出，審計(jì)委員會(huì)是公司治理的重要角色，審計(jì)委員會(huì)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告和控制信息質(zhì)量以及風(fēng)險(xiǎn)管理和識(shí)別的重要因素。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行公司治理直接工具。
3．3內(nèi)部審計(jì)與管理層
管理層是公司治理的主要力量，管理層設(shè)定高層基調(diào)處理組織的日常經(jīng)營事務(wù)，管理層對(duì)公司治理的作用是巨大的。內(nèi)部審計(jì)為管理層提供各種驗(yàn)證和咨詢服務(wù)，同時(shí)又作為審計(jì)委員會(huì)的治理工具，對(duì)被治理的對(duì)象管理層的控制與風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績進(jìn)行驗(yàn)證。這使得管理層也很需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的業(yè)績進(jìn)行驗(yàn)證，使之以內(nèi)部審計(jì)的驗(yàn)證報(bào)告為依據(jù)對(duì)信息真實(shí)性提供個(gè)人保證。內(nèi)部審計(jì)的驗(yàn)證服務(wù)直接關(guān)系到高級(jí)管理層就上述責(zé)任承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)大小，所以內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行公司治理中的驗(yàn)證服務(wù)與管理層的利益是一致的。驗(yàn)證服務(wù)是管理層與審計(jì)委員會(huì)共同需要的，而且，內(nèi)部審計(jì)師為管理層提供許多增值服務(wù)，它只不過是作為顧問和咨詢者的身份，并沒有參與決策，決策仍然由管理層來執(zhí)行。
3．4內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作
商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的合作對(duì)提高驗(yàn)證信息的質(zhì)量具有重大意義，內(nèi)部審計(jì)師可以通過有關(guān)商業(yè)過程和活動(dòng)，以及對(duì)組織面臨風(fēng)險(xiǎn)的深入了解，來幫助外部審計(jì)師有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證，而且內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師共享風(fēng)險(xiǎn)分析的信息。
4商銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的具體措施
4．1在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)
（1）評(píng)價(jià)治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)價(jià)總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評(píng)價(jià)治理道德、評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)構(gòu)與政策、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達(dá)到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。
（2）評(píng)價(jià)治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的具體措施是：評(píng)價(jià)舞弊控制和溝通過程、評(píng)價(jià)薪酬政策及其相關(guān)過程。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)治理過程、評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動(dòng)、評(píng)價(jià)治理業(yè)績盼計(jì)量。
（3）評(píng)價(jià)治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實(shí)踐，它是利用評(píng)價(jià)內(nèi)外部治理報(bào)告程序、評(píng)價(jià)提升和追蹤治理問題的程序、評(píng)價(jià)治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評(píng)價(jià)支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達(dá)到優(yōu)化治理程序的目的。
4．2在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中提供增值服務(wù)
國外最新研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能的新內(nèi)容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)可通過提供鑒證和咨詢服務(wù)來增加組織的價(jià)值，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，內(nèi)部審計(jì)師可通過評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程、評(píng)價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理等措施，就公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的效率向董事會(huì)提供客觀的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)?shù)墓芾恚_保企的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運(yùn)行；另一方面，內(nèi)部審計(jì)師可以通過為風(fēng)險(xiǎn)的鑒別和評(píng)價(jià)提供便利、指導(dǎo)制定應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架、協(xié)調(diào)制定有待董事會(huì)批準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)。
近年來，美國通用汽車公司也以“參與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立評(píng)價(jià)和建議”為內(nèi)部審計(jì)重新定位，并寫進(jìn)了公司內(nèi)部審計(jì)章程。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，將其參與風(fēng)險(xiǎn)管理明確寫入內(nèi)部審計(jì)章程，以有利于在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)劃于風(fēng)險(xiǎn)的控制作用，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。但是，為確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不受損害，內(nèi)部審計(jì)師要注意不能設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程施加影響，不能代為決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
4．3在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)
所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計(jì)在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和程序，忠實(shí)于對(duì)利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)測(cè)作用。
必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施要以遵從和遵守為基礎(chǔ)，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施；公司治理圍繞著風(fēng)險(xiǎn)管理和遵從、遵守而展開。把這三者進(jìn)行有效地整合將為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮增值功能、實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)提供更大的空間。而內(nèi)部審計(jì)通過深入?yún)⑴c商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和遵循管理。可以達(dá)到促進(jìn)完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，持續(xù)支持和保障組織整體價(jià)值提高的目標(biāo)，也在這個(gè)過程中完成了內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值的提升。
