時間：2022-05-14 17:07:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇專項審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【論文摘要】 本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產(chǎn)核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。
一、清產(chǎn)核資專項審計
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請社會中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構(gòu)應(yīng)當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的相關(guān)資料進行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準日會計報表以及涉及資產(chǎn)管理、財產(chǎn)損失認定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實、債權(quán)驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據(jù)不同
年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業(yè)會計準則》及相應(yīng)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。
4、審計的重點和要求不同
清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達帳是否正常。（2）應(yīng)收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權(quán)認定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準報廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結(jié)果申報審計，資金核實審計，帳務(wù)處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認證據(jù)、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新確認債權(quán)關(guān)系。
7、審計調(diào)整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計報表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復文件以及國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。
三、結(jié)束語
清產(chǎn)核資工作是政策性很強的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進國有企業(yè)改革和加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度打下良好基礎(chǔ)。嚴格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務(wù)也將成為會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項審計也將在實踐中得到完善和發(fā)展。
根據(jù)《市人民政府辦公室關(guān)于全面開展內(nèi)部審計工作的通知》和《區(qū)審計局關(guān)于印發(fā)〈區(qū)2014年內(nèi)部審計工作〉的通知》的文件精神，結(jié)合《區(qū)教育系統(tǒng)第二輪內(nèi)部審計三年輪審工作計劃》及校長（園長）和直屬事業(yè)單位負責人離任經(jīng)濟責任審計的工作安排，制定2015年內(nèi)部審計工作計劃如下：
一、加強內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)培訓和審計廉政建設(shè)。加強區(qū)教育局內(nèi)審人員的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)提升，積極參加省、市、區(qū)組織的審計業(yè)務(wù)培訓，同時采用“請進來走出去”的培訓模式，繼續(xù)提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，進一步提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員嚴格執(zhí)行《省教育審計工作廉政規(guī)定》的內(nèi)容，保持嚴謹細致的工作作風，做到依法審計、規(guī)范審計、精細化審計，確保審計工作的客觀公正和審計人員的廉潔從審。
二、重點實施公辦中小學（幼兒園）固定資產(chǎn)管理的專項審計調(diào)查。加強學校固定資產(chǎn)的科學管理，維護學校固定資產(chǎn)的安全和完整，合理配置和有效利用固定資產(chǎn)，提高國有資產(chǎn)使用效益，保證教育教學工作的順利進行。通過實施中小學（幼兒園）固定資產(chǎn)管理的專項審計調(diào)查，進一步規(guī)范中小學（幼兒園）固定資產(chǎn)的增加、使用、維護和變動、處置等財務(wù)活動，嚴肅財經(jīng)紀律，有效預防國有資產(chǎn)的流失等行為發(fā)生，促進勤儉節(jié)約和廉政建設(shè)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用價值。
三、常態(tài)化實施教育系統(tǒng)三年輪審工作。《區(qū)教育系統(tǒng)第二輪內(nèi)部審計三年輪審工作計劃》中明確規(guī)定輪審對象、范圍、方式、內(nèi)容、重點以及組織實施方法，按照學校單位內(nèi)部管理情況、預決算管理、收支管理及結(jié)余情況、“三公經(jīng)費”使用情況、專項資金使用情況、往來款情況、單位固定資產(chǎn)管理情況、單位收費情況、學校食堂管理情況、工會賬務(wù)管理情況等十個方面的審計內(nèi)容進行審計，在規(guī)定時間內(nèi)完成三年輪查計劃中的開始第二年的審計任務(wù)，是教育局審計室落實審計監(jiān)督的具體工作要求，應(yīng)當充分發(fā)揮教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和服務(wù)功能。通過審計，深入了解單位內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況、財務(wù)收支狀況和財務(wù)管理情況，規(guī)范經(jīng)費收支行為，提高教育資金使用效益；進一步增強單位領(lǐng)導和后勤管理人員的財經(jīng)意識，提高風險防范能力，預防和遏制違規(guī)行為發(fā)生，確保教育經(jīng)費和財產(chǎn)安全。
四、實施下屬單位負責人離任經(jīng)濟責任審計工作。根據(jù)教育局下屬單位負責人的人動情況，及時組織完成校長（園長）和直屬事業(yè)單位負責人離任經(jīng)濟責任審計的任務(wù)。通過審計，核實單位財務(wù)收支及賬內(nèi)、外負債情況，以澄清家底。全面掌握財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動真實性、合法性及重大經(jīng)濟項目的決策、實施和內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。并根據(jù)審計情況提出合理化建議，促進學校進一步加強財務(wù)管理和增強遵紀守法意識；并對校長（園長）和直屬事業(yè)單位負責人在其任期內(nèi)經(jīng)濟責任進行客觀、公正的鑒證和評價，為干部管理部門考核使用干部提供依據(jù)。
五、認真執(zhí)行內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，強化內(nèi)部審計結(jié)果運用。根據(jù)《區(qū)教育審計工作聯(lián)席會議議事規(guī)則》文件要求，構(gòu)建“緊密合作、各司其職、各負其責、相互配合”的審計工作聯(lián)動協(xié)作機制，發(fā)揮各有關(guān)部門監(jiān)管合力，提升教育審計工作成效。并定期組織召開審計工作聯(lián)席會議，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計聯(lián)席會議的功能，剖析問題根源，分解督促相關(guān)部門整改落實任務(wù)；積極開展審計回訪，督促被審計單位不折不扣地做到及時整改，并組織審計人員實地檢查審計整改落實情況。建立健全落實整改、面上通報、跟蹤回訪、完善績效考核與管理等各項制度，切實加強內(nèi)部審計的預防預警機制建設(shè)，努力發(fā)揮“免疫”功能，提升審計成效。
六、認真完成歸檔等審計工作。區(qū)教育局審計室繼續(xù)做好審計檔案的規(guī)范管理工作，建立健全全年審計案例的相關(guān)材料歸檔制度，發(fā)揮審計檔案應(yīng)有的功能。組織內(nèi)部審計人員多動手、多動腦，及時完成信息宣傳報到、論文撰寫、優(yōu)秀案例上報評比等工作。
高校內(nèi)部審計要踐行促進高校法制建設(shè)的增值路徑，首要任務(wù)就是建章立制，推進內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)。首先是要建立健全與審計業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項管理制度，高校審計部門緊緊圍繞學校中心開展工作，因此要結(jié)合學校實際制定各項審計業(yè)務(wù)管理制度，如重要審計項目審計方案外部“論證”和內(nèi)部“會診”制、審前調(diào)查操作規(guī)程、審計組長崗位目標責任制、委托社會審計相關(guān)辦法等。同時要建立高校審計聯(lián)動機制，一是要建立審計工作聯(lián)席會議制度，保障審計部門與被審計部門和相關(guān)部門的信息反饋渠道暢通，促進審計方案制定的科學性、審計實施順利及審計結(jié)果運用。二是要建立審計公告制度，規(guī)范審計公告的程序、形式和內(nèi)容，真正履行審計監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。三是要建立跟蹤審計整改落實制度和責任追究制度，形成督查機制。四要建立內(nèi)部審計輪審制度，每年有計劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負責人進行經(jīng)濟責任審計，在一定年限內(nèi)完成一輪審計，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。
二、優(yōu)化高校內(nèi)部審計資源配置
高校內(nèi)部審計資源是高校內(nèi)部審計正常履行職能、提供增值服務(wù)的基礎(chǔ)保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計要有所為有所不為，統(tǒng)籌考慮風險、重要性水平和審計目標等因素，對審計資源科學有效地加以配置，促進高校內(nèi)部審計價值實現(xiàn)。高校內(nèi)部審計機構(gòu)要依據(jù)風險分配審計資源，運用各種方式、方法去識別學校各部門、領(lǐng)域的風險系數(shù)，根據(jù)高風險高配額的原則分配審計資源，將審計力量集中在高風險領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點上，放棄低風險環(huán)節(jié)得以釋放審計資源，減少審計成本。高校內(nèi)部審計機構(gòu)也要依據(jù)重要性水平來分配審計資源，審計人員靠專業(yè)判斷科學合理地對各個被審計事項的重要性水平進行確定，包括性質(zhì)、涉及金額、牽涉面等，確定審計資源的配置。高校內(nèi)部審計機構(gòu)還要依據(jù)審計目標來分配審計資源。按審計目標分主要有真實性、合法性和效益性審計。財務(wù)收支審計、預決算審計等側(cè)重于真實性、合法性審計目標，一般不能直接增加經(jīng)濟效益，一定程度上促進規(guī)范管理;內(nèi)部控制審計、管理效益審計、風險管理審計等則側(cè)重于效益性審計目標，能直接增加經(jīng)濟效益，促進被審計單位和學校可持續(xù)發(fā)展。可以說等量的審計資源投入，效益性審計為高校增加的經(jīng)濟效益一般要大于真實性、合法性審計。
三、加強高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制
