時間：2023-02-07 10:09:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計公告制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第三條本辦法所稱審計結果公告，是指鄞州區審計局以適當方式，向社會公開有關審計報告、審計決定書等審計結論性文書所反映內容的公告。
第四條審計結果公告主要包括下列內容：
（一）區本級預算執行情況和其他財政收支的審計結果；
（二）政府有關部門或者國有企事業組織財政收支、財務收支的單項審計結果；
（三）有關行業或者專項資金的綜合審計結果；
（四）有關經濟責任審計結果；
（五）其它重大事項的審計結果。
審計結果公告時，被審計單位已經整改的，應當同時公布被審計單位的整改落實情況，涉及不宜公布內容（如國家、商業秘密等）的，可以對相關內容進行刪除或者修改。
第五條審計結果公告可以選擇以下適當方式：
（一）通過政府門戶網站、審計局網站；
（二）通過人大、政府等部門組織的有關會議通報；
（三）通過公告、公報等公文形式；
（四）通過報紙、刊物等出版物發表；
（五）通過電臺、電視臺公布；
（六）通過新聞會公布；
（七）其他適當的形式。
審計結果公告的具體組織工作，由鄞州區審計局負責。
第六條審計結果公告應當符合下列審批程序：
（一）區本級預算執行情況和其他財政收支的審計結果需要公告的，必須經過區人民政府批準同意；
（二）向區人民政府呈報的重要審計事項的審計結果需要公告的，應當在呈送的報告中向區人民政府說明，由區人民政府批準后公告；
（三）其他審計事項的審計結果需要公告的，由鄞州區審計局審批決定。
第七條審計結果公告應當遵循以下原則：
（一）符合法律法規、上級審計機關、區政府有關政務公開要求；
（二）客觀公正、實事求是；
（三）積極穩妥、逐步推進；
（四）嚴謹細致，注重效果。
第八條公告審計結果應當具備下列條件：
（一）事實清楚，證據確鑿，定性準確，評價客觀公正；
（二）在審計報告、審計決定書等相關審計結論性文書生效后進行；
（三）保守國家秘密和被審計單位及相關單位的商業秘密，并遵守區人民政府的有關規定。
【關鍵詞】審計結果公告 風險控制 管理
一、積極穩妥地推進審計結果公告
審計結果公告不只是反映審計工作情況，同時也是反映政府及各部門財經紀律的執行情況，通過社會監督政府及各部門行政行為，社會影響大。審計公告工作有一個探索實踐的過程，推行之初在項目選擇、公告方法、公告載體、公告時間安排上更應謹慎穩妥。
一是審計公告內容選擇。按政務公開的本意是審計公告的事項、內容越多越好，而現實情況是確有一些事情不宜公開，比如有些直接涉及群體性利益的問題如果公告，就要冒引發危及社會穩定的的風險。與個人利益直接相關的審計項目，審計公告風險也大。在真實反映審計結果和避免審計公告風險中，要權衡利弊。審計結果公告應涵蓋審計報告的基本內容，此外審計意見的落實情況和被審計單位按照審計意見整改的情況，無疑是審計公告的重要內容。
二是審計公告方法選擇。開始的公告方法可以采取集中公告，半年公告一次，集中公告可以減少針對某個項目的視覺沖擊。待時機成熟再由分階段公告向分項目公告轉變。分項目公告，可以解決分階段公告時效性差、針對性不強、形式不夠規范的問題。
三是審計公告載體選擇。公告，以為廣大公眾所易知為要義，但公告之初的范圍應有一定控制，避免社會輿論產生過激反映。將審計結果公告首先選擇在縣審計網和縣政府信息網，不失為縣級審計機關較適宜的選擇。畢竟能夠接觸網絡的人群，其文化素質較高，對待審計公告有著較理性認識。隨著審計公告工作的推進，縣級審計機關可逐步在電臺、電視臺、報紙等多種媒體，或印發單行本進行公告，逐步擴大審計公告受眾面。
四是審計公告時間選擇。審計出具報告到審計公告時間間隔，要把復議、訴訟、檢查審計結果的時間、領導批示的時間都考慮進去，況且如果在三個月的時間里，沒有引起爭議或分歧已經很小，又通過各種形式的意見交換，公告風險大大釋放和緩解。
二、健全審計公告制度和明確批準權
嚴密的制度是防范風險的有效手段，通過制度控制可以把風險降低到最低。按制度辦，即使錯了，我們也沒有責任或責任也很小。其中兩項基本制度是必不可少的，一是要通過政府出臺《審計結果公告辦法》，主要定原則、內容、形式和各環節銜接；二是審計機關要制定《審計結果公告辦理規定》，對審計結果公告辦理工作的各個環節的具體工作和責任人進行明確。
政府工作的決策權在政府，審計作為一個政府部門，審計公告制度的“原則”與“例外”當然也只能由政府把握，明確批準權轉移審計公告責任，但所有審計結果都經政府審批公示是不可行的。我們每年實施幾十個的審計項目，全部要求政府的書面授權既不可能也不必要。這里我們可以采取將授權通過制度形式確定，明確政府授權審計局判斷審計項目的重要程度來決定是否由政府審批，即審計機關認為重要的，在報送《審計報告》的同時附送《審計公告審批單》，由政府審批公告。其余審計項目，在審計報告報送縣政府后的確定時限內，默認許可由審計局公告。這里需要注意的是黨政領導干部經濟責任審計的委托人是組織部門或“經濟責任審計領導小組”。從理論上講，公告不公告，應有委托人決定。
三、設計合理的審計公告操作流程
科學合理的工作流程是保障一項工作順利進行的重要方面，審計公告工作流程設計尤為重要。一是審計報告發送后，審計組要同時將審計報告送局法制綜合機構登記《審計結果公告臺帳》；二是審計報告生效60天后，審計組要及時進行審計回訪，索取被審計單位的糾正情況報告，核實并取得相關證據，填寫《檢查情況表》，及時送局法制綜合機構；三是局法制綜合機構要及時填寫《審計結果公告審批表》，送審計組、業務分管局長、局長簽發，重要項目送縣政府簽發；四是公告后，局法制綜合機構要將有關資料及時送審計組存入業務卷宗。
四、規范審計公告內部管理
一是擬文環節控制。審計公告要有相對固定的格式，沒有必要要求審計業務科室都能恰當運用這種格式，擬文以審計機關法制綜合機構辦理為宜。同時，由于審計公告有大量的具體工作要做，也需要一個固定的機構來承擔，這個機構通常也應是法制綜合機構。
二是公告臺帳控制。由于公告時限等需要記錄和掌握的事項較多，有必要設計《審計公告臺帳》，登記審計報告送達主送機構的時間、公告授權生效的時間等需要清晰把握的內容。審計結果公告臺賬登記的主要內容應包括：審計結論性文書的名稱和發出時間，審計結果公告的法定時間，縣級領導、有關單位對審計結果公告內容的意見、建議，審計結論性文書的落實情況資料的收到時間，審計結果公告審批意見，審計結果公告的時間、形式，社會對審計結果公告的反映等。
三是審批環節控制。由于審計公開有原則和例外，這必然帶來取舍問題。為明確責任，取舍的過程都應留下書面記錄。一定格式的《審計公告審批單》顯然是必要的。由政府審批公告的，在呈報審計報告的同時，需要呈送《審計公告審批單》，審計機關負責人審批的，正常的審計業務文書的擬文稿紙也不具備公告審批的全部要件，也要求設計內部公文處理《審計公告審批單》。審計組和業務科是掌握審計項目第一手資料的，對審計事項的公告如何把握，他們的意見無疑是非常重要的，應當讓他們對審計公告表示意見。
一、建立健全內部質量控制