參考文獻(xiàn)
1肖元真．新世紀(jì)全球科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展大趨勢(shì)叢書［M］．北京：科學(xué)出版社，2007
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)
前言
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域得到了日漸廣泛的應(yīng)用。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是指在企業(yè)審計(jì)過程中，內(nèi)審員將企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確評(píng)估，將其結(jié)果作為依據(jù)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出行之有效的解決方案，促進(jìn)企業(yè)良好實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，并增強(qiáng)自身的綜合效益。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程
基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要包括如下流程：
1.審計(jì)準(zhǔn)備
企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)前，企業(yè)設(shè)置的內(nèi)審部門要對(duì)審計(jì)工作的具體目標(biāo)進(jìn)行確定，并根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)調(diào)整。在審計(jì)準(zhǔn)備過程中，內(nèi)審部門不僅要對(duì)審計(jì)工作具體目標(biāo)進(jìn)行確定，還要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別；對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)計(jì)劃進(jìn)行編制；對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定。在該階段，內(nèi)審員要充分考慮如下因素：企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營潛在的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)具體性質(zhì)、企業(yè)會(huì)計(jì)政策、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績等[1]。
2.審計(jì)實(shí)施
在審計(jì)實(shí)施過程中，企業(yè)內(nèi)審要將識(shí)別的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為依據(jù)，科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理各項(xiàng)制度，并對(duì)管控外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定。企業(yè)內(nèi)部控制通常無法對(duì)管控外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防控制。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)要通過有針對(duì)性地策略，諸如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)降低等對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門審計(jì)和有效應(yīng)對(duì)[2]。
3.審計(jì)終結(jié)
在該階段，內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)企業(yè)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)評(píng)估，并對(duì)所收集的相關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整理和科學(xué)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，并提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)建議，還要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行出具[3]。另外，要針對(duì)企業(yè)存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，提出行之有效的應(yīng)對(duì)策略。
4.后續(xù)審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行出具后，仍需開展后續(xù)審計(jì)。內(nèi)審員要對(duì)審計(jì)報(bào)告中的各類問題及相關(guān)建設(shè)進(jìn)行有效跟進(jìn)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)處理，并執(zhí)行科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，并開展最終效果評(píng)價(jià)。內(nèi)審員在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中，要高度重視企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于較小風(fēng)險(xiǎn)，可實(shí)施簡單討論。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
多數(shù)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，片面注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的最大化追求，相對(duì)忽視了企業(yè)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)，缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。多數(shù)企業(yè)未能深刻認(rèn)識(shí)到日常經(jīng)營管理中存在各類分別風(fēng)險(xiǎn)，忽視內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控。
2.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制
當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，并加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管控。但從總體上來看，多數(shù)企業(yè)尚未形成系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，也難以通過有效措施對(duì)之進(jìn)行及時(shí)預(yù)警和有效管控，難以提出針對(duì)性較強(qiáng)的解決方案。另外，企業(yè)對(duì)于各類風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)和有效的處理路徑，會(huì)在一定程度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展造成不良影響。
3.缺乏完善的內(nèi)部控制制度
企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能確保管理層指令得到有效執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者具有相互依存的關(guān)系：內(nèi)部控制涉及的要素涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。然而，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度。
