時(shí)間：2022-09-14 21:54:09
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)增值稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述
為有效減輕市場(chǎng)主體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，我國(guó)開(kāi)始著手進(jìn)行增值稅改革。2016年5月，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”政策，2018年4月，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)文件將增值稅稅率下調(diào)1%，2019年3月，在兩會(huì)報(bào)告中明確提出將制造行業(yè)16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅稅率10%降至9%，并針對(duì)生活服務(wù)業(yè)推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實(shí)施共同構(gòu)成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關(guān)稅收法規(guī)政策的前提下，對(duì)企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅、降低稅負(fù)或者降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)價(jià)值最大化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，增值稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備四個(gè)基本特點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，即企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)因素；二是合法性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃必須以嚴(yán)格遵循國(guó)家稅收法規(guī)為前提；三是適應(yīng)性特點(diǎn)，即企業(yè)所制定的納稅籌劃方法和方案應(yīng)當(dāng)可以隨著稅收法規(guī)政策調(diào)整而不斷優(yōu)化改進(jìn)；四是規(guī)劃性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃需在業(yè)務(wù)發(fā)生之前提前進(jìn)行預(yù)測(cè)和方案設(shè)計(jì)。
二、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的積極意義
深化增值稅改革政策的實(shí)施，宏觀上能夠?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)及降低企業(yè)稅負(fù)具有重要作用，但是從微觀角度來(lái)說(shuō)，卻從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是在深化增值稅改革背景下，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，只有實(shí)施科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃，企業(yè)才能有效適應(yīng)新的納稅環(huán)境，降低各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動(dòng)較大，并且新的稅收優(yōu)惠政策細(xì)分類(lèi)較為復(fù)雜，在涉稅業(yè)務(wù)中一旦掌握不全或者不熟悉，企業(yè)面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機(jī)率增大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，只有實(shí)施科學(xué)的增值稅納稅籌劃才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是有利于改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平，隨著各項(xiàng)增值稅改革政策的實(shí)施，企業(yè)總體的稅務(wù)管理難度增加，增值稅作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行體系化的籌劃，可以有效改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平。
三、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施
如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極意義，那么在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以采用哪些方法和具體措施來(lái)進(jìn)行增值稅納稅籌劃呢？
（一）進(jìn)行增值稅納稅籌劃的一般方法在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過(guò)程中，企業(yè)可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策，即國(guó)家為了鼓勵(lì)和扶持特定行業(yè)或者區(qū)域時(shí)，會(huì)對(duì)該行業(yè)或區(qū)域制定和實(shí)施相應(yīng)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實(shí)務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)；二是推遲增值稅的繳稅時(shí)間以獲取該部分資金的時(shí)間價(jià)值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來(lái)延遲增值稅的繳納時(shí)間，從而來(lái)緩解自身的流動(dòng)性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是通過(guò)扣除技術(shù)來(lái)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，以降低稅負(fù)，即在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以通過(guò)縮小增值稅計(jì)稅稅基的方式來(lái)調(diào)整納稅金額降低稅負(fù)；四是采用對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分割的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅種或稅負(fù)的計(jì)稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來(lái)降低稅負(fù)；五是通過(guò)強(qiáng)化發(fā)票管理的方式來(lái)進(jìn)行籌劃，即通過(guò)制定嚴(yán)格科學(xué)的發(fā)票管理制度來(lái)確保企業(yè)獲取足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)降低增值稅稅負(fù)。
（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結(jié)合增值稅納稅籌劃的一般方法，結(jié)合增值稅涉稅業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，建議企業(yè)從如下角度采取具體措施對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃：1.對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃過(guò)程中，對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過(guò)縮小稅基來(lái)降低企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅。在實(shí)踐中結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局在《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。據(jù)此可以結(jié)合實(shí)際情況，當(dāng)企業(yè)的議價(jià)能力不強(qiáng)時(shí)，對(duì)方有可能會(huì)延遲多次支付貨款，此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮避免一次全款開(kāi)票，而是結(jié)合對(duì)方支付款項(xiàng)的時(shí)間進(jìn)行多期開(kāi)票，這樣就可以將企業(yè)支付增值稅稅款的時(shí)間向后推遲至每次收到貨款的時(shí)點(diǎn)，獲取該部分資金的時(shí)間價(jià)值。二是通過(guò)降低稅率的方式來(lái)降低銷(xiāo)項(xiàng)稅。通過(guò)降低增值稅稅率的方式來(lái)降低銷(xiāo)項(xiàng)稅，可從兩個(gè)角度進(jìn)行籌劃：一方面是對(duì)于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)進(jìn)行區(qū)分，并進(jìn)行相互獨(dú)立的核算，以使用其各自的稅率，從而來(lái)降低企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅的總體稅率；另一方面則是對(duì)通過(guò)對(duì)納稅人身份進(jìn)行選擇來(lái)降低稅率，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，據(jù)此企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算二者銷(xiāo)項(xiàng)稅的無(wú)差別平衡點(diǎn)來(lái)計(jì)算平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c(diǎn)抵扣率，則可以考慮選擇小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。該無(wú)差別點(diǎn)的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷(xiāo)售額*征收率（小規(guī)模納稅人），套入企業(yè)適應(yīng)稅率即可計(jì)算出平衡點(diǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。2.對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在增值稅納稅籌劃過(guò)程中，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過(guò)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選來(lái)增加抵扣率。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業(yè)的增值稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)采購(gòu)原材料過(guò)程中能否從供應(yīng)商取得合格的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票，因此要想從提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率角度來(lái)降低增值稅稅負(fù)，必須要對(duì)原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)的篩選，對(duì)條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。二是通過(guò)強(qiáng)化發(fā)票管理來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在日常的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，重新制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會(huì)議等日常的瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，以此降低增值稅稅負(fù)。三是通過(guò)加速對(duì)存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新速度來(lái)延遲納稅，降低短期內(nèi)的稅負(fù)。按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴(kuò)大規(guī)模或者設(shè)備的更新改造需求時(shí)，在資金條件允許的情況下，盡量提前進(jìn)行資產(chǎn)的采購(gòu)或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及留抵稅額，因?yàn)樵谠鲋刀惵蕛蛇B降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會(huì)出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值，此時(shí)需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時(shí)抵扣完。
關(guān)鍵詞：增值稅 經(jīng)濟(jì)效益 籌劃
增值稅這三個(gè)字對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員來(lái)說(shuō)一定不是陌生的，因?yàn)樗俏覈?guó)非常重要的稅種之一。目前來(lái)說(shuō)，稅收的百分之六十以上來(lái)自增值稅的收入，換言之企業(yè)的繳納的稅收其實(shí)占重比最大的也是增值稅，因此我們可以說(shuō)對(duì)企業(yè)對(duì)增值稅進(jìn)行一個(gè)合理的籌劃是可以使企業(yè)的稅費(fèi)減少的。同時(shí)這樣做還可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行健全，將企業(yè)的管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力提高上來(lái)。
一、通過(guò)納稅人的身份認(rèn)定來(lái)進(jìn)行的籌劃
國(guó)家為了方便增值稅的征收以及管理，所以將納稅人分成了兩個(gè)類(lèi)別，分別是小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人。納稅人屬于不同的類(lèi)別那么繳納稅額的計(jì)算方式也是不一樣的，小規(guī)模納稅人用的是“簡(jiǎn)易計(jì)算法”，一般納稅人用的則是“扣稅法”。兩種納稅方法，為增值稅籌劃提供了一些空間。
大多數(shù)人的想法會(huì)是一般納稅人的稅費(fèi)會(huì)少于小規(guī)模納稅人，事實(shí)卻是恰恰相反的。增值稅籌劃的目的就是通過(guò)這種方式來(lái)降低企業(yè)現(xiàn)金的向外流出量，企業(yè)如果沒(méi)有辦法擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模如果想減少增值稅，如果想由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人就要將自己的會(huì)計(jì)成本增加。不僅會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬薄的增設(shè)、聘請(qǐng)一些高級(jí)的會(huì)計(jì)人員之類(lèi)的。也許小規(guī)模納稅人做了這些確實(shí)實(shí)現(xiàn)了減輕稅負(fù)，然而減輕的稅負(fù)還沒(méi)有之前提到的那些成本的支出多，那么還不如繼續(xù)維持現(xiàn)狀，做小規(guī)模的納稅人。
其實(shí)除了上面所說(shuō)的企業(yè)的一些會(huì)計(jì)成本會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)外，一般納稅人的稅負(fù)并不是總是比小規(guī)模納稅人低的。
我們來(lái)看一下：
小規(guī)模納稅人納稅額是銷(xiāo)售額的百分之四百或者百分之六；而一般納稅人納稅額是銷(xiāo)售項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，就是： （銷(xiāo)售價(jià)格一進(jìn)貨價(jià)格） ×17%也就是毛利的百分之十七。下面我們假定，小規(guī)模納稅人納稅額=一般納稅人的納稅額也就是：銷(xiāo)售額×6%（或4%） =（銷(xiāo)售價(jià)格一進(jìn)貨價(jià)格）×17%，毛利率=毛利÷銷(xiāo)售額=4%（或6%）÷17%=23.5%（或35.3%）。計(jì)算以后我們看出，如果當(dāng)毛利率是23.5% 或者35.3%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的繳納稅額同一般納稅人繳納的稅額是一樣的，如果毛利率超出了這個(gè)范圍的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的納稅金額就少于一般納稅人的納稅金額，這時(shí)候就可以以小規(guī)模納稅人身份出現(xiàn)；相反呢，小規(guī)模納稅人的納稅金額就要高于一般納稅人的納稅金額，就要以一般納稅人的身份出現(xiàn)了。
二、企業(yè)利用增值稅遞延納稅的籌劃
1、在我們國(guó)家增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅的方法，這就使企業(yè)可以遞延納稅。購(gòu)進(jìn)扣稅的方法指的是憑證條件和時(shí)間條件同時(shí)滿足時(shí)，購(gòu)進(jìn)來(lái)的貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷(xiāo)售的貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。在一個(gè)工業(yè)企業(yè)里，買(mǎi)到的貨物在買(mǎi)到的貨物經(jīng)過(guò)了驗(yàn)收之后做了入庫(kù)之后，就可以進(jìn)行申報(bào)了，以計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做盡管不能減少應(yīng)納稅額，但是納稅期往后推辭了納稅人就可以不支付利息來(lái)使用這些資金，也就是將稅收的負(fù)擔(dān)降低了。
