時(shí)間：2023-06-29 17:09:12
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇事業(yè)單位固定資產(chǎn)概念，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；管理
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述
所謂的行政事業(yè)單位是對(duì)行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，由于這二者均以財(cái)政收支為主，所以經(jīng)常是行政和事業(yè)單位不分家，在會(huì)計(jì)核算方式都是統(tǒng)一的。對(duì)于固定資產(chǎn)核算，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。①
二、我國(guó)原有行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的弊端
隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷確立，原有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式?jīng)]有及時(shí)的跟進(jìn)，造成固定資產(chǎn)的核算與監(jiān)督中出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越多。之所以管理模式與實(shí)踐脫節(jié)的原因在于：
1.領(lǐng)導(dǎo)層缺乏財(cái)務(wù)管理觀念
對(duì)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于以往沒(méi)有計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算方式，所以領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)的利用和管理觀念不足。換而言之，就是沒(méi)有把對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)管理，所以，在行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層更多的關(guān)注于新資產(chǎn)的采購(gòu)，而資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)往往是盲目的，并非真實(shí)需求的購(gòu)買(mǎi)，這導(dǎo)致該資產(chǎn)不是最有效的需求的表達(dá)，所以購(gòu)買(mǎi)后該固定資產(chǎn)的利用率不足，更談不到管理到位，在很長(zhǎng)的周期里造成嚴(yán)重浪費(fèi)。
2.在日常管理缺位
有效的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理機(jī)制，是行政事業(yè)單位有效運(yùn)作的重要保證。在中國(guó)，行政事業(yè)單位由于財(cái)務(wù)管理觀念不足，也就難以設(shè)置有效的核算管理體制，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的專門(mén)和專人管理。在實(shí)踐中，多出現(xiàn)未及時(shí)登記固定資產(chǎn)的變化情況，甚至有許多捐贈(zèng)的有效的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理機(jī)制往往不被記錄。此外，資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)部門(mén)往往缺乏有效的溝通和合作，固定資產(chǎn)賬面金額與實(shí)際資產(chǎn)狀況出入較大，可見(jiàn)資產(chǎn)管理有點(diǎn)混亂。
3.缺乏有效的控制
固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位中資產(chǎn)的重要組成部分，是資產(chǎn)管理的核心。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置要由國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)與國(guó)資管理部門(mén)共同決定的。
4.管理人員素質(zhì)無(wú)法跟進(jìn)需求
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)無(wú)法跟進(jìn)需求，難以進(jìn)行固定資產(chǎn)有效的管理，是限制行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理的一個(gè)重要因素。在行政事業(yè)單位，管理的關(guān)鍵是人員，而在這新所謂的管理人員中普遍存在這種現(xiàn)象：缺乏強(qiáng)烈的責(zé)任感和管理理念。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的固定資產(chǎn)管理專業(yè)技術(shù)要求比較高，管理者應(yīng)該有較高的管理能力和一定的知識(shí)水平。但在現(xiàn)今行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)大多都由非專業(yè)人士管理，其綜合素質(zhì)能力根本無(wú)法跟上固定資產(chǎn)管理的要求，造成管理不善，有時(shí)甚至導(dǎo)致不必要的損失。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的有效措施
從上述分析中不難看出，我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是缺失的，所以加強(qiáng)管理是必要的，必須采取適當(dāng)?shù)拇胧拚芾碇写嬖诘膯?wèn)題。
1.為行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提供了法律支撐
2013年1月1日財(cái)政部為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而進(jìn)行修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等配套規(guī)章制度開(kāi)始正式實(shí)施。其中，較以前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理而言，新的規(guī)章制度發(fā)生了如下變化：強(qiáng)化資產(chǎn)的入賬管理，創(chuàng)新性的引進(jìn)的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷。
2.革新觀念，確立全新的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理觀
對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理應(yīng)創(chuàng)立一個(gè)新的全新的管理理念，以取代傳統(tǒng)觀念。首先，對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的管理，必須先建立資產(chǎn)的概念，對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)該有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。與此同時(shí)，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)觀，并采用適當(dāng)?shù)拇胧﹣?lái)實(shí)現(xiàn)的不同的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)共享資源，為進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)利用的效率奠定基礎(chǔ)。
3.構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)
健全的管理制度是工作順利開(kāi)展的重要保證。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)包括：固定資產(chǎn)核算體系，固定資產(chǎn)的日常管理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的責(zé)任制度。有關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)和資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效溝通的分工；各部門(mén)在加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的同時(shí)，各個(gè)行政事業(yè)單位要做好資產(chǎn)清查計(jì)劃，定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的清查，對(duì)固定資產(chǎn)損失，應(yīng)立即確定損失的原因。
4.加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制
行政事業(yè)單位的房屋及設(shè)備用于商業(yè)用途是可以的，但必須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。根據(jù)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等配套規(guī)章制度的要求，對(duì)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制力爭(zhēng)做到：適用嚴(yán)格按照程序進(jìn)行科學(xué)分析論證固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)必要性和風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)該經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)做好預(yù)算管理，財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)該資產(chǎn)的收入正確的管理，采取及時(shí)和適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理措施，努力對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行管護(hù)，以減少風(fēng)險(xiǎn)。
5.采取有效措施防止固定資產(chǎn)損失
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的關(guān)鍵應(yīng)鎖定在固定資產(chǎn)處置的各個(gè)方面。對(duì)于閑置或報(bào)廢固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定和審批程序，同時(shí)要及時(shí)核對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)剩余數(shù)量。（作者單位：黑龍江省石化行業(yè)協(xié)會(huì)）
參考文獻(xiàn)：
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一、關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的 問(wèn)題
目前 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要由《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》共同規(guī)范。在其準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)規(guī)則中規(guī)定：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的 經(jīng)濟(jì) 資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。該定義描述了事業(yè)單位資產(chǎn)的三個(gè)特征：（1）是單位占有或者使用的；（2）能以貨幣計(jì)量的；（3）是一種經(jīng)濟(jì)資源。這與目前 理論 界對(duì)資產(chǎn)的定義是有差別的。正如美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第三輯《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中指出：“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得的或加以控制的。”其重要特征有以下幾點(diǎn)：（1）資產(chǎn)蘊(yùn)涵著可能的未來(lái)利益；（2）特定個(gè)體能借助它獲得利益，并對(duì)其他方面之取得它加以控制；（3）使個(gè)體有權(quán)取得或控制利益的交易或其他事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生。
實(shí)質(zhì)上，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》關(guān)于資產(chǎn)的定義不僅適用于企業(yè)，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業(yè)和非贏利組織所需的資財(cái)都從各種來(lái)源取得，其二是資財(cái)或資產(chǎn)是企業(yè)和非盈利組織生命所系的血液。
國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在其的《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》明確公共部門(mén)（包括政府）與企業(yè)持有資產(chǎn)的目的基本是一致的，即資產(chǎn)具有獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)屬性兩個(gè)特征。
由此可以看出，事業(yè)單位改革的方向是其部分被劃歸企業(yè)，部分被劃歸政府或非營(yíng)利組織，因此作為其擁有的資產(chǎn)和其他實(shí)體所擁有的資產(chǎn)是同質(zhì)的。都應(yīng)是一個(gè)實(shí)體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由實(shí)體擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給實(shí)體帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源。
二、關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)范圍的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)規(guī)則與準(zhǔn)則及制度不協(xié)調(diào)之處
首先，關(guān)于存貨的定義不一致。財(cái)務(wù)規(guī)則稱存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。而在準(zhǔn)則（試行）中規(guī)定的存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。實(shí)質(zhì)上，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本的特征是，一個(gè)實(shí)體持有存貨的最終目的是為了出售。
其次，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義不相一致。財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。準(zhǔn)則（試行）規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，但對(duì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明。
（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則與準(zhǔn)則及制度涉及資產(chǎn)的幾個(gè)重要問(wèn)題
1．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊。在使用過(guò)程中也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金，專門(mén)用于固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。這樣導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值隨時(shí)間推移相差越來(lái)越大。而且，由于固定資產(chǎn)的損耗不能在成本中得以體現(xiàn)，必然導(dǎo)致成本費(fèi)用，虛增贏余。再者，修購(gòu)基金的提取與固定資產(chǎn)的損耗沒(méi)有必然的關(guān)聯(lián)，從而不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗， 影響 會(huì)計(jì)信息的提供。 2．基本建設(shè) 會(huì)計(jì) 游離于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》之外。現(xiàn)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》沒(méi)有對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)做出規(guī)范,在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中對(duì)基本建設(shè)撥款收支及結(jié)余的核算有所涉及, 但在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中明確指出有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度。三者之間的核算口徑不相一致。
3．資產(chǎn)減值的計(jì)提 問(wèn)題 。資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為實(shí)體帶來(lái) 經(jīng)濟(jì) 利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給實(shí)體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為實(shí)體的資產(chǎn)。比如，事業(yè)單位在年末檢查存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨毀損、無(wú)望收回的債權(quán)等情況，應(yīng)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可以發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。因?yàn)楦鶕?jù)資產(chǎn)的定義，上述項(xiàng)目已經(jīng)不能給事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，將其繼續(xù)列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)價(jià)值有“水分”，從而導(dǎo)致不能揭示資產(chǎn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并為會(huì)計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)的信息。
4．投資核算過(guò)于籠統(tǒng)，不夠細(xì)化。現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則和準(zhǔn)則對(duì)對(duì)外投資的核算過(guò)于簡(jiǎn)單。沒(méi)有區(qū)分長(zhǎng)、短期投資，沒(méi)有細(xì)分股權(quán)投資和債權(quán)投資。因此不利于加強(qiáng)事業(yè)單位投資項(xiàng)目的管理，提高資產(chǎn)的使用效率。
三、幾點(diǎn)建議
1．重新定義資產(chǎn)概念。事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)是一個(gè)實(shí)體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由實(shí)體擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給實(shí)體帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的資源。定義應(yīng)突出資產(chǎn)的本質(zhì)。
（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
