時(shí)間：2023-04-10 11:03:51
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇非稅收入管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1、分成項(xiàng)目繁多。當(dāng)前政府非稅收入分成項(xiàng)目之多，恐怕很少有人能夠準(zhǔn)確說(shuō)明白。主要的如防洪保安資金、排污費(fèi)、育林基金、森林植被恢復(fù)費(fèi)、散裝水泥專項(xiàng)資金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、防空地下室易地建設(shè)費(fèi)、城市公用設(shè)施配套費(fèi)、新型墻體材料專項(xiàng)基金、鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)、公路養(yǎng)路費(fèi)、交通重點(diǎn)建設(shè)費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、公路通行費(fèi)等等。
2、分成辦法各異。目前，政府非稅收入分成辦法種類(lèi)繁多，大致可分為以下幾種類(lèi)型：
就地繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)，年終與上級(jí)結(jié)算。如散裝水泥專項(xiàng)資金分成辦法為各設(shè)區(qū)市散裝水泥行政主管部門(mén)征收的散裝水泥專項(xiàng)資金，按規(guī)定使用一般繳款書(shū)，繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)，作為同級(jí)財(cái)政基金收入，上繳省財(cái)政20%部份，年終單獨(dú)結(jié)算。
就地繳入上級(jí)國(guó)庫(kù)，年終與下級(jí)結(jié)算。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分成辦法為征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)全額就地繳入中央金庫(kù)和省金庫(kù)，交入省金庫(kù)部分年終結(jié)算返還設(shè)區(qū)市50%。
通過(guò)征收部門(mén)上繳上級(jí)主管部門(mén)，納入上級(jí)財(cái)政預(yù)算。防空地下室易地建設(shè)費(fèi)則由各級(jí)人防主管部門(mén)負(fù)責(zé)收取，按收取總額的10%上交上一級(jí)人防主管部門(mén)，納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算。
各級(jí)財(cái)政部門(mén)設(shè)立專戶，上繳上級(jí)財(cái)政專戶。防洪保安資金則在各級(jí)財(cái)政部門(mén)設(shè)立“防洪保安資金”專戶，各級(jí)地稅、工商、土地、財(cái)政部門(mén)代征防洪保安資金，全額繳入縣（市、區(qū)）財(cái)政防洪保安資金專戶，各縣（市、區(qū)）財(cái)政部門(mén)按其征集的防洪保安資金扣除業(yè)務(wù)費(fèi)后，將余額的50％直接繳入省財(cái)政廳防洪保安資金專戶。
上級(jí)統(tǒng)一征收，按規(guī)定比例與下級(jí)分成。如公路規(guī)費(fèi)征收?qǐng)?zhí)行統(tǒng)一征收政策，統(tǒng)一票證，統(tǒng)一管理，所征規(guī)費(fèi)按照分成比例，省與各設(shè)區(qū)市分成部分實(shí)行月度劃撥、年度審計(jì)。其中公路養(yǎng)路費(fèi)在扣除公安交警經(jīng)費(fèi)、水利建設(shè)基金、林業(yè)養(yǎng)路費(fèi)、稽征征管經(jīng)費(fèi)、省公路部門(mén)管理費(fèi)計(jì)13.43%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；交通重點(diǎn)建設(shè)費(fèi)在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；客貨運(yùn)附加費(fèi)在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，各設(shè)區(qū)市按不同比例分成；通行費(fèi)（不含高速公路）在扣除水利建設(shè)基金、稽征征管經(jīng)費(fèi)計(jì)9.5%后，根據(jù)不同性質(zhì)確定不同比例實(shí)行分成使用。
3、結(jié)算的隨意性。由于結(jié)算的復(fù)雜性，各級(jí)財(cái)政部門(mén)無(wú)法進(jìn)行深入細(xì)致的復(fù)核和檢查，導(dǎo)致了在具體結(jié)算過(guò)程中的隨意性。有的主管部門(mén)為圖省事，隨意改變分成辦法，把總量分成變成了包干上繳，有的主管部門(mén)隨意減免甚至口頭同意減免下級(jí)應(yīng)當(dāng)上繳的收入，有的征收部門(mén)由于各種原因，截留挪用應(yīng)當(dāng)上繳的收入，而財(cái)政部門(mén)卻由于既無(wú)精力也無(wú)相應(yīng)的措施，使上下級(jí)政府非稅收入結(jié)算的隨意性較大。
4、增加管理成本。由于結(jié)算的多樣性，無(wú)疑會(huì)增加管理的成本。由于有的結(jié)算辦法過(guò)于煩瑣，可操作性不強(qiáng)，結(jié)算過(guò)程中要花費(fèi)大量人力物力去核對(duì)。比如像育林基金，結(jié)算辦法規(guī)定要區(qū)分集體育林基金、國(guó)有育林基金，因此主管部門(mén)要投入大量人力，花費(fèi)大量時(shí)間去逐筆核對(duì)票據(jù)。同樣道理，也增加了檢查成本。財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督檢查部門(mén)如果要計(jì)算分成收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，也必須投入大量人力物力去復(fù)算、驗(yàn)證，否則就無(wú)法得到準(zhǔn)確的結(jié)果。
二、改革分成管理辦法，規(guī)范分成管理體制的設(shè)想
改革政府非稅收入管理體制的總體思路是，按照就地繳款、分級(jí)繳庫(kù)、及時(shí)結(jié)算的原則，簡(jiǎn)化結(jié)算辦法，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)通過(guò)非稅收入財(cái)政匯繳戶定期劃解、結(jié)算，杜絕拖延、滯壓、隱瞞、截留和挪用。具體措施是：
深化政府非稅收入收繳管理改革。明確財(cái)政部門(mén)是政府非稅收入征收主管機(jī)關(guān)，法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定了征收部門(mén)和單位的政府非稅收入項(xiàng)目，由法定執(zhí)收單位征收；法律、法規(guī)、規(guī)章沒(méi)有規(guī)定執(zhí)收單位的政府非稅收入項(xiàng)目，可以由財(cái)政部門(mén)直接征收，也可以由財(cái)政部門(mén)委托的部門(mén)和單位征收。財(cái)政部門(mén)要按照既有利于及時(shí)足額征收、方便繳款人，又有利于提高效率、降低征收成本的原則，確定政府非稅收入征收管理方式。除暫時(shí)難以實(shí)行收繳分離的少量零星收入和當(dāng)場(chǎng)執(zhí)收收入可實(shí)行集中匯繳外，其他政府非稅收入收繳都要實(shí)行收繳分離方式。
加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，實(shí)現(xiàn)以“票”管“收”。財(cái)政票據(jù)是非稅收入征收管理的源頭，也是加強(qiáng)非稅收入征管的核心手段。財(cái)政部門(mén)應(yīng)按照管理權(quán)限負(fù)責(zé)政府非稅收入票據(jù)的印制、發(fā)放、結(jié)報(bào)核銷(xiāo)、檢查及其他監(jiān)督管理工作。除另有規(guī)定外，執(zhí)收單位收取政府非稅收入，必須按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用財(cái)政部或省財(cái)政廳統(tǒng)一印制的票據(jù)。政府非稅收入來(lái)源中按國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要依法納稅的，應(yīng)按稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。財(cái)政部門(mén)要通過(guò)強(qiáng)化政府非稅收入票據(jù)的發(fā)放、結(jié)報(bào)、核銷(xiāo)、監(jiān)管等手段，確保國(guó)家有關(guān)政府非稅收入政策的貫徹落實(shí)，從源頭上預(yù)防和治理亂收亂罰問(wèn)題，從制度上規(guī)范部門(mén)和單位的收繳行為，監(jiān)督各項(xiàng)政府非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政。
規(guī)范單位銀行賬戶管理。行政事業(yè)單位銀行賬戶管理是實(shí)現(xiàn)非稅收入全額納入財(cái)政管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，要繼續(xù)清理預(yù)算單位尤其是非稅收入執(zhí)收部門(mén)和單位的銀行賬戶，取消現(xiàn)行各執(zhí)收單位開(kāi)設(shè)的各類(lèi)預(yù)算外資金收入過(guò)渡戶，對(duì)保留的銀行賬戶要建立銀行賬戶檔案，完善銀行賬戶驗(yàn)審制度，對(duì)預(yù)算單位未經(jīng)審批擅自開(kāi)設(shè)的各類(lèi)賬戶一律予以取消，要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)單位銀行賬戶的監(jiān)管，確保政府非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政。
設(shè)立政府非稅收入征收匯繳專戶，建立政府非稅收入清算制度。政府非稅收入零星分散，執(zhí)收單位多，資金性質(zhì)不同，來(lái)源復(fù)雜，收入直達(dá)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的難度較大，為滿足政府非稅收入核算和稽查的需要，應(yīng)設(shè)置政府非稅收入征收匯繳專戶，并實(shí)行資金清算與核算制度。政府非稅收入要先繳入政府非稅收入?yún)R繳專戶，財(cái)政部門(mén)根據(jù)票據(jù)核銷(xiāo)和資金結(jié)報(bào)情況，對(duì)已繳入?yún)R繳專戶的政府非稅收入進(jìn)行集中清算，扣除相關(guān)征收成本和按規(guī)定應(yīng)上解下?lián)艿氖杖牒螅皶r(shí)將真正構(gòu)成政府可用財(cái)力的部分繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶管理。同時(shí)，建立收入征收匯繳專戶會(huì)計(jì)核算制度，按單位和項(xiàng)目分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算管理。
建立政府非稅收入征管績(jī)效考核機(jī)制，確保應(yīng)收盡收。非稅收入同預(yù)算外資金相比，范圍有了很大的擴(kuò)展。財(cái)政部門(mén)要在原有的預(yù)算外資金管理考核辦法基礎(chǔ)上，積極探索建立和完善非稅收入管理考核辦法，加強(qiáng)對(duì)各執(zhí)收部門(mén)和單位非稅收入征收情況的考核，要根據(jù)執(zhí)收部門(mén)和單位的征收任務(wù)完成情況，實(shí)行必要的獎(jiǎng)罰措施。要通過(guò)績(jī)效考核，增強(qiáng)征收部門(mén)的責(zé)任感，自覺(jué)規(guī)范征收行為，確保政府非稅收入“應(yīng)收盡收不亂收”。
規(guī)范收入減免制度，實(shí)行收入減免申報(bào)、公示。執(zhí)收單位必須按照國(guó)家規(guī)定，對(duì)政府非稅收入嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)足額征收，不得擅自減免。一是要按照分級(jí)管理的原則，規(guī)范政府非稅收入減免制度。即屬于中央的收入由中央及其授權(quán)單位審批減免，屬于地方的收入由地方政府及其授權(quán)單位審批減免。二是要建立政府非稅收入減免申報(bào)制度。凡需要減免政府非稅收入的單位或個(gè)人，應(yīng)向同級(jí)政府非稅收入征收機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，并報(bào)擁有減免權(quán)力的財(cái)政部門(mén)審批。三是建立收費(fèi)減免公示制度。執(zhí)收部門(mén)和單位應(yīng)定期將收費(fèi)減免情況在適當(dāng)場(chǎng)合公開(kāi)，使收費(fèi)減免真正做到公開(kāi)、透明。
完善政府非稅收入分成管理政策。根據(jù)分級(jí)管理的財(cái)政管理體制，凡涉及中央與地方分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部規(guī)定；凡涉及省級(jí)與市、縣級(jí)分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)由省人民政府或省財(cái)政廳規(guī)定；凡涉及部門(mén)、單位之間分成的政府非稅收入，其分成比例應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別報(bào)財(cái)政部或省財(cái)政廳批準(zhǔn)。未經(jīng)國(guó)務(wù)院或省人民政府及其財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，各部門(mén)、各單位不得擅自對(duì)政府非稅收入實(shí)行分成，也不得集中下級(jí)部門(mén)和單位的政府非稅收入。非稅收入的征收和管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的分成比例，及時(shí)劃解政府非稅收入，并建立相應(yīng)征收臺(tái)賬，加強(qiáng)非稅收入核算管理。對(duì)涉及省（含中央）、市、縣分成的非稅收入，實(shí)行按季度通過(guò)財(cái)政系統(tǒng)上解下?lián)艿墓芾眢w制，取消以往由上下級(jí)主管部門(mén)之間垂直上解下?lián)艿淖龇ā?duì)省（含中央）、市分成的市級(jí)非稅收入，由各執(zhí)收單位根據(jù)分成比例規(guī)定，向本級(jí)財(cái)政部門(mén)提出資金上劃申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)審核后將分成收入從本級(jí)財(cái)政專戶劃繳給中央、省級(jí)專戶。執(zhí)收單位不得以任何形式將非稅收入資金直接繳付上級(jí)執(zhí)收單位或者撥付下級(jí)執(zhí)收單位。
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)建設(shè)及辦公設(shè)備購(gòu)置。
（二）加快財(cái)政制度改革。加強(qiáng)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理，建立健全公共財(cái)政預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、政府性基金預(yù)算和社會(huì)保障預(yù)算組成的財(cái)政預(yù)算體系，下大力氣全面推行公務(wù)卡制度，啟動(dòng)國(guó)庫(kù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)預(yù)算信息公開(kāi)，構(gòu)建財(cái)政大監(jiān)管格局。完善政府預(yù)算管理體系，建立政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。實(shí)施以營(yíng)業(yè)稅改增值稅為主的財(cái)稅改革。
（三）推進(jìn)非稅收入收繳改革。充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)“單位開(kāi)票，銀行代收，財(cái)政統(tǒng)管”的非稅收入收繳管理方式，以提供及時(shí)、全面、準(zhǔn)確、詳細(xì)的收入信息，為部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行分析、國(guó)庫(kù)集中支付及財(cái)政監(jiān)督管理提供必要的依據(jù)，不斷提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)增強(qiáng)非稅收入收繳管理的透明度，規(guī)范執(zhí)收單位的執(zhí)收行為，有效防止財(cái)政資金被挪用。
（四）改革完善企業(yè)所得稅分享體制。積極與州局銜接，構(gòu)建企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法。
（五）深化縣級(jí)財(cái)政管理改革。以開(kāi)展財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化示范縣創(chuàng)建活動(dòng)為載體，接受上級(jí)分類(lèi)指導(dǎo)，建立激勵(lì)約束機(jī)制，使全縣財(cái)政管理整體提升。
