時(shí)間：2023-09-15 17:32:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃特征，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃； 契約； 企業(yè)； 成本
一、稅收籌劃的契約屬性分析
根據(jù)契約理論，企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，這些契約關(guān)系人包括政府、股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、職工等。不同契約之間難免會存在利益沖突，而同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如政府與企業(yè)間的稅收契約與其他契約之間就存在利益沖突，稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相較其他契約而言，稅收契約具有自身的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了稅收籌劃具有以下契約屬性。
（一）稅收籌劃源自契約關(guān)系
前已述及，企業(yè)實(shí)質(zhì)是各種契約的聯(lián)結(jié)，各契約關(guān)系人存在利益沖突。由于理性經(jīng)濟(jì)人逐利的本性和契約本身的不完善性，部分契約關(guān)系人就有利用稅收籌劃減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。如股東和管理者在執(zhí)行稅收契約時(shí)，就可能利用契約的漏洞、空白和信息的不對稱性，通過經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事先安排或會計(jì)數(shù)據(jù)的處理對企業(yè)進(jìn)行盈余管理，達(dá)到減稅或緩稅的目的，以謀求其自身利益的最大化。因此可以說，沒有契約關(guān)系的存在，稅收籌劃就沒有其存在的必要性。
（二）稅收籌劃受制于法定稅收契約的約束
稅收籌劃是納稅人在法定稅制框架下通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃出現(xiàn)的原因在于納稅人與政府之間的法定稅收契約。政府為籌集提供公共服務(wù)所需的財(cái)政資金，又考慮到契約成本因素，不可能與納稅人逐一談判協(xié)調(diào)，單獨(dú)簽訂稅收契約，而是強(qiáng)制性地與所有企業(yè)一次性簽訂了法定稅收契約，即通過稅法的頒布實(shí)施向納稅人強(qiáng)制征收稅費(fèi)，以此保證財(cái)政收入，維護(hù)國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果稅收契約不具強(qiáng)制性，只是企業(yè)的一種自愿行為，稅收籌劃就無從談起。但正因其獨(dú)具的強(qiáng)制性，使得理性經(jīng)濟(jì)人出于自身利益的考慮，具有強(qiáng)烈的稅收籌劃以減輕稅負(fù)的動(dòng)機(jī)。而在法定稅收契約中，政府處于絕對的強(qiáng)勢地位，有權(quán)制定、修改和解釋相關(guān)稅法條款。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不能違反法定稅收契約，只能無條件地遵守，由此決定了企業(yè)稅收籌劃也只能在法定稅收契約允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。
（三）稅收籌劃中要考慮所有契約方
稅收契約作為由社會多方契約關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)行為，既包括政府與納稅人之間的法定稅收契約，也包括利益相關(guān)者交易中的稅收契約。交易中的稅收契約是指利益相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)交易中所形成、維護(hù)并履行的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)利流轉(zhuǎn)的稅收方面的協(xié)議或約定。既然在稅收契約中有多個(gè)契約方，納稅人的稅收籌劃行為必將涉及政府與利益相關(guān)者。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必然要針對兩類不同的契約方采用不同的籌劃策略，設(shè)計(jì)最優(yōu)的納稅方案。斯坦福大學(xué)教授、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者邁倫?斯科爾斯在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中也曾指出在企業(yè)的稅收籌劃中必須考慮所有契約方。
（四）契約的特性給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能性
由于外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性、契約方的有限理性、信息的不對稱性和不完全性以及交易成本的制約，在現(xiàn)實(shí)生活中要制定一份面面俱到、完美無缺的完全契約概率很小。同樣，政府制定的稅收政策也不可能是完全契約，總會存在不完善之處甚至是大的漏洞或空白，企業(yè)稅收籌劃時(shí)可以利用，而且大部分稅種都是以企業(yè)經(jīng)過調(diào)整后的會計(jì)所得為納稅基礎(chǔ)，這樣企業(yè)便可根據(jù)自身情況，通過對會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的選擇性使用來進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外在訂立稅收契約中政府雖是強(qiáng)勢方，但相較其他契約而言，稅收契約的修訂程序繁瑣，政府無法及時(shí)調(diào)整其稅收策略，導(dǎo)致稅收契約的調(diào)整在時(shí)間上具有滯后性。而企業(yè)面對既定的稅收契約，可以及時(shí)調(diào)整其自身策略。因此稅收契約雙方變動(dòng)策略的不同步，也給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能性。
（五）稅收契約追求目標(biāo)的多重性為稅收籌劃提供了實(shí)施空間
政府在與企業(yè)的稅收契約中除了要獲取財(cái)政收入，還要努力實(shí)現(xiàn)社會公平，通過契約的制定與修訂使納稅人的稅負(fù)與其支付能力相適應(yīng)，以鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)生活中的外部正效應(yīng)，抑制外部負(fù)效應(yīng)。這使得不同類型的納稅人可借助邊際稅率的差異或其他稅收契約條款進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)的稅收籌劃提供了實(shí)施空間。如企業(yè)采購材料會發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，銷售產(chǎn)品也要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，而運(yùn)費(fèi)的收支與企業(yè)稅負(fù)關(guān)系密切。因?yàn)榘聪嚓P(guān)的稅收法規(guī)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而收取的運(yùn)費(fèi)則視情況繳納營業(yè)稅或增值稅，當(dāng)運(yùn)費(fèi)的收支情況變化時(shí)，企業(yè)的納稅情況會隨之改變。在購貨企業(yè)進(jìn)行自營運(yùn)費(fèi)還是外購運(yùn)費(fèi)，或者銷售企業(yè)價(jià)外收取運(yùn)費(fèi)還是代墊運(yùn)費(fèi)的決策中，人們通過對運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)的確定，進(jìn)行合理的納稅籌劃，都能有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、契約引起的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
同樣，由于政府與企業(yè)間信息的不對稱，政府對法定稅收契約的內(nèi)容占據(jù)強(qiáng)勢信息，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著一定程度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：
（一）政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)
