時(shí)間：2023-06-08 11:19:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)技能；考試；執(zhí)業(yè)：價(jià)值
中圖分類號(hào)：F231.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X(2009)12-0095-02
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2009年1月15日以會(huì)協(xié)[200915號(hào)文件印發(fā)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革工作方案》(以下簡(jiǎn)稱《考試改革方案》)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度進(jìn)行了較大的修改，其中令人關(guān)注的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試將分為“兩個(gè)層級(jí)”(即專業(yè)階段和綜合階段)，綜合階段考試內(nèi)容主要是對(duì)考生綜合知識(shí)的考核和綜合能力的測(cè)試，包括測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測(cè)試考生保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度等綜合能力，而這正是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》關(guān)于職業(yè)技能的定義。筆者認(rèn)為，將職業(yè)技能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的一個(gè)階段具有十分重要的制度價(jià)值。
一、真正落實(shí)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》關(guān)于實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求
當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容主要是專業(yè)知識(shí)，報(bào)名條件中對(duì)學(xué)歷要求較低、對(duì)專業(yè)沒有限制，也沒有實(shí)務(wù)經(jīng)歷的要求，更沒有職業(yè)技能的考試內(nèi)容。在取得全科合格證的考生中，有很多是非會(huì)計(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生，或者是從事會(huì)計(jì)、審計(jì)以外職業(yè)的人員，他們沒有從事過(guò)審計(jì)等鑒證工作、甚至沒有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)歷的，不具備執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的職業(yè)技能。
雖然《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第9條明確了申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求，即“從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的”，但是(1)在申請(qǐng)注冊(cè)提交的材料中僅要求提供“二名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的注冊(cè)申請(qǐng)人從事審計(jì)業(yè)務(wù)二年以上證明表”，該材料不能證明“注冊(cè)申請(qǐng)人具備勝任能力”；(2)即使在會(huì)計(jì)師事務(wù)所“從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上”，也并不一定代表已經(jīng)訓(xùn)練成了必要的職業(yè)技能?！犊荚嚫母锓桨浮穼⒙殬I(yè)技能作為考試內(nèi)容，可以排除不具備職業(yè)技能的人取得全科合格證；并使全科合格證取得者既具備了執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，也具備了更加重要的一定的職業(yè)技能，貫徹落實(shí)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》關(guān)于申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的實(shí)務(wù)經(jīng)歷規(guī)定。
二、體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的職業(yè)導(dǎo)向
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試，有很強(qiáng)的職業(yè)導(dǎo)向(為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)選拔和培養(yǎng)人才)。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試以考專業(yè)知識(shí)為主，與職稱考試沒有什么區(qū)別，不能測(cè)試出考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)情況；《考試改革方案》將職業(yè)技能作為考試范圍，更加明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的“選拔和培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的方向，使得沒有實(shí)務(wù)經(jīng)歷的考生將很難通過(guò)職業(yè)技能的考試。
由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試含金量高、聲譽(yù)高，取得全科合格證就意味著其在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)方面的高水平。當(dāng)前很多大企業(yè)在選拔或招聘會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)均將通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試作為一個(gè)條件，并且似乎已經(jīng)形成了一種慣例；這種做法雖然不是很合理，實(shí)踐證明確實(shí)也是有利于工作的，因?yàn)橥ㄟ^(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試本身就有一種說(shuō)服作用，沒考取的人(即使其會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)更高)會(huì)對(duì)考取的人有一種尊重，他會(huì)服氣、愿意去服從考取的人的領(lǐng)導(dǎo)：在會(huì)計(jì)人員中也習(xí)慣的認(rèn)定全科合格證持有者擔(dān)任高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員的正當(dāng)性和合法性。因此，很多考生參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試也并不是為了從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的，而是想通過(guò)考試為自己“鍍金”的，為自己以后就業(yè)、晉升創(chuàng)造條件。也有眾多的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有終身職業(yè)的理念，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做走向企業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理崗位的跳板。《考試改革方案》將專業(yè)知識(shí)考試難度降低、增加了職業(yè)技能的考試內(nèi)容，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試改革成為選拔和培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的途徑?？梢栽谝欢ǔ潭壬蠝p少社會(huì)上“注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是選拔和培養(yǎng)財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管的考試”錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)；可以減少不打算從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的考生報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的動(dòng)力；可以增加執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)榮譽(yù)感，堅(jiān)定終身從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的信心；這樣以來(lái)，也就會(huì)減少當(dāng)前存在的不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的掛名注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)象。
三、促進(jìn)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高勝任能力
職業(yè)技能作為考試內(nèi)容對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高其勝任能力也可以起到促進(jìn)作用?？忌腠樌ㄟ^(guò)職業(yè)技能考試科目，一般會(huì)選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)，這就對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了為其安排“師傅”的要求；同時(shí)對(duì)作為“師傅“的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也提出了很高的勝任能力上的要求，因?yàn)槿绻约簺]有較高的勝任能力，就無(wú)法勝任輔導(dǎo)考生、評(píng)價(jià)考生績(jī)效的工作任務(wù)，無(wú)法有效地指導(dǎo)考生掌握職業(yè)技能。有能力指導(dǎo)考生掌握職業(yè)技能、輔導(dǎo)其通過(guò)職業(yè)技能考試，將成為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所勝任能力甚至執(zhí)業(yè)質(zhì)量的一個(gè)標(biāo)志(類似于高校研究生導(dǎo)師)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視和加強(qiáng)職業(yè)繼續(xù)教育，促使所內(nèi)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取“師傅”資格或者做一個(gè)更稱職的“師傅”而樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)理念，掌握更高水平的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。
四、有利《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的施行
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》確立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，明確了審計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力提出了更高的要求。
例如，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅滿足于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定“按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”，因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師視被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體情況、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)確定審計(jì)程序；除了審計(jì)程序以外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性和測(cè)試項(xiàng)目的確定、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)和得出審計(jì)結(jié)論等等都依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷；職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程；審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度和職業(yè)謹(jǐn)慎，否則即使詳盡地執(zhí)行了審計(jì)程序也可能是違反了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要承擔(dān)法律責(zé)任；審計(jì)準(zhǔn)則還要求“對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過(guò)程和相關(guān)結(jié)論?！睂徲?jì)準(zhǔn)則不能一勞永逸指出的解決審計(jì)中將會(huì)出現(xiàn)的任何問(wèn)題的方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要靈活運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定針對(duì)具體情況創(chuàng)造性地使用審計(jì)程序，才能到達(dá)審計(jì)目標(biāo)。原則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定適用于所有被審計(jì)單位的具體的、詳細(xì)的通用審計(jì)程序，決定了審計(jì)不是機(jī)械的套用審計(jì)程序的簡(jiǎn)單勞動(dòng)，而是具有高強(qiáng)度和高靈活性的復(fù)雜勞動(dòng)，也就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要具備較高的專業(yè)知識(shí)，遵循一定的職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度，更為重要的要有較高的“應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則”、“邏輯思維”、“職業(yè)判
斷”、“職業(yè)懷疑態(tài)度”等等職業(yè)技能，能夠在審計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮自己的專業(yè)特長(zhǎng)，應(yīng)對(duì)包括舞弊在內(nèi)的各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的理由和價(jià)值源泉?！犊荚嚫母锓桨浮穼⒙殬I(yè)技能列為考試內(nèi)容，無(wú)疑是符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的精神，也是有利于得以真正貫徹施行的。
五、對(duì)當(dāng)前不利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的執(zhí)業(yè)環(huán)境有很強(qiáng)的針對(duì)性
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的成因
目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問(wèn)題有:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過(guò)程的問(wèn)題;注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊,專業(yè)判斷的質(zhì)量不高;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身品德不高,受社會(huì)不良風(fēng)氣影響較大等。具體來(lái)講有以下幾個(gè)方面:
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏
眾所周知,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性,獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國(guó),由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì),“脫鉤改制”后我國(guó)有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,6萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場(chǎng),而是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià),對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽計(jì)從,以求獲取更多的市場(chǎng)份額。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,存在明顯差距。目前,我國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中,從職業(yè)素質(zhì)上看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí),年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而缺乏“領(lǐng)軍人物”,在一定程度上減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來(lái),不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對(duì)職業(yè)信譽(yù)的影響,對(duì)一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大,更有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師目光短淺,不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價(jià),主動(dòng)參與造假。
3、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠
我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預(yù)型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對(duì)稱,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應(yīng)有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問(wèn)題。但是時(shí)至今日,真正針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益。可見,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。
二、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策和措施
由上述的職業(yè)道德問(wèn)題看來(lái),加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長(zhǎng)期漸進(jìn)的培育過(guò)程,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我完善,行業(yè)協(xié)會(huì)的積極培養(yǎng),以及社會(huì)輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。
1、相關(guān)法律的完善
完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系,進(jìn)一步修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則,保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。
2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個(gè)人修養(yǎng),社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個(gè)相對(duì)完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當(dāng)務(wù)之急就是改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng),加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè),設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià),限制低價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)社會(huì)宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對(duì)于弄虛作假的企業(yè)和個(gè)人公開曝光,使違法事件無(wú)處可逃。整合各事務(wù)所資源,走規(guī)模經(jīng)營(yíng),發(fā)展集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì),加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式
進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān),不僅從學(xué)歷上,還要從思想道德方面進(jìn)行考察,從根源上減少各方面素質(zhì)不過(guò)硬的人。而對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過(guò)程的,在我國(guó)的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)的職業(yè)敏感性。
綜上所述,人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的認(rèn)識(shí),要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式,既要從我國(guó)法律法規(guī)不健全的因素出發(fā),又要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的因素。要解決目前的問(wèn)題,應(yīng)該采取多管齊下的策略,以促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的成因
目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德主要存在的問(wèn)題有:會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不強(qiáng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以維護(hù)客觀、公正的原則處理執(zhí)業(yè)過(guò)程的問(wèn)題;注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力參差不齊,專業(yè)判斷的質(zhì)量不高;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身品德不高,受社會(huì)不良風(fēng)氣影響較大等。具體來(lái)講有以下幾個(gè)方面:
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺乏
眾所周知,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以存在并且得到不斷發(fā)展的信條和靈魂就是獨(dú)立性,獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的最主要特征,也是保持其職業(yè)操守的根本所在。然而,在我國(guó),由于收到外部環(huán)境因素的制約,注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏獨(dú)立性。據(jù)統(tǒng)計(jì),脫鉤改制后我國(guó)有5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所,6萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,不是以提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量占領(lǐng)市場(chǎng),而是采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略和支付回扣、傭金等方式,甚至以喪失獨(dú)立性為代價(jià),對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽計(jì)從,以求獲取更多的市場(chǎng)份額。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)群體在社會(huì)地位、職業(yè)操守等方面的局限性,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的根本原因所在。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)參差不齊,職業(yè)道德總體水平不高
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度成熟的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,存在明顯差距。目前,我國(guó)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和行業(yè)從業(yè)人員隊(duì)伍中,從職業(yè)素質(zhì)上看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意,年齡偏大的缺乏必要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí),年齡小的剛從大專院校畢業(yè),缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),因而缺乏領(lǐng)軍人物,在一定程度上減弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的凝聚力和戰(zhàn)斗力。由此看來(lái),不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備必要的敬業(yè)精神,漠視造假對(duì)職業(yè)信譽(yù)的影響,對(duì)一些必要的審計(jì)程序不按準(zhǔn)則的要求執(zhí)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大,更有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師目光短淺,不惜以損害事務(wù)所信譽(yù)乃至行業(yè)形象為代價(jià),主動(dòng)參與造假。
3、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力度不夠
我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理沿襲了行政體制,屬于政府干預(yù)型管理體制,由于行業(yè)利益的軟約束和信息不對(duì)稱,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中的違法違規(guī)行為打擊力度還不夠,從而難以起到應(yīng)有的震懾作用,容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息失真和審計(jì)造假問(wèn)題。但是時(shí)至今日,真正針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)該承擔(dān)的民事責(zé)任訴訟案件仍然很少。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)造假而受到的查處責(zé)令賠償概率較低,即使被發(fā)現(xiàn),受到處罰的力度也較低,因此,造假的成本仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假的收益?？梢?缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。
二、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策和措施
由上述的職業(yè)道德問(wèn)題看來(lái),加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一件必不可少的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的修養(yǎng)不是一蹴而就的,而是需要長(zhǎng)期漸進(jìn)的培育過(guò)程,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我完善,行業(yè)協(xié)會(huì)的積極培養(yǎng),以及社會(huì)輿論的正面引導(dǎo)和職業(yè)環(huán)境的逐步改善。
1、相關(guān)法律的完善
完善相關(guān)法規(guī)建設(shè),使有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則得以貫徹落實(shí)。首先,完善相關(guān)配套法規(guī),建立起我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律體系,進(jìn)一步修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)實(shí)施細(xì)則,保證注會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能依法獨(dú)立、客觀、公正地開展業(yè)務(wù)。其次要銜接好各法律之間的關(guān)系,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任,使法律能真正起到保護(hù)守法者的合法權(quán)益。
2、執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的高低,不僅取決于個(gè)人修養(yǎng),社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也起著重要的作用。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀、公正執(zhí)業(yè)的必要外部條件,而要想形成一個(gè)相對(duì)完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境,當(dāng)務(wù)之急就是改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng),加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè),設(shè)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),用市場(chǎng)機(jī)制引導(dǎo)按質(zhì)論價(jià),限制低價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)社會(huì)宣傳和輿論監(jiān)督的力度,對(duì)于弄虛作假的企業(yè)和個(gè)人公開曝光,使違法事件無(wú)處可逃。整合各事務(wù)所資源,走規(guī)模經(jīng)營(yíng),發(fā)展集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì),加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)形式
進(jìn)一步完善行業(yè)準(zhǔn)入與禁入制度,嚴(yán)把行業(yè)入門關(guān),不僅從學(xué)歷上,還要從思想道德方面進(jìn)行考察,從根源上減少各方面素質(zhì)不過(guò)硬的人。而對(duì)職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位、全過(guò)程的,在我國(guó)的高等學(xué)校教育或有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和將理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)的職業(yè)敏感性。
綜上所述,人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的認(rèn)識(shí),要理性全面地從客觀和主觀兩方面分析調(diào)和的方式,既要從我國(guó)法律法規(guī)不健全的因素出發(fā),又要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的因素。要解決目前的問(wèn)題,應(yīng)該采取多管齊下的策略,以促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向健康發(fā)展的道路。
摘 要 本文探討了“科龍電器”審計(jì)失敗中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)問(wèn)題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的原因，進(jìn)而提出了應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題的解決方案。
關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 對(duì)策
一、“科龍事件”注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的職業(yè)道德問(wèn)題及表現(xiàn)
德勤為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤又對(duì)科龍2003年的年報(bào)出具了“無(wú)保留意見”審計(jì)報(bào)告。2004年德勤對(duì)科龍出具了“保留意見”審計(jì)報(bào)告。既然科龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難免其責(zé)。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在什么問(wèn)題呢？
（一）執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序等方面的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒有盡職。例如，證監(jiān)會(huì)委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計(jì)報(bào)告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的條件之一，即須認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實(shí)上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計(jì)報(bào)告般正常。
（二）審計(jì)方法不合理
存貨審計(jì)要從內(nèi)部控制測(cè)試、分析性復(fù)核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤、計(jì)價(jià)審查、截止測(cè)試等方面入手，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)科龍電器各期存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下，德勤通過(guò)上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。
（三）忽略重要的審計(jì)程序
審計(jì)程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等幾種類型。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司沒有執(zhí)行其他必要的審計(jì)程序，無(wú)法有效確認(rèn)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性?？讫堄泻芏喾止?、子公司，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)重要性水平來(lái)確認(rèn)每年對(duì)哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
二、造成“科龍”事件中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的原因
（一）缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守
專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請(qǐng)國(guó)際“四大”之一的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做審計(jì)，當(dāng)然也是相信其審計(jì)報(bào)告的公信力能夠吸引更多的投資者。
（二）國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“超國(guó)民待遇”
2001年，有關(guān)部門頒布“補(bǔ)充審計(jì)16號(hào)文”，要求上市公司IPO（首次公開發(fā)行股票）及再融資時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告除國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法定審計(jì)外，還必須由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)?！翱讫埁D―德勤”事件中受指責(zé)的問(wèn)題是國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在我國(guó)享受“超國(guó)民待遇”，主要問(wèn)題是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)
客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái)，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)，特別是低價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)嚴(yán)重削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。
三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的策略
“科龍”審計(jì)失敗案，留給注冊(cè)會(huì)計(jì)師太多的教訓(xùn)。那么，我們應(yīng)該如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德呢？我認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：
首先，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并頒布實(shí)施。
其次，應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)還要對(duì)所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。
此外，要完善內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險(xiǎn)、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內(nèi)部管理。
最后除政府及行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人的修養(yǎng)和學(xué)習(xí)，誠(chéng)實(shí)守信，完善個(gè)人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，資本市場(chǎng)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用越來(lái)越重要。因此，在任何時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德都應(yīng)該引起足夠的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]裴俊紅.會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題研究.中國(guó)優(yōu)秀博碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)(碩士).2006(09).
摘要：文章首先引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑的概念，在此基礎(chǔ)上闡述了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中缺失職業(yè)懷疑的現(xiàn)狀，并進(jìn)行深層次的分析，最后從監(jiān)管者角度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度提出了應(yīng)對(duì)措施。
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 執(zhí)業(yè)懷疑 缺失 對(duì)策
一、引言
職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)鑒證工作應(yīng)具備的重要素質(zhì)，也在很大程度上影響著審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)2010年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》明確要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。該準(zhǔn)則還進(jìn)一步指出了需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)包括：（1）通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）通過(guò)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。因此，職業(yè)懷疑是貫穿審計(jì)全過(guò)程，影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑缺失的現(xiàn)狀
在實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失職業(yè)懷疑的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，自2006年至2015年5月31日，一共有287家公司IPO被中國(guó)證監(jiān)會(huì)否決，具體分析這287家企業(yè)IPO未通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審批的原因，主要有三點(diǎn)：一是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與未來(lái)盈利能力弱，占比42.33%；二是關(guān)聯(lián)交易存在較大問(wèn)題，占比14.72%；三是申請(qǐng)人資產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立性不足，占比14.11%。此外還有其他原因，如財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)無(wú)法有效解釋占9.20%、內(nèi)部控制不規(guī)范占9.20%、會(huì)計(jì)處理不合規(guī)占6.75%、募集資金與公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀不適應(yīng)占3.68%。在IPO審計(jì)中，相關(guān)企業(yè)存在這些問(wèn)題，當(dāng)時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均發(fā)表了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的嚴(yán)重缺失，這也是導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)失敗的重要原因。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2013年開展IPO財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查，共有622家公司提交自查報(bào)告，其中268家公司提交終止審查申請(qǐng)，終止審查數(shù)量占此前在審IPO公司數(shù)量的30.49%。仔細(xì)審查IPO公司自查報(bào)告的相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)在審IPO公司普遍存在一系列問(wèn)題，如自我交易、關(guān)聯(lián)方虛假、虛構(gòu)利潤(rùn)、體外資金循環(huán)、虛假的互聯(lián)網(wǎng)交易、低估資產(chǎn)減值、推遲或降低固定資產(chǎn)折舊、其他導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息披露失真等問(wèn)題，但是負(fù)責(zé)IPO的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)中沒有有效地識(shí)別并披露這些問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)否決企業(yè)IPO以及對(duì)在審IPO財(cái)務(wù)核查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)懷疑顯性化，有利于對(duì)現(xiàn)實(shí)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)懷疑進(jìn)行深入研究。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺失職業(yè)懷疑的分析
（一）注曰峒剖Χ浴爸耙禱騁傘鋇氖抵什⒉煥斫?？赡軙?huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑，它在執(zhí)業(yè)中的具體表現(xiàn)就是“大膽懷疑，小心求證”。“大膽懷疑”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中都應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)異常、相互矛盾或者波動(dòng)大的點(diǎn)都要質(zhì)疑；“小心求證”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取多種有效途徑執(zhí)行針對(duì)性的審計(jì)程序進(jìn)行取證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有真正理解職業(yè)懷疑的實(shí)質(zhì)，項(xiàng)目組的一般審計(jì)人員可能更難掌握職業(yè)懷疑的實(shí)質(zhì)精神，這樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作出現(xiàn)諸多問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)失敗，這既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力的問(wèn)題，也說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)教育不到位。
（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序執(zhí)行不到位可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方面存在問(wèn)題。不但存在底稿中計(jì)劃類工作底稿缺失的情況，而且沒有能夠?qū)υu(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)應(yīng)對(duì)，沒有設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和計(jì)劃應(yīng)對(duì)。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)行人關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)審查不夠深入，包括營(yíng)業(yè)收入、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及交易確認(rèn)以及主要客戶和供應(yīng)商的確認(rèn)。主要發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易審查可能存在對(duì)異常交易的分析和調(diào)查不夠深入的情況，特別是收入確認(rèn)和成本核算方面，主要是對(duì)收入的確認(rèn)、與收入有關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性和合理性、對(duì)成本核算的真實(shí)性、完整性以及與收入的配比合理性方面缺乏系統(tǒng)、完整的分析，對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定及其交易沒有進(jìn)行必要的調(diào)查和審計(jì)，僅僅是機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)程序，沒有采取實(shí)質(zhì)性的能夠證實(shí)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的相關(guān)程序。