（六）強(qiáng)化財(cái)政資金監(jiān)管。強(qiáng)化監(jiān)管，收入一個(gè)“籠子”、預(yù)算一個(gè)“盤(pán)子”、支出一個(gè)“口子”。強(qiáng)化預(yù)算編制約束，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行管理，嚴(yán)格控制一般性支出，特別是“三公”經(jīng)費(fèi)支出，全面激活存量資金潛力。
（七）深化國(guó)有企業(yè)改革，完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)監(jiān)管力度。國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)倍增，企業(yè)實(shí)力提升；實(shí)施分類(lèi)管理；推進(jìn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化；加快企業(yè)重組整合；促進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化；深化企業(yè)內(nèi)部三項(xiàng)制度改革；優(yōu)化國(guó)資監(jiān)管體系；加強(qiáng)企業(yè)黨建工作。
二、成立重點(diǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組情況
為有效推進(jìn)本局各重點(diǎn)工作，經(jīng)局務(wù)會(huì)研究決定成立由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)、各副局長(zhǎng)任副組長(zhǎng)、各股室負(fù)責(zé)人為成員的“縣財(cái)政局重點(diǎn)工作推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組”，并指定專人負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作。
三、落實(shí)工作任務(wù)及措施
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政權(quán)建設(shè)及辦公設(shè)備購(gòu)置。擴(kuò)建4鄉(xiāng)鎮(zhèn)生活用房及附屬設(shè)施，新購(gòu)15個(gè)區(qū)工委及鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦公設(shè)施、設(shè)備。
（二）加快財(cái)政制度改革。繼續(xù)推進(jìn)預(yù)算管理改革；深入推進(jìn)國(guó)庫(kù)管理改革；大力推進(jìn)專項(xiàng)資金管理改革；全面推行公務(wù)卡制度；有序推進(jìn)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、預(yù)算信息公開(kāi)等改革；啟動(dòng)國(guó)庫(kù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)預(yù)算信息公開(kāi)，構(gòu)建財(cái)政大監(jiān)管格局。
（三）推進(jìn)非稅收入收繳改革。深入調(diào)研，向州局、周邊縣學(xué)習(xí)非稅改革先進(jìn)措施；加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)的管理；建立非稅收入收繳銀行綜合考評(píng)制度；待《州州本級(jí)政府非稅收入收繳管理辦法》出臺(tái)后，制定本縣管理辦法；加強(qiáng)各職能部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，合力提升非稅收入收繳管理水平。
（四）改革完善企業(yè)所得稅分享體制。積極與州局銜接，構(gòu)建企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法。按州內(nèi)的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法，完善本縣企業(yè)所得稅分配與管理。（責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)：王裕清，責(zé)任人：王江華）
（五）深化縣級(jí)財(cái)政管理改革。加強(qiáng)制度建設(shè)，建立激勵(lì)約束機(jī)制；提升全縣財(cái)政管理水平；接愛(ài)上級(jí)分類(lèi)指導(dǎo)、檢查驗(yàn)收。
為貫徹全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議精神，落實(shí)稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的要求，切實(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理，進(jìn)一步提高非居民稅收管理質(zhì)量和效率，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、提高認(rèn)識(shí)，實(shí)行專業(yè)化管理機(jī)制
隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深入發(fā)展，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的日益融合，稅收國(guó)際化問(wèn)題日益凸顯，做好國(guó)際稅收管理工作意義重大。非居民稅收管理是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容，是我國(guó)行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要手段。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理的重要意義，防止出現(xiàn)因非居民稅收規(guī)模相對(duì)較小而不重視甚至忽視管理的現(xiàn)象，切實(shí)把非居民稅收管理擺上重要議事日程。
非居民稅收管理對(duì)象為外國(guó)居民，稅源跨國(guó)（境）流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)，需要依據(jù)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定判定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)，管理政策性、時(shí)效性和專業(yè)性較強(qiáng)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立非居民稅收管理專業(yè)化工作機(jī)制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類(lèi)管理的一個(gè)類(lèi)別，規(guī)范和完善非居民稅收管理制度，把握非居民稅源流動(dòng)規(guī)律，建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專業(yè)人才，及時(shí)防范非居民稅源流失風(fēng)險(xiǎn)。
二、突出重點(diǎn)，加大稅收管理力度
*年以來(lái)，為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規(guī)范非居民稅收管理，稅務(wù)總局建立了非居民企業(yè)所得稅申報(bào)制度，頒布了非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理辦法，出臺(tái)了非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理辦法、匯算清繳管理辦法及工作規(guī)程，并明確了有關(guān)政策，各地應(yīng)認(rèn)真抓好上述措施的貫徹落實(shí)工作。
（一）做好非居民企業(yè)所得稅申報(bào)及匯算清繳工作。2009年是稅務(wù)部門(mén)對(duì)非居民企業(yè)所得稅實(shí)行獨(dú)立申報(bào)和匯算清繳制度的第一年。做好非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和匯算清繳，是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)的常規(guī)性基礎(chǔ)工作，是征納雙方落實(shí)非居民企業(yè)所得稅法律法規(guī)的具體體現(xiàn)，是確保稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)的有效手段，且關(guān)系到納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)以及反避稅工作的深入開(kāi)展。對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要落實(shí)好《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函〔*〕801號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕11號(hào)）文件精神，規(guī)范日常管理，加強(qiáng)納稅服務(wù)，指導(dǎo)一線稅收管理人員和輔導(dǎo)納稅人做好日常納稅申報(bào)和匯算清繳，進(jìn)一步提高稅款預(yù)繳率，防范欠稅，不斷提高納稅申報(bào)和匯算清繳工作質(zhì)量。
（二）加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理。為規(guī)范和加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理，稅務(wù)總局下發(fā)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局令第19號(hào)），各地應(yīng)抓好該辦法的學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)工作。要在全面加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際，以重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目為重點(diǎn)，突出抓好非居民稅務(wù)登記、申報(bào)征收以及相關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人資料報(bào)告工作，力爭(zhēng)使非居民承包工程和提供勞務(wù)的稅收管理工作上一個(gè)新臺(tái)階。
（三）加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作。各地應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，落實(shí)扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時(shí)準(zhǔn)確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺(tái)帳和管理檔案，追繳漏稅。尤其是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的行為，應(yīng)以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)為抓手，以稅務(wù)變更登記為控制點(diǎn)，防范稅收流失。各地國(guó)稅局和地稅局要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*〕120號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕50號(hào)）要求，抓好對(duì)所管轄企業(yè)所得稅企業(yè)的源泉扣繳工作。
（四）做好對(duì)外支付稅務(wù)證明管理工作。各地應(yīng)按照《國(guó)家外匯管理局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)〔*〕64號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*〕122號(hào)）要求，制定操作規(guī)程，及時(shí)把好稅務(wù)證明出具關(guān)，控管非居民稅收收入流失，同時(shí)要方便支付人付匯。
（五）抓好稅收收入預(yù)測(cè)分析工作。各地應(yīng)建立非居民稅收收入預(yù)測(cè)分析機(jī)制，季度終了后7日內(nèi)向稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）上報(bào)《非居民企業(yè)所得稅收入情況分析表》（見(jiàn)附件），分析收入增減原因，把握非居民稅收收入變化規(guī)律。
（六）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。各地應(yīng)積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，尤其是要以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，做好非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、源泉扣繳及匯算清繳工作，出具對(duì)外支付稅務(wù)證明，以及獲取相關(guān)部門(mén)涉稅信息等工作。
（七）加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合。各地國(guó)稅局和地稅局應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，建立聯(lián)合工作機(jī)制，確保非居民稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)判定特別是常設(shè)機(jī)構(gòu)確定上的一致性，聯(lián)合出具對(duì)外支付稅務(wù)證明，聯(lián)合開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，提高非居民稅收管理效率；各地應(yīng)加強(qiáng)跨區(qū)域間的非居民稅收管理協(xié)調(diào)配合力度，共同做好匯總申報(bào)納稅企業(yè)的稅收管理，強(qiáng)化異地追繳稅款的協(xié)助意識(shí)和工作力度，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務(wù)；加強(qiáng)與非居民稅收管理有關(guān)的政府機(jī)關(guān)、相關(guān)部門(mén)的配合，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動(dòng)尋找非居民稅源。
（八）開(kāi)展非居民企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查。2009年，稅務(wù)總局把非居民企業(yè)納入稅收專項(xiàng)檢查內(nèi)容，各地應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕9號(hào)）要求，制定工作方案，抽調(diào)精干力量，抓好非居民企業(yè)稅收檢查，查處偷逃騙稅行為。
三、加強(qiáng)調(diào)研，進(jìn)一步完善政策和管理制度
各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非居民稅收管理的調(diào)研力度，注意掌握納稅人的反映和意見(jiàn)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把非居民稅收管理中的成功經(jīng)驗(yàn)、主要問(wèn)題，及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司），為進(jìn)一步完善非居民稅收政策和管理制度提供素材。
摘 要 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，關(guān)于事業(yè)單位非稅收入的管理成為政府非稅收入的重要部分，同時(shí)也是政府稅收的的組成部分。要如何合理地使用非稅收入成為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視的關(guān)鍵問(wèn)題，正確核算非稅收入，為政府工作提供有利保障。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位非稅收入 管理 會(huì)計(jì)核算
隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，事業(yè)單位非稅收入的份額逐年增加，直至今天，已經(jīng)成為地方政府財(cái)政收入的一個(gè)重要來(lái)源，但是非稅收入?yún)s存在著收入來(lái)源不明確、使用途徑不明確等弊端，因此，應(yīng)該不斷規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的管理，這也是財(cái)政部門(mén)一個(gè)亟待解決的關(guān)鍵問(wèn)題。
一、加強(qiáng)事業(yè)單位非稅收入管理
