時間：2022-11-22 20:06:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)管理審計的基本概念管理審計是一種與財務審計相對立的新型審計，它主要是審查管理信息和管理受托責任，不僅關心受托人是否依法動用資源，還關心受托人是否經濟有效地利用資源及其結果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優化資源利用，優化投資行為。以受托責任關系為基礎，可以將管理審計分為兩大類：服務于組織內部管理當局，即服務于受托人的管理審計，其職能重在建設，稱其為內向型管理審計；服務于組織外部利害關系人，即服務于委托人的管理審計，其職能重在評判，稱其為外向型管理審計。
(二)管理審計的的鑒證意義管理審計被視作是為了第三方厲害關系人的利益而對管理進行“獨立鑒證”的是美國管理協會(AIM)。AIM的主要觀點是鑒證意義上的管理審計是由獨立的外部注冊會計師，為了維護股東、投資者、債權人及其他委托人的利益，通過對組織的資金狀況、盈利能力及組織機構等分項研究來就組織的管理業績和管理活動的恰當性發表批判性意見，并對外報告。鑒證意義上的管理審計的核心職能是批判性職能，如果從審計的本質意義上來衡量，外向型管理審計才是真正意義上的管理審計。
二、CPA實施鑒證管理審計的困難
(一)缺乏合理的管理審計評價標準評價標準的功能在于為保證cPA職業判斷的一致性和客觀性提供指南。財務審計以會計準則作為審計評價標準，CPA可以根據會計準則來判斷管理層提供的財務信息的公允性和合法性，因此，管理審計也應該有類似于會計準則之類的評價標準。雖然自管理審計產生以來，職業界，學術界制定了幾套評價標準，但是這些標準并未大范圍的應用，沒有得到社會的普遍認可。缺乏實際可行的評價標準，則CPA在開展管理審計時可以自行其是，也就無法明確CPA的審計責任和法律責任。
(二)缺乏標準的、規范的管理審計鑒證準則準則對財務審計的理論與實務的基礎指導作用一樣，管理審計也應該有公認的管理審計鑒證準則來規范管理審計行為，指導審計人員收集審計證據，發表審計意見。雖然外國和我國管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準則的雛形，但是公認管理審計鑒證準則并未規范化，標準化，形成體系，從而嚴重制約了管理審計的發展。
(三)缺乏管理審計鑒證業務的有效需求隨著社會經濟的發展，管理審計實施也得到長足發展，但由于絕大部分是管理層內部的需求，是企業內部提高管理水平，評價管理業績，優化資源配置的要求。而對于企業外部的利害關系人，更加注重財務報表審計，更加上管理審計評價標準的缺失，使得管理審計報告無法形成統一的意見，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計鑒證業務的需求，這個因素是阻礙管理審計鑒證業務發展的的重要原因。
(四)缺乏與被審計單位的協調管理審計的內容往往涉及其內部的機密，與財務審計的強制性相比管理審計是一種建設性的審計，其審計結論不具有強制性。每個企業都有其獨特的、合理的方法，這是企業相對于其他企業的競爭優勢，一旦公布于眾就會被競爭對手借鑒，因此處于對被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計提出的意見和建議不能讓被審計單位心甘情愿的接受，則無法得到被審計單位的配合，最終將影響管理審計的需求。
(五)對CPA素質的特殊要求 由于每個被審計單位所處的行業狀況和經營環境的不同，管理職能、管理過程及管理內容都有很大差異，要客觀的評價其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識層面，還要對被審計單位的特殊行業狀況做出職業判斷。并且在審計中不僅需要定性的方法，還要廣泛運用大量的定量分析，這些都對CPA的素質提出了專業性的特殊要求。
三、完善管理審計的應對策略
(一)加快管理審計評價標準的建立要想促進管理審計的長足發展，必須加快管理審計評價標準的制定。一套切實可行的評價標準，既要評價管理結果，又要評價管理過程，并且要包含組織內部不同層次的管理主體。如果審計涉及沒有現成的規范性標準的事項，既不要回避也不能主觀臆斷，要運用分析程序，以被審計單位預算、行業水平、經濟環境為依據，與被審計單位管理層討論，達成共識，切忌對未審計和沒有審計證據的事項妄加評論。
(二)加快制定管理審計的基本準則 近幾年管理職業界、學術界都在不斷的探索和研究建立一套標準規范的審計準則。通過理論和實證分析認為，管理審計鑒證準則可以在公認的財務審計準則基礎上，結合具體的管理審計實務對其加以改造和發展，形成一套切實可行的標準準則。這有待于財政部和注冊會計師協會共同關注，并將其法制化，增強其權威性，為CPA執行管理審計鑒證業務提供一套操作性的行為規范。
(三)增強管理審計鑒證報告的實用性和權威性，刺激管理審計鑒證業務需求 管理審計報告需求不高，嚴重阻礙了管理審計鑒證業務的發展。要提高管理審計報告的需求，除了社會公眾對管理審計加以重視外，更重要的是對管理審計報告自身而言，要加強其實用性及可比性，要進一步規范其報告內容和格式。對審計中發現的問題要及時反映并提出改進建議，增強可讀性和建設性。
一、建設項目管理審計與審計管理的內涵
(一)管理審計的涵義建設項目管理審計是建設運行期間。審計主體跟蹤建設基本程序依據國家的法律法規和相關的技術經濟指標，運用審計技術從建設項目立項、可行性行研究、設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現場簽證、工程進度款、竣工驗收等經濟活動進行評價和監督，同時還對項目管理部門的內部控制制度的合理性、合規性和執行情況進行評價。內部審計以幫助組織增加價值為目標，通過建設管理的內部審計，充分揭示建設項目內部組織管理存在的漏洞和缺陷，促進管理水平與投資經濟效益的提高。
(二)審計管理的涵義高效的運作來源于良好的管理，內部審計對建設項目的管理進行評價和監督十分重要，審計工作的本身也需要加強管理，才能更好地發揮內部審計為組織建設管理服務的作用。內部審計管理是指內部審計機構的負責人采用科學的管理手段和方法管理內部審計工作，充分利用審計資源，履行內部審計職責，實現審計工作目標。無論管理審計還是審計管理，最終的目標是高效率、高質量地幫助組織實現建設項目的總體目標。
二、建設項目管理審計的工作思路
(一)管理審計要以提高建設項目投資效益為核心建設項目管理目標是在保證“質量、進度、效益”和諧統一的條件下，最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務是內部審計的一大特色，管理審計的目標與項目管理的目標一致，投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內部審計獨立于建設項目管理過程之外，通過對項目內控制度的健全性、有效性進行檢查，對建設項目組織管理各環節進行監督與評價，評價生產力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解管理風險，改善管理環境，建立完善的項目管理體系，從而起到降低工程成本、提高經濟效益的作用，更好地實現建設項目的總體目標。
(二)管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段內部審計人員熟悉項目管理狀況，在建設項目實施和運行過程中，不斷對已完成或正在進行的經濟活動進行跟蹤審計，比事后審計更能及時地發現與解決問題，從而起到防微杜漸、事半功倍的效果。從真正意義上實現管理審計的目標。建設項目管理審計是圍繞建設程序的全過程跟蹤的審計，跟蹤審計則是建設項目管理審計最有效的表現形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾，內部審計機構可以借助社會力量，委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計，內部審計機構必須負責對咨詢單位的審計工作進行監督和管理，并由綜合能力較強的內部工程審計人員對其審計工作全面掌控。
(三)管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則建設項目投資規模大、工程技術復雜，參與建設的部門和單位多，有限的審計力量已無法對建設項目各個環節進行全方位的審計。因此，內部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路，選擇投資大、專業技術復雜等重點工程項目，抓住設計、招投標、合同簽訂、材料采購、設計變更及現場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關鍵環節進行審計。
(四)管理審計必須將工程結算審計納入審計范圍從審計實踐來看，工程結算審計更容易暴露管理上存在的缺陷，對以后的管理工作更能起到警示和規避的作用。實行建設項目全過程跟蹤管理審計，大部分審計師誤認為投資審計的重心和時間前移，工程造價在建設過程中得到有效控制，工程結算審計被淡化，不應再作為審計重點。但實際情況是，由于管理水平的缺陷仍然無法遏止大量的設計變更和現場簽證，工程審減額居高不下，結算審計仍是一個相當復雜的過程，它仍然是管理審計中的一個重要組成部分。因此，將工程結算審計納入管理審計，內部審計人員不僅要對送審資料的真實性與完整性、結算價款正確性與合理性進行審計，還要對組織管理部門以及委托審計單位是否應盡其職責進行審計，只有這樣才能揭示管理中存在的問題。
