時(shí)間：2023-08-31 16:08:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)納稅籌劃的好處，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞:企業(yè)集團(tuán);納稅籌劃;財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)09-0006-02
企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃,是指從集團(tuán)發(fā)展的全局出發(fā),基于法制規(guī)范,通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的融資、投資以及收益實(shí)現(xiàn)的進(jìn)度、結(jié)構(gòu)等進(jìn)行合理安排,盡可能減少不必要的納稅支出,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)稅后利潤的最大化或稅負(fù)最小化目的的一種戰(zhàn)略籌劃活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理決策的重點(diǎn)之一,是集團(tuán)發(fā)揮資源一體化整合優(yōu)勢(shì)與管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的納稅籌劃主要包括企業(yè)投資的納稅籌劃、籌資的納稅籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營管理的納稅籌劃。
一、企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的必要性
1.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是降低納稅成本、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。納稅成本具有收益變現(xiàn)程度的非對(duì)稱性和完全的現(xiàn)金性兩個(gè)顯著特征。對(duì)于一個(gè)法人企業(yè)而言,由于自身現(xiàn)金調(diào)劑能力的限制,在納稅現(xiàn)金支出上幾乎沒有任何彈性而言。而企業(yè)集團(tuán)是由若干個(gè)成員企業(yè)組成的一個(gè)利益聯(lián)動(dòng)的有機(jī)體,在諸如納稅現(xiàn)金流量的計(jì)劃安排與統(tǒng)籌調(diào)劑方面可以利用科學(xué)的納稅籌劃創(chuàng)造出更大的彈性優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)整體上與成員企業(yè)個(gè)體上納稅能力的相對(duì)提高或納稅風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)減少。
2.企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的具體要求。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是最大限度地發(fā)揮集團(tuán)資源一體化整合優(yōu)勢(shì)與管理協(xié)同優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)整體資源配置的秩序化與高效率性,以期確定并不斷拓展市場的競爭優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值最大化。納稅籌劃也必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行。企業(yè)集團(tuán)的納稅活動(dòng)要實(shí)現(xiàn)1+1>2的協(xié)同效果就必須進(jìn)行統(tǒng)一的納稅籌劃。企業(yè)集團(tuán)不同于單個(gè)企業(yè),它是由多個(gè)成員企業(yè)組成,每個(gè)企業(yè)的納稅活動(dòng)勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有從一個(gè)企業(yè)集團(tuán)全局性的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā),合理進(jìn)行納稅籌劃,才能使集團(tuán)整體最少納稅。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定受到環(huán)境影響,必須適應(yīng)環(huán)境的變化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)必須綜合考慮各相關(guān)者的利益,這其中有權(quán)益資本所有者、知識(shí)資本所有者和社會(huì)發(fā)展的需要。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)也演進(jìn)為基于權(quán)益資本、人力資本和社會(huì)資本之上的企業(yè)價(jià)值最大化。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用稅收優(yōu)惠、稅率差異等方法開展納稅籌劃,對(duì)于微觀主體的直接作用體現(xiàn)為有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力、有助于企業(yè)制定正確的財(cái)務(wù)決策、有利于企業(yè)培養(yǎng)依法納稅的觀念、有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的目標(biāo),概言之,就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化,其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚,即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅” 。
二、企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃策略分析
投資是企業(yè)永恒的主題,它既是企業(yè)誕生的唯一方式,也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展最重要的手段,對(duì)投資主體來說,投資的主要目的就是盈利,對(duì)盈利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收因素。企業(yè)集團(tuán)投資的納稅籌劃是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)國家法律法規(guī)中有關(guān)投融資的減免稅優(yōu)惠,借助成員企業(yè)的新建及合并,項(xiàng)目投資的合理配置,達(dá)到納稅籌劃的目的。
1.投資組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題,而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下,可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多,不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過納稅籌劃,選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。企業(yè)集團(tuán)依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對(duì)核心企業(yè)的類型選擇,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2.投資行業(yè)的選擇。在中國,稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要予以充分的考慮,結(jié)合實(shí)際情況,精心籌劃投資行業(yè)。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定,通過對(duì)被投資企業(yè)所從事產(chǎn)業(yè)的選擇,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢(shì),有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。
3.投資方式的選擇。目前,中國一些企業(yè)集團(tuán)積極致力于資本運(yùn)作、企業(yè)重組,選擇合理的投資方式對(duì)于減輕稅負(fù)將具有重要經(jīng)濟(jì)意義。對(duì)投資者而言,投資者可以用貨幣方式投資,也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等作價(jià)投資。中國稅法規(guī)定,以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營業(yè)稅,但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓所得額繳納營業(yè)稅。而且,中國稅法還規(guī)定,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資,或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資、聯(lián)營的企業(yè)中,這種行為具有投資的性質(zhì),與房地產(chǎn)的出售不同,沒有取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,按有關(guān)規(guī)定暫免征收土地增值稅。
4.投資地區(qū)的選擇。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡,中國稅法對(duì)投資者在不同地區(qū)進(jìn)行投資給予不同的稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等稅收政策比較優(yōu)惠。企業(yè)集團(tuán)可以通過對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的納稅籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。因此,投資者可根據(jù)需要,向這些地區(qū)進(jìn)行投資,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
三、企業(yè)集團(tuán)籌資的納稅籌劃模式分析
1.資本弱化模式。在納稅籌劃過程中,企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本,包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,因此,企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。中國稅法規(guī)定,權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入,征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,企業(yè)集團(tuán)可以通過設(shè)計(jì)資本來源結(jié)構(gòu),舉債投資,加大債務(wù)資本比例,制造“資本弱化”模式,降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本。并且,有時(shí)可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè),這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息。但這并不意味著負(fù)債越多越好,企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提,否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。
2.租賃模式。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來說,租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減輕稅負(fù)。同時(shí),租金的支付比較穩(wěn)定,與購買機(jī)器設(shè)備相比,具有較大的均衡性。因?yàn)橘徺I設(shè)備時(shí),其價(jià)款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定,這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā),通過租金的平衡支付使利潤在各個(gè)年度均攤,以減輕稅負(fù)。
3.可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面,債券的存續(xù)期滿時(shí),若債券轉(zhuǎn)換獲得成功,企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以,該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。
四、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程的納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)納稅籌劃方法。按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本,選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià),并對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法,才能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。物價(jià)持續(xù)波動(dòng)的情況下,則易采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額的上下波動(dòng)。
2.合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方式。折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,因此它有著“稅收擋板”的作用,因?yàn)槊總€(gè)納稅期折舊額的大小,會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額,從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。一般來說,在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
3.銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納,而且它還是計(jì)算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式,企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)收入,從而延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
4.選擇合理的費(fèi)用列支方式。首先,要是企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國家允許的費(fèi)用足額列支。包括按國家規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次,要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生損失和費(fèi)用。對(duì)一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計(jì)入,如大修理費(fèi)等。
總之,集團(tuán)公司通過納稅籌劃,將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融匯到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中,以期優(yōu)化集團(tuán)市場價(jià)值取向促使集團(tuán)整體理財(cái)行為的科學(xué)化最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的最大效益。
參考文獻(xiàn):
[1]荊艷艷.論企業(yè)稅收籌劃策略[J].科教文匯,2006,(9).
[2]趙玉麒.企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃分析[J].陜西教育理論,2006,(1).
