時間：2023-05-31 09:32:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計轉型，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
黨的十六屆四中全會及隨后舉行的中央經濟工作會議指出:我國在經濟工作方面, 要克服片面追求數量和速度的傾向, 真正把經濟工作重點轉移到提高經濟增長的質量和效益上來, 要樹立科學發(fā)展觀。根據中央這一精神,審計署前審計長李金華提出了內部審計的定位是“管理+效益”,就是要求內部審計要由財務審計為主向以風險為導向的管理審計轉變,由發(fā)現(xiàn)型、復合型審計向預防型、增值型審計轉變,這就為內部審計轉型吹響了號角。
一、內部審計轉型的必要性
1.內部審計轉型是國際內部審計發(fā)展的要求。發(fā)達國家的內部審計工作地位很高,原因是他們已經實現(xiàn)了工作轉型。不再把一般的查錯防弊作為審計工作的重點,而是從審計的角度直接為管理層決策提供支持。如美國由于安然、世通等公司舞弊案件的影響,于2002年頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》(以下簡稱SOX法案)規(guī)定:上市公司首席執(zhí)行官和首席財務官要負責建立和運作公司內部控制,要在提交定期財務報告的同時提供對內部控制有效性的評估報告;要按照SOX法案做好內部控制建設和評價工作,對內部控制建設達不到要求的,要依法追究負責人和總會計師的責任,因此,開展以內部控制和風險管理為導向的管理審計,實現(xiàn)內部審計轉型既是我國在美國上市公司的當務之急,也是國內上市公司的未雨綢繆之舉。
2.內部審計轉型是實現(xiàn)公司增值的要求。傳統(tǒng)內部審計目標定位于查錯防弊,是單純的以財務審計為主的事后審計,其局限性在安然事件中得到體現(xiàn)――導致安然公司破產的特殊目的實體業(yè)務無法體現(xiàn)于財務報表, 從而游離于傳統(tǒng)審計范圍之外。內部審計的新目標即為公司價值增值提供服務,大大拓展了內部審計工作領域。為此,內部審計除及時、準確地向管理層報告有關查錯防弊和資產保護信息之外,更重要的任務是要圍繞提高企業(yè)經營管理水平和經濟效益這個中心任務開展審計,針對管理和控制缺陷, 提出建設性意見和改進措施,促使企業(yè)健全內部控制,防范和化解經營風險,從而幫助企業(yè)預防和減少損失,為企業(yè)增加價值。
3.內部審計轉型是內部審計自身發(fā)展的必然趨勢。縱觀世界內部審計發(fā)展歷史表明,內部審計是因受托責任關系的發(fā)生而發(fā)生,因受托責任關系的發(fā)展而發(fā)展的。最初的內部審計作為內部經營職能,主要集中在防止欺詐和現(xiàn)金損失,很快,內部審計范圍擴展到了對所有財務事項的驗證,隨后,隨著受托責任關系由財務領域擴展到經營管理領域,內部審計重點逐步從“為管理而審計”發(fā)展到“對管理進行審計”。內部審計要立足于21世紀,要充分體現(xiàn)自身的價值,就必須從傳統(tǒng)的財務審計向管理效益審計進軍。
二、內部審計轉型的立足點
1.立足于為企業(yè)服務,促進內部審計轉型。內部審計是一項立足于企業(yè),服務于企業(yè),具有很強內向性的監(jiān)督工作,內審人員應牢固樹立“審計就是服務”的新觀念。管理層最關心的是企業(yè)的經營目標能否實現(xiàn),內部控制是否有效并貫徹執(zhí)行,經濟責任履行是否到位,經營政策和分配方案是否與經營目標相適應。所以內部審計轉型要關注企業(yè)目標,關注企業(yè)的重點、熱點問題,關注績效,關注責任。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題,不僅要審深審透,還要深入分析,找出問題的原因和癥結,從完善制度、機制上有針對性地提出審計意見和建議,為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服好務。
2.立足于審計理念、內容和方法的創(chuàng)新,加快內部審計轉型。創(chuàng)新是內部審計轉型的核心,要從審計的理念、內容、方法和技術等方面進行全方位的創(chuàng)新。要從單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變;要從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變; 要從審計防御為主向積極控制為主轉變;要從事后監(jiān)督向事前、事中全過程審計轉變; 要從手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變;人員素質要從較為單一知識結構向培養(yǎng)復合型人才轉變。
三、內部審計轉型的方式
1.財務收支審計是向現(xiàn)代審計轉型的基礎。現(xiàn)代審計不是空中閣樓,是建立在財務信息真實性和財務管理健全性的基礎之上的。所以在審計轉型中不但不能放棄財務收支審計,而且要將財務收支審計作為一項日常性和基礎性工作開展。通過財務收支審計掌握被審計單位的第一手資料,在此基礎上對審計結果進行分析和研究,發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞,確定管理審計的方向。所以在財務收支審計的同時,發(fā)現(xiàn)問題就可以同步開展管理審計,一方面使審計結果相互印證,起到事半功倍的效果;另一方面,提出管理上的審計意見和建議,使問題得以控制。
2.內控審計是向現(xiàn)代審計轉型的切入點。增強控制意識,提高管理水平是企業(yè)迎接市場競爭的基本前提;有效、健全的內部控制機制是確保企業(yè)管理規(guī)范、防止企業(yè)風險的基礎。對于企業(yè)來說,有一套健全的規(guī)章制度是必備的基礎管理工作,但規(guī)章制度關鍵在于執(zhí)行和有效及時的監(jiān)督。內部審計工作的重心也要逐步地轉向對內部控制審計,這也是審計的再監(jiān)督,所以從內控審計入手是審計轉型的切入點,要充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的監(jiān)督作用,選擇企業(yè)管理相對薄弱的業(yè)務, 開展對企業(yè)內控制度嚴密性、科學性和有效性的評估,針對存在的缺陷和不足,提出整改意見和管理建議,消除內控隱患,有效地提高企業(yè)內部控制管理水平。
3.效益審計是向現(xiàn)代審計轉型的落腳點。企業(yè)的效益不僅是賬面上的效益,還應包括企業(yè)持續(xù)經營能力、創(chuàng)新能力、市場核心競爭力、與國家產業(yè)政策相關度、符合環(huán)保要求、與生態(tài)環(huán)境相宜等。開展這種多樣化、前瞻性的效益審計,必然有利于更好地發(fā)揮內部審計的優(yōu)勢,擴大內部審計的空間;也有利于得到領導和各方面的重視和支持。但這是一項涉及責任人、經濟資源和經營決策等方方面面的審計工作,審計難度大。在審計轉型中,要通過專項審計、工程審計、經濟合同管理審計、經濟責任審計等工作,探索效益審計的路子,確立效益審計的方法和評價體系,同時樹立大審計的理念,對企業(yè)管理中的各要素,只有審計審不到的,沒有審計不能審的,要進一步拓寬審計領域,廣泛開展管理審計,要在績效審計的基礎上,實現(xiàn)審計工作的逐步轉型。
四、內部審計轉型的保障措施
1.解放思想, 轉變傳統(tǒng)的審計觀念和思維模式,是實現(xiàn)審計順利轉型的關鍵。審計工作轉型的要求,為審計工作的發(fā)展提供了難得的歷史機遇,也為審計人員施展才華提供了廣闊的舞臺。我們要抓住機遇,主動地去迎接挑戰(zhàn),與時俱進、開拓創(chuàng)新,要努力突破不適應審計轉型的傳統(tǒng)觀念的束縛,才能承擔時代賦予我們的歷史責任,才能把內部審計工作不斷推向前進。
2.爭取領導重視和各部門支持,為加快審計轉型創(chuàng)造良好的外部審計環(huán)境。推進審計轉型,是對舊的審計理念和方法技術等進行的一場深刻變革,為保障這一變革的順利進行,單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的,內部審計必須加強與各個方面的溝通與宣傳,爭取領導和社會公眾的支持,爭取被審計單位對審計工作的理解,爭取其他職能部門的支持與配合,為加快審計轉型創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
3.加強審計隊伍建設, 提高整體業(yè)務素質。內部審計工作作為一項政策性、業(yè)務性都較強的工作,必須著力培養(yǎng)一專多能的復合型人才,讓既熟悉審計業(yè)務,又了解和掌握計算機、法律、經濟管理等知識的人員充實到審計隊伍中來,要加大審計業(yè)務培訓力度,加強對審計技術、方法的研究,調整和改善審計隊伍結構,不斷提高審計人員的知識層次和專業(yè)能力。要針對當前審計面臨的難度越來越高、風險越來越大、壓力越來越重的現(xiàn)實,切實提高審計人員創(chuàng)造性地開展工作的能力;適應于現(xiàn)代審計要求的實際工作能力;適應于信息化要求的計算機審計能力。
4.改進內部審計策略和方法,形成內部審計新思路。新型內部審計開展的成效在很大程度上依賴于被審計單位的支持與合作。為此,內部審計要牢固樹立服務意識,加強與被審單位的溝通,對被審單位要報信任態(tài)度,多征求被審單位意見,在審計報告中多采用建設性語言,以取得被審單位的理解和支持; 采取參與合作的審計策略,共同研究被審計單位存在的問題,共同分析問題存在的原因,共同商討和研究解決問題的對策。
總之,內部審計只有走轉型和發(fā)展的道路,強化服務與監(jiān)督,深化內部控制審計,拓展管理效益審計和風險管理審計,才能在公司治理、內部控制和風險管理中發(fā)揮更大作用,實現(xiàn)內部審計價值的最大化。
參考文獻:
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趨勢綜述[J].審計研究,2005,(5).
