時間：2023-08-31 16:08:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業財稅風險管控，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財稅管理制度體系財稅基礎工作
XX供電公司財稅管理以公司重大經濟決策和涉稅業務為方向，不斷創新管理模式，通過規范納稅申報、發票管理、進項抵扣等各項財稅業務流程和管理標準，嚴控各環節風險點，明確責任分工，有效提高工作效率。同時通過量化財稅管理指標，開展專項檢查，強化責任考核，及時防范和化解納稅風險。針對檢查出的問題及時匯總整理形成案例庫，為下一步規范管理和完善制度體系提供參考，提高企業經營管理人員的稅法觀念，進一步規范前端涉稅業務，提高財務管理水平，有效維護公司利益。
一、緊跟財稅政策，爭取優惠政策
公司財務資產部密切跟蹤國家財稅政策的動向，全面收集和梳理現行各項相關財稅政策文件，并對相關的財稅政策認真分析與研究，不斷加深對稅法知識的熟知程度，提高財稅政策的運用水平，準確把握具體內容、資格條件、辦理程序等，同時結合業務部門提供的相關信息，針對規定不明確的政策，主動加強與主管稅務部門的溝通，爭取將優惠政策全部落實到位，避免納稅風險。
二、規范標準和流程，量化考核指標
財務資產部統一規范發票管理、納稅申報、進項抵扣、稅金提取等十項財稅業務流程，并建立財稅管理標準。通過標準流程明析各業務部門及相關專責的業務分工，對業務流程的時間點和實施效果提出明確要求，并對風險點實行有效控制。公司制定了增值稅、所得稅申報納稅管理標準、增值稅發票管理標準等十個管理標準和流程。財務資產部通過與各業務部門的溝通，確立財稅管理標準和各項財稅業務流程，并將設定的考核指標報人力資源部審批，納入到公司業績考核辦法。
三、開展檢查防風險細化財稅基礎工作
營銷部作為供電公司的前端業務部門，直接負責電力銷售服務和發票的開具，每月的開票量就達15萬份。為確保銷售財稅零風險，財務資產部定期到營銷部開展增值稅專用發票、普通發票、增值稅抄報稅等專項檢查。依照財稅管理標準，明確電費發票領用、開具、保管、作廢、蓋章等管理流程，對發票及發票專用章的使用、保管進行檢查，確保發票及印鑒的正確使用和保管。依托營銷186系統和稅控系統信息平臺，每月將發票的開具信息和營銷系統收費信息進行核對，確保開票信息真實準確，有效控制納稅風險。同時財務資產部加強對其他各業務部門涉稅業務的管理，及時排除財稅風險，進一步規范前端涉稅管理工作，每次檢查結束后都會形成檢查記錄。
四、加強稅務宣傳，深入政策輔導
財務資產部通過開展稅務知識大講堂、培訓講座、網頁宣傳、財稅服務進基層等多種方式，給職工宣傳和講解相關的稅收政策。通過開展各種宣傳活動和專題培訓，進一步提高前端業務人員的財稅知識水平，使前端涉稅業務開展得更加規范。各業務部門在即將發生涉稅業務時，及時與財務資產部溝通，告知有關事項，財務資產部給予財稅政策的輔導與支持。
財務資產部為提高縣供電公司整體財稅管理水平，組織縣公司在進行自查的基礎上梳理近三年的稅收檢查問題，開展稅務專項研討會，化解稅務風險，避免出現重大涉稅事項。同時聘請財稅方面的專家，針對電力企業涉及的稅收問題進行授課。
五、健全財稅制度，完善財稅案例庫
財務資產部通過不斷完善公司財稅制度，建立起科學合理、配套完善的財稅管理制度體系，從組織機構、職權分配、業務流程、信息溝通和檢查監督等多方面指導、規范財稅管理各項工作，促進財稅管理工作持續改進。同時為方便相關業務部門及時查閱和學習，財務資產部在部門網頁上建立了財稅制度庫，及時更新。針對各業務部門被檢查出的問題，及時分析成因，嚴格落實整改措施，并通過全面梳理各部門上報的有關納稅業務方面的問題、建議、經驗等，結合專項檢查形成的專題報告，逐步建立和完善財稅管理案例庫。
關鍵詞：稅收風險；管理模式；集團企業；稅務人員；投資
1引言
從宏觀層面看，集團企業的稅收風險主要包含內部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內部風險稅務監督風險、業務流程風險和人員素質風險等；外部風險稅收政策和環境風險；稅企關系風險主要包含集團企業同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業要仔細識別和精確分辨各種可能出現的稅收風險，并構建系統、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業內部良好的稅收環境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。
2加快構建稅務風險作業標準化流程體系
集團企業針對可能發生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業標準化流程體系。具體地說，在戰略調整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節點，要開啟稅收風險的科學分析與系統防范的標準化作業流程，對于并購環節稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發生過程中的各項協議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調整、稅務登記、發票監督和管理、涉稅會計業務的處置、納稅申報、稅金繳納等業務事項上均達至完全流程標準化作業。
3推動稅務人員整體素質
“更上一層樓”從集團企業的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質較高的稅務專業型人才，統籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業內部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰的強大合力。子公司的各項稅務崗位調配，要優先選拔和任用稅務專業技能過強、業務精通的專業人才，并加大對子公司稅務從業人員在最新稅務法律、規范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業素養和職業道德，使諸多業務人員在業務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛稅法的權威。
4加快建立健全稅法跟蹤機制，完善稅務考評機制
在集團企業范圍內，要牢固遵循共享的稅務信息系統加快構筑稅法運行、稅收優惠等跟蹤性機制，科學掌握和系統分析稅法法律、規范的宣貫、執行狀況以及稅收的具體進展情形，以此宣傳推廣良好的經驗做法及問題建議，不斷健全稅務風險管控體系。稅收案例庫重點用作建構稅務稽查以及涉及稅收、財務方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務預警指標，集團可對照預警指標同案例分析集團內部的具體涉稅風險，并力求形成信息監督和溝通機制，以避免類似業務重復所出現的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結合稅收業務的日常監控、運作情況，不失時機地創建一套行之有效的考評機制，并運用政策監控表、納稅業務核查表等對比查看，強化業務監管、考評預警，重點突出涉稅風險事項的重要性和嚴肅性。要千方百計調動集團內部稅務人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標準，提升稅務人員參與預防稅務風險的緊迫感和責任感。
5完善上下級溝通運作機制
稅收風險管控的溝通機制是調控風險、穩定稅收環境的必由之路，通常細分為內部上下層級的溝通機制以及外部稅企互動機制。在內部溝通機制層面看，內部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務信息庫聯動下屬子公司的稅收進展狀況，同時命令下屬子公司結合可能出現的涉稅問題或者需協調解決的稅企互動事項及時有效地傳導上級公司和集團總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業同稅務機關要實現互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構建常態化的互動機制，引領稅務機關及時宣講最新稅收政策，密切了解企業財務運作情況，并將納稅人對涉稅風險事項的防控策略及時加以傳導，進而在實踐中不斷形成相對平穩的長效化對話、溝通機制。
6結語
集團企業稅收風險的管控和調節離不開集團上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強內部、外部風險管控力度，不斷地增強稅收風險管控意識，補齊稅收風險管理短板，實現稅收風險管控全面發力、向縱深推進。
參考文獻
[1]高慧.集團企業稅收風險管理模式探討[J].中國鄉鎮企業會計,2015（9）.
關鍵詞：涉稅風險 納稅籌劃
一、納稅籌劃風險管理目標描述
（一）納稅籌劃風險管理理念與策略
納稅籌劃是納稅人在法律規定容許的范圍內，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關經濟事項所進行的一系列規劃、設計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩健、更加快速。只有正確認識企業存在的稅務風險，掌握防范稅務風險的基本方法，才能使稅務成本最低化，目標利潤最大化，最終實現納稅籌劃的風險管理目標。
（二）納稅籌劃風險管理的目標
納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內部管理，提升財務管理水平，提高稅務風險管控能力，實現依法納稅、準確納稅、合理納稅。
（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍
納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業的所有經濟業務，具體包括對增值稅、企業所得稅以及各稅種稅務風險的識別和防范、稅務分析和納稅評估。
二、納稅籌劃風險管理的內容
（一）納稅籌劃相關的風險
主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業經營風險。
1、稅收征管風險
稅務登記風險，是指由稅務登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應在稅法規定的期限內辦理稅務登記變更，否則違反了稅法規定，存在稅務罰款風險。
發票征管風險，是指納稅人未按稅法規定印制發票、領購發票、開具發票、取得發票、保管發票，存在稅務征管部門罰款的風險。
納稅申報風險，是指對主營業務收入、其他業務收入及營業外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業所得稅匯算清繳時，應進行調增而未調增的項目，導致稅務部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。
納稅評估風險，是指稅務機關納稅評估后，相關企業沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務處理方面存在的問題和風險，沒有及時規范財稅處理而導致稅務風險。
2、稅收政策風險
稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業知識存在局限性或對稅收政策理解方面存在差異，導致實際操作中出現與稅收政策相沖突的偏差，引發納稅籌劃的政策風險。
稅收政策調整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關的籌劃內容可能由合法變為不合法。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調整的時機則會引發納稅籌劃的政策風險。
稅收政策模糊引起的風險。我國現有的稅收法律法規中某些稅收行政規章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規章為依據，則可能對稅法精神理解錯誤而引發納稅籌劃風險。
3、企業經營風險
投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導向性差異。這種導向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。
成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導致利益的流出。
方案實施風險。納稅籌劃方案的科學統籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關系到納稅籌劃成功與否的關鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執行規范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發籌劃方案的實施風險。
（二）納稅籌劃風險產生的原因
1、納稅籌劃具有條件性
因一般企業財務人員編制普遍較少，稅務管理人員身兼數崗，不能集中時間和精力對相關稅務政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現產生了不利影響。
2、納稅籌劃具有主觀性