制度建立良好的內部運行機制，完善內部質量的控制制度，是減少舞弊、防范控制審計風險的有力保障。抓好審前調查了解。審計人員開展審前調查了解，是確定重要審計事項，制定切實可行的審計實施方案的前提和基礎，也是加強審計質量控制、防范審計風險的關鍵環節和重要措施之一。抓好編制審計實施方案。審計實施方案是審計質量控制的靈魂，在審計項目質量控制體系中起著“龍頭”作用，實施方案編制質量的高低對于能否順利完成審計任務、實現預期的審計目標至關重要。抓好審計實施階段的質量控制。對審計人員收集審計證據、編制審計底稿、確認審計結果階段的質量控制是這個階段質量控制核心和重點。
二、完善審計公告制度
推行全面的審計公告制。目前，審計法規定審計機關可以推行審計結果公告制度，這就留給了審計機關執行的彈性空間：可以執行，也可以不執行。但是，在目前我國財經領域違法違紀問題比較普遍的社會環境下，地方政府和地方審計機關普遍對推行公告制有顧慮。因此，必須修改法律條款，變“可以執行”為“必須執行”。提高審計公告的覆蓋面和透明度。在加大公告透明度的過程中，勢必會遭到各個利益集團的干預和阻攔。在目前中央表態不會干預審計工作的情況下，這就取決于審計署的政治決心。隨著我國反腐進程的推進和一大批嚴重違法犯罪事件的披露，社會公眾已經有了心理準備并已接受這種社會現實，審計公告力度的加大不會造成社會動蕩。
三、強化被審計單位的配合責任
被審計單位對待審計的態度是最重要的，關系到審計人員從被審計單位獲取信息的準確性和完整性，從而直接關系到審計判斷和審計結論的準確性。可以采取以下兩種措施，強化被審計單位的配合責任。增加被審計單位的追責條款。在現實審計過程中，被審計單位不配合審計的現象非常普遍：有的陽奉陰違，表面上非常配合，暗地里能拖就拖；有的對資料人為進行修改，提供的資料半真半假，使審計人員難于判斷；有的只提供部分資料卻聲稱資料是完整的；有的干脆就不提供資料。因此，加入對被審計單位不配合審計的追責條款是非常緊迫的需要，這個條款可以讓被審計單位有恃無恐制造審計障礙的做法得到極大遏制。提高審計的全民參與程度。審計機關應大力加強對審計工作的宣傳力度，引導社會公眾平時多關注身邊的各種違法違紀現象，為審計機關諫言獻策。
四、完善審計問責制度
審計問責制有利于增強官員的責任意識，強化受托責任的執行效果。完善政府審計問責制涉及到三個層面：1.“問”的問題。一是包括“誰問”即問責的實施者問題——問責主體，針對情節，移交不同的問責主體，不太嚴重的，交主管部門處理；嚴重的，交紀檢監察部門處理；涉及犯罪的，交司法部門處理。在執行過程中，涉嫌犯罪的一般都能移交司法部門處理。二是“問誰”即責任的擔負者的問題。政府審計的對象是單位不是個人，但在審計過程中發現問題一般分兩類：單位違法違規問題；單位領導和經辦人的個人違法犯罪問題。2.“責”的問題。即什么情況下擔責，擔什么責，也即責任認定的依據問題。如果由于行政負責人的失職或者過失，導致行政管理對象經濟損失嚴重的，應該追究其行政責任和民事責任；如果涉嫌犯罪應該追究刑事責任。而且，不同的責任人(直接責任人、間接責任任人和連帶責任人)所承擔的責任種類和大小也應該不同。對于責任大小，可以借鑒相關法律責任的分類，劃分為三大類：行政責任，包括誡勉、通報批評、記過、記大過、、停職反省、勸其辭職、引咎辭職等；民事責任，包括罰款、民事賠償等；刑事責任，由司法機關定奪。3.“怎么問”的問題。即一定要通過規范化的制度將問責制強化并固定下來，并有詳細明確的操作規程保證執行，而不僅僅是停留于制度層面。第一步，根據審計報告等材料出具責任鑒定書，明確責任內容、責任大小以及相關責任人；第二步，聽取問責當事人的陳述和申辯，使責任鑒定書準確無誤；第三步，根據相關責任大小，分別移交上級行政部門、紀檢監察部門、司法部門處理，屬于審計機關處理權限內的事項可直接下達審計決定書；第四步，處理結果對外公告。
五、提高審計人員素質
審計人員自身素質的高低，很大程度上決定了審計風險的高低。可以通過教育和培訓等方式來改善目前的政府審計人員知識構成，更好的管理信息化環境下的政府審計風險。選拔一些審計業務精湛的審計人員，通過強化以審代培、計算機審計等培訓，使審計人員迅速掌握審計必備的技能，重點培養懂會計業務、懂經營管理、懂法律常識，具備全面知識結構的復合型人才，提高審計人員的整體水平。特別是，要加強政府審計人員職業道德建設，提高專業勝任能力、道德素質能力。
作者：馬莉單位：大慶醫學高等專科學校
【關鍵詞】執行審計 審計結果公告 部門預算
隨著市場經濟體制改革的逐步深入和公共財政體制的進一步完善，財政預算編制方式也發生了巨大的變化，那就是實施了部門預算改革。目前， 各地部門預算改革進展情況不夠均衡， 尤其是縣級部門預算改革還不到位， 預算編制較粗、綜合預算不盡規范、基本支出定額不夠完善、信息系統應用程度偏低等問題依然存在， 深化預算改革的任務十分繁重。我們要充分認識推行部門預算改革的重要意義， 切實增強緊迫感和責任感， 把推進部門預算改革放在財政工作的突出位置抓緊、抓好 ，建立科學、規范的預算管理制度， 逐步建立與公共財政體制相適應的預算管理體系。
一、我國推行部門預算的背景與意義
推行部門預算最根本的目標和任務就是完善公共支出管理制度，它是政府預算編制方面的重大改革。通過部門預算改革，對建立我國公共財政體制、加強公共支出管理和革新預算理論都有積極意義。因此，推行部門預算制度，對于我國財政預算理論的革新和公共財政理論的深化起到了積極的作用，有力地促進了我國公共財政理論實證分析的開展。總而言之，提高政府公共支出的效率既是公共財政預算制度建設的起點，也是評價公共財政預算制度建設成敗的核心。實施部門預算可以有效推進我國與其他國家之間的預算體制的比較和研究，有利于我們向發達國家學習和借鑒部門預算的成功經驗。
二、近幾年部門預算執行審計結果的經驗研究
（一）審計結果分析的數據說明。
數據來源于2006年至2009年公布的關于中央一級預算單位預算執行情況的審計結果公告。即2006年第5號，2007年第6號，2008年第7號，2009年第12號。文中統計的關于部門預算執行涉及的財政資金范圍僅限于這4份公告中的資金范圍。
（二）審計結果的數據分析。
按照以上數據說明，本文統計出的具體結果見表1。
表1 預算執行審計結果公告中涉及問題財政資金的金額與比例（單位：億元）
表1的數據表明：通過統計我們可以看到，2006年比例最高的兩個項目是“編報不實”和“未撥付”， 2007年比例最高的兩個項目是“執行不力”和“支出不具體”， 2008年比例最高的兩個項目是“支出不具體”和“會計核算”， 2009年比例最高的兩個項目是“編報不實”和“支出不具體”，比較而言，在12個項目中賬外賬和損失浪費通常為本年份中比例最小的兩個項目。
（三）審計結果數據分析的結論。
通過對歷年部門預算執行審計結果公告的數據分析，我們可以得出以下結論，部門預算編制不合理 ，大量“編報不實”問題資金的存在有極大的危害。同時，部門預算實施不力，從歷年的審計結果公告可以看出，“支出不具體”涉及的問題資金在2008審計年度比例最大，達到54.6%。在預算具體實施過程中，各部門和單位很容易鉆預算過粗及各項支出內容劃分不細的空子，從而“改變資金的用途”和“擴大支出范圍”。這兩個項目，連同“編報不實”成為歷年部門預算執行情況中最受關注的三個問題。
三、進一步深化我國部門預算改革的對策與建議