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅
一、納稅籌劃的概念和意義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。
納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟(jì)是激烈競爭的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒有企業(yè)的利益，國家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式
第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。
第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。
第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。
第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；管理作用
［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）35-0062-02
1 納稅籌劃的概念以及特征
納稅籌劃指的是納稅人在遵守稅法和其他一些稅務(wù)法規(guī)的基礎(chǔ)上,利用稅法中的一些優(yōu)惠政策,對(duì)自己在經(jīng)營、理財(cái)以及投資過程中的各種事項(xiàng)進(jìn)行策劃和安排,在多種納稅方案中選擇適合自己的最優(yōu)的方案,從而達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的的活動(dòng),實(shí)現(xiàn)股東財(cái)務(wù)最大化和企業(yè)的價(jià)值最大化。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個(gè)方面,避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。避稅指的是納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益,這種方法既不違法也不合法,與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究,找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策,例如起征點(diǎn)、稅費(fèi)減免政策,從而對(duì)自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃,降低企業(yè)所要繳納的稅費(fèi)。這種納稅籌劃活動(dòng)是一種有效的減免稅費(fèi)的方法,現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān),采取一系列的措施,例如對(duì)商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整,將自己應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中,要對(duì)一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意,避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對(duì)于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識(shí),在申報(bào)稅款的時(shí)候要及時(shí)足額,在繳納稅款的活動(dòng)中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。
納稅籌劃的特征主要有五個(gè)方面:①納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對(duì)各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案,這也是納稅籌劃的最基本的特點(diǎn),不僅符合國家的稅法的規(guī)定,而且也合乎國家制定稅法的意愿。②納稅籌劃的政策導(dǎo)向性指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用,為實(shí)現(xiàn)國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。③納稅籌劃的目的性指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動(dòng)的安排都是為了進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。④納稅籌劃的專業(yè)性指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對(duì)目前的稅收政策有充分的認(rèn)識(shí),有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化,組成最優(yōu)的方案,節(jié)約稅收成本。⑤納稅籌劃的時(shí)效性指的是由于在不同的時(shí)期內(nèi)國家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化,面對(duì)這種變化,納稅人要及時(shí)調(diào)整自己的行為,采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略,從而達(dá)到降低納稅成本的目的。
2 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性
21 市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,降低納稅成本
在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中,企業(yè)在市場中面臨激烈的競爭,企業(yè)要想在市場中占有一席之地就需要進(jìn)行有效的成本控制,在企業(yè)的成本中稅費(fèi)占了很大的比重,降低企業(yè)的納稅成本對(duì)于降低企業(yè)的整體成本是有很大好處的,因?yàn)槠髽I(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出,是企業(yè)利益的損失,所以企業(yè)要在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。隨著全球市場的形成,我國企業(yè)與外國企業(yè)的貿(mào)易往來越來越緊密,國外企業(yè)在納稅籌劃方面有很高的水平,所以刺激我國的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意識(shí)。
22 我國稅收管理制度迫使企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃
隨著我國社會(huì)主義現(xiàn)代化進(jìn)程的加快,我國在稅收政策和征稅管理制度方面都在進(jìn)行不斷的完善。國家對(duì)于偷稅漏稅的打擊力度不斷加大,企業(yè)要想通過偷稅漏稅來降低自己的成本是很不現(xiàn)實(shí)的,不僅要承受更加嚴(yán)厲的懲罰,而且會(huì)對(duì)企業(yè)的形象產(chǎn)生破壞,給企業(yè)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。所以企業(yè)就要借助一些合理合法的方法來降低納稅成本,理所當(dāng)然的納稅籌劃就是他們最好的選擇。
23 我國現(xiàn)行的稅制為納稅籌劃的開展提供了有力的條件
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國的現(xiàn)行的稅制可以進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),現(xiàn)行的稅制針對(duì)各種不同的情況制定了不同的稅收政策,對(duì)于不同行業(yè)、不同地區(qū)以及不同納稅人的稅負(fù)有不同的征收標(biāo)準(zhǔn),給企業(yè)的納稅提供了更多的選擇機(jī)會(huì)和空間,企業(yè)在納稅過程中可以選擇最合適自己的方案。
3 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義
31 有助優(yōu)化企業(yè)的資源配置
國家制定稅法的目的在于兩個(gè)方面：一方面是為了增加國家的財(cái)政收入,另一方面是為了督促企業(yè)進(jìn)行合理的結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置。企業(yè)在發(fā)展的過程中可以根據(jù)不同階段的稅收政策及時(shí)調(diào)整自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)行科學(xué)合理的投資決策,尋求企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)利益和長遠(yuǎn)的發(fā)展。
32 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了降低企業(yè)的納稅成本,減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),所以在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在工作的過程中可以按照稅法的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)賬結(jié)算等工作進(jìn)行優(yōu)化,進(jìn)行及時(shí)的納稅申報(bào),提高企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率,從而加強(qiáng)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,使企業(yè)以最小的成本投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
33 有助于增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益
由于企業(yè)的稅費(fèi)支付是企業(yè)的凈資金的流出,相應(yīng)的會(huì)造成企業(yè)的利潤總額的減少。在企業(yè)中進(jìn)行納稅籌劃可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況對(duì)于一些比較模糊的納稅政策,可以在不違反稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌劃,盡可能地降低企業(yè)所要繳納的稅款,降低企業(yè)的稅負(fù),降低企業(yè)的納稅成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。
[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃稅收成本非稅成本
納稅籌劃是指一切采用合法和非違法的手段，充分利用稅法的各項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)行有利于納稅人的納稅策劃，使企業(yè)本身稅負(fù)得以減輕或延緩的一種活動(dòng)。納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。隨著企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)和各種籌劃方式的涌現(xiàn)，納稅籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇。但是，在實(shí)際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。
有效納稅籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現(xiàn)形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產(chǎn)生、選擇、實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括時(shí)間成本、貨幣成本、心理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會(huì)給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過程中相對(duì)而言則比較易被忽略。
一、納稅籌劃的成本分析
1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時(shí)間成本。時(shí)間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數(shù)據(jù)等所花費(fèi)的時(shí)間。納稅籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的搜集和整理工作。這些資料包括：國家有關(guān)的稅收政策和法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營資料以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料等。其中，對(duì)于稅收法規(guī)和政策要連續(xù)收集，這樣才有利于把握國家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)。因此，時(shí)間成本的大小與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關(guān)系。
(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進(jìn)行納稅籌劃而發(fā)生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對(duì)稅務(wù)顧問的報(bào)酬支付或約見、拜訪稅務(wù)顧問所發(fā)生的交通費(fèi)等。由于受我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的水平所限，自己有能力進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)并不多，大多數(shù)企業(yè)要想進(jìn)行納稅籌劃，只能求助于如注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)機(jī)構(gòu)的專門人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復(fù)雜程度一般成正比，越是復(fù)雜的、大的納稅籌劃項(xiàng)目，越需要聘請(qǐng)知名稅務(wù)顧問，貨幣成本也隨之增大。
