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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業集團稅務管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
與跨國企業集團相比，我國企業集團在稅務管理上起步較晚。2008 年稅務總局大企業稅收管理司的成立以及2009年稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》的對我國大中型企業集團的稅務管理工作起到了巨大的促進作用，但仍存在問題亟待解決。
一、我國企業集團稅務管理存在的主要問題
1.缺乏系統的稅務風險管控體系
我國大中型企業集團缺乏系統的稅務風險管控體系，表現在：部分企業集團僅集團總部層面制定了稅務風險管理制度，并未將相關制度細化和貫徹至基層成員企業；部分企業集團下大力氣在不同層級制定了稅務風險管理制度，但因業務部門未參與，造成稅務風險管理制度與其他內控制度脫節；稅務風險管控體系中缺乏稅務管理激勵制度，導致稅務管理人員工作積極性不高、稅務風險管控工作流于形式等。
缺乏系統的稅務風險管控體系造成企業集團成員企業間稅務風險管理水平參差不齊；集團總部稅務風險管理功能弱化，不能及時識別和控制集團重大稅務風險。
2.集團稅收籌劃功能較弱
所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、在不損害國家利益的前提下，通過合理籌劃，選擇合適的經營方式，實現少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內進行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國企業集團稅務管理的一個突出問題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領導不重視稅收籌劃、稅務管理人員專業水平較低。
稅收籌劃功能較弱帶來兩方面不利影響，一是企業集團在投資、融資和生產經營過程中沒有很好的進行稅收籌劃，影響企業集團的經濟效益；二是所做稅收籌劃存在稅務風險，未來可能給企業集團帶來損失。
3.集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清
企業集團稅務管理包括集團稅務管理制度的制定、相關國家稅收法規研究及稅收優惠政策的爭取、稅務籌劃和稅務咨詢服務、重大涉稅業務管理、內部稅務檢查和稅務審計的組織管理、外部稅務稽查的協調和應對、對成員企業稅務管理工作的考核評價等。其中，在重大涉稅業務管理、外部稅務稽查的協調和應對上不少企業集團總部與成員企業間存在工作界面劃分不清問題。
集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清的根源是企業集團自身在采用集權式稅務管理還是分權式稅務管理上定位不清，導致了集團總部與基層企業間在稅務管理上的職責不清。
4.集團化稅務管理缺乏信息化手段支撐
我國多數企業集團的erp 系統僅能完成涉稅會計科目核算；納稅申報、所得稅管理、集團納稅數據統計、重大涉稅業務的管理等工作多在系統外手工完成。手工操作以及稅務人員變動較快，不僅導致稅務工作效率較低，更令企業集團面臨較多稅務風險。
二、加強我國企業集團稅務管理的對策
1.健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險
稅務風險是指企業因未能全面履行納稅義務或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性。實際上企業發生的大部分涉稅問題都是因為非財務人員在投資、銷售、采購、生產、人事等經營決策中沒有考慮稅務事項所導致的。
健全稅務風險管控體系，控制集團稅務風險，需從以下幾方面入手：企業集團稅務風險管理應由集團董事會和管理層負責督導并參與決策；應組建和培養一支能夠識別、評估、控制稅務風險的高水平專業稅務管理隊伍；應分管理層級完善一套涵蓋公司設立、采購付款、生產運行、銷售收款、并購重組、公司注銷等全業務流程的稅務風險內控制度；要建立集團內部稅務檢查和審計制度；要應建立有效的稅務管理激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核掛鉤。
2.提升企業集團稅收籌劃能力，降低集團稅負水平
（1）企業集團總部應設置專門機構或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項目的稅收籌劃工作可請外部咨詢顧問提供專業支持；就重大稅收籌劃加強與稅務部門的事先溝通，做好稅務優惠手續的辦理。
（2）企業集團尤其是管理層應有稅收籌劃意識，在投資、融資和生產經營過程中應就重大事項征求稅務部門意見。由于成員企業眾多，企業間存在較多關聯交易，企業集團在投資于不同地區、行業、產品時因稅收優惠政策或稅負不同存在稅收籌劃空間；在融資過程中企業集團可通過合理選用債務性融資或權益性融資來降低稅收成本；在生產經營過程中企業集團可通過選擇存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理來延緩納稅。
（3）企業集團稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應在符合稅收法規規定的前提下充分利用稅收優惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應僅看某一稅種稅款是否降低，而應看企業集團的整體效益如何；風險防范原則，新企業所得稅法關于轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項的規定要求稅收籌劃必須符合相關稅收法規，防范被稅務機關處以特別納稅調整的風險。
3.明確集團總部和成員企業稅務管理職責，提高集團稅務管理效率
集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清問題反映了我國企業集團正在由分權式集團稅務管理模式向集權式集團稅務管理模式轉變。筆者認為解決集團總部與成員企業間稅務管理工作界面不清的途徑是合理設置稅務管理組織機構，明確崗位管理職責。
具體而言，企業集團應結合業務特點和內部稅務風險管理的要求設置稅務管理機構和崗位，明確各個崗位的職責和權限，建立稅務風險管理崗位責任制；集團總部應設置稅務總負責人和集團總部稅務管理部門，并向集團管理層負責；基層成員企業應設立稅務部門或者稅務管理崗位，明確其不僅要向基層企業管理層負責，還應對集團總部稅務總負責人或集團總部稅務管理部門負責；通過具體制度將集團稅務管理部門和成員企業在重大涉稅業務上職責明確，提升集團稅務管理工作效率。
4.加強企業集團稅務管理信息化建設，建設企業集團稅務管理信息系統
企業集團應通過信息化手段將集團稅務管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團稅務管理信息系統。
企業集團稅務信息系統主要功能應包括：將企業集團所屬成員企業基礎稅務信息納入同一系統進行管理和維護，通過權限設置實現不同層級的公司只能看到本級及其下級單位基礎稅務信息；實現按企業名稱、稅費種類、稅款屬期、行政區劃等多維度統計和分析稅費情況；建立納稅指標評估體系，能快速計算、評估各成員企業的實際稅負率等納稅評估指標；將已有稅務內控制度固化到系統之中，建立重大涉稅事項稅務風險控制工作流程；為集團總部向成員企業提供稅收政策咨詢提供單向或互動平臺；實現通過系統向基層成員企業及時最新稅收法規、內部稅務刊物等功能。
參考文獻：
[1]李金良.試述企業集團稅務籌劃及管理[J].財會通訊,2009,(08):54～55.
關鍵詞：企業集團 稅務籌劃 問題 建議
在激烈的市場競爭環境下，企業使出了渾身解數為自己贏得更大份額的紅利，其中就包括如何最大限度的避稅。如果簡單地把合理避稅等同于偷稅是不明智的。合理合法的避稅是企業在管理過程中必然產生的，并且是允許的。成熟的企業都會為稅收做些籌劃，以期將企業的利潤實現最大化。
一、稅務籌劃的地位和意義
所謂稅務籌劃，顧名思義，就是在企業管理活動中，對企業納稅的問題進行初期的籌備和規劃，結果是制定一套完整的納稅方案來節約企業的成本和提高企業的收益。納稅的最大群體就是自主經營的企業，隨著我國第三產業的迅速發展，定期繳納稅款已經成為企業集團義不容辭的責任。但是稅務籌劃要在合理合法的基礎上進行，即充分利用稅收政策或稅法中的空白減輕稅負，籌劃貫穿于企業投資、生產、經營等一系列管理活動過程，是企業集團財務管理活動的重要內容。
科學的稅收籌劃，能夠促進資源的合理配置以及產業結構的調整。由于稅收籌劃是在合理合法的前提下進行的，這也迫使納稅人絞盡腦汁，結合稅法中的各項規定和政府的各項優惠政策制定和執行方案，雖然他們的目的不純正如減輕稅負，但卻是在客觀上推動了企業自身結構的調整和資源的充分利用和合理配置。
科學的稅收籌劃，能夠提高企業的核心競爭力。各個企業的經營情況不同，導致其經營的重點也千差萬別。企業通過科學合理的稅收籌劃，能夠把重點放在花費最大成本的最重要的項目上，對重要項目的考慮因素和收集的信息明顯大于企業相關項目，致使企業在強項上有所增強，進而提高企業的核心競爭力，這對企業集團來說無疑是一件好事，但是這個過程是漫長而艱巨的，需要有長遠的眼光預測將來，未雨綢繆，同時能獲得及時的眼前利益。
二、企業集團稅務籌劃存在的問題與風險
（一）企業集團稅務籌劃存在的問題
問題與風險是不同的，問題是企業集團稅務籌劃部門已經客觀存在的，而風險是將來可能帶來問題的一些方面。就目前來講，企業集團存在以下幾個方面的問題。
1、企業稅務籌劃意識薄弱
由于當前企業集團多是以民營企業居多，存在著明顯的機構不健全的問題，會計機構也遭遇了不合理的情況。有的企業任用自己的親屬做稅收籌劃，或者只是聘請兼職的會計來定期做賬，導致外界對企業的整體性把握不足，不能充分發揮主觀能動性，又或者許多財會人員沒有經過系統的、專門的訓練，沒有相應的硬件或軟件條件，導致籌劃工作踟躕不前。
2、對稅務籌劃內涵的誤解
文字的發展是人類文明發展的標志，但是文字的字面意思與文字在語境中的定義是不同的。對于稅務籌劃的內涵，不同的人有不同的理解，有些人鉆牛角尖，認為稅務籌劃就是偷稅，因此大膽地進行違法活動。稅務籌劃可以分為廣義和狹義，狹義的稅法在20世紀80年代時曾被學者認為是利用稅法所提供的一切優惠政策，包括減免稅，而獲得稅收收益。而實際上，稅收籌劃是在國家慣例的情況下，利用稅收政策合理安排企業的投資和經營活動，目的是減輕稅負和實現稅后利益最大化。稅收籌劃是合理合法的行為，而偷稅是法律所不允許的，是國家所嚴厲打擊的對象。
3、稅務籌劃的各個相關制度不完善
許多的管理活動都是以相關的制度和機制為支撐的。目前我國在稅收籌劃的制度上主要有三個問題比較突出：一方面，稅收制度的不完善。但是當前的稅法制度不完善的情況也會導致許多企業集團誤解其中的含義，籌劃的自由裁量權太大，損害了稅法的嚴肅性和統一性特性，結果可能被定性為偷稅，而如果對籌劃的理解過于狹隘，就使得企業的總體成本得不到合理的避稅，此種情況就需要“度”的掌握，而稅收制度的不完善會給企業帶來一定的損害。另一方面，目前尚無稅收籌劃機制。對于許多企業的決策層來說，存在許多咨詢公司如蘭德公司，為企業提供準確的信息服務，既然企業集團也存在員工籌劃意識不強的問題，那么建立健全的稅務籌劃制度是不可避免的。
稅收籌劃幾乎每個企業集團所必需進行的謀利行為，從長期來看，它是一個動態的逐步發展并完善的過程。盡管對稅收的管理制度在不斷健全，對征管的力度在不斷加大，但是，企業集團稅務籌劃仍然存在一定的風險，應當引起企業集團各個層級，尤其是財務部門和管理層領導者的重視和支持。
（二）企業集團稅務籌劃存在的風險
1、存在過度籌劃的風險
部分企業集團為了最大限度地獲得既得利益，出現了過度籌劃的情況。例如故意推遲取得的收入或者提前進行費用的攤銷，這些財務籌劃問題若是被相關的機關單位查處就需負一定的法律責任。近期出現了普遍的物價上漲的情況，企業的經營成本在不斷的攀升，有些企業就運用加權平均的存貨計價方法來規避風險，但是我國會計準則規定不得隨意更改存貨計價方法。所以企業需要綜合考慮更改存貨計價方法對企業的影響。
2、企業籌劃缺乏系統性的風險
上述提到了過度，但也有許多企業是考慮得過少。稅收籌劃其實是一個系統性的工作，貫穿于企業活動的整個過程，涉及企業經營管理的方方面面。如果企業對自身的情況缺乏全面的了解和認識，那么就可能使企業得不到實惠。因此，企業在考慮原料來源、人才引進，設備更新和稅收優惠政策等多種因素上，盡可能地做出使企業整體最優化的稅務籌劃方案。
