時間：2022-12-18 14:44:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業經營管理評估報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業經理××××年年度工作述職報告
集團公司董事會：
××××年是xx公司在沿襲近××年的國營企業體制后，按照現代企業制度，經過重大調整、變革，在全新體制下運行的第一年，我有幸親歷并蒙董事會信任，受聘為集團公司副總經理兼xx分公司經理職務，現就一年來的履職情況報告如下：
一、及時調整、轉變觀念，適應新體制下企業經營管理的需要
×、當好“配角”、演好“主角”。作為集團公司副總經理，當好總經理助手，嚴格按照管理程序，履行好分管工作職責，協助總經理經營管理的正確決策，就分管工作向總經理負責。作為xx分公司經理，嚴格按照授權經營管理范圍，帶領分公司領導班子和員工隊伍，圍繞集團公司下達的年度工作目標和企業發展的需要，開展卓有成效的經營管理工作，向總經理負責。
×、加強自身建設，樹立“以德治企”的管理思想。作為企業管理者，努力革除長期以來在國營企業體制下的“官本位”思想，把自己從企業“領導”的定位中解脫出來，以企業“經理人”向出資人負責的積極態度，加強自身素質建設，培養正確的價值觀、人生觀，以積極、健康、飽含熱情的工作態度管好班子、帶好隊伍。
二、以人為本，致力培育團結、和諧、高素質的經營管理工作團隊
×、“人”是企業發展的第一要素，員工素質的高低決定企業管理和發展水平。按照創建學習型社會的要求，結合企業經營管理需要，積極倡導建設學習型單位，采取“請進來、走出去”、“老帶新、先帶后”等多種形式的學習教育培訓方法，基本實現全員計算機持證、技術崗位全員持證，良好的學習氛圍帶動了員工的學習熱情，一批基礎好、具備一定專業水平的員工分別取得和晉升了技術職稱和職業技術等級，企業整體文化業務素質得到全面提升。
×、堅持“以行導之，以情動之，以德為之”的管理原則，不斷提升自身及班子的標竿作用，在企業建立正確的人際工作關系和處事方法，有效的化解工作矛盾，培育團結、和諧的工作氛圍，純潔員工隊伍思想，增強企業凝聚力。
三、創新、務實，構建適應企業經營管理需要的新機制
×、按照“簡捷、高效、適用”的原則，科學設置管理層次和職能，建立“事業部制”的中層管理機構，完善班組逐級責任管理建制，明確各自的分工和職責，強化部門職能作用。
×、采取組織考察、群眾推薦、員工自薦相結合的方式，以“上者為閑，能者居中，工者局下，智者在側”的管理經典，重視人才發揮能人作用，選拔企業中層管理人員，提升了管理人員的綜合素質。根據工作需要設置部門崗位(職務)職數，對每一個崗位(職務)都制定了相應的崗位條件、工作標準和工作要求，基本完善了部門負責人、班組長、職工在新體制下的“雙向選擇”聘(任)用機制，簽定了期限為一年的職工上崗協議書和職務聘任書，月度、年終考核，優勝劣汰。
×、完善了考核辦法及薪酬制度，根據全年的目標任務層層分解、人人細化，按照“多勞多得、按勞取酬”的原則，制定合理的薪酬分配方案，按照技術含量、勞逸程度、責任大小、工作貢獻適當拉開崗位(職務)分配差距，績效工資細化考核到每一個崗位。同時完善考核體系，加大考核力度，獎勤罰懶，激發企業內在活力，調動職工工作積極性。
四、目標明確，企業各項工作全面協調發展
×、加快儲配站工程建設步伐，積極主動的準備前期工作，按照政府的統一安排部署，目前完成了土地征用，消防道路的修建及其各項評估報告和比選工作和燃氣管道的鋪設，工程即將進入實質性工作，力爭在今年×月底全面竣工。
×、增強企業安全管理系統投入，培育企業預警機制，加大安全檢查力度。今年企業投入資金建立了GIS管網地理信息系統，形成了完整的xx地下管網數據庫，便于科學評估運行管網的使用年限及管網結構，為管網安全運行提供了有力的數據支撐;增添了的加臭裝置及遠程監控系統，增強了安全管理的規范化和科學化;配合氣象部門對天然氣運行場所和公司公共場所進行了防雷設施的專項檢測安裝，保證了設施設備的安全性;組織開展首次安全應急預案演練活動，檢驗和培養員工隊伍安全意識和應急搶險救援能力。作為集團公司安全工作分管負責人，組織進行了專項安全檢查和隱患集中整治工作，對各集團公司下屬的場站、施工作業現場進行安全監察管理，并組織開展安全宣傳日活動，提高市民的安全意識，杜絕安全事故，確保公交營運、供水、供氣安全。
×、加速企業標準化、正規化建設，提高市場競爭能力。公司多年來一直沒有相應的獨立的設計和安裝企業資質，今年根據國家現行有關規定，積極申報完善企業工程安裝資質，并按照《特種設備監察條例》的要求，一方面對公司在用特種設備辦理和完善注冊登記手續，使其合法化。組織職工參加技術監督部門舉辦的特殊崗位操作管理人員培訓班，使參與特種設備管理和操作的員工取得設備操作許可證，為公司今后的可持續發展奠定了基礎。
×、加強供氣區域管理，調整發展思路，規范農村燃氣安裝工程。為規范燃氣市場秩序，保障人民生命財產和公共安全，明確燃氣供應范圍，按照**省建設廳《關于城鎮燃氣企業管理的指導意見》(*建發〔××××〕×××號)文件精神，以及《**省燃氣管理條例》規定，公司根據現已建成的燃氣管網敷設現狀和城市燃氣發展規劃，特申請××個鄉鎮的供氣區域，保障了公司的合法利益。對年內出現的供氣區域內其它安裝單位安裝天然氣一事，堅決的予以制止，發現情況的同時及時匯報并采取相應辦法，***村等，都得到了圓滿的解決。
×、圍繞集團公司下達的工作目標任務,轉變思想觀念，改進工作作風，全司干部職工同心協力、創新實干、扎實工作，圓滿地完成了全年的工作任務，取得了較好的社會效益和企業經濟效益。截止××××年底安全供氣××××萬m×,完成年度責任目標的×××.×%，同比增長×.×%;經營總收入××××萬元，完成年度責任目標的×××.×%，同比增長××.××%;實現經營利潤×××萬元，完成年度責任目標的×××.×%，同比增長××.××%;供氣輸差率×.××%，比年度責任目標下降×.××個百分點，較去年下降×.××個百分點;新增天然氣用戶××××戶，較去年增加×××戶。
五、存在的問題和今后努力方向
×、進一步理順企業外部關系，努力營造滿足企業經營發展需要的良好外部環境。
[關鍵詞] 企業 內部控制 審計
內部控制審計作為企業檢驗和改進內部控制的重要手段,也是企業優化控制、改善經營管理、提高經濟效益的有效工具。將以風險為導向的內部控制審計理念引入企業領域,納入到企業管理體系之中,是企業維護自身正當利益和健康發展的現實訴求。
一、企業內部控制審計概念厘清
內部控制審計就是確認和評價企業內部控制是否有效以及有效性程度的一個過程和方法。它不僅僅是確認和評價企業內部控制設計和內部控制運行的缺陷和缺陷等級,更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應的改進建議。相比一般的審計方法,內部控制審計更加現代和科學,它在對被審計單位內控制度的審查和分析測試的基礎上進行客觀評價的基礎上,確定其可信程度,從而對內部控制是否有效作出鑒定。
內部控制審計評估報告要遵循合理性和合法性原則。企業內部控制評估報告的合理性,是指內部控制評估報告要客觀、真實反映企業內部控制設計、運行以及執行的有效性程度和存在缺陷的原因;內部控制評估報告的合法性是指內部控制評估報告的編制核審計過程要符合國家相關法律和規章制度(財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會《企業內部控制基本規范》)的要求。一般情況下,內部控制審計由企業內部審計部門負責,也可以委托不負責年審的會計師事務所或注冊會計師開展內部控制審計。
內部控制審計不能簡單等同于內部控制,而是內部控制的再控制,它反映了企業改善經營管理、提高經濟效益、增強市場競爭力的自我需要。
二、目前我國內部控制審計存在的問題
1. 內部控制審計與企業經濟管理活動未實行有效銜接。內部控制審計雖然針對的是COSO報告中的“財務報告的可靠性”目標,但也涉及企業其它方面的控制內容。因此,如果企業的內部控制制度不完善或存在實質性漏洞,都會影響內部控制審計的合理性和合法性,妨礙審計結果的真實可靠性。但是目前我國企業的內部控制審計還只是囿于內部控制的狹小空間內,未將其觸角延伸到企業經營管理活動的各個層面。
2.內部控制審計評估報告的責任主體不明確。內部控制審計是由企業內部審計部門負責,企業管理層理所當然是責任主體,對評估報告審計結果承擔主要責任。目前有些企業內部還存在互相推諉的狀況,將審計責任推給內部審計人員或外部受委托的會計事務所,使得下一步的審計工作不能有效執行或者延緩了重新審計的時間,造成資源浪費。
3.內部控制審計標準有待科學化、統一化。內部控制審計在我國企業中還處于嬰兒期,閱歷和經驗不足。各個企業的內部控制審計標準存在著不一致,這就給受委托進行審計的會計事務所增加工作負擔,每展開一次審計,他們必須重新學習委托單位的審計標準,這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業或正在尋求上市的企業,這樣不統一的標準也給我國上市管理當局的有效性評估造成障礙,最終影響企業自身的經濟效益。
三、內部控制審計的路徑分析
1. “兩明確”
(1)明確內部控制審計目標。內部控制審計目標決定著審計范圍、審計程序和審計重點的選擇,它是衡量審計質量的尺度,是界定審計責任的參考標準。內部控制審計目標有總體目標和具體目標。內部控制審計的總體目標就是通過審計,促進企業建立健全內控制度和經營管理制度,改善企業內部管理,維護企業資產安全,保障企業資金合理合法利用和運作最優化,提高企業運營效率和經營水平,最大程度地實現企業整體經營目標。內部控制審計的具體目標是總體目標的具體化,主要表現在一下幾個方面:①合理性。內部控制審計應當客觀真實地就評估發表審計意見,為審計結果提供合理保證。不同企業,即使是同一企業在不同時期,由于在企業規模、業務性質、治理理念和機構設置、權責分配、內部人員素質等方面存在差別,內部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權威機構頒布的內部控制指南只是對企業如何建設內部控制的具體指導,不能代替企業內部控制本身。因此,審計準則應當明確審計的合理性目標,督促企業內部審計部門或受委托的注冊會計師內部控制審計報告一定要對企業的內部控制進行合理評價,使內部控制審計報告和財務報表審計報告在作用上保持一致,為改進授權企業的內控制度提供合理保證 。②合法性。審計企業內控制度的合法性,主要是審查企業內控制度是否符合相關法律、法規以及行業制度體系的規定,同時也要審查企業內控制度是否符合上級組織或主管單位或機構制定的內部控制管理條例。近年來,我國已關于內部控制體系完善的多個文件。2006 年 7月財政部成立了專門的內部控制標準委員會,并與其它四部委于2008 年 7月聯合了《內部控制基本規范》,與之配套的《企業內部控制評價指引》《企業內部控制應用指引》和《企業內部控制審計指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導企業建立健全內部控制制度,也有利于注冊會計師的內部控制審計工作的順利開展。
