時間：2023-05-30 09:12:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計功能，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
審計的本質目標是確保受托經濟責任的全面有效履行。隨著經濟的發(fā)展和社會的進步，受托經濟責任的內容和范圍是不斷發(fā)展的，作為確保受托經濟責任全面有效履行的審計在形式上也要不斷創(chuàng)新和發(fā)展。在內部審計領域，審計功能也從最初的“差錯防弊”保護企業(yè)財產拓展到“經營審計”以及風險評估，其功能開始向效率性、效果性和經濟性拓展。尤其是今后，內部審計的監(jiān)督、評價功能將在企業(yè)內部管理更廣闊的范圍內發(fā)揮，評價的內容也越來越復雜，需要的手段也越來越先進。內部審計也從事后轉到事前，從后臺走向前臺。
一、內部審計功能拓展的歷程回顧
內部審計的發(fā)展不是自發(fā)的產生的，而是管理人員、內部審計人員以及審計學者們?yōu)榱诉m應現代化的受托經濟責任的要求，不斷追求和積極倡導的結果。內部審計的功能也隨著現代內部審計的發(fā)展不斷演變。其演變過程大致分為四個階段：
第一階段：報表監(jiān)督，賬簿及報表的查錯防弊功能向制度監(jiān)督主導轉變，內控功能逐漸發(fā)揮，但仍以財務審計為主導。此階段的內部審計模式一般是賬簿基礎審計和制度基礎審計，基本上都是圍繞財務審計開展，審計的范圍還主要是財務方面，屬于傳統意義上的財務監(jiān)督、簽證功能。
第二階段：績效審計以及經營審計。隨著企業(yè)之間競爭日益加劇，企業(yè)的內部結構和外部環(huán)境以及業(yè)務種類增多，企業(yè)管理層次逐步分解的同時也帶來了管理中的舞弊行為逐漸增多，一般的財務審計難以適應防范和揭示這些舞弊的要求，內部審計需要更多的開展非財務審計方面的審計工作，即以經濟活動的經濟性、效果性、效益性要求為核心的經營活動的績效審計和深入到具體經營活動中的經營審計。
第三階段：管理審計及各種多元化的增值服務審計。管理審計可以視做內部審計功能在經營審計基礎上的進一步拓展。經營審計只對決策后的執(zhí)行過程加以監(jiān)控，而拓展到管理審計后，對決策本身的合理性或管理中權利的運用是否合適進行獨立的、客觀的檢查和評價，即實現一定的咨詢。不僅如此，事前或更高層次的審計參與拓展到了強化風險管理和內部控制建設以及公司治理過程中，其與計劃、策略和風險的評估結合起來拓展出各種多元化的增值服務審計。
第四階段：內部審計功能逐步回歸，重新強調其認證的履行。隨著內部審計功能的拓展，內部審計越來越過多地參與到企業(yè)的各個決策管理層面，過多的強調其多元化增值服務和咨詢的發(fā)揮，反而忽略了審計傳統的認證的監(jiān)控作用的發(fā)揮，結果在內部控制不十分完善的情況下，內審人員把過多的精力分配在了其他業(yè)務拓展上，導致基本功能履行缺失，這樣也就促使內部審計功能逐步走向回歸，重新強調其認證的履行。
二、內部審計功能的拓展方向
內部審計的功能包括認證和咨詢，兩方面的功能都存在一定的拓展空間。當然，兩方面功能雖互相不可替代，但兩者之間存在一定的兼容性。認證是內部審計傳統功能的進一步完善和發(fā)展，其拓展方向主要是其自身的拓展方向。而咨詢實際就是單一認證向咨詢功能的進一步延伸，其拓展方向也就是從認證到咨詢的拓展方向。
1.傳統內部審計認證自身的拓展方向：原有的傳統內部審計認證主要關注企業(yè)內部管理分權產生的管理層級間的受托經濟責任，即從總經理以下各級管理人員間分權產生的受托經濟責任。隨著企業(yè)治理日益得到重視，企業(yè)內部的委托關系越來越具有多樣性和層次性，除經理及以下層級外，出現了股東大會――董事會――高管人員――各級管理者等類似受托經濟責任鏈，此時內部審計的認證就需要適應這種經濟責任鏈進行拓展，認證性審計也應當包括三個層次：最高層次是董事會成員對股東大會承擔的受托經濟責任的履行的認證性審計，即董事會業(yè)績考核與審核。中間層次是保證高管人員對董事會承擔的受托經濟責任，最后一級才是自總經理一下的各級管理層級授權所產生的受托經濟責任認證性審計，這一層級也應細分為很多具體職責。這樣最終轉化為內部審計功能在認證性上的拓展內容。
2.從認證到咨詢的拓展方向：內部審計的咨詢其實是將內部審計在認證工作中發(fā)現的問題，對制度、管理和經營控制等方面有針對性地提供咨詢性建議。其功能拓展的方向應當是通過對以往審計過程中發(fā)現問題的總結，對將來審計中可能產生的問題進行預判，并提前堵住這些漏洞，將監(jiān)督提前，起到事前約束、事中自我衡量和事后對照的系統化的經濟控制功能。
三、內部審計功能拓展的具體體現
1.傳統財務審計方面。由于計算機技術的推廣和大規(guī)模集成系統的發(fā)展，財務信息認證已較少面對直接逐筆核對初始業(yè)務，因此當前內部審計對傳統財務審計方面已經全面轉向以內部控制制度的審計為主，同時注重對控制系統的認證，以及對特殊、異常事項或緊急事項的審核認證。
2.經營業(yè)務與績效審計方面。在企業(yè)的多層次委托關系鏈中，經營業(yè)務和績效的要求被不斷地細化和分解，內部審計中的績效審計和經營業(yè)務審計也就越來越承擔了更加具體和細致的審計要求，此方面的功能也被進一步強化。
3.戰(zhàn)略審計方面。戰(zhàn)略審計的初衷是企業(yè)的運作或執(zhí)行的程序、操作等是否滿足企業(yè)組織的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，但如果制定的戰(zhàn)略一開始就偏離了企業(yè)所有者的要求，那么執(zhí)行過程即使最完美，整個企業(yè)組織的受托經濟責任也不可能得到很好的完成。這就促使內部審計開始從源頭進行監(jiān)控，對制定戰(zhàn)略決策層次的人員和戰(zhàn)略決策本身進行審核。這樣，戰(zhàn)略審計的對象開始直指企業(yè)的高管和董事會，相應的授權機制也隨之開始建立。
4.風險管理審計方面。建立在內部審計對內部控制監(jiān)控基礎上的風險管理審計對內部審計衡量和監(jiān)控企業(yè)風險提出了更加全面的要求。按照企業(yè)風險管理的框架，風險管理包含要素：內部環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控，這樣，內部審計的風險管理審計的實施逐步都體現到了這八個環(huán)節(jié)當中，其監(jiān)控也越來越走向全面。
參考文獻：
[1]蔡春，車宣呈，陳孝等著.現代審計功能拓展論.北京；中國時代經濟出版社，2006：6.
（一）內部審計的定義
內部審計是指“部門或單位內部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，檢查其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理、提高經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動”。根據國際內部審計協會（IIA）（2007）的定義，內部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標”。
（二）內部審計與內部控制的關系
美國COSO委員會（Committee Of Sponsoring Organizations）1992年提出的《內部控制――整體框架》報告中，認為內部控制包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個因素，專門將監(jiān)督作為一個獨立的因素。內部審計是企業(yè)為加強內部經濟監(jiān)督和經營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的。內部審計在企業(yè)內部天然的監(jiān)督作用使其自然成為內部控制方式之一。1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內部控制作了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。也有學者認為，內部審計與內部控制是兩個并行的管理制度，但是二者互相依存互相促進（徐政旦，1986）。
（三）內部審計增值功能
鄭新源（2009）把內部審計“增值”界定為：內部審計使公司治理效率得到提高，那么內部審計就存在增值效應。因此，公司治理層次上的內部審計增值效果就是提高公司治理的效率，從而增加參與治理的各方的收益，實現公司治理的目標。于志波（2015）認為，增值即內部審計應該為企業(yè)增加價值。內部審計雖然不參與生產和銷售活動，但它可以通過保護公司資產、減少經營風險、提出有價值的建議、增加公司獲利機會等活動來為公司增加價值、帶來利益。更加注重資金使用的合理性、效率性、收益性；充分發(fā)揮每一分錢的價值。高文進，劉介星（2011）認為，內部審計的價值增值功能主要體現在內部審計部門通過確認和咨詢活動可以得到一些有價值的信息并將這些有價值的信息提供給企業(yè)管理層以及其他職能部門。
二、內部審計增值功能內容
（一）風險評估
梁江（2014）認為增值型內部審計在現階段內部審計活動中有三大功能：一是在企業(yè)內部控制、風險管理中起到評價作用；二是通過對企業(yè)的經營目標、管理程序、投資過程及結果做出監(jiān)督的作用，控制支出，使企業(yè)達到收益最大化；三是為企業(yè)的經營管理提供有效建議與技術服務。黎仁華、歐陽琴（2008）認為商業(yè)銀行增值型內部審計的功能主要反應為三個功能：一是服務功能，即通過對被審計活動的分析和評仇向被審計單位提供改進工作的建議、咨詢服務，幫助其有效地履行職責，提高工作質量；二是控制功能，內部審計作為控制系統中的再控制，能站在全局的角度來分析和考慮經營風險，并對整個業(yè)務運行及其經營活動實行有效的控制，檢查控制力度，實現商業(yè)銀行風險控制的目標；三是評價功能，它是指內部審計人員依據一定的設計標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷，以此來達到為組織機構增加價值的目的。
（二）內部監(jiān)督
余榕（2013）內部控制審計作為會計社會監(jiān)督和內部監(jiān)督的重要組成部分，以獨立第三方的身份，通過對企業(yè)財務報告及財務報告內部控制有效性的審計，監(jiān)管企業(yè)內部控制的有效性，保障會計信息質量。莊瑩（2009）利用我國上市公司的資料，通過考察財務報告質量（表現為年報補丁和盈余管理）、內部控制有效性、外部監(jiān)督機制等三個方面與內部審計部門的設立及其隸屬情況的關系，檢驗了內部審計監(jiān)督職能的有效性，發(fā)現內部審計部門的設立及獨立性與財務報告質量和內部控制有效性正相關，表明內部審計有效地發(fā)揮了監(jiān)督作用。
三、內部審計增值功能的途徑
（一）改善公司治理
內部審計對于公司治理的影響一直是一個熱門話題，大部分研究都表明內部審計對于公司治理有積極的正面影響。陳寶，徐茂恩，冷曉萍，王鵬（2014）認為內部審計積極開展完善內部治理的服務活動，盡力提升公司治理的效率和質量，促進公司價值增值。符寒峰（2005）認為內部審計人員應參與公司治理，并按照一定的審計程序，對企業(yè)的經營目標、決策程序、投資過程和投資結果等進行評價，以此說明公司治理的過程是否科學、有效，公司治理的結果是否盡如人意，還存在哪些需要改進的地方等，以推進企業(yè)依法經營管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標，實現價值增值，保證企業(yè)出資人能盡可能多地獲得投資收益。
（二）改善報表質量
內部審計因其監(jiān)督的作用，在一定程度上能規(guī)范企業(yè)的行為從而改善財務報告的質量。在此發(fā)面有諸多文獻。時現（2003）發(fā)現內部審計師建立適當的方針政策，通過這種積極主動的在預防、確定和糾正虛假財務報表中的事前參與活動，來減少虛假財務報表的發(fā)生。chneiderandWilner（1990）發(fā)現內部審計與外部審計對于企業(yè)財務報告的違規(guī)具有抑制作用。Asare等（2008）發(fā)現內部審計師對管理層進行錯報的動機很敏感，當他們發(fā)現管理層存在此動機時，就會增加工作時間。
四、總結
通過前人的研究可以發(fā)現，內部審計可以促進企業(yè)的優(yōu)化，從而增加企業(yè)的價值。對于國家而言，大量企業(yè)價值的提升可以增強國家的競爭力，促進國家發(fā)展；對于行業(yè)而言，優(yōu)秀的企業(yè)競爭能促進行業(yè)的良性發(fā)展；對于企業(yè)自身而言，自身價值的提升能有利于企業(yè)的長遠發(fā)展；對于股東而言，企業(yè)價值的提升能為其帶來直接的經濟利益。但是，內部審計增值功能的實現需要企業(yè)強有力的執(zhí)行，再好的機制如果不執(zhí)行也如同虛設。
