時間：2022-04-26 03:31:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理論文題目
基于JAVA EE平臺的項(xiàng)目管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)
數(shù)字化六西格瑪項(xiàng)目管理平臺的研究與設(shè)計(jì)
疏浚工程進(jìn)度管理
對商業(yè)建筑項(xiàng)目成功標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)查與研究
基于利益相關(guān)者理論的建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)一信息平臺研究
農(nóng)電工管理項(xiàng)目問題研究
基于電網(wǎng)工程項(xiàng)目的信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與應(yīng)用研究
項(xiàng)目管理中PERT/CPM與CCM的比較及實(shí)證研究
合資企業(yè)項(xiàng)目溝通管理
寶鋼大方坯連鑄過程機(jī)國產(chǎn)化項(xiàng)目管理研究
項(xiàng)目導(dǎo)向的創(chuàng)新型企業(yè)員工績效考核體系研究
我國高校修繕工程項(xiàng)目管理研究
青島奧帆基地項(xiàng)目建設(shè)管理研究
基于J2EE的項(xiàng)目管理系統(tǒng)安全功能的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)
膠濟(jì)鐵路改造項(xiàng)目管理之工作分解和進(jìn)度管理
廣州新電視塔項(xiàng)目實(shí)施管理研究
價值工程在水利水電工程施工項(xiàng)目管理的應(yīng)用研究
體外診斷試劑質(zhì)量管理體系實(shí)施方案——以中生金域公司為例
建筑安裝企業(yè)施工項(xiàng)目的管理分析及應(yīng)用
國內(nèi)中小型企業(yè)設(shè)備更新改造項(xiàng)目的管理模式研究
新型封裝開發(fā)過程進(jìn)度管理的研究
電信運(yùn)營企業(yè)傳輸工程成本控制研究——以佛山移動傳輸工程項(xiàng)目為例
長輸管道工程進(jìn)度與控制
唐鋼步進(jìn)爐翅片管式蒸汽發(fā)生系統(tǒng)及項(xiàng)目管理
一重集團(tuán)曲軸鍛件技改項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價
中國工程監(jiān)理企業(yè)向代建制項(xiàng)目管理公司轉(zhuǎn)變的研究
電影制片項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理探討
房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目質(zhì)量策劃研究——以A公司為例
大豐110kV草廟變電所擴(kuò)建項(xiàng)目可行性研究
小規(guī)模開發(fā)團(tuán)隊(duì)過程改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)與實(shí)施
項(xiàng)目管理中的項(xiàng)目文化建設(shè)研究
基于路徑分析與模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合的項(xiàng)目管理績效評估方法研究
內(nèi)蒙古海滿一級公路項(xiàng)目管理優(yōu)化研究
精益建設(shè)理論在項(xiàng)目投資控制中的應(yīng)用
麗水市政府投資項(xiàng)目代建制模式研究
基于項(xiàng)目化的采購管理
江中集團(tuán)基于ERP項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程重組研究
無錫電信IPTV產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目管理研究
青龍場立交橋維修工程項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃與控制
大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理論文
探討現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理
摘 要：本文簡要探討現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理。科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)研究可以幫助企業(yè)提升其價值;相反，缺乏風(fēng)險(xiǎn)研究將不僅威脅企業(yè)本身，甚至?xí)绊懻麄€社會經(jīng)濟(jì)。所以在當(dāng)今多變的社會環(huán)境下，要高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理。
關(guān)鍵詞：金融;風(fēng)險(xiǎn);管理
本文將重點(diǎn)介紹風(fēng)險(xiǎn)管理是如何影響企業(yè)經(jīng)營與運(yùn)轉(zhuǎn)，并分別分析不同理論的優(yōu)長與不足，旨在為企業(yè)經(jīng)營者管理者提供參考。
一、風(fēng)險(xiǎn)的定義
風(fēng)險(xiǎn)是一個動態(tài)的概念，是一種不確定性，其結(jié)果是使經(jīng)濟(jì)實(shí)體產(chǎn)生損失。它可以分為兩大類：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指公司的決策人員和管理人員在經(jīng)營管理活動中出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致公司盈利水平變化，從而產(chǎn)生投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)，或由于匯率的變動而導(dǎo)致未來收益下降和成本增加。金融風(fēng)險(xiǎn)指的是與金融有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，如金融市場風(fēng)險(xiǎn)、金融產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。
二、權(quán)衡理論和啄食順序理論差異
目前，風(fēng)險(xiǎn)管理理論主要派系包括權(quán)衡理論和啄食順序理論。權(quán)衡理論強(qiáng)調(diào)在平衡債務(wù)利息的抵稅收益與財(cái)務(wù)困境成本的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化時的最佳資本結(jié)構(gòu)。這是種靜態(tài)分析方法或庫存理論，可以通過分析資產(chǎn)負(fù)債表分析風(fēng)險(xiǎn)。例如，負(fù)債可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)危機(jī)成本威脅。然而，企業(yè)產(chǎn)生負(fù)債并不總是壞的一面，有時它可以幫助企業(yè)減少所得稅支出。啄食順序理論首次是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅爾提出的，即在內(nèi)源融資和外源融資中首選內(nèi)源融資;在外源融資中的直接融資和間接融資中首選間接融資;在直接融資中的債券融資和股票融資中首選債券融資。其中內(nèi)部融資主要是指公司的自有資金和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金積累部分;外部融資又可分為通過銀行籌資的間接融資和通過資本市場籌資的直接融資(直接融資包括債券融資和股權(quán)融資)。所以從本質(zhì)上說，啄食理論認(rèn)為存在一個可以使公司價值最大化(公司發(fā)行的股票和債券的價值最大化)的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，并且以對不同性質(zhì)的資本進(jìn)行排序的方式，給出了決策者應(yīng)當(dāng)遵循的行為模式。權(quán)衡理論和啄食理論之間的差異。首先，在權(quán)衡理論中，權(quán)益和債務(wù)之間應(yīng)該有適當(dāng)?shù)谋壤挥挟?dāng)邊際收益等于邊際成本的債務(wù)才是最佳的資本結(jié)構(gòu)。無論權(quán)益或負(fù)債太高都不利于企業(yè)運(yùn)作。然而，啄食順序理論認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該采取最低的融資方法，以使風(fēng)險(xiǎn)最小化。另一個差異是對債務(wù)的處理是兩種不同方式。權(quán)衡理論里債務(wù)是用來減少所得稅支出，使企業(yè)能夠保持充足資金。在啄食順序理論中將對比不同的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而考慮哪種債務(wù)可以降低企業(yè)融資成本。雖然這兩種理論之間存在差異，但是權(quán)衡理論和啄食理論之間仍有一定的聯(lián)系。首先，這兩種理論都是基于莫迪利亞尼和米勒的理論研究，這兩個理論均是基于實(shí)用主義而不是單純的理論研究，他們同時都觀察到不同的融資方法都會影響市場價值。其次，他們都證實(shí)，債務(wù)融資優(yōu)于股權(quán)融資。雖然權(quán)衡理論和啄食順序理論對融資的不同看法，都是尋求最好的方式來使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利潤和最小風(fēng)險(xiǎn)。
三、案例分析-索尼公司的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)
風(fēng)險(xiǎn)對于國際企業(yè)的威脅極為嚴(yán)重，因?yàn)樗麄冇绊懙牟粌H是企業(yè)本身，可能也會像多米諾骨牌一樣影響全球。以索尼公司為例，索尼成立于1946年，總部位于日本東京，世界500強(qiáng)企業(yè)之一，主要從事生產(chǎn)電子產(chǎn)品，如今是一個可以代表日本文化的多元化企業(yè)。索尼的產(chǎn)品主要是音頻、視頻、信息、通信、半導(dǎo)體和電子元件等電子產(chǎn)品。電子產(chǎn)品尤其是PC電腦行業(yè)間的競爭是非常激烈的。索尼的競爭對手如IBM、聯(lián)想、戴爾和華碩均具有很強(qiáng)的市場競爭力。
索尼公司憑借其良好的產(chǎn)品質(zhì)量和優(yōu)良的設(shè)計(jì)成為行業(yè)的領(lǐng)先者，許多廠家也將索尼元件作為其生產(chǎn)原材料之一。作為國際性的行業(yè)龍頭企業(yè)，索尼同樣面臨許多風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)索尼2006年公布的第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，索尼陷入了巨大的財(cái)務(wù)困境。通過財(cái)務(wù)報(bào)告可以看出，盡管索尼公司收入增加156億美元，增幅8%，但是與過去同期比較毛利潤卻降低將近94%。索尼財(cái)務(wù)報(bào)告解釋這種情況有兩個原因：一是問題電池召回事件，這一事件不僅嚴(yán)重破壞了索尼公司的品牌信譽(yù)，同時使索尼遭受約4.29億美元的巨額損失。除此之外，2008年索尼企業(yè)再次召回有問題電池，此次召回影響范圍是全球PC電腦制造行業(yè)。由于索尼電子產(chǎn)品質(zhì)量的良好口碑，許多著名的PC制造商都使用索尼電池作為其生產(chǎn)的一部分，如富士通，戴爾和聯(lián)想。問題電池召回事件同樣也降低了這些公司的聲譽(yù)，導(dǎo)致消費(fèi)者對整個行業(yè)失去信心。一些公司正在考慮起訴索尼賠償他們的經(jīng)濟(jì)損失，這進(jìn)一步使索尼的品牌形象受損。二是索尼的電子娛樂部門SEC損失慘重。索尼投資大量資金用于研發(fā)和推廣PS3游戲機(jī)項(xiàng)目，PS3的研發(fā)成本極高。但是由于負(fù)面信息和整個行業(yè)的不景氣，世界各地的PS游戲機(jī)銷售量大幅下降。索尼公司的風(fēng)險(xiǎn)管理需改進(jìn)的方面：首先，索尼需降低其信用風(fēng)險(xiǎn)。由于召回問題電池事件使索尼公司聲譽(yù)受損，股東動搖對索尼的信心，直接導(dǎo)致公司股票價格下跌。索尼為解決這個困境可以通過增股派息，以表明企業(yè)對未來仍然是樂觀的，從而增強(qiáng)消費(fèi)者和股東的信心。下一步的改進(jìn)是提高管理市場風(fēng)險(xiǎn)能力。巨額損失是由于索尼電子娛樂部門SEC不關(guān)心市場風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。如果風(fēng)險(xiǎn)管理者意識到PS游戲機(jī)市場現(xiàn)狀和對市場銷量預(yù)測正確，從而確立以成本最小化為首要目標(biāo)的站略，那么損失將不會如此巨大。此外，索尼公司在SEC部門投資最多，一旦對市場預(yù)測錯誤，那么它將面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面如果索尼公司將資本分散在不同的投資領(lǐng)域，那么風(fēng)險(xiǎn)可以被分散轉(zhuǎn)移或是避免。由于風(fēng)險(xiǎn)可能對企業(yè)存在消極影響，所以越來越多的企業(yè)界人士意識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。
眾所周知，高風(fēng)險(xiǎn)帶來高利潤，但是追逐高利潤同時如果決策失誤，其損失也是十分慘重的。企業(yè)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并保持效益?一般來講，企業(yè)管理者會通過保險(xiǎn)彌補(bǔ)損失。但這是處理風(fēng)險(xiǎn)的消極方法，因?yàn)樗幚淼膬H是風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展，現(xiàn)代社會通常使用四種手段處理風(fēng)險(xiǎn)，分別是風(fēng)險(xiǎn)保留，自我保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移和避免。風(fēng)險(xiǎn)保留是發(fā)生頻率低、產(chǎn)生結(jié)果牽涉面小的常用方法;自我保險(xiǎn)通常需要一個風(fēng)險(xiǎn)池或風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金;轉(zhuǎn)移是指風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率較低，但潛在的后果嚴(yán)重，這樣的風(fēng)險(xiǎn)通常被轉(zhuǎn)移到第三方來規(guī)避;避免風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無法承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)通常是高頻率發(fā)生以及后果嚴(yán)重，意味著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的潛在收益不能彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)成本。除了以上方法，企業(yè)投資多樣化也是有益的，所謂投資組合，分散風(fēng)險(xiǎn)。例如：不要把所有的雞蛋都放在同一個籃子里的說法。多元化的投資可以降低風(fēng)險(xiǎn)而回報(bào)卻不顯著減少。仍以索尼企業(yè)為例，索尼企業(yè)可以優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)來支持企業(yè)的運(yùn)作以抵御風(fēng)險(xiǎn)。在研發(fā)PS游戲機(jī)產(chǎn)品時，外部環(huán)境即市場，全球PS游戲機(jī)銷售不如往常。索尼可以研究為什么消費(fèi)者降低了對PS游戲機(jī)的購買，是否是因?yàn)楫a(chǎn)品過時還是PS游戲機(jī)已經(jīng)有其他更好的替代品?如果是這樣，替代品有何優(yōu)勢，PS游戲機(jī)可以在哪些方面改進(jìn)等等。對市場的深入研究，索尼可以制定戰(zhàn)略然后重新安排對PS游戲機(jī)的投資，應(yīng)把更多的資金用于產(chǎn)品促銷而不是開發(fā)技術(shù)。對于內(nèi)部環(huán)境，索尼企業(yè)可以努力保持資本結(jié)構(gòu)足夠強(qiáng)大，為更高更集中的投資SEC部門提供支持力量。
四、結(jié)語
總之，本文針對的是風(fēng)險(xiǎn)理論的機(jī)會和威脅，并以索尼公司為案例進(jìn)行分析，最后提出建議。風(fēng)險(xiǎn)管理可以直接影響企業(yè)經(jīng)營與運(yùn)轉(zhuǎn)，不完善的風(fēng)險(xiǎn)研究會導(dǎo)致企業(yè)遭受財(cái)務(wù)危機(jī)。管理者只有重視風(fēng)險(xiǎn)，才能使企業(yè)能夠在競爭激烈的環(huán)境中取得成功。
參考文獻(xiàn)：
[1]康尼.《經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的的理論關(guān)系》.企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)雜志.1982(2).
