時間：2023-04-10 11:03:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收風險分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：房地產(chǎn)企業(yè)在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時，預收賬款的正確結(jié)轉(zhuǎn)對當期納稅金額的影響重大。本文以案例分析說明：不同收款方式的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入產(chǎn)生當期納稅的金額不同。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時應關注結(jié)轉(zhuǎn)收入產(chǎn)品的收款方式，正確結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，避免稅收風險。
關鍵詞 ：房地產(chǎn)企業(yè)；預收賬款；結(jié)轉(zhuǎn)收入；稅收風險
房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)周期長，產(chǎn)品的銷售方式主要以預售為主，在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時預收賬款的正確結(jié)轉(zhuǎn)對當期納稅金額的影響重大。即使結(jié)轉(zhuǎn)相同的主營業(yè)務收入，是前期預收賬款的房屋結(jié)轉(zhuǎn)收入還是由當期銷售的房屋結(jié)轉(zhuǎn)收入，當期繳納的營業(yè)稅及企業(yè)所得稅金額是不同的，這是由于企業(yè)會計準則和稅法對房地產(chǎn)這種特殊產(chǎn)品收入確認和納稅的相關規(guī)定決定的。
一、房地產(chǎn)企業(yè)確認收入的會計及稅務處理依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)收到預收房款時，由于不符合收入的確認原則，不確認收入，而是作為負債計入預收賬款，待房屋交給購買方時，再確認收入。對于預售收入，按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在會計科目“應交稅費”的借方反映，銷售收入實現(xiàn)時，再將預繳稅費轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅金及附加?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)的稅務處理，根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》國稅發(fā)[2009]31 號文第六條“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認銷售收入的實現(xiàn)”。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》及銷售部門提供的房屋銷售明細，對符合收入結(jié)轉(zhuǎn)條件的預收賬款結(jié)轉(zhuǎn)為收入，對符合收入確認條件未實際收到的款項作為應收賬款。
預收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時，應調(diào)整以前年度預計毛利，國稅發(fā)[2009]31 號文第九條指出“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額?！奔捶康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理好預售房產(chǎn)證后，可以對外銷售未完工房產(chǎn)取得預收賬款的當年，以預收賬款金額乘以當?shù)囟悇諜C關按開發(fā)項目所在地區(qū)確定的預計毛利率計算預計毛利，合并入當期的利潤總額，作為應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。開發(fā)產(chǎn)品完工的年度，企業(yè)應按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)當年的銷售收入和計稅成本，計算實際利潤額，對以前預計毛利進行調(diào)整。
二、實踐中結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時可能涉及的稅收風險
企業(yè)在完工年度預收賬款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入可能涉及的稅收風險有以下兩種情況：一是提前將預收賬款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入、提前調(diào)整預計毛利，即前期部分預收帳款在完工年度不符合稅法規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入條件，卻將相應以前年度已預計的毛利當年調(diào)整轉(zhuǎn)回，前期預收賬款已繳納的營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)入當年稅金計算利潤；二是已簽訂銷售合同交付使用的房屋未按銷售合同金額足額確認收入，僅按已收到的預收賬款確認收入，少確認銷售收入，即應收未收的尾款未確認收入，未繳納相應稅金。以上情況造成少繳納當期營業(yè)稅及企業(yè)所得稅，為企業(yè)帶來稅收風險。
案例：A房地產(chǎn)公司2011預收賬款5630萬元，是預售未完工商品房取得的房款；2012年當年新增預收房款11930 萬元，利潤總額124.02 萬元，開發(fā)項目于2012 年10 月完工，2012 年簽訂銷售合同并已交付用戶使用的房屋80戶，實現(xiàn)銷售房屋售房款為13600萬元。
情況一、該企業(yè)房屋銷售明細顯示，2012 年確認收入13600萬元房款中有2011 年預收款5630 萬元、2012年預收賬款7970萬元；
情況二、該企業(yè)因有部分房屋向內(nèi)部職工及關系單位銷售，對此部分房屋已交房款總金額80%以上并簽訂售房銷售合同，余款在2013 年底前交齊的用戶將房屋交付其使用。房屋銷售明細表顯示，2012 年確認收入13600 萬元房款中有2011 年預收賬款4030 萬元、2012年預收賬款6600 萬元，其余2970 萬元為2012 年應確認收入但應收未收的房款；
假設當?shù)匾?guī)定的預計毛利率為15%、土地增值稅按3%預繳、營業(yè)稅金及附加為5.65%，且不考慮例中未涉及因素。（計算保留兩位小數(shù)）
情況一、2012 年企業(yè)應繳納的營業(yè)稅及附加為11930×5.65%=674.05萬元，預繳土地增值稅11930×3%=357.90萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整項目為：納稅調(diào)整增加額：2012 年預計利潤（11930-7970）×（15%-5.65%-3%）=251.46萬元納稅調(diào)整減少額：2011 年預計利潤5630×（15%-5.65%-3%）=357.51萬元
應納稅所得額：124.02+251.46-357.51=17.97萬元應納所得稅額：17.97*25%=4.49 萬元
情況二、2012 年企業(yè)應繳納的營業(yè)稅及附加為（11930+2970）×5.65%=841.85 萬元，預繳土地增值稅（11930+2970）×3%=447.00萬元。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整項目為：
納稅調(diào)整增加額：2012 年預計利潤（11930-6600）×（15%-5.65%-3%）=338.46萬元納稅調(diào)整減少額：2011年預計利潤4030×（15%-5.65%-3%）=255.91萬元；
應納稅所得額：124.02+338.46-255.91=206.57萬元應納所得稅額：206.57×25%=51.64萬元
以上案例說明，由于企業(yè)實際確認收入的產(chǎn)品收款方式不同，情況二比情況一2012 年多繳納營業(yè)稅及附加稅2970×5.65%=167.81 萬元，多預繳土地增值稅2970×3%=89.10 萬元，多繳納企業(yè)所得稅51.64-4.49=47.15萬元。情況二中2012 年應納企業(yè)所得稅金額大，是因為當期有部分預收款的預計毛利未能在本年度調(diào)減，留待以后年度符合收入結(jié)轉(zhuǎn)時再調(diào)整轉(zhuǎn)回。由此可以看出，如果當期銷售收入由前期預收賬款結(jié)轉(zhuǎn)來，不僅能結(jié)轉(zhuǎn)前期收款時已繳納記入“應交稅費”掛賬的營業(yè)稅及附加，而且相應前期已做納稅調(diào)增的預計毛利當期能調(diào)減應納稅所得額，否則預收的房款已繳納的稅金及已納企業(yè)所得稅的預計毛利要等到此筆預收房款的房屋交付使用，確認收入時才能調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)應根據(jù)簽訂的銷售合同及實際房屋交付使用情況如實結(jié)轉(zhuǎn)收入，準確計算稅金，合理納稅。
三、總結(jié)與思考
房地產(chǎn)企業(yè)在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時，要正確區(qū)分是已預收房款的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入還是當期實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入，銷售的房屋應按銷售合同金額足額確認收入。對于多項目同時開發(fā)的企業(yè)更應清晰地核算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品收入，以免造成前期與當期、此項目與其他項目連環(huán)遞延少繳納稅款。房地產(chǎn)企業(yè)應依據(jù)真實的房屋銷售情況正確結(jié)轉(zhuǎn)收入，避免少繳稅款造成的稅收風險。
參考文獻：
[1]國家稅務總局《. 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》.國稅發(fā)[2009]31號.
摘要：國稅地稅征管體制改革后，省級及以上稅務機關成立了稅收大數(shù)據(jù)和風險管理部門，市（州）及以下稅務機關成立了風險管理部門，實現(xiàn)了稅收風險管理工作的機構(gòu)法定化和職能化。省級國地稅金稅三期系統(tǒng)完成并庫，積極探索實踐電子稅務局云化建設，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等正在與稅收業(yè)務高度融合，稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)越來越大。如何依托稅收大數(shù)據(jù)資產(chǎn)構(gòu)建全流程、高效率的稅收風險管理體系，是稅務機關優(yōu)化執(zhí)法方式的重要措施。本文在總結(jié)稅務系統(tǒng)運用大數(shù)據(jù)賦能稅收風險管理實踐基礎上，結(jié)合當前基層稅收風險管理面臨的問題，就如何更好地推動大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風險管理工作作簡要分析和探討。
關鍵詞：大數(shù)據(jù) 稅收 風險管理
數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當今每一個行業(yè)和業(yè)務職能領域，正在成為組織機構(gòu)長遠發(fā)展的重要資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)時代下的稅收領域，納稅人、稅務機關、以及三方涉稅部門和機構(gòu)，每時每刻都在通過電子稅務局、金稅三期工程等信息化系統(tǒng)，將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、涉稅事項、稅務機關的稅收管理行為等實體場景抽象化、數(shù)字化，形成大量的稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)[1]，并納入稅務機關管理。挖掘、分析這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)，構(gòu)建全方位、分層級的“大數(shù)據(jù)+”稅收風險管理體系，有助于基層稅務機關解決征納雙方信息不對稱帶來的稅收管理問題，防范和化解納稅人稅收遵從風險。
一、稅務系統(tǒng)運用大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風險管理的實踐
（一）持續(xù)推進稅收信息化建設，逐步構(gòu)建起全天候、全覆蓋的稅收數(shù)據(jù)生產(chǎn)系統(tǒng)
自1994年實施“金稅工程”以來，經(jīng)過20多年稅收信息化建設鋪墊，全國統(tǒng)一的金稅三期工程、自然人稅收管理、增值稅發(fā)票電子底賬管理等信息化系統(tǒng)已經(jīng)建成，各省級稅務機關也根據(jù)工作實際需要自行開發(fā)了各種應用系統(tǒng)。國稅地稅征管體制改革后，各省級稅務機關正按照最新的《全國稅務機關納稅服務規(guī)范》《全國稅收征管規(guī)范》，組織建設全國統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務局，有的還已經(jīng)試點開展稅收業(yè)務運化探索實踐，積極推動稅務工作從前臺到后臺的全面數(shù)字化。從XX情況看，省稅務局集中的信息系統(tǒng)有XX個，通過這些信息系統(tǒng)，省局可以集中管理納稅人從登記到注銷的整個納稅活動生命周期內(nèi)的信息，為大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風險管理儲備大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)。
（二）持續(xù)推進稅收征管方式轉(zhuǎn)變，逐步構(gòu)建起職能化、專業(yè)化的風險管理組織體系
從2002年首次在稅收征管中引入風險管理理念以來，征管方式已經(jīng)從“34字”模式[2]，逐步向以大數(shù)據(jù)云平臺為支撐，以動態(tài)“信用+風險”管理為基礎，從依靠事前審批、審核校驗向信用評價、監(jiān)控預警、風險應對的全流程管理轉(zhuǎn)變?！按髷?shù)據(jù)+”稅收風險管理已經(jīng)成為稅收征管現(xiàn)代化的核心內(nèi)容。征管體制改革后，省級及以上稅務機關成立了稅收大數(shù)據(jù)和風險管理部門，市縣兩級稅務機關成立了風險管理部門，實現(xiàn)了稅收風險管理工作的機構(gòu)法定化、人員專業(yè)化，并逐步建立起大數(shù)據(jù)和風險管理“數(shù)據(jù)風險部門歸口管理、其他部門協(xié)同配合”的橫向互動機制，“數(shù)據(jù)管理總局、省局兩級集中，省市縣局分級采集、全方位應用”和“風險分析總局、省局為主，市局為輔；風險應對省局、市局、縣局為主，分局為輔”的縱向聯(lián)動機制。
（三）持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)分析應用工具，逐步構(gòu)建起多維度、全流程的稅收風險管理支撐體系
近年來，總局、省局積極建設大數(shù)據(jù)管理平臺，強化風險識別和數(shù)據(jù)分析功能，積極推進數(shù)據(jù)分析的智能化和自動化，特別是金三系統(tǒng)和增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)上線以后，逐步構(gòu)建起了集數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、風險識別、任務、風險應對過程監(jiān)控為一體的風險管理支撐體系。從XX情況看，先后使用了稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)、風險評估及電子檔案管理系統(tǒng)作為不同時期稅收風險管理工作的支撐平臺。征管體制改革后，總局在金稅三期征管系統(tǒng)中，建成了全國統(tǒng)一的風險管理系統(tǒng)，基本實現(xiàn)了納稅人從登記到注銷的全流程、多維度稅收遵從風險篩選識別。當前，基層風險管理部門宏觀上可以通過大數(shù)據(jù)歸集和比對，分行業(yè)、分稅種、分行為對納稅人申報數(shù)據(jù)進行風險分析識別和排序；微觀上也可以通過納稅評估軟件和總局大數(shù)據(jù)平臺，勾勒出納稅人一系列具體的“風險畫像”，如虛開發(fā)票風險分析、虛假申報風險分析、成本扣除異常等等。
二、大數(shù)據(jù)視域下基層稅收風險管理面臨的主要問題
（一）風險管理理念有些滯后
