開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇企業(yè)內(nèi)部控制研究論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制審計研究論文

摘要：企業(yè)要想發(fā)展，除了進行外部的市場擴展之外，企業(yè)內(nèi)部也要進行控制，也就是要抓緊完善企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而對企業(yè)內(nèi)部的各個流程各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督控制，讓企業(yè)實力增強，從而提高企業(yè)整體實力和競爭力，但是目前我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系還不夠完善，很多企業(yè)甚至還沒有企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來了比較大的影響，所以企業(yè)要想發(fā)展，就必須加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系制度，因此，在這種背景下，研究企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系制度是非常必要的，本文從企業(yè)出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系的定義以及建立的程序和方法作了說明，并且指出了目前我國存在的在審計方面的一些問題以及需要改進的方面，并且提出了一些具體的建議和意見，供企業(yè)在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系建立的過程進行一些借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

現(xiàn)在市場競爭越來越激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中有一席之地，就需要加強企業(yè)自身的能力，其中加強企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系是很有必要的，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系指的是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，對企業(yè)的大的戰(zhàn)略決策，經(jīng)營管理方面，企業(yè)業(yè)績的實現(xiàn)等目標，整體的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系是由從公司決策者，到管理者具體到每個工作人員都要進行的一種企業(yè)自我風(fēng)險管理系統(tǒng)。企業(yè)的內(nèi)部控制審計部門一般是獨立于企業(yè)其他部門之外的，是一個獨立的系統(tǒng)，是由企業(yè)的總負責(zé)人直接進行管理，這個企業(yè)內(nèi)部控制部門是由管理人員和專業(yè)的審計人員組成的審計機構(gòu)，審計人員在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)下，按照法定的審計程序，對財務(wù)的每項開支以及企業(yè)的各項業(yè)務(wù)的發(fā)生的真實性、合法性和效益性進行準確的審計，并且形成一個獨立的報告，這一整個過程就是企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系指的是企業(yè)自己內(nèi)部的審計程序，是企業(yè)對自身各項情況進行控制的有效手段，也是對各個部門進行內(nèi)部監(jiān)督的有效方式。通過企業(yè)內(nèi)部控制對各個部門的監(jiān)督、審計，有利于企業(yè)內(nèi)部各項投資的風(fēng)險控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項對企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而保證整個企業(yè)的經(jīng)營安全，但是目前來說，我國大部分企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系都是比較差的，所以本文對企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系進行了深入研究。

一、內(nèi)部控制審計的作用、程序和方法

1.內(nèi)部控制審計的作用

企業(yè)內(nèi)部控制審計體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進作用，企業(yè)的決策對企業(yè)的發(fā)展影響很大，因此只有正確的決策才能夠讓企業(yè)有長足的發(fā)展，但是為了避免因為失誤而造成的公司戰(zhàn)略決策失誤，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系就起到了作用，通過對企業(yè)目前的資產(chǎn)情況進行充分的了解，對于投資戰(zhàn)略的全方位分析，從而可以判斷出企業(yè)是否能夠進行合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，因此，從對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，就可以對企業(yè)的潛在戰(zhàn)略風(fēng)險進行接觸。并且準確的公司內(nèi)部信息審計，可以為公司的戰(zhàn)略決策提供很多有用的信息，從而為企業(yè)的發(fā)展和進一步的管理提供了有用的建議，使企業(yè)能夠長足的發(fā)展下去。參與企業(yè)風(fēng)險管理控制，能夠讓企業(yè)避免更多的風(fēng)險，企業(yè)在經(jīng)營中時刻面臨著很多風(fēng)險，只有進行從經(jīng)營到管理的整個過程的控制，才可以發(fā)現(xiàn)運營中存在的一些問題，從而在企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對企業(yè)進行風(fēng)險評估時，讓企業(yè)能夠規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系在參與企業(yè)的風(fēng)險管理時是通過實施內(nèi)部控制評審的方式進行的。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個持續(xù)發(fā)展的過程，只有進行內(nèi)部的風(fēng)險評估，才可以對企業(yè)提出合理的意見，降低企業(yè)風(fēng)險損失。企業(yè)在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系實施時，通過對企業(yè)內(nèi)部的人員的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計，可以對公司內(nèi)部的人員進行整體的了解，作出比較客觀的評價，有利于企業(yè)篩選人才，并且進行合理的經(jīng)營管理者的選擇，能夠為企業(yè)的發(fā)展提供大批優(yōu)秀人才。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，能夠讓企業(yè)更快實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。企業(yè)內(nèi)部控制審計體系主要是通過審計活動對企業(yè)的經(jīng)營活動進行有效的評估，比財務(wù)部門更加重視資產(chǎn)和交易的流向，因此對企業(yè)的增值減值有更多地判斷因素。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系不管是在事前對于項目的監(jiān)控工作，還是在事中對于項目的了解和發(fā)現(xiàn)問題，還是對項目結(jié)束后進行的總結(jié)以及分析，都能提出比較準確的改進意見和建議。從而實施企業(yè)內(nèi)部控制審計部門能夠做到規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營流程，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，節(jié)約企業(yè)資源。

2.內(nèi)部控制審計的程序

（1）審計準備階段企業(yè)進行內(nèi)部審計時，審計的準備階段是比較重要的，關(guān)系到整個審計過程的合理進行，因此在進行審計之前，要對企業(yè)進行全面的了解。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，首先，在進行企業(yè)內(nèi)部控制時，要先對企業(yè)的所有項目進行充分的了解，針對每個項目不同的特點，制定不同的計劃，所以需要內(nèi)部審計機構(gòu)對將要審計的項目制定一個審計計劃，并且進行報備，設(shè)計好將要審計的項目調(diào)查表，并進行有針對性的審計，在合理的審計方案下對項目進行審計，審計的準備工作應(yīng)該齊備，才能在審計中盡可能的對項目做充分了解。（2）審計實施階段在具體的審計實施階段，審計人員要對即將審計的項目進行全面的審計計劃，按照審計計劃按步驟進行，有利于審計計劃的有效實施，也有利于對于整個項目的合理審計，這就需要實施人員制定具體的審計時間表，并且各個人員都要合理分配，確定需要審計的重點，如果審計方案不適合當(dāng)下的項目，及時進行修改，其余的要按照事先確定的程序進行，審計完成之后，要檢查有沒有遺漏的地方，確定審計的準確性，并且審計要符合一定的法律法規(guī)。（3）審計報告階段在進行了充分的審計之后，就是形成審計報告的階段，審計報告是根據(jù)之前的審計調(diào)查表，對審計的項目進行全面的分析，并且出具嚴格的審計報告書，交由項目負責(zé)人簽字，并且對審計結(jié)果負責(zé)。3.內(nèi)部控制審計的方法企業(yè)內(nèi)部控制審計體系實施最重要的就是審計方法要使用得當(dāng)，目前對企業(yè)進行審計時，采用的比較常用的方法主要有幾種方法：調(diào)查問卷法、實地觀察法、現(xiàn)場訪談法、資料檢查法、穿行測試法。這幾種方法通常都不是單獨使用的，而是將這幾種方法相結(jié)合，并且根據(jù)不同的審計項目使用不同的組合方法。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的主要問題

1.內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全

我國目前的實施企業(yè)內(nèi)部控制審計存在很大的問題，主要原因是我國最近幾年才啟動企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，進行內(nèi)部審計，所以很多企業(yè)沒有建立企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，就算建立了的企業(yè)，也相當(dāng)于沒有，沒有起到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對企業(yè)應(yīng)有的作用，而且企業(yè)也不知該如何進行企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，很多企業(yè)的審計人員只是按照一些經(jīng)驗進行操作，非常容易造成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，而且也不容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營管理方面的問題，出現(xiàn)審計上面的問題，因此可能會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營策略方面的誤判。

2.企業(yè)沒有建立合理的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度

日前因企業(yè)內(nèi)部的控制審計制度存在著很多的漏洞和疏忽。因為企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門建立的非常倉促，所以還不能完全具有獨立性，因此對企業(yè)的很多內(nèi)部問題無法進行審計，也就無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，而且其他部門對于企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)并不支持，領(lǐng)導(dǎo)也對企業(yè)內(nèi)部控制審計部門認為可有可無，沒有一些比較專業(yè)的審計人員，因此企業(yè)內(nèi)部控制審計部門并沒有起到應(yīng)有的對企業(yè)的監(jiān)控作用。

3.企業(yè)沒有轉(zhuǎn)變思想，內(nèi)部審計更加重視事后

內(nèi)部審計的部門往往只是起到對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)控作用，而沒有起到參與管理或者是對企業(yè)的其他部門進行監(jiān)督的作用，并且往往是企業(yè)進行了一些決策之后，通過企業(yè)內(nèi)部控制審計部門對已經(jīng)進行的決策進行事后監(jiān)督，是沒有任何意義的，就算事后發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)的行為，也不可能進行及時的制止，所以總體上對于企業(yè)來說沒有任何的作用。但是在市場競爭如此激烈的大環(huán)境下，企業(yè)要想增加競爭力就必須對企業(yè)內(nèi)部的決策和部門進行監(jiān)控，保證企業(yè)進行合理的決策和管理活動，從而能夠進行管理經(jīng)營活動。從馬克思主義的角度來看，世界雖是物質(zhì)的世界，物質(zhì)決定意識，但是也應(yīng)當(dāng)注重到意識對物質(zhì)的反作用，從而制定更為科學(xué)的方法解決問題。在企業(yè)內(nèi)部審計管理的過程中，應(yīng)當(dāng)注重強化經(jīng)營管理意識對維護企業(yè)審計良好氛圍、推動企業(yè)內(nèi)部審計科學(xué)準確的積極作用。就目前狀態(tài)而言，企業(yè)內(nèi)部審計中存在的消極態(tài)度并不利于其長期發(fā)展。

4.企業(yè)內(nèi)部審計權(quán)威性的缺乏

現(xiàn)在企業(yè)中內(nèi)部審計之所以會出現(xiàn)權(quán)威性缺乏是有兩個方面的原因?qū)е碌?第一是在大部分的企業(yè)里領(lǐng)導(dǎo)并不太重視內(nèi)部控制審計部門，有的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的位置和其他部門的位置是平等的，有的甚至出現(xiàn)了內(nèi)部控制審計部門的位置隸屬于別的部門；而有些小規(guī)模企業(yè)更是壓根就沒有內(nèi)部控制審計這個部門。從企業(yè)對于內(nèi)部控制審計部門的重視程度就可以看出，在大多數(shù)的企業(yè)里內(nèi)部控制審計工作受到了管理體制以及人際關(guān)系和各種利益因素的影響，根本無法真實、客觀、獨立和公正的展開工作，這必然會導(dǎo)致內(nèi)部審計權(quán)威性的缺乏；第二則是因為內(nèi)部控制審計管理制度并不完善，內(nèi)部控制審計的工作人員在實際操作中，更多的是依靠自身的經(jīng)驗和知識來進行判斷，而且這樣的行為缺乏法律作為依據(jù)，從而導(dǎo)致了審計結(jié)果的準確性和權(quán)威性的降低。

5.企業(yè)內(nèi)部進行審計人員的財務(wù)知識和素質(zhì)不高

現(xiàn)在的企業(yè)內(nèi)部控制審計部門已經(jīng)不僅僅是對企業(yè)的財務(wù)進行檢查了，更多的是要參與到企業(yè)的管理工作中，并且對企業(yè)的一些經(jīng)營策略提出建議和意見，但是現(xiàn)在的很多審計人員并沒有任何的企業(yè)內(nèi)部控制審計知識，只是憑借一些經(jīng)驗，甚至有的審計人員內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識不專業(yè)，也沒有系統(tǒng)的審計知識，所以不能很好地進行審計智能的工作。也就無法對企業(yè)的管理決策提出合理的建議，無法對企業(yè)的項目進行合格的審計工作，而且現(xiàn)在在計算機領(lǐng)域，也沒有出現(xiàn)相應(yīng)的審計方面的軟件，這就使得所有的審計工作都只能靠手動輸入，也就增加了審計的困難，人員素質(zhì)缺乏，但是目前沒有任何機構(gòu)可以進行人員的培養(yǎng)，所以企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計就成為企業(yè)內(nèi)部一個比較缺乏的部門。成為企業(yè)發(fā)展的最大阻礙。

三、完善內(nèi)部控制審計的對策

針對以上提出的一些審計方面的問題，要向企業(yè)能夠增強實力，加強內(nèi)部審計部門的作用，就需要進行一些決策。針對對策的制定應(yīng)當(dāng)遵循客觀高效的原則。具體表現(xiàn)在首先應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)自身內(nèi)部的控制審計情況作出整體的把握，明確在內(nèi)部審計過程中的問題，針對相關(guān)問題選擇專業(yè)性人員進行分析，作出科學(xué)的考量和準確的判斷。其次在問題分析的過程中，應(yīng)當(dāng)注重實際，以實際條件和情況作為分析處理問題的基礎(chǔ)。要不斷建立健全相關(guān)制度，提高從業(yè)人員整體素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部機制，從而確保內(nèi)部審計的規(guī)范性。要注重從業(yè)人員在審計過程中扮演的工作角色及其發(fā)揮的重要作用。要加強對審計人員的專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其職業(yè)素養(yǎng)。不斷深化內(nèi)部人事制度的改革，促進企業(yè)內(nèi)部審計的良好氛圍的形成。要努力發(fā)揮企業(yè)管理對企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另一方面，可以通過采用現(xiàn)代信息技術(shù)，努力實現(xiàn)向智能審計方向的發(fā)展。智能審計的應(yīng)用將能夠有效的提高企業(yè)內(nèi)部審計中數(shù)據(jù)的準確性。

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，領(lǐng)導(dǎo)人要對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對于企業(yè)起到的重要作用，從而增強企業(yè)內(nèi)部控制審計部門在公司內(nèi)部的權(quán)威性，并賦予企業(yè)內(nèi)部控制審計部門一定的權(quán)利，可以對企業(yè)的所有項目進行審計，并且可以進行參與決策，這樣就防止企業(yè)內(nèi)部控制審計部門只是一個空殼，而沒有任何實際的作用。企業(yè)內(nèi)部控制審計體系也要承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，將所有的審計項目都進行詳細的說明，列出計劃表，按照計劃進行，并且嚴格按照國家對于審計的法律規(guī)定。制定符合企業(yè)進行審計的法律規(guī)范，明確審計部門每個人員的職責(zé)，并且按照每個人的具體職責(zé)進行工作，嚴格的按照審計程序，對所有的審計項目負責(zé)，繼續(xù)公正的審計，并且及時的對公司的運營提出合理的審計意見，保障公司的正常運營。

2.領(lǐng)導(dǎo)要引起對企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的重視

企業(yè)內(nèi)部控制審計部門要想順利工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度很重要，只有領(lǐng)導(dǎo)真正的重視企業(yè)內(nèi)部控制審計部門，將企業(yè)內(nèi)部控制審計部門放在比較重要的位置，才能夠真正的讓企業(yè)內(nèi)部控制審計部門發(fā)揮應(yīng)有的作用，提高企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的權(quán)威性和獨立性。合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，建立董事會領(lǐng)導(dǎo)型或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu)，要堅決的進行獨立，并且強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制審計部門在整個公司中的作用，對審計人員要進行工作獎勵制度，促使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照公司的制度來進行審計。定期的對公司所有項目進行審計，并且提出合理化建議，對公司的制度缺陷進行及時的指正。

3.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，強化內(nèi)部審計職能

現(xiàn)代審計觀念指的是審計不僅僅是針對財務(wù)的審計，也不僅僅是制定了決策之后對于事后的審計，而更多地是進行提前控制，很多上市公司，都有很好的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，但是因為忽略了企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境，所以都造成了企業(yè)內(nèi)部控制審計體系失效。所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，不僅是事后發(fā)現(xiàn)問題，而是要對項目整體的從決策開始就行提前的審計，對項目進行全面的了解，從而能夠?qū)Q策起到合理化的建議，為增加企業(yè)價值和實現(xiàn)經(jīng)營目標出謀獻策，真正成為管理層的得力助手。

4.檢查內(nèi)部控制的有效性，改善內(nèi)部控制審計的治理效能

內(nèi)部控制審計可以解決風(fēng)險和控制信息之間的不對稱關(guān)系，改善治理的有利方法，內(nèi)部控制審計可以推動公司的治理結(jié)構(gòu)向著更為有效的方向發(fā)展，而且治理層對于內(nèi)部審計師的期望值也能夠得到改善，它可以改變內(nèi)部審計的將來。在實際操作中，內(nèi)部控制審計可以采用傳遞風(fēng)險和控制信息的方法來協(xié)調(diào)董事會、外部審計師、內(nèi)部審計部門以及管理層之間的有效溝通，最終達到改善治理效果的目的。現(xiàn)在國際上越來越多的上市公司采用的都是內(nèi)部控制審計的首席執(zhí)行官的職能工作向董事會報告，而行政工作是由高級的管理層監(jiān)管負責(zé)，這種模式能夠最大限度的保證企業(yè)內(nèi)部的審計工作的獨立性和權(quán)威性。這種組織模式中內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層比較少，地位和一般的部門相比較為特殊，這樣比較利于加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。自從2008年的全球金融危機爆發(fā)以來，更多的公司意識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險防范方面有著重要的作用。上市公司對于內(nèi)部審計機構(gòu)極為的重視，為了加強其獨立性不管是從部門的設(shè)置、人員的配置以及報告權(quán)限等等方面都有所調(diào)整，最大限度的保障內(nèi)部控制審計能夠有效的運行。企業(yè)需要在實際操作中，根據(jù)相關(guān)的法律和配套的方法來完善內(nèi)部控制制度的體系，制定出一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且嚴格的執(zhí)行。同時應(yīng)該以書面或者電子存檔等方式來保存好企業(yè)的內(nèi)部控制從建立到實施的整個過程的相關(guān)資料和相關(guān)記錄，這樣才能最大程度的保證內(nèi)部控制在整個審計過程中是具有權(quán)威性和可驗證性的。公司通過制定切實可行的內(nèi)部控制審計法律體系，不僅完善了企業(yè)內(nèi)部控制制度，而且在此基礎(chǔ)上整固了企業(yè)的內(nèi)部控制審計，給企業(yè)內(nèi)部控制審計工作提供了理論依據(jù)。

