時間：2023-09-04 16:54:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法基本理論，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務會計；基本理論；理念體系
1稅務會計的基本理論研究
稅務會計從財務會計中獨立出來的時候并不長，尚處于發展之中。目前為止，人們對稅務會計理論的研究還不成熟，這里僅對稅務會計的基本理論問題加以探討。
1.1稅務會計的概念結構
1.1.1稅務會計的目標。稅務會計的目標是由國家財政、國家稅法以及財務會計交互作用而形成的，這是因為稅務會計受國家稅法目標以及現代會計理論、技術的制約。稅務會計目標有兩個，一是為稅務管理當局提供決策有用的信息，二是為納稅企業管理當局提供決策有用的信息。
1.1.2稅務會計的職能。稅務會計的職能主要體現為：一是貫徹稅法的職能。企業運用會計方法核算其生產經營活動時，必然依據稅法進行賬務調整，有利于增強企業的納稅意識，有利于稅法的貫徹實施。二是稅務籌劃的職能。稅務會計會尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業生產經營、利潤分配、破產清算的稅務籌劃，最大限度地降低納稅。
1.1.3稅務會計的特點。稅務會計是會計學的一個分支，與其他會計相比具有以下明顯特點：一是稅務定向性，稅務會計應用于稅務這一特定領域。二是法律約束性，稅務會計以稅法為準繩，稅法隨著國家經濟形勢和政策的變化而改變。三是目標雙向性，稅務會計既要服務于國家，也要服務于納稅人。
1.1.4稅務會計的要素。稅務會計的輸入是財務會計提供的，財務會計的會計要素在稅務會計中也是適用的，如：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。同時，稅務會計作為一門獨立的學科會計，還有其自身所獨有的要素，如：應稅收入、應稅增值額、應稅所得、計稅差異、稅款費用、經營所得和資本利得等。
1.1.5稅務會計的原則。從稅務會計行為來說，稅務會計具有合法性原則、時效性原則、調整性原則、符合國家宏觀經濟政策原則、經濟性原則、合理確認扣減項目原則；從規范稅務會計方法來說，稅務會計具有謹慎性原則、實質重于形式原則、收付實現制原則、權責發生制原則、劃分經營所得與資本利得的原則、可預知性原則。
1.2稅務會計的方法
要實現稅務會計的目標，必然采取一定的方法。根據其用途的不同，主要可分為納稅調整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。
1.2.1納稅調整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業收入與費用項目進行核算，從而計取應稅收益。二是差異調整法，對所得稅的總分賬簿或輔賬簿進行調整，以合理計算稅費。
1.2.2計算稅金方法。稅金的計算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應退的稅額，便得出應納稅額。
1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業經濟性納稅原則的貫徹落實，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。
1.2.4納稅申報方法。納稅申報主要是填寫并送報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表等書面報告，完成申報納稅，接受稅收機關稽查。
2稅務會計理論體系的構建
稅務會計理論體系構建的目的是對我國稅務會計理論的研究情況進行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務會計理論研究的方向和重點。
2.1構建稅務會計理論的原則
結合我國實際以及稅務會計的特點，稅務會計理論的構建應確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動態性原則，以構建符合社會主義市場經濟體制的、內在邏輯一致的、富有戰略性的、發展的稅務理論體系。
2.2稅務會計理論體系的構建
遵循上述原則，以稅務會計環境為邏輯起點，以稅務會計的管理屬性和會計屬性為左右翼，可以構建我國稅務會計理論體系的大體框架圖(見圖)。
“稅務會計環境”是一個經過高度抽象的會計基本概念，它不同于一般意義上的稅務會計環境(僅指外部環境)。在這里，稅務會計環境是指稅務會計的內外環境息息相通，不斷進行著物質、能量和信息的交換，共同構成稅務會計發展的整體環境。
“稅務會計的會計屬性”是奠定稅務會計的基礎理論，而“稅務會計的管理屬性”則是稅務會計的應用理論，二者并行為稅務會計的最重要方面。其關系具體表現為：稅務會計的會計屬性通過會計的專門方法為稅務會計的管理屬性提供信息，稅務會計管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務會計實務。
“稅務會計原則”是從稅務會計基本前提出發，對于實現稅務會計目標提出的根本性要求，是稅務會計工作的指針。它分為兩個方面：一是規范稅務會計行為的原則，包括合法性原則、時效性原則、調整性原則、符合國家經濟政策原則、經濟性原則(稅務籌劃)和合理確認扣減項目原則。二是規范稅務會計方法的原則．包括謹慎性原則、實質與形式并重原則、收付實現制原則、權責發生制原則、劃分經營所得和資本利得原則和可預知性原則。
稅務會計方法。方法是實現目標的工具，為完成稅務會計報告和提供納稅人的稅務活動信息，稅務會計必須有一套自己的方法體系。稅務會計方法包括：納稅調整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。稅務會計報告是稅務會計信息的載體，表現為納稅申報表和說明書。其使用者對外為稅收機關，對內為納稅人管理當局。
總之，我國稅務會計理論體系的構建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進一步深入進行研究。
參考文獻：
[1]王錦鳳.淺析中國稅務會計[J].經濟研究導刊，2011（30）
為會計專業的核心課程，稅法是一門理論與實踐并重且強調實踐的課程，在培養高技能的會計專業人才過程中起著極為重要的作用。在稅法課程的教學研究和實踐中，專家、學者們提出了許多改革方面的意見。然而，面對“營改增”在全國范圍的試點等稅收新形勢和學生需求的多樣化，進一步探討現行稅法課程的改革，培養稅收理論知識扎實、稅務實務操作能力強的會計專業人才，是應用型人才培養目標的迫切要求。
一、新形勢下會計專業稅法課程的特點
（一）內容更新快、時效性強，教學難度大
為適應國際化和深化我國市場經濟體制改革的要求，作為調節經濟重要手段的稅收，正不斷發生著變化，稅法體系中的稅收行政法規和部門規章也隨著國家對經濟和社會調控的目的不同而頻繁變動，如“營改增”、房產稅的試點、遺產稅的討論等，必然導致稅法課程內容更新快、時效性強，加上現有稅法教材的滯后性，要求教師密切關注稅收法律法規的動向，及時更新現有教學內容，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學的難度。
（二）內容復雜、關聯性強，學習難度大
稅法課程涉及的稅種多，實體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構成要素、稅款的計算等；此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。各稅種之間以及與其他學科的關聯性強、學科跨度大，同時涉及到稅收、財政、法律、財會、國際貿易、經濟等多學科的知識點。因此，在學習稅法的過程中，既要全面、系統地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關學科的有關知識點。而這對相當一部分學生而言，學習難度較大。
（三）理論枯燥、實踐性強，兼顧難度大
不論從稅收實體法的各構成要素到稅款的計算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務行政法規，都是理論枯燥的法律規范，如果脫離具體的社會經濟實際，這些法律就沒有任何意義。表面上看稅法是稅收法律理論，實際上它又是一門實踐性很強的課程，只有聯系實際進行教和學，才能真正掌握稅收理論，更好地服務于社會實踐。然而，由于稅法內容復雜、關聯性強、更新快、時效性強，在有限的課時內，要兼顧二者難度較大。
二、會計專業稅法課程教學現狀
（一）學生重視不夠，學習動力不足
除了準備注冊會計師、注冊稅務師資格考試的學生外，與其他的會計專業課程如會計學、成本會計、管理會計、財務管理等相比較，學生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學習，加上稅法內容繁雜，實踐性強，學生畏難情緒嚴重，學習動力不足，直接影響到稅法課程教學的效果，不利于應用型人才培養目標的實現。
（二）教學內容缺乏關聯性
在稅法課程的教學中，教師注重講解各稅種的基本內容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯系的角度進行教學。例如流轉稅中增值稅、消費稅、營業稅既有區別，又有聯系；進口環節既涉及到關稅，還涉及到增值稅和消費稅，其中組成計稅價格的確定前后有關聯。同時，一個納稅人、一種經濟業務往往也會涉及不同的稅種，如企業銷售應稅消費品，既涉及增值稅又涉及消費稅、城建稅及教育費附加，各稅種之間借助于納稅人或者經濟業務發生了聯系；另外，稅法與會計學、財務學等其他相關學科的關聯性也很強，唯稅法而稅法的教學，帶來的是教學效率低，學生聯系實際和動手能力得不到較好的培養。
（三）教學方法缺乏多樣性
在教學課時有限的情況下，教師為完成教材內容仍然采用傳統的以講解為主的教學方法，案例教學法、比較教學法等較少采用，使學生難以積極地參與到教學活動中來，特別是在各稅種的比較、各經濟業務的稅務處理等方面，教學方法缺乏多樣性，學生大多還是被動地接受，不能達到培養實際操作能力和綜合分析能力的目的。
（四）理論聯系實際不足，實踐教學欠缺
