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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇一般納稅人稅法規定，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：納稅籌劃；中小企業；企業組織形式；納稅人類別；稅收優惠
中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）01-0123-02
收稿日期：2012-01-09
作者簡介：陸亞如（1965-），女，江蘇南通人，副教授，從事財政與稅收研究。
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。
納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。
根據國家發改委和國家經貿委的統計，目前中國中小企業約有1100萬家，占全國企業總數的99%以上。在20世紀90年代以來的經濟增長中，工業新增產值中的76.7%是由中小企業創造的，所以中小企業在中國國民經濟中發揮著十分重要的作用。根據中國現行稅收制度，中國中小企業的稅負偏重，這必然對中小企業的經營決策和經營成果產生不良影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負擔，增加財務收益，使中小企業的經濟利益合法地最大化，從而更好地解決目前在中小企業中普遍存在的資金瓶頸問題，引導和促進中小企業的健康發展。本文就中小企業的納稅籌劃從以下幾個方面進行論述。
一、中小企業應選擇合適的組織形式，進行納稅籌劃
根據財產組織形式和法律責任權限，國際上通常把企業組織形式分為三類，即公司企業，合伙企業和獨資企業。企業組織形式分類的第二個層次是在企業內部進行劃分的，這個層次分為兩對公司關系，即總、分公司或母、子公司。不同的企業組織形式有不同的稅收水平，因此，投資人在組建企業時必須考慮到不同的組織形式將給企業帶來的種種影響。一般情況下，規模不大的中小企業，采用個人獨資合伙企業比較合適。當企業規模做大后，設立分支機構時，會面臨設立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個獨立的法人，它所發生的虧損可沖減總公司的賬面利潤，但卻不能享受相關稅收優惠政策。子公司是獨立的法人，母子公司分別獨立納稅，雖然能享受稅收優惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當企業擴大規模到外地設立分支機構時，組建初期生產經營處于起步階段，發生虧損可能性較大時，設立分公司較有利，用外地發生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負擔。而當生產經營正常、產品打開銷路、扭虧為盈后，應考慮設立子公司，以享受當地的稅收優惠政策。
二、中小企業應選擇合適的納稅人類別，進行納稅籌劃
根據增值稅稅法規定，年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以企業應納增值稅額=S×3%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×3%
得到：S3%=SV17% （3）
所以，V=21.43%
在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點21.43%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于21.43%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于21.43%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。
三、中小企業應充分利用稅收優惠政策，進行納稅籌劃
根據所得稅稅法規定，具備以下條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率政策：（1）從事國家非限制和非禁止行業；（2）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；（3）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1 000萬元。
另外，稅法還規定企業投資以下項目可以免征、減征企業所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得；（5）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，就其來源于中國境內的所得減按10%的稅率征收企業所得稅。
企業發生的以下支出可以加計扣除：（1）開發新技術、新產品、新工藝發生的 研究 開發費用可以加計扣除50%。 （2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除100%。
因此，對于新創立的中小企業來說，盡可能地選擇具有稅收優惠政策的行業進行投資，比如：農、林、牧、漁業項目，符合條件的環境保護、節能節水項目，高新技術產業項目等。而對于已經成立很久的中小企業來說，一方面可以利用新稅法關于小型微利企業的優惠稅率進行籌劃，另一方面還可以在產品研發、從業人員構成等方面進行籌劃，比如盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員從事生產經營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應納稅所得額，從而減少企業所得稅。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃方式時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序在規定時間進行申請，避免因程序不當而失去應有稅收優惠的權益。
四、中小企業應做好財務管理工作，這是納稅籌劃的基礎
作為納稅籌劃的基礎工作，首先要求中小企業做好基礎的財務管理工作，規避涉稅風險。這包括以下方面:建立、健全會計賬簿，做好會計核算的基礎工作，避免稅務機關因企業賬目混亂，或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項目、同一稅種的不同稅率項目、征免稅項目等要分開核算，避免因劃分不清而從高計征稅款;按稅法規定提足有關費用和為根據稅法規定，納稅人對應列支、攤銷、計提的折舊及各類費用，如果沒有提足，在稅務機關匯算清繳時，少提的部分不允許補提、補攤;對需要報稅務機關審批后才能扣除的費用、損失、虧損一定要及時報批，按期計提和彌補;對按稅法規定可以享受減免稅優惠的項目，一定要按期履行有關手續，否則過了報批減免期，就不能享受優惠;依法取得、保存和使用普通發票和增值稅專用發票;按規定安裝、使用稅控裝置;關聯企業之間的業務往來，按照獨立原則收取或支付價款費用等等。這樣，既可以提高中小企業的財務管理水平，又可以降低涉稅風險，避免發生不必要的經濟損失。
五、結束語
中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是企業納稅意識不斷增強的表現，它表明企業的有關利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現，這也是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導中小企業，使企業按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業進行稅收籌劃是企業的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰略眼光，企業的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。企業決策者有時還需將稅收籌劃與企業發展戰略結合起來考慮，中小企業的管理者還應注意到：稅收籌劃是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。
參考文獻：
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教材）[Z]，2008.
摘 要 在目前的經濟市場條件下，減輕企業稅負是提高企業競爭力的重要手段，但是另一方面企業本身也應當合理合法的規劃納稅方案，從而保證企業內部的稅負降至最低，以期達到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎理論入手，對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進行具體的稅收籌劃進行了初步探究，旨在與同行進行交流探討。
關鍵詞 新時期 企業增值稅 稅收籌劃 方法
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃包括兩個方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業能夠在不違背稅法的前提下，結合企業本身的實際情況，運用專業的技巧和手段對自身經營活動進行合理、科學、周密的安排，從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業之所以進行稅收籌劃也是希望通過合理規劃來實現少繳稅或涉稅零風險，當然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業能夠合法納稅。一般進行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進行稅負轉嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業以采納政府稅收導向為前提，以遵守稅法規定為基本要求，通過充分利用稅法賦予的稅收優惠對企業的日常經營、投資和資金分配進行合理、科學、全面的規劃和安排從而達到降低企業稅負，達到最高盈利的財務管理效果。當然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內。
二、增值稅稅收籌劃的方法
增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經營籌劃法等幾個方面分析如下：
（一）納稅人身份籌劃法
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規定的一般納稅人與小規模納稅人的區分標準有兩個， 即銷售額標準和核算標準。當企業的銷售額超過規定的標準時， 就可確認為一般納稅人。對于達不到銷售額標準的納稅人， 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業的納稅人身份在未達到銷售額標準時可以進行合理的選擇， 在達到銷售額標準時也可通過企業的拆分等方式來進行身份的選擇。
由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣， 而小規模納稅人的進項稅額不能抵扣， 因此， 一般認為， 如果企業有持續的均衡的進項稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節稅， 反之， 則選擇小規模納稅人的身份更節稅。另外， 在當前學術界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應納稅額無差別點法不失為一種科學有效的籌劃方法。應納稅額無差別點法， 也稱稅負無差別點法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負相等的那一點之后， 再確定應選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達方式有二， 一是稅負無差別點的增值率， 二是稅負無差別點的含稅購貨額對含稅銷售額比率?，F按第一種表達方式， 并以工業企業為例， 通過對兩種身份納稅人增值率的計算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應稅銷售額的比率， 而增值額為銷售額與購進金額的差。設y為銷售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說， 當增值率為35.3%時， 兩種身份的納稅人的稅負相等， 企業可任選一種納稅人身份； 當增值率大于35.3%時， 一般納稅人的稅負重于小規模納稅人， 故宜選擇小規模納稅人身份； 當增值率小于35.3%時， 小規模納稅人的稅負重于一般納稅人， 企業宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規模納稅人試圖轉換成一般納稅人， 必須同時考慮稅負無差別點和轉換成本的高低， 才能達到節稅的目的。
（二）銷項稅額籌劃法
增值稅稅法規定： 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務， 按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃， 關鍵在于合理少計銷售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進行銷售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對包裝物押金單獨核算， 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售； 在將自產的貨物用于非應稅項目時， 可采取商業折扣的方式合理降低銷售額； 盡量采取深加工的方式對本企業產品繼續加工， 避免過早地作為對外銷售處理； 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時， 應及時從當期的銷項稅額中沖銷等。
進項稅額即是指納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時應支付或承擔的增值稅額。一般進項稅額都從銷項稅額中扣除，因此要想對進項稅額進行合理籌劃，企業就應當盡量擴大本期的進項稅額。例如，企業在購進資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規模供應商為最佳供貨商。這是因為小規模納稅人信譽差，貨物質量難以保證且難以提供增值稅專用發票，因此從作為納稅人的購買方若從小規模納稅人處購買貨物則會增加自身的進項稅額，是不合算的。當然若能夠找到信譽高，商品質量、價格有保證、能夠提供主管稅務機關代開的增值稅專用發票的小規模供貨商進行合作也是可以的。一般若企業現金使用較緊張，則在納稅時也可以采取在納稅期末購進存貨以增加進項稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷項稅額有170000元，進項稅額102000元，則該企業應繳納稅額應為68000元。此時，若企業在月末或5月初購進了一批原材料，假設這批材料的進項稅額是51000元，則企業若在4月底購進這批貨物并同時取得進項發票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實能減少本期的應納稅額， 從而緩解目前的現金壓力。
參考文獻：
[1]宗震宇.基于增值稅轉型背景下的企業增值稅稅收籌劃研究.南昌大學.2010.06.01.
