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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的策略，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 海外直接投資;海外稅收籌劃;稅收政策
2008年9月17日商務(wù)部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家外匯管理局聯(lián)合《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。公報(bào)表明:2007年中國非金融類境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3376億美元,境外納稅總額29.4億美元,境內(nèi)投資主體通過境外企業(yè)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)出口額1189億美元。中國對外直接投資凈額(流量)265.1億美元,較上年增長25.3%。投資存量突破1000億美元。我國境外投資繼續(xù)保持兩位數(shù)的快速增長。公報(bào)顯示越來越多的中國企業(yè)開始走出國門,到國外開展投資活動,這不僅提高了中國企業(yè)的跨國經(jīng)營能力,增強(qiáng)了綜合國力,而且也為世界的共同繁榮作出了重要貢獻(xiàn)。
一、開展企業(yè)海外投資稅收籌劃的必要性
雖然我國對外直接投資不斷增長,進(jìn)行海外直接投資的企業(yè)也越來越多,我國的企業(yè)相對來說規(guī)模較小,進(jìn)入國際市場晚,競爭力不強(qiáng),在其進(jìn)行對外投資時面臨的問題是多樣化的。如果這些問題得不到解決,那么我國的跨國集團(tuán)將得不到進(jìn)一步的發(fā)展,且不斷增加的企業(yè)也不再容易走出國門。國家需要運(yùn)用一系列更為行之有效的宏觀調(diào)控手段,規(guī)范企業(yè)走出去開展境外投資,拓展境外市場。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具,在其中具有重要的作用。
另一方面,世界各國因稅收管轄權(quán)的差異,導(dǎo)致了投資在來源國和所在國重復(fù)征稅的問題,這是企業(yè)跨國公司面臨的最突出的稅收問題。為避免重復(fù)征稅帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失,應(yīng)對跨國企業(yè)所得的來源、渠道、種類、數(shù)目等進(jìn)行籌劃,減輕稅負(fù)。為了在激烈的國際市場競爭中不斷發(fā)展,我國跨國企業(yè)應(yīng)借鑒完善的跨國公司財(cái)務(wù)管理制度,充分利用各國各地區(qū)的稅收政策及稅制差異,進(jìn)行合理合法的國際稅收籌劃,追求全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小。
二、開展海外直接投資稅收籌劃的可行性
國際稅務(wù)籌劃行為涉及兩個國家以上的稅收政策,其產(chǎn)生是基于各國間的稅收差別。一般來說,企業(yè)面臨的稅收政策越復(fù)雜,稅負(fù)差別越明顯,對其進(jìn)行籌劃的余地就越大。
1.由于各國在政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等方面的不同,各國稅制相互間也存在較大差異。這些差異可以被跨國納稅人用來進(jìn)行稅收籌劃。
(1)稅率不同為企業(yè)選擇投資地創(chuàng)造了有利條件。不同國家或地區(qū)稅率可能相差很大,有的稅率很低,有的稅率很高,企業(yè)多選擇稅率低的地區(qū)進(jìn)行投資。
(2)計(jì)算納稅收入時,各國對費(fèi)用的確認(rèn)和分配、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的不同規(guī)定使得課稅依據(jù)有所不同。企業(yè)要了解各國的稅基情況,選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法,合理確定分期收款銷售利潤,使得總體稅負(fù)最小。
(3)各國使用的稅收管轄權(quán)的不同在一定程度上造成了相互間的差異,由此而產(chǎn)生的重疊或者漏洞為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。
(4)各國為吸引投資而制定的稅收優(yōu)惠政策的不同使得企業(yè)得以選擇對不同行業(yè)進(jìn)行投資。一般發(fā)展中國家政策較優(yōu)惠,范圍也較廣,而發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠政策多集中于高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行投資項(xiàng)目選擇。
2.隨著全球化進(jìn)程的日益加快,我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定會越來越多。這些協(xié)定對締約國的居民納稅人提供優(yōu)惠待遇,這也是企業(yè)選擇海外直接投資地區(qū)時必須考慮的因素。
3.在經(jīng)濟(jì)全球化下,國際資本流動的加速和自由化,降低了資本成本,提高了稅負(fù)在公司決策中的重要性,跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識也有所加強(qiáng)。
由此可見,對企業(yè)海外直接投資進(jìn)行稅收籌劃,是必要的也是可行的,面對錯綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境,跨國納稅人必須制定相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)劃來減輕稅負(fù)。
三、開展海外稅收籌劃的策略
在制定全球納稅優(yōu)化決策的過程中,跨國企業(yè)一般會利用國際避稅地的有利條件和本國的延遲納稅優(yōu)惠,將轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際稅收協(xié)定的條款等手段綜合使用,以減少東道國和中介國的公司所得稅和預(yù)提稅,以及母公司居住國對海外所得利潤征收的所得稅。
1.堅(jiān)持企業(yè)全球利潤最大化原則。考慮節(jié)減稅收和企業(yè)綜合利潤最大化,將企業(yè)的短期利益和長期利益、現(xiàn)期財(cái)務(wù)利益和未來財(cái)務(wù)利益綜合考慮,注重企業(yè)的長期發(fā)展,不能局限于僅獲得眼前的利潤。
2.選擇適當(dāng)?shù)牡赜蛞员芏悺？鐕髽I(yè)可在避稅地享有稅收優(yōu)惠,除了考慮稅收政策外,選擇的避稅地還必須具有政治和社會穩(wěn)定、交通和通訊便利、銀行保密制度嚴(yán)密、對匯出資金不進(jìn)行限制等特點(diǎn)。企業(yè)還可在國際避稅地利用延期納稅條款。企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅國或避稅地子公司,相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款,稅款的延期時限越久,獲利就越大。
3.選擇合適的公司組織形式。設(shè)立分公司的優(yōu)勢有:分公司最初幾年的資本預(yù)算虧損可以直接抵免母公司的盈利,減少公司全球總稅負(fù);分公司向東道國繳納的所得稅一般可以用來抵免母公司的稅收,在一定程度上避免雙重征稅;分公司的稅后利潤一般不計(jì)預(yù)提稅,而子公司的股息匯出要征收預(yù)提稅。設(shè)立子公司的優(yōu)勢有:子公司是法人居民,可以享受東道國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定所提供的所有優(yōu)惠;子公司可以享受延期納稅優(yōu)惠。
基于兩種不同組織形式的各自優(yōu)點(diǎn),企業(yè)在選擇也也要考慮投資時段、法律地位和國際稅收協(xié)定等因素。企業(yè)在海外直接投資的初期一般存在虧損,可以先設(shè)立分公司,以虧損沖抵利潤,以減輕稅負(fù),當(dāng)生產(chǎn)步入正軌后可以建立子公司,以避免匯總納稅所承擔(dān)的較高稅負(fù)。分公司在東道國注冊沒有復(fù)雜的手續(xù),政府對其業(yè)務(wù)活動的管理也較松,而子公司建立的法律手段比較復(fù)雜,且需要具備一定的條件。企業(yè)要根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇,跨國企業(yè)可以簽訂了稅收協(xié)定的兩國中的一國設(shè)立子公司并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆尽Ｔ撟庸究梢韵硎軆蓢炗喌亩愂諈f(xié)定中的優(yōu)惠待遇,從而將利益?zhèn)鬟f給跨國企業(yè),使其間接得到額外的稅收收益。
4.有效利用國際稅收協(xié)定避免雙重征稅。充分發(fā)揮稅收協(xié)定的作用,最大程度爭取我國企業(yè)在締約國投資所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益。完善境外投資所得的稅收抵免制度,允許企業(yè)在境外所得履行納稅義務(wù)時,采取合理的方式避免境外負(fù)擔(dān)的所得稅稅款,為企業(yè)面臨的重復(fù)征稅問題提供良好的制度保障。
5.實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)。跨國企業(yè)把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè),高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤下降導(dǎo)致的稅負(fù)減少幅度要大于低稅國稅負(fù)的增加,最終結(jié)果使得跨國企業(yè)整體稅負(fù)下降。
6.利用東道國稅法的缺陷避稅。包括稅法條款過于具體、條文不一、不嚴(yán)密不明晰等缺陷。若東道國稅法內(nèi)容過細(xì),則會造成稅率高低不同、稅收優(yōu)惠范圍變化和稅基寬窄不一等,這位跨國企業(yè)稅收籌劃提供了條件。若東道國稅法對統(tǒng)一課稅對象作出不同規(guī)定,企業(yè)可以從中選擇對自己最有利的一項(xiàng)。
7.利用東道國稅收征管的不完善避稅。若東道國不采用“引力原則”,則企業(yè)在東道國直接采購的原料或銷售產(chǎn)品所得與其常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān),不計(jì)入常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得。企業(yè)還應(yīng)考慮在其他國家的退稅規(guī)劃的時效和成本,以獲得出口退稅優(yōu)惠。
8.提高跨國企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率。學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段,提高相關(guān)人員素質(zhì),使其適應(yīng)東道國的稅收法規(guī)要求,降低內(nèi)部人員銜接和配合的成本,提高工作效率。
總體來說,為了使企業(yè)的海外直接投資得到更好的稅收籌劃,要全面考慮國際稅收協(xié)定的條款,綜合考慮投資東道國的稅負(fù)水平、優(yōu)惠政策等,以及選擇合理的投資時段和投資地區(qū)。加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的管理,內(nèi)外結(jié)合,是企業(yè)真正的利用稅收籌劃降低稅負(fù),提高國際競爭力,在不斷變化的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中立于不敗之地。
四、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化與完善
1.稅收政策的完善關(guān)鍵在于使其能夠最大程度上消除國際間的重復(fù)征稅。OECD范本和UN范本是國際上避免雙重征稅協(xié)定的兩個范本。兩者側(cè)重點(diǎn)有所不同,且較偏重于發(fā)達(dá)國家。我國作為最大的發(fā)展中國家,有責(zé)任與廣大發(fā)展中國家聯(lián)合在一起,爭取全面修訂這兩個國際稅收協(xié)定范本,重構(gòu)國家稅收規(guī)則。
2.我國目前稅收抵免制度仍存在一些缺陷,不能給海外直接投資帶來較大的優(yōu)惠,應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。抵免限額計(jì)算應(yīng)做進(jìn)一步細(xì)化,允許扣除的為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失應(yīng)進(jìn)一步明確,稅法應(yīng)該細(xì)化與境外所得相關(guān)的成本費(fèi)用的配比。我國目前統(tǒng)一采取分國不分項(xiàng)的抵免方法,使得超限額結(jié)轉(zhuǎn)只能分國進(jìn)行,不能以一國的抵免限額余額去抵補(bǔ)另一國的超限額部分。對在境外已經(jīng)繳納所得稅的稅額的抵免限額,應(yīng)允許企業(yè)在分國限額和綜合限額兩種方法中選用其一,避免影響企業(yè)海外投資的動力。由于我國稅法暫行辦法規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,不論是否匯回,均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度申報(bào)繳納所得稅,因而存在抵免時間問題,應(yīng)尊重東道國的稅法規(guī)定,同時可以采用化年為月、按月預(yù)繳的方法。
3.應(yīng)實(shí)行稅收饒讓,提高我國企業(yè)進(jìn)行進(jìn)外投資的積極性。以往我國與有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定中,多數(shù)情況下我國沒有承擔(dān)稅收饒讓的義務(wù),我國的境外投資者不能享受到東道國的稅收優(yōu)惠。為使其他國家的稅收優(yōu)惠真正惠及我國的境外投資者,我國政府應(yīng)該給予稅收饒讓。
4.構(gòu)構(gòu)建適應(yīng)我國現(xiàn)實(shí)情況且符合國際慣例的完善的海外投資稅收激勵制度。我國現(xiàn)行的海外投資稅收政策是一種缺乏投資導(dǎo)向性的無差異稅收政策,對海外投資沒有明確的激勵作用。我們應(yīng)借鑒美國、日本等國家經(jīng)驗(yàn),從所得稅、關(guān)稅和稅收協(xié)定等方面設(shè)計(jì)鼓勵海外投資的具體措施,明確稅收政策對投資的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和地區(qū)導(dǎo)向作用,利用稅收優(yōu)惠鼓勵資本輸出。
5.加強(qiáng)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系建設(shè)。如向企業(yè)提供東道國稅收制度的咨詢服務(wù),多渠道拓展跨國涉稅信息的交流和協(xié)作,推進(jìn)國際稅收情報(bào)交換工作的開展,制定境外投資業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作規(guī)程,規(guī)范境外投資的稅收管理,以提高企業(yè)抵御境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞] 高校企業(yè) 優(yōu)惠政策 稅收籌劃
20世紀(jì)50年代，為了貫徹“教育與生產(chǎn)勞動相結(jié)合”的方針，一些高校創(chuàng)建了一批實(shí)習(xí)工廠和為教學(xué)、科研服務(wù)的印刷廠、設(shè)備加工廠等。由于依附于學(xué)校，此時的高校企業(yè)缺乏獨(dú)立性。80年代，高校企業(yè)大面積興辦和發(fā)展起來，此時的高校企業(yè)進(jìn)入了探索發(fā)展階段。這一時期的高校企業(yè)具有了一定的獨(dú)立性，企業(yè)開始考慮自身的生存與發(fā)展。此后，高校企業(yè)蓬勃發(fā)展。2004年度全國高校校辦產(chǎn)業(yè)收入總額969.30億元，實(shí)現(xiàn)利潤總額49.93億元，向國家交納稅費(fèi)達(dá)48.66億元。
一、高校企業(yè)的特點(diǎn)
校辦企業(yè)，一般定義為由學(xué)校獨(dú)資或?qū)W校部分出資，由學(xué)校負(fù)責(zé)或?qū)W校主要參與負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的，具有獨(dú)立法人地位或隸屬學(xué)校法人的各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的總稱。北大方正、清華同方、東大阿爾派、江中制藥、華中數(shù)控等校辦企業(yè)中的佼佼者都具有獨(dú)立的法人地位，而校園里的餐廳和校辦零售部則多屬隸屬于學(xué)校法人的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
高校企業(yè)為高等教育的改革和發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)，主要表現(xiàn)在:彌補(bǔ)了教育經(jīng)費(fèi)的不足;承擔(dān)了教學(xué)實(shí)習(xí)和科研試驗(yàn)的任務(wù)，成為高校教學(xué)實(shí)習(xí)和科研試驗(yàn)的基地之一;分流了學(xué)校的人員，使學(xué)校中能夠而且愿意從事科技成果產(chǎn)業(yè)化和生產(chǎn)經(jīng)營的人員，盡其用，盡其才，從而支持了高等學(xué)校綜合改革的開展;參與高校科技成果產(chǎn)業(yè)化工作。
高校企業(yè)依托高校而發(fā)展起來，與傳統(tǒng)企業(yè)相比具有下述特點(diǎn):首先，高校企業(yè)中高科技企業(yè)占多數(shù)。據(jù)2004年度全國普通高校校辦產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計(jì)，在4563所校辦企業(yè)中，科技型企業(yè)2355個，占全部上報(bào)企業(yè)的51.61%。其次，規(guī)模較小。高校企業(yè)的創(chuàng)辦是高校利用自身的人才資源和科學(xué)技術(shù)優(yōu)勢創(chuàng)辦的校辦企業(yè)。由于學(xué)校本身缺乏的企業(yè)市場運(yùn)作能力及高校企業(yè)不成熟的體制等因素，制約了高校企業(yè)的發(fā)展。再次，高校企業(yè)大部分是國家支持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。例如，軟件、機(jī)械電子和生物制藥等。最后，高校企業(yè)以學(xué)校為依托，兩者關(guān)系密切。學(xué)校大多提供土地、廠房、水電服務(wù)設(shè)施，高校企業(yè)反過來服務(wù)學(xué)校。
二、高校企業(yè)稅收籌劃的建議