關鍵詞：內部審計；內部審計準則；影響；轉型
伴隨著全球經濟結構的日益復雜化，世界各國的經濟與市場聯(lián)系日益密切。隨著金融危機的爆發(fā)，各國逐漸提高了對內部審計的重視度，內部審計的審計理念、審計內容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內部審計工作亟需進行革新。為了有效的提高內部審計質量、規(guī)避內部審計風險，實現(xiàn)內部審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國內部審計協(xié)會2014年1月1日起施行新《中國內部審計準則》。新準則的推行，要求企業(yè)內審工作及時做出相應的調整與轉型，這對內部審計事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。
一、內部審計的概念
1.內部審計概念
根據《關于內部審計工作的規(guī)定》，將內審概念定義為，對組織內部各類控制工作及業(yè)務進行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務收支以及經濟活動是否合法進行獨立監(jiān)督，并確定經濟活動是否符合相關的標準與方針，業(yè)務活動是否實現(xiàn)了組織的發(fā)展目標、是否合理地利用了經濟資源，通過一系列的審計工作加強企業(yè)經濟管理。現(xiàn)階段新的內部審計準則對內部審計重新進行了闡述，認為內部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對組織內部的業(yè)務活動進行審查與評價，從而優(yōu)化組織內部的治理結構，加強企業(yè)風險管理，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。
2.內部審計準則的概念
所謂內部審計準則，主要指的是各級政府機關與各類企業(yè)內部審計工作人員，在開展內部審計工作的過程中遵循的相關原則。內部審計準則是評估內部審計工作質量的客觀標準，遵循內部審計準則開展內部審計工作可以有效地提高內部審計工作的工作質量，并推進內部審計理論與實踐的發(fā)展。隨著近年來我國社會主義市場經濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐漸重視起了內部審計工作，這就對內部審計準則的科學性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內部審計準則的科學性，中國內部審計協(xié)會在廣泛吸納了廣大內部審計人員意見與經驗的基礎上，結合我國內部審計的實際情況，于2014年對傳統(tǒng)內部審計準則進行了修訂。新內部審計準則由基本準則、具體準則以及實務指南三部分組成。
二、我國內部審計開展現(xiàn)狀與新內部審計準則實行的必要性
1.我國內部審計的開展現(xiàn)狀
根據我國《審計法》的相關規(guī)定，內部審計工作應在遵循國家相關安全法律法規(guī)與政策的基礎上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經濟活動在本部門主要負責人的直接參與領導下開展內部審計工作，并獨立行使內部審計權。對內部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關單位與部門的領導直接做決定，內部審計人員則需要遵循領導的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關規(guī)定將我國企業(yè)與政府機關的內部審計部門定位于主要負責人領導，這種設置在一定程度上保證了內部審計機構的獨立性，對內部審計工作的進行起到了重要作用。
但是在實際工作中，有些單位的領導在認識上存在著差距，設置內部審計機構只是為了應付上級，不重視內部審計的監(jiān)督作用；還有一些單位的內部審計機構建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設置內部審計機構，這使得內部審計工作的質量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領導隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經營者的主觀意志會影響到內部審計工作的有序進行，內部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監(jiān)督的作用，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。
2.推行新內部審計準則的必要性
根據我國內部審計的現(xiàn)狀，我們的內部審計準則必須要做出相應的改變和改動，內部審計的長期發(fā)展規(guī)劃不是很長遠，長遠的規(guī)劃和年度計劃沒有很好的結合在一起，而且內部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內部審計準則是勢在必行的首要任務。
三、新內部審計準則的重大變化
1.對內部審計準則內容的改變
新內部審計準則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內部審計定義修訂得更加完善和科學。同時符合國際內部審計準則的要求。新準則增加了內部審計的長期發(fā)展規(guī)劃，立足于內部審計的長遠發(fā)展。把長遠規(guī)劃和年度計劃結合起來，使內部工作計劃更具前瞻性、科學性和適用性。
2.對內部審計準則質量的保證
新內部審計把保證和提高審計質量作為制定準則的三個目的之一，彰顯了內審質量的重要性。制定準則的依據有所改動。依據提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準則》的嚴謹，高端和大氣。新內部審計強化了內審的客觀性、從屬性和服務型，并提出了運用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內部審計方法的科學性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。
3.對內部審計的任務和人員的改變
新內部審計把內審的任務進一步擴大，“業(yè)務活動”不僅局限于“經營活動”，從而擴大了內審工作領域，還增加了“風險管理”的審計內容，適應了社會經濟發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對內部審準則的適用范圍進一步明確。內審機構和內審人員不得負責被審計單位的業(yè)務活動。
四、新內部審計準則對企業(yè)內審工作的影響
新內部審計準則，對企業(yè)審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業(yè)內審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：
1.內審工作人員短時間內需掌握大量新內容
新內部審計準則的調整不僅僅涉及到部分內容的調整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進行了調整，可以說是發(fā)生了根本性的調整。
（1）內部審計工作人員需要對新的內部審計定義進行深刻理解，明確新內部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內部審計工作在價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。在開展內部審計工作的過程中，應當將風險導向理念與相關準則進行結合，內部審計機構也應當以風險為基礎，合理開展內部審計業(yè)務。
（2）新內部審計準則應當立足于現(xiàn)階段內部審計實際發(fā)展情況，對準則內容進行合理化調整，從而提升內部審計準則的可操作性。在調整過程中應當兼顧績效審計準則的經濟性以及內部控制審計準則的合理性，結合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的相關規(guī)定，保證準則調整的科學性。
在對準則內容進行合理化調整的過程中，還應當對內部審計人員職業(yè)道德的具體要求進行細化，刪除實際內部審計工作中可操作性較低的內容。對內部審計準則進行修訂與更新，可以有效地推進我國內部審計規(guī)范化建設，從而構建健全的完善內部審計規(guī)范體系，并保證內部審計工作質量，規(guī)避內部審計風險。中國內部審計協(xié)會結合內部審計質量評估工作，加大對新準則的宣傳力度，不斷促進新準則的有效實施，有利于實現(xiàn)內部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。
（3）新內部審計準則所調整的內容根據內部審計的最新發(fā)展理念，提升了準則的科學性與可操作性，因此內審工作人員必須確保自己與時俱進，掌握新內部審計準則的新內容、新原理，以確保自己更快地適應企業(yè)內審工作新要求，更好地融入到內審工作中。
2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導
隨著現(xiàn)階段我國內部審計準則不斷進行著完善，我國會計行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內部協(xié)調以及管理進行著轉變。隨著我國企業(yè)經營情況的轉變以及我國審計準則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進行著改變，不斷進行著規(guī)范與完善。
3.強化了風險的審計概念
在新內部審計準則中，通過相應的導向作用，對于企業(yè)在日常經營中易出現(xiàn)的經營風險進行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對現(xiàn)階段我國企業(yè)日常的經營中，風險種類、風險控制措施以及風險控制能力進行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內部審計準則的變化對企業(yè)的風險預警工作可以產生相應的提示功能。現(xiàn)階段內部審計工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預測的影響因素越來越多，企業(yè)經營風險的預測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內部審計準則的核心內容就是對一系列的風險隱患進行有效預測，進而幫助企業(yè)強化管理措施，對企業(yè)的經營風險進行有效轉移，降低不確定因素對企業(yè)發(fā)展的威脅。
五、新內部審計準則下企業(yè)內部審計工作的轉型與發(fā)展
針對新內部審計準則所帶來的調整，企業(yè)內審單位及工作人員可以從以下幾個方面發(fā)展及轉型企業(yè)內審工作：
1.加強學習新內部審計準則，進一步提升內審技巧與方法
針對新內部審計準則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內審工作人員應該努力加強對新內部審計準則及其相關內容的學習掌握，提高企業(yè)內審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內審工作人員重點把握新舊內部審計準則所存在的差異之處，并努力提升自身的內審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現(xiàn)在審計技術上始終保持領先一步，以達到滿足企業(yè)內審工作發(fā)展的需求，否則難以對企業(yè)的審計信息的真實公允進行公開、公正、公平的判斷。
2.深入分析及掌握新、舊內部審計準則差異所在
企業(yè)內審工作人員應對新內部審計準則所對應的變化內容進行深入的了解與掌握，并應用于企業(yè)實際內審工作中。新內部審計準則所帶來的變化之處，不僅僅包括內部審計職能的變化，內部審計范圍、目標的變化，以及準則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：
（1）IIA在最新的內部審計定義中將內部審計界定為確認與咨詢活動。內部審計的確認功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對被審計事項進行鑒證，并在見證基礎上提出相應的意見和建議。而內部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎上開展的，是確認功能的升華。與傳統(tǒng)內部審計工作監(jiān)督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準則下的內部審計工作著重強調咨詢功能帶來的內部審計價值增值。隨著現(xiàn)階段我國內部審計工作的全面轉型與發(fā)展，傳統(tǒng)內部審計工作的監(jiān)督職能與評價職能無法全面地反映現(xiàn)階段內部審計理論與實踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內部審計定義，新內部審計準則將監(jiān)督職能、評價職能轉換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴大了內部審計的職能范圍。
（2）新的內部審計準則對內部審計的目標進行了界定，明確了內部審計促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標的功能。并進一步確定了對內部審計工作促進價值增值、提升企業(yè)治理水平以及實現(xiàn)企業(yè)目標等方面的作用，從而有效地提升了內部審計的目標定位，提升內部審計在組織中的地位、影響力與層次。
（3）新的內部審計準則對內部審計的工作范圍進行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經營活動審計轉變?yōu)闃I(yè)務活動，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內部審計準則增加了對風險管理的適當性和有效性的評價，提高了內部審計工作對企業(yè)風險的關注度。
3.提升內審工作人員素質，強化內審管理
（1）提升內審工作人員素質，并構建良好的內部控制氛圍。任何一企業(yè)內審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內審工作人員是內審管控制度得以有效落實的關鍵基礎與保障，企業(yè)應該關注企業(yè)內審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內審工作人員必須以新內部審計準則層面出發(fā)，突破以往的內審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內審管控制度得以高效執(zhí)行。
（2）強化企業(yè)的內審管理工作。企業(yè)內審工作是企業(yè)審計進行內部管控的關鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內控的重要組成部門之一。企業(yè)內控體系建設過程中，應該力爭確保企業(yè)內控管理制度與體系的完善與健全，并從本質上規(guī)避各種風險，完善管理制度。另外，設置企業(yè)內審管理部門時，應該確保內審部門管理職責清晰，并確保內審工作人員及管理機構的獨立性，確保其應有的工作專業(yè)獨立性，以便內審工作的有效開展。
（3）加強企業(yè)信息平臺的安全性建設。強大、完善的信息平臺，可為企業(yè)內部審計管控工作提供重要的數據支持，并全面地反映了企業(yè)實際運營及銷售數據。基于信息平臺的數據分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時、有效地規(guī)避各種財務管控風險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經營信息的不法分子失去了寶貴的良機，確保企業(yè)經營正常平穩(wěn)開展。
綜上所述，內部審計準則的革新對企業(yè)內審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強企業(yè)各個管理部門協(xié)調作業(yè)層面，均要求企業(yè)內審工作人員保持更為謹慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強大的支持。企業(yè)內審工作人員更需要深入地分析與掌握新內部審計準則所存在的差異，掌握新的內審知識、工作技巧與方法，以更好地應對新內部審計準則下的內審工作需求，更好地推進企業(yè)內審工作開展，確保企業(yè)內審管理的高效性。
