時(shí)間：2023-02-18 23:37:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法設(shè)計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】稅法課程；教學(xué)改革；課程設(shè)計(jì)
對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)而言，稅法作為其核心課程之一，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)內(nèi)容的整合與會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生素質(zhì)的培養(yǎng)起著至關(guān)重要的作用。同時(shí)稅收法律還是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)職業(yè)資格考試中的必考科目。因此，稅法課程在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)體系中占據(jù)極為重要的地位，承擔(dān)著培養(yǎng)高技能的會(huì)計(jì)專業(yè)人才的重大責(zé)任。為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)實(shí)用型會(huì)計(jì)人才的需求，稅法教學(xué)亟須進(jìn)行教學(xué)改革。而在稅法教學(xué)中引進(jìn)項(xiàng)目教學(xué)法是進(jìn)行稅法教學(xué)改革的最有效方式之一。
1財(cái)會(huì)專業(yè)稅法教學(xué)存在的問題
通過對(duì)歷年稅法教學(xué)的研究，在稅法教學(xué)的內(nèi)容與模式方面存在以下問題:1．1教學(xué)內(nèi)容與職業(yè)崗位要求相剝離在目前的稅法教學(xué)中，單獨(dú)講授各個(gè)稅種。這種學(xué)科型的課程教學(xué)內(nèi)容體系相對(duì)于稅法知識(shí)而言，是較完整的，涵蓋的我國(guó)稅收的大部分的法律與法規(guī)，體現(xiàn)了稅法的精神，但是每個(gè)稅種單獨(dú)講解，與實(shí)際工作往往割裂開，不能實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容與工作過程的有機(jī)結(jié)合。在實(shí)際工作中，由于與教學(xué)不能有效的整合，使得初到工作崗位的學(xué)生在初接觸工作時(shí)感覺比較迷茫，不能有效地投入工作中。
1．2教學(xué)方法需要進(jìn)一步改革，增加教學(xué)的靈活性
長(zhǎng)期以來，稅法課程教學(xué)往往遵循著傳統(tǒng)模式，這種教學(xué)模式會(huì)造成課堂氣氛沉悶，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣，學(xué)習(xí)效果不理想。隨著教學(xué)的進(jìn)一步改革，在教學(xué)環(huán)節(jié)增加了實(shí)踐課程的授課時(shí)間，在某種程度上對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與熱情有了極大的促進(jìn)，但是仍舊沒有形成一種具有院校特色的創(chuàng)新機(jī)制。在理論授課時(shí)仍顯得課堂氣氛比較沉悶，實(shí)踐教學(xué)學(xué)生比較喜歡投機(jī)取巧。
1．3教學(xué)資源不夠完善，無法滿足當(dāng)前的教學(xué)改革需要
目前，稅法的教學(xué)資源庫建設(shè)還不能滿足師生與社會(huì)的需要。隨著教學(xué)改革的不斷深入，像微課、慕課、云課堂等教學(xué)資源不斷地出現(xiàn)在大家的面前，可以說采用這些先進(jìn)的教學(xué)資源與手段已經(jīng)是當(dāng)今教學(xué)發(fā)展的必然趨勢(shì)。面臨如此形勢(shì)，稅法教學(xué)應(yīng)該緊跟教學(xué)改革的步閥，不斷更新理念，對(duì)教學(xué)資源推陳出新，積極地參與到教學(xué)資源庫的建設(shè)中去。
2制定課程設(shè)計(jì)方案，對(duì)稅法教學(xué)進(jìn)行改革創(chuàng)新
2．1課程內(nèi)容設(shè)計(jì)，以工作任務(wù)為導(dǎo)向整合教學(xué)內(nèi)容
稅法課程內(nèi)容的組織要突出應(yīng)用性、實(shí)踐性原則整合課程的內(nèi)容體系。稅法課程分為理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩部分，按稅種分為不同工作任務(wù)，將學(xué)生需要培養(yǎng)的能力貫穿于各個(gè)工作任務(wù)中。在組織課堂教學(xué)時(shí)，教師的教學(xué)項(xiàng)目以稅種的計(jì)算及納稅申報(bào)為主線，通過講授、案例分析、情景展示等多種方式講解稅種知識(shí)以及納稅申報(bào)實(shí)際操作。理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)相互合作，多角度地對(duì)不同稅種進(jìn)行全方位的解讀，以幫助學(xué)生徹底地掌握各個(gè)稅種。
2．2教學(xué)模式設(shè)計(jì)，翻轉(zhuǎn)課程的運(yùn)用
隨著教學(xué)改革的深入發(fā)展，翻轉(zhuǎn)課堂的教學(xué)模式已逐漸被人們認(rèn)可并廣泛應(yīng)用。翻轉(zhuǎn)課堂的教學(xué)模式涵蓋課前自主學(xué)習(xí)、課上教學(xué)活動(dòng)組織兩個(gè)方面。課前自主學(xué)習(xí)立足學(xué)生與老師雙方。學(xué)生課前活動(dòng)主要包括自主學(xué)習(xí)、隨堂測(cè)驗(yàn)、準(zhǔn)備課上內(nèi)容;教師課前活動(dòng)主要包括布置學(xué)習(xí)任務(wù)、跟蹤學(xué)習(xí)及時(shí)反饋、收集學(xué)習(xí)問題調(diào)整課上教學(xué)活動(dòng)。而課上教學(xué)活動(dòng)組織包括課前學(xué)習(xí)情況分析、確定課上目標(biāo)要點(diǎn)、確定課上教學(xué)活動(dòng)、教學(xué)評(píng)價(jià)等幾個(gè)步驟。課前學(xué)習(xí)情況分析要通過學(xué)生學(xué)習(xí)情況的反饋，找出學(xué)生集中出現(xiàn)的問題;確定課上目標(biāo)要點(diǎn)要通過對(duì)集中問題的分析，確定教學(xué)目標(biāo)與知識(shí)要點(diǎn);確定課上教學(xué)活動(dòng)要求教師組織知識(shí)競(jìng)賽、小組討論、實(shí)踐操作等教學(xué)活動(dòng)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性與課堂參與性。最后對(duì)教學(xué)進(jìn)行評(píng)價(jià)，采用過程性評(píng)價(jià)，對(duì)個(gè)人進(jìn)行評(píng)價(jià)也可以對(duì)小組進(jìn)行評(píng)價(jià)(圖1)。
2．3教學(xué)方法設(shè)計(jì)，采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)的方法主導(dǎo)教學(xué)過程
在長(zhǎng)期的稅法教學(xué)過程，逐漸發(fā)現(xiàn)任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法能取得良好的教學(xué)效果。任務(wù)驅(qū)動(dòng)法要求以學(xué)生為主體主導(dǎo)教學(xué)過程，教師任務(wù)，對(duì)每一個(gè)任務(wù)只作基本講解和說明，對(duì)首次的任務(wù)說明的詳細(xì)些，而后期的任務(wù)講解越來越少，逐步由學(xué)生獨(dú)立完成。學(xué)生可以獨(dú)立思考也可以團(tuán)隊(duì)協(xié)作，主動(dòng)地教師布置的工作任務(wù)，教師對(duì)任務(wù)的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，總結(jié)完成工作任務(wù)的基本過程。學(xué)生在尋求完成工作任務(wù)的方法時(shí)，就成了課堂推進(jìn)的主導(dǎo)力量。
2．4教學(xué)安排設(shè)計(jì)，合理安排不同階段的理論與實(shí)踐教學(xué)
校內(nèi)校外的實(shí)訓(xùn)，稅法課程一般安排在第三、四學(xué)期，因?yàn)閷W(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)以及初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的理論有了系統(tǒng)的了解，為稅法的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。學(xué)生通過學(xué)習(xí)稅法的理論知識(shí)，以及進(jìn)行納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)，能夠初步處理稅法的相關(guān)工作流程。同時(shí)在第四學(xué)期的“現(xiàn)代學(xué)徒制”實(shí)訓(xùn)月中，學(xué)生要在順捷會(huì)計(jì)公司指導(dǎo)老師的帶領(lǐng)下，進(jìn)行為期兩個(gè)星期的真實(shí)工作過程模擬。在這個(gè)過程中學(xué)生要補(bǔ)充在課程學(xué)習(xí)過程所欠缺的部分，比如企業(yè)的開業(yè)過程中的工商登記、真實(shí)原始憑證的審核、國(guó)地稅的申報(bào)、發(fā)票開具及發(fā)票導(dǎo)入等實(shí)際工作中常見問題。把涉稅業(yè)務(wù)融合在仿真或虛擬的會(huì)計(jì)工作項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)學(xué)生從課堂到實(shí)際工作的對(duì)接，為學(xué)生今后的實(shí)際工作奠定基礎(chǔ)。
2．5教學(xué)資源設(shè)計(jì)，建設(shè)稅法課程的教學(xué)資源庫
在當(dāng)前，教學(xué)資源庫的建設(shè)已日益引起各方面的關(guān)注，國(guó)家級(jí)、省級(jí)、校級(jí)各種的類型教學(xué)資源庫的建設(shè)已經(jīng)全面展開。教學(xué)資源庫把電子教材、教學(xué)課件、企業(yè)案例、教學(xué)視頻、習(xí)題試卷有機(jī)的整合起來，以課程標(biāo)準(zhǔn)為中心，突出知識(shí)點(diǎn)與技能點(diǎn)。可以說教學(xué)資源庫是以信息化的手段作支撐，把線上教學(xué)與課堂教學(xué)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)了開放性、系統(tǒng)性與體驗(yàn)性的教學(xué)設(shè)計(jì)理念。在我校要大力發(fā)展教學(xué)資源庫的同時(shí)，稅法課程也要借此之際，推行稅法教學(xué)的資源庫。積極參與校內(nèi)校外資源庫的合作建設(shè)，要建設(shè)微課、云課堂等教學(xué)資源，把自編教材、電子課件、教學(xué)視頻等教學(xué)資料在云課堂中，接受學(xué)生、老師與社會(huì)的檢驗(yàn)。
參考文獻(xiàn):
［1］鐘花．高職稅法課程行動(dòng)導(dǎo)向教學(xué)探索與實(shí)踐［J］．海南廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2015(3):98～102
關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法
一、引言
我國(guó)2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。新的企業(yè)所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國(guó)際稅收慣例，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向更加明確，稅收優(yōu)惠形式更加多樣化，企業(yè)間稅負(fù)差異減小。由于新企業(yè)所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應(yīng)有了一些新的考慮。例如，舊法規(guī)定外國(guó)投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。但是根據(jù)新稅法，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對(duì)將公司沒有意義，除非公司的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行搬遷，但是這是不現(xiàn)實(shí)的。稅收優(yōu)惠的形式更加豐富，這就使得企業(yè)可以在更多的方面進(jìn)行納稅籌劃以享受到這些優(yōu)惠來降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于各類企業(yè)的稅負(fù)差異減小，減少了來自稅負(fù)上的不平等關(guān)系，更有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
二、新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路
根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計(jì)算方法與貨幣的資金時(shí)間價(jià)值出發(fā)，把降低企業(yè)所得稅稅率和計(jì)稅依據(jù)作為所得稅納稅籌劃的基本思路。基本思路主要有：（一）通過合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業(yè)所得稅的稅率由兩個(gè)方面決定，一個(gè)是納稅人認(rèn)定，另一個(gè)是稅收優(yōu)惠政策。在運(yùn)用這個(gè)思路進(jìn)行籌劃的時(shí)候，應(yīng)在選擇企業(yè)的納稅主體性質(zhì)時(shí)，同時(shí)考慮可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額。這就要求企業(yè)對(duì)收入總額和企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行事先的分析和籌劃，以實(shí)現(xiàn)需要納稅的收入總額最小化和準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現(xiàn)會(huì)流量，使納稅人本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資，從而相對(duì)節(jié)約納稅金額。
三、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)
（一）通過合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額
最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅征收率為25%，非居民企業(yè)的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業(yè)僅就其來自我國(guó)的所得征收20%（實(shí)際減按10%征收）的稅率。在居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的企業(yè)所得稅征收率；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的企業(yè)所得稅征收率。按照以上最新規(guī)定，企業(yè)可以采取以下方法來進(jìn)行節(jié)稅：
在設(shè)立企業(yè)時(shí)，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，對(duì)合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得征收個(gè)人所得稅，適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅，企業(yè)可以根據(jù)公司規(guī)模的大小以及應(yīng)納稅所得額的多少選擇合適的企業(yè)組織形式，以達(dá)到合理避稅的目的。如果企業(yè)發(fā)生大量的研究開發(fā)費(fèi)并且符合稅法規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，企業(yè)應(yīng)盡量去申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這樣將大大降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
隨著資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，許多企業(yè)面臨著并購(gòu)重組的問題。從企業(yè)所得稅角度來看，被收購(gòu)公司如果是小型微利企業(yè)，而且該企業(yè)直接被合并進(jìn)規(guī)模較大收購(gòu)企業(yè)，有可能就不再符合小型微利企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)所得稅回升至25% ，當(dāng)面臨這種問題時(shí)要綜合考慮收購(gòu)企業(yè)以及被收購(gòu)企業(yè)的方面情況，在不會(huì)造成負(fù)面影響的前提下，可以考慮將被收購(gòu)的小型微利企業(yè)設(shè)置為子公司，與收購(gòu)企業(yè)分開納稅，從而可以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。
（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額
企業(yè)的收入總額由應(yīng)稅收入和免稅收入構(gòu)成，在總收入的構(gòu)成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國(guó)債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)可以考慮把閑置銀行存款購(gòu)入國(guó)債，國(guó)債滋生的利息產(chǎn)生的收益是免繳納企業(yè)所得稅的。
對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格把控。按照最新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。按照這個(gè)規(guī)定，如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的話將會(huì)加重企業(yè)的所得稅的稅負(fù)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都較高，為了不給企業(yè)加重所得稅稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證招待費(fèi)的60%在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)。
例1： 甲企業(yè)年銷售收入500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬。乙企業(yè)年銷售收入也是500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限為500*0.005=2.5（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業(yè)當(dāng)年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業(yè)可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限也為2.5萬元，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業(yè)當(dāng)年可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能是2.5萬。這就相當(dāng)于減少了扣抵項(xiàng)目增加了企業(yè)的稅負(fù)。