[2]克勞伊.風(fēng)險(xiǎn)管理要素.2006.
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論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行：風(fēng)險(xiǎn)管理
一、我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本任務(wù)和要求
在現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本任務(wù)可以分為兩部分，從商業(yè)銀行內(nèi)部看，風(fēng)險(xiǎn)管理的基本任務(wù)是通過建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度和良好的公司治理機(jī)制，最大限度的防范風(fēng)險(xiǎn)和確保銀行業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)銀行股東價值的最大化從商業(yè)銀行外部看，風(fēng)險(xiǎn)管理的基本任務(wù)就是通過加強(qiáng)商業(yè)銀行監(jiān)管，進(jìn)行金融體系的改革和完善，從根本上防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。
為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本任務(wù)，盡快提高我國商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，必須滿足四個方面的要求：
第一，要適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展要求。風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的是確保業(yè)務(wù)發(fā)展健康和持續(xù)。不顧風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展和不顧發(fā)展的“零風(fēng)險(xiǎn)都是不對的，風(fēng)險(xiǎn)管理并不是杜絕風(fēng)險(xiǎn)，而是在資本配比的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和收益的合理匹配。
第二，要適應(yīng)外部監(jiān)管要求。隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，外部監(jiān)管越來越嚴(yán)格。外部監(jiān)管對商業(yè)銀行來說，是合規(guī)經(jīng)營的外在力量，也是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)在需求。
第三，要適應(yīng)業(yè)務(wù)流程再造的要求。風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，重要的一點(diǎn)是有科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，而風(fēng)險(xiǎn)管理的組織模式又是以商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)的。今后商業(yè)銀行將按照各自的業(yè)務(wù)特點(diǎn)圍繞盈利中心進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的再造相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理組織模式也要適應(yīng)這一變化的要求，只有這樣，風(fēng)險(xiǎn)管理才能實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)的緊密結(jié)合。
第四，要適應(yīng)國際先進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展趨向的要求。我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生時間還很短，與國際先進(jìn)銀行還有很大差距。因此，我國商業(yè)銀行必須緊跟國際風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢，及時掌握銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)技術(shù)和理念，以適應(yīng)日益激烈的競爭需要。
二、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的一般原則
商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和人們對金融風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不斷加深的產(chǎn)物。商業(yè)銀行從產(chǎn)生至今，其風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)歷了資產(chǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理；負(fù)債業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等階段。其管理范圍逐步擴(kuò)大，管理方法日益科學(xué)。2001年巴塞爾委員會公布了《新巴塞爾資本協(xié)議》征求意見稿(第二稿)，至此，西方商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和金融監(jiān)管理論已經(jīng)基本完善，國際銀行界相對完整的風(fēng)險(xiǎn)管理原則體系基本形成。《新巴塞爾協(xié)議》的基本原則集中體現(xiàn)了如下幾個方面：
(一)堅(jiān)持信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，但新協(xié)議開始重視市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的影響及其產(chǎn)生的破壞力，并在資本充足率的計(jì)算公式中，分母由原來單純反映信用風(fēng)險(xiǎn)的加權(quán)資產(chǎn)加上了反映市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容；
(二)堅(jiān)持以資本充足率為核心的監(jiān)管思路，在新協(xié)議中，保留了對資本的定義及資本充足率為8％的最低要求。同時，新協(xié)議放棄了1988年協(xié)議單一化的監(jiān)管框架，銀行和監(jiān)管當(dāng)局可以根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平靈活選擇使用，允許銀行選擇內(nèi)、外部評級等；
(三)充分肯定了市場具有迫使銀行有效而合理分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，強(qiáng)化信息披露和市場約束。在新資本協(xié)議中，對銀行的資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、資本充足狀況等關(guān)鍵信息的披露提出了更為具體的要求。
三、中國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題
近年來，為了化解銀行信用風(fēng)險(xiǎn)，我國采取了多方面的措施。不僅按照《巴賽爾協(xié)的規(guī)定計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、補(bǔ)充資本金，還運(yùn)用較傳統(tǒng)的信用風(fēng)險(xiǎn)度量法，由信貸主管人員在分析借款企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和近期往來結(jié)算記錄后進(jìn)行信貸決策，并采取較先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)度為依據(jù)的貸款五級分類法對銀行的信貸資產(chǎn)進(jìn)行分類管理。但多方面的管理措施并沒有大幅度降低商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)，造成我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理效果不顯著的原因是多方面的：
1．在風(fēng)險(xiǎn)管理體制方面
改革開放以前，我國是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，大財(cái)政、小銀行是金融的基本格局，銀行制度則以高度集中計(jì)劃管理和行政約束為主要特征。經(jīng)過多年改革，國有商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)取得了很大進(jìn)展。但是，我國現(xiàn)代商業(yè)銀行制度還未真正確立，公司治理方面的缺陷不但使得我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)薄弱，而且也嚴(yán)重制約了國有商業(yè)銀行的發(fā)展。
2．在組織管理體系方面
盡管目前我國商業(yè)銀行普遍實(shí)施了審貸分離制度，客戶經(jīng)理部負(fù)責(zé)發(fā)放貸款，信用風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)審查貸款，通過信用風(fēng)險(xiǎn)管理部不直接接觸貸款客戶來回避貸款風(fēng)險(xiǎn)。但與國外相比，國內(nèi)商業(yè)銀行的信貸部門和貸款復(fù)核部門之間不獨(dú)立，受外界干擾較多，獨(dú)立性原則在工作中體現(xiàn)不夠，而且部門之間、崗位之間普遍存在界面不清、職責(zé)不明現(xiàn)象。
3．在風(fēng)險(xiǎn)管理工具及技術(shù)方面
目前的國際金融市場上，各種金融衍生工具層出不窮，金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)在銀行業(yè)務(wù)中占據(jù)著越來越大的比重，隨著金融風(fēng)險(xiǎn)與市場不確定性的增強(qiáng)，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理也變得日趨復(fù)雜。國內(nèi)商業(yè)銀行在金融產(chǎn)品創(chuàng)新以及金融工具的使用上雖然有所改進(jìn)，但仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了現(xiàn)實(shí)的需要，尤其是在利用金融衍生工具進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)管理方面。
四、中國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的完善
風(fēng)險(xiǎn)管理體制改革要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則，建立全員參與，對包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各類風(fēng)險(xiǎn)、各業(yè)務(wù)品種、各業(yè)務(wù)流程，能夠在微觀層面和銀行整體層面實(shí)施有效管理的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；還要遵循風(fēng)險(xiǎn)管理相對獨(dú)立性原則，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控分離，風(fēng)險(xiǎn)管理體系與業(yè)務(wù)經(jīng)營體系保持相對獨(dú)立，建立垂直化管理的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。同時，要提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，按照提高市場響應(yīng)能力、加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、符合外部監(jiān)管要求的原則，梳理和優(yōu)化相關(guān)業(yè)務(wù)流程。具體說來可從以下幾個方面予以探究、實(shí)踐：
1．優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理文化
風(fēng)險(xiǎn)管理文化是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的靈魂，有效風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)必須以先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理文化培育為先導(dǎo)。只有培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，才能使風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效發(fā)揮作用，才能使政策和制度得以貫徹落實(shí)，才能讓風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)變得靈活而不致僵化，才能讓每一位員工發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的能動作用。讓整個銀行更新觀念和認(rèn)識，統(tǒng)一思想和步調(diào)，為科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理體制機(jī)制的建立和有效運(yùn)行做好思想和輿論準(zhǔn)備，調(diào)動全體員工的積極性，能動參與風(fēng)險(xiǎn)管理。
2．建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系
一般來說，風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、政策體系、決策體系、評價體系等內(nèi)容。(1)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系應(yīng)從兩個層面進(jìn)行調(diào)整：一是要適應(yīng)商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，逐步建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)。董事會是銀行經(jīng)營管理的最高決策機(jī)構(gòu)，在董事會之下設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，作為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、政策的最高審議機(jī)構(gòu)；二是在風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行層面，改變行政管理模式，逐步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)管理過程的扁平化。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理政策體系。一是以銀行的風(fēng)險(xiǎn)偏好為基礎(chǔ)進(jìn)一步完善我國商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理政策體系。銀行要在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的水平和收益期望及對風(fēng)險(xiǎn)的容忍水平一致的前提下，體現(xiàn)銀行總體和各個業(yè)務(wù)單元承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平。二是建立一個完整的風(fēng)險(xiǎn)管理政策體系。該體系應(yīng)涵蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，每個業(yè)務(wù)部門和地區(qū)都必須執(zhí)行。同時，風(fēng)險(xiǎn)管理政策體系又要體現(xiàn)分類管理和因地制宜的差別化原則，針對不同業(yè)務(wù)和地區(qū)的特點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面要區(qū)別對待。(3)風(fēng)險(xiǎn)管理決策體系。風(fēng)險(xiǎn)管理決策體系的核心是堅(jiān)持公正和透明原則。目前，我國商業(yè)銀行建立了客戶評價、風(fēng)險(xiǎn)授權(quán)和授信、審貸分離、集體審貸等一系列信貸風(fēng)險(xiǎn)管理制度，有效地防范了逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，科學(xué)的決策體系不可能杜絕所有的風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過決策程序的民主化和科學(xué)化杜絕‘反程序”操作，實(shí)現(xiàn)決策水平的提升。(4)風(fēng)險(xiǎn)管理評價體系。風(fēng)險(xiǎn)管理政策制度要適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和變化的需要，就必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理的評價體系。評價體系要以風(fēng)險(xiǎn)和收益的量化為基礎(chǔ)。目前，要以資產(chǎn)質(zhì)量和資本回報(bào)率為主要內(nèi)容，降低不良資產(chǎn)的比率，提高資本回報(bào)率。
3．努力提高風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)水平
建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，掌握先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)度量技術(shù)是目前商業(yè)銀行提高風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)水平的關(guān)鍵。提高風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)水平是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的不同階段對風(fēng)險(xiǎn)管理工具和技術(shù)的需要也是不同的，這在一定程度上決定了風(fēng)險(xiǎn)管理的整體效果不取決于任何先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具的單獨(dú)使用，而是所有風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)綜合運(yùn)用的結(jié)果。
