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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇簡述稅法的作用，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：避稅行為；法制；規則
企業的合理避稅又稱合法避稅或稅收籌劃，主要是指納稅人在詳細了解相關稅收法規的基礎上，保證不直接違反稅法規定的前提下，利用稅法等相關法律的差異規定，改變企業的經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項，以達到規避或減輕稅負的行為。薩繆爾森在《經濟學》一書中分析美國聯邦稅制時也指出，比逃稅更加重要的是合法地規避稅賦，原因在于議會制定的法有許多漏洞，聽任大量的收入不上稅或然者以較低的稅率上稅。可見，避稅的前提雖是遵守稅法，但其結果卻會造成國家稅收收入的流失，甚至會降低經濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復雜性和征管困難。如果避稅主體為外資企業，更有可能造成國家稅收收入的直接損失，增加利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，使得一國以至于國家社會的收入和分配發生扭曲。
一、我國反避稅的現有法制規則和不足簡述
為了防止國家稅款的流失，我國目前在反國際和國內避稅方面采取了一系列的防范措施。如2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第47條規定：“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”該條構成了我國企業所得稅法中的一般反避稅條款。但是從實踐中來看，當前我國現有反避稅法律手段還存在嚴重不足，主要體現在：
（一）反避稅法律手段不足
我國目前的稅收立法，特別是對外商投資企業存在的稅收立法還不完善，條款過于簡單，漏洞和空子較多，致使我們對外商投資企業的普遍避稅束手無策。
（二）反避稅的執法組織建設滯后
我國現行稅收征收體制是：實行征收、管理、稽查分離的體制，稅務管理機構可以發現企業的避稅問題，但受執法手段的限制，只能進行有限的調查。稽查機構現有相應的執法手段，主是處理稅務違法案件，對于并不違法的避稅行為也顯得出師無名。現行的稅收征收管理體制不能完全適應反避稅的要求。
（三）避稅行為無法定的處罰依據
以追求避稅效益為目的的交易是違反一般國家的稅務條例的，所以應予嚴懲，以體現現階段依法治稅的基本要求，保障國家稅收不流失。但我國現行稅收法律和行政法規沒有任何對避稅行為行政處罰的規定，稅務機關往往耗費大量的人力和物力對避稅行為進行調查取證，因為沒相應的處罰依據，也只能補征稅款了事。企業往往認為避稅行為能成功最好，不成功也不吃虧。
二、關于我國反避稅法制規則的措施探討
從法制規則來看，完善稅收立法來反避稅一般應當包括制定專門的反避稅條款，以及對跨國納稅人的某些交易行為有事先取得政府同意的義務作出限制性規定。具體如下：
（一）制定防止轉讓定價和利用國際避稅的單邊立法
對跨國自然人而言，其避稅手段主要是通過人和物的國際移動，消除其稅收和管轄權之間的種種聯系，“虛化”其居民身份，使有關國家難以按既定標準認定其居民身份；對跨國法人，則除了通過國際移動改變其居民身份特征外，還主要利用跨國公司內部相關聯企業之間的轉移定價方法來達到國際避稅的目的。針對上述情況，我國應當借鑒他國經驗，制定有針對性的反避稅條款。如美國稅法第482條規定：“任何兩個以上的組織、商業或事業團體（無論是否為公司，是否于美國境內組建，是否為關聯組織），直接或間接為同一權益所有或控制者，財政部長為防止規避或正確反映該類組織、商業或事業團體所得，可對該組織的毛所得、扣除額、抵扣額或準備金加以調整或重新分配”。又如德國對企業不合常規的成本分攤、支出，以增加成本費用方式，降低所得稅，稱之為隱蔽性的盈利分配，可依適當的正常交易價格或合理利潤，重新調控所得，補征所得稅。
（二）通過行政立法，賦予稅務部門反避稅的權力
由于不正當的避稅手法有多種，如利用假兼并、假合資、假聯營、調節關聯企業間產品的轉移價格等，因此反避稅還有更為細致的特定的規則。目前在我雖然還沒有全國性的系統反避稅條例，但是在新頒布的稅收暫行條例中也已反映了反避稅的意圖。隨著改革的深化，我國還應有更為完善的反避稅條款，為稅務部門提供反避稅的執法依據，為企業提供行為準則。
（三）通過制定相關法律或修訂現有法律以規定一般報告義務
我國稅務機關在對企業的經營活動的稅務監控中，法律和行政法規明確的報告義務只有兩個：一是對特定企業縮短固定資產的折舊期限要求向省級稅務機關報告并批準；二是對于關聯企業管理費的分攤要報有關稅務機關批準。一些國家政府制定的單邊反避稅措施中，一般都規定納稅人與納稅義務相關事實負有某種報告義務。這些報告義務都是通過一定的法律形式加以明確規定的。通常主要兩種立法形式：一是在單獨稅法的每一條獨立條款中規定納稅人報告義務；二是在稅法的總法典中，增設對整個稅制或至少對稅制中幾個部份有效的一項或多項綜合報告義務條款。對此，我國可以借鑒國外經驗，對企業可能出現的避稅行為規定相應的報告義務，并明確報告的內容和程序。
（四）將避稅舉證責任轉移給納稅人
如借鑒國外的立法經驗，把舉證責任轉移給納稅人。在稅收爭議中，一般認為稅務部門所作認定為屬實；如果要這一結論，那么由納稅人負責舉證。在爭議訴訟過程中，納稅人應列舉使人信服的證據，來反駁稅務部門征稅所依據的法律事實。但當稅務部門依法對納稅人的不正常避稅、偷稅進行處罰時，則必須履行舉證責任。
（五）加強反避稅方面的跨國（地區）、跨行業合作
應當加強各地區稅務部門的溝通聯系，共同協作打擊避稅行為。目前我國各地區稅務部門之間聯系不夠，缺乏協作。同時由于招商引資等原因，有些地方政府為爭奪稅源而制定減免稅政策，無形中為一些企業的避稅行為創造了條件。為了我國稅收事業的健康發展，各地國、地稅機關應加強信息共享，密切部門協調，形成反避稅網絡。
在對關聯企業的的監控上，應盡快建立工商、經貿、金融、保險、稅務、商檢等部門之間的相互配合，協同作戰的稅源監控體系，完善稅收征管制度。通力協作，經常加強信息交流，及時解決出現的問題，從各個方面堵塞稅收漏洞，維護稅法尊嚴，保護國家利益不受損失。
目前一個國家的稅務當局僅靠國內獲取的情報，是不可能徹底地妥善處理國際避稅問題的。2001年1月15日國家稅務總局接受中新社采訪時表示，我國每年收到的外國稅務當局提供的情報近萬份，同時也為其提供了大量專項情報，稅收情報國際聯絡網已初步建立。隨著我國經濟融入國際市埸步伐的加快，對情報交換進行制度化和規程化已經十分必要。具體應包括：稅收調查、稅務審計、爭取銀行合作、加強同際合作等內容。
三、完善稅收管理體制，強化反避稅執法組織建設
（一）建立和完善稅收司法保障體系，加大稅收懲罰力度
首先要理順部門之間關系，加強稅務部門與公、檢、法的配合，建立稅收司法保衛體系，為國家組織收入提供強有力的保障。當前，稅收執法的剛性不強，以補代罰、以罰代刑的現象大量存在，有的違規者、違法者得不到應有的懲處，可以借鑒國際經驗，結合我國國情，加大稅收違法懲罰力度。
在加強納稅申報制度、實行會計審計制度和利用現代化科技進行反避稅工作的同時，應加強海關對關聯企業之間進出口貨物的監管作用和國家進出口商品檢驗局對設備價值的鑒定作用。海關一旦發現企業進出口貨物的價格偏高或偏低，即有權進行估價征稅，海關可會同商檢局對該批進出口貨物進行認真檢驗鑒定。
（二）建立反避稅的專業隊伍與營造健全的反避稅法制環境并重
納稅人往往不去公開自己的避稅過程，避稅具有隱蔽性；而國內的跨地區、跨行業經營又使得避稅渠道縱橫交錯，具有復雜性。因此，建立一支反避稅的專業隊伍是必需的措施。另外，營造健全的反避稅法制環境也是當務之急。各級政府部門要牢固樹立法制觀念和全局意識，正確處理國家利益與地方利益、全局利益與局部利益、執行政策與完成計劃任務的關系，充分尊重、維護和支持稅務機關依法治稅；要切實加強對稅收工作的領導，經常聽取稅收工作匯報，幫助協調解決稅收執法中遇到的困難和問題；要嚴格執行國家稅法和稅收管理權限的有關規定，不得超越權限擅自更改、調整、變通國家稅收政策，不得以任何借口和理由，干擾和影響稅務機關公正執法。對于行政領導自立章法、變通稅收政策、截留國家稅款、混淆入庫級次的，應依法追究；對于干擾稅收執法、為納稅人稅收違法行為說情的，既要承擔行政責任，也要承擔法律責任。
參考文獻：
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2、劉劍文,熊偉.稅法基礎理論[M].北京大學出版社,2004.
關鍵詞：出口退稅；農產品；經濟轉型；國際貿易
一、簡述我國出口退稅機制
出口退稅是稅式支出的一個項目之一，而出口退稅機制是指在政府主導的前提下，一國家或地區為促進企業出口額度的增加，出口產品國際競爭能力的提升，合理運用退稅基本的作用，發揮出口退稅功能，實現出口退稅目的。不完全出口退稅模式普遍應用于我國的出口退稅機制上，在出口退稅率上，則主要表現為浮動稅率，且匯率調整相對頻繁，尤其強調國家政府在出口退稅機制改革及退稅率變動上的宏觀調控作用。以出口退稅機制要素來分，我國出口退稅機制的主要內容包括以下三個方面的內容：其一，要素的實現功能，如實現退稅行為；其二，要素的運行流程，如企業按照規定提出退稅申請；其三，運行需求的支撐，如人民幣匯率。
二、以農產品為例分析我國出口退稅
1.農產品出口退稅政策的發展
我國是農業大國，對于農產品的出口退稅政策發展曲折，主要經歷了以下幾個重要階段：按照出口企業成本核算辦法，出口貨物購進價格進行確定和以13%的退稅率計算應退稅額，如：2002年1月1日，并對將要出口的小麥、大米、玉米增值稅實行零稅率；2004年1月1日，農產品及其相關產品出口退稅率進行了調整，平均退稅率比調整前略有提高，如：2004年1月1日，食用粉類和分割肉類的出口退稅率由5%調高至13%，并對一部分資源性農產品取消出口退稅。
2.出口退稅政策對農產品出口的影響
出口退稅政策對農產品出口的影響主要分為以下兩個方面：其一，數量效應，2007年底全球爆發糧食危機，把穩定國內的糧食市場為主要的目標，我國宣布對小麥、稻谷、大米、玉米等原糧及其制粉的出口退稅的取消，并且自2008年1月1日政策生效后，我國糧食全年出口160.4萬噸，金額達6.7億美元，與上年相比，分別同比減少82.4%，65.8%。其二，結構效應，主要體現在出口企業性質上。2008年為171.3億美元，相比2007年增長10.1%；私營企業2007年出口116.2億美元，2008年則為144.9億美元，比上年增長24.7%。在全部的出口額中，民營企業成為新的增長點，對全國農產品出口貢獻了新的力量近10個百分點，成為第二大農產品出口主體。而部分農產品的出口退稅率提高，更有利于提高加工企業的出口，促進深加工，促進優化農業產業結構。
3.農產品出口退稅存在的缺陷
首先，我國出口退稅政策不穩定，變動頻繁，自金融危機以來出口退稅政策以來，就做出了7次調整，關于農產品及其制品方面變化頻繁，嚴重影響了企業的長期規劃，增加企業經營管理的困難，使得企業對政府的信任度降低。其次，財力分配失衡，各部門之間責任不明確，沒有系統的制度保證農產品的出口退稅，同時拖欠企業出口退稅引發一系列問題，比如加大經營財務成本、資產負債率高等，在某些方面，出口退稅制度立法不夠規范，出現的問題無法得到及時糾正，對行為無法及時給予處分。
4.農產品出口退稅政策的改良
（1）根據WTO國民待遇原則及透明度原則，完善我國的出口退稅制度，從法律層次上提高出口退稅制度的執行力，增強其穩定性。（2）加強出口退稅管理，農產品出口退稅及時、足額，并建立健全完善的出口退稅法律制度，增強出口退稅政策在使用中的適應性和可操作性。