(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮。心理成本很難測量，也很少有人對(duì)此進(jìn)行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項(xiàng)時(shí)都因擔(dān)心籌劃不當(dāng)而產(chǎn)生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會(huì)影響他們的工作效率，對(duì)于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懰麄兊纳眢w健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價(jià)。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀尽Ｒ话愣裕睦沓杀镜母叩腿Q于納稅籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受力、政府對(duì)納稅違法行為處罰的嚴(yán)厲程度等。
(4)風(fēng)險(xiǎn)成本。稅納籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中，由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性。主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本指由于存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生的成本。一個(gè)合法有效的納稅籌劃得以進(jìn)行的前提，一是稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個(gè)籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險(xiǎn)，而且依次遞升。一個(gè)方案的實(shí)施，特別是在企業(yè)決策時(shí)，一種方案選定后企業(yè)整個(gè)經(jīng)營模式就會(huì)確定下來，再進(jìn)行改變不但成本高，有時(shí)會(huì)傷及企業(yè)的筋骨。相對(duì)來說，納稅政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性國家會(huì)及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的文件加以修補(bǔ)，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類政策設(shè)計(jì)本身導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)率不同國家會(huì)在政策環(huán)境成熟時(shí)進(jìn)行稅制改革來減少這類差異，所以第二個(gè)前提存在的時(shí)間相對(duì)較長；納稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向是國家實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一部分，政策往往有延續(xù)性，而且一部分政策在出臺(tái)時(shí)就明確其實(shí)施期限，便于在方案設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行衡量。利用納稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向進(jìn)行籌劃是納稅籌劃的最優(yōu)考慮，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)最小。
(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機(jī)會(huì)成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負(fù)減少而使其他稅種的稅負(fù)增加而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。三是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。
2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容,具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下,不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對(duì)稱不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對(duì)納稅籌劃的影響。非稅成本是進(jìn)行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化, 但如果納稅籌劃者未充分認(rèn)識(shí)到非稅成本的存在, 則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。
二、納稅籌劃的收益分析
1.節(jié)稅金額。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤最大化，而納稅是企業(yè)成本的重要組成部分。而通過納稅籌劃產(chǎn)生的節(jié)稅金額實(shí)質(zhì)上就是增加了企業(yè)收益。
2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展，也可以避免企業(yè)采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，或構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業(yè)減少這方面的支出，相應(yīng)的增加企業(yè)的收益總額。
3.建立企業(yè)的良好信譽(yù)。企業(yè)依法納稅不僅可以減少各種罰沒支出。而且可以樹立良好的企業(yè)形象，給企業(yè)帶來其他收益。在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，人們的品牌意識(shí)越來越強(qiáng)，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位。因此，每個(gè)企業(yè)都不放過任何一個(gè)樹立企業(yè)形象的機(jī)會(huì)。如，我國每年4月份的納稅宣傳月，稅務(wù)機(jī)關(guān)都選擇部分模范納稅戶進(jìn)行宣傳，如果企業(yè)能夠依法納稅。就會(huì)在納稅宣傳月被稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)作先進(jìn)典型予以宣傳，既節(jié)省了企業(yè)的廣告支出，又為企業(yè)創(chuàng)立了品牌，形成了無形資產(chǎn)，使企業(yè)長期受益。
4.現(xiàn)金流量收益。企業(yè)在稅法允許的情況下，通過對(duì)會(huì)計(jì)核算方法做適當(dāng)?shù)倪x擇，可以把本期應(yīng)納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業(yè)減少借款或者將企業(yè)剩余資金用于短期放貨，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)取得的一種無息貸款。
5.企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動(dòng)企業(yè)為進(jìn)行納稅籌劃必須聘用高素質(zhì)的人才，規(guī)范自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業(yè)帶來收益。
三、納稅籌劃的成本效益分析
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃會(huì)使股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)最大化。但實(shí)際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負(fù)，但實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時(shí)不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。納稅籌劃方案的選擇實(shí)際上是一種財(cái)務(wù)決策，該財(cái)務(wù)決策的核心是比較收益、成本和風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分納稅利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案付出額外費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。盡管企業(yè)后期的外購貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅納籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。
一、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃
企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅籌劃,還可針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃,獲取籌劃利益。
(一)折舊方法選擇的納稅籌劃
1 法律依據(jù):企業(yè)所得稅法規(guī)定:“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除”,“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”
2 籌劃分析:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅稅率不變,選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實(shí)現(xiàn),使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì),企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率,比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小,做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下,采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期,又可使企業(yè)加速折舊,從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素,對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較,在合乎稅法規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。
但是,加速折舊法并不是任何情況下都適用:(1)盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間,不宜采用加速折舊法。
但是某些學(xué)者則認(rèn)為,利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。
(二)折舊年限的納稅籌劃
1 法律依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定:固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;(5)電子設(shè)備。為3年。
2 籌劃分析:一般說來,折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限,而使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值,使得折舊年限容納了很多人為的成分,為納稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回,可以使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。
如把折舊年限從8年降到5年,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延交納,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和,但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,顯然把折舊期限調(diào)為5年對(duì)企業(yè)更為有利。
但是當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí),延長折舊期限也可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策,如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購入,折舊年限為8年或5年,通過簡單的計(jì)算就可以看出,8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(三)凈殘值的納稅籌劃
1 法律依據(jù):我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值,固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
2 籌劃分析:當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期,納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預(yù)計(jì)無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點(diǎn),及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后,折舊抵稅增加,這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利,也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1,某企業(yè)原值1000萬元的某電子設(shè)備,如果把殘值比例從5%調(diào)整到0(假設(shè)企業(yè)的所得稅稅率為25%,折舊年限為3年),那么,不考慮資金時(shí)間價(jià)值的情況下,折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5%-0)×25%=12.5(萬元)。
二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中增值稅的納稅籌劃
