時間：2023-04-23 11:53:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收減免管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、基本情況
隨著國家稅收優惠政策的增多，我市營業稅稅收減免力度也越來越大。2010年和2011年度我市分別減免營業稅為8853.26萬元和9630.64萬元，主要涉及減免項目為提高營業稅起征點，下崗失業人員從事個體經營，教育機構，醫療服務機構，個人轉讓住宅，保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業務，農村合作銀行和農村商業銀行，金融機構對農戶單筆貸款余額總額≤5萬元的貸款利息收入，其他減免項目包括郵政局提供郵政普遍服務和特殊服務業務、有線數字電視基本收視維護費等項目。據統計，2011年度全市的的營業稅減免較大的項目主要有以下幾項：減免稅額最大的是根據《營業稅暫行條例》第五、第八條規定項目（主要是醫療服務和教育勞務）減免2385.46萬元；保險公司開展一年期以上返還性人身保險減免3325.63萬元；提高營業稅起征點減免657.24萬元；支持和促進再就業減免395.14萬元；個人轉讓住宅優惠減免1206.78萬元；對農村合作銀行和農村商業銀行減按3%稅率征收營業稅實施的營業稅減免（減征2%部分）1126.38萬元；金融機構對農戶單筆貸款余額總額≤5萬元的貸款利息收入實施的營業稅減免302.68萬元。
二、對營業稅優惠政策管理的具體做法
近年來，全市地稅部門基本上按照《省地方稅務局地方稅收減免管理辦法（試行）》（贛地稅發[2006]33號）的有關規定對差額征稅，審批類和備案類的營業稅稅收減免進行管理，具體做法如下：
（一）差額征稅主要做法
目前，全市對個人轉讓超過5年（含5年）的非普通住房、建筑工程分包、轉讓購置的土地使用權單位、轉讓購置的房產等需要到稅務機關開具發票的差額征稅行為實行事前審核制，由納稅人在納稅申報時提供合法票據原件，經主管稅務機關審核同意才可扣除。對其它項目的差額征稅由納稅人在申報時先自行扣除，事后由稅收管理員在納稅輔導、巡查巡管、評估檢查、納稅檢查時按照政策規定進行審核，對符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的扣除憑證可以扣除，否則不得扣除。
（二）審批類減免稅的管理辦法
營業稅審批類減免主要為落實支持和促進就業減免，對下崗再就業減免稅工作省、市、縣相關減免稅制度齊全，操作流程、具體要求明確，對于審批類營業稅的減免工作流程和管理辦法要復雜些，具體程序如下：
納稅人自行申報①稅收管理員實地調查取證由分局初審②縣局職能股室實地、系統審核、審查③縣局減免稅審批小組召開會議通過④下達減免稅通知⑤張貼公告。在程序①中，對于征前減免戶，我局要求其填寫減免申請表或備案申請表，同時報送稅務登記證、身份證、下崗優惠證、房產證、人員就業情況等有關材料，同時在申請表中簽字蓋章或手印。在程序②中，對于征前減免戶，我局要求稅收管理員實地詢問、調查，采取費用、一定的利潤率倒測算其月營業收入，并與工商、國稅等部門進行比對形成有調查數據、有問有答的可行性調查報告，同時在申請表中簽字蓋章；對于差額征稅的，要求管理員對企業驗證發票的真實性和有效性。并且要求屬地管理分局建立營業稅優惠臺賬。在程序③中，我局要求職能股室對屬地管理分局報送的營業稅優惠戶數采取抽樣進行實地審核審查，在規定的工作日形成調查報告，對符合要求優惠戶在申請表中簽字蓋章。在程序④中，縣（市、區）局都成立了減免稅領導小組，成員有局領導和各股室負責人及業務骨干，職能股室介紹享受納稅優惠戶的基本情況和是否符合減免稅條件，并作好減免稅會議記錄，減免稅領導小組成員發表意見認為符合減免稅條件同意按規定辦理減免稅后，才由稅政股辦理減免稅文件，通知主管分局告知納稅人，同時張貼公告接受社會監督。
對于審批類營業稅減免戶特別是征前減免戶堅持月巡、季查、年檢、發票監控、臺賬動態監控制度，即每月稅收管理員對優惠戶進行巡查巡管：對報批類的未達起征點納稅戶和下崗優惠戶了解其營業收入的變化及時效性，對差額征稅的核定其可扣除金額；每季責任股室和監察部門通過抽樣選擇部分業戶進行檢查，了解稅務人員執法情況及納稅戶享受營業稅優惠的情況；每年還按一定程序進行年度檢查，特別是對審批類的下崗優惠戶堅決按照市局年檢工作機制進行年檢工作；對需要用發票的優惠戶利用發票監控以及通過加大發票管理力度對其進行監控，一旦發現其發票在領用、使用時出現異常則責成管理分局和責任股室、監察部門進行調查，在必要時按政策取消其享受稅收優惠，對納稅人違反政策，以隱瞞、欺騙等手段獲取營業稅減免優惠的，按《稅收征管法》有關規定進行處罰。
（三）對備案類減免的日常管理辦法
對個人轉讓住宅、涉農業務等需到地稅機關代開發票的減免采取按次審核，對教育、醫療等備案類減免的納稅人每年初向主管地機關報送營業稅備案申請表及相關資料，經主管地稅機關調查后，對符合條件的同意備案，分季度向地稅部門報送申報表，等年度終了后審核清算。
三、對營業稅優惠政策管理存在的問題
營業稅稅收減免管理是一項復雜繁瑣而又難出成效的工作，盡管各級地稅部門制定了一系列的稅收優惠政策管理辦法，但在管理中或多或少存在問題，突出表現為以下幾方面：
1、減免稅相關文書資料的規范性、完整性不夠。日常工作中，審批類或備案類減免資料存在著諸如納稅人申請報告內容不祥、要點不明、稅務機關的調查報告內容簡單、模糊、文書簽字、時間、內容填寫不全，備案類減免文書混同審批類減免文書等這樣那樣的問題。
2、納稅戶鉆政策空子，使用變身術，將應納稅戶變為免稅戶，擾亂稅收征管秩序。日常管理中，我局發現諸如下崗優惠戶同一股東采取變更營業執照和稅務登記證方式即借、轉就業失業登記證達到免稅的目的，而稅務人員有時難以查實，造成個別納稅人騙取國家的減免稅優惠政策；有的納稅戶以“未達起征點免稅”為契機，開連鎖店規避應繳納營業稅稅額，甚至還有部分在起征點以下的個體戶領購發票，進行轉借或倒賣牟利，造成正常繳稅戶有多種“取得”發票的渠道，擾亂了發票管理秩序，使以票控稅工作的作用大打折扣；企業間相互溝通，訂合同開發票，以致稅收管理員難以審核業務的真實性。
3，稅務人員業務不精通，對文件精神領會不夠，政策性掌握不牢，影響營業稅減免管理質量和效率。在實際工作中，稅務工作人員重審批輕管理及輕備案的現象較為普遍，對享受減免稅優惠的納稅人的后續管理往往跟不上。業務的不精通造成稅務部門對其進行日常巡查監管力度不夠，納稅人申報的真實性、準確性以及財務核算的健全程度往往成為稅收征管的薄弱環節，這在一定程度上影響了稅收優惠政策的調控效果。
4、納稅人帳務核算不健全，導致納稅人不能真正享受差額征稅稅收優惠政策。實行差額征稅要求納稅人帳務核算規范，能夠提供完整、有效的差額抵沖營業額的依據，在此次調查中發現我市許多實行差額征稅的納稅人由于會計核算不健全或難以提供有效憑證，稅務機關只能實行核定征收，難以享受差額征稅優惠政策，比較典型的是旅游企業。
四、加強營業稅優惠政策管理的對策
為使營業稅稅收優惠政策執行管理做到制度化、規范化、科學化，從市實際情況出發，對營業稅稅收減免管理提出以下對策。
1、進一步加強稅收政策宣傳教育。對納稅人應針對所屬行業就相關稅收優惠政策、減免稅業務、應稅業務進行深入的輔導宣傳；對系統內部強化政策法規培訓和執法風險意識教育，加強執法檢查和績效管理考核，切實增強責任心。
2、加強監督，規范流程。上級機關應當加強對基層稅務部門的稅收優惠政策管理的監督指導，糾正管理工作當中容易出現的問題，同時不斷完善執法檢查、監督，補充相應內容，規范工作流程，促使營業稅優惠工作逐漸完善提高。
3、進一步完善備案類減免稅的工作流程。以前這類工作沒有完全經過工作流處理，出現工作不銜接，備案滯后的現象，要在計算機征管信息系統中完善辦稅服務崗位受理、調查執行崗位審核、主管稅務機關備案的工作流程，這樣可以有效提高工作效率，防止脫節，確保流程實時監控和追蹤，同時又便于管理和考核。
4、建立和完善備案類減免稅的電子臺賬。稅收管理員將調查核實的資料數據及時錄入電子臺賬，便于查閱統計，改變手工記載不全面不規范的現象，解決人走賬丟的現象，同時提高工作效率，真正做到精細化和科學化管理。
銀行貸款損失及稅收待遇制度是銀行稅制改革中的一個重要問題。按照《金融企業會計制度》規定，金融企業發放的貸款主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款3種。其中，短期貸款是指金融企業根據有關規定發放的、期限在1年以下(含1年)的各種貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。同時也包括從事信托業務的金融企業用自有資金發放的1年期(含1年)以內的貸款。中期貸款是指金融企業發放的貸款期限在1年以上5年以下(含5年)的各種貸款。長期貸款是指金融企業發放的貸款期限在5年(不含5年)以上的各種貸款。按照《貸款風險分類指導原則》規定，評估銀行貸款質量，采用以風險為基礎的分類方法(簡稱貸款風險分類法)，即把貸款分為正常、關注、次級、可疑和損失5類，后3類合稱為不良貸款。
從中國銀行業貸款損失準備計提歷史沿革來看，1988年之前，中國各銀行都不計提損失準備金，此后，開始逐漸完善準備金計提方法。從1993年起，貸款呆賬準備金計提比例的辦法統一改為按年初貸款余額的0．6％全額提取，并從1994年起每年增加一個千分點，直至歷年結轉的貸款呆賬準備金余額達到年初貸款余額的1％為止。從達到1％的年度起，貸款呆賬準備金改為按年初貸款余額的1％差額提取。根據財政部1998年《關于修改金融機構應收利息核算年限及呆賬準備金提取辦法的通知》的規定，從1998年1月1日起，貸款呆賬準備金由按年初貸款余額1％的差額提取改按本年末貸款余額(不含委托貸款和同業拆借資金，包括抵押貸款等)1％的差額提取，并從成本中列支，當年核銷的貸款呆賬準備金在下年予以補提；對金融企業實際呆賬比例超過1％的部分，當年可全額補提貸款呆賬準備金。執行上述規定后，銀行貸款呆賬準備金計提仍然不足。這樣，貸款呆賬準備金不能起到貸款損失準備的應有作用，不利于金融企業的穩健經營和防范金融風險。2002年開始實行的金融企業會計制度改革，采用了國際上通行的分類方法，貸款呆賬準備統一為貸款損失準備，使計提的貸款損失準備金能夠真正發揮其應有的貸款損失準備的作用。