2、針對(duì)銷(xiāo)售結(jié)算的方式的種類(lèi)，納稅義務(wù)的時(shí)間也是不一樣的，通過(guò)對(duì)時(shí)間的籌劃來(lái)達(dá)到延緩納稅的目的。下面就介紹下幾種常用的方式： （1）直接收取貨款的方式進(jìn)行銷(xiāo)售貨物，貨物是不是已經(jīng)發(fā)出了不用理會(huì)，這樣納稅的時(shí)間就是得到銷(xiāo)售額憑據(jù)或者是已經(jīng)收到銷(xiāo)售額的時(shí)間。（2）采取委托收款的方式和托收承付銷(xiāo)售貨物這兩種方式時(shí)，那么納稅的時(shí)間就是貨物已經(jīng)發(fā)出并且將托收手續(xù)辦理妥當(dāng)?shù)臅r(shí)間。（3） 采取不一次性收款方式和賒賬銷(xiāo)售貨物的方式時(shí)，納稅的時(shí)間是雙方的合同所寫(xiě)的收款日期。（4）采取提前收取貨款的銷(xiāo)售貨物的方式，納稅時(shí)間就是貨物發(fā)出的時(shí)間。（5）采取委托其他人為企業(yè)銷(xiāo)售貨物的方式，納稅時(shí)間是代銷(xiāo)清單到達(dá)的時(shí)間。
綜上所述，每個(gè)企業(yè)都要根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)和不同的結(jié)算方式，來(lái)籌劃最適合自己企業(yè)的納稅方式，使資金的使用效率達(dá)到最高，而且也要評(píng)估購(gòu)貨方的資金狀況，如果購(gòu)貨一方的資金運(yùn)作沒(méi)問(wèn)題的話，接到貨物之后資金可以很快回來(lái)，那么可以采用直接收款的方式；相反，就多采用分期收款或者賒銷(xiāo)的收款方式，這樣可以將納稅時(shí)間遞延，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
三、銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的增值稅的籌劃
很多企業(yè)會(huì)認(rèn)為將企業(yè)使用過(guò)的一些固定資產(chǎn)進(jìn)行出售，出售的價(jià)格如果高，那么這個(gè)企業(yè)的收入也就越大。實(shí)際上并不是這樣的，稅法的規(guī)定是這樣的：個(gè)體或者單位銷(xiāo)售本單位用過(guò)的游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)這些應(yīng)該征收消費(fèi)稅之外的屬于貨物的一些固定資產(chǎn)是暫時(shí)免去增值稅的。但是之前所說(shuō)的固定資產(chǎn)要同時(shí)滿足幾個(gè)條件分別是：（1）在企業(yè)的固定資產(chǎn)所列的目錄中有的物件；（2）該貨物企業(yè)是按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的，并且確定了已經(jīng)經(jīng)過(guò)使用的；（3）在進(jìn)行銷(xiāo)售的時(shí)候價(jià)格不能超過(guò)此貨物的最原來(lái)的價(jià)值。如果這三個(gè)條件不能同時(shí)滿足，就要參照百分之四或百分之六的一個(gè)征收稅率來(lái)進(jìn)行增值稅的征收。在這項(xiàng)規(guī)定來(lái)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)格是由我們來(lái)進(jìn)行確定的，所以說(shuō)也有進(jìn)行增值稅籌劃的空間。下面通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下：
某公司安裝了一條生產(chǎn)線，這個(gè)固定資產(chǎn)的原有價(jià)值為18萬(wàn)元，公司在會(huì)計(jì)制度中對(duì)此生產(chǎn)線的規(guī)定是預(yù)計(jì)使用4-7年，對(duì)凈殘值預(yù)計(jì)的是7000元.折舊方法采用的是直線法計(jì)提折舊。假如按照最高年限7年進(jìn)行折舊，年固定資產(chǎn)的折舊額就是（180000一7000）/7=24714那么就節(jié)約所得稅24714×33%=8156元。我們?cè)賮?lái)計(jì)算一下年限4年的，折舊額就是（180000一7000）/4=43250元，那么節(jié)約的所得稅就是43250×33%=14272.5元。雖然說(shuō)改變折舊年限沒(méi)有影響一個(gè)企業(yè)的所得稅稅額總和，但是如果考慮整個(gè)資金的一個(gè)時(shí)間上的價(jià)值，我們?nèi)绻捎枚桃恍┑恼叟f年限來(lái)折舊，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)更有利的。在這里其實(shí)主要考慮的是貨幣的一個(gè)時(shí)間上的價(jià)值。
四、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的增值稅籌劃
混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)都是特殊的經(jīng)營(yíng)行為之一。在銷(xiāo)售行為當(dāng)中，所謂混合銷(xiāo)售指的是涉及非應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，而且這兩者的關(guān)系并不獨(dú)立。混合銷(xiāo)售既從事非應(yīng)稅項(xiàng)目又從事應(yīng)稅項(xiàng)目的，兼營(yíng)是沒(méi)有相同的地方的。國(guó)家對(duì)于這兩種銷(xiāo)售形式在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及到的稅務(wù)處理不是相同的，所以說(shuō)兩種方式一定進(jìn)行嚴(yán)格地區(qū)分，不要混為一談。
國(guó)家相關(guān)的稅法對(duì)于混合銷(xiāo)售的相關(guān)的法規(guī)為：如果企業(yè)單位或者個(gè)人從事一些貨物的批發(fā)、生產(chǎn)或零售，如果是以這些經(jīng)營(yíng)為主，而且還去兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)如果有上述混合銷(xiāo)售行為的發(fā)生，就可以看作是在進(jìn)行貨物的銷(xiāo)售，是要進(jìn)行增值稅的征收的；二在其他的單位一些混合性的銷(xiāo)售行為，可以看作是銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，這也就是說(shuō)可以不進(jìn)行增值稅的征收。
下面來(lái)說(shuō)一下兼營(yíng)，所謂兼營(yíng)指的是在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中經(jīng)營(yíng)的范圍具有多樣性的特點(diǎn)。也就是說(shuō)在一個(gè)企業(yè)確定主營(yíng)的業(yè)務(wù)之后，它所經(jīng)營(yíng)從事的其他業(yè)務(wù)就是兼營(yíng)業(yè)務(wù)了。其中一種為稅率不同，稅種是相同的；另一種為稅率不同，稅種也不相同。以上所說(shuō)的兩類(lèi)兼營(yíng)業(yè)主，需要分別進(jìn)行核算：（1）如果兼營(yíng)稅率不同的貨物在獲取了一定收入之后，所要做的應(yīng)該是如實(shí)的進(jìn)行分別的記賬，而且要按照其所歸屬的不同的稅率進(jìn)行每一項(xiàng)納稅額的計(jì)算。（2）如果是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，那么企業(yè)就要對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額或應(yīng)稅貨物進(jìn)行分類(lèi)別仔細(xì)核算，同樣的對(duì)應(yīng)交稅的勞務(wù)或應(yīng)交稅的貨物銷(xiāo)售收入遵循他們的所適用的稅率來(lái)對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算；針對(duì)非應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)的那些營(yíng)業(yè)收入，也要遵循它所應(yīng)該按照稅率去繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。兩種不能進(jìn)行分別的核算或者無(wú)法準(zhǔn)確分開(kāi)的，就要一同去進(jìn)行增值稅的繳納。
我們從稅收的角度來(lái)進(jìn)行分析，我們可以針對(duì)企業(yè)的稅負(fù)輕重來(lái)進(jìn)行增值稅的籌劃。下面以A公司為例來(lái)說(shuō)明一下。
A公司有兼營(yíng)的項(xiàng)目在做，貨物銷(xiāo)售金額79萬(wàn)元（這是不含稅的），進(jìn)項(xiàng)的稅額是9萬(wàn)元；裝飾、安裝的勞務(wù)所得為69萬(wàn)元。
第一個(gè)方案：按照兼營(yíng)進(jìn)行處理，收入都分別來(lái)計(jì)算。
增值稅=790000×17%一90000=44300元
營(yíng)業(yè)稅=690000×3%=20700元
稅額合計(jì)：44300+20700=65000元
第二個(gè)方案：所有的進(jìn)項(xiàng)都只按照增值稅進(jìn)行征收。
增值稅=（790000+690000）×17%一90000=161600元
在這個(gè)實(shí)例當(dāng)中，A公司在進(jìn)行銷(xiāo)售貨物的同時(shí)還提供裝飾、安裝勞務(wù)，換句話說(shuō)也就是裝飾、安裝勞務(wù)的目的是為了銷(xiāo)售貨物所做的，A公司就是混合銷(xiāo)售的行為了。
在這里我們?cè)倏匆幌聝蓚€(gè)方案
第一個(gè)方案：合并進(jìn)行增值稅的繳納。
增值稅=（790000+690000）×17%一90000=161600元
第二個(gè)方案：A公司以其他單位的身份進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納。
營(yíng)業(yè)稅=（790000+690000）×3%=44400元
通過(guò)以上的例子我們可以看出不同的方式所繳納的稅額是不同的，所以說(shuō)進(jìn)行增值稅的統(tǒng)籌是非常有必要的。
五、結(jié)語(yǔ)
在一個(gè)單位了，作為增值稅的籌劃負(fù)責(zé)人應(yīng)該清楚地知道自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，根據(jù)這個(gè)狀況進(jìn)行籌劃。與公司的負(fù)責(zé)人經(jīng)常去溝通整個(gè)企業(yè)的狀況，在必要的情況下對(duì)增值稅繳納方式進(jìn)行必要的調(diào)整，以達(dá)到公司資金的最大利益化的目的。
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關(guān)鍵詞：增值稅 營(yíng)業(yè)稅 影響 企業(yè)
現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)混合化的趨勢(shì)也正在不斷的發(fā)展。這使得我國(guó)稅收體制在發(fā)展中不斷的趨向完善，并且與國(guó)際接軌。從我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制上看，稅收體制在稅種的設(shè)置上還存在很多方面的問(wèn)題，其中，重復(fù)征稅是一個(gè)比較常見(jiàn)的問(wèn)題，這給納稅人帶來(lái)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。那么為了能夠改善或解決這些問(wèn)題，完善稅收的制度，以促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展步伐的加快，2012年的1月1日起，我國(guó)的部分地區(qū)開(kāi)展了深化增值稅制度改革的試點(diǎn)，逐漸的以往征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改收增值稅。
一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題分析
自我國(guó)頒布并實(shí)施對(duì)貨物以及勞務(wù)分別征收增值稅以及營(yíng)業(yè)稅制度后，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了極大的作用，國(guó)家的財(cái)政增收入不僅因此而大量的增加，也在某種程度上對(duì)企業(yè)稅收的行為給予了一定的規(guī)定，同時(shí)也為我國(guó)稅收制度能夠完善的發(fā)展提供了一定的保障。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與完善，如今的稅收制度無(wú)法對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行的外購(gòu)勞務(wù)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅的納稅人在外采貨物的過(guò)程中所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行抵扣。這一問(wèn)題的出現(xiàn)，導(dǎo)致了企業(yè)需要重復(fù)的繳納營(yíng)業(yè)稅與增長(zhǎng)值稅，大大增加了企業(yè)財(cái)政的負(fù)擔(dān)。這不僅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響，而且還會(huì)在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生很多負(fù)面作用。
如今，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)期，為了能夠?qū)⒌谌a(chǎn)業(yè)有效的發(fā)展起來(lái)，并振興現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)，我國(guó)在近幾年加快了稅收制度方面的改革，同時(shí)也加大了改革的力度。
二、立足于營(yíng)業(yè)稅改增值稅短期試點(diǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響
從營(yíng)業(yè)稅改增值稅短期試點(diǎn)看，還存有很多的問(wèn)題存在。例如上海試點(diǎn)，其稅改方案為，裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及貨物運(yùn)輸服務(wù)由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整到11%的增值稅；在物流的配套服務(wù)方面也有所調(diào)整，由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整到6%的增值稅。可見(jiàn)，在稅率調(diào)整后，稅率已經(jīng)有顯著的提高。但是，很多物流企業(yè)都覺(jué)得“稅負(fù)增加了”。裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)量大幅度的提升，使得該企業(yè)無(wú)法承擔(dān)消化，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的難度。除此之外，增值稅改革以后，增值稅占據(jù)了運(yùn)輸企業(yè)總成本中的百分之35的人力成本以及路橋費(fèi)等，并且這些成本并不在抵扣的范圍之內(nèi)，使得企業(yè)實(shí)際稅率負(fù)擔(dān)大大的增加，其發(fā)展的壓力逐漸加大。
（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一舉措必將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的影響。例如國(guó)家稅務(wù)總局文件要求，對(duì)于油氣田企業(yè)而言，所提供的應(yīng)稅服務(wù)，僅僅適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定的增值稅稅率，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)
對(duì)于其他服務(wù)企業(yè)而言，納稅過(guò)程中的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了更本性的轉(zhuǎn)變。如提供服務(wù)業(yè)的有行動(dòng)產(chǎn)租賃行為納稅也由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%變更到了17%的增值稅。電信公司的電信納稅也已經(jīng)由原來(lái)所繳納的3%營(yíng)業(yè)稅變更到6%或者11%的增值稅；從這些行業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅變更情況看，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)我國(guó)很多行業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，這些行業(yè)受到營(yíng)業(yè)稅的限制，導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)業(yè)不能夠有效的轉(zhuǎn)型，最后使得我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)的滯后與發(fā)達(dá)國(guó)家。雖然我國(guó)在很早就已經(jīng)開(kāi)始了稅收制度的改革，但其發(fā)展并不完善，經(jīng)過(guò)近些年來(lái)的不斷實(shí)踐，營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)已經(jīng)表現(xiàn)的尤為明顯，重復(fù)征稅的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，大大的提升了服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。
