開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇公司內(nèi)部控制論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制論文

1有關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見(jiàn)

克里希南(Krishnan，2005)認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量較差會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)效率低下，審計(jì)師將面臨極高的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，更傾向出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。貝尼西(Beneishetal.，2008)以內(nèi)部控制基本要素為基礎(chǔ)度量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，研究認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)師面臨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)就越低。這在一定程度上，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具較好的審計(jì)意見(jiàn)。阿爾塔木洛(Alta-muro，2010)和貝蒂(Beatty，2010)以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向度量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)上市公司高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，從而改善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)。這也驗(yàn)證了貝尼西(Beneishetal.，2008)的研究結(jié)論。金(Kimetal.，2011)進(jìn)一步揭示了內(nèi)部控制有效性影響債務(wù)資本成本的方式———內(nèi)部控制缺陷的存在會(huì)使公司面臨更高的貸款利率和更多的附加條款。此外，內(nèi)部控制有效性的變化會(huì)導(dǎo)致債務(wù)契約的變化。

2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

2.1有關(guān)內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見(jiàn)

齊堡壘(2010)、田高良(2010)、陳麗蓉(2010)等以我國(guó)滬深兩市上市公司為經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)研究表明，內(nèi)部控制缺陷與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)呈正相關(guān)，并且在深市中更具顯著性。項(xiàng)苗(2012)進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制缺陷、資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺陷、合同管理內(nèi)部控制缺陷均與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān);組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制缺陷、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)規(guī)模均與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)，這可能表明中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象。李壽喜、韓丹(2013)在最新的研究中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及對(duì)外報(bào)告階段存在多種內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，且多數(shù)是影響審計(jì)意見(jiàn)的因素。

2.2有關(guān)內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見(jiàn)

林斌、饒靜(2009)和牛藝琳(2010)考察上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的信號(hào)傳遞效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較好的公司更愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，內(nèi)部控制信息披露得越充分，監(jiān)督越完善，更容易得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。此外，王懷明、項(xiàng)敏(2009)和袁鳳林、堯華(2011)的分析也證明了前述觀點(diǎn)。楊玉鳳，王火欣，曹瓊(2010)證實(shí)內(nèi)部控制信息披露對(duì)顯性成本抑制作用不顯著，對(duì)隱性成本有明顯抑制作用，對(duì)顯性成本和隱性代成本具有綜合抑制作用。李紅(2012)從審計(jì)意見(jiàn)的角度對(duì)內(nèi)部控制信息披露的效果進(jìn)行驗(yàn)證。檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn):內(nèi)部控制信息披露越詳細(xì)，越不易得到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn);披露有風(fēng)險(xiǎn)和缺陷的公司越容易得到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)。

2.3有關(guān)內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)意見(jiàn)

楊群輝、王玉榮(2011)對(duì)被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司按上市地點(diǎn)、行業(yè)隨機(jī)配對(duì)，以內(nèi)部控制要素為向?qū)Ш饬績(jī)?nèi)部控制質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)。其中，內(nèi)部控制五大要素中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)，而內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)兩大要素與非清潔審計(jì)意見(jiàn)不存在顯著相關(guān)性。李煒(2013)則認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量越好，審計(jì)師對(duì)客戶簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)越好。并且所簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)判斷不受客戶的政府控制性質(zhì)和客戶所處外部治理環(huán)境的影響。陳麗蓉、郭道芝(2013)檢驗(yàn)結(jié)果表明:披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司，更不容易收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

2.4有關(guān)內(nèi)部控制有效性與審計(jì)意見(jiàn)

楊德明，林斌(2009)等發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的提升有助于抑制大股東資金占用，但這一現(xiàn)象僅在低審計(jì)質(zhì)量樣本中存在。陳麗蓉、牛藝琳(2010)收集2008年我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露越充分，公司的內(nèi)部治理越健全，公司的內(nèi)部監(jiān)督越到位，越易得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。肖成民，李茸(2011)研究也有同樣的發(fā)現(xiàn)。最新研究，孫麗華(2013)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制效率對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生重要影響。

3結(jié)論及建議

通過(guò)文獻(xiàn)梳理回顧，發(fā)現(xiàn)這方面的研究已較廣泛且深入，取得了豐富的研究成果，但仍然存在不足之處。第一，目前研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性等更細(xì)分的層面，大部分研究也得出了一致結(jié)論，即企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見(jiàn)存在一定的影響;但是沒(méi)有形成比較公認(rèn)的綜合性觀點(diǎn)，國(guó)內(nèi)的研究較少。建議今后的研究多視角、更細(xì)致的探討，比如從內(nèi)部控制質(zhì)量均值、上市地點(diǎn)、審計(jì)費(fèi)用均值以及上市年限等角度研究二者相關(guān)性。第二，內(nèi)部控制有效性、內(nèi)部控制質(zhì)量等指標(biāo)的度量，還沒(méi)有統(tǒng)一、權(quán)威的度量方法，這在一定程度上也影響了研究結(jié)論可靠性;今后的研究應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制的度量進(jìn)行權(quán)威的分析。第三，目前審計(jì)意見(jiàn)類型界定為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)兩種類型，還沒(méi)有對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型進(jìn)行細(xì)分，這可能會(huì)對(duì)實(shí)證模型設(shè)計(jì)和研究結(jié)論的嚴(yán)謹(jǐn)性造成影響;建議未來(lái)的研究將五種審計(jì)意見(jiàn)類型分別進(jìn)行探討。

作者：楊新利 單位：九州職業(yè)技術(shù)學(xué)院

公司內(nèi)部控制論文:跨國(guó)公司內(nèi)部控制論文

（一）構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理文化理念與組織體系

ERM框架指出，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制所賴以存在和運(yùn)行的基礎(chǔ)架構(gòu)，可以影響風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和實(shí)施，而且其他要素也都要以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，所以內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣直接影響到內(nèi)部控制的實(shí)施效率和效果。內(nèi)部環(huán)境所涉范圍非常廣泛，不僅涉及到整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的構(gòu)建過(guò)程，甚至涵蓋到員工每天的工作方式和態(tài)度。企業(yè)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的管理通常是通過(guò)制定一系列有關(guān)促進(jìn)共同價(jià)值觀和團(tuán)隊(duì)精神的政策和程序來(lái)進(jìn)行，并以書(shū)面形式的企業(yè)文化手冊(cè)的方式來(lái)表達(dá)。內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史和文化的影響較深，具體而言，其主要控制點(diǎn)包括主體的企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)容量、董事會(huì)監(jiān)督、組織道德價(jià)值觀等，所以跨國(guó)公司總體層面需要從企業(yè)文化和組織體系這兩個(gè)方面構(gòu)建優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境。

（二）滲透風(fēng)險(xiǎn)管理理念

收益和風(fēng)險(xiǎn)的相互匹配決定了企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)、擴(kuò)充業(yè)務(wù)種類、海外收購(gòu)等提升股東價(jià)值的過(guò)程中都不可避免地面臨不確定性，但風(fēng)險(xiǎn)具有雙重性，既包含形成損失的可能性，也是收益形成的來(lái)源。風(fēng)險(xiǎn)管理并不是簡(jiǎn)單地考慮如何去避免風(fēng)險(xiǎn)，而是以更積極的態(tài)度去經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)偏好能夠體現(xiàn)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，比如愿意承擔(dān)哪種風(fēng)險(xiǎn)、最多能夠承擔(dān)多少風(fēng)險(xiǎn)、如何承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)每份盈利愿意承擔(dān)多少風(fēng)險(xiǎn)等。在確定了風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，要對(duì)其量化以構(gòu)建一套包含關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)容量指標(biāo)體系，如表1所示：同時(shí)，要強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效指標(biāo)納入個(gè)人目標(biāo)中以構(gòu)建“風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制”。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是涉及到事前、事中、事后全過(guò)程的體系，也是公司高層、中層與基層全員協(xié)作參與的過(guò)程。如果每個(gè)員工都能夠居安思危危，保持高度的危機(jī)感，并為風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的到來(lái)做好準(zhǔn)備，就能夠促使企業(yè)更有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）建立基于事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序

在營(yíng)造了良好的內(nèi)部環(huán)境并設(shè)定了系統(tǒng)的公司目標(biāo)體系后，公司需要針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)定相應(yīng)的控制策略進(jìn)行管理，這就涉及到對(duì)具體事項(xiàng)的識(shí)別、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評(píng)估及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定這三方面的活動(dòng)，見(jiàn)圖2。與之前的內(nèi)部控制整體框架相比，ERM框架特別強(qiáng)調(diào)了要基于會(huì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，并認(rèn)為對(duì)于有負(fù)面影響的事項(xiàng)應(yīng)加以評(píng)估并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，而對(duì)于會(huì)帶來(lái)有正面影響的機(jī)會(huì)事項(xiàng)，管理者可以將其反饋到戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定過(guò)程中。定義的事項(xiàng)分為兩個(gè)類別，一是經(jīng)濟(jì)狀況、自然環(huán)境、商業(yè)環(huán)境、時(shí)事政治、社會(huì)狀態(tài)及技術(shù)變革等外部環(huán)境，二是生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程及技術(shù)采用等內(nèi)部環(huán)境，表2對(duì)內(nèi)外部影響事項(xiàng)進(jìn)行了列舉。在風(fēng)險(xiǎn)管理程序中貫徹事項(xiàng)思想可以幫助公司回歸風(fēng)險(xiǎn)事件的本源，從而能夠更清晰地描述風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響，并據(jù)此對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的性質(zhì)和可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)。依據(jù)事項(xiàng)思想，企業(yè)對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)起源于事項(xiàng)的識(shí)別，因此企業(yè)需要建立一個(gè)完善的識(shí)別機(jī)制。具體而言包括外部環(huán)境的識(shí)別、內(nèi)部環(huán)境的識(shí)別和事項(xiàng)類型的劃分。對(duì)于外部環(huán)境，企業(yè)可以根據(jù)自身所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)、產(chǎn)品或服務(wù)的特點(diǎn)、所在行業(yè)等來(lái)辨識(shí)可能會(huì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部因素，尤其需要關(guān)注市場(chǎng)趨勢(shì)及經(jīng)濟(jì)動(dòng)向?qū)窘?jīng)營(yíng)的影響。對(duì)于內(nèi)部環(huán)境，公司應(yīng)首先對(duì)其業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分，然后詳細(xì)分析現(xiàn)有的價(jià)值鏈流程以了解實(shí)物流、資金流及信息流情況，并在此基礎(chǔ)上提取出影響所設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵事項(xiàng)。最后還需要對(duì)識(shí)別出的內(nèi)外部事項(xiàng)進(jìn)行類型劃分，即區(qū)分為對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有負(fù)向消極作用的事項(xiàng)和有正向積極作用的事項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)外部影響事項(xiàng)如表2所示識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)事件后，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要選取具有代表性的風(fēng)險(xiǎn)程度指標(biāo)構(gòu)建一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系以衡量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和重要性。風(fēng)險(xiǎn)程度指標(biāo)應(yīng)盡可能合理地定量化，而對(duì)于無(wú)法量化的指標(biāo)可以考慮采用標(biāo)桿分析法、Delplli法或者分級(jí)描述法以科學(xué)地判定其對(duì)于既定目標(biāo)的影響程度。隨后，在了解了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的影響程度和發(fā)生可能性的基礎(chǔ)上，跨國(guó)公司應(yīng)針對(duì)具體的評(píng)估結(jié)果采取應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生而且影響程度很大不確定性事件：會(huì)造成負(fù)向影響的風(fēng)險(xiǎn)要減輕并加以控制，建立靈敏的檢測(cè)系統(tǒng)和對(duì)沖措施；會(huì)造成正向影響的機(jī)遇則要加以利用并拓展，結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)適時(shí)把握機(jī)會(huì)。對(duì)于影響程度高可能性低又難以控制的偶發(fā)性事項(xiàng)：對(duì)消極性風(fēng)險(xiǎn)則可以考慮用分擔(dān)的方式把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到組織以外；對(duì)積極性機(jī)會(huì)則應(yīng)加以收集并做好具有針對(duì)性的前期準(zhǔn)備以保證不會(huì)錯(cuò)失良機(jī)。應(yīng)對(duì)經(jīng)常發(fā)生但影響程度低的不確定事件：有反向影響的風(fēng)險(xiǎn)要嚴(yán)格加以控制，降低其發(fā)生的可能性；有正向影響的機(jī)遇則應(yīng)擇機(jī)利用，提高其發(fā)生的可能性及對(duì)目標(biāo)的促進(jìn)作用。而對(duì)于一些低度風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，由于發(fā)生的可能性和重要性都不顯著，企業(yè)可以直接接受，但也需做好監(jiān)控工作防止其對(duì)公司運(yùn)營(yíng)造成過(guò)多影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的簡(jiǎn)單分類及對(duì)應(yīng)的管理策略參見(jiàn)圖3。另外，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，通常還要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析返回重新評(píng)估。

（四）設(shè)計(jì)高效內(nèi)控流程

對(duì)于規(guī)模龐大的跨國(guó)公司而言，設(shè)計(jì)高效內(nèi)控流程首先應(yīng)建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)總體控制制度，然后在該制度的指引下利用信息技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的實(shí)時(shí)控制。信息系統(tǒng)內(nèi)控制度應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際設(shè)置包括分工與職責(zé)、系統(tǒng)管理、安全管理等控制要點(diǎn)。關(guān)于分工與職責(zé)，在企業(yè)采用信息技術(shù)控制時(shí)，可以通過(guò)設(shè)置安全口令控制來(lái)實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離。關(guān)于系統(tǒng)管理：從信息系統(tǒng)管理層面來(lái)說(shuō)，母公司要設(shè)立信息系統(tǒng)管理部負(fù)責(zé)公司總體信息化歸口管理工作，各分(子)公司設(shè)立信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，定期召開(kāi)會(huì)議，聽(tīng)取、總結(jié)和指導(dǎo)本單位信息化工作，除對(duì)信息系統(tǒng)和信息資源行使管理職責(zé)外，信息系統(tǒng)管理部通常還要負(fù)責(zé)組織編制跨國(guó)公司信息化建設(shè)中長(zhǎng)期規(guī)劃；從信息資源管理方面來(lái)說(shuō)，集團(tuán)公司各職能部門(mén)、事業(yè)部、分(子)公司要定期梳理本部門(mén)管理的內(nèi)部信息及需要其他部門(mén)提供的信息和需外購(gòu)的信息，而信息管理部門(mén)則需要建立內(nèi)部公共信息平臺(tái)，實(shí)施信息集中和信息整合，采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)接入、存儲(chǔ)、處理和各類信息；從IT一般性控制方面來(lái)說(shuō)，信息系統(tǒng)應(yīng)制定要包括數(shù)據(jù)訪問(wèn)管理制度、程序變更管理制度、系統(tǒng)運(yùn)行制度；從信息披露業(yè)務(wù)控制方面來(lái)說(shuō)，董事會(huì)秘書(shū)局會(huì)同財(cái)務(wù)部制訂出定期報(bào)告編制和披露工作計(jì)劃，相關(guān)職能部門(mén)按照披露工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定向董事會(huì)秘書(shū)局提供相關(guān)資料，董事會(huì)秘書(shū)局按照相關(guān)法律法規(guī)和上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定編制定期報(bào)告。關(guān)于安全管理，公司應(yīng)制定系統(tǒng)安全管理制度和安全防范措施，配備網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控、防火墻、殺毒軟件等必要安全措施，編制信息系統(tǒng)應(yīng)急方案以保證系統(tǒng)正常運(yùn)行。其次，跨國(guó)公司還應(yīng)成立全面預(yù)算控制體系，通過(guò)預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析及考核等具體措施對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中和事后調(diào)控。全面預(yù)算一般按銷售預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算，再報(bào)表預(yù)算的流程進(jìn)行，全面預(yù)算體系中可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外企業(yè)的全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)應(yīng)與其所處的生命周期相匹配：通常來(lái)說(shuō)，初創(chuàng)期應(yīng)該以資本預(yù)算為基礎(chǔ)，成長(zhǎng)期要以銷售為起點(diǎn)，成熟期要以成本控制為基礎(chǔ)，衰退期要以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)。對(duì)于大型跨國(guó)公司集團(tuán)總體一般處于成熟期，應(yīng)以成本為基礎(chǔ)，但對(duì)于新設(shè)的下屬子公司，可能要拆分計(jì)算再予以匯總。再者公司需要完善其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，可以考慮通過(guò)合理設(shè)置股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制使管理層及員工薪酬的發(fā)展與股東的長(zhǎng)期利益想匹配。在業(yè)績(jī)的衡量方面要綜合采用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如可以構(gòu)建類似于平衡計(jì)分卡的全面評(píng)價(jià)體系，而在財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇上可以不局限于總資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率等盈利為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)計(jì)量方式，也可以加入市場(chǎng)增加值、經(jīng)濟(jì)增加值等直接與股東財(cái)富創(chuàng)造的業(yè)績(jī)指標(biāo)。在激勵(lì)契約的設(shè)計(jì)方面，企業(yè)應(yīng)防止管理人員的短視行為，設(shè)定長(zhǎng)期的激勵(lì)機(jī)制，以維護(hù)企業(yè)和股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（五）結(jié)論

全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制過(guò)程不只是公司董事會(huì)和管理層的職責(zé)，也受到其他人員的影響，因此跨國(guó)公司應(yīng)將內(nèi)部控制范圍拓展到全部子公司和全體員工，實(shí)行全員全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。總公司和子公司都要設(shè)立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，檢查和評(píng)價(jià)。子公司的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)要向總公司的相應(yīng)機(jī)構(gòu)傳遞內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告，以幫助母公司實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司內(nèi)部控制的有效監(jiān)控。公司的各部門(mén)和各子公司應(yīng)制定適合其具體實(shí)際的內(nèi)部控制政策與流程，并及時(shí)向相關(guān)人員傳達(dá)這些政策及流程情況。當(dāng)然信息的傳達(dá)應(yīng)能夠符合成本效益原則，并能夠清楚傳達(dá)、適當(dāng)應(yīng)對(duì)及定期監(jiān)控公司所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

作者：王萃彥 單位：內(nèi)蒙古赤峰市房屋交易產(chǎn)權(quán)管理中心

公司內(nèi)部控制論文:風(fēng)險(xiǎn)管理下農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制論文

