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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工資所得的稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；工資；薪金；稅收籌劃；策略
中圖分類號：DF432.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）24-0045-02
個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。中國現(xiàn)行的個人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。個人所得稅法、個人所得稅法實施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)個人所得稅征管的規(guī)定，構(gòu)成了現(xiàn)行中國個人所得稅法的主體法律基礎(chǔ)。關(guān)于個人所得稅征稅范圍的法律規(guī)定包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他等11項內(nèi)容。
在個人所得稅的11項主要征稅范圍中，工資、薪金所得與我們關(guān)系最為密切。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得，現(xiàn)行適用的是七級超額累進稅率。與勞動者利益最為相關(guān)的一個稅收項目即為工資、薪金所得，尋求工資、薪金個人所得稅的稅收籌劃的最合理最有效的途徑是勞動者極為關(guān)心的一個問題，也一直是被學(xué)術(shù)理論界廣泛探討的問題。
一、當(dāng)前個人所得稅籌劃中存在的問題
納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對納稅人的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。文章研究認(rèn)為，當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中存在的突出問題主要在：企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重、涉稅風(fēng)險較高、忽視資金的時間價值、納稅主體合法權(quán)益缺乏切實有效的保障等四個方面。
（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重
稅收負(fù)擔(dān)的大小一直是企業(yè)高管最為關(guān)心的重要問題，也是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因，是其興起與發(fā)展的根本所在文章研究發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前企業(yè)過高的經(jīng)營成本中，稅收成本占有不小的比重。由于缺乏科學(xué)的稅收籌劃策略和方法，導(dǎo)致企業(yè)長期以來都承受著較為繁重的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展，更進一步，最終往往還損害到了消費者的利益。
（二）涉稅風(fēng)險較高
由于企業(yè)稅收籌劃的意識薄弱，稅收籌劃的策略和方法不當(dāng)，企業(yè)納稅人不善于合理的稅收籌劃安排，導(dǎo)致在企業(yè)納稅過程中，存在各種如賬目不清楚，納稅申報程序不正確，繳納稅款不及時、不足額等問題，還經(jīng)常收到來自稅收主管部門的處罰，企業(yè)面臨較高的涉稅風(fēng)險，甚至成為制約企業(yè)市場競爭水平的頑疾。
（三）忽視資金的時間價值
資金是有時間價值的，納稅人為了獲取資金的時間價值，可以通過合法的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，這是稅收籌劃目標(biāo)體系中非常重要的組成部分。從理論上分析，如果企業(yè)每期都能將一筆當(dāng)期的收入在下期計入應(yīng)納稅所得，每期都能將一筆后期的費用在當(dāng)期列支，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無息貸款。而在現(xiàn)實的企業(yè)中，絕大多數(shù)納稅人對于資金的時間價值沒有足夠的認(rèn)識和重視，使得在企業(yè)中大量周轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流都沒有能夠充分地發(fā)揮好應(yīng)有的作用。
（四）納稅主體合法權(quán)益缺乏切實有效的保障
在現(xiàn)實社會中，部分稅務(wù)機關(guān)權(quán)利的膨脹，很大程度上損害到了納稅人的利益，納稅人的合法權(quán)益缺乏切實有效的保障。也要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身的合法權(quán)益。企業(yè)納稅人作為市場經(jīng)濟的主體，一方面納稅人是應(yīng)該依法納稅義務(wù)的承擔(dān)者，另一方面也應(yīng)當(dāng)成為稅收籌劃權(quán)利的享受者，對于應(yīng)該交納的稅款，納稅人應(yīng)該一分不少地上繳國庫，履行自己應(yīng)盡的義務(wù)；但對于不應(yīng)該交納或者可以合理合法規(guī)避的稅款，納稅人也應(yīng)當(dāng)可以通過科學(xué)的稅收籌劃，減少企業(yè)的財務(wù)費用支出，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)營成本得到有效控制。
二、工資、薪金所得個稅籌劃的具體策略
個人所得稅納稅籌劃可以遵循“亦分亦降”的思想,采取分流、降低稅率等手段進行籌劃，降低個人所得稅的稅負(fù)。
（一）分流
分指分流，即縮小稅基，也就是利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅所得額。
1.利用住房公積金、社會保險費分流。可以充分利用住房公積金繳存上限，從而分流員工薪金。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。個人實際領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。
一、高校教師工資薪金個人所得稅籌劃的現(xiàn)狀
稅收籌劃，又被稱為納稅籌劃，蓋地教授在其書中將稅收籌劃定義為“在不違反國家有關(guān)法律和國際公認(rèn)準(zhǔn)則的的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而進行的旨在減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或者安排”。高校教師的個人所得稅籌劃指的是在遵守稅法的前提下，教師運用納稅人的權(quán)利，通過對不同名目的個人所得在發(fā)放時間、金額和方式等方面進行規(guī)劃，盡可能降低教師的稅收負(fù)擔(dān)、提高其實際收入水平的管理活動。
按照最新的規(guī)定，國務(wù)院于2011年公布了修正的《中華人民共和國個人所得稅稅法實施條例》，明確指出個人取得的月工資收入按照七級超額累計稅率計稅，最低稅率和最高稅率分別為3%和45%。針對全年一次性獎金，國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計量征收個人所得稅方法問題的通知》中規(guī)定，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后將該獎金的全部數(shù)額按照適用的稅率和速算扣除數(shù)計算個人所得稅額；如果雇員當(dāng)月工資不足3500元，可以先將獎金補足月工資不足3500的差額，用余數(shù)按照上述方法執(zhí)行。并且，在一個納稅年度，該計稅方法只允許使用一次。至于雇員在除全年一次性獎金以外取得的其他獎金，如月度獎、季度獎、半年獎等，一律與當(dāng)月工資合并計算并納稅。
與別的行業(yè)相比，高校教師的收入有著顯著的不同之處：一方面，作為財政撥款的事業(yè)單位，教師的工資名目繁多，諸如崗位工資、薪級工資、校內(nèi)工資以及其他的各種補貼津貼；另一方面，教師的收入部分取決于教師的工作量，由于每個學(xué)期的教學(xué)任務(wù)量的不同，教師的收入水平也會發(fā)生變化，從而造成每個月的收入波動較大。針對以上的特點，本文首先從稅收籌劃的角度，將教師的所有工資薪金收入依照計稅方法的不同劃分為兩類，即月收入和全年一次性獎金，因為稅法在計算稅額時針對應(yīng)稅收入是無需考慮工資名目，僅僅區(qū)分月收入和全年一次性獎金分別核算應(yīng)納稅額；其次，由于高校的教學(xué)安排一般都是提前設(shè)計安排好的，這樣高校教師第二年的工作量在之前一年一般都是可以衡量的，因此高校教師的總收入水平一般在之前一年的年末均已確定。另外，已經(jīng)有很多文獻均已證明，由于超額累進稅率的特點，在總數(shù)固定的條件下，每月收入相等的稅負(fù)比不均等的情況稅負(fù)小。這樣，高校教師工資薪金所得的稅收籌劃就可以簡單概括為在總收入一定的情況下，如何將教師的收入在相等的每月收入與全年一次性獎金之間合理分配，使得教師承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
二、高校教師工資薪金個人所得稅籌劃模型的構(gòu)建
根據(jù)上文的介紹，高校教師工資薪金個人所得稅籌劃的問題可以歸結(jié)為滿足一定條件下的求線性優(yōu)化最優(yōu)解問題。在分析的過程中，為了計算簡便，本文不考慮高校教師繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金等可稅前扣除項目，即假設(shè)高校教師每年的年收入扣除“五險一金”之后的余額是相對固定的，并用變量R來表示，同時鑒于國家將高校教師列為高收入群體，假設(shè)高校教師的月收入不存在3500元以下的情況，因為即使存在低于3500元月收入的情況，由于其收入水平較低，本身納稅金額較小，這樣稅收籌劃也就失去了操作的意義，另外設(shè)定變量x為教師的月收入數(shù)額，y為教師的全年一次性獎金，函數(shù)f（x）計算月收入的應(yīng)納稅額，g（y）代表全年一次性獎金的計算方法。
以上結(jié)果即為在高校教師年總收入固定的情況下，教師工資薪金個人所得稅的稅收籌劃模型。這樣，該籌劃問題就徹底轉(zhuǎn)換為運籌學(xué)上的線性規(guī)劃問題，我們就可以使用Lingo軟件進行計算求出最優(yōu)解。
三、驗證分析
對于上文建立的線性規(guī)劃模型，本文使用Lingo軟件進行分析，檢驗該模型的有效性。假設(shè)某高校一位教授年初預(yù)計的年收入總額為15萬，我們將其應(yīng)用到模型中，經(jīng)計算可得到x=8000元，y=54000元，T=9435元，即若年收入為15萬元，稅收籌劃的最佳方案是每個月發(fā)放工資8000元，同時在年底發(fā)放全年一次性獎金54000元，該方法下全年共計納稅9435元。
從表中我們可以清晰地看出，在最優(yōu)解上下，無論是輕微浮動±10元，或是浮動±1000元，最終得到的T值均是明顯大于最優(yōu)解情況下的值。說明該方法能夠達到使高校教師工資薪金個人所得稅稅收籌劃的目的，按照此方法合理安排教師的工資發(fā)放，能夠降低教師的稅收負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)論
本文采用運籌學(xué)中線性規(guī)劃的方法對高校教師工資薪金個人所得稅進行了納稅籌劃，計算得到了教師每月的工資收入與全年一次性獎金的分配方法，使得教師負(fù)擔(dān)的稅收最輕。從中，我們得出以下結(jié)論：（1）稅收籌劃在教師個人所得稅中的作用越來越大。由于高等學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展迅速，高校教師收入不斷提高，稅負(fù)不斷增加，合理的稅收籌劃可以顯著降低高校教師的稅負(fù)，提高教師的實際收入。（2）每月收入與年末一次性獎金應(yīng)合理組合發(fā)放。從前面可以看出，每個月的收入和年末一次性獎勵的組合方式不同，其納稅稅額也不同，有的甚至相差很大，因此，高等學(xué)校在考慮給教師發(fā)放工資的時候，應(yīng)將全年總的收入合并進行考慮，采用合理的組合進行發(fā)放，這樣才能真正地為教師著想，提高教師的福利。（3）該研究模型可以有效推廣。本文僅僅建立在高校教師的基礎(chǔ)上分析工資薪金個人所得稅的籌劃，事實上，該模型具有很強的通用性，它不僅適用于高校，對其他的企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體等也同樣適用。
五、研究不足與展望
關(guān)鍵詞：高校 個人所得稅 納稅籌劃
1.研究背景及意義
