時(shí)間：2023-06-26 16:24:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
企業(yè)設(shè)備提取折舊,是通過計(jì)提轉(zhuǎn)作生產(chǎn)費(fèi)用的辦法使其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的有形損耗與無形損耗得到補(bǔ)償和積累。那么該設(shè)備折舊總額在規(guī)定的使用期限內(nèi)各期分?jǐn)偟臄?shù)額應(yīng)該與其創(chuàng)造價(jià)值的大小成正比,這也是會(huì)計(jì)配比原則的要求。目前,企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)多數(shù)是采用直線法平均分配折舊總額在各會(huì)計(jì)期間的數(shù)額,這對(duì)于機(jī)械設(shè)備來說,其折舊額的平均分配是不符合會(huì)計(jì)配比原則的。
機(jī)械設(shè)備在購(gòu)入初期工作性能良好,運(yùn)轉(zhuǎn)正常,能為生產(chǎn)產(chǎn)品提供較好的服務(wù),所需要的維修費(fèi)用較少,它所創(chuàng)造的價(jià)值較大,應(yīng)多分?jǐn)傄恍┱叟f額。隨著生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行,機(jī)械設(shè)備逐漸磨損,科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步使老化的沒備在維修費(fèi)和修理費(fèi)用上較期初逐年增加,因?yàn)樯a(chǎn)服務(wù)的效果較差,它所創(chuàng)造的價(jià)值相對(duì)逐年減少,應(yīng)少分?jǐn)傄恍┱叟f。這樣可以使機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用在使用期內(nèi)各年分擔(dān)的費(fèi)用水平與同期創(chuàng)造的效益相配比。如果采用直線法平均分配各期的折舊額勢(shì)必造成期初因折舊較少產(chǎn)品成本過低,經(jīng)濟(jì)效益較好,而后期因產(chǎn)品成本過高引起效益巨減的現(xiàn)象,加上資產(chǎn)的無形損耗使之過早淘汰,在淘汰時(shí)其價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償,這是不符合穩(wěn)健原則的。另外,為了降低由于科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展而產(chǎn)生的無形損耗的風(fēng)險(xiǎn),提高資金運(yùn)營(yíng)效果,客觀上也要求單位采用加速折舊法。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定允許使用的加速折舊法主要有兩種:即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。這兩種方法能使機(jī)械設(shè)備的價(jià)值在其使用的前一半時(shí)間里有近于2/3至3/4得到補(bǔ)償,在后一半時(shí)間里不會(huì)因?yàn)榫S修費(fèi)用過高而導(dǎo)致成本過大,使生產(chǎn)協(xié)調(diào)穩(wěn)步進(jìn)行,同時(shí)也給企業(yè)設(shè)備的及時(shí)更新累積了足夠的資金。下面筆者從概念界定、兩者的異同、基本賬務(wù)處理三個(gè)方面運(yùn)用比較法進(jìn)行論述。
一、概念界定
1.雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,以平均年限法折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率,乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價(jià)值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。
年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等,在該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。
2.年數(shù)總和法。又稱合計(jì)年限法,是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年減低的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下:
年折舊率=尚可使用年數(shù),預(yù)計(jì)使用年數(shù)的年限總和=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)/2×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
二、兩者異同
1.相同點(diǎn)。(1)都是加速折舊法。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法都是加速折舊的方法,適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)較好、贏利能力強(qiáng)、固定資產(chǎn)使用效率高的企業(yè)。加速固定資產(chǎn)的使用效率,提高其產(chǎn)品性能,避免設(shè)備由于技術(shù)進(jìn)步和成本下跌過早被淘汰。(2)使用壽命越長(zhǎng)折舊率越小。兩種方法的計(jì)提折舊率都是以折舊年限為分母來計(jì)提折舊率的,使用年限越長(zhǎng)折舊率越小,折舊也就越慢。(3)折舊額逐年遞減。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法都是加速折舊的方法,每年的折舊額呈遞減趨勢(shì),上年總比下年大,雙倍余額遞減法的最后兩年除外。
2.不同點(diǎn)。(1)每年計(jì)提的基數(shù)不同。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法每年計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)凈值基數(shù)不同,雙倍余額遞減法的計(jì)提基數(shù)逐年遞減,是期初余額減去當(dāng)年計(jì)提折舊額后的固定資產(chǎn)凈值;年數(shù)總和法的計(jì)提基數(shù)每年都是扣除期末預(yù)計(jì)凈殘值之后的價(jià)值,每年都相同。(2)最后兩年計(jì)提的處理不同。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法最后兩年的處理不同。在最后兩年雙倍余額遞減法是倒數(shù)第二年期末余額扣除凈殘值后的余額在最后兩年平均分?jǐn)傉叟f,兩年的折舊額是相同的;年數(shù)總和法是按照尚可使用年限的遞減比率按固定基數(shù)計(jì)提,也就是每年計(jì)提折舊的賬面余額相同。(3)計(jì)提的比率不同。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的計(jì)提比率不同,雙倍余額遞減法是一個(gè)固定比率,除了最后兩年不使用外其他每年相同;年數(shù)總和法是一個(gè)數(shù)學(xué)上等差遞減數(shù)列式的遞減計(jì)提比率,計(jì)提出來的折舊額是一個(gè)等差數(shù)列。
三、基本賬務(wù)處理比較
例:某臺(tái)設(shè)備原值100萬元,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值2.55萬元,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊分別為:
年度折舊率折舊額
12/5――0.4100×0.4=40(萬元)
22/5――0.4(100―40)×0.4=24(萬元)
32/5――0.4(100―40―24)×0.4=14.4(萬元)
第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年,將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷,即(100―40―24―14.4―2.55)/2=9.525萬。
所以,第1年折舊為40萬元;第2年折舊為24萬元;第3年折舊為14.4萬元;第4年折舊為9.525萬元;第5年折舊為9.525萬元。
例:A公司2001年12月1日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝就可以使用的H設(shè)備,系生產(chǎn)車間使用。該沒備購(gòu)進(jìn)時(shí)的相關(guān)成本和稅費(fèi)合計(jì)是93 000元,經(jīng)確認(rèn)H設(shè)備符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元,請(qǐng)按年數(shù)總和法計(jì)提每年的固定資產(chǎn)折舊額。(A公司不在東北老工業(yè)基地)
確定使用年數(shù)總和:5+4+3+2+l=(5/1)×5/2=15(年)
2002折舊率:5/15×100%;
2003折舊率:4/15×100%;
2004折舊率:3/15×100%;
2005折舊率:2/15×100%;
2006折舊率:1/15×100%。
2002折舊額:(93 000-3 000)×5/15×100%=30 000(元);
2003折舊額:(93 000-3 000)×4/15×100%=24 000(元);
2004折舊額:(93 000-3 000)×3/15×100%=18 000(元);
2005折舊額:(93 000-3 000)×2/15×100%=12 000(元);
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊額
一、什么是固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊，簡(jiǎn)稱折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)的固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，或者構(gòu)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本或費(fèi)用，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即固定資產(chǎn)折舊。為保證企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)期間收入費(fèi)用的正確匹配，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊。
二、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法
折舊的方法是經(jīng)國(guó)家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則。考慮我國(guó)實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說明。下面對(duì)4種方法進(jìn)行說明和比較。
1 平均年限法
平均年限法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。
年折舊額=(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值)／折舊年限
例：甲企業(yè)有一廠房，原值為305000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值為5000元。廠房采用平均年限法計(jì)提折舊，計(jì)算該廠房的年折舊額。
年折舊額=(305000-5000)／10=30000元。
按照使用年限法平均計(jì)算求得的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的，折舊的積累額成一直線上升的趨勢(shì)，因此，這種方法也稱“直線法”，它是計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)通常采用的一種方法。
2 工作量法
工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。
(1)單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)總工作量
(2)某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
例：乙企業(yè)有一輛專門用于運(yùn)貨的卡車，原值為30000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為300000公里，(假設(shè)報(bào)廢時(shí)無凈殘值)，本月行駛3000公里，計(jì)算該卡車的月折舊額。
單位工作量的折舊額=30000／300000=0.1(元／公里)
本月折舊額=3000×0.1=300元。
就某些固定資產(chǎn)來說，為了正確地核算生產(chǎn)耗費(fèi)，使成本負(fù)擔(dān)較為合理，也可以采用按照固定資產(chǎn)實(shí)際工作時(shí)間成完成工作量的比例計(jì)提折舊的方法。例如價(jià)值大又不經(jīng)常使用的某些大型機(jī)器設(shè)備，可按其工作時(shí)間計(jì)提折舊；汽車等運(yùn)輸設(shè)備可按其行駛里程計(jì)提折舊等。即采用工作量法提取固定資產(chǎn)折舊。
3 雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在使用雙倍余額遞減法時(shí)要注意在最后兩年計(jì)提折舊時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
例：丙企業(yè)新購(gòu)入一臺(tái)原值為60000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為4年，凈殘值為2000元。按雙倍余額抵減法計(jì)算折舊，要求計(jì)算出每年的折舊額。
遞減的折舊基數(shù)=年固定初資產(chǎn)折余價(jià)值(賬面凈值)固定折舊率2／4
第一年折舊額：60000×2／4=30000(元)
第二年折舊額：(60000-30000)×2／4=15000(元)
第三年、第四年折舊額：(60000-30000-15000-2000)／2=6500(元)
4 年數(shù)總和法
又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。固定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值 遞減的折舊率=1／年數(shù)總和
例：丁企業(yè)在2009年3月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5％，要求計(jì)算出2009年2010年對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額。
采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時(shí)要注意折舊的年限一年與會(huì)計(jì)期間一年并不相同。該固定資產(chǎn)在2009年3月購(gòu)入，固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月不計(jì)提折舊，從第二個(gè)月開始計(jì)提折舊，因此2009年計(jì)提折舊的期間是4月到12月，共9個(gè)月。
2009年提的折舊額為：300×(1-5％)×5／15×9／12=71.25(萬元)
2010年的折舊額中(1-3月份)屬于是折舊年限第一年的，(9－12月份)屬于是折舊年限第二年的，因此對(duì)于2010年的折舊額計(jì)算應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算：
1-3月份計(jì)提折舊額：300×(1-5％)×5／15×3／12=23.75萬元。
4-12月份計(jì)提折舊額：300×(1-5％)×4／15×9／12=57萬元。
Ren Hongling
（Zibo Institute of Drug Control，Zibo 255086，China）
摘要：固定資產(chǎn)在一個(gè)企業(yè)中占很大的比重，相對(duì)的，固定資產(chǎn)的折舊問題就顯得比較重要了。本文主要介紹固定資產(chǎn)的折舊方法，并對(duì)其進(jìn)行比較，指出各種折舊方法的優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)企業(yè)合理得選擇固定資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮的因素進(jìn)行探討。
Abstract:Fixed asset is a very important part of enterprise, so depreciation of fixed asset is very important. This article provides the depreciation method of fixed asset as the major part, points out their merits and faults through the analysis between them and studies the factor we must consider when we choose the depreciation method of fixed asset.