稅法是一門理論與實踐并重且強調實踐的課程，理論教學與實踐教學應同時貫穿于稅法教學的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實驗室，也沒有比較實用的實踐課教材，不能進行有效的實踐教學，如填制納稅申報表、稅款入賬、電子納稅系統的使用、企業納稅籌劃案例的討論等。盡管目前有些學校開設了納稅申報實務實踐教學課程，有配套的《納稅申報實務》教材，然而實踐教學環節與理論教學在時間安排上難以最優兼顧，稅法課程設計基本上是要求學生完成稅款計算到稅務處理，然后是納稅申報的處理過程，而且通常是各個稅種的單項模擬訓練，即某項經濟業務所涉及的某個稅種的稅務處理過程。這樣就容易使學生只是停留在根據所給的數據去計算某個稅種的應納稅額，而沒有形成一個完整的系統的企業涉稅業務的處理過程。實踐教學的欠缺，不利于學生專業能力、創新能力和職業能力的培養，難以滿足社會對應用型會計專業人才的需求。
三、改革會計專業稅法課程教學的建議
（一）更新教學內容，體現稅法課程獨特性的要求
為適應我國經濟和社會的發展，應密切關注稅收動態，搜集最新的稅收政策和相關信息，及時更新和完善教學內容，既保持各稅種之間的聯系，又兼顧與其他相關學科之間的聯系，同時使課堂教學與稅務實踐保持一致。對于會計專業學生，選擇基本理論和實例相結合的教學內容，注重稅法課程內容的理論性和實踐性相結合，在加深學生對理論理解的同時，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學內容更具有針對性、操作性和時效性，體現稅法課程獨特性的要求。
（二）運用多種教學方法，滿足學生需求多樣性的要求
教學方法是稅法課程改革的關鍵。由于稅法課程內容復雜而枯燥，在發揮傳統教學法優勢的基礎上，為滿足學生需求的多樣性，激發學習動力，可根據具體情況，運用多種教學方法。一是啟發式教學法，啟發引導學生進行積極的思考，培養學生創造性思維和學習主動性。二是情景教學法，通過給學生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養學生創新思維。三是比較教學法，根據各稅種之間以及稅收與會計之間的聯系，將相關稅種的要素內容進行比較，或者將稅法和會計準則進行比較，抓規律，找異同，培養綜合分析問題的能力。四是案例教學法，通過精心設計的案例，引導學生運用所學的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養學生的分析能力。五是項目教學法，是一種以任務驅動為核心的教學模式，按照實際工作中辦稅員的業務工作場景模擬教學場景，要求學生完成稅款的核算、申報和繳納等任務，培養學生的動手能力。最后利用稅法教學軟件、多媒體和網絡教學平臺等現代化的教學手段，使課程更貼近生活和學生的實際，激發學生的學習興趣和運用知識的能力。
（三）加強實踐教學環節，注重實際操作能力的培養
1.加強稅收模擬實驗。建立稅收模擬實驗室，按照稅收征管程序，讓學生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務人員、稅務會計，演示稅務登記、納稅鑒定、發票領購、發票認證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業務、模擬稅務法庭等，激發學生學習熱情、培養動手能力。
2.充分利用校外實訓基地。建立校外實訓基地，帶領會計專業的學生到企業參觀考察，熟悉經濟業務及納稅業務全過程，解決學生動手能力和實踐能力弱的狀況，為理論和實踐良好的結合打下基礎。
3.手工操作和計算機操作相結合。隨著會計信息化和稅務信息化的廣泛應用，要求學生手工操作完成納稅申報實務，并利用稅務軟件進行計算機操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報表的生成，并根據實訓資料進行稅務分析，編制稅務情況說明書，提高學生稅務信息化水平的同時，又掌握了完整的稅務業務流程。
4.安排一定的實習時間?？砂才艑W生去會計師事務所、稅務師事務所及稅務局進行中短期實習。通過稅務登記、代領發票、申報納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學生的實際工作能力。
（四）完善考核內容和方式
稅法課程的考核應側重學生運用知識的熟練程度、實際操作能力和綜合分析能力。主要從以下幾方面進行：
1.充實考試內容。結合不斷變化中的稅法內容，增加稅法新知識點、難點及熱點問題和實踐性的考試內容。比如，設計企業納稅申報資料，要求學生填制增值稅申報表和涉稅記賬憑證，登記涉稅賬簿等，使學生掌握最新、最有用的知識。
2.增設考試形式。在傳統閉卷考試的基礎上，設立開卷、半開卷以及單科論文、調查報告等多樣化的考核方式，并增加其在最終成績中的權重，使考核方式更加科學，有助于學生提高靈活運用知識、分析問題和解決問題的能力。
3.更新考試題型。在題型設計上摒棄填空題、名稱解釋、簡答等死記硬背知識的題型。設計包括判斷題、選擇題、計算題和綜合分析題在內的能夠體現學生理解、靈活運用能力的題目。
稅法學在我國法學教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學在我國畢竟進入法學教育才十余年，還很不規范，大多數學校法學專業還不是作為一門課程，僅僅是作為經濟法學的一章簡單介紹一下，稅法應該是一門獨立的學科，而且它在法學教育中的地位應該等到提升，成為法學專業骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學的必修課程。如果稅法學作為一門獨立的學科，就需要建立自己科學的、規范的理論體系。目前，稅法學在這方面還存在著很多問題：體系不規范、內容不穩定，名稱不統一，缺乏一個統一的教學大綱約束。
為了更好規范稅法學的內容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。
1、關于稅法學與稅收學的區分問題
目前作為法學教育的稅法學與作為財經類的稅收學體系過于接近。固然，二者的聯系以及內容有一定的相互重復是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學科門類，應該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學的理論基礎應該是法學而不應該是經濟學。應從稅收法律關系的特殊性來構筑稅法學的理論基礎，以此與稅收學相區別。稅收學的基礎的研究目標應該是對稅制進行經濟學分析，探索稅制各要素與經濟變動之間的函數關系，不斷優化稅制結構，達到稅收的最佳調控目標。稅法則是從憲法權利（權力）出發確定權利、義務，并使這些權利、義務得以實現作為研究的目標。
其次，稅法的原則也不應該借用稅收學的原則。亞當斯密、瓦格納以及當代經濟學家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應停留在這一層面和角度上，而應結合稅收的立法和執行特殊性，總結概括稅收立法、執行過程中帶有共同性的準則。這些準則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學特征，還不能照搬法學共有的原則，反映稅法的特殊規律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權利保護原則、服務原則等等，都是稅法學值得高度重視的原則性問題，經過廣大學者的努力，稅法固有的規律性東西會被發現，并逐步取得共識。
再次，稅法學所闡述的內容具有規范性的特征，而稅收學具有較強的理論性。稅法學作為法學學科與刑法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內容體系應主要依據現行法律、法規進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規范必須符合現行的法律規定，不能用理論探討代替現行的法律規定。而稅收學作為經濟學理論主要應研究稅收理論基本規律、范疇概念、歷史、各派學說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導作用。
2、關于稅法與財政法的銜接問題
稅法與財政法有著較密切的聯系，稅法學引入一部分財政法的內容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關系的法律規范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內的基本法律制度，所涉及的內容有：預算、稅收管理、國家采購管理、財務會計管理、國債發行與管理、轉移支付、財政監督和法律責任等部門法律法規。
稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內容，國務委員財政機關也屬于國家稅務主管機關，國務院的稅收法規大部分都是由財政部、國家稅務總局共同簽發。但是，省以下各級財政機關則不是稅務主管機關。稅務主管機關和稅款征收機關也不是一回事，根據<<稅收征收管理法>>規定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告?！彼远惙ㄅc財政法有必要分離，稅務機關的執法權限不應納入財政法體系之中，財政部門的執法權限不宜擴大到稅收領域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。
與稅法聯系較密切的財政法內容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉移支付制度等方面內容，這些應包含在稅法學內容體系之中。與稅法雖有關系，但在體系上沒有直接聯系的內容，不宜引入稅法學。