部門預算無論是在編制上、實施上、管理上，還是執行審計上，存在上述問題的原因是復雜多樣的。本文將對上述問題的成因進行更深入的探討，并在此基礎上提出相應切實可行的對策建議，以期對我國部門預算的改進作出貢獻。
（一）部門預算編制方面改進的政策建議。
分析“編報不實”問題存在的原因，主要是由于部門預算編制制度的缺陷所造成的。應進一步改進預算編制方法，提高預算的準確性和科學性。改變我國“二上二下”的部門預算編制方法。將原來由各個部門向財政部提供預算草案改為財政部門通過對當年經濟形勢的分析和預測，編制年度預算計劃，然后下達到各個部門；在此基礎上，各個部門可根據本部門具體情況對該計劃進行合理調整。
（二）部門預算實施方面改進的政策建議。
預算缺乏強有力的約束力是造成預算執行中存在諸多問題的重要原因。政府各部門必須嚴格依照立法機關審查通過的具有法律效力的預算法案辦事。應盡快修訂和完善《預算法》，明確政府預算的法律地位。可以在《預算法》中明確規定，國家預算在執行過程中，如果由于經濟形勢發生了重大變化，經中央三分之一以上的部門申請，政府可以提出預算修改方案，對當年的預算進行一次較全面的調整。同時增加及明確可操作性強的對違規執行預算行為進行處罰的相關條款。
（三）部門預算管理方面改進的政策建議。
預算管理是財政管理的重要組成部分，需要有效的法律、法規的指導和相應配套機制的運行來協調實施。制定《財政資金支付管理辦法》，為我國財政國庫管理制度改革提供法律保障；加大《政府采購法》的推行實施力度從法律上保證與部門預算改革相配套進行的國庫管理制度改革和政府采購制度改革能夠順利推行，以便為部門預算改革提供良好的環境。
參考文獻：
[1]2006年至2009年審計結果公告.中華人民共和國國家審計署官方網站.
一、“免疫系統”論下審計功能詮釋
(一)預防功能“免疫系統”論下對審計功能的創新之處在于它強調事前審計的必要性。一方面通過對以往類似問題的審計所積累的經驗,準確判斷可能產生風險的類別和時間,提前對其進行關注;另一方面,通過對企業各項制度、體制的審計能夠及早發現其管理和經營中存在的問題,發現潛在風險,這種功效與審計“免疫”論是一致的。例如:對于一個企業、一個單位、一個部門來說健全的內部控制制度是一道屏障,它就像計算機系統中的“防火墻”,能夠通過及時防范在很大程度上自動抵御、攔截各種風險的侵襲,以防止風險對其自身的侵害;另外審計機構、審計人員通過對其組織內部控制制度合理性、有效性的審計,能夠盡早發現可能存在的風險,從而決定必要的審計工作程序。
(二)揭示功能審計會對經濟社會中的各項活動進行連續地監督,通過這種方式能最早感知風險。當準確檢測到風險的動向時,能夠及時地報告,提供相關的風險信息,提請相關人員注意并采取應對措施;另外,審計監督作為一種制度存在,像是一種無形的“疫苗”,被審計發現的概率和犯罪成本成為被審計人的思想束縛,從而在一定程度上減少其違法違規行為,這種威懾力量實質上也是對社會經濟發揮的“免疫”作用。
(三)清除功能審計能夠更早更快地依法定權限在一定程度上削弱或清除已識別到的各種風險。由于政府審計機關具有更多的權限,因此這一功能在政府審計中有較強的表現和應用。揭示與清除功能主要是針對事中及事后審計,也是審計理論界和實務界研究相對比較完善的一部分。“免疫系統”論下的審計功能強調向兩頭延伸,強調審計的預警功能與分析完善政策制度功能。
(四)修復功能現代審計實踐已經將維護整個經濟社會健康發展作為自己更高的目標,因此,修復各種制度、體制上的缺陷,成為審計必要的功能之一。通過發揮修復功能排除經濟發展和社會運行中的故障,從而避免以后嚴重后果的出現,同時對下一輪的審計起到更高效的預防作用。
二、“免疫系統”論對審計工作的指導意義
(一)將審計關口前移,突出事前審計以往的審計工作都是在產生了違法違規的現象后才去查處,為改變這種低效被動的審計狀態,變被動為主動,就必須加強審計的“預防”功能,將審計關口前移,突出事前審計,通過對以往類似問題的審計所積累的經驗,準確判斷可能產生風險的類別和時間,提前對其進行關注;另外,通過對企業各項制度、體制的審計也能夠及早發現其管理和經營中存在的問題,從而提前采取預防措施。作為國家經濟社會運行的“免疫系統”,審計有責任第一時間感受風險,并采取相應的措施將其可能產生的損害程度降至最低。
(二)實行全過程跟蹤審計以往的審計工作更關注對被審計對象的結果進行審計,而對在過程中就已經萌發出的違法違規的風險和問題很少關注,致使審計的“揭示”與“清除”功能并沒有很好地發揮出來,到最后,已經形成的風險和問題繼續發展,直至造成不良的后果和影響。作為國家經濟社會運行的“免疫系統”,審計有責任在發現問題時就及時反映并及時予以解決,而不是看著漏洞漸漸擴張,產生更嚴重的后果。眾所周知,過程導致結果。因此應將“揭示”與“清除”功能發揮到審計工作的全過程中,實行全過程跟蹤審計,切實阻止風險和問題的蔓延。
(三)充分利用審計報告以往的審計工作只是要求被審計單位對于審計報告中反映出的問題進行整改,而后再對其實施后續審計,但審計中的“修復”功能并不局限于此。“免疫系統”論下的審計,不僅要對審計報告中反映的已經產生的問題進行修復,更應該進一步找到問題產生的原因,對相關責任人進行追責,而有些問題表面上是違法違規行為,而深層次上分析則與制度、體制等不健全有關,因此還要對相應的制度性缺陷和體制進行修補,從而保證以后類似的問題不再發生。
三、“免疫系統”功能在實際審計工作中的運用效應
2008年5月12日,四川汶川地震發生后,大量社會救災款物從四面八方積聚起來,欲支援受災群眾和災區的恢復重建工作,社會各界及公眾也十分擔心這些救災款物能否真正合理有效地用于災區和受災群眾身上。怎樣向社會各界及公眾交上一本放心賬,成為了此次審計工作的重心。
由于之前審計署有過對救災款物審計的經驗,像1998年審計署對長江流域遭受特大洪水災害的7個省、自治區、直轄市的救災款物的審計;2004年對云南大姚地震救災款物的審計等,審計署對于救災款物在籌集、分配、撥付、使用和管理中可能會出現的問題就具有一定的預見性,重點也就應放在對這些問題的關注和查處上,以將其扼殺在搖籃中,真正起到預防的作用。審計署在對汶川地震抗震救災資金和物資審計工作的部署中強調:要對滯撥、滯留救災資金和物資,擠占挪用、貪污、私分、克扣救災資金以及損失浪費和弄虛作假,人為隨意分配,優親厚友,隱瞞、截留、和倒賣捐贈物資等問題進行查處,以切實提高救災款物的使用效果。
這次的審計并不像以往那樣,只在審計結束后才向社會公告審計結果,而是分階段將審計情況向社會公告,對于在審計過程中發現的違法違規現象也是采取“揭示――清除――再揭示――再清除”的事中審計方式,發現一起公告一起,這其實就是一種全過程跟蹤審計,將整個審計過程都展現在公眾面前,有利于社會各界及公眾對審計進行監督。一段時間以來,審計署已經分別于2008年6月12日、6月24日、8月4日和12月31日在中華人民共和國審計署網站(WWW.audit.省略)中向社會了共四號《審計署關于汶川地震抗震救災資金物資審計情況公告》,另外,設計署還于2009年9月14日和2010年1月27日了《汶川地震災后恢復重建跟蹤審計結果》共兩號有關災后恢復重建審計的公告。在公告中均顯示出了跟蹤審計的情況和審計評價,同時還列明了審計中發現的主要問題及整改情況,并針對報告中反映出的相關問題提出了相應的審計建議;另外,各地審計機關在這段時間中也紛紛針對設計中發現的問題提出了近2000多條審計建議,有效地促進了救災款物的監管,各相關部門也按照合理的建議及時對相關制度進行了修復和完善,有效預防了同類問題的再次發生。