現(xiàn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建時(shí)的會(huì)計(jì)核算模式仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理下的會(huì)計(jì)核算模式。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型、財(cái)政體制的改革、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，其核算暴露出了許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，在財(cái)權(quán)分散、行政事業(yè)單位“自創(chuàng)”財(cái)力未統(tǒng)一的情況下，特別是行政事業(yè)單位負(fù)債購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，這種收付實(shí)現(xiàn)制核算方法很難使行政事業(yè)單位的實(shí)際支出與政府總預(yù)算支出保持一致，不能準(zhǔn)確地反映政府真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，嚴(yán)重影響了政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)從理論上講，這種核算方法會(huì)使政府的支出表現(xiàn)出間斷較大的鋸齒波動(dòng)狀態(tài)，不利于政府對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的投資決策和預(yù)算。其次，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。折舊一方面反映的是固定資產(chǎn)因自然損耗或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因而發(fā)生了價(jià)值減損，另一方面也反映固定資產(chǎn)投資后未來(lái)現(xiàn)金流量的價(jià)值補(bǔ)償。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以反映經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的真實(shí)變化情況。
現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算問(wèn)題的根源在于，收付實(shí)現(xiàn)制下的收入與支出概念已不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。一般來(lái)講，收入和支出反映的是不同會(huì)計(jì)主體間以貨幣為媒介的交換結(jié)果。收入是提品或服務(wù)后，等價(jià)交換原則下以貨幣為媒介的價(jià)值流入，而支出則是在一個(gè)會(huì)計(jì)主體取得收入的同時(shí)，另一會(huì)計(jì)主體以貨幣為媒介的價(jià)值流出，即某一會(huì)計(jì)主體獲取產(chǎn)品或接受服務(wù)時(shí)對(duì)等的貨幣價(jià)值的流出。而在某一會(huì)計(jì)期間可與收入相配比的支出與一般支出概念是有區(qū)別的。現(xiàn)行行政事業(yè)單位只是按收付實(shí)現(xiàn)制原則，將一切非明確由投資或負(fù)債導(dǎo)致的貨幣流入或流出記作收入或支出，同時(shí)又將按此辦法核算的支出簡(jiǎn)單地與收入配比，混淆了收入與支出的概念的不同內(nèi)涵，特別是沒(méi)有區(qū)分即期支出與長(zhǎng)期支出的概念，即沒(méi)有區(qū)分收益性支出與資本性支出，導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在盈余不均衡，甚至亂開(kāi)支的現(xiàn)象。在實(shí)際核算時(shí)，很多行政事業(yè)單位除建筑物等價(jià)值較大的固定資產(chǎn)購(gòu)建外，其他固定資產(chǎn)的購(gòu)建只是“一支了之”，形成了大量的賬外資產(chǎn)，這樣處理也是受以上核算方法影響的。另外，地方政府及有關(guān)部門(mén)負(fù)債購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，因缺乏完善的核算方法，許多公共設(shè)施也只是進(jìn)行報(bào)支性核算，如公路、橋梁及相關(guān)輔助設(shè)施等未被列入政府有關(guān)部門(mén)賬上。
（二）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題
1.財(cái)政預(yù)決算的約束軟化，財(cái)權(quán)分散，政府收入結(jié)構(gòu)不合理。由財(cái)政集中控制的以稅收為主體的收入占政府總收入比重較低，各行政事業(yè)單位部門(mén)自行控制的預(yù)算外收入（非稅收收入）則較高，各級(jí)財(cái)政內(nèi)收入非集中的狀況，使得本該被納入財(cái)政預(yù)算統(tǒng)一管理的各行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)建，呈現(xiàn)明顯的“單位制度”的特色。由于缺失了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一預(yù)決算這一重要部分，集中的、科學(xué)規(guī)范的財(cái)政預(yù)決算很難實(shí)現(xiàn)，財(cái)政預(yù)決算不能反映政府的收支情況，固定資產(chǎn)購(gòu)建條塊分割，資源配置不合理。
2.政府部分收入“所有權(quán)”的單位化，使得政府部門(mén)，特別是一些實(shí)權(quán)較大的行政事業(yè)單位利用權(quán)力設(shè)租的偏好不斷增強(qiáng)，社會(huì)資源流到行政事業(yè)單位。非規(guī)范財(cái)力支撐了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)建，對(duì)非規(guī)范財(cái)力的過(guò)高預(yù)期促使行政事業(yè)單位負(fù)債購(gòu)建固定資產(chǎn)。各地各部門(mén)固定資產(chǎn)的購(gòu)建與投資失控，導(dǎo)致債務(wù)問(wèn)題嚴(yán)重。一旦對(duì)亂收費(fèi)以及其他非規(guī)范財(cái)權(quán)加以治理，就會(huì)出現(xiàn)支付風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果是“一屆的政績(jī)，幾屆的包袱”，最終擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生不利的影響。
3.固定資產(chǎn)的購(gòu)建缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管機(jī)制。行政事業(yè)單位在設(shè)租的同時(shí)，也伴隨著大量的尋租現(xiàn)象，固定資產(chǎn)籌資計(jì)劃不足，缺乏民主決策，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，并且缺乏外部的約束，購(gòu)建工程的預(yù)決算也不真實(shí)，招投標(biāo)等公開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入滯后，縣鄉(xiāng)以下的政府采購(gòu)控制還未走上正軌，固定資產(chǎn)價(jià)值失真。固定資產(chǎn)購(gòu)建中出現(xiàn)非法違規(guī)行為，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失、腐敗滋生蔓延。
4.固定資產(chǎn)的存量及流量管理不嚴(yán)。普遍存在“重購(gòu)建、輕管理”的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、出租、出借以及調(diào)撥和報(bào)廢等方面管理不規(guī)范，資產(chǎn)使用效率不高。這些也極易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理改革的理論基礎(chǔ)
1.公共財(cái)政理論———公共品購(gòu)買(mǎi)原則。建立公共財(cái)政框架是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的社會(huì)公共需要決定了政府公共事務(wù)的范圍和規(guī)模，政府通過(guò)公共事務(wù)活動(dòng)提供各種公共品，社會(huì)通過(guò)納稅或其他支付形式來(lái)購(gòu)買(mǎi)公共品。這些都是公共財(cái)政理論的基本內(nèi)容。
公共品的購(gòu)買(mǎi)則是一個(gè)公共選擇的過(guò)程。通過(guò)公共選擇來(lái)確定公共品購(gòu)買(mǎi)的范圍和規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上對(duì)公共支出活動(dòng)加以約束。同時(shí)，政府在具體的經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，以市場(chǎng)為參照對(duì)支出進(jìn)行控制和績(jī)效評(píng)估，以確定公共品的定額標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值范圍。公共品購(gòu)買(mǎi)理論將對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)建支出管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
2.會(huì)計(jì)假設(shè)理論———主體原則和分期原則。不同的行政事業(yè)單位在行使MPApolitics/" target="_blank" style="color:#FE6002">公共管理或組織公共品生產(chǎn)的過(guò)程中，具有不同的職責(zé)權(quán)限，這是社會(huì)分工在公共管理領(lǐng)域中的體現(xiàn)，也是社會(huì)分權(quán)治理的需要。每一個(gè)單位是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，是部門(mén)預(yù)算的基礎(chǔ)。目前實(shí)施的會(huì)計(jì)集中核算改革，不能淡化單位會(huì)計(jì)主體的概念。分期原則是收付實(shí)現(xiàn)制下已有的會(huì)計(jì)假設(shè)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理改革中強(qiáng)調(diào)分期原則，更加體現(xiàn)了分期原則的重要性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政框架下的公共管理領(lǐng)域的財(cái)務(wù)活動(dòng)更加復(fù)雜，按照價(jià)值的運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn)進(jìn)行分期核算，才能更好地反映運(yùn)營(yíng)績(jī)效。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制理論———配比原則。會(huì)計(jì)除具有技術(shù)規(guī)范方面的屬性外，從會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)看，會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征是受托責(zé)任。在現(xiàn)代社會(huì)中，政府會(huì)計(jì)的受托責(zé)任的特點(diǎn)更為明顯：受眾人之托，為眾人理財(cái)。收付實(shí)現(xiàn)制下的收入、負(fù)債和各種性質(zhì)的支出被混雜在一起，所提供的主要是現(xiàn)金流量狀況的信息，更深層的會(huì)計(jì)信息則比較模糊。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是提高信息質(zhì)量、進(jìn)行政府預(yù)算和會(huì)計(jì)技術(shù)性改造的理論基礎(chǔ)，是正確評(píng)價(jià)財(cái)政效益的前提。
權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)信息可以更好地反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)狀況和價(jià)值運(yùn)轉(zhuǎn)情況，特別是可以反映出一般可比的政府運(yùn)營(yíng)成本。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量管理則應(yīng)成為中長(zhǎng)期財(cái)政預(yù)算的重要方法之一，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的會(huì)計(jì)信息，以決定政府中長(zhǎng)期負(fù)債籌資、稅收收入、投資及一般支出間的相互關(guān)系。
4.可持續(xù)發(fā)展理論———資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償原則。固定資產(chǎn)投資是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的可持續(xù)性本身就是社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)部分。首先，在基礎(chǔ)設(shè)施初始投資時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)漸變的需求結(jié)構(gòu)作出預(yù)測(cè)；其次，要對(duì)未來(lái)的回報(bào)作出預(yù)測(cè)，搞清價(jià)值補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間序列規(guī)律，以規(guī)避不必要的投資風(fēng)險(xiǎn)，確保社會(huì)各經(jīng)濟(jì)主體間良性的持續(xù)關(guān)系。
三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理改革的建議
（一）加強(qiáng)政府部門(mén)負(fù)債管理
從政府資金收支流量的規(guī)律來(lái)看，除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及其周期調(diào)節(jié)的需要外，政府收入以及能與收入相配比的支出一般是均勻的。但是正因?yàn)槭芙?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素的影響，投資增長(zhǎng)的特點(diǎn)很明顯，政府投資也不例外地受其影響，投資所需資金的流量很大，政府一般財(cái)政收入在某一時(shí)段或時(shí)點(diǎn)是無(wú)法滿足投資需要的，因此政府必然存在籌資行為。一般支出與投資支出應(yīng)通過(guò)未來(lái)的財(cái)政收入及其增長(zhǎng)額來(lái)補(bǔ)償。
政府舉債應(yīng)作為負(fù)債而不應(yīng)作為收入反映在財(cái)政預(yù)決算中，政府負(fù)債也必須要有規(guī)范的收入預(yù)期作保證。政府及行政事業(yè)單位的負(fù)債要作為重要部分納入部門(mén)預(yù)算的管理之中，在部門(mén)預(yù)算中實(shí)行固定資產(chǎn)項(xiàng)目專項(xiàng)預(yù)算，政府采購(gòu)等方面的支出管理及與固定資產(chǎn)購(gòu)建項(xiàng)目相關(guān)的籌資行為都要以專項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，否則相關(guān)單位風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，行政事業(yè)單位及有關(guān)部門(mén)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)連帶責(zé)任。在具體管理中，必須建立和執(zhí)行嚴(yán)格的程序控制制度。
加強(qiáng)政府部門(mén)的負(fù)債管理必須與各級(jí)政府間財(cái)權(quán)、事權(quán)的劃分結(jié)合起來(lái)，與完善分稅制財(cái)政體制結(jié)合起來(lái)，明確用于償還負(fù)債的收入補(bǔ)償級(jí)次。在償債方式上有兩種模式可供選擇：一是本級(jí)負(fù)債，本級(jí)未來(lái)收入彌補(bǔ)；二是本級(jí)負(fù)債，其他級(jí)別的收入轉(zhuǎn)移彌補(bǔ)。目前，我國(guó)各級(jí)財(cái)權(quán)和事權(quán)的劃分還不夠明確，分稅制下的轉(zhuǎn)移支付正處在完善之中，規(guī)范性收入特別是稅收收入的設(shè)置權(quán)高度集中，政府公開(kāi)舉債的權(quán)力也是高度集中，由于宏觀調(diào)控的需要，收入也在向中央集中。在這種體制下，由于實(shí)際建設(shè)需要而財(cái)力不足導(dǎo)致的地方合理的負(fù)債問(wèn)題，中央應(yīng)當(dāng)通過(guò)償債性轉(zhuǎn)移支付的方式加以解決，再由未來(lái)增長(zhǎng)的集中財(cái)力償付國(guó)債。
（二）整合財(cái)政支出管理機(jī)制
預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外、統(tǒng)評(píng)、會(huì)計(jì)核算中心，再加上政府采購(gòu)，財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)的這么多部門(mén)，在行政事業(yè)單位的支出管理中，許多職能是重疊的。設(shè)置這些部門(mén)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了分工，忽視了財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部門(mén)間的內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)溝通和信息共享。
要圍繞實(shí)現(xiàn)在公共財(cái)政框架下做好財(cái)政收支管理這樣一個(gè)大的目標(biāo)，將現(xiàn)有的職能重疊的財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)眾多機(jī)構(gòu)重新整合。在財(cái)政支出管理方面，財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)要以內(nèi)部牽制和創(chuàng)建透明、公開(kāi)的機(jī)制為工作重點(diǎn)，謹(jǐn)防由分散腐敗變集中腐敗等新的管理問(wèn)題的出現(xiàn)。在具體工作中強(qiáng)調(diào)必要的手續(xù)和程序，通過(guò)權(quán)力的分散控制，各部門(mén)間形成有效的控制鏈條，減少內(nèi)部摩擦成本，以形成業(yè)務(wù)控制、權(quán)力分散、運(yùn)轉(zhuǎn)高效、互動(dòng)協(xié)作、管理透明的支出管理機(jī)制。只有對(duì)財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部支出管理工作準(zhǔn)確定位，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，整個(gè)行政事業(yè)單位的支出管理才能有效開(kāi)展。
（三）改革固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法
財(cái)政預(yù)決算及會(huì)計(jì)應(yīng)由收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，購(gòu)建固定資產(chǎn)只是價(jià)值形態(tài)的變化，不作為與收入相配比的支出處理；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，通過(guò)折舊反映公共品生產(chǎn)過(guò)程中的相應(yīng)成本；其他一般支出也采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，不論款項(xiàng)支付與否。
（四）改革財(cái)政預(yù)決算及政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制框架
1.編制盈余預(yù)決算報(bào)表。財(cái)政預(yù)決算及會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制后，圍繞提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告框架都需要調(diào)整。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收支概念編制盈余預(yù)決算報(bào)表，可以反映政府真實(shí)的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)政赤字將被權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)政收支狀況替代。
【關(guān)鍵詞】 收付實(shí)現(xiàn)制 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制
事業(yè)單位是指從屬于行政主管部門(mén)或行政主管單位，不以營(yíng)利為目的，不具有社會(huì)管理職能，主要提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)服務(wù)的單位，如教育、科研等單位。由于事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，其日常活動(dòng)所需資金主要來(lái)自于財(cái)政撥款，因此與預(yù)算管理要求相適應(yīng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果，而據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制而非權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)或會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要有兩個(gè)，一個(gè)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的原則。即權(quán)責(zé)發(fā)生制根據(jù)各項(xiàng)收入和費(fèi)用是否體現(xiàn)本期經(jīng)營(yíng)成果和生產(chǎn)消耗為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其歸屬期，凡是體現(xiàn)本期經(jīng)營(yíng)成果的收入和體現(xiàn)本期生產(chǎn)消耗的支出，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收進(jìn)或付出，都作為本期收入或費(fèi)用處理；反之，不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)是在本期內(nèi)收到或付出的，也不作為本期收入或費(fèi)用處理。目前我國(guó)企業(yè)及民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)。