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[中圖分類號]G647 [文獻標識碼]A [文章編號]1004-3985(2011)30-0040-02
隨著我國經濟社會改革的深入，審計環(huán)境也不斷發(fā)生變化，實現(xiàn)內部審計全面轉型是現(xiàn)階段內部審計工作的一項重要戰(zhàn)略目標。作為內部審計組成部分之一的高校內部審計，如何“實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計、效益審計與以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重”的轉變，成為理論研究和實踐的熱點。筆者擬根據自身的高校內部審計工作經驗，探討高校內部審計轉型的漸進性及關鍵因素。
一、外力推動與自身謀求發(fā)展促使高校內部審計必然轉型
高校內部審計轉型，既符合我國高校發(fā)展的客觀需要，也符合國際內部審計的發(fā)展潮流，同時也是內部審計自身謀求發(fā)展的需求所致。
1 國際內部審計發(fā)展潮流對高校內部審計的影響。國際內部審計近年來快速發(fā)展，國際內部審計無論是理論研究還是實踐經驗都要比我國先進。國際內部審計師協(xié)會(IIA)致力于對內部審計定義、準則框架的研究和推廣，其對內部審計的定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程約有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。”國際內部審計師協(xié)會的研究和推廣，使現(xiàn)代內部審計在組織治理、風險和控制中如何改善管理、增加價值成為理論研究與實踐應用的熱點。2002年薩班斯法案中，把內部審計提升到公司治理基石的高度，其職能作用越來越重要，發(fā)展空間也越來越廣闊。現(xiàn)代信息技術和科學的數理方法在審計中的應用，實現(xiàn)了內部審計的實時在線工作。
近年來我國內部審計的國際聯(lián)系、交往日益緊密，國際先進的審計理念與方法技術不斷被引入我國，而國際內部審計師(CIA)考試制度在中國的推行，使我國內部審計人員及其教育培訓經歷著國際化的沖擊，促使我們不斷思索改進與轉型。
2 行業(yè)協(xié)會及教育系統(tǒng)的推動。隨著審計法律法規(guī)的建立和完善，一系列以內部控制和風險管理為基礎的審計準則相繼頒布實施，為內部審計工作轉型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中國內部審計協(xié)會2006至2010年工作規(guī)劃》的安排，內審協(xié)會將把逐步推進內部審計工作全面轉型與發(fā)展作為今后的一個工作重點。內審協(xié)會近年來通過組織研討風險導向審計、改善組織治理等前沿課題，推進內部審計全面轉型與發(fā)展；加強內部審計培訓工作，擴大內部審計職業(yè)化教育培訓的影響；《高校內部審計實務指南》的頒布，為高校內部審計工作進一步提供了理論指導和實踐操作模式，這有助于提高教育內部審計工作的地位，更加明確高校內部審計的性質，從而進一步加強內部審計工作，加快推進高校內部審計工作轉型進度。
3 高等教育改革與發(fā)展對內部審計轉型的迫切需求。隨著我國高等教育的快速發(fā)展，各高校辦學規(guī)模不斷擴大，教育投資不斷增加，教育經費渠道也不斷拓寬，辦學資金多元化，經濟活動日趨復雜多樣。教育部要求將教育經濟活動全部納入審計范圍，高校內部審計工作由單一向多元化轉變，難度逐步加大。高校審計工作必須走出傳統(tǒng)審計的老路，積極探索內部審計轉型的途徑和方法，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向管理和效益審計轉變，從促進防范高校風險到以風險控制為導向的內部審計新模式，充分發(fā)揮內部審計的風險管控功能與服務功能。
4 高校內審人員自身謀求發(fā)展的需求。高校本身具有濃厚的學術氛圍，是理論研究的發(fā)源地。高校內部審計人員所表現(xiàn)出的典型特征包括：一是具備一定的審計理論功底和研究水平，愛好和擅長審計課題研究；二是善于學習，對前沿的、國際的先進理念極為敏感；三是積極把理論應用于審計實踐；四是致力于對先進審計理念、準則與指南及審計實踐案例的推廣與交流。
作為服務于高校發(fā)展的一個職能部門，內部審計如果僅僅局限于傳統(tǒng)的財務審計領域，將逐漸失去存在的必要。當前，高校內部審計人員主觀上有提高審計影響、發(fā)揮審計作用，使審計工作向更高層次邁進的意愿，因而愿意改革傳統(tǒng)的審計模式，準確定位，及時轉型。
二、高校內部審計多層次并存的特點決定其轉型是一個循序漸進的過程
內部審計轉型是一個綜合性的概念，包括審計觀念、審計職能、審計內容、審計手段和審計方式等方面的轉變。目前各高校內部審計的現(xiàn)狀差異很大，多層次并存，這就決定了高校內部審計轉型不能一刀切，而必然是一個循序漸進的過程。
1 高校內部審計多層次并存。我國高校發(fā)展水平有高低之分，內部審計所處的審計環(huán)境也有所不同，各高校內部審計的現(xiàn)狀差異較大。總體來看，高校內審從審計模式上處于賬項基礎審計與控制基礎審計及風險導向審計并存；在審計目標上，以查錯糾弊為主與以監(jiān)督和評價內部控制能力為主并存；在審計職能上，既有單純的監(jiān)督，也有監(jiān)督與服務并重；在審計內容上，以財務收支審計為主與經營管理審計和效益審計及信息系統(tǒng)審計并存；在審計方式上，既有事后監(jiān)督為主，也有事前、事中全過程監(jiān)督并重；在審計手段上，手工操作與計算機和信息技術審計并存；在審計技術上，簡單查賬技術與大量運用科學的數理統(tǒng)計技術并存；在機構設置上，既有獨立設置內審部門，也有紀檢監(jiān)察合署辦公；在人員配備上，既有一人審計處也有多人審計處，且人員素質差別大；在審計作用發(fā)揮上，既有主動立項尋求更大突破的積極能動作用，也有被動從屬配合的消極作用。這種內部審計多層次并存的特點決定了轉型的內涵多元化。
2 高校內部審計轉型是一個循序漸進的過程。由于高校內部審計轉型是在摸索中前進的，加之上述內部審計多層次并存的現(xiàn)狀，高校內部審計轉型不是搞一刀切，簡單設定一個年限就能轉型成功的，而是一個循序漸進的過程。首先，對高校內審轉型的觀念轉變不能一蹴而就，有的高校對內審的重要性沒有認識到位，對轉型的需求并不迫切；其次，現(xiàn)有內審人員素質不能即刻提高，傳統(tǒng)審計下的慣性使然，審計人員從學習新理念和新知識，到實踐應用并根植于日常工作中，再到確實發(fā)揮作用需要一個周期，即使是引進人才，在現(xiàn)有人力資源市場中能滿足擁有現(xiàn)代內部審計理念和實踐經驗雙重要求的人才卻嚴重匱乏；再次，一些審計設備軟件的購置、應用需要報批程序和熟練過程，才能發(fā)揮現(xiàn)代信息技術應有的作用；最后，高校內部審計轉型也 需要領導重視和其他部門的轉變和配合(如提升內審地位、建立健全內控、重視風險)，這些都需要一個過程。
鑒于此，筆者認為高校內部審計轉型不是對傳統(tǒng)做法的全盤否定，而是在以前的工作基礎上，在常規(guī)審計工作中逐步利用先進技術并把效益審計、管理審計和風險審計滲透、融入日常工作中，是一個多層次多元化漸進式的轉變過程，每一個層面的變化，都屬于轉型的一個方面，而只有當最終達到“在現(xiàn)代信息技術條件下，以內部控制與風險管理為導向的效益審計和管理審計并重”，才能算全面轉型成功。
三、高校內部審計轉型的關鍵因素
就如何推進內部審計全面轉型與發(fā)展，中國內部審計協(xié)會王道成會長曾提出，應該把握“六個轉變”和“三個特點”。除此之外，筆者認為在推進高校內部審計轉型上，還應把握好以下幾個關鍵因素：
1 內部審計轉型與領導大力支持及各部門積極配合密不可分。高校內部審計轉型不是其自身有要求、有改進就能轉型成功，達到轉型目標的前提是必須有一個良好的審計環(huán)境。首先是領導高度重視。內部審計轉型意味著內部審計需要站在一定的高度，參與決策和重要管理環(huán)節(jié)，拓寬審計范圍，增加人員規(guī)模及經費需求等。高校領導在審計轉型工作中應該給予實質性的支持和幫助，成立專門的領導小組，制訂規(guī)劃，保證轉型工作順利進行；重大決策會議要求內審列席并發(fā)表意見；關心轉型工作的進展；注重內控與風險管理；加強內審部門綜合建設，提升審計人員素質，關鍵審計結果公開落實，為審計轉型工作營造良好的環(huán)境。其次是審計成果的獲得也是建立在各部門相應的支持和配合上。現(xiàn)代內部審計的核心理念是為組織增值服務，內審不是站在其他部門的對立面挑毛病、找缺點，而是通過提供評價與咨詢活動促進各部門建立健全內控制度，加強風險意識，從而促進學校加強內部控制，防范風險，不斷提升內部管理水平。
2 擴大內部審計轉型成果應用的宣傳與推廣。要提升高校內部審計整體轉型與發(fā)展的層次和水平，一是高校內部審計自身通過嘗試轉型，積累并總結經驗，不斷擴大轉型后審計成果的應用；二是加強高校之間的聯(lián)系和交流，對轉型的典型經驗進行大力宣傳，實現(xiàn)經驗共享，相互學習，相互提高；三是行業(yè)協(xié)會組織專門力量，深入總結在轉型過程中做出成效的好經驗、好做法，尤其是在開展以風險控制為導向的管理審計方面，或者在信息化條件下內部審計現(xiàn)代化建設等方面取得的好經驗和做法，進行推廣和交流，形成示范作用，并進一步深化轉型的力度。
3 通過內外部評估來評定內部審計轉型的落實情況。高校內部審計如何落實轉型工作、確定已經轉型的程度以及改進措施等，都需要進行一定的考核與評價，來促進轉型工作的深入。一是高校內審定期開展自我評估，查找不足，強化改進措施，推進審計轉型工作不斷深入；二是各高校之間應進行同業(yè)互查，互相幫助，總結經驗，找出差距，探索在轉型與發(fā)展上有成效的方式與方法；三是行業(yè)協(xié)會通過設定實用可行的評估指標，定期開展對高校內審的檢查與指導，樹立轉型成功的典型予以獎勵，對轉型不到位的審計部門進行激勵并提供一定的專業(yè)指導。
關鍵詞：醫(yī)院管理 內部審計 戰(zhàn)略轉型
1.內部審計戰(zhàn)略轉型的重要意義
醫(yī)院內部審計戰(zhàn)略轉型在新時期醫(yī)院財務管理水平提升過程中具有其非常重要的意義和必要性。
首先，內部審計的戰(zhàn)略轉型是醫(yī)院內部審計工作的必然發(fā)展趨勢，目前醫(yī)院經營管理隨著市場的發(fā)展和競爭壓力的逐漸增強，面臨著諸如財務信息管理、內部管理控制、醫(yī)院經營管理風險等多方面的新問題與新挑戰(zhàn)。這就需要內部審計工作必須做出適應時展及市場發(fā)展的新轉變。
其次，《內部審計實務標準》當中明確指出，內部審計工作的目的是為了增加企業(yè)價值和改善組織運營情況，這就是說，內部審計也具有內部控制、風險管理，挖掘企業(yè)潛在發(fā)展能力，促使企業(yè)更快更好的實現(xiàn)其發(fā)展目標的作用。
再次，隨著社會主義市場經濟對我國衛(wèi)生醫(yī)療服務體系提出了新要求，我國醫(yī)院的規(guī)模化發(fā)展也在如火如荼的進行當中。面對醫(yī)院發(fā)展的規(guī)模化，隨之而來的問題就是醫(yī)療資源的相對匱乏以及老百姓看病難、看病貴的問題日趨嚴重。由此可見，單純的醫(yī)院規(guī)模化發(fā)展并未從根本上有效解決醫(yī)患之間的緊張關系。這就需要我們加強對醫(yī)院內部審計工作戰(zhàn)略轉型的重視，要加強內部審計工作對推進醫(yī)院內部控制制度建設、制度執(zhí)行以及風險管理能力的水平提升，從而讓醫(yī)院內部管理的效益切實的發(fā)揮出來，實現(xiàn)醫(yī)院改革的總體發(fā)展目標。
2.內部審計戰(zhàn)略轉型新內容
傳統(tǒng)財務收支審計在內部審計戰(zhàn)略轉型過程中仍然要作為核心內容加以保留和加強。因為財務工作是各項工作的基礎與核心，離開了財務收支審計，其他內容都是空談。其次是內部控制審計內容，內部控制審計主要是加強醫(yī)院內部控制制度在制度制定方面的科學性、合理性、全面性，加強在制度執(zhí)行上面的合規(guī)性、有效性，并且發(fā)揮內部控制審計的強有力的監(jiān)督作用。再次是風險管理審計，在風險管理審計的工作內容是根據國家的相關法律法規(guī)以及政策標準，對醫(yī)院未來經營風險進行風險識別、風險分析、風險評價以及風險防范與管理。它在風險管理過程中具有相對獨立的管理監(jiān)督以及評價職能。最后是經濟效益審計，經濟效益審計不同于前面說的財務收支審計，經濟效益審計的目的是在于分析醫(yī)院經營情況及管理問題，找出經濟虧損或收益的原因與管理優(yōu)劣的關鍵。經濟效益審計一方面是找出問題，另一方面是提出改進建議，同時通過日常工作督促問題改進、提升經濟效益與管理水平。經濟效益審計工作水平直接關系著醫(yī)院國有資產是否能夠有效的保值增值。
3.加快醫(yī)院內部審計戰(zhàn)略轉型的措施建議
3.1樹立新理念
內部審計工作要實現(xiàn)戰(zhàn)略轉型，首先必須從理念上進行更新，在內部審計新理念方面，必須樹立監(jiān)督與服務并重；結果與過程并重；事前事中事后并重；財務與管理并重；規(guī)范化、效益化、有效性并重；發(fā)現(xiàn)問題與解決問題并重；當前發(fā)展與長遠規(guī)劃并重；靜態(tài)管理與動態(tài)管理并重；內部控制與外部防范并重；獨立工作與相互協(xié)同并重等一系列新的工作觀念與認識。只有樹立了新觀念與新認識，才能將內部審計戰(zhàn)略轉型落到實處。新理念的樹立要重視全員性與全面性。要實現(xiàn)從領導到員工、從高層到基層的全面化、立體化的宣傳教育和普及。讓新理念的宣傳普及在醫(yī)院內外營造出一個良好的人文氛圍，為內部審計戰(zhàn)略轉型工作的具體落實打下思想及環(huán)境基礎。
3.2加強內部審計計劃性建設
內部審計戰(zhàn)略轉型的重點在于體現(xiàn)其工作的科學預見性與前瞻性。所以在內部審計計劃制定過程中要留出充分的計劃制定時間，從而為審計部門工作制定預留出充分的市場調研、工作調研、信息收集以及思考的空間和余地。在年度計劃制定并下達的同時，審計部門就應該著手進行下一年度的計劃制定工作，這樣能夠讓下一年度的審計計劃制定工作在本年度審計計劃具體執(zhí)行過程中尋找可靠依據和信息數據，同時能夠及時發(fā)現(xiàn)審計計劃制定過程中的問題和漏洞，能夠避免在下一年度審計計劃中出現(xiàn)同樣的問題。在年度審計計劃執(zhí)行的同時，還應該制定階段性審計計劃，階段性審計計劃的制定與執(zhí)行能夠有效糾正年度審計計劃中的問題與不足，從而對下一階段的審計計劃進行終止和修正，最大限度的確保年度審計計劃的有效執(zhí)行。在審計計劃執(zhí)行過程中還要加強各部門的信息交流與溝通反饋。信息溝通的內容主要包括對審計目標的完成情況、對審計重點的把握情況、對審計內容的認識與理解、對審計時間安排的意見和建議以及對審計工作人員配置、工作質量的具體分析和合理協(xié)調。一旦發(fā)現(xiàn)任何問題，就要及時修正審計項目乃至停止該項目的繼續(xù)實施。
3.3擴充審計資源、加強整合
醫(yī)院內部審計工作當前而言，一個最大的問題就是審計工作的繁重與審計力量不足的矛盾。但是根據現(xiàn)在醫(yī)院審計隊伍和資源現(xiàn)狀來看，想要在短時間內徹底解決這一問題也是不太現(xiàn)實的。所以我們應該在現(xiàn)有基礎之上加強資源的整合力度，加強審計工作選擇與側重。在審計項目上，優(yōu)先和重點抓成本費用控制、專項資金使用管理等。在審計人員分配上，大力發(fā)揮資深審計工作人員的業(yè)務優(yōu)勢，在日常審計工作中，形成老中青相結合的隊伍建設。在新晉人員的招收上面，加強對業(yè)務技能、新技術掌握以及職業(yè)道德的綜合考量。同時加強現(xiàn)役審計人員的業(yè)務水平提升與再深造。努力將審計工作隊伍建設往一專多能、高素質、高效率的現(xiàn)代化工作隊伍方面推進。其次，在審計隊伍組成方面，盡量吸納對專項項目具有豐富經驗的專家級人員參與審計工作，從而實現(xiàn)降低工作成本、降低工作風險、提升工作效率和質量的目的。讓審計工作能夠更好的服務于醫(yī)院綜合管理。
參考文獻：
[1] 董紅衛(wèi).做好醫(yī)院內部審計工作的幾點思考[J].衛(wèi)生經濟研究.2009.7.