(2)明確內部控制審計的重點范圍。內部控制審計的重點,直接決定著審計的質量、責任歸屬和成本輸出,也是審計可行性的決定因素。審計范圍能有效抵御內部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財務報表使用者提供所需信息,有利于促進被審計單位全面加強內部控制建設。內部控制審計的范圍本來應當是整個內部控制,但是,內部控制具有廣泛性特點,沒有明確的邊界,容易導致審計風險,影響審計的可行性會。因此,目前內部控制審計要善于明確、把握和突出重點,主要集中解決由于內部控制弱化可能產生的輸出虛假財務信息的問題。國內外已頒布的內部控制審計相關規范也普遍規定,內部控制審計的重點范圍應當是與財務報告有關的內部控制。與財務報告有關的內部控制是合理保證財務報告的可靠性和財務編報符合公認會計原則的控制程序。同時為了確保內部控制審計能夠為內部控制評估報告的合理性和合法性,保證審計質量,必須明確內部控制審計的審計實施程序。
2.“一創新”
創新內部控制審計方法。企業內部控制審計作為一種現代的審計方法,因其目標和重點對象的特殊性,決定它有別于一般審計,企業要不斷改進和創新內部控制審計方法。(1)順藤摸瓜法。即從財務審計、管理審計等常規審計入手,了解相關數據信息和管理情況,在此基礎上把握審計的重點,向企業內部控制審計延伸,對企業的內控制度的合理合法性進行評價。(2)問題分析法。即直接從企業內部控制的現實狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業在購、產、銷業務環節中的運營和管理實況,對之實行審計并作出評價。(3)調查法。在實施審計之前,先做調查問卷,根據調查結果,找出問題的關鍵,確定審計重點并針對之作出審計。(4)綜合評價與專項評價結合法。綜合評價是對企業整體的經營和管理的內部控制進行整體評價。在完成審計之后,可以開展專項評價,對內部控制的環境、風險、溝通、監督等機制進行具體的審計。
3.“一強化”
強化內部控制審計風險防范。新經濟時代,伴隨著兼并收購、破產重組、關聯方交易、電子商務、金融衍生產品產生的市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等就如達摩克斯之劍懸于企業之上。企業要在這樣復雜的環境中生存和發展,迫切需要強化內部控制審計風險防范,建立可以辨認、分析和預防風險的機制,加強管理。在審計之前,為防范企業內部隱性風險,審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內控環境以及業務流程的內部控制、人員結構和素質進行全面系統了解。在審計中,主要防范效果失靈風險。因此,審計人員必須做到審計范圍重點突出,審計方法得當,抽查業務的具有典型性和代表性。最后,審計人員還應從宏觀著眼,統籌兼顧,通過各種途徑了解熟悉被審計單位的業務往來及其相應的內控系統,并充分利用現代審計技術合理估計企業的風險水平,警示企業調整運營方式、采取相應措施防范于未然。
參考文獻:
[1]朱榮恩:內部控制評價[M].北京:中國時代經濟出版社, 2002
一、對于國企改革中的評估問題。在專家評審會討論中發現很多問題不是單純的評估技術問題，而是改制方案中存在的許多不確定性因素和改制方案關鍵問題不明確所造成的。
建議評估機構應在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調查，按操作規范進行職業判斷。首先應盡可能制定詳細、完善的評估方案，評估的采用應進行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數。同時，各評估師應熟悉、掌握中央及深圳市關于國企改制的一系列法規及規章，嚴格依法評估。
二、評估機構進行整體資產評估時，將房地產評估機構評估結果并入評估報告的，評估報告所納入房地產的評估范圍與深圳市規劃國土局的處置方案所確定的資產范圍不一致，造成部分資產漏評，整個資產評估報告的使用。
建議評估機構應先核對資產評估明細表與深圳市規劃國土局的處置方案所確定的資產范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產項目，應進行資產評估。對未經深圳市國土部門備案的非深圳地區房地產評估項目，評估機構應按規定實施評估程序并承擔相應的責任。如果委托方已與房地產評估機構簽訂有關房地產項目評估業務合同的，特別提示資產評估機構，在與委托方簽訂業務約定書時要注意明確資產評估范圍。
三、對于長期投資的評估，部分評估機構按照母子公司合并報表進行評估，不符合《資產評估操作規范意見（試行）》第四十九條和第五十條規定。
評估機構應按照規范的要求，先對被投資企業進行整體評估。根據擬改制企業占被投資企業股權比例，確定該項長期投資的評估值。控股和非控股的長期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業的資產和負債與投資方合并處理。
此外，評估機構應按照《資產評估報告基本與格式的暫行規定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業自身經營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據不同情況進行評估。建議評估機構著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應有的資產評估程序。
四、在對國有企業產權轉讓項目評估中，部分評估機構未能在清產核資和審計的基礎上進行評估，造成企業賬面數，審計報告數與資產評估清查明細表數不一致，影響資產評估報告的合理使用。
建議評估機構在出具正式報告前，做好與審計機構的對接工作。企業申報賬面值應與審計報告數一致，對評估需要調整的事項，應在清查調整值中進行調整，并需要企業予以確認。
五、評估機構擅自對應收款項評估為零。
對國企改制應收賬款的評估，必須在恢復已計提的壞賬準備的基礎上進行。應嚴格按照深圳市國有企業改制有關文件的規定進行評估。對于按照有關規定可以核銷的資產損失，經規定程序審批后方可予以核銷。確保應收賬款相關有案可查，防止有關責任線索滅失。
六、對于預計負債的評估，由于現有評估、評估準則及相關操作規范未有涉及，評估機構在評估中往往按企業經審計后的賬面值予以確認，未能充分考慮預期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設條件仍然為“未考慮現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜。”造成前提條件和假設條件與評估結果互相矛盾。
評估機構在具有充分理由對預計負債進行確認時，應考慮將前提條件和假設條件設定為“僅考慮上述擔保事項，對資產評估結果的，未考慮其他現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜。”應特別關注企業在承擔連帶責任擔保的情況下，擔保單位享有的拒絕履行擔保責任的抗辨權以及在履行擔保義務后所擁有的向被擔保單位的追償權。并說明上述事項可能對評估結果所產生影響的程度。關注企業與被擔保公司是否存在反擔保合同，對企業為各子公司擔保的預計負債，應核實被擔保公司是否存在重復掛賬問題，對預計負債的確認應保持職業謹慎態度，并做到所確認的預計負債證據充分、計量合理。
七、執業風險意識仍有待提高。部分機構未能充分關注資產評估目的行為與評估結果的對應關系，對重大事項未充分履行如實的告知義務，對重要事項影響企業凈資產的程度揭示不深，對資產評估風險易發生區域把握不夠準確。
建議評估機構充分加強前期調查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細周密的評估方案；根據評估的特定目的，選擇適用的價值類型和，保持高度的職業謹慎，將職業判斷貫穿評估工作的始終。重點把握資產評估機構所面臨的重大事項不確定風險、權屬風險、數量風險、計價風險、報告風險及檔案風險等主要風險。對有關業務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當的證據為依據，更要在允許和力所能及的范圍內采取多種形式防范執業風險。
一、會計內部控制的含義
企業內部會計控制是指與企業會計記錄、會計業務和會計報表的可靠性直接相關的內部控制，包括保證賬目和會計報告客觀性、完整性和真實性，保障會計活動的合法性和有效性，保護資產安全性的有關組織、規劃、程序和方法。一般意義下的會計內部控制包括對內部崗位設定內部牽制和核查的崗位控制、為保護企業固定資產安全而進行的實物控制以及針對過往教訓做出的事后控制。本質在于通過會計活動的自我約束和調整來提高會計信息質量，加強會計監督、提高管理效率，保證企業各項工作的正常開展，提髙企業的整體競爭力和經濟效益，同時,通過內部會計控制進行自我約束和自我調節，完善內部會計制度對企業財務能夠對企業起到良好的監督作用，有利于企業經營管理策略的貫徹執行，從而保證在市場經營活動中有效的降低成本，提高生產經營效率和產品質量，幫助企業達到規范內部財務管理、防范經營風險的目的。故，完善內部管理控制，注重內涵式發展,對于夯實企業核心競爭力極具現實意義。
二、會計內部控制的原則
會計內部控制管理工作是一項系統工程，它貫穿于企業發展及其運營的各個環節。從狹義上來說，會計內部控制和管理是指相關人員為了進一步維護資金和會計信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。在會計內部控制管理的過程中，工作人員應遵循科學的、合法的、全面的以及高效的指導原則與方針,并嚴格按照相關法律法規的基本要求，認真開展工作。即，確保企業的發展嚴格按照國家相關的法律規定及企業內部規章制度進行，使之維持良好的發展秩序;確保能夠積極應對、追蹤發展風險，分析和總結企業發展過程中的各種業務信息、財務進出帳記錄等，并整理成檔，為企業發展目標的實現奠定良好的基礎。