由于企業(yè)無法及時(shí)準(zhǔn)確預(yù)見公共政策和法定稅收契約的變動(dòng)情況，一旦企業(yè)面臨的政策環(huán)境和稅收契約臨時(shí)變動(dòng)，將導(dǎo)致預(yù)先制定的稅收籌劃方案的節(jié)稅收益具有不確定性，而籌劃成本已經(jīng)發(fā)生，從而形成風(fēng)險(xiǎn)，尤其目前我國稅收政策尚處于頻繁調(diào)整變動(dòng)時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。
（二）稅收陷阱風(fēng)險(xiǎn)
稅收制度中常存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，由于企業(yè)無法掌握、理解稅收契約中的全部信息，不小心就可能落入條款規(guī)定的范圍，從而招致稅務(wù)處罰或者付出更多的稅款。
（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在不確定性，而企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)效果，當(dāng)經(jīng)營成果與預(yù)期結(jié)果相背離時(shí)會使稅收籌劃方案失效。
三、有效稅收籌劃理論與契約選擇
（一）有效稅收籌劃理論
鑒于傳統(tǒng)理論的種種缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化相分離并形成了新的理論，即“有效稅收籌劃理論”。它是一種研究在現(xiàn)有各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論。有效稅收籌劃理論的一個(gè)重要內(nèi)容就是運(yùn)用契約理論的基本觀點(diǎn)和方法展開分析，研究在信息不對稱的現(xiàn)實(shí)市場上，各種類型稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。在完全競爭市場，不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益，從而實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)，而在存在不確定性和交易費(fèi)用的非完全競爭市場，由于不確定性引致了一系列非稅收成本的增加，各種因素權(quán)衡的結(jié)果使稅收籌劃策略的選擇更加復(fù)雜。這里的非稅成本是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所產(chǎn)生的非稅收支出形式的其他成本，包括成本、締約成本、稅收籌劃咨詢費(fèi)用、信息成本、市場交易成本等。
有效稅收籌劃理論指出納稅人在進(jìn)行最有利稅收籌劃決策時(shí)，必須考慮含稅收在內(nèi)的所有經(jīng)營成本，這個(gè)稅收既包括“顯性稅收”也包括“隱性稅收”。其中“顯性稅收”就是通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給政府的稅收。“隱性稅收”則來源于市場，指的是同等風(fēng)險(xiǎn)的兩種資產(chǎn)稅前投資回報(bào)率的差額。隱性稅收是開展稅收籌劃時(shí)不可忽視的一個(gè)因素，納稅人通過稅收籌劃不但要減輕顯性稅收，還要減輕隱性稅收，只有使總稅收降低的方案才是最佳方案。然而在交易費(fèi)用昂貴的社會，稅收最小化策略的實(shí)施可能會引起大量非稅成本。如納稅人預(yù)計(jì)下一會計(jì)期間企業(yè)所得稅率要上調(diào)，而個(gè)人所得稅率不變，為減輕企業(yè)稅負(fù)，納稅人必然設(shè)想將職工的薪酬推遲到下一期間支付，以增加下一會計(jì)期間的經(jīng)營費(fèi)用。但這樣處理一則會使職工面臨無法支付風(fēng)險(xiǎn)，二則使其失去資金的時(shí)間價(jià)值，因此職工很可能要求額外的報(bào)酬（如加薪等）以補(bǔ)償其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的整體收益水平下降。可以說稅收籌劃所引起的非稅成本將在一定程度上抵銷稅收籌劃的收益水平。
（二）稅收籌劃的契約選擇
1.契約改變投資的稅后收益率
假定初始狀態(tài)，市場上兩項(xiàng)投資的初始稅前投資回報(bào)率相同且均為無風(fēng)險(xiǎn)投資，但政府出于宏觀調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，對其中一項(xiàng)投資給予稅收優(yōu)惠，因此導(dǎo)致該項(xiàng)投資的稅后投資回報(bào)率高于另一項(xiàng)投資，吸引資金投向稅收待遇較為優(yōu)惠的投資，從而使其價(jià)格上升，稅后投資回報(bào)率下降，直到兩項(xiàng)投資稅后投資回報(bào)率相同，這種趨勢才會停止，實(shí)現(xiàn)均衡。盡管市場達(dá)到均衡點(diǎn)以后，邊際投資者對兩種投資的選擇是無差異的，但市場上仍有相當(dāng)一部分非邊際投資者可以通過訂立契約獲得稅收籌劃收益。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定一般企業(yè)的稅率為25%，而國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。現(xiàn)假定甲企業(yè)的企業(yè)所得稅率為25%，而丙企業(yè)是高新企業(yè)，稅率為15%，如果甲企業(yè)直接投資于丙企業(yè)，按稅法規(guī)定分回的稅后利潤甲企業(yè)必須補(bǔ)交10%的差額稅款，從節(jié)稅的角度看，這項(xiàng)投資不合算。但由于甲企業(yè)非常看好丙企業(yè)項(xiàng)目的發(fā)展前景，于是它可進(jìn)行稅收籌劃，通過在西部地區(qū)投資設(shè)立高新技術(shù)乙企業(yè)，由乙企業(yè)對丙企業(yè)進(jìn)行投資，由于乙、丙企業(yè)稅率相同，乙企業(yè)從丙企業(yè)分回的利潤不需補(bǔ)稅，而甲企業(yè)從處在西部所得稅優(yōu)惠地區(qū)的乙企業(yè)分回的利潤也不需補(bǔ)稅。這樣通過甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)之間的投資契約，最終實(shí)現(xiàn)了甲企業(yè)投資收益節(jié)稅的目的。
2.企業(yè)合并中支付方式的契約選擇
企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過契約形式約定，在利益相關(guān)者之間合理安排或調(diào)整契約關(guān)系，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地安排納稅事宜以達(dá)到減稅的目的。如在吸收合并中，合并公司合并被合并公司，合并對價(jià)可采用現(xiàn)金，也可采用權(quán)益性證券（普通股股票、公司債券等）。在國際稅收實(shí)踐中，如果合并方用現(xiàn)金或其公司債券支付，被合并公司股東收到對價(jià)時(shí)要立即納稅，如果合并公司用其有表決權(quán)的股票支付，則被合并公司股東收到合并公司股票時(shí)暫免納稅，待股票出售時(shí)才計(jì)算損益作為資本利得課稅，而目前對資本利得除埃及等少數(shù)國家外，大多采用輕稅政策。因此采用股票作為合并對價(jià)對被合并公司的股東而言，可以獲得推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時(shí)依國際慣例，如合并公司以其債券或現(xiàn)金支付，則合并中所取得的固定資產(chǎn)按其支付價(jià)格作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)，而以其股票支付，則合并中取得的固定資產(chǎn)按其原來的折舊計(jì)提基礎(chǔ)。如甲企業(yè)出價(jià)60萬元購買乙企業(yè)，而乙企業(yè)固定資產(chǎn)作為折舊基礎(chǔ)的賬面價(jià)值為80萬元。假定甲企業(yè)用現(xiàn)金或債券支付，則甲企業(yè)按其購買成本60萬元計(jì)提折舊，而如果甲企業(yè)用其股票支付，則甲企業(yè)將按乙企業(yè)原先的折舊基礎(chǔ)80萬元計(jì)提折舊。眾所周知，假定收入、稅率、其他成本因素不變，折舊金額越大，應(yīng)稅所得越小，企業(yè)交納所得稅額越少。這樣合并方與被合并方的股東雙方可以簽訂一份安排合并支付方式的契約，約定用合并方有表決權(quán)的股票作為合并對價(jià)，將使被合并方的股東推遲納稅和減輕稅負(fù)，同時(shí)亦使合并方減輕稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅雙贏的效果，實(shí)現(xiàn)雙方的共同利益。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 邁倫?斯科爾斯，馬克?沃爾夫森.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004：3.