三、建設項目管理審計的評價標準
(一)國家的宏觀層次標準與經濟指標、市場價格標準國家的宏觀層次標準包括：《建筑法》、《合同法》、《招投標法》、《政府采購法》、《稅法》等；經濟指標、市場價格標準包括：各市建設主管部門的建筑經濟指標、材料市場價格、已審計完成的工程項目經濟指標以及審計部門經過市場調查建立的材料價格庫等。這些資料雖然不具有法律依據的地位，但也是管理審計評價不可或缺的參考依據。
(二)建筑行業、地區或系統內的各種管理條例及規章主要包括工程管理方面的規定，工程計價方面的規定等，如《建設工程質量管理條例》、《工程量清單計價規范》，《建設工程價款結算暫行辦法》，《基本建設財務管理規定》，各省依據《工程量清單計價規范》的工程量清單計價項目指引、工程計價表，各省、市關于文明施工費、勞動保險費、質量監督費等規費及教育附加稅、城市維護建設稅等文件規定。
(三)建設項目的目標、內部控制制度、預算、計劃、合同等微觀性依據建設項目的目標指決策時確定的工期、質量以及投資目標；在項目實施前及過程中建立的相應內部控制制度可以作為評價項目管理活動及項目管理人員行為的依據，這些制度包括：《項目各管理部門的工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《材料設備采購管理辦法》以及《廉潔自律管理規定》等；建設單位委托咨詢單位編制的投資估算、設計概算、施工圖預算等則是評價項目投資控制的依據。
四、建設項目審計管理的實施
(一)建立審計管理控制制度強化審計內部控制是內部審計機構規范審計程序和行為，規避審計風險的重要手段之一。內審機構除對工程內審人員進行廉政教育和業務培訓以外，還必須依據《中國內部審計準則》以及《內部審計實務指南第1號――建設項目內部審計》制定完整的內部管理控制制度。如《建設項目跟蹤審計實施辦法》、《建設及修繕工程審計實施辦法》、《建設及修繕工程委托審計項目安排實施細則》、《審計工作紀律與職業道德》等。
(二)規范和監督審計程序推行項目負責制與三級復核制，審計項目實施前，要確定項目負責人，嚴格執行項目負責制。審計工作按照內部審計準則及建設項目內部審計指南規定程序實施。工程審計實行三級復核制度，即先由審計人員審計，再經審計項目負責人審核，審計處負責人審定，最后將審核無誤的審計報告報分管領導審批，審批后的審計報告報有關上層領導，發工程管理部門。內部審計工作的監督是內部審計部負責人的責任，內部審計部負責人不一定對所有的審計工作直接監督，但可以指派有經驗的內部審計人員來開展審計檢查，對于涉及金額較大和敏感的審計問題，內部審計部門負責人應直接對審計工作進行監督。監督是一個持續的過程，監督過程應從審計計劃開始，持續在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段，直至審計項目的全面完成。
(三)加強社會審計的管理從風險管理角度來看，不能排除社會審計機構審計結論風險性的存在。既要利用社會審計機構的力量優勢，又要加強審計質量控制，降低審計風險。加強對委托工程審計的規范化管理，是有效預防和化解工程審計風險、提高審計水平的必要手段。內部審計機構按照規定程序負責安排委托審計事項，通過簽訂委托審計協議書，明確雙方的責、權、利，具體包括審計事項、質量標準、項目完成時限、審計資料的移交保管、審計費的計算方法與付費方式、違約責任、解決爭議的方式以及其他各項權利和義務。內審機構應派出綜合能力強、道德水平高的優秀內審人員，指導社會審計編制可行的審計方案、制定有效的審計方法、收集合法和恰當的審計依據；對社會審計作出的審計結論進行嚴格地審計復核，依據委托審計報告編寫內部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發現和建議；按照投標承諾的審計時間、審計質量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核，考核情況作為下一期集中招標選擇社會審計單位的一個評定標準。實踐證明，加強對社會審計的監督和管理，內部審計對建設投資管理發揮了不可替代的作用。
內部審計開展建設項目管理審計是政治經濟發展的必然要求和客觀趨勢，內部審計要調整、更新審計思路，緊隨現代內部審計發展步伐，及時將內部審計的工作重心轉移到管理審計和效益審計上來，并將加強建設項目審計管理作為提高審計水平，有效實現管理審計目標的一個重要手段，審出成果，審出效益，真正做到“有為”而“有位”。
參考文獻：
[1]曾慧明：《論建設項目跟蹤審計是效益審計的有效模式》，《審計與經濟研究》2005年第6期。
一、70年代前的應用情況
盡管對企業經營管理活動進行審計的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場營銷審計的應用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場營銷審計”一詞之前，實際上已經有企業自發地對自身的市場營銷活動進行反思和審查了，不過，那個時候的市場營銷審計僅處于一種萌芽狀態，沒有任何規范，是企業的一種自發的自我檢查行為。當“市場營銷審計”概念提出以后，隨著理論界對此問題的研究和企業界實踐經驗的增長，市場營銷審計逐步由營銷管理當局自我審計，改為交叉審計，以后演進為上級審計，再以后演進為任務小組進行審計。此后隨著市場營銷理論的日益成熟和發展，以及企業內部審計范圍由財務領域向非財務領域的擴大，許多企業改由企業內部審計機構履行市場營銷審計職能。一直到現在，企業內部審計機構從事市場營銷審計仍占主導地位，這是企業內部審計機構功能作用日益完善發展的結果。實際上，與此同時，更多的小型企業開展市場營銷審計仍然是采用自我審計、交叉審計等形式，因為這些小型企業沒有建立相應的內部審計機構。同時還有一些中小型企業是聘請管理咨詢師、市場營銷顧問以及注冊會計師等社會中介組織的專家從事市場營銷審計。這樣，在西方就形成了內部審計、自我審計（包括交叉審計）和外部審計三分天下的局面：較大的企業設有健全的內部審計機構，由它們實施市場營銷審計；中型和小型企業一部分聘請企業外部的管理咨詢師和注冊會計師進行審計，另一部分則實施市場營銷的自我審計，即由非審計專業人員進行。當然，實際上仍有一些小型企業并未開展市場營銷審計，主要原因是這些企業太小。另外，有些中小型企業有時進行企業內部的非審計專業人員的自我審計，有時則改由聘請社會外部的中介組織開展市場營銷審計。美國萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場營銷審計在內的管理審計，他指導公司進行了有益的管理審計實踐。1967年3月他在芝加哥大學管理年會上將其公司的經驗作了詳細介紹，他說：由外部人員對管理部門的方針和方法進行審計是非常有益的，在實踐中該公司主要完成了內部控制、管理控制及納稅控制三個方面的審計，其中，管理控制審計中即包括市場營銷審計。威特認為包括市場營銷審計在內的管理控制審計是管理審計內容，其重點是審查問題所在領域，目的在于鑒定管理實務或需要進行改進和組織的細節研究；問題的解決不屬于（審計）這個過程，不屬于審計公司的責任。“最后一步是就管理業績發表詳細意見，實際上他對管理業績的意見已經包含在會計公司的建議里”；“當有興趣的外部利害關系人需要進行此種審計時，由審計師表達的意見就會隨之而來”。
二、70年代后的應用情況
70年代以來市場營銷審計的應用在國外企業中出現了三種值得注意的趨勢。第一種趨勢是越來越多的大型企業設立了專門的市場營銷審計機構，專門從事市場營銷審計，有的大型企業設立與傳統內部審計部門（只進行財務審計）相分離且平級的管理審計機構，在其管理審計機構中有專人從事市場營銷審計，或者管理審計機構負有市場營銷審計職責，由全體管理審計師從事市場營銷審計。第二種趨勢是，越來越多的企業認識到了企業內部審計機構存在的各種弊端，如機構龐大，費用開支大，內部不經濟現象增多，部門間矛盾磨擦和利害關系難以根除，內部審計機構的獨立性較差，審計效果受限制等，開始轉由會計公司或管理咨詢公司進行市場營銷審計。一些企業干脆把企業財務報表審計與市場營銷等管理審計工作全部交由一個比較固定的會計公司實施，這樣既可降低費用，又能提高管理審計的質量。第三種趨勢是，隨著西方社會民主進程加快，信息化日益受到重視，企業的資金委托人越來越重視自己對被投資企業的“知情權”，他們不但要了解企業運用資金的效果——主要是企業財務狀況與贏利能力，而且還特別關心和重視與此有關的經營管理信息。一方面他們要了解企業管理當局受托管理責任的履行情況，以便在股東大會或相應場合決策，或充分行使選舉權和投票權，或決定是否繼續充當公司的股東。另一方面他們還關心企業經營管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨立審計師來對企業的管理活動進行審查和評價，由他們對企業管理者受托管理責任的履行情況進行鑒證與評價，并對改進經營管理提出自己的建設性意見。由于市場營銷和企業戰略的至關重要性，股東更有要求注冊會計師實施這種外向型市場營銷審計的趨勢。
三、未來國外市場營銷審計的發展方向
如上所述，國外市場營銷審計目前存在多種形式并存的局面，但出現了三種顯著的趨勢：l、內部（市場營銷）審計機構審計；2、外部中介組織代管內部審計機構審計；3、外向型市場營銷審計。