另一個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是指以實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的原則。即收付實(shí)現(xiàn)制核算原則下，會(huì)計(jì)主體根據(jù)各項(xiàng)收入和費(fèi)用是否發(fā)生貨幣資金的收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其歸屬期，即凡是本期實(shí)際收進(jìn)款項(xiàng)的收入和本期實(shí)際支出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其是否體現(xiàn)本期的工作成果或勞動(dòng)消耗，都作為本期收入和費(fèi)用處理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期，也不能作為本期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制記賬原則主要應(yīng)用于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位中除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的事業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的核算中。
采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，但隨著近年來(lái)我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變和財(cái)政管理體制改革，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，現(xiàn)行的主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度逐漸暴露出滯后性和不適應(yīng)性，并顯現(xiàn)出與財(cái)政預(yù)算改革政策不協(xié)調(diào)、資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值反映不真實(shí)、事業(yè)活動(dòng)成本難以核算，事業(yè)單位提供公共服務(wù)績(jī)效難以評(píng)價(jià)等突出問(wèn)題，因此迫切需要根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》的精神，全面修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理水平不斷提升。
二、收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括事業(yè)活動(dòng)和營(yíng)業(yè)活動(dòng)，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)要采取收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行記賬。下面主要對(duì)事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制機(jī)制基礎(chǔ)核算事業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出可行的解決措施。
1、對(duì)外投資的核算
收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下，事業(yè)單位對(duì)對(duì)外投資的核算，不區(qū)分投資時(shí)間的長(zhǎng)短，也不區(qū)分投資品種差異，均在“對(duì)外投資”賬戶中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位在持有對(duì)外投資期間，只要未處置該項(xiàng)投資或未收到被投資單位發(fā)放利息或紅利，即使能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，被投資單位損益發(fā)生了變動(dòng)，也不會(huì)因此而核算其所享有投資收益的增減變動(dòng)。所以導(dǎo)致“對(duì)外投資”科目的賬面價(jià)值不能可靠反映事業(yè)單位對(duì)外投資的真實(shí)價(jià)值和盈虧情況，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
2、固定資產(chǎn)的核算
事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始核算時(shí)，一般按照購(gòu)置實(shí)際價(jià)格入賬。在固定資產(chǎn)投入使用過(guò)程中，其日常維護(hù)和修理所需資金，可以從提取的專用基金（修購(gòu)基金）中進(jìn)行列支。而固定資產(chǎn)的重置和更新改造主要依靠財(cái)政預(yù)算資金屆時(shí)安排解決，因此，一般情況下，事業(yè)單位不需要對(duì)所使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。顯然，這種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)核算，不能合理反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中所產(chǎn)生的價(jià)值損耗，從而使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在報(bào)廢處置之前一直是以獲得時(shí)的入賬價(jià)值進(jìn)行反映，造成了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與真實(shí)價(jià)值的背離，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)虛增，喪失了會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，容易造成資產(chǎn)流失。
3、無(wú)形資產(chǎn)的核算
事業(yè)單位在取得無(wú)形資產(chǎn)后，如果該事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，那么無(wú)形資產(chǎn)在日常使用過(guò)程中不需要對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷，而是等到處置時(shí)，才將該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值一次性攤銷。這樣簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，當(dāng)然無(wú)法合理可靠地反應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不利于對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)使用情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，同時(shí)也不利于如實(shí)反映事業(yè)單位在提供公共服務(wù)時(shí)所耗費(fèi)的成本，從而難以對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展事業(yè)性活動(dòng)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
4、借入款項(xiàng)的核算
事業(yè)單位從財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)等借入有償使用的各種款項(xiàng)，一般不需要預(yù)提利息支出。等到實(shí)際發(fā)生利息支付時(shí)，為開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，直接計(jì)入“事業(yè)支出”中進(jìn)行核算。如果事業(yè)單位借入款項(xiàng)金額不多，期限較短，那么上述核算方法對(duì)事業(yè)單位負(fù)債及開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)所耗費(fèi)成本的計(jì)算影響不大；但是，如果事業(yè)單位借入款項(xiàng)金額巨大，期限較長(zhǎng)，甚至利息都難以支付，那么在此種情況下，事業(yè)單位所承擔(dān)負(fù)債以及由此負(fù)債所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)就不能通過(guò)會(huì)計(jì)核算得到反映和監(jiān)督，不利于有效監(jiān)控事業(yè)單位財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，有礙于事業(yè)單位財(cái)政經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康運(yùn)行。
三、改革現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度
綜上所述，事業(yè)單位對(duì)其事業(yè)活動(dòng)采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)進(jìn)行核算，導(dǎo)致了事業(yè)單位資產(chǎn)虛增、隱藏負(fù)債、難以對(duì)開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而難以對(duì)事業(yè)單位提供公共服務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)等一系列問(wèn)題，對(duì)此我們提出以下措施完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算。
1、建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方法
針對(duì)目前收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)下上述資產(chǎn)負(fù)債核算中存在的問(wèn)題，可以嘗試采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則進(jìn)行如下改進(jìn)：
對(duì)于對(duì)外投資項(xiàng)目的核算，我們建議事業(yè)單位參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)投資的處理方法來(lái)規(guī)范對(duì)外投資的核算。即除了要正確核算初始投資成本外，還應(yīng)對(duì)持有投資期間可能享有的收益及損失進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量。如果是長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)按照與被投資方的關(guān)系，確定采用成本法或權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位也應(yīng)參照企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理方法，對(duì)固定資產(chǎn)的日常損耗，按照合理的方法計(jì)提折舊；資產(chǎn)負(fù)債表日，按成本與市價(jià)孰低法或公允價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)賬面進(jìn)行調(diào)整；并定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，針對(duì)盤(pán)點(diǎn)情況按照程序進(jìn)行審批處理。從而保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符、賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符，最大化固定資產(chǎn)使用效率。
同樣，既然無(wú)形資產(chǎn)能夠在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)給事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，那么事業(yè)單位也應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在其使用壽命期限內(nèi)選擇合適的方法進(jìn)行攤銷，而不是將其價(jià)值在使用完畢或處置時(shí)一次性注銷。
對(duì)于借入款項(xiàng)，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)在負(fù)債期間對(duì)所承擔(dān)的利息進(jìn)行核算，以正確反映事業(yè)單位負(fù)債情況。另外，對(duì)于因擔(dān)保等事項(xiàng)而產(chǎn)生的或有負(fù)債，也應(yīng)在報(bào)表中進(jìn)行披露，以有助于事業(yè)單位及相關(guān)信息使用者正確評(píng)價(jià)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)。
2、構(gòu)建事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)的采用，是完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要改革措施，但是，目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)中所存在的上述問(wèn)題，并非完全是由采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)所導(dǎo)致的，實(shí)際上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中其他不甚合理的地方，如目標(biāo)定位、準(zhǔn)則體系、信息披露等，也會(huì)導(dǎo)致上述問(wèn)題的產(chǎn)生。因此在改變記賬基礎(chǔ)的同時(shí)，還應(yīng)構(gòu)建和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念框架，從更高層次方面完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念框架，應(yīng)在借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功做法，建立以滿足信息使用者信息需求為首要目標(biāo)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，在體系架構(gòu)上應(yīng)包括基本準(zhǔn)則、若干具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南在內(nèi)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)對(duì)各類事業(yè)單位主體會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量、特殊業(yè)務(wù)及事項(xiàng)的處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制和信息披露等進(jìn)行具體規(guī)范。
3、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其他制度保障
為了保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，除了完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的完善外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部制度建設(shè)，如內(nèi)部控制制度、外部監(jiān)督等。
建立內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，預(yù)防違法違紀(jì)腐敗行為的發(fā)生。因此事業(yè)單位應(yīng)在財(cái)政部2011年11月印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》框架下，結(jié)合事業(yè)單位具體情況，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，逐步建立起適時(shí)監(jiān)控、及時(shí)核查、整改反饋、跟蹤問(wèn)效的內(nèi)控實(shí)施評(píng)價(jià)機(jī)制，使內(nèi)部控制在加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)揮作用。
由于財(cái)務(wù)信息的提供方與使用方之間的立場(chǎng)往往不一致，為了保證財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性，保證客觀公允地反映事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況，事業(yè)單位除了依法對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)公開(kāi)其財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行情況的詳細(xì)信息，增加事業(yè)單位財(cái)政資金使用情況的透明度，接受社會(huì)公眾及媒體的監(jiān)督，從而形成對(duì)事業(yè)單位的有效約束與激勵(lì)。
【參考文獻(xiàn)】
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論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；問(wèn)題；改進(jìn)；措施；
1 會(huì)計(jì)核算制度中存在的問(wèn)題
1.1 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置雖然考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律，對(duì)事業(yè)單位走向市場(chǎng)可能出現(xiàn)的對(duì)外投資、非獨(dú)立核算等內(nèi)容也做了相關(guān)規(guī)定，但是有時(shí)候卻忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)單位服務(wù)市場(chǎng)資金運(yùn)作的特殊規(guī)律，結(jié)果造成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系上的某些空白，結(jié)果也會(huì)導(dǎo)致部門(mén)資金評(píng)價(jià)效果的缺失，不利于真實(shí)地反映單位本身資金的實(shí)際使用效益。
1.2 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的失真
我國(guó)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)固定資產(chǎn)的核算仍然不夠全面。在取得固定資產(chǎn)時(shí)只是按照實(shí)際成本價(jià)值入賬，增加固定資產(chǎn)和固定基金，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時(shí)則沒(méi)有核算磨損價(jià)值和計(jì)提折舊，由于在單位實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算時(shí)沒(méi)有考慮折舊費(fèi)用，就會(huì)使得成本核算不到位，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算失真的現(xiàn)象。這種固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式就直接虛增了單位的資產(chǎn)總額，所以單位的資產(chǎn)核算狀況也不能得到真實(shí)準(zhǔn)確地反映。
1.3 會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠準(zhǔn)確
企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成。此種負(fù)債表的財(cái)務(wù)平衡公式是：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)；將財(cái)務(wù)狀況信息和業(yè)務(wù)信息合在一起，混淆了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息。再者，單位不編制現(xiàn)金流量表，使得單位現(xiàn)金收支情況無(wú)法得以準(zhǔn)確反映，不利于單位領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行決策管理，也容易使外部使用者對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況和信息做出錯(cuò)誤判斷。
1.4 會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能缺乏有效保障的問(wèn)題日益突顯。在監(jiān)督過(guò)程中一些有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督概念的模糊，都造成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的削弱。另外，內(nèi)部監(jiān)督制度的不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)于形式化，甚至可以說(shuō)是形同虛設(shè)。這樣一來(lái)，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身也就處于監(jiān)督無(wú)力的狀態(tài)，從而出現(xiàn)大量違紀(jì)現(xiàn)象。另外，部門(mén)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。 轉(zhuǎn)貼于