參考文獻：
[1]時現.現代企業(yè)內部審計的治理功能透視[J].審計研究，2003
[2]遲柏龍，劉靜.內部審計外部化在我國中小企業(yè)推廣問題分析[J].審計研究，2009
[3]王浩.淺談如何實現內部審計的增值功能[J].中國內部審計，2011
[4]曹偉，桂友泉.內部審計與內部控制.審計研究，2002
[5]鄭偉，徐萌萌，戚廣武.內部審計質量與控制活動有效性研究――基于內部審計與內部控制的耦合關系及滬市上市公司經驗證據[J].審計研究，2014
關鍵詞：內部審計；價值增值；武鋼集團；經濟責任
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.21.065
0引言
監(jiān)督職能作為內部審計的最基本職能，要求內部審計人員采用特定的程序和方法，對本單位的財務收支及經營活動進行審核評價，以加強對本企業(yè)經營管理。但是，隨著21世紀市場經濟的高速發(fā)展與競爭環(huán)境的不斷變化，一個組織對內部審計的要求也不僅僅只局限于監(jiān)督及評價的范圍內，內部審計職能也在進一步的拓展，內部審計職能開始發(fā)生轉型。內部審計不再只是把防止、檢查并糾正錯報放在首位，開始更多的關注如何改善企業(yè)內部的經營管理，通過對信息的分析和評價為管理當局提供咨詢服務，加強風險管理，實現價值增值的目的。本文擬用武漢鋼鐵集團為例，以其對經濟責任的內部審計實例來分析內部審計如何使企業(yè)實現價值增值，為我國其他上市公司增值型內部審計的發(fā)展提供借鑒作用。
1武鋼集團對價值增值型內部審計案例分析
1.1案例背景
武漢鋼鐵公司簡稱“武鋼集團”，武鋼現有三大主業(yè)，即鋼鐵制造業(yè)、高新技術產業(yè)和國際貿易。武鋼作為我國重要的優(yōu)質板材生產基地，為我國國民經濟和現代化建設做出了巨大貢獻，與此同時武鋼的內部審計也一直被行業(yè)內部稱作是我國企業(yè)內部審計的先鋒，其內部審計職能為企業(yè)帶來了廣闊的發(fā)展前景。武鋼集團的內部審計包含多個方面，但我們只從經濟責任審計這一方面來談內部審計如何提升其企業(yè)價值。
1.2武鋼著重強調任期內審計
武鋼全面開展績效審計，其動機是受托經濟責任關系的形成。我們從公司數據可以看出，武鋼對全公司管理層和子公司經營者的離任審計率均達到100%。公司還計劃將審計的范圍擴大到部門機構管理人員，審計范圍不斷擴大，將經濟責任審計著力于任期內審計，這種任期內審計極大地提高了管理者履行其自身職責的自覺性，大大降低了管理者因個人私利或疏漏為企業(yè)帶來的不必要的風險。任期內審計涉及到管理者的職位升降以及績效考評，內部審計為企業(yè)員工的選拔、任用提供了依據，通過任期審計，及時的預防和控制了管理層侵害股東利益的行為。
1.3對武鋼任期內審計的評價
我們不難發(fā)現內部審計為武鋼的發(fā)展提供了很好的保證，并且很大程度上降低了企業(yè)的風險，并為企業(yè)帶來了價值的增值，增值型內部審計的應用成為了武鋼立足于鋼鐵行業(yè)的一把利器。這一任期內審計也降低了管理者離任后的風險，使得管理者能夠在內審的監(jiān)督下不得不提高工作績效，降低犯錯誤的意識和機會。
將離任審計轉換為任期內審計，使管理者在內部審計的監(jiān)督作用下，不斷地提高工作績效，為提升企業(yè)經營管理目標不斷地努力，有效的克服了管理者與股東之間的矛盾，使得管理者能夠更加盡職盡責的管理企業(yè)，避免了管理者為謀取其私人利益而損害公司所有者的利益，降低了因管理者操作不善等原因所造成的經營風險，并且對管理者進行定期審查，有利于監(jiān)督和促進管理者的經營活動，使企業(yè)更加穩(wěn)定的發(fā)展，為企業(yè)快速穩(wěn)健的發(fā)展提供了有力的保障，從而達到提升企業(yè)價值的目標。
2使內部審計發(fā)揮價值增值功能的相關建議
2.1改善內部審計工作環(huán)境
良好的工作環(huán)境是內部審計工作順利開展的前提。企業(yè)設置內部審計機構應與其他職能部門處于平行地位，平行的地位有助于內部審計部門實施審計工作，主張內部審計人員參加各部門的重要會議，切實了解各部門的迫切需求以及發(fā)展現狀，內審人員可以從中幫助其他部門及時地解決或預防一些問題，使審計工作贏得其他部門的肯定與認同。
2.2明確內部審計的角色定位
價值增值型審計這一理念在我國提出的比較晚，無論是理論還是實踐都存在著一定的局限性和不足，因此無論是企業(yè)管理者還是內部審計人員，都應轉變傳統的內部審計觀念，對內部審計重新定位，準確的角色定位能夠促使內部審計有效地發(fā)揮其價值增值的職能。
2.3優(yōu)化內部審計人員的知識水平
增值型內部審計對內部審計人員所具備的綜合素質和專業(yè)技能有了更高的要求，提升內部審計人員的專業(yè)知識和技能成為企業(yè)實現價值增值型審計的關鍵。內審部門應該不斷深化審計人員后續(xù)培訓和教育活動，增強內審人員對增值型審計工作理解，使得審計人員對審計職能從思想意識上得到轉變
2.4提升內部審計的效益
企業(yè)的一切經營活動都以效益為中心，內部審計所產生的效益包含直接效益和間接效益。內部審計成本是保證內部審計發(fā)揮作用的一些必要資源的投入。只有當內部審計效益大于內部審計成本時，內部審計才有存在的必要。因此節(jié)約審計成本，從而提高企業(yè)的經濟效益。
參考文獻
[1]鄒娟.增值型內部審計在我國發(fā)展的現狀及對策[J].商業(yè)會計，2011，（31）：4344.
關鍵詞：價值增值；內部審計；功能
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
一、內部審計價值增值功能的實現形式
一直以來，關于內部審計的定義，都是采取索耶的說法：“對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。”隨著經濟的發(fā)展，內部審計的服務形式從最開始的傳統監(jiān)督與評價，發(fā)展到今天的確認與咨詢，無論是最開始的傳統監(jiān)督與評價，還是如今的確認與咨詢，都是緊密聯系內部審計價值增值這個目標為中心發(fā)展起來的。
今天，關于內部審計的最新定義，是這么說的：內部審計是企業(yè)內部獨立、客觀的確認和咨詢活動，它存在的目的是在改善企業(yè)經營效率和效果的基礎上增加企業(yè)的價值。從出現了確認與咨詢這兩種服務形式，可以看出，企業(yè)無論是內部還是外部環(huán)境變化，都受到了內部審計的積極響應，并且，咨詢服務形式的出現，內部審計人員更是多了一重身份，從原始的“查賬先生”，到現在的企業(yè)內部風險管理服務、內部控制以及公司治理等方面都涉及。為了能夠與轉變的角色相適應，內部審計人員需要在新出現的兩種服務形式之間尋求一個中間平衡的支點。
(一)關于“確認”
從《內部審計從業(yè)標準》中關于內部審計的定義，可以看出，關于向企業(yè)提供有關內部風險管理服務、內部控制以及公司治理等方面涉及的獨立評價，都由內部審計人員檢查相關證據之后，才向企業(yè)提供的評價，這就是確認服務最主要的內容。傳統的內部審計獨立評價服務形式。經過發(fā)展和衍生，就變成如今的這種確認服務形式。相對于傳統的內部審計工作主要是對企業(yè)的內部控制以及經營活動進行評價，如今的確認服務形式不再滿足于內部控制領域，涉及的領域更加廣，發(fā)展到現在，已經涉及到公司操作的各個方面，例如：關于公司治理體系的完善措施、公司經營風險的解決措施等這些方面的領域。
現代內部審計的確認服務主要包括以下一些因素：1.開展確認服務的基本前提條件是：獲取可靠、真實的證據對評價的內容進行確認；2.在執(zhí)行確認服務之前，必須要先對確認的相關事項的標準進行詳細的了解，并且確認；3.由于最終客戶是決定著確認服務是否有價值的關鍵因素，因此，內部審計人員在確認服務充分結束之后，一定要將確認的相關數據結果，及時向最終客戶反饋。
一般來說，確認服務包括的主要內容有以下幾點：1.財務審計內容；2.合規(guī)性審計內容；3.經營業(yè)績審計內容；4.信息安全審計內容。
(二)關于“咨詢”
由國際內部審計師協會(IIA)中的最新定義，可以看出，咨詢服務是在傳統的內部審計中的確認服務的基礎上發(fā)展起來的，涉及的范圍涵括了關于內部審計的服務形式，主要是指內部審計人員或者內部審計部門為了使企業(yè)的價值以及企業(yè)的運營效率能夠得到提升，而對客戶提供相關的服務以及相關的建議，這些事項中，一般包括：參與質量管理、進行內部控制培訓以及流程設計等。在傳統的審計過程中，內部審計部門最主要的服務就是根據在評價過程中發(fā)現企業(yè)內部的問題，根據問題向企業(yè)提供相應的解決問題的建議，這種服務形式只是被作為一種輔助的工具，在進行服務的時候是消極被動的，對于企業(yè)的風險狀況，幾乎不會關注。但是，現代咨詢服務一般都是主動積極進行服務的，在進行咨詢服務的時候，一般都會關注企業(yè)經營中存在的重大風險，密切關注企業(yè)的風險領域。現代咨詢服務都會根據企業(yè)的實際情況，向企業(yè)提供有效的建議從而能夠直接改善企業(yè)的運營狀況。
二、如何提升我國內部審計價值增值功能
(一)改善內部審計技術
由于內部審計是企業(yè)內部的一種特殊產品，與其他的產品一樣，如果不能滿足客戶的需求，就必定會在激烈的市場競爭中被淘汰。隨著近年來內部審計工作的改革，傳統的“差錯防弊”功能已無法滿足現代企業(yè)經營的要求，如果不及時對內部審計的觀念進行更新、改進，把傳統的內部審計轉變?yōu)榉犀F代企業(yè)經營管理要求的內部審計職能，那么就無法很好實現內部審計價值增值功能。
現代內部審計工作的主要職能是確認和咨詢，內部審計人員在對企業(yè)進行評估工作的時候，一定要對企業(yè)的決策、方案以及計劃等各種決策性決定進行可行性評價，同時還要對企業(yè)的經營效益進行評價，在評價的過程中，要對存在于企業(yè)中阻礙企業(yè)經營發(fā)展的問題進行分析，并且根據企業(yè)的實際情況提供改進建議。另外，在對企業(yè)內部控制進行評價的時候，內部審計工作人員一定要對其有效性以及健全性進行嚴格的確認，并且要在關鍵位置建立一些完善并且有效的內部審計控制點。時刻以客戶的實際需要為出發(fā)點，在審計工作的每個環(huán)節(jié)都貫穿上服務意識，調整企業(yè)內部審計工作，以適應市場環(huán)境變化的需要。
(二)優(yōu)化內部審計人員素質
要想充分發(fā)揮內部審計功能的價值增值，企業(yè)就必須提高內部審計工作人員的專業(yè)素質。但是，由于我國現有的內部審計工作人員普遍不具備高素質，并且信息技術應用能力也非常差，對于內部審計價值增值功能的實現完全起不到任何作用。
因此，要想實現內部審計價值增值功能，企業(yè)內部就必須具備一支高素質的內部審計隊伍。首先，在企業(yè)內部審計部門中建立一套行之有效的激勵機制，對那些優(yōu)秀的內部審計人員，要根據他們的能力以及效率適當進行升職或者增加薪酬福利，促進內部審計人員努力提高自身工作素質；然后，在企業(yè)內部審計部門中建立一套完善的自我評價機制，用這套機制定期考核內部審計工作人員的工作綜合素質，以及工作能力和工作效率，表揚優(yōu)秀工作人員，促使其他工作人員都能鞭策自己努力提升自我專業(yè)素質，從而拉動內部審計工作部門整體綜合素質的提高；最后，除了上述兩點之外，企業(yè)還要在內部審計部門中建立一套嚴厲的獎懲制度，對于那些業(yè)務能力強、工作效率高的人員，給予適當的獎勵；對于那些綜合素質低、業(yè)務能力不理想的工作人員，要給予一定的懲罰，情節(jié)嚴重的，還要予以淘汰。
(三)進行內部審計業(yè)績考核
內部審計部門要想對工作人員以及工作目標實行考核，就必須在企業(yè)內部建立一個完善并且有效的業(yè)績考核系統，在無形中引導審計人員朝著目標前進。一般來說，建立業(yè)績考核系統，要引入一個考核系統，這個系統要以經濟增加值為考核核心，并且在進行設置業(yè)績考核指標的時候，對于那些高增值性審計業(yè)務的比例、審計人員業(yè)務能力的提升以及那些長期隱性價值的提高等這些方面，還有一些關于綜合性、內涵性的指標，用來衡量審計工作滿意度。以上這些，都是業(yè)績考核系統應當包括的內容，通過建立這個系統，實現內部審計價值增值功能。
三、結束語
綜上所述，內部審計價值增值功能的實現，不僅僅需要企業(yè)內部審計人員的高效率工作，同時還需要企業(yè)重視內部審計工作，在企業(yè)內部建立嚴格、完善并且行之有效的，能夠推動內部審計工作快速進行的機制，只有企業(yè)管理層以及內部審計人員的互相合作，雙管齊下，才能實現內部審計價值增值功能，推動企業(yè)經濟效益。
參考文獻：
[1]郭勝利.內部審計概念的發(fā)展[J].財會通訊(綜合版),2004(03):21-22.
