開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；考試制度改革；人才；素質(zhì)；勝任能力

[中圖分類(lèi)號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1006-5024(2009)03-0123-03

[作者簡(jiǎn)介]李玉俊，天津職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理。(天津300402)

我國(guó)自1991年實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度已17年，有將近14萬(wàn)人通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了人才支撐，作出了巨大貢獻(xiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，改革開(kāi)放的不斷深化，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的巨大進(jìn)步，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出新要求。然而，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵在人才建設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度是人才建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。2009年即將實(shí)施的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，對(duì)提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力提供了保障。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的背景

(一)引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提升勝任能力，進(jìn)一步適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和執(zhí)業(yè)環(huán)境變化的新要求

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系，一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍在傳統(tǒng)審計(jì)鑒證、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢(xún)等業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不斷擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、制度設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、司法會(huì)計(jì)鑒證、內(nèi)部控制鑒證、破產(chǎn)管理、法律咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善，企業(yè)管理日益深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高知識(shí)整合能力、職業(yè)判斷能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和持續(xù)學(xué)習(xí)能力。為此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定并了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及行業(yè)后備人才應(yīng)具備的廣博的會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理、信息技術(shù)、法律等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和職業(yè)道德品格進(jìn)行了系統(tǒng)描述。然而，我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍存在的問(wèn)題有很多，如執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升；嚴(yán)重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠(chéng)實(shí)守信的事例時(shí)有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時(shí)常違反獨(dú)立、客觀、公正原則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化；我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏與國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，很難適應(yīng)人世后我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展等。

與以上要求相適應(yīng)，我們應(yīng)當(dāng)深入理解行業(yè)人才成長(zhǎng)規(guī)律，深刻認(rèn)識(shí)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力提出的新要求，在現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的基礎(chǔ)上，充實(shí)考試中的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能要求，完善考試的人才選拔功能，深化對(duì)考試的人才培養(yǎng)、人才評(píng)價(jià)的功能認(rèn)識(shí)，提升考試?yán)砟睢?/p>

(二)加快行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)，助推做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的實(shí)施

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)走出去的能力，提升中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才隊(duì)伍素質(zhì)，加快行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)，是實(shí)現(xiàn)以上任務(wù)的重要基礎(chǔ)。為此，要求我們?cè)诳陀^評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才結(jié)構(gòu)、整體素質(zhì)的基礎(chǔ)上，加快行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際化環(huán)境下的執(zhí)業(yè)能力。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要，推動(dòng)全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)綜合素質(zhì)，選拔和培訓(xùn)行業(yè)高端國(guó)際化人才，我國(guó)已進(jìn)行了各項(xiàng)措施的初步探索，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從2006年起，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的同時(shí)，設(shè)立了英語(yǔ)測(cè)試，并于2007年首次在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理等科目中各增加10分的英文附加題，這一措施的實(shí)施，進(jìn)一步提高了行業(yè)人員的英語(yǔ)水平，但距離培養(yǎng)并選拔能夠在英語(yǔ)環(huán)境中從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的國(guó)際化人才還相距很遠(yuǎn)。為了全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)英語(yǔ)水平，提高英語(yǔ)水平測(cè)試的國(guó)際認(rèn)可度和實(shí)際效用，加快國(guó)際化人才的培養(yǎng)，本次改革征求意見(jiàn)稿提出，將現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試相關(guān)科目的英文附加題制度及英語(yǔ)測(cè)試制度加以合并，與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語(yǔ)水平考試，水平定為“在英語(yǔ)環(huán)境中工作的能力”。將英語(yǔ)水平測(cè)試打造成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際“通行證”的重要標(biāo)志。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是人才培養(yǎng)、人才選拔、人才儲(chǔ)備的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。借鑒國(guó)際普遍認(rèn)可的考試模式、有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織的考試工作經(jīng)驗(yàn)，改革注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，是實(shí)現(xiàn)與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和資質(zhì)的合作，加快行業(yè)國(guó)際化人才培養(yǎng)的必然選擇。

(三)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件

2006年2月，財(cái)政部了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起實(shí)施。這次史無(wú)前例的重大會(huì)計(jì)政策的改革，大大改善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的交流。同時(shí)，2006年2月15日，財(cái)政部正式了“新審計(jì)準(zhǔn)則”，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展需求、同時(shí)又與國(guó)際趨同的審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，作為國(guó)際資本流動(dòng)商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同和資本市場(chǎng)間的等效，是大勢(shì)所趨。目前，美國(guó)已宣布自2007年起接納外國(guó)公司用國(guó)際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，歐盟也正在積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與別的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效認(rèn)可工作。可以說(shuō)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效，按照相同標(biāo)準(zhǔn)，在同一平臺(tái)上考量公司業(yè)績(jī)，將漸漸成為促進(jìn)資本市場(chǎng)提高效率、降低投資風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約交易成本的國(guó)際共識(shí)。作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，我國(guó)實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，并逐步謀求與主要資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是提升對(duì)外開(kāi)放水平和促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展的重要戰(zhàn)略任務(wù)。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效，不僅是會(huì)計(jì)政策和審計(jì)技術(shù)的變化，也是對(duì)我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、管理理念、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)及審計(jì)人員知識(shí)與能力的挑戰(zhàn)。

隨著會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略的有效實(shí)施，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，并平穩(wěn)過(guò)渡。與此同時(shí)，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效，與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的等效談判正在進(jìn)一步推進(jìn)。

我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)際化發(fā)展，提供了重要技術(shù)支持，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革創(chuàng)造了重要條件，為考試?yán)砟畹奶嵘⒖荚噧?nèi)

容的充實(shí)、考試結(jié)構(gòu)的改善奠定了重要基礎(chǔ)。

二、2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革內(nèi)容變化

詳見(jiàn)下表。

三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的幾點(diǎn)建議

(一)提升我國(guó)考生的考試資格

其他國(guó)家的做法值得我們借鑒，德國(guó)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)師是由其協(xié)會(huì)組織考試和認(rèn)定資格的。德國(guó)的要求非常嚴(yán)格，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須受過(guò)高等教育并具有相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)(大學(xué)畢業(yè)生要有6年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其中4年為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的助理業(yè)務(wù))。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1959年就提出要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷資格提高到碩士研究生的水平，而且，美國(guó)目前已把考生的學(xué)歷資格提高到碩士研究生；早在1988年AICPA就要求最遲到2000年每個(gè)想?yún)⒓覥PA考試的人必須先接受150個(gè)學(xué)分的高等教育。

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名考試的條件還不如會(huì)計(jì)中級(jí)職務(wù)技術(shù)資格考試的條件。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第八條中只規(guī)定：“具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)的中國(guó)公民，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試”，而財(cái)政部2004年44號(hào)文件《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》中對(duì)會(huì)計(jì)中級(jí)報(bào)名考試條件中規(guī)定：大專(zhuān)畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿(mǎn)5年；大學(xué)本科畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿(mǎn)4年；雙學(xué)士學(xué)位或研究生班，從事會(huì)計(jì)工作滿(mǎn)2年；碩士學(xué)位，參加會(huì)計(jì)工作滿(mǎn)1年；博士學(xué)位。由此可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)歷要求低，而且沒(méi)有工作經(jīng)歷的要求。實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試要求考試人員學(xué)識(shí)水平的程度要比會(huì)計(jì)中級(jí)考試的要求還高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是一種難度非常大的考試，通過(guò)率極低，而且考試的五個(gè)科目基本上是大學(xué)本科學(xué)生所能學(xué)到的知識(shí)，專(zhuān)業(yè)階段考試也主要測(cè)試考生是否具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。因此，建議將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的資格定為大學(xué)本科以上學(xué)歷，并要求具備一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。

(二)增加每年考試次數(shù)

借鑒其他國(guó)家的做法，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年舉辦兩次考試，一般于5月和¨月進(jìn)行；德國(guó)每年舉辦兩次，一般情況下，考試未通過(guò)需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過(guò)則不能再參加考試。

我國(guó)自從1991年實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度以來(lái)，有關(guān)考試時(shí)間的規(guī)定一直未變，即每年9月份參加一次考試。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師非職業(yè)資格證書(shū)的條件是：制度改革前5年內(nèi)五科全部及格，改革后為5年內(nèi)通過(guò)六科專(zhuān)業(yè)測(cè)試后獲得參加高級(jí)階段的測(cè)試，即綜合考試并一次取得合格成績(jī)。這樣，由于考試次數(shù)比較少。科目多，且大部分考生都是上班族，沒(méi)有充裕的時(shí)間學(xué)習(xí)，一旦第一年沒(méi)有考過(guò)，會(huì)增加第二年的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，尤其是在有限的五次內(nèi)，部分科目通過(guò)而部分科目未通過(guò)時(shí)會(huì)給考生帶來(lái)一定的心理影響。總之，一年一次的考試會(huì)降低通過(guò)率，降低考生的積極性，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的選拔。建議每年舉行兩次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，即上半年和下半年分別進(jìn)行一次。

(三)將高級(jí)階段的綜合測(cè)試改為開(kāi)卷考試

加拿大共有三個(gè)會(huì)計(jì)師組織：一是加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；二是加拿大公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；三是加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。因此，沒(méi)有統(tǒng)一的考試制度，而是由三個(gè)不同的會(huì)計(jì)組織分別組織考試工作。這其中，最權(quán)威的是加拿大特許會(huì)計(jì)師考試，命題、閱卷、試題分析等工作均由其直接負(fù)責(zé)，各省協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)考生的考前培訓(xùn)、測(cè)試及報(bào)名工作。特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考試為綜合考試，給考生提供一套企業(yè)財(cái)務(wù)資料，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；第二天和第三天的考試是涉及不同領(lǐng)域，或同一領(lǐng)域不同方面的內(nèi)容，一般是為考生提供企業(yè)存在的問(wèn)題，讓其從中依據(jù)重要性原則找出重點(diǎn)問(wèn)題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業(yè)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、填報(bào)納稅申報(bào)單等方面的能力。

第2篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)立身之本，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線(xiàn)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其職業(yè)性質(zhì)尚缺乏全面的認(rèn)識(shí)，尚未普遍樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)。從而，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，在我國(guó)更有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

二、YT會(huì)計(jì)師事務(wù)所案例介紹

2007年，LH味精向項(xiàng)城市政府申請(qǐng)補(bǔ)助1.944億元人民幣，雖然項(xiàng)城市政府同意了該項(xiàng)補(bǔ)助，但LH味精在補(bǔ)助沒(méi)有實(shí)際到位的情況下將其入賬，從而虛增2007年利潤(rùn)1.944億，導(dǎo)致2007年利潤(rùn)虧轉(zhuǎn)盈。2008年，LH又用同樣的手段，在向項(xiàng)城市政府申請(qǐng)的補(bǔ)助3億元人民幣未實(shí)際到位的情況下將該補(bǔ)助入賬，從而虛增2008年利潤(rùn)3億元，導(dǎo)致2008年利潤(rùn)虧轉(zhuǎn)盈，并導(dǎo)致2009年其少計(jì)應(yīng)付工行項(xiàng)城支行貸款利息。而YT公司在這兩年均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在2014年證監(jiān)會(huì)出具的處罰報(bào)告中顯示，YT所存在專(zhuān)業(yè)判斷錯(cuò)誤，審計(jì)程序不到位以及審計(jì)證據(jù)不充分等行為，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助未到位和建行貸款實(shí)際未轉(zhuǎn)移的事實(shí)。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中存在的問(wèn)題

根據(jù)YT案例可以看出，在連續(xù)兩年的審計(jì)當(dāng)中，YT所并未盡到其應(yīng)盡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，存在著很多問(wèn)題，這些問(wèn)題在我國(guó)眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是普遍存在的。

1.專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)。“專(zhuān)業(yè)勝任能力”不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，技能和經(jīng)驗(yàn)，也要求能夠經(jīng)濟(jì)有效的完成客戶(hù)所委托的任務(wù)。一些會(huì)計(jì)師無(wú)視自己經(jīng)驗(yàn)不足，承接了超出自己能力范圍的業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)不了相關(guān)異常情況，導(dǎo)致出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。本例中，2008年LH味精發(fā)生了3億元政府補(bǔ)助和工行3.22億元貸款轉(zhuǎn)移，但因?yàn)闀?huì)計(jì)師判斷錯(cuò)誤，從而出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告，給報(bào)表使用者的判斷帶來(lái)了嚴(yán)重的錯(cuò)誤引導(dǎo)。

2.缺乏謹(jǐn)慎性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。但在實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不能時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，給審計(jì)工作帶來(lái)?yè)p失。在YT所案例中，在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)一筆575萬(wàn)元政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤并予以調(diào)整的情況下，未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度，實(shí)施充分的審計(jì)程序，導(dǎo)致沒(méi)能發(fā)現(xiàn)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理錯(cuò)誤，此項(xiàng)錯(cuò)誤涉及金額高達(dá)4167萬(wàn)元。

3.違背職業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)造假。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假的形式主要有兩種，一是出具虛假的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)結(jié)果造假；二是違反審計(jì)準(zhǔn)則的要求，縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、減少審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)過(guò)程造假。如本例中，YT所沒(méi)有向政府求證補(bǔ)助的相關(guān)細(xì)節(jié)，也未對(duì)其他應(yīng)收款、應(yīng)付款項(xiàng)函證，甚至在沒(méi)有得到銀行回函的情況下就做出補(bǔ)助到位的會(huì)計(jì)確認(rèn)。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了追求審計(jì)收入，不顧職業(yè)道德，采取各種不正當(dāng)手段招攬客戶(hù)，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序。如：為排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；利用行政干預(yù)，搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖；以公關(guān)交費(fèi)、信息咨詢(xún)費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣；與有關(guān)部門(mén)進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作等。

四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)采取的措施

1、提高行業(yè)執(zhí)業(yè)能力。專(zhuān)業(yè)勝任能力既包括專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取，也包括專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平上，才能更準(zhǔn)確的掌控風(fēng)險(xiǎn)，出具正是可靠的審計(jì)報(bào)告。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度可以從消極和積極兩方面去理解：消極的謹(jǐn)慎，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)勤勉盡責(zé)，認(rèn)真細(xì)致，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求。積極的謹(jǐn)慎，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持積極進(jìn)取的工作精神，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的有效性保持警覺(jué)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)自己的專(zhuān)業(yè)能力，實(shí)事求是地衡量自己的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷水平是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)具體的獨(dú)立性要求或業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。