三、企業會計內部控制管理存在的問題
第一，會計內部控制制度存在片面性。部分企業將內控工作的內容進行了“分解”，導致會計內控管理制度沒有形成體系，也沒有對內部操作的流程及評價標準等予以明確。這種現象的存在不利于具體的工作人員正面認識到工作的重要性，從而無法真正落實自己的工作;同時，無法對會計內部控制管理制度的實行情況作出客觀、準確的評價，繼而有礙于企業上下各個部門間的協作，最終對工作效率產生阻力，削弱了會計內部控制管理工作在企業的實施力度與職能效用。
第二，企業未能結合實際制定會計內控制度。目前，國內大多企業雖然先后建立了相應的會計內控管理制度，但從很大程度上來說，這些制度僅僅是擺設，并沒有發揮實際作用。同時,企業與實際的會計-1:作人員并不重合。會計內控制度的制定者并沒有親身體驗過實際的會計內部控制工作,多數照搬其他企業常規制度’并且為了保證制度的完整性而細分了各項規定的內容。但這些制度的制定并沒有與企業發展實際結合起來，導致規章制度缺乏可操作性。
第三，內部控制與管理工作發展較慢，且形式陳舊。一般來說，大部分行業的制度建設都要優先于業務發展。隨著形勢的變化，內控制度也要得到進一步的完善，在必要時要對原有的制度進行一定的修改。然而，目前大多數企業會計內部控制管理還存在著較大漏洞，比如，部分企業仍然過度重視業務發展,而忽視了制度建設的意義及重要性，導致會計內部控制制度與時代背離、與現實脫節;經常出臺各種規范或者制度，但是各種制度內容并不調理,沒有形成制度體系。
四、改善企業會計內部控制的實踐措施
(一)分析企業經營管理特征。應結合考量自身發展需求和實際規模，建立符合企業現狀的內部會計控制制度。同時，由于企業的經營發展與會計數據緊密相連，會計資料的完善和準確決定著企業的資金流向及動態，對此，企業應運用現代化的、先進的管理方式，制定完善的內部會計資料管理方法，對企業內部會計資料進行分類管理，嚴格校對賬目資料，確保會計數據的準確性，妥善管理內部會計資料,優化企業發展路徑。但在做出規范性原則規定時，企業必須先全面考慮其在內部適用的靈活性和可操作性。
(二)定位企業戰略發展目標。應以市場為導向，結合自身長期發展戰略,制定內部會計控制目標,對各個環節進行全員、全程、動態控制。同時，建立多層次的企業內部會計控制體系。制度是行為的保障，完整的會計內控管理制度,有利于及時發現業務操作過程中存在的問題，幫助企業化解各種潛在的風險。包括制度設計、制度執行、制度評價等內容,并結合國家會計制度的相關法律法規，充分考慮本企業發展的實際情況，對內部現行的各項管理制度的內容、效果等進行分析和梳理，并進行相應的修改或者補充,按照不相容職務相分離的原則，形成相互牽制、相互制衡、相互監督的工作機制。
(三)強化風險管理控制意識。應理解財務風險的客觀存在性，提高風險防范意識,加強風險管理的宣傳與培訓，使風險控制深人到企業的每個環節,帶動全體員工的積極性，主動參與到風險控制活動中來;引進專業素養高的財務人員，夯實人才隊伍建設;制定完善的財務人員培訓計劃，包括專業知識培訓、技術培訓、道德素養的培訓，使財務人員正確認識到自己在企業管理中的重要作用,恪守職業操守，増強風險防范意識。同時，管理階層要轉變經營觀念，重視信息化、復合型財務人才的培養，全面提升財務信息分析和處理能力。
近幾年，隨著全縣國民經濟的快速發展，礦產品來料加工企業已成為我縣經濟建設中的重要部分，但在經濟利益的趨動下，一些礦產品來料加工企業非法生產經營、私自亂采濫挖、盜賣礦產資源、破壞礦產資源的現象時有發生，給全縣礦業發展正常秩序帶來較多負面影響。加強礦產品來料加工企業規范管理，不僅是全面貫徹落實科學發展觀，促進企業規范生產經營，提高企業市場競爭力和生產經營效益的重要舉措，而且對于充分發揮礦產資源的經濟價值，增加縣級財政收入，促進縣域經濟又好又快發展將起到積極的推動作用。
二、嚴格開工生產條件，促進企業健康有序發展
為促進我縣經濟建設，提高礦產資源利用率，本著“統籌兼顧、因地制宜、發揮優勢、集約開發”的原則，對縣境內符合下列條件的礦產品來料加工企業予以開工復產：
1、具有企業工商營業執照、稅務登記證、環境影響評估報告、安全生產許可證等合法證件；
2、具有與行業主管部門簽訂的依法加工生產承諾書；
3、具有與持有采礦權許可證礦山企業簽訂的合作加工協議合法來料礦產品原產地證明。
三、明確部門管理職責，實現分工協作齊抓共管
1、工業促進局：為切實加強企業管理，保護生態環境，將礦產品來料加工企業納入全縣中小企業管理范圍，作為主管部門，全面負責礦產品來料加工企業的日常管理，對準備復工的礦產品來料加工企業，進行開工條件資格審查，對符合條件的企業，通知電力部門供電，予以恢復正常生產。
2、國土資源局：負責生態環境恢復治理保證金的收繳和生態環境恢復治理工程的組織實施驗收工作，負責加工企業與采礦權許可證礦山企業簽訂的合作加工協議或合法來料礦產品原產地證明的合法性審查。
3、工商局：負責對礦產品來料加工企業工商營業執照的登記和簽發。
4、環保局：負責企業環境評估報告，以及企業生產經營過程中環境監察。
5、安監局：負責安全生產條件的審查，對符合要求的企業發放安全生產許可證，對不符合條件的企業一律不予恢復生產。
6、國稅局、地稅局：負責審查合作加工協議或合法來料礦產品原產地礦產品來料的數量與加工銷售成品數量是否成正比，對其量嚴重失調的，要按照數量較大的數據收繳相關稅費，并將情況及時通報工業促進局和相關部門，予以糾正。如其拒不整改或整改不徹底的，由工業促進局通知供電部門停止供電，相關部門吊銷有關證照。
7、供電公司：負責協助工業促進局規范來料加工企業的生產經營，對不符合要求的企業實施斷電措施。
8、鄉鎮政府：負責協助相關部門監督管理本鄉鎮來料加工企業的生產經營，促進企業健康規范有序發展。
四、加大檢查力度，確保各項措施落到實處
1、加強生產過程檢查。工業促進、國土、環保等部門以及各相關鄉鎮，要建立巡查制度，按照各自分工和職責，安排專人，采取有效措施，強化礦產品來料加工企業生產的監督管理，及時查處非法生產、污染環境等違法行為，從制度上、責任上、紀律上強化管理，確保企業生產經營秩序正常有序，穩定發展。
2、加強來料收購檢查。工業促進、國土部門以及相關鄉鎮要加大對礦產品來料加工企業檢查力度，對其礦產品來料合法性進行不定期的檢查，如發現有擅自私采濫挖，非法收購原料行為，要及時予以堅決打擊，責令其停業整頓。對情節嚴重的，發現一處，取締一處。
3、加強尾礦庫檢查。安監部門以及相關鄉鎮要對各礦產品來料加工企業進行定期檢查，防止因企業堆料廢渣和尾礦庫引發次生地質災害的發生，對企業堆料廢渣和尾礦庫不規范的企業，要制止并限期改正。
五、強化輿論宣傳，創造社會監督的良好氛圍
各新聞媒體要大力宣傳加強企業管理的重要性和緊迫性，充分發揮輿論監督作用，加大對礦產品來料加工企業的監督力度，要深入礦產品來料加工重點鄉鎮村、重點礦山進行明查暗訪，對存在重大安全隱患或非法濫采、違法違規企業和個人及時給予曝光。要進一步完善有獎舉報制度，公開舉報電話，調動全社會監督舉報的積極性，形成人人參與，全社會監督的良好氛圍。
關鍵詞：無形資產流失；原因；保護
一、無形資產流失的表現
由于種種原因，在改革、轉制的過程中，企業無形資產大量流失，嚴重違背了現代企業實現資產保值、增值這一根本經營宗旨，具體表現在：
1.中外合資合作過程中無形資產價值缺乏有效的評估和認定及合資后疏于管理。由于現階段我國資產評估機制不夠完善，國有資產沒有經過規范的核定和評估，對外商提供的專利、專有技術成果等無形資產作價過高，對中方投入的商譽、經營特許權、土地使用權、優惠的融資條件等無形資產作價過低，造成國有企業無形資產相對減少。有些合資企業將中方投入的無形資產長期閑置，使企業失去了原有的著名品牌，變相造成無形資產的流失。
2.人員流動使技術和管理技能等無形資產流失。企業的管理、技術人才身上含有企業特有的無形資產，這些人員的外流，帶走了企業的管理訣竅、專業技術和企業苦心建立的營銷渠道，從而使企業造成其無形資產的流失。
3.企業經營管理不善，造成無形資產的流失。有些國有企業經營不善長期虧損，聲譽下降，其商譽等無形資產價值也喪失殆盡；另外，一些國有企業經營者對無形資產的保護觀念、法制觀念淡薄，不注意利用商標注冊、域名注冊來進行自我保護。
4.國有企業改制過程中無形資產的流失。國有企業改造成股份公司時，按賬面資產凈值折股，大量未入帳的國有無形資產沒有折股，有些企業只把容易辨認的專利、商標等無形資產折價計入國家股，而對商譽、經營特許權、商業秘密等評估難度較大的無形資產卻沒有折股，造成無形資產的流失。
二、無形資產流失的原因
因為無形資產不具有實物形態，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視而導致無形資產的流失。
1.部分企業忽視知名廠商名稱的無形資產作用，盲目追求新、特、奇的名稱字號，企業多年來在流通領域樹立的良好形象無法重視。在合資、合作中對企業無形資產不評估、不計價、不入賬；更不會利用無形資產的優勢，來樹立企業形象，促進企業經濟發展，維護企業和國家的權益。
2.缺乏有效的行為監督和約束機制，缺乏完善的法律、法規來規范和監督企業的無形資產使用、保護和交易行為。我國關于無形資產保護的法律法規存在著滯后性，尚不能完成全面保護無形資產的需要，從而給別有用心者以可乘之機，加大了無形資產保護的難度。
3.人才流失導致無形資產的流失。人力資源是企業的無形資產，在重組中，企業的優秀營銷人員、高級管理人員和技術人員由于種種原因而離開企業，造成的無形資產流失是巨大的。
三、無形資產的保護對策
在市場經濟條件下，國有資產管理部門應加強對企業管理者的宣傳教育，掌握有關無形資產管理的知識和法規，運用法律手段制止對企業無形資產的侵權行為，防止企業無形資產的流失。
1.國家應加強對企業廠長、經理的法律培訓，把取得無形資產法律培訓合格作為廠長、經理任職的必備條件，同時把保護企業無形資產并使之不斷增值列為企業廠長、經理任期目標，并加以嚴格的考核，將考核結果作為企業廠長、經理留任或提升的重要依據之一。
