開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高管履職監(jiān)管評(píng)價(jià)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

    一、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員履職行為監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

    在過(guò)去的監(jiān)管實(shí)踐中，由于缺少有效的監(jiān)管手段、方式、方法和措施，監(jiān)管部門(mén)未能建立起一整套適合高管人員履職行為監(jiān)管的有效管理模式，‘重審批、輕管理”現(xiàn)象普遍，使監(jiān)管僅僅滯留在任職資格管理上，缺乏后續(xù)行為監(jiān)管措施，形成監(jiān)管真空，在一定程度上影響了監(jiān)管工作的效果。目前，這方面問(wèn)題仍然存在。

    (一)現(xiàn)行監(jiān)管制度對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員履職行銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展。

    (三)缺乏量化指標(biāo)，高管人員履職行為難評(píng)價(jià)。現(xiàn)實(shí)工作中，監(jiān)管部門(mén)對(duì)高管人員的日常監(jiān)管多采取質(zhì)詢(xún)、約見(jiàn)談話(huà)、調(diào)查走訪(fǎng)、現(xiàn)場(chǎng)檢查等考核的方式，但在考核評(píng)價(jià)中，采取定性東西多，定量指標(biāo)少，考核內(nèi)容也僅限于其分管的工作完成情況和是否存在違規(guī)違紀(jì)行為，一般情況下被考核的高管人員均能順利通過(guò)，很難全面對(duì)高管人員履職期間業(yè)務(wù)能力、管理能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等履職行為進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)

    (四)信息渠道不暢，履職行為監(jiān)管出現(xiàn)斷層。由于對(duì)高管人員履職行為監(jiān)管的相關(guān)信息多數(shù)從金融機(jī)構(gòu)報(bào)送的資料中獲取，不足以全面及時(shí)反映高管人員情況，影響履職行為監(jiān)管效果。同時(shí)，對(duì)高管人員的監(jiān)管目前還未實(shí)行計(jì)算機(jī)信息化管理，未實(shí)現(xiàn)全省以至全國(guó)高管人員監(jiān)管信息共享，對(duì)高管人員跨地區(qū)、跨省干部調(diào)動(dòng)，造成監(jiān)管信息斷層，加大了高管人員異地任職的監(jiān)管成本，也使監(jiān)管的連續(xù)性受到影響，給一些違規(guī)高管人員制造了可鉆空子。

    (五)高管人員履職行為監(jiān)管存在表面現(xiàn)象。目前，從省、市分局層面來(lái)看，對(duì)高管人員的監(jiān)管分散在各監(jiān)管處室，且普遍沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)高管監(jiān)管崗位，而是由其他崗位工作人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)。由于這部分人員既要承擔(dān)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管報(bào)表收集、匯總、分析和上報(bào)，還要承擔(dān)繁重的現(xiàn)場(chǎng)檢查任務(wù)，工作量相當(dāng)大，難以集中力量、集中時(shí)間專(zhuān)心搞好履職行為監(jiān)管，使這方面監(jiān)管工作流于形式。

    二、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員履職行為監(jiān)管的內(nèi)容和方式設(shè)想

    (一)履職行為監(jiān)管考核評(píng)價(jià)內(nèi)容。鑒于履職行為監(jiān)管的內(nèi)容十分豐富，監(jiān)管考評(píng)應(yīng)建立一套健全的考核評(píng)價(jià)體系，對(duì)高管人員履職過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)管，突出重點(diǎn)，著重考核經(jīng)營(yíng)績(jī)效。據(jù)此，可以將監(jiān)管考評(píng)內(nèi)容歸結(jié)為以下幾個(gè)方面:

    1.履職期間基本素質(zhì)的完備性，包括高管人員的政策理論水平、法制觀(guān)念;道德品行、行為操守、民主工作作風(fēng)，是否誠(chéng)信、廉潔、遵紀(jì)守法等;現(xiàn)代銀行經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)的掌握程度和管理能力;勤政廉政情況;家庭重大事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)收支，直系親屬經(jīng)商辦企業(yè)、出境學(xué)習(xí)工作情況等方面。2.履職期間內(nèi)控制度的健全性，包括各項(xiàng)規(guī)章制度是否完備并得到有效遵守;機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置是否科學(xué)合理，崗位職責(zé)及培訓(xùn)制度是否明確;是否明確規(guī)定各部門(mén)、各崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任;風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制效果等方面。3.履職期間業(yè)務(wù)運(yùn)行的合規(guī)性，包括各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到貫徹落實(shí)，業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否符合法律和制度規(guī)定;有違規(guī)經(jīng)營(yíng)、重大案件等方面。4.履職期間的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有效性，即表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)績(jī)效，主要體現(xiàn)為是否完成了上級(jí)行下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，是否取得預(yù)期結(jié)果;機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量(不良資產(chǎn)升降)狀況，撥備提取及盈利等重要的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)變化情況等方面。

(二)履職行為監(jiān)管考核評(píng)價(jià)方式。在監(jiān)管工作中，監(jiān)管部門(mén)可依據(jù)監(jiān)管的內(nèi)容并結(jié)合被監(jiān)管者的實(shí)際情況采取多種多樣的履職行為監(jiān)管方式，在傳統(tǒng)約見(jiàn)談話(huà)、考試、現(xiàn)場(chǎng)檢查、質(zhì)詢(xún)的基礎(chǔ)上，加大履職行為調(diào)查力度，對(duì)高管人員在履職期間的表現(xiàn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)或全面了解，并作出對(duì)其任職行為的綜合評(píng)價(jià)。

 1.制定考評(píng)辦法，進(jìn)行量化考評(píng)。現(xiàn)行辦法雖規(guī)定把高管人員的任期考核納入任職資格管理的范圍，但對(duì)考核內(nèi)容與考核方法均未有明細(xì)規(guī)定。要從個(gè)人品行、工作作風(fēng)、管理能力、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面，通過(guò)指標(biāo)量化對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行履職行為考評(píng)，構(gòu)建起包括任職資格審核、任職期間考核和任職資格取消的全方位、動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系。2.堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)、監(jiān)管評(píng)價(jià)和專(zhuān)家評(píng)審相結(jié)合?？荚u(píng)工作分為現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)、監(jiān)管部門(mén)評(píng)價(jià)和專(zhuān)家組評(píng)審三部分分別組織評(píng)審，將定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，對(duì)被考評(píng)人員分別給出稱(chēng)職、基本稱(chēng)職、不稱(chēng)職等不同評(píng)審結(jié)論，并對(duì)基本稱(chēng)職、不稱(chēng)職高管人員提出改進(jìn)和處理意見(jiàn)。3加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)落實(shí)，強(qiáng)化履職行為后續(xù)監(jiān)管。要將考評(píng)結(jié)果反饋給被考評(píng)人征求意見(jiàn)，充分尊重其申辯的權(quán)力，促使考評(píng)依法合規(guī)進(jìn)行。對(duì)考評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)要分別送給被考評(píng)人員及其上級(jí)相應(yīng)管理部門(mén)，并督促其落實(shí)整改，對(duì)未落實(shí)整改，工作無(wú)明顯改進(jìn)或連續(xù)兩年被評(píng)為不稱(chēng)職的，則建議有關(guān)部門(mén)予以調(diào)整或撤換。

    三、加強(qiáng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員履職行為監(jiān)管的對(duì)策及建議

    (一)完善對(duì)高管人員監(jiān)管的法律法規(guī)體系?！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》明確規(guī)定監(jiān)管部門(mén)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事、高管人員實(shí)行任職資格管理，相應(yīng)要制定具體管理辦法，便于操作掌握。針對(duì)目前管理現(xiàn)狀，一是建議盡快制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》，增加和細(xì)化履職行為監(jiān)管相關(guān)內(nèi)容，使基層監(jiān)管部門(mén)有章可循，增強(qiáng)基層監(jiān)管部門(mén)的可操作性。二是出臺(tái)配套相關(guān)規(guī)章制度，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善對(duì)高管人員任職資格的審查和履職行行為監(jiān)管的規(guī)定，從制度上建立起完善的監(jiān)管體系。

    (二)樹(shù)立以人為本理念，資格審查和履職行為監(jiān)管有機(jī)結(jié)合。1.要嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)人，把好任職資格審查關(guān)，防止不合格的人員進(jìn)入金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理層。一是嚴(yán)格考試談話(huà)制度，著重考察擬任高管人員的金融政策水平;二是嚴(yán)格調(diào)查走訪(fǎng)制度，著重考察擬任人的思想品質(zhì)和經(jīng)營(yíng)管理能力;三是嚴(yán)格離任審計(jì)制度，對(duì)離任審計(jì)中含糊不清的重大問(wèn)題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查;四是實(shí)行任職資格公告公示制度，把金融高管人員任職資格的審批置于社會(huì)監(jiān)督之下，增強(qiáng)工作的透明度。2.加強(qiáng)履職行為監(jiān)管，建立高管人員動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系。一是要完善和落實(shí)各項(xiàng)管理制度。包括高級(jí)管理人員定期匯報(bào)制度、重要事項(xiàng)報(bào)告制度以及年度談話(huà)、提醒談話(huà)與誡勉談話(huà)制度，對(duì)在非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管及現(xiàn)場(chǎng)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或潛在隱患，對(duì)高管人員及時(shí)進(jìn)行誡勉、警告、限期整改等，把金融風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽環(huán)節(jié);二是嚴(yán)把考核關(guān)，明確并細(xì)化考核形式、考核內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，定性考核與量化考評(píng)相結(jié)合，使監(jiān)管部門(mén)對(duì)高管人員的考核有依據(jù)、監(jiān)管有標(biāo)準(zhǔn)、處罰有尺度。任職資格管理不能等同于干部考核，但可以把于部人事制度改革中好的經(jīng)驗(yàn)引入對(duì)高管人員任職資格管理，使高管人員的任期考核工作能真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映被考核人的實(shí)際情況;三是嚴(yán)把評(píng)價(jià)關(guān)，對(duì)于年度評(píng)價(jià)為稱(chēng)職的高管人員要建議其主管部門(mén)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于評(píng)價(jià)為基本稱(chēng)職和不稱(chēng)職的高管人員要實(shí)行降職、勸辭和免職處理，保持高管人員監(jiān)管的嚴(yán)肅性。3.要嚴(yán)格市場(chǎng)退出，誰(shuí)撞“紅線(xiàn)”就處理誰(shuí)，促使高管人員嚴(yán)格自我管理和約束。

    (三)完善高管人員監(jiān)管檔案內(nèi)容，實(shí)行微機(jī)管理。一是要進(jìn)一步完善高管人員監(jiān)管檔案內(nèi)容，拓寬信息收集來(lái)源，特別要增加高管人員履職期間行為監(jiān)管的資料;二是開(kāi)發(fā)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高管人員檔案管理軟件，對(duì)監(jiān)管檔案實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，對(duì)高管人員及時(shí)將高管人員任職期間的違規(guī)違紀(jì)情況、責(zé)任案件或事故等記錄在案，并作為對(duì)高管人員履職考評(píng)的重要依據(jù)，以此增強(qiáng)高管人員履職考評(píng)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)要實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的資源共享，提高對(duì)高管人員監(jiān)管的效率。

第2篇

建設(shè)高效的董事會(huì)核心機(jī)制

有效的公司法人治理是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的核心，是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力最重要的基礎(chǔ)。泰州農(nóng)商銀行董事會(huì)承擔(dān)了法人治理的核心角色。為提升董事會(huì)履職能力，泰州農(nóng)商銀行重點(diǎn)突出了董事會(huì)戰(zhàn)略管理職能建設(shè)。

首先是戰(zhàn)略制訂。董事會(huì)初步形成了《泰州農(nóng)商銀行2013～2017年轉(zhuǎn)型升級(jí)五年發(fā)展規(guī)劃》，確立了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型階段資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)構(gòu)、質(zhì)態(tài)、運(yùn)營(yíng)、金融增加值、核心競(jìng)爭(zhēng)力等10個(gè)方面的總體目標(biāo)，通過(guò)推進(jìn)組織架構(gòu)、管理模式、業(yè)務(wù)發(fā)展、服務(wù)方式等6個(gè)方面的轉(zhuǎn)型，逐步建立科學(xué)有效的現(xiàn)代金融企業(yè)制度。

其次是戰(zhàn)略實(shí)施。泰州農(nóng)商銀行董事會(huì)在推進(jìn)決策的貫徹執(zhí)行中，重點(diǎn)突出三個(gè)方面的建設(shè)。一是突出董事會(huì)辦公室建設(shè)。該行董事會(huì)辦公室作為董事會(huì)及各委員會(huì)的常設(shè)秘書(shū)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)董事會(huì)決策和年度目標(biāo)任務(wù)的分解、落實(shí)、反饋和督查。二是突出行務(wù)會(huì)建設(shè)。董事會(huì)辦公室每月?tīng)款^召開(kāi)一次以董事長(zhǎng)、董事會(huì)秘書(shū)、行長(zhǎng)室以及財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)稽核部總經(jīng)理參加的行務(wù)會(huì)。三是突出董事會(huì)非決策性會(huì)議制度建設(shè)。董事會(huì)按月召開(kāi)非決策性會(huì)議，聽(tīng)取董事會(huì)辦公室以及專(zhuān)門(mén)委員會(huì)工作匯報(bào)；圍繞年度工作重點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)層及監(jiān)督層的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，不定期召開(kāi)非決策性會(huì)議，對(duì)經(jīng)營(yíng)層、監(jiān)督層工作進(jìn)行分析與探討。

再次是能力提升。泰州農(nóng)商銀行從優(yōu)化董事團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)入手，引進(jìn)在經(jīng)濟(jì)、金融、國(guó)際商務(wù)等方面具有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的企業(yè)高管人員，組成董事和獨(dú)立董事團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，根據(jù)各位董事的專(zhuān)業(yè)能力、技能和經(jīng)驗(yàn)等，對(duì)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)委員進(jìn)行合理搭配。此外，強(qiáng)化董事履職培訓(xùn)，保證董事們始終能保持履職意識(shí)、履職能力，擁有較高的履職水平。

完善“三會(huì)一層”運(yùn)行機(jī)制

泰州農(nóng)商銀行成立后，通過(guò)構(gòu)建“三會(huì)一層”制衡機(jī)制、強(qiáng)化履職評(píng)價(jià)，保障“三會(huì)一層”既各司其職又相互配合，有效提高了公司治理的執(zhí)行效率和運(yùn)作效果。

一是明晰“三會(huì)一層”職責(zé)邊界。在決策、管理、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)公司章程和議事規(guī)則進(jìn)行了進(jìn)一步修訂、完善，并以《章程》和《議事規(guī)則》的形式對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及專(zhuān)門(mén)委員會(huì)和高級(jí)管理層的職責(zé)作出明確的規(guī)定，對(duì)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的職責(zé)作出更加清晰、嚴(yán)格的界定，逐步形成了各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)共事、相互制衡的公司治理運(yùn)行模式。

二是暢通“三會(huì)一層”溝通渠道。建立完善了經(jīng)營(yíng)管理層面向董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)報(bào)告制度及重大事項(xiàng)報(bào)告制度，定期向董事會(huì)報(bào)送財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)信息，不定期報(bào)送相關(guān)專(zhuān)題分析報(bào)告，及時(shí)報(bào)送重大事項(xiàng)落實(shí)情況。此外還建立了董事會(huì)調(diào)研檢查機(jī)制。

三是強(qiáng)化“三會(huì)一層”履職評(píng)價(jià)。從建立高管人員履職盡職考評(píng)制度入手，對(duì)高管人員實(shí)行年薪制管理辦法，將管理人員薪酬收入與管理水平、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。同時(shí)，在考核中著重增加了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容，引導(dǎo)高管層重視資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、綜合管理。

健全有力的監(jiān)督機(jī)制

從健全“三會(huì)一層”監(jiān)督機(jī)制入手，泰州農(nóng)商銀行著力構(gòu)建保障全體股東利益和促進(jìn)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)行的監(jiān)督管理體系。

加強(qiáng)股東大會(huì)外部監(jiān)督約束機(jī)制建設(shè)。泰州農(nóng)商銀行進(jìn)一步制定、明晰了《授權(quán)管理辦法》和《信息披露管理辦法》，保障股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)、董事會(huì)對(duì)高管層、高管層對(duì)條線(xiàn)部門(mén)和網(wǎng)點(diǎn)充分授權(quán)，同時(shí)進(jìn)一步明晰了董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理層權(quán)責(zé)，規(guī)范信息披露，使廣大股東、監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)各界及時(shí)了解和掌握銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展現(xiàn)狀。

第3篇

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：930.91

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a

文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-082-02

2006年6月和9月，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求從2006年度起上市公司應(yīng)披露內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告和聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)估報(bào)告所進(jìn)行的核實(shí)評(píng)價(jià)。2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)五家政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)合正式頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司自2009年7月1日起開(kāi)始施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求企業(yè)制定并實(shí)施內(nèi)部控制制度、定期自我檢查評(píng)估并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告，以及需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)。2010年4月26日，五家監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)一步了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（共稱(chēng)“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”），作為實(shí)施基本規(guī)范的具體指引。配套指引和2010年5月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了對(duì)上市公司建立和評(píng)估內(nèi)部控制有效性以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司內(nèi)部控制有效性的監(jiān)管要求，一套吸收國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同、符合中國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建立。內(nèi)部控制信息披露制度作為內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，有助于內(nèi)控體系的健全和執(zhí)行，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性和完整性。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)因分析

1.公司內(nèi)部管理的需要。內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善公司的經(jīng)營(yíng)管理、保證公司的經(jīng)營(yíng)管理高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)，防范公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)內(nèi)部控制的信息披露，能夠保證內(nèi)控信息的溝通與交流，提高管理的效率，及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證控制的有效性。另一方面，通過(guò)內(nèi)部控制的信息披露，向所有者報(bào)告內(nèi)部控制的情況，可以免除一部分管理者的受托責(zé)任。

2.外部利益相關(guān)者的需要。現(xiàn)代企業(yè)制度的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，按照委托理論，就形成了委托人和人的一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，委托人作為公司的股東，目標(biāo)是追求利潤(rùn)最大化，擁有剩余索取權(quán)。而人作為公司的管理者，實(shí)際控制公司的經(jīng)營(yíng)管理，目標(biāo)是薪酬最大化。兩者目標(biāo)不一致，就形成了委托矛盾。作為外部利益相關(guān)者主體的委托人，就需要完善的信息披露制度來(lái)了解人的履職情況。內(nèi)部控制作為公司人履職的主要內(nèi)容，信息披露能夠使外部利益相關(guān)者了解公司的運(yùn)作，各種內(nèi)部管理制度和制衡機(jī)制，化解委托矛盾，解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。