4.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)
企業(yè)想通過實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確制定。當(dāng)前，我國多數(shù)企業(yè)普遍面臨多樣化的風(fēng)險(xiǎn)，但缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)。多數(shù)企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建的意識(shí)，在制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)的過程中缺乏科學(xué)依據(jù)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作缺乏科學(xué)指導(dǎo)，會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量造成不良影響，難以取得良好的審計(jì)效果。
5.缺乏良好的信息數(shù)據(jù)庫
企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中，需基于良好的信息數(shù)據(jù)庫，才能正確評(píng)價(jià)各類風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)的長期收集和系統(tǒng)整理，并構(gòu)建完善的信息數(shù)據(jù)庫。然而，多數(shù)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中，缺乏對(duì)信息收集的高度重視，未能構(gòu)建良好的信息數(shù)據(jù)庫。部分企業(yè)雖然對(duì)信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行了設(shè)置，但缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫的科學(xué)管理，且數(shù)據(jù)缺乏及時(shí)更新，難以為內(nèi)部審計(jì)工作的良好開展提供有價(jià)值的依據(jù)。
三、強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略
1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
企業(yè)要增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)到經(jīng)營管理過程中潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防構(gòu)建有效機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)要明確內(nèi)部審計(jì)工作人員在風(fēng)險(xiǎn)管控中占據(jù)的重要地位。另外，企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的氛圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行良好創(chuàng)設(shè)，有效增強(qiáng)自身承受和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
2.構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制
企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，并實(shí)時(shí)基于自身的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控各項(xiàng)機(jī)制進(jìn)行科學(xué)調(diào)整和有效完善。完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建后，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全過程進(jìn)行跟蹤，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效改正存在于風(fēng)險(xiǎn)管控中的問題。同時(shí)，企業(yè)要制定切實(shí)可行的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的詳細(xì)計(jì)劃和具體程序，并明確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)涉及的各類方法。另外，企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，并對(duì)相關(guān)人員的失職行為進(jìn)行懲罰，確保風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效落實(shí)和嚴(yán)格執(zhí)行，促進(jìn)各部門加強(qiáng)協(xié)作配合，切實(shí)履行自身職責(zé)，并從整體上促進(jìn)企業(yè)業(yè)績實(shí)現(xiàn)大幅度提升[4]。
3.構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制
企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)、有效評(píng)價(jià)、合理運(yùn)行和適當(dāng)改進(jìn)，對(duì)自身的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行強(qiáng)化，加強(qiáng)管理人員肩負(fù)的內(nèi)部控制責(zé)任。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注。另外，要對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作實(shí)施有效監(jiān)督和科學(xué)評(píng)價(jià)。
4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)
企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)構(gòu)建，根據(jù)大小、程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，幫助企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，并有重點(diǎn)地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范的各項(xiàng)工作。企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及的理論知識(shí)進(jìn)行靈活應(yīng)用，并對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行科學(xué)分析，深入探究風(fēng)險(xiǎn)原因，并明確風(fēng)險(xiǎn)隱患，據(jù)此采取有針對(duì)性的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效抵御。企業(yè)對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置時(shí)，審計(jì)人員要深入研究風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及風(fēng)險(xiǎn)漏報(bào)概率以及錯(cuò)報(bào)概率，并詳細(xì)核實(shí)分析結(jié)果，從根本上實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[5]。
5.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫
企業(yè)要對(duì)先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行充分利用，據(jù)此構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，加強(qiáng)對(duì)各類現(xiàn)代財(cái)務(wù)方法，諸如電子化賬簿、憑證以及報(bào)表的推廣應(yīng)用，通過會(huì)計(jì)電算化有效采集風(fēng)險(xiǎn)信息[6]。另外，審計(jì)部門要收集相關(guān)審計(jì)資料以及信息數(shù)據(jù)，借助計(jì)算機(jī)對(duì)之進(jìn)行系統(tǒng)整理，確保信息數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)及時(shí)的數(shù)據(jù)更新，為內(nèi)部審計(jì)工作的良好開展提供信息依據(jù)。
四、結(jié)語
綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程主要包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)以及后續(xù)審計(jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要體現(xiàn)在缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、缺乏完善的內(nèi)部控制制度、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)、缺乏良好的信息數(shù)據(jù)庫。對(duì)此，要通過增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫等策略強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院管理；內(nèi)部審計(jì)
新醫(yī)改是對(duì)傳統(tǒng)公立醫(yī)院管理制度的改革，同時(shí)也是對(duì)醫(yī)院服務(wù)模式的調(diào)整，為了適應(yīng)這一政策，醫(yī)院需要加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)管理，不斷探索提高醫(yī)療服務(wù)水平的方法，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化就醫(yī)流程，規(guī)范醫(yī)療行為，提升醫(yī)療服務(wù)人員的工作積極性，從而提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和患者的滿意度，從而樹立良好的醫(yī)院形象。因此，文章主要針對(duì)新醫(yī)改政策框架下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作展開分析，報(bào)道如下。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷進(jìn)步，推動(dòng)了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，這有益于醫(yī)院管理質(zhì)量的提升，但是在實(shí)際工作中，也存在不少與現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，迫切需要解決。
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全
新醫(yī)改要求年收入超過3000萬元或擁有300張以上病床的醫(yī)療結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，同時(shí)由專業(yè)審計(jì)人員負(fù)責(zé)。但是就我國目前現(xiàn)狀分析，許多醫(yī)院沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，就北京、上海等地的醫(yī)院來看，僅有部分醫(yī)院按照這一要求設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，多數(shù)醫(yī)院尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（二）內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性差
我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作多于行政干預(yù)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)工作是以領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)度為中心而非科學(xué)的規(guī)劃作為指導(dǎo)，是由領(lǐng)導(dǎo)全權(quán)負(fù)責(zé)，導(dǎo)致決策、執(zhí)行、監(jiān)督等工作都是由領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)，這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的作用，缺乏獨(dú)立性。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要包括了醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及內(nèi)部控制等方面，但是就我國目前的現(xiàn)狀分析，許多醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是財(cái)會(huì)管理工作。
（三）內(nèi)部控制制度不完善
長期以來，我國醫(yī)院采取“雙軌”并行的模式，出于醫(yī)院發(fā)展的目的，醫(yī)院在加強(qiáng)管理和靈活變通之間處于兩難之境，導(dǎo)致內(nèi)部管理存在一定的問題，財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)相對(duì)比較松懈。從實(shí)際情況分析，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)內(nèi)部控制工作尚處于初級(jí)發(fā)展階段，部分醫(yī)院雖然出臺(tái)了一些規(guī)章制度，但是尚未形成系統(tǒng)的管理體系，缺乏可行性、科學(xué)性以及嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性不高
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性的復(fù)雜工作，就目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)而言，難以適應(yīng)現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的要求，主要在于：①內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)會(huì)人員，缺乏專業(yè)的法律法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)等方面的技能，難以適應(yīng)多元化審計(jì)工作的要求；②內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊，在面對(duì)日益復(fù)雜的醫(yī)療服務(wù)環(huán)境中，需要不斷地更新自身的能力，提高工作效率。
二、新醫(yī)改政策框架下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)策略
（一）凸顯公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)
新醫(yī)改對(duì)我國醫(yī)院改革提出了明確的要求：需要按照保障基層人民的醫(yī)療需求、強(qiáng)化基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的建設(shè)、建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制這三個(gè)根本目標(biāo)，圍繞醫(yī)院的管理、經(jīng)營進(jìn)行改革，突破傳統(tǒng)的“以藥補(bǔ)醫(yī)”經(jīng)營模式，將醫(yī)院自主經(jīng)營作為切入點(diǎn)，不斷改進(jìn)醫(yī)院管理制度、價(jià)格制度、醫(yī)保支付制度、監(jiān)管制度等方面。加強(qiáng)醫(yī)院的人才建設(shè)，保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。目前國家對(duì)公立醫(yī)院實(shí)施的是預(yù)算管理模式，主要是根據(jù)醫(yī)院的規(guī)模及收支情況確定預(yù)算。實(shí)施預(yù)算管理有助于保持醫(yī)院的收支平衡，同時(shí)能夠強(qiáng)化政府的監(jiān)管作用，從而改進(jìn)績效考核制度。新醫(yī)改中明確指出公立醫(yī)院需要加強(qiáng)預(yù)算管理，對(duì)于出現(xiàn)偏差的預(yù)算要及時(shí)修正。政府通過對(duì)醫(yī)院收支的審核、成本以及結(jié)余的管理，制定醫(yī)療服務(wù)的價(jià)格，明確各方的責(zé)任與權(quán)力，凸顯了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)。