筆者認為，國外市場營銷審計多種形式并存的局面仍將持續下去，但未來市場營銷審計的主體將是注冊會計師占主導地位。不管是注冊會計師接受企業最高管理當局的委托進行審計，向企業內部最高管理當局提供審計報告，還是接受企業外部資金委托人的委托對企業管理者進行審計，向企業外部資金委托人提供審計報告，這兩種趨勢都將繼續擴大下去。前者可稱為內向型市場營銷審計，后者可稱為外向型市場營銷審計。今后由注冊會計師承擔的內向型市場營銷審計將會越來越多，將占主導地位；而由注冊會計師實施的外向型市場的營銷審計也將日益增加，并隨著社會上包括投資者、債權人、供應商等在內的利害關系人對公司經營管理信息需求的增加而不斷發展。股東將據此審計報告評價企業未來的業績，展望公司的未來前景，以此作為其控制股份有限公司的有效方法。
當然，未來市場營銷審計主體的演變最終取決于管理咨詢師、內部審計師和注冊會計師三支力量的競爭。注冊會計師雖然更具備從事市場營銷審計的優勢，但只有整個注冊會計師職業界的長期共同努力，才能真正實現注冊會計師在市場營銷審計主體中占主導地位。＊
［論文摘要］企業內部開展管理審計是企業現代化發展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業內部管理審計在從實踐到理論的循環作用中逐步完善，穩步發展。
隨著經濟的發展和現代企業制度的完善，企業之間競爭日益激烈，迫使企業管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經營機制，成為現代企業制度的核心。內部審計適應現代企業制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內審協會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規范化的實踐經驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發展方向，國外管理審計理論經過半個多世紀的不斷發展與延伸已逐漸成熟和穩健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經營環節；職能：明確現存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。
2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如人事、環境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰略決策、投資效益、物資采購等生產經營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發現問題、解決問題的過程。通過對表面經濟現象的監督檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業經濟活動進行事后監督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經濟活動的事前和事中，參與企業管理的全過程，通過對企業經營流程和內控制度進行全面調查分析，提出改進建議，促進企業獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點
管理審計是為了促進被審計單位的經濟工作，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現經濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現場調查研究，了解企業的體制、產品、生產規模、生產能力、業務流程、管理模式、財物管理系統等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經營第一線，客觀公正地獲得評價企業經營管理的可靠和足夠的數據。并通過系統科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環節，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現管理審計的過程控制性和企業發展的連續性。所以后續審計對管理審計是非常必要的。通過后續審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現代管理方法和經濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節等傳統方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經營問題。二是經濟分析方法，如量本利分析，經濟批量分析。主要對管理活動進行系統分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。
3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規財務審計方法外，更多的要用到包括現代經濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內審人員不承擔經營責任。
三、實踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業管理層的重視下，使內部審計在企業具有較高的組織保證。
2、審計業務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀性。有條件的企業可進行不定期的輪崗制度。
3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優勢，進行資源整合，根據不同項目情況在有關企業部門調用相關專業技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。
四、結語
管理審計是企業發展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業發展需要管理，管理的發展又需要審計的支持。企業內審部門要從實際出發，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩步發展。
參考文獻：
關鍵詞：內部管理審計；質量；實踐與探索
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、管理審計的概念
管理審計是現代審計一種新的審計類別，它是經濟發展及審計事業發展的必然結果。是通過對企業所有經營管理活動的恰當性和有效性進行檢查、分析和評價，鑒證管理當局履行受托管理責任的業績，鑒明現存的和潛在的薄弱環節，并就其提出改進意見，有效地改善企業的管理，增強企業的盈利能力。通俗的講，管理審計主要是審查和評價企業管理水平和管理效率。管理審計是一種與財務審計相對的審計，是在財務審計基礎上發展起來的。
管理審計的總目標是：通過管理審計，監督、評價、鑒證被審計單位管理責任履行，不斷促進企業改善管理、堵塞管理漏洞、防范經營風險、提高經濟效益及社會效益。
二、實施內部經營管理審計的主要內容、程序及方法
（一）內部經營管理審計的主要內容
內部經營管理審計是以被審計單位的管理活動為其審查和評價對象，它的基本內容包括管理過程審計和管理部門審計兩個方面，同時，要特別重視風險管理和公司治理的審計。具體的審計內容有：
1.以計劃、組織、決策和控制等管理職能為對象進行管理過程審計。對各種管理職能的健全性和有效性的評估，以考查管理水平的高低，管理素質的優劣以及管理活動的經濟性、效率性，并針對管理中所存在的問題，提出改進的建議和意見。如對決策職能的審查，主要應查明是否制定科學的決策和程序，是否遵守合理的決策原則；決策的方法是否科學、恰當，決策的結果是否正確等。
2.以企業的各管理部門為基本對象進行管理部門審計。以通過對企業各管理部門應承擔的經濟責任及其履行狀況以及管理人員素質的審計，促進企業提高經濟效益的一種審計活動。如對設備物資管理部門的審計，應查明是否履行了對物資消耗和存儲定額的制定、采購、保管、收發和維護等職責。對財務部門的審查，應查明會計工作是否遵循了會計法規，有無嚴格的成本控制制度；對資金管理是否可控等。
3.對企業的重要經營決策、資源配置、員工使用、市場價格、經濟合同簽訂、財務會計、資金運作、對外投資、利益分配等風險管理進行重點審計。
4.依據法律、法規、方針、政策以及企業內部管理原則和相應制度，對企業的內部治理結構設計、內部經營行為的決策與執行等情況進行咨詢服務與審核監督。
（二）開展內部經營管理審計的程序及方法
內部經營管理審計程序主要有四個階段，分別是準備、實施、報告、后續審計階段。
1.準備階段。主要包括確定審計范圍、實施審前調查、搜集被單位的相關資料并發放審計通知書。收集有關企業的內部管理文件、規章制度、財務賬表等，了解企業的組織結構、生產規模、經營范圍、特點及效益狀況等基本情況。審計方法上可制定審前調查表，根據審前調查表內容及查看的其他資料信息進行綜合分析，用文字表述方式對信息進行綜合，使審計人員對審計單位有一個整體的初步認識。
2.實施階段。實施階段是管理審計的中心環節，其核心是檢查及評價被審計單位的經營管理狀況及存在的問題，并結合企業的實際發展情況，提出可供參考的改進措施。