3、強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一項(xiàng)公共服務(wù)職業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定他服務(wù)的對(duì)象為社會(huì)公眾，他所擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以社會(huì)公眾利益為重，在社會(huì)公眾利益與該群體或個(gè)人利益發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)舍棄群體或個(gè)人利益，以滿(mǎn)足社會(huì)的需求，承擔(dān)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，履行應(yīng)有的社會(huì)義務(wù)。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的安身立命之本。

4、建立誠(chéng)信披露制度。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信披露制度，一方面便于信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和較高的報(bào)酬、另一方面讓信譽(yù)差、有失信記錄的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)地在社會(huì)上傳播，從而使敗德者在經(jīng)濟(jì)和道德上付出昂貴的代價(jià)。

第3篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制

前言：

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)發(fā)生了很多控告審計(jì)人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計(jì)人員有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)刻存在的，所以怎么樣去認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要研究問(wèn)題。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般都是可算存在，不會(huì)因?yàn)閭€(gè)人的意志而發(fā)生改變。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很認(rèn)真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的違規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)果和企業(yè)的實(shí)際情況不相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴(lài)，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代的審計(jì)工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會(huì)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，人們職能通過(guò)一些方法將它放在一個(gè)可控的范圍內(nèi)[1]。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)活動(dòng)中的方方面面，也就是說(shuō)每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用什么樣的審計(jì)活動(dòng)都會(huì)影響最后的審計(jì)結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)有很多潛在因素：審計(jì)人員選擇的客戶(hù)自帶風(fēng)險(xiǎn)比較高，因?yàn)檫@個(gè)客戶(hù)的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變高；在制作審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候，審計(jì)人員思路不清楚做出錯(cuò)誤的決策，就會(huì)讓計(jì)劃有疏漏產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項(xiàng)目虛報(bào)參數(shù)、單位的財(cái)務(wù)狀況很差這些情況的時(shí)候，是很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。其實(shí)每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給審計(jì)人員帶來(lái)一定的損失，但是確實(shí)潛在的問(wèn)題，有的時(shí)候可能還會(huì)“化險(xiǎn)為夷”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要還是審計(jì)責(zé)任決定的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必為自己的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，那就不會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是一定的潛在性。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程、多因素性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)這兩種概念結(jié)合組成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問(wèn)題，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能通過(guò)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有多因素性，一般由三個(gè)要素：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中會(huì)有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)提出相應(yīng)錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，有些客戶(hù)會(huì)因?yàn)槭艿綋p失希望得到一些賠償，就會(huì)找到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補(bǔ)償，根本不去查清楚問(wèn)題的根源，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定要加入“固有風(fēng)險(xiǎn)”，因?yàn)檫@時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定懂得用一些方法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時(shí)檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是可控的。可以通過(guò)一些手段和方法避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，每一個(gè)行業(yè)都是有風(fēng)險(xiǎn)的，不能因?yàn)闈撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)就拒絕接受客戶(hù)。也正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)努力讓它變的最低，也讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入研究審計(jì)的系列理論，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在可以接受的水平，就可以對(duì)客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)會(huì)計(jì)有一定認(rèn)識(shí)，并且也會(huì)有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無(wú)。并且在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候幾乎是無(wú)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有時(shí)候?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有條理。

現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懂得如何去控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)因?yàn)橐獢U(kuò)充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶(hù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理根本沒(méi)有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒(méi)有科學(xué)的依據(jù)和一個(gè)體系的控制形式。

（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不足。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和多因素性。風(fēng)險(xiǎn)管理不能僅僅依靠“拍腦門(mén)決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯(cuò)，然后讓審計(jì)工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因?yàn)槭艿搅藫p失，就會(huì)想得到賠償，也不會(huì)去調(diào)查到底錯(cuò)在哪里，這樣也會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)，讓審計(jì)工作受到影響[3]。

（4）風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有做到一視同仁。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，面對(duì)不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對(duì)比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對(duì)一些實(shí)力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)講，任何企業(yè)都是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來(lái)區(qū)別對(duì)待審計(jì)工作，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這樣不僅影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)際效率。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、不在意管理計(jì)劃、這樣一定產(chǎn)生審計(jì)失敗的案例。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心定位就是一定要有獨(dú)立性。一個(gè)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一定要可以將自己獨(dú)立于客戶(hù)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，因?yàn)楠?dú)立性沒(méi)有就會(huì)影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)變得不堅(jiān)定，不能以公正和客觀的角度進(jìn)行分析和處理問(wèn)題，那么審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)大打折扣，也會(huì)讓審計(jì)事務(wù)所的名聲受到損害。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)

現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中很熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程，但是對(duì)于別的方面的知識(shí)懂得不是很多。因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)一個(gè)自己不是很熟悉的行業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題，因?yàn)椴粔蚴煜ぞ蜁?huì)讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題遺留下來(lái)，讓審計(jì)工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問(wèn)題一般是從三個(gè)方面產(chǎn)生問(wèn)題：其一、一般都是沒(méi)有對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶(hù)的審計(jì)任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進(jìn)行審計(jì)工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；其二、在工作上不細(xì)心，明知道這樣可能會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶(hù)單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計(jì)過(guò)程中不能將問(wèn)題分析透徹和清楚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗(yàn)，做出錯(cuò)誤結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1、形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀(jì)末，這種形式的特點(diǎn)就是加入了合伙制和現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)個(gè)人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個(gè)合伙人之間不會(huì)牽連責(zé)任，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)比較高，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。合伙人也不必?fù)?dān)心會(huì)受到別人問(wèn)題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟(jì)損失，合作起來(lái)更加輕松，減少了很多后顧之憂(yōu)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴(kuò)大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開(kāi)還需要時(shí)間，一個(gè)新事物的產(chǎn)生總是需要一個(gè)慢慢接受的過(guò)程。我國(guó)現(xiàn)在的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定時(shí)不會(huì)承受連帶的責(zé)任，但是在實(shí)際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時(shí)候也還是沒(méi)法劃分的非常清楚。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個(gè)健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了威脅，就會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，也會(huì)讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨(dú)立性不僅是精神上的獨(dú)立，還是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師有保持獨(dú)立性的覺(jué)悟，在合作之前一定要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會(huì)被蠅頭小利所打動(dòng)，在審計(jì)工作中受到影響[4]。

3、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在存在與審計(jì)的每一個(gè)進(jìn)程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時(shí)，一定要了解客戶(hù)的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險(xiǎn)的。其二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最初的審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)的地方不能敷衍了事。其三、做出審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，一定要注意報(bào)告的類(lèi)型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份沒(méi)有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)比較大，但是出具一個(gè)其他類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)出具相應(yīng)的報(bào)告，不能因?yàn)槭艿轿镔|(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有自己的認(rèn)識(shí)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)和自身息息相關(guān)的事情對(duì)待，這樣才能讓風(fēng)險(xiǎn)有效地減少。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)在審計(jì)工作中一個(gè)非常熱門(mén)的話(huà)題，但是卻沒(méi)有因?yàn)闀r(shí)間的流逝而減退。很多原因造成了我國(guó)現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進(jìn)行。社會(huì)還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出要求，一定要提高他們的獨(dú)立性，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能因?yàn)槔嬲T惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國(guó)家加強(qiáng)立法，細(xì)化規(guī)定，讓審計(jì)工作每一個(gè)方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個(gè)職業(yè)的態(tài)度和立場(chǎng)。在工作中細(xì)心周到，提升自己解決問(wèn)題和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。希望我國(guó)未來(lái)的審計(jì)工作可以加強(qiáng)規(guī)范和管理，審計(jì)界變得一片清明。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙海珍.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策[J].時(shí)代金融，2009，02:82-83.

[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的博弈分析[J].會(huì)計(jì)研究，2009，04:87-93+97.

[3]劉佃建.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版)，2009，05:231-232.

第4篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；發(fā)展原因；發(fā)展方向

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-00-03

引言

時(shí)代在進(jìn)步，社會(huì)在發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)當(dāng)追隨發(fā)展的步伐和時(shí)代的潮流，不斷地推動(dòng)自身改革以取得進(jìn)一步的發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)行業(yè)作為與經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的行業(yè)也會(huì)隨之變化，尤其是在我國(guó)加入WTO以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了進(jìn)一步的發(fā)展和完善，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日益頻繁，加之全球化經(jīng)濟(jì)的程度加強(qiáng)，對(duì)于會(huì)計(jì)之上的要求更高。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展情況，明顯已經(jīng)不適應(yīng)發(fā)展的需求，需要不斷的進(jìn)行改革和完善，從而滿(mǎn)足會(huì)計(jì)需求。為了進(jìn)一步的推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展，充分的滿(mǎn)足企業(yè)的發(fā)展要求，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展原因和發(fā)展方向的探究就變得十分必要和重要了。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展原因分析

（一）環(huán)境因素

我國(guó)實(shí)行以公有制為主體多種經(jīng)濟(jì)共存的經(jīng)濟(jì)體制，我國(guó)國(guó)有企業(yè)數(shù)量多，占社會(huì)資源的比重大，政府作為國(guó)有資產(chǎn)終極管理者，必然關(guān)心國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值情況，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供國(guó)有資產(chǎn)保值和增值的相關(guān)信息。在政府獨(dú)享會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的情況下，政府必然會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來(lái)體現(xiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)的需求，可見(jiàn)政府行為對(duì)會(huì)計(jì)的影響十分巨大。同時(shí)，我國(guó)資本場(chǎng)也與發(fā)達(dá)國(guó)家存在很大差異，主要體現(xiàn)在我們的上市公司絕大多數(shù)由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位。不僅如此，我國(guó)的資本市場(chǎng)尚處在發(fā)育、發(fā)展階段，規(guī)模不大；并且存在大量投機(jī)者，缺乏擁有長(zhǎng)期和穩(wěn)定的投資策略的投資者，因此市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展相對(duì)不足，反過(guò)來(lái)又制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治國(guó)是我國(guó)的一項(xiàng)基本方略。黨的以后，我國(guó)先后頒布了200多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律，包括《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)所得稅法》等。

教育水平將直接影響國(guó)民素質(zhì)，同樣也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)造成影響。如果一個(gè)國(guó)家的教育水平不高，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)也不高，專(zhuān)業(yè)能力不足。進(jìn)而導(dǎo)致工作人員在工作當(dāng)中所使用的會(huì)計(jì)技術(shù)、方法等方面水平不高，工作效率和質(zhì)量受到影響。而對(duì)于教育水平較高的國(guó)家，會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)相應(yīng)較高，在工作當(dāng)中會(huì)使用一些更為契合企業(yè)發(fā)展和當(dāng)今形式的會(huì)計(jì)方式、技術(shù)等，工作效率和質(zhì)量相對(duì)較高。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)內(nèi)部所體現(xiàn)的作用更大，也更加有利于企業(yè)降低發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在改革開(kāi)發(fā)之后，教育事業(yè)不斷發(fā)展，教育水平相對(duì)提高。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)可知，至今為止我國(guó)各大高校當(dāng)中的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)依舊是熱門(mén)專(zhuān)業(yè)，報(bào)讀的學(xué)生數(shù)量巨大，所占總體學(xué)生比例大。由此看來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)方面的人員越來(lái)越多，總體素質(zhì)也在不斷的提升當(dāng)中。但這些新增的會(huì)計(jì)人員，還是較為缺乏高素質(zhì)的人員，同時(shí)這些人員的知識(shí)并不能及時(shí)更新，無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展速度，滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展要求。

文化會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展造成影響。會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法等方面的內(nèi)容，在很大程度之上會(huì)受到文化環(huán)境的影響。在一個(gè)國(guó)家當(dāng)中統(tǒng)一性和個(gè)人主義是無(wú)法和平共處的，換言之兩者是此消彼長(zhǎng)的一種關(guān)系。如果個(gè)人主義越強(qiáng)，就要求能夠通過(guò)文化進(jìn)行自律，在這個(gè)時(shí)候政府相應(yīng)的減少對(duì)會(huì)計(jì)方面的介入。反之，我國(guó)集體主義文化的取向決定了，我國(guó)政府對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的影響十分巨大，且具有很高的權(quán)威性，通過(guò)政府制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則。在長(zhǎng)久的發(fā)展當(dāng)中，個(gè)人主義始終無(wú)法在我國(guó)的民族文化當(dāng)中得到生存和發(fā)展，政府對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)影響較大，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展也將會(huì)受到一定的制約。

（二）信息技術(shù)因素

比之傳統(tǒng)的影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素當(dāng)中，信息技術(shù)因素對(duì)其的影響越來(lái)越大，并且取代經(jīng)濟(jì)，最終凌駕于所有的環(huán)境因素之上，成為決定性因素。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)、信息技術(shù)等方面將給企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步帶來(lái)巨大的影響。生產(chǎn)方式也將隨之變化，逐漸朝著數(shù)字化。智能化、柔性化方向發(fā)展。而面對(duì)這些方面的轉(zhuǎn)變，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，必須順應(yīng)社會(huì)發(fā)展潮流，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程的控制，同時(shí)不斷的進(jìn)行觀念總結(jié)，勢(shì)必決定了會(huì)計(jì)師職業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中也要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與改革。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依靠人力完成，而在步入了信息時(shí)代之后，計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)也隨之轉(zhuǎn)變。第一，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要以紙張作為載體，而現(xiàn)在主要通過(guò)內(nèi)存、硬盤(pán)等進(jìn)行。在此基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行工作之時(shí)，可以充分利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類(lèi)、重組等。第二，對(duì)于數(shù)據(jù)的處理從人力到智能，通過(guò)計(jì)算機(jī)的使用，不僅有效的加快了計(jì)算速度，而且準(zhǔn)確度更高，加快了工作效率和質(zhì)量。為相關(guān)決策者的決策提供了可靠的數(shù)據(jù)支持。同時(shí)還能夠輔助工作人員進(jìn)行工作檢驗(yàn)，便利了工作，優(yōu)化了資源的使用。第三，信息的傳遞，從過(guò)去的利用謄寫(xiě)的會(huì)計(jì)信息，或者通過(guò)打印的方式進(jìn)行傳遞，到如今的直接利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行。有效的加快了信息傳遞速度，并且在傳遞過(guò)程當(dāng)中提供了安全保護(hù)措施，提高了對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)密信息的安全性，增加信息及時(shí)性和可靠性。尤其是計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)的使用，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作人員之間的信息交流和溝通。會(huì)計(jì)語(yǔ)言也從之前的記賬憑證、賬簿等漸漸變?yōu)榱嗽夹畔ⅰ⒉僮餍畔⒌取Ｔ谌缃窬薮蟮沫h(huán)境的變化之下，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)必須隨之發(fā)生變化，進(jìn)而適應(yīng)發(fā)展要求，決定了千萬(wàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定將會(huì)在這些因素的影響之下不斷的發(fā)展變化，并且盡快相互適應(yīng)。