對于汶川地震的救災款物和災后恢復重建工作的審計,其審計模式和審計方法均不同于以往,這次審計關口前移,提前介入,并對救災款物的籌集、分配、撥付、使用和管理進行全過程跟蹤審計,合理保障了救災款物的有效使用,同時也彰顯出審計作為經濟社會“免疫系統”的功能作用。
此前，保監會公告稱，2011年，查處103家保險機構，共非法套現資金8056.8萬元，涉及保費8.55億元。“加強險企高管的素質教育、道德教育迫在眉睫，加大懲處力度，如設立違規行業禁入制度也是可以考量的辦法之一。”中央財經大學保險學院副院長徐曉華在接受時代周報記者采訪時表示。
保險行業違規套現問題的嚴重性由此可見一斑。此外，徐曉華表示，除了管理因素以外，該現象產生的原因是制度設計，保險行業競爭激烈，分支機構自身傭金有限，為了獲得業務，不得不違規套現。
“違規套現”屢禁不止
審計署1月4日2012年第1號公告“關于2010年度中央預算執行和其他財政收支審計查出問題的整改結果”。其中在“金融機構審查情況”中顯示，人保和國壽分支機構存在違規套現問題，套取保險資金19.9億元，違規支付保險手續費7億多元。
據業內人士分析，該審計署公告揭開的僅僅是冰山一角。某資深不具名保險行業人士為時代周報記者分析稱，造成險企屢禁不止“違規套現”的原因在于險企和其他金融機構有所不同。在銀行存幾千萬銀行是不敢動的，險企不一樣，只要投保人不出問題，這筆錢就能被挪用而不被知曉。2011年11月29日，保監會發出通報稱，2011年，保監會查處的103家保險機構，共非法套取資金8056.8萬元，涉及保費8.55億元。
據悉，保險公司違規套現手段大致有幾種：虛增中介費用、虛增營業員數量或者虛掛營銷員業務、虛掛兼職業務機構等方式套現。
小金庫設置或因傭金不夠
“地市級保險機構沒有財務支配權，違規套取保險費用，是緣于傭金不夠，保險機構業務發展的需要。”徐曉華對時代周報記者表示。
中央財經大學保險學院院長郝演蘇認可這種觀點，“保險是個相對年輕的行業，業務競爭壓力大，財政部規定的傭金費用有限，分支機構為了拿下業務，違規套取保險費用。”一位保險公司負責人坦言，目前保險公司過度追求保費規模，為刺激中介機構業績發展，不惜將首年全部保費用于中介業務發展。嚴格監管下，為了業務發展，不惜鋌而走險，違規套現。
徐曉華對時代周報記者表示，由于保險從業人員數量高達“幾百萬”，素質“良莠不齊”，難以保證如此巨大數目的人一點錯誤都不犯“因此加強險企高管素質教育道德教育迫在眉睫”，徐曉華稱。
制度規范有待商榷
在中國保險學會理事庹國柱看來，目前保險公司違規套現行為“很難杜絕”，原因在于保險公司和中介機構“合謀”違規的現狀有關。他認為，通過不透明交易手法違規套現，容易為滋生“小金庫”提供土壤。不過，庹國柱表示，這種行為不會對投保人產生直接影響。
郝演蘇則認為，要從制度上找原因。目前，監管制度設計過于細節，又不能完全按照市場化方式運行。事實上，保險行業應像銀行一樣，設置資本充足率，只要在這個杠桿控制內，看著百姓的保命錢，牢牢控制水閘；細節設計上，允許保險機構有發揮空間。
針對上述問題,審計署依法出具了審計報告，對經營管理不規范問題，已移送保監會處理；對財務收支問題也依法作出處理，對涉嫌違法犯罪及嚴重違紀問題線索，已移交司法機關和紀檢監察部門立案查處。
[關鍵詞]部門預算；編制；質量；對策
部門預算編制是財政支出管理的一項重要措施，是我國政府預算制度改革中的一項重大舉措。近年來，部門預算編制一年比一年科學、規范和具體。貫徹實施《預算法》取得了明顯成效。但是，在部門預算執行過程中，也暴露出一些亟待解決的問題。本文以國家審計署公告的2004年至2007年部門預算審計結果的數據為樣本，從中找出問題。并結合實際提出提高部門預算編制質量的具體措施。
一、部門預算編制存在的問題
近年來，國家加大了對部門預算的審計力度，部門預算從編制到執行，已全部納入國家審計的范圍。從國家審計署審計公告來看，部門預算的編制質量在逐年提高，但也存在一些共性的問題沒有得到有效地改善。現以教育部及水利部為例，從2004年至2007年，審計署審計查出的問題。表現為以下幾點：
一是預算編制不完整，導致預算資金年初編制未能具體落實到使用單位和項目中。從審計公告中發現2004年至2007年每年均有預算資金年初未細化到具體單位的情況，不但資金數額較大，且呈逐年上升趨勢。其中教育部2004年至2007年未落實預算具體單位和項目的數額是“教育振興行動計劃”項目分別為30億元、25.92億元、45億元、55億元；“大、中、小學修購”項目分別為12.6億元、12.6億元，124億元、1460億元；“宣傳文化發展專項資金”分別為1.71億元、1.82億元、1.82億元、1.82億元。
二是預算編制不準確。造成預算內資金大量結余。該種請況出現在2005年至2007年的審計公告中，其中2007年教育部中小學國家級教材審查及優秀教學成果評獎項目年初資金結余529.54萬元，當年財政撥款300萬元，支出72.87萬元，當年結余227.13萬元，年末累計結余756.67萬元，相當于當年財政撥款的2.52倍。2006年全國學生資助管理中心助學貸款利息補助預算編制不準確，形成財政資金結余1.68億元。2005年末，教育部未定期核對享受政府特殊津貼人員的變化情況，也未及時上報人事部，形成長期多報多領“政府特殊津貼”累計結存561.55萬元。
三是預算執行不到位，造成預算內資金大量閑置。這種情況突出表現在教育部2006年和2007年預算執行審計公告中，其金額分別為914.9萬元和2070萬元。其中主要是由于預算項目當年未實施或預算執行進度緩慢，造成的項目建設資金閑置。
四是預算外資金數額巨大，長期游離于部門預算體系之外。在審計署公告的教育部部門審計結果看，從2005年起連續三年未納入預算管理的金額分別為11694萬元、1.68億元、1.92億元。預算外資金數額巨大，并逐年上升。
五是亂收費及調整預算的現象仍然存在。從審計公告看，教育部及水利部在亂收費及預算調整上均有好轉。2004年教育部一些所屬單位未經批準自行收費1.54億元，其中主要為各大學的考試費用收取。這一現象至2007年其數額僅為80.10萬元，盡管數額下降，但在審計署公布的問題中仍然存在。
六是未經科研論證，隨意追加預算的現象未根本好轉。在審計署的部門預算審計公告中，兩部門該種現象的金額盡管有所下降，但依然存在隨意追加預算及調整預算的問題。其中教育部除2005年披露出隨意追加預算資金2億元和應繳未繳預算外收入4771.45萬元之外，2006-2007年均未見到該現象的出現。
二、部門預算編制存在問題的成因分析
一是認識不足，導致低效預算的存在。在編制部門預算過程中，各部門是預算編制的主體，許多單位沒能從觀念上根本轉變對部門預算的認識。認為預算的編制不過是做做表面文章，沒有切實考慮本部門實際所需，年初部門預算編制中項目經費雖單獨編制，但多數部門未單獨歸集項目支出，而是與日常公用經費中的會議費、購置費、業務費等相混淆。造成實際的項目支出難以歸集，部門預算也失去了約束效力。其結果導致大量預算資金浪費或閑置，部門公共活動質量受到削弱。