[2]劉常榮.對企業(yè)內部審計工作的幾點認識[J].財會月刊(會計版),2007(10):47-48.
[3]劉花蘭.中美兩國審計委員會[J].會計之友,2009(35):86-87.
一、增值型內部審計的產生及其對內部審計發(fā)展的影響
增值，即為增加價值。增值型內部審計，即能為組織（機構）增加價值的內部審計。增值型內部審計并不是一種新的審計類型，它僅是內部審計功能拓展的表現。1999年IIA的年會對內部審計做出了新定義，肯定了內部審計的“增加價值”功能，強調了內部審計對組織的貢獻，表明了內部審計以組織（機構）增加價值為目標，對內部審計的認識發(fā)展進入到一個新的階段。在增值型內部審計模式中，風險管理居于中心地位，通過可控風險等方式實現創(chuàng)造更大價值的目標。內部審計的創(chuàng)造價值有顯性價值和隱性價值之分，以顯性價值來說，內審人員通過收集資料，運用審計方法，查明和評估存在的風險，將相關價值信息傳遞給組織層的管理人員，只要減少的損失或創(chuàng)造的機會大于審計成本，內部審計就實現了增值；以隱性價值來說，無論內部審計是否發(fā)現問題，只要內部審計作為公司治理結構中的獨立存在，客觀上就會對組織內部的經營管理者產生威懾作用，使他們不得不積極主動地維持良好的內控秩序，以應對內部審計的監(jiān)督檢查，這種被動“自控”的行為客觀上會刺激組織價值的增加，是一種潛在的間接價值（亦或稱為“震懾價值”）。誠然，隱性價值的發(fā)揮要取決于顯性價值的大小，如果審計師工作中嚴謹、公正，具有較高的權威性，能提出關鍵性的有效建議，則其潛在的隱性價值（威懾作用）就會放大。在商業(yè)銀行，內部審計部門大多都被看成一個成本中心，成為后臺支出的耗費部門，現在應該將內部審計部門逐步轉變?yōu)槔麧欀行模瓤梢钥剂績炔繉徲嫷某杀竞馁M，還可以確認內部審計的取得成果，即為企業(yè)增加的價值。
二、內部審計增值性的功能定位與效用分析
商業(yè)銀行內部審計的組織目標是對商業(yè)銀行的全部經營管理活動進行監(jiān)督，促進銀行內部管理的完善和經營效益。內部審計在商業(yè)銀行是一項保障和服務活動，即通過內部審計對管理部門的監(jiān)督，促進對銀行風險的控制，逐步地改變管理層和員工對內部審計“成本中心”的傳統認識，確立內部審計作為增值性資源的地位。根據“巴塞爾協議”的規(guī)定和精神，內部審計應通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，系統地、規(guī)范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過其特有的各種功能以及高級管理層和董事會提供有價值的經營管理信息，間接地為銀行經營增加價值，因此，商業(yè)銀行增值型內部審計的功能主要反映為分為功能、控制功能、評價功能三方面。
1．增值型內部審計的服務功能
現代內部審計的發(fā)展趨勢表明，內部審計以監(jiān)督（稽核）為主轉向以服務為主以后，服務功能成為了增值型內部審計的基本特征。服務功能主要是通過對被審計活動的分析和評價，向被審計單位提供改進工作的建議、咨詢服務，幫助其有效地履行職責，提高工作質量。在商業(yè)銀行中，內部審計的服務功能主要體現在對商業(yè)銀行各層次相關的經營活動提供政策咨詢服務，開展一系列包括顧問、建議、協調、流程設計和培訓等工作，并將審計融入到銀行業(yè)務運行的各個方面，進而提升內部審計的價值創(chuàng)造力與生命力。
2．增值型內部審計的控制功能
在商業(yè)銀行中，內部審計師的職責是運用風險管理理論與方法評估風險管理的充分性和有效性，包括評價風險管理過程主要目標的完成情況、評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。評價風險管理業(yè)績的基本方法是將期末的經營業(yè)績數據與期初的計劃進行比較，比較得出的差異可以解釋為某種原因、變化的環(huán)境或業(yè)務運行過程狀況，超越了先前的風險分析界限，相關的衡量和分解有助于管理層及時反應。在商業(yè)銀行內部，增值型內部審計是在內部控制的環(huán)境上，準確地識別經營管理活動中的風險，根據這些風險采取適當的控制活動，并不斷地對整個過程的適當性和有效性進行控制。隨著商業(yè)銀行的普遍上市，商業(yè)銀行的投資多元化與經營方式多樣化，最高管理層不可能對經營狀況進行經常性的直接檢查監(jiān)督，這時候內部審計作為控制系統中的再控制，能站在全局的角度來分析和考慮經營風險，并對整個業(yè)務運行及其經營活動實行有效的控制，檢查控制力度，實現商業(yè)銀行風險控制的目標。
3．增值型內部審計的評價功能
增值型內部審計的評價是指內部審計人員依據一定的審計標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷，以此來達到為組織機構增加價值的目的。內部審計在本質上是一種特殊的組織控制程序，它可以按照審計計劃的安排進行經濟監(jiān)督和評價，通過系統地、規(guī)范地評價銀行的治理、風險管理控制過程，為商業(yè)銀行管理人員和董事會人員提供有價值的經營管理信息。商業(yè)銀行的內部審計人員熟悉銀行內部的自身情況，全面了解商業(yè)銀行的業(yè)務運行流程及其信息傳輸方式，通過內審的評價，可以有效地分析被審事項的經濟效益，提出針對性的建設意見，全面促進商業(yè)銀行管理與經營業(yè)務的規(guī)范。
三、商業(yè)銀行內部審計增值價值的實現方式
增值型內部審計作為價值增值系統和銀行的利潤營運中心，主要通過給銀行系統提供有價值的建議直接給組織增加價值。商業(yè)銀行內部審計為組織增加價值的途徑有兩條：一條是減少組織損失；另一條是為組織提供增值服務。在現代公司治理結構下商業(yè)銀行增值型內部審計，其增值價值的實現方式如圖1所示：
圖1
1．服務型增值的實現方式
服務型增值方式主要是包括簽證和咨詢兩大服務內容，咨詢服務主要通過對銀行的組織治理、風險管理、控制程序等活動的分析評價，向銀行內部機構提供改進建議與咨詢服務，從而幫助銀行內部成員有效地履行其職責，提高其工作質量的功能；鑒證服務主要通過審計行為保證被審計單位的內部控制、風險管理或治理過程中信息的真實性，通過提供組織的運轉效率實現內部的增值價值。依照《銀行組織內部控制系統框架》原則及其商業(yè)銀行內部審計的特點，內部審計的作用是對商業(yè)銀行內部控制的再控制。主要包括：內部控制培訓、參與風險管理、實施質量保證措施、支持業(yè)務流程再造、經營流程改善、輔助戰(zhàn)略規(guī)劃等多個銀行業(yè)務的經營方向。
2．控制型增值的實現方式
內部審計的控制主要是指內部審計作為一種管理控制，通過內部審計人員獨立的檢查和評價活動，衡量和評價其他內部控制的適當性和有效性。控制型增值方式主要是強調對風險管理的控制，內部審計在保證商業(yè)銀行按所設定的目標經營，確保遵守銀行內部的政策和持續(xù)監(jiān)測作用。主要內容包括：系統評估控制環(huán)境，對控制的有效性進行測試；評價管理層執(zhí)行控制過程的有效性；對風險控制系統的充分性和有效性進行評價；執(zhí)行審計委員會的欺詐分析和特別調查。商業(yè)銀行內部審計的公司治理作用除內部控制和風險控制這些“硬控制”之外，還涉及到組織的“軟控制”，也就是組織的“高層基調”。隨著商業(yè)銀行經營外部環(huán)境日益變化，銀行組織的高層基調等“軟”控制尤為重要。風險管理的實施要以遵循為基礎，公司治理圍繞著風險管理而展開，為商業(yè)銀行內部審計充分發(fā)揮增值功能、實現增值目標提供有效保障。
3．評價型增值的實現方式
內部審計的評價是指內部審計人員依據一定的審計標準對所檢查的活動及其效果進行合理的分析和判斷。主要包括：決策、計劃、方案的確定是否符合實際；各種活動是否依據授權并遵照既定的程序、標準進行；是否正在達到預期的效果、實現既定的目標；各種信息是否真實、準確和完整以及處理信息的方法是否恰當；資源是否正在經濟地、有效地被使用等。商業(yè)銀行的評價體系可以設定為制度建設評價、制度執(zhí)行評價和制度保障評價三大部分。銀行的制度建設評價屬于內部控制健全性的評價范疇，主要評價銀行制度建設是否健全，制定的經營方針、政策和規(guī)章制度是否符合國家相關政策法規(guī)的要求；銀行制度執(zhí)行評價屬于內部控制遵循性評價范疇，主要評價內部各部門執(zhí)行內部控制制度的過程和結果的合理性及有效性；銀行制度保障評價主要是對內部監(jiān)管保障部門職能履行情況的評價。通過評價內部控制狀況，衡量內部控制體系建立程度和有效性，指出企業(yè)內部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，從而找出企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并將其改進建議報告給銀行管理當局，督促內部機構落實，最終實現銀行的價值增值。
內部審計信息化建設是綜合先進的信息技術、計算機技術、數據傳輸存儲技術等多項技術為一體的信息化系統，也是內部審計走向信息化道路的重要途徑。但是，就內部審計信息化建設過程來分析，對風險控制不夠全面，例如，數據丟失、篡改、被盜取等嚴重威脅到信息數據的安全性。另外，再加上內部審計信息化數據傳輸接口存在不統一現象，造成大多數據很難完成相互之間的轉換，從而影響到內部審計信息化建設的安全性。
2內部審計信息化建設的功能不夠完善
隨著社會經濟的不斷發(fā)展，信息化建設水平的不斷提升，內部審計工作也迎來巨大的挑戰(zhàn)。信息化建設也成為內部審計必須要完善的關鍵環(huán)節(jié)，但是，由于內部審計涉及到的崗位以及行業(yè)較多，對內部審計的要求也有所不同，這樣就會導致內部審計信息化建設水平出現差異，信息化建設平臺的功能性不夠全面，影響到內部審計信息化建設效率。
3內部審計信息化建設的策略分析
3.1制定內部審計信息化建設的標準化理論體系
內部審計信息化建設理論體系的標準性是對內部審計信息化工作一種約束的方式，更是提高內部審計質量的關鍵所在，通過以上的分析得知，現階段內部審計信息化建設的理論體系缺乏標準性，因此，要制定內部審計信息化建設的標準化理論體系。首先，要掌握內部審計信息化實施的主要工作環(huán)節(jié)，再對各個環(huán)節(jié)運行的標準化體制進行建設，例如，內部審計信息化系統的運行、審計技術、審計過程、審計證據收集、系統后期的維護等。其次，內部審計信息化的建設必須對系統自身提出一定的規(guī)范性要求，而且，要在建設以及實踐的過程中，不斷的利用信息化技術來完善內部審計系統，當然，必須要在標準化理論體系的基礎上來完善的，這樣才能有效提高內部審計信息化系統的建設質量，同時能有效的減少建設資源的浪費。
3.2完善內部審計信息化系統的風險管理體系