（1）系統審查被審計單位內部控制制度建設及執行情況。可采用深入企業各職能部門、各環節，詢問，觀察、查看管理記錄、了解管理情況及職責實際履行情況，并對有關資料進行核實、分析，以初步判斷企業的內控管理程度，確定此次審計的重點，并制定切實可行的審計方案。
（2）根據確定的審計重點及方案，有步驟地進行審計查證、收集證據、分析鑒定證據。可采用的審計方法有：①金額法、系統分析、分析評審法等相關理論方法；②以施工企業對工程項目的審計為例，可采用抽查的方式，選取項目從工程項目承接、工程承包模式、人、材、機等成本控制手段及措施、勞務分包、工程分包管控、資金管理、工程效益實現情況等各個環節的管理狀況進行全面審計的方法；③除此之外，還應使用審查憑證、賬表、文件、會議紀要、經濟合同及審批文件等方法。
3.審計報告階段。審計報告是整個審計成果的綜合體現，應當主要反映整個審計的要點，既要肯定企業在經營管理中先進的管理方式，又要針對管理中的漏洞和不足之處進行分析，并提出改進建議。
4.后續審計階段。是指管理審計項目完成后，審計組對其所提出的改進措施的整改落實情況進行跟蹤后續審計，以確保審計成果真正落到實處。
三、內部經營管理審計工作存在的困難與不足
1.被審計單位對內部審計在組織中應有的地位、作用認識不足，重視不夠。把內部審計放在可有可無的位置，審計力量與審計任務之間的矛盾比較突出，使內部審計的作用得不到應有的發揮。
2.審計決定和審計意見的落實還存在一定的差距。在后續審計中，有些被審計單位對審計決定和審計意見落實不到位，經營管理中相同的問題仍然重復出現。
3.內審人員素質還有待提高。目前，內審人員主要以財務人員為主，綜合型人才較欠缺，使審計的范圍、深度受到一定局限。
四、提高內部經營管理審計質量的具體措施和建議
（一）建立全面審計質量控制體系，為加強審計質量提供有力的制度保障。為規范內部審計行為并為內審人員提供法規制度支持，應當建立健全并不斷完善更新各種法規和制度規范體系，健全完善的內部審計法規和制度體系，應當包括：內部審計法律規范、內部經營管理審計技術規范及道德規范等。同時，還應建立并執行質量控制標準，實行動態控制，為審計質量管理提供作業尺度。
（二）內部審計工作要服務企業發展大局，以內部控制審查為切入點，依據風險導向原則，找準企業風險點和關鍵管理環節為審計重點，突出經濟效益中心，關注企業業績評價，關注高層管理層的主要興趣，確保審計工作質量。
1.以內控制度審計為切入點。通過調查、了解被審計單位內部控制現狀、評價其健全性、測試其有效性及執行情況，找出其內控薄弱環節，督促被審計單位建立符合成本效益原則的內部控制制度，幫助管理者優化資源配置，以提高經濟效益。
2.依據風險導向原則，找準審計重點。可根據內控薄弱點、重要環節和對經濟效益產生重大影響的方面作為審計重點，有的放矢，提高審計效率。例如，以建筑施工企業為例，我們應將企業管理資源的合理運用、經營環節、工程項目的承包管理、工程分包、勞務分包、材料管理、資金管理等企業管理中的關鍵點和薄弱環節作為審計的重點和切入點，通過評估企業面臨的風險，評價關鍵環節的內控有效性來幫助企業防范風險和提高管理水平。
3.突出經濟效益中心，關注企業業績評價。審計人員審計人員在企業的地位和作用類似于醫生、顧問和參謀，其基本職責就是隨時隨地地為管理高層在做出決策時應提供盡可能的充分的信息，并關注企業的經營管理活動是否都行之有效，審計人員應圍繞影響經濟效益的一些關鍵因素進行審計，促使企業增收節支，并從理論和實務上對企業的經濟行為進行評價，以促進企業改善管理、防范經營風險、提高經濟效益、社會效益和環境效益。
4.要關注高層管理層的主要關注點。經營管理審計的目標是幫助企業增強持續發展的能力，內審人員必須設想自己處在總體管理的位置上，為企業提供建設性的服務，對于高層管理者關注的問題，應進行重點關注審計，以使審計結果更能服務于企業發展。
（三）重視后續審計，加大審計成果運用。針對內部審計提出的問題及建議，應對被審計下發要求限期整改落實的通知書，同時，督促和檢查審計建議的整改落實情況，并要求其將整改措施及整改結果上報給內部審計機構，內審機構對報告情況進行后續審計，增強審計意見的落實效果。
（四）強化人才培養，全面提升內部審計人員綜合素質。搞好經營管理審計的關鍵是人才。管理審計中審計人員扮演的是作為高層管理者的助手的角色，這就要求必須建設一支政治思想強、業務技術精、工作作風好、高素質、復合型的內部審計隊伍。為了保證審計工作質量，必須認真推行內部審計人員持證上崗制度和后續教育制度，通過各種有效途徑和方式對現有內審人員進行知識和技能培訓。同時，在選擇內審人員時就應挑選一些專業知識強，精通管理，對企業各經營環節都很熟悉的經驗豐富的，如市場學、工程造價、工程技術、企業管理等方面的人才，這是高效實施內部經營管理審計的必備條件。
（五）倡導“和諧審計、文明審計和依法審計”三種理念，提升審計質量。
一是在堅持原則的前提下和諧審計；二是推進文明審計的新理念；三是推行依法審計。通過此三種理念的推行，充分得到被審計單位的理解支持及配合，獲得被審計單位比較真實、準確、完整的信息資料，為準確判斷提供全面的信息支撐，實現審計質量的提升。
參考文獻：
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[2]朱云.企業管理審計主要內容與方法初探[J].北方經貿.2012（1）
[關鍵詞]內部審計 內部控制評價 有效性 優勢
一、內部審計的內控評價工作與外部審計鑒證業務的區別
(一)評價的目的不同、側重點不同
注冊會計師的內部控制鑒證業務,主要的目標是使得財務報告的使用者可以合理的信任財務報告是在內部控制無重大缺陷的情況下做出的,是對財務年報審計的一個有益補充,以增強報表使用者對財務報告的信任程度。
內部控制進行評價,存在著外部審計的鑒證部控制制度的評價,有利于內部審計對于內部控制的評價更偏重于改善組織的風險管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計的范疇。
(二)監督的方式不同
內部審計作為內部控制的監督環節,分為日常監督和專項監督。注冊會計師的鑒證工作屬于委托性質的,實施的頻率基本與財務報告年審同步,屬于專項監督的范疇,不具備內部審計日常監督的優勢。
(三)報告的類型不同
注冊會計師在出具“內部控制鑒證報告”時有在報告中必須出現的要素,并與財務審計報告一樣,有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報告形式。與其相比,內部審計關于企業內部控制的報告主要是針對評價過程中認定的內部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評價報告中進行反映。
通過上述內外審計評價工作的對比,內部審計進行評價的范圍不僅僅停留在與財務報表錯報、漏報風險相關的控制制度,而是涵蓋了整個控制系統本身,內部審計的評價工作和外部審計的鑒證工作,兩者的評價報告形成了對內部控制完整的評價。
二、內部審計開展內部控制評價的特點與優勢
分部計機構如何能夠對內部控制進行有效監督、檢查和評價,直接決定筆者認為,內部審計最大的特點就是――處于內部控制系統中的監督環節,是內部控制不可缺少的重要組成部分。因此內部審計從事內部控制評價具有以下方面的優勢:
①受托于管理當局,熟悉企業內部控制系統的情況;②了解企業戰略目標,了解風險控制的重要領域;③進行內部控制評價時,涉及整個內部控制系統,評價更有深度;④日常監督和專項監督相結合,使得公司治理處于主動地位,能夠及時、主動、快速的響應以減少損失、落實責任、提出整改措施;⑤內部審計工作質量由專業機構進行評估,工作質量得到監督;⑥企業管理層認識到內部控制的重要性,內部審計的作用日益得到加強,地位逐漸提升。
三、如何根據內部審計的特點和優勢來開展內部控制評價的思考與實踐
在實際工作中,可以通過以下幾個方面充分發揮內部審計的特點和優勢,積極、有效的開展內部控制評價活動。
(一)以風險評估為導向組織實施內部控制評價活動
內部審計在組織實施內部控制評價計劃時,充分利用其了解公司內部控制系統,了解公司戰略目標和經營環境的變化帶來的風險,這一優勢來開展工作。以風險評估為導向的評價方案,將需要評價的內容歸結為三大模塊的內容,即:“內部控制環境”、“企業自我風險控制、評價”、“內部控制體系”。
第一模塊:內部控制環境評價
不同的單位,控制環境存在差別,但是,控制環境總體來說,可以從以下幾方面重要的內容體現控制環境目前所處的狀態的:①公司治理完善情況(現代企業制度建立、健全情況);②內部審計地位以及工作的開展;③人力資源政策以實務;④法制教育。
在實施內部控制環境評價時,可以結合企業的性質、規模的大小、在所行業的影響力、公司人文關懷、員工成長通道、業績考核是否導致過大壓力等方面,可以做更為深入評價、更適當的評價。
第二模塊:企業自我風險評估
內部審計本身就參與在企業風險評估活動中,其對風險評估的經驗對外部審計要豐富。因此,可以根據指定的評價內容,有針對性地對企業自我風險評估的情況進行評價。同時,內部審計對高風險領域例如:貨幣資金管理、網上銀行付款權限設置等控制環節進行專項審計的監控力度、審計發現的控制漏洞,管理層對內控缺陷的態度以及整改情況,也是企業自我風險評估及控制的重要體現。
第三模塊:內部控制體系的長效監督機制
在對內部控制體系進行評價時,根據企業業務特點和風險控制政策,將體系細分為日常監督和重點監督兩部分,把監控活動分配到我們開展的審計監督工作中去,形成審計監督的長效機制。