企業(yè)負(fù)有對(duì)社會(huì)的責(zé)任，為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)，新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)考慮這一做法，投身社會(huì)公益事業(yè)時(shí)，需要注意稅法里規(guī)定的公益性捐贈(zèng)必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件：對(duì)象條件是稅法里列舉的公益事業(yè)；渠道條件是要通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性的社會(huì)團(tuán)體。
例2： 2012年甲企業(yè)年度利潤(rùn)總額為220萬元，符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以抵扣的捐贈(zèng)上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。
（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金
稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)繳比例進(jìn)行控制，盡量使得預(yù)繳稅款不超過全年應(yīng)繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對(duì)多余的稅款進(jìn)行匯算清繳。根據(jù)新稅法規(guī)定，發(fā)票開出就要確認(rèn)了收入而收入確認(rèn)就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己多交稅款了，根據(jù)規(guī)定企業(yè)多繳納的稅款可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退還。但是雖然向有關(guān)部門申請(qǐng)了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。這就影響了企業(yè)資金的流動(dòng)性，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，這種情況就相對(duì)增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。因此，企業(yè)可以對(duì)銷售方式進(jìn)行合理選擇，例如，可以選擇預(yù)收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時(shí)間，從而達(dá)到延期納稅的目的。
在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，即可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。例如，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)主要考慮固定資產(chǎn)的折舊方法選擇問題。我國(guó)稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊。在沒有初創(chuàng)期優(yōu)惠的企業(yè)，可以考慮縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計(jì)人成本的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)的后移了，從而獲得延期納稅的效果。
例3：甲企業(yè)于2013年新購(gòu)入500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業(yè)每年計(jì)提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數(shù)總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）。可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在在前期計(jì)提的折舊額較多，前幾年的相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)相對(duì)減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值，在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)選擇加速折舊的方法能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的效果。
四、結(jié)論
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，已成為當(dāng)前納稅籌劃工作中一個(gè)重要的研究方向。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅籌劃方案時(shí)，一定要在合理合法在這個(gè)大前提下進(jìn)行。盡可能根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用稅收優(yōu)惠，同時(shí)要注意不同的稅收優(yōu)惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業(yè)減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。由于國(guó)家會(huì)根據(jù)社會(huì)的發(fā)展情況對(duì)稅法進(jìn)行一些修訂，所以企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，并保持相對(duì)的靈活性，積極應(yīng)對(duì)合理避稅以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和增加企業(yè)的效益的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1] 支雪娥. 關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2012（02）
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué) 稅法課程教學(xué) 改革
一、實(shí)踐教學(xué)課程設(shè)計(jì)理念與思路
1.課程設(shè)計(jì)理念。
以稅法各項(xiàng)理論知識(shí)為基石，以辦稅員、稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位工作過程為主線，創(chuàng)設(shè)基于工作過程的學(xué)習(xí)情境，以系統(tǒng)化的涉稅業(yè)務(wù)工作內(nèi)容為教學(xué)內(nèi)容，教學(xué)過程就是完成工作任務(wù)的過程，圍繞課程職業(yè)性、實(shí)踐性特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力的目標(biāo)。
2.課程設(shè)計(jì)思路。
按照崗位的任職要求，以工作任務(wù)為導(dǎo)向，緊緊圍繞完成涉稅業(yè)務(wù)崗位典型工作任務(wù)的需要，選擇教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)情境。充分運(yùn)用實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容情景化，教學(xué)過程工作化。企業(yè)辦稅崗位的工作過程就是教學(xué)過程，整個(gè)教學(xué)過程涉及13個(gè)不同稅種，安排18個(gè)實(shí)際工作面臨的具體工作任務(wù)，布置18個(gè)工作情境，充分利用各種教學(xué)資源和教學(xué)手段。實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐一體化，教、學(xué)、做一體化，課堂與實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所一體化，從而為應(yīng)用型人才培養(yǎng)創(chuàng)造條件。
二、實(shí)踐教學(xué)課程內(nèi)容選取
1.課程內(nèi)容選取的思路
（1）分解企業(yè)涉稅崗位各項(xiàng)工作任務(wù)。根據(jù)企業(yè)辦稅員、稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)及具體工作內(nèi)容，將實(shí)際工作分解為18個(gè)獨(dú)立的工作任務(wù)。
（2）明確各項(xiàng)工作任務(wù)的核心結(jié)果。每一項(xiàng)任務(wù)的核心結(jié)果是學(xué)生完成任務(wù)的具體目標(biāo)，學(xué)生課程結(jié)束提交的不是課堂作業(yè)題，而是真實(shí)情境下向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的各項(xiàng)數(shù)據(jù)、報(bào)表、報(bào)告。
（3）根據(jù)工作任務(wù)及結(jié)果設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)情境。根據(jù)18項(xiàng)獨(dú)立工作任務(wù)設(shè)計(jì)18個(gè)學(xué)習(xí)情境，同時(shí)設(shè)計(jì)融合性案例，并充分運(yùn)用實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，讓學(xué)生身臨其境，參與各項(xiàng)納稅工作。
（4）以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)，選取教學(xué)內(nèi)容。根據(jù)崗位需求和課程培養(yǎng)目標(biāo)，將各個(gè)稅種的具體的納稅申報(bào)工作作為核心教學(xué)內(nèi)容，有利于學(xué)生職業(yè)能力的形成，提高學(xué)生職業(yè)適應(yīng)性。
2.教學(xué)內(nèi)容及課時(shí)分配
三、課程教學(xué)方法設(shè)計(jì)
1.情境式教學(xué)。高等職業(yè)教育的核心是培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力，情境教學(xué)恰是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力的一種有效途徑。情境教學(xué)是由教師給學(xué)生設(shè)計(jì)開業(yè)登記、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、防偽認(rèn)證、納稅申報(bào)、繳納稅款、納稅籌劃等不同的典型工作情境，使學(xué)生產(chǎn)生身臨其境的現(xiàn)實(shí)感、從而將稅法教學(xué)過程中的各個(gè)知識(shí)點(diǎn)融匯到該情境之中，達(dá)到學(xué)習(xí)目的。
2.融合型教學(xué)。稅法課程慣用的教學(xué)體例是各稅種獨(dú)立成章，教師孤立地講授各個(gè)稅種的知識(shí)點(diǎn)，這樣學(xué)習(xí)經(jīng)常造成一個(gè)嚴(yán)重后果――很多學(xué)生往往是撿了芝麻卻又丟了西瓜，出現(xiàn)學(xué)了后面忘前面，學(xué)了新稅忘舊稅的現(xiàn)象，為了解決這一弊端，教師可以嘗試采用行業(yè)教學(xué)法，即打破傳統(tǒng)的孤立學(xué)習(xí)單一稅種的模式，分別以工業(yè)、商業(yè)、制造業(yè)、交通業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等具有代表性的某一行業(yè)企業(yè)為主體納稅人，通過和項(xiàng)目設(shè)計(jì)教學(xué)、案例教學(xué)的結(jié)合，進(jìn)行多稅種的綜合對(duì)比、互相聯(lián)系。
3.仿真型教學(xué)。由于稅法課程具有鮮明的仿真模擬特色，因此教師在教學(xué)過程中可以充分運(yùn)用各種教學(xué)仿真實(shí)物工具，包括原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)和稅務(wù)資料，進(jìn)行仿真教學(xué)演示。
此外，在教學(xué)手段上更多地考慮采用各種計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行教學(xué)，如幻燈片、錄像資料、音像材料、三維動(dòng)畫、PPT等，使稅法教學(xué)更加新穎生動(dòng)。
關(guān)鍵詞：理論聯(lián)系實(shí)際；稅法變革；生活實(shí)例；綜合分析
中圖分類號(hào)：G42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0215-02
一、稅法課程教學(xué)概述
稅法課程是高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的必修核心課程之一，同時(shí)也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試的考試課程。其內(nèi)容涵蓋非常廣泛，既包括近20個(gè)稅收實(shí)體法，又包括稅收程序法（李曉紅、謝曉燕，2010）。稅法課程的內(nèi)容決定了這是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，但是在高等院校的教學(xué)中，稅法課程只是單純的理論講學(xué)，無法給學(xué)生提供實(shí)踐機(jī)會(huì)（學(xué)生只能在后期到企業(yè)或事務(wù)所實(shí)習(xí)才能真正接觸到稅法實(shí)踐）。單純的理論講學(xué)存在以下幾個(gè)弊端：（1）稅法法律條文顯得晦澀難懂，學(xué)生難以理解；（2）稅法顯得枯燥無味，難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。因此，不少學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法時(shí)候采取死記硬背方式，不求甚解，考試結(jié)束后忘記得一干二凈（蔡博、朱曉丹，2011）。
在無法提供實(shí)踐機(jī)會(huì)的約束下，要避免純粹的理論講學(xué)，任課老師需要在課堂教學(xué)中理論聯(lián)系實(shí)際。稅法條文是晦澀難懂、枯燥無味的，但是將法條放到一個(gè)個(gè)具體的經(jīng)濟(jì)生活例子中，它會(huì)變得鮮明立體，既能夠讓學(xué)生更好理解法條內(nèi)涵，也能夠充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。而且，這也能幫助學(xué)生在后期的實(shí)習(xí)或?qū)砉ぷ髦懈斓貙⑺鶎W(xué)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際中。具體而言，我們可以根據(jù)稅法的三大特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容，以達(dá)到理論聯(lián)系實(shí)際的目標(biāo)。稅法的第一大特點(diǎn)是經(jīng)常處于變化過程之中。這需要任課老師在稅法教材內(nèi)容滯后的約束下，在教學(xué)內(nèi)容中緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變化。稅法的第二大特點(diǎn)與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。任課老師應(yīng)該充分發(fā)揮稅法這一特點(diǎn)，將各種各樣的生活實(shí)例與各個(gè)章節(jié)內(nèi)容結(jié)合一起講授。稅法的第三個(gè)特點(diǎn)是各實(shí)體法并非孤立，而是一個(gè)有機(jī)結(jié)合體，這需要任課老師在課堂教學(xué)中通過某種經(jīng)濟(jì)行為有意識(shí)地將各章節(jié)知識(shí)綜合分析。下面，本文將對(duì)如何根據(jù)稅法的三大特點(diǎn)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，以達(dá)到理論聯(lián)系實(shí)際展開論述。
二、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)
（一）緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變革
稅法的第一個(gè)特點(diǎn)是經(jīng)常處于變化過程之中。會(huì)計(jì)學(xué)的其他專業(yè)必修課，例如中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等，在一定階段內(nèi)基本不會(huì)發(fā)生變化。然而，近年來稅法幾乎在每一年都有某個(gè)實(shí)體法發(fā)生重大變化。這導(dǎo)致稅法課程的教材與當(dāng)今的稅法實(shí)踐脫鉤。在稅法課程的教學(xué)中，許多老師會(huì)選擇當(dāng)年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法輔導(dǎo)教材，或者其他稅法教材。即使是CPA稅法輔導(dǎo)教材一年一編，也會(huì)存在一些滯后性；而其他的稅法教材很多是幾年前所編制，很難跟上稅法日新月異的變化。
以部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的變革為例，2011年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。2013年4月起，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，還擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴(kuò)容。這是一次重大的稅法改革，從部分行業(yè)的試點(diǎn)到全國(guó)實(shí)施前后歷時(shí)1年半。然而，2013年及以前的教材還是沿用改革前的內(nèi)容，估計(jì)CPA稅法教材最快在2014年會(huì)對(duì)該部分內(nèi)容進(jìn)行修訂。為了彌補(bǔ)稅法教材的滯后性，任課老師應(yīng)該在課題教學(xué)中緊密聯(lián)系營(yíng)業(yè)稅的變化。我們可以在營(yíng)業(yè)稅這一章節(jié)中增加營(yíng)改增的內(nèi)容介紹，或者要求學(xué)生對(duì)某一實(shí)體法的新變化進(jìn)行案例分析。
除了營(yíng)改增這種涉及面很廣的重大改革，近年來也有部分實(shí)體法出現(xiàn)小范圍改革。例如，2010年以前，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；2010年開始，為了抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展過熱的趨勢(shì)，國(guó)務(wù)院在上海和重慶兩地實(shí)施房產(chǎn)稅改革，個(gè)人非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)也需要繳納房產(chǎn)稅。又如，2011年的個(gè)人所得稅的工資薪酬所得改革，稅率由九級(jí)變?yōu)槠呒?jí)，起征點(diǎn)也有較大幅度上升。再如，2013年3月出臺(tái)的“新國(guó)五條”，規(guī)定個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得嚴(yán)格執(zhí)行差額20%繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，不再采用以前對(duì)轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度核定征稅。這些實(shí)體法的新變化都無法在稅法教材中馬上得到反映，這需要任課老師在講授房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等章節(jié)中向?qū)W生作特別介紹，緊密聯(lián)系當(dāng)今的稅法變化。
（二）將生活實(shí)例與知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合