（二）改進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益有直接影響，領(lǐng)導(dǎo)的決策是否合理往往對(duì)醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。目前醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制方面缺乏完善的管理機(jī)制，應(yīng)當(dāng)從引進(jìn)優(yōu)秀的人才、完善選拔制度，給優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員更好的待遇和發(fā)展空間，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)教育和培訓(xùn)，完善醫(yī)院的培訓(xùn)制度和教育制度，注重內(nèi)部審計(jì)人員的層次搭配，保持管理工作的穩(wěn)定性同時(shí)需要重視具有創(chuàng)新性思維的中青年內(nèi)部審計(jì)人員。目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的年齡相對(duì)而言較大，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏創(chuàng)新思維，建議調(diào)整管理層的年齡結(jié)構(gòu)。隨著新醫(yī)改的不斷推動(dòng)，管理層要抓緊學(xué)習(xí)新醫(yī)改的政策，不斷適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)變化引起的改變。制定完善的內(nèi)部審計(jì)部門管理制度，并將這些規(guī)章制度落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作中，并不斷提升內(nèi)部審計(jì)部門的工作能力，從而保障醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
（三）提高管理人員的專業(yè)水平
加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，同時(shí)也要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理技術(shù)的學(xué)習(xí)，不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和技能，有助于提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理的工作效率；或通過將管理方法創(chuàng)新與獎(jiǎng)金掛鉤，能夠激發(fā)管理人員的工作主動(dòng)性。新科技、新技術(shù)的應(yīng)用能夠提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性與有效性，將先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)與方法應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中，能夠有效提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，同時(shí)要遵循發(fā)展成本控制原則，保障醫(yī)院建設(shè)的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行考核時(shí)，需要結(jié)合部門結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力，采用專業(yè)化的技術(shù)對(duì)部門整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)指出部門存在的問題并強(qiáng)化管理，從而提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
三、結(jié)束語
醫(yī)療事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展與人們的正常生活息息相關(guān)，醫(yī)療改革的實(shí)施是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的重要決策之一。自醫(yī)療改革推出以來，受到了廣大人民群眾的廣泛認(rèn)可和支持，但是由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于初級(jí)階段，促使醫(yī)療改革的進(jìn)行受到影響，仍需要不斷完善各項(xiàng)制度。醫(yī)院也要改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，是改善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況的重要前提。
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【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；引入；運(yùn)用
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)組織運(yùn)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的審計(jì)類型，它不僅具有審計(jì)的一般屬性，還具有與其他審計(jì)類型不同的特性。內(nèi)部審計(jì)的主體是相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)人員，客體是受托人受托責(zé)任的履行情況也即審計(jì)對(duì)象。非財(cái)務(wù)審計(jì)構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)更多地是以經(jīng)濟(jì)與管理原則、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)作為審計(jì)和評(píng)價(jià)的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況并確保內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面而且有效地履行[1]。當(dāng)今社會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，風(fēng)險(xiǎn)己經(jīng)滲透到社會(huì)的方方面面，風(fēng)險(xiǎn)的類型也越來越復(fù)雜和多樣。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施具體的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)同樣將不可避免地面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)要素，審計(jì)人員如何評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，如何考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的影響，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與具體的內(nèi)部審計(jì)測(cè)試有機(jī)結(jié)合成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注的問題，而這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員解決的問題。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的過程與背景
從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：
1.賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
審計(jì)人員主要根據(jù)對(duì)賬項(xiàng)、交易的具體檢查取得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見。這是在審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)前后）主要采用的詳細(xì)審計(jì)的方法。
2.內(nèi)控導(dǎo)向（制度基礎(chǔ)）審計(jì)模式
20世紀(jì)40年代后，會(huì)計(jì)和審計(jì)步入了快速發(fā)展時(shí)期。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)的審計(jì)工作量迅速增大，需要的審計(jì)技術(shù)也日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需要，職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計(jì)，代之以抽樣審計(jì)。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，改變抽樣審計(jì)的隨意性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。這樣，從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用。從方法論的角度看，該種審計(jì)模式可以被稱作制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式