二、發(fā)展當(dāng)中存在的問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，市場(chǎng)當(dāng)中充斥著各種會(huì)計(jì)信息，其與證券價(jià)格之間的關(guān)系也不再清晰。同時(shí)在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中各種資源對(duì)于企業(yè)的影響越來(lái)越大，包括了人力、物力等方面。而這些影響因素，計(jì)算系統(tǒng)卻無(wú)法充分考慮。在這樣的背景之下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)隨著市場(chǎng)和現(xiàn)代企業(yè)制度等方面的變化而發(fā)展。因此下面針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，為從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的學(xué)者提供相應(yīng)的借鑒。

（一）治理機(jī)構(gòu)失衡，不規(guī)范的市場(chǎng)秩序

國(guó)有企業(yè)真正人格意義之上的所有者缺位，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，有效性不足，容易出現(xiàn)一股獨(dú)大，或者由內(nèi)部人進(jìn)行控制的問(wèn)題。部分事務(wù)所在制作審計(jì)報(bào)告之時(shí)，并沒(méi)有充分考慮股東的需求，而是以經(jīng)營(yíng)者為重，或者直接為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)。不規(guī)范的市場(chǎng)秩序，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)惡化，存在設(shè)租、尋租等問(wèn)題。事務(wù)所的市場(chǎng)資源受到權(quán)利部門(mén)的操作，部分人為了最大限度的獲得租金，往往通過(guò)分成、回扣等不法行為達(dá)成這一目的。為了爭(zhēng)奪客戶(hù)，部分事務(wù)所不顧市場(chǎng)公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)要求，不合理的降低價(jià)格，最終形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，影響整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

（二）員工綜合素質(zhì)不高

從業(yè)人員的總體素質(zhì)較低。全國(guó)有超過(guò)六萬(wàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但高層次和高素質(zhì)的工業(yè)人員卻十分的少見(jiàn)，能夠和國(guó)際接軌，達(dá)到國(guó)際水平的更是少之又少。比之發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員總體數(shù)量偏低，和發(fā)達(dá)國(guó)家的超過(guò)三十萬(wàn)的注冊(cè)人員相比差距巨大。與此同時(shí)，事務(wù)所的收入、抗風(fēng)險(xiǎn)性等之上都和發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在十分巨大的差距。國(guó)際慣例，跨國(guó)公司通常只會(huì)聘請(qǐng)一家事務(wù)所為其服務(wù)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)移動(dòng)、中石化等已經(jīng)在國(guó)際市場(chǎng)之上站穩(wěn)了腳跟。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展較為緩慢，無(wú)法充分滿(mǎn)足跨國(guó)公司的發(fā)展需求，導(dǎo)致我國(guó)的跨國(guó)公司在面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，搶奪市場(chǎng)份額之時(shí)不得不的暫時(shí)退讓?zhuān)尦鍪袌?chǎng)。

（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量差

在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，由于職業(yè)質(zhì)量差，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)公信力一降再降，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展。比如2001年爆發(fā)的上市公司造假案件，導(dǎo)致銀廣夏、麥科特等幾十家上市公司，受到來(lái)自我國(guó)證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)厲查處。這不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，甚至部分企業(yè)就此深受打擊一蹶不振。與此同時(shí)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎，信任危機(jī)再次席卷了其發(fā)展道路。

（四）規(guī)模經(jīng)營(yíng)水平不足

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模結(jié)構(gòu)不合理，從而使得在我國(guó)入世之后，隨之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，反而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是為企業(yè)服務(wù)，隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)隨之?dāng)U大規(guī)模，同時(shí)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。比之發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)的規(guī)模、機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量、質(zhì)量、收入等技術(shù)有著百倍的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，規(guī)模經(jīng)營(yíng)水平的不足，在很大程度上限制了我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展，這無(wú)疑成為會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的桎梏，只有打破這一桎梏，才能促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)朝著更加強(qiáng)大、更加完善的方向發(fā)展。

（五）組織形式的缺陷

受到法律框架的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展無(wú)法緊隨國(guó)際發(fā)展形勢(shì)，采取人合組織形式，不得不加入資合成分。而且在發(fā)展當(dāng)中多采用公司制，但又并非完全按照公司制，與之兩權(quán)分離不同，事務(wù)所是兩權(quán)高度合一。同時(shí)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)掌控性不足，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是難以接受的。

三、未來(lái)發(fā)展方向

（一）觀念更新

第一，處理好無(wú)形和有形資產(chǎn)與核算、理財(cái)?shù)年P(guān)系。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師注重有形資產(chǎn)，往往忽視無(wú)形資產(chǎn)的管理工作。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)變觀念，做好兩者之間的平衡工作，提高資產(chǎn)的管理和利用。不斷的提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)核算和管理之上的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。第二，處理好收入與成本的關(guān)系。企業(yè)發(fā)展主要是追求利益的最大化，而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有一個(gè)正確收益觀，通過(guò)有效的內(nèi)控進(jìn)而降低成本提高收益，從開(kāi)源和節(jié)流兩個(gè)方面入手。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為企業(yè)服務(wù)的同時(shí)，也必須認(rèn)識(shí)到自身身負(fù)著監(jiān)督職責(zé)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)工作之時(shí)，確保會(huì)計(jì)工作符合真實(shí)性和合理性要求。落實(shí)責(zé)任制和監(jiān)管工作，當(dāng)發(fā)生任何的違法違規(guī)事件之時(shí)進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（二）知識(shí)多元化

因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行工作之時(shí)將會(huì)涉及多個(gè)方面的知識(shí)，這就要求會(huì)計(jì)師不斷的提高自身的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)多元化知識(shí)。不僅要求會(huì)計(jì)師熟練的應(yīng)用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方面的知識(shí)，同時(shí)對(duì)于相關(guān)知識(shí)，比如金融學(xué)、審計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)也要有一定的把握。積極的吸取相關(guān)知識(shí)和技能，提高工作效率和質(zhì)量。在多元化知識(shí)發(fā)展的同時(shí)，也要存在專(zhuān)業(yè)化的會(huì)計(jì)師。隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作對(duì)于科技的應(yīng)用越來(lái)越多，也就意味著從業(yè)人員相應(yīng)減少，由高科技替代。職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越強(qiáng)，這就需要一批既具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又擅長(zhǎng)信息技術(shù)的管理型專(zhuān)家。當(dāng)前時(shí)代的快速發(fā)展，使得企業(yè)對(duì)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的需求更加突出，以經(jīng)濟(jì)活力增長(zhǎng)為基本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)逐漸在保持傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，還能夠?yàn)槠涮峁└訌V闊的工作空間。通過(guò)全方位的服務(wù)來(lái)提升注冊(cè)快會(huì)計(jì)師在我國(guó)的職能，開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)、財(cái)務(wù)分析、信托服務(wù)以及稅務(wù)服務(wù)等均會(huì)成為今后注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必然發(fā)展之路。。把審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)從普通的數(shù)據(jù)檢查驗(yàn)證轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效果和風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)，力求把業(yè)務(wù)內(nèi)容拓展成為企業(yè)提供有效的信息和更多的指導(dǎo)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)多元化，勢(shì)必會(huì)使得其在企業(yè)的發(fā)展中展示出其多元化的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)的發(fā)展決策的制定具有極其重要的意義。

（三）加強(qiáng)應(yīng)變能力

作為新時(shí)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求具備較強(qiáng)的應(yīng)變能力，首先在功能性能力之上，要求必須具備高水平的預(yù)測(cè)和決策能力，具有職業(yè)判斷能力，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且分析當(dāng)中的根本原因，找出解決辦法。其次在企業(yè)視野之上，具備全球性的行業(yè)視野，立足于全球化發(fā)展的高度，結(jié)合行業(yè)需求和風(fēng)險(xiǎn)情況，綜合的評(píng)價(jià)和利用企業(yè)的各類(lèi)資源。最后是個(gè)人能力，具有良好決策、洞察力，具備較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，對(duì)相關(guān)知識(shí)具備一定的了解，能夠不斷的創(chuàng)新和靈活應(yīng)變。

（四）提高道德之上的職業(yè)水準(zhǔn)

不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有各種專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)要具備較高的道德水準(zhǔn)，確保所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，為決策者提供必要依據(jù)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展日益成熟，其職業(yè)道德不斷提升，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想道德受到社會(huì)的監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督職能的不斷加強(qiáng)，勢(shì)必會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)道德考核上更加嚴(yán)格，如此來(lái)可以有效的避免一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中的道德問(wèn)題，使我國(guó)的會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體職業(yè)道德水平提升到一個(gè)新的層次，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)師職業(yè)制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)。

（五）CFO的轉(zhuǎn)變

單一的會(huì)計(jì)人才朝著復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，具備多種專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)具有一定的管理能力的高級(jí)人才，在這其中CFO的轉(zhuǎn)變是整個(gè)行業(yè)關(guān)注和發(fā)展的焦點(diǎn)。所謂CFO的轉(zhuǎn)變就是指負(fù)責(zé)公司和投資人的公共關(guān)系，提供各類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的方案、制度，比如針對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)提出方案。參與公司的重大決策、計(jì)劃等。同時(shí)轉(zhuǎn)變立場(chǎng)，樹(shù)立高尚的職業(yè)道德，維護(hù)客戶(hù)利益。積極的應(yīng)對(duì)全球化的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之上的風(fēng)險(xiǎn)等，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

在步入了二十一世紀(jì)之后，在會(huì)計(jì)行業(yè)當(dāng)中各種高科技被應(yīng)用當(dāng)中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員的部分工作也漸漸被計(jì)算機(jī)所取代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也逐漸受到社會(huì)各界的關(guān)注，只有積極的應(yīng)對(duì)新時(shí)期之下新的形勢(shì)的變化，提高自身綜合素質(zhì)，與國(guó)家國(guó)家的政策制度接軌，才能有效的促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。本文從三個(gè)大方面對(duì)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的原因以及未來(lái)的發(fā)展方向進(jìn)行了探索，首先，第一部分分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的原因，從環(huán)境因素和信息技術(shù)因素兩方面進(jìn)行了介紹；其次，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，具體包括治理機(jī)構(gòu)失衡，不規(guī)范的市場(chǎng)秩序、員工綜合素質(zhì)不高、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、規(guī)模經(jīng)營(yíng)水平不足以及組織形式的缺陷等幾個(gè)方面；最后，指出了未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的方向，將會(huì)呈現(xiàn)出觀念更新、知識(shí)多元化、加強(qiáng)應(yīng)變能力、提高道德之上的職業(yè)水準(zhǔn)、CFO的轉(zhuǎn)變等幾種方向。

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第5篇

在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展與前進(jìn)的近30年的歷史中，存在的諸如政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的多頭監(jiān)管，對(duì)事前的預(yù)防監(jiān)管重視不足等問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)體制問(wèn)題，致使注會(huì)自我監(jiān)督職能無(wú)法得到充分地發(fā)揮；監(jiān)管時(shí)無(wú)法可依。相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，違法違規(guī)者的違規(guī)成本較低，沒(méi)有起到擁有的威懾作用。筆者認(rèn)為，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人員的總體素質(zhì)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地維護(hù)社會(huì)公眾的利益，使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展，從而保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)正常有序發(fā)展，保證社會(huì)長(zhǎng)治久安，和諧發(fā)展。因此，我們必須重視注會(huì)行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題使之更加完善。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管意義重大

從定義上看，所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，是指政府、政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)或依法設(shè)立的其他組織，根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等相應(yīng)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和披露制度，對(duì)各類(lèi)企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)師職業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性所進(jìn)行監(jiān)督的一項(xiàng)制度安排。

放眼中外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管大體能被劃分為三種基本模式，即政府監(jiān)管模式、行業(yè)自律模式和獨(dú)立監(jiān)管模式。在了解了什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管以及監(jiān)管的基本模式之后，我們不得不產(chǎn)生這樣的一個(gè)疑問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然被譽(yù)為“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的警察”，擁有豐富專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，為什么反而要對(duì)他們進(jìn)行監(jiān)管呢？這是因?yàn)橛捎谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該為通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或其他方式成為投資者的普通民眾提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，使他們?cè)趯?duì)公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況有清晰了解的基礎(chǔ)上做出正確判斷。只有進(jìn)行有效的監(jiān)管，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中切實(shí)保護(hù)市場(chǎng)上廣大投資者的利益，站在公平公正的角度，真正起到監(jiān)督和鑒證的作用，同時(shí)保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還能夠?yàn)閺V大成員服務(wù)，維護(hù)行業(yè)整體利益，體現(xiàn)整體意志。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

（一）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管方式也發(fā)生著變化。但萬(wàn)變不離其宗，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)的近30年歷史中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展都對(duì)推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常有序的發(fā)展起到了重要的作用。國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、工商局等部門(mén)都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有監(jiān)管權(quán)，但由于職責(zé)不清，多頭管制，反而造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管失效的被動(dòng)局面。其中各部門(mén)的監(jiān)管范圍為：財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全面管理，審計(jì)署負(fù)責(zé)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，證券監(jiān)管部門(mén)則負(fù)責(zé)監(jiān)管具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。但是從我國(guó)所處的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看，尤其是在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，會(huì)計(jì)行業(yè)、審計(jì)行業(yè)國(guó)際一體化程度進(jìn)一步提高，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不僅面臨著與各國(guó)趨同的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，而且面臨著發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此更有必要發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的問(wèn)題并拿出相應(yīng)對(duì)策。

（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的主要問(wèn)題

1、監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊

該問(wèn)題一方面表現(xiàn)為監(jiān)管依據(jù)不足且責(zé)任不明確。相關(guān)法規(guī)中僅僅規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管部門(mén)，并沒(méi)有具體明確到政府監(jiān)管內(nèi)容、時(shí)間、人員資格、辦法、責(zé)任等，這造成政府監(jiān)管無(wú)據(jù)可依，起不到應(yīng)有的監(jiān)督控制作用。另一方面表現(xiàn)為政府監(jiān)管部門(mén)眾多，職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等政府機(jī)構(gòu)部門(mén)都對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有“指導(dǎo)”、“管理”或“監(jiān)督”的職責(zé)。在實(shí)際操作中，不同部門(mén)在監(jiān)管同一類(lèi)型會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)各有所側(cè)重，造成嚴(yán)重的多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查問(wèn)題。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)有待強(qiáng)化