3.市場(chǎng)信號(hào)傳遞的需要。信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，信息優(yōu)勢(shì)的一方會(huì)向信息劣勢(shì)的一方提供信號(hào)傳遞，以期市場(chǎng)會(huì)對(duì)此做出積極有效的反應(yīng)，信號(hào)傳遞一般采用短期效果明顯且成本低廉的形式，信息披露是信息傳遞的最實(shí)用、經(jīng)濟(jì)、效果明顯的一種方式。因此，在資本市場(chǎng)上，那些內(nèi)部控制有效性較高的公司，為了避免出現(xiàn)逆向選擇，將自己與那些內(nèi)部控制差的公司區(qū)分開(kāi)，更趨向于主動(dòng)披露其良好內(nèi)部控制信息，這就向市場(chǎng)傳遞了一種良好的市場(chǎng)信號(hào)，就會(huì)吸引更多的投資，增強(qiáng)投資者的信心。

4.價(jià)格信息傳導(dǎo)的需要。按照有效市場(chǎng)理論，所有可獲得的信息已經(jīng)充分反映在資產(chǎn)的價(jià)格中了，市場(chǎng)中的投資者依據(jù)所獲得的信息只能獲得平均利潤(rùn)而不可能獲得超額利潤(rùn)。公司內(nèi)部控制的信息披露制度作為一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，其目的就是要讓外部利益相關(guān)者更了解公司的管理信息特別是內(nèi)部控制的相關(guān)信息，幫助他們做出更加合理有效的判斷。如果市場(chǎng)是有效的，內(nèi)部控制信息的披露必將會(huì)影響股票價(jià)格。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素分析

1.公司治理結(jié)構(gòu)。良好的、高效的公司治理結(jié)構(gòu)保證了內(nèi)部控制的實(shí)施，它保證了公司管理層的履職行為。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，就產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)和

本問(wèn)題，也形成了股東會(huì)、董事會(huì)和管理層相制衡的權(quán)力體系，信息披露也成為管理層履行職責(zé)的一種重要行為，是股東享有知情權(quán)利的一種途徑。股東通過(guò)設(shè)立獨(dú)立董事，完善公司的內(nèi)部控制制度，規(guī)范管理層的行為，減少管理層侵害股東利益的行為，促使管理層更愿意對(duì)外進(jìn)行信息披露，特別是內(nèi)部控制的信息披露。因此，獨(dú)立董事的數(shù)量和比例，其履職程度，都會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性，也會(huì)影響內(nèi)部控制的信息披露。

2.公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。內(nèi)部控制作為保證公司有效運(yùn)營(yíng)的一種措施，有實(shí)證研究表明，內(nèi)部控制越完善的公司，其盈利能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶谩０凑招盘?hào)傳遞理論，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的公司為了將其與其他公司區(qū)分開(kāi)來(lái)，更愿意對(duì)外披露一些公司的正面信息，特別是內(nèi)部控制的信息。通過(guò)內(nèi)部控制信息的披露，它向市場(chǎng)傳遞了一個(gè)信號(hào)，公司具有完善的內(nèi)部控制，管理體制規(guī)范、透明、民主、公開(kāi)，經(jīng)營(yíng)效率高，其盈利能力強(qiáng)。通過(guò)信號(hào)的傳遞，就會(huì)吸引優(yōu)質(zhì)資源流入自己的公司。

3.公司規(guī)模。規(guī)模大的上市公司為了保證權(quán)利的有效運(yùn)行，有著更加完善的內(nèi)部控制體系，更注重本公司的社會(huì)形象和聲譽(yù)。規(guī)模大的公司的信息披露往往有著人才和技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，不會(huì)受到資金和技術(shù)等因素的限制，內(nèi)部控制信息披露的程度更加廣泛。在中國(guó)資本市場(chǎng)上，規(guī)模大的上市公司中“國(guó)有股獨(dú)大”的現(xiàn)象普遍存在，存在著各種的管理問(wèn)題，都有著侵占中小股民利益的各種現(xiàn)象，為了吸引更多的投資者，需要改變公司原有的損害中小股民利益的形象，因此，更愿意披露有關(guān)內(nèi)部控制的信息，來(lái)改變?cè)械男蜗?，?shù)立一個(gè)良好的社會(huì)形象。 4.審計(jì)意見(jiàn)。按照證監(jiān)委的要求，上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，出具審計(jì)意見(jiàn)后方能報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)。一旦被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)力就會(huì)減弱。因?yàn)?，被出具了非?biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告，說(shuō)明其或多或少出現(xiàn)了問(wèn)題，而作為財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系也必然存在一定程度上的隱患，其內(nèi)部控制信息披露的欲望也必將受挫。

三、對(duì)改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

1.制定內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)制度。證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)完善內(nèi)部控制信息披露的制度建設(shè)，以保證信息披露的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，保證證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。對(duì)于強(qiáng)制性?xún)?nèi)部控制信息披露，應(yīng)明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體，明確披露方式，規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式，要求所披露內(nèi)容必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)證，明確違反規(guī)定的上市公司的懲罰措施等。鼓勵(lì)上市公司在強(qiáng)制披露的基礎(chǔ)上，自愿披露其他有關(guān)的內(nèi)容，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的高度共享，為利益相關(guān)者的決策提供更多的參考信息。自愿性披露的內(nèi)部控制信息，披露內(nèi)容和格式可以多樣化，但其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性必須得到保證，應(yīng)主動(dòng)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核鑒證，接受監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督，否則自愿披露的內(nèi)部控制信息可能會(huì)傳遞錯(cuò)誤信號(hào)，誤導(dǎo)廣大投資者。

2.完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的有效途徑，也是上市公司自身發(fā)展壯大的必然需要。完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率，保護(hù)小股東的利益不被大股東侵害以及投資者的利益，促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。合理設(shè)置上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員以及董事會(huì)等職責(zé)，明確各機(jī)構(gòu)在上市公司內(nèi)部控制信息披露的及時(shí)性、公平性、準(zhǔn)確性、完整性等方面的權(quán)利和責(zé)任，對(duì)重大遺漏、虛假記載以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機(jī)制。完善獨(dú)立董事制度，采取適當(dāng)激勵(lì)措施，發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的績(jī)效考核和評(píng)價(jià)，增加獨(dú)立董事的責(zé)任感，從而提高上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。完善監(jiān)事會(huì)的職能，保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，監(jiān)督董事會(huì)、總經(jīng)理等公司高管的權(quán)力運(yùn)行，預(yù)防他們通過(guò)徇私舞弊來(lái)?yè)p害中小股東及員工的利益。

3.完善內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任機(jī)制。內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任機(jī)制應(yīng)包括內(nèi)部和外部責(zé)任機(jī)制，即監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露信息失真的處罰機(jī)制和上市公司內(nèi)部控制信息產(chǎn)生失真的責(zé)任追究制度。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

力度，對(duì)于上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露但拒不披露，不按規(guī)定的時(shí)間、形式披露的行為，要有相應(yīng)的處罰措施，對(duì)于漏報(bào)、虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)信息應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，逐步引入民事賠償訴訟法律機(jī)制，并與市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制掛鉤。公司內(nèi)部要有一套完整的內(nèi)部控制信息追溯機(jī)制，明確各部門(mén)在內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任，明確董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)審人員等對(duì)內(nèi)部控制信息的真實(shí)性、有效性，在內(nèi)部控制信息報(bào)告上簽章，對(duì)外披露時(shí)應(yīng)經(jīng)過(guò)公司內(nèi)部的一定審批程序，獲得授權(quán)后方能對(duì)外披露。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露第三方審計(jì)的評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)，中介機(jī)構(gòu)作為市場(chǎng)交易的第三方，為交易雙方做好客觀(guān)、真實(shí)的信息評(píng)價(jià)。但長(zhǎng)期以來(lái)，上市公司經(jīng)常與中介機(jī)構(gòu)共謀作假，誤導(dǎo)甚至欺騙廣大投資者，有時(shí)造成投資者巨大的損失。只罰不賠的這種處罰方式，并不能挽回國(guó)家和廣大投資者的實(shí)際損失。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)第三方信息審計(jì)的評(píng)價(jià)，規(guī)范信息審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，嚴(yán)格信息審計(jì)的責(zé)任，對(duì)于信息審計(jì)提供虛假或不準(zhǔn)確意見(jiàn)的事務(wù)所，要嚴(yán)格限制其業(yè)務(wù)范圍，情節(jié)嚴(yán)重的，取消其信息審計(jì)業(yè)務(wù)主體資格，限制其市場(chǎng)準(zhǔn)入。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制保證了上市公司的良性運(yùn)行和健康發(fā)展，其信息披露有利于公司對(duì)外樹(shù)立良好的社會(huì)形象。完善的內(nèi)部控制信息披露制度提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息服務(wù)，為外部利益相關(guān)者更好地了解公司內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、分析公司的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，為其預(yù)測(cè)公司的價(jià)值和發(fā)展前景提供依據(jù)，從而幫助其做出正確決策。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇

郵政儲(chǔ)蓄銀行分行扎實(shí)開(kāi)展反洗錢(qián)工作總結(jié)

中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行六安市分行自2008年成立以來(lái)，認(rèn)真執(zhí)行反洗錢(qián)“一法四令”法律法規(guī)和行內(nèi)規(guī)章制度，嚴(yán)格落實(shí)人民銀行“風(fēng)險(xiǎn)為本”的反洗錢(qián)工作理念及其“法人監(jiān)管”的新要求，全面提升反洗錢(qián)工作水平。在日常工作中，全市各分支機(jī)構(gòu)按照反洗錢(qián)工作要求認(rèn)真履職，強(qiáng)化對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)、識(shí)別能力，努力提高反洗錢(qián)工作技能，取得顯著成績(jī)。

一是加強(qiáng)反洗錢(qián)內(nèi)控制度建設(shè)，2016年，市分行牽頭制定了規(guī)章制度18項(xiàng)，制度內(nèi)容涵蓋了反洗錢(qián)組織領(lǐng)導(dǎo)、人員配備、客戶(hù)身份識(shí)別、客戶(hù)身份資料和交易記錄保存、大額交易和可疑交易報(bào)告、客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分、宣傳培訓(xùn)、保密制度、監(jiān)督檢查、考核評(píng)價(jià)等方面，為開(kāi)展反洗錢(qián)工作提供了有力的制度保障。

二是建立反洗錢(qián)工作組織架構(gòu)，成立反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，實(shí)行反洗錢(qián)聯(lián)絡(luò)員工作制度，以全體員工為反洗錢(qián)義務(wù)主體，全面開(kāi)展反洗錢(qián)工作。定期召開(kāi)反洗錢(qián)領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)絡(luò)員工作會(huì)議，及時(shí)總結(jié)前期工作和安排部署下一階段工作。

三是積極組織開(kāi)展反洗錢(qián)培訓(xùn)，2016年，市分行組織開(kāi)展了6次反洗錢(qián)培訓(xùn)，基本涵蓋了各業(yè)務(wù)條線(xiàn)和基層一線(xiàn)人員，組織了包括高管、反洗錢(qián)工作人員、一線(xiàn)員工以及新員工在內(nèi)的反洗錢(qián)知識(shí)測(cè)試。要求市轄縣支行每半年開(kāi)展1次反洗錢(qián)專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，市轄113個(gè)網(wǎng)點(diǎn)每季度開(kāi)展1次培訓(xùn)，并定期對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試和督導(dǎo)。

四是協(xié)助及配合人行反洗錢(qián)工作，認(rèn)真履行反洗錢(qián)義務(wù)，實(shí)時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)可疑交易甄別。2016年報(bào)送重點(diǎn)可疑交易報(bào)告5篇，配合人行反洗錢(qián)行政協(xié)查21次，協(xié)助人行開(kāi)展基層調(diào)研工作1次，在人行六安中支7月份舉辦的《反洗錢(qián)法》頒布實(shí)施十周年征文活動(dòng)中，市分行積極組織轄內(nèi)員工廣泛參與，我行2篇征文被人行六安中支評(píng)為優(yōu)秀征文。

五是注重宣傳，積極營(yíng)造良好氛圍。市分行將反洗錢(qián)宣傳納入常態(tài)化管理，確保宣傳的可持續(xù)性和宣傳實(shí)效。宣傳內(nèi)容包括反洗錢(qián)禁毒宣傳，預(yù)防洗錢(qián)、打擊假幣、遠(yuǎn)離非法集資、認(rèn)清恐怖融資危害、堅(jiān)決打擊恐怖融資宣傳，反洗錢(qián)頒布十周年系列宣傳活動(dòng)。同時(shí)市分行要求各縣支行每半年開(kāi)展1次反洗錢(qián)宣傳，網(wǎng)點(diǎn)每季度開(kāi)展1次宣傳，并留痕。2016年，市分行充分依托113個(gè)網(wǎng)點(diǎn)和381個(gè)惠農(nóng)金融服務(wù)室廣泛開(kāi)展反洗錢(qián)宣傳，工作人員成立宣傳隊(duì)進(jìn)社區(qū)、進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、進(jìn)學(xué)校、進(jìn)養(yǎng)老院讓宣傳活動(dòng)深入城鄉(xiāng)；同時(shí)制作反洗錢(qián)宣傳片、組織反洗錢(qián)知識(shí)競(jìng)賽、編寫(xiě)反洗錢(qián)案例，提升宣傳影響力，在鳳凰網(wǎng)安徽頻道、安徽網(wǎng)六安頻道、六網(wǎng)論壇、六安人論壇、省分行法律與合規(guī)工作簡(jiǎn)報(bào)、六安銀行業(yè)協(xié)會(huì)簡(jiǎn)報(bào)、市分行信息等多個(gè)媒體實(shí)時(shí)刊登活動(dòng)信息20余篇。

我行所做的各項(xiàng)反洗錢(qián)工作，受到了監(jiān)管部門(mén)的肯定，贏得了廣大群眾的贊譽(yù)，為更好地維護(hù)社會(huì)金融秩序穩(wěn)定做出了貢獻(xiàn)。

第5篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；獨(dú)立董事；獨(dú)立性

一、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)獨(dú)立董事的公司治理角色

為保障現(xiàn)代企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步完善我國(guó)公司治理制度，證監(jiān)會(huì)于2001年了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，在我國(guó)上市公司引入獨(dú)立董事制度，規(guī)定上市公司董事會(huì)成員中至少應(yīng)包含三分之一的獨(dú)立董事，且明確規(guī)定應(yīng)至少有一名擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格或高級(jí)職稱(chēng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。

作為公司治理的重要機(jī)制，上市公司審計(jì)委員會(huì)被賦予了溝通協(xié)調(diào)和監(jiān)督保障的職能，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)公司的內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督公司的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)行為，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量等。然而現(xiàn)實(shí)情況下，公司所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)獨(dú)立董事在專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)偏好等方面存在很大的差異。而執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相較于高校背景、政府背景的財(cái)務(wù)專(zhuān)家以及非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，具有更為豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，更為熟悉會(huì)計(jì)過(guò)程和審計(jì)業(yè)務(wù)，加之其自身的獨(dú)立性，使執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力上都更勝一籌。因此，在財(cái)務(wù)專(zhuān)家市場(chǎng)對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求是否更大，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的公司治理效率是否更高等均值得驗(yàn)證。

二、對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)獨(dú)立董事的分析

創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)在上市門(mén)檻、監(jiān)管制度、信息披露以及投資風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面與主板市場(chǎng)均有較大區(qū)別。創(chuàng)業(yè)板上市公司多為高成長(zhǎng)性的新興創(chuàng)新公司，多處于成長(zhǎng)初期，經(jīng)營(yíng)層面不確定因素多，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)的難度更大，因而其不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)性遠(yuǎn)高于主板市場(chǎng)，值得學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和廣大投資者的高度關(guān)注。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)2011年年報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，356家創(chuàng)業(yè)板上市公司中獨(dú)立董事共1085人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)持有者221人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師114人。具體情況如下：

（一）執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任創(chuàng)業(yè)板上市公司獨(dú)立董事比例不高

數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前創(chuàng)業(yè)板上市公司平均每家獨(dú)立董事僅為3名，而根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定公司審計(jì)委員會(huì)中至少包含一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)獨(dú)立董事，即大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市公司是選擇按照制度規(guī)定的最低限制設(shè)置獨(dú)立董事和會(huì)計(jì)獨(dú)董。而執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占全部獨(dú)董人數(shù)的105%，約占全部會(huì)計(jì)獨(dú)董人數(shù)的1/3。

造成執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)擔(dān)任獨(dú)董的比例不高的原因大致有兩點(diǎn)：一是，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅占注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)持有者的516%，即非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師約占一半的比例，他們往往擔(dān)任著公司的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等職務(wù)，或在一些行政職能部門(mén)擔(dān)任要職，說(shuō)明擁有注會(huì)證書(shū)的人員本身執(zhí)業(yè)比率不高；二是，公司更傾向于聘請(qǐng)具有高校背景的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士，如高校具有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)背景的教授、副教授等擔(dān)任獨(dú)立董事。因此，從總體上看，創(chuàng)業(yè)板上市公司中，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任公司獨(dú)立董事的比例并不高。

（二）執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般為會(huì)計(jì)事務(wù)所的高級(jí)管理人員且大多出自百?gòu)?qiáng)事務(wù)所

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)獨(dú)立董事作為審計(jì)委員會(huì)中唯一的財(cái)務(wù)專(zhuān)家，成為兼具獨(dú)立性和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的關(guān)鍵成員?；谶@些因素，使得能夠勝任這一工作的都是資深的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，他們具有相當(dāng)豐富的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，能夠在公司治理中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的114名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，50人擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，23人擔(dān)任所長(zhǎng)或者副所長(zhǎng)，25人擔(dān)任主任會(huì)計(jì)師或者副這人會(huì)計(jì)師，35人擔(dān)任總經(jīng)理或部門(mén)經(jīng)理（人數(shù)總和超過(guò)114人是因?yàn)槠渲杏械淖?cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多項(xiàng)職務(wù)）。由此可見(jiàn)，擔(dān)任上市公司會(huì)計(jì)獨(dú)董的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師多為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員。

根據(jù)2011年中注協(xié)公布的百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名數(shù)據(jù)可知，114名擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，70人來(lái)自百?gòu)?qiáng)事務(wù)所，占比高達(dá)614%，其中25人來(lái)自排名前10的事務(wù)所，可見(jiàn)上市公司更愿意聘請(qǐng)“出身名門(mén)”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任其獨(dú)立董事。這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般具有更好的職業(yè)聲譽(yù)、更高的知名度和更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，其自我約束能力較強(qiáng)，能夠自覺(jué)的維護(hù)自身的職業(yè)聲譽(yù)和價(jià)值，進(jìn)而對(duì)上市公司的形象和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量起到正向影響。

