時(shí)間：2023-09-08 17:14:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃基本特征，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 稅務(wù)籌劃 企業(yè)理財(cái) 統(tǒng)籌方式
1.影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素
會(huì)計(jì)政策的選擇是由周圍經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境等因素決定的，是歷史的客觀產(chǎn)物。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，由于會(huì)計(jì)行為的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)行為，所以經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響力不可忽視。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)籌劃工作的第一要素。它既影響企業(yè)的某些會(huì)計(jì)決策的選擇，也直接決定了企業(yè)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的指南針。在政治環(huán)境方面，我國是社會(huì)主義國家，國家的宏觀調(diào)控是主要的經(jīng)濟(jì)手段。在調(diào)控過程中，國家通過法律法規(guī)來規(guī)劃企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。若國家實(shí)行民主開放政策，給企業(yè)足夠的權(quán)利，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)有較大的發(fā)揮空間。反之，國家若控制企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇，企業(yè)的選擇余地會(huì)較小。在文化環(huán)境方面，會(huì)計(jì)行為雖然是社會(huì)的客觀產(chǎn)物，但仍是由其主觀控制者實(shí)施，會(huì)計(jì)政策的選擇或多或少也會(huì)受人主觀觀念的影響。眾所周知，人主觀意識(shí)的形成與其周圍的文化環(huán)境息息相關(guān)，因此，文化環(huán)境也是影響會(huì)計(jì)政策選擇的重要因素。傳統(tǒng)保守的文化環(huán)境會(huì)使企業(yè)看中風(fēng)險(xiǎn)分析，采取穩(wěn)定有保證的政策發(fā)展，反之，企業(yè)會(huì)以利益最大化為目標(biāo)，采用冒險(xiǎn)激進(jìn)的方式發(fā)展。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃的基本原則
2.1會(huì)計(jì)政策選擇的基本原則
首先，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須以企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)為準(zhǔn)則。只有基于企業(yè)內(nèi)部狀況基礎(chǔ)之上選擇出的會(huì)計(jì)政策，才能真正為企業(yè)服務(wù)。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，必須遵守最基本的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)方法并重的一種行為，良好的職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)企業(yè)和諧發(fā)展的必備條件。再次，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇需遵循可調(diào)整性原則，即隨著企業(yè)發(fā)展或國家有關(guān)政策的改變需有可變動(dòng)的空間。國家是發(fā)展的，企業(yè)是進(jìn)步的，會(huì)計(jì)政策的選擇也應(yīng)該是靈活的。最后，會(huì)計(jì)政策選擇必須遵循合規(guī)性原則。即遵守國家的法律法規(guī)，這是會(huì)計(jì)政策選擇最基本的要素。會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，需與國家的號(hào)召及需求相一致，符合會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2.2稅務(wù)籌劃的基本原則
首先，稅務(wù)籌劃以管理原則為前提。稅務(wù)籌劃的主要目的是在合法情況下，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)效率及利益最大化。所以在籌劃稅務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循低成本，高回報(bào)，簡(jiǎn)操作的管理原則。其次，社會(huì)效益原則是稅務(wù)籌劃需遵循的基本原則之一。企業(yè)稅務(wù)籌劃雖然以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化為最終目標(biāo)，但它亦具有社會(huì)屬性，因此社會(huì)效益也是其必須關(guān)注的方面。再次，稅務(wù)籌劃工作需要遵守財(cái)務(wù)原則。即遵守風(fēng)險(xiǎn)控制及股東利益最大化原則。企業(yè)需以股東的利益為根本出發(fā)點(diǎn)，注意稅制、外匯匯率等相關(guān)政策變動(dòng)以及通貨膨脹、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。最后，亦是最重要的原則：法律原則。籌劃稅務(wù)的一切工作都必須遵守法律法規(guī)，堅(jiān)決抵制有悖法律的一切行為。以法律為優(yōu)先，各部門規(guī)章制度為輔助，籌劃會(huì)計(jì)工作，運(yùn)用合法合規(guī)的手法進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系
我們已經(jīng)了解會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃工作需要遵守的基本原則。由這些我們也可以看出，會(huì)計(jì)政策的選擇和稅務(wù)籌劃其實(shí)是一個(gè)有機(jī)整體，是緊密結(jié)合在一起的。一方面，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)體，以利益最大化為最終目標(biāo)。但眾所周知，稅收是企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)收支，因此，稅務(wù)籌劃工作是會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。另一方面，會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容是制定符合本企業(yè)發(fā)展的規(guī)章制度，政策方針，是會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的主要依據(jù)，也是其工作進(jìn)行的主要?jiǎng)恿Α?huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃工作密不可分。
4.企業(yè)稅收統(tǒng)籌方式（會(huì)計(jì)政策組合模式）
會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用。不同政策下反饋的信息不同，給企業(yè)帶來的收益及負(fù)面影響也有很大差別。因此，只有選擇正確的會(huì)計(jì)政策，即選擇正確的稅務(wù)籌劃方式，才能更好的為企業(yè)服務(wù)，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
4.1認(rèn)清形勢(shì)，預(yù)見未來
預(yù)見性是納稅籌劃的基本特征。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)自身情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為及納稅進(jìn)行預(yù)見性安排。根據(jù)有關(guān)部門的納稅規(guī)定及優(yōu)惠條件制定有利于本企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在投資和籌資方面充分體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的優(yōu)越性，降低企業(yè)納稅給自身帶來的負(fù)收入指數(shù)。
4.2選擇正確的方式，建立合理的結(jié)構(gòu)
要實(shí)現(xiàn)正確選擇會(huì)計(jì)政策，首先需要有正確的技術(shù)保障。第一，估計(jì)技術(shù)。了解到稅務(wù)籌劃預(yù)見性的重要意義后，我們應(yīng)該采取一定的手段更好地實(shí)現(xiàn)這一功能，即進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。第二，分?jǐn)偧夹g(shù)。企業(yè)可選擇存貨計(jì)價(jià)方法和折舊方法來籌劃會(huì)計(jì)工作。根據(jù)分?jǐn)倢?duì)象的不同，選擇不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少企業(yè)稅負(fù)。第三，實(shí)現(xiàn)技術(shù)。企業(yè)需要分析某項(xiàng)目能夠?qū)崿F(xiàn)的條件，從而判斷控制其損益實(shí)現(xiàn)的進(jìn)度及時(shí)間。把已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益作為計(jì)稅依據(jù)，通過計(jì)量和確認(rèn)納入稅務(wù)管理中，幫助籌劃企業(yè)稅務(wù)工作。
5.總結(jié)
作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇結(jié)合稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行成為我們需要研究的課題。本文分析了影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的原因，闡明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇和稅務(wù)籌劃各自遵循的基本原則，描述了兩者密不可分的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上給出了兩者順利進(jìn)行的方式，從而降低企業(yè)賦稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；節(jié)約稅款；最大；稅收利益
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）36-0136-01
1 對(duì)企業(yè)稅收籌劃的理性認(rèn)識(shí)
稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益。企業(yè)開展稅收籌劃,只有在符合稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務(wù)。其基本特征為：合法性、籌劃性、目的性、綜合性。
2 煤炭企業(yè)稅收籌劃的基本途徑
2.1 直接利用稅收優(yōu)惠政策
(1)企業(yè)所得稅。對(duì)于煤炭企業(yè)來說,企業(yè)所得稅是涉稅金額最大,涉稅范圍最廣的稅種。每年年終決算時(shí),煤炭企業(yè)都會(huì)集中力量進(jìn)行全方面的企業(yè)所得稅匯算清繳。
第一,研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。煤炭企業(yè)每年都會(huì)制訂科技項(xiàng)目計(jì)劃,下?lián)艿礁鞯V處。
第二,殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。各礦處成立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)安置本礦所有的殘疾人,就可以套用稅收優(yōu)惠政策加計(jì)扣除。
第三,綜合利用資源減按90％計(jì)入收入總額。綜合利用資源,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入。鮑店煤礦和興隆莊煤礦都有相關(guān)的業(yè)務(wù)。
第四,稅額抵免優(yōu)惠。企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。各礦處機(jī)電科根據(jù)專用設(shè)備臺(tái)賬逐一篩選符合優(yōu)惠條件的專用設(shè)備,年底申報(bào)納稅調(diào)整。
(2)增值稅。以煤矸石、煤泥為燃料生產(chǎn)的電力和熱力自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50％的政策。煤炭企業(yè)下屬的子公司華聚能源股份有限公司就是利用煤泥生產(chǎn)電力和熱力,享受稅收優(yōu)惠政策。
(3)房產(chǎn)稅。①老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。專門為老年人提供休閑、娛樂場(chǎng)所的地方,免房產(chǎn)稅。②從2001年1月1日起,對(duì)按照政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房,包括企業(yè)向職工出租的單位自有住房,例如，向職工公寓收取的租金,暫免房產(chǎn)稅。
(4)城鎮(zhèn)土地使用稅。①煤炭企業(yè)設(shè)立的醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與公司其他用地明確區(qū)分的,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。②對(duì)煤炭企業(yè)的矸石山、排土場(chǎng)用地,防排水溝用地,礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地,炸藥庫庫房外安全區(qū)用地,向社會(huì)開放的公園及公共綠化帶用地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。③對(duì)煤炭企業(yè)的塌陷地、荒山,在利用之前,暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。④對(duì)煤炭企業(yè)的報(bào)廢礦井占地,經(jīng)煤炭企業(yè)申請(qǐng),當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核,可以暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.2 納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。延期繳納本期稅收并不能減少納稅絕對(duì)總額,但相當(dāng)于得到一筆無息貸款,可以增加本期的現(xiàn)金流量,有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本,用于資本投資。在其他條件相同的情況下,延期納稅的項(xiàng)目越多,本期繳納的稅收就越少,納稅遞延期越長(zhǎng),現(xiàn)金流量也越大,可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資資金也越多,因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。
應(yīng)稅務(wù)局要求,每月在《山東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)》自行申報(bào)納稅,申報(bào)系統(tǒng)中已經(jīng)明確指明各稅種的申報(bào)截止時(shí)間。可以選擇所有的稅種作為遞延項(xiàng)目,在每一個(gè)稅種的最后一天申報(bào)納稅,這樣可以大大減少現(xiàn)金流量,合理節(jié)稅。
2.3 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
一是,利用商品交易進(jìn)行籌劃。即關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略,轉(zhuǎn)移收入或利潤,以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。二是,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí),通過高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用,從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。三是,利用租賃機(jī)器設(shè)備。四是,利用管理費(fèi)用等進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
2.4 利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法
(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)的方法有多種,不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)貨物的期末庫存成本、銷售成本影響不同,繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。如在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下,采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會(huì)降低。從稅務(wù)籌劃的角度,在企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下,可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最有利于稅務(wù)籌劃的存貨計(jì)價(jià)辦法,對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃。
(2)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。采用直線法計(jì)提折舊,在折舊期間折舊費(fèi)用均衡地在企業(yè)收益中扣除,企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊,在折舊期間折舊費(fèi)用會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年減少,企業(yè)所得稅會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年上升。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā),為獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值,應(yīng)盡量采用加速折舊法。同時(shí)需要注意的是,稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限,稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。
2.5 子公司和分公司的稅收權(quán)衡
子公司具有法人資格,依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格,其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),使其不具有法人資格,且不實(shí)行獨(dú)立核算,則可由總公司匯總納稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧,合理進(jìn)行稅收籌劃。
當(dāng)總公司贏利,分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定,分公司是非獨(dú)立納稅人,其虧損可以由總公司的利潤彌補(bǔ),緩解稅收壓力。當(dāng)總公司虧損,分支機(jī)構(gòu)可能贏利時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式。子公司不需要承擔(dān)母公司的虧損,可以自我積累資金求得發(fā)展,不會(huì)增加總公司稅收負(fù)擔(dān)。
3 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施
一是加強(qiáng)培訓(xùn)各礦處稅務(wù)專管員稅法知識(shí),熟悉法律法規(guī)、稅收、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等各方面專業(yè)知識(shí)。稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合,正確處理會(huì)計(jì)賬務(wù)。注意處理日常業(yè)務(wù)索取發(fā)票時(shí),一定不能出現(xiàn)發(fā)票漏項(xiàng)、發(fā)票缺章、發(fā)票沒有清單、清單格式不正確等一些細(xì)小的錯(cuò)誤。
一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
從世界范圍來看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，而我國稅務(wù)籌劃起步則更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)取向的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革。
(一)稅務(wù)籌劃的定義所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營、投融資等活動(dòng)，旨在實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的謀劃、對(duì)策與安排。稅務(wù)籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務(wù)籌劃不是萬能的，但稅務(wù)籌劃確實(shí)是有空間的。
(二)稅務(wù)籌劃與偷避稅的區(qū)別通過歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負(fù)，所采用的手段經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)、由非法到非違法進(jìn)而到合法的四個(gè)演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務(wù)籌劃。四者之間既有演進(jìn)的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點(diǎn)；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務(wù)籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖、政策導(dǎo)向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務(wù)籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實(shí)踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識(shí)，節(jié)稅是一種順法意識(shí)；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務(wù)籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的初級(jí)階段，稅務(wù)籌劃是在節(jié)稅基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。