一、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1．產(chǎn)品質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品大多是食用消費(fèi)品，其產(chǎn)品質(zhì)量關(guān)系到消費(fèi)者的健康和生命安全。食品安全成為全社會(huì)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任越來(lái)越多，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)因素。近年來(lái)，主要進(jìn)口國(guó)不斷提高對(duì)我國(guó)出口食品的質(zhì)量安全檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的冷凍食品多次遭遇“綠色壁壘”，此類非關(guān)稅貿(mào)易壁壘將在很大程度上影響我國(guó)食品的出口能力；同時(shí)，我國(guó)食品安全標(biāo)準(zhǔn)也在逐步提高。如果公司產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量安全問(wèn)題或在質(zhì)量方面遭遇市場(chǎng)負(fù)面?zhèn)髀劊瑢?huì)影響公司產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的銷售，直接影響公司效益。例如，“速成雞”、“藥雞門(mén)”等事件之后，給我國(guó)肉雞養(yǎng)殖行業(yè)和下游企業(yè)帶來(lái)較大的沖擊。2012年與2011年相比，雞肉價(jià)格持續(xù)低迷，國(guó)內(nèi)肉雞養(yǎng)殖行業(yè)景氣度由高峰期回落至冰點(diǎn)，出現(xiàn)了行業(yè)整體虧損現(xiàn)象，面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。因不可抗力或疏忽等都可能會(huì)產(chǎn)生一些質(zhì)量問(wèn)題，農(nóng)業(yè)上市公司一直受到食品安全問(wèn)題的困擾。例如，福成五豐(600965)、好當(dāng)家(600467)、西部牧業(yè)(300106)、華英農(nóng)業(yè)(002321)、大康牧業(yè)(002505)、國(guó)聯(lián)水產(chǎn)(300094)、星河生物(300143)、圣農(nóng)發(fā)展(002299)等農(nóng)業(yè)上市公司都指出，本公司與食品行業(yè)企業(yè)一樣，存在食品安全隱患。2．技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)農(nóng)業(yè)企業(yè)往往是新技術(shù)應(yīng)用的載體，但農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)對(duì)象（植物和動(dòng)物）的狀態(tài)是不穩(wěn)定的，存在著新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、推廣和應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)。例如，荃銀高科(300087)、神農(nóng)大豐(300189)、新賽股份(600540)就面臨新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。為了提高公司的科研水平，公司對(duì)科研的投入在逐年增加，但研發(fā)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，且科研成果產(chǎn)出、科研成果轉(zhuǎn)化具有很強(qiáng)的不確定性，因此科研投入和技術(shù)轉(zhuǎn)化的對(duì)接風(fēng)險(xiǎn)很高。3．管理風(fēng)險(xiǎn)農(nóng)業(yè)上市公司的管理風(fēng)險(xiǎn)主要是規(guī)模擴(kuò)張引發(fā)的管理風(fēng)險(xiǎn)。隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，公司的組織結(jié)構(gòu)、管理體系變得越來(lái)越復(fù)雜，大大增加了公司的經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制的難度，對(duì)公司的管理水平提出了更高的要求。若公司在高速發(fā)展過(guò)程中不能妥善、有效地解決高速成長(zhǎng)帶來(lái)的管理問(wèn)題，將對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理效率帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。例如，大康牧業(yè)(002505)、雛鷹農(nóng)牧(002477)、高金食品(002143)等近兩年進(jìn)行了較大規(guī)模的擴(kuò)張，在短期內(nèi)難以完全釋放產(chǎn)能達(dá)到預(yù)期效益，對(duì)公司的業(yè)績(jī)會(huì)造成一定不利影響。同時(shí)，公司將會(huì)面臨市場(chǎng)開(kāi)拓、資源整合等方面的挑戰(zhàn)，如果公司管理層素質(zhì)及管理水平不加以提升，將不能適應(yīng)公司規(guī)模迅速擴(kuò)張的需要。

二、農(nóng)業(yè)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制整合框架

美國(guó)COSO（CommitteeofSponsor-ingOrganization）委員會(huì)于2004年了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》報(bào)告，這份報(bào)告拓展了美國(guó)COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制-整合框架》報(bào)告(1994年又提出了該報(bào)告的修改篇),其更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。公司不僅可以利用這個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架來(lái)滿足它們內(nèi)部控制的需要，還可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。在該報(bào)告中，COSO委員會(huì)提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。筆者認(rèn)為，農(nóng)業(yè)上市公司可以根據(jù)這八個(gè)要素，形成一個(gè)連貫的、相互聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架來(lái)應(yīng)對(duì)其面臨的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、政策體制風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

由于我國(guó)證券市場(chǎng)還處在發(fā)展初期，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，公司治理結(jié)構(gòu)也是有形無(wú)實(shí)。對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限界定不明確，公司董事長(zhǎng)同時(shí)兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，部分公司董事會(huì)成員與管理層領(lǐng)導(dǎo)班子高度重疊。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建立時(shí)間不長(zhǎng)，很多農(nóng)業(yè)上市公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)比較薄弱，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)僅憑管理層的經(jīng)驗(yàn)判斷，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不健全、不合理，評(píng)估結(jié)果不可靠。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

近年來(lái)，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面做了大量的工作，基本建立了較完善的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控失效的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，“三鹿問(wèn)題奶粉事件”、雙匯“瘦肉精”事件就是典型的案例。

（四）信息與溝通體系不健全

很多農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)遲鈍，沒(méi)有建立有效溝通渠道，信息傳遞不通暢、不及時(shí)，導(dǎo)致決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實(shí)。例如，三鹿公司奶粉的質(zhì)量問(wèn)題就存在信息與溝通不暢，因在事發(fā)三年前就已知道，卻一直未把此信息傳遞給最高決策層。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不力

我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司基本上設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，董事會(huì)下面基本上設(shè)有相關(guān)的專門(mén)委員會(huì)。但是，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人員缺乏，絕大部分的內(nèi)部審計(jì)人員是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，知識(shí)面較單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審工作多從憑證和賬面查找問(wèn)題，難以發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。例如，登海種業(yè)(002041)、永安林業(yè)(000663)的內(nèi)部審計(jì)未對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量有待增加、素質(zhì)有待提高。

四、完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)施的重要基礎(chǔ)。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境首先要完善公司治理結(jié)構(gòu)。農(nóng)業(yè)上市公司要根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，設(shè)立由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層組成的內(nèi)部控制基本組織框架，在公司章程中明確界定上述主體的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。明確股東大會(huì)是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，通過(guò)董事會(huì)對(duì)公司進(jìn)行管理和監(jiān)督，對(duì)公司重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；董事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，在股東大會(huì)賦予的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)公司進(jìn)行管理和決策；公司總經(jīng)理由董事會(huì)聘任，在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，落實(shí)董事會(huì)的相關(guān)決議。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層。為了進(jìn)一步構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，提高董事會(huì)決策的效率，細(xì)化董事會(huì)治理結(jié)構(gòu)，公司在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)四個(gè)專門(mén)委員會(huì)，各專門(mén)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，各專門(mén)委員會(huì)的提案提交董事會(huì)審查決定。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》的相關(guān)要求制定《董事會(huì)專門(mén)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則》，對(duì)各專門(mén)委員會(huì)的職責(zé)、決策程序、目標(biāo)都詳盡地闡述。公司應(yīng)成立專門(mén)的內(nèi)控小組，專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的擬定和修改，由公司審計(jì)部全面負(fù)責(zé)監(jiān)控內(nèi)部控制實(shí)施及日常工作。公司法人治理制度規(guī)范公司的組織和行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，構(gòu)建公司基本的組織架構(gòu)和授權(quán)、監(jiān)督體系，保證公司法人治理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

農(nóng)業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，農(nóng)業(yè)上市公司要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立責(zé)權(quán)分明、相互制衡的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、行業(yè)分析、流程梳理等方式展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作，形成具有自身特色的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)；準(zhǔn)確識(shí)別公司可能遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定各類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。避免企業(yè)高管因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)重大損失。

（三）有效貫徹各項(xiàng)控制活動(dòng)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段。針對(duì)自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)上市公司要加強(qiáng)病蟲(chóng)害監(jiān)測(cè)站點(diǎn)和預(yù)警機(jī)制的建設(shè)，對(duì)可能出現(xiàn)的病害、蟲(chóng)害、雨水和臺(tái)風(fēng)等自然災(zāi)害未雨綢繆，制訂全方位的自然災(zāi)害防范和風(fēng)險(xiǎn)把控工作計(jì)劃，不斷加強(qiáng)防治病、蟲(chóng)害技術(shù)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。除了以上應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害措施，公司還可通過(guò)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，有效轉(zhuǎn)嫁自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，最大可能挽回經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本快速增加的風(fēng)險(xiǎn)，公司采購(gòu)部要盡量了解所采購(gòu)的原材料知識(shí)、市場(chǎng)行情、動(dòng)態(tài)等，及時(shí)獲得原材料價(jià)格波動(dòng)的信息，進(jìn)行相應(yīng)采購(gòu)政策的調(diào)整。通過(guò)發(fā)揮采購(gòu)管理的主動(dòng)性，在保障原材料供應(yīng)的同時(shí)盡力降低企業(yè)采購(gòu)成本，多方詢價(jià)、比價(jià)、議價(jià)，降低原材料價(jià)格波動(dòng)給公司帶來(lái)的影響。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，公司將積極加大對(duì)客戶的開(kāi)發(fā)力度，利用公司擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)領(lǐng)先、服務(wù)和品牌優(yōu)勢(shì)等優(yōu)秀競(jìng)爭(zhēng)力，穩(wěn)定提升產(chǎn)品質(zhì)量，給客戶提供滿足需要的產(chǎn)品和服務(wù)，以便達(dá)到穩(wěn)定老客戶、創(chuàng)造新客戶的銷售目標(biāo)，以應(yīng)對(duì)產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還可以采用訂單農(nóng)業(yè)、期貨工具和控制財(cái)務(wù)杠桿等措施。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)上市公司要將質(zhì)量安全放在重要位置，嚴(yán)格執(zhí)行并貫徹與產(chǎn)品品質(zhì)控制相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)范性文件，不斷加強(qiáng)質(zhì)量管理，培養(yǎng)質(zhì)量管理人員，同時(shí)借助第三方檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)支持完善公司的質(zhì)量管理，通過(guò)建立完善的食品安全及質(zhì)量控制體系，實(shí)施質(zhì)量體系認(rèn)證、食品安全體系認(rèn)證，以及建立產(chǎn)品可溯源體系，將公司產(chǎn)品的安全管理落實(shí)到每道工序、每個(gè)工作崗位，保證產(chǎn)品質(zhì)量，避免公司存在食品安全風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于政策性風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)上市公司要密切關(guān)注國(guó)家宏觀政策變化動(dòng)向和趨勢(shì)，加強(qiáng)各產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前瞻性研究，以產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)變化為導(dǎo)向，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路和應(yīng)對(duì)措施，積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，確保公司經(jīng)營(yíng)管理工作持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的關(guān)系，以盡量減少因政策變化對(duì)企業(yè)的影響。還要加強(qiáng)高新技術(shù)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，實(shí)行科研、生產(chǎn)、營(yíng)銷的一體化運(yùn)作，有效拉近科研與市場(chǎng)間的距離，促進(jìn)品種研發(fā)更加貼近市場(chǎng)需求；將研發(fā)與市場(chǎng)有效對(duì)接并予以制度化，使研發(fā)方向更加符合市場(chǎng)需求；將研發(fā)品種的市場(chǎng)推廣效益作為對(duì)研發(fā)人員考核與激勵(lì)的重要指標(biāo)之一，增強(qiáng)產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。公司在高速發(fā)展進(jìn)程中，為了全面提升公司整體管理水平，一方面要引入更加科學(xué)有效的決策機(jī)制和約束機(jī)制，另一方面要充分認(rèn)識(shí)到人才對(duì)戰(zhàn)略的巨大支撐性作用，強(qiáng)化管理層團(tuán)隊(duì)的管理能力和素質(zhì)水平，完善員工培養(yǎng)發(fā)展體系的建設(shè)，突出培養(yǎng)創(chuàng)新型技術(shù)人才和復(fù)合型管理人才，持續(xù)提高員工隊(duì)伍素質(zhì)技能，以高素質(zhì)的管理層團(tuán)隊(duì)和優(yōu)秀的員工團(tuán)隊(duì)來(lái)強(qiáng)化執(zhí)行力。同時(shí)，公司也應(yīng)積極從外部引進(jìn)行業(yè)內(nèi)的生產(chǎn)、技術(shù)和管理方面的先進(jìn)人才，快速?gòu)浹a(bǔ)公司人才缺口，為保證各模塊快速平穩(wěn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對(duì)于緊缺的崗位，內(nèi)部也可采用競(jìng)聘的形式，通過(guò)公平公正的程序，使符合崗位要求的員工脫穎而出，極大拓展員工的職業(yè)通道。公司通過(guò)整合性的人力資源策略，對(duì)外部引進(jìn)和內(nèi)部調(diào)配的人才進(jìn)行績(jī)效激勵(lì)，可保證人才的持續(xù)穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)人才體系的良性循環(huán)。

（四）加強(qiáng)信息與溝通體系的建設(shè)

為確保農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部各層級(jí)信息及外部信息的暢達(dá)，公司要建立暢通的內(nèi)、外部溝通渠道。可通過(guò)內(nèi)部局域網(wǎng)、辦公電子化系統(tǒng)等現(xiàn)代化信息平臺(tái)，通過(guò)總經(jīng)理信箱的反饋、定期召開(kāi)工作例會(huì)等形式來(lái)完善公司內(nèi)部溝通渠道的建設(shè)，提高執(zhí)行能力和工作效率，確保工作目標(biāo)的達(dá)成。在與外部客戶、合作伙伴和投資者的關(guān)系方面，公司要建立起完整透明的溝通渠道，公司可通過(guò)在其門(mén)戶網(wǎng)站及時(shí)公告各項(xiàng)信息，公開(kāi)電話、郵箱地址，還可通過(guò)走訪、研討會(huì)等形式有效地加強(qiáng)公司對(duì)外的信息交流與反饋。通過(guò)這一系列舉措，在完善溝通的同時(shí)也可發(fā)揮對(duì)公司管理的監(jiān)督作用。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，確保人員配齊到位，且所有審計(jì)人員必須具有從事審計(jì)工作必要的專業(yè)技能和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，定期、不定期地對(duì)公司相關(guān)部門(mén)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)估。對(duì)審計(jì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控制度存在的缺陷和實(shí)施中存在的問(wèn)題，分析原因、提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，責(zé)令相關(guān)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行整改，確保內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，杜絕因管理不到位等原因造成的損失，為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有效執(zhí)行和進(jìn)一步完善提供有力保障。

作者：陳小英

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制論文

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況存在嚴(yán)重脫節(jié)，我國(guó)很多上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都還處于初級(jí)階段，不管是財(cái)務(wù)決策權(quán)力、財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)流程、操作環(huán)節(jié)還是每個(gè)財(cái)務(wù)人員的行為，都沒(méi)有受到緊密的內(nèi)部控制以及嚴(yán)格有力的監(jiān)控；存在許多財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒(méi)有涉及到的盲區(qū)；財(cái)務(wù)的制度還不夠完善，操作規(guī)程也并沒(méi)有貫徹落實(shí)到位，彼此之間的連接也不夠緊密；同時(shí)管理的力度會(huì)逐層減弱。另外，很多管理人員或會(huì)計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)受住個(gè)人利益的驅(qū)使，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)違法亂紀(jì)和弄虛作假的現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失實(shí)等情況，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)決策中的作用。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身的情況制定內(nèi)部控制制度，不過(guò)不能脫離以下幾個(gè)方面：一是授權(quán)分權(quán)控制；二是上市公司中較為常見(jiàn)的不相容職位分離控制；三是業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化制度；四是嚴(yán)格會(huì)計(jì)記錄控制；五是對(duì)資產(chǎn)的安全和完善進(jìn)行控制；六是提高相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和綜合素養(yǎng)；七是做好全面的預(yù)算及控制工作，包括事前控制和標(biāo)準(zhǔn)控制；八是風(fēng)險(xiǎn)控制；九是電子信息控制工作；十是做到內(nèi)部報(bào)告控制的制度化和流程化。如果上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、完善和執(zhí)行不夠重視，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的控制工作，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：首先是上市公司認(rèn)為內(nèi)部控制只有在財(cái)務(wù)管理方面才有作用，沒(méi)有從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來(lái)對(duì)待內(nèi)部控制制度的建設(shè)，出現(xiàn)重生產(chǎn)而輕經(jīng)營(yíng)，重開(kāi)發(fā)而輕管理的情況。其次是很多上市公司雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但在管理上沒(méi)有得到貫徹和落實(shí)。再次是忽視了內(nèi)部審計(jì)和稽查工作的作用，不僅要重視財(cái)會(huì)部門(mén)的稽核工作，而且要規(guī)范化、制度化。最后是在日常的內(nèi)部控制管理方面，管理層和基層員工對(duì)其思想認(rèn)識(shí)不夠深刻，管理人員對(duì)于職員的思想狀況和工作情況了解不夠深入，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的隱患。

二、上市公司建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

1.建設(shè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)的內(nèi)在要求

我國(guó)的上市公司隨著近年來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)得到了極大地發(fā)展和進(jìn)步，不論是資金、人員還是市場(chǎng)等方面都形成了一定的規(guī)模，所以公司的結(jié)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理和人力資源的調(diào)配都需要跟著公司的進(jìn)步而不斷完善和發(fā)展，所以加強(qiáng)建設(shè)公司的內(nèi)部控制制度，由傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的內(nèi)在要求。

2.健全的內(nèi)部控制管理制度可以有效提升管理效率

上市公司通過(guò)嚴(yán)密而完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)全程經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自行檢查、自行制約和自我調(diào)節(jié)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高企業(yè)的管理效率，確保了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，從而保證了公司的經(jīng)營(yíng)效益，并且保證公司在運(yùn)營(yíng)中遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

3.建設(shè)內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

雖然我國(guó)的上市公司在近些年來(lái)得到了飛速發(fā)展，但是在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)方面的實(shí)力仍然較為薄弱，一方面是由于可持續(xù)發(fā)展能力不足，所以在國(guó)際市場(chǎng)上的認(rèn)可度不高，另一方面是沒(méi)有規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度。一個(gè)切實(shí)有效的、合理的公司內(nèi)部控制制度可以幫助公司有效的提升市場(chǎng)認(rèn)可度，同時(shí)增強(qiáng)上市企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的自信心和實(shí)力，這樣也更適應(yīng)國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要。

三、建設(shè)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的建議

1.妥善處理幾個(gè)方面彼此間的關(guān)系

（1）內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的結(jié)合是公司生存和發(fā)展的內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)如果想長(zhǎng)期、正確的發(fā)展就離不開(kāi)內(nèi)部控制制度的建立和完善，將外部的監(jiān)管壓力轉(zhuǎn)化為內(nèi)部發(fā)展的動(dòng)力，上市公司應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代的情況，在適應(yīng)外部監(jiān)管并且符合要求的前提下，做好內(nèi)部管理和控制工作，實(shí)現(xiàn)管理制度的轉(zhuǎn)型。

（2）上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是以公司全方位的制度和管理為基礎(chǔ)的，風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告工作和審計(jì)工作三者是相輔相成缺一不可的，公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)度越高、披露的信息越透明，那么相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)行工作就越好，所以在執(zhí)行過(guò)程中要控制好風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系和財(cái)務(wù)報(bào)告工作、審計(jì)工作之間的關(guān)系，有效提高公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。

2.營(yíng)造良好的環(huán)境，避免形式主義

公司的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響著公司內(nèi)部控制制度能否順利的貫徹和執(zhí)行，還關(guān)系著公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。良好的控制環(huán)境離不開(kāi)企業(yè)所有人的共同努力，從主要的管理層到基層員工，每個(gè)人都要各司其職做好本職工作，上層管理要以身作則，宏觀組織和調(diào)控內(nèi)控工作；中層管理要將內(nèi)控制度擴(kuò)到實(shí)處；基層員工要積極配合制度的執(zhí)行，尤其是管理人員要自動(dòng)接受制度的約束，而不是凌駕于制度之上。同時(shí)要杜絕形式主義，真正將內(nèi)控制度落到實(shí)處，避免紙上談兵，內(nèi)部控制制度的建設(shè)完善工作并非朝夕就可以完成，要與公司的日常管理相融合。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)可以有效地保證資源利用的有效性，保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成，上市公司要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，更好的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

上市公司的內(nèi)部控制工作實(shí)際上是對(duì)公司內(nèi)部人員的控制工作，通過(guò)建設(shè)內(nèi)部控制制度，可以有效的提升上市公司的內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量和透明度，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)上市公司的發(fā)展可謂意義重大。

作者:徐勤民單位:國(guó)電菏澤發(fā)電有限公司

公司內(nèi)部控制論文:污水凈化公司內(nèi)部控制論文

一、分析加強(qiáng)污水凈化公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制制度其側(cè)重于表現(xiàn)管理的制度化和規(guī)范化，通過(guò)完善的體系建設(shè)防止或避免相關(guān)問(wèn)題的產(chǎn)生，從本質(zhì)內(nèi)容上來(lái)說(shuō)能夠提升經(jīng)營(yíng)管理的效率。與其它事業(yè)單位進(jìn)行對(duì)比，污水凈化公司具有機(jī)構(gòu)眾多、涉及面廣等特點(diǎn)，由眾多機(jī)構(gòu)組成，因而管理水平相對(duì)較大，倘若沒(méi)有采取科學(xué)化、系統(tǒng)化的管理模式，給污水凈化公司帶來(lái)的不良影響是不可估量的，甚至是危及民眾生命，內(nèi)控管理制度已經(jīng)在事業(yè)單位中得到廣泛實(shí)施，并且起到個(gè)很好的效果，污水凈化公司要想實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，建立和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)就具有迫切性。再者說(shuō)，建立內(nèi)部控制制度其初衷和目的在于，確保最高管理者制定的計(jì)劃能夠得到深入落實(shí)，在執(zhí)行過(guò)程中或者執(zhí)行之后出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題能夠在最短時(shí)間內(nèi)得到解決，保護(hù)污水凈化公司各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，從而滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，確保國(guó)家各項(xiàng)政策得到深入落實(shí)。就目前形勢(shì)來(lái)看，有大部分的污水凈化公司還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，或者有內(nèi)控制度，但是趨于形式化，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到保障、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，給予社會(huì)帶來(lái)不良影響，為了確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行，在污水凈化公司加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)具有必要性。