高校內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機構(gòu)質(zhì)量和項目質(zhì)量兩方面上下功夫，確保高校內(nèi)部審計質(zhì)量能滿足內(nèi)審增值服務(wù)職能的要求。
1.高校內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制。
實現(xiàn)獨立機構(gòu)的設(shè)置，實行向校長報告的工作負責制，配置合理數(shù)量、合理知識結(jié)構(gòu)及綜合素質(zhì)過硬的專職內(nèi)審人員，提供系統(tǒng)性長期性的后續(xù)教育和培訓機會，使得內(nèi)審人員的能力和資質(zhì)與內(nèi)審工作的要求相匹配。利用高校特有的學術(shù)優(yōu)勢，建設(shè)“研究式”內(nèi)部審計組織，可以使審計人員能夠站在一定的高度，以科學的理論指導審計，以先進的技術(shù)實施審計，以專家型的審計隊伍創(chuàng)新審計，理論研究“從實踐中來、到實踐中去”，形成良性循環(huán)。
2.高校內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，要確立“質(zhì)量至上”的理念。針對高校機構(gòu)運行特點，合理選擇內(nèi)部審計增值點，加強貫穿審計準備階段、審計實施階段和審計完結(jié)階段的質(zhì)量控制。在審計準備階段，要加強對審計項目立項和審計計劃編制的質(zhì)量控制。要建立和執(zhí)行審計立項相關(guān)制度，圍繞高校中心工作，提高審計立項的科學性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計小組;備足審前功課，抓住關(guān)鍵節(jié)點，編制操作性強的審計實施方案;明確審計目標、審計范圍和審計內(nèi)容，細化審計步驟，合理組織、分配審計資源。在審計實施階段，要加強審計證據(jù)、審計工作底稿和審計復核的質(zhì)量控制。善于解剖易麻雀，堅持查深查透，靈活應(yīng)用觀察、詢問、函證、監(jiān)盤、審核、計算、分析性復核等方法收集和整理充分有效的證據(jù)，適時做好延伸審計、追蹤審計，并設(shè)置審核環(huán)節(jié)，落實審計承諾制度，在此基礎(chǔ)上形成客觀的審計評判;要規(guī)范審計工作底稿編制的格式和內(nèi)容，建立多級審查機制。在審計完結(jié)階段，要加強審計報告、審計檔案管理的質(zhì)量控制。可出具審計報告征求意見稿在相關(guān)范圍內(nèi)限期征求意見，正式的審計報告要求事實清楚、重點突出、證據(jù)充分、表述完整、評價客觀、定性準確，審計建議切實可行;確保審計信息資料歸檔的及時性、完整性、延續(xù)性，為日常工作提供檔案保障;要加強后續(xù)審計，切實抓好審計意見書的整改落實，提升審計結(jié)果運用水平，確保審計價值的最大化。
四、內(nèi)部審計工作向廣度深度拓展
高校內(nèi)部審計為學校提供增值服務(wù)，這種增值型價值可分為批判型、建設(shè)型和防護型三種形式。在各種審計形態(tài)中，財務(wù)收支審計、干部經(jīng)濟責任審計側(cè)重于批判型，內(nèi)部控制審計則側(cè)重于建設(shè)型和防護型。高校內(nèi)部審計職能的設(shè)置上不能僅僅考慮就事論事式的財務(wù)審計或?qū)ｍ棇徲嫞獜娬{(diào)制度層面的干預，將制度的完善視為起點，也視為歸宿。同時也要從“物本審計”延伸到“人本審計”，將審計內(nèi)容和著力點從貨幣財產(chǎn)收支等物性的標準轉(zhuǎn)移到人及其經(jīng)濟行為的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效益性以及其行為產(chǎn)生的經(jīng)濟價值。高校內(nèi)部審計價值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。
全面推進高校領(lǐng)導干部、學院二級單位(部門)、下屬企業(yè)的主要負責人的經(jīng)濟責任審計，關(guān)注領(lǐng)導干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學發(fā)展觀，權(quán)力運行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規(guī)范化以及個人廉潔自律。實務(wù)操作中，緊緊地圍繞內(nèi)部管理領(lǐng)導干部崗位職責，檢查單位(部門)的預算執(zhí)行、國有資產(chǎn)采購和管理、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行等情況，關(guān)注領(lǐng)導干部有關(guān)目標責任完成、重要經(jīng)濟事項決策及個人廉潔自律情況。加大任中經(jīng)濟責任審計力度，建立和推行離任經(jīng)濟事項交接實施辦法，提高經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性和有效性。
2.加強高校基建工程重點領(lǐng)域的審計。
高校結(jié)合自身的實際情況，加大對基建工程重點領(lǐng)域的審計監(jiān)督。對建設(shè)工程項目從立項、竣工到交付使用各階段經(jīng)濟管理活動真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、評價。著力做好重點環(huán)節(jié)的跟蹤審計，加大工程量清單審核力度，促進在源頭上有效控制工程造價。整合審計資源，適當依托社會審計開展建設(shè)項目全過程審計的經(jīng)驗，對受托中介機構(gòu)審計質(zhì)量進行評價，努力提高基建工程審計質(zhì)量。
3.拓展專項資金審計和審計調(diào)查。
高校設(shè)有多個職能部門和學院，以及各個經(jīng)濟實體，可說是一個社會的縮影，高校內(nèi)審部門要為各個組織提供監(jiān)督、簽證、咨詢、評價等增值服務(wù)，必須實行借助專項資金審計和審計調(diào)查的方式，掌握被審計對象的信息，為做好審計項目打好基礎(chǔ)。專項審計調(diào)查的特點是針對性強，時效性高，代表性突出，因此確立專項審計項目必須遵循高校內(nèi)審項目立項制度，關(guān)注學校師生關(guān)心的熱點、高校管理工作的難點、學校發(fā)展的關(guān)鍵點等方面，比如各類學生活動專項經(jīng)費審計調(diào)查、科研經(jīng)費審計調(diào)查、學科建設(shè)經(jīng)費審計調(diào)查、實驗室建設(shè)經(jīng)費審計調(diào)查、研究生培養(yǎng)經(jīng)費審計調(diào)查、對外投資審計調(diào)查等。
4.著力抓好審計整改落實。
高校內(nèi)部審計開展的每一項審計，都要通過邊審邊改、下發(fā)審計整改通知、典型問題通報、審計整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計發(fā)現(xiàn)的每一個問題都能全部整改到位。努力做到審出一個問題，完善一項制度，堵塞一個漏洞。盡量避免做無用工，對反復出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，切實地將任務(wù)分解到位。
5.探索構(gòu)建信息系統(tǒng)審計。
探索搭建高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，對于資料管理、功能應(yīng)用、系統(tǒng)設(shè)置等進行合理的功能設(shè)計與功能組合，建設(shè)在審計管理體制、提高工作效率、提升工作質(zhì)量、審計項目管理、提高人員素質(zhì)和加強審計工作自身監(jiān)管等方面進一步加強管理，以達到“整合審計信息資源、夯實審計結(jié)論，加強審計質(zhì)量監(jiān)督、促進審計管理，實現(xiàn)審計工作規(guī)范、推動方法創(chuàng)新，提升審計業(yè)務(wù)能力、提高工作效率，拓寬審計范圍領(lǐng)域、實現(xiàn)過程監(jiān)督，保障審計成果利用，加強資源共享”的信息平臺。相關(guān)部門利用好網(wǎng)絡(luò)資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實、完善和豐富。實現(xiàn)真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實現(xiàn)各子系統(tǒng)之間的資源整合。
五、有效管理審計沖突
審計主體和客體之間目標沖突的客觀存在，是橫亙在審計人員和被審計單位之間的鴻溝。高校內(nèi)部審計管理要在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，更重視服務(wù)、咨詢職能，構(gòu)建和諧審計環(huán)境。首先是要轉(zhuǎn)變觀念，從過去單一的監(jiān)督審計，向管理審計、效益審計等多方面、多領(lǐng)域的審計過度;加強審計雙方的互動溝通，可采用“參與式審計”，與被審單位開展座談、反饋會、審計聯(lián)席會等形式，及時分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計單位的意見，在溝通的基礎(chǔ)上，注重平衡報告審計結(jié)果，不僅要將審計查出的問題客觀公正地陳述在審計報告中，也要對合規(guī)合理效益性審計事實做出正面評價;要建設(shè)審計人員兼容心理，要學會換位思考，分析被審計部門的主觀動機，注重合作性人際關(guān)系的建立，避免審計工作陷入人際困境，創(chuàng)建和諧審計環(huán)境，這是實現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化的人文條件。
六、構(gòu)建高校內(nèi)部審計績效評價體系
關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；會計信息；監(jiān)督檢查機制
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.40 文章編號：1672-3309（2012）04-95-02
會計工作是經(jīng)濟、財政工作的重要基礎(chǔ)。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。真實準確的會計信息，對于如實反映企業(yè)經(jīng)營成果，確保投資者利益，鞏固國家稅收和優(yōu)化資源配置具有重大意義。注冊會計師作為對企業(yè)會計信息提供鑒證服務(wù)的專業(yè)人士，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到會計信息的可靠性和會計市場秩序。注冊會計師行業(yè)監(jiān)督是會計監(jiān)督的重要組成部分，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管是整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、加強國家宏觀調(diào)控、加強社會誠信建設(shè)、維護國家和廣大人民群眾切身利益的客觀要求。正確把握注冊會計師行業(yè)特點，完善會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)管體系，確保會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量已成為我國政府部門、注冊會計師行業(yè)乃至全社會的重要任務(wù)。
一、把握注冊會計師行業(yè)特點，是開展事務(wù)所監(jiān)督檢查工作的重要前提
（一）審計執(zhí)業(yè)要求較高的專業(yè)技能性
注冊會計師是通過國家統(tǒng)一的專業(yè)資格考試，取得行業(yè)準入資格并按照國家統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)規(guī)范和要求從事審計會計服務(wù)的專門性會計審計人才。注冊會計師從事獨立審計業(yè)務(wù)，發(fā)表鑒證意見，不僅需要全面熟練掌握會計專業(yè)知識和審計相關(guān)技能，還要廣泛學習經(jīng)濟、法律、管理、財稅、金融、計算機等領(lǐng)域知識，并對審計對象所處行業(yè)的相關(guān)背景和基本運作具有清晰明確的了解，從而向社會提供具有高知識附加值的專業(yè)，是具有很高的專業(yè)技能性和較高綜合素質(zhì)的復合型人才。注冊會計師行業(yè)也因此成為高智力密集型和知識密集性行業(yè)。
審計執(zhí)業(yè)的專業(yè)技能性，對政府監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力提出較大挑戰(zhàn)。監(jiān)管人員開展會計師事務(wù)所行政監(jiān)督，對會計師事務(wù)所內(nèi)控制度的制定及執(zhí)行、審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德和誠信操守狀況等做出準確、合理、公正的評價、判斷和處理，必須站在更高的視角，遵循更規(guī)范的流程，掌握更精準的知識，運用更客觀的判斷，才能滿足監(jiān)管工作的需要，切實履行好監(jiān)管職責。