另外，為了能夠推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在結(jié)構(gòu)性減稅政策中是一項(xiàng)比較重要的內(nèi)容，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，具有十分重要的意義。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)不用企業(yè)而言，不僅能夠一定程度上降低服務(wù)業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，還能減輕制造業(yè)的稅負(fù)，帶動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響
一一年，我國(guó)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定了上海交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在現(xiàn)有的增值稅17%的稅率和13%的稅率基礎(chǔ)上，再新增加11%與6%。由此我們可以看出，新稅率的增加是對(duì)某些特殊行業(yè)給予的一定的支持，這一舉措有利于將企業(yè)的稅負(fù)整體上降低，但其影響還要從具體行業(yè)的發(fā)展上看。實(shí)踐表明，一些勞動(dòng)密集型的企業(yè)，在稅負(fù)方面的壓力會(huì)大一些，因?yàn)樵撈髽I(yè)受到抵扣的限制；而對(duì)于一些外部采購(gòu)的企業(yè)而言，稅負(fù)就會(huì)減輕很多。為此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)的影響還不能片面的下結(jié)論，這需要對(duì)具體的企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行分析，以明確其是否對(duì)企業(yè)發(fā)展有益。
（三）給企業(yè)發(fā)展能力所帶來(lái)的重要影響
營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一舉措對(duì)于那些中小型的企業(yè)而言是非常有利的，這此在稅務(wù)上的改革大大的增強(qiáng)了中小企業(yè)的發(fā)展力，推動(dòng)了中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上的發(fā)展。事實(shí)上，中小企業(yè)和一些微型企業(yè)在發(fā)展中一直都存在著融資較困難的問(wèn)題，雖然對(duì)于這些企業(yè)而言原有的稅收制度也有一定的又會(huì)政策，但是卻不能從根本上解決問(wèn)題，這給中小企業(yè)與微型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加了壓力，而這次稅制改革卻大大的改善了這一問(wèn)題。對(duì)于大型的油氣田企業(yè)而言，這次稅制方面的改革既有有利的一面，也有不利的一面。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)油氣田企業(yè)也帶來(lái)了比較大的影響，一方面，會(huì)增加油氣田企業(yè)部分應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)一定的資金壓力；另一方面，營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)于油氣田外部企業(yè)而言，其稅負(fù)會(huì)一定程度上降低，減輕企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上的壓力，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)條件與發(fā)展的環(huán)境。
三、營(yíng)改增實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的實(shí)際意義分析
既然營(yíng)改增制度的實(shí)施給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不同程度上的影響，這就需要各個(gè)企業(yè)應(yīng)用不同的措施以保證企業(yè)更好的發(fā)展。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施有利于解決我國(guó)以往稅收體制存在的不合理問(wèn)題，并且，對(duì)于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)而言，有利于推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部發(fā)展的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，在實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性的減稅、降低資源消耗以及促進(jìn)消費(fèi)等方面，有著極為重要的作用。為此，這次的稅制改革，各個(gè)企業(yè)都應(yīng)該積極的采取有效的措施去應(yīng)對(duì)改革，確保本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式能夠與實(shí)際的稅制改革要求相符合，按照一定的法律法規(guī)，合理的減輕本企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也一定程度上推動(dòng)了企業(yè)積極的對(duì)自己產(chǎn)品服務(wù)的價(jià)格作出了有效的調(diào)整，為企業(yè)的發(fā)展拓展了一定的客戶群體，開(kāi)拓了市場(chǎng)。例如，對(duì)我國(guó)油氣田企業(yè)而言，由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度的實(shí)施降低了企業(yè)部分應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)壓力，減輕了企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，這有利于企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)，為企業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)提供充足的資金，為其提供一定的資金保障，總的來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于推動(dòng)各個(gè)企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。
四、結(jié)束語(yǔ)
近年來(lái)，在社會(huì)不斷發(fā)展進(jìn)步的背景之下，企業(yè)數(shù)目已經(jīng)越來(lái)越多。我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為我國(guó)稅制改革的重要舉措，對(duì)市場(chǎng)上各大企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的影響。另外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一舉措的目的在于推動(dòng)稅收制度的有效改革，有效的解決現(xiàn)行的稅收制度中存在的挑戰(zhàn)與困難，減少企業(yè)發(fā)展的稅收壓力，在減少稅收壓力的同時(shí)，為本企業(yè)的自由發(fā)展創(chuàng)造良好的條件與發(fā)展的環(huán)境。但如今的試點(diǎn)中體現(xiàn)出稅收制度很多方面的問(wèn)題，需要相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行深入研究與分析，爭(zhēng)取花費(fèi)最短的時(shí)間最快速度的解決這些問(wèn)題。
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摘要：作為流通稅的一種，增值稅是我國(guó)第一大稅種，是國(guó)家對(duì)企業(yè)新增的價(jià)值，而不是對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值進(jìn)行收稅。同時(shí)，作為一種價(jià)外稅，增值稅在會(huì)計(jì)核算處理上不同于其他稅種。這主要表現(xiàn)在增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算處理上。本文主要就工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的審查方法進(jìn)行探討，以期對(duì)會(huì)計(jì)工作者提供一些參考。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)行稅額審查
隨著社會(huì)的發(fā)展，關(guān)于工業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理方法也在不斷的改進(jìn)和完善，自2011年重新修訂的《稅收征收管理法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)稅收細(xì)則不斷完善。如何準(zhǔn)確解讀國(guó)家的相關(guān)政策法規(guī)，按照國(guó)家增值稅有關(guān)要求進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，成為企業(yè)健康發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵，也是有效節(jié)約企業(yè)成本的重點(diǎn)。下面僅就工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的審查做一些簡(jiǎn)單的探討。
一、對(duì)抵扣憑證的票面審查
在審查抵扣憑證的票面時(shí)，要看其項(xiàng)目信息是否準(zhǔn)確，完整，票面有無(wú)涂改痕跡，是否按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定加蓋統(tǒng)一格式的發(fā)票專(zhuān)用章，是否過(guò)期，要仔細(xì)計(jì)算票面金額，同時(shí)還要辨別抵扣憑證的真?zhèn)巍?duì)于任何類(lèi)型的抵扣憑證，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證以及交通運(yùn)輸發(fā)票等，都應(yīng)按照上面的標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)核對(duì)清楚。同時(shí)，對(duì)于不同類(lèi)型的抵扣憑證，除了以上通用的審查方法外，還要根據(jù)抵扣憑證的特點(diǎn)，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審查。
1.對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審查。根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的特點(diǎn)，在審查中還應(yīng)注意以下方面：使用的適用稅率是否正確；專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的面額是否超出相關(guān)規(guī)定；由稅務(wù)機(jī)關(guān)代替小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否帶有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票的統(tǒng)一專(zhuān)用章；由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的專(zhuān)用發(fā)票是否通過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證；銷(xiāo)貨單位是否在用票省份內(nèi)。
2.對(duì)普通發(fā)票進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審查。發(fā)票明細(xì)是否符合專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定（如糧食銷(xiāo)售發(fā)票）；是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇；發(fā)票是否是從小規(guī)模納稅人或者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位那里購(gòu)得。
3.對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審查。收購(gòu)憑證是否獲得了稅務(wù)部門(mén)的審批；收購(gòu)憑證是否是從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)夠；是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里直接購(gòu)入；收購(gòu)憑證的明細(xì)內(nèi)容是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇。
4.對(duì)貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審查。主要看貨運(yùn)發(fā)票的開(kāi)票單位是否合法，開(kāi)具的單位是否是民用航空、國(guó)營(yíng)鐵路、公路和水上運(yùn)輸單位；對(duì)于非國(guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票，看其是否為套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票；對(duì)貨運(yùn)發(fā)票的地點(diǎn)進(jìn)行審查，看其起運(yùn)地和到貨地是否真實(shí)。
二、對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限審查
1.根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］617號(hào)）的規(guī)定，從2010年1月1日起，由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須在發(fā)票開(kāi)出之日起，180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如果不在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，要對(duì)開(kāi)票時(shí)間和認(rèn)證期限進(jìn)項(xiàng)審查。
2.工業(yè)企業(yè)獲得的由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，符合扣稅范圍的，需要在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限前送至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。只有在通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)，同時(shí)取得帶有“認(rèn)證相符”專(zhuān)用章的發(fā)票抵扣聯(lián)后，才能按照流程申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。沒(méi)有取得認(rèn)證的，或認(rèn)證不符的，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證后，增值稅一般納稅人需要在通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月，按照有關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅稅額進(jìn)行核算，并對(duì)當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣，如超出規(guī)定時(shí)間，則不予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查
主要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)項(xiàng)審查：免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅；購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；在建工程項(xiàng)目所用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的審查
在對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行審查時(shí)，關(guān)鍵是要看進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，有沒(méi)有超出相關(guān)規(guī)定。針對(duì)這一點(diǎn)，可以從以下兩個(gè)方面入手：首先，對(duì)于沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的，以及取得了扣稅憑證，但憑證上未注明增值稅額或其他相關(guān)事項(xiàng)的，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不符合《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》，沒(méi)有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)具的發(fā)票，不能作為扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，不論基于何種原因遺失扣稅憑證的，即專(zhuān)用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，符合下列情況之一的也不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括：用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
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[2]謝榮富.現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊.2005(8).