二、分析污水凈化公司內(nèi)控控制制度中存在或潛在的問(wèn)題

縱觀我國(guó)管理事業(yè)單位的發(fā)展歷史，在這個(gè)過(guò)程中積累了一定的管理經(jīng)驗(yàn)，也就是當(dāng)前的內(nèi)控管理制度，盡管內(nèi)控控制制度在某些方面發(fā)揮著積極作用，但是從整體來(lái)看，其發(fā)展趨勢(shì)不容樂(lè)觀，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.污水凈化公司內(nèi)控制度有待健全。在大多數(shù)人認(rèn)為，內(nèi)控制度只是簡(jiǎn)單意義上的內(nèi)部監(jiān)督，或者簡(jiǎn)單的理解為內(nèi)部控制，還有的一部分單位則認(rèn)為是簡(jiǎn)單的文件或制度，而這也正是內(nèi)部控制制度不健全的原因所在。從本質(zhì)內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度趨于形式化，其作用沒(méi)有最大限度發(fā)揮出來(lái)。還有一部分則體現(xiàn)在執(zhí)法力度上，沒(méi)有遵循各項(xiàng)規(guī)章制度，遇到相關(guān)問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行解決，進(jìn)而導(dǎo)致一些人利用內(nèi)控制度不健全，為自身謀取私利，使得專款不能專用、挪用公款等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提升。在一些污水凈化公司，因?yàn)槠鋫?cè)重于尋找治理污水的辦法，所以會(huì)計(jì)人員的工作量相對(duì)較少，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為兼職的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，再者，一些污水凈化公司業(yè)務(wù)量大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是專職人員，但是一些單位忽視了對(duì)財(cái)會(huì)工作人員思想素質(zhì)教育、技能培訓(xùn)等方面的重視程度，這是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得不到根本性提升的原因所在。從另一方面來(lái)說(shuō)，盡管在處理相關(guān)工作時(shí)較事業(yè)單位相對(duì)簡(jiǎn)單，但是由于各方面原因。如：會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度等把握不夠全面，隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。更有甚者利用職務(wù)之便，為自身謀取私利。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。控制活動(dòng)在某種程度上為管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。目前，我國(guó)許多污水凈化公司欠缺適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的控制活動(dòng)方面體現(xiàn)尤為明顯，使得其嚴(yán)重違紀(jì)行為出現(xiàn)，給國(guó)家造成不可彌補(bǔ)的損失。

4.外部監(jiān)督有待加強(qiáng)。我國(guó)的外部監(jiān)督包括兩個(gè)方面：政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，由于兩種監(jiān)督之間存在的聯(lián)系，使得管理相對(duì)分散，兩者之間沒(méi)有有效結(jié)合起來(lái)，再者說(shuō)，有的監(jiān)督機(jī)構(gòu)只考慮自身利益，將它人利益置之度外，采用不正當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，背離了監(jiān)督的初衷，外部監(jiān)督的作用趨于形式化，其作用也沒(méi)有充分展現(xiàn)出來(lái)。

三、加強(qiáng)污水凈化公司內(nèi)控制度建設(shè)的措施分析

1.建立健全內(nèi)控控制制度。污水凈化公司倘若建立完善且嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度予以執(zhí)行，一定程度上能夠避免因?yàn)榉止げ缓侠硭鶐?lái)的相關(guān)問(wèn)題，從另外一方面來(lái)說(shuō)倘若一個(gè)污水凈化公司沒(méi)有建立健全完善的內(nèi)控制度，必然會(huì)導(dǎo)致權(quán)力泛濫、職責(zé)不清，從而造成不可估量的損失。首先，要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，確保各項(xiàng)工作的順利展開(kāi)。其次，在建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)慕o予內(nèi)控制度的監(jiān)督，并要求專門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專門(mén)人員不定期進(jìn)行檢查，當(dāng)然，也要給予工作人員獨(dú)立權(quán)限，才能夠確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，當(dāng)然也保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。再有，作為污水凈化公司的領(lǐng)導(dǎo)，要起到模范帶頭作用，只有這樣才能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員樹(shù)立一個(gè)良好的榜樣，以身作則，建立獎(jiǎng)懲制度，能夠激發(fā)工作的工作積極性，為其全身心的投入到工作中奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，與此同時(shí)，也使得內(nèi)控控制制度的作用真正的顯現(xiàn)出來(lái)。

2.加大宣傳培訓(xùn)力度，使得污水凈化公司管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)。在污水凈化公司管理中，管理人員居于主導(dǎo)地位，在《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。”也就是說(shuō)，更新污水凈化公司負(fù)責(zé)人的管理理念，能夠間接的構(gòu)建內(nèi)部控制制度，在對(duì)是對(duì)污水凈化公司負(fù)責(zé)人培訓(xùn)過(guò)程中，其對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到其重要性，能夠?yàn)槠渑囵B(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)創(chuàng)造條件，切實(shí)履行健全污水凈化公司內(nèi)部控制制度的職責(zé)。

3.強(qiáng)化培訓(xùn)，提升污水凈化公司相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)修養(yǎng)。污水凈化公司相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)修養(yǎng)也是影響內(nèi)部控制制度的原因所在，鑒于此，不定期加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其職業(yè)修養(yǎng)，運(yùn)用多種形式對(duì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，讓其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，也促使其自身不斷完善科學(xué)文化知識(shí)，從而建立一支業(yè)務(wù)過(guò)硬，嚴(yán)于律己的高素質(zhì)人才隊(duì)伍來(lái)服務(wù)于污水凈化公司的發(fā)展，服務(wù)于廣大人民群眾，也只有這樣才能夠?qū)?nèi)部控制制度更深層次落實(shí)，才能夠?qū)⒈O(jiān)管制度的作用最大限度發(fā)揮出來(lái)，從而避免一些不良行為的出現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)的迅猛發(fā)展，相應(yīng)的內(nèi)部控制制度也要更好的符合社會(huì)發(fā)展需要，依據(jù)不斷變化的社會(huì)形勢(shì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在這個(gè)過(guò)程中找出其存在的各種的問(wèn)題，并找出相應(yīng)的解決辦法，并在實(shí)踐中不斷強(qiáng)化，污水凈化公司也應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)內(nèi)部控制制度成功經(jīng)驗(yàn)，為開(kāi)拓出污水凈化公司內(nèi)部控制制度新領(lǐng)域創(chuàng)造條件，以便于為廣大人民群眾提供更深層次的服務(wù)。

作者：張蕾單位：鄭州市污水凈化有限公司

公司內(nèi)部控制論文:公司內(nèi)部控制論文

摘要:內(nèi)部控制與公司治理是從兩個(gè)不同層面對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效管理，它們之間既有著緊密的聯(lián)系，也存在一定的差異，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)二者相互制約、相互促進(jìn)。

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;關(guān)系

內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織的實(shí)施程序;公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行等。內(nèi)部控制與公司治理既有聯(lián)系又有區(qū)別，而且他們之間相互影響、相互制約。

一、內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

內(nèi)部控制與公司治理之間有著緊密的聯(lián)系。良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部監(jiān)控的角色，成為公司治理中不可缺少的部分。兩者之間的聯(lián)系具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

（一）管理主體的趨同性。內(nèi)部控制從制定到執(zhí)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)，一切過(guò)程都體現(xiàn)了人的意志。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)了，內(nèi)部控制是受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，其中董事會(huì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)秀。而公司治理的主體也是經(jīng)營(yíng)者和董事會(huì)。股東及其他利益相關(guān)者通過(guò)投資回報(bào)率約束董事會(huì)的行為，以使公司能做出正確的重大戰(zhàn)略決策；董事會(huì)通過(guò)公司業(yè)績(jī)約束經(jīng)營(yíng)者，目的在于達(dá)到公司的有效經(jīng)營(yíng)管理。所以說(shuō)，公司治理與內(nèi)部控制的主體是一致的。

（二）宏觀目標(biāo)上的同一性。公司治理與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)具有相容性，都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，其基本目標(biāo)仍然是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最大化才能實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理存在最終目標(biāo)的相容性。

(三)宏觀內(nèi)容上的交融性。從內(nèi)容上來(lái)看，內(nèi)部控制與公司治理有交叉重合的地方，主要是監(jiān)督、信息傳遞、權(quán)責(zé)分配，治理主體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行效果，經(jīng)營(yíng)者向治理機(jī)關(guān)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行情況等。當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一時(shí)，治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制趨于合一。內(nèi)部治理為主的公司，股東和股東大會(huì)、董事會(huì)是監(jiān)控主體，因而內(nèi)容的相容性較大;外部治理為主的公司，主要通過(guò)外部治理機(jī)制發(fā)揮作用，經(jīng)營(yíng)者是控制主體，因而內(nèi)容上的相容性較小。

（四）形成基礎(chǔ)的同根性。內(nèi)部控制和公司治理產(chǎn)生的基礎(chǔ)都是委托關(guān)系。內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，實(shí)施所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)者對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營(yíng)者間、上下級(jí)之間的行為。公司治理是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托關(guān)系。內(nèi)部控制和公司治理中“”的目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效果。

二、內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別

內(nèi)部控制和公司治理又存在很大的區(qū)別，包括目標(biāo)上的、內(nèi)容上的、涵蓋組織結(jié)構(gòu)的范圍上的不同等，具體主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面的差異:

（一）微觀目標(biāo)上差異。雖然內(nèi)部控制和公司治理的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，但具體來(lái)說(shuō)，兩者還是有很大的不同。內(nèi)部控制的目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、企業(yè)資產(chǎn)的安全、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效果，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求;按照目標(biāo)和計(jì)劃對(duì)工作人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而建立有效的公司治理的目標(biāo)是在利益相關(guān)者、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所有者、管理者之間的制衡，其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各相關(guān)主體責(zé)、權(quán)、利的對(duì)等。

（二）微觀內(nèi)容上差異。內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容交叉重合的同時(shí)，各自也有很多不同的領(lǐng)域。內(nèi)部控制主要由管理控制和會(huì)計(jì)控制兩個(gè)層面以及內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八大要素組成。公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理。內(nèi)部公司治理是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等組成的用來(lái)約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。外部公司治理是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)和管理體制對(duì)企業(yè)管理者行為實(shí)施約束的控制制度。相比之下公司治理的內(nèi)容更注重對(duì)企業(yè)整體的把握，包括權(quán)責(zé)劃分以及企業(yè)所處的外部環(huán)境；內(nèi)部控制的內(nèi)容則更注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)的管理。

（三）組織結(jié)構(gòu)上的差異。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)包括兩個(gè)層面的設(shè)置:一個(gè)層面是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的設(shè)置，在這個(gè)層面上主要是理清控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)；另一個(gè)層面是管理部門(mén)的設(shè)置，在這個(gè)層面上主要是對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。公司治理結(jié)構(gòu)中的外部治理結(jié)構(gòu)同內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的不同不難發(fā)現(xiàn)。而針對(duì)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，也同內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)有很大的不同。內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)是由所有者、董事會(huì)與高級(jí)經(jīng)理人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)，如果把內(nèi)部控制所包含的組織結(jié)構(gòu)比喻成一個(gè)金字塔的話，內(nèi)部公司治理則處于金字塔的上層。

（四）理論基礎(chǔ)的差異。內(nèi)部控制與公司治理雖然都是基于委托——關(guān)系產(chǎn)生，但內(nèi)部控制僅在理論基礎(chǔ)上涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)，其內(nèi)容主要在于管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)方面，與經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇的相關(guān)性較小。而公司治理的理論礎(chǔ)完全源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，尤其是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)。

三、內(nèi)部控制與公司治理的相互影響

內(nèi)部控制與公司治理不但有內(nèi)在的聯(lián)系與外在的差異，而且是相互制約、相互促進(jìn)。

（一）內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為;保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整。會(huì)計(jì)信息對(duì)于契約的鑒定、履行和考核具有十分重要的作用。董事、經(jīng)理的選擇和考核都建立在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。如果沒(méi)有完善的內(nèi)部控制做支撐，公司治理所追求的公平與效率的目標(biāo)必然會(huì)落空。

1.有效的內(nèi)部控制有利于利益相關(guān)方的權(quán)利制衡。公司治理結(jié)構(gòu)中的外部治理結(jié)構(gòu)受資本市場(chǎng)、融資市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等因素的影響，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的影響。如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、債權(quán)人等代表各利益相關(guān)方的之間的權(quán)力制衡，它們之間的這種制衡構(gòu)成公司治理的重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)這些權(quán)力制衡的重要手段。比如對(duì)所有者和經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部控制主體，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要通過(guò)由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以，健全的內(nèi)部控制下產(chǎn)生的真實(shí)、公允的信息將有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。

2.有效的內(nèi)部控制有利于董事會(huì)控制權(quán)的有效行使。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，董事會(huì)接受股東大會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。董事會(huì)在公司治理中處于優(yōu)秀地位，有處理公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展重大問(wèn)題的決策權(quán)。董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和誠(chéng)信的履行狀況，主要表現(xiàn)為向廣大股東提供可靠、真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。因此，董事會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系，這是董事會(huì)行使控制權(quán)的重要保證。

（二）公司治理對(duì)內(nèi)部控制的影響

良好的內(nèi)部控制對(duì)改善公司治理有積極的影響，同時(shí)健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。

1.公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的前提。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能有效運(yùn)行，從而達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性的目的。反之，如果公司治理結(jié)構(gòu)不理想，再有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)往往也會(huì)流于形式。因?yàn)楣局卫砣绻荒芎芎玫亟鉀Q所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的問(wèn)題，企業(yè)管理當(dāng)局就沒(méi)有足夠的動(dòng)力去執(zhí)行內(nèi)部控制。

2.公司治理是內(nèi)部控制的組織保障。如果一個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)完善，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)各負(fù)其責(zé)、各司其職、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相互制衡，就首先在最高層次上保證了內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。如果公司治理無(wú)效，經(jīng)理層就會(huì)在追求個(gè)人利益最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，產(chǎn)生破壞內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)，使內(nèi)部控制部分甚至完全失效。究其原因，因?yàn)橐粋€(gè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制具有優(yōu)化權(quán)力配置、激勵(lì)和協(xié)調(diào)的功能，可以解決委托人與人之間的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題，可以規(guī)范和約束人的行為和克服人的機(jī)會(huì)主義傾向，可以激勵(lì)和約束董事會(huì)和高級(jí)管理層的行為，從而影響內(nèi)部控制的效率。

綜上所述，內(nèi)部控制機(jī)制與公司治理之間是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，二者具有高度的相關(guān)性。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐，而內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

公司內(nèi)部控制論文:公司內(nèi)部控制論文

摘要：完善公司治理和內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。本文通過(guò)闡釋公司治理與內(nèi)部控制的定義以及比較其研究的內(nèi)容，總結(jié)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系，以對(duì)公司治理與內(nèi)部控制的研究有所裨益。

關(guān)鍵詞：公司治理內(nèi)部控制關(guān)系

一、公司治理與內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容

公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行等，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程加以監(jiān)督。與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括股東、董事會(huì)、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理人員、公司員工、供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者。公司治理就是要研究這些利益相關(guān)者的權(quán)利、責(zé)任及其相互作用的關(guān)系。控制權(quán)是公司治理的基礎(chǔ)，公司治理是控制權(quán)的實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督和控制是公司治理程序中的優(yōu)秀內(nèi)容。公司治理程序的建立首先是以防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離，保護(hù)所有者的權(quán)益為目的，公司治理程序反映公司所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和控制機(jī)制。

公司治理模式內(nèi)部控制作為現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成，是在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其從產(chǎn)生開(kāi)始依次經(jīng)歷了以下發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段；內(nèi)部控制制度階段——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序；內(nèi)部控制整體框架階段——控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。1992年美國(guó)COSO出版的指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》指出：內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。ERM框架對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)行了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

二、內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容比較

首先，公司治理與內(nèi)部控制的要素不同。公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理：內(nèi)部公司治理主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部權(quán)利與責(zé)任的劃分；外部公司治理主要是企業(yè)所處的外部環(huán)境。內(nèi)部控制主要由管理制度和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)層面以及內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八大要素組成。其次，公司治理與內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)不同。公司治理是由兩個(gè)線形結(jié)構(gòu)，即內(nèi)部公司治理和外部公司治理組成；內(nèi)部控制則是一個(gè)塔形結(jié)構(gòu)，監(jiān)督處于塔尖，控制環(huán)境處于塔基，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)是塔身。再次，公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。公司治理的內(nèi)容更注重對(duì)企業(yè)整體的把握，包括權(quán)責(zé)劃分以及企業(yè)所處的外部環(huán)境；內(nèi)部控制的內(nèi)容則更注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)的管理。

公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容又存在一定聯(lián)系。內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作公司治理內(nèi)容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的延伸和具體化。健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證，內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。其次，公司治理中的一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制。如組織規(guī)劃控制實(shí)際包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。

三、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

所有者與經(jīng)營(yíng)者利益不一致產(chǎn)生的成本是現(xiàn)代公司治理的難點(diǎn)，而效率經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略控制是公司管理的重點(diǎn)。理論研究風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、最優(yōu)契約安排以及激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制，目的是降低成本。公司治理效率在于能否有效化解分歧、凝聚力量，降低各利益相關(guān)者的治理成本并在公司價(jià)值增值中獲得相應(yīng)的回報(bào)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。公司治理從治理機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)配置等方面確定股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間的關(guān)系，由此形成不同的權(quán)力邊界。分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)注重股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的制衡，針對(duì)不同的權(quán)力主體確立控制權(quán)，建立運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)合組織1999年《公司治理原則》（2004年修訂），強(qiáng)調(diào)董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和監(jiān)督，董事會(huì)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)控制等。理性的治理主體追求治理效率，而理性的經(jīng)營(yíng)者追求經(jīng)營(yíng)效率。安然、世通和施樂(lè)等世界知名大公司的財(cái)務(wù)丑聞給廣大投資者帶來(lái)了嚴(yán)重的打擊，也暴露了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，說(shuō)明公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系越來(lái)越密切，出現(xiàn)了融合的趨勢(shì)。關(guān)于公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系，有以下幾種不同的觀點(diǎn)。

一是環(huán)境論。此觀點(diǎn)將公司治理視為內(nèi)部控制的環(huán)境因素，認(rèn)為內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系，公司的管理系統(tǒng)由下而上囊括了內(nèi)部控制、公司治理、監(jiān)管；內(nèi)部控制與公司治理是兩個(gè)不同的層面，董事會(huì)與經(jīng)理層之間分工授權(quán)，但它們之間要實(shí)現(xiàn)對(duì)接或銜接。公司治理既強(qiáng)調(diào)激勵(lì)又重視制衡，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循建立治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制；內(nèi)部控制針對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)規(guī)范化操作和約束，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制與保證經(jīng)營(yíng)的效率和資產(chǎn)安全完整等要實(shí)現(xiàn)對(duì)接。

