時間：2023-09-07 17:42:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃最基本的方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學(xué)合理地預(yù)測成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風(fēng)險。本文首先對稅收籌劃風(fēng)險明確的內(nèi)涵做了一個含義界定，其次對外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險成因進行分析，再分析外資企業(yè)在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應(yīng)的措施。
二、稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵與稅收籌劃特點
(一)稅收籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵
稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經(jīng)營活動過程中，所面臨的相關(guān)稅務(wù)責(zé)任的不確定性。例如稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行檢查后，會承擔(dān)較多的稅務(wù)責(zé)任，有的企業(yè)會被罰款、追究刑事責(zé)任，并未實現(xiàn)稅務(wù)籌劃預(yù)期的目標(biāo)。對于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標(biāo)，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風(fēng)險范疇之內(nèi)，稅收籌劃的風(fēng)險又具有不確定性，若是盈利的風(fēng)險性很高，企業(yè)則會有失敗的可能。
(二)稅收籌劃的特點
從國內(nèi)外學(xué)者下的定義中，總結(jié)稅收籌劃的特點有：
1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進一步探究。
2、預(yù)先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務(wù)量來征收的，業(yè)務(wù)進行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務(wù)。這種行為有相關(guān)的法律條文進行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預(yù)設(shè)性，而不是指納稅義務(wù)發(fā)生之后處理賬務(wù)的技巧。
3、綜合性。納稅企業(yè)對經(jīng)營、籌資、投資、財務(wù)等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的配合才能運作，而單單不靠財務(wù)做賬是不能完整進行一項商務(wù)活動的。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。
4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時間。
三、外資企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險分析
(一)政策風(fēng)險
（1）政策選擇方面的風(fēng)險。此風(fēng)險產(chǎn)生的原因在于對政策精神的認(rèn)識比較模糊。我國的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國家相關(guān)稅收法規(guī)之外，還有由相關(guān)稅收管理機構(gòu)制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領(lǐng)域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導(dǎo)致和稅務(wù)行政執(zhí)法有關(guān)部門的認(rèn)定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，還會被認(rèn)定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風(fēng)險。此風(fēng)險多是由于稅收政策發(fā)生變動到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業(yè)的稅收籌劃將會產(chǎn)生很高的風(fēng)險。
(二)財務(wù)風(fēng)險
外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應(yīng)的風(fēng)險也會增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務(wù)利益也會越大，而稅收利益也會相應(yīng)增多，但財務(wù)風(fēng)險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務(wù)風(fēng)險。
(三)法律風(fēng)險
通常涉稅業(yè)務(wù)并不僅是納稅人的問題，稅務(wù)籌劃方案能否得到稅務(wù)機關(guān)最終的認(rèn)可，提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認(rèn)定是否可得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，在這其中，納稅人和稅務(wù)機關(guān)對方案的認(rèn)可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀愋袨? 則會造成法律風(fēng)險的產(chǎn)生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據(jù)不同的人也會出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時間也會產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務(wù)機關(guān)裁量，若未事先和稅務(wù)機關(guān)做好溝通工作, 法律風(fēng)險則會增大。
(四)經(jīng)營風(fēng)險
政府課稅正是體現(xiàn)對企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營風(fēng)險責(zé)任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內(nèi)可用稅前利潤來補償前期的經(jīng)營虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補虧損并分擔(dān)一定風(fēng)險責(zé)任。但是此類風(fēng)險分擔(dān)主要以企業(yè)在一定期限內(nèi)獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔(dān)全部一切風(fēng)險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險是很高的。
四、兩稅合并對外資企業(yè)的影響
“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對內(nèi)外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則實行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會受到一定的影響。
(一)對外資的優(yōu)惠減少
兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對部分外資的優(yōu)惠政策進行了修訂，類似于外資企業(yè)獨享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對于外資企業(yè)的優(yōu)惠時間以及“兩免三減半”納稅義務(wù)同時也被取消。
(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度
兩稅尚未合并時，名義上內(nèi)外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業(yè)的實際稅率大約為12%，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費才為內(nèi)資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競爭環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，降低了競爭力度。
(三)兩稅合并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響
兩稅合并后，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關(guān)于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，產(chǎn)業(yè)分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因為國內(nèi)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)附加價值很低，在技術(shù)、資金等方面沒有任何優(yōu)勢，所以國內(nèi)的外資勞動密集型企業(yè)要想占領(lǐng)市場份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大資金和技術(shù)的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場競爭力。
(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大
相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時，考慮得更多的問題是經(jīng)濟因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當(dāng)前我國擁有許多優(yōu)勢，例如我國的社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎(chǔ)設(shè)施正在完善，而且勞動力能力、素質(zhì)以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領(lǐng)域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導(dǎo)因素，反過來，通過本次的稅率調(diào)整，有望整體上提高外商在華投資的質(zhì)量，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終促進外資企業(yè)健康發(fā)展，達到共贏的目標(biāo)。
五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風(fēng)險的防范
(一)納稅人方面
納稅人必須要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識,能運用合法途徑保護正當(dāng)權(quán)益。在籌資決策中,應(yīng)有意識地應(yīng)用多種稅務(wù)籌劃方法，此外納稅人應(yīng)不斷加強稅務(wù)技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應(yīng)用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平以及會計水平, 且利于引導(dǎo)及優(yōu)化投資方向，進而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務(wù)籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴大。
(二)稅收籌劃方案方面
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)的管理范疇之內(nèi)，其目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。因此稅務(wù)籌劃應(yīng)圍繞此目標(biāo)做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營戰(zhàn)略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務(wù)籌劃須著眼在降低整體稅負(fù)上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關(guān)聯(lián)的，其中某種個稅稅基縮減時則會導(dǎo)致其它稅種稅基擴張。所以稅務(wù)籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應(yīng)將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應(yīng)選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當(dāng)做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。
(三)依法籌劃
首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。因而，在具體操作時，學(xué)法、守法是必須的，應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅法含義，時刻關(guān)注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關(guān)系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會給國家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠時，又能順應(yīng)我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要意圖。