【摘要】隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的范圍的擴(kuò)大，越來(lái)越多的的中小企業(yè)將要繳納增值稅。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)越來(lái)越不好，而中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。如何在狹小的空間里求生存，是很多中小企業(yè)必須面對(duì)的問(wèn)題，而增值稅的稅收籌劃將為企業(yè)的生存增添更大的砝碼。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅 稅收籌劃
那么如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃呢？方法如下：
（1）利用增值稅的的起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部令【2014】《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》的文件規(guī)定，自2014年10月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-30000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-30000元；按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元。”
現(xiàn)在很多省都已經(jīng)發(fā)文，將起征點(diǎn)調(diào)整到了30000元的最高金額，每個(gè)省的金額可能不一樣，具體可以詢問(wèn)本地稅務(wù)局。假如有一家提供修理勞務(wù)的企業(yè)。當(dāng)?shù)氐脑鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)為每月3萬(wàn)元。當(dāng)這家企業(yè)的營(yíng)業(yè)額在3萬(wàn)左右的時(shí)候就要考慮增值稅的納稅因素了。如果發(fā)現(xiàn)交了增值稅稅后的凈收入比營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)以下時(shí)的凈收入還少，就要減少自己的業(yè)務(wù)量或者降低單價(jià)以獲取更大的利益。
（2）利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。我國(guó)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間是工業(yè)企業(yè)貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可申報(bào)抵扣，商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才能申報(bào)抵扣。因此我們必須時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的大小，如果銷(xiāo)項(xiàng)稅比進(jìn)項(xiàng)稅大，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該馬上進(jìn)貨，并且辦理好入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)；如果是商業(yè)企業(yè)則馬上付清貨款。例如某中小商業(yè)企業(yè)需要購(gòu)進(jìn)一批物品，不含稅價(jià)款為60萬(wàn)元，合同約定采用分四期付款的形式。每個(gè)月付款15萬(wàn)元。則該企業(yè)必須在4個(gè)月后付清全部貨款才能抵扣60萬(wàn)×17%=10.2萬(wàn)元。如果改為簽訂四次合同，后面三次為延期付款，由于每次付款時(shí)都能收到對(duì)方開(kāi)具的增值稅發(fā)票，則企業(yè)每次都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為15×17%=2.55萬(wàn)元。這樣可以調(diào)節(jié)每次要交的增值稅額，可以將這部分抵扣的稅額資金存入銀行或投資以取得較好經(jīng)濟(jì)效益。
（3）利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證和抵扣的時(shí)間差進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月可以不進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。相關(guān)法律規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣我們就可以利用時(shí)間差來(lái)獲取節(jié)稅的好處。例如：某中小企業(yè)是增值稅一般納稅人，2012年8月至11月每月均固定外購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額是17萬(wàn)元，免稅收入分別是100萬(wàn)元、50萬(wàn)元、100萬(wàn)元、50萬(wàn)元，而且，該企業(yè)外購(gòu)的原材料應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。但是這兩個(gè)項(xiàng)目所耗原材料無(wú)法劃分。如果增值稅專(zhuān)用發(fā)票均在當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，則8月份不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17×100÷（200+100）=5.67萬(wàn)元，8月份應(yīng)納增值稅=200×17%-（17-5.67）=22.67萬(wàn)元。同理可以求出9月份、10月份、11月份分別繳納增值稅為20.4萬(wàn)元、22.67萬(wàn)元、20.4萬(wàn)元。這四個(gè)月一共繳納增值稅86.4萬(wàn)元。如果對(duì)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行科學(xué)安排，把8月份和10月份取得的增值稅發(fā)票安排在9月份和11月份進(jìn)行認(rèn)證，那么該企業(yè)在8月份和10月份都不要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，9月份需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為34×50÷（50+200）=6.8萬(wàn)元，11月份需要轉(zhuǎn)出金額34×50÷（50+100）=6.8萬(wàn)元，該中小企業(yè)這4個(gè)月一共繳納增值稅81.6萬(wàn)元，成功地節(jié)約稅費(fèi)4.54萬(wàn)元。
（4）利用分拆技術(shù)進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。分拆技術(shù)主要有兩個(gè)要點(diǎn)：第一要點(diǎn)是合理化，要使分拆出去的部分盡可能地能適應(yīng)低稅率；第二要點(diǎn)是使分拆出去的企業(yè)組織節(jié)稅最多。例如：某高檔罐頭廠生產(chǎn)用的水果及其他食物主要由內(nèi)設(shè)的農(nóng)場(chǎng)提供。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目是向農(nóng)民收購(gòu)的水果及少部分輔料用品。但該企業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的罐頭則適用于17%的增值稅稅率，在抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅后，增值稅稅負(fù)在12%以上。聰明的做法是：將農(nóng)場(chǎng)和罐頭廠分開(kāi)獨(dú)立核算，并且辦理工商和稅務(wù)登記。農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品賣(mài)給罐頭廠進(jìn)行加工銷(xiāo)售。農(nóng)場(chǎng)和罐頭廠之間按照正常的供銷(xiāo)關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。因此農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)自銷(xiāo)的未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品，符合增值稅的免稅政策，可以享受免稅待遇。農(nóng)場(chǎng)像農(nóng)民收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)價(jià)款的13%來(lái)抵扣增值稅。這樣就可以大大地降低增值稅稅負(fù)。又如：某中型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，送貨的物流運(yùn)費(fèi)達(dá)銷(xiāo)售額的30%以上，并且該筆運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用算入銷(xiāo)售額向客戶收取。對(duì)此，靈活的籌劃辦法是：依法設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸企業(yè)，銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)按不含運(yùn)費(fèi)的價(jià)款開(kāi)票，運(yùn)費(fèi)由運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)開(kāi)票給機(jī)械企業(yè)。這樣運(yùn)費(fèi)部分的稅收負(fù)擔(dān)就有17%降低到3%，還能享受運(yùn)輸費(fèi)用按7%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的好處。
（5）利用企業(yè)的納稅人身份的選擇來(lái)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃。在法律和政策允許的情況下，中小企業(yè)可以通過(guò)靈活地選擇納稅人身份來(lái)進(jìn)行增值稅的節(jié)稅。因?yàn)樵鲋刀惗惵视?7%、13%、11%、6%，3%的檔次。比如可以進(jìn)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇：當(dāng)選擇一般納稅人的適用稅率是17%，而小規(guī)模納稅人的適用稅率是3%時(shí)，就要考慮增值率（銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差除于銷(xiāo)項(xiàng)稅的比率）的問(wèn)題。當(dāng)增值率>17.65%時(shí)，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份；當(dāng)增值率
（6）利用增值稅出口退稅的政策進(jìn)項(xiàng)增值稅的稅務(wù)籌劃。因?yàn)槲覈?guó)增值稅稅法規(guī)定，納稅人出口貨物的增值稅稅率為0。中小企業(yè)如果生產(chǎn)出口符合國(guó)家政策的產(chǎn)品，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅就可以退還給企業(yè)。一般情況下，出口商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格會(huì)比國(guó)內(nèi)市場(chǎng)低，但只要價(jià)格的差距沒(méi)有超過(guò)17%，出口商品比內(nèi)銷(xiāo)商品因?yàn)槌隹谕硕惖木壒室廊槐葍?nèi)銷(xiāo)有利。
（7）通過(guò)選擇不同的供應(yīng)商來(lái)進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。例如：某中小企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)原材料，有甲乙兩家公司能供貨，甲是一般納稅人，乙是小規(guī)模納稅人。甲適應(yīng)的增值稅稅率是17%，能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；乙適應(yīng)的增值稅稅率是3%，能通過(guò)稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假如企業(yè)要購(gòu)買(mǎi)的原材料的甲乙不含稅進(jìn)價(jià)都為50萬(wàn)元，銷(xiāo)售產(chǎn)品的不含稅價(jià)是100萬(wàn)元。則選擇乙公司進(jìn)貨有利，原因是要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。因?yàn)檫x擇甲供貨，購(gòu)貨時(shí)需要交稅款8.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品抵消進(jìn)行稅后應(yīng)納稅額為8.5萬(wàn)元，一共是交了17萬(wàn)元。而選擇乙供貨，購(gòu)貨時(shí)需要交稅款3萬(wàn)元，銷(xiāo)售商品抵消進(jìn)項(xiàng)稅后應(yīng)納稅額為14萬(wàn)元，一共交了17萬(wàn)元。但考慮到在購(gòu)買(mǎi)時(shí)選擇甲要多交5.5萬(wàn)稅，如果將這筆款存入銀行或者投資，就能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，所以應(yīng)該選擇乙。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；增值稅；稅收籌劃
一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃的重要意義
長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，房地產(chǎn)企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要力量，特別是進(jìn)入新常態(tài)環(huán)境下，逐漸朝著分化改革方向轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)不但面臨較大去庫(kù)存壓力，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，我國(guó)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行了多次改革，希望可以引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在這種情況下，我國(guó)各級(jí)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)涵建設(shè)，并從增值稅稅收籌劃方向入手，促進(jìn)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)稅收籌劃，可以提高整體效益，并以此為依據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ龠M(jìn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。增值稅稅收籌劃針對(duì)房地產(chǎn)而言，并非偷稅漏稅，而是結(jié)合法律標(biāo)準(zhǔn)合理避稅，以此促進(jìn)自身效益提升。
二、“營(yíng)改增”后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收帶來(lái)的影響
（一）稅負(fù)影響
在“營(yíng)改增”背景下，預(yù)示著營(yíng)業(yè)稅正式在稅收舞臺(tái)中消失。房地產(chǎn)作為原營(yíng)業(yè)稅主要的征收企業(yè)，在稅務(wù)改革后，正式步入到增值稅階段。在稅額繳納上，房地產(chǎn)企業(yè)由之前稅率17%更改成9%，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅率改變對(duì)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著直接影響。與此同時(shí)，在稅務(wù)改革后，土地成本將會(huì)納入到可抵扣范疇中，便于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的減少，減少各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所以，在增值稅稅收籌劃時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有稅收政策有全面了解，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)采用各種拿地方式，如拆遷、投資等，不同拿地方式，征收稅額也會(huì)存在不同。所以，這樣采取合理方式拿地，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析。
（二）土地增值稅影響
在“營(yíng)改增”背景下，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，土地增值稅將會(huì)受到一定影響，這是由于房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價(jià)外稅，所以，在核算中，不可將其當(dāng)作抵扣項(xiàng)目進(jìn)行核算，使得房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅中增值率不斷提高。從該角度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的頒布，將會(huì)加劇企業(yè)稅負(fù)。所以，要求房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，應(yīng)該給予該內(nèi)容高度重視，采取合理方式，降低增值稅稅率增加給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的不良影響。
（三）所得稅影響
鑒于上述內(nèi)容得知，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價(jià)外稅，所以，需要將其融合到所得稅中，不能實(shí)現(xiàn)抵扣處理，使得企業(yè)所得稅稅額不斷提高，加劇企業(yè)稅負(fù)。但是從另一方面來(lái)說(shuō)，在原有繳納營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中，房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入需要全面納入到企業(yè)銷(xiāo)售額中，而在稅務(wù)改革下，在銷(xiāo)售收入明確之前，已經(jīng)把增值稅從中扣除，所以，在明確所得稅額過(guò)程中，無(wú)須再進(jìn)行稅額扣除，所以，站在本質(zhì)角度來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅沒(méi)有發(fā)生明顯變化，所以，在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃分析時(shí)，應(yīng)該具體分析，將影響房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的各項(xiàng)因素抽離處理，全面處理。
三、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃對(duì)策
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃
隨著“營(yíng)改增”政策頒布后，作為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)增值稅稅率由之前17%更改為9%，基于該現(xiàn)象，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，可以從房地產(chǎn)企業(yè)日常活動(dòng)中進(jìn)行，減少運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成本投放，結(jié)合實(shí)際情況，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取增值稅發(fā)票，緩解房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力。并且，房地產(chǎn)企業(yè)還要給予增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理高度重視，加大管理力度，通過(guò)采取各種宣傳方式，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理意識(shí)，充分利用“營(yíng)改增”政策，給房地產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更多優(yōu)惠，減少企業(yè)稅負(fù)。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要和合作企業(yè)合同約定，在選擇供應(yīng)商的過(guò)程中，秉持“貨比三家”的原則，在確保供應(yīng)材料質(zhì)量的情況下，選擇最低的材料價(jià)格。假設(shè)在一般納稅人身份的供應(yīng)商中采購(gòu)材料，應(yīng)該要求其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而讓企業(yè)在納稅上，可以獲取更大的優(yōu)惠。房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃時(shí)，需要利用存在的稅率差異。一般來(lái)說(shuō)，供應(yīng)商稅率一般為17%，但是房地產(chǎn)企業(yè)稅率為9%，所以，房地產(chǎn)企業(yè)需要迎合國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)應(yīng)用稅率差異實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃中，通過(guò)采用納稅時(shí)間延遲、優(yōu)惠政策應(yīng)用等方式，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)。