一般社會(huì)公德在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的具體體現(xiàn)便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，它是指職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德上的缺陷是造成當(dāng)今審計(jì)失敗的重要原因，有些在審計(jì)程序中出現(xiàn)的“失誤”已很難用專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足來(lái)解釋了。多年前安達(dá)信事件就已經(jīng)鳴起了警鐘，作為市場(chǎng)機(jī)制下上市公司與投資者之間的中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)尤為重要。現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)化程度不高，尚未形成一系列規(guī)范性的制度和公約，致使行業(yè)協(xié)會(huì)自我保護(hù)和自律監(jiān)管力量都比較薄弱，自律機(jī)制尚未建立。

3、監(jiān)管的法制配套制度不完善，處罰力度尚需加強(qiáng)

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)不夠完善，對(duì)違法違規(guī)者的處罰力度太小。我國(guó)雖然已初步形成了以《會(huì)計(jì)法》為主體，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等相關(guān)的法律法規(guī)為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，當(dāng)仍存在一些問(wèn)題。

三、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的建議

（一）政府監(jiān)管到位

1、修訂相關(guān)法律，明確各政府部門(mén)職能

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，國(guó)家財(cái)政部門(mén)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管者，應(yīng)該承擔(dān)起開(kāi)創(chuàng)監(jiān)管新局面的責(zé)任，建立財(cái)政監(jiān)管的規(guī)章制度，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施檢查程序、處罰操作程序等。應(yīng)明確政府部門(mén)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管人員、監(jiān)管辦法、監(jiān)管責(zé)任等，從而降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率。

2、明確監(jiān)管者的身份，解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象

同時(shí)加強(qiáng)國(guó)家各部門(mén)間的協(xié)調(diào)，由財(cái)政部門(mén)主導(dǎo)，加強(qiáng)同國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其他行政部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，避免各政府部門(mén)職責(zé)不清導(dǎo)致的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的無(wú)效監(jiān)管。明確規(guī)定有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的各政府部門(mén)的職責(zé)范圍，落實(shí)責(zé)任，從而形成一個(gè)務(wù)實(shí)、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

3、完善政府監(jiān)管制度

利用信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，輔助建立對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常事前、事中和事后監(jiān)控機(jī)制。事前應(yīng)了解事務(wù)所執(zhí)業(yè)狀況，編制檢查計(jì)劃，設(shè)計(jì)監(jiān)督方法；事中應(yīng)采用各種工作程序以及檢查方法，收集充分的監(jiān)管證據(jù)，得出適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管結(jié)論；事后應(yīng)認(rèn)真編寫(xiě)監(jiān)管報(bào)告，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，總結(jié)監(jiān)管過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和不足，提出使得監(jiān)管工作更加完善的思路。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的可操作性及行業(yè)自律監(jiān)管

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的重要性和緊迫性遠(yuǎn)大于專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，主要可從以下幾個(gè)方面入手：

1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)團(tuán)體的建設(shè)

2、加速建立行業(yè)監(jiān)督機(jī)制

業(yè)道德規(guī)范的可操作性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。即建立和完善行業(yè)的失信懲罰機(jī)制，做到經(jīng)濟(jì)與道德手段并用，懲罰市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的失信者，通過(guò)有效的行業(yè)、社會(huì)聯(lián)防機(jī)制，將失信者從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中剔除，應(yīng)加緊建設(shè)行業(yè)自律機(jī)制，完善自律監(jiān)管。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的法律配套制度，建立健全責(zé)任追究機(jī)制

1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的法律配套制度，建立健全責(zé)任追究機(jī)制。

2、完善民事賠償制度，加大處罰力度。

第6篇

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境影響因素分析

（一）社會(huì)環(huán)境

社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）現(xiàn)階段我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，會(huì)計(jì)師注冊(cè)相關(guān)的法律還不夠健全，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性也相對(duì)較差，企業(yè)中存在普遍的短期行為以及投機(jī)行為；一些企業(yè)為了達(dá)到審計(jì)目的，甚至?xí)嬖谫V賂審計(jì)人員的行為，或?qū)ν顿Y者進(jìn)行欺騙，導(dǎo)致審計(jì)工作失敗。（2）審計(jì)的委托方企業(yè)，獲取審計(jì)報(bào)告的目的主要是應(yīng)對(duì)政府相關(guān)部門(mén)的檢查，審計(jì)報(bào)告的實(shí)際質(zhì)量對(duì)企業(yè)發(fā)展并沒(méi)有直接的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告反而會(huì)增加審計(jì)成本，影響自身的經(jīng)濟(jì)收益。（3）我國(guó)政府具有行政監(jiān)督以及經(jīng)濟(jì)管理雙重職能，因此在實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控時(shí)，會(huì)存在或多或少的行政干預(yù)。由其對(duì)于一些政績(jī)集中表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益的地區(qū)，政府往往會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低標(biāo)準(zhǔn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的影響

現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，制定事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度，并嚴(yán)格的執(zhí)行。然而現(xiàn)階段一些會(huì)計(jì)事務(wù)所并沒(méi)有建立自身的審計(jì)質(zhì)量控制制度，或者制度不夠完善，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。另外，極個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)較低，在審計(jì)過(guò)程中程序化，審計(jì)的尺度往往較大，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的增加，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

（三）企業(yè)影響

目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，大部分企業(yè)組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)賬目不夠全面，并且存在職權(quán)部分、業(yè)務(wù)授權(quán)缺失等問(wèn)題，給企業(yè)會(huì)計(jì)工作造成很大的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不完整、不真實(shí)，不能對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際情況準(zhǔn)確的反映，給業(yè)主提供虛假會(huì)計(jì)信息提供條件，針對(duì)這一情況缺乏必要的內(nèi)部控制。企業(yè)自身環(huán)境的因素，導(dǎo)致即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，也無(wú)法避免現(xiàn)象發(fā)生。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

（一）不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該不斷的提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，具體措施體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在人員招聘過(guò)程中，對(duì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，堅(jiān)決將不具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的人員拒之門(mén)外；（2）加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所中會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，為每一位會(huì)計(jì)師提供有力的新知識(shí)吸取機(jī)會(huì)，定期進(jìn)行培訓(xùn)與考核工作，提升其審計(jì)業(yè)務(wù)能力；（3）重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，幫助其樹(shù)立其審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及法律意識(shí)，將審計(jì)質(zhì)量作為審計(jì)工作的第一，保證審計(jì)報(bào)告的公正、客觀。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須嚴(yán)格的遵循審計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，實(shí)施審計(jì)前需要根據(jù)行業(yè)規(guī)范制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃方案，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的考慮，并將風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于審計(jì)全過(guò)程。同時(shí)做好企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核程序，對(duì)審計(jì)工作中各種審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行關(guān)注，對(duì)銀行存款以及企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行必要的函證，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)以及存貨等實(shí)施監(jiān)盤(pán)等，盡可能的避免審計(jì)法律責(zé)任以及損失賠償。

（三）選擇客戶(hù)要慎重，以便對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

在承接審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)該對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行慎重的選擇。必須選擇誠(chéng)信度高的并且具備審計(jì)資質(zhì)的單位，嚴(yán)禁選擇處于財(cái)務(wù)危機(jī)或法律困境的審計(jì)單位；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，對(duì)企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超出會(huì)計(jì)事務(wù)所承受極限時(shí)，應(yīng)該果斷的拒絕承接任務(wù)。另外，可以利用購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)以及提取風(fēng)險(xiǎn)基金的方式，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，從而逐漸的提升事務(wù)所的信譽(yù)度。

（四）不斷的完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避離不開(kāi)健全的法律法規(guī)，也離不開(kāi)行業(yè)的監(jiān)督與管理，具體的措施體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）國(guó)家政府相關(guān)部門(mén)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控過(guò)程中，應(yīng)該盡可能的避免對(duì)其執(zhí)業(yè)的干預(yù)，更不能授權(quán)或強(qiáng)制性讓會(huì)計(jì)事務(wù)所提供虛假的審計(jì)報(bào)告；（2）制定與完善相關(guān)的法律法規(guī)政策，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的完善與修訂；（3）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，實(shí)行行業(yè)監(jiān)管與政府監(jiān)督相結(jié)合的方式，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供健康的環(huán)境。

三、總結(jié)

第7篇

一、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護(hù)行業(yè)秩序

一是轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政干預(yù)，打破市場(chǎng)壁壘；加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門(mén)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。二是強(qiáng)化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信。行業(yè)自律不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)事務(wù)所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會(huì)自身的自律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)學(xué)會(huì)按審計(jì)準(zhǔn)則和制度嚴(yán)格要求自己，管理自己，嚴(yán)于律己，忠于職守；會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實(shí)施，規(guī)范事務(wù)所的管理；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實(shí)施。同時(shí)要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，保護(hù)社會(huì)公眾的利益。三是從嚴(yán)制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機(jī)制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)成本；建立對(duì)信息使用人的民事賠償機(jī)制，事務(wù)所一旦提供虛假審計(jì)報(bào)告信息，對(duì)信息使用人造成嚴(yán)重?fù)p失，要使其對(duì)信息使用人作出經(jīng)濟(jì)賠償。在這方面，我國(guó)已有首例判賠案例，2006年7月31日對(duì)曾引起證券市場(chǎng)軒然大波的湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開(kāi)了好頭，在實(shí)際中要大力推廣，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將這一機(jī)制真正推行實(shí)施，以此杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)的發(fā)生。四是完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，嚴(yán)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)。第一，建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律機(jī)制，在《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。第二，注協(xié)將項(xiàng)目檢查與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查相結(jié)合，將質(zhì)量監(jiān)管與資格管理相結(jié)合，堵塞漏洞。嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度，完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和管理制度，增強(qiáng)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠(chéng)信典型，發(fā)揮典型示范帶動(dòng)作用，宣傳行業(yè)核心價(jià)值理念和社會(huì)功能，增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)同。五是繼續(xù)實(shí)行防偽標(biāo)識(shí)制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，維護(hù)各市場(chǎng)主體利益。改進(jìn)和完善防偽標(biāo)識(shí)系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)管各事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、開(kāi)展和報(bào)告出具情況，有效緩解事務(wù)所因壓價(jià)、低價(jià)收費(fèi)造成的審計(jì)程序嚴(yán)重缺失所帶來(lái)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高職業(yè)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理

一是完善事務(wù)所組織形式。除了有限責(zé)任制和合伙制，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來(lái)進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在進(jìn)一步降低合伙人的償債負(fù)擔(dān)等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨(dú)大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力與綜合實(shí)力，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制。進(jìn)一步完善組織機(jī)構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身情況設(shè)置機(jī)構(gòu)，確定權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核與監(jiān)督控制，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)工作中的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與存在。對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進(jìn)行決定，有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，有效規(guī)避一股獨(dú)大，有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和專(zhuān)業(yè)性，避免經(jīng)營(yíng)決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善薪酬考核制度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強(qiáng)審計(jì)能力，提升審計(jì)水平。同時(shí)有效的激勵(lì)約束機(jī)制能夠進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的逆向選擇等不•正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問(wèn)題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)。良好的文化能保證事務(wù)所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，也體現(xiàn)了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。原永安國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)上百年的積淀，建立了獨(dú)特且內(nèi)涵豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化，將分布在世界各地的幾十萬(wàn)員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務(wù)，確保了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，還有很多中小型事務(wù)所處在生存階段，有意識(shí)建設(shè)事務(wù)所文化的不多，對(duì)事務(wù)所文化建設(shè)還沒(méi)有提到日程。為加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理，提高競(jìng)爭(zhēng)力，各事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，建設(shè)各具特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化。

三、改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托方式

一是對(duì)公司制企業(yè)，全面引入和完善獨(dú)立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計(jì)委員會(huì)，代表所有者來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘及報(bào)酬，公司按規(guī)定承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。獨(dú)立董事在公司中由于不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，能保證獨(dú)立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營(yíng)和規(guī)范運(yùn)作既是他們的希望，也是保護(hù)其合法權(quán)益不受損害的基礎(chǔ)；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關(guān)系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息，以保護(hù)他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計(jì)委員會(huì)，在公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重任。這種制度安排，使審計(jì)關(guān)系恢復(fù)了平衡，切斷了審計(jì)人與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實(shí)性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護(hù)中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運(yùn)作方面有著重要意義。二是對(duì)非公司制企業(yè)，實(shí)行外部首位審計(jì)信息使用人委托制度。對(duì)非公司制企業(yè)，可由外部首位審計(jì)信息使用人決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘和報(bào)酬等事宜，審計(jì)費(fèi)用由被審查企業(yè)承擔(dān)。比如企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、審閱，由主管財(cái)政部門(mén)擔(dān)任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計(jì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人；企業(yè)的貸款審計(jì)，由銀行或其他債權(quán)人擔(dān)任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件鑒定，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或其他國(guó)家機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人等。委托人支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，可以以審計(jì)費(fèi)、審閱費(fèi)、檢查費(fèi)、審核費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)、鑒定費(fèi)等名義從被審計(jì)單位收取。這種審計(jì)委托人的改變，使審計(jì)關(guān)系得到了均衡，維護(hù)了民間審計(jì)的獨(dú)立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計(jì)單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)，保護(hù)所有審計(jì)信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說(shuō)是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)行政府購(gòu)買(mǎi)。所謂“政府購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)”，就是“政府花錢(qián)買(mǎi)服務(wù)”，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中，事務(wù)所作為受托方，按照合同約定派出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)政府指定的被服務(wù)單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務(wù)費(fèi)。作為委托方的政府，委托事務(wù)所對(duì)指定單位提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，政府按照合同約定支付服務(wù)費(fèi)。在整個(gè)過(guò)程中，事務(wù)所作為受托方履行合同約定，為政府提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，對(duì)被服務(wù)單位配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)；政府部門(mén)作為委托方，支付服務(wù)費(fèi)。這種委托方（付費(fèi)方）與被服務(wù)單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨(dú)立。同時(shí)，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔(dān)的公共服務(wù)有償轉(zhuǎn)交給社會(huì)組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務(wù)的成本，提高服務(wù)效率。值得慶幸的是，目前，政府購(gòu)買(mǎi)已在我省取得一定的進(jìn)展，“十三五”期間，政府購(gòu)買(mǎi)會(huì)得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理