(四)稅務(wù)機關(guān)方面
加強和稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，可較為全面地了解稅務(wù)證管的相關(guān)要求及特點，利于展開稅務(wù)籌劃。這是因為多數(shù)活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準(zhǔn)確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務(wù)籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收執(zhí)法機構(gòu)的裁量權(quán)較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，正確應(yīng)用相關(guān)的財會知識，與此同時還要密切關(guān)注稅務(wù)機關(guān)稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)征收的相關(guān)特點，稅務(wù)籌劃難以得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，就無法充分體現(xiàn)出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應(yīng)該積極做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作,以盡快爭取到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，從而有效避免籌劃成果在轉(zhuǎn)化的過程中產(chǎn)生風(fēng)險。
現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅法與過去的相比有很大的不同，這些不同體現(xiàn)在了稅率、稅種、扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面。同時新的會計制度也在實施當(dāng)中，而這對企業(yè)的會計制度也有很大的影響。在這經(jīng)濟背景下企業(yè)的財務(wù)管理又面臨了巨大的挑戰(zhàn)，而財務(wù)管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰(zhàn)，稅收籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理中占據(jù)著主要的地位。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是財務(wù)部門幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤最大化的方案。一個企業(yè)若想發(fā)展的長遠，對企業(yè)所有活動進行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動上市怎樣體現(xiàn)的。先進行稅收籌劃，再去稅務(wù)機關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國法律法規(guī)的前提下進行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護納稅機關(guān)的工作。
2.稅收籌劃的特點
（1）合法性
這是稅收籌劃最基本的特點，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門無法阻止，因為其本身就是在利用稅收法律的立法根本和不完善的地方合理避稅，而稅務(wù)機關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。
（2）目的性
稅收籌劃是一種策劃活動，也相當(dāng)于是一種變相的理財，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進行，也就是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。
（3）專業(yè)性
稅收籌劃是財務(wù)人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財務(wù)管理相結(jié)合達到企業(yè)利益最大化。
二、稅收籌劃的主要目的
企業(yè)的稅收籌劃活動的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。
1.初級目標(biāo)
稅收籌劃的初級目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時沒有做出優(yōu)惠申請而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護企業(yè)的利益。
2.最終目標(biāo)
稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。企業(yè)的稅后利潤是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會計收益減去費用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會計收益、減少會計費用就能實現(xiàn)稅后企業(yè)利潤最大化，而在財務(wù)管理中稅務(wù)費用也算作會計費用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實現(xiàn)會計費用的最小化，企業(yè)利潤最大化。
企業(yè)在經(jīng)過充分的財務(wù)管理工作后才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而實際上在做財務(wù)管理時容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來的的短期利潤而忽視了它所帶來的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來了很多的收益，但同時也給企業(yè)帶來了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。
三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險
財務(wù)管理人員方面的風(fēng)險，財務(wù)人員在進行稅收籌劃的時候會為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因為思想問題導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險。
響應(yīng)國家政策方面的風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進行稅收工作時會因為執(zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無論是哪種情況都對執(zhí)法部門和企業(yè)造成了不同程度的影響。
四、稅收籌劃的形式
1.節(jié)稅型
納稅人充分利用稅法中固化的起征點以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過對融資活動、投資活動和日常經(jīng)營的一些安排為企業(yè)達到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
2.避稅型
這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會計知識，對經(jīng)濟活動的融資，投資，日常經(jīng)營等做出恰當(dāng)?shù)陌才牛瑥亩詈鬁p少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識，并且還促進了整個社會的稅法意識的增強。
3.零風(fēng)險型
納稅人在日常經(jīng)營中所記得賬目清晰完整，納稅申報準(zhǔn)確無誤，稅款繳納很及時等，不會有違反稅法的地方，處于零風(fēng)險的狀態(tài)，或者風(fēng)險很小，小到可以忽略不計的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能為納稅人帶來收入，但是可以減少納稅人相應(yīng)的支出。
一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的價值
（一）提升管理企業(yè)內(nèi)部管控能力
企業(yè)競爭力的有效提升，離不開企業(yè)內(nèi)部管控能力的增強。企業(yè)在進行財務(wù)決策時，需要對自身的稅收籌劃進行科學(xué)合理的規(guī)范，并針對企業(yè)當(dāng)前的運營現(xiàn)狀制定相關(guān)計劃決策，以保障企業(yè)的運營行為和投資行為合法合理，企業(yè)運營及財務(wù)運營能遵循制定的目標(biāo)來進行，提升效率。同時嗎，稅收籌劃也能讓企業(yè)更加節(jié)約成本，提升資金的有效利用率，使企業(yè)的財務(wù)管理實效性得到改善，形成資金的良性循環(huán)。不僅如此，企業(yè)在進行運營的過程中，相關(guān)領(lǐng)域的法律法規(guī)具有一定的時效性、規(guī)范性和嚴(yán)密性，這就需要企業(yè)對自身的經(jīng)營行為和財務(wù)行為進行更加高效的管理和約束，使籌劃方案能夠充分的落實。可見，企業(yè)的稅收籌劃能幫助企業(yè)規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算行為，加強企業(yè)內(nèi)部的成本管控和財務(wù)管理。
（二）實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)的運營以利潤的最大化為終極目的，而為實現(xiàn)這一總體目標(biāo)，企業(yè)可以選擇兩種方式，一種是對經(jīng)濟效益的提升，第二種就是減輕稅負(fù)。企業(yè)投資通常是有限的，而稅收籌劃則是在此狀況下為企業(yè)的更好發(fā)展而誕生的。稅收籌劃能為企業(yè)帶來稅負(fù)上的減輕，并在稅后進行利潤的最大化。通過這樣的稅收籌劃，能保障企業(yè)因“節(jié)稅”而獲得更加良好的收益，并讓企業(yè)實現(xiàn)行而有效的內(nèi)部財務(wù)管控，對企業(yè)內(nèi)部進行各個部門環(huán)節(jié)的充分聯(lián)動，對整個企業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化重組，使企業(yè)更加規(guī)模化、專業(yè)化，從而實現(xiàn)利益的最大獲得。另外，這種企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管控能對資金資源進行更加高效的調(diào)度和調(diào)整，不僅使資金得到更加有效的運用，也能緩解企業(yè)資金上的缺憾，靈活的資金調(diào)度能讓企業(yè)具有更大發(fā)展動力。
二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)稅收籌劃中法律意識欠缺
眾所周知，稅收籌劃工作必須要在法律的約束下進行，而當(dāng)前我國企業(yè)在稅收籌劃工作中仍存在以自身利益最大化為目標(biāo)而觸碰甚至愉悅法律底線的現(xiàn)狀發(fā)生。這種現(xiàn)象不僅使企業(yè)的稅收籌劃工作與自身發(fā)展方向之間有所偏離，更違背了相關(guān)法律法規(guī)的約束與管制，主要表現(xiàn)為偷稅漏稅，一旦發(fā)現(xiàn)必將受到法律的制裁，為企業(yè)帶來不可彌補的嚴(yán)重?fù)p失。
（二）企業(yè)稅收籌劃的適應(yīng)性低
由于稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具有十分重要的地位，因此在一定程度上也代表了企業(yè)的財務(wù)管理能力。稅收籌劃工作與企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀、納稅現(xiàn)狀之間的契合度就顯得尤為重要。當(dāng)前我國企業(yè)管理中，由于稅收籌劃制度有所欠缺，在很多事項上并不能與企業(yè)現(xiàn)狀完美契合，無法跟上企業(yè)財務(wù)管理的步伐，同時，在企業(yè)實行的稅收籌劃方案具有一定的時限性，而相關(guān)法律條款是隨著我國大環(huán)境進行不斷變化的，企業(yè)稅收籌劃方案當(dāng)前對法律法規(guī)的適應(yīng)性較差。不僅不能嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，甚至可能出現(xiàn)背離法律的不當(dāng)操作，影響企業(yè)發(fā)展。
（三）企業(yè)稅收籌劃綜合性差
稅收是關(guān)系到企業(yè)各個環(huán)節(jié)整體發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，但我國企業(yè)當(dāng)前僅僅把稅收籌劃作為對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的單線解決方案進行利用，并沒有重視到稅收籌劃對企業(yè)資金、財務(wù)管理的意義，使企業(yè)對稅收籌劃工作的認(rèn)識停留在短期目標(biāo)上并為之努力，并沒有將其與企業(yè)的長期發(fā)展趨勢進行銜接，缺乏長遠的發(fā)展性目光。
（四）企業(yè)稅收籌劃單純注重成本方面
稅收并非單純的對企業(yè)成本的管控。盡管稅收成本直接影響著企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)管理效率，但這并不是其中唯一的影響因素。在一定程度上，稅收籌劃能幫助企業(yè)進行更加靈活的資金運用，但并不能直接管控企業(yè)的整體經(jīng)濟收益。因此不能僅僅把稅收籌劃當(dāng)做降低成本的有效手段，更應(yīng)注重稅收籌劃在企業(yè)其他管理方面的融合。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)展稅收籌劃的方法
（一）對企業(yè)稅收籌劃的法律效力進行充分保障