二、貸款損失準備金的現行政策
2002年以來，財政部、中國人民銀行、國家稅務總局先后頒布了《金融企業呆賬準備金提取及呆賬核銷管理辦法》、《金融企業會計制度》、《銀行貸款損失準備計提指引》和《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》等相關規定，對金融企業的風險資產分類、風險準備計提和呆賬核銷中的會計處理和稅收政策，作出了重大調整，直接影響到金融企業的經營成果和稅收負擔。
《金融企業會計制度》對貸款損失準備的計提作了原則性規定，并沒有對每一類貸款規定具體的計提比例。按其規定，金融企業應當在期末分析各項貸款的可收回性，并預計可能產生的貸款損失。對預計可能產生的貸款損失，計提貸款損失準備。貸款損失準備應根據借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和金融企業內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。
貸款損失準備金包括一般準備金、專項準備金和特種準備金。一般準備金是根據全部貸款余額的一定比例從稅后利潤中計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備金；專項準備金是指根據《貸款風險分類指導原則》，按照貸款五級分類結果及時、足額計提的用于彌補專項損失的準備金，提取的具體比例由銀行根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備金是指銀行對特定國家、地區、行業或某一類貸款風險計提的準備金，具體比例由金融企業根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。
對由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產，也應當計提貸款損失準備。金融企業對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。
《銀行貸款損失準備計提指引》規定的對象是貸款損失準備，不涉及其他類型準備金。按其規定，①按貸款余額1％提取的貸款損失準備作為一般準備，納入附屬資本參加資本充足率計算。需要特別注意的是．人民銀行規定的一般準備，性質是成本中提取的資產減值準備，與新金融企業制度規定利潤分配提取的一般準備，是兩個概念。②對五級分類的后四類貸款按2％、25％、50％、100％提取專項準備，次級和可疑類貸款的損失準備計提比例可上下浮動20％。③銀行可針對國別、地區、行業或某一類貸款風險自行計提特種準備。
然而，國家稅務總局下發的《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》，卻嚴重制約了商業銀行及時、足額計提特殊準備金。2002年10月1日起施行的《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》明確了金融企業呆賬損失的所得稅政策，其中規定：金融企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合一定條件的債權或者股權，可以作為呆賬在企業所得稅前扣除。允許稅前扣除的呆賬準備二本年末允許提取呆賬準備的資產余額x1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額。
三、銀行貸款損失的稅收待遇
從我國銀行業貸款損失現行政策來看，對于銀行業存在過度征稅問題，主要表現在以下3個方面：
(一)會計制度與稅收政策方面存在差異，呆賬準備的稅前扣除計提比例不同
稅收政策中規定：“金融企業按提取呆賬準備資產期末余額1％計提的部分，可在企業所得稅前扣除”；會計政策則要求按照資產風險大小，提取1％～100％的呆賬準備。
(二)呆賬認定和核銷標準過于嚴格和繁瑣
《金融企業呆賬稅前扣除管理辦法》規定：金融企業發生的呆賬損失，按規定報經稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的(按1％計提的)呆賬準備，不足沖抵部分可據實稅前扣除。在具體執行過程中，國稅發[2003]73號文件規定：國務院決定的事項、金融體制改革和金融企業改組改制過程中清理的跨省區的呆賬損失和單筆5000萬元以上的呆賬損失，由國家稅務總局負責審批。除以上情形外，金融企業的呆賬損失由省及省以下稅務機關審批。
由于目前商業銀行不良貸款比例高達25％左有，遠遠高于1％的呆賬準備金計提比例，而確認呆賬損失并準許核銷會減少稅務部門稅收收入，銀行與稅務部門之間的這種沖突導致事實上的呆賬難以及時核銷。在實際工作中，銀行在呆賬申報與呆賬核銷時必須提供破產證明、貸款人死亡或失蹤、遭受重大自然災害或意外事故、借款人營業執照吊銷證明或公告、審計材料、法院判決書等復雜的證明材料，這些材料的獲得需要涉及銀行系統以外的十多個部
門，呆賬認定和核銷標準過于繁瑣，因此，呆賬損失很難獲得稅務部門的批準，商業銀行發生的大量據實稅前扣除的“不足沖抵部分”也很難通過稅務部門的審批，因此，商業銀行發生的貸款損失也很少獲得超過1％比例的所得稅減免。這樣造成銀行的實際稅率大于名義稅率，從而違背了稅收中性原則，加重了銀行的稅收負擔。
(三)準備金備抵嚴重不足
與大量事實上存在的呆賬相比，現行的準備金法定比率過低，這一方面使銀行出于現行稅收及準備金計提規定的考慮不愿意采取類似于沖銷的方法處理呆賬貸款，使貸款損失減免時間推后甚至得不到減稅，另一方面又導致銀行的放貸行為過于謹慎，使大量處于成長期的中小企業準以得到貸款，進而導致資源配置效率的損失，這與現行準備金制度存在的缺陷也有關系。
呆賬準備金的稅收待遇對銀行充分計提準備金的影響很大，這也是一個國際范圍內的亟待研究的課題，即如何遵循稅收中性的基本原則，使稅收減免在時間和數量上都與銀行貸款損失的實際市場價值或名義市場價值相一致，在經濟損失實際發生時就能享受相應的稅收減免。只有這樣才能防止過度征稅、征稅不足以及對貸款資產相對價格和風險溢價的扭曲。
四、銀行業貸款損失稅收待遇的調整
我國銀行業征稅過度問題已經影響到銀行的盈利能力、與外資銀行進行市場競爭的公平環境、銀行的穩健經營及金融資源的配置效率，因此，調整我國貸款損失稅收待遇已勢在必行。
根據處理貸款損失的稅收中性原則，從國際慣例來看，我國銀行業貸款損失稅收待遇模式應該是專項準備與一般準備相配合，對受損貸款設立專項準備金，并獲許相應的稅收減免，同時對未受損的貸款參照過去相應類別貸款的損失經驗設立一般準備金，但要在稅后提取。
改革銀行貸款損失認定辦法，放寬呆賬核銷條件，簡化呆賬核銷程序。借鑒發達國家經驗，對貸款損失超過專項準備的部分，由銀行監管部門與稅務部門共同認定，這樣，有利于銀行貸款損失得到及時核銷，有利于實現稅收中性和減少銀行不良資產掛賬，從而降低銀行運營風險。
一、加強領導，成立機構。在縣車輛稅收清收工作領導小組的領導下，成立車輛稅收清收小組辦公室（設在地稅局分局），由地稅局副局長任主任，分局分局長、征管股長任副主任，成員由地稅局分局抽2人、公安局經偵大隊1人、交管大隊2人、交通局運管所1人組成。
二、建立“審、檢、險把關，先稅后審、檢、險”管理制度。即：納稅人在辦理車船上牌、過戶、年審時，由縣公安交管大隊把關；在辦理道路運輸許可證年（季）審時，由縣交通局運管所把關；在辦理車輛檢測時，由機動車檢測單位把關；在辦理車船強制險時，由各保險公司把關。堅持先納稅，后審、檢、險。未納稅的，交管大隊、交通局運管所、機動車檢測單位不予年（季）審或檢測，各保險公司不能將保單、保險標志和保費發票交給投保人。
三、征管具體措施：
1、對摩托車車船稅的征管：委托縣交管大隊、各鄉鎮人民政府代征。
2、對汽車車船稅的征管由各保險公司在辦理強制險時統一代征。
3、對營運汽車的營運稅收，如是掛靠在各運輸公司、物流公司或出租公司的，由掛靠的單位統一向地稅申報繳納；未掛靠在公司的，由車主自行向地稅局申報繳納。交管大隊、交通局運管所、機動車檢測單位在辦理年（季）審、檢時，應先查驗完稅憑證并保留復印件。
4、對“三無”車輛的稅收征管，由縣政府通告，對納稅人限期繳納車輛營運稅收及車船稅。未按規定繳納的，由車輛稅收清收小組辦公室組織開展清繳，加收滯納金，并處罰款。
5、征收標準：
（1）摩托車車船稅的征收標準：每年每輛60元。
（2）載貨汽車及專項作業車、輪式專用機械車（包括半掛牽引車、掛車）的車船稅征收標準：按車輛自重（即整備質量）每噸80元/年。
（3）載客汽車車船稅的征收標準：核定載客大于或等于20人的客車按每輛每年480元征收；核定載客大于9人而小于20人的客車按每輛每年420元征收；核定載客小于或等于9人的按每輛每年360元征收；微型客車（指車長小于等于3.5m，發動機汽缸總排量小于等于1L）的征收標準：按每輛每年240元征收。
（4）三輪汽車、低速貨車的征收標準：按車輛自重（即整備質量）每噸每年80元征收。
（5）汽車營運稅收的征收標準：按核定噸位每噸每月綜合稅額90元征收。
四、工作職責
1、縣交管大隊、交通局運管所、機動車檢測單位履行“審、檢把關，先稅后審、檢”制度的落實情況，由縣政府車輛稅收清收領導小組每年不定期地組織一至二次檢查，對未履行制度造成稅款漏征的，由把關單位負責繳納漏征的稅款，由縣政府追究當事人、責任領導的責任，并通報批評。
