時間：2022-12-25 16:29:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產監管論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞：公立醫院，固定資產，會計核算，管理
隨著我國市場經濟和醫療衛生事業的發展，原來的醫院會計制度尤其是固定資產會計核算的局限性開始顯現。固定資產是醫院資產的重要組成部分，是醫院開展醫療、科研、教學等各項工作的物質基礎，是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一。當前，我國大部分醫院為公立醫院，固定資產的來源渠道不同，貴重醫療設備較多，這就要求改革完善原來的固定資產核算方式，使其更客觀、真實地反映醫院的財務狀況和經濟能力，同時加強醫院固定資產的管理，提高資產使用效率，給醫院帶來長遠的經濟效益和社會效益。
一、醫院固定資產會計核算現狀與新制度的修改
1、原醫院固定資產標準過于偏低，造成核算范圍過寬，帶來固定資產核算的不準確。原醫院財務制度規定，固定資產指“一般設備單位價值在500元以上，專業設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理”。一方面，隨著商品經濟市場化和現代科技的更新發展，醫療設備設施價值已遠遠超過了過去的標準。另一方面，同樣的設備，金額小于800元，單件購入為低值易耗品，批量采購就是固定資產，不便于固定資產的管理。新制度定義固定資產為“單位價值在1000元及以上（其中：專業設備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理”。將原劃分標準提高后，使大部分辦公、通用設備等價值較低的設備劃出醫院固定資產核算范圍，作為當期費用處理，使醫院固定資產的界定不過于繁雜，更能體現醫院資產的特點，更便于專業設備的核算、統計與管理。
2、原會計核算科目的設置不能真實反映固定資產的凈值。原醫院會計制度對固定資產購置的核算為，購入固定資產時，借記“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時資產類科目“固定資產”與凈資產類科目“固定基金”同時增加。實際工作中很容易漏作后一筆分錄，導致少記固定資產，而且因為沒有相應的鉤稽關系，往往造成少記后很長一段時間才能發現。另外，醫院固定資產一經入賬，直到報廢，會計報表的固定資產凈值一直等于原值，只是提取一定的修購基金，其反映在資產負債表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不能反映固定資產的凈值，因而固定資產的老化程度也無法在賬面上反映，造成凈資產虛增會計核算，不能客觀地反映醫院固定資產的真實狀況，也就不能向醫院的管理者提供客觀真實的財務分析和風險評價。新制度增設“累計折舊”科目，在資產負債表中作為“固定資產”科目的備抵項列示，規定“醫院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。計提折舊的辦法由各省（自治區、直轄市）主管部門會同財政部門規定或審批”站。從而相對客觀地反映醫院固定資產的價值。
二、加強醫院固定資產的管理
醫院固定資產多而雜，對專業性要求較高，而醫院領導及醫護人員普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想，資產管理工作大多由財務人員兼管，缺乏一個統一的管理部門，而財務人員日常工作繁瑣，往往無暇顧及更深入細致的核對監管工作，故強化固定資產制度化管理尤為重要。
1、加強固定資產定期盤點制度。在固定資產盤點中我們往往發現，資產存放地點變更或移交時，管理人員不按規定程序進行移交，導致盤點時科室臺賬與實物不符，給盤點工作帶來較大的難度。因此，醫院一方面要健全固定資產管理制度，明確固定資產購置、驗收、發出、使用、報廢管理職責和工作流程，加強職能部門監管。另一方面應定期對相關人員進行業務培訓，增強責任心，強化業務知識學習，提高資產管理水平。規模較大的醫院應設置資產管理中心，逐步對各項資產進行登記、清產核資，管好用好本單位的固定資產，使資產管理的工作真正落到實處，有重點、有步驟，做到賬卡、賬賬、賬實相符，扎扎實實地推動固定資產基礎管理工作。
2、完善固定資產購置可行性論證。醫院固定資產中醫療設備占的比重較大，其投入資金大，投資回收慢，其投資能很大程度的影響醫院的業務發展，所以固定資產購買前應由設備管理、資產管理、使用部門、財務部門等共同進行可行性論證和效益分析，運用科學的方法對資產進行分析、預測，以避免盲目投資，造成資金的浪費和資產的閑置，為領導決策提供科學的依據。其主要指標有資產總值、總資產結構、資產完好率、設備平均使用率、萬元資產凈收入、單臺設備投入產出等。
3、建立固定資產信息化系統管理。醫院固定資產種類多，數量大，必須通過信息化系統，才能更好地規范管理。實際工作中大中型公立醫院已基本實現了計算機信息管理，但還存在信息共享程度較低的問題。醫院內部資產管理部門、財務部門、職能部門、使用部門以及維修部門之間的信息脫節，信息沒有達到共享，獲得信息的成本較高，直接影響了固定資產的管理效率的高低，同時財務部門與其他職能部門的重復勞動，造成人力、物力、財力的浪費。
4、加強固定資產監管。大部分公立醫院是國有事業單位，資產保值增值，上級主管、主辦部門審批報廢，各級部門對強化審計監督，充分發揮醫院內部審計的作用，定期對醫院的固定資產及其效益進行審計，提高醫院固定資產的營運收益。審計固定資產是否提足，是否有帳外固定資產以及固定資產流失現象。切實解決固定資產保管不善、賬實不符、閑置浪費以及非法侵占等問題。
參考文獻：
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（一） 管理機制不健全。在高校中，通常是由科技部門負責科研項目申報、立項結題、驗收、成果鑒定等項目管理工作，財務部門負責財務管理和會計核算，科研項目實際執行人為項目負責人，三者獨立行使各自職能。從實際情況看，由于信息不對稱或者信息不暢通，存在管理“缺位”的問題。科技部門往往只關注項目經費到賬的數額以及提取相應的管理費。財務部門也并未參與科研項目前期中期后期的管理工作。報賬過程中， 雖然財務人員審核票據， 但對科研工作所報銷費用的必要性很難做出專業判斷。而項目負責人缺乏相應的預算知識，在客觀上由于不熟悉國家資金管理的政策，造成項目經費的支配使用隨意性大。
（二）管理制度落實不力。2005年，教育部、財政部出臺了《關于進一步加強高校科研經費管理的若干意見》 （ 教財[ 2005] 11號）。之后又出臺了相關文件，用以規范科研經費管理。省級主管部門及各高校也相繼出臺了有關文件或管理辦法。因此，我國高校科研經費并不缺失內容完整的規章制度。那么， 為何科研經費管理問題依然沒有根治呢？ 原因就在于制度的執行力度不夠。不少高校對科研經費管理不夠重視，主要精力往往放在如何爭取立項和經費支持上。而項目負責人在主觀上認為經費是自己憑實力爭取來的，對經費有當然的支配權。這些觀念導致高校對于科研經費的管理過于宏觀、粗放、內部控制缺乏或者是多頭管理，使管理效率和效果大打折扣。
（三） 科研費用的管理和使用效益偏低。主要表現：第一，高校科研預算工作不夠嚴謹細致，往往只具有申報課題的理論意義，與科研項目實際費用需要形成“兩張皮”，預算編制嚴重偏離實際，難以發揮應有的作用。第二，由于科研項目從預算編制申請到最終的撥付需要較長的一段時間，這導致在費用撥付之前，科研項目因缺乏驅動資金而無法順利開展，在經費撥付后，又因為缺乏系統的安排而導致經費配置不合理，最終影響了整個科研項目的進度和最終效果。
（四）結題不結賬、科研經費擠占教學經費的現象比較突出。科研經費是科研項目用于科研活動的經費，科研項目的結題，與之相關的科研開支也理應結束。實際上很多高校科研項目通過了評審驗收之后，其剩余經費依然繼續使用，或挪作它用，甚至被科研人員作為“私有財產”來隨意開支。在不少高校，本來生均撥款和學費住宿費收入只能勉強地維持學校的教學和日常行政運轉。而各高校為“申碩”“申博”的需要，紛紛出臺政策，給予科研啟動費等配套獎勵，吸引人才，同時對取得的縱向和橫向經費給予1：1甚至更高的配套獎勵，致使高校教學經費和行政正常運轉經費被擠占。
（五）資產管理存在漏洞，浪費流失嚴重。由于科研經費的來源渠道眾多，尤其是橫向經費，不易為學校所控制，造成學校資產管理部門對有形資產諸如電腦儀器設備等登記不及時；對那些化整為零以耗材方式購入的固定資產亦未能發現和如實登記。一些科研人員在項目結題后購置的設備獨占使用；在科研人員工作調動和崗位變動時，物隨人走等，學校難以做到固定資產的合理配置與資源共享，造成流失和浪費。有的課題組在外設立公司，科研經費不入學校財務而直接轉入公司，以逃避學校財務的監督和漏逃學校提取的管理費，或以各種名目如協助費、材料費等將資金轉移至校外賬戶私分濫用，造成高校科研資金的直接流失。
二、高校科研經費管理問題的解決途徑
（一）規范科研經費開支范圍和標準。實施科研經費管理使用的“陽光工程”，將經費評審、經費分配和經費管理過程向公眾公開；嚴格執行科研經費支出管理的有關規定，對來源不同的科研經費分類管理；對于無經費資助的校級項目，原則上不予解決費用，可酌情考慮對其研究成果（如論文、課題版面費）予以報銷；對于縱向有支持經費的科研項目的支出，可在實驗材料費、論證費、測試費、差旅費、查詢費、會務費、印刷費、電腦耗材費、論文版面費、出版資助費、圖書資料費等基礎上列支勞務、培訓、招待等其他費用；對于有經費資助的橫向科研項目的支出范圍在原則上包括該科研項目的所有直接費用和所分攤的期間費用。
（二）加強科研項目的成本核算。應在科研人員中普及成本核算的基本知識，建立和完善全額的成本核算制度，按照權責發生制的原則，將課題項目在研發過程中發生的所有費用，劃分為直接成本和期間成本。將科研過程中消耗的直接材料、直接人工列入直接成本。對于課題項目使用學校的現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等應按照財務制度的核算方法分攤計入期間成本。平時發生的辦公費、差旅費等期間費用，也應作為期間成本進行分攤。對于縱向課題經費重點規范管理費、人員費、協作研究費等支出的管理，預算項目一般情況不得調整。對于橫向課題而言，要保證課題研究從實際出發，量入為出，提高經費的使用效率，使成本更趨公平合理和透明。這樣可以使項目經費的支出更加科學透明，又能為項目的財務決算和科研工作的績效考核提供有效的數據支持。