應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)扶持、引導(dǎo)、整合等手段，逐步形成大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進(jìn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、支持中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專(zhuān)、引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理。按照事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢(shì)，可以將事務(wù)所劃分為三類(lèi)，即A類(lèi)（大型事務(wù)所），B類(lèi)（中型事務(wù)所），C類(lèi)（小微型事務(wù)所）三類(lèi)，再此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分。大型事務(wù)所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務(wù)、金融企業(yè)和特大型及大型國(guó)企相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達(dá)到1000萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到30人以上，以山西會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中型事務(wù)所：中型事務(wù)所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務(wù)以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年收入達(dá)到500萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務(wù)領(lǐng)域。小型事務(wù)所：除上述大中型事務(wù)所以外的其它事務(wù)所均屬于此類(lèi)所。這類(lèi)事務(wù)所主要承做驗(yàn)資，記賬以及小型企業(yè)的審計(jì)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢(xún)服務(wù)等業(yè)務(wù)，在近三內(nèi)，年收入一般達(dá)不到500萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)一般在10人以下。這類(lèi)事務(wù)所為縣區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務(wù)。通過(guò)分級(jí)分類(lèi)管理，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速升級(jí)，以達(dá)到分級(jí)分類(lèi)管理的目標(biāo)定位。

五、探索服務(wù)需求，拓展服務(wù)領(lǐng)域

一是行業(yè)協(xié)會(huì)的舉措。注協(xié)要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)，協(xié)調(diào)政府部門(mén)出臺(tái)各類(lèi)財(cái)稅支持和獎(jiǎng)勵(lì)措施，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供法律和政策支持。積極組織開(kāi)展對(duì)新業(yè)務(wù)的類(lèi)型執(zhí)業(yè)要求和開(kāi)發(fā)途徑等新業(yè)務(wù)拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務(wù)拓展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極組織開(kāi)展新業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，通過(guò)分類(lèi)試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破整體推進(jìn)。針對(duì)性地開(kāi)展專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)新業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)和屬性，相應(yīng)調(diào)整和完善監(jiān)管重點(diǎn)及監(jiān)管方式，以加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。二是事務(wù)所的舉措。事務(wù)所要樹(shù)立營(yíng)銷(xiāo)理念，注重品牌建設(shè)，以最終形成支持自身長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所應(yīng)積極開(kāi)展與新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)的專(zhuān)業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極開(kāi)發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)合作機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于偏重會(huì)計(jì)審計(jì)稅務(wù)等知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過(guò)與有關(guān)院校的合作，開(kāi)展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供人才保障。

六、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)能力

第8篇

    一、新業(yè)務(wù)需求市場(chǎng)分析

    （一）企業(yè)需求分析

    1.國(guó)際化需求

    伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、資本跨境流動(dòng)趨勢(shì)將更加明顯。實(shí)施“國(guó)際化”戰(zhàn)略的企業(yè)，迫切需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為其提供海外市場(chǎng)分析、并購(gòu)重組及海外投融資方案設(shè)計(jì)、國(guó)際化營(yíng)銷(xiāo)及管理戰(zhàn)略等高附加值服務(wù)。

    2.信息需求

    信息具有價(jià)值和成本兩個(gè)特征。生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)曾經(jīng)是企業(yè)生存發(fā)展的三大支柱，然而在現(xiàn)代信息社會(huì)，信息也逐漸成為企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，甚至成為最重要的因素。信息是有價(jià)值的，企業(yè)界已達(dá)成共識(shí)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，信息也是瞬息萬(wàn)變。能否跟上信息變化的步伐，對(duì)于決策者做出正確的決策非常關(guān)鍵。決策者信息的獲取是存在信息成本的，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自身專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)獲取相關(guān)信息相對(duì)容易。因此，企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息需求業(yè)務(wù)大幅增加。

    3.融資服務(wù)需求

    融資難是我國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)前的一個(gè)熱點(diǎn)話(huà)題，中小企業(yè)融資難問(wèn)題更加突出，并引起了一定社會(huì)問(wèn)題，如2011年溫州“民間借貸風(fēng)波”的出現(xiàn)。中小企業(yè)融資難的解決，一方面需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策支持，另一方面中小企業(yè)需要依靠自身努力打通融資渠道，如構(gòu)建誠(chéng)信機(jī)制、融資方案設(shè)計(jì)等。中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間可以借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭起信用體系橋梁，打好融資基石。企業(yè)也可以借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)為其合理設(shè)計(jì)融資方案，實(shí)現(xiàn)融資綜合成本最小化。

    4.稅務(wù)服務(wù)需求

    稅收也是影響企業(yè)投資、發(fā)展的一個(gè)重要因素。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)稅收政策也隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整，如我國(guó)于2012年在部分地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)推行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)。我國(guó)為“區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略”配套實(shí)施諸多的稅收優(yōu)惠政策，尤其是特殊區(qū)域，諸如中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)、云南“橋頭堡”建設(shè)等稅收優(yōu)惠區(qū)域。有志于投資特殊區(qū)域的投資者對(duì)稅務(wù)咨詢(xún)、納稅籌劃、稅務(wù)外包等業(yè)務(wù)需求極大。

    5.會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)外包需求

    比較優(yōu)勢(shì)理論是國(guó)際貿(mào)易理論中的一個(gè)主流觀點(diǎn)，也被大多數(shù)企業(yè)采納。許多企業(yè)選擇了自己擅長(zhǎng)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)，而將會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)共贏。中注協(xié)為支持該業(yè)務(wù)發(fā)展，專(zhuān)門(mén)成立了蘇州工業(yè)園區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)外包示范基地，探索在新形勢(shì)下，企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何加強(qiáng)合作，從而實(shí)現(xiàn)共贏。我國(guó)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等不斷擴(kuò)容、升級(jí)，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)外包需求將進(jìn)一步增強(qiáng)。

    6.內(nèi)部審計(jì)外部化需求

    內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立是為了更好地監(jiān)督企業(yè)管理、財(cái)務(wù)等制度的執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、效果及財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。而現(xiàn)實(shí)存在的情況是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或多或少會(huì)受到內(nèi)部干擾，影響其獨(dú)立性，甚至出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)合作舞弊，共同應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的下降，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常、健康發(fā)展。因此，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包，也是企業(yè)自身為保證其持續(xù)健康發(fā)展做出的明智選擇。

    （二）政府需求分析

    1.政府審計(jì)外部化

    當(dāng)前，政府職能正在由“管理”向“服務(wù)”創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展服務(wù)領(lǐng)域，向社會(huì)事務(wù)管理不斷延伸。《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》等的，要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高校、基金會(huì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)表，完善相關(guān)報(bào)表審計(jì)制度，這些都是政府審計(jì)外部化的探索。隨著探索效果的凸顯，政府審計(jì)外部化的范圍將進(jìn)一步拓展和延伸。

    2.產(chǎn)權(quán)改革

    國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一大主題。2012年4月博鰲亞洲論壇上，國(guó)資委提出國(guó)有企業(yè)改革方向是公眾化、市場(chǎng)化，即通過(guò)資本市場(chǎng)上市。國(guó)有資產(chǎn)保值增值，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是國(guó)有產(chǎn)權(quán)改革事業(yè)成功的關(guān)鍵。中注協(xié)于2011年4月與云南省注協(xié)、云南省國(guó)資委共同成立了云南省國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地，探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師為國(guó)有企業(yè)提供內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行效果評(píng)價(jià)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)、境外投資管理、會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面業(yè)務(wù)。國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步深化改革發(fā)展，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生極大需求。

    3.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與服務(wù)

    我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃可謂遍地開(kāi)花，目前是深圳等經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東等新區(qū)、云南橋頭堡等沿邊開(kāi)放區(qū)、福建海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)等并存，各地方還有自己規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)區(qū)。經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃定之后，如何規(guī)劃，如何組織，如何建設(shè)，建設(shè)過(guò)程的配套服務(wù)如何開(kāi)展等都是各大經(jīng)濟(jì)區(qū)面臨的挑戰(zhàn)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)區(qū)的建設(shè)將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供更加寬廣的業(yè)務(wù)拓展空間。

    4.監(jiān)管機(jī)制的完善

    監(jiān)管制度是市場(chǎng)正常運(yùn)行的保障機(jī)制，但是并非監(jiān)管制度越多，市場(chǎng)運(yùn)行得就越好，監(jiān)管制度應(yīng)兼顧效率。我國(guó)存在多頭監(jiān)管制度，不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體要求也不同，如對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的監(jiān)管就存在人民銀行和銀監(jiān)會(huì)對(duì)其運(yùn)行監(jiān)管，國(guó)資委對(duì)其國(guó)有資產(chǎn)保值增值監(jiān)管，國(guó)稅局與地稅局對(duì)其稅收分頭監(jiān)管等。而事實(shí)上這些監(jiān)管之間存在許多共通之處，比如都需要依據(jù)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性特征與其專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)可以接受不同監(jiān)管部門(mén)的共同委托，兼顧各自需求開(kāi)展業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)其各自目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)監(jiān)管制度的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

    二、新業(yè)務(wù)供給市場(chǎng)分析

    （一）供給動(dòng)因分析

    1.獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

    截至2011年12月31日，我國(guó)共有8026家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（含分所）。審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，審計(jì)邊際貢獻(xiàn)不斷降低，尤其是隨著21世紀(jì)審計(jì)訴訟的不斷出現(xiàn)以及市場(chǎng)需求的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以審計(jì)收入為主要來(lái)源的局面難以維持。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有必要借鑒國(guó)際事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，積極拓展新業(yè)務(wù)，獲取新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    2.風(fēng)險(xiǎn)管理

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，能否開(kāi)發(fā)出新客戶(hù)存在風(fēng)險(xiǎn)，客戶(hù)自身風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)后還面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。因此風(fēng)險(xiǎn)管理是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的永恒主題。投資學(xué)理論告訴我們：不要將雞蛋放在一個(gè)籃子里。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展的不同業(yè)務(wù)對(duì)其自身而言也是一種投資，也可以采用業(yè)務(wù)多元化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)組合來(lái)降低其風(fēng)險(xiǎn)。尤其是當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)邊際利潤(rùn)降低的情況下，如何拓展新業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。

    3.優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

    在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的要求也早已超出的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)領(lǐng)域，已經(jīng)涉足到計(jì)算機(jī)、工程等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展工程審計(jì)、稅務(wù)咨詢(xún)、管理咨詢(xún)、網(wǎng)域鑒證等業(yè)務(wù)一方面是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增收的需要，另一方面也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)的需要，更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的需要。

    4.做強(qiáng)做大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

    目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在大力實(shí)施做強(qiáng)做大戰(zhàn)略、國(guó)際準(zhǔn)則趨同、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)、新業(yè)務(wù)拓展等五大戰(zhàn)略。這五者的關(guān)系可以概括為：做強(qiáng)做大是核心，準(zhǔn)則趨同是前提，人才培養(yǎng)是基礎(chǔ)，信息化建設(shè)是配套，新業(yè)務(wù)拓展是具體實(shí)現(xiàn)方式。而新業(yè)務(wù)拓展又嚴(yán)重依賴(lài)于整個(gè)行業(yè)的做強(qiáng)做大，依賴(lài)于人才、信息化、準(zhǔn)則趨同等，五者關(guān)聯(lián)度十分高。

    （二）供給能力分析——基于SWOT分析

    市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)存在大量需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)拓展新業(yè)務(wù)又有強(qiáng)大的內(nèi)在動(dòng)力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否適應(yīng)市場(chǎng)需求提供相關(guān)服務(wù)，其自身能力是關(guān)鍵。

    1.優(yōu)勢(shì)（Strengths）

    （1）良好信譽(yù)和質(zhì)量保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師享有獨(dú)立、客觀、公正和良好執(zhí)業(yè)行為等社會(huì)聲譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得執(zhí)業(yè)資格具有嚴(yán)格的條件，尤其是2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革后，實(shí)行專(zhuān)業(yè)階段和綜合階段相結(jié)合的方式促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的提高。同時(shí)由于我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則已經(jīng)形成了以職業(yè)道德守則為核心，以業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則為主體，以后續(xù)教育為補(bǔ)充的完整體系，從而保證了服務(wù)的高質(zhì)量。

    （2）相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)。由于客戶(hù)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本約束和中注協(xié)將年報(bào)審計(jì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象兩方面原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所客源市場(chǎng)在一定程度上保持了相對(duì)穩(wěn)定。市場(chǎng)的穩(wěn)定性又加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程、發(fā)展戰(zhàn)略等的了解，由此帶來(lái)的知識(shí)溢出效應(yīng)也使得其拓展新業(yè)務(wù)成本大大降低，效率得以提高。非審計(jì)服務(wù)的提供有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高審計(jì)效率；同時(shí)可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)一步開(kāi)拓新業(yè)務(wù)市場(chǎng)。

    （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)。前百?gòu)?qiáng)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的連續(xù)增長(zhǎng)，且高端收入事務(wù)所比重呈上升趨勢(shì)。2009年比2008年增長(zhǎng)了9.39億元，增幅為4.8%；2010年在此基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了24.93億元，增幅為12.1%。其中2010年業(yè)務(wù)收入超過(guò)1億元的事務(wù)所數(shù)量為38家，比2009年增加了4家；業(yè)務(wù)收入超過(guò)5千萬(wàn)元的事務(wù)數(shù)量也在2009年的基礎(chǔ)上增加了10家，達(dá)到67家。特別地，中國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入首次突破10億元，即中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到10.4億元。

    與此同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)增多，人均業(yè)務(wù)收入也持續(xù)增加。2010年前百家事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)在2009年23124人的基礎(chǔ)上增加了1844人，發(fā)展為24968人，增幅為8%；而人均業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)11.53%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)，為新業(yè)務(wù)拓展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    

    

