時間：2023-03-28 15:13:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業內部審計制度論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：內部審計；企業管理；作用
在最近的十幾年間，經濟全球化進程不斷加深，我國的改革開放程度也日趨完善，我國的人民生活水平不斷提高，市場經濟高速發展，各個行業都進入發展進步最好的時期。在發展進步的同時企業之間的經濟競爭也越來越激烈。一個企業要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業自身出發，加強企業的內部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業自身制度，穩定的應對經濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續發展。
一、內部審計所能發揮的作用
（一）規避企業風險
在現在這個階段，我國市場經濟高速發展，企業在獲得大量的機遇的同時也會承擔一定的風險。各個領域間同行企業的競爭也是日益激烈，企業的發展問題可以說是內憂外患。想要企業能夠規避這些存在的風險而更加平穩的進行正常的生產經營活動，這就提現到了企業內部審計的重要性。企業的內部審計工作應該設立專門的審計部門來落實到實處，而不是只是喊喊口號做做樣子而已。內部審計部門需要實施的了解企業各方面的運營狀況，對企業各個方面都有深入了解，一旦出現了一些問題，必須可以在第一時間制定出相應問題的解決辦法并作出處理抉擇。
（二）對企業的內控能力進行提升
企業在管理中開展內部審計，能夠有效增強企業的內控能力。一方面，企業內部審計通過對企業內部控制系統健全性的測試評價，增強企業的內部控制能力。在企業內部審計過程中，內部審計人員通過收集企業相關的經營管理制度，測試企業內部控制流程的正確性、完善程度以及相關控制點，并對測試資料進行分析，科學地對企業內部控制系統的健全程度進行評價。及時發現企業內部控制的薄弱點和失控點，以便企業及時對內控制度進行改進和完善，增強企業的內控能力，促進企業的不斷發展。
（三）讓員工深刻了解企業文化
企業在實現為了實現既定的戰略目標及長期、穩定發展，除了具備強大的實力外，還應當注重企業的文化建設。同時，企業內部審計人員注重對企業形象和員工形象的評價，以便敦促管理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規范和社會責任，為企業營造積極、健康以及向上的文化氛圍，倡導良好的企業文化，促進企業的不斷發展。
（四）具有其他形式的間接價值
企業內部審計具有威懾的間接價值，企業內部審計會對企業的各個職能部門產生威懾作用，使得企業各個職能部門長期處于隨時可能被內部審計的監督下，迫使其維持良好的控制系統和秩序。同時，企業內部審計人員可以根據企業其他部門的請求，檢查該部門的業務流程及程序，以便其業務流程的梳理和重構，從而達到提升工作效率的目的。
二、確保企業內部審計作用發揮的保障措施
（一）保證企業內部審計人員的專業水平
只有專業從事企業內部審計的人才才能夠將企業的內部審計做好，是企業的內部審計工作發揮它真正的左右。這就需要企業對內部從事審計工作的專業人員進行嚴格的培訓，使他們能夠完美的掌握企業財務知識、企業管理的相關問題、采購物資的專業技能等等內部審計人員需要掌握的知識技能。如果企業內部缺乏相應的專業人才還可以從社會外界聘請具有專業知識的人才。這樣才能夠使企業內部審計工作的正常運行得到保障，是企業的發展更上一層樓。
（二）內部審計部門結構合理完整
企業內部審計是針對整個公司所有部門進行的，這就需要內部審計的專業人員對公司各個領域進行充分的了解。如果需要一個人去對整個公司的也不進行了解這是十分不現實的，這就需要對審計部門的內部結構進行劃分，劃分出專門的人去對企業中專門的一部分負責。這樣的分配必須科學合理才能保證企業運行起來十分順利。
三、結語
經過本篇論文的綜合敘述，我們可以輕易地了解到在最近的十幾年間，經濟全球化速度不斷加快，我國的改革開放程度也日趨完善。在我國的人民生活水平不斷提高，市場經濟高速發展的大環境之下，各個行業都進入發展進步最好的時期。在發展進步的同時企業之間的經濟競爭也越來越激烈。一個企業要想在如此激烈的競爭之中保全自身還能不斷進步就需要從企業自身出發，加強企業的內部審計工作，這樣才可以不斷地完善企業自身制度，穩定的應對經濟競爭風險，在激烈的市場競爭中尋求可持續發展。進行企業內部管理的主要手段有兩點，第一要保證企業內部審計人員的專業水平，第二則是要是企業內部審計部門的結構合理完整。這樣才能使企業向著一個更加健康的方向持續發展。
參考文獻
［1］梁靜.淺談內部審計在企業管理中的作用［J］.經濟視野,2014（11）.
審計論文范文一：現代企業會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經濟獲得了較快進步，企業成為了社會經濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經濟的產物，更是企業經濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業在市場中立足、持續經營發展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業的重要意義，能夠迅速推動企業經濟管理水平的提高，進而提升其經營效益。
一、國內企業會計審計現狀及其意義
(一)企業會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內企業規模的不斷擴大，企業經營管控的專業性、綜合性不斷增強，會計審計對企業的穩定、持續發展起到越來越大的作用。現在不少企業的管理人員都未能實現合理管控，導致企業處于分離狀態，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業的健康發展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監督企業本身的經濟行為、監管財務平時的工作狀況，進而推動企業的快速、穩定發展。盡管企業的經營規模繼續擴大，同時企業對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現代企業的會計審計工作依舊出現了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業內部的管理體系外，也可以推動企業內部管理能力的提升、經濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據有關制度行事，能夠保障企業資金配置的合理性。經由會計審計工作的強化，提早發現企業中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業的經營管理水平。
二、現階段企業會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業進步，保障企業管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業需要設立嚴謹的內部審計體系，但是絕大多數企業內部審計和職業管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業內部經營管理的監督工具之一，承載著監控企業決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現在，國內大部分企業內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業的經濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經營模式下，企業的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質偏低
目前，國內企業的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業的經營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼備多種知識儲備。而現今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內不少企業存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創新，其由常規的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業模式當中，無法熟練運用相關經驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內部審計體制
為了更好地體現審計工作的力量，企業應當繼續健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經濟行為的監管；其次，可以借助網絡科技來搭建企業內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業財務的監管力度，增強企業審計部和財務部的聯系，保障監督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監管企業經濟行為的關鍵對策，更是企業內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業素養，豐富審計形式
人是企業經營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業經營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經濟的發展、會計審計的創新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結束語
綜上，當前企業要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續深化內部審計制度的改革，為企業市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業內部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業的自身發展和我國現代企業制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內部審計對企業發展的積極意義
前文已述，內部審計是我國企業內部管理的重要構成，還對企業內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業的積極作用主要表現在兩處：第一，能夠對企業的未來發展規劃方向；第二，能夠制約企業的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業能夠及時發現內部管理及經營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業的實際情況對企業的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業自身發展的資源使用方法，有助于企業資源的優化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業的不合理之處。主要指企業能夠借助內部審計及時發現生產、管理、經營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業內部審計的有效性