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊方法 直線法 稅收
Key words: fixed asset；depreciation method；line method；revenue
中圖分類號(hào)：F83文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）20-0120-02
0引言
在我國(guó)大部分企業(yè)中，固定資產(chǎn)一般占據(jù)投資者注入資金的70%。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是制定企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。選擇不同的折舊方法將導(dǎo)致不同的報(bào)告利潤(rùn)和固定資產(chǎn)價(jià)值，并對(duì)企業(yè)的稅收利益、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。
1各種常用的折舊方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)可以選擇的折舊方法分為四種：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。其中，前兩種方法稱為普通折舊法，后兩種方法稱為加速折舊法。
年限平均法：又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。工作量法：是以固定資產(chǎn)在預(yù)定使用年限內(nèi)規(guī)定所能提供的工作量為基礎(chǔ)計(jì)算折舊的一種方法。年數(shù)總和法：又稱為年限總額折舊法，是以遞減分?jǐn)?shù)作為折舊率分別乘以固定資產(chǎn)凈值，計(jì)算出每期折舊額的一種折舊方法。分?jǐn)?shù)的分母是固定資產(chǎn)使用年數(shù)的各年數(shù)字之和，分子是固定資產(chǎn)使用年限的順序遞減數(shù)。雙倍余額遞減法：是以不計(jì)殘值的直線法折舊率的兩倍作為折舊率，每期分別乘以固定資產(chǎn)帳面余額，計(jì)算出每期折舊額的一種方法。
2幾種常用折舊方法的比較
2.1 幾種折舊方法的特點(diǎn)平均年限折舊法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了，易于掌握。由于它是以時(shí)間為基礎(chǔ)，因而可以適當(dāng)考慮無形損耗因素；其缺點(diǎn)在于沒有考慮固定資產(chǎn)的利用程度和使用強(qiáng)度，同時(shí)也沒有考慮資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。工作量折舊法也比較簡(jiǎn)單易懂，而且考慮了固定資產(chǎn)的實(shí)際利用程度。因而在使用強(qiáng)度即定的前提條件下，可以正確地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際耗用情況；其缺點(diǎn)是在于沒有考慮到固定資產(chǎn)的實(shí)際使用強(qiáng)度，沒有考慮無形損耗和自然損耗的因素。平均年限法計(jì)提折舊，表現(xiàn)為每期折舊數(shù)額相同，而單位產(chǎn)品的成本中的折舊費(fèi)是變動(dòng)的。工作量法計(jì)提折舊表現(xiàn)為每期折舊數(shù)額是變動(dòng)的，而單位產(chǎn)品成本中的折舊費(fèi)是固定的。加速折舊法是在固定資產(chǎn)的前期多攤提折舊，在后期少攤提折舊。從固定資產(chǎn)全部的耐用期限來看，計(jì)提折舊的總數(shù)是不變的，企業(yè)收益總額也不受影響，只是遞延了上繳所得稅。
2.2 普通折舊法與加速折舊法的比較所謂普通折舊法，即通常所指的直線折舊法。利用不同的折舊法計(jì)提折舊，其數(shù)額是不同的，下面通過一個(gè)實(shí)例說明采用直線折舊法與年數(shù)總和法對(duì)企業(yè)的不同影響。
例：某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，其原值為5000元，預(yù)計(jì)凈殘值200元，預(yù)計(jì)使用年限5年。
直線法：年折舊額=（5000-200）/5=960元
年折舊率=（1-200/5000）/5*100%=19.2%
年數(shù)總和法：5年的折舊率分別為：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15
應(yīng)計(jì)提的折舊價(jià)值=5000-200=4800①
該例說明，用直線法計(jì)提的折舊率是不變的，年折舊額均為960元，而用年數(shù)總和法時(shí)，折舊率先大后小，計(jì)提的折舊額也就相應(yīng)的先多后少，逐年下降。如果因科學(xué)技術(shù)發(fā)展、生產(chǎn)力提高而使機(jī)器提前報(bào)廢，或者生產(chǎn)出的產(chǎn)品過剩時(shí)，造成大量積壓、占用流動(dòng)資金時(shí)，顯然，用加速折舊法優(yōu)于直線法。此外，用加速折舊法還可以較快地更新固定資產(chǎn)，尤其對(duì)某些新產(chǎn)品剛投產(chǎn)時(shí)需要量大，而隨著時(shí)間的推移，產(chǎn)品的銷售量減少，甚至可能出現(xiàn)滯銷的情況。如果用直線法計(jì)提折舊，在最初的一兩年中，產(chǎn)品銷路好，銷售收入高，而年折舊額是固定不變的，這樣利潤(rùn)就高。但當(dāng)此設(shè)備生產(chǎn)出的產(chǎn)品市場(chǎng)飽和、銷路不好時(shí)，銷售收入會(huì)大大下降，相應(yīng)的利潤(rùn)也會(huì)下降，甚至可能出現(xiàn)負(fù)值。而用年數(shù)總和法計(jì)算的利潤(rùn)指標(biāo)是均衡的，不至于出現(xiàn)大起大落的現(xiàn)象。如果產(chǎn)品仍然暢銷，那么利潤(rùn)將隨著計(jì)提折舊的數(shù)量減少而相對(duì)的逐年增加。就此方面看，加速折舊法是優(yōu)于直線法的。再者，由于普通折舊法的折舊率偏低，每年計(jì)提的折舊額偏小，因此，微觀上不利于固定資產(chǎn)更新改造和經(jīng)濟(jì)效益的提高，宏觀上不利于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。相比而言，加速折舊法是比較合理和系統(tǒng)的方法。
3納稅對(duì)企業(yè)選擇折舊方法的影響
納稅問題對(duì)企業(yè)選擇折舊方法的影響主要在以下幾個(gè)方面。
3.1 不同稅制因素的影響一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法比較有利；而在累進(jìn)稅制下，未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較為有利。
3.2 折舊年限因素的影響一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處；而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.3 資金時(shí)間價(jià)值因素的影響由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位的資金的價(jià)值含金量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在規(guī)定年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
3.4 稅負(fù)的影響企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業(yè)稅后凈利的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。
4選擇折舊方法應(yīng)考慮的因素
一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)是多種多樣的，不同的資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其不同的特性選擇合適的折舊方法。本文只對(duì)企業(yè)使用的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊需考慮的因素進(jìn)行一下論述。下面分析企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)需要考慮的因素。
4.1 固定資產(chǎn)的使用規(guī)律眾所周知，固定資產(chǎn)可以連續(xù)參加若干個(gè)生產(chǎn)周期而保持其原有的形態(tài)，其價(jià)值隨著使用而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到成本和費(fèi)用中去。按照固定資產(chǎn)的使用規(guī)律，早期給企業(yè)提供的效益高，其有形損耗和無形損耗使得固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢(shì)。因此，其價(jià)值以折舊的方式計(jì)入產(chǎn)品成本的金額也應(yīng)呈遞減趨勢(shì)。按此規(guī)律，折舊方法選擇加速折舊法比較恰當(dāng)。
4.2 固定資產(chǎn)磨損狀況固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值，包括有形磨損和無形磨損兩種價(jià)值。在選擇折舊政策時(shí)，一般會(huì)首先考慮到這兩個(gè)因素，它們從根本上決定了固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇。這兩個(gè)因素中，在科技不斷進(jìn)步的今天，固定資產(chǎn)磨損狀況對(duì)折舊的影響體現(xiàn)在無形損耗加快，加速折舊短時(shí)間內(nèi)收回固定資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢(shì)。所以在折舊政策選擇時(shí)，充分考慮科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步是十分重要的。
4.3 固定資產(chǎn)的特性企業(yè)一般按固定資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，劃分為不同的類別，不同類別的固定資產(chǎn)往往決定了其折舊方法的選用。如某輻照有限公司中的機(jī)器設(shè)備中含有鈷60這種放射性物質(zhì)，鈷60重要用于食品消毒和保鮮，鈷60的揮發(fā)周期約為6年。該公司為了更好得反映固定資產(chǎn)的特殊性，對(duì)這類機(jī)器設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，其余機(jī)器按年數(shù)平均法計(jì)提折舊，比較真實(shí)得反映出了企業(yè)固定資產(chǎn)的使用狀況。
4.4 折舊方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的影響從固定資產(chǎn)的使用壽命周期來看，固定資產(chǎn)的價(jià)值將全部計(jì)入生產(chǎn)各成本，但計(jì)提折舊是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期進(jìn)行的，選擇不同的折舊方法會(huì)直接影響期末固定資產(chǎn)價(jià)值的確定和銷售成本的計(jì)算，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)比率等產(chǎn)生影響。直線法是平均分?jǐn)偅鲆暳素泿艜r(shí)間價(jià)值，未考慮各期物資磨損的程度不一和技術(shù)革新更新?lián)Q代等因素，使用效率和產(chǎn)生的收入在整個(gè)使用期間不一定是相對(duì)均等的。而加速折舊法考慮到利息因素和固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來凈收入難于準(zhǔn)確估計(jì)，從穩(wěn)健性出發(fā)，前期多提折舊費(fèi)用，隨后遞減；從納稅角度看，這種方法也可使納稅人獲得一定的財(cái)產(chǎn)利益。一般來說，在資產(chǎn)使用期間，固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈收入是遞減的，新資產(chǎn)效率高，舊資產(chǎn)效率低，用遞減的折舊費(fèi)可以抵補(bǔ)遞增的修理和維護(hù)費(fèi)用。折舊是否合理，要根據(jù)實(shí)際情況而定。資產(chǎn)在使用中，修理維護(hù)費(fèi)用將不斷增加，若按直線法計(jì)提折舊費(fèi)用，則會(huì)造成固定資產(chǎn)的使用成本逐年增加，這是不合理的；資產(chǎn)一經(jīng)使用，其價(jià)值會(huì)大幅度下降，為了使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較接近市價(jià)，應(yīng)在使用年限的早期多提一些折舊費(fèi)用；剛購(gòu)置的固定資產(chǎn)的服務(wù)能力比較強(qiáng)，因而能為企業(yè)提供較多的利益，為反映固定資產(chǎn)的成本與其提供收益相配比，要求固定資產(chǎn)在具有較大服務(wù)能力的早期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用；隨著技術(shù)進(jìn)步，再加上固定資產(chǎn)的未來使用年限難以確定預(yù)測(cè)，按穩(wěn)健原則，應(yīng)在前期多提一些折舊費(fèi)用，以降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。總之，折舊的方法很多，其核心問題是如何正確確定計(jì)入轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，固定資產(chǎn)價(jià)值才能與當(dāng)期收入相配比。
注釋：
①文中舉例數(shù)據(jù)來源于王維祝、鐘安石、謝瑞峰所著《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》.