納稅籌劃涉及多個領域，籌劃人員對稅收政策法規的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業務水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產生直接影響。
3、征納雙方認定具有差異性
我國稅法中的某些規定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規定在很大程度上取決于當地稅務機關的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內容并未與稅法發生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務機關仍會視其為非法行為。
（三）納稅籌劃風險的控制方法
1、納稅籌劃風險控制體系
組織控制體系：加強公司流程權責的控制
業務控制體系：區別業務類型及性質對稅種準確性的核定
票務控制體系：嚴格票據的領用、受票、開票管理
會計控制體系：加強會計憑證的制證、復核、審批控制
資金控制體系：加強資金安全管理和預算管控
2、納稅籌劃風險控制體系具體說明
組織控制體系：成立稅務風險控制小組，由公司財務部門主要負責人擔任組長，相關業務部門負責人為成員，主要職責是組織與協調日常稅務風險控制工作。
業務控制體系：財務部門相關崗位人員與業務部門及有關往來供應商及時溝通交流，分析有關經濟業務涉稅情況以及業務模式與公司稅負形成的關系。如施工工程承包業務，分析含材料設備發包還是部分發包對公司稅負的影響，合同鑒定環節需要注意的合同要素，并及時反饋業務部門。
票務控制體系：嚴格各項發票的購領銷手續，按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定進行受票和開票，加強增值稅發票的管理，符合進項稅抵扣條件的業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅款。除了非增值稅應稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務以外，其他業務盡量取得增值稅發票抵扣進項稅，并制定相應成本管理辦法，努力將稅務風險及各項稅收優惠政策落到實處。
會計控制體系：一是會計核算規范，嚴格按照企業會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務處理。二是完善制度建設，制定相關文件規范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復核管理，對計提的稅金在復核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務工作人員檢查主營業務收入、其他業務收入、營業外收入及部分往來科目，檢查相關財務數據的一致性以及往來賬項的性質，檢查各項收入的來源及性質，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經專門人員復核后，進行納稅申報、繳納稅款。
資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內控制度，檢查內部牽制的有效性，業務審批流程的規范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現的問題及時整改，加強資金的預算管控，實行資金集中統一監管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務人員根據業務部門提交的原始憑證復核支出內容、發票真實性、經濟業務內容真實性，不隨意列支與公司生產經營無關的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務部門負責人審核，層層把關，將納稅風險控制在源頭。
三、納稅籌劃風險管理的評估與改進
根據稅務風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務風險管理和制度管理的良性循環機制，最終實現稅務風險的合理管控，達到準確納稅的目的。
訂購稅法數據庫，及時獲得與公司生產經營相關的最新稅法信息，或者聘請稅務顧問及時解決稅務管理人員的稅收政策理解與難題。
建立一套科學、快捷、完備的稅務籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。
招標企業的財務部門與業務部門在部分信息方面，存在短期的不對稱狀況。首先，由于信息的不對稱，來款回單未能及時入賬，導致保證金不能及時退款，退款回單未能及時入賬，容易導致保證金重復提交退款的情況。招標企業的性質決定了其收退保證金往來流水特別多，開標結束后，特別是未中標方催促退保證金導致業務人員重復提交退款申請，加之快速退款和及時記賬的滯后性，就使得重復退款情況頻發。其次，與相關業務所掌握的信息難以形成匹配，進而造成與招標業務相關的保證金的收退時間過長，財務與招標業務無法有效銜接，招標業務收費完整性與及時性難以掌控，嚴重影響公司在招標業務方面的工作效率，甚至會造成財務損失，背負法律責任。
1.3電子發票重復報銷問題現象日趨增多
近兩年來電子發票開始普及，這雖然給國家稅務人員和財務開票人員減輕了負擔，但電子發票可重復自行打印的特性，同時也給企業稅務審查帶來了麻煩，那就是重復打印報銷問題，對于業務量龐大的單位，此類問題尤為顯著。
2完善招標企業風險管理和內部控制的相關對策
2.1全方位完善風險管理內控制度，切實提高執行力度
招標開標完善企業OA流程，讓專家費單據有痕跡可以追溯，即使財務一再給業務人員強調專家費等單據嚴禁重復報銷，財務人員也依然要抱著懷疑的態度，對業務多的部門報銷的每張專家費單子進行登記，并對每張單子通過核對OA流程及其招標公告文件，杜絕重復報銷問題。針對模仿專家簽字問題，要求報銷時專家費發放表必須后附專家簽到表，針對發放金額不實問題，要求業務部門專家費發放表除專家本人簽字外，全部機打，并且一旦發現金額數字整體錯位的情形一律退回，不予報銷。因此，招標企業應結合自身狀況，制定并不斷優化適合公司發展的風險管理和內控制度，同時設置針對性的檢查考核指標，定期對內控的執行情況檢查考核，確保公司內控制度能夠執行到位。此外，為了讓內控的效果發揮至極致，還應設立評價與激勵機制，以此促進企業長遠利益與管理層利益達成一致，助推內控目的的實現。同時，招標企業還應構建適合自身的風險防范體系，對風險進行評估管理，盡可能將風險降低至可接受的低水平。企業在做好內控管理防范的同時，還應自覺地接受監督部門的監管，做好風險防范體系的構建工作，并加強內部控制制度的完善。
2.2嚴格審核業務部門提交的OA流程，聯查記賬軟件數
據及網銀數據，以杜絕標書費漏繳及重復退款問題首先，要求業務部門所有業務都要走OA流程，以實現管理部門特別是財務部門對業務流程的監控。其次，應對重復退款的風險，一方面，企業可以通過增加財務人員實現快速退款和及時記賬；另一方面，如果不加人，對于業務量特別大，有條件的招標企業可以考慮聯系財務記賬軟件，銀行，以及OA系統開發商三方合作，打通接口，實現網銀來款退款自動記賬功能，以及記賬信息自動傳送OA的功能，一旦實現，將極大程度減少不必要的重復勞動，提高風險管控的效率和準確性。
2.3建立電子發票備案登記簿制度
財務稽核人員對每個部門單獨建立一份電子發票備查表，設置發票的幾個關鍵識別要素：發票號，發票金額，開票單位，開票時間，報銷人等。業務部門報銷含電子發票的報銷單，必先一同報送登記好的電子登記表，業務部門自己同樣留存一份本部門的登記表，實現雙審核全員參與，有效避免電子發票的重復問題。
3結語
【關鍵詞】財務 內部控制 風險
一、財務內部控制的概念
財務內部控制是在財務內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造，并由審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系，是企業內部控制的重要組成部分，在企業生產經營活動、每個工作環節中，按照不同的工作性質、內容、范圍進行控制。
二、電網企業加強財務內部控制的必要性
電網企業作為關系國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域的企業，具有投資大、設施分散、資金密集的特點，如果管理松弛、內部控制缺失，不僅浪費資源，也極易滋生違法犯罪行為。因此，電網企業急需加快財務內控制度的建設，必要性主要表現在以下方面：
（一）國有資產管理的必然要求
國資委《關于加快構架中央企業內部控制體系有關事項的通知》（國資發評價（2012）68號）文要求：各中央企業高度重視內部控制工作、統籌協調，周密部署，抓緊推進內部控制建設與實施工作，采取有力措施保證內部控制有效執行，推動經營管理水平不斷提升。
（二）現代企業制度的重要內容
建立現代企業制度是社會主義市場經濟體制的基礎，也是電網企業改革的方向，其核心內容是要求企業形成激勵和約束相結合的經營體制，而財務內部控制則是企業自我約束必不可少的重要內容。
（三）財務內部控制是企業財務計劃實現的保證
企業財務管理的目標是通過企業財務計劃的實現，要保證企業財務計劃的實現，就必須對企業財務計劃的執行過程進行監督和調節。
（四）防止經濟犯罪的有力措施
大量事實說明，權利未受到制約，內控制度缺乏或形同虛設，財務管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因，由此也說明了財務內部風險控制制度建設的必要性。
三、企業財務內部控制的要點
（一）人員素質控制
按照崗位職責要求編制崗位說明書，規定任職條件，從工作經驗、專業能力、綜合素質等各方面對人員素質控制。
（二）職責權限控制
企業從領導到一般工作人員，應有明確的管理職責，清晰的事權與財權，嚴格的審計與監督。
（三）業務流程控制
整理規范現有流程，持續審視和優化流程，必要時流程再造，使每個流程都可以從頭到尾由一個職能機構管理，做到機構不重疊，業務不重復，達到縮短流程周期、節約運作成本的作用。
（四）會計程序控制
嚴格遵守《內部會計控制規范》對會計核算程序和控制規則的規定，按要求進行會計崗位設置、分工，實現職責清晰，不相容崗位相互分離、制約和監督。
（五）投資權限控制
對投資規定嚴格的審批程序，職能部門按程序工作，在投資論證基礎上進行嚴格的審查，必然會制約亂投資行為，提高投資可靠性。
（六）財產物資控制
對企業非實物資產應明確相關部門職責，定期核對、分析，并采取措施催收，防止因超過時效或債務人原因形成呆壞賬；對實物資產應制定管理制度，明確有關部門職責，嚴格規定新增、變動、處置等報批程序，并進行定期清查。
（七）審計監督制度
內部審計部門是企業經營工作的專職監督機構，工作的重點應放在內部控制體系的評審方面，即首先審查各經濟組織的內部控制制度是否科學、嚴密，再抽查一定數量的經濟業務看是否符合內控規定，從而對審計單位的內控體系作出評價，對存在的問題督促其完善。
四、電網企業如何做好財務內部控制
（一）制定完善的財務內控制度
內部會計管理控制制度是指以財務管理工作為核心，與財務活動的合法性、資產的安全性、會計信息的真實性和完整性等有關的控制。
（二）科學管理和維護財務內部控制制度
1.結合企業內部的財務管理制度、其他各項管理制度及企業的業務流程進行對比測試，找出企業管理制度的關鍵點、內部業務流程的關鍵點、控制制度的控制點，分析三者間是否缺漏，三者間公共部分的點集、兩兩相交的點集及相互獨立的點集。
2.經過了測試后的財務內部控制制度在實施過程中將不斷地進行持續性的改進和測評。
3.財務內部控制制度與企業內部流程相交的兩個圓中，讓兩者交集掌握在合理的范圍內是內控制度管理成本控制和業務風險防范兩者權衡的重要結果，是實現財務內控制度有效和效益的關鍵。
4.企業的內部流程會隨內部機構的變動而改變或隨業務性質的變化而變化，財務內部控制制度應根據業務流程點及他們相關交點集的變化而不斷持續變化。
（三）建立風險庫、實現風險管控一張網
作為電網企業實行集約化管理和一體化管理，業務流程與風險點具有共性，建立完善的共享風險庫，形成統一的風險防范作業標準，實現風險管控一張網。
（四）設立財務風險管控指標
與經營管控指標結合設立相應的風險管控指標，以此考核下屬企業與相關業務部門，來保障企業的業務需求，又可防范風險。
（五）防止財務內部控制制度的過度復雜化
1.復雜化的內部控制制度帶來管理的低效和管理成本的上升，企業需要在內部業務流程中進行重新整合和分工，讓不相容職務分離的同時讓同質性業務的流程盡量精簡合并，同時借助電子信息化的方法來避免錯誤和失誤的發生，來改變控制的節點，以實現內控制度的合理有效和管理效能的提高，而不是從逃避風險的角度來做一味的增加控制節點。
2.組織結構的扁平化將帶來業務總體控制點的減少，使業務流程趨向更加的合理高效，通過建立授權和分權的管理，增加違約和違責的機會成本，將可能實現管理和內部控制效率的上升。
3.非重要業務的關鍵流程盡量避免出現重復交叉控制，否則將引起管理資源的浪費，爭取每一種風險只需一個控制環節或控制點就能實現，每種風險內容不出現交叉。
五、小結
電網企業財務內控制度的完善過程是伴隨整個企業制度的發展而動態地持續的改進過程。財務內控制度在一定時期內是相對穩定的，但不是一成不變的，有一個與其他管理制度的不斷融合，改進的過程，會隨著企業其他管理制度的完善而變得精煉，也可能隨著業務流程的改造而變更，變得更加深入精細。企業財務內控制度與其他管理制度的配合最終的效果是降低企業的內部管理風險的同時提升管理效益，使企業的整個管理制度變得合理、高效的。
參考文獻
[1]陳業菊.企業集團財務控制模式選擇研究[J].產業與科技論壇，2008.