3、企業管理層對籌劃沒有足夠重視的風險
領導層和管理層對企業的決策和管理效果產生直接和深遠的影響。因為許多的決策是由企業管理層作出來的，而決策的好壞與企業的利益息息相關。若企業管理層重視稅務籌劃，能夠與財務部門達成共識，或者多傾聽財務部門的意見，那么作出的稅務籌劃就得到了事半功倍的效果。相反，如果企業管理層不重視稅務籌劃，而把注意力集中在企業的其他環節上，那么就會給企業增加一定的成本，減少收益。
三、對企業集團稅務籌劃問題的幾點建議
（一）充分認識稅務籌劃原則
稅務籌劃原則是企業集團財務部門在做籌劃時的指導性方針，主要圍繞四個原則進行。一是，合法合理原則。應當根據新稅法、國際慣例和相關的法律法規考慮企業自身的條件進行稅收籌劃，制定最佳的納稅方案。同時制定的納稅方案也應當符合常規和道德規范，不得觸碰最低的道德底線。二是，居安思危原則。企業應當時刻做好籌劃的準備，如果某項業務工作已經開始，那么就意味著相應的納稅義務也可能產生，企業集團應當提前做好籌劃，以備不時之需。同時財務部門應當具備風險意識，在籌劃時從長遠做打算，考慮作出的決策或納稅方案存在哪些問題或風險，把企業集團稅務籌劃失敗的風險值降到最小。三是，堅持成本收益原則。稅收籌劃并不是只有收益而沒有成本，每項活動都是需要耗費一定的人、財、物的，所以需要企業在取得籌劃收益時考慮額外的成本，考慮放棄這種納稅方案而選擇另一種納稅方案所造成的機會成本。四是，全局性原則。稅務籌劃關系企業的整體利益，籌劃是在未獲得利益之前做得規劃，需要具備全局和長遠的眼光，仔細分析目前企業所處的階段特征，認真研究企業的外部環境變化，對企業的發展趨勢進行預測，這是企業取得利益最大化的指導性思想，是企業財務活動有序進行的保障。
（二）提高企業財務工作者的整體素質
企業財務部門結構主要包括管理層的人員和業務層的工作者。稅務籌劃不僅僅是業務人員的工作，并且在很大程度上取決于財務主管。財務主管部門負責做決策，在制定稅務籌劃目標時與企業的整體戰略目標達成一致，不能孤立地進行，籌劃過度或者不系統都是不明智的做法。企業的管理者也需要了解一定的業務知識，了解稅法知識，身體力行支持稅務籌劃方案的制定和展開。同時要加強財務人員的素質教育，瑣碎的財務工作會使財務部門工作者忽略了學習和思考，缺乏全面思考問題意識，從而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加強領導者能力的同時，注重對財務工作者知識和能力的培養，最大限度地減少稅務籌劃不當所造成的損失。
（三）建立系統的風險反饋機制
如果一份稅務籌劃方案存在風險，而人們察覺不到其風險的存在及其造成的后果，就會使企業蒙受巨大的損失甚至面臨破產的危險，建立風險反饋機制是必要的也是合理的。但是任何一項機制都要求系統完整，缺乏其中的任何一環都能使結果大不相同。同時，前期的風險反饋機制也是規避風險的過程，中期的風險反饋機制是對稅務籌劃執行中的跟蹤結果，后期的風險反饋是總結經驗，進行下一輪稅收籌劃的必要準備。
（四）引入風險外包體系
稅收籌劃對籌劃人員提出了更高的要求，要求他們不僅要通曉會計基礎知識和稅法，還要精通生產、貿易和物流等專業知識。但是企業的工作人員能力畢竟有限，不一定能夠對稅收籌劃進行全面把握，此時就需要借助外界的力量，第一由專門的籌劃服務部門制定稅務籌劃，因為專門的部門具有專門的知識，再者‘旁觀者清’，業務外包能夠給企業帶來一定的既得利益；第二是聘請注冊稅務師來協助籌劃活動的進行，提高籌劃的合理性和規范性，為企業謀得利益。
四、結束語
稅務籌劃已經在企業中具有舉足輕重的地位。稅務籌劃所追求的最大目標是合理避稅，以最小的投入，取得利潤最大化。目前我國許多企業集團的稅務籌劃工作存在許多問題，如企業稅務籌劃意識薄弱，對稅務籌劃的內涵誤解為偷稅，稅務籌劃的各個相關制度不完善，同時也存在一定的風險，如果忽視這些問題的存在，將會對企業的長遠發展帶來不利的影響，同時需要堅持應當堅持的原則，對企業的整體進行充分認識。
參考文獻：
[1]吳濤.企業稅務籌劃風險研究.財會通訊[J]，2012（8）：121
[2]龍燕舞，周元成.企業集團稅務籌劃問題的探討.廣州廣播電視大學學報[J]2009（1）：81
關鍵詞：大企業 稅務風險管理 難點 關注環節
中圖分類號：F810.423
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-119-02
一、引言
從國家稅務總局下發《大企業稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業內部控制基本規范》，對企業的風險防控要求被提高到一個新的高度。眾多企業尤其是國資央企都在積極制定或者完善自身的內部風險防控制度。作為內部風險防控制度的重要一環“稅務風險管理制度”被越來越多企業了解和推行，企業的稅務管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風險”成為了稅務管理的新要求。正如國稅局的《指引》中提出的，“大企業應根據需要設置與企業財務部平行的稅務部門和配備專業稅務人員。企業內部稅務人員應深度參與公司的重大經營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、重要合同或協議的簽訂等，使經營決策從一開始，就能保持正確運作，有效控制稅務風險，從而達到企業稅負最優化目標。”對于大企業集團來說，多層次的管理結構，復雜的內部公司構成，對于實行有效的稅務風險內控而言是極大的阻礙。本文將從實例出發，闡述大企業集團建設稅控面臨的難點，并提出在稅務風險管理中應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”的觀點。
二、股權交易案例回顧
不久前，筆者經歷了一樁大企業集團內部的股權轉讓交易，在該項交易中，由土地權屬問題而引發了一起稅務風險。首先為讀者回顧一下事件的經過：
集團公司（簡稱A集團）欲將下屬的一家全資子公司（簡稱B公司）的100%股權轉讓給另外一家關聯方集團公司（簡稱C集團），就在雙方即將簽訂合同的時候，卻發生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬元無形資產—土地使用權，而該土地使用權證書上標注的權屬公司卻不是B公司，而是A集團。原來B公司成立于1994年，是由A集團的前身（集團上級總公司的直屬分公司簡稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國家推行國有土地有償使用的政策，作為國資央企的A分公司統一出資，并為統一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統一辦理了“權屬A分公司的土地證”。此時該項土地的價值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費。
其后的十年中，B公司的股權在A分公司內部幾經轉讓，直至2007年A分公司經國資委批準改制為A集團。2006年B公司的土地使用性質發生變更，按當地政府的土地管理機關要求，重新補繳了地價差額，該筆價款補記在B公司的賬面價值上。2007年在A集團的改制評估工作中，A集團將所有土地整體評估后，將該土地評估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權投資自下屬子公司全部上收于集團。至此，該項土地的價值僅記載在B公司的賬面上，因此出現了該資產“會計記載與法律權屬分屬于兩個法人”的情況。由于土地的法律權屬不對應，土地管理部門明確表示不允許依據股權轉讓將B公司的土地過戶到C集團，因此該項股權交易被迫暫停。
為了能夠將該項交易進行下去，必須首先理順A集團與B公司的土地關系，為此我方研究了兩個解決方案：
A方案：依據2007年的改制方案，由A集團把土地作為增資投入，變更土地權屬為B公司；再履行股權轉讓，將B公司轉讓給C集團
涉及稅種：
土地增值稅：可免。財稅[1995]48號文《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》“對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。”
營業稅及附加稅：不征。根據財稅[2002]191號文《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》，“無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。”
契稅：不征。國稅函[2008]514號（2008年之前執行財稅[2003]184號）“企業在重組過程中，以名下土地、房屋權屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內部資產劃轉，對全資子公司承受母公司土地、房屋權屬的行為，不征收契稅。”
依照本方案，企業稅負最低，但是由于改制已于2007年結束，B公司土地評估增值當年入賬，已經攤銷了3年，對所得稅有一定的影響。無論是對2007年進行調整，還是在2010年重新做增資股權變動手續，都要對稅務部門做相當多的解釋、說明工作。
B方案：由A集團單獨將土地轉讓給C集團，直接變更土地權屬為C集團
該方案需涉及土地增值稅、營業稅及附加稅、契稅、企業所得稅，經測算總稅負高達交易金額的45%左右；對企業而言稅負相當之重。
無論執行哪種方案，對交易雙方而言都需要相當繁瑣的審批手續，因此該項交易只能繼續向后推遲。而且潛在的稅務風險，可能發生的高額稅負都是企業所不愿承擔的。
從1996年到2012年長達十多年的時間中，無論是國家的稅收法律、會計制度、國資管理制度，還是企業內部的股權結構、管理人員都發生了多次大大小小的變動；可以說紛繁復雜的歷史原因是造成本次交易稅務風險的主因，是主要的客觀因素。同時，在事件回顧中，我們發現相關的涉稅文件最晚于2003年，也就是說2003年以后企業就有條件“以最低的稅負理順土地權屬關系”，而且從2006年的土地性質變更、2007年的國資改制、到2009年的股權上繳至少出現過三次機會，可使企業完成權屬變更來解決這個潛在的稅務風險。但企業都未能把握住，而且隨著時間的推移，該風險還會愈加難以解決。
三、大企業稅務風險管理中的三個難點
“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務風險的形成和發現的過程中，我們也可以借此了解多數大企業在稅務風險管理建設中面臨的難點：
1.企業現有的稅務風險內控制度建設中，一般都缺乏“對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產”的稅務跟蹤。對于大型的國企集團來說，內部構成復雜，經營時間長，歷史問題眾多是共性的特點。為了支持國家政策或者自身的產業調整，而對內部的資源進行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團之間甚至跨集團、跨地區、跨國的資源流動都時有發生，屢見不鮮。在這些資源流動的同時，諸如稅收優惠不再適用、資產轉移視同銷售、納稅地點變動等等一系列稅務風險也就隨之產生，再加上年深日久、幾經輾轉之后，有些涉稅事項幾乎成了“無頭案”，更重要的是一些涉稅資產本身就成了稅務風險的藏身之所。這些風險一旦爆發，不僅要耗費大量資源來查清來龍去脈，而且由于時間關系，風險更是被成倍放大。
2.稅務風險控制滯后，重大事項發生時往往是企業的稅務部門最后得知。眾所周知，企業稅務風險產生于決策和日常經營過程中，在企業內部稅務風險因素中就有“部門之間的權責劃分、企業內部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實施的《企業內部控制基本規范》中，也提出“企業稅務風險控管的重點應側重風險評估、風險控制的過程和包括環境在內的企業內部信息溝通和內部監督體制”。而對于多數企業來說“業務先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經形成共識或者成熟后，才提交稅務部門審批，此時稅務部門往往已經沒有時間對復雜事項作充分的評估，而且即使發現了潛在風險提出修正意見，也會使業務部門因為要耗費大量精力和資源去返工而帶來極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評估不足，事后難于補救”形成了一個促使企業稅務風險加劇，稅務風險內控流于形式的“惡劣循環”。