2 事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作完善的措施
2.1 會(huì)計(jì)核算信息化的應(yīng)用
隨著科技的發(fā)展，利用通用財(cái)務(wù)軟件及網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)建立各自的會(huì)計(jì)核算信息網(wǎng)絡(luò)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息化已是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容不僅包含事業(yè)單位核算，還包括各項(xiàng)專項(xiàng)資金的核算。在會(huì)計(jì)核算方法上從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證填置、會(huì)計(jì)賬簿登記、成本計(jì)算到會(huì)計(jì)報(bào)表編制，都能逐漸過(guò)渡為計(jì)算機(jī)處理。
2.2 固定資產(chǎn)折舊核算
針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位核算不配比的情況，應(yīng)該建立固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不必按照資金來(lái)源列支，應(yīng)該直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。在計(jì)提折舊時(shí)借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”科目。總之，要借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)核算的成熟方法來(lái)客觀準(zhǔn)確地核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，以更科學(xué)的方式合理反映固定資產(chǎn)的保值、增值情況。
2.3 完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度
事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，充分體現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位，全面反映單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。另一方面，也應(yīng)該高度重視現(xiàn)金流量表的作用，要知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響。報(bào)表使用者可獲得直觀準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，預(yù)測(cè)單位現(xiàn)金流量。所以，隨著今后單位的快速發(fā)展，增加現(xiàn)金流量表更能夠科學(xué)有力地評(píng)價(jià)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
2.4 健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，要求單位必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的單位及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施。另外，在單位部門(mén)內(nèi)部，要加強(qiáng)單位內(nèi)部各部門(mén)之間的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。
一、接受貨幣資金捐贈(zèng)的核算
事業(yè)單位接受的如果是非限定用途的貨幣資金捐贈(zèng)，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理規(guī)定應(yīng)當(dāng)將其直接記入“其他收入――捐贈(zèng)收入”貸方，并借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。如果是需要上繳財(cái)政非稅收入中心的，則應(yīng)先記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的貸方，待財(cái)政返回時(shí)再記入“其他收入――捐贈(zèng)收入”科目。如果事業(yè)單位接受的是限定用途的貨幣資金捐贈(zèng)，由于這部分捐贈(zèng)核算在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中規(guī)定不夠清晰，限定用途的貨幣資金捐贈(zèng)具有一定的特殊性。必須進(jìn)行專門(mén)核算和管理，應(yīng)在財(cái)政返回時(shí)，記入“專用基金”科目的貸方。
【例l】某高校接受某企業(yè)捐助貨幣資金200000元，已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)入高校的銀行賬戶。
(1)收到銀行入賬通知單時(shí)
借：銀行存款 200000
貸：其他收入――捐贈(zèng)收入 200000
(2)如需上繳財(cái)政非稅中心，則
借：銀行存款 200000
貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 200000
上繳財(cái)政非稅中,bB寸
借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 200000
貸：銀行存款 200000
財(cái)政非稅中心返回時(shí)
借：銀行存款 200000
貸：其他收入――捐贈(zèng)收入 200000
(3)限定用途資金返回時(shí)
借：銀行存款 200000
貸：專用基金 200000
但當(dāng)接受捐贈(zèng)物為未限定用途的財(cái)物時(shí)，記入“其他收入”賬戶存在一定的不合理性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是接受捐贈(zèng)的財(cái)物不符合事業(yè)單位“收入”概念的內(nèi)含和適應(yīng)的外延，事業(yè)單位的收入包括財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入和有償服務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投資等取得的收入。二是若按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將接受的未限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)納入“其他收入”賬戶核算，則與將接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)納入“固定基金”賬戶核算存在本質(zhì)差異。固定基金和事業(yè)基金屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，年末要將收入余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，參與事業(yè)單位的結(jié)余分配。發(fā)生捐贈(zèng)事項(xiàng)的性質(zhì)相同的情況下，有些作增加凈資產(chǎn)處理，有些作收入處理造成了會(huì)計(jì)處理的混亂，顯然有違一致性和可比性原則。因此事業(yè)單位接受未限定用途的財(cái)物應(yīng)將其列為凈資產(chǎn)核算。
二、接受物質(zhì)資產(chǎn)捐贈(zèng)的核算
事業(yè)單位接受的物質(zhì)資產(chǎn)一般為固定資產(chǎn)。在接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)一般的處理都是在“事業(yè)基金”、“專用基金”和“其他收入”科目中進(jìn)行反映。但這樣做也存在不合理性，主要原因在于：第一，按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算要求，“固定資產(chǎn)”科目要與“固定基金”科目相對(duì)應(yīng)，隨著“固定資產(chǎn)”增加，要求“固定基金”應(yīng)同時(shí)增加相應(yīng)的數(shù)額。第二，捐贈(zèng)中固定資產(chǎn)的購(gòu)置并不是在該事業(yè)單位進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以不能在接受捐贈(zèng)的事業(yè)單位的收入和支出科目反映，這樣就違背了事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的“客觀性”原則。因此，事業(yè)單位在接受物質(zhì)捐贈(zèng)時(shí)，接受的固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)只要借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”一筆分錄即可。這樣做不僅符合各會(huì)計(jì)科目的核算要求，避免了重復(fù)記賬，并且也符合會(huì)計(jì)核算原則。
【例 2】某高校接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元。
接受捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) 100000
貸：固定基金 100000
因此，事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)捐贈(zèng)建立公開(kāi)、透明、高效的捐贈(zèng)管理組織、管理制度和管理辦法，逐步完善和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算。在接受貨幣資金捐贈(zèng)和物質(zhì)資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按性質(zhì)分別進(jìn)入基金賬戶進(jìn)行核算，既符合“捐贈(zèng)”的特征，又使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算保持一致。
關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)核算;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度
我國(guó)的會(huì)計(jì)體系按照核算主體性質(zhì)劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系兩大類。預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。通近幾年來(lái)，我國(guó)財(cái)政管理體制改革步伐越來(lái)越快，事業(yè)單位核算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。頒布和實(shí)施《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完備的標(biāo)志，也表明了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度更加完善。雖然我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度有其所獨(dú)具的優(yōu)勢(shì)，但也存在一些新的問(wèn)題需要解決。
一、事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的有利之處
隨著《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完備，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度也改善很多，較之以前更加完善。
第一，會(huì)計(jì)核算的一般原則得到確定。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次把會(huì)計(jì)核算的11條一般原則全面系統(tǒng)地提了出來(lái)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)了不同事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，使之具有了可比性。
第二，統(tǒng)一核算預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金。事業(yè)單位收到的預(yù)算外資金不再單獨(dú)設(shè)帳，其支出按性質(zhì)劃分；預(yù)算外資金是財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的一種注入資金的渠道，由財(cái)政部門(mén)決定注入的數(shù)量和多少。將預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金統(tǒng)一核算處理，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理變得簡(jiǎn)單易行，也使預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金得到綜合平衡。
第三，規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅全面系統(tǒng)地提出了會(huì)計(jì)核算的一般原則，還規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法。在原來(lái)，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是混合在一起的，不容易區(qū)分；現(xiàn)在，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則明確了會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，加強(qiáng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。
第四，會(huì)計(jì)集中核算制是財(cái)政體制改革的新舉措之一，具有一定的積極作用。會(huì)計(jì)集中核算制能自始至終全面監(jiān)控資金運(yùn)動(dòng)，推動(dòng)了反腐倡廉的深入開(kāi)展，堵住腐敗的源頭。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各預(yù)算單位銀行不允許另設(shè)賬戶，而由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一集中設(shè)立賬戶，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，控制財(cái)政資金的支出，使財(cái)政資金支出的真實(shí)性得到保證。會(huì)計(jì)集中核算還統(tǒng)一了支出標(biāo)準(zhǔn)和審核標(biāo)準(zhǔn)，，有利于真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)，保證各項(xiàng)財(cái)政規(guī)定能得到貫徹的執(zhí)行。
二、事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度存在的問(wèn)題
目前我國(guó)事業(yè)單位已經(jīng)開(kāi)始建立會(huì)計(jì)核算管理模式，核算的管理制度和客體運(yùn)行環(huán)境也在發(fā)生著變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度逐漸表現(xiàn)出其存在的問(wèn)題與不足之處。
（一）會(huì)計(jì)制度存在著問(wèn)題
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度并不是很完善，雖然改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)法律體系較之先前有很大改進(jìn)，與事業(yè)單位自身特點(diǎn)和實(shí)際情況也能相符，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，仍難以順利及時(shí)地開(kāi)展基層單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并且不同的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行辦法也不一致。在會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容的設(shè)計(jì)上， 還存在著與部門(mén)預(yù)算編報(bào)不一致的現(xiàn)象。一些單位的實(shí)際情況并不適合執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)制度，從而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的可比性差、可讀性不強(qiáng)的問(wèn)題。由于省、市、縣各級(jí)行業(yè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)增多、日益復(fù)雜，但單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目數(shù)量有限，使有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能得到準(zhǔn)確的反映。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題
事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，收付實(shí)現(xiàn)制就是將本期全部現(xiàn)金收入作為本期收入， 將本期全部現(xiàn)金支出作為本期耗費(fèi)。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能使事業(yè)單位的現(xiàn)金流量得到客觀反映，但它存在著年度收支不配比的問(wèn)題，因?yàn)榘茨晔杖〉囊恍┦杖耄诋?dāng)年可能無(wú)法全部支付與其相配比的支出項(xiàng)目，這些支出也可能會(huì)發(fā)生在下一年。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊不清，不利于事業(yè)成本的準(zhǔn)確核算和成本效益觀念的形成，更不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的開(kāi)展。
（三）會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中存在的弊端
1. 固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值在固定資產(chǎn)原值中不能得到真實(shí)反映。資產(chǎn)總量隨著固定資產(chǎn)的磨損而虛增，賬面價(jià)值與凈值隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)逐漸背離和事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動(dòng)成本不包括折舊費(fèi)用而造成成本核算不完整等是現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算存在的一些顯著的問(wèn)題。由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定， 固定資產(chǎn)只核算原值不計(jì)提折舊， 在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值反映價(jià)值形態(tài)的固定資產(chǎn)也只核算原值，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生損耗的核算問(wèn)題在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中并沒(méi)有明確的規(guī)定，所以使固定資產(chǎn)的凈值在固定資產(chǎn)原值中得不到反映，也就導(dǎo)致了上述問(wèn)題的發(fā)生。
2.財(cái)政專戶資金管理與核算并不規(guī)范。由于核算科目的不完整以及預(yù)算外資金屬于財(cái)政性資金的概念的錯(cuò)誤理解，現(xiàn)在事業(yè)單位的許多會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)了錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目、混淆資金性質(zhì)的問(wèn)題，一些單位為了逃避預(yù)算外資金的管理，直接就把收入抵作了支出，這些行為很不規(guī)范，有些已經(jīng)違反了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。
（四）會(huì)計(jì)集中核算制存在的問(wèn)題
會(huì)計(jì)集中核算制是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展新的嘗試，各單位進(jìn)行帳務(wù)核算將逐步采用會(huì)計(jì)集中核算制，其既有一定的積極作用，但也有不足的地方，在這里本文將單獨(dú)談一下會(huì)計(jì)集中核算制存在的問(wèn)題。