稅法的第二個(gè)特點(diǎn)是與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)。然而不少任課老師在課題教授時(shí)只會(huì)照本宣科，空洞地講授理論知識(shí)，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)稅法學(xué)習(xí)缺乏興趣。他們?yōu)榱藨?yīng)付考試而死記硬背，考試結(jié)束后知識(shí)全部“還給老師”，這樣的教學(xué)效果是差強(qiáng)人意的。如果任課老師能夠在課題講授時(shí)充分發(fā)揮稅法的特點(diǎn)，將實(shí)體法要點(diǎn)與生活實(shí)例相結(jié)合，在培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣、增加會(huì)計(jì)的感性認(rèn)識(shí)等方面具有極其重要的作用，教學(xué)效果也會(huì)事半功倍。
例如，在講授增值稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以向?qū)W生展示增值稅專用發(fā)票的掃描照片，向他們講述企業(yè)購(gòu)買虛假增值稅發(fā)票等造假事件，可以使得學(xué)生充分了解增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別，以及需要嚴(yán)格管理的原因。在講授消費(fèi)稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以向?qū)W生播放消費(fèi)者熱衷香港或海外代購(gòu)護(hù)膚品等奢侈品的視頻，學(xué)生更加清楚了解到：國(guó)內(nèi)進(jìn)口奢侈品的價(jià)格中，一半甚至更多的比例為進(jìn)口環(huán)節(jié)所需繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅與增值稅。在講授關(guān)稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以引用海關(guān)對(duì)個(gè)人從香港攜帶iPad等電子產(chǎn)品征收20%關(guān)稅等例子，加深學(xué)生對(duì)關(guān)稅的理解。在講授契稅章節(jié)，任課老師可以向?qū)W生講解以下例子或播放相關(guān)視頻：2011年由于新《婚姻法》出臺(tái)，許多夫婦爭(zhēng)先恐后地去房管所加名字，原來只寫一人名字的房產(chǎn)變成夫妻共有；然而原有的契稅法規(guī)對(duì)這種新情況沒有響應(yīng)的規(guī)定，導(dǎo)致各地稅局有的對(duì)此征收契稅，引發(fā)公眾強(qiáng)烈的不滿；后來，國(guó)家稅務(wù)總局才正式規(guī)定這種加名行為無須繳納契稅。在講授企業(yè)所得稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以向?qū)W生展示企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表總表和各類分表，這樣學(xué)生可以更好地將所得稅的各類規(guī)定與納稅申報(bào)表的項(xiàng)目結(jié)合起來學(xué)習(xí)，效果會(huì)更為顯著。在講授個(gè)人所得稅章節(jié)時(shí)，任課老師可以向?qū)W生講解工資薪金改革前各方圍繞最低起征點(diǎn)的激烈討論，讓學(xué)生明白稅法制定是一個(gè)多方博弈的過程，與老百姓生活密切相關(guān)。諸如此類的例子不勝枚舉。任課老師在講授實(shí)體法的每個(gè)章節(jié)時(shí)，都可以將其中枯燥的法律條文與豐富多彩的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活聯(lián)系在一起，這樣才能最大限度地吸引學(xué)生投入到稅法的學(xué)習(xí)之中。
（三）將各章節(jié)知識(shí)綜合分析
稅法的第三個(gè)特點(diǎn)是各實(shí)體法并非孤立，而是一個(gè)有機(jī)結(jié)合體。在各類稅法教材中，基本都是按照各個(gè)實(shí)體法以此介紹，首先是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅；然后是關(guān)稅、資源稅、土地增值稅以及各類財(cái)產(chǎn)稅，最后是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。在教材中。各個(gè)實(shí)體法是彼此孤立的；然而在現(xiàn)實(shí)中，某個(gè)經(jīng)濟(jì)行為會(huì)涉及多個(gè)稅種。不少學(xué)生在學(xué)完稅法之后，并不清楚某個(gè)經(jīng)濟(jì)行為到底要繳納幾種稅。由于學(xué)生是初學(xué)者，也沒有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，出現(xiàn)這種情況是正常的。為了使得學(xué)生將所學(xué)的各種實(shí)體法有機(jī)結(jié)合起來，這需要任課老師在課堂教學(xué)中有意識(shí)地將各章節(jié)知識(shí)綜合分析，或者引導(dǎo)學(xué)生在學(xué)習(xí)后面章節(jié)時(shí)，回想前面章節(jié)與此相關(guān)的內(nèi)容。
例如，個(gè)人出租房子這一常見的經(jīng)濟(jì)行為，到底需要繳納幾種稅？稅率分別是多少？（1）出租房子作為服務(wù)業(yè)，需要按租金收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅（個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅）；（2）按營(yíng)業(yè)稅額的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（縣城的為5%）和3%的教育費(fèi)附加；（3）按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅（個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫減按4%的稅率征收）；（4）租金收入扣除20%的費(fèi)用，扣除前面所繳納的各種稅費(fèi)之后的余額為應(yīng)納稅所得額，按所得額的20%繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人出租房子的經(jīng)濟(jì)行為，按照現(xiàn)有的稅法規(guī)定，涉及到營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅與個(gè)人所得稅五種稅費(fèi)。經(jīng)過任課老師的綜合分析后，學(xué)生會(huì)對(duì)相應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)有著更加深入的理解。然而，需要注意的是，學(xué)生會(huì)覺得看身邊的人出租房子，并沒有繳納那么多稅，感覺書本所學(xué)和自己感知的現(xiàn)實(shí)情況有所差距。任課老師需要指出，由于個(gè)人作為納稅人，是極其分散且無法有效管理（與企業(yè)不同），因此現(xiàn)實(shí)中大部分個(gè)人出租房子都是偷稅漏稅的。通過這樣的講解，學(xué)生也會(huì)了解到稅法原理與實(shí)際操作之間的差距。
又如，任課老師在講授關(guān)稅章節(jié)時(shí)，可以將關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅結(jié)合起來。從境外進(jìn)口物品，首先需要繳納關(guān)稅，然后再繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅與消費(fèi)稅。在講授資源稅章節(jié)時(shí)，可將資源稅與增值稅結(jié)合起來。它們的結(jié)合點(diǎn)包括：（1）繳納資源稅的貨物都繳納增值稅；（2）繳納資源稅的原煤原礦除天然氣用13%稅率之外，在征收增值稅時(shí)適用17%的基本稅率；（3）資源改變?cè)紶顟B(tài)之后生產(chǎn)的居民用煤炭制品、食用鹽，在計(jì)算增值稅時(shí)也用13%的低稅率。類似的例子還有許多。任課老師在課堂教學(xué)中，通過不斷的跨章節(jié)歸納總結(jié)，或者引導(dǎo)學(xué)生做類似的總結(jié)，才能夠讓學(xué)生更加深刻理解稅法的各章節(jié)是一個(gè)統(tǒng)一體，而非零散孤立的。
三、結(jié)論
如何進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)，如何培養(yǎng)具有未來競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)人才，一直都是會(huì)計(jì)教育者不斷思索和實(shí)踐的問題（牟小容，2009）。長(zhǎng)期以來，稅法作為會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，任課老師較為關(guān)注理論教學(xué)，而忽略了將理論與實(shí)踐的結(jié)合。根據(jù)稅法本身的特點(diǎn)展開教學(xué)，可以調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，讓抽象的稅法條文變動(dòng)生動(dòng)立體，這將是稅法教學(xué)改革的重點(diǎn)方向之一。從筆者開展的稅法課程教學(xué)效果來看，理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)效果較為理想，許多學(xué)生表示稅法并沒有他們之前所想象的那么枯燥呆板。
在開展理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)實(shí)踐中，任課老師可以采取多種教學(xué)手段。這包括圖片展示增值稅專用發(fā)票、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等稅法專用文檔，播放各種稅法影響經(jīng)濟(jì)生活、稅法變革大討論等相關(guān)視頻，組織學(xué)生以小組形式進(jìn)行對(duì)近期稅法熱點(diǎn)進(jìn)行案例分析等，這些教學(xué)手段都能夠很好地加強(qiáng)學(xué)生對(duì)于稅法的感性認(rèn)識(shí)與理解。
在稅法教學(xué)中理論聯(lián)系實(shí)際，是教學(xué)改革的重點(diǎn)方向之一。其中的方法與途徑很多，筆者所列舉的三種方法只是筆者在自身稅法教學(xué)中的一些體會(huì)。未來的稅法教學(xué)改革，需要更多的任課老師從自身教學(xué)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，共獻(xiàn)良策。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡博，朱曉丹，復(fù)議會(huì)計(jì)專業(yè)《稅法》課程教學(xué)改革[J]北方經(jīng)貿(mào)，2011，（9）：85-85
關(guān)鍵詞：區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；稅法；對(duì)策
我國(guó)是人口大國(guó)，而且占地面積也比較廣闊，這樣的基本國(guó)情就使得我國(guó)地區(qū)分布較多，而不同區(qū)域因?yàn)闅v史、文化等多種因素的影響從而使得其經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不平衡。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不平衡，會(huì)使生活在不同地區(qū)的人民出現(xiàn)不滿情緒，一旦出現(xiàn)此種情況，對(duì)于國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展來說有著不利的影響，而且區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不平衡還會(huì)導(dǎo)致稅法失范，針對(duì)此種情況，提出有效的稅法對(duì)策來促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展是非常有必要的，也是勢(shì)在必行的。
一、區(qū)域經(jīng)濟(jì)不協(xié)調(diào)發(fā)展的稅法失范
（一）稅法失范概念
所謂的稅法失范，主要是指在實(shí)際的社會(huì)生活中，正常來說應(yīng)用稅法規(guī)范能夠?qū)θ藗兊纳睢?guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到引導(dǎo)作用，但是稅法的應(yīng)用出現(xiàn)了一些不正常的情況，其價(jià)值以及有效性都缺失。通俗一些說，就是在社會(huì)發(fā)展的過程中，沒有對(duì)稅法制度進(jìn)行變革，從而導(dǎo)致稅法脫落現(xiàn)實(shí)，應(yīng)用稅法也無法取得較為顯著的效果。
（二）稅法失范原因以及表現(xiàn)
稅法失范的原因以及表現(xiàn)形式有多種，本文對(duì)其進(jìn)行了分析，具體內(nèi)容如下：第一，當(dāng)前的稅法結(jié)構(gòu)內(nèi)容和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展水平不協(xié)調(diào)。就目前我國(guó)的稅法體系進(jìn)行分析可以看出來，雖然已經(jīng)十分完善，但是其中還是存在著一些小漏洞，這些的情況就使得稅法的作用還不能完全地發(fā)揮出來。稅法中有些內(nèi)容還不是很合理，和我國(guó)的國(guó)情存在著一些微小的出入，這樣就使得稅法的應(yīng)用效果并不是很理想。第二，我國(guó)的稅率設(shè)計(jì)還不是很科學(xué)。當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的稅率是統(tǒng)一的，但在不同的地區(qū)，人們的經(jīng)濟(jì)收入是不同的，所以統(tǒng)一的稅率對(duì)于一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的人們來說是一種負(fù)擔(dān)，而且目前這一不公平狀況也有越來越明顯的發(fā)展趨勢(shì)。第三，分稅制度設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)的地域是十分廣闊的，所以不同地區(qū)的稅收都是由地區(qū)政府部門負(fù)責(zé)的，在這一過程中，因?yàn)榈貐^(qū)政府和中央機(jī)關(guān)的財(cái)權(quán)關(guān)系不是很規(guī)范，從而導(dǎo)致政府部門將增加經(jīng)濟(jì)作為發(fā)展的目標(biāo)，而中央又將一些小稅都交給地方政府部門管理，這樣就使得政府部門的工作積極性較低。
二、區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅法對(duì)策
（一）加快稅收立法進(jìn)程，制定稅收基本法
我國(guó)稅法的實(shí)行已經(jīng)有了一段時(shí)間，在這一段時(shí)間中，國(guó)家、相關(guān)學(xué)者對(duì)稅法都有了進(jìn)一步的了解，并且在稅法的指導(dǎo)思想、制定原則等方面的爭(zhēng)議也逐漸的減小，這樣的情況就充分說明了稅法的可行性。鑒于此種情況，國(guó)家就應(yīng)該加快稅收立法的進(jìn)程，只有盡快制定出符合中國(guó)國(guó)情的稅收法律制度，才能夠促使區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)家的整體發(fā)展。
（二）對(duì)稅法制度進(jìn)行改革
在對(duì)稅法制度進(jìn)行改革的過程中，可以從以下幾個(gè)方面入手：
第一，完善分稅制。因?yàn)槲覈?guó)的基本國(guó)情，所以必須實(shí)行分稅制，而為了更好地應(yīng)用稅法，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步協(xié)調(diào)發(fā)展，國(guó)家就應(yīng)對(duì)分稅制進(jìn)行完善，在對(duì)此進(jìn)行完善的時(shí)候，應(yīng)找出其核心內(nèi)容，就是對(duì)財(cái)證權(quán)進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，讓各級(jí)政府部門都能夠具有與之地位對(duì)等的財(cái)政權(quán)，政府部門才能夠更好地開展稅收管理工作。因此，我國(guó)可以進(jìn)一步完善中央和地方的稅收管理制度，在此制度中，在保證中央基本財(cái)政需求但同時(shí)給予地方政府更多的支配權(quán)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)地方政府工作的積極性，從而推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
第二，不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不同的，比如說上海、北京等地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是非常快速的，而一些偏遠(yuǎn)的小山區(qū)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度是十分緩慢的，甚至有些地區(qū)只能滿足基本的生活需求。針對(duì)這樣的情況，若是不同地區(qū)仍然實(shí)行同樣的稅率，那么就會(huì)增加經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)人民的生活壓力。所以說，不同地區(qū)采取不同的稅率是非常有必要的。若是降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為緩慢地區(qū)的稅率，那么投資者的支出收益就會(huì)超過發(fā)達(dá)地區(qū)，這樣就能夠吸引更多的人到西部地區(qū)投資，從而有利于西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)西部地區(qū)的資源優(yōu)化配置。
（三）清理稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠政策可以真正地發(fā)揮作用
我國(guó)提出了一些稅收優(yōu)惠政策，其本意是好的，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，卻引起了新的不公平，所以說，應(yīng)該對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行處理，保留合理的政策，去除不合理的政策，這樣才能發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用。首先，轉(zhuǎn)變?cè)袇^(qū)域性優(yōu)惠，逐漸發(fā)展產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。要知道，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是不同，所以若是以區(qū)域?yàn)閱挝唬敲催@對(duì)于無法實(shí)行優(yōu)惠政策的地區(qū)是不公平的，所以取消經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)惠政策，多執(zhí)行一些和西部經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)有關(guān)的優(yōu)惠政策，同時(shí)為了鼓勵(lì)能源、科技等行業(yè)的發(fā)展，可以對(duì)這些行業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠；其次，由直接的稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)槎惡髢?yōu)惠。此種稅收優(yōu)惠方式的實(shí)行，一方面可以促使更多的人投資，另一方面也可以避免有些投資商逃稅；最后，對(duì)外資稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)外資稅收進(jìn)行優(yōu)惠的時(shí)候，應(yīng)該縮小優(yōu)惠的范圍，并對(duì)優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)劃，避免交叉優(yōu)惠。