    2.劣勢(shì)（Weaknesses）

    （1）缺乏新業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、指南。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠受到社會(huì)的認(rèn)可，與我國(guó)權(quán)威的審計(jì)準(zhǔn)則是分不開(kāi)的。新審計(jì)準(zhǔn)則不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范，而且使得實(shí)務(wù)工作更具有操作性。如針對(duì)現(xiàn)在企業(yè)擴(kuò)張的現(xiàn)實(shí)背景，專(zhuān)門(mén)制定了企業(yè)集團(tuán)審計(jì)準(zhǔn)則用以指導(dǎo)對(duì)控制關(guān)系比較復(fù)雜的母子公司、總分公司的業(yè)務(wù)審計(jì)，從而保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。而目前新業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)則卻很少，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展新業(yè)務(wù)顯得心有余而力不足，沒(méi)有規(guī)范的新業(yè)務(wù)工作底稿、業(yè)務(wù)操作指南、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，都在一定程度上阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展新業(yè)務(wù)。

    （2）內(nèi)部治理存在缺陷。特殊普通合伙制組織形式是其他幾種組織形式的綜合創(chuàng)新，在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)限責(zé)任的同時(shí)，又主張區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身是否存在過(guò)錯(cuò)、過(guò)失的責(zé)任，區(qū)別對(duì)待有過(guò)錯(cuò)與無(wú)過(guò)錯(cuò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，充分體現(xiàn)了“人合、事合”的統(tǒng)一。然而，我國(guó)事務(wù)所采用此種組織形式的比重較小，大多選擇有限責(zé)任制，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約。

    3.機(jī)會(huì)（Opportunities）

    （1）政策支持力度大。我國(guó)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施以來(lái)，作為配套措施的新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略也得到了相應(yīng)的政策支持，如醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、基金會(huì)報(bào)表須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的推行。尤其是2010年中注協(xié)將新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略上升為行業(yè)戰(zhàn)略之后，出臺(tái)了許多與之配套的政策，如新業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)站建設(shè)、會(huì)計(jì)服務(wù)基地建設(shè)、新業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄等。

    （2）強(qiáng)大的智力支撐。我國(guó)從1991年開(kāi)始為選拔優(yōu)秀人才而實(shí)行全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度，至2011年我國(guó)已經(jīng)成功舉辦了20次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，并且報(bào)考人數(shù)與合格人數(shù)均呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)。為配合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，中注協(xié)早在2005年就啟動(dòng)了人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。目前正以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》為指導(dǎo)，以國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院為依托，培養(yǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)軍人才；通過(guò)中外合作項(xiàng)目聯(lián)合培養(yǎng)國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才；通過(guò)高校會(huì)計(jì)學(xué)CPA專(zhuān)業(yè)方向項(xiàng)目培養(yǎng)CPA行業(yè)后備人才。這一系列措施的有效實(shí)施，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)提供了強(qiáng)大的智力支撐。

    （3）社會(huì)宣傳力度大。中注協(xié)為更好地推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施，加大了宣傳和經(jīng)驗(yàn)交流力度。中注協(xié)以“新業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)頁(yè)”和“會(huì)計(jì)服務(wù)示范基地網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)”為主陣地，加大對(duì)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施工作成果宣傳推介力度；以舉行新業(yè)務(wù)拓展論壇為平臺(tái)，加強(qiáng)交流。如中注協(xié)2011年組織完成新業(yè)務(wù)拓展有獎(jiǎng)?wù)魑脑u(píng)選和刊發(fā)工作，編輯出版《新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略：政策、理論與實(shí)踐》特刊，成功舉辦2012年首屆“京交會(huì)”會(huì)計(jì)服務(wù)系列活動(dòng)展，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展推介力度。

    （4）行業(yè)信息化戰(zhàn)略啟動(dòng)。2010年中注協(xié)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化戰(zhàn)略上升為行業(yè)戰(zhàn)略。2011年2月，行業(yè)信息化戰(zhàn)略正式啟動(dòng)。2011年12月，中注協(xié)出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》。信息化戰(zhàn)略的啟動(dòng)和實(shí)施為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)提供了技術(shù)支撐。

    4.威脅（Threats）

    （1）獨(dú)立性威脅。我國(guó)于2010年7月開(kāi)始實(shí)施新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德守則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性做了相關(guān)規(guī)定，其中《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》第三章規(guī)定：“第十條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。第十一條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。”這些規(guī)定對(duì)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性具有積極作用。但是新形勢(shì)下，非審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型多，具體業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性造成的影響也不同，因此過(guò)于粗糙的獨(dú)立性規(guī)定在新業(yè)務(wù)拓展過(guò)程中運(yùn)用有一定的難度。

    （2）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。由于我國(guó)加入WTO與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同兩方面原因，越來(lái)越多國(guó)際會(huì)計(jì)公司看好中國(guó)市場(chǎng)。國(guó)際會(huì)計(jì)公司在資金實(shí)力、高端人才、執(zhí)業(yè)能力、公關(guān)能力、品牌效應(yīng)等多方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法與四大匹敵，臨著巨大沖擊和競(jìng)爭(zhēng)壓力。

    通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的SWOT分析（見(jiàn)表3）發(fā)現(xiàn)，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有著自身優(yōu)勢(shì)和良好機(jī)會(huì)。在政府與行業(yè)協(xié)會(huì)支持下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施將會(huì)有實(shí)質(zhì)性的突破。

    

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展方向建議

    （一）深化、延伸傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)

    鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法定業(yè)務(wù)，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)鍵是如何拓展、深化該項(xiàng)業(yè)務(wù)。我國(guó)審計(jì)體系由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三個(gè)有機(jī)部分構(gòu)成。隨著我國(guó)政府管理服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，政府審計(jì)業(yè)務(wù)傾向委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。目前已在醫(yī)療、教育事業(yè)單位試點(diǎn)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)領(lǐng)域延伸到行政事業(yè)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)主動(dòng)接受政府有關(guān)部門(mén)的委托，為政府決策提供參考。如財(cái)政資金使用情況績(jī)效評(píng)價(jià)、企業(yè)破產(chǎn)及重組過(guò)程中的評(píng)估、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中的戰(zhàn)略咨詢(xún)等。同時(shí)，為提高企業(yè)的管理，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)也成為大型企業(yè)的選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以借此機(jī)遇，大力拓展原屬于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。

    （二）創(chuàng)新稅務(wù)服務(wù)

    在維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的前提下，大力拓展涉稅服務(wù)。通過(guò)成功的涉稅服務(wù)，反過(guò)來(lái)可以促進(jìn)審計(jì)等業(yè)務(wù)的拓展。隨著我國(guó)企業(yè)跨境投資的推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，不能回避的一個(gè)問(wèn)題就是熟悉投資國(guó)的法律、政策，而這些都具有動(dòng)態(tài)特征。能否跟上法律、政策的變化，尤其是投融資、稅收等方面政策的變化，對(duì)于企業(yè)海外投資的成敗起著十分關(guān)鍵的作用。事務(wù)所提供國(guó)際投資、稅收咨詢(xún)、籌劃等服務(wù)成為服務(wù)我國(guó)企業(yè)走出去的有效途徑。

    （三）充實(shí)管理咨詢(xún)服務(wù)

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，企業(yè)面對(duì)國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)，其高層次的管理咨詢(xún)需求日益增多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以持續(xù)跟進(jìn)企業(yè)，針對(duì)企業(yè)不同生命周期提供不同的服務(wù)。在企業(yè)開(kāi)業(yè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)承辦開(kāi)業(yè)事宜，如工商、稅務(wù)登記、涉及企業(yè)內(nèi)部控制等；在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)承辦提供綜合秘書(shū)服務(wù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、投融資方案設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)外包服務(wù)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)；在企業(yè)重組改制階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以幫助企業(yè)選擇并購(gòu)對(duì)象，設(shè)計(jì)并購(gòu)重組方案等管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)；在企業(yè)破產(chǎn)、清算和結(jié)業(yè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)提供破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)。

    （四）參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃服務(wù)

    2011年《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》在第十八章提出實(shí)施區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以緊密結(jié)合國(guó)家對(duì)區(qū)域結(jié)構(gòu)調(diào)整方向重點(diǎn)，拓展戰(zhàn)略咨詢(xún)、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、專(zhuān)業(yè)鑒證支持服務(wù)，為區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略布局、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展及其重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)布局，提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)支持。

    （五）完善其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)

    隨著我國(guó)“十二五”規(guī)劃對(duì)城鎮(zhèn)化建設(shè)的總體部署不斷推進(jìn)，城中村改造以及開(kāi)發(fā)區(qū)征地拆遷等的開(kāi)展，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展城市、開(kāi)發(fā)區(qū)拆遷補(bǔ)助審計(jì)，維護(hù)城中村村民、開(kāi)發(fā)區(qū)農(nóng)民的合法權(quán)益成為可能。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷建設(shè)，以及國(guó)家對(duì)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的政策不斷完善，居民投資規(guī)模將會(huì)增大，借此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)拓展個(gè)人理財(cái)規(guī)劃業(yè)務(wù)。

    四、完善新業(yè)務(wù)拓展的政策建議

    （一）構(gòu)建新業(yè)務(wù)需求與供給橋梁

    一方面，要充分發(fā)揮其行業(yè)協(xié)會(huì)優(yōu)勢(shì)，充分搜集并及時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)政稅收金融等政策以及社會(huì)需求等方面信息；另一方面，要提供各種政策支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)拓展新業(yè)務(wù)的供給能力，如通過(guò)組織相關(guān)培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)技能、信息化手段、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)等，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，保證新業(yè)務(wù)質(zhì)量。

    （二）完善新業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展新業(yè)務(wù)，大多數(shù)屬于探索階段，缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，因此中注協(xié)應(yīng)當(dāng)組織新業(yè)務(wù)拓展方面的課題研究并及時(shí)總結(jié)探索階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的新業(yè)務(wù)遇到的問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)服務(wù)基地建設(shè)中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以便盡快出臺(tái)相關(guān)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書(shū)、業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范、業(yè)務(wù)工作底稿、報(bào)告等標(biāo)準(zhǔn)以更好地指導(dǎo)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施。

    （三）完善監(jiān)管制度

第9篇

“教育即解放”，教育的目的和出發(fā)點(diǎn)就是學(xué)會(huì)做人，學(xué)會(huì)做一個(gè)全面、獨(dú)立和自由的人，“發(fā)展的目的在于使人日臻完善；……，來(lái)承擔(dān)各種不同的責(zé)任”。做人的根本就是道德，更為狹義的教育“是（對(duì)人的）思想政治道德教育”，道德教育是教育的基礎(chǔ)和核心，道德是人之所以為人的根本標(biāo)志。《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出“堅(jiān)持德育為先，立德樹(shù)人”，要“把德育滲透于教育教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)”。孔子曰：“大學(xué)之道，在明明德，在親民，在止于至善”，大學(xué)應(yīng)該培養(yǎng)具有道德追求的現(xiàn)代公民。楊時(shí)展先生說(shuō)：“會(huì)計(jì)人，因長(zhǎng)于計(jì)算，所以精深；因職業(yè)稟賦，所以正直；因事務(wù)繁雜，所以勤勉；因責(zé)任重大，所以端賴(lài)高貴的靈魂。”所以，除了精深的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以外，會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)人的職業(yè)道德要求是比較高的，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)課程教學(xué)中滲透著道德的光輝。

企業(yè)會(huì)計(jì)作為忠實(shí)反映和嚴(yán)密監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的客觀公正的職業(yè)，要求做到：愛(ài)崗敬業(yè)；誠(chéng)實(shí)守信，會(huì)計(jì)人員要做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密；廉潔自律；客觀公正，要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性；堅(jiān)持準(zhǔn)則；提高技能；參與管理；強(qiáng)化服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一種承擔(dān)重要社會(huì)責(zé)任的的職業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也是非常重要的。我國(guó)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》。其中，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)：職業(yè)道德基本原則》歸納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)道德基本原則為：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。誠(chéng)信要求會(huì)員在職業(yè)行為中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公辦事、實(shí)事求是；獨(dú)立要求會(huì)員既要保持形式上的獨(dú)立也要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；客觀是指按照事物的本來(lái)面目考察事物，不添加個(gè)人偏見(jiàn)。公正是指公平、正直，不偏袒。

在我國(guó)會(huì)計(jì)體制下，會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分屬于會(huì)計(jì)和審計(jì)人員，但其職業(yè)道德具有共同點(diǎn)：客觀公正、誠(chéng)實(shí)守信、獨(dú)立、保密、維持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的勤勉和謹(jǐn)慎態(tài)度。這些基本原則尤其是誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)是任何職業(yè)都應(yīng)該具備的。而且，作為一個(gè)現(xiàn)代公民，有些原則也是一種基本要求。比如獨(dú)立的人格是作為現(xiàn)代人的基礎(chǔ)和前提，既要保持形式上的獨(dú)立也要保持實(shí)質(zhì)上或者精神上的獨(dú)立，現(xiàn)代社會(huì)是以個(gè)人的獨(dú)立和自主選擇為基礎(chǔ)的社會(huì)，無(wú)論是社會(huì)主義民主制度的發(fā)展還是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善都是以個(gè)人的獨(dú)立為前提的，現(xiàn)代教育的關(guān)鍵是培養(yǎng)學(xué)生健全獨(dú)立的人格；客觀和公正是探索未知世界進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐應(yīng)該具備的態(tài)度；專(zhuān)業(yè)勝任能力突出了專(zhuān)業(yè)知識(shí)的重要性，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)代專(zhuān)業(yè)進(jìn)入門(mén)檻的重要性；保持應(yīng)有的關(guān)注教育學(xué)生應(yīng)該愛(ài)崗敬業(yè)，保持應(yīng)有的勤勉和盡責(zé)；誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)的靈魂，誠(chéng)信也是普通人的立身之本，作為教育者，誠(chéng)信也是立人之本，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在誠(chéng)信基礎(chǔ)上的，誠(chéng)信對(duì)于個(gè)人并不必然導(dǎo)致?lián)p失，相反喪失誠(chéng)信原則意味著喪失了做人的根本，將后患無(wú)窮。學(xué)會(huì)做人始終是第一位的，做人的基礎(chǔ)就是保持誠(chéng)信，大學(xué)生應(yīng)該追求更高的境界，自覺(jué)保持誠(chéng)信，抵制非誠(chéng)信利益的誘惑。對(duì)于物欲泛濫和信仰缺失的當(dāng)下社會(huì)以及受此影響的大學(xué)生精神世界，個(gè)人的獨(dú)立和誠(chéng)信極端重要，是大學(xué)生個(gè)人成人、成才、發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。沒(méi)有獨(dú)立和誠(chéng)信就沒(méi)有客觀和公正，也發(fā)展不出專(zhuān)業(yè)勝任能力，無(wú)法做到保密和應(yīng)有的關(guān)注，基于信仰和信念的獨(dú)立和誠(chéng)信是克服一切困難和障礙的根本保障。