(一)購進(jìn)固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù):自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào),以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號(hào),以下簡稱細(xì)則)的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2 籌劃分析:自2009年1月1日起,增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國開始實(shí)施,對(duì)于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說,購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額,并且還要注意計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
增值稅納稅籌劃的兩個(gè)重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性,納稅籌劃人員除了要精通法律,與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通外,還需要關(guān)注有關(guān)法規(guī)政策的變化。
(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃
1 法律依據(jù):自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征
收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。 2 籌劃分析:(1)對(duì)于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅,一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn),依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點(diǎn)的企業(yè)對(duì)銷售本地區(qū)進(jìn)入試點(diǎn)以前購買的固定資產(chǎn),按4%征收率減半征收增值稅;銷售進(jìn)入試點(diǎn)以后購買的固定資產(chǎn),則按適用稅率征收增值稅。
企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同固定資產(chǎn)的具體情況,采取具體的納稅籌劃方案,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)在合法條件>文秘站:
三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中其他稅種的納稅籌劃
(一)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù):《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納”,第四條“房產(chǎn)稅的稅率,依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的,稅率為1.2%”。
2 籌劃分析:這里“減除10%至30%后的余值”,具體減除幅度,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2%沒有變動(dòng)的余地,房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少,因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調(diào)、房產(chǎn)的附屬設(shè)施和配套設(shè)施等建筑物、土地使用權(quán)都是影響應(yīng)稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的,并在賬簿中予以單獨(dú)記載,則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬,可以不計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ),從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應(yīng)注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠,并加以利用。
? (二)土地增值稅的納稅籌劃
1 法律依據(jù):根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí),免征土地增值稅,而且土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率,最低稅率30%,最高稅率60%。
2 籌劃分析:在會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)可計(jì)算土地增值稅的起征點(diǎn),根據(jù)相關(guān)法規(guī)來確定是否免征土地增值稅;還應(yīng)注意各級(jí)稅率增收范圍的臨界點(diǎn),衡量上級(jí)稅率與下級(jí)稅率對(duì)企業(yè)帶/！/來的最大稅后收益,而不是盲目追求高價(jià)格或低稅率。所以,企業(yè)要結(jié)合上述不同規(guī)定,制訂科學(xué)合理的住房銷售方案,以有效減輕或免除稅負(fù)。
四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的其他建議
(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策,對(duì)于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用,不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件,使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定,“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%征收企業(yè)所得稅”。因此,對(duì)技術(shù)類企業(yè)來說,可以加大產(chǎn)品的高科技含量,以期獲得稅收優(yōu)惠。對(duì)于中西部地區(qū)的企業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件,爭取享受國家對(duì)西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。
(二)綜合考慮各個(gè)稅種的共同影響
由于各個(gè)稅種的相關(guān)性,某一稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)降低,并不一定會(huì)帶來總稅負(fù)的減少,因此要把各個(gè)稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如,廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會(huì)影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅,還對(duì)所得稅有影響。因?yàn)樗鼈兌伎梢杂?jì)入管理費(fèi)用,在所得稅前扣除,減少應(yīng)稅所得額,從而影響所得稅。可以看出,只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響,才能做出正確決策。
(三)追求稅后收益最大化
固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)服從和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略,籌劃時(shí)不僅要考慮稅收因素,還要考慮非稅收因素,籌劃的目的不是“稅負(fù)最輕”或“納稅最小”,而是追求稅后收益最大化,并以稅后收益最大化為原則協(xié)調(diào)兩個(gè)方面的均衡,即稅收成本和非稅收成本的均衡,以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。
五、結(jié)論
一、選擇投資行業(yè)的納稅籌劃
中小企業(yè)在選擇投資方式時(shí)，應(yīng)進(jìn)行全面考慮，因?yàn)椴煌男袠I(yè)，國家的態(tài)度是不同的。國家將行業(yè)分為支持類和限制類，支持類的行業(yè)可以得到國家很多稅收優(yōu)惠政策，這在很大程度的降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而限制類的行業(yè)的發(fā)展就會(huì)受到限制。所以，中小企業(yè)在選擇投資哪一個(gè)行業(yè)之前，應(yīng)先明晰國家的政策方向，再選擇所投資產(chǎn)業(yè)，畢竟有了國家的幫助，對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展能帶來很多好處，例如，能最大限度的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)等。選擇投資行業(yè)尤為重要，企業(yè)應(yīng)慎重選擇。
二、選擇投資方法的納稅籌劃
直接投資和間接投資是中小企業(yè)主要的兩種投資方法。在直接投資方面，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，國家為了提升我國的科學(xué)技術(shù)水平和發(fā)展高新技術(shù)的能力，高新技術(shù)企業(yè)只有繳納15%的企業(yè)所得稅，這大大的減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)能更加輕松的開展每一項(xiàng)活動(dòng)。所以，在創(chuàng)立企業(yè)之前，應(yīng)該盡量的往高新技術(shù)行業(yè)靠攏，就算是投資，也應(yīng)該盡量選擇一些還沒有上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，用盡所有方法給企業(yè)帶來最大的利益。在間接投資方面，因?yàn)殚g接投資的風(fēng)險(xiǎn)大，收益小，所以中小企業(yè)可以選擇投資國債，國債是一種不用繳納稅款的投資項(xiàng)目，不會(huì)給企業(yè)帶來繁重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
三、選擇投資地區(qū)的納稅籌劃
因?yàn)椴煌貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，所以就算是同一個(gè)城市，在不同地區(qū)也會(huì)有不同的政策。就上海而言，重點(diǎn)扶持的地區(qū)是上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，在這兩類地區(qū)類，中小型高新技術(shù)企業(yè)能得到很好的發(fā)展，因?yàn)閷?duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)來說，從企業(yè)獲得第一筆收入的年份算起，前兩年不用繳納企業(yè)所得稅，接下來的三年，也只有繳納12.5%左右的企業(yè)所得稅，這大大的減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得中小型高新技術(shù)企業(yè)能比同期發(fā)展的企業(yè)獲得更大的利益。所以，中小高新技術(shù)企業(yè)在選址時(shí)應(yīng)很好的利用這一系列稅收優(yōu)惠政策，在平穩(wěn)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，盡可能選擇在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部大開發(fā)區(qū)或上海浦東新區(qū)登記注冊(cè)。
四、選擇融資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃
抵減企業(yè)所得稅和提高權(quán)益資本收益率是負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的主要內(nèi)容。如果企業(yè)急需周轉(zhuǎn)資金，企業(yè)可以在息稅之前，控制企業(yè)的負(fù)債成本率小于利潤率，這是因?yàn)槠髽I(yè)的負(fù)債率越大，負(fù)債款越多，就能獲得節(jié)省更多的稅款，但這也必須在一定范圍內(nèi)才能達(dá)到，如果超過了限制范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)強(qiáng)制實(shí)行納稅調(diào)整，這樣不僅不能節(jié)省部分稅款，也不能有限成本帶來的利益，最終使得企業(yè)陷入沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)之中。
五、融資租賃中的納稅籌劃
融資租賃給中小企業(yè)帶來的最大好處就是可以通過計(jì)提折舊，抵扣一部分的稅款，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。融資租賃就是企業(yè)支付一定的租金，租用一些設(shè)備，因?yàn)槠髽I(yè)并沒有購買這些設(shè)備，所以企業(yè)不用在乎設(shè)備的淘汰給自己帶來的成本負(fù)擔(dān)。而事實(shí)上，企業(yè)所支付的租金能夠在繳納稅款之前扣掉，所以企業(yè)所要繳納的稅款就減少了很多，使得企業(yè)有更多的資金來運(yùn)轉(zhuǎn)，給企業(yè)帶來更大的利益。而對(duì)于租給其他企業(yè)設(shè)備的企業(yè)來說，企業(yè)租出設(shè)備所獲得的收益作為固定資產(chǎn)能夠遞延5年的時(shí)間，企業(yè)可以在5年期間對(duì)固定資產(chǎn)不斷改變支出方式，最后再攤銷，不斷的給企業(yè)帶來盈利。
六、納稅籌劃在融資決策中的應(yīng)用
（一）選擇融資方式
中小企業(yè)融資渠道簡單來說分為兩種，一種是企業(yè)內(nèi)部自己積累資金或者是集資，另一種是外部融資，例如，向銀行貸款、向金融或非金融機(jī)構(gòu)借款等。如果要進(jìn)行系統(tǒng)性的劃分，中小企業(yè)的融資渠道就有向外界發(fā)行融資債券、機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)內(nèi)部積累等。而以上所有的融資方式都能提供給企業(yè)足夠的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，但盡管如此，它們還是不同的，主要原因是它們?cè)跍p輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的程度上大不相同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇適合自己的融資方式，在確定融資方式后，通過完善的納稅籌劃，最大限度的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)的融資也意味著要支付一定的利息，中小企業(yè)可以選擇企業(yè)之間拆借的融資方式，因?yàn)檫@個(gè)融資方式在利息的計(jì)算和回收資金方面有很大的空間，只要利用好，就能幫助企業(yè)節(jié)省稅款，為企業(yè)帶來收益。
