時間：2023-09-15 17:32:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產貸款管理細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
會計核算是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環節。高等學校會計核算是用貨幣計量反映高等學校經濟活動過程，為高等學校決策提供真實完整的會計信息。
1.會計核算目標與時俱進。《新制度》要求：高等學校會計核算不僅要滿足高校經濟活動財務管理的需要，還要滿足財政改革預算管理的需要。
2.會計核算基礎引入權責發生制。《新制度》規定：高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或事項的核算按財務制度的規定采用權責發生制。
3.科目編碼更規范。《新制度》將一級科目編碼從3位調整為4位，與其他行業會計編碼一致，更能滿足會計信息化對科目編碼的需要。
4.增設或調整了部分會計科目。《新制度》增設了部分資產類、凈資產類科目，調整了部分資產、負債、收入類科目，為滿足內部成本費用核算的需要，細化了支出類科目。
5.固產資產計提折舊，無形資產攤銷。《新制度》規定每月計提折舊和攤銷，但折舊費、攤銷費不計入教育事業支出，直接沖減非流動資產資金。
6.基建后勤并賬。《新制度》規定：將基建賬相關數據每月并入大賬，獨立核算的后勤賬相關數據每年并入大賬。
7.預付賬款按資金性質明細核算。《新制度》規定：預付賬款按財政資金、非財政資金等資金性質明細核算。
8.完善了報表項目結構和體系。《新制度》資產負債表的資產、負債按流動性排列。資產負債表、收入支出表增加了月報。年報增加了附注。由此可見，新會計制度下高等學校會計核算比過去更加規范，還兼顧了財政資金使用情況的核算，提供的會計信息更真實、更全面地反映了高校經濟活動過程及財務狀況。
二、高等學校會計核算存在的問題
（一）會計核算流程有待改進
高校會計核算現有流程是：報賬人將辦好經費審批手續的票據或借款單送到前臺會計審核、編制記賬憑證—會計復核—出納辦理現金收付、支票轉賬等。隨著高等學校的快速發展，會計核算業務量成倍增長，現有的流程受到嚴峻挑戰。
1.流程受阻，服務質量大打折扣
報賬排隊成為常態，尤其在審核環節、支付環節，高峰時要排幾個小時，浪費了師生不少寶貴時間，由于大量業務集中處理，前臺會計人員精力有限，制單出錯率高，返工率也高，核算數量與質量難成正比，效率不高，高質量服務無從談起。
2.忙于應付，會計監督職能弱化
高峰時段審核崗、復核崗會計工作強度很大，現場要兼顧監督和服務兩大職能，難免會有疏忽，前臺處理會計業務時讓內容
不完整、業務不真實的原始憑證蒙混過關的情況時有發生，會計信息質量難以保證。
（二）會計核算依據有待完善
由于會計核算依據不完善，高校部分業務無法規范會計核算，提供的會計信息不真實，會計報表相關項目數據不準確。
1.貸款固定資產核算問題
《舊制度》下，貸款固定資產在購買時，借：固定資產———貸款設備購置，貸：銀行存款；還清貸款時，將貸款固定資產轉入，同時，借：教育事業支出———資本性支出，貸：固定基金。但《新制度》未提及。若也在還貸時轉入，會影響折舊額。
2.電子圖書、期刊數據庫資本化與費用化問題
一些高校將每年上百萬的電子圖書、期刊數據庫的購置費作為參考資料費列支，費用化處理，而這些電子圖書、期刊數據庫等受益期在5年以上，具有資本化的特征，虛減了高校的無形資產。
3.外購軟件資本化與費用化問題
由于無形資產沒有金額標準，有些高校外購辦公軟件不論金額大小均列辦公費，外購的應用軟件如十幾萬元的ERP軟件列參考資料費，虛減了高校的無形資產。
4.自創的專利權、著作權資本化與費用化問題
高校理工科的老師常在基金項目中列支申請專利權的相關費用，文科的老師則在基金項目中列支著作權的費用，大部分高校都是費用化處理，沒作為無形資產核算，造成“家底不清”。
5.殘疾人就業保障金列入人員經費與公用經費問題
有些高校列入人員經費的工資及福利支出———社會保障支出———殘疾人就業保障金，有些高校列入公用經費的其他支出，業務處理五花八門，相關會計信息缺乏可比性。
6“.營改增”業務核算問題
隨著“營改增”試點面的擴大，高校的許多橫向科研項目已涉及“營改增”業務，但新會計制度并未提及。“營改增”是新業務，加上高校的涉稅核算本就薄弱，高校的不少會計人員沒有將增值稅作為價外稅核算，常將增值稅并到科研事業收入核算，虛增了科研事業收入。
7.減免學生學費核算問題
《高等學校財務制度》規定，專用基金———獎助基金可列支減免學生學費，但《新制度》未提及，所以有些高校對減免學生學費不核算，虛減了教育事業收入。
（三）會計信息質量有待提高
1.當年賬面實際數與預算數口徑不一致
借款沖銷不及時，跨年度沖銷借款時有發生，賬面實際數有可能包含了以往年度的預算數。
2.應收或預付款項清理不及時，虛增流動資產
維修工程項目借款、科研經費借款、教研經費借款、學生創新項目借款、實習經費借款等，費用早就發生，但由于報賬難或經辦人拖拉不報賬，虛增了流動資產。
3.無形資產賬實不符，虛減非流動資產
著作權、專利權、非專有技術均屬于學校，但許多高校賬面都是零元，外購的軟件、電子圖書、數據庫等費用化，虛減了無形資產。
（四）會計核算手段有待加強
有些高校財務信息化進展緩慢，工資管理系統、學費管理系統、固定資產管理系統、財務管理系統各自為政，為了執行新會計制度，只打算單獨升級財務信息系統，相關會計核算如工資核算、學費核算、固定資產核算仍然處在人工輸入階段，耗時費力，重復勞動，容易出錯，效率不高。
三、完善高等學校會計核算的對策
（一）改進會計核算流程
1.審核環節設綠色通道、預約或網上報賬。利用電子叫號機對借款、學生困難補助、住院醫藥費等簡單業務設綠色通道辦理；資產采購業務、院系部報賬員的大宗業務、沖銷借款業務實行預約報賬，有序分流報賬人員；利用網上報賬系統，將差旅費、科研經費等業務讓老師登陸網上報賬系統自助填列，財務會計人員審核制單，復核付款，將數據錄入工作前移，提高制單速度，提高報賬效率。
2.支付環節推廣使用公務卡、報賬易或報賬通。使用公務卡、報賬易或報賬通比使用現金支票快捷、高效。高校公務卡，是指高校工作人員持有的，主要用于日常公務支出和財務報銷業務的信用卡。如高校出差人員機票、住宿費等要求使用公務卡或轉賬支付。高校報賬易是指高校報賬人員持本人儲蓄卡（基本戶）到出納那里刷卡，將款項直接存到報賬人員的卡上或將報賬人員的還款轉到單位的基本戶上。報賬通是指通過銀校互聯系統將報銷金額打到報銷人銀行卡或對公賬戶中。使用公務卡、報賬易或報賬通可以減少現金支出，提高支付環節的工作效率。
（二）健全高等學校會計核算操作細則
在事業單位每年政府收支科目基礎上結合高校會計業務實際，依據《新制度》，出臺行業的會計核算操作細則。
1.貸款固定資產還貸時列非流動資產基金。《新制度》科目使用說明對固定資產與非流動資產基金的關系表述應改為：除了存在尚未付清租金的融資租入固定資產及未還清貸款購入固定資產外，高等學校固定資產的賬面余額與對應的非流動資產基金的賬面余額相等。
2.電子圖書、期刊數據庫資本化核算。電子圖書、期刊數據庫對高等學校來說，每年都得花幾十萬甚至上百萬元，且一次購買，受益期往往在三至五年或者更長時間，按受益期相配比的原則，作為無形資產核算更合適。
3.外購軟件資本化核算。外購不是硬件不可缺少的且能獨立計價的軟件，按規定要列入無形資產核算，但不論是新《高等學校財務制度》、《事業單位會計準則》，還是《高等學校會計制度》，均未像固定資產那樣有通用設備在1000元以上、專用設備在1500元以上金額的規定。筆者認為，外購軟件執行專用設備的標準1500元較合適，1500元以上列入無形資產核算，1500元以下的列入辦公費核算。
4.專利權、著作權資本化核算。專利權、著作權按《新制度》規定應列無形資產核算，《新制度》施行前未入無形資產的，應根據科研管理系統的相關資料補入無形資產。
5.殘疾人就業保障金列公用經費核算。《新制度》規定，高校的人員經費核算通過應付職工薪酬科目核算，而殘疾人就業保障金是按規定通過稅務局代收的一項帶有強制性的費用，與高校的職工薪酬沒有關系，筆者認為，列公用經費核算較合理。交納時，借：其他支出———殘疾人就業保障金，貸：銀行存款。
6.將“營改增”業務列入核算細則。如：增值稅小規模納稅人的高校收到橫向科研項目款10萬元時，借：銀行存款10萬元，貸：科研事業收入9.7087萬元，應交稅費———應交增值稅0.2913萬元。
（三）加強資產管理內部控制
制度健全各項費用或資產管理制度，加強差旅費、應收賬款、預付賬款、其他應收款、固定資產、無形資產管理，如制定差旅費管理辦法，制定應收賬款、預付賬款、其他應收款管理辦法，在填列借款單時填上還款期限，金額大的要附合同或用款計劃，對超過規定期限不報賬的，在校園網掛網提示，每月更新一次，讓師生一起監督，并在連續兩個月掛網后在工資中扣還。建立健全固定資產、無形資產管理制度，定期與資產管理、科研管理部門對賬，做到賬實相符，合理保證資產的真實和完整，提高會計信息質量。
（四）提高財務信息化水平
企業資產損失
根據當前我國現行的企業所得稅法之規定，對允許企業計算應納稅額過程中可以扣除的資產凈損失構成內容上進行了明確的規定，其主要包括現金、壞賬、存款、貸款以及股權投資等方面的經濟損失，同時還包括企業固定資產與存貨盈虧、報廢、毀損以及盜搶等方面的經濟損失，甚至還包括各種自然災害造成的企業資產損失。固定資產盤虧、報廢、毀損以及盜搶方面的經濟損失：對于企業而言，出現盤虧的固定資產主要是指該固定資產賬面上的凈值減去責任人應當賠償的數額，然后剩余的資產額，即是企業的固定資產盤虧經濟損失；而企業報廢與毀損方面的固定資產損失，主要是指以該企業的固定資產賬面上的凈值減去剩余的資產數值、保險賠付以及相關責任人的賠償之后，所得的剩余金額，即為企業的固定資產報廢與毀損經濟損失；對于企業的盜搶固定資產而言，其主要是指該企業的固定資產賬面上的凈值，減去保險賠付、責任人的賠償之后，剩余的資產金額，即為企業固定資產的盜搶損失。由以上分析可知，企業存貨盤虧、報廢、毀損以及盜搶損失的形成基本相似，都是以存貨成本減去責任人的賠償所得的剩余數額。此外，允許扣除的資產經濟損失還包括企業因存貨盤虧、報廢、毀損以及盜搶等原因自增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額。
企業資產損失的稅務認定與會計處置