5.提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

企業(yè)要想建立企業(yè)內(nèi)部控制審計部門，就需要引入專門的審計人才，建立一支具有高度審計素質(zhì)的審計隊伍，才是企業(yè)內(nèi)部控制審計部門成立的關(guān)鍵，因此要對現(xiàn)有的審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強企業(yè)審計知識的學(xué)習(xí)，讓審計人員充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計部門的重要性，從而加強審計人員的職業(yè)道德觀念，并且加強學(xué)習(xí)，提高審計的理論和實踐知識，提高職業(yè)判斷能力，在不斷的實踐中積累充足的審計知識，從而對企業(yè)的審計工作能夠勝任。此外，企業(yè)內(nèi)部控制審計部門還應(yīng)該引進高素質(zhì)人才，也就是一些具有高素質(zhì)的全面型人才，這些人才既懂得會計的法律知識，又懂得經(jīng)營管理，具有過硬的業(yè)務(wù)能力，能夠?qū)ζ髽I(yè)的審計工作提出合理化的建議。企業(yè)應(yīng)該逐步建立起企業(yè)內(nèi)部的控制審計部門，培養(yǎng)出屬于企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制審計人員，以適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部控制審計的需要。再就是要及時的引進一些先進的計算機技術(shù)，對一些審計方面的軟件都要及時的安裝，加強企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)安全，從而提高整體的工作效率。同時應(yīng)當(dāng)考慮到網(wǎng)絡(luò)的利弊性，應(yīng)當(dāng)定時對在審計工作中使用的軟件進行殺毒，確定數(shù)據(jù)的安全性，保護好企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)信息。充分利用好計算機技術(shù)，以推動企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的順利開展。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制審計體系監(jiān)控企業(yè)的管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到促進作用，有利于企業(yè)內(nèi)部各項投資的風(fēng)險控制，完善企業(yè)內(nèi)部制度，并且能夠提高企業(yè)的效率，是一項對企業(yè)非常有益處的措施。所以企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，從而保證整個企業(yè)的經(jīng)營安全，因此要對企業(yè)內(nèi)部控制審計體系引起足夠的重視，充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制審計體系對于企業(yè)起到的重要作用。

作者：曹笑 單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制理論研究論文

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務(wù)中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務(wù)部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標志是1988年4月AICPA的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀90年代后，由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標準化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當(dāng)作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。

（二）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源

按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進行相應(yīng)的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動權(quán)交由經(jīng)營管理階層承擔(dān)，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然。可見，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風(fēng)險問題的內(nèi)部機理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。

（三）審計方法的改變和審計人員法律責(zé)任的增強是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進器

在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復(fù)核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務(wù)活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應(yīng)運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務(wù)帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強審計人員法律責(zé)任的同時，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。

（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動者

從內(nèi)部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會一些議員對財務(wù)報告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。為此，成立了“反對虛假財務(wù)報告委員會”。該委員會的目標之一，就是增加內(nèi)部控制標準和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進行了修正，又為設(shè)計更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)實踐的同時，也大大地推動了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進程。

摘要：作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)———內(nèi)部控制，從其產(chǎn)生至今，已經(jīng)歷了發(fā)展和完善兩個階段。透過其發(fā)展歷史，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展有其深刻的根源，即：經(jīng)濟根源和社會根源。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制制度研究論文

一、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的方法

（一）提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會計人員和所有員工。

1.提高中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。

要使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風(fēng)險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。

2.大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平

作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。而內(nèi)部控制知識應(yīng)作為會計人員繼續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，列入會計專業(yè)技術(shù)資格和各級職稱考試之中，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。

3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內(nèi)深入人心，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)控的保護下健康、茁壯成長。

（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度

1.結(jié)合實際，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題

任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析，只有當(dāng)內(nèi)控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔(dān)的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

2.著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題

不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責(zé)，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責(zé)，起到互相制約的作用。

3.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)可以通過會計師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。

（三）從內(nèi)部控制的目標出發(fā)，加強對會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制力度

1.“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑

針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會計信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會計學(xué)院時指出：實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才。“不做假賬”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。

在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。要是使企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現(xiàn)“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。

2.建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系

針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎(chǔ)是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。（2）加強對應(yīng)收賬款的管理。加強應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應(yīng)定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。

對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

3.加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制

加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。加強企業(yè)經(jīng)營活動的有效性控制即是在合規(guī)、合法的前提下，確保企業(yè)的經(jīng)營決策、計劃能達到預(yù)定的目標，能增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。中小型企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍，有著旺盛的生命力和不可預(yù)料的發(fā)展?jié)摿ΑｋS著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小型企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會主義市場經(jīng)濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障。縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：

（一）對內(nèi)部控制認識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學(xué)歷教育還是會計繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應(yīng)具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識及新頒布的會計法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制順利開展造成了極大的隱患。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性

中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領(lǐng)導(dǎo)認為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

（三）從內(nèi)部控制目標上看，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性

1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質(zhì)量進行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當(dāng)嚴重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達到某種目的，故意歪曲財務(wù)報表信息。會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)無視國家法律的嚴肅性，忽視財務(wù)制度、財經(jīng)紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設(shè)小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行∑髽I(yè)，為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設(shè)置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關(guān)。三是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎(chǔ)知識，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致會計信息失真。

2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。（4）重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。

「摘要中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀#提出了加強內(nèi)部控制的措施。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制研究論文

摘要：內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制，其內(nèi)容是隨著單位對內(nèi)強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等制度和實施的具有控制職能的方法、措施和程序。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營管理內(nèi)部控制

0引言

我國《公司法》明確規(guī)定：公司實行權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、激勵和約束結(jié)合的內(nèi)部管理體制。根據(jù)公司的內(nèi)在規(guī)律和加強科學(xué)管理工作的要求，明確要求各單位必須建立健全本單位的內(nèi)部管理制度。本文就目前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，以及如何加強企業(yè)內(nèi)部控制談些淺見。

1我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在著諸多問題

1.1內(nèi)部控制的機制尚未完全建立。內(nèi)部控制的機制可以從兩個方面表述，一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著利益沖突，另一方面監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著信息不對稱。由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，在企業(yè)內(nèi)部所有者與經(jīng)營者之間因目標取向不同而形成利益沖突。所有者將資本投入到企業(yè)，就是為了獲取利潤，使資本最大限度的保值增值，同時憑借對財產(chǎn)的最終擁有權(quán)，分享全部盈余；而經(jīng)營者總希望保留一定盈余，擴大生產(chǎn)，甚至可能更關(guān)心自己的薪金、聲望、地位等。這種利益沖突是內(nèi)在性的，所有者的資本一旦投入企業(yè)，就形成法人財產(chǎn)，經(jīng)營者就可以支配這些財產(chǎn)，如何使經(jīng)營者按照所有者的目標使用這些財產(chǎn)，必然要建立一種控制與約束機制。再者，由于經(jīng)營者和所有者掌握的信息是不對稱的，有信息優(yōu)勢的一方，則會利用對自己有利的信息甚至是虛假片面的信息誤導(dǎo)、蒙騙相關(guān)利益人而獲利。

1.2財務(wù)與會計合署辦公的弊端逐步顯現(xiàn)。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，這種機構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的要求，但與現(xiàn)代企業(yè)制度相比，其弊端暴露無遺：第一，服務(wù)對象不明。財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者，而會計監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)外部的利害關(guān)系人。將服務(wù)項目對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，事必導(dǎo)致服務(wù)對象模糊，而且財務(wù)的靈活性干擾了會計的公允性。第二，財會部門不堪重負。應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)的的投資、籌資和收益分配事項涉及的時間跨度大（包括過去、現(xiàn)在與未來）、采用的方法特殊（分析、考核等），特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的財務(wù)事項日趨復(fù)雜，關(guān)系到企業(yè)的存亡。由會計人員兼作財務(wù)既影響會計信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力，財務(wù)會計部門的工作質(zhì)量都會隨之下降。第三，違背不相容職務(wù)分離原則，由財會部門的主管領(lǐng)導(dǎo)既管理財務(wù)收支又進行會計信息的處理，極易導(dǎo)致由于財務(wù)收支需要而捏造會計信息。第四，財務(wù)管理的對象是物流系統(tǒng)，而會計管理的對象是信息系統(tǒng)，財務(wù)與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。

1.3企業(yè)制度不健全，企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束與激勵機制。企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞,對經(jīng)營者的切身利益沒有太大的影響。例如，廠長（經(jīng)理）交納的風(fēng)險抵押金只是象征性的，對他們無法構(gòu)成約束。多數(shù)的國營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責(zé)任，一旦出了問題仍由國家承擔(dān)損失。這樣的經(jīng)營管理者當(dāng)然不會重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

1.4組織機構(gòu)設(shè)置不合理，導(dǎo)致效率低下。有些國營企業(yè)的組織機構(gòu)仍沿襲計劃經(jīng)濟下的傳統(tǒng)模式，即按政企合一的原則來設(shè)置。企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的溝通與協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈活，協(xié)調(diào)性差，效率低下。

1.5企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的制度印在紙上，掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計工作，而不管內(nèi)部控制的制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題只強調(diào)客觀情況，執(zhí)行中的隨意性使內(nèi)部控制失去其應(yīng)有的嚴肅性。

 所以，建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下必然而且必需的選擇。但在現(xiàn)實國情下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。

2加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的方法

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制混亂的現(xiàn)狀及其形成的原因，考慮我國基本國情和企業(yè)特點，借鑒國外先進理論和經(jīng)驗，對加強我國企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從以下幾個方面入手：

2.1充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。一是要完善競爭機制。不僅要加強法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場競爭規(guī)則，而且要嚴格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。二是加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)。三是要推動適合我國國情的內(nèi)部控制理論研究。西方內(nèi)部控制整體框架理論較為完善，其權(quán)威性得到世界公認，我們應(yīng)充分借鑒。但畢竟我國是社會主義市場經(jīng)濟，不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質(zhì)，尤其是我國內(nèi)部控制制度具有的用來堵塞國有資產(chǎn)流失漏洞、遏制領(lǐng)導(dǎo)干部貪污腐敗、規(guī)避盈利或非盈利組織經(jīng)營風(fēng)險、制止虛假會計信息流入社會（包括企業(yè)主管部門）等功能要給予充分考慮。

2.2適應(yīng)會計電算化發(fā)展形勢的要求，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式。這就迫使電算化會計信息系統(tǒng)必須建立嚴格的內(nèi)部控制制度。電算化會計的內(nèi)部控制制度主要包括兩方面：一是程序化控制。它是對計算機這一應(yīng)用工具進行控制，通過電算化軟件的編制，完善內(nèi)部控制功能，以達到控制的效果，主要包括輸入控制、處理控制、輸出控制、安全控制等。二是制度化控制。它主要是通過制定一系列的規(guī)章制度來進行管理，以達到控制的目的，包括組織與管理控制、系統(tǒng)日常操作管理控制、系統(tǒng)維護控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制、檔案管理控制、建立健全機房管理制度等。

2.3建立和完善披露機制及評價體系，建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度的披露機制及評價體系，必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行定期考核和檢查，看是否得到有效遵循，有何成績，存在什么問題，并根據(jù)執(zhí)行情況給予獎懲。只有做到壓力和動力結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

2.4深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.5樹立以人為本的新觀念，把內(nèi)部控制工作落到實處。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至?xí)绊懙秸麄€企業(yè)的發(fā)展。

2.6強化外部監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制制度卓有成效地運行。一是要發(fā)揮政府在內(nèi)部控制建設(shè)方面的作用。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)道德遵守情況的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀行為曝光。二是通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，對照內(nèi)部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業(yè)內(nèi)部控制狀況進行評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)男袨椋瑤椭髽I(yè)加以糾正。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制研究論文

摘要：企事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)的建立和應(yīng)用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質(zhì)量，但也存在一些不容忽視的問題。本文就會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制問題，談?wù)剛€人的初淺見解。

關(guān)鍵詞：電算化內(nèi)部控制

企事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)的建立和應(yīng)用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質(zhì)量，但同時也大大增加了會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險。廣大會計人員應(yīng)充分認識其危害性。本文就會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制問題，談?wù)剛€人的初淺見解。

一、內(nèi)部控制的概念

1992年，美國COSO委員會關(guān)于“內(nèi)部控制”的權(quán)威的解釋：內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個要素。我國目前CPA沿用的內(nèi)部控制主要包括三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。

二、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、會計軟件的融合性不和諧，有待規(guī)范目前，國內(nèi)外有多家會計軟件公司，設(shè)計的軟件融合性不夠好，給用戶帶來一定的困惑。各家軟件公司的會計軟件都是自行開發(fā)的，使用不同的操作平臺，編程風(fēng)格各異。而行業(yè)內(nèi)也沒有統(tǒng)一的規(guī)范協(xié)議，自然各自為戰(zhàn)。

2、用戶的認識水平與參與程度不同由于各地的經(jīng)濟條件不一，會計電算化還遠沒有達到普及水平。有的用戶會計人員連電腦的操作常識也不懂。所以，大多數(shù)用戶要求參加會計系統(tǒng)的培訓(xùn)，甚至很長時間還不能離開專業(yè)人員的幫助。對有的老會計們來說，抵觸情緒很大，不配合。有的出于害怕，怕一旦出錯，可能會使自己的工作成果付諸東流，甚至?xí)o單位造成嚴重的損失。所以參與熱情不高。相對發(fā)達地區(qū)，很多會計看到會計電算化的優(yōu)勢，熱情很高，學(xué)習(xí)的勁頭大，應(yīng)用起來也很快。

3、數(shù)據(jù)安全與穩(wěn)定性有待提高手工修改會留有明顯痕跡，查證便利，記錄具有法律效力。而這些優(yōu)越性在計算機條件下是不具備的。因為計算機的修改不留任何痕跡，并且難于查證，很難及時發(fā)現(xiàn)或防范。若系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒感染，很難恢復(fù)原來的數(shù)據(jù)。而這些問題，只有專業(yè)人員才能解決。

三、加強內(nèi)部控制建設(shè)的主要措施

1、建立合理、規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理制度會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，會計信息系統(tǒng)無法處理不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，工作開展將遇到重重困難。要把好數(shù)據(jù)讀入關(guān)，要有防范會計數(shù)據(jù)輸入錯誤的邏輯控制功能。要應(yīng)用好會計電算化，必須把好憑證錄入、審核的關(guān)口，才可能保證以后不出差錯，防患于未然。這一關(guān)是看得見、摸得著，比較直觀的一個環(huán)節(jié)，必須細致謹慎。否則，信息的準確性和真實性就會有很大水分，從而影響以后的工作。

2、加強單位內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)鑒于計算機數(shù)據(jù)處理易于篡改，而又不易留下痕跡，作弊的可能性增大。所以，單位應(yīng)建立健全的管理制度，保證財務(wù)系統(tǒng)安全運行。如計算機文檔及時的備份、操作密碼的設(shè)置、殺毒軟件的安裝，都能提高系統(tǒng)的安全性。以下是具體措施：（1）設(shè)定操作人員的權(quán)限。使用會計電算化系統(tǒng)的操作員可分為兩類，即專項操作員和系統(tǒng)操作員。專項操作員的權(quán)限是只做某一項具體的工作，系統(tǒng)管理員的權(quán)利最高，可以設(shè)定和更改專項操作員的口令，可查看工作日記等，責(zé)任重大。（2）設(shè)置工作日記。為了保證會計數(shù)據(jù)的安全和分清操作員責(zé)任，系統(tǒng)中對每一步操作都要做好記錄。到了月末，把該月的工作日記打印出來，以備查閱。（3）設(shè)置口令。只有輸入正確的口令，才能進入系統(tǒng)操作。口令最好定期更換，一防泄密。（4）運用鑰匙盤。鑰匙盤要有專人管理，不能弄壞、丟失或落到非法客戶手中。它是一道重要的屏障。3、建立一個全國統(tǒng)一的財務(wù)軟件規(guī)范協(xié)議國家相應(yīng)部門應(yīng)制定一個全國統(tǒng)一的財務(wù)軟件規(guī)范協(xié)議，此協(xié)議可以規(guī)定公共的轉(zhuǎn)換接口，使不同的數(shù)據(jù)可相互轉(zhuǎn)換，以被識別，被處理。這樣不同軟件系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)可以直接使用，實現(xiàn)不同系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)共享。

4、明確相應(yīng)人員的工作職責(zé)范圍會計人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況，看是否能夠提供有力的內(nèi)部控制。會計電算化應(yīng)用程序一旦投入使用，絕對不允許修改或刪除。為確保程序正常運行和使用，我們應(yīng)在人員管理上做到不相容職務(wù)的分離，即系統(tǒng)的維護人員和系統(tǒng)管理人員不得上機處理日常會計業(yè)務(wù)；會計業(yè)務(wù)人員不能進行系統(tǒng)維護；會計軟件保管人員不能由上述人員兼職等。我們應(yīng)用加密技術(shù)對會計電算化軟件進行加密，一定程度上防止非法入侵，修改數(shù)據(jù)。尤其對有企圖的不法分子，更要提防。

5、建立一套切實可行的安全管理制度各單位應(yīng)制訂有關(guān)機房、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理、出入人員等相關(guān)的安全管理制度。無論硬件還是軟件，都要嚴格檢查，備案，以便檢閱。尤其對數(shù)據(jù)的安全保護，是重中之重。為有效防止對會計數(shù)據(jù)的非法存取、修改、復(fù)制等操作，必須要對數(shù)據(jù)采取相應(yīng)的保護措施：如對會計數(shù)據(jù)設(shè)置不同的操作權(quán)。要有相應(yīng)權(quán)限，才能修改憑證。要記錄下操作員名稱，修改內(nèi)容等，以便有據(jù)可查。如建立備份制度。一般采用日備份和月備份兩種形式，備份盤妥善保管，重點保存。

以上是我對企業(yè)內(nèi)部控制的初步研究，不到之處，請同行指教。總之，隨著我國會計各項制度的完善，我相信企業(yè)會計工作會越來越好，會真正發(fā)揮會計的職能，更好的為企事業(yè)服務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:煤炭企業(yè)內(nèi)部控制研究論文

摘要：隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制的推進和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的足，從內(nèi)部控制的過程對全面加強煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)內(nèi)部控制公司治理

一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

(一)保護煤炭企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整

煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

(二)提煤炭企業(yè)高會計資料的正確性和可靠性

正確可靠的會計數(shù)據(jù)是煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。

(三)加強國家對煤炭企業(yè)的宏觀控制

針對煤炭企業(yè)，國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)要求煤炭企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，煤炭企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。

(四)提高煤炭企業(yè)經(jīng)營效率

科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對煤炭企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使煤炭企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標，保證煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

二、當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

改革開放以來，原先的礦務(wù)局轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團，并紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不健全