(二)日常監督優勢是做好內部控制評價的基礎
對內部控制評價不能僅僅局限于每年集中幾個月開展年度評價工作,這樣必然會導致將內部控制評價形式化。筆者認為,充分發揮內部審計對控制系統的日常監督優勢,是做好內部控制評價工作的基本保障,也是對內部控制系統發表評價最直接、最有力的證明。
(三)特殊領域專項評價可以與管理審計等審計工作相結合的優勢
特殊領域專項評價可以與管理審計等審計工作相結合,具有以下優勢:
1、符合成本效益的原則
筆者認為,可以將一些特殊的、高風險領域的內部控制專項評價活動,與專項管理審計相結合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。
2、內部控制的有效性直接體現為管理的有效性
隨著企業內部控制制度的建立、健全,在專項管理審計報告中,對管理的評價可以直接提升為對內部控制的評價;對管理的改進意見可以從完善內部控制的角度考慮,出臺彌補缺陷的措施并實施補救。
3、有利于促進各單位對內部控制制度的重視
在專項管理制度中,內部審計從管理層面對內部控制制度的評價,有利于促進各單位對內部控制制度的重視,普及從內部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實例支持的內部控制評價報告,對廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價值。
綜上所述,內部審計只有充分發揮自身特點和優勢來開展對內部控制制度評價,以完善內部控制制度來促成良好的控制環境,進而有效促進組織控制目標的實現,從而體現內部審計的價值,以推進形成一個相互促進的良性循環。
參考文獻:
[1]《企業內部控制基本規范》
[關鍵詞]內部審計 管理審計 開展
一、開展管理審計是內部審計發展的必然趨勢
1、企業發展的需要是內部審計向管理審計轉型和發展的推動力
企業能否在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地、維持自身的穩定和發展,取決于企業是否實施了戰略管理以及實施的效果。內部審計制度的模式、性質、運行和發展很大程度上受到現代企業管理的影響。因此,企業內部審計要滿足現代企業經營管理發展的內在需要,企業新經濟環境、新機制和現代管理的需要對內部審計提出了新的要求,內部審計必須向戰略管理審計轉型和發展。
2、內部審計自身建設發展也需要向戰略管理審計轉型和發展
在現代經濟背景下,戰略管理已經成為現代企業管理的關鍵,在企業中內部審計要想自身價值得到充分體現,就必須探索新的內部審計模式。因此,內部審計需要將工作的重心和理念放到企業戰略的制定與實施上來,以及評價與反饋戰略業績。內部審計中開展管理審計,既是內部審計自身建設發展的需要,同時也是必然趨勢。
二、管理審計開展的可行性分析
1、內部審計在公司治理中的重大作用保障了戰略管理審計的開展
內部審計是公司治理的基石之一,旨在改善企業經營和增加企業價值,是一項相對客觀、獨立的咨詢和保證活動,主要是通過一套規范、系統的方法評價和提高內部控制、企業管理以及治理過程的有效性,以此來實現企業的目標。由此可見,內部審計不僅可以監管和評價治理的有效性而且還能促進公司治理的完善。因此我們得出了第一個條件:內部審計在公司治理中的重大作用,保障了戰略管理審計的開展。
2、內部審計可以幫助實現企業目標的優勢是開展戰略管理審計的必要條件
在幫助實現企業目標方面內部審計具有獨特的優勢。主要體現在以下兩個方面:首先,內部審計較之外部審計,更能從企業的實際和全局出發,通過審查、評價企業所有經濟業務進行,全面分析和評估企業所面臨的風險,及時發現企業經營中所面臨的問題,并據此提出防范風險的建議。其次,內部審計評價和維護健全有效的內部控制制度。從理論上來分析,企業雖然外聘審計師來評價內部控制制度,但內部審計卻具有外聘審計師所無法比擬的優勢。
3、內部審計機構地位的提高在組織上保障了戰略管理審計的開展
由于戰略決策關系到企業治理層次,因此內部審計要評價、分析和監督企業的戰略,就必須保證能在企業中處于較高層次。內部審計部門現在越來越多的直接向總裁或董事會或審計委員會報告工作,審計委員會一般是由董事會所屬的獨立董事組成,更有甚者一些知名度較高的跨國公司設立了專門的人員領導企業的內部審計工作,這些人員一般是副總裁級的總審計師或首席審計官。另外,審計委員會獨立性的提高使得在內部審計中戰略管理審計的開展成為一種可能。
4、內部審計技術的發展是戰略管理審計開展的技術支持
分析企業所面臨的風險并找出相應的對策是戰略管理最根本的著眼點。而目前在系統理論和戰略管理理念基礎上興起的重大創新就是現代風險導向審計。現代風險導向審計是從企業的戰略分析著手,其基本思路是“戰略分析-經營環節分析-會計報表可能存在的舞弊與錯誤”,緊密聯系企業戰略風險與會計報表錯報風險。實行這種審計方法,為在內部審計中戰略管理審計的開展提供了技術支持。
三、內部審計在企業中開展管理審計的對策
1、建立管理審計準則體系并完善相關法律制度
根據企業的實際情況,建立一套嚴謹的管理審計準則體系,對企業管理具有非常重大的意義。應當廣泛征求各方面管理專家的意見在建立管理審計時,尤其是人本管理專家的意見,因為未來的競爭將是人才的競爭。筆者認為,應該將管理審計準則分為3部分:一是關于管理審計方面的通用準則;二是關于管理審計的具體準則,具體準則包含管理審計報告準則,管理審計作業準則;三是關于管理審計的評價準則,通過評價準則突出被審計單位各項資源有效利用比率以及企業的可持續發展性。
2、建立完善企業內部審計制度
以審計署和中國內審協會頒布實施的《審計署關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》、《企業內部控制審計指引》等為依據,建立完善企業內部審計制度,進一步規范企業內部審計行為,嚴格執行審計程序,減少審計中的隨意性,強化審計人員的責任感。
3、提高內審隊伍素質、加強專業培訓
為了使廣大內審人員能夠盡快勝任管理審計工作,企業審計部門必須從實際出發,加強對內審人員的培訓工作。為此本文認為應做好以下三方面工作:一是要提高內審人員的業務能力和思想修養水平,這包括定期進行管理審計專業知識方面的培訓和職業道德教育。二是鼓勵內審人員參加國際注冊內審師、管理咨詢師等資格考試,拓寬內審人員知識面及審計思路。三是要提高內審人員的素質采取以審代訓、短期輪訓和研討會等形式。
4、選準審計重點
本文認為管理審計的重點內容應包括:企業預算管理的有效性,分配政策的合理性,內部控制制度的適當性,經營風險控制的有效性,企業目標的可行性和先進性,物質資源和人力資源利用的合理性及有效性,企業管理制度的完善性,企業業務范圍的恰當性,外部環境因素等。
5、控制審計風險
一是從企業內控測評制度著手進行審計,以此來達到降低管理審計風險的目的。二是根據企業特點靈活運用審計方法,深入、透徹地審計委托者所關心的審計內容,促進企業節省開支增加收入。三是采用先進的審計技術,如因特網、計算機輔助審計可以極大地提高審計質量和效率。根據事先擬訂的計劃,采取均勻分布方式來進行在審計周期內,這樣便于較全面地發現問題,提出及時、有效的修改意見。
參考文獻:
關鍵詞 預算審計 質量管理 審計方法
一、預算管理審計的內涵及實施概況
預算審計是內部審計部門以收入預算、預算目標、預算編制、預算執行、預算調整及資產預算等方面內容為對象的審計工作，是確保組織預算管理能充分而適當地推動組織各級目標順利實現的關鍵保證。基于預算在財務工作中的重要性，國家機關及大多數企業組織比較重視預算審計質量管理，普遍啟動實施預算審計項目，而且逐漸提升這方面的審計項目在審計部門年度計劃中的比重越來越大。
在各種單位組織推進預算審計的實踐，用涌現出了很多質量問題。一是審計理念和手段滯后，在審計溝通和調研方面發現的問題偏少，信息系統審計方法的開發和應用力度在整體上也落后于組織信息系統建設步伐；二是過往審計經驗的羈絆，主要是在傳統審計工作中習慣方塊分割就事論事，缺乏系統性，盲人摸象一般地過往經驗影響了審計工作的充分開展；三是期待和逆反心態形成的困境日益嚴重，隨著預算管理的普及和實施，國家、民眾及各企業組織各管理層越來越重視預算審計，對此寄予的期待越來越大，而被審計單位越來越不想暴露問題進而設置審計工作的障礙，引發嚴重的審計風險。
二、預算審計質量管理的方法分析
各機關單位、事業單位及企業組織在逐步擴大推進實施預算審計項目的過程中，審計部門同步出具了系列質量控制辦法，其中在預算執行審計中的質量控制舉措最為典型和繁多，主要表現在如下七點：
一是明晰厘定各崗位職責。在單個預算執行審計項目開展以前，專門召開溝通會議或形成相關制度文本，對審計組長、小組長、主審及各個組員的具體職責進行詳細說明，以避免因職責不清而產生審計空白區域或出現審計重復現象。
二是與被審計單位形成良好關系。現在開展現場審計工作前，應該和被審計單位進行事先溝通；在現場審計工作開展過程中，注意采取相關策略爭取被審計單位在線索、基礎信息及專業智力等的支持。在現場審計結束前，審計組長及相關人員應該主動與被審計單位領導及財務、生產、營銷等相關部門負責人員及時交流，交換討論審計意見，為提升審計報告的質量和水平打基礎。
三是形成現場審計總結機制。在特定審計項目的現場審計終結之際，審計項目組成員應該根據組長的安排在特定時段內以座談會、討論會等靈活方式集中總結現場審計工作，組長、小組長、主審及關鍵環節的負責人員盡可能地形成總結性文本。現場審計總結的內容重點包括審計項目開展的各個環節的自我檢查及經驗和不足之處。