(一)我國企業內部審計人員專業水平與業務能力難以滿足企業的發展需求
內部審計實際是近年來才被企業所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業水平還是業務能力都較為薄弱，難以滿足企業的發展需求。通常，在企業中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業環境、經營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業的其他崗位工作，對專業和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業知識，了解宏觀經濟政策，還要熟知企業銷售、生產、管理等各個環節與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業性人才。然而現實中，我國很多企業的內部審計人員無論是專業水平還是個人素質均不高，難以滿足企業審計工作的要求。甚至很多企業的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發揮實效
除了目前我國企業審計人員的專業水平和業務能力難以滿足企業發展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發揮實效。具體而言，主要表現在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業內部審計的當前現狀不難發現，在很多企業中，內部審計機構只是企業的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據客觀事實，合法合規，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現實中，由于審計部門從屬于企業，部門與個人利益與所審計的經濟業務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業內部審計的合規性較差
除上述問題之外，我國企業的內部審計工作不夠規范，存在“有法不依”、“有章不循”的現象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業的重視，但是內部審計的實際執行效果并不佳。企業對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現象較為普遍和嚴重。
四、現階段我國企業應如何開展內部審計工作
(一)我國企業內部審計的側重點應有所轉移，“經營審計”是未來趨勢
在市場經濟的高速發展之下，現代企業產權機制愈發完善。在此背景下，我國企業應以市場經濟為導向，要積極采取現代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經營審計”轉移。目前我國企業內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經濟業務的各個環節。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業的發展需要。當前，在一個企業的發展中，經濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業的生產、管理、經營等各個環節，進行全過程審計，及時挖掘企業內部管理和經營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業的日后發展提供建設性參考意見。
(二)我國企業應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發揮實效。對此，筆者建議，我國企業應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業的一種“自我審計”。作為企業的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業管理者負責。第二，企業應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業應嚴格依據我國審計法等相關規定，結合企業自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業內部審計制度。
(三)我國企業應借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性
目前，在市場經濟的大力發展之下，電子信息技術逐漸被我國企業所運用。很多企業不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業還引入了ERP等數據庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業在內部審計工作中也應重視對現代化科學技術的運用。可以根據自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發現潛在問題并予以糾正，以達到完善企業內部管控的目的。此外，企業還可以利用現有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數據，并利用Excel軟件對數據進行加工。通過對電子信息系統的運用，確保審計數據的準確性與合理性。
本文首先概述了企業內部控制管理的特點，進而分析了現階段我國企業在內部控制管理中存在的問題，并有針對性的提出了解決完善措施，可以為企業強化內部控制管理提供合理的參考。
【關鍵詞】
企業；內部控制；監督；問題；管理；
企業內部控制工作主要是為了實現企業資金以及資產的安全完整，財務會計信息真實可靠以及企業經濟活動科學合理，而建立的管理體系。企業內控管理作為企業管理的重要組成部分，可以有效的確保企業會計信息真實可靠，并能夠控制企業經營風險，提高企業的經營管理效益，促進企業戰略發展規劃的實現。
1企業內部控制特征概述
（1）企業內部控制開展的目的在于提高企業經濟效益，實現企業的戰略發展規劃。開展內部控制工作，主要是在合法、科學、規范的前提下，對企業的經營管理活動進行監督控制，通過提高企業的經營管理效率來提高企業價值，并實現企業既定的戰略發展規劃。
（2）內部控制工作可以避免企業資產的流失。企業內部控制管理由于對企業經營全過程進行控制管理，因而有助于實時動態的監管，進而起到保證企業的資產安全的作用。
（3）企業內部控制工作可以保證企業財務會計信息的真實可靠。由于企業內部控制體系設有完善的內控組織機構，有力的監督評估部門，因而能夠有效避免會計信息失真的發生，確保各類信息的及時準確與客觀公正，提高財務會計信息質量。
2我國企業內部控制工作問題分析
（1）企業內控管理制度不健全。由于部分企業對于內控管理工作的重視程度不足， 導致企業內控工作缺乏順利開展的基礎。由于對于企業內控工作的作用及意義還沒有形成充分全面的認識，對于內控工作制度體系的建設也缺乏積極性，甚至片面的認為企業內控工作是針對企業部分經營管理內容的重點監督，導致內控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業內控工作難以協調企業內部各個部門，發揮自身的管理控制作用。
（2）內部審計工作成效較差。內部審計作為企業內部控制工作的重點，也是使內部控制工作順利開展的關鍵部分。但是現階段，我國企業的內部審計工作仍然存在以下幾方面問題：內部審計工作的獨立性與權威性較差，經常受到上級部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導致內部審計工作的對象難以涵蓋企業各級機構部門；其次，對內部審計的認識理解存在問題，將內部審計工作錯誤的等同于會計監督，未能發揮內部審計工作對企業經營決策管理的優化作用；第三，內部審計工作開展基礎差，內部審計工作需要企業內部各個部門之間的協調配合，得不到足夠的重視與支持，勢必難以順利開展內部審計工作。
（3）企業內部控制工作人員能力水平低，制約了內控管理工作的順利開展。現階段，部分企業內控管理工作團隊知識結構水平低，難以適應新的市場經濟條件下內控管理工作的要求。內控管理工作人員財務會計理論知識不足，管理經驗缺乏，難以順利開展具體的內控管理措施。此外，部分工作人員的職業道德修養較差，難以客觀公正的開展內控管理，導致企業內控工作實效性較差，內控管理工作流于表面并無實際的意義。
3我國企業內部控制工作優化管理途徑研究
由于受到傳統管理體制的影響，內部控制管理工作仍屬于我國企業管理的薄弱環節，因此，企業必須充分認識到內部控制管理的意義，并在以下幾方面開展優化管理措施：
（1））加強企業內控管理制度的建設。完善合理的內控管理制度是開展企業內控管理工作的基礎，因此開展企業內控工作必須結合企業的實際情況建立完善的內控制度。對于內控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業的財務管理制度相適應，通過對企業的整體管理體系進行分析，明確企業內控管理工作的重點。此外，還需要注意將企業內控管理工作與企業正常管理流程的整合，在保證企業業務順利開展的基礎上，實現企業內控管理工作水平的不斷提高。
（2）完善企業內部控制管理的機構設置。開展企業內控管理工作，不僅需要完善的內控管理制度，也需要全面的內控管理機構設置，對于內控管理工作進行具體的開展落實。對于內控管理組織機構的設置，首先必須明確工作開展的主要對象以及內控工作的內容，有側重的劃分企業內控管理工作的關鍵。同時，應該對設置的企業內控組織機構進行合理的職能權限的劃分，通過賦予其一定的權利保證企業內控工作能夠正常開展不受干擾，通過內控管理工作各個職能部門之間的協調配合，實現企業內控管理工作效率的最大化。
（3）強化企業內控管理過程中信息的及時交流溝通。信息作為企業進行控制管理的主要依據，對于企業內控管理也具有重要的作用。信息的及時掌握、處理以及共享應用，也是企業內控管理工作的重點。完善的信息化建設同時也可以為內控管理同坐開展提供更為良好的環境，進而提高企業內控管理工作的成效。因此，在內控管理過程中應該重視企業信息化體系的建設， 強化基礎信息的控制管理，避免會計信息失真現象的發生，并在信息數據的處理過程中借助先進的應用軟件，提高信息的收集整理以及應用效率。此外，應該重視企業管理信息數據的安全，避免由于信息泄露造成企業的經營管理風險。
（4）針對企業內部控制管理工作人員開展必要的教育培訓。保證企業內部控制工作的順利開展，必須提高相關工作人員的能力水平。企業內控管理執行人員必須能夠精通財務會計理論知識，同時熟悉國家以及企業內部相關的法律及制度，并具備足夠的管理經驗，以保證企業內控管理工作的順利進行。此外，企業應該針對內控管理工作人員建立必要的獎懲機制，對于內控管理工作效率以及工作質量高的工作人員給與相應的激勵措施，對于內控管理工作不到位的工作人員制定相應的處罰措施，通過強化對人的管理確保企業內控管理工作的順利開展。
（5）重視企業內部審計工作。企業內部審計工作作為內控管理的重要內容，也是對企業內控管理進行有效監督的關鍵手段。因此，企業必須針對內部控制管理工作設置內部審計部門，并選擇知識經驗豐富，工作能力強的人員進行企業的內部審計工作。
