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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅法條例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：新舊企業；所得稅稅法；差異比較
Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannounced"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw",thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.New"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw"willsubstituteforonApril9,1991toannounce"thePeople’sRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlaw"andonDecember13,1993issues"People’sRepublicofChinaEnterpriseIncometaxTemporaryregulation".Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.
keyword:Newoldenterprise;Incometaxlaw;Thedifferencecompares
一、納稅人
(一)內資企業所得稅對納稅人的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第二條規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅納稅義務人：①國有企業；②集體企業；③私營企業；④聯營企業；⑤股份制企業；⑥有生產、經營所得和其他所得的其他組織。
(二)外資企業所得稅對納稅人的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的納稅人為外商投資企業和外國企業。外商投資企業，是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；外國企業，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
(三)新企業所得稅法對納稅人的規定
新《企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
二、稅率
(一)內資企業所得稅對稅率的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第三條規定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
(二)外資企業所得稅對稅率的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》第五條規定，外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
(三)新企業所得稅法對稅率的規定
新《企業所得稅法》第四條規定，企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實際聯系的，應就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。
三、應納稅所得額
(一)內資企業所得稅對應納稅所得額的規定
現行《企業所得稅暫行條例》規定，中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅。企業的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產、經營收入；②財產轉讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權使用費收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
(二)外資企業所得稅對應納稅所得額的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，中華人民共和國境內的外商投資企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
(三)新企業所得稅法對應納稅所得額的規定
新《企業所得稅法》規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務收入；③轉讓財產收入；④股息、紅利等權益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權使用費收入；⑧接受捐贈收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；③國務院規定的其他不征稅收入。
四、扣除項目
(一)內資企業所得稅對扣除的規定
1.準予扣除的項目。現行《企業所得稅暫行條例》規定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規定的范圍、標準扣除：①納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。③納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。④納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。
2.不得扣除的項目。現行《企業所得稅暫行條例》規定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：①資本性支出；②無形
資產受讓、開發支出；③違法經營的罰款和被沒收財物的損失；④各項稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；⑥超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無關的其他各項支出。
(二)新企業所得稅法對扣除的規定
1.準予扣除的項目。新《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。①企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。②在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。③計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。④在計算應納稅所得額時，企業發生的有關長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。
2.不得扣除的項目。新《企業所得稅法》規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；②企業所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤本法第九條規定以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經核定的準備金支出；⑧與取得收入無關的其他支出。
五、稅收優惠
(一)內資企業所得稅對稅收優惠的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第八條規定，對下列納稅人，實行稅收優惠政策：①民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行。
(二)外資企業所得稅對稅收優惠的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的稅收優惠政策主要有：①設在經濟特區的外商投資企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。②設在沿海經濟開放區等地區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。④對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅。⑤從事農、林、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，依照規定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內可以繼續按應納稅額減征15%-30%的企業所得稅。等等。
(三)新企業所得稅法對稅收優惠的規定
1.稅率優惠。新《企業所得稅法》規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
2.免稅收入。新《企業所得稅法》規定，企業的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
3.免稅、減稅所得。新《企業所得稅法》規定，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：①從事農、林、牧、漁業項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；③從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；④符合條件的技術轉讓所得。
4.加計扣除。企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：①開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資；③創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；④企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入；⑥企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
六、特別納稅調整
(一)內、外資企業所得稅對納稅調整的規定
現行《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
(二)新企業所得稅法對納稅調整的規定
新企業所得稅法對納稅調整的規定有：①企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；②企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排；③企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額；④由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率（25%）水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入；⑤企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除；⑥企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
除了上述六個方面外，新舊企業所得稅法還有征收管理上的差異：現行《企業所得稅暫行條例》規定，內資企業所得稅按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳；外資企業所得稅按年計算，分季預繳，季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，而新《企業所得稅法》規定，企業所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款，年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳。
[參考文獻]
[1]中華人民共和國企業所得稅暫行條例.1993.12.13.
[2]中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法.1991.4.9.
關鍵詞：企業所得稅法；固定資產；會計準則；差異分析
中圖分類號：F23文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0348-02
2008年實施的新《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施條例》從歷史成本和收入與成本相配比原則出發，制定了相應的稅務處理方法；而《企業會計準則第4號――固定資產》(以下簡稱固定資產準則)從及時化解企業經營風險和穩健經營的謹慎性原則出發，制定了具體會計核算辦法，兩者存在較多的差異。
一、固定資產定義的差異
固定資產準則規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；該固定資產的成本能夠可靠地計量。固定資產不包括投資性房地產和生物資產。《企業所得稅法實施條例》中第五十七條規定：“固定資產”指企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性長期資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。”
通過比較可以看出，固定資產準則與稅法從不同角度對固定資產進行定義。準則規定使用壽命超過一個會計年度并要求符合確認條件；而稅法不但規定年限還采用了列舉的方式。新所得稅法為了減少與新會計準則的差異，采用了與新會計準則近乎一致的標準，取消了資產價值在2000元以上的限制。此外，新會計準則將投資性房地產和無形資產從固定資產中分離出來，單獨設立一項具體準則，而新企業所得稅法仍將其作為固定資產和無形資產處理。
二、固定資產取得時入賬價值的差異
(一)外購固定資產成本按準則規定，外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。而新所得稅法規定，其以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。另外，企業應采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。但是《關于企業補貼收入征稅等問題的通知》財稅字(1995)81號文件規定“企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并人實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。”所以，這部分增值稅應作為收入繳納企業所得稅也是一個重要的差異。