[2]鄭芳.集團公司財務控制問題研究[J].商場現代化，2008（5）.
關鍵詞：火力發電財務風險；財務監督
一、財務風險概述
火力發電企業財務風險包括：
（一）資金風險
具體為：1、資金活動管控不嚴，存在入賬資金未按規定存入指定賬戶、坐支現金、設置小金庫等違法違規行為，導致資金被挪用、侵占、抽逃等風險；2、企業網銀支付、密鑰及口令保密不當，造成資金被挪用或流失；3、庫存現金和票據未存放在指定保險箱或其他安全設施內；未嚴格進行現金庫存限額控制，庫存現金監管機制不完善導致資金安全風險；4、票據收取或使用未經適當審批，可能導致重大差錯、舞弊、欺詐安全隱患。基于河北經濟下滑生產企業運營困難，我公司收到電網公司承兌匯票增加，票據風險作為定電公司主要資金風險之一。
（二）稅務管理風險
具體包括：1、未及時妥善處理重大經營事項相關稅務問題，導致遭受稅務處罰；對于企業的重大經營事項中涉及進項稅抵扣、企業所得稅稅前扣除等相關稅務問題，如未能有效處理，導致遭受稅務機關處罰；2、未建立發票領、用、存登記簿，未按月進行發票盤點及復核，發票日常管理工作的不規范導致計稅不準確；3、未及時進行稅務登記或變更，導致存在違反稅務法律法規風險；4、稅務核算要求不嚴格，各項適用稅種及遞延稅款未被真實準確計算和記錄，可能導致財務報表不準確法律風險；5、稅務申報與繳納不及時、不準確，導致公司存在涉稅風險。
二、火力發電企業財務監督存在的問題
一是財務監督職能有待提高。長期以來，財務工作的重點放在加強會計制度建設，會計處理遵從《企業會計準則》和財稅法規的要求，保證會計信息質量，出具真實、可靠的財務報告，財務監督職能有待提高，特別是站在公司視角對全業務流程中存在的風險進行會計監督。
二是財務人員業務素質仍需提高。會計人員更多的是通過參加中級、注會等考試學習相關財稅知識，對其他管理部門的專業業務缺乏深入了解，影響財務參與到具體業務事前環節，導致會計信息的不對稱性。目前定電公司會計人員新人較多，年齡結構和工作經驗不合理，影響發揮會計的監督作用。
三是財務監督的不全面，往往片面重視事后監督。財務監督不全面，沒有進行全業務流程的財務監督，過分重視事后的監督，在經濟業務發生后的財務審核環節進行監督，不利于相關風險的有效應對。
三、發揮財務監督職責，防范企業財務風險
（一）提高會計人員的綜合素質
加強會計基礎工作管理，對財務人員進行經常的業務培訓，加速初級崗的技能提升，促進高級崗綜合分析能力提高。拓展財務人員的職業發展通道，著重提高財務人員的業務技能；發揮骨干員工的專業優勢，從職業道德、專業技能等方面全面培養財務人員；培養團隊協作能力，利用一切機會進行AB角崗位培訓。
加強與行業內、外先進企業交流合作，建立財務專業人才梯隊，按照公司青年人才選拔標準，擇優選拔專業能力突出、綜合素質優秀的青年人才，通過引進與培養相結合及全方位、多層次的培訓與培養，為公司做大做強、持續發展培養、儲備、輸送高素質的財務專業人才。
建立公司財務交流信息化平臺，通過信息、專題討論等方式，引導財務人員參與公司級課題研究，并鼓勵自發形成非正式小組進行課題申報、項目研討、成果，激l全體財務專業人員的聰明才智。
（二）加強財務制度建設
目前火力發電企業已經建立了較為全面的財務制度，更重要的是對財務制度的有效執行。按照財務管理現狀和發展戰略，秉承“管理制度化、制度流程化、流程表單化”理念，對歷年頒布的財務制度進行全面整合、修訂，著力提高制度的完備性、實用性和可操作性，做到“有據可查、有法可依”，從崗位、權限、流程、表單、制度等管控要素入手，以流程圖、風險管理文檔、表單等多種形式進行詳盡描述，用以規范具體財務流程，統一財務操作，使財務人員能夠直觀明了地依據財務標準規程執行，減少可操作空間，提高財務管理基礎水平。
深刻學習、領會國家的法律法規，加強制度的宣講和交流，堅持制度宣貫與企業生產實踐活動相結合的原則，把“學法與用法、學法與守法、學法與依法治企”緊密結合起來。
（三）構建企業層面的監督機制，防范財務風險
一是構建完善的財務制度執行反饋和檢查評價機制。健全財務制度執行反饋和檢查評價機制，提高制度執行力，以制度管人，按流程辦事。不斷提高業務的敏感度，進一步強化會計監督，善于發現問題，敢于堅持原則，實現對全部經濟業務的全面覆蓋，并針對檢查出的問題，建立長效跟蹤改進機制，落實整改，閉環管理，確保企業健康穩定發展。
二是充分利用信息系統進行監督。借助費用中心、合同管理等系統，深化預算信息系統應用，將預算控制關鍵點延伸到成本費用的申請、立項、審批環節，進行預算執行的實時控制和異常管制，實現預算執行過程動態監控。進一步促進財務預算與資金預算的銜接融合，對業務計劃、財務預算、資金預算、實際付款實行全流程的監督控制。
關鍵詞：稅務風險;內部控制;稅務管理;風險防范
隨著經濟全球化進程的加快以及我國市場經濟發展的進一步完善，我國企業的發展趨勢更加呈現出多元化的態勢。在這種情況下，我國國家的稅收種類及稅收政策體系也越來越復雜多樣化，在這樣一個嚴謹的體系當中，但凡涉稅業務發生些許紕漏，企業就會面臨著嚴重的稅務風險。我國財稅體系對于稅務稽查越來越嚴格的背景下，要求企業必須有一定程度的稅務風險防范能力，以穩定企業運營，規范化企業發展。稅務風險作為企業風險的重要類型，企業的運營模式和經營方式都直接影響稅務風險發生的幾率。現代市場經濟條件下，只有切實落實企業的內部管理，加強財務管理，才能將企業稅務風險降到最低，避免企業被稅務風險拖垮。那么，企業內部財務控制不當會導致什么稅務風險？如何才能有效降低企業的稅務風險？ 企業如何才能做到高效地處理所遇到的稅務風險？
一、企業內部控制不當導致的稅務風險
（一）企業內部稅務管理組織結構不合理，各部門稅務管理分工混亂
企業往往人員部門較多，內部架構流程錯綜復雜，稅務管理有一定難度。同時，企業內部稅務管理制度缺失，基本制度流于形式。企業管理者沒有把稅務管理看重，在具體操作執行層面不規范，出現崗位錯亂現象，導致相關內控制度僅僅流于紙面，形同虛設。長久發展下去，導致企業的發展“積勞成疾”，財務管理千瘡百孔，很多財務漏洞甚至無從彌補，給企業的發展帶來了極大的財產損失和經濟損失。企業內部財務管理組織結構合理化，是企業避免稅務風險的有力舉措，也是企業控制稅務風險的關鍵一環，將政策落實到實處，將組織結構規劃到每一處細節，才能高效化稅務管理，為企業的良性發展提供巨大的推動力。
（二）不科學的稅務籌劃
雖然稅務籌劃具有很重要的作用，但是機遇往往與風險并存。當前，一部分企業的稅務人員并沒有接受過正規的稅務法律教育培訓，因此他們對于相關的法律法規政策了解并不透徹，在稅務籌劃的過程中出現了不科學的籌劃行為;另外，不同的稅務機關對于相關的財稅政策有著不同程度的理解和執行，因此一些企業在執行稅務籌劃時經常會發生在不同稅務機關政策執行上相背離的情況發生，從而造成了稅務籌劃的失敗。不統籌的溝通協調，錯誤的謀劃對于企業的財務發展而言具有極大的安全隱患，理應引起重視。
（三）在重要的額稅務交易中發生處理不當的行為
企業的稅務人員應該積極靈活地去面對重大交易或者重大關聯交易行為，充分對現行的相關法律及財稅政策加以了解，從容不迫地去應對重大交易及關聯交易，這樣才能在稅務處理上做到合理、有理有據。切忌觸犯法律條款的規定和約束，作出有損于企業發展的事情，或者因對法律知之甚少誤入歧途，讓企業遭受巨大的經濟損失。重要的額稅務交易過程一定要引起充分的重視，隨意處置，對法律法規不了解或了解的不詳細，就會導致后期財稅政策落實不到實處，發生意想不到的事故和問題，甚至產生難以遏制的問題，讓企業陷入極大的困境之中。
二、健全企業內部控制制度，控制稅務風險
（一）健全稅務管理組織機構
在企業的內部管理體系當中，必須要建立起專職專能的稅務管理及風險防范部門，只有這樣才可以更加專業地去處理稅務中潛在的風險并加以決策防范，同時如果發生一定程度的稅務風險也可以憑借相應的專業能力及時地去加以處理解決。企業的稅務管理部門的設置一定要因地制宜，例如組織機構龐大的企業，可以單獨設立稅務管理部門及增加相應的專業崗位;如果有分公司，則需要在總公司設立稅務管理部門，在分公司派駐稅務管理人員。健全稅務管理組織機構，是企業財務發展的必然需求，是企業加強安全防范的關鍵步驟，要給予充分重視。
（二）對企業的稅務管理制度進行重新優化及制定
企業的稅務核算體系對于企業的發展來說至關重要，企業稅務核算體系的建設可以為企業管理和企業發展提供非常重要的金融信息，企業管理層可以通過所提供的經濟信息來識別企業發展中所處的環境及所面臨的經濟風險，特別是可以評估企業的稅務風險，從而制定出相應的防范策略。因此企業要尤其重視自身的內部控制制度建設，將企業的經濟行為規范在合理范圍之內，將企業的涉稅風險控制在可以承受的范圍。企業的內控制度不僅對企業管理層人員有一定的約束效力，同時可以對企業的機構設置、人員配備等行為有一定的規范作用。在企業內部控制的規范下，重新優化企業的稅務管理制度，可以保證企業實現最基本的稅務風險方法。企業的稅務風險防范不僅僅只是財稅管理部門的責任，同時設計到企業當中的各個部門，因此企業要充分重視內部控制建設，加強財稅制度的優化，制定合理的、個性化的管理框架，在這種框架下，企業的管理層和員工能夠形成一定程度上的財務風險防范意識，并且企業不同部門與員工在內控制度的規范下，明確各部門及個人所應承擔的稅務安全責任，并形成內在約束力。
（三）對企業的納稅籌劃及管理更加科學化
通過科學合理的納稅籌劃可以在一定程度上提高企業的稅務管理能力，降低企業的稅務成本。在稅務籌劃的過程中一定要充分重視企業的納稅籌劃風險。企業在稅務籌劃時，要充分遵循合理性、合法性的原則，即要求企業的稅務籌劃工作必須要在相關法律法規的規范下去執行，并且應該充分考慮國家的稅收優惠政策，在合法條件下為企業爭取最大效益;同時企業的稅收籌劃應該遵循成本效益原則，在企業稅收籌劃的過程中，應該更為全面的去看待某種稅款的升降，從企業的整體效益來看待稅款的變化;同時應該遵循風險防范原則，新的企業所得稅中有嚴格的對于企業預約定價安排、轉讓定價、資本弱化等一些納稅調整的規定，企業稅務管理人員一定要嚴格按照新的規定來執行相應的稅務工作，這樣就可以在可控的范圍內規避企業稅收籌劃的風險，使企業稅收籌劃更加合理化。對企業稅務籌劃，要注意科學化和規范化，這是避免稅務風險最有效的方法和措施，企業內部一定要提高警惕，切不可以為無關緊要，以免造成不可彌補的損失和危害。