（二）及時(shí)和稅務(wù)部門(mén)交流
針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想全面提高經(jīng)濟(jì)效益，在納稅過(guò)程中，需要結(jié)合實(shí)際情況，采用一系列合理避稅方式，減少企業(yè)稅負(fù)壓力，但是這種避稅方式將會(huì)受到各種因素影響，如果操作不合理，將會(huì)觸及法律底線，給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。所以，在具體房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃中，需要科學(xué)設(shè)定避稅方案，并對(duì)其進(jìn)行具體分析，保證避稅方案的合理性和合法性，從而起到合理避稅的效果。在此過(guò)程中，稅收籌劃工作人員還要對(duì)國(guó)家稅法變化情況有所了解，及時(shí)掌握行業(yè)最新動(dòng)態(tài)，保證房地產(chǎn)企業(yè)可以科學(xué)規(guī)劃各種稅務(wù)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅負(fù)的效果。在確保房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃合法的基礎(chǔ)上，還要注重加強(qiáng)和稅負(fù)部門(mén)的交流，把來(lái)自執(zhí)法部門(mén)的法律風(fēng)險(xiǎn)降至最小，通過(guò)制定一系列規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
（三）改變傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)策略
隨著“營(yíng)改增”政策的順利實(shí)施，給房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃提供機(jī)遇的同時(shí)，也提出了一定的考驗(yàn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊抓發(fā)展機(jī)會(huì)，迎接各種挑戰(zhàn)，盡可能降低稅務(wù)改革給房地產(chǎn)企業(yè)稅收造成的影響，確保房地產(chǎn)企業(yè)可以穩(wěn)定運(yùn)行。因此，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，自足當(dāng)下，放眼未來(lái)，站在稅收籌劃角度入手，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)銷(xiāo)模式進(jìn)行優(yōu)化改革。例如，在原有營(yíng)銷(xiāo)定價(jià)模式下，房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)設(shè)定目標(biāo)成本方式，對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)中形成的各項(xiàng)成本進(jìn)行科學(xué)控制，降低對(duì)應(yīng)成本支出，提升房地產(chǎn)企業(yè)整體效益。特別是在房地產(chǎn)項(xiàng)目材料成本只升不降的情況下，更好結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略，從而提升企業(yè)整體效益。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)有深入的認(rèn)識(shí)，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展，調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，讓稅務(wù)改革政策在房地產(chǎn)企業(yè)中的積極作用充分發(fā)揮，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，從而讓房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要充分應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，讓企業(yè)稅收可以享有更多的抵扣優(yōu)惠，緩解企業(yè)稅收壓力。在增值稅發(fā)票管理過(guò)程中，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票時(shí)間高度重視，在獲取發(fā)票以后，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)抵扣，防止發(fā)生抵扣時(shí)限超期現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施
一、新形勢(shì)下?tīng)I(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及意義
在推行營(yíng)改增前，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的影響主要是現(xiàn)行納稅籌劃思路與方法的影響，在進(jìn)行營(yíng)改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中，主要關(guān)注如何保證企業(yè)合法權(quán)益不受到影響，在營(yíng)改增過(guò)渡期間內(nèi)使企業(yè)保持穩(wěn)定健康發(fā)展。隨著營(yíng)改增全面推行以后，營(yíng)改增進(jìn)入常態(tài)實(shí)施階段，讓企業(yè)盡快適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)于舊有財(cái)稅管理體制改革，讓企業(yè)順利進(jìn)行過(guò)渡時(shí)期的管理調(diào)整。在新形勢(shì)下，要想盡快適應(yīng)營(yíng)改增政策，就要做出更多的管理應(yīng)對(duì)與調(diào)整，并不僅僅是維持企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展水平和收益，而應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，利用營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的引導(dǎo)，促進(jìn)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)，充分發(fā)揮營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的重要影響，促進(jìn)企業(yè)效率提升，這也是推行營(yíng)改增的初衷。現(xiàn)如今，營(yíng)改增正逐步進(jìn)入常態(tài)化，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，就要為企業(yè)提供有效幫助，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。在新目標(biāo)的基礎(chǔ)上，全面分析和總結(jié)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方向與辦法。
二、新形勢(shì)下企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著營(yíng)改增實(shí)施全面進(jìn)入常態(tài)化運(yùn)作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)識(shí)，摒棄維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的觀念，而逐漸轉(zhuǎn)變到推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中來(lái)。正是在這種認(rèn)識(shí)之下，就要求我們能夠全面認(rèn)識(shí)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言，企業(yè)增值稅主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是納稅資格風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的工作人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)取得專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格，如果不具備這種資格，也就不能從事專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具資格，這樣一來(lái)，企業(yè)也就享受不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。所以，對(duì)企業(yè)而言，納稅資格風(fēng)險(xiǎn)是其發(fā)展過(guò)程中面臨的重要關(guān)卡，也是開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的重要基礎(chǔ)。二是稅費(fèi)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)行營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是稅費(fèi)計(jì)算過(guò)程中的計(jì)算基礎(chǔ)，不少企業(yè)在進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算時(shí)，并未開(kāi)展較多研究。隨著營(yíng)改增正式進(jìn)入常態(tài)化實(shí)施階段，各稅率的混合應(yīng)用也就成了一種新的趨勢(shì)。對(duì)同一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用的稅率不同，在計(jì)算時(shí)就會(huì)獲得不同的稅費(fèi)計(jì)算結(jié)果。所以，加強(qiáng)稅費(fèi)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)防范將會(huì)對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生直接影響。三是在增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存時(shí)期，因營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃與商品交易時(shí)并未認(rèn)真考慮與確認(rèn)。但在推行營(yíng)改增后，因增值稅需要考慮價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的問(wèn)題，企業(yè)倘若沒(méi)有對(duì)增值稅進(jìn)行區(qū)別和確認(rèn)，就會(huì)影響其交易收益。如果交易數(shù)額較大，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)盈虧變化，因此，如果對(duì)稅費(fèi)計(jì)入與否判斷不準(zhǔn)確，也會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四是增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。不管是營(yíng)改增實(shí)行期間，還是營(yíng)改增全面推行開(kāi)來(lái)，企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理問(wèn)題引起的，但是在營(yíng)改增過(guò)渡時(shí)期，盲目索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，又會(huì)造成成本的忽視，大多數(shù)企業(yè)都面臨這一問(wèn)題。另外，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票也會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，這就需要不斷加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，防止企業(yè)受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，還有可能進(jìn)入法律誤區(qū)。
三、新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施研究
現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)不斷變化，企業(yè)加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，是為了維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，盡可能地享受到更多的稅收政策優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。在稅務(wù)籌劃作用之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，促進(jìn)企業(yè)積極發(fā)展。為此，我們需要從風(fēng)險(xiǎn)入手，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施：
(一)及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)應(yīng)對(duì)管理
管理意識(shí)對(duì)于管理行為與管理成效有直接決定作用。面臨增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不利影響，管理者應(yīng)當(dāng)加快思想與態(tài)度轉(zhuǎn)變，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)造成的影響與推動(dòng)力作用。同時(shí)，還要從自身實(shí)際出發(fā)，強(qiáng)化增值稅稅務(wù)管理與籌劃，系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識(shí)和國(guó)家政策，以實(shí)現(xiàn)全局統(tǒng)籌安排。
(二)構(gòu)建增值稅稅務(wù)科學(xué)管控體系
對(duì)現(xiàn)階段的企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在諸多增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，僅靠加強(qiáng)制度建設(shè)根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)控與管理。所以，有必要構(gòu)建增值稅稅務(wù)管控體系建設(shè)，而對(duì)于成熟的增值稅稅務(wù)管控體系而言，就要不斷加強(qiáng)合作方管理與企業(yè)管理。
1、合作方管理
為了有效加強(qiáng)合作方管理，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有合作企業(yè)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析和判斷，看其能否開(kāi)具出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，判斷還有沒(méi)有繼續(xù)合作的價(jià)值。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)合作方與潛在合作方的審查，看其是否屬于營(yíng)業(yè)稅納稅主體向增值稅納稅主體轉(zhuǎn)型的情況，這樣就能做好合作過(guò)程中的稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)洽談目的性，提升企業(yè)自身權(quán)益。為加強(qiáng)合作方管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的合作方數(shù)據(jù)資料庫(kù)，比如說(shuō)，納稅人主體資格、歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況等，還要加強(qiáng)合作方數(shù)據(jù)更新，以便有效確認(rèn)合作方資格，為企業(yè)更好地尋求合作方提供有效參考。
2、企業(yè)方管理
第一，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化合同管理，對(duì)合作方納稅人性質(zhì)和資格進(jìn)行深入考察，確認(rèn)合同中報(bào)稅價(jià)格與合同總價(jià)，以免影響到企業(yè)預(yù)期收益。第二，強(qiáng)化企業(yè)計(jì)稅管理。稅費(fèi)計(jì)算是計(jì)稅管理的內(nèi)容，比如說(shuō)，對(duì)那些存在多種稅率的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不同稅率項(xiàng)目情況，比如說(shuō)，如果是勞務(wù)、服務(wù)以及無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，按照營(yíng)改增后稅法規(guī)定，一旦不能加強(qiáng)核算，就會(huì)根據(jù)高稅率項(xiàng)目進(jìn)行征稅計(jì)算，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)確認(rèn)與準(zhǔn)確計(jì)算，以免使企業(yè)承擔(dān)負(fù)稅壓力，進(jìn)而對(duì)納稅籌劃管理質(zhì)量產(chǎn)生影響。第三，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理中的問(wèn)題，對(duì)資金流、物流、票流進(jìn)行規(guī)范管理核實(shí)收款額、銷(xiāo)售額以及發(fā)票額的一致性，盡量避免出現(xiàn)三者內(nèi)容不一致，做到“三流一致”。“三流一致”無(wú)法防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛開(kāi)，提高納稅籌劃的規(guī)范性，以實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防。除此之外，還要對(duì)增值稅發(fā)票索取工作給予足夠重視，既要考慮發(fā)票索取，也要分析企業(yè)成本控制和預(yù)算管理需求，而不是一味索取發(fā)票以免引起其他成本增高。
(三)強(qiáng)化問(wèn)責(zé)與績(jī)效管理
對(duì)財(cái)會(huì)管理人員與稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)問(wèn)責(zé)，促進(jìn)員工工作積極性提升，讓其加強(qiáng)自律，與此同時(shí)，做好績(jī)效考評(píng)管理工作，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，加大對(duì)客戶滿意度以及員工成長(zhǎng)率的考核，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 物流企業(yè) 稅負(fù)問(wèn)題
2012年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動(dòng)了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。寧波市自2012年12月1日開(kāi)始實(shí)施，全市納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的納稅人達(dá)2.3萬(wàn)戶，其中已認(rèn)定為一般納稅人的0.36萬(wàn)戶。在此次試點(diǎn)改革中，物流企業(yè)的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響究竟如何，一直存在不同的觀點(diǎn)。
一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)后物流企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀
物流企業(yè)涉及的經(jīng)營(yíng)范圍主要是交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，試點(diǎn)改革前的營(yíng)業(yè)稅率分別是：交通運(yùn)輸服務(wù)稅率3%，物流輔助服務(wù)稅率5%，并分別繳納。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，物流企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)基本稅率是11%，物流輔助服務(wù)基本稅率是6%，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收增值稅。