由于風險管理部門成立時間短，部分基層稅務機關和稅務人員對稅收風險管理的核心理念和管理方法缺乏掌握和了解，工作中仍然采用基于傳統(tǒng)治稅理念的無差別統(tǒng)一管理方式管控稅收風險，沒有真正形成以風險管理為導向的分類管理理念。加之稅收征管系統(tǒng)更新升級加速，大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)與稅收業(yè)務深度融合，部分基層稅務人員知識儲備不夠，既不能熟練使用新的稅收征管系統(tǒng)，也不能理解新的工作流程和風險分析指標模型。在開展風險管理工作時兩極分化現(xiàn)象突出，有的人員會對照風險疑點，調(diào)取納稅人賬簿資料，全稅種、全流程輔導納稅人消除涉稅風險；有的人員不對風險分析指標進行驗證，不對納稅人實際經(jīng)營和核算情況進行核查，只是反饋已通知納稅人自行更正，簡單應付了事。這既可能造成大量稅收征管資源浪費，又可能使稅收管理人員疲于應付，影響稅收征管工作質(zhì)效，降低了納稅人的稅收遵從度。
（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)難以高效盤活
大數(shù)據(jù)“量大、種類多、時效性強”的特征，讓盤活數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為一項高難度的工作?！洞髷?shù)據(jù)時代》的著者說過，大數(shù)據(jù)中只有5%的數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化且能適用于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的，并且這5%的數(shù)據(jù)的存儲情況也是泥沙俱下，如果算上剩下95%的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)本身所產(chǎn)生的噪聲信息幾乎無法估量[3]。從稅收內(nèi)部數(shù)據(jù)看，還存在數(shù)據(jù)分散、難以整合的問題，雖然電子稅務實現(xiàn)了單點登錄和前臺界面整合，但后臺仍然是幾十個系統(tǒng)獨立運行，業(yè)務壁壘和數(shù)據(jù)孤島問題并未完全解決，關聯(lián)分析困難；還存在數(shù)據(jù)標準不一，難以清洗的問題，受制于信息系統(tǒng)建設規(guī)范、數(shù)據(jù)格式與標準不統(tǒng)一等因素，各類系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)無法直接匯聚使用，且存在業(yè)務相同但數(shù)據(jù)口徑不一的現(xiàn)象，使得分析人員在使用時陷入判斷相似數(shù)據(jù)準確性的困惑中，影響數(shù)據(jù)的深度分析使用質(zhì)量。從外部涉稅數(shù)據(jù)看，還存在頂層設計欠缺、前瞻性差的問題，不論是金三系統(tǒng)還是電子稅務局，在頂層設計和開放性方面較為欠缺，未能統(tǒng)籌考慮各層級和各要素建立數(shù)據(jù)交互、外部系統(tǒng)關聯(lián)的規(guī)則規(guī)范和機制保障?；鶎佣悇詹块T與相關職能部門之間數(shù)據(jù)和信息的互換共享缺乏征管保障，信息來源渠道多樣、口徑不一，稅務人員對涉稅數(shù)據(jù)的分析和處理能力也相對有限，難以充分挖掘和利用第三方信息防控稅收風險，對涉稅信息數(shù)據(jù)的挖掘和使用效率亟待提升。據(jù)統(tǒng)計，在總局推送的新辦企業(yè)風險評價信息中，約3%的時效性差（納稅人已經(jīng)注銷或轉(zhuǎn)非）、約80%的精準性差（基層難以理解指標含義及風險分值構(gòu)成，且與納稅人實際經(jīng)營情況不符），在推送的減稅降費風險信息中，經(jīng)核實有效的僅占4%。
（三）機制制度建設不夠健全
當前，稅務系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)管理與稅收管理在職能設置上呈現(xiàn)“倒置”狀態(tài)，一定程度上存在銜接協(xié)調(diào)不暢的問題，容易造成工作“梗阻”，使得基層稅收風險管理難以獲得大數(shù)據(jù)技術(shù)支持。即：數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理（好比“財權(quán)”）職能逐級向上收縮，總局、省局集中管理稅收數(shù)據(jù)，建立分析指標模型、識別稅收風險、推送風險信息；風險管理職能（好比“事權(quán)”）逐級向下擴展，市縣兩級稅務機關分級承擔稅源管理職責，主要是風險指標分析驗證、開展風險應對。在這種情況下，省局、市局作為承上啟下的環(huán)節(jié)，應做到“財權(quán)”與“事權(quán)”相適應，發(fā)揮出支撐作用。但是，目前省局稅收大數(shù)據(jù)和風險管理部門沒有取得稅收數(shù)據(jù)管理權(quán)限，市州局也只獲得部分后臺分發(fā)數(shù)據(jù)資源，還不足以支撐起以風險管理為導向的稅收征管工作?；鶎佣愂诊L險管理工作基本上是“人工+智能”，主要以人工為主，普遍存在觀望情緒和“等靠要”思想。此外，雖然稅務系統(tǒng)自上至下成立了稅收大數(shù)據(jù)和風險管理部門，但風險管理工作的法律地位尚不明確，更沒有配套的規(guī)章制度來規(guī)范工作流程、文書資料等內(nèi)容，基層稅收風險管理自身的執(zhí)法風險還比較大。
三、發(fā)達國家“大數(shù)據(jù)”賦能稅收風險管理的經(jīng)驗借鑒
發(fā)達國家非常重視“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在稅收風險管理中的應用，并且積累了大量的管理經(jīng)驗，主要包括以下幾個方面 ：
（一）法律體系比較健全
美國政府部門是擁有“大數(shù)據(jù)”占用權(quán)的大主戶，為了確?，F(xiàn)代化信息技術(shù)在稅收風險管理中應用的合法化，建立了一套較為完善的法律保障體系。法國《稅收訴訟法典》詳細規(guī)定了涉稅信息報告的責任人、報送方式、報送條件以及未履行職責所要承擔的法律責任。德國政府在《聯(lián)邦行政程序法》對行政協(xié)助的情況進行了詳細的規(guī)定，稅收行政協(xié)助的高度法制化使得稅務部門及相關的行政機關、社會組織和個人的權(quán)利、義務得到了法律層次上的明確和規(guī)范，使得稅源監(jiān)控的多部門協(xié)作能夠順利啟動，相關爭議能夠順利解決，稅源監(jiān)控多部門協(xié)作極具效率。英國、瑞典等國相繼將大數(shù)據(jù)技術(shù)投入土地財產(chǎn)登記、房產(chǎn)交易登記等領域，從而實現(xiàn)稅收行政管理質(zhì)量與納稅遵從度的雙提升。從這些國家的舉措來看，通過立法形式保障稅務機關對納稅人納稅數(shù)據(jù)合法、及時、全面地采集，是對稅企雙方涉稅權(quán)益的法律保護。
（二）信息系統(tǒng)成熟穩(wěn)定
在稅收征管系統(tǒng)建設上，部分發(fā)達國家非常重視大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段在稅收征管領域的運用。如20世紀60年代，美國就建立了全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)的計算機技術(shù)監(jiān)管體系，并迅速應用在稅務登記、納稅申報、稅款追繳、涉稅監(jiān)測、稅務審計及稽查選案等方面，與稅收征管體系有機地結(jié)合起來。意大利建立了歐盟成員國中最成功和最大的稅收信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了全球化、實時化、專業(yè)化的稅源監(jiān)控，為地方提供信息存儲和決策支持保障。在涉稅情報系統(tǒng)建設上，多數(shù)發(fā)達國家的稅收風險管理“大數(shù)據(jù)”應用系統(tǒng)，由國家進行統(tǒng)一調(diào)配，稅務機關與商務、外匯、海關、保險、銀行等部門的各種涉稅信息互為傳輸、共享數(shù)據(jù)、交叉比對，實現(xiàn)了跨州區(qū)、跨機構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，形成了完整發(fā)達的情報系統(tǒng)。如美國、澳大利亞稅務部門都建立了專業(yè)化數(shù)據(jù)情報體系，同第三方主體（包括政府部門、銀行、保險、企業(yè)）間都建設有暢通的信息共享通道，使得納稅人辦理涉稅事項的自動化程度高。同時，稅務機關可定期獲得納稅人的資金流信息，并運用網(wǎng)絡信息“技術(shù)挖掘”、“納稅評估模型分析”等手段，把納稅人內(nèi)外部商業(yè)數(shù)據(jù)進行全方位交叉對比，精確定位、跟蹤、篩選逾期納稅或未納稅的經(jīng)營者，實現(xiàn)了稅源的實時、全方位監(jiān)管。
（三）組織機構(gòu)與隊伍完善
許多國家的稅務機關都有專門應對風險管理的組織機構(gòu)和專業(yè)人才隊伍。美國國內(nèi)收入局（IRS）1998年制定的《聯(lián)邦稅務重構(gòu)與改革法》中明確，組織機構(gòu)要設置層級，以方便扁平化和專業(yè)化管理，分別下設辦公室、規(guī)劃評估和風險分析處、研究處、數(shù)據(jù)管理處、政策和電子研究處、所得統(tǒng)計處 6 個處室。而英國皇家稅務與海關總署（HMRC）成立了數(shù)據(jù)分析部門，專職負責涉稅數(shù)據(jù)的管理工作。澳大利亞稅務局（ATO）建立了情報信息采集機構(gòu)，將稅收、法律、財務、統(tǒng)計、計算機、經(jīng)濟等相關行業(yè)專家進行集中管理，并投入大量的人力、財力、物力專司培養(yǎng)復合型專業(yè)人才。德國的稅收信息處理高度統(tǒng)一，僅在一州內(nèi)設置一個信息處理中心，州下屬各級政府設置信息站，負責涉稅信息傳遞，這一設置使得信息共享更具效率。應當講，上述各國稅務機關在強大的稅收風險管理應用系統(tǒng)的基礎上，建立了稅收風險分析與管理的數(shù)據(jù)庫和專業(yè)的人才庫，以保障在稅收監(jiān)管中能有效識別和篩選風險，確保及時處理稅收風險，其作用是非常突出的。
四、“大數(shù)據(jù)”賦能基層稅收風險管理的思考和建議
（一）促進數(shù)據(jù)與風險管理權(quán)責匹配
1.不斷強化信息管稅理念。基層稅務機關要強化“以數(shù)治稅”稅收風險管理理念，將大數(shù)據(jù)時代的稅收風險管理理念融入稅收征管改革和體系建設的全過程，培養(yǎng)基層稅務人員的大數(shù)據(jù)思維，幫助基層稅務人員運用大數(shù)據(jù)技術(shù)查找涉稅風險疑點、開展稅收風險排查，營造用數(shù)據(jù)管理用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新的稅收風險管理氛圍。
2.逐漸理順數(shù)據(jù)管理職責。一是總局層面盡快出臺立足當前、規(guī)劃中期、著眼長遠的稅收數(shù)據(jù)管理運用制度辦法，盡快解決系統(tǒng)壁壘、數(shù)據(jù)分散、標準不一等問題，盡快建立起用戶體驗度高的大數(shù)據(jù)平臺，完善數(shù)據(jù)管理應用功能，為基層風險管理提供強大“動力”。二是要完善以服務為導向的省級數(shù)據(jù)集中管理。搭建以省級層面為標準的大數(shù)據(jù)倉庫，完善省級大數(shù)據(jù)云平臺，加強數(shù)據(jù)管稅基礎工作，加強省級層面數(shù)據(jù)管理人力資源配置，以數(shù)據(jù)服務和數(shù)據(jù)分析為導向，為基層稅收風險管理提供精準“導航”。三是要適度擴展基層風險管理部門數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，總局省局要不斷豐富數(shù)據(jù)供給手段，完善數(shù)據(jù)服務應用功能，逐步建立數(shù)據(jù)下載、數(shù)據(jù)分發(fā)、遠程加載、應用開發(fā)等數(shù)據(jù)服務業(yè)務規(guī)范，讓大數(shù)據(jù)在基層轉(zhuǎn)化為“看得見、用得上”的具體工具，為基層稅收風險管理儲備更多“彈藥”。
3.優(yōu)化稅收征管服務流程。以金三系統(tǒng)為支撐，以數(shù)據(jù)流為中心，按照基礎數(shù)據(jù)管理、大數(shù)據(jù)分析、政策業(yè)務支撐和風險應對四大板塊，全面梳理規(guī)范稅收業(yè)務工作網(wǎng)絡流程。著重整合優(yōu)化業(yè)務流程和辦稅流程，對稅政業(yè)務和征管業(yè)務事項重新梳理和整合，建立職責明確、分工精細的工作流程。深度利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新成果，以信息流程網(wǎng)絡化為導向，通過流程掛接業(yè)務、合并同類項設計，解決過去按每一項業(yè)務設計流程帶來的系統(tǒng)分離、環(huán)節(jié)重復、業(yè)務交叉問題，減少不必要的業(yè)務流轉(zhuǎn)和審批環(huán)節(jié)，形成全局通暢的工作流程，解決稅務人多頭上系統(tǒng)、重復勞動等問題，解決納稅人辦稅多頭找、多次跑等問題。
（二）促進數(shù)據(jù)與風險管理深度融合
1.提升數(shù)據(jù)采集與應用能力。一是不斷提高涉稅數(shù)據(jù)的采集能力。以建設云化電子稅務局為契機，不斷拓寬采集渠道和信息采集范圍，積極鼓勵納稅人實現(xiàn)財務核算和納稅申報的電子化和自動化，推動傳統(tǒng)財務稅收管理轉(zhuǎn)向智能化處理，并努力促成實現(xiàn)納稅人財務核算、納稅申報與稅務機關的稅務管理電子化無縫銜接。二是加快推進跨區(qū)域、跨部門涉稅信息實時共享?；鶎佣悇諜C關之間、基層稅務機關與三方部門之間，應當盡快實現(xiàn)涉稅信息實時共享，對多地經(jīng)營的納稅人的涉稅信息實現(xiàn)交流互通，通過對涉稅數(shù)據(jù)的采集和分析，提升稅收管理工作質(zhì)效。三是不斷提高數(shù)據(jù)的處理和應用能力，在信息化支持手段高度統(tǒng)一，管理模塊、網(wǎng)絡主機等應用技術(shù)相互匹配的基礎上，以“去技術(shù)化”維度規(guī)劃設計數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，繪制涉稅數(shù)據(jù)基因圖譜和納稅人“用戶畫像”，讓基層稅收風險管理崗位干部能夠直觀的接觸數(shù)據(jù)、了解數(shù)據(jù)、使用數(shù)據(jù)，實現(xiàn)系統(tǒng)、業(yè)務、個性化三個維度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)全量、全景展示，便于各層級風險分析人員使用，為有效實施稅收風險管理提供精準方向和靶子。
2.健全稅收風險管理支撐體系。一是強化數(shù)據(jù)平臺建設。以總局金稅三期決策二包風險管理系統(tǒng)為基礎，打通其與核心征管、增值稅發(fā)票管理、自然人稅收管理等系統(tǒng)之間的物理壁壘，在稅收風險分析識別環(huán)節(jié)建立有機統(tǒng)一的應用系統(tǒng)生態(tài)集群，有效提升風險分析的針對性、指向性，全面推進大數(shù)據(jù)體系化應用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)應用對基層稅收風險管理的“乘數(shù)”效應。二是明確風險管理工作規(guī)則。橫向上要厘清風險管理部門與基礎稅源管理、大企業(yè)管理、稅務稽查、稅政管理等部門職責邊界，縱向上要理清“總省市縣”四級風險管理部門的職責分工，構(gòu)建“分工負責、各司其職、協(xié)作運轉(zhuǎn)”的良好局面。真正做到讓基層稅收風險管理就是進行任務扎口管理，根據(jù)風險任務等級高低，針對性采取提示提醒、風險核查、納稅評估、稅務審計、反避稅調(diào)查、稅務稽查等方式開展應對，不再承擔具體的風險分析和指標重復建設工作。三是健全稅收風險管理制度。從頂層設計上明確風險管理法律地位，從操作實踐上規(guī)范風險管理文書使用、運轉(zhuǎn)流程和質(zhì)量管理等，在控制稅收流失風險的同時，防范產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。同時，要優(yōu)化績效考核指標設計，減少考核基層風險管理部門的數(shù)據(jù)管理、風險分析、跨區(qū)域協(xié)作、任務制發(fā)等工作。
（三）培養(yǎng)數(shù)據(jù)與風險管理人才隊伍
1.加強復合型人才培養(yǎng)。隨著稅收管理專業(yè)化程度的提高，稅收風險管理逐步滲入稅收征管、稅政、分析、稽查等各個領域，對稅務人員提出了更高的能力要求。一方面，基層稅務機關應當加強復合型人才培養(yǎng)，培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)規(guī)律，同時精通稅收業(yè)務、計算機技術(shù)、電子技術(shù)，能夠熟練應用會計與數(shù)理統(tǒng)計等知識獨立完成涉稅數(shù)據(jù)分析的復合型人才，組成稅收風險管理人才智庫，為稅收風險管理出謀劃策。另一方面，基層稅收風險管理人員要努力提高自身技能，牢固樹立大數(shù)據(jù)的思維方式，養(yǎng)成持續(xù)學習、深入學習的好習慣，善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、運用數(shù)據(jù)，練就扎實的基本功。遇到問題善于從大數(shù)據(jù)的角度解決實際問題，懂得大數(shù)據(jù)，用好大數(shù)據(jù)，增強利用數(shù)據(jù)推進稅收工作的本領，提高對大數(shù)據(jù)解析、使用的能力，增強稅收風險防控意識。