隨著我國科教興國戰(zhàn)略的實施和深化，政府對承擔(dān)著培養(yǎng)高層次人才的高校建設(shè)發(fā)展加大了投入，高等教育實現(xiàn)了跨越式的發(fā)展。《2011年全國高等教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)計顯示，普通高等學(xué)校教職工達到215.66萬人，比上年增加4.51萬人，較1991年增加114.77萬人。同時，通過事業(yè)單位人事制度、收入分配制度以及績效工資等多項改革的推進，高校教職工的收入得到了顯著的提高。2005年，國家稅務(wù)總局在《中華人民共和國個人所得稅管理辦法》中將高校納入了重點征管的高收入行業(yè)。有鑒于此，作為高校財務(wù)管理人員，研究個人所得稅納稅籌劃，具有較強的現(xiàn)實意義。尤其是2011年9月起開始實施新修訂的《個人所得稅法》，這意味著原有的一些籌劃方法需要實務(wù)工作者進行進一步的研究和修改。
2.目前高校個人所得稅納稅籌劃存在的問題
2.1 對納稅籌劃存在錯誤認(rèn)識
主要表現(xiàn)在兩方面：第一，對納稅籌劃的目的認(rèn)識不足，即對納稅籌劃應(yīng)是在合法前提下的合理節(jié)稅，認(rèn)識不夠清楚。一提到納稅籌劃，就片面的認(rèn)為將納稅最小化作為籌劃的最終目的，忽視了隨之帶來的納稅風(fēng)險。第二，對納稅籌劃的管理部門存在誤解，認(rèn)為納稅籌劃就應(yīng)由財務(wù)部門單獨承擔(dān)。該認(rèn)識忽略了財務(wù)部門作為學(xué)校決策的執(zhí)行部門，無權(quán)也無法單獨對學(xué)校的收入總量、分配制度等作出決定，因而無法獨立完成納稅籌劃的所有工作。
2.2 未建立科學(xué)合理的薪酬體系，無法從全局對個人所得稅繳納作出合理的籌劃
目前很多高校仍然是采用根據(jù)教學(xué)、科研的計劃和進度來安排工資薪金及各類津補貼的發(fā)放，從而造成了薪酬發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。例如：有的學(xué)校按照教師每月實際承擔(dān)的教學(xué)量來發(fā)放課酬，造成有的教師每年實際發(fā)放課酬的月份數(shù)只有8個月。這樣的發(fā)放方式導(dǎo)致在該時間段由于收入總量較高而需要多繳納個人所得稅，而另外的4個月卻因為不發(fā)放課酬導(dǎo)致收入總量較低而繳稅較少，有的甚至未達到免征額，從某種意義上說給教職工帶來了損失。
3.高校個人所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)容
通常情況下，高校教職工的工資薪金所得在總收入中占據(jù)了很大的比例。同時，學(xué)校作為個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，對工資薪金進行納稅籌劃具有一定的可操作性。因此，以下將以工資薪金所得的納稅籌劃為重點研究對象。
3.1 高校教職工收入構(gòu)成分析
績效工資改革后，高校教職工的工資薪金收入主要有以下幾項：
①財政統(tǒng)發(fā)工資：包含基本工資、基礎(chǔ)性績效工資。
② 獎勵性績效工資：包含課酬（教學(xué)人員）、崗位津貼（教輔行政人員）、交通補貼、誤餐補貼、會議補貼、指導(dǎo)費（畢業(yè)論文、研究生、實習(xí)）、班主任津貼、科研秘書補貼、黨支部工作補貼、加班費、年終獎、節(jié)日費等。
③不納入績效工資管理的其他各種津貼補助：科研項目評審費、成人教育課酬、引進人才獎勵、科研獎勵等。
3.2 高校個人所得稅納稅籌劃的目的和原則
按照稅收籌劃基本原理，高校個人所得稅籌劃的目的和原則分別如下：
①納稅籌劃的目的。
在不違背國家《個人所得稅法》的前提下，通過建立科學(xué)、合理的薪酬體系，并運用多種有效的稅收籌劃方法和手段，實現(xiàn)教職工稅后收益最大化，以及個人和學(xué)校的納稅零風(fēng)險。
②納稅籌劃的原則。
高校個人所得稅籌劃的原則應(yīng)遵循稅收籌劃的基本原則，即合法性、前瞻性、成本效益性、適時調(diào)整性。
3.3 工資薪金所得的納稅籌劃的具體方法
按照稅收籌劃的基本原理和方法，以下將從計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等幾個方面籌劃，具體如下：
3.3.1 充分利用各種稅收優(yōu)惠政策
《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》中對免征或減征所得稅的工資薪金所得進行了規(guī)定。我們可以充分運用這些優(yōu)惠政策降低稅基，即減少應(yīng)納稅所得總額，進而減輕稅負(fù)。
按照《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，高校可以充分利用社保政策和住房公積金政策，在政策允許的范圍內(nèi)通過合理增加醫(yī)保、公積金的繳存數(shù)來減少工資總額，從而減少納稅。
3.3.2 建立科學(xué)的薪酬體系，工資薪金發(fā)放均衡
高校工資薪金收入除每月固定的財政統(tǒng)發(fā)工資和基礎(chǔ)性績效工資外，其他收入由于大部分學(xué)校都按照實際的教學(xué)計劃、課時量來安排，造成發(fā)放的嚴(yán)重不均衡。收入的不均衡直接導(dǎo)致了稅負(fù)的不均衡。
因此，高校應(yīng)該在事業(yè)單位績效工資改革的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌考慮，制定出科學(xué)合理的發(fā)放計劃，使工資薪金發(fā)放均衡。這樣不僅有效的達到了節(jié)稅的目的，對教職工合理安排每月的房貸還款、生活、教育等支出也有較大好處。
3.3.3 工資薪金福利化
把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供非可現(xiàn)金化福利，既可滿足教職工消費，又可減少個人所得稅繳納。由于為教職工提高的是非可現(xiàn)金化的福利，而非直接發(fā)放實物，從而不必納稅。工資薪金福利化主要可以通過以下形式：
⑴為教職工提供住所或承擔(dān)房租。⑵提供免費的膳食。⑶提供辦公用品和設(shè)施。⑷提供免費的交通服務(wù)。⑸為教職工子女設(shè)立教育基金。
一、企業(yè)人力資源管理中應(yīng)當(dāng)籌劃的幾個問題
（1）企業(yè)所得稅問題。員工從企業(yè)獲得勞動報酬的方式不同，所產(chǎn)生的稅目也有所不同。目前最常見的稅目為“工資薪金”與“勞務(wù)報酬”，這兩者的不同之處在于“工資薪金”存在雇傭和被雇傭的關(guān)系，而“勞務(wù)報酬”則不存在。我國當(dāng)前采用的稅制中針對人力資源成本的稅前扣減設(shè)置了較多的限制條件，例如，對于工資性支出，只有企業(yè)形成的“合理的工資薪金支出”才能扣除，這里的“合理”即企業(yè)依據(jù)股東大會、薪酬委員會及其他相關(guān)部門制定的薪資規(guī)定，并實際發(fā)放給個人的部分。稅務(wù)部門在確定企業(yè)的工資薪金支出是否合理時，主要依據(jù)以下幾點：一是薪資制度是否規(guī)范、是否達到行業(yè)與地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)。二是工資薪金的發(fā)放是否固定、調(diào)整是否有序。三是是否為員工代扣代繳了個人所得稅。四是是否存在以逃稅為目的的薪資設(shè)計與安排。
（2）個人所得稅問題。我國現(xiàn)行個人所得稅稅制為分類稅制，相關(guān)稅目有三種：一是工資薪金所得。二是勞務(wù)報酬所得。三是對企事業(yè)機構(gòu)承包、承租經(jīng)營所得。以上稅目在計算時均存在累進效應(yīng)，即一次所得越多，適用稅率越高，所承擔(dān)的稅負(fù)也就越重。此外，對于個人所得的利息、股利、紅利等，一律采用20%的比例稅率，這就會出現(xiàn)與企業(yè)所得稅重復(fù)征收的情況。鑒于我國現(xiàn)行稅制特點，企業(yè)在設(shè)計員工薪酬制度時，不僅要強調(diào)人力資源管理方面的要求，也要關(guān)注納稅籌劃方面的需要，以達到貨幣薪酬、社會保障、津貼福利及崗位條件的有機結(jié)合和統(tǒng)籌兼顧。
二、企業(yè)人力資源管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略
（1）確定薪酬支付辦法。現(xiàn)階段，很多企業(yè)都采用“月薪+年終獎”的薪酬結(jié)構(gòu)，而我國當(dāng)前實行的是按“次”扣費的個稅征收策略，對于不同的收入所得分別制定了不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，又因為個人所得稅的累進效應(yīng)，使得一次所得越多，個人需承擔(dān)的稅負(fù)就越大。為了合法降低稅負(fù)，應(yīng)采用分散支付的薪酬模式，這就需要企業(yè)做好以下兩個方面：第一，要充分遵守并利用現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定。第二，要有意識地控制和調(diào)整薪酬的支付進度及方式。例如，某公司允諾給職工王某支付8.4萬元的年薪，具體由月薪和年終獎兩部分組成，那么如何分配月薪和年終獎的比例，才能承擔(dān)較低的稅負(fù)？假設(shè)公司每月支付6000元，其余的1.2萬元通過年終獎支付，則每月應(yīng)納稅所得額為2500元（不考慮三險一金），適用稅率為10%，而年終獎部分根據(jù)國稅發(fā)〔2011〕46號文件的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)采用年終獎*稅率-速算扣除數(shù)的計稅方式，其稅率采用年終獎/12作為應(yīng)納稅所得額時所對應(yīng)的稅率。1.2萬/12=1000元，所適用的稅率為3%，只有將年終獎增至1.8萬以上時，才會適用10%的稅率。在此情況下，公司可以降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，適度增加年終獎所占比例，最理想的分配方案為，每月月薪調(diào)整為5500元，年終獎1.8萬元，此時需繳納個人所得稅[（5500-3500）×10%-105]×12+1.8萬×3%=1680元。企業(yè)對薪酬進行納稅籌劃時，要綜合考慮不同員工、不同崗位的實際情況，將納稅籌劃與其績效考核工作充分結(jié)合，因人制宜地采取稅負(fù)最小的支付方案。
（2）合理進行稅目轉(zhuǎn)換。若企業(yè)員工的薪酬以分紅為主，而工資水平較低，在計算個人所得稅時適用20%的分紅稅率和3%的工資稅率，其整體的稅負(fù)依然比較高，這時應(yīng)適度增加工資水平，將薪酬中的部分紅利轉(zhuǎn)換為工資所得；反之，若員工的工資薪酬較高，而紅利較少，應(yīng)考慮將部分工資轉(zhuǎn)換為分紅，適度增加分紅所占份額，以實現(xiàn)最低的納稅負(fù)擔(dān)。此外，應(yīng)注意稅目轉(zhuǎn)換不應(yīng)單獨進行，而應(yīng)該與公司的績效考核相掛鉤。
（3）以福利代替貨幣報酬。員工福利是指企業(yè)為員工提供的各種形式的待遇、設(shè)施、社會保障等，科學(xué)合理的福利設(shè)計能夠提高員工的忠誠度和歸屬感，并且員工福利也可在一定程度上享受稅前扣除，部分福利形式甚至可以通過延遲納稅或免稅的相關(guān)規(guī)定來進一步減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的法定福利不僅無需繳納個人所得稅，并且能夠計入企業(yè)所得稅的扣減項目。可見，法定福利是成本最低、最劃算的一種薪酬激勵形式，應(yīng)作為薪酬稅收籌劃的重點對象來對待。法定福利根據(jù)資金流向的不同，主要分為三類：一是工傷、生育保險，該部分由企業(yè)負(fù)責(zé)繳納，對員工的實質(zhì)收入無任何影響。二是養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險，該部分保險因個人承擔(dān)的金額較少，且短期內(nèi)無法發(fā)揮作用，即便享受免稅政策，其激勵作用依然有限。三是住房公積金，這部分保險由企業(yè)和職工共同繳納，全部計入個人賬戶，且在一定額度內(nèi)免征個人所得稅，其既可以減少企業(yè)的納稅總成本，又能對員工起到明顯的激勵效果。因此，企業(yè)在設(shè)計薪酬制度時，可以考慮以提高住房公積金的方式來取代部分加薪，甚至可以犧牲一部分薪資來換取更高的住房公積金月繳存額。
（4）股票期權(quán)激勵的稅收籌劃。股票期權(quán)是一種有效的激勵方式，它可以將企業(yè)高層管理的薪酬利益與股東利益統(tǒng)一到同一戰(zhàn)線上，提高管理人員的忠誠度，防止優(yōu)秀人才流失。按照股票期權(quán)的收入結(jié)構(gòu)，可將其稅收籌劃分成三部分來對待，分別為購入、轉(zhuǎn)讓以及利潤分配。對于利潤分配這部分，因其不存在特定的稅收優(yōu)惠，需要全額計稅，一般不予籌劃，而要將籌劃的重心放在行權(quán)時“工資薪金”所得和轉(zhuǎn)讓時“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”上。以轉(zhuǎn)讓時“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的稅收籌劃為例，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的收入，可以免征個人所得稅；但如果轉(zhuǎn)讓的是境外上市公司股票，就要依法繳納個人所得稅。由此一來，對于員工而言，從境內(nèi)而非境外上市公司取得股票期權(quán)將為其節(jié)省一筆稅費。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能地將境內(nèi)上市的股票作為股票期權(quán)的行權(quán)對象。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：稅收籌收；風(fēng)險控制