（四）建立企業稅務風險管理信息系統
企業通過信息化手段將稅務管理的理念、制度、方法、流程加以明確化。企業稅務風險管理信息系統的構建將企業內部所有的稅務信息都集中在信息系統中，并且將系統的安全權限設置成不同的等級，供給不同級別的管理人員使用，每個級別的權限只能看到本級及以下的稅務管理人員的稅務管理信息;企業的信息系統中的稅費情況劃分應該充分考慮到稅費種類以及稅款屬期;企業稅務風險管理信息系統可以對企業的實際稅負率進行準確評估。企業稅務風險管理信息系統的建立，是企業稅務管理的堅強壁壘和后盾，能夠完善化企業稅務流程，健全企業稅務規范，為創業企業的稅收價值奠定堅實的基礎。
總之，企業只要從事經營活動，就會面臨著稅務活動，有稅務活動就有稅務風險，這是無法逃脫的事實，在其運作環節中，稅務風險類型各異，方式多樣。企業應該科學合理的態度去解決稅務風險中存在的問題，同時加強企業內部管控，完善企業稅務管理制定并加以優化，并且通過引入企業稅務風險管理信息系統來加強企業稅務風險的防范，切不可掉以輕心，要防患于未來，以最大程度降低企業的財務風險，推動企業的進一步發展。強化企業稅務風險，為企業創造必要的稅收價值，是企業良性發展的重要一步，也是全面解決企業風險的關鍵一步，不容忽視。
參考文獻：
[1]金翔.淺議企業稅務風險管理體系的構建[J].價值工程，2015（09）：223-224.
關鍵詞：建筑企業財務管理營改增對策研究
中圖分類號：C29文獻標識碼： A
隨著“營改增”由試點轉入推廣，其對建筑業及其上下游產業鏈的發展影響深遠，尤其是現階段，“營改增”不僅不能減輕建筑企業的稅負，反而有可能大幅增加。因此，作為從事企業管理的財稅人員，亟待認真研究“營改增”帶來的變化，及時轉換傳統的經營理念和財務管理模式，最大限度避免這次稅制改革帶來的沖擊。
一、“營改增”將對建筑業產生的影響
（一）增值稅進項稅額抵扣難度大
由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，對材料、設備全由建筑企業自行采購的，取得的進項稅額發票較易，而如由甲方采購，則建筑企業可取得的進項稅額就很少，實際稅負明顯增高。另外，由于工程項目的分散偏僻，材料供應商及材料種類的“散、雜、小”，在購買材料中不能足額取得增值稅專用發票，也直接造成建筑業實際稅負加大。
（二）地材、商砼等材料采購將大幅增加稅負
根據增值稅簡易征收有關規定，目前工程項目常用的地材，商砼，磚瓦以及自來水等主要材料適用一般納稅人的6%征收率，這就意味著即使建筑企業購入時拿全增值稅發票，與11%的銷項稅率抵扣還差了5%。何況現實中，這部分材料大部分是無法取得正規增值稅發票的，就連抵扣6%的進項稅也幾乎是空談。
（三）建筑勞務費稅負增加，增大用工成本
建筑工程人工費一般占工程總造價的30%，而勞務用工主要來源于勞務公司及零散的農民工。勞務公司是按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。其作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到建筑企業。另外，農民工提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額必然會加大建筑建筑企業人工費的稅負。
（四）動產租賃業稅負傳導，加重建筑業稅負。
目前與建筑業相關的機械設備、周轉材料租賃業現有資產基本無增值稅進項稅，致使17%銷項稅無法抵扣，由于租賃業利潤率遠低于增值稅率，其無利可圖之下，必然會尋求放棄增值稅一般納稅人資格，轉為只繳納3%稅賦的小規模納稅人或個體戶，如此導致建筑企業可抵扣的進項稅額又少一大塊，從而加大實際納稅額。
（五）稅制改革對聯營合作項目沖擊大
建筑企業中聯營合作項目普遍存在，合作方大多為不太規范的中小企業或自然人，本身缺乏健全的發票管理和成本核算體系，在原稅制下，這個問題尚不明顯，但在增值稅下，如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足額增值稅專用發票，那么進項稅額可抵扣減少將導致繳稅增加，實際稅負有可能超過了總包方的管理費率，甚至超過項目的總利潤率，造成總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險將直接影響到聯營合作項目的生存和發展。
（六）增值稅發票的收集和認證工作難度大
因施工項目分散在全國各地，材料采購的地域分散，如每筆采購都要開具增值稅發票，巨大的數量、開票日期的異同以及傳遞的延遲性，使發票的收集、認證難度大、周期長。按現行進項稅額需在180天內認證完畢的規定，這在大部分項目都難以及時完成。
二、“營改增”后建筑企業面臨的挑戰
（一）企業稅負挑戰
“營改增”后，應繳稅款計算方式的變更，直接導致企業應繳稅款數額變更。理論上，只要建筑企業能夠獲得足夠多的進項抵扣，企業所要繳納的增值稅是會低于營業稅的，但這一切是立足于能獲得全部的增值稅發票，實際上，這已構成了直接增稅挑戰。
（二）企業管理模式的挑戰
“營改增”后，建筑企業原有的粗放式經營模式顯然已不能適應，如何健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控，將成為又一挑戰。如果在新稅制改革面前不審時度勢及時進行調整，必將在“營改增”中吃盡苦頭，甚至難以為繼。
（三）建筑成本增加的挑戰
目前因勞務公司還沒有被納入試點，無法提供增值稅專用發票，這塊成本就無法抵扣；即使今后將勞務公司納入，因其幾乎沒有進項稅可抵扣，其增值稅最終是轉嫁由總包企業負擔，勞務用工的成本勢必會繼續上升。
（四）新舊制度銜接階段不確定因素的挑戰
雖然《營業稅改增值稅試點方案》已經正式實施，但是各地就人工費調整、定額編制、工程量清單計價規則、“營改增”前新購的生產設備抵扣、增值稅繳納節點等問題尚未出臺明確政策，這就給建筑企業的成本控制增添了新的不確定因素。
三、建筑企業應對“營改增”對策研究
建筑企業應把“營改增” 的推行，看作是倒逼自身加強管理，提升經營水平的良好機遇。利用此次改革，打破粗放管理模式，積極面對挑戰，全面深化機制改革，切實在降低企業成本、提質增效上下功夫，有效降低和規避企業稅賦風險。
（一）重視合同中付款程序、計稅方法和稅費憑證提交時限的明確約定。
在施工合同，分包合同，以及材料設備采購、租賃等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發票。同時還要約定明確付款程序、計稅方法和稅費憑證提交時限。
（二）選擇具備增值稅納稅人資格的合作商
稅改后，建筑企業更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以減少增稅風險。
（三）做好相應報價調整，加強稅務籌劃和增值稅發票管理
一是要重視調整報價方案。要組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規定，及時調整投標報價方案。
二是要加強稅務的籌劃。增值稅涉及許多環節，稅收籌劃的空間較大，其中的很多優惠政策也是稅收籌劃的著眼點，應認真研究運用。
三是要加強會計的核算。“營改增”后，會計核算的內容，強度都明顯加大，這就需要不斷提高會計人員的綜合素質，主動適應新的納稅政策，加強核算工作。
四是要及時做好進項稅抵扣。首先，要選好分包方和分供方。對個別確需合作卻又不具備專用發票開具資格的，則要在合同中明確約定稅負轉嫁條款。其次，要加強對發票開具時限的管理，確保合格有效。第三， 相關工作人員要做到認真負責，細致高效。
（四）要以“營改增”為動力，積極進行企業轉型升級
企業要主動應對“營改增”帶來的挑戰和壓力，積極推進企業轉型升級。
一是以員工職業化為目標，培養建設一支高素質的員工隊伍。
關鍵詞：稅務籌劃企業供電
一、引言
稅務籌劃又稱為合理避稅。它來源于1935年英國的"稅務局長訴溫斯特大公案"。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述:"任何一個人都有權安排自己的事業，如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收"。這一觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成，即:在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃與安排，盡可能取得節稅的經濟利益。“凡事預則立，不預則廢”。在納稅管理的各個環節尤為重要。稅收籌劃的安排應當在生產經營和投資理財活動之前并且符合稅收政策法規的，進而達到規范企業納稅行為、合理降低稅收支出及有效防范納稅風險的目標。由于縣級供電公司的會計核算、管理制度是由國家電網統一設置規定的。因此，對于縣級供電公司來說，進行稅務籌劃的空間并不是很大。但是，在現有政策下仍然可以對縣級供電企業的經營活動、投資活動以及籌資活動進行稅務籌劃，進而達到降低稅負，提高利潤的目標。
二、經營過程中的稅收籌劃
1.利用稅收優惠政策。
（1）利用免稅籌劃是在合法、合理的情況下，利用免稅政策使納稅人成為免稅人。根據現行政策，自2016年1月1日起，我省農維費是按照省內居民生活用電計提，改變以前按照地域計提的管理模式，計提標準為每千瓦時0.183元，所計提的資金主要用于農村電網的運行維護、相關人員工資和管理費用的支出。而現有的免稅政策規定該部分的電力銷售額不得計提銷項稅，所以相關企業及時向當地稅務管理部門申請備案，