管理事業(yè)單位非稅收入首先要對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化整合，規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的收繳方式。良好的收繳方式，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的健全。例如在財(cái)政部門(mén)授權(quán)的銀行中設(shè)立相應(yīng)的賬戶，專門(mén)用于非稅收入的收繳，在單位開(kāi)具了相應(yīng)的非稅收入票據(jù)后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)直接向財(cái)政收繳專戶進(jìn)行繳款，財(cái)政收繳專戶根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定與整體稅收賬戶進(jìn)行清算，這樣就節(jié)省了原本單獨(dú)立戶、單獨(dú)結(jié)算的環(huán)節(jié)，有效地與整體稅收結(jié)合到一起，并且增強(qiáng)了整個(gè)收繳過(guò)程的透明度。
但是，在收繳非稅收入時(shí)，仍存在著一些問(wèn)題。像在收繳過(guò)程中，盡管設(shè)立了相應(yīng)的事業(yè)單位非稅收入管理制度，但在“收多少、支配多少”上還存在著一些差距，并沒(méi)有將全部的非稅收入完全地投入到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)之中，這讓我們認(rèn)識(shí)到非稅收入的管理，還應(yīng)該有一個(gè)有效的監(jiān)督管理體系，即制定相關(guān)的政策法規(guī)，通過(guò)健全法規(guī)，明確事業(yè)單位非稅收入的內(nèi)容、范圍，建立一個(gè)長(zhǎng)效的監(jiān)督管理體系。特別是對(duì)非稅收入的概念和性質(zhì)都要有明確的規(guī)定，保障非稅收入的依法執(zhí)行、有法可依。在收繳過(guò)程中也要提高非稅收入管理人員的認(rèn)識(shí)，加大非稅收入部分收費(fèi)征管的宣傳力度，全面提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這樣才能更好的進(jìn)行事業(yè)單位非稅收入管理。
同時(shí)在信息化的今天，稅收的收繳方式也應(yīng)當(dāng)變得更加方便、快捷，可以通過(guò)收繳系統(tǒng)軟件，對(duì)非稅收入部門(mén)的信息加以錄入，統(tǒng)一其非稅收入的收繳方式、收繳賬戶體系和票據(jù)管理使用體系。[1]特別是一些需要手工記錄的憑證都可以用電腦來(lái)進(jìn)行記錄，節(jié)約了大量的時(shí)間，且保證了其準(zhǔn)確率，避免了手工記賬出現(xiàn)失誤以及在保存賬目時(shí)的管理不當(dāng)。
二、加大非稅收入納入財(cái)政預(yù)算的范圍
非稅收入占財(cái)政收入的比例逐年增加，這就要求在財(cái)政預(yù)算時(shí)，需要加大納入預(yù)算管理的非稅收入范圍。只有合理地進(jìn)行財(cái)政預(yù)算，政府才可以更好地宏觀調(diào)控工作，更好地對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，這樣也提高了預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
要知道預(yù)算管理是財(cái)政部門(mén)重要的工作之一，事業(yè)單位非稅收入不只是低稅額度，而是相當(dāng)大的一部分稅額，因此財(cái)政預(yù)算內(nèi)要建立多種預(yù)算方式以及非稅收入管理辦法，形成非稅收入的管理體系，發(fā)揮財(cái)政職責(zé)。同時(shí)，要嚴(yán)格遵守法律所規(guī)定的各項(xiàng)要求，明確各種收費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)肅財(cái)政紀(jì)律。并且，隨著事業(yè)單位非稅收入管理的規(guī)范化，對(duì)于非稅收入納入預(yù)算管理的范圍不斷擴(kuò)大，盡可能避免出現(xiàn)大量的預(yù)算外非稅額度，建立專門(mén)的預(yù)算會(huì)計(jì)專戶，有針對(duì)性地對(duì)不同性質(zhì)的收支進(jìn)行合理有效的預(yù)算管理，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行有效的約束，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督管理。
在加大事業(yè)單位非稅收入納入財(cái)政預(yù)算范圍的同時(shí)，也應(yīng)該認(rèn)識(shí)不應(yīng)該籠統(tǒng)的將其全額納入財(cái)政預(yù)算管理中，稅收收入作為財(cái)政收入的主體之一，反映的是一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展水平高低，全額納入財(cái)政預(yù)算勢(shì)必造成非稅收入在財(cái)政收入中所占比例過(guò)大，虛增了財(cái)政收入。而且實(shí)際非稅收入的不穩(wěn)定性也影響著財(cái)政預(yù)算的準(zhǔn)確性，只有根據(jù)實(shí)際的情況創(chuàng)新非稅收入的管理方式，按照國(guó)家規(guī)定將非稅收入納入財(cái)政預(yù)算管理中，才可以更好的管理非稅收入。
三、事業(yè)單位非稅收入的會(huì)計(jì)核算
目前，我國(guó)非稅收入總體上走“收支兩條線的”的管理制度，但在這種制度上仍存在著弊端，在政府改革了收繳方式和預(yù)算管理體制的大背景下，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該結(jié)合其特征，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行改革。
首先，直接收繳方式下的會(huì)計(jì)核算，盡管簡(jiǎn)單化了整個(gè)非稅收入的過(guò)程，但不能清晰的反映事業(yè)單位非稅收入的具體情況，也不利于對(duì)事業(yè)單位非稅收入的監(jiān)督。所以，筆者認(rèn)為面對(duì)很多事業(yè)單位非稅收入并不完全進(jìn)賬和其收入結(jié)算的方式多樣的情況，要監(jiān)督事業(yè)單位建立獨(dú)立的賬戶管理非稅收入，而非將非稅收入與納稅收入并合在一起。通過(guò)單獨(dú)的賬戶管理，來(lái)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算，便于事業(yè)單位與銀行和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，使得非稅收入更加地透明化。
其次，增加會(huì)計(jì)核算管理科目。在事業(yè)單位中非稅收入的項(xiàng)目繁多，在核算上花費(fèi)了大量的人力、物力，這就要求要對(duì)非稅收入項(xiàng)目進(jìn)行有效的分類(lèi)，按照地方實(shí)際情況來(lái)制定其類(lèi)別，設(shè)立相應(yīng)的專戶類(lèi)別，通過(guò)各個(gè)類(lèi)別進(jìn)行核算，大大減小了會(huì)計(jì)核算的難度。
最后，對(duì)于財(cái)政部門(mén)制定的財(cái)政預(yù)算外的項(xiàng)目核算也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。事業(yè)單位的財(cái)政預(yù)算應(yīng)該考慮到其非稅收入的多少，統(tǒng)一到一個(gè)范疇之中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算[2]，特別是要對(duì)預(yù)算外收入進(jìn)行嚴(yán)格的合算，不能將任何稅收都當(dāng)作非稅收入進(jìn)行合算。同時(shí)，事業(yè)單位非稅收入也要嚴(yán)格的按照稅收管理辦法進(jìn)行管理，對(duì)其支出與收入都要有明確的記載，并且要出示相應(yīng)的發(fā)票和基本票據(jù)，以便核對(duì)非稅收入的賬目。嚴(yán)格管理單位報(bào)銷(xiāo)制度，對(duì)于亂報(bào)銷(xiāo)的行為要給予嚴(yán)厲的處罰，杜絕滋生腐敗現(xiàn)象。
總之，提高事業(yè)單位非稅收入的管理與會(huì)計(jì)核算工作，使得事業(yè)單位體制更加完整，財(cái)務(wù)水平更加進(jìn)步，在對(duì)事業(yè)單位非稅收入的良好管理下，有利于針對(duì)性地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以使得事業(yè)單位核算工作更加準(zhǔn)確。可見(jiàn)，提高事業(yè)單位非稅收入的管理工作，對(duì)樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)觀念有著重要意義，并且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注重事業(yè)單位非稅收入的改革。
參考文獻(xiàn)：
“省管縣”財(cái)政體制下,義烏市于1990年代末開(kāi)始地方財(cái)政綜合預(yù)算改革,這個(gè)因體制激發(fā)的自我約束機(jī)制,被國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心專家譽(yù)為開(kāi)全國(guó)先河的“義烏模式”,被浙江省財(cái)政廳樹(shù)為全省財(cái)政改革的旗幟。
放權(quán)與自我約束
“財(cái)權(quán)和事權(quán)達(dá)到較好統(tǒng)一的‘省管縣’財(cái)政體制,刺激著縣(市)不斷做大地方財(cái)政‘蛋糕’,省里給了資源支配的權(quán)力,縣里如何理好財(cái)、用好權(quán)就成為一個(gè)重要課題。”義烏市委常委、常務(wù)副市長(zhǎng)宋英豪(曾任該市財(cái)政局長(zhǎng))說(shuō):“浙江長(zhǎng)期穩(wěn)定的‘省管縣’財(cái)政政策,給了縣市政府在縣級(jí)層面主動(dòng)理財(cái)?shù)膭?dòng)力和集中財(cái)力辦大事的能力。”
1998年,根據(jù)上級(jí)統(tǒng)一部署,義烏開(kāi)始整頓和規(guī)范部門(mén)收費(fèi)行為。
“當(dāng)時(shí),幾乎每個(gè)行政單位都有賬戶,甚至小到一個(gè)辦公室就有一個(gè)賬戶,除了稅收,很大一部分資金游離于財(cái)政預(yù)算監(jiān)督之外。如果罰款等非稅收入都有可能轉(zhuǎn)化為部門(mén)支出和福利來(lái)源,必然導(dǎo)致部門(mén)行為‘罰’字當(dāng)頭,公權(quán)力濫用。”
在1996年開(kāi)始的統(tǒng)籌管理非稅收入的基礎(chǔ)上,義烏在1998年和2003年先后對(duì)全市339個(gè)行政事業(yè)單位的2843個(gè)賬戶全面清理,實(shí)行單位銀行賬戶財(cái)政審批制;1998年,建立非稅收入征收系統(tǒng),實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控收費(fèi),把各類(lèi)收費(fèi)、罰沒(méi)款等非稅收入全額納入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶;2005年,在全省率先推出《義烏市政府非稅收入管理辦法》,規(guī)范非稅收入征收行為。
2000年,義烏制定《關(guān)于推行綜合財(cái)政預(yù)算管理辦法的若干意見(jiàn)》,全面推行綜合財(cái)政預(yù)算管理制度,實(shí)行“收入一個(gè)籠子、支出一個(gè)口子、預(yù)算一個(gè)盤(pán)子,財(cái)政監(jiān)督全過(guò)程”,簡(jiǎn)稱“三個(gè)子”改革,此舉在全省得到推廣。
財(cái)政宏觀調(diào)控公共化
2000年義烏全面實(shí)施財(cái)政綜合預(yù)算時(shí),地方可用財(cái)力僅23.60億元,2008年則高達(dá)90.6億元(不含社保基金),是2000年的3.8倍,年均增長(zhǎng)18.3%。同時(shí),也從源頭上遏制了部門(mén)尋租現(xiàn)象的發(fā)生。
一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是,義烏實(shí)行“三個(gè)子”綜合預(yù)算改革以來(lái),沒(méi)有發(fā)現(xiàn)涉及財(cái)政性資金的腐敗案件。不僅如此,義烏還通過(guò)將“三個(gè)子”改革向鎮(zhèn)街延伸和一系列控債、消債措施,有效化解政府性負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)――2008年底,市級(jí)財(cái)政負(fù)債總額3.96億元,鎮(zhèn)街政府性負(fù)債余額3.62億元,且均為借用市財(cái)政間隙資金,完全控制在警戒線內(nèi)。
“基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征營(yíng)業(yè)稅”出自《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[20021128號(hào)]，和上文“基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券價(jià)差收入的營(yíng)業(yè)稅的納稅人。顯而易見(jiàn)，如果基金管理人是納稅人，則與我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例相違背。因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人”，同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報(bào)管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個(gè)人”納稅人。基金管理公司可以被認(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒(méi)有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個(gè)人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對(duì)基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報(bào)管理辦法》關(guān)于基金繳納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國(guó)證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？
基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國(guó)際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。擁有公司型基金的國(guó)家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國(guó)、比利時(shí)等多數(shù)國(guó)家。（3）少數(shù)國(guó)家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個(gè)別國(guó)家需要繳納個(gè)人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒(méi)有分配對(duì)象時(shí)，基金本身要繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國(guó)際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國(guó)稅收條款規(guī)定來(lái)看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒(méi)有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對(duì)基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對(duì)基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的價(jià)差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點(diǎn)所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國(guó)契約型基金雖然沒(méi)有法人身份，但需要單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。
我國(guó)基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯(cuò)誤的，違背了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）對(duì)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國(guó)基金不應(yīng)屬于企業(yè)類(lèi)，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實(shí)施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。問(wèn)題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體組織呢？這一點(diǎn)《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡(jiǎn)稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見(jiàn)，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時(shí)，我國(guó)各項(xiàng)法律條款都沒(méi)有涉及基金公司虛擬化問(wèn)題。所以，我國(guó)契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。