(二)自行建造固定資產成本自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號一借款費用》處理。《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定：“自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。其按竣工結算前實際發生的支出作為計稅基礎。”而固定資產準則規定對已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，可現按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整，稅法則不承認暫估的固定資產價值。
(三)企業購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業務事項，如：采用分期付款方式購買固定資產，且在合同中規定的付款期限比較長，通常3年以上。在這種情況下購買固定資產，實質上具有融資性質的固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。而《企業所得稅法實施條例》第五十六條：“資產的計稅基礎指企業取得該項資產時，以實際發生的支出為歷史成本計價。”可見，固定資產的計稅基礎不按現值計價，不對支付價款折現，會導致超過正常信用條件期限付款購買的固定資產的會計成本小于計稅基礎。
(四)投資者投入的固定資產，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允除外。而《企業所得稅法實施條例》第五十八規定：“通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。”顯而易見，接受投資固定資產的初始計量與計稅基礎相同，固定資產會計準則和稅法規定基本一致。
(五)通過債務重組取得的固定資產，適用《企業會計準則第12號――債務重組》。固定資產準則最大的“亮點”就是債務重組業務交易價格的變化，即債務人以非現金資產抵償債務的過程分為兩步：首先債務人將非現金資產按公允價值進行處置以確定轉讓收益；其次再以處置所得(公允價值)償付債務，同時據此確認債務重組損益。這表明債務重組交易最終以公允價值作為交易價格。由于固定資產準則采用了等同于稅法上使用的銷售價格(公允價值)，并將債務人債務重組收益計入了“營業外收入”，不再像舊準則一樣計入“資本公積”，這樣新準則下以固定資產抵債，在所得稅方面不再產生財稅差異，勿需進行納稅調整。
(六)非貨幣易取得的固定資產，適用《企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換》。該準則規定，只有采用公允價值計價的情況下(必須符合兩個條件)才確認損益，而此時不管涉及補價與否，企業都應該將換出資產的公允價值與其賬面價值的差額確認為交易損益。采用賬面價值法(不符合按公允價值計價)時，企業一律不確認交易損益。稅法規定，企業以物易物不論涉及的貨幣性補價占多少比例，均視同出售舊資產、購買新資產，交易各方均應按照出售資產的公允價值確定有關資產的計稅成本，除非屬于符合條件的整體資產置換。按準則交換具有商業實質，且用于交換的資產公允價值能可靠計量。按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，收到補價的，換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，計入當期損益。由于新準則采用了公允價值，并將交易收益計入了“營業外收入”，換出固定資產的計稅成本與會計價值一樣，固定資產交換無需進行納稅調整。
(七)捐贈固定資產成本通過捐贈取得的固定資產，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎，固定資產會計準則和稅法規定基本一致。
(八)棄置費用按準則確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。棄置費用指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。而除稅法對特殊行業另有規定外，一般企業不允許預計棄置費用因素在稅前扣除。
三、固定資產后續計量的差異
固定資產后續計量的差異，主要包括固定資產折舊的范圍、計提、減值損失的確定，以及后續資本化支出的計量。
(一)折舊提取范圍的差異
固定資產準則規定，企業應當對所有固定資產(包括融資租入的固定資產)計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。而《企業所得稅法》規定，房屋、建筑物以外的未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產、其他不得計算折舊扣除的固定資產按固定資產準則規定計提的折舊，不得在稅前扣除。用于不征稅收入購置的固定資產的計稅基礎為零，持有期間計提的折舊以及處置時，均不得在稅前扣除。
(二)折舊提取方法的差異
按固定資產準則企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等，而《企業所得稅法》對折舊費用的計算采取直線折舊法，固定資產加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合政策規定的加速折舊條件的固定資產，應采用余額遞減法或年限總和法，具體方法由企業對符合政策規定的固定資產可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的方法，同時報主管稅務機關備案，主管稅務機關發現不符合固定資產加速折舊條件的應進行納稅調整。
(三)折舊年限和凈殘值的差異
按固定資產準則企業至少應于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。而《企業所得稅法實施條例》第五十九條規定：“企業應當根據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”《企業所得稅法實施條例》第六十條規定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設備，為3年。”
(四)固定資產的資本化后續支出的差異
固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足固定資產準則規定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。固定資產裝修費用，如果滿足固定資產確認條件的，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。《企業所得稅法條例》規定已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除上述兩項規定外，應當適當延長折舊年限。固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。上述大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
【關鍵詞】稅法名詞概念涵義
會計實務與稅法的結合應用已經日益顯現出其重要性,但相當一部分會計人員對稅法常用名詞概念使用不規范、不科學。究其原因,主要是會計人員對稅法相關名詞概念的內涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴厲處罰。有鑒于此,筆者參考現行各單項稅種稅收實體法及其實施條例(細則)、《稅收征收管理法》及其實施條例、稅務行政法制的基本原則、國家稅務總局、財政部、海關等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規、規章制度,進行歸納總結,對會計實務中常用的稅法相關名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。
1稅收優惠名詞概念涵義解析
1.1免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣
“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優惠”的專章法規規定中,與“減稅”一起統稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項稅種稅收實體法規定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應該征稅的應稅項目(或應稅勞務),稅法規定免予征稅”。《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施條例》(以下統稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報批類減免(需要報稅務機關審批同意)和備案類(取消審批手續和不需要報稅務機關審批)減免”。按照稅法條款規定的內容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時間段內暫時性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據實際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時期內給予減免)、“臨時減免”(在一定時期臨時性的給予減免)、“經審批后減免征收稅款”等各類規定。
如《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(以下統稱《營業稅法》)規定:“托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹等服務免征營業稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社保基金理事會、社保基金投資管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入,暫免征收營業稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規定“法定減免”,如“非機動車船、拖拉機、捕撈、養殖漁船免征車船稅”,還規定“特定減免”,如“省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況,對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅”。《中華人民共和國海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》(以下統稱《關稅法》)規定“臨時減免稅”政策:“臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達的減免稅。”臨時減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數量等限制,其他不能比照執行。
第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環節不征收增值稅、消費稅,這是把貨物出口環節與出口前的銷售環節同樣視為一個征稅環節;出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔,按規定的退稅率計算后予以退還。”根據《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)規定,實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產企業出口的自產貨物,在出口時免征本企業生產銷售環節增值稅;“抵稅”是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額;“退稅”指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
“不征稅”指稅法規定的不予征稅的項目,由于其自身就不是稅法規定的應稅項目(或應稅勞務),當然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規定:“建設直接為農業生產服務的生產設施占用前款規定的農用地的,不征收耕地占用稅。”
“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應納稅額,有時也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下統稱《企業所得稅法》)規定“稅額抵免”的內容:“企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備,該專用設備投資額的10%可從企業當年應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。”
“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機關在依法征收稅款后,發現多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財政部門的出納機關,歸口財政部門管理,所以財政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規定:“納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關應及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規中有關國庫管理的規定退還。”
“抵扣”指按照一定的金額標準抵扣應納稅所得額。如《企業所得稅法》規定:“創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有期滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額,當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。”
1.2減稅、減征、減按、減計、加計扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半
“減稅”指在稅法規定的正常計算應繳稅額的基礎上,減免部分稅款。“減征”指在正常的稅率基礎之上按照一定的百分比計算扣除。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》(以下統稱《消費稅法》)規定:“對生產銷售達到低污染排放值(相當于“歐洲Ⅱ號”標準)的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅”。減稅和減征的區別前者直接減免稅款,后者減稅率。
“減按”實際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計算繳稅。如《企業所得稅法》規定:“非居民企業減按10%的稅率征收企業所得稅”,即:非居民企業的實際適用稅率為10%。