稅收籌劃是在遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許、不允許，以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減少稅務(wù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的謀劃和對策。高校企業(yè)有著與一般企業(yè)一樣的目標(biāo)――維護(hù)自身整體利益，發(fā)揮主觀能動性，采取合法手段謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。高校企業(yè)在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的條件下，可結(jié)合自身的特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃：
1.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的應(yīng)用。高校企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)占多數(shù)，可以結(jié)合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。對于高新技術(shù)企業(yè)，廠址應(yīng)該選擇在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)里面；在公司組織形式的選擇上，選擇公司形式將更加有利。因?yàn)榻?jīng)批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可按15%稅率征收的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，且新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。而以獨(dú)立經(jīng)營、合伙經(jīng)營形式則不能享受此優(yōu)惠。另外高新技術(shù)行業(yè)個人工資較高，如果選擇獨(dú)立經(jīng)營、或合伙經(jīng)營，稅負(fù)就很重；選擇小規(guī)模納稅人有利，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)主要是人力資本投入，進(jìn)項(xiàng)稅額較少；合理的研發(fā)費(fèi)用的列支，可以使企業(yè)R&D費(fèi)用按150%比例在稅前扣除；同時高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)收入的稅收待遇不同。技術(shù)服務(wù)收入稅收待遇好，則可以適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品和技術(shù)收入的比例。
2.會計(jì)處理過程中的稅收籌劃。選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，存貨計(jì)價(jià)方法不同，計(jì)算出的發(fā)貨成本就不同，由此決定的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤就不同，繳納稅款也就不同了；固定資產(chǎn)的折舊方法，對于高新企業(yè)，選擇加速折舊法有利，因?yàn)楦咝缕髽I(yè)的產(chǎn)品生命周期短。其他的企業(yè)根據(jù)情況可選擇不同的折舊方法；還有費(fèi)用分?jǐn)偂馁~處理等籌劃方式。
3.高校企業(yè)水電費(fèi)的籌劃。由于學(xué)校向企業(yè)提供房產(chǎn)、土地，且企業(yè)一般位于校內(nèi)，所以企業(yè)用水用電由所在學(xué)校轉(zhuǎn)供。此時，自來水和電力公司通常與學(xué)校簽訂供水、供電合同。但是學(xué)校作為從事教學(xué)、科研的事業(yè)單位，并非增值稅一般納稅人的，是不能取得增值稅專用發(fā)票的，所以企業(yè)也就不能從學(xué)校取得能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票。這無疑增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本和費(fèi)用。有以下方法可以籌劃:(1)高校企業(yè)可以和自來水公司進(jìn)行溝通，與自來水公司簽訂合同并取得增值稅專用發(fā)票。(2)由高校企業(yè)成立專門的部門，統(tǒng)一與自來水公司簽訂合同。高校企業(yè)轉(zhuǎn)供學(xué)校的水電，然后與學(xué)校間進(jìn)行結(jié)算。一方面可以抵扣進(jìn)額;另一方面可以自由的安排水電的用量，合理安排稅負(fù)。(3)爭取國家政策支持，解決水電費(fèi)用不能做進(jìn)項(xiàng)稅額處理的問題。
4.根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。高校企業(yè)大部分是國家支持和鼓勵的產(chǎn)業(yè)。可以根據(jù)自身的行業(yè)性質(zhì)，積極關(guān)注國家出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃。例如，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（2000）財(cái)稅字第25號《關(guān)于鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關(guān)稅收政策問題的通知》，合乎國家規(guī)定的高校企業(yè)的軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)就可以享受此種優(yōu)惠。
5.依托高校，進(jìn)行稅收籌劃。高校企業(yè)與學(xué)校的關(guān)系，好比母子、父子關(guān)系。發(fā)揮這種比較優(yōu)勢，合理的進(jìn)行稅收籌劃。例如，請高校稅收相關(guān)的專家，適時的指導(dǎo)和規(guī)劃自身企業(yè)的財(cái)務(wù)，規(guī)避稅負(fù)。因?yàn)檫@些專家一直走在理論的最前沿。學(xué)校的優(yōu)勢發(fā)揮好了，企業(yè)的效益也就可以提高。
三、展望
目前，國家取消了很多高校企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，把高校企業(yè)納入自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。這一措施對高校企業(yè)既是機(jī)遇，同時也是挑戰(zhàn)。高校企業(yè)自身觀念障礙、體制障礙等制約了高校企業(yè)的發(fā)展。新時期下的高校企業(yè)更應(yīng)該做好自身改革的同時，充分利用國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在稅收方面做好稅收籌劃，減少企業(yè)成本，增加企業(yè)效益，做大做強(qiáng)企業(yè)，為學(xué)校和國家做貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
[1]董再平:對稅收籌劃的幾點(diǎn)看法.稅務(wù)研究,2005(07)
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；意義；策略
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
所謂稅收籌劃，就是納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，依據(jù)稅收政策法規(guī)的基本要求，科學(xué)化選擇稅收利益最大化的納稅方案，其中涉及生產(chǎn)活動、經(jīng)營活動、投資活動、理財(cái)活動等。而企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃，則是將企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作作為基礎(chǔ)，建構(gòu)完整的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式，并且將其作為企業(yè)未來工作內(nèi)容、信息管理以及常規(guī)化戰(zhàn)略體系建立的重要參考，是重要的財(cái)務(wù)決策項(xiàng)目。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中踐行稅收籌劃的意義
對于企業(yè)經(jīng)營管理工作而言，全面優(yōu)化管理機(jī)制和內(nèi)控監(jiān)管體系十分關(guān)鍵，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)面對著較為復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，因此，企業(yè)要想全面順應(yīng)時展趨勢提高自身市場競爭力，就要夯實(shí)管理任務(wù)的管控效率，建構(gòu)完整的運(yùn)維機(jī)制。需要注意的是，企業(yè)的稅務(wù)管理本身就是企業(yè)管理體系和日常控制工作中的重要內(nèi)容，會對企業(yè)管理部門的戰(zhàn)略決策制定產(chǎn)生影響，也是評價(jià)績效水平和考核工作發(fā)展現(xiàn)狀的重要依據(jù)。為了推動企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)程，要建立科學(xué)化的稅收籌劃管控模式，確保能從根本上維護(hù)管理流程的實(shí)效性，也能在正確認(rèn)知稅收籌劃意義和價(jià)值的基礎(chǔ)上，夯實(shí)管理路徑，完善稅務(wù)管理職能工作，為企業(yè)全面提升經(jīng)濟(jì)效益和市場效益奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。首先，企業(yè)完善稅收籌劃能為企業(yè)全面提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提供堅(jiān)實(shí)的保障，確保企業(yè)能獲取最直觀且有效的信息數(shù)據(jù)，一定程度上完善經(jīng)營管理流程和稅務(wù)管控模式的綜合價(jià)值。其次，借助稅收籌劃項(xiàng)目就能對企業(yè)繳納所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營管理以及稅務(wù)登記等基礎(chǔ)模塊進(jìn)行綜合監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面進(jìn)步的發(fā)展目標(biāo)。最后，企業(yè)只有完善稅收籌劃的管理結(jié)構(gòu)，才能有效結(jié)合市場發(fā)展動態(tài)對風(fēng)險(xiǎn)予以評估，從而建立完整的預(yù)警管控機(jī)制和控制流程，為企業(yè)全面夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)提供保障。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中踐行稅收籌劃的策略
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，要積極踐行稅收籌劃的工作要點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)狀制定相應(yīng)的管理規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確保能提升整體管理工作的實(shí)效性。
1.分析企業(yè)稅負(fù)
對于企業(yè)而言，要想提升行業(yè)競爭力，不僅要對技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管和控制，也要從內(nèi)部控制流程出發(fā)，夯實(shí)稅負(fù)管理工作基礎(chǔ)，以保證能在較好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中優(yōu)化自身核心競爭力。因此，將財(cái)務(wù)管理作為基礎(chǔ)開展的企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目，最關(guān)鍵的就是要整合企業(yè)的稅負(fù)情況，并且對實(shí)際稅負(fù)水平進(jìn)行判定，綜合分析相應(yīng)的數(shù)據(jù)和信息，從而建立對應(yīng)的稅收籌劃工作，確保能提升工作的高效性和科學(xué)性。第一，依據(jù)企業(yè)稅收籌劃的工作經(jīng)驗(yàn)，要借助增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、縮小應(yīng)稅收入的方式進(jìn)行稅負(fù)平衡化處理，亦或是借助相應(yīng)的稅收政策確保能有效減少企業(yè)費(fèi)用支出占據(jù)的比例。第二，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理工作開展進(jìn)程中，企業(yè)整體費(fèi)用支出對于企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，若是稅負(fù)占據(jù)的比例較大，則企業(yè)要結(jié)合市場發(fā)展動態(tài)進(jìn)行多樣化手段的管控和處理，并且將稅負(fù)降低作為基本標(biāo)準(zhǔn)。相對應(yīng)的，若是企業(yè)內(nèi)部整體費(fèi)用中稅負(fù)本身占比不大則相應(yīng)的降低稅負(fù)手段開展會存在一定的難度。綜上所述，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理體系內(nèi)，要想發(fā)揮稅收籌劃的價(jià)值，就要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的管控流程，并且系統(tǒng)化分析企業(yè)目前稅負(fù)的基本情況，建構(gòu)科學(xué)化管控模式的基礎(chǔ)上，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的幾率，減少企業(yè)因?yàn)槎愗?fù)較大造成的稅務(wù)管理不均衡問題，為企業(yè)內(nèi)控管理工作的全面優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。
2.落實(shí)合理避稅
對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作而言，借助稅收籌劃落實(shí)合理性避稅也具有重要的意義。因此，企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)程中可以借助國家政策完善合理性避稅工作，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，確保能提升企業(yè)的市場競爭力。第一，小微企業(yè)政策。國家規(guī)定中指出，針對每月發(fā)票金額在3萬以下的企業(yè)可以免收增值稅和附加稅。另外，每月發(fā)票開具的金額在10萬以內(nèi)，則可以免收教育費(fèi)用以及相關(guān)附加稅。除此之外，針對2015年1月1日到2017年12月31日的實(shí)踐，繳納的所得稅數(shù)額若是在30萬以內(nèi)，則相應(yīng)的小型微利企業(yè)其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。基于以上的相關(guān)政策，若是一些小型微利企業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營管理體系內(nèi)，若是當(dāng)月在下旬進(jìn)行發(fā)票處理時已經(jīng)開具了3萬的發(fā)票，此時若是有即將到賬的收入，則盡量在下個月進(jìn)行確認(rèn)收入，這樣能有效減少增值稅的繳納。這就是一種較為有效的合理性避稅處理方式。第二，高新技術(shù)企業(yè)。國家相關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用能按照175%的比例進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外，若是企業(yè)申請為高新技術(shù)企業(yè)，則可以直接減少10%的企業(yè)所得稅，并且按照利潤的15%進(jìn)行繳納，而對應(yīng)的非高新技術(shù)企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅。例如，某高新技術(shù)企業(yè)凈利潤是300萬元，研發(fā)費(fèi)用是150萬元，則按照相應(yīng)的優(yōu)惠政策進(jìn)行項(xiàng)目處理時，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用要按照175%的比例進(jìn)行所得稅稅前扣除，企業(yè)需要扣除175萬元，剩余125萬元要按照15%的稅率進(jìn)行繳納稅款，僅為18.75萬元。因此，在稅收籌劃機(jī)制內(nèi)，要合理性利用政策體系建立完整的監(jiān)管模式。
3.落實(shí)科學(xué)化稅務(wù)管理制度
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展進(jìn)程中，為了進(jìn)一步提升控制工作的合理性，也要利用稅收籌劃完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)和稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制，確保能充分融合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，保證能利用籌劃管理機(jī)制提升目標(biāo)管理水平。企業(yè)管理部門要充分認(rèn)知到財(cái)務(wù)管理的重要性，并且認(rèn)知到重視企業(yè)稅務(wù)管理稅收籌劃項(xiàng)目的積極作用，在提升風(fēng)險(xiǎn)意識的基礎(chǔ)上結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)夯實(shí)科學(xué)化管理目標(biāo)和管控標(biāo)準(zhǔn)。另外，要借助稅收管理制度對企業(yè)稅務(wù)控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，并且采取更加貼合企業(yè)發(fā)展需求的管控流程進(jìn)行監(jiān)督處理，確保能在明確管理責(zé)任的同時夯實(shí)稅收籌劃工作水平，為全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理綜合效率創(chuàng)設(shè)良好的平臺。總之，只有建立完整且有效的稅務(wù)管理制度，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)具體的管理工作，保證相應(yīng)工作過程都有章可循，維護(hù)企業(yè)運(yùn)營管理項(xiàng)目的綜合水平，也為稅務(wù)籌劃工作的全面落實(shí)提供保障。
4.拓展稅務(wù)籌劃路徑