會(huì)計(jì)集中核算制的弊端主要是在實(shí)踐中表現(xiàn)出來(lái)的。第一，集中管理事業(yè)單位的財(cái)政性資金會(huì)引起責(zé)權(quán)利的變化，很多單位領(lǐng)導(dǎo)不能轉(zhuǎn)變意識(shí)，并不支持集中會(huì)計(jì)核算制的實(shí)施，而財(cái)政部門(mén)也很消極，不利于事業(yè)單位和財(cái)政部門(mén)組織資金運(yùn)動(dòng)與處理財(cái)務(wù)關(guān)系的進(jìn)行。第二，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制后，財(cái)務(wù)管理的權(quán)限發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，必然影響單位財(cái)務(wù)管理的積極性，而本單位的事權(quán)仍需本單位來(lái)負(fù)責(zé)，容易造成財(cái)權(quán)與事權(quán)的脫節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)與流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于資產(chǎn)的管理。第三，事業(yè)單位的資金應(yīng)分于財(cái)政性資金的事業(yè)性收支和屬于非財(cái)政性資金的經(jīng)營(yíng)性收支兩部分。按照會(huì)計(jì)集中核算制的規(guī)定，集中核算的范圍只包括事業(yè)性收支而不包括經(jīng)營(yíng)性收支，使單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被分成兩部分，造成了會(huì)計(jì)信息的不完整。
三、對(duì)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度的建議
（一）建立完整的會(huì)計(jì)體系
要使會(huì)計(jì)核算制度更加完善，就要建立完整的會(huì)計(jì)體系。這些體系包括會(huì)計(jì)科目核算體系、責(zé)任項(xiàng)目核算體系、預(yù)算單位核算體系、財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系，會(huì)計(jì)科目、責(zé)任項(xiàng)目核算體系是通過(guò)報(bào)表格式體系、憑證格式體系及賬本格式體系來(lái)體現(xiàn)的。我們來(lái)具體說(shuō)一下怎樣建立完整的財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系。要建立完整的財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系，不僅要補(bǔ)充內(nèi)容，還要剔除一些項(xiàng)目，也要完善一些內(nèi)容。在建立完整的財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系時(shí)，為了使一定時(shí)期的現(xiàn)金流入和流出狀況得到準(zhǔn)確地反映，應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表。在資產(chǎn)負(fù)債表要剔除的項(xiàng)目是收入類和支出類項(xiàng)目，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素要在資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)。事業(yè)單位基本數(shù)字表也要完善，以便能使事業(yè)單位的情況得到全面地反映。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
事業(yè)單位也是生產(chǎn)部門(mén)，只不過(guò)于企業(yè)相比，它生產(chǎn)的是精神產(chǎn)品；事業(yè)單位也有經(jīng)營(yíng)性，只不過(guò)經(jīng)營(yíng)目的于企業(yè)不同；并且也要面向市場(chǎng)，致使程度比企業(yè)要弱。事業(yè)單位的特點(diǎn)與企業(yè)比較相似， 完全可能采用與企業(yè)相同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，不僅與會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和客觀性原則相符合，還能使單位的資產(chǎn)和負(fù)債如單位的資金運(yùn)行過(guò)程、單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況等得到如實(shí)地反映。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，可以將事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝坏馁Y產(chǎn)或負(fù)債的核算，能使單位的可用財(cái)力和潛在風(fēng)險(xiǎn)得到充分反映。
將會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能正確核算成本費(fèi)用、提高單位經(jīng)營(yíng)效益，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，更能提高會(huì)計(jì)信息的利用率，有效的運(yùn)用現(xiàn)代管理手段。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確核算成本、有效計(jì)算利潤(rùn)，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)盡快完成向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。
由于事業(yè)單位之間的情況不同，是否要將會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)全面轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，要根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)定。為了維持事業(yè)單位正常的會(huì)計(jì)工作秩序，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，不僅需要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，還需要其他方面如立法、應(yīng)用軟件設(shè)計(jì)等的配合，要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及資金利用的合理性。
（三）固定資產(chǎn)原值應(yīng)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值
為了使固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值在固定資產(chǎn)原值中得到真實(shí)地反映，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行折舊制度。由于要使固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗和凈值得到記錄和反映，事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位如果實(shí)行的是內(nèi)部成本核算，應(yīng)將折舊費(fèi)用在相關(guān)的成本費(fèi)用中列支。如果不實(shí)行內(nèi)部成本核算，應(yīng)只列出折舊費(fèi)用而不列支出。
為了使會(huì)計(jì)核算制度更完善，事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范財(cái)政專戶資金管理與核算，正確理解預(yù)算外資金屬于財(cái)政性資金的概念，完善會(huì)計(jì)核算科目，避免濫用錯(cuò)用會(huì)計(jì)核算科目。對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的單位，應(yīng)使其領(lǐng)導(dǎo)盡快完成思想意識(shí)上的轉(zhuǎn)變，調(diào)動(dòng)財(cái)政部門(mén)的積極性，并盡快完善會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)規(guī)定，使事業(yè)單位的兩部分資金得到統(tǒng)一處理。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的完善，對(duì)規(guī)范單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為也有重要的作用，使事業(yè)單位能更好的適應(yīng)客體運(yùn)行環(huán)境的變化，取得較好的經(jīng)濟(jì)效果。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)科研院所 固定資產(chǎn) 問(wèn)題 對(duì)策探討
固定資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)科研院所生存和發(fā)展的重要的支撐條件，也是實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新、完成各項(xiàng)科研任務(wù)、維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，如何科學(xué)有效地管理好農(nóng)業(yè)科研院所的固定資產(chǎn)，對(duì)保障各項(xiàng)科研業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提高農(nóng)業(yè)科研院所的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力及其重要。
作為一名科農(nóng)業(yè)科研院所的資產(chǎn)管理人員，筆者在工作中遇到了一些亟待解決的問(wèn)題。而這些問(wèn)題在農(nóng)業(yè)科研院所中普遍存在，大大降低資產(chǎn)管理效率，并成為國(guó)有資產(chǎn)流失的安全隱患。本文結(jié)合個(gè)人工作實(shí)踐，就當(dāng)前科研院所資產(chǎn)管理中普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出個(gè)人對(duì)策建議供探討。
1 資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題
1.1 固定資產(chǎn)管理重視不夠
農(nóng)業(yè)科研院所關(guān)注的重點(diǎn)在科研項(xiàng)目的申報(bào)和執(zhí)行、各類科技成果的策劃與申報(bào)，而對(duì)單位固定資產(chǎn)管理往往疏忽，且農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)的購(gòu)置主要是依靠財(cái)政資金支持，由于不會(huì)消耗本單位內(nèi)部太多資金，從而粗糙預(yù)算、隨意購(gòu)置、管理放松等，導(dǎo)致許多單位固定資產(chǎn)管理越來(lái)越不受重視，陷入管理危機(jī)。
1.2 單位內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)不健全
事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃審核與上報(bào)、固定資產(chǎn)采購(gòu)、固定資產(chǎn)列增、固定資產(chǎn)變更、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、固定資產(chǎn)處置、國(guó)有資產(chǎn)決算編制、固定資產(chǎn)賬目管理等等。而許多單位未設(shè)立專門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)，人員配備不夠齊全，而是由其他部門(mén)兼管，有些還涉及幾個(gè)部門(mén)共同兼管，無(wú)法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的系統(tǒng)管理，更談不上精細(xì)化管理。
1.3 單位內(nèi)部管理制度不完善
管理機(jī)構(gòu)的不健全，也不利于單位內(nèi)部管理制度的建立。目前，有的單位沒(méi)有制定相關(guān)管理辦法或管理辦法老舊，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、保管、領(lǐng)用、維護(hù)、處置等規(guī)定缺失或不夠詳細(xì)；有的單位完全照搬國(guó)家及上級(jí)相關(guān)部門(mén)規(guī)定，沒(méi)有結(jié)合單位實(shí)際，制定適合本單位的內(nèi)部管理制度，且不根據(jù)相關(guān)新的管理規(guī)定更新內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致資產(chǎn)管理沒(méi)有依據(jù)可循，影響資產(chǎn)管理的順利開(kāi)展。
1.4 資產(chǎn)管理人員責(zé)任不清晰
事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)繁多，加上未設(shè)立專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，而是由其他部門(mén)兼管，有些還涉及幾個(gè)部門(mén)共同兼管，因此管理人員嚴(yán)重不足，多是一人管理多環(huán)節(jié)多部分內(nèi)容，很難實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)不相容；管理界限不清楚，容易出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，從而降低工作效率。
1.5 存在重購(gòu)置輕管理的現(xiàn)象
許多科研院所在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，程序比較規(guī)范，但購(gòu)置以后，分散領(lǐng)用到各使用部門(mén)，平時(shí)較少進(jìn)行全面徹底的檢查，缺乏相應(yīng)的資產(chǎn)管理責(zé)任制和有效的約束機(jī)制，較少有長(zhǎng)期有限的監(jiān)督和考核體系。由于許多設(shè)備維護(hù)和保養(yǎng)非常專業(yè)，需要專門(mén)的固定人員進(jìn)行后期維護(hù)和保養(yǎng)，而固定資產(chǎn)管理人員及使用人大多對(duì)設(shè)備的維護(hù)和保養(yǎng)觀念和經(jīng)驗(yàn)不足，且部分設(shè)備后期維護(hù)和保養(yǎng)成本較高，很多單位沒(méi)有足夠的經(jīng)費(fèi)支持，嚴(yán)重影響設(shè)備的使用效率。
1.6 無(wú)形資產(chǎn)管理概念淡薄
農(nóng)業(yè)科研院所無(wú)形資產(chǎn)主要表現(xiàn)有科技成果、品種權(quán)、專利、專著等知識(shí)產(chǎn)權(quán)，往往因?yàn)槭韬銎涔芾砗烷_(kāi)發(fā)應(yīng)用而造成巨大損失。無(wú)形資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)科研院所的寶貴財(cái)務(wù)，對(duì)其實(shí)施管理是資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，也是院所生存和發(fā)展的需要。
2 加強(qiáng)資產(chǎn)管理的建議
2.1 從思想上提高重視，設(shè)立專門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)
農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)管理工作的有效開(kāi)展，必須從思想上著手，引起單位法人、分管領(lǐng)導(dǎo)、管理及使用人員的真正重視，讓他們真正明白固定資產(chǎn)管理的含義及其內(nèi)涵，了解固定資產(chǎn)管理具體工作內(nèi)容，防止實(shí)際工作中盲目預(yù)算和購(gòu)置、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象發(fā)生。有條件的單位，應(yīng)設(shè)立專門(mén)的固定資產(chǎn)管理部門(mén)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的管理。
2.2 建立健全單位內(nèi)部管理制度，明確管理責(zé)任
做好固定資產(chǎn)管理工作的前提和基礎(chǔ)是建立健全單位內(nèi)部管理制度。只有不斷完善各項(xiàng)監(jiān)督管理機(jī)制，才能使資產(chǎn)管理工作得到提高，這是做好資產(chǎn)管理工作的基本保障，也讓固定資產(chǎn)管理工作真正有章可循。完善的管理制度必須明確資產(chǎn)管理中的具體層級(jí)及其責(zé)任，如資產(chǎn)使用人、資產(chǎn)使用部門(mén)、資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位法人等的具體責(zé)任，實(shí)行崗位不相容設(shè)置，對(duì)可能存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行防范。
2.3 合理配置資產(chǎn)
農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)必須根據(jù)農(nóng)業(yè)科研需求結(jié)合現(xiàn)有資產(chǎn)情況及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)合理的配置，減少重復(fù)配置導(dǎo)致的資源浪費(fèi)、利用率低、浪費(fèi)設(shè)備維修保養(yǎng)資金等問(wèn)題，應(yīng)由資產(chǎn)使用人和使用部門(mén)提出需求，由資產(chǎn)管理部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審核，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意后方可上報(bào)采購(gòu)計(jì)劃及預(yù)算。確保嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)的配置，并對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)劑和區(qū)域共享，盤(pán)活存量固定資產(chǎn)。
2.4 實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息化管理
農(nóng)業(yè)科研院所固定資產(chǎn)數(shù)量多、分布廣、類型復(fù)雜，要進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)化的管理，必須將農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和提高工作效率、降低成本相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全面、系統(tǒng)的信息化管理。應(yīng)充分利用“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，提升科研事業(yè)單位的整體管理水平、提升上級(jí)部門(mén)對(duì)事業(yè)大內(nèi)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)國(guó)家財(cái)政部門(mén)對(duì)實(shí)驗(yàn)單位資源的調(diào)控力度。通過(guò)多層次的動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，嚴(yán)格落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)，做到科學(xué)、規(guī)范、準(zhǔn)確的日常管理，為資產(chǎn)有效配置提供依據(jù)，提升財(cái)政資金的利用效率。
2.5 定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)
固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)是資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作的重要組成部分。每年定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)固定資產(chǎn)的數(shù)量和現(xiàn)狀進(jìn)行清查；各部門(mén)資產(chǎn)管理員要作好本部門(mén)資產(chǎn)清查相關(guān)記錄，并把清查結(jié)果報(bào)送財(cái)務(wù)辦公室資產(chǎn)管理員。
固定資產(chǎn)管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，需要各管理部門(mén)盡職盡責(zé)，更需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和全員的共同參與，只有大家都以主人公的精神來(lái)管理、保護(hù)和利用固定資產(chǎn)，才能使固定資產(chǎn)充分發(fā)揮其價(jià)值，為農(nóng)業(yè)科研工作服務(wù)。
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中航工業(yè)沈陽(yáng)發(fā)動(dòng)機(jī)設(shè)計(jì)研究所沈陽(yáng)110015
摘要 固定資產(chǎn)是科研事業(yè)單位的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其占單位資產(chǎn)總額的比重較高，是科研事業(yè)單位完成科研試驗(yàn)任務(wù)和開(kāi)展日常工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著事業(yè)單位分類改革的不斷的推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理要求也在不斷提高。因此，加強(qiáng)科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，對(duì)保障科研單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)科研事業(yè)單位分類改革，更好的服務(wù)國(guó)防科技事業(yè)都具有重要意義。文章對(duì)科研事業(yè)單位現(xiàn)階段固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析研究，針對(duì)問(wèn)題提出了一系列解決對(duì)策，希望能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)管理工作的提升有所幫助。
