時間：2023-08-31 16:08:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃與偷稅的區(qū)別，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營的目標是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)的同時，在政策允許的情況下，爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。這就涉及到“稅收籌劃”問題。本文將對稅收籌劃及其在企業(yè)中的應(yīng)用進行探討。
一、稅收籌劃及其特點
稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、納稅策劃等。它本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排，是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃的特點主要有：
1．合法性。即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。
2．超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。
3．目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4．積權(quán)性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
5．綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。
6．普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅是兩個完全不同的概念。《稅收征收管理法》明確規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是愉稅。”因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有：①偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；②偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法；③偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，而稅收籌劃是一種合法的行為。
當前，一些企業(yè)避稅心切，或者受到一些書籍的誤導(dǎo)，以至于良莠不分，把偷稅行為當成了稅收籌劃，直至受到法律的制裁還蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得稅收籌劃與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的行為誤認為是稅收籌劃；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子進行偷稅。
筆者認為，只要企業(yè)的財務(wù)人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區(qū)別是不難分清的。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務(wù)會計政策以及其他經(jīng)濟法規(guī)的過程。稅收籌劃在企業(yè)中的運用主要有以下幾方面：
1．企業(yè)組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：
（1）公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。
（2）分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能校股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。
2．企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。
有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資時，應(yīng)適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。另外，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃。
3．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
4．對外等資的籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權(quán)益資本的收益水平。
5．利用會計核算進行稅收籌劃。這表現(xiàn)在：
①存貨計價方法籌劃。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節(jié)稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進行核算。根據(jù)各種核算方法特點，結(jié)合企業(yè)的實際情況，采取最有利于企業(yè)的方法，達到稅收籌劃的目的；
②成本費用核算中的稅收籌劃。根據(jù)各單位的實際情況，通過選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法、折舊計提方法等有效合理地控制成本，以達到稅收籌劃的目的。
例如計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當?shù)恼叟f年限等來達到節(jié)稅目的。另外，當企業(yè)預(yù)計近期利潤較高時，也可適當安排購置和更新設(shè)備。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時，應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外，企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應(yīng)的折舊年限來達到節(jié)稅的目的。
6．股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不用交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進行籌劃。
7．職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；投資決策；利潤分配；納稅籌劃
中圖分類號：F243 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01
稅收籌劃出現(xiàn)在我國的時間較短，發(fā)展也比較緩慢，雖然目前有關(guān)于稅收籌劃的文章已不少見，但是系統(tǒng)上對稅收籌劃的理論和實際情況的研究并不充分，這些地方有待于我們進一步改進。稅收籌劃不僅要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也要符合稅法的立法目的，這是區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅的根本出發(fā)點，稅收籌劃是企業(yè)獲得合法的納稅利益的唯一途徑。其中對于企業(yè)所得稅的籌劃是稅收籌劃中最重要的一部分內(nèi)容，企業(yè)的所得稅是不可以轉(zhuǎn)移的，占企業(yè)納稅的比例也較大，因此對企業(yè)的納稅影響也是最嚴重的，但是由于稅負的彈性較大，可以籌劃的空間大，因此企業(yè)所得稅成為了企業(yè)進行稅收籌劃時優(yōu)先考慮的稅種。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問題
（一）納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確
對于企業(yè)來說，納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)從上到下所有人員努力才能實現(xiàn)預(yù)期效果。按照體制的不同，納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)可以劃分為以財務(wù)部門負責為主體制和以專門的納稅籌劃部門為主體制，以財務(wù)部門負責為主體制適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對比較簡單、籌劃事務(wù)和權(quán)力相對比較集中的集權(quán)型企業(yè)，以專門的納稅籌劃部門為主制度適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對比較復(fù)雜，例如企業(yè)有下設(shè)二級公司或事業(yè)部等具有獨立法人地位和決策權(quán)的集團企業(yè)。專門集團納稅籌劃部門的成立，可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)集團內(nèi)部納稅規(guī)劃，使其更好的為集團戰(zhàn)略利益服務(wù)。從企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)角度來看，絕大部分企業(yè)只是局限于對個別案例的研究討論和設(shè)計，缺乏相應(yīng)的納稅籌劃部門，因而缺乏全面統(tǒng)籌的對企業(yè)納稅籌劃進行規(guī)劃。很多企業(yè)實行產(chǎn)品營業(yè)部決策的體制，二線公司和產(chǎn)品部門的決策權(quán)較大，而企業(yè)的財務(wù)部門只是具有財務(wù)核算和匯總的功能，這樣的職能分配導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃問題上只重視研究戰(zhàn)術(shù)忽視戰(zhàn)略決策的研究。
（二）納稅籌劃流程設(shè)計不科學
目前企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)設(shè)計上相對比較分散，主要只是關(guān)注個別案例，缺乏從整體性和邏輯性的規(guī)劃考慮。就納稅籌劃作為簡單問題設(shè)計而言，實質(zhì)上就是對納稅籌劃個別案例“節(jié)稅”最大化的分析與比較，問題的分析模式也無非是“提出問題——解決問題——比較結(jié)果——修正方法”的直線結(jié)構(gòu)，其中并沒有涉及企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)目標等綜合性的問題。納稅籌劃是企業(yè)重要的決策內(nèi)容，因而在籌劃決策時不單單要考慮“節(jié)稅效益最大化或者節(jié)稅成本最小化”的問題，還需要對納稅籌劃問題復(fù)雜化情況的處理，即使企業(yè)克服了當前存在的問題，新的問題也會接二連三的出現(xiàn)。首先，企業(yè)信息在組織傳輸時候可能會失真；其次執(zhí)行員工對自我否定的方案或多或少都會存在一些抵觸心理，很難選出能夠解決問題并執(zhí)行方案的人選；最后由于復(fù)雜問題處于不斷變化中，企業(yè)無法準確的確定變化中的要素對外部環(huán)境影響的程度大小。綜合上述情況可知，企業(yè)選擇最合適的納稅籌劃方案只是憑借經(jīng)驗是遠遠不夠的，規(guī)范納稅籌劃流程的設(shè)計可以保證上述問題得到很好的解決。
（三）納稅籌劃操作性不強
目前企業(yè)對納稅籌劃的認識水平和運用能力整體較差，缺乏一定的拓展廣度和深度，容易受到外界影響。首先企業(yè)主要采用改變開票時間和方式來做高存貨和低應(yīng)收款，減少壞賬準備等籌劃手段的運用；其次企業(yè)在結(jié)構(gòu)組成上相對較為偏重于對稅收優(yōu)惠中涉及地域和技術(shù)優(yōu)惠的運用。這種做法不僅容易使與之相關(guān)的客戶產(chǎn)生反感和抵觸的情緒，造成的不必要損失和客戶溝通障礙，還會因稅法變動和稅務(wù)機關(guān)的不信任而使納稅籌劃活動的深入開展遭到限制，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展籌劃的要求。
二、完善企業(yè)所得稅納稅籌劃建議和措施
（一）準確把握會計制度和稅法規(guī)定
納稅籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實際操作中，或多或少很容易在籌劃的時候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規(guī)，進行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進行系統(tǒng)的學習理解，同時要綜合考慮企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營狀況和未來發(fā)的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進行納稅籌劃，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。
（二）正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅
企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實施不會影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律，違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然后在實際工作中，相當一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實際工作中就會錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)進行時時的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機構(gòu)的角度去理解國家機關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 基本認識
稅收籌劃亦稱納稅籌劃(Tax Planning)一般被認為是與節(jié)稅(Tax Saving)具有相同的本質(zhì)屬性。它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅的一項會計工作。
