時間：2023-02-18 23:37:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法設(shè)計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】稅法課程；教學(xué)改革；課程設(shè)計
對會計學(xué)專業(yè)而言，稅法作為其核心課程之一，對會計知識內(nèi)容的整合與會計專業(yè)學(xué)生素質(zhì)的培養(yǎng)起著至關(guān)重要的作用。同時稅收法律還是國內(nèi)會計學(xué)專業(yè)職業(yè)資格考試中的必考科目。因此，稅法課程在會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)體系中占據(jù)極為重要的地位，承擔(dān)著培養(yǎng)高技能的會計專業(yè)人才的重大責(zé)任。為適應(yīng)現(xiàn)代社會對實用型會計人才的需求，稅法教學(xué)亟須進行教學(xué)改革。而在稅法教學(xué)中引進項目教學(xué)法是進行稅法教學(xué)改革的最有效方式之一。
1財會專業(yè)稅法教學(xué)存在的問題
通過對歷年稅法教學(xué)的研究，在稅法教學(xué)的內(nèi)容與模式方面存在以下問題:1．1教學(xué)內(nèi)容與職業(yè)崗位要求相剝離在目前的稅法教學(xué)中，單獨講授各個稅種。這種學(xué)科型的課程教學(xué)內(nèi)容體系相對于稅法知識而言，是較完整的，涵蓋的我國稅收的大部分的法律與法規(guī)，體現(xiàn)了稅法的精神，但是每個稅種單獨講解，與實際工作往往割裂開，不能實現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容與工作過程的有機結(jié)合。在實際工作中，由于與教學(xué)不能有效的整合，使得初到工作崗位的學(xué)生在初接觸工作時感覺比較迷茫，不能有效地投入工作中。
1．2教學(xué)方法需要進一步改革，增加教學(xué)的靈活性
長期以來，稅法課程教學(xué)往往遵循著傳統(tǒng)模式，這種教學(xué)模式會造成課堂氣氛沉悶，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣，學(xué)習(xí)效果不理想。隨著教學(xué)的進一步改革，在教學(xué)環(huán)節(jié)增加了實踐課程的授課時間，在某種程度上對學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與熱情有了極大的促進，但是仍舊沒有形成一種具有院校特色的創(chuàng)新機制。在理論授課時仍顯得課堂氣氛比較沉悶，實踐教學(xué)學(xué)生比較喜歡投機取巧。
1．3教學(xué)資源不夠完善，無法滿足當(dāng)前的教學(xué)改革需要
目前，稅法的教學(xué)資源庫建設(shè)還不能滿足師生與社會的需要。隨著教學(xué)改革的不斷深入，像微課、慕課、云課堂等教學(xué)資源不斷地出現(xiàn)在大家的面前，可以說采用這些先進的教學(xué)資源與手段已經(jīng)是當(dāng)今教學(xué)發(fā)展的必然趨勢。面臨如此形勢，稅法教學(xué)應(yīng)該緊跟教學(xué)改革的步閥，不斷更新理念，對教學(xué)資源推陳出新，積極地參與到教學(xué)資源庫的建設(shè)中去。
2制定課程設(shè)計方案，對稅法教學(xué)進行改革創(chuàng)新
2．1課程內(nèi)容設(shè)計，以工作任務(wù)為導(dǎo)向整合教學(xué)內(nèi)容
稅法課程內(nèi)容的組織要突出應(yīng)用性、實踐性原則整合課程的內(nèi)容體系。稅法課程分為理論教學(xué)和實踐教學(xué)兩部分，按稅種分為不同工作任務(wù)，將學(xué)生需要培養(yǎng)的能力貫穿于各個工作任務(wù)中。在組織課堂教學(xué)時，教師的教學(xué)項目以稅種的計算及納稅申報為主線，通過講授、案例分析、情景展示等多種方式講解稅種知識以及納稅申報實際操作。理論教學(xué)與實踐教學(xué)相互合作，多角度地對不同稅種進行全方位的解讀，以幫助學(xué)生徹底地掌握各個稅種。
2．2教學(xué)模式設(shè)計，翻轉(zhuǎn)課程的運用
隨著教學(xué)改革的深入發(fā)展，翻轉(zhuǎn)課堂的教學(xué)模式已逐漸被人們認(rèn)可并廣泛應(yīng)用。翻轉(zhuǎn)課堂的教學(xué)模式涵蓋課前自主學(xué)習(xí)、課上教學(xué)活動組織兩個方面。課前自主學(xué)習(xí)立足學(xué)生與老師雙方。學(xué)生課前活動主要包括自主學(xué)習(xí)、隨堂測驗、準(zhǔn)備課上內(nèi)容;教師課前活動主要包括布置學(xué)習(xí)任務(wù)、跟蹤學(xué)習(xí)及時反饋、收集學(xué)習(xí)問題調(diào)整課上教學(xué)活動。而課上教學(xué)活動組織包括課前學(xué)習(xí)情況分析、確定課上目標(biāo)要點、確定課上教學(xué)活動、教學(xué)評價等幾個步驟。課前學(xué)習(xí)情況分析要通過學(xué)生學(xué)習(xí)情況的反饋，找出學(xué)生集中出現(xiàn)的問題;確定課上目標(biāo)要點要通過對集中問題的分析，確定教學(xué)目標(biāo)與知識要點;確定課上教學(xué)活動要求教師組織知識競賽、小組討論、實踐操作等教學(xué)活動，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性與課堂參與性。最后對教學(xué)進行評價，采用過程性評價，對個人進行評價也可以對小組進行評價(圖1)。
2．3教學(xué)方法設(shè)計，采用任務(wù)驅(qū)動的方法主導(dǎo)教學(xué)過程
在長期的稅法教學(xué)過程，逐漸發(fā)現(xiàn)任務(wù)驅(qū)動教學(xué)法能取得良好的教學(xué)效果。任務(wù)驅(qū)動法要求以學(xué)生為主體主導(dǎo)教學(xué)過程，教師任務(wù)，對每一個任務(wù)只作基本講解和說明，對首次的任務(wù)說明的詳細(xì)些，而后期的任務(wù)講解越來越少，逐步由學(xué)生獨立完成。學(xué)生可以獨立思考也可以團隊協(xié)作，主動地教師布置的工作任務(wù)，教師對任務(wù)的完成情況進行評價，總結(jié)完成工作任務(wù)的基本過程。學(xué)生在尋求完成工作任務(wù)的方法時，就成了課堂推進的主導(dǎo)力量。
2．4教學(xué)安排設(shè)計，合理安排不同階段的理論與實踐教學(xué)
校內(nèi)校外的實訓(xùn)，稅法課程一般安排在第三、四學(xué)期，因為學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)過基礎(chǔ)會計以及初級財務(wù)會計，已經(jīng)對會計學(xué)的理論有了系統(tǒng)的了解，為稅法的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。學(xué)生通過學(xué)習(xí)稅法的理論知識，以及進行納稅申報實訓(xùn)，能夠初步處理稅法的相關(guān)工作流程。同時在第四學(xué)期的“現(xiàn)代學(xué)徒制”實訓(xùn)月中，學(xué)生要在順捷會計公司指導(dǎo)老師的帶領(lǐng)下，進行為期兩個星期的真實工作過程模擬。在這個過程中學(xué)生要補充在課程學(xué)習(xí)過程所欠缺的部分，比如企業(yè)的開業(yè)過程中的工商登記、真實原始憑證的審核、國地稅的申報、發(fā)票開具及發(fā)票導(dǎo)入等實際工作中常見問題。把涉稅業(yè)務(wù)融合在仿真或虛擬的會計工作項目中，實現(xiàn)學(xué)生從課堂到實際工作的對接，為學(xué)生今后的實際工作奠定基礎(chǔ)。
2．5教學(xué)資源設(shè)計，建設(shè)稅法課程的教學(xué)資源庫
在當(dāng)前，教學(xué)資源庫的建設(shè)已日益引起各方面的關(guān)注，國家級、省級、校級各種的類型教學(xué)資源庫的建設(shè)已經(jīng)全面展開。教學(xué)資源庫把電子教材、教學(xué)課件、企業(yè)案例、教學(xué)視頻、習(xí)題試卷有機的整合起來，以課程標(biāo)準(zhǔn)為中心，突出知識點與技能點。可以說教學(xué)資源庫是以信息化的手段作支撐，把線上教學(xué)與課堂教學(xué)結(jié)合起來，實現(xiàn)了開放性、系統(tǒng)性與體驗性的教學(xué)設(shè)計理念。在我校要大力發(fā)展教學(xué)資源庫的同時，稅法課程也要借此之際，推行稅法教學(xué)的資源庫。積極參與校內(nèi)校外資源庫的合作建設(shè)，要建設(shè)微課、云課堂等教學(xué)資源，把自編教材、電子課件、教學(xué)視頻等教學(xué)資料在云課堂中，接受學(xué)生、老師與社會的檢驗。
參考文獻:
［1］鐘花．高職稅法課程行動導(dǎo)向教學(xué)探索與實踐［J］．海南廣播電視大學(xué)學(xué)報，2015(3):98～102
關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法
一、引言
我國2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新的企業(yè)所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國際稅收慣例，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向更加明確，稅收優(yōu)惠形式更加多樣化，企業(yè)間稅負(fù)差異減小。由于新企業(yè)所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應(yīng)有了一些新的考慮。例如，舊法規(guī)定外國投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。但是根據(jù)新稅法，在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對將公司沒有意義，除非公司的管理機構(gòu)進行搬遷，但是這是不現(xiàn)實的。稅收優(yōu)惠的形式更加豐富，這就使得企業(yè)可以在更多的方面進行納稅籌劃以享受到這些優(yōu)惠來降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于各類企業(yè)的稅負(fù)差異減小，減少了來自稅負(fù)上的不平等關(guān)系，更有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)競爭環(huán)境。
二、新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路
根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計算方法與貨幣的資金時間價值出發(fā)，把降低企業(yè)所得稅稅率和計稅依據(jù)作為所得稅納稅籌劃的基本思路。基本思路主要有：（一）通過合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業(yè)所得稅的稅率由兩個方面決定，一個是納稅人認(rèn)定，另一個是稅收優(yōu)惠政策。在運用這個思路進行籌劃的時候，應(yīng)在選擇企業(yè)的納稅主體性質(zhì)時，同時考慮可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項目金額減少應(yīng)納稅所得額。這就要求企業(yè)對收入總額和企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項目進行事先的分析和籌劃，以實現(xiàn)需要納稅的收入總額最小化和準(zhǔn)予稅前扣除項目最大化，從而達到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節(jié)約稅金。由于貨幣具有時間價值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現(xiàn)會流量，使納稅人本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資，從而相對節(jié)約納稅金額。
三、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計
（一）通過合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額
最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅征收率為25%，非居民企業(yè)的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場所有聯(lián)系的在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業(yè)僅就其來自我國的所得征收20%（實際減按10%征收）的稅率。在居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的企業(yè)所得稅征收率；國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的企業(yè)所得稅征收率。按照以上最新規(guī)定，企業(yè)可以采取以下方法來進行節(jié)稅：
在設(shè)立企業(yè)時，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，對合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收個人所得稅，適用個人所得稅的五級超額累進稅率。而公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅，企業(yè)可以根據(jù)公司規(guī)模的大小以及應(yīng)納稅所得額的多少選擇合適的企業(yè)組織形式，以達到合理避稅的目的。如果企業(yè)發(fā)生大量的研究開發(fā)費并且符合稅法規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的條件，企業(yè)應(yīng)盡量去申請成為高新技術(shù)企業(yè)，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這樣將大大降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
隨著資本市場的日益發(fā)展，許多企業(yè)面臨著并購重組的問題。從企業(yè)所得稅角度來看，被收購公司如果是小型微利企業(yè)，而且該企業(yè)直接被合并進規(guī)模較大收購企業(yè)，有可能就不再符合小型微利企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)所得稅回升至25% ，當(dāng)面臨這種問題時要綜合考慮收購企業(yè)以及被收購企業(yè)的方面情況，在不會造成負(fù)面影響的前提下，可以考慮將被收購的小型微利企業(yè)設(shè)置為子公司，與收購企業(yè)分開納稅，從而可以達到節(jié)約稅收的目的。
（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項目金額減少應(yīng)納稅所得額
企業(yè)的收入總額由應(yīng)稅收入和免稅收入構(gòu)成，在總收入的構(gòu)成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機會時可以考慮把閑置銀行存款購入國債，國債滋生的利息產(chǎn)生的收益是免繳納企業(yè)所得稅的。
對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費進行嚴(yán)格把控。按照最新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。按照這個規(guī)定，如果業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)的話將會加重企業(yè)的所得稅的稅負(fù)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費都較高，為了不給企業(yè)加重所得稅稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)對業(yè)務(wù)招待費進行嚴(yán)格控制，保證招待費的60%在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)。