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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是一個(gè)估計(jì)值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度及維護(hù)情況等因素的影響，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。
[例1]江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5―8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。
(1)不考慮資金時(shí)間價(jià)值：
采用5年折舊年限：
年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)
5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)
采用8年折舊年限：
年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)
8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)
(2)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：
5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)
8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875(元)
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更為有利。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。
二、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)企業(yè)所得稅的影響
[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。
當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為2000元時(shí)，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)
當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)諍殘值為10000元時(shí)，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)
由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也是估計(jì)值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計(jì)凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會(huì)增加。從本例可以看出來，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或清理時(shí)才進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計(jì)入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達(dá)到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。
三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。
[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)額如表1所示：
(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均每期折舊費(fèi)的一種折舊法。其計(jì)算公式為：
年折舊額=應(yīng)提折舊額／預(yù)計(jì)折舊年限
=(原值一預(yù)計(jì)凈殘值)／預(yù)計(jì)折舊年限
=原值×(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)／預(yù)計(jì)折舊年限
結(jié)合本案例，該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表2所示：
t
5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)
應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值
=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)
注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。
(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，在計(jì)提每年折舊時(shí)，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。其計(jì)算公式為：
年折舊率：2÷折舊年限×100％
月折舊率=年折舊率÷12
年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率
在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值，然后平均攤銷。
結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表3所示：
5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)
應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值
=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621
=772997.6(元)
(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：
年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表4所示：
5年累計(jì)應(yīng)納所得稅
=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)
應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值
=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)
一般談到固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃,就會(huì)想到固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃,并往往考慮使用加速折舊法。加速折舊法有時(shí)確實(shí)能起到籌劃的效果,但有些時(shí)候選擇加速折舊法是不合適的。首先,一般情況下加速折舊法為我國(guó)稅法所不允許。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度對(duì)于固定資產(chǎn)稅務(wù)處理嚴(yán)格限定了加速折舊法的使用:在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的某些企業(yè)的機(jī)器設(shè)備,促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于振動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,證券公司電子類設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備、外購(gòu)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件,并且上述情況需經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),方可采用加速折舊法。這就使得固定資產(chǎn)折舊方法的選擇受到很大的限制。其次,當(dāng)企業(yè)處于減稅免稅時(shí)期或虧損時(shí)期,加速折舊法不一定適合。在免稅時(shí)期,折舊不存在抵稅效應(yīng);在減稅時(shí)期,折舊的抵稅效應(yīng)沒有正稅期的效應(yīng)大。因?yàn)槔塾?jì)折舊總額既定,減稅或免稅期折舊額越小,應(yīng)納稅所得額越小,折舊抵稅作用就越大(相當(dāng)于征稅期折舊額越大);相反折舊額越大,折舊抵稅作用就越小。再次,加速折舊法影響企業(yè)的報(bào)表利潤(rùn),并帶來一系列的不可忽視的非稅收問題。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般應(yīng)向工商、稅務(wù)、政府、銀行等部門及投資各方提供,上市公司還需定期向社會(huì)公眾公告其財(cái)務(wù)報(bào)告。如果僅僅從減輕稅負(fù)的角度選擇加速折舊,導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損,使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力不強(qiáng),造成企業(yè)籌資能力差,錯(cuò)失發(fā)展壯大的機(jī)遇。另外,如果企業(yè)打算上市,其報(bào)表利潤(rùn)率必須達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn),而固定資產(chǎn)納稅籌劃可能導(dǎo)致報(bào)表利潤(rùn)率降低,從而影響其上市戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn);當(dāng)企業(yè)上市后,如果最近3年連續(xù)虧損,且限期內(nèi)沒有消除的,將中止其股票上市。所以在進(jìn)行固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí),籌劃者需要在籌劃減稅與做大報(bào)表利潤(rùn)以及其他非稅收因素之間達(dá)到均衡,從企業(yè)戰(zhàn)略的角度選擇籌劃方法,以有助于企業(yè)稅后收益最大化的實(shí)現(xiàn)。
二、折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異。因此,折舊的計(jì)算和提取必然影響企業(yè)的利潤(rùn)水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)。這樣,企業(yè)便可利用折舊方法的差異,開展稅務(wù)籌劃工作。利用折舊方法選擇進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃,應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:
(一)折舊方法選擇與法律規(guī)定
企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國(guó)家利益為前提。因此,在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定,并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
(二)折舊方法選擇與稅制因素的影響
不同的稅制條件會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù),大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以,在未來稅率越來越高時(shí),需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后,才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出選擇。在比較分析時(shí),必須將以后年度增加的稅負(fù)總額現(xiàn)值與延緩納稅獲得的利益現(xiàn)值進(jìn)行比較,并使兩者的計(jì)算口徑一致。
在累進(jìn)稅制下,采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低,保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下,減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度及銀行利率的大小等因素,也會(huì)對(duì)折舊的節(jié)稅效果產(chǎn)生影響。因此,在累進(jìn)稅制下,企業(yè)到底采用何種折舊方法較有利,仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后才能最后做出決定。
(三)折舊方法選擇與通貨膨脹因素
按現(xiàn)行制度規(guī)定,我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)一般按歷史成本計(jì)量。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買力無疑已大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下,如果企業(yè)采用加速折舊的方法,既可以使企業(yè)加快投資的回收速度,并在抑制未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程,以創(chuàng)造更多的財(cái)富;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額,從而取得延遲納稅的效應(yīng),為企業(yè)增加相對(duì)的投資效應(yīng)。
值得注意的是,如果企業(yè)采用加速折舊的方法,一定要符合稅法規(guī)定。按稅法規(guī)定的加速折舊的方法、年限進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。
(四)折舊方法的選擇必須考慮資金時(shí)間價(jià)值
從表面上看,在固定資產(chǎn)價(jià)值固定的情況下,無論企業(yè)采用哪種折舊方法,也無論折舊年限有多長(zhǎng),計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響,使不同時(shí)點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量不等值。所以,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅務(wù)收益時(shí),必須先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)提的折舊按當(dāng)時(shí)的資本市場(chǎng)利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊額現(xiàn)值總和及稅收擋避額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及折舊稅收擋避額現(xiàn)值總和,并在不違背法律規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避額現(xiàn)值的折舊方法計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。
(五)折舊方法選擇與折舊年限
現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限均給予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限,對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲取“節(jié)稅”的稅務(wù)收益。但對(duì)一般性企業(yè),即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。當(dāng)然,企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇并非只有固定的模式,也不能單純從稅務(wù)的角度考慮。企業(yè)必須在充分考慮各方面的因素后(關(guān)鍵是要有利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)),對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限做出選擇。
三、折舊稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)分析
(一)折舊計(jì)提基數(shù)的稅務(wù)籌劃
會(huì)計(jì)制度規(guī)定,折舊是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂Ｆ渲袘?yīng)計(jì)提折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。而稅法對(duì)于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不予認(rèn)可,除非有確鑿證據(jù)證明該資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而導(dǎo)致的資產(chǎn)減值,稅法才予以確認(rèn),并且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,因此減值準(zhǔn)備無籌劃空間;但是納稅人可以利用固定資產(chǎn)定義的數(shù)額邊界2 000 元對(duì)某些設(shè)備的備件或工具小做文章,不過使用范圍相當(dāng)有限。