3.重要資產(chǎn)盤點(diǎn)和資產(chǎn)權(quán)屬的審計(jì)確認(rèn)程序不到位。主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)行人的重要資產(chǎn)（金額占比較大）及其權(quán)屬情況缺乏或忽視了執(zhí)行必要的審計(jì)、盤點(diǎn)或?qū)徍顺绦?。譬如檢查固定資產(chǎn)新增發(fā)生額時(shí)，對(duì)于原始憑證出現(xiàn)的異常情況時(shí)未能采取更進(jìn)一步的審計(jì)程序時(shí)，就有可能導(dǎo)致虛增資產(chǎn)。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑無(wú)法獲得證據(jù)支持
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接收IPO委托后進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，可能會(huì)遇到一些懷疑或者無(wú)法確認(rèn)的事項(xiàng)，發(fā)行單位可能對(duì)有些資料不會(huì)提供，如關(guān)鍵憑證、重要合同等，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)賬簿和報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，即使懷疑什么，需要追查也只能向接待人員索要相關(guān)方的資料；注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)駐公司做現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，接觸最多的是賬簿和報(bào)表。此外注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司高管的接觸不充分，特別是與公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)、董監(jiān)等接觸不充分，獲取相關(guān)信息的難度就更大，導(dǎo)致有些事項(xiàng)無(wú)法取得可靠的證據(jù)。
四、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑的應(yīng)對(duì)措施
【論文關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力培養(yǎng)途徑
【論文摘要】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見,但學(xué)歷教育中對(duì)學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過(guò)借鑒國(guó)際上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架的研究,分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架的基本內(nèi)容,探討在審計(jì)等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中,如何對(duì)學(xué)生進(jìn)行未來(lái)審計(jì)職業(yè)能力的培育。
2005年6月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》),明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施,在業(yè)內(nèi)外引起了強(qiáng)烈反響?！吨笇?dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系的要求,構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機(jī)制,全面指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此,建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架體系,以此為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對(duì)這兩個(gè)相互聯(lián)系的方面進(jìn)行探討,一是如何建立科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架,二是如何搞好注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格前審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。
一、國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力框架研究的啟示
早在20世紀(jì)60年代,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)就開始了對(duì)會(huì)計(jì)人員能力的研究,并于1967年了《職業(yè)知識(shí)框架》。1968年,AICPA了《會(huì)計(jì)職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》,此后兩次更新,對(duì)美國(guó)的會(huì)計(jì)教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)表了《未來(lái)的會(huì)計(jì)教育:為日益擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》,倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強(qiáng)調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報(bào)告,當(dāng)時(shí)的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會(huì)計(jì)職業(yè)成功的能力》,提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需具備的能力和知識(shí)框架,同時(shí)資助AAA成立了會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)。AECC通過(guò)調(diào)查,于1990年了《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo):第1號(hào)立場(chǎng)申明》,指出會(huì)計(jì)教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì),包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(shí)(會(huì)計(jì)、審計(jì)和稅務(wù))、經(jīng)營(yíng)知識(shí)、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》,于1999年了《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》,從影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手,歸納出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心價(jià)值、核心服務(wù)及核心能力,為會(huì)計(jì)教育由知識(shí)型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、南非等國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對(duì)勝任能力框架進(jìn)行了研究,并了相應(yīng)的文告。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年了《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求指南》,以IFAC在1996年的第9號(hào)國(guó)際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)及職業(yè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐要求》為基本框架,向各國(guó)推薦關(guān)于職業(yè)知識(shí)教育的大綱。
以上各國(guó)及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè),然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分;二是分析職業(yè)人員個(gè)體所必須具備的知識(shí)、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如,美國(guó)主要采用能力法。AICPA在前述《新財(cái)務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計(jì)、法定財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測(cè)與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項(xiàng)職能;在前述《進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險(xiǎn)分析、計(jì)量、報(bào)告、研究及運(yùn)用科技強(qiáng)化職能的能力)、個(gè)人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問(wèn)題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項(xiàng)目管理及運(yùn)用科技強(qiáng)化個(gè)人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營(yíng)視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國(guó)際視野、資源管理、統(tǒng)計(jì)及規(guī)章視野、市場(chǎng)和客戶關(guān)注以及運(yùn)用科技強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)視野的能力)。
加入WTO使我國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壁壘消除,提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力已刻不容緩。而我國(guó)會(huì)計(jì)的高等教育、職業(yè)會(huì)計(jì)師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)早在1996年就指出,會(huì)計(jì)教育和實(shí)踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會(huì)計(jì)師。沒有完整的能力框架,就不會(huì)有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)教育、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系,也就不利于職業(yè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)。因此,構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架在我國(guó)是一個(gè)亟待研究的課題。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力體系的構(gòu)成
《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實(shí)際上可以把以上三個(gè)方面作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個(gè)基本能力框架。
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)知識(shí)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)知識(shí)包括:會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語(yǔ)等。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)技能
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1.對(duì)變革和發(fā)展的應(yīng)對(duì)能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對(duì)變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說(shuō)服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團(tuán)隊(duì)建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場(chǎng)開拓能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中能夠建立信譽(yù),提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關(guān)系,并能把握時(shí)機(jī)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光,能夠制定綜合性戰(zhàn)略計(jì)劃,確立目標(biāo),并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時(shí)間,同時(shí)具有安排優(yōu)先順序的能力。
(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范
會(huì)計(jì)人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠(chéng)信。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì),它使得會(huì)計(jì)人員值得信賴,使得雇主和客戶在面對(duì)重大問(wèn)題時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員提供的信息具有信心。2.社會(huì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會(huì)責(zé)任感。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時(shí)保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力,承擔(dān)對(duì)社會(huì)公眾、同行及客戶的責(zé)任。4.職業(yè)審慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵循審慎態(tài)度,保持健康的職業(yè)懷疑精神,并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵蜃C實(shí)這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點(diǎn)相符合的儀表和行為方式,自覺維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長(zhǎng)和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會(huì)計(jì)人員勝任本職工作,對(duì)自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí),永不落伍以確保會(huì)計(jì)人員了解市場(chǎng)的發(fā)展及其對(duì)他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。
三、學(xué)歷教育中完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力體系培育的途徑
《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國(guó)際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑,因此管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育對(duì)職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育中對(duì)未來(lái)職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來(lái)被忽視了。但筆者認(rèn)為,學(xué)歷教育是每個(gè)行業(yè)職業(yè)人員教育的起點(diǎn),大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個(gè)行業(yè)未來(lái)職業(yè)人才知識(shí)體系和能力框架的基礎(chǔ),審計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅(jiān)力量?！吨笇?dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力教育的一個(gè)方面,因此,學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個(gè)重要環(huán)節(jié),應(yīng)該對(duì)在學(xué)歷教育中引入并強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)人才的審計(jì)學(xué)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)等相關(guān)專業(yè),應(yīng)該根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》的要求,在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。
(一)完善審計(jì)等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系
課程研究與開發(fā)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力教育工作的核心,關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進(jìn)與否不是最重要的,關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力為前提,以學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)、組織和企業(yè)知識(shí)與信息技術(shù)知識(shí),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo),強(qiáng)調(diào)目的性、計(jì)劃性和可操作性?，F(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計(jì)相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中,對(duì)專業(yè)知識(shí)課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求,但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通,根據(jù)了解的被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)推斷,因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會(huì)調(diào)查》等相關(guān)課程。來(lái)源于/
(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)
審計(jì)與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度,通過(guò)教師講授審計(jì)與鑒證理論知識(shí)、組織審計(jì)與鑒證案例討論,引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個(gè)別到一般、由局部到全面,經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、獨(dú)立思考、獨(dú)立決策,有序地完成審計(jì)與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部?jī)?nèi)容,使學(xué)員能融會(huì)貫通、學(xué)以致用。審計(jì)具有一些特殊的技術(shù)知識(shí),學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實(shí)踐。同時(shí),有些活動(dòng)受條件局限,不易在社會(huì)實(shí)踐中獲得,這就必須借助科技的力量,在模擬環(huán)境中進(jìn)行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對(duì)課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識(shí);另一方面,它可以說(shuō)是開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的一個(gè)便捷、有效的方式。
(三)加強(qiáng)相關(guān)課程的師資隊(duì)伍的建設(shè)
審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,而培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本,必須由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師進(jìn)行指導(dǎo)。因此,能力教學(xué)中師資隊(duì)伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計(jì)師資的弱項(xiàng)。加強(qiáng)教師實(shí)踐知識(shí)和實(shí)踐能力的方法只有一種,即采用走出去的策略,定期選派教師到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作,培養(yǎng)“雙師型”教師,讓教師掌握審計(jì)實(shí)踐技術(shù),在實(shí)踐中感受注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的內(nèi)涵與形成過(guò)程,再把自己的感受帶到課堂,以此促進(jìn)教學(xué)。
(四)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資深人員進(jìn)行專題講座和指導(dǎo)
學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識(shí),缺乏對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機(jī)會(huì),因此對(duì)審計(jì)具體過(guò)程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識(shí)。雖然這一點(diǎn)可以在以后的執(zhí)業(yè)過(guò)程中慢慢領(lǐng)悟,但在時(shí)間上和深度上延誤了學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)。因此,在學(xué)歷教育中,可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程,聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)較豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給學(xué)生做審計(jì)實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo),以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計(jì)實(shí)踐技能,培養(yǎng)學(xué)生的未來(lái)職業(yè)能力。
【參考文獻(xiàn)】
[1]秦榮生.注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力與職業(yè)繼續(xù)教育[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2007,(10).
