時間：2023-09-08 17:14:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法和會計的差異，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】債務重組 所得稅 差異
我國2007年開始執行國際趨同的新會計準則，其中所得稅會計準則和債務重組準則都根據國際會計準則的要求有所調整，同以往有著巨大的差異。在舊會計準則下，由于會計和稅法處理方法的不同導致債務重組問題處理產生較大的所得稅差異，本文將圍繞所得稅差異，思考如何在新會計準則下進行債務重組的所得稅會計處理。
一、新準則的國際趨同
1、新所得稅會計準則革新之處
我國有關所得稅的第18號新會計準則，在內容和會計處理上同國際會計準則第12號《所得稅》（IAS No.12）趨同，規定只能采取資產負債表債務法處理所得稅問題，而取消了應付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法和損益表負債法；對會計與稅法之間的差異計入永久性差異和暫時性差異，在概念上取消時間性差異。新準則也同1992年12月的美國會計準則第109號《所得稅》（FAS No.109）內容基本相近。由于應付稅款法處理方法簡便，易于理解，在我國得到普遍應用，而資產負債表債務法相對復雜，這就需要提高我國會計人員的水平。
2、新債務重組準則的革新之處
我國關于債務重組的第12號新會計準則也實現了國際趨同，對債務人的債務重組收益計入損益而不再計入資本公積；用非現金資產或股權償還債務時，采用公允價值替換原賬面價值作為計價基礎；修改債務條件時，應計算未來應付金額的現值與賬面價值的差額作為重組收益，舊準則無此處理方法。新舊準則對債權人的處理方法的最大差異也是采用公允價值入賬和未來應收金額的現值。國際會計準則沒有單獨的債務重組具體準則，但在第36號――《金融工具》中涉及債務重組采用公允價值計量，以及債務重組收益計入損益等相關規定，相比之下，我國準則更具體且更具可操作性。
二、債務重組在所得稅問題上對會計和稅法的影響
1、債務重組問題在舊會計準則和稅法處理上的主要差異
根據國稅總局2003年執行的第6號令《企業債務重組業務所得稅處理辦法》，以低于債務賬面價值的現金清償債務或以修改其他債務條件清償債務時，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金或將來應付金額（重組債務的賬面價值大于將來應付金額時）之間的差額確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。而舊會計準則則是將其計入資本公積。
債務人以非現金資產償還債務，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產、再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務這兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產轉讓所得或損失，并將重組債務的計稅成本與轉讓的非現金資產的公允價值的差額確認為債務重組所得或損失，調整當期應納稅所得額。舊會計準則則是以賬面價值為計量基礎，并將差額計入資本公積。以債務轉為資本清償債務時，稅法規定債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。舊會計準則按賬面價值計量，并將差額計入資本公積。對于債權人的處理，差異也在于稅法規定按公允價值計量，而舊會計準則按賬面價值計量。
2、舊所得稅會計處理會計和稅法間差異的主要做法
舊所得稅會計準則規定可采用應付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法、損益表債務法。由于應付稅款法的處理十分簡便，其為大多數企業所采用，但該方法不能體現稅務和會計處理之間的差異，也就談不上對差異的處理。關于納稅影響會計法，其對稅法和會計的差異則是分為時間性差異和永久性差異，對于時間性差異，會計上計入遞延稅款，隨著今后一個或幾個會計期間內轉回。遞延法和損益表債務法的區別出現在稅率變動上，采用遞延法是將由稅率變動產生的差異在變動后遞延處理，損益表債務法則是將由稅率變動產生的差異在變動當期進行處理。
三、新所得稅會計和新債務重組準則下處理差異的問題
新所得稅會計準則在處理方法上確定僅能采用資產負債表債務法，取消了舊準則所規定采用的方法。取消了應付稅款法，在面對債務重組問題的會計處理時，將面臨對差異的處理；而取消了納稅影響會計法中的遞延法和損益表債務法，將對會計和稅法的差異重新分類，取消時間性差異替之為暫時性差異。暫時性差異從資產和負債看，是一項資產或一項負債的計稅基礎和其在資產負債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣金額，其范圍包括時間性差異。另外，在處理債務重組稅法和會計之間的差異時，資產負債表債務法將其對資產的影響和對負債的影響分別確認分別遞延稅款資產和遞延稅款負債，不像其他納稅影響會計法將其合并計入遞延稅款。以下分析如何用新所得稅會計準則處理債務重組問題。
1、債務人以低于債務賬面價值的現金清償某項債務
新準則將債務人的債務重組收益計入營業外收入，直接影響損益，而不再計入資本公積。同時根據國稅2003年6號文規定，債務重組的收益計入應納稅所得計算所得稅，因此該處理稅法和會計處理上達成一致，不會再出現按舊準則處理所產生的永久性差異。對于債權人，新舊會計準則都將債務重組損失計入當期損益，而稅法規定除符合壞帳確認條件的可以稅前扣除外，其余不得扣除，這將可能產生永久性差異，新舊所得稅會計準則對永久性差異的處理是保持一致的。
2、債務人以非現金資產清償某項債務
新準則規定債務人將非現金資產的公允價值與債務成本的差額計入當期損益，舊準則確認為是將非現金資產的賬面價值與債務成本的差額計入資本公積。稅法將非現金資產債務重組處理分解為按公允價值轉讓非現金資產、再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務這兩項經濟業務進行所得稅處理。可見，新會計準則和稅法對非現金資產清償債務都采用公允價值為核算基礎，則不產生納稅差異。但是若該用于清償債務的非現金資產含有會計計提的減值準備，在清償時應當將該準備轉回，由于稅法上不承認減值準備，則產生差異，該差異根據新所得稅會計準則確認為原隸屬于時間性差異的暫時性差異，應計入遞延所得稅負債。對于債權人，新會計準則將債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，同時轉銷債權的賬面價值，將重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。該處理方法同稅務處理相似，不產生差異。
3、債務人以債務轉為資本清償某項債務
新會計準則規定債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為實收資本，股份的公允價值總額與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。稅法規定，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。因此此處新企業會計準則和稅法已趨于一致，將無差異產生。而對于債權人，新準則同稅務處理都將享有股權的公允價值作為該項投資的計稅成本，此處新準則和稅法規定已趨于一致。
4、債務人以修改其他債務條件進行債務重組
新會計準則按照國際會計準則，將債務人未來應付金額的現值作為修改債務條件后的債務公允價值，其與債務重組的賬面價值確認為當期損益。稅務處理上，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得。稅務和會計處理將產生差異，而根據日后償還債務時實際支付的金額大于重組債務公允價值的差額計入財務費用。重組日會計多計的收益又會于日后償還債務時以財務費用的形式沖減償債期的利潤，因此，稅務和會計之間的差異屬于時間上的差異，所得稅會計準則將其歸為原屬于時間性差異的暫時性差異。由于債務重組時，會計上清償債務所按的公允價值小于稅務上的債務成本，按資產負債表債務法應將差異計入遞延所得稅負債，待償還債務時，再將遞延所得稅負債轉銷。
對于債權人，新會計準則同樣按照未來應收債權的現值為組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。稅務上債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。兩者處理的差異根據資產負債表債務法確認為遞延所得稅資產，待收回債權時轉回。
綜上所述，在新債務重組準則下，稅務和會計的處理已趨于一致，對債權人債務重組收益不再計入資本公積而是計入當期損益，并且引入公允價值作為在非現金資產償債和債務轉資本償債的方式下的計量基礎。因此，稅務和會計處理間的差異在減少。根據新所得稅會計準則采取的資產負債表債務法，在處理債務重組問題上，新準則同稅務之間的差異主要是原屬于時間性差異的暫時性差異，可通過判斷性質分別計入遞延所得稅資產或者負債。
關鍵詞：會計制度；稅法；差異及協調
中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X(2009)05－0159－02
一、概述
隨著我國市場經濟體制改革的深入發展及會計體制改革的不斷深入，我國會計制度與稅法的差異表現得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時期的經濟體制變革有較大的聯系。我們知道會計制度是會計工作所要遵循的規則和程序的總稱，而稅法則是國家法律調整稅收關系的法律規范，因而這兩者在會計實務工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實行以來，這種差異就更明顯了，據不完全統計，新的所得稅法與會計制度的差異，相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應該客觀地分析并加以協調，以下將詳細分析這兩者之間差異的表現形式、原因以及協調的具體措施。
二、我國會計制度與稅法差異的表現形式
(一)會計制度和稅法在原則規定上的差異
在基本準則規定上，我國的《企業會計準則》規定，企業的會計核算要以權責發生制為基礎，即企業當期已經實現的收入和已經發生的費用，無論款項是否收付，都應該作為當期的收入和費用處理。然而，稅法的規定卻不完全承認權責發生制的適用性，其在企業的收入確認上傾向于權責發生制，而在費用的確認上卻更傾向于采用收付實現制。例如，在企業增值稅的賬戶處理時，企業在明細科目上還必須設置“應交增值稅――進項稅額”、“應交增值稅――已交稅金”、“應交增值稅――進項稅額轉出”等子項目，由此可見，其會計處理并不完全是按照權責發生制確認核算的，是按照收付實現制原則進行的。這正是會計制度和稅法在原則規定上的差異體現。
(二)會計制度與新稅法已消除的差異