（三）加強對科研項目資金運動的“全過程”監管。由于現行管理體制機制的原因，表面上看財務部門、科研部門、資產管理部門各負其責，分別擔任著科研經費、課題項目和資產管理職責，看似職責分明，管理科學。由于經費使用者和財務部門關注的重點不同，經常導致經費和資產管理與實際情況脫節。高校財務部門牽頭，會同科研、審計、資產管理等部門，結合資金、項目、資產的管理要求，加強對經費使用的審核，要求科研經費的轉移使用都要有清晰的路徑和合法的賬單證明，從項目合同簽定、資金到位情況、資金使用情況直到項目結題，進行全過程跟蹤監管。
（四）提高服務質量，為科研人員提供實用高效的專業服務。要提倡財務主動服務。財務部門應加強與科研部門的協作溝通，從科研項目立項開始，由專業的財務人員參與，協助做好課題申報的預算工作，確保項目經費預算支出內容要與項目申報書的內容關聯匹配，杜絕填報預算的隨意性。同時，在財務報銷工作中，盡可能做到全面周到，熱情服務，積極指導協助財務報銷人完成經費報銷的整個業務流程，提高服務水平。
關鍵詞：科研事業 固定資產 管理
科研事業單位的固定資產是科研事業單位重要的經濟資源，是完成各項科研工作、開展業務活動的基本條件。這些固定資產分布在非生產領域的組織小，不直接產生經濟效益；它主要是為了保證科研事業單位各項丁作的順利開展，更好地創造社會公共效益；也是科研事業單位在深化科研體制改革中實現科技與經濟相結合的物質基礎。因此，必須加強科研事業單位固定資產的管理，提高固定資產使用效益，保障固定資產的安全和完整。
我同科研資源豐富，但科研資源利用率卻很低，特別是一些較大的科研事業單位由于改革后經費投入量的加大，出現了固定資產重復購置.浪費現象司空見慣。然而，另一些相對較小的科研事業單位。因為改革定位的原因，財政經費缺乏，沒有太多的科研經費購置固定資產，導致一些科研實驗無法繼續開展下去。據有關方面統計，我國擁有的科研儀器設備，數量比歐盟的總量還多，但大多數“閑得發慌”，有的甚至成了“聾子的耳朵—擺設”；一些發達國家科研儀器設備利用率高達170％-200％，而我國還不到25％。這種現象的原因就在于各單位、各部門的“門戶”意識強，各自為陣，封閉使用。由于不能共享，導致了重復購置行為比比皆是。一方面，我們喊著科研經費不足；另一方面，許多科研資源閑置，派不上用場。科研儀器設施的巨大浪費，已成為制約我國科技人員參與國際競爭的主要障礙之一。
一、科研事業單位固定資產管理存在的主要問題
（一）資源配置不合理，使用效率低，缺乏調配機制
科研事業單位的固定資產主要是由財政撥款購置的，使用過程中不計成本、不提折舊，不足再要，對固定資產重購置，輕管理.缺少健全的資產管理制度。科研儀器設備的購置帶有人為因素，各自為政，沒有建立公共平臺，購置時只考慮局部利益，購建條塊分割，苦樂不均，沒有考慮儀器設備的使用效率，造成科研儀器重復購置或者購置的儀器設備得不到充分的利用。
（二）管理不到位，缺乏統一的管理與協調機制淡薄
管理了作交叉重復，由于各單位、各部門等管理方式和要求的不同，而固定資產的管理工作又存在著交叉重復.最終造成部分原始數據丟失、固定資產建賬不全和資產流失的后果。有的固定資產雖已落實專人保管使用，但人員的調動或更換，沒有相應的調整成收回資產的機制，造成資產不知去向；實物賬和財務賬不相符，反映不及時，也不全面。雖然一些單位科研經費嚴重不足。由于沒有經濟意識，有許多閑置資產沒有得到充分發揮作用。
（三）管理理念與手段相對落后和陳舊
管理基礎工作不夠規范，手工操作相對落后，盤點工作繁瑣、復雜，工作強度較大，賬面價值的統計不準確，固定資產的存量和流量管理不到位，存在“重購置、輕管理”的現象，資產的使用、維護、處置等管理不規范，控制體系尚不完整，家底不清，賬賬不符、賬實不符，資產流失的現象依然存在，造成資產使用效率低下。
二、改善科研事業單位固定資產管理的建議
為了更好地解決在固定資產管理中存在的問題，適應管理體制的改革，健全管理機制，轉變觀念，改變傳統的固定資產管理模式，運用現代信息技術手段，建立全新的固定資產管理體系和運行機制，從而實現對固定資產的信息、實時與多維監管。現提出以下幾點建議供參考。
（一）建立健全固定資產管理制度
根據國家的有關規定.由國家專控及政府采購商品應按預算的有關規定進行采購。明確資產從購置、使用、保管、清理，到處置各個環節的審批程序，確保有章可循，照章辦事，責任到位。
（二）建立購置的評審論證制度
在購置前召集相關人員進行固定資產購置計劃的科學論證，減小重復購置和低效購置，改變布局與結構不合理的狀況，使科研儀器設備投資優化布局合理，提高資產的使用效率。
（三）建立使用的登記和評價制度
儀器設備使用必須進行嚴格的登記制度，同時為了較全面地掌控設備使用情況，定期進行儀器設備調查。應設置單臺大型儀器設備調查表，表中內容既要有實質內容，又要盡量準確量化。在調查表格中，除了設備的基本信息外，還應設計若干條欄目，包括：本年度累計開機時數，本年度累計完好天數或大修天數，設備用置率，設備使用率，影響使用串的原因，自啟用以來完成的事業任務（含收入）和科研課題、成果論文等。通過統計調查，驗證固定資產的使用效率。
（四）建立科研基礎條件公共平臺
建立、健全科研設備資源共享的運行機制，出臺有關科研設備資源共享的相關規定等，形成科研資源共享的社會氛圍。通過科研基礎條件公共平臺，對各類科研設備資源進行系統地整合、開發和利用，有利于減少科研設備資源布局分散和重復建設，集中科研設備資源優勢，為攻克科研難題創造條件，降低科研成本。
（五）運用現代信息技術管理固定資產
建立固定資產條碼信息化管理，實現固定資產的統一管理，相關部門可實時掌握固定資產的記錄，并打印條碼。運用現代信息技術管理固定資產工作的需要和現有條件，調整、配備所需的服務器、計算機、條碼識讀器等專用設備，保證管理系統運行的正常運轉。有利于減輕煩瑣復雜的工作強度，減少不必要的誤差，提高固定資產管理的效率。
參考文獻：
[1]崔曉梅，劉延剛，宿剛愛，劉德友，劉麗娟.淺論當前農業科研單位財務管理中存在的問題及解決對策.[J]寧夏農林科技.2012（07）
[2]任延輝.科研單位財務管理工作探討.[J]現代農業科技.2012（06）
[關鍵詞] 旅游飯店 固定資產 管理
旅游飯店在我國主要是接待國內外旅游者的場所。因此旅游飯店的房屋和設備，既要符合國際旅游者的需要，又要有我國的特色。旅游飯店用于固定資產的投資額一般均占內部總投資的70%～85%，因此對飯店固定資產管理的水平和效果如何，將直接影響到飯店整體發展水平。
一、旅游飯店固定日常資產管理工作中存在的問題
建立良好的固定資產管理體制，不僅是固定資產管理中應遵循的原則，也應為飯店經濟管理所借鑒。但由于管理要求的不斷細化，以及固定資產管理工作本身的復雜性，一些基于歷史原因以及現有體制不完善之處而產生的問題在現今很多飯店逐步顯現出來。
1.賬實不符問題。賬實不符主要表現為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配。造成賬實不符的原因,一是固定資產采購項目的計劃指標被挪用，形成固定資產虛列;二是利用“小金庫”等賬外資金越權違規購建固定資產，但為逃避監管而不入固定資產賬或部分入賬;三是會計差錯,即已報廢、盤虧的固定資產未及時進行賬務處理。
2.管理制度不完善。部分飯店領導只重視購置，忽視日常管理。一是，對于固定資產的管理意識不強，長期不予盤點，以致于有部分固定資產已長期不存在，領導卻一無所知，或即使知道也不愿意加以處理，形成長期掛賬。二是，對固定資產處置存在隨意性，未按有關程序報批，違反了“先報批后處置”的程序，予以報損，造成資產的非正常流失。三是，飯店的固定資產賬務管理不嚴密,有些資產物隨人走,個別部門甚至出現了資產流失現象，如單位領導頻繁更換，給領導配備的手機、電腦等，離職時一同帶走，無法保證固定資產的安全和完整等等。
3.財務制度不完善。飯店財務部門和各個使用部門之間對固定資產的管理容易出現不一致的地方,主要表現為以下幾個方面:一是固定資產的名稱規格原值等項目在財務部門的固定資產臺賬和資產管理部門的設備臺賬中不相符;二是財務部門與資產管理部門登錄的固定資產型號數量口徑不一致;三是有些設備已經報廢,而財務部門仍然在提折舊;四是一些長期閑置的設備,財務部門未做任何財務處理。
二、加強旅游飯店固定資產日常管理的主要解決對策
針對固定資產日常管理中存在的種種問題，旅游飯店應進一步健全和完善固定資產日常管理體制，具體對策如下：
1.抓好日常管理，規范基礎工作。抓好日常管理，規范基礎工作是做好固定資產管理的重中之重。
(1)資產管理部門必須加強與財務部門的溝通，在賬戶的設置上必須協調一致。財務部門設置總賬和二級分類明細賬，資產管理部門除了設置與財務部門對應的總賬和明細賬外，還應該按使用部門設置分類分戶明細賬，并指導有關資產使用部門按規定設置分類分戶明細賬。
(2)認真做好對賬工作,這是固定資產管理的關鍵環節。這項工作說起來很簡單,但是許多飯店的固定資產管理問題就出在這里。在這個環節要注意以下幾點:規模較大的飯店,財務部門和資產管理部門必須按月核對;規模小的飯店,財務部門和資產管理部門每個季度必須核對;資產管理部門與各使用部門的對賬工作可以采用循環對賬的方法,每月核對幾個部門,但是必須保證每個部門每年至少有一次對賬的機會,確保固定資產賬賬相符。
2.加強固定資產的盤點，做好固定資產報廢與清理管理工作。(1)定期對固定資產進行盤點。各單位每年應定期對固定資產進行盤點，發現盈虧問題查找原因按照有關規定及時處理。
3.把好報廢固定資產的審批關。固定資產超過規定的使用年限，或者因火災、風災、震災等遭受嚴重損壞無法修復使用等情況，方可申請對固定資產進行清理和報廢。財會部門根據了解報廢固定資產的實際情況與原因，并且確認符合報廢的規定之后，填寫“財產報廢單”，提出處理意見，然后必須經領導批準，通過后才能進行固定資產清理。對專業性較強的專用設備報廢，必須由專業技術人員審查、鑒定，取得技術鑒定書，申明詳細理由，按規定程序報上級主管部門批準，基層單位一律不得擅自報廢處理。