（2）充分利用電網企業新建項目稅收優惠政策，每年及時向稅務機關備案，在工程施工沒有影響的前提下，優先施工、結算新建項目，達到提前稅務籌劃的目的。
（3）根據稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益，在規定據實扣除的基礎上，在按照費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。根據財稅〔2015〕119號的通知，企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業符合通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。
2.費用列支的選擇與稅收籌劃。對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。
（1）盡可能的取得增值稅專用發票。營改增全面實施之后，抵扣范圍覆蓋到服務行業，在原有政策的基礎上，縣級電力公司財務人員應充分學習理解營改增文件，要求單位工作人員在會議費、住宿費、物業管理費、租賃費、安裝費、勞務派遣費、小工費等有關費用時取得增值稅專用發票。對于高速公路通行費、一級二級公路及橋閘通行費等應按規定取得的通行費發票（不含財政票據）金額計算抵扣進項稅，并按期填報增值稅納稅申報表申報抵稅。相關票據應當妥善保管，存檔備查。
（2）增值稅稅控系統專用設備及技術維護費應及時申報抵減增值稅應納稅額。依據《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅【2012】15號）的規定，購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用和每年繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減，抵減稅額不受增值稅抵扣時間的限制。應及時取得相關發票資料并前往稅務大廳備案，按期申報抵減。
（3）電力公司對于已發生費用應該及時核銷入賬。如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。2015年部分企業破產，電費無法收回。公司營銷部、財務部及時對破產企業電費壞賬進行清理，梳理出符合壞賬的電費，出具財產損失所得稅稅前扣除鑒證報告，減少當期應納所得稅。業務招待費、廣告宣傳費等費用只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且還有限額規定，如業務招待費用按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五。在發生公益救濟性捐贈時，應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支，并通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益救濟性捐贈。
（4）嚴格控制不得稅前抵扣的費用發生，如稅收滯納金、罰沒支出、商業保險支出、離退休支出等費用。
3.個人所得稅納稅籌劃。由于個人所得稅采用七級超額累進稅率計算，個人所得稅的納稅籌劃是如何降低稅負入手。從目前執行的政策看，主要包括兩個方面：盡量獎金平均到各月發放，減少季度獎，節假日，加班獎勵等不固定的獎金，造成個別月份稅率偏高。合理利用全面年終獎稅務優惠政策進行節稅。社會保險、職工福利費用等在符合國網公司管理要求下，充分使用達到節稅、抵稅的目的。此外，利用就業安置政策也能夠進行稅務籌劃，
三、投資過程中的稅收籌劃
1.運用營改增政策，增加進項稅抵扣。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。企業在取得不動產時，在施工、設備購置等方面取得增值稅專用發票，按照規定抵扣。
2.規范零購固定資產核算。根據財稅[2014]75號文件規定，對企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。要求企業在零星購置固定資產時，提前計算不含稅購置單價，如果不含稅購置單價在5000元左右的，可以利用該政策讓供應商減少不含稅購置單價在5000元以下，達到提前節稅的目的。業務部門在購置相同型號的零購固定資產時，不能打包建立一個卡片號，把價值署于到一個卡片號，嚴格按照一卡一物管理，財務部門加強審核。
3.及時預轉資，盡早提取折舊。為提高電網供電可靠性，服務質量優良，加大電網工程投資，通過不斷加強施工技術、力量的提升，工程財務管理水平的提高，在工程達到預計可使用狀態時，及時進行工程預轉資，盡早提取折舊，也是降低企業所得稅的有效途徑。
四、籌資活動的納稅籌劃
籌資活動的稅務籌劃主要集中在股權融資、債務融資及融資租賃等方面。而對于縣級供電公司來說，進行股權融資及債務融資的可能性微乎其微。但是，在經營租賃籌資方面卻有著一定的稅收籌劃空間。經營租賃是指承租人在一定的時間內獲得某一項物品的使用權，到期之后租賃物件仍要退回出租人。對承租人來說，經營租賃可以帶來兩個方面的好處：避免設備的使用所帶來的風險；可以在在經營活動中以租金的方式沖減企業的利潤，降低稅基，進而達到降低稅負的目的。
五、其他方式的稅務籌劃
1.完善供應商信息。加強增值稅一般納稅人資質審核。同一價格下，應優先選擇財務核算健全、具備一般納稅人資質的供應商。對確實無法替代的小規模納稅人供應商，應要求其向稅務機關申請代開增值稅專用發票，提高進項稅抵扣比例，降低公司稅負。招標價格審核時，綜合考慮基建、技改、大修、研發等增值稅抵扣因素對采購成本的影響。
2.加強發票風險管理意識。加強對發票的審核，對不規范的發票要求重新開具。對取得的增值稅專用發票及時進行發票認證，避免超過認證期限。增值稅專用發票抵扣聯視同現金保管，是增值稅唯一的扣稅憑證，在日常工作流程中應加強對業務部門的溝通與監督，確保專用發票妥善保管、順利抵稅。對不符合開具增值稅專用發票規定的用電客戶，不得開具增值稅專用發票，規避發票管理風險。
3.加強費用進度的預算管控。根據企業的收入情況，合理安排支出，避免預交所得說。供電企業供電市場，在大多數情況下，收入是按月度均勻發生的。同時要求公司在費用的發生上，按照月份均勻發生，少交或不預交所得稅。此外，縣級電力公司可以通過聘請稅務顧問，按季度對公司賬務進行梳理，及時發現存在的稅務風險，合理籌劃。還可以邀請稅務局專家及大學教授進行營改增稅務知識培訓，提高一線財務人員的專業知識水平。
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【關鍵詞】企業重組；企業所得稅；完善建議
市場經濟的優勝劣汰，必將導致市場中會出現層出不窮的強大企業奪取競爭地位的制高點，其中借助企業重組模式則是其首選方式之一。重組企業不僅可通過重組實現資源的再分配，同時也可以淘汰大量現存的規模小、效益低的企業，以實現產業鏈條的橫向與縱向升級。
企業重組對于企業來講意義非凡，對于政府更是如此。政府應通過進一步完善相關法律法規來對其企業重組予以支持和引導，但由于國內企業重組稅制構建較晚，而企業重組也確是符合我國近年倡導的優化產業升級及建設與國際接軌的大企業理念，為此，國家應對其一直秉承扶持政策導向，切實落實關系重組企業生存、發展的稅收優惠政策，才能促進重組活動而加快行業產業結構調整。企業所得稅是重組企業涉及面較廣、涉獵影響較深的一個大稅種，故其也一直是國家致力于制定企業重組政策的關鍵落腳點，因此，分析現階段企業重組所得稅政策中的現存問題并提出對照性完善建議才是眼下當務之急。
一、企業重組相關理論概述
1.企業重組概念
企業重組，即是指企業欲通過以適應現行經濟環境變化為目的，以提高實際市場競爭力為愿景，運用產業調整、財務重組或是企業轉型等方式將人力、物力、資金等生產要素進行重新整合、優化配置的全過程。
在實踐中，企業重組具體可分為企業之間重組與企業內部重組兩種方式。前者主要通過擴大企業規模而增加企業整體競爭力；而后者則主要通過企業自身經營策略的內部調整以實現其內部資源與資本結構的二次分配與升級，以適應市場的變化，從而實現企業的穩固發展。
另外，我國在稅法上對企業重組也給出了明確定義：即是指企業發生在日常活動以外的，關于法律或經濟結構方面做出重大改變的經濟交易，具體涵蓋企業自身法律形式的改變、債務重組、股權與資產收購及企業的合并、分立等形式，目前，財稅[2009]59號文（以下簡稱“59號文”）有關企業重組的分類是我國稅收法規中第一次對經濟學中企業重組概念作出了明確規定，從而完成了法律層面的企業重組大類規制。
2.企業重組目標
（1）優化資源配置，實現企業發展
不論是企業之間還是自身內部重組，其實質都是企業欲實現社會資源再次合理分配的過程，即其應從低效益部門逐步升級轉向高效益部門的一種具體操作行為，從而實現資源的優化配置。具體來說，技術交流與經驗分享，資本保值與財產增值，規模擴大與市場創新都可以改變現有資本的經營范圍；而企業內部資源重新配置與調整，生產結構的改變及現有資源的優勢互補，也可以通過兩種企業重組方式加以實現，從而提升企業發展與創新潛力，激發員工工作熱情以實現企業的深發展。
（2）增強規模效益，提升經管能力
規模經濟理論寫道：企業運作規模大小與經濟效益高低時常緊密聯系，密不可分，企業若想實現預期經濟效益，適當擴大經營規模實為首選舉措，而企業重組則能幫助企業在短期內迅速實現經營運作規模的擴大。企業領導層在綜合考量相關經濟因素與現存環境的基礎上，選擇低谷時期企業發展途徑時，企業重組不失為一種好方法，強強聯合固然重要，而企業內部重組與其他并購方式也是企業脫困的新途徑，能通過內部聯動及外部制衡增強企業經營把控水平。
（3）促進分工協作，鞏固行業優勢