二是部門預算編制者、使用者和評價者三體合一，導致預算編制的隨意性加大。根據財政部2005年5月制定的《中央部門預算支出績效考評管理辦法(試行)》的規定，由財政部負責制定統一的績效考評規章制度；由中央部門負責組織實施本部門的績效考評工作。即預算資金的使用者成為了本部門預算資金使用效果的考評組織與實施者。這種考評模式，使部門預算的編制者、使用者和評價者三體合一，嚴重影響了部門預算編制的客觀性和有效性，導致部門預算編制過程與結果存在很大的隨意性，甚至完全表面化，完全流干形式，使部門預算編制失去其應有的意義。
三是部門預算支出缺乏科學合理的定額標準，形成了預算編制的偏差。各部門預算編制缺乏科學的定額標準體系，加大了預算資金控制與管理的難度。目前，部門預算編制中如業務招待類預算編制標準較低，實際支出普遍存在超標準現象；對會議、物業管理、辦公樓裝修等公用經費無統一的編制標準，此類費用主要是按單位單項核定，存在一定的隨意性，容易造成部門間差距較大及資金效益不高，形成預算編制與實際執行的偏離。
四是部門預算缺乏全面有效地調整和執行，導致預算實際追加調整過于頻繁。部門預算的編制多采用自下而上和自上而下相結合的辦法。一方面由于財政部門與其他部門的職能和分工不同，財政部門很難準確了解各部門全年所需的資金額度；另一方面各部門為了確保自己的資金使用，往往在年初編制預算時從自身利益出發過高預估某些項目。財政部門雖進行了一些削減，但有些項目的資金預算仍然高于實際需要，造成部門預算調整過大。
三、提高部門預算編制質量的對策
一是在我國積極推進績效預算。績效預算管理是一種績效導向型的預算管理模式，最初被應用在國家預算管理中。世界銀行專家沙利文認為：績效預算是一種以目標為導向、以項目成本為標準、以業績評估為核心的一種預算體制，具體來說就是把資源分配的增加與績效的提高緊密結合的預算系統。績效預算管理本身是一個機制化的系統控制過程，具有鮮明的程序性，納入績效預算管理的資源使用需要立項、編制、審批、執行、監督、差異分析、考評等，績效預算管理系統設立的目的是為了降低預算風險。從績效預算本身的管理角度看，它是自我約束、自我管理的一種管理信息控制系統。
在部門預算的編制過程中，不僅要注重預算的編制，而且要注重預算的執行與對比；在預算管理中，不僅要對部門預算的執行結果進行審計公告及部門預算人大決算公告，而且要在績效預算管理模式下，對預算目標實現的部門進行部門預算結果整體業績評價，即在績效預算網絡下，部門預算全部資源都要納入預算管理的監控中，有限的資源應重新組合分配，通過績效預算使之能相互融合在一起，以便于更好地進行綜合協調，減少資源閑置現象。
二是健全部門預算管理制度，實現預算管理的制度化和規范化。建立完善的管理制度。加強信息反饋和預算監控，規范預算管理的行為，是各級事業單位強化部門預算管理的保障。部門預算管理制度應對預算的目的、原則、內容、管理體制、組織機構、業務流程、預算指標、預算編制方法等做出明確規定，根據這些規定。制定預算編制、審批、執行、調整、監控、評價、考核等各個環節的具體工作規程，按照規程將整個部門預算納入制度化、程序化、規范化的軌道，從而保證部門預算的有效運行。各級財政部門應采取預算執行月報或季報、實地檢查、重點項目跟蹤等形式，對部門預算的執行在月度、季度和年度末開展預算執行情況的分析，加強對部門或單位預算資金使用情況的跟蹤與檢查，嚴格預算資金撥付程序。同時應加強對決算環節的審核，逐步建立健全決算審簽制度，在確保決算信息真實、可靠的同時，充分體現預算編制的嚴肅性。此外，還需要建立一個有效的信息反饋機制，按照預算內容的重要程度不同，反饋機制對預算目標進行定期跟蹤、反饋、分析、控制，尋找預算執行中存在的問題，及時提出整改措施，既保證了激勵機制和評價機制有效正常的運行，同時也有利于部門預算達到預期的目的，提高部門預算管理的質量。
一、內控理論概述
1、萌芽期——內部牽制
內部控制作為一個專用名詞和完整概念，直到20世紀30 年代才被人們提出、認識和接受。但在此前的人類社會發展史中，早已存在著內部控制的基本思想和初級形式，這就是內部牽制。內部牽制是內部控制的最初形式，在古羅馬時期，就有了“雙人記賬制”、財產支出檢查和復核制度；我國西周時期，實施了分權控制方法和交互考核制度。L.R.Dicksee 最早于1905年提出內部牽制概念，認為內部牽制的組成要素有職責分工、會計記錄和人員輪換。
2、發展期——內部會計控制與內部管理控制
1934年，美國《證券交易法》首次提出了內部會計控制概念。1936年美國會計師協會的《注冊會計師對財務報表的審查》，以及1947年的《審計準則暫行公告》，出于改進審計方式的需要，提出了以內部控制為基礎的審計程序。為了賦予內部控制一個準確完整的定義，審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會于1949年發表了題為《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內部控制首次作出了如下權威定義：內部控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。
1972年，美國準則委員會（ASB）《審計準則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，在第1號公告中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義：內部會計控制由組織計劃以及與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。內部管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權辦理經濟業務的決策過程有關的程序及其記錄。
3、成熟期——內部控制結構和內部控制整體架構
美國注冊會計師協會的文獻界定了會計控制概念，而公司的經理們創立并在實踐中運用著管理控制概念，這兩個概念形成鮮明的對照。如果對這兩種不同解釋的同時并行這一事實視而不見，那么任何設計內部控制系統的企圖都是短視的，同時也是徒勞的。于是，人們提出了內部控制結構和整體架構的概念。
1988年4月，美國注冊會計師協會《審計準則公告第55號》，規定從1990年1月起以該文告取代1972年的《審計準則公告第l號》。該文告首次以內部控制結構一詞取代原有的“內部控制”一詞，而且文告提出的內部控制內容比以前更為實在，條理更加清楚。該文告的頒布和實施可視為內部控制理論研究的一個新的突破性成果。以“財務報表審計對內部控制結構的考慮”為題的《審計準則公告第55號》指出：企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序，并且明確了內部控制結構的內容。