關(guān)鍵詞 科研事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；信息化
1 固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
1.1 固定資產(chǎn)概念
軍工科研單位的固定資產(chǎn)是指使用年限超過(guò)一年，單位價(jià)值1000 元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500 元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理。
1.2 固定資產(chǎn)特點(diǎn)
1.2.1 產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)
科研事業(yè)單位為國(guó)家投資形成的事業(yè)型科研單位，是從事科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)的非營(yíng)利性實(shí)體。所以，由國(guó)家作為所有者投資形成的固定資產(chǎn)，科研事業(yè)單位只擁有占有權(quán)和使用權(quán)，并不擁有所有權(quán)，資產(chǎn)在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有。
1.2.2 管理關(guān)系特點(diǎn)
科研事業(yè)單位資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，決定了資產(chǎn)的管理關(guān)系為委托關(guān)系。國(guó)家委托財(cái)政部代為管理資產(chǎn)，財(cái)政部委托軍工集團(tuán)公司代為管理資產(chǎn)，這種從上到下的職能分解，實(shí)質(zhì)上是一種依賴于政府行政管理體制的委托過(guò)程，歸納起來(lái)就是委托關(guān)系。
1.2.3 資產(chǎn)管理特點(diǎn)
資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和管理關(guān)系的特征，決定了資產(chǎn)管理的全過(guò)程，包括資產(chǎn)配置、使用、出售、轉(zhuǎn)讓、出讓、變賣、報(bào)廢等過(guò)程都要在財(cái)政部以及上級(jí)主管部門(mén)的監(jiān)督下，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行實(shí)施。
1.2.4 固定資產(chǎn)特點(diǎn)
由于科研事業(yè)單位性質(zhì)以及自身承擔(dān)國(guó)家科研研究任務(wù)的特點(diǎn)，決定了固定資產(chǎn)大多數(shù)由國(guó)家投資建設(shè)形成，增加速度快，單位價(jià)值高，構(gòu)成復(fù)雜，建設(shè)期長(zhǎng)，建設(shè)與投入使用交叉等特點(diǎn)。
2 固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1 賬實(shí)不符，存量不清
科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理長(zhǎng)期存在著賬實(shí)不符、存量不清的問(wèn)題，該問(wèn)題已經(jīng)成為各家單位固定資產(chǎn)管理的頑疾。很多單位財(cái)務(wù)部門(mén)固定資產(chǎn)臺(tái)賬明細(xì)與單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)數(shù)量相差巨大，業(yè)務(wù)部門(mén)臺(tái)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)臺(tái)賬長(zhǎng)期不一致。單位到底擁有多少價(jià)值的固定資產(chǎn)，擁有的固定資產(chǎn)都是什么，擁有多少數(shù)量的固定資產(chǎn)，現(xiàn)階段很多單位都還是無(wú)法準(zhǔn)確的理清。
2.2 固定資產(chǎn)采購(gòu)資金來(lái)源復(fù)雜追溯困難
由于很多科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目繁多，每個(gè)項(xiàng)目組都有一定利用科研經(jīng)費(fèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)的權(quán)利，導(dǎo)致單位的固定資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)繁多，很多部門(mén)可以通過(guò)正常渠道或自己部門(mén)的科研經(jīng)費(fèi)渠道采購(gòu)固定資產(chǎn)。這樣就導(dǎo)致固定資產(chǎn)的采購(gòu)資金來(lái)源多樣復(fù)雜，有些不是通過(guò)事業(yè)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置基金采購(gòu)的固定資產(chǎn)也進(jìn)入到單位部門(mén)。并且業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的登記信息不全，固定資產(chǎn)的來(lái)源信息都比較模糊，多數(shù)主管部門(mén)只了解固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，卻無(wú)法追溯固定資產(chǎn)的來(lái)源。
2.3 驗(yàn)收制度執(zhí)行不力，缺乏有效的驗(yàn)收流程
雖然在制度上很多單位都已經(jīng)規(guī)定了如何進(jìn)行固定資產(chǎn)驗(yàn)收，但是在實(shí)際執(zhí)行中往往流于形式。
很多的固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用單位，但是在財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)才后補(bǔ)驗(yàn)收交接單。并且在制度上也沒(méi)有明確規(guī)定固定資產(chǎn)驗(yàn)收流程，驗(yàn)收各方應(yīng)該履行哪些職責(zé)。
2.4 固定資產(chǎn)的使用效率不高缺乏流動(dòng)性
很多科研事業(yè)單位都是固定資產(chǎn)使用效率不高而且流動(dòng)性較低，有些單位的固定資產(chǎn)采購(gòu)后不長(zhǎng)時(shí)間就開(kāi)始閑置，而且固定資產(chǎn)在部門(mén)之間調(diào)撥次數(shù)很少，很多固定資產(chǎn)的采購(gòu)有可能是相對(duì)重復(fù)的，當(dāng)某個(gè)部門(mén)有固定資產(chǎn)需求時(shí)，更多時(shí)候想到的是去外購(gòu)買(mǎi)，而很少想到向其他部門(mén)調(diào)撥。固定資產(chǎn)仍然封閉在部門(mén)內(nèi)部使用，這樣就降低了資產(chǎn)的使用效率，沒(méi)有發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用價(jià)值。
2.5 固定資產(chǎn)處置收入較低，存在資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)
每年科研事業(yè)單位都處置大量的報(bào)廢淘汰的固定資產(chǎn)，而且固定資產(chǎn)的處置原值總額都較大，但是每年固定資產(chǎn)處置的收入?yún)s并不高。固定資產(chǎn)在處置環(huán)節(jié)往往流于形式，有的資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢了再后補(bǔ)報(bào)廢申請(qǐng)單；報(bào)廢技術(shù)鑒定小組只給出同意意見(jiàn)，卻沒(méi)有相關(guān)的技術(shù)鑒定材料；報(bào)廢過(guò)程中缺少資產(chǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)；處置部門(mén)的資產(chǎn)處置過(guò)程缺乏一定的監(jiān)督。這就導(dǎo)致很多固定資產(chǎn)依然有使用價(jià)值卻被當(dāng)做廢鐵進(jìn)行處置，有些固定資產(chǎn)被低于市場(chǎng)價(jià)處置。
2.6 固定資產(chǎn)投資決策缺乏論證和集體決策
很多科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)合理的論證，有的單位領(lǐng)導(dǎo)“拍腦袋”決策，尤其對(duì)較大投資規(guī)模的固定資產(chǎn)采購(gòu)不論證不履行“三重一大”決策程序，導(dǎo)致有些固定資產(chǎn)采購(gòu)后就處于閑置狀態(tài)，固定資產(chǎn)利用率較低，固定資產(chǎn)投資低效。
3 問(wèn)題產(chǎn)生的原因分析
3.1 對(duì)固定資產(chǎn)管理重視程度不夠
長(zhǎng)期以來(lái)，很多科研事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理一直存在重購(gòu)買(mǎi)、輕管理的現(xiàn)象。對(duì)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的流程和審批把關(guān)、控制嚴(yán)格，整個(gè)流程設(shè)有專人進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，但是固定資產(chǎn)采購(gòu)入所后，就缺乏有效的監(jiān)督與控制手段，沒(méi)有專門(mén)主管人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控與統(tǒng)計(jì)，缺乏足夠的人員深入固定資產(chǎn)使用單位對(duì)固定資產(chǎn)的狀況進(jìn)行全面了解。
3.2 固定資產(chǎn)管理制度機(jī)制不健全
很多科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度還并不健全。有的單位僅有一部制度來(lái)管理全部的固定資產(chǎn)。但由于固定資產(chǎn)種類繁多，專業(yè)性強(qiáng)，一個(gè)管理辦法無(wú)法滿足所有主管部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)管理的要求，每類固定資產(chǎn)的具體管理辦法，需要由相關(guān)主管部門(mén)頒布相應(yīng)的管理制度來(lái)規(guī)范。在固定資產(chǎn)管理機(jī)制方面，缺乏一個(gè)從固定資產(chǎn)形成、使用到處置的全過(guò)程的有效管理機(jī)制，雖然各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的管理辦法，但各環(huán)節(jié)的銜接機(jī)制并不完善，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)運(yùn)行相對(duì)封閉，信息無(wú)法有效傳遞。
3.3 固定資產(chǎn)管理職責(zé)不明確
很多科研事業(yè)單位中，看似主管固定資產(chǎn)部門(mén)較多，但各部門(mén)多數(shù)各自為戰(zhàn)，缺乏交流，管理水平參差不齊，協(xié)調(diào)組織各主管部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一管理很難，而且各主管部門(mén)的職責(zé)分工仍有漏洞，出現(xiàn)對(duì)某些固定資產(chǎn)主管單位不明確的現(xiàn)象。大多數(shù)主管部門(mén)只管實(shí)物，對(duì)固定資產(chǎn)的來(lái)源價(jià)值缺乏了解，也說(shuō)不清楚；財(cái)務(wù)部門(mén)主管價(jià)值，對(duì)實(shí)物的管理和固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況缺乏了解。在固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、調(diào)撥、處置的各環(huán)節(jié)各部門(mén)職責(zé)也非常不明確，看似各部門(mén)都監(jiān)管都在審批表上簽字，但卻都不明確各自監(jiān)管范圍和職責(zé)，發(fā)生問(wèn)題都互相推諉。
3.4 固定資產(chǎn)管理信息化程度較低
整體來(lái)說(shuō)大多數(shù)科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理整體信息化程度仍然不高，而且應(yīng)用的固定資產(chǎn)管理軟件五花八門(mén)。近些年財(cái)政部推行的固定資產(chǎn)管理軟件仍然沒(méi)有完全推廣，各家單位應(yīng)用的固定資產(chǎn)管理軟件都各不相同，而且一個(gè)單位內(nèi)部也沒(méi)有統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，固定資產(chǎn)價(jià)值由財(cái)務(wù)部門(mén)主管，數(shù)量由業(yè)務(wù)部門(mén)主管，各主管部門(mén)的應(yīng)用軟件都是“信息孤島”無(wú)法聯(lián)網(wǎng)，并且各軟件的信息標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息無(wú)法有效的進(jìn)行交換傳遞，信息無(wú)法共享，使得沒(méi)有一個(gè)信息系統(tǒng)能夠提供非常全面的固定資產(chǎn)信息來(lái)支持對(duì)固定資產(chǎn)的管理。
3.5 固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范
一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算不及時(shí)，無(wú)法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)實(shí)物狀況。有的固定資產(chǎn)已經(jīng)采購(gòu)使用一年多，但報(bào)銷手續(xù)還沒(méi)有及時(shí)辦理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無(wú)法及時(shí)反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)。
二是固定資產(chǎn)建設(shè)工程結(jié)算決算不及時(shí)，有的固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用但在財(cái)務(wù)上仍顯示為在建工程。
三是通過(guò)非固定資產(chǎn)購(gòu)置流程采購(gòu)的固定資產(chǎn)較多，導(dǎo)致固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用方使用，但在財(cái)務(wù)方面卻通過(guò)經(jīng)費(fèi)類或其他方式報(bào)銷，沒(méi)有相應(yīng)增加固定資產(chǎn)。
四是捐贈(zèng)和無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于各種原因滯留賬外不入賬，導(dǎo)致形成賬外資產(chǎn)。
4 固定資產(chǎn)管理提升工作對(duì)策
深入分析以上原因的背后，固定資產(chǎn)管理問(wèn)題深層次的原因是科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)代管機(jī)制削弱了各單位管理固定資產(chǎn)的主觀能動(dòng)性。制度規(guī)定固定資產(chǎn)的投資需要上報(bào)上級(jí)主管部門(mén)審批，這就造成各單位不管需不需要的固定資產(chǎn)，只要能夠?qū)徟ㄟ^(guò)就購(gòu)買(mǎi)；制度規(guī)定固定資產(chǎn)的出售報(bào)廢收入都要上繳國(guó)庫(kù)，這就造成各單位固定資產(chǎn)能不報(bào)廢就不報(bào)廢，出現(xiàn)大量閑置或利用率極低的固定資產(chǎn)；這種代管機(jī)制造成了很多單位重視固定資產(chǎn)的申請(qǐng)，而輕視對(duì)固定資產(chǎn)使用的管理，重視固定資產(chǎn)合規(guī)的管理，而輕視了固定資產(chǎn)對(duì)單位創(chuàng)造價(jià)值的管理，進(jìn)而出現(xiàn)了很多固定資產(chǎn)管理混亂的局面。
針對(duì)以上原因分析，筆者提出以下幾點(diǎn)提升固定資產(chǎn)管理的建議：
4.1 引入資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值相關(guān)指標(biāo)對(duì)科研事業(yè)單位進(jìn)行考核
長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)很多科研事業(yè)單位的考核主要局限在科研任務(wù)完成情況、科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況，科研收入情況、事業(yè)基金結(jié)余情況等范圍，而較少有對(duì)資產(chǎn)利用率以及資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值情況的考核。建議應(yīng)效仿企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、凈資產(chǎn)收益率等考慮資產(chǎn)占用成本及資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值指標(biāo)的引入，針對(duì)科研事業(yè)單位的自身特點(diǎn)，設(shè)計(jì)諸如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)結(jié)余率等適合科研事業(yè)單位考核資產(chǎn)利用率及創(chuàng)造收入和價(jià)值的財(cái)務(wù)指標(biāo)，將指標(biāo)納入對(duì)當(dāng)年科研事業(yè)單位的考核指標(biāo)體系中。這樣科研事業(yè)單位就有主觀動(dòng)力來(lái)提升固定資產(chǎn)管理水平，以期能夠降低固定資產(chǎn)規(guī)模，提升固定資產(chǎn)使用效率，以最小的資產(chǎn)規(guī)模獲得最大的收益。
4.2 明確各部門(mén)管理職責(zé)，健全管理制度及機(jī)制應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分級(jí)分類管理:
一是設(shè)立歸口管理固定資產(chǎn)部門(mén);
二是按照資產(chǎn)專業(yè)類別，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類設(shè)定專業(yè)主管部門(mén);
三是按照固定資產(chǎn)管理職能，對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算、檔案管理、采購(gòu)管理、處置管理等進(jìn)行職責(zé)劃分，設(shè)定職能主管部門(mén)。
明確各主管部門(mén)在固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、調(diào)撥、維修、盤(pán)點(diǎn)和處置各環(huán)節(jié)的管理職責(zé)，規(guī)避內(nèi)控缺陷。建立固定資產(chǎn)管理制度體系，歸口管理部門(mén)統(tǒng)領(lǐng)全單位的固定資產(chǎn)一級(jí)管理辦法，各專業(yè)主管部門(mén)以及職能主管部門(mén)針對(duì)各自所管理職責(zé)建立所主管的固定資產(chǎn)管理辦法，最終形成一套涵蓋固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)管理制度體系。
4.3 搭建固定資產(chǎn)信息化共享管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)賬物相符的目標(biāo)建立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，打破各主管部門(mén)的“信息孤島”，打通固定資產(chǎn)各環(huán)節(jié)的管理流程，建立統(tǒng)一臺(tái)賬、統(tǒng)一數(shù)據(jù)中心，集成計(jì)劃、財(cái)務(wù)、合同及采購(gòu)等系統(tǒng)，形成建設(shè)、購(gòu)置、安裝、使用、維修、調(diào)動(dòng)、改造、報(bào)廢、處置一體化全程動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全壽命周期的信息化管理，確保固定資產(chǎn)賬物相符。
4.4 規(guī)范固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理，抓好評(píng)審論證管理
確保固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，加強(qiáng)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)力度，對(duì)已交付未辦理交付手續(xù)的固定資產(chǎn)要及時(shí)核算。建立大額固定資產(chǎn)論證評(píng)審制度，對(duì)固定資產(chǎn)投資的可行性進(jìn)行全面的分析論證評(píng)審，確保固定資產(chǎn)的購(gòu)置都符合單位的發(fā)展需要。
4.5 建立健全固定資產(chǎn)考核評(píng)價(jià)機(jī)制
將固定資產(chǎn)管理納入本單位績(jī)效考核體系中，應(yīng)設(shè)置如資產(chǎn)使用天數(shù)、資產(chǎn)維修次數(shù)、資產(chǎn)報(bào)廢數(shù)量等反映資產(chǎn)使用情況的指標(biāo)進(jìn)行指標(biāo)考核。制定可操作性的考核評(píng)價(jià)辦法，促進(jìn)各單位全員參與到固定資產(chǎn)的管理工作中。建立固定資產(chǎn)后評(píng)價(jià)制度，對(duì)規(guī)模較大的固定資產(chǎn)投資，在交付使用后應(yīng)進(jìn)行固定資產(chǎn)后評(píng)價(jià)，從資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值效益、社會(huì)效益等方面進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。