據《中華人民共和國企業所得稅法實施細則》、《中華人民共和國企業所得稅法》以及《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》的立法精神及其相關規定之要求，當前企業擁有和控制的用于生產經營管理活動并且可以取得應稅收入相關各項資產經濟損失，均準許其進行稅務確認，同時在計算應納稅所得額過程中將其扣除掉。具體資產損失稅務認定與會計處置方法分析如下：根據相關法律法規之規定，允許扣除的企業資產損失主要是指企業生產經營過程中的凈資產損失，即由資產損失總額除去責任人的賠償、保險賠付，剩下的那部分資產額。根據規定，資產經濟損失堅決不能進行重復扣減，而且企業當前已經作為資產損失處理部分，以后納稅年度再次將其全部收回、部分收回的，應當將其計入當期收入之中，并嚴格依法繳納相關的企業所得稅。實踐中，企業的資產損失應當在實際發生或確認的當年進行申報和扣除，決不允許提前、延后進行扣除操作。因某種客觀的原因而導致不能于發生資產損失的當年予以準確計算和按期扣除的，在稅務機關嚴格審批以后，方可追補確認，并將其于損失發生年度進行稅前扣除，同時還要調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。一般而言，企業中存在的上述各種資產損失可以分成自行計算并扣除的那部分資產損失與須稅務機關批準后方可扣除的那部分資產損失。自行計算扣除的那部分資產損失表現為：企業正常生產經營與管理過程中因銷售、變賣或轉讓固定資產或者存貨而造成的資產損失；企業固定資產到達、超過實際可使用年限，造成的正常報廢損失；企業生產性生物資產達到、超過了實際使用年限以后，正常死亡的資產經濟損失；企業嚴格按照相關規定經證券交易場所和銀行買賣的有價債券、基金、股票以及其他的各種金融衍生產品等造成的資產損失。除以上資產損失外，其他的損失基本上都是要經過稅務機關嚴格審批后方可扣除的資產損失。
企業資產損失稅務確定與會計處理關系著企業的經濟效益的實現，對企業的可持續發展具有至關重要的作用，因此應當加強思想重視和會計處理活動的創新與嚴格落實。
本文作者：盧向東工作單位：洛陽煉化宏達實業有限責任公司
第二條從事生產、經營的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，以及非專門從事生產經營而有應稅收入的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。
在辦理稅務登記時，納稅人應向所在地主管稅務機關提供以下資料：營業執照或者事業單位法人證書等批準成立文件、社會團體登記證書、民辦非企業單位登記證書、其他核準執業證件或證明；有關章程、合同、協議書；銀行帳號證明；法定代表人身份證；組織機構統一代碼證書。
第三條事業單位、社會團體、民辦非企業單位的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，均應計入應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。計算公式如下：
應納稅收入總額＝收入總額--免征企業所得稅的收入項目金額
上式中的收入總額，包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位的財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上交收入和其他收入。
除另有規定者外，上式中免征企業所得稅的收入項目，具體是：
（一）財政撥款；
（二）經國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；
（三）經國務院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業性收費；
（四）經財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金；
（五）事業單位從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入；
（六）事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入；
（七）社會團體取得的各級政府資助；
（八）社會團體按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；
（九）社會各界的捐贈收入。
第四條凡有符合本辦法第三條免稅項目的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，在接受稅務機關檢查時，應根據稅務機關的要求，向主管稅務機關提供下列有關資料：
（一）財政撥款，須提供財政部門或上級撥款部門出具的撥款證明；
（二）經國務院及財政部批準設立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設立和收取的批準文件、納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；
（三）經國務院、省級人民政府批準的行政事業性收費，須提供批準文件、納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；
（四）經財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金，須提供財政部的核準文件；
（五）事業單位從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，須提供撥款證明文件；
（六）事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報表、納稅憑證和所在地主管稅務機關出具的證明；
（七）社會團體取得的各級政府資助，須提供有關證明文件；
（八）社會團體收取的會費，須提供省級以上民政、財政部門的批準文件；
（九）接受社會各界的捐贈收入，須提供捐贈人簽字的捐贈證明和接受捐贈單位領導簽字的證明；
（十）經稅務機關批準從所屬獨立核算經營單位提取的總機構管理費，須提供稅務機關的批準文件；
（十一）稅務登記證和稅務機關要求提供的其他證明文件。
對未出具以上證明文件的收入，主管稅務機關可不將其視為免稅收入。
第五條事業單位、社會團體、民辦非企業單位納稅年度的應納稅收入總額，減去與取得應稅收入有關的支出項目后的余額，為應納稅所得額。各項支出的確定必須與收入相互配比。
計算公式如下：
應納稅所得額＝應納稅收入總額--準予扣除的支出項目金額
第六條事業單位、社會團體、民辦非企業單位應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則；在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同稅收規定不一致的，應當依照稅收的規定計算納稅。
第七條事業單位、社會團體、民辦非企業單位對與取得應納稅收入有關的支出項目和與免稅收入有關的支出項目應分別核算。確實難以劃分清楚的，經主管稅務機關審核同意，納稅人可采取分攤比例法或其他合理的方法確定。核算方法一經確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應報主管稅務機關備案。
分攤比例法是根據事業單位、社會團體、民辦非企業單位的應納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，并據以計算應納稅所得額。其計算公式如下：
應納稅收入總額應分攤的成本、費用和損失額＝支出總額×（應納稅收入總額÷收入總額）
對全部支出中應當由應納稅收入分攤的支出，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分攤比例法計算出的分攤比例，計算出應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。
第八條計算應納稅所得額時準予扣除的支出項目，是指與事業單位、社會團體、民辦非企業單位取得應稅收入有關的成本、費用和損失。
下列支出項目，按照規定的范圍、標準扣除：
（一）事業單位凡執行國務院規定的事業單位工作人員工資制度的，按照規定的工資標準在稅前扣除，超過規定工資標準發放的工資不得在稅前扣除；經國家有關主管部門批準，實行工資總額與經濟效益掛鉤的事業單位，經稅務機關批準，可在工效掛鉤辦法核定的工資標準內，按實際發放數在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標準提取的工資額，低于當年實際發放工資額的部分，在以后年度發放時可在稅前扣除。凡不執行以上兩種辦法的事業單位，按稅法統一規定的計稅工資標準扣除。社會團體、民辦非企業單位的工資扣除比照事業單位執行。事業單位、社會團體、民辦非企業單位的工資制度和工資標準應報主管稅務機關備案。
（二）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照前款規定允許稅前扣除標準工資總額的2％、14％、1．5％計算扣除。但原來在有關費用中直接列支的，在計算應納稅所得額時不得扣除。
（三）事業單位、社會團體、民辦非企業單位在計算應納稅所得額時，已扣除職工福利費的，不得再計算扣除醫療基金；沒有計算扣除職工福利費的，可在不超過職工福利基金的標準額度內計算扣除醫療基金。對離退休人員的職工醫療基金，可按規定標準計算的額度扣除。
（四）事業單位、社會團體、民辦非企業單位根據國家和省級人民政府的規定所繳納的養老保險基金、待業保險基金、失業保險基金支出，可按稅法規定扣除。
（五）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的用于公益、救濟性以及文化事業的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。
（六）事業單位、社會團體、民辦非企業單位為取得應稅收入所發生的業務招待費，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規定的標準計算扣除。
（七）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的貸款利息，按稅法規定的標準扣除。
第九條事業單位、社會團體、民辦非企業單位資產的稅務處理：
（一）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的各項資產應按照稅法規定的標準進行資產的計價、計提折舊、攤銷。按照財務會計規定提取的修購基金，在計征所得稅時不得在稅前扣除。
（二）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的固定資產，一般應采用直線法或工作量法計提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務機關提出申請，經審核同意后使用其他折舊方法。
按直線法計提固定資產折舊的計算公式如下：
1--預計凈殘值率
固定資產年折舊率＝----------------×100％
折舊年限
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產原值×月折舊率