三、完善我國出口退稅機制
表現在農產品出口退稅上的缺陷，我們不難發現更多存在于我國出口退稅機制全局上的矛盾，針對政策的不穩定、稅務分擔不合理，應從立法層次上穩定出口退稅率，最大限度讓法律助于出口的增長；再者，加大出口退稅專項轉移支付，權責明確，消除灰色區域，從中央財政支出劃撥，以減輕地方壓力；最后，刪除繁瑣、多余的出口退稅程序，制定差別化的出口退稅政策，升級管理方式，真正達到位為出口企業服務的目的。
四、總結
單從農產品出口退稅上，一斑窺豹，我國出口退稅機制在各個方面仍舊存在不同程度上的缺陷。政策制定的最終目的是為了經濟的發展，我們應在發現矛盾的基礎上，盡早解決矛盾，制定嚴格的出口退稅法律、穩定的出口退稅率、使對出口退稅機制的管理得到完善，用實踐推動認知的深入，在實踐中改良我國的出口退稅機制，從而促進經濟長期有效穩定的可持續發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】集團企業 現金池 涉稅問題
20世紀80年代，現金池管理業務開始作為國際銀行界一項全新的金融服務在國外興起。90年代末，作為在現金池管理業務占據市場領先地位的美國花旗銀行，于1999年把企業現金池管理業務引入了中國市場。中國本土的全國性商業銀行也與時俱進，利用自身得天獨厚的優勢，把現金池業務開展得風生水起。
一、現金池管理業務的作用
對于提供現金池管理業務的各大銀行來說，給客戶提供簡單的資金收付管理服務顯然不能滿足某些客戶的資金管理要求，也將會被市場所淘汰。根據客戶具體的需求和特點，為客戶量身打造符合國家法律法規允許的個性化現金管理方案，提供更專業的、更具統合性的現金池管理業務，協助客戶在確保資金有效流動的基礎上，實現最大的資金管理收益，最大的資金價值，成為不二的選擇。對于運行現金池管理業務的各大集團企業來說，隨著業務的不斷拓展，集團企業下屬的全資子公司、控股公司、參股公司、分公司越來越多，集團企業對于內部資金的集中化管理、流動性管理和收益性管理的需求變得日益迫切。如何強化企業的現金流管理，提升企業價值成為了越來越多企業資金管理部門的工作重點。成功運行的現金池業務，可以大大降低整個集團企業的財務費用，減少資金運行成本，而且可以強化集團企業內部控制的職能，防范集團企業資金風險，同時還可以集中集團企業資金，用于集團企業主業及其延伸發展的投資，增強企業后勁和競爭力，獲取更大的投資效果和企業價值。
二、我國現金池管理業務的主要運行模式
我國將cash pooling翻譯成“現金池”，十分貼切、形象，也很準確（本文中的“現金”等同于“資金”理解）。集團企業總部開立一個母賬戶，各個參加現金池管理業務的成員企業都單獨開立一個子賬戶，每日在特定的時點，各子賬戶中的富余現金都會自動被上劃到母賬戶中；同時，經各成員企業申請，母賬戶在指定日期將特定的申請款下劃到各成員企業的子賬戶中。這樣，集團企業總部借助于銀行的專業服務，把下屬的或者控制的各個公司（獨立法人和非獨立法人）的現金集中起來“按需分配”管理，現金富余了就及時流入現金池，哪里現金短缺了就及時地流向那里。現金池中的現金不足時，甚至可以向銀行進行資金融通，向現金池中“補水”。實際上，現金池是建立在委托貸款模式下的集團企業內部的資金融通，一般情況下，集團企業中的總部和參加現金池管理業務的成員企業都選擇同一個銀行來運行現金池業務。目前，我國國內有以下三種常見的現金池管理運行模式：
1.集團結算中心母賬戶統一上劃和下撥資金（以銀行為委托貸款中介）。這種模式下，現金池管理業務就是在一個集團企業內部，以集團企業總部的名義設立集團企業現金池母賬戶，一般由集團結算中心來管理，通過參加現金池的成員企業子賬戶向母賬戶每日在特定的時點，定時將各成員企業的現金池子賬戶中的富余現金余額上劃到母賬戶中。每日現金池資金上劃以后，成員企業子賬戶上保持現金余額為零或者目標余額。這個現金目標余額的設定通常是由參加現金池管理業務的成員企業考慮自身資金使用的需求和庫存現金額度等，和集團結算中心協商確定。實務中，這個目標余額的金額是很小的，主要是為了應急支取小額現金和一些銀行代扣款項，如電話費、銀行手續費等。同時，集團結算中心也可以根據本集團業務的特性和管理需要，向銀行要求一日多次定時從子賬戶中上劃款項到現金池。
為了更好地管理現金池中的現金，現金池各成員企業，一般是要提前數日向集團結算中心申請下劃款的金額和日期，成員企業在接受到現金池下劃款后才能進行資金支付，這對成員企業的現金流預測提出了很高的要求。如成員企業出現緊急的情形，需要使用現金池中的款項，但沒有事前申請，則可以緊急申請下劃款，但必須得到企業高層的審批。因為如所需資金金額較大，集團結算中心有可能需要提前支取一些定期存款、銀行理財產品來準備下劃款，這樣會讓集團損失一些資金的收益。為了避免頻繁地下劃款項，有些集團結算中心會和提供現金池服務的銀行達成一個整個集團的日間貸款額度，然后分配給各個成員企業使用。各個成員企業和銀行具體簽訂“透支業務合同”，享受規定額度的日間透支。每日，成員企業可以先在額度內進行正常的款項支付，這些透支的款項，集團結算中心會在每日特定的時點自動下劃予以補足，不需要支付銀行任何利息費用。但日間透資額度有時不夠，稅款和社保款等不能使用日間透資扣款等，需要申請現金池下劃款才能進行支付，影響工作效率。
2.集團成立財務公司運營資金（以專業財務公司為委托貸款中介）。此種模式實質上與以銀行作為委托貸款中介服務提供商的現金池模式類似，只不過是由集團專門成立的財務公司（獨立的法人企業）代替了結算中心在現金池管理業務中扮演的角色。財務公司的資金管理人員自己處理現金池管理的相關業務，銀行不再是委托貸款中介服務的提供商，只是提供單純的資金支付結算中介服務，提供支持現金池管理業務的先進技術系統，并提供靈活多樣的解決方案。財務公司作為非銀行性質的金融機構，如能解決開具正規的金融票據的問題，將使現金池管理業務在形式上更加符合國家相關的法律法規的規定。
3.子賬戶間先調配，然后由母賬戶、財務公司賬戶統一差額上劃和下撥資金（調配后，以銀行或者財務公司為委托貸款中介）。這種模式下，現金池管理業務就是各現金池成員企業之間先進行資金的借貸，不足的或者富余的部分再由母賬戶或者財務公司統一差額來進行上劃和下撥資金。這種模式其實是上述兩種模式的基礎上多了個“子賬戶間先自行調配資金”的動作，所起到的效果是一樣的。
三、關于現金池管理業務的涉稅問題
我國目前的現金池管理業務，主要涉及的稅收有營業稅、印花稅和企業所得稅等。
1.現金池管理業務的營業稅問題。根據前述的現金池的三種模式，可以知道，成員企業在現金池存款或者貸款。現金池的存款，除了“活期存款”，還會被用來做“協定存款”、“通知存款”和其他銀行理財產品等，以期取得高于活期的利息收入。現金池的貸款，需要支付相應的利息費用，一般利率會稍低于銀行的同期同類利率。
2009年1月1日生效的《關于公布廢止的營業稅規范性文件目錄的通知》（國稅發〔2009〕29號），明確廢止了《國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知》（國稅發〔2002〕13號文第二條的規定，也就是說，在2008年12月31日之前，參加現金池業務而收到的利息，銀行是有義務扣繳利息相關的營業稅的，公司可以不主動申報利息的營業稅；但從2009年1月1日開始，參加現金池業務而收到的利息，各公司需要自行申報、繳納利息相關的營業稅。實務中，地方稅務局還是按照“金融保險業”的稅目征收5%的營業稅，企業按月申報。好多人對于現金池業務中的“活期存款”、“協定存款”和“通知存款”等存款類的利息收入要不要申報、繳納營業稅存在疑義，但為規避稅務風險，建議還是考慮及時申報、繳納營業稅及城建稅、教育費附加和地方教育附加。
2.現金池管理業務的印花稅問題。現金池業務中的每一筆上劃款和下劃款的交易，按照稅法相關規定，都應該按照“借款合同”的稅目申報、繳納萬分之零點五的印花稅。但如果每筆劃款交易都申報、繳納印花稅，將使得現金池業務無法順利運行。實務中，一般是和銀行協議約定“委托貸款業務”，采取額度管理的原則，任意時刻所有借款方使用的委托貸款的余額總數不超過總額度，此額度可循環使用，參加現金池業務的各公司第一年都按本公司在現金池中最高的單次實際發生額（存款或者貸款）來申報、繳納印花稅，如次年在現金池中最高的單次實際發生額（存款或者貸款）超過第一年的，則超過部分需要申報、繳納印花稅，沒有超過第一年最高額的，則可以不申報、繳納印花稅，以后年度照此類推。但這種做法雖然合理，卻沒有明確的法律依據，是不是能得到主管稅務機關的認同還是個問題。
3.現金池管理業務的企業所得稅問題。現金池管理業務中涉及到存、貸款利率是否合理合法，貸款的金額是否合法，成員企業的利息收入和利息費用列支是否合理、合法，是否有財務費用轉移、利潤轉移等嫌疑。從稅務機關的角度來說，就是資本弱化、一般納稅調整事項和特別納稅調整等涉稅問題。這些都是現金池業務處理企業所得稅問題時需要注意的問題。
四、關于現金池管理業務的利息問題
1.現金池管理業務成員企業的利息支出和利息收入的合理性問題。不管是采用哪種具體的現金池管理業務模式，集團企業都要參照國家確定的金融機構的存、貸款利率水平區間來商定本集團現金池業務適用的具體利率，不能使用異常高出或者異常低于正常利率的極不合理的利率。不管出于什么動機，首先要考慮利率的合法性，其次考慮利率的合理性，從而使發生的利息支出和利息收入金額合理，不違反國家的相關規定。
現金池管理業務中，一個現金池成員企業的利息支出就是其他現金池成員企業的利息收入。如果考慮到成員企業間的企業所得稅稅率的差異（如高新技術企業享受15%的優惠稅率），而人為地將利息支出從低稅率的成員企業轉移到高稅率的成員企業，或者將利息收入從高稅率的成員企業轉移到低稅率的成員企業，但資金的借、貸和成員企業實際的業務需求等不能很好地匹配，那么這很容易引起稅務當局的關注，給整個集團帶來稅務風險，因為依據《企業所得稅法》和《特別納稅調整實施辦法（試行）》等相關條款，稅務當局完全有依據、有可能對關聯企業間不合理的利息收入、利息支出作特別納稅調整。補稅的同時，帶來的是集團企業形象的毀滅。但實務中，有的現金池成員企業資金短缺時從現金池借款，一旦本企業現金池賬戶有現金，就會及時被上劃到現金池母賬戶還借款，這樣的借款就很難確定具體的借款利率，但計算出的借款利率要合理。這種關聯企業間的資金借貸一定要避嫌，不能發生讓稅務局認為是轉移定價或者資本弱化的情形，否則，就得不償失了。
2.現金池管理業務成員企業的貸款金額和利息列支的合法性問題。依據《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十八條規定，在生產經營活動中發生向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分利息支出，準予扣除。有效、合理、合法的稅前列支現金池相關的利息支出，必須嚴格依據《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）、《企業所得稅法》及其《企業所得稅法實施條例》和《特別納稅調整實施辦法（試行）》等法律法規的相關規定。值得注意的是，現金池業務中相關的票據要合法。現金池成員企業收到利息收入和支付利息費用時，大都沒有開具或者取得合法、有效的票據作為憑證，而是以內部的相關表格等資料作為憑證。實際上，專門成立的財務公司經批準可以使用自制的經銀監局備案的專業票據，可以合法地出具相關的利息收支票據；而作為非金融企業的現金池成員企業，可以到主管稅務機關申請代開利息收支的相關票據，或者向稅務機關申請自己直接開具相關的票據。企業的稅務人員千萬不能怕麻煩、圖省事，而不去申請開具現金池業務相關的合法票據。實務中，許多未取得合法、有效利息收支票據的現金池成員企業，對利息費用都進行了稅前列支；而利息收入作為財務費用的抵減，實際上是增加了企業所得稅應納稅所得額。建議沒有取得合法、有效利息支出票據的企業，都不要稅前列支這部分利息支出；利息收入因為沒有合法、有效的票據，也不要作為財務費用的抵減，而應該作為“營業外收入”來進行會計核算。