1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”所屬的內部控制專門研究委員會發起機構委員會（簡稱COSO委員會），在進行專門研究后提出專題報告：《內部控制一整體架構》，也稱COSO報告。經過兩年的修改，1994年COSO委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，得到了美國審計署（General Accounting Office，GAO）的認可。與此同時。AICPA 則全面接受COSO報告的內容，于1995年據以了《審計準則公告第78號》（SAS NO.78），并自1997年1月起取代了《審汁準則公告第55號》。COSO報告中把內部控制定義為：“內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目標達成而提供合理保證的過程。”其構成要素應該來源于管理階層經營方式，并與管理的過程相結合。我國《獨立審計具體準則第9條——內部控制與審計風險》所稱內部控制，是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，包括控制環境、會計系統和控制程序。
COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。當然，內部控制的目標是幫助企業實現經營目標，減少經營過程中的風險，而COSO只是實現目標的手段。
4、后成熟期——企業風險管理總體框架
2001年出現的安然事件，以及由此發現的一系列美國著名大公司在公司治理和財務管理方面的問題，引發了美國社會特別是經濟界、金融界的誠信危機。為此，美國采取一系列措施加強了對公司治理和監管的改革，美國證監會、紐約證券交易所等機構都制定了相應的公司治理規則，其中最突出的措施是2002年出臺的薩班斯一奧克斯利法案。該法案對美國《1933年證券法》、《1934年證券交易法》作了不少修訂，在會計職業監管、公司治理、證券市場監管等方面作出了許多新的規定。因為該法案出臺時沒有規定特別豁免的情況，因此在美國上市的外國公司同樣需要遵守該法的各項規定。
2004年9月COSO委員會頒布了《企業風險管理—總體框架》新報告。新報告給出了企業風險管理的明確定義：企業風險管理是一個過程，該過程由企業董事會、管理層和其他員工共同參與，應用于戰略制定，貫穿于企業各層級和部門，為識別影響企業的潛在事項和在風險偏好范圍內管理風險而設計，為企業目標的實現提供合理保證；并提出了內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息、與溝通、監控八個相互聯系要素。
5、我國內部控制的發展
從20世紀90年代起，我國政府就開始加大對企業內部控制的監管，1996年財政部頒布的《獨立審計具體準則第9號—內部控制與審計風險》（以下簡稱9號準則）提出：“內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。”
1999年10月，修訂后的《會計法》首次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，其中第四章第27條要求，各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度。
2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合《企業內部控制規范—基本規范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內實施，后又延遲到2012年執行。新基本規范中，企業建立和實施內部控制應遵循5條原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本和效益原則。該規范的實施將有利于維護中資本市場的長期發展，并為上市公司內部控制信息披露的規范運作提供重要的指導。
二、內部控制實際執行中存在的問題及解決辦法
1、廣大員工重視程度有待提高
內控制度盡管目前已經比較健全，而且部分大型企業也設置了專業部門負責執行和落實，但是廣大員工的認識水平卻沒能得到相應提升。一方面，廣大員工對于內控缺乏較為全面的認知，部分關鍵崗位的員工也知之甚少，還有部分員工甚至認為：內控是審計等專業部門的工作，與我們業務部門無關；另一方面，部分企業過于強調工作績效和KPI，不同程度上促使廣大員工忽視了內控的落實與執行。
如何解決這個問題？重要的是宣傳教育，但是對于一線員工的宣傳教育切忌長篇大論的理論說教，而要用生動的案例和淺顯的道理來說服他們；在宣傳形式上要靈活多樣，避免大規模的人員聚集，要通過彩信等信息化媒體，通過小故事的形式來做好思想宣傳工作。
2、內部控制獨立于現行制度流程
當前，在絕大多數企業中，內部控制與制度流程是相對獨立存在的。例如在中國移動內部，SOX控制點有200多個，涉及企業各方面的關鍵點。而在企業內部得到廣大職工遵照執行的卻是各項制度與流程。制度與流程從大方向上來講與內控制度是保持一致的，但是在細節方面卻與內控制度相互獨立存在。例如，一線營業人員如果需要添加一個工號權限，制度流程只會要求：如何提需求、如何去審批、如何去管理、如何去注銷。而如果按照SOX的要求，則要審核這個營業員的新工號與原有工號是否存在職責沖突，甚至會審核該營業員是否擁有多個權限。也就是說，內控與制度從不同角度對工號進行了規范和約束；但是在現實工作中，廣大員工卻僅僅需要遵循制度流程，這也導致了內控執行的缺失。
SOX控制點突出的是點，而制度流程突出的是線和面，如何既遵從制度流程又兼顧內部控制？本文認為要將SOX的點揉入到制度流程的線和面中，使制度流程進一步細化。這樣就能讓廣大員工在遵循制度流程的同時也落實了內部控制。
具體而言，廚師在工作前需要洗手的案例很好地證實了這一觀點。無論是哪國哪個餐館、快餐甚至KFC的廚師在工作前都要洗手，這就好比是制度流程的約束，所有廚師都會遵從。但是，在KFC中，卻將內控插入到了制度流程中，KFC在洗手這個環節的要求是，第一，濕潤手和手臂到肘部；第二，抹上抗菌洗手液；第三，搓洗雙手手指、指甲，直到肘部至少20秒；第四，用流水徹底沖洗手和手臂，烘干雙手。這就可以理解為KFC的洗手環節將SOX控制點揉入到制度流程中了，能實現制度與內控的雙執行。
3、內控制度的執行要由又快又好轉向又好又快
內控制度的執行導致了制度流程變長變厚，這一點是毋庸置疑的。特別是隨著大企業病的出現，加之競爭的加劇與加速，內控這一副作用會被基層員工放大。以通信行業為例，聯通的縣公司在一周之內就能策劃實施一個新的營銷方案，而在移動內部則大約需要一個月的時間，市場就是戰場，基層人員將這種較長的流程、較慢的速度在一定程度上歸結于內控制度。
面對這一問題，努力優化流程、提高效率是最基本的解決辦法，除此之外還要提升一線員工對內控的正確認識：有效地規避風險有時比發展幾千個客戶更重要；公司內部確實有很多案例證明了這一點。同時，也要用國家大形勢來引導員工，要將企業的增長方式由又快又好向又好又快轉變。
一、經濟責任審計公告制度可以使社會公眾對政府公共權力
現在，很多省、市己實施了經濟責任審計公告制度，即在進行經濟責任審計前，將相關的擬實施的經濟責任審計項目予以公示；在經濟責任審計結束后，將相關的經濟責任審計報告也進行公示。在經濟責任審計實施之前進行審計項目公示，能夠使廣大社會公眾對經濟責任審計進展情況監督，對于相關責任人員的違法，及時向紀檢監察部門舉報；而在經濟責任審計實施后，通過公示經濟責任審計報告，能夠使廣大干部群眾了解被審人員受托經濟責任履行情況，解決社會公眾對經濟責任審計結果知情權的問題。因而，在經濟責任審計過程中，通過公告制度，社會公眾可以及時了解政府經濟責任審計過程和審計工作情況，進而在政府與社會公眾之間建立有效的溝通渠道，進而完善國家治理溝通機制。