內部審計信息化系統的數據主要以電子版數據為主，相比于傳統紙張記錄的數據來說，不僅能夠節(jié)省大量的資源，同時還便于查找和調用，但是，由于電子版數據具有可篡改、可刪除、恢復難等特征，也使得內部審計信息化系統在運行的過程中可能出現一定的風險，對內部審計信息系統運行的安全性造成極大的影響，因此，要不斷的完善內部審計信息化系統的風險管理體系。首先，要根據內部審計信息化應用的特點以及需求，對內部審計系統建立風險預警，同時要重視對系統中的重點業(yè)務以及可能發(fā)生的風險環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控以及統一的管理。其次，要加強對內部審計信息的預測和分析，一旦發(fā)現風險因素，要及時采取有效的處理措施來規(guī)避風險，或是將風險帶來的損失降至最低。再次，如果內部審計信息化應用到企業(yè)中之后，也結合企業(yè)的實際發(fā)展情況，內部審計信息歸入企業(yè)風險管理中，并對其進行合理的資源配置，同時要做好內部控制工作，并對內部審計的流程進行不斷的優(yōu)化，將內部審計信息安全作為首要的審計工作。最后，在內部審計信息化建設的過程中，要完善風險評價、風險管理以及風險監(jiān)控等體系，可以充分應用到計算機先進技術，不斷的提高內部審計信息化風險管理水平，確保內部審計信息化建設以及實踐的安全性。
3.3加大內部審計信息化建設力度，完善信息化平臺功能
由于內部審計信息化平臺涉及面較廣，為了避免出現功能不全面的現象，必須要加強內部審計信息化的建設力度，不斷的完善信息化平臺的功能。內部審計信息化平臺的功能應向著綜合化應用平臺發(fā)展，不僅要注重內部審計的工作，更要做好內部審計業(yè)務的管理、外部查證、預警功能等，同時還要結合內部審計信息化系統的具體應用情況，完善相應的功能，例如，網絡辦公自動化、審計業(yè)務、審計決策、審計業(yè)務管理、審計資源管理、審計數據綜合分析等，在拓展內部審計信息化平臺的同時，將內部審計信息化系統向著規(guī)范化、信息化、標準化、流程化的方向發(fā)展。另外，要建設人力、財力、物力、營銷、供應、產品等多項數據綜合調查分析功能，這樣就可以通過內部審計信息化系統來實現對企業(yè)的發(fā)展情況進行全面的分析，對企業(yè)發(fā)展過程中做出正確的決策有著重大的作用。
4結束語
關鍵詞：衛(wèi)生系統；內部審計
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01
為了推動現代化衛(wèi)生系統信息水平的提高，必須要重視系統內部內部審計理論和實踐的發(fā)展研究，重視審計管理工作價值功能的不斷增加愛。對于衛(wèi)生系統來講，有效的內部審計工作可以促進衛(wèi)生系統的經濟效益的實現，有利于實現衛(wèi)生系統管理體系的進一步完善。有利于衛(wèi)生系統的長遠發(fā)展。
一、國內衛(wèi)生系統內部審計現狀
1.缺少完善的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范
相關制度規(guī)范的完善和合理化，能夠為內部審計工作的有效開展提供基本保障，有利于增加其相應的價值功能。現階段內部審計有關的一系列規(guī)章制度，規(guī)范標準仍然無法滿足行業(yè)發(fā)展的實際需求。對機構設置、人員配置審計程序方法，審計人員權利和義務的規(guī)定都不夠明確，無法最大程度上保證內部審計的獨立性和權威性。另外，內部審計部門仍然處于理論發(fā)展過程中，在制度條列建設以及人員崗位教育培訓等環(huán)節(jié)存在一些問題。
2.在組織中的地位不明確
想要提高內部審計工作的整體效率，首先要對其在衛(wèi)生系統中的功能性與地位性進行明確。如果系統內部對于內部審計部門以及相關工作人員的重視度不夠，那么整個部門所能發(fā)揮的作用相當有限，工作經費不足，對內部審計人員的任用等沒有話語權，制約了內部審計作用的發(fā)揮。
3.增值功能尚不明顯
對于內部審計工作來說，最重要的就是要實現系統功能的增值，現階段的相關工作仍然處在防止錯誤弊端的層面，至于系統增值功能方面仍然沒有統一的評價標準，不利于內部審計工作效率的進一步提高。
4.審計服務水平較低
內部審計作為組織控制的一部分，還沒有深入到組織治理的層面，對管理層的控制不夠到位。此外內部審計咨詢服務開展的不夠多，無法及時針對組織內部存在的問題提出合理建議，有效實現增值目標。
二、衛(wèi)生系統內部審計的優(yōu)化實踐
1.完善內部審計制度，明確內部審計人員職責
我國先后修訂完善衛(wèi)生系統《內部審計管理制度》、《內部審計人員工作規(guī)范》、《內部審計崗位職責》以及《內部審計管理控制崗位職責》等制度，形成了一個較為完善的內審制度體系并明確了內部審計負責人、內部審計項目組長、主審、審計人員等職責，做到以制度規(guī)范審計行為，以管理促進審計成效。
2.革新審計手段，加快信息化發(fā)展的步伐
首先，必須要重視對實際工作的深入了解與認識，只有充分的認識了解才能夠打造符合衛(wèi)生系統需求的計算機審計軟件系統，以此來取代傳統的審計工作模式。其次，加大網絡建設，提高系統內部審計網絡化的整體水平，以便更好更快地實現信息數據的傳遞與共享，從而達到提高內部審計工作質量，提升效率的作用。
3.建立健全組織機構，強化內部審計的獨立性
內部審計的獨立性和客觀性直接影響其制度增值功能的實現。應建立衛(wèi)生系統內部審計工作領導小組，組織領導全市衛(wèi)生系統內部審計工作并指定由衛(wèi)生財會管理中心具體負責承擔衛(wèi)生系統的內部審計工作。系統中心內部設立內審科，留出專職和兼職的工作崗位，安排專門的內部審計工作人員，形成健全的三級內部審計組織機構，確保內部審計工作正常開展，從而實現內部審計工作的獨立性與客觀性，為內部審計提供組織保障，拓展內部審計領域，激發(fā)審計工作對衛(wèi)生系統發(fā)展的作用。具體的工作活動不應該僅僅停留在財務收支的審核中，它的主要功能也不能只停留在監(jiān)督管理層面。現階段，隨著社會經濟發(fā)展速度的不斷加快，要求衛(wèi)生系統必須要進行內部調整，所以，為了更好地激發(fā)系統內部審計工作的潛能，有關審計人員必須要提高意識，擴大工作對象，制定新的工作目標，要借助不同形式的工作活動實現審計類型的多樣化。例如：經濟效益審計、內控制度審計、預算執(zhí)行審計等等。借助這些形式來提高衛(wèi)生系統內部，審計部門的功能性與權威性。
4.以風險導向審計趨勢
從理論研究方面，內部審計信息化的研究的關注已經減弱，目前主要的關注重點是如何進一步開展實際工作。在以后的衛(wèi)生計生體系審計活動中，主要的研究趨勢也會偏向風險防范方面。以風險為導向的審計方式已經得到了國際相關領域的普遍認可。當代以風險為導向的審計活動促進了內部審計工作的開展。為此必須要綜合考慮該種發(fā)展模式之下，風險評估模型以及信息資料中心的建設、相關制度規(guī)劃的制定、具體流程與環(huán)節(jié)的確定、相關成果的使用等一系列問題從制度上予以保障。
5.積極探索構建內部審計新模式
一是服務審計局。為國家審計提供被審計單位的基本情況包括上期國家審計問題的整改情況、開展內審以來發(fā)現問題的解決情況以及單位內控情況等，為國家審計制定審計方案、確定審計重點提供依據。二是服務主管局。為主管局提供下達給被審單位各項工作任務計劃執(zhí)行的情況，并對各項規(guī)章制度的遵守執(zhí)行情況起確認作用。三是服務被審單位。內部審計的最終目標是增加組織價值，改善組織營運，幫助被審單位查找漏洞控制各種風險，這無疑是在被審單位自身業(yè)務防控的基礎上又增加了一道堅實的防控墻。近年來實現了內部審計工作從評價到參與，從查錯防弊向內部控制評價。從事后向事前、事中，從就事論事向綜合分析評價、提供咨詢服務，根據審計結果實現從簡單的數字結果轉變?yōu)閷徲嫿Y果綜合效果等五大轉變。其次是轉變審計方式。通過推行財務收支審計的計算機輔助審體現，借助經濟合同審計活動對內部控制活動進行評估、經濟責任審計、專項審計以及審計調查等，不斷拓寬審計領域。最后是轉變審計方法。通過探索新的內部審計模式來提升內部審計為組織增加價值的效能。
三、結語
總而言之，對于衛(wèi)生系統來講內部審計的重要性是不言可喻的，所以做好內部審計工作和衛(wèi)生系統，促進各地區(qū)衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的全面健康發(fā)展有積極的意義。
參考文獻：
根據價值鏈理論，企業(yè)各項基本職能都應是價值增值活動，內部審計作為企業(yè)內部控制機制的重要組成部分，其生存與發(fā)展取決于是否為企業(yè)增加價值。增值型內部審計是現代內部審計的努力方向和發(fā)展目標。文章介紹了增值型內部審計的特點，分析了我國增值型內部審計存在的問題，提出了加強我國內部審計增值作用的策略建議。
【關鍵詞】
增值型內部審計；價值增值；內部控制
國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的權威定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。從上述定義可以看出，內部審計的目標已經由傳統的“查錯糾弊”轉向“增加價值”，審計從業(yè)人員必須站在企業(yè)管理層的角度，著眼于發(fā)展戰(zhàn)略和治理結構，持續(xù)為管理者、審計委員會等利益相關者提供重要的意見和建議。
一、增值型內部審計的特點
在繼承和發(fā)展傳統內部審計的特點的基礎上，增值型內部審計在審計目標、資源協調、組織機構等方面不斷創(chuàng)新。
（一）聚焦企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標傳統內部審計以事后評價為主，更多傾向于糾錯糾偏，沒有將價值增值作為目標。而增值型內部審計將“增加價值”作為主要目標，與組織的戰(zhàn)略目標緊密聯系。這樣，內部審計將更好地融入企業(yè)價值鏈，其高質量的服務將越來越受到肯定。
（二）關注發(fā)現并解決問題查找出影響組織健康發(fā)展的問題是內部審計的基本職能之一。傳統內部審計將審計發(fā)現的問題形成審計報告，匯報給管理者并告知被審計對象，審計工作就此結束。相對于傳統內部審計，增值型內部審計不但關注問題的發(fā)現，而且更加重視如何幫助被審計對象科學、有效地解決存在的問題。
（三）采用先進的審計策略1.以風險為導向。增值型內部審計強調與被審計對象共同識別和評價薄弱環(huán)節(jié)，堅持審計活動的風險為導向。一方面可以節(jié)約審計資源；另一方面有助于企業(yè)更好地實現目標，避免因對風險的認識不足而被突發(fā)事件搞得措手不及。2.以程序為基礎。增值型內部審計的最終成果是管理程序的改進規(guī)范，不斷提高程序的效率、科學性和合理性。只有管理程序得到完善，才能有效控制風險、促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現。3.推行“參與式”審計。參與式審計是指讓被審計人員參與審計過程，共同查找和解決存在問題，以調動被審計對象的積極性，爭取理解和支持。此外，內部審計機構與被審計對象共同提出的改善意見和建議，更易執(zhí)行落地。