結(jié)束語
綜上所述，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，近年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然取得了較為顯著的效果，但是不同區(qū)域存在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)問題也越來越突出，此種情況的出現(xiàn)很容易引起人們的不滿，進(jìn)而影響和諧社會(huì)的構(gòu)建，鑒于此種情況，國(guó)家可以通過稅收政策來對(duì)此進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而縮小不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，盡可能地讓各區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于同一水平，以此來滿足人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型人才培養(yǎng) 財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程 現(xiàn)狀 改革
一、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程的特點(diǎn)
（一）內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)、教學(xué)難度大
為適應(yīng)國(guó)際化和深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)調(diào)控的目的不同而頻繁變動(dòng)，這對(duì)授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。
（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、學(xué)習(xí)難度大
稅法課程涉及的稅種多，實(shí)體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計(jì)算等，此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識(shí)，對(duì)比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。而這對(duì)相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。
（三）理論枯燥、實(shí)踐性強(qiáng)、兼顧難度大
不論從稅收實(shí)體法的各構(gòu)成要素到稅款的計(jì)算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、更新快、時(shí)效性強(qiáng)，在有限的課時(shí)內(nèi)，要兼顧二者難度較大。
二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀
（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足
除了準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會(huì)計(jì)專業(yè)課程如會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁s，實(shí)踐性強(qiáng)，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性
在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進(jìn)行教學(xué)。同時(shí)，一個(gè)納稅人、一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往也會(huì)涉及不同的稅種，另外，稅法與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強(qiáng)，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實(shí)際和動(dòng)手能力得不到較好的培養(yǎng)。
（三）教學(xué)方法缺乏多樣性
在教學(xué)課時(shí)有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動(dòng)中來，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動(dòng)地接受。
（四）理論聯(lián)系實(shí)際不足、實(shí)踐教學(xué)欠缺
稅法是一門理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)同時(shí)貫穿于稅法教學(xué)的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實(shí)驗(yàn)室，也沒有比較實(shí)用的實(shí)踐課教材，不能進(jìn)行有效的實(shí)踐教學(xué)，然而實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時(shí)間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計(jì)基本上是要求學(xué)生完成稅款計(jì)算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報(bào)的處理過程，而且通常是各個(gè)稅種的單項(xiàng)模擬訓(xùn)練，即某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某個(gè)稅種的稅務(wù)處理過程。
三、改革會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議
（一）更新教學(xué)內(nèi)容、體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求
為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時(shí)更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時(shí)使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持一致。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實(shí)例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實(shí)踐性相結(jié)合， 在加深學(xué)生對(duì)理論理解的同時(shí)，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對(duì)性、操作性和時(shí)效性，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求。
（二）運(yùn)用多種教學(xué)方法、滿足學(xué)生需求多樣性的要求
一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動(dòng)性。二是情景教學(xué)法，通過給學(xué)生營(yíng)造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問題的能力。四是案例教學(xué)法，通過精心設(shè)計(jì)的案例，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。
（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)、注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)
（1）加強(qiáng)稅收模擬實(shí)驗(yàn)。建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會(huì)計(jì)，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動(dòng)手能力。
（2）充分利用校外實(shí)訓(xùn)基地。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過程，解決學(xué)生動(dòng)手能力和實(shí)踐能力弱的狀況，為理論和實(shí)踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。
（3）手工操作和計(jì)算機(jī)操作相結(jié)合。隨著會(huì)計(jì)信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報(bào)實(shí)務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報(bào)表的生成，并根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說明書，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時(shí)，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。
（4）安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間。可安排學(xué)生去會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進(jìn)行中短期實(shí)習(xí)。通過稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學(xué)生的實(shí)際工作能力。
關(guān)鍵詞：稅法；分析會(huì)計(jì)；結(jié)合路徑
1稅法與分析會(huì)計(jì)的結(jié)合方法
1.1建立新型關(guān)系，加強(qiáng)互動(dòng)
在構(gòu)建稅法與分析會(huì)計(jì)新型關(guān)系時(shí)，首先要面對(duì)二者之間的差異性。稅法與分析會(huì)計(jì)的差異性具有客觀性特點(diǎn)，因此稅法與分析會(huì)計(jì)在結(jié)合時(shí)差異性是不能避免的結(jié)合問題。稅法的提出與制定是國(guó)家政策的體現(xiàn)，而國(guó)家稅收政策不會(huì)輕易發(fā)生轉(zhuǎn)變。納稅人與納稅企業(yè)需要按照稅法繳納稅收，固定化的繳稅特點(diǎn)，呈現(xiàn)出稅法不會(huì)輕易進(jìn)行變革。在稅法與分析會(huì)計(jì)結(jié)合時(shí)，分析會(huì)計(jì)應(yīng)具有主動(dòng)性，主動(dòng)與稅法結(jié)合，形成互相協(xié)調(diào)，共同促進(jìn)的關(guān)系。分析會(huì)計(jì)發(fā)揮主動(dòng)性，掌握稅法與分析會(huì)計(jì)之間的收益差距關(guān)系，調(diào)整稅法與分析會(huì)計(jì)的差異。結(jié)合實(shí)際情況，規(guī)劃會(huì)計(jì)收益算法。首先，分析會(huì)計(jì)在運(yùn)作中，存在著許多會(huì)計(jì)算法種類，同稅法的規(guī)范內(nèi)容具有不同性。分析會(huì)計(jì)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)算法步驟，增加稅法的應(yīng)用程度，構(gòu)建新型關(guān)系。其次，稅法也應(yīng)進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，促進(jìn)與分析會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)關(guān)系的形成。稅法在實(shí)施的過程中，相對(duì)于實(shí)際稅收情況，稅法內(nèi)容存在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不符的現(xiàn)象，從側(cè)面反映出稅法內(nèi)容的延時(shí)性，進(jìn)而形成其與分析會(huì)計(jì)之間的差異性。因此，稅法在進(jìn)行修改、補(bǔ)充時(shí)，通過對(duì)分析會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的掌握與預(yù)測(cè)，調(diào)整稅法內(nèi)容，推動(dòng)稅法的實(shí)施，加強(qiáng)稅法與分析會(huì)計(jì)的互動(dòng)，促進(jìn)二者之間的結(jié)合。
1.2結(jié)合稅收政策，籌劃會(huì)計(jì)工作
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的開展也產(chǎn)生了影響。而且也改變企業(yè)的稅收繳納形式。在這種形勢(shì)下，企業(yè)財(cái)會(huì)工作采用稅收籌劃這種理財(cái)方式，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。而這一方式在運(yùn)作過程中，需要分析會(huì)計(jì)的配合，掌握稅收籌劃的使用方法，增強(qiáng)稅收籌劃效果，提高企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此分析會(huì)計(jì)在工作過程中，發(fā)揮職業(yè)職能，全面規(guī)劃企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)結(jié)合稅收政策，開展稅收籌劃工作。選擇不同的政策會(huì)對(duì)籌劃工作的開展，帶來不同的籌劃影響。分析會(huì)計(jì)在開展稅收籌劃工作時(shí)，掌握不同稅收政策的具體內(nèi)容，選擇與企業(yè)發(fā)展情況相符合的政策，增進(jìn)稅收籌劃效率。分析會(huì)計(jì)與稅法的互相配合，推動(dòng)二者更好的結(jié)合，共同增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，提升企業(yè)發(fā)展水平。
2稅法與分析會(huì)計(jì)的優(yōu)化路徑
2.1明確會(huì)計(jì)職能，協(xié)調(diào)工作流程
通過掌握稅法與分析會(huì)計(jì)的結(jié)合方法，總結(jié)出二者之間可以形成互相促進(jìn)的發(fā)展關(guān)系。但分析會(huì)計(jì)與稅法的差異性，對(duì)二者協(xié)調(diào)關(guān)系的形成產(chǎn)生重要影響。基于此，本文提出了稅法與分析會(huì)計(jì)的優(yōu)化路徑，推動(dòng)稅法與分析會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。首先，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，受稅法與分析會(huì)計(jì)差異的影響，其財(cái)會(huì)工作在開展過程中，應(yīng)明確會(huì)計(jì)職能，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作崗位。財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中具有重要的作用。分析會(huì)計(jì)收集企業(yè)稅收信息，為企業(yè)提供稅收信息支持，但其提供的信息一旦出現(xiàn)延遲、錯(cuò)誤等，會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生不良影響。因此企業(yè)應(yīng)明確分析會(huì)計(jì)的工作職能，為其提供專業(yè)財(cái)會(huì)崗位。同時(shí)，還應(yīng)合理處理稅法與分析會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)工作，降低二者的差異性。優(yōu)化分析會(huì)計(jì)的工作流程，實(shí)行全責(zé)發(fā)生制，既能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，又能夠促進(jìn)稅法的順利執(zhí)行。因此稅法在制定時(shí)，應(yīng)考慮財(cái)會(huì)工作的具體內(nèi)容與工作流程，結(jié)合稅法制定標(biāo)準(zhǔn)，降低其與會(huì)計(jì)之間的差異性，提高征稅速度。
2.2構(gòu)建稅法會(huì)計(jì)體系，調(diào)整稅收政策
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，會(huì)計(jì)工作的開展也不再局限于企業(yè)之中，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)逐漸形成了會(huì)計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)體系。而且在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展中，會(huì)逐漸與外資企業(yè)接軌，外貿(mào)業(yè)務(wù)也在逐漸增多。在這種情況下，企業(yè)稅收業(yè)務(wù)形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。因此幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)生產(chǎn)成本是當(dāng)前稅法與分析會(huì)計(jì)優(yōu)化的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)具備豐富的專業(yè)知識(shí)，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的財(cái)會(huì)工作預(yù)判，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)開展稅收籌劃工作。同時(shí)，稅法與分析會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)宣傳工作，促使企業(yè)對(duì)二者形成正確的認(rèn)知，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)觀念，不僅能提升企業(yè)納稅意識(shí)，還幫助企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中，構(gòu)建稅法會(huì)計(jì)體系。企業(yè)借助稅法會(huì)計(jì)體系了解、收集稅法信息，分析會(huì)計(jì)在對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而為企業(yè)管理發(fā)展，提供財(cái)稅建議，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅法與分析會(huì)計(jì)在優(yōu)化過程中，稅法相關(guān)部門也應(yīng)發(fā)揮作用，保證國(guó)家財(cái)政收入，降低企業(yè)漏稅現(xiàn)象。并且適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅收政策，為企業(yè)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)提供準(zhǔn)確的稅收信息，優(yōu)化會(huì)計(jì)工作流程，促進(jìn)稅法與分析會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
3結(jié)語
綜上所述，稅法與分析會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要作用，二者之間的互相結(jié)合，降低稅法與分析會(huì)計(jì)差異性對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。通過應(yīng)用明確崗位職能、調(diào)整工作流程等方法，達(dá)到了優(yōu)化稅法與分析會(huì)計(jì)差異的目的。
參考文獻(xiàn)
[1]賀秀利.關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)及其與稅法的關(guān)系分析[J].中外企業(yè)家,2017（14）.