三、改變個(gè)人所得稅扣繳人、扣繳時(shí)機(jī)的做法是否合理？
我國(guó)關(guān)于基金個(gè)人投資者獲得基金分配，繳納個(gè)人所得稅的通知先后有過(guò)3個(gè)：第一個(gè)是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]221號(hào)），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人派息分紅時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅；第二。第三個(gè)通知是財(cái)稅字[1998]55號(hào)和財(cái)稅字[20021128號(hào)。通知規(guī)定，對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。顯然，3個(gè)通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時(shí)間也由基金分配時(shí)提前到股息、紅利、利息分配時(shí)。
政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來(lái)源處征繳，確保了稅款及時(shí)入庫(kù)。但是筆者認(rèn)為，在來(lái)源處扣繳個(gè)人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國(guó)絕大多數(shù)的基金契約對(duì)基金分配制定了3項(xiàng)限定條件：（1）若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；（3）基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。改變扣繳人的做法使得個(gè)人投資者的股息、利息收入在來(lái)源處就被扣繳了個(gè)人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來(lái)彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時(shí)間。我國(guó)《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來(lái)源處預(yù)先扣繳了個(gè)人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。再者，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國(guó)際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時(shí)，而是在基金分配收益時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。我國(guó)在來(lái)源處扣繳個(gè)人所得稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國(guó)際慣例。
從稅率設(shè)置來(lái)看，財(cái)稅字[2002]128號(hào)文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時(shí)，代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，此后，包括企業(yè)在內(nèi)的投資者，從基金分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動(dòng)信息的技術(shù)困難，處于上兩個(gè)環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人投資者，一律按照個(gè)人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個(gè)缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，它與投資者取得的利息收入性質(zhì)是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對(duì)此項(xiàng)收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說(shuō)，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時(shí)不分清收入性質(zhì)一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒(méi)有任何稅法依據(jù)。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負(fù)，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國(guó)制定稅收條款時(shí)的不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質(zhì)投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎(chǔ)上提高稅收征管效率。
四、我國(guó)基金稅收是否存在多重征稅問(wèn)題？
首先需要澄清一個(gè)理論和現(xiàn)實(shí)的分歧。一些學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)基金稅收存在嚴(yán)重的多重征稅問(wèn)題，主要理由是：作為同一筆信托資產(chǎn)，基金資產(chǎn)在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時(shí)承擔(dān)了兩次以上不同類(lèi)別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時(shí)仍要納稅。基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買(mǎi)賣(mài)基金也要繳納印花稅。但是，上述結(jié)果僅來(lái)自于理論上的推理，其中多數(shù)條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來(lái)征收時(shí)會(huì)得到印證，可目前的征管實(shí)踐并非如此。
筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國(guó)政府對(duì)基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負(fù)輕的財(cái)稅政策思路，稅制設(shè)計(jì)的主觀意愿是避免多重征稅，現(xiàn)實(shí)也是如此。但是，由于基金在我國(guó)尚屬新興金融工具，對(duì)其進(jìn)行稅收界定還存在一個(gè)理論認(rèn)識(shí)和深化的過(guò)程，少數(shù)環(huán)節(jié)仍然呈現(xiàn)出多重征稅或稅負(fù)不公的情況。體現(xiàn)在：（1）開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)了雙重稅負(fù)。不同于封閉式基金，開(kāi)放式基金的價(jià)格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開(kāi)放式基金獲得派息和分紅時(shí)，基金單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購(gòu)差價(jià)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)差價(jià)中已經(jīng)包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價(jià)收入），這導(dǎo)致了開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。企業(yè)買(mǎi)賣(mài)封閉式基金也會(huì)產(chǎn)生類(lèi)似情況，但封閉式基金的市場(chǎng)價(jià)格并不等于凈資產(chǎn)值，對(duì)買(mǎi)賣(mài)價(jià)差征稅可以理解為對(duì)資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)基金單位既征收營(yíng)業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品需繳納營(yíng)業(yè)稅。這是考慮到我國(guó)金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對(duì)金融產(chǎn)品增值額的確認(rèn)在理論上和操作上都存在障礙，只好通過(guò)開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行彌補(bǔ)。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買(mǎi)賣(mài)基金的價(jià)差收入，金融企業(yè)投資者承擔(dān)了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔(dān)企業(yè)所得稅，個(gè)人投資者沒(méi)有承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)顯然不公平。
開(kāi)放式基金股息、紅利等投資收益承擔(dān)雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯(cuò)位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產(chǎn)時(shí)被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒(méi)有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計(jì)入到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值性運(yùn)轉(zhuǎn)，必然在資本增值實(shí)現(xiàn)時(shí)承擔(dān)資本利得稅。這個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來(lái)解決，即在基金分配時(shí)對(duì)分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產(chǎn)隨即因除息而減少，相應(yīng)地基金價(jià)格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收益，從而彌補(bǔ)有做法中這部分差價(jià)收益不用納稅的稅法漏洞。同時(shí)，在基金分配時(shí)征稅的做法恰恰符合對(duì)基金征稅國(guó)際貫例中的“投資者收入確認(rèn)原則”，這也對(duì)將來(lái)我國(guó)為適應(yīng)基金跨國(guó)投資提供—個(gè)共同的稅法口徑。
對(duì)于金融業(yè)增值額的納稅問(wèn)題在國(guó)外討論已久，考慮到增值確認(rèn)的技術(shù)困難，以及鼓勵(lì)資本流動(dòng)的原因，多數(shù)國(guó)家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國(guó)基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機(jī)構(gòu)持有者是已被國(guó)外經(jīng)驗(yàn)證實(shí)的有效途徑之一。但是，我國(guó)金融企業(yè)投資基金時(shí)需要負(fù)擔(dān)5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)明顯偏高于非金融企業(yè)和個(gè)人投資者。為培育基金機(jī)構(gòu)投資者，建議可以對(duì)金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)基金暫免征營(yíng)業(yè)稅。
參考文獻(xiàn)
（1）《關(guān)于個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]221號(hào)）。
（2）《金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）。
（3）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2002]128號(hào)）。
一、工作目標(biāo)
在縣委的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以法律法規(guī)為依據(jù)，按照依法治稅、源泉控管的原則，堅(jiān)持稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法主體地位，以信息共享、協(xié)稅把關(guān)、先稅后證、先稅后批、委托代征、聯(lián)合征收等為主要方式，建立和健全“政府引導(dǎo)、稅務(wù)主管、部門(mén)協(xié)稅、司法保障、社會(huì)參與”的財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅體系，增強(qiáng)依法治稅合力。依托征管方式、征管手段的創(chuàng)新，著力扭轉(zhuǎn)財(cái)稅部門(mén)單一治稅、社會(huì)涉稅信息不暢的局面。充分發(fā)揮各部門(mén)的職能優(yōu)勢(shì)，舉全社會(huì)之力，強(qiáng)化控管力度，堵塞稅收漏洞，鞏固財(cái)政稅基，全面推進(jìn)稅源管理精細(xì)化和科學(xué)化，努力提高稅收征管質(zhì)效。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
成立財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組
財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)我縣財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅工作實(shí)施方案、管理制度、考核辦法的制定和組織實(shí)施，出臺(tái)社會(huì)綜合治稅業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)管理辦法，研究和解決社會(huì)綜合治稅工作中的重大事項(xiàng)和問(wèn)題，負(fù)責(zé)組織社會(huì)綜合治稅督促檢查和考評(píng)工作。
縣財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位要切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)工作措施，認(rèn)真履行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定的職責(zé)和義務(wù)，協(xié)稅把關(guān)，先稅后證，先稅后批，努力支持財(cái)稅部門(mén)依法征管，定期將涉稅信息傳遞財(cái)稅部門(mén)；各代征單位應(yīng)認(rèn)真履行《省零散稅收委托代征管理辦法》以及《代征代繳稅款協(xié)議》規(guī)定的職責(zé)，依法依率代征代繳稅款。具體職責(zé)如下：
縣國(guó)稅局、縣地稅局、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局按照各自的職能范圍，負(fù)責(zé)社會(huì)綜合治稅工作的政策宣傳、政策咨詢解答和業(yè)務(wù)支持，各部門(mén)提供的有關(guān)涉稅信息資料的應(yīng)用、處理、管理和反饋，受理、查實(shí)、處理稅收違法舉報(bào)案件，與受托代征單位簽訂《代征代繳稅款協(xié)議》等相關(guān)事宜，與協(xié)稅單位規(guī)范好協(xié)稅把關(guān)、先稅后證、操作流程等事宜，協(xié)助代征單位、協(xié)稅單位處理好納稅爭(zhēng)議和糾紛，督促了解綜合治稅工作中存在的問(wèn)題和不足,并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)。
縣發(fā)改局定期向稅務(wù)部門(mén)提供建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃及進(jìn)度、續(xù)建項(xiàng)目、新開(kāi)工項(xiàng)目、重大產(chǎn)業(yè)儲(chǔ)備項(xiàng)目等信息。