在企業(yè)進行稅收籌劃過程中，法律發(fā)展的遵守是最基本的認(rèn)識。企業(yè)管理者應(yīng)有意識的糾正傳統(tǒng)管理模式下對稅收籌劃的本質(zhì)誤解。法律法規(guī)的不斷變化和相關(guān)政策的推行，不僅對稅收大環(huán)境有所影響，在企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)進行相關(guān)調(diào)整，而這種調(diào)整必須充分保障法律法規(guī)的效力，讓企業(yè)的稅收籌劃嚴(yán)格限制于法律法規(guī)之內(nèi)，避免偷稅漏稅等現(xiàn)象的產(chǎn)生。
（二）協(xié)調(diào)發(fā)展企業(yè)總目標(biāo)與稅收籌劃
企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)具有一定的指導(dǎo)意義，而企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)在這個總目標(biāo)的充分知道下進行，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，必須將企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營管理理念貫穿始終，讓企業(yè)的項目籌劃、決策、實行到總結(jié)都具有稅收籌劃的作用，將稅收籌劃作為財務(wù)管理中把控全局，調(diào)整細節(jié)的重要手段進行企業(yè)舉步到整體的協(xié)調(diào)發(fā)展，統(tǒng)籌兼顧企業(yè)的每一個組成部分。
（三）培養(yǎng)更加專業(yè)化的稅收籌劃人才
人才是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動力。作為一項技術(shù)型較強、系統(tǒng)性較強的財務(wù)管理工作，稅收籌劃對人才的素質(zhì)具有更高要求，這些人才不僅應(yīng)具備基礎(chǔ)的財務(wù)核算能力和管理能力，更應(yīng)具備與稅收籌劃相關(guān)的綜合管理知識與能力。這就需要企業(yè)充分注重人才的培養(yǎng)，不僅應(yīng)多多鼓勵員工進行自我提升，更應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部合理分配時間進行內(nèi)部培訓(xùn)，對現(xiàn)有員工進行稅收籌劃知識的傳播，構(gòu)建更加高素質(zhì)、高實踐能力的稅收籌劃隊伍。
（四）堅持經(jīng)濟原則進行稅收籌劃
節(jié)稅增收是企業(yè)實行稅收籌劃的最終目的，以提升企業(yè)經(jīng)濟效益。但在企業(yè)進行稅收籌劃并時間的過程中，會額外產(chǎn)生成本，這就要求企業(yè)進行預(yù)期收益成本上的對比，選擇更加適宜的籌劃方案投入使用。在此過程中，對成本管控方面當(dāng)然應(yīng)該注重，但也不能忽視其他的納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)情況，應(yīng)注重企業(yè)整體稅負(fù)的權(quán)衡。
【關(guān)鍵詞】電力公司；納稅；籌劃；基本原則；重要性
引言
電力行業(yè)屬國家控制和自然壟斷，提高電力企業(yè)效益穩(wěn)步增長，行之有效的方法是“開源”和“節(jié)流”，首先通過“開源”，增加售電量，提高營業(yè)收入，通過提高售電單價推動收入增長牽制因素太多，電力企業(yè)不僅承擔(dān)企業(yè)責(zé)任，同時也承擔(dān)社會責(zé)任。因此，電力企業(yè)要在市場競爭中實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和要素優(yōu)化，就應(yīng)該把策略重點放在“節(jié)流”上，在企業(yè)內(nèi)部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當(dāng)?shù)闹匾?/p>
1 電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則
1.1 遵循稅收籌劃合法性
稅收籌劃必須要在合法的條件下運行，是管理者對國家制定的稅收政策進行比較分析研究，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，設(shè)計多種稅收籌劃方案，進行納稅的優(yōu)化選擇。例如，企業(yè)購買國家重點建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅，但企業(yè)購買國債的利息收入不屬于贏納稅所得額。
1.2 推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)
納稅的推遲可以通過推遲應(yīng)稅所得的方式得以實現(xiàn)，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現(xiàn)的好處，以此減少將來應(yīng)稅款的現(xiàn)值。
1.3 控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)股本籌資、負(fù)債
籌資、負(fù)債是企業(yè)對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業(yè)籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時就應(yīng)當(dāng)對籌資方式加以慎重考慮。企業(yè)的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務(wù)角度看，借債比股本籌資有利的多。
2 電力企業(yè)納稅籌劃的重要性
隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展和國家電力體制的改革，電力建設(shè)市場的格局逐步被打破，電力企業(yè)的競爭越來越激烈。電力企業(yè)要實現(xiàn)企業(yè)全方位管理，降低成本，取得經(jīng)濟效益的最大化，使企業(yè)應(yīng)對激烈的競爭環(huán)境和提高自身的發(fā)展水平。我國稅收法律體系得到更好的發(fā)展與完善，在強調(diào)納稅人要履行的各項納稅義務(wù)的同時，納稅籌劃已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，以期降低企業(yè)納稅成本，實現(xiàn)利潤最大化。電力企業(yè)需要深入研究新稅法及實施條例，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業(yè)節(jié)約稅收成本，提高經(jīng)濟效益。
3 電力企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的問題
3.1 管理者對企業(yè)納稅籌劃存在認(rèn)識誤區(qū)
由于電力企業(yè)的自然壟斷性，其運行體制和經(jīng)營機制幾乎是沿襲國有企業(yè)的傳統(tǒng)模式，管理者對企業(yè)納稅籌劃認(rèn)識上有誤區(qū)，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應(yīng)變。
3.2 缺乏競爭意識
由于電力企業(yè)銷售的特殊性，市場營銷比較固有化和區(qū)域化，商品無價格、品牌、品質(zhì)上的競爭，企業(yè)的績效與管理者的薪酬無必然的關(guān)聯(lián)，管理者缺乏競爭意識。雖然企業(yè)實行薪酬改革，績效考核，但是企業(yè)的績效指標(biāo)，是上級下達的一系列業(yè)務(wù)指標(biāo)。
3.3 納稅籌劃層次低
現(xiàn)有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。
3.4 納稅籌劃專業(yè)人才缺乏
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務(wù)活動，需要實現(xiàn)規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生，就無法事后彌補，納稅籌劃人員需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動和業(yè)務(wù)流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出最有利的決策。但目前企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。
4 電力企業(yè)納稅籌劃的方法
4.1 熟悉納稅流程，掌握相關(guān)稅收政策
納稅企業(yè)為做好納稅籌劃工作，應(yīng)首先了解納稅流程，掌握相關(guān)的稅收政策，是做好納稅籌劃工作的前提和保障。納稅人必須要了解企業(yè)從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的稅種，適應(yīng)的稅率，征收方式，每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)適用的稅收優(yōu)惠政策，如資產(chǎn)稅務(wù)處理政策、收入確認(rèn)政策、稅前扣除政策等，每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在的稅收法律或法規(guī)上的漏洞等等，要熟練掌握稅收法規(guī)，準(zhǔn)確、有效地開展企業(yè)的納稅籌劃工作。
4.2 財務(wù)信息真實、完整，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險
電力企業(yè)初級納稅籌劃首先要實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，就是納稅人的財務(wù)信息真實、完整，稅收申報正確，稅款繳納及時、完整，任何關(guān)于稅收方面的處罰都杜絕出現(xiàn)，處在沒有任何風(fēng)險的稅收方面，或是稅收風(fēng)險極小甚至是可以忽略不計的良好狀態(tài)。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，可以使企業(yè)賬目更加清楚，利于企業(yè)的健康發(fā)展，也可以減少不必要的損失。
4.3 納稅籌劃與會計處理結(jié)合
電力企業(yè)在進行納稅籌劃時，要利用一些科學(xué)合理的籌劃方法，結(jié)合企業(yè)的會計處理工作對現(xiàn)行稅收政策進行分析，進而找準(zhǔn)與企業(yè)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的籌劃突破口。企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終都要在財務(wù)賬目中加以反映，納稅人會計處理方法的優(yōu)劣，都會直接反映出納稅籌劃內(nèi)容在會計處理上的恰當(dāng)與否，因而要對會計處理工作和納稅籌劃做好相應(yīng)的結(jié)合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。
5 電力企業(yè)納稅籌劃的建議
5.1 提高電力企業(yè)納稅籌劃意識
電力企業(yè)要開展納稅籌劃工作，管理高層和財務(wù)負(fù)責(zé)人員建立起納稅籌劃意識是關(guān)鍵。納稅籌劃是一項嚴(yán)密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人員自上而下的緊密配合和支持。企業(yè)管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人員要積極主動地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務(wù)官員和被查處機率，在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價，加強納稅籌劃工作。
5.2 培養(yǎng)專業(yè)的高素養(yǎng)電力納稅籌劃人才
培養(yǎng)電力企業(yè)內(nèi)部專業(yè)、高素質(zhì)的納稅籌劃人員是非常重要的。注重企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)，不斷提高稅收籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)，多組織稅收籌劃人員進行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強與與稅收籌劃專業(yè)服務(wù)部門的合作，以此提高企業(yè)稅收籌劃人員實施稅收籌劃的能力。
5.3 把握稅制動態(tài)和主動權(quán)
稅法是處理國家與納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，隨著經(jīng)濟情況的變動或配合政策而修正，掌握國家稅收政策精神和改革動態(tài)，了解稅務(wù)機關(guān)對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業(yè)要做好納稅籌劃工作必須隨時掌握國家稅制的最新動態(tài)，與稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)合作取得必要的內(nèi)部資料或是從稅務(wù)機關(guān)獲取免費的稅收法規(guī)資料、從圖書館或電子網(wǎng)站查詢等收集稅制資料，把握主動權(quán)。
5.4 防范稅收籌劃風(fēng)險
稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策的規(guī)定是規(guī)避風(fēng)險的關(guān)鍵。此外充分了解當(dāng)?shù)囟愂諜C關(guān)的特點和具體要求，使稅務(wù)籌劃能得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)機構(gòu)，以進一步降低稅收籌劃風(fēng)險。
6 結(jié)語
電力企業(yè)應(yīng)在遵從國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)整體稅負(fù)為指導(dǎo)原則，進行納稅籌劃。而電力企業(yè)在進行納稅籌劃的實務(wù)中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設(shè)計的嚴(yán)密性，通過節(jié)稅、避稅、涉稅零風(fēng)險、稅收轉(zhuǎn)嫁等具體措施進行籌劃，促進電力企業(yè)整體經(jīng)濟效益的良性發(fā)展。
參考文獻：
[1]李琪.新會計準(zhǔn)則、新企業(yè)所得稅的執(zhí)行對電力企業(yè)的影響[J].會計之友，2011（15）.