3.涉稅溝通不足，信息更新不及時。對于大型企業集團來說，內部信息溝通的層級多，環節多，上傳難，反饋難是一個通病。對于一個最小的涉稅單位來說，發生的涉稅問題有可能牽一發而動全身，因此往往需要母公司、集團公司乃至總公司來做全盤考慮來解決。而一個漫長的溝通過程往往會使人失去耐心，因此不可避免會使一些問題被掩蓋起來。除了內部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務人員及時了解稅務政策，解決企業外部稅務風險問題的最重要的渠道。一旦失去這個渠道，稅務風險管理制度便形同虛設。
四、大企業稅務風險管理中的四個注重方面
根據以上的情況，作者認為大企業的稅務風險管理應注重“評估為先、全程控制、多方溝通、長期跟蹤”這四個方面：
1.“評估為先”就是要求企業的稅務風險管理應在第一時間介入涉稅業務，在涉稅事項產生的最初即開始稅務風險評估工作，并及時為業務部門提供參考意見。只有稅務工作出現在第一環節，才有可能達到“稅務管理事前控制、稅務風險最小化”的目標。
2.“全程控制”是指不僅“稅務風險評估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務控制延伸至具體的業務流程中去，包括合同控制、采購立項、付款控制、存貨管理、資產管理、費用發生、人工薪酬等企業全部的流程環節，都要有稅務風險管理“環環相扣、層層跟進”。這樣可以最大程度地避免涉稅環節的疏漏。
3.“多方溝通”是要企業在內部各部門之間、集團各層級之間、企業與稅務機關之間、企業與其他外部相關機構之間要建立有效的溝通機制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內部稅務信息資源共享平臺、借助第三方機構搭建稅務咨詢交流渠道等等。
4.“長期跟蹤”是指企業對重大涉稅事項尤其是重要涉稅資產要保持足夠的敏感性，對重要資產的涉稅流動建立跟蹤機制，使資產在購建、轉移、增值、減值、損毀、變賣、報廢各個環節都有涉稅記錄可查，有法規依據可循。無論資產的權屬在集團內部如何變化，自身的涉稅點依然明晰，就能最大程度防范稅務風險。
大企業集團是國家稅收的重點來源，自身防范稅務風險的能力越強，就越能保證企業健康有序的經營，也就越能為國家創造更多的財富；加強稅務風險管理建設，將有力地保障企業能夠走上一條“利國利民利自身”的長盛之路。
參考文獻：
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3.財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會.企業內部控制基本規范.2008
關鍵詞：企業集團；會計問題；管理會計；企業所得稅
經濟發展迅速，國際經濟呈現一體化趨勢，跨國，跨行業的大型企業集團主要占據了經濟市場。企業集團具有中小型企業不具有的資金和技術管理優勢，但同時也給企業集團會計處理帶來了新的挑戰。
一、我國企業集團會計概述
對于企業會計來說，原有的孤立僵化，單一的會計核算和財務管理方法并不能適應企業集團，因而新的會計核算和管理方式因運而生。
（一）我國企業集團會計基本特征
由于企業集團是由若干個法人企業組成的經濟組織，具有跨行業跨地區的特點，在企業集團的組建和發展過程中遇到的投資與被投資，利益分配，納稅等問題都需要專門的會計進行處理，這就形成了一門專門會計一一企業集團會計。對企業集團會計的基本特征側重表現在會計主體和會計目的兩個方面。
企業集團會計主體的特點可以概況為：
1.會計主體與法律主體在企業集團會計中可以不一致。
2.企業集團會計主體要依據合并會計報表的范圍來確定。
3.報表合并遵循法律法規。
（二）我國企業集團會計制度設置特點
企業集團會計制度不同于單一行業的會計制度，具有以下幾個特點：
1.企業集團會計科目設置不僅要有普通企業常用的通用科目設置，還要設置一定量反映企業集團特點的會計科目。
2.為了適應集團的多層及特點，集團的制度也呈現多元化。
3.企業集團會計報表特點，資產負債表要注意對集團內部及內部投資關系的填列，也可在收支中按行業劃分，以體現企業集團整體性和個別性的特點。
4.在企業集團會計制度設計上，要充分考慮在新經濟現狀下的企業集團的經營規模、投資方式、股權結構、融資方法等方面。
二、我國企業集團會計處理存在的普遍問題
（一）企業集團會計在會計信息披露中存在的問題
會計信息對于企業的經營運行起著積極的預測推動作用，對于企業集團來說更是各個企業聯系的重要依據，但現在企業集團會計信息普遍存在以下問題：
1.會計信息失真。我國企業集團諸如海爾，聯想等同跨國企業集團相比仍存在著規模偏小，素質較差，會計工作不能很好的服務于企業集團戰略管理目標的缺點。
2.會計信息含量不夠。現有的企業集團會計通過利潤總額、資產負債表等會計信息是不能充分評價責任人業績，進而不能表明潛在的未來增長，導致追求短期利潤。
3.會計信息時效性偏低。傳統會計信息立足于歷史交易的發生，不適應于當今瞬息萬變的激烈競爭的經濟環境，導致企業集團不能迅速地做出反應，錯失良機。
4.會計信息的披露難以滿足企業集團管理者決策的需要。我國有關財務報告的會計準則并不完善，會計人員素質有待提高等方面局限，使得會計信息披露簡單，籠統，缺少重點分析，難以給予總部對于戰略規劃的信息支持。
（二）企業集團會計集中核算存在的問題
在集中核算后，有些企業集團會出現上下級之間的管理監督斷層，上下級不能明確責任，難以協調溝通實行的問題。上級審核不嚴格，下級變為單純的接受記賬。會計核算缺失整體性原則，工作單一，分散，導致工作不能協調統一。
（三）企業集團會計內部控制問題
我國有很大一部分企業集團的財務管理側重于事后，對于財務管理研究缺少決策的具體化，導致了企業集團內部的財務控制比較薄弱。內部控制體系中，雖然設置了審計部門，但是監管力度不夠，事中監督不夠及時，出現問題的概率變大。
（四）企業集團會計監督系統問題
在企業集團內部監督體系中，內部會計控制不健全，執行不到位，維護集團利益的意識薄弱，監督執行者對不合理違紀現象放任不理，缺乏應有的責任心。總體來說，這個問題間接或者直接導致了上述各種問題的發生。而對于企業集團會計監督弱化的產生是有著各種方面的原因，例如利益驅動，會計監督法律機制不健全，會計監督的手段滯后力度較弱，都導致了會計監督弱化的問題產生。
三、管理會計在我國企業集團中的問題及對策
（一）企業集團在應用管理會計上存在的問題
1.對于管理會計缺少完整，嚴謹，有效的理論保障體系。現今對于管理會計的研究上缺少完整的理論基礎，對于管理會計的基本理論問題都處于眾說紛紜的情況下，而且管理會計的處理方法冗雜，缺少特殊的處理方法。
2.重視眼前短期利益，缺少戰略管理意識。大多數企業集團的管理會計注重對于內部環境及產品降低成本與擴大經營等方面，多關注于眼前短期利益，企業追求短期利潤最大化。缺少對于產品質量等企業生命線的關注，影響企業集團在經營中的后續發展。
3.對于管理會計與傳統財務會計在職能與內容上劃分不清。偏重于財務會計的企業記錄與計算，對于管理會計的認識不到位，導致很多企業缺少專門的管理會計機構和專職人員，現有的管理會計工作上也缺少統籌，分散任務處理，降低了各個職能部門應有的效果。
4.現有的會計從業人員不能滿足管理會計的要求。會計人員決定著管理會計的處理效果，現階段我國會計人員的總體素質并不能較好的適應管理會計的要求，存在著會計專業知識低或者知識結構不合理等問題，影響了管理會計作用的發揮。
（二）管理會計對于企業集團的意義
管理會計要管理企業現在和未來的資金并且目的是為了提升企業的經濟效益。企業集團在多個組成企業的統籌經濟運行中可以由管理會計提供更為科學、合理的決策依據，從會計工作提升企業集團未來能夠達到的質量和水平。具體來說管理會計首先會加強風險管理，企業集團的資金投資中通常會進行組合式投資以分擔風險，在最高報酬的目標下管理會計能夠提供企業集團更好的選擇投資方式的分析；其次可以加強成本管理，成本管理是企業集團經營活動的重要問題，也是管理會計的重點任務，通過管理會計的合理規劃實現最小成本支出，避免不必要的生產投入和機會成本，還可以對于產品的調查剔除無用功能，實現降低產品生產成本；最后管理會計可以加強人才管理，現代企業集團應該重視以人為本的管理理念，管理會計亦能實現對企業集團不同人才的深入研究，給管理者與經營人以最準確的人才信息，讓企業集團實現人力物力的優化配置，提升人力資源的有效利用效果。
（三）解決企業集團管理會計問題的對策
為了解決企業集團管理會計所存在的問題可以采用以下這些行之有效的改善措施：第一，要開展對管理會計理論基礎研究，逐步建立起來有我國特色的管理會計體系，對管理會計問題的本質和規律的認識是探討其他會計理論的基礎。應密切注意我國企業集團現狀，對現有理論體系不斷進行評價，與時俱進，拋棄生硬的理論，應該選擇適宜的方法便于會計人員與管理人員操作運用。第二，運用會計電算化管理會計子系統，側重于對于經營管理所需的預測決策信息的提出。加大力度開發專門的管理會計軟件，通過對于企業集團的多年度數據分析比較等方法實現量化的科學預測與分析。第三，管理會計應逐步建立專業組織來實現其職業化，充分發揮各專業組織的作用，由專業組織來引領管理會計逐步發展，完善其管理制度，認證制度，推動管理會計在企業集團中的理論研究和實務的應用。第四，以人為本，充分發揮管理會計在我國企業集團管理中的重要任務，必須轉換思想，認識到管理會計對于我國企業集團的積極意義，以會計決策產業經營決策加強內部經營管理，達到提升經濟效益的目的。對會計從業人員要不斷加強其專業教育，完善合理會計人員知識結構，運用鼓勵等方式加強其對專業技能的學習培訓，提高會計從業人員的總體素質。
（四）企業集團管理會計的發展方向
1. 從傳統管理會計轉變為戰略性管理會計
對傳統管理會計進行發展，結合戰略管理理論，強調企業外部市場環境，產生了戰略性管理會計，彌補了傳統管理會計注重短期效應的缺點，符合企業集團長遠發展的需要。
企業集團戰略規模要比單獨的企業要大，在跨企業的過程中，企業戰略的協調尤為重要，戰略性管理會計具有全局性的特點，有助于實現企業集團的利益最大化。
企業集團管理會計的方法選擇和標準必須以跨組織的協調為出發點，以適應企業集團多個成員企業，業務聯系緊密的特點。對擁有獨立法人資格的企業成員，只能運用總體宏觀利潤來進行衡量。
企業集團具有大量的資源，對于成本管理上可以實行共享，各個部門可以采取進一步的成本分析和目標成本管理，將成本分攤時實現成員企業間的合理轉移分配。
戰略管理會計是為企業集團戰略管理的實施提供幫助的會計，不是對于傳統管理會計的全盤取代，傳統管理會計對企業集團的影響無可取代，但同時轉向戰略性管理會計更有助于企業集團取得長期的競爭力，持續實現企業集團的良性發展。
2. 從側重事后管理轉變為事前管理
對于企業集團的管理會計的事前管理應包括預測、決策和預算，這三者中尤為以預算為重心。為了實現決策目標，需要預算目標具體化，并且以量化的形式落實在企業集團各個企業各個環節，形成預算的層層控制，提供經驗過程中的控制標準，進而才能實現合理的事后管理。
預算編制是全面預算管理的重要環節，影響著管理會計的事情管理的成功進行。結合管理會計以責任制為核心的原則，必須確定責任主體，確定各個責任體的預算目標，進而編制預算。
以預算為主線，推進責任管理的管理會計，有助于企業集團會計管理流程的完善，實現管理機制的規范化，對企業集團進行長遠的規劃，具有發展的高度。
（1）企業集團合并納稅問題研究
對于企業集團合并納稅的認定，國家稅務總局規定母公司必須是中華人民共和國居民公司，對于子公司持股100%時享受合并納稅。對母公司處于低稅率地區，子公司處于較高稅率地區的情況，均不可并入母公司實行統一納稅，以防止企業集團利用合并納稅政策逃避納稅。同時對于參與合并納稅的企業成員，在企業發生改組，資產重組的情況下，因為企業股權發生變化企業集團母公司必須及時將此情況向當地稅務機關進行報備。另外在企業集團成員企業因經營范圍變化，或者變更企業信息如名稱地址和調整企業預交稅款比例也應向國家稅務總局提出申請。
對于實行合并納稅的企業集團應該統一核算，分級管理。所以母公司在企業成員所得稅納稅申報基礎上合并計算年度應納所得稅，由母公司逐級上報匯總成員企業的納稅申報表，并統一報送當地稅務機關。核算結束后，成員企業將反饋單報送所在地的稅務機關備案，由此作為稅務機關監察的依據。
（2）企業集團合并報表中所得稅問題研究
企業合并會計報表是能夠反映企業集團會計信息的主要載體，在子母公司的分別會計報表的列示的基礎上，在母公司和子公司的相互經濟業務中抵消能夠對個別會計報表的影響的項目進而編制成綜合反映企業集團財務狀況和經營成果的會計報表。在我國現今對于所得稅的處理方法下，在編制合并會計報表時，可以不考慮所得稅處理的會計處理，但在子公司或者母公司內部交易時候，其所產生的內部收益或費用對于整個集團并未實現，但內部交易中雙方已經將其作為應納稅額進行調整反映在各種的會計報表中。