（三）有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的上市公司表現(xiàn)未必更好

從創(chuàng)業(yè)板證券市場(chǎng)的處罰情況來(lái)看，2011年度受到通報(bào)批評(píng)或公開(kāi)譴責(zé)等處分的六家上市公司均未聘請(qǐng)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任其會(huì)計(jì)獨(dú)董。從創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)看，被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司占總公司數(shù)的比重為997%，而由執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任其會(huì)計(jì)獨(dú)董的上市公司中，這一比例為989%，僅有一家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，而恰恰這家公司的會(huì)計(jì)獨(dú)董為執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。從信息披露質(zhì)量方面來(lái)看，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量被評(píng)為A的公司由46家，占比為164%，其中有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的公司中，這一比例為122%?？梢?jiàn)，有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的上市公司相較于其他公司其表現(xiàn)未必更好。執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能切實(shí)運(yùn)用其豐富的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)來(lái)有效地提高公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和處理相關(guān)問(wèn)題仍值得進(jìn)一步探究。

（二）專(zhuān)業(yè)勝任能力方面

除了獨(dú)立性之外，專(zhuān)業(yè)勝任能力是會(huì)計(jì)獨(dú)董能否有效履職的另一關(guān)鍵要素。相較于其他背景的獨(dú)立董事，其工作內(nèi)容對(duì)以審計(jì)、鑒證和咨詢(xún)業(yè)務(wù)為主業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，無(wú)疑是駕輕就熟的，他們有著相當(dāng)豐富的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，尤其是在內(nèi)控建設(shè)與評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)交易的公允性評(píng)價(jià)等方面，無(wú)疑能夠充分發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)。但會(huì)計(jì)獨(dú)董首先是作為董事會(huì)中的獨(dú)立董事，因此會(huì)計(jì)獨(dú)董還需要履行獨(dú)立董事的一般職能，如企業(yè)管理決策職能就要求會(huì)計(jì)獨(dú)董還需兼?zhèn)湎嚓P(guān)的知識(shí)背景。這就對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)提出了新的要求。此外，由于執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所工作背景，使其在某些特定條件下，即使發(fā)現(xiàn)該上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)過(guò)程中存在問(wèn)題，但該會(huì)計(jì)獨(dú)董也可能處于同處注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等因素而選擇緘默。這就使得即使執(zhí)業(yè)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力完全沒(méi)有問(wèn)題，但事實(shí)上卻并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）勤勉盡職方面

只有兼具獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力的獨(dú)立董事足夠勤勉盡職，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，進(jìn)而提高審計(jì)委員會(huì)的治理效率。而眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有工作強(qiáng)度大、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董是否能做到勤勉盡職受到外界的質(zhì)疑。但從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上114名擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有缺席股東大會(huì)的情況，只有個(gè)別幾位獨(dú)立董事有一次的委托他人出席。可見(jiàn)，從參股東大會(huì)會(huì)議的頻率角度看，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董具有良好的職業(yè)操守，但其實(shí)際上積極活躍的程度還有待驗(yàn)證。

四、關(guān)于執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的思考

（一）關(guān)注實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，政策法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，但實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性難以考量，再加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)特質(zhì)，使執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于龐大的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中，各種“地緣”“學(xué)緣”“政緣”“商源”等關(guān)系嚴(yán)重影響其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。因此，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該加大監(jiān)管力度，完善現(xiàn)有政策法規(guī)，對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性給予高度關(guān)注。

（二）解決獨(dú)立董事“有話(huà)不敢說(shuō)”的顧慮

相較于其他背景的會(huì)計(jì)獨(dú)董，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專(zhuān)業(yè)勝任能力方面無(wú)疑有著極大的優(yōu)勢(shì)。但在實(shí)務(wù)操作中，擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的一員，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中可能會(huì)受到行業(yè)因素的影響，即使發(fā)現(xiàn)上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)在專(zhuān)業(yè)判斷或業(yè)務(wù)過(guò)程中有問(wèn)題，也可能顧及同行關(guān)系，出現(xiàn)“有話(huà)不管說(shuō)”的現(xiàn)象。筆者此處提出這一現(xiàn)象，望引起有關(guān)部門(mén)重視，早日實(shí)現(xiàn)“有話(huà)就說(shuō)”。

（三）督促有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師背景的會(huì)計(jì)獨(dú)董更加勤勉盡職

根據(jù)本文的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可知，絕大部分擔(dān)任會(huì)計(jì)獨(dú)董的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任高級(jí)管理人員，事務(wù)所的工作性質(zhì)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本職工作必然非常繁忙，雖然年報(bào)數(shù)據(jù)顯示執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)缺席股東大會(huì)的現(xiàn)象，但會(huì)計(jì)獨(dú)董在審計(jì)委員會(huì)的履職是否積極活躍很難考量。有關(guān)部門(mén)盡快建立完善的考核體系，提高會(huì)計(jì)獨(dú)董履職的積極性和活躍性。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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第6篇

關(guān)鍵詞：公司治理；信貸風(fēng)險(xiǎn)；前提

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1003-9031(2007)03-0077-03

信貸風(fēng)險(xiǎn)的成因紛繁復(fù)雜，大多文獻(xiàn)認(rèn)為是技術(shù)、操作的原因。筆者認(rèn)為，目前銀行的公司治理結(jié)構(gòu)與信貸安全有許多矛盾，是信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要根源，要防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，必須在完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，抓好具體的執(zhí)行和操作。

一、銀行公司治理結(jié)構(gòu)不健全可能帶來(lái)的信貸風(fēng)險(xiǎn)

1.短期考核目標(biāo)與信貸長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)之間的矛盾。股東往往要求銀行經(jīng)營(yíng)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，并以此作為考核和檢驗(yàn)銀行高管任期(一般一個(gè)任期為3年左右)目標(biāo)完成情況和個(gè)人績(jī)效的依據(jù)。在利潤(rùn)最大化的任期目標(biāo)要求下，銀行高管只能選擇做大當(dāng)期利潤(rùn)，在存貸款利差占主要利潤(rùn)來(lái)源的條件下，最便捷的方法就是發(fā)放高收益的貸款，增大利息收入，使利潤(rùn)增加。而銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的主要特征就是風(fēng)險(xiǎn)的滯后性和長(zhǎng)期性，很容易導(dǎo)致任期內(nèi)的短期行為傾向，只顧多追求短期利潤(rùn)，而少考慮信貸的長(zhǎng)遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

2.小股東利益與大股東關(guān)聯(lián)貸款之間的矛盾。大小股東之間的利益是常常存在沖突的，資本多數(shù)決定原則時(shí)常成為大股東謀取私人利益、損害銀行利益或小股東利益的工具，尤其是商業(yè)銀行中，由于小股東沒(méi)有占據(jù)著控制支配地位，小股東的利益總是暴露在控股股東的強(qiáng)權(quán)之下，隨時(shí)都有可能受到控股股東根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益所做出的決策以及關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部之間的不正當(dāng)交易的侵害。小股東在無(wú)力對(duì)銀行進(jìn)行有效控制時(shí)，他們往往希望和愿意充當(dāng)銀行的戰(zhàn)略投資者，他們注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以期尋求更多的資本回報(bào)。但少數(shù)對(duì)銀行具有控制權(quán)的大股東往往不看重銀行的分紅，而是希望利用控制權(quán)實(shí)施關(guān)聯(lián)交易，從銀行通過(guò)貸款等手段盡快取得超過(guò)投資額的回報(bào)。如果個(gè)別大股東利用這種管理權(quán)參與信貸決策，不顧信貸風(fēng)險(xiǎn)而將貸款投放于與大股東有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，很有可能形成風(fēng)險(xiǎn)貸款，影響銀行的安全。

3.銀行高管的政治命運(yùn)與銀行貸款安全之間的矛盾。我國(guó)商業(yè)銀行的高管多為政府行政任命或由政府提名、股東大會(huì)通過(guò)，這樣就使得銀行的高管實(shí)際上具有非常復(fù)雜的身份和多重目的，但聽(tīng)命于政府是其最佳的選擇。在政府協(xié)調(diào)貸款(因?yàn)榘词袌?chǎng)程序無(wú)法完成貸款時(shí)政府才會(huì)出面協(xié)調(diào))時(shí)，這些高管難免會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地充當(dāng)政府的代言人，幫助政府實(shí)現(xiàn)借款意圖，而置銀行風(fēng)險(xiǎn)于其次。[1]在這種情況下發(fā)放的貸款，很難說(shuō)能夠保證貸款的“三性”。

4.股東知情權(quán)與信貸監(jiān)督不夠之間的矛盾。按《公司法》規(guī)定，股東有權(quán)知道所投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，但在現(xiàn)實(shí)中，股東往往很難知道銀行的經(jīng)營(yíng)實(shí)情。為此，監(jiān)管部門(mén)要求銀行必須定期進(jìn)行信息披露。但由于一些銀行怠于披露和出于盡可能少披露的意圖，往往不能充分披露，股東很難從信息披露報(bào)告中了解銀行的貸款發(fā)放情況，更無(wú)從了解每筆貸款的風(fēng)險(xiǎn)情況，也就很難對(duì)銀行的信貸經(jīng)營(yíng)實(shí)施有效監(jiān)督。

5.約束不力與信貸責(zé)任之間的矛盾。目前大多數(shù)銀行對(duì)信貸責(zé)任有一定的責(zé)任追究，如責(zé)任終身制、扣發(fā)獎(jiǎng)金等，對(duì)從事信貸工作的人員有一定的約束力。但是一筆貸款從貸前調(diào)查、貸中審查、貸后回收不是一個(gè)人所能完成的，需要流程鏈上所有人的共同操作方能實(shí)施，出現(xiàn)問(wèn)題貸款很容易相互推卸責(zé)任；而且更重要的是，一筆貸款少則幾十萬(wàn)元，多則幾十億元，如果發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生損失，不是一二個(gè)信貸人員有能力賠償?shù)摹?/p>

二、完善銀行公司治理結(jié)構(gòu)與防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

銀行業(yè)公司治理的特殊性在于這個(gè)行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，防范、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行公司治理的一個(gè)重要職能。公司治理結(jié)構(gòu)的不健全將嚴(yán)重影響信貸資金的安全，必須在健全公司治理結(jié)構(gòu)的前提下，加強(qiáng)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制。

1.將信貸風(fēng)險(xiǎn)納入任期考核范圍。要完善商業(yè)銀行的內(nèi)部契約，尤其是對(duì)高管的激勵(lì)和約束相關(guān)的契約，在對(duì)銀行高管進(jìn)行任期目標(biāo)考核時(shí)，不能僅以利潤(rùn)為主要指標(biāo)，要計(jì)量貸款風(fēng)險(xiǎn)損失。考核期前對(duì)貸款按五級(jí)分類(lèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)損失計(jì)量，到考核期結(jié)束時(shí)，要重新確認(rèn)貸款風(fēng)險(xiǎn)損失，風(fēng)險(xiǎn)損失增減額與銀行高管薪酬掛鉤，并嚴(yán)格按照貸款五級(jí)分類(lèi)的結(jié)果和撥備覆蓋率要求計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)撥備，按提取風(fēng)險(xiǎn)撥備后的利潤(rùn)考核。這樣可以避免以不良貸款換取銀行短期利潤(rùn)的做法。

2.用“企業(yè)憲法”限制關(guān)聯(lián)交易。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康在山東銀行系統(tǒng)調(diào)研時(shí)強(qiáng)調(diào)“防范關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)是銀行良好公司治理的重要標(biāo)桿”。[2]股東可充分運(yùn)用“企業(yè)憲法”――公司章程來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益，從公司制度安排上約束關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)。在銀行的章程中要對(duì)貸款的投放和管理單列專(zhuān)門(mén)的章節(jié)，進(jìn)行特別的約束。要明確規(guī)定銀行的關(guān)聯(lián)交易數(shù)量和表決權(quán)限，例如，規(guī)定一般關(guān)聯(lián)交易必須由董事會(huì)審批，重大關(guān)聯(lián)交易由股東大會(huì)審批，而且在審批過(guò)程中，要實(shí)施關(guān)聯(lián)股東的表決權(quán)回避，并強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易的信息披露，通過(guò)降低審批效率、提高審批門(mén)檻、增加審批的獨(dú)立性來(lái)防范關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。在銀行高管違反章程規(guī)定發(fā)放關(guān)聯(lián)交易貸款時(shí)，股東可以行使撤銷(xiāo)權(quán)，并可追究相關(guān)人員的賠償責(zé)任。

3.健全信貸責(zé)任約束機(jī)制。在目前的信貸審核(批)委員會(huì)制下的集體決策機(jī)制，事實(shí)上已經(jīng)成了銀行推諉信貸風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的托辭，一旦發(fā)生不良貸款，很難去追究具體人員的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)從信貸業(yè)務(wù)人員到銀行的高級(jí)管理人員，建立更強(qiáng)的信貸風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束機(jī)制。一是實(shí)行信貸人員(包括分管信貸的高管)準(zhǔn)入制，實(shí)行嚴(yán)格的考核上崗制；二是健全信貸風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束機(jī)制，建立嚴(yán)格、明確、公正、長(zhǎng)效的信貸投放風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制及其責(zé)任認(rèn)定指標(biāo)體系，明確信貸政策、貸前調(diào)查、復(fù)查、初審、復(fù)審、會(huì)審、貸后管理等崗位人員及分管信貸的高管在貸款投向、投放、管理、回收中各自的責(zé)任范圍。當(dāng)貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，按照有關(guān)責(zé)任認(rèn)定指標(biāo)對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，分清信貸資金出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性原因，明確責(zé)任，分別給予行政處理、下崗收貸、降級(jí)、賠償、禁入信貸職業(yè)、追究刑事責(zé)任等處罰。[3]

4.引入公共治理的方式。信貸風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性和隱蔽性，要求銀行能夠從全方位、多時(shí)空、多角度防范風(fēng)險(xiǎn)，而銀行的信貸人員有限，有必要調(diào)動(dòng)最關(guān)心銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的廣大股東共同關(guān)注。而在高度分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，股東不可能經(jīng)常對(duì)銀行的貸款安全行使監(jiān)督權(quán)，要引入公共治理方式，調(diào)動(dòng)一切可以調(diào)動(dòng)的力量，幫助銀行防范信貸風(fēng)險(xiǎn)。

(1)股東質(zhì)詢(xún)制。針對(duì)小股東不能參與日常經(jīng)營(yíng)管理、對(duì)銀行貸款安全知之甚少的情況，銀行股東大會(huì)應(yīng)制定股東對(duì)貸款的專(zhuān)門(mén)質(zhì)詢(xún)規(guī)則，規(guī)定股東可以定期針對(duì)銀行的貸款情況向經(jīng)營(yíng)層提出質(zhì)詢(xún)，以增加股東對(duì)貸款安全、收益和流動(dòng)性的了解，并可增加經(jīng)營(yíng)層和信貸人員的責(zé)任心。

(2)激勵(lì)方案公示制。目前銀行高管的薪酬只公布其實(shí)際得到的年薪數(shù)額，而不公布具體的激勵(lì)考核方案，對(duì)廣大股東和社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)是不公平的，因?yàn)殂y行是一種公眾型企業(yè)，尤其是國(guó)有(控股)銀行和有地方政府參股的銀行，雖然是股份制企業(yè)，但政府股份還占相當(dāng)大的份額，政府只是名義出資人，真正的股東是全國(guó)人民(或地方百姓)，但全國(guó)人民并不能直接參加股東大會(huì)，或了解股東大會(huì)的內(nèi)容，更無(wú)從評(píng)價(jià)對(duì)高管的激勵(lì)方案。再者，銀行從社會(huì)賺取利潤(rùn)，利潤(rùn)主要來(lái)源于貸款利息收入，對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況，社會(huì)最有發(fā)言權(quán)。而且高管的收入水平要與其工作難易程度、復(fù)雜程度相聯(lián)系，而這種評(píng)價(jià)只有社會(huì)公眾才最公平。通過(guò)公眾的評(píng)價(jià)，使得更大范圍、更多角度的信貸安全及隱患與銀行高管的薪酬相聯(lián)系，增加銀行高管的道德壓力，使其充分履職。

5.理順政府和商業(yè)銀行的關(guān)系。政府作為商業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)所有者代表，應(yīng)擺正自己的股東位置，按《章程》和股東大會(huì)決議為銀行選派主要管理人員，并為銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造條件；另一方面政府作為管理經(jīng)濟(jì)的部門(mén)，應(yīng)盡量避免以行政手段直接管理商業(yè)銀行，而采用法律手段和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控和規(guī)范引導(dǎo)。政府政企職能的徹底分離表現(xiàn)在不良信貸資產(chǎn)防范上則須做到：(1)政府作為股東一旦選定銀行高管，就應(yīng)該取消其政府官員身份，銀行高管只對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，而不必履行政府的協(xié)調(diào)貸款命令。(2)政府需要商業(yè)銀行向國(guó)有企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目發(fā)放優(yōu)惠貸款時(shí)，在符合貸款條件的前提下，政府補(bǔ)貼利差，所需資金從政府應(yīng)得分紅中扣除。(3)對(duì)銀行高管不應(yīng)留有后路，即銀行經(jīng)營(yíng)不好，政府不得為這些“落魄”高管安排新的工作崗位，甚至于易地為官，只有這樣鍛煉出來(lái)的高級(jí)管理人員，才能成為真正的企業(yè)家。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬蔚華.論商業(yè)銀行的科學(xué)發(fā)展觀(guān)[J].金融研究，2004，(7).

