時間：2022-12-16 03:46:42
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高管履職監管評價報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在過去的監管實踐中，由于缺少有效的監管手段、方式、方法和措施，監管部門未能建立起一整套適合高管人員履職行為監管的有效管理模式，‘重審批、輕管理”現象普遍，使監管僅僅滯留在任職資格管理上，缺乏后續行為監管措施，形成監管真空，在一定程度上影響了監管工作的效果。目前，這方面問題仍然存在。
(一)現行監管制度對銀行業金融機構高管人員履職行銀行業金融機構的健康發展。
(三)缺乏量化指標，高管人員履職行為難評價。現實工作中，監管部門對高管人員的日常監管多采取質詢、約見談話、調查走訪、現場檢查等考核的方式，但在考核評價中，采取定性東西多，定量指標少，考核內容也僅限于其分管的工作完成情況和是否存在違規違紀行為，一般情況下被考核的高管人員均能順利通過，很難全面對高管人員履職期間業務能力、管理能力、經營業績等履職行為進行綜合評價
(四)信息渠道不暢，履職行為監管出現斷層。由于對高管人員履職行為監管的相關信息多數從金融機構報送的資料中獲取，不足以全面及時反映高管人員情況，影響履職行為監管效果。同時，對高管人員的監管目前還未實行計算機信息化管理，未實現全省以至全國高管人員監管信息共享，對高管人員跨地區、跨省干部調動，造成監管信息斷層，加大了高管人員異地任職的監管成本，也使監管的連續性受到影響，給一些違規高管人員制造了可鉆空子。
(五)高管人員履職行為監管存在表面現象。目前，從省、市分局層面來看，對高管人員的監管分散在各監管處室，且普遍沒有單獨設立機構高管監管崗位，而是由其他崗位工作人員負責此項業務。由于這部分人員既要承擔非現場監管報表收集、匯總、分析和上報，還要承擔繁重的現場檢查任務，工作量相當大，難以集中力量、集中時間專心搞好履職行為監管，使這方面監管工作流于形式。
二、銀行業金融機構高管人員履職行為監管的內容和方式設想
(一)履職行為監管考核評價內容。鑒于履職行為監管的內容十分豐富，監管考評應建立一套健全的考核評價體系，對高管人員履職過程進行全方位監管，突出重點，著重考核經營績效。據此，可以將監管考評內容歸結為以下幾個方面:
1.履職期間基本素質的完備性，包括高管人員的政策理論水平、法制觀念;道德品行、行為操守、民主工作作風，是否誠信、廉潔、遵紀守法等;現代銀行經營管理知識的掌握程度和管理能力;勤政廉政情況;家庭重大事項，包括財務收支，直系親屬經商辦企業、出境學習工作情況等方面。2.履職期間內控制度的健全性，包括各項規章制度是否完備并得到有效遵守;機構設置和人員配置是否科學合理，崗位職責及培訓制度是否明確;是否明確規定各部門、各崗位的風險責任;風險管理、內部控制效果等方面。3.履職期間業務運行的合規性，包括各項政策法規是否得到貫徹落實，業務開展過程中各個程序、環節是否符合法律和制度規定;有違規經營、重大案件等方面。4.履職期間的業務經營有效性，即表現為經營績效，主要體現為是否完成了上級行下達的各項經營指標，是否取得預期結果;機構資產質量(不良資產升降)狀況，撥備提取及盈利等重要的風險和經營指標變化情況等方面。
(二)履職行為監管考核評價方式。在監管工作中，監管部門可依據監管的內容并結合被監管者的實際情況采取多種多樣的履職行為監管方式，在傳統約見談話、考試、現場檢查、質詢的基礎上，加大履職行為調查力度，對高管人員在履職期間的表現進行專項或全面了解，并作出對其任職行為的綜合評價。
1.制定考評辦法，進行量化考評。現行辦法雖規定把高管人員的任期考核納入任職資格管理的范圍，但對考核內容與考核方法均未有明細規定。要從個人品行、工作作風、管理能力、業務經營等方面，通過指標量化對銀行業金融機構實行履職行為考評，構建起包括任職資格審核、任職期間考核和任職資格取消的全方位、動態監管體系。2.堅持現場測評、監管評價和專家評審相結合。考評工作分為現場測評、監管部門評價和專家組評審三部分分別組織評審，將定量評價與定性評價結合起來，對被考評人員分別給出稱職、基本稱職、不稱職等不同評審結論，并對基本稱職、不稱職高管人員提出改進和處理意見。3加強考核評價落實，強化履職行為后續監管。要將考評結果反饋給被考評人征求意見，充分尊重其申辯的權力，促使考評依法合規進行。對考評中發現的問題、相應的改進意見要分別送給被考評人員及其上級相應管理部門，并督促其落實整改，對未落實整改，工作無明顯改進或連續兩年被評為不稱職的，則建議有關部門予以調整或撤換。
三、加強銀行業金融機構高管人員履職行為監管的對策及建議
(一)完善對高管人員監管的法律法規體系。《銀行業監督管理法》明確規定監管部門對銀行業金融機構的董事、高管人員實行任職資格管理，相應要制定具體管理辦法，便于操作掌握。針對目前管理現狀，一是建議盡快制定《銀行業金融機構高級管理人員任職資格管理辦法》，增加和細化履職行為監管相關內容，使基層監管部門有章可循，增強基層監管部門的可操作性。二是出臺配套相關規章制度，進一步補充和完善對高管人員任職資格的審查和履職行行為監管的規定，從制度上建立起完善的監管體系。
(二)樹立以人為本理念，資格審查和履職行為監管有機結合。1.要嚴格市場準人，把好任職資格審查關，防止不合格的人員進入金融機構高級管理層。一是嚴格考試談話制度，著重考察擬任高管人員的金融政策水平;二是嚴格調查走訪制度，著重考察擬任人的思想品質和經營管理能力;三是嚴格離任審計制度，對離任審計中含糊不清的重大問題進行現場檢查;四是實行任職資格公告公示制度，把金融高管人員任職資格的審批置于社會監督之下，增強工作的透明度。2.加強履職行為監管，建立高管人員動態監管體系。一是要完善和落實各項管理制度。包括高級管理人員定期匯報制度、重要事項報告制度以及年度談話、提醒談話與誡勉談話制度，對在非現場監管及現場檢查中發現的問題或潛在隱患，對高管人員及時進行誡勉、警告、限期整改等，把金融風險消除在萌芽環節;二是嚴把考核關，明確并細化考核形式、考核內容和考核標準，定性考核與量化考評相結合，使監管部門對高管人員的考核有依據、監管有標準、處罰有尺度。任職資格管理不能等同于干部考核，但可以把于部人事制度改革中好的經驗引入對高管人員任職資格管理，使高管人員的任期考核工作能真實、準確、全面地反映被考核人的實際情況;三是嚴把評價關，對于年度評價為稱職的高管人員要建議其主管部門給予獎勵，對于評價為基本稱職和不稱職的高管人員要實行降職、勸辭和免職處理，保持高管人員監管的嚴肅性。3.要嚴格市場退出，誰撞“紅線”就處理誰，促使高管人員嚴格自我管理和約束。
(三)完善高管人員監管檔案內容，實行微機管理。一是要進一步完善高管人員監管檔案內容，拓寬信息收集來源，特別要增加高管人員履職期間行為監管的資料;二是開發銀行業金融機構高管人員檔案管理軟件，對監管檔案實行計算機管理，對高管人員及時將高管人員任職期間的違規違紀情況、責任案件或事故等記錄在案，并作為對高管人員履職考評的重要依據，以此增強高管人員履職考評的科學性和準確性。同時要實現全國范圍內的資源共享，提高對高管人員監管的效率。
建設高效的董事會核心機制
有效的公司法人治理是現代企業制度建設的核心，是提升企業競爭力最重要的基礎。泰州農商銀行董事會承擔了法人治理的核心角色。為提升董事會履職能力，泰州農商銀行重點突出了董事會戰略管理職能建設。
首先是戰略制訂。董事會初步形成了《泰州農商銀行2013～2017年轉型升級五年發展規劃》，確立了戰略轉型階段資產和負債的結構、質態、運營、金融增加值、核心競爭力等10個方面的總體目標，通過推進組織架構、管理模式、業務發展、服務方式等6個方面的轉型，逐步建立科學有效的現代金融企業制度。
其次是戰略實施。泰州農商銀行董事會在推進決策的貫徹執行中，重點突出三個方面的建設。一是突出董事會辦公室建設。該行董事會辦公室作為董事會及各委員會的常設秘書機構，負責董事會決策和年度目標任務的分解、落實、反饋和督查。二是突出行務會建設。董事會辦公室每月牽頭召開一次以董事長、董事會秘書、行長室以及財務總監、審計稽核部總經理參加的行務會。三是突出董事會非決策性會議制度建設。董事會按月召開非決策性會議，聽取董事會辦公室以及專門委員會工作匯報；圍繞年度工作重點和經營層及監督層的熱點、難點問題，不定期召開非決策性會議，對經營層、監督層工作進行分析與探討。
再次是能力提升。泰州農商銀行從優化董事團隊結構入手，引進在經濟、金融、國際商務等方面具有多年從業經驗和專業知識的企業高管人員，組成董事和獨立董事團隊。同時，根據各位董事的專業能力、技能和經驗等，對專門委員會委員進行合理搭配。此外，強化董事履職培訓，保證董事們始終能保持履職意識、履職能力，擁有較高的履職水平。
完善“三會一層”運行機制
泰州農商銀行成立后，通過構建“三會一層”制衡機制、強化履職評價，保障“三會一層”既各司其職又相互配合，有效提高了公司治理的執行效率和運作效果。
一是明晰“三會一層”職責邊界。在決策、管理、監督等各個環節，對公司章程和議事規則進行了進一步修訂、完善，并以《章程》和《議事規則》的形式對股東大會、董事會、監事會及專門委員會和高級管理層的職責作出明確的規定，對董事、監事和高級管理人員的職責作出更加清晰、嚴格的界定，逐步形成了各負其責、協調共事、相互制衡的公司治理運行模式。
二是暢通“三會一層”溝通渠道。建立完善了經營管理層面向董事會的經營報告制度及重大事項報告制度，定期向董事會報送財務、風險、經營信息，不定期報送相關專題分析報告，及時報送重大事項落實情況。此外還建立了董事會調研檢查機制。
三是強化“三會一層”履職評價。從建立高管人員履職盡職考評制度入手，對高管人員實行年薪制管理辦法，將管理人員薪酬收入與管理水平、經營業績掛鉤。同時，在考核中著重增加了內部風險控制等內容，引導高管層重視資產風險、內部控制、綜合管理。
健全有力的監督機制
從健全“三會一層”監督機制入手，泰州農商銀行著力構建保障全體股東利益和促進銀行安全穩健運行的監督管理體系。
加強股東大會外部監督約束機制建設。泰州農商銀行進一步制定、明晰了《授權管理辦法》和《信息披露管理辦法》，保障股東大會對董事會、董事會對高管層、高管層對條線部門和網點充分授權，同時進一步明晰了董事會及經營管理層權責，規范信息披露，使廣大股東、監管部門和社會各界及時了解和掌握銀行的業務經營和發展現狀。
關鍵詞：上市公司 內部控制 信息披露
中圖分類號：930.91
文獻標識碼：a
文章編號：1004-4914（2013）05-082-02
2006年6月和9月，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司內部控制指引》，要求從2006年度起上市公司應披露內部控制的自我評估報告和聘請會計師事務所對自我評估報告所進行的核實評價。2008年5月，財政部、證監會、審計署、銀監會及保監會五家政府監管機構聯合正式頒布了《企業內部控制基本規范》，要求上市公司自2009年7月1日起開始施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。要求企業制定并實施內部控制制度、定期自我檢查評估并出具自我評價報告，以及需要聘請會計師事務所對自我評價報告出具審計意見。2010年4月26日，五家監管機構進一步了《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》以及《企業內部控制審計指引》（共稱“企業內部控制配套指引”），作為實施基本規范的具體指引。配套指引和2010年5月頒布的《企業內部控制基本規范》，規定了對上市公司建立和評估內部控制有效性以及對會計師事務所審計上市公司內部控制有效性的監管要求，一套吸收國際先進經驗，適應會計國際趨同、符合中國企業發展實際的企業內部控制規范體系初步建立。內部控制信息披露制度作為內部控制體系中重要的一環，有助于內控體系的健全和執行，評價內部控制體系的有效性和完整性。
一、上市公司內部控制信息披露的動因分析
1.公司內部管理的需要。內部控制是經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善公司的經營管理、保證公司的經營管理高效有序運轉，防范公司的經營風險，提高經濟效益。對內部控制的信息披露，能夠保證內控信息的溝通與交流，提高管理的效率，及時對內控制度進行評價，保證控制的有效性。另一方面，通過內部控制的信息披露，向所有者報告內部控制的情況，可以免除一部分管理者的受托責任。
2.外部利益相關者的需要。現代企業制度的所有權和經營權相分離，按照委托理論，就形成了委托人和人的一種經濟責任關系，委托人作為公司的股東，目標是追求利潤最大化，擁有剩余索取權。而人作為公司的管理者，實際控制公司的經營管理，目標是薪酬最大化。兩者目標不一致，就形成了委托矛盾。作為外部利益相關者主體的委托人，就需要完善的信息披露制度來了解人的履職情況。內部控制作為公司人履職的主要內容，信息披露能夠使外部利益相關者了解公司的運作，各種內部管理制度和制衡機制，化解委托矛盾，解決信息不對稱問題。