企業集團在我國仍然有許多亟待發展的方面，使得企業集團會計在不斷發展的新的經濟社會中需要去不斷去適應，才能在經濟發展中發揮重要推進作用，促進良性經營發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】企業集團；稅收籌劃
一、企業集團稅收籌劃基本思路：
1、縮小集團企業或集團的稅基。縮小稅基，可以減少應納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內，實現各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，減少應納所得額。
2、使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的籌劃空間。
3、合理歸屬集團企業或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預測銷售的形成、各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。
4、集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應納稅款延期越長，所獲得利益越大。當經濟處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。
5、利用稅負轉稼方式降低集團稅負水平。稅負轉嫁存在經濟交易之中，通過價格變動實現，而集團內部企業投資關系復雜，交易往來頻繁，為稅負轉稼到集團之處創造了條件。
6、平衡集團各納稅企業之間的稅負。通過集團的整體調控、戰略發展和投資延伸，主營業務的分割和轉移，以實現稅負在集團內部各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負，這是企業集團在納稅籌劃方面的特色。
二、企業集團進行稅收籌劃應注意的問題
（1）稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不是很完善，稅收政策變化轉快，稅收人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前者與后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。
（2）企業集團進行稅收籌劃必須堅持經濟原則。企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅增收，提高經濟效益。但企業在進行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中，又會發生種種成本，因而企業在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比，只有在預期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。
三、企業集團稅收籌劃中的風險
稅務機關和稅收義務人都是稅收法律關系的權利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權利和義務并不對等，表現為稅收征管法中賦予稅務機關具有較大的“自由裁量權”和在稅收征管中“程序法優先于實體法”的規定；還由于稅收征管中對稅收人規定有稅收義務和承擔的法律責任，所以，稅收人的稅收籌劃必然存在風險。企業集團稅收籌劃風險是企業集團的財務活動和經營活動針對稅收而采取各種應對行為可能出現的籌劃方案失敗、籌劃目標落空、偷逃稅罪的認定及其由此而發生的各種損失和成本支出。包括：行政執法風險、信譽風險、經濟風險、法律風險和心理風險。
（1）行政執法風險。企業集團稅收籌劃行政執法風險是企業集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執法偏差導致稅收籌劃失敗的風險。嚴格意義上的稅收籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經稅務行政部門的認可。在這一確認過程中，客觀存在著稅務行政執法偏差從而產生稅收籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能。
（2）信譽風險。企業集團稅收籌劃信譽誠信風險是企業集團制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。如果企業集團曾經有過偷逃稅行為，又被稅務機關查實認定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標簽，導致稅務機關對其更加嚴格和頻繁的稽查，加上苛刻的稅收申報條件及程序，企業集團就會因此而付出額外的代價，嚴重的還會影響其生產經營活動及市場份額。
（3）經濟風險。企業集團稅收籌劃經濟風險是企業集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發生的稅收籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現金流出和無形之中造成的損失。如果企業集團稅收籌劃方案失敗或目標落空，請專業人員制訂籌劃方案支出費，企業內部籌劃人員的工資、福利支出、公關協調費用支出及為滿足稅收優惠規定而增加的支出和其他費用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。
（4）法律風險。企業集團稅收籌劃法律風險是企業集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。
四、總結與建議
在稅種單一、經濟狀態封閉、稅收人權利不受重視的情況下，稅收籌劃的空間比較狹小。隨著社會進步，稅收人權利受到廣泛重視，尢其是經濟全球化和稅制改革的深入，為稅收籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的稅收主體，以提供稅收籌劃服務的社會中介機構和稅務部門為代表的稅收籌劃利益相關者的共同推動下，稅收籌劃呈現出“全球性、長遠性、專業性、市場性”的新趨勢。
面對稅收籌劃發展的新趨勢，稅務部門有義務對稅收籌劃進行宣傳、支持、保護和指導，在稅收籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構在提供稅收籌劃服務時，應牢記合法性是稅收籌劃的本質，不能簡單地進行風險與收益的平衡，而必須首先對稅收義務適當履行進行籌劃，規避法律風險。就我國企業而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視稅收籌劃，將其納入整體投資和經營戰略加以考慮；同時，稅收籌劃的落腳點是企業價值最大化，因而必須進行綜合籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節稅。
總之，合理的稅收籌劃不僅可以降低企業的成本，實現最大效益，甚至可以影響企業的興衰存亡。集團公司通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融入企業財務決策和戰略選擇中，以期優化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學化，最終實現企業集團的最大效益。
參考文獻：
一、大企業稅收管理服務存在的問題
（一）稅收管理模式與大企業經營管理模式不適應。一是大型企業集團跨地域經營、統一決策、集中核算與現行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理之間的矛盾日益突出。大企業具有較大的資產規模，具有跨區域、甚至跨國投資、融資經營能力；一個大企業往往橫跨若干行政區劃，各個分公司和子公司分屬不同的稅務機關管轄；各稅務機關根據本地稅源情況采取的管理模式不盡相同。二是所屬稅務機關之間信息管理不對稱，形成企業總部主管稅務機關與分支機構主管稅務機關之間“管得著的見不著，見得著的管不著”的現象。屬地稅務機關分別管理大企業的各個部門，其中有獨立法人企業，也有各級分支機構，各類企業分別有著不同的管理模式；但是稅務機關內部對企業的管理情況溝通不夠，對企業的綜合信息了解不夠，影響了稅務機關對大企業稅收整體的把握和控管。比如，在管理中發現，某大企業駐臨清的二級分支機構成本費用方面存在問題，由于所得稅匯繳調整職責是在濟南總部所在地稅務機關，我們只能通過函件的方式通報信息，至于處理結果如何更是無權決定，影響了管理實效。三是稅務機關內部層級管理體系與管理任務分配不配比，形成“倒金字塔”管理模式。上級稅務機關將管理目標和任務層層落實到基層稅務機關，基層管理疲于應付，致使對大型企業集團的稅收監管乏力甚至無法實施有效監管。
（二）納稅服務能力不足，服務手段尚不完善。大企業財務核算較為健全規范，財務人員的專業化水準也較高，具有較強的業務素質和法律意識，因此要求稅務機關有著較為高超的管理藝術和服務水平。但是，目前稅務機關的管理服務基本上還處于較低層次上，缺少針對大企業的個性化服務問題，雖然開通了“綠色通道”和“稅收直通車”等服務項目，也僅僅限于納稅申報、發票領購等一般性項目，還沒有開展比如稅收風險防范機制、依法納稅籌劃等深層次服務項目。
（三）缺少一支適應大企業專業化管理要求的高素質的管理團隊。大型企業出于自身長遠發展需要、集團內部的監督和制約等因素影響，對國稅機關納稅服務工作提出的要求越來越高。對大企業實行專業化管理，要求在人員配備上以業務骨干為主，工作方式上以團隊管理為主，團隊的知識結構上以懂經營、曉政策、通法律的復合型為主。據調查，目前大部分國稅機關的納稅人是按照行政區劃管理，日常管理以稅務分局管理為主，稅收管理員是主要的管理力量。而稅務機關的業務精英往往集中在省、市等上級部門，與企業缺乏直接的聯系；在縣級機關各業務骨干也分散在各個業務科室，管理著政策落實和上傳下達工作，沒有形成“骨干團隊管理骨干企業”的局面。干部的知識結構以常規財稅知識為主，知識更新較慢、專業深造機會較少。由此在業務創新、團隊建設上難以形成骨干隊伍，不能形成整體合力，對大企業的復雜涉稅業務應對能力不強，管理與服務水平不高。
（四）稅收信息化管理與大企業經營方式不相匹配。隨著稅務機關信息化建設的不斷發展，建立了全國性的稅收征管信息化平臺，但在相關軟件中缺少對大企業基本信息、稅收結構、經濟稅源變化等信息資源的全面掌握和有效反饋，對大企業的組織構架、納稅能力、獲利能力、可持續發展等情況難以進行正確評價、預測、分析，不能有效開展稅收分析、稅源監控、專業化管理，客觀上造成了對大企業稅收管理工作的難度。
（五）大企業稅收風險是稅收執法風險的主要來源。大企業通常跨行業、跨區域甚至跨國經營，點多面廣，經營分散，內部組織架構龐大，核算體系復雜，稅收政策的執行也很難統一。雖然大企業的財務人員精通財會知識，依法納稅意識較強，但因為經營業務的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，適用稅法不準確、不及時等情況也時有發生。據國家稅務總局網站統計：2008年以來，國家稅務總局各類政策性文件819個，平均每年各類政策性文件200多個。一般稅務人員掌握起來已經很不容易，更別說企業財會人員了。一旦掌握不全，理解有誤，運用政策出現偏差，不僅對企業造成經濟和名譽上的損失，對稅務機關的執法風險帶來嚴峻的考驗。
二、大企業管理模式的選擇與思考
選擇合適的大企業管理模式是有效開展大企業管理的關鍵。針對大企業的特點，應堅持以大企業的需求為主導，更新理念，健全機構，明晰崗責，打造隊伍，形成與大企業發展相配套的稅收管理服務體系。
（一）以大企業集團為中心設置管理機構，組建與企業經營模式和管理層級相配套的管理服務體系。著力理解和了解納稅人的商務環境、商業行為、遵從特征，實施業務創新，提供形式多樣、更有針對性的業務“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務需求。及時解決企業訴求，重點解決政策透明度和執行中的統一性問題。打破過去內部層級過多、職責不相稱、難以量化考核的管理結構，按照有利于管理的系統性、執法的統一性、人才的集聚性、復雜問題處理的有效性設置管理機構，行政區劃管理服從企業層級管理，日常稅收征管事項屬地管理不變，稅款歸屬和入庫級次不變，國地稅分工不變，實行專業化管理與屬地管理相結合的管理制度。