例1： 甲企業(yè)年銷售收入500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費4萬。乙企業(yè)年銷售收入也是500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費5萬。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費上限為500*0.005=2.5（萬元）業(yè)務(wù)招待費的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業(yè)當(dāng)年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業(yè)可扣除業(yè)務(wù)招待費上限也為2.5萬元，但是業(yè)務(wù)招待費的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業(yè)當(dāng)年可抵扣的業(yè)務(wù)招待費只能是2.5萬。這就相當(dāng)于減少了扣抵項目增加了企業(yè)的稅負(fù)。
企業(yè)負(fù)有對社會的責(zé)任，為鼓勵企業(yè)對社會做出貢獻，新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)考慮這一做法，投身社會公益事業(yè)時，需要注意稅法里規(guī)定的公益性捐贈必須符合對象和渠道兩個條件：對象條件是稅法里列舉的公益事業(yè)；渠道條件是要通過縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。
例2： 2012年甲企業(yè)年度利潤總額為220萬元，符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以抵扣的捐贈上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。
（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節(jié)約稅金
稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)對預(yù)繳比例進行控制，盡量使得預(yù)繳稅款不超過全年應(yīng)繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對多余的稅款進行匯算清繳。根據(jù)新稅法規(guī)定，發(fā)票開出就要確認(rèn)了收入而收入確認(rèn)就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己多交稅款了，根據(jù)規(guī)定企業(yè)多繳納的稅款可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請退還。但是雖然向有關(guān)部門申請了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預(yù)繳稅款時進行抵扣。這就影響了企業(yè)資金的流動性，由于貨幣的時間價值，這種情況就相對增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。因此，企業(yè)可以對銷售方式進行合理選擇，例如，可以選擇預(yù)收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時間，從而達到延期納稅的目的。
在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，即可實現(xiàn)遞延納稅的目的。例如，固定資產(chǎn)的折舊計提。在進行納稅籌劃時主要考慮固定資產(chǎn)的折舊方法選擇問題。我國稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊。在沒有初創(chuàng)期優(yōu)惠的企業(yè)，可以考慮縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計人成本的折舊費用前移，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)的后移了，從而獲得延期納稅的效果。
例3：甲企業(yè)于2013年新購入500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業(yè)每年計提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數(shù)總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）。可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在在前期計提的折舊額較多，前幾年的相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會相對減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時間價值，在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)選擇加速折舊的方法能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的效果。
四、結(jié)論
企業(yè)在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達到合理避稅的目的，已成為當(dāng)前納稅籌劃工作中一個重要的研究方向。在設(shè)計企業(yè)所得稅籌劃方案時，一定要在合理合法在這個大前提下進行。盡可能根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用稅收優(yōu)惠，同時要注意不同的稅收優(yōu)惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業(yè)減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。由于國家會根據(jù)社會的發(fā)展情況對稅法進行一些修訂，所以企業(yè)要隨時關(guān)注出臺的相關(guān)法律法規(guī)的變動，并保持相對的靈活性，積極應(yīng)對合理避稅以達到降低企業(yè)稅負(fù)和增加企業(yè)的效益的目的。
參考文獻：
[1] 支雪娥. 關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J]. 財會月刊， 2012（02）
【關(guān)鍵詞】會計專業(yè)實踐教學(xué) 稅法課程教學(xué) 改革
一、實踐教學(xué)課程設(shè)計理念與思路
1.課程設(shè)計理念。
以稅法各項理論知識為基石，以辦稅員、稅務(wù)會計崗位工作過程為主線，創(chuàng)設(shè)基于工作過程的學(xué)習(xí)情境，以系統(tǒng)化的涉稅業(yè)務(wù)工作內(nèi)容為教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)過程就是完成工作任務(wù)的過程，圍繞課程職業(yè)性、實踐性特點，實現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力的目標(biāo)。
2.課程設(shè)計思路。
按照崗位的任職要求，以工作任務(wù)為導(dǎo)向，緊緊圍繞完成涉稅業(yè)務(wù)崗位典型工作任務(wù)的需要，選擇教學(xué)內(nèi)容設(shè)計學(xué)習(xí)情境。充分運用實踐教學(xué)平臺，實現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容情景化，教學(xué)過程工作化。企業(yè)辦稅崗位的工作過程就是教學(xué)過程，整個教學(xué)過程涉及13個不同稅種，安排18個實際工作面臨的具體工作任務(wù)，布置18個工作情境，充分利用各種教學(xué)資源和教學(xué)手段。實現(xiàn)理論和實踐一體化，教、學(xué)、做一體化，課堂與實訓(xùn)場所一體化，從而為應(yīng)用型人才培養(yǎng)創(chuàng)造條件。
二、實踐教學(xué)課程內(nèi)容選取
1.課程內(nèi)容選取的思路
（1）分解企業(yè)涉稅崗位各項工作任務(wù)。根據(jù)企業(yè)辦稅員、稅務(wù)會計崗位職責(zé)及具體工作內(nèi)容，將實際工作分解為18個獨立的工作任務(wù)。
（2）明確各項工作任務(wù)的核心結(jié)果。每一項任務(wù)的核心結(jié)果是學(xué)生完成任務(wù)的具體目標(biāo)，學(xué)生課程結(jié)束提交的不是課堂作業(yè)題，而是真實情境下向稅務(wù)機關(guān)提交的各項數(shù)據(jù)、報表、報告。
（3）根據(jù)工作任務(wù)及結(jié)果設(shè)計學(xué)習(xí)情境。根據(jù)18項獨立工作任務(wù)設(shè)計18個學(xué)習(xí)情境，同時設(shè)計融合性案例，并充分運用實踐教學(xué)平臺，讓學(xué)生身臨其境，參與各項納稅工作。
（4）以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)，選取教學(xué)內(nèi)容。根據(jù)崗位需求和課程培養(yǎng)目標(biāo)，將各個稅種的具體的納稅申報工作作為核心教學(xué)內(nèi)容，有利于學(xué)生職業(yè)能力的形成，提高學(xué)生職業(yè)適應(yīng)性。
2.教學(xué)內(nèi)容及課時分配
三、課程教學(xué)方法設(shè)計
1.情境式教學(xué)。高等職業(yè)教育的核心是培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，情境教學(xué)恰是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的一種有效途徑。情境教學(xué)是由教師給學(xué)生設(shè)計開業(yè)登記、領(lǐng)購發(fā)票、防偽認(rèn)證、納稅申報、繳納稅款、納稅籌劃等不同的典型工作情境，使學(xué)生產(chǎn)生身臨其境的現(xiàn)實感、從而將稅法教學(xué)過程中的各個知識點融匯到該情境之中，達到學(xué)習(xí)目的。
2.融合型教學(xué)。稅法課程慣用的教學(xué)體例是各稅種獨立成章，教師孤立地講授各個稅種的知識點，這樣學(xué)習(xí)經(jīng)常造成一個嚴(yán)重后果――很多學(xué)生往往是撿了芝麻卻又丟了西瓜，出現(xiàn)學(xué)了后面忘前面，學(xué)了新稅忘舊稅的現(xiàn)象，為了解決這一弊端，教師可以嘗試采用行業(yè)教學(xué)法，即打破傳統(tǒng)的孤立學(xué)習(xí)單一稅種的模式，分別以工業(yè)、商業(yè)、制造業(yè)、交通業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等具有代表性的某一行業(yè)企業(yè)為主體納稅人，通過和項目設(shè)計教學(xué)、案例教學(xué)的結(jié)合，進行多稅種的綜合對比、互相聯(lián)系。
3.仿真型教學(xué)。由于稅法課程具有鮮明的仿真模擬特色，因此教師在教學(xué)過程中可以充分運用各種教學(xué)仿真實物工具，包括原始憑證、會計賬簿、會計報表、納稅申報表以及其他會計和稅務(wù)資料，進行仿真教學(xué)演示。
此外，在教學(xué)手段上更多地考慮采用各種計算機技術(shù)進行教學(xué)，如幻燈片、錄像資料、音像材料、三維動畫、PPT等，使稅法教學(xué)更加新穎生動。
關(guān)鍵詞：理論聯(lián)系實際；稅法變革；生活實例；綜合分析
中圖分類號：G42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0215-02
一、稅法課程教學(xué)概述
稅法課程是高等院校會計學(xué)專業(yè)的必修核心課程之一，同時也是我國注冊會計師、注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試的考試課程。其內(nèi)容涵蓋非常廣泛，既包括近20個稅收實體法，又包括稅收程序法（李曉紅、謝曉燕，2010）。稅法課程的內(nèi)容決定了這是一門實踐性很強的課程，但是在高等院校的教學(xué)中，稅法課程只是單純的理論講學(xué)，無法給學(xué)生提供實踐機會（學(xué)生只能在后期到企業(yè)或事務(wù)所實習(xí)才能真正接觸到稅法實踐）。單純的理論講學(xué)存在以下幾個弊端：（1）稅法法律條文顯得晦澀難懂，學(xué)生難以理解；（2）稅法顯得枯燥無味，難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。因此，不少學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法時候采取死記硬背方式，不求甚解，考試結(jié)束后忘記得一干二凈（蔡博、朱曉丹，2011）。
在無法提供實踐機會的約束下，要避免純粹的理論講學(xué)，任課老師需要在課堂教學(xué)中理論聯(lián)系實際。稅法條文是晦澀難懂、枯燥無味的，但是將法條放到一個個具體的經(jīng)濟生活例子中，它會變得鮮明立體，既能夠讓學(xué)生更好理解法條內(nèi)涵，也能夠充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。而且，這也能幫助學(xué)生在后期的實習(xí)或?qū)砉ぷ髦懈斓貙⑺鶎W(xué)知識運用到實際中。具體而言，我們可以根據(jù)稅法的三大特點設(shè)計相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容，以達到理論聯(lián)系實際的目標(biāo)。稅法的第一大特點是經(jīng)常處于變化過程之中。這需要任課老師在稅法教材內(nèi)容滯后的約束下，在教學(xué)內(nèi)容中緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變化。稅法的第二大特點與社會、經(jīng)濟生活息息相關(guān)。任課老師應(yīng)該充分發(fā)揮稅法這一特點，將各種各樣的生活實例與各個章節(jié)內(nèi)容結(jié)合一起講授。稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機結(jié)合體，這需要任課老師在課堂教學(xué)中通過某種經(jīng)濟行為有意識地將各章節(jié)知識綜合分析。下面，本文將對如何根據(jù)稅法的三大特點設(shè)計教學(xué)內(nèi)容，以達到理論聯(lián)系實際展開論述。
二、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計
（一）緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變革
稅法的第一個特點是經(jīng)常處于變化過程之中。會計學(xué)的其他專業(yè)必修課，例如中級財務(wù)會計、管理會計等，在一定階段內(nèi)基本不會發(fā)生變化。然而，近年來稅法幾乎在每一年都有某個實體法發(fā)生重大變化。這導(dǎo)致稅法課程的教材與當(dāng)今的稅法實踐脫鉤。在稅法課程的教學(xué)中，許多老師會選擇當(dāng)年的注冊會計師稅法輔導(dǎo)教材，或者其他稅法教材。即使是CPA稅法輔導(dǎo)教材一年一編，也會存在一些滯后性；而其他的稅法教材很多是幾年前所編制，很難跟上稅法日新月異的變化。
以部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的變革為例，2011年12月，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市。2013年4月起，營改增在全國范圍內(nèi)實行，還擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點，實現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴容。這是一次重大的稅法改革，從部分行業(yè)的試點到全國實施前后歷時1年半。然而，2013年及以前的教材還是沿用改革前的內(nèi)容，估計CPA稅法教材最快在2014年會對該部分內(nèi)容進行修訂。為了彌補稅法教材的滯后性，任課老師應(yīng)該在課題教學(xué)中緊密聯(lián)系營業(yè)稅的變化。我們可以在營業(yè)稅這一章節(jié)中增加營改增的內(nèi)容介紹，或者要求學(xué)生對某一實體法的新變化進行案例分析。