第7篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；建模

一、人民銀行傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的瓶頸

人民銀行內(nèi)審司成立于1999年，以完善分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行，防范內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)為著力，以促進(jìn)人民銀行發(fā)揮貨幣政策作用、加強(qiáng)金融市場(chǎng)監(jiān)管、改進(jìn)金融行業(yè)服務(wù)、提高管理水平為目的。為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，規(guī)避操作風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審司先后制定了《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列審計(jì)規(guī)范，審計(jì)對(duì)象從最初的各職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)發(fā)展到直屬企事業(yè)單位，審計(jì)范圍從傳統(tǒng)的履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)拓展到信息技術(shù)審計(jì)、外匯管理審計(jì)等新興業(yè)務(wù)。十幾年來(lái)，人民銀行各級(jí)內(nèi)審部門(mén)為組織治理、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值增加發(fā)揮了建設(shè)性作用。

但隨著人民銀行內(nèi)部審計(jì)層面的不斷深化，信息化建設(shè)的不斷提高，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)方法過(guò)分依賴(lài)審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)、不能有效識(shí)別事件全局風(fēng)險(xiǎn)、不能有效控制事件核心風(fēng)險(xiǎn)、不能數(shù)字化呈現(xiàn)事件整體風(fēng)險(xiǎn)、缺乏可靠性、精確性、及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)性等弊端也愈發(fā)凸顯，越來(lái)越難以適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的需要。人民銀行黨委委員、行長(zhǎng)助理郭慶平同志明確指出內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型和發(fā)展就是要做到“一個(gè)建立、兩個(gè)探索、三個(gè)深化”。要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，深入開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，進(jìn)一步確立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和控制視角，積極履行審計(jì)的咨詢(xún)功能，不斷改進(jìn)審計(jì)方法和手段，切實(shí)提高內(nèi)審工作的履職效果。因此，改變傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)方法，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（計(jì)量學(xué)二元線(xiàn)性回歸數(shù)學(xué)模型）為主的新型審計(jì)模式已刻不容緩。

二、計(jì)量數(shù)學(xué)模型方法論的構(gòu)建

為使審計(jì)成果能夠數(shù)字化、科學(xué)化、全面化地體現(xiàn)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)是關(guān)鍵。此處引入一個(gè)管理學(xué)概念———系統(tǒng)評(píng)價(jià)，該評(píng)價(jià)過(guò)程是將系統(tǒng)抽象屬性進(jìn)行量化的過(guò)程，而量化方法是實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)目的的技術(shù)手段。本課題的目的在于通過(guò)建立一個(gè)權(quán)威的、有針對(duì)性的客觀(guān)綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)，即審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，將人民銀行審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)量化，風(fēng)險(xiǎn)大小數(shù)字化，使其評(píng)估的結(jié)果具有度量性、精確性及可比性。模型的構(gòu)建主要包括以下步驟：建立完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指標(biāo)體系；確定指標(biāo)權(quán)重手段；明確事件整體風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)算方法。

1.指標(biāo)體系的創(chuàng)建

2011年—2013年，總行內(nèi)審司根據(jù)人民銀行主要職責(zé)及業(yè)務(wù)范圍，確立了以外匯儲(chǔ)備、金融穩(wěn)定、支付結(jié)算等12類(lèi)專(zhuān)門(mén)性職能和組織管理、保密管理、預(yù)算管理等13類(lèi)綜合性職能為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象的基本清單。將人民銀行主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別歸納為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。為完善流程、規(guī)范操作、防范風(fēng)險(xiǎn)，多年來(lái)，總行各職能部門(mén)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)相應(yīng)出臺(tái)了《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《中國(guó)人民銀行基本建設(shè)管理辦法》、《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列制度規(guī)定，這為各級(jí)內(nèi)審部門(mén)針對(duì)事件風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系提供了可靠的依據(jù)和藍(lán)本。如2013年4月，寶雞中支審計(jì)組在開(kāi)展對(duì)××中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，結(jié)合地市中支科技管理工作實(shí)際，著眼事件操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中國(guó)人民銀行分支行科技綜合管理專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)方案》（銀內(nèi)審發(fā)〔2013〕7號(hào)），建立了人民銀行地市州中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系包含內(nèi)控機(jī)制建設(shè)情況、機(jī)房與設(shè)施管理、業(yè)務(wù)網(wǎng)管理等7個(gè)維度，117個(gè)條目。

2.指標(biāo)權(quán)重的確定

指標(biāo)權(quán)重是以定量方式反映各項(xiàng)指標(biāo)在綜合評(píng)價(jià)中所起的作用大小比重。在多因素綜合評(píng)價(jià)決策中，確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重是評(píng)價(jià)決策的關(guān)鍵之一。本課題采用最典型的主觀(guān)賦值法———Delphi法，進(jìn)行權(quán)重的確定。Delphi法能對(duì)大量非技術(shù)性的無(wú)法定量分析的要素做出概率估算，并使分散的評(píng)估意見(jiàn)逐次收斂，最后集中在協(xié)調(diào)一致的結(jié)果上，是系統(tǒng)工程中一種很重要的測(cè)定方法。Delphi法的具體實(shí)施過(guò)程：

（1）專(zhuān)家的遴選

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為專(zhuān)家人數(shù)以10-15人為宜。人數(shù)太少，缺乏該領(lǐng)域代表性及權(quán)威性，影響函詢(xún)結(jié)果；人數(shù)太多，又會(huì)給結(jié)果處理和數(shù)據(jù)分析帶來(lái)很大困難。

（2）專(zhuān)家選擇標(biāo)準(zhǔn)

遵循知情同意和自愿參與的原則，選擇：①人民銀行從事相關(guān)領(lǐng)域具有豐富的審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家；②接受相關(guān)專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)知識(shí)教育及熟練本業(yè)務(wù)流程操作；③具有人民銀行本專(zhuān)業(yè)中級(jí)以上職稱(chēng)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型指標(biāo)體系源版

首先向?qū)＜艺f(shuō)明審計(jì)目的、技術(shù)路線(xiàn)、實(shí)施流程等，在征得專(zhuān)家同意后，以現(xiàn)場(chǎng)座談、電子郵件等方式向各位專(zhuān)家發(fā)放《專(zhuān)家評(píng)測(cè)問(wèn)卷》，請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)各維度及維度內(nèi)各條目進(jìn)行打分。打分方法：總分100分，根據(jù)各維度的相對(duì)重要性擬定其得分，保證各維度風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重得分（a）總和為100分；再對(duì)維度內(nèi)各條目進(jìn)行打分，各維度下相應(yīng)條目風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)權(quán)重得分（b）之和為100%；最后兩者乘積（a*b）為各條目的絕對(duì)權(quán)重。問(wèn)卷中附有修改意見(jiàn)欄，專(zhuān)家若認(rèn)為該條目不合適、表述不正確或有其他修改意見(jiàn)，可在意見(jiàn)欄中注明。如第一輪有專(zhuān)家提出意見(jiàn)，需對(duì)專(zhuān)家意見(jiàn)進(jìn)行整理、歸納后形成新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，開(kāi)展第二輪專(zhuān)家咨詢(xún)，方法同第一輪。在評(píng)測(cè)過(guò)程中，專(zhuān)家匿名且互不接觸，以保證專(zhuān)家意見(jiàn)的獨(dú)立性。

（4）指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的計(jì)算

三、審計(jì)案例展示

為實(shí)證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的可行性和實(shí)效性，本課題將模型方法實(shí)際運(yùn)用到人民銀行××中支“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息技術(shù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)”項(xiàng)目中，在量化評(píng)估總體風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了結(jié)構(gòu)化分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)科技部門(mén)提出了有針對(duì)性的審計(jì)建議，取得了良好效果。

1.模型測(cè)算及總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2.審計(jì)成果

通過(guò)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的實(shí)踐運(yùn)用，我們認(rèn)為其效果十分明顯，有效提升了內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)性和實(shí)效性，充分體現(xiàn)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求：

（1）模型的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)估，突破了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)以定性分析為主的局限性

通過(guò)模型的運(yùn)用，我們得出了××中支科技工作總體風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為12.8，風(fēng)險(xiǎn)程度“輕微”的結(jié)論，審計(jì)結(jié)果量化直觀(guān)，這是傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所難以實(shí)現(xiàn)的。

（2）模型的運(yùn)用能夠清晰地反映各審計(jì)條目的不同風(fēng)險(xiǎn)度，為層次化、結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險(xiǎn)分析創(chuàng)造了條件

通過(guò)觀(guān)察各審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值，可以直觀(guān)地看出主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分布。以××中支信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為例，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的14個(gè)條目中，業(yè)務(wù)網(wǎng)管理、辦公網(wǎng)管理、應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)維等方面的風(fēng)險(xiǎn)控制存在缺失，相關(guān)審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值均大于1，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注；而在機(jī)房與設(shè)施管理、電子化設(shè)備采購(gòu)、應(yīng)急備份和文檔管理等方面能夠較好的執(zhí)行內(nèi)控制度，相關(guān)審計(jì)條目的風(fēng)險(xiǎn)值均小于1。

（3）模型與傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合，豐富了審計(jì)信息量，有助于提高審計(jì)建議的針對(duì)性

針對(duì)“重要崗位變動(dòng)交接”、“網(wǎng)段間控制”、“核心網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置”、“重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)訪(fǎng)問(wèn)”等風(fēng)險(xiǎn)值偏高的審計(jì)條目，在審計(jì)報(bào)告中提出了加強(qiáng)對(duì)科技風(fēng)險(xiǎn)崗位的監(jiān)督、檢查、授權(quán)和審批，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備安全配置的培訓(xùn)指導(dǎo)，結(jié)合“最小業(yè)務(wù)需求”原則對(duì)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)控制進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)等建議，針對(duì)性較強(qiáng)，得到了審計(jì)對(duì)象的充分認(rèn)可。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用前景及完善建議

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用前景

人民銀行作為國(guó)家的銀行，發(fā)行的銀行，銀行的銀行，其風(fēng)險(xiǎn)管控的好壞，直接影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)金融的運(yùn)行狀況。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)科學(xué)化、數(shù)字化，本課題以信息技術(shù)審計(jì)為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐劳?，?gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)量化模型，從而使信息技術(shù)審計(jì)評(píng)價(jià)更加全面客觀(guān)。結(jié)合本課題的研究成果，可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型由點(diǎn)到面逐步推廣，建立履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其它專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，加強(qiáng)領(lǐng)域?qū)I(yè)審計(jì)人員培養(yǎng)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型框架，使人民銀行內(nèi)審部門(mén)在防范風(fēng)險(xiǎn)、立足監(jiān)督、著眼服務(wù)、推進(jìn)轉(zhuǎn)型、增加價(jià)值等方面發(fā)揮更加有效的作用。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的建議

（1）構(gòu)建完善相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)

為能更好的適應(yīng)人民銀行內(nèi)審工作需求，提高內(nèi)審工作質(zhì)效，杜絕各職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)，提供科學(xué)決策依據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步完善指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)，針對(duì)履職審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)及其它專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)構(gòu)建出一套以總行級(jí)指標(biāo)體系為指導(dǎo)，省會(huì)中心支行、地市州中心支行指標(biāo)體系為支撐，縣支行指標(biāo)體系為落腳的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，從而形成具有整體性、層次性、客觀(guān)性和針對(duì)性的體系結(jié)構(gòu)。

第8篇

關(guān)鍵詞：新資本協(xié)議；商業(yè)銀行；公司治理；風(fēng)險(xiǎn)控制

Abstract: The corporate governance is directly related to the commercial banks to control the level of risk and performance. In 2004 the New Basel Capital Accord and the implementation of the introduction of the corporate governance of banks has put forward higher requirements to commercial banks， especially transnational operations of commercial banks to further improve their corporate governance.

Key words: New Capital Accord; commercial banking; corporate governance; risk control

前言

當(dāng)前，隨著我國(guó)大型商業(yè)銀行的上市和轉(zhuǎn)型，銀行自身的公司治理面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。鑒于我國(guó)也將在近期內(nèi)對(duì)大銀行實(shí)施新資本協(xié)議，如何借鑒巴塞爾新資本協(xié)議中公司治理方面的要求以及國(guó)際化大銀行的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，明確我國(guó)商業(yè)銀行董事會(huì)和高級(jí)管理層的職責(zé)，改善公司治理結(jié)構(gòu)，樹(shù)立良好的公司治理運(yùn)行機(jī)制，具有相當(dāng)?shù)木o迫性和必要性。

一、公司治理與銀行業(yè)

1999年經(jīng)合組織的《關(guān)于公司治理的五項(xiàng)原則》和2004年經(jīng)合組織的《關(guān)于公司治理原則》的修訂版中，明確提出了公司治理的五項(xiàng)原則：公司治理框架應(yīng)保護(hù)股東權(quán)利；應(yīng)平等對(duì)待所有股東，包括中小股東和外國(guó)股東；應(yīng)確認(rèn)公司利益相關(guān)者的合法權(quán)利，鼓勵(lì)公司與他們開(kāi)展積極的合作；應(yīng)確保及時(shí)、準(zhǔn)確地披露所有與公司有關(guān)的實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)的信息，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有者結(jié)構(gòu)以及公司治理狀況；董事會(huì)應(yīng)確保對(duì)公司的戰(zhàn)略指導(dǎo)。對(duì)管理層的有效控制；董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特殊性、資產(chǎn)交易的非透明性、嚴(yán)格的行業(yè)管制和監(jiān)管等銀行業(yè)自身的特殊性的存在使得商業(yè)銀行的公司治理既有公司治理的一般性，也有銀行業(yè)的特殊性。所以，我們?cè)诮?gòu)商業(yè)銀行的公司治理體系和運(yùn)行機(jī)制時(shí)，既要考慮經(jīng)合組織關(guān)于公司治理的要求，又要考慮銀行業(yè)方面的特殊要求；在吸收上述內(nèi)容和1999年的《加強(qiáng)銀行組織的公司治理》中銀行價(jià)值取向、戰(zhàn)略目標(biāo)、責(zé)權(quán)劃分、管理者相互關(guān)系、內(nèi)控體系、特殊風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、激勵(lì)機(jī)制和信息透明等八個(gè)方面內(nèi)容的基礎(chǔ)上，新資本協(xié)議對(duì)公司治理的規(guī)定，特別是針對(duì)采用高級(jí)法的銀行提出了更高的要求。

二、巴塞爾新資本協(xié)議中有關(guān)公司治理的要求

2004年，巴塞爾委員會(huì)正式推出了新資本協(xié)議，這一協(xié)議關(guān)于公司治理方面的內(nèi)容后來(lái)在2006年的《加強(qiáng)銀行公司治理》中得以充分展開(kāi)，尤其體現(xiàn)在于其規(guī)定的穩(wěn)健公司治理8條原則之中。在這一協(xié)議當(dāng)中，明確提到銀行組織的公司治理有兩處：一是第一部分中也即第一支柱中的第三章（信用風(fēng)險(xiǎn)－IRB法）中的公司治理和監(jiān)督；二是第三部分中也即第二支柱中的第二章（監(jiān)督檢查的四項(xiàng)主要原則）中的董事會(huì)和高級(jí)管理層的監(jiān)督。當(dāng)然，還應(yīng)指出的是，新資本協(xié)議中的其他很多地方都和公司治理有密切關(guān)系，尤其是第三支柱中關(guān)于信息披露制度的規(guī)定。

新資本協(xié)議從公司治理、信用風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)審和外審三方面闡述銀行業(yè)的公司治理和監(jiān)督。首先，明確了董事會(huì)的責(zé)任。董事會(huì)和董事會(huì)指定的委員會(huì)應(yīng)做到：（1）批準(zhǔn)所有評(píng)級(jí)和估值過(guò)程的重要方面；對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系有一般性理解，并且詳細(xì)地了解與評(píng)級(jí)相關(guān)的給管理層的報(bào)告；（2）制定包括資本計(jì)劃在內(nèi)的戰(zhàn)略計(jì)劃，并把資本計(jì)劃視為能否實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵要素；（3）確定銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，并確保管理層建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架、風(fēng)險(xiǎn)資本系統(tǒng)和內(nèi)部合規(guī)監(jiān)測(cè)辦法：采取并支持有力的內(nèi)部控制，制定相關(guān)政策和程序，確保管理層將這些方法和規(guī)定在整個(gè)組織體系中有效地傳達(dá)。

其次，明確了高管層的職責(zé)為：（1）建立一套評(píng)估各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的框架，開(kāi)發(fā)一個(gè)將風(fēng)險(xiǎn)與資本水平掛鉤的系統(tǒng)，制定并有效實(shí)施監(jiān)測(cè)內(nèi)部政策合規(guī)性的方法；（2）向董事會(huì)或指定的委員會(huì)，提供關(guān)于重大變化或現(xiàn)行政策例外情況的通告；（3）深入了解評(píng)級(jí)體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)作，批準(zhǔn)現(xiàn)有的程序和實(shí)際做法之間的重大差異；保證評(píng)級(jí)體系連續(xù)、正常運(yùn)作；定期開(kāi)會(huì)討論評(píng)級(jí)過(guò)程的表現(xiàn)、需要改進(jìn)的領(lǐng)域及對(duì)不足之處的改進(jìn)情況；聽(tīng)取內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的內(nèi)部評(píng)級(jí)報(bào)告；（4）掌握銀行所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，了解資本充足程度與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，并根據(jù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)輪廓和商業(yè)計(jì)劃，確保風(fēng)險(xiǎn)管理程序的規(guī)范性和復(fù)雜性。

再次，明確提出銀行必須建立獨(dú)立的信用風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)，并規(guī)定其職責(zé)為：（1）負(fù)責(zé)內(nèi)部評(píng)級(jí)體系的設(shè)計(jì)或選擇、實(shí)施和業(yè)績(jī)表現(xiàn).包括：測(cè)試和監(jiān)控內(nèi)部評(píng)級(jí)；生成和分析銀行評(píng)級(jí)體系的總報(bào)告，包括按照違約時(shí)的評(píng)級(jí)和違約前一年的評(píng)級(jí)進(jìn)行分類(lèi)的歷史違約數(shù)據(jù)、評(píng)級(jí)遷移分析以及對(duì)關(guān)鍵評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)趨勢(shì)變化的監(jiān)控。在各部門(mén)和各地區(qū)驗(yàn)證評(píng)級(jí)定義的實(shí)施程序。檢查且記錄評(píng)級(jí)過(guò)程的變化，包括變化的原因；檢查評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)估評(píng)級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)情況。為了便于監(jiān)管當(dāng)局檢查，必須記錄和保留評(píng)級(jí)過(guò)程、標(biāo)準(zhǔn)或單個(gè)評(píng)級(jí)參數(shù)的變化。（2）必須積極參與評(píng)級(jí)模型的開(kāi)發(fā)、選擇、實(shí)施和驗(yàn)證，對(duì)評(píng)級(jí)過(guò)程中使用的模型承擔(dān)監(jiān)控和監(jiān)督責(zé)任，并且對(duì)將來(lái)的檢查和評(píng)級(jí)模型的改變承擔(dān)最終責(zé)任。（3）必須和管理層人員定期開(kāi)會(huì)討論評(píng)級(jí)過(guò)程的表現(xiàn)、需要改進(jìn)的領(lǐng)域及對(duì)不足之處的改進(jìn)情況。

最后，明確了內(nèi)審或同樣獨(dú)立的部門(mén)的職責(zé)：（1）必須每年至少檢查一次銀行評(píng)級(jí)體系及其運(yùn)作狀況，包括信用風(fēng)險(xiǎn)控制職能的運(yùn)作和對(duì)違約概率、違約損失率及違約風(fēng)險(xiǎn)暴露的估計(jì)。檢查的領(lǐng)域包括遵守達(dá)到全部最低要求的狀況。（2）內(nèi)審必須記錄檢查結(jié)果。（3）一些國(guó)家的監(jiān)管當(dāng)局，也要求對(duì)銀行的評(píng)級(jí)過(guò)程及對(duì)損失的估計(jì)進(jìn)行外審。

三、部分國(guó)外銀行貫徹新資本協(xié)議公司治理的做法

隨著全球金融體系的構(gòu)建，各國(guó)金融關(guān)系越來(lái)越密切以及巴塞爾資本協(xié)議和新資本協(xié)議的推出，各國(guó)商業(yè)銀行和監(jiān)管當(dāng)局為了應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)，也為了將巴塞爾資本協(xié)議和新資本協(xié)議落到實(shí)處，對(duì)商業(yè)銀行的公司治理紛紛進(jìn)行了進(jìn)一步的完善和修正。