綜上所述，集團企業在使用現金池業務時，要綜合考慮資金運營的實際需要、實務操作的便利以及涉稅風險的規避等多方面的因素，選擇最適合自身發展的現金池業務管理模式。同時，希望各級稅務部門要密切關注現金池管理業務的發展，走訪、調研運行現金池業務的相關企業，取得第一手資料，針對現金池業務中存在的借貸款利率確定、票據的開具、有關稅收計算和申報等給出明確的規定，更好地規范現金池業務的管理，為集團企業的發展作出貢獻。
（作者為財務部經理、高級會計師）
參考文獻
關鍵詞：石油企業 合理避稅 風險 風險防范
一、石油企業合理避稅的內涵
石油企業的合理避稅就是指企業在不違反國家稅收相關法律的前提之下，通過對企業自身的生產以及經營活動進行合理安排，利用降低稅賦的方式來實現稅后利潤的最大化，達到提高企業的經濟效益的目的。當前，在企業的經營過程中，合理的利用稅法中的相關優惠措施以及政策空白區，實現提高企業稅后利益的避稅方式成為了企業會計工作的一項重點。
二、石油企業合理避稅可能存在的風險
企業的收益與風險是并存的，石油企業在采用合理避稅方式的過程中，應該綜合考慮避稅過程中的各種風險，通過各個風險對公司整體運作的影響程度來判斷稅收籌劃過程中各種避稅手段的可實行性。如果在避稅的過程中若忽視避稅風險的存在，必然導致避稅的結果出現事與愿違的情況，給石油企業帶來重大的損失。
石油企業的避稅風險主要是指在企業經營的“確定時期”內，由于避稅方案的實施過程中外部環境的各種不確定性，諸如企業經濟活動的不確定性、國家稅收政策的改變等，給石油企業避稅方案的實施帶來的相應的風險。此外，企業避稅方案中的各種風險大小是不一樣的，這主要是由于企業的避稅方案可能與企業稅收籌劃人員的態度相關，其保守或激進都影響到籌劃方案的最終確定，對避稅的風險產生直接影響。
石油企業避稅風險主要包括：避稅成本無法收回、避稅結果不能實現，甚至最終被認為是偷、逃稅，觸犯法律而獲罪。這些風險在避稅的過程中都要予以避免。
三、石油企業合理避稅風險產生的原因
石油企業避稅風險產生的原因主要包括這樣幾個方面：
（一）會計人員的整體素質
避稅方案的設計、選擇以及執行等都關系到企業避稅的最終效果，而整個過程中都與會計人員的主觀判斷直接相關，包括對避稅環境的認識、對納稅政策的認識等。這就要求會計人員不但要具有相當的財務、稅務知識，還應該有對應的法律和會計等專業知識，有洞察力和經濟前景的預判能力，能夠完全的勝任避稅規劃過程中的相關工作，同時還要有能夠和稅務機關良好的溝通能力。否則，將難以承擔石油企業避稅工作。
（二）企業預期的經濟活動發生了改變
從本質上講，避稅就是根據企業自身根據生產經營情況，對納稅正常進行差異化的選擇過程。對于石油企業而言，有時可能還包括利用不同國家的稅收制度以及稅收政策來進行選擇。在避稅的過程中，應該利用稅收自身的稅賦差別來進行選擇，充分調動征稅對象以及稅率等來增加企業經營的靈活性。但是，這些因素也反過來會制約企業的經營和發展。石油企業自身在生產和經營活動過程中本來就具有復雜性以及高風險性，而企業在追求避稅目的過程中可能會在一定程度上限制企業自身的一些經營和發展，通過“損己”的方式來適應某一項稅收優惠政策，這本無可厚非，但是一旦實際的經營過程中與企業所預期的外界環境發生變化，之前的所有避稅方案和措施都不能起到減少稅收的作用時，將導致企業遭受損失，造成避稅成本、甚至是加倍的損失。
四、石油企業合理避稅風險的防范措施
（一）預先做好“成本—效益”分析工作
在進行避稅方案的制定過程中，企業應該將避稅過程中可能會發生的各種預期成本和收益等，按照利益最大化的方案來加以執行。在確定方案的過程中，尤其要考慮實際的可執行性，使之符合“成本—效益”的基本原則。
所有的避稅方案都具有其兩面性：其一，能夠給避稅籌劃的人們帶來較大的納稅利益，其具有的風險越大；其二，在制定避稅方案的過程中，企業需要考慮到避稅措施可能給企業帶來的其他成本，簡單的講就是一旦避稅失誤，帶來的損失有可能比避稅更多。這時，避稅規劃之前的“成本—效益”分析就顯得尤為必要。當納稅發生的成本將比避稅籌劃帶來的利益小時，該籌劃則是成功、可行的，否則將是失敗、不可取的。
（二）綜合規劃，降低風險
石油企業和其他的工業企業不同，其整個經營過程中都需要和各種稅收部門打交道。而這些稅收部門之間又是相互聯系和關聯的，一種稅基的減小將導致兩外一種或者是集中稅基的增加。或者，在某一個稅收期限內少繳納部分稅款，但是可能會在另外一個或者是多個稅。這時，稅收企業就要在整個稅收期限內進行綜合考慮，獲得是“整體經濟利益”，而非“局部環節的利益”，并將避稅風險加以有效的分散，達到整體稅收負擔的減少。
避稅規劃是否能夠給獲得預期的經濟效益，其重點在于能夠找到避稅規劃的切入點。避稅規劃具有多個切入點，諸如：繳稅地點選擇，稅種的選擇以及同一稅種不同稅率的選擇。企業應該將這些切入點加以恰當而合適的組合，通過降低納稅的風險來提高企業的經濟效益。通常而言，石油企業的避稅規劃一般是通過采用多稅種、多項目的方式來進行的。這樣，當一種稅種或一個項目失敗之后，還能夠利用其它的籌劃方案和措施來加以彌補。
（三）提高石油企業避稅規劃人員的整體素質
避稅規劃人員是關系到石油企業避稅成功與否的關鍵。由于國家的稅收制度不可能盡善盡美，多少都存在一定的缺陷。這時，一定程度的稅收政策變化就顯得相當必要。通過避稅規劃，規劃人員在掌握了相關的稅收政策之后，充分的利用這些優惠政策，盡量使得這些優惠政策使用到位，這樣才能達到最終的避稅規劃目的和效果。
五、結語
通過分析石油企業合理避稅過程中可能存在的風險，形成了對企業合理避稅的再認識。同時，提出來防范合理避稅風險的措施，給提高石油企業合理避稅的成功率起到了參考作用。
參考文獻：
一、單項選擇題
1. 我國審計正式命名的標志是( )審計院的建立。
A.秦朝 B.宋朝
C.漢朝 D.唐朝
2.注冊會計師審計起源于( )。
A. 日本股份制企業制度 B. 英國股份制企業制度
C. 美國合伙企業制度 D. 意大利合伙企業制度
3.注冊會計師職業誕生的標志是( )。
A. 1581年威尼斯會計協會的創立 B. 1721年英國的“南海公司事件”
C. 1845年英國《公司法》的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協會的成立
4. 關于國家審計下列說法正確的是( )。
A. 國家審計關系是經過授權形成的 B. 國家審計是獨立性的審計
C. 國家審計是我國審計監督體系的主體 D. 國家審計是有償審計
5. 社會審計最主要的職能是( )。
A. 經濟監督 B. 經濟鑒證
C. 經濟評價 D. 經濟咨詢
6. 對注冊會計師而言，沒有完全遵循專業準則的要求而造成的過失，屬于( )。
A. 重大過失 B. 單方過失
C. 普通過失 D. 欺詐
7. 下列項目中，不屬于注冊會計師法定業務的是( )。
A. 審查企業財務報表，出具審計報告
B. 驗證企業資本，出具驗資報告
C. 辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告
D. 記賬
8. 從獨立性來看，社會審計( )。
A. 僅僅與委托人獨立，與被審計單位不獨立
B. 僅僅與被審計單位獨立，與委托人不獨立
C. 與委托人和被審計單位都獨立
D. 與委托人和被審計單位都不獨立
9. 審計標準的相關性是指審計標準與被審計事項和( )相關聯的程度。
A. 審計目標 B. 法律法規
C. 被審計單位 D. 審計人員
10. 審計對象可以概括為被審計單位的( )。
A. 會計資料 B. 經濟活動
C. 財務收支 D. 財務報表
11. 下列項目中，不屬于內部審計機構的權限的是( )。
A. 建議改進權 B. 調查取證權
C. 檢查權 D. 采取臨時強制措施權
12. 審計監督政府預算的執行情況和決算以及其他財政收支情況的職責屬于( )。
A. 會計師事務所 B. 內部審計機構
C. 國家審計機關 D. 審計研究所
二、多項選擇題
1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其特點有( )。
A. 審計的對象是會計賬目
B. 審計的目的是查錯防弊
C. 審計方法是對賬簿記錄進行逐筆詳細審查，
D. 審計報告的使用者是社會公眾
2. 審計的獨立性包括( )。
A. 組織機構獨立 B. 人員獨立
C. 經濟來源 D. 業務工作獨立
3. 審計關系構成的要素有( )。
A. 審計組織和審計人員 B. 被審計單位
C. 注冊會計師協會 D. 審計授權人或委托人
4. 我國審計組織由( )構成。
A. 國家審計機關 B. 內部審計機構
C. 會計師事務所 D. 資產評估機構
5. 以下項目中，屬于審計標準的有( )。
A. 企業會計準則和企業會計制度 B. 公司法
C. 稅法 D. 被審計單位的規章制度
6. 按審計目的和內容不同，審計可以分為( )。
A. 財政財務審計 B. 經濟效益審計
C. 經濟活動審計 D. 財經法紀審計
7. 內部審計實務指南制定的依據有( )。
A. 企業會計準則 B. 內部審計基本準則
C. 內部審計具體準則 D. 審計法
8. 注冊會計師出具的報告中，具有法定效力的有( )。
A. 驗資報告 B. 年度財務報表的審計報告
C. 季度財務報表的審計報告 D. 辦理企業合并審計業務出具相關的報告
9. 審計準則的作用有( )。
A. 有利于提高審計工作質量
B. 有利于維護會計師事務所和注冊會計師的正當權益
C. 有利于增強社會公眾對審計工作結果的信任程度
D. 有利于實現審計工作的規范化
10. 對會計師事務所的行政處罰包括( )。
A. 警告 B. 沒收違法所得和罰款
C. 暫停執業 D. 撤銷
三、判斷題
1. 審計就是查賬，其目的就是查錯揭弊。( )
2. 會計師事務所進行審計時，如發現被審計單位正在轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產，有權封存違反國家規定取得的資產。( )
3. 一般而言，如果審計報告是真實的，那么財務報表也必然是真實的。( )
4. 審查企業財務報表、出具審計報告是注冊會計師的法定業務，非注冊會計師不得承辦。( )
5. 如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經驗的情況下提供專業服務，就構成了一種欺詐。( )
6. 只要取得了注冊會計師資格就可以執行注冊會計師審計業務，并簽署審計報告。( )
7. 注冊會計師審計準則是注冊會計師的行為規范，注冊會計師在執行會計咨詢、會計服務業務時，也必須遵守注冊會計師審計準則的要求。( )
8. 合伙會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任，合伙人以其出資額為限承擔責任。( )
9. 從與被審計單位的關系來看，國家審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，但是二者的審計對象不同。( )
10. 會計師事務所質量控制準則是注冊會計師在執行各類業務時應當遵守的標準。( )
四、問答題
1. 如何理解審計的獨立性?
2. 國家審計、社會審計和內部審計各有何特點?
3. 簡述審計的職能和作用。
4. 簡述審計的分類。
5. 審計準則和審計標準有什么區別?
6. 簡述我國現行的注冊會計師執業準則體系。
7. 注冊會計師業務范圍包括哪些?
8. 國家審計機關的權限主要有哪些?