（一）運輸費用計算抵扣的前提條件運輸費用能夠計算增值稅進項稅額抵扣的前提條件：第一，抵扣主體必須是增值稅一般納稅人，如果是小規模納稅人則不能計算運輸費用的進項稅額；第二，抵扣主體必須取得準予作為抵扣憑證的運費結算單據（普通發票）。
［例1］甲企業（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，收到的增值稅專用發票顯示：價款10000元、稅款1700元，另外支付運費800元，取得運輸發票，假定收到的增值稅專用發票和運輸發票均得到稅務機關的抵扣認可。材料款項11700元和運輸費用800元均已通過銀行轉賬支付，原材料也應經按實際成本入庫。
解析：原材料的入賬成本=10000+800×（1-7%）=10744（元），可以抵扣的進行稅額=1700+800×7%=1756（元）。
會計分錄為：
借：原材料10744
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1756
貸：銀行存款12500
假設一：甲企業在采購材料中支付運輸費用沒有取得運輸發票，只取得了相關收據，那么甲企業就不能計算運輸費用的進項稅額，應將運輸費用全部計入采購材料的成本中。
解析：原材料的入賬成本=10000+800=10800（元），可以抵扣的進行稅額=1700元。
會計分錄為：
借：原材料10800
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700
貸：銀行存款12500
假設二：甲企業為小規模納稅人，按照稅法規定，小規模納稅人購進材料不能取得增值稅專用發票，如果上題中甲企業取得普通發票，顯示價款為11 700元；取得運輸發票，顯示價款800元。
解析：稅法規定，小規模納稅人采用簡易辦法計算繳納增值稅，不計算增值稅進項稅額，而按照不含增值稅的銷售額乘以征稅率直接計算應納增值稅額。購進材料過程中所支付的價款、相關稅費（含增值稅）、合理損耗等均計入材料采購成本中。
所以：原材料的入賬成本=11700+800=12500（元）
會計分錄為：
借：原材料 12500
貸：銀行存款 12500
（二）進項稅額抵扣貨物運輸費用計算指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。企業能夠計算抵扣的運輸費用并不是運輸發票上的所有的費用，它只包括運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
［例2］甲公司（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，取得運輸發票，支付的運輸費用共計1000元，其中包括120元的裝卸費和80元的保險費。已通過銀行轉賬支付。假設運輸發票符合抵扣條件。
分析：運輸費用計入原材料成本=（1000-120-80）×（1-7%）+（120+80）=944（元），可以抵扣的進項稅=（1000-120-80）×7%=56（元）。
運輸費用會計分錄：
借：原材料 944
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 56
貸：銀行存款 1000
（三）一般納稅人在生產經營過程中所支付的運輸費用允許抵扣進項稅額一般情況下，運輸費用產生在原材料的購進環節，除可以抵扣的進項稅額外，其余部分計入采購原材料的成本中，例題1、2就是這種情況。隨著市場經濟的進一步發展，銷售環節產生的運輸費用也越來越多，銷售成為生產經營的必要環節，如果是在銷售環節支付運費，取得運輸發票，同樣可以計算抵扣進項稅額。
［例3］甲公司（增值稅一般納稅人）銷售一批產品，支付的運輸費用共計1000元，取得運輸發票。已通過銀行轉賬支付。假設運輸發票符合抵扣條件。
分析：按照會計準則有關規定在銷售過程中產生的費用，應計入銷售費用，其中包括運輸費用，同時稅法規定，生產經營中支付的運輸費用可以計算抵扣進項稅額。本體可以進行如下處理：銷售費用=1000×（1-7%）=930（元），可以抵扣的進項稅額=1000×7%=70（元）。
會計分錄為：
借：銷售費用930
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）70
貸：銀行存款1000
（四）運輸費用不得抵扣進項稅的兩種情況一是購買或銷售免稅貨物（購進免稅農業產品除外）所發生的運輸費用，不得計算進項稅額。進項稅額計算的前提計算銷項稅額，如果是購買或者銷售免稅貨物，就不用繳納增值稅，當然就不能計算進項稅額。
［例4］承例3，假設甲公司銷售的這批產品為免稅產品，那么所支付的運輸費用就不能計算抵扣增值稅進項稅額，應全部計入銷售費用。
會計分錄為：
借：銷售費用 1000
貸：銀行存款 1000
二是一般納稅人取得的國際貨物運輸發票和國際貨物運輸發票，不得計算抵扣進項稅額，應計入采購貨物的成本中。
［例5］甲公司（增值稅一般納稅人）從國外進口一批貨物（非消費稅應稅貨物），關稅完稅價格60000美元，關稅稅率50%，另向一國際航空公司支付該批貨物的國際運輸費用1000美元，取得國際貨物運輸發票。當日美元對人民幣的匯率1：6.8，貨款、運費及進口稅款全部以銀行存款（RMB）付清。
分析：進口貨物產生的關稅、消費稅等應計入貨物的成本中。應交關稅=60000×6.8×50%=204000（元），向海關應交增值稅=（60000×6.8+204000）×17%=104040（元），進口貨物成本=60000 ×6.8+204000=612000（元）.
會計分錄：
借：庫存商品 612000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 104040
貸：銀行存款 716040
二、運輸費用計算增值稅銷項稅額的會計處理
（一）相關規定 納稅人在銷售過程中，在價款之外收取的運輸運輸費用屬于價外收費，在稅法中明確規定：價外費用屬于納稅人的銷售額的組成部分，在會計上要將價外費用并入銷售額，計算銷項稅額，否則是逃避納稅的錯誤行為，是要受到稅法處罰的。在計算增值稅銷項稅額時需注意價外費用一般是含增值稅的，需將其還原為不含增值稅之后，再并入銷售額，計算增值稅銷項稅額。同時又規定，符合以下兩個條件的代墊的運輸費用不屬于價外費用：第一、承運部門的運輸發票開具給購買方；第二、納稅人將運輸發票轉交給購買方。在這種情況下只用將代墊的運輸費用計入“應收賬款” 或“其他應收款”即可。
（二）案例分析
［例6］A公司（增值稅一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（增值稅一般納稅人），開出的增值稅專用發票顯示：價款10000元，稅款1700元。另外還向購貨方收取1170元的運輸費用，A公司取得了運輸部門開具給A公司的運輸發票，也將該筆款項轉賬支付給了運輸部門。上述款項B公司均未支付。
分析：該運輸費用符合上述價外費用的特征，需要計算增值稅銷項稅額。
銷售額=10000+1 170/（1+17%）=11000元
銷項稅額=1700+170=1870元
會計分錄：
借：應收賬款 12870
貸：主營業務收入 11000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1870
［例7］承例6，假設A公司支付的1170元的運輸費用屬于代墊費用，A公司取得了運輸部門開具給B公司的運輸發票，并將該運輸發票轉交給了B公司。
分析：該運輸費用按照稅法規定不屬于價外費用，銷售額=10000元，銷項稅額=1700元。
會計分錄：
借：應收賬款 12870
貸：主營業務收入 10000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1700
銀行存款 1170
綜合以上分析可得知，在實務中運輸費用計算增值稅進項稅額還是計算銷項稅額要具體情況具體分析，通過圖1綜合分析：
參考文獻：
關鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇
在當今經濟格局中，我國越來越重視企業的發展和壯大，著力逐步提高企業的經營管理水平，使它們保持著健康繁榮的發展勢頭。增值稅在我國作為一個重要的稅種，在企業稅收中所占的比重較大，其給企業帶來的稅收負擔是不言而喻的。我國現行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專用發票，其當期應納增值稅額為當期的銷項稅額減去當期的進項稅額；而小規模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專用發票，其納稅額采用簡易辦法計算，即銷售額×征收率。稅法對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國的企業中有一些稅收籌劃的實踐活動，但也只屬于起步階段。無論在理論結構上還是在操作層面上，針對企業增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據自身的工作經驗和所學習的稅收知識，結合案例分析企業應如何選擇納稅人身份對增值稅進行稅收籌劃，強調了企業在增值稅籌劃中應該注意的問題。
一、增值稅與稅收籌劃
（一）增值稅的含義
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其增值額進行征稅的一種流轉稅。就計稅原理而言，增值稅是對商品生產和流通中各環節新增價值或商品附加值進行征稅?，F實經濟生活中，對增值稅這一概念可以從兩個方面來理解：第一，從一個商品生產經營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或者提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物（包括勞務）而外購的那部分貨物價款后的余額；第二，從一項貨物來看，增值額是該貨物經歷的生產和流通的各個環節所創造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。
（二）稅收籌劃的含義
稅收是隨國家的產生而產生的，國家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優惠政策進行節稅的法律行為，以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為。稅收籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物，并會隨著市場經濟的不斷發展和完善而開展起來。我國增值稅稅源廣，稅負具有一定彈性，且增值稅的稅收優惠政策較多，現行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則不僅明文規定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優惠政策。同時，現行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了可行的空間。
二、企業增值稅納稅籌劃的案例分析
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。規模較小、會計核算不健全、不經常發生應稅行為的企業為小規模納稅人，凡是超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位為一般納稅人。一般納稅人實行的是憑進項專票抵扣稅的方法計算應納稅額，而小規模納稅人是按簡易方法計算征收增值稅的。
例如，某零售批發企業，年銷售額為300萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率，但因其進項稅額較少，僅為銷項稅額的10%，故企業應納增值稅額為45.9萬元（300萬元×17%-300萬元×17%×10%），稅收負擔較重。但若企業分設為兩個批發企業，并各自作為獨立核算單位，年銷售額均為150萬元，則兩者均符合小規模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業各自只需繳納增值稅6萬元（150萬元×4%），共計12萬元，顯然要比分立前的稅收降低很多。可見我們可以通過合理合法地對企業進行合并、分立、新建等手段從而達到降低企業稅負的目的。