為了全面提升企業(yè)市場競爭力，企業(yè)要整合財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)和管控措施，確保能夯實(shí)管理模式和管控要點(diǎn)，并且從多角度多層面夯實(shí)稅收籌劃的工作路徑，建構(gòu)完整的運(yùn)維監(jiān)管機(jī)制。因此，企業(yè)要從多角度提升企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目的運(yùn)維管理模式，并且借助項(xiàng)目公司推進(jìn)工作進(jìn)程，項(xiàng)目公司可以是多方出資建立的，或者是第三方出資，形成利益共享的監(jiān)管體系，為企業(yè)全面提升管理模式和綜合管控效果奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也為全面維護(hù)企業(yè)市場發(fā)展水平創(chuàng)設(shè)良好的運(yùn)維管理平臺。值得一提的是，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理體系建立的過程中，企業(yè)股權(quán)多數(shù)都集中在集團(tuán)企業(yè)中，并且也是一些關(guān)鍵管理崗位人員從事相應(yīng)的工作，這就能有效維護(hù)企業(yè)的各方面利益，在這個管控體系內(nèi)，要想建立健全完整的稅務(wù)監(jiān)管體系，就要對綜合效益和管理模式進(jìn)行監(jiān)督，并且保證稅負(fù)運(yùn)維效果的實(shí)效性，從而建立更加貼合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的管理規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)全面落實(shí)系統(tǒng)化的稅收籌劃項(xiàng)目。
關(guān)鍵詞：新所得稅；稅收籌劃；策略
稅收籌劃是指在國家政策的許可下，按照稅收法規(guī)的立法導(dǎo)向，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行事前運(yùn)籌和謀劃，以防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)的一種管理活動。新的企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例自2008年1月1日起施行，企業(yè)所得稅的稅收籌劃策略將會發(fā)生很大的變化，下面就企業(yè)所得稅收籌劃進(jìn)行如下探討。
一、組織結(jié)構(gòu)的籌劃
按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅；除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。另外，企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在設(shè)立連鎖分店或分公司時應(yīng)關(guān)注籌劃空間，對稅負(fù)進(jìn)行測算。若企業(yè)能較快盈利，則應(yīng)設(shè)為法人。因?yàn)榉ㄈ速Y格公司可以在滿足小型微利企業(yè)時，減按20％繳納企業(yè)所得稅。因此，對小型微利企業(yè)條件的注意也是籌劃的一個關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分公司或連鎖店時需匯總繳納所得稅。此時，在分店有盈、有虧的情況下，匯總納稅具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的成本，增加企業(yè)效益。特別是在分公司建立初期，收入常常無法抵減大量支出，虧損居多，相反發(fā)展較為成熟的分友機(jī)構(gòu)可能會有大量盈利，此時這種組織結(jié)構(gòu)的抵稅效果明顯。
二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃
計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、稅前扣除的籌劃。
1.收入的籌劃
(1)推遲收入的實(shí)現(xiàn)時間，以獲得資金的時間價(jià)值。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點(diǎn)，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間，總體指導(dǎo)思想是讓法定收入與實(shí)際時間一致或晚于實(shí)際收入時間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并可以享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金，使企業(yè)獲得了資金的時間價(jià)值。比如讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認(rèn)時間。
(2)減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)。這主要是充分利用免稅收入的規(guī)定。按照新企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動一開始就應(yīng)進(jìn)行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。
2.稅前扣除的籌劃
企業(yè)所得稅扣除的籌劃空間較大，也是計(jì)稅依據(jù)籌劃的重點(diǎn)。扣除的籌劃策略主要包括兩點(diǎn)：
(1)增加稅前扣除。企業(yè)應(yīng)充分扣除費(fèi)用來增加稅前扣除，①企業(yè)應(yīng)在限額范圍內(nèi)充分列支。企業(yè)所得稅法允許工薪、福利、捐贈、廣告費(fèi)等進(jìn)行列支，但是企業(yè)應(yīng)注意列支的條件，如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，捐贈則必須是公益性捐贈。②利用加計(jì)扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按50％加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，加大研發(fā)投入，尋求更好的發(fā)展；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按100％加計(jì)扣除，這樣做不但能同政府的指向相吻合又能增加企業(yè)效益。③稅法規(guī)定不允許或按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的費(fèi)用應(yīng)少列支。
(2)合理安排扣除的時間。若假設(shè)在一個較長時期如十年時間，或者企業(yè)存續(xù)的整個期間內(nèi)。企業(yè)的總扣除額不變，那么，如何安排每個納稅年度的扣除額，其稅收籌劃效果就可能不同。一般說來。在企業(yè)虧損時，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時間價(jià)值。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制
一、企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人作出的相關(guān)涉稅決定與涉稅行為未能正確遵循稅法規(guī)定，對納稅人未來經(jīng)濟(jì)或其他有形、無形利益造成損失的可能性。在企業(yè)稅收籌劃過程中，主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)如下：
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅收籌劃需要正確選擇和解讀與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的稅收政策，保證籌劃方案具備執(zhí)行依據(jù)。但是，由于我國稅收法律法規(guī)不完善，尚處于改革調(diào)整期，使得企業(yè)稅收籌劃無可避免地面臨著政策風(fēng)險(xiǎn)，對籌劃方案帶來了政策方面的不確定性因素。同時，對于同一政策而言，征納雙方在理解上存在差異，一旦企業(yè)采取的稅收籌劃方案得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，那么就會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，帶來籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)稅收籌劃方案是一種事前稅收管理行為，要求企業(yè)所開展的經(jīng)濟(jì)活動必須符合稅收籌劃方案提出的條件，在此基礎(chǔ)上才能保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)經(jīng)營活動會受到稅收籌劃方案的約束，進(jìn)而降低經(jīng)營活動的靈活性。同時，若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，則稅收籌劃方案的實(shí)施周期也會相應(yīng)延長。在這段時間內(nèi)，可能會出現(xiàn)適用的稅法政策調(diào)整變化，或企業(yè)經(jīng)營策略發(fā)生重大改變，受這些不確定性因素的影響，增加了稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）操作風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在稅收籌劃中，經(jīng)常會運(yùn)用法律法規(guī)的不完善之處進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。這種游離在法律法規(guī)邊緣的操作行為，會使企業(yè)稅收籌劃面臨著一定風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下兩個方面，一是企業(yè)在未滿足稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用條件的情況下，仍然按照優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。如，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，其實(shí)際增值額已經(jīng)超過扣除項(xiàng)目總額的20%，但是卻仍按照免征土地增值稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅處理。二是稅收籌劃未能充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稅收籌劃成本大于收益，給企業(yè)帶來整體利益損失風(fēng)險(xiǎn)。
（四）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)是審查企業(yè)納稅行為是否合法、有效的部門，在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免逃漏稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法理念不同、素質(zhì)不同、對稅收政策的理解不同，所以對企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)可也存在一定差異，使稅收籌劃方案面臨著無效的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在稅收籌劃中要及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員進(jìn)行溝通，以便籌劃方案得以有效實(shí)施。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制原則
（一）整體效益原則
稅收籌劃工作要從企業(yè)整體效益角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動。在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時，要選擇對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大影響的稅種作為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)，針對性地制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，必要時要犧牲局部利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低。
（二）成本效益原則
在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)控制帶來的效益與成本，遵循效益大于成本的原則合理采取風(fēng)險(xiǎn)控制方案，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的經(jīng)濟(jì)有效性和可行性。
（三）人員配合原則
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要依靠企業(yè)各部門之間的協(xié)作，使稅收籌劃人員及時掌握相關(guān)信息。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)控制授權(quán)制度，明確風(fēng)險(xiǎn)控制部門的職責(zé)和權(quán)利，確保稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略的有效實(shí)施。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制策略
筆者依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制基本方法，即風(fēng)險(xiǎn)回避、損失控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留，針對企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)制定有效的控制策略，具體如下：
（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)回避策略
風(fēng)險(xiǎn)回避是一種消極的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，是指企業(yè)有意識地放棄稅收籌劃方案，以避免風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)帶來的損失，與此同時也放棄了稅收籌劃成功后給企業(yè)帶來的稅收收益。企業(yè)在采用風(fēng)險(xiǎn)回避策略時，應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：一是企業(yè)極其厭惡風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的負(fù)面影響；二是企業(yè)沒有能力承擔(dān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是在風(fēng)險(xiǎn)識別與評估的基礎(chǔ)上，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)造成的損失較大，超過企業(yè)可能獲取的收稅籌劃收益；四是采取風(fēng)險(xiǎn)控制的成本較高，超過企業(yè)可能獲取的稅收籌劃收益。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)回避策略較為適用于新成立不久、經(jīng)營規(guī)模小、資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)。
（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)損失控制策略
風(fēng)險(xiǎn)損失控制是一種積極的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，是指在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前，采取有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率或減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。具體實(shí)施策略如下：
1、加強(qiáng)稅收籌劃信息管理
企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員要提高對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，重視稅收籌劃信息的收集、整理和分析，確保稅收籌劃方案合法有效。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)掌握以下信息：企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)情況、稅收籌劃目標(biāo)；企業(yè)所面臨的市場環(huán)境，適用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的稅收政策；政府涉稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念和態(tài)度；國家對稅收政策的調(diào)整等信息。在掌握稅收籌劃信息的基礎(chǔ)上，制定出備選方案，對備選方案進(jìn)行比選，選出最優(yōu)的稅收籌劃方案。
2、提高稅收籌劃人員素質(zhì)
稅收籌劃是一項(xiàng)涉及專業(yè)領(lǐng)域的理財(cái)活動，要求稅收籌劃人員具備較高的綜合素質(zhì)。具體包括：一是，具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)技能。企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn)，使稅收籌劃人員精通財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營、內(nèi)部審計(jì)、稅法及相關(guān)政策等方面的知識，及時掌握稅收政策的調(diào)整變化，確保稅收籌劃方案既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，又符合相關(guān)稅法政策規(guī)定。二是，具備良好的執(zhí)業(yè)道德。企業(yè)稅收籌劃人員要在工作中保持良好的執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，依照國家法律法規(guī)開展稅收籌劃工作，不能因受到企業(yè)管理層的干預(yù)而做出違反稅法政策的涉稅行為。三是，具備協(xié)調(diào)溝通能力。稅收籌劃人員不僅要與企業(yè)各部門之間進(jìn)行溝通與協(xié)作，及時掌握有關(guān)稅收籌劃的相關(guān)信息，而且還要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)的稅收籌劃方案。