2、保險公司履行“先稅后險”的情況由各保險公司按月向車輛稅收清收小組辦公室提供交納強制險的金額和車輛數，由車輛稅收清收小組辦公室進行核對。如存在未代征車輛稅收的情況，未代征的稅收由保險公司繳納。
3、縣地稅局應做好稅務公開事項，主要有：一是稅收政策。主要公開稅收法律法規和政策、各稅種的征收管理辦法、納稅人的權力和義務、稅務行政處罰的依據和標準等；二是稅收執法程序。主要公開稅務登記辦理、納稅申報辦法及受理申報、涉稅審批事項、審批權限、發票領購、稅務稽查、稅務行政處罰以及其它稅收執法程序等。三是稅務違法案件查處情況。稅務機關要將稅務違法案件的查處情況公開，以達到教育和警示的作用。四是稅收減免情況。主要公開稅收減免優惠政策，享受減免稅優惠的業戶、性質、期限、稅額、方式、用途等。五是公布舉報投訴電話。未做到公開的，年終給予通報批評。
4、信息交換
車輛稅收零星分散，其稅收征收管理是一項系統工作，需要全社會的力量共同支持。各單位在嚴格執行“先稅后審、檢、險”制度的同時，更要抓好信息交換工作。各單位應指定專人于每月初將上月有關信息傳遞到車輛稅收清收小組辦公室。現將各單位信息交換職責明確如下：
（1）縣交管大隊：提供車輛上牌、過戶、核銷、年審等環節的信息；
（2）縣工商局：提供車輛辦理營業執照的信息；
（3）縣農機局：提供農用車輛的數量、噸位等信息；
（4）縣交通局：提供車輛辦理道路運輸許可證及年（季）審的信息；
（5）縣采購辦：提供全縣各單位申購車輛的審批信息；
（6）縣國稅局：車輛購置稅的完稅信息、摩托車的銷售量信息；
（7）縣檢測單位：車輛（含摩托車）檢測情況的信息。
五、獎懲機制
第一條為規范和加強非居民企業所得稅源泉扣繳管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）等相關法律法規，制定本辦法。
第二條本辦法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業。
第三條對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。
第二章稅源管理
第四條扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
第五條扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。
股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。
第六條扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。
第三章征收管理
第七條扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。
本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。
扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。
第八條扣繳企業所得稅應納稅額計算。
扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率
應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。
（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。
（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
實際征收率是指企業所得稅法及其實施條例等相關法律法規規定的稅率，或者稅收協定規定的更低的稅率。
第九條扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
第十條扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
第十一條按照企業所得稅法及其實施條例和相關稅收法規規定，給予非居民企業減免稅優惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理。對未經審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發生支付款項的，應按規定代扣代繳企業所得稅。
第十二條非居民企業可以適用的稅收協定與本辦法有不同規定的，可申請執行稅收協定規定；非居民企業未提出執行稅收協定規定申請的，按國內稅收法律法規的有關規定執行。
第十三條非居民企業已按國內稅收法律法規的有關規定征稅后，提出享受減免稅或稅收協定待遇申請的，主管稅務機關經審核確認應享受減免稅或稅收協定待遇的，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實施細則的有關規定予以退稅。
第十四條因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。
第十五條扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。
股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。
扣繳義務人所在地與所得發生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》（見附件2），告知非居民企業的申報納稅事項。
第十六條非居民企業依照本辦法第十五條規定申報繳納企業所得稅，但在中國境內存在多處所得發生地，并選定其中之一申報繳納企業所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發生地主管稅務機關。
第十七條非居民企業未依照本辦法第十五條的規定申報繳納企業所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。
其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協助。
第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。
第四章后續管理
第十九條主管稅務機關應當建立《扣繳企業所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態變化，監控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業所得稅問題。
主管稅務機關應根據備案合同資料、扣繳企業所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續。
第二十條主管稅務機關可根據需要對代扣代繳企業所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯合檢查的方式。
第二十一條稅務機關在企業所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發〈國際稅收情報交換工作規程〉的通知》（國稅發〔20**〕70號）規定辦理。
第五章法律責任
第二十二條扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規定處理。
本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內企業未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十二條的規定處理。
第二十三條扣繳義務人未按本辦法第五條規定的期限向主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料的，未按規定期限向主管稅務機關報送扣繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業未按規定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。
第六章附則
【關鍵詞】高新技術企業；研發費用；會計核算；高企認定；加計扣除
1引言
國家制定了高新技術企業認定管理辦法及工作指引，由科技部、財政部、稅務總局在國家重點支持的高新技術領域內按照認定條件與程序組織與實施對持續進行研究開發形成核心自主知識產權的境內居民企業的高新技術企業認定工作，實務中，企業研發費用歸集存在一些問題影響享受國家政策紅利，加強企業研發費用歸集，對認定高新技術企業享受所得稅稅前加計扣除至關重要，這也是本文研究高新技術企業研發費用歸集的初衷所在。
2高新技術企業研發費用歸集的重要性
2.1研發費用影響企業進行高新技術企業認定及后續管理
《高新技術企業認定管理辦法》規定，研發費用是高企認定的必要條件之一，被細化為研究開發費用占比、境內研究開發費用占比和其他費用占比等具體指標，只有同時滿足高新技術企業認定的8個條件的方可向認定機構提出認定申請，通過認定的高新技術企業，3年的有效期內的每年5月底前需要填報研發費用、經營收入等數據，向認定機構報送企業年度發展情況報表。
2.2研發費用影響企業計算研發費用加計扣除
《研發費用稅前加計扣除歸集范圍》規定的稅前加計扣除研發費用范圍與《加強研發費用財務管理的若干意見》規定的研發費用范圍、《高新技術企業認定管理辦法》規定的研發費用范圍不同，稅前加計扣除口徑對研發費用進行了嚴格的限定，如果歸集錯誤，將影響企業加計扣除基數的計算，進而影響企業所得稅應納稅額的計算。
2.3研發費用影響企業享受小微企業普惠性稅收減免優惠
研發費用歸集影響加計扣除，進而影響企業所得稅應納稅所得額的計算。高新技術企業在年度匯算時享受固定資產一次性稅前扣除和研發費用加計扣除優惠政策后，只要應納稅所得額不超過300萬同時資產總額不超過5000萬元、從業人數不超過300人的，可以選擇適用對自己更為有利的小微企業普惠性稅收減免政策，如果歸集錯誤，只能適用減按15%稅率征稅，不利于企業節約稅收成本。