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展
[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0122-02
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)管理逐步成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重心。企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，為了保障在籌資、投資以及常規(guī)經(jīng)營等方面制定正確的戰(zhàn)略決策，企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)遵循現(xiàn)有財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)，并對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)管理。本文對稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了初步探討與分析。
一、稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
（一）稅收籌劃特征分析
稅收籌劃屬于企業(yè)管理的一部分，與其它形式的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，具有以下幾種特點(diǎn)：一是政策性。關(guān)于這方面的特征，主要表現(xiàn)在稅收籌劃能按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)規(guī)章制度開展稅收方面的管理工作，充分地體現(xiàn)了稅收籌劃政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)。換而言之，合理的利用稅收籌劃能在一定程度上輔助現(xiàn)代企業(yè)以合理、合法的方式減少繳稅金額，這對企業(yè)的發(fā)展與國家的稅收具有重大的意義。二是擇優(yōu)性的特征。由于稅收中存在一定程度的稅賦彈性，使得在現(xiàn)代企業(yè)對財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行管理時(shí)具有可選擇性，現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)際操作中，能按照實(shí)際的負(fù)債狀況與經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益，對投資、籌資和資金的使用進(jìn)行優(yōu)化，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際的需求選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式，這些方面均能提高企業(yè)稅后利潤，而稅收籌劃能在企業(yè)經(jīng)營的不同階段，選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣桨福M(jìn)而保障企業(yè)自身的利益。三是實(shí)用性特征。基于稅收活動(dòng)的開展是為了保障國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)在市場中的經(jīng)濟(jì)效益，采用稅收籌劃能在法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，減少企業(yè)在投資過程中存在的不足，從這一方面而言，在節(jié)稅方面，采用稅收籌劃具有一定的實(shí)用性[1]。
（二）稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析
在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在對自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行管理時(shí)，對各個(gè)部門的運(yùn)營和發(fā)展均具有深遠(yuǎn)的影響。在開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理時(shí)，稅收籌劃能在很大程度上提升財(cái)務(wù)管理的水平和質(zhì)量。稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面稅收籌劃的開展主要是服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的，雙方最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的最大化，開展稅收籌劃之后獲得的經(jīng)濟(jì)利潤，直接影響到企業(yè)投資的回報(bào)率，不同形式的繳稅方案，能獲得不同的盈利效果，同時(shí)財(cái)務(wù)管理中最重要的是為企業(yè)制定新的發(fā)展計(jì)劃，而稅收籌劃是財(cái)務(wù)評估中重要的保障，兩者在實(shí)際操作中相輔相成，這樣才能更好的保障企業(yè)的資金正常的使用和運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面，在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，稅收籌劃能對企業(yè)繳費(fèi)金額進(jìn)行計(jì)算，并有效的規(guī)避一些高稅率的經(jīng)營項(xiàng)目。在現(xiàn)代企業(yè)中對在營項(xiàng)目稅負(fù)狀況進(jìn)行分析和優(yōu)化，能影響企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利潤的真實(shí)數(shù)額，籌資決策的不同會直接影響到現(xiàn)代企業(yè)投資，而投資方面的決策，將會直接影響企業(yè)稅收的財(cái)務(wù)資金成本。基于這樣的狀況，對現(xiàn)代企業(yè)而言，在制定新發(fā)展項(xiàng)目時(shí)，使用稅收籌劃的理財(cái)觀念勢在必行[2]。
二、稅收籌劃理念在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的原則
（一）明確稅收籌劃和避稅的差異性
稅收籌劃是對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)管理的重要形式之一，正確合理的應(yīng)用稅收籌劃能降低企業(yè)繳稅金額。稅收籌劃與避稅理財(cái)目的相同，并且兩者均不影響稅收在法律上的地位，也不削弱在稅收方面功能的發(fā)揮，但是在實(shí)際操作中，應(yīng)對兩者進(jìn)行區(qū)分。避稅主要是遵循稅法無明文規(guī)定“不為罪”實(shí)施的原則，根據(jù)稅法中存在的漏洞和缺陷，來合理的規(guī)避在國家對企業(yè)的稅收，屬于與稅收立法精神相悖的一種理財(cái)行為。在現(xiàn)今社會中，很多民眾對稅收籌劃存在諸多誤解，很難將稅收籌劃和避稅進(jìn)行區(qū)分。稅收籌劃在收集操作中，一旦存在稅收導(dǎo)向不明確的狀況，并且在稅收制度不完善的背景下，稅收籌劃將會轉(zhuǎn)化為避稅形式理財(cái)行為。反之，在實(shí)際操作中完全按現(xiàn)行的法律法規(guī)，對企業(yè)的稅收進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，這樣的理財(cái)行為才屬于稅收籌劃。基于稅收籌劃和避稅的屬性具有眾多的相似之處，為保障對稅收方面管理的科學(xué)性和合理性，應(yīng)建立健全的稅收制度和監(jiān)管制度，這樣才能有效防范稅收籌劃中的違法行為[3]。
（二）明確現(xiàn)行財(cái)務(wù)方面的法律法規(guī)
由于稅收籌劃屬于一種專業(yè)性與政策性較強(qiáng)的理財(cái)行為，稅收籌劃理財(cái)行為的合理性，主要是根據(jù)稅收立法，精準(zhǔn)的把握稅收中的相關(guān)制度，領(lǐng)會其中的精神，以上才是開展稅收籌劃活動(dòng)的核心內(nèi)容。現(xiàn)今國內(nèi)現(xiàn)行的法律體系層次較多，不僅有人大機(jī)構(gòu)頒布并實(shí)施的稅收法律法規(guī)，還有國務(wù)院對稅收法的制定標(biāo)準(zhǔn)，在以上的國家機(jī)構(gòu)對稅收制度以外，還有其它形式稅收的規(guī)章制度與規(guī)范性的文件，例如不同稅種具體的運(yùn)作細(xì)則、附加說明和暫行辦法等。這對稅收籌劃的實(shí)施提出了較高的要求。因此，企業(yè)在采用稅收籌劃的方式對自身的稅收政策進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)明確現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的主要內(nèi)容，以保障稅收籌劃的理財(cái)行為能一直沿著正確的方向前行，進(jìn)而為企業(yè)和國家的稅收做出重大的貢獻(xiàn)[4]。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用分析
（一）在籌資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析
企業(yè)對財(cái)務(wù)方面信息的管理主要從開展籌資活動(dòng)開始，是為了使企業(yè)獲得更多資金的使用權(quán)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模不同，現(xiàn)代企業(yè)會采用不同模式的融資方式。現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)與成本支付方式有較大的差別，科學(xué)的稅收籌劃能降低企業(yè)的融資成本，進(jìn)而保障企業(yè)在最短的時(shí)間內(nèi)獲得更多的發(fā)展資金，在維持現(xiàn)有項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上，還能為制定新項(xiàng)目的發(fā)展起到保障性作用。稅收籌劃能采用稅前扣除折舊費(fèi)的形式，來減低企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中的所得稅，還能在當(dāng)期應(yīng)繳納稅所得額中除去一部分的利息費(fèi)用，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)。作為一種特別的融資租賃形式，銷售之后回租項(xiàng)目中的部分資產(chǎn)，能獲得一筆生產(chǎn)經(jīng)營資金，同時(shí)還能和國家稅收政策有效結(jié)合，進(jìn)而取得較好的節(jié)稅效果[5]。
（二）在投資戰(zhàn)略決策中的應(yīng)用分析
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)投資的主要目的是為了獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃主要是從組織形式、投資方式、投資產(chǎn)業(yè)類型以及投資地區(qū)等方面著手，制定最優(yōu)的投資方案。在投資地區(qū)方面而言，稅法存在很大的區(qū)別，在目前現(xiàn)行的稅法中，取締了部分地區(qū)稅收方面的優(yōu)惠政策，只保留了對我國西北地區(qū)投資時(shí)，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)還對高新科技企業(yè)予以14%的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)充分的利用地區(qū)之間稅收存在的差異性，對新項(xiàng)目進(jìn)行投資。而將稅收籌劃應(yīng)用在投資的戰(zhàn)略決策中，不僅要對投資的形式進(jìn)行管理和選用，同時(shí)還要對增值稅、股息以及利息的所得稅進(jìn)行核算。目前，在營改增的稅收政策試行階段，稅收籌劃應(yīng)按照新的稅后政策，為企業(yè)投資中資產(chǎn)抵扣的環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的管理和控制，進(jìn)而保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營。
（三）資金運(yùn)轉(zhuǎn)中的應(yīng)用分析
現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中，主要的經(jīng)營活動(dòng)包含了商品的生產(chǎn)、供給和營銷等部分，其中不同的環(huán)節(jié)有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，例如，在銷售的環(huán)節(jié)中主要是通過兩種不同的方式開展稅收籌劃的理財(cái)行為，一是對收入金額的確認(rèn)；二是通過收入的時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。在稅收管理中，時(shí)間屬于重要的維度，選用不同的結(jié)算方式，能在很大程度上影響納稅的時(shí)間，為企業(yè)資金爭取更多的時(shí)間價(jià)值。通過稅收籌劃方式對資金使用進(jìn)行管理時(shí)，主要采用快速折舊法來開展適當(dāng)?shù)睦碡?cái)行為，這樣能實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤延后的目的，進(jìn)而延長納稅期。另外，還能采用財(cái)務(wù)賬目的轉(zhuǎn)銷法與備抵法，均能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)章制度的范圍內(nèi)，降低當(dāng)期的利潤和企業(yè)的稅負(fù)金額[6]。