“減計”指在計算某些收入時,少計一部分金額。如《企業所得稅法》規定:“減計收入優惠企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入”;“綜合利用資源,指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。”即:對于上述符合條件的行業企業,用其取得的收入乘以90%計算應稅收入。
“加計扣除”指國家為鼓勵某些行業發展,規定在正常扣除基礎上,額外再按照一定標準扣除一定的金額。如《企業所得稅法》規定:“對于企業的研究開發費,再按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷”、“企業安置殘疾人員所支付的工資費用,在按照支付給職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。
“減半征收”指對于應繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計算。如《企業所得稅法》規定:對原適用24%或33%企業所得稅稅率并享受國發[2007]39號文件規定企業所得稅定期減半優惠過渡的企業,2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應納稅額實行減半征收。”即(應納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應納稅所得額×25%×50%=應納稅所得額×12.5%”征收。
“兩免三減半”指國家為鼓勵某些企業發展給予的一種特別優惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業所得稅法》規定:“我國境內新辦軟件生產企業經認定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。”
“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業所得稅法》規定:環境保護、節能節水項目的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業所得稅,第4年至第6年減半征收企業所得稅。”
“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優惠,稅款的減免擴大到五年免稅和五年減半征收。如《企業所得稅法》規定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業,可以減按15%的稅率繳納企業所得稅。其中,經營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業所得稅,第六年至第十年減半征收企業所得稅。”
2稅收法律責任名詞概念涵義解析
2.1偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅
《稅收征管法》規定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強調由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。”
稅法沒有特別規定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規,采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅。《稅收征管法》規定:“納稅人欠繳應納稅款,采取轉移或者隱匿財產的手段,妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的,由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。”
“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為。《稅收征管法》只規定了騙取出口退稅的行為:“以假報出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務機關追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。”筆者建議修訂增加《稅收征管法》相關內容,擴大騙稅概念的適用范圍。
《稅收征管法》規定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責任。情節輕微,未構成犯罪的,由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”
“欠稅”指納稅人未按照規定期限繳納稅款,扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的行為。《稅收征管法》規定:“納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或少繳應納稅款或應解繳的稅款,經稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務機關除依照規定采取強制執行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。”
“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務機關漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。
2.2罰款、滯納金與罰金
“罰款”是納稅義務人違反了稅收相關法律法規而由稅務征管機關給予的一種經濟制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇。“滯納金”是指納稅義務人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇。“罰金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴重程度達到了刑事處罰的標準,經法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負擔的一種刑事處罰范疇。
2.3以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少
“以上和以下”是指在規定的金額以上和以下,一般不含“本數”在內,除非特別說明。如《消費稅法》規定:對于委托其他企業(非個體)加工應稅消費品的,以受托加工企業為消費稅的扣繳義務人,如果受托方未按照規定代收代繳稅款,委托方就要補繳稅款(對受托方不再重復補稅,但按照《稅收征管法》的規定,處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。
“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規定的最高金額限制,一般包含“本數”在內;“不低于(至少、最低)”則是指稅法規定的最低金額限制,一般包含“本數”在內。如《企業所得稅法》規定的小型微利工業企業標準之一為:“工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。
“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區間范圍。一般而言,“本數”(此時一般稱為“級距點”)包含在前一個“多少”內,除非特別說明。如《個人所得稅法》規定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:
以上表第1、2、3個級數為例,應做如下理解:第一個級數“不超過500元的”是指月含稅應納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元。“本數(級距點)500元”包含在第一個級數里;第二個級數“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(級距點)2,000元”包含在第二個級數里;第三個級數“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(級距點)5,000元”包含在第三個級數里。由于第一個級數的“本數(級距點)500元”已經包含在第一個級數計算,所以第二個級數的“前本數(級距點)500元”不應該在第二個級數計算,而“后本數(級距點)2,000元”則應該包含在第二個級數里計算,不應該在第三個級數里計算,其他各級距級數同理,依此類推。
關鍵詞：
套期保值是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。套期保值分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。本文主要分別就這三種套期保值會計處理與稅務處理的差異進行分析探討。
一、公允價值套期會計處理與稅務處理的差異分析
公允價值套期是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。
會計規定，公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規定處理：套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益;套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進行后續計量的存貨、按攤余成本進行后續計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應當按此規定處理。
稅法規定，套期工具及被套期項目按照實際成本確定計稅基礎；稅法不認可會計上的因公允價值變動形成的相關利得或損失，因此，也不計入應納稅所得額，在實際處置時按照計稅基礎扣除。套期工具終止確認產生的損失與資產轉讓所得之間的差額，按稅法規定進行納稅。
在會計處理上：對于金融資產或金融負債組合一部分的利率風險公允價值套期。被套期項目在重新定價期間內是資產的，在資產負債表中資產項下單列項目反映(列在金融資產后)，待終止確認時轉銷;被套期項目在重新定價期間內是負債的，在資產負債表中負債項下單列項目反映(列在金融負債后)，待終止確認時轉銷；被套期項目是以攤余成本計量金融工具的，按照準則對被套期項目賬面價值所作的調整，應當按照調整日重新計算的實際利率在調整日至到期日的期間內進行攤銷，計入當期損益；對利率風險組合的公允價值套期，在資產負債表中單列的相關項目，也應當按照調整日重新計算的實際利率，在調整日至相關的重新定價期間結束日的期間內攤銷。采用實際利率法進行攤銷不切實可行的，可以采用直線法進行攤銷。上述調整金額應當于金融工具到期日前攤銷完畢;對于利率風險組合的公允價值套期，應當于相關重新定價期間結束日前攤銷完畢。
在稅務處理上，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失，暫不計入當期應納稅所得額，套期工具以實際成本為計稅基礎;在實際處置時，利得或損失再計入應納稅所得額。套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得，應按照《企業所得稅法》第六條、《實施條例》第二十二條的規定計入應納稅所得額。套期工具賬面價值因匯率變動形成的損失，按照《實施條例》第三十九條的規定，應當允許扣除。被套期項目因被套期風險形成的利得或損失，暫不計入當期應納稅所得額。
從以上分析來看，公允價值套期會計與稅務處理時主要差異在于：當公司在由于套期工具與被套期項目公允價值變動金額相等、方向相反時，因損益抵銷，不需作納稅調整；當公司由于套期工具與被套期項目公允價值變動金額不等、或者方向相同時，應按實際產生的金額作納稅調整。
二、現金流量套期會計處理與稅務處理的差異
現金流量套期是指對現金流量變動風險進行的套期。
會計規定：現金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規定處理：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計利得或損失，被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失)，應當計入當期損益。在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關現金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認和計量準則》。
稅法規定，套期工具及被套期項目按照實際成本確定計稅基礎；稅法不認可會計上的因公允價值變動形成的相關利得或損失，因此，也不計入應納稅所得額，在實際處置時按照計稅基礎扣除。套期工具終止確認產生的損失與資產轉讓所得之間的差額，按稅法規定進行納稅。
在會計處理上，被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項金融資產或一項金融負債的，原直接確認為所有者權益的相關利得或損失，應當在該金融資產或金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。
在稅務處理上，現金流量套期工具公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額，套期工具的計稅基礎為零。套期工具結算后造成的利得或損失，應當計入當期應納稅所得額。
從以上分析來看，現金流量套期會計與公允價值套期會計與稅務處理時主要差異基本相同：即 當公司在由于套期工具與被套期項目公允價值變動金額相等、方向相反時，因損益抵銷，不需作納稅調整；當公司由于套期工具與被套期項目公允價值變動金額不等、或者方向相同時，應按實際產生的金額作納稅調整。
三、對境外經營凈投資套期會計處理與稅務處理的差異
境外經營凈投資套期是指對境外經營凈投資外匯風險進行的套期
會計規定，套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。處置境外經營時，上述在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。
稅法規定，套期工具及被套期項目按照實際成本作為計稅基礎，因公允價值變動形成的相關利得或損失不認可；在實際處置時，按照計稅基礎扣除，相應確認處置損益。
在會計處理上，對境外經營凈投資套期會計與現金流量套期會計基本相同。但對套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，該套期不再滿足運用準則規定的套期會計方法的條件，預期交易預計不會發生，企業撤銷了對套期關系的指定的，企業不應當再按照現金流量套期會計的規定處理對境外經營凈投資套期會計處理與稅務處理的差異
在稅務處理上，對境外經營凈投資的套期，有別于現金流量套期的處理：套期工具及被套期項目按照實際成本為計稅基礎，因公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額。根據《企業所得稅法》第十七條的規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。在企業收回或實際處置時，才允許扣除套期工具及被套期項目的計稅基礎