二、稅務(wù)籌劃思想的緣起與發(fā)展
稅務(wù)籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化、提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導(dǎo)向性等顯著特點(diǎn)。雖然稅務(wù)籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務(wù)籌劃中蘊(yùn)含的根本思想(理念)具有普遍性，對(duì)增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與可操作性具有非常重要的指導(dǎo)價(jià)值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃思想理論研究仍十分欠缺。
(一)稅務(wù)籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營活動(dòng)種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財(cái)產(chǎn)稅。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過流程再造和優(yōu)化，可以相應(yīng)改變稅收的性質(zhì)與流量。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，通過形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務(wù)流程再造優(yōu)勢(shì)來改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務(wù)于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因?yàn)閷?duì)某個(gè)稅種進(jìn)行籌劃而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時(shí)增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。
(二)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中提出的“價(jià)值鏈(value Chain)”理論認(rèn)為，一般企業(yè)都可以被看作是一個(gè)由管理、設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個(gè)及以上企業(yè)通過價(jià)值鏈某項(xiàng)或某幾項(xiàng)活動(dòng)的共享與協(xié)調(diào)，達(dá)到拓展價(jià)值鏈和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力目的的活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的巧妙安排和策劃，以達(dá)到稅后利潤最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)稅管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動(dòng)密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務(wù)籌劃可能引致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的連鎖反應(yīng)。
稅務(wù)籌劃不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)問題，而且是一種實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。企業(yè)價(jià)值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務(wù)籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領(lǐng)稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價(jià)值鏈與稅務(wù)籌劃有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)未來全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃，最終達(dá)到企業(yè)整體稅負(fù)最輕和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。
(三)稅務(wù)籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是契約經(jīng)濟(jì)。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個(gè)層面：一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來維護(hù)的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、職工等)之間，存在著復(fù)雜的博弈競(jìng)爭(zhēng)合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來維系。對(duì)于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。
契約是維持各種社會(huì)關(guān)系最基本的因素。稅務(wù)籌劃在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認(rèn)可度存在較為明顯的差異。當(dāng)突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護(hù)，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對(duì)資源使用效率最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導(dǎo)致契約理念在稅務(wù)籌劃中被異化，不僅使稅務(wù)籌劃喪失正當(dāng)性，而且使契約理念本身的價(jià)值目標(biāo)和功能遭到踐踏。在稅務(wù)籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務(wù)籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強(qiáng)；離稅法邊界越遠(yuǎn)，稅務(wù)籌劃行為越安全。在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務(wù)籌劃帶來空間。因此，需要促進(jìn)稅務(wù)籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務(wù)籌劃的合法性正當(dāng)性基礎(chǔ)。
(四)稅務(wù)籌劃的博弈思想征納雙方需進(jìn)行持續(xù)性的重復(fù)博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變?cè)秸欢{稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對(duì)立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會(huì)想方設(shè)法少繳稅。在這場(chǎng)利益博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負(fù)過高或過低，博弈雙方都難以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)
議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動(dòng)機(jī)。從而使協(xié)議的制定成為問題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實(shí)施時(shí)必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。
企業(yè)稅務(wù)籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排(蓋地，2008)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，信息是不完全和非對(duì)稱的。納稅人的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預(yù)期決策和行動(dòng)，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個(gè)不斷修正和重復(fù)的博弈過程。稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德風(fēng)險(xiǎn)使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務(wù)籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對(duì)違規(guī)懲處的情況。推測(cè)自己被查處的概率和損失，從而確定稅務(wù)籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，合作博弈能夠增進(jìn)合作雙方的利益以及整個(gè)社會(huì)的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當(dāng)行為，很多場(chǎng)合下都可以達(dá)到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的潛在功效。
(五)稅務(wù)籌劃的成本效益思想稅務(wù)籌劃的重要性在實(shí)踐中并非都能達(dá)到預(yù)期效果，其中，稅務(wù)籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務(wù)籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來凈收益。
稅務(wù)籌劃作為一種日益流行的財(cái)稅管理活動(dòng)。在獲得增量收益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃成本。最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務(wù)籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃而獲得的稅收利益，即實(shí)施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務(wù)籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開展稅務(wù)籌劃而直接發(fā)生的人力、財(cái)力和物力的耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅務(wù)籌劃成本也就越高。稅務(wù)籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。當(dāng)稅務(wù)籌劃收益顯著大于稅務(wù)籌劃成本時(shí)，該籌劃方案才是科學(xué)合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃還必須充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，應(yīng)將企業(yè)眼前利益與長(zhǎng)期目標(biāo)結(jié)合起來，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。
影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外界因素主要是國家稅務(wù)法律政策的變動(dòng)以及稅務(wù)執(zhí)法部門與企業(yè)的認(rèn)識(shí)不一致兩方面。首先，稅收政策一般是緊緊結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整的，當(dāng)稅收政策以及稅務(wù)法律出現(xiàn)變化時(shí)，企業(yè)必須調(diào)整自身稅務(wù)管理活動(dòng)，否則容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。其次，稅務(wù)主管部門在進(jìn)行稅務(wù)的稽核管理時(shí)，由于稅務(wù)執(zhí)法權(quán)在一些細(xì)節(jié)上難以界定，導(dǎo)致稅務(wù)法律的約束程度不足，如果執(zhí)法部門與企業(yè)的認(rèn)識(shí)沖突，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基本特征分析
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有高發(fā)性。由于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的根本目的便是實(shí)現(xiàn)利潤收益的最大化，因此企業(yè)勢(shì)必會(huì)縮減稅收成本，如果對(duì)于國家稅法或者稅收政策認(rèn)識(shí)不全面，采用違規(guī)或者違法的措施節(jié)稅，則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。
2.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的主觀性。納稅主體以及稅務(wù)主管部門對(duì)于稅收政策認(rèn)識(shí)差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的主觀性，與涉稅主體的主觀認(rèn)識(shí)有很大關(guān)系。
3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有可預(yù)測(cè)性。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于在企業(yè)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前就是存在的，因此可以通過相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)措施研究
1.針對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)成立單獨(dú)或兼職的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)。稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成，如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題將會(huì)造成企業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，因此對(duì)于規(guī)模較大，稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較多的大中型企業(yè)，則應(yīng)該由稅務(wù)管理部門以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，成立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。對(duì)于經(jīng)營規(guī)模相對(duì)較小，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單的企業(yè)而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務(wù)處理中介機(jī)構(gòu)的力量，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行委托處理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。
2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供良好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)該嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律規(guī)定中的要求，并結(jié)合企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)以及企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，建立全面的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度。設(shè)立全面的會(huì)計(jì)科目，對(duì)涉及到企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的一切經(jīng)營活動(dòng)以及賬務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)為企業(yè)稅務(wù)管理部門提供準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，以便于會(huì)計(jì)管理部門及時(shí)開展稅務(wù)籌劃工作，提高企業(yè)的管理水平與經(jīng)營效益。
3.建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為了將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，并盡可能的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，應(yīng)該建立全面的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，進(jìn)而針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制，首要問題便是科學(xué)合理的選取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的固定資產(chǎn)以及流動(dòng)資產(chǎn)管理、企業(yè)的生產(chǎn)加工與銷售能力、企業(yè)的實(shí)際盈利能力以及企業(yè)的債務(wù)償還能力等幾方面，全面的選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，通過全面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)以及數(shù)據(jù)處理分析，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平作出科學(xué)的評(píng)價(jià)反應(yīng)，進(jìn)而為企業(yè)調(diào)整稅務(wù)管理策略提供科學(xué)的參考。
結(jié)語
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所面臨的涉稅事務(wù)也越來越多，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)的利潤收益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)必須綜合分析自身實(shí)際情況，建立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，并明確各種稅務(wù)優(yōu)惠政策以及制度，科學(xué)規(guī)范的開展納稅籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)于提高企業(yè)的生存能力與盈利能力也具有重要的意義。（本文作者：賈存霞 單位：中國石化股份勝利油田分公司河口采油廠）
【關(guān)鍵詞】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 企業(yè)稅收 成本管理
一 、引言
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國中小企業(yè)飛速發(fā)展，逐步成為我國國民經(jīng)濟(jì)體制中的中堅(jiān)力量。而稅收成本是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中至關(guān)重要的發(fā)展策略，是推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，創(chuàng)造利潤的重要制度措施。在我國經(jīng)濟(jì)體制不斷變革的過程中，形式各異的企業(yè)逐步加強(qiáng)對(duì)稅收成本的優(yōu)化管理，通過良好的稅收成本管理體系實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中利益的最大化是企業(yè)發(fā)展過程中追求的目標(biāo)。
二、稅收成本的含義和特征
（一）稅收成本的基本含義
依據(jù)我國現(xiàn)行的稅收籌劃理論體系，稅收是企業(yè)經(jīng)營過程中成本的一個(gè)重要部分，它與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的經(jīng)營成本都是企業(yè)謀求最大利利潤的重要因素。從納稅人的理念來分析，稅收成本是和企業(yè)的經(jīng)營利潤成負(fù)相關(guān)的，稅收成本通過國家法律統(tǒng)一協(xié)調(diào)規(guī)定的情況下，對(duì)所有企業(yè)統(tǒng)一實(shí)施，企業(yè)稅收成本在國家的統(tǒng)一調(diào)控體制下，相對(duì)缺乏靈活性，企業(yè)在經(jīng)營過程中，如果隨意設(shè)定自我稅收成本，損害的必將是國家利益。企業(yè)的稅收成本有不同的解釋方法。從廣義上來講，企業(yè)稅收成本不僅包含形式各異的實(shí)體性稅收，還包括企業(yè)進(jìn)行納稅過程中所產(chǎn)生的一系列關(guān)聯(lián)性費(fèi)用，比如滯納金、罰款、稅收人員工資等等，而從狹義的角度來看，企業(yè)的稅收成本僅僅包含了企業(yè)經(jīng)營過程中的實(shí)體性稅收。
（二）企業(yè)稅收成本的特征
企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中的稅收成本所包含的內(nèi)容眾多，本文主要對(duì)企業(yè)的實(shí)體性稅收成本和企業(yè)稅收處罰成本的基本特征進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。
1、企業(yè)稅收實(shí)體成本特征