四、結(jié)論
企業(yè)為了降低稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而獲得更大的稅后收益，使用的主要方式為：逃稅、節(jié)稅和避稅。納稅人采用以上方式時(shí)需要充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，不僅在實(shí)際操作中存在一定的難度，同時(shí)還存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。為了更好的降低現(xiàn)代企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅管理，其中納稅籌劃的理財(cái)方式，不僅能有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)還能保障國家整體稅收，應(yīng)該予以廣泛推廣。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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美國知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。” 這種觀念，正逐漸被中國政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)，稅收籌劃受到社會各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個(gè)主要問題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。
一、稅收籌劃的概念與特征
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，在哪個(gè)國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項(xiàng)工作。在我國，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)。可以預(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”。
（二）稅收籌劃的特征
從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：
第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅負(fù)。
第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。
第三，籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動(dòng)來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。
第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。
第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。
二、稅收籌劃的前提
稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時(shí)間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。
（一）稅收法治的完善
稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。
（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)
納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利 ——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。
我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。
三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則
稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。
盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。
1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼耍ＷC賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。
2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與 “增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。
3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國家所鼓勵(lì)的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。
6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。
7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。
8.選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低稅負(fù)。
以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。
四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系
（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系
稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。
（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系
稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。
五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任
稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃者如有不慎，就會使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⑶范惣膀_稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅
稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強(qiáng)制性三個(gè)主要特點(diǎn)，所以納稅人往往會采用各種手段來減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等。總之納稅人可以通過稅收籌劃行為來降低稅收負(fù)擔(dān)。但是在稅收負(fù)擔(dān)最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學(xué)界對稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說紛紜，造成實(shí)踐中的障礙，期待盡快解決這一問題。
一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃
理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”，狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。
(一)避稅與稅收籌劃
筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對應(yīng)的稅收籌劃權(quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場競爭的需要，國家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。
(二)節(jié)稅與避稅
節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律希{稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。
(三)偷逃稅與稅收籌劃
關(guān)于偷逃稅，各國稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹Ｈ恰笆潞笱a(bǔ)救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。
二、稅收籌劃的法律分析
（一）稅收籌劃的理論依據(jù)
長期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國家憑借政治權(quán)力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會的進(jìn)步、市民意識的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿足時(shí)成立。該說對認(rèn)識稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對自己更為有利的行為，選擇對自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃權(quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃權(quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。
二)稅收籌劃的法律特征
⒈合法性。如果說稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級反對封建階級的斗爭中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國家來承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。
⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。
⒊目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。
三、稅收籌劃中的避稅問題
稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟(jì)行為，但它也給國際市場和各國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展帶來了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國家稅收收入的流失，弱化了財(cái)政功能，有礙國家對社會管理和公共福利職能的實(shí)現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競爭，會擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國，《國內(nèi)稅收法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國應(yīng)在借鑒國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，在稅收中單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對經(jīng)濟(jì)全球化對跨國公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件。從長遠(yuǎn)角度來看，適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，會避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，如嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查制度，強(qiáng)化會計(jì)審查制度，實(shí)行所得評估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對跨國避稅行為我們應(yīng)加強(qiáng)情報(bào)的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫，并在征稅方面相互協(xié)助，加強(qiáng)國際合作，加快國際稅法的研究適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。
市場經(jīng)濟(jì)是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)條件，在市場經(jīng)濟(jì)中其競爭規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來的。稅法規(guī)范國家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對雙方具有同等的約束力。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正常化，稅收法定原則被加以確定，國家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機(jī)關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識提高一定階段后，減輕稅負(fù)不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)。