【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部評級法；新巴塞爾協(xié)議；風(fēng)險(xiǎn)管理
一、《新巴塞爾協(xié)議》與內(nèi)部評級法的核心內(nèi)容
《新巴塞爾協(xié)議》主要包括四個方面內(nèi)容：一是強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)與資本的對應(yīng)關(guān)系；二是要求所有銀行最低資本充足率達(dá)到8%，除信用風(fēng)險(xiǎn)以外，操作風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)按風(fēng)險(xiǎn)敞口計(jì)入資本；三是提出了第一支柱即最低資本要求的計(jì)算，第二支柱監(jiān)督檢查和第三支柱市場紀(jì)律；四是對信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)，按標(biāo)準(zhǔn)法、初級法和高級法分別給出了不同的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算“菜單”，使得商業(yè)銀行有更大的選擇路徑和空間。目前，新協(xié)議所體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和資本概念與管理技術(shù)已經(jīng)成為全球大部分銀行從事風(fēng)險(xiǎn)管理，以及監(jiān)管部門進(jìn)行銀行監(jiān)管的重要參照。
《新巴塞爾協(xié)議》的核心是內(nèi)部評級法，它代表著全球銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢，其實(shí)質(zhì)上是一套以銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評級為基礎(chǔ)的資本充足率計(jì)算及資本監(jiān)管方法。是由銀行專門的風(fēng)險(xiǎn)評估人員，運(yùn)用一定的評級方法，對借款人或交易對手按時、足額履行相關(guān)合同的能力和意愿進(jìn)行綜合評價，并用簡單的評級符號表示信用風(fēng)險(xiǎn)的大小。從國際銀行界來看，常用的內(nèi)部評級方法分為三類：模型評級法、定性評級法以及定量與定性相結(jié)合的評級法，目前，世界先進(jìn)銀行大多采用模型評級法。
內(nèi)部評級法是建立在風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)之上，是對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的革命性變革，代表了國際化大銀行先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和技術(shù)。以信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評級法為例：商業(yè)銀行應(yīng)估計(jì)違約概率（PD）、違約損失率（LGD）、違約風(fēng)險(xiǎn)暴露（EAD）、預(yù)期損失（EL）和非預(yù)期損失（UL）等關(guān)鍵性指標(biāo)，這些指標(biāo)不僅是計(jì)算資本充足率的重要依據(jù)，在銀行內(nèi)部的授信審批、貸款定價、限額管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等信貸管理流程中也發(fā)揮著重要的決策支持作用，而且也是制定信貸政策體系、計(jì)提準(zhǔn)備金、分配經(jīng)濟(jì)資本以及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后資本收益率（RAROC）或經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）管理的重要基礎(chǔ)。隨著《第三版巴塞爾協(xié)議》的，內(nèi)部評級模型和系統(tǒng)將獲得進(jìn)一步發(fā)展。
二、內(nèi)部評級法對我國的影響
《新巴塞爾協(xié)議》代表了監(jiān)管理論中的先進(jìn)理念和發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行逐漸完善的風(fēng)險(xiǎn)管理最佳實(shí)踐，代表了新的監(jiān)管趨勢和要求。作為事實(shí)上被國際金融界普遍認(rèn)同的國際標(biāo)準(zhǔn)，各國的商業(yè)銀行只有遵循《新巴塞爾協(xié)議》、滿足其標(biāo)準(zhǔn)和要求，才能在日趨國際化和多元化的市場中得以生存和發(fā)展。“從全球范圍來看，《新巴塞爾協(xié)議》可能會對我國的資本流動產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。《新巴塞爾協(xié)議》還會對我國的海外分行和附屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營產(chǎn)生影響，而這種影響不僅僅是來自市場的壓力。”
具體來說，《新巴塞爾協(xié)議》對我國產(chǎn)生如下影響：
1、暴露我國商業(yè)銀行充足率問題
根據(jù)新協(xié)議框架測算，同一銀行根據(jù)內(nèi)部評級法計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)較原先要減少2到3個百分點(diǎn)，對于一些經(jīng)營狀況更好的大銀行，其下降將會更加明顯。而資產(chǎn)質(zhì)量較差的銀行，其資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的總體水平將會有大幅度提高，導(dǎo)致銀行資本充足率水平下降。
2、進(jìn)一步提高我國對外融資的成本
由于我國的政治經(jīng)濟(jì)體制與會計(jì)制度同發(fā)達(dá)國家存在差異，外國評級機(jī)構(gòu)不一定能對中國企業(yè)給予客觀公正的評價，一旦這些企業(yè)的信用等級跌至B級以下，對它們的債權(quán)將被確定為150%的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，從而影響外資流入。
3、對我國的金融監(jiān)管提出挑戰(zhàn)
從金融監(jiān)管體系來看，發(fā)達(dá)國家有一套涵蓋內(nèi)部約束、外部約束以及社會監(jiān)管的監(jiān)管體系，稱為銀行監(jiān)管的“三道防線”。而我國由于國有銀行所有者缺位，失去了第一道防線，從監(jiān)管方式來看，新協(xié)議要求以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管為主，而我國監(jiān)管當(dāng)局對銀行業(yè)的監(jiān)管以合規(guī)性監(jiān)管為主，偏離了國際監(jiān)管的發(fā)展方向。
4、對我國的信用環(huán)境提出更高要求
內(nèi)部評級法必須建立在企業(yè)和個人提供真實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，而我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個嚴(yán)重制約因素即是缺乏良好的社會信用環(huán)境，這就要求我國必須盡快建立完備的社會信用體系。
5、對相關(guān)人才培養(yǎng)提出更高要求
風(fēng)險(xiǎn)評級是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，從國外經(jīng)驗(yàn)看，實(shí)施內(nèi)部評級法的銀行必須擁有一支實(shí)力雄厚、穩(wěn)定的專家隊(duì)伍，它由宏觀經(jīng)濟(jì)專家、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)專家、金融工程師、財(cái)務(wù)分析師等組成。而我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的人才結(jié)構(gòu)無論從質(zhì)量上還是數(shù)量上都明顯不足，亟待培養(yǎng)。
6、對信息披露制度的挑戰(zhàn)
強(qiáng)化信息披露和市場約束是新協(xié)議的重要內(nèi)容。嚴(yán)格意義上說，目前我國商業(yè)銀行并沒有向社會公開披露信息的義務(wù)。但加入WTO后，隨著銀行業(yè)改革的不斷深入，商業(yè)銀行最終都要向社會公開披露信息，這是不可扭轉(zhuǎn)的趨勢。因此，規(guī)范經(jīng)營行為，建立有效的信息披露制度，是我國商業(yè)銀行面臨的又一挑戰(zhàn)。
三、應(yīng)對新資本協(xié)議和內(nèi)部評級法的建議
1、改進(jìn)現(xiàn)行貸款五級分類制度
自2004年起全面實(shí)行的貸款五級分類制度，對提升我國銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平發(fā)揮了重要作用，但也暴露出很多不足。現(xiàn)階段國內(nèi)銀行應(yīng)根據(jù)各自的情況，對五級分類法進(jìn)行改進(jìn)：一是細(xì)分貸款；二是加強(qiáng)定量分析，減少主觀判斷比重，以提高分類結(jié)果的可操作性和客觀性；三是逐步建立兩維評級體系。
2、加強(qiáng)內(nèi)部評級體系的研究和開發(fā)
內(nèi)部評級體系盡管只是《新巴塞爾協(xié)議》提出的一種資本監(jiān)管方式，但它作為新資本協(xié)議的核心技術(shù)，代表著未來10年銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本監(jiān)管的發(fā)展方向，其實(shí)施有助于商業(yè)銀行提升核心競爭力，對于銀行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展以及提升行業(yè)地位具有重要意義。這就要求商業(yè)銀行加快建立和完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評級體系，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評估和分析的范圍，為業(yè)務(wù)決策提供依據(jù)。
3、不斷健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度和組織架構(gòu)
《新巴塞爾協(xié)議》所要求的內(nèi)部評級法不是簡單的開發(fā)一套評級系統(tǒng)，而是要將內(nèi)部評級方法和系統(tǒng)工具切實(shí)運(yùn)用到業(yè)務(wù)流程中去，發(fā)揮其決策支持作用。故國內(nèi)銀行在實(shí)施過程中應(yīng)堅(jiān)持制度與系統(tǒng)同步推進(jìn)、配套建設(shè)的原則。安博爾中誠信建議，一是逐步建立獨(dú)立垂直的信貸審批、風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)部門，保證監(jiān)管政策不受短期經(jīng)營利潤目標(biāo)的影響，為科學(xué)實(shí)施內(nèi)部評級法提供制度和機(jī)構(gòu)上的保證。二是商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，組織協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門，研究制定內(nèi)部評級在信貸政策、產(chǎn)品定價、限額管理、準(zhǔn)備金計(jì)提、經(jīng)濟(jì)資本分配、績效考核、資本充足率測算等方面應(yīng)用與管理制度，逐步建立與內(nèi)部評級系統(tǒng)相配套的管理體系。
4、積極推進(jìn)并完善內(nèi)部評級基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫
數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是內(nèi)部評級系統(tǒng)成功運(yùn)行的保證，我國商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)儲備嚴(yán)重不足，且缺乏規(guī)范性、質(zhì)量不高，這些問題如不及早解決，將嚴(yán)重制約內(nèi)部評級系統(tǒng)的應(yīng)用。因此，國內(nèi)銀行在建立內(nèi)部評價系統(tǒng)過程中，一要加快數(shù)據(jù)的清洗和補(bǔ)錄工作，拓寬數(shù)據(jù)收集渠道；二要加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，建立并實(shí)行完整、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，確保數(shù)據(jù)及時性、準(zhǔn)確性和全面性；三是利用信息技術(shù)，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。
5、建立符合國情的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評級模型
實(shí)施內(nèi)部評級法的關(guān)鍵，是建立一個科學(xué)、有效的內(nèi)部評級模型，通過該模型可以對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。我國銀行在建立模型時，一是要借鑒國外模型的理論方法和設(shè)計(jì)思路；二是必須結(jié)合本國實(shí)際，充分考慮諸如利率市場化進(jìn)程、企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象、數(shù)據(jù)積累不足、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、金融市場發(fā)展不充分、道德風(fēng)險(xiǎn)偏高、區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)差異顯著等特有現(xiàn)象，開發(fā)出適合自身特點(diǎn)的模型框架和參數(shù)體系。
6、培養(yǎng)專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)評級隊(duì)伍
內(nèi)部評級系統(tǒng)和方法屬于各銀行的商業(yè)秘密，具有較高的技術(shù)含量和商業(yè)價值，培養(yǎng)并長期擁有一支風(fēng)險(xiǎn)分析專業(yè)化的人才隊(duì)伍，對于內(nèi)部評級系統(tǒng)的建立、實(shí)施、維護(hù)和升級等各個環(huán)節(jié)都具有重要意義。因此，國內(nèi)銀行一要長期進(jìn)行儲備、培養(yǎng)甚至挖掘這方面的人才，并保持其穩(wěn)定性；二要更新評級人員的知識體系，逐步提高其素質(zhì)；三是對稀缺的高級管理人員和專業(yè)技術(shù)人員可以考慮從境外招聘。
7、加強(qiáng)對外交流學(xué)習(xí)，促進(jìn)資源共享
內(nèi)部評級是一個不斷發(fā)展變化的事物，所以要加強(qiáng)信息交流，積極學(xué)習(xí)、借鑒國內(nèi)外同業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。首先，可以通過銀行協(xié)會為內(nèi)部評級技術(shù)交流提供信息平臺，從整體上提高我國銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平；其次，要積極發(fā)揮國內(nèi)銀行間的整體協(xié)作優(yōu)勢，組織并利用各商業(yè)銀行的現(xiàn)有資源，加快推進(jìn)內(nèi)部評級體系的建立和實(shí)施。借鑒歐洲經(jīng)驗(yàn)，允許技術(shù)實(shí)力較弱的中小銀行聯(lián)合開發(fā)一套共同版的內(nèi)部評級系統(tǒng)，建立共享的同業(yè)數(shù)據(jù)庫，以充分發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，在短時間內(nèi)縮短與國際先進(jìn)銀行的技術(shù)差距。
【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)
一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
1．政策、制度等環(huán)境因素的變化。政策風(fēng)險(xiǎn)指國家政策的變化對行業(yè)、產(chǎn)品的影響，包括產(chǎn)業(yè)政策、利率的變化、通貨膨脹等。在中國傳統(tǒng)社會階層結(jié)構(gòu)中，商業(yè)做為流動不確定組織來給予壓制和管理。國家宏觀調(diào)控中法律和政策往往交織并用，由此帶來了宏觀調(diào)控的穩(wěn)定性問題，近年來金融政策和財(cái)稅政策調(diào)整就非常頻繁，不同行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的市場主體經(jīng)常要面對一些不確定的風(fēng)險(xiǎn)。利率的變化有可能會使企業(yè)產(chǎn)生債務(wù)融資風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹會使企業(yè)資金供應(yīng)容易出現(xiàn)短缺，如果決策不當(dāng)，將會帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2．企業(yè)資本結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)規(guī)劃。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)長期資本（長期負(fù)債、優(yōu)先股、普通股）構(gòu)成及其比例關(guān)系。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)客觀存在時，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，即達(dá)到財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。企業(yè)采用負(fù)債經(jīng)營方式擴(kuò)大資金來源已成為許多國有企業(yè)的普遍做法，但高負(fù)債也可能會給企業(yè)帶來高風(fēng)險(xiǎn)。資本結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)規(guī)劃，造成負(fù)債比重加大，企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，會使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)配合，造成企業(yè)資金匱乏、資產(chǎn)損失等風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)的流動性緊密聯(lián)系，如果企業(yè)不能以低于收益率的成本隨時獲取所需資金，必然給企業(yè)帶來資產(chǎn)流動性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的不合理會導(dǎo)致企業(yè)償付能力嚴(yán)重不足，給企業(yè)增加財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。