從以上分析來看，對境外經營凈投資套期會計與現金流量套期會計不同之處在于：即不論公司套期工具與被套期項目公允價值變動金額或方向是否相等或相反，套期工具及被套期項目都要按照實際成本作為計稅基礎，因公允價值變動形成的相關利得或損失不作認可；在實際處置時，按照計稅基礎扣除，相應確認處置損益。
相關參考資料：
《中華人民共和國企業所得稅法》 2007年3月16日
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》2007年11月28日
《金融工具確認和計量準則》2006年2月15日
《金融資產轉移準則》2006年2月15日
摘要：我國在2007 年所頒布實施的《企業會計準則》中給出了很多企業所得稅減免政策，本文說明了企業所得稅減免原則以及方法，探究了企業所得稅減免具體內容，分析了企業所得稅減免所得的會計處理方式。
關鍵詞 ：企業；所得稅減免；會計
企業所得稅減免主要可分為兩部分，一是政策性減免，二是法定減免。其中政策性減免指的是根據我國稅法中的相關條例，由滿足減免所得稅要求的納稅人主動向稅務部門提出申請，再由稅務部門根據相關程序、要求對納稅人的申請進行審批，通過后納稅人才能夠得到減免稅的優惠；法定減免指的是根據我國稅法所頒布實施的減免優惠政策，納稅人不需要提交任何申請、不需要辦理任何審批手續就能夠得到該項稅收優惠，同時免稅所得需要直接結轉到該企業的本年利潤中，不需要計入到該企業的應納稅款中，不需要免稅所得進行稅務會計處理。企業所得稅減免優惠政策最終是實惠了企業，使企業擁有更多發展基金，不斷推動企業的發展。
一、企業所得稅減免
（一）企業所得稅減免原則
現在不管是會計的實務界還是會計的理論界，均把企業所得稅科目利用權責發生制原則施以處理以及確定，同時將所得稅科目看做是企業費用科目之一。因為企業所得稅減免所得直接被行政行為所決定、影響，同時不發生于企業正常生產經營環節，所以企業所得稅減免所得的性質不同于公司普通經營行為，不受到企業或者是納稅人的控制，所以在核算業所得稅減免所得時應當使用收付實現制原則。
（二）企業所得稅減免方法
1.只有部分企業所得稅退稅能夠認定為當期該企業所得稅費用之中的減項條件
站在企業所得稅減免所得的實際操作規范以及有關的政策內容來看，我國現在的企業所得稅減免程序不同，同時免稅類型也不同。由于被我國的稅收征管規程所限制，減免稅的實際操作流程隨著減免稅目的不同而變化著，企業所得到的實際退稅所得也就不同，企業在對退稅進行會計處理時所使用的處理方法也就不同。
2.企業所得稅退稅一般不可以根據稅后利潤分配手段進行處理，同時該退稅所得通常不屬于企業稅后利潤范疇
企業稅后利潤的確定需要根據《企業會計準則》中的相關規定以及相關程序嚴格認定。通常企業退稅所得只能反映出企業當期或者是前期的經營以及生產結果，不能夠反映出企業經營以及生產的直接結果，同時企業只要得到退稅，退稅所得實際上就處于該公司的控制管理范疇，但是從本質上看退稅所得和稅后利潤還是有著本質上的差別。在判斷公司當期的經營生產活動是虧損還是盈利時，需要把該公司的所得稅退稅以及實際的生產經營狀況相結合共同判斷。
二、企業所得稅減免具體內容
分析查看我國企業所得稅法條例，發現企業所得稅減免主要有以下內容：第一，非營利組織或者是公益組織滿足相關規定的收入。第二，國家當前鼓勵發展或者是重點扶持的項目以及產業，可以給予從事該項目或者是產業的企業適當的所得稅優惠。第三，國家級的同時滿足重點保護要求的高新技術企業，在對企業所得稅進行繳納時可以根據稅率的百分之十五進行征收；滿足相關規定要求的小型企業（低盈利），在對企業所得稅進行繳納時可以根據稅率的百分之二十進行征收。第四，企業有部分收益能夠減征或者是免征企業所得稅，具體內容為：通過投資經營國家當前重點扶持、著重推廣的社會公共設施項目所獲得的收益；通過技術轉讓所獲得的收益，但需注意技術轉讓程序或者是所的計算方法必須滿足相關要求；通過從事漁業項目、農業項目、牧業項目以及林業項目所獲得的收益；通過從事滿足相關規定的節能節水項目以及環境保護工程所獲得的收益。第五，企業所購置的安全設備、環保設備，比如說安全防護裝置、節能節水設備、使企業生產更為環保的設備等部分的投資可以根據相關規定要求按照一定比例施以應納稅額的抵免計算。第六，因為技術進步的加快或者是技術改造、升級等而導致的企業固定資產折舊速度提升，對于這部分固定資產可以選擇使用提升折舊速度或者是縮小舊年限等手段。第七，企業的以下支出情況可以看做是特殊情況，在對企業所得稅進行計算時，需扣除這部分費用：特殊人員工資，指的是支付給屬于國家鼓勵安置以及就業范圍的就業人員或者是企業殘疾人員的工資；開發以及研究所產生的費用，也就是企業在進行新工藝、新技術或者是新產品開發時所發生的費用。
三、企業所得稅減免所得的會計處理
（一）征前減免
征前減免一般是指在征收企業所得稅以及稅款人庫之前就能夠給予企業減免，實際上企業是不需要繳納這部分稅款，但是企業還是要對其應當繳納的所得稅進行計算，同時需等到稅務機關審批完成后才能夠正確確認這部分的減免稅。一般企業在對其需要繳納的所得稅進行計算時，借記一方應當寫“所得稅”，同時貸記應當輸入“應交稅金—企業所得稅”。等到減免稅已經審批確定后，借記一方應當輸入“應交稅金—企業所得稅”，同時貸記應當寫“所得稅”。因為企業所得稅費用科目已經得到了重建，所起企業在進行期末結轉賬務中需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，同時根據規定要求對期末賬面利潤進行分配。
（二）即征即退以及先征后退
先征后退一般是指企業根據相關的規定要求，先在稅務部門申報并且繳納所得稅，然后稅務部門再通過相關要求按照程序給該企業辦理減免。即征即退指的是企業先根據相關規定要求向稅務部門申報納稅，然后稅務部門在根據相關規定要求當場立即為企業辦理退稅手續。
一般企業在對本企業應當繳納的所得稅進行計算時，借記一方應當寫“所得稅”，同時貸記一方需要寫“應交稅金—企業所得稅”；若企業已經繳納稅款，那么借記一方則應寫“應交稅金—企業所得稅”，同時貸記一方應當寫“銀行存款”或者是“現金”科目，在已經確認減免稅同時已經收到退稅款之后，借記一方應當寫“銀行存款”,同時貸記一方應當寫“所得稅”。另外因為企業的所得稅費用科目得到了沖減，所以在期末企業進行結轉賬務中，需要降低賬面虧損或者是提升期末賬面利潤，根據相關規定要求對期末賬面利潤進行合理分配。
四、結語
企業所得稅減免政策的頒布實施是為了推動不同領域企業的發展，企業一方面應當利用好所得稅減免政策，為企業發展積累更多發展資金，另一方面企業也要合法、合理的應用所得稅減免政策，不可為了利益濫用或者是違法利用所得稅減免政策。
參考文獻：
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[2]廖巖松.杜建華.視同銷售在增值稅與企業所得稅會計處理上比較分析[J].中小企業管理與科技(上旬刊)，2010(03）.
關鍵詞稅制流轉稅內外資企業所得稅稅制改革
1我國稅制現狀及存在的問題
1.1我國稅制現狀
中國現行稅制是于1994年確立的，當時確立該稅制的指導思想是：統一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、規范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系。根據這一指導思想，制定出了我國現階段實施的稅法體制結構，主要表現在：
（1）流轉稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結構中占主體稅種的是流轉稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業征收營業稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1400多億元。1994年全國稅收收入5126億元，1999年突破1萬億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬億元，2003年達到2萬億元。在連續增長中，流轉稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉稅收入占全部稅收收入的69.3%。
（2）企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統一開征個人所得稅；將原來的國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅合并，統一開征企業所得稅，以適用于內資企業。同時，原實施的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繼續執行，形成了“企業所得稅”、“外商投資企業和外國企業所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現狀。將所得稅分設為內資企業所得稅與外商投資企業和外國企業所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構來華投資。所得稅在我國稅制中處于與流轉稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。
（3）資源稅、財產稅、行為稅、農牧業稅為流轉稅及所得稅的必要輔助稅種。
（4）稅務征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。
1.2我國稅制中存在的問題
（1）生產型增值稅抑制投資增長，不利于企業技術進步、產業結構調整以及國內產品競爭力的提高；流轉稅中消費稅及營業稅的有關政策已不能適應經濟發展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經濟結構調整。
（2）內外兩套企業所得稅稅制造成內外資企業稅負不公平，不符合世貿規則，不利于企業公平競爭，抑制國內投資，影響企業深化改革。
（3）個人所得稅稅制與經濟發展、收入分配格局的變化很不適應，其組織收入與調節分配的功能受到抑制。主要表現在以下幾個方面：一是對高收入階層調節不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應稅所得額確定不合理，不能適應收入形式分配多元化的現實及申報制度不健全等方面的問題。基于現行稅制存在的問題和面臨的新情況，以加入WTO為契機，結合我國內外經濟發展情況，建立一套與國際稅制相符合的稅收制度，有利于保護民族工業發展，有利于國家產業政策發展，能促進各類企業公平競爭，充分發揮稅收宏觀調控作用。這就需要加大稅收政策調整力度，確定好總體思想，做到抓住重點分步推進，全面改革我國目前稅收制度。
（4）稅收法制建設方面還存在一些不容忽視的問題。突出的表現是稅法立法層次低、權威性差。多數稅收法律法規是以條例的形式，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。
2現行稅制改革的措施
2.1流轉稅的改革問題
（1）增值稅。一是擴大增值稅的征收范圍。在進行增值稅改革的時候，應首先把一切商品與勞務納入增值稅的征收范圍，其次把現行征收營業稅的交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業納入增值稅的征收范圍，最后小規模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經濟交易，從長遠看也有取消的必要；二是進一步完善進口環節增值稅收制度。在進口環節，應取消增值稅與關稅同免的稅收優惠政策。
（2）消費稅。一是應重點考慮一些稅基廣，不會影響人民群眾的生活、生產水平的非必需品如高級皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴征的對象；同時，對于一些高檔的消費行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會、保齡球場高爾夫球場、按摩房等應納入征收范圍；二是對生活必需品和日用消費品應調出消費稅稅目，如部分化妝品和護膚護發品，有些如進口洋酒等，應調進消費稅稅目；對大量浪費不可再生資源又污染環境的產品征收消費稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應當征收消費稅或開征環境保護稅；三是調整納稅環節，應當改價內稅為價外稅，以真正體現誰使用誰負擔的原則。
（3）營業稅。一是適當降低營業稅的稅率，尤其在金融保險業，過高的營業稅稅率會對國際間的資本流動產生消極影響。隨著金融業的對外開放，外國金融機構大舉進入我國金融市場，使我國金融業更處于劣勢，在改革中應給予必要的保護。但對娛樂及服務業中的高消費應提高稅率；二是營業稅作為地方稅的主體稅種，不可能馬上轉化為增值稅，只有在原有基礎上作逐步的改革。在征稅范圍上應先在建筑業、交通業中執行，與增值稅改革相銜接，分步消除營業稅與增值稅交叉重疊的問題。
2.2所得稅的改革問題
（1）個人所得稅。一是提高起征點。目前起征點雖然已達1600元人民幣的標準，還應根據我國的現實情況，對于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應當考慮幾項扣除：生計扣除、贍養扣除、撫養教育扣除、醫療扣除、臨時困難扣除及通貨膨脹扣除等，減輕中低收入者的負擔；二是轉換征稅模式：應將我國現行的分類所得稅模式轉變為以綜合所得課稅模式為主，分類所得課稅為輔的分類、綜合所得稅模式；三是嚴格減免項目，防止稅源流失。
（2）企業所得稅。統一內、外資企業所得稅，建立統一的納稅人、稅率、稅基和相對統一的稅收優惠政策體系的所得稅制度。一是將現行的兩套企業所得稅合并為統一的公司（法人）所得稅，擴大征稅范圍，簡化稅制，公平稅負，促進競爭；二是稅收優惠從總的來講，應建立起以產業優惠為主，地區優惠為輔，最終過渡到產業優惠的稅收優惠制度。按這一原則，目前對經濟特區、經濟技術開發區，沿海經濟開發區和高新技術產業開發區實施的地區優惠應該取消，暫時保留對“老、少、邊、窮”地區的稅收優惠；三是正確確定企業所得稅稅率。兩者的稅率目前一般都認為應采取折衷方案，即25%左右。但為了維護我國稅收法規政策的連續性和穩定性，實現新占稅法的平穩過渡，對外資企業可設置2～3年的過渡期，過渡期內對外資企業實行新企業新辦法、老企業老辦法。
2.3新稅種的開征問題
在新一輪的稅制改革中，對一些條件成熟的稅種應予以開征。當前應當考慮開征的稅種有以下幾個：
（1）開征社會保障稅。在市場經濟條件下，競爭加劇，建立現代企業制度，不可避免地產生企業兼并、破產等，這就要求盡快建立健全社會保障制度。為解決社會保障制度的資金來源，應比照國際上通行的做法，開征社會保障稅。
（2）開征遺產與贈與稅。開征遺產稅與贈與稅，可避免社會成員間收入過分懸殊，促進公益事業發展。
（3）開征證券交易稅。證券交易稅的開征可合理調節收入，限制投機，強化交易管理，促進我國證券市場健康發展。
（4）開征環境保護稅。開征環境保護稅，實際上是將環境污染的社會治理費用消化到經營者的經營成本和市場價格中去，通過市場機制的作用有效地控制環境污染。
2.4稅收法制的建設問題
在新一輪稅制改革中，應著重構建完整、統一的稅收法律體系。
（1）加快制定《稅收基本法》的進程。在立法過程中，應明確把稅收的職能與作用，納稅人的權利和義務、稅種設置的原則，稅務機關的法律地位和行政執法規定、稅收管理體制、中央與地方稅收管理權限的劃分、稅務司法保障、社會協稅護稅等重要內容都納入其中。