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；財務(wù)管理；財務(wù)決策；運用
隨著中國加入WTO以后稅制改革以及稅收政策日趨透明化、規(guī)范化，企業(yè)組織形式、運行機制和產(chǎn)權(quán)制度的革新及企業(yè)決策權(quán)力的擴大及理財環(huán)境的改善，企業(yè)稅收籌劃越來越受到企業(yè)的關(guān)注,稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變?yōu)椤瓣柟庾鳂I(yè)”，正式走上經(jīng)濟的前臺，成為企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需求。而我國的企業(yè)稅收籌劃僅處于探索、研究階段，本文試從企業(yè)稅收籌劃的含義、特點等方面和偷稅的區(qū)別及在現(xiàn)實管理工作中的應(yīng)用進行探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的含義及特點
1.企業(yè)稅收籌劃（taxplanning）的含義，是指企業(yè)在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對經(jīng)營事項如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等的事先籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，是對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。企業(yè)稅收籌劃及其后果與稅法的內(nèi)在要求一致，它不會影響和削弱稅收的法律地位及各種職能和功能。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，企業(yè)稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。
2.企業(yè)稅收籌劃的特點
(1)合法性原則。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，納稅人為規(guī)避和減輕稅負(fù)而置法律于不顧的偷稅漏稅行為必須受到法律制裁。
(2)前瞻性原則。前瞻性是企業(yè)稅收籌劃的重要特征。即在納稅前，甚至在經(jīng)營行為前就進行的規(guī)劃、設(shè)計和安排。
(3)目的性原則。企業(yè)稅收籌劃是一種理財活動。即企業(yè)進行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益。一是選擇稅收成本較低的方案。二是滯延納稅時間。在稅收籌劃中，一切都圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。
（4）風(fēng)險防范原則，由于難以充分把握稅收政策的整體性和變化，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險，所以稅收籌劃必須及時預(yù)測并密切關(guān)注稅收動態(tài)，及時做好相應(yīng)調(diào)整。
（5）綜合性原則。指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。綜合性還指企業(yè)稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達到總體收益最大的目的。
二 、企業(yè)稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別在于企業(yè)稅收籌劃是合法的，稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規(guī)做文章，以達到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為,是法律所允許的企業(yè)正常的一種理財手段，其與偷稅漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅漏稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入或者進行虛構(gòu)的納稅申報手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，故意逃避納稅義務(wù)的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁,是法律所不允許的非法行為。
1.從法律角度看，偷稅是違法的，這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空；稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵的，是一種合理合法行為。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護。
2.從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額,具有明顯的事后性和欺詐性特征。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的,具有事前籌劃性特征.。
3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。
綜上所述，二者有著本質(zhì)的差別，不能混為一談。
三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用
1.有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
2.避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
稅收籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對經(jīng)濟全球化趨勢、各國經(jīng)濟互動效應(yīng)、各國復(fù)雜的稅制，稅制改革又在不斷進行，稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的應(yīng)用 ，越來越重要。
企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅和營業(yè)稅的義務(wù)；在收益實現(xiàn)或分配之后，才計繳所得稅。企業(yè)的納稅行為相對于經(jīng)營行為而言，具有滯后性，這在客觀上為企業(yè)提供了納稅前做出事先籌劃的機會。
四、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)決策中的實際運用
稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)決策中的實際運用有很多方面，如投資的稅收籌劃、固定資產(chǎn)折舊計算的稅收籌劃、應(yīng)稅收入的稅收籌劃、股利分配的過程中的稅收籌劃等。
1.投資的稅收籌劃。投資過程中的企業(yè)稅收籌劃在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。稅負(fù)輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的企業(yè)稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。本文將從企業(yè)投資地點的選擇和投資方式兩方面對投資的稅收籌劃進行分析。
（1）投資地點的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)，以謀求今后的稅收利益。
（2）投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較，盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時，設(shè)備投資計價及實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，須進行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。
而設(shè)立分支機構(gòu)是企業(yè)另一種重要的投資方式。企業(yè)在設(shè)立初期一般需要大量投入，處于虧損狀態(tài)。經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，企業(yè)可以扭虧為盈，因此在設(shè)立分支機構(gòu)初期宜采用分公司形式，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納，而在分支機構(gòu)贏利以后宜采用子公司的形式。這樣就能享受獨立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)整體經(jīng)濟利益的最佳。
2.固定資產(chǎn)折舊計算的納稅籌劃。降低稅負(fù)是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)中占有相當(dāng)比重，固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響著企業(yè)的稅負(fù)，不同的折舊方法，會出現(xiàn)不同的利潤結(jié)果，因而應(yīng)納稅額會有差異。而折舊作為固定資產(chǎn)的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，選擇好折舊方法和掌握固定資產(chǎn)折舊的計算方法就顯得尤其重要。
（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小、利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊方法進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。一般情況下，企業(yè)采用加速折舊方法，初期企業(yè)生產(chǎn)折舊成本較高，降低了應(yīng)納稅所得額，起到了緩繳稅的作用。但由于稅法對補虧期作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風(fēng)險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。采用平均年限法，每年均衡地計提折舊、均衡地計提應(yīng)納稅所得額。
（2）固定資產(chǎn)折舊的計算。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。其中固定資產(chǎn)折舊年限尤為重要，由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
企業(yè)要做好稅收籌劃不是一件簡單的事，一定要確保企業(yè)稅收籌劃的合法化，要掌握企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律和要求，堅持學(xué)習(xí)稅法及相關(guān)法律，弄清節(jié)稅與偷稅的界限，合法與非法的界限。從企業(yè)實際情況出發(fā)，因地制宜制定具體方案，力求在法律上站得住，操作上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，盡可能地使企業(yè)利潤最大化。不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環(huán)節(jié)，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。
關(guān)鍵詞：工資薪金；個人所得稅
中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
一、個人所得稅的概念
個人所得稅它的征收體現(xiàn)著一個國家在其管轄范圍內(nèi)與居民和非居民的一種征納關(guān)系，是世界各國普遍采用的征稅制度。本論文所指的工資、薪金，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
二、稅收籌劃的概念
稅收籌劃概念自20世紀(jì)90年代中葉由西方引入我國，譯自 tax-planning 一詞，也譯作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計劃等。稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，在西方發(fā)達的國家里，從事稅收籌劃的專家學(xué)者有很多，但是對于稅收籌劃尚無權(quán)威、統(tǒng)一的定義。綜合而言，國內(nèi)外學(xué)者對這一概念的表述大體如下：
稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了少繳稅而采用的各種各樣的方法，但是也必須遵循一定的原則。合法性是稅收籌劃中最基本的特點，也是區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志。因此，稅收籌劃只能在稅法及其相關(guān)的法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，若是在稅法及其法規(guī)之外，逃避稅收負(fù)擔(dān)，則屬于偷稅漏稅行為。
在經(jīng)濟活動運行機制中，納稅人的納稅義務(wù)通常既有滯后性，這就為納稅人更好的進行稅收籌劃提供了可能，因此納稅人應(yīng)該從實際出發(fā)，對自身的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能的使稅負(fù)最低，獲得最大的稅后利潤。
稅收籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配利益最大化，即稅后財務(wù)利益最大化。納稅人財務(wù)利益最大化除了要考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值。
三、工資薪金所得稅的籌劃意義
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入越來越高，其中工資薪金占其絕大部分，目前，我國對工資、薪金實行5%～45%的九級超額累進稅率，當(dāng)收入達到某一檔次時，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，于是人們也越來越關(guān)注工資薪金的稅收籌劃。如何在不違反稅法的前提下繳納更少的稅收，正確引導(dǎo)工資薪金的稅務(wù)籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義。第一，有利于激勵納稅人增強納稅的意識，納稅人進行稅務(wù)籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財稅政策空子，而且學(xué)到了財稅政策及相關(guān)的法規(guī)知識。第二，稅務(wù)籌劃可以節(jié)減納稅人的稅額 ，稅務(wù)籌劃通過稅收方案的比較，選擇稅負(fù)較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。第三，稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)，稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所得稅法和改進有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及因任職或受雇而取得的其他所得。它是目前我國絕大多數(shù)居民家庭收入的主要來源，也是我國個人所得稅的重要來源，如何有效進行工資、薪金所得的個人所得稅的納稅籌劃自然是大家非常關(guān)心的問題。
新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定我國個人所得稅對工資、薪金所得免征額調(diào)整為 2000元，仍采用九級超額累進稅率。因此，某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就比較重。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其納稅的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。
工資薪金即月工資、季度獎和全年一次性獎金。工資薪金所得以每月的收入額減除允許扣除的費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。我國實行的個人所得稅稅率為5%-45%的超額累進稅率，對工資薪金的發(fā)放方式作出最好的選擇，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加個人的可支配收入。
所謂年終一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性資金。當(dāng)然也包括我們俗稱的年終加薪以及實行年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等。
我國現(xiàn)行的個人所得稅包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得等，由于納稅人的收入是一定的，利用稅率的差異進行籌劃能更加合理的降低稅負(fù)。如工資薪金所得適用的稅率是5%-45%的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬適用的是20%的比例稅率，對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。由于相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進行納稅籌劃是節(jié)稅的一個重要思路。
根據(jù)國家稅法的規(guī)定，納稅人用其所得進行的公益救濟性捐贈，在應(yīng)納稅額的30%以內(nèi)可以扣除，因此納稅人可以根據(jù)此規(guī)定進行稅收籌劃。捐贈額超過扣除限額時可以分期捐贈。假設(shè)實際捐贈額=I ，第一步：工薪收入捐贈的稅前扣除限額=A，稅前扣除限額=B；第二步：如果I>A+B，則需繼續(xù)運用分期捐贈等方法進行稅收籌劃。如果I
對于適用累進稅率的納稅項目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。
《中華反人民共和國個人所得稅法》（2005年修訂）第9條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式征收。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2005年修訂）第40條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使其稅負(fù)合理化。但在實際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)偅@樣就可以少繳納稅款，獲得一定的經(jīng)濟收益。
參考文獻：
[1]高金平.稅收籌劃操作實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006：54-65.