（二） 審計服務(wù)呈現(xiàn)明顯的季節(jié)性
經(jīng)濟越發(fā)達，注冊會計師行業(yè)的服務(wù)領(lǐng)域越寬廣，業(yè)務(wù)類別越豐富。但在當前我國注冊會計師行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和范圍相對狹窄的現(xiàn)狀下，審計業(yè)務(wù)仍然是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)來源，審計收入在業(yè)務(wù)收入中占到絕大比例。而審計業(yè)務(wù)尤其是收入規(guī)模最大、業(yè)務(wù)最復雜的年審業(yè)務(wù)，具有較強的季節(jié)性，主要集中在每年的12月至次年4月之間。因此會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)存在著較為分明的季節(jié)忙閑之別。
審計服務(wù)的季節(jié)性，要求監(jiān)管部門合理的安排和開展日常監(jiān)督和專項檢查工作，以規(guī)范、高效、科學為基本原則，盡量減少和避免監(jiān)管工作給會計師事務(wù)所的正常運作和審計執(zhí)業(yè)帶來的干擾和負擔，在監(jiān)管中真正體現(xiàn)服務(wù)意識。
（三）審計人員普遍具有較強的法律意識
注冊會計師提供審計和其它鑒證服務(wù)，必須依照《會計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準則》等法律法規(guī)的要求進行執(zhí)業(yè)，并充分考慮財政、稅收、金融、證券等普遍性法律規(guī)范和審計鑒證對象所處行業(yè)的特殊法律規(guī)范的相關(guān)約束和影響，以保證所出具的審計和鑒證意見的合法合規(guī)性，避免自身的審計風險。因此，審計人員普遍具有較強的法律意識。
注冊會計師法律意識強，嚴格遵循法律法規(guī)開展執(zhí)業(yè)活動，這就要求監(jiān)管人員也必須堅持依法行政，確保在日常監(jiān)督和專項檢查過程中，始終做到監(jiān)管程序合規(guī)，監(jiān)管手段合規(guī)，處理處罰有理有據(jù)。
（四）審計結(jié)論依據(jù)一定的職業(yè)判斷
由于審計的固有局限性，注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，需要根據(jù)準則的原則性規(guī)定，充分運用審計職業(yè)判斷，對企業(yè)財務(wù)報告的公允性做出評價，并以此為基礎(chǔ)發(fā)表審計意見，對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供合理保證。
審計結(jié)論存在一定的職業(yè)判斷空間，這意味著監(jiān)管人員在對審計結(jié)論做出判斷時，也帶有一定的個人主觀性，擁有一定的自由裁量空間。監(jiān)管的不統(tǒng)一將引起行業(yè)標準的不統(tǒng)一和監(jiān)管處罰的不公平，這就要求監(jiān)管部門進一步統(tǒng)一處理處罰的依據(jù)和尺度，減少因執(zhí)法者不同而可能導致的判處結(jié)果差異，避免監(jiān)管處罰的不公正影響行業(yè)環(huán)境和市場競爭的公平公正。
二、創(chuàng)新會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作機制，督促事務(wù)所提高審計執(zhí)業(yè)水平
根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師的法定業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)，包括年度審計、驗資、專項審計等。會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查就是指對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行檢查，它一直是政府部門開展會計監(jiān)督的重要方式和有力手段。在當前形勢下，政府部門有必要進一步完善監(jiān)督檢查工作機制，創(chuàng)新檢查思路，豐富檢查手段，督促事務(wù)所提高審計執(zhí)業(yè)水平。
1.檢查開展方式的創(chuàng)新。將事務(wù)所專項檢查工作與日常監(jiān)管工作相結(jié)合，既可以根據(jù)年度檢查計劃開展檢查，也可以根據(jù)日常監(jiān)管中收集的線索開展檢查，還可以通過設(shè)置舉報熱線、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)舉報平臺方式，根據(jù)社會公眾或知情人士的舉報開展檢查。
2.檢查組織形式的創(chuàng)新。建議可以借鑒國外對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管采取同業(yè)互查的經(jīng)驗，從各會計師事務(wù)所中抽調(diào)人員，組成巡查小組，在政府部門組織下對被監(jiān)管的事務(wù)所開展輪查。既可以充分利用事務(wù)所的人力資源優(yōu)勢開展檢查，又可以促進事務(wù)所之間的相互學習和參檢注師執(zhí)業(yè)水平的提高，實現(xiàn)監(jiān)管方和被監(jiān)管方的雙贏。當然，如何確保巡查組成員對檢查中獲悉的其它事務(wù)所的商業(yè)秘密加以保密，是需要進一步探討的問題。
3.檢查對象選擇上的創(chuàng)新。創(chuàng)新檢查對象的選取方式，既可隨機抽查，也可按照檢查計劃在一定時期內(nèi)逐戶巡查，還可有針對性地選取部分重點監(jiān)管對象開展重點檢查。在延伸檢查審計客戶的選擇上，除保留上市公司、金融機構(gòu)、國有大中型企業(yè)等傳統(tǒng)高風險重點審計客戶外，還應(yīng)適當根據(jù)事務(wù)所審計市場和審計對象的擴展，逐步將醫(yī)院、大中院校、基金會等非營利機構(gòu)以及行政事業(yè)單位等納入到檢查范圍中來，拓展檢查輻射面，提高檢查威懾力和影響力。
4.檢查業(yè)務(wù)范圍的創(chuàng)新。檢查范圍不應(yīng)僅局限于事務(wù)所年審業(yè)務(wù)，需逐步將驗資、IPO審計、企業(yè)合并、分立、清算審計以及其它專項審計業(yè)務(wù)納入檢查范圍。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍將進一步拓展至內(nèi)控審計、IT審計等新興、高附加值業(yè)務(wù)。政府部門應(yīng)當積極實踐與創(chuàng)新，逐步探索對相關(guān)業(yè)務(wù)開展檢查的方法與經(jīng)驗。
5.檢查模式的創(chuàng)新。進一步強化、提高檢查人員從檢查事務(wù)所入手，通過現(xiàn)場調(diào)查、詢問和查閱審計底稿等手段發(fā)現(xiàn)問題、獲取檢查線索的能力，將企業(yè)延伸至事務(wù)所和事務(wù)所延伸至企業(yè)再回歸事務(wù)所的兩種檢查模式相結(jié)合，根據(jù)不同檢查對象及其特征加以靈活運用，提高檢查整體成效。
黨的十八屆四中全會提出要推進審計職業(yè)化建設(shè)進程，中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件《關(guān)于推進國家審計職業(yè)化建設(shè)的指導意見》又專門就推進審計職業(yè)化建設(shè)提出了具體指導意見，這是強化審計人才隊伍建設(shè)，建立符合審計職業(yè)特點、分類科學、權(quán)責一致的審計人員管理制度和職業(yè)保障機制，提升審計隊伍的政治素質(zhì)和審計工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計作用的重要舉措。實現(xiàn)審計職業(yè)化要有一支專業(yè)水準高、技術(shù)精湛、能打硬仗的職業(yè)化審計干部隊伍，如何建設(shè)這樣一支隊伍是當前審計發(fā)展面臨的重要課題。
“功以才成，業(yè)由才廣”。為著眼培育“拿得出、打得響”的全國審計領(lǐng)軍人才，按照“服務(wù)發(fā)展、注重培養(yǎng)、引領(lǐng)牽頭、整體提升”的原則，樹立人才為本思想，制定出臺審計人才隊伍建設(shè)實施意見，細化培養(yǎng)計劃，強化保障機制，跟進激勵措施，健全審計人員培養(yǎng)、成長模式，推行跟蹤培育、師徒帶教、輪崗交流、分層培訓機制，以實干精神適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念，著力打造一支具有良好政治素質(zhì)、對黨忠誠、熱愛審計事業(yè)，具有強烈的責任感和使命感，堅持依法審計，遵守法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄取⑺刭|(zhì)高、業(yè)務(wù)精、紀律嚴、作風優(yōu)的高層次、職業(yè)化審計人才隊伍和審計鐵軍。
建立審計崗位準入從業(yè)資格選拔制度。國家許多專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域（財經(jīng)、衛(wèi)生等領(lǐng)域）均設(shè)置了準入門檻與各級資質(zhì)考核認證辦法，以會計崗位為例，會計人員必須持證上崗，報考會計從業(yè)資格證也有相應(yīng)的門檻設(shè)置，從業(yè)者持證期間必須按照要求參加繼續(xù)教育并接受年檢，會計人員的職稱晉升都有相應(yīng)等級的全國統(tǒng)一考試。這些制度為審計人員準入選拔制度構(gòu)建提供了參考。可以考慮將審計崗位準入從業(yè)資格選拔制度納入到《基層建設(shè)先進單位考核評比辦法》“雙爭”扣分條款，若兩年內(nèi)在審計崗位不能取得審計專業(yè)技術(shù)職稱證書即調(diào)離審計崗位，為審計后備力量儲備保證質(zhì)量。
強化審計人員“爭先創(chuàng)優(yōu)”和看齊意識。要樹立“爭第一創(chuàng)一流有紅旗就扛”的意識，堅守政治信仰，保持高昂斗志，進一步提升干事創(chuàng)業(yè)的積極性。要對比先進找差距，變壓力為動力，增強憂患意識，提高競爭能力。要爭當審計工作尖兵，把發(fā)現(xiàn)案件線索、查處重大違規(guī)問題、廉潔從審、撰寫審計信息、計算機審計、績效審計等內(nèi)容作為奮斗目標，爭當審計能手，爭做復合型人才。以審計事項為單位做好調(diào)查記錄，作為審計方案編制依據(jù)，把好調(diào)查了解關(guān)；嚴格按照審計相關(guān)規(guī)定實施現(xiàn)場審計，把好審計實施關(guān)；做到審計結(jié)果事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準確，評價客觀公正，建議切實可行，把好審計報告關(guān)。著力營造“比學趕超、奮勇爭先”的工作氛圍，保持好銳意進取的勇氣、敢為人先的銳氣、蓬勃向上的朝氣，激發(fā)審計人員不斷奮進、積極向上、開拓進取。
建立審計“慕課”教育移動APP平臺。圍繞貨幣資金安全、政府采購、基本建設(shè)和資產(chǎn)票據(jù)等財經(jīng)重點監(jiān)管領(lǐng)域，開設(shè)審計大講堂，由實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的審計業(yè)務(wù)骨干輪流擔當主講人，充分發(fā)揮“傳幫帶”。從慕課平臺的互動性、課程資源規(guī)劃、授課形式、呈現(xiàn)效果、發(fā)展趨勢入手，做好“慕課”在線教育。開設(shè)《如何防范貨幣資金安全風險》、《零星工程造價審計》等精品課程，把握好內(nèi)部審計核心資源，打造先進的審計數(shù)據(jù)與教育APP軟件，設(shè)立審計教育網(wǎng)校，為審計人員構(gòu)建高水平的自學網(wǎng)絡(luò)教育平臺。
構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計人力資源管理模式。針對基建項目和采購活動資金量大、技術(shù)要求高、周期長等特點，進一步完善審計項目數(shù)據(jù)庫、審計人力資源內(nèi)外部專家?guī)臁徲嫹煞ㄒ?guī)資源庫，加強與外部審計機構(gòu)單位（審計署特派辦、省市審計局、公安局審計室等單位）的溝通聯(lián)系和人員交流合作，解決好內(nèi)部審計人才與外部審計資源的整合利用，加強對審計資源庫的管理，引入優(yōu)質(zhì)的基建、采購、信息化、船艇、特種設(shè)備造價審計等社會中介機構(gòu)為我所用，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險。