綜上所述，科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是國(guó)家國(guó)防建設(shè)財(cái)產(chǎn)的重要組成部分，是完成科研試驗(yàn)任務(wù)和開(kāi)展日常工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。雖然科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)仍存在諸如賬實(shí)不符、存量不清、資產(chǎn)使用效率低下、投資決策論證不充分等一系列問(wèn)題，但通過(guò)明確固定資產(chǎn)管理職責(zé)、建立管理制度體系、提升固定資產(chǎn)信息化管理水平、加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，規(guī)范各環(huán)節(jié)管理流程，一定能夠促進(jìn)科研事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理提升，對(duì)保障科研單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值，更好的服務(wù)國(guó)防科技事業(yè)都具有重要意義。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部科教文司.事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)暫行辦法問(wèn)題[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
（一）國(guó)有資產(chǎn)管理觀念淡漠。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)形成的主渠道是國(guó)家財(cái)政撥款。這種情況在一定程度上造成了人們對(duì)經(jīng)濟(jì)核算概念的淡漠，從而導(dǎo)致了事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理觀念淡漠，認(rèn)為事業(yè)單位有別于企業(yè)，搞不搞國(guó)有資產(chǎn)管理無(wú)所謂。
（二）管理機(jī)構(gòu)不健全，管理體制未理順。目前，事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)比較薄弱，沒(méi)有一個(gè)集中、統(tǒng)一的管理部門(mén)。以高校為例，目前不少高校對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，仍然沿續(xù)按資金來(lái)源、按資金用途歸口分類管理的方法；學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督。而各大類國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)物管理則歸口分屬各職能部門(mén)管理，教學(xué)、科研設(shè)備歸設(shè)備處，土地、房屋、家具、車輛、行政用設(shè)備歸后勤，圖書(shū)資料歸圖書(shū)館；沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的管理部門(mén)和完整的管理體系，沒(méi)有統(tǒng)一的采購(gòu)、驗(yàn)收、登賬制度，各行其是。有的資產(chǎn)管理部門(mén)雖然是用計(jì)算機(jī)管理，表面上看很正規(guī)，但使用的軟件明顯與現(xiàn)行體制不符，出現(xiàn)制度服從軟件的怪現(xiàn)象。
（三）資本支出不合理，固定資產(chǎn)重復(fù)投資、大量閑置、使用效率低。在對(duì)舊的固定資產(chǎn)的更新和選擇當(dāng)中，沒(méi)有慎重考慮以新的固定資產(chǎn)代替原有尚可使用的舊的固定資產(chǎn)的合理性，一方面在經(jīng)費(fèi)不足的情況下普遍存在教學(xué)、科研用房緊張，儀器設(shè)備陳舊落后現(xiàn)象；另一方面又存在著儀器設(shè)備分散，常規(guī)儀器設(shè)備重復(fù)配置，利用率不高的情況。這不僅造成使用效率低，更造成了資源的浪費(fèi)。
（四）國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些事業(yè)單位在創(chuàng)收和創(chuàng)辦第三產(chǎn)業(yè)的過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)或產(chǎn)權(quán)登記等，無(wú)償占用國(guó)有資產(chǎn)從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，也不能及時(shí)、足額繳納國(guó)有資產(chǎn)占用費(fèi)，投入創(chuàng)收的資產(chǎn)得不到合理的補(bǔ)償，收入不實(shí)且過(guò)多地向個(gè)人分配傾斜。創(chuàng)收本意是為了彌補(bǔ)國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足，引導(dǎo)部分事業(yè)單位向企業(yè)化管理過(guò)渡，但是由于缺乏嚴(yán)格的規(guī)范管理或有章可循，使國(guó)家投資購(gòu)置的資產(chǎn)被創(chuàng)收單位無(wú)償占用，違背了開(kāi)展創(chuàng)收活動(dòng)的初衷，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。
二、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的原則
（一）所有權(quán)與使用權(quán)相分離的原則。所有權(quán)與使用權(quán)相分離的原則是指，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)歸代表國(guó)家管理國(guó)有資產(chǎn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)掌握行使，以及由這個(gè)機(jī)構(gòu)所委托的事業(yè)單位的主管部門(mén)行使。各種事業(yè)單位直接占用這部分國(guó)有資產(chǎn)，則享有使用權(quán)，同時(shí)負(fù)有與享有的使用權(quán)相對(duì)等的責(zé)任。
（二）實(shí)物管理為主的原則。社會(huì)中的每一種資產(chǎn)都具有價(jià)值和使用價(jià)值，在這兩種形式中，不同性質(zhì)的資產(chǎn)有不同的管理重點(diǎn)。就事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)來(lái)看，它使用的目的在于服務(wù)、在于保證事業(yè)單位工作的順利開(kāi)展，依賴的重心是使用價(jià)值。所以，在管理中應(yīng)執(zhí)行以實(shí)物管理為主的原則。
（三）效率原則。提高事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，既是事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的目的，也是國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)必須進(jìn)行的基本原則。這就要求國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)下大力氣做好資產(chǎn)的調(diào)撥工作，使事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的占用與完成的工作任務(wù)和工作效率相匹配，做到物盡其用，避免閑置浪費(fèi)。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理對(duì)策
根據(jù)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的原則，結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)以下四個(gè)方面強(qiáng)化管理：
（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，事業(yè)單位的運(yùn)行機(jī)制逐步向企業(yè)化管理發(fā)展，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理既是維護(hù)國(guó)家利益的需要，也是事業(yè)單位自身發(fā)展的需要。在當(dāng)前國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題突出的情況下，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理工作應(yīng)予以高度重視，提高加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理工作的責(zé)任感，加大領(lǐng)導(dǎo)力度，要在廣大職工中廣泛宣傳，使大家明確對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理人人有責(zé)，增強(qiáng)保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的意識(shí)，自覺(jué)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的合法權(quán)益，有效地防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。
（二）完善管理體制，健全管理制度。搞好國(guó)有資產(chǎn)的管理工作，是維護(hù)事業(yè)單位及國(guó)家所有者權(quán)益，提高事業(yè)單位綜合管理水平的重要組成部分。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，本著統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，建立一個(gè)專職國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，確定專門(mén)崗位，配備高素質(zhì)、懂管理、懂經(jīng)濟(jì)、懂業(yè)務(wù)的人員負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)的管理工作；明確責(zé)任，建立高效、統(tǒng)一的管理體制和行之有效的管理、監(jiān)督、運(yùn)營(yíng)體系，徹底改變事業(yè)單位長(zhǎng)期存在的國(guó)有資產(chǎn)多頭分散管理又都不負(fù)責(zé)的現(xiàn)狀。同時(shí)，要健全國(guó)有資產(chǎn)管理制度，把管理納入規(guī)范化、制度化軌道，在管理中做到有章可循、有據(jù)可依。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理制度要按照國(guó)家的政策法規(guī)，結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)，切合實(shí)際便于操作。國(guó)有資產(chǎn)管理制度可包括清查、登記、統(tǒng)計(jì)、使用、損壞賠償及報(bào)廢處理等制度。要建立固定資產(chǎn)審批、購(gòu)進(jìn)、保管、使用、處置、會(huì)計(jì)核算、維護(hù)等管理制度和辦法，對(duì)于閑置的固定資產(chǎn)必須制定閑置資產(chǎn)管理辦法。
（三）摸清家底，活化存量，提高固定資產(chǎn)利用率。在建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理制度的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)要建立高效的國(guó)有資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)，定期組織清產(chǎn)核資，對(duì)本單位固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，摸清家底，明確資產(chǎn)所有權(quán)，及時(shí)掌握事業(yè)單位資產(chǎn)的變動(dòng)狀況，避免重復(fù)購(gòu)置。做好固定資產(chǎn)存量增減的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，做到賬賬相符，賬實(shí)相符。對(duì)閑置的國(guó)有資產(chǎn)可進(jìn)行合理調(diào)劑，活化存量，促進(jìn)其有效利用，提高經(jīng)濟(jì)效益。例如，高校對(duì)于淘汰下來(lái)的計(jì)算機(jī)可集中起來(lái)，由學(xué)生自己管理，增加上機(jī)時(shí)間，提高學(xué)生計(jì)算機(jī)操作水平，對(duì)于學(xué)生宿舍、教室可利用假期舉辦短訓(xùn)班、補(bǔ)習(xí)班，增加學(xué)校收益：對(duì)于學(xué)校的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)、體育館可向社會(huì)開(kāi)放、出租、出借或舉辦大型體育活動(dòng)，增加收入，提高效益；對(duì)于閑置的房產(chǎn)，可采取對(duì)外出租或舉辦活動(dòng)的方式獲得收益。通過(guò)這些辦法，可使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)“物盡其用”，“物有所值”。從而，提高經(jīng)濟(jì)效益。
財(cái)政部分別于2012年12月6日和12月19日頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第72號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）和修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2012】22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新《制度》），均從2013年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施。在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容均進(jìn)行了調(diào)整，其中：新增了對(duì)“非流動(dòng)資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。
一、對(duì)于事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)”范圍的界定
《準(zhǔn)則》第十九條明確指出“事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。”第二十一條又指出“事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。”而1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則（試行）》）中對(duì)于資產(chǎn)的分類是將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。
因此，二者相比較，新規(guī)定中的事業(yè)單位非流定資產(chǎn)的范圍相當(dāng)于在原制度中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和一部分對(duì)外投資。的基礎(chǔ)上再新增“在建工程”的內(nèi)容。這部分資產(chǎn)的共同特點(diǎn)是：
（—）資產(chǎn)的比重大
在我國(guó)，按照《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院第252、411號(hào)令）的規(guī)定：事業(yè)單位是指國(guó)家以社會(huì)公益為目的的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。這就決定了事業(yè)單位不進(jìn)行或不主要進(jìn)行有形產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中存貨等流動(dòng)性資產(chǎn)所占的比重就不會(huì)太大，而非流動(dòng)性資產(chǎn)的金額就會(huì)相應(yīng)較大。
（二）資產(chǎn)的流動(dòng)性差
從這部分資產(chǎn)的名稱上來(lái)看，既然被稱為“非流動(dòng)性資產(chǎn)”，那么，它們的變現(xiàn)能力就比較低，要么缺乏活躍的交易市場(chǎng)，要么沒(méi)有公開(kāi)的市場(chǎng)定價(jià)，要么市場(chǎng)的參與度較低，這都決定了這部分資產(chǎn)的流動(dòng)性較差，變現(xiàn)能力有限。
（三）資產(chǎn)的核算復(fù)雜
近一段時(shí)期以來(lái)，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，越來(lái)越多的事業(yè)單位開(kāi)始參與市場(chǎng)活動(dòng)，有很多的事業(yè)單位已經(jīng)半企業(yè)化了，很多新的業(yè)務(wù)活動(dòng)都使事業(yè)單位非流動(dòng)性資產(chǎn)的核算變得日趨復(fù)雜，比如：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“對(duì)價(jià)”方式，就是在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生的事件。
二、新制度中對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算的特點(diǎn)
《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算的規(guī)定有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：
（一）繼續(xù)堅(jiān)持加計(jì)法。
長(zhǎng)期以來(lái)，加計(jì)法都是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上的一個(gè)重要方法，尤其是在固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的核算方面，加計(jì)法就是在確認(rèn)固定資產(chǎn)和對(duì)外投資支出的同時(shí)，做以下分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸.固定基金
或者
借：事業(yè)基金——一般基金
貸：事業(yè)基金——投資基金
在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，這種加計(jì)法仍然被保留下來(lái)，這也成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)等其他會(huì)計(jì)體系的重要特征之一。
（二）堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制
事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，舊制度規(guī)定：只是在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中可以選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然對(duì)于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲由來(lái)已久，但此次改革并沒(méi)有全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在非流動(dòng)性資產(chǎn)的確認(rèn)環(huán)節(jié)，仍然堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，按照現(xiàn)金及其等價(jià)物的收付作為確認(rèn)收支及其金額的唯一標(biāo)準(zhǔn)。比如：在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，平時(shí)并不要求進(jìn)行收益的計(jì)提，只有在收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
（三）引入待處置資產(chǎn)損溢和非流動(dòng)資產(chǎn)基金的概念
《準(zhǔn)則》和新《制度》引入了“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，事業(yè)單位處置資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。這種做法保證了事業(yè)單位報(bào)廢資產(chǎn)在報(bào)批的過(guò)程中能夠達(dá)到反映，有利于正確衡量資產(chǎn)的實(shí)際金額。
另外，為配合非流動(dòng)資產(chǎn)的核算，在凈資產(chǎn)科目中引入了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，以替代舊制度中的“事業(yè)基金”和“固定基金”等科目，實(shí)現(xiàn)了功能相近科目的整合。
（四）考慮了取得和處置環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)
在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，明確了事業(yè)單位在非流動(dòng)性資產(chǎn)取得和處置環(huán)節(jié)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的處理，即：按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。也就是說(shuō)，相關(guān)稅費(fèi)不再計(jì)人非流動(dòng)性的成本中。
除此以外，《準(zhǔn)則》和新《制度》仍然沿用歷史成本法，即：堅(jiān)持實(shí)際成本作為投資成本。
三、對(duì)《準(zhǔn)則》和新《制度》新增部分非流動(dòng)資產(chǎn)核算的解析@
《準(zhǔn)則》和新《制度》在非流動(dòng)資產(chǎn)中新增的部分包括長(zhǎng)期投資和在建工程兩部分。
（一）對(duì)長(zhǎng)期投資的規(guī)定