一、稅收籌劃的必然性
隨著中國市場經(jīng)濟的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。企業(yè)作為經(jīng)營實體要將目光緊緊地盯在自身的經(jīng)濟效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費用。但是其作為納稅人的身份來說，無論納稅怎樣公平、公正、合理，都與經(jīng)濟利益密切相關(guān)。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與納稅金額互為消長：稅款繳納越多，稅后利潤越少；稅款繳納越少，稅后利潤越多。這種經(jīng)濟利益的刺激，使企業(yè)自覺不自覺地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法.即在不違反稅法的前提下.盡可能減少應(yīng)稅行為，達到降低稅負的目的。這就是稅收籌劃。
二、稅收籌劃的可能性
第一，稅收作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟的手段其作用已越來越明顯。國家對什么征稅，是多征還是少征，怎樣征，都可以通過設(shè)置稅種、確立納稅對象、征稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率、減稅、免稅等，體現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對某一稅種的稅負往往可以測算出在不同情況下的各種不同的結(jié)果。
第二，稅收政策存在的差別性。不論一個國家的稅收制度如何周全嚴密，稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同地區(qū)、不同行業(yè)和不同企業(yè)之間總是存在差別的，這種差別的存在，為納稅人選擇最佳納稅方案提供了機會。而且存在的差別越大，可供選擇的余地也就越大。
三、稅收籌劃與避稅的區(qū)別
嚴格說來，稅收籌劃與避稅是有所區(qū)別的。主要表現(xiàn)在：
第一，在執(zhí)行稅收法規(guī)方面。稅法體現(xiàn)國家與納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而稅收體現(xiàn)國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。稅法賦予納稅人進行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。然而避稅在稅法上并未受到限制，當然亦未得到肯定。但是，利用稅法的不完善性，卻可以達到規(guī)避稅收負擔的目的。目前，沒有一個國家在法律上規(guī)定避稅合法并予以法律保護：但也沒有一個國家在法律上明確規(guī)定避稅非法而予以制裁。因此，避稅本身并不存在合法與非法的問題。
第二，在政府的政策導(dǎo)向方面。稅收是政府進行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿。國家通過制定稅法，將國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款(包括實施細則等)上。稅收籌劃就是納稅人通過自身經(jīng)濟活動的調(diào)整，避開國家限制的方面，主動使其符合稅收優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負的目的。對此，國家稅務(wù)部門不但應(yīng)當允許，而且應(yīng)該加以鼓勵。然而避稅僅是從稅法的不完善方面來規(guī)避稅收負擔，而不考慮政府的經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟活動來調(diào)整。
第三，在會計決策方面。稅收籌劃不僅著眼于稅法，還要進行總體管理決策，將籌資決策、投資決策、營運決策、收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來，從眼前利益與長遠利益的結(jié)合上，謀求納稅人的最大經(jīng)濟利益。然而，避稅僅就稅法本身去謀劃，只求當前稅收利益，只求減輕當期稅負，一般較少考慮其他因素，其出發(fā)點和歸宿只是為了少納稅。
四、稅收籌劃的積極意義
第一，稅收籌劃有助于抑制偷稅漏稅的行為。人們減少稅負的動機是客觀存在的。但是，其行為方式可能是多種多樣的。如果用違法的手段達到偷稅漏稅的目的，顯然是我們所竭力反對的。而稅收籌劃的理論與實踐.則用合法的手段達到減輕稅負的目的.顯然有助于抑制偷稅漏稅的行為。
第二，稅收籌劃不僅不會減少國家稅收總量，甚至可能增加國家稅收總量。稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，做到國民經(jīng)濟有計劃按比例發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。因此，企業(yè)雖然減按抵稅率納稅，但隨著企業(yè)收入和利潤等稅基的擴大，實際上對國家今后稅收不僅不會減少，反而會有所增加。
第三，稅收籌劃有助于強化企業(yè)法律意識。同一減少稅負的動機，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段，根本問題是納稅人的法律意識問題。稅收籌劃是以遵守稅法和擁護稅法為前提的，是建立在對稅法深刻認識和理解的基礎(chǔ)上的.因而有助于人們強化法律意識。
第四，稅收籌劃有助于促進稅法建設(shè)。稅收籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達到減輕稅負的目的。稅收籌劃理論與實踐的發(fā)展，將會有助于促進稅法的不斷完善。
本文首先對稅收籌劃的概念、特點等方面做了簡單介紹。稅收籌劃的特點主要有：合法性、專業(yè)性、適度性、風險性等。然后，對“偷稅”、“避稅”、“稅收籌劃”三種相關(guān)行為作了辨析，便于更好區(qū)分三者之間的異同。概括了多個稅種普遍適用的稅收籌劃方法，主要有：稅收優(yōu)惠法、遞延納稅法、組織結(jié)構(gòu)選擇法、彈性空間選擇法等。最后，結(jié)合本企業(yè)開展的稅收籌劃工作對籌劃的基本方法做了較為詳細的說明。
一、稅收籌劃概念及特點
1.1稅收籌劃的概念
當前國內(nèi)外關(guān)于納稅籌劃的觀念尚未形成統(tǒng)一結(jié)論，不同國家的理解也不完全相同。以下是筆者比較推崇的國內(nèi)外具有代表性的一些觀點：
“在納稅行為發(fā)生前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先的安排，以達到盡可能少繳稅款的目的，此過程稱為稅收籌劃。”（美國南加州大學的梅格博士.著.會計學）
“稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的事先安排，達到繳納最低的稅收的行為。”（荷蘭國際財政文獻局.國際稅收詞匯）
“稅收籌劃是指在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營活動、投資活動等事項的安排和謀劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的所有優(yōu)惠政策，對多種稅務(wù)方案進行比較、選擇的一種財務(wù)管理活動。”（國家稅務(wù)總局.全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.著.中國稅務(wù)出版社.稅務(wù)實務(wù)）
“稅收籌劃，就是在納稅人合法的前提下，通過對納稅行為的事前、事中合理的謀劃和安排，盡可能減少納稅的行為或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經(jīng)濟行為。”（闞振芳.著.北京：東方出版社.陽光節(jié)稅）
以上國內(nèi)外專家、學者的觀點，筆者基本上能夠認同，但對于一些細節(jié)的描述還存在一些異議。筆者認為，稅收籌劃就是納稅人為了有效規(guī)避稅務(wù)風險，實現(xiàn)自身價值最大化的最終目標，通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前的合理安排和謀劃，實現(xiàn)少繳稅款、延遲繳納稅款或節(jié)約相關(guān)費用的經(jīng)營行為。
1.2稅務(wù)籌劃的特點
1.2.1合法性
合法性是稅收籌劃的核心，這也是納稅籌劃與涉稅違法（包括偷稅、騙稅等）等行為最大的區(qū)別。納稅籌劃是指，納稅人只能夠在稅收法律的允許范圍內(nèi)進行活動。超越了法律的紅線就會受到行政、經(jīng)濟處罰更有可能被追究刑事責任。合法不僅要求過程、手段合法，而且要求納稅籌劃的動機合法，即：納稅籌劃符合稅法的立法目的，不是尋找法律的盲區(qū)和漏洞。
1.2.2專業(yè)性
不同行業(yè)、地區(qū)的納稅人適用的稅收法律之間存在一定的差異。此外，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和稅收相關(guān)法律也是在不斷發(fā)生變化的，由于變化會使原本的“合法”行為變成“違法”行為。因此，稅收籌劃往往需要精通國家稅收法律、法規(guī)，熟悉企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的專業(yè)人員負責制定和監(jiān)督實施。
1.2.3風險性
任何的經(jīng)營行為都存在或大或小的風險，而納稅籌劃所要面對的很多不確定因素以及不斷變化的市場環(huán)境、法律環(huán)境更增大了其結(jié)果的不確定性。即使是普華、德勤等國際四大會計師事務(wù)所給客戶提供的稅收籌劃方案也存在不被稅務(wù)機關(guān)認可的情況。稅收籌劃風險性主要體現(xiàn)為，籌劃失敗給納稅人帶來的損失。其損失主要來自兩個方面：
第一、觸犯相關(guān)法律，由于對稅收及相關(guān)法律法規(guī)的把握不準，最終造成偷稅、騙稅等違法行為，從而受到法律制裁；
第二、收支不匹配，由于對稅收籌劃的收益和付出的代價計算出現(xiàn)偏差或估計不全面，最終導(dǎo)致籌劃成本高于帶來的收益。
1.2.4適度性
納稅人通過納稅籌劃在追求自身利益最大化的同時，往往忽視了無限增大的涉稅風險，最終導(dǎo)致觸犯國家法律，也就是常說的籌劃過度。因此，稅收籌劃要綜合考慮給企業(yè)帶來的風險和收益兩個因素，實現(xiàn)二者的平衡。
二、稅收籌劃與合理避稅、偷稅辨析
2.1合理避稅
合理避稅強調(diào)的是其非違法性的特點，即：只要沒有違反法律、法規(guī)的明文規(guī)定即可，目的是搜尋法律、法規(guī)的盲區(qū)和漏洞，嚴格的說這種行為可能是和法律的立法目相違背的。合理避稅一般產(chǎn)生于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，目的是減少納稅人的稅款流出，因此與稅收籌劃存在一些相同之處。在我國現(xiàn)階段把合理避稅歸到廣義稅收籌劃中，隨著稅收法制的不斷完善和健全，合理避稅的空間也將越來越小。
2.2偷稅
我國法律對偷稅行為有明確界定，即：納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為。偷稅行為可能發(fā)生在應(yīng)稅行為的事前、事中和事后的每個階段，是一種違法行為。
稅收籌劃和偷稅本質(zhì)的區(qū)別在于，是否合法。此外，偷稅和稅收籌劃的目的都是減少納稅人的稅款流出，但稅收籌劃往往發(fā)生于經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始之前，而偷稅行為可以發(fā)生于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個階段。
【案例1】：某公司20X4年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費80萬元。當年實現(xiàn)銷售收入（假設(shè)包含各項收入）720萬元。經(jīng)過財務(wù)部門測算，當期業(yè)務(wù)招待費可以稅前抵扣的金額為720×5‰=3.6萬元和80×60%=48萬的兩較低者3.6萬元，其中80-3.6=76.4萬元無法稅前列支，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
在公司領(lǐng)導(dǎo)的要求下，財務(wù)經(jīng)理擬定如下方案：
通過熟人介紹花4.2萬元購買75萬元會議費發(fā)票；將原費用報銷記賬憑證、原始憑證銷毀，在新會計期間作為會議費處理。
最終結(jié)果：
企業(yè)業(yè)務(wù)招待費顯示為5萬元，根據(jù)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費扣除限額為：銷售收入×5‰和實際發(fā)生額的60%兩者較低者。經(jīng)計算：
前者：720×5‰=3.6萬元；
后者：5×0.6=3萬元，扣除限額為3萬元。
可列支金額為3+75=78萬元，可以少繳稅款（78-3.6）×25%=18.6萬元；另外加上外購發(fā)票的4.2萬元，實際增加企業(yè)稅后利潤14.4萬元。
總結(jié)：這種籌劃應(yīng)屬于以上介紹哪一種行為呢？普遍認為不屬于稅收籌劃，似乎屬于合理避稅的范圍。但如果我們剖析細節(jié)會發(fā)現(xiàn)，納稅人實際上虛構(gòu)了召開會議產(chǎn)生會議費的實事，偽造了會議費相關(guān)的原始憑證，隱瞞了發(fā)生招待費的情況。已經(jīng)構(gòu)成了，納稅人采取欺騙、隱瞞等手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為，應(yīng)該認定為“偷稅”。
三、稅收籌劃方法
3.1稅收優(yōu)惠方法
稅收優(yōu)惠法就是納稅人充分利用國家或者地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策、免稅政策開展稅收籌劃的方法。稅收優(yōu)惠法最為簡單、實用，而且是能夠在多個稅種之間普遍適用的一種方法。稅收優(yōu)惠政策是政府宏觀調(diào)控的手段之一，合理運用此法能夠體現(xiàn)納稅人對國家經(jīng)濟政策的正確理解，有效的給納稅人節(jié)約稅款。
【案例2】：甲公司是由A、B、C三家公司投資設(shè)立的公司，注冊資本20000萬元，至20X2年累計未分配利潤8000萬元，所有者權(quán)益28000萬元。A公司投資額10000萬元，占投資總額的50%，B公司投資額6000萬元，占投資總額的30%；C公司（B公司關(guān)聯(lián)企業(yè)）投資額4000萬元，占到投資總額的20%。