(3)做好清理后的賬目處理工作。清理固定資產后，財會部門需配合有關部門正確估計報廢固定資產的殘值，監督清理費用開支，并將變價收入及時入賬，并計入營業外收入，由飯店安排使用。
4.提高管理人員素質，健全和完善制度設計。(1)高素質的管理人員是提升旅游飯店固定資產管理水平的決定性因素。高素質的管理人員是提升旅游飯店固定資產管理水平的決定性因素。但現有的人才根本無法滿足目前旅游飯店固定資產管理的需要，必須采取有效措施，通過引進、培養、培訓等方式，加強人力資源能力建設，抓緊培養專業化的管理人才，以適應新形勢下固定資產管理工作的要求。
(2)有關主管部門應對現行制度進行清理,健全和完善制度設計。財務制度對固定資產的分類應與資產管理部門的分類統一，各旅游飯店應根據各自的實際情況，健全和完善規章制度，完善固定資產賬目體系。要完善飯店固定資產的日常管理工作，必須不斷完善其固定資產的賬目體系。
總之,隨著經濟的不斷發展，面對著越來越激烈的旅游市場競爭，對固定資產日常管理工作的要求也將日益嚴格。建立良好的固定資產管理體制,不僅是固定資產管理中應遵循的原則，也應為旅游飯店經濟管理所借鑒。只有加強旅游飯店固定資產日常管理,才能提高資產的利用率,提高旅游飯店的競爭力,加強固定資產日常管理,提高資產利用效率,是保持旅游飯店發展后勁的有效途徑。
【關鍵詞】財政局，會計預算，管理
伴隨著我國市場經濟的不斷改革和發展，財政局和各級財政機構對于會計預算的管理愈加重視，單位的發展需要有力的財政保障，實施有效的會計預算管理將會為單位提供一定的財政保障同時可以使單位更穩定"安全的運行#如今，會計預算管理在經濟體質的改革下不斷變化，對財政局的發展狀況發揮著至關重要的作用，因此，需要財政局和各級財政機構不斷采取更為有效"針對的措施對會計預算工作進行更實際的管理，保證財政單位的穩定，促進經濟的快速發展。
1財政局會計預算管理現狀
雖然我國各級財政機構對會計預算管理工作的有效開展給予了高度重視，并采取了一系列措施對該項工作進行完善。但是，由于受傳統管理模式的影響較深，從而導致當前會計預算管理工作的開展仍然存在很多有待完善的地萬，嚴重阻礙了會計預算作用的發揮。因此，對這些問題進行詳細問題，并制定針對性的解決對策是非常重要的。
2財政局在會計預算管理存在的問題
2.1會計預算范圍過小。隨著經濟體制的發展，財政局對于會計預算的要求越來越多樣化，當前的會計預算并不能將所有的資產進行核算，許多政府直接圍繞政府的支出進行核算，并沒有將所有的經濟資產進行核算，經濟體制的發展使許多政府的投資形式更為多樣化，從單一的發展形式演變為更為多樣化的發展形式，政府可才有直接控股和間接控股的方式進行管理，但當今的會計預算范圍過小，只對政府直接支出進行相關預算，卻忽略了國有股份和有價證券的核算，導致會計預算的不完整性和不真實性，同時，也導致財政局在會計預算管理上的苦難，不利于經濟的持續發展。
2.2會計報告信息過于單一。當前財政會計報告的形式過于單一，無論是從內容還是形式上都過于單一，財政機構的會計預算通常是對財政的如實報告和反映，其主要對財政機構的財政支出情況的反映，形式和內容都過于單一，并不能對單位資產和負債進行更有效的反映。當今的市場經濟體制對于財經局在會計預算方而的要求越來越高，這種過于單一的會計報告形式并不能滿足財政局在會計預算管理的需求，反映并不充分、實際的會計報告導致會計預算工作的不透明，將會導致一些詢私舞弊的行為的產生，因此，保證會計預算報告形式的多樣性將有助于提高財政局在會計預算管理的真實性和安全性。
2.3固定資產核算缺乏完整性。行政部門對于固定資產的會計核算缺乏一定的完整性，財政部門對于其所擁有的固定資產會直接反映在財政報告上，但對行政部門固定資產的使用狀況、實際價值和固定資產的損耗程度卻不能直接反映在財政報告上，財政部門記錄固定資產的同時，忽略固定資產損耗情況和固定資產的折舊計提，不能直觀、準確的反映損耗的直接成本，這樣的會計預算方式雖然簡單快捷，但是存在十分嚴重的不完整性，對于固定資產的實際價值、使用情況和資產的減值并不能直接進行有效的查詢，容易存在舞弊行為，導致固定資產的不一致性，對于固定資產會計預算的完整性和真實性產生一定的影響，降低會計預算的準確性，影響財政局對于會計預算方而的管理力度，降低對于固定資產的監管力度，導致整個會計預算過程存在相關的財政問題，不利于財政部門的有效管理和資產核算的完整。
2.4收付實現存在局限性。收支平衡是財政的主要目標，在會計預算中，收付實現的同時，要求會計預算記錄本期所發生的實際收支情況，收付實現存在的局限性，導致會計預算在本期核算中不能準確的記錄和反應資產和負債的真實情況，這種收付實現的局限性提高了財政的風險。在會計預算中，實際支付和本期支出并沒有形成一定的一致性，導致一些負債的情況并沒有被實際的反映出來，進而導致對收入和支出的高估，對于財政可支配的收入進行虛假的預算，忽略負債信息，使財政風險逐步增人，并對其不能進行及時有效的管理，降低了財政部門對于會計預算的管理力度，對收支結余的真實評價產生不利的影響，在會計預算過程中，不能真實的反映情況，增加了會計預算的不真實性，收付實現存在的局限性將對財政局在會計預算的管理上產生不利的影響。
3財政局加強會計預算管理的有效措施
3.1財政局應該完善預算管理的相關制度。進行預算管理，首先要保證相關規章制度的執行力，對監管體制和收支約束制建立有效的執行力度。預算制足完成后，首先要選擇負責人保證預算資金的落實，并選擇其他人來監督預算的執行過程，保證資金的使用透明，讓納稅人對政府放心。
3.2明確監督管理內容。財政局行使監督權利必須與法足的要求相符合。查看的重點應該放在單位會計核算的內容是否足夠完整或者足夠真實。各單位的財務記錄是否與國家法規規足的相符合，是否按照要求記錄了單位的固足資產、折舊率、現在的價值、單位負債等內容，這些都是財政局進行會計預算的監督時應該著重關注的問題。
3.3確保預算編制的質量。曾經說過“打鐵還需自身硬”，預算編制是預算管理的基礎，預算編制必須加強職業道德的建設，唯有擁有良好的職業道德才能進行預算數據的統計和上報，以良好的職業道德操守來杜絕弄虛作假的事情發生，最大程度上保證財政數據的真實性和準確性，為政府規劃提供指導性的建議。
面對日益復雜的會計預算工作，唯有從源頭上提高會計預算管理工作的質量，才能保證預算工作的有效性，因此財政局相關的工作人員必須深入學習會計預算相關法律法規，在收支目標計劃中納入收入、財務經營活動，相關的工作人員樹立了終身學習的思想，根據會計預算工作的需要對相關法律法規進行有計劃、有針對性地學習。
當然，也可以從社會上招聘高素質的會計預算管理人才來作為新鮮血液，唯有不斷提高預算管理人才隊伍的質量，預算管理工作的質量才能提高。
3.4創新會計預算管理方法。對于政府的資產核實不準確的情況，財政局首先應該創新會計預算管理方法，加強對于單位經費預算的管理，對于無形資產的統計要完全，可以采用多渠道、多途徑的方式來充分了解各方面的數據，著重分析單位的財務經營活動，經過科學而全面的分析之后得出高質量的報告，全面而準確地反映出單位各項資產的情況。充分發揮會計內控制度的積極作用，以此提高執行盤點、對賬工作的效率，確保會計預算操作流程清楚，相關工作人員的操作規范。
3.5實行全面核算管理，提高會計預算管理質量。為適應經濟體制改革進程、滿足新形勢下的發展需求，財務局應當改變過去單一的預算核算會計方法，采用多樣化、多元的方式進行會計預算管理。在具體的預算核算上，不僅要核算財政資金支出，還要對國有股份等進行核算。同時，將預算核算與財務管理緊密聯系起來，切實加強對單位的經費預算管理，加大對固定資產的確認、計量、記錄及報告，然后對報告進行分析總結，通過監管手段充分發揮預算執行的積極作用，提高盤點、對賬等工作效率，從而保證預算管理的有效性。在預算執行監管上，要切實加大監督督察力度，通過隨機抽檢、突擊檢查等方式方法不定期檢查預算執行情況，規范執行操作，也可以提高預算執行管理效率。當然，為提高會計預算管理質量，緊靠過程中的執行監管及責任制度、獎懲機制是遠遠不夠的。對此，要進一步規范預算報表編制，加強財務工作公開化建設，盡量使預算管理實現公開化及陽光化，力爭準確、全面、客觀的反應風險及預算執行狀況。還要堅持依法理財，依法追求相關責任人的責任，嚴懲做出違背職業道德及不法行為的會計人員。從提高預算管理工作質量的角度看，財務局又必須定期組織專業業務培訓活動，構建一支專業的、職業素質高的高水平財會工作隊伍。
4結語。總而言之，我國政府財政局不但要高度地重視會計預算管理的重要性，還應當重視加強會計專業素質的必要性與時代同步，和社會共發展，樹立一個能與適應當今形勢的新概念，不斷反思與改進，為今面臨的會計預算管理提出有力的建議，認真詳細地做好每一項工作，積極地組建會計預算探討小組，在實踐中不斷地完善我國財政部門的管理制度，在競爭中相互合作配合，共同創造出新穎的管理建議，充分地提到預算管理效率。
參考文獻：
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關鍵詞：固定資產；管理
一、內河航運企業固定資產總體情況
（一）內河航運企業的固定資產總體呈現行業特殊性
一是內河航運企業的固定資產的構成特殊。據調查了解，內河航運企業的固定資產占企業總資產的比例達到四分之三，而其中運輸船舶又占固定資產的比重達到80%以上；二是內河航運企業固定資產產權成分復雜，既有企業融資租入的質地優良、運力強大的新型船隊，又有承包給個人（含幾人一組的集體）的一般船隊，也有出租給家庭的單個運輸船只；三是內河航運企業的固定資產為完成運輸任務，長期處于在外流動狀態，飄于水面，管理復雜。
（二）內河航運企業固定資產的管理現狀
1.固定資產日常管理不到位。內河航運企業長期以來，重心放在抓營運上，長年組織貨源、運力，對于占企業總資產將近四分之三的固定資產，沒有引起足夠的重視，缺乏有效的管理機制，也沒有建立健全完整的規章制度，企業的固定資產日常管理難以有效實施。2.固定資產清查流于形式。由于內河航運企業固定資產的固有特征：固定資產“流動”、分散等，造成一年一度的固定資產清查工作諸多不便，再者，清查時，組織者領導不力，組織成員重視不夠，形成年年清查走過場，固定資產清查不全面，清查工作不徹底。3.固定資產粗放管理，使投資缺乏有效依據。由于固定資產長期缺乏有效的管理，市場調查、投資預測亦難以開展，致使企業投資盲目，造成決策失誤，損失浪費現象嚴重。