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)關(guān)注的內(nèi)涵
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本準(zhǔn)則(2009)》第十七條的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注,遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,勤勉盡責(zé),認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。所謂“應(yīng)有的關(guān)注”,指的是謹(jǐn)慎的審計(jì)人員在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須保持的職業(yè)關(guān)注,也可理解為職業(yè)謹(jǐn)慎。盡管各國(guó)準(zhǔn)則對(duì)職業(yè)關(guān)注的表述不盡相同,但其內(nèi)涵都包括以下幾個(gè)方面:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到職業(yè)關(guān)注責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn),也是對(duì)職業(yè)關(guān)注的最低要求;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意評(píng)價(jià)自己的專業(yè)能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任,如果不具備這種能力,則應(yīng)當(dāng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受委托;三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí),勤勉盡責(zé),積極充分地發(fā)揮自己的專業(yè)知識(shí)和技能;四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備職業(yè)的敏感性,保持職業(yè)懷疑態(tài)度,以質(zhì)疑的思維方式對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺,對(duì)審計(jì)程序和所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
“職業(yè)關(guān)注”是一個(gè)職業(yè)概念,同時(shí)也是一個(gè)法律概念,在法律訴訟中,“未能勤勉盡責(zé),盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”往往成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的主要原因及量刑的依據(jù)。但無(wú)論從理論研究的角度還是司法判案的角度,如何判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否做到“勤勉盡責(zé),盡到起碼的關(guān)注”目前仍然是個(gè)難題。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持高度職業(yè)關(guān)注的必要性
(一)審計(jì)過(guò)程中大量職業(yè)判斷的運(yùn)用 職業(yè)判斷,是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),做出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中,從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施應(yīng)對(duì)措施、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)到得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見等所有重要審計(jì)環(huán)節(jié)都需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑。由于審計(jì)從本質(zhì)上說(shuō)并不是單純的技術(shù)手段的運(yùn)用,也不是按程序操作就能達(dá)到審計(jì)目的的流水線作業(yè),而是一個(gè)充滿不確定性的分析判斷的過(guò)程,這就要求注會(huì)計(jì)師首先應(yīng)是一名好的分析師,能夠跳出財(cái)務(wù)知識(shí)的囿苑,從整體、全局的角度觀察被審計(jì)單位本身及其所處的行業(yè)環(huán)境,關(guān)注異常的變化或信號(hào),敏銳捕捉相關(guān)信息,確定主要風(fēng)險(xiǎn)因素和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。
(二)審計(jì)的局限性及審計(jì)成本的限制 審計(jì)只能是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在由錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),而不能提供絕對(duì)保證,這是由審計(jì)的局限性所致。在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛使用審計(jì)抽樣技術(shù),這一技術(shù)雖然能提高審計(jì)效率,但對(duì)審計(jì)質(zhì)量卻可能構(gòu)成損害。由于不能對(duì)所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì),需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)、判斷和技巧,關(guān)注抽樣過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的情況,并充分關(guān)注未抽取樣本可能存在的潛在的問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響,以控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性甚至是制度失效和管理層舞弊以及審計(jì)程序?qū)嵤┻^(guò)程中可能遭遇的阻礙和困境,都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地關(guān)注到異常的信息。同時(shí),對(duì)審計(jì)時(shí)間和成本的考慮也促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持職業(yè)關(guān)注。面對(duì)被審計(jì)單位龐大的信息量,要在合理的時(shí)間和成本要求下完成審計(jì)任務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)關(guān)注在設(shè)計(jì)最佳審計(jì)程序和獲取證據(jù)的成本之間進(jìn)行權(quán)衡,重點(diǎn)識(shí)別和查找可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng),合理安排,提高審計(jì)效率。
(三)知識(shí)更新和客戶反審計(jì)能力的提高對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力的挑戰(zhàn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)高準(zhǔn)入的行業(yè),專業(yè)勝任能力成為一種職業(yè)道德要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力可分為獲取和保持兩個(gè)階段。專業(yè)能力的獲取雖然不易,但要在知識(shí)更新迅速、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力要求不斷提高的環(huán)境下,要始終保持與所提供專業(yè)服務(wù)相匹配的專業(yè)勝任能力卻非常困難。尤其是在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要具備相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)與能力,還要掌握法律、金融、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)、管理等知識(shí);面對(duì)不同行業(yè)的客戶,還要了解相關(guān)的業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)、流程、技術(shù)和工藝等行業(yè)知識(shí)。同時(shí),不能忽視的是,客戶的反審計(jì)意識(shí)和能力也在不斷提高,很多客戶的財(cái)務(wù)人員就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出身,熟悉審計(jì)程序和方法,大大增加了審計(jì)的難度。這些都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻關(guān)注自己是否具備應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)勝任能力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接了自己不能勝任的業(yè)務(wù),則被認(rèn)為是不道德的,就是未盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
(四)審計(jì)環(huán)境的變化提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)關(guān)注的重要性 接連曝光的會(huì)計(jì)舞弊案和隨著越來(lái)越多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入法律訴訟,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平受到普遍質(zhì)疑,人們通常會(huì)指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些會(huì)計(jì)舞弊案中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。雖然審計(jì)并非專為發(fā)現(xiàn)舞弊,但是公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查找舞弊的期望卻日益增加,公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在舞弊審計(jì)中發(fā)揮更積極的作用,在2010年11月修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(以下簡(jiǎn)稱1141號(hào)準(zhǔn)則)中也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在舞弊審計(jì)中的責(zé)任。實(shí)務(wù)中,舞弊已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中面臨的最重要、最棘手的問(wèn)題之一;而且由于“深口袋理論”,在司法判案時(shí)也傾向加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但事實(shí)情況是,既便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德,保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,仍有可能出現(xiàn)失誤導(dǎo)致審計(jì)失敗。面對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持高度的職業(yè)懷疑和職業(yè)關(guān)注的重要性空前提高。
三、舞弊審計(jì)論文中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別保持的職業(yè)關(guān)注
(一)關(guān)注管理層舞弊的可能性及舞弊動(dòng)機(jī) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)高度關(guān)注管理層凌駕于內(nèi)部控制之上導(dǎo)致管理層舞弊的可能性。盡管防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任在被審計(jì)單位管理層,但從所有已經(jīng)查證的會(huì)計(jì)舞弊案來(lái)看,絕大多數(shù)都是管理層舞弊。由于管理層處于特殊地位,其所實(shí)施的舞弊的手段和方式具有不可預(yù)見性,管理層舞弊通常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體產(chǎn)生影響并導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),且往往是精心策劃并刻意隱瞞,所導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)很高,如果在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由懷疑可能存在管理層舞弊,應(yīng)保持警覺并采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施,切不可相信管理層的解釋或借口,也不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位以前沒有舞弊行為而放松警。
一、會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)先展的動(dòng)因
會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)是全方位的，既包括法定審計(jì)服務(wù)，又包括管理咨詢和其他服務(wù)。分析各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的動(dòng)因，不外乎有下列幾點(diǎn):
一是市場(chǎng)機(jī)制的推動(dòng)。從企業(yè)的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)，是企業(yè)重要的外來(lái)資源。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買外來(lái)資源的成本低于設(shè)置機(jī)構(gòu)或人員所需要的成本時(shí)，企業(yè)就會(huì)傾向從外部購(gòu)買。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的產(chǎn)品 審計(jì)、管理咨詢及其他服務(wù)既能滿足客戶的有效需求，又能節(jié)省企業(yè)的成本。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)是審計(jì)，它在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已非常熟悉，如果再接受企業(yè)委托提供管理咨詢等服務(wù)，必然會(huì)節(jié)省工作時(shí)間，從而節(jié)省企業(yè)的費(fèi)用。假定企業(yè)有審計(jì)和管理咨詢服務(wù)的需求，并希望節(jié)省成小，找同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所就能做到，因此，這種服務(wù)擴(kuò)張最有益于客戶。迸一步說(shuō)，把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部技能與市場(chǎng)需求協(xié)調(diào)一致，并采取一定的措施使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立，企業(yè)就會(huì)得到最好的服務(wù)。從目前各國(guó)和地區(qū)的做法來(lái)看，他們已從以前采用立法配置服務(wù)資源，轉(zhuǎn)向允許市場(chǎng)機(jī)制配置其他服務(wù)資源，由購(gòu)買者自己作出選擇決定。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具有品牌優(yōu)勢(shì)，那么，這個(gè)優(yōu)勢(shì)就可以轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)價(jià)值。
二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所尋找新的服務(wù)領(lǐng)域。長(zhǎng)期以來(lái)，提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)一直是各國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，面對(duì)這樣一個(gè)成熟的、市場(chǎng)份額穩(wěn)定的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已很難通過(guò)審計(jì)服務(wù)擴(kuò)大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)收入，只有另辟溪徑，向非審計(jì)服務(wù)發(fā)展。非審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之間激烈競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)領(lǐng)域。競(jìng)爭(zhēng)激發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身的活力。最近幾年，大的會(huì)計(jì)公司越來(lái)越明顯地成了非審計(jì)服務(wù)的最大提供者。例如，畢馬威美國(guó)會(huì)計(jì)公司最近公布截止1999年6月30日財(cái)政年度的收入達(dá)47億美元，其中稅務(wù)服務(wù)收入增長(zhǎng)23%，達(dá)10億美元，咨詢服務(wù)比上一年增長(zhǎng)41%，將近20億美元。最近10年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已設(shè)立兩種資格:企業(yè)評(píng)估師(ABV，即AccreditationiBusiness VaLuation)和個(gè)人財(cái)務(wù)專家(ABV，即Accreditation Vnnancial Planning)，并制定了《個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃準(zhǔn)則》(Financ即PlanningStandard，)和《企業(yè)評(píng)估準(zhǔn)則》(Business Valuation Standard，)。兩種資格的認(rèn)定，并未導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分割，因?yàn)槊绹?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是為會(huì)員設(shè)置的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得資格后，只能增加其良好的聲譽(yù)，使人更加相信其具有專業(yè)勝任能力。事實(shí)上，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)達(dá)到目的，兩種資格在社會(huì)公眾中具有很高的聲譽(yù)。最近，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已認(rèn)識(shí)到，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)日益多元化，繼續(xù)沿用注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這一名稱可能不再合適。