企業究竟選擇哪種納稅人身份對自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來對兩種納稅人的稅收進行籌劃判定。
（一）不含稅銷售額及購進額的增值率無差別平衡點判定
設x為增值率，s為銷售額，p為購進額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為6%。
一般納稅人增值率x=（s-p）÷s
一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x
小規模納稅人應納稅額=s×6%
則可計算出應納出應納稅額無差別平衡點：
s×17%×x=s×6%
x=35.29%
當增值率為35.29%時，兩種納稅人稅負相同；當增值率低于35.29%時，小規模納稅人稅負重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有利；當增值率高于35.29%時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人，選擇小規模納稅人比較有利。而我們本節開頭所給出的例子正是因為增值率較大，遠遠超出不含稅銷售額增值率無差別平衡點23.53%，故選擇小規模納稅人稅負大大降低。
（二）含稅銷售額及購進額的增值率無差別平衡點判定
設x為增值率，s為銷售額，p為購進額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用稅率為6%。
在現代高度發達的市場經濟條件下，企業的組織形式日益多樣化。依據財產組織形式和法律責任權限，國際上通常把企業組織形式分為三類，即公司企業、合伙企業和獨資企業。從法律角度上講，公司企業屬法人企業，出資者以其出資額為限承擔有限責任；合伙企業和獨資企業屬自然人企業，出資者需要承擔無限責任。這便是企業組織形式分類的第一個層次，即外部層次。除此之外，外部層次的分類還可以從其他角度進行，比如，按資金來源可以分為內資企業和外商投資企業。
企業組織形式分類的第二個層次是在公司企業內進行劃分的。這個層次分為兩對公司關系，即總分公司及母子公司。
根據我國目前的稅法，對不同組織形式、不同類型、不同規模的企業，征稅規定有所不同，它們承擔的稅負也不同。因此，投資者在選擇企業組織形式時要充分考慮其中的稅務籌劃問題，以保證稅后利潤最大化。
一、外部層次企業組織形式的稅務籌劃問題
外部層次公司企業組織形式的選擇中涉及到的稅務籌劃對象主要是增值稅和所得稅兩大稅種。
1．增值稅籌劃。我國《個人獨資企業法》規定，個人獨資企業的設立只需申報出資額無需驗資，同時對出資額也沒有規定最低限額。但是稅法規定企業必須要出具驗資證明，并達到一定的銷售額度(如生產企業要達到100萬元的銷售額標準)，才能取得增值稅一般納稅人資格以及申領增值稅專用發票。這就致使個人獨資企業依稅法申請一般納稅人身份手續“擱淺”。而個體工商業戶、私營企業、合伙企業的經營額達到一定標準，就有條件申請一般納稅人資格。就納稅方式看，如果四者都不是增值稅一般納稅人，那么四者使用的征收率是相同的，但個人獨資企業和個體工商業戶可以申請定額納稅方式，稅負相對于私營企業來說要輕，而私營企業則必須按規定及時足額繳納增值稅。
另外，增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃業提供了可能性。
在稅法上，對增值稅一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，其應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額；對小規模納稅人則是使用征收率，不得抵扣進項稅額，其應納稅額=當期應稅銷售額×征收率(商業企業征收率為4％，工業企業為6％)。這樣，表面上看來，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但事實上并非完全如此。以下這個例子完全說明了這個問題：某工業企業，年增值稅應稅銷售額是160萬元，且會計核算制度健全，符合作為一般納稅人的條件，但是該企業可抵扣的進項稅額很少，只有10萬元，這時該企業應納的增值稅稅額為17．2萬元(160×17％-10)。如果該企業是個人獨資企業或者將該工業企業一分為二(一分為二后的兩個單位的應稅銷售額分別為80萬元，符合小規模納稅人的標準)，那么應繳的增值稅為9．6萬元(80×6％×2)。可見，這時小規模納稅人較一般納稅人減輕稅負7．2萬元。
另外，由于小規模納稅人購入原材料、低值易耗品時，不論其是否取得增值稅專用發票，都不能作為進項稅額抵扣銷項稅額，而必須計入原材料、低值易耗品的成本，所以一定程度上降低了企業應納稅所得額，減少了企業的所得稅額。
那么，納稅人究竟要在什么條件下認定為一般納稅人或小規模納稅人才能實現效益最大化呢?假設我國某增值稅納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的業務成本為100單位人民幣，該項業務成本利潤率為V，由小規模納稅人轉換為一般納稅人所增加的成本(如增設會計賬本、培養或聘請有能力的會計人員的成本)或由一般納稅人轉換為小規模納稅人減少的成本為c單位人民幣，則作為一般納稅人時其現金流出量Fl為應納增值稅稅額與小規模納稅人轉換為一般納稅人所增加的成本C之和：
FI=(100+IOOV)×17％－100×17％+C=17V+C
另外，小規模納稅人現金流出量F2為應納增值稅額減去所減少的企業所得稅額：
F2=(100+100V)×6％－100×17％×33％=6V+0．39
當F1大于F2時，17V+C>6V+0．39，V>(0．39－C)÷11，即當成本利潤率大于(0．39－C)÷1l時，購入100單位的成本生產貨物和提供勞務，一般納稅人的現金流出量要大于小規模納稅人，這時，應努力成為小規模納稅人，以減少現金流出量；反之，則應選擇成為一般納稅人。
2．所得稅籌劃。按我國目前的稅法規定，個體工商業戶按5％～35％的5級超額累進稅率計征個人所得稅；個人獨資企業和合伙企業比照個體工商業戶的生產經營所得繳納個人所得稅。而私營企業、公司制企業則要按稅法規定，根據應納稅所得額的大小分別繳納33％、27％或18％的企業所得稅，同時投資人從企業分得的利潤、股利和紅利還要繳納20％的個人所得稅，且不能扣除任何費用。可見，在收入相同的情況下，與前三者相比，私營企業和公司制企業的稅負最重。
例如，某納稅人甲經營一家商店，年盈利300000元，該商店如按合伙人課征個人所得稅，依現行稅制稅后利潤為201750元[300000一(300000×35％－6750)]；該商店如按公司課征所得稅，稅率33％，稅后利潤201000元(300000―3000000×33％)全部作為股息分配，納稅人甲還要繳納個人所得稅63600元(201000×35％－6750)。這樣，其凈得稅后收益只有137400元。與前者相比，多負擔所得稅64350元(201750―137400)。面對公司稅負重于合伙企業稅負的情況，納稅人作出了不組建公司，而辦合伙企業(如以個體工商業戶的形式設立)的決策。納稅人甲的這一舉動是法律規定所許可的，在納稅行為未發生之前進行籌劃，并達到了節稅的效果。
但是也要看到，私營企業和其他公司制企業在發票的申購、納稅人的認定等方面占有優勢，比較容易開展業務，經營范圍也較廣，并且可以享受國家的一些稅收優惠政策，如在國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業可減按15％的稅率征收企業所得稅。
另外，公司制企業一般只承擔有限責任，風險相對較小；而個人獨資企業和合伙企業要承擔無限責任，風險較大。合伙企業由于由多方共同興辦，在資金的籌集方面存在優勢，承擔的風險也相對較小。相對于有限責任公司和股份有限公司而言，較低的稅負有利于個人獨資企業、合伙企業的
發展。相對于私營企業和其他公司制企業，個人獨資企業和合伙企業對于資金有限的投資者而言，將會是不錯的選擇。
二、內部層次公司企業組織形式的稅務籌劃問題
我們知道，目前我國《公司法》規定的公司形式只有股份有限公司和有限責任公司兩種。其最大的優點是投資者承擔有限責任。公司制企業更適合于資本比較雄厚的投資者。這類企業盡管面對的是企業所得稅和個人所得稅的雙重課征，但對于個人獨資企業和合伙企業而言，他們在稅收政策上有更多的利益。這些利益包括了單個公司年度間盈虧互抵的稅收優惠；集團公司匯總成員企業當年發生的經營虧損；盈利企業合并虧損企業以減少應納稅所得額等。這些都是公司制企業進行稅務籌劃以實現企業價值最大化的選擇點。
公司要發展業務、擴大規模，設立分支機構再投資是一個重要渠道。但此刻也面臨著子公司或分公司的選擇。利潤最大化是公司經營的目標，也是設立分支機構的初衷，所以子公司和分公司的合理選擇也應注意這一點。
在征稅時，子公司的確認標準有很多種，有的國家規定，當甲公司擁有乙公司50％以上股份時，乙公司就成為甲公司的子公司；而另一些國家可能只要求達到一定比例并符合其他一些條件。子公司具有獨立的實體資格，而分公司則僅是總公司的分支機構，不具備獨立的法人實體地位。下面就以我國為例進行分析。
北京某農產品加工集團企業，1994年在河北投資建立一家農作物種植企業，由于某些農作物如蘆薈的成長期較長，估計農作物種植企業在開辦初期會面臨虧損，于是該企業采用了中外合作經營企業的形式，于1995年成立分公司，且大量投入設備費和科研費，該分公司1995年虧損額為100萬元。該集團總的應納稅所得額為2億元，適用所得稅稅率為33％，但通過分公司虧損額的合并計算，該集團當年可少繳所得稅33萬元(100×33％)。1997年，該分公司步入正常經營軌道，開始盈利，于是北京集團企業將其改變為一個獨立的制藥子公司，預計經營期為20年，形式也改為中外合資經營企業。從1997年開始，該子公司連續盈利。1997年至2001年盈利情況分別為：1000萬元，1500萬元，1800萬元，2000萬元和2500萬元。由于稅法規定生產性外商投資企業經營期在10年以上的，可以享受“兩免三減半”的優惠政策，因此該子公司在這5年內享受稅收優惠額為[(1000+150O)×33％+(1800+2000+2500)×33％×50％]=1864．5(萬元)。
以上例子相當明顯地說明，該集團通過及時有效的稅務籌劃，獲得了節稅1897．5萬元的效益。該集團在決定從屬機構組織形式時，采用的稅務籌劃方式有兩種：一是選擇分公司還是子公司；二是選擇內資企業還是中外合資企業或中外合作企業。我們接下來就分析該公司的籌劃方式。
依據我國目前的稅法，子公司和分公司有不同的稅收待遇。子公司是獨立的法人實體，在會計上單獨記賬，在稅收上單獨核算，自負盈虧，不允許與母公司合并納稅。而分支機構不具備獨立法人資格，受總公司直接控制和領導，可以和總公司合并納稅，任何一方發生虧損都可以實現盈虧相抵以減輕稅負。在股份投資中，子公司要受到外國參股的最低額和最低比例的限制(我國規定，中外合資經營企業外方出資不得少于25％)，而分支機構不像子公司那樣受到外國參股的限制(如我國的中外合作經營企業)，具有一定的靈活性。
但是，設立子公司卻可以得到全面稅收優惠待遇。例如，對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從獲利年度開始，可享受兩免三減半的稅收優惠；對從事能源、交通等重要項目投資的外資企業，給予更優惠的減免稅待遇；對于將從企業分得的利潤再投資于中國境內的外資企業，享受再投資退稅40％或100％的優惠。另外，如果母公司稅率高于我國的話，那么在我國設立的子公司的累計利潤可以得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，可以選擇稅負較輕的時候匯回，從而得到延期納稅和少納稅的雙重稅收利益。同時也要考慮到，子公司在我國當地比分公司更容易拓展業務，容易得到更多的客戶。
因此，根據以上的案例和分析，可以這樣選擇：當剛進入某地開始設公司時，由于對當地情況不太熟悉，生產經營還處于起步階段，發生虧損的可能性很大，因此可以在當地設立一個分公司，使其開業虧損額能在匯總納稅時減少總公司的應納稅額。然后，隨著生產走向正軌，對當地環境逐漸熟悉，產品不斷打開銷路，開始盈利時，就有必要改建為子公司，以享受子公司獨有的全面稅收優惠，并以此促進企業的全方位業務發展。
將分公司轉變為子公司，可以是把分公司的生產經營業務逐步轉移到另一家子公司去，也可以干脆把分公司兼并到子公司中，如果是整個分公司轉移給子公司，那就必須考慮以下幾個方面：
1．是否要繳納財產轉移稅，有沒有稅收優惠的規定?