關于財務會計管理，財政部門與稅務機關職能有交叉。根據<<會計法>>規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區內的會計工作。”這一規定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務、審計、金融等部門的管理職責中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細則中，明確規定了稅務機關有賬薄憑證管理權。這是稅收的基礎性工作，只有加強對財務會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據。因此，稅務機關對賬薄、發票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當分離的原則，稅務機關在征收稅款過程中，需要對會計項目進行調整，對二十余項指標的調整形成了獨立于會計法的稅務會計。這些內容應包含在稅法學當中，而財政法涉及會計工作的內容主要應是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監管、注冊會計師的管理等。目前稅務會計內容大多數稅法學教材尚未列入。
3、稅法學與經濟法學的關系
經濟法學無論是從研究對象還是內容體系都比較混亂，根據教育部高等教育司編<<全國高等學校法學專業核心課程教學基本要求>>規定，稅收法律制度被收入宏觀調控法部分，但是在內容上卻沒有以稅收的調控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調控經濟的一個重要手段，在經濟法學的宏觀調控內容中應該涉及，但是應把握好角度，應圍繞稅收和稅法的宏觀調控職能（手段）加以闡述，而不應該在這很小的篇幅內全面介紹稅法，主要應講清楚稅收作為國家宏觀調控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發揮其調控職能的。
根據我們十余年稅法學教學的實際情況看，稅法學是一個專業性很強的學科，是學生反映最難學的學科，需要具備一定的相關知識為基礎，如會計學、經濟學等，而目前法學專業學生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據稅法學需要引入相關知識并進行解釋，學生才能理解。如果按照<<全國高等學校法學專業核心課程教學基本要求>>規定的稅法在經濟法學二十四章中的一章來講，學生可能連起碼的概念也建立不起來。
另外，經濟法應是一個學科而不應是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經濟法總論或經濟法概論，側重于經濟法的概念及研究對象，經濟法的基本理論和原則以及體系和內容的概述，為學生進入其他經濟法律部門的學習奠定基礎。如果經濟法學把目前所涉及的法律領域的法律制度都收
關鍵詞：稅法；教學改革、思考
對于財經專業而言，《稅法》是一門重要的基礎課程。現行稅法教學中，多存在課程內容編排不系統、技能訓練缺乏、實踐性教學偏少等問題。如何進行《稅法》教學改革，使學生充分掌握相關知識，并熟練應用于今后實際工作，已成為高校財經專業的一門課題。
一、《稅法》課程現狀分析
（一）稅法內容廣泛、變動頻繁，限制學生的學習
稅法內容廣泛，是集經濟與法律一體的學科。掌握稅法知識，需要大量的基礎知識，如經濟學、會計學、法律等。這些知識的積累，需要時間與經驗。如果沒有系統的引導，對于大部分學生而言，基礎知識匱乏，使稅法課的教學受到一定的制約。如具體行業營業稅的計算、增值稅出口退稅的計算、所得稅的納稅調整等。學生基礎知識的匱乏限制了學生對稅法的理解和掌握。
我國的市場經濟處于初級階段，各種問題不斷變化，針對稅制運行中出現的文，國家稅務總局及相關部門不斷進行調整。如增值稅的轉型、個人所得稅中免征額的確定等。各稅種的補充文件、通知等行政行法規非常多，變動頻繁，教師如果不及時跟上，則往往將舊的規定傳遞給學生，造成知識更新的遲緩。學生對不斷變化的法規感到應接不暇，無所適從。甚至放棄最初的強烈愿望，轉為知難而退，逐漸喪失學習興趣。
（二）教材水平欠缺、教學方法單一，限制教學的效果
教材市場上，稅法教材數量極大，但高質量、高水平的稅法教材匱乏，絕大多數教材存在如下問題：一是理論部分過重、范例分析缺乏或比例很??；二是過分羅列稅收政策條款，例題比例過少，且缺乏對應性；三是跟新速度慢，與不斷修改、完善的稅制不相適應。
從教學方法上看，大部分教師以講授為主，較少與學生互動。很多情況下，囿于教學計劃學時的限制，教師為了完成教材內容，采取滿堂灌的方式，不分輕重緩急地將教材內容講授完畢，不考慮學生的接受能力。學生被動地接受，囫圇吞棗，無法消化吸收。結果是，教師追求稅法知識的全面性，而學生則是越來越模糊，事半功倍，事與愿違。
（三）缺少實踐操作，理論與實際無法結合
稅法是實踐性較強的一門課程，在學習過程中，學生如果得到實踐機會，具體操作企業納稅實務，則有助于加強理論知識的掌握。而現實情況時，稅法課程一般不安排納稅實務環節，學生無法實際操作納稅實務，稅法演變成應納稅額的計算過程。
二、《稅法》教學改革的一些思考
針對《稅法》教學上存在的缺陷，筆者提出以下一些思考。
一是我國稅制處于不斷的完善過程中，變動頻繁，教師需時時把握稅收政策的最新動態，已使法規的掌握處于最新狀態，為此，需要教師多多關注與稅收法規相關的媒體，包括相關的報刊、廣播、網絡等，隨時更新知識，更新教學內容。
二是在教學方法上，除了講解法規條款外，應同時結合案例分析。涉及某一稅種法規進行講解時，教師應將該稅種的立法背景、意圖、條款及相關操作問題做重點講解。我國現行稅種較多，在稅種選擇上，應對具有重要性的稅種進行講解，如將重點放在基本理論、增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅和稅收征管法，對于其他小稅種，不講解或少講解，可讓學生根據已掌握的基本原理進行自習。在對法規進行講解時，教師應選取相應案例進行分析。每一重要稅法條文，都應有與之對應的案例分析。如此，將枯燥、晦澀的法律條款與實際相結合，即增加知識的吸引力，又有助于學生理解掌握。
三是在教學計劃的安排上，除了理論教學外，還應在具體稅種講解完畢后，安排企業辦稅業務綜合實訓課程，盡量創造條件讓學生到企業、稅務機關做短時實習。讓學生得到將理論用于實踐的機會，以鞏固所學知識。
參考文獻：
【關鍵詞】稅法基本原則理論基礎現實根據歷史依據
法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關系在稅收法制建設中的反映，其核心是如何稅收法律關系適應一定生產關系的要求。稅法基本原則是稅法建設中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發展的基礎和依據作以探討。
一、關于我國稅法基本原則的各種觀點
關于稅法基本原則的定義，有人認為“稅法基本原則是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應普遍遵循的法律準則?！币灿腥苏J為“稅法的基本原則是規定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有指導和適用解釋的根本指導思想和規則?！?/p>
對于稅法的基本原則的內容，我國學者觀點不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來，一些學者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數量上看，我國學者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數目相等，不同的學者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據價值取向將稅法基本原則區分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實質征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家和經濟利益原則、（15）保障納稅人合法權益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等。
我國學者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。
二、我國稅法基本原則的內容
那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認為，我國稅法的基本原則應包括以下基本內容：
1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項十分重要的原則。日本學者金子宏認為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學者認為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據，沒有相應的法律依據，納稅人有權拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。它強調征稅權的行使，必須限定在法律規定的范圍內，確定征稅雙方的權利義務必須以法律規定的稅法構成要素為依據，任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。
稅收法定原則的內容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內容都必須由法律來加以規定，而不能由行政機關或當事人隨意認定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規定，而且還必須盡量明確，以避免出現漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關必須嚴格依照法律的規定征稅、核查；稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序，稅收稽征機關無權變動法定征收程序，無權開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權限內、課稅程序合法。即要作到“實體合法，程序正當”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴格按照法律規定執行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性，而類推可能導致稅務機關以次為由而超越稅法規定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內在機能的實現，因而不為現代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協議原則，即稅法是強行法，命令法。稅法禁止征稅機關和納稅義務人之間進行稅額和解或協議。