（2）對一些通過試行比較成熟的稅法法規可以按立法的程序上升為法律，如增值稅、消費稅、營業稅等已具備了立法條件，內外資企業所得稅已具備了統一立法的條件，應盡快立法。
參考文獻
套期保值（以下簡稱套期），是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。
套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。公允價值套期的價值變動源于某類特定風險，且將影響企業的損益。現金流量套期的現金流量變動源于已確認資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。
公允價值套期會計處理與稅務處理的差異
在會計處理上，公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規定處理：套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進行后續計量的存貨、按攤余成本進行后續計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應當按此規定處理。
對于金融資產或金融負債組合一部分的利率風險公允價值套期，企業對被套期項目形成的利得或損失可按下列方法處理：被套期項目在重新定價期間內是資產的，在資產負債表中資產項下單列項目反映（列在金融資產后），待終止確認時轉銷；被套期項目在重新定價期間內是負債的，在資產負債表中負債項下單列項目反映（列在金融負債后），待終止確認時轉銷。
被套期項目是以攤余成本計量金融工具的，按照準則對被套期項目賬面價值所作的調整，應當按照調整日重新計算的實際利率在調整日至到期日的期間內進行攤銷，計入當期損益。對利率風險組合的公允價值套期，在資產負債表中單列的相關項目，也應當按照調整日重新計算的實際利率，在調整日至相關的重新定價期間結束日的期間內攤銷。采用實際利率法進行攤銷不切實可行的，可以采用直線法進行攤銷。上述調整金額應當于金融工具到期日前攤銷完畢；對于利率風險組合的公允價值套期，應當于相關重新定價期間結束日前攤銷完畢。
被套期項目為尚未確認的確定承諾，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額應當確認為一項資產或負債，相關的利得或損失應當計入當期損益。在購買資產或承擔負債的確定承諾的公允價值套期中，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額（已確認為資產或負債），應當調整履行該確定承諾所取得的資產或承擔的負債的初始確認金額。
在稅務處理上，套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失，暫不計入當期應納稅所得額，套期工具以實際成本為計稅基礎；在實際處置時，利得或損失再計入應納稅所得額。套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得，應按照《企業所得稅法》第六條、《實施條例》第二十二條的規定計入應納稅所得額。套期工具賬面價值因匯率變動形成的損失，按照《實施條例》第三十九條的規定，應當允許扣除。被套期項目因被套期風險形成的利得或損失，暫不計入當期應納稅所得額，被套期項目以實際成本為計稅基礎。在實際處置時，利得或損失再計入應納稅所得額。
現金流量套期會計處理與稅務處理的差異
在會計處理上，現金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規定處理：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計利得或損失，被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失），應當計入當期損益。在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關現金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認和計量準則》。對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業可以作為現金流量套期或公允價值套期處理。
被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項金融資產或一項金融負債的，原直接確認為所有者權益的相關利得或損失，應當在該金融資產或金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。
被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。非金融資產或非金融負債的預期交易形成了一項確定承諾時，該確定承諾滿足運用本準則規定的套期會計方法條件的，也應當選擇上述兩種方法之一處理。企業選擇了上述兩種處理方法之一作為會計政策后，應當一致地運用于相關的所有預期交易套期，不得隨意變更。
對于不屬于前兩段涉及的現金流量套期，原直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失，應當在被套期預期交易影響損益的相同期間轉出，計入當期損益。對套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，該套期不再滿足運用準則規定的套期會計方法的條件，預期交易預計不會發生，企業撤銷了對套期關系的指定的，企業不應當再按照前三段的規定處理。
在稅務處理上，現金流量套期工具公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額，套期工具的計稅基礎為零。套期工具結算后造成的利得或損失，應當計入當期應納稅所得額。
對境外經營凈投資套期會計處理與稅務處理的差異
在會計處理上，對境外經營凈投資的套期，應當按照類似于現金流量套期會計的規定處理：套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。處置境外經營時，上述在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。
在稅務處理上，對境外經營凈投資的套期，有別于現金流量套期的處理：套期工具及被套期項目按照實際成本為計稅基礎，因公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額。根據《企業所得稅法》第十七條的規定，企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。在企業收回或實際處置時，才允許扣除套期工具及被套期項目的計稅基礎。
現金流量套期會計處理與稅務處理的差異
在會計處理上，現金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，應當按照下列規定處理：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計利得或損失，被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失），應當計入當期損益。在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關現金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《金融工具確認和計量準則》。對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業可以作為現金流量套期或公允價值套期處理。
被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項金融資產或一項金融負債的，原直接確認為所有者權益的相關利得或損失，應當在該金融資產或金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。
被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應當在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，企業預期原直接在所有者權益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。非金融資產或非金融負債的預期交易形成了一項確定承諾時，該確定承諾滿足運用本準則規定的套期會計方法條件的，也應當選擇上述兩種方法之一處理。企業選擇了上述兩種處理方法之一作為會計政策后，應當一致地運用于相關的所有預期交易套期，不得隨意變更。
對于不屬于前兩段涉及的現金流量套期，原直接計入所有者權益中的套期工具利得或損失，應當在被套期預期交易影響損益的相同期間轉出，計入當期損益。對套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使，該套期不再滿足運用準則規定的套期會計方法的條件，預期交易預計不會發生，企業撤銷了對套期關系的指定的，企業不應當再按照前三段的規定處理。
在稅務處理上，現金流量套期工具公允價值變動確認的會計利得或損失，不計入應納稅所得額，套期工具的計稅基礎為零。套期工具結算后造成的利得或損失，應當計入當期應納稅所得額。
對境外經營凈投資套期會計處理與稅務處理的差異
一、土地增值稅節稅點
國家開征土地增值稅的初衷是為了調節土地增值收益，該稅實質上是附加于企業所得稅之上的另一種形式的“所得稅”，在全國降低高房價的一片呼聲中，上次的“兩會”上曾有代表提議取消該稅。為達到調節增值收益的目的，該稅實行四級超率累進稅率，增值率越大，稅率越高，所以該稅種節稅籌劃的著眼點在于降低土地增值率，力爭適用較低的稅率，甚至能夠享受到免征的政策。
1、普通住宅的稅收優惠。稅法規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額之和20%的，應就其全部增值額按規定計稅。
筆者曾經負責財務工作的一個房產項目，一期工程土地增值稅清算的結果是：土地增值率18.5%，稅務機關應退回預繳的60萬元稅款。但假如增值率達到20%以上，不僅不能退回預繳款，還需補繳200多萬元稅款。所以，企業應充分重視該政策，在建筑面積設計、銷售定價、賬務核算等工作中要考慮該項政策，力爭把工作做到前頭。
該項政策的籌劃常有著述發表，在此不再贅述，只是需要強調的是，如果小區開發既有普通住宅又有非普通住宅或商業，一定要在成本列支、預（決）算、合同簽訂等方面盡力劃分清楚，否則即使普通住宅增值率達不到20%，也無法享受免稅政策。當然，與稅務部門的溝通協調也非常關鍵。
2、開發間接費用的列支。開發間接費用在土地增值稅條例中的定義是：直接組織、管理開發項目發生的費用。開發間接費用在計算土地增值稅扣除項目時允許加計20%扣除，所以企業日常費用開支，凡符合以上定義的一定要列入開發間接費用，而有些企業的財務人員將其列入了管理費用，沒有為企業爭取到應有的稅收利益。
筆者在實際工作中綜合會計和稅法的規定，只將招待費、教育經費、四項小稅、總部管理人員的工資福利費、明顯屬于總部的費用列入管理費用，其余費用全部列入開發間接費用，這樣處理在歷次稅務檢查中均得到認可。另外，《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發［2009］31號）文第二十七條第（六）款規定“：項目營銷設施建造費”列開發間接費用，根據此規定建造售樓處的支出不需要列營業費用了，可以增加開發間接費用。
3、公共成本和間接成本的分配。根據國稅發［2009］31號文第二十九條和第三十條的規定，土地成本一般按占地面積法進行分配，如果確需結合其他方法進行分配的，應征得稅務機關同意。借款費用屬于不同成本對象共同負擔的，按直接成本法或預算造價法進行分配。公共配套設施開發成本明確規定應按建筑面積法進行分配，而其他成本項目的分配方法由企業自行確定。
可以看出，以上規定給了企業很大的稅收籌劃空間，尤其是土地成本的分配。
政府出讓土地是帶著規劃的，事先規劃了哪里建商業、哪里建住宅，而商業占地地價要高于住宅占地，但地塊是整體出讓的，沒標明商業占地和住宅占地分別是多少地價。如果按占地面積法進行分配，顯然增大了住宅成本，減少了商業成本，具有不合理性，所以稅收規定預留了企業可以采用其他合理方法的空間。企業需要通盤考慮能否享受普通住宅免稅政策、不能享有該政策的情況下怎樣降低住宅和商業各自的增值率，通過細致測算后決定采用什么方法更符合企業利益，然后以充分的理由向稅務機關提出，征得其同意后實行。
同樣道理，借款費用和其他成本項目的分配也需認真考慮。
4、變銷售為長期出租。現在多數樓盤地下停車位長期出租，一次收取最長20年的租賃費，根據《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，土地增值稅是對出售或者以其他方式有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉讓應當以辦理相應產權為標志，產權未發生轉移就不構成出售或轉讓。只出租地下車位的行為，因為沒有發生使用權的轉移，不需要繳納土地增值稅，應按照“服務業———租賃業”項目，以5%的稅率繳納營業稅。
照此例子，如果能變房屋銷售為長期出租，將推遲土地增值稅的繳納，假如將來取消土地增值稅，企業將獲得一筆巨大收益。
5、股東購買土地作價入股。根據《財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅［2006］21號）規定，自2006年3月2日之后，以土地使用權投資入股或聯營從事房地產開發的，在投資環節確認收入，對投資人按規定征收土地增值稅，以該環節征稅時確認的收入作為被投資企業取得土地使用權所支付的金額據以扣除。不再適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字［1995］048號）第一條暫免征收土地增值稅的規定。
在財稅［2006］21號文出臺前，有人根據財稅字［1995］048號文提出過籌劃方案，引起大家熱烈討論，但不知有沒有過實際操作。財稅［2006］21號文出臺后，筆者認為大家仍然可以考慮怎樣籌劃。現舉個例子供大家探討：李某以個人名義購買土地一塊，購買價1000萬元，李某需交納契稅30萬元，印花稅0.5萬元，李某以該土地投資成立萬城房產公司（個人獨資），評估作價（售價）1500萬元，高某需繳納印花稅0.75萬元，土地增值稅扣除項目金額1031.25萬元=1000+30+0.5+0.75，增值額468.75萬元，增值率45.45%，繳納土地增值稅140.62萬元=468.75×30%，需繳納個人所得稅65.63萬元=（1500-1000-30-0.5-0.75-140.62）×0.2。