三是經(jīng)濟(jì)全球化的加劇。經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了世界各國(guó)在全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)融合，同時(shí)也為各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)帶來(lái)了難得的發(fā)展機(jī)遇。投資者對(duì)全球資本市場(chǎng)信息的強(qiáng)烈需求，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)提供符合投資者決策需要的信息，推動(dòng)了資本在國(guó)家之間的流動(dòng)，從而也推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的跨國(guó)發(fā)屢。但也應(yīng)看到，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量和品種提出了更高的要求。在每天發(fā)生巨額資金轉(zhuǎn)移的全球資本市場(chǎng)內(nèi)，投資者希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)、多元化的服務(wù)，以便降低由于信息不充分或不可信賴而導(dǎo)致的資本轉(zhuǎn)移成本和風(fēng)險(xiǎn)水平。同時(shí)，企業(yè)成為多國(guó)公司后，他們必然要求為其服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也能多國(guó)化。1999年，由于歐洲單一貨幣歐元誕生引發(fā)跨國(guó)并購(gòu)風(fēng)潮，全球企業(yè)并購(gòu)交易總額已達(dá)工1萬(wàn)億美元，超過(guò)1998年2·5萬(wàn)億美元的記錄，這一勢(shì)頭有增無(wú)減。跨國(guó)公司在帶來(lái)投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時(shí)，也帶來(lái)了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)和國(guó)際會(huì)計(jì)公司，導(dǎo)致各國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的迸一步加劇。
四是WTO對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的影響。WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定(Genera lAgreementon TradeinSer-vices簡(jiǎn)稱GA監(jiān))是規(guī)范服務(wù)部門國(guó)際化的綜合性文件。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定通過(guò)制定規(guī)則解決各國(guó)在服務(wù)行業(yè)對(duì)國(guó)際貿(mào)易和國(guó)外投資管制的障礙，包括跨國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)。這些規(guī)則旨在:(1)保證國(guó)外或與國(guó)外聯(lián)盟的服務(wù)提供者、事務(wù)所和職業(yè)人士享受與東道國(guó)同行或競(jìng)爭(zhēng)者同等的權(quán)利J2)消除市場(chǎng)準(zhǔn)大及對(duì)來(lái)自國(guó)外的人士執(zhí)業(yè)的歧視性壁壘，尤其是在資格承認(rèn)方面的壁壘;(3)對(duì)所有服務(wù)提供者提供有關(guān)資格承認(rèn)管理規(guī)則的透明度。1994年，WTO建立的專業(yè)服務(wù)工作小組(Working Party on Professional Services簡(jiǎn)稱WPPS)有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)職業(yè)的跨國(guó)發(fā)展。服務(wù)工作小組根據(jù)《部長(zhǎng)對(duì)專業(yè)服務(wù)的決定》(Ministerial Decision on Professional Services)，將完善會(huì)計(jì)職業(yè)多邊約束機(jī)制作為優(yōu)先考慮的事情，在會(huì)計(jì)職業(yè)服務(wù)領(lǐng)域采取措施，便有關(guān)資格要求和程序、技術(shù)準(zhǔn)則和頒發(fā)執(zhí)照要求不致成為貿(mào)易壁壘。此外，服務(wù)工作小組要求參加國(guó)在職業(yè)資格承認(rèn)時(shí)主要使用國(guó)際準(zhǔn)則和指南。
二、會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)
(一)審計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)。審計(jì)服務(wù)面臨的第一個(gè)挑戰(zhàn)是審計(jì)服務(wù)收入增長(zhǎng)逐漸放慢，來(lái)自業(yè)內(nèi)激烈的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致利潤(rùn)下降。據(jù)美國(guó)1995年的一份資料統(tǒng)計(jì)，在過(guò)去的6年內(nèi)，H國(guó)實(shí)際的國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)了28%，而剔除通貨膨脹的影響后，最大的60家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)收入?yún)s停滯不前。雖然社會(huì)對(duì)審計(jì)服務(wù)需求量大，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所為數(shù)眾多，競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，很難通過(guò)審計(jì)服務(wù)獲取更多利潤(rùn)，壯大自身規(guī)模。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分利用其獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象，積極開拓新的服務(wù)品種實(shí)屬當(dāng)務(wù)之急。例如，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了以畢馬威會(huì)計(jì)公司前合伙人RobenK·Elliott為主席的增加信息可信度服務(wù)特\'別委員會(huì) (Specid Committeeon AssuranceSer-vices)，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師開發(fā)新服務(wù)品種的潛力，制定出注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步進(jìn)軍該領(lǐng)域的戰(zhàn)略計(jì)劃。所謂提高信息可信度服務(wù)，是指由獨(dú)立第三方改迸或報(bào)告信息提供者提供的信息質(zhì)量的服務(wù)。在提供該服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)信息的可靠性提供鑒證，更重要的是改進(jìn)信息的決策相關(guān)性。該委員會(huì)還推薦了6種提高信息可信度服務(wù):(1)為電子商務(wù)可靠性、安全性提供鑒證;(2)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的質(zhì)量或結(jié)果提供鑒證;(3)鑒證與企業(yè)面臨的不利事項(xiàng)發(fā)生可能性和后果相關(guān)的信息質(zhì)量;(4)信息系統(tǒng)可靠性，如內(nèi)部控制的健全有效性;(5)對(duì)衡量企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)的相關(guān)性、可靠性進(jìn)行鑒證;(6)對(duì)托老院提供的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行鑒證。
審計(jì)服務(wù)面臨的第二個(gè)挑戰(zhàn)是電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)方法。因?yàn)榻灰淄ㄟ^(guò)網(wǎng)上進(jìn)行，書面憑證逐漸消失，而以電子方式存在或儲(chǔ)存，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須著手改進(jìn)審計(jì)方法，否則其社會(huì)公證的角色就會(huì)退化。同時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，隨著公司將財(cái)務(wù)信息置于網(wǎng)頁(yè)上，財(cái)務(wù)信息的披露必定走向連續(xù)性，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提供連續(xù)性審計(jì)服務(wù)(Continue Audditing)。但連續(xù)性審計(jì)并非即可實(shí)現(xiàn)，目前較為可行的是網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證(Web Trust)、系統(tǒng)認(rèn)證(Sys Trust)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用其公信力對(duì)電子商店及交易系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。
(二)管理咨詢服務(wù)蓬勃發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求也不一樣。許多客戶希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，能夠提供其他服務(wù)，如管理咨詢服務(wù)。從20世紀(jì)50年代起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的管理咨詢服務(wù)收入開始增長(zhǎng)，并保持了強(qiáng)勁增長(zhǎng)勢(shì)頭。管理咨詢服務(wù)迅速增長(zhǎng)的主要原因是:首先，管理咨詢是增值服務(wù)。審計(jì)服務(wù)往往是著眼于歷史財(cái)務(wù)信息，而管理咨詢服務(wù)則是以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，能給客戶提供增值服務(wù)，因而深得客戶歡迎。其次，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重組給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢服務(wù)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)。目前，在國(guó)外非常流行租用外部資源(Outsourcing不服務(wù)，即企業(yè)著重發(fā)展核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)包給專業(yè)公司。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、財(cái)務(wù)工作等委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理。例如澳大利亞財(cái)政和管理部與普華永道會(huì)計(jì)公司簽訂了人力資源委托合同，根據(jù)合同條款，普華永道會(huì)計(jì)公司將提供具有戰(zhàn)略意義的人力資源建議，以及員工招聘服務(wù)等。再如安達(dá)信會(huì)計(jì)公司將為通用汽車公司處理每年850億美元的經(jīng)濟(jì)交易，包括開發(fā)票、收付款、處理應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款和其他會(huì)計(jì)活動(dòng)。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任因素分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性,具體包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。近年來(lái),涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件逐漸增多,而且愈演愈烈。按照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為,而判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款,或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,或出于故意不作充分披露,出具不實(shí)報(bào)告,致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的因素較多,需要進(jìn)行分類分析。
(一)公司治理失衡
現(xiàn)代公司實(shí)行兩權(quán)分離,產(chǎn)生委托關(guān)系,由于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的目標(biāo)不一致,經(jīng)營(yíng)者出于自身利益最大化而使其會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)虛假信息或重大錯(cuò)報(bào),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中未能查出被審計(jì)單位的這些錯(cuò)誤、舞弊和違法行為,而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟(jì)損失,就有可能遭受他人的控訴,而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中,必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,應(yīng)該可以將財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違法行為查出來(lái)。但由于現(xiàn)代審計(jì)是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查,只能采用抽樣審計(jì)的方式,這樣就必定存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在此,必須分清其結(jié)果是由經(jīng)營(yíng)失敗還是由審計(jì)失敗引起,關(guān)鍵在于看未能查出錯(cuò)誤的漏報(bào)的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)與道德風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力、職業(yè)判斷能力以及職業(yè)道德水平直接影響到審計(jì)結(jié)果的客觀公正性。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,或者由于違約、過(guò)失和欺詐等原因,致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟(jì)損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的專業(yè)性要求較高,必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人,在其工作過(guò)程中由于追求自身收益最大化而出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。許多觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,事實(shí)上并非如此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)都考慮過(guò)了其收益和風(fēng)險(xiǎn)的因素。而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺行為,很難遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求自己。
(三)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全
首先,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)目標(biāo)向多元化發(fā)展,既為經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任服務(wù),又為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性,受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利,既給了受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇,也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的需求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆。解決這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法,就是依靠法律手段來(lái)調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。其次,證券市場(chǎng)的發(fā)展使得委托方與受托方的關(guān)系變得極不穩(wěn)定,雙方關(guān)系的建立與解除,在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)信息的反映內(nèi)容。再次,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)即為法制經(jīng)濟(jì),法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解發(fā)生沖突時(shí),雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級(jí)別,而更多的是依據(jù)法律條文來(lái)處理有關(guān)的爭(zhēng)議。由于權(quán)利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此,運(yùn)用法律手段來(lái)詞節(jié)會(huì)計(jì)信息處理與理解的沖突。由于外部環(huán)境的改變,使得現(xiàn)行各種法律中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾,標(biāo)準(zhǔn)不一,導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的復(fù)雜化。
(四)相關(guān)制度不完善
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的依據(jù),判斷審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,不能依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)財(cái)政部只是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則做了些和修訂,并未明確將其作為一種法律加以實(shí)施。 從法律角度上講,審計(jì)報(bào)告作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的一種結(jié)果,評(píng)價(jià)其真實(shí)性、探究其偏頗的原因,是一個(gè)專業(yè)性極強(qiáng)的問(wèn)題,決不能簡(jiǎn)單草率地以出具“虛假的審計(jì)報(bào)告”這樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。正確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任對(duì)法院判決尤為重要,這些法律責(zé)任,從理論上似乎很容易分清,也十分明確。然而,在具體案件中錯(cuò)綜復(fù)雜,相互交叉,不易劃清。在訴訟主張和判決中,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)何種責(zé)任,是一個(gè)棘手的問(wèn)題。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變,在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中,有關(guān)民事糾紛的問(wèn)題最多?？墒怯嘘P(guān)民事責(zé)任方面的規(guī)定恰恰最不完善。實(shí)際當(dāng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任類型大多都是行政責(zé)任和刑事責(zé)任,很少有民事責(zé)任。同時(shí)我國(guó)相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行民事賠償,而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰沒有做出規(guī)定,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都是合伙制的,承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任,一旦發(fā)生重大違規(guī)行為,可能由于承擔(dān)民事賠償責(zé)任而傾家蕩產(chǎn)。