在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革發(fā)展的過程中，我國法律制度體系不斷完善發(fā)展，稅法作為調(diào)整我國國家財(cái)政、企業(yè)經(jīng)營的重要制度保障，逐步得到規(guī)范發(fā)展，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行一系列的實(shí)體性成本征收的過程中，更加注重企業(yè)發(fā)展經(jīng)營之間的公平負(fù)擔(dān)，在企業(yè)自身發(fā)展體系下，由于自身的稅收籌劃的差異，其實(shí)體性成本有可能產(chǎn)生一定的差異性因素。
2、企業(yè)稅收的處罰性成本特征分析
企業(yè)在經(jīng)營過程中的處罰性成本是企業(yè)稅收成本體系中的重要內(nèi)容，在企業(yè)發(fā)展過程中，處罰行為的發(fā)生并不是必然的，處罰性稅收成本的產(chǎn)生往往是由于企業(yè)自身發(fā)展過程中對(duì)國家基本的稅收知識(shí)了解不夠，納稅意識(shí)相對(duì)淺薄而導(dǎo)致的相關(guān)的違反國家企業(yè)稅收政策的行為所受到的處罰，在企業(yè)自身依法經(jīng)營的過程中，便不會(huì)產(chǎn)生處罰性稅收成本。
三、企業(yè)稅收成本發(fā)展中的問題和現(xiàn)狀分析
（一）稅收成本管理意識(shí)初步形成
在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，我國法律體制同樣處于不斷完善的過程中，國家通過多種方式逐步加大對(duì)企業(yè)稅收知識(shí)的宣傳推廣，這使得眾多企業(yè)在自身發(fā)展過程中對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的稅收知識(shí)進(jìn)行了全面了解。在自身發(fā)展過程中，企業(yè)依法納稅，合法經(jīng)營已然成為企業(yè)經(jīng)營過程中的共同意識(shí)，稅收成本管理意識(shí)的初步形成，促進(jìn)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中能夠不斷改進(jìn)管理體系，推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展。
（二）成本分析體系相對(duì)混亂
我國企業(yè)在現(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，盡管已經(jīng)初步形成了對(duì)于稅收的成本管理意識(shí)觀念，但是在企業(yè)的經(jīng)營管理中，對(duì)于稅收管理體系中的成本分析體系的把控仍然處于摸索階段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，由于缺乏系統(tǒng)的技術(shù)手段保障對(duì)于企業(yè)經(jīng)營過程中的具體花銷進(jìn)行系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，缺乏完善的技術(shù)分析指導(dǎo)，在對(duì)企業(yè)平常的管理過程中對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理預(yù)測(cè)不系統(tǒng)，這便導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營過程中只能單純?nèi)?zhí)行相關(guān)的成本計(jì)劃，而不能形成完善的成本管理體制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程進(jìn)行總體把控，由此使得企業(yè)在稅收管理中對(duì)于成本分析管理體制沒有完善的運(yùn)行機(jī)制。
四、企業(yè)稅收成本優(yōu)化管理建議
（一）籌建系統(tǒng)的稅收成本管理體系
在企業(yè)經(jīng)營過程中注意對(duì)企業(yè)的稅收成本進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)稅收陳本預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度，不斷加強(qiáng)稅收成本管理控制體系，逐步推行稅收互負(fù)統(tǒng)計(jì)規(guī)劃，依據(jù)企業(yè)發(fā)展過程中的產(chǎn)業(yè)屬性、產(chǎn)品分類和企業(yè)發(fā)展體制進(jìn)行系統(tǒng)的稅收成本籌劃，逐步形成依賴于先進(jìn)的企業(yè)管理技術(shù)為保障，在以往企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本管理協(xié)調(diào)化。
（二）不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工培訓(xùn)
在企業(yè)進(jìn)行日常的稅收管理中，不斷通過對(duì)企業(yè)相關(guān)工作員工的基本技能培訓(xùn)，逐步提升企業(yè)員工的相關(guān)工作技能和職業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)能夠穩(wěn)步進(jìn)行體系化的稅務(wù)管理，降低企業(yè)運(yùn)行管理中成本花費(fèi)，對(duì)于企業(yè)管理體制中的納稅申報(bào)員工來說，不斷加強(qiáng)對(duì)其自身的工作技能和稅務(wù)辦理業(yè)務(wù)基本知識(shí)和技能培訓(xùn)，不斷促進(jìn)企業(yè)管理體系的統(tǒng)籌運(yùn)行，在進(jìn)行員工培訓(xùn)過程中，通過持續(xù)的人才引進(jìn)和交流體系能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)管理奠定良好管理機(jī)制和發(fā)展基石。
五、結(jié)論
在我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制下，通過逐步完善企業(yè)的稅收成本管理體系，不斷優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制，以先進(jìn)稅務(wù)運(yùn)行機(jī)制，保障企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)利潤最大化的同時(shí)，能夠自覺履行自我發(fā)展過程中的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營改增 建筑企業(yè) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
近年來，我國建筑行業(yè)保持著持續(xù)穩(wěn)定的快速發(fā)展，對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增加做出了巨大的貢獻(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，國家為了實(shí)現(xiàn)黨的十八屆三中全會(huì)做出的戰(zhàn)略部署，我國開始推行了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革政策。自2016年5月開始，我國在全國范圍內(nèi)推行了營業(yè)稅改征增值稅，即營改增，試點(diǎn)工程，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四個(gè)行業(yè)全部營業(yè)納稅人都被納入試點(diǎn)經(jīng)營范圍。
一、營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃
國家的稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的三個(gè)基本特征。稅收作為在國民經(jīng)濟(jì)中起主要作用的國家宏觀調(diào)控手段，對(duì)國家和社會(huì)公共服務(wù)發(fā)展有著重要的作用。自國家2012年在上海實(shí)行營改增試點(diǎn)以來，營改增已經(jīng)逐漸在全國范圍內(nèi)的各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域推進(jìn)開來。2016年建筑行業(yè)正式被納入營改增稅制改革的范疇。我國此次稅制改革的目的一方面是要以取消重復(fù)征稅為基本手段實(shí)現(xiàn)國民總體稅負(fù)的下降，另一方面是要以稅收為市場(chǎng)宏觀調(diào)控的手段，調(diào)整企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)在此次營改增稅制改革中同時(shí)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。從稅務(wù)籌劃角度來講，營改增稅制環(huán)境下建筑企業(yè)的涉稅環(huán)境發(fā)生了重要的變化。隨著建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的全面推行后，原建筑企業(yè)繳納的營業(yè)稅改為增值稅，稅率為11%，征收范圍包括建筑企業(yè)的工程服務(wù)項(xiàng)目、安裝服務(wù)項(xiàng)目、維修修繕項(xiàng)目、裝飾項(xiàng)目和其他建筑類服務(wù)項(xiàng)目等。
面對(duì)此次稅制改革，建筑企業(yè)在計(jì)稅方式上可以有兩種選擇，分別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人指的是內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)完善、涉稅會(huì)計(jì)核算健全、年應(yīng)稅銷售額超過500萬元以上的建筑企業(yè)，適用于增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%，其中人工費(fèi)、材料費(fèi)、固定資產(chǎn)購置等可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)于不滿足上述條件的企業(yè)，可以選擇小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法，增值稅稅率為3%，但其不參與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。
根據(jù)此次營改增稅制改革的文件要求，建筑企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和實(shí)際應(yīng)稅銷售額進(jìn)行計(jì)稅方式的選擇，并根據(jù)新的稅負(fù)體制的特點(diǎn)，調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略和管理方式，才能在新的稅制環(huán)境下得到更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
二、營改增下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著營改增在全國范圍內(nèi)的試點(diǎn)推廣的持續(xù)進(jìn)行，迎接此次稅制改革給建筑企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)成了當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。然而，由于目前部分建筑企業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理上的漏洞以及對(duì)此次稅制改革認(rèn)識(shí)上的不足，給企業(yè)的稅務(wù)核算和綜合管理帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）實(shí)際稅負(fù)增加
雖然此次營改增的稅制改革正在在原則上保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的稅負(fù)只減不增，但是對(duì)于建筑企業(yè)來說，實(shí)際的應(yīng)稅稅負(fù)提升到了應(yīng)稅銷售額增值稅11%，同原先相比，總體上來講稅負(fù)提高了。從這方面來考慮，建筑企業(yè)在營改增環(huán)境下面臨的稅負(fù)壓力實(shí)際上來講是有所的提高的，當(dāng)前建筑企業(yè)面臨的最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是由于稅負(fù)壓力的增長(zhǎng)和稅務(wù)壓力轉(zhuǎn)移困難的現(xiàn)狀而導(dǎo)致的建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大。由于目前國內(nèi)大部分建筑企業(yè)管理粗放，財(cái)務(wù)經(jīng)營和涉稅核算能力偏弱，因此在營改增后由于上游合作企業(yè)許多成本項(xiàng)目沒辦法取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，而建筑服務(wù)項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅負(fù)也不能向下游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁，導(dǎo)致了建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加的必然情況出現(xiàn)，給建筑企業(yè)的涉稅工作帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）涉稅會(huì)計(jì)核算體系發(fā)生巨大變化
目前營改增政策下，建筑企業(yè)有兩種納稅模式可選，一是按照一般納稅人的辦法進(jìn)行應(yīng)稅銷售額納稅，增值稅稅率為11%，同時(shí)可依照進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)建筑項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而減少重復(fù)征稅。另一種是選擇按照小規(guī)模納稅人，即3%增值稅進(jìn)行應(yīng)稅銷售額進(jìn)行繳稅。相關(guān)研究證明，在不考慮其他稅種情況下，一般納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增值率如果不超過29.9%，則按照進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人方法要比小規(guī)模納稅人更為劃算。然而，目前由于建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理松散，上游企業(yè)不能提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，同時(shí)由于建筑企業(yè)涉及到的砂石、石灰、木材、磚瓦等收到市場(chǎng)因素價(jià)格干擾嚴(yán)重，在建筑企業(yè)實(shí)際進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)核算時(shí)顯得困難重重，導(dǎo)致企業(yè)往往不能夠按照適合自身發(fā)展的納稅方法進(jìn)行選擇納稅，加重了企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）資金流緊張局面加劇
對(duì)于一般納稅人來講，由于同之前的營業(yè)稅相比，增值稅稅制改革后企業(yè)的應(yīng)稅金額有一定提升，如果無法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，11%的增值稅稅率對(duì)于部分發(fā)展中的建筑企業(yè)的資金鏈來說可能會(huì)存在嚴(yán)重的威脅。在營改增實(shí)施之后，前期購置的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)、原料、周轉(zhuǎn)材料等都會(huì)陸續(xù)進(jìn)入建筑企業(yè)的生產(chǎn)成本之中，這些存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額由于沒有辦法出具增值稅專用發(fā)票，難以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，導(dǎo)致了建筑企業(yè)生產(chǎn)成本的大幅度提升。一般工程項(xiàng)目竣工后甲方會(huì)有一定的審計(jì)和工程驗(yàn)收的時(shí)期，導(dǎo)致了工程款往往會(huì)相對(duì)滯后一段時(shí)間。這時(shí)，建筑企業(yè)就需要自行消化銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅給企業(yè)資金鏈來帶的威脅。上述兩方面的原因?qū)е铝私ㄖ髽I(yè)在營改增后的資金流的緊張，為企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的應(yīng)稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、營改增下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
針對(duì)營改增下建筑企業(yè)的幾項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以從自身涉稅工作的管理入手，通過如下幾項(xiàng)措施，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來的危害。
（一）切實(shí)利用稅惠政策
建筑企業(yè)要在新的稅制環(huán)境下，盡全力應(yīng)對(duì)國家的宏觀調(diào)控政策對(duì)建筑行業(yè)帶來的巨大的影響。就要摸清營改增環(huán)境下具體的稅制和稅惠政策對(duì)企業(yè)社會(huì)核算的影響。企業(yè)應(yīng)借營改增為契機(jī)，根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等稅惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營和涉稅財(cái)務(wù)管理提出的要求，在價(jià)格、勞務(wù)等供應(yīng)商和分包商的選擇上格外注意，并注重增值稅專用發(fā)票的管理工作，盡量根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展能力和需求，利用稅惠降低稅制改革給企業(yè)帶來的不利影響。
（二）提升項(xiàng)目管理能力
目前，從行業(yè)上來講我國建筑企業(yè)經(jīng)營上還存在很多不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，在建筑材料采購上，由于水泥、砂石等原材料的供應(yīng)企業(yè)還多是由當(dāng)?shù)匕傩战?jīng)營的私營材料廠，廠子的經(jīng)營并不十分規(guī)范，無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額無法通過銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁，也無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，享受增值稅的稅惠政策。因此，在建筑企業(yè)的項(xiàng)目的管理過程中，要規(guī)范項(xiàng)目管理，選擇規(guī)范的上游企業(yè)進(jìn)行合作。另外，在管理過程中，要實(shí)行項(xiàng)目的營改增稅務(wù)統(tǒng)一籌劃，注重對(duì)增值稅發(fā)票、稅務(wù)核算和管理的工作，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)項(xiàng)目在營改增環(huán)境下最優(yōu)發(fā)展。
（三）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
目前，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大環(huán)境和在與房地產(chǎn)商博弈過程中的弱勢(shì)地位，工程款墊付、拖欠、尾款回收困難等問題在營改增稅制環(huán)境下對(duì)于建筑企業(yè)的影響越發(fā)的嚴(yán)重，使得建筑企業(yè)本來就緊繃的資金鏈變得更加的雪上加霜。因此，建筑企業(yè)要想在營改增環(huán)境下取得更好的成果，就要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)整，由勞務(wù)多、附加值少的粗狂產(chǎn)業(yè)發(fā)展為技術(shù)型、設(shè)計(jì)型和高附加值的方向進(jìn)行發(fā)展，從而抵消營改增給企業(yè)發(fā)展帶來的不利影響。
參考文獻(xiàn)：
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金融危機(jī)使得全球金融市場(chǎng)日趨復(fù)雜，而我國雙重轉(zhuǎn)軌的大環(huán)境則進(jìn)一步加劇了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的行業(yè)市場(chǎng)，企業(yè)難以獲得經(jīng)營決策所需的各種信息，導(dǎo)致其經(jīng)營決策和結(jié)果面臨較大的不確定性，直接制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因不確定性所滋生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理層所關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。近年來，我國企業(yè)涉稅案例逐漸增加，加上國家相關(guān)稅收法律法規(guī)和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越受重視，這也對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了迫切需求，將其納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在以往的研究成果中，往往將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)分析，未考慮兩者內(nèi)在的聯(lián)系和邏輯關(guān)系，不利于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的綜合管理。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較研究的必要性
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營過程中因客觀環(huán)境的不確定性和管理層主觀經(jīng)營決策所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)成果與財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，具體表現(xiàn)為投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。企業(yè)稅務(wù)工作屬于財(cái)務(wù)管理的一部分，企業(yè)在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，也會(huì)引起相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理層往往更多地關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，須知這兩種風(fēng)險(xiǎn)并不是獨(dú)立存在的，具有內(nèi)在聯(lián)動(dòng)性。通過比較分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩者的聯(lián)系與區(qū)別，有助于企業(yè)樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)協(xié)同管理的目的。具體而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較研究具有以下三個(gè)層面的意義。