二、內河航運企業固定資產管理中存在的問題。
在調查中我們發現，內河航運企業在固定資產的使用、管理中較為粗放，與企業資產管理制度的要求差距較大，具體表現為：
（一）內河航運企業經營重心完全放在了船舶的運營上，企業關心的是貨源，是運力，內部的建章立制重視不足。沒有完善的規章制度，有的即使有，也落實不到位，固定資產管理部門和財務部門銜接不到位，存在信息溝通不暢，實物資產和賬目登記不匹配的狀況，缺乏對固定資產使用單位的監管、管理要求不嚴，使用單位不重視資產的管理。
（二）船舶流動性強，固定資產清查工作不徹底，未能有效解決管理上出現的漏洞。
（三）產權界定不明確，固定資產保管、使用責任不分。由于內河航運企業存在著部分船舶長期對外租賃等現象，加之企業賬目處理跟不上，一些應屬于融資租賃的資產，企業照提這部分資產折舊，造成賬上多列成本等不合理現象；而一部分應屬于經營性租出的資產，企業卻只記錄租金收入，而不計提折舊，造成利潤虛增；有的資產因管理混亂，產權不清，至今一直游離在外。
（四）由于內河航運企業長期對固定資產管理的粗放型管理，在固定資產投資決策上，造成決策依據不科學、不充分、不真實，從而導致一些固定資產投資失誤，造成固定資產損失浪費。如90年代初期，由于發往江浙等地的貨源充足，一些內河航運企業“跟風”建造了一批大噸位船隊，后因市場運力過剩，大船不適應江浙水網─淺水航道，營運收益不佳，造成大量運力閑置，或只能低價出租，損失不可估量。
三、加強內河航運企業固定資產管理的建議：
針對內河航運企業目前普遍存在的上述問題，根據內河航運企業固定資產的經濟性質和管理現狀，我們認為內河航運企業應當從以下幾個方面著手，加強固定資產的管理：
（一）加強固定資產基礎管理，正確認識固定資產管理的必要性和重要性。內河航運企業固定資產價值高、數量大，船隨貨走，使用地點分散，針對這些特點，其固定資產的基礎管理首先應制定出切實可行的規章制度，通過崗位分工、部門制衡，績效考核等措施，穩步予以落實，保證固定資產的安全完整。其次，要管好固定資產，就要把固定資產的管理權限和責任落實到相關管理部門和使用單位，因內河航運企業固定資產長期處于流動在水上的狀態，實物管理權實際掌握在船舶管理人手中，就要因地制宜，對固定資產進行分級分船、歸口定則管理。把制度建設和現場管理相結合，把資產管理和績效考核相結合，把《固定資產管理辦法》、《低值易耗品管理辦法》的制度文件發放到每一條運輸船舶上，把績效考核的精神宣貫到船舶上每一個職工，實現“責權利相互統一”，充分調動資產使用單位的積極性和主動性，充分發揮固定資產管理部門的職能作用，管好、用好現有資產，盤活暫時沒用的、閑置的固定資產。
（二）建立固定資產清查制度。固定資產清查至少每年一次，務必高度重視，做到真實完整。在固定資產清查過程中，由實物資產管理部門牽頭，會同財務部門、使用單位的相關人員，深入實地，現場盤點，逐項檢查，制作盤點表，資產盤點記錄要全面、適用狀況要備注。防止賬外資產和資產虛列。如發現盤盈盤虧、毀損報廢的固定資產，先填制統一格式的“固定資產盤盈盤虧、毀損報廢審批表”，由清查人員現場簽字，進一步查明原因，報企業主管領導簽署審批意見，財務部門根據審批意見按企業會計制度規定進行賬務處理。若在清查中發現有未使用、不需用、長期閑置的固定資產，要在盤點表中備注，資產管理部門應在資產清查報告中注明，并根據資產使用需求，提出資產調配的合理化建議報企業管理層做出合理安排。資產清查相關部門負責人要對財產清查工作的真實性、準確性和合法性負責任。
（三）科學制定企業固定資產保養計劃。在企業固定資產清查的基礎上建立完善企業資產清冊，根據清冊中載明的資產狀況和使用單位的維修申請制定切實有效的維修保養計劃，按期檢查計劃的執行，提高固定資產的完好程度和利用效率。運輸船舶是內河航運企業固定資產基石，因此加強船舶維修管理，是加強內河航運企業固定資產管理的重中之重。為使固定資產維修養護做到科學規范，為維護固定資產的性能完好以保障船舶處于最佳適用（適航）狀態，航運企業應及時對固定資產進行修理并建立科學完善的大小修制度。首先，建立企業總的固定資產清冊，并為每一項固定資產制作資產卡片，載明每項固定資產的原值、投入使用時間、使用年限、折舊情況、技術狀況等，根據資產狀況制定維修計劃，做到一目了然，有的放矢。其次，按期計提固定資產修購基金，保障維修經費的充足，同時要嚴把修理費的開支和使用，做到維修有計劃，維修費用支出有標準，報批流程要規范。
（四）準確把握經濟形勢，精準定位企業固定資產投資方向和投資規模，嚴格控制投資風險。一是要建立科學的投資方案。固定資產的投資應根據行業發展狀況，市場需求預測，企業自身所處發展階段，在充分發掘現有資產運力的基礎上，測算資產缺口，擬定投資方案，提交管理層集體研究決定后確定投資方案。二是要建立風險防控機制。水運企業新增運力的資產投資，單項資產金額大，風險高，受市場風險影響大，固定資產的投資既要和企業的發展戰略融合，滿足戰略目標的實現，也要建立風險防控措施，加強風險跟蹤管理，三是固定資產的投資在滿足投資需求的同時，不忘舊資產的更新改造，注重環保設備的加裝，并及時進行大小修，使資產處于最佳適用狀態，為企業創造最大經濟效益。核定了企業各類固定資產需用量以后，進而編制年度的固定資產需用量計劃，據此結合企業發展戰略，確定固定資產投資計劃。
（五）充分發揮財務部門對固定資產管理的有效作用。財務部門是對固定資產實施價值管理的部門，加強固定資產的管理，必須充分發揮財務部門對固定資產的管理的有效性。內河航運企業財務部門負責牽頭和推動企業固定資產的管理工作，對固定資產起登記、賬務處理和核查監督作用。財務部門要加強與資產管理部門、資產使用單位的溝通合作，建立切實可行的固定資產管理制度和財務管理辦法，及時對固定資產進行核算、登記固定資產明細賬，制作固定資產卡片、對各類財產的購置處置、維修養護、內部調撥等，規定統一而嚴格的審批手續，嚴格遵照資產管理辦法的審批流程審核辦理固定資產的相關事宜，督促有關單位規范執行。此外，財務部門加強與資產實物管理部門的協作，積極參與到企業固定資產清查工作中，一旦發現問題，會同資產實物管理部門和資產使用單位，積極尋找對策和改進措施，充分發揮財務部門在固定資產管理中應有的作用，保證內河航運企業的資產安全、完整，創造出最大的經濟效益。
參考文獻：
關鍵詞：高校財務 管理策略 研究與分析
近年來，伴隨高校轉為面臨社會自主辦學法人實體辦學制度革新的逐步深入，高校財務管理也跟隨面臨從未有過的新趨向，作為高校管理主要構成部分，原有高校財務管理制度已逐漸出現其停滯性和不適應性，約束高校革新，持續朝著縱深方向推進。本論文結合自己在高校財務工作實際情況，對高校財務管理中存在問題及如何加強財務管理策略進行了深入研究和分析。
一、高校財務管理概述
高等學校財務管理是高等學校管理工作的重要組成部分，其直接影響學校的教學、科研和其它工作，受到政府及社會各界人士和學者的高度重視。高校財務管理是高校內部管理重點構成部分，財務管理質量優劣直接影響高校各項事業發展和規劃。伴隨我國教育事業蓬勃發展，高校財務活動面臨新特點，即籌資途徑多元化、經濟活動多樣化、核算系統繁雜化、管理趨向規范化。為應適應環境變化，滿足形勢發展要求，應及時對我國高校財務職能進行必要拓展和合理定位，更好為高校發展和改革服務。隨著我國高等教育辦學氛圍變化，高校管理途徑也有所轉變，財務管理不會限制在以前記賬、算賬和報賬途徑，正由核算型向以核算為根本綜合管理型轉化，但也存有目標不確切、分析體系性缺乏、對策針對性和可操作性不強等問題，要求在以后研究與探討中加以深化。
二、高校財務管理中存在的問題
（一）固定資產管理不嚴格
不少高校普遍存在以下現象，包括固定資產驗收不負責任，保管維護不力，違章處理不嚴；固定資產入帳、銷帳不及時，入帳價值不正確，形成大量帳外資產，讓固定資產有實無帳、帳實不符；有些部門間存有互相比較情況，競相購買辦公現代化設置，產生較高辦公成本、設置運用率低等情況。也存在有關部門配合不足，部門之間并沒有定期核準體制，缺乏溝通和協調，各自為政，最終致使固定資產管理松懈和無序。
（二）預算管理制度不完善
在傳統預算管理途徑下，我國高校存在諸多錯誤認識，一是學校預算管理是按上級審批確定預算目標編制出一套預算報表。對預算執行狀況和進度無法及時實行跟蹤和分析，并編制預算調節表。二是高校預算管理中預算目標確定、編制、考評均由財務部門來進行。三是高校中普遍運用不科學的基數和增長預算編制辦法，預算目標和實際脫節。四是預算管理鼓勵體制還未形成。
（三）財務會計重核算、輕管理、缺分析
高等學校當前的財務處機構均設置財務科（計財科、會計科），但由于各種各樣的原因，高校財務會計依然沿襲傳統“報賬型會計模式”，習慣記賬、算賬、報賬，盡管能對內和對外提供相關基本信息，但只限于歷史數據和信息詮釋，僅注重事后督導，而忽視事前預測、事中控制和事后分析。財務管理僅停滯在財務數據核算上，而無法深入實行財務分析、效益核查和獎懲兌現。
（四）財務分析作業較為薄弱
在市場經濟體制下，隨高等教育革新逐步深入，高校自主辦學法人位置持續強化，各種經濟策略行為將越加依存財務剖析獲得結果，不少高校對財務剖析僅體現在一定期間收支狀況和資金結存狀況，而對資金結構、狀態、支出、效益很少分析，以至不能科學核查學校整體和各系部門資金運用成效。
（五）財務監督制度不完備，監督方法較為落后
學校經濟活動并不復雜，多年來，對于經濟活動深入監督力度不足，甚至聽認經濟事項自生自滅，并且對市場經濟引起人們思想變化和影響校園經濟秩序復雜狀況又缺乏研究對策，而且一般高校都設有內部審計部門，不少高校財務監督職能正逐漸萎縮退化。在財務監督方法上，有些高校只限對會計原始憑證審核把關，對各種專項投資等無法實行可行性論證，盲目上馬，對工程施工過程缺乏監督跟蹤，最終定會產生損失，損害國家和學校利益，助長不正之風蔓延。
三、加強高校財務管理策略
（一）建立健全固定資產管理制度，提升設備使用效益
要加強對固定資產購買、調撥、使用、報損、報廢等各階段實行管理制約。要統籌安置固定資產購置，以免反復購置，充分運用已有設置，提升現有設置運用率。對固定資產應進行雙重監管，即單位會計根據當前體制實行總括記帳管理，運用固定資產責任部門，進行責任管理，并明確責任期、固定資產完好率、運用率考核指標。強化固定資產日常管理工作，明確責任，注重固定資產預算，掌握采購、驗收、保管中不接觸崗位互相分離制度。