新稅法的施行，加上新會計準則明年的更大范圍內執行，這兩者的同時實行不可避免地要加大企業會計處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實行前后與會計制度已經消除的差異，這將有利于企業更加明確以往存在的稅法與會計制度差異的影響。新稅法和新會計準則的實施消除了原先的差異有20多項，比較典型的有：向本企業職工發放本企業生產的產品、非貨幣性換出存貨、債務重組償還存貨等，原企業所得稅法視同銷售、原會計準則制度不視同銷售，而按新準則應該視同銷售，從而使稅法與會計的差異被消除。
(三)新稅法實施后會計制度與稅法新增的差異以及其在資產要素等項目處理上的差異
新稅法施行后在企業所得稅核算問題上也產生了新的差異，如新企業會計準則規定企業的期末資產計量應該應用公允價值的方式核算計量，并將公允價值與相關資產的賬面價值之間的差異計入當期損益或者所有者權益賬戶，但是在新的稅法當中并沒有對這方面做出規定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認可。此外，在資產要素核算上，會計制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會影響資產要素的會計核算。例如，會計制度對于固定資產等資產要素的處理強調加速折舊與提前攤銷資產，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產折舊，會計上規定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產范圍等企業可以自主決定，而稅法上卻明確規定，企業的會計處理如與稅法規定不一致，計稅時應按稅法規定調整；又如待攤費用，會計上規定如果待攤費用的項目不能為企業帶來經濟利益，應全部計入當期損益，而稅法則強調要按規定期限如實攤銷等。這些規定細節上的差異會直接影響企業的會計核算和會計處理方法的選擇。
(四)會計制度和新稅法在權益、負債、收入等各要素規定方面表現的主要差異
由于會計制度和稅法在原則規定上的區別，進而使得兩者在權益、負債、收入等各個具體會計項目上的定義、確認方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會計制度上對于收入的確認就明顯和稅法上收入的確認標準不同，使得會計期末企業要針對收入項目作一系列的納稅調整；又如在接受資產捐贈、轉增資本等權益核算上，稅法和會計規定的核算方式和確認標準也存在細節上的差別。
三、我國會計制度與稅法存在差異的原因
(一)會計制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因
我國制定的會計制度是為了能夠準確地反映企業經營狀況以及財務情況，為企業管理者、投資人以及相關信息使用者提供真實和可靠地財務信息作保障；而稅法制定的目的是保證國家財政收入的穩定和效率，利用稅收杠桿進行宏觀調控，調節收入分配。同時，兩者之間又有一定的聯系，會計制度約束下的企業會計信息是企業核算納稅的主要參照依據，稅法對于會計制度的規定具有約束和控制作用。
(二)所依據原則的不同是會計制度和稅法差異存在的前提條件
會計制度所遵循的原則有：謹慎性、實質重于形式等，這些會計核算的原則在稅法核算中也是認可的。然而，新稅法在此基礎上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會計制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導致了會計制度和稅法在會計業務和會計方法選擇上不可避免地要存在差異。
(三)經濟發展狀況是會計制度和稅法產生差異的主要原因
在我國隨著改革開放的不斷發展，市場經濟體制建設的不斷深入，與企業會計制度相關的會計準則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統的計劃經濟體制下，企業屬于全民所有，本質上是國家的，會計制度體現的也就是國家的財政需要，因而當時的會計制度和稅法的目標是完全一致的。當前多種經濟成分的存在和發展，企業代表的不再僅僅是國家的需要了，企業和國家之間的利益目標存在差異，這是經濟水平發展的結果，也是導致會計制度和稅法出現差異的主要原因。
四、我國會計制度與稅法差異的協調
由前面的原因分析可知，當前我國會計制度和新稅法存在差異是由經濟發展水平所決定的，是一種必然的現象。經濟發展中在制定會計制度時考慮給予企業更多自主理財權的同時，也應該考慮國家財政收入的需要。所以，當前正確協調好新企業會計制度和新稅法之間的差異對于企業和國家來說都具有重要的意義。
(一)加強部門間的溝通，明確會計制度和新稅法法規各自調整的范圍
我國的會計制度制定部門為財政部，而稅法的制定部門為國家稅務總局。因而在各個制定法規時兩個部門間應該加強溝通，盡量使得財政部門制定出來的會計制度不僅能夠滿足企業會計核算的正常要求，同時，也能夠滿足納稅調整的需要；同樣的稅務總局制定出來的稅法制度也應該盡量在會計制度的合理范圍內，盡量使得企業的納稅調整工作降到最
低。同時，在具體施行制定工作時兩個部門要加強調查研究。在密切聯系企業實際的基礎上制定會計制度和稅法法規。在出臺每一個政策法規前都要充分地思考和準備，經過充分論證并且結合實際現實情況。
(二)強化會計制度建設，嚴格會計要素的確認、計量、報告以及處理方法的選擇
企業會計信息所披露的質量受到多重原則的限制，如相關性、實質性等，所以絕對可靠又準確的會計信息不太現實。因而在實際會計制度規定中應該綜合考慮多方面的需求，強化會計制度建設時要考慮使得會計信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會計制度相關信息一方面可以通過簡化年度會計報表、利用英特網實現財務報告的實時監控、提高會計信息披露的透明性來著手；另一方面，企業在做會計要素的確認、計量、報告以及會計處理方法的選擇時，應該嚴格按照會計制度及相關準則的規定，不能因為臨時的納稅核算而擅自調整會計處理方法。
(三)完善新稅法相關內容，鼓勵企業進行合理的納稅籌劃
隨著我國新企業會計準則的順利施行，我國的企業會計制度已經越來越國際化了。因此，在這個基礎上稅法相關內容應該及時跟上，對于會計制度中規定的新內容，稅法應該及時加以規范，爭取借鑒國際上的先進做法和法規。在此基礎上，國家應該鼓勵企業積極展開合理的稅務籌劃，爭取達到企業里面會計制度和稅收法規應用的共同發展，在實務中實現兩者的合理統一、平衡發展。
(四)具體會計業務操作選擇恰當的會計處理方法以協調新會計制度與新稅法
【關鍵詞】會計準則；稅法；協調
隨著市場經濟的發展，我國會計準則和稅收制度逐步趨向規范、合理。為了很好地體現稅收與會計準則的原則和目標，適應社會主義市場經濟發展變化的新情況，我國于2006年2月頒布了新會計準則，于2007年3月頒布了新企業所得稅法。分析新會計準則和新稅法的互動關系，現階段具有重要的意義。
一、會計準則與稅法的協調研究背景
隨著我國市場經濟的不斷發展和經濟體制改革的不斷深入，我國的企業會計準則逐漸和國際會計準則接軌。已于2007年1月1日在我國上市公司全面施行的新企業會計準則就是在這種背景下應運而生的。新企業會計準則的頒布實現了從國內和國際準則的突破，采用了與國際會計準則基本一致的原則和處理方法，并得到了國際會計準則委員會的認可。盡管和舊企業會計準則相比，新的企業會計準則和國際會計準則之間的差異減少了，但和稅法準則之間依然存在著很多差異。由于會計準則與稅法服務的對像不同，在會計核算中兩者間的差異必然存在，會計需通過納稅調整的方法來協調差異。而在規范或環境發生變化時，兩者的協調難度就會加大。且新會計準則的執行還涉及到會計人員的主觀判斷，而稅法卻是一項嚴格、嚴肅的法律條規。因此，如何協調會計準則和稅法之間的關系，已成為目前亟待解決的一個難題。
二、會計準則與稅法的協調研究意義
1．減少企業利益流失。企業在履行納稅義務時在主觀無意的前提下，由于對稅法的認識和操作把握不準確，尤其是對新會計準則下會計和稅法的差異沒有結合本企業的業務特點進行分析必然會導致稅收利益的流失。因此，只有加強新準則和新稅法差異的分析，并在實踐中結合本企業的經營特點，根據會計和稅法的差異對企業涉稅業務進行正確的稅務處理，才能保證企業及時、準確地履行納稅義務。
2．推進企業改進會計核算。推進企業改進和完善會計核算制度和會計核算形式。通過研究二者的差異，必然促進企業在會計核算中解決以下幾個問題：一是如何通過科學的內部管理制度，完善相應的業務處理程序，使稅法和會計差異對企業涉稅業務的影響得到事先、事中和事后的控制；二是納稅人必須通過必要的輔助手段，序時記錄會計和稅法的差異，并在進行納稅申報時準確調整會計和稅法的差異，保證納稅人申報準確；三是稅法或納稅申報中對納稅人會計核算有特殊要求，必須滿足這些要求，否則會給企業納稅帶來不利影響。
3．提高稅務部門征管質量。新準則和新稅法出臺后，會計準則和稅法的差異發生變化，對稅務部門執法水平的提高提出了新的要求。其一，在稅收征管制度建設上，應結合納稅評估工作，對納稅人報送的財務會計的內容、納稅信息報告等方面提出新要求，使稅務部門采集納稅人的納稅方面的信息能夠剔除會計和稅法差異后，反映納稅人涉稅業務的準確信息。其二，稅收稽查工作，針對新準則和新稅法的差異變化，調整稽查工作的程序和方法。
三、新會計準則與新稅法的協調
1．協調原則。協調原則內容主要包括：其一，全面性原則。同時對現行的企業會計準則體系和現行的稅法體系進行審視，找出不適應的方面，并加以研究，以便協調，而不是單純滿足某一方的需要；其二，現實性原則。要充分考慮我國的國情和企業改革的實際，在會計準則的制定和修訂中，必須給予企業相當大的理財自；同時，也應考慮稅收收入占GDP比例偏低的問題，加大稅收征管和監控力度，增強稅法“剛性”；其三，靈活性原則。會計準則是根據會計理論和會計慣例的要求來制定的，應更多地滿足投資者和經營管理者的需要，滿足加強財務會計核算的要求。在會計事項的處理上，有多種方法供其選擇。稅法也應根據經濟環境變化的情況，在后續的實施條例及實施細則中，適時進行修改、補充和完善；其四，注重效益原則。要把握好分離或統一的“度”，既不能為了統一而過于簡化會計核算工作、便于稅收征管，不考慮其負面影響；也不能為了分離而導致企業會計核算更加靈活，稅款計算及征管難度加大，企業在短期內應繳稅款減少，進而影響國家稅收收入的實現。通過二者的適度協調，既有利于企業穩定發展，又有利于稅源培植，從而有利于形成經濟和稅收同步增長的良性循環；其五，嚴肅性原則。無論是會計準則還是稅法，在協調過程中，必須十分慎重，要經過周密規劃、調查論證，待時機成熟時才能進行，以保證會計準則和稅法的嚴肅性和權威性。
2．協調的主要方面。（1）會計準則主動與稅法協調。會計準則主動與稅法協調主要包括：其一，充分考慮稅務部門對會計信息的需求。從目前我國的企業會計準則來看，在很大程度上沒有考慮稅務部門對會計信息的需求。對此，建議制定《企業會計準則——涉稅交易及事項的信息披露規則》，或者暫時在相關準則中增加涉稅信息的披露條款；其二，盡可能縮小會計政策的選擇范圍；其三，由于企業管理人員對會計政策的了解程度不同、會計人員的業務水平參差不齊，使得會計政策的選擇各不相同。這一方面不可避免地導致會計信息質量良莠不齊，甚至對會計信息使用者產生誤導；另一方面由于稅法在會計政策上規定過死，必然產生大量的納稅調整事項，違背成本效益原則。因此，會計準則應盡量縮小會計政策的選擇范圍，規范會計收益與應稅收益的差異調整方法，簡化稅款計算。