3．財(cái)務(wù)決策失誤。長期以來，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)管理在國有企業(yè)管理中內(nèi)容單一、層次較低。盡管優(yōu)化財(cái)務(wù)決策對現(xiàn)代企業(yè)來說已經(jīng)變得越來越重要，但在具體實(shí)踐中，一些國有企業(yè)的財(cái)務(wù)決策并未被提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的層次上來。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)決策的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)管理就變成了以具體經(jīng)濟(jì)核算、日常資金管理等為主要內(nèi)容的管理工作。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)僅僅憑以往的經(jīng)驗(yàn)，沒有對市場進(jìn)行深入的調(diào)研和科學(xué)論證，就盲目進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)決策決策，盲目投資，造成企業(yè)不良資產(chǎn)過大，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)監(jiān)督制度執(zhí)行不嚴(yán)格，對財(cái)經(jīng)紀(jì)律置若罔聞，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極易發(fā)生。在決策時缺乏真實(shí)的信息，對決策事項(xiàng)未來變化無法掌握，不能獲取充分有用的信息。制度環(huán)境的不確定性使企業(yè)財(cái)務(wù)決策帶有很強(qiáng)的主觀性，決策失誤使投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回，造成巨大的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。
4．財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，職業(yè)道德有待加強(qiáng)。企業(yè)的籌資活動、投資活動，還是資金回收、利益分配等財(cái)務(wù)活動，都會使企業(yè)面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國許多國有企業(yè)還未建立起完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、預(yù)警、防范和控制系統(tǒng)。該進(jìn)成本不進(jìn)、該攤費(fèi)用不攤、該提折舊不提，人為調(diào)節(jié)利潤、未對客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查就盲目賒銷等現(xiàn)象在很多國有企業(yè)內(nèi)部普遍存在。一些國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠了解，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，認(rèn)為只要管好用好資金，就不會產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，大量潛虧掛賬的現(xiàn)象，人為制造財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，致使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時有發(fā)生。在市場經(jīng)濟(jì)中的國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的各種欺詐、違約、投機(jī)取巧等現(xiàn)象屢見不鮮。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員良好的職業(yè)道德是降低企業(yè)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，國有企業(yè)的良好職業(yè)道德建設(shè)是事業(yè)提升的基石。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在違約及債權(quán)債務(wù)關(guān)系嚴(yán)重扭曲等方面，這些都會降低企業(yè)信用度，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合同履約率和償債能力降低，影響企業(yè)生產(chǎn)的正常運(yùn)營，造成資金占用過量，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)防范的對策
1．提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控意
識。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在科學(xué)的管理理念指導(dǎo)下，認(rèn)真分析研究不斷變化的市場環(huán)境和企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理政策，制定多種應(yīng)變措施，通過科學(xué)的流程設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制和化解，從而提高企業(yè)對財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，降低因環(huán)境變化給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。思想是先導(dǎo)，有什么思想就有什么行動。人始終是事業(yè)發(fā)展最重要的因素，而在人員思想上存在的風(fēng)險(xiǎn)，則是最大的風(fēng)險(xiǎn)。目前，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突出集中于人財(cái)物管理上，具體為：重要工程建設(shè)方面的風(fēng)險(xiǎn)、重大資金支出方面的風(fēng)險(xiǎn)、重要人事任免方面的風(fēng)險(xiǎn)和大宗物品采購方面的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，將國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理看作是一個系統(tǒng)工程，健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理流程，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個領(lǐng)域的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有線監(jiān)督。我們要大力開展風(fēng)險(xiǎn)防范教育，切實(shí)提高防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的意識。堅(jiān)持改革創(chuàng)新，不斷加大從源頭上防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的力度。落實(shí)崗位職責(zé)，建立科學(xué)有效的廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。堅(jiān)持從嚴(yán)執(zhí)紀(jì)，充分發(fā)揮查辦案件對風(fēng)險(xiǎn)防范的保障促進(jìn)作用。
2．健全財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性。對一個國有企業(yè)集團(tuán)而言，要實(shí)現(xiàn)對整個企業(yè)財(cái)務(wù)活動的有效監(jiān)控，必須有健全的、科學(xué)的、具有較強(qiáng)執(zhí)行力的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)。國有企業(yè)應(yīng)成立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理各職能部門的職責(zé)下設(shè)各專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范小組，通過不同層面制度的設(shè)計(jì)，形成了互相牽制的管理體系，制定與企業(yè)愿景相適應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，保證企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)符合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。另一方面，企業(yè)還要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，通過分析評價潛在的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)可能對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響，對需要進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，它需要企業(yè)全體成員的共同參與。當(dāng)企業(yè)全體成員將企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)分解到各自的實(shí)際工作中時，并通過工作流程、制度、考核等反應(yīng)到他們的實(shí)際工作中，他們就能用明確的職能來保障目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。總之，全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系是當(dāng)前國有企業(yè)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容，它對規(guī)劃企業(yè)的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要的指導(dǎo)意義。
3．細(xì)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位作業(yè)流程。為防范國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須采用科學(xué)的決策方法，盡量采用定量計(jì)算及分析方法進(jìn)行決策。對各種可行方案要認(rèn)真進(jìn)行分析評價，從中選擇最優(yōu)的決策方案。財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位職責(zé)作業(yè)流程要以IS0標(biāo)準(zhǔn)格式編寫，崗位標(biāo)準(zhǔn)流程的編寫應(yīng)以熟悉業(yè)務(wù)的骨干為主，并吸取相關(guān)人員的意見。同時企業(yè)管理人員還要根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)合理地選擇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，測定平均值為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且通過財(cái)務(wù)指數(shù)進(jìn)行量化。
4．加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)因素，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，對內(nèi)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的管理和教育，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德建設(shè)，減少因交易對象違約、投機(jī)取巧等給企業(yè)帶來的重大損失。開展會計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會計(jì)人員具有良好職業(yè)道德，規(guī)范他們的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要恪守這道底線，最主要的是必須自覺做到“五個堅(jiān)持”：第一必須堅(jiān)持學(xué)習(xí)和修養(yǎng)；第二必須自覺堅(jiān)持廉潔自律；第三必須堅(jiān)持依法規(guī)范用權(quán)；第四必須自覺堅(jiān)持接受監(jiān)督；第五必須自覺堅(jiān)持履行雙責(zé)。會計(jì)教育要堅(jiān)持以人為本的理念，灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神，把職業(yè)道德教育融進(jìn)每一名會計(jì)人員內(nèi)心，培養(yǎng)實(shí)他們事求是、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。
總之，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，我們應(yīng)該正視這些風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，正確評價企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，采取切實(shí)有效的措施，正確分析和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們必須堅(jiān)持全面分析的原則，這樣才能到防范企業(yè)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)的最佳、最有效的途徑。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]宋金良．淺議企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范[J]．經(jīng)營管理者．2009（17）
[2]徐春榮．淺析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制[J]．南方論刊．2009（12）
論文內(nèi)容摘要：從新舊巴塞爾資本協(xié)議的產(chǎn)生到目前新協(xié)議難以順利實(shí)施的過程來看，公平原則在其中有著非常重要的影響。新巴塞爾協(xié)議的順利實(shí)施，公平原則仍是其關(guān)鍵所在。
2001年6月25日，巴塞爾委員會發(fā)表了《新巴塞爾資本協(xié)議》（或稱巴塞爾資本協(xié)議П）第三個征求意見稿，同時決定將征求意見的截止日期、完成新協(xié)議制定的日期以及正式實(shí)施新協(xié)議的安排都向后推遲。按照巴塞爾資本協(xié)議的進(jìn)程安排，2003年第4季度才能正式公布巴塞爾資本協(xié)議Ⅱ的定稿，2006年銀行同時按巴塞爾資本協(xié)議Ⅰ和Ⅱ運(yùn)作，2006年底到2007年初，新巴塞爾資協(xié)議正式生效。但實(shí)際上，巴塞爾資本協(xié)議П是否能夠如期實(shí)施及實(shí)施后能否產(chǎn)生滿意的效果，目前不太樂觀，新資本協(xié)議的順利實(shí)施正面臨著各國銀行和監(jiān)管當(dāng)局巨大的挑戰(zhàn)。
為什么出現(xiàn)這種狀況呢？筆者以為，關(guān)鍵還在于能否實(shí)現(xiàn)各國之間、各銀行之間公平待遇的問題。從1988年巴塞爾資本協(xié)議Ⅰ的產(chǎn)生到1999年6月新巴塞爾資本協(xié)議征求意見稿的出臺以及目前兩易其稿難以順利實(shí)施的一系列過程來看，公平原則在其中有著非常重要的影響。
公平的涵義
何謂公平，學(xué)術(shù)界并無定論，公平往往與公正、平等、正義等概念相互替代使用。亞里士多德的公平概念迄今為止具有最大的影響力。他將公平分為分配的公平和矯正的公平，前者指利益、責(zé)任、社會地位等在社會成員間的分配；后者指社會成員間重新建立原先已經(jīng)確立起來、又不時遭到破壞的均勢和平衡。他的公平概念的另一內(nèi)容是平等，即要求法律平等地對待爭議各方。而約翰·羅爾斯的正義觀是公平的正義觀，他的正義包含兩個原則：一是平等自由的原則，每個人都應(yīng)享有與其他人一樣的、最廣泛的、全部的、平等的基本自由；二是機(jī)會的平等原則和差別原則的結(jié)合。這兩個原則的主旨是，要完全平等地分配各種基本政治權(quán)利和公民義務(wù)，同時盡量平等地分配社會合作中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益和負(fù)擔(dān)，堅(jiān)持各種職務(wù)和地位平等地向所有人開放，只允許那種能給最少受惠者帶來最大補(bǔ)償利益的不平等分配。羅爾斯的理論是迄今為止西方社會上所有對公平價值觀念所作的解釋中最令人滿意的一種。
巴塞爾資本協(xié)議與公平原則
公平競爭呼吁統(tǒng)一的資本充足性比率管制
巴塞爾協(xié)議中具有里程碑意義的文件體現(xiàn)在1988年7月通過的《關(guān)于統(tǒng)一國際銀行的資本計(jì)算和資本標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告》，即通常人們所稱的《巴塞爾報(bào)告》，或稱巴塞爾資本協(xié)議Ⅰ。報(bào)告的核心是樹立了8%的資本充足率的思想，使得從事國際國內(nèi)業(yè)務(wù)的各國銀行在銀行的資本充足性管制方面有了國際統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容。
而從新協(xié)議的名稱《新巴塞爾資本協(xié)議》中可以看出，巴塞爾委員會依然繼承了舊巴塞爾協(xié)議以資本充足率為核心的監(jiān)管思路，將資本金要求視為最重要的支柱。事實(shí)上，銀行資本充足管制已經(jīng)逐漸成為了銀行監(jiān)管制度的核心。