二是嵌合論。最新的觀點(diǎn)認(rèn)為兩者是“你中有我，我中有你”的相互包含關(guān)系，內(nèi)部控制包含了內(nèi)部治理和經(jīng)營(yíng)控制、日常財(cái)務(wù)控制等；認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理框架是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的用于制定戰(zhàn)略的程序，貫穿于企業(yè)內(nèi)部的所有層級(jí)和單位，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，將其限制在風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)互相依賴，具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上的對(duì)應(yīng)與一致性。從契約理論來(lái)看，現(xiàn)代公司是一系列不完全契約的聯(lián)結(jié)體，契約控制著公司發(fā)生的各種交易，使得由公司組織這些交易的成本低于由市場(chǎng)組織這些交易的成本。為了節(jié)約交易成本，公司內(nèi)的不完全契約常常采取關(guān)系契約的形式，而公司治理結(jié)構(gòu)、公司章程甚至《公司法》等實(shí)際上就是這種契約關(guān)系的體現(xiàn)。為了保證關(guān)系契約的有效性，在公司具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要根據(jù)契約當(dāng)事人在不同情況下的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系制定不同的補(bǔ)充契約來(lái)明確這些權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。從不完全契約角度分析，如果公司治理是一種關(guān)系契約，那么內(nèi)部控制就是這種補(bǔ)充契約，旨在彌補(bǔ)關(guān)系契約的不完全性，確保公司取得比較優(yōu)勢(shì)。由此可見(jiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制在本質(zhì)上存在著一種天然的互動(dòng)關(guān)系。公司治理與內(nèi)部控制目前正在融合過(guò)程中，兩者的交叉部分是監(jiān)督、信息傳遞、權(quán)責(zé)分配，治理主體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行效果，經(jīng)營(yíng)者有責(zé)任向治理機(jī)關(guān)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。該交叉區(qū)域的大小由所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一時(shí)，治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制趨于合一。以內(nèi)部治理為主的公司，股東和股東會(huì)、董事會(huì)是監(jiān)控主體，因而交叉區(qū)域較大；兩權(quán)分離或以外部治理為主的公司，主要通過(guò)外部治理機(jī)制發(fā)揮作用，經(jīng)營(yíng)者是控制主體，因而交叉區(qū)域較小。

綜上所述，本文認(rèn)為嵌合論的觀點(diǎn)更符合公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制本質(zhì)上的關(guān)系。嵌合論較環(huán)境論的觀點(diǎn)更強(qiáng)調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間相互作用、相輔相成的關(guān)系，尤其強(qiáng)調(diào)了公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制具有內(nèi)在的結(jié)構(gòu)上的對(duì)應(yīng)與一致性，為推動(dòng)公司治理結(jié)構(gòu)適時(shí)變遷提供了理論基礎(chǔ)。一方面，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與完善需要與公司治理結(jié)構(gòu)的模式與特征相適應(yīng)；另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)所期望達(dá)到的目標(biāo)必須以適應(yīng)內(nèi)部控制作為支撐和保證。

公司內(nèi)部控制論文:淺談?wù)摴緝?nèi)部控制現(xiàn)狀及應(yīng)對(duì)措施

論文關(guān)鍵詞：公司管理 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 應(yīng)對(duì)措施

論文摘要：在當(dāng)前全球金融危機(jī)的重大影響之下，我國(guó)公司面臨的生存環(huán)境日益嚴(yán)峻，使得公司內(nèi)部控制問(wèn)題日益被人們所重點(diǎn)關(guān)注。因?yàn)楣窘?jīng)營(yíng)管理的效果好差，很大程度上與內(nèi)部控制是否有效科學(xué)有著很大的關(guān)聯(lián)性。但是，由于人們對(duì)于內(nèi)部控制缺乏清晰和統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，使得我國(guó)公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。筆者作為重慶明愛(ài)沼氣能源開(kāi)發(fā)有限公司的一名會(huì)計(jì)人員，想藉此文提出一些有效應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決措施。

一、引言

現(xiàn)代企業(yè)制度是指一種制度性的規(guī)劃和安排，是把公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離開(kāi)來(lái)，不能職責(zé)不清，而是要讓公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)與監(jiān)督權(quán)相互制約。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)實(shí)需求下，公司必須建立好內(nèi)部控制制度，以應(yīng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的多元利益關(guān)系和主體對(duì)象，健全內(nèi)部控制體系，以利于保護(hù)公司的資產(chǎn)安全，有效實(shí)施公司的經(jīng)營(yíng)管理者政策，有效防范和控制各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防各種潛在舞弊行為的發(fā)生。我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布于三年前，在里面明確規(guī)定了對(duì)于公司內(nèi)部控制的定義，統(tǒng)一了大家對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，避免了不必要的誤解和偏差。按照規(guī)范，公司內(nèi)部控制是指公司為了在合理的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而通過(guò)公司董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一系列控制活動(dòng)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

內(nèi)部控制的理論發(fā)展由來(lái)已久，已經(jīng)成為現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容之一，其是從最初的內(nèi)部牽制思想逐步發(fā)展而來(lái)的，隨著公司經(jīng)營(yíng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的日益豐富，公司對(duì)內(nèi)管理的加強(qiáng)以及對(duì)外社會(huì)需求的盡量滿足，內(nèi)部控制已經(jīng)逐步發(fā)展成為自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。它包含了經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以及遵循性目標(biāo)。一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)至少應(yīng)該具備以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，并且要分為兩個(gè)層次，即管理者和所有者兩個(gè)方面。但是，目前，我國(guó)的公司由于仍然受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，很多公司內(nèi)部控制制度只不過(guò)是表面文章，但卻忽略了其實(shí)施的有效性，使得內(nèi)部控制制度缺乏一定的實(shí)用性和科學(xué)性，還有些公司的內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上有較大的局限性，忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理、組織管理內(nèi)容上的控制，甚至把內(nèi)部控制等同于日常的具體管理，使得很多公司對(duì)于內(nèi)部控制的內(nèi)容顯然存在很多不合理的地方，比如說(shuō)相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間缺乏相互制約和相互監(jiān)督，對(duì)外投資決策機(jī)制和程序制定不合理，工程項(xiàng)目決策程序安排不合理等。此外，公司的內(nèi)部控制方法也不夠規(guī)范化，公司負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)。甚至，有些公司的內(nèi)部控制嚴(yán)重違反了控制原則，相關(guān)的監(jiān)督檢查工作也不夠到位等。

三、努力構(gòu)建現(xiàn)代公司完善的內(nèi)部控制體系

隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)條件的日益開(kāi)放化，我國(guó)公司的發(fā)展面臨著日益開(kāi)發(fā)和激勵(lì)的市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制和模式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代公司發(fā)展的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是唯一出路。在目前的大環(huán)境下，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也較大較嚴(yán)峻，公司必須管控好潛在的風(fēng)險(xiǎn)性，努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能走向國(guó)際社會(huì)，與國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行順利接軌。這些都決定了我國(guó)公司必須盡快做好自己的內(nèi)部工作，即建立健全一整套內(nèi)部控制制度和體系。但是，我們也要清楚的認(rèn)識(shí)到，建立內(nèi)部控制制度，不是盲目進(jìn)行的，而是要遵循的一定的基本原則，才能構(gòu)建好公司內(nèi)部的控制體系。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代公司應(yīng)該按照合法性原則，實(shí)事求是原則，目標(biāo)性原則，系統(tǒng)性原則，全面性原則，成本與效益、效率原則，可操作性原則，前瞻性與引導(dǎo)性原則以及發(fā)展性原則來(lái)具體實(shí)施建立內(nèi)部控制制度的工作。具體操作如下：

（1）公司負(fù)責(zé)人必須首先充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度對(duì)于公司資產(chǎn)安全與完整、防范欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面有著重要的作用，從思想上首先給予內(nèi)部控制建設(shè)一定的關(guān)注，然后，公司負(fù)責(zé)人要從行動(dòng)上來(lái)積極投入到對(duì)于內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐體驗(yàn)當(dāng)中去，采取相關(guān)措施來(lái)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施并加強(qiáng)對(duì)于公司內(nèi)部的控制，使得公司負(fù)責(zé)人起到領(lǐng)頭羊的作用，保證會(huì)計(jì)及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。公司還要認(rèn)真貫徹執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，針對(duì)其中的具體規(guī)定要嚴(yán)格執(zhí)行，并結(jié)合各個(gè)公司自身的特殊性來(lái)確保內(nèi)部控制的可控性和有效性，充分發(fā)揮規(guī)范的政策性、針對(duì)性、規(guī)范性和指導(dǎo)性作用。（2）公司里的會(huì)計(jì)及相關(guān)人員對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行和實(shí)施有著不可小覷的關(guān)鍵性作用，因?yàn)樗麄冸m然不是公司領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人，但卻是具體的操作者，承擔(dān)著巨大的責(zé)任。因而，公司要注重對(duì)于會(huì)計(jì)和其他相關(guān)人員的政策教育、法制教育、職業(yè)道德教育、紀(jì)律教育及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，努力把他們建成一支信息靈敏、指揮靈活、協(xié)調(diào)一致、高效運(yùn)行的會(huì)計(jì)中堅(jiān)力量。然后，公司還要建立和完善會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，落實(shí)崗位責(zé)任，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并保證執(zhí)行不走樣，從而建立一個(gè)有著強(qiáng)大規(guī)范性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（3）公司要加強(qiáng)以以《會(huì)計(jì)法》為優(yōu)秀的會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳教育工作，增強(qiáng)法制觀念，加大會(huì)計(jì)法規(guī)的普法力度，使會(huì)計(jì)法規(guī)更加深化人心，并結(jié)合各個(gè)公司的實(shí)際情況，開(kāi)展多種形式的、豐富多彩的會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳教育工作，努力為公司營(yíng)造一個(gè)全員知法、懂法、守法、執(zhí)法的良好的內(nèi)部機(jī)制環(huán)境。公司還要盡快設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專門(mén)人員，認(rèn)真履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)，客觀、公正地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，保證內(nèi)部控制在正確的軌道上健康有序地運(yùn)行。此外，公司還應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查，積極做好試點(diǎn)、指導(dǎo)、推廣工作，促使各單位建立、健全并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制。（4）公司還要從公司治理的角度來(lái)建立健全組織管理機(jī)構(gòu)，理清責(zé)任，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、規(guī)模、管理理念和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素的綜合分析來(lái)搞好公司內(nèi)部的職責(zé)分工，明確職位層次順序，保證信息溝通渠道流暢，從而充分發(fā)揮各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和人員的積極性，提高公司整體運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和效果。這樣，公司才能建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境。此外，筆者所在的公司既然是有限責(zé)任公司，就會(huì)涉及到董事會(huì)的建設(shè)。因而，筆者認(rèn)為，公司還應(yīng)該強(qiáng)化董事會(huì)的職能，建立一個(gè)獨(dú)立、專業(yè)、有效的董事會(huì)，能夠幫助公司內(nèi)部控制在高層次上獲得支持。監(jiān)事會(huì)是由股東派出的，為了各個(gè)股東的利益，公司也必須加強(qiáng)對(duì)于監(jiān)事會(huì)建設(shè)，完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。（5）現(xiàn)代公司除了基本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外，還要建設(shè)屬于軟環(huán)境的公司文化，因?yàn)楣疚幕前l(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，是一種無(wú)形的影響力量，能夠潛移默化的影響到公司由上而下領(lǐng)導(dǎo)和員工的思維方式和行為習(xí)慣。因而，公司也必須注重對(duì)于公司文化的建設(shè)，努力培育一種積極向上健康的公司文化氛圍，使得公司各個(gè)層面上的員工都為公司的發(fā)展出謀劃策，成為公司的主人翁，有利于引導(dǎo)他們自覺(jué)正確的履行責(zé)任，使控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合。（6）公司還要建立一套嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，明確的授權(quán)控制，不相容的職務(wù)分離，嚴(yán)密的審核制度以及建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)流程控制。公司要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和重要性實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，建立授權(quán)管理控制體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。事實(shí)上，公司的全面預(yù)算管理也是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，因此，公司還要實(shí)施全面預(yù)算管理，重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，建立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，制定合理的預(yù)算管理制度，建立內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)制度，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，完善信息傳遞與披露制度，建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，建立健全有效的激勵(lì)與約束機(jī)制。公司更要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，融入傳統(tǒng)文化“人本主義”思想，實(shí)現(xiàn)“自我控制”。

公司內(nèi)部控制論文:證券公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)探討

一、加強(qiáng)和完善證券公司的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)已經(jīng)成為我國(guó)證券公司目前面臨的重大課題

證券業(yè)是特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，證券公司由于在證券市場(chǎng)上同時(shí)擔(dān)任多種角色（發(fā)行中介、交易中介、投資者、融資者、信息提供者等）而處于證券業(yè)的優(yōu)秀位置，從而成為證券業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的聚合處和匯集點(diǎn)。現(xiàn)代證券公司的業(yè)務(wù)具有高信用性、高流動(dòng)性、高預(yù)期性、高虛擬性的特點(diǎn)，使得證券公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和難以把握。

我國(guó)證券公司內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境存在著嚴(yán)重的先天不足。一是證券公司賴以生存與發(fā)展的證券市場(chǎng)存在著諸多突出的問(wèn)題；二是證券公司缺乏規(guī)范合理的法人治理結(jié)構(gòu)，難以形成有效的制衡機(jī)制。隨著我國(guó)加入WTO，資本市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放日益迫近，證券業(yè)發(fā)展環(huán)境將發(fā)生劇烈變化，在為我國(guó)證券公司走向國(guó)際化提供了廣闊的舞臺(tái)的同時(shí)，也使其高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特征充分暴露。一方面，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的聯(lián)動(dòng)增強(qiáng)，證券公司將面對(duì)快速傳遞的全球性宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，為改變目前因資本規(guī)模小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)趨同、管理體制落后等而在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于的劣勢(shì)，國(guó)內(nèi)證券公司將加大改革步伐，這意味著其將面對(duì)更多更新的不確定性。其主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)模擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)。為迅速壯大實(shí)力，縮小與境外同行的資本差距，證券公司將通過(guò)增資擴(kuò)股、兼并重組、發(fā)行上市等途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)跨越式增長(zhǎng)。如果管理能力、管理水平?jīng)]有同步跟上，就會(huì)演變成粗放型數(shù)量增長(zhǎng)和外延式規(guī)模擴(kuò)張，在防范和化解風(fēng)險(xiǎn)方面尤其顯得薄弱。（2）業(yè)務(wù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激化，證券公司為突破業(yè)務(wù)雷同、種類單一的瓶頸，紛紛尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，將從傳統(tǒng)、單一的證券發(fā)行、經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)業(yè)務(wù)拓展到金融產(chǎn)品的創(chuàng)新與應(yīng)用中去。但由于金融衍生工具的杠桿效應(yīng)，若管理不善、經(jīng)驗(yàn)不足，其風(fēng)險(xiǎn)也將是成百上千倍放大的。（3）網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。信息產(chǎn)業(yè)革命為證券公司的發(fā)展帶來(lái)全方位的深刻變革，我國(guó)證券公司業(yè)已利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開(kāi)展網(wǎng)上在線證券交易，而隨之而來(lái)的是網(wǎng)絡(luò)安全、系統(tǒng)穩(wěn)定性等問(wèn)題，管理風(fēng)險(xiǎn)增大。

二、我國(guó)證券公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)現(xiàn)狀分析

我國(guó)證券公司起步較晚，內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)起步更晚。在證券公司發(fā)展的初期，證券公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)缺乏動(dòng)力。一是工作重點(diǎn)和注意力過(guò)分集中于如何開(kāi)拓市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱；二是在證券市場(chǎng)不規(guī)范、投機(jī)性強(qiáng)，證券業(yè)法規(guī)、法制建設(shè)滯后及業(yè)務(wù)監(jiān)管不力的環(huán)境中，證券公司在利益驅(qū)動(dòng)下不惜進(jìn)行違規(guī)操作，違法操縱，根本無(wú)視巨大的政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。但是經(jīng)過(guò)多次惡性違法違規(guī)事件之后，特別是經(jīng)歷了1997年的亞洲金融風(fēng)暴之后，無(wú)論是證券監(jiān)管部門(mén)，還是證券公司，都深刻地認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，走上了探索建設(shè)證券公司內(nèi)部控制機(jī)制的良性道路。經(jīng)過(guò)幾年的努力，我國(guó)證券公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)取得了明顯的成效：從控制環(huán)境看：一是監(jiān)管部門(mén)制度建設(shè)初見(jiàn)成效。從1997年出臺(tái)的《證券公司內(nèi)部控制制度指南》，1998年的《證券法》及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理辦法，一直到2001年的《證券公司內(nèi)部控制制度指引》和《證券公司管理辦法》，一系列規(guī)章制度的建立為證券公司的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)指明了方向。二是證券公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)得到較大改善。通過(guò)增資擴(kuò)股、重組合并，證券公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)明顯向多元化發(fā)展，公司制衡的組織結(jié)構(gòu)開(kāi)始建立與規(guī)范。從內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體制建設(shè)看：一是逐步重視建設(shè)專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，包括風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、重大決策咨詢委員會(huì)、內(nèi)部稽核部門(mén)等；二是逐步制定涵蓋公司內(nèi)部交易經(jīng)紀(jì)、投資銀行、資產(chǎn)管理、證券自營(yíng)等各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)依據(jù)授權(quán)進(jìn)行；三是探索建立公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制系統(tǒng)，通過(guò)建立以指標(biāo)VAR管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)限額預(yù)警系統(tǒng)，尋求將公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)及相關(guān)部門(mén)和相關(guān)崗位的具體辦法；四是開(kāi)始利用現(xiàn)代信息技術(shù)建設(shè)公司內(nèi)部統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)。

但是，目前我國(guó)證券公司內(nèi)部控制制度建設(shè)還存在著諸多不足：一是在管理理念上，沒(méi)有站在影響公司生存的戰(zhàn)略高度上重視公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)。部分證券公司領(lǐng)導(dǎo)在思想上甚至認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制，是用條條框框束縛自己的手腳，不利于自己大膽工作，在行動(dòng)中仍然重外延擴(kuò)張，輕內(nèi)涵發(fā)展；重業(yè)務(wù)拓展，輕風(fēng)險(xiǎn)防范；重部門(mén)短期經(jīng)濟(jì)利益，輕公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；重被動(dòng)地迎合外部監(jiān)管法規(guī)及制度的要求，輕企業(yè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)建設(shè)。二是證券公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效程度明顯不理想，缺乏確保各項(xiàng)制度得以履行的落實(shí)機(jī)制。比如雖然制定了明確的授權(quán)審批制度，但由于公司內(nèi)部缺乏及時(shí)高效的信息傳遞機(jī)制，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止越權(quán)行為。三是激勵(lì)與約束機(jī)制不合理，激勵(lì)手段單一，主要表現(xiàn)為即期物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，目標(biāo)過(guò)于短期化，約束機(jī)制中的決策咨詢系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)缺乏必要的獨(dú)立性。四是還需要花大力氣建立集中統(tǒng)一、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的資金管理控制體系。五是在重視利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)大力發(fā)展網(wǎng)上交易等新業(yè)務(wù)的同時(shí)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范不夠，缺乏必要的監(jiān)督和相互牽制制度。

三、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的根本目的在于推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)，而不僅僅局限在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)與糾錯(cuò)防弊上。建設(shè)一個(gè)運(yùn)行良好、高效的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，優(yōu)秀在于：一是要營(yíng)造有利于內(nèi)部控制制度良性運(yùn)行的控制環(huán)境。控制環(huán)境的因素包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；員工的誠(chéng)信原則、道德價(jià)值觀及能力；責(zé)任的分配與授權(quán)；人力資源政策與實(shí)務(wù)等。二是能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)作出恰當(dāng)評(píng)估，并相應(yīng)設(shè)計(jì)高效的控制活動(dòng)。證券公司必須圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)公司的經(jīng)紀(jì)、投資銀行、自營(yíng)和資產(chǎn)管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)控制，精心設(shè)計(jì)授權(quán)批準(zhǔn)、資產(chǎn)保全、內(nèi)部報(bào)告、人員素質(zhì)、內(nèi)部稽核等各項(xiàng)控制活動(dòng)。三是要有及時(shí)、準(zhǔn)確的信息生成與傳遞系統(tǒng)。企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須在合適的時(shí)間與地點(diǎn)辨識(shí)、取得準(zhǔn)確的信息，并能在整個(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)行及時(shí)溝通，以使整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層次都能夠恰當(dāng)?shù)芈男胸?zé)任。