（二）合理編制預算，強化預算制約和監管
在執行過程中，預算定要針對費用開支大戶實行主要跟蹤管理，發揮預算制約職能。校內各單位一定要嚴格根據學校下達預算執行，堅決禁止沒有或超預算開支經費。學校監督審計部門要依法對預算編制合理性、實行和調整真實性、資金運用效益性實行審計監督，協同財務部門搞好預算分析工作，對預算收入達成狀況、支出合理、合法性及資金運用效益性實行評價，持續推進和完備預算管理。
（三）建立財務和會計雙軌制監管途徑
任何單位會計均要涵蓋財務和管理會計兩個部分。在市場經濟條件下，高校為能適應這一要求，可將當前會計機構實行分立和改組，讓一部分會計人員從日常會計核算業務中脫離，專心從事財務管理工作，對學校會計信息實行分析和評價，為學校策略者提供詢問和合理化意見，為提升資金運用效益、減少辦學成本、降低投資風險，發揮其應該具有的作用。
（四）切實強化財務分析潛力
一是強化對預算分析，推動高校強化預算管理。在編制預算前，定要弄好上期預算實行情況剖析，應對各項財務收支活動采取分析，以便考核和評價預算指標執行情況。二是加強對成本核算分析，推動高校辦學成效提高。將非教學工作所占學校資源與成本進行核算，合理計提這些成本，并將其返回教學領域，提升辦學費用自籌能力，完備辦學和師生生活條件，提升辦學成效；可優化資源配置，除去濫用私占和不合理運用現象，有效制約資源浪費，促進學校革新進程。
（五）創建有效內部制約系統和體制
要對各項業務收支活動進行日常性和周期性核查，成立內部審計委員會，運用各種審計和監督等手段，對會計部門進行內部制約，創建以查堵為主導的監控防線。還要建立健全預防亂收費、私設小金庫各級經濟責任制，明確責任，區分責任范疇。從高校領導到財務、審計監察部門負責人，到全校各系部處室單位負責人，均要嚴格實行各自職能，層層防范，層層落實，要努力做到責、權、利三者相綜合，獎罰分明。
總之，在社會主義市場經濟條件下，教育大發展新形勢對高校財務管理工作提出更新和更高要求，以“投資效益最大化”作為開展財務管理活動立足點、出發點。對于教育市場資源競爭與財務關系越來越迅猛和復雜，高校定要對財務管理力度進一步強化，更新觀念，不斷創新，充分發揮財務管理核心作用，促進高校教育事業穩步健康的發展。
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［關鍵詞］ 資產 資產減值 經濟效益
資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的實質即是它能為企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能為企業帶來經濟利益或是帶來的經濟利益低于其賬面價值，其結果必然導致資產虛增和利潤虛增。因此，企業會計準則規定，當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，企業應該確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。
一、計提資產減值準備的動機
“經濟人”假設告訴我們，人們在經濟活動中會選擇最有利于實現自己目標的行動。所以，在沒有統一規定的情況下，企業在選擇資產減值準備會計準則時必然更趨于關注自身經濟利益的實現。在實際操作過程中，什么時候計提資產減值準備，計提比例是多少？減值跡象如何判斷？如何確定資產減值的標準？資產價值回升應該確認多少？這些決策的執行都取決于由經濟人組成的、代表少數人利益的企業經營管理人員的決定，那么管理層出于什么樣
的動機計提資產減值準備？根據Francis etal 的觀點，管理層可能利用會計規則賦予的彈性操縱會計盈余，不確認減值或者僅當對他們有利時才確認減值（1996）。結果是，在企業所有權和經營管理權分離的現代產權制度下，企業所有者和企業管理者很有可能會產生利益上的沖突和分歧。管理者作為信息優勢方，必然更關心自己利益的實現。
1.管理當局的分紅動機
依據委托理論，資產所有者（股東）與資產經營者（管理當局）處于委托鏈的兩端，兩者存在利益上的矛盾和沖突，以及信息不對稱客觀上的存在，管理當局就有可能出于實現穩定收入、高額分紅等目的而利用其信息優勢，侵害股東的權益。根據Healy(1985)的觀點，①如果盈利低于支付紅利的最低目標盈利水平，則經理人員有進行“巨額沖銷”的動機，即通過提前確認費用或遞延確認收入，以進一步降低當期收益，從而提高未來期間的盈利；②若實際盈利高于目標盈利的上限，則經理人員存在通過遞延盈利來降低報告收益的動機，因為超過上限的盈利將使他們永遠失去獲得這部分紅利的機會；③當企業盈利界于分紅計劃的上下限之間時，經理人員才能如分紅計劃假設所言，篡改盈利額來提高分紅的現值。同時，如果經理人員的分紅計劃中包括了認股權，則他們更愿意選擇平滑收益的會計方法，以保持股票價格的穩定增長。
2.資本市場動機
股票上市是企業籌集長期資金的重要途徑。企業計提資產減值的資本市場公司動機可以歸納為三點：為獲得上市資格、為獲得上市后的配股資格及避免股票被摘牌。依據《公司法》等相關法律法規，企業只有滿足一定的資格條件或最低要求才可以申請上市、獲得配股資格、避免退市風險。為了達到這些條件或最低要求，如關于配股對上市公司凈資產收益率必須連續三年大于10%且每年的凈資產收益率不得小于6%等要求，企業管理層往往會利用壞賬損失等資產減值方法反復平滑利潤、包裝利潤。
3.稅收動機
政府的財政收入大部分來自企業的各項稅收，對政府來講總是希望能多征稅，這最終會增加企業的成本，減少其現金流量，企業的管理當局總是希望通過自身的努力，降低現實的和潛在的稅負，故意調減當年利潤，以將更多的利潤保留在企業內部。不過也有不少上市公司為了維護其企業形象，以便籌措到更多的資金，不惜調高利潤水平，多繳所得稅，而多繳的這部分所得稅又能夠通過當地政府的稅收補貼形式返還給上市公司。
4.籌資動機
籌資是保障企業生產經營活動順利進行的首要環節。作為國家經濟實力中堅力量的大型跨國公司以及上市公司，籌資更是企業發展壯大的至關重要環節。而上市公司的經營業績經常受到各種外部環境的影響，導致上市公司業績的大幅波動，給公司投資者帶來負面影響。為了粉飾公司業績，或者是獲得銀行等金融機構的信貸資金，當企業利潤較上一年下降或有下降的趨勢時，管理當局就會通過會計估計變更等水段來高估本年的利潤，給投者傳遞公司穩定發展、盈利不斷提高的信號，樹立良好的企業形象，增強投資者的投資信心，從而使上市公司達到不斷籌集所需資金的目的。同時，在上市公司年存在較高的利潤時，管理當局會通過平滑利潤，將本年的部分盈余遞延到以后年度確認，以保證公司穩定發展的優良態勢。
5.機會成本動因
所謂機會成本就是，上市公司通過利潤操縱得到的利益遠遠高于其成本。由于我國會計信息完全由企業管理層壟斷所導致的嚴重信息不對稱、國家會計制度建設不全及個別會計職能部門的監管不力、不到位等原因，上市公司的利潤操縱行為很難被發現。而即使被發現了，由于懲處力度不夠，上市公司因利潤操縱受到的懲罰很小，這樣，利潤縱就成為上市公司非法獲利的“捷徑”，只要利潤操縱給企業帶來的預期收益大于其成企業就會冒險進行利潤操縱行為。
6.會計準則的局限性
據報道，上市公司利用會計政策和會計核算方法的可選擇性進行利潤操縱已經非常普遍。會計準則在很多會計核算方法上對上市公司來說有很大的自主選擇權，而上市公司不但沒能盡到利用這種權利客觀真實的反映經營業績，反而常常利用會計政策的可選擇性來操縱利潤。新會計準則的一些具體準則，確實壓縮了會計政策的可選擇空間。但也具有不完性和滯后性，使得會計準則常落后于會計實踐和會計行為的創新。另外新會計準則雖然使一些傳統的利潤操縱手段失效，但同時又為新的利潤操縱手段大開方便之門。而且準則不可能完全預見所有的商業情況，并對這些商業情況的環境迅速做出反應，因此要制定出適用于任何情況的、完備的最佳標準是不現實的。
7.證券監管力度薄弱
對于上市公司披露虛假財務信息、歪曲財務報告等行為，證券監管部門有權責令其規定期限內改正，并對其給予一定的懲罰。但隨著上市公司數量的不斷增多，證券監管門面對如此龐大的群體，要做到監管全面到位也不是容易的事。因此，證券監管部門的管力度薄弱，就會導致個別上市公司不遵守市場紀律，為上市公司進行利潤操縱提供了能。另外各個監管部門在會計監管上分工不明確，職責重復，導致在會計監管問題中存很多沖突，弱化了政府監管的權威性。
二、新舊會計準則下資產減值準備的經濟效果的比較分析
1.新準則擴大了資產減值準備的計提范圍。舊準則規定，要對應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產備、在建工程等八項資產計提減值準備。而在新準則中，除了要對這八項資產計提減值準備外，還增加了投資性房地產、建造合同形成的資產、消耗性生物資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值及未探明石油天然氣礦區權益等資產項目。這項規定與國際會計準則的規定一致，這樣做可以達到兩個目的：一方面，可以進一步擠出企業會計信息中的“水分”，將資產中無法再給企業帶來經濟利益的部分剔除，使會計信息能夠更真實地反映企業的財務狀況，提高會計信息的相關性和可靠性。其二，更利于監管部門對企業的財務信息進行控制和監督，防止企業利用虛增或虛減資產來調節利潤，有助于投資者做出正確的決策。
2.新準則對資產減值的詳細規定有助于壓縮企業利潤調節的空間。①在舊準則中，減值準備的計提需要通過大量的會計政策選擇和職業判斷。不同會計人員對同一項資產所做出的估計、職業判斷不可能完全一致，這樣就為企業進行盈余管理提留下了機會。新準則對資產減值計提的跡象判斷、方法、時間、頻率、程序的披露提出了明確的要求，這必然會促使公司管理當局正確運用資產減值準則，從而提高會計信息質量。②新會計準則引入了“總部資產”、“資產組’、“資產組組合”等概念，規定了總部資產和商譽的減值處理，解決了難以單獨產生現金流量的一些資產的減值確認和計量。舊準則并沒有明確提出此概念，這就可能導致企業在單項資產可收回金額的估計工作中遇到困難，還有可能使不同企業采取的計提方式不一致。新準則以“總部資產”、“資產組”、“資產組組合”作為這類資產的計提基礎，大大壓縮了企業在這方面進行利潤處理的空間。此外，新準則對總部資產、資產組及資產組合的減值處理原則、程序和方法規定得更加詳細，更加具有操作性。③有關資產減值不能轉回的規定有助于抑制盈余管理行為。舊準則下，資產減值準備的大額轉回是企業調節當期利潤重要方式。新準則規定固定資產、在建工程、無形資產等長期資產所計提的減值準備“一經確認，不得轉回”，企業無法再通過轉回減值準備來快速提升利潤，無法再將資產減值準備變成企業利潤的“蓄水池”。因此，企業在計提減值準備時就會更加慎重，這將從一定程度上抑制了企業與資產減值有關的盈余管理行為。