2.加強風險管理隊伍建設。一方面，基層稅務機關應當結(jié)合“數(shù)字人事”和個人績效管理，將管、考、訓、用有效統(tǒng)一 , 圍繞打造風險管理專業(yè)團隊的目標加強業(yè)務培訓,面向風險管理人員定期開展稅收法規(guī)、財務會計等專業(yè)能力和執(zhí)法能力的培訓和考核，打造能力過硬、作風優(yōu)良的稅收風險管理人才隊伍，不斷提高稅收風險管理的能力和水平。另一方面，基層稅務機關要積極資源整合，的專業(yè)性、復合性，客觀承認我們在人才保障方面的不足，要把現(xiàn)有的人才匯聚起來，把外部的人才吸引進來，把未來的人才培養(yǎng)出來。要制訂稅收信息化人才培養(yǎng)計劃，完善稅收信息化人才引進、培養(yǎng)、使用和激勵機制，重點培養(yǎng)具有稅收和信息化雙重專業(yè)背景的復合型、實用型專業(yè)人才，要在大數(shù)據(jù)人才上作好前瞻性布局。
[1]數(shù)據(jù)資產(chǎn)，一方面包括納稅人登記、開票、申報、繳稅、以及辦理其他業(yè)務產(chǎn)生的基礎信息、發(fā)票、財務以及涉稅行為等數(shù)據(jù)；另一方面包括稅務機關日常管理、調(diào)查、評估、稽查等形成的記錄、文字、報表等數(shù)據(jù)。
一、稅收風險管理和銀行風險管理的相似性
1.債權(quán)債務關系的相似性。德國學者阿爾巴特·翰瑟爾(又譯為海扎爾)在1919年德國稅法通則制定后提出,主張國家與納稅人的關系是依據(jù)稅收法律之規(guī)定,而在債權(quán)人與債務人之間形成的公法上債權(quán)債務關系[6]。其實,我國稅收征管法規(guī)定了稅收與一般債權(quán)的順序問題,也就說明該法承認稅收是一種債權(quán)。稅收作為“法定之債”,征納雙方處于對等地位,國家及其稅務機關作為債權(quán)人,有依法征稅的權(quán)力,負有提供高質(zhì)量的公共產(chǎn)品和服務的義務,強調(diào)對納稅人服務意識[6];納稅人作為債務人,有依法納稅的義務,若其不按時履行義務,需向國家等債權(quán)人支付滯納金,甚至受到行政處罰,同時會帶來國家稅收流失的風險。這實質(zhì)上同商業(yè)銀行和貸款客戶的債權(quán)債務關系在本質(zhì)上是一樣的。此外,同商業(yè)銀行要求貸款客戶提供抵押、質(zhì)押或第三方保證擔保一樣,事實上稅務機關也可以依法要求納稅人為應納稅收設定債權(quán)擔保,只不過應用不如銀行普遍而已。
2.信息不對稱和信用基礎的相似性。不管是稅收流失風險還是貸款違約風險,很大程度上是由于征納或借貸雙方信息不對稱,銀行客戶/交易對手或納稅主體作為信息優(yōu)勢方,可能采取滿足自身利益最大化而有害債權(quán)方的行為,而產(chǎn)生逆向選擇和道德風險問題。由于信息不對稱的存在,債權(quán)方需要盡可能地收集與交易有關的信息,以在談判和交易過程中維護自己的利益,而產(chǎn)生信息獲取成本、監(jiān)督管理成本等交易成本。為了減少信息不對稱所產(chǎn)生的潛在風險問題,商業(yè)銀行需要加強對客戶信息的采集,加強客戶識別和貸后管理;稅務機關需要加強對涉稅信息的采集,完善稅源管理體系,實現(xiàn)“信息管稅”;同時,要充分利用征信等社會信用環(huán)境,增加納稅人或客戶的失信成本。
3.納稅遵從風險和銀行信用風險的相似性。銀行信用風險和納稅遵從風險都是指債務人不能按時足額還本付息或足額納稅而給債權(quán)人造成損失的可能性,也稱違約風險。稅收風險與銀行風險類似,理論上也可以從違約概率(PD)、違約損失率(LGD)、應稅規(guī)模敞口(或違約時風險暴露EAD)、時間期限(M)等維度來量化。比如違約概率(PD)可由納稅人或客戶的靜態(tài)特征指標、動態(tài)財務稅收指標、歷史信用行為記錄等要素進一步加以度量和預測。違約損失率(LGD)指一旦違約可能造成的損失程度,與特定債權(quán)的抵押、擔保措施的有效性、清償優(yōu)先性、金融賬戶信息的可獲得性和有效性、與執(zhí)法環(huán)境、清收費用和債權(quán)保全的回收能力有關。對于銀行貸款違約時風險暴露(EAD)包括貸款本金余額和應收利息,較為容易確定;而應稅規(guī)模敞口僅指應繳稅額,除了稅率比較確定外,稅源相當于貸款本金,事先稅務機關并不知道,只能根據(jù)納稅人銷售、資產(chǎn)、利潤、水電消耗、行業(yè)統(tǒng)計信息、歷史月交稅金等間接預測,加之復雜的稅前扣除事項和減免優(yōu)惠稅收事項,使得稅源管理是稅收風險管理與銀行風險管理之間的重要區(qū)別之一。
4.稅收執(zhí)法風險和銀行操作風險的相似性。從風險成因來看,稅收執(zhí)法風險與銀行操作風險類似,都是由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件四類風險來源造成的直接或間接損失的風險。比如人員風險包括部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、、瀆職侵權(quán)或不作為;考核機制不健全,導致執(zhí)法人員虛收、預收、濫收、混稅種、混入庫級次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等,與有稅不收現(xiàn)象共存[7];培訓不足等等。流程和程序風險體現(xiàn)在登記、征收、結(jié)算、稽查等環(huán)節(jié)越位缺位、控制不足或控制過度。外部事件和環(huán)境影響包括地方政府干擾、外部欺詐等;稅收法律不完善、級次差、權(quán)威性不夠而帶來的法律風險;以及隨著稅務系統(tǒng)大集中、電子稅務業(yè)務的發(fā)展而帶來的IT風險。
5.稅收風險管理和銀行風險管理歷史和發(fā)展趨勢的相似性。我國稅收管理和銀行經(jīng)營管理的風險是改革開放以后隨著1979年“撥改貸”[8]和1983年國營企業(yè)“利改稅”[9,10]的啟動,由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡過程中而逐漸顯現(xiàn)的;之前計劃經(jīng)濟時期本質(zhì)上是排斥風險的,是一種確定性經(jīng)濟,基本不存在風險管理問題。
隨著1993年十四屆三中全會明確建立社會主義市場經(jīng)濟,1994年設立3家政策性銀行而開始銀行商業(yè)化轉(zhuǎn)型和分稅制改革,2003年開始的國有銀行上市和新一輪稅制改革,市場經(jīng)濟的深化發(fā)展,市場主體日趨多元化和差異化,客戶(納稅人)數(shù)量日益增加、稅源管理(或金融服務)范圍日益擴大,新的金融產(chǎn)品或稅種稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷出現(xiàn),業(yè)務日益全球化,信息科技的廣泛運用,信用環(huán)境和法制不健全,地方政府干擾等,使得面臨的風險越來越復雜,提升風險管理水平成為商業(yè)銀行和稅務機關共同的內(nèi)在要求。
另外,在個人業(yè)務方面,隨著資本市場的發(fā)展、商業(yè)銀行的脫媒,零售業(yè)務和中小企業(yè)信貸等銀行業(yè)務占比逐漸增大,很多銀行開始了向零售銀行的轉(zhuǎn)型;針對零售業(yè)務的申請評分卡、行為評分卡等零售風險管理工具獲得大量應用,并獲得良好應用效果。對于稅收業(yè)務,以所得稅尤其是個人所得稅為主體,是世界稅制變遷的一個重要方向(在發(fā)達國家,個人所得稅占國家稅收的比重一般都高達40%以上)。目前,我國個人所得稅收入只占稅收收入的7%,因此,從長遠看,如何借鑒商業(yè)銀行零售評分卡風險管理經(jīng)驗,切實解決“人少戶多”、有限的征管資源與納稅人(尤其是個人、個體戶、中小企業(yè)等)數(shù)量不斷增加、稅源稅基不斷擴大這一日益突出的矛盾,對加強稅收征管具有現(xiàn)實和長遠意義。
6.稅收風險管理和銀行風險管理理念和目標的相似性。理念轉(zhuǎn)變是實施稅收風險管理的先導。興起于20世紀90年代的政府重塑運動,逐漸將現(xiàn)在的稅務機關改造成同商業(yè)銀行等企業(yè)類似,是以納稅人(客戶)為中心、以企業(yè)家精神改造后的企業(yè)型政府。同銀行通過風險識別、進行風險資本配置,進而確定市場所在、確定目標客戶、提供金融產(chǎn)品和服務類似,稅收風險管理對納稅人(客戶)分類管理,進行風險識別和預測,確定目標納稅人,將有限的征管資源優(yōu)化配置到風險高、稅款流失可能性較大的地方,以最大限度提高稅收遵從。
二、對稅收風險管理體系建設的若干啟示
基于以上稅收風險管理和銀行風險管理的相似性比較分析,借鑒商業(yè)銀行風險管理方面的相關成果和經(jīng)驗,對于我國稅收風險管理體系建設有以下啟示。
1.建立健全的稅收風險管理組織架構(gòu)。對風險進行全面有效的管理須有與之相適應的組織架構(gòu)作為保障。目前,我國稅務系統(tǒng)納稅評估部門、稅源監(jiān)控、稅收經(jīng)濟分析的相關部門正在行使部分風險管理職能;而稽查、專業(yè)評估則往往是對風險轉(zhuǎn)化為事實的事后管理。2009年國稅總局下發(fā)了成立征管狀況監(jiān)控分析領導小組和工作機制的通知,預示著全國征管狀況監(jiān)控體系的建立和完善,以及稅收風險管理指標體系已初具雛形。組織結(jié)構(gòu)對稅收風險管理運行機制的影響不可低估,為了完善稅收風險管理的體制機制,建立運行順暢稅收風險管理機制,須基于風險管理流程建構(gòu)的需要,建立跨組織單元的工作協(xié)調(diào)機制,以保證充分發(fā)揮各種信息情報的效用,及時整合組織戰(zhàn)略目標,而非單純?yōu)榱俗非蟊静块T目標的實現(xiàn),形成良好的風險管理決策機制。
目前商業(yè)銀行一般都設有全面的風險管理組織體系,包括規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)、風險管理部門、內(nèi)部審計部門和法律事務部門及相關業(yè)務職能部門,并在董事會層面設立專門的風險管理委員會;全行設立獨立的風險管理部門,負責信用、市場、操作三大風險領域的風險管理政策制度的制定、風險計量工具的提供、分析風險所在區(qū)域和部位,為風險控制提供依據(jù)。有些領先銀行設有專門的資產(chǎn)負債管理部門,在風險管理部下設有專職的組合風險管理部門、專門的市場風險管理二級部門、或者操作風險管理二級部門;國際領先銀行則設有負責全行風險壓力測試的部門專職處室。稅務總局和省級稅務機關應設立專業(yè)的稅收風險管理部門,可設立稅收遵從風險、稅收執(zhí)法風險等專職的風險管理處室或二級部;同時,適應稅務數(shù)據(jù)和業(yè)務應用大集中發(fā)展趨勢,風險管理職能適度上收和人員適度集中,資源配置要強調(diào)人員專業(yè)化和機構(gòu)扁平化,提高總局、省市局風險管理分析研究和政策制定能力和水平,基層稅務更多是事務性處理和標準化風險應對。稅收風險管理可從銀行風險管理組織體系建設經(jīng)驗中獲得以下啟示:一是所設立風險管理部門要具有獨立性和權(quán)威性。是否獨立將影響到風險管理的有效性。二是以有效的內(nèi)部控制框架為基礎,覆蓋所有的人員、部門、分支機構(gòu)、業(yè)務線路及全部流程,建立立體化、專業(yè)化、信息化的稅收風險管理組織,強調(diào)稅收征管等業(yè)務部門作為“第一道防線”,實現(xiàn)風險關口前移,承擔著風險控制的首要和直接責任,風險管理部門作為第二道防線,而審計和紀檢監(jiān)察部門作為“第三道防線”,負責對風險管理的有效性評估和監(jiān)督、再監(jiān)督、再評價和責任追究。三是有效的風險管理組織是全員風險管理。風險管理組織的有效與否既取決于稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務稽查等每一個節(jié)點的正常運作,又取決于風險管理部門與征管等各業(yè)務部門間良好的溝通和協(xié)作。四是縱向上建立風險、審計的垂直管理體系,形成從稅收風險管理負責人到省級、直到基層風險經(jīng)理的一條縱向垂直的、清晰明確的報告路線,風險分析結(jié)果及時報告風險管理委員會決策,風險管理負責人直接向總局黨委和局長匯報。五是稅務總局和省級稅務機關建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責風險計量工具的創(chuàng)新、開發(fā)和推廣運用,使風險計量模型建模、監(jiān)測和模型驗證,稅收風險分析管理工作專業(yè)化、日?；?、動態(tài)化,注重風險管理經(jīng)驗積累和趨勢研究,注重典型案例提煉預警分析指標,探究稅收風險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。六是強化風險管理部門對各類風險的統(tǒng)一管理,對風險管理政策、制度、程序的集中統(tǒng)一制定,各級稅務機關執(zhí)行風險政策的標準化和一致性;進一步推進稅收管理員制度創(chuàng)新,重要復雜事項逐步上收以提高省市局的實體運作能力。七是根據(jù)納稅遵從風險、稅收執(zhí)法風險、IT風險等不同風險類別設置專業(yè)處室支持全面風險管理,根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、不同行業(yè)、不同區(qū)域,實施分類管理,制定差別化的風險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優(yōu)化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
2.高度重視量化管理技術(shù)在稅收風險管理中的支撐地位。量化管理技術(shù)是風險管理有效性的有力支撐。只有掌握了有效的風險管理技術(shù)與方法,才能把握風險變化的本質(zhì)和規(guī)律,從而更加有效地管理風險。實際上,風險量化方法的采用并不是否定傳統(tǒng)信用分析的方法,行業(yè)分析、財務分析、企業(yè)管理水平分析、生產(chǎn)銷售、用電情況、發(fā)票使用、抵押擔保分析仍然是包括納稅人納稅風險分析在內(nèi)的各種信用分析的基石。
目前商業(yè)銀行一般擁有專職的信用、市場、操作、利率風險計量團隊,進行風險計量模型開發(fā),針對不同行業(yè)、不同客戶類型研發(fā)各類差別化、針對性強的評級評分模型,比如,針對一般公司、事業(yè)法人、集團客戶、房地產(chǎn)、金融機構(gòu)、項目融資、小企業(yè)研制不同的PD評級模型,針對零售客戶,研制個貸、信用卡等不同產(chǎn)品的申請評分卡、行為評分卡、催收評分卡等不同的統(tǒng)計計量模型;并負責模型使用效果的動態(tài)監(jiān)測、模型驗證和跟蹤升級,使得計量模型具有良好的模型穩(wěn)定性和風險識別效果,實現(xiàn)客戶的細分和精細化管理。比如我國某國有銀行住房抵押貸款申請評分卡、信用卡申請評分和行為評分卡模型整合了房貸申請審批政策、信用卡申請審批政策、額度調(diào)整申請政策和相應的業(yè)務流程,實現(xiàn)了模型、政策、流程三者的有機統(tǒng)一,自動審批率保持在40%~50%之間,提高了審批效率,促進了房貸審批、信用卡審批和額度調(diào)整由主要依靠分散的專家經(jīng)驗判斷的管理模式向以統(tǒng)計模型為基礎的系統(tǒng)自動決策轉(zhuǎn)變。
稅務總局和省級稅務機關應建立專職的稅收風險計量分析團隊,負責稅收風險分析研究、典型案例提煉預警分析、風險計量模型建模、模型日常監(jiān)測、驗證和升級、以及模型的推廣運用,探究稅收風險規(guī)律,有效實現(xiàn)“信息管稅”的目標,大大提高稅收管理效能和精細化水平。根據(jù)不同稅種、不同納稅人規(guī)模、行業(yè)區(qū)域,設置不同的風險管理團隊,針對不同類別,進行相應的稅收風險計量模型開發(fā),制定差別化的風險管理的戰(zhàn)略、政策制度、計量工具和流程,針對不同的風險類別和等級優(yōu)化配置相應的征管資源采取不同的風險應對措施。
3.將風險管理融入業(yè)務流程,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務重組和流程再造。在商業(yè)銀行風險管理實踐過程中,并不是完全獨立于業(yè)務流程系統(tǒng)之外建立一套獨立的風險管理系統(tǒng),而是將對公客戶評級、零售評分引擎、風險分類、押品估值等風險計量成果,同政策制度、規(guī)則一起,融入銀行授信業(yè)務流程系統(tǒng);后臺數(shù)據(jù)倉庫決策支持類系統(tǒng)風險計量分析的結(jié)果,每日反饋至前臺業(yè)務流程系統(tǒng),支持授信審批、限額管理、邊際經(jīng)濟資本、產(chǎn)品定價等前臺業(yè)務的發(fā)展,實現(xiàn)前后臺互動。同時,建立了風險管理融入業(yè)務流程的客戶經(jīng)理、風險經(jīng)理平行作業(yè)機制,風險經(jīng)理參與授信業(yè)務全流程管理,實現(xiàn)了風險管理與業(yè)務拓展的有效銜接,依托信息技術(shù)提升風險管控的精細化、標準化、專業(yè)化水平,提升了業(yè)務流程效率和客戶滿意度,推動了風險計量與業(yè)務應用的無縫結(jié)合。
與此類似,金稅三期稅收征管核心系統(tǒng),除了在稅收決策支持系統(tǒng)中實現(xiàn)稅收風險分析,同樣需要把主要由各級管理層使用的監(jiān)控決策系統(tǒng)與主要由一線稅務機關使用的流程管理系統(tǒng)進行無縫對接;需要將稅收風險分析結(jié)果、稅收風險監(jiān)測識別、模型計量技術(shù)融入到稅務登記、一般納稅人認定、發(fā)票管理、涉稅審批、申報征收管理、稅源稅基管理、納稅評估、稅務稽查、處罰、執(zhí)行、救濟等各個稅收征管業(yè)務流程中,進行業(yè)務重組和流程優(yōu)化[11],工作方式“由自選動作變成了規(guī)定動作”,確保正確執(zhí)法,實現(xiàn)稅收征管業(yè)務流程化運作、標準化管理和集約化運作,實行稅前、稅中和稅后的全過程風險防范和控制,建立覆蓋納稅服務、稅收執(zhí)法全過程的稅收征管業(yè)務流程運行機制,建立貫穿稅收管理全過程的稅收風險控管體系,同時提升納稅人服務滿意度和征管業(yè)務流程效率。