2.4研發費用影響企業取得政府補助
各地先后出臺研發費用財政補助辦法，如根據寧夏《自治區企業研究開發費用財政后補助辦法》，對已申報享受研發費用加計扣除優惠的高新技術企業在500萬元范圍內給予企業年度研發費用15%的研發費用后補助，對連續2年享受研發費用加計扣除的企業給予新增研發投入10%不超過500萬的新增研發費用后補助。江蘇省出臺《企業研究開發費用省級財政獎勵資金管理辦法》，事后發放研發獎勵資金。可見，研發費用的歸集不僅影響高企認定、加計扣除等稅收優惠政策，還影響政府補助金額的計算。
3高新技術企業研發費用歸集存在的問題
3.1歸集的研發費用過大
3.1.1會計科目設置合規但不合理企業根據《企業加強研發費用財務管理的若干意見》設置會計科目，未考慮不同口徑歸集的研發費用具有一定差異性，未設置體現差異的明細科目，如通訊費、補充養老保險、補充醫療保險、福利費等，影響不同口徑下研發費用的歸集，進而影響高新技術企業的認定和后續管理，也不便于企業享受企業所得稅稅收優惠。3.1.2各歸集口徑的研發費用均偏多部分企業財務人員不能準確核算研發費用，將生產成本、企業對產品的常規性升級、售后提供的技術支持、科研成果的直接應用、對現有技術進行的簡單改變、市場調查、常規控制、測試分析等活動發生的費用計入研發費用，會計核算上歸集的研發費用過大。部分企業財務人員不知道高企認定和加計扣除歸集的研發費用與會計核算歸集的作用不同，未區分3個口徑下研發費用的范圍，導致加計扣除歸集的研發費用比高企認定歸集的研發費用大、高企認定歸集的研發費用比會計核算歸集的研發費用大。
3.2高新技術企業認定時研發費用占比計算錯誤
3.2.1研究開發費用占比計算有誤企業向認定機構提交的中介機構出具的專項審計或鑒證報告計算的研究開發費用占比和高新技術產品服務收入占比計算有誤，中介機構未依據企業所得稅法取數，而是簡單依據企業利潤表和資產負債表取數，未考慮委托境外研發費用限額，也未考慮財務報表和所得稅納稅申報表的差異，企業采用修訂后一般企業財務報表格式，納稅申報表營業利潤金額不執行表內邏輯關系，按照利潤表營業利潤項目直接填報，研發費用、銷售收入、利潤總額取數錯誤最終造成研發費用占比、銷售收入占比計算錯誤。3.2.2境內研究開發費用占比計算有誤企業境內研究開發費用取數錯誤，導致計算錯誤。境內發生的研究開發費用既包括企業內部自主開展研究開發活動實際支出的全部費用，又包括通過合同形式與其他單位共同投入、共同參與、共享知識產權的合作研發發生的由本單位分擔的費用，還包括委托境內其他機構或個人進行的研究開發活動所支出的費用。3.2.3其他費用占比計算有誤除前文所述的研發費用歸集不準確導致的計算錯誤外，還有對“此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%”理解錯誤，研究開發總費用未包括其他費用，進而造成的計算公式錯誤，影響其他費用占比的計算，最終影響高新技術企業的認定。
3.3企業所得稅稅前加計扣除忽略細節
3.3.1加計扣除基數偏大除未掌握會計核算與加計扣除口徑差異造成的歸集研發費用過大外，還有部分企業財務人員忽略細節性規定造成的加計扣除基數偏大，如未對生產與研發共用料、工、費進行合理分攤；煙草娛樂、住宿餐飲、批發零售等負面清單行業企業發生的研發費用進行加計扣除；未確認應稅收入的政府補助部分未沖減；研發形成的殘次品、試制品、下腳料取得的特殊收入部分未沖減；研發產品或產品組成部分對外銷售取得銷售收入的未沖減對應的材料費用。上述情形均按實際發生的研發費用計算加計扣除基數，造成企業加計扣除基數偏大。3.3.2加計扣除基數偏小部分企業財務人員受企業研發進度影響，誤認為只有結題取得成果的研發費用方可加計扣除，當年未結題項目發生的研發費用在當年未進行加計扣除；受經營狀況影響，誤認為經營虧損企業無需繳納企業所得稅；受企業已享受的其他稅收優惠的影響，誤認為企業享受其他稅收優惠政策不可再加計扣除。因此，當年發生的研發費用未進行加計扣除，以上原因也會造成企業加計扣除基數偏小。
4高新技術企業研發費用歸集的完善對策
4.1準確歸集高企認定的研發費用并計算各項指標
4.1.1準確歸集高企認定的研發費用高新技術企業研發費用歸集人員人工費用時，對于無法達到全年在企業累計實際工作時間183天的人員應從職工總數中剔除，此部分科技人員的人員人工費用亦應剔除。高新技術企業研發費用歸集的折舊與長期待攤費用不僅有儀器設備的折舊費，還應包括在用建筑物的折舊費和研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。4.1.2準確歸集高企認定研發費用的各項指標計算研究開發費用占比時，研究開發費用金額包括內部研究開發投入、境內的外部研發費和可計入研發費用的境外的外部研發費，不能直接取數委托境外發生的研發費用作為境外的外部研發費，而是需要用實際發生的委托境外研發費用與《高新技術企業優惠情況及明細表》（A107041）第17+18+…+22+23+26行的合計數×40%÷（1-40%）進行比較，取較小值。銷售收入應按照企業所得稅法規定，選取《一般企業收入明細表》（A101010）第1行次營業收入金額，即行次2主營業務收入與行次9其他業務收入合計數，不考慮營業外收入和視同銷售收入金額。計算境內研究開發費用占比時，境內研究開發費用應按企業所得稅年度納稅申報表的口徑計算，選取A107041表第16行次內部研究開發投入和第26行次境內的外部研發費用之和。計算其他費用占比時，其他費用應包含在研究開發總費用之中，假設某一項目的其他相關費用為X，高新技術企業優惠情況及明細表歸集的高新研發費用金額之內部研究開發投入的第1項至第6項費用之和為Y，那么其他費用的限額X≤（X+Y）×20%，應采用計算公式X≤Y×20%/（1-20%）計算其他費用的限額，而不能直接用計算公式X=Y×20%計算。
4.2準確歸集加計扣除的研發費用
4.2.1準確歸集加計扣除的人員人工費勞務派遣單位派遣的研究人員、技術人員、輔助人員屬于用人單位的外聘研發人員，由此產生的工資薪金、五險一金均可以作為人員人工費，不受支付方式的影響，不論用人單位直接支付還是通過派遣單位支付，均可計入加計扣除基數，但是用人單位支付給勞務派遣公司的服務費，不在可加計扣除的范圍之內，此部分金額需從人員人工費中剔除。4.2.2準確歸集加計扣除的直接投入費用研發活動直接消耗的材料可加計扣除，但是企業研發活動直接形成產品或作為產品組成部分對外銷售取得收入的，應沖減研發費用歸集的對應的材料費用。投入材料歸集計入研發費用年度和對外銷售年度不同的，在銷售當年剔除，不足沖減的，結轉以后年度沖減。通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費，與高企認定口徑租入的固定資產不同，加計扣除口徑不包括建筑物，應取得稅收分類編碼為經營租賃、稅率為13%或者征收率為3%或1%的增值稅發票。如建筑類高新技術企業租入配備操作人員的建筑施工設備，取得稅收分類編碼為建筑服務、稅率為9%或者征收率為3%或1%的增值稅發票的，且無法在租賃費與人員人工費進行分配的，不符合加計扣除規定，此部分金額應從租賃費用中剔除。4.2.3準確歸集加計扣除的折舊費用折舊費用僅指研發用的儀器、設備的折舊費，與高企認定口徑不同，既不包括建筑物折舊，也不包括研發設施的改建、改裝發生的長期待攤費用。如果沒有獨立的研發部門，生產與研發共用生產線、儀器、設備的，應按機器工時、產成品占比等合理方法對實際發生的折舊費進行分配，分別歸集計入研發費用和生產成本。4.2.4準確歸集加計扣除的其他相關費用其他相關費用包括分析、評議、評估、職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費，不包括通訊費。未列明的其他研發費用，即便與研發活動直接相關、會計核算已歸集、高企認定已歸集，仍不能計入其他費用計算加計扣除基數，此處采用正列舉方式嚴格限定其他費用的范圍并且實施限額管理，計算其他相關費用限額時，其他相關費用包含在研發費用總額之中，假設其他相關費用的限額為X，研發費用稅前加計扣除歸集范圍規定的第1項至第5項費用之和為Y，需要依據X≤（X+Y）×10%計算公式計算，即X≤Y×10%/（1-10%），而不能直接用X=Y×10%計算公式計算。4.2.5準確歸集加計扣除的委托研發費用委托研發成果歸受托方所有的，委托方只能據實扣除不能再加計扣除；委托方按獨立交易原則確定委托費用，并且研究成果歸委托方所有的，委托方在據實扣除的基礎上，按發生額的80%作為加計扣除基數，委托境外機構的研發費用按發生額的80%和符合條件的境內研發費用的三分之二孰低計算加計扣除基數。關聯方交易的，受托方還需提供研發項目費用支出明細情況。
5結語
綜上所述，研發活動有助于推動企業技術創新，實現高質量發展，國家和地方政府鼓勵企業研發，釋放稅收紅利并給予財政支持。做好研發費用的歸集對高新技術企業認定、所得稅前加計扣除和享受小微企業普惠性稅收減免優惠至關重要，本文以高新技術企業的研發費用為研究對象，以高新技術企業與研發費用重要性為出發點，結合高新技術企業研發費用歸集存在的問題，提出準確歸集高企認定和加計扣除對研發費用的具體對策，幫助高新技術企業準確歸集不同口徑的研發費用，依規計算研發費用指標申請高新計算企業認定，充分享受所得稅稅前加計扣除優惠政策。
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關鍵詞：小微企業；稅收政策
中圖分類號：F127；F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02
一、現行小微企業的稅收政策
到目前為止，中央政府共出臺了27項針對性的政策法規性文件，主要分為以下兩個方面。