（一）有利于企業(yè)正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)收益平衡規(guī)律
企業(yè)作為營利性組織，其目的是追求利益最大化。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)收益原則，企業(yè)要想獲得高收益，就必須面臨高風(fēng)險(xiǎn)。激進(jìn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)在為股東提供謀取更高收益可能性的同時(shí)，也使股東承擔(dān)因決策失誤所造成的高風(fēng)險(xiǎn)。無論是經(jīng)營失敗，還是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，最終都會(huì)反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，稅法規(guī)定更具剛性和強(qiáng)制性，管理層通過各種手段來操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也會(huì)引發(fā)一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)并不能在獲取相同利益的同時(shí)完全規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只能在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間尋求平衡。
（二）有利于管理者樹立更加全面的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
內(nèi)部控制體系是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。通過對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)比研究，重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)特征與動(dòng)因，促進(jìn)企業(yè)完善對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的管理與控制，形成科學(xué)的決策機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)限制在可控范圍內(nèi)。與此同時(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因分析的結(jié)果，建立健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)和管理制度，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
（三）有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)
傳統(tǒng)的“利潤最大化”和“每股收益最大化”等財(cái)務(wù)管理目標(biāo)沒有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著高收益，脫離對(duì)經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)的分析，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)偏向于選擇高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，而放棄最適合企業(yè)現(xiàn)狀的項(xiàng)目。一旦投資失敗，將給企業(yè)造成巨大損失。基于貨幣時(shí)間價(jià)值理論、風(fēng)險(xiǎn)收益理論和股東價(jià)值最大化理論，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，管理層決策必須圍繞有利于提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)來開展。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營過程中必然會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也是管理層決策過程中需要重點(diǎn)考慮的因素。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及特征
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型與特征
資金是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)就是資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。按照資金在企業(yè)運(yùn)行的狀態(tài)，可以將企業(yè)資金活動(dòng)分為籌集資金、投入資金、消耗資金、回收資金和分配資金五個(gè)方面，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要為資金的籌集風(fēng)險(xiǎn)（資金的籌集）和投資風(fēng)險(xiǎn)（資金的投入、消耗、回收與分配）。籌資風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)籌集資金的實(shí)際情況與預(yù)期的差異，主要影響因素包括：資金供需市場(chǎng)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)自身盈利能力及資金結(jié)構(gòu)期限等等。按照資金來源，企業(yè)所籌集的資金可分為自有資金（權(quán)益融資）和借入資金（債務(wù)融資），所引起的風(fēng)險(xiǎn)可分為債務(wù)融資風(fēng)險(xiǎn)和股權(quán)融資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)籌集資金不合理會(huì)影響資金結(jié)構(gòu)、資金成本與公司投資項(xiàng)目不匹配，進(jìn)而影響資金償還和投資收益率的實(shí)現(xiàn)。這說明企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是相互影響、相互制約的。影響企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)大小的因素主要有市場(chǎng)環(huán)境的變化、投資決策的失誤等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，而企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不僅要受到內(nèi)部經(jīng)營因素的制約，還受到外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既受外部客觀環(huán)境的影響，也有自身主觀決策的因素，企業(yè)不可能完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只能采取各種有效手段來盡可能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這體現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過程中，企業(yè)僅針對(duì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理是達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的的，這要求管理層從公司整體經(jīng)營活動(dòng)出發(fā)，一方面分析企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因，另一方面要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面管理，以點(diǎn)帶面，協(xié)調(diào)統(tǒng)一管理。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型與特征
根據(jù)企業(yè)稅務(wù)工作流程，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為程序風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三大類。稅務(wù)程序風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)未按照國家稅收法規(guī)的要求繳納企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅務(wù)成本，存在漏繳、少繳行為，或者因稅務(wù)工作質(zhì)量較差導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款。納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在納稅申報(bào)過程中沒有遵照我國稅收法律的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)而給企業(yè)造成損失的可能，主要包括：少申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)、多申報(bào)納稅風(fēng)險(xiǎn)及未及時(shí)納稅所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。其他風(fēng)險(xiǎn)指除納稅程序風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往與企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)相關(guān)聯(lián)。作為盈利主體，企業(yè)管理層的目標(biāo)是追求利潤最大化與成本的最小化，其中包括稅務(wù)成本的最小化。而國家稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，企業(yè)與稅務(wù)部門的信息不對(duì)稱滋生了管理層偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)，從而產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這說明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有必然性。這一點(diǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性具有相似性。但是這種必然性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性存在較大差別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是基于稅法的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)管理層偷稅漏稅動(dòng)機(jī)決定的，具有較強(qiáng)的主觀意愿，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由外部環(huán)境和經(jīng)營決策兩者共同影響，具有較大的不確定性。
（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及特征比較
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，具有風(fēng)險(xiǎn)的基本特征———不確定性，企業(yè)在經(jīng)營過程中必然會(huì)面臨這兩種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，兩種風(fēng)險(xiǎn)都屬于企業(yè)追求利潤最大化的動(dòng)機(jī)所產(chǎn)生的，符合收益風(fēng)險(xiǎn)均衡的原理，在其他條件不變的情況下，較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常具有較高的收益率，較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)采取更穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策，耗費(fèi)更多的資源在納稅活動(dòng)中，導(dǎo)致企業(yè)取得更少的收益。雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均客觀存在，但產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因則更具主觀性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中運(yùn)營引發(fā)的資金運(yùn)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，其客觀性主要取決于社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手決策的不確定性以及企業(yè)經(jīng)營投資決策的正確性。投資者并不能考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)，即使考慮了所有風(fēng)險(xiǎn)也無法完全避免全部的風(fēng)險(xiǎn)，這導(dǎo)致企業(yè)必然要面臨部分的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的關(guān)系
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因
風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因是指引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的根本因素。根據(jù)要素來源的不同，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因分為外部動(dòng)因與內(nèi)部動(dòng)因。外部動(dòng)因主要包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素、社會(huì)政治因素及其他外部環(huán)境因素。根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中交易成本理論，企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的組成部分，其經(jīng)營活動(dòng)與外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切聯(lián)系，社會(huì)經(jīng)濟(jì)是處在高速增長(zhǎng)階段，還是穩(wěn)步發(fā)展或停滯收縮狀態(tài)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)具有非常明顯的影響。外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會(huì)，也為企業(yè)籌集資金提供了渠道，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的好壞必然影響企業(yè)的籌資與投資活動(dòng)，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部動(dòng)因主要包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，其中決策失誤、管理能力和內(nèi)部控制體系都是影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全，管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄都會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。投資風(fēng)險(xiǎn)與籌資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)形式，其根本動(dòng)因是企業(yè)的決策能力、管理能力和內(nèi)部控制體系。
（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源與納稅環(huán)節(jié)、申報(bào)環(huán)節(jié)與籌劃環(huán)節(jié)，受外部稅務(wù)環(huán)境的影響非常明顯，宏觀納稅環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的前提。稅收法律法規(guī)規(guī)定了企業(yè)納稅程序和納稅依據(jù)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況決定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納稅負(fù)的多少。一方面，外部稅務(wù)環(huán)境是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。另一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況越好，其規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的容忍性越小。但企業(yè)經(jīng)營狀況較差時(shí)，企業(yè)會(huì)有更大的動(dòng)力進(jìn)行更有風(fēng)險(xiǎn)的稅務(wù)籌劃，甚至偷稅漏稅。此外，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，稅法更具剛性和強(qiáng)制性，其與企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的差異越小，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越小。與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類似，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也受到內(nèi)部因素的影響，主要包括：企業(yè)經(jīng)營納稅風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，人員素質(zhì)因素以及公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。
（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的關(guān)系
企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和外部環(huán)境都會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大影響。這兩種風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)外部因素共同作用的結(jié)果。國家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)政治因素等都會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，而這也會(huì)影響到企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不好時(shí)，政府往往采取更嚴(yán)格的征稅手段，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)因方面，管理層風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度、財(cái)稅人員的專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的影響。財(cái)稅人員是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)活動(dòng)的直接操作者，通過提高財(cái)稅人員的專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)及法律法規(guī)意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，最大程度地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還受到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的影響，健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免因人為因素所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，通過建立相關(guān)制度使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)程序化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，盡可能規(guī)避因人為因素所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在重要的聯(lián)系，但是由于兩者風(fēng)險(xiǎn)特征不同，在風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因與風(fēng)險(xiǎn)管理方面還是存在較大差異的。兩者差異性主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)不同。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，包括資金籌集、資金使用、資金回收與資金分配等環(huán)節(jié)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要體現(xiàn)在納稅程序、納稅申報(bào)及稅務(wù)籌劃等環(huán)節(jié)。企業(yè)在納稅過程中，未嚴(yán)格履行國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)喪失了原本可享受的稅收收益，并可能因未嚴(yán)格遵照稅法的相關(guān)規(guī)定而面臨稅收處罰。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)違反稅法規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)自身可持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，兩者的性質(zhì)存在較大不同。
五、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合防控制度設(shè)計(jì)
（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力