斯蒂格勒（Stigler）等人主張的“管制新論”（TheNewEconomicTheoryofRegulation）將管制視為管制集團(tuán)與被管制集團(tuán)間錙銖必較的政治程序，是被管制集團(tuán)提出要求、管制集團(tuán)滿足這種要求并從中獲利的一種商品，也就是管制是一種存在需求和供給的商品。按照這種觀點(diǎn)，銀行資本充足性管制也是由需求和供給兩方面決定的一種商品。但筆者認(rèn)為，銀行資本的充足性管制主要是由需求決定的，其供給決定于需求，或者說供給是需求的函數(shù)。
在諸多銀行資本充足管制需求的原因當(dāng)中，除了降低破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的需要、降低道德風(fēng)險(xiǎn)的需要外，還有一個重要的需要就是市場經(jīng)濟(jì)追求公平競爭的需要。由于金融市場的信息不對稱，存款者無法甄別不同銀行的風(fēng)險(xiǎn)大小，會造成資本少的銀行可以獲得同等甚至超過資本多的銀行所能獲得的存款，出現(xiàn)少量資本獲取相對更多利潤的狀況，不符合市場經(jīng)濟(jì)公平競爭原則。巴塞爾資本協(xié)議Ⅰ之所以規(guī)定一個統(tǒng)一性的資本充足比率，很大程度上是出于世界金融市場銀行業(yè)務(wù)公平競爭的原則而提出的。世界金融市場上的信息不對稱現(xiàn)象比國內(nèi)市場更加嚴(yán)重，從而可能出現(xiàn)資本少的跨國銀行在競爭中反而占優(yōu)勢的現(xiàn)象，這不利于世界銀行業(yè)的發(fā)展。巴塞爾資本協(xié)議Ⅰ制定了一個統(tǒng)一的可比標(biāo)準(zhǔn)，至少在一個較低的層次上實(shí)現(xiàn)了公平競爭，要求從事跨國業(yè)務(wù)的銀行應(yīng)當(dāng)持有一個最低資本。
公平原則呼喚新的巴塞爾資本協(xié)議
盡管巴塞爾資本協(xié)議Ⅰ在一個較低的層次上實(shí)現(xiàn)了公平競爭，并且簡單易行、具有很強(qiáng)的操作性等優(yōu)點(diǎn)，但同時也正因此而被指責(zé)為過于簡單和粗糙。的確，8%的資本充足率指標(biāo)雖然已經(jīng)深入人心，但8%成為標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)仍不得而知。事實(shí)上，該比率是否合適也是值得懷疑的，因?yàn)橛捎诓煌y行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和面臨的風(fēng)險(xiǎn)各不相同，特別是不同國家銀行的情況差異更大，8%會是最佳資本充足率和最優(yōu)資本比率嗎？
實(shí)證分析顯示，各國銀行之間的最佳資本比率是肯定不同的。制定一個統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的比率，這種“一刀切”的管制方式是否有悖于公平原則的初衷？實(shí)際上，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在1995年早已認(rèn)識到這種“一刀切”的資本充足管制方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代金融的發(fā)展，于是在1996年公布了《巴塞爾協(xié)議市場風(fēng)險(xiǎn)修正案》，允許各銀行采用內(nèi)部模型法，作為對標(biāo)準(zhǔn)方法的替代。內(nèi)部模型法允許各銀行采用自己設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評價模型，以決定他們的金融資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)。
除此之外，1988年的巴塞爾資本協(xié)議Ⅰ還有許多令人不滿意的其他規(guī)則，使得各國監(jiān)管當(dāng)局按照自己的一套規(guī)則行事，同樣出現(xiàn)了不公平的競爭環(huán)境。
正因此種種原因，巴塞爾委員會1999年6月出臺了新巴塞爾資本協(xié)議征求意見稿，新協(xié)議的主旨重在對銀行資本金進(jìn)行精確計(jì)量并與其潛在風(fēng)險(xiǎn)相匹配，使監(jiān)管資本具有更高的風(fēng)險(xiǎn)敏感性和激勵相容性。新協(xié)議對信用風(fēng)險(xiǎn)的資本要求給出了兩種具體方法，即標(biāo)準(zhǔn)法和內(nèi)部評級法。從巴塞爾委員會的觀點(diǎn)及世界銀行業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的趨勢來看，內(nèi)部評級法是風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的主流和趨向。內(nèi)部評級法在提高對風(fēng)險(xiǎn)敏感性的同時，更加強(qiáng)調(diào)銀行內(nèi)部對其風(fēng)險(xiǎn)特征的評估。
新巴塞爾資本協(xié)議同樣可能導(dǎo)致不公平的環(huán)境
如果目前巴塞爾資本協(xié)議П只是為了要成稿而使之成為政治妥協(xié)的產(chǎn)物，就更讓人擔(dān)心，各國監(jiān)管當(dāng)局會在執(zhí)行協(xié)議時各行其是，不僅談不上公平的競爭環(huán)境，而且意味著銀行又回到巴塞爾協(xié)議出臺前的無序競爭狀態(tài)。
此外，巴塞爾資本協(xié)議П對不同銀行集團(tuán)在競爭環(huán)境上有著傾斜性。新規(guī)則不僅因?yàn)槠鋸?fù)雜性，而且因?yàn)閰f(xié)議第二支柱下的監(jiān)管檢查程序不可避免的主觀定性問題，因而增加了很多的障礙，造成不公平的競爭環(huán)境。
另一個問題是，如果不能像大銀行那樣應(yīng)用內(nèi)部評級法，小銀行將被該協(xié)議置于嚴(yán)重的不利競爭地位。按照目前的巴塞爾資本協(xié)議П，大銀行可以使用自己的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，據(jù)估計(jì)可以節(jié)省20%到30%的監(jiān)管資本，不公平的競爭環(huán)境再次顯現(xiàn)出來。
從巴塞爾資本協(xié)議П實(shí)施的可能效果來看，也許會加劇這種不公平競爭。根據(jù)2001年9月花旗集團(tuán)下屬機(jī)構(gòu)SchroderSalomonSmithBarney的一項(xiàng)研究報(bào)告，新協(xié)議下競爭的勝利者將是規(guī)模最大、技術(shù)最先進(jìn)的銀行，他們將能節(jié)省20%到30%的資本，從而可以用剩余的資本發(fā)展業(yè)務(wù)。而同時，那些較小的銀行會發(fā)現(xiàn)其監(jiān)管資本要求急劇上升。進(jìn)一步的連鎖反應(yīng)是，新協(xié)議的實(shí)施會加速銀行間的并購活動，甚至出現(xiàn)超級的大型銀行，造成銀行市場被少數(shù)銀行壟斷的局面，從而更不利于銀行之間的公平適度競爭，并使得金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。
結(jié)語
新巴塞爾協(xié)議無疑是對舊巴塞爾協(xié)議的一次具有創(chuàng)新意義的揚(yáng)棄，它比舊協(xié)議更復(fù)雜、更全面，充分考慮了銀行可能面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)；其風(fēng)險(xiǎn)敏感性也越大，較全面地考慮了引起風(fēng)險(xiǎn)的多種因素；它還具有更強(qiáng)的靈活性和激勵相容性。此外，信息披露的要求也使銀行更透明地面對公眾。
但是，應(yīng)當(dāng)看到，新巴塞爾協(xié)議同樣存在很多有待完善之處，實(shí)施后能否達(dá)到預(yù)期的效果難以判斷。舊巴塞爾協(xié)議產(chǎn)生，基于了公平競爭的原則；新巴塞爾協(xié)議取代舊巴塞爾協(xié)議以及順利實(shí)施新巴塞爾協(xié)議，公平原則仍是其關(guān)鍵所在。如何做到公平和效率、標(biāo)準(zhǔn)和靈活、激勵和約束、風(fēng)險(xiǎn)和收益最佳的協(xié)調(diào)，可能是監(jiān)管當(dāng)局永遠(yuǎn)追求的理想目標(biāo)。
參考資料：
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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)銀行；風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)管；對策
本文是河北省社科聯(lián)民生調(diào)研課題理論成果（課題編號：201401345）
中圖分類號：F83 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2014年9月16日
一、國內(nèi)外研究狀況綜述
（一）國外研究狀況。美國陽倫-H-利普斯、托馬斯-R-馬瑟查爾、簡-H.林克合著的《電子銀行》，美國瑪麗-J-克洛寧所著《互聯(lián)網(wǎng)上的銀行與金融》這些著作對網(wǎng)絡(luò)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、競爭優(yōu)勢、風(fēng)險(xiǎn)問題等作了比較全面的介紹，但對網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范及控制問題的研究不夠深入細(xì)致。Mayr J.Cornin.在《Banking and Finance on the Internet》指出，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，要建立起一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度，從網(wǎng)絡(luò)銀行內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度建設(shè)上防范和消除網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)。新加坡Tan Chwee Huat在出版的《Financial Markets and Institutions in Singapore》中指出，網(wǎng)絡(luò)銀行的風(fēng)險(xiǎn)具有開放性、易變性和流動性等特點(diǎn)，一定不能忽視對其進(jìn)行監(jiān)督和管理，網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理主要依靠國家中央銀行的指導(dǎo)和各商業(yè)銀行的通力合作。
歐美等發(fā)達(dá)國家金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對網(wǎng)絡(luò)銀行的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管基本上采取寬松的監(jiān)管原則，主要通過補(bǔ)充新的法律、法規(guī)，使原有的監(jiān)管規(guī)則繼續(xù)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)銀行環(huán)境，并針對網(wǎng)絡(luò)銀行及其風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，制定、頒布相應(yīng)的立法建議和監(jiān)管指南，建立了較完善的網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管法律體系。
（二）國內(nèi)研究狀況。網(wǎng)絡(luò)銀行在我國的迅速發(fā)展開始于2000年前后，但與其迅速發(fā)展的形勢相比，我國網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的理論研究和實(shí)踐相對滯后。尹龍是國內(nèi)研究網(wǎng)絡(luò)銀行比較早的學(xué)者，他在論文《對我國網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展與監(jiān)督問題的研究》一文中，對網(wǎng)絡(luò)銀行的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和監(jiān)管措施進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，并結(jié)合我國網(wǎng)絡(luò)銀行的現(xiàn)狀，提出了完善網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管的必要性和監(jiān)管策略。張成虎在發(fā)表的《信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管――銀行監(jiān)管的新領(lǐng)域》一文中，對銀行技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了定義，分析了技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式和國內(nèi)研究現(xiàn)狀，并對我國網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管問題提出了對策。張軍亮在論文《我國網(wǎng)絡(luò)銀行的風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管體系建設(shè)》中通過分析我國網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的難點(diǎn)，提出了從三個層次建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系。徐靜在《關(guān)于完善我國網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管的思考》中，指出網(wǎng)絡(luò)銀行在我國迅猛發(fā)展，但是網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展不可避免要帶來風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管部門必須重視這個問題，并采取相應(yīng)的措施加以防范和化解，例如建立健全我國的網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管制度，借鑒國外網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，改變傳統(tǒng)的銀行組織架構(gòu)和管理方式，積極培養(yǎng)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展的復(fù)合型人才。
總體而言，網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管理論還處于不斷豐富和完善狀態(tài)，這與網(wǎng)絡(luò)銀行的迅猛發(fā)展不相適應(yīng)。
二、網(wǎng)絡(luò)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）系統(tǒng)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)銀行的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)大致體現(xiàn)在四個方面：一是密碼、口令簡單。網(wǎng)絡(luò)上的許多風(fēng)險(xiǎn)的起源是使用了簡單的、靜態(tài)的口令。網(wǎng)絡(luò)上的口令可以通過許多方法破譯，其中最常用的兩種方法是通過監(jiān)視信道竊取口令和口令解密；二是系統(tǒng)本身漏洞。UNIX操作系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，從一網(wǎng)的計(jì)算機(jī)客戶端使用“跟蹤路由”命令的話，就可以看見數(shù)據(jù)從客戶機(jī)傳送到服務(wù)器要經(jīng)過許多不同的節(jié)點(diǎn)，這些節(jié)點(diǎn)最容易受到攻擊；三是信息易竊取。大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)上的信息沒有加密，或簡單加密，以至于文件傳輸很容易被竊取。同時，網(wǎng)絡(luò)防火墻的設(shè)置比較復(fù)雜，許多系統(tǒng)在設(shè)置過程中無意識地?cái)U(kuò)大了訪問權(quán)限，從而被不法人員利用獲得信息；四是監(jiān)視系統(tǒng)。當(dāng)客戶使用文件傳輸協(xié)議或遠(yuǎn)程登錄終端模擬協(xié)議連接遠(yuǎn)程賬戶時，他輸入的口令是沒有加密的。所以，通過監(jiān)視攜帶口令和用戶名的IP包可獲取他們，并使用這些用戶名和口令到系統(tǒng)。
（二）操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)指來源于系統(tǒng)可靠性、穩(wěn)定性和安全性的重大缺陷而導(dǎo)致的潛在損失的可能性。操作風(fēng)險(xiǎn)主要涉及網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶的授權(quán)使用、網(wǎng)絡(luò)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)銀行與其他銀行和客戶間的信息交流、真假電子貨幣的識別等。商業(yè)銀行職員對業(yè)務(wù)的漫不經(jīng)心和客戶的疏忽也有可能導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)銀行嚴(yán)重的操作風(fēng)險(xiǎn)，從而危及網(wǎng)絡(luò)銀行的總體安全。網(wǎng)絡(luò)銀行可能會因?yàn)榭蛻羟啡本W(wǎng)絡(luò)安全方面的知識而面臨相當(dāng)高的操作風(fēng)險(xiǎn)。另外，商業(yè)銀行職員和客戶不能夠充分理解網(wǎng)絡(luò)銀行采用的不斷更新的軟件，進(jìn)行誤操作也會給銀行或客戶自身帶來操作風(fēng)險(xiǎn)。
（三）銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)指網(wǎng)絡(luò)銀行在經(jīng)營過程中，因?yàn)榻?jīng)營不善而使利潤下降的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)銀行能否獲利，主要取決于客戶數(shù)量的多少。只有不斷增長客戶數(shù)量和提高客戶信任度，才能確保網(wǎng)絡(luò)銀行的盈利能力。因此，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)又可以分解為注意力分散風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)對接風(fēng)險(xiǎn)。注意力分散風(fēng)險(xiǎn)是指網(wǎng)站因?yàn)槲坏阶銐虻狞c(diǎn)擊量，無法形成一定數(shù)量的固定瀏覽群體，從而使?jié)撛诘目蛻袅魇В斐摄y行收益下降的可能。服務(wù)對接風(fēng)險(xiǎn)是指網(wǎng)絡(luò)銀行不能提供足夠多的電子商務(wù)網(wǎng)站的在線支付服務(wù)，造成客戶轉(zhuǎn)移，使銀行的營業(yè)額下降，最終導(dǎo)致收益損失的可能。