3.新準則中可收回金額的計量原則舊準則相比更具實務操作性。資產收回金額的計量是資產減值會計的重要問題。原準則規定資產可收回金額按照資產的銷售凈價與資產未來現金流量現值的較高值確定。而新準則引入了“公允價值”的概念，規定資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。其次，新準則對未來現金流量的現值、公允價值、處置費用的估計方法都作了明確的規定，如新準則規定處置費用包括：應繳納的各種稅費、搬運費及為達到預期可銷售狀態的直接費用、處置資產相關的法律費用等；資產可收回金額的計量應當按照兩個步驟進行：第一，根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產的處置費用金額來確定。第二，當第一個步驟無法予以確定時，再以資產未來現金流量的折現值作為可收回金額。此外，新準則為資產的銷售協議價格減去處置費用后的凈額以及資產未來現金流量現值的計量提供了比較詳細的應用指南，更有利于實務操作。除此之外，新舊準則中另一個較為明顯的差異在于:新準則明確規定，只要資產的公允價值減處置費用的凈額和資產的未來預計現金流量的現值有一項超過資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需要再估計另一項的金額。
參考文獻：
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[3]胡小燕，新會計準則下資產減值對上市公司盈余管理影響研究[D]，優秀碩士學位論文，2009.4
關鍵詞：工程造價；咨詢質量；指標體系
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
隨著我國改革開放以來國民經濟的快速發展，據不完全統計，我國每年用于建設項目的固定資產投資大幅增加近4萬億元，合理利用這些資金，能為國家和社會創造不少公共利益。針對建設單位監管工作的不足，以及建設單位管理水平有限，工程造價咨詢行業應運而生，在國家建設領域發展不斷壯大，工程咨詢行業與固定資產投資密切相關，對于控制投資、降低建設成本中作用巨大，可見，工程造價咨詢業很大的市場發展前景。而且據我國對外資工程造價咨詢業作出的承諾，加入WTO后五年內可在中國境內成立獨資公司，從事工程造價咨詢業務。這意味著與國際接軌的工程造價咨詢業的新的管理機制、優秀的專業化人才、豐富的業界經驗、完善良好的服務，將會嚴重影響到國內的工程造價咨詢業。所以，造價咨詢業正處于發展進步的關鍵時期。為了更好的監管造價咨詢行業，必須快速地建立一套全面的造價咨詢質量指標體系，進而有效提高工程造價咨詢質量，提高造價咨詢業的社會影響力和市場競爭力，使工程造價咨詢業健康、穩步發展。
一、目前我國工程造價咨詢業現狀
目前我國工程造價咨詢業質量監管和控制的主體可劃分為三個層次：政府監管部門、行業監管部門和工程造價咨詢企業，建設部、各地建設行政主管部門屬于政府監管部門，其作為質量控制的主體，制定相關法律法規，使用強制性等手段來監管工程造價咨詢行業，發揮政府的作用，以保證整個造價咨詢業良好、有序地運轉，咨詢業能給社會提供工程造價咨詢服務，滿足廣大群眾需要。工程造價管理協會屬于行業監管部門，其作為服務質量控制的主體，制定行業標準、規程等，通過執業規范來監管工程造價咨詢業，以及咨詢企業下屬的注冊造價工程師，發揮行業協會的作用，保證其工程造價企業咨詢會員和注冊造價師能按照工程造價咨詢行業執業規范的要求來提供咨詢服務，滿足社會需求，這些監管工作都屬于行業自律監管的范疇。工程造價咨詢企業也是工程造價咨詢業質量控制的主體，可以設立相應的企業內部質量控制制度，此類控制手段來控制咨詢企業內部的咨詢服務質量，主要是達到保證企業的工程造價咨詢服務質量能符合規范要求的目的。綜上所述，工程造價咨詢行業質量控制的主體不同，控制對象以及采取的控制手段也是不同的。
二、我國工程造價咨詢行業質量指標體系目前存在的問題
我國自從發展了工程造價咨詢業以來，主要通過企業年檢的方式對工程造價咨詢企業和注冊造價工程師進行監督和管理，僅僅是檢查造價咨詢企業每年的業務收入和企業內部的注冊造價師人數，以及企業每年的工程造價咨詢項目的多少等方面，相對地對于工程造價咨詢質量的檢查少之又少。很多地區僅通過業務收入來對工程造價咨詢企業進行排名，對工程造價咨詢企業內部沒有完整的關于咨詢質量的評價指標，使得評價結果不能真實反映出工程造價咨詢企業的服務水平和它們的咨詢服務質量。單靠收入這一項硬性指標造成許多企業一味注重收入和業務數量，忽視工程造價咨詢質量，使得造價咨詢企業的內部缺乏系統性建設。還經常出現企業之間采取不正當手段來爭奪咨詢服務業務，加大運營成本，反而降低對工程造價咨詢服務項目的投入，使得很多工程造價咨詢企業的服務質量不高。企業沒有核心競爭力。我國目前的情況表明工程造價咨詢企業多且規模小，競爭力不強，這種情況已演變成工程造價咨詢行業發展的大問題。隨著工程造價咨詢企業所承接的業務領域的拓展，咨詢業務也變得更加復雜，這就要求工程造價咨詢人員具備較高的業務水平，小規模的工程造價咨詢企業的業務水平已無法適應這種新形勢的要求，只會一味增加不正當競爭現象，妨礙整個工程造價咨詢行業的發展。
從以上問題可以看出，建立一套全新的、全面的監督管理機制，科學、合理的工程造價咨詢質量指標體系，有利于提高監管力度，加強咨詢質量檢查這一項重要日常工作，提高工程造價咨詢服務質量。客觀、科學的評價工程造價咨詢企業的實力和咨詢業務服務質量，加快整合行業內部各個咨詢企業，努力爭取把企業做大做強，使得國內工程造價咨詢企業具有與國際市場接軌的競爭力，使得咨詢行業健康、穩步發展。
三、評價指標的選擇和方法
評價企業的指標一般可分為財務指標和非財務指標兩類。財務指標包括稅收利潤、企業的資產收益等等，非財務指標包括客戶對企業提供的服務是否滿意及長久保持的客戶數量等等。改革開放以來，更多的利用非財務指標來評判企業的咨詢質量，它的重要性逐漸突顯出來。即使如此，評價的主要工具仍然是財務指標，在咨詢質量評價中占有統治地位。通過財務指標來反映企業的業績，非財務指標評價企業內部的非財務業績，往往可以反映企業未來的發展潛力。工程造價咨詢服務質量就屬于企業內部的非財務評價指標，運用質量指標體系來對企業進行評價，不僅保證了工程造價咨詢服務質量，也有利于提高外部利益相關者的滿意度，全面了解企業內部的經營狀況及以后未來的發展潛力，提高企業自身的競爭力，還能彌補財務評價指標的不足，發現問題立即采取措施進一步完善，適應新形勢的要求。
工程造價咨詢服務的特點可知工程造價咨詢整個的過程就是一項系統性的工程，因此應當用系統分析的方法來進行工程造價咨詢服務。咨詢服務的過程中，企業內部的注冊造價咨詢師的資質、技術裝備等為評價分析提供了一定的數據，但是對咨詢人員的素質、企業內部的信譽，以及咨詢成果等判定就比較模糊，因此要進行全面分析，可采取模糊數學方法定量分析這些定性的東西，也就是綜合評判法，通過這種方法可以綜合反映企業工程造價咨詢的實際的一些情況，還能還能發現某些咨詢工作過程中的薄弱環節，這種方法相對較科學、實用。綜合評判法的內容包括總的評價多種因素所影響的事物或現象。如果在評價過程中涉及到模糊因子， 可以稱為模糊綜合評判。
四、指標體系的確定
1、指標體系的選擇
建立比較合理的指標體系是進行綜合評判的首要條件，根據實際情況來確定相應的權重。指標選定的原則：（1）保證系統目標的實現， 反映系統的全面特征；（2）項目和層次盡可能少，以便與分析和計算；（3）具有一定程度上的固定， 有在一定程度上靈活。
1、權向量的確定
不同的工程項目，對造價咨詢的具體要求不同，相應的要求作為綜合評判體系中各項指標的重要性應有區別。咨詢質量評價指標體系中所包含的工作內容、組織、資料和成果，咨詢服務項目不同，則它們所占的權重也不同。應在分析以前資料，以及總結不同類型的造價咨詢業務的基礎上再進行權向量的確定，當確定指標以后應具有科學和嚴肅性，禁止任意改動指標體系。
2、指標體系的構建
為工程提供客觀且真實的咨詢結果是工程造價咨詢企業的根本任務，咨詢成果是否合理反映企業咨詢服務質量的好壞。工程造價咨詢人員進行咨詢工作的過程中，他自身的咨詢業務能力會影響咨詢質量，企業內部的質量管理狀況等也會影響咨詢質量。所以應充分考慮工程造價咨詢質量與全過程質量、企業內部質量環境這個三個重要的因素，完整的工程造價咨詢質量指標體系包括工程造價咨詢項目質量評價指標體系和工程造價咨詢企業質量評價指標體系兩部分。工程造價咨詢項目質量評價指標體系是包括工程造價咨詢成果質量和過程質量兩個方面的指標。工程造價咨詢企業質量評價指標體系是評價造價咨詢企業質量環境的指標。
評價工程造價咨詢企業對企業內部咨詢項目的質量時，工程造價咨詢項目質量評價指標體系可作為獨立的評價指標體系單獨存在。行業協會和主管部門對行業內工程造價咨詢企業的服務質量進行評價時，應該結合工程造價咨詢項目質量指標體系和工程造價咨詢企業質量指標體系兩個方面，確定相應的權重進行綜合評價，權重系數由咨詢行業專家確定，確定了各級指標的權重后，可以分別建立逐次的評價卡來設定評定等級，還可結合模糊矩陣對評價的數據分析計算，最終得出評價結果。通過運用模糊綜合評判法對咨詢服務實力中很多不確定性因素進行權重分析和評價，這種指標體系的選擇和確定是從咨詢機構內部的自身情況來考慮的，除此之外，還可以選擇其它的指標體系進一步對全過程造價咨詢服務體系有一個更全面更透徹的評價。
結語
工程造價咨詢質量指標體系的建立和實施，可以讓國內各地工程造價咨詢行業協會和監管部門，對當地各工程造價咨詢企業的服務質量有一個客觀、科學、合理的評價，發現工程造價行業存在的問題和不足，從而制定相應的改進對策和措施，促進整個行業的健康發展。
參考文獻
[1].尉京紅.我國資產評估質量研究[D].博士學位論文，天津大學，2007.