（二）借款籌劃
1.銀行借款集資。
因企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)急需資金時(shí)，可與銀行協(xié)商解決。
2.聯(lián)合經(jīng)營集資。
這種集資方式要求企業(yè)給合作廠家提供生產(chǎn)材料，負(fù)責(zé)進(jìn)行產(chǎn)品的包裝和銷售工作，而產(chǎn)品的生產(chǎn)則交由合作企業(yè)進(jìn)行。
七、中小企業(yè)投融資納稅籌劃的應(yīng)對(duì)措施
（一）成立專門的納稅籌劃機(jī)構(gòu)
由于投融資的納稅籌劃是一件很復(fù)雜的事情，而且實(shí)施投融資納稅籌劃的工作人員必須要有過硬的專業(yè)知識(shí)，所以中小企業(yè)可以通過成立的投融資納稅籌劃機(jī)構(gòu)，并聘請(qǐng)具有較高專業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行這項(xiàng)工作。在進(jìn)行投融資工作之前，制定完美的計(jì)劃，只要能按照計(jì)劃行事，就能最大限度的減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（二）制定縝密的經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督制度，并不斷更新完善
要想做好投融資的納稅籌劃，中小企業(yè)應(yīng)首先制定完善的經(jīng)濟(jì)管理制度，對(duì)各部門的權(quán)利和責(zé)任作出明確分配并落實(shí)，要求各部門嚴(yán)格執(zhí)行制度，不允許做超出自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的事，不斷提升企業(yè)各部門的工作效率，逐漸降低企業(yè)的運(yùn)作成本，使得企業(yè)有更多的資金來周轉(zhuǎn)和投資，為企業(yè)帶來更大的利益。企業(yè)還應(yīng)建立專門的監(jiān)督部門，通過嚴(yán)格的監(jiān)督管理，保障企業(yè)各項(xiàng)工作的平穩(wěn)進(jìn)行。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；籌資；投資
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2011年11月15日
納稅籌劃指納稅人為減輕稅收負(fù)擔(dān)，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資行為、公司理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先合理安排的過程。也就是說，納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅負(fù)得以減輕的行為。
財(cái)務(wù)管理的任何決策都對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財(cái)務(wù)管理與企業(yè)其他管理的關(guān)系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財(cái)務(wù)管理，就抓住了企業(yè)管理的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)管理的范圍很廣泛，在財(cái)務(wù)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)之中，都有進(jìn)行納稅籌劃的空間。只要在財(cái)務(wù)管理中很好地運(yùn)用納稅籌劃，就能使企業(yè)節(jié)約巨大的稅收成本。那么，在財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，如何運(yùn)用納稅籌劃呢？下面就分而述之。
一、納稅籌劃在企業(yè)籌資過程中的應(yīng)用
企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，會(huì)不斷地產(chǎn)生對(duì)資金的需求，需要及時(shí)、足額的籌措資金。同時(shí)，企業(yè)因開展對(duì)外投資活動(dòng)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，也需要籌集和融通資金。企業(yè)經(jīng)營所需資金，無論來自于權(quán)益資金還是來自于負(fù)債，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到所需資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。由于不同籌資方案的稅賦存在著差異，這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的籌資方法。
（一）債務(wù)資金與權(quán)益資金的選擇。企業(yè)融資的方式有兩種：權(quán)益融資和負(fù)債融資。這兩種籌資方式各有利弊。按照稅法的規(guī)定，負(fù)債的成本作為費(fèi)用項(xiàng)目可在所得稅前扣除，起到抵減所得稅的作用，而權(quán)益資金成本（股息）不能作為費(fèi)用項(xiàng)目列支，只能從企業(yè)稅后利潤中分配。因此，就企業(yè)納稅籌劃來講，發(fā)行負(fù)債籌資比發(fā)行股票更為有利，這是因?yàn)樨?fù)債籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出，依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多繳納所得稅。因此，如果僅就稅收負(fù)擔(dān)而言，并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)問題，負(fù)債籌資較權(quán)益籌資的最大優(yōu)勢(shì)則在于，企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業(yè)的資金成本。
（二）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)負(fù)債籌資的一種重要方式。融資租賃，一方面解決了企業(yè)所需要的固定資產(chǎn)；另一方面由于融資租人的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，加大了成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金也可以按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的避稅作用極其明顯。此外，租賃作為一種特殊的籌資方式，在企業(yè)已得到廣泛應(yīng)用，許多專門的租賃公司也應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)前，在企業(yè)理財(cái)中，租賃已成為借以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的一種重要手段。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占?jí)嘿Y金而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又可通過租金的支付，抵減應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機(jī)器設(shè)備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負(fù)較低的營業(yè)稅，這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負(fù)低。
（三）籌資渠道與籌資對(duì)象的選擇。根據(jù)稅法的規(guī)定，同樣是負(fù)債融資，向金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個(gè)人舉債，其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除，如納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過的利息支出，不得在稅前扣除，等等。同時(shí)，吸收投資、實(shí)物投資和貨幣資金也有區(qū)別，當(dāng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)處置時(shí)要計(jì)入納稅所得，需要納稅，而吸收貨幣資金無論如何使用均不存在納稅的問題。
二、納稅籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用
（一）投資的籌劃。企業(yè)用投資所得進(jìn)行擴(kuò)張投資，這種再投資本身會(huì)減少會(huì)計(jì)期間內(nèi)的利潤，從而少納所得稅。若企業(yè)進(jìn)行連續(xù)再投資，則能起到稅負(fù)延期作用，特別是在投資期長的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國家鼓勵(lì)投資的行業(yè)進(jìn)行再投資，在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率。
（二）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。我國稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和西部地區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）投資項(xiàng)目的選擇。國家對(duì)不同的投資項(xiàng)目規(guī)定了不同的稅收政策，有國家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目，也有國家限制的投資項(xiàng)目。如，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅，又如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年，等等。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資項(xiàng)目。企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)改造過程中盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)檫@部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅。
（四）固定資產(chǎn)的處理。稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時(shí)，應(yīng)采用大修理的方式逐步進(jìn)行，只有這樣，購入的用料及修理費(fèi)用發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅才可以合法地抵扣銷項(xiàng)稅。
（五）企業(yè)組織形式的選擇。就子公司和分公司而言，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立納稅，可享受政府提供的許多稅收優(yōu)惠政策；而分公司不是獨(dú)立的法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分公司若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算，總公司因此可以免交部分所得稅。
三、納稅籌劃在企業(yè)資產(chǎn)管理中的應(yīng)用
（一）資產(chǎn)采購中的納稅籌劃。資產(chǎn)采購中的納稅籌劃主要包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商的選擇。現(xiàn)行進(jìn)口關(guān)稅分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對(duì)原產(chǎn)于未與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率納稅；原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率納稅。向一般納稅人采購貨物取得增值稅發(fā)票的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，如從小規(guī)模納稅人采購貨物的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）資產(chǎn)使用中的納稅籌劃。資產(chǎn)使用中的納稅籌劃主要包括資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的折耗方面的選擇。在存貨計(jì)價(jià)方面，稅法允許采用不同的計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)每期的銷售成本數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額。在通貨膨脹環(huán)境中，采用后進(jìn)先出法可延緩納稅的時(shí)間，使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值利益；反之，在通貨膨脹緊縮時(shí)，應(yīng)采取先進(jìn)先出法。在價(jià)格平穩(wěn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)采用一種最為有利的計(jì)價(jià)方法。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)有多種折耗方法可供選擇。在稅法允許的范圍內(nèi)，如采用加速折舊法比使用直線折舊法滯后了企業(yè)納稅時(shí)間，獲得遞延納稅的好處；而對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷應(yīng)盡量選擇最短的攤銷期間，也取得遞延納稅的好處。
四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)成果及分配中的運(yùn)用