按工作量法計提固定資產折舊的計算公式如下：
原值×（1--預計凈殘值率）
單位里程（每工作小時）折舊額＝--------------------------
總行駛里程（總工作小時）
（三）事業單位、社會團體、民辦非企業單位固定資產最短折舊年限：
1、房屋、建筑物為20年；
2、專用設備、交通工具和陳列品為10年；
3、一般設備、圖書和其他固定資產為5年。
（四）以前未計提固定資產折舊的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，現因繳納企業所得稅需計提固定資產折舊的，應重新核定固定資產的凈值和剩余折舊年限，經主管稅務機關審核同意后，按條例及其實施細則規定從開始繳納企業所得稅的年度計提固定資產折舊。
（五）事業單位、社會團體、民辦非企業單位融資租賃的固定資產，可以提取折舊；經營性租賃的固定資產，不得提取折舊，但其租賃費可按使用期限攤入當期成本或有關支出科目，在稅前扣除。
（六）事業單位、社會團體、民辦非企業單位使用的與取得應稅收入有關的無形資產，其價值應當按照稅法規定，采取直線法攤銷。
第十條事業單位、社會團體、民辦非企業單位符合提取總機構管理費條件的，可以按照國家稅務總局《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發〔1996〕177號）、《國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函〔1999〕136號）的規定，報經稅務機關批準，向所屬分支機構按一定比例或標準提取總機構管理費。所屬單位未經批準上交的管理費，不允許在稅前扣除。其他上交上級支出，不得在稅前扣除。
第十一條事業單位、社會團體、民辦非企業單位的固定資產、無形資產的變賣收入，應計入應納稅所得額；為變賣固定資產、無形資產而發生的相應支出，允許在稅前扣除。
第十二條事業單位、社會團體、民辦非企業單位的下列支出項目，在計算應納稅所得額時，不得扣除：
（一）事業單位、社會團體、民辦非企業單位在事業支出、經營支出、成本費用等支出項目中列支的，屬于購置固定資產支出的設備購置費；
事業單位、社會團體、民辦非企業單位在事業支出、經營支出、成本費用等支出項目中列支的修繕費，凡屬于固定資產修繕，且修繕費支出數超過固定資產標準的，應將修繕費用計入固定資產原值，不得直接在稅前扣除；
（二）事業單位、社會團體、民辦非企業單位的自籌基本建設支出；
（三）無形資產的受讓、開發支出；
（四）違法經營的罰款和被沒收財物的損失，各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
（五）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；
（六）超過國家規定標準的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈；
（七）各種贊助支出；
（八）對附屬單位補助支出；
（九）與取得應稅收入無關的其他各項支出。
第十三條對事業單位、社會團體、民辦非企業單位從設立在經濟特區等低稅率地區下屬單位取得的應稅收入，應按法定稅率與實際稅率之差補征企業所得稅差額。
第十四條事業單位、社會團體、民辦非企業單位開展生產經營活動所發生的虧損，可以按照國家稅務總局《企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》規定的程序，報經主管稅務機關核實、批準后，在稅法規定的期限內進行彌補。以前未繳納企業所得稅的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，辦理稅務登記后的納稅年度發生的虧損允許進行虧損彌補。
第十五條事業單位、社會團體、民辦非企業單位在生產經營過程中所發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，可以按照國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》規定的程序，報經主管稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除。
第十六條有應納稅收入的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，應按照條例及其實施細則的規定，按期進行納稅申報。對涉及征稅的收入項目，應統一使用稅務發票，按規定可使用財政收據的除外。
第十七條事業單位、社會團體、民辦非企業單位使用《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅納稅申報表》進行納稅申報。
《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅納稅申報表》（格式見附件）、《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅納稅申報表填報說明》（見附件），各地省級稅務機關可以根據實際需要統一印制下發，供納稅人、單位和稅務機關使用。
納稅人在納稅年度內無論是否有應納稅所得額，都應當按規定期限和要求向主管稅務機關報送納稅申報表和會計報表。
第十八條對不按規定將取得應納稅收入有關的成本、費用、損失與免稅收入有關的成本、費用、損失分別核算，又不能正確地申報按分攤比例法等合理方法計算的應納稅所得額的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，主管稅務機關有權根據《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則等的有關法律、法規的規定核定其應納稅額。
關鍵詞：營改增 商業銀行 影響范圍
2016年5月1日起，金融業開始實施全面營改增。金融服務業統一適用6%的稅率，稅率較原來營業稅5%有所提升，但計稅方式也從營業收入全額征稅變為差額征稅。商業銀行在金融業占主導地位，因此這一改革了，對商業銀行各類業務的稅負帶來了不同程度的影響。
一、“營改增”對商業銀行業務影響分析
1.貸款業務
貸款業務是商業銀行的主要收入來源。原營業稅對貸款業務具體解釋為將資金貸與他人使用的業務，納稅范圍具體包括銀行自有資金和轉貸業務。而新規指出，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，并列舉了計稅依據為“一般貸款和類貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額”，擴大了原納稅的范圍。其中具體包括金融商品持有期g（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入、以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。
新規明確規定貸款利息支出不可進項抵扣，導致貸款服務利息收入按照全額征稅；此外將以前作免征營業稅處理的業務，如商業銀行與其他金融機構（非人民銀行）之間的拆借業務、買入返售業務，納入了增值稅范疇，營改增后貸款服務稅負總體趨于上升。
2.直接收費金融服務
直接收費金融服務是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。
原營業稅中除貸款服務和金融商品轉讓，其他以賺取手續費為目的的業務都歸類到了“其他金融業務”中，應稅額為手續費及傭金凈收入。
新規定中，計稅依據為以提供直接各類金融服務收取手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶過戶費、結算費等的費用為銷售額。其中與貸款服務直接相關的手續費、咨詢費等費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是與貸款服務不直接相關的各類手續費或類手續費性質的費用所對應的進項稅可以抵扣。
3.投資業務
金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其中，其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。
轉讓金融商品盈虧相抵后為出現負差，可結轉下一納稅期繼續抵減與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度，此規定與營業稅稅制一致。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或移動加權平均法進行核算。但是選擇后36個月內不得變更。金融商品交易的增值稅納稅時間，為金融商品所有權轉移的當天。
從本質上來說，金融產品交易的增值稅征收方式延續了營業稅體制下的方法，盡管以6%的增值稅代替了5%的營業稅。但重要的是，賣方就其金融商品轉讓收益繳納增值稅，但交易對手方卻沒有相應的進項稅額可抵扣。
法規別指出金融商品的交易不可以開具增值稅專用發票。此外，原營業稅中的退稅規定并未在36號文中延續，營改增后不再按年匯總計算，即使全年已繳稅額大于匯總后的應繳稅額，也不予退稅。
4.不良貸款
增值稅法規為金融服務業中不良貸款提供了優惠政策。金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。
營改增后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應收未收利息，對應的增值稅銷項稅額也將相應減少。
5.固定資產
2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
對于金融服務企業而言，固定資產比重較小，但是從2016年5月1日后新取得的不動產，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，都可以分兩年按比例進行進項抵扣，減少增值稅稅負。
6.業務支出
全面營改增之后，按照新規定增值稅一般納稅人購進服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。因此銀行業的租賃及物業管理、信息技術服務等業務支出可憑獲得的增值稅專用發票進行進項抵扣。
二、小結
從長期角度來看，營改增對于商業銀行的主要業務和中間業務都有較大的影響，管理者應當從中找到對銀行有利的方面，對于部分銀行可能出現稅負上升，銀行應該積極進行稅收籌劃，進行合理避稅，如從銷項端和進項端入手進行稅負的轉嫁；拆分出不征收、免征收增值稅的業務從而合理降低稅負；以及將不能進項抵扣的業務外包給其他企業，以購進服務的方式取得增值稅發票獲得進項抵扣等。
參考文獻
[1]郭傳輝.銀行業實施“營改增”政策經濟效應分析[J].地方財政研究，2016.
[2]郝海燕.“營改增”對地方法人金融機構的影響[J].北方金融，2016.