除了營改增這種涉及面很廣的重大改革，近年來也有部分實體法出現(xiàn)小范圍改革。例如，2010年以前，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2010年開始，為了抑制房地產(chǎn)市場發(fā)展過熱的趨勢，國務(wù)院在上海和重慶兩地實施房產(chǎn)稅改革，個人非營業(yè)用的房產(chǎn)也需要繳納房產(chǎn)稅。又如，2011年的個人所得稅的工資薪酬所得改革，稅率由九級變?yōu)槠呒墸鹫鼽c也有較大幅度上升。再如，2013年3月出臺的“新國五條”，規(guī)定個人住房轉(zhuǎn)讓所得嚴(yán)格執(zhí)行差額20%繳納個人所得稅的規(guī)定，不再采用以前對轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度核定征稅。這些實體法的新變化都無法在稅法教材中馬上得到反映，這需要任課老師在講授房產(chǎn)稅、個人所得稅等章節(jié)中向?qū)W生作特別介紹，緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變化。
（二）將生活實例與知識點相結(jié)合
稅法的第二個特點是與社會、經(jīng)濟生活息息相關(guān)。然而不少任課老師在課題教授時只會照本宣科，空洞地講授理論知識，導(dǎo)致學(xué)生對稅法學(xué)習(xí)缺乏興趣。他們?yōu)榱藨?yīng)付考試而死記硬背，考試結(jié)束后知識全部“還給老師”，這樣的教學(xué)效果是差強人意的。如果任課老師能夠在課題講授時充分發(fā)揮稅法的特點，將實體法要點與生活實例相結(jié)合，在培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣、增加會計的感性認(rèn)識等方面具有極其重要的作用，教學(xué)效果也會事半功倍。
例如，在講授增值稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生展示增值稅專用發(fā)票的掃描照片，向他們講述企業(yè)購買虛假增值稅發(fā)票等造假事件，可以使得學(xué)生充分了解增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別，以及需要嚴(yán)格管理的原因。在講授消費稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生播放消費者熱衷香港或海外代購護膚品等奢侈品的視頻，學(xué)生更加清楚了解到：國內(nèi)進口奢侈品的價格中，一半甚至更多的比例為進口環(huán)節(jié)所需繳納的關(guān)稅、消費稅與增值稅。在講授關(guān)稅章節(jié)時，任課老師可以引用海關(guān)對個人從香港攜帶iPad等電子產(chǎn)品征收20%關(guān)稅等例子，加深學(xué)生對關(guān)稅的理解。在講授契稅章節(jié)，任課老師可以向?qū)W生講解以下例子或播放相關(guān)視頻：2011年由于新《婚姻法》出臺，許多夫婦爭先恐后地去房管所加名字，原來只寫一人名字的房產(chǎn)變成夫妻共有；然而原有的契稅法規(guī)對這種新情況沒有響應(yīng)的規(guī)定，導(dǎo)致各地稅局有的對此征收契稅，引發(fā)公眾強烈的不滿；后來，國家稅務(wù)總局才正式規(guī)定這種加名行為無須繳納契稅。在講授企業(yè)所得稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生展示企業(yè)所得稅年度納稅申報表總表和各類分表，這樣學(xué)生可以更好地將所得稅的各類規(guī)定與納稅申報表的項目結(jié)合起來學(xué)習(xí)，效果會更為顯著。在講授個人所得稅章節(jié)時，任課老師可以向?qū)W生講解工資薪金改革前各方圍繞最低起征點的激烈討論，讓學(xué)生明白稅法制定是一個多方博弈的過程，與老百姓生活密切相關(guān)。諸如此類的例子不勝枚舉。任課老師在講授實體法的每個章節(jié)時，都可以將其中枯燥的法律條文與豐富多彩的經(jīng)濟社會生活聯(lián)系在一起，這樣才能最大限度地吸引學(xué)生投入到稅法的學(xué)習(xí)之中。
（三）將各章節(jié)知識綜合分析
稅法的第三個特點是各實體法并非孤立，而是一個有機結(jié)合體。在各類稅法教材中，基本都是按照各個實體法以此介紹，首先是增值稅、消費稅、營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅；然后是關(guān)稅、資源稅、土地增值稅以及各類財產(chǎn)稅，最后是企業(yè)所得稅和個人所得稅。在教材中。各個實體法是彼此孤立的；然而在現(xiàn)實中，某個經(jīng)濟行為會涉及多個稅種。不少學(xué)生在學(xué)完稅法之后，并不清楚某個經(jīng)濟行為到底要繳納幾種稅。由于學(xué)生是初學(xué)者，也沒有實際的工作經(jīng)驗，出現(xiàn)這種情況是正常的。為了使得學(xué)生將所學(xué)的各種實體法有機結(jié)合起來，這需要任課老師在課堂教學(xué)中有意識地將各章節(jié)知識綜合分析，或者引導(dǎo)學(xué)生在學(xué)習(xí)后面章節(jié)時，回想前面章節(jié)與此相關(guān)的內(nèi)容。
例如，個人出租房子這一常見的經(jīng)濟行為，到底需要繳納幾種稅？稅率分別是多少？（1）出租房子作為服務(wù)業(yè)，需要按租金收入的5%繳納營業(yè)稅（個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅）；（2）按營業(yè)稅額的7%繳納城市維護建設(shè)稅（縣城的為5%）和3%的教育費附加；（3）按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅（個人按市場價格出租的居民住房，暫減按4%的稅率征收）；（4）租金收入扣除20%的費用，扣除前面所繳納的各種稅費之后的余額為應(yīng)納稅所得額，按所得額的20%繳納個人所得稅。個人出租房子的經(jīng)濟行為，按照現(xiàn)有的稅法規(guī)定，涉及到營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅與個人所得稅五種稅費。經(jīng)過任課老師的綜合分析后，學(xué)生會對相應(yīng)的知識點有著更加深入的理解。然而，需要注意的是，學(xué)生會覺得看身邊的人出租房子，并沒有繳納那么多稅，感覺書本所學(xué)和自己感知的現(xiàn)實情況有所差距。任課老師需要指出，由于個人作為納稅人，是極其分散且無法有效管理（與企業(yè)不同），因此現(xiàn)實中大部分個人出租房子都是偷稅漏稅的。通過這樣的講解，學(xué)生也會了解到稅法原理與實際操作之間的差距。
又如，任課老師在講授關(guān)稅章節(jié)時，可以將關(guān)稅、增值稅與消費稅結(jié)合起來。從境外進口物品，首先需要繳納關(guān)稅，然后再繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅與消費稅。在講授資源稅章節(jié)時，可將資源稅與增值稅結(jié)合起來。它們的結(jié)合點包括：（1）繳納資源稅的貨物都繳納增值稅；（2）繳納資源稅的原煤原礦除天然氣用13%稅率之外，在征收增值稅時適用17%的基本稅率；（3）資源改變原始狀態(tài)之后生產(chǎn)的居民用煤炭制品、食用鹽，在計算增值稅時也用13%的低稅率。類似的例子還有許多。任課老師在課堂教學(xué)中，通過不斷的跨章節(jié)歸納總結(jié)，或者引導(dǎo)學(xué)生做類似的總結(jié)，才能夠讓學(xué)生更加深刻理解稅法的各章節(jié)是一個統(tǒng)一體，而非零散孤立的。
三、結(jié)論
如何進行會計教學(xué)，如何培養(yǎng)具有未來競爭力的會計人才，一直都是會計教育者不斷思索和實踐的問題（牟小容，2009）。長期以來，稅法作為會計專業(yè)的核心課程，任課老師較為關(guān)注理論教學(xué)，而忽略了將理論與實踐的結(jié)合。根據(jù)稅法本身的特點展開教學(xué)，可以調(diào)動學(xué)生的積極性，讓抽象的稅法條文變動生動立體，這將是稅法教學(xué)改革的重點方向之一。從筆者開展的稅法課程教學(xué)效果來看，理論聯(lián)系實際的教學(xué)效果較為理想，許多學(xué)生表示稅法并沒有他們之前所想象的那么枯燥呆板。
在開展理論聯(lián)系實際的教學(xué)實踐中，任課老師可以采取多種教學(xué)手段。這包括圖片展示增值稅專用發(fā)票、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅法專用文檔，播放各種稅法影響經(jīng)濟生活、稅法變革大討論等相關(guān)視頻，組織學(xué)生以小組形式進行對近期稅法熱點進行案例分析等，這些教學(xué)手段都能夠很好地加強學(xué)生對于稅法的感性認(rèn)識與理解。
在稅法教學(xué)中理論聯(lián)系實際，是教學(xué)改革的重點方向之一。其中的方法與途徑很多，筆者所列舉的三種方法只是筆者在自身稅法教學(xué)中的一些體會。未來的稅法教學(xué)改革，需要更多的任課老師從自身教學(xué)中總結(jié)經(jīng)驗，共獻良策。
參考文獻：
[1]蔡博，朱曉丹，復(fù)議會計專業(yè)《稅法》課程教學(xué)改革[J]北方經(jīng)貿(mào)，2011，（9）：85-85
關(guān)鍵詞：區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展；稅法；對策
我國是人口大國，而且占地面積也比較廣闊，這樣的基本國情就使得我國地區(qū)分布較多，而不同區(qū)域因為歷史、文化等多種因素的影響從而使得其經(jīng)濟發(fā)展也不平衡。區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展不平衡，會使生活在不同地區(qū)的人民出現(xiàn)不滿情緒，一旦出現(xiàn)此種情況，對于國家的穩(wěn)定發(fā)展來說有著不利的影響，而且區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展不平衡還會導(dǎo)致稅法失范，針對此種情況，提出有效的稅法對策來促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展是非常有必要的，也是勢在必行的。
一、區(qū)域經(jīng)濟不協(xié)調(diào)發(fā)展的稅法失范
（一）稅法失范概念
所謂的稅法失范，主要是指在實際的社會生活中，正常來說應(yīng)用稅法規(guī)范能夠?qū)θ藗兊纳睢医?jīng)濟的發(fā)展起到引導(dǎo)作用，但是稅法的應(yīng)用出現(xiàn)了一些不正常的情況，其價值以及有效性都缺失。通俗一些說，就是在社會發(fā)展的過程中，沒有對稅法制度進行變革，從而導(dǎo)致稅法脫落現(xiàn)實，應(yīng)用稅法也無法取得較為顯著的效果。
（二）稅法失范原因以及表現(xiàn)
稅法失范的原因以及表現(xiàn)形式有多種，本文對其進行了分析，具體內(nèi)容如下：第一，當(dāng)前的稅法結(jié)構(gòu)內(nèi)容和區(qū)域經(jīng)濟的實際發(fā)展水平不協(xié)調(diào)。就目前我國的稅法體系進行分析可以看出來，雖然已經(jīng)十分完善，但是其中還是存在著一些小漏洞，這些的情況就使得稅法的作用還不能完全地發(fā)揮出來。稅法中有些內(nèi)容還不是很合理，和我國的國情存在著一些微小的出入，這樣就使得稅法的應(yīng)用效果并不是很理想。第二，我國的稅率設(shè)計還不是很科學(xué)。當(dāng)前我國實行的稅率是統(tǒng)一的，但在不同的地區(qū)，人們的經(jīng)濟收入是不同的，所以統(tǒng)一的稅率對于一些經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的人們來說是一種負(fù)擔(dān)，而且目前這一不公平狀況也有越來越明顯的發(fā)展趨勢。第三，分稅制度設(shè)計不合理。我國的地域是十分廣闊的，所以不同地區(qū)的稅收都是由地區(qū)政府部門負(fù)責(zé)的，在這一過程中，因為地區(qū)政府和中央機關(guān)的財權(quán)關(guān)系不是很規(guī)范，從而導(dǎo)致政府部門將增加經(jīng)濟作為發(fā)展的目標(biāo)，而中央又將一些小稅都交給地方政府部門管理，這樣就使得政府部門的工作積極性較低。
二、區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的稅法對策
（一）加快稅收立法進程，制定稅收基本法
我國稅法的實行已經(jīng)有了一段時間，在這一段時間中，國家、相關(guān)學(xué)者對稅法都有了進一步的了解，并且在稅法的指導(dǎo)思想、制定原則等方面的爭議也逐漸的減小，這樣的情況就充分說明了稅法的可行性。鑒于此種情況，國家就應(yīng)該加快稅收立法的進程，只有盡快制定出符合中國國情的稅收法律制度，才能夠促使區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，進而推動國家的整體發(fā)展。
（二）對稅法制度進行改革
在對稅法制度進行改革的過程中，可以從以下幾個方面入手：
第一，完善分稅制。因為我國的基本國情，所以必須實行分稅制，而為了更好地應(yīng)用稅法，推動區(qū)域經(jīng)濟的進一步協(xié)調(diào)發(fā)展，國家就應(yīng)對分稅制進行完善，在對此進行完善的時候，應(yīng)找出其核心內(nèi)容，就是對財證權(quán)進行科學(xué)合理的劃分，讓各級政府部門都能夠具有與之地位對等的財政權(quán)，政府部門才能夠更好地開展稅收管理工作。因此，我國可以進一步完善中央和地方的稅收管理制度，在此制度中，在保證中央基本財政需求但同時給予地方政府更多的支配權(quán)，進而調(diào)動地方政府工作的積極性，從而推動區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。
第二，不同地區(qū)實行不同的稅率。我國的地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展是不同的，比如說上海、北京等地的經(jīng)濟發(fā)展是非常快速的，而一些偏遠(yuǎn)的小山區(qū)其經(jīng)濟發(fā)展速度是十分緩慢的，甚至有些地區(qū)只能滿足基本的生活需求。針對這樣的情況，若是不同地區(qū)仍然實行同樣的稅率，那么就會增加經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)人民的生活壓力。所以說，不同地區(qū)采取不同的稅率是非常有必要的。若是降低經(jīng)濟發(fā)展較為緩慢地區(qū)的稅率，那么投資者的支出收益就會超過發(fā)達地區(qū)，這樣就能夠吸引更多的人到西部地區(qū)投資，從而有利于西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)西部地區(qū)的資源優(yōu)化配置。
（三）清理稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠政策可以真正地發(fā)揮作用
我國提出了一些稅收優(yōu)惠政策，其本意是好的，但是在實際執(zhí)行的過程中，卻引起了新的不公平，所以說，應(yīng)該對稅收優(yōu)惠政策進行處理，保留合理的政策，去除不合理的政策，這樣才能發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用。首先，轉(zhuǎn)變原有區(qū)域性優(yōu)惠，逐漸發(fā)展產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。要知道，不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平是不同，所以若是以區(qū)域為單位，那么這對于無法實行優(yōu)惠政策的地區(qū)是不公平的，所以取消經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的優(yōu)惠政策，多執(zhí)行一些和西部經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)有關(guān)的優(yōu)惠政策，同時為了鼓勵能源、科技等行業(yè)的發(fā)展，可以對這些行業(yè)進行稅收優(yōu)惠；其次，由直接的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)槎惡髢?yōu)惠。此種稅收優(yōu)惠方式的實行，一方面可以促使更多的人投資，另一方面也可以避免有些投資商逃稅；最后，對外資稅收優(yōu)惠進行調(diào)整。在對外資稅收進行優(yōu)惠的時候，應(yīng)該縮小優(yōu)惠的范圍，并對優(yōu)惠進行規(guī)劃，避免交叉優(yōu)惠。