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 最優(yōu)選擇； 博弈模型
一、引言
近年來，我國(guó)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日趨嚴(yán)重。2006年全國(guó)各級(jí)稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人86萬戶，查補(bǔ)稅收收入386.4億元。2007年全年共檢查各類納稅人53.7萬戶，查補(bǔ)稅款430.2億元，比2006年增長(zhǎng)了11.3%。2008年共檢查納稅人40.5萬戶，查補(bǔ)收入513.6億元，比2007年增長(zhǎng)了19.4%。2009年共檢查納稅人31.3萬戶，查補(bǔ)收入1 192.6億元，比2008年增長(zhǎng)了132.2%，超過2006―2008年3年查補(bǔ)收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。其間包括了北京泰躍、海天房地產(chǎn)、天津龍騰、重慶龍芯等一系列重大案件。在這個(gè)背景之下，很多學(xué)者對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，并且將企業(yè)偷稅行為作為企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為這里存在兩個(gè)誤區(qū)：第一，很多學(xué)者在研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是將企業(yè)作為一個(gè)整體看待的，而在企業(yè)實(shí)際的工作中，每一個(gè)企業(yè)都會(huì)分為若干個(gè)部門，其中就包括決策部門、生產(chǎn)部門、銷售部門及財(cái)務(wù)部門，而在各個(gè)部門的日常運(yùn)作中，部門與部門之間存在著博弈，博弈過程往往就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的過程。第二，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為主觀性風(fēng)險(xiǎn)與客觀性風(fēng)險(xiǎn)。偷稅行為只能歸入主觀性風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為企業(yè)主動(dòng)偷稅的行為；而客觀性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未采取任何主觀性的稅務(wù)管理或規(guī)劃，由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)部門之間的信息不對(duì)稱產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就屬于客觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面將通過企業(yè)部門之間的博弈過程來闡述企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。
二、博弈模型的基本假設(shè)
（一）博弈模型的參與者
該博弈模型的參與者有兩個(gè)：生產(chǎn)部門與銷售部門。
（二）博弈雙方都有權(quán)利作出自由選擇
1.研究稅法規(guī)定。2.不研究稅法規(guī)定。如果選擇前者，意味著本部門要花費(fèi)一定的時(shí)間和金錢，同時(shí)稅收的因素會(huì)影響本部門制定方案，使本部門的效益無法實(shí)現(xiàn)最大化。但最后的結(jié)果是導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)稅負(fù)減輕，企業(yè)整體效益提高，而其他部門即使沒有付出成本，也能“搭便車”獲得額外收益；如果選擇后者，意味著本部門可以不用考慮研究稅法規(guī)定的成本，同時(shí)在制定方案時(shí)也不用考慮稅收的因素，只需要按照本部門的目標(biāo)制定方案（比如，銷售部門在與客戶簽訂合同的時(shí)候，只考慮本部門業(yè)績(jī)，沒有考慮收款方式、收款時(shí)間等因素，直接導(dǎo)致企業(yè)多交稅或早交稅；生產(chǎn)部門在設(shè)計(jì)產(chǎn)品的時(shí)候，只考慮產(chǎn)品的性能，忽略了原材料稅款抵扣等因素，導(dǎo)致企業(yè)多交或早交稅），取得本部門的效益最大化同時(shí)還可享受其他部門因?yàn)檠芯慷惙ǘ鴦?chuàng)造的效益。但最后結(jié)果會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)稅負(fù)加重，企業(yè)整體效益下降。
（三）假設(shè)博弈雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人，都以自身收益最大化為目標(biāo)，在公司沒有統(tǒng)一組織安排的前提下，部門之間缺乏關(guān)于稅法規(guī)定的交流
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，假設(shè)雙方都不研究稅法規(guī)定，雙方都只能獲得5個(gè)單位凈收益。而如果一個(gè)部門研究稅法規(guī)定，將為企業(yè)創(chuàng)造4個(gè)單位的額外收益，但同時(shí)會(huì)付出3個(gè)單位的成本。由于企業(yè)無法確定額外的4個(gè)單位收益與哪個(gè)部門有關(guān)，因此企業(yè)會(huì)將增加的4個(gè)單位收益平分給兩個(gè)部門。也就是說研究稅法的部門最終只能獲得4單位的凈收益（5+4/2-3）；而另一個(gè)部門不研究稅法，最后反而將獲得7個(gè)單位的凈收益（5+2）。如果雙方都研究稅法規(guī)定，則各自付出3單位的成本，同時(shí)各為企業(yè)創(chuàng)造4單位的額外收益，從而最終各自獲得6個(gè)單位的凈收益（5+4-3）。圖1的支付矩陣描述了這一博弈。
（四）生產(chǎn)部門與銷售部門各自的選擇
生產(chǎn)部門與銷售部門在明確了各種情況下各自的收益以后，都可以選擇研究稅法或不研究稅法。他們需要做的決策是：為了取得本部門利益最大化，應(yīng)該選擇研究稅法，還是不研究稅法。于是，兩個(gè)部門之間就開始了博弈。
三、博弈過程分析
兩個(gè)部門之間的博弈過程如下：先來看生產(chǎn)部門的策略選擇。生產(chǎn)部門在選擇本部門策略之前，首先會(huì)考慮銷售部門的選擇。根據(jù)已知的支付矩陣，可以發(fā)現(xiàn)，銷售部門如果選擇了不研究稅法，那么生產(chǎn)部門如果也選擇不研究稅法，將獲得5個(gè)單位凈收益；如果生產(chǎn)部門選擇研究稅法，反而只能獲得4個(gè)單位的凈收益。于是，在銷售部門選擇不研究稅法的前提下，生產(chǎn)部門也會(huì)選擇不研究稅法（因?yàn)?＞4）。如果銷售部門選擇研究稅法，那么生產(chǎn)部門選擇不研究稅法將獲得7個(gè)單位的凈收益，而選擇研究稅法卻只能獲得6個(gè)單位的凈收益。結(jié)果，在銷售部門選擇研究稅法的前提下，生產(chǎn)部門也會(huì)選擇不研究稅法（因?yàn)?＞6）。綜上所述，無論銷售部門選擇的策略是研究稅法還是不研究稅法，生產(chǎn)部門都會(huì)選擇不研究稅法這一策略，這也是生產(chǎn)部門的一個(gè)占優(yōu)策略。
同樣的道理，如果分析銷售部門的策略選擇，也會(huì)得出類似的結(jié)論。即無論生產(chǎn)部門選擇研究稅法還是不研究稅法，銷售部門都將不研究稅法作為最優(yōu)選擇，這個(gè)策略就是銷售部門的占優(yōu)策略。
四、博弈結(jié)果分析
第一，博弈雙方都得到了一個(gè)占優(yōu)策略，這個(gè)策略就是選擇不研究稅法。因此，在這個(gè)博弈模型中就存在一個(gè)占優(yōu)策略均衡（不研究，不研究）。
第二，結(jié)合之前的支付矩陣可以發(fā)現(xiàn)，這個(gè)占優(yōu)策略均衡并不是最好的結(jié)果，很明顯如果博弈雙方都選擇研究稅法，那么雙方都能獲得更多的凈收益（因?yàn)?＞5），同時(shí)還能為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，創(chuàng)造更大的效益。但是為什么生產(chǎn)部門與銷售部門不選擇更好的策略來實(shí)現(xiàn)（6，6）這個(gè)更好的結(jié)果，反而將不研究作為占優(yōu)策略呢？原因就在于，由于研究稅法需要付出一定的成本，但創(chuàng)造的額外收益卻要與其他部門分享，雖然雙方都知道，如果兩個(gè)部門都研究稅法可以獲得更多的凈收益，但由于同時(shí)擔(dān)心本部門研究稅法，而其他部門不研究會(huì)導(dǎo)致本部門凈收益的減少。結(jié)果，博弈雙方為了實(shí)現(xiàn)收益的最大化，都會(huì)選擇不研究稅法的占優(yōu)策略。因此，（5，5）是該博弈模型的一個(gè)必然均衡結(jié)果，而且是一個(gè)很強(qiáng)的占優(yōu)策略均衡。
第三，以上分析的是生產(chǎn)部門與銷售部門之間的博弈，在企業(yè)內(nèi)部，各個(gè)部門之間都有著類似的博弈過程，通過分析同樣可以得出類似的占優(yōu)策略均衡。
第四，該模型反映了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因：企業(yè)各部門從實(shí)現(xiàn)本部門利益最大化的角度出發(fā)，所選擇的（不研究，不研究）均衡策略的結(jié)果，并不如合作策略（研究，研究）的結(jié)果，這個(gè)均衡策略也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。也可以說，企業(yè)各部門之間在是否研究稅法規(guī)定這一問題上存在分歧，特別是很多企業(yè)老板認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生的，與其他業(yè)務(wù)部門無關(guān)，財(cái)務(wù)部門少交稅是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹Ｔ谶@種認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，各個(gè)業(yè)務(wù)部門更加缺乏研究稅法規(guī)定的積極性。而在這種情況下各個(gè)業(yè)務(wù)部門會(huì)更加擔(dān)心研究稅法規(guī)定反而會(huì)使本部門的凈收益減少，同樣會(huì)失去主動(dòng)研究稅法的動(dòng)力。最終導(dǎo)致的結(jié)果就是企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門都不去研究稅法規(guī)定，更談不上去識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中不知不覺的產(chǎn)生了。由此可以看出，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅來自于企業(yè)主觀的偷稅行為，也來自于企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息不對(duì)稱，只要消除這種信息不對(duì)稱，就能在一定程度上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、博弈模型對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的啟示
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)
只有加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，才能從根本上規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制作為企業(yè)各部門的日常工作。特別是業(yè)務(wù)部門，要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，企業(yè)要統(tǒng)籌安排各部門的一線員工進(jìn)行稅收相關(guān)法規(guī)的培訓(xùn)，以降低業(yè)務(wù)部門的學(xué)習(xí)成本。同時(shí)，還要對(duì)業(yè)務(wù)部門訂立合同、拓展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施稅收監(jiān)管以提高業(yè)務(wù)部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)的能力。
（二）設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或稅務(wù)咨詢崗位，全程參與企業(yè)生產(chǎn)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策
通過建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系來管理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有條件的企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，該部門應(yīng)該獨(dú)立于財(cái)務(wù)部以外。條件不成熟的企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)咨詢崗位，幫助各個(gè)部門解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種稅務(wù)問題。從企業(yè)的成立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，到原材料的采購(gòu)，再到產(chǎn)品的銷售等每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，都要接受企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)專家的監(jiān)督，真正通過稅收的手段來管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（三）加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通，消除企業(yè)內(nèi)部的信息不對(duì)稱
稅收產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，而財(cái)務(wù)部門僅僅只是負(fù)責(zé)核算和繳納稅收。因此各部門主管在日常工作中，應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門之間的溝通和交流，通過定期與財(cái)務(wù)主管、稅務(wù)主管的業(yè)務(wù)溝通，了解最新的稅收政策，匯報(bào)各自部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中如果遇到了涉稅疑難問題，也應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)主管協(xié)商，制定解決方案。各部門與財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門還應(yīng)在事前積極溝通，共同設(shè)計(jì)最為合理的方案，最大程度地減少企業(yè)內(nèi)部的信息不對(duì)稱，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 宋洪祥.企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制［M］.北京經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，2009：16-20.