3、增強(qiáng)稅收籌劃活動的靈活性
在國家稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化的形勢下，企業(yè)的稅收籌劃活動要具備一定的靈活性，能夠根據(jù)政策的變化作出適當(dāng)調(diào)整，避免因政策變化對稅收籌劃方案的合法性、有效性帶來一定影響。
4、抑制損失擴(kuò)大化
當(dāng)企業(yè)采取的稅收籌劃方案沒有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃、漏稅行為時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時繳納相關(guān)稅款、滯納金和罰款，最大限度地降低稅收籌劃失敗給企業(yè)名譽(yù)、形象上帶來的負(fù)面影響，抑制風(fēng)險(xiǎn)危害程度擴(kuò)大化。
（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)稅收籌劃時沒有對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別，在遭遇風(fēng)險(xiǎn)后將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失整體或部分轉(zhuǎn)移給他人。通常情況下，保險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略的重要途徑。企業(yè)通過與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，繳納一定保險(xiǎn)費(fèi)，便可以將稅收籌劃方案實(shí)施過程中可能造成的經(jīng)濟(jì)損失轉(zhuǎn)給保險(xiǎn)公司。若企業(yè)稅收籌劃方案失敗，則由保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)該項(xiàng)損失，從而降低或消除風(fēng)險(xiǎn)危害。此外，企業(yè)也可以與具有資質(zhì)的社會專業(yè)機(jī)構(gòu)，如會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等簽訂協(xié)議，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)處理本企業(yè)的涉稅事項(xiàng)，并承擔(dān)稅收籌劃失敗后的風(fēng)險(xiǎn)損失和法律責(zé)任。
（四）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留策略
風(fēng)險(xiǎn)保留是指企業(yè)稅收籌劃中，已經(jīng)識別到風(fēng)險(xiǎn)的存在以及可能造成的損失，但是企業(yè)決定有計(jì)劃地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，利用內(nèi)部資源來彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，進(jìn)一步完善稅收籌劃方案，確保方案有效實(shí)施。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)保留策略適用于以下兩種情況：一是，適用于發(fā)生頻率高的風(fēng)險(xiǎn)。如，稅收籌劃人員或多或少會對有關(guān)稅收籌劃的專業(yè)知識存在一定“盲區(qū)”，增加了企業(yè)稅收籌劃的人員風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)為了擁有穩(wěn)定的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，營造相對和諧的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，在人員風(fēng)險(xiǎn)未對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成嚴(yán)重影響的情況下，應(yīng)當(dāng)主動承擔(dān)這部分風(fēng)險(xiǎn)，并通過培訓(xùn)和再教育，避免人員風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是，適用于損失程度小的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識別和評估的基礎(chǔ)上，認(rèn)定稅收籌劃方案帶來的收益大于風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，即可選擇風(fēng)險(xiǎn)自留策略。
四、結(jié)束語
總而言之，稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，但是也會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，在識別風(fēng)險(xiǎn)類別的基礎(chǔ)上，采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)損失控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)保留等控制策略，有效降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減小風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，使稅收籌劃方案在合法合規(guī)的前提下，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來最大化的節(jié)稅收益。
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃 重要意義 有效策略
企業(yè)有效掌握稅收籌劃工作的基本原則和實(shí)現(xiàn)途徑，有助于深化企業(yè)的改革，充分發(fā)揮企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)籌中的重要作用，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，同時推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作的重要意義
稅收籌劃的內(nèi)涵是企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，通過合理安排企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，從而達(dá)到享受稅收優(yōu)惠、減小企業(yè)稅負(fù)和支出、不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。如果企業(yè)能夠?qū)ψ陨斫?jīng)營的活動有效地分析利益得失，并靈活合理地進(jìn)行稅收籌劃的工作，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
企業(yè)加強(qiáng)稅收工作具有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
首先強(qiáng)有力的稅收籌劃策略可以有效增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力。企業(yè)可以通過利用稅收的優(yōu)惠政策，當(dāng)企業(yè)投資額確定的情況下，可以進(jìn)一步減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)稅后的最大利潤。稅收在一定程度上影響著企業(yè)投資的決策，特別是出現(xiàn)兩個企業(yè)有著相似的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理?xiàng)l件時，加強(qiáng)稅收籌劃就等于提高了企業(yè)競爭能力。
其次強(qiáng)有力的稅收籌劃策略，可使其企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，而且在納稅期間降低一定量的納稅額度、使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性和科學(xué)性。還有一些集團(tuán)性企業(yè)或有對外投資項(xiàng)目的企業(yè)，在稅法上允許企業(yè)的當(dāng)期盈虧互抵。
最后合理可行的稅收籌劃策略還可以科學(xué)有效地規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，使整個企業(yè)投資行為合理、合法，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動健康有序發(fā)展，從而更進(jìn)一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經(jīng)營者合法經(jīng)營管理，依法納稅的法律性條款，也是保證市場經(jīng)濟(jì)秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經(jīng)營者只有依法投資營，企業(yè)才能收到良好的回報(bào)。任何違法的經(jīng)營行為必將受到處罰，企業(yè)也就不可能健康發(fā)展。
二、企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作的有效策略
加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃工作可以從以下幾方面來實(shí)施：
一是明確稅收籌劃的總體目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是進(jìn)行稅收籌劃的基本和總體目標(biāo)。我們要知道企業(yè)的稅收籌劃不是單純的節(jié)稅策略，而是在依據(jù)國家法律和法規(guī)的前提下，利用科學(xué)合理的運(yùn)籌方法，促使企業(yè)的成本達(dá)到最高效益的過程，所以進(jìn)行成本核算與規(guī)劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面的重要內(nèi)容。稅收籌劃針對的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方面，經(jīng)營投資等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為的涉稅事項(xiàng)都必須要實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。因此我們先要實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的戰(zhàn)略，具體途徑主要是：
首先在作業(yè)過程中實(shí)施稅收籌劃，這主要分為采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程等，每一過程是相互聯(lián)系，密不可分的，每一環(huán)節(jié)都有可能涉到稅收工作，所以要采用科學(xué)的方法在企業(yè)項(xiàng)目作業(yè)過程中就制定適宜的策略和進(jìn)行科學(xué)的管理。其次是對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效的稅收籌劃管理，包括對企業(yè)財(cái)務(wù)的籌資、投資和資金的回收等方面。在財(cái)務(wù)管理的每一個階段，由于存在所得稅，在一定程度上會影響到財(cái)務(wù)管理的決策，例如項(xiàng)目投資決策時，可能會因?yàn)槠髽I(yè)所得稅和會計(jì)政策對于折舊計(jì)算的方式不同或者規(guī)定不同，在一定程度上影響企業(yè)項(xiàng)目的決策中的現(xiàn)金流量，所以要實(shí)施對財(cái)務(wù)的有效管理。最后是要對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和管理人員進(jìn)行稅收籌劃的策略管理。各個企業(yè)之間的組織形式不同，同樣它們所承擔(dān)的稅負(fù)也有著較大的差異。所以要對企業(yè)的組織狀況進(jìn)行全面的分析與考量，企業(yè)的地點(diǎn)不同，或者所在區(qū)域不同，相應(yīng)的稅收籌劃工作就會有所不同。
另外要注意的事項(xiàng)是我們要清楚稅收籌劃是具有一定風(fēng)險(xiǎn)程度的，所以在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行利益權(quán)衡的過程中，要充分論證各種情況的優(yōu)勢和劣勢，并做出戰(zhàn)略性調(diào)整。當(dāng)今企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部的環(huán)境處于不斷的變化中，特別是外部環(huán)境，國家的宏觀調(diào)控政策，金融政策以及稅收的法律法規(guī)也處于不斷的變化之中，并不斷進(jìn)行著完善狀態(tài)。所以稅收籌劃工作也應(yīng)該適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，有效保證企業(yè)的利益。
二是我們可以將稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)分成若干個層次，加強(qiáng)對每一層次的戰(zhàn)略化管理，從而有效提高企業(yè)稅收籌劃工作的經(jīng)濟(jì)效益。具體看來，可以分為三個層次，第一層是要有效規(guī)避和控制稅收處罰，具體內(nèi)容有稅收罰款、滯納金、取消一般納稅人資格等，這是很多企業(yè)在開創(chuàng)初期進(jìn)行稅收籌劃的主要目標(biāo)，也是進(jìn)行稅收規(guī)劃的最基本層次。第二層是有效利用稅收優(yōu)惠政策。在我國的現(xiàn)行稅法中，有著很多的優(yōu)惠政策，這不僅是稅法中規(guī)定的減免稅政策，還有對納稅人有益的稅務(wù)處理方式，包括對增值稅納稅人身份的選擇，對折舊方法的選擇，對稅前扣除方法的選擇等等。有些企業(yè)是初涉稅收籌劃項(xiàng)目，利用好稅收優(yōu)惠政策是比較理想的選擇。第三層是對稅收的全面籌劃層，也就是將稅收籌劃納入到企業(yè)的整體戰(zhàn)略運(yùn)營中來，應(yīng)該從企業(yè)的全局出發(fā)，采用最佳的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。所以我們要盡量實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的同時，也要全面維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
實(shí)現(xiàn)以上三個層次的稅收籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)就要做到以下方面：
首先企業(yè)必須要依法納稅，不能存在任何僥幸的心理，這就要求企業(yè)的管理者必須提高依法納稅的意識，從思想上認(rèn)識到偷稅、漏稅行為給經(jīng)濟(jì)和社會帶來的不良影響。不斷加強(qiáng)相關(guān)技術(shù)人員對稅法知識的學(xué)習(xí)、應(yīng)用，使他們牢固掌握基本的工作流程，熟悉法律法規(guī)的內(nèi)容，提高行為的自覺性。同時要建立健全企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度，使企業(yè)稅收籌劃工作有序進(jìn)行。
其次要充分利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，這就要求納稅企業(yè)必須全面了解該企業(yè)所能涉及和享受到的優(yōu)惠政策，仔細(xì)分析具體條款，深入了解文件精神，同時要仔細(xì)分析本企業(yè)在行業(yè)或區(qū)域中所處的優(yōu)勢和地位。在全面掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際政策和稅收狀況及時靈活地調(diào)整策略和措施，在享受優(yōu)惠條件的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。如果有的企業(yè)不全具備享受優(yōu)惠的條件，可以通過合法途徑運(yùn)作和籌劃，還可以通過設(shè)計(jì)出不同的納稅方案，對成本和效益進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和決策，這樣也能逐步加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃效益。
最后企業(yè)必須要實(shí)現(xiàn)全面的稅收籌劃，因?yàn)槠髽I(yè)的納稅籌劃目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)方向上是一致的。我們不能將降低稅收成本作為納稅籌劃的終極目標(biāo)，企業(yè)納稅籌劃是納稅人在將企業(yè)的利益得失進(jìn)行比較之后的綜合決策，并不是所有的稅收政策都能降低企業(yè)的納稅額，也并非企業(yè)通過偷稅漏稅就能夠增加企業(yè)效益。企業(yè)的效益不斷提高才有利于企業(yè)利益的最大化，這時的納稅籌劃是有效的。我們可以通過以下三個步驟來有效實(shí)現(xiàn)：一是依據(jù)所收集的多種有利于納稅人的納稅成本減少的籌劃方案，來對比計(jì)算各種方案下的納稅成本和納稅收益。二是在多種不同方案的組合過程中，我們要選擇納稅成本最低且收益最大的一組方式，這就有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，特別是一些大型的企業(yè)和企業(yè)聯(lián)合集團(tuán)，更要考慮到企業(yè)集團(tuán)的整體利益。企業(yè)的規(guī)模不同，對企業(yè)稅收籌劃成本就有一定的影響，一般來說，隨著企業(yè)的規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的稅收籌劃就逐漸趨于成熟和穩(wěn)定，在全面的稅收籌劃階段，稅收籌劃方法的科學(xué)化和全面化會在一定程度上境地企業(yè)的稅收籌劃成本，如果從企業(yè)整體利益上而言，這就實(shí)現(xiàn)了企業(yè)效益的最大化，同時將負(fù)稅成本降到最低。通常企業(yè)規(guī)模越大，納稅的數(shù)額越大，所以企業(yè)一定要根據(jù)自身的情況制定適宜的稅收籌劃策略，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的統(tǒng)一。