2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負擔在納稅人之間進行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據“社會契約論”，認為納稅人應納多少稅，則依據每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富，即收入。我國實際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。（3）稅收執法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務機關在運用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應給予相同的對待。
3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入，并利用經濟調控作用最大限度的促進經濟的發展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的價值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。
三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據
對上述我國稅法基本原則之判定是依據以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據而得出的結論：
1、基本原則法理之構成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎
法理學告訴我們，一項法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導性；它能夠作為該部門法的各項具體制度得到應用，即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據憲法，原則的內容須符合憲法的規定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。
2、社會主義市場經濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現實根據
哲學告訴我們，經濟基礎決定上層建筑，上層建筑是一定的生產關系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經濟基礎的決定下構建的，其核心是稅收法律關系應適應一定生產關系發展的要求。目前，我國社會主義市場經濟體制已經確立，各項經濟活動都圍繞著社會主義市場經濟的快速有序發展進行。稅法，作為保障國家財政收入的主要來源和經濟調控的主要手段，在國民經濟中具有不可替代的作用。經濟決定稅法，稅法又反作用于經濟，這是一條必須遵循的客觀規律。經濟決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規、確定稅收負擔時要從客觀實際出發，充分考慮到納稅人的負擔能力，依法辦事，依率計征，充分發揮稅法對經濟的促進作用。首先，社會主義市場經濟是法制經濟，依法治稅和發展經濟是相輔相成的統一體，必須強調稅法與發展經濟有機結合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經濟的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經濟要求的法律規定，這些均體現了稅收法定主義原則的內在要求。其次，黨的政策也強調執政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經濟，法追求的價值即是公平、正義、效率；因此，經濟發展的客觀要求必須要求稅法也難體現正義的精神，體現公平與效率的價值。故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經濟需要完善的法制。在市場經濟體制中，由于市場本身具有自發性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進行調節、管制，需要完善的法制對它進行調整，西方資本主義經濟發展史給了我們重要的啟示，國家必須對經濟進行適度的干預。所以，體現國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應理當其中體現國家適度干預經濟的意志。
關鍵詞：稅務會計；教學；優化；思考
中圖分類號：G642.0？搖 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）49-0274-02
稅務會計是將會計的基本理論、基本方法同企業納稅活動相結合而形成的一門邊緣學科，是融稅收法令和會計核算為一體的一門專業會計，是稅務中的會計，會計中的稅務?！抖悇諘嫛氛n程的教學目的是使學生在了解有關稅法和稅收的基礎上，掌握好企業稅務會計核算的基本理論、基礎知識與基本方法，具備從事企業稅務會計核算所必需的專業知識和實際工作能力。
一、開設《稅務會計》課程的必要性
社會對會計人才的市場需求表明，是否具備稅務會計知識已經成為衡量會計類人才的重要參考標準。在高校會計專業開設《稅務會計》不僅是讓學生適應會計制度和稅收制度改革的需要，同時也是學生工作后替納稅人進行稅收籌劃，維護納稅人合法權益的需要。隨著企業對稅務會計人才的需求日益增多，《稅務會計》課程的學習對高校會計專業的學生來說就越來越重要，然而許多用人單位反映高校會計專業畢業生恰恰缺乏的是稅務會計知識和技能，因此，在高校會計專業中設置《稅務會計》課程是社會現實的需求。
二、《稅務會計》課程的教學現狀
1.教學安排不科學，教學內容單薄滯后。高校會計專業的《稅務會計》課程往往是選修課程，課程一般安排在大四第一學期，而這個時期正是學生應聘、找工作、考研、考公務員的黃金季節，學生到課堂上課的時間根本得到不到保證。學習《稅務會計》這門課程時是要以《稅法》為基礎，而《稅法》課程一般在大二開設，兩門課的開設時間根本就不能銜接。同時，已公開出版的《稅務會計》方面的教材在內容編排、體例寫作上基本是大同小異，按照稅種的基本知識、稅種的會計處理、簡單的納稅申報知識這一程序來介紹的，這樣安排，講求知識的整體性與系統性，但對于從事企業具體財務工作的學生而言，其實有著不可避免的缺點?，F實工作中，企業發生的各類涉稅事項往往不只涉及單個稅種，如購銷產品就涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅與教育費附加或者資源稅等，不同的涉稅事項可能還要進行不同的所得稅納稅調整，這都需要學生綜合運用稅收知識才能進行正確的計算、申報及會計處理，而學生在以分稅種的模式學習稅收知識后，掌握的知識是零散的，綜合運用能力較差，遇到復雜的涉稅問題往往不能進行正確的處理。再加上由于稅法和會計處于不斷的修訂、變化之中，教材上的內容往往具有滯后性，不能滿足稅務會計教學培養目標的需要。
2.教學手段單調，課程考核方式單一。在《稅務會計》的課堂教學中面對龐大的稅務會計教學任務，教師盡管采用的是多媒體教學，但屆僅僅只能將教學內容和案例以PPT方式呈現給學生，仍以講授為主，案例的運用一般局限于稅務核算方面，實際工作中的具體案例沒有時間講授，也無法查找到完整有代表意義的案例。這樣教學方式，學生所接觸的都是理論知識，缺乏對實際案例的認識，很難將理論轉化為實際的處理稅收問題的技能。因此，在教學過程中，教師上課感染力不足，學生學習興趣不高，教學效果很不理想。目前，大多數高校對于《稅務會計》課程的考核，仍沿用的是期末一張試卷進行考核，無非就是一些單、多項選擇題、判斷題和計算題什么的，側重于理論知識的考核，學生不必為考試而費心盡力，通過死記硬背就可以輕松過關。
3.教師經驗不豐富，實踐教學流于形式。從事《稅務會計》的教師往往是會計專業教師，對稅法的熟悉程度沒有稅務專業教師強，也缺乏必要的工作經驗，對于電子報稅軟件更是知之甚少，更不用說能教會學生運用電子報稅系統，使得學生在工作中需要利用報稅軟件進行網上申報時，無從下手，產生極度不適應感。大多數高校稅務會計實踐課時很少，也沒有系統科學的對應實訓教材，往往將《稅務會計》的實踐課與《財務會計》合并在會計綜合模擬實訓當中，在實驗室進行會計模擬，共用一套財務會計資料，完全沒有突出稅務會計應集中訓練的內容。此外，有的學校課程計劃里根本就沒有安排實踐教學的內容；有的學校實踐條件簡陋，實踐形式單一，如填幾張納稅申報表、算一算幾種稅的納稅額，而以企業整個經營活動為背景的綜合實踐卻很少見，這樣使得稅收會計實踐教學流于形式。
三、優化《稅務會計》課程教學的思路
1.完善教學計劃，突出教學重點。在教學計劃上，按照《財務會計》、《稅法》、《稅務會計》的順序，依次安排在不同的學期，盡量將《稅務會計》調整到大學三年級開設，這樣做的目的是使學生的課堂學習時間得到保證，有效地完成教學任務。在教學內容上，《稅務會計》課程應重點強化以下內容：一是強化主要稅種特殊問題的教學?！敦攧諘嫛氛n程已經涉及增值稅、消費稅、營業稅和所得稅等稅種的一般會計處理?！抖惙ā氛n程也已經重點介紹各稅種的納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環節等基本內容。因此，《稅務會計》課程應強化增值稅和消費稅的出口退稅、企業所得稅暫時性差異等問題帶來的會計處理，更需要重點強調的是教師應跟隨國家稅收的政策，及時向學生講授有關稅種的變化，如當前全面推行的營業稅改增值稅的相關會計內容。二是強化納稅申報實務的教學。納稅申報是稅務會計實務中的重要環節，納稅申報的關鍵是如何編制納稅申報表。在教學中，以具體企業的納稅申報表為例，重點強調主要稅種特別是增值稅、所有稅、消費稅和營業稅納稅申報表的編制，通過編制納稅申報表以達到鞏固學生所學的理論知識和提高應用能力的目的。