中圖分類號：F8文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0310-02
1 稅收籌劃的風(fēng)險控制
1.1 培養(yǎng)正確納稅意識
依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經(jīng)營活動。只有合法性，才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗并最終取得成功的關(guān)鍵。
1.2 準(zhǔn)確把握稅法
準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵，全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，才能避免偷稅之嫌。
1.3 關(guān)注稅法變動
成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險，因為政策發(fā)生變化后往往有追溯力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
1.4 保持賬證完整
稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。
1.5 健全財務(wù)管理
稅收籌劃可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。
2 進行稅收籌劃的對策
2.1 企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃
（1）利用注冊地（經(jīng)營所在地）進行稅務(wù)籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，對設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別，作為一個企業(yè)，在其成立前，要善于研究國家的政策導(dǎo)向,充分利用這點進行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點，并將經(jīng)營管理所在地也設(shè)在注冊地。如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年――中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。
（2）利用納稅人性質(zhì)（內(nèi)資或外資）進行稅務(wù)籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅, 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。
（3）利用行業(yè)性質(zhì)進行稅務(wù)籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策：增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2％內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除，超過五年的，按銷售收入的8％扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時，對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.2 企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃
（1）企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會計政策進行稅務(wù)籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重，由于折舊方法存在差異，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法，早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高，晚期利潤低成比例配合，使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。
利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)稅負(fù)。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目，即在財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支，會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達到減輕稅負(fù)的目的。
合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負(fù)。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。
但是，需要注意的是：企業(yè)的會計政策一旦確定，不得隨意變更。
（2）利用公積金政策進行稅務(wù)籌劃。
取消福利分房后，國家為了推進住房貨幣化政策，鼓勵職工自主購買住房，允許企業(yè)在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設(shè)部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管［2005］5號中規(guī)定：繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過統(tǒng)計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍；職工住房公積金基本繳存比例為兩個8％，有條件的企業(yè)原則上不高于12％。企業(yè)可以利用此政策，結(jié)合公司的實際情況，在公司財力許可的前提下，采用最高的繳存比例和基數(shù)來進行稅務(wù)籌劃，以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下，為員工謀取最大的利益；在為員工謀取最大的利益的前提下，企業(yè)付出最低的成本。
（3）利用個人所得稅政策進行稅務(wù)籌劃。
2005年1月26日，國家稅務(wù)總局出臺了一個新的文件――《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)［2005］9號)，對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺，個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。
3 稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;獨立學(xué)院;一次性獎金;邊際稅率
中圖分類號:F810.423 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)11-0055-04
高校是知識分子比較集中的地方之一,職工尤其是教師學(xué)歷高、職稱高、工資薪金收入也較高,特別是近幾年來,高校教師收入增長較快。2001年5月1日國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2001]57號),明確高等院校屬于高收入行業(yè),大、中學(xué)教師屬于高收入群體,納入了個人所得稅的重點監(jiān)控對象,如何在合法、合理的限度內(nèi),在不增加單位支出的前提下,降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān),增加個人可支配收入已成為高校教師關(guān)注的重點。筆者通過對河北省部分高校教師收入的調(diào)查,對降低高校教師稅收負(fù)擔(dān)提出以下建議。
一、河北省高等學(xué)校教師收入現(xiàn)狀調(diào)查
筆者通過對河北省某高校教師收入及構(gòu)成情況進行調(diào)查得知,該高校教師工資薪金性質(zhì)的收入主要有四部分組成:工資(包括崗位工資、薪級工資、職務(wù)津貼及各種補貼等)、勞務(wù)費、課時津貼和其他。其中工資和勞務(wù)費部分金額固定,均能夠按月發(fā)放,而課時津貼則根據(jù)每位教師各學(xué)期所承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的不同具體計算,使得每位教師在一年中每學(xué)期的工薪收入總額存在一定的差異。從工薪收入金額方面來看,月工薪收入在2 000元以下的占統(tǒng)計人數(shù)的0.63%,月工薪收入在2 000元~2 500元的占統(tǒng)計人數(shù)的1.17%,月工薪收入在2 500元~4 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的38.12%,月工薪收入在4 000元~7 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的50.83%,月工薪收入在7 000元~22 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的9.19%。
由以上調(diào)查結(jié)果可以看出,該高校教師工薪收入主要集中于2 500元~7 000元,占統(tǒng)計人數(shù)近90%,其間4 000元~7 000元又占了半數(shù)以上。工薪收入在2 500元以下的適用5%的稅率或不繳納個人所得稅,工薪收入在2 500元~4 000元的個人所得稅邊際稅率為10%,在7 000元~22 000元適用15%的邊際稅率,而在7 000元~22 000元的則適用20%的邊際稅率。個人工薪收入越高,適用邊際稅率越高,個人所得稅稅負(fù)越重,這就為降低稅負(fù)、增加個人可支配收入提供了籌劃空間。
本文主要就普通高校課時津貼和所屬獨立學(xué)院課時津貼的發(fā)放提出籌劃建議。
二、普通高校課時津貼的稅收籌劃
課時津貼是高校教師工資薪金收入的重要組成部分,一般占工資薪金收入的50%左右,其發(fā)放形式一般有按月發(fā)放、按學(xué)期發(fā)放和按年發(fā)放三種情況,通過調(diào)查,河北省高校一般以按月發(fā)放為主,按月發(fā)放是在1996年根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]183號)精神,為降低教師稅收負(fù)擔(dān)、減少納稅支出所作的統(tǒng)籌安排。2005年1月25日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)(以下簡稱“一次性獎金計稅辦法”),改變了原個人一次性獎金的計算方法,同時也為個人所得稅的籌劃提供一定的空間。
一次性獎金計稅辦法改變了原一次性獎金按全額確定稅率的規(guī)定,采取以一次性獎金除以12 個月的商數(shù)來確定的適用稅率和速算扣除數(shù),實質(zhì)上降低了全年一次性獎金的個人所得稅稅率。這就需要我們改變原來課時津貼一律按月發(fā)放的辦法,采取按月發(fā)放和年終一次性發(fā)放相結(jié)合的辦法,即一部分課時津貼按月計入教師的工資薪金收入,合并計算繳納個人所得稅,但為了考核教師的教學(xué)質(zhì)量,將一部分課時津貼留待年終一次性發(fā)放,以使按月發(fā)放工資薪金和年終獎金所適用的綜合邊際稅率最低。
《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函〔2008〕5號)的規(guī)定“對單位每月從職工應(yīng)發(fā)工資中扣除一定比例,季末或半年考核后根據(jù)考核辦法返還并發(fā)放考核獎金的,嚴(yán)格按照《一次性獎金計稅辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不得分?jǐn)偟剿鶎僭路荨！贝艘?guī)定為一次性獎金的個人所得稅籌劃提供了政策依據(jù)。
如某高校教師2008年某月應(yīng)取得的職務(wù)工資為3 000元,每月課時津貼為4 000元,共計7 000元。在不考慮社會保險的情況下應(yīng)納個人所得稅:(7 000-2 000)×15%-125=625(元),全年共計繳納個人所得稅:625×12=7500(元)。
如果改變課時津貼的發(fā)放形式,改為每月發(fā)放2 000元,余額于年末一次性發(fā)放,則每月繳納個人所得稅:(3 000+2 000-2 000)×15%-125=325(元),年終一次性發(fā)放24 000元,應(yīng)繳納個人所得稅:24 000×10%-25=2 375(元),全年共計繳納個人所得稅:325×12+2 375=6 275(元),年節(jié)稅額:7 500-6 275=1 225(元)。