基于風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征，企業(yè)無法完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這一前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，提前確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素，才能夠提前采取有效的管理措施降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。基于風(fēng)險(xiǎn)管理理論，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法主要包括定性分析法與定量分析法兩種。其中定性分析法主要包括專家會(huì)議法、頭腦風(fēng)暴法、特爾菲法。定量分析法則主要通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與解讀，通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，為發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素提供數(shù)據(jù)支撐。對(duì)于報(bào)表分析，不僅要做靜態(tài)的數(shù)字分析，還需要通過橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ龋ㄟ^各種指標(biāo)來觀察企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）搭建有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指對(duì)企業(yè)可能要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)判與報(bào)警，為企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)提供時(shí)間。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提供企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制有效運(yùn)行，首先應(yīng)當(dāng)建立完整的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)，具有完整的風(fēng)險(xiǎn)控制組織架構(gòu)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警組織應(yīng)由熟悉企業(yè)內(nèi)部流程與實(shí)際業(yè)務(wù)的管理層和技術(shù)骨干組成。通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，能夠有效監(jiān)控企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的影響，提前評(píng)估和處理風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和管理的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，將主要精力放在可能對(duì)企業(yè)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)上來，提前做好控制措施。
（三）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)協(xié)同防范能力
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一部分。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行協(xié)同防范之前，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因進(jìn)行了解和分析，這要求企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，分析財(cái)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)是否采取了有效的防范措施。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是完全獨(dú)立的，企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)往往受到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞對(duì)于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)具有重要影響。同時(shí)，稅務(wù)活動(dòng)往往只是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一部分，在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。提高企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高稅務(wù)籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。
（四）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的直接結(jié)果。首先，應(yīng)當(dāng)建立合理的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制，確保企業(yè)管理層遵照股東意愿合理控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立有效的投資決策機(jī)制，確保企業(yè)資源分配利用合理，盡量避免決策失誤導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的投資決策機(jī)制，一方面要有規(guī)范的投資決策程序，做好項(xiàng)目可行性研究，運(yùn)用科學(xué)的數(shù)據(jù)分析模型對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行定量決策，不可隨意定性判斷。再次，在決策過程中，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)狀況合理配置投資資源，不僅要考慮投資機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略，同時(shí)要匹配企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況。最后，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)管理程序等內(nèi)容的規(guī)定，使企業(yè)通過制度來控制風(fēng)險(xiǎn)。
（五）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度
[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；稅務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)改革
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.108
稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建與完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性工程，需要長(zhǎng)時(shí)間努力和實(shí)踐，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式包含諸多方面的內(nèi)容，國家、社會(huì)各界都需要給予支持，方可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)模式完善構(gòu)建起來。同時(shí)，會(huì)計(jì)模式主要是對(duì)各種會(huì)計(jì)要素基本特征、內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)等進(jìn)行反映，屬于集合概念，主要研究對(duì)象為會(huì)計(jì)活動(dòng)中各要素內(nèi)在聯(lián)系和本質(zhì)特征。因此，應(yīng)在一定的社會(huì)環(huán)境中研究會(huì)計(jì)模式；本文以事業(yè)單位為例，分析了稅務(wù)會(huì)計(jì)改革。
1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述
具體來講，稅務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)涵蓋了稅務(wù)籌劃、稅金核算以及納稅申報(bào)，其有機(jī)延伸了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，需要逐步改革與完善稅務(wù)法規(guī)，方可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。在諸多因素的綜合作用下，我國大部分企業(yè)還沒有對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)足夠重視，沒有將其獨(dú)立出來，依然從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之中。
可以從兩個(gè)方面來理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，首先是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，主要是研究稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容，我國企業(yè)所從事的稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是與稅種具有密切關(guān)系；結(jié)合現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算包括所得稅會(huì)計(jì)、有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)等，其中，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容中的重要組成部分為所得稅會(huì)計(jì)和增值稅會(huì)計(jì)。
2 現(xiàn)階段我國事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)模式存在的問題和不足
進(jìn)入新時(shí)期后，我國大力改革和完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)，新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中也有機(jī)分離了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)原則和稅法，讓其獨(dú)立。結(jié)合我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制模式，混合稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是最終發(fā)展方向，也就是協(xié)調(diào)發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在政府參與的基礎(chǔ)上，將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來。
2.1 沒有構(gòu)建完善的財(cái)稅分離模式
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中，逐步演變出了稅務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)科學(xué)的范疇，存在著密切聯(lián)系，但是卻有明顯差異存在；通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的開展，相關(guān)信息使用人員能夠做出更加科學(xué)合理的決策，主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來實(shí)施；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是依據(jù)稅法實(shí)施，目的是幫助稅務(wù)部門更加簡(jiǎn)便地征收稅款。
2.2 稅收制度改革速度較慢
目前，會(huì)計(jì)制度改革速度依然遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收制度改革，大部分情況下，如果有新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)，或者剛剛變更了會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)處理方面就會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的政策和規(guī)定，但是稅務(wù)處理方面卻需要較長(zhǎng)的時(shí)間，有較大的時(shí)間間隔產(chǎn)生。如會(huì)計(jì)制度已經(jīng)明確規(guī)定將部分項(xiàng)目納入到成本費(fèi)用中時(shí)，稅務(wù)制度沒有做出相應(yīng)的規(guī)定，且沒有完整限定其比例與限額，時(shí)間間隔的存在，導(dǎo)致有負(fù)差異問題出現(xiàn)于會(huì)計(jì)政策和稅收政策之間；相較于會(huì)計(jì)制度改革來講，稅收制度改革存在著明顯的滯后性。
2.3 有著較為煩瑣復(fù)雜的納稅調(diào)整項(xiàng)目
以資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)核算為例，收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用等內(nèi)容都是需要調(diào)整的差異費(fèi)用，在利潤表項(xiàng)目中占據(jù)較大的比例，同時(shí)與很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也有十分密切的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等。納稅調(diào)整依然存在著難度，需要進(jìn)行煩瑣的核算，存在諸多差異，事業(yè)單位納稅人員準(zhǔn)確理解難度較大，甚至稅務(wù)部門、專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員在操作時(shí)也容易出現(xiàn)問題，這樣就對(duì)稅款征收造成了較大程度的影響，征納雙方成本遭到增加，不符合稅務(wù)制度改革的要求。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員如果嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)受到影響，很容易出現(xiàn)無法兼顧的問題。
2.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
對(duì)諸多事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查研究可以得知，我國部分事業(yè)單位僅僅對(duì)一般的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行設(shè)置，專業(yè)從事計(jì)征稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員比較缺乏，而這些會(huì)計(jì)人員又不能夠全面系統(tǒng)地理解稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算水平不高，影響到納稅申報(bào)、稅款核算等工作的深入開展。
3 我國事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)改革的深化措施
3.1 深化稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究
稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系構(gòu)建過程中，需要對(duì)發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)積極學(xué)習(xí)和借鑒，緊密考慮我國經(jīng)濟(jì)體制及稅收法律調(diào)整狀況，結(jié)合會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則、內(nèi)容等深化研究，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系大力構(gòu)建和充實(shí)，明確選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，以便從理論上有機(jī)指導(dǎo)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度設(shè)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。
3.2 對(duì)適度分離稅款稅收會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整
如果事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)制度在本項(xiàng)業(yè)務(wù)處理方面存在著差異，事業(yè)單位需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的相關(guān)方法對(duì)收入和支出進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)，依據(jù)稅法要求來對(duì)部分應(yīng)納款項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。為了促使核算成本得到降低，稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)規(guī)范制定過程中，除了要積極貫徹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離原則之外，還需要將稅收法規(guī)的要求充分體現(xiàn)出來，保證與國家利益需求所符合，同時(shí)，將互相靠近的協(xié)調(diào)原因履行下去，以便盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和稅法。計(jì)稅時(shí)，依據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的收入和利潤來進(jìn)行，差異調(diào)整時(shí)，則可以結(jié)合稅收法規(guī)來實(shí)施；事業(yè)單位主要采取外在調(diào)整模式，同時(shí)兼顧內(nèi)在遵循原則。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果不會(huì)較大程度上影響到所得稅的征收管理以及稅收收入的征收，那么在處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，就可以將少量差異給保留下來，最大限度地統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和稅收制度。現(xiàn)階段，經(jīng)過不斷努力，我國已經(jīng)適度分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，事業(yè)單位在計(jì)算利潤時(shí)，緊密依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定來實(shí)施，差異調(diào)整時(shí)，則結(jié)合稅法規(guī)定來進(jìn)行，將最終結(jié)果作為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而對(duì)需要繳納的所得稅進(jìn)行計(jì)算。在未來的發(fā)展中，需要積極探索和改革會(huì)計(jì)與稅制，以便促使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則得到進(jìn)一步的健全和完善。
3.3 大力完善對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)并重會(huì)計(jì)體系
上文已經(jīng)提到，我國屬于復(fù)合稅制的范疇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)具有相同的本質(zhì)，互相聯(lián)系和依存，但是具有差異化的目標(biāo)與職能，需要獨(dú)立和分離。目前，我國深入改革與完善企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅，國家整體稅收中，所得稅占據(jù)了較大的比例，同時(shí)，流轉(zhuǎn)稅所占據(jù)的比例也在不斷加大。因此，我國所構(gòu)建的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)該為并重流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)。
3.4 對(duì)我國增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適時(shí)制定
經(jīng)過實(shí)踐和努力，我國逐步完善了增值稅法規(guī)，增值稅會(huì)計(jì)體系大體已經(jīng)形成，能夠規(guī)范開展會(huì)計(jì)處理。在增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，我國需要將小規(guī)模納稅人、一般納稅人的需求和利益充分納入考慮范圍，因?yàn)樵鲋刀悇?chuàng)建過程中，就將納稅人劃分為這兩種類型，導(dǎo)致我國擁有獨(dú)特的增值稅與會(huì)計(jì)處理。目前形勢(shì)下，迫切需要對(duì)增值稅會(huì)計(jì)正確理解和認(rèn)識(shí)，結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，將增值稅會(huì)計(jì)方法、行為理論等規(guī)范構(gòu)建起來。
3.5 大力完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)體制