（2）稅法主動與會計準則協調。從稅法的制定來看，當前突出的差異表現在：當所的稅收法規會對企業會計處理產生影響時，缺乏配套的會計處理規定，往往只在稅收法規中規定“無論會計制度規定怎樣處理，均按本規定計算納稅”，或者在很長一段時間后才由財政部制定有關會計處理規定。這種政策制定的不完善、不明確，給實際會計工作造成了混亂。因此建議在出臺有關稅收法規時，如可能影響到企業會計處理，則應當明確相應的會計處理方法。現實經濟生活中不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應納稅額所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規定加以協調。
新的稅法出臺后，雖然解決了內外資企業所得稅“雙軌制”的問題，但在以下方面仍需要優化：一是稅法應放寬對企業會計處理方法選擇的限制。新稅法在這一點上有所體現。在新頒布的稅法當中，對于企業固定資產計提折舊的殘值率不再統一規定，企業可以自主決定殘值率，報稅務機關審核通過。隨著市場競爭的日益激烈和技術進步的加快，企業的固定資產在實物上的有形磨損和因技術落后產生的無形損失都迅速增加。會計準則在折舊年限和折舊方法上給予了企業更大的選擇空間，企業出于對資本保全的考慮，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。稅法限制企業會計政策的選擇，目的在于防止企業利用會計政策的選擇來偷稅或延遲納稅。新稅法對企業固定資產折舊年限和折舊方法仍然做出了硬性的限制，不利于企業技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。對此，稅務部門在實際工作中應對企業采用加速折舊方法適度放寬標準，不應限制地過死。為防止企業利用會計政策變更避稅，可以規定在企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，并且會計政策在一定年限內不得再作變更。二是稅法應允許企業扣除一定的準備金。新稅法對于企業準備金的扣除標準沒有做出統一的規定，只規定金融企業可以在1%之內限額扣除，對于其他性質的企業還有待在后續的實施條例及細則中做出明確的規定。市場經濟中風險無處不在，在會計上充分估計各種風險，計提準備、暫不確認收入等都是企業抵御風險的有效手段。稅法如果無視企業風險的存在而一味強調保證財政收入，將進一步降低企業抵御風險的能力，最終侵蝕稅基。正如允許企業計提壞賬準備一樣，稅法也應當允許企業計提存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備等。為了防止企業利用風險準備的計提進行偷稅和延遲納稅，應對計提風險準備的條件和風險準備計提比例做出相應的規定，從而縮小稅法與會計制度規定的差異，減少納稅調整事項。三是稅率的安排要考慮稅基的寬窄。我國新舊所得稅的征稅范圍基本相同，但是扣除項目名目繁多，不易操作，加上稅法和會計之間的沖突，造成了大量的稅款流失。目前，我國的會計準則已經和國際會計準則趨同，對企業收入等項目的確認有了較大的調整，稅法也要及時和會計準則相互協調，減少納稅人的遵從成本。四是盡快完善稅法的配套法規，明確新稅法中沒有做出規范的部分。2007年出臺的新會計準則要求先在上市公司使用，其他企業也可以使用，但是我國的各類會計考試都使用新的會計準則，相信不久就會在所有企業推行（除小企業外）。新的會計準則無論在資產、負債、所有者權益的概念都進行了重新界定，在企業的利潤核算時要求企業采取資產負債表的納稅影響會計法等等。這些改革對企業稅收的優化提出了更高的要求，特別是在資產的稅務處理時，我國的新企業所得稅法還沒有實施，具體的實施細則就要考慮會計準則的影響。企業稅收效應的發揮是多種制度共同作用的結果，因此，進行稅法優化改革的同時，其他法規的配套改革是必不可少的。如果沒有相關法規的配套改革，將會弱化稅法改革的積極影響。為了提高我國企業的創新能力，對于固定資產的折舊和無形資產的攤銷問題，符合條件的企業應該采取加速折舊法，無形資產的攤銷應該縮短年限。其中，對于固定資產的廢棄費用的處理應該作為遞延所得稅資產處理；新稅法沒有涉及利息支出的問題，我們認為應該按照外資企業的待遇，對于企業符合條件的利息支出都準予扣除。關聯方交易的處理應和會計準則接軌，在稅法中，應該明確關聯方交易中的關聯方，關聯方的轉讓定價。五是對稅務人員及時進行新準則的培訓，以便適用改革后企業報表的變化。在我國會計準則制定越來越國際化的今天，稅法的改革必須注重與會計準則的銜接，稅務人員對已經制定出來的會計準則應該認真地加以研究，并對會計準則未來的發展予以高度的注意。對企業會計準則中涉及企業所得稅的所得稅準則、收入與費用的確認與計量方法、資產的計量與處理方法等應該認真加以研究，對其中合理的確認方式、計量方法應該在征稅中予以充分考慮，在服務政府財政利益和廣大投資者、債權人和相關外部信息使用者的前提下，有機地協調現行企業所得稅法與會計準則之間的相互關系，盡可能地縮小會計準則與企業所得稅在計稅所得與會計所得方面的差異。
參 考 文 獻
[1]汪俊．財務會計與稅務會計的分離與協調[J]．當代經理人．2006（2）：11
[2]張鵬．從會計實務與稅法業務處理的差異看兩者的協調和統一
[J]．財稅廣場．2008（1）：16～19
[3]杜永生．新企業所得稅會計準則相關問題的探討[J]．企業導報．2009（3）
關鍵詞：會計制度 稅法 稅務風險
為適應市場經濟體制和企業參與國際經濟競爭的要求，我國稅收制度和會計制度都經歷了重大變革，二者的內容越來越豐富，并逐步趨向規范、合理。同時，企業為實現稅后利潤最大化，在主動調節財務時，采取的行為難免有意或無意地與稅法的強制性相悖，繼而引發一系列稅務風險。因此，有必要在不違背稅法和會計制度各自目的、遵循原則的前提下，通過協調盡量減少差異，并采取相應措施防范稅務風險。
1.會計制度與稅法的差異表現
1.1會計制度與稅法遵循原則的差異
（1）重要性原則的差異。會計制度的重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，應考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規定計算所得。會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予不同的更正方法，而稅法則要求必須嚴格按稅法規定辦事，不采用重要性原則。
（2）謹慎性原則的差異。會計準則對謹慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產或收益，也不低估負債或損失。會計準則規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備，以及短期、長期投資減值準備等8項減值準備。企業可以采用成本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。相比之下，稅法對謹慎性原則的解釋更強調防止稅收收入的流失。稅法僅對壞賬準備的計提做出規定而沒有對其他7項減值準備做出相應的規定。總之，稅法對謹慎性原則基本上持否定態度。
（3）實質重于形式原則的差異。新會計制度增加了1條原則：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。在售后回購業務的會計核算上，按照“實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資，而將其視為銷售、購入經濟業務分別進行處理，繳納流轉稅和所得稅。
1.2會計制度和稅法在成本費用、收入等各項目規定方面的差異
（1）成本費用差異。企業的成本費用，占用在產成品、產品上的部分，只有銷售以后確認銷售成本才可以在納稅申報時扣除。稅法所成本是指納稅申報已確認的銷售商品(包括產品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產和無形資產(包括技術轉讓)的成本。由此可見，稅法所指的銷售(營業)成本的概念要大于會計所指的銷售成本概念，包括主營業務成本、其他業務成本、營業外支出。此外，會計制度和稅法對成本費用的稅前扣除條件和限制方面的差異，使得企業面臨費用界定不準確、納稅申報時計算錯誤等方面的稅務風險。以捐贈為例，公益性捐贈在稅法規定的標準以內準予稅前扣除，而非公益性捐贈一律不得扣除。
（2）收入差異。一方面是收入時間確認上，與稅法存在差異，如稅法要求在取得款項的當天或取得收款證明的當天作為收入確認，而企業往往是按收入的歸屬期來作為確認時間；另一方面是收入的計量上存在差異，由于會計制度和稅法對收入的確認存在較大差異，因此收入方面會存在遺漏納稅項目、稅金計算錯誤等諸多稅務問題。例如在會計實務中，雖然對價外收費作了會計核算，但是未核算其增值稅銷項稅金，從而在納稅申報時易遺漏。
2.會計制度與稅法的協調
2.1嚴格會計要素的確認、計量、報告以及處理方法的選擇
（1）企業在進行會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得自行調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，應采用年終納稅調整方法處理。
（2）企業在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加減會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應納所得稅。
2.2選擇恰當的會計處理方法以協調會計制度與稅法的差異
由于會計制度和稅法在實際會計核算中存在一定的差異，因此各會計要素的確認、計量以及報告等各個環節的工作都要嚴格依據規定操作，盡可能針對不同類型的企業選擇不同的處理措施，以縮小差異。對于有條件的大企業，可以在會計核算之外增設稅務會計核算，以保證經濟業務正確核算前提下應納稅款核算的效率和準確性。對于眾多的小型企業，可以嚴格按照稅法的規定選擇會計處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消8項減值準備和預計負債，實行資產報損和預計負債經稅務部門批準后據實入賬的方法，這樣可以消除時間性差異；對于開辦費的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規定一致即分5年攤銷的備選方法，由小型企業視情況自行擇定；固定資產的折舊方法和折舊年限，原先的行業會計制度及其他相關制度都有明確規定，但實際執行中大多數小型企業偏向于采用稅法規定允許的標準，以避免納稅調整。
3.企業稅務風險防范措施