4.借鑒銀行貸后管理經(jīng)驗,實現(xiàn)稅收征管智能化風險預警及催收管理?！叭松賾舳唷笔嵌悇諜C關和商業(yè)銀行面臨的共同挑戰(zhàn)。比如,商業(yè)銀行個人信貸業(yè)務筆數(shù)多、單筆金額小的特點決定了在貸后管理中應用技術(shù)手段的重要性。國內(nèi)外領先銀行并不停留在僅僅關注事實違約貸款的欠款催收、不良貸款重組等資產(chǎn)保全工作上,更重要的是基于行為評分、催收評分模型等細分客戶的計量工具,預測出現(xiàn)損失的可能性和趨勢,針對不同客戶采取差異化的風險預警策略與預處置流程,在較低的成本開支下保持良好的回收水平,實現(xiàn)高效便捷的風險預警和催收管理。
借鑒商業(yè)銀行基于行為評分、催收評分實現(xiàn)高效便捷的風險預警和催收管理的貸后管理經(jīng)驗[12],基于納稅人基本特征信息、納稅行為記錄信息等海量涉稅信息,嘗試如Logistic回歸、決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡等多種不同的建模技術(shù),構(gòu)建和應用納稅行為評分卡、催收評分卡模型,在稅收征管流程中高效評分,及時將評分預測出的高風險納稅戶列為風險應對重點,盡早發(fā)現(xiàn)高風險納稅戶,預先采取控制措施,并統(tǒng)一催收策略標準,推動稅務員工行為標準化。對于由于遺忘、對新稅收政策認識不足而導致的無意不遵從,僅需提醒其納稅即可;而有些欠稅風險較高納稅戶,需要采取密集的警示型電話催收以及短信、函件、面談等溝通手段;綜合配套運用稅法宣傳、咨詢輔導、提示提醒、納稅人自我修正、約談說明、稅收核定、稅務審計、稅務稽查等遞進措施實施風險應對。實現(xiàn)納稅風險預警和催收的自動化管理,不僅有助于提高催收效率,降低運營成本和人力成本,同時因為不打擾優(yōu)質(zhì)納稅戶,也相應地提高了納稅戶的滿意度。
5.加強內(nèi)部控制體系建設,提升稅收執(zhí)法風險管理水平。同商業(yè)銀行操作風險管理一樣,加強稅收執(zhí)法風險管理,內(nèi)部控制制度建設是基礎,加強內(nèi)控制度建設,完善業(yè)務流程、人事安排和會計系統(tǒng),并強化法規(guī)執(zhí)行控制,就能在一定程度上避免內(nèi)部失誤和違規(guī)操作,從而防范執(zhí)法風險。
加強稅收執(zhí)法風險管理控制,第一,稅收征管系統(tǒng)可直接通過流程控制、崗位權(quán)限設置等進行風險控制,實現(xiàn)崗位不相容管理,以權(quán)力制衡為前提,以明晰崗責和規(guī)范流程為重點,以痕跡化管理為基礎,以信息化手段為依托,以關鍵風險點控制為保障,發(fā)揮系統(tǒng)的“剛性”作用,機控和人控相結(jié)合,優(yōu)化業(yè)務流程,強化內(nèi)控機制,切實用制度管權(quán)、管人、管事,規(guī)范每一個崗位有章可循、有據(jù)可查,最大程度地規(guī)范稅收執(zhí)法和行政管理行為,將風險管理融入業(yè)務流程,加強前中后臺的整體聯(lián)動和有效制衡,實現(xiàn)風險管理關口“前移”;第二,稅收執(zhí)法風險管理可考慮借鑒商業(yè)銀行操作風險管理經(jīng)驗,實施內(nèi)部控制與自評估、KRI關鍵風險指標、關鍵風險點監(jiān)控檢查、案件及損失數(shù)據(jù)分析等四大工具。其中,風險控制與自評估工具從人員、崗位、環(huán)節(jié)、流程出發(fā),可做到風險的系統(tǒng)梳理和主動識別,估算各風險點潛在風險損失狀況,將風險自評估嵌入到業(yè)務部門的日常風險管理流程中。關鍵風險指標監(jiān)控工具實現(xiàn)對整個組織各類關鍵風險指標進行監(jiān)測和預警,建立相應的風險監(jiān)測控制系統(tǒng),對主要業(yè)務的風險點進行識別、預警和監(jiān)測,以便及時風險應對。對稅收登記征收、減免緩抵退稅審批、稽查、違章處罰等關鍵風險點進行現(xiàn)場和非現(xiàn)場監(jiān)控檢查。案件及損失數(shù)據(jù)分析工具實現(xiàn)案件及損失數(shù)據(jù)的流程化收集及與稅收會計數(shù)據(jù)比對驗證,進行稅收流失損失數(shù)據(jù)分析,加強案例分析,發(fā)現(xiàn)潛在執(zhí)法風險規(guī)律和特征。第三,加強現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計、紀檢監(jiān)察等建設,確保審計的獨立性。第四,通過加強業(yè)務持續(xù)性管理,提升稅務大集中后的IT運營風險等小概率“尾部風險”事件管理能力。
6.提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,強化稅收風險管理數(shù)據(jù)基礎。風險計量和量化管理技術(shù)是風險管理的核心。而幾乎所有的風險計量模型都是依賴統(tǒng)計模型,以大量數(shù)據(jù)為基礎。數(shù)據(jù)和事實是建立風險計量體系的基礎和生命線,數(shù)據(jù)質(zhì)量不高,不可能建立準確的模型。給予充分的數(shù)據(jù)準備,才能基于各類合適的建模技術(shù)構(gòu)造成功的稅收風險計量模型,提高建模效率,控制模型風險,提升模型開發(fā)和驗證的整體水平;模型構(gòu)建完成之前,需要對其可靠性進行檢驗,確保模型的穩(wěn)健性和適應性,確保其能夠準確預測未來的稅收風險,為稅收風險應用、優(yōu)化資源配置和精細化管理打好基礎。新資本協(xié)議實施對國內(nèi)銀行風險計量所依賴的數(shù)據(jù)提出了較高要求,比如銀行為測量違約概率至少要擁有5年歷史數(shù)據(jù),測量違約損失率要求銀行至少擁有7年的內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)。對于稅收風險管理而言,涉稅數(shù)據(jù)采集、以及歷史數(shù)據(jù)積累和數(shù)據(jù)質(zhì)量,同樣是稅收風險管理面臨的重大挑戰(zhàn)。金稅三期工程,按照“信息管稅”思路,將建立一體化的風險控管信息平臺,完善涉稅信息的采集、分析,加強與外部其他政府部門、尤其是銀行等金融部門之間的數(shù)據(jù)交換,實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的整合和集中,為稅收風險管理奠定良好的數(shù)據(jù)基礎。加強數(shù)據(jù)治理、提升涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量,一是倡導以數(shù)據(jù)指導業(yè)務的管理文化和以事實和數(shù)據(jù)為基礎的工作方法,形成以數(shù)據(jù)為基礎的決策、考核和管理機制;明確數(shù)據(jù)的所有者關系,健全數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測、追蹤、定位、改進、控制流程,以關鍵應用為導向、以數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核報告為依據(jù),加強數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)測,將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核體系,促進數(shù)據(jù)質(zhì)量控制文化的培育。二是加強稅收數(shù)據(jù)倉庫建設,按照納稅戶、機構(gòu)、稅種等不同維度實現(xiàn)對各類涉稅數(shù)據(jù)的整合,有助于促進納稅戶信息的統(tǒng)一視圖服務,推進賬務、案件、紀檢審計等不同損失數(shù)據(jù)的收集和整合,實現(xiàn)各類涉稅歷史數(shù)據(jù)的積累。三是配套部署元數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量檢核平臺,加強企業(yè)級元數(shù)據(jù)建設,支持數(shù)據(jù)的血緣和影響性分析;實現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)測、評估和報告,堅持“數(shù)據(jù)質(zhì)量從源頭抓起”,推動數(shù)據(jù)質(zhì)量的持續(xù)提升。四是加強涉稅數(shù)據(jù)標準化管理,統(tǒng)一信息編碼標準、納稅戶/機構(gòu)/稅種等主數(shù)據(jù)標準的定義和規(guī)范。五是拓寬外部信息交換渠道,尤其要加強與銀行部門互聯(lián),實現(xiàn)納稅戶收入監(jiān)控;加強國地稅之間、以及與工商、海關、技術(shù)監(jiān)督、金融、經(jīng)貿(mào)、統(tǒng)計、發(fā)改委、工信部、質(zhì)檢、股票交易所、證監(jiān)會、公安車管、規(guī)劃建設、土地房產(chǎn)、環(huán)境保護、審計、科技管理、勞動社會保障、民政、水電煤氣公共設施供應、征信等相關部門的信息交換和共享,實現(xiàn)全方位稅源監(jiān)控。
7.引入壓力測試方法和理論,提升宏觀稅收風險管理水平。隨著2009年美聯(lián)儲為了應對金融危機而對美國19家最大商業(yè)銀行組織的名為“監(jiān)管資本評估計劃(SCAP)”的壓力測試工作的實施,目前,壓力測試被提升到一個全新的高度而在全球范圍內(nèi)包括中國、尤其在金融業(yè)開始廣泛運用[13]。正常稅收風險管理是指稅制不變、稅源稅基既定條件下的納稅遵從風險,目標是實現(xiàn)稅收的“應收盡收”和正確執(zhí)法。當前,我國廣為采用的基于稅收宏觀經(jīng)濟計量模型、稅收投入產(chǎn)出模型、稅收一般可計算均衡(CGE)模型等進行稅收收入分析和預測,就是以經(jīng)濟發(fā)展趨勢正常為前提,而未考慮經(jīng)濟周期變化或各種極端情況的發(fā)生情況,或者至少考慮不足。
[關鍵詞]風險管理；稅收風險；稅收征管；體制機制
當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務機關“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實責任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業(yè)化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風險管理理論與稅收風險管理
1.風險管理概念及內(nèi)涵。風險管理理論產(chǎn)生于20世紀30年代，是研究風險發(fā)生規(guī)律和風險控制技術(shù)的一門新興管理學科。風險管理就是經(jīng)濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。
目前，國際風險管理領域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理標準，但都與美國cosc委員會(由反欺詐財務報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風險管理框架(enterprise risk management，簡稱erm)緊密相關，erm框架已成為當今企業(yè)全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，erm框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風險管理。
2.風險管理要素及特點。綜合erm風險管理框架的主要內(nèi)容，風險管理要素包括八個方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認識和應對風險的基礎。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環(huán)境下進行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標設定。即設定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和合規(guī)目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應對的基礎。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應該如何對它們進行管理的依據(jù)。(5)應對風險。即針對識別出的風險提出應對策略。風險的應對策略可分為規(guī)避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，erm風險管理框架可以運用于管理稅收風險。
3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務機關通過先進的風險管理理論和技術(shù)手段，預測、識別和評估稅收風險，根據(jù)不同的稅收風險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務和管理措施規(guī)避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預警控制，科學地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導方向，也是落實國家稅務總局提出的實現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風險管理存在的問題
1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務部門同相關部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。
2.目標設定方面。(1)稅務總局2002年5月在《2002～2006
三、借鑒風險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機制
1.科學設計風險目標規(guī)劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風險領域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統(tǒng)一安排；在科學設計風險目標規(guī)劃的基礎上，以風險識別排序和應對處理為重點，以減負增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風險監(jiān)控管理機制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢， 重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應對與稅源監(jiān)控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
2.持續(xù)改進風險管理體系，健全風險管理監(jiān)控評估機制。著眼于提高風險管理績效和水平，科學設定風險管理監(jiān)控考核指標體系，建立起直接影響、間接影響、后續(xù)影響等多層次的風險管理監(jiān)控評價圈，從風險識別準確性、風險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風險管理質(zhì)量和效率做出評判。要及時總結(jié)稅源變化的一般性規(guī)律，掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞。
關鍵詞：稅務風險稅務風險管理；風險識別；風險控制
1稅務風險概述
國際上比較通行的稅收風險管理中稅務風險指稅收遵從風險。所謂稅收遵從風險指的就是實施稅收監(jiān)督與管理時，由于提高稅收遵從而產(chǎn)生的負面性影響，這種影響具有可能性與不確定性。稅收風險產(chǎn)生的主要原因是相關納稅主體故意不交納稅款、忘記繳納稅款或?qū)Χ惪罾U納相關規(guī)定一無所知。從這個角度分析，稅收風險指納稅人對稅法的遵從度，不涉及稅務機關對稅法的遵從，涵蓋面較窄。稅收涉及征納雙方，稅法遵從也應來自兩個方面，一方面納稅人對稅法的遵從，納稅人不遵從稅法會帶來稅收流失；另一方面稅務機關、稅務人員不遵從稅法也一定會帶來稅收流失。也就是說，稅法遵從包括兩個方面，既包括納稅遵從，也包括征稅遵從(稅務機關執(zhí)法方面的遵從)。研究和界定稅務風險的概念，應該結(jié)合我國的國情，并充分考慮其他客觀因素，如社會法制環(huán)境、國家相關政策、法規(guī)與制度、社會經(jīng)濟水平等，上述因素都屬于宏觀因素。但本文主要從實踐層面，從稅務機關執(zhí)法方面的風險因素來界定。通過詳細研究分析之后，我們認為稅務風險指的就是在稅收征管過程中，影響稅務遵從的可能性。
2稅務風險管理
現(xiàn)代稅收管理體制要求稅務管理充分結(jié)合風險管理與稅務管理兩門學科。在稅收管理過程中，應根據(jù)實際狀況引進風險管理理念，規(guī)避稅收風險，維護國家及人民的利益。此外，還應合理配置管理資源，實施積極主動管理，規(guī)范稅收執(zhí)法和行政行為，最大限度地防范稅收收入流失，規(guī)避稅務風險。
2.1稅務風險管理定義
稅務風險管理是指稅務風險的管理者，對其存在的潛在風險進行綜合分析評估，采取措施和方法，消滅或減少潛在風險發(fā)生的可能性，把潛在風險事件發(fā)生時造成的損失降到最低程度。
2.2稅務風險管理的常用方法