萬城房產公司接收該土地不需要繳納契稅（根據財稅［2008］142號），印花稅因計入管理費用不考慮，公司利用該土地開發普通住宅，開發成本6000萬元，實現收入12000萬元，繳納營業稅及附加660萬元=12000×5.5%，扣除項目金額10410萬元=（1500+6000）×（1+20%+10%）［假設利息不能按開發項目合理分攤、三項費用實際發生和計算扣除一致，即750萬元=（1500+6000）×10%］+660，增值額1590萬元=12000-10410，增值率15.27%，免交土地增值稅，繳納企業所得稅772.5萬元［12000-（1500+6000）×（1+10%）-660］×0.25，李某總的凈收益2580萬元=12000-1000-30-0.5-0.75-140.62-65.63-6000-（1500+6000）×10%-660-772.5。
而假設李某以現金1000萬元出資先成立房產公司，再購買土地，繳納契稅30萬元，印花稅0.5萬元，開發成本6000萬元，實現收入12000萬元，繳納營業稅及附加660萬元，扣除項目金額9799萬元=（1000+30+6000）×（1+20%+10%）+660（三項費用計算扣除，但是不能超過實際發生數750萬元，筆者所在地區的濟寧市地稅局于2009年12月31日下發的文件［關于印發《濟寧市地方稅務局房地產和建筑業稅收項目管理辦法（試行）》的通知（濟地稅發［2009］79號文）］中對此有規定，增值額2201萬元=12000-9799，增值率22.46%，交納土地增值稅660.3萬元=2201×30%，繳納企業所得稅724.93萬元＝［12000-（1000+30+6000）-（1500+6000）×10%-660-660.3］×0.25，李某總的凈收益2174.77萬元=12000-1000-30-6000-（1500+6000）×10%-660-660.3-724.93。
由此可見，同樣投資1000萬元，前后兩種運作方式凈收益相差405.23萬元=2580-2174.77，根本原因在于以股東投資環節確認的土地收入作為房產公司計算土地增值稅扣除土地的成本，這樣使房產公司的土地成本抬高，土地增值率低于20%，從而享受免稅。
6、籌
建費列前期工程費，而不是管理費用。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）規定，對開辦費的處理，新所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。
由此可見，開辦費的攤銷已不存在稅會差異，企業可一次攤銷。工商企業通常列入管理費用，而房地產行業可根據（國稅發［2009］31號）文第二十七條規定列入前期工程費，可以在計算土地增值稅時加計扣除20%的成本。
二、企業所得稅和土地使用稅的節稅點1、將開發的商品房出租，不再視同銷售確認收入。根據（國稅發［2009］31號）第七條規定，企業將開發產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發產品所有權或使用權轉移或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現。該內容將《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發［2006］31號）文中該條規定中的“開發產品轉作自用固定資產”刪除了，同時結合國家稅務總局《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函［2008］828號）第一條的規定，可以認為，企業將自己開發的商品房出租，不再需要視同銷售確認收入。
結合以上土地增值稅節稅點中的相關分析，企業將房產變銷售為長期出租，不僅可以推遲土地增值稅的繳納，還可以推遲所得稅的繳納，并且能夠坐享房產增值，但需要付出成本資金利息，而且出租收入需按照12%繳納房產稅，因此企業需要做出詳細的測算，在綜合平衡的情況下作出決策。
2、沒有實現銷售前的招待費可以結轉到實現收入時累計扣除。房地產行業具有特殊性，從籌建到開工建設直至實現收入往往過程非常漫長，前期項目運作花費的招待費較多，為此國稅發［2006］第31號文針對招待費專門做出規定，允許企業在實現收入之前發生的廣告費、宣傳費和業務招待費，可以向后結轉，按稅收規定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。國稅發［2009］31號文對［2006］31號文進行了補充和完善，沒有聲明［2006］31號文廢止，但也沒有提及這部分內容，這說明招待費可以結轉扣除的規定還是適用的，只不過扣除標準執行新企業所得稅法的規定。而廣告費、宣傳費根據新企業所得稅法超標準部分可以無限制的結轉扣除。
根據實際工作經驗，稅務部門對前期發生的招待費比較認可的處理是：先做待攤費用處理，實現收入后再逐步攤銷，最長可攤銷到實現收入后的第三年。這樣做雖不符合會計制度，但因為其對報表的影響較小，會計師事務所審計時一般不予以調整。
至于計提基數，按照［2009］31號文有關精神和實際工作中所得稅納稅申報表的填制，房地產企業取得的預售收入可以作為招待費、廣告費和宣傳費的計提基數。上文提到的濟寧市地稅局的濟地稅發［2009］79號對此有明確規定。
3、土地使用稅從開具銷售發票的次月起停交。根據土地使用稅暫行條例，納稅人以實際占用的土地面積為計稅依據交納土地使用稅，《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（國稅地字［1988］第015號）文中規定，納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積。
在實際工作中，房地產企業交納土地使用稅的起點是土地出讓合同的簽訂日期，不論是否取得土地證，這符合稅法精神。但在房屋售出后，即使發票開具、房屋已交付使用，甚至房權證大證已分割，而土地證因種種原因未能分割，在這種情況下，企業已不再實際占有土地，但稅務部門以土地證未分割、土地所有權人仍是企業的為理由，不允許企業停交土地使用稅，顯然與稅法精神不符合，這就形成了稅務執法的前后自相矛盾。
也有些地區比較務實，以發票開具或以房權證分割為停交土地使用稅的終點。
關鍵詞： 研究開發費用; 會計處理; 稅務處理; 應用
隨著知識經濟的到來,如何增強核心競爭力成為企業關注的重點。毫無疑問,科學技術在經濟增長中的地位不斷上升,成為企業發展的不竭動力。為鼓勵自主創新,提升企業核心競爭力,國家出臺了一系列政策,鼓勵企業進行技術創新和科技進步。
2006年2月15日頒布的《企業會計準則第6號——無形資產》(以下簡稱新準則)也借鑒國際會計準則,對研究開發費用的會計處理作出了新的規定。研究階段的支出,應當于發生時費用化——計入當期損益;開發階段的支出,在能夠證明下列各項時,應當資本化——確認為無形資產。與舊準則相比,此項規定可以避免或減少企業因研究開發支出大而造成企業當期賬面利潤波動的影響,也促進了企業技術創新和科技進步。
2008年1月1日開始執行的《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱新稅法)在技術創新和科技進步方面規定了四項稅收優惠:一是技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅;二是研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除;三是創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;四是企業的固定資產由于技術進步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法等。
2008年12月10日,國家稅務總局了《關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》,即國稅發[2008]116號(以下簡稱“116號文”)。該文件從2008年1月1日起生效執行,為研究開發費用的加計扣除提供了政策指引,對于研發費用的加計扣除進行了明確和統一。
本文就企業在新準則和新稅法條件下研究開發費用的會計處理如何應用進行相關探討。
一、研究開發費用的核算范圍
“116號文”對于研發費用的范圍進行了明確的限定,列舉了企業可以享受加計扣除的八類費用;
(一)新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;
(二)從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;
(三)在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;
(四)專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;
(五)專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用;
(六)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費;
(七)勘探開發技術的現場試驗費;
(八)研發成果的論證、評審、驗收費用。
“116號文”同時取消了“與研發活動直接相關的其他費用”的開放性規定,將研發費用的范圍嚴格限定在列舉的八類費用中。而且,從有關部門和母公司取得的研究開發費專項撥款需從總研發費用中扣除。
二、研究開發費用的會計處理政策
《企業會計準則第6號——無形資產》第七條規定,企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
由此可見,研究與開發是兩個相互關聯又有區別的活動。研究活動更加側重于在理論上的探索,其性質是不具備足夠的確定性。而開發活動則更側重于在實踐上的應用,其性質是在某些情況下,企業能否確定獲得未來經濟利益的可能性。由此可見,研究與開發活動的不同定義與性質決定了新準則中對研究與開發這兩個不同階段的支出采用不同的會計處理。
《企業會計準則第6號——無形資產》第八、九條規定,企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:
(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
(三)無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;
(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;
(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
三、研究開發費用的稅務處理政策
新稅法第三十條規定,開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新稅法《實施條例》第九十五條規定,“企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。”
國家稅務總局下發了《關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知》(國稅發[2008]116號)文件,對企業研究開發費用稅前扣除管理作出了具體規定。其中對研究開發費用的扣除方法規定如下:
“企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況,對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規定計算加計扣除:
(一)研發費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。
(二)研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。
四、研究開發費用的會計賬務處理
企業內部研究開發項目發生的各項支出,應通過“研發支出”科目進行歸集,并分別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。期(月)末,應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產的,應將“研發支出”科目歸集的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。
一、稅務籌劃的內涵
所謂稅務籌劃，則是指在國家相關政策允許下，根據稅收法律以及稅收法規立法作為直接導向，按照合理的籌劃投資、事前安排、與籌資等一些列的經濟活動。真是因為企業的經濟業務本身就帶有非常明顯的強的多樣性和復雜性，之所以會出現會計對于不同的經濟業務采用不同的處理方案，是由企業的經濟業務本身特點決定的。會計處理經濟業務的方法有很多，例如：存貨的計價方法、企業固有資產的折舊方法等，會計選擇不同的處理方法都會直接影響到該企業應納稅所得金額。企業在符合所得稅法和會計準則的范疇之內，如果加以合理的選擇企業會計處理方式，這樣一來，便可以合法的有效少企業所得稅支出額，進而為企業爭取獲得最大化的稅收利益。
二、企業稅務籌劃過程中相關注意事項
（一）始終堅持經濟原則
對于企業在實際開展稅收籌劃的過程當中，始終應該堅持經濟原則。經常會出現投入較大成本的問題是在所難免的，對于這種常見性的問題，企業在進行稅務籌劃時，就應該首先對其企業預期的成本以及預計的收入進行認真分析和對比，盡可能使投入的成本小于稅收籌劃給企業帶來的的收益，此種稅收籌劃才是可以采納的，切不可強行應用，幻想再從后續過程中進行爭取。
（二）遵循法律原則
企業的稅務籌劃的實質就是通過各種不同的方式來最大化實現企業節稅利益的。比如：優化納稅方案，有效的控制支出、合理的利用稅收優惠政策等等，這些途徑都是合法行為。在企業稅務籌劃過程中。其實現方法和過程都是依據相關稅法條理的，而并不是隨意非法調節利潤，亦或者是隨便亂推費用成本，在多種稅務方案可供選擇的條件下，不但要全面考慮到稅務籌劃行為一方面要完全依據相關的遵循法律法規，另一方面又要選擇具有最低稅負的財務決策。
（三）要有全局觀念
企業稅務籌劃過程中，理當有全局統籌的觀念，針對于不同的稅務籌劃，進行一分為二的看待，其最終的目的也是為了制定出最為理想、切實可行的最有理由企業經濟發展的決策。因為企業稅務籌劃的主要目的就是實現企業利益最大化。所以企業在實際的稅務籌劃中，一方面要充分考慮到企業營業的根本目的，另一方面也要考慮國家的宏觀調控政策，并非只是將某個納稅環節的稅負大小放在首位。總歸來說，正確合理的稅務籌劃應該是以企業整體目標為出發點，對制約稅務籌劃的各種因素和局限條件加以細致的分析，最終選擇能夠讓企業整體實現最大化利益的最佳方案，并非是稅負最輕的方案。
三、稅務籌劃在企業會計處理中的應用
（一）正確選擇投資核算方式，注意財稅差異
正確選擇投資核算方式在企業會計處理過程中也是非常關鍵的。通常企業長期股權投資核算方面主要有兩種方法，分別是成本法和權益法。無論采用哪種方法核算，都不會改變所得稅的處理方法。但是，由于長期股權投資核算比較復雜，會計與稅收的處理差異很大，因此要特別注意區分這些差異，否則很容易造成多交稅，交錯稅。比如，采用權益法核算時，被投資方實現的利潤，投資方作投資收益處理，但稅收上在被投資方實際作利潤分配決定之日，投資方才確認收益的實現。同時，根據企業所得稅法實施條例的規定，居民企業之間直接投資于其他居民企業取得的股息、紅得所得免征企業所得稅。
（二）合理選擇銷售方式、結算方式