有時候企業的稅收信譽與商業信譽聯系在一起，這樣就會對企業在產品交易、銀行貸款等方面產生連鎖反應。稅務風險還有一些其他的影響，例如由于違法違規可能導致企業一般納稅人資格、開具發票的資格，以及稅收優惠享受資格等資格喪失；可能導致企業管理層的人員受到刑事處罰。總之，稅務風險對企業的影響非常大，企業必須加強對稅務風險的管理，及時防范稅務風險，避免發生重大損失。
（1）樹立依法納稅的理念，從根本上杜絕稅務風險的產生。首先，通過統籌、規劃與管理，依法納稅，而非僅僅追求稅收利益最大化。另外，對稅收籌劃進行規范，根據企業具體業務進行稅收合法性和合理性的審核，避免因稅收違法造成稅務風險。
（2）規范會計核算，做好納稅調整。很多企業存在會計核算不規范的現象，其中蘊涵著潛在的稅務風險。企業應該按照《企業會計準則》及其他財會法律、法規及規章制度，規范會計核算，防范稅務風險。隨著新《企業會計準則》的實施，稅法和會計準則的差異之處會不斷增加。在納稅申報時，必須進行納稅調整。如納稅申報時，該調整的沒有進行調整而造成少繳稅款的，稅務機關在稅務執法中，最輕的處罰是追繳稅款加收滯納金，而且只要稅務機關判斷出企業有一點的主觀故意，就認定為偷稅。因此，在納稅調整問題上，企業應謹防稅務風險。
（3）完善企業內部控制，把握會計制度與稅法的差異。完善企業內部控制，在提高管理水平和加強風險意識上下功夫，在嚴格把握傳統的財務內部控制手段的同時，充分運用現代化的先進的技術知識，形成一套可操作的、可控的內部財務報告組織信息系統。只有這樣，才能從根本上達到降低稅務風險的目的。此外，隨著企業會計制度、準則的不斷發展，以及稅收政策的逐步完善，企業會計制度與稅法規定的差異將越來越大。企業會計人員只有準確把握這種差異，才能夠正確納稅，避免稅務風險。
（4）建立稅務機關、企業間的溝通渠道。企業要了解最新稅收法規，避免誤解。同時，應主動加強與稅務機關的溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。特別是企業在進行如對外投資、涉足新行業、資產處置、重要會計政策等重大事項的時候，應主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規，聽取來自稅務機關的意見和建議，以保證企業依法誠信納稅，維護自身合法權益，防范稅務風險。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].北京經濟科學出版社，2006
[2]中華人民共和國財政部.中華人民共和國企業所得稅法2007[M].北京：經濟科學出版社，2007
[3]蓋地，肖慧敏.收入確認：稅法與會計準則比較[J].財務與會計，2009.2
論文摘要：會計制度與稅法同屬規范經濟行為的專業領域，但二者分別遵循不同的規則，規范不同的對象，且存在諸多的差異。會計要素中的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等在核算內容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本，加大稅務人員、中介機構、財會人員理解和執行具體政策規定的難度。本文分析了會計制度和稅法之間存在的一些差異，并提出了一些協調措施。
0 引言
20世紀90年代以來，為適應建立社會主義市場經濟體制和中國加入WTO參與國際經濟競爭的綜合戰略目標的要求，我國稅收制度和會計制度都經歷了重大變革，逐步趨向規范、合理。同時，為了很好地體現稅收與會計制度的原則和目標，適應社會主義市場經濟發展變化的新情況，稅收與會計制度的具體政策規定也越來越豐富，從而兩者之間的關系也變得較為復雜。鑒于企業會計制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間存在差異是必然的。稅法與會計制度的適當分離，也有利于兩者遵循各自的規律逐步趨向規范完善。然而，稅法與會計制度的差異也必然會增加納稅人遵從稅法、會計制度的成本，加大廣大財會人員和稅務工作者理解執行具體政策規定的難度。因此，很有必要在不違背稅法和會計制度各自目的、遵循原則的前提下，通過協調盡量減少差異。
1 會計制度與稅法的差異表現
1.1 稅法與會計制度的目的差異稅法的目的主要是取得國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節。會計制度的目的是讓投資者、政府部門了解企業的財務狀況、經營成果及財務變動的全貌，為他們提供有用的信息。制定與實施企業會計制度的目的就中為了真實、完整地反映出企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供有用的信息。因此，其根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性。
國家制定執行稅法的目的主要是取得國家的財政收入，并利用稅收這一重要的經濟調節桿杠對經濟和社會發展進行調節，并有效保護依法納稅企業的合法權益。由于企業會計制度等會計規范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時對同一經濟行為或事項做出不同的規范要求，如稅法為了保障稅收基礎不被侵蝕，在流轉稅法中規定了視同銷售行為作為應稅收入予以課征，而會計核算規范根據其沒有經濟資源流入而不予確認收入；為了宏觀經濟調控，我國所得稅法規定對企業廣告費用只能在銷售收入的2％以內可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計稅所得等，而會計上則根據核算規定據實計算損益。因此，企業必須依據企業會計制度等會計規范對經濟事項進行核算與反映，依據稅法規定計算應納稅款。
1.2 稅法與會計制度的基本前提差異會計核算的基本前提有：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量等。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數據的收集等都要以會計核算的基本前提為依據。由于會計制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。
1.3 稅法與會計制度所遵循的原則差異由于企業會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進行職業判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。
為實現會計和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則的對比分析如下：①客觀性原則與真實性原則的比較客觀性原則要求會計核算以實際發生的交易或事項為依據。稅法與此相對應的要求是真實性原則，要求企業申報納稅的收入、費用等計稅依據必須是真實可靠的。②相關性原則比較相關性原則要求企業提供的會計信息能夠反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，包括符合國家宏觀經濟管理的需要，滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營的需要。相關性強調的是會計信息的價值在于滿足會計核算目的。稅法中的相關性原則強調的是滿足征稅目的。③權責發生制和配比原則的比較會計核算的權責發生制原則要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論是否實際收到現金或支付現金都應作為當期收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期支付，也不應作為當期的收入和費用。
2 會計制度與稅法的處理方法協調
當前我國處在經濟體制變革的關鍵時期，在會計制度中強調給予企業更多的理財自的同時，也要考慮組織稅收收入的現實需要，正確處理好執行會計制度和稅法對國家宏觀利益的影響。
【關鍵詞】 投資性房地產 稅務 會計 差異 協調
根據規定，投資性房地產是為了賺取租金或者實現資本增值而持有的房地產，主要包括已經出租的建筑物、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已經出租的土地使用權。它是一種讓渡資產使用權的行為，其主要行為為出租土地使用權和建筑物。目前，企業開始實施新的投資性房地產會計準則對企業持有的以投資為目的的房地產項目進行確認、計量和披露，這個規定引入了公允價值計量模式，投資性房地產的后續計量模式就包含了成本模式和公允價值模式，投資性房地產項目的會計準則和稅務處理規定差異較大，在實務中企業需要了解這種差異并進行調整，做好投資性房地產項目的會計處理和稅務處理銜接。
一、從投資性房地產主要涉及的稅種考慮其對會計和稅務處理的影響
目前，從投資性房地產準則中分析，投資性房地產項目主要有房產稅、土地增值稅和企業所得稅，這些稅種都是基于建筑物和土地使用權產生。由于會計準則和以上這些稅種的稅務處理有一定的差異，導致投資性房地產項目的稅務處理和會計處理有一定的差異。
1、房產稅對投資性房地產項目會計和稅務處理的影響
房產稅是基于房屋的稅目，其征稅對象是房屋，它是按照房屋的計稅余值或者房屋的租金收入進行計稅，它是財產稅的一種，分成從價計征和從租計征兩種方法。這兩種方法的不同也對會計和稅務的處理差異產生一定的影響。從租計征并沒有影響稅基，因此會計準則的處理方式和稅務處理并沒有存在差異。但是對于從價計征的方式而言，由于房產稅是以房產余值或者租金收入為計稅依據，即從價計征，這就沒有考慮房產增值的部分，另外從價計征的稅率為1.2%，從租計征的稅率為12%，但是會計準則是允許投資性房地產項目在后續的處理中采用公允價值的模式，一旦資產負債表日公允價值和賬面價值有差異，稅務處理和會計處理就有一定的差異。
2、土地增值稅對投資性房地產項目會計和稅務處理的影響
土地增值稅是一種流轉稅，它是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物取得的增值收入計稅的一種稅目。土地增值稅是對增值收入征稅，而企業會計準則是規定在采用公允價值進行后續計量時，企業需要根據公允價值調整投資性房地產的賬面價值。這種稅種僅僅是在房地產的轉讓環節取得的轉讓收入征稅，是否計征的判斷依據就在于公司的這個投資性房地產是否有發生了產權或者土地使用權的轉移。根據會計準則的規定，會計主體需要在資產負債表日以公允價值確認土地增值，如果產權并沒有發生改變，企業不需要繳納土地增值稅，這種規定的差別也造成了企業在土地增值稅上的稅務處理和會計處理有一定的差異。
3、企業所得稅對投資性房地產項目會計和稅務處理的影響
企業所得稅是企業必須繳納的稅目，但是部分項目可以在稅前列支。按照稅法的規定，企業如果按照稅法規定的折舊方法和年限對房地產項目計提折舊或者進行攤銷產生的費用可以在稅前列支，以此計算應納稅的所得額。但是在企業會計準則中則規定，投資性房地產項目如果采用了公允價值模式進行后續計量，企業需要對投資性房地產項目進行計提折舊或者攤銷時需要以資產負債表日的公允價值調整賬面價值，兩者的差異計入當期的損益，這種不同的處理方法要求也造成了這個稅種下的稅務和會計處理的差異。
二、從投資性房地產初始計量和后續處理考慮其對會計和稅務處理的影響