一、指導思想
以全市交通運輸工作重點為中心，解放思想，開拓創新，探索財務管理從單一的資金管理向籌資融資與資金管理并重的模式轉型，深化財務監管體制改革，探索當前預算管理模式下的審計監督方式和政府采購模式下的部門集中采購方法，加強財務管理信息化和財務人員作風建設，推進依法理財和制度理財，提高財務管理水平和資金使用效益。
二、主要工作
（一）優化服務措施，全面完成費收任務
嚴格執行稅費征收政策，認真落實“綠色通道”惠民政策，優化服務措施，健全服務體系，提升服務水平，大力挖掘費收潛力，堵漏增收，確保規費征收任務全面完成。
（二）強化財務管理，提升服務保障能力
1.制定預算管理制度，加強預算資金監督
強化預算約束力，規范預算編制方法和程序，促進預算資金管理規范化，做到制度理財。一是建立部門預算審核機制，強化預算管理手段，構建交通預算“一盤棋”的管理模式；二是建立預算執行情況報表和財務數據上報制度，實現對交通專項資金收支情況的實時監控；三是實行季度預算執行分析例會制度，加強各單位預算執行和財務管理方面的經驗交流，針對在預算執行中存在的問題提出改進意見及措施；四是積極推行財政科學化、精細化管理，提高財政管理績效。
2.加大協調力度，改善理財環境
積極協調財稅部門，爭取財政部門對交通部門的資金支持，政策支持和服務支持，落實交通建設地方配套資金。努力爭取事業單位實行績效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強上級業務主管部門聯系，積極向上爭取政策，了解專項資金動態，為本部門爭取資金提供有效信息。
按照《市政府公路債務化解方案》要求，積極協調財政部門落實化債資金，做好債務化解工作，確保全市公路債務化解工作按計劃正常進行。
公開、公平、公正地分配和發放成品油價格改革財政補貼，確保惠民惠農政策落到實處。
3.加強制度建設，夯實財務工作基礎
以規范財務管理為主體，結合本單位的實際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預算執行、資產管理、財務監督的財務制度體系。建立制度落實的責任機制，推動各項工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會計基礎工作，鞏固會計基礎工作規范化工作成果，及時準確完成各項會計、費收報表。票證管理符合上級要求。市局將結合治庸問責活動，抓好任務工作目標考核，完善考核制度，推進精細化管理，提升財務管理水平。
4.加強資產管理，健全資產管理制度
落實《省行政事業單位固定資產監督管理條例》，各單位要在資產清查的基礎上，對資產實行精細化管理，結合我市財政資產管理規定，建立和完善資產管理制度，優化資產配置，嚴格政府采購，加強資產收益管理使用，規范資產使用及處置行為，確保國有資產安全有效使用。
根據《財政部關于開展2016年全國行政事業單位國有資產清查工作的通知》和我市關于行政事業單位國有資產清查政策，報表及軟件操作的要求，全面完成工作任務。
5.加強財務基礎工作建設，全面提高核算質量
在全市交通運輸系統開展以財務核算為重點的會計基礎工作檢查活動，促進全市交通運輸系統財務基礎工作。
加快財務管理綜合信息平臺建設。升級國庫集中支付管理系統，結合局機關會計制度轉換升級更換會計核算軟件，完善計算機輔助審計數據系統，探索財務集中監管信息平臺建設。
（三）貫徹執行“八項規定”，大力壓縮“三公”經費
認真執行中央八項規定配套出臺的《厲行節約反對浪費條例》以及公務接待費、差旅費、會議費和培訓費等一系列管理辦法和《違規發放津貼補貼處分規定》，加強“公款”支出管理，確保“公款”支出合法、合規、合理，壓縮“三公”經費支出，做好經費支出信息公開支出準備工作。
（四）充分發揮學會職能，服務交通財務管理工作
以學會為平臺加強業務學習和培訓工作，舉辦一期財務管理講座或業務培訓。
組織財務人員參加中國交通會計學會和省交通會計學會組織的ppp項目培訓。
繼續組織學會會員結合本單位實際工作，開展調查研究，撰寫調研報告和財會論文，參加學術交流，每個單位完成1—2篇論文任務，并積極做好學術成果的轉化運用工作。
（五）堅持財務收支年審制度，充分發揮審計監督職能
【關鍵詞】 上市公司； 營運資本； 理論； 盈利水平
一、引言
投資者保護理論認為，營運能力是企業運用資金、運用各項資產以賺取利潤的能力，而這種能力首先表現為各項資產周轉率和周轉額的貢獻上，從而更好地維護中小投資者的利益。良好的資本市場能帶動國民經濟的較快增長，新疆與國內發達省份相比，其規模仍然偏小，上市公司總收入、資產、利潤以及每股收益等主要指標明顯低于全國水平；并且還存在整體資產質量不高、資產結構不合理等問題，因此本文借鑒國內外企業盈利能力與業績的研究成果，結合我國處于特定形式下的資本市場環境中，就新疆上市公司營運能力所涉及的各指標的周轉率與業績之間的關系進行了實證研究，考察應收賬款周轉率、存貨周轉率、固定資產周轉率及總資產周轉率與盈利能力的相關性，以及不同變量對公司績效的影響程度，有利于新疆上市公司的不斷發展和完善，維護中小投資者的利益。通過研究各周轉率在不同行業上市公司間的差異，有利于公司營運能力具體政策的制定，提高公司的權益報酬率，降低成本，更好地保護廣大中小投資者的利益，同時也希望能為新疆上市公司運營及監管提供一定的參考建議。
二、文獻回顧
隨著投資者保護研究的深入，如何提高企業的經營業績已成為國內外學者研究的熱點問題。企業的資產是一個投入的過程，也是一個動態的概念，只有不斷進行循環與周轉，增強企業資金的流動性，才能以盡量少的投入帶來更多的收入，使得在同樣的時間里能為企業帶來更多的收益，從而提高企業的經營業績。
早期，人們認為要維持正常的經營運轉就必須有適量的營運資金，盡可能的將企業在流動資產上的投資額降到最低。因此，在西方企業中隨之而出現“零營運資本管理”及“負營運資本管理”的理念逐漸趨于激進型投資管理。此觀念認為，只要能夠合理安排公司的流動資產與流動負債并使他們能有效的運轉，保持一種動態的盈利狀態，就能夠獲得最大的收益，從而為公司、為股東創造收益。其中，Smith（1980）最先指出權衡營運資金管理雙重目標的重要性。他認為如果一個公司的決策目標是利潤最大化，很可能造成公司資產的流動性不足；如果將全部的注意力都集中在流動性上，就會減弱公司潛在的獲利能力。因此，高效的營運資金管理是要處理好流動性和盈利性之間的矛盾。
此外毛付根（1995）、袁光才（2006）也認為研究企業的營運資產的管理應結合流動資產與流動負債之間的消長關系進行全面估量，通過研究二者之間的變動所引起的盈利與風險的關系有助于制定合理的營運資金政策，促進企業加強各項資產的管理。
雖然營運資金管理的效率與公司經營業績的相關性在一定程度上得到了認可，但是，二者的顯著性在不同行業是有差異的。比如在制造業和零售業為代表的上市公司，雖然應收賬款周轉期、存貨周轉期及應付賬款周轉期均與主營業務資產收益率呈負相關關系。但用現金收款方式，只有較少的應收款項的零售業，使得應收賬款對公司績效的影響作用較小，因此應收賬款的周轉無法對公司績效產生顯著影響①。營運能力的高低影響著公司的經營業績，在分析時應按照不同行業、不同地區進行劃分，從而得出比較規范的結論，進而有助于正確引導企業經營行為，幫助企業尋找經營差距，提高經濟效益。
三、研究設計
（一）研究假設
1.應收賬款周轉率是反映應收賬款情況的指標，當周轉次數多了，則企業收取應收賬款的速度較快，發生壞賬、呆賬的機會較小。一般情況下，如果要保持較合理、較高的應收賬款周轉率，都會發生相應的應收賬款管理成本；同時，由于企業之間存在信息不對稱的現象，又會加大其管理成本。那么企業就需要權衡得失，比較信用成本與信用收益，合理控制應收賬款的管理成本，確定最佳信用政策，從而提高應收賬款的管理水平。當企業信用政策、賒銷政策處于最佳的情況下，多次對資金的循環使用能提高企業對各種生產要素的配置率講的應收賬款的機會成本，從而大大增加企業的收益。因此本文提出：
假設一：應收賬款周轉率與公司盈利能力正相關
2.一般來說，衡量企業的存貨管理水平直接影響公司的營運能力，管理者必須掌握如何有效的配置存貨水平和資本使用效率，減少投資與存貨上的成本。而存貨周轉率是衡量存貨管理水平的重要標準之一，在確定最優訂貨批量的情況下，存貨周轉率越高，存貨的周轉天數越短，說明存貨周轉的越快，其流動性越強。反之，說明存貨周轉的越不順暢，存貨的流動性越弱，存貨占用資金越多，資金使用率越低。因此本文提出：
假設二：存貨周轉率與公司盈利能力正相關
3.固定資產在總資產中占有的比重較大，其生產能力關系到企業產品的產量和質量，進而關系到企業的盈利能力。所以固定資產營運效率如何，對企業至關重要。一般來說，當固定資產投資規模得當、結構合理的情況下，固定資產周轉率越高，周轉天數越短，說明固定資產周轉的越快，其流動性越強。反之，說明固定資產周轉的越不順暢，流動性越弱。基于此本文提出：
假設三：固定資產周轉率與公司盈利能力正相關
4.MM理論認為企業價值是由企業全部資產的營利能力決定的，總資產周轉率是衡量企業營運能力的一個重要指標。一般來說總資產周轉天數越短，則企業所有資產周轉的越快，其周轉率越高，即同樣的資產取得的收入越多，因而資產的管理水平越高。因此提出：
假設四：總資產周轉率與公司盈利能力正相關
（二）樣本及指標選取
為提高研究結果的可靠性，本文以2008—2012年的滬深新疆37家上市公司年末的數據為基礎樣本，研究期限為5年。相關的財務指標等研究數據均來源于國泰安信息技術有限公司的CSMAR中國上市公司財務報表數據庫，數據處理主要運用SPSS17.0軟件。考慮到極端數據和特殊行業對結果的不利影響，并使研究結果更具有代表性，樣本公司的選取主要遵循以下幾個原則：
一是本文剔除財務狀況異常的ST，*ST公司4家，分別是*ST香梨、*ST匯通、*ST中葡、ST天宏。二是由于金融保險類上市公司的財務結構與其它類別的上市公司有較大差別，因此，剔除金融保險類（宏源證券）上市公司1家。通過篩選，最終獲得了32家公司5年間的樣本數據，共得到有效樣本139個。達到一定標準，不會影響結論的合理性。
1.因變量：公司盈利能力指標—凈資產收益率（ROE）
杜邦財務分析體系以凈資產收益率為核心指標來綜合反映企業的盈利狀況、財務狀況和營運狀況。該指標是企業經營管理業績的最終反映，是償債能力、營運能力和獲利能力綜合作用的結果，也是企業財務活動效率和經營活動效率的綜合體現。但必須注意的是，要分析企業的負債率，若企業負債率很高，則即使凈資產收益率很高，也有面臨債務危機的風險，因而應慎重選擇。
2.自變量：營運能力衡量指標的選取
對企業營運能力的分析主要從資產的周轉速度方面展開。為了分析透徹找到根源，本文選取應收賬款周轉率（ART）、存貨周轉率（IT）、總資產周轉率（TAT）、固定資產周轉率（FAT）來衡量企業營運能力。
3.控制變量：公司規模（SIZE）
在有關此方面的文獻中，大部分學者將期末資產總額作為衡量公司規模和反映對公司盈利能力的影響因素，但考慮到公司資產總額的數值較大，期末資產總額與其他指標存在較大量級的差異，有學者采用極值標準化方法，對該組數據進行標準化，也有學者對其取自然對數以便減小公司之間資產總額的差距，本文將企業規模作為控制變量納入模型中，采取后者方法即對其取自然對數，以便使數據更接近正態分布。
根據以上的分析，本文建立的模型為：
ROEit=αit+β1ARTit+β2ITit+β3TATit+β4FATit
+β5SIZEit+μit
其中ROEit為第i家企業t時期的凈資產收益率，ARTit、ITit、TATit、FATit、SIZEit分別為第i家企業t時期的應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產周轉率、固定資產周轉率和期末資產總額的對數。隨機擾動項μit相互獨立，且滿足零均值、同方差假設。
四、實證結果分析
（一）樣本特征
在分析前，首先對本文選取的各個變量進行描述性統計，對各個變量的最大、最小值、平均值以及標準差進行簡單的統計分析。結果如表1所示。
統計結果表明，新疆上市公司在整體運營上具有下列特點：第一，樣本公司凈資產收益率參差不齊，最高為0.45，最低為-0.28，平均為0.1033。第二，樣本公司的應收賬款周轉率相差較大，最高為193.89，最低為1.76，平均為26.8964，兩者相差高達110倍之多。第三，樣本企業的固定資產周轉率相差幅度也較大，最高為12.64，最低為0.26，平均為2.3172，兩者相差48倍。第四，總資產周轉率相差也較大，最高為1.91，最低為0.05，平均為0.6355，兩者相差38倍。第五，存貨周轉率相差也較大，最高為22.39，最低為1.01，平均為4.8782，兩者相差22倍。
（二）Pearson相關分析
表2列示了模型所有變量的Pearson相關系數。由數據可以得出：（1）經營業績指標凈資產收益率與應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產周轉率、固定資產周轉率、資產總計，在1%的水平上顯著正相關；（2）除應收賬款周轉率與資產總計中度相關外，其余變量之間為高度相關；（3）在顯著性檢驗方面可看出：各變量之間均通過顯著性檢驗。
此結論與本文的預期相符，表明加速對客戶收款、加速存貨周轉以及加速總資產和固定資產的周轉都可以提高營運能力。經營業績指標（凈資產收益率）與控制變量資產總計在1%的水平上顯著正相關，說明規模較大公司的營運能力較強，經營業績較好，從而證實了有效的營運資本管理對公司經營業績的影響。但以上只是初步的分析，它們之間真實的關系還需要結合多元回歸來進行判斷。
（三）回歸分析
從表3可看出，總體樣本的相關系數為0.98，判定系數為0.961，非常接近1說明總體樣本的擬合程度非常高。
表4列示了多元回歸的統計結果，通過對整體的研究發現，所選取的各因變量均未通過顯著性檢驗，并且存貨周轉率的回歸系數的符號與所對應的Pearson相關系數的符號相反，表明所使用的回歸模型中各自變量之間存在多重共線性問題。故本文將取各變量分別與凈資產收益率進行一元回歸。
除此之外，通過對制造業和非制造業以及國有企業和非國有企業的研究發現，四個變量均與凈資產收益率存在著正的線性相關關系。但同時也發現：制造業和非制造業相比，由標準化系數可得出，均是總資產周轉率對凈資產收益率影響大，但制造業排序：總資產周轉率，固定資產周轉率，存貨周轉率，應收賬款周轉率，非制造業排序：總資產周轉率，存貨周轉率，應收賬款周轉率，固定資產周轉率；各指標排序的前后決定了此指標對凈資產收益率的影響程度的大小，越靠前說明影響程度越大。且制造業這四個指標對凈資產周轉率影響普遍比非制造業大。由于制造業存在物料品種規格多、生產不連續、生產制造過程復雜、管理過程復雜等特點，因此，制造業這四個指標對凈資產周轉率影響普遍比非制造業大。
五、研究結論與政策建議
（一）研究結論
本文通過對新疆上市公司2008—2012年的樣本數據的營運能力各指標與凈資產收益率的相關性研究，發現應收賬款周轉率、存貨周轉率、總資產周轉率、固定資產周轉率與經營業績之間存在很強的正相關關系，該結果與假設相符，并且，在四個指標中，總資產周轉率、固定資產周轉率對凈資產收益率影響較為顯著。除此之外，此四個指標對凈資產收益率的影響，國有企業小于非國有企業、非制造業小于制造業。通過實證研究發現企業提高應收賬款、存貨、總資產、固定資產的管理，有助于提高企業的經營業績，并且也從不同方面證實了Shin和Soenen②、Deloof③等國外學者的研究結論，同時，也證實了紀建悅和李姣（2011）、孔寧寧和張新民（2009）、宋艷等國內學者的實證研究結論。這些結論對促進我國上市公司通過加強營運能力，提升公司的經營業績具有指導意義。
（二）政策建議
第一，企業不能只注重業務的發展和市場占有率的提高，而忽視了對應收賬款的管理。企業應結合自身的經營方式，通過建立信用體系、對業主方進行信用評價以及建立健全賒銷申報制度，加速對資金的回籠，以避免過多的營運資金呆滯在應收賬款上。從而為企業獲得大量的現金支持，相對增加企業流動資產的投資收益。
第二，企業對于存貨的管理，要提高庫存的預算準確度。通常存貨既不能儲存過少，否則可能造成生產中斷或銷售緊張；又不能存儲過多，而形成積壓。因此可通過經濟訂貨批量模型，分析合理的進貨批次，使總庫存成本最小，利潤最大化。
第三，在企業的生產中，固定資產在企業的盈利中發揮重要的作用。雖然流動資產也是生產經營中不可缺少的一部分，但想要持續盈利，流動資產必須要依賴于固定資產。因此，在考慮企業經濟承受能力的情況下，企業要實現生產的累積增長，需要增加生產設備，當企業固定資產投資得當、結構合理時，就能充分發揮其效率，提供較多的生產成果，增強企業的營運能力。
第四，針對營運能力四個指標對凈資產收益率的影響在國有企業遠遠小于非國有企業的狀況，國有企業首先要明確產權關系，防止集權于一身的現象發生，明確權責，做到權責對等。其次，要加大監管力度，做好內部管理工作，建立并完善與企業自身特點相適應的內部控制體系，并貫徹落實到企業的生產經營中。
【參考文獻】
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[2] Deloof M. Does Working Capital Management Affect Profitability of Belgian Firms[J].Journal of Business Finance & Accounting，2011.