四是厲行三級復核審計底稿制度。現場審計環節過后，及時、嚴格地對現場形成的審計工作底稿或工作記錄等文本進行三級復核，主要檢查審計證據的合規性、相關性、客觀性和充分性，避免現場審計出具及應用的基礎信息出現風險因素，也避免初步審計結果形成失誤。
五是形成定期碰頭的良好習慣。鑒于預算審計項目需要的時間普遍較長，審計項目組根據具體審計項目的特殊情況定期安排有特定成員參加的碰頭會，便于審計組長或審計小組長及時了解審計項目進行情況并向審計部門或審計委員會定期通報，也便于審計團隊帶頭人根據具體情況靈活調整工作重點，動態保證審計質量。
六是形成非定期報告重大事項的自覺和機制。基于預算編制和預算執行之間的落差和區別，在預算審計工作中往往會發現重大問題。對此，具體環節的負責人員、審計項目負責人及國家審計機關部門領導或公司審計部門或審計委員會之間應該設置有效的溝通系統和方式，并形成相關制衡機制，以便重大事項信息能迅速及時地傳遞到各權責相關者手中，避免因信息溝通不暢而出現審計風險。
七是形成嚴格審核審計報告內控機制。對此，一要事先厘定相關制度，根據組織經營情況及治理結構確定重點審核內容、審核人員職責及具體審核程序，確保審計報告的審核有章可依；二要在具體實務中將相關制度規定貫徹落實，在具體負責審核崗位人員的選聘方面確保具有充分的勝任能力，進而確保審計報表審核工作的嚴格、嚴謹和科學；另外，應該配備相應的問責機制，對審核工作疏忽或者不力的情況進行嚴厲問責。
三、完善預算管理審計質量管理的可行維度
在其他客觀條件暫時無法改變的情況下，完善預算審計治理管理主要也應該從人力資源及所負載的審計技能兩方面著手。
在人力資源方面，應該從長遠培育及暫時借用外智兩個方面著手。在長遠培育方面，要根據對預算審計工作的未來預期，結合組織撥付給審計部門的資金預算情況，從招聘及后續教育兩方面著手，系統而有計劃地發展和培養審計隊伍；在借用外智方面，要根據內部總體人力資源情況及外部環境狀況，整合內部審計部門以外的組織內部人員，適當聘用外部專家，必要的時候可以進行審計外包借助社會審計力量。
在審計技能方面，主要從覆蓋面、抽樣和跟蹤三個方面著手。在覆蓋方面，在具體審計實務中靈活結合“分級負責制”與“必審原則”，即在“分級負責制”的大框架下根據行業特點及審計事項具體情況確定后者是否延伸審計，一般需要延伸審計的事項是重大決策、重要工程、預算執行出現重大差異等情況；在抽樣方面，在風險事件可能性及事項本身的重要性較低的情況下堅持采用便捷“判斷抽樣”的同時，對于重要事項或者關鍵風險點要投入必要的時間和精力，采用“統計抽樣法”，在將抽象風險數據化的基礎上進行有效管控。另外，鑒于預算管理本身的動態性質，要強化推行實施預算動態審計，并輔之以專項審計、半年報審計等動態跟蹤方法，及時查找、確認預算管理各環節存在的問題，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升預算審計質量。
參考文獻：
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關鍵詞：審計項目；審計課題；審計質量；審計成果；審計資料
中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
一、選準審計課題
在開展審計年度工作計劃時，就明確優秀審計項目標，找準切入點、薄弱點、發熱點，可以充分研讀公司的報告，以及公司領導關注問題， 結合公司發展實際，掌握情況，提出明確的審計項目。因為審計項目選題是否準確恰當，對于開展優秀審計項目，提升審計成果質量和水平至關重要。
二、做實前期準備工作
充分與被審計單位溝通，消除被審計單位人員的顧慮，這樣被審計單位才能做好審計配合工作，審計工作才能高效的開展。在開展審計項目前，應全面了情況，才能選準重點，明確審計方向，實現審計目標，同時，學深學透相關的法規制度，審計人員才能得心應手。
三、全過程控制審計質量
做好審前培訓，對審計質量提出相關要求，對審計過程中的三級復核制度要嚴格遵守。對于審計證據的收集，審計人員必須具備高度的職業敏感，對于發現的情況要敢于質疑，帶著懷疑的眼光去看待、去分析問題，深度挖掘。對于記錄、底設備的編制，應做到證據充分，用詞恰當。其次，審計人員要充分借助審計信息化平臺，去發現的疑點，從而進一步確保審計質量的可控。
四、多角度地提煉審計成果
優秀的審計項目在做到每個審計環節依據、定性、數據都要真實、準確、完整的同注重審計成果的運用和提煉，多利用簡潔明了、高質量的審計報告去闡述問題，要公司領導和被責任單位看到審計報告易懂。再次，要強化審計問題的整改督辦工作，須明確責任人、責任單位，并制定詳細的整改措施抓好審計建議的落實和整改以及機制的完善。
五、注重審計資料的收集整理
關鍵詞：PDCA循環理論；國有企業；預算管理
全面預算管理是指圍繞企業發展戰略和企業年度經營管理目標，對各類經營管理活動及其資源配置進行合理預測、控制和監督。近年來，國有企業預算管理的重要性日益凸顯，理論界和學術界也針對預算管理審計做了大量的具有開創性研究，然后，大部分的研究存在一些問題，主要表現為缺少理論分析，大部分的研究僅僅是停留在經驗階段。本文理論聯系實踐，對現階段如何提高國有企業預算管理水平做出了詳細的分析，另外還運用PDCA循環理論分析國有企業預算管理情況，并提出國有企業預算管理審計的建議。
一、PDCA循環理論與國有企業預算管理審計的聯系
美國的哈休特博士首次提出了PDCA循環理論，然而對于PDCA循環理論的推廣應用則是由美國質量管理專家戴明博士開始的。PDCA循環主要是一種工程程序，這個工作程序具有能使任何一項活動有效進行，并且是一種合乎邏輯特點，P、D、C、A四個字母分別代表了Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）、Action（行動或處理）。PDCA就是按照這樣的順序循環不止的進行下去的科學程序。實際工作中，任何一項需要整改和提高的工作，都要運用PDCA循環的科學程序，根據計劃去執行、檢查并處理，再根據處理的問題，總結成功經驗，處理歷史遺留問題，并自動轉入下一個PDCA循環。國有企業預算管理審計范圍主要包括但不限于：預算職責、預算編制、預算審核與批準、預算執行與控制、預算調整、預算分析及預算評價等方面。我們可以借鑒PDCA循環這一科學的方法，從起點到終點，循環往復，不斷優化國有企業預算管理審計的過程。
二、國有企業預算管理的現狀
一是國有企業預算單位能夠根據預算項目的特點選用恰當的預算編制方法。預算編制方法主要包括固定預算（各預算單位逐步建立健全預算定額制度，如對燃油費、修理費、辦公費等實行定額管理）、滾動預算（如跨年度的資本預算和研發費用預算等）、零基預算（如捐贈預算、研發費用預算、資本預算等）、概率預算（如銷售新產品等）、彈性預算（與業務量相關的費用，例如：運輸費、裝卸費、交易手續費、保管費、包裝費等，預算編制要依據產品銷量、送貨里程、訂貨數量、庫存數量等指標計算編制）等。
二是全面預算管理能夠遵循統一領導和分級管理相結合的原則、提高效率和講求效益相結合的原則、量力而行和突出重點相結合的原則、全員參與和全程控制相結合的基本原則。
三是目前國有企業在實施預算管理的過程中，能夠確立全面預算管理與業務管理相結合的基本模式，并落實全面預算管理責任，嚴格統一預算標準、預算編制依據詳實。
三、PDCA視角下國有企業預算管理審計存在的不足
一是預算編制階段（計劃階段）。預算的編制與國有企業發展戰略目標相結合，由于歷史原因，國有企業較少考慮企業長期發展規劃，大部分只是針對當期的計劃和任務。在沒有明確的長遠目標下，預算的標準隨意性較大，不夠精細，容易產生短視行為。甚至人們普遍認為預算的編制和執行是企業領導和財務部門的工作，缺乏基層單位員工的參與，或者參與積極性不高，難以做到按單位工作內容、業務量大小及性質，組織專人深入調研，詳細精準的分析單位預算。
二是預算執行階段（執行階段）。國有企業預算需要層層申報、會議研究和審批。根據上級單位下發的預算編制指導意見，預算單位編制上報預算，預算管理辦公室進行初審匯總，編制預算草案，并由預算管理委員會進行上報，由上級單位進行審核并提出反饋意見，預算管理辦公室上報正式預算方案，由上級單位進行審核審批，然后才預算批復，批復下達后才能申請資金并進行資金撥付。由于時間滯后性的問題，可能造成有些部門難以開展工作，或赤字運行，或為了開展工作而擠占其他資金。這嚴重影響預算的權威性。其次，各部門在經費使用過程中，如果出現不夠的情況，就會進行中期調整或追加預算，就會導致年初預算編制與預算執行出現“兩張皮”的現象，使得預算執行得不到有效的控制。
三是預算分析評價階段（檢查、處理階段）。目前國有企業對預算執行情況的考評一般只是對預算開支合法合規性進行審查，缺乏對預算支出有效性進行評價，缺乏預算執行績效考評制度，同時也尚未建立起與預算考核結合相關的激勵約束機制。對于開支規范、預算執行情況良好的部門或個人給予必要的獎勵，而對違規使用預算經費，應給予必要的處罰。此外，部分國有企業只是進行月度的預算執行情況進行分析，對于未納入年度預算方案或調整方案的業務事項，預算單位會計核算機構只是暫緩進行處理并及時報告全面預算管理機構。并未充分建立起預算的預警機制。通過預算分析評價，找出不足，為制定下一階段的預算審計計劃、編制、執行做基奠。
四、對國有企業預算管理審計的幾點建議
一是要對預算管理委員會的戰略性、權威性進行不斷的強化。該預算管理委員會負責審議各部門的預算方案、調整及決算報告。強化預算編制中心及各部門預算員的責任，充分落實細化年度內各項預算指標，精細的完成年度內預算編制工作。