由于過去長期計劃經(jīng)濟的影響，我國煤炭企業(yè)改制過程中，國有股一股獨大現(xiàn)象嚴重。企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，企業(yè)應(yīng)有的一些機構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，在實際運作中機構(gòu)形同虛設(shè)。[不悔論文]部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任，決策和經(jīng)營機構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，難以形成有效制衡。

(二)企業(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重

就社會分工來說，企業(yè)的基本職責(zé)是組織經(jīng)營產(chǎn)品生產(chǎn)，向國家上繳利稅,社會責(zé)任應(yīng)由政府承擔(dān),通過國家財政二次分配進行解決，煤炭企業(yè)在改制過程中由于產(chǎn)權(quán)不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯(lián)系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費屢禁不止。國有大型煤炭企業(yè)大多還在繼續(xù)履行著地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)著社區(qū)經(jīng)濟負擔(dān)的義務(wù)。要實現(xiàn)財富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標，與穩(wěn)定目標之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。

(三)內(nèi)控機制不完善

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準、職責(zé)劃分、設(shè)計和運用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ毩⒌臋z查和評價等。但在組織機構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、報告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

(四)法人層次過多，職責(zé)不清

一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從集團總公司到最基層的企業(yè)，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成損失。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對策

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業(yè)的控制環(huán)境提高全體員工的控制意識，另一方面要從企業(yè)內(nèi)部控制的過程出發(fā)，進行全面的風(fēng)險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、建立統(tǒng)一的資訊系統(tǒng)。

(一)完善企業(yè)的控制環(huán)境

完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強煤炭企業(yè)負責(zé)人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高煤炭企業(yè)負責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。

(二)進行全面的風(fēng)險評估

煤炭企業(yè)的風(fēng)險管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險。首先煤炭企業(yè)的風(fēng)險管理要以預(yù)防為主煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，在安全生產(chǎn)方面受到多種危險因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認真開展全員危險源的辨識，按職業(yè)安全健康體系的要求，程序化、制度化、規(guī)范化持續(xù)進行；其次煤炭行業(yè)同時也屬于集中度低、市場競爭激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會遭遇風(fēng)險。風(fēng)險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力，一也影響其在產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭力及在市場上的聲譽和形象，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險因素。因此，企業(yè)必須要建立正常的“SWOT”分析評估制度，尋找自己生存發(fā)展的機遇；最后要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，如購買保險等。風(fēng)險分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定過程中，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過程中。特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時更要加強風(fēng)險評估，提出應(yīng)對措施。

(三)設(shè)立良好的控制活動

煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，才能發(fā)揮良好的效益。在實施煤炭企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的點應(yīng)該設(shè)在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有一效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟損失。

(四)加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

(五)建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)

一個良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。煤炭應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時、準確和經(jīng)濟地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強管理信息化的體系建設(shè)。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:風(fēng)險管理視角下的民營企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要：基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制正在發(fā)展為一種潮流。首先介紹了內(nèi)部控制概念的新發(fā)展——基于風(fēng)險管理下的內(nèi)部控制，分析了我國民營企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，并進一步提出了從風(fēng)險控制的角度加強民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；民營企業(yè)

近幾年來，隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，各種經(jīng)濟糾紛、財務(wù)舞弊案件不斷地發(fā)生，如何能夠抓住機遇，規(guī)避風(fēng)險，保障企業(yè)目標的實現(xiàn)，越來越多地受到企業(yè)的重視。也引起了世界各國政府的關(guān)注。美國政府為規(guī)范上市公司的行為，頒布了薩班斯法案，我國政府各相關(guān)主管部門也出臺了一系列政策。這些都表明強化企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的風(fēng)險管理體系，正在成為當(dāng)代現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。從當(dāng)前實際運行情況看，許多民營企業(yè)的內(nèi)部控制問，題有很多缺位的地方。民營企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理與大公司相比仍然存在較大的差距，在不同程度上影響著民營企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展，因此，民營企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強風(fēng)險管理，及時防范企業(yè)運營中的各類風(fēng)險隱患，以實現(xiàn)企業(yè)目標，提高我國民營企業(yè)的競爭力，發(fā)展國民經(jīng)濟。

1　企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部控制整合框架

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效進行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。2004年coso了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》(erm)，拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。它將內(nèi)部控制框架納人其中，公司不僅可以借助這個企業(yè)風(fēng)險管理框架來滿足他們內(nèi)部控制的需要，還可以借此轉(zhuǎn)向一個更加全面的風(fēng)險管理過程。

在企業(yè)風(fēng)險管理整合框架中，風(fēng)險管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項、管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。

風(fēng)險管理的內(nèi)涵是：風(fēng)險管理是一個包括風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險控制、效果評價等，能夠不斷自我完善的過程，是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式；它是由不同部門不同層次人員共同參與的過程，是一個滲透在風(fēng)險管理組織日常活動中的過程，因此，風(fēng)險管理過程應(yīng)用于單位內(nèi)部每個層次和部門，管理者不能僅僅從某項業(yè)務(wù)、某個部門的角度去考慮風(fēng)險，必須根據(jù)風(fēng)險組合的觀點。從貫穿整個運行過程的角度看風(fēng)險。

2　我國民營企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理現(xiàn)狀

我國民營企業(yè)包括國有和私營兩大部分。據(jù)統(tǒng)計，截止2006年，我國民營企業(yè)已超過380萬家，他們創(chuàng)造了59.6％的國內(nèi)生產(chǎn)總值，上繳利稅及出口供貨額分別占全國的48.2％和66.3％，提供了78％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，已成為中國經(jīng)濟增長、市場繁榮和擴大就業(yè)的重要基礎(chǔ)}它的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)濟效益的高低，將直接影響到國民經(jīng)濟的發(fā)展水平。因此，探討民營企業(yè)的內(nèi)部控制問題，就是要研究、分析、解決效益和發(fā)展中的層層障礙。

2.1　企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的認識和理解存在偏差

一般企業(yè)都建立了內(nèi)部規(guī)章制度，有的企業(yè)管理者認為內(nèi)部控制就是各項工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。顯然有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立缺少科學(xué)的指導(dǎo)，而且在各項規(guī)章制度實施中存在種種問題。一些管理人員風(fēng)險管理觀念淡薄、重經(jīng)營輕管理。有的甚至認為風(fēng)險管理僅僅足公司高層的事情，與自己無關(guān)。所以要建立一套科學(xué)有效內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理機制，應(yīng)提高企業(yè)管理者對這方面的認識。

2.2　企業(yè)管理不規(guī)范，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，風(fēng)險管理缺位

有些企業(yè)缺乏明確的經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略，在管理上存在著許多漏洞；一些企業(yè)機構(gòu)設(shè)置不斷變化，對分支機構(gòu)的管理授權(quán)不清，責(zé)任不明；企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)；內(nèi)部審計部門和監(jiān)事會的內(nèi)部核查流于形式，根本無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，許多企業(yè)的會計管理十分薄弱，無法提供詳細真實的會計信息；缺乏有效的資源調(diào)配和資金成本核算機制，各部門管理責(zé)任劃分不明確。沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機制，一旦發(fā)生風(fēng)險，發(fā)生損失，則各部門或人員之間相互推諉，責(zé)任難以查明。

3　民營企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制

風(fēng)險控制，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會經(jīng)濟環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險的分析人手。

我國民營企業(yè)的投資決策、經(jīng)營決定、銷售策略、財務(wù)決策等都帶有很強的主觀臆斷和盲目性。沒有建立起規(guī)范的風(fēng)險分析和風(fēng)險控制機制。這給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來很大的風(fēng)險，我們經(jīng)常可以看到在我國各個行業(yè)，特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風(fēng)險高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的民營企業(yè)名嗓一時，然而經(jīng)過幾年之后又銷聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購，這些企業(yè)都是缺乏風(fēng)險控制意識和風(fēng)險控制機制。若巨人集團考慮到生物工程可能會遭受的風(fēng)險，就不會將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程：若考慮了財務(wù)風(fēng)險，“標王”秦池就不會將自己的身家都投人廣告活動。大企業(yè)尚且如此，民營企業(yè)更經(jīng)不起這樣的投資風(fēng)險。

國外對風(fēng)險評估早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“swot”分析法，就是風(fēng)險分析的一種。企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標的制定過程中要進行“swot”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時時這樣做，才能將內(nèi)部控制目標達不成的風(fēng)險降至最低。企業(yè)進行風(fēng)險評估一般須經(jīng)歷風(fēng)險辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。一個企業(yè)的風(fēng)險防范和管理的內(nèi)控體系應(yīng)該由三部分構(gòu)成，即風(fēng)險測評系統(tǒng)、風(fēng)險控制系統(tǒng)和風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)。

3.1　風(fēng)險測評系統(tǒng)

(1)崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險測評。崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險測評是對企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，每一項業(yè)務(wù)或每一個工作流程中可能產(chǎn)生風(fēng)險的可能性的預(yù)測。

(2)企業(yè)整體風(fēng)險測評。資產(chǎn)是企業(yè)運行的載體。企業(yè)的整體風(fēng)險最終可能通過資產(chǎn)體現(xiàn)出來，因此，對企業(yè)整體風(fēng)險的測評，主要是對資產(chǎn)風(fēng)險進行測評。資產(chǎn)風(fēng)險測評的主要指標有；安全性指標；流動性指標；贏利性指標；包括資產(chǎn)收益率、資本收益率等。通過對以上指標的分析，確定企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生概率，進而采取相應(yīng)的防范應(yīng)對措施。

3.2　風(fēng)險控制系統(tǒng)

(1)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部形成以專家評審委員會為優(yōu)秀的業(yè)務(wù)管理體制。其主要職責(zé)是；負責(zé)制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的操作流程；負責(zé)項目立項、策劃、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的咨詢和評審：負責(zé)擬上報項目材料的評審。規(guī)范運作、嚴格自律、提高經(jīng)營水平。

(2)決策風(fēng)險控制系統(tǒng)。完善一級法人制度為優(yōu)秀的授權(quán)分責(zé)制度，加強決策的集中性、統(tǒng)一性和權(quán)威性；實行與個人責(zé)任密切聯(lián)系的集體決策制度。防止個人獨斷專行；建立高級管理人員崗位定期輪換和重點崗位定期輪換的制度，保持決策體系的新鮮和活力。

(3)財務(wù)風(fēng)險控制體系。實行統(tǒng)一的財務(wù)制度控制，統(tǒng)一核算準則和核算口徑，防止“賬外賬”的存在；實行嚴格的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，對會計賬務(wù)處理，要實行明確的授權(quán)、收支審批制度；實行賬務(wù)核對的安全控制。

3.3　風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)

一個企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)由循序遞進的四道防線構(gòu)成。第一道防線為一線崗位監(jiān)督管理防線。由各項業(yè)務(wù)工作人員自查自糾。第二道防線為專業(yè)監(jiān)督管理防線。第三道防線是事后監(jiān)督管理防線。第四道防線是稽核系統(tǒng)的監(jiān)管防線。

民營企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險防范與管理的措施。首先企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門。風(fēng)險管理部門的業(yè)務(wù)活動主要有：制定風(fēng)險管理政策、分析風(fēng)險管理限額、評估新產(chǎn)品的風(fēng)險、提供風(fēng)險教育、與管理機構(gòu)交涉等。具體來說，風(fēng)險管理部門的負責(zé)人必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識。風(fēng)險管理部門應(yīng)對公司所涉及的信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、運作風(fēng)險和法律風(fēng)險認真分析、評估、并制定相應(yīng)的防范措施。

風(fēng)險管理部門要確定每一項業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制標準，這種標準要能夠反映該項業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度-并以此確定管理者可以承受的風(fēng)險水平。風(fēng)險管理部門應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷重新計算、調(diào)整各業(yè)務(wù)盈虧情況，并與會計記錄核對。具體而言，企業(yè)應(yīng)做到：

(1)要強化風(fēng)險意識。企業(yè)內(nèi)所有崗位特別是直接業(yè)務(wù)崗位，隨時都可能發(fā)生風(fēng)險。應(yīng)經(jīng)常開展風(fēng)險教育，讓風(fēng)險因索和風(fēng)險環(huán)節(jié)深入人心，消除風(fēng)險盲點。

(2)建立健全規(guī)章制度。制度建設(shè)要覆蓋所有風(fēng)險因素和風(fēng)險環(huán)節(jié)，消除制度盲區(qū)。

(3)強化決策的科學(xué)性，提高管理的現(xiàn)代化水平。

(4)適時調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強資產(chǎn)流動性管理。降低交易費用，加強成本控制。加快公司自身積累，增強公司實力，逐步形成規(guī)模效益。

(5)加強研究，采取措施，對風(fēng)險因素和風(fēng)險環(huán)節(jié)要加強研究，利用先進技術(shù)和科學(xué)方法對風(fēng)險加以化解和防范。

總之，掌握全面風(fēng)險管理的知識與技能，建立完善的民營企業(yè)內(nèi)部控制機制，是當(dāng)代民營企業(yè)成功必備的。民營企業(yè)若有健全的風(fēng)險管理體制就可以幫助管理者將風(fēng)險控制在既定的可接受的程度內(nèi)，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。避免出現(xiàn)知名民營企業(yè)曇花一現(xiàn)的怪現(xiàn)象。為此，在變幻摸測的市場競爭中，民營企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強風(fēng)險管理，及時防范企業(yè)運營中的各類風(fēng)險隱患，以實現(xiàn)企業(yè)目標，提高我國民營企業(yè)的競爭力，發(fā)展國民經(jīng)濟。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對策研究

摘要：在受到國際金融危機沖擊的背景下，加強會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制影響的研究，強化電算化環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制建設(shè)，不斷探索適合電算化環(huán)境的內(nèi)部控制措施，具有十分重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；電算化；對策

一、目前會計電算化存在的主要問題

1.會計電算化水平不高。我國實行會計電算化的單位中，大部分是利用電算化軟件處理日常會計的基本核算，而大量的財務(wù)管理和財務(wù)分析工作，仍采用手工進行，很多單位因為缺乏高水平的財務(wù)管理人員，使財務(wù)管理成為空談。同時我國多數(shù)企業(yè)的會計電算化仍停留于企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用，實現(xiàn)對手工核算的模仿，或者大談如何與企業(yè)管理相結(jié)合并融入管理信息系統(tǒng)。可以說世界范圍內(nèi)的會計電算化理論和實務(wù)都有相當(dāng)?shù)木窒扌浴Ｋ晕覈娝慊行柰陚洌枰粩嘞蛏疃劝l(fā)展。在電算化實施中，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)不能共享，致使財務(wù)軟件只在財務(wù)部門使用，不僅與企業(yè)外部信息系統(tǒng)隔絕，而且與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門也沒有很好的連接，財務(wù)部門錄入的數(shù)據(jù)，基本上只是單純?yōu)榱擞涃~，完成事后對業(yè)務(wù)的反映工作。

2.電算化環(huán)境下內(nèi)部稽核機制有所削弱。手工會計信息系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過多重手續(xù)，嚴格遵循有關(guān)的制約監(jiān)督機制進行操作，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準、收付款項與會計記錄的分離等，必須經(jīng)過嚴格的審核復(fù)查機制，形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，在相互牽制、相互核對、檢查監(jiān)督等重要措施的實施過程中，包含大量的信息提取、傳輸和校驗等工作。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、地理分布廣闊、信息處理工作量大。如果采用傳統(tǒng)手段，不僅速度慢且花費大。實行電算化后，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，然而，一些內(nèi)部牽制措施卻無法執(zhí)行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查、稽核機制被削弱。

3.會計信息安全存在一定隱患。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁性介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：一是內(nèi)部人員對原始信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息虛假。二是磁性介質(zhì)易受損壞，信息和數(shù)據(jù)存在丟失或毀壞的危險。三是電算化系統(tǒng)遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等可能導(dǎo)致電算化系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計信息質(zhì)量受到影響。電算化信息系統(tǒng)中，這種人員之間的聯(lián)系部分地轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計算機的聯(lián)系，操作員身份的識別及授權(quán)控制等都有別于手工會計信息系統(tǒng)，給會計信息的安全帶來一定的挑戰(zhàn)。

4.使用電算化軟件存在的風(fēng)險。目前，市場上開發(fā)出售的會計軟件都有一套相對完整的授權(quán)、審批、用戶身份識別、操作權(quán)限控制等功能，以充分發(fā)揮電算化會計中崗位互相牽制、監(jiān)督，有效保護會計系統(tǒng)的作用。但許多單位在實際使用軟件的過程中，軟件的這些保護功能卻形同虛設(shè)，系統(tǒng)密碼成為公開的秘密，這是非常危險的做法。一旦該單位會計信息網(wǎng)絡(luò)化公開，不但任何人都可以通過系統(tǒng)用戶無限制地瀏覽會計信息、控制會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，更嚴重的會破壞賬務(wù)參數(shù)設(shè)置及科目體系、修改數(shù)據(jù)庫，使系統(tǒng)陷入癱瘓；另一種情況就是各終端用戶為了便于工作，相互公開密碼，導(dǎo)致會計信息丟失、信息被篡改等嚴重后果。更有甚者，某些單位違犯規(guī)定，或受人員限制，一人兼多個不相容崗位，既授權(quán)、作賬，又復(fù)核、結(jié)賬。當(dāng)然，除了操作制度不完善、內(nèi)部崗位分工不科學(xué)、管理權(quán)限不嚴格外，工作人員的不當(dāng)操作和玩忽職守也是電算化會計實際使用中面臨風(fēng)險的重要原因。

二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

會計電算化是運用計算機進行會計數(shù)據(jù)處理，是以計算機以及數(shù)據(jù)傳輸和通訊設(shè)備作為數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的優(yōu)秀，完成從原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄、驗證、分類、登記、計算、匯總、報告等一系列會計工作。會計從手工處理到電算化處理，表面上看是會計數(shù)據(jù)處理方法的變化，但實質(zhì)上它影響了企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)在內(nèi)部控制上發(fā)生了根本的變化。

1.會計電算化增加了審計的困難。在電算化系統(tǒng)環(huán)境下，審計線索發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)環(huán)境中逐漸消失，取而代之的是肉眼看不見的電子數(shù)據(jù)、文件和磁盤。傳統(tǒng)的帳薄、經(jīng)辦人簽字、記錄、訂單、業(yè)務(wù)操作文書等十分清晰的線索都可能不復(fù)存在，過去分散的內(nèi)部控制現(xiàn)在都集中到信息中心或計算機管理部門進行實施和管理，并且舊的數(shù)據(jù)和資料在不斷的被新的數(shù)據(jù)資料覆蓋，使得審計軌跡被一點點抹去，系統(tǒng)和程序也處于不斷改進升級中，其處理時所留下的審計線索也在不斷變化當(dāng)中。