【關(guān)鍵詞】以人為本；個(gè)人所得稅；綜合所得稅制；分類所得稅制
【正文】
人的本質(zhì)在其現(xiàn)實(shí)性上是一切社會(huì)關(guān)系的總和。[1]
——卡爾·馬克思
“人”是一切制度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和最終落腳點(diǎn)，“以人為本”是一切制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。個(gè)人所得稅制度作為直接以個(gè)體的“人”為納稅主體的制度更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)“以人為本”，但我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度卻在很多方面沒有遵循“以人為本”。
一、“以人為本”與納稅人之間的公平
“以人為本”的核心是對(duì)“人”的尊重，對(duì)于人與人的關(guān)系而言，尊重“人”就是強(qiáng)調(diào)人與人之間的公平，而我國(guó)個(gè)人所得稅制度恰恰沒有處理好納稅人之間的公平問題。
（一）整體制度設(shè)計(jì)上的不公平
從整體制度來看，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，不同種類的所得實(shí)行不同的稅收政策，這一制度內(nèi)含了不同種類所得之間的不公平。所得之間的不公平又進(jìn)而導(dǎo)致了納稅人之間的不公平。同樣是依靠自己的勞動(dòng)賺取報(bào)酬的工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收待遇就不同，一個(gè)月薪2000元的工人由于尚未超過工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，不需要繳納個(gè)人所得稅，而一個(gè)沒有工作，靠打散工賺取勞務(wù)報(bào)酬的下崗工人在取得2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬時(shí)，則需要繳納240元的個(gè)人所得稅。[2] 由此，個(gè)人所得稅法對(duì)于條件優(yōu)越者施加了較輕的稅收負(fù)擔(dān)，而對(duì)于處境艱難者施加了較重的稅收負(fù)擔(dān)。
我們?nèi)匀灰詣趧?wù)報(bào)酬和工薪所得為例來看分類所得稅制所導(dǎo)致的納稅人之間的不公平。一個(gè)月工資為10萬元，年薪120萬元的白領(lǐng)需要繳納34.59萬的個(gè)人所得稅。[3] 而一個(gè)僅以勞務(wù)報(bào)酬為所得來源，但勞務(wù)足夠分散并且每次僅取得800元的納稅人，取得120萬的勞務(wù)報(bào)酬則有可能一分錢的個(gè)人所得稅都不用繳。
古人云：“失之毫厘，謬以千里。”個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)的一點(diǎn)點(diǎn)差異就有可能導(dǎo)致納稅人之間的天壤之別。“以人為本”不僅應(yīng)當(dāng)以大多數(shù)人為本，也應(yīng)當(dāng)以處境最不利者為本，否則就可能成為大部分幸福，而少部分人痛苦甚至悲慘的動(dòng)物群體生存法則。
（二）稅法執(zhí)行力度所導(dǎo)致的不公平
除了制度設(shè)計(jì)上的缺陷以外，稅法執(zhí)行力度也存在較大差異。我國(guó)個(gè)人所得稅幾乎全部依靠代扣代繳制度來征收，也就是說向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于單位的控制力度較強(qiáng)，而對(duì)于個(gè)人幾乎沒有控制能力，因此，凡是由單位支付的所得，代扣代繳個(gè)人所得稅的狀況就比較好，而凡是由個(gè)人向個(gè)人支付的款項(xiàng)，代扣代繳個(gè)人所得稅的狀況就比較差。由于工薪階層的收入幾乎全部來自工資，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位代扣代繳個(gè)人所得稅控制得比較嚴(yán)，因此，取得工薪的人偷逃稅款的可能性非常小。但對(duì)于那些收入主要來自勞務(wù)報(bào)酬的人而言，由于大部分都是現(xiàn)金支付，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位支付勞務(wù)報(bào)酬的監(jiān)管遠(yuǎn)低于對(duì)支付工資的監(jiān)管力度，因此，依法足額納稅的比例非常小。這樣就在客觀上造成了工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際稅負(fù)的巨大差異。根據(jù)2006年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，工薪所得所承擔(dān)的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的比例達(dá)到了55.5%。[4]
從社會(huì)地位上來看，僅靠工資吃飯的人是弱者，而收入多元化的人是強(qiáng)者。稅法執(zhí)行效果的差異導(dǎo)致了弱者在實(shí)際上負(fù)擔(dān)了更大比例的稅款，而強(qiáng)者則在實(shí)際上負(fù)擔(dān)了較小比例的稅款。且不說某集團(tuán)董事長(zhǎng)一人在被舉報(bào)后就補(bǔ)稅2個(gè)億的逃稅大戶，[5] 就我們身邊的高收入群體而言，全部所得都依法納稅的人幾乎沒有。2007年個(gè)人所得超過12萬的人進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的僅162萬人，2008年僅212萬人。[6] 這些數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)實(shí)生活中年所得超過12萬的人數(shù)。[7]
二、“以人為本”與納稅人自身的生存權(quán)
“以人為本”最基本的要求是保障“人”的基本生存權(quán)，如果連基本生存權(quán)都無法保障，就沒有“人”可言了，而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度恰恰沒有保障所有納稅人的基本生存權(quán)。
（一）定額扣除與“抽象人”
“以人為本”中的“人”應(yīng)當(dāng)是具體的“人”，而非抽象的“人”。我國(guó)個(gè)人所得稅各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)中的定額與定率扣除恰恰是以“抽象人”為本的體現(xiàn)。
工資薪金所得，不管男人、女人，不管青年、中年、老年，一律扣除2000元，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、稿酬等，無論付出多少，一律扣除800元或者20%。這種一刀切的制度是典型的“抽象人”理論。在個(gè)人所得稅法中，一小時(shí)掙1000元的教授與一個(gè)月掙1000元的苦力，只要都屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，就繳納相同的稅，絲毫不考慮勞動(dòng)者為了取得該所得所付出的時(shí)間、精力與體力。靠流血流汗每月掙2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬的苦力與每月收取2000元房租的“公子哥”的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是一樣的，絲毫不考慮“人”的差異。
在個(gè)人所得稅法中，每個(gè)人都是標(biāo)準(zhǔn)化的人，人與人之間不存在差異，“抽象人”的觀念在個(gè)人所得稅法中體現(xiàn)得淋漓盡致。
（二）個(gè)人扣除與“孤立人”
“以人為本”中的“人”應(yīng)當(dāng)是社會(huì)的“人”，而非孤立的“人”。我國(guó)個(gè)人所得稅各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)恰恰是以“抽象人”為本的體現(xiàn)。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，個(gè)人取得的各項(xiàng)所得，僅能按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)扣除個(gè)人的生計(jì)費(fèi)用，至于該個(gè)人的其他家庭成員的生計(jì)費(fèi)用完全不在稅法考慮的范圍之內(nèi)。一個(gè)典型的七口之家（一對(duì)夫妻贍養(yǎng)四位老人、養(yǎng)育一個(gè)孩子）可能只有一個(gè)人在外工作，一家人都要靠這一個(gè)人吃飯，但個(gè)人所得稅法在扣除費(fèi)用時(shí)，絲毫不考慮其余六個(gè)人的生計(jì)費(fèi)用，仿佛每個(gè)人都是“孤立人”，身邊沒有老婆孩子需要養(yǎng)，沒有老人需要養(yǎng)。由于我國(guó)的社會(huì)保障制度還遠(yuǎn)未達(dá)到完善的程度，大部分人的生老病死主要靠家庭來保障。我們的制度一方面將養(yǎng)兒育女、養(yǎng)老送終的義務(wù)賦予成年人，另一方面則又不考慮成年人的兒女和老人的生活費(fèi)。由此導(dǎo)致很多家庭負(fù)擔(dān)沉重的人因納稅而導(dǎo)致家庭負(fù)擔(dān)更加沉重，還有一些因大病而導(dǎo)致家庭陷入絕境的人還要忍受政府的征稅之苦。
在個(gè)人所得稅法中，每個(gè)人都是孤立的人，人不是生活在社會(huì)中的，人與人之間沒有互相依存的關(guān)系，每個(gè)人都是無兒無女，無老無小，“孤立人”的觀念在個(gè)人所得稅法中體現(xiàn)得淋漓盡致。
三、“以人為本”與我國(guó)個(gè)人所得稅法的完善
為了真正體現(xiàn)“以人為本”的原則，為了真正以“具體人”為本，而非以“抽象人”為本，為了真正以“社會(huì)人”為本，而非以“孤立人”為本，我國(guó)個(gè)人所得稅法需要進(jìn)行重大改革。
（一）改分類所得稅制為綜合所得稅制
綜合所得稅制不考慮所得的性質(zhì)與來源，都視為同一種性質(zhì)的所得予以征稅，適用的稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)都是相同的，這樣就排除了在制度設(shè)計(jì)之初對(duì)于不同種類所得的差別待遇，從而也就避免對(duì)于取得不同種類所得的納稅人的差別待遇。
在綜合所得稅制下，取得任何所得的納稅人都是公平的，納稅人不會(huì)因?yàn)樗貌煌嬖诓町悾瑑H存在所得多與少的差別。[8] 公平對(duì)待每種所得導(dǎo)致公平對(duì)待每位納稅人。公平對(duì)待每位納稅人就是對(duì)“人”的充分尊重，就是真正“以人為本”。
（二）改定額和定率扣除為個(gè)別扣除
綜合所得稅制下的扣除不是一刀切的定額或者定率扣除[9] ，而是根據(jù)納稅人的不同情況分別扣除不同的費(fèi)用，也就是個(gè)別扣除，每個(gè)人扣除的數(shù)額都是不同的。當(dāng)然，由于人與人并不是完全不同的，對(duì)于人均基本生活費(fèi)的扣除可以相同。
綜合所得稅制下以個(gè)人或者以家庭為納稅單位，由納稅人自由選擇。納稅人的費(fèi)用扣除由基本生活費(fèi)扣除和其他特別支出扣除組成。基本生活費(fèi)可以保持目前的每月2000元水平或者適當(dāng)降低。以家庭人數(shù)確定具體的扣除數(shù)額，如標(biāo)準(zhǔn)的七口之家就每月扣除14000元，而沒有老人贍養(yǎng)的三口之家每月只能扣除6000元。納稅人其他的合理的、必要的開支只要有合法的憑據(jù)都應(yīng)當(dāng)作為特別支出予以扣除，如醫(yī)療費(fèi)、托兒費(fèi)、學(xué)費(fèi)、健身費(fèi)、 交通 費(fèi)、通訊費(fèi)、房貸利息、公益捐贈(zèng)等。
綜合所得稅制把人看成是社會(huì)人，是需要贍養(yǎng)老人、養(yǎng)育兒女的人，是豐富的、具體的和真實(shí)的“人”。
最后我們?cè)僖淮螠亓?xí)馬克思的名言：“人的本質(zhì)在其現(xiàn)實(shí)性上是一切社會(huì)關(guān)系的總和。”我們?cè)谠O(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制度時(shí)，請(qǐng)把每個(gè)人都看成社會(huì)關(guān)系的總和吧。
【注釋】
[1]參見《馬克思恩格斯選集》（第1卷），人民出版社1956年版，第18頁。
[2] 計(jì)算 過程為：（2000－800）×20%＝240（元）。
[3]計(jì)算過程為：[（100000－2000）×40%－10375] ×12＝345900（元）。為簡(jiǎn)化起見，未考慮“三險(xiǎn)一金”的扣除。
[4]數(shù)據(jù)來源：《2007 中國(guó) 稅務(wù)年鑒》，中國(guó)稅務(wù)出版社2007年版。
[5]為避免糾紛，省去當(dāng)事人姓名
[6]參見國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)字
[7]當(dāng)然，國(guó)家稅務(wù)總局的觀點(diǎn)是與現(xiàn)實(shí)基本符合，其中的原因可以參見翟繼光：《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào) 法律 問題探析》，載《月旦財(cái)經(jīng)法雜志》第11期， 臺(tái)灣 元照出版公司2007年12月版。
[8]當(dāng)然，綜合所得稅制仍然允許國(guó)家處于特定的政策目的而將極個(gè)別的所得單獨(dú)出來予以征稅，但這種單獨(dú)征稅應(yīng)當(dāng)具備充分的理由，這種理由足以壓倒一般公平的原則。
[9]我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法雖然也在不斷提高工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于基本稅制沒有改變，只是在一定程度上避免了更大范圍的不公，實(shí)際上仍然解決不了根本問題，是治標(biāo)不治本的方法。
【 參考 文獻(xiàn) 】
{1}翟繼光《財(cái)稅法原論》，立信 會(huì)計(jì) 出版社2008年版。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；協(xié)作；差異
一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的基本問題
1、會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系
會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。相比而言,會(huì)計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會(huì)計(jì)為稅收提供信息支持,而且這種支持延伸為二者相互的支持,可以簡(jiǎn)單地理解為:稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息（戴德明等，2005）。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展,會(huì)計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范。
2、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的歷史演變
我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)大都是公有的，且政企不分，國(guó)家、企業(yè)、社會(huì)之間的利益高度一致，1994年以前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法在收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)方面基本一致，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度問題的提出，企業(yè)理財(cái)?shù)淖詥栴}被重新擺在一個(gè)突出位置上。我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異性已很明顯了。
2003年4月24日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)），2003年10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)了財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》。
由此，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際比較
稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與經(jīng)濟(jì)模式息息相關(guān)，既受各國(guó)稅法立法背景、程序的影響，又受各國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響，但基本上可歸為非立法會(huì)計(jì)（社會(huì)公認(rèn)型）、立法會(huì)計(jì)（法治型）。