（6）對企業的內控管理工作定期進行評估分析。在企業的內控管理工作開展過程中，應該定期的依照相關程序進行內控管理工作的評估考核，并及時總結分析工作開展過程中存在的各種問題，對內控管理工作體系進行動態全面的調整。此外，應該注重不斷創新完善企業的內控管理制度，結合企業經營環境以及經濟體制發展的需求，不斷革新內控管理工作方式，強化內控工作對企業的監督管理職能，確保企業整體管理水平的提高。
4 結語
企業內部控制工作可以有效的規范企業經營管理流程，確保企業的健康持續發展，對于提高企業的經濟效益也具有重要的作用。因此，企業應該在遵守相關法律以及政策的前提下，建立健全內控管理體系，并通過一系列合理的制度及措施，強化內控工作的執行力度，發揮其對企業經營發展的推動作用。
參考文獻：
[1]弭霞 關于商品流通企業內部控制管理的研究 [期刊論文] -現代經濟信息2011（23）.
關鍵詞：企業內部會計控制 ；問題；對策
當今社會市場競爭越來越激烈，企業想要較好的生存和發展就離不開內部會計控制。企業內部會計控制制度已經成為企業很重要的一項工作，它是企業持續健康發展的有力保證。但是，我國大部分的企業內部會計控制制度都存在一些問題，針對這一現狀，本論文就企業內部會計控制中存在的一些問題進行分析并給出了相應的改進措施。
一、引言
企業內部會計控制制度是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹實施而制定的一系列控制方法、措施和程序。企業內部會計控制制度是現代企業管理的重要組成部分，它是提高企業競爭能力的有力保障。
企業內部會計控制制度建立和完善是社會經濟發展、充分發揮會計職能、貫徹實施法律法規的必然要求。第一，經濟的快速發展對企業的管理提出了更高的要求，管理水平高低對企業發展起決定性作用。建立會計內部控制制度，有利于規范企業會計行為，有效調動管理者積極性，使得企業能夠獲得最大利潤。第二，會計在進行內部控制的同時，在進行核算、監督、控制等各環節的工作當中，需要以制度作為執行的依據，控制制度能有效避免人為干擾。第三，為了進一步規范企業會計行為，我國已經相繼頒布了相關的會計準則和法規，建立有效的內部會計控制制度是貫徹執行相關法律和法規的客觀要求。
二、企業內部會計控制存在的問題
（一）內部會計控制總體效果不太理想
我國建立內部會計控制制度的目的是為了加強企業內部管理，提高會計信息的質量。但是在現實生活當中，企業往往把內部控制與審計聯系起來，對建立內部會計控制制度的積極性不大，甚至還有一些工作人員存有抵觸心理。內部會計控制制度是根據《會計法》制定的，起著規范指導作用，供企業參考實行，強制約束力還不夠。由于這些原因，企業內部會計控制制度應用的總體效果不太理想。有關調查表明：從行業來看，金融企業的內部會計控制應用效果較好；從企業類型來看，國有企業內部會計控制則相對薄弱，它們實施內部會計控制主要是政府要求必須實行所致；從企業規模來看，規模大的企業其控制效果要比規模較小的企業好。
（二）內部會計控制的體系不健全
很多企業的內部控制制度流于形式，體系的不健全導致總體上缺乏系統性和科學性，大多數企業只重視經營而不重視管理，在制定內部控制的內容上過于簡單、片面，在利益的驅使下，更是使原有的內部控制失去控制。在真正發生問題時又開始重新強調事后控制，可這樣通常是在違規之后再去挽救，也就失去了企業內部會計控制制度的應有效力。
（三）企業內部審計不能有效發揮其監督作用
內部審計是企業為了實現自我監控、自我約束而采用的重要措施，是保證會計資料客觀真實、科學完整的重要舉措。企業內部的審計人員處在企業的經營管理系統當中，他們的發展、升遷都依附其所在的單位，受制于企業經理人員。審計人員有可能因為受到某些因素影響，而不按照既定程序進行操作。那樣審計人員的審計報告和審計結果則會背離客觀實際，導致企業內部審計機構的作用被弱化甚至是形同虛設。企業內部監督主體從屬于企業經營者，使企業內部審計不能發揮其監督作用。
（四）內部會計控制制度缺乏社會監督
目前我國很多的企業在其內部缺乏必要監督，在其外部也缺乏必要的社會監督。某些企業雖有內部會計控制制度，但是缺乏必要的社會監督，導致內部控制制度形同虛設。社會監督的缺失造成了企業內部控制制度不能發揮作用。會計監督機制是內部監督、國家監督和社會監督的有機統一。目我國會計監督機制還不太健全，而財政、稅務和審計等國家監督機構也沒有很好地發揮它們的監督作用，各個監督主體只在各自領域實施監督，不能有效形成監督合力，最終難以達到理想的監督效果。會計中介機構本來是屬中立的社會監督機構，但是會計行業同行之間的競爭使得它們為求自身生存和發展而去迎合客戶需求，導致它們不能站在客觀公正的立場，所以不能有效發揮其中立的社會監督作用，最終結果是社會監督的低效甚至是無效。
三、完善企業會計內部控制制度的策略
（一）加強企業內部會計控制制度建設
目前首先要做的是加快企業內部會計控制制度建設，形成適合所有企業的內部會計控制基本框架，按企業性質和行業特點分門別類地制定相應的控制制度，增強其可操作性和指導性。其次要進一步拓展內部會計控制的內容、方法。其內容不僅要涵蓋實物資產，還要包括無形資產、會計基礎工作的規范化、會計機構和會計人員、內部會計控制信息披露。應該加快推進方法體系的建設，正式出臺相關控制方法的專門規范。再次應加強宣傳教育和監督檢查，將上市公司建立并執行企業內部會計控制制度的情況作為其監督檢查的重點。
（二）企業應該提高認識，自覺加強內部會計控制制度建設
企業領導者的思想認識、綜合素質和道德水平是內部會計控制制度建立的關鍵，完善的法律法規只是為企業提供了一個框架，企業還需要根據自身的實際情況制定適合本企業的內部會計控制制度。如果領導者不兼容崗位串通舞弊、，內部會計控制的有效性就會降低。企業應從管理學的角度重新認識內部會計控制，把它作為內部管理的手段和方法，積極主動地增強自身設計并實施內部會計控制。領導者更要轉變思想觀念，認識到內部會計控制對企業生存發展的重大意義，為建立企業內部會計控制制度創造一個良好的環境。
（三）加大企業內部審計力度
內部審計是企業內部控制工作的一個重要環節。會計人員對企業領導者的從屬和依附使企業內部審計機構不能充分發揮其應有的監督作用。科學有效的內部會計控制制度需要強而有力的內部審計來監督執行。有效的內部審計不但可以及時發現企業存在的經營問題，也能更好地規范企業行為，最終實現企業的利潤目標。企業只有將內部審計與內部會計控制制度有機結合起來，才能及時發現問題，防患未然，避免企業內部審計失控。企業應發揮內部審計機構的作用，有條件的企業可以設立獨立的審計委員會，專門負責監督企業內部審計質量、審查企業內部控制程序的有效性。內部審計工作內容應包括審計會計賬目、內部會計控制制度設計的合理性、有效性的評價，并且針對審查過程中發現的問題，督促相關部門進行改正，使得企業內部會計控制制度健康有效運行。
（四）加強內部控制制度的社會監督
整個會計控制過程也需要在社會監督下完成，有效的社會監督能促進企業管理機制的完善，當企業經營不規范的時候社會監督機構可以要求企業及時整改，從而有效地發揮企業內部會計制度對企業管理的重要作用。為了更好地實現企業內部控制目標，立法機關、執法機構、審計部門和監管部門等社會監督力量需要對企業內部的會計控制制度進行必要監管。社會審計機關和企業內部會計控制制度一道監督企業的經營活動，社會審計機構在監管企業內部會計控制的過程中應該提出有效的建設性建議以此幫助企業不斷規范經營行為、完善企業會計制度。國家審計機關應對企業內部控制制度進行定期檢查和不定期抽查，防止舞弊行為和行為的發生，在實施審計過程中應充分肯定和支持企業會計的內部監督，以此規范企業的經營活動。
參考文獻：
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論文摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點,探討了中小企業內部審計的現狀及存在的問題,進而指出內部審計應用于中小企業風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現代風險導向內部審計產生的原因和作用,并闡述了現代風險導向內部審計與中小企業內部控制制度的關系。
內部控制制度是中小企業為了保證實現經營管理目標。一個現代企業完善、健全的內部控制系統中,必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員,它既是內部控制系統中重要的一個分支系統,又是實現內部控制目標的重要手段。
一、中小企業內部審計的含義
(一)內部審計的概念
內部審計是一種獨立,客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的,規范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。內部審計作為中小企業企業管理體系的重要組成部分,在實際工作中,應該對企業經營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價,注重審查企業的內部控制狀況,為建立、健全企業的各種政策和規章制度,完善企業經營管理提供服務。中小企業作為國民經濟的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業內部審計的相關問題具有極其重要的意義。
(二)中小企業內部審計的獨立性
中小企業內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性,獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證,是順利開展審計工作的前提。133229.CoM就內部審計組織結構而言,內部審計部門應該對該企業中的一個具有足夠權利的負責人負責外,企業還應設立有關制度,確保審計部門經理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言,內部審計人員必須是專職的,而不能由其他業務部門,特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業務的獨立性而言,內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃,不編制會計報表,不直接參與企業各部門的生產經營活動,以保證其獨立性。
(三)中小企業內部審計的對象和范圍
中小企業內部審計的主要職責是幫助企業改善經營管理,提高企業的經濟效益。因此,其審計的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時,內審人員關鍵是要確定可審計的活動。
二、內部控制制度建設
內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
控制與管理的關系非常密切,二者日益融合。現代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面,與管理活動的各項職能交織融合在一起,內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發展趨勢。
內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:
第一,內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現了。漫長的幾千年來,內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現在各種組織的管理過程中。