一、營改增政策的基本概述
所謂營改增，即將營業(yè)稅改為增值稅。此政策的出臺對企業(yè)具有十分巨大影響。2016年5月我國已于多個行業(yè)中全面推行“營改增”。從增值稅的原理上來看，作為我國經(jīng)濟范疇中最基本的稅收種類之一，增值稅相較于其他稅種而言具有類似之處，也有其獨特性。營改增的作用就是對重復(fù)征稅的問題進行了解決，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，對服務(wù)業(yè)及制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級有極大的推進作用，實現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)的減免，提升了企業(yè)的發(fā)展能力，對投資、消費、出口結(jié)構(gòu)也具有相應(yīng)的優(yōu)化作用。
二、營改增對企業(yè)的影響解析
（一）?ζ笠鄧案旱撓跋?
營改增政策之前，諸多企業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，營改增后，增值稅收率上升1%，實現(xiàn)銷項稅額扣除進項稅額后所得差額的計稅基礎(chǔ)。如此，可減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而達到提高經(jīng)濟收益的目的。
（二）對企業(yè)凈利潤的影響
實行“營改增”稅收制度后，體現(xiàn)為三個方面：第一，所得稅稅前扣除額出現(xiàn)變化。營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，增值稅屬價外稅，增值稅的繳納不能于所得稅之前扣除；第二，流轉(zhuǎn)稅額出現(xiàn)變化。營業(yè)稅存在重復(fù)納稅的問題，“營改增”后一般納稅人可進行抵扣進項稅額；第三，收入確認(rèn)出現(xiàn)變化。若市場決定企業(yè)服務(wù)價格，企業(yè)客戶的購買價格不會因稅收發(fā)生改變，若企業(yè)自主定價，客戶又屬于一般納稅人范疇，能進行進項稅額抵扣，如此買方所付含稅購買金額將會提升。
（三）對現(xiàn)金流量的影響
“營改增”后稅負(fù)中，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降，但是對于一些企業(yè)的稅負(fù)卻有反面影響。以交通運輸業(yè)為例，過于沉重的稅收負(fù)擔(dān)會對企業(yè)后續(xù)運營產(chǎn)生即為不良的影響。抵扣率越大，企業(yè)現(xiàn)金流量也就越大，抵扣率越小，現(xiàn)金流也就越小，二者之間成正比關(guān)系。
（四）對企業(yè)償債能力的影響
債務(wù)的上升與財稅體制息息相關(guān)，我國推行營改增政策，提升了個稅起征點，同時減免了一部分小微企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)可以得到相應(yīng)的發(fā)展，政府稅收減少，但卻能夠促進企業(yè)長期發(fā)展，提升其償債能力[1]。
（五）對企業(yè)營運能力的影響
企業(yè)納稅體制發(fā)生改變對于企業(yè)長期發(fā)展及決策都有著重要影響。營改增對于不同行業(yè)的稅率規(guī)定不同，故此，企業(yè)所處的行業(yè)及規(guī)模均會受到營改增的影響，主要影響企業(yè)戰(zhàn)略制定、經(jīng)營模式的改變、投資決策的改變、部分行業(yè)轉(zhuǎn)變以及經(jīng)營區(qū)域的轉(zhuǎn)變等。
（六）對企業(yè)盈利能力的影響
經(jīng)營企業(yè)是將盈利最為目的，所以企業(yè)更為關(guān)系稅收制度改革后對企業(yè)產(chǎn)生的影響。專家對企業(yè)盈利能力的影響分為兩個陣營：因稅率提升及稅金的改變，稅改可能會對企業(yè)財務(wù)造成不良影響，而且稅務(wù)部門會更加嚴(yán)格的審核專用發(fā)票；另一部認(rèn)為，收入縮減造成利潤下降，但稅負(fù)降低幅度大于利潤下降幅度，企業(yè)還將獲得更大的利益，同時提升企業(yè)的盈利能力的指標(biāo)。
（七）對納稅稅務(wù)處理的影響
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》條款：一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。即在企業(yè)產(chǎn)生甲供材事例時，施工方可以有選擇性的設(shè)計增值稅計稅方法，其中最關(guān)鍵問題即針對稅負(fù)臨界點進行科學(xué)計算。如對于建造服務(wù)而言，“營改增”下要求以11%作為適用稅率，設(shè)備、材料等則以17%作為適用稅率。在一般計稅方式下，應(yīng)繳納增值稅=甲供材合同約定工程價稅合計金額×11%÷（1+11%）-施工企業(yè)采購材料物資的可抵扣進項稅額；在簡易計稅方式下，應(yīng)繳納增值稅的計算方法為=甲供材合同約定工程價稅合計金額×3%÷（1+3%）。臨界點的計算考慮兩種增值稅納稅額計算方法下相等的數(shù)值，即為甲供材合同金額×48.18%。換言之，當(dāng)發(fā)生甲供材行為且材料物資采購價稅合計>甲供材合同金額×48.18%時候，應(yīng)優(yōu)先選擇一般計稅方法；反之，當(dāng)發(fā)生甲供材行為且材料物資采購價稅合計
三、企業(yè)在“營改增”背景下的稅務(wù)籌劃全新思路
（一）稅收籌劃目標(biāo)的確立
稅收籌劃的目標(biāo)就是實現(xiàn)稅后利益最大化。就范圍而言，其包含節(jié)稅，又不僅僅是節(jié)稅，節(jié)稅的前提是稅后利益最大化，不能實現(xiàn)此目標(biāo)就必能將此作為稅收籌劃目標(biāo)。
（二）完善風(fēng)險預(yù)警機制
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機制是將網(wǎng)絡(luò)設(shè)備作為基礎(chǔ)，若想實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警機制的完善，就需對財務(wù)系統(tǒng)進行不斷的改進。納稅籌劃相關(guān)工作人員要對財務(wù)核算系統(tǒng)進行完善，保證財務(wù)核算的時效性與準(zhǔn)確性，對事前控制的觀念進行強化，使企業(yè)真實的運行狀況能夠及時的展現(xiàn)出來[2]。
（三）納稅籌劃成本與風(fēng)險的控制
在現(xiàn)階段納稅籌劃尚且還存在誤區(qū)，認(rèn)為納稅籌劃的目的就是使稅負(fù)最小號，而忽視了企業(yè)對納稅籌劃成本與風(fēng)險的控制。納稅統(tǒng)籌成本與風(fēng)險控制不應(yīng)僅關(guān)注顯性成本，要重視隱性成本支出。此外，因納稅籌劃非稅成本量化度不高，較難發(fā)現(xiàn)。
（四）投資活動的納稅籌劃
投資活動的納稅籌劃可以分為多個部分，即企業(yè)組織形式籌劃、投資地點籌劃、投資產(chǎn)業(yè)籌劃、投資方式籌劃。對企業(yè)內(nèi)部進行選擇；因稅收政策具有地域差異，一些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策力度相當(dāng)大，企業(yè)在進行投資時要對投資地點實行稅收籌劃；在稅收上，我國給予符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃及產(chǎn)業(yè)政策的一些投資項目相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，企業(yè)可對行業(yè)進行選擇，確定投資行業(yè)；投資方式?jīng)Q定了企業(yè)設(shè)立程序，稅收優(yōu)惠有明顯的差異性，企業(yè)的投資方式要與自身發(fā)展相結(jié)合[3]。如對于交通運輸業(yè)而言，營改增以后，有甲供材料的施工企業(yè)可以選擇一般計稅方法（11%稅率）或者簡易計稅（3%稅率）兩種方法。交通運輸業(yè)由原本3%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘?1%計稅的增值稅，對于一個處在轉(zhuǎn)型初期還未完善的企業(yè)來說，所有業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票進行進項抵扣勢必存在困難，那么未完全抵扣勢必會增加企業(yè)的負(fù)稅成本，而從一個企業(yè)集團得角度出發(fā)，要是以政府還貸模式籌資承建項目的話，3%甲供材料辦法簡易計稅投標(biāo)承建，對整個集團來說稅負(fù)最低。因此，在營改增背景下，此類企業(yè)必須充分考慮計稅方法以展開對投資活動的納稅籌劃與決策工作。
（五）籌資活動的納稅籌劃
籌資活動的納稅籌劃也分多個步驟，即：籌資方式納稅籌劃、籌資利息納稅籌劃、租賃方式納稅籌劃。企業(yè)的經(jīng)營理財業(yè)績受籌資的影響，借助資本結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生作用，資本結(jié)構(gòu)改變又由籌資方式所決定，稅前扣除額大，那么節(jié)稅的效果相對明顯，所以籌資渠道的選擇與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化及節(jié)稅效果相掛鉤；負(fù)債籌資的相關(guān)利息費用能抵減利潤，稅法對借款利息在稅前抵扣范圍及額度都有具體要求，在籌劃是要注意利息資本化、利息扣除標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方借款利息等問題；租賃稅收籌劃要注意兩個方面，一是，承租方支付設(shè)備安裝、手續(xù)費交付使用后，支付的利息能夠于稅前扣除；二是，融資租賃支付的相應(yīng)的租賃費雖然不能于稅前抵扣，但租入固定資產(chǎn)提取的折舊費能于稅前扣除。
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃；資本結(jié)構(gòu)；財務(wù)杠桿
資金的籌集過程都是企業(yè)財務(wù)工作中的一項至關(guān)重要的內(nèi)容。融資活動對企業(yè)的資本運作與經(jīng)營行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過程中，通過對企業(yè)融資行為進行科學(xué)合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負(fù)水平顯得十分重要。
一、企業(yè)融資的主要方式
不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而也就決定了企業(yè)所面對的稅收方面的負(fù)擔(dān)，最終影響了企業(yè)整體價值的最大化的實現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內(nèi)部融資、外部融資和融資租賃三種。
(一)內(nèi)部融資
內(nèi)部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)過程中的資金積累部分構(gòu)成企業(yè)的資金投入，具體的說就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資的過程。內(nèi)源融資來源于企業(yè)內(nèi)部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內(nèi)源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內(nèi)源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)源融資無法滿足企業(yè)的資金需要時，企業(yè)才會轉(zhuǎn)向外源融資。
(二)外部融資
企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進行的首次上市籌集資金，配股等股權(quán)融資活動，所以也稱股權(quán)融資；間接融資是指企業(yè)資金來源于銀行、非銀行金融機構(gòu)的貸款等債權(quán)融資活動，所以也稱債權(quán)融資。隨著技術(shù)的進步和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)的不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，投資人與公司的關(guān)系不同，權(quán)利和利益分配不同，從而對公司的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。
(三)融資租賃