(二)選擇折舊方法的稅務(wù)籌劃
會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)折舊方法以直線法、加速折舊法最為常見,其中加速折舊法又分為余額遞減法和年數(shù)總和法,直線法分為年限平均法和工作量法。各國(guó)稅法一般都允許使用直線折舊法,但是,對(duì)于加速折舊法而言,情況則有差別,有的國(guó)家允許使用,有的國(guó)家不允許使用或有限制使用。我國(guó)稅法對(duì)于加速折舊法是有限制性使用。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)的成本和費(fèi)用的計(jì)算,因此,對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇,應(yīng)科學(xué)合理而且合法。
一般認(rèn)為,盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資,有利于納稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。若企業(yè)處于盈利期間,在比例稅制(我國(guó)企業(yè)一般適用比例稅率)下,一般選擇加速折舊法而不是直線法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,開始前兩年依次是雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、年限平均法提取折舊所獲得的稅務(wù)利益最大;第3年起年數(shù)總和法,獲得的稅務(wù)利益大于雙倍余額遞減法;到最后一年年數(shù)總和法驟然降到余額遞減法之下。在累進(jìn)稅制下,則宜采用直線法而不是加速折舊法,這可以防止后幾年出現(xiàn)利潤(rùn)“山頭”撞上累進(jìn)突變的高稅率,從而減少企業(yè)納稅。
上述順序是企業(yè)在一般情況下的最佳選擇,但在某些特殊情況下,企業(yè)的選擇也會(huì)不同。比如,即使在減免稅期間,許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者出于財(cái)務(wù)原因也愿意采用加速折舊方法,已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù),它為企業(yè)提供了一項(xiàng)額外資金,沒有另外擠占企業(yè)的資金。這些固定資產(chǎn)的存在為企業(yè)將來的經(jīng)營(yíng)虧損提供了彌補(bǔ)的途徑,營(yíng)造了較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。另外,企業(yè)若處于虧損狀態(tài),或者依稅法規(guī)定有前若干年虧損可抵扣時(shí),由于采用加速折舊法會(huì)加大每年虧損的數(shù)額,而虧損額只可以今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ),若虧損額在連續(xù)5個(gè)納稅年度中不能全部得到彌補(bǔ),則加速折舊法不可取。
折舊方法的選擇還受非稅收因素影響。所以籌劃者需要權(quán)衡納稅籌劃與報(bào)表利潤(rùn)之間的矛盾,從企業(yè)戰(zhàn)略的角度選擇納稅籌劃方法,有助于企業(yè)稅后收益最大化的實(shí)現(xiàn)。
(三)案例――基于稅務(wù)籌劃的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
例1:某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80 000元,預(yù)計(jì)凈殘值2 000元,使用年限5年。該企業(yè)年利潤(rùn)(含折舊)見表1。所得稅適用25%的比例稅率。假定銀行利率為10%。
1.對(duì)應(yīng)納稅額的影響
從上列數(shù)據(jù)可見,雖然用3種方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的,均為32 500元。但是,第1年,運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。總的來說,運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí),開始的年份可以少納稅,把較多的稅收延遲到以后的年份繳納,相當(dāng)于從政府處依法取得了無息貸款。
為了便于比較,將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值,并累計(jì)起來。通過對(duì)應(yīng)納稅額現(xiàn)值的比較可見,運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí),稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí),稅額最多。原因在于:雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,使應(yīng)納稅額減少。這樣,其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。
因此,在比例課稅的條件下,加速固定資產(chǎn)折舊,有利于企業(yè)節(jié)稅,因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。但如果企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期,或者處于累進(jìn)課稅條件下,情況又會(huì)不同,需要做出進(jìn)一步的測(cè)算。
2.對(duì)營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)的影響
從上列數(shù)據(jù)可以看出,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算的折舊額在量上不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本就存在差異,各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)也因此存在差異。盡管3種方法計(jì)算出來的稅前利潤(rùn)在量上是相等的,但是,第1年,雙倍余額遞減法計(jì)算的稅前利潤(rùn)最少,年數(shù)總和法次之,直線法計(jì)算的稅前利潤(rùn)最多。即在可以節(jié)稅的加速折舊法下,前期利潤(rùn)發(fā)生了后移。如果把各年的稅前利潤(rùn)都折算成現(xiàn)值,并加以匯總,則可以看出,雙倍余額遞減法計(jì)算的稅前利潤(rùn)現(xiàn)值累計(jì)額最少,年數(shù)總和法次之,直線法計(jì)算的稅前利潤(rùn)現(xiàn)值累計(jì)額最多。總之,以稅務(wù)籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息,不同于選擇其他會(huì)計(jì)政策所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息,因此會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生影響。這些影響就是以稅務(wù)籌劃為導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果。
主要參考文獻(xiàn):
[關(guān)鍵詞]折舊方法 直線折舊 加速折舊
固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，是在計(jì)提時(shí)沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費(fèi)用計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等賬戶，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)束后得到補(bǔ)償，為固定資產(chǎn)更新，維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模做資金積累。生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，如何選擇合適的折舊方法就關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。
一、固定資產(chǎn)折舊概述
1.固定資產(chǎn)折舊的含義
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第十四條對(duì)固定資產(chǎn)折舊定義的表述是，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命期限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。按期轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用中的固定資產(chǎn)減少價(jià)值，叫做折舊費(fèi)，它是成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分。
2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素
(1)原始價(jià)值
原始價(jià)值指固定資產(chǎn)的實(shí)際取得成本，就折舊計(jì)算而言，也稱折舊基數(shù)。在固定資產(chǎn)使用壽命一定的情況下，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值越高，則單位時(shí)間內(nèi)或單位工作量上計(jì)提的折舊額就越多；反之，則越少。
(2)預(yù)計(jì)凈殘值
預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的凈殘值越高，則單位時(shí)間內(nèi)或單位工作量的折舊額就越少；反之，則越多。
(3)預(yù)計(jì)使用年限
預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限，也稱折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的物理使用年限。折舊年限的長(zhǎng)短直接關(guān)系到折舊率的高低，是影響折舊額的關(guān)鍵因素。
一般地講，資產(chǎn)的使用年限決定于修理和維修費(fèi)用的最適當(dāng)水平或經(jīng)濟(jì)上的陳舊元素，而以二者中時(shí)間較短的為準(zhǔn)。如果對(duì)修理和維修費(fèi)用作不合理的削減，以致資產(chǎn)不能達(dá)到其所期望的經(jīng)濟(jì)壽命，當(dāng)期所分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用就將相應(yīng)增加。
3.固定資產(chǎn)折舊方法的分類
在我國(guó)，固定資產(chǎn)的折舊方法大致分為兩類，一種是直線法，包括平均年限法和工作量法；另一種就是加速折舊法，由雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法構(gòu)成。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。
4.計(jì)提折舊的范圍
計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：
(1)房屋建筑物；
(2)在用的機(jī)器設(shè)備、食品儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具；
(3)季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備；
(4)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提當(dāng)月折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。對(duì)于當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，即本月增加的固定資產(chǎn)本月不增計(jì)折舊，從下月開始計(jì)提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，即本月減少的固定資產(chǎn)本月不減計(jì)折舊，從下月停止計(jì)提折舊。
二、對(duì)幾種常見折舊法的探討
1.直線折舊法
直線折舊法是指將資產(chǎn)原值扣除凈殘值后，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷。年折舊費(fèi)為購(gòu)置成本扣除殘值后，再除以預(yù)計(jì)使用年限。常用的直線折舊法有兩種：
(1)平均年限法。平均年限法又稱直線法，它是將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)期使用壽命內(nèi)的一種折舊方法。采用這種折舊方法的煤氣折舊額是相等的。其折舊額的計(jì)算公式為：
年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限*100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=固定資產(chǎn)原值*月折舊率
(2)工作量法。工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種折舊方法。其折舊額的基本公式為:
單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量
單位固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量*單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額
采用這種折舊方法，各年折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng)，因而也稱變動(dòng)費(fèi)用法。采用工作量法計(jì)提折舊的原理和年限平均法相同，只是將分配折舊額的標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，因此，工作量法實(shí)際上是年限平均法的一種演變。當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同時(shí)，各期應(yīng)分擔(dān)相同的折舊費(fèi)，這時(shí)采用直線法計(jì)算折舊是合理的。但是，若固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度不同，采用直線法計(jì)算折舊的時(shí)候，就不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，提取的折舊額與固定資產(chǎn)的損耗程度也會(huì)不相符的。
(3)直線法的不足。隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加，其工作效率一般呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，而維修費(fèi)用卻隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加而不斷增大。直線法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額，是將資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額均勻地分?jǐn)偟皆擁?xiàng)資產(chǎn)的各個(gè)使用期間，沒有考慮到，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益和負(fù)擔(dān)的費(fèi)用是不同的。
2.加速折舊法
加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期計(jì)提較多，在使用后期計(jì)提較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用前期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。常用的加速折舊法有兩種：
(1)雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其期初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷。為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到到期前（一般為兩年）將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。它的計(jì)算公式為：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%
年折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率