2.國家相關部門要逐步完善法律制度，制定無形資產評估制度，增強評估的可操作性，使評估公平、公正、科學；進一步完善合資企業經營條例及細則，適當增加有關無形資產保護條款加大執法力度，對那些盜取企業專利、專有技術、商標、有損企業商譽的違法侵權行為，進行嚴厲打擊，使法律成為保護無形資產的有力武器。
3.國有資產和外經管理部門在批準企業資產交易、合資、重組等經濟事項時，對無形資產的評估要進行嚴格審查，企業在合資合作時，除規定應向審批機關提交規定文件外，還必須同時提交國有資產評估報告和確認的文件，使企業原有的無形資產得到真實的評估，從而使無形資產的評估程序化和法制化。
4.在企業內部樹立無形資產的觀念，依法確立自己的無形資產權
(1)要轉變只有有形資產才是資產的觀念，企業無形資產要及時登記注冊，取得合法的權利。如專利要到專利局，商標要到商標局，土地使用權要到土地局，企業名稱要到工商局。企業應重視對自己所擁有的專利、商標、著作權的國外注冊工作，做到未雨綢繆。
(2)對非專利技術、供銷渠道、水電使用權、企業人才及企業家這些不能注冊登記的無形資產，要簽訂合同，運用合同法、勞動法等有關法律、法規進行保護。
(3)對企業商標等要多領域使用，以便運用多項法律進行全面的保護。在對合資企業命名時，應將中方自己的字號同樣的用于合資企業名稱中，而不能單一的用于外方的字號。這樣既利用商標法保護商標，同時也用企業名稱登記保護了企業名稱的專用權。
【關鍵詞】企業風險；風險評估系統
一、研究背景
在全球經濟一體化的大背景下，企業間的國際競爭加劇，面臨的風險也更加多樣化。金融危機的發生導致很多企業成了金融危機時代的犧牲品。我國企業想要在激烈的競爭中生存并且健康發展，必須提高企業競爭力，從內部完善自己，加強企業管理，建立完善的內部控制制度，找到適合我國企業的內部控制和風險管理制度，識別和衡量企業面對的內外風險以提高企業的競爭能力，實現企業的價值已成為了企業當前最迫切的任務。風險評估是內部控制的重要組成部分，2006年，財政部、證監會等五部委聯合的《企業內部控制基本規范》中指出：企業建立與實施有效的內部控制，應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這五要素。其中，風險評估是指企業應當及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略。若企業不能及時識別風險及其可能帶來的影響，及時調整企業的戰略方向，則可能錯過化解風險的最好時機，不能避免風險所帶來損失的擴大，增加企業陷入財務或經營困難的可能性。當前信息技術發展迅速，逐漸成為促進經濟發展和社會進步的巨大推動力，信息技術在會計、審計等方面均有廣泛的運用，提高了信息采集、交換、處理、存儲的準確性和效率。信息技術的發展也為內部控制提供了支持平臺，特別是內部控制風險評估方面，其他相關信息系統所產生的數據為風險評估帶來大量有用的信息，通過將風險評估與信息化結合，能夠實現對企業風險變化的實時觀測與控制，并利用風險信息的變化情況對企業的未來財務形勢做出合理的預測，提高企業的管理水平。本文基于以上背景，探討信息化環境下內部控制風險評估系統的構建。
二、內部控制風險評估信息系統的優勢
內部控制風險評估系統是采用現代信息技術，對風險評估流程進行重整，使信息技術與風險評估系統高度融合，使風險評估過程高度自動化，信息高度共享，并且能夠進行主動和實時報告風險評估信息，迅速提高企業的現代管理水平、滿足現代企業管理需要。將信息化運用在內部控制風險評估上主要有以下優勢：（1）實時監測。信息化內部控制風險評估使得實時檢測成為可能，當經過某個時間點或約定的事項發生時，可以馬上觸發系統的運行，進行新一輪的風險評估，不需要人工檢測，減少了人力的耗費，并且當風險評估的結果超過風險臨界值時，系統會迅速反應，將問題報告提交給相關人員，幫助以最快的速度采取應對措施，防止因反應不及時導致風險加劇，降低損失擴大的可能性。（2）信息高度共享。信息化內部控制風險評估所用數據可以來自企業其他信息系統的數據庫中，實現與現有信息系統的數據庫對接，提高信息的利用率。在風險評估時不需要重新收集風險評估相關數據，避免在信息采集、存貯和管理上重復浪費，大大減輕了工作量，節約成本，并且避免了相關數據更新后風險評估系統沒有及時得到最新數據的可能性。（3）決策支持。內部控制風險評估系統在運行時會產生大量的風險評估數據，這些數據可以為管理者提供決策支持，管理者通過對這些大量的風險評估數據進行數據挖掘，能夠發現潛在有用的數據，發現異常情況，判斷風險數據的變化過程，及時做出正確有效的決策。
三、內部控制風險評估系統的構建
構建內部控制風險評估系統需要一系列的步驟，首先應該設立風險評估的指標體系，并分別設置指標體系的權重，確定重點關注的風險，設置整體風險的臨界值。之后進行風險的評估過程，獲取所需要的數據，進行實時評估，生成評估報告并存檔，當評估中出現重要指標或整體指標超過臨界值時，生成預警報告，提交給相關人員，相關人員在進行風險控制活動之后，將整改報告提交給系統。內部控制風險評估系統的大致過程如下圖所示：
1.建立指標體系。要進行風險評估，首先應該縱觀企業生產經營活動的全過程，發現、認識和了解企業存在的各種風險以及風險可能帶來的嚴重后果.財政部、證監會等五部委聯合的《企業內部控制基本規范》中指出：企業識別內部風險，應當關注管理因素、人力資源因素、財務因素、安全環保因素、自主創新因素、其他有關內部風險因素這六大因素。因為安全環保因素不易于定量研究，并且安全環保因素對我國企業的生產經營風險的影響尚不明顯，本文在建立指標體系中以企業外部經濟環境安全因素替代安全環保因素，采用了反映企業管理因素、人力資源因素、財務因素、自主創新因素、企業外部經濟環境安全因素、其他風險因素等相關財務指標體系進行評估。企業會計準則對企業會計信息質量提出八點要求，即企業財務信息具有可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、重要性、及時性的特征。以財務指標作為評估企業風險的依據，使評估結果更為合理、公允。本文對于各個一級指標，均設立了二級指標對一級指標進行細分。本文建立的風險評估財務指標體系如下表所示：
（1）管理因素評估指標構建
（2）人力資源因素評估指標構建
（3）財務因素評估指標構建
（4）自主創新因素評估指標構建
（5）外部經濟環境安全因素評估指標構建
（6）其他風險因素評估指標構建
對于每一個指標，企業可以根據自己的情況進行下一級別的細分或者增設、刪除其他的指標，來改變風險評估指標體系的結構和內容，以使得風險評估指標體系更加適合于企業的具體情況
2.風險評估，輸入權重、風險臨界值。風險評估指標體系的衡量指標的具體數值可以通過兩種方式獲得：通過數據庫讀入或者手工輸入。企業在信息化的實施過程中使用各種信息系統，例如管理信息系統、企業信息系統、企業資源規劃系統等。這些系統在運行過程中會產生大量的數據，有一些數據可以直接為風險評估所使用。例如，在評估應收賬款風險時，要使用應收賬款周轉率、壞賬比例、商品賒銷比例、客戶信用等指標，這些指標的具體數值可以通過會計信息系統以及客戶關系管理系統獲得，通過讀取會計信息系統、客戶關系管理系統的數據庫，可以得到實時數據，進行實時風險評估。輸入權重，要根據企業的具體情況來確定企業對風險的可接受程度，設立風險臨界值。風險臨界值的確定要根據行業性質、規模、特點及同行業相關指標的平均值、估計最大值、估計最小值等因素分為整體風險臨界值和個別風險臨界值，整體臨界值為根據各個指標風險可接受程度加權算得，個別風險臨界值是根據個別指標的風險可接受程度來設置各自的臨界值，對于個別會帶來嚴重后果的重要指標，要篩選出來進行獨立觀測。讀取了所需數據之后，就可以按風險評估指標體系以及權重數值來計算整體風險以及個別重要指標的風險。將整體風險和個別重要指標的風險的計算結果生成一定格式的文檔，儲存在風險評估系統的數據庫中，以便隨時查看并分析風險變化的過程，更好的掌握整體風險和重要指標風險的變化趨勢，做出預測分析，評估未來風險狀況及其可能產生的影響，以便制定切實可行的風險戰略、措施與方法。計算出整體風險和重要指標風險之后，要分別將其與各自的臨界值進行對比，若整體風險數值大于整體風險臨界值，則進行風險報警，將風險報告提交給相關人員；若重要指標風險數值大于重要指標風險臨界值，也需進行風險報警，將風險報告提交給相關人員；若整體風險數值以及重要指標風險數值均小于風險臨界值，則再進入下一輪的風險評估或當外界條件改變時觸發新一輪的風險評估。
3.控制活動。相關人員在收到風險報告之后，根據風險報告中的風險指標、風險數值偏離風險臨界值的程度來確定風險嚴重程度，并采取相應風險控制措施和方法，消滅或控制風險事件發生的源頭，控制風險事件造成的損失以及范圍。在控制活動完畢之后，出具相關報告，將報告提交給風險評估系統，作為文件存檔，以便之后隨時查閱并總結規律，提高風險評估與控制的水平。
四、總結
風險評估是企業經營管理的重要組成部分之一，本文結合2006年出臺的《企業內部控制規范》的要求以及前人的研究成果，探討了在信息化的環境下內部控制風險評估系統的構建，對內部控制風險評估系統的各個環節進行了分解，并詳細分析了各個流程的具體實現方式，試圖建立一個內部控制風險評估系統的框架，實現對企業風險變化的實時觀測與控制，利用風險信息的變化情況對企業的未來財務形勢做出合理的預測，提高企業的管理水平。
參考文獻
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關鍵詞：勘察設計；合同管理；合同評審
中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374(2011)04-0153-02
鐵路勘察設計企業，都是從計劃經濟時期走過來的國有企業單位，不少企業領導和管理人員的思維方式和管理方式以及管理制度都帶有計劃經濟的色彩。在計劃經濟年代，勘察設計任務由上級下達，按地域分工承擔勘察設計任務，采用下達指標，按照實際完成情況清算的方式管理。任務就是命令，一紙任務書形成實際意義上的合同。因此，勘察設計單位只管生產，不講經營，更沒有合同管理。
自改革開放以來，勘察設計行業由計劃經濟逐步轉向市場經濟，出現了市場競爭，勘察設計單位已經不只靠上級下達任務，還會獨立承攬一些社會項目。他們開始接觸合同，引入合同意識和合同管理，但由于處在起步階段，合同是很不規范的，也沒有什么示范文本，合同的內容過于簡單和粗糙，甚至有漏洞，并由此引出了不少教訓，交了不少學費。