2．全面衡量子公司有哪些好處和壞處，尤其是稅收總負擔的比較；
3．假定產權轉移沒有多大好處，而子公司的生產規模需要擴大，是否可以采取把分公司的資產所有權不轉移，只是租賃給子公司使用；
4．存貨也可以采取委托代銷的方式，這樣在受托方未銷售之前可以不繳稅；
5．要特別了解一下，居住國(投資國)與收入來源國(東道國)對分公司與子公司虧損結轉抵補的稅收待遇。假定分公司的虧損可沖抵總公司的利潤，在分公司未轉虧為盈時，不宜轉移為子公司。
不過，這只是其中的一種選擇，設立子公司與設立分公司的節稅利益哪個高哪個低并不絕對。它受到國家稅制、納稅人經營狀況以及企業內部利潤分配政策等多種因素的影響。如：對于一些資金規模不大且產品生產周期較短的企業，在經營初期不妨可以先設立子公司，這樣可以最快的利用稅收優惠政策少繳稅款，同時實現貨幣資金時間價值的最大化和投資機會與效益的最大化；當產品進入衰退期時，再改設為分公司，用分公司的虧損沖減總公司的應稅所得。投資者在選擇企業內部組織結構時要對各種稅與非稅因素進行綜合、充分考慮，這樣才能獲得最大的節稅效益。
關鍵詞中小企業稅務籌劃籌略方法
稅務籌劃，在西方發達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規規定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。本文側重對中小企業稅務籌劃作一些粗淺的分析。
1中小企業稅務籌劃的原因和現狀
1.1中小企業稅務籌劃的原因
隨著全球經濟的不斷發展，世界經濟逐漸一體化，大量的外國企業紛紛入駐，這對我國的中小企業造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環境，中小企業要想在同外資企業的競爭中脫穎而出，除了要提高技術、擴大規模、加強管理外，取勝的關鍵在于能否降低企業成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業要進行有效的稅務籌劃，另外，中小企業要想做大做強，走出國門進行投資、經營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務籌劃，以便有效地利用各國的優惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務籌劃方略來降低稅務成本，實現經濟利益最大化。
因此，中小企業為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務籌劃，而外部條件的變化將為中小企業進行稅務籌劃提供更大的空間和可能，中小企業為實現稅后利益最大化而進行稅務籌劃將成為一種普遍現象。
1.2中小企業稅務籌劃的現狀
1.2.1稅務籌劃外部環境不佳
（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術、人員素質等多方面的原因，我國稅收征管與發達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數稅務機關以組織收入為中心，稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調空間很大。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務籌劃在實際中的普遍運用。
（2）稅務業發展不快。目前，我國稅務業仍處于初級階段，發展相對滯后，稅務人員結構不合理。主要是因為人員素質不高、專業水平較低，使得稅務業缺乏應有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。
（3）稅法建設和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業的稅務雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調整情況，不利于企業進行稅務籌劃。而且社會各界對稅務籌劃理解不一，且宣傳稅務活動的機構的權威性和影響力不足，人們對稅務籌劃的誤解也就在所難免。
1.2.2稅務籌劃基礎工作（內部環境）不牢
（1）各項管理活動不規范。企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業領導擅自決定的事例比比皆是。
（2）權責不清。企業中往往存在著稅務籌劃主體不明的現象。一般會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務成本比較及相關決策是領導的事。而在上級眼中，稅務籌劃應該是財務部門份內的事情。從而導致稅務籌劃無人負責管理。
（3）會計政策執行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。
2中小企業稅務籌劃的策略
2.1縮小課稅基礎
應繳納的稅額=課稅基礎×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業稅務負擔。通常情況下是在稅法允許的范圍內，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。
2.2使用較低稅率
各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節稅效果最好的方法。我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業）、18%（年應納稅所得額在3萬以下的企業）的兩檔優惠稅率；消費稅有產品差別比例稅率，營業稅中有行業差別比例稅率等等。
2.3延緩納稅期限
企業在進行稅務籌劃應該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。
2.4合理歸屬所得年度
所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業靈活的優勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業獲得更多的利益。
2.5利用國家稅收優惠政策
國家為了達到一定的社會、政治、經濟目的對納稅人實行稅收優惠政策。它利用稅收利益引導人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。
3稅務籌劃的具體方法
3.1納稅人類別選擇的稅務籌劃
稅法規定年應稅銷售額未超過標準的商業企業以外的其他小規模企業，即除了商業企業、企業性單位、從事貨物批發或零售為主、并兼營貨物生產或提供應稅的企業、企業性單位外的小規模企業，如果企業規模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續。根據這種規定，那么將會有部分企業既可以成為一般納稅人又可以成為小規模納稅人，這部分企業可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業。
假設，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。
（1）對于一般納稅人。企業應納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率
所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）
（2）對于小規模納稅人。稅負企業應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業應納增值稅額=S×4%（2）
（3）稅負差別點。
（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規模納稅人
得到：S4%=SV17%（3）
所以，V=23.53%
在上述假設條件下，通過對企業不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額小于一般納稅人應納增值稅額。此時，小規模所負擔稅負較小，選擇小規模納稅人模式可以節稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規模納稅人應納增值稅額大于一般納稅人應納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節稅。由于稅法中規定，現行增值稅只設13%和17%兩檔稅率，對小規模納稅人設有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。
3.2成本費用的稅務籌劃
（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，稅法規定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業務招待費等限額列支的費用應爭取在限額內充分列支。
（2）要使企業所發生的費用全部得到補償，國家允許企業列支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足。同時，已發生的費用應及時核銷入賬。因為中小企業中有很多都是用自有住宅和擁有產權的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業的生產經營過程中去，根據中小企業的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業工作的家屬發放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業稅負。
（3）要充分預計可能發生的損失和費用，同時要充分利用國家優惠政策。對于能夠合理預計發生額的費用損失應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應選擇增大前幾年的費用。
3.3利潤分配與稅務籌劃
（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業所得稅的目的。稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續造成企業虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優惠政策的期限。
（2）利用“兩免三減半”的政策優惠?！皟擅馊郎p半”是指對生產性外商投資企業經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年減半征收企業所得稅。這樣就給企業在利潤分配過程中形成了較大的稅務籌劃空間。用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權在企業經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經營初期，企業在連續虧損的情況下出現了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。
（3）低稅地區投資的利潤分配籌劃。我國現行企業所得稅法中規定，納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。即聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。
從上述規定可以看出，凡被投資企業利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。
參考文獻
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我國增值稅實行憑專用發票抵扣稅款的制度，從2009年1月1日起，生產性企業以年應稅銷售額是否超過50萬元為分界點，商貿企業以年應稅銷售額是否超過80萬元為分界點，分為增值稅一般納稅人（適用稅率為17%）和小規模納稅人（征稅率為3%）。
從理論上來講，如果納稅人對增值稅稅收政策進行深入的了解，事先做好籌劃工作，至少可以降低增值稅的稅收浪費。下面筆者將結合幾年來小企業的工作經驗，從幾個時間點的角度對納稅籌劃工作做出闡述。
一、企業設立時的納稅籌劃
1.投資前的考量
企業在設立之前，投資者要對企業設立的目的、目標市場（目標客戶）、投資環境，做一個全面的調查，做可行性分析，什么樣的企業類型才是最適合企業本身的等等，要做出詳細的考量，才能節省稅收成本。
根據投資人的不同，選擇內資企業或者是外資企業。如果是外資企業，要注意外資生產型企業達到了一般納稅人標準后是參與免抵退稅政策的。
根據主要客戶的類型，以及預計銷售額大小，選擇是否申請增值稅一般納稅人。
2.設立籌劃的誤區
投資者設立企業的目的當然是盈利，在收入上升的同時，成本費用以及上繳的稅費越少，企業的利潤越大。在利益的驅動下，不少經營者想方設法的減少稅負，甚至鉆空子偷稅漏稅。常見的有兩種做法。
（1）新設小規模納稅人企業，注銷達到一般納稅人標準的企業。
小規模納稅人對財務的要求不高，稅率又低，好操作，比較有利，但是銷售額總是會在一段時間后達到一般納稅人的標準，特別是新規定降低了年銷售額標準。對其而言就是在快達到標準的時候，趕緊注冊一個新的小規模企業，注銷舊主體。
從表面來看，似乎成效顯著。這種方式確實可以保持增值稅稅率一直在3%的水平，但是企業頻繁的變更過程中，會重復支出較多的申辦費用，增加了企業的總體運營成本。新舊企業交替影響連續經營，將使經營者的信譽受到很大的負面影響。
（2）在即將產生增值稅的時候注銷原有一般納稅人企業，然后再重新注冊成立新的一般納稅人企業。
有些納稅人，在公司在成立之初大量進貨，并取得了相應的進項稅金，這使得在一定期間內進項稅額大于銷項稅額，從而不會產生應納增值稅。隨著時間的推移，存貨所包含的進項稅金被逐步消化，就會出現銷項稅額大于進項稅額的情況，進而產生應納增值稅。于是在即將產生增值稅的時候注銷原有公司，重新注冊成立新公司，以此來避免繳納增值稅。
這種方式下，除了有第一種方式的弊端外，新公司成立后，雖然原有的庫存商品可以作為投資者對新企業的投資資產，但企業對這些投資貨物無法取得增值稅抵扣憑證，因此無法抵扣其中的進項稅額。
從全局來權衡利弊，頻繁變更企業絕對不是明智的稅收籌劃方案，
二、日常購貨活動的納稅籌劃
企業在購貨活動中的納稅籌劃主要涉及增值稅進項稅額的抵扣。
1.小規模納稅人
小規模納稅人企業的增值稅實行簡易征收，從小規模納稅人處購進貨物比較劃算，因為從一般納稅人處購進貨物，進貨中所含的稅額肯定高于小規模納稅人。多出的稅金，計入成本，會造成銷售的商品的成本上升，不利于市場競爭。
2.一般納稅人
企業在其小規模期間，從其他小規模企業購進貨物，對企業有利。隨著銷售額的增長，應和原有小規模供應商協商，待企業轉為一般納稅人時，讓供應商到稅務機關代開可以抵扣的進項發票。同時也要尋找一般納稅人供應商，畢竟業務核算朝著更正規的方向走，也要找同步同等水平的合作企業。有些納稅人會覺得，一般納稅人企業從小規模企業進貨是“吃大虧”。其實不然，從小規模企業進貨，只要你拿到了稅務機關代開的專用發票，一樣是可以抵扣。不管是抵扣3%還是17%，都是先支付出去，后面銷售的時候才抵減的稅金，支付出去多就抵的多，支付出去的少就抵的少。
新辦企業符合條件可以直接申請一般納稅人資格認定，但是申請和認定需要一定的時間。從生產到銷售也需要一定的過程，在保證生產的前提下，可以跟供應商先洽談好，待正式開工的時候才送貨開票，盡量在時間細節上銜接到位，以免浪費稅金。
另外，用于生產之外其他用途的材料及商品，由于進項稅是要轉出計入成本費用的，所以這部分在購買的時候如果就能預見用途，應該盡量從小規模企業處購入。
三、日常銷售活動的納稅籌劃
企業讓利促銷方式不同，會導致納稅人納稅負擔不同。
1.折扣方式銷售貨物
稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額應在同一張發票上分別注明。意思是說，銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發票“金額”欄分別注明的，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。納稅人要實現銷售時的納稅籌劃，必須在銷售合同中跟客戶事先約定好折扣方式，開票時根據合同一步到位，實現既定籌劃目的。
2.以舊換新方式銷售貨物
以舊換新是指納稅人在銷售貨物時，有償向購買方回收舊貨物的行為。 稅法規定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。所以運用這種促銷方式，要權衡好銷售增長與稅負增長的利害關系。
增值稅是對增值額進行征稅的一個稅種，產生應納增值稅是企業盈利的一個積極信號。從長遠來看，一個正常經營的企業不可能一直不交增值稅（內購外銷的外資企業除外）。但是，事先做好籌劃工作對企業的節稅、降低成本能起到一定的作用。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.稅法.經濟科學出版社.2011.3.