（四）審計業(yè)務內容和范圍發(fā)生轉變1.符合性審計比重降低。傳統的內部審計以符合性審計工作為主，這種基礎性審計工作難以滿足現代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求。增值型審計通過信息技術進行抽樣審計、增強參與式審計等舉措，提高符合性審計的效率，將更多的精力投入到增強內部審計的增值功能上。2.由發(fā)現型向預防型轉變。傳統內部審計對財務控制注重較多，多在事后發(fā)現企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。增值型內部審計傾向于事前防范和事中控制，它側重于對未來情況的預測，如預測環(huán)境風險，判斷組織是否采取了適當的預防和應對措施，是否具有足夠的適應變化的能力等。3.審計范圍不斷擴展。傳統的內部審計重點關注財務領域的審查和評價，對業(yè)務領域的審計較為淺顯。隨著增值型內部審計的不斷發(fā)展，其審計范圍也逐步擴展至公司治理、內部控制、風險管理等關鍵領域。
（五）強調與管理層建立合作伙伴關系在傳統的內部審計模式下，往往造成內部審計與管理層處于敵對狀態(tài)，造成管理層對內部審計工作產生抵觸心理，不利于內部審計工作的開展和審計建議的落實。增值型內部審計將“客觀性”和“獨立性”同時作為內部審計師的屬性，在堅持客觀審計的基礎上，強調與管理層建立合作伙伴關系，以期更好地組織目標。
二、我國增值型內部審計存在的問題
與發(fā)達國家相比，我國內部審計為企業(yè)增加價值這一目標的有效達成還有待進一步探索。
（一）內部審計的增值理念未取得廣泛認同相比發(fā)達國家，我國內部審計理念有待更新，與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求存在一定差距。主要表現為：一是內部審計的增值功能還沒有得到充分認識，更沒有轉化為具體的行動。尤其是董事會、管理層對內部審計在重點業(yè)務領域所發(fā)揮的增值作用，還沒有充分的認識，制約了內部審計增值功能的有效發(fā)揮。二是企業(yè)上下普遍對內部審計存在一定抵觸心理，支持和配合力度不夠。
（二）內部審計的機構設置不合理內部審計要充分發(fā)揮價值增值的作用，就應確保內審機構擁有較高的組織地位和履職所必需的職權。企業(yè)內審機構應受董事會或下屬審計委員會直接領導，為內部審計增值功能的充分發(fā)揮奠定組織基礎。在我國企業(yè)的管理實踐中，有相當部分企業(yè)的內審機構在管理關系未能保持足夠的獨立性，甚至還存在與財務、紀檢部門合署辦公的情況，制約了內部審計增值作用的有效發(fā)揮。
（三）內部審計人員素質有待提高增值型內部審計要求內部審計人員，綜合運用各種先進的審計技術方法為企業(yè)各業(yè)務領域提供風險評價和專業(yè)咨詢。這樣的職能定位對內部審計人員的素質提出了全面性的要求，具備會計、稅務、外匯、金融等專業(yè)知識的基礎上，還應熟識生產經營管理、信息技術、法律法規(guī)、資本市場等多學科知識，并且還要具備良好的溝通協調等方面的能力。相比增值型內部審計發(fā)展要求，我國現有內部審計人員素質還需要較大幅度的提升。
（四）內部審計方法和技術落后內部審計要充分發(fā)揮增值功能，就要有先進的審計技術和方法做支撐。由于傳統審計較少運用風險評估技術、內部控制評審、計算機輔助審計、分析性測試等技術方法，導致內部審計未能準確確定企業(yè)生產經營的薄弱環(huán)節(jié)。此外，傳統審計多以事后審計為主，事前和事中審計較少開展，不利于企業(yè)從生產經營活動的前端對風險進行有效控制。
（五）內審成果沒有得到有效應用如果內部審計建議不能被采用，內部審計的增值作用就無從談起了。由于種種原因，以往企業(yè)管理層對內部審計缺乏科學認識，未能合理采納內部審計意見和建議，使我國企業(yè)內部審計成果被束之高閣。
三、加強我國內部審計增值作用的策略建議
針對我國增值型內部審計現階段存在的主要問題，提出以下策略建議，以期充分發(fā)揮我國內部審計的增值作用。
（一）建立健全內部審計法律法規(guī)體系健全的法律法規(guī)體系有助于保障企業(yè)經濟活動的正常運行。縱觀我國內部審計的發(fā)展歷程，相關的法律法規(guī)體系不健全是造成我國當前內部審計整體水平不高、增值功能未能充分發(fā)揮的重要原因之一。解決這個問題的當務之急就是要加快建立健全我國內部審計的法律法規(guī)體系，研究制定適合我國企業(yè)實際的《內部審計法》，及時修訂相關規(guī)定和準則，為增值型內部審計工作的開展提供指導和規(guī)范。
（二）提高管理層對內部審計價值的認識內部審計要在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用、作出更大的價值貢獻，就需要進一步科學調整內部審計定位，盡快由過去的查錯防弊轉變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展提供增值服務的咨詢顧問，以獲取企業(yè)管理層及各方面的信任和支持。特別是管理層對內部審計缺乏正確的理解和認識，內部審計的增值作用就難以發(fā)揮。這就要求企業(yè)管理層要科學認識內部審計的價值，高度重視內部審計工作，促進內部審計增值作用的有效發(fā)揮。
（三）健全增值型內部審計質量保障機制1.增強內部審計獨立性。內部審計機構科學的管理關系應隸屬于董事會或其下屬的審計委員會管理。在業(yè)務上，內部審計機構接受董事會的指導監(jiān)督；在行政上，接受企業(yè)管理層領導。這種管理關系可以進一步提高內部審計的獨立性，有助于站在更高的層面上做好工作；同時，能夠與企業(yè)高層直接接觸，有助于審計發(fā)現的問題得到高度重視和盡快解決。2.促進內審人員素質提升。要保證內部審計增值功能的高效率、高質量，必須配備高素質的人員。要提高我國內部審計人員的素質，一是把好“入口關”，通過外部招聘、內部選拔等方式，選拔優(yōu)秀人才成為內部審計人員；二是加強內部審計人員學習培訓，促進內審從業(yè)人員素質持續(xù)提高。3.改進內部審計方法和技術。加快由傳統內部審計向增值型內部審計轉變，就應采用先進的審計方法和技術，才能不斷提高工作效率，實現增值目標。改進傳統內部審計方法和技術應重點做好以下幾方面工作：一是要強化運用現代信息技術手段；二是改進審計方法，運用風險導向內部審計模式；三是創(chuàng)新審計策略，推廣參與式審計。
（四）拓展內部審計業(yè)務領域要開展增值型內部審計，必須突破傳統審計的局限，拓寬內部審計的業(yè)務范圍，為企業(yè)提供高增值的內部審計。發(fā)達國家的內部審計已經探索出很多的成功實踐，如杜邦公司開發(fā)的過程審計、專項調查、系統實施審查、改善經營過程、內部控制教育、內部控制評價、咨詢和自我評價八個增值型內部審計產品；朗訊公司的經營程序審計、COSO內部控制自我評估等，均在增加企業(yè)價值方面取得了較好的效果。我們應該借鑒國外內部審計的良好實踐，開發(fā)適合我國企業(yè)的增值型內部審計產品。
參考文獻
[1]畢秀玲，楊舒怡．增值型內部審計對我國內審人員素質的要求[J]．會計之友，2015，（5）．
[2]宗建岳．增值型內部審計的職能發(fā)揮與目標實現[J]．財會研究，2014，（8）．
關鍵詞：內部審計 內部審計質量 企業(yè)價值增值
通、安然等一系列舞弊事件的發(fā)生，對世人敲響了警鐘，特別是在2008年金融危機之后，全球企業(yè)越來越重視規(guī)避風險的重要性，單純的外部審計已經不能應對現代企業(yè)的發(fā)展要求，作為現代公司治理的重要組成部分，內部審計就顯得尤為重要，加強企業(yè)內部控制與風險管理迫在眉睫。本文通過分析內部審計價值增值功能機理，考察內部審計質量對企業(yè)價值的影響。以2012年浙江省上市公司為研究對象，從內部審計部門規(guī)模、內部審計人員專業(yè)勝任能力、內部審計部門審計貢獻成果三方面來衡量內部審計的質量，以托賓Q作為企業(yè)價值的變量，檢驗內部審計質量與企業(yè)價值之間的關系，旨在用經驗證據回答內部審計是否具有價值增值功能的問題。
一、文獻綜述
國外學者關于內部審計增加企業(yè)價值的研究相對比較成熟、全面、深入。如Jeffrey（2008）、Dixon（2011）論述了內部審計的作用機理，說明了內部審計在企業(yè)中具有強大的咨詢作用，對風險戰(zhàn)略方面提供戰(zhàn)略建議，企業(yè)價值因此而提高。Pual（2008）發(fā)現相比未設立內部審計部門的公司，設立內部審計部門的公司發(fā)現舞弊的可能性更大，而且發(fā)現內部審計外包的公司比自身設立內部審計部門的公司發(fā)現舞弊的可能性更大，說明內部審計可以加強監(jiān)督。Prawitt（2009）、Zwaan（2011）通過調查研究發(fā)現內部審計人員高度參與、及時報告風險管理中發(fā)現的問題，可以減少非正常應計額。
目前國內學者對內部審計的研究與國外大體一致，大多集中在內部審計對企業(yè)的增值功能的實現方法及途徑上，田金玉、任志媛（2008）發(fā)現內部審計增值作用有兩方面，其一是增加公司目標達成的可能性，其二是挖掘運營過程中存在的問題，并提出意見加以改善，從而降低風險。楮孟宇、黃瑋（2010）闡明了現代內部審計的進展與趨勢，分析了內部審計的目標轉向增值功能，實現增值的確認與咨詢功能。郭慧（2010）通過研究發(fā)現，與沒有設立內部審計部門的公司相比，設立內部審計部門的公司績效要好的多，并且發(fā)現內部審計部門只有和管理層形成互動效應才能顯著提升公司績效，只靠內部審計部門自身的力量不足以對公司績效產生顯著影響。蔡春、蔡利（2010）研究發(fā)現，在中小企業(yè)板上市公司中，內部審計質量越高，公司價值的增值越明顯，但當對所有上市公司進行研究時，該結論并未得到支持。
綜上所述，通過對內部審計質量文獻的梳理，可以發(fā)現不論是規(guī)范研究還是實證研究，國內外對于內部審計質量的研究都尚未成熟。研究內部審計質量與盈余管理之間關系的文獻較多，關于內部審計質量與企業(yè)價值關系的研究相對較少。本文借鑒前人研究影響內部審計質量的各個指標，用多元線性回歸分析內部審計對企業(yè)價值的影響關系。
二、理論分析與假設提出
國際內部審計師協會（IIA）的內部審計定義指出，內部審計是通過應用系統的方法，評價改善風險管理、內部控制和公司治理過程的效果，幫助企業(yè)實現其目標的一種獨立、客觀的確認與咨詢活動。