（一）直接的稅收優惠政策
直接的稅收優惠政策主要集中在以下幾個方面：降低小型微利企業所得稅率，擴大受惠企業范圍；降低增值稅小規模納稅人的征收率；免征金融機構與小型微型企業簽訂借款合同的印花稅；提高小微企業稅收免征額和扣除額等。
（二）間接的稅收優惠政策
與小微企業發展密切相關的稅收優惠政策主要集中在鼓勵技術創新、改善融資環境、可持續發展、支持創業投資、鼓勵就業等方面。例如：技術研發方面，對小微型企業的技術研發、技術轉讓及相關活動減征企業所得稅，經認定為高新技術企業的，可按15%的優惠稅率執行企業所得稅；節能減排方面，小型微型企業從事節能減排和環保生產的，給予在一定年限期間減半征收企業所得稅等優惠；融資方面，減免農村小額貸款組織、中小企業信用擔保機構稅收等。
二、巴彥淖爾經濟開發區小微企業稅收政策效應分析
（一）小微企業稅收優惠面逐步擴大，企業稅收壓力相對緩解
巴彥淖爾經濟開發區小微企業發展態勢良好。2015年轄區共有小微企業269戶，同比增加54戶，占所轄管戶總數的53.1%，稅收優惠覆蓋面達到92%。小微企業主要集中從事批發零售，兼有少量小型加工業。近年，國家密集出臺的小微企業優惠政策，為企業的發展提供了相對良好的外部環境，幫扶開發區小微企業度過了經營困難時期，也帶動了新的小微企業的創立。
（二）小微企業減免稅額對總體稅收的影響微乎其微
2015年度開發區國稅部門共計為小微企業減免各項稅收36萬元，占本年度全局稅收收入的0.37%，占本年度累計減免稅額的0.4%；2016年1-6月共計為小微企業減免各項稅收46萬元，僅僅占上半年全局稅收收入的0.34%。稅收優惠政策在一定程度上減輕了小微企業的稅收負擔。同時，小微企業減免的稅額對本地區稅收收入的影響較小，企業本身規模小，多數是零負申報，小微企業政策優惠的力度還有待加強。
（三）稅收優惠政策對小微企業的促進作用有限
2015年度開發區國稅部門為小微企業減免增值稅11萬元，企業所得稅25萬元，2016年1-6月為小微企業減免增值稅21萬元，企業所得稅25萬元，小微企業的稅收減免額總體呈現增加的趨勢，但稅收政策對小微企業的促進作用非常有限。從優惠額度分析，微薄的減稅政策，相對于企業高額的融資成本而言，無異于杯水車薪；從企業規模來分析，大型企業的利潤總體較高，小微企業的利潤較低，抵御風險的能力較差，對優惠政策的享受可能不具有持久性和穩定性；從政策的執行層面分析，小微企業在接收到優惠政策時，如果衡量政策成本大于政策受益，通常會主動放棄稅收政策優惠。
三、現行稅收優惠政策執行的困境
（一）小微企業稅收政策的系統性和針對性不足
現行的小微企業稅收政策還未形成體系，僅僅是在既有的稅收制度框架下的追加補償條款，其中既涉及增值稅、所得稅等各個稅種的應稅核定和計征手續，還關聯到企業內部的財務管理、技術研發等問題，內容比較零散，缺乏系統關聯性。并且相關政策文件的法律層級較低，針對小微企業稅收的單獨統一立法尚未出臺，更加劇了現行政策的碎片化。
（二）稅收優惠力度較弱，優惠面偏窄
小微企業優惠額度還不夠大，政策扶持作用不明顯。例如財稅〔2015〕34號文規定對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。尤其對于小微企業而言，減免稅額的絕對數較小，只能起到一定的救濟作用，相對于高額的融資成本而言，仍然是杯水車薪。且扶持小微企業發展的部分稅收政策門檻較高，有很強的行業和技術限制，符合條件的企業因提交資料和審批環節繁雜，申請熱情也不高。例如，依據《高新技術企業認定管理辦法》，高新技術企業認定、研究開發費加計扣除等稅收優惠限定標準較高，對巴彥淖爾市大部分小型微利企業來說都“望塵莫及”，因此政策幫扶作用并不明顯。
在社會組織結構中，企業是創造經濟財富的基本單位。有效的企業管理能夠保證并促進企業創造更多更好的經濟財富。在企業管理實踐中，納稅是一項重要的事項，它是企業財務管理的重要內容，是國家憑借政治權力對企業創造的財富的強制分配，將導致企業經濟利益的流失。按照經濟人假設的觀點，理性的納稅人都會選擇在合法的前提下盡量少納稅，爭取適用免稅政策是納稅人普遍追求的目標。
長期以來，免稅在我國作為一項減輕納稅人經濟負擔的稅收優惠措施被廣泛運用，也被包括企業在內的納稅人普遍認可。但是，免稅一定是稅收優惠措施嗎？免稅一定能如預期的那樣減輕納稅人的經濟負擔嗎？對此，需要進行深入且全面的分析和認識，這對于免稅政策的有效實施和切實保護納稅人的利益都具有重要的現實意義。
二、對免稅的普遍認識
綜觀我國學術界和實務界的普遍共識，免稅一向被當作是一種稅收優惠措施。
國家稅務總局在《關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發[2005]129號）中指出，減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定給予納稅人減稅、免稅；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。自2015年8月1日起取代上述國稅發[2005]129號文的《稅收減免管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第43號）指出，減免稅是指國家對特定納稅人或征稅對象，給予減輕或免除稅收負擔的一種稅收優惠措施，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。
由中國注冊會計師協會編著的歷年《注冊會計師全國統一考試輔導教材稅法》都把免稅作為各個稅種的優惠措施之一。例如2015年度的教材在企業所得稅法的稅收優惠一節中寫到：稅收優惠是指國家對某一部分特定企業和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。
姜竹、李友元、馬乃云、楊瓊等（2007）認為，稅收優惠通常是作為政府對某些納稅人或某些經濟行為進行支持、鼓勵或照顧的一種手段或措施。減稅和免稅是最常見、最直接的稅收優惠措施，是對納稅人的納稅義務的直接減少；減稅是指對納稅人的應納稅額少征一部分；免稅是指對應納稅額全部免征。林江和溫海瀅（2009）認為，稅收優惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱。稅收減免是稅法規定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負擔的一種稅收優惠措施或特殊調節手段；其中，免稅是全部免除稅收負擔。王瑋（2010）認為，稅收優惠是稅法中對某些納稅人或課稅對象給予免除或減輕稅收負擔的待遇。免稅是稅收優惠的形式之一，是指在一定期間內對納稅人的某些應納稅項目或應稅收入應當繳納的稅款給予免除其稅收負擔的待遇。楊志勇（2011）認為，免稅是對應納稅額全部免征，屬于稅收優惠措施之一，是稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵或照顧的規定。鐵衛和李愛鴿（2013）認為，稅收優惠是對某些納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種優惠規定。稅收優惠的具體形式主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免（包括減稅和免稅）。稅收負擔是納稅人因履行納稅義務而承受的經濟負擔。葉韌（2015）指出，稅收優惠是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱。稅收優惠的方式之一是減免稅；減免稅是對特定的納稅人或征稅對象給予從應納稅額中減征部分稅額或免除全部應納稅額的政策。
綜上，我國對于免稅普遍具有以下認識：免稅的直接后果是免除特定的納稅人在某一稅種、某一項目或某一課稅對象等方面的稅額，從而減輕納稅人的稅收負擔，所以，免稅是稅收優惠的形式之一，是政府的支持、鼓勵或照顧性措施。然而，事實果真如此嗎？
三、免稅的經濟后果分析
本文認為，就我國現行的稅收實體法體系而言，免稅的經濟后果有三種：加重納稅人的經濟負擔，既不加重也不減輕納稅人的經濟負擔，減輕納稅人的經濟負擔。
（一）免稅加重納稅人的經濟負擔。就我國現行的稅收實體法體系來講，免稅會加重納稅人的經濟負擔這一情況只出現在一般納稅人采用一般計稅方法計征增值稅的情況下。
我國現行的增值稅采用稅款抵扣機制，層層抵扣、環環征稅，并以增值稅專用發票等稅款抵扣憑證作為維持該機制運行的載體。一般納稅人適用的增值稅計稅方法有一般計稅方法和簡易計稅方法兩種，其中，一般計稅方法的計算公式是：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當一般納稅人適用一般計稅方法時，如果在某一環節免稅，增值稅抵扣鏈條就中斷了，納稅人在該環節上就失去了抵扣權，必須負擔此前所有的流轉環節已由國家征收的增值稅款，并且在該免稅環節上不能向購買方開具增值稅專用發票，從而導致下一環節的納稅人喪失抵扣進項稅額的權利。所以，增值稅免稅對適用一般計稅方法的一般納稅人來說不一定是稅收優惠，有時反而會加重其稅收負擔。
例1：目前新疆維吾爾自治區是我國最大的產棉基地，棉花加工企業眾多。位于新疆產棉區內的甲企業充分運用這一區位優勢，自2010年成立以來一直從事從當地棉花加工企業購入原料加工成棉籽粕對外銷售。甲企業生產的棉籽粕依據財政部、國家稅務總局《關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）等相關文件的規定享受增值稅免稅優惠政策。該企業生產的棉籽粕既銷售給從事養殖業的農戶個人，也銷售給屬于增值稅一般納稅人的養殖公司、飼料批發企業等客戶。甲企業生產棉籽粕所用的原材料和電力等均從一般納稅人處購入并能取得相應的增值稅專用發票，從原材料投入生產到產出產成品的時間為24小時。甲企業適用25%的企業所得稅稅率。