2.采用多樣教學方法，改善實踐教學環境。現有的稅務會計教學方法主要是“以教師為主體、學生被動接受”的模式，忽視學生在教學過程中的能動作用，因此，稅務會計課程應實行啟發式教學，將案例教學、項目教學、情景教學等多種方法引入教學過程，以多樣課堂教學的方式吸收學生，提高教學效果。與此同時，教學實踐是稅務會計教學中不可缺少的環節，這就要求學校：一是加大資金的投入，建立稅務仿真實驗室，配置各種硬件設備和征管軟件，形成局域計算機網絡，使學生身臨其境，在短時間內比較全面地了解稅務機關的各項業務工作流程和涉稅業務辦理，驗證和鞏固所學的理論知識，提高解決實際問題的能力；二是積極與校外會計師事務所或稅務所、稅務機關、企業聯系，建立校外實踐教學基地，組織學生定期進行實習，讓學生多方面接觸實際，增強社會競爭能力。
3.培養教師專業技能，激發學生自發學習。教師是教學活動中的主導者，其專業技能的高低直接影響教學效果。隨著稅法的不斷變化，稅務會計教師必須抱有活到老學到老的學習態度，一方面教師通過參加培訓、學術交流、自學等方式及時更新知識，提高理論知識水平；另一方面學校應提供相關政策，鼓勵和支持教師走出校門，進入企業，獲取實際工作經歷，豐富課堂教學內容。同時，學校以組織競賽、成立學習討論班、學生參與教師課題等方式，激發學生的學習主動性和積極性，更好地調動學生的潛力。
參考文獻：
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關鍵詞：稅法；教學改革；實訓室；能力培養
“稅法”是財經類專業的學生必修的一門專業課。目前，我國稅制正在經歷著一系列重大的改革，如2008年1月1日開始實施新修訂的《中華人民共和國企業所得稅法》，2009年1月1日開始實施的新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》等，基于此，“稅法”的教學改革就會面臨著一系列挑戰。如何使其教學更加適應現在高等職業教育的改革，是值得探討的重要課題。邯鄲職業技術學院“稅法”的建設與改革，是在“實踐上以應用為目的，理論上以必需、夠用為度”原則的指導下，以現代教育教學理念來改革傳統教學模式，在提高教育教學質量、培養學生創新精神和實踐能力等方面進行了一系列的探索與實踐。
一、“稅法”課程的性質與特點
“稅法”課程一方面要求學生掌握有關稅法的基本理論方法，另一方面要求其重點掌握各稅種的實務程序，使學生理論與實踐相結合。
（一）課程的性質
目前，我國設有會計電算化、財務管理、營銷管理、電子商務等專業的高職院校大都開設“稅法”課程，并且各大中型企業從事財稅工作的人員越來越受到青睞，特別是納稅籌劃在企業中的地位越來越重要。所以，在當前形勢的驅使下，本課程不僅為專業教育所重視，而且也為專業學生所看重，它已經在財經類專業教育中占有重要地位。
（二）課程的特點
“稅法”課程是集實踐性、整體性、靈活性、與會計緊密結合性于一身的一門專業化教育課程。
1、實踐性。稅法屬于國家法律體系中一個重要的部門法，其地位由稅收的重要地位決定。而稅收的實質是國家為了行使職能，強制地、無償地、固定地取得財政收入的一種方式。所以，作為普通公民要了解稅法規定，作為財稅工作者應該熟練掌握稅法的各種規定。學生通過“稅法”的學習，應該掌握國家稅收的基本知識，如各稅種的特點、納稅人、計稅依據和計算、納稅地點、期限、減免稅優惠等知識，相關納稅報表的填制與申報，達到能夠與現實財稅工作對接的要求。學生在完成課程相關的專業知識的同時，還必須有大量的實際經歷才能達到課程教學目標。因此，“稅法”是一門實踐性很強的課程。
2、整體性?！岸惙ā闭n程不僅涉及增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅大稅種，而且還涉及城建稅、印花稅、房產稅等小稅種；不僅涉及各稅種的獨立性，而且涉及它們之間的關聯性；不僅涉及各稅種的一般規定，而且涉及它們各自的特殊性（如優惠政策）；不僅涉及新稅法頒布后成立的納稅人應該怎樣做，而且還涉及新稅法成立前成立的納稅人如何銜接過渡的問題。一個納稅人在特定的時期，不可能僅僅只繳納一種稅，如它既可能要計繳增值稅、營業稅、企業所得稅、城建稅、關稅，還可能要計繳房產稅、印花稅、車船使用稅等。稅法不僅要照顧到不同納稅人、不同階段納稅的需求，還要考慮稅收法律關系中的稅收主體雙方的權責。所以，學生學習“稅法”，先要獨立分塊，分稅種去學，分知識點去學，但最重要的還是將其作為一個不可分割的整體研究。
3、靈活性。有些稅種因為涉及的因素比較多，其有關計算是相當復雜的，如增值稅、所得稅應納稅額的計算，既要耐心，還要細心，否則就會錯誤百出。但再復雜的問題，也要從它縱橫交錯的關系中理清思路，這就要依靠我們扎實的基礎知識和較強的應變能力。平時在教學過程中，我們要努力使同學們對稅法政策進行透徹的理解，反復磨練，達到舉一反三、靈活運用的效果，不能只片面記憶一些零碎的知識。
4、與會計緊密結合性。在有些稅種應納稅額的綜合計算中，不了解相應會計制度和準則就無法完成，如增值稅應抵扣事項、所得稅的納稅調整事項的計算等，都以正確的記賬為基礎。所以，學好稅法的前提，無疑要先學好會計。當然，學好了稅法，也會更加有利于會計的學習。
二、“稅法”課程的建設與改革的思路
“稅法”課程的專業教學過程要達到的教學預期結果或教學預先計劃，關系到人才培養目標的能否順利實現。
（一）教學內容設置
“稅法”是一門綜合性較強的課程，它以其他許多學科知識為基礎，需要在修完西方經濟學、法律基礎、會計學等課程基礎上開設，一般安排在高職院校三年級上學期較好。課程內容應當包括：
1、稅法概論部分：有稅收法律關系，稅法構成要素，稅法分類，稅收的立法機關，我國現行稅法體系，稅務機關等。
2、各稅種實務部分：有增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、關稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、契稅、企業所得稅、個人所得稅。
3、稅收征收管理和稅務行政法制。
（二）實踐教學的課程設計
實踐教學環節是培養學生綜合應用所學的理論知識，提高分析問題、解決問題的能力，提高獨立工作和實際動手能力的重要環節，是學生從學校走向社會的重要過渡階段。通過實踐教學，使學生充分認識稅法在現實經濟生活中的重要性、必要性。在實踐中讓學生在課堂上學到的理論得到應用，并使他們具備從實際各種業務出發到完成納稅的能力。邯鄲職業技術學院分階段地在學校配置了實訓室和工作室。實訓室進行的是仿真設計，它的職能是模仿真實業務場景，使學生邊學邊練；工作室進行的是項目設計，它的職能是當學生有了足夠多的理論和練習的準備時，拿出現實中的一個整體項目，使學生邊學邊工，大大提高他們學習課程的興趣，為將來走向社會打下堅實的基礎。
三、“稅法”教學改革
培養學生的實踐能力是現代教育的首要目標，也是社會變革與進步的一個重要標志。通過實踐教育，使學生初步具備走向社會解決一定問題的能力。
（一）著重學生實踐能力的培養，精心設計案例
當前，高等教育越來越注重對學生素質的培養，而運用所學知識來解決實際問題的能力是衡量學生專業素養的重要指標?！岸惙ā笔菍嵺`性很強的課程，要求學生要逐步提高他們相應的能力。課程教學是實現人才培養目標的基本途徑，課程教學質量是直接影響人才培養質量的核心要素。我國高職院校課程改革的趨勢是盡可能避免讓學生學習相互之間沒有聯系的零散的課程碎片。所以，在“稅法”的教學過程中，我們要正確處理各章節之間、各稅種之間的關系，大量模擬現實中的案例，充分調動學生們的積極性，發揮他們的聰明才智，讓他們進行分析、比較，提高他們揭示問題、解決問題的水平。
（二）努力提高專業教師素質，積極探索教改方案
“稅法”教學創新的關鍵在于專業老師。曾任哈佛大學校長的科特南說過：“大學的榮譽不在它的校舍和人數，而在于它一代代教師的質量”。在我國，只有建立一支愛黨、愛社會主義祖國，忠于人民的教育事業，具有正確的教育觀、質量觀和人才觀以及實施創新教育的自覺性，不斷提高思想政治素質和業務素質的教師隊伍，才能擁有全面推進創新教育的基本保證。所以，專業教師平時要加強修煉，有意識地注重自身政治素質、業務素質的不斷提高；要進行思想觀念和教學內容、方法的更新，積極進行啟發式教學，適當利用案例教學法和討論教學法，并充分利用現代化的教學手段和教學設備，使學生有效地吸收信息和成果，增強他們分析、解決問題和動手的能力；必須樹立新的教學觀，讓學生在課堂上主動學習，使全體學生得到生動活潑的較為全面的發展。在教學工作中，只有將專業教師的主導作用與重視學生的學習主體作用結合起來，引導學生積極參與，才能使教育功能得到充分有效地發揮。
（三）充分發揮多媒體和網絡教學優勢
根據“稅法”教學內容和教學目標的需要，在傳統教學方法的基礎上，大量進行多媒體和網絡教學，利用聲音、圖像直接對教學內容進行表達，突破難點、重點、繁點（繁瑣的計算、冗長的板書），達到教學過程的優化。多媒體和網絡教學的使用，縮短了信息獲取的時間，拓寬了信息獲取的渠道，豐富了教學內容，融理論、實驗、實習于一體，增強了學生對抽象過程的理解和感受；充分開發、組合和利用了各種有益而豐富的學習資源，拓展了教育學習的空間，使教育擺脫了教師中心和課本中心的束縛等。
綜上所述，“稅法”是與現實結合性非常強的一門課程，要求課程內容要編排有序，專業教師有豐富的實踐經驗和安排足夠的實踐內容，教師的教學方式與手段科學合理，靈活運用案例教學，充分發揮多媒體和網絡教學的優勢。因此，在“稅法”教學過程中，我們需要采取多條途徑構建雙邊互動教學模式，努力培養和提升學生的實踐能力和創新能力。
參考文獻：
1、胡怡建.稅收學教程[M].上海三聯書店,2007.
2、王佩苓.國家稅收[M].東北財經大學出版社,2007.
一、民辦高等院校稅法教學的現狀
1.偏重理論，脫離實際
稅法課程是一門實踐性很強的交叉學科，實際教學中，理論與實踐相脫節。稅法課程的開設目的是為了滿足社會的需要，滿足市場的需求，為社會培養能夠正確運用現行的法律法規為企業辦理各種涉稅事項，辦理相關納稅申報業務的應用技術型復合人才。而稅法目前教學更多是依靠于理論知識的講解，不能滿足學生的實際需要，例如學生只會計算企業所得稅繳納金額，但是不會進行電子網上納稅申報，缺乏實踐環節。學生不具備獨立從事納稅處理的能力，不能夠做到學以致用。
2.稅法更新速度快，教材內容更新滯后