關鍵詞:增值稅;稅收杠桿;稅務籌劃
中圖分類號:F810.423文獻標識碼:A文章編號:1006-3544(2009)04-0046-03
稅務籌劃主要是指在納稅行為發生之前,在不違反法律、法規的前提下,通過對納稅人經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排,以達到少納稅或遞延納稅為目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有雙重性。一方面,它是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為,是對政府政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。另一方面,國家可以通過對納稅人稅務籌劃行為的分析和判斷,發現稅制存在的問題,進一步完善稅制,更好地發揮稅收的宏觀調控作用。作為流轉稅的增值稅是企業繳納的主體稅種之一,涉及面廣,影響力大,既是國家征稅的重點,也是企業稅務籌劃的要點。為了進一步完善稅制,發揮稅收杠桿調控宏觀經濟合理、 快速發展的目的,2008年11月10日國務院頒布了新的增值稅條例, 與之相配套,2008年12月15日財政部隨之又頒布了新的增值稅條例實施細則,并已于2009年1月1日開始實施。新的增值稅暫行條例及其實施細則通過規定固定資產進項稅額可以抵扣,降低小規模納稅人的征收率等措施加大了對企業投資和更新改造的扶持力度,同時通過加強對納稅人兼營行為的管理,取消廢舊物資發票抵扣、來料加工進口設備免稅等政策,嚴格稅制設計,堵塞漏洞,對稅務籌劃產生了一定程度的影響。
一、新增值稅暫行條例的主要變化
與增值稅的稅務籌劃相關,新修訂的《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的變化主要表現在以下幾個方面:
1. 小規模納稅人的標準發生了變化。新增值稅暫行條例規定“小規模納稅人的標準為:從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人, 以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應稅銷售額在50萬元以下(含)的(原為100萬);除此以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的(原為180萬)”。非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。
2. 小規模納稅人的征收率由4%或6%降低為3%。
3. 對于納稅人兼營增值稅非應稅項目未分別核算的,由原來的“不分別核算或者不能準確核算的,其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅”,改為“未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額”。
4. 對于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為增加了“應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額,并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅,非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額”。
5. 全面實行消費型增值稅,取消了購建固定資產不予抵扣增值稅的相關稅收政策。
6. 取消了銷售廢舊物資的免稅和購進廢舊物資抵扣10%的稅收政策。
7. 來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備不再免稅。
8. 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的,可以放棄免稅,依照條例的規定繳納增值稅。
9. 提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000~5000元;銷售應稅勞務的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。
10. 增值稅納稅義務發生時間的規定發生了微調。
11. 延長了增值稅的納稅期限。納稅期限在原有基礎上增加了1個季度的規定。 納稅申報并結清上月應納稅款的期限由次月10日之內延長至15日之內。
二、增值稅稅務籌劃的要點
增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額,以及進口貨物金額計算稅款,并實行稅款抵扣制度的一種稅。根據增值稅的特點,納稅人的稅務籌劃活動主要體現在幾個方面:
1. 一般納稅人與小規模納稅人的稅務籌劃。根據無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,選擇兩類納稅人的類型。
2. 兼營、混合銷售行為應納稅種的籌劃。根據無差別平衡點增值率及無差別平衡點抵扣率的計算,通過調整銷售額或營業額在全部經營收入中的比例等,選擇應納增值稅還是營業稅。
3. 銷售稅額的稅務籌劃。選擇合理的銷售方式、結算方式及銷售價格,獲得遞延納稅的利益。
4. 進項稅額的稅務籌劃。合理利用特殊項目進項稅額抵扣的規定,獲得稅收利益;通過價格折讓臨界點的計算,合理選擇供貨方。
5. 稅率的稅務籌劃。掌握低稅率的適用范圍,避免從高適用稅率。
6. 出口退稅的稅務籌劃。 運用國家的稅收優惠政策,通過選擇合理的經營方式、出口方式爭取出口退稅最大化等。
三、 新增值稅條例及實施細則變化對增值稅稅務籌劃的主要影響
(一)對納稅人稅務籌劃的影響
1.對增值稅兩類納稅人身份選擇的影響。增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人,兩類納稅人在稅率、計稅方法上有所不同,因此稅負水平也不相同,從而為稅務籌劃提供了一定的空間。納稅人一般是通過計算無差別平衡點增值率或抵扣率來進行兩類納稅人身份選擇的稅務籌劃的。由于新的增值稅法規定企業購進固定資產進項稅額可以抵扣,以及小規模納稅人的稅率由原來的4%或6%降為3%,因此無差別平衡點增值率和抵扣率發生了變化,且其中的內涵與以前相比也大為不同, 納稅人在運用這種方法進行稅務籌劃時,需要根據新的無差別平衡點增值率或抵扣率進行選擇和判斷。具體變化情況見表1、表2。
2.對增值稅納稅人與營業稅納稅人身份選擇的影響。(1)對兼營非應稅勞務的影響。兼營非應稅勞務,是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或者提供應稅勞務的同時還從事非應稅勞務,且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務的業務活動并無直接的聯系或從屬關系,即企業在其經營活動中,既涉及增值稅應稅項目,又涉及營業稅應稅項目。原增值稅暫行條例規定,納稅人兼營非應稅勞務的,應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額,對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應稅勞務的銷售額(即營業額)按適用的稅率征收營業稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務銷售額的,其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。這一征稅規定說明在兼營行為中,對屬于營業稅范圍的應稅勞務,納稅人可以選擇是否分開核算,并以此來選擇是繳納增值稅還是營業稅。一般情況下,營業稅的納稅負擔低于增值稅,常用的稅務籌劃方法是將兼營業務分別核算, 以降低納稅支出。但當營業稅稅率為5%,小規模納稅人增值稅征收率為4%時,則多采用合并核算的方法一并繳納增值稅,來達到降低稅額的目的。新的增值稅暫行條例第七條規定“納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額”, 且小規模納稅人的征收率降為了3%,等于或低于營業稅稅率。因此在新的稅法條件下,這種籌劃方法已不可行了。(2)對混合銷售稅務籌劃的影響。混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物,又涉及非應稅勞務。 原增值稅暫行條例規定,“從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增殖稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅”。“從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者,包括以從事貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內”。所謂的“以貨物的生產、批發或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指在納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的總額中,年貨物銷售額或應稅勞務的營業額超過50%, 非應稅勞務營業額不到50%。 納稅人常通過調節應稅貨物銷售額或應稅勞務的營業額在總銷售額(營業額)中的比例超過或低于50%,來選擇繳納增值稅或營業稅,達到少納稅的目的。由于新的增值稅暫行條例實施細則特別規定銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為未分別核算的,由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。因此對于該混合銷售行為通過上述措施從而進行增值稅納稅人與營業稅納稅人身份選擇的籌劃方法不再適用了,但對于其他混合銷售行為,原納稅人籌劃方法在實踐中仍然是可行的。(3) 對增值稅納稅人與營業稅納稅人稅負判別方法的影響。當增值稅納稅人和營業稅納稅人具有可選擇性時,增值稅一般納稅人通常采用與增值稅兩類納稅人身份選擇相同的方法,即通過計算增值稅和營業稅的無差別平衡點增值率或抵扣率來進行判別和選擇。由于新稅法中,一般納稅人的稅率和營業稅稅率均沒有發生太大變化, 因此這種判別方法仍然適用, 且平衡點也沒有發生變化,具體情況見表3。由于在新的增值稅暫行條例下,小規模納稅人的征收率統一降低為3%, 等于或低于營業稅稅率,增值稅的稅負是小于營業稅稅負的,所以運用稅負判別法進行小規模納稅人和營業稅納稅人身份選擇的方法已經不再適用了。
(二)對計稅依據稅務籌劃的影響
1. 對銷項稅額稅務籌劃的影響。 新增值稅暫行條例,對增值稅納稅義務發生時間的規定做了微調。銷售貨物或者應稅勞務先開具發票的,為開具發票的當天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發出的當天;生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,采取預收貨款方式銷售貨物, 為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。總的來說,新的稅法條款對增值稅納稅義務發生的時間規定比以前更嚴格了,我們在合法進行稅務籌劃時,能晚開發票的盡量晚開發票,需要簽訂書面合同的,一定要簽訂書面合同,以便推遲納稅義務的發生時間,延遲納稅,獲得最大的籌劃效益。