21世紀(jì)以后，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日趨加快，會(huì)計(jì)將會(huì)朝著會(huì)計(jì)國際化的方向發(fā)展；會(huì)計(jì)這種商業(yè)語言具有較強(qiáng)的通用性和技術(shù)性，國家、地區(qū)的不同，并不會(huì)改變會(huì)計(jì)的基本原理和方法。但是會(huì)計(jì)又具有相應(yīng)的社會(huì)屬性，導(dǎo)致各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定差異。在技術(shù)性和社會(huì)性的綜合作用下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)模式并存著本土化和國際化，發(fā)揮滲透及促進(jìn)作用，協(xié)調(diào)過程中，最終達(dá)成統(tǒng)一，但是實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)需要較長(zhǎng)的過程。因此，我國要合理選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，既要將國際化納入考慮范圍，同時(shí)要考慮我國的客觀現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)形式深入了解；只有對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式合理選擇，廣大會(huì)計(jì)人員、國際同行方才會(huì)給予理解和支持。在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展需求得到滿足的基礎(chǔ)上，大力建設(shè)自身稅務(wù)會(huì)計(jì)體制，吸收西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，綜合各個(gè)方面的要素，科學(xué)設(shè)計(jì)；部分事業(yè)單位具備相應(yīng)條件的話，也可以到國外發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)和體驗(yàn)，取其精華，以便完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)體制建設(shè)。
4 結(jié) 論
綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國還處于剛剛起步階段，難免存在著各種各樣的漏洞和不足。因此，進(jìn)入新時(shí)期后，我國需要繼續(xù)深入研究稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，大力發(fā)展混合稅收模式，有機(jī)完善和健全我國稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，逐步協(xié)調(diào)統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)一步發(fā)展我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體進(jìn)步與增長(zhǎng)。
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Gu Ruipeng；Chen Xiang；Pan Yue
（Suzhou Vocational University，Suzhou 215014，China）
摘要： 隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與稅收分配制度改革的深入，個(gè)人收入來源形式也日益多樣化，個(gè)人所得稅在稅收比重中所占的份額越來越重，如何使稅后利益最大化已成為關(guān)系納稅人切身利益的重要問題，如何合理分配與規(guī)劃企業(yè)職工薪金報(bào)酬也受到越來越多納稅人的關(guān)注。本文著重討論這一問題。
Abstract: With the development of China's market economy and deepening reform of the tax distribution system, the forms of personal income are also increasingly diverse, and the proportion of personal income tax becomes more and more important. How to maximize the tax benefits has become an important issue that relate to the immediate interests of the taxpayer, and how to reasonably distribute and plan enterprise workers’ pay has also got more and more taxpayers' attention. This paper focuses on discussing this issue.
關(guān)鍵詞： 稅收籌劃 薪酬制度 設(shè)計(jì)
Key words: tax planning；pay system；design
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）20-0103-02
0引言
隨著當(dāng)今中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和中國與世界市場(chǎng)的融合日益加深，國家收入分配制度的深入改革，個(gè)人收入的來源和形式由單一向多方面轉(zhuǎn)變的加深，越來越多的個(gè)人成為所得稅的納稅人。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)重要――來自國家稅務(wù)總局的信息顯示，2010年我國個(gè)人所得稅快速增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長(zhǎng)22.5%，比上年同期增速加快16.4個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%，在這一歷史時(shí)期內(nèi)，如何使稅后利益最大化已成為關(guān)系納稅人切身利益的重要問題，如何合理分配與規(guī)劃企業(yè)職工薪金報(bào)酬也受到越來越多納稅人的關(guān)注。
我國現(xiàn)行稅法制度下，對(duì)于工資薪金所得采取的是5%-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。從中我們可以看出，收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大，因此如何安排工資薪金的發(fā)放，將個(gè)人所得稅稅負(fù)降到最低，就成為當(dāng)今人事財(cái)務(wù)部門所應(yīng)考慮的重要問題。
1我國企業(yè)薪酬制度設(shè)計(jì)的現(xiàn)狀
在我國的眾多企業(yè)所采用的薪酬制度是將員工的月工資分為固定工資和浮動(dòng)工資兩部分。其中固定工資包括技能工資、基礎(chǔ)津貼（野外津貼、生活補(bǔ)貼等）、特殊津貼（優(yōu)秀人才津貼）以及崗位工資。固定工資是納稅的基礎(chǔ)，而浮動(dòng)工資包括獎(jiǎng)金和加班補(bǔ)貼，獎(jiǎng)金與單位的經(jīng)營考核境況掛鉤，加班工資各根據(jù)職工的考情情況發(fā)放。由此可以看出，員工的薪酬并不是一個(gè)穩(wěn)定的數(shù)字，他受多項(xiàng)因素的影響，而員工的薪酬高低直接影響個(gè)人所得稅的稅賦。
我國的個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪酬這方面采用九級(jí)累進(jìn)稅率，工資與薪金的額數(shù)越高，其所對(duì)應(yīng)的稅率就越高，那么員工繳納個(gè)人所得稅就會(huì)更多。企業(yè)與員工是水融的，員工的薪金與工資來源于企業(yè)，企業(yè)意識(shí)員工工資薪金的發(fā)放者與個(gè)人所得稅的代繳代扣義務(wù)人，那么采用何種方法才能在工薪總收入不變的情況下進(jìn)行合理的節(jié)稅呢？同時(shí)企業(yè)在不違法的前提下為員工所得合理節(jié)稅，更有利于和諧勞資關(guān)系，激勵(lì)員工共同積極參與管理的明智之舉。
根據(jù)九級(jí)稅率累進(jìn)表可以看出，我國絕大多數(shù)企業(yè)在薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上不夠合理。由于固定工資的比例偏高，員工收入差距拉不開；浮動(dòng)薪酬長(zhǎng)期不動(dòng),水平過低；對(duì)薪酬形式只關(guān)注外在薪酬而忽視內(nèi)在薪酬等方面。再加上薪酬制度的制定存在短視行為。薪酬制度作為企業(yè)的一項(xiàng)基本制度，就像企業(yè)的一部法律，一旦制定就應(yīng)該在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，穩(wěn)定地、切實(shí)有效地加以執(zhí)行，而我國一些企業(yè)的薪酬制度朝令夕改，讓員工感覺自己的利益得不到保障，影響到員工的工作態(tài)度和工作效率。而且我國企業(yè)薪酬體系的設(shè)計(jì)不夠系統(tǒng)化，各種制度強(qiáng)調(diào)的導(dǎo)向分散或者都強(qiáng)調(diào)一種導(dǎo)向，使各項(xiàng)制度的綜合作用得不到有效的發(fā)揮。因此如何安排工資薪金的發(fā)放切實(shí)保障企業(yè)員工的切身利益，就成了一個(gè)不容忽視的問題。
2薪酬配置制度對(duì)個(gè)人所得稅的影響
2.1 年終獎(jiǎng)金制度對(duì)個(gè)人所得稅的影響?yīng)劷饘儆诠べY的范疇，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)實(shí)行年終獎(jiǎng)金制度，即一次取得數(shù)月的獎(jiǎng)金可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，這里面有非常大的納稅空間，獎(jiǎng)金的分配計(jì)入各月的數(shù)額不同，所承擔(dān)的賦稅也有著非常大的差別。如果把年終的獎(jiǎng)金按照12個(gè)月平分，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金與當(dāng)月的工資合并繳納個(gè)人所得稅，如果是集中發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金，那么獎(jiǎng)金將單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)征納稅，選擇不同的方式要根據(jù)最終年終獎(jiǎng)金的總額，若平均化會(huì)造成每月的薪酬稅負(fù)增高，那么就作為最后一個(gè)月工資發(fā)放，若獎(jiǎng)金總額太高，那么就通過平均化的方式發(fā)放，這樣可以并避免九級(jí)超額累進(jìn)稅率帶來的高稅負(fù)。
2.2 雙薪制對(duì)個(gè)人所得稅的影響所謂“雙薪制”的計(jì)稅方法，是2002年國家稅務(wù)總局針對(duì)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位實(shí)行“雙薪制”，即單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資（俗稱第13個(gè)月工資）制定的個(gè)人所得稅征稅辦法。該辦法規(guī)定，個(gè)人取得的“雙薪”所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅；但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得低于個(gè)人所得低于2000元，應(yīng)將“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2.3 年薪制對(duì)個(gè)人所得稅的影響年薪制是指企業(yè)員工平時(shí)按規(guī)定領(lǐng)取基本工資，年度結(jié)束后，根據(jù)其工作業(yè)績(jī)的考核成果，在確定其效益收入，對(duì)實(shí)行年薪制企業(yè)的個(gè)人取得的工資、薪金所得應(yīng)納稅的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除2000元的費(fèi)用之后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)了效益之后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅款。計(jì)算公式為全年應(yīng)納稅額=［（全年基本收入和效益收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)］*12。
對(duì)于年薪制個(gè)人所得稅的計(jì)算方法可以有效地避免超額累進(jìn)稅率帶來的高稅負(fù)，年薪制較為適用企業(yè)的高管人員，具有約束性、共存性、效率性和規(guī)范性的統(tǒng)一。
2.4 績(jī)效工資制度對(duì)個(gè)人所得稅的影響績(jī)效工資制度的前身是計(jì)件工資，但它不是簡(jiǎn)單意義上的工資與產(chǎn)品數(shù)量掛鉤的工資形式，而是建立在科學(xué)的工資標(biāo)準(zhǔn)和管理程序基礎(chǔ)上的工資體系。績(jī)效工資制度的基本特征是將雇員的薪酬收入與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤。業(yè)績(jī)是一個(gè)綜合的概念，比產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量?jī)?nèi)涵更為寬泛，它不僅包括產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量，還包括雇員對(duì)企業(yè)其他貢獻(xiàn)。企業(yè)支付給雇員的業(yè)績(jī)工資雖然也包括基本工資、獎(jiǎng)金和福利等幾項(xiàng)主要內(nèi)容，但各自之間不是獨(dú)立的，而是有機(jī)的結(jié)合在一起。績(jī)效工資分配應(yīng)堅(jiān)持“按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，嚴(yán)格程序，強(qiáng)化監(jiān)督。
績(jī)效工資制度有利于增強(qiáng)社會(huì)效益和企業(yè)效益，也有利于充分調(diào)動(dòng)職工的工作積極性和主動(dòng)性，形成工資隨事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益好壞自行調(diào)節(jié)的新機(jī)制，充分體現(xiàn)多勞多得、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、獎(jiǎng)勤罰懶的分配原則。但是也正因?yàn)槿绱耍沟闷髽I(yè)中的員工薪酬差距大，間接導(dǎo)致了個(gè)人所得稅的水準(zhǔn)不同，績(jī)效較高的員工與績(jī)效平平的員工總收入差距較大，那么個(gè)稅的上交額也會(huì)形成很大的差距。
3基于稅收籌劃的薪酬配置制度的優(yōu)化
合理的節(jié)稅方式多樣，在遵從個(gè)人所得稅法的情況下，靈活變通，我主要介紹以下幾種方式：
3.1 工資福利化，福利設(shè)施化現(xiàn)代企業(yè)化管理中，更多的企業(yè)正在向大工資小福利的模式轉(zhuǎn)型，這種轉(zhuǎn)型方式不僅有利于處理好不同層面、不同工種之間因薪酬關(guān)系而帶來的緊張與矛盾，同時(shí)也有利于合理節(jié)稅，在各種稅率不變的前提下，只有名以上的減少收入總額才能使自己適用較低的稅率既可以采用分解收入方式，將總收入總額分解成幾份，分解后的一部分收入轉(zhuǎn)化為一些福利，那么收入的總額名以上就減少了，當(dāng)然這需要員工與企業(yè)協(xié)商好工資、薪金的支付方式，而約定好的福利可轉(zhuǎn)換為以下幾類，例如提供住所，伙食補(bǔ)貼，手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼，交通補(bǔ)貼等。這些措施對(duì)納稅人來說只是形式上的改變而已，自己的實(shí)際收入并不會(huì)因此而減少，可是卻真正達(dá)到節(jié)省的目的。
例如：小張是某公司的銷售部經(jīng)理，月工資4200元，他每月的伙食費(fèi)花費(fèi)500元，交費(fèi)花費(fèi)300元，住房花費(fèi)500元那么小張應(yīng)納所得稅為（4200-2000）*10%-25=195元。
如果該公司將小張的必要消費(fèi)轉(zhuǎn)化為公司補(bǔ)貼，那么小張的月工資為2900元，小張應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為65元，相比之前每月可節(jié)省130元，一年可節(jié)省1560元。小張的實(shí)際收入并沒有減少，可是一年卻能夠節(jié)省1560元，即每年多獲得1560元。
特別是對(duì)于一些規(guī)模較大的、員工人數(shù)眾多的企業(yè)。多增加些福利措施，降工資薪金福利化，不僅為員工節(jié)省了開支，更多的激勵(lì)員工的生產(chǎn)積極性和和諧的社會(huì)關(guān)系。
3.2 工資勞務(wù)化在眾多的工資、薪金的節(jié)稅方法中，將工資勞務(wù)化也是一個(gè)精巧之法，勞務(wù)報(bào)酬所使用的是20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率，而工資所適用的是5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于勞務(wù)報(bào)酬的征稅稅率起點(diǎn)是20%，當(dāng)工薪在4000-20000元之間的稅率都是20%，當(dāng)工薪在20000-50000元之間的稅率都是30%，若工薪超過50000元的部分的睡了成為40%，所以可以看出只有員工的月收入是非常高的情況下，才能適用邊際稅率。一個(gè)人的收入分別適用于工資薪金和業(yè)務(wù)報(bào)酬，那么采用不同的方式納稅，所需的應(yīng)納稅所得額差異也非常之大。由于中間存在著很大的納稅空間，盡可能的將收入適用于低檔次的稅率。主要分為兩種情況：第一種降工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得相互轉(zhuǎn)化或合并，以適用低稅率。第二種，將收入按照不同的標(biāo)準(zhǔn)拆分，分別按照工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分別進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算。
例如：某企業(yè)王某2010年8月從一公司領(lǐng)取1000元，又從另一公司領(lǐng)取3000元，他的收入情況及適用于工薪，有適用于勞務(wù)報(bào)酬，根據(jù)工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的聯(lián)眾轉(zhuǎn)化請(qǐng)款，比較器應(yīng)納稅所得額的差異。
①將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得合并，可計(jì)算得應(yīng)納稅額：
（1000+3000-2000）25%-1375=8125元
②將工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得分別計(jì)算：
（1000-2000）20%-125=1480元
3000*（1-20%）=4800元
應(yīng)納稅額4800+1480=6280元
將1與2對(duì)比8125-6280=1845元
從上述例子可以看出，當(dāng)員工獲得高額收入，入市和工薪和勞務(wù)報(bào)酬，我們可采用將其轉(zhuǎn)化的方式，一部分轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行計(jì)算，那么同樣可以打合理節(jié)稅的目的。
3.3 采用工資平均化對(duì)于采用年薪制的企業(yè)來說，進(jìn)行工資平均化能夠很好的達(dá)到合理節(jié)稅的目的、因?yàn)椴捎媚晷街频墓べY薪金所得繳納的稅款可以實(shí)行按年計(jì)稅，分月預(yù)繳的形式進(jìn)行計(jì)征。公式為“應(yīng)納稅額=[（全年基本收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)]*12，企業(yè)的經(jīng)營者通過這種將個(gè)人總收入按2個(gè)月平均分?jǐn)傆?jì)算可以有效避免超額累進(jìn)稅率帶來的高賦稅。例如：齊某在一家外企工作，年薪6萬，計(jì)算齊謀的應(yīng)納稅額：
①[（60000/12-2000）*20%-125]*12=5700元
②60000*30%-1375=16625元，16625-5700=10925元，所以從上述案例可以看出，對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)，進(jìn)行工資平均化是非常理想的節(jié)稅方式。
3.4 采用工資股利化對(duì)于一般的非股利化企業(yè)而言，這種節(jié)稅方式是非常陌生的，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，股份制公司所占的比重也在逐年上升，那么對(duì)于股份制公司來說，什么樣的方式可以合理地節(jié)稅呢？答案是：工資股利化！由于公司股利的稅收利率為20%，是固定不變的而一般的工資薪金的適用稅率是5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，所以當(dāng)員工工資低于7000元/月時(shí)，適用于九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而當(dāng)員工工資高于7000元/月時(shí)，所得稅的稅率將會(huì)超過20%，當(dāng)工資越漲越高時(shí)，那么對(duì)應(yīng)的稅率也會(huì)逐漸升高，而公司股利的稅收利率卻只有20%，所以當(dāng)員工工資高于7000/月元時(shí)，可將超過的部分購買公司股利，這樣可以保證整體收入均按照20%的稅率進(jìn)行計(jì)算，從而避免了高收入高稅負(fù)的情況，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。
3.5 采用工資公積化在許多企業(yè)中，所謂的“五保”指：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等，企業(yè)有為職工繳納這些福利的義務(wù)，特別是住房公積金，企業(yè)需要支付工資的8%~12%，繳納的住房公積金是免稅的，而企業(yè)選擇的公積金比例的高低則直接影響員工的應(yīng)納稅額。
例如：小齊在某臺(tái)資企業(yè)任人事經(jīng)理，月工資4500元。①若企業(yè)抽10%為其交付住房公積金，那么他的個(gè)人公積金賬戶為4500*10%+單位的450=900元。②若企業(yè)抽12%為其交付住房公積金，那么他的個(gè)人賬戶為4500*12%+單位的540=1080元。按照方案一，應(yīng)納稅=（4500-450-2000）*15%=307、5元；按照方案二，應(yīng)納稅=（4500-540-2000）*10%=196元。
由以上兩種方案的對(duì)比，可知企業(yè)若采取較高的比例交付公積金，那么，僅是每月多交付（540-450）=90元，則一年多支付90*12=1080元，卻每年節(jié)省下5778元的稅收，而公司可以選擇高公積金支付率，然后將多支付的1080元轉(zhuǎn)入員工的年終獎(jiǎng)金扣除即可，這樣企業(yè)既不用多余支付工資，又可為員工合理節(jié)稅，不可謂一箭雙雕。
綜上所述，在日常的企業(yè)對(duì)于工資薪金分配的過程中，會(huì)遇到直接而有效的方式促進(jìn)合理節(jié)稅，看似節(jié)省的數(shù)字也許不大，但是對(duì)于每個(gè)員工來說，每一分錢都是辛勞的成果，合理的節(jié)稅也更加促進(jìn)了員工的生產(chǎn)積極性，也不失為一種激勵(lì)措施，同時(shí)有利于構(gòu)建和諧的工作環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]葉艷艷.勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（05）.