二是設立預算考評中心，由審計、財務等方面的專家組成，制定完善的績效考核標準和辦法，監督考評預算執行情況。對于預算執行良好的部門和個人給予一定的獎勵。另外，對于預算執行比較差的部門或者是個人則應該給予相應的處罰。要充分發揮審計的監督作用，對于審計部門而言，則要考慮嘗試進行績效審計。首先，要對各個部門的預算執行的合法性及其合規性進行審計。另外，還要對預算執行相應的評價，評價的內容包括：經濟性、效率性、及其效果性等。審計過程采用全過程的跟蹤審計，特別是在重大經濟事項的事前、事中和事后審計監督方面要加大力度，并定期向管理委員會進行審計報告。
三是全面預算管理的重心是管理，即：事前的預測和計劃、事中的過程管理和控制、事項過程以及結果的分析與評價；在預算編制過程中，各單位與部門之間信息溝通與傳遞要通暢，充分調動全員的積極性，將全員參與和全程控制相結合，力爭將全年預算做到精細化、詳盡化。此外，預算審計報告內容不僅要包括：實際執行與預算的差異、產生差異的原因、預算調整或改進執行質量的意見。要強化對預算執行的監督，同時可以借鑒財務分析采用的分析框架和方法，如杜邦分析、比較分析、比率分析、因素分析、敏感性分析等。
四是建議各單位建立預算執行情況的預警機制，加強自我控制。該預警機制具體可以包括發生的經濟業務為非預算事項或超預算時發出預警信息；資金支出不符合預算資金用途或超過預算金額時發出預警信息；資金支出達到預算一定比例時發出預警信息。預警信息由預算管理辦公室向相關職能管理部門報告，相關職能管理部門做出處理。
五是完善預算管理信息化平臺。利用現有的信息網絡和軟件提高部門預算編制效率。通過信息化平臺，方便預算編制、撥付、控制和監督的全過程操作，可以實現信息共享，同時，通過信息化平臺數據接口，能有助于各個責任部門對資金的預算執行及其公開熟悉的掌握，另外還能有助于授權的審計部門對預算執行進行實時動態監督，同時，還能使得財務部門提高數據匯總的效率得到有效的提高。
六是及時對上一預算年度良好的工作經驗進行總結歸納，為下一年的預算管理工作做好指導工作。對于當年預算管理中存在的不足之處，要及時的找出存在問題的原因，并及時的制定相應的預防和改進的措施。在預算管理過程中，常常由于不能認清并且很好的歸納出預算管理中存在的問題，因此，也找不到很好的辦法進行改進和解決這些問題，導致問題在預算管理的過程中一直伴隨。因此，要及時的總結在預算管理中存在的經驗教訓，不斷的提高國有企業預算管理水平。
五、小結
國有企業預算管理審計重點針對預算編制、預算執行、預算調整等進行分析評價。預算審核內容主要包括：預算是否符合年度預算目標、要求和原則；預算是否存在漏報、錯報；預算是否存在重復編報項目；預算依據是否充分可靠，有預算定額的預算項目金額是否符合定額標準。國有企業審計人員，可以基于PDCA循環理論，通過計劃、執行、檢查、處理，進一步優化業務流程和資源配置，增強企業核心競爭力，提高企業管理水平，促進國有資本保值增值。
參考文獻：
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關鍵詞:內部審計;組織模式;趨勢
隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善,國有企業推行股份制改造,健全公司法人治理結構,轉換企業經營機制,以及大量企業海外上市,資產市場上的投資者越來越關注公司治理、內部控制和風險管理能力,關注內部審計在內部控制執行中的監督作用,加之,企業之間競爭日益激烈,市場穩定性較差,加強企業內部審計已成為關系企業生存和發展的十分重要的因素。
國際上對現代內部審計理論也在不斷發展,國際內部審計師協會對內部審計定義的重塑,提出了“風險管理審計,內部控制審計,治理程序審計”,明確了現代內部審計未來發展的方向,而其中提出的“增加價值,咨詢服務”等觀點,奠定了內部審計發展的基礎;COSO的“《內部控制――整體架構》”的研究報告的推出,提出了內部控制五大要素,成為我國國有企業建立現代企業制度的重要指引,作為企業內部控制重要組成部分的內部審計受到了企業高管層的重視,成為推動企業發展的重要元素。在這樣的背景下,內部審計實踐開始走上了快速發展的軌道。
一、內部審計機構組織模式的比較與選擇
我國國有企業基本都設有內部審計機構并不斷發展內部審計職能。就調查結果看,內審機構在組織中存在以下六種主要形式。
1.隸屬于高管層
這種模式主要通過總裁或總經理主管、副總裁或副總經理協管內部審計的方式進行。
這種隸屬關系可以使內部審計機構在企業中處于較高層次的地位,保持一定的獨立性,可以使審計工作與日常控制相結合,及時發現問題并糾正。
不足之處在于內部審計難以審查高級管理層,難以對其經濟責任進行獨立的監督和評價。
對于投資者與經營者合二為一的企業來說,這種組織模式還是比較適用的。
2.隸屬于財務部門
20世紀80年代初,我國大多數企業選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見,就是審計機構設在財務部門之下嚴重影響其獨立性,所以一般情況下企業盡量不要選擇這種模式。
3.與紀檢監察合署辦公
紀檢是黨的辦事機構,監察是行政監察機構,它們與內部審計的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內審的鑒證、評價和服務職能作用難以發揮。然而,這種定位將內審當作紀檢監察部門辦案和監察工作的延伸和補充,強化了審計的監督職能,在一些把內審作為監督評價職能的大型企事業單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業應該將審計與紀檢監察分屬辦公,如果紀檢監察部門需要審計協作的話,審計可以給予適度的幫助。
4.通過審計委員會由董事會和高管層雙重領導
企業內部審計機構歸高級管理層和董事會雙重管理,實行向高管層和董事會雙重報告的制度。國資委頒布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》要求,國有控股公司和國有獨資公司,應當在董事會下設立獨立的審計委員會。《上市公司治理準則》也要求上市公司設立審計委員會。不足之處在于董事會對企業財產擁有法人所有權,并不具體行使管理職能,因此難以應付業務隨時變化的需要,不利于加強對內審的領導。所以我們建議上市公司應該選擇這種組織模式以便今后快速與國際接軌;在美國上市的公司必須選擇這種模式;對于準備上市的公司來說,則要先優化企業治理結構,而后才能確定是否選擇這種模式。
5.高管層與監事會雙重領導
內審機構歸高級管理層和監事會雙重管理,實行向高管層和監事會雙重報告的制度。
雙重領導下的內審機構能最大限度地體現內審的獨立性和權威性,有利于保證內審職能作用的發揮,對管理層進行獨立的評價和監督,提高管理層的效益。但是隸屬于監事會的內審機構容易混淆監事會和內審的職責。
建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內審和監事會的監督分工,監事會主要監督高管層及董事會履行職責的情況及重大決策行為,內審重點審計高管層以下的經營和管理活動,并負責向監事會報告。
6.垂直管理
垂直管理是指在企業總公司設置內審機構,由其對下屬分公司進行審計。為了便于工作,在分公司設立內審機構分支或派駐小組,該分支機構直接歸總公司的審計機構管理,不受分公司領導,具有一定獨立性。但這種模式由于分公司無權干預內審,故可能會把這種內審當作外部審計來看,提供虛假信息以避免總公司責難,因此出現了總公司與分公司的博弈,從而增加了內部管理成本。
建議選擇這種模式的企業最好是設有分公司的總公司,并同時要有相應的管理制度約束可能出現的虛假信息問題。
二、大力提高審計人員的專業勝任能力
隨著社會的進步和內部審計的不斷發展和完善,我國國有企業培育了大量具有專業勝任能力的內部審計人員,但在現階段,內部審計人員還存在不足。
第一,專職人員比例仍顯不足,調查結果表明,國有企業中,專職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計獨立性不強的問題。
第二,審計人員的專業構成主要涉及會計學、經濟學(含管理學)、審計學和工程學四個主要部分。但財務審計人員偏多、工程審計及其他專業審計人員不足。國際審計師協會頒發的《內部審計實務標準》要求內審人員應該具備這樣的能力:精通財務會計、熟悉經濟學理論、理解管理學知識,掌握計算機技術。對照而言,我國國有企業內部審計人員的知識結構尚存在結構上的差異和不均衡。
第三,內部審計人員以大專生、本科生為主,高學歷人員少,央企及大中型企業好于地方企業和小型企業。具有大專以上的學歷,基本可以滿足一般內部審計工作要求,但是,高學歷者,其理論功底和研究能力都比較強,適應能力和可持續發展基礎都比較好,現實的內部審計發展迅速,變化萬千,儲備高學歷、高學位專業人才十分必要。
所以,在新形勢下,國有企業應注意配備合格的專職審計人才,培養懂財會、管理、計算機知識及工程學知識的復合型人才。隨著現在國際經濟的交流和發展,很多企業實現了跨國經營,因此審計人員還應掌握一定的外語知識。還應注意引進一些高學歷,研發能力強的專業審計人才,努力使內部審計人員的專業構成合理,同時還需強化職業道德意識,加強專業培訓和繼續教育培訓。
三、現代內部審計趨勢
1.在審計內容上重心轉向管理審計