二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的措施
(一)調(diào)整補(bǔ)充有關(guān)法律、法規(guī),明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
完善相關(guān)的法律、法規(guī)及其實(shí)施細(xì)則,使相關(guān)法律協(xié)調(diào)一致,明確界定范圍,避免在法律訴訟中對(duì)法律依據(jù)的分歧與爭(zhēng)執(zhí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件真正做到有法可依,減少由法律依據(jù)而引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它應(yīng)該成為法庭判 定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但司法人員在審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí),主要依據(jù)一般法律,對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則考慮甚少,因此要確立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位。增加保護(hù)條款,免受無(wú)謂訴訟?？梢越梃b西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),成立專家鑒定委員會(huì),作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定機(jī)構(gòu),其出具的鑒定報(bào)告應(yīng)成為庭審的有力證據(jù)。
(二)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),必須建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任,會(huì)計(jì)事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù),都要按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,減少與客戶之間的期望差距。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來(lái)源、報(bào)告向誰(shuí)提出等。美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度在改善會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)方面取得了積極的效果。我國(guó)也可以考慮引入同業(yè)復(fù)核制度,對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)可信度具有很大的意義,進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。
可以通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn),防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。
一、資本市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制都屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的衍生機(jī)制
資本市場(chǎng)是指經(jīng)營(yíng)一年以上的各種資金融通關(guān)系所形成的市場(chǎng)，它是由資本供求雙方按照自愿、公開、公平和公正的原則進(jìn)行資本交易的場(chǎng)所。資本市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的基本要素市場(chǎng)，甚至是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。
在資本市場(chǎng)中，資本需求者必須首先向資本供給者提供相關(guān)的決策支持信息，其中主要包括其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。只有借助這些信息，資本供給者才能對(duì)資本需求者的基本情況、籌資目的等有所了解，并依此對(duì)相關(guān)的投資風(fēng)險(xiǎn)、投資收益率等作出理性的估計(jì)和判斷，從而進(jìn)行相關(guān)的投資決策。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是資本市場(chǎng)運(yùn)行的前提，它充當(dāng)了供求雙方的資本交易媒介。但是，由于市場(chǎng)行為主體(包括資本的需求者)的自利性特征，決定了資本需求者單方面的信息披露很可能不具有公允性，甚至?xí)霈F(xiàn)誤導(dǎo)和欺騙社會(huì)投資者的可能性。這種信息披露的不公允性、以及誤導(dǎo)和欺騙社會(huì)投資者的可能性呼喚了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制等市場(chǎng)中介服務(wù)機(jī)制的出現(xiàn)。所以，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要為資本需求者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供公正性的中介服務(wù)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度”。
由以上分析可以看出：生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)致了社會(huì)資本的集中，資本集中的同時(shí)導(dǎo)致了資本的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離；資本的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制的出現(xiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制的目的是維護(hù)資本的完整性及資本所有者的利益，并借以實(shí)現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本職能是為資本市場(chǎng)的有效性提供鑒證服務(wù)
健全的市場(chǎng)體系及市場(chǎng)的運(yùn)行，離不開市場(chǎng)中介組織的服務(wù)。這種組織既是企業(yè)走向市場(chǎng)的向?qū)?，也是企業(yè)權(quán)益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟和發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)的社會(huì)化程度也就越高。投資主體的資本供給與資本經(jīng)營(yíng)管理者的資本需求越來(lái)越難以進(jìn)行直接的資本交易。這就在客觀上需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)其審計(jì)公證為資本需求者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性提供鑒證服務(wù)，同時(shí)發(fā)揮保障資本所有者合法權(quán)益、維護(hù)資本的完整性和收益權(quán)等作用。
市場(chǎng)交易活動(dòng)的復(fù)雜化和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的專業(yè)化，使得資本所有者的投資風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。投資風(fēng)險(xiǎn)的提高和投資領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，促使投資者越來(lái)越要追求投資決策的理性化，其中包括對(duì)融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的正確理解和使用。面向資本市場(chǎng)融資的企業(yè)為了取得社會(huì)公眾投資者的信任，需要委托專門從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其會(huì)計(jì)信息提供公正性的鑒證服務(wù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)鑒定過(guò)程和出具鑒定意見。其中，審計(jì)鑒定過(guò)程集中表現(xiàn)為獨(dú)立的審計(jì)檢查和專業(yè)判斷過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以其中立性的立場(chǎng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告進(jìn)行審視，并以此判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)報(bào)告是否具有公允性。經(jīng)過(guò)審計(jì)鑒定過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其審計(jì)意見以審計(jì)報(bào)告的形式向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人和公眾投資者報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見實(shí)際是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的態(tài)度。因而，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的理性投資者應(yīng)當(dāng)能夠讀懂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見、應(yīng)當(dāng)能夠通過(guò)審計(jì)報(bào)告感受注冊(cè)會(huì)計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)鑒證信息，并借以正確的理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和盈利狀況、分析自身的投資風(fēng)險(xiǎn)。
因而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證必須建立在精神超然、地位中立、過(guò)程客觀、意見充分、表達(dá)公允的基礎(chǔ)上。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師超然的精神和中立的地位是前提，客觀的審計(jì)過(guò)程是關(guān)鍵，充分而公允的審計(jì)意見是結(jié)果。由于審計(jì)鑒證的必要性和普遍性，還導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還具有社會(huì)監(jiān)督的作用。因?yàn)槭潞蟮蔫b證，往往會(huì)促進(jìn)平時(shí)行為的規(guī)范。正如美國(guó)前總統(tǒng)里根所言：“你們的協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在建立和維持資本市場(chǎng)的完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。獨(dú)立的審計(jì)人員為經(jīng)營(yíng)企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無(wú)法作出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)為定性和活力的決策。沒有你們，我們的財(cái)務(wù)市場(chǎng)將土崩瓦解。”
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)鑒證的前提是必須具有社會(huì)信譽(yù)
由上面的分析可以看出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所造就的一種社會(huì)中介性質(zhì)的資信機(jī)制，同時(shí)也是一種社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)本身是為了籌資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠取信于社會(huì)而開展的一種社會(huì)中介活動(dòng)，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身必須首先能夠取得社會(huì)公眾的信任、必須首先具備良好的社會(huì)信譽(yù)。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了社會(huì)信譽(yù)，甚至嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任、出具虛假的審計(jì)報(bào)告或與被審計(jì)單位聯(lián)起手來(lái)欺詐社會(huì)公眾，便在客觀上違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的根本需求，輕則被社會(huì)和市場(chǎng)淘汰、重則會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)空間范圍，應(yīng)當(dāng)與其信譽(yù)的影響空間范圍相同、應(yīng)當(dāng)講求“門當(dāng)戶對(duì)”。國(guó)際性企業(yè)所聘請(qǐng)的往往是具有國(guó)際信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)也大多屬于國(guó)際性企業(yè)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。否則，要么影響企業(yè)的籌資效果、要么導(dǎo)致信譽(yù)資源的浪費(fèi)。因而，企業(yè)資本的來(lái)源分布決定著企業(yè)所需委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)具備的社會(huì)信譽(yù)影響范圍。
在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其社會(huì)信譽(yù)視為自身的生命、并不斷的通過(guò)自身良好的執(zhí)業(yè)水平和業(yè)務(wù)質(zhì)量提升自身的社會(huì)信譽(yù)。
社會(huì)信譽(yù)的追求決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須具有獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在地位、機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)等方面獨(dú)立，才能使其精神超然、判斷客觀、結(jié)論公正，才能贏得社會(huì)公眾投資者的信任；會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)意見的使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長(zhǎng)期信任是確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)信譽(yù)的基礎(chǔ)。社會(huì)信譽(yù)是一種資源，雖然它不能通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賬面反映，但它卻可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)廣泛的客戶。從這一點(diǎn)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)信譽(yù)的作用甚至超過(guò)其有形資產(chǎn)的作用。
社會(huì)信譽(yù)的追求決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須講求職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)
師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的強(qiáng)制性要求。但是，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則只是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了基本的道德水準(zhǔn)和要求、是區(qū)分道德與非道德的基本標(biāo)準(zhǔn)。除了這些強(qiáng)制性的、也是基本性的要求外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求社會(huì)信譽(yù)，還必須以高于職業(yè)道德準(zhǔn)則強(qiáng)制要求的更高的道德境界來(lái)要求自己。這種高于道德準(zhǔn)則要求的更高的道德境界是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的永無(wú)止境的軟約束。
獨(dú)立性的身份和職業(yè)道德的追求有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師贏得社會(huì)信譽(yù)，同時(shí)也是許多國(guó)家的法定性要求。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十八條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。這里所規(guī)定的回避性原則，實(shí)質(zhì)上就是為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性身份。除此而外，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法還針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德做出了原則性的規(guī)定，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域和行業(yè)的限制等。美國(guó)、日本、新加坡、加拿大等國(guó)家的法律也都有類似的規(guī)定。
但是，近年來(lái)中外連連發(fā)生的公司財(cái)務(wù)舞弊案都無(wú)一例外的涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和職業(yè)道德問(wèn)題。比如我國(guó)的藍(lán)田股份案件、銀廣廈案件、鄭百文案件等，外國(guó)的安然公司案件、世界通訊案件等。這些案件的發(fā)生說(shuō)明了：
(一)獨(dú)立性和職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)贏得社會(huì)信譽(yù)的根本；注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性和職業(yè)道德便會(huì)失去社會(huì)公眾的信任，甚至?xí)馐芊傻膽土P；