最后兩年年折舊額=該固定資產(chǎn)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后余額/2
(2)年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱和合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計(jì)算每年的折舊額，再在年內(nèi)各月之間進(jìn)行平均分配的一種加速折舊方法。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命的年數(shù)，分母代表使用壽命年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和*100%
或者為：年折舊率=（預(yù)計(jì)的折舊年限-已使用年限）/{預(yù)計(jì)的折舊年限*（預(yù)計(jì)的折舊年限+1）/2 }*100%
年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率
(3)加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)：加速折舊法克服了直線法的不足：①固定資產(chǎn)的使用效率、生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量都是逐年遞減的，而固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用卻是逐年遞增的，如果固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，一方面可以使固定資產(chǎn)的服務(wù)效能與費(fèi)用相配比，另一方面又可以使各期的固定資產(chǎn)的使用成本得以均衡；②這種方法更能體現(xiàn)當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技術(shù)日新月異，無形損耗對(duì)折舊的影響，采用該法將固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分在其使用的早期收回，可以減少固定資產(chǎn)因其技術(shù)被淘汰而提前報(bào)廢時(shí)所發(fā)生的損失，同時(shí)也可承擔(dān)未來許多不確定因素的影響，如通貨膨脹的影響等；③在收入一定的情況下，加速折舊法可以遞延企業(yè)所得稅的納稅期間，這符合謹(jǐn)慎性原則。
三、實(shí)行加速折舊法的意義
1.有利于加快技術(shù)設(shè)備更新
由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，更加完善、效率更高的機(jī)器設(shè)備不斷投放市場(chǎng)，使原有技術(shù)相對(duì)落后的機(jī)器設(shè)備的繼續(xù)使用成為不經(jīng)濟(jì)，因而引起固定資產(chǎn)使用年限的縮短，甚至提前報(bào)廢而形成無形損耗。因存在這種無形損耗，原有設(shè)備雖然可繼續(xù)使用，但不能滿足提高產(chǎn)量和質(zhì)量以及增加產(chǎn)品品種的要求，并且影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高和成本降低。如果繼續(xù)使用，就會(huì)給企業(yè)和社會(huì)財(cái)富造成實(shí)際損失。因此，以補(bǔ)償無形損耗為主的加速折舊法的應(yīng)用更具有現(xiàn)實(shí)性。由于加速折舊法鼓勵(lì)企業(yè)盡早回收投資，采用新技術(shù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，所以，加速折舊法實(shí)行的根本原因是市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)的要求。采用加速折舊法，可使企業(yè)盡早收回投資，更新固定資產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)能力。這就勢(shì)必淘汰那些勞動(dòng)生產(chǎn)率低下，產(chǎn)品質(zhì)量低劣的企業(yè)。
2.有利于防范物價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，減少固定資產(chǎn)投資貨幣時(shí)間價(jià)值損失
當(dāng)前企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，物價(jià)變動(dòng)和通貨膨脹現(xiàn)象客觀存在。加速折舊法考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，而直線法未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。加速折舊法把固定資產(chǎn)全部初始投資按利息率分配于各會(huì)計(jì)期間，而一般情況下利息率是由貨幣時(shí)間價(jià)值率與通貨膨脹率兩個(gè)部分組成，因此，加速折舊法是考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹率雙重因素的折舊計(jì)算方法。在物價(jià)變動(dòng)特別是在物價(jià)持續(xù)上漲的條件下，實(shí)行加速折舊法可以提前收回大部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一，符合會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則要求。
3.有利于提高自我發(fā)展能力
論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看折舊總額不變，但不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。在比例稅率情況下，企業(yè)采用加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少，后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，但應(yīng)納企業(yè)所得稅總額保持不變。與直線法相比，企業(yè)所得稅的現(xiàn)值總和就更低，實(shí)質(zhì)上使企業(yè)獲得一筆無息貸款，有利于緩解企業(yè)資金緊張的壓力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，加速折舊法不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅總額，企業(yè)通過迅速對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，從而增加國(guó)家財(cái)政收入。我國(guó)稅法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的范圍作了限定，對(duì)于符合條件允許采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊的企業(yè)，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)將采用的加速折舊方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，以避免某些企業(yè)不顧自身?xiàng)l件實(shí)行加速折舊法而引起當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅大幅減少，造成國(guó)家財(cái)政收入波動(dòng)的現(xiàn)象發(fā)生。
四、結(jié)論
企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，銷售增長(zhǎng)無法回避，而銷售增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)意義是資金增長(zhǎng)，完全依靠?jī)?nèi)部籌資會(huì)限制企業(yè)發(fā)展，完全依靠外部籌資也會(huì)因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大而無法實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營(yíng)決策中考慮，降低成本，合理避稅，恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)了報(bào)表的可比性，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期效益的目的。
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摘要：2013 年1 月1 日起，事業(yè)單位實(shí)行新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，本文從事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點(diǎn)和現(xiàn)狀出發(fā)，就有關(guān)方面的不足進(jìn)行分析探討，最后提出相應(yīng)的措施希望使固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算規(guī)則更加完善。
關(guān)鍵詞 ：新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；固定資產(chǎn)；折舊核算
一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的特點(diǎn)及現(xiàn)狀
（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的特點(diǎn)
2013 版《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新《準(zhǔn)則》）明確了事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，這一規(guī)定的提出改變了我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的歷史，同時(shí)反映了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的新舊程度，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值保持一致。任何固定資產(chǎn)，不管是不是事業(yè)單位的，都必然會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗。行政事業(yè)單位辦公大樓及設(shè)施等的翻修重建說明其固定資產(chǎn)仍存在著服務(wù)能力的降低和價(jià)值損耗。固定資產(chǎn)相對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)，決定了其價(jià)值損耗是逐步進(jìn)行的。這是固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的特征。對(duì)“計(jì)提折舊”的完整理解應(yīng)是：計(jì)量固定資產(chǎn)價(jià)值損耗程度，并據(jù)以提取固定資產(chǎn)補(bǔ)償基金。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的現(xiàn)狀
從以上對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的特點(diǎn)分析
中我們可以看到，對(duì)事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)作為其經(jīng)濟(jì)資源的重要組成部分，支撐著單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效開展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算更加能反映固有資產(chǎn)運(yùn)作過程中的耗用和補(bǔ)償情況，成本核算更加明晰。新《準(zhǔn)則》明確事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。應(yīng)當(dāng)對(duì)除文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
二、新《準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算規(guī)則的不足
（一）事業(yè)單位動(dòng)植物固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊
新《準(zhǔn)則》中規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)中只有房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備和家具用具裝具計(jì)提折舊，當(dāng)然這一點(diǎn)是毫無疑問的。文物和陳列品因?yàn)槠浔旧泶嬖诘奶厥庑裕m然能夠通過貨幣計(jì)量的方式反映其價(jià)值，但由于不能使用所以其使用價(jià)值并沒有通過耗用而逐步降低，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，它的價(jià)值與使用價(jià)值屬性被分割開，因此，不需計(jì)提折舊；圖書檔案因?yàn)樵谙喈?dāng)長(zhǎng)的使用時(shí)間里價(jià)值降低極少，所以也不需計(jì)提折舊；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)價(jià)值幾乎可以忽略不計(jì)，不需計(jì)提折舊。但是動(dòng)植物作為生物性資產(chǎn)，實(shí)際上在科研和高校類事業(yè)單位中實(shí)驗(yàn)消耗量是比較大的，再加上現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下某些動(dòng)植物單位價(jià)值不菲，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)中占有一定比重。如果對(duì)于這類動(dòng)植物固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊將不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的初衷。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)折舊金額中不考慮殘值
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)殘值收入一般相對(duì)于其原始價(jià)值來說所占比例很小，即使企業(yè)中也不過3%-5%，并不屬于事業(yè)單位的主要“盈利”，但是積少成多也會(huì)是一筆金額較大的收入，如果對(duì)這一部分金額不進(jìn)行登記、計(jì)量，可能會(huì)是某些固定資產(chǎn)管理人員為中飽私囊提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。另外，常用的固定資產(chǎn)折舊方法中有些需要使用殘值作為計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊基礎(chǔ)的計(jì)算依據(jù)，如果不計(jì)算殘值，計(jì)提累計(jì)折舊的方法將受很大程度限制。
（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法過于單一
新《準(zhǔn)則》事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。平均年限法假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個(gè)期間計(jì)提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補(bǔ)充。這兩種方法強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用時(shí)間長(zhǎng)短或工作量的大小，完全符合事業(yè)單位的社會(huì)公益性這一特征，也符合多數(shù)事業(yè)單位是享受國(guó)家全額或部分撥款的實(shí)際情況。近些年自收自支事業(yè)單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業(yè)單位的形態(tài)，但是本身卻和企業(yè)性質(zhì)十分相似，作為事業(yè)單位改革的重點(diǎn)，這部分事業(yè)單位應(yīng)該選擇更為靈活的固定資產(chǎn)折舊方法。
三、新《準(zhǔn)則》下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算規(guī)則的完善
（一）事業(yè)單位動(dòng)植物固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊
針對(duì)使用動(dòng)植物作為研究對(duì)象，且其價(jià)值符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，科研院所應(yīng)該納入事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍。通過預(yù)算管理、制定固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)等措施從源頭上控制購(gòu)買。對(duì)于價(jià)值大的動(dòng)植物固定資產(chǎn)按照一般固定資產(chǎn)的管理方法，設(shè)置事業(yè)單位固定資產(chǎn)卡片對(duì)固定資產(chǎn)的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計(jì)提折舊金額等進(jìn)行登記，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，突出重點(diǎn)，提高固定資產(chǎn)的管理效率和效果。
（二）固定資產(chǎn)應(yīng)折舊金額中應(yīng)減去殘值
事業(yè)單位的房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備和家具裝具已不能再繼續(xù)使用，沒有使用價(jià)值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經(jīng)濟(jì)收入。這一行為并不違背事業(yè)單位的非營(yíng)利性，反而能夠提高固定資產(chǎn)的管理效率、節(jié)約資源，避免出現(xiàn)一些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪問題。所以當(dāng)會(huì)計(jì)期滿事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)，殘值應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損益科目”。
（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法中應(yīng)增加年數(shù)總和法
事業(yè)單位固定資產(chǎn)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-- 固定資產(chǎn)”屬于凈資產(chǎn)類科目，從會(huì)計(jì)科目的使用上我們也能看出事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊不同于企業(yè)固定資產(chǎn)的消耗及補(bǔ)償過程，沒有體現(xiàn)在費(fèi)用的金額上。自收自支事業(yè)單位的固定資產(chǎn)既然也需記錄非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，那么可以依據(jù)它與企業(yè)性質(zhì)的相似性選用年數(shù)總和法。年數(shù)總和法的使用既能解決事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)使用時(shí)間的關(guān)注，也能解決自收自支事業(yè)單位兼具企業(yè)的特點(diǎn)，前期非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額多，后期占用的少。尤其對(duì)一些科技含量高、技術(shù)進(jìn)步快、腐蝕性大、損耗快的專業(yè)設(shè)備年數(shù)總和法更加適用。
據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重達(dá)50%甚至更高，但是長(zhǎng)期以來事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的規(guī)定阻礙了會(huì)計(jì)核算對(duì)業(yè)務(wù)工作的全過程反映，新《準(zhǔn)則》的實(shí)施使這一缺失環(huán)節(jié)得到彌補(bǔ)。隨著新《準(zhǔn)則》逐步走向正軌，針對(duì)目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算中出現(xiàn)的不足，我們應(yīng)該注意及時(shí)修改，通過日常會(huì)計(jì)核算的完善將事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理落到實(shí)處。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】影響折舊因素；折舊計(jì)算方法；方法選擇
文章編號(hào)：ISSN1006―656X（2013）12-0061-02
從教十五年來，每當(dāng)和學(xué)生共同學(xué)習(xí)到固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法這部分內(nèi)容，部分學(xué)生總有些頭大。幾種計(jì)提折舊的方法會(huì)搞得部分同學(xué)暈頭轉(zhuǎn)向，理不出頭緒，更別說這幾種方法計(jì)提的折舊對(duì)企業(yè)的諸多方面的影響了。固定資產(chǎn)價(jià)值以計(jì)提折舊的方式計(jì)入成本費(fèi)用，并從產(chǎn)品銷售收入中分期實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償，折舊方法的選擇關(guān)系到企業(yè)凈收益的大小，影響經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)的各種獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬，正確選擇能夠適合本企業(yè)的折舊方法顯得尤為重要。今天，我想和大家從以下幾個(gè)方面共同探討、分析一下，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、方法的選擇與運(yùn)用以及不同方法計(jì)提的折舊對(duì)企業(yè)諸多方面的影響。
一、影響折舊的因素
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅鶕?jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。在學(xué)習(xí)折舊的方法之前，我首先會(huì)和同學(xué)們學(xué)習(xí)影響折舊的因素有哪些？重點(diǎn)講解固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的使用壽命這四個(gè)影響因素。
1、固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本；
2、預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額；
3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；
4、固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間、或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
在講解上述四個(gè)影響因素時(shí)，為了便于學(xué)生理解，舉例如下：
例1：A企業(yè)有一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。
其中上例中：1 000 000元稱為固定資產(chǎn)原價(jià)，1 000 000元扣除8 000元后的金額稱為應(yīng)計(jì)折舊額，20年是預(yù)計(jì)使用壽命，8 000元是預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定的除外。
二、計(jì)提折舊的方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法我們稱之為加速折舊法。加速折舊法是指固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，以后逐年減少計(jì)提折舊額的方法。下面我們就一起探討直線法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法的計(jì)算方法。
（一）年限平均法（又稱為直線法）
例2：A企業(yè)有一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。
根據(jù)教材中給出的計(jì)算公式，和學(xué)生分析出：
預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值÷固定資產(chǎn)原價(jià)
也就是要求學(xué)生能夠舉一反三，不管給出凈殘值率還是凈殘值，都能計(jì)算出每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。本題中：
年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用壽命
=（1 000 000-8 000）÷20
=49 600（元）
讓學(xué)生動(dòng)手計(jì)算，提出問題，這種計(jì)提折舊的方法有什么特點(diǎn)？經(jīng)過分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，在直線法下，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡的分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，所以其每期計(jì)提的折舊額是相等的。這也是最簡(jiǎn)單的計(jì)提折舊的方法。
（二）雙倍余額遞減法
例2：A企業(yè)有一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。
年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）х100%
年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值х年折舊率
每年的折舊額計(jì)算如下：
年折舊率=2÷5х100%=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000х40%=400 000（元）
第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）х40%=240 000（元）
第3年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000-240 000）х40%
=144 000（元）
第4、5年的年折舊額=（1 000 000-400 000-240 000-144 000-8000）/2=104 000（元）
讓學(xué)生動(dòng)手計(jì)算，提出問題，這種計(jì)提折舊的方法有什么特點(diǎn)？若計(jì)算月折舊額應(yīng)怎樣計(jì)算？經(jīng)過分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，在這種方法下，前期計(jì)提的折舊額較多，后期較少。若計(jì)算月折舊額，只需要用年折舊額除以12個(gè)月就可以了。到目前為止，學(xué)生的思路還算清晰，但下面這種情況下，就需要?jiǎng)幽X筋認(rèn)真思考了。
例3：A企業(yè)于2010年的8月6日，購(gòu)入一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。要求分別計(jì)算2010年、2011年、2012年、2013年、2014年、2015年的折舊額。
看了上述例題，很多同學(xué)會(huì)用最快的速度按照例2的計(jì)算方法計(jì)算完畢，答案是錯(cuò)的。我們一起來分析一下：
我們先來明確一下第一年是從什么時(shí)間至什么時(shí)間，按照計(jì)提折舊的范圍的要求，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊，所以我們應(yīng)將計(jì)提折舊的時(shí)間界定為：
計(jì)提折舊的第一年為2010年9月至2011年的8月；
計(jì)提折舊的第二年為2011年9月至2012年的8月；
計(jì)提折舊的第三年為2012年9月至2013年的8月；
計(jì)提折舊的第四年為2013年9月至2014年的8月；
計(jì)提折舊的第五年為2014年9月至2015年的8月；
但上述題目要求的并不是計(jì)算第一年應(yīng)計(jì)提的折舊額，而是2010年應(yīng)提的折舊額，這就要求學(xué)生分析題目時(shí)應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)，我們分析計(jì)算如下：
年折舊率=2÷5х100%=40%
2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（1 000 000х40%）/12х4=133 333（元）2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=266 667+80 000=346 667（元）
①2011年1至8月的折舊額=（1 000 000х40%）/12х8=266 667（元）
②2011年9至12月的折舊額=[（1 000 000-400 000）х40% ]/12х4=80 000（元）
以此類推，用同樣的方法計(jì)算出2012年、2013年、2014年以及2015年各年的折舊額。該知識(shí)點(diǎn)是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最難理解的知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生只有通過“做中學(xué)”的方法，通過練習(xí)找出解決問題的關(guān)鍵點(diǎn)并熟練掌握。
上述例題采用了雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用該種方法計(jì)提折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。在該種方法下，前期計(jì)提的折舊額較多，后期計(jì)提的折舊額較少。所以我們又稱其為加速折舊法。
（三）年數(shù)總和法
例4：A企業(yè)有一輛貨車，原價(jià)1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元。
年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和х100%
年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）х年折舊率
該貨車每年應(yīng)計(jì)提的折舊額如下表所示：
固定資產(chǎn)折舊計(jì)提表
金額單位：元
讓學(xué)生動(dòng)手計(jì)算，提出問題，這種計(jì)提折舊的方法有什么特點(diǎn)？經(jīng)過分析后會(huì)發(fā)現(xiàn)，這種計(jì)提折舊的方法同雙倍余額遞減法相似，都是前期計(jì)提折舊的金額較大，后期較少，呈逐年遞減的趨勢(shì)。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額。
運(yùn)用該種計(jì)算方法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊，最重要的一點(diǎn)是尚可使用年限和變動(dòng)折舊率的正確計(jì)算。
如果企業(yè)采用加速折舊法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對(duì)企業(yè)來說已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占有資金，這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)虧損提供了避難所，也給經(jīng)營(yíng)者提供了一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境
三、折舊方法的選擇
掌握了折舊的方計(jì)算法，到了工作中，應(yīng)怎樣合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。從以上例題中我們可以看出，加速折舊法只是改變了會(huì)計(jì)計(jì)提折舊的時(shí)間，并不會(huì)對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過程中計(jì)提折舊的總數(shù)產(chǎn)生任何影響，因此也不會(huì)對(duì)企業(yè)從固定資產(chǎn)計(jì)提折舊起到不再計(jì)提折舊為止整個(gè)期間內(nèi)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額產(chǎn)生任何影響。
折舊方法的選擇關(guān)鍵在于對(duì)各種折舊方法的理論依據(jù)持什么態(tài)度。如果我們把各種方法進(jìn)一步加以比較，就會(huì)發(fā)現(xiàn)每種方法都有各自優(yōu)點(diǎn)。一般來說，不同方法的優(yōu)點(diǎn)是相互排斥的，有的甚至是完全矛盾的。我認(rèn)為，加速折舊法的理論依據(jù)是比較科學(xué)的。在選擇折舊方法時(shí)，我們應(yīng)與國(guó)家的政策相協(xié)調(diào)；應(yīng)考慮稅制因素；要考慮通貨膨脹；要考慮資金間價(jià)值；同時(shí)還需要考慮折舊年限。