我國稅收受地域、經濟發展速度、宏觀政策等因素影響，導致稅賦輕重不一，納稅人實際納稅負擔各具特色，稅收制度一直處于調整和改革中，稅法政策更新速度快，但是稅法教材內容不能做到與時俱進，更新速度滯后。雖然每學期開學伊始，教研室選取最新版本的教材，但是由于教材編寫與出版時間的誤差導致教材上關于稅法最新的政策不能及時更新，即便是最具權威的注冊會計師和注冊稅務師等考試指定教材也無法做到與時俱進。
3.稅法考核方式過于傳統
稅法課程考試方式缺乏創新，不能針對學生進行因材施教，采取“一鍋端”的方式統一進行考核，但是考試內容一旦進行改版，學生傳統的思維模式，靠背題——背寫——寫就能及格，很難區分出學生的實際掌握能力，學生只知其一，不懂其二，不會舉一反三，例如學生會處理增值稅的業務、營業稅的業務，但是學生不能正確處理混合銷售行為、視同銷售行為、特殊銷售方式的納稅計算，難以區分增值稅和消費稅的區別、增值稅和營業稅的異同，難以用間接法進行應納稅所得額的調整，稍微進行變動，學生就不能隨機應變。
4.教學方法單一
隨著教育成本投入力度的加大，教學條件的改善，課堂上普遍使用多媒體教學，以播放多媒體課件的形式向學生展示教學內容，教學缺乏互動，只是機械式的講授稅收法律條文，教師只是純粹地講授課件的內容，學生也是簡單地跟隨老師的進度，抄寫老師授課講義，授課老師很容易忽視與學生之間的課堂互動，老師只是為了完成教學任務而教學，沒有考慮到學生對課件內容的理解程度，這種傳統的以教師為課堂主題的教學模式，沒有把學生真正地引入到課堂中，學生仍然是機械地被動接受傳統的填鴨式教學，很難激發學生對于知識和未來的求知欲望和探索精神，課堂氣氛異常壓抑，學生學習過程中，逐漸厭煩對稅法的學習。
二、高等院校稅法教學改革的對策
1.結合理論，聯系實際，增加實踐教學環節
稅法課程的學習更加注重操作能力的培養，尤其是將稅收法律條文和企業會計準則關于業務的核算、納稅業務申報等聯系起來。條件允許的情況下，應該鼓勵學生到稅務師事務所或記賬公司進行短期實習，支持教師去稅務局進行短期培訓，這樣可以更好地實現理論聯系實際。學生放寒假之時，正是稅務所繁忙之際，學生去實習，幫忙處理納稅人稅務登記、代領發票、申報納稅等日常業務，縮短了理論與實際的差距，完成從理論認識到感性認識的飛躍。這樣既可以解決學生實習的問題，又可以為事務所節約人力成本。
2.關注稅改動態，及時更新教材
我國經濟形式不斷變化，稅制改革也隨之進行，稅收法律法規的新頒布和制定，時刻提醒著我們，在給財務專業學生選定教材時，要注意教材的更新速度，并且憑借網絡各大媒體的幫助，例如報紙、雜志、新聞、電視等手段密切關注稅收法律政策的最新規定，及時收取稅收改革的時事信息，不斷地填充教學內容，使教學內容與時俱進。另外注重稅法課程案例講解的培養，本著基本理論與具體案例相結合的原則，學生可以分組講解，制作PPT課件，老師負責指導評論，借助案例教學模式，幫助學生對教材內容的理解，保證教學具有時效性和操作性。
3.以案例教學為依托，積極嘗試新的教學方法
目前我國稅收法律規定征收19種稅，可見稅法教學內容信息量十分強大，借助多媒體教學，讓學生參與其中，增強學生的參與意識，提升學生的專業表達能力，有學生來控制課堂，玩轉課堂，吸引學生學習專業的熱情，培養學生的邏輯思維能力，增強學生分析案例的興趣和主動性。
參考文獻：
[1]曹巍魏.轉型應用技術大學背景下的課程教學改革[J].企業改革與管理，2015
[2]解青芳.稅制改革背景下會計學專業稅法教學存在的問題及對策[J].教育理論與實踐，2015
一、會計理念的轉變——由收入費用觀到資產負債觀
所謂資產負債觀是指在制定規范某類交易或事項的準則時，首先規范由此類交易或事項產生的有關資產和負債的確認、計量，然后再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。在資產負債觀下，對交易或事項的會計處理包括確定資產和負債以及與這些交易或事項相關的資產和負債的變動。所得稅準則第4條規定，企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎，資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認正是資產負債觀的體現。在資產負債觀下對收益的確定，不需要考慮實現問題，只要企業的凈資產增加了，就應當作為收益確認（不包括新增投資或向投資者分配利潤），比按照收入費用觀確認的收益更加全面合理，即：
收益=期末凈資產-期初凈資產-本期所有者新增投資-本期向所有者分配=（期末資產-期末負債）-（期初資產-期初負債）-本期所有者新增投資-本期向所有者分配
與之對應，收入費用觀則要求首先考慮與某類交易相關的收入和費用的直接確認和計量。必須按照實現原則確認收入和費用并根據配比原則確定收益，即：
收益=收入-費用
但按此法計算的收益由于與稅法規定不一致，由此產生了由會計收益與稅收收益比較后倒擠遞延稅款借項的弊端，致使資產負債表會計信息與真實公允原則背離。新準則資產負債觀的確立，體現了我國會計發展的新趨勢。
二、所得稅會計差異理論的創新
在收入費用觀下，稅前會計利潤與應稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指會計規定和所得稅法在計算收益、費用或損失時的口徑、標準不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不會在其他期間得到彌補。具體項目分為四類，即按會計規定核算時作為收益，但稅法計算應稅所得時扣除，如國債利息收入；按會計規定核算時不作為收益，但稅法計算應稅所得時作為收益，如接收捐贈資產、自產品用于在建工程等；按會計規定核算時確認為費用和損失，但稅法計算應稅所得時不允許扣除，如罰款支出，企業因合并、分立等改組業務發生的重估凈損失等；按會計規定核算時不確認為費用和損失，但稅法計算應稅所得時允許扣除，如關聯交易轉讓定價已納稅調整部分等。
時間性差異是指會計規定與所得稅法在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。此類差異在本期發生，但可在以后期間轉回。具體項目也分為四類，即按會計規定確認為當期收益，但稅法規定以后期間確認為應稅所得，如企業按權益法核算的長期股權投資收益實際未分配；按會計規定核算時確認為當期費用和損失，但稅法規定需待以后期間從應稅所得中扣除，如企業計提的各項準備；按會計規定應于以后期間確認為當收益，但稅法規定當期確認為應稅所得，如持有短期投資期間取得的收益；按會計規定核算時應于以后期間確認為費用和損失，但稅法規定可以從當期應稅所得中扣除，如對固定資產折舊，會計采用直線法，稅法規定采用加速折舊法。
按此分類，有些永久性差異，在資產負債觀下，從資產負債的計稅基礎與賬面價值差異的角度分析既非永久性差異也非時間性差異。如企業合并資產評估損失，實際上是稅法在業務發生當期確認了遞延收益，但在以后期間隨其資產重估增值的確認而轉回。其雖歸入永久性差異，但從資產、負債的角度分析卻具有暫時性。如果把稅法與會計規定不同產生的差異都歸結到產生差異的交易或業務形成時的資產或負債，其差異可分為兩類，一是資產或負債的賬面價值等于計稅基礎，其差異屬于永久性差異，如各種免稅收入或所得（形成的資產賬面價值均為可扣除的經濟利益）、自產產品用于職工福利、捐贈支出、超標準支出等。二是資產或負債的賬面價值不等于計稅基礎，其差異屬于暫時性差異。如果資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎，將導致在銷售、使用資產或償付負債的未來期間內減少應納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異。反之，將增加應納稅所得額，屬于應納稅暫時性差異。
所得稅會計準則第7條科學地引進了暫時性差異的概念，摒棄了時間性差異。暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。新準則還規定未作為資產或負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，對永久性差異沒有定義。此概念比收入費用觀下的時間性差異范圍更寬，為特殊業務所得稅差異的認證和進一步完善所得稅會計核算方法奠定了理論基礎。此規范不僅是觀念上的轉變，也實現了我國所得稅會計基本理論與國際會計準則的接軌。
三、所得稅會計核算方法的規范
我國現行的所得稅會計核算方法有應付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法又分為遞延法和債務法。對于永久性差異影響納稅的金額，不論采用哪一種方法，均在本期確認為所得稅費用，但對時間性差異的處理則各異。
應付稅款法是指不確認時間性差異對未來期間所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認所得稅費用，一定時期的所得稅費用等于本期應交所得稅額。此法簡便、易懂，但與會計核算原則不符。
關鍵詞:會計專業;稅法實務;教學改革
通過走訪調研多家中小企業，我們發現其財務部門普遍存在人手短缺、一崗多職現象，會計從業人員不僅要做好會計賬務處理工作，而且還要進行相關稅種的計算、納稅申報，以及稅務籌劃工作。尤其是在2012年營改增之后，企業面臨著更多新的問題，比如增值稅發票的開具、增值稅的計算、增值稅的賬務處理等，這些問題對企業會計人員提出更高的專業要求?；诙悇仗幚淼闹匾裕蟛糠指呗氃盒Ｒ褜⒍惙▽崉赵O置為會計專業的一門專業核心課，通過該課程的教學使學生掌握稅收征管過程中的有關規定和程序，能夠進行主要稅種的計算、納稅申報以及相關會計業務的處理。近幾年從用人單位的反饋來看，應屆畢業生的稅務處理能力還很欠缺，在實際工作中遇到現實的稅收問題往往束手無策。如何在新形勢下提高會計專業稅法實務教學質量，提升學生的學習興趣，培養應用型的會計人才，成為高職院校必須思考的問題?！?〕
一、會計專業稅法教學存在的問題