（四）行業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)銀行的法律風(fēng)險(xiǎn)來源于違反相關(guān)法律規(guī)定、規(guī)章和制度，以及在網(wǎng)上交易中沒有遵守有關(guān)權(quán)利義務(wù)的規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)牽涉到商業(yè)法律，包括消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、財(cái)務(wù)披露制度、隱私保護(hù)法、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)法和貨幣發(fā)行制度等。當(dāng)前，我國電子商務(wù)還處于起步階段，針對網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)上支付的專門法律還沒有出臺配套的法律法規(guī)，所以，利用網(wǎng)絡(luò)及其他電子媒體簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中存在著一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，也使得銀行、司法機(jī)關(guān)在打擊網(wǎng)上金融犯罪時難以采取主動措施。
三、我國網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管存在的問題
（一）監(jiān)管模式不合理。目前，我國還沒有出臺一套針對于網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管的模式，現(xiàn)在用的監(jiān)管體系都是沿用了傳統(tǒng)銀行的監(jiān)管方式，因此出現(xiàn)了監(jiān)管的手段跟不上網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展的現(xiàn)象。網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)相當(dāng)大的一部分具有同質(zhì)性，又經(jīng)常出現(xiàn)在同一個平臺進(jìn)行。這就與傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)按照機(jī)構(gòu)或者產(chǎn)品劃分的監(jiān)管方式有著很大不同。所以傳統(tǒng)的銀行監(jiān)管模式很難適用于現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)銀行。同時網(wǎng)絡(luò)銀行涉及到的監(jiān)管機(jī)構(gòu)相對較多，目前，還沒有一套科學(xué)的協(xié)調(diào)機(jī)制。不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管理念、監(jiān)管職能、監(jiān)管手段等方面各具特點(diǎn)，因此會出現(xiàn)相同的網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)得出不同的監(jiān)管結(jié)果。在進(jìn)行傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)與網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的融合過程中，較多的使用電子記錄、電子憑證、電子數(shù)據(jù)等方式，從而不能準(zhǔn)確預(yù)測資金的流動，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管的要求。
（二）監(jiān)管水平較低。由于網(wǎng)絡(luò)銀行出現(xiàn)的時間還不是很長，導(dǎo)致我國的網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管部門職能設(shè)定不是很清晰，缺乏熟知網(wǎng)絡(luò)銀行相關(guān)法律法規(guī)、掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的監(jiān)管人員，所以導(dǎo)致監(jiān)管專業(yè)水平較低，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)和人員對于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測、分析、控制的能力薄弱，所以較難適應(yīng)新時期網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管的要求。
（三）法律法規(guī)不健全。網(wǎng)絡(luò)銀行不受時間和空間的約束，以其獨(dú)有的便捷性，給傳統(tǒng)銀行帶來極大的沖擊，同時在傳統(tǒng)銀行有效的相關(guān)法律運(yùn)用到網(wǎng)絡(luò)銀行上就顯得不是很適應(yīng)。科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)銀行相關(guān)法律法規(guī)需要包括金融理論、通訊理論、計(jì)算機(jī)理論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論等內(nèi)容。這些內(nèi)容共同作用才能使網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的安全有效進(jìn)展。但是，目前我國關(guān)于網(wǎng)絡(luò)銀行的法律法規(guī)還不夠完善。現(xiàn)階段我國有關(guān)于信息安全保障以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的法律仍然不夠，對于網(wǎng)絡(luò)銀行的業(yè)務(wù)規(guī)范相關(guān)法律幾乎沒有。2001年，以中國人民銀行為主的十幾家銀行共同建立了我國的金融認(rèn)證中心，解決了網(wǎng)絡(luò)銀行認(rèn)證方面的一部分問題，但是其影響力只限于簽發(fā)相關(guān)的金融系統(tǒng)的證書，沒有真正形成權(quán)威的認(rèn)證體系。所以，目前出現(xiàn)了商業(yè)銀行自己發(fā)放認(rèn)證證書，并且參與虛擬交易的現(xiàn)象。銀行的監(jiān)管機(jī)構(gòu)所頒布的相關(guān)規(guī)章制度及行政法規(guī)仍不滿足網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管的需求。例如，2006年所頒布的《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》仍然沒有關(guān)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的法規(guī)制定。
（四）缺乏市場準(zhǔn)入與退出機(jī)制。市場準(zhǔn)入是控制網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)交易安全的第一道關(guān)。把好準(zhǔn)入關(guān)，就能夠?qū)⒛切┛赡艽嬖诎踩[患，造成安全風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)絡(luò)銀行排除在外。根據(jù)《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》，網(wǎng)絡(luò)銀行的準(zhǔn)入適用的仍是審批制。從我國當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)銀行發(fā)展的實(shí)際情況來看，對現(xiàn)有銀行開辦網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的，施行嚴(yán)格的審批制是十分必要的，可有效的降低網(wǎng)絡(luò)銀行乃至整個金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。但是該規(guī)定所具有的時間性、程序復(fù)雜性與網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)開展的多樣性，變化性及迅捷性等特點(diǎn)是相互沖突的，導(dǎo)致傳統(tǒng)銀行從事網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)條件過高，市場進(jìn)入成本較高，不利于網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的開展和運(yùn)行。
同時，網(wǎng)絡(luò)銀行處在日新月異、紛繁復(fù)雜的金融環(huán)境中，同樣也受到優(yōu)勝劣汰規(guī)律的制約，一旦不符合市場要求和經(jīng)營條件的，也應(yīng)當(dāng)適時退出。如何減少其在退出時造成的損失和負(fù)面影響，需要一套完善的法律制度，而我國目前缺乏這方面的制度。
四、完善我國網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管體系的對策
（一）健全網(wǎng)絡(luò)銀行相關(guān)法律法規(guī)。只有健全的法律法規(guī)才能夠做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的工作。隨著互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，電子商務(wù)的興起，我國需要制定科學(xué)的、規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)銀行相關(guān)法律法規(guī)以規(guī)范網(wǎng)絡(luò)銀行的各種業(yè)務(wù)，從而降低網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)。我國在1999年頒布的《合同法》中承認(rèn)以數(shù)據(jù)電訊的形式簽訂的合同具有法律效力。與此同時，在2004年又出臺了專門的《電子簽名法》力爭完善相關(guān)法律。但是現(xiàn)階段，我國仍然缺乏對網(wǎng)絡(luò)虛擬交易稅法、信息安全相關(guān)立法、網(wǎng)絡(luò)交易隱私權(quán)立法等多方面法律的制定。在國際范圍內(nèi)，各個國家之間缺乏金融與司法的有效聯(lián)系，從而不能夠適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)全球化的需求，對于跨國網(wǎng)絡(luò)金融犯罪的國際條例仍然約束力不強(qiáng)，所以我國要力促健全國際與國內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)銀行相關(guān)法律法規(guī)，力促實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)銀行的依法監(jiān)管目標(biāo)。
（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)建設(shè)。我國的網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)專設(shè)機(jī)構(gòu)的建設(shè)應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以央行為主體建立完善的網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)。從傳統(tǒng)的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)中抽調(diào)對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、銀行業(yè)務(wù)、金融體系等技術(shù)理論過硬的人才建立一支監(jiān)管能力強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管隊(duì)伍。并且對機(jī)構(gòu)中的骨干人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，負(fù)責(zé)對網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與指導(dǎo)下屬機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)。與此同時各個地區(qū)需要設(shè)立相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，將我國的網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行合理的劃分監(jiān)管。并且定期的組建網(wǎng)絡(luò)銀行的法律以及電子商務(wù)方面的專家進(jìn)行研討，依照我國網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的發(fā)展現(xiàn)狀以及相關(guān)的法律法規(guī)、及時的發(fā)現(xiàn)問題，提供意見，并且將建議及時地提供給中央銀行，以便進(jìn)行下一步的網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度改革。由此可見加強(qiáng)監(jiān)管專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)是此環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。
（三）創(chuàng)新監(jiān)管思路，提高監(jiān)管部門業(yè)務(wù)水平。網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)引領(lǐng)了我國的銀行業(yè)走向網(wǎng)絡(luò)化的道路，現(xiàn)階段我國網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展仍然不夠成熟。所以在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的同時要注意不能夠阻礙網(wǎng)絡(luò)銀行的正常發(fā)展。在預(yù)測以及控制風(fēng)險(xiǎn)的過程中要保護(hù)網(wǎng)絡(luò)銀行的競爭、不斷地創(chuàng)新監(jiān)管思路。提倡強(qiáng)化主管部門對網(wǎng)絡(luò)銀行的業(yè)務(wù)監(jiān)管，簡化網(wǎng)絡(luò)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)以及審批業(yè)務(wù)的冗繁程序，徹底的簡化網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)的審批方式。
（四）加強(qiáng)市場準(zhǔn)入與退出的監(jiān)管。加強(qiáng)市場準(zhǔn)入方面的監(jiān)管。國外一些國家和地區(qū)的做法通常是對在現(xiàn)有組織框架下開展網(wǎng)絡(luò)銀行的不需要審批，由其自行發(fā)展；而對設(shè)立獨(dú)立的開展存貸款業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)銀行法人，則需要審批。英國監(jiān)管當(dāng)局認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大的金融機(jī)構(gòu)不宜從事網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)。對于我國而言，在網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展初期，基于對其業(yè)務(wù)未知風(fēng)險(xiǎn)的防范，審批制的存在是合理的也是必要的，能將那些可能存在安全隱患、造成安全風(fēng)險(xiǎn)的銀行排除在外。我國可以進(jìn)一步在總體上確立審批制度的前提下，制定靈活的市場準(zhǔn)入制度。可以適當(dāng)放寬市場準(zhǔn)入主體條件，對進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)的主體予以有條件的開放；逐步放寬網(wǎng)絡(luò)銀行的業(yè)務(wù)范圍，允許網(wǎng)絡(luò)銀行兼營證券、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，逐步實(shí)現(xiàn)銀行功能的全面化；適當(dāng)簡化審批程序。長遠(yuǎn)看來，審批制會加大網(wǎng)絡(luò)銀行的市場準(zhǔn)入成本，因此應(yīng)當(dāng)盡可能的簡化審批程序，降低進(jìn)入成本，以避免影響網(wǎng)絡(luò)銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，降低銀行業(yè)的整體競爭力。
加強(qiáng)市場退出方面的監(jiān)管。當(dāng)前歐美國家對網(wǎng)絡(luò)銀行的退出處理非常謹(jǐn)慎，一般要求網(wǎng)絡(luò)銀行制訂可靠的信息備漏案、參加儲蓄保險(xiǎn)計(jì)劃。網(wǎng)絡(luò)銀行退出時以市場兼并作為主要的措施。網(wǎng)絡(luò)銀行的退出不僅關(guān)系到銀行的有形資產(chǎn)處置，還涉及到多年積累的無形資產(chǎn)，比如客戶交易信息、消費(fèi)信息、個人理財(cái)方式等數(shù)據(jù)的處置。因此，對網(wǎng)絡(luò)銀行的退出設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，作出妥當(dāng)?shù)陌才拧Υ耍梢越梃b國外經(jīng)驗(yàn)，我國網(wǎng)絡(luò)銀行的市場退出機(jī)制包含以下四點(diǎn)：一是加快建立存款保險(xiǎn)制度，使網(wǎng)絡(luò)銀行均參加儲蓄保險(xiǎn)，以抵制市場風(fēng)險(xiǎn)；二是制定可靠的信息備份方案，減少信息數(shù)據(jù)處置不當(dāng)帶來的損失；三是確立網(wǎng)絡(luò)銀行審慎退出的監(jiān)管原則，減少對金融市場的沖擊；四是以市場的辦法解決網(wǎng)絡(luò)銀行的退出，提倡選擇企業(yè)并購方式。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]尹龍.網(wǎng)絡(luò)銀行與電子貨幣的發(fā)展及影響[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.