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時，視為自有資產(chǎn)，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時，計提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(四)最佳資本結(jié)構(gòu)的形成
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的資金來源構(gòu)成以及其比例關(guān)系。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)的選擇就是對權(quán)益資金和負(fù)債資金在整個資金的比重之中的權(quán)衡，以確定本企業(yè)的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過財務(wù)杠桿效應(yīng)來確定運用負(fù)債對普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權(quán)平均成本最低，企業(yè)價值達到最大化的資本結(jié)構(gòu)。融資決策是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設(shè)計企業(yè)融資項目，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務(wù)和目的。
以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)
由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)債比例的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結(jié)構(gòu)帶來的權(quán)益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。
二、企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式分析
融資活動作為一項相對獨立的企業(yè)活動，主要借助于因資本結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)生的杠桿作用對經(jīng)營收益產(chǎn)生影響。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長期債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的構(gòu)成關(guān)系。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個總是：融資活動對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響；資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。
(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種
企業(yè)的融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)通過負(fù)債的方式融資，負(fù)債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅法同時規(guī)定，企業(yè)通過增加資本金的方式進行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來講，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式更優(yōu)。
(二)企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式
1．內(nèi)源融資。企業(yè)通過自我積累方式進行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險比較高。一般來講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機構(gòu)借款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間借貸的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。
2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對象廣、市場大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤的平均分擔(dān)，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負(fù)擔(dān)。
3．銀行借款。向金融機構(gòu)借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來源除權(quán)益資金外，主要就是負(fù)債。負(fù)債融資，一方面?zhèn)鶆?wù)利息可以抵減應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納所得稅額；另一方面還可通過財務(wù)杠桿作用增加權(quán)益資本收益率。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，債務(wù)利息不變，當(dāng)利潤增加時，單位利潤所負(fù)擔(dān)的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務(wù)對投資收益的影響就是財務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負(fù)債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負(fù)債比例升高會影響將來的融資成本和財務(wù)風(fēng)險，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。
4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒有債務(wù)壓力，成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機會，往往會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。
(四)企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面
1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導(dǎo)致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進一條先進生產(chǎn)線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當(dāng)期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。
在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應(yīng)納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此．它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。
摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險防范 合理避稅 企業(yè)成本
一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法
1．合理選擇分公司與子公司
企業(yè)在計劃投資時，選擇設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠，此時設(shè)立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業(yè)所得稅時能夠減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關(guān)環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
3．運用技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃
（1）符合以下條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。
①享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；
④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；
⑤國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
即一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（2）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4．合理選擇融資方式籌劃
我國較小型企業(yè)都需要進行相適應(yīng)的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。
二、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意事項和籌劃建議
1．在日常經(jīng)營中注重稅收籌劃。學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對企業(yè)來講都是不利的。
2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進行重大分配決策時，投資者對企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
三、結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場經(jīng)濟中獲取最大的經(jīng)濟利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅制要素
中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)識碼：A
個人所得稅的納稅籌劃隨著個人收入的不斷提高，正日漸受到人們的關(guān)注。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的納稅方案所帶來的稅賦輕重是不同的。所以，究竟采用什么樣的方案才能給納稅人帶來最大收益，就成為我們研究的重點。個人所得稅納稅籌劃的方法主要有稅制要素籌劃和利用優(yōu)惠政策籌劃。由于稅收優(yōu)惠政策有其具體明確的適用范圍，因此這里不做深入研究。本文關(guān)注點在于探討如何充分利用稅制要素進行稅收籌劃。
稅制要素包括納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅時點等。每個稅制要素都會對應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，因此有必要分析研究每個稅種最基本的要素和規(guī)定，找出籌劃節(jié)稅的空間。
一、納稅主體籌劃技術(shù)――利用納稅人身份進行稅收籌劃
我國稅法對個人所得稅的居民納稅人是從“住所”和“居住時間”兩個并列性標(biāo)準(zhǔn)來界定的，即我國個人所得稅的居民納稅人是指，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，包括中國公民和無國籍的外籍人員。居民納稅義務(wù)人，負(fù)有無限納稅義務(wù)，而非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)。顯然，非居民納稅人的納稅義務(wù)較輕。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，不視為全年在中國境內(nèi)居住。上述人員，如果掌握好這一尺度，在適當(dāng)?shù)那闆r下，盡量避免成為個人所得稅的民納稅義務(wù)人，可以僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅，從而可以降低個人所得稅稅負(fù)。
二、稅率籌劃技術(shù)
稅率籌劃技術(shù)包括兩個方面：一是比例稅率籌劃，即分析不同征稅對象適用的不同稅率政策，盡量降低適用稅率；二是累進稅率籌劃，主要是尋找稅負(fù)臨界點，防止稅率的攀升。