（一）小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后屬于小規(guī)模納稅人的，增值稅征收率為3%。對(duì)于稅改后的小規(guī)模納稅人物流企業(yè)，交通運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)額從原按照3%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價(jià)外稅，其營(yíng)業(yè)額是不含稅的，稅費(fèi)較稅改前會(huì)有所下降；原提供物流輔助服務(wù)按照5%征收營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)改革后也按照3%征收增值稅，稅負(fù)明顯減輕。
近年來(lái)，我國(guó)一直在大力扶持中小企業(yè)發(fā)展壯大，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，年應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的，可不認(rèn)定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業(yè)。“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施，從稅的角度減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這正符合了國(guó)家的發(fā)展政策要求。
（二）一般納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀
對(duì)于此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)后變?yōu)橐话慵{稅人的物流企業(yè)，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后實(shí)際申報(bào)納稅。寧波市物流企業(yè)自實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多來(lái)，其一般納稅人增值稅稅負(fù)與試點(diǎn)前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)對(duì)比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算對(duì)比。
通過(guò)表1的計(jì)算對(duì)比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業(yè)改征增值稅后，實(shí)際增值稅稅負(fù)率比試點(diǎn)前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率都高，相應(yīng)地一些應(yīng)交的附加稅費(fèi)也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業(yè)的現(xiàn)狀，“營(yíng)改增”后增值稅稅負(fù)均有較明顯的增加。
二、“營(yíng)改增“后物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析
物流業(yè)是融合運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)等業(yè)務(wù)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產(chǎn)購(gòu)置和修理費(fèi)用，還包括人力成本、路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。
（一）物流企業(yè)成本中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍偏小
由于業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本特征的限制，物流企業(yè)可抵扣項(xiàng)目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產(chǎn)修理和購(gòu)置所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在企業(yè)成本中占較大比重的人力成本、路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、保險(xiǎn)費(fèi)等支出目前均不在抵扣范圍內(nèi)，因此其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)范圍受到了限制。與此同時(shí)，物流企業(yè)其他貨物采購(gòu)的內(nèi)容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購(gòu)所能產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額很小，對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣力度不大。
（二）近期固定資產(chǎn)購(gòu)置少，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小
除一些近年新設(shè)立的物流企業(yè)外，大多數(shù)物流企業(yè)存續(xù)已經(jīng)有一定的時(shí)間。“營(yíng)改增”前物流企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，其購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入資產(chǎn)成本，不存在抵扣問(wèn)題。且作為一個(gè)成熟的物流企業(yè)，大多數(shù)的企業(yè)在“營(yíng)改增”之前已經(jīng)購(gòu)置了較為齊全的設(shè)備，“營(yíng)改增”后近期內(nèi)不會(huì)有大規(guī)模更新或資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，因此固定資產(chǎn)購(gòu)置可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。此外，對(duì)于中小型物流企業(yè)，由于融資條件的限制，很多設(shè)備都來(lái)自經(jīng)營(yíng)租賃，也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的事項(xiàng)。如上頁(yè)表1中的A物流企業(yè)，2013年和2014年1-10月份由于沒(méi)有購(gòu)置新的設(shè)備，固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均為零。B物流企業(yè)，也只在2014年才產(chǎn)生了1.53萬(wàn)元的固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相對(duì)于其當(dāng)年144.76萬(wàn)元的銷(xiāo)項(xiàng)稅額來(lái)說(shuō)，屬于固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目的影響也是很小的。
（三）企業(yè)納稅籌劃觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致稅負(fù)增加
合理進(jìn)行納稅籌劃，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。現(xiàn)實(shí)中，一些中小型物流企業(yè)不太注重納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負(fù)增加。如調(diào)查的A物流企業(yè)，2014年的前10個(gè)月，其日常消耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，通過(guò)進(jìn)一步了解，主要是該企業(yè)日常的燃油和維修費(fèi)開(kāi)支沒(méi)有和定點(diǎn)供應(yīng)商及時(shí)結(jié)算并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣，增加了企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交的增值稅金額。
三、解決物流企業(yè)“營(yíng)改增”中稅負(fù)問(wèn)題的思考
自“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多來(lái)，面對(duì)物流企業(yè)存在的稅負(fù)問(wèn)題，各地政府及其財(cái)稅部門(mén)相繼出臺(tái)了一系列過(guò)渡性的扶持政策，以期在政府和企業(yè)的共同努力下，使“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作得以順利實(shí)施。筆者認(rèn)為，還應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善“營(yíng)改增”工作。
（一）擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)全行業(yè)增值稅制度
針對(duì)目前占物流企業(yè)成本較大比重的路橋費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租金、保險(xiǎn)費(fèi)等不存在抵扣事項(xiàng)的現(xiàn)狀，應(yīng)逐步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)的區(qū)域和行業(yè)范圍，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)范圍，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。2013年8月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，是試點(diǎn)工作的進(jìn)一步深化。從2014年1月1日起，試點(diǎn)行業(yè)范圍又增加了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。下一步應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍，就物流業(yè)而言，應(yīng)將與其密切相關(guān)的如保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實(shí)施社會(huì)全行業(yè)范圍的增值稅制度。
（二）適應(yīng)時(shí)展需求，加快物流行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)
就物流企業(yè)而言，實(shí)施交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展。2014年7月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確立了“完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的舉措，包括物流企業(yè)都應(yīng)抓住“營(yíng)改增”的契機(jī)，順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于較為陳舊的設(shè)備，應(yīng)及時(shí)更新，對(duì)于磨損程度較大的機(jī)器設(shè)備，采用加速折舊政策，更大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平。
（三）合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后一部分物流企業(yè)稅負(fù)增加與企業(yè)納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)和對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票的管理不科學(xué)有關(guān)。一是部分業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員增值稅意識(shí)不強(qiáng)，采購(gòu)和相關(guān)費(fèi)用支付時(shí)沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，減少了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是由于款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，導(dǎo)致供應(yīng)商由于沒(méi)有收到貨款而沒(méi)有向該企業(yè)及時(shí)開(kāi)具相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成了進(jìn)項(xiàng)抵扣的延誤，短期內(nèi)增加了物流企業(yè)的稅負(fù)。面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，作為物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收政策的宣傳和引導(dǎo)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)稅負(fù)大幅度增減的現(xiàn)象。
四、結(jié)語(yǔ)
物流企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)和成本特征的限制，以及部分企業(yè)內(nèi)部管理存在的不足，導(dǎo)致其增值稅可抵扣項(xiàng)目的來(lái)源偏小，從而引起了“營(yíng)改增”試點(diǎn)后實(shí)際稅負(fù)的增加。解決這一問(wèn)題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營(yíng)改增”工作，也需要企業(yè)自身適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，不斷地加強(qiáng)和改善企業(yè)內(nèi)部管理。相信在政府和企業(yè)的共同努力下，物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)能夠回歸合理的水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；涉稅業(yè)務(wù)；影響；增值稅新條例
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01
增值稅作為流通稅的一種，是我國(guó)第一大稅種。2009年，增值稅改革后使其由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，有助于擴(kuò)大內(nèi)需、刺激企業(yè)投資，并對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生了巨大影響。為了使企業(yè)逐漸適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的影響，文中結(jié)合增值稅修訂后新內(nèi)容分析了其對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響，發(fā)現(xiàn)改變了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、增稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)抵扣等五個(gè)方面，下面將從這五個(gè)方面分別進(jìn)行論述。
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有所改變
(一)新條例
增值稅新條例中規(guī)定“銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同……”由此可見(jiàn)，新條例對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定較為詳細(xì)，舊條例中則沒(méi)有闡述如此詳細(xì)。
(二)納稅實(shí)務(wù)
比如，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備，合同約定的是先預(yù)付一定比例款項(xiàng)，并在設(shè)備交付時(shí)收取一定比例的質(zhì)保金。這種情況下銷(xiāo)貨方如何確定納稅時(shí)間呢？關(guān)鍵在于搞清楚貨物銷(xiāo)售采用的哪一種付款方式，賒銷(xiāo)？分期付款？預(yù)收付款？經(jīng)過(guò)分析可知此銷(xiāo)售行為中采用的是分期付款方式，無(wú)論貨款收取發(fā)生在發(fā)貨前還是發(fā)貨后，合同約定的收款日期當(dāng)天應(yīng)確定為增值稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
二、增值稅范圍發(fā)生改變
(一)新條例
增值稅新條例中關(guān)于增值稅范圍規(guī)定內(nèi)容如下，“納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)……未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核算其貨物的銷(xiāo)售額。”由此可見(jiàn)，新條例沒(méi)有如舊條例一樣明確規(guī)定了核算貨物的銷(xiāo)售額和未核算貨物的銷(xiāo)售額的增值稅，實(shí)現(xiàn)了勞務(wù)混合銷(xiāo)售。但是，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)注意三個(gè)問(wèn)題：一是合同中必須明確注明貨物的銷(xiāo)售額和安裝費(fèi)；二是設(shè)備必須是自行生產(chǎn)的，不是購(gòu)買(mǎi)而來(lái)的；三是不能惡意降低貨物銷(xiāo)售額而故意抬高安裝費(fèi)。
(二)納稅實(shí)務(wù)
比如，某設(shè)備制造廠(甲)與購(gòu)買(mǎi)方(乙)簽訂合同中的合同價(jià)143萬(wàn)元(含稅)。由于甲不具有專(zhuān)門(mén)的建筑安裝資質(zhì)，因而在合同中單獨(dú)注明了設(shè)備款126萬(wàn)元，安裝費(fèi)17萬(wàn)元。
三、應(yīng)稅項(xiàng)目
(一)新條例
增值稅新條例中規(guī)定“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。”舊條例中對(duì)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目一并征收增值稅，可新條例中將未核算的規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，理論上表明國(guó)家給予了相對(duì)寬松的政策。
(二)納稅實(shí)務(wù)
實(shí)際上，新條例的推出為企業(yè)提供了相對(duì)寬松的政策，可是由于我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅歸國(guó)稅和地稅管轄，實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核定呢？為了方便于工作，對(duì)于企業(yè)來(lái)講應(yīng)分別進(jìn)行核算，以免產(chǎn)生不必要的麻煩。
四、固定資產(chǎn)增值稅征收變化
(一)新條例
增值稅新條例中規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的機(jī)械、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具和器具。”確定固定資產(chǎn)定義的同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)增值稅征收也進(jìn)行了修改，即“一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)……按減2%征收率征收增值稅。”原條例中關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅規(guī)定為需要滿足三種條件后才可征收增值稅，一是屬于國(guó)有固定資產(chǎn)目錄所標(biāo)注的貨物；二是企業(yè)固定資產(chǎn)，并且是使用過(guò)的；三是銷(xiāo)售價(jià)格沒(méi)有超過(guò)原值。
(二)納稅實(shí)務(wù)
實(shí)務(wù)操作中需要注意以下工作，銷(xiāo)售按照4%減半納稅的規(guī)定資產(chǎn)時(shí)，必須持購(gòu)入發(fā)票、固定資產(chǎn)卡片等資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。另外不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具一般發(fā)票。比如，某企業(yè)為增值稅普通納稅人。2010年6月中旬銷(xiāo)售出一臺(tái)自己使用過(guò)的設(shè)備，并于2011年3月末進(jìn)購(gòu)一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備購(gòu)入原值為73萬(wàn)元，折舊費(fèi)9萬(wàn)，售價(jià)為64萬(wàn)。按照增值稅新條例規(guī)定，需要收取一定增值稅，可是按照原條例則無(wú)需征收增值稅.