20X3年初，經(jīng)協(xié)商，由A公司將持有的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，其中轉(zhuǎn)讓價格為20000萬元。經(jīng)董事會審議后，準備在20X3年5月份提請股東會表決后實施。A公司20X3年是一家盈利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)無其他投資損失。
則A公司轉(zhuǎn)讓投資款為20000萬元，投資成本10000萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為20000-10000=10000（萬元）。并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得后，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為10000×25%=2500（萬元）。
綜合分析：
如何籌劃能夠減少企業(yè)所得稅？
第一步、20X3年初，甲公司招開股東大會作出股東分配的決議，擬對累計未分配利潤8000萬元進行分配。按分配決議A公司應(yīng)分得8000×50%=4000（萬元），由于A公司與甲公司均為居民企業(yè)所以甲公司分配4000萬股利屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。
第二步、由A公司將持有的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，其中轉(zhuǎn)讓價相應(yīng)減少4000萬元后16000萬元（20000-4000）萬元。
則A公司繳納企業(yè)所得稅為（16000-10000）×25%=1500（萬元），較籌劃前少繳1000（2500-1500）萬元。
同時由于轉(zhuǎn)讓價少4000萬元，A、B公司均少繳印花稅2萬元。
總結(jié)，本例利用分回投資免稅的政策，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)進行籌劃，從而使轉(zhuǎn)讓企業(yè)節(jié)約了相當可觀的稅費。對于能夠影響公司決策的股東在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，可以比照采用上述先分配股利，后進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式。
3.2遞延納稅方法
遞延納稅方法也稱延遲納稅法，就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能推遲交納稅款或者延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的方式。目的不是為了不繳、少繳稅款，而是為了獲取延遲交納的這部分稅款的時間價值。例如：季度末計提存貨減值損失，減少企業(yè)預(yù)繳的所得稅等。
3.3組織結(jié)構(gòu)選擇方法
組織結(jié)構(gòu)選擇法就是納稅人根據(jù)自身資產(chǎn)規(guī)模、財務(wù)狀況以及具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)模式的需要，選擇交稅較少的組織形式的籌劃方式。
在我國設(shè)立的企業(yè)存在多種經(jīng)營模式，包括合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、有限責任公司等；涉及集團企業(yè)還存在子公司、分公司等形式。公司的組織形式不同涉及的稅種、稅率也存在差異。此外，還可以通過分立、合并、拆分等形式，建立有利于稅務(wù)籌劃的組織形式。
【案例3】：某公司注冊地在北京，包括北京總公司在內(nèi)全國有12家子公司，20X2年度7家公司虧損，虧損額合計達到8000萬元；5家公司盈利合計為9000萬元。不考慮納稅調(diào)整，20X2年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅9000×25%=2250（萬元）。公司合并利潤為1000萬元，繳納所得稅2250萬元。公司領(lǐng)導(dǎo)認為企業(yè)稅負過高，要求財務(wù)部盡快拿出解決方案。
經(jīng)研究20X3年該公司對組織架構(gòu)進行調(diào)整，將子公司全部轉(zhuǎn)為分公司。假設(shè)20X3年經(jīng)營情況與20X2年相同。
20X3年經(jīng)公司申請，國家稅務(wù)總局批準，從20X3年起，公司所屬分支機構(gòu)在公司北京總部所在地匯總繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅后：20X3年按20X2年實現(xiàn)利潤數(shù)測算，12家分支機構(gòu)，盈虧相抵為盈利1000萬元，當期應(yīng)納所得稅1000×25%=250（萬元），20X3年比20X2年節(jié)約稅款2000萬元。
3.4彈性空間選擇方法
彈性空間選擇法就是納稅人在稅收法律規(guī)定的彈性空間內(nèi)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)模式選擇自身稅負最低、最為有利的方式。如：年銷售額未達到80萬元的批發(fā)零售企業(yè)、營改增企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元，符合條件的可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。由此可見，在以上情況下是否成為一般納稅人的選擇上存在一定的彈性。
【案例4】：某企業(yè)從事技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)年銷售額300萬元（不含稅），假定其會計制度核算健全能夠準確提供的相關(guān)稅務(wù)資料，且有固定經(jīng)營場所，是否需要向稅務(wù)機關(guān)申請成為一般納稅人，還需要根據(jù)經(jīng)營情況進一步分析。（技術(shù)服務(wù)企業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率6%，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率3%）
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=300×3%=9（萬元）
一般納稅人應(yīng)納稅額=300×6%=18（萬元）
結(jié)合此例，是否選擇一般納稅人應(yīng)考慮其供應(yīng)商是否為一般納稅人，經(jīng)營中是否能夠取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果能夠取得進項稅的經(jīng)營成本或費用高于銷售額的50%，應(yīng)選擇一般納稅人，否則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。
結(jié)語
稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，且能夠降低企業(yè)稅務(wù)風險的觀點，已經(jīng)得到了國內(nèi)外納稅人的認可。我國稅法不斷完善、健全的今天，稅收籌劃方法也在不斷地推陳出新，納稅人通過不斷的學習和探索通過合法有效的方式增加自身的價值，給稅收籌劃的明天帶來更為廣闊的空間。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】tax plannining tax evasion tax avoidance
稅收籌劃是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的實現(xiàn)籌劃和安排，使企業(yè)本身的稅負得以延緩或減輕的一種活動。充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法進行稅收籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。稅收籌劃依賴于納稅人的能力，即納稅人能夠以負擔最小稅負的方式來安排其財政活動。
一、稅收籌劃與偷稅、逃稅的區(qū)別
相對于避稅，逃稅是故意的違法行為，或者說是直接違反稅法的行為，目的在于逃避稅款的繳納。在本質(zhì)上，逃稅一般要受到刑事處罰和非刑事處罰。逃稅最典型的案例就是通過精心安排少申報所得稅、偷逃關(guān)稅、走私、逃避增值稅等。
二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
近年來關(guān)于稅收籌劃的文獻眾多，但基本上是就稅收領(lǐng)域的一個特別或?qū)嶋H的問題進行論述，缺乏理論上的提升。提煉一些稅收籌劃理論，用來指導(dǎo)每天大量的稅收實務(wù)，或許更有意義。在稅收籌劃中，某些原則滲透進了籌劃的整個程序，將這些主要的原則概括出來，將有助于稅收籌劃的思考。
（1）稅收實務(wù)工作者和納稅人應(yīng)重視稅收計劃的靈活性。稅收籌劃要給納稅人留下退路，不要將所有的雞蛋放在同一個籃子里面，要能根據(jù)不斷變化的情況做出及時的修正。
（2）稅收籌劃要具體問題具體分析，不能照搬照抄。稅收計劃很難有普適性，也不能大量生產(chǎn)，必須適合每個納稅人的特性需要。
（3）稅務(wù)工作者應(yīng)保持應(yīng)有的警覺，保證納稅人稅款的安全。應(yīng)遵守職業(yè)道德，保持誠信，避免不必要的損失。
（4）稅務(wù)工作者要認清現(xiàn)存不同稅種之間的關(guān)系。一個綜合性的稅收計劃既要充分考慮到所得稅、增值稅、營業(yè)稅等不同稅收之間的關(guān)聯(lián)，也要考慮到國稅與地稅之間的區(qū)別。否則，極易引起稅收之間的相互摩擦，一種稅收在減少，另一種稅收卻在增大。
（5）稅收實務(wù)工作者要能妥善處理利益沖突問題。當涉及到其他主體的利益時，應(yīng)以客戶利益為重，同時平衡他人利益。
（6）稅收籌劃要兼顧過去與未來。要克服短視的利益追求，用長遠的、發(fā)展的眼光進行籌劃，基于事實的基礎(chǔ)，充分考量未來的收益。
三、稅收籌劃的意義
（1）稅收籌劃有利于突出稅法的權(quán)威性，完善稅制，促進稅法質(zhì)量的提高。不僅有利于增加稅收征管的透明度，使個體和國家稅務(wù)機關(guān)之間保持良好的信息溝通渠道和融洽的征納關(guān)系。
（2）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。納稅人根據(jù)稅法中稅基和稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行決策，主觀上雖是為了減輕自己的稅收負擔，客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置和實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控職能。
（3）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃是納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，減輕稅收負擔是進行稅收籌劃的根本目的，如果納稅意識不強，通過采取偷逃稅等非法手段減輕稅收負擔，在稅收征管不力的情況下，無疑會助長偷逃稅等違法行為，在這種情況下，納稅意識淡薄，不用進行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。
（4）稅收籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平。稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最有效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。
（5）稅收籌劃有利于降低征稅和納稅成本。征稅成本是指稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理活動中所發(fā)生的各項費用與支出。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務(wù)過程中所發(fā)生的費用。
四、發(fā)展政策建議
為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀要求，可以從以下幾個方面來促進我國稅收籌劃的發(fā)展。
（1）縱觀世界各國，重視稅收籌劃的國家都有一套比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度。因此，為了促進稅收籌劃的快速發(fā)展，首先應(yīng)該完善稅法，建立健全相關(guān)法律法規(guī)，提高立法層級，修訂現(xiàn)行稅法中不完善的地方。2、企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的權(quán)益。企業(yè)高管要正確認識稅收籌劃的重要性，遵循合法原則，借助稅務(wù)中介機構(gòu)的專業(yè)性。
（2）稅務(wù)中介機構(gòu)要提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，重視從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的需要，建立健全內(nèi)部運作制度，確保工作正常運轉(zhuǎn)。強化個中介機構(gòu)之間的相互合作，實現(xiàn)優(yōu)勢互補和共同發(fā)展，并充分利用國際資源的便利。
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[8]陳慶萍、陳黛斐.稅收籌劃探研[J].稅務(wù)研究，2002，（9）.
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進行跨國投資，在哪個國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個國家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實際上就是一項稅收籌劃活動。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項工作。在我國，稅收籌劃還是一個新鮮事物，但同時也蘊藏著重要的商機。可以預(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。
（二）稅收籌劃的特征
從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個主要特征：