市場經濟下的企業，無不在其不斷的發展中發現自身優勢、劣勢及行業機遇與挑戰，在企業追逐利益的道路上，領導層會試圖考慮最大化增加優勢，縮小短板及迎接機遇與應對挑戰，以成為行業領頭人為目標，上述競爭環境中專業化、革命性地變革可通過企業重組來實現，在新的“大家庭”中分工協作，優勢互補，進而實現行業的再布局與鞏固企業競爭中的優勢地位。
（4）順應經濟模式，提高競爭口碑
巨大的經濟效益驅動引發部分企業大膽地選擇企業重組方式，它能改變原有不順應經濟現狀的發展模式，使其跳出自身發展的行業壁壘，以增強其競爭決策能力。對企業而言，通過企業重組亦可以促使企業改變現有管理模式，提升管控軟實力，使重組企業能夠真正、勇敢地接受市場經濟的全方位考驗。
二、企業重組所得稅政策現存問題
新的稅收法規中，最為著名的當屬2009年財政部與國稅總局聯合的“59號文”，該文件的出臺不僅明晰了企業重組中關鍵的企業所得稅政策問題，也同時順應了重組活動日趨活躍的經濟現狀，填補了我國在此方面欠缺的稅收空白，特別是對于一些特殊性稅務處理的相關程序及適用情況等的規定，凸顯出其政策導向顯著的特性，從而成為重組業務所得稅處理的提綱挈領性的政策文件。另外，國稅總局還相繼出臺了“2010年第4號公告”（以下簡稱“4號公告”）、“2015年第40號公告”（以下簡稱“40號公告”）和“2015年第48號公告”（以下簡稱“48號公告”），即針對于59號文的專門的、系統的、具體的實施細則，對于重組企業在完成企業所得稅的會計處理和稅務申報與稅務機關貫徹執行方面具有指導意義，但在當前經濟背景下，企業重組及其稅收業務亟需國家政策大力支持，因此應首先理清企業重組所得稅政策現行框架的不足之處，才能完善運行機制，使其充分發揮宏觀調控的現實魅力。
1.政策細節有待明確
雖然國稅總局繼59號文之后相繼出臺了一些解釋性文件，但仍存在部分企業重組的有關稅收政策尚需進一步明確規范的問題，譬如集團企業常涉內部重組。目前，很多集團企業出于業務整合與戰略調整需要進行內部重組，但現行政策中卻并未對這類重組提出專門規定，這會導致不少集團企業難以承受內部重組所發生的過高稅負，從而被迫放棄優化的商業安排。
再如，目前很多股權收購采用定向增發和長期股權投資支付并存的模式，由于尚未明確相關政策，實際操作只能尷尬的使用兩種稅務處理方式，即定向增發按照59號文，長期股權投資支付采用換出股權計稅基礎作為換入股權的計稅基礎，亟需出臺更具執行力的政策加以明確，才能使實際涉稅操作雙方理解得更為精準。
2.執行理解有待統一
各地稅務機關對企業重組中現行所得稅政策的理解不統一、執行不協調也是現存的主要問題。如政策中對于收購企業購買股權不低于對方全部股權的50 %的規定，全部股權是否為全部資本的概念，即是否包括注冊資本、資本公積和未分配利潤，理解就大為不同。另外，在稅收征管業務實踐中，部分稅務機關在判定股權轉讓時其所得預提稅負變化問題的同時還會連帶分析股息預提稅負的變化等，稅務機關對政策理解上的分歧，會大大降低稅務機關的業務管控能力及綜合服務水平。
3.不同政策有待銜接
重組業務涉及到的集團內部企業清算，若企業分別適用59號與60號文，可能會得到兩種結果：一是遞延納稅，二是當期應稅，存在潛在的避稅隱患風險。明晰相關執行意見，才能實現企業重組稅收相關政策的完美銜接。
4.征管服務有待監控
目前，國、地稅之間尚欠缺企業重組稅收征管的協同合作機制，對于屬地管理模式，可能會存在同一集團的下屬公司，分屬于國稅或地稅亦或是國、地稅的不同分局管理，而這種管理模式對企業的重組業務審核與備案，尤其是彌補虧損等的確認都會帶來不便，也正是由于其征管協作機制尚未建立，相關部門也很難對此加以有效監控。
三、企業重組所得稅政策完善側重點
1.法律形式
59號文中，重組企業若要適用特殊性稅務處理的先決條件就是企業應具有合理的商業目的，這也是稅收中性與反避稅原則的綜合體現。然而，到底什么才是合理的商業目的，沒有具體的確定標準，如若不做好法律形式上的具體解釋與說明，便會導致各方理解的不統一，從而造成較大的稅務風險。為此，2010年的4號公告中做出了相關明示，但也并沒有明確稅務變化與財務變化的范圍等概念，使得“合理商業目的”的最終判斷權掌握在稅務機關手中，容易造成稅收地區差異與不公平現象的發生。
2.債務重組
在59號文中，針對企業重組中的債務重組有明確商業目的、連續12個月的實質性經營活動、股權支付的比例及原主要股東等的相關規定，對于企業發生多筆債務重組而進行合并計算時是否違背稅法規定，債轉股中期限及計稅基礎等盲點都應成為國稅總局等實現企業重組所得稅政策完善的側重點。
3.股權收購
企業重組中，股權收購方式的股份支付額比例限制、收購公司和發行權益證券時被收購股權的計稅基礎及特殊性稅務處理時涉及其中的自然人股東納稅問題都會成為其中的關注焦點，尤其是企業重組中涉及的個稅問題更是重組政策中的大眾熱點，所以，在股權收購中應注意企業所得稅與個稅的關系，也是需要企業所得稅稅法健全和完善的實質內容。
4.資產收購
資產收購中的債務是否所屬資產收購標的范疇，被收購資產確認比例的標準、計量原則及判定其是否符合特殊性稅務處理條件都是資產收購的現實問題，從理論上來講，資產與股權收購并無本質區別，但資產的公允價值確認卻較易出現人為評估因素干擾，亦會放大不公平、不合理的缺陷，因此，完善現行稅收政策，明確資產收購相關要素標準實為重要。
5.企業合并與分立
談到重組中的企業合并與分立，就不能避諱諸如彌補損失的順序、稅收優惠的確認與計算、預提所得稅等現實盲區，59號文對上述問題未作出明確規定，就可能會造成重組企業相關財稅政策運用失誤及隸屬稅務機關的執法不明，所以，有關部門應將法律形式及企業重組中的幾種關鍵分類作為切入點，完善具體財稅政策，以更好地發揮其導向作用。
四、企業重組所得稅政策的完善措施
現行企業重組所得稅政策已較為完善，但畢竟實踐才是檢驗真理的唯一標準，有關部門仍需再接再厲，對現存不足及盲區加以優化改進，從而實現企業重組所得稅政策質的飛躍。
1.補充規范與具體解釋
眾所周知，法律必須經過解釋才能適用，稅法亦是如此。企業重組與兼并的形式紛雜，而現行稅收政策卻較為抽象、概括，所以，對于法條模糊及尚未明確的重組問題，應在有關文件上作出具體的適用性講解與規范剖析，以稅收法定為基礎，以利于納稅人為原則，積極做好順應時代變化與經濟形勢發展的、合理的、切實有效的相關解釋。
前述提及的諸如合理商業目的等的界定，目前尚缺乏可操作的指引，從而將自由裁量權過多的留給稅務機關等現象依舊存在，迫使現行稅收政策中籠統與抽象的規定細化工作需提上日程，因此，出臺廣泛而具有可操作性的指導意見或者是參照性的具體事例呼聲高漲，我國可在結合本國國情前提下，適當借鑒國外先進國家的重組細則，對此作出完善細化的可行性操作指引。
企業所得稅重組政策的單向調節并不能解決稅制體系整體需要協調一致的原則，由于其不僅涉及企業，還會更多涉及個人層面，所以，實現二者協調一致十分關鍵。再如，企業之間的交易常會涉及轉讓價格問題，屆時對于關聯易的商品定價、成本核算、適用特殊性稅務處理時流轉稅及其他稅收的考慮等都是決定企業價值的重要指標，故完善不同政策之間的合理銜接才能使企業所得稅自身的效能發揮最大。我國稅法及相關法律應統一對關聯交易實務中涉及的概念、原則、計稅基礎、計稅標準的規定。
2.加強征管的綜合質量
細化、補充與規范政策及操作辦法，無非是為了更進一步地統一有關企業重組的稅務處理問題，為了最大化降低企業納稅風險，同時也為了減少稅務機關執法風險，企業重組事項的全程審核與監督更應據實落實，從而實現全程監管，完善手續，減少盲點，提高效率，降低爭議，提升征管綜合服務水平的目的。
建議稅務機關可以委派指定的稅務專員，對重點企業的重組全過程進行調研和跟蹤，結合所搜集的企業稅務資料進行分析和指導，以便企業更好地完成重組事宜，提高對企業所得稅征管和后續管理的質量。
3.實現國際化協調統一
國內企業現已涉及跨境重組領域，故實現企業重組中所得稅的政策的國際化制定迫在眉睫，一則可以解決國內企業跨境發展的稅務憂慮，二來可以制衡以謀求稅務利益而進行并購重組的個別企業的避稅活動，可就目前來看，仍有國際間交易實質、交易定價及稅收協定不一致等問題存在，亟需稅務機關特別關注，以制定出更為完善的政策法規。
我國稅務機關應當積極學習國外企業重組所得稅的規定，基于我國國情來引入國外稅務機關的稽查、征稅及管理模式和方法，例如實施注冊會計師責任制等，以完善我國稅法的相應部分。
五、結束語
總而言之，企業重組已成為企業在其行業領域中保持領先地位及具有競爭優勢的主要手段之一，所涉及的企業所得稅政策對于是否能完成企業重組發揮的作用尤為關鍵。為了使企業能順利完成重組，更好開展經營活動，應根據日益復雜的企業重組模式，進一步完善和明晰企業重組的所得稅政策，從而充分地發揮政策引導指導的作用。
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關鍵詞：酒店行業；內部控制；風險管理；區域經濟；危機應對
1突發公共衛生事件——肺炎疫情對山東酒店行業影響概述
根據文化和旅游部數據來看，2020年一季度，全國星級飯店7101家，平均出租率22.83%，同比下降53.31個百分點；每間可供出租客房收入為72.58元/間夜，同比下降56.54%；每間客房平攤營業收入為1.49萬元，同比下降53.26%。2020年一季度山東有459家星級飯店，同比減少53家；營業收入11.05億元，同比減少11.88億元，降幅51.81%；平均出租率只有21.72%，同比下降50.01個百分點；每間可供出租客房收入57.28元/間夜，同比下降50.37%；每間客房平攤營業收入1.47萬元，同比下降48.96%。酒店出租率方面，二星級為19.37%，三星級為25.75%，四星級為20.42%，五星級為16.01%。隨著2020年二季度山東大批量企業復產復工，酒店業也逐步回暖，但每個季度收入均未達到同期水平，山東第二、三、四季度酒店業營業收入分別為17.49億元、28.21億元、25.92億元。山東第二季度出租率為38.07%，同比下降31.87個百分點；第三季度出租率53.87%，同比下降12.15個百分點；第四季度出租率為47%，同比下降15.21個百分點。山東酒店業第二、三、四季度每間可供出租客房收入同比分別下降40.57%、20.33%、19.00%。雖然隨著突發公共衛生事件逐步好轉，但是不管是從單個季度還是全年來看，此次突發公共衛生事件對酒店業的影響程度仍舊存在。