關鍵詞：高職教育；創(chuàng)新；內部審計職能；轉型
2016年3月，國家教育部下發(fā)《關于確定<高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)>任務(項目)承接單位的通知》[1]，各高職院校積極開展項目立項和建設，預估投資總額超過162.42億元[2]。在落實《行動計劃》提出各項任務中，高職院校內部審計職能要適應創(chuàng)新發(fā)展趨勢，把審計職能貫穿其中，建立項目經費績效評估機制，提高任務績效，加強國有資產審計管理，防止資產流失，提高使用效益。同時對學校創(chuàng)新行動發(fā)展中各種風險進行預防，發(fā)揮審計的職能作用。
一、高職院校內部審計職能的演變
目前可以將內部審計職能總結為“監(jiān)督為主”和“服務為主”兩大類，前者側重于內部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評價和咨詢等服務職能的發(fā)揮。我國高校內部審計產生于20世紀80年代，主要是順應高校內部管理的需要。在前期，主要的職能是“監(jiān)督為主”，通過審計單位內部會計資料，監(jiān)督其合法性、合規(guī)性，促進學校業(yè)務健康發(fā)展。2014年1月1日起施行新修訂的《中國內部審計準則》(以下簡稱新準則)[3]，新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”，基本上實現(xiàn)了與國際內部審計準則的接軌，體現(xiàn)從傳統(tǒng)內部審計職能轉型到價值增值型的轉變。劉家義審計長把審計概括為“免疫系統(tǒng)”[4]，就是要建立一個事前、事中、事后全方位的系統(tǒng)環(huán)境，為高職院校的創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略提供管理保障。
二、高職院校實現(xiàn)內部審計增值職能中存在的問題
內部審計增值職能是否實現(xiàn)，主要受內部審計單位的機構配備、審計人員的綜合素質、領導層重視和外部的審計工作環(huán)境等諸多因素的共同作用。目前，高職院校在內部審計中，由于上述因素的不完善，導致審計的“價值增值”職能很難滿足新準則的要求。
(一)高職院校內部審計機構設立與其職能發(fā)揮不相符
陸宏如[5]對高職院校內部審機構調查分析時，發(fā)現(xiàn)只有8%的學院設立了獨立的內部審計機構，并配備了專職內部審計人員。其他高職院校中，大多數將內部審計的職能并入了紀檢監(jiān)察機構。在內部審計部門中，還存在職責不清、職能交叉等導致的獨立性不夠、權威性不強等問題。呂先锫，王振青[6](2012)在《我國高校內部審計現(xiàn)狀調查報告》分析中，從對審計機構的分管領導調查結果來看，審計機構的分管領導情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%。說明部分高校對審計機構的獨立性以及審計的職能認識不足，不同級別的分管領導會影響內部審計的獨立性。有一部分高職院校，甚至沒有專門從事內部審計工作的人員，有的是從財務、教學管理、紀檢、學生管理等崗位輪崗或調整到內部審計部門的，對內部審計工作的涵義、職能、體系、方法等不是很諳熟，主要是在干中學，所以在審計中大都從具體業(yè)務層面進行審計，一下子很難站在高職院校創(chuàng)新發(fā)展的整體層面上去創(chuàng)新整合思維，“價值增值型”的審計職能很難發(fā)揮。
(二)高職院校領導層的重視與認識不夠阻礙內部審計職能轉型
目前，我國高職院校正處在創(chuàng)新發(fā)展的跨越期，主要是深化改革創(chuàng)新，聚焦內涵建設，強化校企融合，擴大對外開放，進一步完善治理結構。學校領導在創(chuàng)新發(fā)展中，更重視學校內外實訓基地建設、師資隊伍建設，招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)等工作，對學校內部審計工作重視和認識不夠。學校領導普遍認為“教學與科研”是學校的中心工作，認為單位內部審計主要是檢查財務收支、預算執(zhí)行、固定資產投資等與財務部門相關的審計，內部審計部門在發(fā)揮“價值增值”職能中，如“內部控制制度的健全性、有效性及風險管理”審計時，領導層會認為約束學校的改革與發(fā)展，很難得到領導層的重視和支持，內部審計職能的增值作用得不到體現(xiàn)。
(三)外部法律環(huán)境不完善約束內部審計增值職能的發(fā)揮
目前我國的內部審計存在著主體法律缺失、配套法律滯后、操作性不強、與國際內部審計發(fā)展趨勢存在差距等問題，如在經濟責任審計評價方面，法律依據與評價標準單一籠統(tǒng)，沒有根據被審計單位的具體情況提出具體的審計目標，定性的指標多，定量的指標少。在審計結果上，內部審計只有建議權，無法行使處罰權，使審計職能難以有效發(fā)揮，審計成果運用難，限制內部審計增值職能發(fā)揮。
三、高職教育創(chuàng)新行動發(fā)展下的內部審計職能轉型對策
(一)在高職創(chuàng)新發(fā)展中，內部審計職能的新定位
內部審計功能正在由傳統(tǒng)的財務收支審計向內控管理審計轉變，審計防范的關口正在逐步前移，審計思路正在由單純審計檢查向著更加注重審計分析轉變，同時，大力推動審計整改的落實，使審計不僅發(fā)現(xiàn)問題、指出問題，而且有針對性地督導解決問題，審計的“免疫”功能得到更好的發(fā)揮。高職院校在適應創(chuàng)新行動發(fā)展的新形勢下，要適應內部審計職能的新定位：第一，內部審計對學校管理層在創(chuàng)新發(fā)展中的重大問題的決策部署，如基建項目、科研經費、經濟責任、二級管理等，找準審計職能的增值點，發(fā)揮監(jiān)督增值作用；第二，進一步加強干部監(jiān)督管理、規(guī)范項目管理、強化內部控制、夯實管理基礎發(fā)揮了獨特作用，加強經濟責任審計、項目審計、財務收支審計和專項審計調查等工作，發(fā)揮審計監(jiān)督的警示效果，關注廉政和作風建設，自覺維護學校內部控制系統(tǒng)和工作秩序。
(二)探索內部審計與內部控制有效結合，提升內部審計職能的層次
內部審計與內部控制都有管理風險、提升治理的功能，幫助組織實現(xiàn)目標。新修訂《中國內部審計準則》中“審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性”，也是期望內部審計職能從單純的業(yè)務審計中抽身出來，站在更高的角度實施審計。因此，內部審計職能要增加組織價值，更要與內部控制有效結合。內部審計應從審計內部控制的不相容崗位著手，堅持不相容崗位完全分離，形成內部牽制約束機制。內部審計通過對組織內部控制環(huán)境、控制活動等充分性、有效性進行監(jiān)督評價，發(fā)揮監(jiān)督職能；通過內控審計，積極提出改善內部控制的建設性建議，組織開展內部控制相關培訓，推動內部控制自我評價，促進教職工、部門、組織管理層共同承擔內部控制責任，發(fā)揮內部審計在內控領域的咨詢作用。
(三)逐步建立績效審計評價體系，發(fā)揮內部審計的增值功能
《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)》[7]明確提出強化績效評價：“各地要逐級按照職能分工量化落實方案，逐級分解任務、明確目標、落實責任，確定時間表和任務書，實行項目管理”。在《行動計劃》執(zhí)行中明確評價指標，如對“優(yōu)質專科高等職業(yè)院校”建設項目中，重點審計督查“規(guī)劃與實施方案、財政資金支持、學校內外實訓基地、師資隊伍建設、招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)情況、學校技術服務、社會培訓及國際交流合作、省級及以上重點專業(yè)建設和教學名師、教學成果、科研成果、專業(yè)教學資源庫、精品在線開放課程、教材、師生參賽獲獎等方面評價”。同時在經濟責任審計、工程審計、專項資金審計、項目管理等內部審計項目中，應建立績效審計評價體系，通過對各項任務進行績效評價，發(fā)揮確認職能；在審計評價標準的選擇上應著重關注“投入”、“過程”、“產出”、“效果”等評價指標。下面以“社會服務能力”績效審計為例，具體績效審計指標及分值如表1：審計評價標準的選擇是開展績效審計的難點，在創(chuàng)新發(fā)展行動計劃中每個任務和項目的審計范圍、目標和重點差異很大，所以“投入”、“過程”、“產出”、“效果”等評價指標在不同任務和項目中有不同的體現(xiàn)，內部審計應創(chuàng)新完善內審評價機制，推進內審工作轉型發(fā)展，更好服務創(chuàng)新發(fā)展行動計劃，增加組織價值。
參考文獻：
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一、油氣田企業(yè)發(fā)展面臨的矛盾
內部審計項目的確定，要堅持圍繞中心，服務大局的原則，為解決企業(yè)經營矛盾服務。石油企業(yè)內審轉型項目的確定離不開對經營形式的分析，目前油氣田發(fā)展存在一些需要解決的矛盾：
矛盾之一，作為老油田經過長期的高產穩(wěn)產，儲采失衡、后備資源接替不足的矛盾日益突出。一是在現(xiàn)在的經濟技術條件下，剩余可采儲量越來越少。二是雖然勘探形勢基本保持穩(wěn)定，但油田每年提交的石油探明儲量規(guī)模不大，品位不高，新增的可采儲量難以滿足持續(xù)穩(wěn)產的需要。
矛盾之二，提高油田開發(fā)效益難。目前，油田三次采油成本較高，低品位儲量動用難度大，在保持原油穩(wěn)產的同時，把投入降下來、效益提上去，是一個亟待解決的問題。這些年，油田投資成本上升的趨勢越來越快，開發(fā)效益受到很大影響。
矛盾之三，整體發(fā)展存在一些問題。一是業(yè)務繁雜且交叉分散，產業(yè)集中度不高。一些企業(yè)管理層級多、法人實體多。二是內部市場依托程度高，自我發(fā)展能力不足。無論是工程技術、工程建設，還是裝備制造、油田化工，包括多種經營，目前的主要收入來源還是油田內部市場。三是部分企業(yè)經營困難。
矛盾之四，油田外部市場開發(fā)存在不足。從這些年“走出去”的情況來看，我們雖然取得了可喜的成績，但也存在著一定程度的不足。一是沒有形成規(guī)模。外部市場規(guī)模尚小，對總收入及資源利用的貢獻還不高。二是是創(chuàng)效能力較弱。由于創(chuàng)效較高的大包項目較少，加上國際化運作經驗不足、一體化服務能力不強、技術服務含量較低等因素，直接影響和制約了市場創(chuàng)效能力。
二、石油審計轉型應重點關注的領域
綜合分析當前油田發(fā)展面臨的矛盾，需要審計的內容很多。除了傳統(tǒng)的經營考核審計、經濟責任審計、預算管理審計、內控測試等外，石油企業(yè)審計應圍繞勘探開發(fā)、工程技術、工程建設和生產保障等業(yè)務領域研究、開展、儲備一批管理效益審計項目，可考慮開展下列項目作為借鑒：
1.勘探投資管理效益審計。適應油田長遠可持續(xù)發(fā)展的需要，我們必須實現(xiàn)“優(yōu)質儲量更多一些，勘探進度更快一些，總量規(guī)模更大一些，發(fā)現(xiàn)成本再低一些”的目標。開展此項目審計工作，首先，應對勘探投資使用的效益性、安全性、合規(guī)性進行審計評價。其次，要關注勘探過程是否得到可靠的圈閉和井位、正確的油氣水層解釋及產能評價，并利用相關分析，進行理論估計。同時，為提高勘探的準確性，減少經濟損失，要審查勘探過程是否遵循嚴格的流程控制，以保證生產信息采集系統(tǒng)全部正常工作。