目前，許多人都有兼職收入。稅法規(guī)定，納稅人從中國境內(nèi)二處或二處以上取得工資、薪金的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。在應(yīng)納稅所得額較少時，工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用的比例稅率20%低，此時籌劃將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，可以降低稅負(fù)；在工資、薪金適用邊際稅率較高時，個人通過與其他單位簽訂雇傭合同，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更利于節(jié)稅；在取得相同金額的報酬時，由于不同收入適用的稅率不同，在采用不同的計稅方法時應(yīng)納稅額會產(chǎn)生很大差異，這就為我們納稅籌劃提供了足夠的空間。在一定條件下，利用稅率的差異，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化就可以達到節(jié)稅的目的。
三、稅基籌劃技術(shù)
稅基式避稅是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅負(fù)。在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人納稅負(fù)擔(dān)越輕。不同應(yīng)稅項目對稅基的規(guī)定存在差異，因此利用稅基進行節(jié)稅就存在兩個操作角度：一是實現(xiàn)稅基的最小化；二是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。從這兩個角度出發(fā)，我們將稅基式籌劃分為稅基均衡實現(xiàn)和稅基遞延實現(xiàn)。
稅基均衡實現(xiàn)的總體思路是要在保持實際收入不變的前提下，盡量降低名義收入，進而降低稅率的級次。然而，怎樣才能實現(xiàn)個人收入的相對減少呢？利用個人收入分劈技術(shù)不失為一個好的方法。個人收入分劈技術(shù)不外乎兩種：利用職工福利法和均衡收入法。職工福利法就是根據(jù)國家現(xiàn)行法律法規(guī)，對企業(yè)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，在實際工作中，對工資、薪金所得項目進行福利化轉(zhuǎn)移，從而降低計稅基數(shù)，減少職工應(yīng)納稅額，以達到降低稅負(fù)的目的。均衡收入法是將某一時期所獲得的較高應(yīng)稅所得，采取削基降檔的辦法，實現(xiàn)降低計稅基數(shù)，減少稅額。相對于收入非常均衡的納稅人而言，收入極不均衡的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)通常較重。這時，均衡收入法就能凸顯出他的節(jié)稅效果。
【案例一】某公司財務(wù)經(jīng)理因工作需要，需租住一套住房，每月房租2，000元。
方案1：公司不為他提供住房，每月工資為10000元，則應(yīng)納稅額為：（10000－1600）×20%－375＝1305元。
方案2：公司提供免費住房，每月工資為8000元，則應(yīng)納稅額為：（8000－1600）×20%－375＝905元。
綜上比較得，方案2比方案1節(jié)稅 （1305-905）=400元。
【案例二】甲和乙同屬季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，兩人2007年的工資均為18，000元。甲為行政人員每月工資1，500元；乙為車間工人，一年工作4個月，這4個月期間每月工資4，500元。
方案1：按實際情況納稅：甲每月收入低于1，600元，無需繳納個人所得稅；乙在工作的4個月中，每月應(yīng)繳納稅額（4500－1600）×15%－125＝310元。全年共納稅1，240元。
方案2：乙與企業(yè)達成協(xié)議，將18，000元年工資平均分?jǐn)偟礁髟拢敲匆揖涂梢酝滓粯硬焕U納個人所得稅。
綜上比較得，乙在方案2比方案1中全年節(jié)稅1，240元。
稅基遞延實現(xiàn)就是說，在稅基總量不變的前提下實現(xiàn)稅基的合法遞延，可以遞延納稅。這就等于是取得了貨幣的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約了融資成本。
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法納稅籌劃費用支出
新《企業(yè)所得稅法》已于2008年1月1日起開始施行。新的企業(yè)所得稅法及其實施條例在納稅人的確認(rèn)、稅率的確定、收入的確認(rèn)、稅前扣除項目、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳等諸多方面進行了大量調(diào)整。由于企業(yè)所得稅的輕重、多少,直接影響稅后凈利潤的形成,關(guān)系到企業(yè)的切身利益,因此,如何把握新的稅制,結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和自身經(jīng)營管理特點,有針對性地調(diào)整各種涉稅行為,依法、有效地降低納稅成本,以謀求自身的競爭優(yōu)勢,是眾多企業(yè)共同關(guān)注的問題。本文基于新企業(yè)所得稅法及其實施細則的頒布實施對此問題作些探討。
一、企業(yè)形式的納稅籌劃
新稅法規(guī)定,不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人,應(yīng)匯總納稅。企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定,把設(shè)立在各地的子公司改成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可由總公司匯總納稅。這樣各分公司之間的收入、成本費用可以相互彌補,均衡分?jǐn)?避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,使整個企業(yè)集團實現(xiàn)利益最大化。
例如：A公司所得稅稅率為25%。2009年1月擬投資設(shè)立回收期3年以上的公司B，預(yù)測B公司當(dāng)年虧損600萬元。若A公司當(dāng)年實現(xiàn)利潤800萬元，現(xiàn)有兩個投資方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項）。則兩種不同的企業(yè)組織形式，稅負(fù)截然不同。
若選擇方案一，即設(shè)立全資子公司，子公司當(dāng)年虧損不繳納企業(yè)所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度利潤彌補。A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬元（800×25%）。公司總體稅負(fù)為200萬元。
若選擇方案二，即設(shè)立分公司，可以合并納稅，則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元（[800-600）×25%]。
可見，設(shè)立分公司可節(jié)稅150萬元。
二、收入的籌劃
銷售貨物收入或提供勞務(wù)收入，是企業(yè)最基本的收入來源。一般來說，選擇合理的收入結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時間，可以實現(xiàn)延緩納稅的效果。推遲銷售商品收入的實現(xiàn)是收入納稅籌劃的重點。稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但是，應(yīng)用中一定要注意：賒銷或分期收款銷售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明每次收款日期和金額，同時，注意控制風(fēng)險，確保企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，在稅法允許的范圍內(nèi)，可將收入推遲致下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。
三、工資、薪金的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金,準(zhǔn)予扣除。這意味著取消了多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度,減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％的職工福利費、2.5%以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2%以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等，來達到減稅的目的。但應(yīng)用中要注意，以上支出均為當(dāng)期實際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。
例如：甲企業(yè)2008年利潤為56萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項）
經(jīng)查全年應(yīng)發(fā)工資為72萬元，其中12月份工資為14萬元，尚未發(fā)放，則2008年度應(yīng)稅所得稅為17.5萬元[(56+14)×25%]。若企業(yè)在12月份按時發(fā)放了工資，則應(yīng)納所得稅為14萬元（56×25%）。可節(jié)稅3.5萬元。
四、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃
固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。新稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。適用這一規(guī)定的固定資產(chǎn)包括：一是由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。企業(yè)可充分利用這一政策，依法申請縮短折舊年限或加速折舊，增加折舊資金的貨幣時間價值。
例如:某企業(yè)有一臺機器設(shè)備,原值為60000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,五年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為11400元。如果按加速折舊法(年數(shù)總和法)計提折舊,折舊年限也是五年,第一年折舊額為19000元,第二年折舊額為15200元,第三年折舊額為11400元,第四年為7600元,最后一年為3800元。如果該企業(yè)正在享受稅收優(yōu)惠期間,就應(yīng)采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠,就應(yīng)采用加速折舊法計提折舊,延緩應(yīng)納稅額的支付。
五、存貨計價方法的納稅籌劃
新會計準(zhǔn)則規(guī)定,對存貨的核算不允許采用后進先出法,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。例如：在物價持續(xù)下跌的情況下,應(yīng)采用先進先出法,這樣可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應(yīng)納稅所得額,進而達到延期納稅的目的。在市場價格持續(xù)上漲時,企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法。因為采用加權(quán)平均法,銷售成本中包含后期進貨的部分成本,金額較高,可將利潤遞延到以后年度,從
六、業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃
新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售收入的15%,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃,可以將業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、辦公費用、差旅費、會議費等支出項目,這樣可以合理調(diào)節(jié)費用,達到節(jié)稅的目的。
七、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題