在大多數(shù)歐洲大陸國(guó)家和日本，會(huì)計(jì)一直是國(guó)家的工具（比如為了征稅）。在法國(guó)、德國(guó)等立法會(huì)計(jì)的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導(dǎo)向。因此，其會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對(duì)個(gè)別永久性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致，形成財(cái)稅合一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。在法國(guó)，稅法凌駕于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之上，稅務(wù)當(dāng)局是商法所明確規(guī)定的法定會(huì)計(jì)信息使用者；稅法高度獨(dú)立，稅務(wù)當(dāng)局不僅可以確定用于納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與格式，而且規(guī)定了許多關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的實(shí)務(wù)。
而在以英美為代表的非立法會(huì)計(jì)國(guó)家和部分立法會(huì)計(jì)國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度獨(dú)立于稅法的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是使用者，但不是主要使用者（即不是主要服務(wù)對(duì)象），水發(fā)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量有較大差異。因此，需要稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開，形成一門獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于不同會(huì)計(jì)領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨(dú)立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)理論和方法體系，應(yīng)是會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向，這種模式為財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
三、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的原則差異分析
1、稅法導(dǎo)向原則
稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整、納稅申報(bào)，在遵從或不違反說法的前提下，尋求企業(yè)的稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于其他會(huì)計(jì)法規(guī)。
2、收入實(shí)現(xiàn)原則
稅法對(duì)收入實(shí)現(xiàn)原則的選用因流轉(zhuǎn)稅和所得稅而有所不同，一般來說，流轉(zhuǎn)稅從嚴(yán)，所得稅從寬，其原因是：流轉(zhuǎn)稅主要依靠發(fā)票計(jì)征，相對(duì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)的賬戶系統(tǒng)，稅法可以較多地考慮有利原則；而所得稅則要依據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，稅法不能對(duì)實(shí)現(xiàn)原則偏離過多。例如，稅法在增值稅上規(guī)定了單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的8種視同銷售貨物行為征收增值稅，他們不適用實(shí)現(xiàn)原則，而適用移送原則。而在所得稅上，這八種行為只有兩種繼續(xù)視同銷售，即將自產(chǎn)或委托加工貨物用于基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利。
3、歷史成本原則
稅法對(duì)歷史成本原則是最為肯定的，按歷史成本原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，能客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)制度則不然，當(dāng)歷史成本的相關(guān)性很差時(shí)，必須代之以公允價(jià)值，否則報(bào)表使用者就有可能被誤導(dǎo)。現(xiàn)代社會(huì)中，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，價(jià)格變動(dòng)明顯擴(kuò)大，糧食成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)已越來越多地進(jìn)入公允價(jià)值，這幾乎已成為一種潮流。我國(guó)近年的“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“非貨幣易”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已頻繁使用公允價(jià)值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，這必然帶來大量的差異和納稅調(diào)整問題。
4、配比原則
配比原則是確認(rèn)費(fèi)用的基本原則。所得稅對(duì)配比原則基本上認(rèn)可，但做了許多限制以防稅款流失，只是目前所得稅差異產(chǎn)生的最主要原因。
在增值稅上，稅法對(duì)配比原則持否定態(tài)度。增值稅不使用增值額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，而是按購(gòu)進(jìn)扣稅法設(shè)計(jì)發(fā)票制度，從而將增值稅的征稅控制在流通環(huán)節(jié)，從總體上避免了對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的依賴。然而，增值稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中必不可少的一項(xiàng)費(fèi)用支出，不應(yīng)當(dāng)越過利潤(rùn)表。而要使增值稅費(fèi)用化，必須實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的配比，核心問題是計(jì)算出與本期銷售產(chǎn)品相對(duì)應(yīng)的那部分進(jìn)項(xiàng)稅額，為此，需要對(duì)增值稅進(jìn)行價(jià)內(nèi)處理，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本，將銷項(xiàng)稅額計(jì)入銷售收入。在這個(gè)過程中，我們會(huì)看到大量的增值稅差異，有時(shí)間性差異，也有永久性差異。事實(shí)上，增值稅差異遠(yuǎn)比所得稅差異復(fù)雜，因?yàn)槎惙ㄔ谠鲋刀悊栴}上并不認(rèn)可配比原則，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性，而是順從稅法的要求，放棄了配比原則，從而使增值稅費(fèi)用無法在利潤(rùn)表中得到披露。
5、權(quán)責(zé)發(fā)生制
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這與稅法確定納稅業(yè)務(wù)的基本精神是一致的，所以稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度，這在所得稅上表現(xiàn)得很明顯，應(yīng)稅所得是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整出來的。然而另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于其中的某些職業(yè)判斷，稅法持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時(shí)，稅法不得不采取防范措施，這在增值稅問題上表現(xiàn)得很突出。對(duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣，企業(yè)未等到實(shí)際收到貨款就可以確認(rèn)其納稅義務(wù)。而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，稅法則規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制所進(jìn)行的修訂，其用意是遞延進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn)，這樣必然會(huì)造成增值稅差異。
6、謹(jǐn)慎性原則
會(huì)計(jì)制度在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，必然要實(shí)行謹(jǐn)慎性原則。他要求在會(huì)計(jì)核算中，為了避免盲目樂觀地確定收益，應(yīng)合理地確認(rèn)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。為了反映企業(yè)面對(duì)的各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)制度開始頻繁使用謹(jǐn)慎性原則。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，原因主要是：（1）謹(jǐn)慎性原則對(duì)收入和費(fèi)用的處理不對(duì)稱。（2）謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的是持產(chǎn)損失，沒有交易憑據(jù)，不符合稅法的可靠性要求。（3）謹(jǐn)慎性原則依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，難以取信稅務(wù)部門。
征稅行為不能建立在對(duì)某些事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)上，稅法與會(huì)計(jì)制度在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是難以調(diào)和的。可以說，謹(jǐn)慎性原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。
四、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中提出的企業(yè)計(jì)算繳納稅款的總原則,可以作為會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)起點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)作是一個(gè)不斷博弈的過程,二者的協(xié)作必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進(jìn)而作出合理的調(diào)整。協(xié)作的過程要依照原則差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn),在差異分析的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作提出以下思路。
第一,會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過程。會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來,會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。
第二,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個(gè)政府主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)作的一個(gè)重要保證。
第三，在協(xié)調(diào)過程中要充分聽取市場(chǎng)行為主體的意見，努力調(diào)動(dòng)各方面的積極性。從我國(guó)稅收與會(huì)計(jì)制度的實(shí)踐來看，稅收對(duì)會(huì)計(jì)的制約從內(nèi)在遵從向內(nèi)在遵從與外部調(diào)整并存形式的轉(zhuǎn)變是由政府主導(dǎo)的，這當(dāng)然有利于相關(guān)部門加快對(duì)兩者差異的協(xié)調(diào)，但該協(xié)調(diào)過程一定要充分反映市場(chǎng)力量的要求。
作者單位：廣東省惠州市技工學(xué)校
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 稅法 教學(xué)優(yōu)化
我國(guó)從2012年1月1日啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，到2016年5月1日起進(jìn)一步將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”的財(cái)稅體制改革目標(biāo)。此后增值稅將全面代替營(yíng)業(yè)稅，已在我國(guó)施行了二十余年的營(yíng)業(yè)稅將很快退出歷史舞臺(tái)。高職院校《稅法》課程與稅制改革緊密聯(lián)系，因此很有必要探析在全面“營(yíng)改增”背景下《稅法》課程教學(xué)的改進(jìn)。
一、高職院校《稅法》課程教學(xué)存在的問題
（一）相關(guān)配套教材內(nèi)容陳舊，不能及時(shí)更新
“營(yíng)改增”全面改革已拉開帷幕，稅收法律法規(guī)也不斷修訂，但是高職院校配套的《稅法》相關(guān)教材卻更新較慢。比如《稅法》中涉及報(bào)稅的教學(xué)內(nèi)容依然比較陳舊，涉及營(yíng)業(yè)稅及營(yíng)改增的教學(xué)內(nèi)容不能及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。使得學(xué)生不能緊跟“營(yíng)改增”的改革潮流，一方面知識(shí)點(diǎn)容易模棱兩可，難以把握“營(yíng)改增”的重點(diǎn)和難點(diǎn)，另一方面難以體會(huì)該項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)及對(duì)自身生活帶來的影響，從而對(duì)“營(yíng)改增”理解停留于片面的認(rèn)識(shí)，難以進(jìn)行有深度的思考。
（二）教師專業(yè)成長(zhǎng)跟不上“營(yíng)改增”改革步伐
全面“營(yíng)改增”是一項(xiàng)利國(guó)利民的大工程，也一直是人們所關(guān)注的熱點(diǎn)話題。但是會(huì)計(jì)專業(yè)教師由于理論教學(xué)的局限性，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且很多專業(yè)老師對(duì)“營(yíng)改增”重視度不夠，了解也是相對(duì)較淺，不能深入淺出地對(duì)“營(yíng)改增”等相關(guān)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行講解。并且常規(guī)的實(shí)訓(xùn)模擬練習(xí)由于缺乏層次性和統(tǒng)籌安排，對(duì)學(xué)生納稅實(shí)務(wù)技能的真正提高幫助較小。
（三）學(xué)生興趣度不高，動(dòng)手能力差
通過對(duì)學(xué)情分析，了解到高職院校學(xué)生一方面基礎(chǔ)知識(shí)比較薄弱，解決問題的能力和反應(yīng)能力較差，另一方面，他們又開始有自己的觀點(diǎn)和意見，有一定的學(xué)習(xí)能力，追求創(chuàng)新和生動(dòng)的內(nèi)容。但是，實(shí)際教學(xué)中，《稅法》課程相對(duì)比較枯燥，教學(xué)方法較為單一，且多以理論教學(xué)為主，難以吸引學(xué)生眼球，再加上在學(xué)習(xí)過程中因涉及的相關(guān)稅率和計(jì)算方法的變化較多，故學(xué)生真正掌握也有一定的難度。
二、《稅法》課程教學(xué)改進(jìn)策略
（一）及時(shí)更新相關(guān)教材。教學(xué)工作應(yīng)緊跟改革步伐，充分映射社會(huì)實(shí)際需要。為此，針對(duì)“營(yíng)改增”改革現(xiàn)狀，《稅法》教材及涉及該改革的其他教學(xué)資源均應(yīng)及時(shí)更新和補(bǔ)充完善，使“營(yíng)改增”融入到會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中，同時(shí)應(yīng)更新《稅法》教學(xué)內(nèi)容設(shè)置和實(shí)踐活動(dòng)環(huán)節(jié)。