三、結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作對企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)通過稅收籌劃能夠不斷降低稅收成本，使納稅人充分享受稅收的優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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[1]王逢寶，雷定安，趙瑜婷．淺談企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其對策[J]．商場現(xiàn)代化，2006
1.1企業(yè)政策性稅收籌劃
企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是一種高層次、特殊的政策性稅收籌劃，通過稅收籌劃要改變不合理的、與本行業(yè)、本集團(tuán)特征不相適應(yīng)的稅收政策，實(shí)現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，大型企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)與國家稅務(wù)部門在雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)全局出發(fā)，為減輕企業(yè)集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)利潤而做出的一種戰(zhàn)略籌劃活動。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的基本思路為：縮小集團(tuán)稅基，減少應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用最低，扣除和攤銷最大，減少應(yīng)納稅所得額，使集團(tuán)適用低稅率，利用稅法規(guī)定的不同稅率進(jìn)行籌劃。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃有如下基本策略：一是把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)集團(tuán)必須要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。二是善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。三是稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國油氣田企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時就提出油氣全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增值稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。四是加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。五是形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。任何企業(yè)集團(tuán)都會運(yùn)用稅法存在的籌劃空間，正確認(rèn)識稅收籌劃工作，做好整個集團(tuán)的稅收籌劃工作，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展。
2優(yōu)惠型稅收籌劃策略
2.1現(xiàn)行稅法籌劃空間
我國稅收優(yōu)惠政策針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，油氣田企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以充分利用這些政策制定相應(yīng)的籌劃策略。如西部大開發(fā)、振興東北等的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，節(jié)能環(huán)保投資，高新技術(shù)投入等相關(guān)優(yōu)惠政策都可以運(yùn)用。油氣田企業(yè)抓住當(dāng)前優(yōu)惠政策，制定相應(yīng)的籌劃策略，有利于其可持續(xù)發(fā)展。
（1）企業(yè)所得稅的籌劃空間
2008年1月1日新《企業(yè)所得稅法》開始實(shí)施，企業(yè)所得稅法的許多規(guī)定為油氣田企業(yè)發(fā)展提供空間比較大。一是固定資產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步加速折舊優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第32條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。規(guī)定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，主要包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。二是購置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法第34條明確規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
企業(yè)購置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購置并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。三是技術(shù)開發(fā)優(yōu)惠。為鼓勵產(chǎn)學(xué)研合作，促進(jìn)聯(lián)合開發(fā)。企業(yè)技術(shù)開發(fā)可以采取自主開發(fā)，委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。鼓勵企業(yè)與其他單位（包括企事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進(jìn)行聯(lián)合開發(fā)。對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，按照聯(lián)合攻關(guān)、費(fèi)用共攤、成果共享的原則，報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的辦法。其中成員企業(yè)繳納的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用在管理費(fèi)用中列支。四是三新費(fèi)用扣除優(yōu)惠。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。油氣田企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程中會形成大量三新研究開發(fā)費(fèi)用，因此，可以正確運(yùn)用其稅收籌劃空間。五是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)惠。勘察設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。油氣田企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比去年實(shí)際增長10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。六是特殊優(yōu)惠，即財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對油氣田企業(yè)特點(diǎn)專門給予的優(yōu)惠政策。國稅函[2007]434號文件規(guī)定，從2006年度起，中國石油天然氣股份有限公司各二級成員企業(yè)新增所屬企業(yè)（不含成品油銷售企業(yè)）納入中國石油天然氣股份有限公司合并納稅范圍，按照年度應(yīng)納稅額的60%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。鑒于企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)可以充分分加以利用，制定最有利的稅收籌劃方案。
（2）增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅籌劃策略
首先，增值稅、關(guān)稅方面。企業(yè)科研機(jī)構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，在新的免稅辦法下達(dá)以前可以按照中華人民共和國增值稅暫行條例和財(cái)政部、海關(guān)總署關(guān)于修訂科技用品報(bào)送進(jìn)口免稅的通知中的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的優(yōu)惠政策。對進(jìn)口稅收進(jìn)行稅收籌劃。在中國海洋開采石油、天然氣，進(jìn)口直接用于開采作業(yè)的設(shè)備、機(jī)器和材料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。在中國陸地特定地區(qū)開采石油、天然氣，進(jìn)口直接用于勘探、開發(fā)作業(yè)的設(shè)備、機(jī)器和材料，免征進(jìn)口增值稅、關(guān)稅。其次，消費(fèi)稅方面。為引進(jìn)進(jìn)技術(shù)提供售后服務(wù)進(jìn)口的維修零備件，可免辦納稅進(jìn)口手續(xù)，存入保稅倉庫。對煉油企業(yè)銷售給外商投資企業(yè)、來料加工企業(yè)的柴油，免征消費(fèi)稅。
2.2充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策
稅法規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，油氣田企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些政策，通過巧妙地規(guī)劃設(shè)計(jì)，使其能符合國家稅收的減免等優(yōu)惠政策，從而享受最大的稅收利益。做好稅收籌劃工作，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)該爭取更多的有于企業(yè)發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國油氣田企業(yè)國際競爭力的稅收優(yōu)惠政策，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，做好籌劃工作。油氣田企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，振興東北老工業(yè)基地的相關(guān)優(yōu)惠政策；油氣田企業(yè)的高科技投入推動新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；油氣田企業(yè)海外投資，跨國經(jīng)營，技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，提高其資金運(yùn)作效率。國家規(guī)定東北老工業(yè)基地企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時，其固定資折舊費(fèi)用可以按不超過“直線法”的40%以內(nèi)加速提取在稅前列支。油氣田企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃工作，該提取的折舊要提足，該攤銷的費(fèi)用應(yīng)攤實(shí)，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)。這樣，稅收籌劃就能夠最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率，從而增強(qiáng)油氣田企業(yè)的核心競爭力。
3節(jié)稅型稅收籌劃策略
建立節(jié)稅型稅收籌劃，既有利于油氣田企業(yè)樹立科學(xué)發(fā)展觀，推動油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型社會的要求。由于稅收活動分布于企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、經(jīng)濟(jì)核算、利潤及其分配等諸多環(huán)節(jié)，因此，稅收籌劃也必須廣泛地滲透于這些環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。油氣田企業(yè)投資中主要應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)或國家的稅收優(yōu)惠差別，有針對性地選擇投資方向、地點(diǎn)、行業(yè)及資本組合目標(biāo)；籌資過程中要結(jié)合油氣田企業(yè)存在并可能實(shí)現(xiàn)的多種籌資方案，選取籌資成本盡可能低而且上、下游的稅收負(fù)擔(dān)都最輕或不承擔(dān)納稅的方案。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃是最重要也是最復(fù)雜的。需要注意稅收籌劃只能盡量地實(shí)現(xiàn)少納稅，即在一定程度上的節(jié)約稅金支付，決不是不納稅。因此，油氣田企業(yè)不能把全部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的資金節(jié)約期望都寄托在稅收籌劃上，而該盡最大努力強(qiáng)化管理控制，努力降低“管理成本”，實(shí)現(xiàn)向管理要效益。由于稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動過程中，并經(jīng)過會計(jì)核算而生成納稅結(jié)果，因此本籌劃方案主要是針對財(cái)務(wù)政策運(yùn)用，前瞻性地設(shè)計(jì)應(yīng)用稅收法規(guī)政策，結(jié)合會計(jì)制度規(guī)定對納稅對象進(jìn)行科學(xué)地歸集、核算與處理，比如固定資產(chǎn)折舊提取、低值易耗品分?jǐn)偂⑾揞~列支與非限額列支的費(fèi)用項(xiàng)替換、合同契約價(jià)格與付款方式等，都是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的好辦法。因此，油氣田企業(yè)應(yīng)該重視節(jié)稅型稅收籌劃建立工作，在企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營管理過程中做好稅收籌劃工作。
4遞延納稅籌劃策略
4.1油氣田企業(yè)遞延納稅涵義
遞延納稅是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。不能少納稅就退而求其次—晚納稅。油氣田企業(yè)應(yīng)該將稅收籌劃方案融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策劃方案之中，通過對經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生方式、時間的恰當(dāng)安排，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。例如將原本規(guī)劃在會計(jì)決算期后發(fā)生的采購、維修等活動有意安排在決算前發(fā)生，或者低稅區(qū)（國）的利潤暫時不往回分配，就能使應(yīng)稅所得額降低，從而減少本期的所得稅支付；無法一次收取貨款的銷售業(yè)務(wù)，利用合同約定具體付款期限與金額，就能將“收取現(xiàn)款銷售”業(yè)務(wù)變?yōu)椤胺制谑湛睢被颉百d銷”業(yè)務(wù)，就能使本期的增值稅及其附加稅大大降低等。總之，在油氣能源產(chǎn)品國際競爭日益激烈的形勢下，我國油氣田企業(yè)面臨的成本壓力和資金阻力都非常之大。準(zhǔn)確把握會計(jì)、稅收等相關(guān)政策和法律的變動規(guī)律，巧妙地規(guī)劃投資、理財(cái)和經(jīng)營管理，用好、用足國家各項(xiàng)稅收政策，經(jīng)常開展有效的稅收籌劃，必將有助于增強(qiáng)企業(yè)自我積累能力，緩解資金緊張局面，減輕成本升級負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)油氣田企業(yè)的國際市場競爭力，進(jìn)而為國家的能源產(chǎn)業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。
4.2注重稅務(wù)會計(jì)的籌劃作用
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;問題;對策
一、稅收籌劃含義
稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)、投資和經(jīng)營的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)行為。籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜做出事先安排。
稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)來看稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動;另一方面，從企業(yè)的角度來看稅收籌劃是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過稅務(wù)專家的幫助，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。
二、稅收籌劃在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題
稅收籌劃通過一段時間的發(fā)展，不斷完善，并取得一定成績，但從目前的狀況來看，我國稅收籌劃還存在著不少的問題，例如仍沒有一套系統(tǒng)、嚴(yán)密的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)。特別在實(shí)務(wù)操作方面，我國處于低層次的個案籌劃水平，在實(shí)際操作過程中問題頻發(fā)，尚不夠完善。目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題，如下：
1、企業(yè)對稅收籌劃策略的理解不明確。稅收籌劃在我國企業(yè)的應(yīng)用時間還不算長，而且沒有統(tǒng)一的概念，這樣使納稅人對稅收籌劃的理解不夠透徹，對稅收籌劃的思想意識不端正。事實(shí)上還存在著這樣一種現(xiàn)象，有些人借著稅收籌劃的幌子偷稅，這樣對國家的利益造成較大的影響。由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
2、稅收法制不夠完善。我國稅收法制不完善，導(dǎo)致我國稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳，對稅收籌劃沒有完整的監(jiān)管機(jī)制。雖然近幾年我國的稅收征管水平有了進(jìn)一步的提高，由于受多方面因素的影響，與國外發(fā)達(dá)國家還存在一定的距離。稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但目前由于高素質(zhì)的人才還比較匱乏，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。