建立標準化“云審計”現(xiàn)場平臺應(yīng)用。利用云計算理念和技術(shù)構(gòu)建“公共云審計中心”，通過數(shù)據(jù)采集、信息溝通、質(zhì)量控制等功能，提供服務(wù)于審計工作的專業(yè)審計技術(shù)和資料，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的云存儲和審計資源的協(xié)同共享，高層次、多維度地掌握被審計單位的各項信息，將審計組織方式由傳統(tǒng)模式向“矩陣式、多層級、聯(lián)動聯(lián)網(wǎng)”組織管理模式轉(zhuǎn)變，進一步拓展審計內(nèi)容與范圍，在提高審計工作效率、提升審計成果應(yīng)用水平、推動審計整改落實等發(fā)揮審計監(jiān)督效能。探索組建強有力的數(shù)據(jù)分析團隊，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計師職業(yè)化人才，提升審計隊伍的整體數(shù)據(jù)分析能力。
基于職業(yè)化視角的審計職業(yè)保障制度體系。推進審計職業(yè)化建設(shè)是審計制度改革的重要內(nèi)容和未來審計隊伍建設(shè)的發(fā)展方向，也是全面推進依法治國對現(xiàn)代審計發(fā)展的必然要求，隨著審計事業(yè)的快速發(fā)展和審計制度改革的不斷深入，推進審計職業(yè)化建設(shè)成為重要課題。審計人員不僅要會核查會計賬目，更要能透過現(xiàn)象看本質(zhì)；不僅要會審數(shù)據(jù)，更能通過數(shù)據(jù)找到規(guī)律；不僅要精通財務(wù)，更要熟悉相關(guān)政策規(guī)定；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更善于推動解決問題，研究制定審計人才職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，建立健全激勵機制，強化軍地有機整合、資源優(yōu)勢互補的人才合作培養(yǎng)機制，全方位、多渠道培養(yǎng)人才；加大復合型人才建設(shè)力度，加強政策法規(guī)、計算機、經(jīng)濟、工程、法律等相關(guān)知識的培訓，加大任職代職交流，創(chuàng)造多崗位鍛煉機會，進一步拓寬視野，豐富閱歷。
建立定期內(nèi)部審計督導和績效考評機制。加強各單位內(nèi)部審計組織領(lǐng)導小組建設(shè)和建立審計工作聯(lián)席會議制度，制定采購、基建等項目操作規(guī)程及指南，明確審計工作目標、權(quán)限、職責及工作流程。指導開展貨幣資金、票據(jù)、固定資產(chǎn)專項審計，為本單位領(lǐng)導當好參謀，嚴格把關(guān)，監(jiān)督本單位經(jīng)費合理、合規(guī)、合法使用，并做好審計資料裝訂歸檔和每季度的數(shù)據(jù)上報工作。通過設(shè)立審計服務(wù)中心、每周審計知識告知、審計調(diào)研論文評比、參加國家審計專業(yè)技術(shù)資格考試等方式，整合和優(yōu)化審計資源，打造審計業(yè)務(wù)品牌，探索建立以崗位為基礎(chǔ)、職業(yè)能力為導向、工作實績?yōu)橹攸c，同時注重職業(yè)道德和職業(yè)水平的審計人才績效考核評價體系。
構(gòu)建以勝任力為導向的審計業(yè)務(wù)培訓體系。采取參加專項審計，開展交叉審計、審計人員上課學習、審計專項調(diào)研、以會代訓交流審計案例、赴外總隊學習交流等方式方法，強化審計項目主審負責制和審計工作底稿三級復核機制，運用壓力傳遞機制和考核評估機制，積極培育和樹立審計先進典型，增強吸引力、感染力和說服力，觸動思想、激蕩心靈、凝聚共識。溝通協(xié)調(diào)地方會計師事務(wù)所，參加社會項目審計，拓展審計人員的專業(yè)視野和職業(yè)歷練。利用審計信息網(wǎng)和審計微信共享群平臺互動，對審計人員感興趣的內(nèi)容進行問卷調(diào)查，對審計工作中的重點、熱點、難點問題進行深入討論，探索新形勢下強化審計工作的新方法、新途徑。積極開展基建、采購等審計檔案質(zhì)量互評，提高審計工作質(zhì)量。及時發(fā)現(xiàn)影響審計工作進一步深化的瓶頸問題，有效解決在工作中遇到的實際困難。
論文摘要：本文通過對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在問題的分析，提出了對農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制存在問題的解決方案。
一、引言
農(nóng)村合作經(jīng)濟組織是通過資本聯(lián)合、勞動聯(lián)合、農(nóng)產(chǎn)品加工及銷售聯(lián)合等方式，將單個分散經(jīng)營的農(nóng)戶組織成為市場經(jīng)濟中的平等競爭主體，融入到市場經(jīng)濟當中，從而實現(xiàn)分散經(jīng)營的農(nóng)戶與市場連接起來的新型合作經(jīng)濟組織。它有助于農(nóng)戶對市場經(jīng)濟的適應(yīng)和競爭，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與市場需求的對接，加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程，加強科技服務(wù)，增加農(nóng)民收入。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展對壯大我國縣域經(jīng)濟，解決“三農(nóng)”問題和全面建設(shè)小康社會都具有極其重要的作用。發(fā)展農(nóng)村合作經(jīng)濟組織首先應(yīng)加強其內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但是農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)實運行中卻不容樂觀。
二、農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問題分析
1.管理者思想陳舊保守
長期以來，由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織對會計工作不夠重視，會計基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，合作組織負責人行政干預會計工作，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式。大多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的理論學習不夠，知識掌握不多，認識上還存在差距。另外，不少農(nóng)村合作經(jīng)濟組織對內(nèi)部控制的建立和實施重視不足，即使制訂了一些相關(guān)制度，但基本上為會計管理或財務(wù)管理的部門性制度，甚至和業(yè)務(wù)脫離，和具體實施差距較大。
2.外部監(jiān)督措施缺位
內(nèi)部控制重在執(zhí)行，有的組織雖然內(nèi)部控制制度建立得較為完善，但由于外部監(jiān)督環(huán)境不到位，內(nèi)部控制沒有得到很好的執(zhí)行，以至于很多農(nóng)村合作經(jīng)濟組織出現(xiàn)會計造假行為。如有的合作組織內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫，資金管理嚴重失控；有的合作組織甚至發(fā)生負責人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。失去了外部監(jiān)督的權(quán)利成了滋生腐敗的溫床，行政機關(guān)、金融系統(tǒng)等等，幾乎年年都有蛀蟲發(fā)生，造成了國有資產(chǎn)大量流失，國家、人民的利益得不到保障。
3.內(nèi)部審計弱化
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素。目前，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部普遍存在著缺乏有效的財務(wù)監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督機制，財務(wù)管理十分混亂。在預算執(zhí)行過程中缺乏制約，收支上又有隨意性，支出不合理的超預算等問題層出不窮，，弄虛作假等違紀現(xiàn)象難以查處。在審計機構(gòu)的設(shè)置上，大部分農(nóng)村合作經(jīng)濟組織只設(shè)立審計部，并且審計部多數(shù)是由董事會、監(jiān)事會或者主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導，而且多數(shù)審計人員都是領(lǐng)導的“好幫手”。
4.組織規(guī)模過小
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國農(nóng)村合作經(jīng)濟組織絕大多數(shù)規(guī)模小，不到10人的占相當大的比例，經(jīng)濟實力不強，服務(wù)功能較弱，有的僅起到單一的生產(chǎn)合作作用，難以實現(xiàn)“產(chǎn)供銷、農(nóng)工貿(mào)、產(chǎn)學研”一體化的目的，也談不上按照國際、國家產(chǎn)品質(zhì)量標準進行組織生產(chǎn)，參與國際市場競爭，達不到提高農(nóng)民組織化程度的要求，帶動力也不強。
因此，對于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織而言，有效的內(nèi)部控制制度勢在必行。
三、完善農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度的對策
1.提高合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導者的管理水平
經(jīng)營管理者在建立一個有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵作用，直接影響到組織的行為和內(nèi)部控制的效率和效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于組織員工的控制意識和行為，而農(nóng)村合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。農(nóng)村合作經(jīng)濟組織領(lǐng)導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個組織的發(fā)展。管理者有積極的態(tài)度和高水平的管理理念，無疑可以極大的有利于控制環(huán)境的優(yōu)化。
2.授權(quán)批準控制
授權(quán)批準是指合作組織在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。不論采用哪一種授權(quán)批準方式，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織必須建立授權(quán)批準體系，各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
3.強化內(nèi)部審計作用
審計部，設(shè)置應(yīng)高于其他部門，以加強其獨立性和權(quán)威性，這種組織形式有利于農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。同時，其職能也應(yīng)從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。在農(nóng)村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營上，建立全程監(jiān)控防線，在財會部門常規(guī)性核算基礎(chǔ)上，對各崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的檢查，通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報紀律檢查、專項審計等手段，爭取找到一條適合組織發(fā)展的內(nèi)部審計方法。此外，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織在配備內(nèi)審人員時，不但要配備懂得會計、審計專業(yè)知識的人員，而且還要配備掌握企業(yè)管理、公共關(guān)系以及工程技術(shù)專業(yè)知識的人員，從而優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。
4.加強組織規(guī)模建設(shè)