參考答案
一、單項選擇題
1. B 2. D 3. D 4. A 5. B
6. C 7. D 8. C 9. A 10. B
11. D 12. C
二、多項選擇題
1. ABC
2. ABD
3. ABD
4. ABC
5. ABCD
6. ABD
7. BC
8. ABCD
9. ABCD
10. ABCD
三、判斷題
1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×
(一)農村微型企業概述 參考國外的標準,并結合我國實際,重慶市在全國率先出臺了扶持微型企業發展的政策措施《重慶市人民政府關于大力發展微型企業的若干意見》(渝府發{2010}66號),該《意見》將農村微型企業定義為:雇員(含投資者)20人及以下,創業者注冊資金10萬元及以下的企業。
筆者從處事易、借貸易、租地易、市場易等四個方面就現在的創業條件與經濟蕭條前的創業條件進行了一場調研。研究對象涉及了重慶市的30名工商管理專業人士、30名各級村官公務員、30名企業管理層人員、30名創業者、90名返鄉農民工等五種不同組別的人群。這五組人群依次對處事易、借貸易、租地易、市場易等四個因素的創業條件做出評分,同時設定經濟蕭條前這四個因素的易度系數各自都是5,易度基數總和是20。調查結果見表1所示。
從表1可以看出,各組人士普遍認為較之經濟蕭條前,當前創業的各項指數有所提高。加之目前創業的機會成本最小,企業更容易生存與發展,因此還是適合創業的。在調查中,有農民工表示,如果現在還猶豫創業,以后也就更下不了創業的決心了。以重慶市萬盛區為例。截止2011年5月31日,萬盛區已發展農村微型企業288戶(其中,去年發展117戶、今年以來發展171戶),解決就業人員1626人、戶均帶動就業5.6人;共發放財政補助資金830.9萬元、戶均2.89萬元,其中:市財政補助資金691.2萬元(戶均2.4萬元)、區財政補助資金139.7萬元(戶均0.49萬元)。反映出農村微型企業對于促進就業,經濟增長有著極大的作用。
(二)農村微型企業經營模式選擇 農村微型企業的經營模式由創業者自行選擇,可采取個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司等多種經營模式。農村微型企業被資助者確定為“九類人群”,即大學畢業生、離崗失業者、返鄉農民工、“農轉非”人員、三峽庫區移民、殘疾人、城鄉退役士兵、文化創意者、信息技術人員等,見圖1。
由圖1可以看出,萬盛區在人群構成方面,申辦微型企業的291人中,以返鄉農民工為主,其達到了45.4%,而下崗失業人員、大中專畢業生、信息技術人員、文化創意人員分別只占19.3%、9.6%、1%、1.7%。反映出農民工是農村微型企業創業的主力軍,而農民工存在的財務管理問題是最嚴重的,進而說明研究農村微型企業財務管理問題的必要性。
二、農村微型企業的財務管理問題
農村微型企業是雇傭員工(含不支付工資的投資者以及其親屬)少于10人、總資產少于所處行業小企業的平均額、在農村地區具有固定經營場所或固定經營業務、所有權與經營權集中統一的規模細小的經濟組織。對農民工這樣一個資源少、創業知識缺乏、創業技能不高的特殊群體來說,這無疑是給他們提供了回鄉投資興業的平臺。筆者經有關資料分析,將影響農民工創業的因素主要分為外部環境因素和自身能力因素,如圖2所示。
(一)融資難制約農村微型企業發展 農村微型企業抵押物缺失,信用較低。銀行在商業化經營和資產負債管理制度的約束下,為了降低貸款風險,一般要求貸款企業提供連帶擔保或財產抵押,而農村微型企業缺少足夠的抵押資產,尋求擔保更為困難,大多不符合銀行貸款條件,降低了銀行貸款的動力。
(二)手續繁、門檻高、稅賦重等因素制約發展 農村微型企業所面臨的基層政府對其服務態度差、創業手續繁雜、門檻過高、稅賦繁重等問題都制約著創業者的積極性。萬盛區地稅部門對農村微型企業稅收基本上參照了個體戶征稅辦法,實行核定征收的方式(月營業額在5000元以下的免征),農村微型企業稅賦與同規模的個體戶基本持平。而國稅部門,一是依據稅法的有關規定,對個體戶可以實行核定征收的辦法(月營業額在5000元以下的免征),而對農村微型企業采取了與其他企業相同的征管方式,即查賬征收的辦法,沒有起征點;二是要求農村微型企業必須建立會計制度進行財務核算。因此,在從事需繳納國稅稅種的行業中,部分農村微企業主認為與同規模的個體戶相比稅賦較重,而要求其建立會計制度進行會計核算更是加重了負擔,特別是對文化程度較低、缺乏財務管理知識、經營情況欠佳的農村微企業主來說無疑是“得了2、3萬元的補助,找了個‘麻煩’”。這些問題的存在,使部分人員望而生畏,不愿意申辦農村微型企業。
(三)自身能力約束發展 一是傳統的經營管理模式,導致其發展能力受限。(1)隨意選擇投資項目,盲目決策。大多數農村微型企業沒有進行市場調研,對市場形勢缺乏足夠的分析判斷,發展定位不明,市場營銷思路不清。主導產品同化嚴重,容易形成跟風發展的氛圍。結果造成市場供大于求,惡性競爭,影響資金回收及運作,創業信心受到打擊。從調查情況來看,農村微型企業的主要問題之一表現在產品科技含量不高,農村微型企業市場開拓能力不足。同時,多數農村微型企業投資規模小,出口或銷售市場占有份額較小,其發展能力受到很大制約。從圖3可以看出,萬盛區在產業構成方面,產業較為單一,種養殖業占一半以上,達到了56.6%,并且種植、養殖的規模也不大,特色不突出,主要集中在生豬、山羊、肉免、肉鴿、家禽的飼養。而技術含量和智力要求較高的信息技術和文化創意類產業分別只占2.1%和3.1%。反映出農村微型企業存在著產業構成比例嚴重失調,缺乏科技含量高的企業等嚴重問題。
(2)農村微型企業典型的經營管理模式是所有權與經營權的高度統一,投資者同時就是經營者,這種模式給財務管理帶來了負面影響。農村微型企業中相當一部分屬于個體、私營性質,企業管理者集權、家族化管理現象嚴重。農村微型企業沒有建立內部審計制度,有些管理者缺乏現代財務管理觀念,甚至沒有將財務管理納入企業管理的有效機制中,使財務管理失去了它在農村微企管理中應有的地位和作用,也阻礙了農村微型企業的發展進程。
二是缺乏財務管理專業知識,忽略依法理財制度要求。(1)財會人員專業知識不扎實,使得不少會計賬目不清。有的用不符合國家統一的會計制度憑證頂替庫存現金,即“白條頂庫”;有的用銀行賬戶代替其他單位和個人存入或支取現金,甚至以個人名義存入儲蓄;有的保留賬外公款,即“公款私存”;有的不能通過財務分析發現生產經營中的問題并盡早解決問題,只有當出現重大問題時才發現問題的嚴重性,使經濟危局難以挽回。(2)依法理財的觀念淡薄,綜合素質不高,跟不上新經濟環境下的各種先進管理辦法。
從圖4可以看出,萬盛區在文化程度構成方面,低學歷偏多、高學歷偏少,初中以下文化程度的人員最多,接近三分之二,達到了63.6%。他們在參加創業培訓、辦理各種手續方面困難較大,創業能力、抵御市場風險的能力和企業的“存活率”讓人堪憂,而具備大專以上、高中(中專、技校)文化程度的人員分別只占10%、26.4%。反映出農村微型企業人員知識水平偏低,更無法意識到依法理財在農村微企中的重要性。
三是財務管理風險意識淡薄,應收賬款壞賬準備嚴重。(1)企業在投資過程中,要充分運用財務杠桿作用,適度引進負債,提高自有資本的收益率,避免因過度增加企業負債而加大企業風險。創業環境有著多變性,特別是在經濟蕭條環境下,資金預算再考慮充分也可能存在問題,時常需要在創業過程中增加投資。(2)農村微型企業在進行原材料采購、生產加工、產品銷售時,大多數都是依靠關系,采取口頭協議的形式,沒有訂立規范合同的觀念。主要往來于經常性的關系之中,不需要辦理像商業銀行那樣繁瑣的抵押、擔保手續,通常寫一張借條或口頭約定即能解決問題。即使簽訂合同,合同條款權利義務也不明確,甚至缺乏相關的法律依據而成為無效合同,使權利主體喪失法律保障。
三、農村微型企業財務管理加強對策
(一)政府加大金融政策扶持力度 在解決農村微型企業融資難的問題上,當地政府應突破現有小額擔保貸款政策限制,制定適合當地特點的具體操作條款。重慶市政府指定專門的擔保機構為農村微型企業提供免費擔保,承貸金融機構按照擔保基金與貸款余額1:3至1:5的比例向農村微型企業發放小額擔保貸款。在原重慶市小額擔保貸款辦法的基礎上,萬盛區擴大貸款對象,提高貸款額度,放寬擔保條件,簡化申貸程序,成立了區小額貸款創業擔保服務中心,實行“一站式”審貸,農村微型企業可在兩周內獲得5-30萬元貸款,并在兩年內給予政府貼息。
(二)政府開辟“綠色通道”,稅賦降至最低 在前置許可辦理方面,相關單位應進一步開拓思想,強化責任意識和服務意識,提高工作效率。根據農村微企業主普遍存在文化程度低,規模小、剛起步和資金短缺的特點,為他們開辟“綠色通道”,按照重在引導和后期規范的原則,除涉及人民群眾生命和財產安全的行業外,應降低準入門檻,只要達到基本條件,即可給予行政許可,然后待其正常經營后,再引導他們逐步規范經營行為和改善經營條件。在稅收征管方面,有關部門應合理把握稅收征管“寬”、“嚴”尺度,降低農村微型企業的稅賦。萬盛區工商分局加強與區國稅局、區地稅局、區財政局的溝通和協調,按照市地稅局、市國稅局、市工商局今年5月出臺的《關于進一步促進微型企業發展的通知》(渝地稅發〔2011〕97號)的有關要求,結合農村微型企業規模小、剛起步的特點,參照個體戶的稅收征管辦法,對農村微型的稅收計算方法進行了調整。對確需實行查賬征收的,可由指定單位免費為其會計核算和納稅申報,其費用納入財政預算。
關鍵詞：房產稅；爭議；建議
一、前言
目前，開征房產稅的財政政策越來越得到廣泛的關注。2003年我國開始了32個縣市的房產稅空轉工作，直到2011年重慶和上海才頒布了《個人住房征收房產稅試點的暫行辦法》。試行幾年來，試點地區房價似乎沒有受到明顯的影響，房產稅總額也較小，于是房產稅是否應該全面開征又一次受到爭議。2014年兩會期間，全國政協委員黃澤明就提議“終止房產稅試點”，而清華大學蔡繼明教授則認為應該盡快開征房產稅。
房產稅是否應該征收應考慮其是否能實現預定目標。故本文先介紹我國開征房產稅可能的目標，結合試點情況來看房產稅的目標實現情況，并討論與之相關的爭議。然后本文列舉了開征房產稅所必須面對的問題。
二、我國開征房產稅的目標及其爭議
目前學界認為我國開征房產稅的目標主要是抑制房價上漲。除此之外還有若干其他目標，最主要的是調節收入分配和提高地方政府的財政收入。對于不同的目標，稅收的設置就會不一樣，比如如果是為了調節收入分配，則應該將房產稅看成是行為稅，設定合理的減免條款，保證低收入人群對住房的需求；如果是為了提高政府的財政收入，那么免稅面積和低稅基就無法保證房產稅的足量和穩定。無論是基于哪一個目標，對于我國開征房產稅依然爭議不斷。
（一）房產稅能抑制房價么？
我國大部分城市都在前十幾年經歷了房價的快速增長階段，目前住房價格過高已經成為不爭的事實。為了解決居民買房難和防止房地產泡沫，中央和地方政府、央行制定了一系列旨在抑制住房價格上漲的若干措施，目前看來收效有限。于是開征房產稅以解決房價過快上漲成了業界猜測的房產稅的主要目標。但是學界對于房產稅究竟能不能抑制房價上漲仍沒有統一的答案。理論界對此有三種不同觀點：傳統觀點、收益觀點和新觀點。傳統觀點認為房產稅最終會由消費者承擔，因而房產價格會上升；收益觀點認為稅收將用于提升公共建設，進而內化為房產價值；新觀點認為房產稅對房價影響不確定，有可能會使房價下降。實證方面，況偉大（2012）對OECD國家的實證分析發現房產稅的確降低了房價，但發達國家的經驗可否用于我國還未可知；彭加亮（2015）采用上海的數據得出房產稅雖抑制了房價的過快上漲，但收效甚微。況偉大（2012）認為預期才是決定房價的關鍵問題，他采用問卷調查方法分析了北京居民對房產稅和房價關系的預期，認為總體而言開征房產稅對抑制房價作用有限。
另外為了保證居民的基本生活和防止稅收的累退制傾向，目前試點均設置了免稅面積或免征額，使得該項稅收的征收范圍有限，只能對部分房價進行調控。在上海大戶型住房價格有所抑制，而小戶型住房在短期內由于需求的上升而價格上漲，反而抵消了房產稅對住房價格的抑制效果。
住房除了居住功能外，許多家庭買房是為了投機。普遍認為在中國征收房產稅要盡量保證居民基本的居住要求，真正要打擊的是房產的投機行為。目前上海和重慶的試點所采用的征收范圍并不相同，上海是采用增量征收，即只對新增住房征收，而重慶采用的高端存量增收，即對高端住房征收。兩種征收范圍都不能很好的抑制房產投機行為。比如在上海可以買賣二手房進行投機，在重慶可以買賣非高端的住宅進行投機。投機行為不能很好的抑制，就無法做到對房價的有效抑制。因此若要發揮房產稅的抑制房價功能，就要將各種房產投機行為考慮進去。
（二）房產稅能調節收入分配么？
目前業界認為房產稅的征收一定會有免稅面積或者免征額的。如果沒有免稅面積并實行統一稅率，則并不能實現稅收的累進。反而因為低收入家庭可能將全部財力放到住房中，而高收入家庭有更多的剩余資金投入到其他資產中，使得財產稅的征收讓低收入的家庭的稅負上升幅度大于高收入家庭，這便失去了收入分配調節功能。另外如果稅率定的過低，也不能有效調節收入分配。因此目前對中國開征房產稅的爭議之一便是免稅面積、免征額和稅率到底怎么確定。這些都將影響房產稅的收入分配調節功能。