第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅負。
第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項經(jīng)濟行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對于存貨的計價，有先進先出法、后進先出法、零售價法等，企業(yè)應(yīng)對物價因素、稅法規(guī)定進行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。
第三，籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。
第四，目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負擔，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個稅種，而要從企業(yè)的總體稅負考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個稅種上減輕了負擔，而在另外一個稅種上增加了負擔，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負擔的情況。因此，從整體角度進行稅收籌劃是非常必要的。
第五，機率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對本國稅法進行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進行稅收籌劃活動。在實務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計企業(yè)的稅收籌劃活動。
二、稅收籌劃的前提
稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對納稅人權(quán)利保護的不斷增強，我國已初步具備了稅收籌劃的條件。
（一）稅收法治的完善
稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達到減輕稅收負擔的目的，而沒有必要耗費人力、物力進行稅收籌劃。
（二）納稅人權(quán)利的保護
納稅人權(quán)利保護也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人權(quán)利都不承認或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達的國家都是納稅人權(quán)利保護比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達的國家。
我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護。稅收籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，應(yīng)當?shù)玫椒傻谋Ｗo，得到整個社會的鼓勵與支持。應(yīng)當看到，我國納稅人權(quán)利保護的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。
三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則
稅收籌劃是一項經(jīng)濟價值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實現(xiàn)稅后利潤最大化；對政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進稅收法律法規(guī)的完善。
盡管稅收籌劃是一項技術(shù)性很強的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。
1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼耍ＷC賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。
2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負來考慮：應(yīng)同時衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項重要的成本予以考慮，而不是一味強調(diào)降低企業(yè)稅收負擔，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項方案降低了稅收負擔，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。
3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認定等作出適當合理的安排，以達到減輕所得稅稅負的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當進行所得的安排，就有可能實現(xiàn)降低所得稅負擔的目標。
4.充分計列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費用、損失及扣除項目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當縮短以后年度必須分攤的費用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費用，如在通貨膨脹較嚴重時期，可對原材料的成本采用后進先出法計價；三是改變支出方式以增加列支損失和費用；四是增加或避免漏列可列支扣除項目。充分計列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負，因為企業(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費用、損失和扣除項目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達到了稅收籌劃的目的。當然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進行稅收籌劃，所達到的節(jié)稅效果很好，而且風險很小，甚至沒有什么風險。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。
6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對負債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負，最大限度地提高投資收益。
7.選擇機構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。
8.選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低稅負。
以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運用，而不能只關(guān)注某一個或某幾個原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達不到稅收籌劃的目的。另外必須強調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。
四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系
（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系
稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進行比較，按稅負最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。
（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系
稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認納稅人有權(quán)對自己的納稅義務(wù)、納稅地點進行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。
五、稅收籌劃不慎可能承擔的法律責任
稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風險。籌劃者如有不慎，就會使籌劃活動由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⑶范惣膀_稅行為，并要承擔法律責任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔的法律責任可分為刑事責任和行政責任。
稅收籌劃的意義是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化
一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。
以上關(guān)于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內(nèi)涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當。
無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項內(nèi)容，它應(yīng)當服從和服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標。企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化，在一般情況下，“少繳稅款”或“節(jié)稅”能夠增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純?yōu)榱恕吧倮U稅款”或“節(jié)稅”，可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量的下降和企業(yè)價值的降低。比如，我國增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進項稅額不得抵扣。如果向企業(yè)提供一份籌劃方案，建議購進零部件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)，因為自制固定資產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實達到了“少繳稅款”或“節(jié)稅”目的。但是，這種方案企業(yè)能采納嗎？在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備，往往是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備。如果產(chǎn)品質(zhì)量下降，則因“節(jié)稅”而增加的現(xiàn)金流量可能會遠遠低于因產(chǎn)品質(zhì)量下降而減少的現(xiàn)金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。或者說，判斷稅收籌劃是否成功的標準不是能否“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是能否實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
稅收籌劃與偷稅避稅的區(qū)別
稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。
從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時間看，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
在對待避稅的態(tài)度上，各國情況并不一樣。如有的國家認為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應(yīng)根據(jù)稅法要求負擔其法定的稅收義務(wù)，只要不違法都應(yīng)允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅，將其中的正當避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅，默認合法避稅。國家稅務(wù)總局的一位官員在接受一家媒體采訪時所說的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導(dǎo)的，避稅走偏一步就可能是偷稅。”也正因為稅收籌劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號。
避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應(yīng)提倡鼓勵。面對納稅人的避稅行為，國家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無機可乘；另一方面可以在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。
稅收籌劃的效應(yīng)
由于收稅與節(jié)稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節(jié)稅指向很容易讓人聯(lián)想到偷逃稅，也容易引起稅務(wù)部門和社會各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國內(nèi)并沒有獲得普遍認知和接受，這些都導(dǎo)致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進行，做得多，說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機構(gòu)也不愿意宣傳他們的經(jīng)驗和成績，怕自己成為稅務(wù)機關(guān)稽查的重點對象。
其實，稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認稅收籌劃的存在可能會在短期內(nèi)導(dǎo)致國家稅收收入下降，但我們還應(yīng)當看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個方面，而忽視另一個方面，從而導(dǎo)致對稅收籌劃的錯誤判斷。關(guān)于這一點，我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個方面對其進行分析。