要改變組織規(guī)模過小的狀況，首先，政府應(yīng)當根據(jù)各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展方向，用產(chǎn)業(yè)政策引導、鼓勵、支持農(nóng)民創(chuàng)辦各種不同類型的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織；二是采取靈活的方式解決農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的資金融通問題；尤其是金融部門應(yīng)擴大對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的服務(wù)范圍；三是財政、工商、稅務(wù)、計劃、國土、交通、技術(shù)監(jiān)督等部門要從實際出發(fā)，制定促進農(nóng)村合作經(jīng)濟組織發(fā)展的具體措施，出臺扶持政策，加大支持力度，為農(nóng)民農(nóng)村合作經(jīng)濟組織的興辦、經(jīng)營、發(fā)展排憂解難，把農(nóng)村合作經(jīng)濟組織培育成為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的“龍頭企業(yè)”。
總之，不管采用何種內(nèi)部控制方法，不管如何建立農(nóng)村合作經(jīng)濟組織治理結(jié)構(gòu)，都應(yīng)確立管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。從我國《農(nóng)村合作機構(gòu)內(nèi)控指引》的規(guī)定看，建立健全的農(nóng)村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經(jīng)紀律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生以及事后審計工作具有重要作用。
參考文獻:
【關(guān)鍵詞】財政支出；績效審計；績效評價
近年來，隨著我國經(jīng)濟的飛躍發(fā)展，人們對加強政府公共資金使用情況監(jiān)督的需求日益增多，傳統(tǒng)的財務(wù)審計已經(jīng)不能滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國審計機關(guān)開始逐步嘗試績效審計理論的研究和試點工作，拓寬審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在這樣的大環(huán)境下，我國高校的績效審計和績效評價正處于起步發(fā)展的階段，很多高校的審計工作仍以財務(wù)收支審計為主。但是隨著我國教育體制改革的進一步深化，國家對高等教育的財政投資持續(xù)增長，如何管好、用好這部分資金，促進高校資源的合理、有效配置與利用，提高高校財政資金的使用效益，探索高校財政支出績效審計模式是我們面臨的一個重要課題。
一、高校財政支出績效審計的界定
高校財政支出績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計技術(shù)和方法，依據(jù)一定的審計標準，對高校財政資金的來源與運用以及由此而產(chǎn)生經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和判斷，提高資金使用效益的一種專項審計行為。其中：高校財政支出的經(jīng)濟性審計，主要是檢查項目在立項前是否進行了充分的可行性論證，立項是否科學，有無虛假立項或重復立項的現(xiàn)象；高校財政專項資金是否完全用于指定的項目建設(shè)，有無損失浪費、截留挪用的現(xiàn)象；對必須實行政府采購或公開招標的項目，是否按有關(guān)規(guī)定的程序執(zhí)行等。高校財政支出的效率性審計，主要是審查對比產(chǎn)出與資源投入的關(guān)系，通常審核高校財務(wù)管理制度是否有效，資金預算批復和資金請撥款制度是否健全；項目具體執(zhí)行是否遵照相關(guān)制度；項目資金是否及時有效撥付；項目支出管理是否有效，是否合理節(jié)約等。高校財政支出的效益性審計，主要是對比資源投入后的實際效果與預期效果之間的達成度，通常審查高校財政撥款項目是否達到預期目標；學校建設(shè)工程是否達到質(zhì)量要求和使用標準；預期成果和實際成果的差異有多大等。
二、高校財政支出績效審計的范圍
目前我國高校財政支出主要由以下幾大部分組成：辦學基本支出（人員支出和公用支出）、教學專項支出（“211工程”、“985工程”等）、科研支出、校園工程建設(shè)類支出（含大型修繕項目）。因此，高校財政支出績效審計也主要針對這幾大類資金使用情況來進行。但是因為涉及范圍不同，支出使用各有側(cè)重，對他們的評價指標也有所不同。因此，針對他們的效益審計目標也有所不同。辦學基本支出，指國家投入用于學校保障其正常運轉(zhuǎn)，完成日常教學任務(wù)所發(fā)生的人員支出、獎助學金、日常教學、辦公所需運行費用等方面的支出。對這部分辦學基本支出的資金使用，績效審計以經(jīng)濟性和效益性為主。一方面通過傳統(tǒng)的財務(wù)審計辦法重點審查資金分配和使用的情況，另一方面也要關(guān)注資金的投入與回報，如學生畢業(yè)率、學位獲得率、就業(yè)率、學校圖書利用率、電子資源下載率、優(yōu)秀論文率、學生與教職工對學校的滿意度以及高校的社會形象等。教學專項支出（“211工程”、“985工程”等），指國家投入用于指定的學科建設(shè)的資金。這一范圍的績效審計以經(jīng)濟性和效益性為主。主要審計范圍涉及設(shè)備采購程序、設(shè)備利用率情況、經(jīng)費使用情況以及研究成果回報率等。常見的方法有通過現(xiàn)場抽查來審核購買的儀器設(shè)備等是否得到了有效利用；通過檢查采購合同和招標結(jié)果備案書來核查項目采購是否符合規(guī)定的程序，中標單位是否符合條件；用財務(wù)審計的方法抽查經(jīng)費使用是否存在擠占挪用的現(xiàn)象，是否做到專款專用，是否存在浪費的情況等。但是高校學科建設(shè)周期往往較長，而且學科平臺建設(shè)又通常是多學科交叉，因此對學科建設(shè)效益審計往往是穿插在學科建設(shè)過程中進行的。除了對建設(shè)過程中的資金使用，設(shè)備利用情況等進行分析評價外，還需要通過比較法和調(diào)研法，來審查評價與國內(nèi)外同水平建設(shè)情況相比，被審計學科建設(shè)平臺是否有利于學校建設(shè)，是否能夠達到預期的建設(shè)目標。此外，學科建設(shè)成果率的考察也是不容忽視的一個重要方面。校園工程建設(shè)類資金支出（含大型修繕項目），指學校用于校園基本建設(shè)、大型修繕等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面和公共服務(wù)體系建設(shè)方面的資金。針對這類資金的使用，往往以其經(jīng)濟性和效率性為主要目標。審計范圍涉及建設(shè)內(nèi)容完成情況、預算執(zhí)行情況、建設(shè)工期情況、交付使用設(shè)施的使用情況等。在這一領(lǐng)域中，還可以利用預算審計、工程結(jié)算審計和竣工決算審計的審計方法對于整個建設(shè)過程進行全過程跟蹤審計，并對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出意見。
三、高校財政支出績效審計評價內(nèi)容
根據(jù)高校財政支出績效審計的目標，將高校財政支出績效評價的內(nèi)容歸納為以下三項。
（一）高校財政支出預算編制及其執(zhí)行情況審計—經(jīng)濟性評價
對高校財政支出進行經(jīng)濟性評價，首先，要了解學校長遠規(guī)劃和年度財務(wù)計劃的編制，由此對各項計劃目標、投資方案的經(jīng)濟性、合理性、有效性進行評價、鑒定。其次，對高校財政支出預算執(zhí)行過程效益進行評價。審查費用支出時，應(yīng)注意單位內(nèi)部經(jīng)費審批是否有專人負責，各項費用支出是否根據(jù)預算安排進行，有無超計劃或計劃外開支現(xiàn)象；預算執(zhí)行的進度是否正常，單位的一切支出是否嚴格按照國家財務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定列支，是否貫徹勤儉節(jié)約和專款專用原則，有無鋪張浪費、任意擴大開支范圍和提高開支標準的情況。
（二）高校財政資金投資配置的審計—效率性評價
高校財政資金投資配置是指用于教育活動的人力、物力和財力的總和。審計高校財政資金投資配置，從宏觀上講，包含兩方面內(nèi)容：（1）審計高校財政投入的外部比例，即高校財政支出在國民經(jīng)濟有關(guān)指標中的比例。（2）審計高校財政投入的內(nèi)部比例，即高校財政支出在不同科類、不同層次、不同教育形式、不同地區(qū)間的分配。從微觀上講，是審計高校財政支出的使用比例。諸如，教育事業(yè)費中人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費的比例；教育事業(yè)費與教育基本建設(shè)投資的比例；教育經(jīng)費中基本工資、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、辦公費、修繕費、科研經(jīng)費等在總經(jīng)費中的使用比例等。
（三）高等教育效果的審計—效益性評價
教育效果具有間接性、長效性和潛在性，因此對高校教育成果的評價內(nèi)容復雜，涵蓋了高等教育的方方面面，需要教育界專家的幫助和指導。績效評價一方面可以通過問卷調(diào)查、舉辦聽證會等審計方法對高校辦學水平、管理模式、科研能力、學生培養(yǎng)質(zhì)量、知名度、社會認可度等效果指標進行審計，另一方面可以借鑒高校教學評估及高校排行榜的方法和指標。績效審計是更高層次的審計目標，是審計工作的發(fā)展方向。目前績效審計在我國尚處于探索階段，因此在高校開展財政支出績效審計，實際操作中還會面臨很多的問題，今后需要開展更深入的研究，尋求更加有效的路徑，從而促進高校加強資金管理，提高使用效益，促進我國高等教育事業(yè)更加健康快速的發(fā)展。
【參考文獻】
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對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金專項審計中重點突出如下幾方面：一是為有效地提高管理效益，增強合作醫(yī)療本身的抗風險能力，更好地保障農(nóng)民的基本醫(yī)療，減少浪費，加強對新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理機構(gòu)的審計監(jiān)督；二是為維持合作醫(yī)療費用的收支平衡，減少不合理醫(yī)療開支，真正保障合作醫(yī)療參加者的基本醫(yī)療需要，加強對合作醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)單位的審計監(jiān)督；三是加強對新型農(nóng)村合作醫(yī)療參加者的審計監(jiān)督，主要是抽查是否存在多檢查、多開藥、濫用高精尖設(shè)備檢查、與亂用非基本藥物及是否存在為他人開藥和借證他人就診等行為。結(jié)合當前的實際情況，其具體審計內(nèi)容筆者認為有如下一些：
1中央補助資金申報情況。主要依據(jù)參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療農(nóng)民個人繳費金額，對地方政府申報報表進行審查，看有無虛報參合農(nóng)民人數(shù)騙取中央資金問題。
2中央和地方各級政府補助資金到位情況。目前我縣各級補助資金分別為中央財政40元/人，省財政37元/人，縣財政3元/人。主要審查地方各級政府撥款文件和資金到賬情況，看是否按時足額到位。尤其審查清地方各級政府補助資金的來源渠道，看有無擠占挪用其他項目財政資金和虛假配套問題。
3鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府代收農(nóng)民繳費情況。參保農(nóng)民每年繳納一定資金作為合作自繳資金，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府組織有關(guān)人員代收，統(tǒng)一交鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，開具專用收據(jù)，并匯總上繳縣財政專戶。主要審查其是否按時足額上繳，有無截留挪用或滯留資金。
4銀行賬戶開設(shè)和資金存儲情況。設(shè)立合作醫(yī)療基金專用賬戶，切實做到合作醫(yī)療基金專戶儲存、專賬管理、專賬專用、專人負責，確保基金的安全和公平、公正、合理使用。目前合作醫(yī)療基金設(shè)立了兩個賬戶，即：財政設(shè)立基金收入專戶、農(nóng)醫(yī)局設(shè)立支出賬戶，前者主要負責基金籌集，后者主要負責基金開支。主要審查開戶許可證、銀行對賬單和存款余額，看新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金專戶是否開設(shè)在國有商業(yè)銀行，有無將資金挪用、跨行存儲和賬賬不符等問題。