另外房產稅的征收同樣會影響租房市場，由于出租房往往是房東的二套房，房產稅會使出租房的保有成本上升，而上升的成本在中短期內很有可能會轉嫁到租房者身上。
重慶試點后的實證分析顯示，開征房產稅之后低收入家庭的儲蓄率反而變高了。這有幾個方面的原因，第一個可能是由于免征稅的住房更加緊俏，從而使這些房產價格上升，而這些房產的主要購買者就是低收入家庭；第二個可能是這些家庭要為未來可能增加的房產稅的支出做準備；第三個可能是沒房族要面臨更高的租金。這說明房產稅雖然可以調節收入分配，但若設置不好可能也會增加低收入家庭的負擔。
如前文所述，目前房產稅試點條款并不能有效抑制房產投機行為，高收入家庭依然可以找到規避房產稅的辦法，因此很多高收入家庭并沒有通過房產稅進行收入分配的調節。
總之要想房產稅能很好的調節收入分配，還需要對房產稅的征稅范圍、稅基等要素仔細斟酌。
（三）房產稅能提高地方政府財政收入么？
目前試點城市的房產稅都存在起征點高、稅基低的問題。這直接導致了房產稅的總額很小。上海稅務局2012年的統計資料顯示，雖然繳納比例很高，但2012年上海個人住房房產稅收入僅為2.25億元，這僅相當于上海市本級一般預算收入的千分之一不到。重慶的情況也極其相似，2011年重慶的個人住房房產稅收入為1.5億元，僅相當于當年地方財政收入的0.05%。這與在很多國家房產稅是整個稅收的主體地位的情況大相近庭。比如在澳大利亞、英國和愛爾蘭，房產稅是地方政府的唯一稅種。
有學者認為征收房產稅的一個重要目的就是用房產稅來代替目前的土地出讓金。因為土地出讓金由于土地資源的稀缺性而不可持續，而房產稅穩定而且可持續。但從目前的試點情況來看，房產稅收入遠小于土地出讓金收入。如國土資源部公布2013年房產稅繳納額僅為1億元，而土地出讓金收入為2000億元。
那么能否通過提高征稅范圍和稅基來增加稅收呢？由于我國人均收入尚未達到較高水平，提高征稅范圍和稅基無疑會加重普通百姓負擔，很可能會降低他們的生活水平，故這種方法是不可取的。綜上所述，目前在中國將房產稅看成是增加地方稅收的途徑并不現實。
另外一個值得注意的問題是從試點情況看，房產稅的實施難度很大，成本很高。因為繳納人的情況各不相同，需要一個一個核實，而且房產市場價值需要專業的人士或者機構進行評估。由于房產稅是每年征收，因此每年都需要進行審核。除此之外，防止房產稅相關腐敗的滋生也需要投入大量的人力物力。而花費如此之大卻只能增加不到千分之一的地方稅收，很可能得不償失，這也將降低稅收部門工作的積極性。
三、我國開征房產稅面臨的問題和建議
（一）合理性和合法性問題
我國開征房產稅的合理性和合法性一直備受爭議，主要有以下幾個方面問題：
首先，房產稅雖然是我國新的稅種，但在推出之前，有關房地產的稅收就已經存在多種，還有附加在土地上的各種費用，其中有許多都與房產稅是相關的。若不對當前的稅制進行改革，開征房產稅無疑會造成重復征稅。而重復征稅會使稅收喪失公平和效率，是任何一個稅制都應該極力避免的。因此在開征房產稅前，就需要對當前的稅制進行調整，而這是個艱難而復雜的過程。
另外，在試點中，省級政府對試點地的稅法有解釋權，并能制定征收細則，而這與當前的《立法》是相違背的。雖然省級政府可以獲得授權，但授權的最高的五年期限即將滿。未來的房產稅如何實施，還需要相關法律的支持。
再者，法律的制定有“法不溯及既往”的原則，即不能用當前的法律去指導人們過去的行為。根據這個原則，在征收房產稅之前購買的住房不應該被征收房產稅，因此只能對新購買的住房征稅。這就會產生一個問題，那就是征收房產稅之前和之后，購房者所受待遇可能大不一樣。如不能做好征稅前后的平穩過渡，可能會對導致房價的大幅波動，造成房地產市場的動蕩。這是我國開征房產稅需要注意和討論的問題。
（二）配套問題
征收房產稅需要解決一系列配套問題，這主要有三點：
第一是需要建立和完善全國聯網的房產信息系統，登記所有家庭及其房產等信息。這可以使稅務機關掌握真實準確的應納稅信息，防止偷稅漏稅情況的發生，并簡化稅務機關的審核工作，降低征稅成本。
第二是建立專業的房產價值評估機構。該機構可以由政府設立，也可以委托獨立機構評估。目前我國還沒有專門的評估機構，若無法準確的對房產市場價格和動態進行衡量，則可能導致稅收的公平性。無論是采用何種方法，其評估成本較高也是要開征房產稅所要解決的問題。
第三是需要一系列相關部門的協助。因為住房和個人信息需要逐戶進行審查，這就容易滋生稅收人員和評估人員的腐敗問題，需要有專門的機構進行監督。另外還需要設立專門機構處理稅務部門和納稅人有關房產稅的糾紛。
（三）風險問題
目前我國經濟的發展依然需要房地產產業做支撐，特別是如今我國經濟發展已從快車道進入到中速車道，房地產產業的穩定對于我國經濟的平穩發展十分重要。房產稅制度如果構建的不好，可能會導致一系列的風險的發生。這里要著重關注兩個方面的問題：第一是要保證低收入家庭的稅負不加重，防止社會動蕩；第二是要保證房地產市場的平穩發展，保證中國經濟的穩定。因此在房產稅的設置上應該謹慎，盡量考慮全面，處理好各方面的矛盾，不能急功近利，避免沒有做好充分準備就全面開征房產稅，而忽略其可能產生的風險。
四、總結
我國開征房產稅可能有三個主要的目標，從理論分析和試點情況來看，降低房價的作用很薄弱，且也無法有效提升地方政府的財政收入。雖然依然存在爭議，但調節收入分配是目前我國房產稅唯一可能實現的目標。房產稅具體如何去實施，應該圍繞其要實現的目標謹慎安排。
房產稅試點已經經歷了五年時間，暴露了不少問題，包括稅收過少、對房價上漲抑制作用不大、征收成本高、難度大等。在全面推廣之前都需要得到妥善解決。除此之外也要做好立法和配套的建設。筆者認為征收房產稅的一切制度和原則都應該建立在謹慎的基礎之上，考慮各種風險并切實采取對策，以確保稅收制度的安全改革和國家經濟的平穩發展。若無法保證其實施的安全性，不如等到時機更為成熟之后再考慮。
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關鍵詞：高校多校區；辦學成本；成本控制
隨著學生的逐年增多，各大高校為了容納這些學生，不得不想盡方法擴建原有校區或者開設分校區.但是在建設新校區時首先要考慮的就是成本問題，尤其開辦新校區更會大大增加成本，這樣一來極有可能影響高校的正常運行，還會徒然地增大高校經費的負擔.因此，為了使高校進一步的獲得發展，就應竭盡全力的解決這一問題，而接下來，就對高校的辦學成本進行簡單分析.
1高校辦學成本的大致思路以及成本構成
高校在建設新校區時，不僅建設時間長而且投資很大.而接下來為了對辦學成本進行詳細的分析，就按照不同階段把其分為兩類，即校區在擴建階段的成本和校區在運營階段的成本，這兩個階段的成本各有特色，而在接下的篇幅中本人會對兩類成本進行分別探討.由上面內容可知，高校辦學成本按階段主要分為兩類,而這兩類成本主要由以下內容構成：①新校區擴建階段的辦學成本.這階段的辦學成本內容大致有四點：其一，最基礎的投資也就是在建設上的投資，比如在安裝方面花費的經費或者購買機器設備所花費的經費，而所謂在設備上的投資主要就是購買一些跟教學有關的設備，比如電腦、多媒體等輔助學習工具.其二，在建設新校區期間的利息成本.一般情況下，高校在擴建校區或者建設新校區時，大多就是依靠自身的力量來籌備資金或者向銀行貸款，而不是依靠我國政府的資助，而這樣一來就要承擔一定的利息.其三，除了建設最基本的成本外，還要繳納各種稅款，畢竟我國是個交稅大國，而高校建設新校區要繳納的基本稅款由三種，即城市建設稅、營業稅以及教育附加稅，這些稅款又會增加成本負擔.其四，就是在新校區開辦費上的投資.②新校區在正常運營期間的成本.在這個階段的成本花銷主要有三種：即運用期間的成本、人員成本包括新校區內的教職工、花費在校區行政管理上的成本.以上就是高校辦學成本的大致思路以及成本構成.
2高校區不同階段成本控制策略
2.1對新校區擴張期間成本控制策略
1.有效控制新校區在建設投資上的成本.要想有效的控制新校區在建設上面的投資成本，那么就應該做到以下幾點：在對新校區進行建設之前，要對其進行整體的設計規劃，而且在對新校區進行規劃時，要考慮到各個方面的因素，畢竟對校區進行設計規劃不能僅僅考慮跟建筑學有關的問題，還要充分的考慮到當地城市的格局、當地城市的文化傳統以及教育制度，只有這樣才能建設出既符合當地風情又能滿足學生需求的校區.但是在對新校區的整體進行設計規劃時，不能鼠目寸光只徒眼前之利，而是要有長遠的目光，要在滿足新校區的各種需求下，還要考慮到校區的未來發展，畢竟我國正在逐漸的壯大，對教育也越發的重視.除此之外，在設計規劃新校區時，要遵照一定的原則，比如連續性原則.而所謂的連續性原則主要指的是：在對新校區進行整改規劃時，盡量不要去改動原有的校區規劃，而且還要把原有校區規劃跟新校區聯系起來，不能讓兩者失去聯系，否則看起來就會比較突兀，缺乏美感.還有在對校區進行設計規劃時，還要考慮到我國的國情，要在立足國情的基礎上，對其進行規劃，且在規劃的過程中，要充分考慮到節能、經濟等因素.在招標建設項目單位時，要聘用專業的財務來對其進行監督管理.而在這個環節中，聘用專業財務來監督管理，主要目的就是想對來參加招標單位的真正技術水平以及資金儲備實力有一個清楚的認識，而財務就能對這些單位的個方面的實力進行綜合的評價，最后得出真正具有實力的建設單位.招聘專業財務除了評估招標建設單位的綜合實力外，還有一個重要的作用，就是：盡可能的把工程總造價給壓低，畢竟學校建設經費也不是很多，但是壓低工程的總造價也是建立在保證質量的基礎之上，不能為了降低成本而置人們的生命于危難之中.因此，在跟建設施工單位簽訂合同時，財務要盡可能的為學校爭取利益，壓低工程造價，但這一切行為都要在法律允許的范圍內進行.正所謂‘凡事預則立不預則廢’，因此在對新校區進行建設時，要未雨綢繆提前做好工程預算以及決算.而在對新校區做預算時，也要充分的考慮到校區的整體規劃情況以及質量問題，只有認真考慮了這兩個問題，做出的預算才算科學合理可行的，才是新校區建設需要投入的資金總額.但是在進行工程預算時，難免會出現一些失誤，而要想減少失誤的出現，就可以聘請專業的團隊來進行，或者也可以雙管齊下，讓專業的團隊為主，學校工程學院的教授為輔助，共同作出一個較為精確的預算投資額，并把雙方得出的最終數據作為成本決算的憑據.等新建學校工程完成后，為了對所建校區的實際成本有真正的認識，也為了能夠給后面建設校區的學校提供依據，就應該組織專家對該工程項目進行最后的決算.由上面內容可知，要想對新校區的投資額進行有效控制，就應該對其進行預算和決算.在新校區建設前，應該通過招標的方式聘請有專業實力的監理公司來監理此次工程的實施.而監理公司主要的作用有以下幾種：要有效的調節不同部門間的關系，讓其相互協作、共同建設；還要把控建筑工程的施工時間以及質量.監理公司對于這些方面的有效監理，不僅能夠方便的對其進行管理以及規范一些行為，還能有效制止之人，進而能夠高質量順利的完成建筑項目.為了對這個施工項目的所有支出有一個詳細的了解，那么就有必要建立一個完整的財務體系，這樣就能通過查看財務系統，來了解不同階段每個項目的花費情況，這樣一來，不僅能夠掌握預算執行的實際情況，還能有效防止工作人員貪污.以上就是有效控制新校區成本的策略.2.有效壓低新建校區期間利息成本策略.要想在新校區建設期間，有效的把利息成本給降低，那么就要做到兩個方面：其一，在投資金額時，要充分的考慮到整個工程的預算，還有也要看工程的規模.因此，在真正施工的時候，一定要按照先前制定的預算來開展工程項目，盡量不要隨便的改變預算外的工程項目.而之所以這樣做，是因為按照預算來開展工程項目，不僅能夠提高工程效率，還能減少一些不必要的資金使用，進而達到減少資金利息的目的.其二，要想降低利息成本，那么就應該想盡辦法去獲取更多的資金渠道，不要僅僅依靠銀行這一個渠道.但是在籌資的過程也要考慮我國的政策和法律，不能為了籌資而走不正當的道路，而是應該利用富有優勢的資源，開辦文化產業教育等活動.開辦這些活動的好處在于既能獲得經濟效益，還能獲得不錯的口碑，進而實現社會效益.而上面所說的拓寬籌集資金的渠道，就跟不要把雞蛋放在一個籃子里是同樣的道理.以上就是降低利息成本的策略.3.有效降低高校稅費的策略.我國是稅法大國，逃稅是犯法的，因此在我國，不管身居何位都要依法繳納稅款，這種制度就跟古代的“王子犯法與庶民同罪”是一樣的道理.而在我國的稅款條例中規定:只要是一些建筑項目，就需要繳納很多的稅款，那么高校在建設新校區時就不得不承擔這一部分的額度，這無疑會給整個工程項目的預算增加負擔.因此，為了能夠在一定程度上給高校減少經濟負擔，高校應該利用自身的身份，努力跟有關稅款部門協商稅收減免政策或者減半政策.筆者認為只要去努力爭取，必定能夠得到滿意的答復，畢竟我國目前對教育也越來越重視.但是如果國家真的減免了高校建筑項目的稅款，那么也應制定詳細的政策，以防投機取巧之人抓住此免稅契機貪污稅款.以上就是降低稅收的策略.