（一）股利分配的形式。企業(yè)對(duì)于股東應(yīng)該發(fā)放的股利有兩種形式：一種是現(xiàn)金股利；另一種是股票股利。根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)于企業(yè)發(fā)放給股東的股票股利是不用繳納個(gè)人所得稅的，而現(xiàn)金股利需要繳納20%的個(gè)人所得稅，企業(yè)在發(fā)放股利時(shí)。應(yīng)該將這兩個(gè)因素考慮進(jìn)去。合理地分配現(xiàn)金股利和股票股利的比率。在給股東發(fā)放股利的同時(shí)減少股東稅收支出，增加股東收入。
（二）股利分配政策。股利分配政策主要包括按時(shí)分配與推遲分配、現(xiàn)金股利與股票股利以及貨幣分配與實(shí)物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅，而且也影響到公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對(duì)股份制公司的股東來講，如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個(gè)人所得稅；如果企業(yè)將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東，股東就可避免上交個(gè)人所得稅，獲得較多的資本收益。
（三）稅后利潤分配。企業(yè)稅后利潤分配后形成的資本積累，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，它們是內(nèi)部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項(xiàng)目，可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)的稅后利潤一般要進(jìn)行再分配。就股份制企業(yè)來講，我國股利的支付方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利，但稅法對(duì)兩種股利有不同的規(guī)定。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利，股東獲得現(xiàn)金股利后，還要按個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納20%的股息所得稅。但如果企業(yè)發(fā)放股票股利，卻可以免征個(gè)人所得稅，當(dāng)股東需要現(xiàn)金時(shí)，可以將其股票變現(xiàn)。
綜上所述，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系是十分密切的。在籌資、投資、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)成果分配等諸多環(huán)節(jié)中，稅法都為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃留下了很大的空間。企業(yè)應(yīng)該盡可能地利用這些空間，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，將自己的稅負(fù)水平降下來，減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)。
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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)負(fù)債籌資 納稅籌劃
0 引言
對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的籌資方式除權(quán)益籌資外，主要是負(fù)債籌資。負(fù)債籌資的渠道有銀行借款、發(fā)行優(yōu)先股股票、發(fā)行債券、商業(yè)信用、融資租賃等。但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。由于我國稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的納稅籌劃提供了可能。
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理則、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。
1 負(fù)債籌資的納稅籌劃現(xiàn)狀分析
1.1 現(xiàn)狀及存在問題分析
企業(yè)的資金來源除資本金外，主要就是負(fù)債，具體又包括長期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。其中長期負(fù)債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅負(fù)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率包括稅前和稅后等方面。其中節(jié)稅功能反映為負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對(duì)減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益支付利息和所得稅前的收益不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。這可從以下公式得以反映：權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本
上式可以看出，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)必然相應(yīng)增加，以致負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”前提的立意所在。
負(fù)債融資是稅前付息，只要符合規(guī)定均有稅收屏蔽作用。向金融機(jī)構(gòu)貸款仍是負(fù)債籌資稅務(wù)籌劃的主要方式，向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息和費(fèi)用一般都較高，當(dāng)然資金成本也較高，但其給企業(yè)的好處不僅在于豐厚的財(cái)務(wù)杠桿利益，而且貸款利息被允許在稅前扣除，這實(shí)際上等于國家和銀行降低了貸款利率。
公開發(fā)行債券屬直接融資，發(fā)行費(fèi)較高，但利息因避開了中間商，在同等資信條件下，往往比銀行貸款低。債券可以等價(jià)發(fā)行，也可能溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。溢價(jià)和折價(jià)的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，雖然兩種方法不影響利息費(fèi)用的總和，但卻要影響各年的利息費(fèi)用攤銷額，從而影響各年的應(yīng)納所得稅額。因此，企業(yè)在運(yùn)用發(fā)行債券籌集資金時(shí)，可以在兩種方法上進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅，這將有利于減輕企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ā①Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不在大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。
利用商業(yè)信用融資進(jìn)行納稅籌劃也有一定的研究意義。應(yīng)付票據(jù)融資屬于一種自然性融資，它是在相互關(guān)聯(lián)的購銷企業(yè)之間進(jìn)行，一般不需要簽訂特別的協(xié)議，因此比較靈活方便。應(yīng)付票據(jù)可以帶息，也可以不帶息，即使帶息，其利息費(fèi)用也可以稅前列支，從而降低企業(yè)稅負(fù)。
商業(yè)交易中，除了購買方企業(yè)可以利用應(yīng)付帳款等商業(yè)信用融通資金外，隨著我國金融資本市場的進(jìn)一步完善，賣方企業(yè)同樣可以利用應(yīng)收債權(quán)來籌措短期經(jīng)營資金。因?yàn)閭鶛?quán)人的利益往往優(yōu)先于股東權(quán)益，因而促使一些企業(yè)愿意購買應(yīng)收帳款，而銀行等金融機(jī)構(gòu)在貸款業(yè)務(wù)不足資金多余時(shí)，也樂于接受應(yīng)收帳款融資的業(yè)務(wù)，以賺取手續(xù)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，在權(quán)衡比較之后做出合理決策。
1.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主要核算基礎(chǔ)發(fā)生了重大的變革，而不僅僅是披露要求的增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將很可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的企業(yè)經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。其中對(duì)負(fù)債籌資納稅籌劃的影響主要有：①借款財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。為獲得借款而需要符合的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)很可能因新準(zhǔn)則的實(shí)施而被打破或縮減，從而導(dǎo)致獲得融資的不確定性。因此，應(yīng)當(dāng)及時(shí)重新審閱相關(guān)的合約條款以識(shí)別并矯正潛在問題。②財(cái)務(wù)系統(tǒng)與控制。新準(zhǔn)則的實(shí)施要求企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)取得現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能未做要求的數(shù)據(jù)。因此，必須盡早對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的修改以符合相關(guān)要求，并確保在全面報(bào)告開始前可以開始實(shí)施與測試。
2 新準(zhǔn)則下企業(yè)籌資過程中納稅籌劃的對(duì)策及發(fā)展趨勢(shì)
2.1 企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃的對(duì)策
2.1.1 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
由于籌資活動(dòng)中納稅籌劃目的的特殊性，所以面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的技術(shù)，建立一套科學(xué)、快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，能夠立即示警。
2.1.2 納稅籌劃方案符合國家對(duì)企業(yè)的稅收政策導(dǎo)向
籌資活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確理解和把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使納稅籌劃方案符合國家的稅收政策導(dǎo)向，這是籌劃成功的根本保證。
2.1.3 綜合考慮納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)整體利益的影響
企業(yè)在籌集資金時(shí)，除了要考慮債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿作用及稅收收益外，必須合理安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)過度負(fù)債的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃的同時(shí)，還要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，在納稅籌劃收益和可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行全面綜合的衡量，使企業(yè)獲得最佳稅收收益的同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較小，即尋找二者的最佳結(jié)合點(diǎn)。籌資活動(dòng)中的納稅籌劃還必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略環(huán)境，不能僅僅著眼于節(jié)稅。籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮、全面權(quán)衡，防止納稅籌劃方案顧此失彼而造成企業(yè)整體利益的下降，不能為籌劃而籌劃。
在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營等理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動(dòng)。從這一定義中可以認(rèn)識(shí)到：無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對(duì)于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識(shí)，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。
一、納稅籌劃失敗的原因
（一）企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透，單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅
例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅。”將企業(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。
其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。
（二）企業(yè)財(cái)會(huì)人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會(huì)人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰
例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對(duì)未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對(duì)結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：
對(duì)已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對(duì)于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。