20世紀(jì)70年代以來，世界范圍內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)生了巨大變化，社會(huì)各界對(duì)獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任提出了更高要求，審計(jì)期望差距不斷擴(kuò)大，審計(jì)成了一種高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾止的風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣審計(jì)就很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾。為了從理論和實(shí)踐上解決制度基礎(chǔ)審計(jì)存在的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。從方法論的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)可稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展，它還不是一種新的審計(jì)模式。雖然它使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但它在理論與實(shí)務(wù)兩方而都存在固有的缺陷，正是由于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的種種缺陷，使得自20世紀(jì)70年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)80年代和90年代，不僅沒有得到有效的控制，反而愈演愈烈。因此國際上一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛著手研究新的審計(jì)模式，他們?cè)趯?duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式改進(jìn)的過程中，創(chuàng)造出了一種新的審計(jì)模式。這種審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型為基礎(chǔ)，以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式[2]。
綜上所述，審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因，而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因。審計(jì)最初的目的是查錯(cuò)防弊，由于當(dāng)時(shí)的被審單位經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單，使詳細(xì)審查被審單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)模式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)；另一方面公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí)，從而出現(xiàn)了基于兩大報(bào)表和公司賬目，運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。但當(dāng)時(shí)審計(jì)師主要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行抽樣，具有較大的隨意性和盲目性，很容易發(fā)生審計(jì)失敗。隨后，審計(jì)師在實(shí)踐中逐步發(fā)現(xiàn)，具有健全有效的內(nèi)部控制，是被審單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有力保障，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果來確定抽樣的重點(diǎn)和范圍，能大大提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)效率，制度基礎(chǔ)審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。然而，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)過于依賴內(nèi)部控制制度，忽略了其他引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。在審計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失與日俱增的情況下，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來制定具體審計(jì)策略與計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開始受到重視并在實(shí)踐中被運(yùn)用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)而產(chǎn)生，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)師主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試之間的關(guān)系，往往忽略了其他風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實(shí)現(xiàn)“一條龍?jiān)旒佟保瑒t可以繞過內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為根據(jù)，制定具體審計(jì)策略，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量，并運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試、交易和余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試等基本方法，將審計(jì)程序前推至對(duì)客戶環(huán)境、作業(yè)流程和經(jīng)營決策的分析，不斷縮小社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望差距，力求達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
二、內(nèi)部審計(jì)也要“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”
無論是從適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要、適應(yīng)組織內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)多樣化（內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任多樣化）的要求出發(fā)，還是從內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展方向（重點(diǎn)關(guān)注管理者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）的角度考慮，內(nèi)部審計(jì)要在改革的浪潮中繼續(xù)生存和發(fā)展，就必須以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，主動(dòng)識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效分配審計(jì)資源，幫助組織實(shí)現(xiàn)其運(yùn)營目標(biāo)，不斷有效增加組織的附加價(jià)值。