稅收籌劃在微觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為三點：
第一，有利于企業(yè)自身經(jīng)濟利益最大化。
企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構(gòu)成：一是內(nèi)在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等期間成本；二是外在成本，即國家憑借其權(quán)力按照稅法規(guī)定強制、無償?shù)貙ζ髽I(yè)征收的稅收。減少內(nèi)在成本可提高企業(yè)總體的經(jīng)濟效益，減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經(jīng)濟目標，而稅收籌劃則是企業(yè)實現(xiàn)這一目標的最便利的手段。從這個意義上說，企業(yè)是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要。
第二，稅收籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個人納稅意識。
企業(yè)要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統(tǒng)經(jīng)濟占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟主體法制觀念不強，使得企業(yè)和個人或不關(guān)心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。可見，稅收意識的增強，基本前提是了解稅法、學習稅法，而稅收籌劃以經(jīng)濟利益為目標，能引導(dǎo)企業(yè)自行完成這一過程。從現(xiàn)實征納過程中也不難看出，稅收籌劃進行得早、搞得周全的企業(yè)（如某些三資企業(yè)、大型企業(yè)集團），其納稅意識、納稅行為均令征管機關(guān)滿意。
第三，有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭能力。首先，企業(yè)在進行各項財務(wù)決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動健康有序運行，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)；其次，籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益；再次，稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必需依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。
稅收籌劃在宏觀效應(yīng)上可以體現(xiàn)為四點：
第一，稅收籌劃有助于提高國家宏觀調(diào)控的效率。
稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、國民收入分配等的一個重要工具，納稅人的稅收籌劃過程，實際上也是一個接受國家宏觀調(diào)控政策的過程。當納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策時，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但客觀上卻使自己的生產(chǎn)、消費活動在國家稅收經(jīng)濟杠桿的引導(dǎo)下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。由此可見，納稅人的稅收籌劃愈周密，國家的稅收調(diào)控愈到位，這對社會經(jīng)濟發(fā)展的積極作用要遠遠大于納稅人所獲得的減稅效益，這應(yīng)當說是一種“雙贏”的結(jié)局。
第二，稅收籌劃有利于完善稅制，促使稅法質(zhì)量的提高。
雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時也是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為，對政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設(shè)和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國家可以改進有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設(shè)向更高層次邁進。
第三，稅收籌劃有利于國家財政收入的長期持續(xù)增長。從短期來看，稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負擔，從而導(dǎo)致了國家財政收入的下降。但從長期來看，由于國家宏觀調(diào)控政策的落實、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進了國民經(jīng)濟持續(xù)健康的發(fā)展，而稅收法律制度的完善，提高了稅收征管的效率。所以，最終的結(jié)果是使國家財政收入隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。
第四，稅收籌劃的推行，突出了稅法的權(quán)威性、嚴肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時，由于第三方稅務(wù)等中介機構(gòu)的介入，形成了對企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，恪守各自的權(quán)利和義務(wù)，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。
企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當遵循的原則
在西方國家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃，在我國過去較長時期內(nèi)卻被人們視為神秘地帶和，直到1994年我國第一部由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務(wù)學會會
長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國財經(jīng)出版社出版，才揭開了稅收籌劃在我國的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定，正確區(qū)分了避稅與稅收籌劃的界限，引導(dǎo)企業(yè)正確理解稅收籌劃，并提醒企業(yè)必須遏制避稅。6年后，在《中國稅務(wù)報》籌劃周刊上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說，到現(xiàn)在敢說且在媒體上公開地說，是一次社會觀念與思維的大飛越。
現(xiàn)今，稅收籌劃已經(jīng)開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的稅收籌劃欲望不斷增強，籌劃意識也在不斷提高，而且隨著我國稅收環(huán)境的日益改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅收籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)，還涌現(xiàn)出不少稅收籌劃專業(yè)網(wǎng)站。社會上的各種有關(guān)稅收籌劃的培訓(xùn)班也異常火爆，人滿為患。似乎稅收籌劃是一座金礦，只要進去人人都會有所收獲。其實，稅收籌劃是一項技術(shù)性、政策性很強的工作，籌劃適當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，但如果籌劃失當，則可能會給企業(yè)帶來損失。
面對這股新興的“稅收籌劃”熱潮，企業(yè)一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時，不能盲目跟風，應(yīng)當遵循如下幾個基本原則：
第
一、合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在兩個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，即使稅務(wù)部門提出異議，也能坦然面對。當然，我國稅收法律體系復(fù)雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務(wù)院頒布的“暫行條例”，還有國務(wù)院授權(quán)財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”、“國稅內(nèi)電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規(guī)定，具體還要看稅收環(huán)境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業(yè)經(jīng)驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也在經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補充規(guī)定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進行之中，每年都有變化。進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業(yè)的經(jīng)驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
第二，合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動中所構(gòu)建的事實要合理，如果構(gòu)建的事實明顯不合理，不但容易被稅務(wù)機關(guān)查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導(dǎo)致稅收籌劃不成功。
構(gòu)建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構(gòu)建的事實無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實的要求就不同。比如，生產(chǎn)啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對象均為個體商，大多數(shù)不具備一般納稅人資格，其只關(guān)心價格，這就給利用讓利、運費等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產(chǎn)原材料的公司，就明顯不行，因為其銷售對象主要為一般納稅人，購貨方也要抵扣；二是不能有異常現(xiàn)象，要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運輸費分解銷售收人時就要注意，不能讓發(fā)生的運輸費所產(chǎn)生的運輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實；三是要符合其他經(jīng)濟法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟運行中，股權(quán)投資活動非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難。《合同法》、《會計法》等其他經(jīng)濟法規(guī)也約束我們構(gòu)建合理的事實，如果不遵守就無法通過，稅收籌劃也就不成功。
總之，構(gòu)建事實要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實際情況，所設(shè)計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把握從事的這項業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節(jié)稅目的。
由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應(yīng)的處罰。
比如，在企業(yè)籌資活動中，企業(yè)可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上，可以分為負債籌資和權(quán)益籌資。負債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機構(gòu)及其他經(jīng)濟組織借款、融資租賃及發(fā)行債券等。權(quán)益籌資的籌資方式主要包括發(fā)行股票和利用企業(yè)以前年度的留存收益等。籌資渠道不同，資金成本不同，所產(chǎn)生的稅收效應(yīng)也大不相同。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，負債籌資所付的利息可以計入當期費用，在所得稅前列支，所以負債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如，在企業(yè)所得稅稅率為33%的情況下，企業(yè)支付了100萬元的利息，要減少應(yīng)稅所得100萬元，從而減少所得稅33萬元，即100萬元的利息支出，實際上企業(yè)只承擔了67萬元。而按照規(guī)定普通股股息的支付處于稅后利潤的分配環(huán)節(jié)，不能減輕企業(yè)的所得稅稅負，即實際支付數(shù)額與承擔數(shù)額一致，如果企業(yè)支付100萬元的股息，則實際承擔的也是100萬元。這兩者差別導(dǎo)致了負債和權(quán)益資本對企業(yè)的稅收成本和企業(yè)價值的不同影響。由此推論，在一定的負債范圍內(nèi)，企業(yè)負債越多，稅收的屏蔽作用越大，企業(yè)的稅收負擔越小。而許多企業(yè)，總是在進行年初財務(wù)預(yù)測和資金籌集決策時，不考慮稅收籌劃問題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時，才想到考慮節(jié)稅的問題，而這時籌集的資金已注入，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例已無法改變。于是，就采取譬如把權(quán)益資本（以前年度的留存收益）通過做賬改頭換面為內(nèi)部職工集資款，然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負擔等辦法來進行“籌劃”，可是，這種靠做假來進行的“籌劃”方式，是免不了被稅務(wù)機關(guān)制裁的。