2.對進項稅額稅收籌劃的影響。(1)對運用廢舊物資發票抵扣政策稅務籌劃的影響。在原增值稅法條件下,廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額,按10%的比例計算抵扣進項稅額。而生產企業自行收購的廢舊物資, 其進項稅額是不準抵扣的。因此在原增值稅法下當生產企業為一般納稅人,且生產耗用的廢舊物資比較多時,其稅務籌劃方法是自己成立一個回收公司,這樣不僅可以按收購金額的10%抵扣進項稅,還可以享受廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅的待遇。但是,新頒布的增值稅暫行條例,國家取消了銷售廢舊物資的免稅和購進廢舊物資抵扣10%的稅收政策。廢舊物資回收發票不再作為抵扣憑證,所以這種籌劃方法已不再適用了。(2) 對供貨方選擇稅務籌劃的影響。對于小規模納稅人來說, 不管供貨方是一般納稅人還是小規模納稅人,也不管對方能不能提供增值稅發票,由于不實行抵扣稅制,均不能抵扣,因此在采購時,只要比較一下供貨方的含稅價格,從中選擇價格較低的一方即可。但對于一般納稅人來說,如果供貨方是一般納稅人, 可提供增值稅發票, 按17%或13%抵扣,而若供貨方是小規模納稅人,則不能進行抵扣或只能按6%或4%抵扣。 為了彌補因不能取得專用發票不能抵扣或抵扣率太低而產生的損失,一般納稅人必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。此時,一般納稅人常采用價格折讓臨界點的方法進行稅務籌劃,當供貨價格高于價格折讓臨界點時,選擇從一般納稅人進貨;當低于價格折讓臨界點時,選擇從小規模納稅人進貨。在新增值稅暫行條例下,由于小規模納稅人的征收率由6%和4%降低為3%,所以一般納稅人通過價格折讓點選擇供貨方的籌劃方法雖然仍然適用,但是價格臨界點發生了變化,具體情況見表4。
(三)對來料加工與進料加工方式選擇稅務籌劃的影響
在原增值稅法下,來料加工是免稅的,而進料加工采用的是免抵退稅方法,同樣的貿易往來業務,在這兩種加工方式下的稅務效果是不一樣的。 對于退稅率比較高的產品,一般采用進料加工的方式,可以獲得較高的退稅額,而對于利潤比較高的產品則采用來料加工的方式。新的增值稅法規定來料加工不再免稅,因此這種稅務籌劃的方法也不適用了。
(四)對其他方面稅務籌劃的影響
1. 對運用納稅期限進行稅務籌劃的影響。新增值稅暫行條例,對于納稅期限在原有基礎上增加了1個季度的規定。納稅申報并結清上月應納稅款的期限由次月10日內延長至15日之內。因此該稅法條款對稅務籌劃的啟示是:要充分運用新條款的規定,在合理的時間范圍內,盡量延遲納稅,獲得最大的運用稅金時間價值的籌劃收益。
2. 對運用稅收優惠條款稅務籌劃的影響。(1) 合理運用起征點。新增值稅法提高了個人納稅人的起征點。銷售貨物的,為月銷售額2000～5000元;銷售應稅勞務的,為月銷售額1500～3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150～200元。對于小本經營的個人納稅人,應合理調節月(日)銷售額或營業額,盡量控制在起征點以內,以避免納稅,合理運用新的稅法條款保護自己的合法權益,達到最佳的經營效益。(2)考慮放棄免稅優惠。納稅人如果購入的是免稅產品,除免稅農產品可按13%抵扣外,其他均不得抵扣進項稅額。這樣該環節的銷項稅額實際上成了應繳稅額,稅負非但沒有減輕,反而加重了。如果本環節是生產免稅產品,產品銷售時免征增值稅,但不能開增值稅專用發票,可能影響企業的產品銷售,而其進項稅額又不能抵扣。因此,若企業處于中間環節,要根據獲利情況和銷售等因素考慮是否需要申請免稅,如果免稅后既影響銷售,又不能抵扣進項稅額,不如放棄免稅優惠。
總之,稅務籌劃具有合法性、預見性、收益性,同時也有風險性、實效性,它會隨國家稅收政策的變化而變化,因此納稅人在熟悉和充分運用稅法保護自己權益的同時,一定要密切關注國家稅收政策的變化,以使自己的籌劃方案隨時更新,適應國家的稅收政策,避免不必要的風險,獲得最優的籌劃收益。
參考文獻:
摘 要 增值稅是以增值額為課稅對象,對納稅人生產經營活動的增值額征收的一種間接稅。征收范圍包括所有的工業生產環節、商業批發和零售環節及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。本文簡單的闡述了增值稅的產生與在我國的施行現狀,重點介紹了增值稅會計核算中存在的若干問題及對其在我現狀的增值稅核算中的若干問題提出一些改進建議和措施,也談了對增值稅改革的展望。
關鍵詞 增值稅 會計核算 展望
一、增值稅的產生與在我國的施行現狀
增值稅于1954年產生于法國,現代增值稅制一般是實行“憑發票注明稅款扣稅法”,不僅簡化了征收管理手續,而且形成了各個生產經營環節之間勾稽關系,有效地防止了偷稅逃稅。由于增值稅上述稅收負擔的合理性和征收管理上的先進性,發展成為一個國際性稅種,我國于1978年開始結合我國的實際情況對增值稅進行研究,1979年下半年起,開始在部分城市的農業機具、機器、機械等行業進行試點。自1984年10月1日起在全國范圍內施行。標志著增值稅制在我國正式建立。
二、現行增值稅會計核算中存在的問題
增值稅是一種非常重要的流轉稅,是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行的征稅。然而,由于新增價值或商品附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的數據,因此,在增值稅實際操作上采用間接計算辦法――購進扣稅法,即:從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人,要根據貨物或應稅勞務的銷售額,按照規定的稅率計算稅款,然后從中扣除上一道環節已納增值稅款,其余額即為納稅人應繳納的增值稅稅款。經過幾年的實踐,有許多問題逐漸呈現出來。特別是在會計處理上問題較為突出?，F行增值稅會計核算采用價稅雙軌制形式,顯然更多的體現了稅法的要求,背離了增值稅的會計內涵和會計核算的一般規律。主要表現在:
(一)現行增值稅核算模式不反映增值稅對當期損益影響,背離了增值稅的會計內涵
在我國稅法出于簡化企業應納增值稅計算方法的考慮,人為地將增值稅規定為價外稅。會計核算上又由于傳統的“財稅合一”的核算模式,將企業購入存貨所支付的可以從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額通過應交稅費――應交增值稅”科目核算,使人們誤認為購入存貨所支付的可以從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額不構成存貨成本,進而錯誤地認為企業所承擔的增值稅稅負與企業的當期損益毫無關系。
(二)違背了歷史成本原則
歷史成本原則它要求各項財產物資應當按取得時的實際成本計價,這是會計核算的基本原則。一般納稅人在購進貨物時,實際付出的是買價、采購費用和增值稅。而按照增值稅會計處理規定的價稅分離核算要求,買價和采購費用計入貨物成本,增值稅款計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目。據此反映的貨物成本只是實際成本的一部分,扭曲了增值稅的實質。
(三)同一企業、不同企業存貨成本缺乏可比性
企業購進或銷售貨物,由于渠道不同,用途不同以及是否出口等造成諸多因素的不可比,主要表現為:1.小規模納稅人和一般納稅人的采購成本與銷售收入不可比。按稅法規定,從一納稅人處購進貨物,取得專用發票,完稅憑證等合法憑證,其進項稅額可以抵扣;從小規模納稅人處購進貨物,只能取得普通發票,不予抵扣,不允許抵扣的則計入所購貨物成本,這樣就造成了同一會計主體因貨物來源不同,而使相同貨物缺乏可比性。2.一般納稅人從小規模納稅人處購進商品的采購成本,大于從一般納稅人處購進的同一價格的商品。
三、改進措施和建議
(一)對增值稅進行費用化處理
要糾正現行增值稅會計核算隱匿增值稅與當期損益的內在聯系這一缺陷的措施就是突破現行增值稅會計處理框架,對增值稅進行費用化處理。即進行稅務處理時,要以國家現行稅法為準繩,進行會計處理時要遵循會計原則。建議借鑒所得稅會計的處理辦法,財務會計仍按會計準則的要求對存貨的購進和銷售進行正常核算,同時按稅法的要求對差異進行調整,使財務會計提供的信息既符合會計原則又滿足稅法的要求。
(二)價稅分離,統一存貨成本核算辦法
在現有模式下,可改進含增值稅存貨成本的核算辦法,進行價稅分離。對于一般納稅人,購進貨物或接受勞務時,不論是否取得增值稅專用發票,都采用價稅分離的方法核算存貨成本。對于普通發票中不能抵扣的增值稅可記入“管理費用”科目。對改變用途的存貨和出口退稅差額,其進項稅額轉出時,也記入“管理費用”科目。而作為小規模納稅人也可以將增值稅記入“管理費用”科目。這樣有便于不同企業、同一企業存貨成本的比較。
(三)允許部分抵扣或退還應收賬款中已納的增值稅
可按壞賬損失的一定比例扣除應稅銷售額,調整計稅基礎。丹麥稅法規定,企業主可從應稅的銷售額中扣除壞賬損失的81.96%(壞賬損失額中包含增值稅)。我國根據自身情況可適當降低比例,當發生壞賬時,借記“壞賬準備”科目;貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”(用紅字沖減),“應收賬款”科目。
(四)報表列示
在編制會計報表時,“遞延進項稅額”科目若為貸方余額,列示于資產負債表負債項目中,若為借方余額,同樣列示在負債項目中作為減項反映。“主營業務稅金及附加――增值稅”科目,在填報損益表時,把當期轉入“本年利潤”科目的余額填列在“主營業務稅金及附加”欄中,以遞減含稅的銷售收入。當期的“主營業務稅金及附加――增值稅”額與“應交稅費――應交增值稅”科目體現的當期銷項稅額減進項稅額的余額可能不一致,但只是先交后交的問題,企業應當以應交稅費表中的應交增值稅額進行上繳。
參考文獻:
關鍵詞：企業經營 納稅籌劃 風險控制
一、企業納稅籌劃的含義與作用
1，企業納稅籌劃的含義
納稅籌劃實質上就是納稅人在不違反現行稅法的前提下，在對稅法進行仔細分析后。使納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇。它涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。這種經濟行為具有合法性、政策導向性、且的性、專業性、時效性等特點。
2，納稅籌劃的作用
(1)企業的納稅籌劃以稅收政策法規為導向，對企業的籌資、投資、經營管理、利潤分配等財務活動中的納稅問題進行籌劃，有利于提高企業財務管理水平。(2)納稅籌劃是企業實現自身價值最大化的重要手段，也是國家政策意志轉化為企業行為的具體表現形式，是國家宏觀調控得以實現的載體，通過科學的納稅籌劃，可協調企業微觀經濟決策和國家宏觀經濟政策，提高國家宏觀經濟政策的運行效果。(3)納稅籌劃使納稅人主動學習和運用稅收政策法律和國家稅收政策，有利于增強納稅人的法制觀念提高公民的納稅意識。(4)在目前國家政策性減稅有限的情況下，納稅人通過納稅籌劃降低稅負，減輕了企業的稅收負擔，對企業的生存發展十分有利；只有企業的長足發展，才能有效的保障國家稅收收入的源泉。才能促進國民經濟的長遠持續發展。
3，企業納稅籌劃的風險
納稅籌劃是一種事前行為，它的特點決定它和任何一種經濟活動一樣，也存在著風險。而且納稅籌劃風險貫穿于納稅籌劃方案的設計、選擇和實施的整個過程，不論任何原因造成的風險，只要一經發生。就會結合企業帶來經濟損失或其他相關損失，甚至會企業信譽來來負面影響，具體表現為：(1)存在觸犯法律的可能性，形成或潛在損失。(2)納稅籌劃的直接籌劃成本大于節稅收入，即籌劃費用過大，收不抵支。(3)納稅籌劃的直接籌劃成本雖然小于節稅收益，但其機會成本又超過節稅凈收益。(4)納稅籌劃的機會成本雖小于節稅凈收益，但因片面強調納稅籌劃動機導致的籌資、投資、或經營行為短期化，使企業獎金運作的受到干擾，影響企業資金未來的獲得能力。