原制度中并沒(méi)有專門(mén)提及長(zhǎng)期投資的核算問(wèn)題，但是隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)外投資的資金來(lái)源渠道增加、投資期限延長(zhǎng)、投資品增多，原有制度的規(guī)定已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。
《準(zhǔn)則》和新《制度》規(guī)定：長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，將投資分為股權(quán)投資和債券投資兩部分。并且，《準(zhǔn)則》和新《制度》強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于長(zhǎng)期投資的規(guī)定分為股權(quán)投資和債券投資兩部分，按照取得階段、持有階段、到期或轉(zhuǎn)讓階段進(jìn)行劃分。
1.取得階段的處理
在長(zhǎng)期投資的取得階段，新制度按照投資品的形式進(jìn)行了列示，股權(quán)投資和債權(quán)投資具體的核算方式見(jiàn)表1。
2.其他階段
除了取得階段外，事業(yè)單位長(zhǎng)期投資還涉及持有階段和轉(zhuǎn)讓階段的處理，其基本方法見(jiàn)表2。
（二）在建工程的規(guī)定
在舊制度中，事業(yè)單位的基本建設(shè)都是由單獨(dú)的基建會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行核算的，事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是在基建完成后，再按照固定資產(chǎn)來(lái)人賬管理。《準(zhǔn)則》和新《制度》將在建工程納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算范圍，要求事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的支出都由在建工程科目核算，基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照規(guī)定至少按月進(jìn)行反映。
《準(zhǔn)則》和新《制度》將在建工程的核算分為建筑工程和設(shè)備安裝兩項(xiàng)。建筑工程的賬務(wù)處理具體見(jiàn)表3。
相對(duì)于建筑工程，事業(yè)單位還有一部分需要進(jìn)行設(shè)備安裝的固定資產(chǎn)，對(duì)于這部分固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理見(jiàn)表4。
四、對(duì)《準(zhǔn)則》和新《制度》修訂非流動(dòng)資產(chǎn)部分核算的解析
《準(zhǔn)則》和新《制度》在非流動(dòng)資產(chǎn)中修訂的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩部分。
（一）固定資產(chǎn)的規(guī)定
固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于固定資產(chǎn)的規(guī)定仍然很詳細(xì)，最大的變化有兩方面：首先，將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)變更為單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上）；其次，對(duì)固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。
固定資產(chǎn)的核算分為固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)支出和減少的處理等。固定資產(chǎn)取得的核算具體見(jiàn)表5。
《準(zhǔn)則》和新《制度》并未強(qiáng)制要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但如果事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，具體處理見(jiàn)表6。
固定資產(chǎn)后續(xù)支出只為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限或維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的支出，其具體處理見(jiàn)表7。
固定資產(chǎn)減少包括出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢等情況，其處理具體見(jiàn)表8。
（二）無(wú)形資產(chǎn)
《準(zhǔn)則》和新《制度》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。對(duì)于事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的核算，新制度從取得、攤銷、后續(xù)支出和無(wú)形資產(chǎn)的減少等環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)定，取得環(huán)節(jié)的核算具體見(jiàn)表9。
事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)可以進(jìn)行攤銷，攤銷的具體核算見(jiàn)表10。
[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn) 管理 制度 電算化
隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展,以國(guó)家投資為主體的社會(huì)公益事業(yè)得到迅速壯大,事業(yè)單位添置了大量的通用設(shè)備、專業(yè)設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備等等,固定資產(chǎn)總額不斷擴(kuò)大。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)在保證事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步方面發(fā)揮了重要的作用,但是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的高速進(jìn)程中,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理方面也有許多不完善的地方,使得固定資產(chǎn)利用效率低下甚至流失。為此應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度建設(shè),把事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理納入規(guī)范化、制度化、信息化軌道。下面就關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題和在加強(qiáng)管理方面作幾點(diǎn)粗淺探討。
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理上存在的問(wèn)題
1. 領(lǐng)導(dǎo)不夠重視固定資產(chǎn)的管理,固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)不高。
在日常的財(cái)務(wù)管理中,領(lǐng)導(dǎo)很少能對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置去開(kāi)會(huì)論證,對(duì)固定資產(chǎn)的管理忽視,甚至不予理睬。固定資產(chǎn)管理人員缺乏責(zé)任心和相應(yīng)的專業(yè)知識(shí),常常有意無(wú)意地漏記固定資產(chǎn)。還有些單位干脆是些不懂基本會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的其他人員兼職來(lái)管理固定資產(chǎn)。
2. 崗位設(shè)置不合理,責(zé)任人處罰機(jī)制不到位。
有的單位總務(wù)管財(cái)務(wù),總務(wù)既管物又管錢(qián)。這就造成不相容職務(wù)沒(méi)有相分離,沒(méi)有形成相互制約機(jī)制,總務(wù)科長(zhǎng)說(shuō)了算。根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定要求,應(yīng)該對(duì)造成違規(guī)現(xiàn)象的責(zé)任人進(jìn)行處罰。但實(shí)際上,一些責(zé)任人往往是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)或曾擔(dān)任過(guò)領(lǐng)導(dǎo)工作,根本不去處罰,造成一些責(zé)任人意識(shí)淡薄,制度成為一紙空文。由于對(duì)責(zé)任人的處罰未得到徹底落實(shí),造成有關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)差,對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作不重視,結(jié)果形成惡性循環(huán),產(chǎn)生更多的違規(guī)現(xiàn)象。
3. 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不夠完善。
固定資產(chǎn)的管理工作需要各方面的有效銜接,不僅要有金額核算,而且要有數(shù)量控制,固定資產(chǎn)數(shù)量金額核算需要財(cái)務(wù)、總務(wù)、使用部門(mén)的協(xié)調(diào)管理。但由于許多事業(yè)單位未建立起完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,使內(nèi)部各部門(mén)之間缺少相互的制約,無(wú)法保證對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和合理的使用。有的單位雖然建立了有關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,但有關(guān)人員執(zhí)行制度的自覺(jué)性不強(qiáng),存在僥幸心理,往往有章不循,有規(guī)不守,使內(nèi)控制度不能發(fā)揮應(yīng)有的效能。
4. 固定資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重。
單位對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置、更新、維修、調(diào)入、捐贈(zèng)等形成的資產(chǎn)不及時(shí)入賬,有的甚至不入賬;對(duì)報(bào)廢和處置的資產(chǎn)不調(diào)賬,會(huì)計(jì)信息失真,資產(chǎn)價(jià)值名不符實(shí),資產(chǎn)家底不清。少數(shù)單位甚至沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片。事業(yè)單位與其附屬單位自有資產(chǎn)管理界限劃分不清,造成交叉管理,賬實(shí)不符。
5. 財(cái)政對(duì)固定資產(chǎn)管理、約束、監(jiān)管制度執(zhí)行不到位。
長(zhǎng)期以來(lái)重錢(qián)輕物,重購(gòu)置輕管理。對(duì)資產(chǎn)的管理沒(méi)有形成嚴(yán)格的監(jiān)督約束機(jī)制,造成資產(chǎn)閑置和重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象突出。資產(chǎn)的利用效率缺乏有效的監(jiān)督和考核。事業(yè)單位沒(méi)有充分利用預(yù)算、政府采購(gòu)等手段對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的事前、事中監(jiān)控。財(cái)務(wù)部門(mén)在做年度預(yù)算的時(shí)候,對(duì)本單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的情況缺乏整體概念,對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的預(yù)算編制隨意性較大,沒(méi)有從節(jié)約、整合資源的角度合理安排固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算。在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的時(shí)候,對(duì)必須進(jìn)行政府采購(gòu)的固定資產(chǎn)范圍、種類認(rèn)識(shí)不深,導(dǎo)致在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中政府采購(gòu)制度執(zhí)行不嚴(yán),單位自行采購(gòu)了事。如此一來(lái),難免出現(xiàn)價(jià)高貨廉、人情采購(gòu),達(dá)不到少花錢(qián)多辦事,有的可能還會(huì)導(dǎo)致商業(yè)賄賂等違法違規(guī)的情況發(fā)生。財(cái)政部門(mén)對(duì)此現(xiàn)象不去管理或管理力度不夠。
6. 固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
有的單位將替換下來(lái)的固定資產(chǎn)低價(jià)出售或者贈(zèng)與他人,不履行手續(xù),財(cái)務(wù)上也不反映。造成固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重。也有的單位將國(guó)有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入附屬單位,也造成固定資產(chǎn)流失。
二、鑒于以上固定資產(chǎn)管理工作中存在的種種問(wèn)題,事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步健全和完善固定資產(chǎn)管理體制,做到“權(quán)責(zé)分工明確,管理高效有序,過(guò)程公開(kāi)透明,監(jiān)督檢查到位”。下面談幾點(diǎn)建議
1. 應(yīng)加強(qiáng)崗位培訓(xùn),提高管理人員素質(zhì)。
首先單位領(lǐng)導(dǎo)要重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理,進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)管理的意識(shí),提高管理意識(shí)是提高管理的關(guān)鍵。認(rèn)識(shí)不到位,措施就難以落實(shí),要克服那種層面上、形式上的重視,要把事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部和每一名管理人員能力的一個(gè)重要方面。設(shè)置固定資產(chǎn)管理崗位,實(shí)行競(jìng)聘上崗。資產(chǎn)管理員作為資產(chǎn)業(yè)務(wù)的具體經(jīng)辦和管理人員,必須有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和責(zé)任心。嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),規(guī)范和完善賬務(wù)處理,做好固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。單位要對(duì)資產(chǎn)管理員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高其業(yè)務(wù)素質(zhì),資產(chǎn)管理員要對(duì)各類資產(chǎn)的名稱、功能、存放地點(diǎn)、使用情況等要做到有所登記。嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù),保證賬實(shí)相符。
2. 建立崗位責(zé)任制。
要按照不相容職務(wù)相分離的要求,合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位,明確職責(zé)、權(quán)限,形成相互制約機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù),不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
3. 加強(qiáng)固定資產(chǎn)事前、事中、事后的管理。
加強(qiáng)固定資產(chǎn)的事前管理,就是要把好“預(yù)算關(guān)”,在編制年度預(yù)算的過(guò)程中,對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算根據(jù)實(shí)際需要作全盤(pán)考慮,堅(jiān)持面向基層、突出重點(diǎn)、保證急需、勤儉節(jié)約的原則,根據(jù)各部門(mén)的職能需要,制定合理的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。在單位需要整批購(gòu)置設(shè)備且金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的要通過(guò)政府采購(gòu)方式,進(jìn)行招投標(biāo)方式購(gòu)買(mǎi),防止采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)商業(yè)賄賂等違法違規(guī)的情況發(fā)生。
加強(qiáng)固定資產(chǎn)的事中管理就是:要規(guī)范固定資產(chǎn)日常核算,健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、卡片等資料,做到賬卡、賬賬、賬實(shí)相符。要健全固定資產(chǎn)保管領(lǐng)用制度,做到購(gòu)置時(shí)有驗(yàn)收,領(lǐng)用時(shí)有登記。建立固定資產(chǎn)使用人責(zé)任制度,確保固定資產(chǎn)按規(guī)定用途合理使用。要對(duì)造成固定資產(chǎn)損失的有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究,對(duì)隨意侵占、挪用、非法交易以及毀壞、竊取、丟失固定資產(chǎn)的違法違紀(jì)和失職等行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
加強(qiáng)事后管理就是各單位處置資產(chǎn)(包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)損、報(bào)廢等),應(yīng)履行審批手續(xù),未經(jīng)批準(zhǔn)一律不得隨意處置。處置資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定程序進(jìn)行,以有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失,資產(chǎn)處置后要如實(shí)進(jìn)行資產(chǎn)核銷賬務(wù)處理,對(duì)殘值收入和轉(zhuǎn)讓收入要及時(shí)入賬,不得私設(shè)“小金庫(kù)”或另存到其它的賬戶。
4. 要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查,建立完善的清查制度。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)是一個(gè)變動(dòng)狀態(tài),無(wú)論是從數(shù)量,還是從價(jià)值總量看,總是在不斷地增減變化。為了掌握固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、數(shù)量、質(zhì)量和管理現(xiàn)狀,必須有一套完備的資產(chǎn)清查制度。因此,各事業(yè)單位要建立完備的資產(chǎn)清查制度,使資產(chǎn)清查工作步入制度化、經(jīng)常化軌道。各事業(yè)單位至少每年年終要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面的清查核對(duì),對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析,盤(pán)活存量資產(chǎn),防止積壓閑置,做到物盡其能,物盡其效。或者建立重點(diǎn)抽查制。對(duì)資產(chǎn)使用重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)抽查核對(duì),做到賬、卡、物相符。另外應(yīng)建立離任核查制。單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)管理人、使用人員離任時(shí),要組織核查,辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù),確保人走賬清,防止資產(chǎn)流失。
5. 要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行電算化管理。
要按照財(cái)政的要求,統(tǒng)一使用資產(chǎn)管理軟件,數(shù)據(jù)上傳,與財(cái)政預(yù)算接軌。
固定資產(chǎn)電算化管理是利用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬和報(bào)賬,以及部分代替人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過(guò)程,其目的是提高單位財(cái)務(wù)管理水平,從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。單位要配合財(cái)政的要求,統(tǒng)一使用資產(chǎn)管理軟件,數(shù)據(jù)上傳,與財(cái)政預(yù)算接軌,達(dá)到統(tǒng)一管理。
隨著單位內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合,也隨著單位自身在事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督的相結(jié)合,日常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查的相互結(jié)合。我相信一定會(huì)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、科學(xué)化、規(guī)范化的固定資產(chǎn)管理。