第二,內部控制制度階段。20世紀,審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性,進而對其進行研究,擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施,其目的在于保護企業的財產,檢查其會計資料是否正確可靠,以及提高業務效率,促進經營方針、組織計劃的貫徹和企業內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經超越了與財務和會計職能有直接關系的內容,而涉及經營管理等多方面。
第三,內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結構的計劃,以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。
三、企業內部控制制度——現代風險導向內部審計與內部控制
內部審計作為內部控制的組成內容,發揮著對內部控制執行情況進行監督和評價的作用,是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環境、監督等要素的重要組成部分,是對中小企業日常經營活動控制的再控制。盡管中小企業可以通過外聘中介機構和專業人士評價,行政主管部門監督檢查等外部的監督檢查,以及包括會計監督在內的部門的日常控制,但對這些日常活動控制的全方位的不間斷的再控制,則只有內部審計才能做到,因此,內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內部控制的主體。在這一過程中,內部審計負責對有關業務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價,提出糾正問題和改進控制的建議。
內部審計作為對中小企業內部控制監控的專門機構,通過對內部控制適時持續的監測、評價,保證了內部控制按預期進行,并根據實際情況的變化而進行合理的調整,為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。
通過采用詢問、問卷調查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計方法對內部控制進行評價,可以有效地監督內部控制制度的實施。
內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查,分析測試、評價,確定其可信程度,從而對產生的結果做出鑒定的一種現代審計方法。隨著經濟改革的發展和企業管理的不斷深入,圍繞財務收支和會計資料,以查錯糾弊為主導的審計方法,不僅效率低下,而且也難以適應復雜多變的企業內外環境對風險防范的需求。現代企業制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計,變革審計方法,提高審計效率,以促進內部控制體系日益完善,這是規避企業經營風險,改善經營管理,提高經濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:
一是促進國家方針、政策及財經法規和企業內部經營決策和規章制度的正確實施和對內各部門和流轉環節進行有效控制;促進企業建立良好的內部控制環境,促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產物資的安全性和完整性。
二是提高審計工作效率和質量。目前企業對內部審計的要求越來越高,審計工作量越來越大,而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查,節約時間和人力成本,提高審計效率和質量,達到有效履行審計職責,強化審計監督的目的。
三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價,針對內部控制制度的薄弱環節分析,明確審計重點和內容,保證了審計重點和方向,提高審計質量。
四、結語
適當的組織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規范的標志。沒有合理的評價標準,就等于沒有實質意義的管理,缺少有效的內部控制,中小企業內部審計工作展開也就無法真正發揮其作用,以風險評估為基礎的現代風險導向審計屬于開放式的模型,這不僅體現在具體項目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見,中小企業內部審計人員根據風險評估的思路開展對內部控制的評價,以組織目標為起點和核心,能夠更加有效地發揮建設性作用,完成由監督控制到風險基礎,為組織做好服務。
參考文獻
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關鍵詞：商貿企業 內審工作 現狀
隨著市場經濟體制的不斷深入，企業面臨的市場競爭尤其激烈，處在經濟大發展浪潮中的商貿企業更是如此，如何在變幻莫測的市場大環境中站穩腳跟、持續前進成為商貿企業面臨的重大課題。鑒于這種大環境，企業內審在商貿企業中的作用日漸突顯出來，只有全方位的提高內部審計質量的效率，為企業內外部信息使用者提供真實可靠的信息，才能促進商貿企業的健康持續發展。
一、內部審計的作用
伴隨現代企業管理制度的不斷完善，加強企業自身監督、強化企業自身管理的內部審計制度出現了，內部審計是企業實現自我升值的有效手段，是提高企業價值、改善組織運營模式的重要途徑。企業通過規范、系統的內部審計方法，改善企業的控制、治理過程，繼而幫助企業實現運營目標。內部審計的基本特點包括過程控制性、監督的經常性、事前監督與過程控制相結合等幾個方面。
內部審計的基本職能即是它的監督職能，基于國家制度規定及各類財經法規下，對企業的經濟活動和財務收支情況進行檢查和評價，保證企業財務信息的真實性。隨著現代企業經營規模的日趨擴大，經營方式的日趨多樣化，生產經營地點的日趨分散化，內部審計監督職能的作用發揮也越來越困難。除了監督職能之外，內部審計的另外一種重要職能就是它的經濟評價職能，通過一定的規范化審核，評定企業的計劃、預算、決策是否科學可行，繼而評定企業的經濟活動是否按照企業的目標和決策在進行，評定企業內部控制制度是否健全合理，針對這些評定提出針對性的意見和建議，繼而改善企業的經營管理，提高企業的經濟效益。
二、商貿企業內審工作現狀
（一）內審力量逐漸增強
在市場經濟大環境下，隨著企業不斷加強管理的需要，商貿企業的管理者越來越深入的認識到內部審計在企業發展中的作用和價值，越來越多的企業管理開始加大內部審計的力量。部分商貿企業將內審機構設置為完全獨立的機構；部分商貿企業提升了內審機構的領導層次，強調了內審機構的獨立性和權威性；還有部分商貿企業在原有的內審機構上增加了專業的審計人員，有的商貿企業盡管財務與審計合署辦公，但是擁有專制的審計人員。
（二）內審范圍逐漸拓寬
商貿企業內部審計通過一段時間的探索和實踐，企業審計范圍有了大幅度拓寬，由原來的財務收支審計、經濟責任審計等向評價經營管理、防范企業風險、增強企業競爭力等方面拓寬；內審工作也有事后審計逐漸向事前審計、事中審計過度；審計人員開始參與項目論證和材料物資競標比價采購，內部審計的工作開始深入到商貿企業管理的各個層面。
（三）內審工作進一步規范
隨著越來越多的商貿企業對內審工作的進一步重視，企業管理者為保證內審工作有序、有效的開展下去，目前有很多商貿企業根據《關于內部審計工作的規定》，建立并進一步健全了企業內部審計制度，制定了《內部審計程序實施細則》、《內部審計工作規定》等。
三、商貿企業內審工作存在的問題
盡管很多商貿企業的管理者已經看到了內部審計的重要性，內部審計在商貿企業中的開展也呈現出了新的現狀，但由于我國內部審計的整體工作起步比較晚，因此在內部審計工作的開展過程中依然會存在著諸多問題，這些問題依然是制約商貿企業及內審工作的發展。
（一）對內部審計的重要性認識不足
盡管有部分商貿企業對內審工作的重要性認識比較到位，但是對于很多傳統的企業來講，內部審計部門還是一個比較新鮮的事物，很多企業的管理者沒有清醒的認識到內部審計的切實重要性，不理解內部審計對企業提升管理水平的重要作用，依然只是一味的重視企業生產、銷售等環節的管理，對內部審計的監督約束作用置之不理。再加上我國長期受計劃經濟的影響，在實際工作中重生產、忽視管理的觀念尤其嚴重，很多商貿企業一時間也難以扭轉這種局面，尤其處于現代企業機制不完善的大環境中，對內部審計的認識尤其不夠深入。
（二）商貿企業內部審計機制不健全
內部審計機制不健全問題不僅僅存在于商貿企業內部，從內部審計管理機制建立的那一天起，諸多學者就對其先天性的缺陷有所關注，那就是內部審計的獨立性問題，外部審計的獨立性一直都是其優勢，內部審計是在企業內部建立的，內部審計的工作人員大部分都是企業內部人員，因此其活動往往受到企業管理層的直接授意，內審人員在公司中沒有獨立性，在公司中的地位不明顯，繼而導致很多商貿企業的內部審計形同虛設。
（三）商貿企業內部審計組織部門構架不科學
由于內部審計沒有獨立性，內審計制度不夠健全，繼而導致商貿企業內審部門的組織架構出現了很大問題，內審人員大部分都是有企業管理者授意挑選，大部分還是出自于本公司的財務部門，由于內部審計不能得到管理部門的重視，很多外貿企業的內審人員長期閑置，這些人員成為名符其實的擺設。
（四）商貿企業內部審計方法比較落后
內部審計制度在我國興起的整體時間比較晚，很多商貿企業并不是真正認識到內部審計制度的重要性才引入的，而是迫于政策壓力才在企業內部建立的審計部門，制度的建立也只是相應政策的號召，但并沒有考慮到建立之后的實際效果。因此，很多商貿企業制定的內部審計制度的操作規范比較落后，內部審計制度的實用性比較差，沒有發揮內部審計的真正作用。
（五）商貿企業內部審計的考核及考評體系不完善
盡管我國頒布的企業內部審計的具體準則上明確規定，為了保證內部審計工作的質量，企業應當對內部審計部門工作進行定期檢查。但是在商貿企業中，很多都忽視了這一規定，沒有對企業內部的審計工作進行事后考核和評價。還有部分商貿企業對內部審計工作的成果進行了檢查，但常常忽略了過程的控制，很多時候只是出現問題后才補救，導致工作時長陷入被動。
四、提高商貿企業內審工作的幾點建議
（一）加強對內部審計工作重要性的再認識
商貿企業的領導對內部審計工作的重視是企業內審工作的重要保證，管理層應該轉變思想，主動接受審計人員的監督約束，在制度層面上，進一步完善企業內部審計制度及財務制度，提高內部審計人員的地位，保證企業內部審計人員的獨立性和權威性，繼而能夠更好的為公司服務。
（二）健全內部審計的運行機制
商貿企業不僅要嚴格按照國家的相關規定，建立企業內部審計制度，還要結合商貿企業自身的實際情況，完善本企業內部審計的組織架構和運行制度，在實際工作嚴格執行操作規范，在過程發現問題及時解決，保證內審工作的順利進行。
（三）提升內部審計構架的合理性
內部審計制度具有很強的獨立性，商貿企業應該借鑒當代西方企業的先進經驗，根據企業的實際情況建立適合自身發展的內部審計模式。有經驗得之，內部審計機構直屬領導的層次越高，其獨立性也越強，因此為保證內審部門的獨立性，可有董事會直接領導，最大限度的發揮內審職能的監督約束性。
（四）學習先進的內部審計方法，運用先進技術提高內審工作質量
內審工作存在于商貿企業生產經營的各個方面，是代表企業作為最高權力機關行使監督權，對整個企業價值的創造過程全程化監督，因此我國應學習國外先進的內審工作的管理方法，并滲透到生產經營的各個環節，改變現有的以財務收支作為主要監督對象的狹窄模式，拓展審計工作的監督對象。
（五）完善內部審計的考核及考評機制