在現代企業(yè)制度中，企業(yè)所有權與經營權的分離，產生了受托責任。在委托―受托關系建立以后，由于雙方的利益并不一致，往往會出現逆向選擇和道德風險，而雙方的信息不對稱會使得矛盾更加尖銳。那么，受托人怎樣向委托人證明其已經履行職責，委托人如何才能確保受托人對委托人交付的任務完成情況？這就需要一個相對獨立、客觀和具有較高地位的部門擔當監(jiān)督和評價的組織角色，內部審計由此應運而生。內部審計的產生源于受托責任的出現，它作為一種有效的監(jiān)督控制機制，在確保受托責任的履行中發(fā)揮著重要作用。在外部受托責任中，內部審計發(fā)揮確認功能，減少因信息不對稱而造成的影響，協助董事會對外部股東履行受托責任，改善公司治理。在內部受托責任中，內部審計也發(fā)揮確認功能，對管理層履行受托責任的情況進行監(jiān)督和評價，并將其反饋給公司治理層，降低成本。同時，內部審計還應發(fā)揮咨詢功能，提供關于內部控制、風險管理等方面的政策建議，從而改善組織流程和控制環(huán)境，提高經營績效，而內部審計質量水平的高低直接影響所控制的受托責任關系，決定其降低成本的程度，以及對公司治理、內部控制、風險管理產生的作用，從而最終影響企業(yè)價值。
一般而言，內部審計部門規(guī)模較大，會有較多的內部審計師審核各種與財務報告有關的文件，從而減少財務報表審計的范圍。因此可以用內部審計部門規(guī)模來替代內部審計師對財務報告所作出的貢獻。如果內部審計部門資源充足，則會有較強的能力來監(jiān)督上市公司內部控制等相關方面，防范管理層偏差和抑制機會主義動機，從而提升財務報告的可靠性。這就需要上市公司內部審計部門具有充足的人員，才能更好地提供服務，發(fā)揮增值作用。據此提出以下假設：
H1：內部審計部門規(guī)模越大，企業(yè)價值越高。
無論是在傳統的確認服務中，還是在咨詢服務中，內部審計人員的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)、經驗、道德品行顯得尤為重要，且專業(yè)勝任能力越來越成為重要的因素。內部審計對企業(yè)價值的增值作用往往依賴內部審計人員的經驗、品行和專業(yè)能力，也就需要較多的具有財務、審計、管理、內部控制、工程、計算機等復合型專業(yè)知識和經驗的人員以提供足夠的服務支持。據此提出以下假設：
H2：內部審計人員的專業(yè)勝任能力越高，企業(yè)價值越大。
內部審計通過對企業(yè)的監(jiān)督審查，對制度、管理和經營控制等方面提出針對性建議，或者直接指出企業(yè)內部控制方面存在的缺陷，將這些作為內部審計的貢獻成果，提供關于內部控制、風險管理等方面的建議，從而改善組織流程和控制環(huán)境，提高經營績效，為企業(yè)創(chuàng)造價值。內部審計已成為解決問題的手段，這就體現了內部審計的管理咨詢功能，通過對內部控制自我評價報告中披露的查詢，可以了解內部審計的建議成果，據此提出以下假設：
H3：上市公司內部控制自我評價報告中披露了內部審計建議成果的企業(yè)，其價值越大。
三、實證分析
（一）樣本選擇與數據來源。由于2007年以來我國證監(jiān)會對各上市公司開展了專項治理活動，要求上市公司披露內部控制自我評價報告信息，這就提供了部分內部審計的信息，因此本文選取2012年浙江省242家上市公司的初步經驗證據作為研究對象，為了保證數據更具有代表性，盡可能消除異常數據對實證結論的影響，本文剔除了內部控制自我評價報告中數據不全的上市公司，剔除ST類上市公司，篩選后得到131家上市公司，占總樣本的54.1%。本文解釋變量的相關數據主要來自巨潮資訊網的內部控制自我評價報告和上市公司年報，經手工錄入整理并處理得到，其他數據來自國泰安數據庫。
（二）變量的選取及定義。
1.被解釋變量。對企業(yè)價值的衡量多種多樣，本文選取實證研究中較為常用的托賓Q指標，與其他財務指標相比，該指標不易被人為操縱，且操作上相對簡單易行，記為TobinQ。
2.解釋變量。（1）內部審計部門規(guī)模。該變量采用樣本上市公司內部控制自我評價報告中披露的內部審計人數來衡量，用Size表示。（2）內部審計人員專業(yè)勝任能力。在內部控制自我評價報告中有關于內部審計人員專業(yè)勝任能力，包括資格證書、學歷、職業(yè)道德等方面描述的，則認為上市公司內部審計人員具有專業(yè)勝任能力，取1，反之，沒有相關描述取0，記為Institution。（3）內部審計的建議成果。該變量采用內部控制自我評價報告中披露的內部控制缺陷或者提出的制度、管理、內部控制等方面的建議來衡量，如果披露了這些方面的內容，則視為有內部審計的建議成果，取1，否則取0，記為Contribution。
3.控制變量。（1）企業(yè)規(guī)模。國內外在研究企業(yè)價值的影響因素時往往采用企業(yè)規(guī)模作為控制變量，這是因為規(guī)模大的企業(yè)更容易獲得規(guī)模效應，從而對企業(yè)價值產生影響。一般以年末資產合計數作為企業(yè)規(guī)模來衡量，但由于資產數額較大，所以取其自然對數，記為Asset。（2）股權集中度。國外關于股權集中度與企業(yè)價值的研究，大部分學者認為兩者之間存在顯著的正相關關系，國內在實證研究中得出的結論主要有三種：正相關、負相關、倒U型，這主要是由于研究背景、主題所選行業(yè)、數據量的不同所造成的。本文認為股權相對集中，大股東由于持有較大比例股份，更有動力監(jiān)督管理層和參與企業(yè)的管理，因而更能實現企業(yè)價值最大化的目標。本文的股權集中度（Share）以前十大股東持股比例之和來衡量。
（三）模型的建立。根據實證假設，本文采用多元線性回歸模型分析內部審計對企業(yè)價值的影響，參考蔡春、蔡利（2010）的研究，建立了如下模型：
TobinQ=β0+β1Size+β2Institution+β3Contribution+β4Asset+β5Share+ε
（四）實證結果。
1.描述性統計。由表1可以發(fā)現，樣本中TobinQ的平均值為1.23，企業(yè)價值個體存在較大差異，內部審計部門的規(guī)模、內部審計人員專業(yè)勝任能力差異很大。
2.Pearson相關性檢驗。從表2中可以看出TobinQ與內部審計人員專業(yè)勝任能力的相關系數為0.131，與內部審計部門規(guī)模的相關系數為0.333，說明企業(yè)價值與內部審計人員專業(yè)勝任能力和內部審計部門規(guī)模正相關，同時，各變量之間的相關系數較小，可以初i判斷變量間不存在嚴重的多重共線性。
從表3中可知調整R2為0.202，說明解釋變量可以在20.2%的程度上解釋因變量的變化，模型擬合程度較好。回歸結果中，Size的回歸系數為0.245，通過了1%顯著性水平檢驗，說明內部審計部門規(guī)模對企業(yè)價值有正面影響，與預期假設一致。解釋變量Institution的回歸系數為0.182，在10%水平通過了顯著性檢驗，說明內部審計人員專業(yè)勝任能力越高，企業(yè)價值越大，與預期理論分析一致。內部審計建議成果Contribution的Sig.為0.383，未能通過10%水平顯著性檢驗，但是回歸系數為0.109，說明其對企業(yè)價值有正面效應。控制變量企業(yè)規(guī)模Size的Sig.為0.055，通過了10%水平的顯著性檢驗，但是回歸系數為負數，可能的原因為：我國的資本市場不完善，企業(yè)規(guī)模的擴大不是遵循良性發(fā)展的趨勢，存在盲目擴張的現象，在盲目擴張中不但未能為股東增加收益，反而帶來管理效率的下滑，最終導致企業(yè)價值的降低。股權集中度Share的Sig.為0.001，通過了1%水平的顯著性檢驗，但是回歸系數為負數，這可能與所選浙江省上市公司樣本中大多數為中小板創(chuàng)業(yè)板上市公司，以及數據樣本較小有關。
四、結論與建議
本文以2012年浙江省131家上市公司為樣本，通過多元線性回歸研究了內部審計對企業(yè)價值的影響，發(fā)現內部審計部門規(guī)模與企業(yè)價值呈顯著的正相關關系，即內部審計部門合理配備適當的人員，可以更好地保證內部審計質量，從而提高企業(yè)價值，也符合預期理論分析，與國外研究成果相似。內部審計人員專業(yè)勝任能力與企業(yè)價值具有顯著的正相關關系，說明內部審計人員具備良好的勝任能力能提高審計工作效率和質量，以此增加企業(yè)的價值，因此，這就需要進一步提升內部審計人員專業(yè)勝任能力，在配備會計、審計等專業(yè)人員的同時，應積極引入具備管理、風險、內控、計算機等復合型知識的專業(yè)人才，加強復合型人才應對現代企業(yè)風險的能力，進一步提升內部審計工作質量和效率，這也是本文較蔡春、蔡利的研究成果的創(chuàng)新之處。內部審計部門建議成果與企業(yè)價值有正面效應，但是不顯著，這可能是由于建議成果的有效發(fā)揮需要在下一年度整改，由于2013年內部控制自我評價報告披露形式的改變無法得到相應的數據，因此無法進行進一步的研究。這也反映出我國上市公司內部審計的發(fā)展不完善，尚有許多亟待解決和改善的地方，一方面需要上市公司高層轉變傳統的內部審計觀念，另一方面應對上市公司現有的內部審計體制、部門、人員等的設置進一步改善，從而提高上市公司內部審計在實現企業(yè)價值中應有的作用。
參考文獻：
1.Jeffrey C.How Internal Audit Adds Strategic Value[J].Financial Executive，2008，（12）.
2.Dixon G.，S. Singer.Unlocking the Strategic Value of Internal Audit：Three Steps to Transformation[J].Internal Auditing，2011，26（3）.
3.Pual Coram，Colin Ferguson.Internal Audit，alternative Internal Audit structures，and the level of misappropriation of assets fraud[J].Accounting and Finance，2008，48（4）.
4.Prawitt D. F.，J. L. Smith，D. A. Wood.Internal Audit Quality and Earnings Management[J].The Accounting Review，2009，84（4）.
5.Zwaan L. D.，J. Stewart.Internal Audit involvement in enterprise risk management[J].Managerial Auditing Journal，2011，（6）.
6.楮孟宇，黃瑋.基于價值增值的內部審計發(fā)展趨勢研究[J].經濟研究導刊，2010，（5）.