1999年由建設部、國家工商局制定了《建設工程勘察設計合同示范文本》并隨之頒布了《建設工程勘察設計合同管理辦法》。合同在工程中的重要性已日趨突出。合同確定了工期、質量及價款等工程設計和管理的主要目標，明確了雙方在經濟活動中的責任、權利和義務，是雙方的最高行為準則，是工程建設的核心。
現代勘察設計企業正在走向市場化的成熟階段，也逐步意識到一個企業的經營成敗與合同和合同管理有著密切關系，必須十分重視合同及合同管理。合同管理必須是全過程的、系統性的、動態性的。全過程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開始，貫穿合同履行過程，直至合同失效為止。我們不僅要重視合同簽訂前的管理，更要重視合同簽訂后的管理。系統性就是凡涉及合同條款內容的各部門都要一起來管理，合同管理不是哪一個部門、哪一個人的事，它是企業經營生產活動的“核心”。動態性就是注重履約全過程的情況變化，特別要掌握對我方不利的變化，及時對合同進行修改、變更、補充或中止和終止。切不可以為簽了合同就萬事大吉，把合同束之高閣。要防止由于合同管理不善而遭到的懲罰。
因此，如何設定一套行之有效的合同管理制度，使合同管理工作有章可循，更加規范化、科學化，顯得尤為重要，在這里淺談一些個人設想：
一、簽訂階段是合同管理的第一階段
這個階段尤為重要，能否防范風險主要在這一階段。因為在這一階段要落實合同對方的信譽和合同條款內容。而合同對方是否重信譽，合同條款是否嚴謹，是合同能否順利履行和法律風險能否有效控制的保障。
(一) 建立合理的崗位職責
如在合同簽訂、履行過程中，應由誰負責談判、簽署，由誰履行，由誰督促，由誰決定變更，在制度上作一定的可操作性的規定。它是根據合同金額和合同履行期限進行劃分的，是法人授權委托書簽發和合同用章的基礎，也是日后合同責任追究的基礎。
(二) 有明確的合同匯報程序
合同匯報制度是企業透明運作、防止相關人員的有效形式。具體作法是：在工作例會或專題會議上，在合同醞釀階段，合同業務部門應對擬簽訂的合同、參與部門和人員及其分工、是否招標等情況進行匯報；在合同起草階段，合同業務部門和管理部門對合同起草情況進行匯報；在合同談判階段，合同業務部門和管理部門對合同談判情況包括對合同對方主體資格審查情況進行匯報；在合同會簽、審批階段，合同管理部門對合同審批情況進行匯報；在合同履行階段，合同管理部門對合同履行情況及存在的問題、采取的措施進行匯報；在合同歸檔階段，合同管理部門和紀檢監察部門就合同履行情況評估和責任追究情況進行匯報。
(三) 大力推行勘測設計合同示范文本
勘察設計企業可根據不同情況，在《建設工程勘察設計管理條例》推薦的合同示范文本基礎上編制適合本單位的多種版本的合同示范文本，請法律專家、合同專家審核定稿后作為本企業的合同示范文本，提高合同文本的質量。
(四) 設定合理合同會簽及審批制度
合同會簽是公司相關部門參與合同管理的有效形式，對于杜絕違紀、維護公司利益、保證程序正當有效具有一定意義。如財務部門要審查付款、貸款條款，技術部門對合同技術條款和對方技術資格進行審查，紀檢監察部門對招標過程進行監督，法律顧問對合同中法律條款全面審查。可以會議形式進行，但必須簽署，如有異議，應在會議記錄或合同會簽審批單上標示，作為以后責任追究的依據。
二、履行階段是合同管理的第二階段
這個階段也重要，需要作好內部交接工作，落實擔保措施，對合同履行中出現的問題采取措施，來降低對方違約風險。同時可通過評估發現合同在簽訂階段存在的問題，反過來對下一個合同的簽訂和合同管理制度的完善提出依據。
在本階段，要建立合同履行的監控機制，督促企業內部各相關部門和對方按合同約定全面適當履行，使合同履行中的各種信息和問題能得到有效的搜集和反饋，進一步預防糾紛的發生，并能在糾紛發生前有效預測和報警，使我們在糾紛發生時能及時、有效、從容地予以應對。對履行周期長、標的額大、復雜疑難的重大合同實行計劃履行、定期報告制度，及時發現和解決履行過程中出現的問題。企業法律事務機構應全面掌握各類合同的履行情況，及時分析合同履行中的不利因素，適時運用撤消權、變更權、不可抗辯權等法律手段，制定應對措施，指導和幫助業務部門排除履行障礙，防止違約行為的發生。
三、合同履行或糾紛處理完畢，要進行合同管理制度運行情況評估
對于常規和標的額不大的合同，可通過抽查合同文本進行評估，但對于合同履行中出現異常情況的合同和標的額巨大的合同應一事一評估。評估中發現的問題要及時進行匯總，提出解決辦法和措施，完善管理制度。反過來可預防糾紛的發生。
在合同履行中或履行后，如發現合同內容或簽署程序不合法，應追究當事人的責任。合同內容或簽署程序是否合法根據合同履行情況評估報告確定。其中審批人對合同負全面責任，簽署人負相應責任。有關部門對其負責的相關條款的合法性、合理性承擔相應責任，如已提出異議而未能獲得簽署人的認同，異議部門就其異議辦法內容不承擔責任。未按程序和權限簽訂合同的，追究越權人相應責任。管理部門的當事人未能按程序進行管理，承擔相應責任。業務部門的當事人對其上報的情況與事實不符、執行合同中越權承擔相應責任。
[關鍵詞]內部審計 作用 方向 監督
內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
一 內部審計的作用
內部審計是現代管理制度下的一項重要的監督和評價機制，在單位管理中的作用主要體現在以下兩個方面：
(一)在單位現代管理中的作用
1 確保信息傳遞的真實性、完整性
內部審計依托其內部監督措施和程序能夠保證單位中不同利益的相關者之間的信息傳播的真實性、合法性，并通過完善的審計監督程序確保信息傳遞的順暢有序，而這是單位運用現代管理制度的一個重要的目標，這一作用在企業內部審計當中表現得更為明顯。這主要是因為內部審計機構是企業內部最重要的監督機構，它左右的審計監督活動都是建立在對企業生產經營活動深刻了解的基礎上進行的，并且監督貫徹與企業生產經營的全過程，對企業的現金流、生產組織情況有著比較客觀的認識和反應，能夠在企業內部保證生產經營信息化的真實性、合法性和完整性的順暢流通，這對于提高企業內部控制水平具有重要意義。
2 幫助單位提高運行價值和效率
單位管理最根本的目的就是有效提高單位的價值和運行效率，在這一點上內部審計師是完成這一目的最大的保障。這是因為單位可以通過積極的戰略內部審計活動，對單位的發展戰略作出客觀評價，并通過真實的、完整的企業經營管理信息為管理層的提供決策依據，以確保單位發展戰略的正確性。此外，在內部審計活動中，通過嚴格的、完善的監督程序和措施督促單位內部每一位工作人員的行為，并與現代績效評價制度相結合，將內部審計結果納入到績效評價當中，有效地督促企業內部人員提高工作積極性，從而有效提高單位的運行效率。
(二)在單位風險管理中的作用
1 檢查和評價作用
在內部審計中，風險檢查和評價是重要內容，內部審計人員可以運用相應的風險管理方法，對單位經營管理過程中的風險進行檢查、評價，并形成詳細具體的風險評估報告和相應的規避方法，供單位的決策層和審計委員會提供參考。以確定風險領域、客觀評價風險控制程序的有效性和各項風險控制措施的有效性。
2 顧問和咨詢作用
內部審計可以通過發現問題并運用風險管理的方法，幫助組織解決風險問題，通過咨詢積極協助企業風險管理過程的建立或使風險管理過程的建立成為可能。內部審計可以在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面，協助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。幫助單位管理層及時出臺相應的應對政策，并保證應對措施的針對性，切實減少風險發生的概率。
3 報告和防范作用
內部審計過程中審計人員可以通過與相關部門之間的溝通，針對內部審計中的重大風險發現按照風險管理的要求對風險傳遞的路線進行情緒的預測和報告，并能夠利用審計活動的及時性對檢查結果的落實情況進行有效的跟蹤報告，使風險能夠在最短的時間內得以控制，將風險的影響降低到最小。
二 內部審計的發展方向
根據內部審計在我國的發展現狀和設計審計發展的最新動態，筆者認為我國的內部審計在今后―段時間內將朝著以下幾個方面發展：
(一)內部審計的外部化發展趨勢
內部審計活動的外部化發展趨勢首先是從美國開始的，20世紀90年代，一些美國公司為了降低運行成為、增強市場適用性、保證內部審計的公正性和客觀性，將內部審計活動中的一些非核心內容交由專業會計公司或律師事務所進行，取得了意想不到的成果，不僅減少公司的管理支出，還有效地提高了內部審計的作用，增加內部審計結果的真實性、可靠性。而隨著最近幾年我國內部審計的發展，內部審計活動的外部化發展趨勢已經凸顯。2008年世界經濟危機以后，國內企業看到了完全內部化審計活動的弊端，紛紛開始嘗試將內部審計活動中的非核心內容交由專業會計公司進行，取得了不錯的效果，因此內部審計的外部化發展是今后一個重要的發展方向。
(二)內部審計的服務導向型發展趨勢
隨著市場經濟的發展，現代管理制度的發展對內部審計提出了更高的要求，內部審計不僅僅要承擔審計的任務，還要承擔組織內部糾錯查弊、堵塞漏洞的監督導向型的任務，以幫之單位組織提高管理水平和經濟效益，實現單位組織的各項發展目標。因此，內部審計的主要職責開始全面向內部管理服務轉變，這種轉變主要體現在兩個方面，一是從資產保障(即財務審計)向管理保障(即管理審計)直至風險保障(即風險評估)轉變，二是由被動的查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，從以財務審計為主轉向以經營審計、管理審計、效益審計等內容為主，內審工作的重點也將從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變，內部審計的方式將從單一靠內審人員的力量向與外審相結合的方向發展，內審的形式也將從事后審計逐步轉向事前及事中審計。
(三)內部審計的電子化、網絡化發展方向
隨著互聯網在我國的快速發展，電子商務逐漸普及開了，外部發展環境的影響下，計算機審計已經逐漸開始應用到內部審計活動中。審計人員依托專業的內部審計軟件，建立單位組織內部審計信息系統，利用計算機強大的數據庫功能實現統計抽樣、數理統一、模型構建、統計分析等職能活動。專業會計公司可以通過單位組織在網上提供的響應數據資料進行網絡審計，不僅可以簡化內部審計流程，還能有效地提高內部審計結果的真實性、準確性和客觀性，提高內部審計結果的可信度。
參考文獻
關鍵詞 公允價值；盈余管理；新會計準則；對策
一、盈余管理與公允價值不存在必然聯系