所以,各高校應(yīng)依據(jù)每一位教師年收入總額,合理安排按月發(fā)放的工薪與年終獎金,以達到適用稅率最低,稅負(fù)最輕。根據(jù)此原理,通過定性和定量分析相結(jié)合的方式,可以得出結(jié)論,不同收入水平的年工資薪金總額,月工資薪金發(fā)放額和年終獎金發(fā)放額的組合是不同的,其不同組合方式見表1。但工資薪金所得按月計算繳納個人所得稅時,適用九級超額累進稅率,而一次性獎金按年計算繳納個人所得稅,實際適用九級全額累進稅率,年終一次性獎金發(fā)少了,達不到籌劃的效果,發(fā)多了不但不能節(jié)稅,反而會增加納稅人負(fù)擔(dān)。其原因在于年終一次性獎金實際在適用全額累進稅率時,每一個級次的臨界點附近,均會出現(xiàn)收入的增長小于稅收增長的不合理現(xiàn)象,存在獎金發(fā)放的區(qū)間,所以應(yīng)合理安排按月發(fā)放的課時津貼與年終一次性發(fā)放的課時津貼,以達到籌劃效果。結(jié)合表1,不同級次年終獎金區(qū)間如表2所示。
如某高校教師2007年12月應(yīng)取得工資薪金4 500元,年終一次性獎金25 000元,則當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅:(4 500-2 000)×15%-125=250(元),年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅:25 000×15%-125=3 625(元),當(dāng)月共計繳納個人所得稅:250+3 625=3 875(元)。其年終發(fā)放獎金已進入了區(qū)間,增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān),應(yīng)調(diào)整為固定發(fā)放24 000元,余額1 000元記入當(dāng)月工資發(fā)放,則當(dāng)月繳納個人所得稅:(5 500-2 000)×15%-125=400(元),年終一次性發(fā)放24 000元,應(yīng)繳納個人所得稅:24 000×10%-25=2 375(元),當(dāng)月共計繳納個人所得稅:400+2 375=2 775(元),節(jié)稅額:3875-2 775=1 100(元)。
三、獨立學(xué)院課時津貼的稅收籌劃
隨著我國高等教育規(guī)模的快速增長,各項相關(guān)改革不斷深化,一些地方和高校在高等教育辦學(xué)機制方面進行了大膽探索,成立了相對獨立的二級學(xué)院(以下簡稱獨立學(xué)院)。根據(jù)《教育部關(guān)于規(guī)范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學(xué)院管理的若干意見》(教發(fā)[2003]8號)和《中華人民共和國教育部令》(第26號)的規(guī)定,獨立學(xué)院應(yīng)具有獨立法人資格,具有獨立的校園和基本辦學(xué)設(shè)施,實施相對獨立的教學(xué)組織和管理,獨立進行招生,獨立頒發(fā)學(xué)歷證書,獨立進行財務(wù)核算,能獨立承擔(dān)民事責(zé)任。按照國家有關(guān)規(guī)定完善教師聘用和管理制度,依法落實和保障教師的相關(guān)待遇。因此獨立學(xué)院與參與創(chuàng)辦的普通高等學(xué)校(以下簡稱本普通高校)分屬不同的法人,獨立學(xué)院既可以聘用本普通高校的教師進行教學(xué)活動,也可以聘用其他高校的教師進行教學(xué)活動,由于獨立學(xué)院與本普通高校不可割舍的“血緣”關(guān)系,一般以聘用本普通高校的教師為主。所以獨立學(xué)院的課時津貼又成為高校教師收入中的一個重要組成部分,該收入應(yīng)如何計算繳納個人所得稅,也成為個人所得稅籌劃的重點。
通過調(diào)查,目前高校教師從獨立學(xué)院取得的課時津貼大多并入當(dāng)月的工資薪金總額,合并計算繳納個人所得稅,這樣就加大了個人所得稅的計稅基數(shù),造成適用的邊際稅率爬升,加重高校教師的稅收負(fù)擔(dān),減少其實際可支配收入。根據(jù)納稅項目的選擇和轉(zhuǎn)化籌劃法,應(yīng)在合法、合情合理的前提下,將高校教師從獨立學(xué)院取得的課時津貼轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得,一方面可以增加稅前扣除,另一方面也可以降低邊際稅率,從而達到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
如前所述,獨立學(xué)院與本普通高校分屬不同的法人,即高校教師與本普通高校存在長期穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,所以從本普通高校取得的課時津貼應(yīng)與基本工資合并按“工資薪金所得”計稅;因高校教師與獨立學(xué)院不存在人事、工資方面的雇傭與被雇傭的關(guān)系,不屬于獨立學(xué)院的職工。從獨立學(xué)院取得的課時津貼,應(yīng)屬于因某一特定事項臨時為外單位工作所取得的報酬,界定為兼職收入,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)的規(guī)定,個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
如某高校教師2008年某月應(yīng)取得的職務(wù)工資為3100元,當(dāng)月從本普通高校取得課時津貼2400元,從所屬獨立學(xué)院取得課時津貼1000元,共計6500元,則如果全部按工資薪金所得納稅,應(yīng)納個人所得稅為:(6500-2000)×15%-125=550(元)。如果從本普通高校取得的課時津貼計入當(dāng)月工資薪金收入計算繳納個人所得稅,而從所屬獨立學(xué)院取得的課時津貼按勞務(wù)報酬所得納稅,其工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅為:(5500-2000)×15%-125=400(元),勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個人所得稅:(1000-800)×20%=40(元),當(dāng)月共計繳納個人所得稅:400+40=440(元),節(jié)稅額:550-440=110(元)。
四、其他籌劃辦法
根據(jù)個人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定,個人每月取得的收入(包括工薪及各種獎金)超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(現(xiàn)為2000元)的,均需計算繳納個人所得稅。高校可充分運用工資薪金福利化來進行稅收籌劃,轉(zhuǎn)化教師的收入形式,減輕教師的稅收負(fù)擔(dān),避免教師的某些費用支出。
(一)為教師提供必要的辦公用品
高校教師除某些領(lǐng)導(dǎo)必須外,一般沒有固定的辦公場所,辦公所需設(shè)備如辦公桌椅、計算機、打印機及各種耗材等均由教師自行購置,這些必要的支出增加了教師的負(fù)擔(dān),減少了其可支配收入,高校可改現(xiàn)金發(fā)放為統(tǒng)一購置相應(yīng)的設(shè)施,列為學(xué)校的固定資產(chǎn),學(xué)校擁有所有權(quán),教師擁有其使用權(quán),由于教師減少了名義收入而使得工資薪金所得適用的邊際稅率降低,增加了教師稅后可支配收入。
(二)提供福利設(shè)施
高校教師多為腦力勞動者,伏案時間長,工作強度大,所以大多也較注重健身活動,學(xué)校出于愛護本校職工、提高工作效率的考慮,可提供健身場所、購置健身設(shè)施,一方面解決了教師的健身問題,保證其身體健康,另一方面通過集體健身活動,增強了教師之間的溝通,和諧了教師之間的關(guān)系。
(三)提供交通和通訊便利
隨著高校教師收入水平提高,教師中購車者越來越多,車輛的購置費、養(yǎng)路費、年檢費、保險費、汽油費和維修費等形成了購車者的負(fù)擔(dān),這些車輛在滿足個人的需求外,不同程度地存在著“私車公用”現(xiàn)象,所以高校應(yīng)借鑒一些金融企業(yè)的做法,鼓勵個人購車,按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予相應(yīng)實物補助或費用報銷,通訊費用亦然。
采取工資薪金福利化為高校教師進行稅收籌劃,應(yīng)避免稅務(wù)機關(guān)將個人所享受的福利量化于個人,如免費提供午餐、提供假期旅游津貼,等等。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2004]11號)的規(guī)定,“企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個人所得稅”。因此,應(yīng)注意合理避稅。
(課題負(fù)責(zé)人:王京梁 成員:魏茹芳,李金榮,張紅衛(wèi),莊宇鵬)
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Tax Planning Research on Colleges and Universities Teachers' Income in Hebei Province
Topic Team
(School of Finance and Taxation, Hebei University of Economics and Business, Shijiazhuang 050061, China)
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 操作處理 原理應(yīng)用 對策歸納
一、稅收籌劃基本概述
（一）稅收籌劃基本概念及特點
稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)鹊陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得稅收利益的行為。①
稅收籌劃特點：一是合法性：稅收籌劃應(yīng)該在稅務(wù)機關(guān)許可的條件下進行。二是遵從性：稅收籌劃應(yīng)該在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的條件下進行。三是超前性：這是事先規(guī)劃、設(shè)計、事先安排的意思。四是綜合性：它是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，而不僅著眼于個別稅負(fù)的高低。五是時效性：指及時把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，適時籌劃，以獲得更大的經(jīng)濟效益。總之，只要籌劃者遵循籌劃的“游戲規(guī)則”，及時把握稅收政策變化，不失時機地開展稅收籌劃活動，就一定能從中取得較好的經(jīng)濟效益。
（二）公司稅收籌劃的作用
一是稅收籌劃有利于增強企業(yè)競爭力。企業(yè)利潤是全部收入減除成本、費用和稅收企業(yè)若能在預(yù)先實施稅收籌劃，發(fā)揮其減輕稅負(fù)的功能，就能減少稅收支出，增加利潤，提供經(jīng)濟效益。同時，稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務(wù)利益最大化；二是稅收籌劃有助于企業(yè)制定正確的財務(wù)決策。在企業(yè)的各項財務(wù)決策中，如果運用了稅收籌劃，就能獲得更佳的財務(wù)效益。例如，稅收對企業(yè)的投資決策具有相當(dāng)?shù)挠绊懀豁棽焕耐顿Y方案在考慮了稅收因素之后可能變?yōu)橛欣姆桨浮Ｔ偃纾愂栈I劃有利于企業(yè)資金調(diào)度；三是稅收籌劃有利于企業(yè)培養(yǎng)依法納稅的觀念，稅收籌劃與納稅意識的增強具有同步性的關(guān)系；四是稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三達要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
二、稅收籌劃在公司的具體應(yīng)用
（一）公司稅收籌劃的前提條件
稅收籌劃是完全合法的，它要求納稅人在通曉稅法和其他法規(guī)的基礎(chǔ)上，權(quán)衡收支余系，力求達到三者有機的統(tǒng)一。即利用政策法規(guī)的許可導(dǎo)項，以最輕的稅負(fù)為出發(fā)點，合理進行收支余的組合，完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，并與宏觀經(jīng)濟利益協(xié)調(diào)一致。我曾工作的馬龍銳峰公司，主要經(jīng)營生鐵貿(mào)易及物流服務(wù)業(yè)務(wù)，而興義南昆公司主要經(jīng)營煤焦貿(mào)易和物流服務(wù)。兩者相比，相同之處在于：兩公司涉及的主要稅種基本一致：增值稅、營業(yè)所和所得稅。不同之處在于：（1）前者銷售單價高，成本支出大，增值稅比重較大，而后者銷售單價低，成本支出相對小，企業(yè)所得稅比重較大。（2）公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不一樣，可用于日常經(jīng)營和承擔(dān)稅負(fù)的現(xiàn)金量也不一樣。（3）公司的納稅所屬省份不一致，前者在云南省，后者在貴州省。公司如何進行稅收籌劃，何時進行稅收籌劃，成為實際工作中較為突出的問題。