（一）澳大利亞

澳大利亞審慎監(jiān)管當(dāng)局于2006年9月的一份文件（《監(jiān)管更新：新資本協(xié)議在澳大利亞的貫徹狀況》）中對(duì)實(shí)行新資本協(xié)議高級(jí)法的銀行的董事會(huì)和高級(jí)管理層明確規(guī)定了其職責(zé)：（1）董事會(huì)應(yīng)批準(zhǔn)：所有風(fēng)險(xiǎn)偏好和主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型損失及其定義和測(cè)度方法、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資本模型、融資成本和收益回收率方法等；（2）高級(jí)管理層：能夠用配給資本的盈虧平衡點(diǎn)成本來(lái)表示相對(duì)收益中所蘊(yùn)含的實(shí)際定價(jià)狀況：能夠用潛在風(fēng)險(xiǎn)（這一風(fēng)險(xiǎn)由經(jīng)濟(jì)資本模型的配給資本所反映）相對(duì)收益來(lái)評(píng)估業(yè)務(wù)條線(xiàn)和產(chǎn)品績(jī)效；自身的績(jī)效評(píng)估和激勵(lì)補(bǔ)償與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。

（二）香港金管局

香港金融管理局在香港新資本協(xié)議實(shí)施大綱中對(duì)銀行業(yè)的公司治理做了一些規(guī)定。主要明確了相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、高管層職責(zé)等。具體規(guī)定如下：（1）授權(quán)機(jī)構(gòu)董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系操作的有效監(jiān)督，保證該體系的穩(wěn)健運(yùn)行。第CG－1章“香港注冊(cè)機(jī)構(gòu)的公司治理”和第IC－1章“全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制”對(duì)上述人員的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任有詳細(xì)的規(guī)定。上述大部分要求和做法應(yīng)全面落實(shí)。（2）所有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和估值過(guò)程的重要方面，都必須得到授權(quán)機(jī)構(gòu)董事會(huì)（或指定的委員會(huì)）和高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。上述各方必須對(duì)授權(quán)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系具有一般性了解，并詳細(xì)地了解與評(píng)級(jí)有關(guān)的管理報(bào)告。提供給董事會(huì)（或指定的委員會(huì)）的信息必須足夠詳細(xì)，能讓董事或委員會(huì)成員決定繼續(xù)采取授權(quán)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)方法是否適當(dāng)，并驗(yàn)證評(píng)級(jí)體系的控制是否有效正確。（3）高級(jí)管理層必須履行：深入了解評(píng)級(jí)體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)作，批準(zhǔn)現(xiàn)有的程序和實(shí)際做法之間出現(xiàn)的重大差異；保證評(píng)級(jí)體系連續(xù)、正常運(yùn)作；信用控制部門(mén)的人員必須定期開(kāi)會(huì)討論評(píng)級(jí)過(guò)程的表現(xiàn)、需要改進(jìn)的領(lǐng)域以及改進(jìn)不足之處的效果。向董事會(huì)（或指定的委員會(huì)）提供關(guān)于重大變化或現(xiàn)行政策例外情況的通告，此重大變化或現(xiàn)行政策例外情況將對(duì)授權(quán)機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)體系的運(yùn)作產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。有關(guān)內(nèi)部評(píng)級(jí)信息必須向董事會(huì)（或指定的委員會(huì)）和高級(jí)管理層進(jìn)行定期匯報(bào)。報(bào)告的范圍和頻率隨著信息的重要性、類(lèi)別及接受人員的級(jí)別而變化。（4）報(bào)告應(yīng)包括如下信息：評(píng)級(jí)劃分的風(fēng)險(xiǎn)總體情況；不同級(jí)別間的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)遷移：每個(gè)級(jí)別相關(guān)參數(shù)的估計(jì)；實(shí)際的違約率（在合適的情況下，指違約損失率和違約風(fēng)險(xiǎn)暴露）與預(yù)期值的比較；計(jì)量監(jiān)管資本和經(jīng)濟(jì)資本之間的變化；信用風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試的結(jié)果；內(nèi)部評(píng)級(jí)檢查、審核以及其他控制部門(mén)報(bào)告。

（三）加拿大銀行業(yè)

加拿大銀行業(yè)根據(jù)新資本協(xié)議和其國(guó)內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)以及公司治理的現(xiàn)狀，通過(guò)規(guī)范銀行董事會(huì)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的責(zé)任和義務(wù)的分配等方面，來(lái)強(qiáng)化銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，最大限度地保護(hù)股東權(quán)益。具體做法主要有：（1）“五大”銀行的董事會(huì)成員從14～19人不等，除蒙特利爾銀行外，各銀行的董事會(huì)主席和總經(jīng)理的職位不再由1人承擔(dān).總經(jīng)理不進(jìn)入專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，董事會(huì)的基本功能是決策和監(jiān)管；（2）由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查與銀行財(cái)務(wù)信息加工和披露有關(guān)的一切事務(wù)，包括對(duì)內(nèi)部和外部審計(jì)人員的工作效果評(píng)價(jià)、對(duì)銀行內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施進(jìn)行審核：（3）操守和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)審核銀行信貸與投資方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和銀行雇員的操守遵守情況；（4）公司治理和公共政策委員會(huì)負(fù)責(zé)董事會(huì)的日常工作安排；（5）人力資源委員會(huì)主要負(fù)責(zé)雇員的招聘工作和總經(jīng)理繼承人的備選工作，對(duì)總經(jīng)理及其銀行的高管人員的工作情況進(jìn)行考核，審核銀行的薪金激勵(lì)政策等。

（四）美國(guó)銀行業(yè)

依據(jù)2002年的《薩－奧法案》和新資本協(xié)議，美國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)階段公司治理實(shí)踐為：董事會(huì)要負(fù)責(zé)保證企業(yè)整體治理的有效性：審計(jì)委員會(huì)要負(fù)責(zé)確保企業(yè)內(nèi)、外部審計(jì)過(guò)程嚴(yán)格有效；CEO、 CFO及其他高管人員要負(fù)責(zé)維持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告和嚴(yán)格的信息披露制度，遵守道德操守，并對(duì)違法違規(guī)的高管進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰；重點(diǎn)在于構(gòu)建良好的所有者、經(jīng)營(yíng)者及其他利益相關(guān)者責(zé)權(quán)利分配機(jī)制。美聯(lián)儲(chǔ)鼓勵(lì)銀行在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上，追求自身特點(diǎn)與國(guó)家法令的完美結(jié)合，探索出適合自身發(fā)展的最佳治理模式，并不強(qiáng)求形式上的完全統(tǒng)一。

四、我國(guó)商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)狀

我國(guó)銀行業(yè)基本按照現(xiàn)代公司治理制度構(gòu)建其公司治理架構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，尤其是“五大商業(yè)銀行”和股份制商業(yè)銀行，基本能按照現(xiàn)代企業(yè)公司治理制度的要求來(lái)經(jīng)營(yíng)。其中，中國(guó)銀行以董事會(huì)的指引和監(jiān)控為主導(dǎo)，并與高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)管理相分離。董事會(huì)五個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)分別在戰(zhàn)略規(guī)劃、稽核、風(fēng)險(xiǎn)管理、人事和薪酬、關(guān)聯(lián)交易控制方面協(xié)助董事會(huì)履行決策和監(jiān)控職能，保證董事會(huì)議事、決策的專(zhuān)業(yè)化、高效化。中國(guó)銀行的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層各司其職、各盡其責(zé)，實(shí)際上已發(fā)揮了重要的作用。董事長(zhǎng)與行長(zhǎng)分別由兩人擔(dān)任，以免權(quán)力過(guò)度集中。中國(guó)建設(shè)銀行作為股份制改造的一部分，改造為股份制商業(yè)銀行并相應(yīng)建立了一個(gè)新的現(xiàn)代公司管理架構(gòu)，明確了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層的權(quán)利和責(zé)任。其目標(biāo)是按照“三會(huì)分設(shè)、三權(quán)分開(kāi)、有效制約、協(xié)調(diào)發(fā)展”的原則，建立科學(xué)高效的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保各方獨(dú)立運(yùn)作、有效制衡。

另外，我國(guó)現(xiàn)有5家股份制商業(yè)銀行的公司治理狀況（王傳軍， 2006）為：（1）流通股比重偏低；（2）國(guó)有股比重偏大（深發(fā)展和民生銀行除外）；（3）銀行的董事會(huì)規(guī)模均在14～17人之間，執(zhí)行董事在董事會(huì)中所占的比重不高。非執(zhí)行董事在董事會(huì)中占據(jù)了主導(dǎo)地位：董事會(huì)成員持股比重偏低，無(wú)法充分發(fā)揮股權(quán)長(zhǎng)期激勵(lì)的效果；董事雙重兼職的情形頗為普遍；董事在銀行領(lǐng)取報(bào)酬的人數(shù)增多；（4）專(zhuān)門(mén)委員會(huì)的設(shè)置基本符合規(guī)定，除華夏銀行未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)外，其他4家銀行均已設(shè)置5個(gè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)；（5）獨(dú)立董事，除深發(fā)展外，其他4家銀行均達(dá)到了中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行的比例規(guī)定；（6）監(jiān)事會(huì)規(guī)模較大；除深發(fā)展外，監(jiān)事成員雙重兼職的情形普遍；監(jiān)事成員持股比重較低；相對(duì)而言，監(jiān)事在銀行領(lǐng)取報(bào)酬的比重較董事更高；（7）高級(jí)管理層：遵從上市公司治理準(zhǔn)則的規(guī)定，上市銀行的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分別由不同的人擔(dān)任；無(wú)高級(jí)管理層雙重兼職情形，說(shuō)明高級(jí)管理層與股東單位在人事上完全獨(dú)立；高級(jí)管理層零持股現(xiàn)象普遍，股權(quán)的長(zhǎng)期激勵(lì)功能沒(méi)有得到應(yīng)有的發(fā)揮；高級(jí)管理層成員普遍在銀行領(lǐng)取薪酬；薪酬的激勵(lì)功效初顯；（8）關(guān)于監(jiān)督機(jī)制的調(diào)查，5家上市銀行按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)范，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性做出說(shuō)明，并且由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)報(bào)告，惟一的例外，是浦發(fā)銀行并沒(méi)有披露審計(jì)師出具的對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；（9）關(guān)于激勵(lì)與約束機(jī)制上市銀行均已建立了對(duì)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理層的業(yè)績(jī)考核制度，并且根據(jù)考核結(jié)果確定薪酬：（10）就整體而言，上市銀行能夠按照要求對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行披露。

就監(jiān)管層面而言，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)在參照巴塞爾新資本協(xié)議中公司治理方面的要求和國(guó)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行公司治理方面要求的基礎(chǔ)上，2006年頒布了《國(guó)有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》，從組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)、中長(zhǎng)期戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和管理流程、信息披露制度、信息科技、評(píng)估與監(jiān)測(cè)、檢查與報(bào)告等方面對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行公司治理提供了總計(jì)28條款的詳細(xì)指引。

由上可見(jiàn)，雖然我國(guó)的商業(yè)銀行公司治理取得了一定的進(jìn)展，并且監(jiān)管部門(mén)也出臺(tái)了不少關(guān)于商業(yè)銀行的公司治理規(guī)定，但是，對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其公司治理仍存在著諸多需要提升和改善的地方，諸如：董事會(huì)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，并且沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督或?qū)Ω吖軐雍凸蛦T的行為提出質(zhì)疑；利益沖突、缺乏獨(dú)立的董事會(huì)成員以及高管人員，導(dǎo)致高成本和低收益的決策；內(nèi)部控制非常薄弱，甚至根本不存在或者流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮作用：內(nèi)部和外部審計(jì)“在重要關(guān)頭倒頭昏睡”，未能發(fā)現(xiàn)欺詐行為。甚至在有些情況下助長(zhǎng)了這些行為：交易和組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)降低透明度、阻礙市場(chǎng)參與者和監(jiān)管人員獲得真實(shí)的信息；公司的文化加劇了不道德行為.并且阻止人們提出質(zhì)疑。尤其是我們?cè)诠局卫矸矫嫒匀粚?duì)實(shí)施新資本協(xié)議沒(méi)有提出明確的具體要求，使得國(guó)有大銀行實(shí)施新資本協(xié)議缺乏必要的制度保障和組織基礎(chǔ)。

五、新資本協(xié)議實(shí)施情況對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行公司治理的要求和啟示

針對(duì)中國(guó)銀行業(yè)公司治理方面存在的問(wèn)題，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)提出解決這一問(wèn)題的指導(dǎo)思想：既要吸收借鑒上述國(guó)際活躍銀行在公司治理方面的有益經(jīng)驗(yàn)，又要結(jié)合國(guó)情，保證國(guó)有商業(yè)銀行公司治理架構(gòu)不僅“好看”，而且“好用”。要根據(jù)本行的比較優(yōu)勢(shì)，確定好明確清晰的發(fā)展戰(zhàn)略，有所為有所不為，以保持可持續(xù)的比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。要進(jìn)一步明確“三會(huì)一層”之間的職能界限，形成暢通的信息溝通機(jī)制和有效的制衡關(guān)系；樹(shù)立股東價(jià)值和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)理念，按照國(guó)際公眾持股銀行和境內(nèi)外監(jiān)管規(guī)則要求，推動(dòng)董事會(huì)構(gòu)成的專(zhuān)業(yè)化，強(qiáng)化獨(dú)立董事的作用。要建立健康的決策機(jī)制，依靠董事會(huì)集體決策，依靠風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)委員會(huì)為董事會(huì)決策提供基礎(chǔ)。推動(dòng)傳統(tǒng)的公司治理向以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向和基礎(chǔ)的公司治理轉(zhuǎn)變。

具體說(shuō)來(lái)，首先應(yīng)明確董事會(huì)職責(zé)：（1）建立董事培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)制，使其具備并不斷提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)和能力，符合銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求；（2）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)專(zhuān)家小組或委員會(huì)，定期了解銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系.聽(tīng)取銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)報(bào)告，包括所有風(fēng)險(xiǎn)偏好和主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型損失定義、測(cè)度方法、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資本模型、融資成本和收益率回收辦法等方法的使用，形成評(píng)估報(bào)告，提交董事會(huì)審議批準(zhǔn)；（3）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受能力，制定經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，匹配相應(yīng)的資本，特別是要對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)作出合理預(yù)測(cè)，安排必要的風(fēng)險(xiǎn)資本；（4）監(jiān)督高級(jí)管理層內(nèi)部評(píng)級(jí)架構(gòu)設(shè)置及議事規(guī)則的健全性、執(zhí)行過(guò)程的合規(guī)性和評(píng)級(jí)結(jié)果的有效性；（5）建立考核機(jī)制，對(duì)董事的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。

其次，應(yīng)明確高管層職責(zé)：（1）建立評(píng)級(jí)制度，設(shè)置必要的組織機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)人員；（2）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)資本系統(tǒng)，確定風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型；（3）批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)實(shí)施過(guò)程及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)結(jié)果，定期審議內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告；（4）建立糾正機(jī)制，分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度，不斷完善評(píng)級(jí)方法和評(píng)級(jí)模型的設(shè)置，規(guī)范評(píng)級(jí)體系的運(yùn)行；（5）向董事會(huì)或指定的委員會(huì)提供帶來(lái)重大影響的重大變化或現(xiàn)行政策例外情況的報(bào)告；（6）確保風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)在人事和財(cái)務(wù)等方面的相對(duì)獨(dú)立性.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人和工作人員實(shí)行強(qiáng)制性輪休制度；（7）對(duì)于商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，要建立相應(yīng)的報(bào)告制度。對(duì)于不同的層級(jí)，要明確相應(yīng)的報(bào)告時(shí)間、報(bào)告地點(diǎn)、報(bào)告頻率和報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告路線(xiàn)等。

再次，應(yīng)構(gòu)建獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)，并明確其職責(zé)：（1）確保商業(yè)銀行所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型被商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系所監(jiān)控、捕獲和風(fēng)險(xiǎn)定義的一致性；（2）針對(duì)不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)緩釋和風(fēng)險(xiǎn)控制等體系；（3）設(shè)計(jì)和驗(yàn)證相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，包括相關(guān)系數(shù)、風(fēng)險(xiǎn)暴露、時(shí)間步長(zhǎng)等要素，充分評(píng)估模型風(fēng)險(xiǎn)；（4）測(cè)試和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)測(cè)試和監(jiān)控內(nèi)部評(píng)級(jí)；生成和分析銀行評(píng)級(jí)體系的總報(bào)告，包括按照違約時(shí)的評(píng)級(jí)和違約前一年的評(píng)級(jí)進(jìn)行分類(lèi)的歷史違約數(shù)據(jù)、評(píng)級(jí)遷移分析以及對(duì)關(guān)鍵評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)趨勢(shì)變化的監(jiān)控。在各部門(mén)和各地區(qū)驗(yàn)證評(píng)級(jí)定義的實(shí)施程序。檢查且記錄評(píng)級(jí)過(guò)程的變化，包括變化的原因：檢查評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)估評(píng)級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)情況。為了便于監(jiān)管當(dāng)局檢查.必須記錄和保留評(píng)級(jí)過(guò)程、標(biāo)準(zhǔn)或單個(gè)評(píng)級(jí)參數(shù)的變化；（5）定期向董事會(huì)和高管層提交相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告和模型驗(yàn)證等各類(lèi)報(bào)告。對(duì)于異常突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件，定期或非定期及時(shí)向高管層和董事會(huì)報(bào)告。

第9篇

關(guān)鍵詞：合資鐵路；管理；重要意義

1 建設(shè)合資鐵路的意義

合資鐵路的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)鐵路的要求，不僅加快了我國(guó)鐵路的建設(shè)速度，而且突破了傳統(tǒng)的鐵路建設(shè)和管理模式，對(duì)推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的快速、穩(wěn)定發(fā)展起了重要的作用。近年來(lái)，我國(guó)合資鐵路發(fā)展迅速，在建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)，為國(guó)鐵的改革提供了借鑒。

合資鐵路的興起，也突破了舊的鐵路投資體制束縛，改變了長(zhǎng)期以來(lái)鐵路投資主體單一、資金來(lái)源依賴(lài)國(guó)家的狀況，調(diào)動(dòng)了中央和地方兩方面積極性，拓寬了籌資渠道，初步形成了鐵路建設(shè)投資主體多元化的格局。國(guó)家和地方政府都先后出臺(tái)了各類(lèi)扶持政策，各省、市、自治區(qū)政府也在征地拆遷、經(jīng)營(yíng)稅收等方面給予了許多優(yōu)惠政策。

2 合資鐵路現(xiàn)狀

截至2013年底，國(guó)鐵出資的合資鐵路公司共183個(gè)，109個(gè)已投入運(yùn)營(yíng)；74個(gè)在建。其中，國(guó)鐵控股公司168個(gè)，96個(gè)已投入運(yùn)營(yíng)，72個(gè)在建。96個(gè)運(yùn)營(yíng)控股公司項(xiàng)目總投資18172億元，總資產(chǎn)規(guī)模17968億元，占國(guó)鐵總資產(chǎn)的35.9%；總營(yíng)業(yè)里程2.79萬(wàn)公里，占國(guó)鐵總營(yíng)業(yè)里程的28%。