1、從投資性房地產初始計量考慮其對會計和稅務處理的影響
稅法相關規定要求公司在初始計量投資性房地產項目需要以歷史成本為基礎，所謂的歷史成本就是指企業在獲得投資性房地產項目時的支出金額，在持有期間，除了根據稅法可以確認為損益的項目外，不得隨意更改計稅的基礎。對于房屋建筑物的初始計量需要分類處理，對于買入的房屋建筑物，應當按照買入的價款和相關稅費作為計量基礎；企業自行建造的房屋建筑物，其竣工結算前的一切支出均為計量的基礎；通過投資、重組、交換等獲得房屋建筑物，資產的公允價值和相關稅費作為計量的基礎；融資租入的房屋建筑物則需要按照公允價值和最低租價付款額的現值孰低項目加上租賃合同過程中的費用作為計量的基礎。對于土地使用權的初始計量就需要按照買入價格、相關稅費、其他支出作為計量的基礎；通過置換、投資、重組獲得土地使用權則是按照公允價值和稅費為計量的基礎。
會計準則要求在初始計量的時候，相關單位需要根據成本進行計量。這也是需要根據不同的類別的投資性房地產項目采用不同的入賬項目。對于外購的投資性房地產項目，需要按照購買的價格、其他的支出和相關稅費；對于自行建設的投資性房地產項目則是需要按照該投資性房地產項目達到可以使用狀態之前的一切開支；其他類型的投資性房地產項目則是需要根據會計準則的要求，將符合條件的成本計入計量基礎中。
2、從投資性房地產后續計量考慮其對會計和稅務處理的影響
由于在后續計量中可以采用成本模式和公允價值模式兩種，本文需要對不同模式下的影響進行分析。
（1）成本模式。在成本模式下，稅務處理認為成本和費用必須能夠確定，不能夠僅僅由納稅人自行預測，這種預測包括了減值準備等，例如投資性房地產項目的減值準備項目是不能夠在稅前扣除，除非這種項目已經是確定發生，即投資性房地產項目已經處置了。另外，折舊和費用的攤銷也必須在稅法規定的標準內才能夠扣除。會計處理則需要遵循會計謹慎性的要求，這主要表現在資產減值準備上，當投資性房地產存在減值的現象，會計上需要計提減值準備，這個減值損失就計入當期的損益，同時這種減值損失不可在后期轉回。同時，投資性房地產也需要依據扣除資產減值損失后的賬面價值計提折舊或者攤銷。
（2）公允價值模式。投資性房地產項目的稅務處理在公允價值模式下是不得將公允價值的變動損益納入計算應納稅所得額中，在這個模式下，投資性房地產項目也可以通過計提折舊或者攤銷進行扣除。在公允價值模式下，投資性房地產項目的會計處理需要提供確鑿的證據以表明投資性房地產項目的公允價值可以持續獲得，在這種模式下，投資性房地產項目不得計提折舊或者攤銷，在會計處理中投資性房地產項目應當以資產負債表日公允價調整其賬面價值，差額記入當期的損益。
三、從投資性房地產轉換和處置處理考慮其對會計和稅務處理的影響
1、從投資性房地產轉換處理考慮其對會計和稅務處理的影響
在會計準則規定中，投資性房地產項目可以和其他資產之間進行轉換，這需要滿足以下條件：投資性房地產項目為自用、將自用的房屋建筑物改為出租使用、停用自有的土地使用權改為出租等。在成本模式下，投資性房地產轉換前后的賬面價值不變；在公允價值模式下，企業如果進行自用房地產或者存貨轉換時，企業需要以轉換當日的公允價值進行計價，如果賬面價值大于公允價值，差額記入當期損益，這種處理也適用于將投資性房地產項目改為自用；如果賬面價值小于公允價值，則差額記入所有者權益。
在稅務處理下，需要區分不同的類別分別計算納稅基礎。首先，如果是企業將原本采用成本模式計量的投資性房地產項目，且之前也沒有計提減值準備，那么將其轉換為無形資產或者固定資產時候可以直接轉換為自用形式，將土地使用權確認為無形資產，如果該項目已經計提了減值準備，則需要進行納稅調整。其次，企業將原本公允價值模式下計量的投資性房地產轉換為固定資產、無形資產，需要根據會計處理中的賬面價值和公允價值差異記入當期損益。再次，如果是房地產開發商將自建的房地產轉換為投資性房地產，無論采用何種計量模式均是需要確認收入，并以公允價值作為計稅基礎。
2、從投資性房地產處置處理考慮其對會計和稅務處理的影響
在會計處理上，當企業出售、報廢、轉讓投資性房地產項目或者投資性房地產項目發生毀損的，應當將處置的收入扣除其賬面價值和相關的稅費后計入當期損益。即，當投資性房地產被處置或者永久不再使用時，應當終止該項投資性房地產。在稅務處理上，企業處置投資性房地產項目時，需要按照稅法的規定，將轉讓的收入納入轉讓財產收入，同時在計算應納稅所得額時候將該資產的精致和轉讓費用在稅前扣除。
四、進一步協調投資性房地產會計和稅務處理差異的建議
目前，投資性房地產項目中的會計處理和稅務處理差異較大，對實際財稅操作造成了一定的難度，一般而言，稅法的改變較緩慢，這就需要稅法調整其相關的規定，這樣才能夠減少差異。例如，稅法可以從調節收入、維護稅基的基礎出發，遵循相關性和謹慎性的原則，尋求和新會計準則的協作。
稅法可以對整個房地產稅收進行調整，將房地產區分為經營性房地產項目和投資性房地產項目，國家可以參與房產收益的分配，調節房產所有者的收入，從長遠分析看，國家可以逐步在房地產領域中推行公允價值模式。當然這種推行也是需要在公允價值可以獲取且市場信息較為完備的時候推行。稅法也可以進行相應的修改，以資產公允價值作為計稅基礎，對資產增值的部分進行全額征收企業所得稅，逐步縮小兩者的差異，充分發揮稅收在調節經濟、組織財政收入的作用，逐步實現會計處理和稅務處理的趨同。
當然，在目前階段，對于企事業單位而言，在稅法仍沒有大幅變動的形勢下，企事業需要加強內部的培訓，配置合適的人員，通過各種形式的培訓和教育，加強相關崗位人員的業務素質，同時做好內部控制制度，完善企業的財務和稅務處理流程，確保公司的稅收收益沒有受到損失。由于房地產項目的市場敏感性和通用性，投資性房地產項目不同于一般資產，其會計處理和稅務處理也需要進行關注。希望本文的研究能夠對相關單位有所裨益。
【參考文獻】
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2．稅收法律制度上的法定性原則與會計上的實質重于形式原則導致的差異實質重于形式原則也是我國現行會計制度的一項基本原則，該原則要求：企業應當按照交易或事項的實質進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。換言之，在某項交易或事項發生時，會計人員必須依據其經濟實質來進行核算的反映，而不能依據法律形式進行核算和反映。實質重于形式的原則還表現在企業會計核算的諸多方面，例如：對收入的確定標準，對于融資租入固定資產的判定標準，對于關聯交易的確認，在進行長期股權投資時核算方法的選擇，以及對于會計報表各項目的列示等等。從以上對會計實質重于形式原則的具體運用方面的分析可以看出，其關鍵在于會計人員要對某一事項需要要運用一定會計方法進行職業判斷，來確定其實質，確定其是否可靠。
而稅法要求對任何事項的確認都必須有明確的法律依據，而不能估計，而在會計上，不可避免的存在一定的估計成份。因此，稅法的法定性原則和會計上的實質重于形式原則的差異，便不可避免的導致按企業會計制度核算的利潤總額與按稅法計算的應納稅所得額之間會產生比較大的差異。
另外，在會計制度上的歷史成本原則、權責發生制原則在不利于保全稅收或者體現政策導向的情況下，稅法原則就會不同于會計原則，也就會產生稅法與會計制度的差異。另外，在企業所得稅改革過程中，管理當局未能高度重視對國際會計準則的研究，未能注重與會計制度的銜接等原因，也是二者差異產生的直接原因。
二、協調差異的意義
稅法和會計差異的產生有著其合理性與必然性，但是二者差異的擴大化卻不可避免的給征納雙方帶來諸多不便，增加了雙方的成本同時也會誘發避稅動因等不良影響。會計與稅法日益擴大的差異已經成為當前會計工作和稅收征管工作中亟待解決的問題，它關系到我國企業會計體系和稅法的完善，以及同國際通行會計制度的銜接。因此，研究會計制度與稅法之間的差異，以及協調這些差異的方法有著如下重要的意義。
1、有利于減少我國企業會計制度改革與稅收法律制度改革的改革成本，鞏固改革成果。在我國制度改革的過程中不可避免的存在著制度摩擦，只有加強稅收法律制度與會計制度的耦合，才能減少二者之間的制度變遷成本，從而充分發揮各項制度的應有功效。
2、有利于減少差異帶來的征管雙方的效率低下和稅收流失。在會計制度與稅收法律制度制定和實施過程中，由于兩種制度之間差異的存在，就有可能造成同一個納稅人的同一項經濟業務會受到不同制度的管轄，這就會造成二者的效率低下與成本的增加,更甚之，還有可能會造成稅款流失，這就更彰顯了協調二者差異的必要性。
3、有利于會計信息質量的提高。稅法和會計準則相比具有強制性和更高的法律權威性，因此，企業在真實納稅的前提下，只有認清二者差異并采取適當的方法調節，會計信息質量才會得到保障。
4、有利于提高社會效益。在實務工作中，征納雙方正確處理二者的差異，會相應的減少會計核算成本和稅收征管成本，才有可能達到社會效益的最大化。同時，協調二者的差異，還有助于使我國的會計制度更好的與世界接軌。
三、對我國會計制度與稅收法律制度協調的方法（一）協調二者的原則1、系統性原則。
我國的會計制度與稅法體系都是非常龐雜的，因此，必須要對我國的會計制度體系與稅法體系進行全面的審視，對于相互不協調的方面，進行全面而系統的分析研究，要對立、統一起來系統的分析研究。
2、相對穩定性和嚴肅性原則。
我國有些政策和制度的制定和有時缺乏應有相對穩定性和嚴肅性，在這種情況下，會造成社會各方都難以適應。進行協調時，必須十分慎重，必須經過周密細致的調查研究與論證，而且還要選擇適當的時機進行。
3、成本效益原則。
進行此項工作時，不僅要考慮降低征納雙方的成本，還應該同時思考涵養稅源和平衡稅負的關系，力爭促使企業自身發展與稅收乃至國民經濟的同步增長。
4、現實性與可行性原則。
要立足我國國情，即要考慮到擴大企業的自主理財權，又要考慮到加強宏觀調控的需要，充分考慮到各方面的因素，要具有可行性。
（二）協調的主要方面
1、需要會計主動向稅法協調的方面（1）在不影響會計信息質量要求的前提下，盡可能的縮小會計方法的選擇的自由度，使得會計利潤與稅法上認定的利潤在認定上更加規范，簡化稅款征收的核算。
（2）盡量減少或消除有可能造成資產的期未價值的支出因會計制度與稅法的認定標準不同而產生的復雜差異。
(3)對于我國眾多的私營小企業，可以考慮適用嚴格的稅收法律制度來選擇會計核算方法。
2、需要稅法主動向會計制度協調的方面（1）我國的稅收法律制度可以考慮借鑒會計中的實質重于形式原則，在此基礎上充實并且完善我國反避稅立法的原則與內容。在當今通行的國際會計準則和我國的企業會計制度中，實質重于形式原則都是其中一項基本原則，對于反映交易或其他事項的經濟實質很有助益。而實際上稅收監管的重點就是鑒別企業交易的經濟合理性，也即以獨立交易的正常交易價格確定企業納稅數，采取這種方法會有利于實質課稅，可以克服我國原來稅法形式課稅的不足。
（2）稅法為了防止企業利用會計制度實施避稅，需要在稅收征管法及實施細則中做出規定，規定企業在決定重大會計政策變更和其他涉稅變更時，必須報請主管稅務機關備案或同意。
（3）稅法需要考慮現實經濟生活中的不確定因素的存在，會計估計所考量的不確定性是有其合理性的，這會和稅法在計算應納稅所得額時必要的確定性之間會存在著較大的矛盾，這就需要從稅法做出規定加以協調。稅法應出于經濟合理的原則，盡可能的尊重和保護企業依照國家統一的會計制度所做出的合理選擇，以涵養稅源、保護投資，促進國家經濟的健康發展。