2. 采油工程方案經濟評價審計。為了千方百計把投資成本降下來，提高開發(fā)效益，應開展采油工程方案經濟評價審計。采油工程方案經濟評價是油田總體開發(fā)方案中不可缺少的部分，采油工程設計對油田(區(qū)塊)的生產操作成本有著極其重要的影響。此項審計的內容是：工程部門在做技術論證的同時，是否做好了經濟論證。每一種方案都要制定詳細的資源配置計劃和成本預算，在保證質量的前提下，應選擇經濟、合理的技術方案，確保原油或天然氣的完全綜合成本或完全操作成本最低的方案被實施。
3.油井措施經濟效益審計。在油田開發(fā)過程中，油井措施是彌補老油田自然遞減的主要手段，在減緩油田產量遞減方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。常用的油井措施有：補層、堵水、側鉆、分層注水、大修、壓裂等。這些措施的實施是否經濟，效益如何；是否存在風險，影響程度如何，怎么規(guī)避；目標是否偏離，有無資源浪費；企業(yè)是否建立措施經濟評價系統(tǒng)等，這些都是審計的內容。通過此審計項目，提出改進管理，優(yōu)化措施，規(guī)避風險的審計建議，來進一步挖掘潛在的效益。
4.優(yōu)化結構審計。針對油田部分企業(yè)業(yè)務交叉、資源分散，產業(yè)集中度不高，資產創(chuàng)效能力不強，經營比較困難，需要加大優(yōu)化調整力度的問題，可開展優(yōu)化結構審計。包括優(yōu)化組織結構、優(yōu)化隊伍結構、優(yōu)化資產結構、優(yōu)化產量結構、優(yōu)化業(yè)務結構等的審計。通過優(yōu)化結構審計為油田發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。
5.海外市場經營審計。針對油田隊伍大、人員多、負擔重，有些業(yè)務尚未實現(xiàn)自我發(fā)展的戰(zhàn)略轉型，外部市場規(guī)模與效益有待提升的問題，可開展海外市場審計。此項目，一方面要對海外市場管理效益進行審查，同時，還要關注海外市場存在的政治、安全、匯率、技術、競爭、財務、稅收等風險事項。通過此項目審計，為集團公司建設綜合性國際能源公司服務。
6.油田節(jié)能降耗能源審計。主要包括兩個方面，一是采油廠節(jié)能降耗審計，重點在注水、集輸、機采、鍋爐等主要耗能系統(tǒng)找原因，定措施。二是油田電力網損審計，從技術與管理兩個方面調查了影響網損的因素，提出整改措施。技術方面可關注變電所功率因數、變電所母線不平衡率、高耗能變壓器的運行、線路結構，以及電網是否經濟運行等。管理方面可關注網損計算分析工作、網損指標的分解、電能計量裝置等方面。
7.資源環(huán)境審計。石油和天然氣的開發(fā)生產，屬于資源開發(fā)型建設，其生產活動會對環(huán)境造成影響，如鉆井泥漿的排放、企業(yè)在礦區(qū)內廢棄井等。資源環(huán)境審計作為綜合性的經濟監(jiān)督手段，分析研究對環(huán)境的影響，具有現(xiàn)實性與前瞻性。主要審查油田企業(yè)的油氣生產活動是否受《環(huán)境保護法》法律法規(guī)的約束、是否受與所在地利益相關方達成協(xié)議的約束等。
三、石油審計轉型的保證措施
做好審計轉型，除全面落實審計工作制度外，審計人員是決定性因素，應從三個方面加強審計人員培養(yǎng)及隊伍建設力度。
1．提高現(xiàn)有審計人員自身素質。現(xiàn)有人員中懂一般財務審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結構相對陳舊、比較單一，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。內審部門應積極安排有關人員參加各種審計、非審計專業(yè)培訓活動，交流管理工作經驗，不斷提高管理審計水平。同時，內審人員要跟上時代潮流，加強學習、勇于實踐、認真總結。除了學習經濟理論及財經、審計、法律、計算機等專業(yè)知識外，還應了解相關的生產工藝流程，成為具備多方面專業(yè)知識的通才。
2．審計工作中，借用專業(yè)技術人員。 有些知識專業(yè)性強，比如，資源勘查、石油工程等方面知識，通過短時間學習難以掌握。這時就需要邀請外部專家解決審計項目中涉及的專業(yè)性問題。邀請外部力量參與審計工作，既是加強審計力量的途徑，也是搞好審計宣傳的手段，對做大、做強企業(yè)內審工作具有重要意義。借用專業(yè)技術人員開展審計工作，首先，企業(yè)管理層應充分認識內部審計在促進管理、增加企業(yè)價值等方面的獨特地位和作用，將內審機構納入企業(yè)的管理體系中，使其真正擔負起企業(yè)監(jiān)控和管理職責。其次，隨著審計業(yè)務的開展，要建立專業(yè)技術人員專家?guī)欤鳛閷徲嬳椖康募夹g顧問。第三，制訂《專業(yè)技術人員參與審計項目的管理辦法》，建立借用專業(yè)技術人員的制度保障。
關鍵詞：內部審計；風險導向；轉型
中圖分類號：F239.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-02
一、醫(yī)院內部審計轉型的必要性
隨著醫(yī)療改革的深入，市場競爭日趨激烈，醫(yī)院的經營環(huán)境越來越難以預測，面臨的經營風險不斷加大。經營風險已成為影響各大公立醫(yī)院發(fā)展目標實現(xiàn)的重要因素，在醫(yī)院管理上和風險控制上也隨即更加重要。傳統(tǒng)意義上的內部審計，它強調事后監(jiān)督和反饋，主要適用于財務審計，因此無法迅速捕捉醫(yī)院經營過程中面臨的風險和機遇，不能發(fā)現(xiàn)被審計單位的各種管理問題。因而市場經濟條件下的醫(yī)院內部審計就具有雙重任務：一方面，對醫(yī)院的經營管理活動進行嚴格監(jiān)督，確保其其合規(guī)合法；另一方面，即向醫(yī)院的領導負責，全面促進醫(yī)院經營管理狀況的改善和醫(yī)院經濟效益方面的提高[1]。在傳統(tǒng)意義上的內部審計現(xiàn)已難以實現(xiàn)醫(yī)院內部審計的目標，也無法滿足管理層的需要，所以需要迫切的轉型發(fā)展。
為了滿足新經濟形勢下條件下醫(yī)院經營和管理的需要，必須實現(xiàn)醫(yī)院的內部審計任務。內部審計的重點應實現(xiàn)由事后的監(jiān)督管理轉變?yōu)槭虑啊⑹轮屑笆潞笙嘟Y合，從而進一步加強管理原有醫(yī)院傳統(tǒng)審計工作的基礎上，必須要用更高的管理標準和要求，從而進一步提高、拓展審計工作。內部審計工作而且必須細化到醫(yī)院的各項經營、科室及日常管理活動中，不但是醫(yī)院內部控制制度的全面執(zhí)行，更重要的是在立足于風險防范，長期有效地對內部控制與風險防范的重要薄弱環(huán)節(jié)，從內部控制視角下給出可行的加強管理中合理性意見和建議，從而推進醫(yī)院管理的平穩(wěn)健康發(fā)展。而風險導向審計是將風險評估貫穿于審計全過程的一種審計模式，其主要目的在于降低單位的審計風險與營運風險，能夠系統(tǒng)并且有效地管理各種風險，并提升組織價值，而這正好契合當前醫(yī)院內部審計轉型的需要。
二、醫(yī)院實施風險導向內部審計的制約因素
1.內審理念落后。內審人員普遍認為，在醫(yī)院內部審計上是醫(yī)院內部設立的審計機構從醫(yī)院內部對其財務收支狀況的真實性、合法性以及效益性進行的事后監(jiān)督檢查工作。事實上，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療服務行業(yè)的競爭將進一步加劇，相應地對醫(yī)院內部的運做機制和管理制度提出了更多更高的要求，同時由于醫(yī)院財務工作中電子計算機的普及和財會人員業(yè)務素質的提高，這對醫(yī)院內部審計工作提出更多的要求，因此，單一財務收支審計已完全不能適應不斷發(fā)展的新勢形的需要，醫(yī)院內部審計工作必須不斷拓展自身的工作格局才能滿足現(xiàn)代醫(yī)院內部管理的需要。
2.審計人員素質參差不齊。醫(yī)院的內部審計工作是一項技術性和專業(yè)性都比較強的工作，它嚴格要求內審工作人員需要具備有很高的政治素質和相當全面的系統(tǒng)專業(yè)知識，即目前的內部審計人員不僅要求懂會計知識和審計知識，更應全面系統(tǒng)掌握宏微觀經濟學等其它方面的知識，比如市場營銷學、企業(yè)管理學以及工程學等等。但目前而言，醫(yī)院內部審計人員隊伍存在著數量以及質量的缺陷。從數量上來看，我國專業(yè)的內部審計工作人員還是完全不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生單位健康發(fā)展的需求；在人員結構上看，內審人員的年齡結構分布很明顯不太合理，呈現(xiàn)老齡化趨勢；另外，內審人員大部分是由長期擔任會計工作的人員兼任或者轉任，這些人員具有豐富的財務會計經驗及知識，但是對于審計工作還無法足夠勝任，而且這支隊伍也波動較大。從審計人T自身素質來講，安于現(xiàn)狀，不重視知識的充實及更新的人員居多。因此嚴重降低了內部審計工作的效率及質量，也削弱了內部審計工作的強度和力度。
3.審計方式及方法落后。當前，國內醫(yī)院的內部審計工作大部分仍停留在較低一級審計層次以及傳統(tǒng)方法上，即僅僅重視在財務的收支審計情況、財政合規(guī)全理審計情況，從而忽視了審計的效率性、效果性、經濟效益性而進行的全方面績效審計。通常采用的審計方法也比較傳統(tǒng)，只是僅有局限于對比法、因素分析法基礎審計等。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進一步深化，在審計的內容方面也將之不斷發(fā)展創(chuàng)新，原有比較單純的定性分析方法現(xiàn)經不能滿足當前審計目標的要求了，新的定性分析與定量分析二者相結合貫通的審計方式將越來越重要，并要針對不同的管理目標及需求，制定切實可行的審計方法及審計策略。而目前的審計方法，方式嚴重落后，缺乏靈活度、針對性，因此無法滿足醫(yī)院內部審計工作的需要，必須進一步加強并完善。
三、改進措施及優(yōu)化策略
【Keywords】rural commercial banks； internal audit； transformation and upgrading；
【中圖分類號】F239.45 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0063-02
1 農村商業(yè)銀行內部審計轉型升級的戰(zhàn)略意義
自從我國各項改革措施不斷深化推進以來，農村商業(yè)銀行的各項工作都得到了長遠發(fā)展，整體經營狀況也得到較大程度的改善，農村商業(yè)銀行也逐漸步入公司模式的發(fā)展軌道中，但是在發(fā)展過程中，由于商業(yè)銀行的一些發(fā)展仍然處于探索階段，所以難免存在一些問題，在保證企業(yè)快速發(fā)展的前提下妥善解決轉型過程中出現(xiàn)的問題對于農村商業(yè)銀行的發(fā)展具有重要意義。
1.1 內部審計工作的轉型升級能夠保證其實現(xiàn)外部監(jiān)管需要
為了保證農村商業(yè)銀行持續(xù)有效的發(fā)展，中國銀監(jiān)會根據商業(yè)銀行的發(fā)展要求專門制定了《農村商業(yè)銀行管理暫行規(guī)定》，農村商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，除了要遵守專門的法規(guī)之外，還應遵守我國對于一般銀行行業(yè)要求的相關規(guī)定。農村商業(yè)銀行是我國經濟社會發(fā)展的新生產物，缺乏專門的管理方法，但是由于農村商業(yè)銀行的運行基礎依舊相對薄弱，因此在發(fā)展過程中，必須嚴格按照其他商業(yè)銀行的行業(yè)標準開展日常工作[1]。