3、重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)程度不夠。稅收籌劃并不是一項(xiàng)簡單的工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識，如稅法、會計(jì)、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯綜復(fù)雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準(zhǔn)確無誤，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會造成稅收籌劃方案的失敗，所以在稅收籌劃中還是存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一定要加強(qiáng)對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視。
4、缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。稅收籌劃不同于一般的財(cái)務(wù)管理活動，它屬于一種高層次財(cái)務(wù)管理活動，所以對稅收籌劃人員的要求也是非常高的。稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識，同時也要具備財(cái)務(wù)方面的知識。對企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。
三、解決稅收籌劃在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題的措施
隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化步伐的加快，企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。對于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法允許的情況下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。
1、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的意識。目前，納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識存在著偏差，并且存在著籌劃意識淡薄的狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對稅收籌劃進(jìn)行正確的宣傳。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、稅務(wù)培訓(xùn)活動、專家講座、社會輿論等加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳。稅收籌劃一定要遵守國家的法律、法規(guī)，切忌不能違反國家相關(guān)規(guī)定，否則會受到嚴(yán)重的處罰。
2、注意企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。盡管企業(yè)可以選擇聘請外部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)來實(shí)施稅收籌劃，但這無疑會加大企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。因此，企業(yè)應(yīng)通過多種方式加強(qiáng)對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，稅收籌劃人才的培養(yǎng)要實(shí)現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。
3、嚴(yán)格遵守稅收籌劃的三大原則。稅收籌劃三大原則，即不違法性、事前籌劃以及綜合收益最大化原則。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，必須要遵循這三個原則，同時這也是決定稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
4、注重綜合籌劃，有效降低整體稅負(fù)。納稅籌劃要著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個別稅種稅負(fù)的減少。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。稅收籌劃需要權(quán)衡的各種關(guān)系，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。
綜上所述，企業(yè)若想健康穩(wěn)步的發(fā)展，做好稅收籌劃是關(guān)鍵所在，同時一定要遵循稅收的基本原則，在不違法、不違規(guī)的前提下開展稅收籌劃工作。而且加強(qiáng)對稅收籌劃意識的提高、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)，重視稅收籌劃存在問題，并采取有效的解決辦法，才能將稅收籌劃工作做好，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃； 契約； 企業(yè)； 成本
一、稅收籌劃的契約屬性分析
根據(jù)契約理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，這些契約關(guān)系人包括政府、股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、職工等。不同契約之間難免會存在利益沖突，而同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如政府與企業(yè)間的稅收契約與其他契約之間就存在利益沖突，稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相較其他契約而言，稅收契約具有自身的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了稅收籌劃具有以下契約屬性。
（一）稅收籌劃源自契約關(guān)系
前已述及，企業(yè)實(shí)質(zhì)是各種契約的聯(lián)結(jié)，各契約關(guān)系人存在利益沖突。由于理性經(jīng)濟(jì)人逐利的本性和契約本身的不完善性，部分契約關(guān)系人就有利用稅收籌劃減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈動機(jī)。如股東和管理者在執(zhí)行稅收契約時，就可能利用契約的漏洞、空白和信息的不對稱性，通過經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事先安排或會計(jì)數(shù)據(jù)的處理對企業(yè)進(jìn)行盈余管理，達(dá)到減稅或緩稅的目的，以謀求其自身利益的最大化。因此可以說，沒有契約關(guān)系的存在，稅收籌劃就沒有其存在的必要性。
（二）稅收籌劃受制于法定稅收契約的約束
稅收籌劃是納稅人在法定稅制框架下通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃出現(xiàn)的原因在于納稅人與政府之間的法定稅收契約。政府為籌集提供公共服務(wù)所需的財(cái)政資金，又考慮到契約成本因素，不可能與納稅人逐一談判協(xié)調(diào)，單獨(dú)簽訂稅收契約，而是強(qiáng)制性地與所有企業(yè)一次性簽訂了法定稅收契約，即通過稅法的頒布實(shí)施向納稅人強(qiáng)制征收稅費(fèi)，以此保證財(cái)政收入，維護(hù)國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果稅收契約不具強(qiáng)制性，只是企業(yè)的一種自愿行為，稅收籌劃就無從談起。但正因其獨(dú)具的強(qiáng)制性，使得理性經(jīng)濟(jì)人出于自身利益的考慮，具有強(qiáng)烈的稅收籌劃以減輕稅負(fù)的動機(jī)。而在法定稅收契約中，政府處于絕對的強(qiáng)勢地位，有權(quán)制定、修改和解釋相關(guān)稅法條款。企業(yè)經(jīng)營活動不能違反法定稅收契約，只能無條件地遵守，由此決定了企業(yè)稅收籌劃也只能在法定稅收契約允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
（三）稅收籌劃中要考慮所有契約方
稅收契約作為由社會多方契約關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動的一種經(jīng)濟(jì)行為，既包括政府與納稅人之間的法定稅收契約，也包括利益相關(guān)者交易中的稅收契約。交易中的稅收契約是指利益相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)交易中所形成、維護(hù)并履行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)利流轉(zhuǎn)的稅收方面的協(xié)議或約定。既然在稅收契約中有多個契約方，納稅人的稅收籌劃行為必將涉及政府與利益相關(guān)者。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時，必然要針對兩類不同的契約方采用不同的籌劃策略，設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案。斯坦福大學(xué)教授、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者邁倫?斯科爾斯在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中也曾指出在企業(yè)的稅收籌劃中必須考慮所有契約方。
（四）契約的特性給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能性
由于外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性、契約方的有限理性、信息的不對稱性和不完全性以及交易成本的制約，在現(xiàn)實(shí)生活中要制定一份面面俱到、完美無缺的完全契約概率很小。同樣，政府制定的稅收政策也不可能是完全契約，總會存在不完善之處甚至是大的漏洞或空白，企業(yè)稅收籌劃時可以利用，而且大部分稅種都是以企業(yè)經(jīng)過調(diào)整后的會計(jì)所得為納稅基礎(chǔ)，這樣企業(yè)便可根據(jù)自身情況，通過對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的選擇性使用來進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外在訂立稅收契約中政府雖是強(qiáng)勢方，但相較其他契約而言，稅收契約的修訂程序繁瑣，政府無法及時調(diào)整其稅收策略，導(dǎo)致稅收契約的調(diào)整在時間上具有滯后性。而企業(yè)面對既定的稅收契約，可以及時調(diào)整其自身策略。因此稅收契約雙方變動策略的不同步，也給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能性。
（五）稅收契約追求目標(biāo)的多重性為稅收籌劃提供了實(shí)施空間
政府在與企業(yè)的稅收契約中除了要獲取財(cái)政收入，還要努力實(shí)現(xiàn)社會公平，通過契約的制定與修訂使納稅人的稅負(fù)與其支付能力相適應(yīng)，以鼓勵經(jīng)濟(jì)生活中的外部正效應(yīng)，抑制外部負(fù)效應(yīng)。這使得不同類型的納稅人可借助邊際稅率的差異或其他稅收契約條款進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供了實(shí)施空間。如企業(yè)采購材料會發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，銷售產(chǎn)品也要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，而運(yùn)費(fèi)的收支與企業(yè)稅負(fù)關(guān)系密切。因?yàn)榘聪嚓P(guān)的稅收法規(guī)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而收取的運(yùn)費(fèi)則視情況繳納營業(yè)稅或增值稅，當(dāng)運(yùn)費(fèi)的收支情況變化時，企業(yè)的納稅情況會隨之改變。在購貨企業(yè)進(jìn)行自營運(yùn)費(fèi)還是外購運(yùn)費(fèi)，或者銷售企業(yè)價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)還是代墊運(yùn)費(fèi)的決策中，人們通過對運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)的確定，進(jìn)行合理的納稅籌劃，都能有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、契約引起的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
同樣，由于政府與企業(yè)間信息的不對稱，政府對法定稅收契約的內(nèi)容占據(jù)強(qiáng)勢信息，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時面臨著一定程度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：
（一）政策變動風(fēng)險(xiǎn)
由于企業(yè)無法及時準(zhǔn)確預(yù)見公共政策和法定稅收契約的變動情況，一旦企業(yè)面臨的政策環(huán)境和稅收契約臨時變動，將導(dǎo)致預(yù)先制定的稅收籌劃方案的節(jié)稅收益具有不確定性，而籌劃成本已經(jīng)發(fā)生，從而形成風(fēng)險(xiǎn)，尤其目前我國稅收政策尚處于頻繁調(diào)整變動時期，這種政策變動風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。
（二）稅收陷阱風(fēng)險(xiǎn)
稅收制度中常存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，由于企業(yè)無法掌握、理解稅收契約中的全部信息，不小心就可能落入條款規(guī)定的范圍，從而招致稅務(wù)處罰或者付出更多的稅款。
（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在不確定性，而企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)效果，當(dāng)經(jīng)營成果與預(yù)期結(jié)果相背離時會使稅收籌劃方案失效。
三、有效稅收籌劃理論與契約選擇
（一）有效稅收籌劃理論
鑒于傳統(tǒng)理論的種種缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化相分離并形成了新的理論，即“有效稅收籌劃理論”。它是一種研究在現(xiàn)有各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論。有效稅收籌劃理論的一個重要內(nèi)容就是運(yùn)用契約理論的基本觀點(diǎn)和方法展開分析，研究在信息不對稱的現(xiàn)實(shí)市場上，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。在完全競爭市場，不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益，從而實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)，而在存在不確定性和交易費(fèi)用的非完全競爭市場，由于不確定性引致了一系列非稅收成本的增加，各種因素權(quán)衡的結(jié)果使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。這里的非稅成本是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所產(chǎn)生的非稅收支出形式的其他成本，包括成本、締約成本、稅收籌劃咨詢費(fèi)用、信息成本、市場交易成本等。
有效稅收籌劃理論指出納稅人在進(jìn)行最有利稅收籌劃決策時，必須考慮含稅收在內(nèi)的所有經(jīng)營成本，這個稅收既包括“顯性稅收”也包括“隱性稅收”。其中“顯性稅收”就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給政府的稅收。“隱性稅收”則來源于市場，指的是同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額。隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素，納稅人通過稅收籌劃不但要減輕顯性稅收，還要減輕隱性稅收，只有使總稅收降低的方案才是最佳方案。然而在交易費(fèi)用昂貴的社會，稅收最小化策略的實(shí)施可能會引起大量非稅成本。如納稅人預(yù)計(jì)下一會計(jì)期間企業(yè)所得稅率要上調(diào)，而個人所得稅率不變，為減輕企業(yè)稅負(fù)，納稅人必然設(shè)想將職工的薪酬推遲到下一期間支付，以增加下一會計(jì)期間的經(jīng)營費(fèi)用。但這樣處理一則會使職工面臨無法支付風(fēng)險(xiǎn)，二則使其失去資金的時間價(jià)值，因此職工很可能要求額外的報(bào)酬（如加薪等）以補(bǔ)償其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的整體收益水平下降。可以說稅收籌劃所引起的非稅成本將在一定程度上抵銷稅收籌劃的收益水平。
（二）稅收籌劃的契約選擇
1.契約改變投資的稅后收益率
假定初始狀態(tài)，市場上兩項(xiàng)投資的初始稅前投資回報(bào)率相同且均為無風(fēng)險(xiǎn)投資，但政府出于宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，對其中一項(xiàng)投資給予稅收優(yōu)惠，因此導(dǎo)致該項(xiàng)投資的稅后投資回報(bào)率高于另一項(xiàng)投資，吸引資金投向稅收待遇較為優(yōu)惠的投資，從而使其價(jià)格上升，稅后投資回報(bào)率下降，直到兩項(xiàng)投資稅后投資回報(bào)率相同，這種趨勢才會停止，實(shí)現(xiàn)均衡。盡管市場達(dá)到均衡點(diǎn)以后，邊際投資者對兩種投資的選擇是無差異的，但市場上仍有相當(dāng)一部分非邊際投資者可以通過訂立契約獲得稅收籌劃收益。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)的稅率為25%，而國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。現(xiàn)假定甲企業(yè)的企業(yè)所得稅率為25%，而丙企業(yè)是高新企業(yè)，稅率為15%，如果甲企業(yè)直接投資于丙企業(yè)，按稅法規(guī)定分回的稅后利潤甲企業(yè)必須補(bǔ)交10%的差額稅款，從節(jié)稅的角度看，這項(xiàng)投資不合算。但由于甲企業(yè)非常看好丙企業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展前景，于是它可進(jìn)行稅收籌劃，通過在西部地區(qū)投資設(shè)立高新技術(shù)乙企業(yè)，由乙企業(yè)對丙企業(yè)進(jìn)行投資，由于乙、丙企業(yè)稅率相同，乙企業(yè)從丙企業(yè)分回的利潤不需補(bǔ)稅，而甲企業(yè)從處在西部所得稅優(yōu)惠地區(qū)的乙企業(yè)分回的利潤也不需補(bǔ)稅。這樣通過甲、乙、丙三個企業(yè)之間的投資契約，最終實(shí)現(xiàn)了甲企業(yè)投資收益節(jié)稅的目的。