結(jié)束語
綜上所述，我國是發(fā)展中國家，近年來經(jīng)濟的發(fā)展雖然取得了較為顯著的效果，但是不同區(qū)域存在的經(jīng)濟發(fā)展不協(xié)調(diào)問題也越來越突出，此種情況的出現(xiàn)很容易引起人們的不滿，進而影響和諧社會的構(gòu)建，鑒于此種情況，國家可以通過稅收政策來對此進行協(xié)調(diào)，從而縮小不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的差距，盡可能地讓各區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展處于同一水平，以此來滿足人們對于經(jīng)濟發(fā)展的要求。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型人才培養(yǎng) 財務(wù)管理專業(yè)稅法課程 現(xiàn)狀 改革
一、新形勢下會計專業(yè)稅法課程的特點
（一）內(nèi)容更新快、時效性強、教學(xué)難度大
為適應(yīng)國際化和深化我國市場經(jīng)濟體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國家對經(jīng)濟和社會調(diào)控的目的不同而頻繁變動，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。
（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強、學(xué)習(xí)難度大
稅法課程涉及的稅種多，實體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計算等，此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識點。而這對相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。
（三）理論枯燥、實踐性強、兼顧難度大
不論從稅收實體法的各構(gòu)成要素到稅款的計算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強、更新快、時效性強，在有限的課時內(nèi)，要兼顧二者難度較大。
二、財務(wù)管理專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀
（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動力不足
除了準(zhǔn)備注冊會計師、注冊稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會計專業(yè)課程如會計學(xué)、成本會計、管理會計、財務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁s，實踐性強，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性
在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進行教學(xué)。同時，一個納稅人、一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往也會涉及不同的稅種，另外，稅法與會計學(xué)、財務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實際和動手能力得不到較好的培養(yǎng)。
（三）教學(xué)方法缺乏多樣性
在教學(xué)課時有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動中來，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動地接受。
（四）理論聯(lián)系實際不足、實踐教學(xué)欠缺
稅法是一門理論與實踐并重且強調(diào)實踐的課程，理論教學(xué)與實踐教學(xué)應(yīng)同時貫穿于稅法教學(xué)的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實驗室，也沒有比較實用的實踐課教材，不能進行有效的實踐教學(xué)，然而實踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計基本上是要求學(xué)生完成稅款計算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報的處理過程，而且通常是各個稅種的單項模擬訓(xùn)練，即某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的某個稅種的稅務(wù)處理過程。
三、改革會計專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議
（一）更新教學(xué)內(nèi)容、體現(xiàn)稅法課程獨特性的要求
為適應(yīng)我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時使課堂教學(xué)與稅務(wù)實踐保持一致。對于會計專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實踐性相結(jié)合， 在加深學(xué)生對理論理解的同時，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對性、操作性和時效性，體現(xiàn)稅法課程獨特性的要求。
（二）運用多種教學(xué)方法、滿足學(xué)生需求多樣性的要求
一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動性。二是情景教學(xué)法，通過給學(xué)生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會計之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進行比較，或者將稅法和會計準(zhǔn)則進行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問題的能力。四是案例教學(xué)法，通過精心設(shè)計的案例，引導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。
（三）加強實踐教學(xué)環(huán)節(jié)、注重實際操作能力的培養(yǎng)
（1）加強稅收模擬實驗。建立稅收模擬實驗室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會計，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動手能力。
（2）充分利用校外實訓(xùn)基地。建立校外實訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會計專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過程，解決學(xué)生動手能力和實踐能力弱的狀況，為理論和實踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。
（3）手工操作和計算機操作相結(jié)合。隨著會計信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報實務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進行計算機操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報表的生成，并根據(jù)實訓(xùn)資料進行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說明書，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。
（4）安排一定的實習(xí)時間。可安排學(xué)生去會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進行中短期實習(xí)。通過稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學(xué)生的實際工作能力。
關(guān)鍵詞：稅法；分析會計；結(jié)合路徑
1稅法與分析會計的結(jié)合方法
1.1建立新型關(guān)系，加強互動
在構(gòu)建稅法與分析會計新型關(guān)系時，首先要面對二者之間的差異性。稅法與分析會計的差異性具有客觀性特點，因此稅法與分析會計在結(jié)合時差異性是不能避免的結(jié)合問題。稅法的提出與制定是國家政策的體現(xiàn)，而國家稅收政策不會輕易發(fā)生轉(zhuǎn)變。納稅人與納稅企業(yè)需要按照稅法繳納稅收，固定化的繳稅特點，呈現(xiàn)出稅法不會輕易進行變革。在稅法與分析會計結(jié)合時，分析會計應(yīng)具有主動性，主動與稅法結(jié)合，形成互相協(xié)調(diào)，共同促進的關(guān)系。分析會計發(fā)揮主動性，掌握稅法與分析會計之間的收益差距關(guān)系，調(diào)整稅法與分析會計的差異。結(jié)合實際情況，規(guī)劃會計收益算法。首先，分析會計在運作中，存在著許多會計算法種類，同稅法的規(guī)范內(nèi)容具有不同性。分析會計簡化會計算法步驟，增加稅法的應(yīng)用程度，構(gòu)建新型關(guān)系。其次，稅法也應(yīng)進行細(xì)微的調(diào)整，促進與分析會計協(xié)調(diào)關(guān)系的形成。稅法在實施的過程中，相對于實際稅收情況，稅法內(nèi)容存在與經(jīng)濟發(fā)展情況不符的現(xiàn)象，從側(cè)面反映出稅法內(nèi)容的延時性，進而形成其與分析會計之間的差異性。因此，稅法在進行修改、補充時，通過對分析會計現(xiàn)狀的掌握與預(yù)測，調(diào)整稅法內(nèi)容，推動稅法的實施，加強稅法與分析會計的互動，促進二者之間的結(jié)合。
1.2結(jié)合稅收政策，籌劃會計工作
在市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式也發(fā)生轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變對企業(yè)財會工作的開展也產(chǎn)生了影響。而且也改變企業(yè)的稅收繳納形式。在這種形勢下，企業(yè)財會工作采用稅收籌劃這種理財方式，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。而這一方式在運作過程中，需要分析會計的配合，掌握稅收籌劃的使用方法，增強稅收籌劃效果，提高企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的能力。因此分析會計在工作過程中，發(fā)揮職業(yè)職能，全面規(guī)劃企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)結(jié)合稅收政策，開展稅收籌劃工作。選擇不同的政策會對籌劃工作的開展，帶來不同的籌劃影響。分析會計在開展稅收籌劃工作時，掌握不同稅收政策的具體內(nèi)容，選擇與企業(yè)發(fā)展情況相符合的政策，增進稅收籌劃效率。分析會計與稅法的互相配合，推動二者更好的結(jié)合，共同增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，提升企業(yè)發(fā)展水平。
2稅法與分析會計的優(yōu)化路徑
2.1明確會計職能，協(xié)調(diào)工作流程
通過掌握稅法與分析會計的結(jié)合方法，總結(jié)出二者之間可以形成互相促進的發(fā)展關(guān)系。但分析會計與稅法的差異性，對二者協(xié)調(diào)關(guān)系的形成產(chǎn)生重要影響。基于此，本文提出了稅法與分析會計的優(yōu)化路徑，推動稅法與分析會計的協(xié)調(diào)發(fā)展。首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，受稅法與分析會計差異的影響，其財會工作在開展過程中，應(yīng)明確會計職能，合理設(shè)計會計工作崗位。財會業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中具有重要的作用。分析會計收集企業(yè)稅收信息，為企業(yè)提供稅收信息支持，但其提供的信息一旦出現(xiàn)延遲、錯誤等，會對企業(yè)稅務(wù)會計工作產(chǎn)生不良影響。因此企業(yè)應(yīng)明確分析會計的工作職能，為其提供專業(yè)財會崗位。同時，還應(yīng)合理處理稅法與分析會計的協(xié)調(diào)工作，降低二者的差異性。優(yōu)化分析會計的工作流程，實行全責(zé)發(fā)生制，既能夠降低企業(yè)經(jīng)營成本，又能夠促進稅法的順利執(zhí)行。因此稅法在制定時，應(yīng)考慮財會工作的具體內(nèi)容與工作流程，結(jié)合稅法制定標(biāo)準(zhǔn)，降低其與會計之間的差異性，提高征稅速度。
2.2構(gòu)建稅法會計體系，調(diào)整稅收政策
在經(jīng)濟全球化背景下，會計工作的開展也不再局限于企業(yè)之中，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會計業(yè)務(wù)逐漸形成了會計工作網(wǎng)絡(luò)體系。而且在市場經(jīng)濟背景下，我國企業(yè)在發(fā)展中，會逐漸與外資企業(yè)接軌，外貿(mào)業(yè)務(wù)也在逐漸增多。在這種情況下，企業(yè)稅收業(yè)務(wù)形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。因此幫助企業(yè)進行稅收籌劃，減少企業(yè)生產(chǎn)成本是當(dāng)前稅法與分析會計優(yōu)化的關(guān)鍵。會計工作人員應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識，可以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行正確的財會工作預(yù)判，進而指導(dǎo)企業(yè)開展稅收籌劃工作。同時，稅法與分析會計還應(yīng)加強宣傳工作，促使企業(yè)對二者形成正確的認(rèn)知，增強企業(yè)稅務(wù)觀念，不僅能提升企業(yè)納稅意識，還幫助企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)在生產(chǎn)活動中，構(gòu)建稅法會計體系。企業(yè)借助稅法會計體系了解、收集稅法信息，分析會計在對其進行稅收籌劃，進而為企業(yè)管理發(fā)展，提供財稅建議，增加企業(yè)的競爭力。稅法與分析會計在優(yōu)化過程中，稅法相關(guān)部門也應(yīng)發(fā)揮作用，保證國家財政收入，降低企業(yè)漏稅現(xiàn)象。并且適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅收政策，為企業(yè)財會業(yè)務(wù)提供準(zhǔn)確的稅收信息，優(yōu)化會計工作流程，促進稅法與分析會計的協(xié)調(diào)發(fā)展。
3結(jié)語
綜上所述，稅法與分析會計對企業(yè)發(fā)展具有重要作用，二者之間的互相結(jié)合，降低稅法與分析會計差異性對企業(yè)發(fā)展的影響。通過應(yīng)用明確崗位職能、調(diào)整工作流程等方法，達到了優(yōu)化稅法與分析會計差異的目的。
參考文獻
[1]賀秀利.關(guān)于所得稅會計及其與稅法的關(guān)系分析[J].中外企業(yè)家,2017（14）.