5農(nóng)村合作醫(yī)療機構(gòu)設(shè)立、辦公經(jīng)費及人員經(jīng)費列支情況。目前，我縣農(nóng)村合作醫(yī)療機構(gòu)的工作經(jīng)費來源有縣財政按農(nóng)業(yè)人口每人每年0.5元預算縣農(nóng)醫(yī)局工作經(jīng)費，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）按農(nóng)業(yè)人口每人每年1元標準籌集開展農(nóng)村合作醫(yī)療的工作經(jīng)費。主要查看縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理中心編制批文，審查辦公經(jīng)費和人員工資等有無在農(nóng)村合作醫(yī)療基金中列支問題。
6農(nóng)村合作醫(yī)療基金支出情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)定點醫(yī)療機構(gòu)、縣級定點醫(yī)療機構(gòu)、縣外定點醫(yī)療機構(gòu)和非定點醫(yī)療機構(gòu)的起付線由原來的100元、200元、300元和300元分別調(diào)整到100元、300元、600元和800元。對參合農(nóng)民在一年內(nèi)患病住院醫(yī)療的，只計算其中最高級別醫(yī)院的一次起付線。同級醫(yī)療機構(gòu)只設(shè)立一個補償比。鄉(xiāng)鎮(zhèn)定點醫(yī)療機構(gòu)、縣級定點醫(yī)療機構(gòu)、縣外定點醫(yī)療機構(gòu)和縣外非定點醫(yī)療機構(gòu)的補償比例由原來的50%、40%、30%和30%分別提高到70%、55%、40%和30%。住院平產(chǎn)補助由原來的鄉(xiāng)級定點醫(yī)療機構(gòu)、縣級定點醫(yī)療機構(gòu)補助200元、100元分別提高到300元、200元，縣外醫(yī)療機構(gòu)補助100元。住院補償封頂線由原來的1.5萬元提高到2萬元，以當年內(nèi)實際獲得補償金額累計計算。還有大病醫(yī)療費支付。對這些的審計主要是對照有關(guān)規(guī)定，看其是否有不符合規(guī)定支付。
7定點醫(yī)療機構(gòu)收費情況。主要抽查參合農(nóng)民住院記錄（住院時間、住院檢查治療項目及收費標準、所用藥品及收費價格等），看是否存在多計、重計住院次數(shù)；是否存在多檢查、濫檢查現(xiàn)象；是否存在過多使用農(nóng)村合作醫(yī)療規(guī)定用藥條目之外的藥品（使得大部分費用需要農(nóng)民自理，變相增加農(nóng)民負擔等）。重點對醫(yī)療機構(gòu)的檢查項目和藥品價格進行審查，看檢查項目和藥品價格是否執(zhí)行物價部門核定標準，是否存在提高收費標準和無依據(jù)亂收費等問題。
8農(nóng)民參加合作醫(yī)療用藥、檢查情況。主要抽查是否存在多檢查、濫檢查現(xiàn)象，是否存在濫用藥情況。此外審計時要注意外出人員參加農(nóng)村合作醫(yī)療情況及是否存在非農(nóng)人員參加農(nóng)村合作醫(yī)療。
9鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療服務(wù)能力情況。主要調(diào)查鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)護人員年齡、知識、專業(yè)結(jié)構(gòu)及大型醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療用房和住院床位等情況，對照《鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院建設(shè)基本標準》，考核鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院達標和醫(yī)療服務(wù)能力情況。
10農(nóng)村合作醫(yī)療基金節(jié)超情況。將縣財政局農(nóng)村合作醫(yī)療資金專戶與縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理中心賬目進行合并，計算當年農(nóng)村合作醫(yī)療基金節(jié)超情況，分析查找節(jié)超金額偏大的主要原因，以便確定合理的補償比例和進一步規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)的收費行為。
11風險基金建立情況。目前，我縣風險基金按每年籌集額中大病統(tǒng)籌資金的3%劃入，總額保持在年籌集10%左右。主要審查上繳方式及賬務(wù)處理情況，看風險基金是否建立，上下級賬面記載是否一致。
關(guān)鍵詞：審計；審計質(zhì)量；實踐；提高
一、把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實可行的審計實施方案。
審計方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當，保證審計目標實現(xiàn)。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計方案前，要做深入細致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，以風險為導向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計目標和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計方案時，項目負責人應(yīng)對審計過程中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題反復進行討論，認真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現(xiàn)的法律問題等，明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及溝通方式等。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實可行的審計實施方案。
二、審計過程中，要放開手腳，不拘泥于審計方案
審計過程雖然是按著審計方案來進行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計方案，必然會出現(xiàn)本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計中可能遇到的重大問題。因此，作為審計人員，在審計過程當中，一定要放開手腳，不能被審計方案限制住，因為每個單位的具體情況不同，在制定審計方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計過程當中一定要針對具體情況，及時調(diào)整審計內(nèi)容與審計的重點內(nèi)容，積極尋找適合審計程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計方案。
譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項目竣工驗收專項審計時，發(fā)現(xiàn)該項目評標人員結(jié)構(gòu)不合理且評標內(nèi)容缺失，導致沒能及時發(fā)現(xiàn)投標書內(nèi)工程量與招標文件中技術(shù)要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時調(diào)整審計方案，嘗試新的審計程序，利用建安工程的作業(yè)量法對改造的6個不銹鋼槽體進行抽樣，確認該單位向供應(yīng)商多支付設(shè)備款41.74萬元，占中標價428萬元的9.7%。
三、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告
審計的結(jié)果，最終是以審計報告的形式體現(xiàn)的。作為被審計部分最終也是以審計報告來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。因此，對于審計報告的撰寫一定要公平、公正、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告，使其能夠?qū)Ρ粚徲媶挝黄鸬街匾笇ё饔谩?/p>
很多審計人員在撰寫審計報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：
1.審計內(nèi)容避重就輕
對于審計過程發(fā)現(xiàn)的重大問題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細枝末節(jié)說事。
2.審計結(jié)論含糊不清
審計結(jié)論是一個審計的最終結(jié)果，但有些審計人員撰寫的審計報告結(jié)論長冗，即含糊不清，沒有實質(zhì)性內(nèi)容。
3.審計意見和建議無指導性
審計意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實現(xiàn)的，這樣的審計建議毫無意義。
那么，作為審計人員在撰寫審計報告時一定要本著實事求是的態(tài)度，注意以下問題：
1.抓本質(zhì)問題
對于審計過程來說，抓住重大問題、關(guān)鍵問題，在撰寫審計報告時對于發(fā)現(xiàn)的問題不要回避，不可有意淡化，要實事求是的寫出客觀情況。
2.審計結(jié)論簡單明了
對于審計結(jié)論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結(jié)論。
3.給出有效審計意見與建議
對于審計意見來說，是審計后，被審計單位未來整改的重要依據(jù)，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實可行的意見。
以筆者完成的一個對下屬單位的非標設(shè)備改造審計項目為例。在與被審計單位溝通審計意見時，針對存在的審計問題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進行試生產(chǎn)拉練便做了項目的終驗收等，各相關(guān)部門紛紛推卸責任，甚至在會議上出現(xiàn)認可存在的問題，但無法追責的情形。因此撰寫審計報告時，經(jīng)過深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過對審計問題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計單位部存在門職責不明確、相關(guān)流程缺位或內(nèi)容不完整、項目實施過程沒有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計報告得到被審計單位及公司層面的認可與重視，審計項目結(jié)束后公司層面及下屬的相關(guān)整改工作便積極開展起來，也為后來應(yīng)國資委要求而開展的內(nèi)控評價打下基礎(chǔ)。
需要補充的是，搞好審計結(jié)果的跟蹤落實也是加強審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。審計意見建議和審計決定是否能夠得到全面落實和執(zhí)行，是審計是否有效的體現(xiàn)。要強化措施，加大力度，不斷對健全關(guān)于審計結(jié)果的后期跟蹤檢查，并督促被審計部門落實整改方案。
四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運用人力資源
人才是現(xiàn)代審計工作不可或缺的重要資源。審計人員的專業(yè)素質(zhì)、現(xiàn)有知識體系、工作經(jīng)驗等直接決定著審計工作的效率與質(zhì)量。因此，作為現(xiàn)代審計部門，就需要加大對審計人員的培養(yǎng)力度，定期進行人員的內(nèi)部培訓、外部培訓，給人員成長以不斷發(fā)展進步的機會。同時，作為審計部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計人員，又有要精通財務(wù)管理的人員，也要有熟悉財務(wù)軟件的人員，這樣才能建設(shè)一支合理、高效的團隊。同時，也要加強對他們的培養(yǎng)，復合型人才永遠是財務(wù)審計需要培養(yǎng)的人才。同時，人力資源管理也需要科學合理，以合理的資源搭配，來實現(xiàn)審計工作的高效高質(zhì)。例如以項目負責人制來實現(xiàn)審計工作的專業(yè)性、針對性，同時對于項目負責人的培養(yǎng)也會事半功倍。再由項目負責人組建審計團隊，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計工作的權(quán)威性。
五、與時俱進，不斷更新技術(shù)手段