【關(guān)鍵詞】 成本效益分析；內(nèi)部控制體系；內(nèi)部控制體系構(gòu)建循環(huán)
一、不同內(nèi)部控制體系構(gòu)建環(huán)節(jié)中的成本效益分析
成本效益原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個最基本的概念，表現(xiàn)為理性經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的收益，該原則也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部控制。與大型公司相比，中小企業(yè)具有以下特點(diǎn)：業(yè)務(wù)單一、個體規(guī)模小；缺乏成熟運(yùn)作機(jī)制，過分依靠企業(yè)主臨時決策；資本結(jié)構(gòu)簡單，弱化分權(quán)；組織結(jié)構(gòu)簡單，不相容職責(zé)分離有限。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施和監(jiān)控，都要花費(fèi)巨大的人力物力成本，因無規(guī)模效應(yīng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益相對較差，因此有必要對中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析方法的特殊性進(jìn)行探討。
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)
企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建是一個長期的、多環(huán)節(jié)的循環(huán)過程（如圖1）。
1.事前評估
內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)以綜合了解目標(biāo)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境，對目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進(jìn)行綜合分析和診斷為起點(diǎn)。而在這一環(huán)節(jié)中，對于目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)時內(nèi)部控制制度的成本效益分析構(gòu)成了對內(nèi)部控制有效性評價的重要指標(biāo)。
2.風(fēng)險(xiǎn)控制
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的基本原理，為了節(jié)約時間成本，對于內(nèi)部控制的評價在實(shí)際中常常采用風(fēng)險(xiǎn)評估的方法。綜合考慮目標(biāo)企業(yè)幾大經(jīng)營循環(huán)中的風(fēng)險(xiǎn)和重要性，針對風(fēng)險(xiǎn)大、性質(zhì)重要的環(huán)節(jié)重點(diǎn)防范，在最終的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)方案中加強(qiáng)這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制建設(shè)。
3.可行性分析
對成形的內(nèi)部控制體系方案進(jìn)行綜合考量，突出可行性分析和測試。在可行性分析過程中，效益成本比率仍是重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
4.方案實(shí)施
內(nèi)部控制方案在實(shí)施過程中仍需進(jìn)行事中控制。不斷對比內(nèi)部控制實(shí)施情況與設(shè)計(jì)方案之間的差異并實(shí)時糾正或激勵。這是內(nèi)部控制體系構(gòu)建的核心環(huán)節(jié)，也是決定內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
5.事后評估
在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時在下一設(shè)計(jì)方案中得以解決。從某種意義上來說，本環(huán)節(jié)的事后評估正是下一環(huán)節(jié)構(gòu)建的事前評估，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的循環(huán)。
（二）成本效益分析在內(nèi)部控制體系構(gòu)建各環(huán)節(jié)中的應(yīng)用
1.事前評估環(huán)節(jié)中的成本效益標(biāo)準(zhǔn)
對企業(yè)現(xiàn)時內(nèi)部控制水平的評價不僅是新的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的起點(diǎn)，更是內(nèi)、外部審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。在對內(nèi)部控制有效性全面評價的過程中，成本效益比率是橫貫這五方面的重要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動需要考慮投入產(chǎn)出比率。成本效益比率在這里代表了企業(yè)內(nèi)部控制的效率。只有同時實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率，才能構(gòu)成有效的內(nèi)部控制制度。
2.可行性分析環(huán)節(jié)中的成本效益分析
企業(yè)一切的經(jīng)濟(jì)決策必須符合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的特殊性要求。管理層制定的決策在實(shí)施之前必須經(jīng)歷可行性分析的階段。雖然內(nèi)部控制框架提供了完善的內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案在實(shí)施之前，還應(yīng)使用成本效益方法對內(nèi)控體系的建立進(jìn)行可行性研究分析，評價該方案的效果在實(shí)施過程中是否能夠?qū)崿F(xiàn)。
企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，預(yù)測內(nèi)控體系建立所需的人力資源成本、材料成本和其他相關(guān)成本，同時還要預(yù)測直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評價建立該項(xiàng)目的綜合效果。此外還應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營過程中遇到無法預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失納入考慮。同時方案實(shí)施效率、成本率的評價也應(yīng)參考行業(yè)平均水平。
3.方案實(shí)施環(huán)節(jié)中的成本效益考核
內(nèi)部控制體系建立后的績效體現(xiàn)在是否達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制效果和控制效益等方面。實(shí)施環(huán)節(jié)是內(nèi)部控制制度構(gòu)建循環(huán)的核心。只有通過事中控制才能保證內(nèi)部控制方案的落實(shí)效果。進(jìn)行事中控制，不僅可以評價管理層決策的正確性，對內(nèi)部控制體系職能的發(fā)揮作出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價，更可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出修補(bǔ)性措施，指出提高效率的途徑，從而有效促進(jìn)內(nèi)控體系的完善。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中的成本效益分析方法探討
（一）內(nèi)部控制成本
內(nèi)部控制成本是指內(nèi)部控制措施的建立和實(shí)施需要付出的成本，如設(shè)置崗位、配備人員、購置資產(chǎn)等。要進(jìn)行成本效益分析，必須對內(nèi)部控制成本的確認(rèn)方法加以討論。
內(nèi)部控制成本包括直接控制成本和間接控制成本。
1.直接成本
（1）人工成本。為有效執(zhí)行控制活動，需要在重要的部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要的崗位配備人員進(jìn)行控制。同時要滿足不相容職務(wù)分離的要求，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。在此過程中發(fā)生的人員工資、福利費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)均屬于內(nèi)部控制的人工費(fèi)用。為改善公司治理的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)需建立內(nèi)部審計(jì)制度。其中，內(nèi)部審計(jì)人員費(fèi)用屬于人工成本的范疇。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)，加大力量培育職工的價值觀、社會責(zé)任感、內(nèi)部控制理念、法制觀念以及職業(yè)素養(yǎng)，職工培訓(xùn)費(fèi)用必然增加。企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，會在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會成員和獨(dú)立董事相對較高的薪金都應(yīng)屬于人工費(fèi)用的范疇。
由于為完善公司治理結(jié)構(gòu)而增加的崗位部門大多非生產(chǎn)一線崗位，假設(shè)由此增加的工資福利費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)從公司管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用中剝離出工資明細(xì)和社會保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)計(jì)入人工成本。
（2）材料及折舊費(fèi)成本。為建立完善有效的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)需購置或更新升級IT設(shè)備，包括計(jì)算機(jī)等硬件電子產(chǎn)品和ERP等管理軟件，其購買、折舊和維修保護(hù)都應(yīng)確認(rèn)為內(nèi)部控制的成本。為完善公司治理環(huán)境而特別設(shè)置部門和崗位，意味著公司此后辦公費(fèi)用的增加；審計(jì)委員會成員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時也會產(chǎn)生會議期間場地的租賃費(fèi)、食宿費(fèi)以及資料的準(zhǔn)備、調(diào)查費(fèi)用等；為了完善某些內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，企業(yè)會引進(jìn)特殊管理設(shè)備替代傳統(tǒng)的人工監(jiān)督，以防治舞弊、差錯等狀況發(fā)生，例如引入職工考勤機(jī)來輔助工資管理系統(tǒng)，這部分折舊費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入內(nèi)部控制成本。
企業(yè)應(yīng)查閱內(nèi)部控制體系建立期間購置的一切固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)明細(xì)，將應(yīng)用于內(nèi)部控制項(xiàng)目的折舊和攤銷費(fèi)摘出作為折舊費(fèi)用成本。有前期購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，本期折舊和攤銷方法發(fā)生改變，究其原因是由于同時應(yīng)用于內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，使得使用率增加而造成，則也應(yīng)計(jì)入折舊、攤銷費(fèi)用成本。對于本期購入的同時應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部控制的設(shè)備也應(yīng)參考這個原則進(jìn)行處理。
（3）其他費(fèi)用。企業(yè)擴(kuò)展外部審計(jì)的范圍或加強(qiáng)外部審計(jì)強(qiáng)度導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升；企業(yè)為了應(yīng)對和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，需要購買保險(xiǎn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，這部分費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入內(nèi)部控制成本。由于內(nèi)、外部審計(jì)，支付保險(xiǎn)費(fèi)等業(yè)務(wù)發(fā)生頻率低，費(fèi)用金額有明顯特點(diǎn)，因此可以很容易從管理費(fèi)用中分離出管理咨詢費(fèi)用、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用等明細(xì)，計(jì)入內(nèi)部控制成本。
此外，對于本期辦公費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等不容易拆分的費(fèi)用，可以利用公司的報(bào)銷限額規(guī)則，大致估計(jì)由內(nèi)部控制產(chǎn)生的部分。當(dāng)這部分費(fèi)用比例不大時，可以將其與以前年份的發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行比較，大幅增加的部分作為由于內(nèi)部控制體系構(gòu)建而產(chǎn)生的部分。
2.間接成本
完善內(nèi)部控制長期來看提高了經(jīng)營效率，但在體系構(gòu)建初期，企業(yè)需要進(jìn)行詳細(xì)記錄和測試，大量的人力物力耗費(fèi)會導(dǎo)致暫時的經(jīng)營活動效率下降，企業(yè)辦事效率的下降可能貽誤商機(jī)，形成一定的機(jī)會成本。由于這部分成本難以估計(jì)，一般在進(jìn)行分析時忽略不計(jì)。
（二）內(nèi)部控制效益
設(shè)計(jì)得當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度在運(yùn)行成熟之后會大幅提高公司治理水平，管理決策效率因此提升，信息傳遞更加有效，人員精簡成本下降，失誤舞弊頻率下降。公司內(nèi)部控制水平提升會引發(fā)投資市場正面積極的反應(yīng)，公司治理水平的提升，是企業(yè)未來盈利水平高的信號。這會引導(dǎo)資本市場上的優(yōu)質(zhì)資源流向該上市公司，擴(kuò)展了企業(yè)未來發(fā)展的潛力。
內(nèi)部控制效益包括直接效益和間接效益。
1.直接效益