1.2 內部審計工作的轉型升級能夠提升內部各項工作的管理水平
當前的社會經濟發(fā)展形勢對于農村商業(yè)銀行的發(fā)展提出了新的戰(zhàn)略要求，因此在企業(yè)內部提升商業(yè)銀行的內部控制，能夠實現(xiàn)商業(yè)銀行發(fā)展過程中的實際需要。這就要求商業(yè)銀行不斷提升內部監(jiān)控能力，而內部審計工作的有效開展則是提升自身監(jiān)控能力的重要措施。由此可見，強化對于審計工作的轉型升級能夠實現(xiàn)農村商業(yè)銀行的內部管控系統(tǒng)的形成以及完善，對于提升農村商業(yè)銀行自身的內部管理水平也有重要作用。
1.3 內部審計工作的轉型升級能夠保證利益相關者的根本利益
農村商業(yè)銀行是由農村信用社通過制度改革演變而來，農村商業(yè)銀行是股份制地方金融機構，其利益相關者主要包括直接利益相關者和間接利益相關者。其中，直接利益相關者主要有入股農戶、農村工商戶、企業(yè)法人以及其他經濟組織等，間接利益相關者主要有與農村商業(yè)銀行存在業(yè)務往來的個人或者單位，以及農村商業(yè)銀行輻射范圍內的所有農戶和本地政府。直接利益者是通過股權分紅的形式獲取農村商業(yè)銀行的穩(wěn)定收入，間接利益者則是通過農村商業(yè)銀行的具體業(yè)務、稅收等形式獲得相應數額的資金回報。
農村商業(yè)銀行是國家為了推行“三農”政策的重要嘗試，所以農村商業(yè)銀行的根本任務還應是惠及廣大農民用戶，保證農戶的根本利益，農村商業(yè)銀行內部審計工作轉型升級的開展和完善對于改善農戶生活水平也有重要作用。
2 農村商業(yè)銀行內部審計轉型升級策略
2.1 內部審計定位的轉型升級
根據當前農村商業(yè)銀行的發(fā)展情況來看，由于內部審計工作不產生直接的經濟效益，所以在農村商業(yè)銀行內部，有很大一部分內部人員認為內部的審計定位工作的實際意義不大，而且會消耗大量的人力、物力以及財力，甚至有人認為內部審計工作不利于企業(yè)內部的團結發(fā)展。因此，在農村商業(yè)銀行施行內部的轉型升級的過程中，首先應糾正內部人員對于內審的正確認識，積極宣傳內部審計工作對于企業(yè)發(fā)展以及社會進步所起到的重要作用。從而提升內部審計管理人員對于相關工作的重視程度，正確看待內部審計工作?櫧笠搗⒄勾?來的積極影響。內部的審計工作可以通過對企業(yè)內的各項機制的管控為宏觀戰(zhàn)略布局提供強有力的管理基礎，對于幫助企業(yè)規(guī)避運營風險具有重要作用。
2.2 內部審計職能的轉型升級
在農村商業(yè)銀行發(fā)展過程中強調對于內部審計工作的轉型升級是當前我國經濟發(fā)展的根本需要[2]。根據當前金融社會的發(fā)展目標，為了保證商業(yè)銀行的正常發(fā)展需要不斷提升其綜合職能，審計任務也必須根據社會發(fā)展方向由傳統(tǒng)的強調監(jiān)督檢查轉移到監(jiān)督檢查任務與服務任務并行的工作任務上來。在轉型升級過程中，還應保證內部審計的監(jiān)督檢查職能的中心任務不變，通過改變審計的方式以及審計的時限提升內部審計工作的服務職能。在審計的相關工作的落實過程中，還應不斷吸納科學的審計、管理方法，審計工作的重點也應由過去的事后審計轉變?yōu)槭虑皩徲嫞郧筇嵘髽I(yè)對于風險的控制能力，進而實現(xiàn)企業(yè)的快速、穩(wěn)定的發(fā)展。需要注意的是內部審計工作的根本任務并不是差錯，而是提升企業(yè)的服務能力，以此來保證對于銀行的直接利益者和間接利益者的根本經濟利益的保障。所以在內審工作中，還需提升相關工作人員的服務意識，進而實現(xiàn)農村商業(yè)銀行的根本職能要求。
2.3 內部審計資源的轉型升級
農村商業(yè)銀行的定位以及職能的轉型升級是其內部審計工作順利開展的必要條件和基礎。宏觀視角來看，企業(yè)的內部審計工作是一項長期的動態(tài)的日常工作，所以為了保證工作的持續(xù)性，應為做好內部審計工作的資源供應。內部審計的資源主要包括具有實際意義的實物和資產，此外，企業(yè)內部的人力資源管理權限等方面的資源都屬于內部審計的重要資源類型。高素質的人力資源是農村商業(yè)銀行各項工作高速發(fā)展的重要保證，而資金以及實物資源則是銀行內審工作開展的物質保證。農村商業(yè)銀行在資源轉型過程中應做好各項資源的優(yōu)化配置，在當前各項基礎都較為薄弱的情況下，充分利用政策優(yōu)勢，實現(xiàn)對企業(yè)內人力、物力以及財力的優(yōu)化合理配置，從而為內部審計工作的完善提供必要的資源支持。
為認真貫徹落實科學發(fā)展觀，全面提高我省教育系統(tǒng)內部審計工作質量，促進教育事業(yè)健康、協(xié)調和可持續(xù)發(fā)展，根據教育部有關文件精神，結合我省實際，現(xiàn)就加快推進我省教育系統(tǒng)內部審計工作全面轉型有關事項通知如下：
一、充分認識教育內部審計工作轉型的重要意義
教育內部審計工作全面轉型是指教育內部審計工作要轉變傳統(tǒng)審計的工作內容、路子和方法，更新內部審計觀念，實現(xiàn)以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計與以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的轉變。推進全省教育內部審計工作全面轉型，對于適應教育事業(yè)改革和發(fā)展要求，促進和保障我省教育事業(yè)又好又快發(fā)展具有重要意義。
（一）推進教育內部審計工作全面轉型是內部審計適應我國教育改革和發(fā)展形勢的需要。“*”以來，我國教育發(fā)展模式已經由規(guī)模擴張轉向內涵發(fā)展，城鄉(xiāng)義務教育經費保障機制基本建立，高等學校為完成“擴招”任務大規(guī)模集中進行的基本建設任務基本完成。教育工作的重心將更多地轉向提高教育教學質量和辦學水平上來，加快“內涵”發(fā)展。全省教育系統(tǒng)面臨著理念機制創(chuàng)新，改進管理方式，提高管理效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運行協(xié)調高效的新型管理體制的任務。內部審計工作是教育部門加強內部管理，強化監(jiān)督控制的重要環(huán)節(jié)，加快推進和實現(xiàn)工作轉型，將內部審計工作重心轉移到實施內部控制和風險管理上來，發(fā)現(xiàn)經濟運行中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時完善制度、提出建議、采取措施，能夠促進部門和單位加強管理，降低不必要的消耗，合理配置資源，提高經濟效益和辦學水平，更好的為教育事業(yè)“內涵”發(fā)展服務。
（二）教育內部審計工作轉型是審計自身發(fā)展的內在要求。我省教育系統(tǒng)實施內部審計制度*多年來，積極開展以財務收支審計為主要內容的內部審計工作，發(fā)現(xiàn)問題、查錯糾弊、問責改過，取得了顯著成績。目前，我國的審計體系更加完善，內部審計職能隨著受托責任關系的發(fā)展已不是簡單的承擔查錯糾弊任務，由于受托責任關系由財務領域擴展到管理領域，內部審計工作更多的是做為部門、單位的控制系統(tǒng)一部分行使管理的責任。當前，隨著我國教育改革的不斷深入，健全內部控制，加強風險管理，維護經濟良好運行，促進事業(yè)健康協(xié)調發(fā)展，已經越來越成為教育系統(tǒng)學校和單位負責人有效履行受托責任的重心。審計作為受托責任系統(tǒng)中的重要控制機制，已成為教育事業(yè)改革和發(fā)展中不可或缺的管理部門。因此，促進內部審計由財務審計為主逐步向以內部控制和風險管理審計為主轉變，是內部審計自身發(fā)展的內在要求。
（三）積極推進內部審計工作全面轉型，有利于全省教育系統(tǒng)科學發(fā)展觀的貫徹和落實，促進全省教育事業(yè)走內涵式發(fā)展道路，確保教育事業(yè)健康、協(xié)調和可持續(xù)發(fā)展；將有利于全省教育系統(tǒng)行政問責制和績效評價體系的建立和完善，改善和提高教育行政部門、學校和單位的管理水平；將有利于進一步增強風險意識和責任意識，促進建立和完善民主科學的決策機制和民主理財機制，進一步提高全省教育經費使用效益和教育系統(tǒng)財經工作運行質量。
二、深刻理解教育內部審計工作轉型的內涵，準確把握教育內部審計工作全面轉型的方向
教育內部審計工作實現(xiàn)以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計與以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的轉變，必須全面理解轉型內涵，選準轉型的突破口。在指導思想上，要由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變；在審計職能上，由單純監(jiān)督檢查的保護性職能向與咨詢服務的建設性職能并重轉變；在審計目標上，從以單純的檢查糾正財務會計領域的錯弊為主，向以評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果為主轉變；在審計內容上，由以財務收支為主向與業(yè)務控制和信息系統(tǒng)控制并重轉變；在審計方式上，由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過程監(jiān)督并重轉變；在審計手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變；在審計事項處理上，要從重視責任，轉為責任和效益并重；在審計項目安排上，要從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統(tǒng)性“集約式”審計轉變。
（一）以內部控制評價審計作為教育內部審計工作轉型的切入點。內部審計工作不能滿足于查處幾個違法違規(guī)問題，而應該做深入細致的工作，提出有針對性的意見和建議，促進整改提高和建章立制，把局部的現(xiàn)象和問題放到全局的高度去分析，寓監(jiān)督于服務之中。內部審計工作的重心要逐步轉向對內部控制的審計，從內控評審入手，充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，促進完善制度、強化管理、防范風險、保證教育經費的合理有效使用和教育資產的安全和完整。
（二）把經濟效益審計作為推進教育內部審計工作轉型的落腳點。現(xiàn)代內部審計將增加組織價值作為工作目標。這就要求內部審計必須著眼于提高效益，積極開展經濟效益審計。經濟效益審計是對被審計單位在履行責任時利用資源的經濟性、效率性和有效性進行審計，這是一項涉及到責任人、經濟資源和經營決策等方方面面的審計工作，審計難度大。在審計轉型中，要通過開展專項審計和領導干部經濟責任審計，積極探索效益審計的路子，確立效益審計的方法和評價體系，促進問責機制的建立，加快推進效益審計工作。
（三）完善審計技術、改進審計方法是推進教育內部審計轉型的重要手段。審計轉型是對傳統(tǒng)審計技術方法的一種挑戰(zhàn)，從審計立項到審計報告的撰寫都會有新的要求。所以，多元化的審計技術方法相結合是審計轉型后審計項目順利實施的重要手段。在審計中要靈活運用現(xiàn)代審計方式，使專項審計、審計調查和其它審計方式有機結合。廣泛運用現(xiàn)代審計技術，合理使用統(tǒng)計分析、詢問和現(xiàn)場觀察，實現(xiàn)審計手段從手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主轉變，利用網絡平臺，實施對預算資金收支、流向的實時監(jiān)控和信貸資金的風險預警評估。審計報告要準確地揭示問題和分析原因，提出有針對性的、可操作性強的審計建議，并注重后續(xù)審計。