企業一般在銷售產品時，都會有多種不同的銷售方式和結算方式，不同的銷售方式，結算方式，收入確認的時點不同，納稅義務時間隨之也會存在一定的差異。特別是特殊銷售業務，如代銷商品，采取收取手續費方式銷售的，受托方應在銷售商品后，依據所簽約合同以及協議約定的方式來計算一定的手續費進而確認收入。另外委托方確認銷售商品收入不應該在發出商品時進行確認，而是應該在收到受托方明確開出代銷清單時在確認銷售商品收入。另外就是預收款方式銷售，如果銷售方在確認收到最后一筆款的同時才將商品交付給購貨方，這就明顯說明商品所有權上的主要風險只有在購貨方收到最后一筆款項時完全才轉移給購貨方，這樣一來，在發出商品時確認收入，此前收到的預收款則應確認為負債。
（三）選擇資產計價會計處理方案
資產計價會直接影響到財務稅收基數。以房產稅為例。按照1.2%的稅率對一次性扣除房產原值10%至30%的余值進行計算繳納，其中所說的房產原值指的是不單獨計算價值的配套設備，包括與房產無法分割的附屬設備以及房屋等。我國稅法明文規定：包括煤氣管、暖氣管、下水道、水管等附屬設備均從房產投入使用開始算起。所以，企業在建筑工程項目的設計過程中，對于不屬于房產的附屬設施，配套設施的價值應該進行明確的劃分。將其分別詳細的記錄于會計賬目中，該計入資產價值的計入，不該計入的不應該計入資產價值。
（四）選用費用列支
單針對費用列支來講，對于稅務籌劃的指導重要思想是完全在我國稅法所允許的范疇之內的。對于當前費用可能產生的后期列支，與可能會跟顧客造成的損失，所以可以依法延續納稅時間。對于此，通常會有三種方法：一是合理進行預估可能會造成的費用損失金額，可以選擇運用業務廣告費、公益救濟性捐增實施時間安排及時入賬，充分列支限額以內未利用的費用；二是及時核銷入賬已完成的費用，比如已經發生的存貨盤虧以及壞賬，損毀等部分，這些都需要及時將其列為費用，該辦理損失報批的及時辦理報批手續。三是將成本費用的攤銷期合理范圍內最大程度的進行縮短，以此來延續納稅時間，進而實現節稅。
（五）折舊和攤銷方法
企業在所得稅繳納之前，有一些項目是準許扣除的，包括無形資產、固定資產折舊、遞延資產攤銷等項目。所以，實際上企業應繳納的數額相對來說會適當減少。實際上，對于會計而言，有很多折舊的方法可供選擇，而且折舊方法選擇也是一種十分有效地節稅方法。與此同時，即便企業的的財務管理制度規定了無形資產、固定資產折舊、遞延資產攤銷等項目的折舊年限，但是期間仍存在一定彈性，針對于企業內部那些明確缺乏規定折舊年限或是攤銷年限的資產，合理選擇折舊方法和折舊年限，對前期有盈利的企業，盡量選用較短的折舊年限，以此來進行固定資產的折舊計提。
（六）虧損彌補的統籌規劃
虧損彌補，具體是指在限定的時間范圍內，企業在某個年份出現虧損后，允許其用于抵消以后年度的盈余，虧損彌補的最終目的就是為有效減少企業后期年度應納稅額度。企業實施此類方法有一個前提條件就是，企業必須確保自身已經出現虧損的情況，不然，虧損彌補對于各個企業的鼓勵成效就會完全流于形式，失去了其真正的意義。虧損彌補主要適用于企業所得稅計算當中。結合我國相關的稅法相關規定：企業一旦確認出現年度嚴重虧損現象后，依據相關規定就可以利用下年度起的稅前利潤來彌補本年度的虧損。
關鍵詞:會計法規;稅法;差異;協調
中圖分類號:D92文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)04-0059-05
隨著國際化的日益加強,中國新頒布的會計準則和稅收法規也在不斷地深化,兩者之間的差異及其影響呈現日益擴大的趨勢。兩者之間的差異存在不小的負面影響,這就需要我們加強兩者之間的協調,做到既要不斷完善會計體系,保證會計信息質量,又能維護稅法的公正性與權威性,有利于稅收征管。
一、會計法規與稅法理論差異研究
納稅計算與會計核算都是以一定對象為核算主體,以貨幣為計量單位,運用會計學的基本理論和核算方法,連續、系統、全面地對其經濟活動進行反映和監督,但經濟領域中會計和稅法畢竟是兩個不同的分支,各自的理論依據都有所不同,兩者之間的關系既緊密又獨立。相比而言,稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等數據信息。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發展,會計法規與稅法不同的學科屬性決定了會計法規與稅法在其制度設計過程中遵循不同目標、處理原則以及業務規范。
(一)產生差異的成因
1.在內容上,稅法規范征稅行為和納稅行為,體現社會財富在國家與納稅人之間的分配,具有強制性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規范,要求真實、完整提供會計信息,以滿足有關各方面了解財務狀況和經營成果的需要。
2.處理方法上,會計制度規定必須在收付實現制與權責發生制中選擇一種作為會計核算基礎,且一經選定,不得隨意更改。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性,又要考慮征收管理方便,即稅法是收付實現制與權責發生制的結合。
3.制定目的上,會計制度為了反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量,為投資人、債權人、企業管理者、政府部門等提供真實、完整的財務信息,讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性,其所提供的基礎性會計資料也是納稅的主要依據。而稅法是為了保證國家的強制、無償、固定地取得財政收入,利用稅收杠桿進行宏觀調控,引導社會投資,對會計制度的規定有所約束和控制。
(二)差異的表現形式
1.原則性差異。(1)客觀性原則與真實性的比較。客觀性原則要求會計核算以實際發生的交易或事項為依據。稅法與此相對應的要求是真實性原則,要求企業申報納稅的收入、費用等計稅依據必須真實可靠。差別在于基于稅收目的有些實際發生的交易或事項,由于稅法有特殊規定也要受到限制和特殊處理。(2)相關性原則的比較。相關性原則要求企業提供的會計信息能夠反映企業財務狀況、經營成果和現金流量,以滿足會計信息使用者的需要,包括符合國家宏觀經濟管理的需要,滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要。相關性強調的是會計信息的價值在于滿足會計核算目的。稅法中的相關性原則強調的是滿足征稅目的。(3)權責發生制和配比原則的比較。會計核算的權責發生制原則要求,凡是當期已經實現的收入和已經發生或負擔的費用,不論是否實際收到現金或支付現金都應作為當期收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期支付,也不應作為當期的收入和費用。會計核算時強調收入與費用的因果配比和時間配比。稅法中對申報納稅也有類似要求。同時,基于不同時期企業享受的稅收政策可能不同,因此,特別強調企業收入費用的確認時間不得提前或滯后。但是,為保證財政收入的均衡性和防止避稅,稅法也可能背離權責發生制或配比原則。(4)歷史成本原則的比較。歷史成本原則要求企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量,各項財產如果發生減值,應當按照規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會計制度另有規定外,企業一律自行調整其賬面價值。稅法強調企業有關資產背離歷史成本必須以有關資產隱含的增值或損失按稅法規定的適當方式反映或確認為前提。(5)謹慎性原則比較。會計上的謹慎性是指在存在不確定因素的情況下做出判斷時,保持必要的謹慎,既不高估資產和收益,也不低估負債或費用。對于可能發生的損失和費用,應當加以合理估計。稅法一般堅持在有關損失實際發生時再申報扣除,費用的金額必須能夠準確確定。會計上根據謹慎原則提取各項資產減值或跌價準備,稅法原則上都不承認,稅法強調的是在有關資產真正發生永久或實質性損害時能得到即時處理。(6)重要性原則與法定性原則的比較。會計上的重要性原則是指在選擇會計方法和程序時,要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小,來選擇合適的會計方法和程序。稅法中對任何事項的確認都必須依法行事,有據可依,不能估計。法定性原則要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時,必須以法律為準繩,企業的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否,均以稅法為判斷標準。(7)實質重于形式原則的比較。會計核算強調的實質重于形式原則是指,選擇會計核算方法和政策時,經濟業務的實質內容重于其具體表現形式。中國目前各稅種的稅法,在體現實質重于形式原則方面還有很大差距,許多過于依賴形式化條件的稅法條款實際上背離了立法精神,成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。有必要在反避稅和便于管理之間取得平衡。因此,會計應用實質重于形式原則的關鍵在于會計人員進行職業判斷的“依據”是是否合理可靠。稅法中的實質至上要有明確的法律依據。
2.目標差異。會計的目標是規范企業的會計核算,確保企業向投資人、債權人、政府及其他會計信息使用者提供基本統一、可比的會計信息,從而客觀地反映會計主體的財務狀況和經營成果。會計主要是為企業本身的生產經營服務,代表企業的利益。稅法的目標是通過促使納稅人正確計算應納稅額,正確履行納稅義務,從而及時、足額地征稅,以達到組織財政收入、宏觀調控經濟、維護經濟秩序、保護納稅人和國家的利益。
對于企業會計核算方法、處理方法等,企業可以根據會計制度、并結合自身實際加以選擇。但作為納稅計算,為防止稅源流失,保證企業正確履行納稅義務,必須嚴格按照稅法及其實施細則的規定操作,受稅法法定主義嚴格制約,不能任意選擇或更改。因此,企業的會計核算和納稅計算的差異經常出現。
3.職能差異。在中國目前社會主義市場經濟條件下稅法職能主要有以下三項:一是財政職能,即聚財職能,是稅法所具有的從社會成員手中強制性地取得一部分收入,用以滿足政府提供公共產品所需物質的職責。二是經濟職能,稅收的經濟職能也稱為經濟調節職能,通過稅收制度,影響個人、企業經濟活動和社會經濟運行。三是社會職能,稅法的社會職能也可稱為收入再分配職能,是稅收所具有的影響社會成員收入再分配的職責和功能,克服由市場所決定的社會成員間收入分配懸殊等消極因素,緩解收入分配所引起的各種矛盾。
會計職能是指會計客觀上所具有的作為管理經濟的一種活動。現代會計主要有四項基本職能:一是反映職能,主要是運用價值形式對生產過程進行綜合反映,通過對再生產過程中發生的各種數量的反映,然后透過各數字信息對再生產過程的質量方面進行認識。二是控制功能,主要從價值運動的角度進行計劃的制訂,組織計劃的實施,把實際同計劃相比較,評價取得的成果及在評價計劃成果的基礎上,總結經驗教訓,調整計劃。三是監督功能,就是監督再生產過程中發生的各種經濟活動。四是決策功能,主要表現為參與企業最高層決策和直接從事一些中層業務性決策。
從上面兩個職能的比較來看,稅法從政府籌集收入的角度,主要滿足政府開支的需要,而會計主要從管理角度,面向利益相關者,包括投資人、債權人和社會公眾等。二者功能有著本質區別,為滿足不同的功能,使得在制定稅法法規與會計制度時側重點不同,二者的矛盾必然存在。
二、會計法規與稅法實務差異研究
(一)會計收入與應稅收入比較分析
會計收入與應稅收入是會計和稅法上的兩個不同概念。會計上,對收入的確認和計量有明確規定;稅法上,根據稅種不同有不同的概念,對于增值稅為銷售額,對于營業稅為營業額,對于所得稅則為銷售收入。稅種不同,應稅收入包括的內容、核算方法也不同。鑒于中國主要稅賦來源于增值稅和所得稅的客觀現實,本文僅對會計收入與銷售額、會計收入與銷售收入進行系統比較。
1.會計收入與增值稅應稅銷售額。(1)會計收入與銷售額確認時點差異。根據《增值稅暫行條例》的規定,銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間,按銷售結算方式的不同,具體分為:1)直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據,并將提貨單交給買方的當天;2)托收承付和委托銀行收款方式銷售,為發出貨物并辦妥托收手續當天;3)賒銷和分期收款方式銷售貨物,為合同約定的收款日期;4)預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天;5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;6)銷售應稅勞務,為提供勞務并收訖銷售額或取得索取銷售額憑據當天;7)視同銷售貨物,為貨物移送的當天。根據以上規定,會計和稅法對收入的確認時間上的規定差異較大。會計從實質重于形式和謹慎原則出發,側重于收入的實質性實現。而稅法從組織財政收入角度出發,側重收入的社會價值實現,采用“移動銷售”確認方法。一般來說,銷售額確認時點早于會計收入確認時點。(2)會計收入與銷售額確認內容差異。會計收入的計量充分體現謹慎性原則。當企業預計商品銷售后只能有部分經濟利益流入企業時,只能計量該部分收入;當預計全部經濟利益都不能流入企業時,則會計收入為零。稅法對于謹慎性原則不予承認,要求納稅人在納稅義務發生時間成立后按索取的憑據、銷售合同或協議約定的金額計量銷售額。
2.會計收入與所得稅銷售收入。(1)會計收入與銷售收入確認時點差異。所得稅銷售收入確認時點稅法上未有明確規定,一般參照增值稅法對于銷售額確認時點的規定,所以會計收入與銷售收入的確認時點差異可以參考會計收入與銷售額的確認時點差異,在此不再闡述。(2)會計收入與銷售收入確認內容差異。對于會計收入與所得稅銷售收入確認內容存在的差異,以下就存在較大差異的收入項目按照收入的不同來源分別進行討論。
1)商品銷售收入。商品銷售業務一般屬于增值稅納稅范圍,所以商品銷售的應納所得稅銷售收入與應納增值稅銷售額存在很大的一致性。
2)提供勞務收入確認的差異。企業會計制度根據提供的勞務是否跨年度分別規定:不跨年度的勞務按完成合同法確認收入,即在完成勞務時按合同、發票金額確認收入。跨年度的勞務收入的確認,分為兩種情況:一種情況是在資產負債表日,勞務的結果能夠可靠地估計,應采用完工百分比法確認勞務收入;另一種情況是在資產負債表日,勞務的結果不能可靠地估計,如果預期的勞務成本可以得到補償,根據謹慎性原則,僅將已發生并預期或已經獲得補償的金額確認為勞務收入,并按相同的金額結轉成本,即不確認利潤。如果預期的勞務成本不能全部得到補償,應按能夠得到補償的部分金額確認為勞務收入,并按已發生的實際勞務成本結轉成本,不能得到補償部分的金額不確認收入,全部轉為當期損益。
稅法對勞務收入的確認,規范的較為簡單。根據《企業所得稅暫行條例》,納稅人下列經營業務的收入可以分期確定,并據以計算應納稅所得額:建筑、安裝、裝配工程和提供勞務,持續時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現:為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等,持續時間超過一年的,可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現。
據此,會計和稅法對不跨年度的勞務收入確認是一致的,對跨年度勞務收入的確認是有區別的。區別在于,稅法確認勞務收入時不考慮已發生的勞務成本在多大程度上能得到補償,即不承認謹慎原則,只要企業從事了勞務就須確認收入。