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政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。新晨
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
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（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，在哪個(gè)國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項(xiàng)工作。在我國，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)。可以預(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”。
（二）稅收籌劃的特征
從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：
第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅負(fù)。
第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。
第三，籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動(dòng)來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。
第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。
第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。
二、稅收籌劃的前提
稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時(shí)間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。
（一）稅收法治的完善
稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。
（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)
納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。
我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。
三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則
稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。
盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。
1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼耍ＷC賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。
2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。
3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國家所鼓勵(lì)的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。
6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。
7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。
8.選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低稅負(fù)。
以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。
四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系
（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系
稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。
（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系
稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。
五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任
稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃者如有不慎，就會使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⑶范惣膀_稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。
關(guān)鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術(shù)路徑
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。 政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)決策；運(yùn)用
隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規(guī)范化，企業(yè)組織形式、運(yùn)行機(jī)制和產(chǎn)權(quán)制度的革新及企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，企業(yè)稅收籌劃越來越受到企業(yè)的關(guān)注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟(jì)的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。而我國的企業(yè)稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業(yè)稅收籌劃的含義、特點(diǎn)等方面和偷稅的區(qū)別及在現(xiàn)實(shí)管理工作中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的含義及特點(diǎn)
1.企業(yè)稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業(yè)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營事項(xiàng)如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，是對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。企業(yè)稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它不會影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，企業(yè)稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。
2.企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)
(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運(yùn)用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。
(2)前瞻性原則。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。
(3)目的性原則。企業(yè)稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)。即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時(shí)間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
（4）風(fēng)險(xiǎn)防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，所以稅收籌劃必須及時(shí)預(yù)測并密切關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，及時(shí)做好相應(yīng)調(diào)整。
（5）綜合性原則。指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)椋环N稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。
二 、企業(yè)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財(cái)手段，其與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進(jìn)行虛構(gòu)的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，故意逃避納稅義務(wù)的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。
1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的，是一種合理合法行為。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。
2.從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的,具有事前籌劃性特征.。
3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。
綜上所述，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。
三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的積極作用
1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在仔細(xì)研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項(xiàng)目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
2.避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機(jī)會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
稅收籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對經(jīng)濟(jì)全球化趨勢、各國經(jīng)濟(jì)互動(dòng)效應(yīng)、各國復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，稅收籌劃思想在財(cái)務(wù)管理過程中的應(yīng)用 ，越來越重要。
企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才計(jì)繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機(jī)會。
四、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)決策中的實(shí)際運(yùn)用
稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)決策中的實(shí)際運(yùn)用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的稅收籌劃、應(yīng)稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。
1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業(yè)稅收籌劃在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的企業(yè)稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。本文將從企業(yè)投資地點(diǎn)的選擇和投資方式兩方面對投資的稅收籌劃進(jìn)行分析。
（1）投資地點(diǎn)的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進(jìn)行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)，以謀求今后的稅收利益。