2.企業(yè)合并中支付方式的契約選擇
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動通過契約形式約定，在利益相關(guān)者之間合理安排或調(diào)整契約關(guān)系，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地安排納稅事宜以達(dá)到減稅的目的。如在吸收合并中，合并公司合并被合并公司，合并對價(jià)可采用現(xiàn)金，也可采用權(quán)益性證券（普通股股票、公司債券等）。在國際稅收實(shí)踐中，如果合并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，被合并公司股東收到對價(jià)時要立即納稅，如果合并公司用其有表決權(quán)的股票支付，則被合并公司股東收到合并公司股票時暫免納稅，待股票出售時才計(jì)算損益作為資本利得課稅，而目前對資本利得除埃及等少數(shù)國家外，大多采用輕稅政策。因此采用股票作為合并對價(jià)對被合并公司的股東而言，可以獲得推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時依國際慣例，如合并公司以其債券或現(xiàn)金支付，則合并中所取得的固定資產(chǎn)按其支付價(jià)格作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，而以其股票支付，則合并中取得的固定資產(chǎn)按其原來的折舊計(jì)提基礎(chǔ)。如甲企業(yè)出價(jià)60萬元購買乙企業(yè)，而乙企業(yè)固定資產(chǎn)作為折舊基礎(chǔ)的賬面價(jià)值為80萬元。假定甲企業(yè)用現(xiàn)金或債券支付，則甲企業(yè)按其購買成本60萬元計(jì)提折舊，而如果甲企業(yè)用其股票支付，則甲企業(yè)將按乙企業(yè)原先的折舊基礎(chǔ)80萬元計(jì)提折舊。眾所周知，假定收入、稅率、其他成本因素不變，折舊金額越大，應(yīng)稅所得越小，企業(yè)交納所得稅額越少。這樣合并方與被合并方的股東雙方可以簽訂一份安排合并支付方式的契約，約定用合并方有表決權(quán)的股票作為合并對價(jià)，將使被合并方的股東推遲納稅和減輕稅負(fù)，同時亦使合并方減輕稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅雙贏的效果，實(shí)現(xiàn)雙方的共同利益。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；類型；策略；分析
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。怎樣依法納稅并有效地利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿來為企業(yè)謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)效益，這是每一個企業(yè)在經(jīng)營過程中都十分關(guān)心并潛心研究的一項(xiàng)重要課題。首先，我們對稅收籌劃的含義做一個簡單了解：企業(yè)稅收籌劃是納稅人遵守現(xiàn)行國家稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可范圍內(nèi)，利用稅法所提供的優(yōu)惠，通過對經(jīng)營及經(jīng)濟(jì)活動事先籌劃，對多種納稅方案優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動。稅收籌劃其實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)市場條件下的一種企業(yè)行為。下面我們對企業(yè)的稅收籌劃展開進(jìn)一步的分析和探討：
一、首先對稅收籌劃的意義進(jìn)行分析
在全面稅收約束的市場環(huán)境中，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是追求其股東權(quán)益最大化，還包括稅后股東權(quán)益的最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)其稅后權(quán)益的最大化受到納稅成本的制約，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須充分考慮到納稅成本和企業(yè)收益的配比，所以稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要意義是顯而易見的，它依托稅收法規(guī)的導(dǎo)向，通過對企業(yè)投資、籌資和收益分配等一系列經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)，來促使企業(yè)的收益和稅收負(fù)擔(dān)的形成良好的配比，來實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)收益的最大化，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值的最大化。所以，我們對現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、以下對稅收籌劃的類型進(jìn)行分析
一般來說，企業(yè)的稅收籌劃類型分為兩種，即：優(yōu)惠型稅收籌劃和節(jié)約型稅收籌劃。這兩種稅收籌劃的目的和結(jié)果都是稅金支出的節(jié)約，但是從實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的原理和途徑來看，這兩種類型有截然不同的區(qū)別，我們以下做比較分析：
首先來看優(yōu)惠型稅收籌劃，其重點(diǎn)在于利用、選擇稅收的優(yōu)惠政策，依據(jù)這些優(yōu)惠政策來進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營活動的布置和安排，這類型的節(jié)稅由國家稅收的優(yōu)惠政策來作保障。
再從節(jié)約型稅收籌劃來看，其節(jié)稅是通過對企業(yè)的經(jīng)營活動來做研究分析，而并不是依靠國家稅收的優(yōu)惠政策來體現(xiàn)，它是從節(jié)稅的角度對企業(yè)的運(yùn)營和運(yùn)作方式進(jìn)行調(diào)整，將不產(chǎn)生效益的經(jīng)營方式取消，在生產(chǎn)及企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)避免并盡量減少稅金支出產(chǎn)生的浪費(fèi)，已實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。節(jié)約型稅收籌劃著重從避免并盡力減少稅金支出的浪費(fèi)入手，對發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)及經(jīng)營的任何環(huán)節(jié)中產(chǎn)生浪費(fèi)的經(jīng)營行為和方法及時調(diào)整，減小經(jīng)濟(jì)損失。
我們應(yīng)全面認(rèn)識稅收籌劃，將其與非法避稅做區(qū)別認(rèn)識，并對這兩種稅收籌劃類型進(jìn)行細(xì)致的了解和科學(xué)區(qū)分，能夠合理利用，為企業(yè)稅收籌劃明確方向，提供企業(yè)運(yùn)用的方法和思路，確立正確的財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)，以更好地保護(hù)并發(fā)展稅收籌劃，為企業(yè)服務(wù)。
三、談現(xiàn)代的企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅策略和方法
1.對企業(yè)運(yùn)營的成本進(jìn)行合理的調(diào)整來抵減其經(jīng)營收益，減少企業(yè)的應(yīng)稅所得額以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這就是調(diào)整成本法。這一概念中的成本調(diào)整，應(yīng)針對現(xiàn)行的財(cái)會制度和要求來處理，而不是胡亂地?cái)備N成本、亂計(jì)費(fèi)用。進(jìn)行調(diào)整成本的方法有幾種，分為存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算和費(fèi)用列支法。通過減縮課稅基礎(chǔ)能夠直接減少應(yīng)繳稅，同時還可適用較低的稅率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)雙重減稅的目的。
2.對收入進(jìn)行合理控制來減少所得，減輕納稅責(zé)任來降低企業(yè)的稅負(fù)，這一方法稱為收入控制法。收入控制按照財(cái)會的規(guī)定進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)技術(shù)手法的處理，其實(shí)現(xiàn)途徑主要有幾點(diǎn)，如下：
(1)可以利用稅收優(yōu)惠來控制所得實(shí)現(xiàn)的時間。科學(xué)地進(jìn)行所得年度的歸屬安排，通過收入及成本費(fèi)用等一系列財(cái)務(wù)名目的增減或分?jǐn)傔M(jìn)行實(shí)現(xiàn)，但需要對產(chǎn)品銷售及其他各項(xiàng)費(fèi)用出入進(jìn)行合理準(zhǔn)確的預(yù)測，了解市場情形并采取合理的手段措施，使企業(yè)享受最大利益。
(2)根據(jù)接收款的方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時為準(zhǔn)，可對取得貨款的時間加以限制，取得影響收益的效果。這便是利用公允的會計(jì)方法或準(zhǔn)則設(shè)定收入時點(diǎn)。分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可以略作適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>
(3)對應(yīng)稅所得額進(jìn)行控制以降低累進(jìn)稅率條件下的企業(yè)應(yīng)納稅額。可以通過實(shí)現(xiàn)稅收籌劃來控制收入，以預(yù)防因?yàn)槠髽I(yè)所得忽然提高所帶來的稅負(fù)方面驟然提升。
3.運(yùn)用低稅環(huán)境或適用較低稅率來進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃：低稅區(qū)稅惠政策減少了企業(yè)納稅環(huán)節(jié)，降低稅率，創(chuàng)建了優(yōu)化的稅收大環(huán)境，這給企業(yè)創(chuàng)造了良好的稅收條件，也為稅收籌劃提供了方便；另外，各國的稅法均有不同的稅率，適用較低稅率直接能夠達(dá)到減少應(yīng)納稅額這一目的。
四、進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時須注意的事項(xiàng)
1.企業(yè)必須將稅收籌劃限定在法律許可的范圍。如果有出現(xiàn)違反稅收法律條款規(guī)定的行為，逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，我們應(yīng)改堅(jiān)決予以制止，維護(hù)社會秩序和國家利益。稅收籌劃應(yīng)該在法律、法規(guī)許可的條件下和范圍內(nèi)來實(shí)現(xiàn)，所有提供虛假會計(jì)信息的行為都必將受到嚴(yán)厲的制裁。
2.稅收籌劃不能僅以稅負(fù)高低作為選擇納稅方案的杠桿，應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來進(jìn)行，綜合考慮實(shí)行的方案能否帶來絕對收益。
3.企業(yè)做稅收籌劃須關(guān)注稅收法律法規(guī)的變更，并依照新的法律法規(guī)及時調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，以法律規(guī)范和政策為導(dǎo)向，合理企業(yè)自身的規(guī)避稅收籌劃行為。
4.籌劃應(yīng)考慮到對其他成本的影響，將經(jīng)濟(jì)市場大環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展前景等一些綜合因素納入考慮范圍，進(jìn)行全面綜合分析，制定籌劃措施。
5.先對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別后再進(jìn)行決策。稅收籌劃受市場、經(jīng)濟(jì)政策和國際環(huán)境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)要做好充分的認(rèn)識后再做決策。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營活動的特點(diǎn)尋找合適的稅收籌劃方法，從企業(yè)整體利益出發(fā)進(jìn)行節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：高新企業(yè);財(cái)務(wù)管理;稅收籌劃;企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
進(jìn)入到21世紀(jì)以來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得到了穩(wěn)定地發(fā)展，并且成了當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)快速增長的產(chǎn)業(yè)之一，在經(jīng)濟(jì)框架整合以及發(fā)展模式改革等方面奠定了重要的意義。但是目前很多高新企業(yè)都沒有制定完善的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的過程中碰到了諸多的問題。本篇文章就主要從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的視角出發(fā)，對稅收政策的高效應(yīng)用措施進(jìn)行探討，并在基礎(chǔ)之上，建立明確的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，進(jìn)而給高薪企業(yè)提供更多的發(fā)展資金，進(jìn)而推動我國高新企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展。
1高新企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的稅收籌劃概述
1.1高新技術(shù)企業(yè)界定
高新企業(yè)界定存在動態(tài)性特點(diǎn)，它的基本概述會因?yàn)樯鐣l(fā)展的變化而發(fā)生改變，其具備地域性。根據(jù)高新技術(shù)管理機(jī)制可以得知，高新技術(shù)企業(yè)不僅是一個知識性比較密集的實(shí)體，更是一個專業(yè)技術(shù)更加集中的實(shí)體，它不但可以實(shí)現(xiàn)科研技術(shù)的研發(fā)，同時還能達(dá)到科研技術(shù)成果的轉(zhuǎn)換的目的，進(jìn)而構(gòu)建成為一個企業(yè)核心知識產(chǎn)權(quán)，并以此條件，實(shí)施一系列運(yùn)營活動。在之前，高新技術(shù)企業(yè)主要是指一些從事信息技術(shù)開發(fā)或者生物工程研究的企業(yè)，而當(dāng)今的高新企業(yè)已經(jīng)開始朝著傳統(tǒng)行業(yè)的方向發(fā)展。
1.2企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
所謂企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要是指，在企業(yè)發(fā)展策略目標(biāo)的統(tǒng)籌下，對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境進(jìn)行全面的分析，并根據(jù)分析結(jié)果，對企業(yè)的現(xiàn)金流動以及資金運(yùn)作進(jìn)行合理地籌劃，確保企業(yè)資金流動的合理性和高效性，進(jìn)而給企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略作為企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它主要注重企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)資本戰(zhàn)略資源的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要分為三種戰(zhàn)略，第一種是籌資戰(zhàn)略；第二種是投資戰(zhàn)略；第三種分配戰(zhàn)略。
1.3稅收籌劃
稅收籌劃的最早定義是由美國南加州大學(xué)的教授梅格制定的，其主要是指，在沒有進(jìn)行納稅前期，有關(guān)機(jī)構(gòu)對企業(yè)運(yùn)營情況以及投資行為給出了事先安排，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減少納稅的目的。這個過程就叫作稅收籌劃。國家稅收有關(guān)部門把稅收籌劃定義成：在保證合理合法的前提條件下，企業(yè)為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化或者股東權(quán)益最大化的目的，在法律允許的情況下，通過采用自行或者委托人的方式，對企業(yè)的運(yùn)營情況、投資情況以及財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理的統(tǒng)籌，高效應(yīng)用稅收改革給企業(yè)帶來的一切優(yōu)惠政策，對多種稅收方式進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種新型財(cái)務(wù)管理模式。總的來說，所謂稅收籌劃，就是指在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營范圍、投資方式以及理財(cái)方法進(jìn)行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提供保障。