3.市場信號傳遞的需要。信號傳遞理論認為，信息優勢的一方會向信息劣勢的一方提供信號傳遞，以期市場會對此做出積極有效的反應，信號傳遞一般采用短期效果明顯且成本低廉的形式，信息披露是信息傳遞的最實用、經濟、效果明顯的一種方式。因此，在資本市場上，那些內部控制有效性較高的公司，為了避免出現逆向選擇，將自己與那些內部控制差的公司區分開，更趨向于主動披露其良好內部控制信息，這就向市場傳遞了一種良好的市場信號，就會吸引更多的投資，增強投資者的信心。
4.價格信息傳導的需要。按照有效市場理論，所有可獲得的信息已經充分反映在資產的價格中了，市場中的投資者依據所獲得的信息只能獲得平均利潤而不可能獲得超額利潤。公司內部控制的信息披露制度作為一種信息傳導機制，其目的就是要讓外部利益相關者更了解公司的管理信息特別是內部控制的相關信息，幫助他們做出更加合理有效的判斷。如果市場是有效的，內部控制信息的披露必將會影響股票價格。
二、上市公司內部控制信息披露的影響因素分析
1.公司治理結構。良好的、高效的公司治理結構保證了內部控制的實施，它保證了公司管理層的履職行為。所有權與經營權相分離，就產生了信息不對稱和
本問題，也形成了股東會、董事會和管理層相制衡的權力體系，信息披露也成為管理層履行職責的一種重要行為，是股東享有知情權利的一種途徑。股東通過設立獨立董事，完善公司的內部控制制度，規范管理層的行為，減少管理層侵害股東利益的行為，促使管理層更愿意對外進行信息披露，特別是內部控制的信息披露。因此，獨立董事的數量和比例，其履職程度，都會影響內部控制的有效性，也會影響內部控制的信息披露。
2.公司經營業績。內部控制作為保證公司有效運營的一種措施，有實證研究表明，內部控制越完善的公司，其盈利能力越強，經營業績越好。按照信號傳遞理論，經營業績好的公司為了將其與其他公司區分開來，更愿意對外披露一些公司的正面信息，特別是內部控制的信息。通過內部控制信息的披露，它向市場傳遞了一個信號，公司具有完善的內部控制，管理體制規范、透明、民主、公開，經營效率高，其盈利能力強。通過信號的傳遞，就會吸引優質資源流入自己的公司。
3.公司規模。規模大的上市公司為了保證權利的有效運行，有著更加完善的內部控制體系，更注重本公司的社會形象和聲譽。規模大的公司的信息披露往往有著人才和技術的優勢，不會受到資金和技術等因素的限制，內部控制信息披露的程度更加廣泛。在中國資本市場上，規模大的上市公司中“國有股獨大”的現象普遍存在，存在著各種的管理問題，都有著侵占中小股民利益的各種現象，為了吸引更多的投資者，需要改變公司原有的損害中小股民利益的形象，因此，更愿意披露有關內部控制的信息，來改變原有的形象，樹立一個良好的社會形象。 4.審計意見。按照證監委的要求，上市公司對外披露的財務報告須經注冊會計師審計，出具審計意見后方能報出。注冊會計師出具的審計意見類型包括標準無保留審計意見、帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表達意見。一旦被注冊會計師出具了非標準無保留意見，上市公司對內部控制信息披露的動力就會減弱。因為，被出具了非標準無保留意見的上市公司年度財務報告，說明其或多或少出現了問題，而作為財務報告基礎的內部控制體系也必然存在一定程度上的隱患，其內部控制信息披露的欲望也必將受挫。
三、對改進上市公司內部控制信息披露的建議
1.制定內部控制信息披露的相關制度。證券監管部門應完善內部控制信息披露的制度建設，以保證信息披露的真實性和準確性，保證證券市場的健康發展。對于強制性內部控制信息披露，應明確內部控制及其信息披露責任主體，明確披露方式，規定內部控制信息披露的具體內容和格式，要求所披露內容必須經過注冊會計師的驗證，明確違反規定的上市公司的懲罰措施等。鼓勵上市公司在強制披露的基礎上，自愿披露其他有關的內容，以實現內部控制信息的高度共享，為利益相關者的決策提供更多的參考信息。自愿性披露的內部控制信息，披露內容和格式可以多樣化，但其真實性、準確性、合理性必須得到保證，應主動接受注冊會計師的審核鑒證，接受監管部門的監督，否則自愿披露的內部控制信息可能會傳遞錯誤信號，誤導廣大投資者。
2.完善上市公司的內部治理結構。完善上市公司的內部治理結構是提高我國上市公司內部控制信息披露質量的有效途徑，也是上市公司自身發展壯大的必然需要。完善股權結構，提高公司治理的效率，保護小股東的利益不被大股東侵害以及投資者的利益，促進上市公司的健康發展。合理設置上市公司董事會、監事會、高管人員以及董事會等職責，明確各機構在上市公司內部控制信息披露的及時性、公平性、準確性、完整性等方面的權利和責任，對重大遺漏、虛假記載以及誤導性陳述等行為形成有效的法律約束機制。完善獨立董事制度，采取適當激勵措施，發揮獨立董事的作用，加強對獨立董事的績效考核和評價，增加獨立董事的責任感，從而提高上市公司的內部控制信息披露的質量。完善監事會的職能，保證監事會的獨立性，充分發揮監事會的監督作用，監督董事會、總經理等公司高管的權力運行，預防他們通過徇私舞弊來損害中小股東及員工的利益。
3.完善內部控制信息披露的責任機制。內部控制信息披露的責任機制應包括內部和外部責任機制，即監管部門對上市公司內部控制披露信息失真的處罰機制和上市公司內部控制信息產生失真的責任追究制度。監管部門應強化上市公司內部控制信息披露的監管
力度，對于上市公司內部控制信息強制披露但拒不披露，不按規定的時間、形式披露的行為，要有相應的處罰措施，對于漏報、虛報和錯報信息應當進行嚴厲懲處，逐步引入民事賠償訴訟法律機制，并與市場準入機制掛鉤。公司內部要有一套完整的內部控制信息追溯機制，明確各部門在內部控制信息披露中的責任，明確董事長、總經理、財務總監、內審人員等對內部控制信息的真實性、有效性，在內部控制信息報告上簽章，對外披露時應經過公司內部的一定審批程序，獲得授權后方能對外披露。
4.加強內部控制信息披露第三方審計的評價機制。內部控制信息對于投資者來說是一項重要的決策依據，中介機構作為市場交易的第三方，為交易雙方做好客觀、真實的信息評價。但長期以來，上市公司經常與中介機構共謀作假，誤導甚至欺騙廣大投資者，有時造成投資者巨大的損失。只罰不賠的這種處罰方式，并不能挽回國家和廣大投資者的實際損失。因此，應加強對第三方信息審計的評價，規范信息審計業務的規范操作，嚴格信息審計的責任，對于信息審計提供虛假或不準確意見的事務所，要嚴格限制其業務范圍，情節嚴重的，取消其信息審計業務主體資格，限制其市場準入。
四、總結
內部控制保證了上市公司的良性運行和健康發展，其信息披露有利于公司對外樹立良好的社會形象。完善的內部控制信息披露制度提供高質量的內部控制信息服務，為外部利益相關者更好地了解公司內部控制的運行情況、分析公司的營運風險，為其預測公司的價值和發展前景提供依據，從而幫助其做出正確決策。
參考文獻：
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郵政儲蓄銀行分行扎實開展反洗錢工作總結
中國郵政儲蓄銀行六安市分行自2008年成立以來，認真執行反洗錢“一法四令”法律法規和行內規章制度，嚴格落實人民銀行“風險為本”的反洗錢工作理念及其“法人監管”的新要求，全面提升反洗錢工作水平。在日常工作中，全市各分支機構按照反洗錢工作要求認真履職，強化對洗錢風險的監測、識別能力，努力提高反洗錢工作技能，取得顯著成績。
一是加強反洗錢內控制度建設，2016年，市分行牽頭制定了規章制度18項，制度內容涵蓋了反洗錢組織領導、人員配備、客戶身份識別、客戶身份資料和交易記錄保存、大額交易和可疑交易報告、客戶風險等級劃分、宣傳培訓、保密制度、監督檢查、考核評價等方面，為開展反洗錢工作提供了有力的制度保障。
二是建立反洗錢工作組織架構，成立反洗錢領導小組，設立反洗錢領導小組辦公室，實行反洗錢聯絡員工作制度，以全體員工為反洗錢義務主體，全面開展反洗錢工作。定期召開反洗錢領導小組和聯絡員工作會議，及時總結前期工作和安排部署下一階段工作。
三是積極組織開展反洗錢培訓，2016年，市分行組織開展了6次反洗錢培訓，基本涵蓋了各業務條線和基層一線人員，組織了包括高管、反洗錢工作人員、一線員工以及新員工在內的反洗錢知識測試。要求市轄縣支行每半年開展1次反洗錢專項培訓，市轄113個網點每季度開展1次培訓，并定期對培訓結果進行測試和督導。
四是協助及配合人行反洗錢工作，認真履行反洗錢義務，實時開展各項可疑交易甄別。2016年報送重點可疑交易報告5篇，配合人行反洗錢行政協查21次，協助人行開展基層調研工作1次，在人行六安中支7月份舉辦的《反洗錢法》頒布實施十周年征文活動中，市分行積極組織轄內員工廣泛參與，我行2篇征文被人行六安中支評為優秀征文。
五是注重宣傳，積極營造良好氛圍。市分行將反洗錢宣傳納入常態化管理，確保宣傳的可持續性和宣傳實效。宣傳內容包括反洗錢禁毒宣傳，預防洗錢、打擊假幣、遠離非法集資、認清恐怖融資危害、堅決打擊恐怖融資宣傳，反洗錢頒布十周年系列宣傳活動。同時市分行要求各縣支行每半年開展1次反洗錢宣傳，網點每季度開展1次宣傳，并留痕。2016年，市分行充分依托113個網點和381個惠農金融服務室廣泛開展反洗錢宣傳，工作人員成立宣傳隊進社區、進鄉鎮、進學校、進養老院讓宣傳活動深入城鄉；同時制作反洗錢宣傳片、組織反洗錢知識競賽、編寫反洗錢案例，提升宣傳影響力，在鳳凰網安徽頻道、安徽網六安頻道、六網論壇、六安人論壇、省分行法律與合規工作簡報、六安銀行業協會簡報、市分行信息等多個媒體實時刊登活動信息20余篇。
我行所做的各項反洗錢工作，受到了監管部門的肯定，贏得了廣大群眾的贊譽，為更好地維護社會金融秩序穩定做出了貢獻。
關鍵詞：注冊會計師；獨立董事；獨立性
一、會計專業獨立董事的公司治理角色
為保障現代企業的長期可持續發展，進一步完善我國公司治理制度，證監會于2001年了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，在我國上市公司引入獨立董事制度，規定上市公司董事會成員中至少應包含三分之一的獨立董事，且明確規定應至少有一名擁有注冊會計師資格或高級職稱的會計專業人士。
作為公司治理的重要機制，上市公司審計委員會被賦予了溝通協調和監督保障的職能，負責協調公司的內部審計，監督公司的會計和經營行為，保證財務信息的質量等。然而現實情況下，公司所聘請的會計專業獨立董事在專業知識、實務經驗和風險偏好等方面存在很大的差異。而執業注冊會計師相較于高校背景、政府背景的財務專家以及非執業注冊會計師而言，具有更為豐富的實務經驗，更為熟悉會計過程和審計業務，加之其自身的獨立性，使執業注冊會計師在獨立性和專業勝任能力上都更勝一籌。因此，在財務專家市場對執業注冊會計師的需求是否更大，執業注冊會計師擔任會計獨董的公司治理效率是否更高等均值得驗證。
二、對創業板上市公司會計專業獨立董事的分析
創業板市場在上市門檻、監管制度、信息披露以及投資風險等諸多方面與主板市場均有較大區別。創業板上市公司多為高成長性的新興創新公司，多處于成長初期，經營層面不確定因素多，風險識別風險定價的難度更大，因而其不穩定性和風險性遠高于主板市場，值得學術界、實務界和廣大投資者的高度關注。創業板市場2011年年報數據統計顯示，356家創業板上市公司中獨立董事共1085人，其中注冊會計師資格證書持有者221人，執業注冊會計師114人。具體情況如下：
（一）執業的注冊會計師擔任創業板上市公司獨立董事比例不高
數據顯示，當前創業板上市公司平均每家獨立董事僅為3名，而根據《上市公司治理準則》規定公司審計委員會中至少包含一名會計專業獨立董事，即大多數創業板上市公司是選擇按照制度規定的最低限制設置獨立董事和會計獨董。而執業注冊會計師僅占全部獨董人數的105%，約占全部會計獨董人數的1/3。
造成執業注冊會計師在創業板市場擔任獨董的比例不高的原因大致有兩點：一是，執業注冊會計師僅占注冊會計師資格證書持有者的516%，即非執業注冊會計師約占一半的比例，他們往往擔任著公司的總經理、財務總監等職務，或在一些行政職能部門擔任要職，說明擁有注會證書的人員本身執業比率不高；二是，公司更傾向于聘請具有高校背景的會計專業人士，如高校具有會計專業背景的教授、副教授等擔任獨立董事。因此，從總體上看，創業板上市公司中，執業注冊會計師擔任公司獨立董事的比例并不高。
（二）執業注冊會計師一般為會計事務所的高級管理人員且大多出自百強事務所
會計專業獨立董事作為審計委員會中唯一的財務專家，成為兼具獨立性和會計專業勝任能力的關鍵成員。基于這些因素，使得能夠勝任這一工作的都是資深的會計從業人員，他們具有相當豐富的理論知識和實務經驗，能夠在公司治理中發揮至關重要的作用。統計數據顯示，在擔任會計獨董的114名執業注冊會計師中，50人擔任會計師事務所的合伙人，23人擔任所長或者副所長，25人擔任主任會計師或者副這人會計師，35人擔任總經理或部門經理（人數總和超過114人是因為其中有的注冊會計師擔任多項職務）。由此可見，擔任上市公司會計獨董的執業注冊會計師多為會計師事務所的高級管理人員。
根據2011年中注協公布的百強會計師事務所排名數據可知，114名擔任會計獨董的執業注冊會計師中，70人來自百強事務所，占比高達614%，其中25人來自排名前10的事務所，可見上市公司更愿意聘請“出身名門”的注冊會計師擔任其獨立董事。這些注冊會計師一般具有更好的職業聲譽、更高的知名度和更強的專業勝任能力，其自我約束能力較強，能夠自覺的維護自身的職業聲譽和價值，進而對上市公司的形象和財務信息質量起到正向影響。