（二）建立覆蓋企業經營網絡的信息管理體系，實現從“二維平面式”到“三維立體式”信息管理平臺的轉變。充分運用信息網絡技術，建立和完善以現代技術手段為支撐，以信息管理為主、事務管理為輔的大企業專業化管理監控平臺，形成科學嚴密、信息化和專業化相結合的稅源管理體系。強化對大企業稅源、稅基的綜合分析。針對大企業分支機構多、跨區跨國經營、匯總納稅，極易造成分支機構所在地稅務機關不了解稅收申報征收情況、總部機構所在地稅務機關又無法進行日常稅收管理的現狀，建立大企業的電子信息庫，使每一級稅務部門都能全面掌握企業集團納稅實體的綜合信息，形成與企業運作同步的信息流監控。對于實行統一申報方式的企業集團，采集到集團總部和各成員單位的申報數據和財務報表，并審核比對其邏輯關系，使各級稅務部門都能根據所管轄企業的特點，分析其關鍵要素，確定管理重點。
（三）建立權責統一，運轉高效的崗責管理體系，實現由“地方武裝”單打獨斗到“海陸空多兵種”綜合作戰的轉變。大企業稅收工作由大企業管理部門歸口統籌，同時要加強稅務系統內部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區間的協作，形成工作合力。一是要厘清屬地稅務機關與大企業管理部門的職責。日常稅收基礎管理與服務主要由基層管理分局開展，個性化納稅服務、稅收風險分析識別、風險應對、過程監控與績效評估等復雜事項由大企業管理部門牽頭實施，形成業務上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是要理順大企業管理部門與同級稅政、征管、服務、稽查等部門的關系，形成大企業管理部門牽頭協調，各部門共同參與，各自工作職責明確，操作過程規范的新局面。三是要劃清總局、省、市三級大企業管理部門各自的工作職責與工作重點，以各個管理層級的比較優勢為切入點，科學合理配置各個層級的工作職責，形成上下聯動、優勢互補的新體制。
一、關聯企業之間借款的內部控制
集團公司的籌資管理一般是集中管理，統一調度，即由母公司統一向金融機構進行貸款，然后根據各分、子公司的需求進行撥付并收取利息。具體程序是由借款企業向集團公司提出申請，經集團公司審批后（形成股東會決議或會議紀要），對外借款單位根據資金情況上報本企業股東會及董事會，經批準后進行簽訂內部借款合同，各種手續辦理完畢后再進行資金劃撥。
二、關聯企業之間借款涉及相關稅費
（一）企業所得稅相關規定
關聯企業之間進行拆借，其資金來源渠道，借款利率及借款用途不同，稅法要求也不一樣。
（1）如果資金來源是自有資金，拆借給關聯企業的，企業所得稅的相關規定對此做一些防止資本弱化的規定，分為一般情況和特殊情況：第一，一般情況：資本弱化調整。按照《企業所得稅法》第四十六條的規定，“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”。根據《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）的規定，非金融機構接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2∶1，金融企業為5∶1。債權性投資與其權益性投資比例按各月月末賬面金額加權平均確定。第二，特殊情況：資本弱化調整的例外。稅務機關在進行境內關聯交易調整時，并不是一律按照合理方法調整。由于一方調整收入的同時，允許另一方調整支出進行稅前扣除，勢必對雙方的稅收產生影響，當關聯交易雙方的調整不增加應納稅所得額和應納稅額時，一般不進行納稅調整。
（2）借款利率的規定。稅法規定“非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分，準予扣除”。筆者認為稅法應明確規定借款利率，因為隨著國家金融體系改革，銀行利率逐步走向市場化，貸款銀行不同利率也不相同，特別是一些小貸公司介入，利率更加靈活，有的將近30%，如果稅法不允許全額抵扣，將來可能會存在很大的納稅風險。根據《最高人民法院關于人民法院審理借款案件的若干意見》規定：民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍，4倍以內的利息依法受法律保護，超過部分不受法律保護，筆者認為借款利率在同類貸款的4倍以內可以抵扣，否則應該做納稅調整。
（二）營業稅的相關規定
（1）如果資金來源是自有資金，拆借給關聯企業的，區分無償占用和有償占用兩種情況來征稅：第一，在有償占用資金（收取利息或資金占用費）的情況下，根據《國家稅務總局關于印發營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發〔1995〕156號）規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。第二，在無償占用資金的情況下，根據《營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。《營業稅暫行條例實施細則》第三條規定，暫行條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。按照上述稅法規定分析，非有償行為不屬于應稅行為，除稅法特別規定無償行為視為應稅行為外，不征收營業稅。
（2）如果資金來源是從銀行等金融機構借入后分借給關聯企業的，則滿足一定條件的時候，可以免交營業稅。具體包括以下兩種情況：第一，根據財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知（財稅〔2000〕7號）中規定，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。第二，根據國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知（國稅發〔2002〕13號）中又規定，企業集團或集團內的核心企業（以下簡稱企業集團）委托企業集團所屬財務公司統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。參照以上文件，如果集團公司自金融機構借款再轉貸給企業下屬企業或成員企業使用的，集團公司向成員企業收取利息，營業稅也是免稅的。
（三）利息收入的確定
根據《企業所得稅法》及其實施條例的規定：
（1）金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款，應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并與債務人應付利息的日期確認收入的實現。屬于逾期貸款，其逾期后發生的利息，應于實際收到的日期，或雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。
（2）金融企業已確認為利息收入的應收未收利息。逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額，以后收回的調整當期應納稅所得額。
三、關聯企業之間借款利息的賬務處理
關聯企業間借款利息賬務處理根據關聯企業性質不同其處理方法也不相同，現在結合企業自身情況探討關聯企業間借款利息賬務處理。
（一）支付利息時賬務處理
企業用自有資金對外提供借款時不付利息，故不進行賬務處理。如果企業從銀行等金融機構貸款后進行對外借款，支付利息時賬務處理：
借：財務費用
貸：銀行存款
（二）收取利息時賬務處理
關聯企業間借款收取利息根據關聯企業性質不同，其處理方法也不同，現分幾種情況進行探討：
首先，符合統借統貸性質的公司（包括分公司對母公司的借款）收取利息時賬務處理：
借：銀行存款（其他應收款）
貸：財務費用（收取資金占用費）
其次，不符合統借統貸的關聯企業借款（包括同一控制下的子公司之間的借款）收取利息的賬務處理：
借：銀行存款（其他應收款）、其他業務成本（稅務局代開發票時繳納的營業稅及其他稅款）
貸：其他業務收入（根據稅務局代開的發票）
第二條本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業(以下簡稱企業)。
第三條本辦法所稱研究開發活動是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。
創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)，是指企業通過研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果，對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品(服務)的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等)。
第四條企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(*年度)》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。
(一)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
(二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
(四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
(五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
(六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。
(七)勘探開發技術的現場試驗費。
(八)研發成果的論證、評審、驗收費用。
第五條對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。
第六條對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
第七條企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
(一)研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
(二)研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。
第八條法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。
第九條企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
第十條企業必須對研究開發費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。企業應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規定的相應資料。申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。
企業在一個納稅年度內進行多個研究開發活動的，應按照不同開發項目分別歸集可加計扣除的研究開發費用額。
第十一條企業申請研究開發費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：
(一)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。
(二)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。
(三)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。
(四)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。
(五)委托、合作研究開發項目的合同或協議。
(六)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
第十二條企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規定計算加計扣除。
第十三條主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。
第十四條企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
第十五條企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。