綜上所述，稅收法律制度與企業會計制度差異的產生是有著其合理性與必然性的，但是我國政府不能任由其擴大和發展，而應盡量協調之，從而降低征納雙方的成本，提高效率，促進國家經濟的健康發展。
注釋：
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一、我國會計準則與稅收法規的現狀
會計準則是一種技術性規范，其規范對象主要是會計實務，社會經濟資源的優化配置。政府通過會計準則，配合宏觀政策的實施，對會計信息的提供進行管制，以構成政府法規、制度的一部分。稅收法規是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益。政府通過稅收，以法律的形式規定征稅行為和納稅人的納稅行為。會計目標與稅法目標的分離是建立現代企業制度的基本要求。我國企業制度改革的基本要求是產權關系明晰、法人制度健全、政企職責分開、經營機制靈活、管理科學規范。為保證會計計量及其利益分配的公正無偏性，保證經營活動的順利進行，會計要對企業活動進行規范與約束；而稅法則僅從有利于國家政府征集稅收收入、滿足社會公共需要的角度來制定。因此，企業組織結構的變化，使“會稅分離”式會計模式更能適應當前的企業狀況，在這種模式下，會計與稅法目標必然不同，直接導致差異。
二、會計準則與稅收法規的差異及相關問題分析
（一）核算原則不同
（1）權責發生制原則。會計準則和稅法在權責發生制的應用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應在費用發生時，而不是實際支付時確認扣除，這與會計準則是一致的。但增值稅會計處理卻不完全適用權責發生制原則，其進項稅金抵扣必須先對專用發票進行認證，認證通過后方可抵扣。因此企業每期繳納的增值稅，并不是企業真正增值部分的稅金，即并非完全按照權責發生制原則進行處理。
（2）謹慎性原則。謹慎性原則要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應保持必要的謹慎。而稅法對會計謹慎性原則基本上持否定態度。
（3）重要性原則。在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規定計算所得。
（4）實質重于形式原則。會計準則規定企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。但稅法并不承認這種融資。
（二）收入費用方面差異
（1）收入。兩者在商品銷售收入、讓渡資產使用權收入、視同銷售收入、稅收優惠方面的計算和規定均不相同。
（2）支出。兩者在商品銷售收入、讓渡資產使用權收入、視同銷售收入、稅收優惠方面的計算和規定范圍均不相同。
（3）所有者權益方面。會計準則規定，企業以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉賬。稅法則對屬于個人所得稅征稅所得的部分，要求企業按規定計算代扣代繳個人所得稅稅額，并作相應的賬務處理。
（三）會計準則與稅法差異產生的原因
（1）二者的職能不同。會計制度、會計準則是國家根據經濟現狀和國家慣例制定的，是企業從事生產經營活動進行記錄和反映的依據，其職能是反映、監督。而稅收是國家財政的主要來源、調控經濟運行的重要手段、調節收入分配的重要工具。此外，稅收還具有監督經濟活動的作用。
（2）二者規范的內容不同。會計準則與稅法屬于經濟領域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規則，規范不同的對象。稅法對會計準則的規定有所約束和控制，其遵循國家征稅機關的征稅行為和納稅人的納稅行為，解決財富在國家和納稅人之間分配的問題，具有強制性、無償性的特點。
（3）二者遵循的核算基礎不同。會計核算強調的是權責發生制原則，而稅法要求權責發生制和收付實現制相結合。
（4）市場經濟對二者的要求不同。利潤取代產值成為財務會計的核心指標，而要取得真實的利潤數據必須嚴格執行配比原則，為此需要遞延某些納稅影響，這就造成與稅法規定的沖突。稅法對會計原則采取“有利則用，不利則棄”的態度，于是差異就難免了。
（四）會稅差異產生的影響
（1）增加工作難度。不斷細化規范、變革發展的企業會計準則和稅收法規，使二者的差異日益明顯，增加了會計和管理工作成本。
（2）增加企業負擔。企業會計準則與稅法在稅務處理中的矛盾增加了企業的負擔，導致企業多交稅金，有失公平原則。
（3）降低經濟效率。企業會計準則與稅法在稅務處理中的差異，給國家征稅帶來了一定困難和麻煩，給企業的發展帶來了一定的障礙，給稅務部門和會計行業的工作人員增添了一定的工作難度。
三、會計準則與稅收法規差異的協調及對策
雖然會計制度與稅法的差異給我們帶來了很多負面影響，我們也應當用辨證的觀點來看待此問題。我國市場經濟越發展，企業的會計制度越健全，國家稅收征稅標準越明確。所以，我們應積極采取多種措施協調兩者之間的差異。
（一）運用行政手段加強對稅法和會計制度的協調
從稅收法律法規的制定來看，建議國家稅務總局或各省、自治區、直轄市在出臺有關稅收法律法規時，如可能涉及影響到企業會計處理方法時，應當將相應的會計處理方法作為稅收法律的內容之一，在會計準則與稅收法規制定主體之間必須建立起協調機制和制度。
（二）稅法應放寬對企業會計方法選擇的限制
稅法目前應降低對折舊年限的規定，為防止企業利用會計政策的變更而達到調節納稅的目的，可以規定當企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，并且一經確定在一定年限內不得變更。此外，對于存貨成本計價的規定是不適當的，應當予以取消。
（三）開展促使會計準則與稅法相互協調的理論研究
必須重視和加強對會計制度與稅法協調的理論研究，促進理論和實務的全面發展，為兩者的協調提供理論基礎。
（四）加快構建稅務會計體系，鼓勵企業進行稅務籌劃
加快構建稅務會計的理論體系，有利于稅務機關征管和會計工作的前后銜接，能使國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息，實現稅法與會計制度共同發展。
（五）加強互動宣傳
加強會計準則和稅法在會計界和稅務界的交流，提高會計準則和稅法協作的有效性。會計準則和稅收法規的制定者在制定相關法規時，相互協調和溝通是必不可少的，而稅務信息的非公開性使會計和稅務關系的相關研究面臨很大的數據障礙。因此，加強兩者之間的信息交流具有重要意義。
四、結論
關鍵詞：新所得稅法；新會計準則；差異
2007年1月1日開始實施的新會計準則體系，將對我國的會計實踐產生巨大的變化，2008年1月1日實施的《企業所得稅法》是我國稅收體制改革的一件大事，對我國社會經濟發展將帶來重大影響。通過分析，雖然新所得稅法（以下簡稱“新稅法”）和新會計準則體系（以下簡稱“新準則”）在不少地方規定趨于一致，減輕了會計人員所得稅納稅調整的難度，但是基于兩者目標的不同，不可避免的存在一些差異。在此，就兩者之間的一些差異事項做以下膚淺的總結歸納。
1 收入和利得
盡管所得稅法有關收入的概念以及確認條件和會計準則基本一致，但也存在一些差異。
1.1資產公允價值變動
新準則下，多類資產可能在期末按公允價值計量，比如多項金融資產以及公允價值模式計量的投資性房地產，期末公允價值變動時，其公允價值與賬面價值之間的差額列入當期損益（做“公允價值變動損益”）或者作為直接計入所有者權益的利得調整所有者權益（即“資本公積”）；但新稅法在確認應納稅收入時不考慮資產公允價值變動損益。
1.2長期股權投資損益
新會計準則下，企業對外長期股權投資采用成本法或權益法核算，分不同的情況確定投資損益；而新所得稅法則不考慮會計處理方法，規定“……按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現”（新所得稅法實施條例第十七條第二款）。
1.3分期收款銷售商品
新準則規定，分期收款銷售商品在發出商品時按合同或協議價格確認收入，如果時間較長（通常為超過3年），應按合同或協議價格的現值確認收入，合同或協議價格與其現值之間的差額作為“未實現融資收益”，在合同期內用實際利率法攤銷沖減當期“財務費用”。而新所得稅法實施條例第二十二條第一款規定，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現”。
1.4國債利息收入等項目
新稅法第二十六條規定了國債利息收入等四類收入屬于免稅收入；但新準則均將其列入當期收入計入損益。
2 扣除項目
新所得稅法在稅前扣除和會計準則在費用成本支出的列支方面存在不少的差異，羅列如下：
（1）固定資產折舊
稅法和準則在固定資產的確認上趨于一致，但在折舊方面存在差異。
a.在折舊資產的范圍上，新稅法第十一條第二款規定“（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產”、“（五）與經營活動無關的固定資產”不得計算折舊扣除；但會計準則規定所有的未使用、不需用固定資產都應該計提折舊。
b.表現在折舊方法上，新稅法實施條例第五十九條規定，“固定資產按照直線法計算折舊，準予扣除”；第九十八條規定，對于產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊。新準則規定企業可以根據實際情況自主確定折舊方法，只是已經確定不得隨意更改。
c.折舊年限上，新稅法實施條例第六十條規定了五類固定資產折舊年限的下限；但會計準則沒有要求，企業根據實際情況確定折舊年限的長短，并且可以根據情況變動進行調整。
（2）無形資產攤銷
新稅法實施條例第六十七條規定，無形資產按照直線法攤銷，攤銷年限不得低于10年；第九十五條規定，研究開發形成的無形資產在計算扣除額時加計扣除50%。新準則則規定使用壽命有限的無形資產應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，攤銷方法有直線法、生產總量法等；使用壽命不確定的無形資產不攤銷，只進行減值測試。
（3）利息支出
新稅法實施條例三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出準予扣除的金額不得超過按照金融企業同類貸款利率計算的數額；新準則則規定不需要資本化的利息支出全額計入當期損益。
（4）職工福利費支出
新稅法實施條例第四十條規定，“企業發生的福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除”；新準則規定，企業的職工福利費據實計入當期損益。
（5）工會經費支出
新稅法實施條例第四十一條規定，“企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除”；新準則規定，工會經費按工資薪金總額的2%計提作為當期應付職工薪酬處理。
關鍵詞：所得稅會計；存在問題；發展措施
Abstract
Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.
Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures
所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結果即會計收益是計算應納稅所得的前提，而計算應繳所得稅必須以應納稅所得為依據，為了計算應繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規定進行調整，使之成為應納稅所得，這就產生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發展呢？
一、所得稅會計涵義及成因
所謂所得稅會計，通俗地說，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。
我國的所得稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。隨著經濟體制改革的進行，我國原有的稅制已不適應市場經濟的要求，影響稅收作用的發揮。因此，我國對稅制進行了改革和調整。所得稅會計產生的根本原因是會計收益與應稅收益之間存在差異所致。會計收益是指在一定的時期內，按照會計準則的規定核算的總收益或總虧損，一般就是財務報告中的稅前利潤總額；而應稅收益是指按照稅法和相關法律的規定計算出來的一定時期的應稅所得。會計收益是依據會計準則的規定核算得出的，而應稅收益是根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的，由于會計準則與稅法規定相對獨立，二者規范的對象不同，體現的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據其計算的會計收益和應稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計收益和應稅收益差異的存在，所以產生了對二者之間的差異進行處理的所得稅會計。
二、所得稅的性質
所得稅是調節國家和企業間利益分配的重要手段，各國都比較重視對所得稅會計的規范。《企業會計準則18號——所得稅》(以下簡稱：新準則18)不僅充分考慮了我國的具體國情，而且考慮了我國經濟發展與國際接軌的客觀需要，對于規范我國企業所得稅各種行為，保證會計信息真實、準確、有效。
（一）所得稅是一種宏觀費用支出
它直接構成國家財政收入的來源，是企業消耗社會資源等而應發生的支出，而不是企業為取得某種資產或收入而發生的支出。
（二）所得稅是一種法定費用
它的發生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強制性，這與由股東大會決定的按股權比例分配的利潤不同。
對所得稅性質的界定，不僅有利于企業管理者合理預測企業收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關所得稅的信息。
三、所得稅會計處理方法
會計所得與應稅所得額，由于存在永久性和時間性的差異，因此，應采用不同的會計處理方法。
（一）應付稅款法
本期發生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發生，而在以后期間不能轉回的，在計算所得稅時，按稅規定計算的應繳所得稅額，列作當期的利潤分配。
（二）納稅影響會分法
本期發生的納稅所得額和會計所得之間的差異，如在本期發生，而在以后期間可以轉回的，這種時間性差異對所得稅產生的影響，應按照企業本期會計所得計算的應繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款，設置“遞延稅款”科目，會計處理方法分為遞延法和債務法。遞延法是把本期由于時間性差異而發生的遞延稅款，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷。債務法是把本期由于時間性差異而發生的預計遞延稅款，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷。
（三）遞延法
是將本期暫時性性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認的暫時性差異對本期所得稅的影響金額。其特點是遞延稅款的賬面余額是按照產生暫時性差異時所適用的所得稅率計算，而不是現行稅率計算確認的，在稅率變動或開征新稅時，對遞延稅款的賬面余額不作調整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產和負債的定義，也不代表收款的權利或付款的義務；本期發生的暫時性差異影響所得稅的金額，用現行稅率計算，以前發生而在本期轉回的各項暫時性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計算。
（四）債務法
是將本期由于暫時性差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時轉回已確認的暫時性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調整遞延所得稅負債(資產)的賬面余額。債務法的特點是：本期的暫時性差異預計對未來所得稅的影響金額在資產負債表上作為將來應付稅款的債務，或者作為代表預付未來稅款的資產。
四、我國所得稅會計存在的問題
所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度——會計準則、財務通則及所得稅法相對完善的前提下建立和發展。“兩則”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。
（一）計稅差異性的受制
稅前賬面收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告目的的差異。稅收要依據國家的宏觀政策。同時要考慮可操作性。財務報告真實而公允地反映企業的財務狀況、經營成果和財務狀況的變動及現金收支等情況，是為相關的投資者、債權人等進行決策提供的可靠依據。因而，應稅收益的確認，更多的應用收付實現制；而財務會計的稅前賬面收益的確認則往往遵循權責發生制。
（二）沒有獨立的稅務會計處理標準
目前，我國還沒有獨立的稅務會計處理標準，許多規定還必須依賴于財務會計制度制定。會計與財務及稅務等法規攪在一起的現象至今還沒有重要改觀，如在企業有關財務法規中，關于固定資產折舊年限的規定，業務招待的開支標準，利潤分配程序中的“被沒收的財產損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等，其實不是會計問題，而是稅法應規范的問題。另外，長期股權投資采用權益法核算時，企業所得稅是只對實際收到的股利計征，還是按股權投資比例計算的實際投資收益計征，所得稅法也未作出明確規定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財務會計為社會有關方面提供有用的決策信息，也不利于實現稅收對國民經濟發展的宏觀調控。
（三）沒有健全的制度法規
完備的會計準則和會計制度可以保證財務會計為稅收提供可靠、及時的會計信息，為所得稅會計實施打下良好的基礎，而健全完善的稅收法規能使得所得稅會計有法可依。然而目前我國具體會計準則少，實施范圍有限。稅法與財務會計法規體系還沒有完全獨立，所得稅法比較簡單，剛性不強，不能自成一體。這些都不利于財務會計與所得稅會計的分離與發展。
（四）《規定》還不完善
1994年6月財政部頒布了我國《企業所得稅會計處理暫行規定》，對會計收益與應稅收益之間差異的產生、調整、轉銷等作出了規定。在《規定》中將原列入利潤分配的所得稅改作費用支出列入損益類科目，并對應稅收益與會計收益之間的差異即時間性差異和永久性差異給出了兩種會計處理方法：所得稅影響會計法和應付稅款法。采用所得稅影響會計法時，既可用遞延法，也可用負債法，但《現定》對所得稅影響會計法的應用加有限制條件，即當稅前會計收益小于應稅收益時，只有在以后時間性差異轉回的時期內有足夠的應稅收益于以轉銷的企業，才能夠采用所得稅影響會計法，否則，只能采用應付稅款法進行會計處理。
總之，我國對所得稅的會計處理規定還是粗線條的。隨著具體會計準則的頒布實施，新的情況很快就會出現，如《具體會計準則一投資》中對長期投資重估價，基本上是按國際會計準則的規定處理，這就必須才“資產重估”涉及到的所得稅問題作出處理規定，同樣，對聯營公司和子公司投資采用權益法處理產生的暫時性差異問題也必須作出處理規定。
五、完善我國所得稅會計的措施
隨著我國市場經濟體制的不斷發展，建立與完善所得稅會計制度尤為重要，很好的運用所得稅會計，對于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時足額入庫，促進我國稅收征管和會計處理與國際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會計是迫在眉睫的課題。
（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念
重視所得稅的合理避稅策劃，強化所得稅會計觀念；而稅務部門則應認真研究稅務會計方法，加強稅務立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅和反避稅斗爭，所得稅會計才能不斷地發展并得以完善。應稅收益是根據會計收益調整得到的，完善的所得稅會計，可確保企業履行納稅義務。所得稅是企業的一項重要支出，凈收益是衡量企業成就的主要尺度。而如何節約支出，增加收入，是今天的企業面臨的一項重要決策。所得稅對企業的組織形式、財務安排、交易方式等都有影響，企業進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計核算，能確保企業作出正確的經營決策。
（二）制定與國際接軌的所得稅會計規范
從目前國際會計的發展趨勢來看，無論在理論上還是在實務上，均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學者F.D喬伊和V.B貝維希對24個國家的l000家大型企業的會計實務進行了分析研究認為，雖然傳統上遞延所得稅會計只用于美、加、英、澳等國家的公司，但它似乎在國際上得到認可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司，占國家總數25％。連傳統上屬于大陸法系的德、法等國家的公司，也傾向于采用這種所得稅會計處理方法。許多學者認為，向遞延所得稅會計處理方法邁進，將是所得稅會計的發展趨勢。
（三）廣泛進行所得稅會計理論與方法的研究
在我國，對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深，但是總體來說還顯得不夠，研究范圍也僅限于業務的會計處理，對于所得稅的處理重視不夠。應該加大所得稅會計的宣傳力度，通過研討會、報刊雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動，進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向，使其符合國情，易于操作。
（四）健全所得稅會計人力資源
企業會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面，如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等等，核算起來，工作量很大。現在，部分企業由于沒有配備專職或兼職稅務會計人員，稅務專管員的時間精力也有限，只是部分企業的納稅利潤不真實，導致國家稅源流失。因此，國家有必要明確規定，企業必須配備專職或兼職稅務會計人員，在財務會計核算基礎上，另帳反映企業稅款的實現和上繳情況。這樣，既有利于國家加強稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業重視對稅務策劃的研究，加強納稅核算與管理。
六、結論
目前，所得稅會計是我國會計的一個薄弱環節，還處于起步發展階段，在會計制度和所得稅制度相對獨立的條件下，會計利潤與納稅所得的差異日趨擴大。我國必須建立一套適合我國國情的所得稅會計理論，盡可能地縮小我國與其他西方發達國家及國際會計準則之間的差距。這樣既可以使我國所得稅會計理論和實務尋求發展，又可實現與國際的接軌。
參考文獻
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[4]宋為民-淺析所得稅會計[J]-《會記之友》-2004（11）期
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。
(一)我國稅務會計理論體系的構建
會計理論體系就是將各種會計理論按照一定的邏輯關系有機結合而形成的一個完整、多層次的理論系統,也是對會計實踐進行理論認識和指導的規范化理論系統。作為會計理論體系,它體現一個國家會計理論研究的科學水平,加強對會計理論體系研究,不僅是適應會計理論自身發展的需要,也是指導我國會計實踐的迫切需要。“稅務會計是會計學的一個分支,其理論體系必將遵從于會計理論體系的觀念,即將各種稅務會計理論按照一定的邏輯關系有機結合而形成的一個完整、多層次的理論系統,是指導我國稅務會計實踐的迫切需要。
(二)稅法和會計準則
會計核算和各方的利益有關,必須要有規范來約束。稅務會計與財務會計最大的不同之處在于,稅務會計受稅法和會計準則的雙重規范,而財務會計主要受會計準則的約束。
從稅收法理學的角度而言,立法意圖主要是保證財政收入的實現,對于稅收的計算可能和會計準則規定的方法一致,也可能和會計準則規定的方法不盡一致,如計算時間和計算口徑的不一致。由此,稅法目標可能和會計目標相去甚遠,這也正是稅務會計研究的內容所在。通過以上分析可以看出。稅務會計主要是解決稅法、會計準則以及相關的各個方面的關系問題。
二、稅務會計的構建
我國經過幾十年的稅收實踐,盡管在1994年進行了稅制改革,所得稅收入占稅收收入比重有所上升,但流轉稅收入占稅收收入比重依然超過60%,因而我國現行稅制模式是以流轉稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式。
這種適應我國國情的雙主體稅制模式,既能保證國家財政收入,又有利于政府職能的實現;既能促進經濟發展又可調節社會收入差距。而這種稅制模式又決定了我國的稅務會計不同于美國的稅務會計,美國的稅務會計實質為所得稅會計,在我國會計理論界,也有部分學者認同此觀點,但筆者不敢茍同。我國的雙主體稅制模式決定了增值稅與所得稅共同構成稅務會計的兩大主體稅種。因而本章將增值稅會計理論和所得稅會計理論作為研究的重點。