《中國內部審計協會2006年至2010年工作規劃》中確立了今后五年工作的總目標,其中將大力推進內部審計工作從以真實性、合規性為導向的財務審計為主,向以真實性、合規性為導向的財務審計和以內部控制和風險管理為導向的管理審計并重的全面轉型與發展作為一項重要任務。
傳統內部審計的目標是查錯糾弊,發揮保護性制約性作用,因而其工作重點放在財務審計上。以財務審計為重點的內部審計并不能直接協助企業提高經濟效益,增強競爭能力。資源稀缺程度日益嚴重和市場競爭日趨激烈所帶來的嚴峻經營環境挑戰,推動了內部審計向以提高經濟效益為目標的管理審計方向發展。
內部審計部門應逐步將工作內容從以前的財務審計轉向富有建設性的管理審計,提高企業的經濟效益,以適應形勢的變化和管理當局的新要求。
2.在審計策略上,采取參與、合作的方式
參與式審計主要體現在以下幾個方面:
(1)在審計開始時,就對被審計部門抱著信任態度,與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;
(2)征求被審計部門的意見,尋求他們的合作;
(3)及時與當事人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;
(4)向被審計部門報告期中審計結果,期中審計報告可以是口頭的非正式的,以便及時解決和改正存在的問題,避免發生更大的損失;
(5)提出最終審計報告時,采用建設性語調,重點放在問題產生的原因和可能造成的影響,改進的可能性和改進措施上。
3.從審計方法看
從傳統的帳薄基礎審計轉向以內部控制和風險為基礎的審計;從傳統的手工賬冊審計向計算機輔助審計轉變,并逐步走向信息系統審計。
隨著經濟的發展,法律的變化、經濟管理手段電算化和審計目的擴大,現代審計主要是從測評內部控制,實施判斷抽樣和擴大風險評估范圍,引進重要性原則,進行統計抽樣兩個方面進行審計。到目前為止,內部控制基礎審計方法已經取得了較大發展:取證范圍從會計數據處理領域擴展到會計數據處理的控制領域;取證規模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計可靠性模式。同時,風險基礎審計方法也在審計取證范圍和取證規模等方面有所發展。審計取證范圍從賬務處理控制擴大到業務和環境與內控環境領域;審計取證規模從減少各賬戶余額取證規模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計,進一步減少重要性賬戶取證規模;以控制檢查風險為中心,引進重要性原則,運用數學、數理統計方法,從量化審計計劃工作要求到量化審計執行和報告工作要求。
隨著信息化技術的推進,審計方式還有可能發生更大的革命性的變化。社會信息化的快速發展推進了計算機審計,計算機審計的發展又推進各級審計機關對審計工作理念、思維模式、法規體系、工作方式、組織結構進行調整。開展遠程審計、聯網審計的探索和實踐,建立適應聯網審計的數據儲存、數據分析平臺,逐步提高計算機審計數據采集與分析處理的能力;加快推進“AO”和“OA”的交互,強化審計質量管理和現場管理;在加強對計算機審計經驗進行總結的基礎上,逐步建立專家經驗庫。
現代企業制度下公司治理結構要求加強內部審計,特別在國有資本的控股地位的企業中,促進國有資產保值增值,防范和化解金融風險,將在很大程度上依賴于企業內部審計來完成。而國際國內內部審計理論的發展也為企業內部審計指明了發展方向和提供了理論基礎:包括國際內部審計師協會對內部審計定義的重塑;COSO的“內部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動;我國新頒布的《企業內部控制基本規范》也將內部審計提高到重要的地位,制訂了詳細的規范……而目前國企業內部審計的總體發展狀況還不能完全適應新形勢發展的要求,這就要求企業加強治理結構,選擇好內部審計機構的組織模式;加強審計的獨立性和效率性;加強內審人員在專業能力和職業道德方面的培訓;企業內部審計向以內部控制和風險管理為導向的管理審計轉型;健全內部審計制度,使內部審計業務活動向制度化、規范化方向發展。
參考文獻:
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關鍵詞:公路養護企業;內部審計;審計管理
路養護市場的放開,使得公路養護引入了市場競爭機制,公路養護這個市場最終會打破區域及行業界限成為一個充滿競爭的市場。簡而言之,公路養護企業市場化是發展的必然。目前我國公路養護企業內部審計的職能主要是監督,其審計的對象是企業的財務收支情況。因此,調整公路養護企業內部審計的基礎點,將基礎點從財務領域發展到企業管理的各個方面,將企業的內部審計職能定位為內部管理服務,是公路養護企業內部審計的發展的新特征。
一、公路養護企業市場化的內部審計的重要性
(一)通過內部審計完善企業管理
公路養護企業的特點是點多、線長和面廣,同時還有資金比較分散的特征。這就需要在公路養護企業的日常管理中除了對財務進行審計外,還需要對企業內部的各個組成部分及日常經營管理進行全面的審計,通過企業內部的審計可以發現自己自身所具有的缺點,通過對企業內部的全面的動態審計來不斷完善企業自身的管理,促進企業的發展。
(二)通過內部審計加強內部控制
公路行業養護企業由于受傳統管理制度的影響,財務工作基礎比較薄弱,企業的內部控制制度缺陷較多,而通過公路行業內部審計的控制可以促使領導者對企業工作中出現的問題進行分析并解決,通過內部審計工作來達到糾正錯誤的目的,簡而言之,通過企業的內部審計來加強企業的內部控制力度。
(三)通過內部審計提供企業決策的依據
公路養護企業通過內部審計來完成對企業的財務收支及其相關活動的審查,以企業的財務報表分析為基礎判斷企業的經營的經濟效益及經濟責任,通過審計結果為企業的領導決策層提供完善公路養護企業的經營管理的相關信息,以此來提高企業的經濟效益。審計結果具有客觀公正等特性,同時公路養護行業的企業管理者可以根據企業的管理需要,針對特定的事件或對特定時期進行審計,通過審查找出問題的關鍵,并制定相應的措施。
(四)通過內部審計維護企業經濟利益
公路養護企業的各項經濟活動都是在市場經濟條件下發生的,因此要強化公路養護企業通過內部審計來保證企業的工程按期、保質、高效的完成任務的同時發揮企業的資金使用效益。用審計來把關,通過審計及時進行做好養護類工程項目的事前、事中和事后的監督。內部審計人員對各項經濟活動過程中發現的對方的各種違法、違約行為按企業規定進行監督,維護企業的經濟利益。
二、公路養護企業市場化的內部審計現狀
(一)對管理審計重要作用認識不足
對于市場化的公路養護企業來說,企業的管理審計是一種約束及評價機制。但目前公路養護企業的內部管理審計的領域、范圍受到限制,甚至有的企業在管理過程中過于搶到審計的職責而增加了審計風險,造成審計人員在企業的實際工作中逃避責任的現象。
(二)缺乏管理審計規章制度及管理體系
我國公路養護企業的內部審計工作的審計規章制度不健全,養護企業的內部審計機構或部門業績評價的沒有相應的標準。在實踐操作中,公路養護企業的內部審計人員經常依據經驗和知識進行判斷而影響了內部審計結論的權威性。
(三)內部審計人員素質有待提高
公路養護企業內部管理因企業市場化的發展而日趨復雜,因而審計事項的復雜性也日趨增加,這對企業的內部審計人員的提出了更高要求,在這種條件下要求審計人員掌握除審計、管理法律以及計算機外,還要懂得工程、質量控制及經濟學等與企業內部審計相關的知識,并熟悉與養護企業相關的法律法規及企業自身內部管理制度規定。現有內部審計人員大受傳統影響而知識結構相對單一,其水平亟待提高。
三、公路養護企業市場化的內部審計策略
(一)健全管理審計職能
公路養護行業企業的內部管理審計可以協助企業的管理者履行其職責,協助企業的管理者監督企業內部任務的完成情況,對企業的經濟效益及財務狀況進行時時監控,通過健全管理審計的職能來完成審計不但查帳而企業還可以對企業內部的經營管理活動提供保證,通過健全企業的管理審計職能來完善企業的經營管理。
(二)健全企業內部審計制度
目前,我國還沒有關于企業內部管理審計的法律法規因而我過企業內部管理審計的法制化和規范化建設的道路還很漫長。公路養護企業的內部審計機構應該結合結合自身特點并根據公路養護企業的實際開發適合自身的管理審計標準來指導實際工作。
(三)加強內部審計人員培訓及激勵約束機制
受傳統審計方式的影響,公路養護行業內部審計的工作人員需加強培訓以適應企業市場化的發展,在公路養護企業建立內部審計人員資格考試和考核制度等方式來強化內部審計人員的再教育與培訓工作。同時養護企業的審計員工需了解相關的公路養護管理流程,同時對業務水平較高的內部審計人員采取相應的激勵措施,加強內部審計人員的管理,推動企業內部審計不斷進步。
(四)優化企業內部審計的程序
優化公路養護企業的內部審計程序,加強審計流程的動態管理,主要包括審計準備、審計實施、審計報告和后續審計四個階段的優化及管理。通過動態優化企業內部審計的程序來完成公路養護企業內部審計的工作目標。
在開展公路養護企業內部管理審計的實踐中可以名曲同一行業的企業由于環境、公司治理機構、人員結構等不同,其管理模式也有所不同。每個企業選擇管理模式是同本企業實際情況相聯系的。公路養護企業的內部審計也應當如此。具體操作中內部審計部門可以重點圍繞本企業內部管理中的重點、難點問題,開展管理審計試點,逐步探索路子,摸索方法,積累經驗,也可通過廣發的同行業內企業之間的經驗交流,以加強企業內部審計工作的完善與發展。
參考文獻:
[1]高曼婷.小議強化公路養護單位內部審計的必要性及對策[J].今日科苑,2008(13)