自2015年以來，購買方中的增值稅一般納稅人數量呈現遞增的趨勢，這些客戶基本上都要求甲企業開具增值稅專用發票，而《增值稅暫行條例》規定銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，從而導致甲企業失去了許多屬于增值稅一般納稅人的客戶。這一現實促使甲企業于2016年末召開管理層會議討論是否放棄適用增值稅免稅政策。在會議討論過程中，銷售部門和財務部門提供了如下的經營方案要點：（1）在享受增值稅免稅優惠政策的情況下，2016年甲企業對外銷售棉籽粕的價格為2 900元/噸，相應的生產成本為2 030元/噸。這2 030元中包含下列內容：因為享受增值稅免稅優惠政策而導致的、購進的原材料和電力等所對應的不能抵扣的增值稅進項稅額280元。2017年這些數據將保持不變。（2）為了能夠得到最直接的來自消費終端的信息反饋，從而有利于本企業的產品以最快的速度適應市場需求，本企業有必要繼續保持在從事養殖業的農戶個人市場上的地位。所以，假如放棄適用增值稅免稅政策，甲企業應當繼續向從事養殖業的農戶個人銷售棉籽粕；并且為了不影響銷售量，銷售給從事養殖業的農戶個人時，棉籽粕的含稅價格仍應當保持在2 900元/噸。（3）由于放棄適用增值稅免稅政策后，甲企業可以向購買方開具增值稅專用發票，購買方就可以抵扣相應的增值稅進項稅額，所以甲企業應當把銷售給索取增值稅專用發票的購買者的棉籽粕價格提高為不含稅價2 900元/噸。（4）預計2017年甲企業生產并銷售棉籽粕的數量仍維持在往年的120萬噸。
如果以上述經營預算方案為依據，那么甲企業在2017年是否應當放棄適用增值稅免稅政策？分析與測算如下：
美國著名會計學家漢弗萊H納什指出：公司的目標是在稅務會計的限度內實現稅負最小化及稅后利潤的最大化。蓋地指出：減輕稅負必須是在納稅人的整體收益增長的前提下才有實際意義。據此，本文的分析與測算以銷售產生的稅后利潤為考核指標。
設銷售給從事養殖業的農戶個人的棉籽粕數量為x萬噸，則銷售給索取增值稅專用發票的購買者的數量為（120-x）萬噸。不考慮除增值稅和企業所得稅之外的其他稅費。
1.繼續適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業不需要計算增值稅銷項稅額，也不能抵扣增值稅進項稅額。
銷售產生的毛利潤R1=銷售收入-銷售成本=[x+（120-x）]2 900-[x+（120-x）]2 030=104 400（萬元）
銷售產生的稅后利潤P1=R1（1-25%）=104 400（1-25%）=78 300（萬元）
2.放棄適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業應當計算增值稅銷項稅額，并且可以抵扣因生產活動而發生的增值稅進項稅額。
銷售產生的毛利潤R2=銷售收入-銷售成本=[2 900（1+13%）x+2 900（120-x）]-1 750[x+（120-x）]=138 000-333.63x
銷售產生的稅后利潤P2=R2（1-25%）=（138 000-333.63x）（1-25%）
3.當P1P2時，繼續適用增值稅免稅政策對甲企業有利，因為銷售產生的稅后利潤相對較多。此時，78 300（138 000-333.63x）（1-25%），解得100.71120。 br=""所以，如果采用銷售產生的稅后利潤作為決策指標，并且2017年甲企業生產并銷售棉籽粕的數量為120萬噸，則當甲企業銷售棉籽粕給從事養殖業的農戶個人的數量超過100.71萬噸時，繼續適用增值稅免稅政策對甲企業有利；反之，放棄適用增值稅免稅政策對甲企業有利。應當強調的是：此處的負擔加重是指導致納稅人（例如本例中的甲企業）的稅后利潤減少，而不僅僅指納稅人的應納稅款增加。
由上述案例可見，在一定的條件下，適用增值稅免稅政策會加重納稅人的經濟負擔。
（二）免稅既不加重也不減輕納稅人的經濟負擔。這種情況是上一種情況的延續或特例。承例1，假如銷售給從事養殖業的農戶個人的棉籽粕數量為x噸，銷售給索取增值稅專用發票的購買者的數量為y噸，總銷售量不一定是120萬噸，則在多重因素（例如銷售總量、銷售量x與y的比例結構、進項稅額與銷項稅額的對比關系等）的作用下，有可能導致P1=P2，此時免稅既不加重也不減輕納稅人的經濟負擔。
（三）免稅減輕納稅人的經濟負擔。除了上述兩種情況，免稅都會減輕納稅人的經濟負擔，這是免稅在絕大多數情況下導致的經濟后果。下面選擇幾個稅種來舉例說明。
例2：位于山東省海域某油田的原油不含增值稅的銷售價格為每噸6 000元，天然氣不含增值稅的銷售價格為每立方米2元。2016年12月該油田開采原油250 000噸，其中，當月銷售200 000噸，加熱和修井用20 000噸，贈送給協作單位30 000噸。當月開采天然氣7 000 000立方米，其中，當月銷售6 000 000立方米，待售1 000 000立方米。已知原油和天然氣的資源稅稅率均為6%，計算該油田2016年12月應繳納的資源稅額。
《資源稅暫行條例》第七條規定：開采原油過程中用于加熱和修井的原油免征資源稅。所以，該油田2016年12月應納資源稅額=（250 000-20 000）6 0006%+6 000 00026%=83 520 000（元）。
例3：位于廣西北海市的某鹽場2016年度占地200 000平方米，其中辦公樓占地20 000平方米，鹽場內部綠化占地50 000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10 000平方米，鹽灘占地120 000平方米。鹽場所在地的城鎮土地使用稅單位年應納稅額為每平方米0.7元。計算該鹽場2016年度應繳納的城鎮土地使用稅額。
《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（國稅地字[1988]第015號）和《關于對鹽場、鹽礦征免城鎮土地使用稅問題的通知》（國稅地字[1989]第141號）規定：企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業的其他用地明確區分的，免征城鎮土地使用稅；鹽場的鹽灘占地暫免征收城鎮土地使用稅。所以，該鹽場2016年度應繳納的城鎮土地使用稅額=（200 000-10 000-120 000）0.7= 49 000（元）。
例4：位于廣西防城港市的某漁業公司2016年擁有捕撈漁船5艘，每艘的凈噸位為21噸；非機動駁船2艘，每艘的凈噸位為10噸；機動補給船1艘，凈噸位為15噸；機動運輸船10艘，每艘的凈噸位為7噸。機動船舶的凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用的年應納稅額為每噸3元。計算該公司當年應繳納的車船稅額。
《車船稅法》第三條和所附的《車船稅稅目稅額表》規定：捕撈、養殖漁船免征車船稅，機動補給船和機動運輸船繳納車船稅，非機動駁船按機動船舶的稅額的50%計算車船稅。所以，該公司當年應繳納的車船稅額=0+（10350%）2+（153）1+（73）10=285（元）。
四、結束語
由上述分析可見，在企業管理中，免稅并不一定必然減輕作為納稅人的企業的經濟負擔。原因何在？
認為：任何事物只能在一定的條件下才能產生、存在、發展和滅亡；條件是指與某一事物、現象、過程相聯系并對它的存在和發展發生作用的諸要素的總和；離開條件，一切都無法存在，也無法理解。所以，免稅能否減輕納稅人的經濟負擔，取決于實施免稅措施的前提條件。目前，我國對于不同的稅種設計的稅款計征方法不同，增值稅實行多環節征收、稅款抵扣制度，當增值稅采用一般計稅方法時稅負可以多環節轉嫁；而其他稅種和采用簡易征收辦法計征時的增值稅都采用單一環節征收，稅負難以多環節轉嫁。這些不同的條件導致了免稅不一定必然減輕納稅人的經濟負擔。按照的要求，只有運用聯系的觀點和全面的觀點去觀察事物，才能揭示事物的內在聯系、本質和規律，從而得出真理性的認識。所以，我們應當全面地認識免稅的經濟后果，不能盲目地認為免稅就是稅收優惠。
1．綠色稅概述。綠色稅最早起源于英國經濟學家庇古的外部性理論。庇古認為，政府有責任設計一種機制保護子孫后代的利益。為了扭轉人類這種用于當代的自然資源過多而留給未來的自然資源過少的趨勢，庇古根據外部性理論，提出政府應當根據污染所造成的危害對排污者征稅，用稅收來彌補私人成本和社會成本之間的差距，使二者相等，這種稅被稱為“庇古稅”（即綠色稅）。綠色稅的特點是對排污者而不是受害者征稅。綠色稅真正從理論上和實踐中得到重視是在20世紀80年代末，西方發達國家隨著人均收入水平和消費水平的提高，人們更加重視生活質量的改善，而自然資源的保護、清潔優美的環境成為人們追求的新目標，與之有關的環境稅收（即綠色稅）作為宏觀經濟政策的工具便應運而生了。而我國至今還沒有建立與環境保護有關的綠色稅。
2．綠色稅較其他政策工具更具優越性。
（1）綠色稅與公共管制的比較。公共管制是政府利用法規、禁令和許可制度，對生產者的行為做出某些限制，以期直接避免或限制有害活動的措施。公共管制不僅要求政府規定污染產品的社會總量，而且還要為每一個企業規定個別的限量，這樣才能在總量超過規定水平時找到具體的責任者，但要做到這一點就必須具體了解每一個企業的有關成本情況，任何一個企業的成本變動都會影響管制的有效性。其突出問題是缺乏彈性和效率。這是因為一方面公共管制僅僅限制了污染的水平，卻沒有將外部成本轉化為內部成本，這就不能產生促使企業減少污染的激勵機制，污染者如果達到了規定的排污量標準，就不會再努力治理污染而增加自己的產品成本；另一方面雖然企業比政府更了解社會和本企業污染防治的開發狀況，但企業出于自身利益的考慮，不會主動開發防治污染的新設備、新技術。而且限量會阻止企業間的競爭，使這一行業有可能獲得壟斷利潤，政府對此卻束手無策。而征收綠色稅可以通過稅率的設定、課稅對象的選擇等手段來影響企業成本，企業在追求利潤最大化的動機驅使下，不得不由被動治理污染轉變為主動治理污染，為治理污染的新方法、新技術的研究和開發提供源源不斷的動力，因而可以最大限度地減少污染。