縣財(cái)政局：鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局負(fù)責(zé)契稅和耕地占用稅的征管和國(guó)土出讓收入的征收；非稅收入管理局負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位服務(wù)性收費(fèi)、門(mén)面租金等應(yīng)稅收入稅費(fèi)的代扣代繳工作，協(xié)助財(cái)稅部門(mén)規(guī)范行政事業(yè)單位發(fā)票管理，定期向地稅部門(mén)傳遞行政事業(yè)單位涉稅信息；縣工資發(fā)放中心負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位工薪個(gè)人所得稅的代扣代繳工作，定期向地稅部門(mén)反饋涉稅信息；縣國(guó)有資產(chǎn)交易中心負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)改制、兼并、轉(zhuǎn)讓、改組過(guò)程中稅收的代扣代繳工作，定期向財(cái)稅部門(mén)提供國(guó)有企業(yè)改制、兼并、改組、轉(zhuǎn)讓等涉稅信息；縣會(huì)計(jì)核算中心、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理局嚴(yán)把報(bào)帳審核關(guān)，堅(jiān)決杜絕非法票據(jù)或無(wú)效票據(jù)報(bào)帳現(xiàn)象的發(fā)生，支持財(cái)稅部門(mén)搞好以票控稅工作，及時(shí)向財(cái)稅部門(mén)提供發(fā)票違章違法信息。
縣公安局負(fù)責(zé)對(duì)稅收違法犯罪行為的查處和懲治，對(duì)依法征稅過(guò)程中發(fā)生的威脅、毆打、圍攻稅務(wù)人員、妨礙執(zhí)行公務(wù)等暴力抗稅事件，應(yīng)及時(shí)出警，依法從速、從嚴(yán)查處，嚴(yán)厲打擊各種偷、逃、抗稅違法犯罪行為，為依法治稅保駕護(hù)航；及時(shí)受理和嚴(yán)厲查處稅務(wù)機(jī)關(guān)移送案件，反饋案件情況；協(xié)助清繳欠稅，憑稅收完稅證明辦理出境手續(xù)。
縣審計(jì)局依法審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有稅收違法行為的，對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)家規(guī)定的征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù);及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的涉稅線索及建議、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論及時(shí)提供或反饋給財(cái)稅部門(mén)。
縣國(guó)土資源局負(fù)責(zé)國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓稅收和國(guó)土出讓金把關(guān)工作，憑耕地占用稅票、契稅票、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票（辦證聯(lián)）、國(guó)土出讓收入繳款書(shū)辦理國(guó)有土地使用權(quán)權(quán)屬過(guò)戶手續(xù)，并將稅費(fèi)資料歸檔保存，定期向財(cái)稅部門(mén)提供國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓、交易、國(guó)有土地儲(chǔ)備等信息。
縣建設(shè)局負(fù)責(zé)建設(shè)工程項(xiàng)目稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑已繳納的稅費(fèi)憑證辦理建設(shè)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和備案，定期向地稅部門(mén)提供建設(shè)工程項(xiàng)目施工許可、竣工驗(yàn)收和備案等信息。
縣林業(yè)局負(fù)責(zé)木材稅收的代征代繳工作，定期向國(guó)地稅務(wù)部門(mén)提供木材采伐計(jì)劃、審批情況、木材外銷(xiāo)情況等涉稅信息。
縣民政局負(fù)責(zé)福利彩票個(gè)人所得稅代扣代繳工作，定期向地稅部門(mén)提供福利企業(yè)的認(rèn)定情況，社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位登記、注銷(xiāo)等信息。
縣勞動(dòng)和社會(huì)保障局定期向稅務(wù)部門(mén)提供《再就業(yè)優(yōu)惠證》發(fā)放、企業(yè)工效掛鉤清算結(jié)果、企業(yè)工資總額核定等信息。
縣衛(wèi)生局按政策規(guī)定聯(lián)合稅務(wù)部門(mén)對(duì)營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)資格的認(rèn)定，定期提供營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和年審、醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證發(fā)放、衛(wèi)生許可證發(fā)放等信息。
縣交通局、公路局負(fù)責(zé)公路建設(shè)（改造）工程項(xiàng)目稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑稅務(wù)發(fā)票撥付工程款項(xiàng)，定期向稅務(wù)部門(mén)提供公路建設(shè)計(jì)劃、項(xiàng)目立項(xiàng)、工程進(jìn)度、竣工驗(yàn)收和結(jié)算、資金撥付等信息。
縣法院、縣檢察院為依法治稅提供堅(jiān)強(qiáng)的司法保障，對(duì)財(cái)稅機(jī)關(guān)依法提請(qǐng)的強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)，縣法院應(yīng)及時(shí)受理和認(rèn)真組織實(shí)施；對(duì)涉稅犯罪行為依法予以刑事責(zé)任追究;嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)助財(cái)稅部門(mén)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)欠稅的追繳。
縣國(guó)稅局負(fù)責(zé)國(guó)稅窗口開(kāi)票各種稅費(fèi)的代征代繳工作，定期向地稅部門(mén)提供增值稅、消費(fèi)稅征收情況及增值稅發(fā)票開(kāi)具等信息。
縣工商局定期向稅務(wù)部門(mén)提供開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)登記及年檢等信息。
縣電力局負(fù)責(zé)小水電行業(yè)稅收的代扣代繳工作，定期向國(guó)地稅務(wù)部門(mén)提供小水電發(fā)電等涉稅信息。
縣規(guī)劃局在建設(shè)用地規(guī)劃許可審批環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)助稅務(wù)部門(mén)依法征管建設(shè)工程項(xiàng)目稅費(fèi)，定期向地稅部門(mén)提供建設(shè)用地規(guī)劃許可等信息。
縣房產(chǎn)局負(fù)責(zé)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)交易、二手房轉(zhuǎn)讓、私人建房、企事業(yè)單位房屋建筑、個(gè)人（合伙）辦廠、辦醫(yī)院、辦學(xué)校等經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)建筑稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑已稅憑證或“征免稅”認(rèn)定表辦理房屋產(chǎn)權(quán)登記、變更登記和過(guò)戶手續(xù)，定期向財(cái)政、地稅部門(mén)提供商品房預(yù)售許可發(fā)放情況、房產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)登記或變更情況、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目資質(zhì)審批項(xiàng)目審批情況等信息。
人民銀行支行依法協(xié)助財(cái)稅機(jī)關(guān)查詢相關(guān)納稅人的開(kāi)戶情況；各商業(yè)銀行及其它金融機(jī)構(gòu)依法配合財(cái)稅機(jī)關(guān)實(shí)施賬戶查詢、存款余額查詢、存款凍結(jié)和稅款劃繳工作。
縣交警隊(duì)負(fù)責(zé)摩托車(chē)車(chē)船稅的代征代繳工作，負(fù)責(zé)機(jī)動(dòng)車(chē)輛車(chē)輛購(gòu)置稅、營(yíng)運(yùn)稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑已稅憑證辦理車(chē)輛年審，定期向國(guó)地稅務(wù)部門(mén)提供車(chē)輛增減情況等信息。
縣民用爆破器材有限責(zé)任公司負(fù)責(zé)石灰石資源稅代征代繳工作，定期向稅務(wù)部門(mén)提供民用爆破器材銷(xiāo)售情況等信息。
運(yùn)管所負(fù)責(zé)車(chē)輛營(yíng)運(yùn)稅收的協(xié)稅把關(guān)工作，憑已稅憑證辦理道路運(yùn)輸證年檢和換證，定期向稅務(wù)部門(mén)提供車(chē)輛增減情況等信息。
各從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)車(chē)船稅代收代繳工作，定期向地稅部門(mén)提供交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售等信息。
各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府要切實(shí)加強(qiáng)財(cái)稅收入工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，成立專門(mén)的財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)小組，落實(shí)工作措施，增強(qiáng)征管合力，依法協(xié)稅護(hù)稅，確保應(yīng)收盡收、顆粒歸倉(cāng)。
其他單位和個(gè)人應(yīng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定代征代繳、代收代繳、代扣代繳各項(xiàng)稅收，認(rèn)真履行協(xié)稅把關(guān)職責(zé)，提供相關(guān)涉稅信息；所有建設(shè)單位都必須依法遵規(guī)，嚴(yán)格遵守憑稅務(wù)發(fā)票撥付工程款項(xiàng)的規(guī)定，推進(jìn)依法治稅。
四、工作措施
（一）建立聯(lián)席會(huì)議制度，健全工作機(jī)制。
領(lǐng)導(dǎo)小組定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，及時(shí)了解和掌握社會(huì)綜合治稅的實(shí)施情況，研究解決社會(huì)綜合治稅工作的重大問(wèn)題，探索和創(chuàng)新綜合治稅的舉措、辦法和對(duì)策，提高綜合治稅工作質(zhì)效。通過(guò)發(fā)文、責(zé)任書(shū)、會(huì)議紀(jì)要等形式，清楚明確各成員單位綜合治稅的具體職責(zé)、內(nèi)容、要求和責(zé)任，確保協(xié)稅職責(zé)清楚，把關(guān)責(zé)任明確。
（二）加大宣傳力度，營(yíng)造工作氛圍。
財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組要落實(shí)工作措施，加大宣傳力度，借助新聞媒體等載體，將社會(huì)綜合治稅的有關(guān)精神、要求和重大現(xiàn)實(shí)意義，向全社會(huì)進(jìn)行廣泛宣傳發(fā)動(dòng)。各單位要從實(shí)際出發(fā)，制定社會(huì)綜合治稅具體的宣傳方案，從宣傳載體、宣傳內(nèi)容、職責(zé)分工等方面認(rèn)真籌劃，不拘形式，廣泛發(fā)動(dòng)，突出宣傳力度和廣度，力求宣傳實(shí)效，擴(kuò)大財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅的影響力，提高財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅的認(rèn)同度，努力營(yíng)造財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅工作的濃厚氛圍。
（三）強(qiáng)化聯(lián)合執(zhí)法，突出工作質(zhì)效。
縣財(cái)稅收入社會(huì)綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要定期組織各成員單位開(kāi)展聯(lián)合執(zhí)法檢查，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅違法犯罪行為，依法追繳欠稅，著力解決社會(huì)綜合治稅工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，認(rèn)真清掃和整治社會(huì)綜合治稅前進(jìn)道路上的“攔路虎”、“絆腳石”，優(yōu)化綜合治稅工作環(huán)境。
關(guān)鍵詞:非稅收入管理體制公共財(cái)政
一、政府非稅收入管理的現(xiàn)狀
政府非稅收入是與稅收收入相對(duì)的一個(gè)概念,非稅收入是對(duì)非稅收入種類(lèi)的概括性稱呼。非稅收入資金是指以貨幣形態(tài)存在的非稅收入。從公共財(cái)政的角度看,非稅收入屬于政府(財(cái)政)收入。它是政府依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章以及憑借國(guó)有資產(chǎn)(資源)、國(guó)家投入收取、提取、募集的資金。是指除稅收以外,由各級(jí)政府、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其它組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金,是政府財(cái)政收入的重要組成部分,是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。應(yīng)該說(shuō)這個(gè)概念的提出是我國(guó)在構(gòu)建公共財(cái)政體制過(guò)程中,在不斷強(qiáng)化預(yù)算外資金管理和深化“收支兩條線”管理體制改革和探索中總結(jié)出來(lái)的。有資料顯示,在現(xiàn)階段,我國(guó)的非稅收入資金規(guī)模已接近稅收收入的規(guī)模;遼寧省的非稅收入資金規(guī)模與稅收的規(guī)模大體持平。非稅收入資金已成為政府舉辦公共事業(yè)的重要保障。加強(qiáng)非稅收入資金的管理,意義十分重大。由于概念的確立在時(shí)間上比較晚,在現(xiàn)實(shí)的管理中沒(méi)有形成完善的體系,所以還存在著一些問(wèn)題,主要表現(xiàn)在:
1、管理的范圍還沒(méi)有覆蓋到政府非稅收入的全部。非稅收入的管理范圍主要集中在預(yù)算外資金上,主要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及罰沒(méi)收入的管理。對(duì)于增收潛力很大的國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入等還沒(méi)有作為管理的重點(diǎn)而全部納入管理范圍。
2、非稅收入數(shù)額大,增長(zhǎng)迅速,且項(xiàng)目繁多。我國(guó)非稅收入由1978年的960.09億元增長(zhǎng)到2000年的4640.15億元,增長(zhǎng)了4.83倍。非稅收入占財(cái)政性資金的比重在1985年為42%,1990年達(dá)到了50%,即使在世紀(jì)之交也接近40%的水平。在非稅收入的項(xiàng)目上,根據(jù)財(cái)政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù),2000年全國(guó)性的收費(fèi)項(xiàng)目仍有200多項(xiàng),2002年為335項(xiàng),地方每個(gè)省的收費(fèi)項(xiàng)目平均在100多項(xiàng)以上,其中不乏有不合理和欠規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目。
3、非稅收入征管主體多元化,執(zhí)收行為欠缺規(guī)范。目前我國(guó)機(jī)構(gòu)設(shè)置眾多,情況復(fù)雜,非稅收入利益主體龐大,征收管理十分不規(guī)范。雖然國(guó)家對(duì)非稅收入的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的規(guī)定,實(shí)行“收支兩條線”管理,但是亂收、亂罰、亂支的現(xiàn)象依然存在。由于非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位,非稅收入目前仍由各個(gè)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位分散征收,這種“多頭”管理的格局,肢解了非稅收入管理職能,分散了征管力量,造成管理脫節(jié),收入流失,分配失控,監(jiān)督失靈。同時(shí),也大大增加管理成本,容易誘發(fā)。