直接效益是指所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系一方面能夠提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，從而造成經(jīng)營收入增加，體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入的上升；另一方面能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊現(xiàn)象，從而導(dǎo)致?lián)p失和費(fèi)用減少，體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的下降，以及營業(yè)外支出的減少上面。
2.間接效益
間接效益是指內(nèi)部控制體系實(shí)施和運(yùn)行后，使整個公司治理水平得到提升，從而使得企業(yè)社會形象提升，帶來樂觀的經(jīng)營、投資和籌資業(yè)務(wù)發(fā)展前景。從中可以預(yù)見實(shí)施內(nèi)部控制體系帶來的預(yù)期收益，但由于難以量化評估，所以忽略不計(jì)。
（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制成本效益分析的步驟和方法
成本效益分析步驟如下：
1.明確內(nèi)部控制體系構(gòu)建前后期間，以保證前后參照組的數(shù)據(jù)界定準(zhǔn)確。
2.排除實(shí)施內(nèi)部控制之前期間的特殊內(nèi)、外部環(huán)境因素造成的影響，由名義單位成本效益確認(rèn)實(shí)際單位成本效益，作為重要的參照值。
3.確認(rèn)內(nèi)部控制成本，作為可行性分析的參考指標(biāo)。
4.排除實(shí)施內(nèi)部控制之后期間的非內(nèi)部控制影響，由名義單位成本效益確認(rèn)實(shí)際單位成本效益，作為重要的參照值。
5.比較實(shí)施前后效益成本率，判斷內(nèi)部控制體系的有效性
6.比較企業(yè)支付能力與內(nèi)部控制成本，判斷內(nèi)部控制體系的可行性。
下面闡述具體成本效益分析方法：
內(nèi)部控制的效率是一個內(nèi)部控制體系評價參數(shù)。實(shí)際是評價目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制體系建立前后的經(jīng)營單位成本效率。只有當(dāng)實(shí)施內(nèi)部控制之后的單位成本效率大于實(shí)施之前的數(shù)值，或者有充足理由判斷預(yù)期效益能夠使得后續(xù)期間的效益成本率大于參照的效益成本率時，才能說明內(nèi)部控制體系的構(gòu)建有效。
根據(jù)實(shí)施內(nèi)部控制之前期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，假設(shè)經(jīng)營效益為y1，用營業(yè)收入估計(jì)；經(jīng)營成本為t1，用營業(yè)成本與期間費(fèi)用的加總估計(jì)；計(jì)算出來的單位成本效益y1/t1為名義效益成本率。為使參照數(shù)更加準(zhǔn)確，應(yīng)將此期間發(fā)生的非內(nèi)部控制因素對成本效益的影響排除，得到新的y2、t2，計(jì)算更有參考價值的實(shí)際單位成本效益y2 / t2。
同樣原理，根據(jù)內(nèi)部控制體系建立后續(xù)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，得到實(shí)施內(nèi)部控制后的實(shí)際單位成本效益y4 / t4。
比較上述得到的幾個重要參數(shù)：
當(dāng)y4 / t4≥y2 / t2時，說明內(nèi)部控制有效地提升了企業(yè)的經(jīng)營能力；反之，則說明內(nèi)部控制方案暫時沒有起到充分作用。
內(nèi)部控制的成本（工資、折舊費(fèi)等）大都平均分布在生產(chǎn)經(jīng)營各個期間，但參考經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，由于時間效益的影響，內(nèi)部控制成本在連續(xù)幾年內(nèi)一般略顯遞減趨勢；相反，由于企業(yè)經(jīng)營效果具有慣性，內(nèi)部控制實(shí)施效益的上升往往遲滯于成本的變動，且同樣受到時間效應(yīng)的影響，將在后續(xù)期間呈現(xiàn)加速上升的趨勢（圖2）。
因此即使不滿足y4 / t4≥y2 / t2，即現(xiàn)時內(nèi)部控制無效，如果有增量Δt=t4-t2、Δy= y4-y2，且Δy/Δt≥0，則說明長期來看，內(nèi)部控制效益有可能超過內(nèi)部控制成本，即該內(nèi)部控制方案有可能產(chǎn)生未來效益，是值得實(shí)施的。
三、基于成本效益原則提出構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議
在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的可行性分析環(huán)節(jié)中成本效益分析目的是雙重的：一方面計(jì)算出內(nèi)部控制實(shí)施后，預(yù)測的效益成本率，作為方案實(shí)施后可以參照的“成本效益預(yù)算”；另一方面剝離并預(yù)測由于內(nèi)部控制實(shí)施帶來的成本增項(xiàng)C，以評價方案的可操作性。
預(yù)測方案實(shí)施后的效益成本率與上述步驟4并無不同，不再贅述。而評價方案的可操作性則需要利用上文中探討的確認(rèn)內(nèi)部控制成本的方法，確認(rèn)內(nèi)部控制成本：
C=α×管理費(fèi)用+β×銷售費(fèi)用（C包含于Δt）
根據(jù)上文所述，內(nèi)部控制直接成本包括人員工資、保險(xiǎn)，折舊、攤銷費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，差旅費(fèi)，辦公費(fèi)，管理咨詢費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)用等等。一般來說，這些費(fèi)用主要體現(xiàn)在管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用兩個科目下的明細(xì)當(dāng)中。此處用α和β代表逐項(xiàng)從兩個科目中摘出成本項(xiàng)目，并分別求和得到常數(shù)因數(shù)。另外，實(shí)施內(nèi)部控制后續(xù)期間的成本增量Δt中，一般包括由于構(gòu)建內(nèi)部控制體系帶來的直接成本C，以及后續(xù)期間經(jīng)營活動所需的成本增量。因此，二者的關(guān)系是C包含于Δt。
如前所述，內(nèi)部控制效益是一個未來概念，而成本卻是自方案實(shí)施起以基本平均、略有下降的趨勢發(fā)生在后續(xù)每個期間。中小企業(yè)資本力量相對薄弱，要實(shí)施內(nèi)部控制方案必須確保自身有足夠的支付能力支持到效益顯現(xiàn)的階段。因此在實(shí)施方案之前，對自身的支付能力加以評估，并與內(nèi)部控制成本C相比較，以確保方案的可行性是十分必要的。
像上文所闡述的那樣，如果說可行性分析環(huán)節(jié)得到的預(yù)期單位成本效益是一個“預(yù)算指標(biāo)”，那么在方案實(shí)施過程中則應(yīng)該考察后續(xù)的落實(shí)效果是否達(dá)到了“預(yù)算”的要求。實(shí)際的單位成本效益與預(yù)測的單位成本效益是同一問題的兩個方面，二者之所以存在可比性是因?yàn)槠溆?jì)算原理完全一致；唯一的區(qū)別是前者計(jì)算依據(jù)來源于實(shí)際統(tǒng)計(jì)，后者來源于經(jīng)驗(yàn)預(yù)測。
成本效益考核環(huán)節(jié)的做法與上述一般步驟中的步驟4相同，計(jì)算出實(shí)際效益成本率與預(yù)期加以比較。當(dāng)出現(xiàn)的偏差超過可容忍的范圍時必須及時排查原因，以便及時實(shí)施修補(bǔ)性措施，完善方案。
由于成本和效益兩大要素中，效益受外界環(huán)境和機(jī)遇的影響較大，不易于控制，更多的時候，為細(xì)化偏差產(chǎn)生的原因，會再次利用內(nèi)部控制直接成本C來作為追究責(zé)任、排查原因的工具。結(jié)合上文闡述的成本預(yù)算控制方法，下面將結(jié)合案例數(shù)據(jù)，具體分析幾種成本超標(biāo)的應(yīng)對措施。
現(xiàn)有某小型服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制成本預(yù)算控制表（表1），包含企業(yè)內(nèi)部控制年預(yù)算明細(xì)，以及內(nèi)部控制方案實(shí)施后連續(xù)三年成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。
1.人工成本超支：人工成本的預(yù)算應(yīng)為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離、加強(qiáng)管理監(jiān)督而設(shè)置崗位的工資以及職工培訓(xùn)費(fèi)用。由此可見，人工費(fèi)用超支大都是由于企業(yè)實(shí)際聘用人員簽訂的工資標(biāo)準(zhǔn)大于預(yù)算，或本期職工培訓(xùn)費(fèi)用超標(biāo)。無論屬于哪種情況，實(shí)際發(fā)生的人工成本將在后續(xù)期間較為固定，而這部分成本超支都會在以后期間保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，不會大幅度增減。從性質(zhì)上來講，這部分成本創(chuàng)造的價值將會在未來收益之中有效體現(xiàn)，不屬于應(yīng)該削減的范疇。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)調(diào)整下一輪事前評估的這部分成本預(yù)算，將人工成本確定在更符合實(shí)際水平的標(biāo)準(zhǔn)上。
2.折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用超支：折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用的預(yù)算是根據(jù)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制需購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值確定的。一般來說，這些固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)在期初購置，與預(yù)算時點(diǎn)時間上的差異不大，不應(yīng)有公允價值大規(guī)模波動的狀況。因此一般來說，這部分成本超支發(fā)生的頻率和金額都較少。由于預(yù)算和實(shí)際采用的折舊和攤銷方法是一致的，無論采用何種方法，二者的差異始終保持固定常數(shù)。當(dāng)此常數(shù)落在正常差異范圍內(nèi)時，應(yīng)將下期預(yù)算金額調(diào)整為本期實(shí)際金額，提高下期預(yù)算準(zhǔn)確性。當(dāng)此常數(shù)數(shù)值較大，并且超出正常范圍時，應(yīng)追溯參與該資產(chǎn)采購的采購、審批、記錄和驗(yàn)收人員，審查購置資產(chǎn)的價格是否公允，是否有舞弊、差錯現(xiàn)象發(fā)生。有必要時，要對入賬價值明顯不合理的資產(chǎn)重新估計(jì)折舊、攤銷方法，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用超支：業(yè)務(wù)招待費(fèi)一直以來都是企業(yè)重點(diǎn)控制的費(fèi)用類項(xiàng)目。對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算從對象上應(yīng)細(xì)化到部門，甚至個人；從時間上應(yīng)細(xì)化到區(qū)分企業(yè)業(yè)務(wù)淡季月份、旺季月份標(biāo)準(zhǔn)。對于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在記錄時與預(yù)算采用同樣口徑，這樣便于把責(zé)任落實(shí)到人。當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用發(fā)生超支時，需對責(zé)任人員就原因展開調(diào)查了解。除了對于可接受的原因，可以允許公司對招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)制度的彈性變更之外，大多數(shù)情況下，應(yīng)嚴(yán)格控制這項(xiàng)費(fèi)用的超支。
4.差旅費(fèi)、汽油費(fèi)超支：與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的處理原則基本一致。針對不同崗位、部門、時間制定不同的標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)別在于對差旅費(fèi)控制要求相對寬松，超支可容忍范圍更廣。差旅費(fèi)由于其性質(zhì)使然，更應(yīng)與單筆業(yè)務(wù)的具體情況結(jié)合起來考慮，不可用因死板預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)而貽誤商機(jī)。
5.辦公費(fèi)超支：辦公費(fèi)用相對瑣碎，大多數(shù)中小企業(yè)對于辦公費(fèi)用的確認(rèn)會簡化適用收付實(shí)現(xiàn)制。因此常見狀況是內(nèi)部控制實(shí)施初期辦公費(fèi)用或有超支，后期則有大比例剩余。由于辦公費(fèi)用數(shù)量上不構(gòu)成重要項(xiàng)目，對于辦公費(fèi)用的監(jiān)管相對輕松，沒有必要根據(jù)不同期間辦公費(fèi)用的波動，分多重標(biāo)準(zhǔn)確定各期費(fèi)用預(yù)算。因此除個別異常狀況發(fā)生外，辦公費(fèi)用的超支和剩余無需耗費(fèi)太多精力追本溯源。對于下期辦公費(fèi)用的預(yù)算仍舊采用全年累計(jì)發(fā)生費(fèi)用的月平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)即可。
6.管理咨詢費(fèi)用超支：管理咨詢費(fèi)用一般發(fā)生在內(nèi)部控制實(shí)施前期。然而由于金額較大，且其效果惠及后續(xù)期間，會計(jì)處理上可能將它作為待攤費(fèi)用，分?jǐn)傇诟鱾€期間。經(jīng)過這樣處理的管理咨詢費(fèi)用每期預(yù)算應(yīng)是等額的，且不存在預(yù)算和實(shí)際發(fā)生金額之間的差異。
7.審計(jì)費(fèi)用超支：與管理咨詢費(fèi)用相似，外部審計(jì)費(fèi)用發(fā)生頻率也比較低。不同的是由于審計(jì)費(fèi)用相對金額較小，通常的會計(jì)處理是在發(fā)生期間列入期間損益。對于此項(xiàng)費(fèi)用一般沒有必要加以嚴(yán)格的預(yù)算控制。如果必須進(jìn)行，則應(yīng)采用一個會計(jì)年度作為單位預(yù)算期間，并與本年實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行比較。即便發(fā)生超支，若非審計(jì)業(yè)務(wù)約定中存在舞弊現(xiàn)象，則其差異不應(yīng)視為重大，沒有必要追究，彈性處理即可。
8.保險(xiǎn)費(fèi)用超支：根據(jù)企業(yè)繳納保險(xiǎn)費(fèi)用的期間長度確定單位預(yù)算期間長度。企業(yè)若按月、季度、年繳納保險(xiǎn)，則相應(yīng)地應(yīng)按月、季度、年制定預(yù)算。當(dāng)未發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)用上升狀況時，此項(xiàng)目成本不應(yīng)產(chǎn)生預(yù)算與實(shí)際的差異。
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