2.2簡述高校多校區在運行期間成本控制策略
1.運行期間資金成本控制策略.要想對新校區運行期間的資金成本進行控制，那么可采用以下幾個方法:其一，應該根據高校自身的實際情況，建立完善的還貸基金體系.也就是說，當高校新校區建設完成后，面臨的首要問題就是還清向外界借的錢，畢竟延期不還的后果不堪設想.但是要想在規定的日期內還清借的欠款，那么該校必須要具備雄厚的綜合財力或者有“生財之道”，只有這樣才能大大減少出現延期還款情況的概率.因此，為了避免這種現象的出現，就有必要建立一個完善的還貸基金體系，這樣一來既能保證高校在規定的時間內還清貸款，又能有效的控制資金成本，可謂一舉兩得.而在高校建立還貸基金，最常用的方式:大力加強本校的創收能力.其二，盡可能對高校的工程項目展開全面的預算.高校在開設新校區時，必然會面臨巨大的資金壓力，但是如果能夠科學合理的做出預算，就會大大減少面臨資金不足的風險.再者，如果對高校所建設的項目進行一個整體預算，那么不僅能夠使學校所有實施項目的支出變得有條理，有計劃，還有利于對所有的財政支出進行管理.但是在對高校開設的新項目實施全面預算時，都要考慮到學校的價值，并在其基礎上進行科學合理的預算.2.運行期間對人員以及交通成本控制策略.在高校運行期間對教職工人員以及師生間的交流成本進行控制，可以采取以下兩個有效策略:其一，應緊跟時代潮流，轉換教學手段.隨著互聯網時代的到來，各大高校也應該普及校園網，并對其進行嚴格的管理，這樣一來，師生間的溝通就可以擺脫傳統教學方式的束縛，不在局限于僅在課堂上交流，教師也只能通過課堂這一種方式給學生授課，而是可以通過網絡及時的進行溝通交流.通過網上交流，學生可以大膽的提出在課堂上因羞澀而沒有提出來的言論，教師也可以更了解學生.因此，在建設高校時，就應該科學合理的運用現代化的教學方式，這樣既能降低師生間溝通的成本，也可以有效改善教師少學生多無法一對一進行溝通的局面.除此之外，學校也應大力改革創新教學模式，不能僅依賴于課堂教學這一種方式，而是應盡快的適應互聯網時代，在網上進行授課教學，但是要注意:并不是所有的課程都適合在網上教學，比如那些實驗性比較強的（物理、化學實驗），這些課程只有學生親身體驗過，才會記憶深刻.由此可見，采用網上教學這種現代化的教學模式，不僅能夠有效改善師資力量不足的狀況，也能大大減少交通成本，因為運用網絡視頻教學，足不出戶就可以完成教學任務，這樣還能省出大量的時間，讓師生去做想做的事.其二，為了使教師能夠更好的教學，學校相關部門就應該根據實際情況合理的解決在校教師的住房，讓住宿和教學兩者之間能夠相互協調.以上就是運行期間對人員交通成本控制策略.
3結語
隨著我國的繁榮昌盛，人民的安居樂業，使得政府有更多的精力來大力改革發展教育，也正是在這種趨勢下，各大高校爭先恐后的擴建校區，但都不得不面臨成本這個難題.本文研究了高校多校區辦學的成本，并提出了控制策略，以供參考.
作者:歐國慶 單位:福州大學
參考文獻：
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[摘 要] 本文根據不同租船方式的特點及所產生的成本費用、風險在租船人與船舶所有人（或承運人）之間的劃分，對其從會計角度做出和思考。本文認為，船舶租賃業務中的航次租船和定期租船實質上是運輸承攬方式，與會計準則中“租賃”含義是不同的；而光船租船方式與會計準則中“租賃”的含義則是完全相同的；對于光船租船，根據具體的租船合約和融資租賃的判斷標準，又可分為經營租賃和融資租賃。不同性質的船舶租賃業務在會計核算和納稅處理上也是不同的。
引 言
在航運業務中，經常會發生船舶租賃業務，財政部頒布并于2001年1月1日施行的《企業會計準則—租賃》對我國航運市場船舶租賃業務起到了很大的規范和推動作用，但由于租船業務的復雜性和多樣性，同時，由于我國會計制度和會計還不完善，有人會把船舶租賃業務與會計準則中的“租賃” 相混淆，這樣在納稅及會計的實際工作中可能會帶來不妥當的處理。本文結合《企業會計準則—租賃》和《企業會計制度》，就各種租船業務中發生的成本費用（如：資本費用、營運固定費用、航次費用）、風險在租船人（以下也稱承租人）與船舶所有人或承運人（以下也稱出租人）之間的劃分，對船舶租賃業務從會計角度給予分析和討論。
一、各種租船方式的特點及其成本費用的劃分
在國際航運業務中，按營運方式不同，船舶運輸可分為班輪和不定期船兩種。，國際上船舶租賃業務主要發生在不定期船舶運輸中，按船舶租用方式的不同，主要分為航次租船、定期租船和光船租船三種，我國航運理論界也基本上采用相類似觀點。
(一)航次租船（voyage charter trip charter）
航次租船又名“程租船” ，是一種由船舶所有人向租船人提供特定的船舶，在特定的兩港或數港之間從事一個特定的航次或幾個航次承運特定貨物的方式。航次租船是租船市場上最活躍的一種租船方式，在國際現貨交易市場（spot market）上成交的絕大多數貨物都是通過航次租船方式來運輸的。
在航次租船時，承運人以出租整船或部分艙位的形式從事貨物運輸，按實際裝船的貨物數量或整船包干計收運費，船長及船員由承運人指派并聽從承運人的指揮，船舶的營運也由承運人負責。
在這種方式下，承租人除支付運費和按合同條款規定承擔可能由其負責的貨物裝卸費用外，其他一切費用均由出租人負擔，這些費用通常包括以下三大類：
1、資本性費用（capital costs），主要是指：船舶折舊 （depreciation costs）、購造船舶的本金及利息支出（capital and interest）；
2、營運性固定費用（fixed running costs），主要包括：船員工資和伙食費（crews wages and provisions）、船用物料（ship’s stores）、船舶維修保養費（ship’s repairs and maintenance）、船舶保險費（ship’s insurance）、潤料（lubrication oil）、分攤的企業行政管理費（administration）等；
3、營運性航次費用（voyage costs），屬于變動性的成本費用，主要包括：燃料費 （bunkes）、港口使費 （port charges）、引水費 （pilotage）、運河費（canal dues）、合同規定由其負擔的貨物裝卸費（loading and discharging costs）等。
由于航次租船方式承運貨物是以“航次”為基礎的，為了確定航次期間風險劃分的依據，國際上常用的做法是將整個航次劃分為預備航次階段、裝貨階段、航行階段、卸貨階段四個不同的階段。在預備航次階段和航行階段中，船舶在承運人（船舶所有人）的單獨控制下，因而，所有產生的風險和費用由承運人承擔；在裝貨階段和卸貨階段中發生的有關船舶延誤風險和費用，可在承運人和租船人之間劃分，對于裝貨費和卸貨費負擔的，要視航次租船合同中裝卸條款的具體規定進行劃分，很多情況下是由租船人負擔的。
鑒于在航次租船方式下租船人僅負責支付運費、承擔由其原因造成的船舶延誤風險以及合同規定由其負擔的貨物裝卸費，而其它的所有責任和風險（包括船舶航行時間的損失風險）都由承運人（船舶所有人）承擔，故航次租船中船舶的資產風險及營運風險和責任基本上由承運人承擔。
(二) 定期租船（ time charter， period charter）
“定期租船”是一種以時間為基礎，由承運人（船舶所有人）將一艘特定的船舶租給租船人使用一個特定期限的方式。有關租期的長短，完全由船舶所有人和租船人根據實際情況洽商而定，少則幾個月，多則幾年或更長的時間。國際上還經常使用一種“航次期租”（trip time charter ，time charter on trip basis）的租船方式，這種租船方式基本上與定期租船方式相同，所不同的是，在合同中只明確了特定航次（the specified voyage），因此，在航次期租方式下原應由承運人承擔的航次時間損失風險（不包括適航因素造成的船舶延誤時間損失），實際上已轉嫁給租船人。
在定期租船方式下，承運人（出租人）以出租整船的形式從事貨物運輸，按船舶載重噸和租期計收租金；船長和船員由承運人指派，但應聽從租船人指揮，由租船人負責船舶的營運，這便是租船人的“控制船舶的權利”（charterer’s control over the ship），或稱之為“使用船舶的權利” 。
在這種租船方式下，承運人（出租人）需承擔資本費用和固定營運費用；承租人承擔運費或租金及航次費用。
(三)光船租船方式（bareboat charter or demise charter）
在這種方式下，船舶所有人提供一艘特定的‘裸船’（ a naked ship），租船人在合同規定的租期內，按所確定的租金率支付租金并負責配備船員、管理和經營船舶；船舶從交給租船人處置時起，租船人負責船舶營運的全部責任（the entire responsibility for the operation of the vessel will be borne by the charterer）。
光船租船時，出租人以整船出租并按船舶的載重噸位和租期租金，船長和船員由租船人指派并聽其指揮，出租人（船舶所有人）不負責船舶的營運，租船人以承運人身份經營船舶，船舶的一切損失風險完全由租船人承擔，即使在船舶修理期間，租金仍連續計算，即從船舶實際交給租船人使用時起，船舶占有權從船舶所有人轉移給租船人（ the possession of the vessel transfer from the owner to the charterer）。
在光船租船方式下，出租人需承擔資本費用；承租人應承擔租金、固定營運費用和航次費用。簡述之，承租人應負擔除船舶資本費用以外的其它一切費用和風險。
二、各種租船業務性質的會計分析和思考
(一)航次租船和定期租船是承攬運輸業務的經營方式
根據財政部頒布的《企業會計準則—租賃》和《企業會計制度》中對“租賃”的定義，租賃（a lease）是指在約定期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。這里的“租賃”僅指資產租賃。
從航次租船方式可以看出，在這種租船業務中，承租人除支付運費和按合同條款規定承擔可能由其負責的貨物裝卸費用外，其他一切費用均由出租人負擔，出租人即承運人（船舶所有人）在租出資產后，還需派出船員，并對船舶和船員繼續進行管理，承擔所發生的固定營運費用和航次費用，船舶資產的風險完全由出租人承擔，出租人按實際裝船的貨物數量或整船包干計收運費。因此，這實質上是一種運輸承攬方式。
與航次租船方式相比，在定期租船方式下的船舶完全在租船人單獨控制和使用之下，因不良天氣，港口擁擠或其他原因造成船舶延誤的風險(all risks of delay)和費用均由租船人承擔。但定期租船與航次租船一樣，資產的風險仍在出租方，并由出租方承擔營運過程中發生的固定營運費用。而且，對承運人（船舶所有人）而言，在船舶使用權出讓給租船人后，需指派船員隨船服務，保證船舶的適航和航行，以確保資產使用權的出讓和租船人對資產使用權的使用，還承擔因船舶不能有效給租船人使用（如機器故障不能正常營運等）所產生的風險和費用。鑒于上述原因，在定期租船方式下，雖然部分經營風險（如：非適航因素造成的船舶延誤、運價波動等）轉嫁給了租船人，但出租人即承運人仍承擔較大的責任和風險。因此，與航次租船一樣，定期租船方式實質上也是一種運輸承攬方式。
因此，航次租船與定期租船都是運輸承攬方式，而《企業會計準則-租賃》中的“租賃”僅指資產租賃，這兩種租船方式與會計準則中“租賃”的概念和是不同的。
(二)光船租船方式屬于資產租賃業務
從光船租船方式可以看出，出租人出租的僅僅是船舶資產，在租出船舶后，通過資產使用權的讓與收取租金，無需派出船員，不對船舶管理負責，除承擔資本費用外不承擔其它的風險和費用；而承租人租到船舶后，享有對船舶的占有權和使用權，負責對船舶管理和指派船員，并承擔所發生的固定營運費用和航次費用，船舶資產的風險完全由承租人承擔，這純粹是一種資產租賃，完全符合《企業會計準則-租賃》中“租賃”的定義。
(三)光船租船可分為經營租賃和融資租賃
根據《企業會計準則-租賃》規定，承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃(a finance lease)和經營租賃(an operating lease)。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權相關的全部風險和報酬的租賃，所有權最終可能轉移，也可能不轉移。經營租賃是指融資租賃以外的其它租賃。故根據該準則的有關規定，全面考慮光船租船具體合同中租賃期屆滿時租賃的船舶資產所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃船舶資產的選擇權、租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等各種因素，確認為是融資租賃還是經營租賃，并對所發生的成本費用和收入，進行相應的會計處理，滿足以下一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：
1、在租賃期屆滿時，租賃的船舶資產所有權轉移給承租人；
2、承租人有購買所租賃船舶資產的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時船舶資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；