（2）投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡。直接投資需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較，盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。
而設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)另一種重要的投資方式。企業(yè)在設(shè)立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態(tài)。經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營，企業(yè)可以扭虧為盈，因此在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)初期宜采用分公司形式，分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機(jī)構(gòu)贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)利益的最佳。
2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的納稅籌劃。降低稅負(fù)是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，不同的折舊方法，會出現(xiàn)不同的利潤結(jié)果，因而應(yīng)納稅額會有差異。而折舊作為固定資產(chǎn)的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法就顯得尤其重要。
（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小、利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業(yè)采用加速折舊方法，初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高，降低了應(yīng)納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實(shí)際收益。特別對一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計(jì)提折舊、均衡地計(jì)提應(yīng)納稅所得額。
（2）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。其中固定資產(chǎn)折舊年限尤為重要，由于新的會計(jì)制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
企業(yè)要做好稅收籌劃不是一件簡單的事，一定要確保企業(yè)稅收籌劃的合法化，要掌握企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律和要求，堅(jiān)持學(xué)習(xí)稅法及相關(guān)法律，弄清節(jié)稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。不能只盯住單個(gè)稅種、單個(gè)項(xiàng)目或單個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時(shí)要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。
：隨著當(dāng)前國內(nèi)生產(chǎn)力的不斷提高，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可以說是日新月異，我想稍加時(shí)日，我們的腳步就會邁進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的行列之中。我國的中小企業(yè)在此背景下如雨后春筍般，迅速成長。正是這些企業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了一系列的作用，為社會提供了大批的就業(yè)崗位，從而促進(jìn)了社會的和諧與穩(wěn)定。隨著我國稅收法律制度的不斷完善，各種偷稅，漏稅行為成顯著減少，越來越多的中小企業(yè)意識到稅收籌劃對降低稅負(fù)的重要性。本文從稅收籌劃的概述入手、介紹稅收籌劃的基本方法，淺析稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)提出一系列的對策與防范措施。
[關(guān)鍵詞]
中小企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施
一 、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
（二）稅收籌劃的特征
1、合法性，它是稅收籌劃的前提，也是本質(zhì)特點(diǎn)。納稅人必須嚴(yán)格地按照稅法規(guī)定充分地盡其義務(wù)，享有其權(quán)利才符合法律規(guī)定，才合法。稅收籌劃只有在遵守合法性原則的條件下才可以考慮納稅人少繳稅款的各種方式。它與偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，后者是納稅人采取偽造，變造隱匿、擅自銷毀簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或進(jìn)行假的納稅申報(bào)手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，是法律所不許的非法行為。
2、預(yù)見性，稅收籌劃是納稅人對企業(yè)經(jīng)營管理、投資理財(cái)?shù)炔糠只顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。而偷稅是應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。
3、選擇性，稅收籌劃與會計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程也是一個(gè)會計(jì)政策選擇的過程。
4、收益性，稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且可通過遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益，從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。
（三）我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
從目前稅收籌劃在我國中小企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀來看，似乎并不盡如人意，主要表現(xiàn)在：
1、會計(jì)核算水平亟待提高：
由于稅收籌劃的綜合性和專業(yè)性很強(qiáng)，不僅要求企業(yè)的高層管理人員和財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識，還要求對企業(yè)未來的經(jīng)營情況具有一定的預(yù)測能力和財(cái)務(wù)分析能力，而我國相當(dāng)一部分中小企業(yè)中存在會計(jì)信息失真、會計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的問題，直接導(dǎo)致了企業(yè)開展稅收籌劃工作的困難加大。
2、管理層忽視稅收籌劃：
企業(yè)的管理層對稅收籌劃知其然而不知其所以然，甚至有的管理者認(rèn)為稅收籌劃即偷稅、漏稅，管理層對稅收籌劃的認(rèn)識不夠深刻，致使企業(yè)的稅收籌劃工作難以順利開展。
3、稅收籌劃缺乏合理性：
雖然有一部分中小企業(yè)已經(jīng)開始利用自身的財(cái)務(wù)人員試著開始稅收籌劃工作，但多為一些簡單的模仿復(fù)制其它企業(yè)的有關(guān)稅收籌劃的成功案例，而忽視了自身的經(jīng)營特點(diǎn)和與其它企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等，這樣加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的基本方法
企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃的，有分經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃的，有分國別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，選擇適合自身的籌劃方法。
1、中小企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃：
（1）從企業(yè)設(shè)立的組織形式來看：
按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)分成三類：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。由于我國稅法規(guī)定對于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅，而不征收企業(yè)所得稅，對于公司企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇，會直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，對于不同性質(zhì)的企業(yè)，國家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)惠政策也是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。
（2）從投資行業(yè)的選擇來看：
從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技術(shù)行業(yè)；另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的，因此，中小企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。
2、存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法：
存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。
如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。需要注意的是新的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。
三、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)：
稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計(jì)核算不健全，賬證不完整，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
3、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)：
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
四、我國中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策與防范
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)而言，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
（一）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)
稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，它包含著多方面的專業(yè)知識，如稅法、會計(jì)、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)。因此，要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識，而且能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和人才的限制，不一定能獨(dú)立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進(jìn)行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理措施
稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅收籌劃作為一種事先的規(guī)劃，是建立在對目前情況進(jìn)行分析判斷的基礎(chǔ)上的，并具有主觀性的特征，而由于稅收政策的時(shí)效性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性及復(fù)雜性，使得稅收籌劃存在成功和失敗兩種可能，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人應(yīng)當(dāng)正視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，認(rèn)真分析籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種原因，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬不能掉以輕心。確立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)意識到，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。