第四，成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
比如，盡量推遲納稅是稅務(wù)籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購貨物應(yīng)當盡早購進，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則
關(guān)鍵詞：目標企業(yè) 并購 稅收籌劃 措施
一、我國企業(yè)并購稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
企業(yè)并購稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，企業(yè)并購稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
企業(yè)并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，企業(yè)并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
（三）企業(yè)沒有意識去選擇適合本企業(yè)并購稅收籌劃的會計政策
現(xiàn)在許多企業(yè)管理機制中,企業(yè)管理者為了追求企業(yè)利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業(yè)減少不必要的稅負,從而達到利潤的最大化。
二、企業(yè)并購中稅收籌劃的動因分析
在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業(yè)在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結(jié)為以下兩方面：
（一）企業(yè)追求節(jié)稅效應(yīng)以增大稅后利潤
從根本上講，稅收籌劃作為財務(wù)管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業(yè)收益補償?shù)牟淮_定性、隱蔽性和非對等性，是誘發(fā)企業(yè)在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業(yè)的風險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的非中立稅收規(guī)定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業(yè)帶來一定的機會損失，形成企業(yè)的投資風險，稅收的非中立性越強，企業(yè)承擔的投資風險越大。而在整個企業(yè)并購過程中，涉及的資產(chǎn)交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業(yè)節(jié)省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。
（二）企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經(jīng)建立多年，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，涉稅問題也不斷產(chǎn)生，相應(yīng)的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節(jié)稅動機轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的節(jié)稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經(jīng)濟的有效運行和發(fā)展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區(qū)、行業(yè)等資源的分配不均和發(fā)展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，這無疑為企業(yè)依據(jù)稅收杠桿導(dǎo)向來擇取有利于切身利益最大化的經(jīng)營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導(dǎo)向為企業(yè)在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業(yè)并購的稅收籌劃應(yīng)采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經(jīng)濟效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關(guān)聯(lián)，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內(nèi)免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內(nèi)多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業(yè)在并購的稅收籌劃實際操作中應(yīng)綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優(yōu)惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關(guān)效益的影響，在所有相關(guān)利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業(yè)總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優(yōu)的。
2、立足企業(yè)全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業(yè)并購行為中稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內(nèi)外因素影響。而并購行為是否最終成功，關(guān)鍵更在于并購后對目標企業(yè)的整合與戰(zhàn)略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業(yè)其它理財措施結(jié)合使用，才能發(fā)揮對企業(yè)整體的積極作用。況且企業(yè)并購行為對并購企業(yè)來說，作為一種資本經(jīng)營方式，只是其眾多經(jīng)營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業(yè)命運或挽救企業(yè)于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業(yè)并購的作用，因此也不能過分依賴于企業(yè)并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行的一種正當活動，是企業(yè)對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業(yè)在進行稅收籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當?shù)亩愂栈I劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業(yè)并購稅收籌劃環(huán)境及運作機制的會計政策
會計政策的選擇會影響應(yīng)稅收益。為減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，我國企業(yè)要注意對會計政策的研究，選擇適當?shù)臅嬚邅硎蛊髽I(yè)利益最大化。
5、通過企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收，達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化
下面通過例子來簡要說明正確運用企業(yè)并購改變企業(yè)主體屬性來規(guī)避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業(yè)并購對增值稅進行稅收籌劃――通過并購變“小規(guī)模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據(jù)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規(guī)模納稅人自身不具備轉(zhuǎn)化為一般納稅人的條件(主要是年應(yīng)稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規(guī)模納稅人的方式來轉(zhuǎn)化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額60萬元，該企業(yè)從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業(yè)企業(yè)，也屬于小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額50萬元，該企業(yè)從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設(shè)甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經(jīng)營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應(yīng)納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應(yīng)納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應(yīng)納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。
由于年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業(yè)企業(yè)，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應(yīng)納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應(yīng)當采取并購的方式。
四、結(jié)論
本文通過對企業(yè)并購稅收籌劃問題研究，對企業(yè)并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，企業(yè)并購稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。企業(yè)并購稅收籌劃是一項應(yīng)當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則費。”在企業(yè)并購稅務(wù)籌劃的過程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員質(zhì)量、數(shù)量等各個方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達到最終目的。企業(yè)并購稅收籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，如何進行稅務(wù)籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
參考文獻：
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在市場經(jīng)濟競爭中，企業(yè)要生存和發(fā)展就要不斷的通過內(nèi)部挖潛來降低費用開支，增加利潤收入，稅收籌劃作為合理的避稅手段能夠為企業(yè)降低費用開支，增加收入。稅收籌劃的好壞直接影響到企業(yè)的利潤，在會計核算中發(fā)揮著重要的作用，因此分析研究稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用，對于企業(yè)合理避稅，更好的減輕稅負具有積極的意義，而且能夠為實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化提供可靠的理論研究依據(jù)。
關(guān)鍵詞:
稅收籌劃；會計核算；應(yīng)用
一、稅收籌劃與會計核算之間的關(guān)系
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從材料的采購，到生產(chǎn)，再到產(chǎn)品的銷售，無論是費用的支出還是銷售的收入，都會與稅收有著關(guān)聯(lián)，需要進行納稅活動，而企業(yè)為提高利潤收入，有效的降低成本，就要通過各種途徑來減少費用開支，因此通過合理的避稅來達到減少稅負，增加收入是非常可行的有效方法，可見稅收籌劃從始至終的貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，這就與財務(wù)管理中的會計核算分不開了，企業(yè)生產(chǎn)過程中要對出現(xiàn)的各項耗費是否合理、是否在控制范圍內(nèi)進行核算，如公司在生產(chǎn)過程中設(shè)備利用是否充分，勞動生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣、原材料采購、成品銷售等過程中產(chǎn)生的費用都可以通過會計核算這一指標表現(xiàn)出來，而且在合理避稅的前提下，會計核算所運用的科目不同，其反映的權(quán)責也是不同的，因此會計核算能夠為稅收籌劃提供準確的數(shù)據(jù)依據(jù)，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象；而稅收籌劃又有效的為會計核算提供了記賬依據(jù)。如：企業(yè)的資產(chǎn)負債率以及負債比率都能夠通過會計核算反映出來，而企業(yè)為負債所支付出去的利息能夠通過會計核算計入當期財務(wù)費用，可以抵扣應(yīng)繳稅額，因此負債比率越高，企業(yè)支付的利息越多，稅收籌劃的節(jié)稅效果越明顯，但是負債比率過高，企業(yè)的財務(wù)風險就越大，這就需要會計核算為企業(yè)提供可靠的參考，從而降低企業(yè)負債，減少利息支出，實現(xiàn)合理避稅。稅收籌劃是建立的會計核算基礎(chǔ)上的，企業(yè)沒有規(guī)范的，嚴密的會計核算，就不會有在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)的稅收籌劃，而脫離財務(wù)管理，沒有會計核算作基礎(chǔ)的稅收籌劃是無法實現(xiàn)的；同時，在會計核算中如果對應(yīng)繳稅款，增值稅中的進項稅額、銷項稅額、應(yīng)抵扣稅額，應(yīng)納所得稅等等不能夠通過會計核算準確的反映出來，那么不但不能夠進行稅收籌劃，而且還會出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，影響企業(yè)健康發(fā)展，因此稅收籌劃與會計核算是分不開的。