稅務風險管理和風險管理的常用方法基本一致，針對稅務風險的特點，在管理方法的使用上有一定的區(qū)別和側(cè)重。2.2.1風險識別的方法(1)風險損失清單法。例如梳理風險崗位和風險點，編制成風險手冊，從而實行有側(cè)重的分類管理。(2)流程圖法。以一般納稅人資格認定工作為例，根據(jù)工作流程將其分解成具體的工作環(huán)節(jié)，即資料受理與初審、實地調(diào)查、分局長復審、稅政人員核實、稅政科長復核、分管局長審批。(3)風險因素預先分析法。例如針對鋼鐵經(jīng)營行業(yè)專項納稅評估的風險管理。在進行納稅評估之前，通過典型調(diào)查、案例審閱等多種形式，廣泛收集和整理有關資料，了解該行業(yè)稅收管理過程中存在的風險因素，研究對其進行風險控制的方法和條件，以提高稅收管理質(zhì)量和工作效果。(4)事故樹法。以稅務機關對偷稅案件的分析和管理為例，事故樹結(jié)構(gòu)如表1所示。2.2.2風險評估的方法(1)風險度評價法。例如風險等級模型的分析與應用。通過歸納分析方式得出最大稅務風險點，概括稅收風險管理體系當中的可量化風險，并將其轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)模式從而完成對稅務風險高低的估算。(2)蒙特卡羅方法。此方法在稅務風險管理中的應用主要集中在對納稅人申報信息進行風險分析和評估方面。計算出行業(yè)增值稅應稅銷售額變動率水平，根據(jù)統(tǒng)計學的標準差和離散系數(shù)計算出增值稅應稅銷售額變動率預警指標。通過對此指標的分析，反映納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若銷售額在短時間內(nèi)有突增現(xiàn)象，則納稅人存在虛開發(fā)票的疑點，系統(tǒng)將自動予以預警。(3)矩陣圖評價法。以澳大利亞稅務局使用的遵從風險后果評價矩陣為例。澳大利亞稅務局不僅考慮到了目前影響其實現(xiàn)工作目標的風險，還考慮到了今后對該部門實現(xiàn)工作目標的能力有不利影響的風險，如表2所示。
2.3風險控制的方法
關鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；稅收；風險管理；財政收入
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，可能存在不同程度上的稅收風險，對于稅收風險的管理則是強調(diào)相關的稅收機構(gòu)借助先進的信息技術(shù)手段，對企業(yè)風險進行分析，結(jié)合實際情況，有針對性提出合理的稅收管理措施，以求盡可能的降低稅收管理風險，提高企業(yè)納稅額，維護當?shù)卣斦€(wěn)定。對此，相關稅收部門可以通過對納稅企業(yè)進行輔導和宣傳，加強稅收監(jiān)管力度，根據(jù)差別化的手段來降低稅收風險，提升稅收管理成效。由此看來，加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理風險研究是十分有必要的，對于后續(xù)理論研究和實踐工作開展具有一定參考價值。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部控制缺失。房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟持續(xù)增長中不可或缺的組成部分，當前我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風險管理工作中面臨著各式各樣的風險，其中一個典型的問題就是內(nèi)部控制缺失[1]。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身組織結(jié)構(gòu)較為冗雜，經(jīng)營業(yè)務涉及到眾多方面，一個工程項目從設計開發(fā)、建筑施工、加工業(yè)、建材商貿(mào)以及房屋銷售等多個部門，這個部門的日常工作量較大，在核算經(jīng)營成本時很容易混亂影響到最終結(jié)果準確性；同時，稅收風險管理力量不高，缺少足夠的管理資源，管理水平偏低，在實際納稅中可能在執(zhí)行上存在差異。當前我國的房地產(chǎn)企業(yè)盡管結(jié)合實際情況建立了相應的內(nèi)部控制和風險管理制度，但是在實際執(zhí)行中難以有效的落實到實處，依法旅行納稅職責，致使納稅風險依然存在。同時，還有更多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未建立完善的風險管理體系，自然就談不上執(zhí)行納稅風險管理措施。由于很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全，或是不愿意去執(zhí)行稅收風險管理措施，同樣會為企業(yè)帶來稅收風險。
（二）企業(yè)稅收規(guī)劃容易存在誤區(qū)。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收規(guī)劃主要是為了盡可能的在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，但是稅收規(guī)劃失敗，房地產(chǎn)企業(yè)將會付出相應的代價，即稅收規(guī)劃風險。為了能夠在法律允許范圍內(nèi)少繳稅，通過調(diào)低稅基，就能夠?qū)崿F(xiàn)少繳稅的目的。但是企業(yè)在稅收規(guī)劃和方案選擇中并未依法繳納稅務，或是由于無法及時、全面的了解到相關稅收政策，導致稅收規(guī)劃存在較大的風險[2]。
（三）企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)不高。房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動開展中，辦稅人自身的專業(yè)素質(zhì)高低同樣會對企業(yè)稅收風險管理帶來風險，導致企業(yè)無法更加全面、有效的了解稅收政策，或是對稅收政策精髓把握的不全面，納稅行為并未嚴格遵循相關納稅要求進行，或是流于表面，未能從實質(zhì)上真正按照稅收政策規(guī)定進行操作，導致企業(yè)面臨逃稅、漏稅的問題，承擔違約金和罰款的處罰，不僅損害企業(yè)經(jīng)濟效益，在一定程度上還會損害企業(yè)的整體形象和名譽。
（四）溝通協(xié)調(diào)不充分。對于一些涉及到具體的納稅業(yè)務，一般情況下是由專門的管理人員進行調(diào)查、審核以及評估，但是多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)缺乏專門的人員去同稅務人員進行溝通和協(xié)調(diào)，這種溝通協(xié)調(diào)的不充分問題，將會為企業(yè)帶來少繳和未繳稅的風險出現(xiàn)，從而造成嚴重的后果。與此同時，稅收政策由于自身特性十分復雜，所以房地產(chǎn)企業(yè)對于稅收政策的理解和認知上存在差異，這種對稅收政策理解上的差異，可能導致企業(yè)認定的繳稅范圍和稅收機關認定的繳稅范圍不同，為房地產(chǎn)企業(yè)帶來稅收風險。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風險應對措施
（一）健全和完善企業(yè)財務會計核算體系。房地產(chǎn)企業(yè)由于自身業(yè)務涉及范圍較廣，在財務成本核算中可能存在一定的問題，造成成本核算工作出現(xiàn)缺失。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)健全和完善財務會計核算體系，能夠?qū)ζ髽I(yè)日常經(jīng)營活動和交易真實、全面的反映出來，科學合理的計算，對于重大財務活動及時申報和繳納，為企業(yè)積極參與市場良性競爭打下堅實的基礎。在交易活動開展中，企業(yè)應該重點關注納稅主體的資格和信用，進行綜合考評，防止企業(yè)惡意的轉(zhuǎn)嫁稅收風險，出現(xiàn)稅收漏洞，盡可能的降低稅收風險消滅在萌芽狀態(tài)中。與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)還應該提高辦稅人員自身的綜合素質(zhì)，加強培訓和考核，樹立正確的責任意識和稅務風險意識，能夠不斷完善自身知識結(jié)構(gòu)，學習新的稅收法律和政策內(nèi)容，明確稅收風險防范的重要性，真正將稅收風險管理工作落實到實處，維護企業(yè)合法的稅收權(quán)益，顯著提升企業(yè)的稅收風險管理能力。
（二）加強稅務部門監(jiān)管。房地產(chǎn)企業(yè)應該根據(jù)實際面臨的稅收風險，有針對性提出應對措施，降低稅收風險帶來的危害。稅務部門同樣應該對企業(yè)申報存在異常納稅項目進行監(jiān)督，促使房地產(chǎn)企業(yè)能夠明確自身納稅范圍，對于異常納稅項目更深層次的檢查和管理，及時補繳稅款。對于一些異常納稅項目，如果經(jīng)過企業(yè)自身額定檢查仍然無法明確異常原因，稅務機關可以交由相關稽查部門對企業(yè)納稅情況進行科學合理的評估，從而更為全面的了解到納稅異常原因所在。
（三）建立稅負模型。稅務機關應該引進先進的計算機網(wǎng)絡技術(shù)，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的實際經(jīng)營情況、樓盤開發(fā)規(guī)模，應用金稅軟件數(shù)據(jù)庫建立稅務模型，以此來更加科學合理的管理稅收風險，計算企業(yè)的營業(yè)稅、所得稅以及土地增值稅，根據(jù)建立的稅負模型考核企業(yè)自身的稅負情況，更深入的了解到房地產(chǎn)企業(yè)面臨著的稅收風險，及時有效的采取應對措施，解決企業(yè)稅收異常問題。
（四）共享房地產(chǎn)開發(fā)信息。為能更有效的對房地產(chǎn)稅收風險進行管理，政府部門可以建立房地產(chǎn)行業(yè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。工商、稅務、土地以及建委等相關部門可以在數(shù)據(jù)平臺上共享數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)透明度更高，有助于后續(xù)發(fā)現(xiàn)稅務異常查詢數(shù)據(jù)信息。此外，對數(shù)據(jù)平臺應該定期維護和更新，確保房地產(chǎn)信息共享更加及時、全面，根據(jù)相關數(shù)據(jù)信息對比分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅情況，有效規(guī)避房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理風險。
（五）加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風險管理。為了能夠有效提升房地產(chǎn)企業(yè)稅收風險管理成效，相關稅務部門應結(jié)合實際情況，加強對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收風險管理，建立健全風險管理機制，定期組織房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收政策培訓，促使企業(yè)能夠更加全面的了解稅收相關信息，嚴格遵循稅收政策繳納稅款，規(guī)避稅收風險。
結(jié)論：綜上所述，房地產(chǎn)業(yè)由于發(fā)展速度較快，利潤較高，是政府財政的主要來源，為了能夠保證政府財政收入，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅合法，加強稅收風險管理是尤為關鍵的，通過建立數(shù)據(jù)共享平臺，加強稅務機關監(jiān)管，不斷強化房地產(chǎn)稅收風險管理，盡可能的降低稅收風險為企業(yè)帶來的損失。
參考文獻：
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【關鍵詞】稅源；第三方涉稅信息共享
加強第三方涉稅信息采集與應用工作，通過完善社會綜合治稅信息共享機制，應用信息技術(shù)等手段，將第三方涉稅信息應用與稅源管理、征收管理和風險管理等工作緊密結(jié)合，逐步構(gòu)建起“政府主導、稅務負責、部門配合、社會參與”的信息共享和協(xié)稅護稅體系。
1 第三方涉稅信息共享的意義
1.1 有效提高數(shù)據(jù)風險分析的準確度
第一方涉稅信息由于部分不法納稅人為追求利益最大化，往往會隱匿真實信息或提供不全面信息，第二方涉稅信息由于稅務部門處于信息劣勢地位，主要依賴于稅納人提供的各項數(shù)據(jù)，信息來源單一且易失真，而第三方涉稅信息主要由政府相關職能部門、企事業(yè)等組織提供，具有較高的真實性和準確性。因此，將第三方涉稅信息納入風險指征系統(tǒng)中進行輔助分析，可以提升識別納稅人申報數(shù)據(jù)的真實性和可靠性的能力，進而提高稅源專業(yè)化管理風險分析的準確度。
1.2 有效提升稅源專業(yè)化分類分級管理水平
分類分級管理是稅源專業(yè)化管理的基本思路，第三方涉稅信息與生產(chǎn)規(guī)模的配比性特征正符合分類分級管理設想，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程涉及的用水、用電、用地、用料、資金流量、運輸流量等第三方涉稅信息卻是與納稅人的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量存在著高度的配比性。正因為這種配比性，稅務機關可以通過第三方涉稅信息的變化程度準確地反向推導出納稅人的生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量的變化程度。第三方涉稅信息與納稅人生產(chǎn)過程具有高度配比性的行業(yè)性特點，使其成為稅源專業(yè)化管理分類分級管理重要的數(shù)據(jù)來源。
1.3 有效增強稅源專業(yè)化管理的風險預警反應效率
稅源專業(yè)化管理的另一個基本要求就是提前預警納稅人涉稅風險。依托數(shù)據(jù)應用系統(tǒng)的翔實數(shù)據(jù)和廣泛采集的第三方涉稅信息，建立健全稅收分析、納稅評估、稅務稽查、綜合管理一體化聯(lián)動機制，實現(xiàn)納稅評估與稅收分析、稅務稽查以及稅政管理、征收管理之間的良性互動，最終達到促進稅法遵從的耙向目標。
2 加強第三方涉稅信息共享的措施
2.1 主動作為，爭取地方政府支持
省市縣三級聯(lián)合推動立法，出臺市、縣級的稅收保障實施辦法或規(guī)范性文件。縣級以上人民政府建立由政府主導、稅務機關和有關部門組成的稅收保障機制，協(xié)調(diào)和督促有關部門做好稅收保障工作。各級政府將稅收保障工作納入政府績效目標考核體系，縣級以上人民政府對在稅收保障工作中作出突出貢獻的單位和個人，給予表彰和獎勵。
2.2 技術(shù)先行，建設信息采集平臺和渠道
省一級稅務系統(tǒng)統(tǒng)一開發(fā)了內(nèi)嵌于綜合業(yè)務管理系統(tǒng)中的“稅收風險管理”模塊，設置標準的第三方涉稅信息導入模板，以便各級地稅部門將采集的信息導入平臺與征管數(shù)據(jù)進行匹配比對，查找稅收風險點；設區(qū)市層面，福州、三明等市也相應建設“涉稅信息綜合管理平臺”，明確第三方涉稅信息需求清單，組織規(guī)范數(shù)據(jù)采集范圍和口徑，所需的第三方涉稅信息通過政府的統(tǒng)一平臺定期進行采集。
2.3 擴面提質(zhì)，拓寬有效信息獲取渠道
向省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道五個層級多個部門采集第三方涉稅信息，主要包括：國土部門的土地出讓、轉(zhuǎn)讓、劃撥、辦證、耕地占用等信息；住建部門的商品房銷售量、項目建設施工許可證、房屋拆遷征用、房地產(chǎn)備案、城市建設配套費等信息；工商部門的股權(quán)登記信息；街道辦的安置房建設信息；交通部門的道路建設改造、施工工程信息；財政部門的財政撥款以及稅收返還信息；保險行業(yè)主管部門的車船信息等。特別注重利用互聯(lián)網(wǎng)公開渠道獲得其他第三方有效信息，如通過“中國土地市場網(wǎng)”獲取土地招拍掛、土地出讓、轉(zhuǎn)讓等涉及土地流轉(zhuǎn)稅收的有關信息，通過“福建政府采購網(wǎng)”獲取涉及印花稅的政府采購信息，通過“淘寶網(wǎng)”跟蹤房產(chǎn)法院拍賣信息等。
3 加強第三方涉稅信息共享的建議
3.1 建立健全信息共享機制
在地方政府對稅收工作的大力支持下，積極構(gòu)建綜合治稅領導小組，確定部門聯(lián)絡員，定期召開聯(lián)席會議；通過加強與工商、住建等單位協(xié)作，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)信息共享，并定期通報工作成果，總結(jié)工作經(jīng)驗，加強工作溝通。
3.2 深化第三方涉稅信息應用
加強涉稅數(shù)據(jù)的分析研究，按類歸集整理出有效信息，做好第三方數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，提高數(shù)據(jù)的真實性和可用性；建立房產(chǎn)、耕契兩稅、城建稅和個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓等風險指標，定期進行數(shù)據(jù)比對和篩查，通過分析預警，及時發(fā)現(xiàn)差異，提高稅源管理的針對性。
3.3 做好稅收風險防控
依托第三方數(shù)據(jù)信息，加強比對分析，查找風險疑點，確認風險等級，將中低等級風險任務下達給各征收單位，將高等級風險移交稽查部門，通過涉稅提醒、納稅輔導、詢問約談、實地核查、稅務稽查等應對措施分別處理，及時堵塞征管漏洞。