(一)教師培訓機會欠缺、師資力量不足。稅法實務這門課程綜合了稅收法律條文、會計業務處理以及稅收實務操作技能，知識點多、技術性強，它不僅要求任課教師要同時具備法律專業知識和財務稅收知識，而且還要求任課教師要有豐富的實踐操作經驗。但是，目前高職院校會計專業缺乏綜合型的教師。在從事稅法課程教學的教師中，部分教師是法律專業畢業的高材生，但他們不熟悉財務稅收實務知識，所以在講稅法課程的時候只講法而不講會計處理〔2〕，遠離了會計專業開設這門課程的出發點;而會計類專業出身的教師，會計稅收知識比較通曉，但對法律條文領悟不深，無法深刻解釋相關的稅法規定。教師本身具備的知識決定了其在講授過程中能否深入淺出，從根本上影響著教學質量的提高。當然，會計專業也存在個別既懂稅法條文，又精通會計稅收知識的年輕教師，但他們多是碩博畢業后直接到高職院校任教的，企業實踐經驗缺乏，講課重理論輕實踐，導致學生學了稅法之后卻不會稅收實務操作。(二)教學模式單一、知識點串聯不夠緊密。目前大部分高職院校稅法課程均采用“填鴨式”教學模式，這往往容易造成學生跟不上教學進度，學生參與度不高。在這種你講我聽的模式下，會計稅法理論大部分知識點是很枯燥無味的。一旦枯燥無味，學生又沒有動手操作的機會，那么教學效果會非常不理想。知識點串聯不夠緊密。教師一般按照教材章節的先后順序對各個稅種進行逐個講解，由于時間有限、內容較多，教師會忽略前后稅種之間的聯系，更忽略了稅法知識與相關學科的銜接;孤立的章節知識、脫離了財務體系的稅法課程，是缺乏實用性和互動性的。(三)實訓條件有限、課程重視度不夠。稅法實務是一門操作性、實踐性很強的課程，需要有足夠的實訓時間和齊全的實訓設施。然而在會計專業人才培養方案中，稅法課程的實訓學時僅占課程總學時的三分之一，教師重理論輕實踐。另外，稅法實務雖然被設置為專業核心課程，但得到的重視程度卻遠不及財務會計。在會計專業的主干課程中，財務會計的實訓設備較為齊全，比如財務會計有與之配套的金蝶軟件、用友軟件。相比而言，大部分高職還沒有配備相應的稅務實訓軟件，實訓條件較差。在目前的課程安排中，稅法實務的實訓課程基本上都是在課堂上進行的，學生通過做課堂練習來完成實訓內容。在這種實訓模式下，學生通過認真學習確實掌握了各種稅種的計算方法，但是納稅申報、稅務籌劃等能力無法得到鍛煉。(四)教材實用性不強、時效性較差。大部分高職院校選用外來教材進行教學。教師在教學的過程中，經常發現教材內容和課程標準相差甚遠。外來教材一般具有通用性，不僅要適用于會計專業而且還要適用于法律相關專業。這種通用性的教材忽視了會計專業學生的特殊性，即會計專業學生學習稅法的主要目的是能夠服務于稅務崗位或者能夠服務于會計業務處理。很多教材都是重點講稅法法律條文，忽視了稅務操作和會計處理，而且編者無法結合每所學校實際情況編寫，實用性不強。我國正處在稅制改革時期，稅法條文更新較頻繁，這就要求稅法教學內容必須及時進行更新。
二、會計專業稅法教學改革的定位與目標
針對目前高職會計專業稅法教學的問題，有效的改革途徑，首先應當是明確會計專業稅法教學的定位和目標。在經濟快速發展，企業涉稅業務與日俱增的情況下，學校培養的會計人才，不僅應熟悉稅法相關條例，而且還要能夠進行稅務操作、會計處理以及簡單的納稅籌劃。具體地講，高職的稅法教育應分以下四個層次:第一，讓學生在系統理解稅法基本理論知識的基礎上，強化學生依法誠信納稅的意識;第二，對各個稅種具體內容有正確理解，并能完成稅種的計算和相關會計處理;第三，培養學生的實踐動手能力，使之能夠勝任企業的納稅申報工作;第四，引導學生研習會計稅法相關規定，培養學生納稅籌劃能力。
三、稅法教學改革的路徑思考
(一)優化師資隊伍，提高師資專業水平，豐富教師實踐經驗。在課程安排上，學校應盡可能安排會計專業教師來講授稅法實務，理由是會計專業教師承擔會計專業的稅法實務課程比較符合課程設置的目標，講解的側重點更符合課程體系要求?？紤]到會計專業教師對稅法學科涉獵較少，稅法規則理解不夠透徹，因此學校應鼓勵教師報考注冊稅務師、注冊會計師等，或與稅務部門展開合作，進行聯合培訓，以此來加強教師對稅務知識的理解。同時學校應加大與企業聯系，建立良好的互動平臺，鼓勵教師利用業余時間或寒暑假到企業實習調研，熟習稅收實務操作方法，為稅法實訓教學積累實踐經驗。(二)改進稅法教學方法和教學手段。教學方法的改革是稅法課程教學改革的關鍵。傳統“填鴨式”的教學模式雖有弊端，但由于稅法課程內容較多，傳統的模式不能一味地摒棄。教師在兼顧傳統教學方式時更應該大膽嘗試新的教學方法，比如項目教學、結構式教學、融合型教學等。稅法實務課程的項目教學是一種以任務驅動為核心的教學模式〔3〕。在這種教學模式下，教師要顛覆傳統教材的框架結構，按照稅務崗位工作內容重新確定教學內容，模擬辦稅員的業務場景，讓學生在仿真情境下完成稅款計算和納稅申報等工作。這種方法賦予了學生不同的角色，可以充分調動學生課堂積極性和參與程度，能夠有效地提高學生動手能力。稅法實務課程內容較多，如果教師孤立地講授各個稅種的知識點，就會導致學生無法將所學知識點串聯起來，所以稅法課程應當廣泛使用結構式教學法〔4〕。首先在教學過程中，教師要注重稅法學科的整體性，不要將各章節割裂開來講解;其次既要把握各稅種之間的共性，又要注意各自的特點和不同點，比如通過對比增值稅和消費稅之間的異同點，來加深學生對兩者的認識;最后可以通過專題訓練，培養學生對各稅種綜合運用的能力。會計專業學生學習稅法主要是為了將來在工作中能夠靈活應用涉稅會計處理，所以教師應當采用融合型教學方法，將會計處理貫穿稅法教學的全過程。教師在講完相關法律條文之后，可以要求學生回顧相關的會計處理，一是讓枯燥的法律條文有了生機，增加會計類專業學生學習稅法的積極性，二是加深理解會計處理。比如，在增值稅章節中，教師介紹完稅法中增值稅稅額不能抵扣的情形后，應將其與會計中不能抵扣的情形進行對比，然后進一步介紹進項稅額轉出會計分錄的編制方法。通過這種融合型的教學方法，學生既學習到了新的稅法知識，又鞏固了相關會計知識。(三)加強實訓室建設。高職院校應建立納稅模擬實訓室，組織模擬實訓來完成理論與實務的對接〔5〕。首先學校應加大硬件投入，配備相應實訓機房，購買相關的實訓軟件，比如稅務實訓平臺。在該平臺上，學生可以進行增值稅開票實訓、增值稅進項發票網上認證實訓、增值稅發票網上抄報實訓、企業所得稅網上申報實訓。其次學校應該加強與稅務師事務所、稅務局等企事業單位聯系，為學生校外實訓牽線搭橋。(四)調整課程設置。因為高職院校畢業生大部分都進入企業一線崗位，其動手能力要求高，所以在理論學時和實訓學時分配方面，應將實訓學時至少調整到總學時的一半。實訓包括過程實訓和集中實訓，其中過程實訓穿插于理論課中，教師可以實施理實一體化教學;集中實訓可以安排在學期末，時間不應短于1周。(五)提倡使用自編教材。一方面，自編教材立足于本校，又結合了會計、稅務崗位的需求，因而更能夠滿足教學需求。另一方面，教師只有通過對教材的研究才能從總體上合理把握這門課程的重難點以及授課進度。因此，會計專業教師應加強研究，根據稅務會計崗位的工作流程來確定教材體系，按工作流程展開介紹稅法知識和會計處理。在每個章節之前可以設置引導性案例，激發學生興趣，讓學生帶著問題思考本章內容;章節內容的安排方面，可以提供一些仿真的稅務原始資料，將抽象的法律條文變成生動的案例;章節最后應建立案例題庫，以供學生復習之用。
參考文獻
〔1〕解青芳，孫學輝.稅制改革背景下會計學專業稅法教學存在的問題及對策［J］.教育理論與實踐，2015(9):45－47
一、關于避稅的法律界定
由于納稅義務客觀上表現為國家對人民財產自由權的一種侵害，因此，從納稅主體的角度出發，最大限度地減少稅收支出是其“經濟人”性格的必然選擇。按照現代法治國家的理念，并非每個公民均須承擔納稅義務，只有滿足了法律所設定的課稅構成要件，也就是具備了稅收負擔能力，公民與國家才產生稅收債務關系?？梢姡駸o主動為國家創造稅收的積極法律義務，國家不能要求每個公民都積極參加勞動、創辦公司、參與投資以創造稅源。因此，納稅人在經濟活動中理性決策、合理籌劃，爭取有利于自己的法律解釋、回避稅法所規范的課稅事實、利用稅收優惠調整行為方式等，應當為法律所允許。問題的核心生于，在上述行為中哪些屬于國家所鼓勵的節稅行為，哪些是國家欲予否認其效力的避稅，還有哪些是國家稅法明令禁止的偷稅行為。
從理論上明晰界定三者之間的法律邊界，才能彰顯稅法鼓勵節稅、否認避稅、打擊偷稅的指引作用。由于避稅介于節稅與偷稅之間模糊地帶，有必要首先澄清避稅的法律概念。對于何為避稅的問題，理論界一般從是否符合立法意圖、是否濫用私法形成權、是否以取得稅收利益為主要目的等方面加以認識，但各種觀點之間又各有側重。日本學者金子宏認為：“稅法所規定的課稅要件已把各種經濟活動乃至經濟現象類型化，這些經濟活動乃至經濟現象在意思自治和契約自由原則規制下，可以自行選擇某種法律形式以達成一定經濟目的或實現一定經濟性成果。如果納稅人選擇通常所不用的法律形式不但實質上實現了所預想的經濟目的乃至經濟性成果的目的，而且還回避掉了通常所采用的法律形式相對應的課稅要件，使其稅收負擔減輕或排除了他們的稅收負擔，此稱為避稅?！蔽覈_灣地區學者陳清秀認為：“稅捐規避乃是指利用私法自治契約自由原則對于私法上法形式之選擇可能性，從私經濟交易之正常觀點來看，欠缺合理之理由，而選擇通常所不使用之法律形式，于結果上實現所意圖之經濟目的或經濟成果，但因不具備對應于通常使用之法形式之課稅要件，因此減輕或排除稅捐負擔。”
從上述學者對避稅概念的分析可以看出，避稅必須具有五個方面的構成要件：一是與課稅要件相連結的類型化法律形式，無法涵蓋經濟實質的各種具體表現。由于經濟生活復雜多樣，且人民擁有廣泛的私法形成權，往往課稅要件所類型化的法律形式不可能完全涵蓋經濟事實關系，于是產生了避稅。二是納稅人濫用了私法上的形成權。所謂濫用。即選擇與其經濟實質不相當的法律形式，比如股東以“借款”形式行“分紅”之實質（所謂“不相當”，是指納稅人選擇某種法律形式并非基于實現經濟目的，或者根本欠缺合理的經濟理由，或者此種法律形式在經濟上根本毫無作用）。所謂形成權不僅指法律行為，還包括準法律行為和事實行為在內，比如為了享受國家稅收優惠政策選擇注冊地或者重新注冊等。三是手段與目的之間具有因果承接關系。即不相當的法律形式必須被選擇用以達成規避稅法之目的。由于避稅僅存在于法律目的與法律文義發生分歧的情形，因此必須事先審查根據法律目的是否欲使其負擔稅收或者不欲使其減免稅收，方能確定是否規避了稅法。四是必須經由規避行為在結果上獲得稅法上的利益。這種稅收利益表現在，經由不相當的法律形式比經由相當的法律形式產生更少的稅收。五是納稅人必須存在避稅意圖。換言之，避稅必須是具有規避意圖（有故意的、欺瞞的）的行為，如果人們因為誤解法律、欠缺經驗等，而選擇不相當的法律形式時，則不屬于避稅所把握的范圍。