沈陽(yáng)鐵路局自管內(nèi)第一條合資鐵路-長(zhǎng)雙煙鐵路2008年7月開(kāi)通運(yùn)營(yíng)以來(lái)，隨著大規(guī)模鐵路建設(shè)持續(xù)推進(jìn)，合資鐵路也得到了飛速發(fā)展，截止2014年末，有10個(gè)合資鐵路公司開(kāi)通運(yùn)營(yíng)（含2個(gè)區(qū)段開(kāi)通），營(yíng)運(yùn)里程1609公里，其中：高鐵1104公里，普速鐵路505公里，總投資1392億元。隨著2015年沈丹客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)、丹大快速鐵路、吉圖琿客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)的開(kāi)通，合資鐵路公司的規(guī)模在逐步擴(kuò)大，客貨運(yùn)量和營(yíng)收指標(biāo)占國(guó)鐵的比重越來(lái)越大，在整個(gè)路網(wǎng)中的地位將變得更加重要。特別是高鐵客運(yùn)專(zhuān)線(xiàn)的建設(shè)，成為中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的助推器，帶動(dòng)了沿線(xiàn)城市多區(qū)域更均衡的發(fā)展。

3 合資鐵路發(fā)展過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

3.1 經(jīng)營(yíng)效益有待改善

3.1.1 合資鐵路有的建在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，外部經(jīng)營(yíng)條件比較差。而且大部分為盡頭線(xiàn)、支線(xiàn)，沒(méi)有形成路網(wǎng)，輻射的周邊區(qū)域有限。有的公司所在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，客貨運(yùn)量增長(zhǎng)有限。

3.1.2 由于資本金不足，合資項(xiàng)目存在大量銀行借款，還貸壓力大，財(cái)務(wù)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)成本的比例大，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損。

3.1.3 高鐵動(dòng)車(chē)組上座率不高，冬季與夏季呈現(xiàn)不均衡狀態(tài)，客專(zhuān)車(chē)站大多遠(yuǎn)離市區(qū)，不方便旅客出行。比如哈大高鐵冬季每天開(kāi)行動(dòng)車(chē)組67對(duì)，夏季每天開(kāi)行動(dòng)車(chē)組79對(duì)。但是受東北地區(qū)特別是北部地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，除去節(jié)假日出行高峰期外，動(dòng)車(chē)組上座率不高，而且淡旺季差距明顯，導(dǎo)致客專(zhuān)公司的收入不理想。另外，高鐵新建的車(chē)站都選址在城區(qū)邊緣或市郊，新車(chē)站的選址滿(mǎn)足了各地方政府依托高鐵建設(shè)新城區(qū)，但是客觀(guān)上造成旅客乘坐高鐵列車(chē)不便利而減少部分客流。

3.1.4 高鐵票價(jià)比較低，市場(chǎng)需要培育期。因鐵路票價(jià)受?chē)?guó)家管制，高鐵票價(jià)定的非常低，與高額的投資規(guī)模不成比例。中國(guó)高鐵的價(jià)格只有日本的1/4，平均來(lái)看，中國(guó)高鐵每公里票價(jià)只有0.42元，遠(yuǎn)低于法國(guó)、日本、德國(guó)。另外，高鐵市場(chǎng)需要培育期，目前，百姓習(xí)慣了低票價(jià)，對(duì)高鐵的接受程度還有待提高，廉價(jià)和基本的舒適程度比節(jié)約幾個(gè)小時(shí)時(shí)間而花費(fèi)三倍以上的車(chē)票價(jià)格更重要，這些因素都導(dǎo)致了高鐵收入不太理想。

3.1.5 經(jīng)營(yíng)收入比較單一，資產(chǎn)的綜合開(kāi)發(fā)沒(méi)有實(shí)質(zhì)突破。目前，合資公司營(yíng)業(yè)收入主要為客貨運(yùn)輸收入，經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)脫節(jié)。由于合資公司現(xiàn)有管理體制和機(jī)構(gòu)及人員配置與市場(chǎng)脫節(jié)，沒(méi)有能力對(duì)合資公司的資產(chǎn)進(jìn)行綜合經(jīng)營(yíng)利用與開(kāi)發(fā)。合資公司作為法人主體、經(jīng)營(yíng)主體的作用沒(méi)有充分發(fā)揮。在貨源組織、客源組織方面完全依賴(lài)鐵路局，自身在資金、人員上不具備經(jīng)營(yíng)的能力，沒(méi)能體現(xiàn)合資公司法人主體和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的主體地位。

3.2 部分資產(chǎn)權(quán)屬不清

受工程配套建設(shè)等因素影響，鐵路工程投資形成的資產(chǎn)與合資公司運(yùn)營(yíng)管理的資產(chǎn)不統(tǒng)一，存在部分投資主體多元化和資產(chǎn)邊界交叉的情況。資產(chǎn)界面不清也導(dǎo)致了鐵路局在與合資公司簽訂委管合同時(shí)在交叉資產(chǎn)上存在很多爭(zhēng)議。

3.3 規(guī)范管理和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)理念意識(shí)有待加強(qiáng)

一是缺乏明確的委托費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；二是對(duì)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)缺乏有效溝通協(xié)商；三是合資公司普遍存在缺乏主體責(zé)任意識(shí)，開(kāi)拓市場(chǎng)的積極性不高，更缺乏依托自身優(yōu)勢(shì)開(kāi)展資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的主動(dòng)性；四是沒(méi)有明確的專(zhuān)業(yè)部門(mén)、專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和開(kāi)發(fā)。

3.4 管理體系和運(yùn)行機(jī)制有待完善

一是存在行政化管理問(wèn)題，缺乏依法行使股權(quán)管理的觀(guān)念意識(shí)和制度體系，重大事項(xiàng)不履行公司內(nèi)部決策程序的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；二是部分合資公司多數(shù)高管人員兼任董事、監(jiān)事，經(jīng)營(yíng)層與決策層重疊，公司治理結(jié)構(gòu)難以有效制衡；三是缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制。合資公司對(duì)經(jīng)營(yíng)層尚未建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制，經(jīng)營(yíng)層責(zé)任意識(shí)和積極性有待提高。

4 新形勢(shì)下，如何加強(qiáng)合資鐵路管理

4.1 構(gòu)建股權(quán)管理體系和運(yùn)行機(jī)制

為加強(qiáng)對(duì)合資公司的管理，鐵路局應(yīng)明確合資公司的管理部門(mén)，履行國(guó)鐵股東管理職責(zé)，強(qiáng)化股權(quán)行使、公司治理、資產(chǎn)監(jiān)管等職能作用。會(huì)同其他股東規(guī)范合資鐵路公司股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則，指導(dǎo)合資公司完善內(nèi)部管理制度，落實(shí)經(jīng)營(yíng)班子經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，確保公司治理權(quán)責(zé)清晰、運(yùn)行高效。通過(guò)公司治理機(jī)制加強(qiáng)對(duì)合資公司的指導(dǎo)與監(jiān)督，依法落實(shí)投后管理權(quán)益。

4.2 建立健全考核獎(jiǎng)懲制度，適時(shí)推出合資鐵路公司績(jī)效考核辦法

鐵路局做為控股的國(guó)鐵股東，應(yīng)建立對(duì)派出高管人員的履職考核機(jī)制，加強(qiáng)履職監(jiān)管，并指導(dǎo)合資公司建立安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等激勵(lì)約束機(jī)制，落實(shí)經(jīng)營(yíng)班子責(zé)任，確保安全基礎(chǔ)持續(xù)加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益明顯提高。

4.3 做好新建土地綜合開(kāi)發(fā)工作

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革鐵路投融資體制，加快推進(jìn)鐵路建設(shè)的意見(jiàn)》精神，研究和爭(zhēng)取新建合資鐵路支持政策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益論證，推行“鐵路建設(shè)+綜合開(kāi)發(fā)”模式，為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)創(chuàng)造條件。在前期工作和建設(shè)管理過(guò)程中，提前介入，以項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)與技術(shù)分析、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析為依據(jù)，研究政府補(bǔ)貼、資源爭(zhēng)取、經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)、對(duì)外投資方案，同步開(kāi)展綜合經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)前期研究，編制綜合經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)機(jī)會(huì)研究報(bào)告和綜合經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)方案，納入項(xiàng)目前期工作和合資公司組建方案，為后續(xù)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造條件。

4.4 積極探索研究推進(jìn)合資公司重組整合

按照《中國(guó)鐵路總公司關(guān)于做好國(guó)鐵控股合資鐵路公司規(guī)范管理改善經(jīng)營(yíng)工作的意見(jiàn)》要求，以持續(xù)健康發(fā)展和效益最大化為目標(biāo)，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，結(jié)合鐵路干線(xiàn)網(wǎng)布局、區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，研究推進(jìn)相關(guān)合資鐵路公司合并重組，不斷提高路網(wǎng)整體效率和效益。

4.5 發(fā)揮合資公司主體作用，推動(dòng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)盡快取得實(shí)效

合資公司承擔(dān)公司資產(chǎn)保值增值主體責(zé)任，要在促進(jìn)運(yùn)輸業(yè)增收節(jié)支，強(qiáng)化成本管理，嚴(yán)格落實(shí)合資公司年度預(yù)算，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)上，積極拓展新的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目，努力提高整體經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，也要做好閑置資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)利用，指定專(zhuān)人、專(zhuān)門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)，加強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)力度，提高服務(wù)質(zhì)量，積極開(kāi)辟新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。對(duì)經(jīng)濟(jì)效益好，投資回報(bào)明顯、有發(fā)展前景的項(xiàng)目，路局將給予扶持，爭(zhēng)取利用鐵路發(fā)展基金，做為我局的重點(diǎn)資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目推出。

第10篇

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證，其審計(jì)方法，即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，要求審計(jì)人員從宏觀(guān)上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)層面進(jìn)行分析，可以克服因缺乏全局觀(guān)而導(dǎo)致的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，其不僅關(guān)注到上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，還把上市公司管理層對(duì)其影響因素考慮在內(nèi)，同時(shí)相應(yīng)減少了審計(jì)資源在實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的分配，節(jié)省審計(jì)成本。

（二）金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 2012年2月，金融行動(dòng)特別工作組的“40項(xiàng)建議”重點(diǎn)突出風(fēng)險(xiǎn)為本反洗錢(qián)工作方法，主要體現(xiàn)在根據(jù)洗錢(qián)、恐怖融資等非法活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)高低，合理配置相應(yīng)的資源，采取相應(yīng)的控制措施，既包括對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，還包括依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采取強(qiáng)化措施。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要體現(xiàn)在三個(gè)方面的運(yùn)用：一是FATF及有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家整體洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；二是反洗錢(qián)監(jiān)管部門(mén)對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；三是金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。須注意的是，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)工作評(píng)估不同，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)被利用洗錢(qián)，即洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行評(píng)價(jià)，側(cè)重于預(yù)防洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)能力方面；反洗錢(qián)工作評(píng)估是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，是一種類(lèi)似于績(jī)效考核的評(píng)價(jià)模式。兩者在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)及方法上有所不同，如被評(píng)估機(jī)構(gòu)工作（調(diào)研）受到表彰、認(rèn)可或表?yè)P(yáng)，協(xié)助破獲了洗錢(qián)及上游犯罪案件，提供了有價(jià)值的可疑交易線(xiàn)索，在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中只作為評(píng)估取證的來(lái)源之一，在反洗錢(qián)工作評(píng)估中則作為對(duì)工作認(rèn)可的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。本文從監(jiān)管角度探討對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是金融機(jī)構(gòu)了解客戶(hù)基本信息的基礎(chǔ)上，分析客戶(hù)資金交易的金額、頻率和方式等特征，繼而確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。監(jiān)管部門(mén)對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是監(jiān)管部門(mén)或受監(jiān)管部門(mén)委托的有關(guān)機(jī)構(gòu)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的客戶(hù)身份識(shí)別、交易記錄保存、客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分及可疑交易報(bào)告制度的有效性進(jìn)行分析，確定金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)控管理、業(yè)務(wù)流程、人員履職等方面對(duì)其洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的異同 具體運(yùn)用中，兩者均采用抽樣評(píng)價(jià)方法，取證手段也相同（如詢(xún)問(wèn)、查閱、檢查等方式），評(píng)估流程也類(lèi)同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程大致分三個(gè)階段，即承接業(yè)務(wù)階段的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析被審計(jì)單位高管層壓力、機(jī)會(huì)和借口等因素所引發(fā)的舞弊或錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段，了解評(píng)價(jià)被審計(jì)單位環(huán)境、內(nèi)控制度情況；進(jìn)一步審計(jì)程序階段，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試（對(duì)被審計(jì)單位各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序）。后續(xù)審計(jì)程序根據(jù)前階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定，當(dāng)后續(xù)審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，可以修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排，其目的在于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，更多的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試能推斷被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)或舞弊行為，繼而獲取被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)或舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與此類(lèi)似，一是了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)階段，與承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段相似，需了解金融機(jī)構(gòu)所面臨的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)狀況，所在行業(yè)的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的影響。二是初步評(píng)估階段，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)工作的環(huán)境、內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。三是深入評(píng)估階段，與進(jìn)一步審計(jì)程序階段相似，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)內(nèi)控制度有效性和可疑交易分析報(bào)告工作的及時(shí)性和有效性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，可以在了解金融機(jī)構(gòu)固有風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定初步評(píng)估的范圍，再根據(jù)初步評(píng)估的結(jié)果，指導(dǎo)深入評(píng)估的時(shí)間、范圍和方法，包括對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次初步評(píng)估和一次深入評(píng)估，也包括根據(jù)評(píng)估結(jié)果，采取現(xiàn)場(chǎng)檢查、約見(jiàn)談話(huà)、現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)等后續(xù)監(jiān)管措施。

不同之處在于：一是業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證；金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)容不同。前者是對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控制度，特別是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為復(fù)雜；后者是對(duì)被評(píng)估單位反洗錢(qián)相關(guān)的環(huán)境、內(nèi)控制度及可疑交易分析能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有單一性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)性質(zhì)，較為簡(jiǎn)單。三是法律責(zé)任不同。審計(jì)主體對(duì)審計(jì)報(bào)告具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任；洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，不具有強(qiáng)制性報(bào)告義務(wù)，較少承擔(dān)法律責(zé)任。四是委托責(zé)任不同。前者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受有關(guān)信息使用者的委托，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，信息使用者包括政府、股東及投資者等相關(guān)人員；后者主要是評(píng)估主體接受政府部門(mén)委托，根據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)狀況對(duì)被評(píng)估機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的借鑒

層次分析法是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty于20世紀(jì)70年代初提出的一種決策分析方法，基本原理是：把一個(gè)復(fù)雜的決策問(wèn)題視為一個(gè)系統(tǒng)，按總目標(biāo)、子目標(biāo)、評(píng)價(jià)因素的順序進(jìn)行逐步分解，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，然后通過(guò)模糊量化確定各元素對(duì)于上層指標(biāo)的重要性，以此遞推到總目標(biāo)層，從而為最終的決策問(wèn)題提供較為科學(xué)的定量依據(jù)。目前的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法為層次分析評(píng)價(jià)方法，該方法將整體風(fēng)險(xiǎn)分解成一套評(píng)估指標(biāo)體系，通過(guò)采用分級(jí)細(xì)化、確定指標(biāo)分值權(quán)重、逐級(jí)加減匯總的方式，確定總體水平。如我國(guó)試行的金融機(jī)構(gòu)反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)劃分為環(huán)境、產(chǎn)品/客戶(hù)、控制、溝通和調(diào)整五類(lèi)一級(jí)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)各類(lèi)指標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)得分匯總得出整體風(fēng)險(xiǎn)。該方法優(yōu)點(diǎn)在于，整體風(fēng)險(xiǎn)或工作情況受多個(gè)控制點(diǎn)、事項(xiàng)或交易的影響，各指標(biāo)的匯總得分情況能較好反映整體水平，其在工作績(jī)效考核運(yùn)用中的優(yōu)勢(shì)尤其明顯。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值的確定方法與上不同，是在確定各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)值（或風(fēng)險(xiǎn)高低）的基礎(chǔ)上，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行數(shù)值乘算（或選用“高”、“中”、“低”等文字的定性描述），并通過(guò)矩陣表的方式計(jì)算確定風(fēng)險(xiǎn)，本文將此方法描述為矩陣評(píng)價(jià)方法。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值具體確定方法為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用絕對(duì)數(shù)量表示風(fēng)險(xiǎn)水平，還可以選用“高”、“中”、“低”等文字描述，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，也可以定性確定），其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，可以通過(guò)職責(zé)分配、提供針對(duì)性審計(jì)計(jì)劃等方式解決。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估時(shí)可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也可以合并進(jìn)行評(píng)估。國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者采用矩陣方式評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)值的評(píng)價(jià)方法為，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，其中，固有風(fēng)險(xiǎn)包括：國(guó)家/地域風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品/服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要是指反洗錢(qián)內(nèi)控制度及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。如反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法為：反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=原本風(fēng)險(xiǎn)×管控風(fēng)險(xiǎn)×監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。與反洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估方法相似，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平受以下四個(gè)方面的因素影響：國(guó)家經(jīng)濟(jì)，所在行業(yè)、地域環(huán)境；反洗錢(qián)內(nèi)控制度與內(nèi)部環(huán)境；金融產(chǎn)品、服務(wù)及客戶(hù)本身的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平；可疑交易報(bào)告的及時(shí)性和有效性。確定金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的方法為，金融機(jī)構(gòu)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)=國(guó)家（地域、行業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×產(chǎn)品（或客戶(hù)）風(fēng)險(xiǎn)×交易監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相似，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)值可通過(guò)數(shù)值乘算，亦可定性確定）。

矩陣評(píng)價(jià)方法體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)與成本的一種均衡，避免將洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)簡(jiǎn)單匯總各級(jí)指標(biāo)分值的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要體現(xiàn)在：一是控制成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，機(jī)構(gòu)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)及控制成本影響控制效果，若實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，某金融產(chǎn)品被用于洗錢(qián)的風(fēng)險(xiǎn)較高，其相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)也較高，但若金融機(jī)構(gòu)的該類(lèi)金融產(chǎn)品交易量很少，則其整體洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)不能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)，投入此部分的評(píng)估資源可以相對(duì)減少。二是風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的交叉性影響。即各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)相互之間的影響，如新客戶(hù)“職業(yè)”登記為“其他或無(wú)業(yè)”的比例較高，則不能認(rèn)定客戶(hù)身份識(shí)別制度執(zhí)行有效。三是不同類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。即當(dāng)某類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)較高，而其他類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，須依據(jù)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。金融機(jī)構(gòu)的反洗錢(qián)義務(wù)在于預(yù)防，所有控制措施都是為做好可疑交易的監(jiān)測(cè)、分析和報(bào)送服務(wù)，若客戶(hù)身份識(shí)別制度和客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分制度執(zhí)行的很好，但監(jiān)測(cè)分析人員的人數(shù)配置不夠、分析能力不高，可疑交易分析系統(tǒng)的智能化不足，則應(yīng)認(rèn)定該單位的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)水平為高風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法中的運(yùn)用