依照現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論，結(jié)合現(xiàn)今我國(guó)證券公司的實(shí)際，筆者認(rèn)為，證券公司加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）繼續(xù)完善法人治理結(jié)構(gòu)，培育誠(chéng)信為本的企業(yè)文化，營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。（1）繼續(xù)拓寬融資渠道，引入各種性質(zhì)的戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股本結(jié)構(gòu)，徹底消除地域或部門(mén)行政控制的色彩，形成規(guī)范的制衡機(jī)制。（2）從根本上改變我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)在內(nèi)部控制體系中嚴(yán)重缺位的不利狀況，強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中的優(yōu)秀作用。（3）大力推行獨(dú)立董事制度，通過(guò)對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。（4）明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等專門(mén)委員會(huì)，使其在公司內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算編制和控制、薪酬激勵(lì)機(jī)制的建立、投融資決策等一系列對(duì)內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動(dòng)中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提高，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全和完整。（5）實(shí)施有效的激勵(lì)約束機(jī)制，探索實(shí)行職工持股計(jì)劃和股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制。

2.培育誠(chéng)信為本的企業(yè)文化。（1）要以人為本，培養(yǎng)企業(yè)每一個(gè)員工的誠(chéng)信意識(shí)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)無(wú)論多么完美，畢竟是人制定的，一定存在著漏洞。完全依賴規(guī)章制度，并不能解決問(wèn)題的全部。真實(shí)、可靠是規(guī)章制度的要求，但同時(shí)肯定也只能是與誠(chéng)信共同作用的結(jié)果。人是最為關(guān)鍵的因素。企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界（目標(biāo)）就是每一位員工能夠做到自我控制，自我管理。必須強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，從而調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。（2）要明確和落實(shí)誠(chéng)信責(zé)任。通過(guò)制定、完善制度、規(guī)則，明確提出各個(gè)層次的人員在企業(yè)運(yùn)作中的誠(chéng)信要求與責(zé)任。要通過(guò)經(jīng)常性的檢查監(jiān)督促進(jìn)有關(guān)各方切實(shí)履行誠(chéng)信義務(wù)。要依法依規(guī)對(duì)違反誠(chéng)信的人員進(jìn)行制裁，真正落實(shí)誠(chéng)信責(zé)任。

（二）全面建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系，設(shè)立良好的控制活動(dòng)，系統(tǒng)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

1.建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系。（1）建立與公司內(nèi)部組織架構(gòu)相適應(yīng)的多層次的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，包括董事會(huì)、管理層、各業(yè)務(wù)部門(mén)，從職能部門(mén)一直到各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制單元或關(guān)鍵控制點(diǎn)等多級(jí)控制結(jié)構(gòu)，同時(shí)也包括總公司與分公司或母公司與子公司之間的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)。（2）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。包括建立按業(yè)務(wù)類型劃分的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、網(wǎng)上交易業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系以及建立按企業(yè)重大決策活動(dòng)內(nèi)容劃分的投融資、預(yù)算管理、資金管理等職能管理內(nèi)部控制制度體系。（3）建立風(fēng)險(xiǎn)管理的落實(shí)機(jī)制。充分運(yùn)用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理手段，圍繞風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警、報(bào)告等環(huán)節(jié)，使風(fēng)險(xiǎn)控制程序化、制度化、科學(xué)化。包括建立證券公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，完成公司風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與量化，分別把握公司風(fēng)險(xiǎn)的總體水平和各業(yè)務(wù)種類的風(fēng)險(xiǎn)水平。建立責(zé)任追究制度，使違反制度可能付出的成本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于可能得到的收益。

2.設(shè)立良好的控制活動(dòng)。（1）梳理工作流程，建立明確的崗位責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，使每一員工各司其職，各負(fù)其責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。（2）明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)在業(yè)務(wù)流程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。（3）實(shí)行授權(quán)授信控制，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任與程序。（4）建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。（5）完善文件記錄控制，建立全員崗位說(shuō)明書(shū)、業(yè)務(wù)操作規(guī)程手冊(cè)、授權(quán)審批權(quán)限等文件，對(duì)要求進(jìn)行內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和措施都形成文字材料，有據(jù)可查。

（三）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快公司內(nèi)部集團(tuán)化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化的管理信息系統(tǒng)的建設(shè)步伐。

建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，是公司系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的技術(shù)基礎(chǔ)。建設(shè)良好的集團(tuán)化、網(wǎng)絡(luò)化、一體化的管理信息系統(tǒng)。（1）要將公司內(nèi)部控制的思想和標(biāo)準(zhǔn)固化在軟件程序之中，實(shí)現(xiàn)控制標(biāo)準(zhǔn)與業(yè)務(wù)處理控制的一體化，從源頭上減少管理偏差或錯(cuò)誤，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（2）要高度重視內(nèi)部控制信息的時(shí)效性，最大程度地做到企業(yè)內(nèi)部控制信息的實(shí)時(shí)傳遞。管理信息系統(tǒng)要能夠按照內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。這樣，企業(yè)的每一名員工就能夠清楚地了解到企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，從而明顯提高公司內(nèi)部控制的效率和效果。包括有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正，控制活動(dòng)成效的評(píng)定，控制報(bào)告的擬定以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。（3）管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，一定要有助于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)度、集約經(jīng)營(yíng)和集成監(jiān)控，從根本上改變證券公司內(nèi)部以前普遍存在的資金分散，違規(guī)使用的落后的資金管理狀況，優(yōu)化證券公司內(nèi)部資金資源配置，減少不必要的資金沉淀，在最大程度上控制資金違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金規(guī)模運(yùn)作效益。

證券市場(chǎng)的良性運(yùn)行對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的安全至關(guān)重要，證券公司作為證券市場(chǎng)運(yùn)行的中樞，其運(yùn)作規(guī)范和健康發(fā)展問(wèn)題自然受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。保證證券公司的規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展須從加強(qiáng)外部監(jiān)管和強(qiáng)化內(nèi)部控制兩方面人手。國(guó)內(nèi)外證券業(yè)的發(fā)展實(shí)踐證明，外部監(jiān)管固然是十分必要的，但證券公司自身加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)則是根本性措施。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的探討

近年來(lái)我國(guó)上市公司造假案件的數(shù)量逐漸上升且金額也越來(lái)越大，影響面也越來(lái)越廣。每一種現(xiàn)象的產(chǎn)生和發(fā)展都有其復(fù)雜的原因，首先，有需求才會(huì)有供給，正是市場(chǎng)有對(duì)虛假信息的需求才會(huì)有上市公司的供給；其次，是上市公司為虛假會(huì)計(jì)信息付出的代價(jià)很小；再次，是大多數(shù)上市公司的內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致權(quán)力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導(dǎo)致了這一系列的造假案。本文希望能通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善和加強(qiáng)，來(lái)遏制此類事件的頻頻發(fā)生。

一、我國(guó)內(nèi)部控制亟待解決的問(wèn)題

（一）企業(yè)優(yōu)秀人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，信息變得越來(lái)越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無(wú)疑也變得越來(lái)越重要。要深入探討目前上市公司優(yōu)秀人員的個(gè)別屬性，需要引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)人的行為的研究。經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上，任何行為都需要不斷地被激勵(lì)，這種激勵(lì)可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，他人的認(rèn)可，也可以是自我的認(rèn)可。重要的是一個(gè)人必須感到其努力能帶來(lái)自身福利的變化。為了激勵(lì)行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動(dòng)成果，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念的一個(gè)基本點(diǎn)。

對(duì)上市公司優(yōu)秀人員的個(gè)別屬性，筆者無(wú)法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠(chéng)信正直、有正確的道德價(jià)值觀的經(jīng)濟(jì)人。在此假定條件下，他們的經(jīng)濟(jì)行為將取決于其所處的環(huán)境，所有能影響合理性的經(jīng)濟(jì)人的因素，歸納起來(lái)也就是激勵(lì)和約束的問(wèn)題。正是由于激勵(lì)與約束的扭曲，使得上市公司的優(yōu)秀人員利用虛假的會(huì)計(jì)信息在股市上“圈錢(qián)”，謀求自身利益的最大化。

（二）經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。下面三個(gè)方面的經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：（1）管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法；（2）為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度；（3）管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內(nèi)部人在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長(zhǎng)的短期行為。大股東與中小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，大股東利用這種信息不對(duì)稱來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)抬高股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

（三）董事會(huì)

董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。在董事會(huì)里成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而審計(jì)委員會(huì)則監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)委員會(huì)除了協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員之間的直接溝通。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的優(yōu)秀，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。我國(guó)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來(lái)看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會(huì)成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占樣本的22％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78％，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的50％，由此可見(jiàn)，這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)不過(guò)是給中小股民表面上的一個(gè)交代而已，幾乎沒(méi)有相互制約的力量。

（四）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

（五）人事政策和實(shí)務(wù)

一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及普升等政策和程序的合理程度。而我國(guó)上市公司有很大一部分是原來(lái)的國(guó)有企業(yè)改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國(guó)有企業(yè)的色彩，同時(shí)也沒(méi)有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制，加上外部的勞動(dòng)力市場(chǎng)存在的約束不力，雇員極有可能產(chǎn)生短期行為。

公司內(nèi)部控制論文:淺談基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)完善路徑探析

【論文關(guān)鍵詞】公司治理　上市公司　內(nèi)部控制　完善路徑

【論文摘要】現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿足公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)展所需的內(nèi)部控制系統(tǒng)才具備更強(qiáng)的監(jiān)督和管理作用。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)，確定正確的內(nèi)部控制目標(biāo);改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng);重視董事會(huì)特征，挖掘內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行潛力，;關(guān)注審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門(mén)及內(nèi)部控制信息披露情況，這是完善內(nèi)部拉制系統(tǒng)和制度的有效措施。

一、由公司治理入手正確定位內(nèi)部控制目標(biāo)

無(wú)論從理論上分析，還是從實(shí)踐上證明，上市公司治理結(jié)構(gòu)都對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生較大影響。但就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀分析，企業(yè)內(nèi)部尤其是上市公司公司治理與內(nèi)部控制之間大多處于相互脫節(jié)、彼此孤立狀態(tài)，則構(gòu)建一套完善公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)上市公司來(lái)講十分必要和適宜。在尋求公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制系統(tǒng)過(guò)程中，上市公司應(yīng)立足干內(nèi)部控制目標(biāo)，為內(nèi)部控制框架的建立和評(píng)價(jià)提供指導(dǎo)性參照物。

目前，我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)方面仍存在較多不合理性因素，使得企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全存在一些阻力，諸如內(nèi)部人控制、運(yùn)作不規(guī)范、信息不透明等諸多弊端，造成企業(yè)決策時(shí)難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、民主化。現(xiàn)代企業(yè)制度下，以保護(hù)資產(chǎn)、查錯(cuò)糾弊為管理目標(biāo)的傳統(tǒng)式內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需，以革新內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制由此出現(xiàn)，其要求內(nèi)部控制制度須符合公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，此種條件下，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全性和完整性、檢查會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

在管理目標(biāo)上，企業(yè)應(yīng)能夠完全掌握公司治理控制權(quán)，使內(nèi)部控制范圍全面滲透至企業(yè)各個(gè)層次的管理系統(tǒng)，并貫穿企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)完善的全過(guò)程。則現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)設(shè)科學(xué)合理的執(zhí)行機(jī)制、決策機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，換言之，企業(yè)應(yīng)從公司治理角度著手內(nèi)部控制系統(tǒng)完善工作，堅(jiān)持協(xié)調(diào)配合、相互牽制、成本效益原則，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更加清晰地把握內(nèi)部控制權(quán)限和范疇，又能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用。

二、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)其所有者的組成狀況及股東大會(huì)起到?jīng)Q定作用，并對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生根本性影響。作為公司治理結(jié)構(gòu)中的四大利益主體，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間關(guān)系尤為密切，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，才具備公司治理結(jié)構(gòu)完善的可能性，也才可能擁有較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)策略。那么，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、推行所有權(quán)多元化，已成為企業(yè)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。

逐步降低國(guó)有股權(quán)集中度，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)舉措。在國(guó)家國(guó)有經(jīng)濟(jì)從一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略領(lǐng)域的精神指導(dǎo)下，處于非國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈行業(yè)的上市公司可逐步將國(guó)有股權(quán)予以退出，使國(guó)有股權(quán)集中程度降低、非國(guó)有股權(quán)增加。特別是2005年啟動(dòng)的股權(quán)分置改革，其不僅為徹底解決上市公司非流通股轉(zhuǎn)讓問(wèn)題提供了寶貴方法，更為提升企業(yè)內(nèi)部控制效率創(chuàng)造了良好的條件和機(jī)遇。一則改變了國(guó)有上市公司內(nèi)部“一股獨(dú)大”的狀況，以國(guó)有股減持的方式降低國(guó)有股權(quán)比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構(gòu)成的股權(quán)結(jié)構(gòu);二則創(chuàng)造有利的條件，滿足公司內(nèi)部中小股東參與企業(yè)決策的需求，按照相關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部臨時(shí)股東大會(huì)應(yīng)根據(jù)董事會(huì)提交的股權(quán)分置改革方案進(jìn)行決議，須經(jīng)參加表決的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過(guò)，同時(shí)須經(jīng)參加表決的流通股股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過(guò)，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。

鼓勵(lì)企業(yè)法人相互持股，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效途徑。與日本企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的企業(yè)法人相互持股狀態(tài)不同，我國(guó)推行企業(yè)法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機(jī)制。對(duì)比日本的企業(yè)法人相互持股狀況，日本大企業(yè)股東數(shù)量較多，不過(guò)單個(gè)股東持股率較低，則企業(yè)內(nèi)部并不存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，十幾個(gè)或者幾十個(gè)大股東聯(lián)合起來(lái)方可控制企業(yè)的現(xiàn)象非常常見(jiàn)，而我國(guó)在原有國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)基礎(chǔ)上開(kāi)始推行法人相互持股行為，同時(shí)國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)間相互持股現(xiàn)象同樣亦可與日本企業(yè)法人間相互持股，并達(dá)成穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。舉例來(lái)講，企業(yè)可出于保證原材料、半成品、零部件等生產(chǎn)物資的供應(yīng)及穩(wěn)定的產(chǎn)品銷路等目的，恰當(dāng)選取合適的供貨伙伴或購(gòu)貨伙伴實(shí)行投資決策，以便能夠掌握對(duì)象企業(yè)的一定股份，并在影響其經(jīng)營(yíng)過(guò)程的情況下，保證自己具有較為穩(wěn)定的上下游市場(chǎng)環(huán)境。不難現(xiàn)象，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的選擇及組合后，我國(guó)企業(yè)必將邁向股權(quán)多元化、分散化發(fā)展之路，即使相互持股的企業(yè)所有制并未改變，其所有權(quán)也仍由國(guó)家掌控，但其治理結(jié)構(gòu)一定會(huì)更為合理和完善。

三、由董事會(huì)特征著手內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全

對(duì)上市公司來(lái)講，董事會(huì)成為公司內(nèi)部連接出資者與經(jīng)營(yíng)者之間的橋梁，其能夠?yàn)楣蓹?quán)資本出資者及經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供較為合理的保障。在股權(quán)分散情況下，投資者行使剩余控制權(quán)的高額成本及信息不對(duì)稱現(xiàn)象，使得出資者雖然能在契約未預(yù)見(jiàn)事項(xiàng)發(fā)生情況下，借助于剩余控制權(quán)行使決策權(quán)力，但實(shí)施該權(quán)力過(guò)程的重點(diǎn)勢(shì)必要落在董事會(huì)手中。內(nèi)部控制系統(tǒng)可有效幫助董事會(huì)抑制企業(yè)管理者在搜去短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，也可解決企業(yè)管理中信息流動(dòng)不暢、信息不對(duì)稱、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，則董事會(huì)在內(nèi)部控制中的優(yōu)秀地位不可動(dòng)搖，并且要由公司治理結(jié)構(gòu)及機(jī)制的安排實(shí)現(xiàn)。

優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，提升其運(yùn)作水平。董事會(huì)結(jié)構(gòu)是否完善，是能否增強(qiáng)董事會(huì)有效性的關(guān)鍵所在，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)有效性的目標(biāo)，則應(yīng)做到:優(yōu)化董事會(huì)人員結(jié)構(gòu)，根據(jù)業(yè)務(wù)相近及同等規(guī)模的公司運(yùn)作情況，對(duì)董事會(huì)規(guī)模加以確定，并要適當(dāng)增加外部董事比例，促進(jìn)獨(dú)立董事和非獨(dú)立董事之間的相互配合與相互制衡，創(chuàng)建極具市場(chǎng)活力的董事會(huì)機(jī)構(gòu)，以便于董事會(huì)能夠獨(dú)立、自主、科學(xué)、理性地決策;革新董事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)、法律、管理、技術(shù)、金融、營(yíng)銷等各個(gè)方面人手，選取相關(guān)領(lǐng)域的專門(mén)人才，使得董事會(huì)成員在經(jīng)驗(yàn)上、技能上都能實(shí)現(xiàn)互補(bǔ);明確各董事會(huì)成員的分工權(quán)限，使之各司其職、各盡職守，退避工作中的疏漏;分設(shè)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位，對(duì)二者職權(quán)和分工予以明確，以形成有效的監(jiān)督約束機(jī)制。

加強(qiáng)獨(dú)立董事作用及董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能。由于我國(guó)新《新公司法》中并未具體規(guī)定獨(dú)立董事的權(quán)利及義務(wù)，則為了增強(qiáng)公司治理準(zhǔn)則可操作性，我國(guó)證監(jiān)會(huì)等相關(guān)監(jiān)管部門(mén)不妨按照新《公司法》內(nèi)容，出臺(tái)《獨(dú)立董事條例》;在增加上市公司選擇余地、培養(yǎng)高素質(zhì)獨(dú)立性董事人才基礎(chǔ)上，創(chuàng)建獨(dú)立董事人才市場(chǎng)，強(qiáng)化獨(dú)立董事的自律意識(shí)和群體意識(shí)。在董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能方面，應(yīng)保持委員會(huì)人員獨(dú)立性，使之為董事會(huì)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部?jī)?yōu)秀地位的發(fā)揮提供必要性條件，也使董事會(huì)成員與經(jīng)理人員一道掌握著公司運(yùn)作有關(guān)的詳細(xì)信息。一言以蔽之，董事會(huì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)在于董事之間的精誠(chéng)合作和相互信任與尊重，在重大間題上獲得一致性意見(jiàn)，在焦點(diǎn)問(wèn)題上能夠增強(qiáng)企業(yè)管理價(jià)值、提高企業(yè)預(yù)測(cè)質(zhì)量。

四、實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門(mén)監(jiān)管職能重要措施

由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)傳統(tǒng)等弊端，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)特征缺失，不能以財(cái)務(wù)部代行其職責(zé)，必須加強(qiáng)二者建設(shè)，發(fā)揮其作用。上市公司制定的(內(nèi)部審計(jì)制度》后定期對(duì)其完善，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審部，審計(jì)部負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)提名，董事會(huì)任免，對(duì)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)部在上市公司董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督與指導(dǎo)下，定期與不定期對(duì)公司財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)銷售、合同管理、存貨管理、信息披露、募集資金等方面進(jìn)行審計(jì)與例行檢查，并出具審計(jì)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到了監(jiān)督、控制和指導(dǎo)作用。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的建立健全工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)和管理流程，持續(xù)規(guī)范運(yùn)作，及時(shí)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求不斷修訂和完善公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，強(qiáng)化審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)稽核工作的深度和廣度，定期和不定期地對(duì)子公司各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，確保各項(xiàng)制度得到有效執(zhí)行。加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高管人員及控股子公司管理人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，組織對(duì)董事、監(jiān)事、高管人員和其他管理人員進(jìn)行法律法規(guī)及公司主要內(nèi)控制度的專項(xiàng)培訓(xùn)。針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的新情況新問(wèn)題，公司制定相應(yīng)的規(guī)章制度，不斷對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行補(bǔ)充和完善。上市公司審計(jì)部不斷提高審計(jì)涵蓋面，審計(jì)范圍要涵蓋財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售、合同、倉(cāng)儲(chǔ)、信息披露等各方面，同時(shí)加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)的溝通，就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在審計(jì)委員會(huì)會(huì)議期間進(jìn)行交流。上市公司審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)等都要正式開(kāi)展工作，根據(jù)要求和需求開(kāi)展會(huì)議并形成會(huì)議紀(jì)要。上市公司內(nèi)部控制情況的自我評(píng)價(jià)公司嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的基本原則，根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立健全了覆蓋公司各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，建立和完善了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成了科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，并在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各過(guò)程、各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等方面發(fā)揮著較好的管理控制作用。上市公司的內(nèi)部控制充分有效，總體上要符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所的相關(guān)要求，對(duì)公司為股東創(chuàng)造最大利益奠定了可靠的制度保證。隨著上市公司不斷發(fā)展需要，外部環(huán)境的變化和管理要求的提高，上市公司內(nèi)部控制還需要不斷加強(qiáng)和完善。

五、結(jié)語(yǔ)

從公司治理結(jié)構(gòu)、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司董事會(huì)特征等不同角度人手，積極完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿足公司治理所需，改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要舉措。但同時(shí)還應(yīng)積極尋找新的完善途徑，比如從監(jiān)事會(huì)層面革新內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者重視內(nèi)部控制信息披露體系的完善路徑等，對(duì)于前者，應(yīng)明示監(jiān)事會(huì)工作程序，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)日常監(jiān)督工作，通過(guò)律師、會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)加大監(jiān)事會(huì)監(jiān)督力度;對(duì)于后者，則應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定范圍內(nèi)，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容，對(duì)上市公司披露行為加以規(guī)范，并切實(shí)加大對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。

公司內(nèi)部控制論文:論我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的失控

「摘要鄭百文于1996年上市，1997年各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)在國(guó)內(nèi)上市公司中均名列前茅。正當(dāng)全國(guó)各地轟轟烈烈學(xué)習(xí)“鄭百文經(jīng)驗(yàn)”之際，1998年公司出現(xiàn)巨額虧損，這其中的原因是什么？本文首先對(duì)鄭百文近幾年的發(fā)展情況進(jìn)行了描述，然后，運(yùn)用美國(guó)COSO報(bào)告提出的控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，通過(guò)五個(gè)方面（①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；③控制活動(dòng)；④信息和溝通；⑤監(jiān)督）對(duì)公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行了詳細(xì)的分析，力求尋找出供我國(guó)上市公司借鑒的制度建設(shè)方面的有效方法。

「關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通

一、公司發(fā)展基本狀況

ST鄭百文（股票代碼600898）前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。1988年12月該公司進(jìn)行股份制試點(diǎn)，改制后的公司定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司（集團(tuán)）。公司于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。通過(guò)幾次送、配股，截至2000年6月30日，公司總股本為197，582，119萬(wàn)，其中國(guó)家股28，877，869萬(wàn)，占總股本的15.08%；法人股61，605，050萬(wàn)，占總股本的35.16%；流通股為107，09，200萬(wàn)，占總股本的54.20%.