4、我國(guó)現(xiàn)階段的非稅收入末實(shí)現(xiàn)“收支脫鉤”。我國(guó)的非稅收入“收支兩條線”管理體制已基本形成。然而,在我國(guó)現(xiàn)階段的非稅收入管理上,仍存在著一些問(wèn)題。這些問(wèn)題主要是:非稅收入的管理末實(shí)現(xiàn)“收支脫鉤”,上繳的收費(fèi)和罰沒(méi)收入與執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位的支出安排仍存在掛鉤現(xiàn)象;非稅收入仍由執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位自收自繳,沒(méi)有實(shí)行收(罰)繳分離:在部門(mén)預(yù)算中末將預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排:執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位的預(yù)算外資金使用仍不夠規(guī)范、合理:在非稅收入征繳上還存在著隨意減、免等諸多“人情費(fèi)”問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在,一方面,導(dǎo)致了部門(mén)之間行政開(kāi)支、職工收入水平差距較大問(wèn)題的出現(xiàn),致使單位亂收費(fèi)、亂罰款以及截留、挪用非稅收入資金的現(xiàn)象屢禁不止,各種腐敗問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。群眾意見(jiàn)較大,已影響了黨和政府的形象。另一方面損蝕了政府收入的基石,削弱了政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力。
5、法制不健全,缺乏約束機(jī)制。目前,非稅收入的管理從立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個(gè)管理環(huán)節(jié)沒(méi)有一套覆蓋全國(guó)的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)的法律法規(guī),使得非稅收入無(wú)章可循或有章難循。同時(shí),非稅收入的征管和使用安排存在較大的隨意性,缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制,造成各地政府的管理模式和管理辦法不一樣,非稅收入管理難以規(guī)范,對(duì)違規(guī)行為難以約束。
以上問(wèn)題存在的原因可能是多方面的,但主要是因?yàn)槲覈?guó)正處于體制的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,各個(gè)利益主體在監(jiān)督和約束機(jī)制比較薄弱的情況下釋放被長(zhǎng)期壓抑的自主性和創(chuàng)造性,盲目追求自身利益最大化造成的,這其中產(chǎn)生的諸多不規(guī)范現(xiàn)象也只有在體制和制度的不斷完善中才能逐步解決。
二、完善非稅收入管理的基本思路
按照建立公共財(cái)政體制框架的要求,完善非稅收入管理,就必須擺脫原有的體制的束縛。具體到實(shí)踐中,可進(jìn)行如下方面的改進(jìn):
1、明確非稅收入征管主體,統(tǒng)一管理職責(zé)。非稅收入是政府及其所屬的部門(mén)在行使職能過(guò)程中收取的各項(xiàng)資金,它本身就具有財(cái)政資金的屬性,是財(cái)政資金的重要組成部分。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō),非稅收入的征管主體只能是管理政府資金的財(cái)政部門(mén)。因此,在非稅收入的管理過(guò)程中要強(qiáng)調(diào)財(cái)政部門(mén)的主體地位,變征管主體“多元”為“一元”。在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)的非稅收入管理機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)非稅收入的全面管理工作,統(tǒng)一征收,統(tǒng)一管理,統(tǒng)一政策。在預(yù)算外資金不斷納入預(yù)算內(nèi)的趨勢(shì)下,非稅收入理應(yīng)是預(yù)算外資金最合適的替代者。
2、清理整頓收費(fèi)基金項(xiàng)目,出臺(tái)收費(fèi)基金目錄,推動(dòng)收費(fèi)政策公示制度。對(duì)現(xiàn)有的收費(fèi)基金進(jìn)行認(rèn)真的整頓和清理,堅(jiān)決取消不合法的收費(fèi)項(xiàng)目。對(duì)于重復(fù)征收的項(xiàng)目,應(yīng)該合并的就要合并,杜絕行政機(jī)關(guān)搭車(chē)收費(fèi)或越權(quán)收費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于還有必要保留的非稅收入項(xiàng)目,重新研究論證,由中央主管部門(mén)公布,實(shí)行非稅收入目錄管理和公示制度。對(duì)具有稅收性質(zhì)的基金收費(fèi)逐步改為稅收。例如:設(shè)立燃油稅,對(duì)用汽油、柴油等的動(dòng)力的車(chē)輛、船泊從油品價(jià)格上征收一定比例的稅,取消養(yǎng)路費(fèi)和江河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等。公開(kāi)收費(fèi)政策審批權(quán)限,《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(國(guó)發(fā))[1996]29號(hào),以下簡(jiǎn)稱《決定》中支出,收取或提取”預(yù)算外資金必須依照法律、法規(guī)和有法律效力的規(guī)章制度所規(guī)定的項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行。因此,實(shí)施非稅收入管理,明確非稅收入項(xiàng)目的管理體制與管理權(quán)限,十分公開(kāi)收費(fèi)具體內(nèi)容和征繳程序,建立收費(fèi)政策公開(kāi)辦事機(jī)制。
3、繼續(xù)深化“收支兩條線”管理,擴(kuò)大非稅收入銀行代收。完善非稅收繳體制改革,“收支兩條線”是最重要的一個(gè)思路。首先,在賬戶管理上要清理執(zhí)收單位在銀行的一切賬戶,取消各種形式的收入過(guò)渡賬戶,對(duì)有特殊原因需要匯繳的單位可以具體問(wèn)題具體考慮,并最終實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶的管理。其次,實(shí)現(xiàn)單位開(kāi)票、銀行代收的征管模式,并逐步完善部門(mén)預(yù)算制度的改革,通過(guò)合理、科學(xué)地編制部門(mén)預(yù)算,進(jìn)行公平、公正、公開(kāi)的分配和管理,防止非稅收入形式上的“收支兩條線”,實(shí)際上的“誰(shuí)征收,誰(shuí)使用”。
4、嚴(yán)格非稅收入的票據(jù)管理。國(guó)家規(guī)定,非稅收入票據(jù)由省及省以上財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印(監(jiān))制,有同級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一發(fā)放。各執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位憑據(jù)《非稅收入票據(jù)領(lǐng)購(gòu)簿》辦理票據(jù)領(lǐng)購(gòu)。票據(jù)的管理是非稅收入征收管理的源頭,也是監(jiān)督執(zhí)收單位是否認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強(qiáng)票據(jù)管理總的原則是要做到統(tǒng)一領(lǐng)發(fā)、統(tǒng)一使用、統(tǒng)一保管、統(tǒng)一核銷(xiāo)和統(tǒng)一監(jiān)督,力求票據(jù)與項(xiàng)目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合。首先,要對(duì)非稅收入票據(jù)的印制、核發(fā)進(jìn)行控制。其次,要通過(guò)對(duì)非稅收入票據(jù)的核銷(xiāo),監(jiān)督收入是否按時(shí)足額地上繳財(cái)政,防止執(zhí)收單位截留財(cái)政資金。同時(shí),大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化,跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況,并針對(duì)目前票據(jù)種類(lèi)、樣式的繁多現(xiàn)象,在全國(guó)范圍內(nèi)逐步減少票據(jù)種類(lèi),統(tǒng)一式樣。
5、加快非稅收入管理信息化建設(shè)。以“金財(cái)工程”收入管理系統(tǒng)為基礎(chǔ),結(jié)合非稅收入管理的內(nèi)容,設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)非稅收入管理軟件,以科學(xué)為依托,實(shí)現(xiàn)非稅收入從票據(jù)領(lǐng)購(gòu)到自動(dòng)核銷(xiāo)、單位開(kāi)票到自動(dòng)入賬、銀行代收到傳遞信息、財(cái)政處理信息到分類(lèi)管理等環(huán)節(jié)的一系列工作的微機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理。實(shí)現(xiàn)財(cái)政與銀行、執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位、財(cái)政部門(mén)上下級(jí)之間的微機(jī)聯(lián)網(wǎng),全面監(jiān)控非稅收入的收繳情況。為了強(qiáng)化票據(jù)使用的管理,遼寧省財(cái)政廳提出了新的票據(jù)管理辦法:即借助于非稅收入收繳管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),通過(guò)對(duì)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位所領(lǐng)購(gòu)票據(jù)的編碼的控制和管理,對(duì)票據(jù)的使用實(shí)施事前和事后監(jiān)督,以實(shí)現(xiàn)對(duì)票據(jù)使用全過(guò)程的管理。提高工作效率和管理質(zhì)量。
6、加快非稅收入管理法制建設(shè),強(qiáng)化非稅收入監(jiān)督檢查機(jī)制。針對(duì)目前非稅收入管理無(wú)法可依的情況,有必要從法律建設(shè)入手,健全法律體系,抓緊出臺(tái)《政府非稅收入管理法》,在制度上規(guī)范和約束非稅收入項(xiàng)目的審批、標(biāo)準(zhǔn)制定、征收管理、資金分配等工作。另外,還要強(qiáng)化非稅收入的監(jiān)督檢查,形成法律監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、職能部門(mén)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系,在監(jiān)督方式上,要突擊檢查和日常監(jiān)督,事后檢查和事前、事中監(jiān)督,案例解剖和重點(diǎn)稽查,局部檢查和整體監(jiān)控等方式有機(jī)結(jié)合。真正做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不放過(guò),一切行動(dòng)都要做到有據(jù)可行、有法可依,有章可循。建立新的預(yù)算外資金收入收繳賬戶體系,規(guī)范收入收繳程序,加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)監(jiān)管,有助于 預(yù)算外資金“收支兩條線”管理,增加預(yù)算外資金收繳透明度,從制度上防范腐敗現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、監(jiān)察部、審計(jì)署,財(cái)綜[2003]29號(hào),《關(guān)于加強(qiáng)中英部門(mén)和單位行政事業(yè)性收費(fèi)等收入“收支兩條線”管理的通知》精神明確規(guī)定非稅收入管理規(guī)定。
三、相關(guān)的配套措施
1、深化分稅制財(cái)政體制改革。應(yīng)該說(shuō)1994年實(shí)行的分稅制改革本身不是很徹底,體制也不很完善,中央與地方的事權(quán)并沒(méi)有完全劃分明確。而非稅收入改革作為財(cái)政體制改革的一部分,它的改革也只有在完善分稅制的改革的基礎(chǔ)上才能更好地進(jìn)行下去。所以,當(dāng)前需要的是進(jìn)一步明確中央和地方政府的事權(quán),并根據(jù)事權(quán)來(lái)劃分相應(yīng)的財(cái)權(quán)。思路是根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來(lái)界定支出范圍,全國(guó)性的公共產(chǎn)品和服務(wù)由中央來(lái)提供;區(qū)域性的由地方政府來(lái)提供;跨地區(qū)的以地方提供為主,中央提供為輔。同時(shí),適當(dāng)下放給地方一定的立法、立項(xiàng)權(quán)利,使地方能結(jié)合自己的特點(diǎn)制定相應(yīng)的實(shí)施政策,充分調(diào)動(dòng)地方執(zhí)行非稅收入的積極性。
2、轉(zhuǎn)變政府職能。根據(jù)公共財(cái)政理論,政府的主要職能是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品,而不應(yīng)該參與到競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域中來(lái)。而我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響太深,政府承擔(dān)的職能太多,管的太廣泛,戰(zhàn)線拉的太長(zhǎng),直接的結(jié)果就是財(cái)政支出規(guī)模龐大,而收入增長(zhǎng)又難以滿足支出的需要,這就為非稅收入的存在提供適宜生存的土壤,也是我國(guó)“三亂”屢禁不止的重要原因。所以,適時(shí)地轉(zhuǎn)變政府職能,把投資從競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域中退出來(lái),重點(diǎn)保證公共支出的需要,才能根本上解決財(cái)力不足的現(xiàn)狀,從根本上治“三亂”問(wèn)題。
3、修訂和制定相應(yīng)的法律法規(guī)。建立修訂《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》、《中央預(yù)算單位銀行賬戶管理暫行辦法》、《行政事業(yè)單位預(yù)算外資金賬戶管理的規(guī)定》、《中央預(yù)算外資金財(cái)政專戶管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定:同時(shí)要研究制定《中央預(yù)算外資金收入收繳管理改革試點(diǎn)辦法》,規(guī)范財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)及所屬執(zhí)收單位、中國(guó)人民銀行和銀行等在非稅收入資金收繳管理中的職責(zé),為改革提供法律保障。
4、加快機(jī)構(gòu)改革步伐。造成目前非稅收入項(xiàng)目繁多的另一個(gè)原因就是機(jī)構(gòu)的設(shè)置太多,近些年來(lái),很多機(jī)構(gòu)的成立都伴隨著一批收費(fèi)項(xiàng)目的出臺(tái),形成“增機(jī)構(gòu)――收費(fèi)――養(yǎng)人―再增機(jī)構(gòu)”的惡性循環(huán)。因此,政府機(jī)構(gòu)改革必須與規(guī)范非稅收入同步進(jìn)行,對(duì)現(xiàn)有機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化,精簡(jiǎn)并妥善安排富余人員,嚴(yán)格控制機(jī)構(gòu)人員數(shù)量,將支出規(guī)模降到合理的水平上。提高支出的效益和管理的效率。逐步細(xì)化現(xiàn)有政府預(yù)算科目,并對(duì)其涵蓋范圍作適當(dāng)調(diào)整,以全面、系統(tǒng)地反映非稅收入內(nèi)容。保證改革順利實(shí)施。
5、建立健全非稅收入收繳監(jiān)管機(jī)制。財(cái)政部門(mén)要利用票據(jù)監(jiān)控手段,加強(qiáng)對(duì)執(zhí)收單位收繳行為的監(jiān)督管理。同時(shí),要建立健全收入收繳體系的監(jiān)控機(jī)制,確保非稅收入資金及時(shí)、足額地繳入財(cái)政專戶。
6、加快財(cái)政管理信息系統(tǒng)和銀行支付系統(tǒng)建設(shè)步伐。按照新的非稅收入收繳管理制度的要求,要盡快建立管理先進(jìn)、操作可靠的財(cái)政管理信息系統(tǒng)和銀行支付系統(tǒng),為非稅收入資金收繳、匯劃清算的高效率運(yùn)作提供技術(shù)保障。
參考文獻(xiàn):
[1]丹東市財(cái)政局.《非稅收入收繳管理制度相關(guān)知識(shí)手冊(cè)》.2003年.
[2]李友志.政府非稅收入管理.人民出版社2003年.