國內外會計界分別從不同角度對盈余管理進行了闡述。有的學者認為盈余管理是指企業管理層為了給企業或個人謀取利益。而通過使用會計手段，或通過采取實際行動使企業的賬面盈余達到所期望水平的操控。有的學者認為盈余管理是指企業管理層為企業或個人利益最大化。采用非法或欺詐的手段來調整賬面盈余的操控。前者所稱盈余管理既包括合法的利潤調節行為，也包括非法的操縱行為。是廣義的盈余管理。后者是指非法的盈余操縱行為，是狹義的盈余管理。本文以下所述的主要是指狹義的盈余管理。
在企業經營過程中，對于衡量公司經營狀況、評價公司價值、利潤分配、納稅等方面來說．企業盈余是最為重要的指標。企業的利益相關者也都比較重視企業的盈余。而由于委托關系和盈余數據的有用性導致了盈余管理有其自身存在的基礎和動因。盈余管理是20世紀由創造性會計演變而來．從最初的利潤平滑到秘密準備等．方式、方法不斷翻新和增加，與會計計量使用公允價值與否沒有因果關系。
20世紀50年代會計準則開始引入公允價值計量觀念，并于90年代開始在美、英等國會計準則中得到廣泛應用。我國于20世紀90年代中期開始研究探索并于90年代末頒布的部分具體會計準則中引入了公允價值概念。雖然由于在實際操作中公允價值的爭議較大。應用范圍很小。但目前，我國新的《企業會計準則――基本準則》又明確地將公允價值作為一種會計計量屬性。并在19項具體會計準則中不同程度地運用了公允價值，占會計要素計量準則的比例達57％。新準則認為。公允價值是在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。該金額的確定分為三個層次：第一個層次是在活躍市場上有相同的資產或負債的報價信息時。使用該報價信息所估計的公允價值；第二個層次是指在活躍市場上沒有相同但有相似的資產或負債的報價，這種相似的報價可用來進行公允價值的估計；第三個層次是在第一個層次和第二個層次的估計不可能時，則應用現值等估值技術方法進行估計。無論采用市場價格為基礎還是以現值等為基礎，共同的一點都是不能脫離市場，都是在公平、自愿的情況下進行的價值估計。因而公允價值能夠更加如實反映現行條件下與資產相關的預期經濟流入或與負債相關的預期經濟利益的流出；能更加如實反映繼續持有和取得或處置資產或負債對業績的影響；能較好地滿足資本保全的要求。有利于企業的長期發展。可見，運用公允價值計量是能夠促進企業真實反映企業盈余的，在一定程度上抑制了管理當局的盈余管理行為。公允價值的存在有其理論和實踐上的價值，客觀上與盈余管理沒有必然聯系。
二、公允價值是盈余管理的工具
任何非法或欺詐均不會主動貼上“非法”的標簽。相反，還會竭力披上一層合法的外衣，盈余管理也不例外。企業管理當局對利潤進行操縱的行為損害他人的利益。破壞市場秩序．為法律法規所不容，因而在客觀上需要合法的外衣。公允價值的引入滿足了盈余管理這一需求。
引入公允價值是為追求會計信息的相關性和可靠性。反對任意提供甚至操縱會計信息的行為。但由于實際情況是復雜多變的。特別是我國的證券市場、產權交易市場還不成熟。大多數資產公允價值的估計信息難以獲得。新準則在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認和計量都引入了公允價值計量屬性。例如：在非貨幣性資產交換和債務重組中。上市公司通過非同類資產置換達到“互利互惠”，即按照公允價值進行評估后。兩家上市公司通過“約定”互換資產使置換資產升值。實現人為的“報表重組收益”．其原因不是公允價值計量．而是非貨幣性資產交換和債務重組過程中資產評估信息人為估計。且缺乏相關信息資料和透明的監督機制，使公允價值成了操作手段。再比如，新準則中規定公允價值的變動計入當期損益，改變了通常的收益觀，有的上市公司很可能會利用公允價值操縱利潤。如交易性金融資產公允價值的變動將會產生利得或損失，這改變了以前會計實務中短期投資只確認減值不確認升值收益的情況；衍生金融工具納入表內核算，不僅將增加企業的資產或負債。同時也將影響當期損益。公允價值的變動計入當期損益結果可增值也可減值，可能使證券易投資較多的公司股本“賬面富貴”并反映在當期業績中。
公允價值計量與核算比較復雜，對于市場不成熟的資產，可運用現值技術來估計公允價值，但現階段的未來現金流量及折現率的信息都很缺乏，現值的主觀估計成分很大，需要管理層和會計人員的職業判斷，這為管理層進行盈余管理提供了很大的空間。
三、公允價值計量下防范盈余管理的對策
企業會利用會計計量屬性的選擇權，以新的盈余管理手段來“創造”賬面利潤。由于會計準則不是一種純粹的技術手段．它具有明顯的經濟后果，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響不同會計主體的利益。如果不能合理確定公允價值，那它就會成為隨意操縱業績的工具。對于國際會計準則而言。我國的公允價值在使用前提、范圍及具體方法上更加謹慎。筆者認為這還不夠。還需要采取以下對策：
(一)轉變收益觀念，引入全面收益理論
強化資產負債觀念，淡化利潤表觀念，其目的在于削弱盈余管理的根基。觀念的轉變就是要進行傳統思路的換位。傳統的思路是先利潤表后資產負債表，新思維是先資產負債表后利潤表。傳統思維易于以利潤為核心，放大盈余的作用，為核算利潤而核算利潤，易于基于不同目的操縱利潤；而新思維追求資產負債表的資產和負債是否符合其定義和確認條件，追求企業真實資產、負債條件下的凈資產的增加，體現全面收益理念。
全面收益是一個廣泛的收益概念，既包括已確認并已實現的損益。又包括已確認但未實現的損益。前者為傳統損益表上的項目，后者可以通過“其它收益”來反應。從金額來講，全面收益等于凈收益加其他收益。為了防止企業為保障與配股等而利用公允價值創造利潤，證券監管機構在制定相關指標考核時，應將未實現的損益與已實現的收益分別考核；加強對公允價值有關信息的披露，規定任何公允價值方法不僅應反映資產和負債的價值及產生的損益，而且應根據相關項目進一步細分各種收益的來源和變動，杜絕利潤縱，同時也給會計信息使用者提供了更明確的決策信息。
(二)加緊研究現值計量的理論及應用
我國財政部會計準則委員會和理論界等應積極研究美國和國際會計準則委員會的有關公允價值的準則，在充分考慮中國國情的前提下，盡早推出我國自己的公允價值會計準則
和應用指南。
在目前暫時沒有可操作的公允價值會計準則出臺前，完善金融市場、證券市場，研究現值計量的應用策略成為首要任務。比如。為了獲取現金流量的相關信息，各行業可以著手建立行業市場信息數據庫。企業歷史實現的收益往往是預測未來收益的重要依據。通過過去的現金流可以預測未來的現金流。必須建立容量大、時效性強的行業數據信息，方便職業人員在資產定價時選取適當的參數。
(三)引入資產評估機構確定資產公允價值
公允價值計量要求相關資產的市場是完善的，而我國市場不十分完善，客觀上提供了較大的公允價值計量的職業判斷空間。社會公眾必然對會計信息系統中易引起爭議資產的公允價值。以及對較多使用公允價值計量的財務報告的公允性產生懷疑。社會公眾必然要求上市公司證明其所確定的資產公允價值的可信性。在目前狀況下，上市公司自愿要求資產評估機構對易引起爭議的資產，以及較多使用公允價值計量屬性公司的相關資產進行價值評估，根據資產評估報告對這些資產進行公允價值計量；在對外公布財務報告和審計報告時，同時公布資產評估報告。由于資產評估機構具有資產評估的專業勝任能力和具有較高的獨立性，這樣必然增強資產公允價值的可信性，進而增強財務報告的可靠性。
(四)加強監管力度
1 加強事前監管
在大多數引入公允價值計量的準則中都規定了公允價值的使用條件，如非貨幣性資產交換中的“商業實質”要求、投資性房地產的“投資性”要求等。因此，應在企業采用公允價值計量之前，對使用條件進行嚴格審查，這也可以在一定程度上提前遏制公允價值的濫用。例如，監管部門在日常監管中。對企業發生的大額的非貨幣換應進行實質審查。審查主要集中在對交易商業實質的判斷和對交易價格公允性的判斷這兩點上，同時加強了對企業經營管理及法人治理，特別是主管人員誠信度的認可程度的審查。
2 加強事中與事后監管
監管部門應當從提高信息披露質量的立場出發，強化企業在公允價值計量下的信息披露。要求采用公允價值計量模式的企業不僅在年報中披露投資性房地產、非貨幣換和債務重組中資產的相關情況，而且以單獨公告的方式披露比年報中更加詳細的信息，包括各類資產的明細、初始成本等，幫助報表使用者獲得充分必要的信息，同時讓市場能夠對公司披露的信息進行監督。此外，對于公允價值與賬面價值的差額超過賬面價值較多的，董事會應出具專項說明以解釋差異較大的原因。
加入WTO 后，外資和民營企業將會有一個較大，混合經濟的成份會增加，資本市場、資金市場、產權市場會更加開放，出現企業產權的多元化，經濟利益主體的多元化，資產經營委托聯系的多樣化，經營者報酬以現金股份等形式多樣化，經濟資源的流動組合的市場化等情況。為防止腐敗和舞弊，提高經濟效益，維護體制轉型過程的經濟秩序，強化國有企業經營管理者的經濟責任就要加強審計監督，同時要改變計劃經濟模式下企業審計單純查處財務收支中的違法違紀的傾向，將審計的重點放在大型骨干國有企業的經常性審計監督和對重大突出問題的專項審計監督。審計的對象和要與國際慣例接軌。
二、國有企業審計的國際慣例
國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關系，因此，有公共財務管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發展所用開支的增加，隨著公共企業的發展和地方行政當局自主權的擴大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責任制的特性、范圍和廣度現在已擴大到更廣的領域”。不同國家的經濟制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經濟發展進行大量投資和公營企業活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業的管理，為提高經營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業與政府投資者的經濟責任、財產權利、經營自主權和績效目標的基礎上，對公營企業及其經營者的經濟責任履行情況和經營績效進行定期審計監督，審查企業的財務報表，檢查會計和績效標準及法紀的執行情況，評價受托經管公共財產的經濟、效率和效果，以促使公營部門的財務信息和全面經濟責任得到改進。隨著企業改革的深化，我國國有企業制度將與國際上的公營企業制度接軌，進一步明確國家對企業以投入資本額為限的財產責任和企業對獨立支配的法人財產及其凈資產承擔保值增值的責任，完善國有資產投資主體和法人財產運營主體之間的責任關系，從過去政府對企業的直接管理向對國有資產經營責任的監督轉變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強對國有資產保值增值經濟責任的全面審計監督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監督所有企業財務報表的公允、合法、一致性。