但由于加速折舊法可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用的前期計(jì)提較多的折舊，從而會(huì)降低稅前利潤(rùn)，在稅法許可的情況下，企業(yè)可以少納一部分所得稅；雖然，在固定資產(chǎn)使用的后期，由于計(jì)提折舊的金額減少，會(huì)增加企業(yè)的稅前利潤(rùn)，從而增加企業(yè)的稅負(fù)，但從納稅時(shí)間上來看，企業(yè)推遲了納稅時(shí)間，相當(dāng)于政府向企業(yè)提供了一筆無息貸款，因此，相比較而言，采用加速折舊法計(jì)提折舊是一種較有效的節(jié)稅方法。
總之，固定資產(chǎn)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，它對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)及正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著至關(guān)重要的作用。而固定資產(chǎn)的折舊，更深次的影響到了企業(yè)的利益和國(guó)家的稅收。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個(gè)方面。但要注意，企業(yè)應(yīng)合理的確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并選擇合理的折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更。我們每位學(xué)生都應(yīng)熟練掌握固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，做到活學(xué)活用，將來走上工作崗位真正的能通過所學(xué)知識(shí)為企業(yè)盡一份力。
參考文獻(xiàn)：
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固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂８鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》，可選用的固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊計(jì)算方法計(jì)提的折舊額不同，影響著各期的成本費(fèi)用，影響著抵減各期利潤(rùn)的多少，直接影響著企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)靈活地、合理地選擇正確的折舊方法，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。
年限平均法是將固定資產(chǎn)的可折舊價(jià)值平均分?jǐn)傆谄淇烧叟f年限內(nèi)的一種方法。采用這種方法，年折舊額計(jì)算比較簡(jiǎn)便，但存在著明顯的局限性，即固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來講，固定資產(chǎn)在使用前期提供的工作效率相對(duì)較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就多；在固定資產(chǎn)使用后期提供的工作效率相對(duì)較低，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就低。而年限平均法不考慮這一事實(shí)，根據(jù)受益與費(fèi)用配比原則，明顯是不合理的。所以說，一般來講，房屋、建筑物宜采用此法計(jì)提折舊。
工作量法計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊與其提供的工作量掛鉤，每期計(jì)提的折舊額與提供的工作量成正比例關(guān)系。采用工作量法有兩大優(yōu)點(diǎn)：一是符合成本費(fèi)用與收益配比的原則；二是與年限平均法對(duì)比，工作量法計(jì)提折舊，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但也有兩大缺點(diǎn)：一是采用工作量法計(jì)提折舊時(shí)，如果是季節(jié)性生產(chǎn)，設(shè)備不提供工作量，采用此法就不應(yīng)該計(jì)提折舊；二是此法僅僅考慮到固定資產(chǎn)的有形磨損，而沒考慮到固定資產(chǎn)的無形損耗帶來的損失。
加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用早期計(jì)提的折舊額較多，早期的維修保養(yǎng)費(fèi)用比后期要少。理論上講，采用加速折舊法能使企業(yè)每年負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本趨于均衡；固定資產(chǎn)在早期提取較多的折舊，在此期間可以少繳企業(yè)所得稅，可以獲得遞延納稅的效應(yīng)，也就等于獲得了一筆可以無償使用的資金。但是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)和固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度是有規(guī)定的。
那么，企業(yè)應(yīng)如何選用固定資產(chǎn)的折舊方法呢？由于固定資產(chǎn)的使用期限較長(zhǎng)，所以在比較方案的優(yōu)劣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。
現(xiàn)舉例說明：
【案例】光華公司為一大型加工單位，2007年新投產(chǎn)A產(chǎn)品。1月1日購(gòu)買一生產(chǎn)線，價(jià)值為580萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，企業(yè)所得稅率為33%，資金的時(shí)間價(jià)值為10%。
方案一：年限平均法計(jì)提折舊
每年計(jì)提折舊費(fèi)用為104.40萬元，即每年有104.40萬元折舊費(fèi)用減少利潤(rùn)，5年共計(jì)提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為130.60萬元。
方案二：工作量法計(jì)提折舊
1.設(shè)備實(shí)際使用壽命與預(yù)計(jì)使用壽命相符時(shí)
該生產(chǎn)線在使用年限內(nèi)正常使用20440小時(shí)，每年正常使用4088小時(shí)。使用此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果處于市場(chǎng)開發(fā)初期，從第一年開始，每年工作時(shí)間分別為3800小時(shí)、4000小時(shí)、4100小時(shí)、4220小時(shí)和4320小時(shí)。計(jì)提折舊額分別為97.04萬元、102.15萬元、104.71萬元、107.77萬元和110.32萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為129.83萬元。
分析看出，設(shè)備在使用早期利用率較低的情況下，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)采用年限平均法與使用工作量法相比，采用年限平均法能使企業(yè)少繳所得稅0.77萬元。
仍以上面的例子來說明，設(shè)備每年工作時(shí)間分別為4320小時(shí)、4220小時(shí)、4100小時(shí)、4000小時(shí)和3800小時(shí)。每年計(jì)提折舊額分別為110.32萬元、107.77萬元、104.71萬元、102.15萬元和97.04萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為131.36萬元。
分析可以看出，設(shè)備使用早期利用率較高時(shí)，早期折舊計(jì)提得多，類似于加速折舊法。因此，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法使企業(yè)少繳所得稅0.76萬元。
2.設(shè)備實(shí)際使用壽命短于預(yù)計(jì)使用壽命時(shí)
如果在使用年限內(nèi)正常使用20440小時(shí)，每年正常使用5110小時(shí)。隨著市場(chǎng)的開發(fā)，設(shè)備的利用率逐年提高。從第一年開始，每年工作時(shí)間分別為4840小時(shí)、5000小時(shí)、5200小時(shí)和5400小時(shí)。每年計(jì)提折舊額分別為123.42萬元、127.50萬元、132.60萬元和138.48萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為135.89萬元。
該生產(chǎn)線實(shí)際使用4年，設(shè)備在使用早期利用率較低，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法能使企業(yè)少繳所得稅5.29萬元，如果設(shè)備每年工作時(shí)間分別為5400小時(shí)、5200小時(shí)、5000小時(shí)和4840小時(shí)。每年計(jì)提折舊額分別為138.48萬元、132.60萬元、127.50萬元和123.42萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現(xiàn)值金額為137.14萬元。
可以看出，當(dāng)使用早期利用率較高時(shí)，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法能使企業(yè)少繳所得稅6.54萬元。
方案三：年數(shù)總和法計(jì)提折舊
在年數(shù)總和法下，企業(yè)第一年的折舊額為174萬元，第二年的折舊額為139.20萬元，第三年的折舊額為104.40萬元，第四年的折舊額為69.60萬元，第五年的折舊額為34.80萬元，5年共計(jì)提折舊522萬元，使用期滿后可以抵稅172.26萬元，抵稅折現(xiàn)金額為138.87萬元。
方案四：雙倍余額遞減法計(jì)提折舊
在雙倍余額遞減法下，企業(yè)第一年的折舊額為232萬元，第二年的折舊額為139.20萬元，第三年的折舊額為83.52萬元，第四年的折舊額為33.64萬元，第五年的折舊額為33.64萬元，5年共計(jì)提折舊522元，使用期滿后可以抵稅172.26萬元，抵稅折現(xiàn)金額為142.75萬元。
1.直線法
直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時(shí)數(shù)和工作量）平均計(jì)算折舊的方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。
2.加速折舊法
加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。
常用的加速折舊法有兩種：
（1）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。
（2）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
（一）基于不同稅制的納稅籌劃
一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無息貸款。
但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認(rèn)為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多的折舊額，可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。由于我國(guó)的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進(jìn)稅制下，過高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
（二）基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃
從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時(shí)間價(jià)值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時(shí)間的推移，在不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率折現(xiàn)后，計(jì)算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進(jìn)行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。
（三）基于折舊年限的納稅籌劃
新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
（四）考慮通貨膨脹因素進(jìn)行的納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行歷史成本計(jì)價(jià)原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資，減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資。可見，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對(duì)于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購(gòu)買力進(jìn)行投資更新。
（五）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃
目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因?yàn)槲覈?guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購(gòu)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。
（六）考慮企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃
在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢(shì)的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會(huì)更大，這是因?yàn)榧铀僬叟f方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤(rùn)高、晚期利潤(rùn)低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。
三、對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)
（一）我國(guó)稅法限定政策對(duì)納稅籌劃的影響
我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)實(shí)行加速折舊有嚴(yán)格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。
所以，企業(yè)應(yīng)在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
（二）我國(guó)稅收優(yōu)惠政策對(duì)納稅籌劃的影響
國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，會(huì)對(duì)一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還要充分結(jié)合這些優(yōu)惠政策。
1.稅收減免期不宜加速折舊
某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。
采用平均年限法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1584/5=316.8萬元；
采取加速折舊法，5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負(fù)擔(dān)1742.4/5=348.48萬元。
可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù)31.68萬元，增加稅負(fù)總額158.4萬元。所以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。
2.加速折舊需考慮5年補(bǔ)虧期
假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù)300×33%＝99（萬元）。
由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。
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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 加速折舊法 問題
一、固定資產(chǎn)折舊的概念
固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。折舊的最普遍公認(rèn)的定義是將資產(chǎn)的成本分配到各收益期間的一種系統(tǒng)和合理的方法，這個(gè)定義是一個(gè)靜態(tài)的概念，資產(chǎn)的原始成本或其他價(jià)值在其使用年限以內(nèi)是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值。