（三）有執業注冊會計師擔任會計獨董的上市公司表現未必更好
從創業板證券市場的處罰情況來看，2011年度受到通報批評或公開譴責等處分的六家上市公司均未聘請執業注冊會計師擔任其會計獨董。從創業板上市公司財務報告的審計意見來看，被出具標準無保留審計意見的公司占總公司數的比重為997%，而由執業注冊會計師擔任其會計獨董的上市公司中，這一比例為989%，僅有一家公司被出具了非標準審計意見，而恰恰這家公司的會計獨董為執業的注冊會計師擔任。從信息披露質量方面來看，創業板市場財務報告信息披露質量被評為A的公司由46家，占比為164%，其中有執業注冊會計師擔任會計獨董的公司中，這一比例為122%。可見，有執業注冊會計師擔任會計獨董的上市公司相較于其他公司其表現未必更好。執業注冊會計師是否能切實運用其豐富的實務操作經驗來有效地提高公司的財務信息質量和處理相關問題仍值得進一步探究。
（二）專業勝任能力方面
除了獨立性之外，專業勝任能力是會計獨董能否有效履職的另一關鍵要素。相較于其他背景的獨立董事，其工作內容對以審計、鑒證和咨詢業務為主業的注冊會計師而言，無疑是駕輕就熟的，他們有著相當豐富的實務操作經驗，尤其是在內控建設與評價、關聯交易的公允性評價等方面，無疑能夠充分發揮其專業優勢。但會計獨董首先是作為董事會中的獨立董事，因此會計獨董還需要履行獨立董事的一般職能，如企業管理決策職能就要求會計獨董還需兼備相關的知識背景。這就對執業注冊會計師的知識結構和從業經驗提出了新的要求。此外，由于執業注冊會計師的事務所工作背景，使其在某些特定條件下，即使發現該上市公司的審計機構在業務過程中存在問題，但該會計獨董也可能處于同處注冊會計師行業等因素而選擇緘默。這就使得即使執業執業注冊會計師的專業勝任能力完全沒有問題，但事實上卻并未發揮其應有的作用。
（三）勤勉盡職方面
只有兼具獨立性和專業勝任能力的獨立董事足夠勤勉盡職，才能充分發揮其應有的職能，進而提高審計委員會的治理效率。而眾所周知，注冊會計師行業具有工作強度大、時效性強等特點，執業注冊會計師擔任會計獨董是否能做到勤勉盡職受到外界的質疑。但從數據統計結果來看，創業板市場上114名擔任會計獨董的執業注冊會計師沒有缺席股東大會的情況，只有個別幾位獨立董事有一次的委托他人出席。可見，從參股東大會會議的頻率角度看，執業注冊會計師擔任會計獨董具有良好的職業操守，但其實際上積極活躍的程度還有待驗證。
四、關于執業注冊會計師擔任會計獨董的思考
（一）關注實質上的獨立性
獨立性是注冊會計師的靈魂，政策法規要求注冊會計師要保持形式上和實質上的獨立性，但實質上的獨立性難以考量，再加上注冊會計師的行業特質，使執業注冊會計師處于龐大的社會關系網絡中，各種“地緣”“學緣”“政緣”“商源”等關系嚴重影響其實質上的獨立性。因此，監管部門應該加大監管力度，完善現有政策法規，對執業注冊會計師擔任會計獨董的實質上的獨立性給予高度關注。
（二）解決獨立董事“有話不敢說”的顧慮
相較于其他背景的會計獨董，執業注冊會計師在專業勝任能力方面無疑有著極大的優勢。但在實務操作中，擔任會計獨董的執業注冊會計師作為注冊會計師行業中的一員，在執業過程中可能會受到行業因素的影響，即使發現上市公司的審計機構在專業判斷或業務過程中有問題，也可能顧及同行關系，出現“有話不管說”的現象。筆者此處提出這一現象，望引起有關部門重視，早日實現“有話就說”。
（三）督促有執業注冊會計師背景的會計獨董更加勤勉盡職
根據本文的數據統計可知，絕大部分擔任會計獨董的執業注冊會計師在會計師事務所擔任高級管理人員，事務所的工作性質決定注冊會計師的本職工作必然非常繁忙，雖然年報數據顯示執業注冊會計師無缺席股東大會的現象，但會計獨董在審計委員會的履職是否積極活躍很難考量。有關部門盡快建立完善的考核體系，提高會計獨董履職的積極性和活躍性。（作者單位：東南大學經濟管理學院）
參考文獻：
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關鍵詞：公司治理；信貸風險；前提
中圖分類號：F830.5
文獻標識碼：A
文章編號：1003-9031(2007)03-0077-03
信貸風險的成因紛繁復雜，大多文獻認為是技術、操作的原因。筆者認為，目前銀行的公司治理結構與信貸安全有許多矛盾，是信貸風險的重要根源，要防范信貸風險，必須在完善公司治理結構的基礎上，抓好具體的執行和操作。
一、銀行公司治理結構不健全可能帶來的信貸風險
1.短期考核目標與信貸長期風險之間的矛盾。股東往往要求銀行經營以利潤最大化為目標，并以此作為考核和檢驗銀行高管任期(一般一個任期為3年左右)目標完成情況和個人績效的依據。在利潤最大化的任期目標要求下，銀行高管只能選擇做大當期利潤，在存貸款利差占主要利潤來源的條件下，最便捷的方法就是發放高收益的貸款，增大利息收入，使利潤增加。而銀行信貸風險的主要特征就是風險的滯后性和長期性，很容易導致任期內的短期行為傾向，只顧多追求短期利潤，而少考慮信貸的長遠風險。
2.小股東利益與大股東關聯貸款之間的矛盾。大小股東之間的利益是常常存在沖突的，資本多數決定原則時常成為大股東謀取私人利益、損害銀行利益或小股東利益的工具，尤其是商業銀行中，由于小股東沒有占據著控制支配地位，小股東的利益總是暴露在控股股東的強權之下，隨時都有可能受到控股股東根據關聯企業集團整體經濟利益所做出的決策以及關聯企業內部之間的不正當交易的侵害。小股東在無力對銀行進行有效控制時，他們往往希望和愿意充當銀行的戰略投資者，他們注重企業的可持續發展，以期尋求更多的資本回報。但少數對銀行具有控制權的大股東往往不看重銀行的分紅，而是希望利用控制權實施關聯交易，從銀行通過貸款等手段盡快取得超過投資額的回報。如果個別大股東利用這種管理權參與信貸決策，不顧信貸風險而將貸款投放于與大股東有關聯的企業，很有可能形成風險貸款，影響銀行的安全。
3.銀行高管的政治命運與銀行貸款安全之間的矛盾。我國商業銀行的高管多為政府行政任命或由政府提名、股東大會通過，這樣就使得銀行的高管實際上具有非常復雜的身份和多重目的，但聽命于政府是其最佳的選擇。在政府協調貸款(因為按市場程序無法完成貸款時政府才會出面協調)時，這些高管難免會自覺不自覺地充當政府的代言人，幫助政府實現借款意圖，而置銀行風險于其次。[1]在這種情況下發放的貸款，很難說能夠保證貸款的“三性”。
4.股東知情權與信貸監督不夠之間的矛盾。按《公司法》規定，股東有權知道所投資企業的經營管理情況，但在現實中，股東往往很難知道銀行的經營實情。為此，監管部門要求銀行必須定期進行信息披露。但由于一些銀行怠于披露和出于盡可能少披露的意圖，往往不能充分披露，股東很難從信息披露報告中了解銀行的貸款發放情況，更無從了解每筆貸款的風險情況，也就很難對銀行的信貸經營實施有效監督。
5.約束不力與信貸責任之間的矛盾。目前大多數銀行對信貸責任有一定的責任追究，如責任終身制、扣發獎金等，對從事信貸工作的人員有一定的約束力。但是一筆貸款從貸前調查、貸中審查、貸后回收不是一個人所能完成的，需要流程鏈上所有人的共同操作方能實施，出現問題貸款很容易相互推卸責任；而且更重要的是，一筆貸款少則幾十萬元，多則幾十億元，如果發生風險而產生損失，不是一二個信貸人員有能力賠償的。
二、完善銀行公司治理結構與防范信貸風險的對策建議
銀行業公司治理的特殊性在于這個行業的高風險性，防范、控制經營風險是商業銀行公司治理的一個重要職能。公司治理結構的不健全將嚴重影響信貸資金的安全，必須在健全公司治理結構的前提下，加強對信貸風險的控制。
1.將信貸風險納入任期考核范圍。要完善商業銀行的內部契約，尤其是對高管的激勵和約束相關的契約，在對銀行高管進行任期目標考核時，不能僅以利潤為主要指標，要計量貸款風險損失。考核期前對貸款按五級分類進行風險損失計量，到考核期結束時，要重新確認貸款風險損失，風險損失增減額與銀行高管薪酬掛鉤，并嚴格按照貸款五級分類的結果和撥備覆蓋率要求計提風險撥備，按提取風險撥備后的利潤考核。這樣可以避免以不良貸款換取銀行短期利潤的做法。
2.用“企業憲法”限制關聯交易。中國銀監會主席劉明康在山東銀行系統調研時強調“防范關聯交易風險是銀行良好公司治理的重要標桿”。[2]股東可充分運用“企業憲法”――公司章程來維護自己的合法權益，從公司制度安排上約束關聯交易的風險。在銀行的章程中要對貸款的投放和管理單列專門的章節，進行特別的約束。要明確規定銀行的關聯交易數量和表決權限，例如，規定一般關聯交易必須由董事會審批，重大關聯交易由股東大會審批，而且在審批過程中，要實施關聯股東的表決權回避，并強化關聯交易的信息披露，通過降低審批效率、提高審批門檻、增加審批的獨立性來防范關聯交易風險。在銀行高管違反章程規定發放關聯交易貸款時，股東可以行使撤銷權，并可追究相關人員的賠償責任。
3.健全信貸責任約束機制。在目前的信貸審核(批)委員會制下的集體決策機制，事實上已經成了銀行推諉信貸風險責任的托辭，一旦發生不良貸款，很難去追究具體人員的責任。應當從信貸業務人員到銀行的高級管理人員，建立更強的信貸風險責任約束機制。一是實行信貸人員(包括分管信貸的高管)準入制，實行嚴格的考核上崗制；二是健全信貸風險責任約束機制，建立嚴格、明確、公正、長效的信貸投放風險責任追究制及其責任認定指標體系，明確信貸政策、貸前調查、復查、初審、復審、會審、貸后管理等崗位人員及分管信貸的高管在貸款投向、投放、管理、回收中各自的責任范圍。當貸款出現風險時，按照有關責任認定指標對相關人員的責任進行認定，分清信貸資金出現風險的實質性原因，明確責任，分別給予行政處理、下崗收貸、降級、賠償、禁入信貸職業、追究刑事責任等處罰。[3]
4.引入公共治理的方式。信貸風險的廣泛性和隱蔽性，要求銀行能夠從全方位、多時空、多角度防范風險，而銀行的信貸人員有限，有必要調動最關心銀行信貸風險的廣大股東共同關注。而在高度分散的股權結構下，股東不可能經常對銀行的貸款安全行使監督權，要引入公共治理方式，調動一切可以調動的力量，幫助銀行防范信貸風險。
(1)股東質詢制。針對小股東不能參與日常經營管理、對銀行貸款安全知之甚少的情況，銀行股東大會應制定股東對貸款的專門質詢規則，規定股東可以定期針對銀行的貸款情況向經營層提出質詢，以增加股東對貸款安全、收益和流動性的了解，并可增加經營層和信貸人員的責任心。
(2)激勵方案公示制。目前銀行高管的薪酬只公布其實際得到的年薪數額，而不公布具體的激勵考核方案，對廣大股東和社會公眾來說是不公平的，因為銀行是一種公眾型企業，尤其是國有(控股)銀行和有地方政府參股的銀行，雖然是股份制企業，但政府股份還占相當大的份額，政府只是名義出資人，真正的股東是全國人民(或地方百姓)，但全國人民并不能直接參加股東大會，或了解股東大會的內容，更無從評價對高管的激勵方案。再者，銀行從社會賺取利潤，利潤主要來源于貸款利息收入，對貸款的風險狀況，社會最有發言權。而且高管的收入水平要與其工作難易程度、復雜程度相聯系，而這種評價只有社會公眾才最公平。通過公眾的評價，使得更大范圍、更多角度的信貸安全及隱患與銀行高管的薪酬相聯系，增加銀行高管的道德壓力，使其充分履職。
5.理順政府和商業銀行的關系。政府作為商業銀行的產權所有者代表，應擺正自己的股東位置，按《章程》和股東大會決議為銀行選派主要管理人員，并為銀行的經營活動創造條件；另一方面政府作為管理經濟的部門，應盡量避免以行政手段直接管理商業銀行，而采用法律手段和經濟手段進行宏觀調控和規范引導。政府政企職能的徹底分離表現在不良信貸資產防范上則須做到：(1)政府作為股東一旦選定銀行高管，就應該取消其政府官員身份，銀行高管只對銀行經營負責，而不必履行政府的協調貸款命令。(2)政府需要商業銀行向國有企業、重點項目發放優惠貸款時，在符合貸款條件的前提下，政府補貼利差，所需資金從政府應得分紅中扣除。(3)對銀行高管不應留有后路，即銀行經營不好，政府不得為這些“落魄”高管安排新的工作崗位，甚至于易地為官，只有這樣鍛煉出來的高級管理人員，才能成為真正的企業家。
參考文獻：
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【關鍵詞】風險導向；審計；建模
一、人民銀行傳統合規性審計的瓶頸
人民銀行內審司成立于1999年，以完善分支機構內部控制環境，強化內部控制執行，防范內部控制風險為著力，以促進人民銀行發揮貨幣政策作用、加強金融市場監管、改進金融行業服務、提高管理水平為目的。為實現組織目標，規避操作風險，內審司先后制定了《中國人民銀行領導干部離任審計制度》、《中國人民銀行領導干部履行職責審計辦法》、《中國人民銀行分支機構內部控制指引》等一系列審計規范，審計對象從最初的各職能部門、分支機構發展到直屬企事業單位，審計范圍從傳統的履職審計、離任審計、財務審計拓展到信息技術審計、外匯管理審計等新興業務。十幾年來，人民銀行各級內審部門為組織治理、目標實現和價值增加發揮了建設性作用。