二、如何推動經濟責任審計工作
1.建立經濟責任審計評價體系。對于經濟責任審計評價體系問題，理論界已經進行了多年的研究，取得了一些成果，但是總體效果還不夠理想。經濟責任審計評價實質與經濟責任審計結論相適應的方法體系，所以評價體系中不只是一個單純的指標體系，還應包括審計重點、評價標準和評價方法等。而處于評價體系核心地位的評價指標，應與相應的審計內容相適應。對于不同的審計內容，根據其重要程度賦予其不同的權重。在實施中，首先賦予各審計內容一個基礎分，然后對不同的審計內容根據履行情況進行加分或減分，最后計算出總分并以此作為確定審計結論的依據，這樣審計結論的質量就得到了保證，經濟責任審計才能更好地服務于國家治理。
2.建立全新的經濟責任報告體系。經濟責任審計報告主要包含兩層含義：一是反映經濟行為責任內容的報告體系；二是按規定要求編制經濟責任審計報告以說明責任履行狀況。經濟責任報告體系可以提供被審領導干部相關公共受托經濟責任履行情況的信息，是經濟責任審計的重要前提和基礎。該報告體系可以滿足利益相關者對行政事業單位領導受托公共經濟責任履行情況的信息需求，更好地完善國家治理服務。具體而言，經濟責任報告體系可包含以下六個方面的內容：（1）政府機關預算執行情況報告；（2）政府機關年度會計報告；（3）政府治理結構報告；（4）政府經營活動及目標實現程度報告；（5）政府社會責任報告；（6）政府可持續發展報告。本文來自于《經濟師》雜志。經濟師雜志簡介詳見
3.建立注冊經濟責任審計師制度。由于審計工作的嚴肅性，同時考慮到經濟責任審計工作在國家治理中發揮的重要作用，而且經濟責任審計在審計目標、審計內容、審計方法以及審計報告等方面與社會審計或其他政府審計存在差異，所以從事經濟責任審計的相關人員必須具備較強的專業勝任能力。在發達國家審計實務發展過程中，按照細分的審計類型，成立了很多相應的職業審計協會，并實施了審計師注冊制度。現階段，無論是行政事業單位，還是國有或控股企業都屬于經濟責任審計的工作范圍。這些部門的領導干部一旦離任，都應實施經濟責任審計；再者，出于管理的需要，有時還要進行領導干部在任經濟責任審計。就我國政府審計的發展趨勢來看，在任經濟責任審計的力度還會逐漸加大。在我國政府各級審計機關工作人員有限的情況下，要完成經濟責任審計的任務并保證審計質量，筆者認為可以考慮建立注冊經濟責任審計師制度，這樣的資格考試可以篩選合格的經濟責任審計師，從而整合社會審計資源，提高經濟責任審計人員整體素質。政府審計機關可以在經濟責任審計項目立項后，成立項目組，小組負責人由各級審計機關業務骨干擔任，小組工作成員可以由外部的注冊審計師擔任，以有效利用社會審計資源，促進經濟責任審計工作的開展。另一方面，在實施經濟責任工作的過程中，政府審計機關也可以利用社會審計和機關內部審計的結論，從而提高經濟責任審計的效率。建立注冊經濟責任審計師制度可以提升政府經濟責任審計工作人員職業素質，提高經濟責任審計工作的效率，為進一步擴大經濟責任審計的廣度和深度奠定人力基礎，進而強化國家治理，提升國家治理效率。
作者：郭軍艷
一、內部控制的概念
內部控制（Internal Control）一詞，最早出現在1936年美國會計師協會（美國注冊會計師協會的前身）的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，定義為保護現金和其它資產，檢查簿計事務的準確性，而在公司內部的手段和方法。近幾十年來，隨著內部控制理論以及認識的不斷發展，不僅在美國，而且在其它國家和組織，其概念的內涵和外延也都發生了較大的變化，當前，比較典型的概念主要有：
l、1976年，加拿大特許會計師協會在《審計推薦草案》中指出：“內部控制由組織體制的設計和企業管理人員制定的所有協調制度組成，就其實用方面而論，是為取得確定的管理目標，促進企業的業務有秩序和有效率的進行，保證資產的安全、會計記錄的可靠和及時地提供準確的財務資料”。
2、1986年，最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議上發表的《總聲明》，對內部控制作出了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其它控制體系，包括組織結構、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。
3、1988年，美國注冊會計師協會的《審計準則文告第55號》指出：“企業內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”。
4、我國權威部門目前還沒有對內部控制的統一概念，一般認為內部控制是在內部牽制的基礎上。由企業管理人員在經營管理實踐中創造，并審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。
從以上的定義可以看出，盡管各個國家和組織對內部控制的定義側重點有所不同，但均包括兩個基本方面：保證會計信息準確可靠、資產安全完整和促進企業經營管理。事實上，這也正是促進企業內部控制理論和實踐發展的兩大動因：企業內部強化管理的需要和外部審計開展的需要。正如美國會計師協會在其刊物上指出的那樣：“（1）企業經營的范圍和規模變得非常復雜和廣闊，使得管理必須依靠大量的反映經濟活動的分析資料和報告；（2）健全的內部控制有助于防止工作人員出現差錯，減少發生不合規現象的可能性；（3）審計部門在審計費用的嚴格限制下，如不依靠客戶的內部控制系統，那么對大部分企業進行審計是不可能的”。由此可見，西方國家實行內部控制的原因和所取得的成效，即保護企業財產的安全性，提高可見信息的準確性，強化企業經營管理，以及配合外部審計的開展，也正是我們當前進行現代企業制度改革所迫切需要達到的目標。
二、發展與原因
內部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。該時期的內部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。這是內部控制理論發展的初期階段——內部牽制時期。
1934年美國的《證券交易法》首先提出了“內部會計控制”的概念，要求證券發行人應設計并維護一套能為投資人提供合理保證的會計信息的內部會計控制系統。1953年10月，美國審計程序委員會又了《審計程序公告第19號》，對內部控制作了如下劃分：“廣義地說，內部控制按其熱點可以劃分為會計控制和管理控制；l）會計控制由組織計劃和所有保護資產、保護會計記錄可靠性或與此有關的方法和程序構成；會計控制包括授權與批準制度，記賬、編制財務報表、保管財務資產等職務的分離；財產的實物控制以及內部審計等控制。2）管理控制由組織計劃和所有為提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執行或與此直接有關的方法和程序構成。管理控制的方法和程序通常只與財務記錄發生間接的關系，包括統計分析、時動研究、經營報告、雇員培訓計劃和質量控制等”。1972年，《審計準則公告》的制定者美國準則委員會，根據對《證券交易法》研究和討論，在第1號公告中，提出立管理控制和會計控制概念，這是內部控制的發展期，既內部會計控制與內部管理控制時期。