二、企業經營階段的納稅籌劃措施
1，合理選擇納稅人
我國《增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模的大小、會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，一般納稅人適用增值稅稅率基本為17％或13％，其獲得的增值稅進項稅額可以做進項抵扣；而小規模納稅人適用的增值稅稅率基本為6％或4％，其獲得的增值稅不允許進項抵扣。只能計人企業成本。由于兩種征稅方式的不同，對企業的納稅成本產生至關重要的影響。北京+++有限公司主要經營業務是模芯的研發、生產和銷售，產品特點是高科技含量非常高，耗用原材料成本低、價格很高、凈利率高達70％，可抵扣進項少之又少，同時營業額非常高，為了減少增值稅稅負，公司向北京國稅局詳細說明產品的實際情況，得到北京國稅局的全力支持，并向國家稅務局提出書面申請，因該技術添補國內空白，最終國家稅務總局批準該公司設立小規模納稅企業，同時在國家稅務總局的溝通下，獲得國家科技局專項扶持資金朋B800萬元。
2，合理選擇企業進貨渠道
企業采購物品的來源主要有兩個：一是增值稅一般納稅人：二是增值稅小規模納稅人。我國值稅法規定：小規模納稅人自身不得出具增值稅專用發票，因此企業從小規模納稅人處購進的材料很難作為進項稅額中抵扣，于是許多企業在購貨單位籌劃中便出現一邊倒的現象。即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位；其實，這是一個誤區。在實際操作中，如果是管理科學、核算精確的小規模納稅人。其專用發票可由稅務機關核準后代開。特別是作為固定資產的采購。因為稅法規定購入固定資產的進項稅額作為成本列支，不做進項抵扣，小規模納人開具發票的稅率遠低于一般納稅人。所以盲目選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能夠節稅。我們認為。采購人員要充分利用價格折讓的臨界點分析方法對供應商供貨價格進行比較，只要所購貨物的質量符合要求，價格折讓能夠達到相應的臨界點指數，公司從小規模納稅企業購進貨物的比例明顯增多，即可節省采購時間和采購費用，又增加集團效益。
3，合理進行無形資產轉讓
在知識經濟時代，無形資產在企業資產中的比重越來越大，在生產經營中的地位越來越重要，因此，無形資產納稅籌劃已成為納稅籌劃中的重要組成部分。日益受到企業經營者的關注和重視。我國原企業所得稅稅法規定：企業研究、開發新產品、新技術、新工藝發生的各項費用，可以全額計入管理費用扣除；此外，為了鼓勵企業研究開發新產品、新工藝、新技術，稅法同時規定，企業發生的技術開發費用，其當年實際發生的費用除按照規定據實列支外，經主管稅務機關審核批準后?？稍侔雌鋵嶋H發生額的50％抵扣當年應納稅所得額。隨著“二稅合一”新企業所得稅稅法對優惠政策重新規定：居民企業技術轉讓所得一個納稅年度內不超過500萬元的部份免征企業所得稅，超過500萬元的部份減半征收企業所得稅，依然對轉讓金額免征營業稅。北京某大型集團旗下有兩個“國家級”高新技術企業、有“龐大”的研發團隊：集團近三年研發費用合計支出約1.2億元，2009年計劃投入研發資金1億元之多。集團稅務策劃部進行了合理的稅務籌劃。(1)整合人力資源，集中所有與研發相關的人員組成專業的研發團隊。根據海外市場部對產品信息的反饋，設計符合市場需要的產品，領先占領國際市場。研發中心在項目開始建立項目檔案等作為科技局簽批“技術貿易轉讓合同”及稅務局“減免稅”的依據。(2)在賬務核算過程中，由專職的研發會計跟蹤，設立研發費用保障金，建立保證金臺賬制度；為了計稅的需要，設立研發費用同時進行核算項目核算，便于研發成果的計量，也便于稅務機關、科技局審核。(3)研發活動結束后，集團持研發成果及相關檔案聘請專門的評估機構出具資產評估報告，資料齊全，由北京市科技局批準簽定“技術貿易轉讓合同”，將非專利技術使用權轉讓到子公司用于產品的生產。同時基于稅法規定，集團在與子公司簽訂“技術貿易轉讓合同”時，按非專利技術的使用壽命約定合理的使用年限，子公司按合同中約定的期限攤銷。至此，該集團就滿足關于“無形資產轉讓免征營業稅和免征或減半征收企業所得稅”的規定，使該集團2008年免交營業稅及地稅附加698.26萬元，免繳企業所得稅350.6萬元。
三、企業經營階段的納稅籌劃風險控制
（鄭州車站實業開發總公司，河南 鄭州 450000）
摘 要：我國在“十二五”期間進行了大規模的財稅體制改革，其中“營改增”是財務體制改革的重點，“營改增”是的我國的財稅體制進一步完善。交通運輸業是本次“營改增”的領域之一，交通運輸業由過去的營業稅征收改為增值稅，稅負水平發生了變化，需要積極的進行稅收籌劃，降低稅負水平。
關鍵詞 ：營改增；交通運輸業；納稅籌劃
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）25-0133-02
一、引言
從2013年8月1日起，我國開始全面實行營改增，對以往的營業稅和增值稅進行了調整，調整的對象包括交通運輸業、服務業等，交通運輸業由過去征收營業稅改為征收增值稅，稅率由營業稅時期的3%變為11%和3%兩檔，小規模納稅人繳納3%的增值稅，一般納稅人繳納11%的增值稅。對于交通運輸企業來說稅負水平有了較大變化，一般納稅人的稅法水平明顯增加，小規模納稅人的稅法水平變化不大。
二、“營改增”后交通運輸業稅負變化
（一）小規模納稅人稅負水平變化
“營改增”后對一小規模納稅人和一般納稅人重新進行了劃分，年應稅銷售額在500萬及以上的納稅人，被認定為一般納稅人，小于500萬元的納稅人則為小規模納稅人。在“營改增”之前小規模納稅人按照3%的稅率繳納營業稅，在“營改增”之后繳納3%的增值稅，并且小規模納稅人的增值稅進項稅額不能抵扣，表面上看起來沒有什么變化，但是實在卻有很大的不同。營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，兩者在計算應納稅所的額時不同，由于營業稅的稅基包含了應納稅額，這就要大于增值稅的稅基，因此，在實行“營改增”后，小規模納稅人的稅法實際上是降低了。
這里需要說明的是小規模納稅人在營業額達到一定的標準后，可以申報成為一般納稅人，但是一般納稅人不能再申請轉為小規模納稅人，因此，在進行稅收籌劃時，交通運輸企業需要慎重的考慮身份選擇。但是不能為了認定為小規模納稅人虛報營業額，這是違法行為。
（二）一般納稅人稅負水平變化
一般納稅人是指年銷售額在500萬及以上，“營改增”后一般納稅人的稅率由3%變為11%，稅負水平明顯增加，但是“營改增”后最大的不同是11%的增值稅可以對進行稅額進行抵扣。對于交通運輸業來說，很多的進項稅額目前無法抵扣，如過路橋的費用、保險費用以及人力費用等式交通運輸業中較大的支出項目，但是“營改增”后不允許進行抵扣，因此實際的稅法水平是增加了。一方面稅率增加，另一方面可抵扣的進行稅額又少，導致一般納稅人的稅負水平明顯增加，這就需要交通運輸業的企業積極的進行稅收籌劃，在合法合規的范圍內最大限度的降低稅負水平。
三、“營改增”后交通運輸業稅收籌劃方法
（一）合理進行納稅人身份選擇
對于納稅人身份的劃分直接決定了其繳納增值稅的稅率，選擇小規模納稅人進行增值稅繳納，按照3%稅率即可，但是不可以抵扣進行稅額，選擇一般納稅人隨人可以抵扣進行稅額，但是稅率為11%，遠遠高于一般納稅人的3%稅率，因此，需要進行納稅人身份的籌劃。
在一些學者的研究成果中，通過對納稅人的稅率進行測算，提出了增值率的概念，在一定的范圍內使用某種稅率較為理想，而一旦超過某一范圍，則需要選擇另外一種身份?！盃I改增”后交通運輸業也同樣需要考慮增值率的問題，在企業銷售額相同的情況下，增值稅稅負的高低有增值率決定，如果企業的增值率大于52.9%，則選擇小規模納稅人身份比較合適，如果增值率小于52.9%，則選擇一般納稅人身份稅負水平更低，若增值率正好為52.9%，則兩種身份所需要納稅的增值稅相同。交通運輸企業進行身份選擇時首先就是要計算企業的增值率，只有在準確的確定了企業的增值率后，才能正確的確定所需要選擇的身份。
在進行納稅人身份選擇時，企業需要結合自身情況，不能僅僅考慮增值率，因為稅法規定了一般納稅人的營業額，年營業額超過500萬元，并且賬務完整，就必須申報為一般納稅人。如果超過了營業額而瞞報實際金額，則屬于違法行為，不僅無法降低稅負水平，還會給企業帶來很大的損害，因此，納稅人身份的選擇只能在合法的范圍內進行。
（二）經營活動稅收籌劃
交通運輸業中很大一部分企業都有兼營業務，如兼營物流輔助業、商品銷售等，不同的業務所需繳納的稅種和稅率存在較大的區別，如兼營物流輔助業的稅率為6%，如果無法區分交通運輸業和物流輔助業，將按照較高稅率征收即11%的增值稅稅率，因此需要合理劃分經營業務，降低由此帶來的稅負負擔。其次，對于兼營不同稅種的業務，如提供相關的服務需要交納營業稅，則需要安裝3%或者5%的稅法交納營業稅，避免交納11%的增值稅，而降低企業利潤，增加稅收負擔。
對于供貨商的選擇也要合理進行籌劃，一般納稅人的增值稅發票可以抵扣，但是小規模納稅人的發票通常不能進行增值稅抵扣，這就造成稅收負擔增加。在采購商品時通常購進的貨物增值稅稅率為17%，而小規模納稅人的則為3%，在進行進項稅額抵扣時，如果是一般納稅人的購貨發票，則可以抵扣本期的銷項稅額，但是如果是小規模納稅人的普通發票，則無法進行抵扣，這樣一比較就看出稅負水平的差異，因此需要進行稅收籌劃。但是并不是說只采購一般納稅人的商品不購買小規模納稅人的產品，當小規模納稅人出售的商品含稅價格是一般納稅人含稅價格的86.8%時，交通運輸企業從兩類廠家采購物資獲得的凈利潤是一樣的。因此，在進行商品購買之前，需要比較兩類供貨商的價格，在如果小規模納稅人的價格低于一般納稅人價格86.8%以下，則選擇小規模納稅人購買商品，如果在86.6%之上，就應當選擇一般納稅人購買商品。在進行稅收籌劃時必須分情形價格的區間，以為在繳納增值稅的同時，還需要繳納和“三稅”一起征收的附加稅，如城建稅、教育費附加等，這都給交通運輸業增加了稅收負擔。
（三）對納稅時間進行合理選擇
在最近幾年由于全球經濟危機的影響，我過的貨幣供應量較大，造成通貨膨脹，貨幣貶值，通常每年的實際通貨膨脹率都在3%以上，因此，在合理的時間范圍內進行納稅時間籌劃，也能夠降低稅負水平。這主要是通過納稅期限來實現，通過合理延長納稅時間可以增加貨幣的時間價值，降低機會成本。
另一方面，交通運輸業可以在收入的確認和支出的確認方面進行合理籌劃，對于發生在月末末確認的一些業務，通過與下游的客戶進行溝通，推遲本月發生業務的確認時間，銷售發票的開具時間推遲到下月，從而減少當月的銷項稅額，降低本月的應交稅額。通過這一措施可以增加一個月資金的使用期，降低了企業的資金成本，提高的交通運輸企業的效益。此外，對于商品的采購發票抵扣就需要盡可能的提前，對于本月末的物資采購盡量把支出的確認定在當月，從而增加本月的增值稅進行稅額抵扣金額。
（四）確定最佳定價范圍
交通運輸企業可以通過合理的定價，轉移稅負到下游的企業，前提是下游的企業也是增值稅一般納稅人，能夠進行進項稅額的抵扣，否則就無法實現轉移稅負的目的。交通運輸企業首先要確定合理的價格區間，以保證在這一價格區間能夠實現利潤的最大化，通常要考慮的除了增值稅的繳納以外，還需要考慮城建稅、教育費附加等，從而有效的確定價格區間，以及需要轉移的稅負。如果價格過高則無法實現很好的銷量，反之則利潤太低，因此，必要在考慮下游客戶稅負水平的情況下，合理確定價格區間。
四、結束語
“營改增”從整體上降低了企業的稅負水平，但是對于交通運輸業中的一般納稅人則增加了稅收負擔，不僅僅是增值稅繳納增加，和其一起繳納的附加稅也相應增加，如城建稅、教育稅附加等，增加了交通運輸企業的負擔。因此，企業在合法合規的范圍內進行納稅籌劃是十分必要的，這需要企業從多個方面進行籌劃，最大限度的降低稅負水平。
參考文獻：
[1]呂曉亮.“營改增”后交通運輸業的納稅籌劃[J].商業會計，2014，（06）.