三、對策
（一）改進企業審計方法國有企業占有、利用國家有限的資源，在進行經營的過程中，不僅要遵守財經法規，以維護社會的經濟秩序和國家權益，更為重要的還要看其對資產經營的有效性，這都是企業經營者及法人代表應承擔的經營責任。當前，我國國有資產大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業甚至瀕臨破產，而經營眷卻不承擔經濟責任，有的還易地升官。這與缺乏經濟責任觀念和對經濟責任的有效監督有很大的關系。這就要求政府審計在監督企業財務收支合法性、合規性的基礎上，應進一步加強對國有資產保值增值責任的審計監督，以促使其提高國有資產的運營效益，增加資本積累。
要加強對企業經濟責任的審計監督，一是結合推行資產經營責任制，使經濟責任人格化，明確企業法人代表及主要經營者對企業全部法人財產及其凈資產的保值增值狀況承擔經營責任，改變以往集體負責，實質人人都不愿負責的模糊責任虛置狀態。明確審計的對象是企業的財務收支及法人代表的經濟責任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強責任監督，增強責任觀念。二是明確對國有資產保值增值責任及審計監督的。國有資產包含國家對國有企業各種形式的投資以及投資收益形成或經依法認定取得的國家所有者權益和其它國有財產。在財務報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產保值是指企業在考核期內期末國家所有者權益等于期初國家所有者權益，如果期末額小于期初額，實質就是蝕本。國有資產增值是指企業在考核期內期末國家所有者權益大于期初國家所有者權益。評價保值增值的狀況及實現的途徑和潛力，還應國有資產的經營效益指標；凈資產收益率（稅后凈利除以所有者權益）；總資產報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產總額）；成本費用率（利潤總額除以成本費用總額）以及資本結構指標；產權負債比率（負債總額除以所有者權益）。
審計資產保值增值的經濟責任時，首先要通過財務審計審查企業財務報告中反映的資產負債和損益是否真實。其次，在財務報告反映信息真實性的基礎上，再、國有資產保值增值指標和國有資產的經營效益指標，并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標”以及授權監督機構批準的考核標準相對照，確認企業保值增值指標的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業法人代表的經營業績作出評價，并寫進審計報告，以解脫或明確企業法人代表的經濟責任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據。再次，增加審計產權責任的內容，國家審計機關當前對企業審計的重點應放在摸清家底，清產核資，強化對企業產權改革的審計監督，以明晰企業產權關系，促使企業政企分開，促進產權流動，防止國有資產流失現象的發生，核實企業資產、負債、權益的真實性，評價企業對國有資產的保值和增值狀況；繼續加強對企業遵守財經法規情況的審計，突出對占有和使用國有資產數額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業的審計監督，檢查有無企業經營管理不善，邊續兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續增加的問題和股權轉讓、資產處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產流失問題。
（二）加強對社會審計組織的再監督隨著產權多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業財務報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業財務報表審計，適應建立現代企業制度的需要，為投資人、債權人服務；為企業進入市場提供系列服務。
由于我國從計劃轉向市場經濟的經濟轉軌時期較短，事務所缺乏長期觀念，短期經濟利益的驅動促使違背職業道德和原則，中介機構數量繁多，同業惡性競爭，再加上轉制后，國有企業的法人治理結構不健全，未發揮有效的權力制衡作用，存在“內部人控制”，企業總經理等負責人可能要求事務所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應付行政法規的例行要求，審計委托和付費者不是股東，而是企業經營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業務本身缺乏強制真實性的內在動機。會計師事務所的審計存在混亂、作假。在目前的經濟轉軌、企業轉制過渡階段，客觀上需要具有高度獨立性、權威性、專業性并和被審計企業無收費利益關系的國家審計機關對審計組織的審計報告、資產評估報告、驗資驗證報告的真實性和業務質量進行監督檢查，并對發現的作假違紀問題，到委托企業進行審計調查。代表國家行使對社會審計組織的再監督，提高社會審計的質量，維護國家及社會公眾利益和投資者合法權益。
（三）結合企業改制的新問題開展專項審計和審計調查隨著投資形式的多樣化，經濟利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業資金流轉的環節多，資金關系復雜，財務管理的漏洞多，控制的難度加大，相應的管理政策和措施會跟不上，出現傾向性的問題，如多環節、多渠道投資轉移國有資產，截留私分資產收益，利用企業資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉移國有產權及資產，幕后交易損公肥私，企業負責人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強對企業產權代表和經營者的個人經營行為的監督，就要加強財經法紀的專項審計。為及時調控宏觀經濟，及時發現企業的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調查。
（四）正確處理經濟責任審計與傳統財務審計的關系保值增值責任審計是在傳統財務審計基礎上的擴展和審計目標的深化，需要正確處理以下幾種關系：
一是合法性審計與真實性審計相結合。市場經濟下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務信息的真實性必須建立在符合統一的財經法規和會計準則的基礎上，因此，當前審計的重點是國有企業資產、負債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務收支和收益分配的合法性審計的基礎上，國外的機輔助審計，抽樣審計、性復核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計，加強對存量資產的盤存審計和長期投資和投資收益、股權變動等方面的審計。
二是財務審計與效績審計相結合。
按照對國有資產保值增值責任的要求，一方面企業必須遵守國家財經法規，自主經營；另一方面要求企業對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經濟性、效率性、效果性，把經濟效益放在首位，使資金不斷增值。績效審計主要檢查資源利用的經濟性，即節約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產出；效果性，即把使用價值達到預期的經營目標和政府核定的績效指標。所以，對保值增值的經濟責任的監督和經營者業績的評價最終要落實到績效審計上。績效審計只有在通過財務審計核實信息的基礎上才能有效進行，否則會出現虛盈實虧、假數虛算的不良現象，這都依賴于財務審計。目前，需確定績效審計準則和標準，審計部門事前要參與資產管理部門對企業責任指標及考核方法的確定，事中結合資產經營監督機構批準的保值增值考核指標，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產保值增值指標審計評價的內容。在具體審計項目別要重視對成本審計，以及實物和股權投資的效益審計，以經營成本和投資成本為龍頭，投入產出和成本效益分析做好資產經營績效審計。事后出具權威性的經濟責任審計報告。
三是財務審計與內控制度審計相結合。
推行資產經營責任制后，圍繞資產增值的經營目標，企業管理將以資金管理和成本管理為中心，更加重視財務控制。企業內控制度是一個完整的財務控制體系，是企業管理的基礎。審計的一個重要標志是審計時對內控制度進行測試和評價，確定重點審計范圍并幫助被審企業完善內控制度，加強資金等方面的管理，做好國有資產保值增值的基礎工作，保護國有資產安全、完整。
一、我國航運企業內部控制制度存在的問題
我國航運企業經歷了幾十年的發展，己經積累了一定的內部管理經驗，到目前為止，大型航運企業一般都制定了一套內部控制制度，使企業的經濟業務有章可循。在制定內部控制的具體內容時，大多數企業把內部控制分成內部會計控制和內部管理控制兩個部分，內部管理控制體現在一系列的管理程序中，而內部會計控制則是依據財政部的《內部會計控制規范一基本規范》和具體規范制定的。更有甚者，不少企業的內部會計控制制度是從《會計法》、《企業會計制度》、《企業會計準則》中直接摘抄過來的，雖然具有一定的通用性，但是和航運企業的具體業務結合的不強，沒有一定的針對性，實際效果較差。
在內控控制制度建設上，部分還存在著以下問題。
第一，重大事項決策和執行，沒有很好的實行授權分離，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象；