五、固定資產(chǎn)抵扣規(guī)定
(一)新條例
按照增值稅新條例規(guī)定，固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)注意以下問(wèn)題：第一，一般納稅人自行生產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，包括通過(guò)捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)可以抵扣；第二，具有增值稅扣稅憑證固定資產(chǎn)可以抵扣，比如專(zhuān)用發(fā)票等具體票據(jù)。如果專(zhuān)用發(fā)票歸廢舊固定資產(chǎn)所有，則不得用以抵扣；第三，專(zhuān)門(mén)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)及集體福利等途徑獲得的固定資產(chǎn)不得抵扣，可是既應(yīng)用于非增值稅應(yīng)收項(xiàng)目，也應(yīng)用于以上情況的固定資產(chǎn)可以抵扣；第四，自用的、需要征收消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)等不得抵扣。這里要著重注意的是第三點(diǎn)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的概念，在財(cái)稅[2009]113號(hào)中財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有明確的定義：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指……該文給我們的實(shí)務(wù)操作提供了依據(jù)。
(二)納稅實(shí)務(wù)
比如，某企業(yè)為一般增值稅納稅人，為了給企業(yè)職工謀福利，故購(gòu)進(jìn)了一批娛樂(lè)休閑設(shè)備，包括臺(tái)球桌、羽毛球、籃球等運(yùn)動(dòng)工具，根據(jù)增值稅新條例中的規(guī)定，這部分娛樂(lè)基礎(chǔ)設(shè)施作為集體福利不得用以抵扣；再如，該企業(yè)為裝修辦公大樓而購(gòu)置了中央空調(diào)也是不得抵扣的。
六、結(jié)束語(yǔ)
經(jīng)過(guò)本文分析與論述，我們了解到增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，改變了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、增稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)抵扣等方面的內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更為寬松的政策，并對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大作用。當(dāng)前，企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員應(yīng)完全了解和掌握增值稅新條例，正確理解新條例內(nèi)容并使其得到合理、有效運(yùn)用，依法納稅，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供重要依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負(fù)
1引言
“營(yíng)改增”稅收政策目前已經(jīng)在我國(guó)的各個(gè)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行，并取得了良好的成效，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)全行業(yè)征繳增值稅目標(biāo)的重大舉措，也是我國(guó)消除重復(fù)征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)將會(huì)使企業(yè)稅收更加規(guī)范、社會(huì)分工更為合理、企業(yè)發(fā)展更具動(dòng)力、國(guó)民經(jīng)濟(jì)更加健康和諧。如何科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)“營(yíng)改增”的全面落實(shí)，是目前的重大問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，以期為指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員順利開(kāi)展工作、企業(yè)合理規(guī)范納稅提供幫助，保證“營(yíng)改增”的健康蓬勃發(fā)展。
2“營(yíng)改增”的含義
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)或應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)稅收改革。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約成本，“營(yíng)改增”能夠幫助企業(yè)規(guī)范稅負(fù)、幫助我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型與國(guó)際接軌、促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。
3企業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃的概述
3.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務(wù)之前通過(guò)科學(xué)合理的籌劃采取降低或延遲的方法來(lái)減少企業(yè)稅負(fù)的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上的減少稅收是企業(yè)發(fā)展的必要行為。
3.2納稅籌劃的依據(jù)
“營(yíng)改增”企業(yè)履行納稅義務(wù)繳稅和進(jìn)行納稅籌劃是相互辯證統(tǒng)一的義務(wù)和權(quán)利，關(guān)于“營(yíng)改增”企業(yè)納稅籌劃的具體依據(jù)如下：（1）理論依據(jù)。依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)合理納稅籌劃是其基本的理論依據(jù)和要求，必須嚴(yán)格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機(jī)違法行為。根據(jù)增值稅的計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅稅額=（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）×增值稅率。①稅基式：通過(guò)減少（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），即減少應(yīng)納稅額數(shù)值實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。②稅率式：通過(guò)降低稅率實(shí)現(xiàn)減稅。③稅額式：通過(guò)免征、減半征收等減少應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。（2）法律依據(jù)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法實(shí)施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。
4“營(yíng)改增”企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)及分析
關(guān)于“營(yíng)改增”企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)可以分為納稅人身份選擇、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃、進(jìn)項(xiàng)稅額以及優(yōu)惠政策的利用四個(gè)方面，具體如下。
4.1納稅人身份選擇
納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，增值稅稅法中對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率具有不同的規(guī)定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩者各具優(yōu)勢(shì)：一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)可以索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票、可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以減少部分稅負(fù)；小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接進(jìn)入成本抵減企業(yè)所得稅、銷(xiāo)售貨物不用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票就不用承擔(dān)對(duì)方銷(xiāo)項(xiàng)稅額從而銷(xiāo)售價(jià)格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進(jìn)行納稅籌劃。（1）符合簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的企業(yè)。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)可自行選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即除房地產(chǎn)適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，則一般計(jì)稅方法，以某房地產(chǎn)公司為例，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)繳稅額A，一般計(jì)稅辦法應(yīng)繳納稅額為B：預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)）/（1+5%）*5%；銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（收到的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）/（1+11%）*11%；進(jìn)項(xiàng)稅額=（支付的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應(yīng)繳稅額B=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款。比較A和B，合理選擇計(jì)稅辦法。（2）不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的企業(yè)。不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的企業(yè)可以通過(guò)估算未來(lái)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的漲幅、結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)情況等來(lái)選擇納稅人身份。同樣計(jì)算兩種身份情況下應(yīng)繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。
4.2銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是企業(yè)增值稅中可抵扣項(xiàng)目，其數(shù)額值越小，企業(yè)需繳納的增值稅額就越少。因此，銷(xiāo)售稅額的節(jié)稅和遞延是常見(jiàn)的納稅籌劃方法。關(guān)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)。原本的企業(yè)混合銷(xiāo)售需要分別根據(jù)要求繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，兼營(yíng)也涉及不同稅率，營(yíng)改增后，不存在混合銷(xiāo)售，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡涉及貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售、個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物進(jìn)行增值稅繳納；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。兼營(yíng)情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，分別繳稅，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。（2）充分應(yīng)用“差額征稅”。試點(diǎn)執(zhí)行階段，“差額征稅”和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣兩個(gè)政策都在執(zhí)行，給企業(yè)減稅帶來(lái)了很大的空間，企業(yè)應(yīng)熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業(yè)稅負(fù)。如某一般納稅人含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)，運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用50萬(wàn)。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后應(yīng)交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬(wàn)；差額征稅計(jì)算應(yīng)交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬(wàn)。兩數(shù)對(duì)比，顯然差額計(jì)算節(jié)稅效果明顯。（3）銷(xiāo)售方式籌劃。可以通過(guò)改變銷(xiāo)售方式的舉措來(lái)減少企業(yè)稅收，如多用折扣銷(xiāo)售來(lái)刺激市場(chǎng)，并適當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金優(yōu)惠來(lái)調(diào)節(jié)和輔助，根據(jù)企業(yè)自身情況合理為企業(yè)節(jié)稅。
4.3進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃
進(jìn)項(xiàng)稅額可以說(shuō)是“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施中的重要稅收元素，進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)方可抵扣的稅額，企業(yè)應(yīng)采取有效的籌劃獲取最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而實(shí)現(xiàn)減稅目的。要做好進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣必須做好企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理工作，嚴(yán)格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發(fā)票完整。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴(yán)格調(diào)研并確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份，不因一時(shí)的利益而忽視增值稅發(fā)票的所要和保管，并正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。一般外購(gòu)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證的均可獲得抵扣，如不能通過(guò)稅務(wù)認(rèn)證無(wú)法抵扣則需直接計(jì)入外購(gòu)成本，重新進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.4優(yōu)惠政策
利用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中有明確的過(guò)渡期稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優(yōu)惠內(nèi)容并合理利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅負(fù)。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務(wù)、殘疾本人為社會(huì)務(wù)工服務(wù)、土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、福彩、體彩的發(fā)行收入等等均屬于免征增值稅的項(xiàng)目，企業(yè)根據(jù)政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對(duì)具有納稅困難的納稅人有可延期3個(gè)月納稅的規(guī)定。納稅困難分為自然災(zāi)害造成的企業(yè)無(wú)力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業(yè)面臨資金困難時(shí)，延期納稅是可行的減緩稅負(fù)壓力的有效政策。
5結(jié)語(yǔ)
綜上所述，“營(yíng)改增”政策是國(guó)家推行的減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、改善國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重大稅收舉措，是利國(guó)利民的重大舉措，目前仍處于試點(diǎn)執(zhí)行階段。在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是幫助企業(yè)有效節(jié)稅的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的納稅籌劃意義重大。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法及要點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，希望有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕，有助于“營(yíng)改增”政策的發(fā)展和落實(shí)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;物流企業(yè);企業(yè)增值稅;納稅籌劃
對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)講，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)造成非常明顯的影響。營(yíng)改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項(xiàng)目非常多，營(yíng)改增為物流企業(yè)稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間，同時(shí)也為納稅籌劃帶來(lái)了更多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問(wèn)題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增的具體要求，時(shí)時(shí)關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃，堅(jiān)持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營(yíng)改增政策要求為根據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃。
一、物流企業(yè)在營(yíng)改增背景下增值稅納稅籌劃重要性
我國(guó)從2016年5月1日開(kāi)始全面推行營(yíng)改增，其中涉及我國(guó)的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國(guó)家在此基礎(chǔ)上不再征收營(yíng)業(yè)稅，并且政府對(duì)此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于部分企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)并沒(méi)有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實(shí)施雖然在短時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來(lái)更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增的過(guò)程中，需要長(zhǎng)時(shí)期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，需要在進(jìn)行營(yíng)改增優(yōu)化的過(guò)程中，積極地對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)改增稅負(fù)革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策，在實(shí)現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。
(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。因?yàn)槲覈?guó)物流企業(yè)中的一般納稅人，營(yíng)改增之前物流企業(yè)按照6%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后按11%計(jì)算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因?yàn)椴糠治锪髌髽I(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營(yíng)業(yè)成本的可扣除支出項(xiàng)目比較少，因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項(xiàng)目不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡，在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項(xiàng)目，制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計(jì)劃，幫助物流企業(yè)降低營(yíng)改增基礎(chǔ)上帶來(lái)的稅負(fù)壓力。
(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)在企業(yè)的管理水平上競(jìng)爭(zhēng)更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行效率，同時(shí)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤(rùn)。從基礎(chǔ)上來(lái)講，稅負(fù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理，加強(qiáng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度，更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。
(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營(yíng)改增之后國(guó)家的稅負(fù)優(yōu)化，能夠幫助國(guó)家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向，促進(jìn)國(guó)家的稅負(fù)完善。從國(guó)家稅負(fù)角度來(lái)講，我國(guó)的物流企業(yè)開(kāi)展的稅負(fù)籌劃是對(duì)營(yíng)改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善，幫助國(guó)家更加清晰地認(rèn)識(shí)到實(shí)際的稅負(fù)影響，同時(shí)根據(jù)稅負(fù)影響積極開(kāi)展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。
二、營(yíng)改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施
對(duì)于國(guó)家推行的營(yíng)改增在短時(shí)期內(nèi)為我國(guó)的物流企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)壓力，需要物流企業(yè)積極開(kāi)展稅負(fù)籌劃，保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營(yíng)改增，及時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行合理計(jì)劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開(kāi)始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，為國(guó)家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。