第一章 總則
第一條 為了加強工商銀行抵押貸款管理，保證貸款安全，維護借貸雙方的合法權益，根據《中華人民共和國民法通則》和《借款合同條例》的有關規定，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于經工商行政管理部門登記、具有法人資格的全民、集體工商企業、事業單位及我國境內的中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業向工商銀行申請的流動資金貸款、固定資產貸款、科技開發貸款和其他貸款。
個體工商業戶向工商銀行申請抵押貸款時，比照本辦法執行。
第三條 抵押貸款是借款方，向銀行申請貸款時，愿以一定財產作為抵押物的一種貸款擔保形式。借款方到期不能歸還貸款本息的，銀行有權處理其抵押物作為補償。
第四條 辦理抵押貸款必須遵守國家法律和銀行有關信貸規章、制度、原則，在平等協商基礎上簽訂抵押貸款合同。
第二章 抵押貸款的申請和審查
第五條 抵押貸款由借款方提出申請，并向銀行提供以下需要審查的資料：
（一）借款方的有關法人資格證明；
（二）抵押物清單及符合法律規定的有關所有權證明；
（三）銀行需要審查的其他有關抵押物的資料。
第六條 下列財產可作為抵押貸款的抵押物：
（一）有價值和使用價值的固定資產；
（二）有價證券；
（三）能夠封存的流動資產；
（四）其他可以流通、轉讓的物資或財產。
第七條 下列財產不能作為抵押物：
（一）歸國家所有的土地、礦藏等自然資源；
（二）集體福利設施；
（三）所有權有爭議的財產；
（四）不能強制執行或處理的財產；
（五）依法被查封、扣押或采取訴訟保全措施的財產。
第八條 借款方必須對抵押物擁有財產處理權。
以共有財產作抵押物的，要取得共有人的同意證明，并以借款方所有的份額為限。
第三章 抵押貸款合同的簽訂與履行
第九條 抵押貸款申請經銀行審查同意后，即可簽訂抵押貸款合同。
抵押貸款合同必須由借貸雙方的法定代表人或憑法定代表人授權證明的經辦人簽章，并加蓋單位公章。
第十條 抵押貸款合同應具備以下內容：
（一）抵押貸款的金額、用途、期限、利率及歸還本息的方法；
（二）抵押物的名稱、規格、數量、現值、有效使用期及質量完好情況；
（三）抵押率；
（四）抵押物的保管方式及保管責任；
（五）違約責任及抵押物的處理方法；
（六）借貸雙方商定的其他條款。
第十一條 抵押貸款合同及有關資料，銀行認為有必要的，應經公證機關對其真實性與合法性進行公證。
第十二條 在抵押期內，對易受災害侵害的抵押物，借款方應辦理財產保險，并將保險單交銀行保管，如發生災害損失，銀行可以從保險賠償金中收回抵押貸款。
第十三條 抵押物的公證、保險、鑒定、登記、運輸及保管等費用由借款方負擔。
第十四條 抵押貸款利率，分別按照相應的流動資金貸款、固定資產貸款、科技開發貸款和其他貸款所規定的利率辦理。
第十五條 抵押貸款期限：流動資金貸款最長不超過一年，固定資產貸款一般為一至三年，最長不超過五年。貸款要按期歸還，一般不得展期。
第十六條 抵押物的抵押率，根據物品在抵押期內的折舊、價格變化及處理費用等情況確定，一般不得超過抵押物現值的70％。
第十七條 抵押貸款可貸額的確定以抵押物現值為基數，按雙方約定的抵押率計算。
第四章 抵押物的保管
第十八條 動產抵押物屬于體積小、價值大的貴重金屬及有價證券一般由銀行保管；因保管支付的費用、由借款人負擔。其余的動產、不動產抵押物由銀企雙方封存，原則上由借款方保管。
第十九條 借款方對由自己保管的抵押物，必須妥善保管，在抵押期內負有維修、保養、保證完好無損的責任，并隨時接受銀行的檢查。
第二十條 銀行對由自己保管的抵押物，要妥善保管，不準動用，如因銀行過錯造成抵押物的損壞、丟失，由銀行承擔責任。
第二十一條 以有價證券作抵押物的，在抵押期內，有價證券到期兌現，由借款方與銀行共同負責辦理，并償還貸款。
第二十二條 抵押物在抵押期內，借款方未經銀行同意，不得將抵押物拆遷、出租、出售、轉讓、饋贈或再抵押。
第五章 抵押貸款合同的變更和解除
第二十三條 抵押貸款合同依法需變更或解除的，必須經借貸雙方協商同意。協商未達成之前，原抵押貸款合同繼續有效。
第二十四條 借款方發生合并、分立時，由變更后的當事人承擔或分別承擔履行貸款合同的義務和享受應有的權利。
借款人死亡或宣告失蹤，其財產合法繼承人繼續履行借款人簽訂的抵押貸款合同。
第二十五條 借款方按合同規定歸還貸款本息后（含提前還清貸款本息），抵押物返還借款方，抵押貸款合同終止。
第六章 違約責任和抵押物的處理
第二十六條 凡下列情況之一者銀行有權處理抵押財產：
（一）抵押貸款合同期滿，借款方無故不償還貸款本息的；
（二）借款人死亡而無繼承人履行合同的；
（三）借款方被宣告解散的。
第二十七條 抵押物處理所得款項，依下列順序和原則分配：
（一）支付處理費用和與抵押貸款有關的其他費用；
（二）償還借款方所欠貸款本息。
第二十八條 處理變賣抵押物其價款不足以償還貸款本息和費用的，銀行有權追索應償還部分，也有權從借款方帳戶中扣收直到還清為止；處理變賣抵押物其價款超出償還部分，應退還借款方。
第二十九條 借款方違反合同規定挪用貸款，銀行有權收回部分或全部貸款，返還相應價值的抵押物，并按銀行規定加收罰息。
第三十條 抵押貸款合同發生糾紛時，借貸雙方應及時協商解決，協商不成的，任何一方均可向合同管理機關申請調解或仲裁，也可向人民法院起訴。
第七章 附則
第三十一條 本辦法由中國工商銀行制訂，解釋、修改亦同。
[關鍵詞]固定資產；會計核算；納稅籌劃
在各稅種內各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負彈性，或者說某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的彈性的綜合體現。可見，稅負彈性越大，納稅籌劃越有必要。企業固定資產納稅籌劃涉及所得稅、增值稅、營業稅、關稅、房產稅、城建稅及教育附加費、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅和契稅等稅種。因此，對固定資產進行納稅籌劃，可以更好地為企業節稅。
一、固定資產會計核算中企業所得稅的納稅籌劃
企業可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃，還可針對不同類別的固定資產的使用年限在稅法規定上的差異進行籌劃，獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據：企業所得稅法規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析：(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現，使企業獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業在籌劃時應根據折現率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業縮短投資回收期，又可使企業加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素，對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較，在合乎稅法規定的前提下，選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法。
但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：(1)盈利企業應采用加速折舊法。(2)虧損企業不宜采用加速折舊法。(3)企業處于減免稅優惠期間，不宜采用加速折舊法。
但是某些學者則認為，利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：固定資產折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5)電子設備。為3年。
2 籌劃分析：一般說來，折舊年限取決于固定資產的使用年限，而使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。
如把折舊年限從8年降到5年，在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，顯然把折舊期限調為5年對企業更為有利。
但是當稅率變動時，延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業正享受優惠政策，如果該項固定資產為該企業第一個獲利年度購入，折舊年限為8年或5年，通過簡單的計算就可以看出，8年的折舊年限更利于企業減輕稅收負擔。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據：我國企業會計制度并沒有明確規定預計凈殘值率。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定：企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的凈殘值，固定資產的凈殘值一經確定，不得變更。由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
2 籌劃分析：當企業處于所得稅非減免稅時期，納稅人應根據資產(尤其是預計無形損耗大的固定資產)的特點，及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后，折舊抵稅增加，這既維護了納稅人的權利，也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1，某企業原值1000萬元的某電子設備，如果把殘值比例從5％調整到0(假設企業的所得稅稅率為25％，折舊年限為3年)，那么，不考慮資金時間價值的情況下，折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5％-0)×25％=12.5(萬元)。
二、固定資產會計核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進固定資產的納稅籌劃
1 法律依據：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣。
2 籌劃分析：自2009年1月1日起，增值稅轉型改革在全國開始實施，對于增值稅一般納稅人的企業來說，購進或者自制的固定資產可以抵扣進項稅，但是要注意必須是企業2009年1月1日以后實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性，納稅籌劃人員除了要精通法律，與稅務機關進行有效溝通外，還需要關注有關法規政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產的納稅籌劃
1 法律依據：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
2 籌劃分析：(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產按照一般貨物的方法征收增值稅，一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產，依然使用老規定。(3)增值稅試點的企業對銷售本地區進入試點以前購買的固定資產，按4％征收率減半征收增值稅；銷售進入試點以后購買的固定資產，則按適用稅率征收增值稅。
企業應該針對不同固定資產的具體情況，采取具體的納稅籌劃方案，使企業實現在合法條件下節稅的目的，實現企業利益的最大化。
三、固定資產會計核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產會計核算中房產稅的納稅籌劃
1 法律依據：《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三條“房產稅依照房產原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納”，第四條“房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2％”。