完善企業內審考評體系并不僅僅要著眼于事后補救的控制措施，還要在制度建立和執行過程中，明確各級審計人員的職責和權限范圍，強化責任意識，減低企業的運營風險。內部審計貫穿于商貿企業的整個生產過程中，事中、事前的適時控制要比事后的補救有用的多，健全崗位制，開展各級內審人員的相互監督工作，以此保證企業內審工作的順利開展。
參考文獻：
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內部控制的目標是合理保證企業經營管理的合法合規、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。內部控制審計對于內部控制是一種再控制行為，可以了解企業內部控制的建立是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發現和防止舞弊行為，為內部控制目標的實現提供合理保證。
我國國有企業在國民經濟中占據主導地位，不僅數量眾多，規模較大，而且關系國家經濟命脈。在國有企業實施內部控制審計，具有非常重要的現實意義，這不僅有利于國有企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。
一、加強國有企業內部控制審計的必要性。
1.有效實施內部控制的保證。美國從2002年開始逐步強化對企業內部控制的建設與監管，最具代表性的是2002年美國總統布什簽發的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業內部控制有效性進行自我評價，并聘請注冊會計師對自我評價報告進行審計的強制要求，并按照上市公司的類型和規模分類逐步推進，強化對上市公司內部控制的監管。一家有投資價值的企業不僅需要有良好的經營業績和發展前景，還必須擁有完善的內部控制制度，在某種程度上內部控制失效比經營業績下滑所面臨的風險更大，重大的內部控制缺陷可能將給企業帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.規避企業經營風險的要求。我國企業經營環境所面臨的另一種變化就是，商品經營已經進入微利時代。以鋼鐵行業為例，根據中國鋼鐵工業協會的調查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使許多中國企業開拓新的經營領域，尋求新的經營方式———資本經營。但是，資本經營較傳統的商品經營更加充滿風險。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業內部控制的重要性與緊迫性。再加之經濟的全球化，企業所面臨的風險更加復雜。如何規避和控制這些風險，最重要的是建立和實施內部控制制度，并對內部控制的實施效果進行審計。
3.提高企業管理水平的要求。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，是管理現代化的必然產物。從嚴管理企業，實現管理創新，使傳統的管理模式向現代企業管理過渡，加強內部控制制度是企業實現管理現代化的科學方法。實施內部控制審計是提升企業競爭力的有效途徑。目前，我國企業的發展越來越受到市場的制約。
買方市場已經初步形成，市場競爭越發激烈。市場更偏重于高質量、多品種、名牌、低成本、規模經濟的企業和產品，這就迫使企業不得不苦練“內功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費用，提高管理水平，確保企業經營目標的實現。
二、實施國有企業內部控制審計的建議。
我國國有企業內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。依據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制審計指引》，借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對國有企業實施內部控制審計提出以下幾點建議。
1.成立獨立的內部控制審計機構。針對國有企業內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等規范要求，合理規范審計內容與審計程序，及時發現企業內部控制和內部管理中的薄弱環節，有針對性地提出健全企業內部控制的意見。
2.明確內部控制審計的方法與內容。我國《企業內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
按照我國《企業內部控制基本規范》的規定，可以從內部控制五要素方面進行國有企業內部控制審計，具體審計內容包括：一是控制環境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業文化等。注冊會計師應把握國有企業規模大、產權結構復雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環境的特點，以確定控制環境的審計重點。二是風險評估審計。內部審計師及注冊會計師必須針對國有企業所處行業涉及的影響其戰略目標實現的內外不利因素進行詳細分析，評估其可能給企業造成的經濟損失或影響，并審查國有企業是否建立了相關的風險評估機制。三是控制活動審計。注冊會計師應重點關注對控股子公司、關聯交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內部控制。四是信息與溝通審計。注冊會計師要關注企業會計記錄是否實行電算化，企業內部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監會等部門的要求及時進行信息披露等。五是監督審計。注冊會計師應重點關注內部審計部門是否發揮了其應有的作用。
關鍵詞：信息技術；內部審計；風險防范
隨著我國改革開放和社會主現代化進程的不斷推進，市場潛力進一步挖掘，各類市場主體競相活躍，市場角逐將更加激烈，特別是市場經濟自身的弊端以及利益集團的逐利性帶來各種風險，企業所面臨的形勢愈發嚴峻，使得經濟社會中風險無孔不入。國際國內環境的變化隱藏著各種風險，使得人們對內部審計的認識程度和認可程度在發生改變。內部審計作為一種專業性的服務，從各個層面對企業經營活動進行審核，以此改善內部結構和管理水平，更好的履行監督和評價職責，使內部審計活動的開展符合形勢發展的要求。
一、加強企業內部審計的意義
新一輪改革在各領域持續推進，對企業、對審計行業和審計人員等提出了更高的期望和要求，審計工作的良好開展，有利于優化企業組織現有管理模式、實現審計組織的經濟效益，促進企業管理的高效運行，有利于促進社會主義市場經濟的繁榮與穩定。審計風險的隱蔽性、多樣性、普遍性增加了企業內部審計和經營管理的難度。所以，論文以企業內部審計風險的成因以及防范措施研究為主題，對內部審計及其風險進行深層次研究探索，有利于提高人們對審計的關注度，使審計行業得到進一步深化，日趨規范。有利于激勵審計人員不斷提高執業素質，加強專業道德修養，給予必要的指引和提醒，有利于提高識別風險的意識，增強識別風險的能力，完善反應預警機制，將風險扼殺在源頭，遏制風險所帶來的連鎖反應，建立內部審計長足發展的有效機制，更好服務企業經營管理，提高企I經濟效益，使企業不斷完善自我。
二、企業內部審計風險形成的原因
對內部審計風險的理解，國內外學者大體上是相同，對內部審計風險的含義，可以從兩個方面來具體闡述其含義：“一是審計人員認為某會計報表是存在錯誤的，但事實上它是公允的；二是該會計報表已經證實是公允的，審計人員也是這樣認為的，但實際上它沒有遵循相關準則，沒有客觀公允的反應被審計單位的財務及經營管理狀況，或者是審計人員在審查過程中對存在重要錯誤的會計報表未能察覺”。
（一）內部審計風險的客觀原因
1. 內部審計機構地位低
內部審計機構地位低是存在企業中一個顯著的問題，雖然有的企業組織設置了內部審計機構，但大數情況下也只是一個擺設，毫無價值可言；如果內部審計機構隸屬于財務部、監察部或者其他部門，他們就不等保持與之相平等的地位，也就很難對組織其他職能部門開展獨立、客觀地審查，做出恰當的評價，更無法向組織高層管理部門進行報告；因此，企業內部審計機構地位低就很難對所進行的審計事項發表客觀、準確、公正的審計意見，進而也將影響審計質量的高低。
2. 法律規章制度不健全
目前我國的內部審計規范體系有：“《審計署關于內部審計工作的規定》、《企業內部審計準則》、《內部審計人員職業道德規范》、內部審計具體準則和內部審計實務指南，國家審計有《審計法》作為法律依據，社會審計有《注冊會計師法》作為法律依據，但至今仍沒有一部審計行業的專門法律，現行中的內部審計法律法規體系不完善，法律層次低，嚴重滯后了內部審計行業的發展，審計人員在審計工作中經常存在找不到客觀依據，只能憑主觀判斷，依法治審不力，這就會失去審計本質；在某種情況下就會對審計結論、審計結果造成不良影響，導致權威性、正確性和客觀性喪失，也相應的增加了審計風險 ”。
（二）內部審計風險的主觀原因
1. 內部審計手段和方法存在局限性
內部審計手段和方法受審計目的、被審計單位的具體條件和實際情況、審計環境等因素影響，這就決定了所采用的審計方式方法多樣性，傳統審計方式多采用手工方式，審計工作量大、審計具有盲目性、審計時間長、成本高，這些都會對審計結果產生影響，導致審計風險的產生，與審計的目的和要求相距甚遠。
2. 內部審計人員自身素質不高
內部審計人員的專業勝任能力不強嚴重滯后了我國內部審計事業的發展進程。審計人員整體素質不是很高，專業性不強，知識面狹窄，相關的法律法規知識儲備沒有及時更新，認識不到位存在輕視心里。
三、加強公司內部審計具體措施
（一）加強內審人才隊伍建設
國家、社會、企業的發展需要人才的支撐。審計工作事關企業的興衰成敗，是一項重要的企業活動，隨著經濟社會的快速發展和審計事業的成長轉型，人們對審計的認識不斷深化，審計的作用和影響力也日益凸顯。保持內部審計人員組成結構的合理性可以從以下幾個方面采取措施。
1. 擁有高水平的業務結構。在專業背景方面，企業內部審計機構應合理配置專兼職審計員，保持合理結構。
2. 內部審計人員要具有過硬的、專業的、全面的專業技術結構。企業人事部門在配備內部審計人員時，應盡可能多引進經驗豐富、理念先進的中、高級職稱的人才，同時也可以引進其他方面的人才，優勢互補，拓展他們的思路，解放他們的思想，能夠更加積極地參加審計工作。審計機構要為審計人員再學習、再教育提供渠道、資助。鼓勵他們回爐再造，不斷提高專業勝任能力。
（二）確保內部審計的獨立性和權威性
審計的權威性是審計的重要特征，確保審計的權威性有利于更好地發揮審計的監督作用。內部審計人員必須與被監督對象毫無利益關系并且在審計過程當中得到高級管理層和董事會的充分支持。審計人員結業考試參加國家統一考試，嚴進嚴出，從另一層面增加了審計的權威性，這也被各方所接受，國家也要從法律層面對相關規章制度、理論準則做出更為嚴格的界定和要求。部門和企事業單位領導要根據相關法規和政策制定專門針對內部審計的組織規章，同時還要求審計人員必須剛正無私，嚴肅認真對待每個審計行為以及做出可以量化的貢獻，只有保質保量，才能更加保證審計的權威性。
（三） 改革和創新內審方式和方法
1. 改革審計的基本方式
首先，根據企業自身特點，改革、調整和優化現行的審計方式、方法和手段，探索適合企業、適合市場的輔助審計。其次，加大對企業資金流的監督，特別是支出資金的審查，進行事前結算，通過全程監控，最后做出合理的審計評價。最后，規范企業內部經濟管理行為。對企業的重要經營領域和關鍵環節進行監督、管理與審計，構建內部審計質量控制體系，更好地為企業的經營管理服務。“通過改革和創新審計的方式、方法和手段，延伸內部審計鏈條，實現自我約束、自我革新、規范管理，使內部審計形成點面結合、縱橫交錯的覆蓋網，實現對企業的重要經濟行為全過程審計監控，更好地發揮審計的服務、監督、咨詢等職能”。