鄭百文稱：在1986——1996年間，公司的銷售收入增長(zhǎng)了45倍，利潤(rùn)增長(zhǎng)了36倍。1996年實(shí)現(xiàn)銷售收入41億，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率470萬(wàn)元。1997年其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7%，這些數(shù)值均名列同行業(yè)前茅，并進(jìn)入國(guó)內(nèi)上市公司100強(qiáng)，成為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)界改革新星和率先建立現(xiàn)代企業(yè)制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹(shù)立為全市國(guó)企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗(yàn)大張旗鼓地推向全國(guó)。

然而，正當(dāng)“鄭百文經(jīng)驗(yàn)”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億，每股收益由1997年的0.4649元一下子變?yōu)?2.5438元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148.46%，鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，股票交易實(shí)行特別處理。1999年，公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)一步惡化，年虧損額達(dá)到9.57億，每股虧損4.8435元，每股凈資產(chǎn)已達(dá)6.5766元；2000年8月19日，中報(bào)顯示每股凈資產(chǎn)為-6.8856元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。

1999年12月，中國(guó)建設(shè)銀行將公司所欠債務(wù)本息19.36億元轉(zhuǎn)讓給中國(guó)信達(dá)金融資產(chǎn)管理公司。2000年3月，信達(dá)向鄭州市中級(jí)人民法院提交要求鄭百文破產(chǎn)的申請(qǐng)書(shū)。4月，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具對(duì)其99年財(cái)務(wù)報(bào)告拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

導(dǎo)致鄭百文由盛轉(zhuǎn)衰的原因是多方面的，但是，其內(nèi)部控制的極度薄弱是主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法對(duì)其進(jìn)行分析，以求尋找出供我國(guó)上市公司借鑒的制度建設(shè)方面的有效方法。

二、鄭百文內(nèi)部控制制度的分析

內(nèi)部控制制度在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展比較快。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（NCFR）”下屬的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)（FEI）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”提出《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)組成部分。1994年，COSO委員會(huì)對(duì)報(bào)告又進(jìn)行了增補(bǔ)，指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為資本營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。”下面就從控制環(huán)境等五個(gè)方面對(duì)鄭百文的內(nèi)部控制制度的制定及實(shí)施情況進(jìn)行分析。

1、控制環(huán)境（Control Environment）分析

企業(yè)的優(yōu)秀是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行。控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)秀，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們從以下幾個(gè)方面對(duì)鄭百文的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析：

經(jīng)營(yíng)者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)

1992年12月，公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，所募集的資金數(shù)以億計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無(wú)法收回。連續(xù)不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

公司上層領(lǐng)導(dǎo)如此，其分公司的經(jīng)營(yíng)者的品行及價(jià)值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購(gòu)置交通工具的費(fèi)用就高達(dá)1000多萬(wàn)元。為完成銷售收入指標(biāo)，以得到公司的獎(jiǎng)勵(lì)，各分公司不惜采用購(gòu)銷價(jià)格倒掛的辦法，商品大量高進(jìn)低出。從1998年下半年起，設(shè)在全國(guó)各地的幾十家分公司相繼停業(yè)，數(shù)以億計(jì)的貨款要么直接進(jìn)入個(gè)人的腰包，要么成為無(wú)法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。其分公司的一名經(jīng)理在任職期間擁有了價(jià)值上百萬(wàn)的寶馬轎車和北京羅馬花園300多萬(wàn)元的豪宅。

僅從幾個(gè)事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經(jīng)營(yíng)者往往只注重個(gè)人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)又怎么能使鄭百文持續(xù)走向繁榮呢？

人事工作方針及其執(zhí)行

前面已經(jīng)述及，企業(yè)的優(yōu)秀是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人事政策及員工的素質(zhì)對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況將起到?jīng)Q定作用。鄭百文經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要特征就是遍布全國(guó)的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)和眾多的銷售經(jīng)理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國(guó)9個(gè)城市和地區(qū)建立了12個(gè)配售中心，公司規(guī)模進(jìn)一步膨脹。與此同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)又饑不擇食地招聘各類人員達(dá)上千人，卻不注重對(duì)職工的上崗培訓(xùn)和考核。公司的擴(kuò)張過(guò)程始終伴隨著這樣一種現(xiàn)象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質(zhì)較低的業(yè)務(wù)經(jīng)理和普通職員。

（3）內(nèi)部審計(jì)的狀況

人理論認(rèn)為，由于公司經(jīng)理人與股東、債權(quán)人的利益不一致，從而產(chǎn)生人成本。經(jīng)理人就會(huì)通過(guò)各種方式來(lái)使自己的收益最大化，最終損害股東和債權(quán)人的利益。審計(jì)是保持經(jīng)理人與股東和債權(quán)人利益最佳化的控制器。

鄭百文董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，其作用發(fā)揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會(huì)秘書(shū)，她說(shuō)不清楚關(guān)于報(bào)道中提到的做假賬一事；她還說(shuō)，在1998年開(kāi)始出現(xiàn)虧損時(shí)，公司才進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)。在她的印象中，以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出了事以后。由此可風(fēng)，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的事前預(yù)測(cè)、計(jì)劃；事中檢查、控制；事后分析、評(píng)判，又怎能保證鄭百文經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略得當(dāng)，經(jīng)營(yíng)渠道順暢呢？

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（Risk Appraisal）分析

COCO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。我們從以下幾個(gè)方面對(duì)鄭百文的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況進(jìn)行分析：

（1）片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

作為一家以批發(fā)為主的上市公司，通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿籌集資金，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模本無(wú)可厚非。但是，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必須要有較高的總資產(chǎn)報(bào)酬率和銷售利潤(rùn)率來(lái)作為保證，這樣才可以彌補(bǔ)這種經(jīng)營(yíng)方式所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

在鄭百文發(fā)展過(guò)程中，“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營(yíng)模式起著關(guān)鍵性的作用。即鄭百文購(gòu)進(jìn)長(zhǎng)虹產(chǎn)品，不須支付現(xiàn)金，而是由建行鄭州市分行對(duì)長(zhǎng)虹開(kāi)具6個(gè)月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長(zhǎng)虹公司。鄭百文在售出長(zhǎng)虹產(chǎn)品后再還款給建行。正是由于有建行這一強(qiáng)有力的資金后盾，公司業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)大。1997年建行為其開(kāi)具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買(mǎi)斷長(zhǎng)虹兩條生產(chǎn)線的經(jīng)營(yíng)權(quán)。1997年銷售收入達(dá)到76.78億元，銷售凈利潤(rùn)率為1.06%，總資產(chǎn)報(bào)酬率也僅為3.15%.如果說(shuō)1997年公司還可以維持其暫時(shí)的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在多種因素的影響下，1998年銷售收入為33.55億元，銷售年利潤(rùn)率為-14.98%，總資產(chǎn)報(bào)酬率為-17.13%.由此可以看出，鄭百文呈現(xiàn)在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷售收入，而另一方面則是數(shù)額很小的利潤(rùn)，甚至虧損，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可見(jiàn)一斑。同時(shí)也使我們看到所謂“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營(yíng)模式背后潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（2）市場(chǎng)分析不充分，影響了公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整

鄭百文歷史上是以經(jīng)營(yíng)百貨文化用品為主，90年代初進(jìn)軍家電銷售業(yè)，家電批發(fā)曾給公司帶來(lái)了輝煌的業(yè)績(jī)。但是，隨著家電生產(chǎn)廠家的日益增多，產(chǎn)量不斷上升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，特別是從98年下半年開(kāi)始，各家電企業(yè)對(duì)彩電、冰箱、洗衣機(jī)等產(chǎn)品持續(xù)大幅降價(jià)。作為鄭百文的主要供應(yīng)商，長(zhǎng)虹為穩(wěn)定并進(jìn)而擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，一再降價(jià)，直接導(dǎo)致了鄭百文先期購(gòu)入的存貨實(shí)際價(jià)值大幅貶值，最終形成購(gòu)銷價(jià)格倒掛。

面對(duì)市場(chǎng)潛在的危機(jī)。鄭百文沒(méi)有能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)策略。不僅如此，在98年上半年，公司又將配股資金1.26億元在全國(guó)9個(gè)城市和地區(qū)建立了12個(gè)配售中心，形成了大量的資金沉淀。隨著家電銷售量的急劇下降，98年公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只有33.55億元，比上年同期下降56.3%，其中家電公司下降了59.26%，百貨文化各分公司下降了19.54%.目前，公司拖欠銀行債務(wù)的90%仍在家電公司。

鄭百文對(duì)市場(chǎng)分析不充分，不僅體現(xiàn)在規(guī)模盲目擴(kuò)張上，還體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整滯后。近年來(lái)，隨著零售業(yè)的崛起，倉(cāng)儲(chǔ)形式的超市大量出現(xiàn)，企業(yè)多采用與生產(chǎn)廠家直接大批訂貨的方式降低商品采購(gòu)成本，擴(kuò)大商品銷售量。鄭百文未能及時(shí)認(rèn)清商品批發(fā)業(yè)正在走向末路，仍堅(jiān)持原有的經(jīng)營(yíng)策略，其最終的失敗也就成為必然。

3、控制活動(dòng)（Control Activity）分析

控制活動(dòng)包括政策和程序兩要素：政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)，下面我們僅從公司貨幣資金業(yè)務(wù)的控制情況進(jìn)行分析。

良好的內(nèi)部控制制度有助于防止貨幣資金業(yè)務(wù)中舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，貨幣資金制度也是企業(yè)內(nèi)部和外部審計(jì)人員要求管理當(dāng)局必須予以提供的基本控制制度。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金的安全、完整負(fù)責(zé)。前面已經(jīng)提到，公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名，隨意拆借、挪用上市募集的資金，近2億元有去無(wú)回。1998年股東大會(huì)決定向全體股東配售新股，配股資金將用于組建異地商品銷售中心、兼并鄭州市化工公司等五個(gè)方面。不久又召開(kāi)董事會(huì)，決定更改配股資金投向：（1）組建異地商品銷售中心；（2）兼并鄭州市化工公司；（3）補(bǔ)充流動(dòng)資金。可是在1.26億元配股資金到手后，僅組建異地商品銷售中心，就支出近2.7億元，何談補(bǔ)充流動(dòng)資金？由此可見(jiàn)，公司在資金預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)等方面存在著嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象。在鄭百文跌入困境之際，數(shù)億元的貨款因分、子公司的經(jīng)營(yíng)管理不善而不能正常回流總公司，這更說(shuō)明了公司對(duì)貨幣資金管理的混亂程度。

4、信息和溝通（Information and Communication）分析

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定任務(wù)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者，他需要了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解市場(chǎng)的發(fā)展變化。同時(shí)，他也應(yīng)該通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向社會(huì)提供必要的信息。在企業(yè)內(nèi)部，管理者需要了解員工的業(yè)務(wù)水平、思想狀況；而員工同樣需要了解管理者的品行及經(jīng)營(yíng)能力等。企業(yè)應(yīng)建立良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，這樣才有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。那么，鄭百文的信息和溝通情況又如何呢？

（1）信息披露嚴(yán)重失真

公司的一位財(cái)務(wù)經(jīng)理曾回憶說(shuō)：“鄭百文其實(shí)根本不具備上市資格，為了達(dá)到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報(bào)上去，最后蒙混過(guò)關(guān)。”為了上市，公司曾組建專門(mén)作假帳的班子，采用虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債、增加待攤費(fèi)用等手段，最終騙取了上市資格。甚至在1998年公司出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，管理層仍匯聚深圳，討論公司98年財(cái)務(wù)報(bào)告是反映虧損，還是繼續(xù)用盈利欺騙投資者？如果公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)均由企業(yè)管理者通過(guò)“討論”而得出的話，那么，上市公告及財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假程度之深就不言而喻了。

（2）會(huì)計(jì)制度不規(guī)范

截至到99年底，公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款共計(jì)9.77億元。由于公司缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，許多往來(lái)款項(xiàng)缺少應(yīng)有的憑證，無(wú)法做到賬證相符。另外，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：由于管理薄弱，相關(guān)人員更迭頻繁，會(huì)計(jì)記錄混亂，會(huì)計(jì)處理隨意，致使財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)作脫節(jié)。甚至連存貨的生產(chǎn)日期、進(jìn)貨時(shí)間及存貨可變現(xiàn)凈值等資料都不能完整地提供。這種混亂狀況不僅影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的客觀審計(jì)，而且也不利于公司管理者對(duì)本企業(yè)相關(guān)信息的準(zhǔn)確掌握，同時(shí)也不利于投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的正確分析和判斷。

公司內(nèi)部缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)

從96年起，鄭百文為建立全國(guó)性的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，投入上億元，建立了40多家分公司。其中控股子公司達(dá)到18家，全資子公司有3家。由于公司規(guī)模擴(kuò)張過(guò)快，總公司對(duì)分、子公司在財(cái)務(wù)及人員管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下屬部分外地分支機(jī)構(gòu)的管理人員素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)理念；特別是對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏必要的認(rèn)識(shí)和重視。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員多在當(dāng)?shù)卣衅福胰藛T變動(dòng)頻繁，造成部分公司會(huì)計(jì)記錄混亂，會(huì)計(jì)處理隨意，內(nèi)部往來(lái)長(zhǎng)期不進(jìn)行核對(duì)和清算。這在很大程度上影響了總部對(duì)企業(yè)整體資金運(yùn)營(yíng)的掌握程度，最終必將影響到其宏觀經(jīng)營(yíng)決策。

5、監(jiān)督（Monitoring）分析

內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，它是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評(píng)判，均需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督，以使內(nèi)部控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。鄭百文內(nèi)部監(jiān)督的情況又如何呢？公司董事會(huì)齊秘書(shū)一語(yǔ)道出公司內(nèi)部審計(jì)的狀況：“以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出事以后”。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)其98年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)也指出：“因貴公司所屬家電分公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度……”。這都反映了鄭百文不僅內(nèi)部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監(jiān)督。公司領(lǐng)導(dǎo)可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數(shù)以億計(jì)的貨款被分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者或藏入私囊，或成為無(wú)法回收的呆、壞賬等，這無(wú)不反映出公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺乏。

三、對(duì)我國(guó)上市公司建立內(nèi)部控制制度的思考

從以上分析可以看出，鄭百文在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督等五個(gè)方面均存在問(wèn)題，其最終走向衰敗也就成為必然。盡管它只是我國(guó)上市公司中的一個(gè)案例，但是，近年來(lái)由于內(nèi)部控制制度不健全而導(dǎo)致ST、PT公司的不斷增加已成為上市公司中的一道風(fēng)景，這不能不引起我們的注意。隨著我國(guó)加入WTO日期的臨近，資本市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放也只是時(shí)間上的問(wèn)題。面對(duì)來(lái)自世界各國(guó)企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何迎接挑戰(zhàn)呢？我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況令人擔(dān)憂：財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真、違規(guī)違法現(xiàn)象有擴(kuò)大趨勢(shì)，這無(wú)不反映出企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱。我們認(rèn)為，建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

內(nèi)部控制制度的監(jiān)控對(duì)象范圍應(yīng)涵蓋所有經(jīng)營(yíng)管理者。

以往傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，所監(jiān)控的對(duì)象主要限于中層以下管理人員及普通員工，對(duì)單位高層管理者的控制相對(duì)薄弱，有的單位由于對(duì)高層管理者的約束嚴(yán)重失控而造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。鄭百文就是一個(gè)典型事例。我們?cè)趶?qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的時(shí)候，首先應(yīng)建立涵蓋所有經(jīng)營(yíng)管理者的完善的內(nèi)部控制制度，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須在鞏固和完善日常管理控制的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)所有者的角度，把高層管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍。在控制內(nèi)容上，不僅監(jiān)控其消費(fèi)性支出，而且對(duì)其決策過(guò)程（如對(duì)外投資決策、重大技術(shù)改造和基本建設(shè)決策等）的控制更應(yīng)做到科學(xué)嚴(yán)密，加大防護(hù)性監(jiān)控力度，以避免關(guān)鍵控制點(diǎn)的失控。

完善的內(nèi)部控制制度，必須執(zhí)行有效，提高防護(hù)性功能。

任何一項(xiàng)制度，不管其制定的如何健全嚴(yán)密，如果執(zhí)行無(wú)效，還不如沒(méi)有制度。有些單位表面上存在比較健全的內(nèi)控制度，但不能有效地執(zhí)行，造成了貪污、挪用公款等重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。在我國(guó)，上市公司一般具有良好的行業(yè)背景、符合我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營(yíng)前景廣闊、內(nèi)部控制度比較健全。然而，證券市場(chǎng)上卻存在著嚴(yán)重的“包裝”現(xiàn)象。鄭百文由于內(nèi)部控制制度得不到很好的貫徹和實(shí)施，上市募集的資金數(shù)以億計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，近兩億元的資金有去無(wú)回。由于管理混亂，1996年4月才上市，其經(jīng)驗(yàn)曾被全國(guó)商業(yè)企業(yè)廣泛推廣學(xué)習(xí)的鄭百文目前已陷入破產(chǎn)的境地。在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，我們可考慮從以下幾個(gè)方面入手，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)控力度，增強(qiáng)制度執(zhí)行的有效性。

（1）通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)教育，提高他們的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制制度的優(yōu)秀是會(huì)計(jì)控制，財(cái)會(huì)人員的道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強(qiáng)弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效的重要保證。

（2）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向，真正做到以下三點(diǎn)：首先，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度，以杜絕管理者的獨(dú)斷專行；其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；最后，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。

在內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，企業(yè)要注重發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)相關(guān)人員、各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到等等。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。美國(guó)著名內(nèi)部控制專家邁克爾。海默教授（Michael hammer）曾說(shuō)過(guò)：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。因此，內(nèi)部審計(jì)的含義非常廣泛，也非常深刻。