一、指導思想
堅持以新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的和二中、三中、四中全會精神，緊緊圍繞高質量發展和群眾關注關切，深化重點領域信息公開，完善政務公開平臺建設，不斷提升政務公開工作質量，更好發揮政務公開穩預期、促落實、優服務、強監督作用，推動政府治理能力提高和營商環境優化，切實增強人民群眾獲得感和滿意度，為促進經濟持續健康發展和社會大局穩定發揮積極作用。
按照“以公開為原則，不公開為例外”的總要求，認真貫徹落實黨的黨的和二中、三中全會精神，以《政府信息公開條例》為準則，全面推進決策公開、執行公開、管理公開、服務公開、結果公開。緊緊圍繞“更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用”，進一步加大審計信息公開和政策解讀力度，健全完善全方位審計信息公開解讀機制，努力提升審計監督效能和審計信息公開實效。
二、組織領導
落實“主要領導負總責，分管領導分工負責，辦公室組織協調，各科室各負其責”的工作機制。把政務公開工作列入重要議事日程，與審計業務工作同研究、同部署、同檢查、同落實，做到計劃科學，措施具體，責任明確。指定專人負責政務公開工作，加強信息更新，確保政務公開工作及時準確。辦公室負責日常政務公開監督工作。
三、工作重點
（一）加大公開力度，拓展公開范圍。
緊緊圍繞“五位一體”總體布局和“四個全面”戰略布局，牢固樹立和貫徹落實創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，以審計宣傳推動審計信息公開，構建全方位信息公開格局，進一步拓展主動公開范圍，為市政府的工作大局服務，為審計工作大局服務。全年主要圍繞四個方面內容，做好年度政務公開工作。
一是及時更新并政府信息公開指南和目錄。
二是認真做好信息公開年度報告編制和工作。
三是認真做好規范性文件及解讀等信息公開。
（二）推動審計整改，促進政策落實。
認真總結近年來審計結果公告的經驗做法，牽頭做好深化審計結果公告及整改情況公開工作，提升審計結果公告影響力，以公開推動審計查處問題的整改，促進重大政策措施有效落實。
一是聚焦年度審計工作報告，形成輿論熱議審計結果公告的濃厚氛圍。同時，公告相關審計結果并加強政策解讀和輿論引導，形成“審計查出問題、輿論推動整改、督查跟蹤問效，推動深化改革發展”的良好氛圍。
二是把好時間節點，繼續做好重大政策跟蹤審計結果公告。實時公開重大政策措施落實情況跟蹤審計結果，以新常態下審計工作踐行的“依法審計、鼓勵創新、推動制度完善”新理念，進一步細化公開內容，加大典型情況公開力度，有力推動中央重大政策措施落地生根。
（三）強化政策解讀，構建解讀機制。
不斷健全和完善以審計結果公告為核心、涵蓋重大審計政策、具有審計工作特點的全方位政策解讀機制，加強對重要信息，尤其是重大政策、重要審計結果公告的解讀和輿論引導工作，促進社會各界正確理解、客觀分析、理性評價審計工作重大政策。
四、保障措施
（一）加強組織領導，落實責任分工。將政務公開工作擺上重要日程，定期召開局務會議，聽取政務公開工作情況匯報。建立重大問題處理和工作部署推進長效協調機制，堅持把政務公開工作與日常工作同研究、同部署、同推進。
市法制局：
今年以來，我局深入貫徹落實國務院《全面推行依法行政實施綱要》和《某某市人民政府關于建立和推行行政執法責任制的意見》等文件的精神，認真按照審計法所規定的職責、權限和程序開展審計執法，執法質量和水平得到了進一步的提高。
一、積極做好依法行政的基礎性工作
一是加強對依法行政工作的組織領導。專門成立了以局長為組長、各分管業務局長為成員的依法行政領導小組，負責對全局依法行政工作進行規劃、指導，對審計執法過錯進行確認和追究。并在法制科設立了領導小組辦公室，由法制科名同志作為依法行政辦公室兼職人員，具體負責依法行政資料復核、整理等日常工作。
二是加強審計計劃管理。每年年初，我們都根據市委市政府、上級審計機關及組織部門的要求，制定年度審計工作計劃，對審計對象、審計內容、審計重點等作出明確規定。對每個審計項目，我們都事先進行審前調查，根據調查結果，編制審計實施方案，對審計目的、內容、重點、程序、時間安排、人員分工做出具體規定保證審計工作高效、順暢地完成。
三是實行審前公示、審計結果公告等審務公開制度。在審計進點時，在被審計單位醒目位置張貼審計內容公示書，將審計流程、審計目的、審計內容、審計組成員、審計紀律、監督舉報電話予以公開；審計結束后，通過傳閱公告或會議公告等形式，將審計結果在被審計單位一定層面進行公開。以利于干部職工對審計工作和對單位財務管理工作的監督。
四是堅持持證上崗。我們為所有工作人員都依法辦理了《山東省行政執法證》，并要求在進行審計和調查時，必須首先出示執法證件，否則造成審計風險要由個人承擔全部責任。
二、嚴格依法行政
我局依法行政事項主要為審計檢查，并相應地對審計查出的違規行為依照《中華人民共和國審計法》及有關法律法規的規定作出處理或處罰。
對每項審計我們都嚴格按照審計法及審計署制定的各項審計規范要求的程序實施。同時，我局建立了以審前調查進點見面會、審前公示、審計復核、審計報告預審、審計紀律反饋、審計結果公告、審計質量責任追究等為主線的一系列內部控制制度，安排3名黨組成員和法制科對審計業務工作進行全面考核和監控，確保各項審計工作程序合法、文書規范。
對每個審計項目，我們都要求由專人在項目結束后及時進行審計檔案整理，并交由辦公室歸檔保管，每個審計項目的各種立項和結果文件及審計證據、審計底稿、審計日記等一應俱求。
我們還采取邀請專家作報告、選派人員外出學習、由本局業務骨干傳授經驗等形式，組織審計人員進行審計技能和法規知識培訓，提高審計人員依法行政的能力。
三、積極建立和推行行政執法責任制
一是按時完成行政執法主體、依據梳理工作。按照市政府的統一部署，我們結合本單位的職責分工，對所執行的法律、法規、規章和本部門的“三定”規定，反復進行了梳理、歸納，經逐一審查確認，對審計執法主體、行政執法依據和每項具體行政執法職權及其依據的條款認真地進行分類編排，并及時報告市法制局。
二是科學合理分解執法職權。在認真梳理執法依據的基礎上，我局根據內部執法機構及執法人員的配置情況，將我局法定職權分解到具體執法機構和崗位，并責任到人。對每一執法行為的工作程序也進行了明確的規定，每個科室還制定了內部控制制度，保證執法責任落到實處。還專門把審計項目的道程序設計成《審計項目作業流程圖》，掛在每個科室的醒目位置，以便審計人員隨時對照執行。
三是建立審計執法考核與責任追究制度。按照《審計法》和《審計法審計質量控制暫行辦法》的規定，我局制定了審計執法過錯責任追究制度，對審計執法過錯行為、追究過錯的種類和辦法等進行了詳細地規定。并出臺了審計業務考核辦法，規定從文書質量、查出力度等個方面對審計項目進行考核，考核結果落實到人，并且每季度在局內部通報一次考核結果，同時將考核結果與年終評優和獎懲掛鉤。
四、其他情況說明
一是我局今年沒有制定出臺有關規范性文件，也未擅自設定行政審批。
二是我局沒有行政許可項目。
三是我局在審計處理處罰時，所依據審計法律法規沒有涉及到自由裁量權情況。