二、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中應(yīng)遵循的原則
(一)合理性原則
稅收統(tǒng)籌的前提是利用熟練的納稅方法以及合理應(yīng)用規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通過采取適當?shù)目刂聘黜棔嫎I(yè)務(wù)途徑以實現(xiàn)節(jié)稅。稅收籌劃首先要建立在合法的基礎(chǔ)上進行，與偷稅、漏稅有根本性的區(qū)別。其合理性原則，是保證其效率的根本。
(二)成本效益原則
稅收籌劃作為企業(yè)合法節(jié)稅增收以提高經(jīng)濟效益的重要手段，在其籌劃工作中也會產(chǎn)生相應(yīng)的籌劃成本。因此，在對某項會計事項進行稅收籌劃時，相關(guān)負責人一定要考慮到成本效益原則，保證籌劃收益大于籌劃成本。
三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用
(一)稅收籌劃在企業(yè)收入結(jié)算上的應(yīng)用
我國稅法對企業(yè)應(yīng)繳稅的時間規(guī)定是不同的，對直接以現(xiàn)金作為產(chǎn)品銷售收入的必須以收到現(xiàn)金當日作為納稅時間，而對于賒銷或分期付款則是以買賣雙方簽訂的合同約定時間為準的，因此企業(yè)在會計核算中可以通過不同的收入結(jié)算方式來達到延期納稅的目的，從而實現(xiàn)延緩納稅。
(二)稅收籌劃在會計核算列支費用上的應(yīng)用
企業(yè)在會計核算中要應(yīng)用好稅收籌劃還要從各項費用列支上入手，盡可能地列支當期費用，會計核算主要采取的方法有：第一對已發(fā)生的費用要及時入賬，而且最好藥有可以抵稅的稅收憑證，對存貨中出現(xiàn)的損毀、盤虧等要及時進行壞賬沖賬，以費用列支進行會計核算，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中將要出現(xiàn)的各項費用開支進行預(yù)提費用，及時進行會計核算等等。
(三)稅收籌劃在加速折舊會計核算上的應(yīng)用
企業(yè)稅收籌劃在會計核算中的應(yīng)用還需要從對固定資產(chǎn)的折舊方面抓起，在稅率不變的前提下，企業(yè)采用加速折舊的會計核算方法，一方面能夠收回固定資產(chǎn)投資成本，另一方面減少了利潤收入，降低了當期應(yīng)納稅額，從而延緩了納稅時間，在折舊期內(nèi)達到了稅收籌劃的目的。
(四)稅收籌劃在存貨會計核算上的應(yīng)用
企業(yè)經(jīng)營過程中必然要有一定的存貨，在會計核算中采用什么樣的計價方法，對于合理避稅是非常重要的，尤其是在對期末存貨的會計核算中，對發(fā)出的存貨計價不同，其期末成本就會不同，那么得到的利潤也會有所不同，這必然會影響到企業(yè)應(yīng)納稅額，如：當產(chǎn)品價格呈現(xiàn)出上漲趨勢時，發(fā)出的存貨宜采用存貨會計核算中的后進先出法計價，在會計核算上可以通過多記本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數(shù)量，從而使期末存貨降低，較少的稅前收益，從而減少當期應(yīng)交所得稅。
四、結(jié)束語
在企業(yè)財務(wù)管理和會計核算中，稅收籌劃是不可或缺的，稅收籌劃是企業(yè)最為有效的一種增收節(jié)支的管理活動，也是企業(yè)理財?shù)闹匾緩街唬髽I(yè)在通過稅收籌劃實現(xiàn)合理避稅的基礎(chǔ)上，還能夠按照稅法規(guī)定來提高會計核算的準確性和規(guī)范性，從而實現(xiàn)合理避稅，增加企業(yè)利潤收入，提高企業(yè)市場競爭力。
作者：葉慧丹 單位：麗水職業(yè)技術(shù)學院
參考文獻:
[1]張楠楠.稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的運用[J].合作經(jīng)濟與科技.2015(03)
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè) 財務(wù)管理 作用
稅收是我國財政收入的主要來源，同時納稅也是企業(yè)承擔的義務(wù)。在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進行稅收籌劃，不僅能夠降低企業(yè)的運營成本，還能夠提升企業(yè)整體的財務(wù)管理水平，對企業(yè)健康發(fā)展具有重要的作用。現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟模式下，企業(yè)間的競爭力越來越大，加強對企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃作用的研究具有十分現(xiàn)實的意義。
一、稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理概述
1.關(guān)于稅收籌劃，國內(nèi)相關(guān)學者、專家論述有所不同，但歸總起來能夠表示為：稅收籌劃就是納稅人在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過比較不同的納稅方案，進行方案優(yōu)選，盡量降低企業(yè)納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。稅收籌劃的內(nèi)容主要包括以下幾點：首先，稅收籌劃的主體為具有納稅義務(wù)的單位或個人;其次，納稅人或單位進行稅收籌劃必須是在不違背國家相關(guān)法律政策的前提下進行，稅收籌劃與漏稅、偷稅等具有本質(zhì)的區(qū)別;稅收籌劃工作是在事前進行的，同時也貫穿于整個企業(yè)財務(wù)管理過程中;進行稅收籌劃主要是為了盡可能降低企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)競爭力。
2.企業(yè)財務(wù)管理，就是在相關(guān)法律政策的引導(dǎo)下，基于財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)則，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標，對企業(yè)資本融通、投入成本、現(xiàn)金流、利潤分配等進行統(tǒng)一的管理。財務(wù)管理是企業(yè)管理中重要的手段，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效方式。
近年來我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)不斷的完善，但企業(yè)財務(wù)管理中對稅收籌劃工作的應(yīng)用相對較少，加強對稅收籌劃與財務(wù)管理之間關(guān)系的研究，加強對稅收籌劃工作的重視，對提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要的意義。
二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用
稅收是企業(yè)成本中重要的內(nèi)容，稅收籌劃工作對企業(yè)財務(wù)管理具有十分關(guān)鍵的作用，筆者認為稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.稅收籌劃工作的有效性對企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量有直接的影響。企業(yè)財務(wù)管理主要包括企業(yè)籌資、投資、分配成果等。對于任何一個方面，企業(yè)運營的根本在與實現(xiàn)稅后收益的最大化，稅后收益是企業(yè)衡量投資有效的重要指標。這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員，在相關(guān)法律允許的條件下，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的長遠目標，對稅收進行合理的籌劃，優(yōu)選納稅方案，提高企業(yè)財務(wù)管理的整體質(zhì)量。
2.稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理決策具有很大的影響。企業(yè)財務(wù)管理決策包括籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)決策以及利潤分配決策等內(nèi)容，同時這幾項決策也是企業(yè)稅收的直接影響因素。如在相同額度的籌資中，籌資方式、籌資聚到以及成本列支等都對企業(yè)稅負有直接的影響，因此可以說稅收籌劃對企業(yè)資金籌集具有關(guān)鍵性作用，對企業(yè)財務(wù)決策具有很大的影響。
3.加強稅收籌劃能夠提升企業(yè)財務(wù)管理的整體水平。進行稅收籌劃就是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，與企業(yè)財務(wù)管理的本質(zhì)目標相一致。另外，在財務(wù)管理的全過程中，稅收籌劃工作在各個環(huán)節(jié)中都發(fā)揮重要的作用，提高稅收籌劃工作的合理性，對企業(yè)財務(wù)管理整體水平的提升都具有十分重要的意義。
三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，加強對稅收籌劃工作的應(yīng)用需要做好以下幾個方面的工作：
1.加強對稅收籌劃工作的重視程度。在企業(yè)快速發(fā)展的過程中，一些企業(yè)在重視企業(yè)經(jīng)營效益的情況下，忽視了稅收籌劃工作的重要性，甚至片面的認為稅收籌劃工作和漏稅、偷稅等行為一樣，使得企業(yè)稅負不合理，影響企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。通過上文分析，我們知道稅收籌劃是降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效手段，這就需要企業(yè)相關(guān)人員加強對稅收籌劃工作的認識，根據(jù)企業(yè)運營的實際情況，在法律法規(guī)允許的范圍下優(yōu)選納稅方案，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化做出更大的貢獻。
2.建立稅收籌劃工作機制。為了提升企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，積極開展稅收籌劃工作，就需要針對財務(wù)人員工作職能，加強對稅收籌劃相關(guān)方面能力的培訓(xùn)，幫助企業(yè)財務(wù)人員說樹立稅收籌劃意識，提高企業(yè)稅收籌劃的整體水平。另外，企業(yè)還需要建立有效的風險評估機制，稅收籌劃過程中需要通過風險評估，得出風險評估報告，確保企業(yè)稅收籌劃的合理性;同時，在進行稅收籌劃工作實施過程中，財務(wù)人員需要加強對企業(yè)成本效益的重視，將企業(yè)籌劃成本納入整體財務(wù)成本中，保證稅收籌劃方案的可行性。
3.在企業(yè)財務(wù)管理的全過程中加強稅收籌劃。稅收籌劃工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的整個過程，財務(wù)管理人員需要根據(jù)每個環(huán)節(jié)工作的不同，選擇合理的稅收籌劃方案。如，在企業(yè)籌資階段，由于籌資是整個企業(yè)生產(chǎn)的前提，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況，選擇合理的籌資方式，包括貸款、借款、債券或股票發(fā)行等，然后根據(jù)籌資方式的不同，對其稅后籌資資金進行詳細的分析;在企業(yè)投資環(huán)節(jié)，財務(wù)人員需要將稅后收益作為衡量投資行為可行性的重要指標，根據(jù)投資方式以及投資區(qū)域的不同對稅收籌劃進行詳細的分析。
四、總結(jié)
通過上述分析可知，稅收籌劃工作與企業(yè)財務(wù)管理具有密切的關(guān)系，做好稅收籌劃工作不僅能夠提升企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，提升企業(yè)財務(wù)管理的水平，還能保證企業(yè)納稅方案的合理性，降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。這就需要企業(yè)加強對稅收籌劃的重視程度，建立相應(yīng)的工作機制，加強稅收籌劃在財務(wù)管理全過程的應(yīng)用，為提升企業(yè)經(jīng)濟效益做出更大的貢獻。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 經(jīng)營管理
一、我國企業(yè)對稅收籌劃作用認識不夠完善
1.稅收籌劃是法律和社會給予企業(yè)的基本權(quán)利。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點。企業(yè)在不違規(guī)的情況之下通過積極的籌劃降低稅負的成本，增加企業(yè)的收益。
2.偷稅、漏稅與稅收籌劃的本質(zhì)區(qū)別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收規(guī)定，故意逃避納稅義務(wù)的行為，其行為要受到國家的法律制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許為前提，利用稅收政策法規(guī)減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