2.會計電算化增加了交易風(fēng)險。電子計算機信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用和電子商務(wù)的發(fā)展，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉(zhuǎn)。從資本流轉(zhuǎn)程度和廣度來看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。因為互聯(lián)網(wǎng)是全球公共網(wǎng)絡(luò)，并不受任何一個機構(gòu)所控制，數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)耐緩讲皇峭耆_定的。同時，互聯(lián)網(wǎng)本身并不是絕對安全可靠的環(huán)境，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)臄?shù)據(jù)有可能被某些個人、團體或機構(gòu)通過某種渠道獲得。互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)傳輸可能因通信繁忙出現(xiàn)延遲，或因其他原因出現(xiàn)中斷、停頓或數(shù)據(jù)不完全、數(shù)據(jù)錯誤等情況，從而使交易出現(xiàn)延遲、停頓或中斷。互聯(lián)網(wǎng)上的各種信息，包含但不限于分析、預(yù)測性資料，可能出現(xiàn)錯誤或被誤導(dǎo)，網(wǎng)上交易和身份可能會被仿冒，從而增加了交易的風(fēng)險。

3.會計電算化質(zhì)量受外界因素影響增加。手工會計信息系統(tǒng)易于保持經(jīng)濟業(yè)務(wù)的連續(xù)性，而在電算化會計信息系統(tǒng)中，一旦系統(tǒng)由于自身或操作員的失誤而崩潰，就可能使會計工作陷入癱瘓；手工會計信息系統(tǒng)下，會計核算的質(zhì)量取決于會計人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及對會計有關(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行效果，傳統(tǒng)會計在大量實踐的基礎(chǔ)上，積累了豐富經(jīng)驗并形成了一整套完整的管理制度，而電算化系統(tǒng)中，操作環(huán)境的改變使傳統(tǒng)的管理控制方式失去了發(fā)揮功能的土壤。為了減少誤操作，提高輸出會計信息質(zhì)量，電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制功能和手段提出了更高的要求。

三、會計電算化環(huán)境下強化企業(yè)內(nèi)部控制

在積極應(yīng)對金融危機沖擊的關(guān)鍵時刻，強化會計電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制，是十分必要的。要著重從健全機制，規(guī)范流程，提高每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量入手，強化企業(yè)內(nèi)部控制，保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.進一步完善會計電算化內(nèi)部控制制度。嚴格的內(nèi)控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內(nèi)部控制的目標是健全機構(gòu)、明確分工、落實責(zé)任、具有嚴格的操作規(guī)程，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。必須要建立健全操作管理制度、硬件、軟件管理制度、會計檔案管理制度以及適合自己單位的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制等制度，做到有法可依、有章可循、嚴格執(zhí)行已制定的各項制度，并重點針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；，同時，要隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整和管理要求的提高，不斷健全與更新內(nèi)部控制制度。

2.進一步優(yōu)化會計檔案管理制度。為了最大限度地減小會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的不良影響，要進一步優(yōu)化會計檔案管理制度：實行會計電算化后的會計檔案以計算機打印的書面形式保存，確保會計憑證絕對安全；全套會計電算化系統(tǒng)文檔視同會計文檔保管，保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的若干年；妥善保管存有會計信息的磁性（光）介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。如規(guī)定存有會計數(shù)據(jù)的磁盤應(yīng)存放在防潮防磁的容器內(nèi)等；科學(xué)規(guī)定會計檔案的有關(guān)權(quán)限，如規(guī)定查詢以前年度的會計檔案應(yīng)經(jīng)有關(guān)人員批準等。

3.進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)。單位的內(nèi)部控制制度內(nèi)涵是多方面的，但內(nèi)部控制制度不是萬能的，會計系統(tǒng)是由人來操作的，一個系統(tǒng)是否安全，不但取決于系統(tǒng)本身，更應(yīng)該注意操作使用人員的素質(zhì)，未經(jīng)有效的業(yè)務(wù)訓(xùn)練和不具備良好職業(yè)道德的員工本身，對系統(tǒng)的安全是一種威脅。各種規(guī)章制度也都需要會計人員在工作中加以執(zhí)行，不然也只是流于形式。會計人員應(yīng)接受所用系統(tǒng)在安全方面的教育，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和安全意識，使用管理好自己的口令，定期修改自己的口令，提高系統(tǒng)的安全性。同時，要建立起良好的績效評價機制、激勵機制以及約束機制，使擁有知識的人獲得合理的報酬，實現(xiàn)知識創(chuàng)造財富，留住了解重要信息資源的人才，防止人才流失以及相應(yīng)的信息資源損失。制度本身是否完善只是一個方面，只有全體員工共同營造良好的內(nèi)部環(huán)境，通過不斷地完善內(nèi)部控制制度，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

4.加強系統(tǒng)維護積極防范風(fēng)險。比如保持計算機在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)電算化的單位要使用防火墻軟件。為防止社會不法分子對單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設(shè)置多級防火墻。一類是外層防火墻，用來限制外界對主機操作系統(tǒng)的訪問；另一類是應(yīng)用級防火墻，用來邏輯隔離會計應(yīng)用系統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對會計數(shù)據(jù)庫的非法訪問。同時要安裝具有像瑞星、江民、卡巴斯基等高效實時監(jiān)控功能防殺毒軟件，減少病毒及黑客的侵擾。同時，對軟件的升級改造，要充分考慮會計工作的延續(xù)性和升級軟件的穩(wěn)定性與會計信息資料的安全性，避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風(fēng)險。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制缺陷:國內(nèi)外研究綜述與展望

在企業(yè)內(nèi)部控制制度理論研究和實踐建設(shè)取得重大推進后，內(nèi)部控制缺陷成為近年來內(nèi)部控制研究的新熱點。西方學(xué)者在此方面取得了豐富的研究成果，而我國的研究相對滯后。文章對國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的研究成果進行了全面梳理，并進一步探討了未來的研究方向。

〔關(guān)鍵詞〕內(nèi)部控制缺陷；信息披露；展望

一、引言

本世紀以來美國安然、世通等一系列以高管參與為特征的財務(wù)舞弊案使上市公司的內(nèi)部控制制度成為監(jiān)管層關(guān)注的優(yōu)秀問題之一。薩班斯法案頒布之前，各國學(xué)者對內(nèi)部控制的研究主要集中在內(nèi)部控制制度的設(shè)計方面。薩班斯法案的頒布要求企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度并披露企業(yè)內(nèi)部控制信息。這些強制性規(guī)范的實施，使內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果成為新的研究熱點，其中一個重要方向就是關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的判定和修正。國外學(xué)者在此方面已取得較為豐富的研究成果，而我國關(guān)于內(nèi)部控制缺陷問題的研究尚在起步階段，相關(guān)成果非常有限。了解國外研究動態(tài)對改進和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度具有重要的借鑒意義。

二、內(nèi)部控制缺陷國外研究動態(tài)

國外學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的研究主要集中在存在內(nèi)部控制缺陷的公司特征、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果、內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷及其修正等四個方面。

（一）存在內(nèi)部控制缺陷的公司特征

西方學(xué)者主要從公司規(guī)模、經(jīng)營復(fù)雜性、會計計量風(fēng)險、財務(wù)狀況及內(nèi)部控制建設(shè)等方面研究了存在內(nèi)部控制缺陷的公司特征。

1.公司規(guī)模。公司規(guī)模小增長快更可能存在內(nèi)控缺陷。bryan 和lilien等分析了《薩班斯法案》404條款頒布后公司的特征，研究發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制有實質(zhì)性漏洞的公司規(guī)模小，與他們所在行業(yè)應(yīng)有的水平不匹配。[1](1-26)同樣，doyle，ge和mcvay發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司存在公司規(guī)模小、成立時間短的特

征。[2](32-33)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制有缺陷的公司規(guī)模增長較快。[3](166-192)

2.經(jīng)營復(fù)雜性。defond和raghunandan等的研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告錯誤與公司的經(jīng)營表現(xiàn)負相關(guān)，公司的經(jīng)營復(fù)雜性越高，子公司數(shù)目越多，其內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷的可能性越大。[4](1-26)ge和mcvay也證實存在內(nèi)控缺陷的公司有運營復(fù)雜、發(fā)展速度快等特征。[5](137-158)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認為披露內(nèi)部控制有缺陷的公司在公司經(jīng)營上更加復(fù)雜多樣，表現(xiàn)在分部較多和國外收入占的比重較

大。[3](166-192)franklin等的檢驗支持了上述結(jié)論。[6](32)

3.會計計量風(fēng)險。ge和mcvay認為內(nèi)部控制中的實質(zhì)性漏洞與公司收益確認政策、期末會計報告程序和會計政策存在缺陷以及不適當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整有關(guān)。[5](137-158)franklin等研究表明會計計量及編報的復(fù)雜程度等都是影響內(nèi)控缺陷的決定因素。[6](32)dechow和ge認為，企業(yè)存貨量大、正在經(jīng)歷兼并或重組，公司出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性越大。[7](290-295)原因是大存貨量導(dǎo)致出現(xiàn)存貨損失和存貨成本計算錯誤的可能性越大，而兼并重組過程涉及很多不同應(yīng)計的估計和調(diào)整以及在兼并重組過程中優(yōu)秀員工的流失，這些都會使得企業(yè)會計風(fēng)險增加，從而內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)的可能性增加。

4.財務(wù)狀況。存在內(nèi)控缺陷的公司財務(wù)狀況一般較差。doyle，ge和mcvay發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)控缺陷的公司一般處于財務(wù)困境。[2](32-33)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認為處于虧損狀態(tài)的公司，其關(guān)注的焦點是如何扭虧為盈和降低退市的風(fēng)險，其內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)可能性較大。[3](166)franklin等研究發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷的公司往往累計盈利能力較低，負債程度較高。[6](32)

5.內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)對內(nèi)控系統(tǒng)的投入也會影響內(nèi)部控制缺陷。andrew j．leone發(fā)現(xiàn)較弱的內(nèi)部控制通常與投入內(nèi)部控制的資源不足有關(guān)。[8](224-237)ashbaugh-skaife， collins 和 kinney等認為小公司擁有的資源有限，其對高級信息系統(tǒng)（例如，erp系統(tǒng)）投資較少，其內(nèi)部控制相對大公司而言更可能出現(xiàn)問題。[3](188-192)這與將規(guī)模小作為存在內(nèi)控缺陷的公司特質(zhì)的學(xué)者們觀點一致。

（二）企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的影響因素

sox法案實施后，內(nèi)部控制已由自愿性披露演化為強制性披露，而學(xué)術(shù)界關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露的研究也成為一股熱潮，一般認為內(nèi)部

制缺陷的披露必須同時滿足以下三個條件：（1）內(nèi)部控制缺陷必須存在；（2）存在的內(nèi)部控制缺陷必須被發(fā)現(xiàn)；（3）管理層必須把發(fā)現(xiàn)的缺陷披露出來。關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露，現(xiàn)有文獻一般從企業(yè)管理層、事務(wù)所特征和財務(wù)報告特征等方面研究管理層發(fā)現(xiàn)并披露內(nèi)部控制缺陷動機的影響因素。

1.企業(yè)治理與管理方面。heather m．hermanson認為，在內(nèi)部控制信息自愿披露階段，沒有重大內(nèi)部控制缺陷的公司往往會樂于披露內(nèi)部控制信息以區(qū)別于其他公司，而強制披露則會使得內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司在未改善之前也會披露如“內(nèi)控健全”的報告，以至于削弱了內(nèi)部控制報告的信息傳遞功能。[9]

從公司治理結(jié)構(gòu)方面來看，krishnan檢驗了1994—2000年披露內(nèi)部控制缺陷的128家公司，發(fā)現(xiàn)審計委員會質(zhì)量與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，審計委員會的獨立性越高，擁有財會專長的委員越多，公司存在內(nèi)部控制缺陷的概率越小。[10](675)krishnan 和visvanathan對薩班斯法案頒布后當(dāng)年披露內(nèi)部控制缺陷的公司與沒有披露缺陷的公司比較研究發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)部控制缺陷的公司，審計委員會會議次數(shù)較多，審計委員會中財務(wù)專家的比例較少。 [11](73-87)

vic naiker 和 divesh s. sharma研究發(fā)現(xiàn)，按照薩班斯法案404條款報告的內(nèi)部控制缺陷與審計委員會中存在隸屬于公司的外部審計的前任審計合伙人（afaps）和存在非隸屬于公司的外部審計的前任審計合伙人（ufaps）負相關(guān)，即審計委員會中若存在afaps和ufaps，則內(nèi)控缺陷披露的概率會更小，但afaps不會協(xié)助管理層規(guī)避內(nèi)控缺陷的披露。研究表明審計委員會中的afaps和ufaps與更有效的內(nèi)部控制和財務(wù)報告監(jiān)督有關(guān)。[12](559-584) doyle，ge和mcvay對影響內(nèi)部控制缺陷的因素進行實證研究發(fā)現(xiàn)，組織結(jié)構(gòu)、重要組織變化、投資風(fēng)險、法律風(fēng)險、審計風(fēng)險等都是影響內(nèi)部控制信息披露的因素。[13](193-223)

2.事務(wù)所特征。deangelo，shu及dye的研究發(fā)現(xiàn)占主導(dǎo)地位的會計師事務(wù)所在審計公司財務(wù)報表的過程中更易于且更有動力發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。[14-16]

事務(wù)所變更也是影響內(nèi)部控制缺陷披露的關(guān)鍵因素。bryan 和lilien等，krishnan 和visvanathan研究發(fā)現(xiàn)存在披露內(nèi)控缺陷的企業(yè)通常審計師變更更頻繁[1][11]。ashbaugh-skaife等和ettredge等的研究支持上述結(jié)論。[3] [17]

控制缺陷披露的市場反應(yīng)研究，周

洋[31](111-112)證明我國市場對財務(wù)報告重述有顯著的負面反應(yīng)，蔡叢光研究表明證券市場對上市公司披露內(nèi)部控制缺陷有顯著的負反應(yīng)。[32](70)

四、國內(nèi)外研究簡評和展望

通過上述國內(nèi)外研究文獻的比較，不難發(fā)現(xiàn)西方學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)研究無論在理論還是實務(wù)方面都取得了豐碩的成果。我國的相關(guān)研究還比較淺顯，主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應(yīng)等方面，對于內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷及其修正的研究還尚未展開。雖然這與我國制度建設(shè)相對滯后的環(huán)境相關(guān)，但也為我們未來的研究方向提供了一個可借鑒的方向，如何擺脫對一些內(nèi)部控制信息表面上的分析，深刻挖掘企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)性缺陷，關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制缺陷修正的實質(zhì)效果，對于促進企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，以及提高監(jiān)管層相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的實施效果具有重要意義。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:加強企業(yè)內(nèi)部控制與完善公司治理研究

加強企業(yè)內(nèi)部控制與完善公司治理研究

一、加強企業(yè)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義：

能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；

能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性；

能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)；

能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來完成。

企業(yè)外部環(huán)境的改善，政府應(yīng)當(dāng)做到：加強體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事。要加強法制建設(shè)，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，以身作則，嚴格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強調(diào)團隊精神；改變經(jīng)營風(fēng)格達到穩(wěn)健、務(wù)實；實行科學(xué)、務(wù)實的經(jīng)營管理方式。設(shè)置并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。以人為本，加強企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計劃，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實行有效的激勵與約束機制，提高員工向心力和凝聚力。采用科學(xué)、合理、實用的管理控制方法，包括采用全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理及責(zé)任會計系統(tǒng)、采用完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響很大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國家的外部引導(dǎo)。國家對某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強董事會的建設(shè)等，應(yīng)通過制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的外部機制，給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣恿Γ龑?dǎo)管理者自覺提高和完善內(nèi)部控制。

三、公司治理

公司治理又名公司管治、企業(yè)管治和企業(yè)管理。公司治理結(jié)構(gòu)是一種據(jù)以對工商公司進行管理和控制的體系。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者。公司治理是指諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，主要包括股東、董事會、經(jīng)理層的關(guān)系，這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績。公司治理討論的基本問題，就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時，承擔(dān)起對資本供給者的責(zé)任，利用公司治理的結(jié)構(gòu)和機制，明確不同公司利益相關(guān)者的權(quán)力、責(zé)任和影響，建立委托人之間激勵兼容的制度安排，是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，為投資者創(chuàng)造價值管理大前提。公司治理如同企業(yè)戰(zhàn)略一樣，是中國企業(yè)經(jīng)營管理者普遍忽略的兩個重要方面。在最寬廣的層面，公司治理包含了規(guī)則、關(guān)系、制度和程序，都在這個框架之內(nèi)由信托當(dāng)局在公司中行使和控制。公司治理結(jié)構(gòu)提供可以設(shè)定公司宗旨的結(jié)構(gòu)，并且獲得和監(jiān)測那些宗旨如何表現(xiàn)的手段。在公司治理框架里受托責(zé)任和責(zé)任的問題經(jīng)常被談?wù)摗ｋm然這個言詞有一個描寫性的內(nèi)容，但常被注入渴望的感覺，就是為了給予“實踐是應(yīng)該尋求看齊”這么樣的一個模型。就此公司治理原則或指南的各種各樣的聲明、勸告和規(guī)定就成了參考。由于利益相關(guān)者影響從現(xiàn)代組織的控制中分離，為了代表利益相關(guān)者要求減少代辦費用和信息非對稱性而實施了公司管治控制制度。公司治理用來監(jiān)測結(jié)果是否與計劃符合；并且為了維護或修改組織活動鼓勵充分地通知整個組織。

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制與完善公司治理研究

公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系。公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運行的條件，又是內(nèi)部控制有效運行的保證，公司治理機制有效，才能保證不同層次控制目標一致性；內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)公司經(jīng)營目標的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)則可以看出，內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，內(nèi)部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經(jīng)營效益和效果，并保證財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)可靠的會計信息對企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當(dāng)?shù)脑u價，從而又推動公司治理的不斷完善。