（3）加強(qiáng)信息流動(dòng)和溝通。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外界的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證組織中每個(gè)人均清楚的知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)，但會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的優(yōu)秀地位始終未被動(dòng)搖。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程正是圍繞會(huì)計(jì)控制這一優(yōu)秀環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行。

制定明確的職責(zé)權(quán)限，并以行政、法律手段予以約束。

在我國(guó)，建立內(nèi)部控制制度，是新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)定。要使完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效，就應(yīng)當(dāng)以新《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任人進(jìn)行行政、法律約束，明確法律責(zé)任關(guān)系。只有通過(guò)法律手段，才能有效保證各種制度的貫徹執(zhí)行。

當(dāng)然，內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就能達(dá)到的。國(guó)家應(yīng)給企業(yè)塑造一個(gè)重視開(kāi)發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。2000年11月28日至30日，財(cái)政部在南京主持召開(kāi)了企業(yè)內(nèi)部控制制度研討會(huì)，就我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了廣泛深入的研討。明確了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的總體思路：一是將內(nèi)部控制制度作為《會(huì)計(jì)法》和其它相關(guān)法律法規(guī)的重要配套制度，納入國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度范疇，由財(cái)政部制定；二是內(nèi)部控制制度采取分批分步制定實(shí)施的方式進(jìn)行，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求，制定最為迫切的內(nèi)部控制制度，成熟一個(gè)一個(gè)，并在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的努力，逐步建立健全與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的、滿足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部控制制度體系。建立健全內(nèi)部控制制度體系已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。

2000年12月2日，經(jīng)過(guò)多方的共同努力，中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中和應(yīng)泰管理顧問(wèn)有限公司、鄭州市政府、三聯(lián)集團(tuán)四方在京聯(lián)合正式宣布：三聯(lián)將以3億元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)鄭百文的債務(wù)約15億元，進(jìn)入鄭百文“借殼上市”。當(dāng)然，這項(xiàng)重組議案能否最終實(shí)施還只是一個(gè)未知數(shù)。但不論結(jié)果如何，“鄭百文”這曾輝煌一時(shí)的名字最終必將從中國(guó)股市中消失。“鄭百文事件”留給我們的思考是久遠(yuǎn)的。

公司內(nèi)部控制論文:上市公司內(nèi)部控制的信息披露制度研究

摘 要：文章先分析上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)因，然后指出了公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、公司規(guī)模和審計(jì)意見(jiàn)等因素會(huì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露產(chǎn)生影響，建議從制定內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)制度、完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任機(jī)制和加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露第三方審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制等方面來(lái)改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息披露，提高信息披露的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

2006年6月和9月，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求從2006年度起上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告和聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)估報(bào)告所進(jìn)行的核實(shí)評(píng)價(jià)。2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)五家政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)合正式頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司自2009年7月1日起開(kāi)始施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求企業(yè)制定并實(shí)施內(nèi)部控制制度、定期自我檢查評(píng)估并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告，以及需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)。2010年4月26日，五家監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（共稱“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”），作為實(shí)施基本規(guī)范的具體指引。配套指引和2010年5月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了對(duì)上市公司建立和評(píng)估內(nèi)部控制有效性以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司內(nèi)部控制有效性的監(jiān)管要求，一套吸收國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同、符合中國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建立。內(nèi)部控制信息披露制度作為內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，有助于內(nèi)控體系的健全和執(zhí)行，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性和完整性。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)因分析

1.公司內(nèi)部管理的需要。內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善公司的經(jīng)營(yíng)管理、保證公司的經(jīng)營(yíng)管理高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)，防范公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)內(nèi)部控制的信息披露，能夠保證內(nèi)控信息的溝通與交流，提高管理的效率，及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證控制的有效性。另一方面，通過(guò)內(nèi)部控制的信息披露，向所有者報(bào)告內(nèi)部控制的情況，可以免除一部分管理者的受托責(zé)任。

2.外部利益相關(guān)者的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，按照委托理論，就形成了委托人和人的一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，委托人作為公司的股東，目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，擁有剩余索取權(quán)。而人作為公司的管理者，實(shí)際控制公司的經(jīng)營(yíng)管理，目標(biāo)是薪酬最大化。兩者目標(biāo)不一致，就形成了委托矛盾。作為外部利益相關(guān)者主體的委托人，就需要完善的信息披露制度來(lái)了解人的履職情況。內(nèi)部控制作為公司人履職的主要內(nèi)容，信息披露能夠使外部利益相關(guān)者了解公司的運(yùn)作，各種內(nèi)部管理制度和制衡機(jī)制，化解委托矛盾，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。

3.市場(chǎng)信號(hào)傳遞的需要。信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，信息優(yōu)勢(shì)的一方會(huì)向信息劣勢(shì)的一方提供信號(hào)傳遞，以期市場(chǎng)會(huì)對(duì)此做出積極有效的反應(yīng)，信號(hào)傳遞一般采用短期效果明顯且成本低廉的形式，信息披露是信息傳遞的最實(shí)用、經(jīng)濟(jì)、效果明顯的一種方式。因此，在資本市場(chǎng)上，那些內(nèi)部控制有效性較高的公司，為了避免出現(xiàn)逆向選擇，將自己與那些內(nèi)部控制差的公司區(qū)分開(kāi)，更趨向于主動(dòng)披露其良好內(nèi)部控制信息，這就向市場(chǎng)傳遞了一種良好的市場(chǎng)信號(hào)，就會(huì)吸引更多的投資，增強(qiáng)投資者的信心。

4.價(jià)格信息傳導(dǎo)的需要。按照有效市場(chǎng)理論，所有可獲得的信息已經(jīng)充分反映在資產(chǎn)的價(jià)格中了，市場(chǎng)中的投資者依據(jù)所獲得的信息只能獲得平均利潤(rùn)而不可能獲得超額利潤(rùn)。公司內(nèi)部控制的信息披露制度作為一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，其目的就是要讓外部利益相關(guān)者更了解公司的管理信息特別是內(nèi)部控制的相關(guān)信息，幫助他們做出更加合理有效的判斷。如果市場(chǎng)是有效的，內(nèi)部控制信息的披露必將會(huì)影響股票價(jià)格。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素分析

1.公司治理結(jié)構(gòu)。良好的、高效的公司治理結(jié)構(gòu)保證了內(nèi)部控制的實(shí)施，它保證了公司管理層的履職行為。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，就產(chǎn)生了信息不對(duì)稱和

本問(wèn)題，也形成了股東會(huì)、董事會(huì)和管理層相制衡的權(quán)力體系，信息披露也成為管理層履行職責(zé)的一種重要行為，是股東享有知情權(quán)利的一種途徑。股東通過(guò)設(shè)立獨(dú)立董事，完善公司的內(nèi)部控制制度，規(guī)范管理層的行為，減少管理層侵害股東利益的行為，促使管理層更愿意對(duì)外進(jìn)行信息披露，特別是內(nèi)部控制的信息披露。因此，獨(dú)立董事的數(shù)量和比例，其履職程度，都會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性，也會(huì)影響內(nèi)部控制的信息披露。

2.公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。內(nèi)部控制作為保證公司有效運(yùn)營(yíng)的一種措施，有實(shí)證研究表明，內(nèi)部控制越完善的公司，其盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶谩０凑招盘?hào)傳遞理論，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的公司為了將其與其他公司區(qū)分開(kāi)來(lái)，更愿意對(duì)外披露一些公司的正面信息，特別是內(nèi)部控制的信息。通過(guò)內(nèi)部控制信息的披露，它向市場(chǎng)傳遞了一個(gè)信號(hào)，公司具有完善的內(nèi)部控制，管理體制規(guī)范、透明、民主、公開(kāi)，經(jīng)營(yíng)效率高，其盈利能力強(qiáng)。通過(guò)信號(hào)的傳遞，就會(huì)吸引優(yōu)質(zhì)資源流入自己的公司。

3.公司規(guī)模。規(guī)模大的上市公司為了保證權(quán)利的有效運(yùn)行，有著更加完善的內(nèi)部控制體系，更注重本公司的社會(huì)形象和聲譽(yù)。規(guī)模大的公司的信息披露往往有著人才和技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，不會(huì)受到資金和技術(shù)等因素的限制，內(nèi)部控制信息披露的程度更加廣泛。在中國(guó)資本市場(chǎng)上，規(guī)模大的上市公司中“國(guó)有股獨(dú)大”的現(xiàn)象普遍存在，存在著各種的管理問(wèn)題，都有著侵占中小股民利益的各種現(xiàn)象，為了吸引更多的投資者，需要改變公司原有的損害中小股民利益的形象，因此，更愿意披露有關(guān)內(nèi)部控制的信息，來(lái)改變?cè)械男蜗螅瑯?shù)立一個(gè)良好的社會(huì)形象。 4.審計(jì)意見(jiàn)。按照證監(jiān)委的要求，上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，出具審計(jì)意見(jiàn)后方能報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)類型包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)。一旦被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)力就會(huì)減弱。因?yàn)椋怀鼍吡朔菢?biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告，說(shuō)明其或多或少出現(xiàn)了問(wèn)題，而作為財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系也必然存在一定程度上的隱患，其內(nèi)部控制信息披露的欲望也必將受挫。

三、對(duì)改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

1.制定內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)制度。證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)完善內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)，以保證信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保證證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。對(duì)于強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露，應(yīng)明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體，明確披露方式，規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式，要求所披露內(nèi)容必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)證，明確違反規(guī)定的上市公司的懲罰措施等。鼓勵(lì)上市公司在強(qiáng)制披露的基礎(chǔ)上，自愿披露其他有關(guān)的內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的高度共享，為利益相關(guān)者的決策提供更多的參考信息。自愿性披露的內(nèi)部控制信息，披露內(nèi)容和格式可以多樣化，但其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性必須得到保證，應(yīng)主動(dòng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核鑒證，接受監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督，否則自愿披露的內(nèi)部控制信息可能會(huì)傳遞錯(cuò)誤信號(hào)，誤導(dǎo)廣大投資者。

2.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的有效途徑，也是上市公司自身發(fā)展壯大的必然需要。完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率，保護(hù)小股東的利益不被大股東侵害以及投資者的利益，促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。合理設(shè)置上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員以及董事會(huì)等職責(zé)，明確各機(jī)構(gòu)在上市公司內(nèi)部控制信息披露的及時(shí)性、公平性、準(zhǔn)確性、完整性等方面的權(quán)利和責(zé)任，對(duì)重大遺漏、虛假記載以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機(jī)制。完善獨(dú)立董事制度，采取適當(dāng)激勵(lì)措施，發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的績(jī)效考核和評(píng)價(jià)，增加獨(dú)立董事的責(zé)任感，從而提高上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。完善監(jiān)事會(huì)的職能，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，監(jiān)督董事會(huì)、總經(jīng)理等公司高管的權(quán)力運(yùn)行，預(yù)防他們通過(guò)徇私舞弊來(lái)?yè)p害中小股東及員工的利益。

3.完善內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任機(jī)制。內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任機(jī)制應(yīng)包括內(nèi)部和外部責(zé)任機(jī)制，即監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露信息失真的處罰機(jī)制和上市公司內(nèi)部控制信息產(chǎn)生失真的責(zé)任追究制度。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

力度，對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露但拒不披露，不按規(guī)定的時(shí)間、形式披露的行為，要有相應(yīng)的處罰措施，對(duì)于漏報(bào)、虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)信息應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，逐步引入民事賠償訴訟法律機(jī)制，并與市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制掛鉤。公司內(nèi)部要有一套完整的內(nèi)部控制信息追溯機(jī)制，明確各部門(mén)在內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任，明確董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)審人員等對(duì)內(nèi)部控制信息的真實(shí)性、有效性，在內(nèi)部控制信息報(bào)告上簽章，對(duì)外披露時(shí)應(yīng)經(jīng)過(guò)公司內(nèi)部的一定審批程序，獲得授權(quán)后方能對(duì)外披露。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露第三方審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)，中介機(jī)構(gòu)作為市場(chǎng)交易的第三方，為交易雙方做好客觀、真實(shí)的信息評(píng)價(jià)。但長(zhǎng)期以來(lái)，上市公司經(jīng)常與中介機(jī)構(gòu)共謀作假，誤導(dǎo)甚至欺騙廣大投資者，有時(shí)造成投資者巨大的損失。只罰不賠的這種處罰方式，并不能挽回國(guó)家和廣大投資者的實(shí)際損失。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)第三方信息審計(jì)的評(píng)價(jià)，規(guī)范信息審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，嚴(yán)格信息審計(jì)的責(zé)任，對(duì)于信息審計(jì)提供虛假或不準(zhǔn)確意見(jiàn)的事務(wù)所，要嚴(yán)格限制其業(yè)務(wù)范圍，情節(jié)嚴(yán)重的，取消其信息審計(jì)業(yè)務(wù)主體資格，限制其市場(chǎng)準(zhǔn)入。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制保證了上市公司的良性運(yùn)行和健康發(fā)展，其信息披露有利于公司對(duì)外樹(shù)立良好的社會(huì)形象。完善的內(nèi)部控制信息披露制度提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息服務(wù)，為外部利益相關(guān)者更好地了解公司內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、分析公司的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，為其預(yù)測(cè)公司的價(jià)值和發(fā)展前景提供依據(jù)，從而幫助其做出正確決策。

公司內(nèi)部控制論文:薩班斯—奧克斯利法案下公司內(nèi)部控制的思考

美國(guó)的《薩班斯——奧克斯利法案》及美國(guó)證券交易委員會(huì)（sec）和紐約證券交易所（nyse）隨后制定的規(guī)則和管制，對(duì)于上市公司的治理、內(nèi)部控制提出了更加嚴(yán)格的要求和限制，作為公司有效控制基石的董事會(huì)、高層管理者、外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師，必將承擔(dān)更重要的職責(zé)。

中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)是外國(guó)投資者最為關(guān)注的行業(yè)之一，中國(guó)人壽海外上市曾是2003年全球最大的ipo項(xiàng)目，中國(guó)人保和中國(guó)平安也都在海外成功上市，就是有力的證明。如何完善內(nèi)部控制，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制的基石，是中資保險(xiǎn)公司健康走向世界的必修課。

一、公司內(nèi)部控制是一個(gè)永恒的話題

2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002年薩班斯——奧克斯利法案》（也稱《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，以下簡(jiǎn)稱《法案》）。2002年7月30日，該《法案》經(jīng)美國(guó)總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律并生效。該法案的出臺(tái)是針對(duì)美國(guó)有史以來(lái)最大的能源交易商——安然公司造假事件，以及其后又接連發(fā)生的施樂(lè)、世通等大公司會(huì)計(jì)造假案而制定的。根據(jù)安然事件反映出來(lái)的嚴(yán)重問(wèn)題以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)環(huán)境的巨大變化，《法案》不僅對(duì)《證券法》（1933）和《證券交易法》（1934）這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補(bǔ)充，而且還對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會(huì)的權(quán)利和責(zé)任等諸多方面做了新的規(guī)定。在這些新規(guī)定當(dāng)中，要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制、并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性最為引人注目。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

《法案》的第302節(jié)要求ceo和cfo就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告，并在提交給sec的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字——依此作為保證，因此，這部法律將迫使高級(jí)執(zhí)行主管確保其內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性；而《法案》第404節(jié)要求公司：（1）陳述管理層建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任；（2）在上市公司的財(cái)政年度末，對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的效果的評(píng)估。《法案》的第404節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（pcaob）制定用以管理外部審計(jì)師的證實(shí)工作，并就管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效性的評(píng)估進(jìn)行報(bào)告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2004年3月9日，pcaob了其第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于2004年6月18日經(jīng)sec批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問(wèn)題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩份審計(jì)意見(jiàn)：一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，另一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)管理層用于開(kāi)展其內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過(guò)程；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的效果；形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否有效的意見(jiàn)。該標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，將對(duì)構(gòu)成有效公司治理基石的董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。正如pcaob主席williamj.mcdonoush所稱，“該標(biāo)準(zhǔn)是委員會(huì)采用的最為重要、意義最為深遠(yuǎn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。過(guò)去，內(nèi)部控制僅是管理者考慮的事情，而現(xiàn)在審計(jì)師們要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)試和檢查。這一過(guò)程將對(duì)投資者起到重要的保護(hù)作用，因?yàn)榉€(wěn)固的內(nèi)部控制是抵御不當(dāng)行為的頭道防護(hù)線，是最為有效地威懾舞弊的防范措施”。

pcaob的工作對(duì)于規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)估與不斷改進(jìn)是有重大進(jìn)步意義的，它使許多美國(guó)公司的各層管理者能在一個(gè)統(tǒng)一的框架內(nèi)有效履行其內(nèi)部控制的職責(zé)，并為會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估提供了一個(gè)基礎(chǔ)。更為重要的是，該標(biāo)準(zhǔn)將力促公司建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這為有效的公司治理奠定了良好的基礎(chǔ)。畢竟，內(nèi)部控制監(jiān)督過(guò)程需要審計(jì)委員會(huì)、高層管理者、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的共同參與。

pcaob相信，為獲取可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，機(jī)構(gòu)必須保持內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)，以便了解各項(xiàng)記錄的準(zhǔn)確性，各項(xiàng)交易和資產(chǎn)的處理的公允反映情況，并對(duì)各項(xiàng)交易記錄的充分性提供保證，且收支工作都經(jīng)管理層和領(lǐng)導(dǎo)者授權(quán)。這樣，就能根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（gaap）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)還能確保上述步驟的運(yùn)轉(zhuǎn)，以防止或發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)的盜用、未經(jīng)授權(quán)使用或處置情形。簡(jiǎn)言之，如果公司管理層能證明其對(duì)簿記工作實(shí)施了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，用于編制準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)表的賬簿和記錄是充分的，并遵守了公司資產(chǎn)的使用規(guī)則，投資者就會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性更為信任。

《法案》將代表一個(gè)新的資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代的到來(lái)，對(duì)公司內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展的意義尤為重要。隨著中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)對(duì)外國(guó)同業(yè)的全面開(kāi)放，中資保險(xiǎn)公司已置身于世界市場(chǎng)一體之中，對(duì)具有重大影響力的《法案》決不能視而不見(jiàn)。我們應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究《法案》，從中吸收營(yíng)養(yǎng)，為完善中資保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制提供有用借鑒。

二、coso框架應(yīng)該成為中資保險(xiǎn)公司完善公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)

第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)coso制定的內(nèi)部控制框架制訂，在“管理層用于開(kāi)展其評(píng)估的框架”一節(jié)中，明確管理層要依據(jù)一個(gè)適宜且公認(rèn)的由專家群體遵照應(yīng)有的程序制定的控制框架，來(lái)評(píng)估公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。在美國(guó)，為管理層的評(píng)估目標(biāo)提供的適宜框架就是coso框架。

coso是一個(gè)由iia和aicpa在內(nèi)的眾多組織組成的聯(lián)盟，它開(kāi)發(fā)出內(nèi)部控制綜合框架模型，稱作coso框架。sec對(duì)pcaob的第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同，從一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了coso框架，表明coso框架已正式成為內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的背景下，要完善公司的內(nèi)部控制，準(zhǔn)確理解coso界定的內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、概念是一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作。

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

通常情況下，對(duì)于組織來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的目的是保證實(shí)現(xiàn)以下組織目標(biāo)。

組織運(yùn)行的效果與效率。所謂效果，就是組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；所謂效率，就是指一定的資源投入所帶來(lái)的產(chǎn)出量。

財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映組織經(jīng)營(yíng)效果和效率的文件，同時(shí)也是組織風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)、不完整往往是組織的重要風(fēng)險(xiǎn)之源。

符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來(lái)較高的違法或違約成本，更可能隱含著對(duì)組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督5個(gè)部分組成。

控制環(huán)境，指影響組織實(shí)行內(nèi)部控制的各種因素，其中包括組織特征、產(chǎn)品與服務(wù)構(gòu)成、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、法律制度、管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和組織信息管理系統(tǒng)等。這些因素都直接或間接地對(duì)內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負(fù)面影響。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失、防范風(fēng)險(xiǎn)可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