3.4 及時反饋數(shù)據(jù)運用情況
定期向第三方部門和系統(tǒng)內(nèi)各科室通報反饋第三方涉稅數(shù)據(jù)共享和應用情況，并根據(jù)需要召開聯(lián)席會議，交流各部門信息共享工作的落實情況、應用情況和存在的問題，進一步改進數(shù)據(jù)采集方向和內(nèi)容，不斷提高數(shù)據(jù)信息的正確性。
建立第三方涉稅信息共享制度是稅收征管法修訂需要解決的核心問題之一，而明確第三方涉稅信息報告的具體內(nèi)容、使用規(guī)范和各方的法律義務和違法責任，在涉稅信息充分共享的同時切實保護好納稅人利益、確保信息安全至關重要。
【參考文獻】
關鍵詞：稅收管理員制度 問題 構(gòu)想 手段
稅收管理員是指稅務機關從事稅源管理和納稅服務的稅收行政執(zhí)法人員。為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學化、精細化管理，自國家稅務總局2005年起實施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強化，“淡化責任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應當前稅收征管工作，筆者結(jié)合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計調(diào)查的有關情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題
(一)稅收管理員日常事務性工作較為繁雜
在基層稅務部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調(diào)動，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價標準，基層稅務人員“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。
(二)結(jié)合稅源特點實施分類管理不夠深入
在稅源管理工作中，基層稅務部門的分類管理不夠細化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，實施科學合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經(jīng)營規(guī)模較大、會計核算復雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實施專業(yè)化、有針對性的重點管理做得還不到位。
(三)管理幅度過大，征稅成本過高
目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務人員較少，實施稅收管理員制度必然導致管理幅度過大。如長春市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實現(xiàn)精細化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實現(xiàn)征管目標的前提相悖。
(四)保姆式管理并未廢除，激勵機制尚未建立
稅收管理員擔負著對納稅企業(yè)進行日常的納稅管理、催報催繳、納稅輔導等多項職責，并且還要對所管理的事及管戶負全責。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設立相應的獎優(yōu)懲劣機制，使稅收管理員制度難以達到預期目的。
(五)稅收管理員與稅務機關的法律責任風險加大
稅收管理員每完成一項工作都要給相關職能部門和納稅人出具稅務文書。這種稅務文書導致稅收管理員要承擔納稅人管理方面的責任。假如納稅人在其財務、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實等問題，稅收管理員就有可能承擔連帶責任，稅務機關也可能會有連帶責任。仔細分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎上。
二、進一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想
(一)完善稅收管理員的概念
稅收管理員應擴大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務部門的稅務人員是管理工作員，每一層級的稅務人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應該是管理與服務并重，這里的服務不是一般意義上的服務，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務。按照稅收風險理念，作為一名稅務人員，每個人都有采集納稅人涉稅信息的職責，真正形成稅收管理團隊去應對納稅人群體；讓一些管理能力強的稅務人員去處理復雜稅收事項，將無差別的對納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌妼μ囟ǖ募{稅人管理。
(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標
明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實行層級和崗位之間的考核評價體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點稽查”的稅收風險管理團隊。稅收管理員從層級上應分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個層級的崗位分工上應細化為：風險采集、納稅服務、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。
完善稅收管理員制度的總體目標是要建立一種日常管理和專項評估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項，將重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風險識別以及一些重點涉稅事項的調(diào)查等交由專職管事人員負責。同時，專職管事人員要將在分析、評估、重點涉稅事項調(diào)查中獲取的信息及時反饋給稅收管理員，由稅收管理員進行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點及時交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。
(三)完善稅收管理員制度的原則
推進稅收管理員制度落實和完善工作，應遵循管戶與管事、管理與服務、屬地與專業(yè)、集體履職與個人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個征管業(yè)務崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責任，要堅持強化稅收管理員的管戶和管事的責任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強化責任，促進征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務能力的提高。
由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關的管戶責任，必然會帶來“管戶責任”的執(zhí)法風險。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責任，這在基層實際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅持規(guī)避風險的原則，對稅收管理員的工作事項進行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風險的事項，同時在管戶上采取集體履職和個人分工相結(jié)合等方式，弱化個人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風險。
三、進一步完善稅收管理員制度的手段
(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責
完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責，明確各自的崗位職責和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項管理、納稅服務為主要職責的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點事項和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項管理、納稅服務為主要職責的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：
1．按事項分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務等為主要職責。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項作為稅收執(zhí)法和納稅服務的主要職責。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務中的日常涉稅事項由管戶的稅收管理員承擔，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項由管事的稅收管理員承擔。
2．按級別分類。國家稅務總局級稅收管理員負責特大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；省級稅收管理員負責省級大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；市級稅收管理員負責市區(qū)重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；縣級稅收管理員負責全縣重點稅源、五級風險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風險應對；基層稅收管理員負責規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項的稅收風險應對。
3．按崗位分類。風險采集崗，負責日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風險的可能而計算機又不能自動提取該風險信息的情況下，進行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務機關綜合管理崗審核。風險采集為全員采集，對一些特殊任務的風險采集由特定人員采集。納稅服務崗，負責向納稅人進行稅收政策解讀及納稅人到稅務機關申請辦理的各種涉稅事項，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負責轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎信息的核實、優(yōu)惠、認定信息的核查、一般涉稅風險的識別與應對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負責特定納稅人、特定事項的涉稅風險的識別與應對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負責追補沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實施監(jiān)督。
(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備
稅收管理員可按“稅收風險分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風險監(jiān)控應對、中小企業(yè)的行業(yè)性風險監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學者、行業(yè)管理大師、標準認證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團隊。從事稅務工作的人員結(jié)構(gòu)應為：行政機關20％左右，稅收服務廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。
(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機制
(一)抓好所得稅風險分析，加強風險管理
1.深入搞好稅源調(diào)查。
加強風險管理運行環(huán)境分析是實施風險管理的重要前提。我們在組織實施企業(yè)所得稅風險管理前，首先要對本地區(qū)企業(yè)所得稅征管面臨的風險環(huán)境進行認真的調(diào)查研究。從去年摸底的情況看，分局所得稅稅源稅戶總體戶數(shù)變化不大，內(nèi)、外資企業(yè)戶數(shù)占比為94.24%和5.76%，稅源占所得稅總稅源的34.08%；所得稅稅源前4位行業(yè)排序為：制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和建筑業(yè)，占分局所得稅總稅源的90.47%；從所得稅規(guī)模稅源稅戶的分布情況可以看出，分局所得稅稅源大戶不多，微利企業(yè)偏多，且稅源稅戶分布不均衡。實際應納稅額10萬元以下的企業(yè)有3585戶，占稅源企業(yè)總戶數(shù)87.80%，而稅源僅占12.86%。
2.認真開展所得稅稅收風險分析。
從宏觀上，分局2008年度所得稅企業(yè)實際應納稅額46810.42萬元，比2007年度增加了8547.58萬元，增幅22.34%。根據(jù)匯繳數(shù)據(jù)分析，分局所得稅預繳率和查賬征收面均比2007年明顯提高，說明分局加強日常預繳審核和對核定征收企業(yè)風險排查工作顯現(xiàn)成效；從微觀上，分局通過市局下發(fā)重點評估項目數(shù)據(jù)分析，以及匯集日管中的異常信息，深入查找異常指標企業(yè)的風險；從中觀上，分局所得稅稅源排名前4的行業(yè)占總稅源的比例最大。其中房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)占分局所得稅稅源的比重日益增長。分局實際應納所得稅在500萬元以上的13戶企業(yè)中有6戶是房地產(chǎn)企業(yè)。因此，我們把風險行業(yè)確定在房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)兩個行業(yè)上，尋找這行業(yè)的風險特征。同時，分局以房地產(chǎn)企業(yè)項目成本為風險點,通過第三方信息比對，不斷尋找建筑行業(yè)的風險特征，積極打通房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)之間的稅收風險鏈。
3.積極采取多維應對措施。
結(jié)合現(xiàn)有的征管體制、征管資源以及稅源稅戶情況，分局積極探索所得稅風險管理的重點內(nèi)容、運行機制和手段方法，完善“面—線—點”稅源風險應對模式，不斷降低所得稅納稅遵從風險和稅收執(zhí)法風險，切實提高所得稅管理“科學化、專業(yè)化、精細化”水平。分局各責任區(qū)管理員根據(jù)風險應對要求，結(jié)合日常巡查發(fā)現(xiàn)的異常變化企業(yè)，通過逐戶逐項進行風險排查和應對，實現(xiàn)對稅源“點”的風險處理；在對單戶企業(yè)風險排查取得成效后，繼續(xù)在轄區(qū)內(nèi)對類似的企業(yè)或行業(yè)進行風險識別排序，實施風險控制的分級分類管理，實現(xiàn)對稅源“線”的風險控制；對類似的企業(yè)或行業(yè)風險排查取得成效后，向分局提出風險管理建議，在整個分局進行推廣，實現(xiàn)對稅源“面”的風險管理。
(二)抓好專業(yè)化應對，實施稅源管理風險聯(lián)動
分局借鑒運用稅收風險管理理念和方法，突出稅源管理重點，強化部門聯(lián)動，合理調(diào)整管理職責，整合管理資源，實施專業(yè)稅源管理與屬地責任區(qū)管理相結(jié)合的管理方式，形成稅源管理與責任區(qū)管理層次分明、相對獨立、相互促進的良性互動格局
1.實施專業(yè)稅源管理。
按照科學化、專業(yè)化、精細化管理要求，分局把稅源管理工作職能從責任區(qū)管理員的主要工作中分離出來，集中分局各職能科室的業(yè)務專才，實施專業(yè)化的稅源管理。按職能設立三個專業(yè)稅源管理團隊，分別負責實施稅源收入管理、稅源行業(yè)管理和稅源預警管理。分局指導小組按月對各稅源管理部門的風險監(jiān)控報告進行綜合會商，將各類風險指標討論、分析、篩選后，對有效的風險指標納入風險特征庫，并進行歸類排序，按風險度高低形成高中低風險等級，確定應對方式。
2.實施屬地責任管理。
由各管理科所責任區(qū)管理員負責實施。按照屬地管理的要求，做好制度性安排的調(diào)查、核查、巡查以及日常納稅服務等工作。
3.實施專業(yè)風險應對。
對分局指導小組確認下發(fā)的符合條件的風險指標信息，根據(jù)風險等級高低，分別明確稅源管理部門、評估科、管理科所實施風險應對。對低風險指標一般由稅源管理部門直接進行應對，不下發(fā)到管理科所或評估科進行應對。對高中級風險，分別確定由評估科實施綜合評估或管理科所實施宣傳輔導、風險提醒或日常評估等應對方式。在明確應對方式的同時，分局指導小組將三個稅源管理風險監(jiān)控報告進行整合后下發(fā)各管理科所，以強化指導各責任區(qū)日常稅源管理，便于確定責任區(qū)階段工作重點，明確責任區(qū)各環(huán)節(jié)的管理方向。