一、非稅收入的概念及特征
籠統(tǒng)地講，非稅收入就是政府除稅收以外的其他所有收入。具體地講，非稅收入是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有行政職能的社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)主管部門(mén)（集團(tuán)）、政府或行政事業(yè)單位委托機(jī)構(gòu)為履行或代行政府職能、依據(jù)國(guó)家法律和具有法律效力的規(guī)章，以及憑借國(guó)有資產(chǎn)（資源）、政府信譽(yù)、國(guó)家投入而收取、提取、募集的除稅收以外的各種財(cái)政性資金。按照現(xiàn)行的預(yù)算管理辦法，非稅收入可分為納入預(yù)算管理的非稅收入和預(yù)算外的非稅收入。按照非稅收入的來(lái)源可分為：（1）行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）政府性基金，包括資金、附加、各類(lèi)專項(xiàng)收費(fèi)；（3）國(guó)家機(jī)關(guān)按照規(guī)定向下級(jí)、所屬單位集中的收入，具有行政管理職能的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)向所屬企業(yè)提取的管理費(fèi)；（4）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、國(guó)有資源的經(jīng)營(yíng)、有償使用、出租、變賣(mài)收入；（5）事業(yè)單位用財(cái)政性資金或國(guó)有資產(chǎn)對(duì)其他單位投資或參股所得的投資回報(bào)或分成收入；（6）國(guó)家機(jī)關(guān)或以國(guó)家機(jī)關(guān)名義接受的捐贈(zèng)收入；（7）社會(huì)團(tuán)體等非企業(yè)組織受行政機(jī)關(guān)委托或代行行政職能收取的行政事業(yè)性會(huì)費(fèi)，以及接受的捐贈(zèng)資金；（8）電臺(tái)、電視臺(tái)播出廣告取得的廣告收入；（9）彩票公益金和發(fā)行費(fèi)收入；（10）罰款和罰沒(méi)收入；（11）其他應(yīng)納入“收支兩條線”管理的財(cái)政非稅收入。
二、我國(guó)非稅收入管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
（一）非稅收入數(shù)額大，征收主體多元化，管理不規(guī)范。建國(guó)初期，我國(guó)預(yù)算外資金主要是為數(shù)較少的稅收附加和零星的收費(fèi)收入。改革開(kāi)放前的1978年全國(guó)預(yù)算外資金為342億元，相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)收入的30.6％。在體制轉(zhuǎn)軌和財(cái)政分權(quán)改革的過(guò)程中，我國(guó)預(yù)算外資金迅速膨脹，非稅收入在整個(gè)政府收入體系中的地位由“拾遺補(bǔ)缺”演變?yōu)檎紦?jù)“半壁江山”，成為與預(yù)算內(nèi)收入、稅收收入并駕齊驅(qū)的財(cái)力資源。1992年預(yù)算外資金為3855億元，相當(dāng)于當(dāng)年預(yù)算內(nèi)收入的97.7％。1993年調(diào)整口徑后，預(yù)算外資金收縮到相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)1/3左右，但增長(zhǎng)仍迅速，1996年預(yù)算外資金決算數(shù)為3893億元，仍相當(dāng)于財(cái)政收入的一半。
非稅收入的過(guò)度膨脹和無(wú)序混亂有其直接的體制背景。主要原因是收費(fèi)主體多元化、管理政出多門(mén)。現(xiàn)行地方收費(fèi)主體主要有地方財(cái)政部門(mén)、交通部門(mén)、國(guó)土管理部門(mén)、工商部門(mén)、衛(wèi)生監(jiān)督部門(mén)、公安、司法、檢查、城建、環(huán)保、教育等管理部門(mén)，每個(gè)部門(mén)都有收費(fèi)名目，而且一個(gè)部門(mén)收取多種費(fèi)，同時(shí)管理上職權(quán)分散，亂收費(fèi)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。盡管經(jīng)過(guò)了多年對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目的清理、減并、撤銷(xiāo)，根據(jù)財(cái)政部綜合司的有關(guān)數(shù)據(jù)，2000年全國(guó)性的收費(fèi)項(xiàng)目仍有200多項(xiàng)，2002年上升為335項(xiàng)，其中仍不乏不合理和欠規(guī)范的收費(fèi)項(xiàng)目。此外，更嚴(yán)重的是，盡管中央三令五申，向企業(yè)和居民的亂收費(fèi)、亂罰款和亂攤派仍然屢禁不止，有的地方和部門(mén)的收費(fèi)罰款甚至沒(méi)有基本的標(biāo)準(zhǔn)，由具體執(zhí)行人員掌握，收多收少、收與不收彈性大，隨意性強(qiáng)。再有，盡管有關(guān)收費(fèi)對(duì)收入的用途有明確規(guī)定，但由于監(jiān)管上的疏松薄弱，許多費(fèi)用存在收用不符現(xiàn)象。
（二）非稅收入無(wú)序膨脹、管理混亂帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)。在體制改革以前，我國(guó)財(cái)政收入有一半左右來(lái)源于非稅收入，其中絕大部分又是國(guó)營(yíng)企業(yè)的上繳利潤(rùn)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，非稅收入絕大部分納入國(guó)家預(yù)算，其透明度高，管理嚴(yán)格。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)和對(duì)地方政府和各部門(mén)“放權(quán)”，同時(shí)由于缺乏監(jiān)督和約束機(jī)制等多種原因，造成政府非稅收入無(wú)序膨脹，所產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)越來(lái)越大，主要表現(xiàn)為：一是對(duì)資源配置的不良影響。亂收費(fèi)等現(xiàn)象嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)價(jià)格體系，扭曲了合理比價(jià)關(guān)系，使正常的市場(chǎng)交易和公平競(jìng)爭(zhēng)受到?jīng)_擊。二是“費(fèi)擠稅”，預(yù)算外擠預(yù)算內(nèi)，分散國(guó)家財(cái)力，削弱國(guó)家宏觀調(diào)控能力，也不利于地方稅體系的鞏固、完善和發(fā)展。三是監(jiān)督機(jī)制和協(xié)調(diào)統(tǒng)籌機(jī)制缺失。各項(xiàng)非稅收入多分散在部門(mén)單位管理，財(cái)政資金長(zhǎng)期體外循環(huán)，游離于監(jiān)督之外。政府難以從整體上把握財(cái)政資金的收入信息，無(wú)法統(tǒng)籌調(diào)節(jié)其在各部門(mén)中的使用。四是加劇了社會(huì)的分配不公，敗壞社會(huì)風(fēng)氣，滋生腐敗等消極現(xiàn)象。五是加重了企業(yè)和社會(huì)的負(fù)擔(dān)。盡管現(xiàn)階段我國(guó)實(shí)現(xiàn)名義稅收負(fù)擔(dān)率在17％左右，與國(guó)外多數(shù)國(guó)家相比，處于較低的水平，但是加上各種非稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)和社會(huì)承擔(dān)的社會(huì)公共負(fù)擔(dān)已超過(guò)30％，各種名目繁多且無(wú)序的收費(fèi)、攤派，使企業(yè)和居民不堪重負(fù)。
三、完善我國(guó)非稅收入征管的建議
（一）提高預(yù)算編制質(zhì)量，推進(jìn)“收支兩條線”管理工作。一是建立科學(xué)的非稅收入測(cè)算機(jī)制。財(cái)政非稅收入征管部門(mén)要在掌握非稅收入政策、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍及其變化的前提下，對(duì)本級(jí)非稅收入進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，制定切合實(shí)際的預(yù)算任務(wù)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)上實(shí)現(xiàn)政府非稅收入“應(yīng)收盡收”，二是建立嚴(yán)格的非稅支出管理制度。建立起“收支脫鉤、政府統(tǒng)籌、綜合預(yù)算、績(jī)效考評(píng)”非稅支出管理制度，以配合和推進(jìn)財(cái)政預(yù)算制度改革。三是建立公平的征收成本核定機(jī)制。所有政府非稅收入的征收成本均由財(cái)政非稅收入征管處室核定，執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)財(cái)政部門(mén)通過(guò)核定征收成本，激勵(lì)執(zhí)收單位組織收入的積極性，鼓勵(lì)政府非稅收入合理增長(zhǎng)。征收成本核定后，可作為部門(mén)的項(xiàng)目支出，直接匯入部門(mén)預(yù)算，以保證部門(mén)預(yù)算的公平性。四是加強(qiáng)對(duì)非稅收入的日常監(jiān)督稽查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正非稅收入收支管理中存在的問(wèn)題，確保“收支兩條線”規(guī)定落到實(shí)處。
（二）完善非稅收入收繳制度。全面推行非稅收入實(shí)行“單位開(kāi)票，銀行代收，財(cái)政統(tǒng)管”的征管制度。除按要求實(shí)行委托銀行代收的收費(fèi)、基金、罰沒(méi)收入外，對(duì)其他非稅收入，按照有利征收、方便繳款的原則采取不同的征收方式：隨稅收征收的各種附加仍由稅務(wù)部門(mén)代為征收；收入數(shù)額大或征收對(duì)象在縣以上城鎮(zhèn)的統(tǒng)一實(shí)行委托銀行代收；零星的非稅收入或不具備委托銀行代收條件的，由財(cái)政部門(mén)委托征收單位征收然后由征收單位按規(guī)定要求匯繳到同級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。
凡具備委托銀行代收款條件的非稅收入，征收部門(mén)開(kāi)設(shè)的各類(lèi)收入過(guò)渡賬戶要一律取消，改由應(yīng)繳交有關(guān)款項(xiàng)的單位或個(gè)人，根據(jù)征收部門(mén)發(fā)出的繳款通知，直接將款項(xiàng)繳入指定的財(cái)政專戶。對(duì)暫不具備委托銀行代收款條件的非稅收入，由同級(jí)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)給予設(shè)立收入?yún)R繳過(guò)渡賬戶，專門(mén)用于非稅收入收繳，不得用于征收單位支出。
同時(shí)，在非稅收入征收過(guò)程中，必須嚴(yán)格加強(qiáng)票據(jù)管理，健全財(cái)政票據(jù)監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行票款分離，罰繳分離，嚴(yán)禁白條收費(fèi)和無(wú)票收費(fèi)，真正實(shí)現(xiàn)票管費(fèi)的目標(biāo)。各部門(mén)、各單位征收的非稅收入，必須全額繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，應(yīng)上解或下?lián)艿姆嵌愂杖耄仨毻ㄟ^(guò)財(cái)政部門(mén)逐級(jí)撥付，部門(mén)上下級(jí)之間不得直接對(duì)非稅收入進(jìn)行集中、提取建立綜合財(cái)政預(yù)算管理模式。
但政府的非稅收入已有從小到大，預(yù)算內(nèi)擠向預(yù)算外、制度外和體制外，造成費(fèi)擠稅、費(fèi)大于稅以及“三亂”的衍生趨勢(shì)，使得非稅收入的負(fù)面影響逐漸增加，非稅收入沖擊稅收、降低資源配置效率、滋生腐敗、破壞分配秩序等等問(wèn)題的存在，使得非稅收入管理改革已迫在眉睫。
推進(jìn)政府非稅收入管理改革創(chuàng)新，具體來(lái)講有以下六個(gè)方面：
一、結(jié)合我國(guó)轉(zhuǎn)變政府職能措施，保證政府承擔(dān)事務(wù)的財(cái)力供給
近年，我國(guó)新一屆政府把政府機(jī)構(gòu)改革、職能轉(zhuǎn)換作為一項(xiàng)重大舉措來(lái)抓，強(qiáng)調(diào)必須建立精簡(jiǎn)統(tǒng)一、辦事高效、運(yùn)行協(xié)調(diào)、行為規(guī)范的政府管理體制，這為非稅收入管理改革提供了基本前提和條件。我國(guó)的“三亂”情況屢禁不止的原因是多種多樣的，分析其主要原因是政府應(yīng)當(dāng)做的事務(wù)沒(méi)有足夠的財(cái)力保證。從政府角度來(lái)講，不應(yīng)當(dāng)做的或可做可不做的事，應(yīng)當(dāng)盡量推向市場(chǎng)，重點(diǎn)保證社會(huì)公共需要、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，這才能從根本上解決需求和財(cái)力不足問(wèn)題，才能真正解決“三亂”問(wèn)題。
二、加快機(jī)構(gòu)改革步伐，推進(jìn)非稅收入征收主體改革
以前，有些機(jī)構(gòu)一成立就明確用收費(fèi)來(lái)解決經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，從而總是出臺(tái)新的收費(fèi)項(xiàng)目，形成了“收費(fèi)―養(yǎng)人―增收―增機(jī)構(gòu)―增人員”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)、人員膨脹。要消除這種情況，就應(yīng)統(tǒng)一征收主體，即成立專門(mén)的政府非稅收入征管機(jī)構(gòu)，承擔(dān)起政府非稅收入征管職責(zé)，以主要負(fù)責(zé)政府非稅收入的征管，計(jì)劃的編制、執(zhí)行，決算的審核、匯編，以及政策執(zhí)行情況的檢查和執(zhí)收稽查。為全面推進(jìn)政府非稅收入征收管理改革，應(yīng)自上而下成立政府非稅收入征管機(jī)構(gòu)，并正確處理好政府非稅收入征管機(jī)構(gòu)與其他執(zhí)收部門(mén)的關(guān)系。要積極創(chuàng)造條件，逐步將征管權(quán)限收歸政府非稅收入征管機(jī)構(gòu)，確保政府非稅收入實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一征收、依法征收，提高征收效率。在機(jī)構(gòu)設(shè)立中，對(duì)政府非稅收入征管機(jī)構(gòu)的性質(zhì)及其權(quán)責(zé)做出統(tǒng)一規(guī)定，切實(shí)增強(qiáng)政府非稅收入征管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。
三、加快法規(guī)制度和管理信息化建設(shè)。
要加快法規(guī)的立法進(jìn)程，制定相關(guān)法規(guī)。就政府非稅收入的性質(zhì)、范圍、分類(lèi)、立項(xiàng)、征收、管理以及支出規(guī)范等做出明確的規(guī)定，統(tǒng)一收費(fèi)等管理制度，以法規(guī)來(lái)明確收費(fèi)項(xiàng)目的審批、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定、收費(fèi)票據(jù)的使用、收費(fèi)資金的征收分配、收費(fèi)行為的監(jiān)督檢查，使收費(fèi)管理行為的每一個(gè)環(huán)節(jié)都處在法律法規(guī)約束下，形成依法收費(fèi)和依法治費(fèi)的法制化管理局面。
在非稅收入管理信息化建設(shè)上，應(yīng)在“金財(cái)工程”非稅收入管理系統(tǒng)基礎(chǔ)上，根據(jù)政府非稅收入管理的內(nèi)容，兼顧與其他財(cái)政業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相銜接，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)出以政府非稅收入監(jiān)管系統(tǒng)為核心，銀行代收子系統(tǒng)為前臺(tái)，票據(jù)管理子系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)、單位執(zhí)收臺(tái)賬子系統(tǒng)、單位對(duì)賬查詢子系統(tǒng)為輔助的政府非稅收入管理信息系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)政府非稅收入管理透明、高效服務(wù)提供電子技術(shù)信息平臺(tái)。
四、推進(jìn)政府非稅收入征收管理和票據(jù)管理改革
政府非稅收入征收應(yīng)實(shí)行“單位開(kāi)票，銀行收款，統(tǒng)一開(kāi)戶，收支統(tǒng)管”的管理辦法，即由收費(fèi)執(zhí)收單位開(kāi)具收費(fèi)票據(jù)，委托銀行統(tǒng)一收款，財(cái)政統(tǒng)一開(kāi)設(shè)非稅收入專戶對(duì)政府非稅收入的收支進(jìn)行統(tǒng)管，收入和支出不掛鉤。切實(shí)做到“收繳分離、罰繳分離、收支分離”，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“收支兩條線”管理。對(duì)執(zhí)收單位銀行賬戶進(jìn)行清理，取消多頭開(kāi)戶，一個(gè)單位只能開(kāi)設(shè)一個(gè)支出賬戶。通過(guò)專戶管理可保證各項(xiàng)非稅收入全面繳入財(cái)政專戶，對(duì)全部支出進(jìn)行直接監(jiān)控，從賬戶管理上堵塞執(zhí)收單位轉(zhuǎn)移截留政府非稅收入和私設(shè)“小金庫(kù)”、賬外賬的漏洞，提高資金使用效益。