改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對其所有者的組成狀況及股東大會起到?jīng)Q定作用，并對董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理人員的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生根本性影響。作為公司治理結(jié)構(gòu)中的四大利益主體，股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理人員與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間關(guān)系尤為密切，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，才具備公司治理結(jié)構(gòu)完善的可能性，也才可能擁有較好的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營策略。那么，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、推行所有權(quán)多元化，已成為企業(yè)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。逐步降低國有股權(quán)集中度，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)舉措。在國家國有經(jīng)濟從一般競爭性領(lǐng)域轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略領(lǐng)域的精神指導(dǎo)下，處于非國家經(jīng)濟命脈行業(yè)的上市公司可逐步將國有股權(quán)予以退出，使國有股權(quán)集中程度降低、非國有股權(quán)增加。一則改變了國有上市公司內(nèi)部“一股獨大”的狀況，以國有股減持的方式降低國有股權(quán)比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構(gòu)成的股權(quán)結(jié)構(gòu)；二則創(chuàng)造有利的條件，滿足公司內(nèi)部中小股東參與企業(yè)決策的需求，按照相關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部臨時股東大會應(yīng)根據(jù)董事會提交的股權(quán)分置改革方案進行決議，須經(jīng)參加表決的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過，同時須經(jīng)參加表決的流通股股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。鼓勵企業(yè)法人相互持股，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效途徑。與日本企業(yè)內(nèi)部實施的企業(yè)法人相互持股狀態(tài)不同，我國推行企業(yè)法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機制。對比日本的企業(yè)法人相互持股狀況，日本大企業(yè)股東數(shù)量較多，不過單個股東持股率較低，則企業(yè)內(nèi)部并不存在“一股獨大”現(xiàn)象，十幾個或者幾十個大股東聯(lián)合起來方可控制企業(yè)的現(xiàn)象非常常見，而我國在原有國有及國有控股企業(yè)基礎(chǔ)上開始推行法人相互持股行為，同時國有或國有控股企業(yè)間相互持股現(xiàn)象同樣亦可與日本企業(yè)法人間相互持論文聯(lián)盟//股，并達成穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。舉例來講，企業(yè)可出于保證原材料、半成品、零部件等生產(chǎn)物資的供應(yīng)及穩(wěn)定的產(chǎn)品銷路等目的，恰當(dāng)選取合適的供貨伙伴或購貨伙伴實行投資決策，以便能夠掌握對象企業(yè)的一定股份，并在影響其經(jīng)營過程的情況下，保證自己具有較為穩(wěn)定的上下游市場環(huán)境。不難現(xiàn)象，經(jīng)過較長時間的選擇及組合后，我國企業(yè)必將邁向股權(quán)多元化、分散化發(fā)展之路，即使相互持股的企業(yè)所有制并未改變，其所有權(quán)也仍由國家掌控，但其治理結(jié)構(gòu)一定會更為合理和完善。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)部控制的研究與探討

【摘要】　內(nèi)部控制是一項十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)運作的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，在企業(yè)的日常管理與經(jīng)營中占據(jù)十分重要的地位，值得企業(yè)對其加以重視。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的問題展開討論，首先對內(nèi)部控制進行了概述，其次分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出了健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制工作水平的對策與措施，以期能夠為相關(guān)同行提供一些值得借鑒的參考，具有一定的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】　現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

一、企業(yè)內(nèi)部控制問題概述

為了維護經(jīng)濟資源的完整性與安全性、保障經(jīng)濟信息的可靠性與準確性、完善經(jīng)濟活動的相互協(xié)調(diào)與控制，企業(yè)通過內(nèi)部分工，產(chǎn)生了相互聯(lián)系、相互制約、具有控制職能的一套措施、方法、以及程序體系，同時將其進行系統(tǒng)化與規(guī)范化運作，使之成為一個較為完整與嚴密的體系，該體系即為企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制強調(diào)的是一個過程，而這一過程是由企業(yè)全體上下全體員工所共同參與以及實施的，它并不是企業(yè)的管理者或者某一部門的事情，而是依靠企業(yè)高管層、財務(wù)部門，以及其他各部門、員工所共同維護的，是貫穿于企業(yè)日常管理運作的全過程控制。伴隨現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立與完善，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須強化自身的內(nèi)部控制建設(shè)，提升對內(nèi)部控制的重要性認識，健全內(nèi)部控制制度體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善審計監(jiān)督，不斷促進自身經(jīng)濟效益乃至社會效益的提升，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與持久、健康發(fā)展。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

就目前情況而言，部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡理想，管理者對于內(nèi)部控制的重要性認識不足，沒有對內(nèi)控執(zhí)行給予充分重視，思想觀念較為淡薄，造成內(nèi)部控制的效率低下、差錯率高、信息阻塞，嚴重影響著企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。部分企業(yè)沒有指定完善的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無章可循、無法可依，有的企業(yè)即使制定出了制度，其實際實施的效果也不理想，企業(yè)管理人員不關(guān)心內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行狀況，使得內(nèi)部控制制度多流于形式，形同虛設(shè)，成為了企業(yè)的一紙空文，失去了其應(yīng)有的剛性。

2、企業(yè)風(fēng)險管理工作有待加強

伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)所處的生存環(huán)境日益惡劣，經(jīng)濟的發(fā)展給企業(yè)帶來諸多機遇的同時，還有很多挑戰(zhàn)，對企業(yè)的日常管理與經(jīng)營運作提出了更高層次的要求，企業(yè)面臨的風(fēng)險與日俱增，風(fēng)險管理工作也成為企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的重點內(nèi)容之一。現(xiàn)如今，部分企業(yè)的風(fēng)險管理意識還較為陳舊，沒有結(jié)合自身的實際情況展開風(fēng)險管控，如何在激烈的市場競爭中應(yīng)對各式各樣的風(fēng)險也成為企業(yè)目前亟待解決的問題。

3、財務(wù)人員的能力與素質(zhì)有待提升

我國企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，總體水平有待進一步提升。部分企業(yè)的財務(wù)人員沒有對自身的專業(yè)知識進行及時地更新與完善，存在“吃老本”的現(xiàn)象。另一方面，財務(wù)人員的思想道德素質(zhì)也有待進一步提升，個別財務(wù)人員可能受到利益驅(qū)使，導(dǎo)致違法違紀行為的發(fā)生，這都是十分不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善的。

4、內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮

內(nèi)部審計也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，對于內(nèi)部控制的順利開展有著十分重要的意義。就目前情況而言，我國諸多企業(yè)的內(nèi)部審計都未能充分履行其應(yīng)有職能，內(nèi)部審計的獨立性有待提升，部分企業(yè)的審計人員只是把內(nèi)部審計理解為簡單的會計監(jiān)督，而忽略了內(nèi)部審計的事前防范職能，內(nèi)部審計的作用未能得到充分發(fā)揮。

三、健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制水平的對策與措施

想要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行完善，就必須與企業(yè)自身的實際經(jīng)營狀況進行有機結(jié)合，同時立足于我國國情，考慮到我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)變時期，應(yīng)積極借鑒國外發(fā)達國家展開內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗，逐漸縮短與發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)控水平的差距，加大對內(nèi)控工作的學(xué)習(xí)與研究力度，通過科學(xué)、合理、有效地調(diào)研，找出企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的應(yīng)對策略。具體而言，可以考慮下述幾方面的內(nèi)容。

1、健全內(nèi)部體系，完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)是企業(yè)展開內(nèi)控工作的基礎(chǔ)與前提，它對于內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮起到了至關(guān)重要的作用，在內(nèi)部控制工作中占據(jù)重要地位，完善的內(nèi)控環(huán)境對于企業(yè)文化的塑造、員工工作意識以及自覺性的提升有著積極的促進作用。內(nèi)控環(huán)境的影響因素存在諸多方面，良好的內(nèi)部控制環(huán)境將促進企業(yè)內(nèi)控工作的順利開展。

（1）健全一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。現(xiàn)代企業(yè)講求制度化規(guī)范化建設(shè)，一套健全、完善的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)日常管理與運作的重要基礎(chǔ)與保障，企業(yè)必須完善好自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。制度一旦被制定出來，就應(yīng)該切實實施到實際工作當(dāng)中，切不可使制度成為企業(yè)的擺設(shè)、流于形式。還可以考慮配套制定相應(yīng)的獎懲措施，真正做到有獎有罰，在企業(yè)內(nèi)部一視同仁，以期激勵作用的較好發(fā)揮。另一方面，內(nèi)部控制體系的建設(shè)必須與企業(yè)自身發(fā)展的實際狀況進行有機結(jié)合，做到不相容職務(wù)的相互分離，明確劃分各部門人員權(quán)責(zé)，將責(zé)任進行分解與細化，爭取形成一套科學(xué)、高效、完整的內(nèi)部控制體系，促進內(nèi)部控制在企業(yè)中的全面開展。

（2）轉(zhuǎn)變思想，加強對內(nèi)部控制的科學(xué)認識。內(nèi)部控制是一項十分繁瑣、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它并不單單是財務(wù)部門自身的工作，是需要企業(yè)各個部門進行共同參與的。企業(yè)應(yīng)該首先加強高管層對于內(nèi)部控制的重要性認識，使其能夠發(fā)揮出應(yīng)有的模范帶頭作用，以身作則，重視起內(nèi)部控制工作的開展，爭取帶動企業(yè)上下形成合力，共同參與到內(nèi)部控制工作中來。

（3）強化企業(yè)文化建設(shè)。文化建設(shè)也是內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的一個重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)全體員工的正確價值觀與社會責(zé)任感，促進企業(yè)上下形成愛崗敬業(yè)、誠實守信、積極向上、團結(jié)協(xié)作、不斷進取的團隊合作精神。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制看作是各部門全員參與的龐大項目來對待，定期或不定期地對員工進行內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，樹立現(xiàn)代化企業(yè)的管理理念，轉(zhuǎn)變思想，提升對內(nèi)部控制的重要性認識，在企業(yè)內(nèi)部達成共識，明確各部門的權(quán)利與責(zé)任，爭取將責(zé)任落實到個人，使得每一個員工身上都背負指標，讓員工真正成為企業(yè)的主人，從而不斷促進企業(yè)內(nèi)控目標的順利實現(xiàn)。

2、進一步強化企業(yè)風(fēng)險管理水平

現(xiàn)如今，全球金融危機對企業(yè)甚至國家而言都產(chǎn)生著直接影響，企業(yè)面臨的市場競爭愈發(fā)激烈，這對于企業(yè)的經(jīng)營與運作提出了更高的要求，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略性的高度看待自身面臨的市場大環(huán)境以及風(fēng)險管控問題，找出應(yīng)對策略。第一，提升風(fēng)險管理意識，要讓高管層以及全體員工都認識到風(fēng)險管理工作的重要性，以及會造成怎樣嚴重的后果，從意識方面做好風(fēng)險防范。第二，合理運用資金，由于項目投資存在不確定性，具有一定風(fēng)險，所以不可將資金集中投放到一個項目當(dāng)中，做好財務(wù)風(fēng)險的分散，

項目投資前要進行科學(xué)性的分析與研究，做好可行性論證，探討風(fēng)險分散策略，降低企業(yè)風(fēng)險。第三，健全企業(yè)的財務(wù)運行秩序，完善資金運行，將有限的資金運用到企業(yè)的“刀刃”上，盡可能地降低風(fēng)險發(fā)生的概率。

3、進一步提升財務(wù)人員的能力水平

財務(wù)人員所提供的財務(wù)信息對于企業(yè)而言是十分重要的，財務(wù)信息的真實性、可靠性，以及完整性對企業(yè)的管理信息產(chǎn)生直接影響，同時它也是管理者進行重大決策的重要依據(jù)。伴隨時展與社會進步，企業(yè)的財務(wù)工作也逐漸發(fā)生著變化，其所需要的知識水平與專業(yè)技能與傳統(tǒng)方式下的人工操作有所不同，這對于現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)人員而言，既是一個機遇也是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務(wù)人員的知識水平結(jié)構(gòu)提出了更高層次的要求。企業(yè)可以通過一系列的繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，加強財務(wù)人員關(guān)于會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)、法律等各方面知識的學(xué)習(xí)，強化會計電算化操作與認識，促進財務(wù)人員專業(yè)知識與職業(yè)技能的不斷提升，使其樹立正確的執(zhí)業(yè)道德觀念，全面提升自身的能力與素質(zhì)，最大限度地發(fā)揮出財務(wù)人員進行自身工作的創(chuàng)造性與積極性，從而更好地為企業(yè)進行服務(wù)。

4、充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計工作是促進企業(yè)守法經(jīng)營的重要手段，它能夠保障會計資產(chǎn)的可靠性與準確性，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，監(jiān)督員工是否按照要求執(zhí)行內(nèi)控制度，從而不斷促進企業(yè)內(nèi)部控制的完善。內(nèi)部控制想要達到其應(yīng)有的效果，就必須依賴內(nèi)部審計監(jiān)督的力量。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制行使監(jiān)督職能的重要保障，企業(yè)應(yīng)進一步調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部審計的力量，促進相關(guān)人員能力與素質(zhì)的提升。同時還要加強內(nèi)部審計的獨立性，積極轉(zhuǎn)變審計職能，進一步加大內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的審計力度，并對企業(yè)內(nèi)部審計部門權(quán)限進行適當(dāng)?shù)貜娀缈梢再x予內(nèi)部審計部門在審計企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)現(xiàn)的異常情況的追查權(quán)以及處罰權(quán)等，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供有力保障。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)完善自身管理與運作的重要組成部分，在企業(yè)日常生產(chǎn)與經(jīng)營中占據(jù)著十分重要的地位，企業(yè)必須對其加以重視與研究。就目前情況而言，我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作已經(jīng)取得了一定的進展，在一定程度上確保了會計資料信息的可靠性與真實性，維護了企業(yè)各項資產(chǎn)的完整性與安全性，防范了企業(yè)資產(chǎn)流失，促進了企業(yè)管理經(jīng)營的高效性，但在看到成績的同時也不能忽視內(nèi)部控制仍然存在的一些問題。面臨日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該積極參考上述提及的各種方法與措施，結(jié)合自身管理運作的實際情況，加大管理運作的靈活性，做到具體問題能夠具體分析，不斷對自身的內(nèi)部控制工作進行健全與完善，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:集團化企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理研究

摘要：

經(jīng)濟全球化為企業(yè)提供了發(fā)展良機，同時也加劇了市場競爭。隨著集團化企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其面臨的各種風(fēng)險也日益增加。當(dāng)前，集團化企業(yè)面臨著諸多挑戰(zhàn)，如經(jīng)營地點缺乏集中性、控制跨度無法減小、市場不可控因素較多等，故此，企業(yè)要實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標，必須對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理予以高度重視。文章將主要針對經(jīng)濟新常態(tài)背景下集團化企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理策略進行探析。

關(guān)鍵詞：

新常態(tài)；集團化企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

集團化企業(yè)要取得長期發(fā)展，主要取決于其內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，經(jīng)濟新常態(tài)背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益突出，但其缺失和失效問題也暴露無遺，嚴重阻礙了企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，這就需要加強企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，針對其中存在的問題，積極提出合理有效的解決策略，這樣才能充分實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標。故而，本文將以新常態(tài)下集團化企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為主體，從以下幾方面做出探析。

一、新常態(tài)下集團化企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制信息缺乏有效互通

內(nèi)部控制信息對企業(yè)而言，是其各業(yè)務(wù)真實情況的具體反映，有助于管理階層及時掌握企業(yè)運營現(xiàn)狀，為企業(yè)長遠發(fā)展制定合理發(fā)展策略。企業(yè)內(nèi)部控制的實現(xiàn)絕非某一部門的職責(zé)，更需要企業(yè)整體參與其中。因此，企業(yè)內(nèi)部必須做到信息共享，保證各類數(shù)據(jù)能夠無阻流通。但事實上，縱觀我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，由于內(nèi)部控制乏力，信息管理能力較低等問題，企業(yè)內(nèi)部控制信息并未實現(xiàn)互通，以至于信息真實性得不到保障。其中，會計信息失真現(xiàn)象最為突出，其主要原因即內(nèi)部控制的不完善，而一旦會計信息失真，必然會造成企業(yè)內(nèi)部貪污受賄等問題，最終使得企業(yè)遭受巨大損失。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

要有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是監(jiān)督工作，通常企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督包括內(nèi)外部監(jiān)督。其中，就內(nèi)部監(jiān)督而言，企業(yè)管理階層還缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督意識，其監(jiān)督力度相對較弱，沒能專門設(shè)置監(jiān)督審計部門持續(xù)性地監(jiān)督各單位。因此，極易造成部分崗位工作者飽其私囊，或是挪用公款等各種經(jīng)濟犯罪行為，嚴重危害企業(yè)財產(chǎn)安全。而就外部監(jiān)督來說，企業(yè)最主要的外部監(jiān)督主體即社會與政府，這兩個監(jiān)督主體無論職能還是標準均存在差異，以至于監(jiān)督期間存在脫節(jié)或重疊的問題，最終難以有效合理地監(jiān)督企業(yè)。鑒于內(nèi)外監(jiān)督乏力，企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行方面得不到有效保障，最終流于形式化。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

環(huán)境因素對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效實施影響極大，若是企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不夠理想，內(nèi)部控制將很難有序開展，風(fēng)險管理也無法發(fā)揮其應(yīng)有作用。現(xiàn)階段，就我國集團化企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀來看，或多或少存在內(nèi)控環(huán)境簡陋的問題，特別是管理層嚴重缺乏強烈的內(nèi)控意識，不注重企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要性，導(dǎo)致內(nèi)控機制與風(fēng)險管理流于形式，進而使得管理無效，難以起到約束企業(yè)經(jīng)營的作用。鑒于企業(yè)整體內(nèi)控意識的匱乏，再加上內(nèi)控制度和風(fēng)險管理制度不完善，內(nèi)控機制毫無科學(xué)性、合理性，以至于管理相當(dāng)混亂，不利于企業(yè)高效實施內(nèi)控，更嚴重制約著內(nèi)控體系的完善和運行。同時，企業(yè)員工專業(yè)性較低也將對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理造成影響，由于員工知識水平低于內(nèi)控實際要求，現(xiàn)代企業(yè)將很難落實內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度。