一、高職院校內部審計的缺陷
（一）學校內部審計機構不健全的影響 從機構設置來看，國內一些高職院校并沒有設置完全獨立的內部審計機構，審計任務一般由學校財務、監(jiān)察、紀檢等機構承擔。還有的學校，盡管設置了內部審計機構，但從業(yè)人員都是學校的內部職工，由學校統一管理，從學校領取薪酬，并服務于學校的統一領導。無論哪種模式，在制度設計上都缺乏獨立性，增加了內部審計的風險：當審計結果對某些部門不利時，可能會受到相應的牽制，審計結果的客觀性、公正性就可能受到質疑。
（二）人才資源短缺對內部審計的影響 作為一項專業(yè)性極強的工作，審計對從業(yè)人員的綜合素質提出了嚴格要求，既有專業(yè)素養(yǎng)方面的要求，也有道德素養(yǎng)、法律素養(yǎng)等方面的要求。但是，由于多數高職院校內部審計業(yè)務起步較晚，多數從業(yè)人員并非審計、財務專業(yè)出身，很多是從其它部門（如紀檢、監(jiān)察）分流出來的，專業(yè)背景復雜，難以適應市場化條件下高職院校經濟活動日趨復雜對審計提出的苛刻要求。同時，國家財政、稅收、會計制度不斷更新，法律法規(guī)不斷完善，要求內部審計人員及時掌握這些變化，及時更新知識。但多數時候，受資金供給等因素的影響，對高職院校內部審計人員的繼續(xù)教育難以及時跟進，成為制約內部審計充分發(fā)揮功能的重要因素。
（三）審計方法與手段滯后的影響 審計方法是審計人員為履行審計職能、完成審計任務所采取的各種方法的總稱。審計手段，則是審計方法的具體化，主要有傳統手工審計和現代計算機審計兩種。在審計方法上，與社會審計重視風險評估、統計抽樣、分析性復核等方法運用不同，高職院校的內部審計過于強調資金使用的合理性、合法性審計，注重實質性測試，缺乏對分析性測試的重視；在審計手段上，高職院校內部審計人員在開展工作時，受審計隊伍知識素養(yǎng)、年齡結構等因素的影響，盡管越來越多地使用到計算機等現代設施，但仍以手工現場審計為主，對記算機的運用局限于簡單的數據匯總分析，缺乏對現代審計軟件的深度運用，影響了內部審計的效率和質量。
二、內部審計外部化的優(yōu)勢
（一）高職院校內部審計外部化的優(yōu)勢 對于高職院校來說，在實施內部審計外部化的過程中，具有一定的基礎和優(yōu)勢，突出表現在兩個主要的方面：首先，管理層高度重視，為高職院校內部審計外部化提供了便利。隨著反腐倡廉的推進，以及對審計功能認知程度的加深，管理層對內部審計外部化寄托了更多期待：一方面，為改進學校管理的質量和效率，高職院校決策層期望通過制度創(chuàng)新，引入外部獨立審計機構，建立客觀、公正的審計秩序，強化對學校內部的管理；另一方面，內部審計外部化，也是教育管理部門強化對學校監(jiān)督、管理的必然選擇。正是由于學校決策層和教育管理部門的認可和支持，為高職院校實施內部審計外部化戰(zhàn)略創(chuàng)造了良好的環(huán)境。其次，傳統的內部審計，重點審查經濟行為的合法性，以保全國有資產，提高資金的安全性為主要目的。但隨著市場經濟的推進，傳統的審計，越來越無法滿足高職院校提高資金利用效率、強化風險管理的需要。同時，在市場化條件下，高職院校的經濟活動日趨復雜、審計工作難度不斷加大，對審計行為提出了更高的要求。這時，僅僅依靠學校內部力量難以滿足審計要求，需要引入外部力量，為學校審計提供更加專業(yè)化的服務，這也是內部審計外部化的優(yōu)勢所在。
（二）內部審計外部化的必要性 內部審計外部化，就是將審計任務交給獨立的外部咨詢機構來完成，或者說由社會審計來（全部或部分）取代內部審計，主要是基于以下三方面的考慮：首先，獨立的外部咨詢機構聚集了更多的高素質、專業(yè)型人才，可以更好地滿足審計的需要，提高審計結果的客觀性、公正性和審計質量，越來越成為國家審計體系最重要的組成部分，成為規(guī)范我國企事業(yè)單位和政府行政機構行為、規(guī)范我國社會主義市場經濟秩序的一支極其重要力量。高職院校內部審計外部化的重要目的之一，就是要通過外部審計機構的專業(yè)化服務，提高審計質量，以更加充分地發(fā)揮審計功能；其次，與內部審計相比，外部咨詢機構由于與被審計單位沒有人事等方面的聯系，理論上可以不受學校內部力量的干預和影響，可以在更加獨立、公正的角度，嚴格按獨立的審計準則、依法開展審計工作。因此，外部審計獨立性更強，審計結果理論上更加客觀、公正。再次，在高等教育大眾化時期，為了滿足招生規(guī)模不斷擴張的需要，多數高職院校大興土木，加強基礎設施建設，形成對工程預算審計、招投標審計、項目風險審計等審計業(yè)務的巨大需求。但是，這種巨大的審計需求是階段性的，隨著高職院校大規(guī)模基礎建設的降溫，對審計的需求會相應地減少。針對審計需求的階段性特征，高職院校直接大規(guī)模引進審計人員、大幅度配備審計設施并非明智選擇。適當借助外部審計力量來滿足審計需求的階段性波動，則是緩解現階段內部審計供給不足的理性選擇。
三、高職院校內部審計外部化的挑戰(zhàn)
（一）外部審計機構忠誠度偏低的挑戰(zhàn) 縱觀內部審計外部化的實踐，在引入外部審計力量時，可能存在外部審計機構責任意識不強、審計人員能力不足、審計人員職業(yè)道德缺失等諸多風險。高職院校引入外部審計的原因，主要是緩解內部審計人員不足、專業(yè)能力難以勝任審計任務的矛盾。但是，引入外部審計力量后，為保證審計的質量，又必須對外部審計機構的審計活動進行必要的監(jiān)督，避免外部審計機構責任意識不強、忠誠度偏低可能帶來的審計風險。如何控制審計尋租和審計共謀行為，規(guī)避審計風險、提高審計質量，是高職院校實施內部審計外部化戰(zhàn)略時，所面臨的重要問題和挑戰(zhàn)。
（二）外部審計存在信息不對稱的挑戰(zhàn) 內部審計外部化，就是引入外部力量開展審計工作。審計的主要目的，除了“糾錯防弊”外，更多地要發(fā)揮管理咨詢、風險評估等功能。但是，外部審計人員很難在短期內全面、深刻地把握學校發(fā)展的全局，審計主要根據學校提供的資料數據進行，大多局限于一般性的財務管理，也就難以在學校管理、風險控制方面提出有用、可行的對策建議，削弱了審計的功能。實踐證明，一些學校在引入外部審計機構開展審計工作時，難以像內部審計人員那樣全心全意、盡職盡責地為學校的長遠發(fā)展考慮，加上受權限、責任方面的限制，外部審計力量難以對學校的管理政策、人事配置、業(yè)務流程、風險控制、校園文化建設、學校發(fā)展規(guī)范等各個方面全面把握，也難以像內部審計人員那樣具備全局意識，影響了審計意見、建議的可行性。可見，信息不對稱問題的存在，是內部審計外部化所面臨的又一個重要挑戰(zhàn)。
（三）內部審計外部化可能導致管理依賴 外部審計內部化固然可以緩解內部審計力量不足、能力不強等問題，但也可能削弱內部審計的職能，使內部審計機構喪失主動性，甚至可能造成對外部審計的嚴重依賴：一方面，完善的內部審計，可以在高職院校自我約束、自我監(jiān)督的過程中發(fā)揮核心作用，在監(jiān)督、控制、糾正不良行為和違規(guī)操作中，發(fā)揮著不可替代的作用。內部審計的監(jiān)督、評價、指導功能是相互支持、互為一體的。引入外部審計機構開展審計工作，可能破壞內部審計的系統性、整體性，進而影響內部審計職能的充分發(fā)揮；另一方面，引入外部審計力量開展審計服務，可能使內部審計人員滋生依賴思想，影響審計人員的工作積極性，影響審計人員的學習培養(yǎng)，最終削弱內部審計的功能，導致對外部審計的嚴重依賴。
四、高職院校內部審計外部化對策
（一）合理配置內部和外部審計資源 高職院校在實施內部審計外部化過程中，不能將“內部審計外部化”簡單理解為“審計業(yè)務的外包”，更應把內部審計外部化作為學習外部經驗的絕佳機遇。既要引入外部審計力量提供高質量的審計服務，滿足加強學校管理、強化風險控制、提高資金利用效率的目的，還要積極、主動地參與審計的全過程，在協助、參與中學習借鑒。在引入外部力量時，要合理分工，優(yōu)化內部和外部審計資源的配置，對于一些能夠通過內部力量解決的問題，盡可能由內部審計來完成；對于學校內部審計做不好的工作，則由內部審計與外部審計合作完成；對于內部審計機構無法完成的審計任務，則外包給社會審計機構，并對外部審計行為、審計質量加以必要的監(jiān)督。
（二）謹慎抉擇是否引進外部審計服務 在是否引進外部審計服務時，要根據具體情況謹慎抉擇：一方面，要做好引入外部審計的可行性分析、論證，主要是綜合考慮內部審計和外部審計的成本和收益，在比較、權衡的基礎上做出理性的抉擇；另一方面，是決定是否引入外部審計時，還要以能否提高審計質量作為重要的抉擇依據：引入外部審計后，能否在節(jié)約學校資金、強化學校管理、加強風險控制過程中發(fā)揮積極作用，能否為學校的發(fā)展大局提出可行的對策建議。如果內部審計無法在這些問題的解決上發(fā)揮積極作用，則寧可選擇內部審計。
（三）強化與外部審計的溝通與監(jiān)督 為保障外部審計的質量，加強知識學習和經驗借鑒，有必要在引入社會審計機構時，在合作協議中明確監(jiān)督程序和方式，并委派專業(yè)人員負責聯絡溝通、跟蹤監(jiān)督，在充分利用內部審計和外部審計資源的基礎上，實現內、外部審計的協調，保障審計的系統性、完善性。此外，還要在合作協議中約定審計結果的誤差標準，以及審計誤差的責任劃分及理賠義務等條款，以提高外部審計的責任意識和風險意識。
關鍵詞：內部審計;文化體系;企業(yè)增值
電力企業(yè)內部審計是順應我國電力企業(yè)從計劃經濟體制向市場經濟體制轉軌的產物，并隨著電力體制的變革而不斷得到發(fā)展。電力企業(yè)內部審計文化體系是指內部審計人員在長期的具體的審計實踐過程中，不斷積累，不斷提煉，為全體內部審計人員J七有行為方式、共同信仰及價值觀。內部審計文化的產生并不是一個完全自然的過程，要通過企業(yè)內部審計人員的不懈努力與勤勞構建，通過長期內審工作人員大量的審計實踐活動，對審計行為的認識逐步升華，更加理性的歸納提煉，并在新的實踐中的得以驗證，進而形成的特有審計目標、審計制度、審計理念、審計工作流程、審計工作模式及方法、審計人員的培養(yǎng)等多方面的審計文化體系。
內部審計文化具有導向功能、規(guī)范功能、輻射功能、凝聚功能等。建立內部審計文化體系首先要結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確審計工作發(fā)展方向。只有讓內部審計文化在組織系統內發(fā)揮作用，才能深入人心，才能在企業(yè)內部生根發(fā)芽，才能實現內部審計為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航，實現為企業(yè)增加價值的根本目標。
一、圍繞發(fā)展戰(zhàn)略確立審計目標，讓其在內邵審計文化體系中發(fā)揮靈魂作用
內部審計工作應圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確審計工作目標，就要以科學發(fā)展觀為指導，以促進國有資產保值增值為目標，不斷創(chuàng)新審計理念、完善組織制度、改進審計方法、加強隊伍建設、確保審計質量，將審計成果轉化為生產力為主線，確立“促進規(guī)范、防范風險、提升價值”的審計目標。圍繞目標，實施審計業(yè)務，充分發(fā)揮審計目標在內部審計文化體系中的導向功能，促進培育“求真務實、增值服務”的內部審計文化，進而使電力企業(yè)的內部審計充滿活力。
二、制度建設是內邵審計文化體系的保障
企業(yè)的內部審計人員應該在認真學習國家相關審計法規(guī)及國際上先進審計理念的基礎上，認真分析，仃細研究，借鑒成功的思路，結合企業(yè)實際，制定內部審計相關制度，如《內部審計工作規(guī)定》、《經濟責任審計管理辦法》、《建設項目內部審計實施細則》、《內部審計人員管理辦法》等內部審計規(guī)章制度。并在今后的審計實踐中，不斷修訂完善，要做到內審基木制度有剛性，執(zhí)行力強;內審細則性制度程序化，操作性強。切實可行的規(guī)章制度為深入開展內部審計工作提供制度保障，是內部審計目標實現的根木保障。
1.建立經濟責任審計標準評價評價體系，促進經濟責任審計向標準化和程序化發(fā)展。