第十六條企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。
第十七條企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。
商業企業集團是以資產為紐帶，組織化程度較高的企業聯合體。它以集團母公司為核心，由全資子公司和控股子公司（以下稱成員企業）、參股企業等組成。財務管理作為企業管理的核心，在企業集團管理中具有十分重要的地位。因此，應建立與企業集團管理相匹配的財務管理體制，構建適應現代企業管理的企業集團財務管理職能，加強資金統一調度管理，大力開展資本經營，不斷完善企業集團內部財務管理制度，合理確定納稅方式，健全財務指標體系，完善考核辦法。加強成員企業財務負責人的管理，實行集團統一委派、垂直管理，確保集團管理意圖的實現。
建立與企業集團管理相匹配的財務管理體制
分權與集中是企業財務制度管理的兩種基本形式。它們的區別是：集權制母公司集中所有的決策權，對企業成員統一管理。它的優點在于可以充分發揮集團對資源的分配，有利于公司目標的實現，同時增強公司抵御市場風險的能力。它的不足也比較明顯，不利于調動成員企業工作的積極性、創造性。分權式管理是集團母公司給分散經營的企業成員一定的財務管理、決策權。其優點是能充分動員成員參與決策的積極性、決策性，同時讓它們承擔一定的責任，承擔一定的風險，讓它們在復雜的社會競爭環境中充分發揮其智慧及時捕捉商機，盡可能地提高企業效益。其不足是容易造成成員企業決策失誤，甚至發生虧損。
上述兩種管理制度均有其優越性和不足，為了充分發揮兩種制度的優越性，盡量抑制兩種制度的不足，本人認為企業財務管理制度應實行集中管理與分級相組合的方法。通過該制度，企業成員會克服強調自我利益取向，心往一處想，勁往一處使，爭取最大限度的集團整體效率。同時，也可以充分發揮集團決策的優勢，集團公司可以根據市場情況、社會情況、發展情況，對一些重大決策、一些重大投資以及重大項目進行管理，做出更科學的決定。集團眾多企業成員的一些具體金融活動，如會計核算、支付等日常事務，在統一標準下，企業成員可以自行管理。通過集權的管理體制和權力下放的組合可以更好地處理內部管理統一和獨立的關系。
構建適應現代企業管理的企業集團財務管理職能
企業集團財務管理不論集權與分權具體結合的程度如何，都要建立適應現代企業管理的財務管理職能，以更好地促進企業發展。
1.加強資金統一調度管理
由于企業集團規模大，業務廣，資金投入量也大，資金監管成為一個棘手的問題，資金管理必須成為財務管理的重點內容之一。筆者認為可以在企業內部設立企業銀行，不僅可以管理成員企業之間一些內部的財務問題，還可以監管整個企業的資金，這樣有利于資金的調度，提高企業資金的使用效率。
各成員企業因經營業務不同，收支時間上的差異使有些企業資金暫時閑置，這些資金分散在各成員企業發揮不了多大作用，但由內部銀行集中起來，加以合理利用，則可收到意想不到的效果。企業團體也可充分利用其優勢，例如：規模大、資產多、軟硬件實力雄厚、信譽良好等優勢，從銀行貸到大量的低利率的貸款。同時公司大了影響也大，很容易和當地的各個部門合作或打交道，也很容易得到各個部門的支持，直接融資也不是一個很難的問題。統一的資金管理大大提高了資金的運用效率，提升了資金的利用效益。
2.大力開展資本經營
資本經營是市場經濟條件下企業經營的本質，企業集團要不斷創新資本經營，根據市場實際情況指導成員企業進行投資，以保證資本的保值增值。企業集團要對有市場前景，科技含量高的項目增加投入，使資本從劣勢企業流向優勢企業，占領更高的領域。同時企業集團要注意發現，捕捉投資對象和合適的項目，抓住兼并和破產企業或債務縮水項目收購的時機，不斷壯大企業實力。商業集團也有商業標號、管理訣竅和其他無形資產，應將這些優勢充分發揮出來，擴大企業規模，提高綜合經濟效益。
3.不斷完善企業集團內部財務管理體制
主要包括：固定資產折舊、大修、準備金計提比例和使用范圍；固定資產的管理及審批權限；期貨、股票、投資管理局；稅后利潤分配管理在業主的利潤和利益的分配，建立資本金保全系統，使用的具體規定等。
4.合理確定納稅方式
由成員企業分別納稅，年底由集團公司進行集中清理人頭稅。所屬企業集團中的獨立核算成員企業分別在稅務部門開設獨立賬戶，按照成員企業經營的實際情況進行納稅。企業所得稅是企業納稅的大頭，每月也通過企業成員支付，避免重復工作。然后由集團公司年底再集中清理向稅務部門納稅的情況。這樣做的優勢在于企業集團內部成員可以抵消損益稅，以提高企業集團的發展潛力。
5.健全財務指標體系，完善考核辦法
確定財務指標的原則：一是信息全面，要廣泛收集購進、銷售、成本、利潤、資金周轉等本企業歷史資料，同行業先進水平的資料以及國家對本行業的政策要求，進行分析研究、預測，為確定指標提供可靠依據。二是指標要先進、科學、合理。既要與本企業歷史水平比，更要與同行業先進水平比，做到跳起腳來摘桃子，激勵先進，鞭策落后。三是指標要落到實處。企業集團要把財務指標下達到各成員企業及部門，成員企業再層層分解，如后勤管理部門要分解到各部門，業務部門要分解落實到人，并強化責任會計管理，指標分解到哪一層，責任會計就要核算到哪一層，要層層傳遞壓力與責任。企業的評價應遵循市場規律，以利潤最大化來考核，同時要完善效益考核機制。考核機制制定完成后，集團企業中所有成員企業都要以這個考核機制進行考核，都要遵循這個考核原則。一個企業所得稅后的資本利益率如果等于一年期的貸款利率，說明這個企業只為國家和銀行作了貢獻，而作為資本投入者來說，并未得到額外收益。如果資本受益率高于一年期貸款利率，則說明經營業績較好，應對經營者實行獎勵，反之就處罰。而無論是獎還是罰都要遵循統一的標準。同時，要把企業效益的情況作為該企業員工發放獎金、津貼以及工資調整的基礎條件，其他指標完成得再好，資本收益率達不到預期目標，也不能發放獎金、調升工資。
不斷強化企業集團財務管理的手段
一、企業間有償借貸資金的營業稅問題
(一)企業間有償借貸資金征收營業稅的一般規定
《中華人民共和國營業稅暫行條例》(以下簡稱《營業稅暫行條例》)第一條規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《營業稅暫行條例實施細則》)第三條則進一步解釋：“條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為(以下稱應稅行為)，但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。”
很顯然，納稅人將資金有償借與他人使用，滿足《營業稅暫行條例》及其實施細則所規定的全部課稅要素，因而應當按照規定計算繳納營業稅。但在具體的適用稅目、稅率以及計稅依據方面有必要加以厘清。
1 適用稅目。《營業稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發[1993]149號)在解釋“金融保險業”時指出：“貸款，是指將資金貸與他人使用的業務，包括自有資金貸款和轉貸。自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用，轉貸，是指將借來的資金貸與他人使用，典當業的抵押貸款業務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。”其后，《國家稅務總局關于印發》(國稅函[1995]156號)又作了進一步的解釋：“貸款屬于‘金融保險業’稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按‘金融保險業’稅目征收營業稅。”因而，企業將其資金有償借與他人使用并收取利息的行為，應當適用“金融保險業”稅目計算繳納營業稅。
2 適用稅率。按照《營業稅暫行條例》所附列的《營業稅稅目稅率表》的規定，企業將其資金借與他人使用的，應當按照5％的稅率計算繳納營業稅。
3 計稅依據。按照《營業稅暫行條例實施細則》第三條的規定，對屬于營業稅課稅范圍內的行為征收營業稅的條件是以“有償”為條件的。有償不僅應當包括納稅人取得的貨幣，而且還應當包括貨物或者其他經濟利益，基于此，《營業稅暫行條例》第五條規定：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。”《營業稅暫行條例實施細則》第十三條進一步明確：“條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。”另外，按照《營業稅暫行條例實施細則》第二十條的規定，如果納稅人有償提供資金，所收取的利息明顯偏低并且無正當理由的，可由主管稅務機關按照規定核定其營業額。
(二)企業間有償借貸資金征收營業稅的特殊處理
1 非金融機構統借統還業務征收營業稅的規定。近幾年來，由于部分金融機構為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時出現不愿受理中小企業貸款申請的情況，因而一些中小企業為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業集團的核心企業統一向金融機構貸款并統一歸還，此為統借統還業務。對于此類非金融機構統借統還業務的營業稅問題，《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》(財稅字[2000]7號)作了特別規定。按照其規定，企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位(以下簡稱統借方)向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。但需要強調的是：統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。
一些人士認為，由于銀行借款利率存在基準利率、浮動利率，而且按照《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》(銀發[2004]251號)的規定：自2004年10月29日起，商業銀行貸款利率不再實行上限管理，因而，財稅字[2000]7號文的規定仍然是不完善的，即未明確“金融機構的借款利率水平”的含義。應該承認，這種觀點有一定的道理，但財稅字[2000]7號文的規定其實并不涉及到基準利率與浮動利率的問題，即納稅人的統借統還行為是否需要征收營業稅，應當直接財稅字[2000]7號文的規定進行判斷：統借方將資金分撥給下屬單位使用時實際執行利率是否高于借款利率，如果存在實際執行利率高于金融機構的借款利率水平的，就必須按照利息全額征收營業稅，反之，如果按照金融機構的借款利率向資金使用單位收取利息，則不用繳納營業稅。
很顯然，統借統還業務不用繳納營業稅必須具有三個條件：其一是資金來源于銀行等金融機構。其二是在銀行等金融機構實際執行利率水平基礎上不存在提高利率水平的問題，其三是僅對企業集團等存在特殊關系的企業適用。這三個條件是必須同時具備，缺一不可的。
2002年2月10日，國家稅務總局又印發了《關于貸款業務征收營業稅問題的通知》(國稅發[2002]13號)對統借統還業務的營業稅問題進行了補充。按照補充，企業集團或集團內的核心企業(以下簡稱企業集團)委托企業集團所屬財務公司統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。其中所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。
2 企業以資金投資收取固定收益的營業稅問題。按照《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，企業以資金進行投資的行為，不屬于營業稅的課稅范圍，不用計算繳納營業稅。因而一些納稅人便考慮通過
“投資”的方式規避營業稅義務，即將資金借與他人時并不是以借款的名義進行，而是以投資的形式出現，并且簽訂一些所謂的投資合同與協議。但是這些投資都有一個共同點，即合同中均強調：出資人按照資金金額和約定的固定利率取得收益。對于這樣的投資行為，按照實質重于形式的原則應當作為有償提供資金，按照《國家稅務總局關于印發(營業稅問題解答(之一)的通知>》(國稅函發[1995]156號)等的規定，視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。
二 企業間無償借貸資金的蕾業稅計繳
企業之間無償借貸資金是否需要繳納營業稅，應當分兩種情況加以討論。
(一)非關聯企業間無償借貸資金的營業稅問題