（二）公司稅收籌日常的操作處理
稅收籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，在國家稅收法規(guī)政策規(guī)定的前提下，納稅人合法的經(jīng)濟活動往往由于財務(wù)處理上的不同，而面臨著可供選擇的不同的納稅方案，直接影響著納稅人的稅負(fù)。稅收籌劃就是權(quán)衡利弊，采納最佳方案。
一是稅收籌劃始于經(jīng)營發(fā)生前。如馬龍銳峰公司是2008年10月18日成立的有限責(zé)任公司，2008年12月建賬。2009年1月經(jīng)馬龍縣國稅局認(rèn)定，進入增值稅人輔導(dǎo)期，在此期間，稅局規(guī)定單月銷售單月交稅，單月進項次月抵扣。由于財務(wù)人員對這一規(guī)定掌握不透。只注重銷售環(huán)節(jié)，沒有考慮購進環(huán)節(jié)的進項抵扣，到4月份累計繳納增值稅140多萬元，而已交留待以后抵扣的增值稅也達140多萬元。公司注冊資金900萬元，預(yù)付戰(zhàn)略裝車點工程款500萬元，預(yù)交增值稅140萬元，可用資金260萬元。但是預(yù)付鐵路運費和其他費用支出需300萬元。經(jīng)營資金缺乏，嚴(yán)重影響公司的正常經(jīng)營。而興義南昆公司采取成立之初先做物流服務(wù)，上交營業(yè)稅，到下半年資金有一定積累，再來做商貿(mào)業(yè)務(wù)，雖然稅法規(guī)定一樣，但避免了資金短缺的問題，且當(dāng)年就可抵回預(yù)交的增值稅。
二是稅收籌劃貫穿于每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。公司涉及的稅種較多，在填制每張憑證時，均應(yīng)考慮稅金因素。當(dāng)實現(xiàn)一筆收入時，首先判斷是商貿(mào)收入還是物流收入。如果是商貿(mào)收入，稅率是多少，生鐵和原煤為17%，農(nóng)副產(chǎn)品13%。興義南昆公司主要經(jīng)營煤焦業(yè)務(wù)，增值稅率17%，開具發(fā)票還有時，就要根據(jù)總額計算好發(fā)票張數(shù)、金額和稅額。遇到新的客戶，就要要求對方提供開票資料，特別要注意對方是否具有增值稅一般納稅人資格。否則不予開票。填制憑證時將發(fā)票的稅額列入應(yīng)交稅金-銷項稅額，金額列入主營業(yè)務(wù)收入-原煤收入；是物流服務(wù)業(yè)務(wù)，不需單列稅金，將其他服務(wù)發(fā)票金額列入主營業(yè)務(wù)收入-物流收入即可。
當(dāng)購進貨物時，首先判斷是否可以進項稅抵扣。如果有裝卸費，看其是否有鐵路運費發(fā)票，假如有，根據(jù)鐵路建設(shè)基金項，可以抵扣7%進項稅額。其次看是否有抵扣聯(lián)，抵扣聯(lián)是否列明貨物的品名、數(shù)量，以次進行進項稅抵扣。另外還有普通運費發(fā)票，可以抵扣7%進項稅。但要注意資金流向是否合理。支付運費款項與發(fā)票開具方向不一致的，不予抵扣進項稅。第三看是否還有其他可抵扣的憑證，如廢舊物資按10%抵扣進項稅；海關(guān)完稅憑證、航空和水上運輸憑證可按7%進行抵扣。
填制工資憑證時，在考慮個人所得稅代扣代繳的同時，充分理解稅收政策，爭取間接獲得稅收優(yōu)惠。根據(jù)國稅2005（9）號文，取得的全年一次性獎金，包括年薪制、年終獎制、獎勵加薪、績效工資，對每一納稅人，在一年內(nèi)，只允許用一次優(yōu)惠計稅方法：即用全年一次性獎除以12個月，找到在乘以適用稅率后減速算扣除數(shù)。②此優(yōu)惠政策，在全年一次性獎金的數(shù)額較大時使用，為納稅人合理避稅。另外要注意公司營業(yè)收入要均衡。因為實行工效掛鉤工資管理辦法，如果營業(yè)收入不均衡，就會導(dǎo)致職工的工資計稅基礎(chǔ)忽高忽低，影響職工的切身利益。
在填制企業(yè)所得稅憑證時，首先要按稅法要求進行納稅調(diào)整。按照昆明國稅2008年4月的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》，公司主要涉及業(yè)務(wù)招待費調(diào)整和職工教育經(jīng)費調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費調(diào)整是將實際發(fā)生的招待費乘以60%，營業(yè)收入乘以5‰，將上述兩項比較，按孰低原則進行所得稅扣除，余額調(diào)增應(yīng)納所得稅額。其次是職工教育經(jīng)費，按當(dāng)年的實際發(fā)生數(shù)扣除，多計提部分要調(diào)增應(yīng)納所得稅額。興義南昆公司2012年利潤達818萬，所得稅205萬。如果適當(dāng)購置固定資產(chǎn)，不僅能降低所得稅，也能獲得進項抵扣，減少稅負(fù)。
三是稅收籌劃在經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)束后同樣重要。一是月末，財務(wù)人員必須將取得的抵扣憑證交稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)定方可抵扣，否則就要在次月作進項稅轉(zhuǎn)出，增加了稅負(fù)，減少了收入。這就要求財務(wù)人員具備統(tǒng)籌兼顧的素質(zhì)，與業(yè)務(wù)部門積極配合，使銷項稅額與進項稅額配比，真正做到只對當(dāng)月的增值額納稅。二是興義南昆公司一次可購買增值稅發(fā)票8張，一個月16張，2013年必須做到10萬噸，才能保證煤炭資質(zhì)證通過檢審。那就需要完成1個億的收入，而一個月只有16份百萬元版的限購量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要積極向稅局申請增加可購量，保證收入據(jù)實列支。同時，制定與之配套的財務(wù)制度，作好有價證券的保管工作。
（三）稅收籌劃的對策歸納
稅務(wù)籌劃是企業(yè)決策前眾多條件之一，因此為了使企業(yè)更好地做出最終決策，就須對籌劃行為做出詳盡的對策歸納。稅務(wù)籌劃的對策歸納一方面表現(xiàn)為對那稅人預(yù)期采取應(yīng)稅行為方案的納稅規(guī)劃和預(yù)測，這種規(guī)劃和預(yù)測為應(yīng)稅行為的評估分析提供一定的依據(jù)；另一方面表現(xiàn)為對應(yīng)稅行為期間的納稅分析與評估，為納稅人提供適時、適事的稅收決策。
在進行對策歸納首先要實施財務(wù)預(yù)測，此時必須綜合考慮企業(yè)及應(yīng)稅行為的變化，因為稅務(wù)籌劃在受到應(yīng)稅行為制約的同時也反作用于應(yīng)稅行為。其次，就是依據(jù)以上論述的財務(wù)原理和風(fēng)險評價進行科學(xué)的對策評估。最后，得出稅務(wù)籌劃的結(jié)論，全面服務(wù)于企業(yè)決策。
一是了解掌握稅收政策是進行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是一項綜合的工作，不僅要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，更要通曉稅法的規(guī)定。為此，一方面要求財務(wù)人員要積極參加稅務(wù)機關(guān)組織的稅法培訓(xùn)班，加強學(xué)習(xí)。另一方面，要認(rèn)真重視每一次的稅務(wù)檢查工作，從中找出自己在實際工作中對于稅收政策執(zhí)行情況的不足和失誤。只有重視日常德積累，有意識地廣泛學(xué)習(xí)稅收政策，才能在稅收籌劃工作中有據(jù)可依，有稅可籌。根據(jù)國稅發(fā)2005（382）號文，個人兼職按勞務(wù)報酬計征，在多元系統(tǒng)，有一些退休人員返聘的情況。么其退休金不繳納個人所得稅，而其再任職取得的收入部分，就要由所聘單位進行代扣代繳。還有臨時工工資，無論其是否是本單位職工，只要單位向個人支付所得，包括現(xiàn)金，實物，有價證券，均應(yīng)代扣代繳。馬龍銳峰公司在2009年計提了房產(chǎn)稅4萬多元，并已將稅款交到了地稅局，由于沒有按規(guī)定在4月和10月分別預(yù)繳，還交了滯納金。通過學(xué)習(xí)房產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定，公司地處郵政不通的農(nóng)村，不具備上繳房產(chǎn)稅的條件，因此積極與稅局聯(lián)系，不僅不收滯納金，還退回了已繳的稅款。③而興義南昆公司賬面有房屋兩間，每年計房產(chǎn)稅1200元，就應(yīng)該按期繳納，以免稅檢時發(fā)生滯納金而增加成本。
二是準(zhǔn)確設(shè)置會計科目，嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。在日常會計業(yè)務(wù)處理中，有意無意地混淆一些費用，也會造成稅負(fù)的增加。例如：發(fā)生的會務(wù)費，常以種種原因以招待費列支；企業(yè)的廣告費與宣傳費經(jīng)常互相混淆，一旦混淆，勢必影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。因為廣告費在企業(yè)所得稅稅前扣除，其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為不得超過銷售收入的2%，超出部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，宣傳活動費的扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過銷售收入的5%，超出部分不得扣除。與經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費，會議費，只要是真實有效的發(fā)票，均可在稅前扣除。所以必須準(zhǔn)確設(shè)置會計科目，嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。
三是及時溝通，統(tǒng)籌兼顧。馬龍銳峰公司2009年發(fā)生了200萬元的公路道路補助款，通過向當(dāng)?shù)囟愓块T咨詢溝通，稅局認(rèn)為，此項費用屬政府行為，兼具開辦費性質(zhì)，在付款憑證上寫清楚說明，可于當(dāng)年稅前扣除。興義南昆公司在2013年三季度利潤達140萬，按往年的情況，總公司可能安排負(fù)擔(dān)近200萬的補主費用。但作為財務(wù)人員，首先應(yīng)向主管及經(jīng)理匯報利潤情況，便于領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌安排。結(jié)果到年末由于整個總公司的利潤指標(biāo)完成有困難，雖然興義南昆按818萬的利潤上了205萬的企業(yè)所得稅，但為整個總公司完成經(jīng)營任務(wù)承擔(dān)了很大一部分利潤，保證了總公司清算回足夠的工資數(shù)額發(fā)放給職工，保持了國稅納稅信用單位的名譽，上交總公司760萬利潤，緩解了總公司的現(xiàn)金壓力，企業(yè)價值達到了最大化。
四是控制成本支出，作好財務(wù)預(yù)算。馬龍銳峰公司已于2011年完成注銷，成功由子公司轉(zhuǎn)為分公司，沒有納稅糾紛，為總公司完成經(jīng)營任務(wù)目標(biāo)很好地屢行了職責(zé)。按總公司規(guī)劃部署，興義南昆公司2013年將大大提升銷售量。也將在貨場、磅房等硬件設(shè)施加大投資。但我們也應(yīng)看到，商貿(mào)毛利很低只有2%，加大投資也就加大折舊費用，上交總公司760萬利潤后，用于日常經(jīng)營的資金量大幅縮減。因此做好財務(wù)預(yù)算，控制成本支出，加強基礎(chǔ)制度的建立建全，規(guī)范管理，不斷拓寬經(jīng)營思路，加大營銷力度，部門之間、員工之間交流溝通，使財務(wù)規(guī)劃與公司目標(biāo)一致，才能使企業(yè)價值最大化。
稅收籌劃既要考慮成本與風(fēng)險又要評價收益與價值，既要兼顧整體又要順應(yīng)政策，它不但為納稅人規(guī)避額外稅負(fù)和優(yōu)化稅務(wù)策略，還為納稅人爭取有利的稅收政策。稅務(wù)籌劃在公司經(jīng)營中處于舉足輕重的地位，因此它是企業(yè)發(fā)展不可缺少的基本條件。
參考文獻
[1]尹音頻.稅收籌劃.西南財經(jīng)大學(xué)出版社.2002.
關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅；納稅籌劃；思路
2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價時。必須取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，謹(jǐn)慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。
一、降低稅率
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
《實施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業(yè)的籌劃