（2）綠色稅與財政補貼政策的比較。財政補貼政策是指政府對企業進行污染防治所產生的費用給予補貼。在補貼政策下，個別企業可能會減少產量及排污量，但該行業的利潤要比其他行業高，這時就會吸引新的生產商進入該行業，使得整個行業的排污量不變甚至增加。而征收綠色稅，可以使產生污染的產品價格上漲，市場需求減少，從而有效地減少污染性的生產活動。
總之，政府通過征收綠色稅，一方面，迫使污染者付出代價，另一方面，利用由此產生的強大的市場競爭力來推動企業選擇適當的防治污染技術和研究開發新的更有效的減少污染的工藝流程，實現降低成本和減少污染的雙重目標，從而促進經濟的可持續發展。
二、構建綠色稅的基本框架
1．納稅人。依據“誰污染誰治理”、“誰污染誰付費”的原則，綠色稅的納稅人是指在我國境內有排放污染物或廢棄物的行為以及生產有預期污染的產品（如劇毒農藥、煙花鞭炮等）的企業、行政事業單位、社會團體和個人。
2．課稅對象。按照國際通行的做法及我國的實際情況，綠色稅的課稅對象應該是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品及生產有預期污染的產品。鑒于我國缺乏綠色稅的設計和征管經驗，在開征初期應采取循序漸進的辦法，從重點污染源和易于征收管理的對象入手，以我國排污費的經驗為基礎，可先將課稅對象定為排放的各種廢水、廢氣、固體垃圾、生產有預期污染的產品。等條件成熟后，再相繼擴大到其他范圍，如對噪音污染征稅、對城市擁擠征稅等。
3．稅基。在通常情況下，污染的數量與污染產品的生產或消費的數量有關，而與產品的價格無關。在征收綠色稅時最好是依據污染物的排放量課稅，對實際排放量難以確定的，可根據納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標估算排放量，即納稅人應按照某種活動所導致的污染的實際數值或估計值來支付稅收。
4．稅率。應根據不同地區、不同行業的實際情況以及每種污染物排放量對自然界污染的程度制定判別稅率。
（1）對廢氣排放征稅。對空氣有污染的主要是硫氧化物、氮氧化物、碳氧化物，可根據濃度制定累進稅率。但由于在技術上對二氧化碳的排放量難以控制，因此實際上是對煤、石油、天然氣等燃料按碳含量制定稅率。
（2）對廢水排放征稅。對農民、居民和企業應采取不同的征收方法。對農民排放的生活用水，應象征性征稅。筆者認為，對農民不能按照供水量的大小來征稅，應按人采取幅度定額稅率，同時要考慮到我國農村不同地區的農民收入水平等因素，每人每年可征收0．1 ～ 1元的綠色稅，由村民委員會代征。征稅的主要目的不是為了增加財政收入，而是為了增強人們的環保意識，養成人人都愛護環境、保護環境的一種社會氛圍。對普通居民排放的生活用水，由于其排放數量及廢水中的污染物成分和濃度大體相同，因此可以根據居民用水量并考慮其收入水平采取幅度定額稅率征收，每噸水征收0．2 ～ 0．6元的綠色稅，由供水部門代征。對企業排放的污水，應根據廢水中污染物的種類和濃度的不同，根據排放量采取具有累進性質的定額稅率，使稅負與水中的污染物含量成正比。同時，對企業的廢水排放應規定最低安全標準，在最低安全標準以下的企業允許免費排放，有利于企業采取污水處理，循環使用環保節水措施。
（3）對固體垃圾排放征稅。對生產、批發和零售后成為固體垃圾，原則上按排放量征稅。對不同種類的垃圾分設稅目和稅率，對同種類的垃圾應區分不同的堆放地點、處理方式，采取差別比例稅率。可回收垃圾的稅率比不可回收垃圾的稅率要低，以鼓勵節約使用和回收再用。
（4）對生產有預期污染的產品征稅。有預期污染的產品是指在使用過程中會造成環境危害的產品，如劇毒農藥、煙花鞭炮、機動車輛等。對劇毒農藥、煙花鞭炮等產品，根據污染程度在零售階段按銷售價格采取差別比例稅率征收；對機動車輛，根據新車的類型以及對環境的影響按年機動車輛使用費的一定比例征收，或者按新車價格的一定比例征收。
（5）對噪音污染征稅。噪音污染是指排放的音量超過人或動物的承受能力，從而妨礙人們正常生活的現象，在環境管理中通常是通過規定的環境噪音標準來衡量。在實際生活中主要是對機場、火車站、音響店等的噪音污染征稅，采取定額稅率征收。對機場、火車站即可以通過對使用機場、火車站的每位乘客和每噸貨物征收定額的治理噪音稅，也可以根據噪音的排放量對排放單位征收，如按飛機的著陸次數對航空公司征稅，按火車的進站次數對鐵路管理機構征稅。對音響店等超過噪音標準的地方，按噪音的排放量對排放單位征稅。
（6）對城市擁擠征稅。目前城市擁擠主要包括交通擁擠和工業擁擠。對于交通擁擠，可選擇在早晚特定的上班高峰時間，對駛入或駛出擁擠區域的車輛以其數量為標準按定額稅率征稅。對于位于過度擁擠地區的企業可以按面積或企業的人數為標準，從量計征。
5．稅收征管。根據分稅制的原則，綠色稅應為地方稅，由地方稅務部門負責征收，并按屬地原則劃分稅收管理權。在立法方面，中央只對全面性的基本問題作出原則性規定，具體征收管理辦法則由地方根據本地實際情況作出具體規定。在具體征收方面，稅務部門最好委托環保部門代征。因為綠色稅的征收，需要配備專門的專業人員和測試設備，要花費大量時間對環境資源的破壞程度進行測量，對污染物的排放濃度、成分進行測定，對固定的大排放源進行定期監測和跟蹤監測等，這些都需要大量的人力、財力、物力，如果由稅務部門直接去征收綠色稅，操作成本太大，容易導致稅收流失。
關鍵詞：稅務教育行業稅收管理稅務登記
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
關鍵詞：稅務教育行業稅收管理稅務登記
教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。
最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業稅收征管工作現狀
教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。
目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。
數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業稅收征管存在的問題
近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。
稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。
從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業稅收管理的措施
為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業的稅務登記管理
熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。
明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。
(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策
各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。
(四)進一步加強財政稅務票據童理
1988年，國務院頒布的《基金會管理辦法》是我國第一部關于基金會的立法。該辦法第2條規定：本辦法所稱基金會是指對國內外社會團體和其他組織以及個人自愿捐贈資金進行管理的民間非營利組織，是社會法人團體。該管理辦法第一次通過立法的形式明確了基金會的法律性質和法律地位。1989年，國務院常務會議通過的《社會團體登記管理條例》再次確認了基金會作為社會團體的法律性質和法律地位。1999年以前，我國對基金會的登記管理主要依據上述兩項法規，實行業務主管單位、人民銀行和民政部門三方負責的管理體制，即業務主管單位同意，人民銀行審查批準和民政部門登記注冊。實際上是把基金會視為金融機構或準金融機構。
十多年來，《基金會管理辦法》對于規范基金會的行為，促進基金會的健康發展起到了重要的保障作用。但是，這個辦法對基金會的組織形式、內部決策程序、財務會計制度、資產使用管理、社會監管機制等許多環節未作規定，其它一些規定內容也都打上了當時經濟體制的烙印，不完全符合基金會作為獨立法人應當具有的法律地位。隨著改革開放的深入和市場經濟體制的逐步完善，《基金會管理辦法》已經不適應基金會發展和管理工作的實際需要。與此同時，基金會的管理體制也發生了變化。1999年開始，中國人民銀行不再參與對基金會的管理，基金會的登記管理統一歸口民政部門。《基金會管理辦法》中確定的基金會的管理體制不再予以適用，民政部門不能依據《基金會管理辦法》繼續登記注冊基金會。基于以上原因，從2000年開始，民政部開始對《基金會管理辦法》進行全面修訂，多次召開座談會和專題研討會，經過反復論證，借鑒和吸取其他國家有關基金會管理方面的有益經驗，幾易其稿。經過一系列的充分準備，《基金會管理條例》（以下簡稱《條例》）終于于2004年6月正式頒布實施。
二、基金會管理條例的主要特征
《條例》共設7章48條。與1988年頒布的《基金會管理辦法》相比，《條例》不僅內容更加豐富，而且體系更加完整，可以說是對基金會登記管理法規的一次重新起草。《條例》至始至終貫穿了重培育發展，以規范管理促進基金會健康發展的指導原則。在這一指導原則下，《條例》著重體現了以下八個方面的重要特征。