3)接受捐贈收入。按現行企業會計制度規定,企業接受捐贈的貨幣資產及非貨幣資產,均不確認收入,而是將扣除應納所得稅后的余額確認為一項所得者權益,計入資本公積。而現行稅法規定:企業接受捐贈的貨幣性資產,須并入當期應納稅所得依法計算繳納企業所得稅。企業接受捐贈的非貨幣性資產,須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入并入當期應納稅所得,依法計算繳納企業所得稅。
4)讓渡資產使用權收入。會計制度規定使用費收入應按有關的合同協議規定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入,其收費的方法和時間不同。如果合同規定使用費一次性支付,而且無須提供后期服務的,應視同該資產的銷售一次確認收入;如果提供后期服務的,應在合同規定的有效期內分期確認收入。如果合同規定使用期分期支付的,應按合同規定的收款時間或者合同規定的收費方式計算金額分期確認收入。
稅法對讓渡資產使用權收入沒有明確的規定,僅對租賃費收入作出了規定。納稅人超過一年以上租賃期,一次收取的租賃費,出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入,承租方應相應分期攤銷租賃費。由此可以看出,對于使用費收入稅法要求按合同規定的有效期確認收入,而不管是否提供后續服務。而會計上根據是否提供后續服務,規定了不同的確認方式。
(二) 扣除項目比較分析
1.工薪支出以及三費支出。會計核算的工資總額包括:計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資。稅法上的工薪支出與會計工資概念相比,有所擴大。稅法允許扣除的工資支出是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金支出的勞務報酬。地區補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。并且規定實行計稅工資制,按計入成本費用的實發工資總額與計稅工資總額兩者較低者扣除。三費支出則分別按稅前準予扣除的工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。
2.業務招待費。會計上,發生當期全額據實計入管理費用。稅法上,業務招待費按實際發生數與扣除限額較低者扣除。內資企業扣除限額計算如下:全年銷售(營業)收入凈額在1 500萬元及以下的,不超過銷售收入凈額的5‰;全年銷售收入凈額超過1 500萬元的,不超過該部分的3‰。外資企業交際應酬費扣除限額計算如下:全年銷貨凈額在1 500萬元以下的,不得超過銷貨凈額的5 ‰;全年銷貨凈額超過1 500萬元的,不得超過該部分銷貨凈額的3‰;全年業務收入總額在500萬元以下的,不得超過業務收入總額的10‰;全年業務收入總額超過500萬元的部分,不得超過該部分業務收入總額的5‰ 。
3.廣告支出。會計上,廣告支出在發生當期直接計入營業費用,減少當期會計利潤。外資企業所得稅法規定對廣告支出允許扣除。但是內資企業所得稅法對于廣告支出的扣除規定了扣除標準。廣告支出扣除標準為:(1)糧食類白酒廣告費支出不允許扣除;(2)從事軟件開發、集成電路制造以及其他業務的高新技術企業、互聯網站、從事高新技術創新投資的風險投資企業,自登記成立之日起五個納稅年度內,經主管稅務機構審核,廣告支出可據實扣除;(3)其他廣告費支出按實際支付數與扣除限額兩者較低者扣除,超過部分可無限期在以后納稅年度內扣除。廣告支出扣除限額為年銷售(營業)收入X扣除比例,制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業,扣除比例為8%,其他行業的企業,扣除比例為2%。
4.業務宣傳費。業務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業務宣傳費用,包括廣告性質的禮品支出等。會計上,屬于營業費用,發生當期全額計入損益。而按照稅法規定,業務宣傳費按實際支付額與年銷售(營業)收入的5‰兩者較低者扣除,超過部分不得在以后納稅年度扣除。
5.捐贈支出。會計規定,不分公益性捐贈、非公益性捐贈,將捐贈的資產賬面價值以及捐贈中產生的應納流轉稅款一同計入“營業外支出”,減少當期會計利潤。稅法規定,企業將自產、委托加工、外購的非貨幣性資產用于捐贈,應視同銷售。屬于非公益性捐贈支出以及超過扣除限額的公益性、救濟性捐贈支出不得稅前扣除。捐贈對象為紅十字事業、公益性青少年活動場所、老年服務機構、農村義務教育的公益性捐贈支出可以據實扣除。捐贈對象為公益性文化事業單位的公益性捐贈支出,扣除限額為納稅調整前所得的10%,其他公益性捐贈支出的扣除限額為納稅調整前所得的3%。
三、會計法規與稅法協調的長效機制
1.開展會計法規與稅法相互協調的理論研究。近幾年來,對會計法規與稅法分離的研究日益受到重視,但對兩者協調的研究卻很少。這里的協調,是指要正確認識兩者的區別和聯系,把握好分離或統一的“度”,既不能因為兩者的目的,原則等不同,片面追求或夸大兩者的差異,從一個極端走向另一個極端;也不能因為兩者存在緊密聯系,無視兩者的差異,回復到“稅會合一”的傳統模式。這就要求我們必須重視和加強對會計法規與稅法協調的目標、模式、原則和方法等的理論研究,以促進會計理論和實務的發展和完善,并為會計利潤與應稅所得差異的協調提供深厚的理論基礎。
2.政府運用行政手段從宏觀領域加強對稅法和會計制度的協調。具體會計準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》的陸續頒布,在會計原則和處理方法上發生顯著變化,對會計利潤及應稅所得產生了較大的影響,導致兩者之間的差異性增強。因此,需對現行的會計核算制度和稅法進行審視,找出相互不適應的方面,并加以研究,以便協調,而不是單純滿足某一方面的需要。以目前的狀況來看,中國稅法改革相對于會計改革有一定的滯后性,因此,稅務部門要加強對會計的研究,分析現行稅法與會計準則、會計制度之間的異同點,根據會計制度改革后對應稅所得產生的影響和經濟環境的變化,及時進行修改、補充和完善,在不違背稅收原則的前提下,承認會計制度中處理方法的合理部分,盡量縮小與會計制度的矛盾或差異。同樣,會計制度的制定和修訂,在不違背會計原則的前提下,也應盡量與稅法保持一致,盡可能縮小會計方法的選擇范圍,消除因與稅法確認標準不同而產生的復雜差異。為此,會計制度的制定者和稅法的制定者應加強溝通與合作,通過適度協調,將納稅調整事項降至最低限度。當然,無論是會計還是稅法,在協調過程中需要作出修改時,都必須十分慎重,要經過周密的調查分析和嚴格的科學論證,以保證會計制度和稅法的穩定性和權威性。
3.改進和完善差異調整的會計處理方法。目前,企業對差異的會計處理以賬外調整為主,在納稅申報表中體現,無法與日常的會計記錄相銜接,也不利于與稅務機關的信息交流。為了完整系統地反映差異的形成及納稅調整情況,企業應當增設必要的明細賬和備查賬,規范賬簿記錄。對差異的調整情況,應在財務會計報告中作相應披露。現行披露方法只反映差異對所得稅的影響結果,沒有反映差異的形成過程,因此,可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調整增加額”,“納稅調整減少額”和“應納稅所得額”三個項目,其調整金額根據有關明細賬和備查賬的記錄分析計算填列,以反映差異調整的全貌。
4.小企業按稅法規定選擇會計處理方法。按照中國企業會計制度改革的總體思路,國家統一的會計制度由《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》和《新會計準則體系》構成。在中國,小型企業會計信息的外部使用者相對較少,主要是稅務部門,若不是稅法的強制性規定,個別企業連賬簿也很難建立起來。由于小企業的利益與個人利益高度統一,逃避納稅的可能性也比大中型企業大得多。
5.職業培訓機構加強對企業會計和稅務人員的業務培訓。會計目標與稅法目標的分離之所以在實務領域引起巨大反響,主要在于二者差異項目過多,在企業按稅法要求做納稅調整時,會計與稅務人員都必須熟練掌握和計算調整項目,不得有絲毫差錯,由此產生的煩瑣和障礙給會計和稅務人員帶來煩惱。因此,要做好協調工作,除聘用專業素質較高的人員于相關崗位外,還應充分發揮職業培訓機構的作用,大力加強對企業會計和稅務人員的崗位業務培訓,使會計和稅務人員都能切實掌握會計和稅法的規定,明了二者的差異,擅長對差異的處理,提高征納稅人員雙方的崗位技能,從人員方面做好相應的協調工作。
總之,會計法規與稅法差異的協調涉及理論界和實務領域的方方面面,是一項復雜的系統工程,在理論界深入研究的基礎上,政府從宏觀角度入手進行政策協調,職業培訓機構和中介機構從微觀領域對從業人員進行協調技能的幫助,稅務部門加強對協調行為的監管,通過建立這樣一個上下統一的協調機制,逐步解決納稅實踐中差異引發的問題。
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Accounting Regulations and Tax Differences and Coordinate Research
ZENG Qiu-xiang
(Hunan Yueyang Radio and Television University, Yueyang 414000, China)
我國自加入WTO以后，融入世界經濟體系的步伐明顯加快。各大跨國企業紛紛在我國投資建廠，搶占市場，國內企業經歷了市場經濟的洗禮之后，也開始拓展海外市場。無論是“走進來”，還是“打出去”，企業規模越來越大，集團內企業關聯交易所占比例也越來越高。關聯方出于滿足資源配置、戰略管理以及降低稅負等需要，所交易的資產、產品、勞務的價格往往有別于獨立企業之間的正常交易價格，即實行了轉讓定價。由于轉讓定價可能會破壞公平交易原則，影響國際貿易和投資的正常秩序并減少國家稅收收入，各國政府和稅務機關對其高度重視，紛紛制定各類稅法條款加以規范和約束，還積極開展國際稅務合作，建立稅務情報交換站。
我國稅務機關對轉讓定價的監管起步比較晚，但近幾年呈現快速發展的勢頭。2008年頒布的《企業所得稅法》中，第六章針對關聯交易的轉讓定價情況，作出了特別納稅調整的規定，隨后的《企業所得稅實施條例》、《稅收征管法》及《稅收征收管理法實施細則》都作出了配套解釋和說明。2009年頒布的《特別納稅調整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），填補了國內關于轉讓定價專項稅收法規的空白，成為稅務機關和企業關于轉讓定價管理的操作指南。跨國企業關聯交易金額巨大，情況紛繁復雜，公平交易程度不易把握，稅務風險很高。企業如不慎違反稅法的相關規定，在稅務稽查時很容易被處以補納巨額稅款和滯納金。《稅收征收管理法實施細則》中規定，納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。因此，企業很有必要了解當前我國轉讓定價方面的基本情況，并針對自身情況未雨綢繆，強化轉讓定價方面的稅務管理，降低稅務風險。
《辦法》中關于轉讓定價的術語解讀
（一）關聯關系
《辦法》明確關聯關系認定的兩條原則：一是持股比例、董事或經理人員比例控制標準；二是在達不到上述比例情況下的實際控制標準，這些標準包括產、供、銷方面存在的控制性、利益上的共同性和血親上的關聯性。其中，持股比例僅需達到25%，并在股權控制的傳遞性上采取了推定所有的透視法則，即“如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持有比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算”。《辦法》中對關聯方持股比例的要求，屬于國際上較低的一檔。同時，《辦法》強調了“控制”的概念，即使在法律層面沒有所有權關系的交易雙方企業也可能被認定互為關聯企業并受到轉讓定價評估和調查。
（二）轉讓定價方法
在轉讓定價方法的認定上，《辦法》兼顧了OECD以及美國的口徑，保證了良好的國際趨同性。轉讓定價方法主要包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等五類。在具體方法選擇時，需要先進行可比性分析，即比較關聯交易與非關聯交易在交易資產或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經濟環境和經營策略等五個方面的差異。各種方法對上述五個可比方面的側重不同，具體如表1所示。不同的轉讓定價方法會導致大相徑庭的稅務調整結果，方法的選擇常常成為稅務機關與企業博弈的焦點。
（三）預約定價安排
為了節約稅務機關和企業在轉讓定價認定上所花費的人力、財力等成本，《辦法》鼓勵企業與稅務機關就企業未來年度關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。預約定價安排是國際轉讓定價領域發展的一項新的程序制度，將稅務機關對企業關聯交易的事后審計變成事先審計，降低企業和稅務機關關于轉讓定價博弈結果的不確定性，目前已被美國、歐盟、日本等多個國家和地區采用。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。單邊預約定價安排僅涉及納稅人與所在國稅務機關，雙邊和多邊預約定價安排則是納稅人所在國稅務機關與納稅人東道國稅務機關之間的稅務協商和合作。《辦法》允許企業自行選擇預約定價安排的類型，一旦獲得批準，可以在長達5年的期限內免受稅務機關的轉讓定價評估與調整。至今，我國已經與9個國家簽署雙邊預約定價安排，尚有50個在審核評估中，單邊預約定價安排的數量達到了一百多個。
（四）成本分攤協議
成本分攤協議是兩個以上企業之間議定的一項框架，用以確定各參與方在研發、生產或獲得資產、勞務和權利等方面承擔的成本和風險，并確定他們從中取得利益的性質和范圍。在科技競爭異常激烈的今天，生產性企業紛紛在技術研發方面投入大量的時間和財力等資源。由于無形資產的研發耗時長、成本高，并且結果具有很大的不確定性，關聯企業之間通常會達成成本分攤協議，以分散風險。稅務機關對關聯方成本分攤協議的稽查，重點集中在公平交易原則的貫徹上，即參與各方是否根據各自貢獻比例分攤成本，并取得收益。但有些情況下，企業證明其合理執行成本分攤協議的難度較大。為此，企業需要平時做好同期資料管理，及時與稅務機關、其他參與方甚至其他方所在國的稅務機關溝通和協調，在最大程度上確保征納雙方的信息暢通和相互信任。
（五）資本弱化
資本弱化是指企業和企業的投資者為了最大化自身利益或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業負債與所有者權益的比率超過一定限額的現象。根據OCED解釋，企業權益資本與債務資本的比例應為1∶1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。《辦法》中規定企業實際支付給關聯方的利息支出實行限額扣除，超過關聯債資比例2∶1的部分不得在發生當期和以后年度扣除。當前集團企業普遍采用“現金池”業務用以滿足集團內成員單位對資金的需求。這種業務變外源融資變為了內源融資，減少了企業集團的利息費用支出，并能加強內部控制效力，但在稅務上，卻有資本弱化的嫌疑。特別是在“名義現金池”中，集團內部成員單位的銀行賬戶現金虛擬集中到一起（不發生資金物理轉移），由銀行來沖銷參與賬戶中的借方余額和貸方余額，計算現金池的凈利息頭寸，向集團支付存款利息或收取透支利息。這種集團統一核算利息的做法，模糊了集體內各成員單位的關聯借款金額及利息費用，違反了《貸款通則》和稅法的規定，屬于稅務機關的稽查對象。