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風(fēng)險； 最優(yōu)選擇； 博弈模型
一、引言
近年來，我國企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險日趨嚴(yán)重。2006年全國各級稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人86萬戶，查補稅收收入386.4億元。2007年全年共檢查各類納稅人53.7萬戶，查補稅款430.2億元，比2006年增長了11.3%。2008年共檢查納稅人40.5萬戶，查補收入513.6億元，比2007年增長了19.4%。2009年共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1 192.6億元，比2008年增長了132.2%，超過2006―2008年3年查補收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。其間包括了北京泰躍、海天房地產(chǎn)、天津龍騰、重慶龍芯等一系列重大案件。在這個背景之下，很多學(xué)者對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行了研究，并且將企業(yè)偷稅行為作為企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險。筆者認(rèn)為這里存在兩個誤區(qū)：第一，很多學(xué)者在研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險時是將企業(yè)作為一個整體看待的，而在企業(yè)實際的工作中，每一個企業(yè)都會分為若干個部門，其中就包括決策部門、生產(chǎn)部門、銷售部門及財務(wù)部門，而在各個部門的日常運作中，部門與部門之間存在著博弈，博弈過程往往就是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的過程。第二，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險可以分為主觀性風(fēng)險與客觀性風(fēng)險。偷稅行為只能歸入主觀性風(fēng)險，表現(xiàn)為企業(yè)主動偷稅的行為；而客觀性風(fēng)險是指企業(yè)未采取任何主觀性的稅務(wù)管理或規(guī)劃，由于信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理活動方面的風(fēng)險。由于企業(yè)部門之間的信息不對稱產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，就屬于客觀性稅務(wù)風(fēng)險。下面將通過企業(yè)部門之間的博弈過程來闡述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。
二、博弈模型的基本假設(shè)
（一）博弈模型的參與者
該博弈模型的參與者有兩個：生產(chǎn)部門與銷售部門。
（二）博弈雙方都有權(quán)利作出自由選擇
1.研究稅法規(guī)定。2.不研究稅法規(guī)定。如果選擇前者，意味著本部門要花費一定的時間和金錢，同時稅收的因素會影響本部門制定方案，使本部門的效益無法實現(xiàn)最大化。但最后的結(jié)果是導(dǎo)致整個企業(yè)稅負(fù)減輕，企業(yè)整體效益提高，而其他部門即使沒有付出成本，也能“搭便車”獲得額外收益；如果選擇后者，意味著本部門可以不用考慮研究稅法規(guī)定的成本，同時在制定方案時也不用考慮稅收的因素，只需要按照本部門的目標(biāo)制定方案（比如，銷售部門在與客戶簽訂合同的時候，只考慮本部門業(yè)績，沒有考慮收款方式、收款時間等因素，直接導(dǎo)致企業(yè)多交稅或早交稅；生產(chǎn)部門在設(shè)計產(chǎn)品的時候，只考慮產(chǎn)品的性能，忽略了原材料稅款抵扣等因素，導(dǎo)致企業(yè)多交或早交稅），取得本部門的效益最大化同時還可享受其他部門因為研究稅法而創(chuàng)造的效益。但最后結(jié)果會導(dǎo)致整個企業(yè)稅負(fù)加重，企業(yè)整體效益下降。
（三）假設(shè)博弈雙方都是理性經(jīng)濟人，都以自身收益最大化為目標(biāo)，在公司沒有統(tǒng)一組織安排的前提下，部門之間缺乏關(guān)于稅法規(guī)定的交流
企業(yè)經(jīng)營過程中，假設(shè)雙方都不研究稅法規(guī)定，雙方都只能獲得5個單位凈收益。而如果一個部門研究稅法規(guī)定，將為企業(yè)創(chuàng)造4個單位的額外收益，但同時會付出3個單位的成本。由于企業(yè)無法確定額外的4個單位收益與哪個部門有關(guān)，因此企業(yè)會將增加的4個單位收益平分給兩個部門。也就是說研究稅法的部門最終只能獲得4單位的凈收益（5+4/2-3）；而另一個部門不研究稅法，最后反而將獲得7個單位的凈收益（5+2）。如果雙方都研究稅法規(guī)定，則各自付出3單位的成本，同時各為企業(yè)創(chuàng)造4單位的額外收益，從而最終各自獲得6個單位的凈收益（5+4-3）。圖1的支付矩陣描述了這一博弈。
（四）生產(chǎn)部門與銷售部門各自的選擇
生產(chǎn)部門與銷售部門在明確了各種情況下各自的收益以后，都可以選擇研究稅法或不研究稅法。他們需要做的決策是：為了取得本部門利益最大化，應(yīng)該選擇研究稅法，還是不研究稅法。于是，兩個部門之間就開始了博弈。
三、博弈過程分析
兩個部門之間的博弈過程如下：先來看生產(chǎn)部門的策略選擇。生產(chǎn)部門在選擇本部門策略之前，首先會考慮銷售部門的選擇。根據(jù)已知的支付矩陣，可以發(fā)現(xiàn)，銷售部門如果選擇了不研究稅法，那么生產(chǎn)部門如果也選擇不研究稅法，將獲得5個單位凈收益；如果生產(chǎn)部門選擇研究稅法，反而只能獲得4個單位的凈收益。于是，在銷售部門選擇不研究稅法的前提下，生產(chǎn)部門也會選擇不研究稅法（因為5＞4）。如果銷售部門選擇研究稅法，那么生產(chǎn)部門選擇不研究稅法將獲得7個單位的凈收益，而選擇研究稅法卻只能獲得6個單位的凈收益。結(jié)果，在銷售部門選擇研究稅法的前提下，生產(chǎn)部門也會選擇不研究稅法（因為7＞6）。綜上所述，無論銷售部門選擇的策略是研究稅法還是不研究稅法，生產(chǎn)部門都會選擇不研究稅法這一策略，這也是生產(chǎn)部門的一個占優(yōu)策略。
同樣的道理，如果分析銷售部門的策略選擇，也會得出類似的結(jié)論。即無論生產(chǎn)部門選擇研究稅法還是不研究稅法，銷售部門都將不研究稅法作為最優(yōu)選擇，這個策略就是銷售部門的占優(yōu)策略。
四、博弈結(jié)果分析
第一，博弈雙方都得到了一個占優(yōu)策略，這個策略就是選擇不研究稅法。因此，在這個博弈模型中就存在一個占優(yōu)策略均衡（不研究，不研究）。
第二，結(jié)合之前的支付矩陣可以發(fā)現(xiàn)，這個占優(yōu)策略均衡并不是最好的結(jié)果，很明顯如果博弈雙方都選擇研究稅法，那么雙方都能獲得更多的凈收益（因為6＞5），同時還能為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更大的效益。但是為什么生產(chǎn)部門與銷售部門不選擇更好的策略來實現(xiàn)（6，6）這個更好的結(jié)果，反而將不研究作為占優(yōu)策略呢？原因就在于，由于研究稅法需要付出一定的成本，但創(chuàng)造的額外收益卻要與其他部門分享，雖然雙方都知道，如果兩個部門都研究稅法可以獲得更多的凈收益，但由于同時擔(dān)心本部門研究稅法，而其他部門不研究會導(dǎo)致本部門凈收益的減少。結(jié)果，博弈雙方為了實現(xiàn)收益的最大化，都會選擇不研究稅法的占優(yōu)策略。因此，（5，5）是該博弈模型的一個必然均衡結(jié)果，而且是一個很強的占優(yōu)策略均衡。
第三，以上分析的是生產(chǎn)部門與銷售部門之間的博弈，在企業(yè)內(nèi)部，各個部門之間都有著類似的博弈過程，通過分析同樣可以得出類似的占優(yōu)策略均衡。
第四，該模型反映了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要原因：企業(yè)各部門從實現(xiàn)本部門利益最大化的角度出發(fā)，所選擇的（不研究，不研究）均衡策略的結(jié)果，并不如合作策略（研究，研究）的結(jié)果，這個均衡策略也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因之一。也可以說，企業(yè)各部門之間在是否研究稅法規(guī)定這一問題上存在分歧，特別是很多企業(yè)老板認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險是財務(wù)部門產(chǎn)生的，與其他業(yè)務(wù)部門無關(guān)，財務(wù)部門少交稅是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹Ｔ谶@種認(rèn)識的基礎(chǔ)上，各個業(yè)務(wù)部門更加缺乏研究稅法規(guī)定的積極性。而在這種情況下各個業(yè)務(wù)部門會更加擔(dān)心研究稅法規(guī)定反而會使本部門的凈收益減少，同樣會失去主動研究稅法的動力。最終導(dǎo)致的結(jié)果就是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門都不去研究稅法規(guī)定，更談不上去識別稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險也就在企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中不知不覺的產(chǎn)生了。由此可以看出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不僅來自于企業(yè)主觀的偷稅行為，也來自于企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息不對稱，只要消除這種信息不對稱，就能在一定程度上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
五、博弈模型對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的啟示
（一）加強企業(yè)內(nèi)部各部門對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)
只有加強企業(yè)內(nèi)部各個部門對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，才能從根本上規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。將稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制作為企業(yè)各部門的日常工作。特別是業(yè)務(wù)部門，要充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的重要性，企業(yè)要統(tǒng)籌安排各部門的一線員工進行稅收相關(guān)法規(guī)的培訓(xùn)，以降低業(yè)務(wù)部門的學(xué)習(xí)成本。同時，還要對業(yè)務(wù)部門訂立合同、拓展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟行為實施稅收監(jiān)管以提高業(yè)務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對的能力。
（二）設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門或稅務(wù)咨詢崗位，全程參與企業(yè)生產(chǎn)的各項經(jīng)營決策
通過建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系來管理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，有條件的企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理部門，該部門應(yīng)該獨立于財務(wù)部以外。條件不成熟的企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)咨詢崗位，幫助各個部門解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種稅務(wù)問題。從企業(yè)的成立到生產(chǎn)經(jīng)營決策，到原材料的采購，再到產(chǎn)品的銷售等每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，都要接受企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)專家的監(jiān)督，真正通過稅收的手段來管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
（三）加強企業(yè)各個部門之間的溝通，消除企業(yè)內(nèi)部的信息不對稱
稅收產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，而財務(wù)部門僅僅只是負(fù)責(zé)核算和繳納稅收。因此各部門主管在日常工作中，應(yīng)加強與財務(wù)部門、稅務(wù)部門之間的溝通和交流，通過定期與財務(wù)主管、稅務(wù)主管的業(yè)務(wù)溝通，了解最新的稅收政策，匯報各自部門的生產(chǎn)經(jīng)營情況。在整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果遇到了涉稅疑難問題，也應(yīng)及時與稅務(wù)主管協(xié)商，制定解決方案。各部門與財務(wù)部門、稅務(wù)部門還應(yīng)在事前積極溝通，共同設(shè)計最為合理的方案，最大程度地減少企業(yè)內(nèi)部的信息不對稱，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
【參考文獻】
［1］ 宋洪祥.企業(yè)經(jīng)營決策的稅收管理與風(fēng)險控制［M］.北京經(jīng)濟日報出版社，2009：16-20.