3.稅收籌劃有利于規(guī)避風險，提高企業(yè)信譽和形象。隨著社會主義市場體制的不斷完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始不斷建立并快速發(fā)展，稅收管理機制也在完善和提高過程之中，企業(yè)要想通過違法手段降低稅收成本付出的代價會很大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失。另一方面，通過稅收籌劃使納稅人在一定范圍內(nèi)，利用現(xiàn)有的經(jīng)濟資源來回報社會，提升企業(yè)的公眾形象，這樣有利于企業(yè)良性循環(huán)和發(fā)展。
4.有利于提高企業(yè)的管理水平。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，規(guī)范財務(wù)核算管理程序，從而使企業(yè)管理水平不斷提高，使企業(yè)的經(jīng)營活動實現(xiàn)良性互動。
二、國內(nèi)、國際稅收政策資源要合理利用
1.選擇合適的投資地點。世界各國一般都是根據(jù)本國的國情制定符合其利益的稅收制度，所以在稅收制度上各國之間存在差異，跨國、跨地區(qū)企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經(jīng)營等進行有效的稅收籌劃。
2.選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)。一般來說，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護上，而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收優(yōu)惠的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對較多。
3.選擇適合企業(yè)的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務(wù)中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。
4.選擇適合的投資組織模式。一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。對于低稅國、低稅地區(qū)，當?shù)乜赡軐哂歇毩⒎ㄈ说匚坏耐顿Y者免稅或只征較低的公司稅。若簽訂了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預(yù)提稅可能少征或免征。對于規(guī)模龐大集團性質(zhì)的公司，根據(jù)不同分支機構(gòu)和不同情況，該用子公司的設(shè)立子公司，該用分公司的設(shè)立分公司，從而實現(xiàn)經(jīng)濟利益達到最佳狀態(tài)。
三、與時俱進，規(guī)范實施，系統(tǒng)籌劃
1.稅收籌劃是一項政策強、業(yè)務(wù)技術(shù)要求很高的工作，籌劃得當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，否則，會給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要要了解國際慣例。企業(yè)除了要聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)，邀請管理經(jīng)驗豐富的人員，加入籌劃團隊外，企業(yè)更需要按照稅收政策法規(guī)的要求，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，理順企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強企業(yè)的財務(wù)核算管理。企業(yè)要克服傳統(tǒng)認識上的偏差，認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認為僅僅是會計人員的事，與經(jīng)營無關(guān)，類似的想法是十分有害的。企業(yè)應(yīng)遵紀守法，誠信自律。不能期望走捷徑，更不能急功近利，期望立竿見影。
2.不能忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等外部因素的變化，不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準”，更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對特定的對象、特點的時間、特定的空間而設(shè)計的。同一稅種，在同一國度，針對不同的納稅對象往往也有不同的納稅義務(wù)，不同的稅收優(yōu)惠。即使同一稅種，在同一國度，針對同一納稅對象，在不同納稅期限往往納稅義務(wù)也不盡相同。稅收籌劃方案是在一定時間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著外部因素的變化，企業(yè)必須對原有的稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修改和完善，以適應(yīng)變化的條件。
3.稅收籌劃一個系統(tǒng)的工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，更應(yīng)關(guān)注經(jīng)營中一些相關(guān)的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環(huán)節(jié)，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。否則，顧此失彼，撿了芝麻丟了西瓜。
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關(guān)鍵詞：避稅；合理；籌劃；高校
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0035-02
一、了解稅收
（一）認識稅收來源
稅收在中國歷史悠久，依賴于國家的產(chǎn)生和客觀經(jīng)濟條件存在，為實現(xiàn)國家再分配職能服務(wù)。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國財政收入的主要來源，稅收通過財政預(yù)算的再分配為國家服務(wù)，鞏固國防、投資國家基礎(chǔ)設(shè)施、教育科學文化衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等公共項目支出，是國家發(fā)展穩(wěn)定的重要保障。
（二）區(qū)別合理避稅與偷稅漏稅
1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少納稅的經(jīng)濟行為。
2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內(nèi)，通過合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行合理安排，減少自己所承擔的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務(wù)具有滯后性，學校可以根據(jù)實際情況進行籌劃實踐，比如可以根據(jù)納稅時間段有不同的納稅優(yōu)惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負經(jīng)營方案的機會，達到合理避稅的目的。
3.區(qū)別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國家利益都不損害的角度上考慮，既維護國家利益，增強綜合國力，又強化高校納稅觀念，減輕高校稅收負擔。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習稅收法律知識，掌握節(jié)稅方法，在盡納稅義務(wù)的同時，也行使自己合理避稅的權(quán)利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優(yōu)惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無機可乘的。
二、存在即合理
1.避稅的合理性：現(xiàn)在高校倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型校園，合理避稅就是很好的“節(jié)流”。高校的加速發(fā)展，讓稅務(wù)機關(guān)征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機關(guān)的主要任務(wù)之一，高校面對這種新局面，也重視高校稅負管理，對高校納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少學校不必要的損失。
2.合理避稅的現(xiàn)實意義：隨著高校的教育發(fā)展飛速，學校的社會化程度提高，收入金額增大，資金來源多樣化，稅務(wù)機關(guān)開始加大征收力度，將高校作為稅收征點對象，高校迫切需要提高對高校稅收問題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識；提高高校的財務(wù)管理水平；對出臺的各項教育稅收政策進行全面的剖析。
三、實踐運用
（一）結(jié)合單位實際情況及時調(diào)整稅收籌劃方案
高校應(yīng)充分掌握現(xiàn)行的稅收政策，針對特定的一些優(yōu)惠，調(diào)整學校的財務(wù)經(jīng)濟活動，達到合理的節(jié)稅，以下結(jié)合實際情況加予運用：
1.請專家詢證，合理避稅需要納稅者對稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規(guī)范細則，能夠多和兄弟院校走動，相互了解學校的實際情況，學習先進的做法，提高學校運用稅收政策的高效及準確性。另外，請教稅務(wù)部門，舉辦專題講座，讓稅務(wù)專家與高校師生面對面進行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務(wù)機關(guān)的認同，這些避稅行為才被認為合法，從而這些交流讓高校和稅務(wù)機關(guān)建立了良好的溝通關(guān)系。
2.對于教育部扶持和發(fā)展的項目，學校予以鼓勵。（1）教學收入方面：高校的收入來源主要有財政撥款、學費收入、縱向橫向科研收入、經(jīng)營收入等。國家為了支持教育發(fā)展，對于財政資金和納入預(yù)算管理的學歷教育項目免稅，對非學歷教育在核定的額度內(nèi)免稅。（2）課題收入方面：高等學校科研人員從事科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入，應(yīng)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，交納5%的營業(yè)稅。為促進科技事業(yè)的發(fā)展，將科研成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從1999 年5 月1 日起，高等學校取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入時，持地方科技主管部門下屬的技術(shù)市場管理機構(gòu)出具的技術(shù)合同認定登記證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以免征營業(yè)稅。因為對稅收政策的理解不同，高校的科技處和財務(wù)處要加強溝通，積極合理為學校避稅。（3）薪酬收入方面：根據(jù)納稅時間的不同，有不同的優(yōu)惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負籌劃方案的機會。稅法規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。對于納稅人而言，收入集中導(dǎo)致稅負階梯拉大，如果把獎金多次分攤，降低稅負差距實現(xiàn)降低稅負。
（二）認真學習稅法，合理籌劃稅務(wù)，依法減輕稅賦
依法納稅是公民的義務(wù)，合理籌劃稅務(wù)是財務(wù)的責任，依法減輕稅賦是對教職工的負責。為此，高校一是學好稅法，認真領(lǐng)會各項規(guī)定，充分利用各項優(yōu)惠政策；二是發(fā)動教職工共同籌劃稅務(wù)；三是學校財務(wù)處選用幾種方案分別計算，從中選取最佳稅賦方案。通過努力，近年來盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒有增加。
表1某校近年來在職教工工薪收入與個人所得稅（單位：萬元）
減輕稅賦的具體措施：
1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒有增加應(yīng)稅所得額，反而因個人繳存額的增加減輕稅賦。
2．充分利用年終獎?wù)摺?008年績效津貼并入2008年的年終獎重新計稅，使全校3 300人的個人所得稅的適用稅率分別降低5～15個百分點，為教職工減輕稅負130萬元。
3．利用通訊費在定額內(nèi)可以稅前抵扣的政策，單列通訊費1 203.5萬元，減輕稅負近165萬元。
4．積極進行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學校偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，在與稅務(wù)機關(guān)達成共識后方可操作。例如，利用稅收的時間調(diào)整，某校通過發(fā)動教職工共同策劃，將2009年7―11月1 648人的“興華人才”等津貼的發(fā)放時間進行調(diào)整，預(yù)留年終發(fā)放1 167萬元，多數(shù)按節(jié)稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬元左右。
5．做好科研獎勵金的納稅。2009年安排科研獎勵2 380萬元，如果將其簡單計入當月收入，絕大多數(shù)都達20%～30％的稅率。通過精心的稅務(wù)策劃，除科研立項1 147萬元外，實發(fā)現(xiàn)金1 230萬元，實際納稅126.5萬元，節(jié)稅100余萬元。
6．財務(wù)處積極與主管財政和稅務(wù)部門溝通，爭取免稅政策，盡最大努力為學校減輕稅負負擔。2009年，共申請為1 200多個科研項目免稅，共減免營業(yè)稅963萬元。為河涌整治借用我校場地補償款爭取稅收減免，免除營業(yè)稅15.5萬元。
參考文獻：