二、直線折舊法與加速折舊法的具體比較
折舊的方法是經(jīng)國(guó)家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。下面對(duì)這兩類折舊方法進(jìn)行具體的比較。
（一）直線折舊法
直線法又稱平均年限法，它是指固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額的大小，主要取決于兩個(gè)基本因素，即固定資產(chǎn)的原值和預(yù)計(jì)使用年限。除此之外，固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)所取得的殘值收入和支付的各項(xiàng)清理費(fèi)用的多少對(duì)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額的大小也有一定影響，因此采用這種方法計(jì)提折舊時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)原值和預(yù)計(jì)使用年限這兩個(gè)基本因素，而且應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)的殘值收入和清理費(fèi)用這兩個(gè)因素。固定資產(chǎn)殘值收入是指固定資產(chǎn)清理時(shí)剩下的殘料或零件、器材等殘余價(jià)值。這部分殘值，應(yīng)在計(jì)算折舊時(shí)預(yù)先估計(jì)，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減去；固定資產(chǎn)清理費(fèi)用是指固定資產(chǎn)清理時(shí)所需的拆卸、搬運(yùn)等費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是使用固定資產(chǎn)的一種必要的追加耗費(fèi)，因此應(yīng)預(yù)先估計(jì)并連同原價(jià)一起由使用期間的產(chǎn)品成本平均負(fù)擔(dān)。固定資產(chǎn)殘值扣除固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的凈額為固定資產(chǎn)凈殘值。 綜上所述，平均年限法的固定資產(chǎn)折舊額可用公式表述如下：
固定資產(chǎn)年折舊額= [ 固定資產(chǎn)原值-（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）]/ 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限
（二）加速折舊法
加速折舊法又稱遞減費(fèi)用法，即固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊數(shù)額不同，在使用初期計(jì)提得多，而在后期計(jì)提得少。從而相對(duì)加快折舊速度的一種方法。
1.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。
2.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。
三、固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問題
（一）妥善處理年折舊額與月折舊額的關(guān)系
采用加速折舊法，固定資產(chǎn)折舊是按月平均計(jì)提的，由于固定資產(chǎn)的折舊年度和會(huì)計(jì)年度不一定相同，折舊額必須在會(huì)計(jì)年度之間按比例分配。所以，妥善處理好年折舊額和月折舊額的關(guān)系顯得尤為重要。
（二）妥善處理累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備的關(guān)系
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上看，累計(jì)折舊與減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，兩者互為補(bǔ)充，共同反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。無論是計(jì)提減值準(zhǔn)備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了正確計(jì)算損益、減少風(fēng)險(xiǎn)損失、合理確定價(jià)值補(bǔ)償尺度的謹(jǐn)慎性原則。固定資產(chǎn)使用加速折舊法必須處理好累計(jì)折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備的關(guān)系。
（三）妥善處理加速折舊與稅收的關(guān)系
企業(yè)若處在稅收優(yōu)惠期，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響較大，無法做到少交稅款，反而會(huì)增加繳稅額。在現(xiàn)行體制下，使用加速折舊應(yīng)服從企業(yè)利益最大化的目標(biāo)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況等，作為決策的主要依據(jù)。
四、固定資產(chǎn)采用加速折舊的建議
（一）加速折舊給企業(yè)提供的機(jī)會(huì)
穩(wěn)健性原則下的一些會(huì)計(jì)處理方法更有利于企業(yè)長(zhǎng)期利益。新會(huì)計(jì)制度對(duì)加速折舊法的允許采用和折舊年限的重新修訂無疑為企業(yè)提供了機(jī)會(huì)。固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移是隨著有形損耗和無形損耗逐漸完成的，而其在使用年限內(nèi)損耗程度不是平均的。實(shí)際情況是固定資產(chǎn)在全新時(shí)期效率很高，即在最初幾年提供的效益較多，而在固定資產(chǎn)變舊時(shí)效益較低，且需要較多的修理費(fèi)用。基于以上原因折舊的方法應(yīng)滿足收入和費(fèi)用配比的原則，加速折舊滿足了這一要求。
（二）合理運(yùn)用加速折舊法
折舊方法雖然很多，但從整體來看，不同計(jì)算方法計(jì)算出來的折舊總額及應(yīng)納所得總額都是相同的。加速折舊法可以幫助企業(yè)推遲繳納部分所得稅，相當(dāng)于企業(yè)暫時(shí)獲得了一筆無息貸款，但是并不是所有企業(yè)都能采用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)和具體情況進(jìn)行確定，合理的愚弄加速折舊法。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法；稅收籌劃；年限平均法；加速折舊法
固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額在企業(yè)成本費(fèi)用中進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偅鳛楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它起著“稅收擋板”的作用。因?yàn)槊總€(gè)納稅期折舊額的大小直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。由于折舊的計(jì)提數(shù)額一般較大，因此進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得尤為重要。
一、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的空間
企業(yè)每個(gè)納稅期折舊額的影響因素主要包括固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊計(jì)提年限以及折舊計(jì)提方法的選擇。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則，其價(jià)值一經(jīng)確定。改變的彈性很小。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此如何調(diào)整各納稅期折舊額可考慮折舊計(jì)提年限及折舊計(jì)提方法。
我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。”第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”由此可見，稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)提方法的選擇權(quán)，這就提供了納稅人通過折舊費(fèi)用計(jì)提進(jìn)行稅收籌劃的空間。然而對(duì)于折舊年限除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此通過折舊年限的變更。轉(zhuǎn)移各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，達(dá)到延期納稅目的，在實(shí)際操作中有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能通過折舊計(jì)提方法的不同來影響企業(yè)成本費(fèi)用的計(jì)算。
二、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法及加速折舊法。
(一)年限平均法
又稱直線法，其特點(diǎn)是將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中折舊額都是相等的。然而該種方法并未考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，也未考慮固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，致使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用后期需承擔(dān)更多的折舊和維修費(fèi)，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額。
(二)工作量法
這種方法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時(shí)數(shù)。工作量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。
(三)加速折舊法
又稱遞減折舊法，在這種方法下，固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)是不等的。在其早期提得較多，使用的后期提得較少，從而使固定資產(chǎn)的價(jià)值在使用期內(nèi)盡快得到補(bǔ)償。加速折舊法主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。
下面通過實(shí)例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。
例1：某企業(yè)有一固定資產(chǎn)，原值為180萬元，預(yù)計(jì)殘值率為5％，使用年限為5年。5年內(nèi)該企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量見表1，假設(shè)該企業(yè)適用25％的所得稅稅率。
從表2可以看出，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無論企業(yè)采用哪種折舊方法，其計(jì)算提取的折舊總額、五年累計(jì)應(yīng)納所得額和應(yīng)納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)第一年度應(yīng)納所得稅最少，其次是年數(shù)總和法，年限平均法次之，工作量法最多。這說明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后年份繳納。相當(dāng)于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款，對(duì)企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。
三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)注意的問墨
(一)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定
企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。應(yīng)當(dāng)注意的是，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采取年限平均法。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)才可采用加速折舊法。并且由
從表3看出，企業(yè)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，不但沒有讓企業(yè)少交稅，相反使企業(yè)5年累計(jì)應(yīng)納稅所得稅額增加。因此，企業(yè)在稅收減免期應(yīng)采用年限平均法，這樣有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)視企業(yè)狀況而定
1 盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產(chǎn)價(jià)值的回收，使計(jì)入各期成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額盡量后移，由此增加納稅人前期的現(xiàn)金流量。同時(shí)，由于較大地降低稅基后，有可能使企業(yè)享受兩檔照顧性稅率，從而可相對(duì)或絕對(duì)地降低稅負(fù)。
2 虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅規(guī)定虧損的最長(zhǎng)彌補(bǔ)期限為五年，即企業(yè)虧損額只可以用今后五個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)。采用加速折舊使企業(yè)利潤(rùn)后移，相對(duì)加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生最終稅負(fù)加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補(bǔ)，減少企業(yè)稅負(fù)。
3 企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。一般來說，當(dāng)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間時(shí)，也不宜采用加速折舊法。如上例，若該企業(yè)前2年免稅，則企業(yè)在5年間共納稅額見表3。把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度。
(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素
從會(huì)計(jì)賬面上看，無論企業(yè)采用什么折舊方法，計(jì)提折舊總額都是一致的。但不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的，資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)的方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計(jì)算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年
由表4可知，如果將貨幣時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用工作量法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多。使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。比較年限平均法和工作量法計(jì)算折舊時(shí)，由于年限平均法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓取６ぷ髁糠ǜ鶕?jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較低，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較少，從而對(duì)初始幾年的稅基沖減較少。因此，年限平均法較產(chǎn)量法的節(jié)稅效果更顯著。
(四)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮通貨膨脹因素
在通貨膨脹情況下，加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因?yàn)椋船F(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下，企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以加快投資的回收限內(nèi)提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再進(jìn)行比較，在不違背稅法的前提下，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。