2. 創新內部審計的方法
風險的普遍性、隱蔽性，決定了傳統的內部審計方法已不適應企業內部審計的需要，因此要創新和改進內部審計工作方法，使防范企業內部審計風險的措施更加有效、具體化、科學化、可操作化，革新內部審計的方式可以從以下幾個方面來改進：“實施內部審計營銷戰略，廣泛宣傳審計工作。在企業內部開展相關動員工作，積極拓展和利用各種渠道創新審計工作；一是利用現代化的辦公系統和新媒體技術，建立并完善內部審計網站，搭建信息交流平臺，拓寬了審計證據的收集渠道；二是設置專欄和展臺，宣傳審計工作，定期對審計情況進行公示；三是開展模擬審計，測評審計結果，做出合理性判斷，及時提前進行整改，最大效率的解決問題。同時加強合作，協同審計，提高審計效率”。
四、結論
綜上所述，隨著改革開放的不斷深入，我國企業內部審計建設情況給予了前所未有的重。因此，對原有內部審計制度進行優化就顯得尤為重要。建設與完善公司內部審計工作是一項長久的工作。這需要人們的共同努力來完成，雖說在現如今，我國公司中還存在著一些不容忽視的問題。有理由相信，通過不斷努力，內部審計一定能在公司中發揮出其應有的效用。
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論文關鍵詞：內部審計;獨立性;機構設置
1 國外關于企業內部審計獨立性的研究成果
1.1 國外內部審計的發展階段
隨著資本主義經濟的發展，內部審計的職能也從以查找錯誤為導向，單純的監督、控制以及保護企業財產的“警察”角色，發展至今日以企業風險管理為導向。
1.1.1 以“控制”為導向的內審階段
20世紀40至60年代，在內審制度產生的初期，企業只在總公司一級設立內審機構，實行自上而下的巡回式審計，一般由會計部門領導，實質上履行的是會計監督職能。
1.1.2 以“流程”為導向的內審階段
內審職能到了20世紀70至80年代，變成以業務流程為關注點，對組織內關鍵業務流程的設計、效果和效益進行評價。
1.1.3 以“風險基礎”為導向的內審階段
演進至20世紀80到90年代，隨著國際金融一體化進程加快，以“風險基礎”為導向的內審應時而出，主要關注對企業關鍵業務流程以及關鍵控制的風險的辨識，從而采取措施，降低組織面臨的風險。
1.1.4 以“企業風險管理”為導向的內審階段
到了上世紀90年代后期，企業對風險的認識產生了較大的轉變——認為企業所面臨的是包含了財務管理、業務經營、流程管理以及戰略管理等多方面的風險，是企業的整體風險，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區域。
1.2 國外內部審計獨立性的研究現狀
早在1947年，國際內部審計師協會（IIA）就將內部審計界定為一種“獨立評價活動”，此后，內部審計的定義雖幾經變遷，但“獨立”作為內部審計的顯著特征一直被包含在有關定義中。根據IIA2001年提出的內部審計最新定義，認為內部審計是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為組織增加價值并提高機構的運作效率，從而幫助組織實現其目標。
IIA（2003）也指出，恰當的報告關系對實現獨立性、客觀性及在組織中的地位是至關重要的，它們是內部審計有效履行其義務的必要因素。IIA進而提出“雙報告模型”。IIA建議：CAE在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當的治理機構報告并負責；CAE的行政性報告應當面向CEO或另一位具有充分權利的高級管理人員，以使日常審計工作得到適當的支持。
2 我國關于企業內部審計獨立性的研究成果
2.1 我國內部審計的發展階段
第一階段（1983年-1994年）為我國內部審計初步建立的階段。中華人民共和國審計署成立后，就一直依靠行政力量推動企事業單位建立內部審計制度。1983年國務院批轉了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監督問題；1985年國務院頒布《關于審計工作的暫行規定》；1989年審計署了《關于內部審計工作的規定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規章。這一階段通過行政法規確立了內部審計的基本制度，促使我國內部審計走上了依法審計的軌道。
第二階段（1994年-2002年）為我國內部審計立法進一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計法》；1995年7月審計署了《關于內部審計工作的規定》；1998年經審計署批準，中國內部審計學會更名為中國內部審計協會，使其成為對企業、事業行政機關和其他事業組織的內審機構進行行業自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內部審計協會開始實行國際上通行的行業自律管理，推動我國內部審級逐步走向職業化。
第三階段（從2003年開始至今）為我國內部審計法規體系全面建立健全的階段。2003年3月審計署頒發了《關于內部審計工作的規定》，這一新規定的頒布，是我國內部審計逐步走上法制化、規范化軌道的重要標志。
2.2 我國企業內部審計獨立性的研究現狀
近年來，隨著我國加入世界貿易組織，經濟的快速增長，經濟行為越加國際化，我國企業內部審計也得到了較快的發展，目前已具備了一定數量的組織機構和人員，它在維護國家財經法紀、改善企業經營管理、提高經濟效益等方面都發揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。
3 影響我國企業內部審計部門獨立性的主要因素分析
由于我國經濟發展的特殊形式我國內部審計的發展是先天不足。
3.1 公司治理結構存在缺陷
在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結構缺陷主要表現在股東大會形同虛設、董事會難以對經理層進行有效約束、獨立董事難以發揮作用、監事會未能充分發揮監督作用等方面，這就嚴重影響了內部審計部門職能的發揮。
3.2 內部審計的機構設置不完善
目前，我國企業內部審計的報告關系呈現多元化狀態。盡管一些企業建立了審計委員會，并規定了內部審計部門對審計委員會負責。但是對于內部審計機構對財會部門負責，多數的內部審計機構則對總經理負責，內部審計機構對董事會負責這樣的機構設置，就嚴重的影響了內部審計部門的獨立性，使其職能的發揮受到很大的限制。
3.3 內部審計人員缺乏獨立性
內部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關負責人的支配。這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮。另外，由于領導的重視程度不夠，內部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩定，從而使內部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴重影響了內部審計人員的獨立性。
3.4 內部審計機構缺乏獨立性
在我國現階段，上市公司的內部審計機構多是在本公司主要負責人的直接領導下開展工作的，直接對公司負責人負責，其人員配置、職務升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負責人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內部審計機構在經濟上不夠獨立；其次內部審計人員執紀執法的程度直接受公司負責人的影響，缺乏獨立性。所以，我們從現階段我國上市公司機構設置的現狀發現，內部審計機構缺乏獨立性，這就使得該機構的整體職能難以發揮。
4 提高我國企業內部審計獨立性的對策
4.1 提高內部審計機構的獨立性
內部審計獨立性的一個最主要標志，就是內部審計機構設置的獨立性。科學、有效的內部審計機構設置是內部審計發揮作用的保障。內部審計機構在企業中處于什么樣的地位，內部審計部門與業務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，最終決定了內部審計工作的獨立性程度。
4.2 實行統管統派制度，強化內部審計的獨立性
為了強化內部審計人員的獨立性，部門、單位的內部審計人員可由內部審計部門統一委派，內部審計部門向委派單位收取一定費用，用以支付派出內部審計人員的工資和福利。內部審計人員實行統管統派制，從行政上和經濟上解除了內部審計人員對委派單位（或稱服務單位）的依存關系，消除了內部審計人員的后顧之憂，增強了內部審計人員的獨立性，擴大了內部審計人員的自主權。內部審計部門為了監控審計質量，考核內部審計人員的政績，要求他們定期制訂審計計劃，并報送內部審計部門；另一方面要規定內部審計人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應的職稱者，除進行必要的教育外，必要時可以撤換。制定內部審計輪崗制度，保證內部審計人員定期輪換，內部審計人員長期負責對某一部門或單位的審計工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計職責。
4.3 提高內部審計人員的獨立性
審計獨立性除了要求內部審計機構具有獨立性，還要求內審人員在精神上保持獨立性、客觀性和遵守職業操守。我國《內部審計準則》規定：內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經營管理活動。
目前，我國多數企業在任用內審人員時，僅僅考察其是否具備財務知識。因此，我國大多數內部審計人員是從企業財務部門分離出來的。而財務收支審計是內部審計的基礎性內容，這種狀況造成內部審計人員的獨立性較差。要提高內部審計人員的獨立性，必須對內部審計機構實行專職化的人員配備。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時，也要對其進行職業道德教育，使之對審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。
4.4 內部審計的外部化
除了提高內部審計機構和內部審計人員的獨立性之外，內部審計外部化也是提高內部審計獨立性的一種有效途徑。它主要有外包與合作兩種形式，前者指企業將其內部審計工作全部或大部分外包給外部審計組織，后者指企業在開展內部審計工作時，根據需要借助外部審計力量，共同完成內部審計工作。形式上的獨立有助于提高實質上的獨立。內部審計外部化后，內部審計工作全部或部分地由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經營者，能夠站在客觀、公正的立場上對企業的財務狀況、經營管理狀況、內部控制狀況進行監督和評價。因此，適當的條件下，內部審計外部化有利于提高內部審計工作的獨立性。企業應當將內部審計與外部審計有機地結合起來，實現兩者的優勢互補，促進內部審計獨立性的提高，從而推動內部審計的發展。
[關鍵詞] 民營企業 內部控制 內部審計