【關(guān)鍵詞】以人為本；個人所得稅；綜合所得稅制；分類所得稅制
【正文】
人的本質(zhì)在其現(xiàn)實性上是一切社會關(guān)系的總和。[1]
——卡爾·馬克思
“人”是一切制度設(shè)計的出發(fā)點和最終落腳點，“以人為本”是一切制度設(shè)計應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。個人所得稅制度作為直接以個體的“人”為納稅主體的制度更應(yīng)當(dāng)強調(diào)“以人為本”，但我國現(xiàn)行的個人所得稅制度卻在很多方面沒有遵循“以人為本”。
一、“以人為本”與納稅人之間的公平
“以人為本”的核心是對“人”的尊重，對于人與人的關(guān)系而言，尊重“人”就是強調(diào)人與人之間的公平，而我國個人所得稅制度恰恰沒有處理好納稅人之間的公平問題。
（一）整體制度設(shè)計上的不公平
從整體制度來看，我國個人所得稅實行分類所得稅制，不同種類的所得實行不同的稅收政策，這一制度內(nèi)含了不同種類所得之間的不公平。所得之間的不公平又進而導(dǎo)致了納稅人之間的不公平。同樣是依靠自己的勞動賺取報酬的工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的稅收待遇就不同，一個月薪2000元的工人由于尚未超過工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，不需要繳納個人所得稅，而一個沒有工作，靠打散工賺取勞務(wù)報酬的下崗工人在取得2000元勞務(wù)報酬時，則需要繳納240元的個人所得稅。[2] 由此，個人所得稅法對于條件優(yōu)越者施加了較輕的稅收負(fù)擔(dān)，而對于處境艱難者施加了較重的稅收負(fù)擔(dān)。
我們?nèi)匀灰詣趧?wù)報酬和工薪所得為例來看分類所得稅制所導(dǎo)致的納稅人之間的不公平。一個月工資為10萬元，年薪120萬元的白領(lǐng)需要繳納34.59萬的個人所得稅。[3] 而一個僅以勞務(wù)報酬為所得來源，但勞務(wù)足夠分散并且每次僅取得800元的納稅人，取得120萬的勞務(wù)報酬則有可能一分錢的個人所得稅都不用繳。
古人云：“失之毫厘，謬以千里。”個人所得稅在制度設(shè)計時的一點點差異就有可能導(dǎo)致納稅人之間的天壤之別。“以人為本”不僅應(yīng)當(dāng)以大多數(shù)人為本，也應(yīng)當(dāng)以處境最不利者為本，否則就可能成為大部分幸福，而少部分人痛苦甚至悲慘的動物群體生存法則。
（二）稅法執(zhí)行力度所導(dǎo)致的不公平
除了制度設(shè)計上的缺陷以外，稅法執(zhí)行力度也存在較大差異。我國個人所得稅幾乎全部依靠代扣代繳制度來征收，也就是說向個人支付所得的單位和個人應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅。由于稅務(wù)機關(guān)對于單位的控制力度較強，而對于個人幾乎沒有控制能力，因此，凡是由單位支付的所得，代扣代繳個人所得稅的狀況就比較好，而凡是由個人向個人支付的款項，代扣代繳個人所得稅的狀況就比較差。由于工薪階層的收入幾乎全部來自工資，而稅務(wù)機關(guān)對單位代扣代繳個人所得稅控制得比較嚴(yán)，因此，取得工薪的人偷逃稅款的可能性非常小。但對于那些收入主要來自勞務(wù)報酬的人而言，由于大部分都是現(xiàn)金支付，而且稅務(wù)機關(guān)對單位支付勞務(wù)報酬的監(jiān)管遠(yuǎn)低于對支付工資的監(jiān)管力度，因此，依法足額納稅的比例非常小。這樣就在客觀上造成了工薪所得與勞務(wù)報酬實際稅負(fù)的巨大差異。根據(jù)2006年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，工薪所得所承擔(dān)的個人所得稅占全部個人所得稅收入的比例達到了55.5%。[4]
從社會地位上來看，僅靠工資吃飯的人是弱者，而收入多元化的人是強者。稅法執(zhí)行效果的差異導(dǎo)致了弱者在實際上負(fù)擔(dān)了更大比例的稅款，而強者則在實際上負(fù)擔(dān)了較小比例的稅款。且不說某集團董事長一人在被舉報后就補稅2個億的逃稅大戶，[5] 就我們身邊的高收入群體而言，全部所得都依法納稅的人幾乎沒有。2007年個人所得超過12萬的人進行個人所得稅申報的僅162萬人，2008年僅212萬人。[6] 這些數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)實生活中年所得超過12萬的人數(shù)。[7]
二、“以人為本”與納稅人自身的生存權(quán)
“以人為本”最基本的要求是保障“人”的基本生存權(quán)，如果連基本生存權(quán)都無法保障，就沒有“人”可言了，而我國現(xiàn)行的個人所得稅制度恰恰沒有保障所有納稅人的基本生存權(quán)。
（一）定額扣除與“抽象人”
“以人為本”中的“人”應(yīng)當(dāng)是具體的“人”，而非抽象的“人”。我國個人所得稅各項扣除標(biāo)準(zhǔn)中的定額與定率扣除恰恰是以“抽象人”為本的體現(xiàn)。
工資薪金所得，不管男人、女人，不管青年、中年、老年，一律扣除2000元，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、稿酬等，無論付出多少，一律扣除800元或者20%。這種一刀切的制度是典型的“抽象人”理論。在個人所得稅法中，一小時掙1000元的教授與一個月掙1000元的苦力，只要都屬于勞務(wù)報酬所得，就繳納相同的稅，絲毫不考慮勞動者為了取得該所得所付出的時間、精力與體力。靠流血流汗每月掙2000元勞務(wù)報酬的苦力與每月收取2000元房租的“公子哥”的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是一樣的，絲毫不考慮“人”的差異。
在個人所得稅法中，每個人都是標(biāo)準(zhǔn)化的人，人與人之間不存在差異，“抽象人”的觀念在個人所得稅法中體現(xiàn)得淋漓盡致。
（二）個人扣除與“孤立人”
“以人為本”中的“人”應(yīng)當(dāng)是社會的“人”，而非孤立的“人”。我國個人所得稅各項扣除標(biāo)準(zhǔn)恰恰是以“抽象人”為本的體現(xiàn)。
根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅制度，個人取得的各項所得，僅能按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)扣除個人的生計費用，至于該個人的其他家庭成員的生計費用完全不在稅法考慮的范圍之內(nèi)。一個典型的七口之家（一對夫妻贍養(yǎng)四位老人、養(yǎng)育一個孩子）可能只有一個人在外工作，一家人都要靠這一個人吃飯，但個人所得稅法在扣除費用時，絲毫不考慮其余六個人的生計費用，仿佛每個人都是“孤立人”，身邊沒有老婆孩子需要養(yǎng)，沒有老人需要養(yǎng)。由于我國的社會保障制度還遠(yuǎn)未達到完善的程度，大部分人的生老病死主要靠家庭來保障。我們的制度一方面將養(yǎng)兒育女、養(yǎng)老送終的義務(wù)賦予成年人，另一方面則又不考慮成年人的兒女和老人的生活費。由此導(dǎo)致很多家庭負(fù)擔(dān)沉重的人因納稅而導(dǎo)致家庭負(fù)擔(dān)更加沉重，還有一些因大病而導(dǎo)致家庭陷入絕境的人還要忍受政府的征稅之苦。
在個人所得稅法中，每個人都是孤立的人，人不是生活在社會中的，人與人之間沒有互相依存的關(guān)系，每個人都是無兒無女，無老無小，“孤立人”的觀念在個人所得稅法中體現(xiàn)得淋漓盡致。
三、“以人為本”與我國個人所得稅法的完善
為了真正體現(xiàn)“以人為本”的原則，為了真正以“具體人”為本，而非以“抽象人”為本，為了真正以“社會人”為本，而非以“孤立人”為本，我國個人所得稅法需要進行重大改革。
（一）改分類所得稅制為綜合所得稅制
綜合所得稅制不考慮所得的性質(zhì)與來源，都視為同一種性質(zhì)的所得予以征稅，適用的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)都是相同的，這樣就排除了在制度設(shè)計之初對于不同種類所得的差別待遇，從而也就避免對于取得不同種類所得的納稅人的差別待遇。
在綜合所得稅制下，取得任何所得的納稅人都是公平的，納稅人不會因為所得不同而存在差異，僅存在所得多與少的差別。[8] 公平對待每種所得導(dǎo)致公平對待每位納稅人。公平對待每位納稅人就是對“人”的充分尊重，就是真正“以人為本”。
（二）改定額和定率扣除為個別扣除
綜合所得稅制下的扣除不是一刀切的定額或者定率扣除[9] ，而是根據(jù)納稅人的不同情況分別扣除不同的費用，也就是個別扣除，每個人扣除的數(shù)額都是不同的。當(dāng)然，由于人與人并不是完全不同的，對于人均基本生活費的扣除可以相同。
綜合所得稅制下以個人或者以家庭為納稅單位，由納稅人自由選擇。納稅人的費用扣除由基本生活費扣除和其他特別支出扣除組成。基本生活費可以保持目前的每月2000元水平或者適當(dāng)降低。以家庭人數(shù)確定具體的扣除數(shù)額，如標(biāo)準(zhǔn)的七口之家就每月扣除14000元，而沒有老人贍養(yǎng)的三口之家每月只能扣除6000元。納稅人其他的合理的、必要的開支只要有合法的憑據(jù)都應(yīng)當(dāng)作為特別支出予以扣除，如醫(yī)療費、托兒費、學(xué)費、健身費、 交通 費、通訊費、房貸利息、公益捐贈等。
綜合所得稅制把人看成是社會人，是需要贍養(yǎng)老人、養(yǎng)育兒女的人，是豐富的、具體的和真實的“人”。
最后我們再一次溫習(xí)馬克思的名言：“人的本質(zhì)在其現(xiàn)實性上是一切社會關(guān)系的總和。”我們在設(shè)計個人所得稅制度時，請把每個人都看成社會關(guān)系的總和吧。
【注釋】
[1]參見《馬克思恩格斯選集》（第1卷），人民出版社1956年版，第18頁。
[2] 計算 過程為：（2000－800）×20%＝240（元）。
[3]計算過程為：[（100000－2000）×40%－10375] ×12＝345900（元）。為簡化起見，未考慮“三險一金”的扣除。
[4]數(shù)據(jù)來源：《2007 中國 稅務(wù)年鑒》，中國稅務(wù)出版社2007年版。
[5]為避免糾紛，省去當(dāng)事人姓名
[6]參見國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)字
[7]當(dāng)然，國家稅務(wù)總局的觀點是與現(xiàn)實基本符合，其中的原因可以參見翟繼光：《個人所得稅自行納稅申報 法律 問題探析》，載《月旦財經(jīng)法雜志》第11期， 臺灣 元照出版公司2007年12月版。
[8]當(dāng)然，綜合所得稅制仍然允許國家處于特定的政策目的而將極個別的所得單獨出來予以征稅，但這種單獨征稅應(yīng)當(dāng)具備充分的理由，這種理由足以壓倒一般公平的原則。
[9]我國現(xiàn)行個人所得稅法雖然也在不斷提高工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于基本稅制沒有改變，只是在一定程度上避免了更大范圍的不公，實際上仍然解決不了根本問題，是治標(biāo)不治本的方法。
【 參考 文獻 】
{1}翟繼光《財稅法原論》，立信 會計 出版社2008年版。
關(guān)鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；協(xié)作；差異
一、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的基本問題
1、會計與稅收的基本關(guān)系
會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計為稅收提供信息支持,而且這種支持延伸為二者相互的支持,可以簡單地理解為:稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息（戴德明等，2005）。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展,會計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范。
2、我國會計制度與稅收法規(guī)的歷史演變
我國在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)大都是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，1994年以前，會計準(zhǔn)則、制度與稅法在收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)方面基本一致，按會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。
隨著經(jīng)濟體制改革的深入，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度問題的提出，企業(yè)理財?shù)淖詥栴}被重新擺在一個突出位置上。我國會計制度與稅收法規(guī)的差異性已很明顯了。
2003年4月24日，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），2003年10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)了財會[2003]29號《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》。