(二)政府不能放松對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管；僅僅依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律和自覺規(guī)范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還存在著許多不甚規(guī)范的地方，即便是富有職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和享有盛譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其職業(yè)道德水準(zhǔn)還需進(jìn)一步的提高；
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的連續(xù)性及其地位的獨(dú)立性有時(shí)會(huì)發(fā)生矛盾或沖突。審計(jì)的連續(xù)性固然有利于提高審計(jì)工作效率、也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是過(guò)分的連續(xù)性很可能會(huì)危及審計(jì)的獨(dú)立性；
(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管仍然存在著其固有的局限性，經(jīng)濟(jì)利益的誘惑力有可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄職業(yè)道德和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制的客觀要求，購(gòu)買會(huì)計(jì)原則的可能性依然存在。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。其先天帶有競(jìng)爭(zhēng)和追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的萌芽孕育了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的雛形；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呼喚了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)天生的便帶有追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向社會(huì)提供公正性的審計(jì)服務(wù)謀取經(jīng)濟(jì)利益，并借以奠定注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人身份及其行業(yè)的成長(zhǎng)性等，決定了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)內(nèi)部也存在著競(jìng)爭(zhēng)的特征。
但是，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的衍生機(jī)制、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范性需要才產(chǎn)生的一種市場(chǎng)機(jī)制，這便決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追逐和行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)必須建立在誠(chéng)實(shí)和信譽(yù)的基礎(chǔ)之上。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離了誠(chéng)實(shí)和信譽(yù)的基本要求，其追逐經(jīng)濟(jì)利益的特征便會(huì)誘發(fā)行業(yè)內(nèi)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、甚至是惡性競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和純粹經(jīng)濟(jì)利益的追逐，違背現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征和客觀要求，只能斷送注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生命。
由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)制是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范化運(yùn)行的客觀需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師離不開市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生存環(huán)境；而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律和人們對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追逐的特征，又是誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀要求的重要原因。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充滿著經(jīng)濟(jì)利益的誘惑和殘酷競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，必須“頭腦清醒”且能“潔身自好”、時(shí)刻保持超然的境界和獨(dú)立的地位、并極力維護(hù)自身的社會(huì)信譽(yù)。君子愛財(cái)、取之有道，“道”為取“財(cái)”之首。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，“道”便是良好的職業(yè)品質(zhì)、有序的職業(yè)紀(jì)律、理性的職業(yè)判斷、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度和科學(xué)的職業(yè)過(guò)程等。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度創(chuàng)建于1991年，近20年來(lái)累計(jì)有15.8萬(wàn)人取得了全科合格證書，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)選拔培養(yǎng)了大批優(yōu)秀人才。在此過(guò)程中，考試制度不斷健全，社會(huì)認(rèn)知度不斷提高。特別是，自2009年起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度進(jìn)行全面改革以來(lái)，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的國(guó)際趨同，深入推進(jìn)了行業(yè)人才培養(yǎng)和選拔及國(guó)際化進(jìn)程，充分體現(xiàn)了行業(yè)人才成長(zhǎng)規(guī)律和勝任能力要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已成為國(guó)內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格考試之一，并得到國(guó)際同行的廣泛認(rèn)可。對(duì)于已經(jīng)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)階段考試的考生，可以開始考慮下一步的職業(yè)發(fā)展和深造的問(wèn)題了。
樹立終身學(xué)習(xí)的理念
取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格并不意味著學(xué)習(xí)的結(jié)束，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該是學(xué)無(wú)止境的，因?yàn)榕c工作相關(guān)的財(cái)會(huì)、稅務(wù)類知識(shí)是在不斷變化中的，所以應(yīng)該繼續(xù)學(xué)習(xí)，并且不斷地向更深、更廣的方向發(fā)展。要不斷深化對(duì)專業(yè)的理解，不斷充實(shí)專業(yè)知識(shí)，不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)提高勝任能力的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試也應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)不斷提高、不斷積累的規(guī)律，并使不同階段的要求有所差異。取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格以后可以繼續(xù)參加國(guó)內(nèi)的其他執(zhí)業(yè)類考試，比如注冊(cè)稅務(wù)師考試、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試等。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的語(yǔ)言，隨著中國(guó)改革開放的深入發(fā)展，國(guó)際化程度的加劇，以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的巨大進(jìn)步，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出新要求，國(guó)際趨同將是大勢(shì)所趨。經(jīng)過(guò)近幾年的不懈努力，中國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，并在內(nèi)地與香港間實(shí)現(xiàn)等效認(rèn)同，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的改革提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)通曉國(guó)際事務(wù)，從這點(diǎn)來(lái)考慮也可以考慮參加國(guó)外類似證書的考試，國(guó)外證書在國(guó)內(nèi)認(rèn)可程度比較高的包括：國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA），不僅是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前國(guó)際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。CIA需經(jīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 簡(jiǎn)稱 IIA）組織的考試取得；特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA），ACCA成立于1904年，是目前全球最大的國(guó)際會(huì)計(jì)師組織。ACCA的國(guó)際地位舉足輕重，聯(lián)合國(guó)確定其環(huán)球課程時(shí)，亦是以ACCA的課程作為藍(lán)本；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（AICPA），AICPA全球最大，約40萬(wàn)會(huì)員；國(guó)內(nèi)懂美國(guó)準(zhǔn)則且具備AICPA資格的人才缺口約為25萬(wàn)，且AICPA執(zhí)業(yè)資格的從業(yè)人員人均年薪超過(guò)40萬(wàn)；AICPA資格被亞洲國(guó)家視為榮譽(yù)及權(quán)威的象征。另外，對(duì)于取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員來(lái)說(shuō)也可以考慮繼續(xù)學(xué)習(xí)職稱的內(nèi)容，在企業(yè)工作對(duì)于職稱有比較高的認(rèn)可度，中級(jí)職稱的考試對(duì)于注會(huì)人員來(lái)說(shuō)難度不大，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱并且具有高級(jí)會(huì)計(jì)師職務(wù)任職資格評(píng)審條件后，就可以報(bào)考高級(jí)會(huì)計(jì)師。
提高英語(yǔ)能力
2009年注冊(cè)制度進(jìn)行了改革，培養(yǎng)與國(guó)際接軌的注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為新的目標(biāo)。但客觀地講，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平與國(guó)際水準(zhǔn)相比，還是不高的。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化發(fā)展的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合越來(lái)越緊密，在吸引世界各地投資者的同時(shí)，中國(guó)的優(yōu)秀企業(yè)也走出國(guó)門，在國(guó)際資本市場(chǎng)進(jìn)行投融資活動(dòng)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供國(guó)際化服務(wù)的要求越來(lái)越迫切，這也需要在人才選拔的考試中，逐步體現(xiàn)這方面的要求，英語(yǔ)水平是其中一個(gè)重要因素。全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)英語(yǔ)測(cè)試水平及國(guó)際認(rèn)可度，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在英語(yǔ)環(huán)境下應(yīng)有的職業(yè)勝任能力為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)測(cè)試，重點(diǎn)選拔能夠在英語(yǔ)環(huán)境中從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的國(guó)際化人才，將英語(yǔ)水平測(cè)試打造成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際“通行證”的重要標(biāo)志
重視審計(jì)與稅法
審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要審計(jì)人員擁有豐富的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)審計(jì)受管理體制、職能定位、單位領(lǐng)導(dǎo)、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨(dú)立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從審計(jì)自身分析，很多企業(yè)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問(wèn)題。許多人誤認(rèn)為審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求，審計(jì)無(wú)所謂“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為審計(jì)，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無(wú)須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種思想指導(dǎo)下，審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無(wú)所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作更無(wú)從談起。這對(duì)參入審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，對(duì)專業(yè)素質(zhì)提出更高要求。從1990年代初的深圳原野、長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華等案件到近年來(lái)的瓊民源、鄭百文、銀廣夏等系列造假案，無(wú)不與注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通舞弊、合謀造假，致使獨(dú)立審計(jì)不僅未盡到客觀、公正的監(jiān)督鑒證職責(zé)，反而充當(dāng)了公司違規(guī)造假欺騙投資者的幫兇有關(guān)。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)嚴(yán)格要求自己，并進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)（包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合型人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求相關(guān)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)方面的知識(shí)，而且還要懂得法律、市場(chǎng)、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)提出了比較高的要求。2010年1至12月累計(jì)，全國(guó)財(cái)政收入83080億元，其中，財(cái)政收入中的稅收收入73202億元，增長(zhǎng)23%；據(jù)此計(jì)算，稅收收入仍占我國(guó)財(cái)政收入的主體，2010年占比為88%，稅收收入是財(cái)政收入的重要來(lái)源，但對(duì)企業(yè)而言，稅金則是一種負(fù)擔(dān)，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)影響。企業(yè)要降低納稅成本，就要求會(huì)計(jì)人員精通稅法。所謂精通，不僅是看了稅法政策，而且要看懂，更重要的是會(huì)活學(xué)活用。
提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德
雖然我國(guó)目前通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人數(shù)在逐年增加，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)仍不高。由國(guó)家審計(jì)署組織的對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所2001年完成的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的結(jié)果來(lái)看，有14家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有41名，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假信息達(dá)71.43億元。這里面既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已查明的上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假問(wèn)題隱瞞未披露，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有查出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中虛假問(wèn)題的情況。由此可以看出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高以及缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高的主要原因。短期來(lái)看，影響會(huì)計(jì)師個(gè)人的前景，長(zhǎng)期來(lái)看，影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際市場(chǎng)上的聲譽(yù)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在行業(yè)中崇高的職業(yè)地位。