第二，內部控制制度一經建立就長期固定不變，不能隨著經濟業務的變動而改進，隨著時間的推移，內部控制制度與實際的偏差越來越大；
第三，大多數企業內部會計控制制度通常是包括一套財務會計制度及一套財務管理辦法。例如，在航運界，內部控制做的較好的中海發展股份有限公司的內部控制制度就包括會計控制規范和財務管理辦法兩個部分。從這些內容構成來看，它們的內容和財政部的《內部會計控制規范一基本規范(試行)》以及隨后的一系列具體規范的內容基本吻合，也就是說基本是會計控制的內容，而管理控制的內容則在控制程序中體現，管理控制和會計控制沒有很好的融合。
從根本上來說，存在這些問題主要是受內部會計控制基本規范的限制，沒有把管理控制和會計控制結合起來，同時沒有結合我國航運企業業務復雜，流程較多的特點。考慮到我國航運企業的特點，根據航運企業內部控制制度制定的原則、目標和步驟，應該實行業務流程重組、按照業務流程來制定我國航運企業的內部控制制度。
二、我國航運企業內部控制制度的制定的目標與原則
按照內部控制是一種業務控制的思想來建立我國航運企業的內部控制制度，首先就要對我國航運企業的經濟業務進行重新審視，看看究竟有哪些經濟業務，哪些業務是不必要的，哪些業務是重要的，對于不重要的或不必要的業務進行業務流程重組，對于重要的業務按照業務流程制定相應的內部控制制度。同時在制定具體業務的內部控制制度時，還必須要明確內部控制所要達到的目標，必須掌握內部控制制度設計的原則、方法和步驟。
1.航運企業內部控制制度應達到的目標
內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發發展戰略。具體說來，我國航運企業的內控目標主要包括以下幾個方面。
（1）明確各部門與各方面人員的責任與地位，確保所有的業務活動都遵從單位規定的程序并經過適當的授權，提高企業生產經營活動效率和效益。
（2）保證對資產的接觸、處理均按照授權要求進行，維護企業資產的安全完整。
（3）規范會計行為，保證會計資料真實、完整。
（4）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。
2.航運企業內部控制制度應遵循的基本原則
設計內部控制的總體思路是：借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據內部控制法規，結合企業管理實際。在此基礎上，結合2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會新的《企業內部控制基本規范》。企業建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：
（1）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及所屬單位的各種業務和事項。
（2）重要性原則。內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業務和高風險領域。
（3）制衡性原則。內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。
（4）適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。
（5）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。
三、我國航運企業的內部控制制度的制定
設計內部控制制度，就要認真研究航運企業的經濟業務，按照每一項經濟業務的特點，制定出不同的內部控制制度。根據成本效益原則，可以考慮業務流程重組，把一些簡單的或類似的甚至不合理的業務進行合并重組，制定出某一類業務的內部控制制度。根據我國航運企業的內部控制現狀，以及制定目標和原則來說，制定內部控制的步驟，主要是確定控制目標，分析整個控制流程，確定流程的控制制度，最終以文字或流程圖的形式加以體現。下文就僅以船舶投資業務為例簡單介紹下我國航運企業內部控制制度制定的方法。
1.制定控制目標
船舶投資不論對于大型航運公司還是小型航運公司來說都是一項重要的經營活動，投資決策的成功與否直接影響到公司長期的經營活動，甚至決定著公司經營的成敗。因此應針對船舶投資活動制定相應的內部控制制度，以降低投資風險。船舶投資活動一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經營管理三個階段。在船舶投資決策階段，主要是授權控制，強調的是相互制約，相互監督，因此主要控制目標是保證投資活動經過適當的審批程序，保證投資活動符合國家的產業政策和相應的法律法規，以降低決策風險;船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術標準，按時交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等;船舶經營管理階段主要是一種價值管理活動，因此主要控制目標是保證船舶的有效使用和維護，保證船舶價值在賬面上、報表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。
2.分析主要控制流程
船舶投資業務從投資項目提出到船舶投入營運、投資回收一般包括以下幾個環節：
（1）進行市場分析，提出項目建議書；
（2）營運公司編制初步可行性分析報告；
（3）營運公司進行可行性研究；
（4）提交營運、集團公司董事會審批；
（5）營運公司組織圖紙設計和概預算；
（6）營運公司組織船舶建造的招投標以及合同管理；
（7）營運公司組織船舶建造和監造；
（8）營運公司組織船舶驗收和決算；
（9）轉入固定資產管理；
（10）船舶投資分析評估。
3.整個流程中內部控制制度的制定按照內部控制是一種業務控制的思想來建立我國航運企業的內部控制制度，具體根據業務控制流程設計，談談我國船舶投資業務內部控制制度的制定。
（1）市場分析階段。負責市場信息搜集的人員對所搜集的信息必須注明出處，確保所用來決策的數據、信息真實可靠；市場分析人員進行市場預測所采用的數學模型和方法必須說明選用的理由以及所采用方法的優點和不足之處，同時必須經過部門經理的認可；應當組織會計、機務、海務等部門的相關人員對項目進行技術經濟論證，嚴禁盲目決策;參與論證的各部門人員應分別出具書面意見；會計機構和會計人員應當直接參與項目建議書的編制，項目建議書中的投資估算編制及經濟效益評估必須得到會計部門的認可；項目建議書應有經辦人員的簽字。
（2）營運公司編制初步可行性分析報告階段。項目初步可行性研究人員與投資計劃編制人員職位分離；投資計劃編制人員不能同時掌握該計劃的審批權限；會計機構和會計人員應當直接參與項目預可行性研究，投資估算編制及經濟效益評估必須得到會計部門的認可；可行性研究報告應有投資管理部部門經理簽字。
（3）營運公司進行項目可行性研究階段。航運市場的市場調查和未來幾年的市場預測的數據必須注明出處；機務部、海務部以及航運市場部等部門應配合完成對船舶建造的技術安全項目等進行論證；財務部門應負責投資計劃的編制、融資方案和支付方式的編制、投資的經濟效益預測論證，分析各種投資、融資方案的可行性，并給出選定最終方案的理由，并且要求財務部門負責人簽字；可行性分析報告應有總經理和財務總監的簽字。
（4）營運、集團公司董事會審批階段。董事會對船舶投資項目可行性研究報告進行評估，并出具評估報告，應經2/3以上的董事表決通過，并且必須有董事長的簽字，此可行性研究報告方可生效。
（5）營運公司組織圖紙設計和概預算。公司應建立船舶設計單位的選擇程序和選擇標準，擇優選擇具有相應資質的船舶設計單位，并簽訂設計合同；公司應當指定專門部門或委托監理負責設計協調和管理，應組織機務、海務等部門專業人員對設計方案進行分階段審核，以確保最終方案的適用性、經濟性、合理性和設計文件的完整性；投資管理部應編制船舶投資項目的概預算；公司應組織會計機構或會計人員對所編制的設計概算進行演算和復核，審查編制依據的合法性、時效性及適用范圍，以及概算項目是否完整。
（6）營運公司組織船舶建造的招投標以及合同管理。公司應采用招標的方式選擇船舶建造單位，自行或委托相關機構編制招標文件，明確招標項目的技術要求、公司財務人員必須對潛在投標人的財物情況進行綜合審查；公司應自行或委托具有資質的中介機構編制標底，公司的財務會計人員應協助審核標底的計價內容、計價依據的準確性和合理性，以及標底價格是否在批準的投資限額內；公司應組織評標委員會，按照招標文件確定的標準和方法，對招標文件進行評審，擇優選擇中標人。
（7）營運公司組織船舶建造和監造。公司應當指定船舶建造的負責人及組織機構，或委托具有相應資質的監理單位，對項目施工全過程的質量、投資、進度和安全進行管理控制；公司應當建立嚴格的工程款、材料設備款及其他費用的支付審批程序，按照有關規定使用船舶建造資金，并將投資額控制在批準范圍內；公司派往船廠的監造人員必須與造船廠無經濟利益關系，監造人員定期應向公司報告船舶建造進度和造船廠履行合同情況；公司財務部門按投資計劃按時組織融資活動和按照造船合同按時支付造船款項；投資管理部應定期向公司和集團公司報告造船進度。
（8）營運公司組織船舶驗收和決算。公司應當會同監理單位、設計單位對船廠報送的竣工材料的真實性、完整性進行審查，并根據設計與合同的要求組織竣工預驗收;對于存在的問題，公司應及時要求船廠進行整改；公司必須聘請法定船舶檢驗機構的驗船師對建造完工的船舶進行驗收，并填制竣工驗收單。驗收單根據檢驗結果填寫，同時必須出具驗船師的意見，只有檢驗合格的船舶才可以投入使用。驗收單位和驗船師必須在驗收單上簽名；財務部門在船舶驗收后，應及時編制竣工決算，并及時分析該概算、預算執行情況及差異產生的原因。
（9）轉入固定資產管理階段。在船舶轉入公司固定資產后，企業應授權航運市場部負責船舶的營運、調度等生產活動，機務部門負責管理船舶的日常維修及保養，海務部門負責船舶安全管理、證書管理、提供航行技術指導等，各部門共同負責船舶安全生產營運，同時各部門的負責人分別對自己所管部分負責。航運市場部、機務部、海務部、財務部等應建立各自的固定資產登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價值、使用情況、維護和保養記錄等情況進行日常的管理及控制。財務部門的賬面記錄應定期與航運市場部、機務部、海務部等部門的有關記錄核對一致。