二、新常態(tài)下集團化企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

從以上分析中可知，企業(yè)內(nèi)控效率低下，風(fēng)險管理不到位的主要影響因素之一即內(nèi)控環(huán)境。鑒于此，企業(yè)必須積極完善內(nèi)控環(huán)境：首先，積極增強管理者內(nèi)控意識。對企業(yè)而言要真正實現(xiàn)高效合理的內(nèi)部控制，防止各種不利風(fēng)險的發(fā)生，最重要的是管理者要具備足夠的意識，才能確保各環(huán)節(jié)操作的規(guī)范化、制度化。同時還要結(jié)合國家法律規(guī)定，積極完善內(nèi)控制度與風(fēng)險管理體系，不斷增強企業(yè)經(jīng)濟管理能力。其次，營造良好企業(yè)文化氛圍。企業(yè)最優(yōu)秀的價值觀即企業(yè)文化，其能夠在無形中對員工行為方式和思維產(chǎn)生影響。可以說，優(yōu)秀的企業(yè)文化是實現(xiàn)高效內(nèi)控的基礎(chǔ)，更是改善內(nèi)控局限性的關(guān)鍵，在企業(yè)內(nèi)控實際中不難發(fā)現(xiàn)，往往圍繞企業(yè)文化建立的內(nèi)控制度，更具有統(tǒng)一企業(yè)與員工價值觀，提高內(nèi)控執(zhí)行力，以及高效防范經(jīng)營管理風(fēng)險的作用。這也表明，企業(yè)內(nèi)控高效實施與優(yōu)秀企業(yè)文化氛圍息息相關(guān)。最后，健全法人治理體系，營造互為制約的控制環(huán)境。完善法人治理機制的前提是獨立設(shè)置董事會，相對企業(yè)內(nèi)部董事會而言，獨立董事會與企業(yè)利益關(guān)系較小，能夠起到抑制內(nèi)部舞弊問題的作用。因此，圍繞獨立董事會實施內(nèi)部控制，不但能降低成本風(fēng)險，還能規(guī)范企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)控。

（二）完善內(nèi)控信息系統(tǒng)

企業(yè)管理層要全面掌握員工的具體工作情況，首先需要完善企業(yè)信息溝通機制，這樣才能獲得更真實可靠的信息數(shù)據(jù)。并且建立信息互通機制，還能促進企業(yè)與員工間的互動交流，使企業(yè)內(nèi)部控制得以更有效合理的實施。總之，企業(yè)要全面落實內(nèi)控制度和風(fēng)險管理，完善內(nèi)控信息系統(tǒng)是必然選擇。首先，企業(yè)對內(nèi)外部及相關(guān)財務(wù)或非財務(wù)的信息進行全面收集和仔細識別，保證信息的真實可靠，以推動企業(yè)內(nèi)部控制高效運行。企業(yè)經(jīng)營管理水平能否提高，主要取決于內(nèi)部控制和信息化建設(shè)。因此，建設(shè)內(nèi)控信息系統(tǒng)時，要充分考慮其管理系統(tǒng)框架與信息技術(shù)實際水平，盡量避免信息系統(tǒng)與實際需求產(chǎn)生偏差。同時要保證信息建設(shè)的針對性和實效性，嚴格杜絕舞弊行為等，才能更好地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（三）建立健全監(jiān)督機制

通過分析可知影響企業(yè)內(nèi)部控制實施效果的主要因素之一，即內(nèi)外部監(jiān)督乏力。針對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理現(xiàn)狀來說，加強監(jiān)督及考核工作有助于及時發(fā)現(xiàn)改進其存在的弊端，使其執(zhí)行效率最大化提高。因此，企業(yè)要積極建立監(jiān)督機構(gòu)，并科學(xué)合理地制定相關(guān)考核制度，對內(nèi)控有效性進行實時評價，避免內(nèi)部控制流于形式。其次，企業(yè)除了從整體上監(jiān)督外，各部門還應(yīng)定期自檢內(nèi)控執(zhí)行情況，充分保證內(nèi)控的可行性和實效性。此外，企業(yè)要規(guī)避資本市場的無效運行現(xiàn)狀，必須在建立內(nèi)審機構(gòu)的同時，不斷完善與之相應(yīng)的監(jiān)督制度，對各種違規(guī)操作行為予以嚴厲處罰，才能提高內(nèi)控效率達到防范經(jīng)營風(fēng)險的目的。

（四）建立風(fēng)險管理機構(gòu)

首先，企業(yè)決策層必須從思想上和行動上重視風(fēng)險管理，對于企業(yè)整體發(fā)展來說，決策層的行為無疑是風(fēng)向標。因此，這就需要決策層充分認識其必要性，即風(fēng)險管理在確保企業(yè)合法經(jīng)營、財務(wù)報告完整和財產(chǎn)安全的同時，還要為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供高效服務(wù)，保證企業(yè)風(fēng)險控制處于可控范圍，且能適應(yīng)戰(zhàn)略目標，并最終實現(xiàn)高效經(jīng)營。只有決策層充分投入到行動上，這樣才能真正落實風(fēng)險管理，進而實現(xiàn)其實際目的。其次，建立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，負責(zé)風(fēng)險識別評價與防范，充分增強企業(yè)風(fēng)險管理能力。鑒于此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，專門設(shè)置風(fēng)險管理部門及委員會，對企業(yè)風(fēng)險進行有效管理。特別是條件允許的企業(yè)，可直接在董事會內(nèi)設(shè)立委員會，針對性制定、執(zhí)行和指導(dǎo)監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險管理政策與機構(gòu)；而對于條件相對較差的企業(yè)，則需積極完善條件后建立委員會，從根本上促進企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的實施。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成內(nèi)容，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程扮演非常關(guān)鍵的角色，對于提高企業(yè)管理績效和經(jīng)濟效益具有重要意義。特別在當(dāng)前經(jīng)濟新常態(tài)背景下，如何加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制顯得尤其重要。現(xiàn)階段，我國集團化企業(yè)內(nèi)部控制尚存在許多弊端，如內(nèi)控管理理念陳舊，內(nèi)控制度設(shè)計缺乏合理性，其執(zhí)行乏力、管理權(quán)集中化等，諸如這些現(xiàn)象嚴重影響著內(nèi)部控制實施效率。為此，要改善企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，首要是完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強企業(yè)風(fēng)險管理，特別是要重視信息系統(tǒng)和內(nèi)部監(jiān)督機制的建立，同時還要積極更新內(nèi)控管理理念，并根據(jù)企業(yè)實際需要合理選擇內(nèi)部審計外包服務(wù)。總之，集團化企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須做好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作，從根本上杜絕企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，方能真正保證企業(yè)財產(chǎn)安全，為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

作者：張成銀 單位：江蘇萬博集團有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理研究

摘要：

本文分析當(dāng)前形勢下施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理當(dāng)中存在的幾點問題，并針對這些問題提出幾點建議，以期為進一步完善施工安裝類企業(yè)內(nèi)控管理制度和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益提供幫助。

關(guān)鍵詞：

施工安裝類企業(yè)；內(nèi)部控制；管理

一、引言

近年來，我國施工安裝類企業(yè)乘著經(jīng)濟改革的東風(fēng)，獲得了前所未有的進步，施工安裝類企業(yè)發(fā)展規(guī)模日益龐大，企業(yè)想要進一步提高市場競爭力，強化內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制制度，就顯得十分重要。但是，由于我國對施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究晚于西方發(fā)達國家，相當(dāng)一部分企業(yè)對內(nèi)部控制管理重視不足，建立健全我國施工安裝類企業(yè)的內(nèi)控體系任重道遠。

二、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制的涵義、意義和作用

（一）內(nèi)部控制的涵義

1972年，美國準則委員會（ASB）所做的《審計準則公告》，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。”

（二）內(nèi)部控制的意義和作用

在經(jīng)濟全球化背景下，隨著我國改革開放的深入和市場經(jīng)濟體系的成熟，施工安裝類企業(yè)面臨的市場競爭也越來越激烈。想要縮小與國際先進企業(yè)的管理差距，增加施工安裝類企業(yè)的市場競爭力，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用就必須引起重視。首先，內(nèi)部控制可以規(guī)范施工安裝類企業(yè)的經(jīng)營行為。在市場競爭環(huán)境下，有些企業(yè)為了保證利益的最大化，可能會采用一些非常規(guī)手段，造成企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范的問題。完善和健全內(nèi)部控制制度，可對企業(yè)內(nèi)部的運行流程進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時糾正問題。其次，內(nèi)部控制可以防范施工安裝類企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部控制作為施工安裝類企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種有效手段。它可以有效預(yù)防企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險，對通過對可能存在的風(fēng)險的評估，提高企業(yè)經(jīng)營管理的防范意識，提前做好處理風(fēng)險的準備。再次，內(nèi)部控制可以提高員工素質(zhì)。完善施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制制度，以制度規(guī)范員工，幫助職工提高職業(yè)道德，激勵員工形成團隊協(xié)作精神，學(xué)習(xí)專業(yè)技能，使員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和個人素質(zhì)得到提升。

三、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

施工安裝類企業(yè)為了追求經(jīng)濟效益，往往忽視了內(nèi)部控制體系的建設(shè)，很少有企業(yè)專門設(shè)立制定內(nèi)部控制制度的機構(gòu)，一般情況下，是企業(yè)的各個部門去制定各項控制制度。由于各職能部門考慮的出發(fā)點不同，并且平時協(xié)調(diào)溝通不夠深入，造成許多規(guī)章制度之間互相沖突的亂象，不能發(fā)揮有效的控制作用。

（二）缺乏有效的風(fēng)險評估機制

施工安裝類企業(yè)對市場風(fēng)險評估的認識不夠，僅僅把激烈的市場競爭當(dāng)作造成企業(yè)風(fēng)險的原因，從而忽視了企業(yè)內(nèi)部管理上的漏洞，對內(nèi)部控制產(chǎn)生的風(fēng)險考慮不周，致使對內(nèi)控管理和風(fēng)險評估機制跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐。施工安裝類企業(yè)的招標投標后，應(yīng)對承攬項目做及時的調(diào)研，對項目風(fēng)險進行評估，并對可能發(fā)生的風(fēng)險做好預(yù)防措施，減少因風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失。但是，從現(xiàn)行狀況來著，我國大部分施工安裝類企業(yè)還不有建立起項目風(fēng)險評估機制。

（三）缺乏科學(xué)的監(jiān)督機制

施工安裝類企業(yè)設(shè)置的審計部門，在權(quán)力的使用上不具有獨立性，只是隸屬于公司的一個職能部門，并且存在著人員偏少，整體素質(zhì)不高的情況。現(xiàn)行的企業(yè)審計部門，多以合規(guī)性和事后檢查為主，無法有效評估內(nèi)控系統(tǒng)的運行狀況，對制度上的缺陷也無能為力。監(jiān)督檢查只是流于形式，導(dǎo)致錯誤屢查屢犯的惡性循環(huán)，無法發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

四、施工安裝類企業(yè)內(nèi)部控制管理的對策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境完善內(nèi)部控制制度

施工安裝類企業(yè)的控制環(huán)境包括企業(yè)文化、公司組織機構(gòu)、運行機制、經(jīng)營理念、員工素質(zhì)等，它決定著一個企業(yè)競爭力的強弱，同時也是內(nèi)部控制建立運行的基礎(chǔ)。改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，需運用科學(xué)有效的管理手段，加強對內(nèi)控的管理。重視員工的教育和培訓(xùn)，提高員工的內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)控考核機制，鼓勵員工參與內(nèi)控管理，嚴格考核部門的內(nèi)控情況，增強施工安裝類企業(yè)競爭能力和發(fā)展能力。建立有效的內(nèi)部控制制度需要完善的內(nèi)部控制制度保障。施工安裝類企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)充分考慮權(quán)責(zé)問題，職務(wù)分離問題，資金授權(quán)審批問題，合理內(nèi)部監(jiān)督等問題。根據(jù)施工安裝類企業(yè)的特點，應(yīng)特別重視財產(chǎn)控制制度的建設(shè)，建立盤點制度，加強財產(chǎn)物資變動記錄，防范財產(chǎn)風(fēng)險，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制約束的行為對象，應(yīng)覆蓋企業(yè)的所有部門和崗位，落實到企業(yè)內(nèi)部控制活動的每一個環(huán)節(jié)。

（二）加強內(nèi)部審計重視協(xié)調(diào)合作

一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作職能歸屬于審計部門，并設(shè)有內(nèi)控管理崗位，施工安裝類企業(yè)審計部門與其他企業(yè)一樣，面臨著專業(yè)人員少，工作量大的矛盾。有些企業(yè)結(jié)合國家的政策方針，實行內(nèi)審和內(nèi)控兩項工作并行的方式，并把它運用到實際工作中。經(jīng)過實踐，基本上形成了審計部工作人員既可以做內(nèi)審也可以做內(nèi)控，內(nèi)審和內(nèi)控相互借鑒促進的局面，從企業(yè)的管理角度講，這在一定程度上緩解了內(nèi)控專業(yè)人員缺乏的問題，也取得了不錯的效果。但是這種做法無法從根本上滿足內(nèi)部控制管理的要求。施工安裝類企業(yè)要利用自身條件，不斷完善企業(yè)內(nèi)控管理體系，健全企業(yè)內(nèi)控管理制度，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的全覆蓋。想要進一步提高施工安裝類企業(yè)的管理水平，必須從思想高度重視內(nèi)控管理工作，重視各部門之間的協(xié)調(diào)合作，從企業(yè)組織形式上健全機構(gòu)設(shè)置，從人力資源上加大內(nèi)控人員培養(yǎng)力度。

（三）建立科學(xué)的風(fēng)險評估機制和監(jiān)督體系

我國施工安裝類企業(yè)所面臨的外部環(huán)境不斷變化，激烈的市場競爭使企業(yè)的風(fēng)險不斷提高為了保證企業(yè)項目經(jīng)營的安全，降低企業(yè)的風(fēng)險損失，建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估機制已迫在眉睫。施工安裝類企業(yè)必須從企業(yè)自身出發(fā)，強化風(fēng)險意識，加強風(fēng)險識別，并針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險建立科學(xué)有防范措施。內(nèi)部監(jiān)督是施工安裝類企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要的方面，是企業(yè)內(nèi)部控制制度不可或缺的組成部分。審計監(jiān)督人員要本著對企業(yè)負責(zé)的精神，保持高度的獨立性，認真執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層的決意。然而有些企業(yè)出于成本的考慮，沒有設(shè)置專門的審計監(jiān)督部門，不能準確發(fā)現(xiàn)和評價企業(yè)經(jīng)營狀況、項目施工存在的問題和內(nèi)部控制存在的問題，對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的監(jiān)督。建立有效的監(jiān)督體系，可以幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)運行中存在的問題，提前做好預(yù)防措施，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

作者：劉祥龍 鐘瑩 單位：日照電力實業(yè)總公司 日照市城市建設(shè)投資集團有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:石油企業(yè)內(nèi)部控制管理研究

一、石油企業(yè)科研單位財務(wù)管理工作中所出現(xiàn)問題及重要性

(一)石油企業(yè)科研單位中的財務(wù)管理和控制的重要性

石油企業(yè)科研單位中的內(nèi)部控制和管理工作是財務(wù)管理工作的優(yōu)秀，通過對財務(wù)內(nèi)部的控制和管理，可以有效的對科研的資金進行有效的調(diào)整的運用，使得石油企業(yè)科研單位各個部門之間加強交流與合作，共同完成科研項目，提升科研工作的公關(guān)效率。財務(wù)內(nèi)部控制和管理可以對石油企業(yè)科研單位的預(yù)算工作和財務(wù)工作的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和控制，從而實現(xiàn)財務(wù)資金的預(yù)算與預(yù)測，實現(xiàn)財務(wù)決策和財務(wù)預(yù)算的目標。所以說，財務(wù)管理是石油企業(yè)科研單位中實現(xiàn)財務(wù)計劃的保障。除此之外，在科研單位的財務(wù)控制工作中，建立起較為完善的財務(wù)內(nèi)部控制和管理體系對加強石油企業(yè)科研單位的整體管理、提升石油企業(yè)科研單位中的財務(wù)管理水平有著至關(guān)重要的作用。通過對財務(wù)的有效管理，可以有效的預(yù)防財務(wù)工作出現(xiàn)混亂的狀況，有效的降低了科研經(jīng)費的占用與浪費，沉淀科研資金，避免單位中出現(xiàn)財務(wù)腐化的狀況，保證財務(wù)信息的準確性和有效性。

(二)財務(wù)管理工作觀念較為落后

石油企業(yè)科研單位對財務(wù)方面的管理，經(jīng)過長期發(fā)展已經(jīng)逐步形成較為死板的管理體系。管理模式過于僵化以及理念過于落后等很多方面的問題。具體表現(xiàn)在對財務(wù)管理工作的重要程度認知性太差，不能夠達到有效的統(tǒng)一。石油企業(yè)科研單位對財務(wù)管理工作的實際目標認知不清，財務(wù)方面的管理工作當(dāng)中不能有效的體現(xiàn)出科學(xué)有效的理財理念，財務(wù)管理人員在財務(wù)管理工作方面不夠認真。財務(wù)管理工作應(yīng)該是會計管理與核算工作的優(yōu)秀內(nèi)容，但是在科研單位的預(yù)算管理工作中的實施非常的粗淺，對其所編制的制度準確性和深度還有所欠缺，不能真正的做到防范和避開單位內(nèi)部可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險。

二、石油企業(yè)科研單位的財務(wù)內(nèi)部控制與管理研究

要想改變當(dāng)前我國科研單位對財務(wù)管理的現(xiàn)狀，在實踐當(dāng)中對科研單位財務(wù)管理工作實施更進一步的優(yōu)化和完善，其主要的形式主要分為以下幾點：

(一)建立起正確的財務(wù)管理理念

科研單位中對財務(wù)管理工作的解決措施，科研單位首先需要從其思想觀念上進行改變，提升科研單位內(nèi)部每一名職工對財務(wù)管理工作的認知程度，對科研單位中的財務(wù)管理所涉及到的基本內(nèi)容進行分類和劃分。使單位中的員工可以從基本的思想方面去充分重視對財務(wù)管理工作的科學(xué)有效管理，防止出現(xiàn)盲目性的預(yù)算、盲目性的購進設(shè)備器材以及生成不必要的浪費，使得財務(wù)管理形成一種規(guī)模化的增長以及在效益提升的過程中達到和諧統(tǒng)一，進而為科研單位在財務(wù)管理的科學(xué)化管理工作上打下了堅固的思想基礎(chǔ)。

(二)對財務(wù)管理的管理體系進行完善

在我國黨中央和政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，相關(guān)的政府部門針對石油企業(yè)科研單位中的財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)實施分級、分權(quán)以及分工的管理和監(jiān)督的模式，各級單位要根據(jù)其本身在財務(wù)管理管理工作中的實際情況，對管理的措施和目標以及對科研設(shè)備的購進、運用、入賬、轉(zhuǎn)讓等一系列的過程進行有效的掌控。

(三)財務(wù)管理人員需要充分掌握單位資金活動狀況

科研單位中管理體系的設(shè)立是其財務(wù)管理的根本依據(jù)。因此，在思想的改變以及監(jiān)督體制的完善基礎(chǔ)之上，科研單位需要進一步對財務(wù)管理制度進行優(yōu)化和完善。將石油企業(yè)科研單位中的財務(wù)管理收入賬目管理、財務(wù)資金增加和減少，采購部門的日常采購以及日常的使用等方面都需要列入到管理體制當(dāng)中，并對其實施具體和嚴格的規(guī)范，讓科研單位的財務(wù)管理有充足的依據(jù)，更加的規(guī)范和真實。