（一）運(yùn)用抽樣評(píng)價(jià)方法 審計(jì)抽樣范圍受所審計(jì)鑒定會(huì)計(jì)期間的影響，并針對(duì)該會(huì)計(jì)期間各類(lèi)控制、事項(xiàng)或交易中的部分樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)樣本推斷總體，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只有在審計(jì)報(bào)表期初余額，及評(píng)價(jià)期末、期后事項(xiàng)對(duì)報(bào)表的影響時(shí)，才會(huì)跨年度選取樣本。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)靈活，可以對(duì)某一年度的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行抽樣評(píng)估，也可以針對(duì)某類(lèi)控制、事項(xiàng)或交易的樣本擴(kuò)大至若干個(gè)年度進(jìn)行抽樣評(píng)估。

（二）依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低擴(kuò)大或減少樣本量 審計(jì)實(shí)務(wù)中，若認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一相關(guān)流程的控制有效，其實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量會(huì)大幅增加（實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括細(xì)節(jié)性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，即對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查）。小型機(jī)構(gòu)員工較少，限制了其職責(zé)分離的程度，雖然沒(méi)有文件形式的控制要素，但了解管理層的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施及其控制環(huán)境非常重要，應(yīng)該更多的采取實(shí)質(zhì)性程序。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可借鑒以上方法，若金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)很高，則其客戶(hù)身份識(shí)別、交易記錄保存及客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分相關(guān)控制點(diǎn)就較難得到有效執(zhí)行，繼而影響異常交易分析識(shí)別的及時(shí)性和有效性，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，此時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)異常交易分析及報(bào)告的樣本量，確定洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)的高低。

（三）整合取證手段 審計(jì)取證方法包括查閱、詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、實(shí)質(zhì)性分析程序等方法，具體審計(jì)目的不同，取證手段和工作流程也不同。如對(duì)收入確認(rèn)的完整性測(cè)試，由原始憑證追查至明細(xì)賬（從發(fā)貨部門(mén)的發(fā)運(yùn)憑證追查至有關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票副本，再到收入明細(xì)賬），而對(duì)收入確認(rèn)真實(shí)性的審計(jì)流程與上述流程相反。洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，如評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的可疑交易報(bào)告是否有遺漏，可以選取部分存量客戶(hù)，從建立業(yè)務(wù)關(guān)系，到客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，再到可疑交易分析報(bào)告的整個(gè)流程進(jìn)行取證；評(píng)價(jià)可疑交易報(bào)告是否合理，則與上述流程相反。在具體方法運(yùn)用上，主要有以下幾種可供借鑒。

一是詢(xún)問(wèn)。向金融機(jī)構(gòu)有關(guān)員工進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。如果某項(xiàng)控制要求某一員工（復(fù)核人）在文件上簽字以證明他復(fù)核該份文件，那么應(yīng)詢(xún)問(wèn)其復(fù)核的性質(zhì)，即對(duì)什么進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的要點(diǎn)是什么，簽字復(fù)核的意義等等。如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、家族企業(yè)、合伙企業(yè)、存在隱名股東或匿名股東公司的盡職調(diào)查難度通常會(huì)高于一般公司，應(yīng)詢(xún)問(wèn)此類(lèi)盡職調(diào)查的方法和措施。二是穿行測(cè)試。追蹤交易報(bào)告在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程。業(yè)務(wù)流程中存在多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如客戶(hù)身份識(shí)別措施―身份識(shí)別記錄―風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分―交易記錄保存―可疑交易提取、分析―復(fù)核確認(rèn)―分析報(bào)告結(jié)論，通過(guò)穿行測(cè)試，掌握內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，及對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。三是重新執(zhí)行。審計(jì)實(shí)務(wù)中，檢查復(fù)核人員是否認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)時(shí)，不僅應(yīng)檢查是否在相關(guān)文件上簽字，還應(yīng)選取一部分憑證如銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以選取部分可疑交易報(bào)告，評(píng)判可疑交易分析復(fù)核的合理性；在可疑交易分析系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分系統(tǒng)（或者是功能模塊）中，評(píng)估人員從相關(guān)系統(tǒng)調(diào)取客戶(hù)身份資料（一般是開(kāi)戶(hù)資料）和交易記錄，以評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的合理性。四是實(shí)質(zhì)性分析程序。通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)一段期間的交易情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序（如財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫縱向比較）。在洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，可以運(yùn)用到實(shí)質(zhì)性分析程序，如“可疑交易量/同類(lèi)型交易量”的橫縱向比較，“未登記客戶(hù)職業(yè)信息數(shù)量/所有客戶(hù)數(shù)量”的橫縱向比較；如私人銀行業(yè)務(wù)的投資理財(cái)品種和交易金額的變動(dòng)情況。

四、審計(jì)成本控制對(duì)洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成本的借鑒

審計(jì)實(shí)務(wù)中，項(xiàng)目審計(jì)組基本為一年對(duì)一家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，雖然企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度的不斷上升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍會(huì)在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作。風(fēng)險(xiǎn)為本的工作方法與此相同，需要以合理的成本完成洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。截至2012年底，我國(guó)具有反洗錢(qián)報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共計(jì)1599家，以湖北省武漢市為例，該市具有反洗錢(qián)報(bào)告義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)共計(jì)201家，其中法人機(jī)構(gòu)19家，在市內(nèi)擁有下屬機(jī)構(gòu)的69家，無(wú)下屬機(jī)構(gòu)（如證券營(yíng)業(yè)部、支付機(jī)構(gòu)等）的113家?？梢园l(fā)現(xiàn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)與義務(wù)主體呈現(xiàn)一對(duì)多的現(xiàn)象，同時(shí)，洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只是反洗錢(qián)監(jiān)管工作中的一部分。那么實(shí)現(xiàn)評(píng)估成本的節(jié)約和效果的提高，需要考慮評(píng)估的目的，繼而在評(píng)估深度、時(shí)間安排及人員配置上作出具體調(diào)整。主要有以下三種模式可供綜合或單獨(dú)運(yùn)用：一是動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如每1至2年評(píng)估一次，其作用在于實(shí)時(shí)掌控金融機(jī)構(gòu)的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)，由于被評(píng)估的反洗錢(qián)義務(wù)主體較多，則對(duì)每家機(jī)構(gòu)評(píng)估的時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)。二是周期性評(píng)估。如3年及以上評(píng)估一次，該模式的假設(shè)前提是短期內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的洗錢(qián)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生較大變化，當(dāng)金融機(jī)構(gòu)較多時(shí)，可以分配至各個(gè)年度，并采取“深入”評(píng)估的方式進(jìn)行評(píng)估。三是法人監(jiān)管模式的自主型評(píng)估與分支機(jī)構(gòu)的配合型評(píng)估。即對(duì)法人金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面、深入的評(píng)估，重點(diǎn)包括內(nèi)控制度建設(shè)、管理體系及執(zhí)行有效性上面；對(duì)于地方分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)以配合上級(jí)部門(mén)為主，根據(jù)上級(jí)部門(mén)有關(guān)要求對(duì)金融機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)采取針對(duì)性評(píng)估，重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控執(zhí)行有效性上面。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈征：《審計(jì)理論》，上海人民出版社2013年版。

第11篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)　股權(quán)　管理

進(jìn)入二十一世紀(jì)后，我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)以產(chǎn)業(yè)鏈完善為目標(biāo)、以長(zhǎng)期股權(quán)投資為手段的資源整合步伐明顯加快，橫向兼并、縱向整合、內(nèi)部資產(chǎn)重組等業(yè)務(wù)顯著增多。有的在投資本行業(yè)的同時(shí)還夸行業(yè)組建了大型企業(yè)集團(tuán)，旗下控股、參股子公司與日俱增，而且子公司再設(shè)子公司致使產(chǎn)權(quán)鏈條達(dá)到六、七級(jí)之多，有的交叉持股使股權(quán)關(guān)系變得更加錯(cuò)綜復(fù)雜，特別是對(duì)仍處于起步階段的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，管理層為投資的保值增值和風(fēng)險(xiǎn)防范更是如履薄冰費(fèi)盡心思。2011年9月，中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)在成都：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)共有316家，占總數(shù)的63.2%，資產(chǎn)總額為97.74萬(wàn)億，占500強(qiáng)資產(chǎn)總額的90.35%，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1.71萬(wàn)億元，占500強(qiáng)企業(yè)利潤(rùn)總額的83.72%。時(shí)下研究國(guó)有企業(yè)股權(quán)管理提出切實(shí)可行的管控措施顯得尤為重要。

1.大型國(guó)有企業(yè)股權(quán)管理現(xiàn)狀與難點(diǎn)

近十年來(lái)，大型國(guó)有企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資使產(chǎn)業(yè)鏈日臻完整，規(guī)模迅速壯大。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主羅納德·科斯在其《企業(yè)的性質(zhì)》中分析指出，企業(yè)成長(zhǎng)被視為要素市場(chǎng)代替產(chǎn)品市場(chǎng)，導(dǎo)致了交易費(fèi)用的節(jié)約。降低交易費(fèi)用正是當(dāng)今企業(yè)擴(kuò)張的原始動(dòng)力?？v觀(guān)剛的2010年度中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)，絕大部分都是多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)，有的投資已經(jīng)延伸到國(guó)外的相關(guān)領(lǐng)域，他們基本都是以股權(quán)為紐帶，通過(guò)兼并、重組迅速實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，使原來(lái)眾多的市場(chǎng)主體、分散的資源整合到一起，營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)大大超出原有水平總和，為國(guó)有資產(chǎn)保值增值做出了重要貢獻(xiàn)。

因業(yè)務(wù)拓展需要，企業(yè)集團(tuán)股權(quán)投資地域不斷拓寬，產(chǎn)業(yè)鏈也不斷增多、延長(zhǎng)，有的還發(fā)展成多條產(chǎn)業(yè)鏈并行或交織成網(wǎng)，股權(quán)關(guān)系變得錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)也從規(guī)模經(jīng)濟(jì)漸漸走向了規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，給股權(quán)管理工作帶來(lái)了較大的難度。

為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和防止國(guó)有資產(chǎn)流失，國(guó)家先后頒布一系列的法律、部門(mén)規(guī)章和政策性文件，從不同角度對(duì)國(guó)有企業(yè)的股權(quán)事務(wù)進(jìn)行了約束，監(jiān)管也越來(lái)越細(xì)。但是許多規(guī)則分散在不同的法律法規(guī)政策文件里面，數(shù)量較多難于把握，業(yè)務(wù)不精通就十分容易撞到紅線(xiàn)。且不同單位行業(yè)性質(zhì)、實(shí)際情況不同，需要掌握的規(guī)則也不盡相同，需要每個(gè)股權(quán)事務(wù)管理人員去認(rèn)真研讀領(lǐng)會(huì)。特別是境外股權(quán)投資，法律規(guī)定與我國(guó)存在較大差異，且操作程序多、歷時(shí)長(zhǎng)，一個(gè)環(huán)節(jié)不注意就會(huì)導(dǎo)致前功盡棄或掉入我方違約的陷阱。

此外，隨著企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)發(fā)展和戰(zhàn)略重新定位，因不符合發(fā)展戰(zhàn)略需要、長(zhǎng)期虧損等原因，需處置的股權(quán)項(xiàng)目也日益增多，給股權(quán)管理工作增加了較大難度。國(guó)有股權(quán)處置程序較為復(fù)雜，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的可行性論證，像職工安置方案等涉及行政主管部門(mén)審批的項(xiàng)目還要經(jīng)過(guò)特定程序上報(bào)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。

值得欣慰的是，各大國(guó)有企業(yè)集團(tuán)對(duì)股權(quán)管理工作正日益重視。

2.股權(quán)管理工作發(fā)展趨勢(shì)分析

2.1股權(quán)管理工作日趨制度化、規(guī)范化

股權(quán)管理工作的政策性很強(qiáng)，操作難度較大，初涉股權(quán)投資事務(wù)的企業(yè)集團(tuán)，隨著股權(quán)事務(wù)的增多，必將被股權(quán)事務(wù)的“多、亂、雜”所困擾，事物發(fā)展必然會(huì)把股權(quán)管理工作推向制度化、規(guī)范化的發(fā)展軌道，股權(quán)投資的可行性、被投資單位監(jiān)管的有效性、股權(quán)處置的合理合規(guī)性等都將在企業(yè)內(nèi)部得到制度保證。

2.2股權(quán)管理工作信息化

大型企業(yè)集團(tuán)，所投資股權(quán)單位一般很多，依靠人腦勢(shì)必不能及時(shí)的為領(lǐng)導(dǎo)決策提供必要支持，建立股權(quán)信息檔案通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)共享，不僅能節(jié)省人力、提高信息的準(zhǔn)確性，還能大大提高決策效率，必將成為眾多國(guó)有企業(yè)集團(tuán)所采用。

2.3股權(quán)管理工作團(tuán)隊(duì)專(zhuān)業(yè)化

從股權(quán)管理業(yè)務(wù)流程來(lái)看，股權(quán)管理團(tuán)隊(duì)必須囊括“熟悉法律法規(guī)、熟悉企業(yè)管理流程、具有較強(qiáng)的上下溝通協(xié)作能力、具有較強(qiáng)的綜合分析能力、具有較好的文字表達(dá)能力、具有較高的公共關(guān)系業(yè)務(wù)水平”諸多方面的專(zhuān)業(yè)人才。要減少工作交接溝通環(huán)節(jié)提高工作推進(jìn)速度和降低管理成本，參與股權(quán)管理工作的人要盡量一職多能，選聘復(fù)合型人才是做好股權(quán)管理的先決條件。

3.提升股權(quán)管理工作效能的措施探討

3.1配備股權(quán)管理專(zhuān)業(yè)人員

股權(quán)管理工作必須堅(jiān)持以人為本，只有選聘具備股權(quán)崗位素質(zhì)要求的人才，才能把股權(quán)項(xiàng)目投資論證、股權(quán)投資項(xiàng)目加速推進(jìn)、被投資單位運(yùn)營(yíng)指導(dǎo)等與企業(yè)集團(tuán)發(fā)展休戚相關(guān)的工作做得有條不紊。

3.2制定并不斷完善股權(quán)管理的流程與制度

由于股權(quán)管理工作涉及專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域多、政策依據(jù)多、工作頭緒多，對(duì)股權(quán)事務(wù)較多的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)結(jié)合本單位實(shí)際，制定適合本單位股權(quán)管理實(shí)際需要的《股權(quán)管理辦法》并嚴(yán)格落實(shí)，能為股權(quán)管理工作提供有力保證。

3.3認(rèn)真調(diào)查研究論證，把好股權(quán)投資源頭關(guān)口

首先，在股權(quán)投資事前必須做好調(diào)研論證，編制切實(shí)可行的可行性研究報(bào)告，為后續(xù)經(jīng)營(yíng)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；其次，選好投資主體，盡量以集團(tuán)產(chǎn)權(quán)一級(jí)、二級(jí)法人為投資主體縮短產(chǎn)權(quán)鏈條，股權(quán)鏈條最好控制在三級(jí)以?xún)?nèi)，實(shí)現(xiàn)扁平化管理；再有，及時(shí)做好股權(quán)投資后評(píng)價(jià)工作，為后續(xù)股權(quán)投資活動(dòng)提供借鑒參考。

3.4扎實(shí)推進(jìn)“三會(huì)”法人治理事務(wù)管理

做好法人治理事務(wù)首要任務(wù)是，投資單位要根據(jù)被投資單位章程規(guī)定推薦合適的董事、監(jiān)事與其他高級(jí)管理人員，同時(shí)在以上人員中委任股權(quán)代表，賦予相應(yīng)職權(quán)切實(shí)代表管理者意志開(kāi)展工作；其次，充分發(fā)揮股東代表及其它派出董事、監(jiān)事和高管人員在被投資單位中的溝通決策作用，特別是在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)召開(kāi)之前，相關(guān)議案必須經(jīng)股東代表預(yù)先審核提出意見(jiàn)后上報(bào)股東單位審定；最后，必須建立完善的股權(quán)檔案，把一切經(jīng)表決形成的具有法律效力的文件、證件等分類(lèi)歸檔備查。

3.5加強(qiáng)被投資單位考評(píng)，提高被投資單位運(yùn)營(yíng)水平

控股的子公司以投資單位為主組織績(jī)效考核，參股的子公司配合大股東做好績(jī)效考核，考核工作要基于被投資單位戰(zhàn)略規(guī)劃并結(jié)合被投資單位運(yùn)營(yíng)實(shí)際，充分發(fā)揮考核指標(biāo)的導(dǎo)向指揮棒作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅納德·科斯；《企業(yè)的性質(zhì)》（1937）

[2]柴艷麗；《母公司怎樣做好對(duì)子公司的股權(quán)管理工作》；《產(chǎn)權(quán)導(dǎo)刊》2007年02期

第12篇

一、現(xiàn)代企業(yè)制度是委派 財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的基礎(chǔ)

企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征，“兩權(quán)”的分離即產(chǎn)生了委托關(guān)系，作為委托方由于不能及時(shí)掌握方的信息，而委托方和方的利益目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度上并不完全一致，加之經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、信息的非對(duì)稱(chēng)性，方很容易為追求自身收益而不惜犧牲委托方的利益。因此對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行必要的監(jiān)督與約束是降低成本、維護(hù)所有者利益的有效途徑。通過(guò)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的重大經(jīng)濟(jì)行為如擔(dān)保、舉債、投資等活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，從而確保所有者的資產(chǎn)安全。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府的行政管理職能與所有者職能聯(lián)系在一起。伴隨改革開(kāi)放后國(guó)有企業(yè)二十年來(lái)“放權(quán)讓利”、“政企分開(kāi)”等的歷程，經(jīng)營(yíng)者逐步獲得了充分的自，而政府在退出對(duì)國(guó)有企業(yè)直接管理的同時(shí)，也放棄了以所有者身份對(duì)人進(jìn)行產(chǎn)權(quán)監(jiān)督的職能，形成了我國(guó)國(guó)有企業(yè)所有者缺位、經(jīng)營(yíng)者越位的獨(dú)特現(xiàn)象。以至于會(huì)計(jì)信息失真，國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。那么，政府該如何以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份實(shí)施對(duì)人的監(jiān)督與約束呢？財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度與外部審計(jì)一樣，也是一種行之有效的監(jiān)督機(jī)制，而財(cái)務(wù)總監(jiān)能更側(cè)重于對(duì)經(jīng)理人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全過(guò)程監(jiān)控。國(guó)家作為所有者，不但需要外部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)行事后控制，更需要財(cái)務(wù)總監(jiān)利用其自身的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程控制。所有者與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間的關(guān)系，是以所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系為前提的，財(cái)務(wù)總監(jiān)的存在，為維系所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系提供了保障。