（三）密切關(guān)注稅收政策變化
由于稅收籌劃方案是以一定時(shí)期的法律環(huán)境和生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，因此，為了保證稅收籌劃的合法性，納稅人應(yīng)該關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)對稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。制訂具有一定彈性的稅收籌劃方案是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)，而能否及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的法律、法規(guī)，并及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案也是保證稅收籌劃行為的合法性的關(guān)鍵。各項(xiàng)稅收法律法規(guī)是進(jìn)行稅收籌劃的最基本的依據(jù)，納稅人必須準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的政策規(guī)定。同時(shí)由于我國與稅收籌劃相關(guān)的政策法規(guī)層次繁多，涉及面廣，并常常隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化和稅制改革的需要而不斷的修正，因此，要求納稅人要關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)搜集和整理法律法規(guī)變動(dòng)情況，掌握最新信息，準(zhǔn)確把握立法的宗旨和意圖，以使籌劃方案不違法，避免由于信息不靈或?qū)Χ惙ɡ斫獠徽_而給企業(yè)帶來的稅收籌劃上的風(fēng)險(xiǎn)。
總之，要推進(jìn)稅收籌劃在我國的發(fā)展，政府部門要進(jìn)一步規(guī)范稅收法律法規(guī)，正確引導(dǎo)宣傳稅收籌劃工作，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)要充分稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要意義，同時(shí)政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)注重對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的規(guī)范與扶持。
作者簡介：
如何掌控稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)呢？
要稅收籌劃，不要避稅
依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃應(yīng)合法，這是稅收籌劃賴于生存的前提條件。稅收籌劃的合法性，具體包含三個(gè)方面的內(nèi)容：首先，必須符合稅收政策的引導(dǎo)趨勢，進(jìn)行積極的稅收籌劃，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；其次，操作過程注意“度 ”的把握，認(rèn)識并劃清與偷、逃、騙稅等其他減稅方式之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅；再次，納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這也是納稅人的一種自我保護(hù)意識。
在操作過程中，要稅收籌劃，不要避稅。
國家在制定稅法有關(guān)法規(guī)、政策和制度時(shí)，不僅對納稅人的節(jié)稅有所預(yù)期，而且正是希望通過納稅人的節(jié)稅行為使得全社會的資源配置與收入分配等符合政府的稅收導(dǎo)向。避稅與稅收籌劃的目的雖然都是為了減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但兩者是有根本性的區(qū)別的。
避稅一般是指納稅人利用稅法上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法，做適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。避稅雖不違法，只是利用稅法漏洞，但是它是鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向。
稅收籌劃是完全合法的，是符合政府的立法意圖的。稅收籌劃甚至是稅收政策予以引導(dǎo)與鼓勵(lì)的。舉兩個(gè)不同的例子。一個(gè)例子是說，有一個(gè)人針對國家課征酒稅，采取了少喝葡萄酒多喝礦泉水的行動(dòng)。這種稅負(fù)減少是正當(dāng)?shù)模驗(yàn)橄拗骑嬀票緛砭褪菄曳傻囊庵妓冢俸染谱匀簧儇?fù)擔(dān)稅收。另一個(gè)例子是說，有一個(gè)人針對國家課征遺產(chǎn)稅，在生前盡可能地把財(cái)產(chǎn)分割出去。這是不正當(dāng)?shù)谋芏悾驗(yàn)楸畴x了政府的政策導(dǎo)向。所以許多國家在課征遺產(chǎn)稅的同時(shí)兼征贈(zèng)予稅，借以堵塞人們生前分割財(cái)產(chǎn)逃避稅負(fù)的漏洞。
實(shí)踐中對避稅和稅收籌劃的區(qū)分有時(shí)不像理論上那樣容易，特別是具體到某一種特定行為時(shí)，避稅和稅收籌劃的界限常常難以分清，導(dǎo)致企業(yè)在具體進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，常常自覺或不自覺地利用稅法的漏洞施行一些避稅行為。顯然，企業(yè)實(shí)行“避稅”行為獲得的利益并不是稅收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因此，如果納稅人不能很好地分清避稅與稅收籌劃的區(qū)別，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)過了“線”，將會面臨籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
防止被稅務(wù)機(jī)關(guān)“誤解”
嚴(yán)格意義上的稅收籌劃符合立法者的意圖，是合法的。納稅人依據(jù)法律的要求和規(guī)定展開稅收籌劃。稅收籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施，都是由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法的規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。
在這一“認(rèn)定”過程中存在稅務(wù)行政執(zhí)法偏差并非偶然。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行的偏差。多數(shù)稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面做出相應(yīng)的規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)；或者由于客觀情況發(fā)生了變化，稅法尚未根據(jù)變化了的客觀實(shí)際做出相應(yīng)的調(diào)整。其次，稅法對具體事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性；第三，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個(gè)不可忽視的因素。所以，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到來自一些基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙。即使是真正的稅收籌劃行為，結(jié)果也極有可能被稅務(wù)行政執(zhí)法人員視為惡意避稅行為而加以查處。
這就需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特征和具體要求。稅收籌劃人員在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會知識的同時(shí)，要隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。稅收籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較好的專家來操作。因此對于那些綜合性的稅收籌劃，聘請稅收籌劃的專業(yè)人士可以進(jìn)一步降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
不能只盯個(gè)別稅種
稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上。國家對流轉(zhuǎn)額征流轉(zhuǎn)稅，對所得額征所得稅，對財(cái)產(chǎn)要征財(cái)產(chǎn)稅。各個(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的。如果只顧及到某個(gè)稅種籌劃的利益，而忽略其他稅種的稅負(fù)，就會造成一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，致使企業(yè)整體稅負(fù)上升。
稅收籌劃應(yīng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。所以在考慮稅收成本降低的同時(shí)，也應(yīng)考慮該稅收籌劃方案的實(shí)施是否引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)應(yīng)該采取能帶來絕對收益的稅收籌劃方案。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及失去因選擇該籌劃方案放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優(yōu)化選擇。如果認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)最少的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，追求稅收負(fù)擔(dān)的降低也可能最終導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降，使得稅收籌劃面臨失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
莫忽視延緩繳稅
關(guān)鍵詞：跨國公司 國際稅收籌劃 策略
國際稅收就是在兩個(gè)或多個(gè)國家之間產(chǎn)生跨境交易的時(shí)候?qū)嵭姓鞫惖囊环N稅收制度，在開展國際稅收籌劃的時(shí)候需要具備比較豐富的稅收原理和知識，使得在跨國公司的交易中既可以降低稅收，又可以不造成自身的資金流動(dòng)以及商業(yè)活動(dòng)方面的損失，我國的跨國公司在相關(guān)的知識經(jīng)驗(yàn)上比較缺乏，重視程度不足，在激烈的國際貿(mào)易競爭中好需要進(jìn)一步的發(fā)展。
一、國際稅收籌劃的主要特點(diǎn)分析
（一）國際稅收籌劃的合法性與目的性特點(diǎn)
國際稅收籌劃的合法性是指跨國公司在遵守各國稅收法律的前提下，利用各國在稅收法律上存在的差異，制定相應(yīng)策略，降低企業(yè)整體稅負(fù)使企業(yè)獲利[1]。這種稅收籌劃方式與偷稅或者漏稅等不合法的商業(yè)操作方式是存在本質(zhì)的差異的，其合法性是跨國公司開展稅收籌劃的首要特征，在跨國公司的經(jīng)營中對于不同國家的稅收規(guī)范都需要進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，并且要依法納稅，如果對稅收法規(guī)進(jìn)行不合法的操作就會受到公司所在國家的法律制裁，這樣對于跨國公司來說無論是在經(jīng)濟(jì)上還是在自身名譽(yù)上都是一種重大的損失，所以，合法性也是其首要需要遵守的稅收籌劃原則。在跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的過程中，其主要的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最低化以及利益的最大化發(fā)展，在這一目標(biāo)的推動(dòng)下，跨國公司可以針對不同國家稅收政策的不同對自己的子公司開展的稅收行為進(jìn)行合理籌劃，使得公司的稅負(fù)得到降低。另外還可以根據(jù)納稅時(shí)間來開展稅收籌劃，適當(dāng)?shù)难悠诳梢栽黾佣惪钪械臅r(shí)間價(jià)值，而且還能以降低稅收成本的方式增加稅收籌劃方面的收益，同時(shí)需要避免出現(xiàn)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）跨國公司國家稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性與復(fù)雜性的特點(diǎn)