(三)抓好專業(yè)團隊管理，實施稅源風險控管
分局緊密圍繞稅源管理風險聯(lián)動工作，結(jié)合行業(yè)管理實際，組建“5+1”稅源風險控管團隊模式，打破科所限制，成立地產(chǎn)、壓力容器、換熱器、筑路機械和鍛壓五個行業(yè)風險控管團隊。每個團隊由3-6人組成，由分局選定一名具有較高行業(yè)管理經(jīng)驗的人員任團隊長，實行團隊長負責制，制定團隊工作計劃，明確人員分工。充分發(fā)揮團隊集體作戰(zhàn)優(yōu)勢，強化對重點行業(yè)、企業(yè)的風險識別和排序，準確發(fā)現(xiàn)風險、正確實施應對、及時評價績效，全面提升分局對重點稅源、重點行業(yè)稅收風險控管的能力和水平。同時，完善1個跨國稅源管理團隊。分局指定由八科選配具有外稅管理經(jīng)驗的干部組成專業(yè)跨國稅源管理團隊。進一步強化反避稅和涉外審計工作，加強對關聯(lián)申報數(shù)據(jù)的分析利用，實施對關聯(lián)交易大戶動態(tài)監(jiān)控，將跨國交易日?？毓芘c反避稅、情報交換相結(jié)合，開展跨國交易綜合性分析評估。按照“風險聯(lián)動防控、管理職責明確、服務效能優(yōu)先、應對多措并舉”的稅源風險管理工作要求，進一步強化行業(yè)稅源風險管理，直面行業(yè)稅收管理實踐中的重點、難點、疑點問題，充分發(fā)揮人才優(yōu)勢，通過集團作戰(zhàn)，明確重點管理行業(yè)，積極探索行業(yè)風險管理的有效方法和經(jīng)驗，并通過學習、研討、實踐，就存在的相關行業(yè)管理風險，最終提出建設性的管理方案，確保分局把組織收入工作的主動權(quán)建立在對稅源稅基的有效控管上，大力挖潛增收。通過相互交流、相互學習、共同實踐，造就了一支專業(yè)化的行業(yè)風險管理隊伍，培養(yǎng)了一批專業(yè)化人才。通過團隊攻關，促使干部不僅掌握理論知識、提高實戰(zhàn)技能，還要懂得如何學得更快、更深入地學習，牢固樹立終身學習的良好理念，進一步強化合作意識、協(xié)調(diào)意識、共同發(fā)展意識，塑造優(yōu)秀的攻堅團隊，全面提高了稅收工作效能，推動了分局稅收風險管理工作不斷創(chuàng)新發(fā)展。
二、風險管理取得的初步成效
稅源風險管理雖然在分局推行的時間還不長，但它所帶來的管理理念的轉(zhuǎn)變、管理方法的改進、管理成效的提高是積極和明顯的，初步實現(xiàn)了稅源管理的粗放型管理向精細化、專業(yè)化管理的轉(zhuǎn)變，促進了征管質(zhì)量和效率的提高，風險管理在稅源管理機制中的抓手作用逐漸發(fā)揮出來。
(一)稅收職能作用得到充分發(fā)揮。
稅源管理職能轉(zhuǎn)變后，各稅源管理部門的工作按照各自的職能有條不紊的進行，工作質(zhì)量與效果均不明顯的局面大有改變。通過稅源分析，我們抓住了影響分局所得稅稅源的重點行業(yè)，摸清了行業(yè)規(guī)律，根據(jù)分局的稅源特點以及市局的重點評估行業(yè)要求，分局共對11戶房地產(chǎn)企業(yè)實施評估，共計補稅340萬元，調(diào)減虧損979萬元。
(二)納稅評估、日常檢查工作成效顯著。
納稅評估檢查與日常管理工作職能分離，有效促進了評估檢查工作的開展。評估檢查部門有精力、時間根據(jù)所轄納稅人的行業(yè)、特點探索規(guī)律，緊扣市局重點評估項目認真核查。分局在重點評估項目的核查中，緊扣項目提示信息，逐項剖析異常指標。在成本倒掛項目核查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以暫估商品多結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)減虧損327萬元；另一戶企業(yè)涉嫌大額賬外銷售，目前已移交稽查處理中。在其他項目核查中，分局也同時發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)核算上的不規(guī)范，侵蝕所得稅稅基，共計補稅106萬元。
(三)稅源聯(lián)動機制效果明顯。
通過部門聯(lián)動進一步加強一般納稅人管理。管理人員在對數(shù)據(jù)信息分析的基礎上，對帳面庫存量與實際不符的，要求其申報不開票收入；對確實無業(yè)務發(fā)生長期零申報的一般納稅人建議取消其資格；綜合業(yè)務部門對在認定復核環(huán)節(jié)中，對一般納稅人變更、增加專用發(fā)票用量等方面存在的問題向管理部門反饋建議，管理部門在日常管理中逐條落實到位，稅源管理聯(lián)動機制得到體現(xiàn)。
(四)稅源管理風險大大減少。
分局在對建安企業(yè)專項核查工作中，通過第三方信息比對發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在國稅年申報營業(yè)收入300多萬元，但對比地稅代開項目發(fā)票，07、08年兩年少申報收入350多萬，隨即補所得稅100多萬元。同時，我們在對該企業(yè)成本發(fā)票核查過程中，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)大量取得我科轄區(qū)內(nèi)某小規(guī)模建材企業(yè)開出的大量大額普通發(fā)票。通過信息核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為小規(guī)模定額征收企業(yè)，發(fā)票用量很大，但申報銷售很少。通過實地檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)開票不入賬，06年至今有一千余萬元銷售未申報納稅，出現(xiàn)了較大的風險，我們立即對該企業(yè)進行了查處，并對分局類似企業(yè)進行了風險排查。目前，分局評估的23戶建筑業(yè)共計補稅213萬元。
(五)專業(yè)化應對措施明顯增強。
分局在做好重點行業(yè)和重點項目評估的同時，開展了虧損大戶、核定轉(zhuǎn)查賬、所得稅同比減少50%以上、10萬元以下虧損無調(diào)整事項以及微利企業(yè)5項自主風險項目核查。共計補稅454萬元，調(diào)減虧損1350萬元。分局四科在匯繳時發(fā)現(xiàn)一戶剛由核定轉(zhuǎn)為查帳，第一年參加匯繳的企業(yè)，存在人為調(diào)劑計稅成本的現(xiàn)象。經(jīng)過集體討論以后，分局認為該企業(yè)存在的問題帶有一定的普遍性，對核定征收改為查賬征收的企業(yè)進行了篩選，在分局開展專項核查，發(fā)現(xiàn)有問題企業(yè)9戶，合計補稅414萬元。
三、存在問題和下步打算
目前，我們的各個系統(tǒng)已經(jīng)提供了大量的申報數(shù)據(jù)信息和部分財務數(shù)據(jù)，但缺乏所得稅管理所需的涵蓋納稅人基礎信息、歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)指標、預警分析的專業(yè)平臺。目前各種數(shù)據(jù)的整合還停留在手工階段，耗費了大量的人力和物力，且缺乏科學性和有效性。針對下步工作，我們將努力做好以下幾點：
1.進一步整合平臺，提升風險分析的科學性。
盡快完善所得稅風險管理平臺，才能加快信息化成果轉(zhuǎn)化，充分了解和把握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，準確掌握納稅人的涉稅信息，根據(jù)不同類型納稅人的特點，實現(xiàn)所得稅分類動態(tài)監(jiān)控的無縫隙管理。
2.加強與外部聯(lián)系，確保信息的真實有效性。
積極爭取上級部門與地稅、財政、工商、外管、銀行等部門建立定期工作聯(lián)系制度，定期核對有關資料，交換相關信息，盡可能多的了解真實有效的第三方信息，以強化對稅源的控管力度。
【關鍵詞】契稅;契稅風險;完善契稅征管程序;優(yōu)化系統(tǒng)
一、契稅的概念及職能定位
（一）契稅的概念：
契稅，是一種行為稅，是在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，對承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。
（二）契稅的職能定位：
1.籌集財政收入的職能
契稅籌集財政收入的職能，首先體現(xiàn)在課稅范圍的廣泛性上。凡土地權(quán)屬的出讓、轉(zhuǎn)讓、房屋權(quán)屬的買賣、贈與和交換，均為契稅征稅范圍。其次，體現(xiàn)在取得收入的及時性上。
2.調(diào)控房地產(chǎn)市場的職能
契稅與房地產(chǎn)市場聯(lián)系緊密，是對房地產(chǎn)市場進行調(diào)控的重要手段和措施。近年來，針對房價上漲過快，市場發(fā)展不平衡等問題，國家連續(xù)出臺多項調(diào)控措施，契稅是其中一項重要內(nèi)容。契稅在政策上基本體現(xiàn)了“保護基本居住需求，抑制投資投機性需求”的差別化調(diào)控思路，對促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展起到了重要作用。
3.調(diào)節(jié)收入分配的職能
契稅對不同類型的房屋適應不同的稅率，即對于高檔、豪華房屋，適用高稅率，且沒有減免優(yōu)惠，對于滿足基本居住需要的房屋，適用低稅率，且符合條件的還可以享受減免優(yōu)惠，間接體現(xiàn)了對高收入者多收稅，對中低收入者少收稅或不收稅的思路。
二、契稅風險管理及風險分析
稅收風險是由于征納雙方信息不對稱而引起的稅收征管結(jié)果的不確定性。稅務機關管理資源的有限性和納稅人涉稅事項的復雜性加劇了這種不確定性。
（一）契稅風險管理：
是指稅務機關在納稅人土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移繳納契稅過程中，通過對納稅人申報、征收機關管理以及相關協(xié)稅部門配合等諸多方面全過程進行分析，結(jié)合契稅征管工作中存在的實際問題和不斷出現(xiàn)的新情況，判斷可能導致契稅政策執(zhí)行偏差、稅收收入流失、影響征收機關形象的各種因素，采取相應管控措施規(guī)避風險，最大可能減少損失，切實提高契稅征管質(zhì)量和效率的管理過程。
（二）契稅風險分析：
契稅風險主要來源于：納稅人方面：納稅人提供虛假證明;提供假合同、假發(fā)票、更改合同簽訂日期和發(fā)票金額;更改房屋拆遷補償協(xié)議，騙取國家稅收優(yōu)惠。征收機關方面：未按工作職責及流程辦理減免稅造成執(zhí)法錯誤;稅收征管人員對稅法及相關法律理解偏差，或者執(zhí)法過程中因主觀過失未履行（或未完全履行）職責，造成國家稅款及其他財產(chǎn)重大損失。相關協(xié)作單位：“先稅后證”把關不嚴、未稅先證;出具虛假證明材料或評估報告，幫助納稅人逃避國家稅收。
三、海淀地稅局契稅征管工作基本情況、風險探究與思考
（一）海淀地稅局契稅征管工作基本情況
北京市地方稅務局恢復契稅直征是從2005年1月1日開始，當時契稅征收只設置一個直征點，隸屬于地方稅科。隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展和大眾對住房的剛性需求及投資需求加強，房地產(chǎn)交易日益火爆，從2007年開始，為了更好的服務納稅人，直征點變成獨立稅務所。下面是海淀地稅局從2006年到2014年的契稅征收情況：
圖3-2中可以清晰的看到契稅增長的過程，2006年至2013年，增幅達到203.99%，2006年至2014年，增幅達到93.92%。
目前海淀區(qū)的契稅申報繳納主要分兩種情況：由購房者個人自行申報繳納契稅或由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)一辦理繳納契稅。北京市的房地產(chǎn)交易契稅是在辦理產(chǎn)權(quán)證前開始申報，即“先稅后證”，有利于發(fā)揮契稅的“把手”作用，充分體現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化的優(yōu)勢。契稅在整個稅收體系中的作用越來越突出，在地方財政收入的比重也逐年上升，大概10%左右，在所有稅種中，契稅是增幅最快、潛力最大的稅種。
（二）海淀地稅局契稅征管業(yè)務流程
我局契稅征收工作主要按以下流程辦理：
收件。采取個人申報和集體申報兩種契稅申報方式。
審理。專管員根據(jù)申報資料，確定適用稅率，計算應納稅額、實納金額，并錄入系統(tǒng)，打印。對城市拆遷戶、出售已購公房初審抵扣稅所需資料，出具契稅核定通知書。
復核。復核員根據(jù)已錄入契稅申報表，核對原件、核對適用計稅政策是否準確（包括地區(qū)指導價的查詢等）、核對實納稅額、核對繳款單、開票。
歸檔。各種涉稅資料、票據(jù)等歸檔，序時裝訂。
（三）海淀地稅局契稅征收風險探究
1.稅務機關內(nèi)部風險
a）日收管理方面：
核心征管系統(tǒng)方面――個人契稅減免的核心征管系統(tǒng)存在風險。 契稅減免，指國家相繼出臺的一些契稅優(yōu)惠政策，其中涉及到個人的主要包括拆遷后再購房契稅減免、已購公房出售后再購房契稅減免的不征契稅等減免政策。近年來，隨著房地產(chǎn)市場的高速發(fā)展和稅收政策調(diào)整步伐的加快，個人契稅減免在錄入過程中，逐漸暴露出核心征管系統(tǒng)存在某些與實際脫節(jié)的問題，雖然發(fā)現(xiàn)問題時已啟動了應急措施，但核心征管系統(tǒng)如不改進，會嚴重影響窗口人員的受理速度，延長納稅人等候時間，導致投訴等納稅服務風險頻發(fā)，影響整個契稅減免電子檔案與紙質(zhì)檔案的一致性，也制約了電子化辦公的進程。當前個人契稅減免錄入工作中的突出問題在公房減免契稅核定通知書方面。根據(jù)文件規(guī)定：自2003年3月1日起，居民出售已購公有住房前后一年內(nèi)，其本人或者直系親屬新購各類商品房的，均可享受按房屋交換差額征收契稅的優(yōu)惠政策?；鶎佣悇杖藛T在受理減免契稅錄入過程中發(fā)現(xiàn)不夠免且退稅， 不夠免稅且補稅的情況下核心征管系統(tǒng)存在不能自動帶出核定通知書的問題。
b）稅收政策銜接方面：
二手房交易土地增值稅有關扣除項目政策規(guī)定與契稅減免辦理程序的銜接問題。實際工作中，若納稅人欲出售非住宅房產(chǎn)，先辦理購房環(huán)節(jié)的契稅減免手續(xù)，還是先繳納售房環(huán)節(jié)的土增稅，其繳納稅款截然不同。
第一種辦稅方法：購房――辦理契稅減免手續(xù)――辦產(chǎn)權(quán)證――賣房――繳納土地增值稅（不可抵減契稅減免金額）――結(jié)果多繳納土地增值稅。
第二種辦稅方法：購房――繳納契稅――辦產(chǎn)權(quán)證――賣房――繳納土地增值稅（可抵減契稅金額）――辦理契稅減免退稅手續(xù)――結(jié)果可少繳納土地增值稅。
2.稅務機關外部風險
特殊商品房地區(qū)指導價“項目”界定范圍不清晰甚至錯誤，核定的計稅價格有誤，急需部門協(xié)作，提升征管質(zhì)效。
許多小區(qū)計稅軟件規(guī)定不準確，范圍過寬或過窄很難判斷是否特殊小區(qū)，造成計稅價格過高或過低，導致多征或少征稅款。
（四）海淀地稅局契稅風險的措施與對策
為正確處理上述契稅風險對征管工作的影響，防止多征少征，化解契稅風險，優(yōu)化稅收環(huán)境，進一步提高征管質(zhì)效，工作中主要采取以下措施及對策：
1.措施――自制“契稅核定通知書”格式
2.對策：
a）上級完善核心征管系統(tǒng)迫在眉睫：目前只在D盤反復使用自制文書格式，且不能保存于核心征管系統(tǒng)中。凡是公房不夠免戶，“契稅核定通知書”稅務機關只有一份打印件在檔案中備查，在該戶契稅申報中查詢不到“契稅核定通知書”，造成電子檔案與紙質(zhì)檔案不一致，反映出契稅減免工作不夠嚴謹。
b）系統(tǒng)升級方案的思考
根據(jù)以上分析及實際工作情況，系統(tǒng)升級方案是：公免情況下，“計稅依據(jù)”項目，改系統(tǒng)默認“差額”為“全額”，增加“公房減免金額”，這樣，讓系統(tǒng)自動帶出數(shù)據(jù)，“應征稅額”或有“差額”，或“無差額”即為0.00元。此時“契稅核定通知書”系統(tǒng)自動帶出。同時增加“公房減免金額”、“已納稅額”、“應補退稅額” 等項目，形成一種邏輯關系：
計稅依據(jù)全額*契稅稅率-減免金額=應征稅額 （3―1）
應征稅額-已納稅額=應補（退）稅額 （3―2）
這樣，無論是公免夠免不夠免，都為同一種邏輯關系，最好這種邏輯關系能在“契稅核定通知書”中體現(xiàn)出來。
C）稅收政策的銜接。稅收政策的制定，各稅種之間要有高度的協(xié)調(diào)性，不能過于片面，相互脫節(jié)。無論先辦契稅減免，還是先辦售房環(huán)節(jié)土增稅，其征稅結(jié)果應一致。
D）為了更加準確的核定房屋價格，減少人為因素，建議市建委完善市場指導價軟件功能，同時準確表達特殊商品房項目名稱，將計稅價格軟件實現(xiàn)和單點系統(tǒng)連接，將核定后的價格帶入到系統(tǒng)中計算稅款，降低窗口受理人員的執(zhí)法風險。
四、結(jié)論及建議
（一）上級機關加強調(diào)研力度，出臺合理的稅收政策，解決目前突出的問題。
針對目前房地產(chǎn)交易量不斷擴大的事實，現(xiàn)有的一些文件政策已經(jīng)不能完全解決日益凸顯的矛盾。因此，上級部門應該多做調(diào)研，研究制定出一些符合當前形勢和事實的政策，減輕基層人員的工作壓力，緩解征納雙方的矛盾，共同構(gòu)建和諧的征納關系。
（二）整合資源，優(yōu)化系統(tǒng)。
針對目前出現(xiàn)的流程設置問題，系統(tǒng)分散問題，應該利用科學的手段，完善系統(tǒng)，整合資源，與相關部門做到信息共享。軟件隨時更新，隨時升級，規(guī)范數(shù)據(jù)，做到邏輯關系對應，減少納稅人排隊等候時間，提高辦稅效率，更好地提高納稅服務質(zhì)量。