［論文摘要］獨(dú)立性是民間審計(jì)生命力之所在，本文在分析了獨(dú)立性所包含的內(nèi)容后，側(cè)重從形式上的獨(dú)立性方面闡述我國(guó)民間審計(jì)存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出增強(qiáng)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策。
引言
現(xiàn)代審計(jì)理論認(rèn)為獨(dú)立性是民間審計(jì)的靈魂，我國(guó)民間審計(jì)目前面臨的狀況是獨(dú)立性缺失，本文從民間審計(jì)的起源分析獨(dú)立性之于民間審計(jì)的意義，獨(dú)立性包含的內(nèi)容，進(jìn)而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素，最后提出相應(yīng)的對(duì)策。
一、民間審計(jì)的起源與獨(dú)立性
目前學(xué)術(shù)界普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為民間審計(jì)的起源與企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離密不可分。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況存在著信息不對(duì)稱，所有者希望存在一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的第三方對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)營(yíng)者也希望通過(guò)一個(gè)獨(dú)立第三方的驗(yàn)證來(lái)解除其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，于是受所有者委托，專門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行鑒證的民間審計(jì)產(chǎn)生了?？梢?，獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)者的第三方是審計(jì)委托者與被審計(jì)者共同的要求，即獨(dú)立性是民間審計(jì)從起源上的基本要求。
何謂民間審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性又包涵那些方面的內(nèi)容，在審計(jì)理論界不同的學(xué)者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計(jì)結(jié)構(gòu)理論》一書中認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性和職業(yè)的獨(dú)立性，實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性是指單獨(dú)的審計(jì)人員在具體審計(jì)過(guò)程中獨(dú)立性保持的狀況，職業(yè)的獨(dú)立性則指民間審計(jì)這一行業(yè)作為一個(gè)整體所表現(xiàn)出來(lái)的獨(dú)立性。另一些學(xué)者如Moiser、Higgins等則將審計(jì)獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須確無(wú)利害關(guān)系，形式上的獨(dú)立性則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)于一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的狀態(tài)，即在第三者看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性對(duì)于第三者而言過(guò)于抽象且難于評(píng)判，形式上的獨(dú)立性則通過(guò)觀察較易于判斷，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否具有獨(dú)立性第三者是通過(guò)對(duì)形式上獨(dú)立性的判斷來(lái)實(shí)現(xiàn)的。第三者通過(guò)觀察形式上的獨(dú)立性來(lái)推斷實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性影響著公眾對(duì)單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性的判斷，眾多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性則影響著公眾對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)獨(dú)立性的判斷。當(dāng)公眾對(duì)單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑時(shí)，將會(huì)影響公眾對(duì)聘請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的公司的投資決策，當(dāng)公眾對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的獨(dú)立性產(chǎn)生懷疑時(shí)，公眾將不再依據(jù)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展?？梢娦问缴系莫?dú)立性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性有著重要的影響，而形式上的獨(dú)立性主要通過(guò)審計(jì)委托者（所有者）、審計(jì)受托者（審計(jì)人）、被審計(jì)單位（經(jīng)營(yíng)者）三者之間的關(guān)系以及與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)等經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)表現(xiàn)。因此分析某一國(guó)家民間審計(jì)獨(dú)立性可從其形式上獨(dú)立性入手，分別微觀和宏觀角度進(jìn)行研究。
二、影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素分析
從形式上獨(dú)立的角度出發(fā)，影響我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的因素可從以下幾方面進(jìn)行探討：
站在微觀的角度，我們首先從三方當(dāng)事人的關(guān)系入手進(jìn)行分析：從民間審計(jì)起源的分析中我們可以看出，在民間審計(jì)產(chǎn)生的初期，所有者委托經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)企業(yè)并委托審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人與經(jīng)營(yíng)者為審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司規(guī)模的擴(kuò)大，股東由原來(lái)的幾個(gè)、幾十個(gè)發(fā)展到成百上千個(gè)，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優(yōu)勢(shì)插手企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，表現(xiàn)在審計(jì)委托上則是利用控股權(quán)優(yōu)勢(shì)委托有利于自身的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。大股東權(quán)利凌駕于公司利益之上的威脅西方國(guó)家是通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)法律制度來(lái)制約的，而我國(guó)由于股份制建立較晚、資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、相應(yīng)的法律法規(guī)又不健全再加上我國(guó)股份制企業(yè)的一些特殊情況，使得影響審計(jì)獨(dú)立性的因素更加復(fù)雜：國(guó)有股一股獨(dú)大，國(guó)家在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中占主導(dǎo)地位，但在企業(yè)管理中國(guó)家是個(gè)抽象的概念，真正行使公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的是國(guó)家派出的高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員，表現(xiàn)在民間審計(jì)上則是國(guó)家派出的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘請(qǐng)具有決定權(quán)，并由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善缺乏相應(yīng)的制約機(jī)制，審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者有了明顯的經(jīng)濟(jì)依賴性，形成了經(jīng)營(yíng)者自己委托審計(jì)人員審計(jì)自己的奇怪現(xiàn)象，造成了我國(guó)審計(jì)委托關(guān)系上的嚴(yán)重先天缺陷，加上我國(guó)的國(guó)有股多為不流通股，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞并不能通過(guò)股票的漲跌真實(shí)反映，因此許多經(jīng)營(yíng)者為了圈錢、完成利潤(rùn)指標(biāo)等目的進(jìn)行盈余管理，改變了委托審計(jì)的初衷，影響了民間審計(jì)的獨(dú)立性。
其次我們從審計(jì)者的角度出發(fā)分析我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的狀況：民間審計(jì)在國(guó)外屬于壟斷性行業(yè)，在我國(guó)卻屬于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多且規(guī)模不大，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中具有壟斷地位的大型事務(wù)所不多，使得單一依賴報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)為生的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了生存許多事務(wù)所不得不以竟相壓價(jià)和迎合委托人既被審計(jì)單位的需要來(lái)獲取業(yè)務(wù)，降低收費(fèi)的代價(jià)是審計(jì)質(zhì)量低下，獨(dú)立性無(wú)法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的，不利于我國(guó)民間審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。加上我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展初期，與當(dāng)時(shí)的情況相適應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有其所謂掛靠單位，雖然后來(lái)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后都與掛靠單位脫鉤，但現(xiàn)實(shí)中效果并不理想，事務(wù)所依賴原掛靠單位獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的情況依然普遍存在，造成目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獲得審計(jì)業(yè)務(wù)上的不公平競(jìng)爭(zhēng)和對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)依賴加劇，一些后成立的無(wú)掛靠單位所依的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存更是置獨(dú)立性于不顧。
第三，從審計(jì)需求的角度進(jìn)行分析：由民間審計(jì)的起源我們可以看出民間審計(jì)是在所有者為了審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)資源的利用狀況和經(jīng)營(yíng)成果，經(jīng)營(yíng)者為了解脫受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的情況下二者共同需求產(chǎn)生的，而我國(guó)民間審計(jì)的需求是扭曲和不足的，所有者與經(jīng)營(yíng)者界限的模糊導(dǎo)致委托審計(jì)者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤(rùn)指標(biāo)等目的委托審計(jì)，有些甚至是在上級(jí)單位要求必須把會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一起上交的情況下委托審計(jì)，中小股東則由于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策上處于弱勢(shì)甚至根本沒有發(fā)表意見的機(jī)會(huì)從而并不關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)顩r，僅致力于短期股票的買賣差價(jià)，因此我國(guó)中小股東在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)上存在需求不足，債權(quán)人、潛在投資者雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在需求但苦于我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善以及各種原因，他們無(wú)法依據(jù)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，因此也存在需求不足。
綜上所述，我國(guó)民間審計(jì)在微觀層面上不具備形式上獨(dú)立性存在的條件，進(jìn)而影響我國(guó)民間審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，因此我國(guó)近幾年接連出現(xiàn)喪失審計(jì)獨(dú)立性的典型案例，從而影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)整體的獨(dú)立性。
站在宏觀角度，我們對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性分析如下：第一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，行業(yè)自律管理經(jīng)驗(yàn)不足，特別是省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)財(cái)政部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)政、稅務(wù)等政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)較多，不利于行業(yè)自律管理，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性；第二、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前處于買方市場(chǎng)階段，市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)認(rèn)為買方市場(chǎng)比賣方市場(chǎng)更有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但具體到我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，買方市場(chǎng)使得經(jīng)營(yíng)者在委托審計(jì)及支付審計(jì)費(fèi)用時(shí)擁有過(guò)多的決定權(quán)，公司治理結(jié)構(gòu)的不健全及相應(yīng)法律制度的缺位無(wú)法制約經(jīng)營(yíng)者，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存處于被動(dòng)地位，影響著民間審計(jì)的獨(dú)立性；第三、我國(guó)與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任規(guī)定較少，對(duì)刑事、行政責(zé)任規(guī)定較多，使得因喪失獨(dú)立性而導(dǎo)致審計(jì)失敗的當(dāng)事人得不到應(yīng)有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴(yán)厲，違法成本低廉，作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，在權(quán)衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨(dú)立性而付出的成本和收益之后，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所均傾向于喪失獨(dú)立性，結(jié)果是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性遭到公眾的置疑。
三、加強(qiáng)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的途徑
形式上的獨(dú)立性主要通過(guò)各種相關(guān)制度來(lái)體現(xiàn)，因此加強(qiáng)形式上的獨(dú)立性就離不開與獨(dú)立性相關(guān)的各項(xiàng)制度建設(shè)。
第一、加快公司治理結(jié)構(gòu)的改革，減少國(guó)家對(duì)企業(yè)的干預(yù)，在公司內(nèi)部建立有效的制約機(jī)制，促進(jìn)公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權(quán)、同股同利，將審計(jì)委托與付費(fèi)的權(quán)利歸還所有者，消除審計(jì)人對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)依賴性，二者之間僅保持審計(jì)與被審計(jì)的正常關(guān)系。
第二、培育健康、旺盛、良好的審計(jì)市場(chǎng)需求，改上級(jí)或有關(guān)部門要求企業(yè)審計(jì)的被動(dòng)審計(jì)狀況為經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)要求審計(jì)的積極審計(jì)狀況。
第三、促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模，開展多樣化業(yè)務(wù)，降低對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及單一客戶的經(jīng)濟(jì)依賴。
第四、加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律管理。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理上，我們應(yīng)減少政府行政部門的干預(yù)，增強(qiáng)行業(yè)在管理形式上的獨(dú)立性，參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，建立符合我國(guó)國(guó)情的、不斷完善的行業(yè)管理模式。
第五、加強(qiáng)職業(yè)道德教育，改變目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅注重短期效益的行為。
第六、完善與審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。完善與審計(jì)相關(guān)的法律制度，加大民間審計(jì)的民事賠償責(zé)任，是改變我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)狀況的一項(xiàng)可行且見效較快的措施。
參考文獻(xiàn)：