但隨著人民銀行內部審計層面的不斷深化，信息化建設的不斷提高，審計經驗的不斷積累，傳統的合規性審計方法過分依賴審計人員工作經驗、不能有效識別事件全局風險、不能有效控制事件核心風險、不能數字化呈現事件整體風險、缺乏可靠性、精確性、及時性、經濟性等弊端也愈發凸顯，越來越難以適應內審工作轉型的需要。人民銀行黨委委員、行長助理郭慶平同志明確指出內審工作轉型和發展就是要做到“一個建立、兩個探索、三個深化”。要建立風險評估模型，深入開展風險導向審計，進一步確立審計的風險和控制視角，積極履行審計的咨詢功能，不斷改進審計方法和手段，切實提高內審工作的履職效果。因此，改變傳統的合規性審計方法，構建以風險導向（計量學二元線性回歸數學模型）為主的新型審計模式已刻不容緩。
二、計量數學模型方法論的構建
為使審計成果能夠數字化、科學化、全面化地體現被審計單位整體風險水平，風險評價技術是關鍵。此處引入一個管理學概念———系統評價，該評價過程是將系統抽象屬性進行量化的過程，而量化方法是實現評價目的的技術手段。本課題的目的在于通過建立一個權威的、有針對性的客觀綜合評價系統，即審計對象風險導向審計模型，將人民銀行審計對象風險量化，風險大小數字化，使其評估的結果具有度量性、精確性及可比性。模型的構建主要包括以下步驟：建立完整的風險導向審計指標體系；確定指標權重手段；明確事件整體風險程度計算方法。
1.指標體系的創建
2011年—2013年，總行內審司根據人民銀行主要職責及業務范圍，確立了以外匯儲備、金融穩定、支付結算等12類專門性職能和組織管理、保密管理、預算管理等13類綜合性職能為風險評估對象的基本清單。將人民銀行主要風險類別歸納為：市場風險、信用風險、流動性風險、操作風險、法律風險和聲譽風險。為完善流程、規范操作、防范風險，多年來，總行各職能部門根據自身業務特點相應出臺了《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行基本建設管理辦法》、《中國人民銀行分支機構內部控制指引》等一系列制度規定，這為各級內審部門針對事件風險制定風險指標體系提供了可靠的依據和藍本。如2013年4月，寶雞中支審計組在開展對××中支信息技術風險導向審計中，結合地市中支科技管理工作實際，著眼事件操作風險和法律風險，根據《中國人民銀行分支行科技綜合管理專項審計方案》（銀內審發〔2013〕7號），建立了人民銀行地市州中支信息技術風險評價指標體系，該指標體系包含內控機制建設情況、機房與設施管理、業務網管理等7個維度，117個條目。
2.指標權重的確定
指標權重是以定量方式反映各項指標在綜合評價中所起的作用大小比重。在多因素綜合評價決策中，確定各項指標的權重是評價決策的關鍵之一。本課題采用最典型的主觀賦值法———Delphi法，進行權重的確定。Delphi法能對大量非技術性的無法定量分析的要素做出概率估算，并使分散的評估意見逐次收斂，最后集中在協調一致的結果上，是系統工程中一種很重要的測定方法。Delphi法的具體實施過程：
（1）專家的遴選
國際內部審計師協會認為專家人數以10-15人為宜。人數太少，缺乏該領域代表性及權威性，影響函詢結果；人數太多，又會給結果處理和數據分析帶來很大困難。
（2）專家選擇標準
遵循知情同意和自愿參與的原則，選擇：①人民銀行從事相關領域具有豐富的審計理論知識和實踐經驗的專家；②接受相關專業系統知識教育及熟練本業務流程操作；③具有人民銀行本專業中級以上職稱。
（3）風險導向審計模型指標體系源版
首先向專家說明審計目的、技術路線、實施流程等，在征得專家同意后，以現場座談、電子郵件等方式向各位專家發放《專家評測問卷》，請專家對各維度及維度內各條目進行打分。打分方法：總分100分，根據各維度的相對重要性擬定其得分，保證各維度風險權重得分（a）總和為100分；再對維度內各條目進行打分，各維度下相應條目風險相對權重得分（b）之和為100%；最后兩者乘積（a*b）為各條目的絕對權重。問卷中附有修改意見欄，專家若認為該條目不合適、表述不正確或有其他修改意見，可在意見欄中注明。如第一輪有專家提出意見，需對專家意見進行整理、歸納后形成新的風險評價體系，開展第二輪專家咨詢，方法同第一輪。在評測過程中，專家匿名且互不接觸，以保證專家意見的獨立性。
（4）指標權重系數的計算
三、審計案例展示
為實證風險導向審計模型的可行性和實效性，本課題將模型方法實際運用到人民銀行××中支“風險導向信息技術專項審計”項目中，在量化評估總體風險的基礎上，對各類風險進行了結構化分析，并在此基礎上對科技部門提出了有針對性的審計建議，取得了良好效果。
1.模型測算及總體風險評估
2.審計成果
通過信息技術風險導向審計模型的實踐運用，我們認為其效果十分明顯，有效提升了內部審計的科學性和實效性，充分體現了內審轉型的內在要求：
（1）模型的運用實現了對總體風險的量化評估，突破了傳統合規性審計以定性分析為主的局限性
通過模型的運用，我們得出了××中支科技工作總體風險系數為12.8，風險程度“輕微”的結論，審計結果量化直觀，這是傳統合規性審計所難以實現的。
（2）模型的運用能夠清晰地反映各審計條目的不同風險度，為層次化、結構化的風險分析創造了條件
通過觀察各審計條目的風險值，可以直觀地看出主要的風險點和風險分布。以××中支信息技術風險導向審計為例，在發現風險證據的14個條目中，業務網管理、辦公網管理、應用系統運維等方面的風險控制存在缺失，相關審計條目的風險值均大于1，應重點關注；而在機房與設施管理、電子化設備采購、應急備份和文檔管理等方面能夠較好的執行內控制度，相關審計條目的風險值均小于1。
（3）模型與傳統審計方法相結合，豐富了審計信息量，有助于提高審計建議的針對性
針對“重要崗位變動交接”、“網段間控制”、“核心網絡設備配置”、“重要業務系統的授權訪問”等風險值偏高的審計條目，在審計報告中提出了加強對科技風險崗位的監督、檢查、授權和審批，加強對網絡設備安全配置的培訓指導，結合“最小業務需求”原則對當前網絡控制進行優化升級等建議，針對性較強，得到了審計對象的充分認可。
四、風險導向審計模型的應用前景及完善建議
1.風險導向審計模型的應用前景
人民銀行作為國家的銀行，發行的銀行，銀行的銀行，其風險管控的好壞，直接影響到整個社會經濟金融的運行狀況。因此，風險導向審計模式是人民銀行內部審計發展的必然選擇。實施風險導向審計的重點和難點是如何將風險指標科學化、數字化，本課題以信息技術審計為切入點，以風險導向為依托，構建了風險指標量化模型，從而使信息技術審計評價更加全面客觀。結合本課題的研究成果，可以將風險導向審計模型由點到面逐步推廣，建立履職審計、離任審計、財務審計及其它專項審計的風險指標體系，加強領域專業審計人員培養，不斷完善風險導向審計模型框架，使人民銀行內審部門在防范風險、立足監督、著眼服務、推進轉型、增加價值等方面發揮更加有效的作用。
2.完善風險導向審計模型的建議
（1）構建完善相對標準化的風險導向指標體系結構
為能更好的適應人民銀行內審工作需求，提高內審工作質效，杜絕各職能部門風險，提供科學決策依據，應進一步完善指標體系結構，針對履職審計、離任審計、財務審計及其它專項審計構建出一套以總行級指標體系為指導，省會中心支行、地市州中心支行指標體系為支撐，縣支行指標體系為落腳的相對標準化的風險指標體系，從而形成具有整體性、層次性、客觀性和針對性的體系結構。
關鍵詞：新資本協議；商業銀行；公司治理；風險控制
Abstract: The corporate governance is directly related to the commercial banks to control the level of risk and performance. In 2004 the New Basel Capital Accord and the implementation of the introduction of the corporate governance of banks has put forward higher requirements to commercial banks， especially transnational operations of commercial banks to further improve their corporate governance.
Key words: New Capital Accord; commercial banking; corporate governance; risk control
前言
當前，隨著我國大型商業銀行的上市和轉型，銀行自身的公司治理面臨著嚴峻挑戰。鑒于我國也將在近期內對大銀行實施新資本協議，如何借鑒巴塞爾新資本協議中公司治理方面的要求以及國際化大銀行的相關經驗，明確我國商業銀行董事會和高級管理層的職責，改善公司治理結構，樹立良好的公司治理運行機制，具有相當的緊迫性和必要性。
一、公司治理與銀行業
1999年經合組織的《關于公司治理的五項原則》和2004年經合組織的《關于公司治理原則》的修訂版中，明確提出了公司治理的五項原則：公司治理框架應保護股東權利；應平等對待所有股東，包括中小股東和外國股東；應確認公司利益相關者的合法權利，鼓勵公司與他們開展積極的合作；應確保及時、準確地披露所有與公司有關的實質性事項的信息，包括財務狀況、經營狀況、所有者結構以及公司治理狀況；董事會應確保對公司的戰略指導。對管理層的有效控制；董事會應對公司和股東負責。
資產結構的特殊性、資產交易的非透明性、嚴格的行業管制和監管等銀行業自身的特殊性的存在使得商業銀行的公司治理既有公司治理的一般性，也有銀行業的特殊性。所以，我們在建構商業銀行的公司治理體系和運行機制時，既要考慮經合組織關于公司治理的要求，又要考慮銀行業方面的特殊要求；在吸收上述內容和1999年的《加強銀行組織的公司治理》中銀行價值取向、戰略目標、責權劃分、管理者相互關系、內控體系、特殊風險監控、激勵機制和信息透明等八個方面內容的基礎上，新資本協議對公司治理的規定，特別是針對采用高級法的銀行提出了更高的要求。
二、巴塞爾新資本協議中有關公司治理的要求
2004年，巴塞爾委員會正式推出了新資本協議，這一協議關于公司治理方面的內容后來在2006年的《加強銀行公司治理》中得以充分展開，尤其體現在于其規定的穩健公司治理8條原則之中。在這一協議當中，明確提到銀行組織的公司治理有兩處：一是第一部分中也即第一支柱中的第三章（信用風險－IRB法）中的公司治理和監督；二是第三部分中也即第二支柱中的第二章（監督檢查的四項主要原則）中的董事會和高級管理層的監督。當然，還應指出的是，新資本協議中的其他很多地方都和公司治理有密切關系，尤其是第三支柱中關于信息披露制度的規定。
新資本協議從公司治理、信用風險控制、內審和外審三方面闡述銀行業的公司治理和監督。首先，明確了董事會的責任。董事會和董事會指定的委員會應做到：（1）批準所有評級和估值過程的重要方面；對銀行的風險評級體系有一般性理解，并且詳細地了解與評級相關的給管理層的報告；（2）制定包括資本計劃在內的戰略計劃，并把資本計劃視為能否實現其戰略目標的關鍵要素；（3）確定銀行對風險的承受能力，并確保管理層建立風險評估框架、風險資本系統和內部合規監測辦法：采取并支持有力的內部控制，制定相關政策和程序，確保管理層將這些方法和規定在整個組織體系中有效地傳達。
其次，明確了高管層的職責為：（1）建立一套評估各類風險的框架，開發一個將風險與資本水平掛鉤的系統，制定并有效實施監測內部政策合規性的方法；（2）向董事會或指定的委員會，提供關于重大變化或現行政策例外情況的通告；（3）深入了解評級體系的設計和運作，批準現有的程序和實際做法之間的重大差異；保證評級體系連續、正常運作；定期開會討論評級過程的表現、需要改進的領域及對不足之處的改進情況；聽取內部風險控制部門的內部評級報告；（4）掌握銀行所承擔風險的性質和程度，了解資本充足程度與風險之間的關系，并根據相應的風險輪廓和商業計劃，確保風險管理程序的規范性和復雜性。
再次，明確提出銀行必須建立獨立的信用風險控制部門，并規定其職責為：（1）負責內部評級體系的設計或選擇、實施和業績表現.包括：測試和監控內部評級；生成和分析銀行評級體系的總報告，包括按照違約時的評級和違約前一年的評級進行分類的歷史違約數據、評級遷移分析以及對關鍵評級標準趨勢變化的監控。在各部門和各地區驗證評級定義的實施程序。檢查且記錄評級過程的變化，包括變化的原因；檢查評級標準以及評估評級對風險的預測情況。為了便于監管當局檢查，必須記錄和保留評級過程、標準或單個評級參數的變化。（2）必須積極參與評級模型的開發、選擇、實施和驗證，對評級過程中使用的模型承擔監控和監督責任，并且對將來的檢查和評級模型的改變承擔最終責任。（3）必須和管理層人員定期開會討論評級過程的表現、需要改進的領域及對不足之處的改進情況。
最后，明確了內審或同樣獨立的部門的職責：（1）必須每年至少檢查一次銀行評級體系及其運作狀況，包括信用風險控制職能的運作和對違約概率、違約損失率及違約風險暴露的估計。檢查的領域包括遵守達到全部最低要求的狀況。（2）內審必須記錄檢查結果。（3）一些國家的監管當局，也要求對銀行的評級過程及對損失的估計進行外審。
三、部分國外銀行貫徹新資本協議公司治理的做法
隨著全球金融體系的構建，各國金融關系越來越密切以及巴塞爾資本協議和新資本協議的推出，各國商業銀行和監管當局為了應對新的挑戰，也為了將巴塞爾資本協議和新資本協議落到實處，對商業銀行的公司治理紛紛進行了進一步的完善和修正。
（一）澳大利亞