《企業會計準則第1號——存貨》規定：“企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益?！?/p>
其實，存貨毀損的問題并不像會計準則規定的那樣簡單，有如下幾個方面問題縈繞于中，需要進行細致地梳理、界定和確認：
（1）企業與增值稅業務的相關程度不同，確定了該事項處理細節上有差異；
（2）要較深刻地理解稅法意義上的“非正常損失”認定標準；
（3）毀損存貨若有處置收入以及收取了責任人賠償金時該如何確認其與增值稅的相關性；
（4）要正確計算存貨毀損應轉出的進項稅額。
二.企業存貨毀損問題的財稅分析
根據與增值稅業務的相關程度，企業可分為以下幾種類型：非增值稅納稅人；增值稅小規模納稅人；增值稅一般納稅人；兼營增值稅業務及非增值稅業務納稅人。
1.非增值稅納稅人
非增值稅納稅人購進存貨，或在產品、產成品均不存在抵扣增值稅進項稅額的問題，則有：
存貨毀損需計入當期損益的金額=存貨賬面價值處置收入責任人賠償金+相關稅費；
存貨賬面價值一存貨成本存貨跌價準備；
上述公式中的“相關稅費”不含增值稅，但包含收取存貨毀損處置收入應繳納的營業稅、以及稅金及附加等；
2.增值稅小規模納稅人
增值稅小規模納稅人購進存貨，或在產品、產成品的生產制造過程中均不存在抵扣增值稅進項稅額的問題，但需要按照簡易征收的辦法繳納增值稅，則有：
存貨毀損需計入當期損益的金額=存貨賬面價值-不含稅處置收入-不含稅責任人賠償金+相關稅費；
存貨賬面價值=存貨成本-存貨跌價準備；
不含稅處置收入=含稅處置收入÷（1+增值稅征收率），不含稅責任人賠償金=含稅責任人賠償金÷（1+增值稅征收率）；
因為增值稅為價外稅，“相關稅費”不包含收取存貨毀損處置收入及責任人賠償金應繳納的增值稅，但包含其所對應的稅金及附加。
3.增值稅一般納稅人
增值稅一般納稅人發生存貨毀損，在一定條件下，需要進行增值稅進項稅額轉出。
一般情況下，增值稅一般納稅人購進存貨，或在產品、產成品的生產制造過程中應當抵扣了增值稅進項稅額，或者出現以下情況應被視同抵扣了增值稅進項稅額。則有：
存貨毀損需計入當期損益的金額=存貨賬面價值不含稅處置收入不含稅責任人賠償金+相關稅費；
存貨賬面價值=存貨成本-存貨跌價準備；
不含稅處置收入=含稅處置收入÷（1+增值稅應稅稅率）；
不含稅責任人賠償金=含稅責任人賠償金÷（1+增值稅應稅收率）；
雖然增值稅為價外稅，“相關稅費”不包含收取存貨毀損處置收入及責任人賠償金應繳納的增值稅，但包含其所對應的稅金及附加，在一定條件下增值稅進項稅額轉出的金額，及進項稅額轉出所對應的稅金及附加。
當然，進項稅額轉出的計算是比較復雜的，它關聯存貨成本的內部構成比重，關聯對存貨處置收入以及責任人賠償金的法理確認等。納稅人的存貨成本，一般既包含增值稅應稅成本，如：材料、燃料、動力等，又包含增值稅非應稅成本，如：人工及相關分配計入的制造費用（特別是固定資產折舊）等，前者一般抵扣了增值稅進項稅額，后者一般不存在抵扣增值稅進項稅額的問題；在增值稅應稅成本中，又包含不同的稅率以及用增值稅扣除率計算進項稅額等各種情況。
筆者認為，要正確計算存貨毀損需要轉出的增值稅進項稅額，首先需要確認存貨毀損是否屬于稅法意義上的非正常損失，即.因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失；而遇到自然災害、由于存貨本身的物理化學性質出現的自然損耗、存貨在加工過程中產生的正常工藝損耗等，均不是稅法意義上的非正常損失；其次，在滿足上述條件的前提下，再根據存貨的構成成本分項進行計算，一般根據存貨成本中增值稅應稅項目所占的比例，對相關存貨進行成本拆分計量增值稅進項稅額；第三，存貨處置收入、責任人賠償金所對應的無稅成本應該在確定計算進項稅額轉出基數時予以扣減，因為，可以這樣考慮，這部分存貨處置收入、責任人賠償金所對應的存貨成本，其價值已經實現，其已經不符合進項稅額轉出的條件。
【例】某一公司為增值稅一般納稅人，增值稅應稅稅率為17%，其發生毀損的庫存商品成本為10000元，假定該存貨為外購存貨，存貨成本中不含運費以及其他雜費，購進時已經抵扣增值稅進項稅額1700元，現計提存貨跌價準備500元，該項庫存商品毀損是由于保管人員失職造成存貨霉爛變質所造成的，公司收取保管人員責任賠償金100元（含稅），毀損庫存商品處置收入為2000元（含稅）；假定該公司城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%，無其他附加稅費。
該業務會計處理如下：
不含稅處置收入=含稅處置收入÷（1+增值稅應稅稅率）=2000÷（1+17%）=1709.40（元）；
不含稅責任人賠償金=含稅責任人賠償金÷（1+增值稅應稅稅率）=100÷（1+17%）=85.47（元）；
增值稅進項稅額轉出=（10000 1709.40-85.47）x17%=8205.13x17%=1394.87（元）；
相關稅費一應繳增值稅×（城建稅稅率+教育費附加率）+增值稅進項稅額轉出及對應的“稅金及附加=（290.60+14.53）×（7%+3%）+1394.87x（1+7%+3%）
=305.13x10%+1394.87x110%=30.53+1534.36=1564.89（元）；
若作為增值稅一般納稅人，雖發生存貨毀損，但按照稅法規定不需要將增值稅進項稅額轉出，或者很明確能確認，存貨在購置過程中未抵扣增值稅進項稅額，不屬于被視同抵扣了增值稅進項稅額的范疇，則該事項的會計處理略等同于增值稅小規模納稅人的賬務處理，只是在對存貨變價收入和責任人賠償金進行價稅分離時，需要使用增值稅一般納稅人的應稅稅率。
4.兼營增值稅業務及非增值稅業務納稅人
要分析發生存貨毀損的業務單元，綜合參照上述企業的處理方法，進行賬務處理。
三.對增值稅進項稅額轉出扣除存貨處置收入.責任人賠償金所對應的增值稅稅款的說明
對于非增值稅納稅人而言，發生存貨毀損，存貨處置收入應繳納營業稅及其所對應的“稅金及附加”，但責任人賠償金由于營業稅稅法無規定的原因，無法被納入營業稅應稅范圍。假設：基于合同的約定，非增值稅納稅人將存貨交付倉儲公司予以保管，且合同約定的責任人賠償金較高，幾乎能涵蓋毀損存貨的大部分成本或者責任賠償金超過存貨成本，在這種情況下，將責任人賠償金置之于營業稅征稅范圍之外，顯示出營業稅的弊病，一種是稅上加稅，另一種，在細的稅目設置上，容易漏項（這個問題，需要稅收法律法規的制定者給予重視）。實行增值稅，相關問題就比較容易處理。
因為，對于增值稅業務而言，交易計價中的價稅分離是全屬概念，它全覆蓋于交易的整個過程。只是由于我們中國現行流轉稅體系，營業稅和增值稅各占半壁江山，且長期的交易習慣，使交易價格中所含增值稅總是以一種附庸的形象出現，所以，造成實務中的概念出現偏差。
落腳于計算增值稅進項稅額轉出，是否要扣除存貨處置收入、責任人賠償金所對應的增值稅稅款這個問題上，有人主張是不予扣除的。他們的理由是：存貨處置收入、責任人賠償金是對存貨損失成本的補償，要轉出的增值稅進項稅額是要對前期已經抵扣了的增值稅進項稅額全額轉出，以保證增值稅征稅和抵稅鏈條的貫通。其實，這種認識是錯誤的。
援引上例，若增值稅一般納稅人毀損存貨的成本價格為10000元，責任人賠償金和存貨處置收入大大高于存貨毀損價值，那你對責任人賠償金征不征增值稅？若征稅，就和存貨毀損全額轉出當初已經抵扣的增值稅進項稅額形成事實上的重復征稅；若不征稅，對于這種特殊的交易，顯然形成客觀上的漏稅。當然，有人會依據增值稅法規，認為對責任人繳納的存貨毀損賠償金，再進行價稅分離繳納增值稅，法理規定不充分；這，確實需要稅收法律法規的制定者對此予以高度重視；但依據增值稅交易計價中價稅分離是全覆蓋于交易整個過程的基本原理，存貨毀損賠償金可以視為一種特殊的存貨部分價值實現的方式。