2 籌劃分析：這里“減除10％至30％后的余值”，具體減除幅度，由省、自治區、直轄市人民政府規定。由于扣除比例1.2％沒有變動的余地，房產原值的大小直接決定房產稅的多少，因此合理減少房產原值可以減少房產稅。而中央空調、房產的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的，并在賬簿中予以單獨記載，則可減少房產原值。將中央空調設備作單項固定資產入賬，可以不計入房產稅的計稅基礎，從而免于繳納房產稅。另外。企業應注意房產稅的稅收優惠，并加以利用。
(二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據：根據《土地增值稅暫行條例》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額的20％時，免征土地增值稅，而且土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率30％，最高稅率60％。
2 籌劃分析：在會計核算中，企業可計算土地增值稅的起征點，根據相關法規來確定是否免征土地增值稅；還應注意各級稅率增收范圍的臨界點，衡量上級稅率與下級稅率對企業帶來的最大稅后收益，而不是盲目追求高價格或低稅率。所以，企業要結合上述不同規定，制訂科學合理的住房銷售方案，以有效減輕或免除稅負。
四、固定資產會計核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創造條件充分享受稅收優惠政策
我國現行稅法有許多優惠政策，對于符合優惠條件的企業一定要加以充分利用，不符合優惠條件但瀕臨優惠邊緣的企業可以創造條件，使企業符合優惠條件。如新《企業所得稅法》第28條規定，“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％征收企業所得稅”。因此，對技術類企業來說，可以加大產品的高科技含量，以期獲得稅收優惠。對于中西部地區的企業來說，應當創造條件，爭取享受國家對西部開發的優惠政策。
(二)綜合考慮各個稅種的共同影響
由于各個稅種的相關性，某一稅種的計稅基礎降低，并不一定會帶來總稅負的減少，因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如，廠房選址的不同(選擇市區和選擇縣城)不僅會影響城鎮土地使用稅和房產稅，還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用，在所得稅前扣除，減少應稅所得額，從而影響所得稅。可以看出，只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響，才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產納稅籌劃應服從和服務于企業戰略，籌劃時不僅要考慮稅收因素，還要考慮非稅收因素，籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”，而是追求稅后收益最大化，并以稅后收益最大化為原則協調兩個方面的均衡，即稅收成本和非稅收成本的均衡，以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結論
關鍵詞：稅收籌劃 理財業績
隨著市場經濟制度的日臻成熟完善，過去那種依靠事后想方設法少交稅款的所謂避稅行為因其要承擔的法律風險越來越大而被摒棄，而進行科學的稅收籌劃正日益受到企業管理層的重視，他們將其視為企業的一種理財行為，甚至是提高企業競爭力的一種手段。
我國學者蓋地認為稅收籌劃是在企業組建、經營、籌資、投資活動中進行的旨在減輕稅負、有利財務目標實現的謀劃與對策。可見，企業從設立到開展生產運營，每個環節都涉及到稅收。作為財務人員只有對本單位的業務范圍及流程了然于胸，才能把控好各個關口，做好事前謀劃，將每項業務融進可利用的稅收立法空間。
一、 企業組建、對外投資關口
根據我國企業所得稅法規定：企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，而個人獨資企業、合伙企業不用交納企業所得稅，但需交納個人所得稅（《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》）；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；從事規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅；以“三廢”物品（廢水、廢氣、廢渣）為原料進行生產的內資企業可在五年內減征或免征企業所得稅；新辦的城鎮勞動就業服務企業，當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%的，經批準可免征三年所得稅；對經濟特區、沿海開放城市、沿江開放城市、內陸開放城市和經濟技術開發區中的有關企業，根據從事生產性活動的特點，分別按15%或24%征收企業所得稅；對設在中西部地區的企業給予三年減按15%稅率征收企業所得稅。根據財政部及國家稅務總局的《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》財稅[2011]117號規定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。根據我國增值稅暫行條例實施細則規定從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產的企業免征增值稅。
二、企業籌資關口
企業資金籌集途徑主要有內部集資、自我積累、負債融資和權益融資。資金來源不同，稅負不同，相比而言，自我積累由于無法利用財務杠桿抵減利潤的作用而比負債重，負債又比內部集資重，權益融資比負債融資重。實踐中，要注意把控好負債比，使企業整體資本結構保持最優的前提下再考慮稅負最小化。此外通過經營性租賃或融資性租賃方式租入固定資產，由于其租金或折舊費用可抵減利潤，要比利用貸款購買固定資產能享受到更多的減稅利益。
三、企業經營關口
企業往往采用折扣銷售方式來促銷，在減少銷售收入的同時，也相應地減少了增值稅與所得稅的支出，不失為一種很好的籌劃策略，但要注意將折扣額與銷售額在同一張發票上分別注明，才可以得到稅務局的認可。
關聯企業間的原材料、產品或勞務等采用“高進低出”或“低進高出”等價格轉讓辦法，將收入轉移到低稅負區，把費用轉移到高稅負區，以達到降低集團公司整體稅負的目的，特別是無形資產和內部貸款。無形資產一般沒有市場參考標準，它的價格轉讓比貨物和勞務更自由和靈活，總公司對下屬公司的內部貸款也是一項很好的價格轉讓措施，在許可限度內，對高稅區實行高利率貸款，對低稅區實行低利率貸款，以轉讓利潤來減輕稅負。
根據我國增值稅暫行條例規定：一般納稅人收購農產品、購入廢舊物資及支付運費的業務，準予按農產品收購發票或運費結算單據上注明的金額和相應的扣除率計算進項稅額從銷項稅額中抵扣，這種按普通發票也可抵扣進項稅額的特殊規定，企業一定要加以充分研究和利用。
四、會計方法的彈性選用
我國企業會計準則在存貨的計價方法、費用的分攤方法、資產的折舊計提方法等方面為企業提供的選擇余地越來越大：
存貨的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法。計價方法不同，對企業當期存貨、銷售成本、利潤以及所繳稅額的影響是不同的。一般來說，材料價格上漲，應采取先進先出法多計成本，以降低當期利潤；若企業處在免稅期，則可選擇有利于企業的存貨計價方式減少成本費用，增加當期利潤；若企業處在征稅期，則要選擇相應的存貨計價方式增加成本費用，減少當期利潤。
費用的分攤方法主要有平均攤銷法和實際攤銷法。通常平均攤銷法可以避免出現某個階段利潤額及納稅額過高的現象，是抵銷利潤、減少稅基的最佳選擇。
固定資產折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法。雖說折舊總額在一定時期內不變，但年度之間還是有納稅的時間性差異的，相應地對利潤的影響可作為納稅籌劃空間加以考慮。
除此之外，對于準予稅前全額列支的成本費用應作充分扣除，利用不同費用之間的轉換，盡可能節約其他費用而擴大此項費用；對于限額列支項目，應事先做好預算，根據生產經營和支出限額的規定，合理確定支出規模，用足抵扣限額。
在實踐中，只有對企業發展戰略和經營規模、管理模式、籌資規模及現金流等實際因素統籌加以權衡，對稅法相關政策精神融會貫通，才能達到對這些籌劃方法熟練掌握、巧妙運用的境界，在合法的前提下實現稅負最小化，從而提升企業理財業績，增加利潤空間。
參考文獻：
[1]《中華人民共和國企業所得稅法》
[2]《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》
[3]《中華人民共和國企業增值稅暫行條例》
[摘要]本文針對公路客運企業的特點，對其固定資產進行了分類，簡述了固定資產折舊的概念及影響因素，折舊的范圍，計提折舊的方法，折舊的會計核算及對公路客運企業全額抵押經營模式下營運車輛計提折舊的會計核算提出個人觀點。
固定資產是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態的資產。其價值的轉移是通過計提折舊逐步計入營業成本或企業費用之中的，而不像材料、低值易耗品等流動資產可一次性計入營業成本。公路客運企業固定資產所占比重大，如何保證企業把固定資產的成本合理分配到各個受益期，按照權責發生制的要求實現收入與費用的配比，同時使企業的固定資產在報廢時能重新予以購置。筆者擬就公路客運企業固定資產折舊的會計處理談些粗淺的看法。
一、公路客運企業固定資產的分類
根據《企業會計準則—固定資產》的規定，企業根據不同的管理需要和不同的分類標準，可以對固定資產進行不同的分類。公路客運企業按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類，可以把固定資產劃分為類。
（1）、生產經營用固定資產
（2）、非生產經營用固定資產
（3）、租出固定資產（指在經營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產）
（4）、不需用固定資產
（5）、未使用固定資產
（6）、土地（指過去已估價并單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬）。
（7）、融資租入固定資產
（8）、全額抵押經營的固定資產（指公路客運企業采用全額抵押經營方式而購置的固定資產，主要指當前公路客運企業采取全額抵押經營模式下的車輛）。
二、公路客運企業固定資產折舊的概念及影響因素
根據《企業會計準則—固定資產》的規定，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額，指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
影響企業各會計期間固定資產計提折舊的因素主要有三個。
1、折舊的基數：計提固定資產折舊的基數一般為固定資產的原始價值或固定資產的賬面價值。
2、固定資產的使用壽命：固定資產使用壽命的長短直接影響應計提的折舊額。在確定固定資產使用壽命時，應主要考慮四個因素。
①該資產的預計生產能力或實物產量。
②該資產的有形損耗，如車輛運行中發生磨損、房屋受到自然侵蝕等。
③該資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊，市場需求變化而使產品過時，在高速公路上高等級車輛淘汰普通客車等。
④關于該資產使用的法律或者類似的限制。
在具體確定固定資產的使用壽命時，需要會計人員進行職業判斷。在相同生產經營條件下，固定資產所處的自然環境基本相同，此時，對于同樣的固定資產的預計使用壽命應具有相同的預期。對于某一特定固定資產相關的備品、備件，如果其使用僅與個別固定資產相關，則應將其單獨確定為固定資產，并在不超過相關固定資產的使用壽命內計提折舊。
3、固定資產的凈殘值：固定資產的凈殘值是固定資產使用期滿時的回收額，在計提折舊時，應從固定資產原價中扣除。為避免人為因素對固定資產凈殘值乃至折舊額的影響，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第三十一章第三款第二條規定：固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，凈殘值比例在原價的5％以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需要調整凈殘值比例的，應報主管稅務機關備案。以筆者單位來說，一般的固定資產凈殘值殘值比例定為3％，但對全額抵押經營的營運車輛，承包到期，車輛報廢，殘值獎勵給經營者。