澳大利亞審慎監管當局于2006年9月的一份文件（《監管更新：新資本協議在澳大利亞的貫徹狀況》）中對實行新資本協議高級法的銀行的董事會和高級管理層明確規定了其職責：（1）董事會應批準：所有風險偏好和主要風險類型損失及其定義和測度方法、內部經濟資本模型、融資成本和收益回收率方法等；（2）高級管理層：能夠用配給資本的盈虧平衡點成本來表示相對收益中所蘊含的實際定價狀況：能夠用潛在風險（這一風險由經濟資本模型的配給資本所反映）相對收益來評估業務條線和產品績效；自身的績效評估和激勵補償與承擔的風險息息相關。
（二）香港金管局
香港金融管理局在香港新資本協議實施大綱中對銀行業的公司治理做了一些規定。主要明確了相關組織結構、風險評估、高管層職責等。具體規定如下：（1）授權機構董事會和高級管理層對風險評級體系操作的有效監督，保證該體系的穩健運行。第CG－1章“香港注冊機構的公司治理”和第IC－1章“全面風險管理控制”對上述人員的風險管理責任有詳細的規定。上述大部分要求和做法應全面落實。（2）所有風險評級和估值過程的重要方面，都必須得到授權機構董事會（或指定的委員會）和高級管理層的批準。上述各方必須對授權機構風險評級體系具有一般性了解，并詳細地了解與評級有關的管理報告。提供給董事會（或指定的委員會）的信息必須足夠詳細，能讓董事或委員會成員決定繼續采取授權機構評級方法是否適當，并驗證評級體系的控制是否有效正確。（3）高級管理層必須履行：深入了解評級體系的設計和運作，批準現有的程序和實際做法之間出現的重大差異；保證評級體系連續、正常運作；信用控制部門的人員必須定期開會討論評級過程的表現、需要改進的領域以及改進不足之處的效果。向董事會（或指定的委員會）提供關于重大變化或現行政策例外情況的通告，此重大變化或現行政策例外情況將對授權機構評級體系的運作產生實質性影響。有關內部評級信息必須向董事會（或指定的委員會）和高級管理層進行定期匯報。報告的范圍和頻率隨著信息的重要性、類別及接受人員的級別而變化。（4）報告應包括如下信息：評級劃分的風險總體情況；不同級別間的風險評級遷移：每個級別相關參數的估計；實際的違約率（在合適的情況下，指違約損失率和違約風險暴露）與預期值的比較；計量監管資本和經濟資本之間的變化；信用風險壓力測試的結果；內部評級檢查、審核以及其他控制部門報告。
（三）加拿大銀行業
加拿大銀行業根據新資本協議和其國內相關的法律法規以及公司治理的現狀，通過規范銀行董事會的規模、結構、素質、專業委員會的責任和義務的分配等方面，來強化銀行的公司治理結構，最大限度地保護股東權益。具體做法主要有：（1）“五大”銀行的董事會成員從14～19人不等，除蒙特利爾銀行外，各銀行的董事會主席和總經理的職位不再由1人承擔.總經理不進入專業委員會，董事會的基本功能是決策和監管；（2）由審計委員會負責審查與銀行財務信息加工和披露有關的一切事務，包括對內部和外部審計人員的工作效果評價、對銀行內部控制制度的建立和實施進行審核：（3）操守和風險管理委員會負責審核銀行信貸與投資方面的風險問題和銀行雇員的操守遵守情況；（4）公司治理和公共政策委員會負責董事會的日常工作安排；（5）人力資源委員會主要負責雇員的招聘工作和總經理繼承人的備選工作，對總經理及其銀行的高管人員的工作情況進行考核，審核銀行的薪金激勵政策等。
（四）美國銀行業
依據2002年的《薩－奧法案》和新資本協議，美國銀行業現階段公司治理實踐為：董事會要負責保證企業整體治理的有效性：審計委員會要負責確保企業內、外部審計過程嚴格有效；CEO、 CFO及其他高管人員要負責維持有效的財務報告和嚴格的信息披露制度，遵守道德操守，并對違法違規的高管進行嚴厲懲罰；重點在于構建良好的所有者、經營者及其他利益相關者責權利分配機制。美聯儲鼓勵銀行在依法合規的基礎上，追求自身特點與國家法令的完美結合，探索出適合自身發展的最佳治理模式，并不強求形式上的完全統一。
四、我國商業銀行公司治理現狀
我國銀行業基本按照現代公司治理制度構建其公司治理架構和運行機制，尤其是“五大商業銀行”和股份制商業銀行，基本能按照現代企業公司治理制度的要求來經營。其中，中國銀行以董事會的指引和監控為主導，并與高級管理層的經營管理相分離。董事會五個專業委員會分別在戰略規劃、稽核、風險管理、人事和薪酬、關聯交易控制方面協助董事會履行決策和監控職能，保證董事會議事、決策的專業化、高效化。中國銀行的股東大會、董事會、監事會和高級管理層各司其職、各盡其責，實際上已發揮了重要的作用。董事長與行長分別由兩人擔任，以免權力過度集中。中國建設銀行作為股份制改造的一部分，改造為股份制商業銀行并相應建立了一個新的現代公司管理架構，明確了股東大會、董事會、監事會、高級管理層的權利和責任。其目標是按照“三會分設、三權分開、有效制約、協調發展”的原則，建立科學高效的決策、執行和監督機制，確保各方獨立運作、有效制衡。
另外，我國現有5家股份制商業銀行的公司治理狀況（王傳軍， 2006）為：（1）流通股比重偏低；（2）國有股比重偏大（深發展和民生銀行除外）；（3）銀行的董事會規模均在14～17人之間，執行董事在董事會中所占的比重不高。非執行董事在董事會中占據了主導地位：董事會成員持股比重偏低，無法充分發揮股權長期激勵的效果；董事雙重兼職的情形頗為普遍；董事在銀行領取報酬的人數增多；（4）專門委員會的設置基本符合規定，除華夏銀行未設置審計委員會外，其他4家銀行均已設置5個專門委員會；（5）獨立董事，除深發展外，其他4家銀行均達到了中國證監會和中國人民銀行的比例規定；（6）監事會規模較大；除深發展外，監事成員雙重兼職的情形普遍；監事成員持股比重較低；相對而言，監事在銀行領取報酬的比重較董事更高；（7）高級管理層：遵從上市公司治理準則的規定，上市銀行的董事長和總經理分別由不同的人擔任；無高級管理層雙重兼職情形，說明高級管理層與股東單位在人事上完全獨立；高級管理層零持股現象普遍，股權的長期激勵功能沒有得到應有的發揮；高級管理層成員普遍在銀行領取薪酬；薪酬的激勵功效初顯；（8）關于監督機制的調查，5家上市銀行按照監管機構的規范，董事會、監事會對商業銀行內部控制制度的完整性、合理性與有效性做出說明，并且由會計師事務所出具了內部控制狀況評價報告，惟一的例外，是浦發銀行并沒有披露審計師出具的對內部控制評價報告；（9）關于激勵與約束機制上市銀行均已建立了對董事、監事和高級管理層的業績考核制度，并且根據考核結果確定薪酬：（10）就整體而言，上市銀行能夠按照要求對相關信息進行披露。
就監管層面而言，中國銀行業監督管理委員會在參照巴塞爾新資本協議中公司治理方面的要求和國外監管機構對銀行公司治理方面要求的基礎上，2006年頒布了《國有商業銀行公司治理及相關監管指引》，從組織結構、股權、中長期戰略、業務流程和管理流程、信息披露制度、信息科技、評估與監測、檢查與報告等方面對國有商業銀行公司治理提供了總計28條款的詳細指引。
由上可見，雖然我國的商業銀行公司治理取得了一定的進展，并且監管部門也出臺了不少關于商業銀行的公司治理規定，但是，對商業銀行來說，其公司治理仍存在著諸多需要提升和改善的地方，諸如：董事會對公司風險的認識存在誤區，并且沒有進行適當的監督或對高管層和雇員的行為提出質疑；利益沖突、缺乏獨立的董事會成員以及高管人員，導致高成本和低收益的決策；內部控制非常薄弱，甚至根本不存在或者流于形式，沒有真正發揮作用：內部和外部審計“在重要關頭倒頭昏睡”，未能發現欺詐行為。甚至在有些情況下助長了這些行為：交易和組織結構的設計降低透明度、阻礙市場參與者和監管人員獲得真實的信息；公司的文化加劇了不道德行為.并且阻止人們提出質疑。尤其是我們在公司治理方面仍然對實施新資本協議沒有提出明確的具體要求，使得國有大銀行實施新資本協議缺乏必要的制度保障和組織基礎。
五、新資本協議實施情況對我國商業銀行公司治理的要求和啟示
針對中國銀行業公司治理方面存在的問題，中國銀監會提出解決這一問題的指導思想：既要吸收借鑒上述國際活躍銀行在公司治理方面的有益經驗，又要結合國情，保證國有商業銀行公司治理架構不僅“好看”，而且“好用”。要根據本行的比較優勢，確定好明確清晰的發展戰略，有所為有所不為，以保持可持續的比較競爭優勢。要進一步明確“三會一層”之間的職能界限，形成暢通的信息溝通機制和有效的制衡關系；樹立股東價值和穩健經營理念，按照國際公眾持股銀行和境內外監管規則要求，推動董事會構成的專業化，強化獨立董事的作用。要建立健康的決策機制，依靠董事會集體決策，依靠風險管理委員會、審計委員會等專門委員會為董事會決策提供基礎。推動傳統的公司治理向以風險管理為導向和基礎的公司治理轉變。
具體說來，首先應明確董事會職責：（1）建立董事培訓學習機制，使其具備并不斷提高風險識別和風險管理素質和能力，符合銀行經營發展需求；（2）建立風險評級機制，成立風險評級專家小組或委員會，定期了解銀行的風險評級體系.聽取銀行內部評級報告，包括所有風險偏好和主要風險類型損失定義、測度方法、內部經濟資本模型、融資成本和收益率回收辦法等方法的使用，形成評估報告，提交董事會審議批準；（3）根據風險偏好和風險承受能力，制定經營發展戰略規劃，匹配相應的資本，特別是要對市場風險和操作風險作出合理預測，安排必要的風險資本；（4）監督高級管理層內部評級架構設置及議事規則的健全性、執行過程的合規性和評級結果的有效性；（5）建立考核機制，對董事的履職情況進行評價和考核。
其次，應明確高管層職責：（1）建立評級制度，設置必要的組織機構，配備相應人員；（2）建立風險評估框架，開發風險資本系統，確定風險計量方法，設計風險計量模型；（3）批準風險評級實施過程及風險評級結果，定期審議內部風險報告；（4）建立糾正機制，分析風險的性質和復雜程度，不斷完善評級方法和評級模型的設置，規范評級體系的運行；（5）向董事會或指定的委員會提供帶來重大影響的重大變化或現行政策例外情況的報告；（6）確保風險管理部門、業務部門和審計部門在人事和財務等方面的相對獨立性.對風險管理部門的主要負責人和工作人員實行強制性輪休制度；（7）對于商業銀行所面臨的風險和潛在風險，要建立相應的報告制度。對于不同的層級，要明確相應的報告時間、報告地點、報告頻率和報告內容、報告路線等。
再次，應構建獨立的風險控制部門，并明確其職責：（1）確保商業銀行所面臨的主要風險類型被商業銀行風險控制體系所監控、捕獲和風險定義的一致性；（2）針對不同類型的風險，商業銀行風險管理部門要建立有效的風險預警、風險評估、風險緩釋和風險控制等體系；（3）設計和驗證相關風險評估模型，包括相關系數、風險暴露、時間步長等要素，充分評估模型風險；（4）測試和監管風險評級測試和監控內部評級；生成和分析銀行評級體系的總報告，包括按照違約時的評級和違約前一年的評級進行分類的歷史違約數據、評級遷移分析以及對關鍵評級標準趨勢變化的監控。在各部門和各地區驗證評級定義的實施程序。檢查且記錄評級過程的變化，包括變化的原因：檢查評級標準以及評估評級對風險的預測情況。為了便于監管當局檢查.必須記錄和保留評級過程、標準或單個評級參數的變化；（5）定期向董事會和高管層提交相應的風險評級報告、風險評估報告和模型驗證等各類報告。對于異常突發風險事件，定期或非定期及時向高管層和董事會報告。
關鍵詞：合資鐵路；管理；重要意義
1 建設合資鐵路的意義
合資鐵路的產生與發展適應了社會主義市場經濟對鐵路的要求，不僅加快了我國鐵路的建設速度，而且突破了傳統的鐵路建設和管理模式，對推動國民經濟和區域經濟的快速、穩定發展起了重要的作用。近年來，我國合資鐵路發展迅速，在建設、經營、管理等方面積累了寶貴經驗，為國鐵的改革提供了借鑒。
合資鐵路的興起，也突破了舊的鐵路投資體制束縛，改變了長期以來鐵路投資主體單一、資金來源依賴國家的狀況，調動了中央和地方兩方面積極性，拓寬了籌資渠道，初步形成了鐵路建設投資主體多元化的格局。國家和地方政府都先后出臺了各類扶持政策，各省、市、自治區政府也在征地拆遷、經營稅收等方面給予了許多優惠政策。
2 合資鐵路現狀
截至2013年底，國鐵出資的合資鐵路公司共183個，109個已投入運營；74個在建。其中，國鐵控股公司168個，96個已投入運營，72個在建。96個運營控股公司項目總投資18172億元，總資產規模17968億元，占國鐵總資產的35.9%；總營業里程2.79萬公里，占國鐵總營業里程的28%。
沈陽鐵路局自管內第一條合資鐵路-長雙煙鐵路2008年7月開通運營以來，隨著大規模鐵路建設持續推進，合資鐵路也得到了飛速發展，截止2014年末，有10個合資鐵路公司開通運營（含2個區段開通），營運里程1609公里，其中：高鐵1104公里，普速鐵路505公里，總投資1392億元。隨著2015年沈丹客運專線、丹大快速鐵路、吉圖琿客運專線的開通，合資鐵路公司的規模在逐步擴大，客貨運量和營收指標占國鐵的比重越來越大，在整個路網中的地位將變得更加重要。特別是高鐵客運專線的建設，成為中國區域經濟一體化的助推器，帶動了沿線城市多區域更均衡的發展。
3 合資鐵路發展過程中存在的主要問題
3.1 經營效益有待改善
3.1.1 合資鐵路有的建在經濟欠發達地區，外部經營條件比較差。而且大部分為盡頭線、支線，沒有形成路網，輻射的周邊區域有限。有的公司所在區域經濟發展滯后，客貨運量增長有限。
3.1.2 由于資本金不足，合資項目存在大量銀行借款，還貸壓力大，財務費用占營業成本的比例大，導致經營嚴重虧損。