三、加強協(xié)調指導，采取切實措施，積極推進全省教育系統(tǒng)內部審計工作全面轉型
（一）更新內部審計理念，統(tǒng)一思想認識。各級教育行政部門和各類學校要真正樹立管理效益意識和風險意識，把內部審計工作的定位由單純的檢查監(jiān)督轉變?yōu)榭刂品丈蟻恚灰_立“以內涵發(fā)展為中心，以管理效益審計為方向，以強化內部控制為重點，以促進事業(yè)發(fā)展為目的”的內部審計新思路；要堅持從分析風險入手確定審計目標、范圍和程序，以財務審計和業(yè)務管理流程為審計路徑，把檢查和改善教育部門和單位內部控制的有效性作為內部審計的核心。要通過內部審計管理理念的創(chuàng)新，為實現(xiàn)全面轉型打下基礎。
（二）采取切實措施，積極探索和有計劃地開展管理效益審計。各級教育主管部門和各類學校，要按照“統(tǒng)籌兼顧、突出重點”的要求，在繼續(xù)深化財務收支審計、完善經濟責任審計、加強基本建設過程審計等工作的基礎上，結合系統(tǒng)、單位實際，每年選取個別影響管理水平和效益提高的審計項目，積極探索和有計劃地開展管理效益審計。要通過“*”期間的努力，初步探索和建立起適應教育部門和單位實際的管理效益審計的路子和技術方法。
近一兩年開展管理效益審計工作，一是要審慎選擇審計項目和審計形式。重點抓住因決策失誤、管理不善造成嚴重損失浪費、資產流失或引起較大經濟糾紛的經濟活動開展效益審計；審計形式以審計調查為主，取得一定經驗后再實施專項的管理效益審計。二是要認真研究實際技術方法。包括深入進行審前調查，找出項目關鍵控制部位和重要失控點，全面掌握情況和文件資料；精心編制審計實施方案，使審計目標明確，審計重點突出，人員分工合理，時間安排恰當；做好具體審計實施工作，要按照審計工作目標，落實審計質量控制，嚴格審計程序。三是認真研究審計評價標準。要堅持審慎評價原則，突出重要方面，強化證據支撐，力求準確恰當，適當留有余地。四是，要認真分析原因，提出建設性的意見建議。要針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，從被審計單位內部、外部、主觀、客觀、機制體制、管理制度和方式、技術條件等多方面進行分析對比，找出產生原因和癥結，提出有針對性、建設性的意見建議，促進單位完善機制，健全制度，改進管理、提升標準，加快事業(yè)發(fā)展。五是充分利用管理效益審計成果。加大審計成果利用力度，推進審計結果公告制度，組織交流和推廣典型案例，對普遍性和典型性的問題，要通過恰當方式警示所屬單位，起到預防效果。
（三）切實加強對教育內部審計工作轉型的組織領導，確保轉型順利推進。各級教育行政部門和各類學校要認真貫徹落實《教育部關于內部審計工作的規(guī)定》，建立健全內審機構，有計劃地補充和充實內部審計人員，保持審計機構和隊伍的穩(wěn)定。要建立健全與轉型要求相適應的內部審計規(guī)章制度，使審計轉型工作有法可依、有章可循。要抓好內審人員的繼續(xù)教育，盡快培養(yǎng)一批既熟悉審計業(yè)務，又掌握計算機、法律、管理、工程技術等知識的復合型業(yè)務骨干。內審人員要加強現(xiàn)代審計理論和專業(yè)知識、技能的學習和培養(yǎng)，盡快適應內部審計工作全面轉型后工作要求。
[關鍵詞] 現(xiàn)代風險導向審計 內審工作 轉型
近年來，中國內審協(xié)會提出了內審工作轉型的要求。放眼世界，發(fā)達國家的內部審計地位很高，原因是他們已經實現(xiàn)了工作轉型，不再把一般的查錯防弊作為審計工作的重點，而是從審計的角度直接為管理層決策提供服務。實現(xiàn)轉型、拓展審計發(fā)展空間、進一步提高內部審計地位，是中國內部審計的必由之路！
一、什么是現(xiàn)代風險導向審計
現(xiàn)代風險導向審計是一種以企業(yè)的經營風險分析評估為導向的審計方法。具體來說,它是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價企業(yè)經營風險，對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標和關鍵經營環(huán)節(jié)進行分析，以確定審計工作的實質性測試范圍、時間和程序的一種審計方法。它具有以戰(zhàn)略論、系統(tǒng)論為理論基礎、將審計重心前移以及注重運用分析性程序幾大特點。
二、現(xiàn)代風險導向審計在推進企業(yè)內審工作轉型中的作用
1.運用其戰(zhàn)略性，為內審工作準確定位。內部審計是企業(yè)內部的監(jiān)督部門，因此內部審計要圍繞企業(yè)的發(fā)展目標而服務，這是內審工作的基本定位。內部審計應該立足于戰(zhàn)略觀，首先關注企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，關注管理層關心的問題，不能把審計的重點僅僅放在價格上，而應從服務大局的角度考慮問題，分析評價管理系統(tǒng)的風險，從制度上提建議，有效規(guī)避企業(yè)經營風險。
2.運用系統(tǒng)性，探尋企業(yè)經營風險。企業(yè)是整個社會經濟的一個細胞，同時企業(yè)各部門又是企業(yè)的各個細胞，因此如何權衡相互之間的關系對企業(yè)長期運營至關重要。內部審計必須深入考慮這些因素，廣泛聽取各方意見。首先，從基層層面了解公司運營難點，在職能處室之間進行調研，了解其管理瓶頸；其次，要關注領導關心的問題，了解管理層當下所面臨的困境。內部審計在充分調研的基礎上，權衡各個風險點，選擇企業(yè)增值性強、管理層關注的審計項目進行立項審計，發(fā)揮內部審計的建設性和前瞻性作用。
3.運用重心前移性，為企業(yè)提供增值服務。現(xiàn)代內部審計的新目標是為企業(yè)增值和改善運營提供服務。內部審計除及時、準確地向管理層報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是要圍繞提高企業(yè)經營管理水平和經濟效益這個中心任務開展工作。內部審計師運用現(xiàn)代風險導向審計方法，將審計重心前移,實現(xiàn)事前、事中和事后審計并舉的轉變，防止管理層戰(zhàn)略決策失誤,有效防范和化解經營風險,增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運營。
4.運用注重分析性，對企業(yè)經營進行多元風險評估。分析性復核程序是現(xiàn)代風險審計的重要程序，內部審計師執(zhí)業(yè)時注重從微觀入手，通過對數據的分析來識別企業(yè)可能存在的重大錯報風險。在數據分析時不但要對財務數據進行分析，也要對非財務數據進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估之中，使風險因素不再惟一，變一元風險評估為多元風險評估，使得出的風險評估結果更加可靠。
三、如何轉型
1.立足戰(zhàn)略觀，從常規(guī)審計中發(fā)現(xiàn)普遍性風險問題。內部審計在日常審計中要擅于總結，對普遍性問題進行歸納，再從企業(yè)宏觀角度分析并提出合理化建議。如我們在對某公司的四項措施審計中發(fā)現(xiàn)存在兩個普遍性問題:一是效果評定未經權威部門確定，隨意性大，存在舞弊風險；二是各基層單位付費不一致，公司造價部門無統(tǒng)一標準，而是由各基層單位與技術服務單位通過一對一談判形成相應的價格。對此審計組提出兩點建議:一是效果評價需由權威部門鑒定；二是積極與公司造價部門溝通，統(tǒng)一付費標準。公司造價部門與被審計單位及時采納了審計建議，統(tǒng)一了公司付費標準，防范了其中的舞弊風險，發(fā)揮了內部審計對企業(yè)長遠發(fā)展的建設性作用。
2.立足系統(tǒng)觀，創(chuàng)建有利的內審環(huán)境。推進內審工作轉型，是對舊的審計理念進行的一場深刻變革，要使這一變革順利進行，單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的。內部審計必須立足于系統(tǒng)觀，明確自己只是公司治理環(huán)節(jié)中的組成之一。在思想上，要牢固樹立服務意識，關注管理層關注的問題，同時要加強與被審計單位之間的溝通；在工作方法上，要采取被審計單位參與合作的審計策略，共同研究問題，共同商討解決問題方案，爭取得到領導、其他部門和被審計單位的支持、理解和配合,為加快內審轉型創(chuàng)造良好的環(huán)境。
3.立足發(fā)展觀，積極拓展新的內審領域。內部審計應積極開拓新的審計領域，只要是企業(yè)發(fā)展需要的，就是內部審計應該監(jiān)督服務到位的，如公司的“安全環(huán)保”、“節(jié)能減排”、“對標”等項目，都應引起內部審計的關注。2008年某公司某罐體工程在施工過程中突然被勒令停工，原因是該工程環(huán)評工作滯后，權威部門認為該工程損害了周邊生態(tài)環(huán)境,不符合國家環(huán)保要求。這一事項不僅造成了公司大額資金損失,還引起了公司法律訴訟風險。因此，內部審計應該積極開展此類業(yè)務的審計，及時有效地防范企業(yè)經營風險的發(fā)生,實現(xiàn)由財務審計向風險導向審計轉變，發(fā)現(xiàn)型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變。
另外，內部審計可以依托現(xiàn)有較成熟的企業(yè)管理信息化平臺建立審計信息庫，并在此基礎上建立審計信息風險評價系統(tǒng)，實現(xiàn)信息化、科學化審計方式和手段的轉變。目前正在推廣使用的ERP(企業(yè)資源計劃）管理系統(tǒng)就是一個很好的信息平臺。ERP是一個綜合信息管理系統(tǒng)，它把企業(yè)涉及到的資源整合起來，內部審計借助ERP可以迅速快捷地找到所需信息，實施各流程的動態(tài)監(jiān)控，充分實現(xiàn)企業(yè)內部管理的動態(tài)化審計。
總之，企業(yè)內部審計實施中，應將現(xiàn)代風險導向審計的理念貫穿審計業(yè)務的全過程，不僅要考慮微觀層面的風險，更要考慮宏觀層面的風險，要牢固樹立風險意識，有效推進內審工作轉型。
參考文獻：
我國目前高等教育的發(fā)展速度越來越快，同時高校管理體制也在不斷的改革，此情況下，高校當中的審計工作開始進入到了轉型階段，表現(xiàn)出另外一種發(fā)展空間。文章從怎樣轉型和以及如何轉型兩方面探究了該校怎樣進行內部審計的轉型，進而希望能夠促進高校內部審計工作的順利實施。
關鍵詞：
高校；內部審計；轉型；發(fā)展
國內高等教育現(xiàn)在正面臨中全球化教育的挑戰(zhàn)，并且已經提出深化管理制度改革以及建立現(xiàn)代化教學制度，所以完善法人治理結構以及構建現(xiàn)代化制度是各高校所必須做的選擇。而內部審計是高校完善和治理的主要方式，需要擔負起促發(fā)展以及防風險與強管理的任務。同時高校健康、持續(xù)、和諧發(fā)展需要內部審計根據運行機制以及管理體制的變化進行相應的轉型，可怎樣才能夠使內部審計快速轉型呢？筆者做了以下介紹。
一、內部審計的轉型內容
1.轉變理念。