二、推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的必要性

《會(huì)計(jì)法》第4條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)”?！豆痉ā返?0條規(guī)定“經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)”，并在行使職權(quán)中規(guī)定“提請(qǐng)聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”。由此可以得出以下結(jié)論：要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)法律負(fù)責(zé)，單位其他人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師及其他會(huì)計(jì)人員由單位負(fù)責(zé)人任用，屬于企業(yè)內(nèi)部人；會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，以提供財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，他們?cè)诮M織上、經(jīng)濟(jì)上依賴(lài)于經(jīng)營(yíng)者。因而，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員不具備監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的職能。

以會(huì)計(jì)人員為監(jiān)督主體的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦人員行為的監(jiān)督。要由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員來(lái)監(jiān)督其領(lǐng)導(dǎo)――經(jīng)營(yíng)者，并不具備有效的操作可行性。財(cái)務(wù)總監(jiān)由國(guó)有資產(chǎn)所有者委派，屬于企業(yè)外部人，受所有者的直接領(lǐng)導(dǎo)，工資福利待遇由所有者決定，業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)由所有者負(fù)責(zé)，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，在企業(yè)中具備完全的獨(dú)立性。因而，不存在受經(jīng)理人控制的、與經(jīng)理人“合謀”的動(dòng)機(jī)，也不會(huì)處于受其脅迫的弱勢(shì)地位。

三、完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度

1.明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)，防止政企不分

財(cái)務(wù)總監(jiān)既然是代表所有者派駐國(guó)有企業(yè)，實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)督和控制，是否又回到了政府直接管理而有政企不分之嫌呢？因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分離，不能阻礙企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自的正常實(shí)施，必須合理界定財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限，正確處理財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的合作關(guān)系。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的核心是加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，防止企業(yè)弄虛作假，違規(guī)操作，不是干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，不會(huì)導(dǎo)致新的政企不分。一句話(huà)，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在派駐企業(yè)主要采取重大事項(xiàng)與總經(jīng)理實(shí)行聯(lián)簽制度及定期報(bào)告制度履行職責(zé)，對(duì)派駐企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)信息及其他情況享有知情權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、報(bào)告權(quán)及評(píng)價(jià)權(quán)，一般不直接干預(yù)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理，以防止陷入政企不分的模式。

財(cái)務(wù)總監(jiān)在實(shí)踐中的定位應(yīng)進(jìn)一步明確。依照目前有關(guān)的文件規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)享受企業(yè)行政副職待遇，這種定位較為模糊。在財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)駐企業(yè)以后，不少企業(yè)僅從待遇出發(fā)，給予相應(yīng)的待遇，使財(cái)務(wù)總監(jiān)難以全面介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司必須明確規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)為企業(yè)行政副職，使財(cái)務(wù)總監(jiān)更好地履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

此外，從現(xiàn)行規(guī)定中可知，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)僅定位在一級(jí)企業(yè)上，對(duì)二級(jí)企業(yè)的監(jiān)管則沒(méi)有具體的內(nèi)容，并且財(cái)務(wù)總監(jiān)沒(méi)有一個(gè)具體的部門(mén)和個(gè)人供其管理，是單槍匹馬在企業(yè)工作，工作難以細(xì)化，難以深入。為了使財(cái)務(wù)總監(jiān)工作落在實(shí)處，加強(qiáng)對(duì)二級(jí)企業(yè)的監(jiān)管，可通過(guò)董事會(huì)推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)工作。這樣可以促使四方面的結(jié)合：外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合；財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合； 監(jiān)督職能和服務(wù)職能相結(jié)合；一級(jí)企業(yè)監(jiān)督和二級(jí)企業(yè)監(jiān)督相結(jié)合。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制產(chǎn)生了新的委托關(guān)系，也會(huì)導(dǎo)致“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。我們不能想當(dāng)然地假設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān)是完全的利他主義者，能夠及時(shí)地掌握信息并反饋給委托人。從派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司角度看，要使國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)到位，必須對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行管理，促使財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)真履行職責(zé)，防止越權(quán)違規(guī)，。

要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核，通過(guò)審閱財(cái)務(wù)總監(jiān)工作報(bào)告、聯(lián)簽專(zhuān)項(xiàng)抽查、所屬企業(yè)調(diào)研等方式，掌握財(cái)務(wù)總監(jiān)工作是否到位、是否履職、是否越權(quán)、是否違規(guī)等情況，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行主客觀(guān)分析，既指出財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的不足，又積極為財(cái)務(wù)總監(jiān)創(chuàng)造良好的外部條件，保證財(cái)務(wù)總監(jiān)到位履職。

要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的獎(jiǎng)懲。應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)述職報(bào)告、任職企業(yè)綜合評(píng)價(jià)、年度審計(jì)報(bào)告等對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)也可以像對(duì)經(jīng)營(yíng)者一樣實(shí)行年薪制。關(guān)鍵在于與解決其他問(wèn)題一樣，也要設(shè)計(jì)一套激勵(lì)約束機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)酬宜采用固定工資加獎(jiǎng)金的結(jié)構(gòu)，不宜采用股票贈(zèng)與及股票期權(quán)等形式。

另外，在法律法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定，財(cái)務(wù)總監(jiān)不得收受委派企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)利益，以及失職的相應(yīng)法律責(zé)任。此外，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)市場(chǎng)，也可提高財(cái)務(wù)總監(jiān)聲譽(yù)，并有助于降低發(fā)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能性。

3、給予財(cái)務(wù)總監(jiān)以理解和支持。

支持應(yīng)是全方位的，主要是兩個(gè)層面的：一是領(lǐng)導(dǎo)支持。領(lǐng)導(dǎo)在各種會(huì)議和場(chǎng)合強(qiáng)調(diào)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的重要性，為財(cái)務(wù)總監(jiān)工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造了良好的工作環(huán)境和組織保證。二是基層配合。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作離不開(kāi)基層經(jīng)營(yíng)者的理解與配合。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該向財(cái)務(wù)總監(jiān)提供聯(lián)簽事項(xiàng)、會(huì)計(jì)資料以及和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的一切文件、合同等；接納財(cái)務(wù)總監(jiān)參加或列席監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)以及經(jīng)濟(jì)、投資、財(cái)務(wù)和審計(jì)等會(huì)議；保證財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠檢查企業(yè)對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)運(yùn)作和資產(chǎn)重組等重大事項(xiàng)。不應(yīng)該有意回避財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督，甚至設(shè)置重重障礙逃避監(jiān)督；更不應(yīng)該堵住財(cái)務(wù)總監(jiān)的嘴，束住財(cái)務(wù)總監(jiān)的手，使財(cái)務(wù)總監(jiān)聽(tīng)命于企業(yè)，喪失監(jiān)督。

4、提高財(cái)務(wù)總監(jiān)的個(gè)人素質(zhì)。

從財(cái)務(wù)總監(jiān)本身角度看，要使工作到位，更要不斷提高和完善自身素質(zhì)。除了應(yīng)具有堅(jiān)持原則、奉公守法、客觀(guān)公正、光明磊落、清正廉明、嚴(yán)以律己等基本素質(zhì)外，還應(yīng)具有熟練的財(cái)會(huì)技能、豐富的法規(guī)知識(shí)和較強(qiáng)的組織能力。

委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)是產(chǎn)權(quán)代表在財(cái)務(wù)管理方面職責(zé)的體現(xiàn)，其職責(zé)定位具體有三：一是監(jiān)督；二是服務(wù)；三是溝通。作為產(chǎn)權(quán)代表的派員，財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要作用是監(jiān)督職能。通過(guò)對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如處理呆壞賬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，確保所有者利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)要擺正自己的位置，牢固樹(shù)立服務(wù)宗旨的思想，既要對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題堅(jiān)決制止，對(duì)不合理的經(jīng)營(yíng)行為予以抵制，又要主動(dòng)參與，提出合理化建議，不做局外人。實(shí)踐中，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)作為財(cái)務(wù)方面的資深專(zhuān)業(yè)人士，完全可以在不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提下為所派駐企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，作為其監(jiān)督職能的拓展。比如完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供高效的理財(cái)方案等，也是委派財(cái)務(wù)總監(jiān)在加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理和提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率方面的工作方向。作為產(chǎn)權(quán)者的派出代表，委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況十分了解，能在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間架起溝通橋梁。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告，使所有者及時(shí)和經(jīng)營(yíng)者溝通，不斷改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這就要求財(cái)務(wù)總監(jiān)具有較高的政治素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，需要不斷進(jìn)行知識(shí)更新和思想提高，培育拓展視野和拓寬思路的能力，符合現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的需要。

四、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度實(shí)施的具體經(jīng)驗(yàn)

某市自來(lái)水公司實(shí)施了基層財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制這一重要舉措。一年來(lái)，財(cái)務(wù)總監(jiān)按照總公司提出的目標(biāo)和要求，對(duì)基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)履行管理、監(jiān)控職責(zé)，提升了財(cái)務(wù)管理層次，發(fā)揮了財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，為公司步入經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)奠定了基礎(chǔ)。

1.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的具體做法

首先，按條線(xiàn)分工，明確工作目標(biāo)。根據(jù)供水企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)總監(jiān)的經(jīng)驗(yàn)與特長(zhǎng)，將公司所屬基層單位劃分為三條線(xiàn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)始終圍繞著總公司的工作目標(biāo)，對(duì)基層單位進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管工作，特事特辦，急事先辦，靈活機(jī)動(dòng)，使之納入有序的軌道。

其次，制定計(jì)劃，確立監(jiān)管課題。財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)分管單位的實(shí)際情況，制定了年度工作計(jì)劃，確立監(jiān)管課題。主要內(nèi)容有：（l）盤(pán)活水表廠(chǎng)資產(chǎn)存量，賦予企業(yè)生產(chǎn)活力；（2）閥門(mén)廠(chǎng)廠(chǎng)房搬遷資金的可行性研究；（3）制水系統(tǒng)除本增效，為公司步入良性循環(huán)作貢獻(xiàn)；（4）多渠道籌措資金，改變泵站設(shè)備落后的現(xiàn)狀；（5）降低產(chǎn)銷(xiāo)差，提升管理層次等。

最后，深入調(diào)研，寫(xiě)出專(zhuān)題報(bào)告。深入調(diào)研是財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)履行管理和監(jiān)管職能的基本做法，可用“聽(tīng)、看、問(wèn)、寫(xiě)”來(lái)歸納?！奥?tīng)”：是深入基層聽(tīng)取企業(yè)法從會(huì)計(jì)人員及生產(chǎn)骨干對(duì)企業(yè)基本概況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)狀以及財(cái)務(wù)狀況的介紹和評(píng)價(jià)，主要形式有開(kāi)座談會(huì)、參加基層經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議、個(gè)別談心等；“看”：是查閱會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等原始會(huì)計(jì)記錄、內(nèi)部控制制度及其他各項(xiàng)管理制度，從中分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)保值增值情況；“問(wèn)”：是對(duì)“聽(tīng)、看”中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤，從而理順?biāo)悸罚皩?xiě)”出專(zhuān)題報(bào)告。實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制以來(lái)，共向總公司提供了十幾篇專(zhuān)題報(bào)告，為總公司宏觀(guān)決策提供了可靠的依據(jù)。

2.實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的成效

（一）盤(pán)活資產(chǎn)存量，增強(qiáng)企業(yè)活力。為盤(pán)活水表廠(chǎng)的資產(chǎn)存量，公司經(jīng)理室委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)該廠(chǎng)的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。水表廠(chǎng)擁有固定資產(chǎn)綜合樓和辦公樓的資產(chǎn)凈值424萬(wàn)元，占總資產(chǎn)凈值的52％。經(jīng)濟(jì)體制改革使水表廠(chǎng)的人員和生產(chǎn)規(guī)模發(fā)生了很大變化，兩幢大樓的利用率也隨之逐年降低，每年還必須照提折舊，既增加了成本支出，又占用了資金。鑒于上述狀況，財(cái)務(wù)總監(jiān)采取的方法是：將水表廠(chǎng)閑置的房屋有償調(diào)撥給總公司，總公司物業(yè)部門(mén)再將其向外單位出租；水表廠(chǎng)則通過(guò)部分固定資產(chǎn)變現(xiàn)的方法，將一部分資金用于投資外省市水表聯(lián)營(yíng)企業(yè)，另一部分資金用于再生產(chǎn)，從而盤(pán)活資產(chǎn)存量，增強(qiáng)企業(yè)活力。

（二）強(qiáng)化流動(dòng)資金管理，加快資金周轉(zhuǎn)速度。

（1）企業(yè)不但要想方設(shè)法開(kāi)拓銷(xiāo)售市場(chǎng)，更要千方百計(jì)及時(shí)收回銷(xiāo)貨款，產(chǎn)品既要滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，又要“壓儲(chǔ)”，才能保持企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順暢，如果沒(méi)有足夠的資金投入再生產(chǎn)，企業(yè)將會(huì)面臨難以為繼的困難。水表廠(chǎng)當(dāng)年應(yīng)收賬款余額近700萬(wàn)元，存貨近800萬(wàn)元，兩項(xiàng)共占用流動(dòng)資金1500萬(wàn)元。應(yīng)收賬款按賬齡及分布地域分析，其金額之多，地域之大，加上水表積壓，造成了水表廠(chǎng)資金嚴(yán)重匱乏。企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述癥結(jié)，財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了下列措施：（1）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用分析和賬齡分析，適當(dāng)調(diào)整外省市的銷(xiāo)售對(duì)象，將主要銷(xiāo)售渠道定為各省市的供水企業(yè)及有信譽(yù)的集團(tuán)公司，如長(zhǎng)春一汽、大慶伊春等。（2）建立激勵(lì)機(jī)制，銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。（3）調(diào)整產(chǎn)品儲(chǔ)備結(jié)構(gòu)，抓緊對(duì)庫(kù)存呆滯物資的處理。經(jīng)努力，應(yīng)收賬款余額逐月下降，存貨周轉(zhuǎn)率加速。

（2）營(yíng)業(yè)所是公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的窗口，上年底應(yīng)收水費(fèi)余額高達(dá)5900萬(wàn)元，巨額的應(yīng)收水費(fèi)嚴(yán)重地影響了公司正常資金周轉(zhuǎn)。為了追回舊欠水費(fèi)，營(yíng)業(yè)所采取了下列措施：一是各辦事處根據(jù)供水區(qū)域?qū)?00元以上欠費(fèi)單位列出清單，摸清情況，落實(shí)到人，負(fù)責(zé)追回。二是與欠費(fèi)在800元以上的單位簽訂欠費(fèi)認(rèn)定書(shū)，各辦事處的簽約比例不得低于80％。三是所長(zhǎng)室不定期地到辦事處抽查舊欠水費(fèi)回收措施的落實(shí)情況。經(jīng)營(yíng)業(yè)所上下共同努力，第二年中應(yīng)收水費(fèi)余額已降低到3，300萬(wàn)元，以前年度舊欠水費(fèi)回收近430萬(wàn)元，達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

（3）管線(xiàn)工程公司工程結(jié)算周期過(guò)長(zhǎng)、結(jié)算速度過(guò)于遲緩的弊端，影響了該企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)反映。當(dāng)年在建工程項(xiàng)目達(dá)200余項(xiàng)，在高達(dá)19000萬(wàn)元的在建工程成本中，至少有60％是已竣工、待決算的項(xiàng)目。造成工程結(jié)算不及時(shí)的主要原因有：人員變動(dòng)很大，影響竣工結(jié)算速度；審核人員人手緊，項(xiàng)目多，影響審核速度；施工企業(yè)竣工資料提供不及時(shí)。經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)研分析，解決工程決算的關(guān)鍵是：企業(yè)內(nèi)部必須提高編制竣工項(xiàng)目決算的速度和質(zhì)量；對(duì)周期較長(zhǎng)的工程實(shí)施按進(jìn)度辦理結(jié)算；公司專(zhuān)業(yè)部門(mén)應(yīng)抓緊辦理工程決算的審核工作；對(duì)四個(gè)區(qū)域性公司的排管資金進(jìn)行清理，提請(qǐng)上級(jí)主管部門(mén)協(xié)調(diào)解決。目前，四個(gè)區(qū)域性公司貼費(fèi)排管工程項(xiàng)目的賬已理清，資金已劃轉(zhuǎn)。管線(xiàn)工程公司半年進(jìn)行竣工結(jié)算的項(xiàng)目共二十二項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)201萬(wàn)元。

（三）降低產(chǎn)銷(xiāo)差，提高管理質(zhì)量。產(chǎn)銷(xiāo)差是供水行業(yè)的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要方面。產(chǎn)銷(xiāo)差居高不下，一直困擾著供水企業(yè)。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)營(yíng)業(yè)所的產(chǎn)銷(xiāo)差進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)研，分析營(yíng)業(yè)所售水量結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀：工業(yè)用水和居民用水列售水量的前二位，占總售水量的85％，新建工房漏損水量和違章用水罰沒(méi)水量列第三、四位，占總售水量的12．5％。分析水量漏損的主要原因發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)表務(wù)管理和用水管理是降低產(chǎn)銷(xiāo)差的重中之重。為降低產(chǎn)銷(xiāo)差，財(cái)務(wù)總監(jiān)提出公司在銷(xiāo)售、輸配等各個(gè)環(huán)節(jié)上，全方位落實(shí)降低產(chǎn)銷(xiāo)差的措施：（l）擬訂水表管理辦法，實(shí)施水表“戶(hù)籍”管理；（2）設(shè)立“抄表電話(huà)聯(lián)系中心”，取消“貼條”抄表；（3）加強(qiáng)對(duì)綠化、消防、動(dòng)拆遷等的用水管理，加大無(wú)表用水和私接水的查處力度；（4）全力以赴查堵管網(wǎng)漏損，對(duì)城市輸水管網(wǎng)進(jìn)行地毯式普查，最大限度地降低管網(wǎng)漏損；（5）加大考核力度，完善考核指標(biāo)體系，將水費(fèi)收入、售水量、單位售價(jià)和水費(fèi)回收率作為營(yíng)業(yè)所的主要考核指標(biāo)。半年共追補(bǔ)水量2466萬(wàn)立方米，計(jì)人民幣918萬(wàn)元，產(chǎn)銷(xiāo)差的實(shí)際完成數(shù)為17．31％，較去年同期下降了2．58％，取得了可喜的成績(jī)。

綜上所述，財(cái)務(wù)總監(jiān)派出制度在實(shí)際工作中尤其是國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)于改善會(huì)計(jì)信息失真、有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失、保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值、健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制起到了很大作用。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程的監(jiān)督，不僅可以提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，而且可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者起到更大的監(jiān)督約束作用。設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)的外部監(jiān)督，而且財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)揮了承上啟下的作用，應(yīng)該在國(guó)有企業(yè)中推廣，在改革的過(guò)程中煥發(fā)國(guó)有企業(yè)的活力。

(作者單位:中能電力工業(yè)燃料公司)

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