3.1.3 高鐵動車組上座率不高，冬季與夏季呈現不均衡狀態，客專車站大多遠離市區，不方便旅客出行。比如哈大高鐵冬季每天開行動車組67對，夏季每天開行動車組79對。但是受東北地區特別是北部地區經濟環境影響，除去節假日出行高峰期外，動車組上座率不高，而且淡旺季差距明顯，導致客專公司的收入不理想。另外，高鐵新建的車站都選址在城區邊緣或市郊，新車站的選址滿足了各地方政府依托高鐵建設新城區，但是客觀上造成旅客乘坐高鐵列車不便利而減少部分客流。
3.1.4 高鐵票價比較低，市場需要培育期。因鐵路票價受國家管制，高鐵票價定的非常低，與高額的投資規模不成比例。中國高鐵的價格只有日本的1/4，平均來看，中國高鐵每公里票價只有0.42元，遠低于法國、日本、德國。另外，高鐵市場需要培育期，目前，百姓習慣了低票價，對高鐵的接受程度還有待提高，廉價和基本的舒適程度比節約幾個小時時間而花費三倍以上的車票價格更重要，這些因素都導致了高鐵收入不太理想。
3.1.5 經營收入比較單一，資產的綜合開發沒有實質突破。目前，合資公司營業收入主要為客貨運輸收入，經營與市場脫節。由于合資公司現有管理體制和機構及人員配置與市場脫節，沒有能力對合資公司的資產進行綜合經營利用與開發。合資公司作為法人主體、經營主體的作用沒有充分發揮。在貨源組織、客源組織方面完全依賴鐵路局，自身在資金、人員上不具備經營的能力，沒能體現合資公司法人主體和市場經營的主體地位。
3.2 部分資產權屬不清
受工程配套建設等因素影響，鐵路工程投資形成的資產與合資公司運營管理的資產不統一，存在部分投資主體多元化和資產邊界交叉的情況。資產界面不清也導致了鐵路局在與合資公司簽訂委管合同時在交叉資產上存在很多爭議。
3.3 規范管理和資產經營開發理念意識有待加強
一是缺乏明確的委托費用標準；二是對重大經營事項缺乏有效溝通協商；三是合資公司普遍存在缺乏主體責任意識，開拓市場的積極性不高，更缺乏依托自身優勢開展資產經營開發的主動性；四是沒有明確的專業部門、專業人員進行市場營銷和開發。
3.4 管理體系和運行機制有待完善
一是存在行政化管理問題，缺乏依法行使股權管理的觀念意識和制度體系，重大事項不履行公司內部決策程序的現象時有發生；二是部分合資公司多數高管人員兼任董事、監事，經營層與決策層重疊，公司治理結構難以有效制衡；三是缺乏有效的激勵約束機制。合資公司對經營層尚未建立考核評價機制，經營層責任意識和積極性有待提高。
4 新形勢下，如何加強合資鐵路管理
4.1 構建股權管理體系和運行機制
為加強對合資公司的管理，鐵路局應明確合資公司的管理部門，履行國鐵股東管理職責，強化股權行使、公司治理、資產監管等職能作用。會同其他股東規范合資鐵路公司股東（大）會、董事會、監事會議事規則，指導合資公司完善內部管理制度，落實經營班子經營管理責任，確保公司治理權責清晰、運行高效。通過公司治理機制加強對合資公司的指導與監督，依法落實投后管理權益。
4.2 建立健全考核獎懲制度，適時推出合資鐵路公司績效考核辦法
鐵路局做為控股的國鐵股東，應建立對派出高管人員的履職考核機制，加強履職監管，并指導合資公司建立安全生產、經營業績等激勵約束機制，落實經營班子責任，確保安全基礎持續加強，經濟效益明顯提高。
4.3 做好新建土地綜合開發工作
根據《國務院關于改革鐵路投融資體制，加快推進鐵路建設的意見》精神，研究和爭取新建合資鐵路支持政策，加強經濟效益論證，推行“鐵路建設+綜合開發”模式，為開展經營開發創造條件。在前期工作和建設管理過程中，提前介入，以項目經濟與技術分析、財務評價分析為依據，研究政府補貼、資源爭取、經營開發、對外投資方案，同步開展綜合經營開發前期研究，編制綜合經營開發機會研究報告和綜合經營開發方案，納入項目前期工作和合資公司組建方案，為后續經營創造條件。
4.4 積極探索研究推進合資公司重組整合
按照《中國鐵路總公司關于做好國鐵控股合資鐵路公司規范管理改善經營工作的意見》要求，以持續健康發展和效益最大化為目標，以產權關系為紐帶，結合鐵路干線網布局、區域經濟特點，研究推進相關合資鐵路公司合并重組，不斷提高路網整體效率和效益。
4.5 發揮合資公司主體作用，推動資產經營開發盡快取得實效
合資公司承擔公司資產保值增值主體責任，要在促進運輸業增收節支，強化成本管理，嚴格落實合資公司年度預算，強化經營管理的基礎上，積極拓展新的資產經營開發業務和項目，努力提高整體經濟效益。同時，也要做好閑置資產的開發利用，指定專人、專門部門負責，加強市場營銷力度，提高服務質量，積極開辟新的經濟增長點。對經濟效益好，投資回報明顯、有發展前景的項目，路局將給予扶持，爭取利用鐵路發展基金，做為我局的重點資產開發項目推出。
一、現代風險導向審計與洗錢風險評估
（一）現代風險導向審計 審計的目標是對財務報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報獲得合理保證，其審計方法，即現代風險導向審計是當今主流的審計方法，要求審計人員從宏觀上了解被審計單位及其環境，充分識別和評估財務報表重大錯報風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試與實質性測試程序 ，并根據審計結果出具恰當的審計報告。現代風險導向審計基于戰略層面和經營層面進行分析，可以克服因缺乏全局觀而導致的審計失敗風險，其不僅關注到上市公司經營風險對會計報表的影響，還把上市公司管理層對其影響因素考慮在內，同時相應減少了審計資源在實質性測試方面的分配，節省審計成本。
（二）金融機構洗錢風險評估 2012年2月，金融行動特別工作組的“40項建議”重點突出風險為本反洗錢工作方法，主要體現在根據洗錢、恐怖融資等非法活動的風險高低，合理配置相應的資源，采取相應的控制措施，既包括對洗錢風險的評估，還包括依據風險評估結果對高風險領域采取強化措施。洗錢風險評估主要體現在三個方面的運用：一是FATF及有關機構對國家整體洗錢風險進行評估；二是反洗錢監管部門對金融機構洗錢風險進行評估；三是金融機構對客戶洗錢風險進行評估。須注意的是，金融機構洗錢風險評估與金融機構反洗錢工作評估不同，洗錢風險評估是指對金融機構被利用洗錢，即洗錢風險高低進行評價，側重于預防洗錢風險能力方面；反洗錢工作評估是指對金融機構的反洗錢工作情況進行評價，是一種類似于績效考核的評價模式。兩者在評價指標設計及方法上有所不同，如被評估機構工作（調研）受到表彰、認可或表揚，協助破獲了洗錢及上游犯罪案件，提供了有價值的可疑交易線索，在洗錢風險評估中只作為評估取證的來源之一，在反洗錢工作評估中則作為對工作認可的績效評價指標之一。本文從監管角度探討對金融機構洗錢風險的評估。
金融機構對客戶的洗錢風險評估，是金融機構了解客戶基本信息的基礎上，分析客戶資金交易的金額、頻率和方式等特征，繼而確定風險等級。監管部門對金融機構洗錢風險評估，是監管部門或受監管部門委托的有關機構，對金融機構的客戶身份識別、交易記錄保存、客戶風險等級劃分及可疑交易報告制度的有效性進行分析，確定金融機構在內控管理、業務流程、人員履職等方面對其洗錢風險的影響。
（三）現代風險導向與金融機構洗錢風險評估的異同 具體運用中，兩者均采用抽樣評價方法，取證手段也相同（如詢問、查閱、檢查等方式），評估流程也類同。財務報表審計流程大致分三個階段，即承接業務階段的內外部風險評估，分析被審計單位高管層壓力、機會和借口等因素所引發的舞弊或錯報風險；風險初步評估階段，了解評價被審計單位環境、內控制度情況；進一步審計程序階段，控制測試和實質性測試（對被審計單位各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序）。后續審計程序根據前階段的風險評估結果確定，當后續審計程序獲取的審計證據與初始評估獲取的審計證據相矛盾時，可以修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。審計風險評估的目的是根據風險，確定進一步審計程序的性質、范圍和時間安排，其目的在于內控風險較高時，更多的控制測試和實質性測試能推斷被審計單位的錯報或舞弊行為，繼而獲取被審計單位錯報或舞弊對財務報表的影響程度。洗錢風險評估與此類似，一是了解金融機構固有風險階段，與承接審計業務階段內外部風險評估階段相似，需了解金融機構所面臨的宏觀經濟狀況，所在行業的洗錢風險及經營狀況對洗錢風險的影響。二是初步評估階段，與審計風險初步評估階段相似，對金融機構反洗錢工作的環境、內控制度執行情況進行評估。三是深入評估階段，與進一步審計程序階段相似，對金融機構的反洗錢內控制度有效性和可疑交易分析報告工作的及時性和有效性進行分析評價。洗錢風險評估過程中，可以在了解金融機構固有風險的基礎上，確定初步評估的范圍，再根據初步評估的結果，指導深入評估的時間、范圍和方法，包括對金融機構進行一次初步評估和一次深入評估，也包括根據評估結果，采取現場檢查、約見談話、現場走訪等后續監管措施。
不同之處在于：一是業務性質不同。風險導向審計是對財務報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報獲得合理保證；金融機構洗錢風險評估是對金融機構洗錢風險的高低作出評價。二是評價內容不同。前者是對被審計單位的外部環境、內部環境、內控制度，特別是對會計報表及賬務處理的準確性及真實性進行評價，具有經濟評價性質，較為復雜；后者是對被評估單位反洗錢相關的環境、內控制度及可疑交易分析能力進行評價，具有單一性風險評價性質，較為簡單。三是法律責任不同。審計主體對審計報告具有強制性報告義務，并對出具的審計報告承擔法律責任；洗錢風險評估是對風險進行判斷，不具有強制性報告義務，較少承擔法律責任。四是委托責任不同。前者是注冊會計師事務所接受有關信息使用者的委托，對被審計單位進行審計，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關人員；后者主要是評估主體接受政府部門委托，根據最新風險狀況對被評估機構洗錢風險進行評估。
二、審計風險評價體系對洗錢風險評價體系的借鑒
層次分析法是美國運籌學家T.L.Saaty于20世紀70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個復雜的決策問題視為一個系統，按總目標、子目標、評價因素的順序進行逐步分解，構建層次結構，然后通過模糊量化確定各元素對于上層指標的重要性，以此遞推到總目標層，從而為最終的決策問題提供較為科學的定量依據。目前的洗錢風險評估方法為層次分析評價方法，該方法將整體風險分解成一套評估指標體系，通過采用分級細化、確定指標分值權重、逐級加減匯總的方式，確定總體水平。如我國試行的金融機構反洗錢風險評估標準中，將風險指標劃分為環境、產品/客戶、控制、溝通和調整五類一級指標，通過對各類指標中的標準評價得分匯總得出整體風險。該方法優點在于，整體風險或工作情況受多個控制點、事項或交易的影響，各指標的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績效考核運用中的優勢尤其明顯。
審計風險值的確定方法與上不同，是在確定各類風險值（或風險高低）的基礎上，對各類風險值進行數值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過矩陣表的方式計算確定風險，本文將此方法描述為矩陣評價方法。審計風險值具體確定方法為，審計風險=重大錯報風險×檢查風險（實務中，注冊會計師不一定用絕對數量表示風險水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計風險值可通過數值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，可以通過職責分配、提供針對性審計計劃等方式解決。重大錯報風險包括固有風險和控制風險，評估時可以單獨對固有風險和控制風險進行評估，也可以合并進行評估。國內有關學者采用矩陣方式評價風險，如對洗錢風險值的評價方法為，洗錢風險=固有風險×內控風險，其中，固有風險包括：國家/地域風險、產品/服務風險、客戶風險；內控風險主要是指反洗錢內控制度及執行風險。如反洗錢風險管理的評估方法為：反洗錢風險=原本風險×管控風險×監管風險。與反洗錢風險管理的評估方法相似，金融機構洗錢風險水平受以下四個方面的因素影響：國家經濟，所在行業、地域環境；反洗錢內控制度與內部環境；金融產品、服務及客戶本身的洗錢風險水平；可疑交易報告的及時性和有效性。確定金融機構洗錢風險的方法為，金融機構洗錢風險=國家（地域、行業）風險×控制風險×產品（或客戶）風險×交易監測風險（與審計風險評估相似，洗錢風險值可通過數值乘算，亦可定性確定）。