1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃對(duì)于增值稅納稅主要?jiǎng)澐譃橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點(diǎn)上以及稅率上存在很多的不同，同時(shí)對(duì)于國(guó)家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對(duì)于物流企業(yè)來(lái)講具有非常重要的意義。特別是營(yíng)改增之后，應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇，然后在正確認(rèn)識(shí)選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計(jì)劃。營(yíng)改增之后對(duì)于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化，其中包含的項(xiàng)目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本等，在稅負(fù)中抵扣項(xiàng)目比重也會(huì)發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營(yíng)改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計(jì)算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計(jì)算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計(jì)算稅率項(xiàng)目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計(jì)算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計(jì)算，在這種情況下，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，若是企業(yè)在營(yíng)業(yè)方面可抵扣項(xiàng)目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒(méi)有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目與企業(yè)的銷(xiāo)售額相同，在稅繳納上將其稱為無(wú)差異平衡點(diǎn)。當(dāng)然在進(jìn)行無(wú)差異平衡點(diǎn)計(jì)算過(guò)程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中的其他成本，對(duì)于一般納稅人來(lái)講，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格，需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，同時(shí)還需要配制專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)一同進(jìn)行稅務(wù)研究，因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。
2．從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開(kāi)不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會(huì)在城市的不同角落中設(shè)置營(yíng)業(yè)點(diǎn)，沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)改增之前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅是不需要計(jì)算或是考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來(lái)上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒(méi)有嚴(yán)格的要求。但是在營(yíng)改增之后，對(duì)于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素，納稅身份對(duì)于應(yīng)納稅額具有重要影響。對(duì)于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時(shí)供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒(méi)有可抵扣項(xiàng)目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償，減少物流企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)改增造成的稅負(fù)壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸旧淼脑鲋刀愑?jì)算中不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過(guò)程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。
3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時(shí)與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)壓力越來(lái)越大，這種情況下，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān)，因?yàn)樽陨砜傻挚鄱愵~比較少，加之我國(guó)的交通運(yùn)輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢(shì)波動(dòng)等，造成稅負(fù)增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點(diǎn)，與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)共贏的局面。
4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)積極對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營(yíng)業(yè)模式在稅率上會(huì)產(chǎn)生很大的差距。特別是針對(duì)物流企業(yè)來(lái)講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運(yùn)行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時(shí)將各種設(shè)備等進(jìn)行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃，及時(shí)將經(jīng)營(yíng)方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負(fù)壓力。
5．強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)核算，加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度，根據(jù)自身在營(yíng)改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力，將不同部門(mén)之間的財(cái)物等進(jìn)行詳細(xì)劃分，單獨(dú)展開(kāi)稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，在營(yíng)改增背景下我國(guó)的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動(dòng)與實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。
參考文獻(xiàn):
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［3］景世中．“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)財(cái)稅處理的影響分析［D］．云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014．
【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 稅負(fù)
一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的理論依據(jù)
為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展改革試點(diǎn)的決定，根據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》等文件，自2012年1月1日起施行。這有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。
1、增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條
增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但是要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。
2、將多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響
在新的歷史條件下，調(diào)整我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，必須加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支持力度，構(gòu)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大產(chǎn)業(yè)格局，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上發(fā)展數(shù)量可觀的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)集團(tuán)，把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)做大做強(qiáng)。
3、兩套稅制并行，造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革在上海先行先試。這一減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場(chǎng)主體放開(kāi)手腳，提升服務(wù)水準(zhǔn)，有利于提升消費(fèi)和改善民生，也有益于擴(kuò)大內(nèi)需，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。
4、營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展動(dòng)力的現(xiàn)實(shí)選擇
增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算稅額上與增值稅不同，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算時(shí)要換算為不含稅銷(xiāo)售額，避免了重復(fù)征稅。而營(yíng)業(yè)稅正好相反，是用營(yíng)業(yè)收入直接與適用稅率計(jì)算稅額的。另外，增值稅還可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，營(yíng)業(yè)稅則不能。所以，相比之下，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)高，而增值稅稅負(fù)低。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)到了不得不改的地步，是不可阻擋的大趨勢(shì)，而我們現(xiàn)在要關(guān)心的是國(guó)家在改革過(guò)程中的政策，它的影響廣度和深度，以及它所帶來(lái)的對(duì)策改變。
二、來(lái)自服務(wù)業(yè)的分析報(bào)告
1、稅改前的稅負(fù)狀況
在原來(lái)的稅制條件下，服務(wù)業(yè)按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)某服務(wù)性企業(yè)每月?tīng)I(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)，一年的營(yíng)業(yè)收入即2400萬(wàn)，則一年所要繳的營(yíng)業(yè)稅=2400x5%=120（萬(wàn)元），另外在營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的附加稅費(fèi)（城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，河道管理費(fèi)1%）=120x（7%+3%+2%+1%）=120x13%=15.6（萬(wàn)元）。由于營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)在稅前可扣除，稅前可扣除應(yīng)納稅所得=120+15.6=135.6（萬(wàn)元），繳納營(yíng)業(yè)稅及附加后企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)收入=2400-135.6=2264.4（萬(wàn)元）。
2、稅改后的稅負(fù)情況
稅改后，服務(wù)業(yè)按6%的稅率改交增值稅，且對(duì)客戶不提價(jià)。也就是說(shuō)，一年仍然讓客戶支付2400萬(wàn)元，增值稅為價(jià)外稅，需作價(jià)稅分離，從營(yíng)業(yè)稅改交增值稅后該企業(yè)一年的營(yíng)業(yè)收入=2400/（1+6%）=2264.15（萬(wàn)元），先假定企業(yè)每有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則一年應(yīng)繳納的增值稅=2264.15x6%=135.85（萬(wàn)元）。由于增值稅不影響到損益，只有附加稅費(fèi)一塊能在稅前抵扣，即稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=135.85x13%=17.66（萬(wàn)元），繳納增值稅及附加后企業(yè)收入=2264.15-17.66=2246.49（萬(wàn)元）。企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加=（135.85+17.66）-（120+15.6）=17.91（萬(wàn)元），名義流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)1%，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)=（135.85-120）/2400=0.66%；一年少繳納企業(yè)所得稅=（2264.4-2246.49）x25%=4.48（萬(wàn)元）；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=17.91-4.48=13.43（萬(wàn)元），總體稅負(fù)占營(yíng)業(yè)收入比實(shí)際增長(zhǎng)率=13.43/2400=0.56%。如此便驗(yàn)證了前述觀點(diǎn)，服務(wù)業(yè)稅改后實(shí)際的稅負(fù)如不考慮企業(yè)所得稅增加0.66%，若進(jìn)一步考慮附加稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，總體稅負(fù)增加0.56%。也就是說(shuō)，如果企業(yè)盈利需要交納企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)的稅負(fù)還會(huì)再降低0.1%，而不是企業(yè)的稅負(fù)增加1%。
三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的效應(yīng)分析
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新增長(zhǎng)點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都征營(yíng)業(yè)稅，賦稅相對(duì)較重，限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要作用。
1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以有效降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在改革前繳納營(yíng)業(yè)稅，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，適用稅率是6%，從名義稅率上看稅率是提高了，但實(shí)際稅率卻是降低了。當(dāng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人時(shí)按簡(jiǎn)易辦法征收，適用3%的征收率，這比原來(lái)的5%就降低了2個(gè)百分點(diǎn)。當(dāng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是一般納稅人時(shí)適用6%的稅率，表面上比原來(lái)的5%提高了1個(gè)百分點(diǎn)。但是增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法和營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法是不同的，并且稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，減少了應(yīng)納增值稅稅額，所以對(duì)大多數(shù)服務(wù)業(yè)來(lái)講，實(shí)際的稅率還是比以前有所降低。
2、營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以有效避免重復(fù)征稅
增值稅在計(jì)算時(shí)是以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額，而營(yíng)業(yè)稅一般是按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，多數(shù)情況沒(méi)有扣除項(xiàng)目。也就是說(shuō)，只有增值稅可以抵扣，營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣。上一環(huán)節(jié)交的稅，再次計(jì)入基數(shù)再次征稅，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)重復(fù)計(jì)稅。“營(yíng)改增”以后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣就避免了重復(fù)征稅。
四、推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的對(duì)策建議
1、結(jié)合企業(yè)實(shí)際，完善試點(diǎn)方案，改進(jìn)相關(guān)措施
由于此次稅制改革剛于試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行，還有許多地方不完善，因此需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，完善試點(diǎn)方案，改進(jìn)相關(guān)措施，減輕稅負(fù)。比如，要與增值稅轉(zhuǎn)型協(xié)調(diào)進(jìn)行，完善增值稅轉(zhuǎn)型改革，以減少改革的阻礙和行業(yè)間的政策摩擦；根據(jù)服務(wù)業(yè)最大的優(yōu)勢(shì)人力資本密集型的特點(diǎn)，慎重對(duì)待勞動(dòng)力成本抵扣問(wèn)題；為了避免對(duì)服務(wù)業(yè)投資行為的不利影響，及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成人為的不利影響，改革試點(diǎn)工作持續(xù)時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)，而且應(yīng)在改革初期就明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策的實(shí)施時(shí)間；設(shè)計(jì)的方案應(yīng)有利于降低稅收成本；重新界定中央和地方的財(cái)政利益分配關(guān)系；妥善處理好服務(wù)出口免稅和退稅的問(wèn)題。
2、有效推進(jìn)試點(diǎn)進(jìn)度，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍
在清楚和明確此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革的理論依據(jù)、試點(diǎn)方案及其影響之后，要提出與自身企業(yè)相符的應(yīng)對(duì)措施。一是有效推進(jìn)試點(diǎn)進(jìn)度。試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，可以為全國(guó)其他城市今后順利進(jìn)行稅改工作積累諸多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，使得此次稅制改革得以順利進(jìn)行。二是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾，可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。總之，在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，既符合國(guó)際慣例也符合我國(guó)的國(guó)情，也有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
3、完善企業(yè)內(nèi)部體制改革，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力
根據(jù)對(duì)試點(diǎn)方案的分析，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，完善企業(yè)內(nèi)部體制改革，以適應(yīng)此次稅制改革，取得更好的經(jīng)濟(jì)利益收入，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；結(jié)合相關(guān)行業(yè)應(yīng)對(duì)稅制改革的措施，制定相關(guān)規(guī)范，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，以更好地立足于行業(yè)之中。
4、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率
根據(jù)對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)變化分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅有利于我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，但是“營(yíng)改增”在試點(diǎn)進(jìn)程中還有許多地方需要改進(jìn)，面臨很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。研究和關(guān)注這一課題，對(duì)完善和推進(jìn)我國(guó)的稅制改革具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。譬如美國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，即是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身的發(fā)展使然，也得益于美國(guó)稅制、稅收政策的調(diào)節(jié)作用。其注重區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，制定以稅收優(yōu)惠政策為主的商業(yè)振興計(jì)劃。建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)發(fā)展。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的演變，形成了目前的以個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、公司所得稅等直接稅為主題，銷(xiāo)售稅和消費(fèi)稅等間接稅以及財(cái)產(chǎn)稅為補(bǔ)充的稅制體系。營(yíng)改增以前，營(yíng)業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅相配合，構(gòu)成我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系的主體。為了進(jìn)一步完善稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，于2012年1月1日起，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開(kāi)展增值稅改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用，有利于化解稅收征管中的矛盾、優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；可以促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，既符合國(guó)際慣例也符合我國(guó)的國(guó)情，還將有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
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