從上述避稅的構成要件，可以看出避稅與節稅、避稅與偷稅之間存在的明顯區別。節稅與避稅的最本質區別在于，立法目的是否欲將某種“經濟上的給付能力”設定為課稅對象。立法者在立法時往往將某種“經濟上的給付能力”所對應的法律形式類型化，并將這種類型化的法律形式與課稅要件相連結。當某種經濟事實滿足了課稅要件，一般情況下也符合了立法目的，即產生了稅收債務。如果公民在從事經濟活動時避免了課稅要件，即避免了稅務債務的發生，公民這一行為選擇過程就是通常所說的節稅或稅收策劃。比如，在投資經營時選擇引進外資的方式，即可以享受稅收優惠而減輕稅負之目的。如果公民濫用私法權，雖然回避了法律文義上所可能包涵的課稅要件，但是依然屬于立法目的所欲規制的對象，只是由于立法技術以及無法預見等因素而未能將某種“經濟上的給付能力”所表現的所有法律形式全部涵蓋，以致納稅人所選擇的私法形式與立法者設定的類型化法律形式所對應的課稅要件之間發生斷裂，此時即構成避稅。
避稅與偷稅（tax evasion）的區別在于，偷稅是全部或部分地把課稅要件的充足的事實給隱瞞下來的行為，而避稅是把課稅要件的充足本身給回避掉的行為。也就是說，偷稅是以虛偽或其他不正當行為為構成要件，在偷稅行為發生時，稅收債務已經產生，只是由于納稅人以帶有違法性之事實或虛構性之詐欺行為回避了課稅要件，比如，納稅人以偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等方式篡改課稅事實減輕稅收負擔。而避稅行為不同于稅收偷逃，它是基于當事人真實意思表示，為私法上合法有效之行為。至于在避稅時，稅收債務關系是否成立，或在多大范圍內成立，尚是一個未知數。一般情況下，避稅不構成偷稅，只有當納稅人為了隱匿避稅之存在，而違反協力義務作不完整的或不正確的陳述時，才構成偷稅。這種情況一般發生在稅務機關為查明納稅義務而提出詢問的情形。只要納稅人向稅務機關闡明其構成私法濫用的事實關系，而未隱匿重大情況時，稅務機關即可正確核定稅收，毋需以偷稅行為予以行政或刑事處罰。
二、關于避稅的法律效果
稅法對于避稅行為應持何種態度，學界有兩種基本觀點：一種是從實質課稅主義立場出發，認為應依據稅收公平原則按經濟實質對避稅效果予以否認，也就是當經濟活動中產生的經濟效果（經濟的實質）與法律事實（法形式）不相一致時，應對于前者進行稅法的解釋適用。另一種觀點則從法律的實質主義立場出發，強調對避稅之否認必須符合法律“規定的要件”，認為稅收法定主義應優先于實質課稅主義而適用，避稅否認只有事先以明確的法律形式予以規范，才能防止行政機關以實質課稅之名侵害納稅人的合法權益。
筆者以為，稅法并不否認納稅人依照私法及相關行政法作出的對其稅賦產生影響的法律行為的效力，并不認為納稅人變動其課稅要件的行為逾越了私法及相關行政法規的界限而應予以規制，而是基于稅收須依納稅能力平等負擔才能取得正當性這一本質屬性，賦予這一雖經納稅人刻意變動的事實關系，仍然依照該經濟事實的納稅能力予以評價的稅法效果。此一方面尊重當事人意思自治，另一方面維持社會最起碼的公平正義，而市場自由競爭的正常秩序也得以維持。主要理由：一是避稅屬于法律漏洞之利用，以法律解釋方法無法填補漏洞；二是基于法治主義原則，反對以類推方式創設稅收構成要件；三是認為在法定主義范圍內，以個別“否認之規定”無法有效解決層出不窮的避稅問題。
三、避稅的制度規范
（一）關于設立稅法否認避稅的一般性條款問題
現行《稅收征管法》第三十五條第6項“納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的”之規定，是否具有否認避稅的一般條款性質。實務中有人認為，如果納稅人利用交易合同自治條款，以“明顯不符合市場慣例”的合同價款規避納稅義務，又無正當理由的，可以此條款規定予以核定征收。筆者認為，從《稅收征管法》第三十五條及其《實施細則》第四十七條規定的整體內容看，立法者的主要意圖在于規范核定征收，對需要核定征收的情況予以類型化，而非對避稅行為作一般性否認規定。為此，應該在稅收基本法中對避稅之否認作概括性規定，一方面賦予稅法概念不同于私法的內涵，使稅法取得對民法以及行政法相對獨立的地位，另一方面表明稅法所關注的乃私法概念背后的各種經濟關系的負擔能力而非法律形式要件。
關鍵詞：審計基本理論；審計案例；審計教學
一、審計基本理論教學中面臨的困難
審計學是一門涉及多學科、多領域的綜合性學科，包括審計基本理論與審計實務。從事審計教學的教師普遍感覺審計學課程難教，尤其是審計基本理論，而學生則普遍反映難學、枯燥，其主要原因有：
（一）審計基本理論的內容條塊分割，邏輯性不強
審計學的基本理論知識，如審計準則、職業道德和法律責任等條文多，而審計目標、審計證據、審計重要性、風險評估及風險應對等，內容條塊分割、邏輯性不強，需要掌握的東西零星分散，不系統。課程內容條塊分割，邏輯性不強，這一點明顯區別于以報表或賬戶為線索的會計課程，使得學生在學習中難以系統把握。
（二）審計基本理論概念多、內容深
審計基本理論概念太多，有時概念之間又相互交叉滲透。審計基本理論涵蓋的內容不僅廣而且深，如對審計證據充分性的把握，對審計重要性高低的評估和對可接受審計風險大小的確認、出具審計報告的意見類型等，無不含有注冊會計師的專業判斷。不少審計概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習慣，更難理解。
（三）審計基本理論內容比較枯燥，難以引起學生興趣
教材中審計基本理論，多是說理性的，很多內容是職業道德、審計準則的條文，內容枯燥、晦澀難懂，難以引起學生興趣。
二、審計基本理論教學中應用審計案例的意義
通過案例學習財經類課程是比較先進的教學方法。將審計案例應用于審計基本理論教學具有積極意義，主要體現在以下方面：
（一）有利于激發學生的學習興趣
審計案例教學改變了傳統課堂教學的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節，使審計理論變得生動、易于理解，可引發學生的學習及參與興趣，充分挖掘出學生的思維潛能，促進其想象力和創造力的發揮。
（二）有利于鞏固學生的所學知識
審計基本理論涉及的相關學科門類眾多，內容寬泛，主要涉及基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程。選擇典型審計案例進行講解和討論，可以使各學科知識綜合運用，相互滲透，有助于學生將已學的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學、鞏固相關知識的效果。
（三）有利于培養學生的能力
審計案例教學可以使學生接觸到實際問題，提高認知及感悟的能力，以加深學生對教學內容的認識和對審計基本理論的理解，使學生進一步弄清審計基本理論。這種教學模式要求學生參與案例的分析和討論，有案情、有場景，使學生身臨其境，認真研究案例，充分發表意見，積極參與辯論，不斷提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。
（四）有利于提高教師的業務水平
在建立教學案例庫的過程中，教師深入審計實際或通過其他渠道收集大量案例，根據案例案情及教學要求進行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統化，并在課堂教學中恰當應用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業務水平及綜合素質。而教師指導學生剖析審計案例、解決實際問題的過程，也是教師再學習的過程，也會使教師自身的業務素質得到進一步提高。
三、審計基本理論教學中應用的主要審計案例
根據多年的審計教學和一定的審計實踐經驗，筆者在審計基本理論教學中，按照教學內容精心搜集和編寫了若干審計案例（見表1），主要包括兩大類：
（一）真實案例
這一類審計案例主要用于教師課堂介紹、學生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍田股份有限公司審計案例、科龍德勤的案例等。真實的歷史事件、生動的場景，促使學生饒有興趣地探究審計基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計理論具體化、形象化，加深學生對審計基本概念和理論的理解，給學生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經典，但曾引起媒體轟動或發生在我們身邊，能引起學生對審計理論產生共鳴，激發學生的興趣和思考。
（二）虛構案例
這一類案例主要用于學生課堂討論和課后作業。這些虛構案例緊扣教學內容，具有較強的針對性和引導性，將瑣碎的審計基本理論知識系統化。虛構案例運用恰當，能說明和解釋理論，具有代表性，使學生能更好地理解教材的內容，把握教材的重點、難點，掌握相關知識。
四、應用審計案例應注意的主要問題
審計基本理論教學中應用審計案例教學是一種直觀并能激發學生學習興趣的教學方法。教學實踐證明效果較好，教學結束后，學生對教學的評價為優秀。筆者的體會是，要實施好這種教學，應注意解決以下問題：
（一）注意處理好審計案例教學和課堂講授教學之間的關系
審計案例教學通過一些典型案例的分析和討論，提高學生以所學知識解決問題的能力，從個別到一般，但它并不能取代講授教學。講授教學根據審計基本理論自身的特點和規律進行啟發式的教學。這兩種教學應該相輔相成，互相補充，以發揮各自優勢。
（二）注意處理好審計案例教學中教師和學生的關系
講授教學以教師講學生聽為主，教師是課堂的主角。而審計案例教學中，教師精心準備豐富、適用的案例資料，組織和引導學生，充分調動學生的積極性和主動性，讓學生展開熱烈的討論，啟發學生的思維。所以在案例教學中，教師和學生都是課堂的主角。
（三）運用多媒體教學手段，提高案例教學效果
將多媒體電教演示教學系統、多媒體網絡教學系統等先進教學手段和審計案例教學結合起來，一是可以加強課堂教學的直觀性，提高學生的感知能力和學習興趣；二是可以大大增加課堂教學的知識輸出量，提高教學效率，確保案例教學時間，提高案例教學效果。
（四）對學生建立案例學習考評制度
審計案例教學中，教師應結合學生的具體表現，特別是在案例討論中的表現，客觀地考核學生的成績。這樣可以較好地檢驗學生獨立思考、獨立分析的能力，促使學生努力學習，積極進取。
參考文獻：
1、李小惠.審計學教學案例設計及其運用研究[J].會計之友,2010(4).