3、租賃期占船舶資產尚可使用年限的大部分，但如果船舶資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用；
4、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現植幾乎相當于租賃開始日船舶資產原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產原賬面價值。但如果租賃的船舶資產在開始租賃前已使用年限超過該船舶全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。
近年來，國際上開展光船租船業務時，通常附有某項財務優惠條件（with a financial flavor）。.最常見的是“具有購買選擇權的租賃”（lease with option to a financial flavor），即租船人在合同規定的租期屆滿時，享有購買船舶的選擇權（(the option to purchase the vessel at the end of the leasing period)。如果雙方當事人同意這種“附帶條件”開展光租業務，通常對租期屆滿時的船舶事先確定價格（pre-fixed value），在整個租期內將船價按租期平攤，租船人除支付租金外，還應支付這部分平均攤的船價，因此，實質上是“分期購買”（purchase on installment）。這種光租船方式就是《準則—租賃》中所指的融資租賃。
(四)稅法對租船業務的有關規定
根據《國家稅務總局關于運輸企業征收營業稅的通知》（國稅發[2002]25號）規定，對遠洋運輸業務從事程租、期租業務按“交通運輸業”對待處理，對光租業務按“服務業”中的“租賃業”對待處理，這是從稅務角度對船舶租賃業務不同租船方式的稅收處理給予的規定。這也體現了把航次租船與定期租船當作運輸承攬業務，而光船租船方式是一種資產租賃業務的觀點。
三、租船業務的性質對會計核算的
船舶租賃業務的性質將直接影響會計核算對租賃收入及所發生成本費用的會計確認和處理，也影響對船舶資產的確認和對企業資產負債、表外融資情況的財務報告，主要表現在以下幾個方面：
(一)由于租船業務可劃分為運輸承攬業務和資產租賃業務，故出租方對運費、租金收入或融資收入，應根據企業業務經營范圍，分別確認是主營業務收入還是其他業務收入，所發生成本費用應根據會計準則確認為資本性支出或收益性支出，對收益性支出確認為主營業務成本或其他業務支出。
(二)根據《企業會計準則-租賃》中有關規定，對光租船中的經營性租賃業務，出租方應將出租的船舶資產確認為本企業的資產，承租方不將租入的船舶資產確認為本企業資產；對光船融資租賃業務，承租人應將融資租入的船舶資產確認為本企業的資產，按本企業類似資產的折舊政策計提折舊，還應在會計報表中作相關會計信息披露，出租方不應將出租的船舶資產確認為本企業的資產。對程租和期租業務，在租賃期間，租出的船舶資產及計提折舊繼續在出租方（船舶所有人）的資產負債表相關項目中反映，承租人對租入的資產不確認為本企業的資產。
(三)不同租船業務的運費或租金計量是不同的，在對其進行會計核算時也應有不同的要求，根據會計準則的有關規定，筆者認為，對不同租船業務的運費或租金的會計核算，出租人和承租人應當分別作如下會計處理：
1、在程租中運費按實際裝船的貨物數量或整船包干計量，運費應在運輸完成后確認為收入；期租按船舶載重噸和租期計收租金；租金在租賃期內的各個期間按直線法或其它合理的方法分別由出租人確認為收入，承租人確認為費用。
2、對光船租賃的租金進行會計核算時，首先根據租賃業務合同的條款和會計準則對融資租賃的標準，確認為是經營租賃，還是融資租賃。光租中的經營租賃按船舶載重噸和租期計收租金，租金在租賃期內按直線法或其它合理的方法分別由出租人確認為收入，承租人確認為費用。對于光船融資租賃，其租金的確定是租賃業務的核心內容，該租金通常是由出租方購買（或自行建造）船舶的成本（含建造期間的資金成本）、租賃期間的利息費用、租賃的初始直接費用（如：印花稅、傭金、律師費、差旅費等）及期望的融資收益等構成，可采用等額計付法、遞延計付法、附加率計付法來計付租金，但對船舶融資租賃的租金計付通常采用等額年金法（后付租金），采用此法計付租金，年租金相對固定，租賃雙方可預先對租金的收入或支付進行財務安排，對租賃雙方的財務都很有利。租賃雙方對租金應按下列（3）的方法作資本性支出進行會計處理。
3、對光船租賃中的融資租賃業務，租賃雙方應當做如下會計處理：
(1)承租人的會計處理：在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租賃資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者差額記錄為未確認融資費用，未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。但是如果該項租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產和長期應付款。最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余額，即：最低租賃付款額=各期租金之和+行使優惠購買選擇權支付的金額。承租人在最低付款額的現值時應當采用出租人的內含利率、合同規定的利率或同期銀行貸款利率作為折現率。
(2)出租人的會計處理：在租賃開始日，出租人應將最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余額，將最低租賃收款與未擔保余額之和與現值之和的差額記錄為未實現融資收益。未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。出租人應當采用實際利率法或其它適當的方法計算當期應當確認的融資收入。對超過一個租金支付期未收到租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。出租人還應根據承租人的財務及經營管理狀況，應收融資租賃款的風險和收回的可能性，必要時對應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。
(四)根據《企業會計準則-租賃》規定，對光船融資租賃的出租人、承租人都應當作相關信息的會計披露；而對經營租賃出租人應當披露租出資產在資產負債表日的賬面價值，承租人對重大的經營租賃作相關的會計披露。對程租及期租作為運輸承攬業務則不要求作相關信息的會計披露。
(五)對光租船業務中經營租賃和融資租賃的正確劃分，可以消除租賃合同的濫用以及以前各規范中存在的、允許承租人表外融資的漏洞，即承租人通過確認經營性租賃，避免因確認融資租賃而導致資產負債表債務增加，債務權益比例上升的情形。融資租賃與承租人向出租人融通資金以購買資產的業務無本質區別，故應與借款購買資產業務作類似處理，以保證會計信息的可比性。
四、
航運界把租船業務大致分為上述的航次租船、定期租船和光船租船三種方式，但目前，在會計制度和會計方面，對船舶租賃業務中不同租船方式的租賃性質尚無明確劃分，筆者認為，從會計角度分析，對船舶租賃業務應根據具體租船方式，確認其是運輸承攬方式，還是資產租賃方式。本文認為，對航次租船和定期租船應當確認為運輸承攬方式，對光船租船應當確認為資產租賃方式，對光船租船還應根據《企業會計準則—租賃》中有關融資租賃的確認標準，確認其是融資租賃還是經營租賃。正確理解了具體租船業務的會計性質，對正確進行租船業務的會計核算及納稅處理將是有幫助的，也將有利于真實、公允地反映企業經營業務、財務狀況、經營業績，會更好地為會計報表的使用者提供相關有用的信息資料，為投資者、債權人、公司經營管理者的正確決策提供依據。
[]
1、林國龍 《國際航運管理》 教學講義
2、趙剛、林國龍等 《國際航運管理》 人民交通出版社 1997年
3、楊良宜 《程租合約》 大連海事大學出版社 1998年
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（一）改革開放，嘗試以原版教材相輔的涉外會計培養模式 20 世紀80年代以來，隨著經濟成分的改變，多種企業組織形式逐一呈現，不僅出現了個體經濟，帶有國外資本和管理特征的外資企業也開始涌入。在這一經濟環境下，我國模仿美國當時的教育體系，構建了高校會計人才培養體系（于增彪，2004）。而國際會計人才的培養則體現在引進國外原版教材，嘗試雙語教學方式，設置國際會計專業等方面。在課程設計上傾向于“比較國際會計”，采用一些輔助的英文版或原版教材作為中文主干課程的配置，國際化色彩較淡，也談不上高端。這一培養模式可以概括為“仿美式會計本科教育為主，涉外為輔的”簡單培養模式。
（二）加入WTO，形成國際合作聯合培養模式 2001年11月11日，中國加入了WTO，與“國際接軌”成了越來越多人的共識，而且在許多領域成了必須兌現的義務。大學的會計教育作為高等教育的重要組成部分，其生存環境發生巨大變化。我國的會計準則從90年代開始逐步構成體系，并伴隨著與國際會計準則的協調與趨同，會計專業的教材內容也逐漸實現了國際化。另外，隨著更多跨國公司的涌入以及本土企業的海外業務發展加上中國資本市場的日趨成熟，市場對國際會計人才需求也日趨增加。
在這一背景下，一些高校對會計教育的培養目標進行了重新的定位，開始從經濟全球化的發展需要來設計會計人才的培養模式。國內一些著名高校紛紛與國際職業組織合作（英國特許公認會計師公會ACCA、加拿大注冊會計師協會CGA、美國注冊管理會計師協會CIMA，英格蘭與威爾士特許會計師協會ICAEW），將國際會計從業資格培訓與學歷教育有機結合起來。
總體而言，這時的國際會計人才培養模式可以概括為國際聯合培養模式，其基本操作是與國外會計組織合作，引入先進的課程體系、會計教材、教學方法和教育理念，改造舊的學科體系，同時，辦學形式實現國際化，出現了如“3+1”、“2+2”、“4+1”等各種形式的國際聯合培養模式。這一模式延續至今，構成了當前國際化會計高端人才培養的主流模式。
（三）經濟轉型時期，亟需優化現行培養模式 當前我國進入經濟轉型時期，一方面面對著更深層次的經濟全球化，目前全世界四萬多家跨國公司，已經占有世界生產總值的三分之一，世界貿易的三分之二，對外直接投資和技術轉讓的百分之七十，世界技術專利的百分之八十。另一方面，新興市場經濟國家進軍國際資本市場的步伐逐步加快（王軍，2007）。需要積極利用世界經濟的聯系為本國經濟發展服務。會計行業迫切需要一批善于管理、精于業務、熟悉市場規則和國際慣例、具有國際視野和戰略思維的高素質、復合型會計領軍人才，或者簡化為高端應用國際會計人才。圍繞“高端”、“應用”以及“國際視野”，現有的國際會計人才培養模式由于環境的變遷存在一定的缺陷，亟需優化。
二、國際化高端會計人才現有培養模式存在的問題――基于ACCA&CGA教學實踐
（一）缺乏自身教育理念 理念（Perspective），就是對某種事物的觀點、看法和信念。此外，還有“視野、圖景”的意思。一個人的成長不在于經驗和知識，更重要的在于他是否有正確的觀念和思維方式。CGA與ACCA，作為國際上受到認可的會計職業機構，已形成較先進的培養理念，即，培養側重職業能力的專業會計人才，ACCA的課程設計更是著眼培養復合型高級管理人才。其理念設計一定程度上契合了我國高端應用人才培養需求，在實踐中，各高校基本上直接拿來，并未形成自身的教育理念。而由于中外文化差異加之CGA與ACCA受制于自身作為職業界組織的限制，其理念也較為狹窄，契合了“應用”卻未必“高端”，也不可能考慮到中國學生的特點。
不結合自身情況設計理念所產生的后果體現在兩個方面。一方面，作為初入學的學生，往往不知所措，通常也接觸不到或能夠接受國際通行理念，即使接受了也難以與自身結合起來。據初入學學生及家長反饋，多數學生選擇CGA和ACCA通常是為了更好的就業，或者為將來出國留學打基礎，還有的旨在充實大學生活，甚至還有的僅僅是為了從別的專業轉入會計專業。對于未來面臨的挑戰沒有充分的心理準備，對于國家著力培養的高端應用國際會計人才標準缺乏個人定位，缺乏正確的理念和思維方式，直接影響了學習過程中的自主意識，自立精神和持之以恒的決心。另一方面，作為國際通行的國際職業組織設計的理念雖然契合專業勝任能力和管理能力要求，以及會計準則趨同的國際背景，然而，會計國際化還意味著會計事務的全球視野。會計國際化教育側重具備國際視野，能代表我國平等躋身國際市場，具備多樣技能的復合型的國際會計高端人才的培養，從而起到引領國內會計從業人士的作用。因此，國外行業理念不足以勝任這一培養目標。
（二）教學目標單一，缺乏統一系統的目標體系 關于目標，從1978年開始，我國會計教育界就圍繞會計教育的培養目標問題進行了多次討論。可概括為四問：高等學校應該培養“通才”，還是“專才”（王光遠等，1999） ？學生應該培養成應用型人才，還是研究型人才？高校應該實行的是精英教育，還是大眾教育？向學生傳授知識，還是培養能力？根據財政部2010年下發的十二五中長期會計人才規劃，國際化高端應用人才成為方向，那么“高端”意味著何種具體目標，“應用”可以理解為“專才”，“國際化”又需落實什么？“國際化”與“本土化”關系如何處理？這些問題如果弄不清楚，就會造成培養目標模糊，從而無法保證后續環節的順利運行。