稅務(wù)籌劃不但與企業(yè)管理各項活動相關(guān)，還與政府、稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)組織密切相關(guān)。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的的作用，促進企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意以下問題:
1、因地制宜、因時制宜籌劃。企業(yè)的納稅籌劃需要與國家稅收法律法規(guī)、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營決策相二致。隨著我國改革開放深人，我國稅收制度正在不斷完善，企業(yè)財務(wù)人員要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)交流和溝通，注重稅收籌劃的時效性、地域性政策，以便及時調(diào)整企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，降低企業(yè)稅務(wù)損失風(fēng)險。
2、依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。納稅籌劃的措施與手段必須在合法的范圍內(nèi)進行，不得采取隱瞞收入、擴大支出、轉(zhuǎn)移財務(wù)等違法手段，否則，即為偷稅。
3、事先籌劃。納稅籌劃必須在涉稅經(jīng)濟活動發(fā)生之前，預(yù)先對其進行計劃、決策，以達到減少稅賦、獲取節(jié)稅利益的目的。由于納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)利潤需要計算應(yīng)納所得稅時，才想方設(shè)法采取措施規(guī)避和減輕納稅義務(wù)，就為時已晚了。納稅義務(wù)發(fā)生后的任何籌劃行為都屬于偷稅。
4、整體籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，不應(yīng)當(dāng)把降低稅負(fù)作為籌劃的唯一目標(biāo)，而應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)整體利益，以企業(yè)價值的長期最大化為納稅籌劃的總體目標(biāo)。企業(yè)不應(yīng)只著眼于企業(yè)所得稅稅負(fù)的降低，而應(yīng)當(dāng)將籌劃方案對不同稅種如增值稅、消費稅等的影響綜合加以分析。由于不同稅種之間存在著相互的聯(lián)系，某一種稅少繳了，另一種稅就有可能多繳，從而會抵消一部分稅負(fù)減少額，甚至加重整體稅負(fù)。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅收籌劃；風(fēng)險；稅種
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年11月4日
一、稅務(wù)籌劃的框架（圖1）
二、各節(jié)點籌劃內(nèi)容（圖2）
三、可籌劃稅種簡述
基于企業(yè)的經(jīng)營策略和項目實際情況，針對于各稅種的籌劃可能性和籌劃結(jié)果，如表1所示。（表1）
需要注意的是所述籌劃空間為經(jīng)驗判斷，且部分稅種籌劃結(jié)果為理論結(jié)果，具體需要結(jié)合最新稅法文件和主管稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法尺度進行調(diào)整。
四、地方稅務(wù)政策解讀（以南京項目為例）
（一）成本對象。成本對象由企業(yè)開工之前報主管地稅機關(guān)備案。企業(yè)進行成本對象備案時，需報送以下資料：1、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅成本對象備案報告表》；2、《土地使用權(quán)證》、《建筑用地規(guī)劃許可證》、《建筑工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》等資料。
主管地稅機關(guān)在登記備案出具書面告知書后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照已備案確認(rèn)的計稅成本對象計算各成本對象的計稅成本。
（二）關(guān)于預(yù)提（應(yīng)付）費用
1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額，不包括甲供材料的金額。預(yù)提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%，且已開發(fā)票金額與預(yù)提費用總計不得超過出包工程合同總金額。預(yù)提的出包工程，自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計入應(yīng)納稅所得額；以后年度實際發(fā)生時按規(guī)定在稅前扣除。
2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費用，對售房合同、協(xié)議或廣告，或按照法律法規(guī)及政府相關(guān)文件等規(guī)定建造期限而逾期未建造的，其預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費用在規(guī)定建造期滿之日起一次性計入應(yīng)納稅所得額。未明確建造期限的，在該開發(fā)項目最后一個可供銷售的成本對象達到完工產(chǎn)品條件時仍未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項費用應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后年度實際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費用時，按規(guī)定在稅前扣除。
3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的報批報建費用、物業(yè)完善費用，必須是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用，同時需提供政府要求上交相關(guān)費用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用不得預(yù)提在稅前扣除。
除政府相關(guān)文件對報批報建費用、物業(yè)完善費用有明確期限外，預(yù)提期限最長不得超過3年；超過3年未上交的，計入應(yīng)納稅所得額。以后年度實際支付時按規(guī)定在稅前扣除。
（三）計稅毛利率。目前，開發(fā)項目位于南京市的計稅毛利率為10%。
五、土地增值稅
（一）土地增值稅清算單位。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進行清算，對于國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的分期開發(fā)項目，以分期項目為單位進行清算。對國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的開發(fā)項目或分期項目開發(fā)周期較長，納稅人自行分期開發(fā)的，其收入、成本、費用按規(guī)定分別歸集的，主管稅務(wù)機關(guān)可將自行分期項目確定為清算單位。
（二）土地增值稅核算對象。土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。同一開發(fā)項目中包含多種類型房地產(chǎn)的，按以下類別作為核算對象，分別計算收入、扣除項目金額、增值額、增值率，繳納土地增值稅。房產(chǎn)類型分為：1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅；2、其他類型住宅（含普通住宅和非普通住宅）；3、非住宅類房產(chǎn)。
（三）公共配套設(shè)施成本費用的扣除。項目規(guī)劃范圍之外的，其開發(fā)成本、費用一律不予扣除。
（四）裝修裝飾費用的扣除。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售樓處等營銷設(shè)施的裝修費用，應(yīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)費用。
（五）相關(guān)費用、基金的扣除。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施配套費、人防工程異地建設(shè)費不得加計扣除，也不作為房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除的計算基數(shù)。
（六）預(yù)征率。1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不預(yù)征土地增值稅；2、普通住宅按2%預(yù)征率預(yù)征；3、普通住宅以外的住宅按3%預(yù)征率預(yù)征；4、非住宅類房產(chǎn)按4%預(yù)征率預(yù)征。
六、分稅種籌劃詳述
（一）企業(yè)所得稅
1、開發(fā)成本的籌劃。對于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，銷售收入受市場價格影響很大，總體成本、費用控制會根據(jù)項目定位及規(guī)劃設(shè)定，以上因素可視同為固定值，可調(diào)節(jié)空間很小，因此通過成本分?jǐn)偡绞降恼{(diào)整，可以達到延遲納稅的效果，如合理提高開發(fā)成本，增加主營業(yè)務(wù)成本金額，從而達到降低稅負(fù)的效果。
2、成本費用的籌劃。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了土增清算時多扣除成本，刻意增加成本類科目的金額，造成企業(yè)所得稅提前納稅、土增清算不能扣除的結(jié)果。合理合規(guī)的安排成本費用劃分，達到前期多扣除費用的目的。同時可根據(jù)各年預(yù)算，合理安排廣告費、業(yè)務(wù)招待費、三項經(jīng)費等支出，控制在稅法規(guī)定的限額比例內(nèi)，減少應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。
3、彌補虧損的籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立初期，會連續(xù)幾年稅務(wù)利潤虧損，合理安排銷售時點，可在一定程度上利用彌補虧損的優(yōu)勢，降低前期所得稅稅負(fù)。這種籌劃方式適用于開發(fā)周期較長、銷售時點較晚的項目。
（二）營業(yè)稅。營業(yè)稅為收付實現(xiàn)制，納稅義務(wù)發(fā)生時點為收到款項或達到收入確認(rèn)條件，同時考慮到“營改增”政策的變化，地稅勢必會對營業(yè)稅等由地方稅務(wù)機關(guān)征繳的稅種嚴(yán)格管理，其籌劃空間較小但風(fēng)險很高，不建議對此稅種籌劃。
（三）土地增值稅（預(yù)征）。根據(jù)市土地增值稅預(yù)征政策，業(yè)態(tài)不同適用不同的預(yù)征率，其籌劃空間較小，不建議對此稅種籌劃。
（四）土地增值稅（清算）。如表2所示，土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進稅率進行征收。（表2）從多角度把控適用稅率，降低土增實際稅負(fù)，以下幾點僅從籌劃方法的角度分析：
1、收入的調(diào)整。假定成本為不變量，結(jié)合預(yù)售階段的籌劃方案以及預(yù)測銷售金額，調(diào)整銷售單價，使清算部分增值額不超過扣除部分的50%，即適用最低的30%稅率；或通過收入?yún)^(qū)間的調(diào)整使稅后利潤最大化。
2、成本的劃分。假定收入為不變量，可以通過成本的劃分，合理提高清算成本，從而降低土地增值稅。
3、清算時點及順序的確定。項目包括住宅、商業(yè)、車庫、儲藏室等業(yè)態(tài)，其中住宅和非住宅（商業(yè)、車庫、儲藏室等）為清算業(yè)態(tài)，受銷售安排和項目立項所限，上述清算業(yè)態(tài)不能出具單獨的清算報告，且根據(jù)清算時點要求，即銷售比例達到85%或銷售許可證滿三年，屆時增值額較高的業(yè)態(tài)銷售比例較大，會提高清算項目前期的增值額，有可能出現(xiàn)前期清算補稅，二次清算退稅的情況，如合理調(diào)整銷售計劃，可推延補稅時點。
4、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅。
七、稅務(wù)籌劃方案
目前，稅務(wù)機關(guān)一般以區(qū)縣級以上發(fā)展和改革委員會審批或備案的項目（《投資項目核準(zhǔn)通知書》）為單位進行清算；對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。