（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對(duì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失
例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。
以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會(huì)人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。
這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。
由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對(duì)于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）
＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識(shí)的表現(xiàn)。
（四）有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗
例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。
在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。
二、防止納稅籌劃失敗的對(duì)策
為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：
（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況
在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對(duì)性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對(duì)于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對(duì)于這些問題，財(cái)會(huì)人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對(duì)納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會(huì)，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對(duì)于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。
（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對(duì)其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考
一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評(píng)價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。
（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作
制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。
「關(guān)鍵詞1納稅籌劃平臺(tái)減輕稅負(fù)理財(cái)效益
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則
納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導(dǎo)
納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。
3.切實(shí)可行
由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面權(quán)衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。
二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問頤
納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái).科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用
價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟(jì)條件下.任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的;f4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機(jī)器設(shè)備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃
價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益.還會(huì)有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤.運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。
2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問題.這個(gè)臨界點(diǎn)可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合.披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。
3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用
漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問題:一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高;三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。
4彈性平臺(tái)的運(yùn)用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。
在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問題:一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對(duì)較少的目的。
5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用
關(guān)鍵詞：文化體制改革；報(bào)業(yè)企業(yè)；稅務(wù)籌劃
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02
隨著全國文化體制改革的不斷深化，我國已有上千種經(jīng)營性報(bào)刊完成轉(zhuǎn)企改制，40多家報(bào)業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)事企分開，面向市場經(jīng)營，在整體轉(zhuǎn)企和上市融資等方面取得突破性進(jìn)展。順應(yīng)文化體制改革的大潮，2010年10月，大眾報(bào)業(yè)集團(tuán)將與臨沂日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)進(jìn)行股份合作，以資本為紐帶，合作經(jīng)營沂蒙晚報(bào)，控股經(jīng)營魯南商報(bào)，報(bào)業(yè)資源在市場化的過程中開始向?qū)嵙π酆竦膬?yōu)勢(shì)報(bào)業(yè)集團(tuán)集中，報(bào)業(yè)集團(tuán)也開始從單一的盈利模式向多元化的報(bào)業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)邁進(jìn)。如何充分地利用市場資源，在激烈的報(bào)業(yè)競爭中做大做強(qiáng)，就必須降低企業(yè)的成本，實(shí)現(xiàn)最大效益。在這種背景下，如何科學(xué)合理地開展報(bào)業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，優(yōu)化集團(tuán)市場價(jià)值取向，已成為廣大報(bào)業(yè)管理者研究和關(guān)注的熱點(diǎn)問題。
一、我國報(bào)業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀
1.報(bào)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃還處于起步階段
在報(bào)業(yè)改革的進(jìn)程中，報(bào)業(yè)管理者逐步認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃的重要性，但是對(duì)納稅籌劃的概念和操作還顯得很陌生；我國稅法法規(guī)在逐步規(guī)范中，具體操作規(guī)則具有靈活性，一種籌劃方案今年是優(yōu)秀的，明年就有可能能違背稅收法規(guī)，不易學(xué)習(xí)和有效的把握；目前，我國納稅籌劃成型的理論不多，研究較為膚淺；優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才匱乏，企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)掌握的不是很系統(tǒng)，而稅務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)知道的不是很深，這就造成進(jìn)行合理的納稅籌劃顯得困難；社會(huì)輿論特別是一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃的誤解，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、逃稅及避稅，致使企業(yè)不能正確的納稅籌劃，這在一定程度上阻礙了納稅籌劃的正常開展。
2.我國報(bào)業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中忽視納稅籌劃
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理最基本的是企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。納稅籌劃必須圍繞“企業(yè)利益最大化”的總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中，不能只考慮當(dāng)前利益，而要具有長遠(yuǎn)和戰(zhàn)略的眼光。在運(yùn)用籌劃策略的過程中，必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測，適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整。合理的進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了報(bào)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
3.我國報(bào)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的技術(shù)處理手段欠缺
納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的眾多方面，尤其要求從事稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，并且對(duì)相關(guān)稅法熟練掌握，要求從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，這就需要企業(yè)配備高素質(zhì)的專業(yè)的會(huì)計(jì)人才。
二、我國報(bào)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的原則及對(duì)策
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)，具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：
1.合法性原則
報(bào)業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是在完全符合稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時(shí)，所進(jìn)行的策劃，但必須保證賬目清楚，納稅申報(bào)正確，及時(shí)足額繳納稅款，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，合規(guī)合法。
2.整體性原則
報(bào)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí)，要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體策劃，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕、防止顧此失彼。應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加，也就是說，稅務(wù)籌劃要算大賬、算總賬， 全面考慮，綜合衡量。
3.風(fēng)險(xiǎn)性原則
在無風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得納稅籌劃具有很強(qiáng)的不確定性。而這種不確定性，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)籌劃方案失敗，籌劃目標(biāo)落空，偷逃稅罪的認(rèn)定以及由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。因此，報(bào)業(yè)企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。
4.合理利用稅法中有關(guān)文化企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定