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[4] 紀建悅，李姣.營運能力與公司績效的相關性研究[J].新會計，2011（4）.
[5] 李秀英.企業營運能力分析體系[J].現代經濟信息，2008（7）.
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[7] 徐文學，徐曉慶，徐瑜.上市公司經營業績實證分析與評價 ——以江蘇省為例[J].財會通訊，2010（4）.
[8] 李梓嘉.股權激勵與公司業績相關性的實證研究[J].中國證券期貨，2011（2）.
論文摘要:指出企業的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一是狠抓稅收管理;其二是狠抓會計基礎工作建設。
社會經濟發展到如此繁榮的今天，給企業的財務管理提出了更高的要求，如何提升財務管理水平已嚴肅地擺在財會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認為企業的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計基礎工作建設。
1.狠抓稅收管理
對于國家來講，稅收在促進資源優化配置、調節收人分配、調節經濟和穩定經濟等方面起著不可估量的作用。對于企業來講，稅收為國家的經濟建設發揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。
企業納稅不僅包括商品勞務稅、財產及其他稅，而且更主要的是企業所得稅。稅務局對企業一年一度的企業所得稅檢查是財務工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計憑證、賬務處理和會計報表進行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現問題，就會給企業帶來損失，所以財會人員當引起高度重視。
企業應納所得稅額二應納稅所得額X所得稅率，應納稅所得額=收人總額一準予扣除項目金額。根據國務院令第137號《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》中第六條規定“計算應納稅所得額時準予扣除項目，是指與納稅人取得收人有關的成本、費用和損失。”而成本、費用和損失是牽扯一個企業經濟活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業所得稅檢查中容易出現的、容易忽視的和不夠明確的問題。
1.1關于電子計算機提取固定資產折舊的問題
電力企業提取固定資產折舊的依據是經財政部批準的1993年7月1日頒發的由中國華北電力集團制定的《電力工業企業固定資產目錄)，而電子計算機的固定資產折舊提取正是按此目錄中“電子計算機折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規定計算提取的。
但稅務局在對企業的所得稅檢查中認為不符合國家有關規定，其依據是國家稅務局國稅發200084號文件《國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產計提折舊的最低年限如下:電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年”。按此規定計算的年折舊率為20%，而企業為25%，差異為5%。這樣，稅務局認為企業當年多提5%的固定資產折舊，多進成本，應補交企業所得稅。
筆者認為必須緊緊抓住《企業所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規定者外……’，這句話，因為電力企業正是屬于“另有規定”，即前文所說的《電力工業企業固定資產目錄》。
1.2關于“應計未計項目”的問題
我們在實際工作中還會發現，開具日期為上年的費用發票，在上年度企業所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據國家稅務局國稅發[1997]191號文《關于企業所得稅若干業務問題的通知》:‘.財政部、國家稅務總局(財稅字199679號)《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》規定的‘企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。”
1.3關于一些費用的問題
每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費，每年末要交納次年的汽車養路費，每年要預付次年的保險費。為更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況和財務成果，我們應將當年訂閱并支付次年的報紙雜志費、當年預付次年的保險費、當年交納次年的養路費、當年交納次年初兩個月的采暖費在當年掛“待攤費用”，在次年列人“生產費用”的有關項下。
1.4關于培訓費的問題
企業的‘.職工教育經費”用于職工技術培訓和文化素質培訓，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓部門在限額內掌握使用，故培訓費應在“職工教育經費”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓，主辦方經常把住宿費、會議費、培訓費籠統地開具摘要為“培訓費”的發票，報銷時沒有列人“職工教育經費”，而是列人“生產費用”的別的項下。這樣，在稅務檢查中，由于“職工教育經費”年末余額為零，檢查人員認為列人“生產費用’，別的項下的培訓費是多列成本費用，應補交企業所得稅。因此，會計人員在工作中就應該督促當事人在開具發票時把住宿費、會議費與培訓費分開，將住宿費、會議費列人“生產費用”的有關項目下，培訓費列人“職工教育經費”。
1.5關于發票問題
要審核發票開據方的性質是否與其所開具發票的性質相符，具體判斷時，根據發票開具方的名稱作出初步認定或據發票開具方稅務登記證上的有關“經營方式”和“經營范圍”確定及代替發票的各類收據是否套印“國家稅務局監制”章或“xx省財政廳票據專用章”等。要嚴格審核企業內部單位之間開具發票的合法性，因為報銷方和審核方都是內部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財務專用章”，這是不符合規定的。如一位經辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關地稅征收業務發票，經查實是地稅稽查分局為完成稽查任務而開具的發票.這是不符合規定的。在實際工作中我們還發現用“其他服務業”的發票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業內容的發票，這也是不符合規定的。
1.6關于“非貨幣易”問題
在“非貨幣易”問題上，會計應當明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。
非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發出商品等。企業應在非貨幣交易發生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產和按公允價值購買另一方資產兩項經濟業務進行企業所得稅處理，并按規定計算資產轉讓所得或損失。1.7關于“債務，組”問題
“債務重組”是當今企業經常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業)與債務人(企業)之間發生的涉及債務條件修改的所有事項。
債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現金清償債務;以非現金資產清償債務;債務轉換為資本，包括國有企業債轉股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。
非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發出商品等。企業應在非貨幣交易發生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產和按公允價值購買另一方資產兩項經濟業務進行企業所得稅處理，并按規定計算資產轉讓所得或損失。
1.7關于“債務，組”問題
“債務重組”是當今企業經常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業)與債務人(企業)之間發生的涉及債務條件修改的所有事項。
債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現金清償債務;以非現金資產清償債務;債務轉換為資本，包括國有企業債轉股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。
債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或非現金資產的公允價值(包括與轉讓非現金資產相關的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計人企業當期的應納稅所得額中，債權人應將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
1.8關于鐵路運費進項稅抵扣的規定
鐵路運費進項稅的抵扣，企業按鐵路運輸發票上注明的“運費”的7%計算抵扣。根據新規定，國家稅務局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運輸企業。因此，對增值稅一般納稅人購進貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。
2狠抓會計基礎工作建設
財政部部長項懷誠在香港召開的第十六屆世界會計師大會上說:“會計的基本職能是通過會計核算和會計監督提供會計信息，為經濟管理和經濟決策服務。會計工作是重要的經濟管理手段，它對于維護經濟秩序、規范社會經濟生活、提高經濟效益有著不可或缺的重要作用。會計信息是實現資源合理配置的重要依據，是管理者、投資者、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策的重要依據……可以說，沒有會計業的規范發展，就不可能有完善的市場經濟，市場經濟的基礎就會動搖，市場經濟的發展就會崩潰”。
劊十基礎工作建設需要我們做非常細致的工作，主要體現在以下幾點:
2.1建立和完每企業內部會計控制制度
建立和完善企業內部會計控制制度是指運用內部會計控制方法，即不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等對貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務進行會計控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責任制，具體應包括該崗位的工作權限、程序、標準和獎懲，如出納、成本核算、電費核算、工程核算、資產管理、報表管理、稅收管理、財務稽核、綜合管理等崗位責任制，使會計工作走向標準化、規范化、制度化。超級秘書網
2.2嚴把兩關
嚴把審核關:就是要檢查原始憑證和經濟業務的真實性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發現有誤，再去找經辦人員糾正.會計工作就會被動。
嚴把稽核關:稽核在會計部門是一個非常重要的環節，每一張憑證都要經過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認真負責的態度來對待此項工作，而且要不斷學習和提高，發現問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛的問題要請有關專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進行賬務處理。
2.3努力成為正的A級企業納稅人
國家稅務總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務機關根據納稅人遵守和履行稅法、行政法規等法定義務的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進行考評。考評分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統一定制的證書，并在有關媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當年稅務檢查、稅務登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優惠等方面簡化手續和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務機關列人年度檢查計劃的重點，同時在發票領取等方面受到嚴格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監管，還可被稅務機關依照稅法和行政法規收繳、停售發票或停止出口退(免)稅權。
目前，稅務部門正在納稅信用等級的評定進行之中，我們一定要認真學習國家制定的稅法和有關方針、政策，嚴格按照稅法來約束企業的經濟行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎，為企業的發展營造健康良好的運行環境。
2.4企業要進行稅收籌劃