由此，我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。
二、稅務(wù)會計模式的國際比較
稅務(wù)會計模式與經(jīng)濟模式息息相關(guān)，既受各國稅法立法背景、程序的影響，又受各國會計規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響，但基本上可歸為非立法會計（社會公認(rèn)型）、立法會計（法治型）。
在大多數(shù)歐洲大陸國家和日本，會計一直是國家的工具（比如為了征稅）。在法國、德國等立法會計的國家，其會計準(zhǔn)則、會計制度從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導(dǎo)向。因此，其會計所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對個別永久性差異進行納稅調(diào)整，稅務(wù)會計與企業(yè)會計基本一致，形成財稅合一的稅務(wù)會計模式。在法國，稅法凌駕于會計準(zhǔn)則之上，稅務(wù)當(dāng)局是商法所明確規(guī)定的法定會計信息使用者；稅法高度獨立，稅務(wù)當(dāng)局不僅可以確定用于納稅申報的財務(wù)報表的內(nèi)容與格式，而且規(guī)定了許多關(guān)于財務(wù)會計及其報告的實務(wù)。
而在以英美為代表的非立法會計國家和部分立法會計國家，會計準(zhǔn)則、會計制度獨立于稅法的要求，財務(wù)會計報告主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，稅務(wù)機關(guān)也是使用者，但不是主要使用者（即不是主要服務(wù)對象），水發(fā)與會計準(zhǔn)則對收入、費用的確認(rèn)計量有較大差異。因此，需要稅務(wù)會計與財務(wù)會計分開，形成一門獨立的專業(yè)會計。財務(wù)會計與稅務(wù)會計屬于不同會計領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會計理論和方法體系，應(yīng)是會計發(fā)展的主流方向，這種模式為財稅分離的稅務(wù)會計模式。
三、我國會計制度與稅收法規(guī)的原則差異分析
1、稅法導(dǎo)向原則
稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)進行納稅調(diào)整、納稅申報，在遵從或不違反說法的前提下，尋求企業(yè)的稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于其他會計法規(guī)。
2、收入實現(xiàn)原則
稅法對收入實現(xiàn)原則的選用因流轉(zhuǎn)稅和所得稅而有所不同，一般來說，流轉(zhuǎn)稅從嚴(yán)，所得稅從寬，其原因是：流轉(zhuǎn)稅主要依靠發(fā)票計征，相對獨立于會計的賬戶系統(tǒng)，稅法可以較多地考慮有利原則；而所得稅則要依據(jù)會計利潤進行調(diào)整，稅法不能對實現(xiàn)原則偏離過多。例如，稅法在增值稅上規(guī)定了單位或個體經(jīng)營者的8種視同銷售貨物行為征收增值稅，他們不適用實現(xiàn)原則，而適用移送原則。而在所得稅上，這八種行為只有兩種繼續(xù)視同銷售，即將自產(chǎn)或委托加工貨物用于基本建設(shè)、專項工程及職工福利。
3、歷史成本原則
稅法對歷史成本原則是最為肯定的，按歷史成本原則進行會計處理，能客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計制度則不然，當(dāng)歷史成本的相關(guān)性很差時，必須代之以公允價值，否則報表使用者就有可能被誤導(dǎo)。現(xiàn)代社會中，隨著技術(shù)的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大，糧食成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。西方發(fā)達國家在制訂會計準(zhǔn)則時已越來越多地進入公允價值，這幾乎已成為一種潮流。我國近年的“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“非貨幣易”等會計準(zhǔn)則，已頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，這必然帶來大量的差異和納稅調(diào)整問題。
4、配比原則
配比原則是確認(rèn)費用的基本原則。所得稅對配比原則基本上認(rèn)可，但做了許多限制以防稅款流失，只是目前所得稅差異產(chǎn)生的最主要原因。
在增值稅上，稅法對配比原則持否定態(tài)度。增值稅不使用增值額作為計稅標(biāo)準(zhǔn)，而是按購進扣稅法設(shè)計發(fā)票制度，從而將增值稅的征稅控制在流通環(huán)節(jié)，從總體上避免了對會計核算系統(tǒng)的依賴。然而，增值稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的一項費用支出，不應(yīng)當(dāng)越過利潤表。而要使增值稅費用化，必須實現(xiàn)進項稅額與銷項稅額的配比，核心問題是計算出與本期銷售產(chǎn)品相對應(yīng)的那部分進項稅額，為此，需要對增值稅進行價內(nèi)處理，將進項稅額計入存貨成本，將銷項稅額計入銷售收入。在這個過程中，我們會看到大量的增值稅差異，有時間性差異，也有永久性差異。事實上，增值稅差異遠(yuǎn)比所得稅差異復(fù)雜，因為稅法在增值稅問題上并不認(rèn)可配比原則，現(xiàn)行會計制度沒有保持應(yīng)有的獨立性，而是順從稅法的要求，放棄了配比原則，從而使增值稅費用無法在利潤表中得到披露。
5、權(quán)責(zé)發(fā)生制
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務(wù)中權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進行會計核算，這與稅法確定納稅業(yè)務(wù)的基本精神是一致的，所以稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度，這在所得稅上表現(xiàn)得很明顯，應(yīng)稅所得是根據(jù)會計利潤調(diào)整出來的。然而另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計，對于其中的某些職業(yè)判斷，稅法持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施，這在增值稅問題上表現(xiàn)得很突出。對于增值稅銷項稅額的計算，稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣，企業(yè)未等到實際收到貨款就可以確認(rèn)其納稅義務(wù)。而對于進項稅額的計算，稅法則規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制所進行的修訂，其用意是遞延進項稅的確認(rèn)，這樣必然會造成增值稅差異。
6、謹(jǐn)慎性原則
會計制度在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，必然要實行謹(jǐn)慎性原則。他要求在會計核算中，為了避免盲目樂觀地確定收益，應(yīng)合理地確認(rèn)可能發(fā)生的費用和損失。為了反映企業(yè)面對的各種市場風(fēng)險，會計制度開始頻繁使用謹(jǐn)慎性原則。稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，原因主要是：（1）謹(jǐn)慎性原則對收入和費用的處理不對稱。（2）謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的是持產(chǎn)損失，沒有交易憑據(jù)，不符合稅法的可靠性要求。（3）謹(jǐn)慎性原則依賴于會計人員的職業(yè)判斷，難以取信稅務(wù)部門。
征稅行為不能建立在對某些事項的會計估計上，稅法與會計制度在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是難以調(diào)和的。可以說，謹(jǐn)慎性原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。
四、我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式
《中華人民共和國稅收征收管理法》中提出的企業(yè)計算繳納稅款的總原則,可以作為會計制度與稅收法規(guī)協(xié)作的一個起點。會計制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程,二者的協(xié)作必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進而作出合理的調(diào)整。協(xié)作的過程要依照原則差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn),在差異分析的基礎(chǔ)上對會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作提出以下思路。
第一,會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是一個相互協(xié)調(diào)的過程。會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。
第二,要加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)作的一個重要保證。
第三，在協(xié)調(diào)過程中要充分聽取市場行為主體的意見，努力調(diào)動各方面的積極性。從我國稅收與會計制度的實踐來看，稅收對會計的制約從內(nèi)在遵從向內(nèi)在遵從與外部調(diào)整并存形式的轉(zhuǎn)變是由政府主導(dǎo)的，這當(dāng)然有利于相關(guān)部門加快對兩者差異的協(xié)調(diào)，但該協(xié)調(diào)過程一定要充分反映市場力量的要求。
作者單位：廣東省惠州市技工學(xué)校
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】營改增 稅法 教學(xué)優(yōu)化
我國從2012年1月1日啟動“營改增”試點工作，到2016年5月1日起進一步將試點范圍擴大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)了“十二五”期間全面完成“營改增”的財稅體制改革目標(biāo)。此后增值稅將全面代替營業(yè)稅，已在我國施行了二十余年的營業(yè)稅將很快退出歷史舞臺。高職院校《稅法》課程與稅制改革緊密聯(lián)系，因此很有必要探析在全面“營改增”背景下《稅法》課程教學(xué)的改進。
一、高職院校《稅法》課程教學(xué)存在的問題
（一）相關(guān)配套教材內(nèi)容陳舊，不能及時更新
“營改增”全面改革已拉開帷幕，稅收法律法規(guī)也不斷修訂，但是高職院校配套的《稅法》相關(guān)教材卻更新較慢。比如《稅法》中涉及報稅的教學(xué)內(nèi)容依然比較陳舊，涉及營業(yè)稅及營改增的教學(xué)內(nèi)容不能及時進行改進。使得學(xué)生不能緊跟“營改增”的改革潮流，一方面知識點容易模棱兩可，難以把握“營改增”的重點和難點，另一方面難以體會該項政策對企業(yè)稅負(fù)及對自身生活帶來的影響，從而對“營改增”理解停留于片面的認(rèn)識，難以進行有深度的思考。
（二）教師專業(yè)成長跟不上“營改增”改革步伐
全面“營改增”是一項利國利民的大工程，也一直是人們所關(guān)注的熱點話題。但是會計專業(yè)教師由于理論教學(xué)的局限性，缺乏實踐經(jīng)驗，且很多專業(yè)老師對“營改增”重視度不夠，了解也是相對較淺，不能深入淺出地對“營改增”等相關(guān)知識點進行講解。并且常規(guī)的實訓(xùn)模擬練習(xí)由于缺乏層次性和統(tǒng)籌安排，對學(xué)生納稅實務(wù)技能的真正提高幫助較小。
（三）學(xué)生興趣度不高，動手能力差
通過對學(xué)情分析，了解到高職院校學(xué)生一方面基礎(chǔ)知識比較薄弱，解決問題的能力和反應(yīng)能力較差，另一方面，他們又開始有自己的觀點和意見，有一定的學(xué)習(xí)能力，追求創(chuàng)新和生動的內(nèi)容。但是，實際教學(xué)中，《稅法》課程相對比較枯燥，教學(xué)方法較為單一，且多以理論教學(xué)為主，難以吸引學(xué)生眼球，再加上在學(xué)習(xí)過程中因涉及的相關(guān)稅率和計算方法的變化較多，故學(xué)生真正掌握也有一定的難度。
二、《稅法》課程教學(xué)改進策略
（一）及時更新相關(guān)教材。教學(xué)工作應(yīng)緊跟改革步伐，充分映射社會實際需要。為此，針對“營改增”改革現(xiàn)狀，《稅法》教材及涉及該改革的其他教學(xué)資源均應(yīng)及時更新和補充完善，使“營改增”融入到會計專業(yè)教學(xué)中，同時應(yīng)更新《稅法》教學(xué)內(nèi)容設(shè)置和實踐活動環(huán)節(jié)。