（二）加強(qiáng)教師培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。第一，教師應(yīng)該通過書籍或會(huì)計(jì)繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)課程自發(fā)的學(xué)習(xí)相關(guān)“營(yíng)改增”知識(shí)，提升教學(xué)能力。第二，應(yīng)關(guān)注最新的“營(yíng)改增”政策，收集新聞、動(dòng)畫等相關(guān)內(nèi)容，增加課堂趣味性，進(jìn)一步引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注“營(yíng)改增”改革。第三，教師應(yīng)積極參加來自各方的“營(yíng)改增”專題培訓(xùn)，對(duì)“營(yíng)改增”具有更全面的認(rèn)識(shí)，并為接下來的教學(xué)有所啟發(fā)和幫助。
（三）改進(jìn)教學(xué)方法。可以采用自主學(xué)習(xí)、分組討論與合作交流相結(jié)合的方式導(dǎo)入教學(xué)。由于稅法與現(xiàn)實(shí)生活的密切關(guān)聯(lián)，學(xué)生通過自主探索、親身實(shí)踐和合作交流相結(jié)合的方法可以實(shí)現(xiàn)課堂的反轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，讓他們感覺到所學(xué)內(nèi)容在生活中有著廣泛的作用，并有利于提高他們的納稅意識(shí)。另外，采用案例教學(xué)法講解新的知識(shí)點(diǎn)。案例教學(xué)法是以體系化理論為支撐點(diǎn)，使學(xué)生通過自發(fā)的感悟?qū)Χ惙ǖ睦碚擉w系進(jìn)行全方位的理解。在講課過程中，先構(gòu)建稅法的理論體系，然后引入案例來解釋，使該理論體系與現(xiàn)實(shí)世界聯(lián)系起來，讓學(xué)生結(jié)合現(xiàn)實(shí)加深對(duì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的理解。
（四）建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室。建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，進(jìn)行電子報(bào)稅模擬實(shí)踐，并模擬電子報(bào)稅的知識(shí)和技能演練。通過模擬真實(shí)的納稅環(huán)境，幫助學(xué)生熟悉從企業(yè)稅務(wù)登記到稅務(wù)申報(bào)，再到發(fā)票保存等的所有業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行相關(guān)的實(shí)踐訓(xùn)練，可以有效提高學(xué)生的稅務(wù)實(shí)操技能。
（五）搭建校企合作平臺(tái)，構(gòu)建“雙師型”師資隊(duì)伍。由于高職院校培養(yǎng)的學(xué)生以實(shí)踐性為主，專職教師理論知識(shí)及課堂經(jīng)驗(yàn)比較豐富，但缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此可以通過搭建校企合作平臺(tái)，創(chuàng)建專職教師在企業(yè)掛職鍛煉的良好環(huán)境，可以有效提高教師的涉稅技能，從而使高職院校擁有更多的兼具較高理論教學(xué)水平和較強(qiáng)實(shí)踐操作能力的“雙師”型人才。另外，也可以請(qǐng)來自企業(yè)（比如稅務(wù)師事務(wù)所）的優(yōu)秀的兼職教師進(jìn)行《稅法》課程的實(shí)訓(xùn)教學(xué)，因?yàn)榧媛毥處熅哂懈嗟膶?shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及具備應(yīng)變突發(fā)事件的能力，能夠比較敏感地捕捉到全面“營(yíng)改增”改革給企業(yè)帶來的影響，能夠用自身經(jīng)歷帶給學(xué)生更深入的理解。同時(shí)，兼職教師也可以帶學(xué)生到企業(yè)參觀、實(shí)習(xí)，親自感受稅務(wù)工作的流程，為今后的就業(yè)打下良好基礎(chǔ)。
三、“營(yíng)改增”教學(xué)設(shè)計(jì)舉例
（一）課前準(zhǔn)備。課前讓學(xué)生去調(diào)查所熟悉的人（家人或朋友）所在的企業(yè)（盡量涉及“營(yíng)改增”的行業(yè)企業(yè)），了解“營(yíng)改增”前該公司每年繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅及“營(yíng)改增”后公司每年繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)行對(duì)比，找不到的同學(xué)在網(wǎng)上下載涉及“營(yíng)改增”企業(yè)的公司年報(bào)，記錄增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅金額以及稅率等數(shù)據(jù)，初步了解“營(yíng)改增”的含義及改革所涉及的行業(yè)。這樣帶著問題來上課不僅使學(xué)生預(yù)習(xí)了新課，而且大大減小了上課的難度。
一、信托稅收問題的提出
2002年以來，不斷有報(bào)道見諸報(bào)端[01]，反映我國(guó)對(duì)信托公司的雙重征稅已成為阻礙信托業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素，而且對(duì)于公益信托，亦無相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在2002年8月3日舉行的"2002資產(chǎn)管理高級(jí)論壇"上，國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司的同志也做了類似的表示。他們認(rèn)為，隨著資產(chǎn)管理活動(dòng)的日趨發(fā)達(dá)，其主體多元化和環(huán)節(jié)多元化的特點(diǎn)日趨明顯，現(xiàn)行稅收政策法規(guī)多有不適。目前在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上已經(jīng)提出了一些改革設(shè)想，避免雙重征稅將是考慮重點(diǎn)之一，但具體實(shí)施還有待時(shí)日。在流轉(zhuǎn)稅方面如果規(guī)定委托人向信托公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的環(huán)節(jié)免征稅就可以避免雙重征稅。而在所得稅方面設(shè)想的方案主要有五個(gè)：一是對(duì)投資人征稅，對(duì)信托公司免稅；二是對(duì)投資人免稅，對(duì)信托公司征稅；三是對(duì)雙方同時(shí)征稅，但對(duì)信托公司征的稅，在對(duì)投資人征稅時(shí)予以抵減；四是對(duì)雙方同時(shí)征稅，但降低稅率；五是開征利得稅。[02]
信托公司基于信托遺囑和信托契約而管理信托財(cái)產(chǎn)，其目的主要是為受益人謀求利益最大化，在性質(zhì)上，信托當(dāng)事人之間的關(guān)系與目前的證券投資基金與基金受益人所建立的契約關(guān)系基本相同。然而，在證券投資基金的稅收問題上，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局于1998年即頒布了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1998]55號(hào)），明確了基金營(yíng)業(yè)稅、印花稅和所得稅的征收問題。2001年4月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局再次頒布了《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（ 財(cái)稅[2001]61號(hào)），規(guī)定對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財(cái)稅字［1998］55號(hào)）中規(guī)定的"基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2000年底前暫免征收營(yíng)業(yè)稅"的優(yōu)惠政策，予以延期3年，即延長(zhǎng)到2003年12月31日止；同時(shí)規(guī)定對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于買賣證券投資基金單位印花稅問題的復(fù)函》（財(cái)稅字［2000］8號(hào)）中規(guī)定的"對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣基金單位，在2000年底前暫不征收印花稅"的優(yōu)惠政策，予以延期1年，即延長(zhǎng)到2001年12月31日止。相比之下，《信托法》于2001年10月1日生效后，時(shí)至今日，對(duì)有關(guān)信托的稅收問題仍未解決，信托業(yè)的上述呼聲反映出該問題的普遍性和嚴(yán)重性，因此，加強(qiáng)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)管理過程中的稅收法律問題的研究具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。
二、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)信托相關(guān)稅法的修正及其立法經(jīng)驗(yàn)
我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)于1996年與2000年分別制定了"《信托法》"和"《信托業(yè)法》"。2001年5月29日又通過了七大信托相關(guān)稅法的修正案，從而使財(cái)產(chǎn)信托法和與之配套的稅制體系日趨完備。然而此前，由于與信托相關(guān)稅法未能同步完成修正，造成臺(tái)灣的機(jī)構(gòu)即使已經(jīng)換領(lǐng)了信托執(zhí)照，卻無法全面開辦信托業(yè)務(wù)。臺(tái)灣于2001年7月1日起信托相關(guān)稅法修正案正式施行，稅法作為發(fā)展信托的配套制度之一，它的修正與完善為臺(tái)灣信托業(yè)的發(fā)展掃清了稅收法律方面的諸多障礙。
研究臺(tái)灣信托稅法的修訂，可以發(fā)現(xiàn)其增訂的法律條文有："《所得稅法》"第九條、"《遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法》"第八條、"《土地稅法》"第四條、"《房屋稅條例》"第二條、"《平均地權(quán)稅條例》"第四條、"《加值型及非加值型營(yíng)業(yè)稅法》"第二條及"《契稅條例》"第二條。這七大稅法修正案涉及有關(guān)信托方面的具體如下：[03]
1、土地為信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，其信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)，不課征土地增值稅。信托財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)，其于信托關(guān)系人間移轉(zhuǎn)不課征契稅。
2、房屋為信托財(cái)產(chǎn)者，以受托人為房屋稅的納稅人，而公益信托供公益活動(dòng)使用的房屋免征房屋稅。
3、明訂信托利益的受益人為信托所得的納稅人，但受益人不特定或尚未存在時(shí)，以受托人為信托利益的納稅義務(wù)人。為避免信托財(cái)產(chǎn)發(fā)生的所得因?yàn)槔鄯e不分配，致受益人在實(shí)際取得年度運(yùn)用較高累進(jìn)稅率，規(guī)定信托所得原則上應(yīng)于發(fā)生年度課征所得稅。
4、為鼓勵(lì)公益信托的設(shè)立，明訂營(yíng)利事業(yè)提供財(cái)產(chǎn)成立、捐贈(zèng)或加入符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益信托者，受益人享有的信托利益可以免納所得稅。
5、明訂信托基金當(dāng)年度發(fā)生的信托利益，除營(yíng)利所得、短期票券利息所得、證券交易所得以及政府舉辦的獎(jiǎng)券中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金外，在次年度未作分配者，應(yīng)就其未分配部分，以受托人或證券投資公司負(fù)責(zé)人為扣繳義務(wù)人，按10%稅率扣繳所得稅。
6、明訂遺囑信托具有遺贈(zèng)性質(zhì)，其信托財(cái)產(chǎn)在遺囑人死亡時(shí)仍屬遺囑人所有，應(yīng)并入遺囑人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。信托關(guān)系存續(xù)中，受益人死亡時(shí)，其所遺享有信托利益的權(quán)利未領(lǐng)受部分，應(yīng)課征遺產(chǎn)稅。
7、信托契約約定信托利益的全部或一部分是以第三人為受益人的他益信托，受益人雖尚未實(shí)際取得信托利益，但實(shí)際上已享有信托利益的權(quán)利，依法應(yīng)課征贈(zèng)與稅。
8、因遺囑成立的信托，在成立時(shí)以土地為信托財(cái)產(chǎn)者，如屬應(yīng)課征土地增值稅的情形時(shí)，其原地價(jià)是指遺囑人死亡日當(dāng)期的公告土地現(xiàn)值。
9、明訂受托人因公益信托而標(biāo)售、義賣與義演的收入，除支付必要費(fèi)用外，全部供作該公益事務(wù)之用者，免征營(yíng)業(yè)稅且不計(jì)入受托人的銷售額。
10、受托人移轉(zhuǎn)信托不動(dòng)產(chǎn)給委托人以外的歸屬權(quán)利時(shí)，應(yīng)申報(bào)繳納贈(zèng)與契稅。
根據(jù)臺(tái)灣"《信托業(yè)法》"第十六條的規(guī)定，其信托業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目包括；1、金錢信托；2、金錢債權(quán)及其擔(dān)保物權(quán)信托；3、有價(jià)證券信托；4、動(dòng)產(chǎn)信托；5、不動(dòng)產(chǎn)信托；6、租賃權(quán)信托；7、地上權(quán)信托；8、專利權(quán)信托；9、著作權(quán)信托；10、其他財(cái)產(chǎn)權(quán)信托。臺(tái)灣稅法的上述修正體現(xiàn)了信托法的基本原理，加強(qiáng)了對(duì)公益信托的稅法支持，并明確了遺囑信托的遺贈(zèng)性質(zhì)和他益信托的贈(zèng)與性質(zhì)，確立了以受益人為納稅人的各項(xiàng)信托稅收法律制度，從而為各類信托項(xiàng)目的有效開展提供了稅法制度保障。相比之下，大陸目前并未開征遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅和平均地權(quán)稅，但是，應(yīng)該看到，盡管海峽兩岸稅制上存在著差異，而且這些差異勢(shì)必各自對(duì)信托稅制的設(shè)計(jì)，但臺(tái)灣信托稅法對(duì)大陸的借鑒意義是不容質(zhì)疑的，我們?cè)O(shè)計(jì)信托稅制時(shí)完全可以借鑒其制度上的合理性安排。
三、我國(guó)信托稅制基本原則剖析
在信托稅收的問題上，雖然各國(guó)的規(guī)定不盡相同，但國(guó)際稅收慣例承認(rèn)信托導(dǎo)管原理在信托稅收制度設(shè)計(jì)中的重要作用。根據(jù)信托導(dǎo)管原理所蘊(yùn)涵的指導(dǎo)思想，我國(guó)有學(xué)者從納稅義務(wù)人、納稅總額、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以及公益信托四個(gè)方面將信托稅制的基本原則歸納為四個(gè)，即1、受益人納稅原則；2、稅負(fù)無增減原則；3、發(fā)生主義課稅原則；4、公益信托的稅收優(yōu)惠原則。[04]確立信托稅制建立的基本原則是信托稅制設(shè)計(jì)中的核心和關(guān)鍵，它不僅有助于深入認(rèn)識(shí)信托稅制的本質(zhì)，而且有助于在創(chuàng)制信托稅制的過程中得到指導(dǎo)，為信托稅制的目的性解釋提供依據(jù)。應(yīng)該看到，該學(xué)者的上述觀點(diǎn)有其合理性的一面，但是其著眼點(diǎn)主要放到了信托活動(dòng)的微觀層面，在與國(guó)家現(xiàn)行整個(gè)宏觀稅制的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一方面略嫌欠缺，如其提出的發(fā)生主義課稅原則，因信托稅收中具體稅種不同，其具體的納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)以及納稅期限等亦不相同，而且此問題在信托稅收中不具有普遍性，故不宜作為一項(xiàng)基本原則對(duì)待。
筆者認(rèn)為，信托稅制的基本原則，應(yīng)反映信托稅收的基本，并對(duì)全部信托稅收活動(dòng)進(jìn)行抽象和概括。為此提出如下原則：
1、受益人負(fù)擔(dān)原則