(一)建立增值稅會計
盡管20世紀以來西方發達國家形成了以所得稅為主的稅制模式,但從世界范圍來看,流轉稅依然在多數國家尤其是發展中國家中占有重要的地位。即便在法國這樣的西方國家里,也實行增值稅與所得稅并重的稅制模式。原因在于流轉稅具有可轉嫁性,便于征收管理,稅基豐富,課征對象廣泛,因此,流轉稅成為各國稅制歷史上最早的一個稅種。但因其“有失公平”與“缺乏彈性”而遭到批評。于是,從20世紀30年代開始,西方國家便有人設計旨在克服上述缺陷的流轉稅——增值稅。
1.增值稅會計的基本理論框架。增值稅會計的基本理論框架包括增值稅會計的目標、要素、原則、方法和程序。
2.增值稅會計的目標。增值稅會計的目標應該是向納稅人提供有關增值稅業務活動的會計信息。增值稅會計理論的目標應該是確認、計量,記錄和報告當期應交增值稅額以及增值稅資產或負債,按照稅法正確計算銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、出口退稅額和未交增值稅,為編制增值稅會計報表,以便向報表使用者提供有關信息作出規范。
3.增值稅會計的要素。增值稅會計的要素主要包括五對既相互聯系、又相互區別的專業術語。它們是:會計增值額與應稅增值額;會計銷售額與應稅銷售額;銷項稅額與進項稅額;進項稅額轉出與出口退稅;時間性差異與永久性差異。
4.增值稅會計的計稅方法和業務性原則。考察各國的增值稅會計,增值稅額的計算方法主要有兩種,即直接計稅法和間接計稅法。但較多實行的是間接計稅法。
直接計稅法可進一步分為“加法”和“減法”兩種方法。所謂“加法”是把納稅人在計算期內實現的各個增值項目金額一一相加,求出計算期內發生的全部增值額。據以計算應納增值稅額;所謂“減法”,通常是指從納稅人在計算期內發生的總銷售收入額中扣除掉必要的成本費用,求出總體增值額來,據以計算應納增值稅額。
間接計稅法按照扣除稅額的具體環節不同,可分為“購進扣稅法”和“實耗扣稅法”。而“購進扣稅法”因具有數據準確、計算便捷、方法科學等優勢,逐漸成為目前國際上實行增值稅國家普遍采用的一種計稅方法。
5.增值稅會計核算的程序。就我國當前情況來看,增值稅會計已經形成了一套有別于稅務會計中其他稅種的賬務處理程序。概括起來說,這一會計處理程序可以分為以下五個步驟:
第一步,確認會計銷售收入,即按照《企業會計準則》中對收入確認的原則、標準、方法,確認應計的銷售收入。
第二步,依據增值稅法規關于應稅收入的規定,與已確認的會計銷售收入進行對比,計算出兩者的差異。
第三步,在會計銷售收入的基礎上,通過加或減差異項目,計算出應稅的銷售收入。
第四步,在“應交稅金——應交增值稅”賬戶中計算應納增值稅額,即根據應稅銷售收入和適用的稅率,計算當期的銷項稅額,繼而從銷項稅額中抵扣掉應抵扣的進項稅額后,確定本期的應納增值稅額。
第五步,期末,通過轉賬,在“應交稅金——未交增值稅”賬戶反映應納增值稅,并通過編制增值稅會計報表,據以完成納稅義務。
(二)進一步完善所得稅會計
所得稅是當今各國稅法中最具代表性、占主體稅地位和納稅計算最復雜的稅種。它是社會生產力水平提高的結果,體現了公平稅負。以所得稅為主體稅,最主要的是要有高度發達的生產力和很高的人均國民收入作為基礎。
我國的所得稅(包括個人所得稅與企業所得稅)盡管發展較快,然而,就規模而言,還遠達不到“主體”稅種要求,但判斷主體稅種的標準不僅僅在于看它在總體稅收中所占的比重,還要看主體稅種在一定時期內對整個社會經濟生活的調控作用如何。我國目前的個人所得稅與企業所得稅制度本身的缺陷制約了其調控作用的發揮。
1.個人所得稅的制度缺陷。
(1)分類課征的模式有失公平,極易誘發偷逃稅和避稅行為,我國目前采用“分類所得課稅”模式,對不同性質的所得項目采用不同的稅率和費用扣除標準,采用源泉一次課征的辦法計算征收,年終不再匯算清繳。
(2)已修訂的個人所得稅法將費用扣除標準提高到1600元,在一定程度上照顧到了低收入人群的利益。但個人所得稅的扣除項目中還沒有考慮納稅人為獲得收入所必須支付的教育費,醫療費和住房費等家庭綜合收入情況,這不僅無法體現公平,也挫傷了勞動者的積極性,影響了經濟效率的提高。
(3)個人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。個人所得稅是一個極具發展潛力的稅種,隨著國民收入的增長它必將成為國家財政的重要收入來源和國家宏觀調控的重要手段,而我國的現行個人所得稅由地方征管會造成相同的個人會因在不同的地區而稅負不同,甚至產生經濟不發達地區的納稅人稅負反而高于經濟發達地區納稅人的不公平現象,影響了勞動力的合理流動,更重要的一點還在于隨著納稅人流動性的加大使應稅收入來源復雜交錯,地方稅務部門受征管水平的限制難以掌握納稅人全部信息,造成征收成本的增加和征管效率的低下,使稅款白白流失。
2.企業所得稅的制度缺陷。
(1)內外資企業所得稅稅負不公平。當前我國內外資企業所得稅不統一而造成的實際負擔差異問題已在理論界取得了共識,這種差異不僅不利于我國內資企業的公平競爭,同時也與WTO所要求的公平原則大相徑庭,如不盡快統一內外資企業所得稅,勢必帶來嚴重后果。
(2)稅收優惠政策沒有很好體現國家的政策導向。
目前我國企業所得稅的稅收優惠政策,總的來說是區域性優惠導向有余。產業性優惠導向不足。我國對沿海開放城市和經濟特區給予了一系列地區特殊的稅收優惠政策,致使外資企業大量集中于這些地區而廣大中西部地區則由于缺少這些政策而難以形成對外資的吸引力,造成了地區間的發展差異,不利于全國各地的均衡發展。與地區性優惠措施相比,產業性優惠措施卻寥寥無幾,不利于我國的經濟轉型和企業產品結構的轉換。
3.所得稅會計處理存在的問題。
所得稅會計需要在它所依據的兩個尺度一會計準則和所得稅法相對完善的前提下建立和發展。雖然會計準則和新稅法已提供了這樣的條件,然而它們都有許多需要完善的地方。如財務會計中的所得稅費用是遵循會計原則而確認的,與當期收入相配比的所得稅金額,是以會計收益為基礎計算的。而稅法中的應交所得稅,是按照適用稅率和規定的稅基(即應稅收益)計算的企業當期對政府的納稅責任。應稅收益是指根據國家稅法及其實施細則的規定計算確定的收益,也是企業申報納稅和政府稅務機關核定企業應納稅額的依據。顯然會計收益與應稅收益的差異是客觀存在的。會計收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告的差異。應稅收益的確認,更多的應用收付實現制,而會計收益的確認往往遵循權責發生制。此外,政府有關部門經常會對有關計算應稅收益的規定進行較大幅度的調整。
目前,我國還沒有獨立的稅務會計處理標準,許多規定還必須依賴于財務會計制度規定。會計與財務及稅收法規攪在一起的現象至今還沒有重大改觀。從發展趨勢看,我國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向進行,應稅收益與會計收益不一致是客觀必然的。從我國目前的情況看,對企業收益的核算,已基本接近國際會計慣例。但在計算應稅收益時,將會計收益調整為應稅收益的規定在具體執行和操作上還存在很多問題。
4.完善我國所得稅會計的措施。
(1)進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路,鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向,使其符合國情,易于操作。
(2)盡早制定所得稅會計準則。明確所得稅會計的處理方法,與國際會計接軌。從目前國際會計的發展趨勢來看,無論在理論上還是在實務上,均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學者F•D喬伊和V•B貝維希對24個國家的1000家大型企業的會計實務進行了分析研究,認為雖然傳統上遞延稅款只用于美、加、英、澳等國家的公司,但它似乎在國際上得到認可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司,占其總數的25%.連傳統上屬于大陸法系的德、法等國家的公司,也傾向于采用這種所得稅的會計處理方法。許多學者認為,向遞延稅款會計處理方法邁進,將是所得稅會計的發展趨勢。
(3)企業應重視所得稅的合理避稅策劃,強化所得稅會計觀念;而稅務部門則應認真研究稅務會計方法,加強稅務立法工作,制定縝密合理的稅收政策,加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅與反避稅的交手,所得稅會計才能不斷地發展并得以完善。應稅收益是根據會計收益調整得到的,完善的所得稅會計,可確保企業履行納稅義務,所得稅是企業的一項重要支出,凈收益是衡量企業成就的主要尺度。而如何節約支出,增加收入,是今天的企業面臨的一項重要決策。所得稅對企業的組織形式、財務安排和交易方式等都有影響,企業進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計能確保企業做出正確的經營決策。
(4)有關部門應制定出關于企業所得稅核算的各種報表、數據及分析公式的規范格式,將各種法規要求直觀化。易操作化,以求將所得稅會計工作化難為易。
關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則；財稅分流
1 現行增值稅財稅處理的差異
1.1 增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會計收入差異的表現形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規和會計準則的差異的具體體現，在實際操作中千變萬化。根據會計屬性和持續經營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。
可回轉性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和金額上一致，但稅法規定的納稅義務發生時間與會計規定確認收入的時間不一致而產生的差異。如企業銷售商品開出了增值稅專用發票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規定的確認收入的五個條件。稅法規定要在發生期作銷售，會計上卻應在五個條件同時滿足后才作收入處理。
不可回轉性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和項目上不一致而產生的差異。一是會計準則規定不作收入，稅法規定應作銷售處理。如稅法對企業銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業務的計稅規定等；二是會計規定應沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發生銷售折讓或銷售退回，稅法規定必須在同一張發票上反映，或取得購貨方稅務機關開具的《企業進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發票沖減銷售。會計準則沒有這一規定。
又如包裝物押金稅法規定在逾期一年以后應作銷售額計算繳納增值稅，假設會計根據謹慎原則確定為逾期兩年轉作其他業務收入，逾期兩年后仍未退還，此時表現的是可回轉性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規定計算繳納增值稅，而企業不可能轉作收入，則表現為不可回轉性差異。又如商業企業購進貨物未支付貨款的進項稅金，屬于可回轉性差異，未支付貨款時不得抵扣，支付貨款后方可作進項抵扣。假設購進貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉性差異。
1.2 稅收征管與會計核算管理不同步
新稅制的實施，難以適應新會計準則體系規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。另外新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。
2 差異成因分析
2.1 收入的確認條件不同
(1)增值稅收入的確認有五個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
(2)根據增值稅暫行條例的有關規定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。
⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。
2.2 處理依據的原則不同
新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務處理，與我國現有的會計準則有些相悖。根據增值稅會計處理的規定，企業應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從明細科目的設置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業每期所交納的增值稅，并不是企業真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現制與權責發生制的差別。例如，由于企業每期交納的增值稅，并不是企業當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關系上，判斷出企業是否合理計算了應納流轉稅。特別應警惕一些外商獨資企業，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。
總的來說，現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了整個會計信息的質量。究其原因，一是現行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩定，并體現到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復雜性；二是現行的增值稅會計核算模式從實質上分析屬于財稅合一會計模式，表現為以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分遵循稅法的規定，而放棄其自身的原則。