統(tǒng)一票據(jù)管理制度，強(qiáng)化源頭監(jiān)管。針對(duì)現(xiàn)行政府非稅收入票據(jù)種類(lèi)繁多，形式多樣的狀況，改革票據(jù)使用種類(lèi)和使用辦法。以政府非稅收入一般繳款書(shū)為主，專用票據(jù)為輔的票據(jù)體系，簡(jiǎn)化票據(jù)種類(lèi)，提高管理效率。同時(shí)嚴(yán)控票據(jù)領(lǐng)購(gòu)程序，強(qiáng)化稽查工作，充分發(fā)揮票據(jù)源頭管理作用，杜絕各種亂收費(fèi)行為，保證政府非稅收入及時(shí)足額上繳財(cái)政。
五、推進(jìn)政府非稅收入預(yù)算管理改革
按照“所有權(quán)歸政府、管理權(quán)在財(cái)政”的原則，完善政府非稅收入預(yù)算管理體系。財(cái)政對(duì)非稅收入資金和稅收資金統(tǒng)籌安排，逐步實(shí)現(xiàn)政府非稅收入與稅收收入的統(tǒng)一預(yù)算編制和統(tǒng)一預(yù)算執(zhí)行，實(shí)行 “綜合預(yù)算”管理。財(cái)政預(yù)算經(jīng)人大批準(zhǔn)，應(yīng)具有嚴(yán)肅性和法定性。各單位收支預(yù)算的編制，應(yīng)采用部門(mén)預(yù)算和零基預(yù)算編制方法，體現(xiàn) “嚴(yán)、細(xì)、實(shí)”特點(diǎn)，按照實(shí)際情況確定可用財(cái)力，保證各項(xiàng)支出資金落到實(shí)處，統(tǒng)籌財(cái)政資金，提高財(cái)政資金使用效益。
六、建立健全政府非稅收入管理監(jiān)督檢查機(jī)制
政府非稅收入管理應(yīng)積極采取聽(tīng)證、論證、公示等辦法，強(qiáng)化事前監(jiān)督，充分發(fā)揮法律監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的作用，提高監(jiān)督效果。目前，尤為重要的是要發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)、社會(huì)中介組織等機(jī)構(gòu)的職能作用，建立起嚴(yán)格規(guī)范、高效運(yùn)作的融事前、事中、事后監(jiān)督檢查為一體，經(jīng)常性監(jiān)督檢查與專項(xiàng)監(jiān)督檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機(jī)制，嚴(yán)厲查處亂收亂罰行為，確保政府非稅收入依法征收、依法管理。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門(mén) 代開(kāi)發(fā)票 管理 對(duì)策
一、 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票現(xiàn)狀及后果分析
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票概述
代開(kāi)發(fā)票是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請(qǐng)，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開(kāi)具發(fā)票的行為。 當(dāng)納稅人發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)行為時(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票：
納稅人在銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂(lè)業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票：
（1）納稅人雖已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的；
（2）被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的；
（3）外省（自治區(qū)、直轄市）納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具；確因業(yè)務(wù)量小、開(kāi)票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。
正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。
應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，為其代開(kāi)發(fā)票。
依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票現(xiàn)狀及后果分析
1、代開(kāi)發(fā)票證明材料不全面收集
國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票管理辦法規(guī)定，對(duì)個(gè)人小額銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明。故一般稅務(wù)部門(mén)對(duì)代開(kāi)發(fā)票要求中第一項(xiàng)，即申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票人提供申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票人的合法身份證件項(xiàng)基本都能做到及時(shí)收集，但對(duì)身份證件審核不嚴(yán)，往往出現(xiàn)開(kāi)票人和身份證件不符的情形。對(duì)第二項(xiàng)即付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對(duì)所購(gòu)物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等出具的書(shū)面確認(rèn)證明不收集或收集填表漏項(xiàng)、錯(cuò)填嚴(yán)重。申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票人往往輕易就能從稅務(wù)部門(mén)取得發(fā)票，給惡意套取企業(yè)或國(guó)家現(xiàn)金者創(chuàng)造合法機(jī)會(huì)，給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督造成誤區(qū)。
2、證明材料真實(shí)性審核難度大
現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票要求提供證明材料的只要按稅務(wù)部門(mén)要求提供的資料手續(xù)齊備的，稅務(wù)部門(mén)一般都會(huì)開(kāi)具發(fā)票，而對(duì)交易的真實(shí)性則不會(huì)進(jìn)行實(shí)際驗(yàn)證，這就為交易雙方以特殊目的聯(lián)合騙票提供機(jī)會(huì)。這種做法從表面上看稅務(wù)部門(mén)是得到了稅源，但是從企業(yè)或國(guó)家中不法人員卻套取了更多的非法收入。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)重視程度不夠是最為重要的
代開(kāi)發(fā)票稅務(wù)部門(mén)一般都認(rèn)為是額外得到了稅收收入，所以要求不高。對(duì)代開(kāi)發(fā)票過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題估計(jì)不足，該收集資料的不收集，該嚴(yán)格把關(guān)的不把關(guān)，再就是有些稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，責(zé)任心不強(qiáng)，出現(xiàn)錯(cuò)誤適用稅率，該征增值稅的征收營(yíng)業(yè)稅，造成國(guó)家稅收收入流失。
二、規(guī)范稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票的幾點(diǎn)對(duì)策
（一）提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化代開(kāi)發(fā)票工作管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是最高一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)到惡意從稅務(wù)部門(mén)取得代開(kāi)發(fā)票的嚴(yán)重后果，強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票監(jiān)督管理、過(guò)程管理，要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格管理制度，落實(shí)考核機(jī)制，從嚴(yán)要求稅票代開(kāi)人員。
（二）強(qiáng)化代開(kāi)發(fā)票證明資料真實(shí)完整性
代開(kāi)發(fā)票證明材料的兩個(gè)條件稅法并沒(méi)有規(guī)定必須同時(shí)具備，但在實(shí)踐中出具證明材料雖然麻煩，卻能有效防止稅收違法行為，故二者同時(shí)具備是必須的。其次就是應(yīng)強(qiáng)化證明資料的真實(shí)性驗(yàn)證工作，對(duì)一定金額以上的代開(kāi)發(fā)票行為，稅務(wù)部門(mén)可立案到實(shí)際對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行查證核實(shí)，符合條件的給予代開(kāi)發(fā)票，不符合件堅(jiān)決不予開(kāi)具發(fā)票。再就是有效進(jìn)行代開(kāi)發(fā)票的后續(xù)管理工作，每年可采取抽樣調(diào)查核實(shí)的辦法，由稅務(wù)稽查部門(mén)按抽樣結(jié)果進(jìn)行稽查，切實(shí)確保代開(kāi)發(fā)票工作的嚴(yán)肅、有效性。
（三）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升代開(kāi)發(fā)票稅務(wù)人員素質(zhì)
培養(yǎng)代開(kāi)發(fā)票涉及稅收管理知識(shí)。現(xiàn)實(shí)稅務(wù)管理中因代開(kāi)發(fā)票人員業(yè)務(wù)水平不高常常錯(cuò)誤適用稅率，多征稅目或少征稅目事情時(shí)有發(fā)生，給國(guó)家和納稅人造成不同程度損失，所以業(yè)務(wù)知識(shí)的不斷學(xué)習(xí)是很重要的。培養(yǎng)代開(kāi)發(fā)票人員的政治素養(yǎng)，強(qiáng)化工作人員責(zé)任心。在現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)操作中，因代開(kāi)發(fā)票人員責(zé)任心不強(qiáng)，為了人情，不符合規(guī)定更改發(fā)票名稱、無(wú)證明資料或證明資料不真實(shí)開(kāi)具發(fā)票等行為時(shí)常發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞] 高校 稅負(fù)現(xiàn)狀 對(duì)策研究
隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道已由過(guò)去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過(guò)渡。近幾年來(lái)，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高校總收入水平比例卻呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來(lái)源主要集中在財(cái)政無(wú)償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。
稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)所得，以及校內(nèi)各部門(mén)非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類(lèi)稅收。一直以來(lái)“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國(guó)稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開(kāi)了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門(mén)對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問(wèn)題。
一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類(lèi)進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門(mén)所辦的和國(guó)家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國(guó)人民有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。
對(duì)高等學(xué)校、各類(lèi)職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門(mén)面臨的一大課題。
2.營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。
但是稅務(wù)部門(mén)和納稅人在執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問(wèn)，為此國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：
(1)各類(lèi)學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。
(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長(zhǎng),很多高校并沒(méi)有辦理“四技”營(yíng)業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。
3.其他稅種
其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類(lèi)繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過(guò)隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。
二、高校可采取的對(duì)策
1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法
目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的、專門(mén)的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定的，如通過(guò)教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來(lái)的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉(cāng)促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門(mén)在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。
2.修訂高校財(cái)務(wù)制度
根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒(méi)有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤(rùn)進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門(mén)根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開(kāi)核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。
3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹(shù)立依法納稅意識(shí)
目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高校《對(duì)北京市統(tǒng)一銀錢(qián)收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，統(tǒng)一口徑。
對(duì)于“四技”涉及到的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長(zhǎng)應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門(mén)跟 科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。
4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)
目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。
參考文獻(xiàn)：
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[7]財(cái)稅[2006]100號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知