(四)對石油企業(yè)科研單位中各部門的職責(zé)進行確立

石油企業(yè)科研單位首先需要對各個部門財務(wù)管理的基本意識進行強化，對管理單位財務(wù)管理的相關(guān)部門以及管理人員實施科學(xué)明確的分工，由專業(yè)人員負責(zé)對財務(wù)收支的增減，審查以及監(jiān)督等方面的工作，通過科研單位內(nèi)部所形成的系統(tǒng)的和科學(xué)的財務(wù)管理形式，可以有效的防止在財務(wù)管理過程中所出現(xiàn)的管理盲區(qū)。

(五)對石油企業(yè)科研單位的會計行為進行規(guī)范

從財務(wù)處理的角度來分析，科研單位要第一時間將單位財務(wù)資金實施入賬管理，針對單位內(nèi)部所增加的資金單據(jù)要通過管理部門的系統(tǒng)核查，保證所增加的信息和在資產(chǎn)方面的購進和原本的實物相對應(yīng)。同時，針對科研單位內(nèi)部財務(wù)管理結(jié)算工作也需要實施相應(yīng)的規(guī)范化措施，運用分類核算的形式，周期性的對科研單位中的財務(wù)信息進行核查和清算，通過這種方式可以有效的達到對財務(wù)信息進行科學(xué)管理和掌控。

三、結(jié)束語

通過對石油企業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)部控制管理的研究，我們可以看出，科研單位中財務(wù)的內(nèi)部控制與管理是財務(wù)管理的主要優(yōu)秀，石油企業(yè)科研單位的財務(wù)管理工作得不到完善的管理和控制。對我國當(dāng)前的預(yù)算和管理體制進行變更，可以有效的改善當(dāng)前科研單位對財務(wù)管理工作的管理和掌控，為我國石油企業(yè)科研單位的長久發(fā)展提供充分的保障。

作者：張強 陳學(xué)玲 李丹紅 單位：華北油田勘探開發(fā)研究院 中國石油集團渤海鉆探工程有限公司第四鉆井工程分公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制管理問題研究

一、內(nèi)部控制與流程管理

隨著市場環(huán)境競爭日益激烈，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險也日趨復(fù)雜。作為企業(yè)管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在控制和防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險過程中起著重要的作用，是保證企業(yè)正常經(jīng)營活動以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的力量。企業(yè)的內(nèi)部管理效率的高低決定了企業(yè)的優(yōu)秀競爭力的強弱。企業(yè)內(nèi)部控制體系建立與企業(yè)流程管理有著緊密的聯(lián)系，因為流程是公司戰(zhàn)略、理念、策略和有效內(nèi)部控制的載體，流程管理是企業(yè)最基礎(chǔ)的管理行為。企業(yè)流程管理主要是對企業(yè)內(nèi)部改革，改變企業(yè)職能管理機構(gòu)重疊、中間層次多、流程不閉環(huán)等情況，使每個流程可從頭至尾由一個職能機構(gòu)管理，做到機構(gòu)不重疊、業(yè)務(wù)不重復(fù)，達到縮短流程周期、節(jié)約運作資本的作用。流程管理最終希望提高顧客滿意度和公司的市場競爭能力并達到提高企業(yè)績效的目的。

二、企業(yè)流程管理發(fā)展現(xiàn)狀

流程管理是一種新的管理思想和管理技術(shù)并在國外得到了普遍應(yīng)用。企業(yè)越來越關(guān)注自身的業(yè)務(wù)流程，并認識到流程對于企業(yè)建立競爭力的價值和關(guān)鍵意義。所謂流程管理是指企業(yè)為了控制風(fēng)險，降低成本，提高服務(wù)質(zhì)量、工作效率以及對市場的反應(yīng)速度，最終提高顧客滿意度和企業(yè)市場競爭力進而達到利潤最大化和提高經(jīng)營效益的目的。流程管理思想的最早提出是在泰勒時期，當(dāng)時被稱為：“方法和過程分析”。在這一時期流程管理雖然得到了發(fā)展，出現(xiàn)了一些很重要的流程管理的方法和技術(shù)，但是他們都是面向企業(yè)的單個環(huán)節(jié)而非整個業(yè)務(wù)流程。到20世紀80代到20世紀末隨著IT技術(shù)的發(fā)展及管理思想的不斷創(chuàng)新，流程管理已經(jīng)開始針對流程再造，著重強調(diào)戰(zhàn)略管理特性，期望通過流程再造來改善流程。21世紀隨著電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，這個時期的流程管理主要側(cè)重于流程建模語言和流程管理系統(tǒng)的建立，創(chuàng)建一個集成以往所有流程管理系統(tǒng)的平臺。受我國工業(yè)基礎(chǔ)和信息技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r的影響，我國流程管理起步較晚。從80年代的初次引進MRP-II，到MRPII-ERP的應(yīng)用發(fā)展才只有20多年的過程。目前看來我國企業(yè)進行的流程管理只是一種技術(shù)的運用，流程管理的思想還沒有真正的形成。而且我國企業(yè)本身在發(fā)展過程中就存在諸多的問題，因此必須要改變企業(yè)原有的管理模式，將管理與信息技術(shù)相結(jié)合解決問題。

三、流程管理重要性

隨著國家改革開放的發(fā)展，不少企業(yè)經(jīng)歷了初期的大浪淘沙、優(yōu)勝劣汰的發(fā)展取得了巨大的成就和進步。于此同時也產(chǎn)生了一些例如工作繁忙而效率底、執(zhí)行率低等管理問題。在傳統(tǒng)的管理思想中，員工首先是組織的一部分，然后參與到流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最后才進行組織分工，這就是造成企業(yè)很多工作效率低。流程管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要部分，是戰(zhàn)略實施和組織運作的具體載體和方式，企業(yè)中扮演著越來越重要的角色，流程管理滲透了企業(yè)管理的每一個環(huán)節(jié)，任何一項業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的實施都肯定有其有形或無形的相應(yīng)操作流程。進行流程管理就是要打破原有的傳統(tǒng)管理理念，減少組織運作過程的冗繁環(huán)節(jié)并打破部門間原有壁壘，提高組織運作效率和質(zhì)量。流程管理是一種以規(guī)范化的、構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程為中心，以持續(xù)地提高組織業(yè)務(wù)績效為目的的系統(tǒng)化的方法。流程管理按照項目實施過程主要分為：流程梳理、流程優(yōu)化、流程再造。

四、流程梳理與分析

“流程”是為了達到一定的經(jīng)營目標而需要的一系列動作和步驟。在企業(yè)運作過程中，流程分為戰(zhàn)略性流程、經(jīng)營性流程和輔助性流程。這3種類型的流程適用于大部分的組織，每一類流程都可以細分為一系列的子流程，這些子流程又可以一步一步地細分為更為具體的流程，直到細分到每個員工的工作流程。戰(zhàn)略性流程是指組織為了自己的未來進行規(guī)劃的流程。包括戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品或服務(wù)開發(fā)和發(fā)展新流程的那些流程。經(jīng)營性流程是指組織實施常規(guī)職能的流程，例如市場開發(fā)（贏得顧客）、服務(wù)實施流程（令顧客滿意）、售后服務(wù)（顧客支持），現(xiàn)金與財產(chǎn)管理流程等。輔助性流程是指那些輔助戰(zhàn)略性流程和經(jīng)營性流程實施的流程，例如人力資源管理、信息系統(tǒng)管理的流程等。企業(yè)戰(zhàn)略性目標決定流程的方向。企業(yè)的資源（包括組織、技術(shù)和企業(yè)文化資源）是工作流程運行的支撐力量。企業(yè)日常經(jīng)營和管理是通過流程進行運轉(zhuǎn)。流程管理是企業(yè)從粗放型管理過渡到規(guī)范化管理直至精細化管理的重要手段，利用流程化管理可大幅縮短流程周期和降低成本并可改善工作質(zhì)量和固化企業(yè)流程、實現(xiàn)流程自動化、促進團隊合作以及優(yōu)化企業(yè)流程，最終實現(xiàn)職能的統(tǒng)一和集中、職能的合并、職能的轉(zhuǎn)換，讓企業(yè)負責(zé)人不用擔(dān)心有令不行、執(zhí)行不力，讓中層管理人員不用事事請示、相互推諉，讓所有的員工懂得企業(yè)的所有事務(wù)工作分別由誰做、怎么做以及如何做好的標準清楚明了、一目了然，使企業(yè)管理標準化和程序化。好的流程管理在企業(yè)管理過程中能在某種程度上彌補企業(yè)資源不足。雖然現(xiàn)在流程管理思想已在企業(yè)中普及，并且不乏流程，但卻缺少真正符合企業(yè)實際情況的流程。或者有較好的流程，但缺少有效的實施和落地，造成企業(yè)資源浪費。企業(yè)內(nèi)部流程流轉(zhuǎn)過程中往往會因為審批權(quán)限集中，審批人選無備選方案，在項目高峰期時會影響項目整體運行；另因部門間及員工間的工作權(quán)責(zé)不明晰、缺乏協(xié)同，流程之間交互復(fù)雜，決策時間長、執(zhí)行緩慢，導(dǎo)致流程在個別環(huán)節(jié)停留時間長，影響流程整體效率。在流程設(shè)計時，需要將影響因素考慮進去。

五、流程優(yōu)化與流程再造

民營企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分，由于民營企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展特性，使其在管理中存在著明顯的問題與不足，在企業(yè)發(fā)展到一定階段，管理水平不能符合發(fā)展的需求，不能為企業(yè)發(fā)展助力甚至阻礙企業(yè)在競爭中取勝。而企業(yè)內(nèi)部流程管理中流程管理作為其中的連接點有其重要的價值。實現(xiàn)企業(yè)流程管理是企業(yè)實施科學(xué)性管理轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想的前提，是大幅縮短流程周期和降低成本并改善工作質(zhì)量和固化企業(yè)流程、實現(xiàn)流程自動化、促進團隊合作以及優(yōu)化企業(yè)流程的一種手段，最終實現(xiàn)職能的統(tǒng)一和集中、職能的合并、職能的轉(zhuǎn)換。流程優(yōu)化過程中應(yīng)確定如下幾個因素V優(yōu)化原因、優(yōu)化方案、優(yōu)化實施落地。企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常借鑒國外好的經(jīng)營方式，并且也不乏好的內(nèi)部流程管理規(guī)范，但在實際執(zhí)行過程中往往因為公司經(jīng)營過程中的內(nèi)部外因素導(dǎo)致規(guī)范執(zhí)行不徹底或根本無法執(zhí)行。究其原因往往是在制定初期沒有將流程運轉(zhuǎn)過程中需要規(guī)避的風(fēng)險提前揭示或考慮進去，就需要在對原有流程進行優(yōu)化或流程再造。流程優(yōu)化的目的是消除浪費環(huán)節(jié)，精簡冗繁環(huán)節(jié)，重排不合理環(huán)節(jié)，彌補缺失環(huán)節(jié)，最終達到高效流程。流程優(yōu)化的主要途徑是設(shè)備更新、材料替代、環(huán)節(jié)簡化和時序調(diào)整。大部分流程可以通過流程改造的方法完成優(yōu)化過程。對于某些效率低下的流程，也可以完全推翻原有流程，運用重新設(shè)計的方法獲得流程的優(yōu)化。流程再造的目的是為了對于成本、品質(zhì)、對外服務(wù)和時效上達到重大改進。旨在從根本重新而徹底地去分析與設(shè)計企業(yè)程序，并管理相關(guān)的企業(yè)變革，以追求績效，促使企業(yè)長期成長。企業(yè)再造的重點在于選定對企業(yè)經(jīng)營極為重要的幾項企業(yè)程序加以重新規(guī)劃，以求其提高營運之效果。如《企業(yè)流程再造》一書中說道“實施業(yè)務(wù)流程再造的目標簡單說就是：推動組織戰(zhàn)略的實現(xiàn)；提高組織績效；最終構(gòu)建流程企業(yè)。”流程再造形式選擇考慮的三個因素，即再造活動的幅度、廣度和深度。幅度的差異是就不同企業(yè)的現(xiàn)狀而言企業(yè)決定采取的優(yōu)化再造的強烈程度的差異，分為整體重新設(shè)計或者局部漸進的優(yōu)化兩種方式。企業(yè)選取哪種方式進行優(yōu)化，取決于每個企業(yè)的具體現(xiàn)狀即組織的構(gòu)成和組織內(nèi)部的關(guān)系。流程再造是企業(yè)流程管理的優(yōu)秀內(nèi)容，流程再造決定著企業(yè)整個管理是否高效。

六、實現(xiàn)流程管理的有效途徑

流程是管理的終端，所有的管理需要通過流程來實現(xiàn)。那么實現(xiàn)流程管理就變成當(dāng)前迫切解決的問題。目前，企業(yè)在進行流程管理時，主要存在著以下問題：流程管理只是流于形式，執(zhí)行不徹底；企業(yè)流程與企業(yè)實際業(yè)務(wù)相背離；流程之間缺少連接點等。真正地將企業(yè)流程管理思想和實踐應(yīng)用到企業(yè)中，必須要把握好其中的關(guān)鍵點。首先，要做好數(shù)據(jù)支撐工作。所有管理制度或流程的制定都是以原有的數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)的。要想做好流程優(yōu)化或流程再造，必須收集原有的流程管理的相關(guān)信息，已原有數(shù)據(jù)為支撐了解到原有流程中的障礙環(huán)節(jié)或阻礙點，在后續(xù)的流程管理設(shè)計環(huán)節(jié)規(guī)避此類風(fēng)險。其次，部門分工明確協(xié)作合作。基于復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)和流程規(guī)劃的部門及員工關(guān)系顯得交叉復(fù)雜，權(quán)責(zé)劃分不清晰，部門等待和扯皮的事情時有發(fā)生而部門內(nèi)員工缺乏責(zé)任的明晰，“等待領(lǐng)導(dǎo)”“、等待負責(zé)人“”無人負責(zé)”的情況嚴重，決策時間長、執(zhí)行緩慢，導(dǎo)致流程在個別環(huán)節(jié)停留時間長，影響流程整體效率。這就需要在制定流程時明確部門分工，明確責(zé)任人，對于特定條件下產(chǎn)生的問題給出預(yù)備的解決方案。再次，健全的管理制度。基于不健全的制度體系架構(gòu)之上建立起來的業(yè)務(wù)運營、財務(wù)管理、人力資源、內(nèi)部控制等流程，由于設(shè)立之初缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，并且隨著各自新制度的出臺、修訂，流程也隨之修訂，因此出現(xiàn)流程眾多（流程的不同版本）的局面，流程相互之間流程沖突、互相抵觸、交互重復(fù)的事情時有發(fā)生，導(dǎo)致問題狀況頻出。最后，相互協(xié)作的企業(yè)文化。大多數(shù)員工依然目光局限在自身職責(zé)和部門權(quán)益之上，本位主義明顯，在公司內(nèi)部并未形成真正合作和共贏的文化。動員企業(yè)上下都參與到企業(yè)的流程管理中來，相互協(xié)作，達到共贏。

七、結(jié)束語

企業(yè)的發(fā)展是一個動態(tài)的過程，有效地內(nèi)部控制同樣隨著公司的發(fā)展而改善。通過企業(yè)流程管理日益完善，使管理措施和控制手段不斷適應(yīng)變化的市場環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，促進企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康的良性發(fā)展。

作者：呂麗麗 單位：東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)風(fēng)險管理研究

一、水電施工財務(wù)風(fēng)險管理中內(nèi)部控制的作用

（一）增加水電施工企業(yè)的利益

市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，使各個企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，其狀態(tài)也顯得尤為嚴峻。此外，現(xiàn)今為止很多的企業(yè)所采取的措施大都是低價中標的形式，這樣的做法也使得盈利越來越低。并且，大多數(shù)的水電施工企業(yè)都是在完成一個工程之后，立刻轉(zhuǎn)到另一項工程中去，因此，之前的工程所遺留下來沒有及時處理的問題，也會引起一些不可預(yù)知的意外和風(fēng)險。針對這樣的情形，水電施工企業(yè)必須要及時地擺正經(jīng)營理念，在企業(yè)經(jīng)營控制上加大力度，以此來避免企業(yè)內(nèi)部管理的潛在風(fēng)險。把施工的成本盡量降低，以此提高企業(yè)在市場上的競爭力，只有通過這樣的方式，水電施工企業(yè)才能保持健康的狀態(tài)，持續(xù)地發(fā)展。

（二）加強水電施工企業(yè)在財務(wù)上的可靠性

會計作為企業(yè)中的一個信息系統(tǒng)，不僅能夠?qū)?nèi)部的管理者提供很多的有關(guān)經(jīng)營管理上的信息，還能夠在外對投資者和債權(quán)人等提供一系列的決策信息。而且，在企業(yè)的會計信息系統(tǒng)中開展內(nèi)部控制的時候，最重要的是控制作為主體的會計所產(chǎn)生的一切能用貨幣來衡量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如分類、記錄、編報以及歸集等。水電施工企業(yè)加強內(nèi)部控制，能夠較為明顯地提高其財務(wù)信息管理的可靠性。

（三）在水電施工企業(yè)中貫徹執(zhí)行各項方針及管理制度

一般來講，在水電施工企業(yè)中，其大多是項目多、人很分散，因此，很多的內(nèi)部管理方針和經(jīng)營措施不能夠順利地執(zhí)行，同時也導(dǎo)致了在新措施或新制度出臺后，很難在一線施工地點順利開展。即使實行，也大都是表里不一。如果水電施工企業(yè)對這類現(xiàn)象不采取一定的相關(guān)措施來制止，其內(nèi)部管理就很難順利地執(zhí)行下去。所以，要在水電施工企業(yè)的管理和控制上不斷加強，讓企業(yè)在結(jié)合其特點的基礎(chǔ)上，逐漸地完善崗位管理措施以及規(guī)范崗位的責(zé)任制度。并且也能逐步建立起互相配合、互相促進、互相制約的工作形式，只有如此才能防止和減低不良現(xiàn)象的發(fā)生率，也只有通過這樣的形式，才能夠保證水電施工企業(yè)所規(guī)定的各項措施與制度完滿地貫徹和落實。