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的運(yùn)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心理念就是重視風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對(duì)組織控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更關(guān)注對(duì)組織經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)首先要引入的就是這種核心理念的引入，也是最重要的引入。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念要求我們以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，它要求審計(jì)人員更深入、廣泛、系統(tǒng)地了解組織的內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)組織的關(guān)鍵運(yùn)營環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，科學(xué)調(diào)配審計(jì)資源，通過綜合評(píng)價(jià)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和方法，提高審計(jì)效率和效果。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了組織的宏觀背景下，審計(jì)的重心也發(fā)生了前移，審計(jì)理念有了質(zhì)的飛躍。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最具有代表性的技術(shù)方法就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)分于其他審計(jì)方法的最主要的標(biāo)志。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用多種方法。首先，可以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估。審計(jì)模型中通常涉及到多種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要參考。其次，可以采用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法，在具體分析的過程中，可以按照“對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行調(diào)查――研究風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的條件――評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)”這樣一個(gè)思路來進(jìn)行分析。再次，還可以采用一些定量分析的方法對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，需要特別注意對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)人員應(yīng)把運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的組織戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮，從而更加準(zhǔn)確地把握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)[3]。
（2）分析性復(fù)核
分析性復(fù)核也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所采用的重要技術(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，通過研究對(duì)財(cái)務(wù)信息作出相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具，財(cái)務(wù)分析、績效分析以及運(yùn)營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財(cái)務(wù)分析為例，常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢(shì)分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過程，有助于審計(jì)人員迅速準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)審計(jì)過程中所收集到的各種信息。在分析性復(fù)核的過程中，有一些問題需要引起審計(jì)人員的關(guān)注。首先，對(duì)于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析，結(jié)果的可靠程度往往與被審計(jì)單位的各類風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。其次，分析性復(fù)核應(yīng)與其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合起來使用，如果能夠相互印證，得到的結(jié)果就更有說服力。第三，分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具，最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用，同時(shí)應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。
（3）控制測(cè)試
控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。其目的在于通過對(duì)內(nèi)部控制各要素進(jìn)行測(cè)試，考慮實(shí)施進(jìn)一步的內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的范圍、時(shí)間和方法以獲取恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)。控制測(cè)試的目的在于審計(jì)人員驗(yàn)證要測(cè)試的控制是否在審計(jì)期間有效運(yùn)行，并對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。控制測(cè)試可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試等程序來實(shí)施。
（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用，但不意味著在審計(jì)的過程中不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)仍然把實(shí)質(zhì)性測(cè)試作為審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是一種重要的技術(shù)方法。實(shí)質(zhì)性測(cè)試需要正確運(yùn)用各種審計(jì)方法，取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，并認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿。
三、內(nèi)部審計(jì)推行現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的“配套設(shè)施建設(shè)”
1.重構(gòu)組織內(nèi)審人員知識(shí)能力框架，提高職業(yè)判斷水平：合格的內(nèi)審人員必須是擁有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)以及豐富的行業(yè)與管理知識(shí)并具有較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析能力的高素質(zhì)復(fù)合性人才。
2.優(yōu)化組織內(nèi)審人員隊(duì)伍，科學(xué)配備審計(jì)組成員：一個(gè)科學(xué)的審計(jì)組應(yīng)由會(huì)計(jì)、審計(jì)以及法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等各方面專業(yè)人才構(gòu)成。
3.建立健全內(nèi)部控制機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)：組織內(nèi)部控制的好壞，與審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)；組織應(yīng)從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)與改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善組織內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日常控制活動(dòng)，建立健全組織內(nèi)部控制機(jī)制。
4.推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，計(jì)算機(jī)審計(jì)的使用在其中發(fā)揮著重要的作用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)審計(jì)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。
參考文獻(xiàn)：
[1][美]貝利,格拉姆林,拉姆蒂.內(nèi)部審計(jì)思想[M].王光遠(yuǎn),等譯.北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