2高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃原則
2.1財(cái)務(wù)決策原則
高新企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，通常采用投資、理財(cái)?shù)确绞降靡詫?shí)現(xiàn)。所以，這不但會給企業(yè)的投資帶來一定影響，同時還會影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營、財(cái)務(wù)融資以及經(jīng)濟(jì)效益分配等方面，由此可見，不可以將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)策略進(jìn)行分離，而是將稅收籌劃融合到企業(yè)財(cái)務(wù)策略中。如果企業(yè)的稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)策略相背離，就會給企業(yè)財(cái)務(wù)策略的實(shí)施帶來不利影響，情節(jié)嚴(yán)重者，還會誘導(dǎo)企業(yè)朝著不合理的方向發(fā)展。
2.2超前籌劃原則
所謂的超前籌劃原則主要指，企業(yè)在落實(shí)稅收籌劃時中，稅收籌劃一定要在國家收取稅收和企業(yè)繳納稅收構(gòu)成合法關(guān)系之前，根據(jù)國家稅法存在多元化和差異化的特點(diǎn)，需要事先對企業(yè)納稅活動進(jìn)行規(guī)劃和安排，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的真正目的。無論是任何因素而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動，都應(yīng)該要第一時間明確和掌握企業(yè)可能出現(xiàn)的涉稅現(xiàn)象，從而建立完善、合理的稅收計(jì)劃，從而給企業(yè)節(jié)省一大筆經(jīng)濟(jì)成本。
2.3合法原則
在進(jìn)行稅收籌劃時，需要秉持著合理合法的原則，其主要表現(xiàn)在三個方面，首先，企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，必須要在法律允許的范疇內(nèi)，需要根據(jù)相關(guān)的法律來選擇合理的稅收方案，不得出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。其次，企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行。最后，在保證合情合法的基礎(chǔ)上，需要將制定的稅收籌劃方案上交給相關(guān)的稅務(wù)部門，并在稅務(wù)部門的許可下才能實(shí)施。
3高新企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中稅收籌劃設(shè)計(jì)
3.1籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃與實(shí)踐
高新企業(yè)在進(jìn)行籌資方案的稅收籌劃時，可以將其劃分成兩類，第一類是籌資渠道；第二類是還本付息方式。如果企業(yè)籌資額度比較高，且需要承受的利息比較多時，這時需要合理的選擇籌資方式，這樣可以有效地減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)常見到的籌資渠道有四種，第一種是借款；第二種是發(fā)行債券；第三種是發(fā)行股票；第四種是融資。例如，銀行借貸利息可以在繳納所得稅之前進(jìn)行抵減，因此其具備抵稅的效果；債券利息能夠在納稅之前進(jìn)行列支，并且復(fù)習(xí)方式有兩種，一種是定期還本付息方式，另一種是分期付息方式。如果選擇的是定期還本付息的方式，這樣不但能夠享有在進(jìn)行利息稅前扣除時所產(chǎn)生的收益，而且還不用繳納利息，因此這是大多數(shù)企業(yè)果斷選擇的籌資方式。
3.2投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃與實(shí)踐
3.2.1組織形式
通常情況下，有關(guān)部門將企業(yè)組織劃分成三部分；第一是公司企業(yè)；第二是合伙企業(yè)；第三是個人企業(yè)。針對于大規(guī)模的高新企業(yè)來說，公司企業(yè)是最合理的選擇，而針對于一些規(guī)模不大的高新企業(yè)而言，不應(yīng)該選擇合伙企業(yè)或者合伙企業(yè)，應(yīng)該選擇公司企業(yè)。這主要原因有兩方面，第一，對于高新企業(yè)來說，核心競爭力主要表現(xiàn)在人力資源方面，并且企業(yè)工作人言的薪資待遇一般比較可觀，其中也包含了業(yè)主的個人所得利益。假設(shè)企業(yè)使用的時稅收分工方式，那么將會有20%的固定稅率，針對于經(jīng)濟(jì)收益比較可觀的投資人員來說，后者所繳納的稅收比較少。第二，由于高新企業(yè)所承受的競爭壓力比較大，并且生命周期比較簡短，如果應(yīng)用的是需要擔(dān)負(fù)多種責(zé)任的合伙制度，這不僅會加劇高新企業(yè)存在的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，同時還會給高新企業(yè)的今后運(yùn)營帶來不穩(wěn)定因素，所以，高新企業(yè)需要根據(jù)自身的實(shí)際情況以及特點(diǎn)，并對各種稅收因素進(jìn)行考慮，采用公司制的方式將會獲得更好的效益。
3.2.2投資地點(diǎn)
根據(jù)相關(guān)的所得稅繳納制度得知，國家相關(guān)部門應(yīng)該給予高新企業(yè)更多地支持，并將原來繳納的所得稅率由20%直接減少到15%。并且相關(guān)的稅收政策中已經(jīng)明確指出，我國多個城市的高新企業(yè)于2008年初，被劃分到國家重點(diǎn)扶持范圍中，從獲得第一筆經(jīng)濟(jì)效益的所屬納稅年度開始，在兩年內(nèi)不用再繳納企業(yè)所得稅，從第三年除開始，截止到第五年結(jié)束，需要按照稅率為25%來繳納企業(yè)的所得稅。由此可以得知，稅率優(yōu)惠政策不會再因?yàn)榈赜虻膯栴}而受到限制，但是對于國家重點(diǎn)扶持城市的高新企業(yè)來說，其具備更好的稅收減免政策。所以，在這種可以選擇的條件下，不管是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃，還是為了推動企業(yè)今后穩(wěn)定地發(fā)展，選擇合理的投資地點(diǎn)，對于高新企業(yè)來說，無疑是一項(xiàng)完美的選擇。
3.3營運(yùn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃與實(shí)踐
高新企業(yè)的運(yùn)營環(huán)節(jié)中的稅收籌劃，主要分為三部分，第一部分是采購，第二部分是生產(chǎn)；第三部分是營銷。采購方面，企業(yè)的核算和企業(yè)運(yùn)營模式，不僅決定了企業(yè)納稅只有一般納稅人負(fù)責(zé)還是由小規(guī)模納稅人負(fù)責(zé)，同時還對進(jìn)項(xiàng)稅額以及其他運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣起著決定作用。其次，由于企業(yè)納稅人購進(jìn)方式存在差異，進(jìn)而導(dǎo)致所擔(dān)受的納稅壓力也會有所不同。另外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)購進(jìn)時，由于固定資產(chǎn)折舊時間以及這就方式存在差異性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅額度會受到一定影響。生產(chǎn)方面，由于每個企業(yè)貨物計(jì)價(jià)方式存在一定差距，就會給企業(yè)稅收籌劃工作提供了有利條件。假設(shè)企業(yè)在可以享有國家頒布的稅收減免同時，采用先進(jìn)先出的方式，這樣可以給企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟(jì)效益。如果企業(yè)具備較高的盈利能力，這樣可以有效地降低企業(yè)檔期的經(jīng)濟(jì)利潤，并且可以延長納稅時間，進(jìn)而獲得更多的資金時間價(jià)值。營銷方面，營銷作為企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的直接環(huán)節(jié)，在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)關(guān)鍵的位置。其中營銷方式的選擇、營銷產(chǎn)品的選擇以及促銷方式的選擇，都和企業(yè)所要承擔(dān)的稅率有著直接的關(guān)系。例如，在進(jìn)行產(chǎn)品促銷時，促銷方式不僅有銷售折扣，同時還有以舊換新，這些稅務(wù)處理都存在一定差異，其中，在開展打折活動促銷時，如果銷售額和折扣額都記錄在同一張發(fā)票上，則需要按照折價(jià)后來進(jìn)行增值稅收繳納，假設(shè)銷售額和折扣額分別記錄在兩張發(fā)票上，則需要分別進(jìn)行增值稅收繳納。
4結(jié)束語
總而言之，站在財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行高新企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效地保證高新企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進(jìn)而減少高新企業(yè)存在的投資風(fēng)險(xiǎn)，給優(yōu)化稅務(wù)管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效地減少高新企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升高新企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，優(yōu)化高新企業(yè)經(jīng)營能力，從而促進(jìn)高新企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結(jié)合高新企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，及時了解相關(guān)的稅收政策，緊跟社會發(fā)展步伐，對管理模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，從而給高新企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
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摘 要 近些年來，由于經(jīng)濟(jì)的不景氣，加之建筑企業(yè)之間競爭的加劇，建筑企業(yè)的利潤有所下滑。與此同時，現(xiàn)代企業(yè)管理的最小成本理念，使許多建筑企業(yè)越來越重視經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)最小化的問題。本文針對性的對建筑企業(yè)的稅收籌劃策略進(jìn)行了分析研究。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 建筑企業(yè) 策略
稅收是一個企業(yè)的外部成本，其數(shù)額的大小直接影響了企業(yè)的成本，直接影響了企業(yè)最大化利益的效果，所以加強(qiáng)對國家稅收政策的分析研究，利用正當(dāng)合理的稅收籌劃管理方法，使企業(yè)的效益保持最佳狀態(tài)，是一個非常有實(shí)踐意義的課題。
一、稅收籌劃的注意事項(xiàng)
1、合法、守法原則。稅收籌劃本身就是以法律為基礎(chǔ)前提的，這是與偷稅漏稅最重要的區(qū)別。所以企業(yè)任何的稅收籌劃手段，都必須是合法的，只有這樣才能使企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展，才能使企業(yè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)和理想得以實(shí)現(xiàn)。
2、利益最大化原則。一方面企業(yè)的最終目的就是追求獲取最大化的利益，稅收籌劃也是出于此目的；另一方面，稅款的繳納固然重要，但應(yīng)以企業(yè)的正常發(fā)展為前提，盲目的設(shè)定稅收目標(biāo)可能會對企業(yè)的經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響，所以籌劃也是出于此目的。
3、權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則。企業(yè)的稅收籌劃方案，也是風(fēng)險(xiǎn)與利益并存的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該同時重視節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)地權(quán)衡兩者的利弊輕重，在稅收安全的基礎(chǔ)上追求利益的最大化。
4、保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的市場環(huán)境隨著經(jīng)濟(jì)的變化，瞬息萬變，國家的稅收政策和和地方的一些稅收規(guī)定都在為經(jīng)濟(jì)走向而時刻變化著，這就要求在稅收籌劃時，要根據(jù)納稅人具體的實(shí)際情況，制定稅收籌劃方案。稅收籌劃方案要保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變隨時對稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達(dá)到最佳，并保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、建筑施工企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)
建筑施工企業(yè)包括橋梁、公路、房屋等土木工程施工企業(yè)，此類企業(yè)一般投資數(shù)額較大，納稅金額較多，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃很必要；此類企業(yè)的一個顯著特點(diǎn)就是項(xiàng)目建設(shè)投資周期較長，不確定因素較多，科學(xué)的稅收籌劃很關(guān)鍵；此類企業(yè)異地施工現(xiàn)象普遍，為稅收籌劃提供了活動空間；此類企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，產(chǎn)品具有唯一性，計(jì)價(jià)方法特殊等為籌劃提供了空間。建筑企業(yè)的以上特點(diǎn)決定了其直接涉及的稅費(fèi)主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個人所得稅。
三、建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略
1、規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)核算。目前，國內(nèi)施工企業(yè)普遍存在的問題是：會計(jì)科目混亂，會計(jì)人員素質(zhì)不高，會計(jì)自動化水平差。這樣以來，企業(yè)內(nèi)很容易出現(xiàn)費(fèi)用疊加、混淆、與實(shí)際應(yīng)稅額不符的情況，無形中增加了企業(yè)的稅負(fù)。例如：建筑施工企業(yè)把研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的折舊費(fèi)用都列入工程施工；發(fā)生的會議費(fèi)等都列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對這些費(fèi)用的所得稅稅前扣除的限額是有規(guī)定的，一旦混淆了這些規(guī)定，就會對企業(yè)的所得稅造成影響。解決此類問題，除了節(jié)約開支之外，還可以通過對所歸屬的會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整來加以避免。例如，對于會議費(fèi)，稅法規(guī)定，只要提供真實(shí)可靠的原始憑證，會議費(fèi)可以在所得稅前全部扣除；新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)、半成品的試制費(fèi)等都可以納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目。
2、企業(yè)組織形式的籌劃方案。建筑施工企業(yè)組織形式也是稅收籌劃的一個重要方面。首先，可建立集團(tuán)公司，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或者分公司的組織形式、集團(tuán)公司的匯算清繳方式以及注冊地址等來進(jìn)行稅收籌劃，這樣更利于協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)內(nèi)各納稅主體利益。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)政策的號召，多建設(shè)稅收上優(yōu)惠的項(xiàng)目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來得到政策的優(yōu)惠與扶持。第三，建筑施工企業(yè)可多收購一些業(yè)外虧損企業(yè)或業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)，從而得到稅法規(guī)定的五年內(nèi)虧損抵補(bǔ)盈利的優(yōu)惠政策。
3、合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。
4、承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購買原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。
此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產(chǎn)的過程中，各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。
總之，建筑企業(yè)的納稅籌劃一項(xiàng)系統(tǒng)工程，研究國家稅收政策和相關(guān)法規(guī)，綜合考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，將納稅籌劃貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，才能抓住機(jī)遇，為企業(yè)贏得最大效益。同時要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。事實(shí)上，如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。最后，依法納稅是每個納稅人的義務(wù)，企業(yè)在自身發(fā)展的同時，要注重企業(yè)的社會責(zé)任，
參考文獻(xiàn)：