改革開放以來，我國民營經濟的發展速度遠遠高于全國經濟增長速度，使得民營經濟在國民經濟中的比重逐步提高。“九五”期末的2000年中國內資民營經濟在國內生產總值（GDP）中所占比重約為42.8%，外商和港澳臺投資經濟的比重約為12.6%，二者之和約占GDP的55%。到“十五”期末的2005年內資民營經濟在GDP中所占比重約為50%，外商和港澳臺投資經濟比重約為15%～16%，兩者相加約占65%，占到了GDP的大半江山。GDP總量在第二產業和第三產業增長的部分主要來自民營企業。民營經濟對市場機制的運行也起了先導作用，價值規律、供求規律、競爭機制在民營經濟中體現的最充分，民營經濟的發展，擴大了社會就業，優化了勞動力資源配置，目前，民營企業已成為吸收就業的主渠道。
然而民營企業在日常經濟活動中仍有許多不規范的行為，非常需要內部控制制度來約束。民營企業作為現代社會一個重要的經濟組織形式，沒有一個健全、完善的內控制度，其經濟活動就不能為社會創造更多的價值。大量的管理實踐證明，民營企業的經營活動如果得到有利的控制，企業就會變的更強大，如果失控就會變的越來越弱，當然如果沒有內部控制，企業就會大亂，甚至倒閉。因此，民營企業應該根據企業自身的特點，遵循成本、效益原則，建立、健全完善并且有可操作性的內部控制制度。而在內部控制體系的構建中，民營企業往往會忽略內部審計的建設，最終使得所建立的內部控制難以得到有效運行。
內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。在現代企業管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。美國著名內部控制專家邁克爾?海默（Michael hammer）曾說過：“內審機構應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效的達至預期目標的過程中發揮作用。內部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創建一些程序，以期達到組織工作需要的內部控制水平’的方向發展。”因此審計部門的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該幫助組織進行“軟控制”環境的營造，目前成為內部控制過程設計的顧問。近十幾年，我國內部審計事業取得了長足的進展，目前很多民營企業成立了內部審計機構，但仍然存在很多問題。許多企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮應有的作用。因此民營企業內部審計建設亟待加強。
一、準確定位民營企業內部審計的職能
內部審計職能是由內部審計目標決定的，而不同的企業審計目標也不同，因此，民營企業的內部審計職能受企業內部自身的特點影響。一般認為企業內部審計的職能是監督企業內部經營管理活動，并為管理者決策提供服務，而民營企業更重視的是服務職能。以往民營企業大多都將主要經歷放在財務數據的真實性、合法性的審查和監督上,而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于民營企業內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導,往往把被審計對象看作自己的“對立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。隨著市場經濟體制的逐步發展和完善，企業的經營環境、經營規模、投資主體等都發生了變化，市場競爭越來越激烈，更高的要求。如何防范經營和投資風險，如何降低成本，使企業在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務核算和財務管理，提高經濟效益等等，這些都需要民營企業內部審計轉變單一的監督職能，增強服務職能，將內審工作的重點從傳統的“查錯防弊”逐步轉向富有建設性的經營管理審計上來，為企業的管理、決策及效益服務，切實發揮內部審計的作用。
民營企業內部審計是隨著民營企業的發展建立和成長起來的，民營企業建立內部審計機構，從事內部監督工作，提高企業生產效率，實現企業價值增值。國有企業的內部審計職能，一般是評價和監督等服務，而我國民營企業的產權結構和公司治理結構與國有企業不同，民營企業的內部機構職能，還有改善企業的產權結構，為經營管理提供咨詢的功能。民營企業產權的特點是：相對外部人員產權非常清晰，但在企業內部的產權很模糊。民營企業內部審計應該具有一項特殊服務功能―明晰內部產權，民營企業內部的產權清晰了，才能更有效的治理企業。
從公司治理的角度看，民營企業內部審計的另一個重要職能是為管理者提供有效的管理服務。因此，咨詢是民營企業內部審計服務職能的另外一個重要內容。民營企業內部審計部門提供咨詢服務的內容包括：財務報告的合法性、公允性，采購、生產、銷售過程，人力資源管理，籌資、投資管理，發展戰略，內部審計人員通過監督，把審計結論報告給管理層，并提出可行性建議，提高企業工作效率。在民營企業內部要實現價值增值，必須使經營者的目標與股東目標一致。為了達到這個目標，民營企業內部審計人員必須為管理者提供更好的咨詢，建立完善、有效的公司治理機制。內審憑借自己的特有工作性質，采用參與企業的經營管理活動，為企業提供有效的咨詢服務。
二、民營企業內部審計的構建
1.科學的設置內部審計機構
我國民營企業內部審計的形成和發展是我國民營企業發展和內部審計發展到一定階段的必然結果，是內部審計與民營企業特性的結合。隨著民營企業的不斷發展，要求必須建立內部審計制度。在民營企業這個大集體中，有可能會出現某些人為了追求個人利益，不顧道德約束，可能會損害企業利益。如果沒有內部審計人員監督可能會弄虛作假，虛增業績，轉移企業財產。另外民營企業內部各部門和人員所做的工作是否符合企業的標準，能否真正增加企業價值，需要一個相當獨立的機構進行客觀的評價。因為每個部門和個人是不能客觀評價自己的行為的。因此民營企業非常需要設置內部審計機構。
設置內部審計機構時首先要考慮其監督和評價內部控制的職能要求，確定內部審計機構的定位。目前我國企業內部審計機構的定位主要有三種情況：
(1)由董事會的領導。這種模式下的內部審計機構由于其隸屬關系和領導層次高而具有較大的獨立性和權威性，可以在不受管理層影響的情況下開展工作。但是內部審計結果不直接向企業管理層報告，管理人員在根據審計結果改進內部控制方面要遲緩些。
(2)由總經理領導。與前一種形式剛好相反，內部審計機構根據企業主要負責人的要求開展工作，并將審計結果直接向其報告，有利于企業管理人員采取措施完善內部控制，但內部審計工作有時會受到管理層的制約。
(3)由總會計師或主管財務的副總經理領導。與前兩種形式相比，這種模式下的內部審計機構在獨立性和權威性、改進內部控制方面都比較差，不利于其監督與評價職能的發揮。
民營企業應根據企業的特點設置內部審計機構及其功能。在民營企業無論所有權與經營權是否分離，都應該建立內部審計機構，并負責提高內部審計機構的工作效率和效果，充分發揮監督和控制的職能，內部審計機構越獨立、越有權威，其工作效率越高。為了提高內部審計的獨立性和權威性，筆者建議民營企業應把審計機構直接設置在股東大會或董事會的領導下。對于規模大的民營企業，股東不直接參與企業的經營管理工作，需聘用職業經理人，審計機構應設在董事會的領導下。對規模小的民營企業，股東直接參與企業的經營管理，管理模式和決策機制都比較靈活，內部審計機構可以直接設立在股東大會的領導下，保障審計人員的絕對權威。民營企業內部審計機構接受本企業的領導和管理，并對本單位的管理者負責。但應接受內部審計協會的業務指導，在執行審計過程中，應遵守《我國內部審計條例》和我國內部審計協會制定的內部審計基本準則等行業準則和規章。
2.民營企業內部審計內容與重點
(1)進一步加強民營企業財務審計，并強化其管理審計。首先是保證民營企業建立科學的組織結構，使一切生產流程按照規范運行；其次是把內部控制系統控制經營活動的情況及時、準確的報告給經營管理者，經營管理者及時了解內部控制的有效性，并隨時調整內部控制。民營企業進行財務審計是進行管理審計的基礎。在此基礎上發揮內部審計的管理職責，內部審計人員先做好財務審計工作，才能幫助管理人員，提高組織機構運行的效率，為企業創造更大的財富，實現企業價值的最大化。
(2)企業要想長遠的發展必須不斷提高產品質量，因此，內部審計人員必須加強產品質量控制。內部審計在審計產品時不僅應該嚴格遵循《內部審計實務標準》，并且按ISO9000的標準審計企業產品的質量。ISO9000系列標準的內容包括對產品質量進行嚴格管理，以保證質量達到一定標準。要求企業所有員工齊心協力，對每個工作流程、作業方式、管理方式、質量檢查程序進行嚴格的管理和控制，以達到ISO9000的標準所以內部審計應嚴格按ISO9000的標準做好質量審計工作，只有這樣民營企業的市場占有率才會不斷提高，實現企業的經營目的。
(3)民營企業為了長期獲得最大利益，必須進行戰略審計，并且評估企業經營風險和財務風險。民營企業目前正在由家族式企業向現代化企業制度的轉化，現在的經營管理模式下，民營企業家還不夠成熟，還不能準確的預測企業未來的發展趨勢和經營環境，創新能力也不是很強。這些不利條件使得民營企業發展的非常艱難，當出現投資決策和經營決策錯誤時，很可能出現企業現金短缺，甚至面臨倒閉的危險。所以民營企業目前非常需要戰略性內部審計，評估企業長期風險。內部審計部門應該評估企業的業務性質、產品市場占有率、管理模式、企業形象等戰略性問題，幫助企業防范長期市場風險，獲得長遠利益。
(4)要做好民營企業內部審計工作，必須做好以下輔助工作：首先，提高審計人員素質。內部審計人員素質的高低是影響內部審計工作績效的重要因素。作為民營企業的內部審計人員，不僅要有敬業愛崗精神，更要具有良好的業務素質。業務素質包括職業技能、良好的人際關系和溝通能力等，并且審計人員對企業可能出現的問題保持高度的警覺。在必要的情況下，審計機構可以在外部聘用相關的專業人士協助審計工作。其次，我國民營企業的內部審計機構只是審計財務，監督和評價內部控制制度的執行情況，不太注重審計企業的投資是否得到相應的回報。因此為了充分發揮內部審計的職能，管理層必須大力支持內部審計工作。最后，改善同審計對象的關系提高內部審計地位。由于以往的審計理念是對審計對象的監督，審計主體與審計對象之間是一種監督與被監督的關系，往往造成審計對象與審計主體的對立。實踐證明，審計主體與審計對象之間良好的人際關系有助于審計人員為審計對象提供咨詢和建議。因此，民營企業的內部審計人員要善于為審計對象出謀劃策，為其在節約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議和參考。
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論文摘要:內部控制是社會經濟發展到一定階段的產物，其內容在不斷的發展與變化，而內部審計是內部監督機制的重要組成部分。目前計算機信息系統已在企業中廣泛使用，而在內部審計過程中如何加強計算機信息系統的風險防范，是企業內部控制過程中迫切需要解決的問題。
企業信息系統化的運用，原來的手工控制則變為手工與電腦控制相結合或全部由電腦自動進行控制。計算機信息系統的廣泛使用，與技術管理相對薄弱和稽核監督的長期空白已形成了尖銳的矛盾。信息系統風險控制能力差的現狀，迫切需要我們加強風險管理和監控。
一、發揮內部審計作用，加強企業內部控制
(一)企業應加強內部控制
隨著市場經濟的深入發展，企業逐步成為自主經營、自我約束、自我發展、自我完善的商品生產者和經營者。在“優勝劣汰、適者生存”的市場經濟中，企業要想真正的做到“自主經營、自我約束、自我發展、自我完善”，必須要加強內部控制，建立有效、完善的內部控制制度，這樣才能在一個絕對的高度上，對企業進行高瞻遠矚的控制，才能做出與時俱進的決策。
(二)內部審計是企業內部監督機制的重要組成部分