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 借助 資本運(yùn)營 合理避稅
隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，在微利時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受到了威脅，企業(yè)必須不斷提升自身十里河競(jìng)爭(zhēng)力才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝其他企業(yè)。但是，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的提升是通過企業(yè)不斷擴(kuò)大的市場(chǎng)份額、不斷降低的成本費(fèi)用等來得以實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)的成本費(fèi)用包含很多內(nèi)容，而稅收是其中最主要的一項(xiàng)，稅負(fù)的高低直接對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益的提升起著重要影響。運(yùn)用資本運(yùn)營進(jìn)行合理避稅已經(jīng)成為各企業(yè)的普遍愿望。
一、企業(yè)資本運(yùn)營的基本特征
（一）增值性
眾所周知，商品的運(yùn)營主要是各企業(yè)通過對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營，在實(shí)現(xiàn)了銷售利潤的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化實(shí)現(xiàn)的。而企業(yè)的資本運(yùn)營則是通過企業(yè)的資本作為主要的運(yùn)營對(duì)象，在資本的不斷循環(huán)、往復(fù)運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)資本的增值，并最終獲得資本收益的最大化。在企業(yè)的資本運(yùn)營中，資本通過整合、裂變、流動(dòng)、合理配置等不同的方式，以最少的資本投入來獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。這里所說的資本運(yùn)營主要是為了追求新價(jià)值的增加，而并不是一種資產(chǎn)規(guī)模的簡(jiǎn)單變化。資本運(yùn)營的有效性是保證這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本前提。
（二）風(fēng)險(xiǎn)性
隨著現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面對(duì)的環(huán)境越來越具有不確定性，這也就引發(fā)了企業(yè)在經(jīng)營中存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了進(jìn)一步確保企業(yè)資本運(yùn)營的穩(wěn)定性，將資本進(jìn)行有效的、科學(xué)的組合能夠有效的幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這也就要求現(xiàn)代企業(yè)資本運(yùn)營必須采取分散的方式來分散風(fēng)險(xiǎn)。另外，一旦企業(yè)的資本運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)由隱藏的形式轉(zhuǎn)化為既成事實(shí)的情況，那么企業(yè)就必須采取一定的手段將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生為企業(yè)帶來的損失控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)損失的最小化。為了保證現(xiàn)代企業(yè)資本運(yùn)營的正常，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁是必要的，企業(yè)在不斷改善、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部條件的情況下，不斷強(qiáng)化自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并不斷擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)的范圍，從而減少企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后遭受的損失。
（三）不確定性
企業(yè)資本運(yùn)營需要一定的市場(chǎng)條件，即：通過市場(chǎng)的檢驗(yàn)。另外，企業(yè)資本的角逐、產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營主體的選擇、資本的買賣等都離不開市場(chǎng)的檢驗(yàn)與支撐。可見，資本運(yùn)營的本質(zhì)就是市場(chǎng)對(duì)資金活動(dòng)的影響，一旦失去了自由而完善的資本市場(chǎng)那么資本的運(yùn)營將無法完美實(shí)現(xiàn)。例如：在那些發(fā)展存在缺陷的資本市場(chǎng)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)在資本市場(chǎng)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重影響了資本價(jià)值的增值。再例如：在資本的運(yùn)營中，經(jīng)常出現(xiàn)合并、兼并等活動(dòng)，但是這些活動(dòng)的完成離不開嚴(yán)格的、完善的、清晰的法律約束，否則將出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。
（四）開放性
在改革開放初期，我國的金融市場(chǎng)并不完善，還是以商品生產(chǎn)作為主要內(nèi)容，在這種環(huán)境下的資本也只能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)。隨著我國金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，資本的運(yùn)營逐漸趨于完善，規(guī)模更大的、速度更快的資本充斥著市場(chǎng)。面對(duì)新形勢(shì)，很多作用大量資金的企業(yè)集團(tuán)需要將自己的資本轉(zhuǎn)化為利益，由此產(chǎn)生餓了私人股本基金。并隨著投資規(guī)模、投資熱情的高漲而愈演愈烈。因此，為了更好地規(guī)避資本經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)了衍生金融工具交易、證券組合投資這兩種風(fēng)險(xiǎn)管理方式。
二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅的資本運(yùn)營方式
資本運(yùn)營是一項(xiàng)較為繁瑣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理避稅而涉及的方案具有較強(qiáng)的針對(duì)性。因此，必須針對(duì)不同情況將資本運(yùn)營運(yùn)用到合理避稅的過程中。
（一）了解國家宏觀政策實(shí)現(xiàn)合理避稅
這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握國家的相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，了解國家的相關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)有針對(duì)性的根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展調(diào)整經(jīng)營方向。另外，企業(yè)合理避稅并不是要單純地減少企業(yè)的運(yùn)營資本，對(duì)社會(huì)的回報(bào)也很重要。這樣做不僅能提升企業(yè)的社會(huì)形象，更能夠創(chuàng)建企業(yè)的文化氛圍，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。
（二）選擇并購企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅
這就要求企業(yè)必須在國家的相關(guān)稅收政策多下功夫、多做研究。我國制定的稅法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展具有一定的導(dǎo)向作用，我國對(duì)一些行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展都會(huì)提出一些稅收方面的優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)較高、資產(chǎn)較充實(shí)時(shí)，就可以通過并購的方式來享受國家的稅收優(yōu)惠政策，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)。例如：我國對(duì)一些老少變窮地區(qū)經(jīng)常采取稅收優(yōu)惠的政策，那么企業(yè)就可以根據(jù)這點(diǎn)來選擇并購企業(yè)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以自利得與損失上下功夫。這主要是由于目前全球很多地區(qū)在處理利得和損失上存在著不一致性，本來企業(yè)出現(xiàn)損失應(yīng)該盡快歸還企業(yè)，但是大多數(shù)情況都是在以后的年度中予以彌補(bǔ)，例如：某一個(gè)企業(yè)目前的經(jīng)營狀況較好、處于盈利中，而另一個(gè)企業(yè)則由于經(jīng)營不善而出現(xiàn)虧損，那么這兩家企業(yè)就可以出現(xiàn)了資本運(yùn)營的可能性，從而合理避稅。
（三）采取合理的支付方價(jià)格行合理避稅
關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)更為注重的是對(duì)整個(gè)集團(tuán)的整體利益的追求，從而進(jìn)行價(jià)格協(xié)商。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的主要目標(biāo)，關(guān)聯(lián)交易中，集團(tuán)企業(yè)為了將利潤均攤或進(jìn)行轉(zhuǎn)移，交易雙方商定一個(gè)低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的基本前提是：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的兩個(gè)企業(yè)，并使用不同的稅率，集團(tuán)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)。但是，這種行為應(yīng)盡可能的避免出現(xiàn)觸犯稅法而引起稅務(wù)調(diào)整的問題，否則就得不償失了。例如：某集團(tuán)企業(yè)作為國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的所得稅率優(yōu)惠，與其相關(guān)聯(lián)的某控股有限公司作為獨(dú)立的核算主體，只能按照25%的稅率來繳納企業(yè)所得稅，那么該集團(tuán)企業(yè)利用這一稅率差，可以提高銷售價(jià)格，將本應(yīng)屬于本集團(tuán)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。
（四）選擇資本運(yùn)營融資方式進(jìn)行合理避稅
目前，各集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過貸款融資的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅已經(jīng)十分普遍。我國稅法規(guī)定，企業(yè)在借款融資時(shí)產(chǎn)生利息可以作為費(fèi)用進(jìn)行稅前抵扣，這一規(guī)定為企業(yè)通過增加利息費(fèi)用調(diào)整企業(yè)所得稅的稅前抵扣項(xiàng)、減少應(yīng)納稅所得額、減輕企業(yè)的稅負(fù)提供了便利條件。例如：某跨國企業(yè)通過設(shè)立金融機(jī)構(gòu)以中介的形式為其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款。在提供貸款的過程中，該跨國企業(yè)可以自行對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)按照低于市場(chǎng)利率水平的形式收取貸款利息，也可以選擇不收取貸款利息，這種方式有效的降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用，增強(qiáng)了集團(tuán)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（五）通過對(duì)流轉(zhuǎn)稅的籌劃進(jìn)行合理避稅
資本的運(yùn)營與企業(yè)所處的行業(yè)有很大關(guān)系，例如：企業(yè)發(fā)生的橫向并購而產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅就是企業(yè)為了達(dá)到減少競(jìng)爭(zhēng)壓力、擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模的目的而采取的合理避稅，這能夠?qū)崿F(xiàn)行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)同效應(yīng)。不難看出，這種經(jīng)營狀況下，企業(yè)的自身經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)范圍并沒有改變，因此其稅種和繳稅環(huán)節(jié)也就無法改變，進(jìn)行避稅籌劃的可能性降低。再例如：企業(yè)之間發(fā)生的縱向并購產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)減少外部交易成本的目的而采取的，企業(yè)的稅收成本在外部交易實(shí)現(xiàn)后而降低，將出現(xiàn)納稅延期的現(xiàn)象，從而使企業(yè)能夠占用更多的資金。再例如：國家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)采取了一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以據(jù)此實(shí)現(xiàn)合理避稅。
總之，資本運(yùn)營是一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)要想通過資本運(yùn)營來實(shí)現(xiàn)合理避稅，必須要擁有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員、做到稅企和諧，這些是確保企業(yè)合理避稅的基本前提。
參考文獻(xiàn)：
[1]蒲志會(huì).企業(yè)合理避稅及其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響[J].廣東科技，2014
關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；特征；作用
中圖分類號(hào)：F27
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198(2009)09-0156-02
1 企業(yè)年金的基本特征
1.1 激勵(lì)性
企業(yè)年金計(jì)劃是企業(yè)為雇員提供的退休保障，無論是給付固定型還是繳費(fèi)固定型，企業(yè)年金的歸屬都是屬于雇員的。這一特點(diǎn)要求其與個(gè)人貢獻(xiàn)掛鉤，對(duì)雇員有較強(qiáng)的激勵(lì)作用，有利于調(diào)動(dòng)雇員的積極性，留住優(yōu)秀員工，為企業(yè)長(zhǎng)期服務(wù)。
1.2 私屬性
企業(yè)年金從建立賬戶開始就是以個(gè)人賬戶名義建立的，因此它的歸屬是完全個(gè)人化的，這與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是根本不同的。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)體現(xiàn)了再分配的功能，為了體現(xiàn)社會(huì)公平，通過全社會(huì)的統(tǒng)籌進(jìn)行再分配。而企業(yè)年金賬戶由企業(yè)和個(gè)人建立，賬戶屬于個(gè)人，通過市場(chǎng)化的管理和運(yùn)作，獲得增值，增值部分也屬于個(gè)人。
1.3 累積性
累積性是企業(yè)年金與現(xiàn)收現(xiàn)付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要區(qū)別之一。企業(yè)年金的累積性還體現(xiàn)在它的長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。通常情況下，企業(yè)年金計(jì)劃的參與者從第一次繳費(fèi)開始，到第一次領(lǐng)取養(yǎng)老金，資產(chǎn)的積累期最長(zhǎng)可以達(dá)到三十至四十年。通過累積，企業(yè)年金的參與者可以以合理的積累儲(chǔ)蓄為退休階段的消費(fèi)做好準(zhǔn)備，避免了由于個(gè)人的短視或信息不充分造成的保險(xiǎn)不足。另一方面，累積產(chǎn)生的巨大資產(chǎn)，通過專業(yè)機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期投資獲得的收益會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于個(gè)人積累的效果，有資產(chǎn)的規(guī)模效應(yīng)。
1.4 保障性
企業(yè)年金制度承擔(dān)了很重要的社會(huì)職能。通過積累功能，企業(yè)年金制度分擔(dān)了國家承擔(dān)的養(yǎng)老保障的重任，降低養(yǎng)老金支付的風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上防范了老年化危機(jī)，解決了養(yǎng)老的后顧之憂，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定起到了一定的作用。另一方面，企業(yè)年金制度調(diào)動(dòng)了政府、雇員和雇主三方的積極性，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。正是因?yàn)槠髽I(yè)年金的保障性特點(diǎn)，所以在資產(chǎn)運(yùn)行和管理方面都有嚴(yán)格的規(guī)定，譬如在資產(chǎn)管理方面，企業(yè)年金資產(chǎn)和其他資產(chǎn)要嚴(yán)格分離，并且嚴(yán)格控制防止提前領(lǐng)取；在資產(chǎn)投資方面則強(qiáng)調(diào)安全第一，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)，防止為追求過高的收益而冒更大風(fēng)險(xiǎn)等。
1.5 稅惠性
2007年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局針對(duì)性地出臺(tái)了企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》其中第35條規(guī)定：企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
2 企業(yè)年金的主要作用分析
2.1 合理降低人工成本，增加職工收益
企業(yè)雇傭一名員工需要承擔(dān)職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和職工的福利費(fèi)用等，這三者不論如何劃分、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理，本質(zhì)上都是企業(yè)雇傭員工所需承擔(dān)的人工成本。
企業(yè)給職工增加同樣的勞動(dòng)報(bào)酬，采用企業(yè)年金的方式可以承擔(dān)更少的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳，是按上年度在崗職工的社會(huì)月平工資收入作為本年度繳費(fèi)基數(shù)，最高不得高于社會(huì)平均工資的300％，最低不得低于60％；企業(yè)年金的繳費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定是按上年度職工的工資總額作為本年度繳費(fèi)基數(shù)的，但企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。如此，企業(yè)可以選擇繳適當(dāng)比例的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，再補(bǔ)充一定額度的企業(yè)年金，達(dá)到企業(yè)和職工雙贏的效果。
2.2 減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)效益
根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)并不能按照實(shí)際支出的多少而只能按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)列入成本予以稅前扣除。在現(xiàn)有計(jì)稅工資限制下，企業(yè)在支付職工工資的同時(shí)，還需要承擔(dān)工資超過標(biāo)準(zhǔn)部分所需繳納的企業(yè)所得稅。
而對(duì)于企業(yè)年金中的企業(yè)繳費(fèi)，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》第二條第十項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行企業(yè)年金制度的企業(yè)，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，可以從成本中列支。大部分省市已相繼出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分予以稅前扣除的相應(yīng)比例。正是我國企業(yè)所得稅制這種對(duì)計(jì)稅工資的限制和對(duì)企業(yè)年金的優(yōu)惠使企業(yè)年金具備了稅收籌劃的作用。
2.3 留住優(yōu)秀人才，改善勞動(dòng)關(guān)系
建立企業(yè)年金計(jì)劃是優(yōu)化人力資源管理，實(shí)施人才戰(zhàn)略的一個(gè)重要手段。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營和管理中，如何保持職工隊(duì)伍的穩(wěn)定性和忠誠度，吸引企業(yè)發(fā)展所需的優(yōu)秀人才，激發(fā)職工的工作熱情，已是企業(yè)人力資源管理所面臨的重要課題。
企業(yè)可以根據(jù)自身需要將企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分及其投資增值部分按照事先約定的受益比例確定3－5年的鎖定期，實(shí)現(xiàn)職工報(bào)酬的“抵押部分”，增加職工離職的機(jī)會(huì)成本；另一方面，企業(yè)還可以通過變獎(jiǎng)金為年金的方式，給優(yōu)秀管理者、技術(shù)人才、為企業(yè)做出特殊貢獻(xiàn)的員工獎(jiǎng)勵(lì)更多的企業(yè)年金繳費(fèi)，而不再采用以工資或是現(xiàn)金方式直接獎(jiǎng)勵(lì)，如此不僅為員工提供更多更豐厚的保障，也為職工堅(jiān)定不移地長(zhǎng)期留在企業(yè)努力工作提供激勵(lì)。總之，建立企業(yè)年金計(jì)劃，有助于改善員工的薪酬結(jié)構(gòu)，建立有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬福利體系，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，吸引和留住優(yōu)秀人才，激勵(lì)員工奮發(fā)向上，穩(wěn)和改善定勞動(dòng)關(guān)系。
2.4 推進(jìn)養(yǎng)老保障制度改革，健全保障體系