首先，審計服務。內部審計的新職能就是改善管理和控制風險的效果，從旁協(xié)助組織把目標實現(xiàn)，審計服務理念與內部審計特征相符合。而內部審計是學校內部的組織部門，明確審計服務理念，同時將它當作所有活動落腳點以及出發(fā)點，可以使其快速的融入到組織當中，變成組織目標實現(xiàn)的重點組成部分。此外，還能夠使審計同被審計間的關系變得更加的融洽，減少審計阻力，把審計功能完好的發(fā)揮出來。其次，建設性設計。有效確立這種審計理念，能夠使審計人員不再受傳統(tǒng)思維的約束，并根據業(yè)務的實際審查情況，明確管理機制當中存在的缺點，制定操作性以及建設性都非常強的審計建議，提高內部審計的能力[1]。再次，審糾結合。這種結合方式就要求審計人員要具備發(fā)現(xiàn)問題的能力，并且還要具備解決問題的能力。而確定審糾結合這種理念，可以使所審計人員可以全心全意的進行工作，進而使審計結果更加的準確。最后，和諧審計。確立這種審計理念，能夠促使內部審計按照法律規(guī)律合理的對審計業(yè)務進行審計，對自身作用進行客觀評價，以使審計工作可以順利實施。
2.轉變職能。
高等院校應該完善以及堅持黨領導的負責制度，實施依法辦學以及民主治校的決策，完善民主監(jiān)督與領導管理兩種機制。而內部審計所具有的只能應該跟隨著受托關系的改變而變化，并法人制度進行完善。首先，高校應該重視管理，促使辦學效能快速提升；其次，高校應該對管理加強重視，使辦學變得更加的公正。內部審計在高校管理體系當中屬于有機組成部分，不僅要應該為學校管理進行服務，讓資金的實際使用效益可以快速增加，以防止資金風險的發(fā)生，還要為學校治理進行服務，幫助高校解決改革過程中出現(xiàn)的矛盾問題，以使民主治校以及依法辦學得以實現(xiàn)。
3.轉變環(huán)境以及條件。
想要促使內部審計快速轉型，需要轉變審計條件以及環(huán)境。我們可以從以下幾方面來對審計平臺進行建設。首先，為內部審計構建議政與參政的空間。高校內部審計在改善運營組織時，審計人員一定要了解組織管理的體制以及機制，掌握管理條例，進而獲得準確的審計結果。所以，高校學校需要為審計人員提供掌握組織運行結構以及議政與參政的途徑。譬如：讓審計人員一同決定校務有關事項。其次，建立健全的制度框架。構建一個完善的制度框架，能夠為內部審計工作提供參考，進而使內部審計可以順利地完成預期目的以及效果。所以，高校一定要認真的建設制度框架。最后，要求內部審計進行職業(yè)化管理。各高校當中的管理人員以及校長要為選擇合適的審計負責人，然后認真的考核他們工作的情況，讓他們挑選能力素質與專業(yè)素質都非常強的審計人員，進而把審計工作做得更加完美。
二、高校怎樣做好審計工作的轉型工作
1.對管理與效益進行審計。
高校在社會上屬于比較特殊的一種組織，雖然盈利不是其目的，可提升管理的實際效能，應用我國財政資金來建立一個讓人們滿意的學校，是各個高校應該擔負起的任務。目前辦學競爭越來越激烈，所以控制成本效益變得更加重要，這便需要做好審計工作的轉型工作。高校所實施的內部審計一定把辦學當作工作任務，把增加價值當作工作核心，并把“3E”這種審計理念有機的應用到經濟責任審計、專項審計、財務收支審計中[2]。比如：掌握高校在發(fā)展過程中會遇到的熱點、難點以及重點，然后從校產管理、后勤服務、建設投資等方面著手，積極的進行效益審計，進而使辦學實力越來越高；同時，還應該從學校建設行為著手，嚴格的管理與審計科研項目經費、重點建設經費以及人才培養(yǎng)經費等，以使資金預期目標得以實現(xiàn)。
2.對風險導向以及內部控制進行審計。
高校如果可以做好內部控制工作，能夠促進自身健康發(fā)展，同時還能夠使受托人順利將自身的受托責任完成。現(xiàn)在很多高校都沒有嚴禁的內部管理制度，并且控制措施也不是非常完善，進而使高校在發(fā)展過程中存在諸多種風險。內部審計轉型的一個重點就是對內部控制質量加強關注，內部審計完全而可以憑借自己對學校管理環(huán)節(jié)以及所有業(yè)務的了解，選擇財務管理、采購管理、融資管理、設備管理以及招投標管理等諸多活動的具體突破口，認真的對風險導向以及內部控制進行審計。建立檢查制度，明確制度當中存在的缺陷，分析和探究引發(fā)風險出現(xiàn)的原因以及風險所造成的威脅，從旁抱住管理人員積極的對風險進行防范，進而把受托責任順利完成。
3.做好后續(xù)的審計工作。
在發(fā)現(xiàn)以及解決審計問題的同時，要積極的鵝江審計建議反饋到管理部門，以使審計效果變得更加良好。這便需要高校積極的進行后續(xù)審計工作，首先，監(jiān)督審計單位要應用各種各樣的方案積極的進行整改，以防止審改出現(xiàn)脫節(jié)的情況，進而使教育資金可以安全的運轉。其次，掌握所有被整改的單位在沒有整改的事項方面所具有的認知程度，進而在審計協(xié)調的基礎上，把所有問題以及矛盾統(tǒng)統(tǒng)解決，進而從單純監(jiān)督轉變成為服務同監(jiān)督一同進行。除此之外，在高校越來越趨近于民主建設的過程中，如果在高校條件非常好的情況下，就可以建立審計公示制度，并在不斷完善的過程中使審計這項工作變得更加的透明。
4.做好審計咨詢工作。
審計咨詢在我國高校內部審計工作當中屬于一項新職能，審計人員必須對自身所具有的職能優(yōu)勢加以應用，變成學校運營管理的參謀以及內部控制的顧問，從諸多方面來分析和探究高校所開展的管理以及經營性活動，然后提出合理的建議，進而促使一些初級的管理活動以及經濟業(yè)務可以走入正規(guī)的運作軌道，減少以及降低損失浪費，以使學校管理服務得到改善。
三、結語
高校與企業(yè)是不同的，不論是業(yè)務運行，還是內部管理都具有其自身獨特的規(guī)律，因此一定不要按照企業(yè)所制定的轉型方式來進行內部審計轉型，應該在掌握高等教學的發(fā)展要求以及教育規(guī)律的基礎上，結合辦學的實際方向以及辦學目的來實踐和探索內部審計的轉型，使專業(yè)后審計工作更符合高校的發(fā)展需求，進而促進高校持續(xù)發(fā)展。
作者：劉麗娜 單位：廣西藝術學院
參考文獻：
摘要 內部審計在企業(yè)中的作用越來越重要，本文分析了我國現(xiàn)今企業(yè)內部審計工作中存在的問題，并從幾個方面闡述了提高企業(yè)內部審計工作質量的措施。
關鍵詞 企業(yè) 內部審計 措施
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，作為企業(yè)內部控制的內容之一，企業(yè)內部審計工作越來越受到重視，近年來內部審計工作的發(fā)展和逐步完善，為推動企業(yè)的發(fā)展起到了積極的促進作用。
一、我國企業(yè)內部審計工作存在的現(xiàn)實問題
1.對內部審計工作認識不足
由于內部審計制度在我國的建立相對較晚，一些重大的審計報告、審計成果沒有公開，有些企業(yè)對內部審計工作的認識不足，甚至簡單地認為審計就是查賬，沒有認識到審計的目的、審計工作的內容和職能，所以至今仍有部分企業(yè)沒有設立內部審計機構，也有部分企業(yè)把內部審計機構設在了財務部門，由財務部門兼職內部審計工作，導致不能合理、有效的發(fā)揮內部審計應有的作用。
2.內部審計觀念落后
審計觀念落后也是影響內部審計工作發(fā)展的主要因素之一，部分企業(yè)內部審計仍停留在財務收支審計上，對經營審計、管理審計等方面涉及較少。內部審計的目標停留在查錯補漏上，沒有轉變到提高企業(yè)經營效益、效率上來，以事后監(jiān)督為主，末將事前是預測把關、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處相結合，沒有認識到審計的內容涉及企業(yè)管理的方方面面，最終是幫助企業(yè)領導發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為企業(yè)經營決策提供全面服務。
3.內部審計體制不完善，獨立性不強
內部審計機構設置的關鍵是保證其獨立性，通過審計工作的實施，對信息的真實、準確性以及企業(yè)內部控制的有效性進行監(jiān)督和評價。因此，內部審計機構對誰獨立、由誰領導、為誰服務尤其重要。目前，我國國有企業(yè)大部分采取內部審計機構與企業(yè)其他部門平行的管理模式，由企業(yè)總會計師或總經濟師直接分管，內部審計機構對其負責并報告工作。由于審計機構和審計人員的人事、經濟等各項利益與企業(yè)的利益密切相關，使得企業(yè)內部審計機構和人員的獨立性不強，同時也降低了審計的職能，久而久之，內部審計也失去了其權威性、有效性。
4.內部審計方式方法落后
計算機技術的發(fā)菜和信息時代的到來，使得無紙化辦公成為現(xiàn)實，內部審計作為管理的重要組成部分也理應實現(xiàn)網絡化，而我國很多企業(yè)的內部審計技術和方式、方法，還停留在手工操作階段，手段落后，涉及計算機程序、網絡信息審計的很少，致使內部審計工作嚴重滯后，影響審計質量和審計效果，起不到對企業(yè)的生產經營活動的監(jiān)督、服務作用。
5.內部審計隊伍素質不高
現(xiàn)代內部審計工作涉及面廣，不僅要求內部審計人員具備相應的專業(yè)知識，包括會計、審計、內部控制的檢查和評價、計算機的運用等，而且還必須有豐富的實踐經驗。在國有企業(yè)內部審計機構中，審計人員構成參差不齊，素質不高，目前，我國內部審計人員專業(yè)知識貧乏，專業(yè)構成主要是審計或會計專業(yè)，而來自工程技術、信息技術或法律等方面的人才缺少。另外，有些內部審計人員的職業(yè)道德缺失，難與被審計單位協(xié)調溝通，影響到內部審計的成效。
二、提高企業(yè)內部審計工作質量的措施
1.重視內部審計工作，提高內部審計的地位
提高管理者對內部審計工作重要性的認識是加強企業(yè)內部審計工作的重要保證，建立和加強內部審計的組織地位，針對我國內部審計機構設置的不合理，我們可以借鑒國際上成功的做法，在董事會下設由獨立董事組成的審計委員會，內部審計機構向審計委員會和總經理雙重負責，并通過內部審計章程對內部審計的地位、職責權限、業(yè)務報告程序進行規(guī)定。
2.適應社會發(fā)展新需求，實現(xiàn)內部審計轉型
現(xiàn)代內部審計的目標不再僅是強化企業(yè)內部控制、提高企業(yè)內部控制效率和效果，而應轉向規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，強調了增值審計，突出了介入風險管理和廣泛的內部控制，同時還要做好管理咨詢等增值型服務工作。這就要求企業(yè)要正確認識內部審計轉型的必要性、長期性和艱巨性，盡快更新觀念、轉換角色，全面分析審計需求，明確內部審計轉型的方向和目標，制訂合理的轉型規(guī)劃和方案。充分發(fā)揮內部審計在企業(yè)風險管理、增值服務中的作用。
3.推行計算機審計，創(chuàng)新審計方式方法，提升工作成效
近年來，隨著會計電算化的全面推進和實施，審計信息化進程也逐步加快，計算機審計成為主流。利用計算機審計比手工更迅速、更有效地審閱、核對、分析、比較企業(yè)的各種信息，可對企業(yè)內部財務信息系統(tǒng)及會計工作實施有效的監(jiān)督和評價，對企業(yè)資金及各種資產進行密切跟蹤，從而有利于評估企業(yè)風險及實現(xiàn)事前、事中、事后審計工作。
4.強化隊伍建設，提高內部審計人員的素質
①打破以往人員知識結構不合理的局面，積極吸收具有工程、信息技術、風險管理、法律等非會計專業(yè)背景的人才，壯大內部審計人員的隊伍，增強內部審計部門的實力。
②企業(yè)內部審計人員也要增強自身的學習意識，加強知識的積累和更新，不斷拓寬知識面。積極參加國家相關專業(yè)的考試，比如，注冊會計師、審計師等，提升自身的綜合能力，更好的為社會、企業(yè)服務，體現(xiàn)自身的價值。
③加強內部審計人員的職業(yè)道德教育，強化內部審計人員的責任感和使命感，要求內部審計人員恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德，同時要求內部審計人員要有對企業(yè)負責的態(tài)度和為企業(yè)管理服務的精神，認真履行職責，逐步建立起一支具有現(xiàn)代化知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內部審計隊伍。
參考文獻：