對于非關聯企業之間無償借貸資金的行為，目前有兩種觀點：一種觀點依據《營業稅暫行條例》第一條以及《營業稅暫行條例實施細則》第三條的規定，認為對納稅人課征營業稅是以納稅人發生了“有償”應稅行為為前提的，而企業將其資金無償借與非關聯企業時，顯然未能滿足“有償”條件，因而不用繳納營業稅。而另外一種觀點則依據《營業稅暫行條例》第七條以及《營業稅暫行條例實施細則》第十三條的規定，認為企業將其資金無償借與非關聯方時，屬于“價格明顯偏低并無正當理由”，因而應當由主管稅務機關按照下列順序核定其營業額：按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定，按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定，按下列公式核定：營業額：營業成本或者工程成本x(1+成本利潤率)÷(1－營業稅稅率)。
應該說，這兩種觀點都有一定道理，但在這兩個相互對立的觀點中，顯然只有一個是合理的。而仔細推敲之后可以發現：非關聯企業間無償借貸資金的行為不應征收營業稅是比較合理的。
確實，《營業稅暫行條例》第七條明確地規定：“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。”但是該條款并不能成為對納稅人無償借貸資金進行納稅調整的依據，因為適用該條款具有嚴格的條件限制：相關的營業稅應稅行為必須“價格明顯偏低井無正當理由的”。眾所周知，價格的存在是以有償為基礎和前提的，相反，如果沒有價格，則可以將相關的行為視為無償。因此，該條款的適用仍然是以有償為前提的，即只有在納稅人有償提供營業稅應稅行為并且價格明顯偏低而且也沒有正當理由的情況下，稅務機關才可以按照《營業稅暫行條例實施細則》第二十條所規定的順序核定營業額。
既然稅務機關核定納稅人營業額是以納稅人發生了“有償”應稅行為為條件的，因而，結論只有一個：企業將資金無償借與非關聯企業使用的，不用繳納營業稅，因為其中不具備“有償”的條件。
(二)關聯企業間無償借貸資金的營業稅問題
非關聯企業間無償借貸資金不用繳納營業稅，那么關聯企業間的無償融通資金是否也不用繳納營業稅呢?我們說不行周為稅法對包括資金借貸在內的關聯企業間的交易原則作了特別的規定。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十二條進一步規定：“稅收征管法第三十六條所稱獨立企業之間的業務往來，是指沒有關聯關系的企業之間按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。”按照這兩個法律條款的規定，雖然非關聯企業間也存在無償借貸資金的行為，但是對于關聯方企業，其資金融通不管是否有償，均必須按照“公平成交價格和營業常規”進行資金借貸。市場經濟條件下的“公平成交價格”的基礎是等價交換原則，是以“有償”為前提的，“營業常規”也是在遵循等價交換基礎上進行有償交易的，因而，關聯方之間進行資金融通必須以“有償”方式進行，一旦未以“有償”的方式進行，就必須遵循等價交換的原則按照上述規定進行調整。
因此，經過分析可以發現：關聯企業間無償資金借貸行為必須按照“公平成交價格和營業常規”進行調整，并計算繳納營業稅。按照《營業稅暫行條例實施細則》第十三條的規定，稅務機關按照下列順序核定其營業額：
1 按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。
2 按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。
3 按下列公式核定：營業額=營業成本或者工程成本x(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)。
三 企業因對方拖欠貨款而收取延期付款利息的營業稅計繳
企業之間拖欠貨款(或者營業款，下同)，通常都伴有利息的收付。那么，對于企業因為對方拖欠貨款而收取的延期付款利息，是否繳納營業稅呢?這需要視具體情況分析。
摘要:市場經濟的快速發展對企業的運營和管理提出了更多的要求。對于大型企業集團或多元化企業，要全面加強對企業稅務風險的關注，從企業的總體發展規劃和決策入手來進行分析，科學評估企業經營管理過程當中存在的稅務風險，以全面提升企業的運行效率和經濟收益為目的，采取科學的方式來進行稅務風險制度流程設計，以確保各環節的稅務風險控制工作能夠有章可循、有法可依。本文首先分析了現階段企業稅務風險的原因，然后分析了企業稅務風險的應對措施，希望能對相關的研究有所助益。
關鍵詞:企業稅務風險；原因；分析；應對
稅務風險控制是企業發展過程當中的重要組成部分，同時也是全面提升企業綜合實力和市場競爭力的關鍵所在。在企業發展過程當中，當經營或運營行為不適用稅收優惠政策的支持，在相同條件下，企業需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業的稅賦負擔和經營成本；受各方面因素的影響，企業并未按照法律法規來進行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現象，此時，企業不僅需要按照要求進行補稅和繳納滯納金，還可能要承擔聲譽受損、刑事處罰、罰款等系列風險。對于大型企業集團或多元化企業，為了能夠獲得長遠、可持續的發展，相關人員就必須要充分的了解稅務風險存在的必然性、客觀性，對稅務風險進行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務風險對企業造成的一系列損失與影響。
一、現階段企業稅務風險的原因分析
(一)內部原因現階段，雖然部分企業認識到稅務風險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規的前提下，結合企業的特性和發展戰略目標，制定了相應的糾正、發現、審核、預防的措施，但由于各企業管理者的風險意識、制度流程建設、人員配備等方面存在不足，稅務風險依然無法得到有效的控制：部分企業的管理人員的稅務風險意識較為淡薄，認為稅款申報與繳納工作只是稅務管理部門的任務，其他各業務部門不會積極的進行配合和參與，導致納稅申報滯后。以房地產企業的土增稅清算為例，國家相關法規明確了清算條件，如房地產開發項目全部竣工、完成銷售的應當進行土增稅清算，或者已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費用有關的證明資料。但現實中，很多房地產企業因種種原因無法或不愿按時完成工程結算，導致賬面成本數據不能反映業務實質，如果稅務機關不強令要求，就不會按時進行土增稅匯算清繳。部分企業并未設立稅務相應的部門，或是由財務部門來負責稅務和財務工作，此時若出現了稅務申報或繳納不及時等問題，相關人員可能會通過調整賬目數據的方式來進行控制，進而增加被認定為偷稅漏稅的風險。部分企業雖然根據相關要求設立了專職稅務部門，但從業人員經驗能力差異大，對國家、企業所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認為的稅務籌劃措施實際隱藏較大的稅務風險：如某知名房地產企業就是片面理解了所得稅的規定，在做所得稅稅務籌劃時，將土地增值稅按權責發生制原則、以實際發生數作為應納稅所得額扣除項，而不是按預繳數扣除，最終被稅務機關處以補繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經行政復議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業對財務管理制度比較重視，但很多企業未建立稅務方面的制度指引，僅是稅務內容作為財務管理制度的一部分。制度流程建設存在缺失、未設立相應的稅務風險預警機制，也會導致稅務風險發生。稅務風險一旦爆發，將會嚴重的影響企業的社會效益和經濟效益。
(二)外部原因現階段，與企業有關的稅種較多，特別是對于大型企業集團或多元化企業而言，受到行業特性和企業特質的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業從業人員透徹的掌握相關內容、有效開展稅務工作帶來很大的挑戰，這將會極大程度的提升稅務風險系數。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。”但企業經營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產出租，按一般出租不動產類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負。另外，稅收制度當中的某些條款的公平性不足，某些企業承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經濟收益，則會選擇進行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務機構為了完成自身業績，要求企業提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續的稅務檢查埋下了不合規的風險。目前很多企業在能力不足時，委托稅務中介進行納稅申報繳納，由于中介對企業的業務及賬務處理了解不深，對某些非常規業務或特殊業務的納稅申報可能存在誤區，另外，第三方的稅務中介為了獲得更多的利益，為了降低企業的應繳納稅款可能采取激進的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業潛在的稅務風險。
二、企業稅務風險應對
(一)建立完善的稅務風險管理架構對于大型企業集團或多元化企業，在企業總部要設立單獨的稅務部門，或者在財務部下設單獨的稅務組，不與財務部的其他職能交叉。總部稅務部門招聘一些具有較高專業管理能力、稅務風險管控經驗、法律水平的優秀人才，也可外聘一些在稅務風險管控領域具有突出成就的專家或學者兼職擔任稅務風險顧問；依托業務管控的架構，在各級子企業，也要設立稅務部門或專職的稅務人員，同時明確各級稅務管理架構/人員的權責分工，全面構建具有較高專業性和規范性的稅務風險管控隊伍，加強對現行的立法制度和稅收征管制度進行研究，深入了解子企業所在的城市的特殊地方征管規定，梳理出企業的稅務風險點及應對措施，在合規合法的基礎上進行有效的稅務籌劃。各級稅務管理架構中，要保證人員充要到位，且稅務人員的專業經驗要符合公司的業務要求，日常總部主導有針對性地開展培訓，并及時跟蹤反饋培訓的效果與需求。對稅務人員，要有針對性制訂個性化的人才發展計劃，并定期回顧檢討。
(二)加強稅務方面的制度流程建設大型企業集團或多元化企業一般會根據行業特點制訂會計核管理手冊，從稅控的角度，也要加強稅務方面的制度流程建設，建立相應的稅務手冊。在稅務手冊中，要根據行業特點，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務審批/備案管理、納稅評估與稅務檢查事項也要建立相應規范，使稅務工作有章可循、有法可依。同時，會計核算手冊與稅務手冊關聯的部分要互相匹配，如：涉稅會計要執行現有會計核算手冊；稅務部門/崗位要參與會計核算手冊的修訂，反饋現有稅務核算不匹配業務及合規需求的條款及應對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計稅收入的取數口徑、對應的會計科目。
(三)構建全業務鏈的稅務風險防控稅務部門負責納稅申報與繳納，但納稅申報的基礎是公司的經營業務，要根據行業特點及不同稅種涉及的業務實質，構建企業全業務鏈條的稅務風險防控。以房地產企業的土增稅為例，土增稅基本上是房地產企業最大的稅負，且涉及從買地、建安、銷售的全業務鏈條，時間跨度大，且各地政策不一，公司各業務部門均涉及土增稅清算的關鍵節點，均應協同進行稅務風險防控：投資階段首先要做土地獲取前的土地增值稅測算；取得土地后，要做好成本及稅費的入賬票據審核；開發項目各項技術經濟指確定后，各部門協同作出稅籌方案。規劃設計階段，明確各優化方案對土增稅清算的影響。開發建設階段，要建立清晰的合同臺賬和成本臺賬并持續更新，確保發票及時取得。預售及銷售階段，要建立銷售臺賬并持續更新銷售數據。清算前期，要制訂未售物業的推盤建議，避免出現清算后銷售物業的土增稅稅率跳檔或負增值無法合并抵扣造成的稅負增加。另外，要將稅務風險對業務部門、財務部門進行定期宣貫，將稅風險納入對業務部門的考核評價指標，在日常的工作中形成“業務信息-財務數據-計稅依據”的完整高效的信息傳遞流。