對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預(yù)提所得稅的籌劃
《實施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。
原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。
二、合理增加準(zhǔn)予扣除項目
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。
(一)工資薪金籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4增加職工教育、培訓(xùn)I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應(yīng)注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權(quán)衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃
《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。實務(wù)中業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例，當(dāng)其中某一項費用超支時，及時進行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎(chǔ)。(三)設(shè)立分公司的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構(gòu)必須和總機構(gòu)、其他分支機構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以先考慮設(shè)立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。
(四)選擇會計政策
企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認(rèn)的時間
新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認(rèn)的時間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認(rèn)收入，實現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認(rèn)時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業(yè)對外投資時應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優(yōu)惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。加大對技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。
(二)促進技術(shù)創(chuàng)新
新《企業(yè)所得稅法》鼓勵自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢而動。充分利用這些優(yōu)惠政策。
(三)利用過渡期優(yōu)惠政策
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。
(四)合理選擇就業(yè)人員
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進行組織設(shè)計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。
(二)間接抵免
關(guān)鍵詞：集團公司；稅收籌劃；銷售收入；存貨
一、稅收籌劃的含義及其意義
國外對于稅收籌劃的研究已經(jīng)有了較長的時間，對其理論和實踐都有較為深入的研究。稅收籌劃的含義有廣義內(nèi)涵和狹義內(nèi)涵之分。對于廣義的稅收籌劃，主要是指，企業(yè)或者集團公司可以采用一定的技巧和手段，并要求這些技巧和手段不違背稅法的要求，通過籌劃對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理有效的安排，目的就是為了能夠少繳或者緩繳稅款，以此給企業(yè)或者集團公司帶來相對多一些的利益的一種財務(wù)活動。該廣義含義的重點是采用的技巧和方式一定不能違背稅法，這是其前提條件，而最終目的就是為了少繳稅款。而狹義的稅收籌劃則是指，通過有效學(xué)習(xí)稅法，合理利用稅法提供的優(yōu)惠政策或者一些機會，以此對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理有效的安排，以此達到節(jié)約稅款的目的。通過該狹義含義可以知道，其主要目的是節(jié)稅，同時節(jié)稅是在稅法允許的范圍內(nèi)。
稅收籌劃的意義主要體現(xiàn)在兩點：第一，稅收籌劃有利于增強企業(yè)競爭力。第二，稅收籌劃有助于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。由此可見，研究集團公司的稅收籌劃工作對于集團公司的持續(xù)發(fā)展具有極其重要的意義。
二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在的問題
總體來說，我國的稅收籌劃工作不論是理論研究還是實踐活動都處在起步階段，所以，存在問題是在所難免的。但稅收籌劃對于集團公司的發(fā)展是非常重要的，這就要求我國要較快的發(fā)展稅收籌劃工作，必須認(rèn)識到在起步階段遇到的問題，對存在不足和需要改進的地方進行深刻的分析，找出合理的解決方案。總結(jié)我國稅收籌劃中存在的問題主要包括：在稅收籌劃涵義認(rèn)識上存在誤區(qū)；漠視稅收籌劃風(fēng)險；缺乏稅收籌劃專業(yè)人才；稅收籌劃的需求性制約了稅收籌劃的發(fā)展。
三、集團公司運營階段的稅收籌劃
針對以上稅收籌劃中存在的問題，本文主要分析了我國集團公司運營階段如何進行稅收籌劃，主要從銷售收入，存貨方面，以及個人所得稅三個方面進行了細(xì)致的分析。
1、銷售收入方面稅收籌劃的方式
銷售活動是集團公司生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的最終體現(xiàn)，因此研究銷售收入方面的稅收籌劃是非常有意義的。在銷售階段，稅收籌劃的內(nèi)容主要是從銷售收人的確認(rèn)、結(jié)算方式的選擇上進行籌劃。集團公司可以采用賒銷，分期收款結(jié)算方式合理的進行稅收籌劃，另外，還可以折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進項稅額等方法進行稅收籌劃。總之，在銷售階段，集團公司必須根據(jù)公司的實際情況，合理的利用稅法，采取有效的稅收籌劃，以此選擇最佳的銷售方式。
2、存貨方面稅收籌劃的方式
先進先出法，加權(quán)平均法，個別計價法是集團公司存貨的最常用方式。同時，不同的存貨計價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少和當(dāng)期實繳稅款的多少是不同的。盡管從長期來講存貨計價實際繳納的稅收相同，但資金的時間價值卻不相同，所以進行合理的稅收籌劃時非常有必要的。
3、個人所得稅方面的稅收等劃方式
對于個人所得稅進行稅收籌劃主要從三個方面進行籌劃，工資、薪金福利化籌劃；股息、利息、紅利所得籌劃；勞務(wù)報酬所得籌劃。
對于工資、薪金福利化籌劃來說，集團公司通過好的方式避免個人所得稅，這些方式主要包括：為員工提供住所，提供福利設(shè)施，另外一次性獎金分?jǐn)偡ㄒ彩且环N減少個人所得稅的辦法。通過這些方式可以將職工的一次性資金轉(zhuǎn)移為福利，同樣可以滿足他們消費的需求。對于股息、利息、紅利所得籌劃來說，個人可以把自己的投資留在公司，作為再投資，這樣可以有效避免個人所得稅。對于勞務(wù)報酬所得籌劃來說，一般方法是通過增加費用開支來減少應(yīng)納稅所得額。
4、固定資產(chǎn)折舊的計量
折舊的核算過程是一個成本分?jǐn)偟倪^程，由不同折舊方法計算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進稅制下的納稅額，導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊法又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補，那么加速折舊費用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時需要合理延長折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費用的抵稅效應(yīng)。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應(yīng)選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。
5、利息支出
稅法對企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費用化的利息支出和資本化的利息支出。但費用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當(dāng)企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時，為最大化以后年度費用化利息支出，應(yīng)盡早將利息支出資本化；而當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時，應(yīng)盡量費用化利息支出，以充分列支可稅前抵減的費用。
四、總結(jié)
總之，我國集團公司要想持續(xù)有效的發(fā)展，合理的進行稅收籌劃工作是非常必要的。集團公司在進行稅收籌劃工作時，一定要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，保證籌劃方案不能違背國家的稅法政策，在此基礎(chǔ)上，讓集團公司享受稅收優(yōu)惠，盡可能的運用合適的技巧來少繳稅，只有這樣，才能有利于集團公司的快速發(fā)展。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 個人所得稅 案例分析
一、納稅籌劃的相關(guān)概念
納稅籌劃是指納稅人（或其稅收人）在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，為達到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險以及長期經(jīng)濟戰(zhàn)略收益的目的，從多種納稅方案中進行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃，從而使稅負(fù)減輕。我國的市場主體日漸成熟，納稅已成為企業(yè)一項必要的成本支出，因此如何進行稅收籌劃已成為企業(yè)管理者及個人要考慮的一項重要課題。
個人所得稅已經(jīng)成為個人納稅人的一項必要支出，而且多半是由單位來代扣代繳的，個人收入扣除個人所得稅之后的收入就是個人的可支配收入，而個人可支配收入的多少直接影響著個人的生活及消費水平，因此個人所得的稅收籌劃已成為生活中一個比較熱門的話題。
二、我國現(xiàn)行個人所得稅的基本情況
現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收制度。分類征收模式，即將個人取得的各項所得劃分為11項，分別適用不同的費用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。實行分類征收制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，加強源泉監(jiān)管，簡化納稅流程，方便征納雙方。同時，還可以對不同所得實行不同的征稅方法，便于體現(xiàn)國家的政策。
分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅制。比例稅率計算簡便，便于實行源泉扣繳；累進稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率都應(yīng)用于個人所得稅制度中。
三、個人所得稅的稅收籌劃案例分析
（一）工資發(fā)放籌劃案例
我們來看一個發(fā)獎金的例子：劉先生為國有企業(yè)的職工，月工資收入3000元（包括各類津貼和獎金），因其企業(yè)經(jīng)營得好，又在3月份發(fā)給其7000元獎勵金。劉先生可在3月份一次性領(lǐng)取也可分兩次在3、4月份分別領(lǐng)取。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，作為應(yīng)納稅所得額，稅率實行的是超額累進稅率，即對工薪所得實行3%～45%的7級超額累進稅率，按月計征。由于收入減除3500元后為應(yīng)納稅所得額，因此少于3500元/月不納稅。而超出部分則分段使用不同稅率，收入越高部分，適用稅率越高。