（四）降低水電施工企業(yè)的成本以及實現(xiàn)其經(jīng)營目標

水電施工工程一般都是要耗費大量資金的，一旦在其施工過程中對成本控制有放松的現(xiàn)象，就會使大量的資金浪費。也是由于這樣的原因，水電施工企業(yè)往往會出現(xiàn)胡亂開支的狀況，原來只需要少量資金就能完成的工程，卻要耗費巨額的資金。企業(yè)內(nèi)部控制管理中有一個重要的手段就是預(yù)算控制，其涉及到了企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營管理的各個過程。通過實施企業(yè)的預(yù)算控制，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營目標變?yōu)轫椖坎亢透鞑块T之間、各人以及各個崗位的具體的、實在的行為目標。預(yù)算控制也就成為了各部門的一個約束條件，這樣從根本上實現(xiàn)水電施工企業(yè)的各種經(jīng)營目標，并且還能對控制企業(yè)的項目成本做到有效控制，把資本的最大潛力都發(fā)揮出來。另外，合理地安排水電施工企業(yè)的物力和財力也能通過其內(nèi)部控制管理來實現(xiàn)，水電施工企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量不斷地提高，其企業(yè)的競爭力量也能夠不斷增強。

二、增強水電施工企業(yè)的內(nèi)部管理措施以及財務(wù)風(fēng)險管理

如前面所描述的，在水電施工企業(yè)中，內(nèi)部控制管理起到了非常重大的作用，企業(yè)的改革和新發(fā)展都與其有著直接的關(guān)系，對企業(yè)的競爭能力的增強也起到了至關(guān)重要的作用。但是，到目前為止，怎樣把內(nèi)部控制的作用在水電施工企業(yè)中有效地提高，仍然是一個較為棘手的癥結(jié)所在。特別是在如今的新環(huán)境和新形勢下，伴隨著社會高速發(fā)展的腳步，管理水平和經(jīng)濟實力相應(yīng)提高，水電施工企業(yè)在內(nèi)部控制和財務(wù)管理經(jīng)營上，也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。針對水電施工企業(yè)在內(nèi)部控制管理上范圍不全面和制度不健全、實施內(nèi)部控制的專業(yè)人員能力不足、素質(zhì)較弱、企業(yè)內(nèi)部控制的手段落后和方法不正確等問題，水電施工企業(yè)應(yīng)該在其財務(wù)管理上加強內(nèi)部控制。關(guān)于在水電施工企業(yè)中，如何提高風(fēng)險的防范水平和財務(wù)內(nèi)部控制，有以下的具體措施：

（一）健全和完善水電施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度

無論是在哪種企業(yè)之中，一個新制度或者新措施出臺之后，在實施的過程當(dāng)中，都會不可規(guī)避地出現(xiàn)一系列的障礙。如果水電施工企業(yè)要想能夠在企業(yè)內(nèi)部真正意義上地建立和實行內(nèi)部控制，就必須嚴格參照國家制定的基本規(guī)范來制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在適應(yīng)自身發(fā)展的基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制制度，并且不斷提高和加強在執(zhí)行制度時的效益。建立水電施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵從企業(yè)的具體發(fā)展現(xiàn)狀，從實際出發(fā)，認真、謹慎地研究國家的政策和規(guī)范制度，以便于創(chuàng)立有利于自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。另外，水電施工企業(yè)在內(nèi)部控制管理制度上的發(fā)展，是一個不斷完善和變化、持續(xù)地過程，其在企業(yè)的運行過程中滲透，并能夠依照企業(yè)的新情況和經(jīng)營管理的新需求適時改進。在水電施工企業(yè)的財務(wù)管理上，要依據(jù)具體的國家制度，實行相應(yīng)的規(guī)范化的財務(wù)管理，例如，預(yù)算的編制、控制財務(wù)風(fēng)險和不相容崗位制度的創(chuàng)立等。

（二）內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)力度加強

之所以水電施工企業(yè)在實行內(nèi)部控制的過程中收益很小，其中一個非常重要的原因是其直接的負責(zé)人對于內(nèi)部控制的認識不夠準確。事實上，如果一個制度在實行時，沒有得到相關(guān)負責(zé)人的堅定支持，一定會帶來很大的困難。因此，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員和負責(zé)人都要有正確的觀念和有力的執(zhí)行力量。要完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度，在企業(yè)的內(nèi)部宣傳和對員工進行內(nèi)部控制制度的教育。使企業(yè)員工充分認識到內(nèi)部控制的重要性，從而能夠在其崗位上發(fā)揮能動性。要在內(nèi)部控制上抓住控制點，對于每一個內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)增加補償機制。

三、結(jié)束語

社會發(fā)展的速度迅猛，在現(xiàn)在的新形勢下，水電施工企業(yè)要對內(nèi)部控制在對其財務(wù)管理上的作用做到充分認識和了解。并且，對于內(nèi)部控制要不斷加強，只有這樣才能對財務(wù)風(fēng)險做到有效控制。這些措施的實行，能夠?qū)λ娛┕て髽I(yè)的財務(wù)環(huán)境營造良好的氛圍，使得水電施工企業(yè)持續(xù)地發(fā)展。因此，水電施工企業(yè)一定要在自己上抓起，積極努力地把財務(wù)內(nèi)部控制做好。

作者：易小濤 單位：中國水利水電第七工程局成都水電建設(shè)工程有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:會計電算化企業(yè)內(nèi)部控制審計研究

摘要：隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展及信息設(shè)備的普及，我國已經(jīng)進入信息時代，各行各業(yè)的迅速發(fā)展都與信息技術(shù)有著緊密的聯(lián)系。會計行業(yè)也是如此，信息技術(shù)應(yīng)用到會計行業(yè)中，給會計工作帶來了巨大的變化。會計電算化技術(shù)的應(yīng)用大大提高了會計的工作效率，為企業(yè)的發(fā)展貢獻了巨大的力量。在會計電算化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作對企業(yè)的發(fā)展也具有重要意義。本文首先分析了在會計電算化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中存在的問題，然后提出了加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的策略。

關(guān)鍵詞：討論；會計電算化；企業(yè)內(nèi)部控制；會計審計

信息時代的到來，為會計行業(yè)帶來了巨大的變革，會計電算化被越來越廣泛的應(yīng)用到企業(yè)當(dāng)中。傳統(tǒng)的會計審計工作已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，而在會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的優(yōu)勢越來越突出，不僅方便會計，還在很大程度上提升了工作質(zhì)量與工作效率。但是，現(xiàn)階段在會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作還存在一些問題，企業(yè)想要實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，就要制定具體的解決方案，增強自身的市場競爭力。

1.企業(yè)應(yīng)用會計電算化開展會計審計工作的優(yōu)勢

1.1在會計電算化下開展企業(yè)內(nèi)部控制審計工作更加便捷

目前，會計電算化被廣泛應(yīng)用到會計行業(yè)，企業(yè)在會計電算化下開展會計審計工作更具有科學(xué)性與規(guī)范性。企業(yè)內(nèi)部控制審計工作是一項復(fù)雜、煩瑣的工作，在會計電算化模式下處理會計審計的相關(guān)工作時省去了許多原來需要手工操作的煩瑣與麻煩，會計工作人員只需要將資金的變動情況進行認真的審核即可，這就在很大程度上節(jié)約了時間，減輕了工作量，會計審計工作更加便捷，工作質(zhì)量與工作效率大大提升。

1.2在會計電算化下開展企業(yè)內(nèi)部會計審核工作的重點發(fā)生轉(zhuǎn)變

企業(yè)會計工作人員利用會計電算化來處理審計工作時，核對賬單明細的工作由相關(guān)的軟件自行完成，會計審計的審核重點主要是針對企業(yè)資金流動情況的記錄與審核；而傳統(tǒng)的會計審核工作則需要會計人員事事親為。

2.目前在會計電算化下開展企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時存在的問題

2.1審計制度的不健全，缺乏相應(yīng)的理論內(nèi)容

會計電算化的推廣與廣泛應(yīng)用，對企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作產(chǎn)生了巨大的變革。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，會計審計工作在技術(shù)上、方式上、制度上、管理上都要不斷改革完善。在制定相關(guān)的制度或準則時要考慮周全，例如：企業(yè)審計人員的入職資格、內(nèi)部控制的反饋制度、審計技術(shù)、審計方式等。

2.2軟件工具的不足甚至落后

在會計電算化下開展好企業(yè)審計工作，離不開功能齊全的審計軟件，目前，大部分企業(yè)的審計軟件是都很難滿足這一標準，軟件功能較為單一，其中軟件的數(shù)據(jù)分析功能還沒有達到理想的要求，只能執(zhí)行一些常見的數(shù)據(jù)訪問，這就大大降低了會計審計工作的質(zhì)量與工作效率，因此，企業(yè)要重視功能齊全的審計軟件的開發(fā)。

2.3審計人員缺乏專業(yè)素質(zhì)

在會計電算化下開展好企業(yè)審計工作，離不開功能齊全的審計軟件，同時也離不開專業(yè)的審計工作人員。專業(yè)的會計審計工作者可以制定出合理的審計計劃，并按照審計計劃的具體內(nèi)容開展審計工作，最后對審計結(jié)果做出科學(xué)的分析并提交系統(tǒng)的審計報告。然而在實際工作中，審計人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，同時對信息技術(shù)的掌握不足，在審計工作開展的過程中，出現(xiàn)突發(fā)狀況時很難有效應(yīng)對。

2.4內(nèi)部審計并未發(fā)揮其真正的作用

企業(yè)對內(nèi)部審計工作的要求是信息的可靠性，準確性、完整性及安全性，但目前我國企業(yè)在會計電算化形式下的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作還停留在初級階段，還未發(fā)揮到深層次上的作用。這樣就制約了企業(yè)的發(fā)展速度。

2.5審計方法處于被動的局面

會計電算化下開展會計審計工作要經(jīng)過三個階段，一是計算機審計的繞過階段；二是計算機審計的透過階段；三是計算機審計的利用階段。目前大部分企業(yè)都停留在第一階段，存在片面性，缺乏完整性。最終導(dǎo)致審計人員處于被動地位，制約了其發(fā)展。

3.加強會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計的策略

3.1制定完善企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)制度與準則

傳統(tǒng)的審計工作的開展需要審計人員靠手工操作來完成，而現(xiàn)在的審計工作絕大部分都是有審計軟件來完成的，傳統(tǒng)的審計方法與當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展需要是嚴重不符的，因此，企業(yè)要結(jié)合自身實際，制定完善企業(yè)新的內(nèi)部審計相關(guān)制度與準則，讓企業(yè)會計審計工作的開展有制度可循，以保障企業(yè)內(nèi)部審計工作正常、有序開展。

3.2積極開發(fā)審計軟件，推進其商品化發(fā)展

在企業(yè)開展審計工作時使用的審計軟件，其功能不夠健全，與當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展要求還存在很大的差距，在實際的審計工作中，也是非常需要這種功能其健全的軟件，因此，要加大力氣開發(fā)審計軟件，不斷推廣，使其朝商品化方向發(fā)展。

3.3提高審計人員的綜合素質(zhì)

對于審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)要求既具有會計電算化方面的專業(yè)能力，又具有會計審計的能力，同時還要有信息技術(shù)能力等。因此，企業(yè)要加大培訓(xùn)力度，制定必要的考核制度，對于新招聘的審計人員，要全面把握其綜合素質(zhì)能力，引進符合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)性強的綜合素質(zhì)人才，幫助審計人員的綜合素質(zhì)再上一個新的臺階。

3.4加快會計電算化下企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展

會計電算化的應(yīng)用對企業(yè)的內(nèi)部審計帶來巨大沖擊，我們在改革發(fā)展會計審計工作的同時，要始終把握這種改革與發(fā)展是建立在會計電算化的基礎(chǔ)之上的，會計電算化已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的基本要求之一，要在會計電算化的基礎(chǔ)上加強企業(yè)內(nèi)部審計工作改革與發(fā)展。

作者:陳磊 單位:江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院

企業(yè)內(nèi)部控制研究論文:財務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

摘要：財務(wù)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重中之重，其預(yù)算管理、成本管理以及核算控制管理等模塊的有效運行，離不開完善的內(nèi)部控制制度的支撐和保障。因此，本文首先闡述了企業(yè)內(nèi)部控制制度對財務(wù)管理的重要性，然后剖析了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度所存在的不足，最后就如何加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的實施提出了幾點建議和對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；內(nèi)部控制制度；企業(yè)；內(nèi)部監(jiān)督；流程管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度對財務(wù)管理的重要性

1.企業(yè)內(nèi)部控制能夠提高財產(chǎn)物資的安全性和完整性企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的關(guān)鍵點在于財產(chǎn)物資的安全性管理，其中包括資金管理、憑證管理以及企業(yè)資產(chǎn)管理等等。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，需要明確規(guī)定各業(yè)務(wù)辦理的操作流程和程序，特別是對企業(yè)資產(chǎn)的處理，要明確崗位職責(zé)，建立內(nèi)部制約和牽引機制，從而降低企業(yè)財產(chǎn)物資的損毀和盜用，由此可見，企業(yè)實施內(nèi)部控制是確保財務(wù)管理有效性、財產(chǎn)物資安全性和完整性的重要手段。

2.企業(yè)內(nèi)部控制能夠確保會計資料和信息的真實性和可靠性內(nèi)部控制制度是全過程控制的重要組成部分，而會計信息的可靠性和真實性又是企業(yè)內(nèi)部控制的重要模塊。首先，企業(yè)內(nèi)部控制嚴格規(guī)范、擬定了會計資料的控制措施，例如，會計資料的審核制度，既要一一進行審核，又要對審核結(jié)果進行復(fù)核、匯總；其次，企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效遏制弄虛作假行為，提高會計資料的真實性。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力內(nèi)部控制制度是強化企業(yè)市場競爭力、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效措施，內(nèi)部財務(wù)控制制度的構(gòu)建不僅能夠合理的進行資金調(diào)度，增強資金效用的發(fā)揮，還能夠加強企業(yè)的自我規(guī)范和約束能力，從而為促進企業(yè)長期、穩(wěn)定、可持續(xù)性的發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度所存的主要問題

1.財務(wù)管理與控制理論欠缺，內(nèi)部控制意識淡薄首先，財務(wù)管理部門是企業(yè)運轉(zhuǎn)的優(yōu)秀部門，因此，很多學(xué)者在對企業(yè)的財務(wù)控制進行研究的過程中，更多的側(cè)重于大型企業(yè)，而內(nèi)部財務(wù)控制的相關(guān)理論也多是借鑒先進國家，所以，總體看來，既符合我國企業(yè)經(jīng)營特點和內(nèi)部財務(wù)控制要求，又融合發(fā)達國家內(nèi)部控制先進經(jīng)驗的、具有中國特色的內(nèi)部控制理論體系尚不健全。其次，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制和管理工作的重視程度低下，特別是財務(wù)管理和控制方面，片面認為實施內(nèi)部財務(wù)控制僅僅隸屬于財務(wù)部門的職責(zé)范圍，各部門的配合度較低，由此致使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的發(fā)展滯后緩慢。

2.內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管機制不到位，內(nèi)部審核功能弱化企業(yè)在實施內(nèi)部財務(wù)控制的過程中，需要有完善的內(nèi)部監(jiān)管機制來進行監(jiān)督，而我國企業(yè)進行內(nèi)部監(jiān)督的主要手段是成立內(nèi)部審計系統(tǒng)。我國企業(yè)在內(nèi)部審計制度上存在的問題可以匯總為：第一，內(nèi)部審計制度的普及度較低，部分企業(yè)沒有獨立的審計部門；第二，擁有內(nèi)部審計系統(tǒng)的企業(yè)對審計工作的重視程度不夠，且內(nèi)部審計流程和操作缺少規(guī)范性，形式主義嚴重；第三，內(nèi)部審計工作的職能難以得到有效發(fā)揮，從業(yè)人員道德缺失現(xiàn)象嚴重。

3.內(nèi)部財務(wù)控制考核體系不健全，效率偏低對企業(yè)財務(wù)管理工作進行內(nèi)部控制，需要建立完善的考評機制，考評內(nèi)容包括財務(wù)手續(xù)的齊全性、資金管理的有效性、財務(wù)違規(guī)的正確處理情況、財務(wù)風(fēng)險規(guī)避能力以及內(nèi)部審計的全面性等等，目前很多企業(yè)在進行內(nèi)部財務(wù)控制時還難以準確考評效果，且效率低下。

三、加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的要點和策略

1.加強內(nèi)部財務(wù)控制理念，健全內(nèi)部財務(wù)控制制度第一，企業(yè)內(nèi)部控制既包括對人、財、物的協(xié)調(diào)控制，又包括對權(quán)、責(zé)、利的準確劃分，總之，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制涉及的環(huán)節(jié)、部門較多，因此，需要企業(yè)管理層能夠正確認識內(nèi)部控制的重要性，并在轉(zhuǎn)變管理理念的基礎(chǔ)上，下達指令，并動員企業(yè)全體員工予以配合。第二，要健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程、建立內(nèi)部控制評價標準、完善考核體系，重視內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮等。

2.加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部審計管理，優(yōu)化內(nèi)部控制整體環(huán)境第一，建立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)管機構(gòu)，但是需要注意內(nèi)部審計監(jiān)管機構(gòu)，要獨立于管理層，不受管理層權(quán)能限制，因此，可以由董事會成員組成。第二，要及時調(diào)整監(jiān)管手段和方法，監(jiān)管人員要嚴格遵循內(nèi)部財務(wù)控制的規(guī)范和標準，對審計程序、審計方法和審計范圍進行全方位監(jiān)督和管理。

3.重視企業(yè)資金的流程管理，健全內(nèi)部控制考核體系第一，資金是企業(yè)財務(wù)管理的血液，因此，企業(yè)需要加強資金使用的規(guī)范化以及審批流程的具體化，重視資金管理的安全性和可靠性。就固定資產(chǎn)管理而言，其處置的批準人要與執(zhí)行人相分離；就資金預(yù)算管理而言，預(yù)算的編制和審批要不相容。此外，還要建立成本費用定額標準，從而全面提高資金的使用效率。第二，加強對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的考核和評價，構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)部控制考評體系，從而為準確衡量企業(yè)財務(wù)管理的有效性奠定基礎(chǔ)。

4.加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的信息化建設(shè)企業(yè)應(yīng)該積極構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)，從而加強企業(yè)自身同外部行業(yè)的緊密聯(lián)系，另外，財務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建能夠有效的貫徹內(nèi)部財務(wù)控制策略，從而及時反饋、解決內(nèi)部控制中存在的問題。

作者：黃艷 單位：江西省科學(xué)院