矩陣評價方法體現出風險與成本的一種均衡，避免將洗錢風險通過簡單匯總各級指標分值的方式進行評價。主要體現在：一是控制成本。風險導向審計理論認為，機構內部行使控制職能的人員素質及控制成本影響控制效果，若實施某項控制成本大于控制效果而發生損失時，就沒有必要設置該控制環節或控制措施。洗錢風險評估中，某金融產品被用于洗錢的風險較高，其相關控制風險也較高，但若金融機構的該類金融產品交易量很少，則其整體洗錢風險不能被認定為高風險，投入此部分的評估資源可以相對減少。二是風險項的交叉性影響。即各類風險相互之間的影響，如新客戶“職業”登記為“其他或無業”的比例較高，則不能認定客戶身份識別制度執行有效。三是不同類別風險對整體風險的影響程度。即當某類風險較高，而其他類風險較低時，須依據各類風險對整體風險的影響程度確定風險等級。金融機構的反洗錢義務在于預防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監測、分析和報送服務，若客戶身份識別制度和客戶風險等級劃分制度執行的很好，但監測分析人員的人數配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統的智能化不足，則應認定該單位的洗錢風險水平為高風險。
三、風險導向審計方法在洗錢風險評估方法中的運用
（一）運用抽樣評價方法 審計抽樣范圍受所審計鑒定會計期間的影響，并針對該會計期間各類控制、事項或交易中的部分樣本進行評價，通過樣本推斷總體，如年度財務報表審計，只有在審計報表期初余額，及評價期末、期后事項對報表的影響時，才會跨年度選取樣本。洗錢風險評估相對靈活，可以對某一年度的洗錢風險進行抽樣評估，也可以針對某類控制、事項或交易的樣本擴大至若干個年度進行抽樣評估。
（二）依據風險高低擴大或減少樣本量 審計實務中，若認為被審計單位控制環境薄弱，則很難認定某一相關流程的控制有效，其實質性測試的樣本量會大幅增加（實質性測試包括細節性測試和實質性分析程序，即對會計計量的真實性、準確性、合理性進行審查）。小型機構員工較少，限制了其職責分離的程度，雖然沒有文件形式的控制要素，但了解管理層的態度、認識和措施及其控制環境非常重要，應該更多的采取實質性程序。洗錢風險評估可借鑒以上方法，若金融機構的內控風險很高，則其客戶身份識別、交易記錄保存及客戶風險等級劃分相關控制點就較難得到有效執行，繼而影響異常交易分析識別的及時性和有效性，洗錢風險會加大，此時應擴大對異常交易分析及報告的樣本量，確定洗錢風險的高低。
（三）整合取證手段 審計取證方法包括查閱、詢問、觀察、穿行測試、重新執行、實質性分析程序等方法，具體審計目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對收入確認的完整性測試，由原始憑證追查至明細賬（從發貨部門的發運憑證追查至有關銷售發票副本，再到收入明細賬），而對收入確認真實性的審計流程與上述流程相反。洗錢風險評估中，如評價金融機構的可疑交易報告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶，從建立業務關系，到客戶風險等級劃分，再到可疑交易分析報告的整個流程進行取證；評價可疑交易報告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運用上，主要有以下幾種可供借鑒。
一是詢問。向金融機構有關員工進行詢問，獲取與內部控制運行情況相關的信息。如果某項控制要求某一員工（復核人）在文件上簽字以證明他復核該份文件，那么應詢問其復核的性質，即對什么進行復核，復核的要點是什么，簽字復核的意義等等。如個人獨資企業、家族企業、合伙企業、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調查難度通常會高于一般公司，應詢問此類盡職調查的方法和措施。二是穿行測試。追蹤交易報告在業務流程中發生、處理和記錄的過程。業務流程中存在多個風險控制點，如客戶身份識別措施―身份識別記錄―風險等級劃分―交易記錄保存―可疑交易提取、分析―復核確認―分析報告結論，通過穿行測試，掌握內控薄弱環節，及對整體風險的影響程度。三是重新執行。審計實務中，檢查復核人員是否認真執行核對時，不僅應檢查是否在相關文件上簽字，還應選取一部分憑證如銷售發票進行核對。在風險評估中，可以選取部分可疑交易報告，評判可疑交易分析復核的合理性；在可疑交易分析系統及風險等級劃分系統（或者是功能模塊）中，評估人員從相關系統調取客戶身份資料（一般是開戶資料）和交易記錄，以評價系統設計的合理性。四是實質性分析程序。通過研究數據間關系評價一段期間的交易情況。審計實務中，實質性測試包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試以及實質性分析程序（如財務指標的橫縱向比較）。在洗錢風險評估中，可以運用到實質性分析程序，如“可疑交易量/同類型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶職業信息數量/所有客戶數量”的橫縱向比較；如私人銀行業務的投資理財品種和交易金額的變動情況。
四、審計成本控制對洗錢風險評估成本的借鑒
審計實務中，項目審計組基本為一年對一家上市公司財務報表年報進行審計，雖然企業所面臨的經濟環境和經營復雜程度的不斷上升，注冊會計師仍會在合理的時間內以合理的成本完成審計工作。風險為本的工作方法與此相同，需要以合理的成本完成洗錢風險評估工作。截至2012年底，我國具有反洗錢報告義務的金融機構共計1599家，以湖北省武漢市為例，該市具有反洗錢報告義務的金融機構共計201家，其中法人機構19家，在市內擁有下屬機構的69家，無下屬機構（如證券營業部、支付機構等）的113家。可以發現，監管機構與義務主體呈現一對多的現象，同時，洗錢風險評估只是反洗錢監管工作中的一部分。那么實現評估成本的節約和效果的提高，需要考慮評估的目的，繼而在評估深度、時間安排及人員配置上作出具體調整。主要有以下三種模式可供綜合或單獨運用：一是動態風險評估。如每1至2年評估一次，其作用在于實時掌控金融機構的洗錢風險，由于被評估的反洗錢義務主體較多，則對每家機構評估的時間不宜過長。二是周期性評估。如3年及以上評估一次，該模式的假設前提是短期內金融機構的洗錢風險不會發生較大變化，當金融機構較多時，可以分配至各個年度，并采取“深入”評估的方式進行評估。三是法人監管模式的自主型評估與分支機構的配合型評估。即對法人金融機構進行全面、深入的評估，重點包括內控制度建設、管理體系及執行有效性上面；對于地方分支機構，應以配合上級部門為主，根據上級部門有關要求對金融機構分支機構采取針對性評估，重點在于評價分支機構內控執行有效性上面。
參考文獻：
[1]沈征：《審計理論》，上海人民出版社2013年版。
關鍵詞：企業 股權 管理
進入二十一世紀后，我國大型國有企業以產業鏈完善為目標、以長期股權投資為手段的資源整合步伐明顯加快，橫向兼并、縱向整合、內部資產重組等業務顯著增多。有的在投資本行業的同時還夸行業組建了大型企業集團，旗下控股、參股子公司與日俱增，而且子公司再設子公司致使產權鏈條達到六、七級之多，有的交叉持股使股權關系變得更加錯綜復雜，特別是對仍處于起步階段的跨國經營，管理層為投資的保值增值和風險防范更是如履薄冰費盡心思。2011年9月，中國企業500強在成都：國有及國有控股企業共有316家，占總數的63.2%，資產總額為97.74萬億，占500強資產總額的90.35%，實現利潤總額為1.71萬億元，占500強企業利潤總額的83.72%。時下研究國有企業股權管理提出切實可行的管控措施顯得尤為重要。
1.大型國有企業股權管理現狀與難點
近十年來，大型國有企業通過股權投資使產業鏈日臻完整，規模迅速壯大。諾貝爾經濟學獎得主羅納德·科斯在其《企業的性質》中分析指出，企業成長被視為要素市場代替產品市場，導致了交易費用的節約。降低交易費用正是當今企業擴張的原始動力。縱觀剛的2010年度中國企業500強，絕大部分都是多元化經營的企業集團，有的投資已經延伸到國外的相關領域，他們基本都是以股權為紐帶，通過兼并、重組迅速實現企業規模的擴張，使原來眾多的市場主體、分散的資源整合到一起，營業收入、凈利潤大大超出原有水平總和，為國有資產保值增值做出了重要貢獻。
因業務拓展需要，企業集團股權投資地域不斷拓寬，產業鏈也不斷增多、延長，有的還發展成多條產業鏈并行或交織成網，股權關系變得錯綜復雜，企業也從規模經濟漸漸走向了規模不經濟，給股權管理工作帶來了較大的難度。
為了實現國有資產的保值增值和防止國有資產流失，國家先后頒布一系列的法律、部門規章和政策性文件，從不同角度對國有企業的股權事務進行了約束，監管也越來越細。但是許多規則分散在不同的法律法規政策文件里面，數量較多難于把握，業務不精通就十分容易撞到紅線。且不同單位行業性質、實際情況不同，需要掌握的規則也不盡相同，需要每個股權事務管理人員去認真研讀領會。特別是境外股權投資，法律規定與我國存在較大差異，且操作程序多、歷時長，一個環節不注意就會導致前功盡棄或掉入我方違約的陷阱。
此外，隨著企業集團的業務發展和戰略重新定位，因不符合發展戰略需要、長期虧損等原因，需處置的股權項目也日益增多，給股權管理工作增加了較大難度。國有股權處置程序較為復雜，必須經過嚴格的可行性論證，像職工安置方案等涉及行政主管部門審批的項目還要經過特定程序上報批準后方可實施。
值得欣慰的是，各大國有企業集團對股權管理工作正日益重視。
2.股權管理工作發展趨勢分析
2.1股權管理工作日趨制度化、規范化
股權管理工作的政策性很強，操作難度較大，初涉股權投資事務的企業集團，隨著股權事務的增多，必將被股權事務的“多、亂、雜”所困擾，事物發展必然會把股權管理工作推向制度化、規范化的發展軌道，股權投資的可行性、被投資單位監管的有效性、股權處置的合理合規性等都將在企業內部得到制度保證。
2.2股權管理工作信息化
大型企業集團，所投資股權單位一般很多，依靠人腦勢必不能及時的為領導決策提供必要支持，建立股權信息檔案通過內部網絡在一定范圍內實現共享，不僅能節省人力、提高信息的準確性，還能大大提高決策效率，必將成為眾多國有企業集團所采用。
2.3股權管理工作團隊專業化
從股權管理業務流程來看，股權管理團隊必須囊括“熟悉法律法規、熟悉企業管理流程、具有較強的上下溝通協作能力、具有較強的綜合分析能力、具有較好的文字表達能力、具有較高的公共關系業務水平”諸多方面的專業人才。要減少工作交接溝通環節提高工作推進速度和降低管理成本，參與股權管理工作的人要盡量一職多能，選聘復合型人才是做好股權管理的先決條件。
3.提升股權管理工作效能的措施探討
3.1配備股權管理專業人員
股權管理工作必須堅持以人為本，只有選聘具備股權崗位素質要求的人才，才能把股權項目投資論證、股權投資項目加速推進、被投資單位運營指導等與企業集團發展休戚相關的工作做得有條不紊。
3.2制定并不斷完善股權管理的流程與制度
由于股權管理工作涉及專業領域多、政策依據多、工作頭緒多，對股權事務較多的企業集團來說，依據國家法律法規結合本單位實際，制定適合本單位股權管理實際需要的《股權管理辦法》并嚴格落實，能為股權管理工作提供有力保證。
3.3認真調查研究論證，把好股權投資源頭關口
首先，在股權投資事前必須做好調研論證，編制切實可行的可行性研究報告，為后續經營管理工作奠定堅實的基礎；其次，選好投資主體，盡量以集團產權一級、二級法人為投資主體縮短產權鏈條，股權鏈條最好控制在三級以內，實現扁平化管理；再有，及時做好股權投資后評價工作，為后續股權投資活動提供借鑒參考。
3.4扎實推進“三會”法人治理事務管理
做好法人治理事務首要任務是，投資單位要根據被投資單位章程規定推薦合適的董事、監事與其他高級管理人員，同時在以上人員中委任股權代表，賦予相應職權切實代表管理者意志開展工作；其次，充分發揮股東代表及其它派出董事、監事和高管人員在被投資單位中的溝通決策作用，特別是在董事會、監事會和股東會召開之前，相關議案必須經股東代表預先審核提出意見后上報股東單位審定；最后，必須建立完善的股權檔案，把一切經表決形成的具有法律效力的文件、證件等分類歸檔備查。
3.5加強被投資單位考評，提高被投資單位運營水平
控股的子公司以投資單位為主組織績效考核，參股的子公司配合大股東做好績效考核，考核工作要基于被投資單位戰略規劃并結合被投資單位運營實際，充分發揮考核指標的導向指揮棒作用。
參考文獻：
[1]羅納德·科斯；《企業的性質》（1937）
[2]柴艷麗；《母公司怎樣做好對子公司的股權管理工作》；《產權導刊》2007年02期
一、現代企業制度是委派 財務總監制度的基礎
企業的所有權和經營權分離是現代企業制度的特征，“兩權”的分離即產生了委托關系，作為委托方由于不能及時掌握方的信息，而委托方和方的利益目標、風險態度上并不完全一致，加之經濟環境的不確定性、信息的非對稱性，方很容易為追求自身收益而不惜犧牲委托方的利益。因此對經營者受托經濟責任的履行情況進行必要的監督與約束是降低成本、維護所有者利益的有效途徑。通過委派財務總監可以對經營者的重大經濟行為如擔保、舉債、投資等活動實施監督，從而確保所有者的資產安全。
在計劃經濟體制下，政府的行政管理職能與所有者職能聯系在一起。伴隨改革開放后國有企業二十年來“放權讓利”、“政企分開”等的歷程，經營者逐步獲得了充分的自，而政府在退出對國有企業直接管理的同時，也放棄了以所有者身份對人進行產權監督的職能，形成了我國國有企業所有者缺位、經營者越位的獨特現象。以至于會計信息失真，國有資產流失現象嚴重。那么，政府該如何以國有資產所有者身份實施對人的監督與約束呢？財務總監委派制度與外部審計一樣，也是一種行之有效的監督機制，而財務總監能更側重于對經理人履行受托經濟責任情況的全過程監控。國家作為所有者，不但需要外部審計人員對財務信息進行驗證，進行事后控制，更需要財務總監利用其自身的會計專業知識，對經營者履行經濟責任情況進行事前、事中、事后的全過程控制。所有者與財務總監之間的關系，是以所有者與經營者之間的關系為前提的，財務總監的存在，為維系所有者與經營者之間的關系提供了保障。