二、行為教育――學(xué)會(huì)做事

“教育的首要作用之一是使人類(lèi)有能力掌握自身的發(fā)展。”教育“應(yīng)使每個(gè)人都能掌握自己的命運(yùn)，以便為自己生命在其中的社會(huì)的進(jìn)步做出貢獻(xiàn)，”“在這方面，應(yīng)強(qiáng)調(diào)科學(xué)教學(xué)具有的教育作用。”

會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)是如何產(chǎn)生并應(yīng)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的技術(shù)和程序知識(shí)，財(cái)會(huì)學(xué)科是教會(huì)人們生產(chǎn)并運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性學(xué)科。其中，《管理會(huì)計(jì)》實(shí)際上是運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他業(yè)務(wù)信息規(guī)劃和控制的程序和技術(shù)，包括用定量的方法預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)、分析以及編制內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行反饋的技術(shù)；《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是確認(rèn)、計(jì)量、記錄并對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的程序和技術(shù)；《財(cái)務(wù)分析》是對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析以揭示規(guī)律的技術(shù)學(xué)科。上述主干性會(huì)計(jì)學(xué)科融合起來(lái)包含了通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)學(xué)方法預(yù)測(cè)、決策來(lái)制定規(guī)劃和目標(biāo)的技術(shù)，對(duì)實(shí)施目標(biāo)的過(guò)程信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的技術(shù)以及通過(guò)對(duì)記錄和報(bào)告進(jìn)行分析以對(duì)規(guī)劃目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析和總結(jié)、評(píng)價(jià)和反饋的技術(shù)。記錄的目的是為了分析和總結(jié)、評(píng)價(jià)，也即為了檢查，檢查的目的是為了反饋以調(diào)整計(jì)劃或者糾正行為偏差，進(jìn)而從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以提高制定目標(biāo)和實(shí)施行為的能力。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)分析》融合構(gòu)成的流程可以概括為“規(guī)劃（Plan）――記錄（Record）――分析（Analysis）――反饋（Feedback）”（簡(jiǎn)稱(chēng)PRAF流程），如果把分析概括為對(duì)執(zhí)行情況的檢查，上述財(cái)會(huì)主干專(zhuān)業(yè)課就可以抽象為“規(guī)劃（Plan）――記錄（Record）――檢查（Check）――反饋（Feedback）”流程（簡(jiǎn)稱(chēng)為PRCF流程），該流程結(jié)合行動(dòng)構(gòu)成完整的控制循環(huán)或控制系統(tǒng)，這在任何行為控制中都是適用的，是一種具有普遍意義的方法論。以上流程和循環(huán)非常接近戴明環(huán)（即PDCA循環(huán)。P――plan，計(jì)劃；D――do，執(zhí)行；C――check，檢查；A――action，處理）。馬克思認(rèn)為人類(lèi)實(shí)踐活動(dòng)是人類(lèi)有目的地能動(dòng)改造和探索世界的社會(huì)性的物質(zhì)活動(dòng)，是有預(yù)見(jiàn)、有計(jì)劃的，具有向著既定目標(biāo)前進(jìn)的特征；戴明（W．Edwards．Deming）認(rèn)為：“一般人做工作總是先有個(gè)設(shè)想、計(jì)劃和目標(biāo)，然后根據(jù)這個(gè)計(jì)劃目標(biāo)去做，在做的過(guò)程中還要看看是否達(dá)到了原來(lái)的計(jì)劃目標(biāo)，以修正自己的行為或目標(biāo)，直至計(jì)劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，再提出更高一層次的目標(biāo)。也就是說(shuō)PDCA循環(huán)理論存在于所有領(lǐng)域，既包括人們的專(zhuān)業(yè)工作，也包括日常生活。廣義上來(lái)說(shuō)PDCA是被人們持續(xù)地、正式或非正式地、有意識(shí)或無(wú)意識(shí)地使用于自己所做的每件事和每項(xiàng)活動(dòng)。”同理，盡管PRCF流程是針對(duì)企業(yè)的程序，但其基本原理同樣也適用于其他活動(dòng)。大學(xué)生作為即將走向社會(huì)的群體，也需要自我規(guī)劃和控制；隨著就業(yè)和職場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，大學(xué)生應(yīng)該盡早進(jìn)行人生、職業(yè)和學(xué)習(xí)規(guī)劃，對(duì)自己的學(xué)習(xí)進(jìn)行目標(biāo)和過(guò)程管理。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課所提供的規(guī)劃和控制技術(shù)都是精確定量的，這種精打細(xì)算、嚴(yán)謹(jǐn)、冷靜而理性的思維，科學(xué)的目標(biāo)管理程序和方法無(wú)疑會(huì)為學(xué)生對(duì)自己的行為控制提供了非常好的借鑒和參照。

三、思維能力教育――學(xué)會(huì)求知

教育應(yīng)使人學(xué)會(huì)求知，學(xué)會(huì)求知“更多的是為了掌握認(rèn)識(shí)的手段，而不是獲得經(jīng)過(guò)分類(lèi)的系統(tǒng)化知識(shí)。”“為了解知識(shí)而學(xué)習(xí)，首先要求要學(xué)會(huì)運(yùn)用注意力、記憶力和思維能力來(lái)學(xué)習(xí)。”財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)既包括系統(tǒng)化的知識(shí)和技術(shù)，也包含思維方式和求知的手段；既有形式邏輯和數(shù)理邏輯思維方法，也有辯證邏輯思維方法；既有思維能力的訓(xùn)練，也可以獲得邏輯、辯證和平衡帶來(lái)的美感――審美教育既是教育的內(nèi)容和方式也可以增進(jìn)學(xué)生追求新知的欲望。

會(huì)計(jì)技術(shù)包含會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序，主要指會(huì)計(jì)核算程序和方法，包括設(shè)置賬戶(hù)、填制和審核憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、成本計(jì)算、編制報(bào)表等方法，各種核算方法的組織就是會(huì)計(jì)核算程序，基本程序主要是指“原始憑證記賬憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表分析”，按照職能也可以劃分為信息處理的不同環(huán)節(jié)，包括“確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告分析”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論是一個(gè)從“目標(biāo)假設(shè)對(duì)象要素確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告”等的邏輯嚴(yán)密的體系。不僅如此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論也是一個(gè)處處體現(xiàn)辯證邏輯的體系，是一系列矛盾范疇的對(duì)立統(tǒng)一體。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)既有“決策有用觀”，也有“受托責(zé)任觀”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)既有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”，也有“會(huì)計(jì)分期”假設(shè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素既有資產(chǎn)，也有負(fù)債，既有收入，也有費(fèi)用；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶(hù)既有“實(shí)賬戶(hù)”也有“虛賬戶(hù)”，既有靜態(tài)賬戶(hù)也有動(dòng)態(tài)賬戶(hù)，既有人賬戶(hù)也有物賬戶(hù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬符號(hào)是對(duì)立統(tǒng)一的“借”、“貸”符號(hào)；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)既有權(quán)責(zé)發(fā)生制也有收付實(shí)現(xiàn)制；一個(gè)個(gè)分散賬戶(hù)的鏈接構(gòu)成了一個(gè)完整的資金運(yùn)動(dòng)鏈條，靜止賬戶(hù)通過(guò)復(fù)式記賬法主觀再現(xiàn)了動(dòng)態(tài)的資金流；“原始憑證記賬憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表分析”反映了辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論由感性認(rèn)識(shí)到理性認(rèn)識(shí)的思維過(guò)程。會(huì)計(jì)知識(shí)和技術(shù)從理論上再現(xiàn)了客觀存在的辯證邏輯關(guān)系，便于提高學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析能力和洞察力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)際上是在資本市場(chǎng)上為保障投資者的利益、確保投資者據(jù)以作出經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊而設(shè)計(jì)的一種制度安排。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需求為根本目標(biāo)，以合理保證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)和舞弊為直接目標(biāo)的實(shí)踐活動(dòng)。為了達(dá)到此目標(biāo)，需要界定重大錯(cuò)報(bào)的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理水平，并在評(píng)估被審計(jì)單位存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定總體應(yīng)對(duì)措施以及進(jìn)一步審計(jì)程序的方案和具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，獲取審計(jì)證據(jù)，合理保證被審計(jì)單位不存在重大錯(cuò)報(bào)和舞弊事項(xiàng)，從而滿(mǎn)足報(bào)表使用者需求的一個(gè)嚴(yán)密的方法體系。

在數(shù)理邏輯方面，審計(jì)所運(yùn)用的抽樣和概率統(tǒng)計(jì)知識(shí)，管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的概率論、微積分、線(xiàn)性代數(shù)、運(yùn)籌學(xué)等知識(shí)和方法是數(shù)學(xué)在經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中的運(yùn)用――而且是最重要、最直接的運(yùn)用。抽象的數(shù)理邏輯與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的會(huì)計(jì)知識(shí)相結(jié)合對(duì)于學(xué)生培養(yǎng)數(shù)理邏輯思維并運(yùn)用這種思維分析和解決經(jīng)濟(jì)生活中的問(wèn)題是非常有幫助的。

四、合作教育――學(xué)會(huì)共處

除了學(xué)會(huì)求知、學(xué)會(huì)做事、學(xué)會(huì)做人以外，學(xué)會(huì)與他人共處合作也是教育的重要內(nèi)容。當(dāng)代大學(xué)生大都是90后出生，物質(zhì)生活比較豐富；絕大部分都是獨(dú)生子女，從小受到父母的呵護(hù)和溺愛(ài)，缺乏與他人和外界的溝通，容易產(chǎn)生自我中心觀念；從學(xué)校到學(xué)校的生活，使得大學(xué)生缺乏對(duì)社會(huì)和組織的了解；不間斷地學(xué)習(xí)生活也使得學(xué)生形成了個(gè)人面對(duì)問(wèn)題的條理、系統(tǒng)的思維習(xí)慣，缺乏對(duì)他人行為的考慮以及在人與人之間互動(dòng)中解決問(wèn)題的意識(shí)；而現(xiàn)代社會(huì)面臨的問(wèn)題越來(lái)越復(fù)雜，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的很多工作都需要合作才能完成；現(xiàn)代行為科學(xué)、通訊和溝通理論也開(kāi)發(fā)了更為適合現(xiàn)代社會(huì)的更為科學(xué)的溝通和交流技巧。一般情況下，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生沒(méi)有更多的機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)和訓(xùn)練溝通的能力，但是現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供了很多類(lèi)似的技巧和方法，這對(duì)學(xué)生未來(lái)適應(yīng)社會(huì)顯然是有啟發(fā)的。

第10篇

【關(guān)鍵詞】虛假實(shí)物出資 審驗(yàn)程序把關(guān)不嚴(yán) 控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)

近幾年來(lái)，涉及驗(yàn)資的訴訟案件逐漸增多，其中既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成的，也有社會(huì)環(huán)境、法規(guī)制度等方面的原因造成的。驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)接受驗(yàn)資單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。對(duì)于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采用不同的方法進(jìn)行審驗(yàn)。然而，在實(shí)際的驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，有的因驗(yàn)資本身存在的局限性，有的因注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏于查實(shí)驗(yàn)資范圍、驗(yàn)資依據(jù)，審驗(yàn)程序不到位，有的因注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反驗(yàn)資程序，故意作弊草率執(zhí)業(yè)，給辦理驗(yàn)資的機(jī)構(gòu)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。本文主要對(duì)實(shí)物出資方面的問(wèn)題進(jìn)行一些探討。

一、股東的虛假出資問(wèn)題

在我國(guó)中小企業(yè)目前面臨著融資困難的問(wèn)題，所以經(jīng)常出現(xiàn)一些以虛假實(shí)物出資的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在出資人不按約定完成交付或者用沒(méi)有處分權(quán)的虛假實(shí)物出資，所以在驗(yàn)資結(jié)束后，經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)物的抽逃出資。

二、驗(yàn)資中存在的問(wèn)題

驗(yàn)資本身就是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其高風(fēng)險(xiǎn)性主要是由于驗(yàn)資制度本身存在的固有局限，驗(yàn)資程序并不總能識(shí)別出股東的虛假出資行為。

在公司設(shè)立之初，中小企業(yè)出資人以實(shí)物出資時(shí)，由于公司還未成立，這些實(shí)物就無(wú)法完成過(guò)戶(hù)登記。實(shí)際工作中，我們把實(shí)物分為兩類(lèi)：一是公司開(kāi)業(yè)登記時(shí)就已經(jīng)轉(zhuǎn)移到公司中去的實(shí)物，主要包括原材料、機(jī)電設(shè)備、經(jīng)營(yíng)商品、辦公用品等。這類(lèi)物品在公司開(kāi)業(yè)登記資金驗(yàn)證時(shí)，就應(yīng)填寫(xiě)投入實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明，并經(jīng)投資單位（或個(gè)人）、受資單位（全體股東）簽字蓋章予以確認(rèn)，實(shí)物的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)立即屬于公司，成為公司的共同財(cái)產(chǎn)，構(gòu)成公司的注冊(cè)資金。二是在公司開(kāi)業(yè)登記半年后，需要辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)的實(shí)物，主要包括房產(chǎn)、車(chē)輛等權(quán)屬證明變更需到有關(guān)部門(mén)辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)的財(cái)產(chǎn)物品。這類(lèi)資產(chǎn)在資金驗(yàn)證時(shí)也要填寫(xiě)實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證明，但要在半年內(nèi)到有關(guān)主管部門(mén)辦理過(guò)戶(hù)登記，確保投資者的實(shí)物出資到位。如房產(chǎn)要到房管部門(mén)、車(chē)輛要到公安部門(mén)辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)，使其名正言順地成為公司的共有財(cái)產(chǎn)。目前的實(shí)際情況是：在內(nèi)資企業(yè)的首次驗(yàn)資（設(shè)立驗(yàn)資）時(shí)，不能以在法律上需要辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)的房產(chǎn)、車(chē)輛等實(shí)物資產(chǎn)，以及土地使用權(quán)出資。但這一規(guī)定有時(shí)也不得不有例外，那就是改制、新設(shè)合并和分立的情況。對(duì)此問(wèn)題中注協(xié)和工商總局尚在協(xié)商過(guò)程中。