從2009年開始，我國出臺(tái)了關(guān)于文化企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收優(yōu)惠政策，并表示成功轉(zhuǎn)制的文化企業(yè)將享受自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的極具誘惑力的財(cái)政稅收政策。目前諸多文化企業(yè)都在轉(zhuǎn)制的道路上不斷前進(jìn)的探索，轉(zhuǎn)制成功的企業(yè)享受到了國家?guī)淼乃枚惷庹鞯臉O大優(yōu)惠，但是也有為數(shù)不少的企業(yè)因?yàn)榉N種原因仍然未能切實(shí)完成企業(yè)轉(zhuǎn)制改革而無法享受這一重大稅收優(yōu)惠，對(duì)于尚未完成轉(zhuǎn)制的文化企業(yè)來說，未能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)制也只是暫時(shí)的問題，所以想要切實(shí)提升企業(yè)稅務(wù)籌劃效果，首要問題還是要盡最大努力讓企業(yè)今早的完成制度改革。這樣才能切實(shí)享受國家提供的最大稅收優(yōu)惠政策。這是目前尚未完成改革的企業(yè)的最大目標(biāo)也是首先必須樹立起來的積極稅務(wù)籌劃思想。
5.企業(yè)應(yīng)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行積極稅務(wù)籌劃，以期獲得預(yù)期財(cái)務(wù)收益
稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)活動(dòng)的方方面面，作為股份制經(jīng)營的報(bào)業(yè)合資公司，要特別注意納稅籌劃在利潤分配中的運(yùn)用。作為股份制公司，公司的股利政策不僅影響到其股東的個(gè)人所得稅問題，而且也影響到股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，股東個(gè)人須按20%繳納個(gè)人所得稅；若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價(jià)值增加量中獲取收益，也無需繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運(yùn)資金，還相對(duì)擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價(jià)值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。
三、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題
1.經(jīng)濟(jì)原則
稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)放在統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)上來加以比較。
2.建立誠信和諧的稅企關(guān)系
由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)；另一方面，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得應(yīng)有的收益。
四、結(jié)束語
在稅種單一、報(bào)業(yè)企業(yè)盈利模式單一、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，報(bào)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的空間比較狹小。隨著報(bào)業(yè)體制機(jī)制的變革和報(bào)業(yè)市場化進(jìn)程的加快，尢其是經(jīng)濟(jì)全球化和稅制改革的深入，為報(bào)業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間。報(bào)業(yè)管理者必須高度重視，積極籌劃，密切關(guān)注外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，尤其是國家政策的變動(dòng)，在報(bào)業(yè)整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中應(yīng)用納稅籌劃，從而促進(jìn)報(bào)業(yè)行業(yè)及國家的全面發(fā)展。
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在任何一個(gè)國家,稅收的歷史與國家的歷史一樣久遠(yuǎn),在我國也是如此,但是納稅籌劃這個(gè)概念在我國直到九十年代以后才出現(xiàn),這是因?yàn)榧{稅籌劃的產(chǎn)生有兩個(gè)條件,一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的獨(dú)立性,二是國家稅收秩序的規(guī)范化和正常化。只有在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)作為市場主體自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,才會(huì)越來越追求利益最大化,在稅收上維護(hù)合法權(quán)益,進(jìn)行納稅籌劃,盡量減少納稅支出。同時(shí),在現(xiàn)代社會(huì),稅收作為國家主要的聚財(cái)手段,體現(xiàn)著政府的意志,但這種意志不是隨心所欲的,必須建立在一種規(guī)范的稅收制度下,也就是得依法征稅。這樣企業(yè)就可以根據(jù)稅法來確定低稅區(qū),利用優(yōu)惠政策,合理安排節(jié)稅,否則稅收籌劃也無從下手。稅務(wù)機(jī)關(guān)有一名老話“該收的十足收齊,不該收的分文不取”,該收不該收的標(biāo)準(zhǔn)是以稅法為依據(jù),如果改動(dòng)兩個(gè)字,就適用于納稅人,“該交的十齊,不該交的分文不交”。納稅籌劃就是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人納稅觀念的轉(zhuǎn)變和提高。
二、納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法合理而正確的理解掌握和運(yùn)用
納稅籌劃用一句話概括“就是正確履行納稅義務(wù)”。不錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)、也不多計(jì),避免無謂的增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在法律許可范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、籌資等事項(xiàng)的事先安排和籌劃,通過對(duì)多種方案的比較選擇,充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策,選擇最佳納稅方案,獲得節(jié)稅利益。但是企業(yè)的經(jīng)營管理行為以合法為前提,如果采取違法手段來減少納稅支出,可能有損于企業(yè)的信譽(yù)和利益,或受到嚴(yán)厲的制裁。所以納稅籌劃不是如何挖空心思偷稅、漏稅、逃稅,而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利,運(yùn)用科學(xué)的方法和手段,進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營、管理,用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策,這與政府制定稅法的初衷是極為吻合的。
三、納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是對(duì)稅收立意宗旨的有效貫徹
納稅籌劃區(qū)別偷稅、漏稅有兩個(gè)顯著特點(diǎn):1、納稅籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的。是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)先選擇,它不是在納稅義務(wù)發(fā)展后才采取不正當(dāng)?shù)氖侄瓮刀惵┒?而是在納稅義務(wù)沒發(fā)生之前,就采取了一定的措施和手段,減輕和消除了納稅義務(wù),制止了納稅義務(wù)的發(fā)生;2、它符合政府的政策導(dǎo)向。稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿,政府可以有意識(shí)的通過稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)投資和消費(fèi)行為,使之符合政策導(dǎo)向。
稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了一定的客觀條件,如果從靜態(tài)意義上講,納稅籌劃可能影響到國家的短期財(cái)政收入,然而從長遠(yuǎn)來看,如果政府的稅收導(dǎo)向正確,納稅籌劃行為將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的積極的正面作用。納稅籌劃的結(jié)果與稅法法理的內(nèi)在要求相一致,它不影響和削弱稅收的法律地位,也不影響和削弱政府的職能及功能,這種節(jié)稅籌劃行為,完全基于政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、規(guī)模,能動(dòng)的、有意識(shí)的進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,也就是說納稅籌劃是納稅人對(duì)國家稅法作出的合理的、良性的反應(yīng),它能體現(xiàn)國家政府對(duì)某些行為或領(lǐng)域的鼓勵(lì)政策,可以起到涵養(yǎng)稅源,調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的,有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理優(yōu)化配置,這種通過納稅人自身的行為選擇來達(dá)到優(yōu)化資源的配置效果,是市場經(jīng)濟(jì)條件下政府資源配置的主要方式,是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的重要體現(xiàn),對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整有著非常重要的作用。如果政府的稅收導(dǎo)向正確,納稅籌劃行為將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的積極的正面作用。比如新企業(yè)所得稅法就充分體現(xiàn)了“十七大”精神和國家的“十一五”規(guī)劃宗旨,體現(xiàn)了國家和諧、創(chuàng)新、環(huán)保、節(jié)能的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策傾向“三農(nóng)”、安置殘疾人、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面,而企業(yè)根據(jù)這些政策安排節(jié)稅籌劃,就是對(duì)國家稅收立法宗旨的有效貫徹。
四、納稅籌劃的過程就是稅收政策的選擇過程
國家的稅收政策大體可分為激勵(lì)性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策、維權(quán)性稅收政策等四種,針對(duì)上述四種稅收政策,開展納稅籌劃要主動(dòng)響應(yīng)激勵(lì)性政策,利用照顧性政策,回避限制性政策,遵守維權(quán)性稅收政策。也就是選擇最適當(dāng)?shù)亩愂照?避開高稅區(qū),尋找低稅區(qū)。由于稅收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化中,開展納稅籌劃必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和變化動(dòng)態(tài)。研究稅法,熟悉稅法,活用稅法是納稅籌劃必備的基本功。納稅籌劃的大忌是適用法規(guī)錯(cuò)誤,縱觀一些納稅籌劃的失敗方案,經(jīng)常是因?yàn)閷?duì)法律不熟悉,使用法規(guī)失效或適用范圍出錯(cuò),或者對(duì)稅收法規(guī)理解不到位,誤用法規(guī)等造成。例如,我國自2008年1月1日起,停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策,重新制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》,頒布了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》,之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。如果不及時(shí)掌握這些政策,仍按原有方案進(jìn)行納稅籌劃,必然導(dǎo)致失敗。
五、納稅籌劃的目的是使企業(yè)價(jià)值最大化
在實(shí)際籌劃工作中,最優(yōu)的納稅籌劃方案不見得就是稅負(fù)最輕的方案,因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的減少,并不一定等于企業(yè)總體利益的增加,有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。同時(shí),稅收籌劃也不是萬能的,有其局限性,在一些無法籌劃的方面就應(yīng)該合理納稅。在探討競爭戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系時(shí),必須強(qiáng)調(diào)的是,競爭戰(zhàn)略是首要的,其次才是稅收籌劃,稅收籌劃可能在確定企業(yè)戰(zhàn)略時(shí)能夠起到一定作用,但絕不可能起決定性作用。因?yàn)楣敬嬖诘奈ㄒ焕碛墒悄軌蛴?為投資者帶來豐厚的利益,而不是少繳稅款。當(dāng)公司決定進(jìn)入某個(gè)市場時(shí),考慮最多的不是納稅籌劃,而主要考慮的是進(jìn)入這個(gè)市場后的發(fā)展?jié)摿ΑＫ?納稅籌劃要為競爭戰(zhàn)略服務(wù)。納稅籌劃不僅要著眼于法律上的考慮,更重要的是要著眼于總體的管理決策,要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合,不能為避稅而避稅。只有從全局的角度、戰(zhàn)略的角度進(jìn)行納稅籌劃,才能使企業(yè)價(jià)值最大化。
例如,新所得稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的稅法統(tǒng)一,外資企業(yè)沒有了那些優(yōu)惠待遇,和內(nèi)資企業(yè)處于平等的競爭地位。原來外資企業(yè)享受的低所得稅率30%、特區(qū)15%、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)10%,還享受減二免三的待遇。現(xiàn)在都沒有了。但是在討論這個(gè)問題,征求外資代表意見時(shí),他們表示:中國給予外資企業(yè)優(yōu)惠的政策,他們當(dāng)然不會(huì)拒絕,但稅收優(yōu)惠并不是吸引外資企業(yè)的首要因素,外資更看重中國潛在的巨大市場,穩(wěn)定的政治環(huán)境,健全的法律制度,廉價(jià)的
勞動(dòng)力,以及資源稟賦和產(chǎn)業(yè)集聚度等。 六、和諧融洽的稅企關(guān)系有助于納稅籌劃的成功