三、公路客運企業固定資產折舊的范圍
確定固定資產折舊的范圍，一方面要從空間范圍上確定哪些固定資產應當計提折舊，哪些固定資產不應當計提折舊；另一方面要從時間范圍上確定應提折舊的固定資產什么時間開始計提折舊，什么時間停止計提折舊。《運輸交通企業會計制度》、現行《企業會計制度》第三十五條規定：房屋建筑物以外的未使用、不需用固定資產不計提折舊。筆者認為不妥，因為不符合穩健性原則，固定資產按使用與否來決定是否計提折舊，忽視了科技進步而導致無形損耗，比由于實際使用而產生的損耗更大的客觀事實。《企業會計準則—固定資產》第十七條明確規定除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
①已提足折舊的繼續使用的固定資產；②按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。這明確告訴我們，只要是公路客運企業擁有或控制的固定資產，不管它處于何種狀態：在用、不需用、停用、未使用，都會發生有形損耗和無形損耗，都要計提折舊。因此，公路客運企業除以下情況外，所有固定資產都應計提折舊。
①已提足折舊，不管能否繼續使用，均不再計提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額，應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用后的余額；②未提足折舊而提前報廢的固定資產；③按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地；④以經營租賃方式租入的固定資產。企業在具體計提折舊時，應按月計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起，不提折舊。
四、計提固定資產折舊的方法
《企業會計準則—固定資產》第二十條：企業應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數總和法。
年限平均法是指固定資產的可折舊金額均衡地分攤于固定資產使用年限內的一種方法。這種方法假定固定資產的可折舊金額是依使用年限均勻損耗。
工作量法是根據固定資產的實際工作量計提固定資產折舊的方法，這種方法假定固定資產在使用年限內依工作量均勻損耗。年限平均法和工作量法同屬直線法，平均計算折舊，具有簡單明了，計算容易的優點。但年限平均法的缺點是：①忽視了固定資產使用程度與折舊額之間的關系；②造成固定資產各期負擔的使用成本事實上的不均衡；工作量法的缺點是①忽視了停用期間固定資產的自然損耗；②在實際工作中準確預計固定資產在其使用期限內的總工作量是十分困難的。
雙倍余額遞減法又稱快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多計提折舊，后期則少計提折舊，從而相對加快折舊速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償，是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的平均年限法的折舊率計算固定資產折舊金額的方法。
年數總和法又稱年限合計法，是以固定資產的原值減去預計凈值后的凈額為基數，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字合計，其特點是：計算折舊的基數是固定不變，折舊率依固定資產尚可使用年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢，依此計算的折舊額也呈遞減趨勢。
雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。具有幾方面的優點：①體現了固定資產的效用隨著時間的推移而遞減這一趨勢。②有利于固定資產使用成本總額的相對均衡。③由于早期多計提折舊而推遲了應交納的企業所得稅，相當于政府給企業提供了若干期的無息貸款，使企業得到一定的財務利益。
《企業會計制度》第三十六條明確規定：企業應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會、或經理（廠長）會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。同時，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案，并備置于企業所在地，以供投資者等有關各方查詢。筆者認為，公路客運企業應根據這一規定，結合自身的行業特點，選擇雙倍余額遞減法計提折舊。
五、固定資產折舊的會計處理
公路客運企業每月計提的折舊，應通過編制《固定資產折舊計算表》來完成。各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上對上月固定資產的增減情況進行調整后計算當月的折舊額。
當月固定資產應計提的折舊額=上月固定資產計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的折舊額—上月減少固定資產應計提的折舊額。
按月計提的固定資產折舊額時，應借記“營業成本”、“管理費用”、“其他業務支出”，貸記“累計折舊”。
稽查問題一,房地產開發商減免業主的管理費,可否代業主繳交費用給物業管理公司后,在本公司“銷售費用――銷售傭金”列支代業主交納的管理費。
解答:房地產開發商在購房活動中減免業主的管理費,應該等同于開發商給予業主購房行為的折扣或折讓。對于折扣或折讓能否稅前減除按相關規定。對于開發商代業主向物業管理公司交納的管理費不能稅前扣除(對于房地產開發商委
托物業管理公司對待售商品房看管維護費,可以稅前扣除),因開發商將物業出售給業主后,物業的所有權屬于業主,物業管理費是針對擁有所有權的物業的業主產生的管理費用。所以開發商的物業未出售前產生的物業管理費可以列支,物業出售后又沒有承租該物業,屬于與生產經營無關的支出,因此不能再稅前列支已出售的物業所產生的物業管理費。
稽查問題二,房地產開發商通過銀行委托貸款的方式,將有關該公司的股東、家族成員、高層管理人員以及一些學校的資金貸給開發商。這種通過銀行委托貸款方式借入的資金,能否視同從關聯企業借入的資金,有關該公司的股東、家族成員、高層管理人員能否確定為關聯方。
解答:首先要有證據表明是委托貸款,同時也有證據表明委托方為該公司的股東、家族成員、高層管理人員。因此從2008年1月1日起這種通過銀行委托貸款的方式借入的資金,能視同從關聯企業借入的資金,有關該公司的股東、家族成員、高層管理人員能確定為關聯方。
中國銀行規定“委托貸款”是由政府部門、企事業單位作為委托人(目前不接受個人委托)提供資金,由受托人(即中國銀行)根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發放并協助收回的貸款。
根據《企業所得稅法實施條例》第一百一十九條:企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資,是指企業直接或者間接從關聯方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資,包括:(一)關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資;(二)無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資;(三)其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。 企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資,是指企業接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。 企業所得稅法第四十六條所稱標準,由國務院財政、稅務主管部門另行規定。具體比例見《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)。企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2009〕2號)的相關規定。
《企業所得稅法實施條例》第一百零九條:企業所得稅法第四十一條所稱關聯方,是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人:(一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;(二)直接或者間接地同為第三者控制;(三)在利益上具有相關聯的其他關系。
根據以上規定,公司的股東、家族成員、高層管理人員委托銀行給本企業貸款的行為符合《企業所得稅法實施條例》第一百一十九條相關條款的規定,同時委托方也符合《企業所得稅法實施條例》第一百零九條有關關聯方的規定。
企業關聯方支出利息支出問題
對于財稅[2008]121號文件的解釋問題上,如果在規定的關聯方債權性投資和權益性投資比例之內的以及超過比例的,但符合第二條規定,支付給關聯方的利息支出都可以在稅前扣除,但都必須按不超過金融企業同期同類貸款利率標準計算。關聯方按國稅發[2009]2號八十九條證明其交易活動符合獨立交易原則,實際稅負率=主表33/25(實際應納所得稅額/應納所得稅額)。
此外,關聯債資比例問題,參照《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發[2009]2號)內容:關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和;
其中:各月平均關聯債權投資=(關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2;各月平均權益投資=(權益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2
權益投資為企業資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本(股本)與資本公積之和,則權益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額,則權益投資為實收(股本)金額資本。
而《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)第二十一條第二項規定,“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的,借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用,使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除”。此規定是從利息分攤的角度進行的。
如果該企業的委托貸款發生在2008年1月1日之前,根據《企業所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條“納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除”。
《稅收征管法實施細則》第五十一條 稅收征管法第三十六條所稱關聯企業,是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織:(一)在資金、經營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關系; (二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;(三)在利益上具有相關聯的其他關系。
在2008年以前發生的類似業務,按照《國家稅務總局關于修訂的通知》(國稅發[2004]143號)的規定認定關聯關系。[注:該通知第(十一)規定:《規程》第五十條修改為:“在中華人民共和國境內,外商投資企業和外國企業以外的企業,比照本規程執行。”]
在實務操作中,各地稅務機關對企業向個人借款的利息支出是否可在稅前扣除有不同理解,一種觀點認為只有企業向企業發生的借款利息,在未超過金融企業同期同類貸款利率的前提下,計算的利息支出可以在稅前扣除,而對于企業向個人的借款利息支出則不能在稅前扣除;而另一種觀點認為,《企業所得稅法》所規定的企業定義中包含“在中國境內設立的機構、場所以及外籍自然人”,同時規定外籍自然人來源于中國境內的借款利息在繳納預提企業所得稅后,其支付利息的企業可以在稅前扣除,而企業向境內居民個人的借款,支付利息的企業代扣代繳個人所得稅后則不能在稅前扣除。