方案一：3月份一次領(lǐng)取。3月應(yīng)納個人所得稅為（3000+7000-3500）×20%-555=745（元），4月應(yīng)納所得稅為0元，兩個月共納稅745元。
方案二：分兩次在3、4月份支取。那么每月應(yīng)納個人所得稅為：（3500+3000-3500）×10%-105=195（元），兩個月應(yīng)納個人所得稅390元。
相比較，方案二在這兩個月可節(jié)稅745-390=355元。該例通過將收入均衡攤?cè)敫髟碌淖龇ㄊ惯m用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負(fù)的目的。
（二）稿酬所得的籌劃
來看一個實例，張先生與其他三位老師共同完成一部作品，稿酬為8000元。對于稿酬收入實行按次征稅，其應(yīng)納稅所得額的計算為：一次收入低于4000元的，減除800元；一次收入高于4000元的，減除其收入的20%。稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%。
方案一：先納稅后拆分。這筆稿酬其應(yīng)納個人所得稅：總收入×（1-20%）×20%×（1-30%）=8000×（1-20%）×20%×70%=896元
方案二：拆分后分別納稅，每人收入為2000元，四人合計應(yīng)納稅額為：（2000-800）×20%×70%×4=672元。
相比較，方案二可節(jié)稅896-672=224元。
（三）費用支出的選擇
王先生是知名學(xué)者，2011年2月，他與一家企業(yè)簽約，雙方約定由王先生給該企業(yè)的經(jīng)理層人士培訓(xùn)，并簽訂勞務(wù)合同，該企業(yè)給王先生支付培訓(xùn)費2萬元。王先生實際發(fā)生往返交通費2000元，伙食費和住宿費2000元。王先生可選擇自己支付或由企業(yè)從培訓(xùn)費中扣除往返交通費、住宿費、伙食費等。該項收入屬于勞務(wù)報酬收入。
方案一：王先生自己支付往返交通費、伙食費和住宿費。王先生應(yīng)納個人所得稅：20000×（1-20%）×20%=3200元。
方案二：往返交通費、伙食費和住宿費由企業(yè)從培訓(xùn)費中扣除。王先生實際得到收入16000元，應(yīng)納個人所得稅：16000×（1-20%）×20%=2560元。
相比較，方案二可節(jié)稅：3200-2560=640元。
（四）個人轉(zhuǎn)讓住房的籌劃
假設(shè)張先生在某地?fù)碛幸惶浊沂羌彝ノㄒ坏钠胀ㄗ》浚呀?jīng)購買并居住滿4年11個月，這時他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。該套住房市場售價為50萬元，張先生之前的購入價為35萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用3萬元，上述支出均能提供完整的納稅證明。那么，他應(yīng)立即將住房出售還是稍等時日？個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額為市場售價減去之前的購入價及發(fā)生的合理稅費，稅率為20%，另外對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
方案一：馬上出售，因購買并居住未滿五年，那么應(yīng)納個人所得稅額=（50-35-3）×20%=2.4萬元
方案二：稍等時日，因為已經(jīng)居住并購買了4年11個月，那么再住滿1個月，即達到了5年的免稅期限，這樣可免繳個人所得稅。
相比較，方案二可節(jié)省稅款24000元。
（五）關(guān)于五險一金的稅收籌劃
實際工作中計算個人所得稅，并非僅僅扣除稅法所規(guī)定的3500元的免征額，而是在3500元的基礎(chǔ)上，還可以扣除由個人負(fù)擔(dān)的在規(guī)定范圍內(nèi)的住房公積金、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險等。舉一個實例，周先生月工資5000元，假定可選擇是否繳納五險一金，若繳納，需由單位代扣公積金600元、代扣養(yǎng)老保險400元、代扣醫(yī)療保險100元。
方案一：工資中未扣除五險一金。周先生每月應(yīng)納個人所得稅：（5000-3500）×3%-0=45元。
方案二：按標(biāo)準(zhǔn)從工資中扣除五險一金。則周先生每月應(yīng)納個人所得稅：（5000-3500-600-400-100）×3%-0=12元。
相比較，方案二可節(jié)稅：45-12=33元，可見五險一金具有節(jié)稅效果。
參考文獻
[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[Z].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.
2008年新的企業(yè)所得稅法出臺，對原企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進行稅收籌劃提供了空間）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國稅函[2009]3號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理確認(rèn)時，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
對于此項政策規(guī)定，一般稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查的時候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對實際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施細(xì)則九十二條對符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。依據(jù)上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011年度預(yù)計資產(chǎn)總額2600萬元，職工平均人數(shù)88人，企業(yè)的會計利潤35萬元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊稅務(wù)籌劃師初步測算，應(yīng)納稅所得額為30.5萬元。
考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當(dāng)?shù)膶ψ陨碣M用的調(diào)整進而享受稅收優(yōu)惠來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2011年國家稅務(wù)總局公告第46號，對工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)3500元，計算繳納個人所得稅。
鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8萬元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計稅工資為2000元，可增發(fā)計稅工資到3500元以內(nèi)，按職工人數(shù)88人計算，最多可增發(fā)13.2萬元工資）未籌劃前企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）企業(yè)凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）企業(yè)凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤增加0.885萬元，同時少繳納企業(yè)所得稅1.685萬元。
由于及時考慮個人所得稅新的費用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運用到稅收籌劃實例中，給企業(yè)和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。由此可見合理、合法的運用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。
作者：金正娟單位：江蘇稅聯(lián)信稅務(wù)師事務(wù)所鎮(zhèn)江有限公司
企業(yè)工資薪金籌劃主要涉及企業(yè)內(nèi)部職工的個人所得稅中的工資、薪金及勞務(wù)報酬的課稅。雖然這些個人所得稅是由個人自己負(fù)擔(dān)的，但如果企業(yè)能夠進行精心的籌劃，不但對職工有利，而且對企業(yè)也會產(chǎn)生有利的影響。
(一)為職工提供福利性支出
企業(yè)可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍(公寓)；免費提供交通便利；提供職工免費用餐；社會保險、教育福利、外出學(xué)習(xí)考察等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費用稅前列支，加大企業(yè)所得稅的扣除力度，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。
[案例1]：小王每月從單位獲得薪金10000元，但是由于單位不能提供住房，不得不每月花費1000元在外面租房居住，同時由于單位沒有班車，每月上下班的交通費用為200元。則小王應(yīng)繳納的個人所得稅為：(10000-3500)×20%-555=745(元)
如果單位為小王提供宿舍，并且在宿舍與單位之間開班車，同時小王每月的工資調(diào)整為8800元，則小王每月應(yīng)納的個人所得稅為：(8800-3500)×20%-555=505(元)
這樣小王每月可以少交個人所得稅240元(745元-505元)。
(二)均衡發(fā)放工資和獎金
獎金屬于工資的范疇，也應(yīng)按工資薪金所得適用七級超額累進稅率由單位代扣代繳個人所得稅。但是企業(yè)是按月份發(fā)放獎金，還是按季度、半年或全年發(fā)放獎金，在繳納個人所得稅時所適用的政策是明顯不同的。具體操作時，企業(yè)可以將獎金進行細(xì)化，拿出一些獎金按月發(fā)放，留一些獎金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎金用于“拉差距”在年終發(fā)放。這樣，從總體上說，稅負(fù)就會獲得減輕。
此外，對于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)企業(yè)而言，有一定的生產(chǎn)經(jīng)營周期性，這些企業(yè)的職工工資薪金應(yīng)按照按月預(yù)繳、年終按12個月平均并計算實際應(yīng)繳納的稅款、多退少補的方式扣繳職工的個人所得稅，以降低職工的稅負(fù)；對于其他從事季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)而言，要注意調(diào)整職工工資薪金的發(fā)放數(shù)額，避免由于各月工資薪金差額過大而增加稅負(fù)。
(三)工資薪金和勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)化
由于工資薪金與勞務(wù)報酬適用不同的計稅方法和稅率，所以合理安排工資薪金所得和勞務(wù)報酬可以實現(xiàn)節(jié)稅。
工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得都屬于勞動所得。對于勞務(wù)報酬所得，稅法規(guī)定，每次收入不超過4000元的減除800元費用、每次收入4000元以上的減除20%的費用作為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實行加成征收，勞務(wù)報酬實際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。可見工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅負(fù)是不相同的，實現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化在一定程度上可起到降低稅負(fù)的作用。
[案例2]：協(xié)和醫(yī)院欲聘用一知名專家為主任醫(yī)師，雙方商定每月的報酬為30000元。在簽訂合同時，面臨兩種選擇：存在雇傭關(guān)系的勞動合同和不存在雇傭關(guān)系的合同。
方案一：簽訂存在雇傭關(guān)系的勞動合同
如果簽訂存在雇傭關(guān)系的勞動合同，則該主任醫(yī)師每月30000元收入，按工資、薪金所得項目征稅。
應(yīng)納稅額=(30000-3500)×25%-1005=5620(元)
方案二：簽訂不存在雇傭關(guān)系的合同
如果該主任醫(yī)師與醫(yī)院不存在雇傭關(guān)系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元收入應(yīng)該按照勞務(wù)報酬所得納稅。
應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
方案二比方案一少納稅420元(5620元-5200元)。
二、勞務(wù)報酬的稅收籌劃方法與技巧
隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人收入的來源和形式日趨多樣化。一些公民在取得固定收入的同時，還利用掌握的知識，取得合法的勞務(wù)報酬收入。如果采用分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬的辦法，就可以合法節(jié)稅。
[案例3]：王先生7～9月取得同一項目勞務(wù)收入60000元。有以下稅收籌劃方案：
(1)一次性申報納稅。王先生9月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得按收入減除20%的費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應(yīng)納稅額。則：
應(yīng)納稅所得額為：60000×(1-20%)=48000(元)
未加成應(yīng)納稅額為：48000×20%=9600(元)
加成部分應(yīng)納稅額為：(48000-20000)×20%×50%=2800元
應(yīng)納稅額合計為：9600+2800=12400(元)
其所獲得的凈收益為：60000-12400=47600(元)
若采用速算扣除法，則：應(yīng)納個人所得稅額48000×30%-2000=12400(元)
(2)分次申報納稅。稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月，按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個月，則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額(定率)費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
王先生可以同支付報酬方約定，60000元收入分三次領(lǐng)取，每月領(lǐng)取一次，每次20000元，則王先生應(yīng)繳納個人所得稅為：20000×(1-20%)×20%×3=9600(元)
凈收益為：60000-9600=50400(元)
三、全年一次性獎金的稅收籌劃方法與技巧
(一)年終一次性獎金的稅收政策
1.基本政策
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳，其計算步驟如下：
步驟一：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
步驟二：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
步驟三：將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述辦法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
(1)如果雇員當(dāng)月工資 薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)
(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)
需要注意的是，采用上述計稅辦法，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，即維持現(xiàn)有的計稅辦法。
2.涉及一次性獎金為不包含個人所得稅的凈額時的處理方法
(1)當(dāng)個人當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)規(guī)定費用扣除額時，個人所得稅的計算公式如下：
第一步：找出適用的稅率與速算扣除數(shù)
按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
第二步：將不含稅所得換算為含稅所得
含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；
第三步：計算應(yīng)繳個人所得稅稅款
按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。
[案例4]：小劉在振華公司取lunwenshop.com 北京寫作得不含稅全年一次性獎金為24000元。
第一，將不含稅全年一次性獎金換算成含稅獎金，即以24000元除以12個月后的2000元為商數(shù)，不含稅所得的稅率為10%，速算扣除數(shù)105，換算成含稅的全年一次性獎金為[(24000-105)÷(1-10%)]=26550(元)。
第二，確定含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎金除以12個月后的2212.5元(26550÷12)為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。
第三，計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=26550×10%-105=2550(元)
(2)當(dāng)個人取得不含稅全年一次性獎金收入的當(dāng)月工資薪金所得低于規(guī)定費用扣除額時，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述辦法處理。
[案例5]：小劉在振華公司取得不含稅全年一次性獎金為24000元，當(dāng)月工資薪金收入為3100元，稅法規(guī)定的費用扣除額為3500元。
第一，將不含稅全年一次性獎金換算成含稅獎金，即以24000元減去當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額400元，不含稅所得的稅率10%，速算扣除數(shù)105，換算成含稅的全年一次性獎金為：[(24000-400)-105]÷(1-10%)=26105.56(元)。
第二，確定含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，即將含稅的全年一次性獎金除以12個月后的2175.46元(26105.56÷12)為商數(shù)，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。
第三，計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=26105.56×10%105=2505.56(元)。
(二)全年一次性獎金政策的“稅收陷阱”
全年一次性獎金計稅政策采用簡易計稅辦法，與工資薪金的七級超額累進稅率計稅辦法有很大差異。在某些獎金區(qū)間內(nèi)，可能會出現(xiàn)稅前獎金多，而納稅人實際獲得的稅后獎金反而少的情況。稱之為年終獎金政策“無效區(qū)間”，或稱“不合理區(qū)間”。企業(yè)及相關(guān)單位在發(fā)放年終獎金時，應(yīng)盡量避免將稅前年終獎金的金額定在所謂“無效區(qū)間”內(nèi)。
通過測算，“無效區(qū)間”包括六段，這里給出對應(yīng)于3%～25%的前四段無效區(qū)間：18001元～19283.33元、54001元～60187.5元、108001元～114600元、420001元～447500元。
(三)月薪與全年一次性獎金的最佳組合
對于員工拿到的工資薪金總額，可以合理安排月薪和全年一次性獎金的分配比例，使得工資薪金總額繳納最少的個人所得稅。
[案例6]：某股份公司總經(jīng)理稅前收入24萬元(不含三險一金)，如何使個人所得稅支出最小化？
請比較分析以下三個方案：
方案一：按月平均發(fā)放
方案二：每月9000元，剩余作為年終獎
方案三：每月12500元，剩余作為年終獎
分析：
方案一：按月平均發(fā)放
應(yīng)納稅額=[(240000/12-3500)×25%-1005]×12=37440(元)
方案二：每月9000元，年終獎132000元
應(yīng)納稅額=[(9000-3500)×20%-555]×12+(132000×25%-1005)=38535(元)
方案三：每月12500元，年終獎90000元
應(yīng)納稅額=[(12500-3500)×20%-555]×12+(90000×20%-555)=32385(元)
從以上分析可知，方案三納稅額最小。
四、股票期權(quán)的稅收籌劃
(一)股票期權(quán)激勵的稅收政策
股票期權(quán)是企業(yè)授予員工的一種權(quán)利，持有人可以在規(guī)定的時間內(nèi)以股票期權(quán)的“施權(quán)價”購買本公司股票，這個過程叫做“行權(quán)”。行權(quán)之前，股票期權(quán)持有人沒有任何現(xiàn)金收益；行權(quán)之后，個人收益為“施權(quán)價”與行權(quán)日市價之間的差價。
1.股票期權(quán)行權(quán)時的計稅方法
員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。
員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額：
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量
對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
上述公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)對照工資、薪金個人所得稅稅率表確定(即 九級超額累進稅率)。
2.股票期權(quán)行權(quán)后轉(zhuǎn)讓時的計稅方法
員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅，即：
此時的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(每股轉(zhuǎn)讓價格-行權(quán)股票的每股市場價)×股票數(shù)量
這部分所得理應(yīng)作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅，但是鑒于目前對個人投資者在二級市場上買賣境內(nèi)上市公司流通股的所得暫不征收個人所得稅，因此如果行權(quán)所獲得的股權(quán)是流通股，則其通過二級市場的轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所得稅；但如果是場外交易或者非流通股、境外上市公司股票的交易，就應(yīng)當(dāng)作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅。
若員工不轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，則每年因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
[案例7]：某境內(nèi)上市公司規(guī)定，公司員工只要工作滿20個月，可享受股票期權(quán)獎勵。小王2009年12月21日進入該公司，20lunwenshop.com 北京寫作11年8月21日滿20個月，8月底公司同意他以每股8元的施權(quán)價購買公司股票1萬股，當(dāng)日該股票市場價是每股14元。
如果小王當(dāng)天就把該股票轉(zhuǎn)讓，可獲得6萬元，由于公司發(fā)展未來看好，小王想留著該股票，10月18日他將其中的一半股票以每股16元的市價賣出。小王每月的工資為5000元。請問，小王應(yīng)該如何納稅？
分析可知，小王8月份工資應(yīng)納稅額=(5000-2000)×15%-25=325(元)
8月份行權(quán)時應(yīng)納稅額=｛[(14-8)×10000÷12]×15%-125｝×125=7500(元)
8月份申報繳納個人所得稅=325+7500=7825(元)
10月份出售一半股票，按稅法規(guī)定免征個人所得稅。
(二)股票期權(quán)的稅收籌劃空間
利用股票期權(quán)激勵，可以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅。下面我們分析股票期權(quán)的稅收籌劃空間：
1.股票期權(quán)能起到推遲納稅的作用
稅法規(guī)定，企業(yè)對其職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)在實際行權(quán)時確認(rèn)費用，并準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；而企業(yè)對其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費用扣除。
2.控制行權(quán)日股票價格已降低稅收負(fù)擔(dān)
在行權(quán)日，盡量控制股價以降低稅收負(fù)擔(dān)。股票價格隨著證券市場行情而波動，因此，恰當(dāng)選擇行權(quán)日期，盡可能縮小行權(quán)價與行權(quán)日該種股票市價之間的差距，就可以降低稅收負(fù)擔(dān)。
高層管理人員可以選擇或決定行權(quán)日的股票價格，因為高管人員是企業(yè)內(nèi)部股票期權(quán)政策的制定者和執(zhí)行者，掌握大量的信息，對上市公司的股票價格走勢較為了解，一定程度上也在影響著股票價格的走勢。
3.控制工資薪金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利所得的整體稅負(fù)