在對(duì)實(shí)物出資的驗(yàn)證過(guò)程中，對(duì)以實(shí)物、土地使用權(quán)出資的資產(chǎn)審驗(yàn)程序把關(guān)不嚴(yán)，有的人往往只重視對(duì)實(shí)物的購(gòu)貨發(fā)票、合同或協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證書(shū)、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)移交清單等資料的查驗(yàn)，忽視了獲取原始付款依據(jù)和對(duì)其相關(guān)負(fù)債情況的關(guān)注，忽視了產(chǎn)權(quán)證書(shū)是否過(guò)戶(hù)登記到擬成立公司名下的審驗(yàn)。

（一）缺乏對(duì)實(shí)物資產(chǎn)付款情況的審驗(yàn)

目前，購(gòu)貨單位存在購(gòu)進(jìn)設(shè)備、材料尚未支付貨款而先取得發(fā)票掛賬的情況。有的出資人將較大數(shù)額的負(fù)債列入出資金額內(nèi)，形成部分虛假出資和驗(yàn)資。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資中，對(duì)房屋、土地使用權(quán)出資的設(shè)備、材料等實(shí)物出資，除實(shí)施審驗(yàn)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、合同或協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單，以及進(jìn)行實(shí)地觀察程序外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注相應(yīng)的付款憑證等資料，查驗(yàn)是否已按合同或協(xié)議的約定付清款項(xiàng)，進(jìn)一步確定產(chǎn)權(quán)歸屬。

（二）缺乏對(duì)有關(guān)房屋、車(chē)輛、土地使用權(quán)是否已辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的審驗(yàn)

自2006年1月1日起施行的國(guó)務(wù)院第451號(hào)令《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》指出：“將第十七條改為第二十條，在第二款中增加一項(xiàng)作為第五項(xiàng)：股東首次出資是非貨幣財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在公司設(shè)立登記時(shí)提交已辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件”。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資》第十五條規(guī)定：“對(duì)于出資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗(yàn)。”《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資〉應(yīng)用指南》中對(duì)非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資的審驗(yàn)要求為：“無(wú)論是設(shè)立驗(yàn)資還是變更驗(yàn)資，對(duì)出資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)檢查上述出資財(cái)產(chǎn)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明文件，驗(yàn)證其出資前是否歸屬于出資者，出資后是否歸屬于被審驗(yàn)單位，并關(guān)注出資財(cái)產(chǎn)是否未設(shè)定擔(dān)保、未被封存或凍結(jié)等。”目前，由于有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些規(guī)定及其執(zhí)行情況還不知曉等原因，致使在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中還沒(méi)有充分關(guān)注這些規(guī)定及與此相關(guān)的審驗(yàn)事宜。

（三）缺乏對(duì)外方實(shí)物出資情況的親自審驗(yàn)

《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資〉應(yīng)用指南》中對(duì)外商投資企業(yè)以進(jìn)口實(shí)物出資的特殊審驗(yàn)要求為：“檢查財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書(shū)所列的實(shí)物是否與購(gòu)貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、海關(guān)查驗(yàn)放行清單、保險(xiǎn)單據(jù)、實(shí)物出資清單及驗(yàn)收清單等一致；”“觀察、檢查實(shí)物，驗(yàn)證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)值等是否與財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書(shū)的有關(guān)內(nèi)容一致。”實(shí)際驗(yàn)資業(yè)務(wù)中就曾出現(xiàn)過(guò)出資方篡改全套單據(jù)中的進(jìn)口實(shí)物數(shù)量、價(jià)值，騙取注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具超過(guò)實(shí)際進(jìn)口實(shí)物數(shù)倍的不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因受出資方蒙騙，疏于親自仔細(xì)查驗(yàn)相關(guān)單據(jù)及實(shí)物而導(dǎo)致重大驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。

三、控制實(shí)物出資驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)實(shí)物出資驗(yàn)資中存在的問(wèn)題或不足，深刻理解《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資》、《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資〉應(yīng)用指南》的有關(guān)規(guī)定，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗(yàn)資簽證風(fēng)險(xiǎn)。提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少驗(yàn)資的盲目性

驗(yàn)資的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)部分來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)企業(yè)的了解不夠。首先，了解委托單位的道德品質(zhì)和社會(huì)上的信譽(yù)以及他們對(duì)驗(yàn)資目的和雙方承擔(dān)責(zé)任的了解程度，避免道德品質(zhì)差和責(zé)任義務(wù)觀念不全的出資人刻意提供虛假資料。其次，了解用于驗(yàn)資實(shí)物的情況，有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)是否已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記證明以及發(fā)展情況，對(duì)于出資者以已用于抵押（質(zhì)押）、擔(dān)保的實(shí)物資產(chǎn)、土地使用權(quán)出資的，不應(yīng)承接該項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，如果已經(jīng)承接的，應(yīng)終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

（二）充實(shí)相關(guān)驗(yàn)資知識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)資程序，完善驗(yàn)資工作底稿

加強(qiáng)對(duì)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》（國(guó)務(wù)院第451號(hào)令）、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資》、《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資〉應(yīng)用指南》等驗(yàn)資相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與工商行政管理部門(mén)、房屋產(chǎn)籍管理部門(mén)、土地管理部門(mén)的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)工作，建立和完善事務(wù)所內(nèi)部的驗(yàn)資具體程序或特殊審驗(yàn)程序并嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)于出現(xiàn)的有疑問(wèn)的驗(yàn)資證據(jù)能夠區(qū)別對(duì)待并且妥善處理。

（三）健全內(nèi)部質(zhì)量控制，嚴(yán)把業(yè)務(wù)報(bào)告三級(jí)復(fù)核關(guān)，明確各級(jí)工作人員的職責(zé)、權(quán)利和風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在其內(nèi)部根據(jù)《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的要求，制定一系列的控制制度，并運(yùn)用該制度保障每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，從接受業(yè)務(wù)到出具驗(yàn)資報(bào)告的一系列過(guò)程都能發(fā)揮功效，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于疏忽大意而出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的行為或者一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有預(yù)見(jiàn)到的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要選派責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平高、對(duì)工作認(rèn)真仔細(xì)的人員對(duì)每個(gè)驗(yàn)資步驟進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核，把不符合質(zhì)量要求的驗(yàn)資報(bào)告扼殺在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等有關(guān)部門(mén)的業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查外，在內(nèi)部建立業(yè)務(wù)質(zhì)量自查制度，對(duì)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的檢查與考核，將檢查出的問(wèn)題作為案例進(jìn)行分析借鑒，以不斷提高員工防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺(jué)性和執(zhí)業(yè)水平。

有關(guān)從業(yè)人員應(yīng)從案例中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，健全業(yè)務(wù)管理與質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平去識(shí)別驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，出具真實(shí)合法的驗(yàn)資報(bào)告服務(wù)于社會(huì)。

參考文獻(xiàn)

[1]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資》.

[2]《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)—驗(yàn)資〉應(yīng)用指南》.

[3]《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例〉的決定》（國(guó)務(wù)院第451號(hào)令）.

[4]《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》.

第11篇

論文關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計(jì)

1 引言

安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及廣大投資者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管的重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。美國(guó)的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門(mén)在北京召開(kāi)聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門(mén)將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措，也是我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的重要制度安排。

2 上市公司內(nèi)部控制審計(jì)概述

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念及范圍

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托，對(duì)上市公司特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間發(fā)表意見(jiàn)。

目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，了解企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度決定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序類(lèi)型。如果被審單位的內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，且得到執(zhí)行，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并據(jù)此決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由此可知，對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段。然而，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。可見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)中獲取的證據(jù)可以用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，同樣財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)的線(xiàn)索，同一審計(jì)證據(jù)可以在兩種審計(jì)中加以利用。

3 上司公司內(nèi)部控制審計(jì)基本思路

3.1 計(jì)劃審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)相關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。在計(jì)劃審計(jì)工作的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。

3.2 識(shí)別企業(yè)層面控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試。企業(yè)層面的控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；集中化的處理和控制；監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制；對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。

3.3 識(shí)別重要賬戶(hù)、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶(hù)、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。如果某賬戶(hù)或列報(bào)具有合理可能包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶(hù)或列報(bào)為重要賬戶(hù)或列報(bào)。判斷某賬戶(hù)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不是考慮相關(guān)控制的影響。

3.4 了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)用穿行測(cè)試來(lái)了解潛在錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源以選擇擬測(cè)試的控制。在執(zhí)行穿行測(cè)試的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要綜合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。

3.5 選擇擬測(cè)試的控制，并測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)形成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。

3.6 評(píng)價(jià)控制缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。同時(shí)，在確定一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。

3.7 完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面證明。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)從各種來(lái)源獲取的證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷。在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類(lèi)似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見(jiàn)。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

第12篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）26－0126－02

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)基本理論、系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為理論基礎(chǔ)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線(xiàn)，采用自上而下、上下結(jié)合的審計(jì)思路將風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估貫穿審計(jì)過(guò)程的始終，將識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序結(jié)合起來(lái)提高審計(jì)效率和質(zhì)量的一種審計(jì)技術(shù)。

隨著切入點(diǎn)的不同，導(dǎo)致了整個(gè)審計(jì)程序或方法的不同，形成了三種不同的取證模型：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。1983年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；20世紀(jì)90年代，一些國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行變革。本文對(duì)傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不同點(diǎn)進(jìn)行了歸納，詳見(jiàn)表1。

綜合來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)重心再次前移，以固有風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就成為審計(jì)時(shí)考慮的重點(diǎn)。第二，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理論為基礎(chǔ)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、流程風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)到剩余風(fēng)險(xiǎn)的基本思路，從源頭上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表級(jí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三，使用分析程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更為有效，開(kāi)始注重非財(cái)務(wù)信息的分析，同時(shí)為了適應(yīng)分析程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序也體現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.缺乏具有綜合素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

本文選取2010年國(guó)內(nèi)排名前十的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占總體從業(yè)人數(shù)的比重和知識(shí)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)加以分析，期望能得出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀，詳見(jiàn)下表2。

由表2可知，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中綜合學(xué)歷和知識(shí)是最高的，碩士及以上學(xué)位占到總數(shù)的13.09%，排名第二的是天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)排名我們可以看出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大部分以本科學(xué)歷為主，知識(shí)儲(chǔ)備還不夠全面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏的是綜合性的人才。

2.實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏技術(shù)支持

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)金融市場(chǎng)還不夠成熟的環(huán)境下希望全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)難度還是比較大的，尤其是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度更是不言而喻。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往很難評(píng)估對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所以在我國(guó)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要前提是要解決對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估。此外，還有一點(diǎn)就是審計(jì)程序軟件的開(kāi)發(fā)問(wèn)題。在我國(guó)尚不具備先進(jìn)的審計(jì)程序軟件，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)軟件的基礎(chǔ)上注重自主研發(fā)，推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。

3.審計(jì)成本相對(duì)較高

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的審計(jì)范圍擴(kuò)大必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)過(guò)程的始終，穿插于每一個(gè)審計(jì)步驟，所以一旦在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)已經(jīng)計(jì)劃的審計(jì)程序進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和評(píng)估，需要花費(fèi)大量的審計(jì)成本。但是，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與審計(jì)收費(fèi)的增加同步，因此在一定程度上制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推行。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用不足的主要原因

1.缺乏對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要的是復(fù)合型審計(jì)人才，而我國(guó)的審計(jì)人員的素質(zhì)還沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，大多數(shù)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)分化比較嚴(yán)重，對(duì)于日益復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理方式和會(huì)計(jì)作假手段，在專(zhuān)業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上，審計(jì)人員也存在一定的欠缺。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需的信息建設(shè)速度緩慢

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有搜集眾多與審計(jì)相關(guān)的信息才能更好地對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估。當(dāng)然基本數(shù)據(jù)的取得除了依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身力量，還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)收集到的信息進(jìn)行加工，而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握的被審計(jì)單位信息十分有限，對(duì)被審計(jì)單位所處的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都了解不足。

3.審計(jì)成本上升加大了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣難度

一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)員首先進(jìn)行系統(tǒng)戰(zhàn)略和環(huán)節(jié)分析，然后得出剩余風(fēng)險(xiǎn)，繼而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃與實(shí)施，這一系列的活動(dòng)使前期審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本無(wú)形中增加；另一方面，實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，強(qiáng)調(diào)實(shí)施個(gè)性化審計(jì)程序要求審計(jì)質(zhì)量也要相應(yīng)提高，同步增加了審計(jì)的工作量，這在很大程度上加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。

四、推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用

1.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要增強(qiáng)自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中一直要保持懷疑態(tài)度，對(duì)于相互矛盾或者不夠可靠的文件或管理當(dāng)局聲明要保持高度的警惕性，盡可能地發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本效益管理

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行了合理的分配，大大地提升了審計(jì)的質(zhì)量和效率，這就要求我們必須更多地了解風(fēng)險(xiǎn)因素比較大的環(huán)節(jié)，一定程度上加大了審計(jì)的成本。同時(shí)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)具有綜合能力的高素質(zhì)人才需求巨大，導(dǎo)致人員成本提高，在某種程度上也增加了審計(jì)的總成本，完善成本效益管理勢(shì)在必行。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)行“強(qiáng)強(qiáng)”聯(lián)合和規(guī)模效應(yīng)，通過(guò)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兼并與重組來(lái)解決現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本增加的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的目標(biāo)。

3.健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)

考慮同一行業(yè)的公司間差異仍然很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)分析被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)等，從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的合理性。對(duì)于部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)極為復(fù)雜的客戶(hù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可考慮關(guān)注一些金融界網(wǎng)站上的行業(yè)板塊部分，比如巨潮資訊網(wǎng)等。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)致力于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)信用體系的建設(shè)，在銀行、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位之間聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享。

4.借鑒“四大”經(jīng)驗(yàn)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)大量的審計(jì)業(yè)務(wù)以及經(jīng)驗(yàn)的積累形成了自己一套獨(dú)特的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)“四大”的學(xué)習(xí)，將“四大”的成功經(jīng)驗(yàn)與自身事務(wù)所的實(shí)際結(jié)合起來(lái)，完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用。

收稿日期：2011-07-23

作者簡(jiǎn)介：姜琴，女，助理會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究；李文勤，女，助教，會(huì)計(jì)師，碩士，教師，從事財(cái)務(wù)管理研究。

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