在跨國公司開展國際稅收籌劃的過程中會存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，這一特點(diǎn)出現(xiàn)的原因主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是由于國際稅收籌劃的預(yù)期性決定的，它實(shí)際上屬于一種據(jù)測的工作形式，其中的準(zhǔn)確性以及經(jīng)營環(huán)境的改變對于最終的籌劃效果都會產(chǎn)生直接的影響，也就是說在這種風(fēng)險(xiǎn)之下跨國公司并不一定會取得與其的稅收籌劃結(jié)果，第二個(gè)方面就是國際上對稅收籌劃的合法性的界定還不統(tǒng)一，一些規(guī)定也存在比較模糊的問題，存在的差異比較明顯，所以在稅收籌劃中如果被確定為違法，就會為跨國公司帶來很大的損失。另外，跨國公司的國際稅收籌劃是一項(xiàng)比較綜合的工作，需要考慮公司內(nèi)各個(gè)不同的工作環(huán)節(jié)與內(nèi)容，這種綜合性也就決定了稅收籌劃的復(fù)雜性，在國家稅收籌劃的過程中需要對不同稅收的差異進(jìn)行考量，還要對不同國家中制定的稅收執(zhí)行政策進(jìn)行分析，并且要對不同國家的發(fā)展國情以及稅法的變更、財(cái)會制度的變化進(jìn)行關(guān)注，這些方面涉及的內(nèi)容直接決定了稅收籌劃的復(fù)雜性。
二、跨國公司國際稅收籌劃的策略分析
（一）在“引進(jìn)來”過程中抓住國際稅收籌劃的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)
我國加入WTO后，稅收制度和體系不斷完善，促進(jìn)了企業(yè)稅收籌劃空間的不斷發(fā)展，來華的國外跨國公司的影響我國政府和跨國公司對稅收籌劃的認(rèn)識也不斷深入，政府逐漸轉(zhuǎn)變了對稅收籌劃的態(tài)度[2]。對我國的跨國公司的稅收籌劃進(jìn)行的多種形式的鼓勵(lì)，使其能夠積極的參與到市場競爭之中，這為跨國公司提供了比較優(yōu)良的稅收籌劃的一個(gè)外部環(huán)境。而且在相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度之下，使得稅收籌劃的空間也得到了很大的拓展，對于國外的一些跨國公司形成一種強(qiáng)大的吸引力，增加外來投資，為我國自身的跨國公司的稅收籌劃帶來先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，將適合自己發(fā)展的稅收籌劃策略應(yīng)用到相關(guān)的公司生產(chǎn)、投資等環(huán)節(jié)之中。面對來自外界的競爭，跨國公司需要不斷提升自己的創(chuàng)新能力，在技術(shù)與管理觀念、體制方面都需要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，讓自己在激烈的競爭中保持前進(jìn)的狀態(tài)，而且還應(yīng)努力的創(chuàng)建自己的品牌，樹立誠信經(jīng)營的發(fā)展理念，跨國公司可以利用國內(nèi)的市場優(yōu)勢配合政府實(shí)行的反避稅措施，防止外來的跨國公司出現(xiàn)逃稅、偷稅等的不法行為，也為我國的利益維護(hù)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
（二）“走出去”過程中跨國公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃意識，樹立全局觀念
發(fā)達(dá)國家的跨國公司在稅收籌劃時(shí)，都會設(shè)置專門的部門或機(jī)構(gòu)，并且會聘請專業(yè)的稅務(wù)人員等高端人員幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃[3]。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢之下，我國的跨國公司需要不斷的借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，提高自身的國際稅收籌劃意識，在公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策的相關(guān)活動(dòng)中應(yīng)該首先考慮稅收籌劃這一工作，將內(nèi)部的稅收籌劃工作提升到國際經(jīng)營的這一高度。此外，跨國公司在開展國際稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該樹立全局的發(fā)展觀念，不要由于單個(gè)公司的稅收利益而對整個(gè)集團(tuán)的稅收利益產(chǎn)生不利的影響，要綜合公司的總體目標(biāo)去逐漸實(shí)施籌劃策略。
三、結(jié)束語
在當(dāng)前的商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中全球化的趨勢逐漸明顯，這位我國的跨國公司的經(jīng)營來說是很好的發(fā)展機(jī)會，但是跨國公司需要首先改變自己在稅收籌劃方面的不足，增強(qiáng)自身公司經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)意識，積極借鑒國外的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，不斷的提高自己的品牌影響力，適應(yīng)國際市場的運(yùn)行規(guī)則，最終使得跨國公司的國際稅收籌劃可以獲得不斷的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
[1]單鑠茗.跨國公司國際稅收籌劃策略研究[D].吉林大學(xué)，2013
關(guān)鍵詞：民營制造企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；策略
一、民營制造企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的重要意義分析
（一）稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，最大限度地發(fā)揮企業(yè)效益
通過稅收籌劃工作，民營制造企業(yè)能夠及時(shí)，全面地了解國家和地方的有關(guān)稅收法律法規(guī)。進(jìn)而可以根據(jù)民營制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和基本特點(diǎn)，對這稅收籌劃這一問題進(jìn)行了深入的研究和規(guī)劃，以便在遵守稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)。通過納稅籌劃，可以使民營制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳利潤。也就是說通過開展稅收籌劃工作，民營制造企業(yè)可以根據(jù)稅收優(yōu)惠減少納稅支出，進(jìn)而推進(jìn)民營制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理企業(yè)效益最大化的目標(biāo)。
（二）稅收籌劃可以促進(jìn)民營企業(yè)經(jīng)營管理能力的明顯提高
企業(yè)的稅收籌劃工作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金，成本和利潤的最優(yōu)配置途徑之一，通過稅收籌劃最終促進(jìn)民營企業(yè)管理水平的提高。如果一個(gè)民營制造企業(yè)想要進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，那么首先應(yīng)該完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)方面的制度，這些制度建設(shè)為建立現(xiàn)代民營制造企業(yè)制度奠定了良好的基礎(chǔ)，通過制度的完善，既提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，又可使納稅籌劃工作更加規(guī)范化，合法化。
（三）稅收籌劃可以促進(jìn)民營企業(yè)更深入，更全面地了解相關(guān)法律法規(guī)
近年來，國家在稅制改革上花了很多時(shí)間，對不同行業(yè)和企業(yè)的稅收籌劃做了一些新的規(guī)定和調(diào)整。如果民營制造企業(yè)想減輕更多的企業(yè)稅負(fù)，必然需要加強(qiáng)自己對國家新頒布的法律法規(guī)和相應(yīng)的制度規(guī)定了解與掌握。這樣做不僅可以有效提高民營制造企業(yè)的稅收法律意識，而且可以更廣泛地宣傳推廣和普及相關(guān)的法律法規(guī)。
二、基于財(cái)務(wù)管理視角的民營制造企業(yè)稅收籌劃的具體策略
由此可見，合理的稅收籌劃工作，既可提升民營制造企業(yè)自身的納稅意識，又提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力與水平，加快實(shí)現(xiàn)“企業(yè)利潤最大化”這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康及可持續(xù)快速發(fā)展。在這方面，我們應(yīng)該從財(cái)務(wù)管理的角度加強(qiáng)民營制造企業(yè)的稅收籌劃，具體包括以下幾個(gè)方面：
（一）民營制造企業(yè)應(yīng)建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制，盡可能避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
隨著國家稅收制度的不斷完善，以及稅改的不斷推進(jìn)，民營企業(yè)的稅收籌劃面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠按照一定的程序或法律法規(guī)合理安排民營制造企業(yè)的避稅計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。民營制造企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范管控機(jī)制的建立和完善。應(yīng)注意仔細(xì)預(yù)測和評估分析稅收計(jì)劃和成本的風(fēng)險(xiǎn)，制定多套防范管控預(yù)案，進(jìn)而在各種不同情況下能夠選擇合適管控方案，及時(shí)對納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的預(yù)防。
（二）加強(qiáng)民營企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃業(yè)務(wù)水平
當(dāng)前，在民營制造企業(yè)，稅收籌劃工作大多由財(cái)務(wù)部門從事，但企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)會計(jì)管理存在較大的差異，同時(shí)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃水平將直接影響企業(yè)的稅收籌劃方案能否順利實(shí)施和落實(shí)，這也是民營制造企業(yè)降低稅收規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)的先決條件。這就要求企業(yè)不斷提高自身及財(cái)務(wù)人員的納稅及相應(yīng)的專業(yè)技能，確保他們能夠有效開展相關(guān)工作。因此在當(dāng)前稅法不斷更新完善的情勢下，民營企業(yè)必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的納稅專業(yè)知識，專業(yè)技能的培訓(xùn)，確保企業(yè)按時(shí)足額納稅。同時(shí)可邀請專家教授結(jié)合當(dāng)前情勢對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行講授"如何對企業(yè)納稅進(jìn)行合理的規(guī)劃"，豐富財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)規(guī)劃的知識，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)規(guī)劃的本領(lǐng)與能力。
（三）加強(qiáng)民營企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)
無規(guī)矩、無以成方圓。如果民營制造企業(yè)想要提高稅收籌劃效益和稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制水平，那么就應(yīng)該制定和實(shí)施有效控制和約束稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的制度。在建立健全稅收籌劃制度的過程中，企業(yè)要注意全面深入地研究自身的中長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，并結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展及其基本特征，嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)以及各類稅務(wù)信息，對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全程的掌握與把控。同時(shí)也要持續(xù)性的掌握各類稅收動(dòng)態(tài)信息，并根據(jù)法律法規(guī)的不斷完善對企業(yè)的稅收籌劃規(guī)劃與思路進(jìn)行必要的完善與優(yōu)化，進(jìn)而使企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行得更得更加科學(xué)、合理。特別要注意的是在完善民營制造企業(yè)稅收籌劃的過程中，要注重企業(yè)自身的整體經(jīng)營管理效益，同時(shí)全面深入考慮企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的合理化，合法化，確保自身的納稅籌劃工作能夠有條有序地開展。