（三）加強各稅種之間聯(lián)動機制，促進房地產(chǎn)稅收一體化發(fā)展。
房地產(chǎn)交易涉及的稅種有營業(yè)稅及附加、個人所得稅、契稅、土地增值稅、印花稅。每個稅都有各自的法規(guī)和條例，但是從維護稅法嚴肅性的角度出發(fā)，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)涉及的稅費應該有統(tǒng)一的計稅依據(jù)。上級部門應該根據(jù)房地產(chǎn)稅收一體化的大方向出臺相應的流程及細則，改進征收系統(tǒng)，把房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的各個稅種統(tǒng)籌起來，有效發(fā)揮契稅的“把手”作用，落實“兩個減負”，真正實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化。
一、某市大企業(yè)稅收風險管理主要做法
1.成立專業(yè)化風險管理團隊，建立大企業(yè)稅務風險控制中樞
大企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，涉稅事項復雜，對稅收管理與服務的要求高。某市通過遴選的方式，在全市國稅系統(tǒng)選調(diào)12名人員，組建市風險監(jiān)控中心，負責任務的整合、分發(fā)，起到風險管理中樞的作用。成立情報管理、風險分析識別和風險應對管理三個緊密型團隊，明確各團隊的崗位職責，在縣局把情報管理、風險識別、風險應對管理由征管科扎口管理。
2.成立專業(yè)化風險應對分局，構(gòu)建大企業(yè)風險應對系統(tǒng)
大企業(yè)作為重點稅源戶的典型部分，其稅務風險天然地與其他重點稅源戶有著很大的相似性和關聯(lián)性，某市設立風險應對實施分局，專門負責專業(yè)化風險管理團隊下發(fā)的典型戶應對、行業(yè)解剖性應對和重大風險應對，形成典型案例分析報告和行業(yè)性應對指南，并承擔重點稅源戶的應對實施管理。在縣局通過職責調(diào)整，組建2個專業(yè)化應對分局，分別負責重點稅源企業(yè)和中小企業(yè)的風險應對；在市區(qū)分局組建3-4個稅源專業(yè)化應對科，以此形成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，全方位鎖定大企業(yè)稅務風險。
3.成立重點稅源管理機構(gòu)，扁平化實施大企業(yè)風險管理
在屬地管理模式下，總局、省局、市局、縣（分）局均對大企業(yè)實施風險管理，業(yè)務邊界不清，效率低下且很容易影響納稅人的遵從度。某市國稅局由國際稅收管理處上收原先分散于各地管理的大企業(yè)風險管理事項，承擔全市列名所有大企業(yè)的稅收服務、風險分析與識別、評定審計和反避稅為主的風險應對實施職責。市局大企業(yè)和國際稅收管理處和省局大國處對口，對下級風險應對分局具有指導職能。明確各級大企業(yè)管理機構(gòu)業(yè)務邊界后，市局直接實施管理的大企業(yè)占全市稅源總量60%以上。
二、大企業(yè)風險管理中存在的問題
從5年來某市對大企業(yè)風險管理的探索過程來看，筆者認為在實際管理中還存在亟待思考解決的問題。
1.人少事多矛盾突出，對大企業(yè)管理的基礎薄弱
某市國稅系統(tǒng)目前有在職干部1015人，比1994年僅增加169人，而管轄的納稅人有近70000戶，比1994年增加53400戶，特別是“營改增”實施以來納稅人增加7694戶，大企業(yè)的戶數(shù)也是連年增加，采取以往“人盯戶”“以票管稅”的方法越來越管不了，大企業(yè)的隱藏在巨大業(yè)務量下的細微風險很難被及時發(fā)現(xiàn)。
2.大企業(yè)風險管理的要求日趨提高
大企業(yè)普遍經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務復雜，資產(chǎn)重組、股權(quán)投資活動頻繁，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多層級、跨行業(yè)等特點，基層干部風險管理能力與這些大企業(yè)財務人員及其稅務中介機構(gòu)的財務水平差距很大，也就很難實施有效的管理，“以弱對強”越來越不好管。
3.稅企雙方層級管理及信息不對稱
對于越來越多的大型企業(yè)，尤其是跨地區(qū)經(jīng)營集團企業(yè)、股份公司、跨國稅源等，不同層級的稅務機關在大企業(yè)管理過程中很難取得全面的信息和類比分析數(shù)據(jù)，尤其是在對大企業(yè)分支機構(gòu)實施稅源管理時，基層主管稅務機關普遍存在“管得著看不見、看得見管不著”現(xiàn)象。
三、進一步優(yōu)化大企業(yè)稅務管理的思考
目前，稅務機關對于大企業(yè)稅務風險管理的探索還處于起步階段，大力推進以風險管理、信息管稅等為主要內(nèi)容的稅源專業(yè)化管理是強化大企業(yè)稅務風險管理的前進方向，以下幾點建議，可供參考：
1.轉(zhuǎn)換工作重點，建立平等互信合作的新型稅企關系
將過去事后的監(jiān)督檢查為主的管理模式，逐步向預防和及時發(fā)現(xiàn)事前事中風險延伸，做到最大力度地預防風險發(fā)生，最快速地發(fā)現(xiàn)潛在的遵從風險，最大限度地以共贏方式解決已出現(xiàn)的稅務風險。大企業(yè)一般內(nèi)控較強、財務核算健全，納稅遵從能力較高，稅務機關應依據(jù)大企業(yè)的上述特點，促進其主動提升納稅遵從度，以求從一定程度上走出稅務管理人員“人少事多”的管理困境。
2.優(yōu)化人力資源配置，縱向推進內(nèi)部職能調(diào)整
堅持以解決大企業(yè)復雜問題為突破口，提升大企業(yè)風險管理水平。大企業(yè)稅務風險管理區(qū)別于中小企業(yè)的顯著特點是涉稅問題的復雜性，集中體現(xiàn)在大企業(yè)跨國交易、稅收籌劃和內(nèi)部交易等方面，因此建議壓縮管理層級、上升管理重心、優(yōu)化職能配置，合理劃分大企業(yè)風險管理職能，進一步實現(xiàn)大企業(yè)管理的扁平化。成立針對大企業(yè)復雜問題管理的專業(yè)化應對團隊，上收管理下級重點納稅人的重大復雜涉稅事項。同時分級組建大企業(yè)風險管理團隊，專門負責大企業(yè)的風險應對，以及時有效地預防、化解大企業(yè)稅務風險。
【關鍵詞】中小企業(yè)；稅收風險；防范措施
一、企業(yè)稅務風險的概念
企業(yè)稅務風險就是在一定的稅收政策下，企業(yè)因某些涉稅行為不合規(guī)合法，影響了納稅的規(guī)范性，從而可能為企業(yè)帶來的不確定因素和未來利益的損失。它的直接表現(xiàn)就是企業(yè)或多或少繳納了稅款。它是普遍且客觀存在在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的，具有可轉(zhuǎn)化性、損失性、無形性、積累性以及誘發(fā)性等特點。
二、中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因
中小企業(yè)稅務風險具有一般企業(yè)稅務風險的普遍性特征，在企業(yè)中是普遍是存在的。現(xiàn)實中，無論這個企業(yè)規(guī)模怎樣，無論企業(yè)的財務制度是否健全，也無論企業(yè)的財務核算水平和專業(yè)稅務人員素質(zhì)高低，企業(yè)都存在或多或少的稅務風險，而中小企業(yè)存在的稅務風險要比一般的企業(yè)更大。一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)生稅務風險主要包含內(nèi)部與外部兩方面的原因。
1.企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
文章對企業(yè)內(nèi)部稅務風險進行的探討，是建立在遵守稅法各項相關規(guī)定的基礎之上的，對于偷稅、騙取出口退稅等違法行為必然產(chǎn)生的稅務風險則不在原因的探討范圍之內(nèi)。
（1）中小企業(yè)依法納稅的意識薄弱，對涉稅事項重視程度不夠
對企業(yè)的納稅意識及涉稅項目重視程度屬于企業(yè)的主觀態(tài)度因素，特別是企業(yè)管理者的主觀態(tài)度。依法、按時、足額繳納稅款是每個企業(yè)應盡的義務，但在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于稅款的繳納會使企業(yè)的利潤減少，一些中小企業(yè)為了自身的經(jīng)營業(yè)績往往會采取偷稅漏稅的違法手段，使企業(yè)面臨巨大的稅務風險。而對企業(yè)本身的一些涉稅項目重視程度不夠也是企業(yè)產(chǎn)生稅務風險的主要內(nèi)部原因之一。一些中小企業(yè)認為企業(yè)的涉稅事宜理應由財務部門進行處理，企業(yè)的稅務風險也理應由財務部門進行規(guī)避和防范。實際上，企業(yè)稅額的產(chǎn)生是在業(yè)務活動的過程中，而并非在財務核算過程中，因此業(yè)務部門也應當加強對稅務及稅務風險的認識[1]。
（2）中小企業(yè)財務制度、內(nèi)控制度等不健全
中小企業(yè)存在稅務風險制度層面也存在著一些問題，主要就是企業(yè)財務制度、內(nèi)控制度等的不健全。制度在企業(yè)運營與管理過程中具有非常重要的作用，特別是財務制度和內(nèi)控制度的健全與否更是直接關系到中小企業(yè)的生死存亡。當前，一些中小企業(yè)制定的財務制度相當不規(guī)范，不符合國家的相關規(guī)定，這就為企業(yè)的涉稅事項埋下了隱患，成為了企業(yè)稅務風險的重要源頭。
（3）中小企業(yè)的財務核算水平與財務信息的準確度有待提高
企業(yè)的財務核算是進行企業(yè)涉稅處理的基礎，會直接影響到企業(yè)的稅務狀況。企業(yè)財務核算的基礎數(shù)據(jù)是企業(yè)涉稅活動的基礎，許多稅額的計算都要依靠財務核算所提供的基礎數(shù)據(jù)。在很大程度上，中小企業(yè)的財務核算水平就決定了企業(yè)的涉稅處理情況。財務信息的準確性與真實性對企業(yè)稅務風險的影響巨大，利用一些不真實不準確的財務信息進行稅務處理，其結(jié)果無疑會給企業(yè)帶來極大的稅務風險。
（4）中小企業(yè)內(nèi)部缺少專門的稅務管理機構(gòu)與稅務人員素質(zhì)有待提升
中小企業(yè)往往因為規(guī)模小，資金有限，在企業(yè)內(nèi)部往往缺少專門的稅務管理機構(gòu)和專業(yè)的稅務人員。這樣就使得中小企業(yè)在防范稅務風險的職責上不能夠得到充分履行。中小企業(yè)內(nèi)部專業(yè)機構(gòu)的缺失，可以說是“先天”上的不足，這也成為企業(yè)稅務風險的一個重要原因。
在中小企業(yè)的內(nèi)部稅務人員上，也存在著專業(yè)水平低和責任心欠缺的問題。很多中小企業(yè)中的稅務人員不夠?qū)I(yè)，專業(yè)水平與業(yè)務素質(zhì)都有待提高。專業(yè)的稅務人員不僅要了解本企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務和最近的稅收政策，還應精通稅法，對一些稅制要素要全面掌握，這就對專業(yè)稅務人員的要求相當高。但當前大多數(shù)中小企業(yè)的稅務人員在實際操作中很不規(guī)范，缺少對專業(yè)知識準確、系統(tǒng)的把握，很可能會出現(xiàn)問題。還有一些中小企業(yè)的稅務人員缺少責任心，在工作中疏忽大意，造成一些失誤與不當?shù)男袨?，而這些都是中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的重要原因。
（5）中小企業(yè)缺少對稅收籌劃的風險控制
企業(yè)稅收的籌劃與企業(yè)其他經(jīng)濟利益管理活動一樣，都存在一定的風險[2]。只要對企業(yè)進行稅收籌劃就必然會產(chǎn)生一定的風險。從一定意義上說，稅收籌劃是企業(yè)的一把“雙刃劍”，中小企業(yè)應當充分關注。中小企業(yè)如果忽視稅收籌劃方案的風險控制，那么就可能會使企業(yè)出現(xiàn)一系列的稅務問題，從而產(chǎn)生巨大的企業(yè)稅務風險。
2.企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的外部原因
（1）稅法和國家政策的不明確性、多變性與會計準則的差異性
稅法自身存在的一些不確定因素是中小企業(yè)的稅務風險產(chǎn)生的一個重要外因。稅法不可能是十全十美的，或多或少的存在著一些模糊、籠統(tǒng)或易引起歧義的條文，這就給中小企業(yè)在運用中增加了難度。并且，稅法的解釋權(quán)并不在企業(yè)一方，使得企業(yè)往往處在不利的地位。稅法的多變性是當前我國稅制改革與稅收政策不斷變化的結(jié)果。目前我國經(jīng)濟正在快速發(fā)展之中，稅法也在逐步完善中，因而一些法律法規(guī)都處在頻繁的變動之中，這就給中小企業(yè)的稅務處理增加了難度，企業(yè)稅務人員稍有疏忽就會導致一些違法違規(guī)操作，從而增加了企業(yè)的稅務風險。
（2）稅務機關的自由裁量與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在
中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的另一個重要外部原因就是稅務機關的自由裁量權(quán)與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在。在我國的稅收法律關系中，國家行政機關代表國家行使征稅職責同納稅人之間在權(quán)力與義務上不對等。稅法賦予了稅務機關有一定的自由裁量權(quán)，它有權(quán)在稅法范圍內(nèi)根據(jù)自己的判斷對納稅人進行行為認定。而中小企業(yè)作為納稅人往往只能處于一種相對弱勢的地位。稅務機關的執(zhí)法不規(guī)范與自由裁量權(quán)使用不當?shù)刃袨橥ǔ６紩趾Φ郊{稅人的合法權(quán)益，為中小企業(yè)增加了稅務風險。
三、中小企業(yè)稅務風險防范對策建議
1.更新觀念，樹立企業(yè)全員防范意識
在對中小企業(yè)的稅務進行風險防范時，最先要著手的就是觀念的更新。我們應認識到稅務風險絕大多數(shù)并不是來自財務部門，企業(yè)日常業(yè)務的涉稅項目一旦開展，就會產(chǎn)生相對應的稅務風險，財務部門也僅僅是對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行相應處理。中小企業(yè)管理者在進行決策時必須要重視企業(yè)的稅務風險，業(yè)務部門在制定方案與簽訂合同時，也應充分考慮到稅務風險，財務部門在進行財務處理、開展稅收籌劃過程中同樣也應充分考慮到稅務風險。由于企業(yè)的涉稅人員和涉稅崗位較多，幾乎所有的人員都是涉稅活動中的一員，因而中小企業(yè)應當更新觀念，避免一些誤區(qū)，樹立全員稅務風險防范意識。
2.合理確定稅務風險防范的重點
由于增加中小企業(yè)稅務風險的因素很多，因而必須要合理確定稅務風險防范的重點，這也是準確識別與評估中小企業(yè)稅務風險的基本前提，同時也為中小企業(yè)的稅務風險防范措施的選擇指明了方向，對中小企業(yè)的稅務風險防范具有重大意義[3]。中小企業(yè)稅務風險防范的重點一定要結(jié)合企業(yè)對稅務風險的態(tài)度，特別是企業(yè)管理者的經(jīng)營理念與經(jīng)營風格來確定，這樣就能適當?shù)慕档椭行∑髽I(yè)的稅務風險。
3.建立健全稅務風險預警系統(tǒng)
風險預警就是在風險發(fā)生前，依據(jù)過去總結(jié)的經(jīng)驗與規(guī)律，向有關部門發(fā)出的傳遞風險的信息，從而能夠在最大限度上降低風險所造成的危險與損失的一種事前行為，它是一個自成體系的整體。中小企業(yè)構(gòu)筑的風險預警系統(tǒng)不僅能夠發(fā)出相關預警信息，引導中小企業(yè)采取相應的防范對策，為企業(yè)盡可能地減少損失，還能夠幫助企業(yè)堵塞稅務漏洞，完善中小企業(yè)的業(yè)務流程。主要可以從推行內(nèi)部稅務風險評級制度、及時稅務風險分析預測以及合理設定稅務風險預警指標三個方面進行具體的操作。
4.完善中小企業(yè)內(nèi)部制度
制度是企業(yè)進行管理的基礎，企業(yè)內(nèi)部的各項制度是企業(yè)稅務風險防范的重要制度保障。完善企業(yè)的內(nèi)部制度，調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)設置、完善內(nèi)控制度與財務制度、規(guī)范會計行為、加強內(nèi)部的監(jiān)察審計，有利于降低中小企業(yè)的稅務風險。
5.開展合規(guī)稅收籌劃，控制稅收籌劃風險
稅收籌劃是中小企業(yè)產(chǎn)生稅收風險的重要原因，開展合規(guī)的稅收籌劃也是中小企業(yè)降低稅收風險的重要手段[4]。中小企業(yè)的稅收籌劃一定要遵循戰(zhàn)略性、動態(tài)性、整體性和安全性的原則，重視稅收籌劃過程的風險控制，不僅要考慮到其自身的風險，還要考慮到由此給企業(yè)帶來的其他稅務風險。
6.加強中小企業(yè)和外部的溝通合作
中小企業(yè)加強同外部的溝通聯(lián)系有助于企業(yè)對信息的全面、準確把握。首先就應加強同稅務機關之間的溝通聯(lián)系，及時獲取最新的政策信息；其次應加強同稅務中介機構(gòu)的合作；第三應積極參與到稅收法制建設當中去，注意營造公平的市場競爭環(huán)境。
參考文獻：
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