（二）加強教師培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。第一，教師應(yīng)該通過書籍或會計繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)課程自發(fā)的學(xué)習(xí)相關(guān)“營改增”知識，提升教學(xué)能力。第二，應(yīng)關(guān)注最新的“營改增”政策，收集新聞、動畫等相關(guān)內(nèi)容，增加課堂趣味性，進一步引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注“營改增”改革。第三，教師應(yīng)積極參加來自各方的“營改增”專題培訓(xùn)，對“營改增”具有更全面的認(rèn)識，并為接下來的教學(xué)有所啟發(fā)和幫助。
（三）改進教學(xué)方法。可以采用自主學(xué)習(xí)、分組討論與合作交流相結(jié)合的方式導(dǎo)入教學(xué)。由于稅法與現(xiàn)實生活的密切關(guān)聯(lián)，學(xué)生通過自主探索、親身實踐和合作交流相結(jié)合的方法可以實現(xiàn)課堂的反轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，讓他們感覺到所學(xué)內(nèi)容在生活中有著廣泛的作用，并有利于提高他們的納稅意識。另外，采用案例教學(xué)法講解新的知識點。案例教學(xué)法是以體系化理論為支撐點，使學(xué)生通過自發(fā)的感悟?qū)Χ惙ǖ睦碚擉w系進行全方位的理解。在講課過程中，先構(gòu)建稅法的理論體系，然后引入案例來解釋，使該理論體系與現(xiàn)實世界聯(lián)系起來，讓學(xué)生結(jié)合現(xiàn)實加深對相關(guān)知識點的理解。
（四）建立稅收模擬實驗室。建立稅收模擬實驗室，進行電子報稅模擬實踐，并模擬電子報稅的知識和技能演練。通過模擬真實的納稅環(huán)境，幫助學(xué)生熟悉從企業(yè)稅務(wù)登記到稅務(wù)申報，再到發(fā)票保存等的所有業(yè)務(wù)流程，并進行相關(guān)的實踐訓(xùn)練，可以有效提高學(xué)生的稅務(wù)實操技能。
（五）搭建校企合作平臺，構(gòu)建“雙師型”師資隊伍。由于高職院校培養(yǎng)的學(xué)生以實踐性為主，專職教師理論知識及課堂經(jīng)驗比較豐富，但缺乏實踐經(jīng)驗，因此可以通過搭建校企合作平臺，創(chuàng)建專職教師在企業(yè)掛職鍛煉的良好環(huán)境，可以有效提高教師的涉稅技能，從而使高職院校擁有更多的兼具較高理論教學(xué)水平和較強實踐操作能力的“雙師”型人才。另外，也可以請來自企業(yè)（比如稅務(wù)師事務(wù)所）的優(yōu)秀的兼職教師進行《稅法》課程的實訓(xùn)教學(xué)，因為兼職教師具有更多的實踐經(jīng)驗以及具備應(yīng)變突發(fā)事件的能力，能夠比較敏感地捕捉到全面“營改增”改革給企業(yè)帶來的影響，能夠用自身經(jīng)歷帶給學(xué)生更深入的理解。同時，兼職教師也可以帶學(xué)生到企業(yè)參觀、實習(xí)，親自感受稅務(wù)工作的流程，為今后的就業(yè)打下良好基礎(chǔ)。
三、“營改增”教學(xué)設(shè)計舉例
（一）課前準(zhǔn)備。課前讓學(xué)生去調(diào)查所熟悉的人（家人或朋友）所在的企業(yè)（盡量涉及“營改增”的行業(yè)企業(yè)），了解“營改增”前該公司每年繳納的增值稅、營業(yè)稅及“營改增”后公司每年繳納的增值稅、營業(yè)稅，進行對比，找不到的同學(xué)在網(wǎng)上下載涉及“營改增”企業(yè)的公司年報，記錄增值稅和營業(yè)稅納稅金額以及稅率等數(shù)據(jù)，初步了解“營改增”的含義及改革所涉及的行業(yè)。這樣帶著問題來上課不僅使學(xué)生預(yù)習(xí)了新課，而且大大減小了上課的難度。
一、信托稅收問題的提出
2002年以來，不斷有報道見諸報端[01]，反映我國對信托公司的雙重征稅已成為阻礙信托業(yè)發(fā)展的一個重要因素，而且對于公益信托，亦無相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在2002年8月3日舉行的"2002資產(chǎn)管理高級論壇"上，國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司的同志也做了類似的表示。他們認(rèn)為，隨著資產(chǎn)管理活動的日趨發(fā)達，其主體多元化和環(huán)節(jié)多元化的特點日趨明顯，現(xiàn)行稅收政策法規(guī)多有不適。目前在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上已經(jīng)提出了一些改革設(shè)想，避免雙重征稅將是考慮重點之一，但具體實施還有待時日。在流轉(zhuǎn)稅方面如果規(guī)定委托人向信托公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的環(huán)節(jié)免征稅就可以避免雙重征稅。而在所得稅方面設(shè)想的方案主要有五個：一是對投資人征稅，對信托公司免稅；二是對投資人免稅，對信托公司征稅；三是對雙方同時征稅，但對信托公司征的稅，在對投資人征稅時予以抵減；四是對雙方同時征稅，但降低稅率；五是開征利得稅。[02]
信托公司基于信托遺囑和信托契約而管理信托財產(chǎn)，其目的主要是為受益人謀求利益最大化，在性質(zhì)上，信托當(dāng)事人之間的關(guān)系與目前的證券投資基金與基金受益人所建立的契約關(guān)系基本相同。然而，在證券投資基金的稅收問題上，財政部與國家稅務(wù)總局于1998年即頒布了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字[1998]55號），明確了基金營業(yè)稅、印花稅和所得稅的征收問題。2001年4月，財政部和國家稅務(wù)總局再次頒布了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（ 財稅[2001]61號），規(guī)定對財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字［1998］55號）中規(guī)定的"基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，在2000年底前暫免征收營業(yè)稅"的優(yōu)惠政策，予以延期3年，即延長到2003年12月31日止；同時規(guī)定對財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于買賣證券投資基金單位印花稅問題的復(fù)函》（財稅字［2000］8號）中規(guī)定的"對投資者（包括個人和機構(gòu)）買賣基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅"的優(yōu)惠政策，予以延期1年，即延長到2001年12月31日止。相比之下，《信托法》于2001年10月1日生效后，時至今日，對有關(guān)信托的稅收問題仍未解決，信托業(yè)的上述呼聲反映出該問題的普遍性和嚴(yán)重性，因此，加強對信托財產(chǎn)管理過程中的稅收法律問題的研究具有重要的理論意義和實踐意義。
二、我國臺灣地區(qū)信托相關(guān)稅法的修正及其立法經(jīng)驗
我國臺灣地區(qū)于1996年與2000年分別制定了"《信托法》"和"《信托業(yè)法》"。2001年5月29日又通過了七大信托相關(guān)稅法的修正案，從而使財產(chǎn)信托法和與之配套的稅制體系日趨完備。然而此前，由于與信托相關(guān)稅法未能同步完成修正，造成臺灣的機構(gòu)即使已經(jīng)換領(lǐng)了信托執(zhí)照，卻無法全面開辦信托業(yè)務(wù)。臺灣于2001年7月1日起信托相關(guān)稅法修正案正式施行，稅法作為發(fā)展信托的配套制度之一，它的修正與完善為臺灣信托業(yè)的發(fā)展掃清了稅收法律方面的諸多障礙。
研究臺灣信托稅法的修訂，可以發(fā)現(xiàn)其增訂的法律條文有："《所得稅法》"第九條、"《遺產(chǎn)及贈與稅法》"第八條、"《土地稅法》"第四條、"《房屋稅條例》"第二條、"《平均地權(quán)稅條例》"第四條、"《加值型及非加值型營業(yè)稅法》"第二條及"《契稅條例》"第二條。這七大稅法修正案涉及有關(guān)信托方面的具體如下：[03]
1、土地為信托財產(chǎn)時，其信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)，不課征土地增值稅。信托財產(chǎn)為不動產(chǎn)，其于信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)不課征契稅。
2、房屋為信托財產(chǎn)者，以受托人為房屋稅的納稅人，而公益信托供公益活動使用的房屋免征房屋稅。
3、明訂信托利益的受益人為信托所得的納稅人，但受益人不特定或尚未存在時，以受托人為信托利益的納稅義務(wù)人。為避免信托財產(chǎn)發(fā)生的所得因為累積不分配，致受益人在實際取得年度運用較高累進稅率，規(guī)定信托所得原則上應(yīng)于發(fā)生年度課征所得稅。
4、為鼓勵公益信托的設(shè)立，明訂營利事業(yè)提供財產(chǎn)成立、捐贈或加入符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益信托者，受益人享有的信托利益可以免納所得稅。
5、明訂信托基金當(dāng)年度發(fā)生的信托利益，除營利所得、短期票券利息所得、證券交易所得以及政府舉辦的獎券中獎獎金外，在次年度未作分配者，應(yīng)就其未分配部分，以受托人或證券投資公司負(fù)責(zé)人為扣繳義務(wù)人，按10%稅率扣繳所得稅。
6、明訂遺囑信托具有遺贈性質(zhì)，其信托財產(chǎn)在遺囑人死亡時仍屬遺囑人所有，應(yīng)并入遺囑人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。信托關(guān)系存續(xù)中，受益人死亡時，其所遺享有信托利益的權(quán)利未領(lǐng)受部分，應(yīng)課征遺產(chǎn)稅。
7、信托契約約定信托利益的全部或一部分是以第三人為受益人的他益信托，受益人雖尚未實際取得信托利益，但實際上已享有信托利益的權(quán)利，依法應(yīng)課征贈與稅。
8、因遺囑成立的信托，在成立時以土地為信托財產(chǎn)者，如屬應(yīng)課征土地增值稅的情形時，其原地價是指遺囑人死亡日當(dāng)期的公告土地現(xiàn)值。
9、明訂受托人因公益信托而標(biāo)售、義賣與義演的收入，除支付必要費用外，全部供作該公益事務(wù)之用者，免征營業(yè)稅且不計入受托人的銷售額。
10、受托人移轉(zhuǎn)信托不動產(chǎn)給委托人以外的歸屬權(quán)利時，應(yīng)申報繳納贈與契稅。
根據(jù)臺灣"《信托業(yè)法》"第十六條的規(guī)定，其信托業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)項目包括；1、金錢信托；2、金錢債權(quán)及其擔(dān)保物權(quán)信托；3、有價證券信托；4、動產(chǎn)信托；5、不動產(chǎn)信托；6、租賃權(quán)信托；7、地上權(quán)信托；8、專利權(quán)信托；9、著作權(quán)信托；10、其他財產(chǎn)權(quán)信托。臺灣稅法的上述修正體現(xiàn)了信托法的基本原理，加強了對公益信托的稅法支持，并明確了遺囑信托的遺贈性質(zhì)和他益信托的贈與性質(zhì)，確立了以受益人為納稅人的各項信托稅收法律制度，從而為各類信托項目的有效開展提供了稅法制度保障。相比之下，大陸目前并未開征遺產(chǎn)及贈與稅和平均地權(quán)稅，但是，應(yīng)該看到，盡管海峽兩岸稅制上存在著差異，而且這些差異勢必各自對信托稅制的設(shè)計，但臺灣信托稅法對大陸的借鑒意義是不容質(zhì)疑的，我們設(shè)計信托稅制時完全可以借鑒其制度上的合理性安排。
三、我國信托稅制基本原則剖析
在信托稅收的問題上，雖然各國的規(guī)定不盡相同，但國際稅收慣例承認(rèn)信托導(dǎo)管原理在信托稅收制度設(shè)計中的重要作用。根據(jù)信托導(dǎo)管原理所蘊涵的指導(dǎo)思想，我國有學(xué)者從納稅義務(wù)人、納稅總額、納稅義務(wù)發(fā)生時間以及公益信托四個方面將信托稅制的基本原則歸納為四個，即1、受益人納稅原則；2、稅負(fù)無增減原則；3、發(fā)生主義課稅原則；4、公益信托的稅收優(yōu)惠原則。[04]確立信托稅制建立的基本原則是信托稅制設(shè)計中的核心和關(guān)鍵，它不僅有助于深入認(rèn)識信托稅制的本質(zhì)，而且有助于在創(chuàng)制信托稅制的過程中得到指導(dǎo)，為信托稅制的目的性解釋提供依據(jù)。應(yīng)該看到，該學(xué)者的上述觀點有其合理性的一面，但是其著眼點主要放到了信托活動的微觀層面，在與國家現(xiàn)行整個宏觀稅制的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一方面略嫌欠缺，如其提出的發(fā)生主義課稅原則，因信托稅收中具體稅種不同，其具體的納稅環(huán)節(jié)、納稅地點以及納稅期限等亦不相同，而且此問題在信托稅收中不具有普遍性，故不宜作為一項基本原則對待。
筆者認(rèn)為，信托稅制的基本原則，應(yīng)反映信托稅收的基本，并對全部信托稅收活動進行抽象和概括。為此提出如下原則：
1、受益人負(fù)擔(dān)原則