當前，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)實現(xiàn)財務(wù)信息的多點并發(fā)，異地并發(fā)，跨國關(guān)發(fā)是時有發(fā)生的，從技術(shù)手段上說也不再是難點。因此，作為財務(wù)審計人員必須要提高基于信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計等技術(shù)手段，以適應(yīng)新形式下財務(wù)審計的需要。聯(lián)網(wǎng)審計在現(xiàn)代審計當中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當前和今后一段時間需要使用的一種技術(shù)手段。因此，作為新時期的財務(wù)審計人員必須要加強聯(lián)網(wǎng)審計的能力。加強自身在互聯(lián)網(wǎng)時代的審計能力。
總之，對于審計工作來說，審計質(zhì)量永遠是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計工作人員來說，需要不斷提高自身素質(zhì)，提高專業(yè)知識，以適應(yīng)新時期審計工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）
參考文獻：
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[7]提高審計質(zhì)量應(yīng)抓好三個方面工作，陜西審計，呂臨，2005-12-30
（一）農(nóng)業(yè)科技項目具有很大的社會性。
農(nóng)業(yè)科技項目涉及面廣綜合性強。農(nóng)業(yè)科技項目包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)4個領(lǐng)域。以農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項目為例，就涉及種養(yǎng)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)資源利用保護和產(chǎn)業(yè)服務(wù)等方面。農(nóng)業(yè)科技項目的作用旨在幫助農(nóng)民脫貧致富、增加農(nóng)業(yè)收入，促進農(nóng)村科技進步，有的還提升了周邊地區(qū)農(nóng)戶的規(guī)模化種植，提高了農(nóng)產(chǎn)品的附加值，延伸了產(chǎn)業(yè)鏈，帶動相關(guān)貿(mào)易、服務(wù)、信息等二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。可見，與工業(yè)項目相比，農(nóng)業(yè)項目的社會效益更加顯著。
（二）農(nóng)業(yè)科技項目有較強的應(yīng)用性。
與基礎(chǔ)研究相比，農(nóng)業(yè)科技項目具有較強的應(yīng)用特征。農(nóng)業(yè)項目多數(shù)為農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營中實際應(yīng)用問題和亟待解決的技術(shù)難題，如2011年廣東省農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新平臺建設(shè)項目，目的是建設(shè)一批農(nóng)林種苗花卉農(nóng)業(yè)、稻米加工、天然蜂業(yè)中蜂健康養(yǎng)殖、水產(chǎn)羅非魚加工、寶桑園果蔬汁飲料、水稻育種技術(shù)、百得佳有機先米國資源精深加工、春麟化工磷肥、微補植物營養(yǎng)、鴻威農(nóng)漁產(chǎn)品加工機械等農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新中心，培育一大批新產(chǎn)品、新品種、新技術(shù)、新工藝，加速以企業(yè)為創(chuàng)新中心的建設(shè)開發(fā)，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。
（三）農(nóng)業(yè)科技項目具有成熟期長、社會影響深遠的特點。
農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的種植、養(yǎng)殖、加工至少需要1年以上時間，而林業(yè)產(chǎn)品可能需要更長的時間。農(nóng)業(yè)科技項目帶來的效益不止是經(jīng)濟效益，更多的是社會效益。農(nóng)業(yè)項目對當?shù)厣鐣睢⒔?jīng)濟環(huán)境及自然環(huán)境的影響都是深遠和長期的，其社會影響可能遠遠大于所帶來的經(jīng)濟效果，包括帶動農(nóng)民就業(yè)、促進農(nóng)業(yè)增收、輻射帶動農(nóng)戶致富、培訓農(nóng)民技術(shù)進步、調(diào)整當?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、節(jié)能減排、促進生態(tài)平衡、資源循環(huán)利用等方面。
（四）農(nóng)業(yè)科技項目的社會效果很難量化。
除大多數(shù)的經(jīng)濟效果可以量化外，農(nóng)業(yè)科技項目所帶來的社會影響很多是屬于較難量化的，以貨幣計量或者實物計量都艱難。正因為農(nóng)業(yè)項目的社會影響較之經(jīng)濟效益突出，而社會效益的難以量化特征導致我們很難去對農(nóng)業(yè)科技項目進行社會效益評價。現(xiàn)今，人們對科技項目的社會效益都不是十分重視，要么將之附屬在經(jīng)濟效益評價，或借用對工業(yè)項目的社會評價方法來套用在農(nóng)業(yè)科技項目上，是不符合農(nóng)業(yè)科技項目的發(fā)展規(guī)律的。
二、農(nóng)業(yè)科技項目績效評價的內(nèi)容設(shè)計
考慮到農(nóng)業(yè)科技項目的上述特點，對農(nóng)業(yè)科技項目的評價就不能只簡單停留在經(jīng)濟評價這個層面，還應(yīng)該深入研究其社會評價方法。農(nóng)業(yè)科技項目的評價應(yīng)包括兩方面：經(jīng)濟評價和社會評價。
（一）經(jīng)濟評價。
經(jīng)濟評價包括對財務(wù)支出合理合法性的評價和經(jīng)濟指標實現(xiàn)程度的評價。
1、財務(wù)支出的合理合法性。
根據(jù)項目結(jié)題驗收時提供的專項審計報告和其他財務(wù)資料，與項目合同預算科目進行對照，逐一審核其合理合法性。第一，審核所提交的審計報告內(nèi)容的完整性和數(shù)據(jù)的正確性。是否有承擔單位提交的審計報告與所附的數(shù)據(jù)、內(nèi)容不一致的情況，或因項目負責人缺乏財務(wù)知識，或?qū)徲嬋藛T原因?qū)е碌膶徲媹蟾嬷许椖拷?jīng)費科目與合同書科目不相符等情況。第二，審核承擔單位提交的附件的真實性與合法合規(guī)性。所附的附件至少應(yīng)包括：（1）項目承擔單位出具并加蓋財務(wù)印章的項目經(jīng)費使用情況表及項目專項經(jīng)費明細賬。明細賬包括專項經(jīng)費明細賬和配套經(jīng)費明細賬。并據(jù)以核實科技經(jīng)費是否專款專用等；（2）項目合作單位出具并加蓋財務(wù)印章的項目經(jīng)費使用情況表及項目明細賬。明細賬也包括兩部分：專項經(jīng)費明細賬和配套經(jīng)費明細賬；（3）大額支出的原始憑證復印件。關(guān)于大額支出的衡量，沒有統(tǒng)一的標準，應(yīng)根據(jù)項目經(jīng)費額度的大小來確定。第三，核對項目的預算支出與項目的實際支出是否相符，凡國家有明確規(guī)定的，變更合同支出必須經(jīng)科技部門批準方可變更的，要查實其是否履行手續(xù)及手續(xù)的完備性。國家沒有規(guī)定的，凡實際支出與合同預算科目差距較大的，應(yīng)有項目承擔單位提供的具體說明，并分析其合理性。第四，檢查政府資金的撥付和使用情況以及配套資金的到位情況。核查項目的專項經(jīng)費的使用率、檢查配套資金的到位率以及是否存在虛報配套資金等。
2、經(jīng)濟指標的完成程度。
核對經(jīng)濟指標時，考慮到農(nóng)業(yè)科技項目的應(yīng)用性較強，應(yīng)核對是否有項目承擔單位提供的反映其經(jīng)濟指標完成與否的證明材料，如銷售合同、應(yīng)用單位的證明、合作企業(yè)的財務(wù)報表等。
（二）社會評價。
對科技項目做社會評價是分析項目的實施給社會帶來的影響力。農(nóng)業(yè)科技項目的社會影響力應(yīng)從以下方面來分析：
1、項目的實施對國家或地方社會經(jīng)濟發(fā)展的貢獻
第一，評價項目對國家或地方技術(shù)進步的促進作用。分析項目是否完成合同書的要求，包括出版的與項目相關(guān)的專著、科研論文、獲得的專利、獲得省部級以上的獎勵、研制成果的應(yīng)用情況如生產(chǎn)效率的提高程度、科技成果應(yīng)用的轉(zhuǎn)化率等，以及項目的成功程度。第二，如果屬于基礎(chǔ)研究的農(nóng)業(yè)科技項目，即使沒有相關(guān)的應(yīng)用效應(yīng)，也應(yīng)當視作項目所從事的工作是其他技術(shù)發(fā)明的后盾，而具有非常重大的社會意義。第三，關(guān)于科技服務(wù)類的農(nóng)業(yè)項目，評價項目的實施對當?shù)仃P(guān)鍵生產(chǎn)活動的重要性。農(nóng)業(yè)科技攻關(guān)取得的創(chuàng)新成果，只有應(yīng)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實踐，才能實現(xiàn)其最終價值。對廣東省農(nóng)業(yè)科技下鄉(xiāng)活動計劃，要依據(jù)項目所派出的農(nóng)業(yè)科技專家、免費為農(nóng)民群眾發(fā)放的科技資料和技術(shù)資料、贈送或者以優(yōu)惠價格向農(nóng)民銷售水稻、蔬菜、玉米等種子，贈送肥料、農(nóng)藥，受益農(nóng)民等情況來評價。對農(nóng)村科技特派員行動計劃項目，要依據(jù)派出的省農(nóng)業(yè)科技特派員數(shù)量，這些特派員在各村鎮(zhèn)、種養(yǎng)殖大戶、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社等服務(wù)點開展的“點對點”技術(shù)服務(wù)工作來判斷，包括：舉辦技術(shù)培訓專場、發(fā)放技術(shù)資料等。
2、項目的實施對國家或地方其他社會目標的影響和促進作用。
分析項目的實施對社會環(huán)境的其他影響，如帶動社會就業(yè)、收益分配效益、節(jié)約自然資源、改善生態(tài)環(huán)境等。比如，對廣東省森林生態(tài)建設(shè)網(wǎng)絡(luò)項目進行社會評價，要通過分析項目對定位站的建設(shè)，逐步開展不同森林類型的生態(tài)效益建設(shè)的研究，對促進森林小氣候、森林土壤、森林水文、森林部落、生物多樣性、森林健康等方面所發(fā)揮的作用和影響，這些影響往往是長期而深遠的。再如，廣東省在全國率先推進的現(xiàn)代漁業(yè)建設(shè)，極大地推進了現(xiàn)代漁業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。廣州、梅州、深圳、佛山等地所發(fā)展的集垂釣、美食、娛樂、度假、旅游、商務(wù)于一體的高層次休閑漁業(yè)，每年觀賞魚產(chǎn)值10億元，占全國的60%，該項目所促動的配套漁具產(chǎn)業(yè)也迅猛發(fā)展起來，有200多家漁具生產(chǎn)企業(yè)，銷售收入占全國的60%以上。廣州、東莞、中山等地已成為觀賞魚養(yǎng)殖集散地，產(chǎn)品遠銷港澳臺、東南亞等地。對農(nóng)業(yè)科技項目的社會影響力的評價往往需要大量的定性分析。
三、案例解析
（一）項目基本情況。
該項目課題名稱為“水產(chǎn)安全生產(chǎn)的綜合示范”，承擔單位略，項目執(zhí)行期間為2006年10月1日至2008年10月31日。該課題研究內(nèi)容為：在廣東、湖北兩省，圍繞水產(chǎn)安全生產(chǎn)的綜合示范開展重要魚蝦質(zhì)量安全健康養(yǎng)殖技術(shù)研究與集成、有毒有害物質(zhì)檢測監(jiān)控技術(shù)研究與集成、保障水產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)管的機制和模式、重要魚蝦健康食品安全養(yǎng)殖示范與推廣研究。
（二）項目績效評價指標。
一.基礎(chǔ)建設(shè)
年是我各項改革迅速發(fā)展的一年，教學、科研、管理工作有條不紊的開展，為我們搞好工作提供了有力保證。我們審計處認真貫徹落實審計廳、教育廳等上級部門的指示精神，結(jié)合我實際，在做好審計工作的同時，積極配合其它各項工作的開展。堅持"完善自我，提高認識"的原則，努力完善審計制度，健全審計機構(gòu)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)。
1.參與制定了學物資采購、設(shè)備管理及相關(guān)規(guī)章制度若干項。規(guī)范了經(jīng)濟行為，使審計工作進一步走向法制化、制度化和規(guī)范化。