二、推行財務總監委派制度的必要性
《會計法》第4條明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”。《公司法》第50條規定“經理對董事會負責”，并在行使職權中規定“提請聘任或者解聘公司副經理、財務負責人”。由此可以得出以下結論：要求單位負責人對法律負責，單位其他人員對單位負責人負責；財務負責人、總會計師及其他會計人員由單位負責人任用，屬于企業內部人；會計人員在單位負責人的領導下，以提供財務信息的形式服務并參與企業經營管理，他們在組織上、經濟上依賴于經營者。因而，可以認為，會計人員不具備監督經營者的職能。
以會計人員為監督主體的內部會計監督，主要是對企業內部經辦人員行為的監督。要由企業內部會計人員來監督其領導――經營者，并不具備有效的操作可行性。財務總監由國有資產所有者委派，屬于企業外部人，受所有者的直接領導，工資福利待遇由所有者決定，業績考核和評價由所有者負責，與企業經營者之間不存在領導與被領導的關系，在企業中具備完全的獨立性。因而，不存在受經理人控制的、與經理人“合謀”的動機，也不會處于受其脅迫的弱勢地位。
三、完善國有企業財務總監委派制度
1.明確財務總監的職權，防止政企不分
財務總監既然是代表所有者派駐國有企業，實施對國有企業經濟活動的事前、事中、事后的全過程監督和控制，是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢？因此，財務總監的職能應與企業的經營分離，不能阻礙企業經營者自的正常實施，必須合理界定財務總監的職責權限，正確處理財務總監與企業經營者之間的合作關系。財務總監制度的核心是加強對國有資產的監督管理，防止企業弄虛作假，違規操作，不是干預企業的正常經營，不會導致新的政企不分。一句話，委派財務總監在派駐企業主要采取重大事項與總經理實行聯簽制度及定期報告制度履行職責，對派駐企業的重大經營決策、財務信息及其他情況享有知情權、檢查權、建議權、報告權及評價權，一般不直接干預經營者的經營管理，以防止陷入政企不分的模式。
財務總監在實踐中的定位應進一步明確。依照目前有關的文件規定，財務總監享受企業行政副職待遇，這種定位較為模糊。在財務總監進駐企業以后，不少企業僅從待遇出發，給予相應的待遇，使財務總監難以全面介入企業經營管理活動。資產經營公司必須明確規定財務總監為企業行政副職，使財務總監更好地履行財務監督職責。
此外，從現行規定中可知，財務總監的職權僅定位在一級企業上，對二級企業的監管則沒有具體的內容，并且財務總監沒有一個具體的部門和個人供其管理，是單槍匹馬在企業工作，工作難以細化，難以深入。為了使財務總監工作落在實處，加強對二級企業的監管，可通過董事會推薦財務總監分管內部審計工作。這樣可以促使四方面的結合：外部監督和內部監督相結合；財務監督和審計監督相結合； 監督職能和服務職能相結合；一級企業監督和二級企業監督相結合。
2.加強財務總監的激勵與約束機制
財務總監委派制產生了新的委托關系，也會導致“逆向選擇”和“道德風險”的發生。我們不能想當然地假設財務總監是完全的利他主義者，能夠及時地掌握信息并反饋給委托人。從派出財務總監的資產經營公司角度看，要使國有企業財務總監到位，必須對財務總監進行管理，促使財務總監認真履行職責，防止越權違規，。
要加強對財務總監的考核，通過審閱財務總監工作報告、聯簽專項抽查、所屬企業調研等方式，掌握財務總監工作是否到位、是否履職、是否越權、是否違規等情況，對存在的問題進行主客觀分析，既指出財務總監工作的不足，又積極為財務總監創造良好的外部條件，保證財務總監到位履職。
要加強對財務總監的獎懲。應該根據財務總監述職報告、任職企業綜合評價、年度審計報告等對財務總監進行獎勵和懲罰。對財務總監也可以像對經營者一樣實行年薪制。關鍵在于與解決其他問題一樣，也要設計一套激勵約束機制。財務總監的報酬宜采用固定工資加獎金的結構，不宜采用股票贈與及股票期權等形式。
另外，在法律法規中應明確規定，財務總監不得收受委派企業任何經濟利益，以及失職的相應法律責任。此外，建立財務總監市場，也可提高財務總監聲譽，并有助于降低發生“逆向選擇”和“道德風險”的可能性。
3、給予財務總監以理解和支持。
支持應是全方位的，主要是兩個層面的：一是領導支持。領導在各種會議和場合強調委派財務總監的重要性，為財務總監工作的順利開展創造了良好的工作環境和組織保證。二是基層配合。財務總監的工作離不開基層經營者的理解與配合。國有企業應該向財務總監提供聯簽事項、會計資料以及和生產經營管理有關的一切文件、合同等；接納財務總監參加或列席監事會、總經理辦公會以及經濟、投資、財務和審計等會議；保證財務總監能夠檢查企業對外投資、對外擔保、產權運作和資產重組等重大事項。不應該有意回避財務總監的監督，甚至設置重重障礙逃避監督；更不應該堵住財務總監的嘴，束住財務總監的手，使財務總監聽命于企業，喪失監督。
4、提高財務總監的個人素質。
從財務總監本身角度看，要使工作到位，更要不斷提高和完善自身素質。除了應具有堅持原則、奉公守法、客觀公正、光明磊落、清正廉明、嚴以律己等基本素質外，還應具有熟練的財會技能、豐富的法規知識和較強的組織能力。
委派財務總監的職責是產權代表在財務管理方面職責的體現，其職責定位具體有三：一是監督；二是服務；三是溝通。作為產權代表的派員，財務總監的主要作用是監督職能。通過對企業的重大經濟事項如處理呆壞賬等經濟活動的監督，確保會計信息的真實性，促進企業內部控制制度的建立和完善，確保所有者利益。財務總監要擺正自己的位置，牢固樹立服務宗旨的思想，既要對違反財經紀律的問題堅決制止，對不合理的經營行為予以抵制，又要主動參與，提出合理化建議，不做局外人。實踐中，委派財務總監作為財務方面的資深專業人士，完全可以在不干預企業經營的前提下為所派駐企業提供專業服務，作為其監督職能的拓展。比如完善企業的內部控制制度，加強企業的會計基礎工作，保證企業的會計信息準確，對經營者提供高效的理財方案等，也是委派財務總監在加強國有資產管理和提高國有資產運營效率方面的工作方向。作為產權者的派出代表，委派財務總監對企業的經營狀況十分了解，能在所有者和經營者之間架起溝通橋梁。委派財務總監通過定期報告和重大事項報告，使所有者及時和經營者溝通，不斷改善企業經營狀況。這就要求財務總監具有較高的政治素質及專業素質，需要不斷進行知識更新和思想提高，培育拓展視野和拓寬思路的能力，符合現代企業管理發展的需要。
四、財務總監委派制度實施的具體經驗
某市自來水公司實施了基層財務總監委派制這一重要舉措。一年來，財務總監按照總公司提出的目標和要求，對基層財務會計活動履行管理、監控職責，提升了財務管理層次，發揮了財務監管作用，為公司步入經濟良性循環奠定了基礎。
1.財務總監委派制度的具體做法
首先，按條線分工，明確工作目標。根據供水企業的特點，結合財務總監的經驗與特長，將公司所屬基層單位劃分為三條線。財務總監始終圍繞著總公司的工作目標，對基層單位進行財務監管工作，特事特辦，急事先辦，靈活機動，使之納入有序的軌道。
其次，制定計劃，確立監管課題。財務總監根據分管單位的實際情況，制定了年度工作計劃，確立監管課題。主要內容有：（l）盤活水表廠資產存量，賦予企業生產活力；（2）閥門廠廠房搬遷資金的可行性研究；（3）制水系統除本增效，為公司步入良性循環作貢獻；（4）多渠道籌措資金，改變泵站設備落后的現狀；（5）降低產銷差，提升管理層次等。
最后，深入調研，寫出專題報告。深入調研是財務總監對會計活動履行管理和監管職能的基本做法，可用“聽、看、問、寫”來歸納。“聽”：是深入基層聽取企業法從會計人員及生產骨干對企業基本概況、生產經營活動現狀以及財務狀況的介紹和評價，主要形式有開座談會、參加基層經濟活動分析會議、個別談心等；“看”：是查閱會計報表、賬冊、憑證等原始會計記錄、內部控制制度及其他各項管理制度，從中分析會計數據的真實、準確和完整性，評價企業經營和資產保值增值情況；“問”：是對“聽、看”中發現的問題進行跟蹤，從而理順思路，“寫”出專題報告。實施財務總監委派制以來，共向總公司提供了十幾篇專題報告，為總公司宏觀決策提供了可靠的依據。
2.實施財務總監委派制的成效
（一）盤活資產存量，增強企業活力。為盤活水表廠的資產存量，公司經理室委派財務總監對該廠的資產進行實地調研。水表廠擁有固定資產綜合樓和辦公樓的資產凈值424萬元，占總資產凈值的52％。經濟體制改革使水表廠的人員和生產規模發生了很大變化，兩幢大樓的利用率也隨之逐年降低，每年還必須照提折舊，既增加了成本支出，又占用了資金。鑒于上述狀況，財務總監采取的方法是：將水表廠閑置的房屋有償調撥給總公司，總公司物業部門再將其向外單位出租；水表廠則通過部分固定資產變現的方法，將一部分資金用于投資外省市水表聯營企業，另一部分資金用于再生產，從而盤活資產存量，增強企業活力。
（二）強化流動資金管理，加快資金周轉速度。
（1）企業不但要想方設法開拓銷售市場，更要千方百計及時收回銷貨款，產品既要滿足市場需求，又要“壓儲”，才能保持企業經營活動的順暢，如果沒有足夠的資金投入再生產，企業將會面臨難以為繼的困難。水表廠當年應收賬款余額近700萬元，存貨近800萬元，兩項共占用流動資金1500萬元。應收賬款按賬齡及分布地域分析，其金額之多，地域之大，加上水表積壓，造成了水表廠資金嚴重匱乏。企業面臨著巨大的經營風險。針對上述癥結，財務總監提出了下列措施：（1）對應收賬款進行信用分析和賬齡分析，適當調整外省市的銷售對象，將主要銷售渠道定為各省市的供水企業及有信譽的集團公司，如長春一汽、大慶伊春等。（2）建立激勵機制，銷售人員的業績與經濟效益掛鉤。（3）調整產品儲備結構，抓緊對庫存呆滯物資的處理。經努力，應收賬款余額逐月下降，存貨周轉率加速。
（2）營業所是公司實現銷售收入的窗口，上年底應收水費余額高達5900萬元，巨額的應收水費嚴重地影響了公司正常資金周轉。為了追回舊欠水費，營業所采取了下列措施：一是各辦事處根據供水區域將500元以上欠費單位列出清單，摸清情況，落實到人，負責追回。二是與欠費在800元以上的單位簽訂欠費認定書，各辦事處的簽約比例不得低于80％。三是所長室不定期地到辦事處抽查舊欠水費回收措施的落實情況。經營業所上下共同努力，第二年中應收水費余額已降低到3，300萬元，以前年度舊欠水費回收近430萬元，達到了預期的目標。
（3）管線工程公司工程結算周期過長、結算速度過于遲緩的弊端，影響了該企業利潤的真實反映。當年在建工程項目達200余項，在高達19000萬元的在建工程成本中，至少有60％是已竣工、待決算的項目。造成工程結算不及時的主要原因有：人員變動很大，影響竣工結算速度；審核人員人手緊，項目多，影響審核速度；施工企業竣工資料提供不及時。經財務總監調研分析，解決工程決算的關鍵是：企業內部必須提高編制竣工項目決算的速度和質量；對周期較長的工程實施按進度辦理結算；公司專業部門應抓緊辦理工程決算的審核工作；對四個區域性公司的排管資金進行清理，提請上級主管部門協調解決。目前，四個區域性公司貼費排管工程項目的賬已理清，資金已劃轉。管線工程公司半年進行竣工結算的項目共二十二項，實現利潤201萬元。
（三）降低產銷差，提高管理質量。產銷差是供水行業的一項綜合性指標，是反映企業經營狀況的重要方面。產銷差居高不下，一直困擾著供水企業。財務總監對營業所的產銷差進行了專題調研，分析營業所售水量結構現狀：工業用水和居民用水列售水量的前二位，占總售水量的85％，新建工房漏損水量和違章用水罰沒水量列第三、四位，占總售水量的12．5％。分析水量漏損的主要原因發現加強表務管理和用水管理是降低產銷差的重中之重。為降低產銷差，財務總監提出公司在銷售、輸配等各個環節上，全方位落實降低產銷差的措施：（l）擬訂水表管理辦法，實施水表“戶籍”管理；（2）設立“抄表電話聯系中心”，取消“貼條”抄表；（3）加強對綠化、消防、動拆遷等的用水管理，加大無表用水和私接水的查處力度；（4）全力以赴查堵管網漏損，對城市輸水管網進行地毯式普查，最大限度地降低管網漏損；（5）加大考核力度，完善考核指標體系，將水費收入、售水量、單位售價和水費回收率作為營業所的主要考核指標。半年共追補水量2466萬立方米，計人民幣918萬元，產銷差的實際完成數為17．31％，較去年同期下降了2．58％，取得了可喜的成績。
綜上所述，財務總監派出制度在實際工作中尤其是國有企業的經濟活動中對于改善會計信息失真、有效防止國有資產流失、保證國有資產保值增值、健全企業內部約束機制起到了很大作用。財務總監委派制度是對會計過程的監督，不僅可以提高會計監督的效果，進行實時控制，而且可以對經營者起到更大的監督約束作用。設置財務總監加強了國家對國有大中型企業的外部監督，而且財務總監發揮了承上啟下的作用，應該在國有企業中推廣，在改革的過程中煥發國有企業的活力。
(作者單位:中能電力工業燃料公司)
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