2山東省出臺的主要惠民政策
2.1稅收優惠政策。國家在面對此次突發公共衛生事件時，采取的稅收優惠政策主要分為“實體法”和“程序法”兩個方面。簡單來說，“實體法”是指面對這種突發性衛生事件相對應的減征或者免征稅收優惠政策，包括免征增值稅、關稅、增值稅附加、房產稅、城鎮土地使用稅等，特別是對中小企業稅收減征或者免征力度最大；“程序法”是指因突發公共衛生事件可以延期申報或延期繳納稅款等。2.2房租減免優惠政策。面對此次突發公共衛生事件，國有企業需承擔服務山東大局的責任與擔當。2020年3月山東省政府國有資產管委會下發了魯國資財監字[2020]7號文件，文件中指出，要嚴格落實山東省政府辦公廳下發的魯政辦[2020]5號文件關于權屬國有企業需對下游租戶落實租金減免的優惠政策。之后，在《關于加快企業項目全面復工達產的若干政策措施及實施細則》第5條中明確租金減免時間“一季度全免，二季度減半征收”。魯政辦字[2020]77號文件中規定，在上半年租金減免的基礎上，將對中小企業減半征收租金的優惠政策延長至2020年12月31日。租賃經營的住宿業租金費用占比很高，政府出臺的這些優惠政策緩解了企業的經營壓力。2.3貸款優惠政策。面對此次突發公共衛生事件，國家對重點受災行業在企業貸款方面給予了多項補貼與優惠政策。降低貸款利率，鼓勵銀行機構壓降成本費率，確保普惠型小微企業貸款綜合融資成本低于去年同期0.5個百分點；降低政府性融資擔保機構的擔保費率，取消反擔保要求；國有五大銀行開通防控金融服務綠色通道，并推出防控專項信貸政策，加大對受災嚴重的中小企業的信貸力度等。
3酒店業內部控制優化措施
3.1全面預算管理。盡管全國逐漸復工復產，但是對于酒店業沖擊仍然很大，2020年11月27日，中國飯店協會會長韓明在第五屆中國國際飯店大會上指出，10月份餐飲收入增速首次轉正，達到0.8%，第三季度酒店業營業額恢復至去年同期的80%。全面預算管理有利于酒店資源使用效率的最大化，根據國家政策與酒店的經營狀況合理預測收入與產出。優化資源配置，科學、高效地利用資源，避免資源、資金等的浪費，加強預算的管理與監督。突發公共衛生事件期間不能只靠傳統的酒店預算管理方式，需要用更適宜的敏感性預算分析方法來進行預算管理，特別是零基預算管理，在特殊時期建立新的預算管理模式。一要完善預算管理組織架構，預算不僅是某個部門或某個崗位人員的職責，還需要各部門全面配合，協助做好預算相關工作，進一步強化預算決策與預算執行。二要全面、細化預算，進行經營業務預算、資源配置預算、財務預算、風險預算、資金預算等，對于客房收入、出租率、平均房價、Revpar、餐飲上座率等實行零基預算管理模式，并結合彈性預算法，對特殊時期不同銷售量與客房、餐飲成本之間的關系合理編制預算。對人力成本、固定資產折舊、房屋租金、長期待攤費用等實行增量預算管理模式。三要特別注意資金預算，資金鏈是企業的重要命脈，在客房、餐飲收入的基礎上，預測酒店的直接人工成本、餐飲與客房成本，同時做好銷售費用與管理費用預算等，預測酒店的現金余缺，根據企業的規模性質，合理調整企業貨幣資金，利用非常時期國家融資政策幫助企業合理融資，根據行業繁榮程度，跨期綜合平衡企業資金運作，編制短期滾動預算。四要強化預算執行的考評與獎勵機制，將財務指標的執行情況與個人績效相結合，既要縱向與往年指標項對比，也要橫向與同行業相對比，制定合理的適合本企業的獎勵機制。同時，預算管理委員會須定期召開預算執行分析會議，糾正酒店運營執行預算過程中的偏差，通過獎懲等激勵手段幫助企業渡過難關。3.2應收賬款風險管理。目前酒店收入達不到往年水平，加強應收賬款的管理，保證資金鏈的穩定就顯得尤為重要，在工作中主要從以下幾方面著手管理。一是制定一套完善的信用評價體系。合理評估客戶的信用風險，并根據客戶的經營情況隨時更新客戶信用等級，對客戶按照風險等級進行管理，對連續一段時間評估為高風險的客戶予以特別關注，與持續評估為高風險的客戶及時解除合作關系，合理避免客戶信用風險。二是確定合理的賒賬金額及期限。根據客戶的信用度、財務狀況、前期回款情況及消費情況等，確定合理的賒賬金額及期限，同時要加強執行度，任何人不得擅自擴大賒賬金額及期限。比如通過混淆S賬和AR的方式擴大賒賬金額等，如遇特殊情況，及時報告上級領導并按照規定完成相關流程的審批，嚴控賒賬金額及期限。三是限制個人擔保金額及權限。個人擔保能力有限，如果給予個人太大的擔保金額，會給酒店造成較大的風險，可以設置擔保人員范圍，比如只針對中層以上人員發放擔保權限，同時根據個人在公司的任職級別、工資水平、個人信用等確定個人的擔保金額，合理避免因個人擔保能力不足給企業造成的不必要損失。四是加強應收賬款回款考核管理。將應收賬款的清收與個人績效掛鉤，同時明確責任到人，加大考核力度，一方面防止出現應收賬款長期掛賬而無人管理的狀態，形成超期賬款，造成壞賬損失；另一方面責任到人后，可以與客戶始終保持聯絡，避免后期出現客戶失聯，增加清收難度和成本。五是做好事前、事中、事后的管控。對應收賬款實行全過程管理與監督，針對管理過程中發現的問題，及時找出解決方法，增強應收賬款的管控，同時在管理過程中，隨時關注風險，充分做好全鏈條風險分析工作，降低壞賬風險。六是合理控制應收賬款與銷售額的比重。根據酒店的實際情況，分析歷史數據，確定一個比較合理的比重，避免應收賬款占用較大資金，合理保障企業正常運營的資金需求。3.3加強業財融合度。酒店的財務管理工作涉及到酒店的方方面面，而其財務的日常工作缺乏系統性，與業務運營相脫節。國內大部分酒店都缺乏業財融合的專業化、復合型人才，導致業務活動與財務活動獨立運行，財務人員作出的經營分析不能真實地反映企業的經營情況，在突發公共衛生事件期間，以上問題更為凸顯。酒店財務人員要積極地參與到企業經營中，熟悉各業務流程和相關制度，全方位了解企業運營狀況，充分融合財務專業知識，對企業的經營情況作出專業的分析，為高層決策提供可靠的數據支持。同時，完善企業的業財管理軟件，以會計ERP管理流程為核心，逐步融入企業費用支出簽批管理系統、采購管理系統、前臺收入系統，使資金流、信息流得到實時反饋，實現企業信息動態管理，讓酒店能更快、更好地提高資源的利用率，同時降低企業各項風險。3.4采購管理。突發公共衛生事件期間，收入降低，企業為了生存必須節本降費，其中尤為重要的就是對采購成本的控制，降低采購環節的風險點。第一，要全面跟蹤采購質量，完善質量監督體系，對酒店日常采購的蔬菜、水果、肉類、海鮮類等產品實行標準化管理，對大小、尺寸、顏色、產地等制定驗收標準；第二，完善供應商管理體系。通過比價、招標等方式選擇供應商，同時不僅要關注供貨商價格，更要注重貨物品質，加強對供應商的風險評估，建立長期穩定的供應關系；第三，科學合理制定采購清單，結合客流量，選擇最佳采購時間與采購數量，既要滿足日常消耗，也要防止出現采購過度造成的庫存積壓與資金占用問題；第四，加強預付款風險評估，酒店日常采購的原材料很多來自于中小企業與個體工商戶，突發公共衛生事件期間，更要提高對這類供貨商的評估，了解供應商整體的經營情況，防止壞賬或斷貨情況發生，保證資金安全，并做好風險應對措施；第五，利用互聯網信息透明、公開、規范化等優勢，增加網上采購，降低采購成本，提高采購效率，同時也能更好地防止采購人員“吃回扣”等現象的發生。3.5稅務管理。建立稅務管理風險機制。設置稅務管理部門，建立一支稅務工作團隊，參與到企業運營的方方面面，全方位評估企業稅務風險，提出解決方案，降低企業納稅風險；在大型企業中，部分管理者缺乏稅收籌劃意識，公司運營過程中只重視經營銷售業績而容易忽略稅收管理與籌劃工作。而突發公共衛生事件期間，國家出臺多項稅收優惠政策幫助受災嚴重的企業渡過難關，尤其是對酒店、餐飲旅游等中小企業優惠力度較大，企業需要根據新的稅收優惠政策及時作出調整，否則就容易出現稅務風險，同時因為沒有享受到稅收優惠政策而造成資金流失；企業還應將稅務管理納入財務人員業績考核中，從根本上提高財務人員稅收籌劃的積極性，規避稅務風險，不僅可以提高企業抗風險能力，同時還能降低企業不必要的稅務支出；另外，還應加強稅務管理人員的培訓，對國家出臺的各項會計政策變更要迅速反應、理解到位，幫助企業降低稅務風險。
4結語
酒店業作為服務產業，應根據行業發展的要求不斷調整內部控制理念、創新發展，才能使酒店健康發展。內部控制作為企業決策的重要基礎，需要與時俱進，不斷提升管理水平與效率，才能在復雜的經濟環境下提高抗風險能力。
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關鍵詞：稅務風險；商業銀行；納稅籌劃
當前，國家相關部門出臺了眾多的稅收法律法規，以作為征稅的基本依據。納稅籌劃主要是指一個經營主體，利用國家稅收政策中的一些優惠措施等，合理合法地調整自身的經營和后期發展目標，通過這一方法減少稅務支出，謀取更多發展資金[1]。商業銀行的經營業務主要有存款、貸款、金融衍生等具有風險的產品，受經營類別、規模的影響，其納稅籌劃工作將牽涉到一定的稅務風險。
1商業銀行存在的稅務風險類型分析
1.1稅務爭議風險
稅務爭議實質上就是指納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人對稅務機關確定的有關稅收的一些行為具有意見的不統一，其主要包括稅務主體、征稅范圍、減免稅等。稅務爭議是諸多經營主體在繳納稅金時會遇到的問題，就商業銀行來說，其稅務爭議發生的次數較多，難以在短時間內形成統一的意見，解決存在的爭議。繳納稅款的時間是有限的，如若爭議不斷無法妥善解決，未在規定時間內完成稅款繳納，會產生延誤繳納稅金的風險。
1.2稅務申報風險