2.在學機構(gòu)改革后，進一步明確了審計工作人員的職責和權(quán)限。使內(nèi)審工作的內(nèi)部監(jiān)督職能進一步得到體現(xiàn)，可以更好的為領(lǐng)導提供決策依據(jù)。
3.調(diào)整人員的知識和年齡結(jié)構(gòu),新增專業(yè)審計人員2名(均為應(yīng)屆本科畢業(yè)生)，加強了審計隊伍建設(shè)，一名同志獲高級會計師資格。經(jīng)驗豐富的老同志和積極上進的年輕人相互交流、相互學習、以老帶新、新老結(jié)合，形成了一支知識結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)較為合理的充滿生機和活力的審計隊伍。
二.學習及培訓
強化措施，進一步提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，使我每個內(nèi)審人員都真正成為"思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實高效"的工作高手。
1.派一名同志隨同教育廳考察團赴法國等國外學習考察，獲取了大量審計工作信息及先進工作經(jīng)驗。
2.與、大學、大學等省內(nèi)外高相互交流，共同探討審計工作新思路。
3.加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的學習，積極進行學術(shù)研究和探討，公開發(fā)表專業(yè)學術(shù)論文4篇。
三.參與后勤改革
隨著高后勤管理社會化改革的深入，我后勤集團已逐步成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，這就要求我們必須建立健全成本核算制度。我們參與制定了一系列后勤改革的規(guī)章和措施，同財務(wù)處、后勤管理處一道，對集團每個中心進行了成本核算，并結(jié)合外經(jīng)驗，根據(jù)本實際，制定了各項定額標準，為推動學的后勤改革和發(fā)展起到了應(yīng)有的作用。
四.參與辦產(chǎn)業(yè)改革
"科教興國"和"發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化"這一戰(zhàn)略的提出，給以高科技為特征的高辦產(chǎn)業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。但是由于辦企業(yè)的利益和學的利益并不完全是一致的，企業(yè)內(nèi)某些同志往往會為了個人利益或小團體利益而致學利益于不顧，很難保證學國有資產(chǎn)的保值增值。面對這一現(xiàn)狀，我們會同財務(wù)處、企業(yè)管理處一道，參與制定了辦產(chǎn)業(yè)改革工作的相關(guān)文件，對辦每個企業(yè)進行了清產(chǎn)核資，摸清了企業(yè)家底，改善了經(jīng)營環(huán)境，明確了經(jīng)濟責任，提高了經(jīng)濟效益，為領(lǐng)導提供了決策依據(jù)，為學的改革和發(fā)展做出了貢獻。
五.參與各項招投標工程及政府采購
隨著學改革的迅速發(fā)展，加強內(nèi)部管理，強化內(nèi)部監(jiān)督機制就顯得尤為重要。學工程建設(shè)和物資采購是與市場緊密相聯(lián)的，要實現(xiàn)對工程建設(shè)和物資采購工作的有效控制，就必須用各項規(guī)章制度來規(guī)范和約束。我們參與制定招投標程序及學物資采購工作的相關(guān)規(guī)定并監(jiān)督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，審計處自始至終全過程參加，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用。一年來共參與招投標項目及物資采購項目110余項，監(jiān)督簽訂經(jīng)濟合同50余份，涉及金額近千萬元，為學節(jié)約資金130多萬元，規(guī)范了學物資采購行為，維護了學的經(jīng)濟利益。
六.具體審計工作
認真貫徹落實"三個代表"重要思想，進一步搞好內(nèi)審工作，按照審計署提出的"積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險"的原則，穩(wěn)步推進審計工作深入的開展。
1.開展決算審計2項，通過對年度學財務(wù)決算和工會經(jīng)費決算情況進行審計，提出了相關(guān)意見和建議，進一步規(guī)范了學預決算的編制和管理工作。
2.開展財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查4項，提出合理化建議20余條，查處應(yīng)交未交學資金共計162萬元(其中家電公司107.6萬元;機械廠29.92萬元;印刷廠16.21萬元;文體用品公司8.23萬元)，現(xiàn)基本已全部追回。
3.經(jīng)濟責任審計是為了加強對領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督，正確評價其經(jīng)濟責任、促進黨風廉政建設(shè)、保障國有資產(chǎn)增值而實行的一種監(jiān)督管理制度。一年來我們開展經(jīng)濟責任審計4項，既澄清了廠長(經(jīng)理)任期內(nèi)的各項經(jīng)濟責任，同時又為企業(yè)和學提出了一系列建議和措施，促進了企業(yè)的經(jīng)營管理,為領(lǐng)導提供了決策依據(jù)。
4.基建審計：隨著我辦學規(guī)模的進一步擴大，基礎(chǔ)建設(shè)項目資金的投入繼續(xù)增加，全處同志克服人員少，任務(wù)重，審計事項跨度長的困難，以我自身的利益為出發(fā)點，緊抓工程項目審計，從工程的招標、施工到竣工驗收結(jié)算的每個環(huán)節(jié)，實行全面審計，從中發(fā)現(xiàn)存在虛列工程項目，多計工程量，高套定額和多結(jié)算工程款諸多問題，對查出的問題進行糾正、整改。全年共審計基建、維修、裝飾工程項目340多項，審計金額5000多萬元，審減金額160多萬元。為學挽回了經(jīng)濟損失，維護了學合法權(quán)益，有效地規(guī)范了工程項目的管理。
5.科研工作是高發(fā)展的一項至關(guān)重要的工作，我們集中力量加強對科研專項資金的審計監(jiān)督，使這些資金充分發(fā)揮作用和效益。一年來我們開展科研經(jīng)費審簽11項，促進了科研工作的發(fā)展。
6.全面開展審計工作，對全教職工關(guān)心的熱點、重點問題進行審計監(jiān)督。開展住宅樓工程財務(wù)決算審計25項，糾正不合理費用支出2萬多元，并在《后勤通訊》上加以公告，切實維護了廣大教職工的利益，開展專案審計1項,糾正違紀資金12余萬元,建議并給予責任人行政處分和經(jīng)濟處罰。嚴肅了黨紀國法，受到了全教職工的好評。
7.積極開展對外聯(lián)系，經(jīng)常性的和省內(nèi)外高合作，繼續(xù)保持與兄弟院的友好往來,共與兄弟院合作開展審計項目2項,既查清了問題,又達到了相互學習,相互交流的目的。樹立了我形象，提高了我知名度。
七.工作體會
1.領(lǐng)導的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵。領(lǐng)導的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。我們在認真做好工作的同時，注重同上級領(lǐng)導的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導的信任，取得了領(lǐng)導對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。領(lǐng)導對審計工作倍加關(guān)注，對審計的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供了有力保證。
2.健全的審計機構(gòu)，合理的人員結(jié)構(gòu)及知識結(jié)構(gòu)是做好審計工作的基礎(chǔ)條件。在領(lǐng)導的高度重視和幫助下，審計機構(gòu)不斷得到完善，辦公環(huán)境大大改觀，工作效率明顯提高。審計工作是一項政策性強、涉及面廣、專業(yè)技術(shù)要求高、工作難度大的工作。現(xiàn)在我們審計處共有專業(yè)審計人員6名，其中高級會計師1名，高級審計師1名，會計師和工程師2名，今年又新引進應(yīng)屆本科畢業(yè)生2名。合理的人員配置和人員結(jié)構(gòu)便于工作的順利開展，為我審計事業(yè)的長遠發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。
論文摘要：內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當今的經(jīng)濟背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進一步的改進。
第一部分內(nèi)部會計控制概述
內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internalcheck）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務(wù)報告的準確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。
內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內(nèi)部會計控制的局限性
內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經(jīng)濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實行內(nèi)部會計控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤斊髽I(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內(nèi)部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項控制措施。
一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，同時也需要運用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。
2、對例外業(yè)務(wù)失去作用
企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。
然而，在市場經(jīng)濟中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。
3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性
首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設(shè)計建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實際運作水平。任何“完美的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。
4、高層管理人員造成的局限性
如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。
一般來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟活動進行越權(quán)干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，內(nèi)部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經(jīng)濟活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。
第四部分完善內(nèi)部會計控制的初步建議
1、加強對關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制
內(nèi)部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關(guān)鍵人，如分支機構(gòu)負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
2、加強對人力資源的管理
首先，我們要對會計人員進行職業(yè)教育，增強會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律。其次，加強會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關(guān)雇傭、訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