控制活動(dòng)，是對(duì)可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施，糾正偏差，使組織的運(yùn)行朝著既定目標(biāo)發(fā)展，其中包括相關(guān)的政策和程序。

信息溝通，內(nèi)部控制涉及到組織的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，為了獲得充分準(zhǔn)確的信息、控制措施得到充分響應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估客觀公正，廣泛的信息來(lái)源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。

監(jiān)督，整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施，本身都必須處于有效的監(jiān)控之中，并根據(jù)具體情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。

（三）對(duì)內(nèi)部控制概念的理解

對(duì)內(nèi)部控制可以從3個(gè)方面來(lái)理解：

內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成實(shí)際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。

內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡(jiǎn)單地制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性個(gè)體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。

內(nèi)部控制提供的是合理保證。對(duì)管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制措施，無(wú)論設(shè)計(jì)的多么完美、運(yùn)行的多么好，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有局限性影響。內(nèi)部控制也僅能為董事會(huì)和管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。

第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，coso框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的運(yùn)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律和規(guī)章三大主要目標(biāo)，而這三大目標(biāo)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大的影響，是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的組成部分。此外，標(biāo)準(zhǔn)將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控作為框架的五大組成要素，服務(wù)于上述三大目標(biāo)。

事實(shí)上，當(dāng)今世界另外幾個(gè)主流內(nèi)部控制框架如加拿大的coco、英國(guó)的cadbury報(bào)告、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11a）的sac、信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（1saca）的cobit都與coso框架緊密相關(guān)。我國(guó)有關(guān)部門(mén)制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，包括證監(jiān)會(huì)的“證券公司內(nèi)部控制指引（2003）”、中國(guó)人民銀行的“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）”、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——內(nèi)部控制（2003）”，其優(yōu)秀目標(biāo)也與coso框架一脈相承。

總之，無(wú)論coso框架，還是pcaob的努力，有一點(diǎn)是非常明確的，就是要在公司內(nèi)部建立一個(gè)基本的控制框架，作為管理層評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基準(zhǔn)。這也是公司發(fā)展到一定程度在管理方面的必然要求，它受公司治理、價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)、管制、企業(yè)文化、技術(shù)發(fā)展及受托責(zé)任等各方面的影響。我們應(yīng)該從coso的框架中吸收合理的內(nèi)核、應(yīng)從中汲取經(jīng)驗(yàn)，這會(huì)有助于中資保險(xiǎn)公司管理層次的提升，執(zhí)行能力的到位。畢竟，我們正面臨一個(gè)國(guó)際化的舞臺(tái)，在一些標(biāo)準(zhǔn)、框架的執(zhí)行上應(yīng)與全球主流框架保持一致，這樣才有溝通的可能，有平等對(duì)話的可能，有進(jìn)一步發(fā)展的可能。

三、加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)工作有益于完善公司內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)、執(zhí)行是否有效，必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是coso中論述的內(nèi)部控制的五個(gè)要素整體層次和／或作業(yè)層次的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)估應(yīng)由誰(shuí)來(lái)完成，對(duì)此coso和cadbury報(bào)告中的觀點(diǎn)都認(rèn)為，首先應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局（或其指定人，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）定期對(duì)本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)估，提出評(píng)估報(bào)告，然后再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其加以審核，提出內(nèi)部控制審查報(bào)告。《法案》也做出同樣的規(guī)定。由此可見(jiàn)，公司內(nèi)部審計(jì)在對(duì)公司內(nèi)部控制評(píng)估中的重要性。在頒布《法案》的過(guò)程中，由于iia的積極參與，使得內(nèi)部審計(jì)的作用與職責(zé)在法案中得以充分體現(xiàn)。

《法案》和美國(guó)證券交易委員會(huì)的有關(guān)指南，要求上市公司的高層管理人員對(duì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告提供保證，因此執(zhí)行管理層是控制環(huán)境和財(cái)務(wù)資料的負(fù)責(zé)人。外部審計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)告作公證，他要向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者保證報(bào)告中的資料是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地反映了組織的財(cái)務(wù)狀況。至于內(nèi)部審計(jì)師則負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或其它委員會(huì)保證，組織為編制財(cái)務(wù)報(bào)告所設(shè)置的內(nèi)部控制制度是有效的。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管要經(jīng)常及時(shí)地與審計(jì)委員會(huì)溝通；審計(jì)委員會(huì)要評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管報(bào)告的全面性和充分性。

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證活動(dòng)與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。

（一）要注重發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用

《法案》要求所有在美國(guó)上市的公司都必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并確定其主要職責(zé)是：討論每一年度和季度的財(cái)務(wù)報(bào)表并提出質(zhì)詢；評(píng)估公司對(duì)外的所有盈利信息和分析性預(yù)測(cè)；討論公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理政策；負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立及運(yùn)行；接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，決定支付其費(fèi)用并監(jiān)督其工作，受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；有權(quán)聘用獨(dú)立的法律顧問(wèn)、其它咨詢顧問(wèn)。同時(shí)，法案對(duì)公眾公司高級(jí)管理人員在公司治理及財(cái)務(wù)信息披露方面的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行了細(xì)化，要求首席執(zhí)行官（ceo）和首席財(cái)務(wù)官（cfo）對(duì)公司所提交財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提供書(shū)面保證，并要闡明公司管理層對(duì)建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負(fù)有的責(zé)任。

（二）要遵守國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的屬性標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是在一種多樣的法律和文化環(huán)境下進(jìn)行的；在目標(biāo)、規(guī)模與結(jié)構(gòu)都各不相同的機(jī)構(gòu)內(nèi)開(kāi)展的；而且是由該機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的人員進(jìn)行操作的，并且不同國(guó)家有不同的法律和習(xí)慣，這些差異對(duì)不同環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生影響。為此，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了統(tǒng)一的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，用以說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則以及評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，并為促進(jìn)不同的、具有增值性的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供一個(gè)框架，從而幫助組織改善經(jīng)營(yíng)與工作。其作用在于讓外部人員認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)師所履行的審計(jì)工作是專業(yè)性的，即當(dāng)一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作遵守了該標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被外部認(rèn)同為專業(yè)性的內(nèi)部審計(jì)工作。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》由屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)務(wù)公告三部分組成。屬性標(biāo)準(zhǔn)通用于各行各業(yè)，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和對(duì)人員的要求，內(nèi)部審計(jì)章程、獨(dú)立性和客觀性是其重要內(nèi)容；工作標(biāo)準(zhǔn)通用于各行各業(yè)，闡述了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的準(zhǔn)繩；實(shí)務(wù)公告適用于特定類型的審計(jì)活動(dòng)，它是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型審計(jì)活動(dòng)中的具體表現(xiàn)。

特別應(yīng)該注意的是，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序方面了幾個(gè)實(shí)務(wù)公告，其中，實(shí)務(wù)公告2120.a1—4（財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程審計(jì)），與實(shí)務(wù)公告2060—2（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系）、2120a1—1（對(duì)控制過(guò)程的評(píng)價(jià)和報(bào)告）、2120a1—3（內(nèi)部審計(jì)在季度財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露和管理當(dāng)局承諾函中的作用）有密切的聯(lián)系。這3個(gè)公告分別討論內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)如何評(píng)價(jià)組織的內(nèi)部控制制度并形成審計(jì)意見(jiàn)，以及內(nèi)部審計(jì)在貫徹美國(guó)《法案》和美國(guó)證券交易委員會(huì)相關(guān)指南中應(yīng)起的作用。本公告則進(jìn)一步討論內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層和外部審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中的關(guān)系。

（三）要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管的作用

內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管在財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程審計(jì)列入年度工作計(jì)劃，并分配適當(dāng)?shù)馁Y源外，更重要的工作在于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和提出有效的建議。

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)主要從幾個(gè)方面人手：

1.組織是否有濃厚的道德文化環(huán)境。董事和高級(jí)管理人員是否以身作則遵守組織的道德行為規(guī)范；組織的道德行為規(guī)范是否通過(guò)培訓(xùn)使全體員工了解，并成為組織道德文化的倡導(dǎo)者和執(zhí)行者；財(cái)務(wù)報(bào)告有無(wú)不實(shí)的表述和舞弊。

2.組織怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。組織有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)管理程序、是否有效；高級(jí)管理層是否依靠整個(gè)組織來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)；管理層是否開(kāi)誠(chéng)布公地與董事會(huì)討論主要風(fēng)險(xiǎn)。

3.組織的控制制度是否有效。組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制是否全面、是否包括收集資料、編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，以及規(guī)定要披露的和自主披露的事項(xiàng)；高級(jí)管理層和相關(guān)管理層是否聲明對(duì)控制有效性承擔(dān)責(zé)任；組織的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)披露是否反映出高級(jí)管理層、董事會(huì)或組織事故不斷；整個(gè)組織是否有良好的溝通渠道和報(bào)告制度；控制制度被視為促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的積極因素，還是絆腳石；雇用的人員是否合格、是否經(jīng)過(guò)充分的培訓(xùn)、解決問(wèn)題是否及時(shí)和有效。

4.組織是否有有效的監(jiān)督。董事會(huì)是否獨(dú)立于管理當(dāng)局，沒(méi)有利益沖突，信息靈通，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行了調(diào)查；內(nèi)部審計(jì)是否得到高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)的支持；內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師是否與高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行開(kāi)誠(chéng)布公的溝通和私人接觸；各級(jí)管理人員是否對(duì)控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)外購(gòu)審計(jì)過(guò)程是否進(jìn)行了監(jiān)督。

關(guān)于采取有效措施確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性，主要有：

1.在財(cái)務(wù)報(bào)告方面。給外部審計(jì)師提供與業(yè)務(wù)相關(guān)的資料；與外部審計(jì)師協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃、范圍和工作安排；與外部審計(jì)師分享審計(jì)信息；與外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)溝通會(huì)計(jì)政策和政策決策；與審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)師和高級(jí)管理層一起審查財(cái)務(wù)報(bào)告和披露事項(xiàng)；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，包括向法規(guī)機(jī)構(gòu)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告；評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制；監(jiān)督管理當(dāng)局遵守組織道德行為規(guī)范，為組織樹(shù)立良好榜樣，與員工、董事會(huì)和外部股東進(jìn)行公開(kāi)和真誠(chéng)的溝通。

2.在組織治理方面。審查與遵守法律、法規(guī)、規(guī)章、道德有關(guān)的公司相關(guān)政策；審查與組織風(fēng)險(xiǎn)和治理相關(guān)的未決訴訟或法律訴訟；提供有關(guān)員工利益沖突、不正當(dāng)行為、舞弊和道德規(guī)范的管理程序和報(bào)告制度執(zhí)行結(jié)果的資料。

3.在公司控制方面。審查管理當(dāng)局提交的公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)信息的可靠性和完整性；對(duì)關(guān)鍵會(huì)計(jì)控制政策進(jìn)行分析，將其與最佳實(shí)務(wù)比較，對(duì)有疑問(wèn)的交易進(jìn)行審查；評(píng)價(jià)據(jù)以編制經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告的估計(jì)和假設(shè)是否合理；確保包含在披露或說(shuō)明中的估計(jì)和假設(shè)與公司的實(shí)際相一致；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理程序，包括編制、審核、批準(zhǔn)和過(guò)帳的程序；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制的充分性。

從內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的角度考慮，《法案》是《1933證券法》和《1934證券交易法》后又一部重要的法律。它不僅會(huì)對(duì)美國(guó)而且會(huì)對(duì)世界各國(guó)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管，乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。準(zhǔn)備在國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上占據(jù)一席之地的中資保險(xiǎn)公司，必須對(duì)此引起高度重視。

公司內(nèi)部控制論文:關(guān)于加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

[摘要] 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要組成部分，是國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部各種形式控制的總稱。從內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度的基本含義入手，論文分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題及成因，闡述了加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性。并從營(yíng)造良好的公司控制環(huán)境、形成寬領(lǐng)域全方位的控制觀念、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、建立健全公司內(nèi)部管理制度五個(gè)方面對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)提出操作性建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度公司控制環(huán)境內(nèi)部審計(jì)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我國(guó)的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理等都面臨著很大的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，是企業(yè)迎接新世紀(jì)挑戰(zhàn)的重要內(nèi)容。近幾年來(lái)，中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信、中國(guó)網(wǎng)通等通信運(yùn)營(yíng)商相繼在海內(nèi)外成功上市，完善內(nèi)部控制框架體系，適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要，滿足公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)治理的要求，是各大運(yùn)營(yíng)商和所有上市公司必須面對(duì)的問(wèn)題。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個(gè)單位中，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)，貫徹經(jīng)營(yíng)決策、方針和政策，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同，上市公司的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容也會(huì)不同，概括起來(lái)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度大致包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。一是授權(quán)分權(quán)控制，授權(quán)又包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。二是不相容職務(wù)分離控制，這在上市公司中體現(xiàn)的尤其明確。三是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制。四是會(huì)計(jì)記錄控制，又包括建立健全憑證制度，制定合理的會(huì)計(jì)記錄程序，建立和加強(qiáng)復(fù)核制度，以及嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)遵守的原則。五是資產(chǎn)安全控制。六是人員素質(zhì)的控制，又包括嚴(yán)格上崗制度、崗位培訓(xùn)制度、職務(wù)輪換制度等。

2.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

目前一些上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)利、各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)控制水平。比如，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)；財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)還不夠，互相銜接也不夠嚴(yán)密；管理力度呈逐層遞減趨勢(shì)，管理效應(yīng)也層層弱化。

理論上忽視對(duì)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈，是以上問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因。主要表現(xiàn)在：

(1)上市公司的企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)，重開(kāi)發(fā)，輕內(nèi)部后續(xù)管理，甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事，而沒(méi)有將公司內(nèi)部控制制度建設(shè)放到全局的戰(zhàn)略高度來(lái)思考和對(duì)待。

(2)有的上市公司雖然有為數(shù)不少的內(nèi)部控制規(guī)章制度，但僅僅是紙上談兵，流于形式，不能得到切實(shí)的貫徹和執(zhí)行。

(3)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的公司沒(méi)有財(cái)會(huì)部門(mén)的稽核，有的雖有但不規(guī)范，未形成制度。

(4)在日常的內(nèi)部控制制度管理方面，思想工作不深入，對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，使一些管理隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)和糾正。

二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)和必要性

1.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。

2.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

(1)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。我國(guó)的上市公司經(jīng)過(guò)近年的大發(fā)展，各上市公司的資金、人員、市場(chǎng)等都發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模，公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面必須適應(yīng)公司進(jìn)一步發(fā)展的要求。因此，加強(qiáng)公司管理，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

(2)健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率，有效保證公司經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及法律法規(guī)的遵循性，上市公司必須形成一整套內(nèi)部控制體系，通過(guò)對(duì)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié)，規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問(wèn)題，更是在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，公司得以生存、避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。

(3)建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切要求。雖然我國(guó)上市公司自我發(fā)展比較快，但還沒(méi)有實(shí)力完全按照國(guó)際規(guī)則參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)重要的原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng)，市場(chǎng)認(rèn)可度不高。一個(gè)規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度，可以提高公司的市場(chǎng)認(rèn)可度，提高公司參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力和信心，適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體舉措建議

1.營(yíng)造良好的公司控制環(huán)境

公司控制環(huán)境包括董事會(huì)、公司管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等。控制環(huán)境直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善公司的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。

2.形成全方位、寬領(lǐng)域的控制觀念

要在公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須從公司整體的角度來(lái)考慮內(nèi)部控制問(wèn)題、從公司整體角度來(lái)定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，打破傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制的狹隘性，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)公司治理權(quán)控制、公司資源和運(yùn)營(yíng)控制，真正構(gòu)建完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中，而且也貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過(guò)程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證已經(jīng)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，董事會(huì)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過(guò)程。

4.建立、健全公司內(nèi)部管理制度

上市公司要努力建立健全包括兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立層次的內(nèi)部控制制度體系。第一層次是組織制度。第二層次是管理制度。層次化的內(nèi)部控制體系是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)，而使控制流于形式，難收成效。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí)，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否已達(dá)到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性，以更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

上市公司是以人為主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是要規(guī)范公司內(nèi)部各組成人員的行為。上市公司在實(shí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，要讓所有人都認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制不僅是公司管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)的事，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，明確這種責(zé)任有利于公司員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善公司的內(nèi)部控制。因此，上市公司要樹(shù)立以人為本、以人為優(yōu)秀的管理理念，充分挖掘人的創(chuàng)造潛力，建立良好的公司文化。通過(guò)各種途徑對(duì)全員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，讓全體職工認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任及內(nèi)部控制對(duì)于公司和自身的重要意義，從而使所有的人都處于制度的控制之中。

公司內(nèi)部控制論文:淺談如何加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制

摘要：內(nèi)部控制是衡量上市公司管理的重要標(biāo)志。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ，上市公司內(nèi)部控制越來(lái)越重要。內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期。我國(guó)目前對(duì)上市公司內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不一致，比較混亂。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、對(duì)內(nèi)部控制重視不夠。我國(guó)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范、全面構(gòu)建整體框架。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；整體框架；競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；控制環(huán)境；監(jiān)督機(jī)制

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一） 企業(yè) 內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)較差

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍，反映組織內(nèi)部人員特別是管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)重要性的態(tài)度。由于上市公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相統(tǒng)一，決策和經(jīng)營(yíng)管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理層往往對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠或者說(shuō)不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，前者是在于他們認(rèn)為自己的經(jīng)營(yíng)足以保證財(cái)產(chǎn)的安全，而后者是受利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使。上市公司管理層希望在獲取最大利潤(rùn)的同時(shí)盡可能逃稅，而完善的內(nèi)部控制則會(huì)有效地防止這樣的不合法行為。

（二）內(nèi)部控制制度不規(guī)范

目前，雖然我國(guó)上市公司按照證監(jiān)會(huì)要求都建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問(wèn)題后常常是互相推卸責(zé)任，致使無(wú)法追究責(zé)任。而有些公司即使有內(nèi)部控制制度，卻不落實(shí)、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。有些公司核算制度彈性過(guò)大，使信息的可比性較差，誤導(dǎo)決策，造成重大損失。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來(lái)的，企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。這主要表現(xiàn)于，第一，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的功能仍然是查錯(cuò)防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對(duì)公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出建議。第二，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門(mén)平行，因此獨(dú)立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門(mén)人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員很難滿足需要。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、 電子 商務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國(guó)上市公司缺乏的就是這種機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒(méi)有建立，董事會(huì)中沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或形同虛設(shè)，造成在沒(méi)有可行性論證的情況下隨意決策。

二、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制措施

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂，是企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念以及對(duì)內(nèi)部控制的觀念等的集中體現(xiàn)。上市公司管理層必須樹(shù)立 現(xiàn)代 管理思想，自覺(jué)形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并通過(guò)有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任”。

構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵問(wèn)題在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)和建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ馈Ｆ髽I(yè)的組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計(jì)時(shí)，一方面應(yīng)對(duì)每一個(gè)部門(mén)的責(zé)任與權(quán)利予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)；另一方面，不但要有助于部門(mén)和雇員之間的溝通，還要有助于消除部門(mén)間障礙及為員工合作提供機(jī)會(huì)。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)上市公司不論其規(guī)模，結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，都會(huì)面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)。首先，上市公司的所有員工都必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，因此，上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

我國(guó)上市公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，可采用與國(guó)際慣例接軌的“雙層領(lǐng)導(dǎo)模式”。具體做法是：在董事會(huì)下設(shè)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，在經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于其開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，并接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)；對(duì)于其行政方面的內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告的模式相對(duì)獨(dú)立性較高，在業(yè)務(wù)處理上也有較強(qiáng)的權(quán)威性，能很好地完成內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，我國(guó)應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。在上市前三年將內(nèi)部控制審計(jì)作為一種過(guò)關(guān)性審計(jì)，要求擬上市公司必須接受；待上市后在年度審計(jì)中還必須繼續(xù)接受內(nèi)部控制審計(jì)。

（四）完善信息溝通系統(tǒng)

公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，使每一個(gè)員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。

員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因而他們總是最先意識(shí)到問(wèn)題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)開(kāi)放和暢通的信息反饋渠道，確保及時(shí)報(bào)告和解決各種例外情況。