在商業銀行經營中，存在的稅務風險類型多，其影響最為深遠且最常見的稅務風險無異于稅務申報，稅務申報多表現在少繳納稅款之中。商業銀行產生稅務申報風險主要原因在于辦稅人員身上自身，產生這類風險的原因有兩個：其一是辦稅人員專業能力有限，未熟悉掌握征稅范圍和減免稅范圍，使得在實際申報過程中存在遺漏和少申報問題，少繳和漏繳等潛在風險會出現在商業銀行日常管理之中。其二是辦稅人員受權限制約，不能及時收集稅務申報相關的資料，增加了未申報稅務的風險。
1.3經營中的風險問題
受后期發展戰略的影響和內部經營中側重點的影響，稅務管理工作容易被其他管理所取代，這在無形之中會增加商業銀行的經營風險。例如，部分商業銀行非常重視業績考核，其經營重點不斷偏向貸款業務，在辦理相應的貸款業務時并未按照貸款信息正確進行五級分類，無法預計每筆貸款業務產生的損失，由于缺乏原始數據的支持，使得稅務申報工作無法開展，增加了延遲繳納稅款的風險[2]。部分銀行只重視營業收入，沒有對稅收工作引起足夠重視，相關的稅收優惠政策并未發揮作用，無形之中增加了多繳納稅款的風險。
1.4政策與執行風險
一般情況下，稅收標準是固定的，而稅收范圍卻是靈活多變的，國家制定的稅法并未明確稅收范圍。這使得實際執行過程中，部分存在于制度范圍邊界的各稅收類別，均需要稅務機關工作人員判定其是否在稅收范圍內。受專業能力和職業素養的影響，商業銀行可能會存在政策執行偏差的風險，其中較為典型的例子就是稅收籌劃和避稅。雖說兩者都是采取一些合理的方法和手段，達到稅收支出最小化，但是兩者的性質存在明顯差異，稅收籌劃是合法的，避稅則是違法行為。在實際工作中，判定稅收籌劃、避稅很大程度取決于稅務機關工作人員對于稅法的理解或者是當地的規定。如若商業銀行展開稅收籌劃工作，卻在實際稅務處理中被誤認為避稅，不僅不會帶來任何稅收收益，還會因為這類不合理做法受到相應的處罰。
2商業銀行納稅籌劃存在的問題分析
2.1銀行內部稅務管理信息系統落后
目前，在諸多領域中都能看見信息技術得到具體使用的身影。商業銀行在經營中逐漸引入了信息技術，經過多年的發展和建設，商業銀行信息化建設已經趨于完善，完整的信息化服務系統通過不斷地更新，日趨成熟。然而，國內稅務管理方面的信息系統還存在一定的滯后性，雖然商業銀行內部有著稅收管理信息系統，但是其信息化程度明顯落后于日常信息化服務的需求。再加上傳統稅收模式的影響以及內部從業人員的水平不齊等，使得稅收信息系統未能發揮其實質的作用。
2.2稅務籌劃專業性不足
會計制度和稅法的更新速度非常快，就目前來說，現行的兩個制度在部分內容上存在明顯差異，在處理兩者間存在的差異問題時，需要秉承兩制度分離的原則。目前，最新所得稅法與原有稅法存在明顯差異，不僅降低了商業銀行的所得稅率，提高了費用稅前的扣除標準，還進一步強化了反避稅的措施。隨著制度的變更，需要進行納稅調整的地方越來越多。這在無形之中增加了商業銀行稅務籌劃工作的難度，使得其工作內容愈發復雜，受商業銀行內部稅務籌劃人員能力的影響，很難保障稅務籌劃的專業性，不僅會增加商業銀行稅務風險，還可能會導致稅務籌劃工作失敗。
2.3內控體系未健全
各個經營主體在實際經營時，想要實現經營目標和發展目標，就需要發揮商業銀行內部控制的約束和管理。在商業銀行經營中，部分管理人員未從傳統的經營理念和模式中走出來，沒有意識到內部控制工作的重要性，受管理層不重視以及商業銀行實際的經營類型影響，部分商業銀行內部沒有完善的內部控制制度，與稅務管理相關的內部控制制度處于不足的狀態。由于內部控制制度不完善，無法將其落實到實際工作之中，使得在開展納稅籌劃工作時出現漏洞。同時，就部分商業銀行的稅務管理機構而言，與之相應的分配、考核和獎懲制度都存在一定的問題。部分商業銀行想要提高財務管理水平，為了方便資金的分配和管理，一些分支機構的稅收工作均由總行負責，使得部分分支機構不重視自身的稅務支出。
2.4部分商業銀行納稅籌劃的意識較弱
就目前商業銀行納稅籌劃工作的開展情況來看，較為突出的一個問題是部分商業銀行納稅籌劃意識不足。目前，商業銀行面臨來自國內各大銀行和國外諸多銀行的雙重壓力，部分商業銀行通過開發新產品、提高服務質量等增加收入，但并未意識到成本控制的重要性。甚至有很多商業銀行在實際經營中不重視納稅籌劃工作。
3稅務風險防范下的商業銀行納稅籌劃策略分析
3.1積極推進稅務信息化建設
目前，商業銀行內部的信息化系統已經趨于完善，其規模非常可觀且發揮了較好的效用；在完善的信息化系統之中，讓商業銀行感受到信息技術對工作開展帶來的便利與優勢[3]。內部稅務系統信息化建設存在較為明顯的滯后性，商業銀行管理層需要根據稅務相關的新要求，結合信息化系統發展的趨勢，不斷更新和完善稅務信息化系統，并將稅務信息化系統有效應用到具體的納稅籌劃工作之中，進一步提高稅務管理的質量和效率；通過在諸多稅務信息中篩選出高質量的稅務內容，幫助管理層進行決策。為保障納稅籌劃的合法性和合理性，具體的納稅籌劃工作離不開當地稅務部門的支持，為方便溝通，可以建立銀行和稅務部門的溝通平臺。除此之外，各商業銀行之間要加強溝通，相互分享稅務風險防范策略和稅收籌劃措施。
3.2加強稅務籌劃人才隊伍建設
納稅籌劃的有效性和合法性很大程度上取決于內部籌劃工作人員的能力。想要在防范稅務風險的基礎上開展納稅籌劃工作，需要專業稅務團隊的支持。首先，需要從前期的人才引進入手，通過考核引進人才的財稅專業知識，聘請專業能力較強的稅務籌劃工作人員，為專業團隊的打造奠定基礎。其次，由于稅法的更新速度較快，商業銀行還要加大對稅務團隊的培訓工作，要求其掌握最新的稅法規定和要求，并掌握銀行的業務流程和風險管控要求，進一步提高稅務籌劃人員的專業能力。最后，為了避免高質量專業人才出現流失情況，需要制定晉升機制，保障人才能夠留得住。
3.3建立健全內控體系
內部控制工作的主要作用是約束和管理內部員工，讓整個商業銀行的經營更加規范合理。商業銀行在實際經營發展中，要不斷提高管理層和內部職工對內部控制體系的認識，這能保障稅務管理的合理性與有效性。需要注意的是，內部控制工作的開展離不開內部控制制度的支持，在構建內部控制制度時需要秉承以人為本的理念，切實考慮到內部各員工的情況，制定員工均認可的控制制度，才能保障內部控制工作開展的效果，通過科學合理的稅收內部控制制度可以更好促進納稅籌劃工作的開展。
3.4推進商業銀行全體人員提升風險防范意識
想要保障納稅籌劃工作開展的有效性和合法性，需要進一步提升商業銀行稅務風險管理的意識，強化稅務風險防范管理工作，讓風險防范能直接落實到具體的納稅籌劃之中，發揮防范手段的作用[4]。在實際的經營管理中，商業銀行各個部門之間要加強溝通和交流，提升對于稅收風險的認識，提高全員的風險防范意識。在實際工作中，為了保障風險防范的有效性，需要明確商業銀行內部員工的風險責任，避免風險發生時出現推諉責任的情況。此外，為了提高商業銀行的風險抵御能力，建議商業銀行以國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法》相關規定，對稅務風險進行細分，建立完善的稅務風險評估和預警機制。例如：商業銀行可以結合性質和用途，將稅務風險劃分為收入類風險、費用類風險、成本類風險、利潤類風險、資產類風險等，結合差異化的風險類型對商業銀行的經營業務制定對應的評估指標，設置納稅金額風險臨界點。在信息技術的支持下，一旦出現納稅金額高于臨界點，則可以自動引發系統報警，并從風險數據庫中調取相應的應對模型，為銀行制定稅務風險防范策略和財務戰略調整等提供充分的信息支持，也能夠切實提高銀行的稅務風險抵御能力。
3.5加強對稅收政策的學習并提高執行力
稅收籌劃工作包含的內容非常多，如計稅依據、納稅人以及稅率等。納稅籌劃工作主要是內部工作人員按照稅收政策和制度開展相關的稅收籌劃。例如，在針對個人所得稅展開籌劃工作時，需要明確國家有關個人所得稅的最新稅法，掌握稅收內容、依據、優惠等諸多內容，進而規劃出多個稅收籌劃方案，通過比較選擇最優方案，做出對銀行最有利的稅收決策。如若未熟悉掌握稅收相關政策，無法制定科學合理的納稅方案，納稅籌劃活動將難以開展。
3.6夯實稅務管理基礎
首先，簡化業務流程。國內商業銀行的金融產品和銷售方式相對復雜，而稅務管理貫穿銀行各項業務活動中，需要高效率的操作流程作為基礎保障。因此，為了降低操作風險，建議商業銀行簡化業務流程，有利于稅務會計人員可以準確地計算出應納稅額，確定作業環節當中的稅務風險節點，不僅可以防范稅務風險，還能夠避免偷稅漏稅等問題。其次，完善稅務管理制度。商業銀行的經營與管理和市場上其他現代化企業不同，在制定稅務管理制度的過程中，不能直接借鑒其他企業的管理模式，需要結合自身的管理需求，在稅法范疇之內制定行之有效的稅務管理制度。例如：鑒于商業銀行金融產品趨于種類多元化發展，會計核算內容也相對繁瑣，一旦出現數據歸集錯誤或計算失誤，會直接影響銀行后續的稅務籌劃工作。商業銀行可以建立并執行稅額核算制度，基于計稅單位和計稅價格開展應納稅額核算工作，保證稅務處理與會計處理的一致性，提高稅務管理水平[5]。最后，將責任追究制度落實到稅務會計崗位層面。設置獨立的稅務管理部門或崗位，是商業銀行控制稅務風險的有效手段。建議商業銀行將稅務管理工作從財務部門當中分離出來，建立稅務管理小組或部門，配置更專業的稅務會計人員，分別開展稅票管理、納稅申報、稅務籌劃、稅務咨詢服務等工作。通過細化崗位職能和工作內容的方式，可以解決“一人多崗”的問題，也能夠將責任追究制度落實到差異化的崗位層面，充分調動稅務會計工作人員的積極性，依據既定的稅務管理制度和業務操作流程開展各項稅務籌劃工作，降低人為因素對稅務風險防控的影響。
4結語
綜上所述，商業銀行在經營管理中勢必會面臨繳納稅金的情況，受銀行實際經營活動的影響，納稅籌劃工作還將伴隨稅務風險。納稅籌劃工作中存在的稅務風險較多，如稅務爭議、稅務申報、經營風險等。商業銀行需要采取有針對性的措施解決存在的各項問題，并加大對稅收政策的學習和落實，才能在稅務風險防范下積極開展稅務籌劃工作。
參考文獻
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