(四)建立稅務風險預警監控從我國目前的稅種看，有些是業務發生時即征收，如增值稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅等，有些是分期預繳、年度/業務完成時匯算清繳，如所得稅、土地增值稅等。對于匯算清繳的稅種，由于跨度大，應建立預警監控機制。以所有公司均需繳納的所得稅為例，由于公司業務有淡旺季之分，每月按實際發生額繳納稅款后，要對預繳情況進行季度監測，與預估的全年情況進行比對，進行有效的稅務籌劃，避免出現超過匯算清繳金額，未來可能出現退（抵）稅情況。對于土地增值稅，及時跟蹤政策變化，及時維護預征率的調整；按各地要求的預征率每月據實納稅后，要對后續的銷售情況進行預判，制定測算模板，定期對土增稅測算，與預征數比較，進行有效的稅務籌劃。另外，積極與稅局進行溝通，避免對預期增值額為負的項目預征土地增值稅。除了上述應對措施之外，加強稅務內控自查，總部對下屬單位的稅務基礎評價檢查以及對稅務模塊的審計監督，將有利于進一步控制稅務風險。
關鍵詞：集團財務；資金管理；財務集中；資金跨平臺管理：內部市場化
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374(2011)01-0150-03
21世紀是中國企業集團逐步走向國際化經營的世紀，面對激烈的國際競爭，中國大型企業的資金管理向高度集中的方向發展已經成為了一個必然的趨勢。在上世紀80年代以前，國外大部分集團公司的財務管理工作都是采用分權管理模式，即各子公司獨立的負責和完成本公司的財務管理與財務核算，集團只是在一定時期組織下屬公司進行有關方面的指導和審計。隨著時代的發展，國外集團企業開始大量引入現代化的管理手段，并在上世紀80年代末期掀起了一場對原有財務管理模式進行改革的熱潮，到了1993年之后，全球絕大多數大型集團企業都已經完成了公司業務流程的重組，建立了集中式的財務管理模式，因此實行集團資金的集中管理就成為了中國企業參與國際競爭的一個基本要求。
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國內企業集團資金集中管理的現狀
對企業集團的資金進行科學的管理是提高企業運營效率。促進企業迅速發展的決定性因素，隨著市場經濟的不斷發展和國際化進程的加速，越來越多的國內企業集團開始認識到資金集中管理的重要意義，同時不斷的學習和借鑒國外企業的資金管理經驗，采用科學有效的方法來解決企業集團資金管理體系和過程出現的問題。21世紀以前，國內企業集團在資金管理方面比較混亂，國內大多數企業集團在資金管理方面采取完全獨立的分權模式，即各集團下屬分公司、子公司自行負責資金、財務方面的管理，企業集團只給予事后管理與審核，有些企業采取部分獨立的分權模式，即企業集團對各分公司、子公司的重大經濟行為進行一定的資金管理與參與，少數企業采取資金集中管理的模式。21世紀以后，隨著整個國際市場上計算機技術和信息通訊技術的迅速發展，國際上各企業集團引進了關于資金的ERP(企業資源規劃系統)，對原有的資金管理模式進行了徹底的顛覆，逐漸形成了企業集團資金集中管理的趨勢。我國各企業集團的資金管理也逐漸向資金集中管理模靠攏，在技術上和具體的管理方法上不斷提出集中化、網絡化、一體化的要求。我國集團企業在資金管理方面已經取得了一定的進步，有效提高了企業競爭力。而另一方面，由于我國整個社會環境表現為市場化程度不夠，各企業集團進行資金的管理時間較短，加之部分企業的管理概念模糊，管理體系不夠完善，所以目前集團在資金集中管理方面仍有一些不足，經常有如下情況發生：企業集團各分公司、子公司之間盈虧失衡，資金流動性不強，不能有效與各分公司、子公司的需求匹配；企業集團不能對各分公司、子公司的資金收入和支出等情況進行有效監控；財務賬目管理不細致，難以控制整個集團的成本；企業集團財務資金管理流程復雜，上報與審批周期長，影響各分公司、子公司對投資時機的把握，進而影響整個集團的經營效率。
2 國內企業集團資金集中管理工作中存在的問題
2.1 模式落后
就目前國內的實際情況來看，企業集團資金集中管理模式主要分為企業集團財務公司、企業集團內部銀行和企業集團結算中心三種類型，這三種類型的共同之處就是在企業集團內部設立一個具有相關資金管理權限的、專門進行資金管理的部門或法人機構對集團資金進行管理，所實現的只是一定程度上的集中而非全面集中。不能實現對集團資金信息的有效整合，影響集中控制的效率。
2.2 集中程度低
目前，我國大多數的集團公司都只是要求下屬控股公司或全資公司按季度或年度將相關紅利、利潤以及所提折舊集中上繳，并沒有達到對子公司的賬目進行每日清零的水平，不能將管理工作細化到日常工作的細節中，這種情況在像海爾集團、一汽集團、中石化集團等大型集團公司中也普遍存在著。
2.3 財務信息流通不暢
我國集團企業財務部門的網絡化程度還不夠高，目前還無法實現對下屬子公司財務工作的實施控制和監督，而時間和空間的限制也使得企業集團、各子公司和控股企業間以及企業內部各部門對財務信息的掌握存在差異，總賬和分賬的對賬也往往存在著不及時的現象，進而形成了企業財務信息的“孤島”，這種情況只有在充分實現遠程集中、實時管理后才能消除。
2.4 權限過度集中
我國企業實行資金集中管理的時間還不長，尚處于起步階段，因此經常出現對資金集中理解不夠充分的現象，不少管理人員錯誤的認為對于資金的集中管理就是集權管理，而事實并非如此。在資金的集中管理中，集權和分權只是兩個相對的概念，并沒有明確的界限，只是作為企業內部控制工作的一個基本原則，其中心內容就是財權應適當集中，而事權應適當分散。但有些國內企業集團的做法則是將各種權利集中到一起，各子公司的財務管理由集團統一進行，這種做法不僅影響了下屬公司財務管理工作的正常開展，也在很大程度上增加了主要財務部門的工作壓力，降低了工作效率。
3 對做好集團資金集中管理的建議
隨著我國企業集團規模的不斷擴大，以往那種資金管理的模式和方法已經無法滿足企業集團日常經營活動中對于資金管理的需求，因此積極構建新的資金管理模式對于正逐漸走向國際化的國內企業來說具有重要意義。
3.1 實現資金的跨平臺管理
企業集團既要從供應商那里獲得資源和材料，又要將自身的服務與產品投放到消費市場，它作為社會經濟體的一部分，必然與其他經濟體及個人產生一定的關聯，實現企業資金的跨平臺管理，以協調企業與各經濟體及個人的關系具有十分重要的意義。
所謂資金的跨平臺管理，就是以現代化軟件技術和通信技術為基礎，對先進的跨平臺集中化管理模式進行優化和改進，最終形成一個科學、完善的集團資金管理系統。企業在一定的時段需要向股東、各稅務與審計部門提供相應的資金細節情況與財務資料，并時刻接受相關部門的檢查與監控，只有提供了準確的資金信息，并讓相關部門了解到各資金賬目的大概情況，才能避免銀行、各審計部門等對企業的誤解，防止其審計方面出現保留意見等不利干企業發展的情況。跨平臺管理思想的最終目的就是建立集團與銀行、股東、各稅務與審計部門問的資金管理平臺、各下屬企業與其開戶銀行、股東、個稅務與審計部門間的數據平臺、下屬成員企業間的地域平臺以及企業內部各部門間的業務平臺，以便更好地完成集團與子公司、銀行、社會各界、子公司之間、企業各部門之間財務信息的流動和聯系。
同時，跨平臺管理中最重要的就是企業與銀行之間的資金流動管理。因為企業集團只有做好了對各分公司、子公司通過銀行進行資金外部循環的細節管理，才能對 各分公司、子公司形成有效的資金集中管理，才能將最新的財務、資金信息提交給各股東、各稅務與審計部門，處理好企業集團與社會各界的管理，實現資金的全面、準確管理，提高企業的社會聲譽。于是，跨平臺管理多采用企業一銀行直連的接口標準的管理方式，它可以極大地淡化銀行間在接口技術上的差異，從而建立起廣泛、安全、穩定、可靠的信息通道，而“流轉控制十資金、賬戶管理+集中監控”的模式，更使得集團對于子公司資金流、賬戶信息能夠進行更好的實時控制。
3.2 建立資金集中管理信息系統
我國集團企業資金的集中程度還不是很高，因此想要實現資金的集中管理，就必須要不斷推進集團的信息化建設，進一步提高集團在信息通信方面的軟硬件水平，建立并執行完善的信息共享機制和數據體系，除了要整合企業集團的財務資源，還要注意對物質資源的整合，從而更好的實現對資金的戰略監控。所以，要加強對互聯網技術和ERP模式的應用，通過對信息流、資金流的集成和優化來最終建立資金集中管理信息系統。
3.3 引進內部市場化機制
所謂內部市場化機制，就是指在集團內部實行市場化的運行機制，各項工作都要按照市場規律進行，從而將競爭引入到企業集團，以便實現資源的優化配置，從整體上降低集團的整體風險，提高集團的市場競爭力。
市場化機制的引入主要包括以下三方面內容：首先就是要在資金的集中管理工作中引入銀行的信貸機制，建立健全信貸風險制度，以便最大程度地降低企業風險，保障集團資金的安全。其次是要積極引入市場風險預警機制，對集團的投資、融資、日常經營、決策和活動中存在的風險進行及時的預測和反映。最后就是應建立資金的有償使用制度，將市場化的融資機制引入到集團內部，要求各子公司在集團中心設置相應的存款，以便對資金的內部所有權進行確認，同時根據子公司的資金上繳和下撥情況對其內部存款進行適當的增減。另外，為了滿足各子公司自身頭寸的需要，集團資金管理中心還可以向其發放短期負息貸款，以便消除其內部存款中的赤字部分。通過實行資金的有償使用，就可以逐漸提高子公司對于資金合理利用的意識，進而提高其收益和資金使用效率。
3.4 把握好集中管理的力度
資金的集中管理能夠進一步提高集團資金的使用效率，降低集團的資金風險，但是在實行資金集中管理的過程中，一定要注意不可過分強調管理的集中和統一，而是要根據企業不同的經濟行為做到分而不散、集而不死、動態平衡、高效有序，以便集團的成員企業能夠更好地對各自生產和經營的協同性進行把握，保持業務種類間的隔離性。
3.5 集中管理需循序漸進
在對企業自身的實際情況進行充分了解和掌握并選擇了與集團實際相適應的管理模式之后，不可急于求成、一蹴而就，而是應該循序漸進、分步實施。另外，在對資金集中管理產品的使用也許分布進行，例如在實行資金集中管理的初期，集團內部的網絡化程度一般不會太高，這時就應采用那些資金集中程度也不是很高的管理產品，如限額管理和收支兩線的產品，并給予子公司一定的資金使用權限，避免對其業務造成消極影響。在集團網絡化的基礎設施及軟件水平達到一定程度后，再使用如賬戶零余額的管理產品，以便使對資金的管理能夠更加全面、集中。
3.6 對集中管理加強內外監控
企業集團采取資金集中管理的模式，就會提高集團資金的管理風險。一方面，集團控制的資金量有所增加，資金收入支出情況頻繁，資金用途也有所擴大，從而給資金的細節管理造成一定困難，另一方面，集團財務管理人員有限，針對下屬分公司、子公司的各項業務，不免出現一人分管各項資金用途與記錄，或者一人分管多個分公司相關資金收入支出的情況，從而造成權責不明，崗位職權劃分不合理的問題，這兩方面都會影響集團的資金管理狀況，甚至可能給部分員工帶來謀取私利的犯罪機會，因此，對集團的集中管理加強內部與外部兩方面的監控十分必要。
在企業內部，要對集團的每筆資金收入與支出情況進行詳細審核與記錄，做好事前管理和資金風險預防，特別是對集團現金流量方面的管理，因為集團越大，其母公司與子公司可能投資的項目越多，對現金流的數量要求越高，越容易給集中管理造成困難，給不法分子以可乘之機，因此，集團集中管理時要加強對現金流量表的審閱與更新，以了解企業各經濟活動的詳情。同時，要在集團內部充分利用ERP(企業資源規劃系統)系統，ERP系統一般包括一個公司的采購、庫存、銷售、財務、生產、行政等各方面的信息，是企業進行自身管理的一個很好的工具。企業的資金集中管理也可以借助于這樣的一個平臺，首先通過母公司、各子公司和分公司的ERP系統了解其各項資金的具體用途，各公司的經營情況與計劃，再對資金、財務情況進行評估與管理，了解到需要母公司調撥的資金金額，從而達到整個公司資金管理的高效性。在企業外部，主要做好企業集團各項資金的收入與支出要符合國家的相關法律法規的規定方面的監控工作，響應國家各方面政策的要求，擔負起企業的社會責任。企業可以建立一個對外的資金結算中心，用以集團資金的外部監控。可將集中管理的資金細分，并收入到結算中心，當企業需要與銀行、各稅務與審計部門聯系時，可通過此結算中心進行迅速的反饋，防止資金的濫用。
4 結語，
實現集團資金的集中管理不僅是集團財務管理創新的重要內容，也是集團走向國際化經營的重要環節，但同時它也是一個協調運作、整體推進的改革過程，其目的是通過對集團財務管理流程的調整，來加快資產的周轉和內都資金的通融，以便進一步規范集團的投資、融資等財務行為，最終達到降低集團財務風險、加強逐級管理、實現資源的優化配置和集團整體效益提升的目標，為企業的國際化競爭打好堅實的基礎，因此在實行過程中應注意與企業的實際情況相結合，循序漸進、依次進行。
參考文獻
[l]王浩明，張翼.集團企業資金管理[M].北京：清華大學出版社，2006
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