稽查問題三,按照房地產開發企業會計準則,銀行利息應當作為期間費用在“財務費用”科目支出,而房地產商直接在“生產成本――房地產開發成本――開發間接費用――利息”科目列支,這樣歸集對當期利潤是否有影響。(由于剛入場,企業有關成本核算方法等內控制度還沒有提供)
解答:在所得稅方面:第一階段,2007年1月1日之前的利息支出,體現在企業會計制度(舊準則)與所得稅暫行條例等規定(舊稅法)的差異;第二階段,2007年1月1日至2008年1月1日的利息支出,體現在企業會計準則(新準則)與所得稅暫行條例等規定(舊稅法)的差異;第三階段,2008年1月1日起的利息支出,體現在企業會計準則(新準則)與企業所得稅法等規定(新稅法)的差異。2007年及以前發生的,應按照2000年的《稅前扣除辦法》規定,在開發完工前的利息支出在開發成本中扣除。
當然不執行企業會計準則(新準則)的,2008年1月1日之前的利息支出,體現在企業會計制度(舊準則)與所得稅暫行條例等規定(舊稅法)的差異;2008年1月1日之后的利息支出,體現在企業會計制度(舊準則)與企業所得稅法等規定(新稅法)的差異。
新舊會計準則關于“借款費用”的差異:
新準則與原準則相比,主要變化如下:(一)擴大了借款費用允許資本化的資產范圍 。原準則(企業會計制度)規定,借款費用允許資本化的資產范圍僅限于固定資產;新準則的規定擴大到符合資本化條件的資產,包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨、投資性房地產等除了固定資產之外的其他資產。即房地產開發企業開發的用于對外出售的房地產開發產品符合資本化條件的應對利息支出資本化。(二)擴大了借款費用允許資本化的借款范圍。原準則只允許專門借款所發生的借款費用才可資本化,計入相關資產成本;新準則規定,除了專門借款的借款費用之外,為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款的借款費用也允許資本化,計入相關資產成本。(三)改變了借款利息資本化金額的計算方法。
新稅法關于利息支出的規定:《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)第二十一條,企業的利息支出按以下規定進行處理:(一)企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用,可按企業會計準則的規定進行歸集和分配,其中屬于財務費用性質的借款費用,可直接在稅前扣除。(二)企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的,借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業間合理地分攤利息費用,使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。
筆者個人認為“符合稅收規定的借款費用”是指房地產開發企業發生的借款利息支出,應符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條和《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)的有關規定。
新準則與新稅法(房地產方面)的相同點:從2007年1月1日起上市公司開始實施新會計準則,即從2008年1月1日起,上市的房地產企業,對于達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨(商品房),所發生的借款費用應當資本化。借款費用允許資本化的借款范圍包括:專門借款和一般借款。稅法沒有詳細規定借款費用資本化金額的具體方法,在稅法沒有新的規定的前提下,遵從會計準則關于借款費用開始資本化的時點、暫停資本化的時間、停止資本化的時點、專門借款資本化金額的確定、一般借款資本化金額的確定、借款輔助費用及外幣專門借款匯兌差額資本化的原則和方法來確定。
對于房地產開發企業存貨利息支出資本化的有關規定,新準則與新稅法的規定是一致的,值得注意的是:《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)第三條“企業房地產開發經營業務包括土地的開發,建造、銷售住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品。除土地開發之外,其他開發產品符合下列條件之一的,應視為已經完工:(一)開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。(二)開發產品已開始投入使用。(三)開發產品已取得了初始產權證明。”該條款是企業確認計稅成本,結轉收入的依據,而非利息支出停止資本化的判斷標準。
對于房地產開發企業將存貨轉為固定資產的利息支出資本化的有關規定,新準則與新稅法的規定是一致的,對于房地產開發企業直接自行建造固定資產,對于利息支出資本化的有關規定,新準則與新稅法的規定略有差異。
會計準則規定,自行建造固定資產的入賬價值,由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成;《企業所得稅法實施條例》第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎:(一)外購的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;(二)自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出為計稅基礎……本條對預定可使用狀態的把握以工程的竣工結算為標志。這一規定與會計準則是有差異的,因為會計準則并沒有將預定可使用狀態等同于工程的竣工結算,有可能存在已達到預定可使用狀態但并未辦理竣工結算的固定資產。對于在達到預定可使用狀態后,竣工結算前支付的利息金額,準則不需要資本化了,而按稅法的規定仍需要資本化,這是一般規定,應服從下面的專門規定。對此,會計準則的規定是,已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。同時提請注意的是,稅法的用詞是“結算”,準則的用語是“決算”,兩者是有明顯差異的。稅法強調了收付實現制。
新準則與新稅法(房地產方面)的不同點:即不符合稅收規定的借款費用,由于房地產企業對于資本化的利息支出是記入了存貨成本或固定資產原值,導致資產的會計基礎與計稅基礎不同,應調整折舊或計稅成本。對于利息支出在財務費用中的差異直接調整應納稅所得額。
新舊稅法關于房地產企業利息支出差異的規定:《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)第三十五條,從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用,在房地產完工之前發生的,應計入有關房地產的開發成本。《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]第031號)第11款:“利息按以下規定進行處理:(1)開發企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用,屬于成本對象完工前發生的,應配比計入成本對象(這就是專門規定,不強調結算問題);屬于成本對象完工后發生的,可作為財務費用直接扣除。 (2)開發企業向金融機構統一借款后轉借集團內部其他企業、單位使用的,借入方凡能出具開發企業從金融機構取得借款的證明文件,其支付的利息準予按稅收有關規定在稅前扣除。(3)開發企業將自有資金借給全資企業(包括分支機構)和其他關聯企業的,關聯方借入資金金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除;未超過部分的利息支出,準予按金融機構同類同期貸款基準利率計算的數額內稅前扣除。《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]第031號)第二條第一款:(一)符合下列條件之一的,應視為開發產品已經完工:1.竣工證明已報房地產管理部門備案的開發產品(成本對象);2.已開始投入使用的開發產品(成本對象);3.已取得了初始產權證明的開發產品(成本對象)。
新舊稅法都要求房地產企業對開發產品的利息支出進行資本化處理,舊稅法停止資本化的時點以稅法規定的完工條件為標準,新稅法停止資本化的時點以新會計準則的規定為準。新舊稅法強調了“為建造開發產品借入資金”可理解為專門借款的利息支出才需要資本化。舊稅法關于利息支出資本化金額的計算方法是:“屬于成本對象完工前發生的,應配比計入成本對象;屬于成本對象完工后發生的,可作為財務費用直接扣除”。舊稅法的配比原則是指《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]第031號)第八條第一款:“3.開發產品完工前發生的直接成本、間接成本和共同成本,應按配比原則將其分配至各成本對象。其中,直接成本和能夠分清成本負擔對象的間接成本,直接計入成本對象中;共同成本以及因多個項目同時開發或先后滾動開發而不能分清負擔對象的間接成本,應按各個成本對象(項目)占地面積、建筑面積或工程概算等方法計算分配”。新稅法關于利息支出資本化時點及資本化金額的計算及利息支出的歸集和分配以新企業會計準則的規定為準,其中屬于財務費用性質的借款費用,可直接在稅前扣除。新準則關于專門借款資本化金額的公式是:每一會計期間專門借款利息資本化金額 =專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金的利息收入-尚未動用的借款資金暫時性投資收益。
利息支出資本化是暫時性差異。稅收規定與準則規定對于稅前扣除的不同形成的差異是永久性差異。
稽查問題四,房地產開發商通過銀行委托貸款借入的資金是不是應在“長期借款”或“短期借款”反映,通過對每月委托貸款支出利息的倒算得出銀行委托貸款借入的資金,遠遠超出“長期借款”或“短期借款”的金額。
解答:房地產開發商通過銀行委托貸款借入的資金應在“長期借款”或“短期借款”反映。通過對每月委托貸款支出利息的倒算得出銀行委托貸款借入的資金,遠遠超出“長期借款”或“短期借款”的金額。一種可能是利息支出存在不合理性,存在超標準的利息支出;另一種可能是企業將貸款轉去關聯公司使用,由本公司承擔利息支出。
一、考核范圍
列入考核范圍的經濟園區共有7個，具體是：油天然氣裝備制造基地、臨港經濟區、新材料產業園、精細化工（塑料）產業園區、油化工產業園區、升經濟區、海灘濕地旅游度假區。
二、考核內容
1.實際利用外資完成情況。
2.項目工作完成情況，包括引進世界500強企業或行業內世界100強企業數、投資10億元以上新開工項目、5億元以上新開工項目和2億元以上新開工項目完成情況。
3.固定資產投資完成情況。
4.引進內聯資金完成情況。
5.金融工作完成情況，即：新增貸款完成情況。
6.邀請國內外知名大企業董事長或總經理來考察洽談任務完成情況。
三、任務指標及設定原則
（一）與市委、市政府對全市經濟工作總體部署相適應的原則。
（二）體現增長的原則，計劃目標比上年有一定增長幅度，一般不低于全市平均增幅水平。
（三）與產業定位和區域發展水平相適應原則，各經濟園區由于建設發展水平的差異，目標設定應有所區別。
各經濟園區經濟發展工作任務指標按照委辦發〔〕號文件附表2和〔〕號文件附表7、附表8執行。
四、評分標準
各經濟園區經濟發展工作的總得分由完成計劃指標的基礎得分和單體項目加分組成。基礎得分的滿分720分。
（一）各項指標基礎得分的分值權重
1.實際利用外資分值權重為300分。
2.項目工作的分值權重為100分。其中，引進世界500強企業或行業內世界100強企業數、10億元以上新開工項目數、5億元以上新開工項目數和2億元以上新開工項目數的分值權重各為25分。
3.完成固定資產投資額的分值權重為100分。
4.完成引進內聯資金額的分值權重為100分。
5.金融工作的分值權重為100分。
6.邀請國內外知名大企業董事長或總經理來考察洽談分值權重為20分。
（二）計分方法
1.各項指標完成年度計劃的，得該項指標分值權重的基礎滿分。超額完成計劃的,按比例加分；未完成計劃的，按比例減分。各項考核指標（包括各單項指標）均設置折算數量和得分上限，分別為任務指標、分值權重的150%。