內部審計也是企業內部控制的一個重要的組成部分，是監督內部控制其他環節的主要力量。內部審計通過對控制環境和控制程序的有效性進行監督，評估企業的內部控制是否被執行，是否及時反饋有關執行結果的信息，是否幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立和改善，為改進控制制度提供建設性的意見，為企業建立健全所需要的內部控制水平服務。在內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用。
二、內部審計在防范信息系統風險中面臨的問題
(一)信息系統安全管理機制不健全
企業信息系統風險的存在，很多是由于管理不善或控制不嚴造成的。一方面，缺乏一套統一的安全策略體系來指導安全管理工作，無法建立系統內部明確、全面的安全規范要求。從現有管理制度規范來看，主要存在的問題是可操作性差，條理不清、重疊或遺漏等;另一方面，現有安全管理制度的管理對象基本是網絡系統管理員等技術部人員，管理對象沒有全面涵蓋所有信息系統技術相關人員，包括所有網絡系統上的內部終端人員和外部人員。
(二)內部審計在信息系統風險防范中的角色缺乏獨立性
內部審計的角色發生了轉變。從傳統的事后審計而逐漸轉向事前和事中審計，主動參與內部控制系統的建立和完善。內部審計人員即承擔著評價硬件和應用信息系統安全的任務，如果又同時有參與了系統的開發和實施過程，那么內部審計人員就卻乏獨立性。反之，如果處于對喪失獨立性的擔心，內部審計人員有可能會拒絕參與系統和軟件的開發，那么系統開發過程中存在的風險又無法得到控制。
(三)內審部門技術力量薄弱造成對信息系統審計形成風險
審計稽核部門的技術力量薄弱，不熟悉業務系統的流程和功能，對信息系統缺乏必要的認證能力和標準。突出表現為以下幾個方面:一是實施審計稽核的手段和方法沒有得到及時更新，不適應信息系統管理的要求，大部分仍停留在手工審計階段;二是審計稽核部門對計算機賬務系統實施審計的依據僅依賴于被審計單位提供的打印資料或事后資料，計算機賬務的真實性審計很難得到保證。
三、加強風險防范的措施和對策
(一)構建信息系統安全管理組織及規范體系
加強信息系統的自我風險評估體系，讓信息系統的管理和技術人員在自身的職責范圍之內正確識別和評估潛在操作風險，主要包括內控制度的查漏補缺、工作流程的整理和規范、應急預案完善和演練等。同時加強對操作人員的管理，規范操作程序。一是加強密碼管理，明確規定操作人員的權限，操作員必須在規定的權限內辦理業務，用戶口令及密碼必須專人專用，嚴禁公開口令及密碼;二是要建立健全操作員崗位目標責任制，對網絡操作人員要明確目標任務，規范操作程序，嚴格落實獎懲制度。三是要嚴格崗位設置，不相容職務進行分離。嚴禁系統管理人員、網絡技術人員、程序開發人員和前臺操作人員混崗、代崗或一人多崗。四是要加強系統內部的稽核監督檢查。稽核監督應貫穿于網絡操作的全過程，重點是加強對系統設計開發、內控管理制度落實、操作運行等方面的
(二)關注信息系統的穩定性、安全性和有效性審計
首先，審計人員應運用用一定的技術方法識別系統的完整性，該過程包括檢查、測試、評估系統的內制，以保證系統的穩定性;其次，審計人員應評價系統存在的風險和可能產生的后果將成為審計的核心工作和基本內容，保證信息系統的安全性。應根據審計的標準和準則，評價控制環境的和IT基礎設施的安全，確保系統滿足組織的業務需要，保護信息資產的安全完整，以防非授權使用、泄露、修改、損壞或丟失;最后，還應鑒別信息系統的有效性。內部審計必須理解并熟悉操作環境，了解系統技術的復雜性及其對決策的影響;對來自內部的安全隱患，采用一定的方法進行系統診斷、檢驗、測試，評價其有效性及效率，以支持組織業務目標的實現
(三)改善內審機構，提高內審人員素質，培養信息系統審計師
為了信息系統的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的信息系統審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價。信息系統審計師也稱lS審計師或IT審計師，是指那些既通曉信息系統的軟件和硬件(包括信息系統的開發、運營、維護、管理和安全等)，又熟悉經濟管理的內部審計人才。
(四)聘請專家進行協助
內部審計人員的知識、技能和經驗雖然有助于信息系統的風險防御，但現實中必須承認，在企業中同時具備計算機技術和審計專業知識的人才非常短缺。再出色的內部審計人員可能面臨一些系統內的專業問題卻無法解決，因此有必要聘請外部專家。可以通過專家的協助測試運用其專業技能測試系統安全，進一步防范和解決信息系統風險的存在。
關鍵詞：財務控制；財務委派；預算管理
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）13-0121-02
2010年4月26日，中國財政部等五部委在《企業內部控制基本規范》的基礎之上聯合了《企業內部控制配套指引》，《基本規范》及《配套指引》的引起了理論界和實務界對內部控制新一輪的討論，財務控制作為內部控制的核心自然成了國內學者廣泛關注的焦點。
一、內部審計與財務控制
一般來說，現代公司的審計分為內部審計和外部審計。內部審計是“部門或單位內部的審計機構和審計人員，按照國家相關法規等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，檢查其合法性、合規性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理、提高經濟效益的一種經濟監督活動。”[1]內部審計本身就是內部控制的一部分，或者是對內部控制的再控制[2]，它的職能包括兩方面，一是對財務報表信息的合法性與公允性進行審計，這是內部審計的最為首要的職能[3]；二是對企業內部控制等情況進行的審計，這將成為內部審計職能今后的重點發展方向[1]。何玉（2009）以法國興業銀行職務舞弊案為例說明，為預防職務舞弊，保障內部控制機制的有效運行，必須建立健全內部審計機制[4]。程新生等（2007）認為狹義上的內部審計機制有內部審計機構和審計委員會構成，內部審計是內部控制的重要組成部分，審計委員會是公司治理的關鍵機構之一，同時擁有這兩者的內部審計機制對于提高財務控制水平有顯著的影響[5]。徐哲、潘志芳（2008）的研究表明內部審計作為影響內部財務控制環境的主要因素，在實際執行中還存在獨立性差、審計人員素質較低、審計范圍過窄等問題[6]。類似的研究還有時限等（2008），他們基于調查問卷的分析表明，除了存在上述問題以外，在內部審計方法選擇上與國外企業的風險導向審計相比，國內企業更多的是選擇“賬項基礎審計、多種方式交叉使用”[7]。因此，整合審計資源、優化審計方法、提升內部審計人員的能力、保證內部審計機構的獨立性，是提高中國企業內部控制審計效果，強化審計監督作用的根本出路。
基于內部審計視角的研究多傾向于規范性研究，缺少實證性研究，且大多數學者都選擇了“內部控制”這廣義范圍，而對其核心內容――財務控制卻少有關注。
二、預算管理與財務控制
預算管理作為一種有效的財務控制手段，目前已越來越受到廣泛關注和應用，于增彪等（2004）對清華大學140位DMBA進行問卷調查發現，中國98.5%的企事業單位已實行預算管理[8]，作為企業實現決策與控制的有效手段，預算管理是企業日常經營運作的不可或缺的工具，學術界和實務界主要從功能、概念、模式等方面對其進行研究。佟成生等（2011）認為，預算管理的基本功能是決策和控制，前者是指通過預算過程將組織中某些專屬知識和信息傳遞到組織的另一部門，以便做出資源配置決策；后者是指以設定好的并層層分解的預算目標為標準，對組織內部活動進行監督和評價，并將績效和報酬掛鉤，起到控制組織行為的目的[9]。于增彪（2007）將預算管理在概念上分為具有繼承關系的三類，一是成本費用預算，這是中國最早的預算管理形式，在中國中小型企業廣為采用；二是資金預算，是成本預算的進一步發展，在中國大型企業或集團廣為流行；三是全面預算管理，它是預算管理的最高級形式，是資金預算的進一步延伸[10]。旨在提高成本和資金使用效率的全面預算管理，是學者們近年來關注的又一焦點。羅曉文等（2006）從內部控制的五大要素角度闡述了全面預算是內部控制的基礎，內部控制措施要靠全面預算來落實，同時全面預算管理對內部控制有一定的統馭作用[11]。朱元午（2003）認為全面預算管理是按照全局觀念統一管理企業整個生產經營活動的控制方式，對其注入較新的理論和相應改善后，可以“擔當”財務控制系統之主線的重任 [12] 。李國忠（2005）認為，不同類型的企業集團宜采取與其管理目標相適應的預算控制模式，中國企業集團大多為戰略控制型，較適宜采用折中型預算管理模式，即將集權型和分權型的折中。中國預算管理從理論提出到實踐運用，取得了巨大的成果，國內大多數企業已能夠建立預算管理系統，但是目前中國的預算管理系統還不夠完善，特別是全面預算管理尚未到位[13]。楊有紅（2010）指出中國預算管理工作做的十分到位的企業很少，目前主要存在以下問題：預算與戰略脫節，忽略預算管理先導性工作，將預算僅僅當成財會部門的事，沒有進行全過程、全方位的預算管理 [14]。
通過對相關文獻的梳理我們發現，不同的研究者、企業對預算管理的概念、內容與環節、控制模式尚未達成統一意見，在實際操作中存在預算與戰略、獎懲制度以及非財務指標相互脫節，預算管理徒有其名，預算“剛性”現象時有發生，大多數人甚至包括一些理論工作者仍然把預算僅僅當成是財務部門的“自足自樂”。
三、財務委派與財務控制
作為財務控制的具體手段，財務委派制自1993年在中國深圳試行，經過近二十年的實踐和完善，目前在國內大部分企業尤其是集團企業中已得到普遍應用。財務委派制是指母公司為維護集團整體利益，強化對子公司經營管理活動的財務控制與監督，由母公司向子公司直接委派財務人員（總監），并納入母公司財務部門的人員編制[15]。實踐證明（高言，1998；邵進興，1999；葉新剛等，2000；何力民，2003）財務委派制有利于母公司強化對子公司或分公司的財務監督，提高資金使用效益，加強財務風險控制，完善法人治理結構，提高會計信息質量，保證國有資產保值增值等[16~19]。然而，還有一部分學者（鄧春華，2000；于曾彪，2004）認為在目前的會計框架下中國的財務委派制不合邏輯、“徒有虛名”、“爹不疼，娘不愛”，正處于前所未有的“尷尬境地”[20~21]。究其原因，所有者的缺位，經營者的越權；財務委派總監職能與組織定位不明確；激勵約束機制“不到位”導致委派的財務總監與子公司管理層之間的“合謀”（樓土明，2003；耿云江，2006；蘇靜，2006）是其主要原因[22~23]。為此，對財務委派人員進行正確的職能定位和組織定位，建立健全獨立的委派管理制度和激烈約束機制。
四、結語
國內對財務控制的研究起步較晚，對中國企業內部財務控制的理論研究和實踐規范還處于探索階段，但許多理論研究和實踐規范已經開始嘗試將與財務控制有關的經濟學、管理學、系統科學等理論融進財務控制的理論與實踐。但是財務控制的研究仍然存在很多不足之處，包括：第一，在國內相關財務文獻中，關于財務控制的內容少之又少，它們要么是內含在一般的財務管理之中，要么是隱藏在廣義的內部控制之中，缺少它應有的相對獨立性，而實踐中的財務決策、執行過程及其結果的失控強烈要求理論層面上獨立而先進的財務控制研究。第二，國內學者在財務控制方面的研究存在重“技術操作”層面的研究而輕控制制度建設的研究，且在制度建設的研究上國內學者又存在各自為政、就事論事的傾向，無法與公司的整體戰略、治理結構彌合。第三，財務控制的理論研究和實踐的創新思維不夠強烈，仍然存在較多地對西方財務控制理論的簡單模仿，缺少原創性成果，西方經驗的本土化和財務管理控制的企業個性化任重道遠。
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