有鑒于此，加之由于缺乏相應的理念指導，導致實踐中缺乏統一系統的教學目標。目前看來，筆者所在浙江財經學院以及國內其他高校主要還是以ACCA、CGA考試通過率作為教學目標。這種目標可以理解為培養“專才”“應用型人才”（其實只是紙上應用）。這種教學目標雖然單一，易于集中資源達到最大期望值，但卻隱含危機。具國際視野，擁有跨文化交流能力的高端會計人才必須突破狹窄的國外資格考試認證瓶頸，需要在大目標指導下設置多層教育目標，國外資格認證通過率僅僅是目標層級的一種，且是屬于基礎階段的目標層次。
（三）應試教育色彩濃厚，職業資格考試認證過于偏重 從教學內容上看，現有國際化會計教育偏重國外資格認證考試，應試教育色彩濃厚。這種應試教育模式不僅是會計國際化教育面臨的困惑也是我國整體教育面臨的問題，應試教育凸顯了硬性公平，在基礎教育階段起到功不可沒的作用， 據筆者調查，ACCA班級和CGA班級的學生往往是全校最勤奮的學生，通常無暇顧及其他知識素養的培養。這與CGA&ACCA繁重的學習負擔直接相關，學生需要在短時間內突破語言障礙，在缺乏相關經濟知識的基礎上接受大量的專業知識以獲得考試通過。但高等教育起到將“應試人”轉變為“社會人”的作用，高端人才是否等同于商業化運作流水線上的“專才”？如何保證學生本科基礎更扎實，同時克服應試教育帶來的弊端是亟待解決的問題。
（四）培養框架簡單嫁接 目前，諸多會計學院在針對ACCA或CGA與其他專業的教學上存在兩張皮現象，將校內通識知識課程設計與ACCA&CGA職業培訓體系嫁接，缺乏針對應用型國際化會計高端人才教學體系設計。在實踐中，單獨設置“ACCA班級或CGA班級，課程設計上以ACCA、CGA職業培訓課程為主，輔以一般壓縮版的通識課程，如，經濟學、統計學、高等數學、大學英語等。而其他非ACCA和CGA會計專業則在傳統課程基礎上，設置一些選修課，如《專業英語》（會計、審計、財務）、《比較會計學》、《國際會計》以及《西方會計》課程用以彌補國際會計領域知識的欠缺。這種設計思路是會計國際化教育摸索階段的權宜之計。當前教育理念轉變的前提下，這種教學體系設計不能全面體現國際化會計高端人才培養目標。
（五）培養層次停留專業階段，多元延伸欠缺 當今世界各國尤其是發達國家在培養專業技術人才時，都特別注意通才教育，即要求不論哪一學科的學生，都要在人文、社會、自然科技等領域有所涉獵。國際化高端會計人才培養要求具備國際視野，具備跨文化交流能力和戰略分析能力。因此需要將枯燥乏味“數字會計人”轉變為心懷博大、具備多元文化的“會計文化人”與“國際人”。以ACCA為例，ACCA的國際化及教育產業化確定了ACCA課程的商品化。然而在進行商品交易的同時，應該更加強調商品的價值。在ACCA課程傳授過程中應盡可能有效地促進學生全面素質的提高，培養就業范圍廣、實踐能力強、發展潛力大的專業人員。現階段，我校及國內主要高校對國際會計人才的培養還停留在專業階段，著力打造專業勝任能力或者僅僅是相關專業書本理論知識認知能力。且應試文化的存在加之會計專業學習的繁重，即使存在潛在多元文化的學生也極可能在四年的本科生涯里被束縛成一個單一乏味的數字理論人。 過弱的文化陶冶，過窄的專業教育，過重的功利導向，過強的共性制約” （文輔相，2002）以及“只強調教育的社會工具價值，忽視教育在培養個性、使個人的潛能得到盡可能發展方面的價值” （葉瀾，1989） 會導致基礎理論知識不寬，文化修養不夠，所培養人才的社會適應性、價值觀都將受到影響。
（六）國內缺乏主動后續教育支撐 目前我國會計國際化教育存在一個較為普遍的問題就是缺乏后續教育支撐。國內會計后續教育發展已經較為成熟，形成了制度環境和認可機制，有助于會計從業人員更新知識，及時掌握最新信息，以適應工作需求。但在國際會計人才培養領域，國內相關后續教育卻是空白。這一方面使得國際高端會計人才培養體系框架不完整，不具有持續性，違背了會計教育終身化理念。另一方面，也將國際高端人才的后續培養拱手讓與國際培訓機構和國外會計師職業組織，除了在經濟上喪失了市場，也將本國會計精英交由國外培養，喪失了人才主動權，無法形成自身優勢，不能平等躋身國際會計職業界或理論界。
（七）“國際化”與“本土化”沖突 從ACCA與CGA畢業生的就業情況看，畢業生除了在國際會計師事務所、跨國公司、外資機構及其它涉外、境外組織從事會計、審計工作以外，國內的政府審計機關、內部審計機構等經濟監督部門對通曉國際審計慣例的審計人才的需求也不斷擴大。多數畢業生主要還是在中國從事相關業務。有的民間審計工作還要求必須具有中國的注冊會計師資格，這對畢業生關于中國相關法律、法規、準則、慣例的掌握提出了要求。如何在教學上處理好國際化與本土化的矛盾是一個現實問題。另一方面，從“高端應用，引領業內”的角度看，如果連本土情況都不熟悉，只知國外慣例，也無法成為真正意義上的學貫中西的高端會計人才。
三、國際化高端應用會計人才培養框架構建
（一）明確教育理念，培養正確意識 理念直接決定人的行為，不僅是人行為的基本驅動力，關鍵還在于其所起到的導向作用。高端國際會計人才的培養知易行難。對于初入大學年輕人來說，及時針對其專業選擇作正確的理念引導非常重要。國際會計專業（如ACCA&CGA&ACA方向）學生接受到的理念通常是國際職業機構的理念，體現了專業精神，具進取心和商業價值，應予以肯定。同時，需要關注的是，這些入學時的職業機構思想灌輸聯系學生及家長們各自的動機，很少有學生會意識到“高端引領”的內涵，更不會產生責任意識，引領國內會計行業的使命感。因此，結合當前轉型經濟背景以及十二五人才計劃，高端國際會計應用人才的理念應當針對學生的個人愿望，在接受國際職業組織先進專業理念的基礎上，更大程度上引導學生高屋建瓴，構建責任意識和國際意識，學貫中西，不僅精通國內國際規則，熟悉業務背景，還要了解多元文化，具備較高戰略分析能力。
（二）構設雙語境闕限，設置培養層次框架體系 Toukoma和Skutnabb-Kangas的雙語教學閾限理論（1977）（The Threshold Theory），針對雙語教學提出了平衡語境理論，筆者將之應用于國際會計人才培養框架，使之體現認知水平層次與會計雙語境發展程度的關系，最高層次為平衡認知語境，中間層次為不平衡認知語境，最低層次為有限認知語境。國際化會計人才培養的一個典型特征就是面對國際國內雙語境，體現在語言轉換、規則穿梭、語境通覽三個方面。可以從這三個方面運用闕限理論設置相應的培養層次體系。
一是基礎層次――有限認知語境。這一層次為基礎階段，屬于有限認知語境。主要解決兩方面的問題：語言轉換，熟悉本土規則與國際規則。培養目標定位在，掌握一定水平的英文閱讀能力，熟悉專業基礎知識。操作上基本維系現有做法，強化應試教育，突出考試能力。
二是中間層次――不平衡認知語境。不平衡認知語境的特征體現在盡管掌握了中外基本的會計規則，但不能很好的貫通其本質所在，具備較高的語言轉換能力（通常是聽說寫譯技巧方面），但不能達到中外語境平衡。不平衡認知語境是有限認知語境與平衡認知語境的過渡階段。這一階段的培養目標設置如下：（1）語言轉換。在具備基礎層次的閱讀理解水平上，加強聽說讀寫能力培養，尤其是聽說能力。操作上可以考慮引入CET口語考試或商務英語（BEC）口語較高級別考試。 聽力方面可以在英語六級聽力基礎上適當融入商業元素，進行有針對性的聽力課程設置。 （2）規則穿梭。 基礎層次側重國際國內通行規則的熟悉上，中間層次則是在熟悉的基礎上，有所辨別，可以熟稔的解讀其主要區別，從而為靈活的應用提供基礎。具體體現在熟練運用國內國際專業知識，具備一定的實踐操作能力，能靈活運用基礎知識，能解讀國內國際規則差異。
三是高階層次――平衡認知語境。這一階段要求較高，在原有會計領域和語言能力的基礎上進行了擴展，除了要求熟練掌握國內國際會計規則之外，還要求掌握其他管理方面的知識（可以借助已有ACCA課程體系解決）。此外，要求通曉中西文化精髓，領悟西方經濟文化，把握現代會計文化思想，具備國際視野，跨文化溝通能力和一定的戰略分析能力。具體設計如下：
（1）語境通覽。語境通覽其實是文化轉換，語言不僅是一種符號更是一種文化傳導。可以結合國際會計人才特點，引入經濟文化再到會計文化。要求了解西方文化發展尤其是經濟文化的精髓，強化多元文化認知能力。具體操作上可以在現有配套經濟學理論相關課程基礎上，針對性的設計文化課程，形式上可以運用聲像教材，如一些制作精良的歷史紀錄片，教師則可以從中起到點撥解讀的作用，使之與中西方會計的發展歷程結合起來。另外，還需引入商務禮儀談判以及心理學課程加強跨文化溝通能力。
（2）規則應用。進入熟練運用規則階段時，校內環境不足以完成這一目標。因此，需要走出課堂和校園，進行實務性質的操作。由于國際化高端會計人才特征，其應用能力的培養需分步驟進行。首先要進行校內模擬。其次要結合校外實訓基地接觸實務工作。最后還要與國際職業界組織合作，進行國際交流。
（3）價值觀培養。價值觀本身因人而異，按道理無需培養，但既然定位“高端引領”，則需特別引導。國際會計高端人才的一個使命就是引領國內會計界，并代表國家躋身國際會計界，因此，必須具備高尚的職業品質，較高的社會責任意識，開拓意識和企業家精神。另外，考慮到中西文化差別，在價值觀塑造上，要注意有所甄別，實現中西合璧。在高階層次課程設計上增加會計倫理學、審美學、心理學等課程以起到塑造人格，培育良好道德修養與強化心理素質的作用。
（三）針對不同課程，靈活配置教學形式 不同的課程體系應當采用不同的教學形式，而不是統一的課堂教學，也不是步履一致的灌輸式教育。結合上述培養層次，根據不同課程培養目標和特點以及不同對象采用形式多樣的教學方式。
（1）課堂教學。基礎層次的課程都是做基礎知識鋪墊的，適合課堂教學。針對英語閱讀能力的培養，由于ACCA和CGA使用原版教材，包含大量的閱讀，已經提供了練習素材，而目前高校的大學英語以及英語泛讀課程基本上可以解決詞匯積累、句式變換和閱讀技巧的問題。所以，這一層次的英語教學可以延續傳統教學模式。另一方面，會計專業方面，由于學生具備充分吸納基礎知識的空間，教師側重灌輸式講解引其入門，所以也維系現有課堂灌輸模式，值得注意的是，授課過程中要結合實際案例，注重趣味性，注重理論聯系實際。
（2）多媒體視聽教學。主要適合文化藝術領域的課程，以及文化歷史方面的課程，培養學生美感、修養、英語視聽能力，旨在配合理論教授，構建多元文化認知能力。多媒體視聽教學方式能很快集中學生注意力，將枯燥理論融入真實歷史場景， 可以有效起到提示作用和揭示作用。這對前述高階層次和中間層次的培養目標具備一定的意義，尤其在理解西方文化進而了解會計文化上有直接作用。
（3）沙龍式教學。此類教學方式旨在引導和啟發，多采取小班教學，分組或一對一，適合心理學以及針對人性和人格塑造的課程，目的在于培養適合高端國際會計人才的應有價值觀和責任意識。此外，針對國際化高端會計人才的后續教育也可以采用這一教學方式以增強交流，互相促進并有所創新。
（4）實踐教學。這一教學方式目前已得到應用，主要在會計實訓方面。針對國際化高端會計人才特征，操作上可以與國外高校或職業機構合作，設置國際場景仿真實驗，聯系境內外機構建立實習基地。值得注意的是，這種交流一定要落到實處，不要流于形式并且盡量為每位學生提供機會。目前，部分高校已經付諸努力和實踐。在后續教育方面，財政部也組織過多期高端人才海外交流培訓活動。
（四）構建后續教育體系 國際高端人才培養的后續教育相對于其基礎教育更為重要，不能將其后續教育等同于國內的后續教育，而是與其基礎教育一脈相承的，融入外語、商務、戰略管理、法律、金融和風險控制綜合知識的后續培訓，其內容反映最新前沿理論成果和實務界動向。結合高端人才特征，其培訓形式也可以多樣，以實際案例探討和行動研究學習模式甚至沙龍模式來貫徹終身教育理念。
（五）社會適應能力培養 值得說明的是，高分和能力不是反向關系，而是互為促進的。能力強者易得高分，獲高分者亦有過人之能。因此，“高分低能”現象本質上只是一個社會適應性的問題。這方面的教育可以通過人際交往學、心理學課程，以及課外活動、項目合作的形式加以解決。當前的暑期實踐活動也是一個很好的鍛煉方式，可以讓學生接觸社會，鍛煉獨立謀生能力。教學上可以提倡挫折教育，在挫折中成長成熟，教師則起到心靈導師的作用，及時糾偏。具體可以與國外高校或職業機構合作，實行交換學生和暑期實踐交流，另外，組織針對國際動態會計問題的辯論賽課外活動，鍛煉學生的合作能力以及思考會計現象的能力。這些舉措都將切實有效地降低應試印象，培養適應社會的應用人才。
（六）配套國內會計法規 為解決“本土化”與“國際化”的矛盾，現有ACCA和CGA教學計劃中應適當融入我國注冊會計師方向的課程。由于國際會計高端人才不僅要掌握國際會計、審計、管理等方面的專業知識，具有從事國際會計、審計、管理咨詢等方面業務的基本技能，能夠勝任國際會計師事務所及其它涉外、境外組織和單位的會計審計工作，還要知曉我國有關會計、審計的法律、法規、準則、慣例，能夠在我國進行社會審計工作。因此，在教學計劃中融人我國注冊會計師職業資格要求的會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法等課程能有效解決ACCA和CGA畢業生知彼不知己、無所適從的局面。另外，由于我國會計準則已基本上實現了與國際財務報告準則的趨同，建立在母語基礎上的國內注會課程培訓不僅不會分擔精力還會有效促進國外課程的學習，加深對國際會計規則的理解，并為實現從國內語境邁向國際語境以達到平衡會計語境打下基礎。
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