2.在核定投資2億元以上、5億元以上和10億元以上新開工項目數量時，單體項目依據項目固定資產投資額度，投資每增加2億元、5億元、10億元，可折算增加1個項目；5億元、10億元較大項目超額完成目標計劃的，按比例折算成較小項目。（表格略）
3.項目加分因素
國家級農業產業化龍頭企業加3分；
現代商貿或地產行業百強企業加3分；
國家級高新技術企業投資項目加3分；
國內外品牌公司加2分；
上市公司加2分。
（三）需要說明的幾個問題
1.新開工項目實行登記制。各經濟園區要及時將項目新開工情況報送至市發改委，市發改委要對開工項目實行全程跟蹤。
2.新開工項目應實現打樁或開槽。
3.引進內聯資金項目必須是省外境內、當年實現注冊的企業在我市投資的千萬元以上項目。包括以現金、實物等作為投資的項目。
4.灘濕地旅游度假區沒有邀請國內外知名大企業董事長或總經理來考察洽談任務，該項分值權重20分平均分劈到項目工作四項指標權重中。
五、考評方法
（一）考評原則
1.公平、公正、公開的原則。
2.考評與激勵機制相結合的原則。
3.日常監督抽查與定期集中考評相結合的原則。
（二）考評部門與認定依據
1.實際利用外資應提供可以證明境外投資的外資企業批準證書和外資驗資報告等，由市外經貿局認定。
2.新開工項目應提供公司注冊工商營業執照副本、項目開工許可證及資金到位情況證明，項目工作核分及加分因素由市發改委協調有關部門認定。
3.引進世界500強企業或行業內世界100強企業投資項目要實現簽約注冊、資金到位，并提供已簽定的正式合作協議、公司完成注冊的工商營業執照副本及資金到位證明材料，由市發改委協調相關部門認定。
4.邀請大企業董事長或總經理來考察洽談由市發改委協調市經信委、市農委共同負責認定。來考察洽談的董事長或總經理要由副市級以上領導接見，會見企業標準按照委辦發〔〕號文件執行。
5.完成固定資產投資額統計范圍按照國家和省市統計局的規定執行，由市統計局認定。
6.引進內聯資金額應提供項目合同文本、銀行進賬單、固定資產投資發票、注冊營業執照等證明材料，由市經信委認定。
7.金融工作中的新增貸款完成情況以銀行進賬單為準，由市金融辦認定。
（三）考評方式
1.考評部門對各經濟園區經濟發展工作完成情況實行月調度通報、半年階段性總結、年終綜合考評，并隨時進行現場核查。邀請大企業董事長或總經理來考察洽談任務實行半月調度。被考評單位要確定調度聯系方式，指定專人負責調度各項任務完成情況，定期將有關材料提交到考評部門。
2.年末考評時，被考核單位要及時填報相關資料，由各經濟園區和項目建設單位主要領導簽字蓋章后，于次年1月10日前報送考評部門；各考評部門在對上報材料進行認真審核，對申報材料進行隨機抽查和現場核實后，根據評分標準進行綜合評分，排出名次，于次年1月15日前報市發改委綜合匯總。
六、考評結果運用
按照委辦發〔〕號文件相關內容執行。
七、組織領導
一、擔保貸款風險的成因和特征
(一)擔保人、擔保物本身的風險
擔保貸款的擔保最終都要落實到擔保人或擔保物上，在日益開放的經濟環境中，擔保人、擔保物本身也存在著風險，且不同的擔保方式存在不同的風險。保證人可能會因其產品銷售受國內外商品市場、貨幣市場的變化影響效益的實現，使其擔保能力在短期內增強或削弱，甚至自身難保；抵押、質押物可能會因市場變化、時間變化而升值或損耗、貶值。
(二)擔保貸款管理中的風險
1、擔保貸款的審查不嚴，形成貸款風險
主要有不具備擔保資格的擔保，超清償能力或無清償能力的擔保，違反擔保原則的被迫擔保，互相提供擔保的擔保，非擔保物的擔保，擔保物不足值和難以實現交換價值的擔保。
2、擔保手續不全形成貸款風險
有的借款合同條款不全，如擔保方的責任、期限不明確，抵押品的保管責任不清。有的擔保品清單所列資產不明、不具體、擔保資產不明確，給抵押品檢查帶來困難，核保工作無法規范。這些貸款產生風險時，由于手續不健全，給銀行依法收貸帶來困難，有的甚至使銀行喪失要求保證方補償和對抵押品的處置權及追索連帶償還債務的權利。
3、擔保貸款合同資料和擔保物管理監督不力、不善形成風險
(1)由于對擔保物沒有進行財產登記，出現擔保物丟失、冒領、被盜無人過問，也沒有采取有效措施進行追查和補救，有的抵(質)押品被重復抵(質)押。(2)對企業保管的屬抵押品的固定資產等，由于銀行缺少有效的監督管理，易損壞、丟失、陳舊。(3)由于對抵押人代管抵押物的監管不力，還可能出現抵押人在合同期問未經貸款行同意，擅自變賣或處分、轉移抵押物的現象，給銀行在借貸風險出現而主張債權時造成困難。
4、出現貸款風險，未及時主張債權時效形成風險
(1)是否注意處分擔保的時效，而及時主張擔保債務的期限。
(2)當保證人破產時，是否及時主張和申報債權。
(三)外部環境不配套的風險
1、產權登記部門沒有一盤棋的思想。有的在經辦產權登記過程中我行我素，還有借機創收之嫌，為了小集體利益，不能配合金融部門，起不到把關作用，如評估部門高估擔保物，公證部門作虛假證明等現象都不同程度地存在，最終損害了債權人的利益。
2、有關法律規章不細，影響了擔保貸款的操作和業務擴展。(1)由于動產價值的評估、保管、變現市場等機制沒有形成，使得動產質押貸款難以實行。《擔保法》中規定可以用來質押的本票、支票、商標專用權、專利權等，因沒有實施細則，風險難測，故未能在質押貸款中出現。(2)法律或執法部門對擔保人的違法行為制裁仍顯得蒼白無力。
3、市場機制不健全，擔保物難以處置。有完善的拍賣市場，使處理抵押物舉步維艱。有的職能部門從局部利益出發處理問題，造成抵押物低值變現，如有的地方法律執行部門在處理擔保貸款糾紛時，不是將擔保物交由拍賣市場實現合理價值，而是自行處理了事。
二、貸款的風險控制
(一)建立健全擔保貸款管理規章制度，對擔保貸款實行規范化管理
1、在建立健全管理制度方面：堅持審貸分離制，明確貸款調查責任人和貸款審批責任人應承擔的貸款風險責任；制定《貸款合同管理制度》和《擔保物保管責任制》，責任保管人對合同資料和擔保物保管要負經濟責任，遺失或保管不善要賠償和受處罰；建立信貸員對企業自身保管擔保物的監管責任制，信貸員對因監管不力造成的信貸風險應承擔責任。
2、在實行擔保貸款規范化管理方面：一是制定《擔保貸款操作規程》統一規范擔保貸款的操作程序，做到手續嚴密、合法，簡便易行。二是規范擔保貸款合同，使貸款合同成為借貸雙方權利、責任的有力證明，一旦出現糾紛，經過有關部門登記的借款合同將直接產生法律效力，保護銀行的應得利益。三是規范對貸款合同和擔保物的管理，如實行專人專柜統一保管，設立擔保物登記簿，并把擔保物品的核算納入會計工作內容中。
(二)強化管理，把好制度落實關
1、在執行貸款三查制度時，把重點放在貸前調查，盡可能排除風險隱患。
2、嚴格按照程序規定進行操作。
3、擔保貸款借貸關系成立后加強檢查、監督。
(三)強化法律保護意識，運用法律武器維護信貸資產安全
辦理擔保貸款的目的是在借款人不能用貨幣形式清償貸款時通過處置擔保物或由擔保人來清償。因此，對擔保貸款到期，借款人不按期歸還貸款本息的，要在訴訟時效內依法訴訟、依法收貸。
(四)改善外部環境，促進擔保貸款業務的順利發展
1、要在貫徹《擔保法》的基礎上制定有關實施細則和辦法，以適應擔保貸款實際工作需要。對企業國有資產辦理擔保應做出明確規定，保證銀行對企業抵押財產的合法處理。要制定《質押貸款實施細則》，以規范和擴展質押貸款業務。
本文從科學管理、加強資產管理、以保障發展為前提、嚴格內部控制、加強隊伍建設、加強作風建設六個方面分析了黑龍江省北興農場推進財務管理制度建設的經驗做法，對農場今后的財務管理以及經濟社會發展具有重大意義。
【關鍵詞】
財務管理制度；北興農場
一、以科學管理為基礎，推進財務工作制度化
1.編制北興農場財務管理制度及核算辦法匯編。為了加強農場財務管理，農場結合國家統一的會計制度和農場農業單位、工副業單位日常業務，制定了《北興農場財務管理制度及核算辦法匯編》，初步建立了農場會計核算業務規范化管理的模式。
2.強化職責，完善考核制度。為了提高會計信息質量，夯實財務基礎核算工作，建立了業務自查、互查、考核激勵制度，所有結算人員每個月在固定時間進行業務互查，將互查結果上報，并對發現的問題進行整改。將會計人員職稱考試納入考核范圍，充分調動每一名會計人員的學習熱情，營造“比、學、趕、幫、超”的積極氛圍。
3.完善、修訂農場基本建設管理辦法。規范各類建設工程審批與結算程序，使農場各項工程嚴格按年初計劃執行。按黑龍江省農墾總局和管理局要求對完工項目進行造價結算審計，規范項目管理，節約建設資金，提高資金的投資效益。
4.健全“賬外賬”及“小金庫”治理體系。為了加大各項資金檢查監管力度，于2015年印發了《北興農場“小金庫”問題專項治理工作方案》，并對86個獨立核算單位賬目進行徹底清查，100%簽訂“賬外賬”及“小金庫”專項清理承諾書，進一步規范財務內控制度。
5.規范農場各單位收費項目及交納方式。結合農場各單位收費狀況，把34家農林單位及有收費的17家行政事業單位，共計55項收費項目按收費許可證和收費文件進行分類整理，并會同紀委、監察科、審計等部門擬定了《北興農場各種收費項目及交納方式實施方案》。
二、加強資產管理，提高資產使用效率
1.做好固定資產的登記核查工作。通過不斷建立健全農場固定資產管理制度，對新購、報廢固定資產及時登記與核查，做到賬賬相符，賬實相符。
2.開展資產清查，盤活閑置資產。對2010～2012年危房改造未出售房屋、第九作業站拆遷舊房等可變現資產逐一進行統計分析，防止資產在手中流失和貶值；提高資產現金回收率，實現資產回收價值最大化。
3.全面清理各類實物資產，掌握資產的有效性。按流程及時將已報廢資產和其他無效資產進行清理，采取公開、公平、透明的市場化運作方式，對無效低效資產進行處置，通過市場競價實現資產價值的提升，允許購買人用應付款抵頂價款，以達到優化資產負債結構目的。
三、以保障發展為前提，提升農場經濟效益
1.加強資產資源合同管理，確保實現應收盡收。農林單位大棚、博園大棚，魚池、草原及其他水面確認使用人，對合同已到期的，且多年未進行價格調整的，由農場政研室重新確定底價，實行公開競價發包，增加資源效益。同時將資源收費類合同建立電子檔案，進行電子化管理。
2.積極協調銀企關系，降低農場財務費用。堅持管理局低成本融資要求，積極與金融機構溝通，爭取銀行等相關部門優惠政策，將有條件的貸款全部置換成循環貸款，同時在資金充足時提前償還資金。
3.深入研究稅收政策，合理進行納稅籌劃。在工作中不斷加強稅收政策法規的研究和學習，加強與稅務部門各項工作的聯系和協調，及時掌握有關政策信息，依法、合理納稅，確保農場充分享受企業所得稅稅收優惠政策。
4.建立綜合收費大廳，保障資金安全。為提高服務效率和便民服務質量，建立了綜合收費大廳，在大廳設立LED電子屏，將收費項目及收費標準進行滾動播放，使收費公開透明。同時在大廳設置2個自助觸屏查詢平臺進行信息查詢，裝配6個POS機進行刷卡交費，最大限度地方便前來辦事的廣大職工群眾，縮短交費時間，保障資金安全。
5.加大應收款項清欠力度，活化農場資金。結合農場實際及應收款類別，分別制定應收款項回收實施方案，對賬內、賬銷案存、熱費、水費欠款等，通過與土地發包、補貼發放、房屋轉讓等工作結合，多部門聯動清收，增加經營性貨幣資金結余，農場所有應收款項可以用農場應付款項抵頂。
四、嚴格內部控制，健全預算支出標準體系
1.預算管理方面。（1）強化預算，全面實施精細化管理，合理有效控制各單位公用經費支出，嚴格控制“六項費用”。將大額維修、清雪等變動費用納入農場預算，實際發生時由預算管理委員會一事一議通過后再實施。（2）爭取國投項目，減少自籌項目支出。圍繞民生、文教衛生、農業基礎設施擬建項目，向上級申報專項資金，不斷完善農場基礎設施建設。
2.制度改革方面。（1）加強供熱、供水、賓館、物業等社會單位管理，完善相應制度，多途徑逐年減虧增效。（2）推行公務卡結算制度，提高公務卡使用率，充分發揮公務卡結算制度的優勢，進一步規范財務管理，加強財務監督，提高公務支出透明度，讓每一筆資金都在“陽光”下運行。
五、加強隊伍建設，提高財務管理水平
1.增強財務人員法律意識。通過農場司法部門和注冊會計師、上級紀檢部門對財務人員進行法治教育，培養良好的自律意識，樹立依法履職、廉潔從業、嚴于律己的職業形象。
2.提升財務人員的業務素質。財務人員不僅應當具備熟練的職業判斷能力和專業的記賬、算賬以及會計電算化技術等操作能力，還應該加強相關知識的學習，做一個綜合性的人才。
3.加強財務人員任職資格管理。嚴格持證上崗制度，組織全體財會人員積極參加會計繼續教育和各種財會業務培訓，根據要求認真做好會計年審、換證工作。在日常工作中加強學習會計制度和法規，不斷提高會計隊伍的整體素質和業務水平。
六、加強作風建設，樹立財會人員良好形象
1.以修養立業、以品德做事。作為窗口單位，要注重加強服務意識，努力塑造廉政、勤政、務實、高效的財會人員形象。無論是對內還是對外業務，都要非常熱心、耐心地對待每一位辦事人員，經常反思自己的言行，審視自己的形象，決不放松對自己的要求。