養(yǎng)老保險(xiǎn)體系這一保障方式的有效進(jìn)行關(guān)鍵依賴于繳費(fèi)者和受益者能長(zhǎng)期保持比較穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)關(guān)系。而現(xiàn)實(shí)情況是世界范圍內(nèi)的人口老齡化正在加速，各國養(yǎng)老金的供給和需求之間存在的矛盾越來越尖銳，采用提高繳費(fèi)比例或延長(zhǎng)退休年齡的辦法比較被動(dòng)也有很大的局限性，養(yǎng)老保險(xiǎn)第一支柱存在著嚴(yán)重的資金缺口和支付壓力。此外，單一支柱的養(yǎng)老保障制度存在著責(zé)任過度集中和制度單一化的弊端，導(dǎo)致養(yǎng)老保障政策的制定和調(diào)整的難度加大。也不利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。
企業(yè)年金的建立有助于克服上述弊端，能夠使養(yǎng)老金制度既有統(tǒng)一性和普遍性，又有靈活性和適應(yīng)性。這樣，就降低了國家制定和調(diào)整養(yǎng)老保障政策的難度，有利于養(yǎng)老保障制度改革的深化。
2.5 完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力
【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;審計(jì)理念;創(chuàng)新
隨著我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛地融入世界經(jīng)濟(jì)體系,信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,新型市場(chǎng)工具的不斷創(chuàng)新,對(duì)新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提出了更高的要求。從2007年1月1日起,我國境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則體系。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法等實(shí)現(xiàn)新的突破,而最根本的一點(diǎn)就是審計(jì)理念上的創(chuàng)新,以此來滿足執(zhí)業(yè)環(huán)境的要求。創(chuàng)新審計(jì)理念,就是在新的思想高度上形成推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的共識(shí),其核心是以科學(xué)發(fā)展觀為靈魂和指南,牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念,準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)和審計(jì)發(fā)展規(guī)律,充分發(fā)揮審計(jì)功能,為更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則體系,推動(dòng)審計(jì)事業(yè)又好又快發(fā)展提供科學(xué)的指導(dǎo)。
一、科學(xué)、和諧的審計(jì)理念
2008年12月29日,中華人民共和國審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國審計(jì)工作會(huì)議上講話指出,審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀,樹立科學(xué)審計(jì)理念,制定審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)劉仲藜會(huì)長(zhǎng)在題為《創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系維護(hù)社會(huì)公眾利益》的重要講話中指出,依據(jù)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)準(zhǔn)則,對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)鑒證,保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序運(yùn)行,是政府、公眾和市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的期待,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的職責(zé)。
劉仲藜會(huì)長(zhǎng)在《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》暨《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》會(huì)上的講話中也指出,在構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的歷史進(jìn)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一支重要的參與力量,其強(qiáng)調(diào)行業(yè)發(fā)展規(guī)模與經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模相協(xié)調(diào)、行業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)與多元化的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)相協(xié)調(diào),強(qiáng)調(diào)行業(yè)內(nèi)部要和諧、行業(yè)與社會(huì)公眾要和諧。
當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正在調(diào)整,資源環(huán)境也在變化,社會(huì)矛盾日益凸顯,這些都對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。審計(jì)工作者要履行好自己的職責(zé),就必須牢固樹立科學(xué)、和諧的審計(jì)理念,充分發(fā)揮審計(jì)功能。這是一種理念,而不是一種口號(hào),要求審計(jì)人員順應(yīng)時(shí)展潮流,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求,把握審計(jì)的基本特征和內(nèi)在規(guī)律,并要真正落實(shí)在審計(jì)行動(dòng)上,真正用于指導(dǎo)我們的審計(jì)實(shí)務(wù)工作上。
二、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理念
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理念源于會(huì)計(jì)學(xué)家和審計(jì)學(xué)家對(duì)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)中委托理論的繼承和發(fā)展。“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的存在是審計(jì)的基本前提,這實(shí)際已是一項(xiàng)普遍公認(rèn)的假設(shè)。審計(jì)學(xué)家理查德?布朗在論述審計(jì)起源時(shí)指出:“審計(jì)的起源可追溯到與會(huì)計(jì)起源相距不遠(yuǎn)的時(shí)代……當(dāng)文明的發(fā)展產(chǎn)生了需要某人受托管理他人財(cái)產(chǎn)的時(shí)候,顯然就要求對(duì)前者的誠實(shí)性進(jìn)行檢查”。這里就提出了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系問題。審計(jì)本質(zhì)來源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,英國著名審計(jì)學(xué)家大衛(wèi)?弗林特教授認(rèn)為“作為一種近乎普遍的真理,凡是在審計(jì)的地方,必存在一種受托責(zé)任關(guān)系,其是審計(jì)存在的必要條件,審計(jì)是一種確保受托責(zé)任關(guān)系履行的社會(huì)控制機(jī)制。”澳大利亞審計(jì)學(xué)家懷特和麥克維克指出:“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與審計(jì)是緊密交織的,缺一不可。除非一個(gè)組織內(nèi)有人向該組織投入的資金負(fù)責(zé),否則審計(jì)就無法有效進(jìn)行。”
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容是隨著政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主的進(jìn)步而不斷發(fā)展的。從歷史角度來看,審計(jì)形式已由最初的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到了績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)和環(huán)境審計(jì)等形式。隨著跨國公司的發(fā)展和國際投資、融資和貿(mào)易活動(dòng)的日趨活躍、復(fù)雜,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的空間范圍也在不斷擴(kuò)展,國際間的委托與受托關(guān)系正在形成與發(fā)展,國際審計(jì)的產(chǎn)生和形成已是大勢(shì)所趨。
廣大審計(jì)工作者只有創(chuàng)新受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系理念,才能充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)的本質(zhì)及其發(fā)展變化,并為審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)創(chuàng)新打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、審計(jì)功能拓展理念
從現(xiàn)代審計(jì)史的發(fā)展來看,現(xiàn)代審計(jì)歷程中每一次重大變革的背后,必然伴隨著現(xiàn)代審計(jì)功能內(nèi)涵的演變和外延的拓展,而現(xiàn)代審計(jì)形式的多樣化也要求現(xiàn)代審計(jì)功能作為其理論基礎(chǔ)。
在當(dāng)今信息時(shí)代,由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、法律等多重因素的驅(qū)動(dòng),現(xiàn)代審計(jì)自身需要隨諸多外部環(huán)境的變化進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)節(jié),不斷自我完善與發(fā)展,這已成為一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。其表現(xiàn)為現(xiàn)代審計(jì)的形式、種類、內(nèi)容等相關(guān)方面不斷分化,而其中現(xiàn)代審計(jì)功能拓展則是現(xiàn)代審計(jì)拓展的核心所在。事實(shí)上,無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、國家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì),近幾年來其具體的服務(wù)形式、種類以及內(nèi)容都出現(xiàn)了不同程度的拓展和創(chuàng)新。
以注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的專業(yè)服務(wù)為例,根據(jù)美國確認(rèn)委員會(huì)列出的有潛力額CPA服務(wù)產(chǎn)品來看,六種收入潛力大于10億美元的服務(wù)為:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)績(jī)效考核、系統(tǒng)確認(rèn)、健康護(hù)理效果評(píng)估、老人護(hù)理和網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證。這些業(yè)務(wù)對(duì)國內(nèi)審計(jì)功能的拓展提供了很好的借鑒基礎(chǔ)。
目前,國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也提供了眾多的非審計(jì)服務(wù),如管理咨詢類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、經(jīng)營策略、投資咨詢;稅務(wù)服務(wù)類的稅務(wù)、稅務(wù)籌劃等服務(wù)。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系基本框架中包含了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則》等不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域準(zhǔn)則,也充分體現(xiàn)了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)功能拓展的基本方向,并隨著業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的不斷完善而實(shí)現(xiàn)審計(jì)功能的全方位拓展。
基于現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷出現(xiàn)的新趨勢(shì),從整體上了解現(xiàn)代審計(jì)究竟能在多大程度上發(fā)揮其應(yīng)用功能,將直接指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和確立審計(jì)在全社會(huì)范圍內(nèi)的權(quán)責(zé)范圍。
四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念
2006年2月15日財(cái)政部頒布的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中,單獨(dú)列示了一組與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)――計(jì)劃審計(jì)工作》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》在內(nèi)的一組審計(jì)準(zhǔn)則,充分體現(xiàn)了改進(jìn)后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,也是貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的最好詮釋。
傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)的基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。如果企業(yè)管理層串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上,內(nèi)部控制是失效的。如果審計(jì)人員不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì),以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,造成審計(jì)工作無的放矢,影響了審計(jì)效率和效果。
新準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上,引入了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念,以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平為目標(biāo),對(duì)原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修正,建立新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這些都充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。由此認(rèn)為我國新建立的審計(jì)準(zhǔn)則框架體系是建立在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的,這不僅滿足了我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求,同時(shí)拉近了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則的距離,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于審計(jì)全過程。
五、職業(yè)判斷理念
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)為專業(yè)職業(yè),是相對(duì)于商業(yè)性投機(jī)而言的,其要求具有專業(yè)教育、職業(yè)自律、執(zhí)業(yè)證書和社會(huì)責(zé)任等特征。專業(yè)職業(yè)與其他職業(yè)的最主要區(qū)別是專業(yè)人員必須將客戶利益和社會(huì)公眾利益置于個(gè)人利益之上。較之原有審計(jì)準(zhǔn)則體系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系更加強(qiáng)調(diào)專業(yè)職業(yè)特別是職業(yè)判斷的要求。
職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)將客觀審計(jì)事項(xiàng)和主觀審計(jì)行為與一定的判斷依據(jù)進(jìn)行比較、識(shí)別,在此基礎(chǔ)上形成有關(guān)審計(jì)活動(dòng)和最終審計(jì)結(jié)論的各種意見。自20世紀(jì)70年代起,審計(jì)判斷就成為審計(jì)理論界關(guān)注的熱點(diǎn),其重要性早已被許多國家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識(shí)到。在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù),尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度時(shí),需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則中,都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。
由此可見,在審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷至關(guān)重要。職業(yè)判斷的運(yùn)用貫穿于審計(jì)工作的始終,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接洽業(yè)務(wù)、確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見時(shí)都離不開它。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有樹立職業(yè)判斷理念并在實(shí)務(wù)工作中認(rèn)真履行職責(zé),才能作出正確的評(píng)價(jià),出具恰當(dāng)?shù)囊庖姟?/p>
六、質(zhì)量控制理念
健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范》以及《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容,也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件。
在我國,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)恢復(fù)和重建的歷史只有二十幾年,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)還不高,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理還不夠規(guī)范,在質(zhì)量控制方面還存在一系列問題。為此,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年12月26日了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。歷經(jīng)十年,為適應(yīng)新形勢(shì)的要求并與國際接軌,又對(duì)其進(jìn)行了修訂,了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》兩個(gè)準(zhǔn)則。前者從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范,適用于包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù);后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范,僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。
質(zhì)量控制準(zhǔn)則系統(tǒng)地總結(jié)了近些年審計(jì)失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面的質(zhì)量控制制度,包括落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、確保職業(yè)道德規(guī)范得以遵守、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個(gè)方面的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要牢固樹立質(zhì)量控制理念,制定相應(yīng)的政策和程序,將準(zhǔn)則中的要求落實(shí)到審計(jì)實(shí)務(wù)工作的各個(gè)方面。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系立足維護(hù)公眾利益的宗旨,充分研究和分析了新形勢(shì)下資本市場(chǎng)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)與困難,強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任,細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師揭示和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)。準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化執(zhí)業(yè)獨(dú)立性,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,遵守職業(yè)道德規(guī)范,切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念,提高識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力,更加積極地承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢固樹立并不斷創(chuàng)新審計(jì)理念,并在實(shí)務(wù)中不斷發(fā)揚(yáng)光大,必將提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,從而實(shí)現(xiàn)更有效的資源配置,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定。
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