1.《條例》明確了基金會的公益性質，強調了公益目的的重要性。公益性是基金會的本質特征，是基金會設立的唯一目的。保障基金會的公益性，是《條例》的根本任務。公益組織的受益對象通常為不特定的個人和群體，任何個人或群體只要符合其宗旨和業務范圍要求，都可接受其資助。基金會的基金來源于社會，服務于社會，為了實現這個目的，《條例》作了許多明確規定。如將基金會定義為“利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目的，按照本條例的規定成立的非營利性法人”，強調基金會的公益性質，使基金會與其他管理信托投資基金、以營利為目的的基金管理組織以及其他民間互益組織區別開來。基金會的公益性質決定了其財產必須用于公益目的，也必須受到保護。《條例》第27條第1款規定：“基金會的財產及其他收入受法律保護，任何單位和個人不得私分、侵占、挪用。”第33條又規定：“基金會注銷后的剩余財產應當按照章程的規定用于公益目的；無法按照章程規定處理的，由登記管理機關組織捐贈給與該基金會性質、宗旨相同的社會公益組織，并向社會公告。”
2.《條例》確立了分類管理的原則，鼓勵社會各方面的力量參與公益事業。《條例》將基金會分為“公募基金會”，即面向公眾募捐的基金會（目前我國已登記的基金會大都是公募基金會）。和“非公募基金會”，即不得面向公眾募捐的基金會兩類，增設了非公募基金會這個新種類。允許以企業和個人的名義命名非公募基金會；對于用私人財產設立的非公募基金會，允許捐贈人的親屬可以在限定的比例內在理事會擔任職務。根據國外的經驗，非公募基金會是一種引導個人和組織的財產流向社會，特別是流向弱勢人群的有效形式，也是社會財富實現再分配的一種途徑，可以最大限度地調動企業和個人的捐贈積極性，吸引更多的社會資源從事公益事業，使公益事業的資金來源多渠道。對于非公募基金會，《條例》規定，國家應當采取扶持鼓勵的政策，在基金會的名稱、登記條件、資金使用等方面的規定相對比較寬松。為了規范面向公眾開展的募捐活動，保護愛心資源，減輕公眾負擔，維護社會平穩安定，對公募基金會的行為管理則相對嚴格。
3.《條例》適應改革開放的新形勢，將涉外基金會納入基金會法律規定的管理范圍。《條例》適應涉外民間組織管理的新形勢，將涉外基金會納入國內民間組織管理法律框架，依法進行登記管理。《條例》對基金會的設立主體沒有做國別、境內外限制。允許外國人和港澳臺居民在華設立基金會，允許境外基金會在我國內地設立代表機構，鼓勵境外資金進入境內開展公益活動。這些規定，既解決了涉外基金會的設立和管理問題，為我國公益事業的發展爭取更多的外部支持，也為今后進一步修改出臺《社會團體登記管理條例》和《民辦非企業單位登記管理暫行條例》，確定涉外民間組織的設立和管理以及法律地位等問題，作了有益的政策和實踐探索。
《條例》將境外基金會在華活動的管理納入國內民間組織的管理框架，規定境外基金會代表機構應當從事符合我國公益事業性質的公益活動。境外基金會對其在我國內地代表機構的民事行為，依照我國法律承擔民事責任。考慮到我國是發展我國家，公益負擔重，募捐資源有限，《條例》還要求境外基金會代表機構不得在我國境內組織募捐、接受捐贈。
4.《條例》對基金保值、增值的方式做了開放性規定。基金會的保值增值，是基金會運作的重點。規定得過嚴，基金會缺乏活力；規定得過松，基金會保值增值風險增大，這是一個很難把握的政策兩難問題。基金會的情況千差萬別，具體保值增值規定很難適應每個基金會。因此，《條例》按國際慣例制定規則，不對基金會的保值增值行為做具體要求，只做了原則的、開放性規定，力圖通過社會監督、內部監督來解決對基金會投資行為的約束，同時增加了“失誤賠償”的條款。規定因決策不當致使基金會財產損失的，參加決策的理事應當承擔相應的賠償責任，以保障基金會對投資行為慎重行事。
5.《條例》鼓勵基金會募集資金，從事公益活動，形成自身資金運行的良性循環機制。基金會募集資金、運作資金的能力是保證其生存和發展的關鍵所在。基金會只有募集大量的資金，才能最大限度地實現其章程所要追求的公益目的。目前，不少基金會不擅募捐，很少開展有影響的公益活動，因缺乏活力而逐漸萎縮。而一些成功的基金會往往是通過樹立起良好的社會形象來形成自身的良性循環機制。為了逐步實現這個目標，《條例》從制度上作了保障性的規定，將基金會每年的公益支出作為衡量基金會是否完成了公益任務的重要標準，規定公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年基金余額的8%；不按規定完成公益事業支出額度的，將被處罰直至予以撤銷。由此可見，只徒有虛名、不從事實際的公益活動的基金會今后很難再有法律上生存的依據和條件。
6.《條例》確立了公開、透明的原則，進一步完善監督管理機制。《條例》第5條明確“基金會依照章程從事公益活動，應當遵循公開、透明的原則”。《條例》還對政府監督和社會監督等做了相應的規定。例如，《條例》明確了登記管理機關和業務主管單位在登記、日常監督和年檢等方面各自的職責，規定了各類非法活動的詳細情形和相應的法律責任。與此同時，《條例》還規定，基金會要接受年度檢查，要接受稅務、會計主管部門依法實施的稅務監督和會計監督；基金會在通過登記管理機關的年度檢查之后，要將年度工作報告在登記管理機關指定的媒體上公布，接受社會的查詢、監督；公募基金會組織募捐，應當向社會公布募得資金后擬開展的公益活動和資金的詳細使用計劃；基金會處理剩余財產應當向社會公示等。
7.《條例》強調要在基金會內部建立規范的內部自律和約束機制。針對目前一些基金會內部規范不夠、自律機制不健全的狀況，《條例》要求基金會建立以章程為核心的各項自律制度，并從公益法人組織機構的特點出發，專門設立了基金會“組織機構”一章，明確規定了理事會是基金會的決策機構，規范了理事會的組成和議事決策程序、監事的設置和職能，制定了防止基金會內部人員與基金會公益宗旨發生利益沖突行為的規則，通過限制在基金會領取報酬的理事數量，規定監事和未在基金會擔任專職工作的理事不得從基金會獲取報酬，基金會的法定代表人不得同時擔任其他組織的法定代表人等，引導基金會建立自律和自身約束機制，規范基金會的行為。
根據國務院深化行政審批制度改革的要求，為進一步規范行政權力和行政行為，稅務總局對涉及房產稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅和印花稅的部份行政審批項目文件進行了清理，現就有關問題通知如下：
一、取消下列文件中所含行政審批項目并廢止文件
（一）《國家稅務局關于對經貿倉庫免繳土地使用稅問題的復函》（〔88〕國稅地字第032號）。
（二）《國家稅務局關于對物資儲運系統征收土地使用稅問題的復函》（〔88］國稅地字第035號）。
（三）《國家稅務局關于對三線調整企業征免土地使用稅問題的復函》（〔89〕國稅地字第130號）。
（四）《國家稅務局關于中國物資儲運總公司所屬物資儲運企業征免土地使用稅問題的通知》（國稅函發〔1992〕1272號）。
（五）《國家稅務局關于石油企業生產用地適用稅額問題的通知》（國稅函發〔1992〕1442號）。
（六）《國家稅務局關于恢復征收國營華僑農場地方稅問題的通知》（國稅函發〔1990〕1117號）。
（七）《國家稅務局關于郵電部門所屬企業恢復征收房產稅問題的通知》（國稅發〔1991〕036號）。
（八）《國家稅務局對〈關于中、小學校辦企業征免房產稅、土地使用稅問題的請示〉的批復》（〔89〕國稅地字第081號）。
（九）《國家稅務局關于對特種儲備資金不征印花稅問題的通知》（國稅地字〔1989〕第018號）。
二、取消下列文件中所列行政審批項目，保留其余條款
（一）取消《國家稅務局關于對核工業總公司所屬企業征免土地使用稅問題的若干規定》（〔89〕國稅地字第007號）中第三條“上述企業納稅確有困難要求照顧的，可根據《暫行條例》第七條的規定，由企業向所在地的稅務機關提出減免稅申請，經省、自治區、直轄市稅務局審核后，報我局核批”的規定，其余條款保留。
（二）取消《國家稅務局對〈關于請求再次明確電力行業土地使用稅征免范圍問題的函〉的復函》（〔89〕國稅地字第044號）第三條中“納稅有困難的，由省、自治區、直轄市稅務局審核后，報國家稅務局批準減免”的規定，其余條款保留。
（三）取消《國家稅務局關于對煤炭企業用地征免土地使用稅問題的規定》（〔89〕國稅地字第089號）第三條“煤炭企業的報廢礦井占地,經煤炭企業申請，當地稅務機關審核，可以暫免征收土地使用稅”和第六條“煤炭企業依照上述規定繳納土地使用稅，確實仍有困難，按照《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第七條的規定辦理”的規定，其余條款保留。
（四）取消《國家稅務局關于對交通部門的港口用地征免土地使用稅問題的規定》（〔89〕國稅地字第123號）第二條“對港口的露天堆貨場用地，原則上應征收土地使用稅，企業納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市稅務局根據其實際情況，給予定期減征或免征土地使用稅的照顧”的規定，其余條款保留。
（五）取消《國家稅務局關于印發〈關于土地使用稅若干具體問題的補充規定〉的通知》（〔89〕國稅地字第140號）第四條“對基建項目在建期間使用的土地，原則上應照章征收土地使用稅。但對有些基建項目，特別是國家產業政策扶持發展的大型基建項目占地面積大，建設周期長，在建期間又沒有經營收入，為照顧其實際情況，對納稅人納稅確有困難的，可由各省、自治區、直轄市稅務局根據具體情況予以免征或減征土地使用稅；對已經完工或已經使用的建設項目，其用地應照章征收土地使用稅”和第六條“房地產開發公司建造商品房的用地，原則上應按規定計征土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區、直轄市稅務局根據從嚴的原則結合具體情況確定”的規定，其余條款保留。
（六）取消《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》（國稅地字〔1988〕第025號）中第二十條“對微利、虧損企業不能減免印花稅。但是，對微利、虧損企業記載資金的帳薄，第一次貼花數額較大，難以承擔的，經當地稅務機關批準，可允許在三年內分次貼足印花”的規定，其余條款保留。