經濟責任審計是電力企業(yè)內部審計項目的重中之重，審計結果的真實有效以及審計結果的運用直接影響審計文化在組織內部的滲透;同時經濟責任審計是所有審計項目里審計范圍最廣的審計，涵蓋了經營成果真實性審計、效益審計、內部控制審計等項目的方法和內容，所以建立一套適合電力企業(yè)基木建設管理與生產運營特點的經濟責任審計評價體系是保障電力企業(yè)的經濟責任審計順利開展的前提。以資產負債真實性核實為重點，以建設資金來源及占用情況為主線，根據國家對基木建設管理要求，結合企業(yè)基木建設的特點以及對領導干部績效考核標準，把基木建設過程管理中所采取的管理方法及取得的成果作為審計評價的重要內容，并逐步形成以遵守財經紀律和個人廉潔自律、內部控制健全有效、質量安全管理、建設期管理、工程造價管理以及與簽定的年度目標責任狀為主的評價體系，并制定了和該評價體系配套的考核指標。通過經濟責任審計評價體系的逐步完善，促進電力企業(yè)領導干部的經濟責任審計向標準化和程序化發(fā)展。
2.構建部分內部審計業(yè)務外部化的審計模式，建立社會審計機構實施內部審計業(yè)務常態(tài)化管理模式。
按照現代企業(yè)制度運作的實際和審計人員不足的現狀，探索利用社會中介審計力量強化內部審計的審計模式，以達到降低審計成木，多辦事，精干內審隊伍、資源共享，優(yōu)勢互補的目的。目前，電力企業(yè)的內部審計外包業(yè)務，僅限于對經濟活動數據的真實性、合法性的審計項目，如工程結算審計、建設項目跟蹤審計業(yè)務等。在企業(yè)實施審計業(yè)務的中介淚L構同時履行“監(jiān)督與服務”的內部審計和社會審計雙重職責，并在審計業(yè)務合同中明確約定。與中介淚L構簽定的咨詢合同要明確約定其咨詢成果文件為以反映審計發(fā)現問題和整改建議為主的“審計意見單”、“整改建議書”，和根據審計進度出具的“概算執(zhí)行分析報告”、“工程結算審核報告”、“竣工決算審計報告”、“管理建議書“等，逐步形成“審計實施、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的內部審計常態(tài)化管理模式。
三、以理念創(chuàng)新和工作成果實現內邵審計文化的凝聚力
內部審計必須為企業(yè)發(fā)展保駕護航，內部審計工作者是企業(yè)的“保健良醫(yī)”，內部審計工作重在“預防”。在口常工作中，強化服務意識，將“用尊重與理解對待他人，用敬業(yè)與原則要求自己，用監(jiān)督與服務引導工作，用質量和廉潔塑造形象”做為開展審計工作的座右銘，促使企業(yè)內部審計從傳統的“查和糾”向“控和防”改變。審計人員將在審計工作中積累的經驗和專業(yè)知識與各被審單位的財務及其他管理人員進行交流，共同探討分析審計中發(fā)現的問題，并督促其在審計實施的過程中進行整改;對于一些普遍存在并可能使企業(yè)的管理及發(fā)展存在潛在風險的問題，在審計報告中以審計建議的形式提出，并以審計專項匯報的形式提交企業(yè)最高決策層，真正做到寓監(jiān)督于服務之中。通過內部審計工作成果優(yōu)質高效的運用，使審計就是服務、就是監(jiān)督、就是愛護的內部審計理念深入人心，從而使聽取審計的意見和建議成為內部控制的重要程序，內部審計文化使企業(yè)內部更具凝聚力。
以2010年至2012年深圳證券交易所上市公司為樣本，從公司治理的角度出發(fā)，賦值量化了內部審計水平，并采用會計指標衡量了企業(yè)績效的高低，以此來檢驗內部審計水平與企業(yè)績效之間的關系，研究結果表明兩者呈正相關關系，從而為內部審計水平功能有利于企業(yè)價值增值提供了經驗數據。
［關鍵詞］
內部審計;企業(yè)價值;上市公司
1引言
2009年國際內部審計師協會(IIA)在新版《國際內部審計專業(yè)實務框架》重新定義了內部審計，第一次提出了“增加組織價值”的概念。我國最新修訂《中國內部審計準則》(2014版)中基本準則也提到內部審計的最終目標是增加價值。迄今為止，國內外大量文獻探討了內部審計為公司帶來價值增值的方法和途徑，其中多以規(guī)范性研究為主，這說明了內部審計的價值增值功能在理論上已經得到了學術界的充分肯定。但是在現實經濟生活中，內部審計的價值增值功能是否得以發(fā)揮，尚無充分的經驗證據，因此本人在前人的研究基礎上，從公司治理的角度出發(fā)，試圖用經驗證據回答內部審計是否具有價值增值功能的問題。
2文獻回顧與研究假設
隨著內部審計制度的完善，企業(yè)價值增值功能也隨之明顯，王光遠(2006)、劉國常和郭慧(2008)、沈維成(2011)、蔡春、蔡利、田秋蓉(2011)、孫雙全(2012)、DouglasFPrawitt(2009)等從不同的角度，采用不同的指標量化內部審計水平，均得出內部審計能夠顯著提高公司績效的結論。但由于內部審計水平和企業(yè)績效的衡量方法、選取樣本的不同，程新生和張宜(2005)、耿建新(2006)等研究發(fā)現，內部審計對公司績效的影響并不顯著。由于我國內部審計發(fā)展較晚，在一定程度上制約了研究結論。本文從公司治理的角度出發(fā)，重新審視內部審計水平與企業(yè)價值之間的關系，以期采用實證研究方法來彌補前人研究的缺陷，并探索適合我國企業(yè)內部控制體系的發(fā)展道路。因而提出假設:內部審計水平越高的企業(yè)，企業(yè)績效越高，從而為內部審計功能有利于企業(yè)價值增值提供直接的經驗證據。
3研究設計
3.1樣本選取與數據來源隨著2004年中小企業(yè)板的推出和2009年創(chuàng)業(yè)板的正式啟動，本著準確而謹慎的原則，本文選擇2010年至2012年深交所上市公司為研究樣本，相關數據來自Wind數據庫和巨潮資訊網公開披露，剔除金融保險行業(yè)公司財務數據的特殊性，一共獲得2220個樣本，并采用Stata12.0對本文的數據進行處理和分析。
3.2內部審計水平的度量要完善內部審計，必須從公司治理結構入手，才能夠使內部審計增加企業(yè)價值的功能得到最大程度的發(fā)揮，因此本文采用獨立董事占全部董事的比例、內部審計部門的職責范圍、內部審計部門的隸屬機構、內部審計師的專業(yè)勝任能力這4個指標來作為內部審計水平的替代變量，通過對這4個指標賦值加總來度量內部審計水平高低。第一，獨董比例，用以反映獨立董事的獨立性。程新生等(2007)對審計委員會獨立性實證研究后發(fā)現，獨立董事人數占總董事人數比例越高，其對企業(yè)財務質量控制效果越顯著。因此本文選取公司獨立董事占全部董事的比例數據來度量獨立董事的獨立性，以此作為內部審計水平高低的判斷依據之一。第二，內部審計部門的職責范圍，用以反映執(zhí)行管理層對內審部門的支持程度。郭慧(2010)根據上市公司內部審計的實際情況，把內部審計部門的職責劃分為財務合規(guī)性審計、專項審計和內部控制系統評估與咨詢三類。鑒于前人的研究文獻，本文也采用這一劃分標準，同時為了降低主觀判斷的影響及與其他指標保持一致，故本文將內審部門擁有上述三類職責的數目除以3得到的結果作為其賦值的標準。第三，內部審計部門的隸屬機構，用以反映公司的內部治理結構。內審部門在組織中形成兩種隸屬關系模式，由公司總經理或財務負責人分管的隸屬于管理層，由監(jiān)事長分管或向董事會或審計委員會報告的隸屬于治理層。隸屬于治理層的關系模式可以使內審部門具有較強的獨立性和權威性，更易于發(fā)揮審計在管理控制中的作用。本文將隸屬于治理層的賦值為1，若隸屬于管理層的則賦值為0。第四，內部審計部門的勝任能力，用以反映內部審計制度的健全性。內部審計制度的建立和實施能夠改善公司財務控制，因此一個企業(yè)內審部門的勝任能力，可以通過企業(yè)是否具有良好的內部審計制度公告來衡量，而一個有效率的內部審計部門將離不開具有專業(yè)勝任能力的內部審計人員，以能夠及時發(fā)現內部控制漏洞。如果在公告全文的上市公司制度中，當年有內部審計制度或者公告中有體現公司配備了具有專業(yè)勝任能力的內部審計人員，則當年及之后年份賦值為1，之前年份賦值為0。第五，內部審計水平的合成。本文通過四個指標來衡量內部審計水平的高低，具體由獨董比例、內審部門的職責范圍、內審部門的隸屬機構、內審部門的勝任能力的賦值相加得到，記為IAQuality。若得到的數值越大，則表明該公司的內部審計水平越高。
3.3公司績效高低的度量關于因變量公司績效的衡量，常用的指標有托賓Q值、經濟增加值EVA、凈資產收益率ROE和總資產凈利率ROA等。但托賓Q值要求成熟的、有效率的股票市場，而EVA鑒于其短期性和絕對性，因此在國內的實證研究文獻中都不可取。ROE是證監(jiān)會對上市公司進行首次公開發(fā)行、配股和特別處理的考核指標，該指標值越高，說明投資帶來的收益越高，體現了自有資本獲得凈收益的能力。而總資產凈利率ROA的高低直接反映了公司的競爭實力和發(fā)展能力，體現出企業(yè)管理水平的高低。這兩者均能準確地反映股東權益資本所創(chuàng)造的收益，更符合國內股市行情，故本文選取ROA和ROE衡量公司的經營業(yè)績，以此度量企業(yè)價值的高低。
3.4控制變量資產負債率是資本結構的一個重要指標，因此本文選取LEV來控制公司的償債能力對公司績效高低的影響。營業(yè)收入增長率=(本年營業(yè)收入－上年營業(yè)收入)/上年營業(yè)收入，我們將其定義為Growth，預計與公司績效正相關。處于成熟期的公司績效會相對穩(wěn)定，衰退期會有所下降，因此選取上市年限作為企業(yè)績效的一個控制變量，定義為Age，但關于上市年限與公司績效的關系則無法預計。
3.5檢驗模型我們的目的是檢驗內部審計質量與公司績效是否存在顯著的正相關關系。為此，我們分別以ROE和ROA指標為因變量，構建多元線性回歸檢驗模型來考察內部審計水平對公司績效的影響，模型設定如下:ROA=α0+α1IAQuality+α2LEV+α3Growth+α4Age+ε1(1)ROE=β0+β1IAQuality+β2LEV+β3Growth+β4Age+ε2(2)
4實證結果與分析
4.1相關性分析從表1中看出，ROA和ROE具有很強的正相關關系，而ROA、ROE與內部審計水平在0.1%的水平上顯著正相關，這與我們的假設相符。ROA、ROE與Growth存在顯著正相關關系，但與LEV和Age顯著負相關，這可能是剛上市的公司，獲利能力較高，對財務杠桿利用不夠的緣故。同時，各變量之間的相關系數大多數小于0.4，因此不存在顯著地共線性關系，可直接用于回歸模型。
4.2多元回歸分析從表2中看出，ROA、ROE與IAQuality均在1%的水平上呈顯著正相關關系，這再次驗證了我們提出的假設。此外，企業(yè)績效指標與LEV在1%的水平上呈顯著負相關關系，與Growth在1%的水平上呈顯著正相關關系，這說明企業(yè)績效指標與這兩者關系是很密切的，選擇兩者作為控制變量具有很強的可行性。另外我們發(fā)現，ROA、ROE與Age關系均不顯著，而在相關性分析中兩者是相關的，這可能是由于我們選取的樣本中近一半是來自處于創(chuàng)業(yè)期或者成長期的中小板和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，上市時間較短，而對線性回歸結果產生了一定的影響。4.3穩(wěn)健性檢驗分析為了提高結果的可靠度，本文將內審水平中4個指標的賦值之和通過取自然對數的方式并加入控制變量進行了穩(wěn)健性檢驗分析，最大程度地保證結果的真實可靠性，最終得出的結果與我們提出的假設相一致。
5研究結論及局限
本文以2010年至2012年深交所上市公司為研究對象，從公司治理的角度出發(fā)，對內部審計水平與企業(yè)價值之間的關系進行了實證研究，檢驗結果完全符合本文提出的假設。完善內部審計制度，提高內部審計水平有助于改善企業(yè)經營業(yè)績，并為實現企業(yè)價值增值提供了經驗證據，這對引導我國中小上市公司完善內控制度、合理設置內審機構、恰當配備內部審計人員、充分發(fā)揮內部審計職能及政府部門進一步完善內部審計法律法規(guī)提供了指導意義。
參考文獻:
［1］劉國常，郭慧.內部審計特征的影響因紊及其效果研究———來自中國中小企業(yè)板塊的證據［J］．審計研究，2008(2):86－91.
［2］沈維成.論內部審計與企業(yè)價值［J］．中國內部審計，2011(8):32－35.
［3］蔡春，蔡利，田秋蓉.內部審計功能與公司價值［J］．中國會計評論，2011(9):283－300.
［4］孫雙全.論內部審計在公司治理中的增值效應［J］．財會研究，2012(22):50－54.
［5］程新生，張宜.中國制造業(yè)上市公司內部審計模式實證研究［J］．審計研究，2005(1):70－74.
［6］耿建新，續(xù)芹，李躍然.內審部門設立的動機及其效果研究—來自中國滬市的研究證據［J］．審計研究，2006(1):53－60.
［7］郭慧.內部審計與公司績效的關系研究［J］．財會月刊，2010(33):74－76.
［8］楊秀琨.加強企業(yè)內部審計監(jiān)督對企業(yè)的影響［J］．中國市場，2015(27).
